‫سلسلة دراسات وبحوث‬
‫فى الفكر المحاسبي اإلسالمي‬
‫المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫}التأهيل العلمي واإلعداد المهني{‬
‫دراسة من إعداد‬
‫دكتور ‪ /‬حسين حسين شحاتة‬
‫أستاذ المحاسبة بجامعة األزهر‬
‫محاسب قانوني وخبير استشاري فى المعامالت المالية الشرعية‬
‫مستشار لهيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫لالتصال بالمؤلف ‪:‬ـ‬
‫● تليفون‬
‫‪2632633‬‬
‫● بريد إلكتروني‬
‫موقع الكتروني‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫‪ 2872819‬ـ ‪ 2609028‬ـ ‪0101504255‬‬
‫‪[email protected]‬‬
‫ـ ‪WWW.DR-HUSSIENSHEHATA.COM‬‬
‫‪WWW.DARELMASHORA.COM‬‬
‫● فاكس ـ‬
‫‪ 2879657‬ـ‬
‫‪[email protected]‬‬
‫تقديم عام‬
‫‪‬ــ فكرة الدراسة‬
‫لقد أصبحت المؤسسات المالية اإلسالمية وما فى حكمهاا ما التاى تماارأ أنتااتها ابقاا‬
‫ألحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية واقعا عالميا‪ ,‬وترعاها منظماات ومراكاإ إساالمية دولياة‪ ,‬ولقاد‬
‫فااره هاالا علااى مكاتا ومراكااإ وهي ااات ومنظمااات المحاساابة والمراجعااة واارورة أن ما يقااوم‬
‫بأعمال المحاسبة والمراجعة والرقابة فيها أفرادا لديهم تأهيل علماي وإعاداد مهناي مالمام لابيعاة‬
‫األنتاة التي تمارسها ووفقا للضوابط والمعايير الترعية التى تحكام هالا األنتااة حتاى ياؤدون‬
‫عملهم على علم وبصيرة ‪.‬‬
‫وتأسيسااا علاااى هاالا الواقاااع‪ ,‬هاارت دواعاااي الحاجااة إلاااى إعااداد فرياااس ماا المحاسااابي‬
‫والماااراجعي يصااالحون للعمااال فاااى تلاااد المؤسساااات‪ ,‬ولقاااد قامااات هي اااة المحاسااابة والمراجعاااة‬
‫للمؤسسات المالية اإلسالمية بدولة البحري (‪ )1‬وكللد بعض المعاهد المصرفية‪ 2‬فى بعاض الابالد‬
‫العربية واإلسالمية بتنظيم وتنفيل مجموعة م البرامج التدريبية لتلبية هلا الحاجة ‪ ,‬ولقد اجتهاد‬
‫فريااس م ا اوع العلاام والىباارة فااى ووااع منظومااة المعااارى والمووااوعات التااى تحتويهااا هاالا‬
‫الباارامج فااى وااوا احتياجااات المؤسسااات الاالبااة للتاادري ‪ ,‬وناارع أن هاالا الجهااود هااى البدايااة‬
‫لووااع اسااتراتيجية و فاااإ نحااو إعااداد محاس ا ومراجااع إسااالمي معتاارى ب ا م ا قب ال الجهااات‬
‫الحكومية والمهنية للقيام بمهام وفقا لمجموعة م المعايير واالشترااات القانونية والمهنية‪.‬‬
‫ولقااد أرااارت فكاارة المحاساا والمراجااع القااانوني اإلسااالمي العديااد ماا التسااا الت فااي‬
‫األوساا األكاديمية والمهنية حول ‪ :‬م هو ؟ ‪ ,‬وما هو تأهيل العلمي؟‪ ,‬وما هاو إعادادا المهناي ‪,‬‬
‫وما هي المنظمة التي ترعاا؟‪ ,‬حول هلا التسا الت تدور محاور هلا الدراسة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية واإلسالمية‪" ,‬برنامج المحاسب القانوني اإلسالمي"‪ ,‬ص‪.‬ب‪ ,1176 .‬المنامة‪ ,‬البحرين ‪2006 ,‬م‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ المعهد المصرفى‪ ,‬مؤسسة النقد السعودى‪ " ,‬دليل خدمات المعهد المصرفى ‪ ,‬وحدة المنتجات المصرفية القائمة على المشاركة فى الربح والخسارة" ‪,‬‬‫‪2005‬م‪ ,‬ص‪.‬ب ‪ 10820‬الرمز البريدي ‪ ,11443‬الرياض – المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ البنك اإلسالمي للتنمية بجدة‪" ,‬المعهد المصرفى للبحوث والتدريب"‪ ,‬ص‪.‬ب رقم ‪ 9201‬جدة ‪ – 21413‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬‫‪ -‬المصرف اإلسالمي الدولى لالستثمار والتنمية‪,‬مركز االقتصاد اإلسالمي للبحوث والدراسات واالستشارات والتدريب‪ ,‬ص‪.‬ب‪ –180: .‬الجيزةالقاهرة‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪‬ــ أهداف الدراسة‬
‫تهاادى الدراسااة إلااى تحقيااس مقصااد رميسااي يتمااال فااى ووااع إاااار عااام للتأهياال العلمااي‬
‫واإلعداد المهناي للمحاسا والمراجاع القاانوني اإلساالمي يناسا المؤسساات المالياة اإلساالمية‪,‬‬
‫وينباس م الد المقصد الرميسي مقاصد فرعية منها ‪:‬‬
‫ إبارا الابيعاة المميااإة للمؤسساات المالياة اإلسااالمية‪ ,‬وبياان الفاروإ بينهااا وباي نظيراتهااا‬‫التقليديااة‪ ,‬وهاالا باادورا يؤكااد علااى دواعااى الحاجااة إلااى محاسا ومراجااع او ابيعااة صاصااة‬
‫يناس احتياجاتها ‪.‬‬
‫ بيان ابيعة المعارى (منظومة العلوم) التاى يجا أن يتعلمهاا المحاسا والمراجاع القاانوني‬‫اإلسالمي المناس للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫ بياااان ابيعاااة البااارامج التدريبياااة المهنياااة للمحاسااا والمراجاااع القاااانوني اإلساااالمي المناسااا‬‫للمؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫ عره اإلاار العام للمنظمة المهنية التى ترعى المحاس وال مراجع القانوني اإلسالمي‬‫وتترى وتراق أدام المهني‪.‬‬
‫‪ ‬ــ منهجية الدراسة‬
‫تقوم هلا الدراسة على أسلوبي هما ‪:‬‬
‫ الدراسااااة النظريااااة التحليليااااة ‪ :‬وتىااااتا باسااااتنباا أساساااايات المعااااارى التاااارعية‬‫واالقتصاااادية والمالياااة والمصااارفية والمحاسااابية ونحوهاااا مااا المؤلفاااات والدراساااات‬
‫والبحااوث المت ىصصااة والااد لووااع اإلاااار العااام للتأهياال العلمااي للمحاسا والمراجااع‬
‫القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫ الدراساة التابيقيااة المهنيااة ‪ :‬وتىااتا بالجوانا التابيقيااة اليااة وإجاارااات وأسااالي‬‫ممارسة المحاس والمراجاع القاانوني اإلساالمي لمهنتا فاى واقاع المؤسساات المالياة‬
‫اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪)3‬‬
‫‪ ‬ــ خطة الدراسة‬
‫لقد صاات هلا الدراسة على النحو ااتي ‪:‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬الابيعة المميإة للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬التأهيل العلمي للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬اإلعداد المهني للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫ولقد أوردنا فى نهاية الدراسة النتامج والتوصيات وكللد مجموعة ما المراجاع المىتاارة‬
‫والمالحس التى تلقى مإيدا م الضوا على موووع الدراسة ‪.‬‬
‫وهللا سبحانه وتعالى هو الهادي إلى الرشاد‬
‫(‪)4‬‬
‫المبحث األول‬
‫الطبيعة المميزة للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫تمهيد‬
‫يىتا هلا المبحث بعره مفهوم وصصاما أنتاة المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬وبيان‬
‫الفروإ بينها وبي التقليدية‪ ,‬وإبرا دواعى الحاجة إلى محاس ومراجع او تأهيل علمي وإعاداد‬
‫مهني صاص يوامم ابيعتها ‪ ,‬وبيان التروا الواج توافرها في ‪ ,‬ويعتبر هالا المبحاث مادصال إلاى‬
‫المباحث التالية ‪.‬‬
‫‪‬ــ مفهوم المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫هااى مؤسساااات مالياااة واقتصاااادية تباشاار أنتااااتها المصااارفية واالساااتامارية والتمويلياااة‬
‫ونحوها وفس أحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية‪ ,‬لتحقيس النماا واألرباح فاي األماوال‪ ,‬كماا تسااهم‬
‫فااي تحقيااس التنميااة االقتصااادية واالجتماعيااة‪ ,‬فهااي مؤسسااات اقتصااادية هادفااة للااربا واات بعااد‬
‫اجتماعي ‪.‬‬
‫‪‬ــ الخصائص المميزة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫م أهم هلا الىصاما ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬تقااوم علااى مجموعااة ما القاايم اإليمانيااة واألصالقيااة المسااتنباة ما اإلسااالم كعقياادة وأصااالإ‬
‫وكمنهج حياة ‪.‬‬
‫(‪ )2‬يحكم معامالتها أحكام ومبادئ التريع اإلساالمية المساتنباة ما مصاادرها األصالية‪ ,‬وكاللد‬
‫الفتاوي والتوصيات والمقررات الصادرة ع مجامع ومراكإ هي ات الفق اإلسالمي‪.‬‬
‫(‪ )3‬تعتباار هاالا المؤسسااات أحااد البنيااات الرميسااية لتابيااس مفاااهيم وأسااس االقتصاااد اإلسااالمي فااى‬
‫الواقااع العملااى‪ ,‬بمعنااي أنهااا ماا النمااااق التابيقيااة لمفاهيماا وأسساا ومنهجيتاا فااى مجااال‬
‫المعامالت المالية واالقتصادية والمصرفية‪.‬‬
‫(‪ )4‬تىضاااع كافاااة معامالتهاااا للمراجعاااة والرقاباااة التااارعية لالام ناااان مااا التإامهاااا بالضاااوابط‬
‫والمعايير التى ووعها فقهاا المعامالت اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪ )5‬تهاادى المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية إلااى تنميااة األمااوال وتحقيااس األرباااح بااالارإ والساابل‬
‫واألسالي المعاصرة متى كانت ال تتعاره مع أحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪ )6‬تساااهم المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية فااى تحقيااس التنميااة االقتصااادية واالجتماعيااة علااى مسااتوي‬
‫األقاار العربية واإلسالمية‪.‬‬
‫(‪)5‬‬
‫‪‬ــ الفروق األساسية بين المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ‪.‬‬
‫م أهم الفروإ بي المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬الميااإ العقدي ‪:‬‬
‫تقوم المؤسسات المالية اإلسالمية على عقيدة شامولية اإلساالم علاى أنا عقيادة وشاريعة‪,‬‬
‫وعبادات ومعامالت‪ ,‬يقيم ش ون الحياة على سند م الدي ‪.‬‬
‫بينما تقوم المؤسسات المالية التقليدية على عقيدة العلمانية والتى تفصال الادي عا حلباة‬
‫‪ ,‬وأن الادي عباادات ولايس لا‬
‫الحياة‪ ,‬وم مفاهيمها العقدياة ‪ :‬دع ماا لقيصار لقيصار وماا‬
‫عالقة بالمعامالت‪ ,‬ومكان الدي المسجد والكنيسة وليس ل عالقة بما هو صارجهما ‪.‬‬
‫(‪ )2‬الميااإ األصالقي ‪:‬‬
‫تقااوم المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية علااى قاايم أصالقيااة مااال ‪ :‬األمانااة والصاادإ والوفاااا‬
‫وااللتإام والقناعة والعادل والتيساير ‪ .....‬ونحاو الاد ‪ ,‬فهاى الساياق والساجية والضاابط المعناوي‬
‫للمعامالت ولم يقومون بها‪.‬‬
‫بينما تفصل المؤسسات المالية التقليدية بي المعامالت واألصالإ‪ ,‬وتابس المفهاوم التاامع‬
‫‪ :‬المعااامالت ش ا واألصااالإ ش ا صاار‪ ,‬وهناااه اتجاااا حااديث ياارع أن األصااالإ الحساانة تقااود إلااى‬
‫معامالت حسنة ‪.‬‬
‫(‪ )3‬المتروعية ‪:‬‬
‫تقااوم معااامالت المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية علااى مااا أحل ا ك م ا معااامالت أي تكااون‬
‫موافقاااة ألحكاااام ومباااادئ التاااريعة اإلساااالمية‪ ,‬فالمرجعياااة هاااى المعاااايير والضاااوابط التااارعية‬
‫المسااتنباة مااا فقاا المعاااامالت وكااللد الفتااااوع الصااادرة مااا مجااامع ومراكاااإ وهي ااات الفقااا‬
‫اإلسالمي ‪.‬‬
‫بينما تقوم معامالت المؤسسات المالية التقليدية على القواني واألعراى وما فى حكم الاد‬
‫حتى ولو كانت مىالفة ألحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫(‪ )4‬العقود ‪:‬‬
‫يحكم معامالت المؤسسات المالية اإلسالمية مجموعة م العقاود التارعية ومنهاا ‪ :‬عقاود‬
‫البيااع‪ ,‬وعقااود المتاااركة‪ ,‬وعقااود المضاااربة‪ ,‬وعقااود اإلجااارة‪ ,‬وعقااود الساالم‪ ,‬وعقااود الوكالااة‪,‬‬
‫وعقود المإارعة والمغارسة والمساقاة‪ ,‬وعقود المرابحة ‪......‬ونحو الد ومرجعيتها فق العقاود‬
‫‪.‬‬
‫بينما تتضم بعض عقود المؤسسات المالية التقليدية ‪ :‬نصوصاا بهاا رباا وجهالاة وراررا‬
‫ونحو الد ‪ ,‬وكما أنها قاممة على اإلقراه واالقتاراه بفامادة ‪ ,‬أع تاباس نظاام الفامادة فاى معظام‬
‫معامالتها ‪.‬‬
‫(‪ )5‬نوعية المعامالت ‪:‬‬
‫(‪)6‬‬
‫تقااوم معااامالت المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية علااى البيااع والتااراا‪ ,‬واإلجااارة ‪ ,‬والمتاااركات‪,‬‬
‫والمضااربات‪ ,‬ونحااو الااد كمااا تقااوم أيضااا علااى نظااام االسااتامار الفعلااى وابقااا لقاعاادة المتاااركة فااى‬
‫الربا والىسارة (الغنم بالغرم والكس بالىسارة)‪.‬‬
‫أمااا معظاام معااامالت المؤسسااات الماليااة التقليديااة تقااوم علااى نظااام اإلقااراه واالقتااراه‬
‫بفامدة والتى تعتبر م الربا المحرم شرعا ‪.‬‬
‫(‪ )6‬حقيقة النقود ‪:‬‬
‫تنظر المؤسساات المالياة اإلساالمية إلاى النقاود علاى أنهاا معياارا للقيااأ وأساساا لتحدياد‬
‫أرمان السلع والبضاامع والىادمات‪ ,‬ويحكام تحويال عملاة إلاى عملاة أصارع فقا الصارى وال ينظار‬
‫إليها على أنها سلعة تباع وتتترع ‪.‬‬
‫بينما تنظر المؤسسات المالية التقليدية إلى النقود على أنهاا كاللد أساساا للقيااأ ولتقاويم‬
‫السلع والىدمات‪ ,‬كما تعتبرها فى نفس الوقت وفى ااتها سلعة تباع وتتترع نقدا وبااجل ‪.‬‬
‫(‪ )7‬معاملة الديون ‪:‬‬
‫تعامل المؤسساات المالياة اإلساالمية مبلا الادي علاى أنا رابات فاال يإياد بالتاأصير وال يانقا‬
‫بالتعجيال‪ ,‬وعناد عجاإ المادي المعسارع الساداد فاى الميعااد يعااي لا مهلاة لحاي يساارا أو إسااقاا‬
‫انن ُوو ُو رْا َاٍ‬
‫الادي عنا إاا تباي أنا ال يسااتايع الساداد‪ ,‬وأسااأ الاد قااول ك تبااره وتعاالى ‪َ " :‬وإِن كَ َ‬
‫ِ ِ‬
‫ون" (البقرة ‪.)280 :‬‬
‫ك رم إِن و‬
‫صدَّقووا خَ ري ٌٍ لَّ و‬
‫كنتو رم تَ رعلَوم َ‬
‫فَنَظ ٌٍَ إلَى َم ري َْ ٍَ َوأَن تَ َ‬
‫بينمااا تإيااد المؤسسااات الماليااة التقليديااة مقاادار الاادي عنااد التااأصير وتىفض ا عنااد السااداد‬
‫المبكر تابيقا للقاعدة الربوياة ‪ :‬أتقضاى أم ترباي‪ ,‬كماا تاباس نظاام بياع الادي بالادي وهالا منهاى‬
‫عن شرعا‪.‬‬
‫(‪ )8‬البعد االجتماعي ‪:‬‬
‫تهاتم المؤسساات المالياة اإلساالمية بالبعاد االجتمااعي والبي اي فاى معامالتهاا وما نمااااق‬
‫الد ‪ :‬صاندوإ الإكااة‪ ,‬وصاندوإ القاره الحسا ‪ ,‬والمتاروعات االجتماعياة والبي ياة‪ ,‬كماا تهاتم‬
‫بالضروريات والحاجيات التى تدصل فى نااإ مقاصد التريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫بينما تقوم معظم المؤسسات المالية التقليدية على النظاام الرباوي الماادي ورايتهاا تحقياس‬
‫أقصى ربحية ممكنة‪,‬وقد يكون ل بعض الجوان االجتماعية التى يررمها القانون عليها ‪.‬‬
‫(‪ )9‬تاهير األموال ‪:‬‬
‫تتعامااال المؤسساااات المالياااة اإلساااالمية فاااى مجاااال الحاااالل الايااا المااااابس ألحكاااام‬
‫ومبادئ التريعة اإلسالمية ‪ ,‬وإن اصتلات أموالها بحرام بدون قصد‪ ,‬فتقوم بعملياة التاهيار‬
‫والتىلا م الحرام فى وجوا الىير العامة وفقا لفتاوي الفقهاا‪.‬‬
‫بينما تتعامل المؤسساات المالياة التقليدياة باالحالل والحارام وفاى مجاال الايا والىبياث وما‬
‫معاييرها األساسية تحقيس أقصى ربحية ممكنة دونما أع اعتبار لقضية تاهير المال م الحرام‪.‬‬
‫(‪)10‬‬
‫فريضة الإكاة ‪:‬‬
‫تااانا الااانظم األساساااية للمؤسساااات المالياااة اإلساااالمية علاااى إحيااااا فريضاااة الإكااااة والاااد‬
‫بتحصايلها ما المساااهمي ومما يررا ما أصاحات الحسااابات االساتامارية وتنفقهااا فاى مصااارفها‬
‫الترعية وفس ووابط ومعايير شرعية‪.‬‬
‫(‪)7‬‬
‫بينما ال تعبأ المؤسسات المالية التقليدية بفريضة الإكاة ال تحصيال وال إنفاقا ‪.‬‬
‫تعقي ‪:‬‬
‫يتضا م التحليل والمقابلاة باي المؤسساات المالياة اإلساالمية والمؤسساات التقليدياة أن‬
‫هناه فروقا جوهرياة بينهماا وهالا بادورا ياؤرر علاى ابيعاة أعماال المحاسابي والماراجعي ‪ ,‬مماا‬
‫يسااتوج بيااان التااروا والمعااايير الواجا توافرهااا فاايهم ليتواامااوا علااى الابيعااة المميااإة لتلااد‬
‫المؤسسات ‪ ,‬وهلا ما سوى نتناول فى الفقرات التالية ‪.‬‬
‫‪‬ــ ما هو المحاسب والمراجع الذي نريده للمؤسسات المالية اإلسالمية ؟‬
‫يعتقد كاير م المحاسبي والمراجعي أن المحاس هو المحاس والمراجع هاو المراجاع‪,‬‬
‫وعملهاام مهنا تنابااس علااى المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية والمؤسسااات التقليديااة سااواا بسااواا‪,‬‬
‫وهلا االعتقااد صااا ألن ما لام يفهام ابيعاة نتااا المؤسساة التاى يقاوم بالمحاسابة والمراجعاة‬
‫على معامالتها ال يساتايع أداا عملا علاى الوجا األحسا ‪ ,‬وتأسيساا علاى هالا البدهياة يجا أن‬
‫يتوفر فى المحاس والمراجع فى المؤسسات المالية اإلساالمية مجموعاة ما الصافات والتاروا‬
‫م أهمها ما يلي ‪:‬‬
‫(‪ )1‬أن يكااون مؤمنااا برسااالة المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية‪ ,‬وأن عمل ا فيهااا أومعهااا يعتباار عبااادة‬
‫وااعة وليس و يفة وعادة‪.‬‬
‫(‪ )2‬أن يكون متحليا باألصالإ اإلسالمية وملتإما بها فى كل سلوكيات ‪ ,‬فهلا م موجباات النجااح‬
‫فى عمل ‪ ,‬وأن يكون الد م سمت ‪.‬‬
‫(‪ )3‬أن يكاااون م ِلماااا ا باألصاااول التااارعية لمعاااامالت المؤسساااات المالياااة اإلساااالمية‪ ,‬باعتبارهاااا‬
‫المعايير والضوابط والمرجعية لعمل وم شروا جودة األداا ‪.‬‬
‫(‪ )4‬أن يكون عليما بابيعة أنتاة المؤسسات المالية اإلسالمية فاهما بآلية تنفيلها وفقاا للعقاود‬
‫والورامس والنمااق والمستندات الىاصة بها ‪.‬‬
‫(‪ )5‬أن يكون او حنكة وبصيرة وحس وإدراه للحالل فيتبع وللحرام فيجتنبا ‪ ,‬وهالا ماا يالاس عليا‬
‫فراسة المؤم ‪.‬‬
‫(‪ )6‬أن يستتااعر مس ا ولية أمانااة حماال رسااالة المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية أمااام نفس ا وأمااام‬
‫المس ولي عن وأمام المجتمع اإلسالمي وأمام األمة اإلسالمية وأمام ك يوم المساالة‪.‬‬
‫(‪ )7‬أن يكااون علااى علاام بالفتاااوي للمعااامالت المعاصاارة الصااادرة ما مجااامع ومراكااإ وهي ااات‬
‫الفتوي‪.‬‬
‫(‪ )8‬أن يكون على علم بأحدث السبل والوسامل واألدوات المعاصرة فاى تنفيال المعاامالت لتااوير‬
‫أدام إلى األفضل ‪.‬‬
‫(‪ )9‬أن يكون مقاداما فاى اساتىدام أساالي التقنياة المعاصارة فاى تنفيال عملا فهالا ما موجباات‬
‫جودة األداا المهني ‪.‬‬
‫(‪ )10‬أن يكاااون مبتكااارا ومبااادعا ومااااورا فاااى وساااامل وأساااالي المحاسااا والمراجعاااة التاااى‬
‫يستىدمها بما يجود أدام ‪.‬‬
‫‪‬ــ تقويم المحاسبين والمراجعين التقليديين ‪:‬‬
‫(‪)8‬‬
‫يالحظ أن الجامعات والمعاهد والمدارأ فى معظم البالد العربية واإلساالمية تىارق أجيااال‬
‫على معرفة بالعلوم التقليدية وال يصلحون للعمل بالمؤسسات المالية اإلسالمية ولقد ربت الاد ما‬
‫(‪. )1‬‬
‫صالل العديد م الدراسات والبحوث النظرية والتابيقية‬
‫كمااا أن رالبيااة مكات ا ومراكااإ المحاساابة والمراجعااة فااى الاابالد العربيااة واإلسااالمية ال تعااد وال‬
‫تدرت العاملي بها على كيفية ممارسة المهنة فى المؤسسات المالية اإلساالمية اعتقاادا باأن المهناة هاى‬
‫المهنة وال أرر للبعد اإلسالمي عليها‪.‬‬
‫وتأسيسااا علااى مااا ساابس فااون هناااه واارورة إلعااادة تأهياال وإعااداد المحاساابي والااراجعي‬
‫الممارسي للمهنة فى المؤسسات المالية اإلسالمية م جديد فى ووا التروا السابس بيانها فى‬
‫البند السابس ‪.‬‬
‫‪‬ــ تساؤالت ‪:‬‬
‫كيف تعد هلا المحاس والمراجع اللع نريدا للمؤسسات المالياة اإلساالمية ؟‪ ,‬كياف نربيا‬
‫روحيا ؟‪ ,‬وكيف ناقف فقهيا ؟ ‪ ,‬وكيف نعدا مهنيا ؟‪ ,‬هلا ما سوى نتناول فى المباحث التالية ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬التوجية اإلسالمي للمحاسبة بين الفكر والتطبيق" ‪ ,‬مكتبة التقوي‪ ,‬مدينة نصر ‪ ,‬القاهرة ‪1997 ,‬م‪.‬‬‫‪ -‬د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم" ‪ ,‬نفس المصدر السابق ‪.‬‬
‫(‪)9‬‬
‫المبحث الثاني‬
‫التأهيل العلمي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫(البرنامج التأهيلي)‬
‫تمهيد‬
‫يجا أن يكااون المحاسا والمراجااع القااانوني اإلسااالمي عليمااا بابيعااة نتاااا المؤسسااات‬
‫الماليااة اإلسااالمية والساايما ‪ :‬فقاا المعااامالت‪ ,‬وفقاا االقتصاااد اإلسااالمي‪ ,‬مااا ينباااس عاا الاااد‪,‬‬
‫باإلوااافة إلااى بعااض المعااارى المتىصصااة اات الصاالة بعمل ا مااال علااوم االقتصاااد والمحاساابة‬
‫والمراجعة والقانون والنقود والبنوه ونحو الد ‪.‬‬
‫ولقاااد سااابس أن اكرناااا أن معظااام الجامعاااات والمعاهاااد التقليدياااة الساااامدة فاااى الااابالد العربياااة‬
‫واإلسالمية ال تدرأ المعاارى الساابقة ‪ ,‬لاللد فهنااه حاجاة لتدريساها للمرشاا للعمال فاى المؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية أو العامل بها ولم يدرسها ‪.‬‬
‫ويىتا هلا المبحث بووع إاار عام للتأهيل العلمي للمحاس والمراجع اإلسالمي بصفة‬
‫عامة والقانوني بصفة صاصة‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة العلوم الشرعية ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتتمال في ااتي ‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫أصول الفقه اإلسالمي ‪ :‬وبصفة صاصة القواعد الفقهية اات الصلة بالمعامالت المالية ‪.‬‬
‫فقهه المعهامالت الماليهة ‪ :‬وبصافة صاصاة موواوعات ‪ :‬المضااربة والمتااركة واإلجاارة والبياوع‬
‫والربا والقره والكفالة والضمانات والتعويضات والغرامات والتبرعات والهبات ونحو الد ‪.‬‬
‫عقههود المعههامالت الماليههة ‪ :‬مااال ‪ :‬عقااود البيااوع ‪ ,‬والتمليااد والهبااة والمتاااركات ‪ ,‬واإلجااارة‬
‫والاااااره ‪ ,‬والوكالاااااة ‪ ,‬والصااااارى ‪ ,‬واالبضااااااع ‪ ,‬والجعالاااااة ‪ ,‬والسااااالم ‪ ,‬واالستصاااااناع ‪,‬‬
‫والمإارعاااة ‪ ,‬والمغارساااة ‪ ,‬والمسااااقاة ‪ ,‬واإلعاااارة ‪ ,‬والقاااره ‪ ,‬والوقاااف ‪ ,‬والوصاااية ‪,‬‬
‫والتبرعات ‪ ,‬والكفالة ‪ ,‬والحوالة ‪ ,‬والره ‪ ....‬ونحو الد‪.‬‬
‫المعهايير الشهرعية لصهي االسهتثمار والتمويهل اإلسهالمي ‪ :‬ونتنااول المعاايير التارعية الصاادرة عا‬
‫هي اااة المحاسااابة والمراجعاااة للمؤسساااات المالياااة اإلساااالمية ومنهاااا علاااى سااابيل المااااال ‪:‬‬
‫المضاااربة والمتاااركة والمرابحااة والساالم واالستصااناع والحوالااة والمقاصااة والضاامانات‬
‫والصرى ‪.)2( ....‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم االقتصاد اإلسالمي ذات الصلة بالمعامالت المالية ‪:‬‬
‫(‪)3‬‬
‫وتتمال فى ااتي ‪:‬‬
‫‪ - 1‬لمزيد من التفصيل ‪ ,‬يرجع إلى المراجع اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة ‪" ,‬بحوث فى المعامالت واألساليب المصرفية اإلسالمية" من إصدارات مجموعة دلة البركة ‪ ,‬مجموعة أجزاء ‪ ,‬جدة ‪,‬‬
‫المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة‪" ,‬أحكام عقود المعامالت المالية " ‪ ,‬من إصدارات مجموعة دلة البركة‪ ,‬جدة ‪ ,‬المملكة العربية السعودية ‪.‬‬
‫‪ ‬د‪ .‬عبد الحميد البعلى ‪" ,‬ضوابط العقود" ‪ ,‬مكتبة وهبة – مصر ‪ ,‬بدون تاريخ ‪.‬‬
‫‪ -2‬امزيد من التفصيل يريجع إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‪" ,‬المعايير الشرعية" المنامة – البحرين ‪.‬‬
‫البريد األلكتروني ‪[email protected] :‬‬
‫الموقع على األنترنت ‪www. aaoifi.org :‬‬
‫‪3‬‬
‫ لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪:‬‬‫‪‬‬
‫د‪ .‬رفعت العوضى ‪" ,‬النظام االقتصادي فى اإلسالمي" ‪ ,‬الجامعة األمريكية المفتوحة ‪ ,‬مكتب القاهرة ‪ ,‬بدون تاريخ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫د‪ .‬يوسف كمال ‪" ,‬فقه االقتصاد الخاص" ‪ ,‬دار القلم ‪ ,‬الكويت ‪1988 ,‬م‪.‬‬
‫(‪)10‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫أساسهههيات االقتصهههاد اإلسهههالمي ‪ :‬ويتضااام ‪ :‬مفهومااا وصصامصااا وأسسااا ‪ ,‬وابيعاااة المتاااكلة‬
‫االقتصااادية ما المنظااور اإلسااالمي ‪ ,‬وفقا الكسا واإلنفاااإ واالدصااار واالسااتامار والملكيااة ‪,‬‬
‫وفق األسواإ وفق العمل ونحو الد‪.‬‬
‫سوق األوراق المالية (البورصهة) ‪ :‬ويتناول مفهوم وصصاما وأساس وواوابط التعامال فاى ساوإ‬
‫األوراإ الماليااة بصاافة عامااة ‪ ,‬وبيااان أحكااام التعاماال فااى األسااهم والسااندات والصااكوه وكااللد‬
‫رأع التاارع فااى صااور التعاماال فااى البورصااة مااال ‪ :‬التجااارة بقصااد تحقيااس الااربا م ا جااراا‬
‫ارتفاع األسعار‪ ,‬أو االستامار للحصول على العامد‪ ,‬ومدي شارعية العملياات العاجلاة‪ ,‬والتاراا‬
‫بالهامش‪ ,‬والبيع على المكتوى‪ ,‬والتعامل باالصتيار وعلى المؤشرات‪.‬‬
‫النقههود والمصههرفية اإلسههالمية‪ :‬ويتناااول ‪ :‬مفهااوم النقااود فااى اإلسااالم وو امفهااا ووااواباها‬
‫التاارعية وصااور الربااا فااى معامالتهااا وعالقته اا بالتضااىم‪ ,‬كمااا يتناااول مفهااوم المصاارفية‬
‫اإلسالمية وأنواعها ووواباها التارعية وصاور التعامال معهاا والفاروإ الجوهرياة بينهاا‬
‫وبي البنوه التقليدية‪.‬‬
‫المعههامالت الماليههة الدوليههة ‪ :‬ويتناااول ابيعااة المعااامالت الماليااة الدوليااة ‪ ,‬والمؤسسااات الماليااة‬
‫الدوليااااة‪ ,‬ووااااوابط المعااااامالت مااااع الاااالميي المسااااالمي والحااااربيي ‪ ,‬وفقاااا المقااعااااة‬
‫االقتصااادية‪,‬كما يتناااول صااور التعاماال المااالي الاادولي المىتلفااة مااع المؤسسااات المالياااة‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم المحاسبة فى اإلسالم ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتتمال في ااتي ‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫أصههول المحاسههبة فههي اإلسههالم ‪ :‬ويتناااول مفهااوم وصصاااما الفكاار المحاساابي اإلس االمي‪ ,‬وكااللد‬
‫أسس (قواعاد) المحاسابة المساتنباة ما مصاادر التاريعة اإلساالمية ‪ ,‬ونمااجهاا ما التاراث‬
‫اإلسالمي وتابيقاتها المعاصرة وأهم الفروإ بينها وبي المحاسبة التقليدية‪.‬‬
‫محاسههبة الشههركات فههى اإلسههالم ‪ :‬ويتناااول تأصاايل التااركات فااى اإلسااالم‪ ,‬وأنواعهااا وأسااس‬
‫المحاسااابة علاااى معامالتهاااا ماااع التركياااإ علاااى شاااركات المضااااربة والمفاوواااة والعناااان‬
‫والصنامع والوجوا والمإارعة والمغارسة والمساقاة ونحو الد ‪.‬‬
‫محاسههبة المؤسسههات الماليههة اإلسههالمية ‪ :‬وتتناااول مفهااوم وأسااس محاساابة المصااارى اإلسااالمية‬
‫وشااركات وصااناديس االسااتامار اإلسااالمي ‪ ,‬وشااركات التكافاال االجتماااعى (التااأمي اإلسااالمي)‬
‫وصااناديس االسااتامار التعاااوني فااى وااوا معااايير المحاساابة الصااادرة عاا هي ااة المحاساابة‬
‫والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫محاسبة صي االستثمار والتمويل اإلسالمي ‪ :‬وتتناول المعالجات المحاسبية لصاي االساتامار كماا‬
‫تابقهااا المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية وفقااا للمعااايير والضااوابط التاارعية الصااادرة ع ا‬
‫الهي ة‪.‬‬
‫معايير المحاسبة الصهادرة عهن هيئهة المحاسهبة والمراجعهة للمؤسسهات الماليهة اإلسهالمية ‪ :‬وتتنااول مفهاوم‬
‫وأسس إعداد تلد المعايير وبيان المعالجات المحاسبية لكل معياار وتنظيما المحاسابي ماع‬
‫حااااالت تابيقياااة‪ ,‬ومااا أمالاااة هااالا المعاااايير ‪ :‬معياااار محاسااابة المضااااربة والمتااااركة‬
‫‪‬‬
‫د‪ .‬يوسف القرضاوي ‪" ,‬دور القيم واألخالق فى االقتصاد اإلسالمي" ‪ ,‬مكتبة وهبة ‪ ,‬مصر ‪1995 ,‬م‪.‬‬
‫‪‬‬
‫د‪ .‬على السالوس ‪" ,‬موسوعة القضايا المعاصرة واالقتصاد اإلسالمي" ‪ ,‬من إصدارات مجمع فقهاء الشريعة بأمريكا ‪ ,‬الناشر دار الثقافة قطر‪200 ,‬م‪.‬‬
‫ لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪:‬‬‫‪‬‬
‫"موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي" للدكتور‪ /‬حسين حسين شحاتة‪ ,‬الناشر ‪.www.Darelmashora.com‬‬
‫(‪)11‬‬
‫والمسااااهمات والمرابحاااة والسااالم واالساااتامار واإلجاااارة وتو ياااع األربااااح والمىصصاااات‬
‫واالحتياايات والعره واإلفصاح ‪ ...‬ونحو الد ‪.‬‬
‫‪‬ــ مجموعة علوم المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وتتمال فى ااتي ‪:‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪1‬‬
‫أصهول علهم المراجعهة والرقابهة فهى اإلسهالم ‪ :‬وتتنااول مفهومهاا وصصامصاها وأهادافها بصافة عامااة‬
‫وفاااى اإلساااالم بصااافة صاصاااة‪ ,‬وأسساااها ونظمهاااا وواااواباها وأسااااليبها وأدواتهاااا التقليدياااة‬
‫والمعاصرة ‪ ,‬وأجهإتها المىتلفة‬
‫المراجعههة الداخليههة الماليههة فههى المؤسسههات الماليههة اإلسههالمية ‪ :‬وتتناااول مفهومهااا وصصامصااها بصاافة‬
‫عامة وفى اإلسالم بصفة صاصة‪ ,‬وكللد أسساها ونظمهاا وتابيقاتهاا المىتلفاة ماع التركياإ‬
‫على المراجعة المستندية والحسابية والمحاسبية واإلدارياة و لياة تابيقهاا فاى المؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫المراجعههة والرقابههة الشههرعية ‪ :‬وتتناااول مفهومهااا وصصامصااها وأهاادافها فااى اإلسااالم ‪ ,‬وكااللد‬
‫معاييرها ووواباها ونظمها وتابيقاتها فى المؤسسات المالية اإلسالمية المعاصرة ‪.‬‬
‫المراجعههة الخارجيههة علههى الحسههابات فههى المؤسسههات الماليههة اإلسههالمية‪ :‬وتتناااول مفهومهااا وصصامصااها‬
‫وأهدافها فى اإلساالم ‪ ,‬وكاللد معاييرهاا وتكييفهاا التارعي وكيفياة تابيقهاا علاى المؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية المعاصرة‪.‬‬
‫معايير المراجعة الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ :‬وتتنااول مفهومهاا‬
‫وصصامصااها وأهاادافها‪ ,‬وبيااان ابيعااة كاال معيااار وكيفيااة تابيق ا عمليااا علااى المؤسسااات‬
‫الماليااة واالقتصااادية المعاصاارة مااع حاااالت تابيقيااة‪ ,‬وماا أمالااة هاالا المعااايير ‪ :‬هاادى‬
‫المراجعة ومبادمها‪ ,‬تقرير المراجع الىارجي‪ ,‬شروا االرتباا‪ ,‬مسا ولية المراجاع‪ ,‬ومياااإ‬
‫األصالقيات ونحو الد (‪.)2‬‬
‫ لمزيد من التفصل ‪:‬‬‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫د‪ .‬عبد الستار أبو غدة ‪" ,‬مسئولية المراجع وسلوكياته فى ضوء القواعد الفقهية"‪ ,‬من إصدارات مجموعة دلة البركة – جدة ‪1998‬م‪.‬‬
‫د‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪" ,‬أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم" ‪ ,‬مكتبة التقوي – مدينة نصر القاهرة ‪ ,‬يطلب من المؤلف‪.‬‬
‫‪ -2‬معايير المحاسبة والمراجعة والضوابط للمؤسسات المالية اإلسالمية‪ ,‬مرجع سبق ذكره‪.‬‬
‫(‪)12‬‬
‫‪‬ــ منظومة البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪:‬‬
‫بجان أساسيات علوم المحاسبة والمراجعة التقليدية التاى تادرأ فاى الجامعاات والمعاهاد‬
‫المىتلفة ‪ ,‬يدرأ المحاس والمراجع القاانوني اإلساالمي المرشاا للعمال فاى المؤسساات المالياة‬
‫اإلسالمية مجموعة العلوم السابس بيانهاا فاى الصافحات الساابقة والتاى يمكا وواعها فاى صاورة‬
‫منظومة على النحو المبي بالجدول التالى ‪:‬‬
‫البرنامج التأهيلي للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫رقم مسلسل‬
‫(‪)1‬‬
‫المستوي‬
‫أسماا العلوم التأهيلية‬
‫‪ -‬المدصل إلى المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫عدد الساعات‬
‫‪ 4‬ساعات‬
‫‪ ‬مفهوم وصصاما المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع المؤسسات المالية اإلسالمية المعاصرة‪.‬‬
‫‪ ‬الضوابط والمعايير التى تحكم المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ -‬أساسيات العلوم المالية الترعية اات الصلة بالمعامالت المالية‬
‫‪ ‬أصول الفق اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ ‬فق المعامالت المالية‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير الترعية لصي‬
‫اإلسالمي‬
‫(‪)3‬‬
‫‪‬‬
‫(‪)4‬‬
‫االستامار والتمويل‬
‫‪ -‬علوم االقتصاد اإلسالمي اات الصلة بالمعامالت المالية‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫أساسيات االقتصاد اإلسالمي‪.‬‬
‫النقود والمصرفية اإلسالمية‪.‬‬
‫سوإ األوراإ المالية (البورصة)‪.‬‬
‫المعامالت المالية الدولية م‬
‫اإلسالمي‪.‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫المنظور‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫‪ -‬أساسيات المحاسبة فى اإلسالم‬
‫ أصول المحاسبة فى اإلسالم‪.‬‬‫ محاسبة التركات فى اإلسالم ‪.‬‬‫ محاسبة المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬‫ محاسبة صي االستامار والتمويل اإلسالمي ‪.‬‬‫‪ -‬عره عام لمعايير المحاسبة الصادرة ع هي ة‪.‬‬
‫(‪)13‬‬
‫تابع ‪ /‬منظومة البرنامج التأهيلي للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫رقم مسلسل‬
‫(‪) 5‬‬
‫أسماا العلوم التأهيلية‬
‫‪ -‬الجوان التابيقية لمعايير المحاسبة اإلسالمية مع حاالت عملية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫(‪) 6‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫(‪) 7‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫أصول المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪.‬‬
‫أساسيات المراجعة المالية الداصلية فى المؤسسات‬
‫المالية اإلسالمية‬
‫أساسيات الرقابة الترعية ‪.‬‬
‫أساسيات الرقابة الىارجية على حسابات‬
‫المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫عره عام لمعايير المراجعة الصادرة ع‬
‫الهي ة ‪.‬‬
‫ الجوان التابيقية لمعايير المراجعة والرقابة اإلسالمية مع‬‫حاالت تابيقية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫ابيعة معايير المحاسبة التقليدية الدولية‬
‫واإلقليمية‪.‬‬
‫ابيعة معايير المحاسبة الصادرة ع الهي ة‪.‬‬
‫ابيعة معايير األصالإ الصادرة ع الهي ة‪.‬‬
‫حاالت تابيقية وعملية على معايير المحاسبة‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫‪ -‬أساسيات المراجعة والرقابة فى اإلسالم ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪‬‬
‫المستوي‬
‫عدد الساعات‬
‫معايير المراجعة التقليدية الدولية واإلقليمية‪.‬‬
‫معايير المراجعة الداصلية فى المؤسسات المالية‬
‫اإلسالمية‪.‬‬
‫معايير المراجعة الترعية ‪.‬‬
‫حاالت تابيقية وعملية على معايير المراجعة والرقابة‬
‫اإلسالمية فى المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪)14‬‬
‫‪ 6‬ساعات‬
‫‪‬ــ مكتبة المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫يج أن يكون لدي المحاس والمراجع القانوني اإلسالمي مكتبة متىصصاة تتضام فيماا‬
‫تتضم مجموعة م المراجع والدراسات والبحوث والورامس والتقارير اات الصلة بعملا ‪ ,‬ومنهاا‬
‫على سبيل الماال ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬الدليل الترعي للمعامالت المالية بصفة عامة ‪.‬‬
‫‪ ‬الدليل الترعي للمعامالت المصرفية واالستامارية والتمويلية‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الصادرة ع هي اة المحاسابة والمراجعاة للمؤسساات المالياة اإلساالمية‬
‫– البحري ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المراجعة الصادرة ع هي ة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلساالمية –‬
‫البحري ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير األصالإ الصادرة ع هي ة المحاسبة والمراجعاة للمؤسساات المالياة اإلساالمية –‬
‫البحري ‪.‬‬
‫‪ ‬الفتاااوي الماليااة واالقتصااادية المعاصاارة الصااادرة ع ا مجااامع ومراكااإ وهي ااات الفتااوع‬
‫المعاصرة ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة الدولية الصادرة ع اتحاد المحاسبي الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المراجعة الدولية الصادرة ع اتحاد المحاسبي الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير (مواريس) األصالإ الصادرة ع اتحاد المحاسبي الدولي ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة والمراجعة واألصالإ اإلقليمية (لمحلية)‪.‬‬
‫‪ ‬المااواد العلميااة للباارامج التدريبيااة فااى مجااال المحاساابة والمراجعااة للمؤسسااات الماليااة‬
‫اإلسالمية والمقدمة م معاهد ومراكإ التدري المصرفى واالقتصادي والمالي اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬المجالت المتىصصة فى ‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫االقتصاد اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫المصارى اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫االستامار والتمويل اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬بحوث ندوات ومؤتمرات االقتصاد اإلسالمي والمصارى اإلسالمية والإكاة والوقف‪.‬‬
‫‪ ‬مابوعات ونترات المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬المواقع المتىصصة فى االقتصاد اإلسالمي والمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫المبحث الاالث‬
‫اإلعداد المهني للمحاس والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫( البرنامج العملي )‬
‫‪‬ــ تمهيد‬
‫(‪)15‬‬
‫يىااتا هاالا المبحااث بعااره اإلاااار العااام لتهي ااة وإعااداد المحاس ا والمراجااع اإلسااالمي‬
‫للممارسااة العمليااة فااي المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية بصاافة عامااة‪ ,‬وكمراق ا حسااابات صااارجي‬
‫قااانوني لهااا بصاافة صاصااة والااد وفقااا للمعااايير والضااوابط التاارعية‪ ,‬وكااللد وفقااا لقواعااد ونظاام‬
‫وأعراى المهنة المتعارى عليها ‪.‬‬
‫ويتال تحقيس الد تىايط وتنفيل مجموعة م البرامج التدريبية العملية علي الواقاع فاي‬
‫مجااال المحاساابة والمراجعااة فااي تلااد المؤسسااات قباال ممارسااة المهنااة وصاللهااا‪ ,‬وهاالا مااا سااوى‬
‫سنتناول بتيا م التفصيل في هلا المبحث‪.‬‬
‫‪‬ــ أهداف اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬
‫تتمال أهم هلا األهداى في ااتي‪:‬‬
‫(‪ )1‬كيفية تنفيل عمليات المحاسبة والمراجعة عمليا في ووا األسس والمعاايير واالياات الساابس‬
‫بيانها ‪.‬‬
‫(‪ )2‬كيفياااة وواااع صااااة المراجعاااة والرقاباااة علاااي عملياااات المؤسساااات المالياااة اإلساااالمية محللاااة ‪:‬‬
‫موووعيا و منيا وجغرافيا ‪.‬‬
‫(‪ )3‬كيفية تصميم برامج المراجعة والرقابة على عملياات المؤسساات المالياة اإلساالمية فاي إااار‬
‫نااإ وصاة العمل ‪.‬‬
‫(‪ )4‬كيفية تصميم استمارات (نمااق) المراجعة والرقابة لعمليات المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪ )5‬كيفية تنفيل إجرااات المراجعة والرقابة باستىدام األسالي الفنية المناسبة ‪.‬‬
‫(‪ )6‬كيفية تدوي المالحظات التي هرت صالل المراجعة والرقابة ومناقتتها وتسويتها ‪.‬‬
‫(‪ )7‬كيفية إعداد تقارير المراجعة والرقابة وتوصيلها إلى م يعني األمر‪.‬‬
‫(‪ )8‬كيفية متابعة تنفيل ماا ورد بهالا التقاارير ما توجيهاات وإرشاادات وتوصايات للتااوير إلاى‬
‫األحس ‪.‬‬
‫وفى الفقرات التالية تفصيل لكيفية تحقيس هلا األهداى‪.‬‬
‫‪‬ــ اإلجراءات التنفيذية (آلية العمل) لمهام عمل المحاسب والمراجع القانوني االسالمى ‪.‬‬
‫تتمال هلا اإلجرااات في ااتي‪:‬‬
‫أو اال‪ :‬مرحلة تجميع بيانات ومعلوماات عا األعماال والمعاامالت مجاال المحاسابة والمراجعاة حتاى‬
‫يكوا ن تصورا ور ية عا الواقاع فاي واقعاة ن وينتاىا ملاف المعلوماات الادامم لعملا ن فاال‬
‫يمك أداا أي عمل بجودة عالية بدون ر يت وتصوران ولقد قيل ‪ :‬تصور التايا جاإا ما‬
‫الحكم علي ‪.‬‬
‫ثاني هاا ‪ :‬مرحلااة تقياايم الواقااع وبيااان الجوان ا الواج ا إعاامهااا المإيااد م ا االهتمااام نوهاالا التقياايم‬
‫سوى ينص على المحاور ااتية‪:‬‬
‫(‪)16‬‬
‫ نظم المحاسبة والضبط الداصلي‪..........‬‬‫ نظم ولواما العمل‪.........‬‬‫ السياسات والمعايير والضوابط والعقود والنمااق‪.....‬‬‫ القواني والقرارات والتعليمات والتوجيهات واإلرشادات‪......‬‬‫ محاور أصرع اات عالقة بعمل المحاس والمراجع ‪.‬‬‫ثالثاا‪ :‬تىايط العمل المراد تنفيلا في ووا ما تسفر عن المرحلتي السابقتي ن ويتمل الد مايلى‪:‬‬
‫ التىايط م منظور موووع األعمال ‪.‬‬‫ التىايط الإمني‬‫ التىايط الجغرافي‬‫رابعاا ‪ :‬ووع (تصميم )برنامج ونمااق العمل (برنامج األداا ) المهني والتي تمال دليل اإلرشاادات‬
‫العملية‪.‬‬
‫خامساا ‪ :‬تنفيل األعمال المهنية المالوبة باستىدام السبل واألسالي المعاصرة المناسبة‪.‬‬
‫سادساا‪ :‬بيان المالحظات والمىالفات المىتلفة وتحليل أسابابها ومناقتاتها ماع المسا ول عنهاا وتساوية‬
‫ما يمك تسويت ‪.‬‬
‫سابعاا‪ :‬إعداد التقارير ورفعها لم يعني األمر ومتابعتها ‪.‬‬
‫(‪)17‬‬
‫‪‬ــ تخطيط العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني االسالمى‪.‬‬
‫م متالبات ممارسة مهنة المحاسبة والمراجعة بصفة عاماة أن توواع صااة موواوعية‬
‫لألعماااااال فاااااي واااااوا األهاااااداى المنتاااااودة ن وال ينبغاااااي أن تكاااااون هااااالا األعماااااال ارتجالياااااة‬
‫عتوامية‪,‬ويعتبر تىايط العمل المهني للمحاس والمراجع ما األساالي التجريدياة الفنياة والتاي‬
‫ال تىتلاااف مااا مؤسساااة مالياااة إساااالمية إلاااى أصااارع تقليدياااةن ولكااا قاااد يىتلاااف المضااامون أو‬
‫المحتوع‪,‬وتأسيسا على الد يجا أن يادرت المحاسا والمراجاع علاى كيفياة تىاايط عملا الالي‬
‫سوى يقوم ب مووحا بها مايلى ‪:‬‬
‫ األهداى الرميسية والفرعية‪.‬‬‫ أنواع المحاسبة والمراجعة المالوبة‪.‬‬‫ العمليات واألنتاة موووع المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬‫ منااس أو األماك التي سوى تتم فيها عمليات المحاسبة والمراجعة ‪.‬‬‫ مواقيت بداية ونهاية أعمال المحاسبة والمراجعة‪.‬‬‫ المستوع المهني لفريس العمل اللي سوى يقوم بأعمال المحاسبة‬‫والمراجعة‪.‬‬
‫ أي معلومات إوافية ‪.‬‬‫ويوجد بالصفحة التالية نمواق مبسط لىاة المحاسبة والمراجعة لمؤسسة مالية إساالمية‬
‫لالسترشاد ب في الواقع العملي ‪.‬‬
‫(‪)18‬‬
‫نمواق لىاة المحاسبة والمراجعة لمؤسسة مالية إسالمية ‪.‬‬
‫ع الفترة م ‪........‬إلى ‪...........‬‬
‫‪ -‬اسم المؤسسة المالية اإلسالمية‪.......... :‬‬
‫‪ -‬تاريخ البدا في العمل ‪................................. :‬‬
‫‪ -‬فرع‪............................................ :‬‬
‫‪ -‬تاريخ االنتهاا م العمل ‪............................. :‬‬
‫‪ -‬إدارة ‪ /‬قااع‪ /‬قسم ‪ - ....................... :‬المستوع المهني لفريس العمل ‪...................... :‬‬
‫التاريخ‬
‫موووع المحاسبة والمراجعة‬
‫نوع العمل‬
‫(‪)19‬‬
‫أسالي المحاسبة والمراجعة‬
‫‪‬ــ برنامج العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني االسالمى لمؤسسة مالية إسالمية ‪.‬‬
‫تترجم صاط المحاسبة والمراجعة السابس بيانها في البند السابس إلى بارامج تفصايلية توواا‬
‫اإلجااارااات التنفيلياااة التاااي يتعاااي علاااى المحاسااابي والماااراجعي القياااام بهاااا فاااي واااوا السياساااات‬
‫والىاط‪,‬ويعتباار برنااامج المحاساابة والمراجعااة م ا األسااالي التجريديااة الفنيااة التااي ال تىتل اف م ا‬
‫مؤسسة إلى مؤسسة‪ ,‬ولك قد يىتلف المضمون والمحتوع ‪.‬‬
‫ويتضم برنامج المحاسبة والمراجعة لعملية معينة البيانات والمعلومات ااتية‪:‬‬
‫ بيان األهداى الفرعية م تنفيل البرنامج‪.‬‬‫ الوقت الال م لتنفيل البرنامج‬‫ اإلجرااات التفصيلية لعمليات المحاسبة والمراجعة‬‫ أدلة (قرام )اإلربات المالوبة ‪.‬‬‫ أسالي المحاسبة والمراجعة المناسبة ‪.‬‬‫ أسماا فريس العمل لتنفيل البرنامج ‪.‬‬‫ أي معلومات إوافية‪.‬‬‫ويوجد بالصفحة التالية نمواق مبساط لبرناامج المحاسابة والمراجعاة لعملياة ماا لمؤسساة‬
‫مالية إسالمية لالسترشاد ب في الواقع العملي‪.‬‬
‫نمواق لبرنامج محاسبة ومراجعة‬
‫لعملية ‪.........................‬‬
‫في مؤسسة مالية إسالمية‬
‫(‪)20‬‬
‫‪ -‬اسم المؤسسة المالية اإلسالمية‪.......... :‬‬
‫‪ -‬تاريخ البدا في العمل ‪................................. :‬‬
‫‪ -‬فرع‪............................................ :‬‬
‫‪ -‬تاريخ االنتهاا م العمل ‪............................. :‬‬
‫ قااع ‪ /‬إدارة ‪ /‬قسم ‪ - ....................... :‬أسماا فريس العمل ‪..................................... :‬‬‫‪ -‬نااإ المحاسبة والمراجعة ‪............................................................... - ............. :‬‬
‫التاريخ‬
‫اإلجرااات‬
‫األسالي‬
‫(‪)21‬‬
‫المرجعية وأدلة اإلربات‬
‫‪‬ــ المرجعية وأدلة اإلثبات التي يعتمد عليها المحاسب والمراجع القانوني االسالمى‪.‬‬
‫يقصد بالمرجعية وأدلة اإلرباات بأنهاا القارام التاي يعتماد عليهاا المحاسا أو يرجاع إليهاا‬
‫المراجع في عملهما للتأكد م أن األعماال قاد أنجاإت وفقاا لماا يجا وبياان األصاااا والمىالفاات‬
‫ونحو الد‪,‬‬
‫وم أمالتها مايلى ‪:‬‬
‫‪ ‬مجموعة المستندات سواا كانت داصلية أو صارجية ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة أدلة نظم العمل والهياكل التنظيمية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة اللواما (القواعد) الداصلية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة القرارات والتعميمات الداصلية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة القواني وما في حكمها ‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعة التقارير المالية والترعية السابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬قرارات الجمعية العامة للمساهمي‬
‫‪ ‬قرارات مجلس اإلدارة والمدراا واللجان المتىصصة ‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير والضوابط الترعية الصادرة ع هي ة المحاسبة والمراجعة والمراجعاة للمؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬معااايير المحاساابة والمراجعااة الصااادرة ع ا هي ااة المحاساابة والمراجعااة للمؤسسااات الماليااة‬
‫اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪ ‬معايير المحاسبة والمراجعة السامدة اإلقليمية والدولية‪.‬‬
‫‪ ‬الفتاوع الترعية في المسامل المالية واالقتصاادية الصاادرة عا هي اات ومراكاإ ومؤسساات‬
‫الفق اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪ ‬العقود الترعية والتقليدية‪.‬‬
‫‪ ‬الملكرات والدراسات اات الصلة بالمحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬النمااق واألشكال وما في حكمها اات الصلة بالمحاسبة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬المعايير والمؤشرات والمقاييس واالشترااات المالية واالقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬أع أدلة أصرع يتالبها العمل ‪.‬‬
‫‪‬ــ األساليب المهنية التي يعتمد عليها المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫تعتباار هاالا األسااالي متجااددة ومتغياارة وفااس التغياارات الحركيااة فااي محاايط المعااامالت الماليااة‬
‫واالقتصاديةن وهى تجريدياة فنياة وال تىتلاف ما مؤسساة إلاى مؤسساة ‪ ,‬وماا يجا التركياإ عليا هاو‬
‫(‪)22‬‬
‫استىدام األسلوت المناس اللي يحقاس جاودة األداا والتااوير إلاى األحسا ويجا أن يكاون المحاسا‬
‫والمراجع في المؤسسات المالية اإلسالمية مقداما ومبدعا في عمل ‪.‬‬
‫ويمك تقسيم األسالي في مهنة المحاسبة والمراجعة إلى مجموعتي هما‪:‬‬
‫أو اال‪ :‬مجموعة األساليب التقليدية ن ومنها على سبيل الماال ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫‪ ‬أسالي‬
‫اإلربات المحاسبي اليدوية واالية ‪.‬‬
‫القياأ المحاسبي‪.‬‬
‫العره واإلفصاح المحاسبي‪.‬‬
‫نظم المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫التدقيس والفحا‪.‬‬
‫المقارنات والماابقات والمصادقات ‪.‬‬
‫الإيارات الميدانية والتفييش والمتاهدة والمعاينة والجرد ‪.‬‬
‫التحليل بالنس وبالمؤشرات وبالمعايير ‪.‬‬
‫ثانياا ‪ :‬مجموعة األساليب المعاصرة ن ومنها على سبيل الماال ‪:‬‬
‫‪ ‬أسالي الحاسبات اإلليكترونية وبرامجها المتقدمة‪.‬‬
‫‪ ‬أسالي شبكات االتصاالت المحلية واإلقليمية والدولية‪.‬‬
‫‪ ‬أسالي نظم المعلومات اإلليكترونية ‪.‬‬
‫‪ ‬أسالي بحوث العمليات اات العالقة بالمحاسبة والمراجعة ‪.‬‬
‫‪ ‬أدلة التحليل المالي والمصرفي واالستامارات الحدياة‪.‬‬
‫‪ ‬أسالي العره واإلفصاح االليكترونية‪.‬‬
‫‪ ‬أسالي التحليل السلوكي المعاصرة اات العالقة بالمعامالت واألعمال‪.‬‬
‫‪ ‬أع أسالي أصرع جديدة ال تتعاره مع أحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية‪.‬‬
‫(‪)23‬‬
‫‪‬ــ تقارير المحاسب والمراجع فى المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫تعتبار التقاارير هاى رمارة وحصااد عمال المحاسا والمراجاع حياث تتضام بياناات ومعلوماات‬
‫وتوصيات تساعد فى اتىاا القرارات المىتلفة كما أنها شهادة وحكم ع ما صلا إلي ‪.‬‬
‫وهناااه أنااواع مىتلفااة ما التقااارير ما أهمهااا ما المنظااور الإمنااي ‪ :‬تقااارير دوريااة وتقااارير‬
‫ساانوية‪ ,‬ولقااد صاادر ع ا هي ااة المحاساابة والمراجعااة للمؤسسااات الماليااة واإلسااالمية مجموعااة م ا‬
‫المعايير التى تضبط إعداد تلد التقارير‪ ,‬نرجو م القارئ الرجوع إليها (‪.)1‬‬
‫وم أهم العناصر التى يج أن تحتوي عليها هلا التقارير ما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬عنوان التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬اسم الجهة أو التىا اللع يوج إلي التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬بيان الفترة الإمنية التى اشتملها التقرير‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة افتتاحية تمهيدية لمحتوي التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة مضمون التقرير م بيانات ومعلومات ومالحظات ‪.‬‬
‫‪ ‬فقرة الرأع والمتورة والتوصيات ‪.‬‬
‫‪ ‬تاريخ إعداد التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬توقيع معد التقرير ‪.‬‬
‫‪ ‬مرفقات التقرير ‪.‬‬
‫‪ -1‬معايير المحاسبة والمراجعة والضواط للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪ ,‬مرجع سبق ذكره ‪.‬‬
‫(‪)24‬‬
‫النتائج العامة للدراسة‬
‫لقد تناولنا فى هلا الدراسة اإلاار العام للتأهيال العلماي واإلعاداد المهناي للمحاسا والمراجاع‬
‫اإلساااالمي المناسااا للابيعاااة الممياااإة ألنتااااة المؤسساااات المالياااة اإلساااالمية ‪ ,‬ولقاااد صلصااانا إلاااى‬
‫مجموعة م النتامج م أهمها ما يلي ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬هناااه حاجااة إلعااادة تأهياال المحاساا والمراجااع اإلسااالمي بمجموعااة ماا المعااارى التااى لاام‬
‫يدرسهام قبل م أهمها ‪:‬‬
‫ أساسيات المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬‫ العلوم الترعية اات الصلة بالمعامالت المالية ‪.‬‬‫ االقتصاد اإلسالمي والمعامالت المالية اإلسالمية ‪.‬‬‫ الفكر المحاسبي اإلسالمي والمعايير المحاسبية الصادرة م الهي ة ‪.‬‬‫ المراجعة والرقابة فى اإلسالم ومعايير المراجعة الصادرة ع الهي ة ‪.‬‬‫ المعايير الترعية الصادرة ع الهي ة ‪.‬‬‫رانيااا ‪ :‬يج ا تهي ااة المحاساابي والمااراجعي قباال العماال فااى المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية م ا صااالل‬
‫برامج تدريبية متىصصة ومتعمقة فى مواقع العمل لنقال الىبارات المهنياة إلايهم حتاى ياؤدون‬
‫عملهم بجودة عالية ‪.‬‬
‫رالاااا ‪ :‬لاايس هناااه م ا حاارق شاارعى م ا االسااتعانة بوسااامل التقنيااة المعاصاارة فااى مجااال المحاساابة‬
‫والمراجعة فى المؤسساات المالياة اإلساالمية‪ ,‬فالحكماة واالة الماؤم أينماا وجادها فهاو أحاس‬
‫الناأ بها ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬هنااه وارورة لوواع معاايير واشاترااات لجاودة صدماة المحاسابة والمراجعاة فاى المؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية والد لتجويد األداا إلى األفضل‪ ,‬وهلا ما حث اإلسالم علي ‪.‬‬
‫صامساااا ‪ :‬هنااااه حاجاااة إلنتااااا رابااااة محاسااابية عالمياااة إساااالمية ترعاااى كافاااة أماااور المحاسااابي‬
‫والماااراجعي القاااانونيي اإلساااالميي ويمكااا أن تكاااون تابعاااة لهي اااة المحاسااابة والمراجعاااة‬
‫للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫والحمد هلل الذى بنعمته تتم الصالحات‬
‫(‪)25‬‬
‫وصايا إلى المحاسبي والمراجعي‬
‫فى المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫لقااد عايتااات العاااملي فاااى المؤسسااات المالياااة اإلسااالمية بكااال ف اااتهم وكاااللد عملاات ماااع‬
‫المحاسبي والمراجعي والمدققي بها على اصتالى مساتوياتهم ومسا ولياتهم ن كماا اشاتركت فاى‬
‫العديااد ماا المااؤتمرات والناادوات عاا المحاساابة والمراجعااة والرقابااة فااى المؤسسااات الماليااة‬
‫اإلسااالمية وصلصاات إلااى أن العنصاار البتاارع هااو أساااأ نجاحهااا وتاويرهااا وتقاادمها وتحقيااس‬
‫رسالتها وأهادافها ومنهاا ‪ :‬االلتاإام بأحكاام ومباادئ التاريعة اإلساالمية وتنمياة أماوال المسالمي‬
‫بالحس ن كما يعتبر العنصر البتارع كاللد ما أسابات تأصرهاا أو إراارة التابهات حاول أنتااتها ن‬
‫وربما يكون أحد المعاول الىايرة للنيل منها وتقويض دعاممها ‪.‬‬
‫وما هنااا أوصااى نفسااي وأوصااى المحاساابي والمااراجعي والمااراقبي بالمؤسسااات الماليااة‬
‫اإلسالمية ببعض التوصيات التى استنباتها م الفكار اإلساالمى واساتقرأتها ما الواقاع العملاى ن‬
‫ومنها ما يلى ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬اإليمان الصادإ بأن المراجعة والمراقبة على أعمال هلا المؤسسات لايس و يفاة تقليدياة ن‬
‫وإنمااا عبااادة وتضااحية م ا أجاال تابيااس أحكااام ومبااادئ التااريعة اإلسااالمية فااالمراجع‬
‫والمراق ‪ :‬وكيل وشهيد ومحتس ومرشد وموج ومستتار مؤتم ‪.‬‬
‫رانيا ‪ :‬الماابرة على االلتإام بالقيم واألصالإ والمال العليا والسالوكيات المساتقيمة فاى التعامال ماع‬
‫اإلدارة ومع المحاسبي ن ألن هلا م صلس المسلم فى مجال المراجعة والرقابة ‪.‬‬
‫رالاا ‪ :‬الموا بة على التفق فى الدي ن فم يرد ك ب صيرا يفقها فاى الادي … ولكال عمال فقا ن وما‬
‫مس وليتكم اإللماام التاام بفقا المعاامالت بصافة عاماة وفقا المراجعاة والرقاباة للمؤسساات‬
‫المالية اإلسالمية بصفة صاصة حتى تتجنبوا مىالفة أحكام ومبادئ التريعة اإلسالمية ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬المداومة على تنمية الكفااة الفنية وإتقان العمل وتحسي أداا عملياات المراجعاة والرقاباة‬
‫وريرهااا علااى الوج ا األحس ا والااد للمحافظااة علااى أمااوال المساالمي وتنميتهااا ن فق اد قااال‬
‫رسول ك صلى ك علي وسلم ‪ " :‬إن ك يح إاا عمل أحدكم عمال أن يتقن " ‪.‬‬
‫صامسا ‪ :‬الرياادة فاى اساتىدام تكنولوجياا صاناعة المعلوماات ومراجعاة البياناات وتحليلهاا وماا فاى‬
‫حكمها ن والتى ال تتعاره مع أحكام ومباادئ التاريعة اإلساالمية ن فالحكماة واالة الماؤم أينماا‬
‫وجدها فهو أحس الناأ بها ‪.‬‬
‫سادساا ‪ :‬الموا بة على التدري لتنمية الكفااات المىتلفة ن والسيما البرامج المتاورة الحدياة فى‬
‫مجال المحاسبة والمراجعة والرقابة ن فهلا م موجبات التاوير والتحسي والتنمية ‪ ،‬فماا ال‬
‫يتم الواج إالا ب فهو واج ‪.‬‬
‫سابعا ‪ :‬تقوية روابط األصوة والمودة والح بينكم جميعا ( المحاس والمراجع والمراقا الاداصلى‬
‫والمراق المصرفى ن والمراقا الىاارجى ن والمراقا التارعى) ن فاأنتم جميعاا فاى سافينة‬
‫واحدة لها راية وهدى وصاة وبرنامج عمل ن فال يجاو ألحادكم أن ياقا فيهاا رقباا حتاى ال‬
‫(‪)26‬‬
‫يغرإ الجميع ن وتكاون اإلساااة الكبارع إلاى اإلساالم وشاريعت ومؤسساات االقتصاادية ن‬
‫"‬
‫فالمؤم مر ة صي والمسلم أصو المسلم" ‪.‬‬
‫رامنااا ‪ :‬علااى مجااالس اإلدارات العليااا فااى المؤسسااات الماليااة اإلسااالمية أن تهي ا المناااب الاي ا‬
‫للمحاساابي والمااراجعي والمااراقبي علااى اصااتالى مسااتوياتهم ومس ا ولياتهم حتااى ينالقااوا‬
‫نحو إتقان العمل وتحسي الجودة وتقديم تقارير وتوصيات وإرشادات نافعة ومفيدة لتحقياس‬
‫الىير ألنفسهم وللمصرى وللمجتمع والناأ جميعا ‪.‬‬
‫تاسااعا ‪ :‬يج ا تجن ا تقااارير الااإور مهمااا كاناات المغريااات الماديااة ن فقااد اسااتؤمنتم علااى أمااوال‬
‫المسلمي م ك لتراقبوا وتحافظوا عليها ن فكونوا م الصادقي ‪.‬‬
‫عاشاارا ‪ :‬كونااوا دعاااة إلااى تابيااس شاارع ك فااى المعااامالت ن ودرعااا حاميااا للمؤسسااات الماليااة‬
‫اإلسااالميةن والااد بالحكمااة والموعظااة الحساانة ن فهاالا واارورة شاارعية اصتاااركم ك لهااا ن‬
‫وى وتنهون ع ِ المنك ِر‬
‫اأ تأمرون بِالمعر ِ‬
‫وأساأ الد قول تباره وتعالى ‪ " :‬كنتم صير أمَّة أص ِرجت ِللنَّ ِ‬
‫" ( آل عمران ‪. )110:‬‬
‫ونىتم هلا التوصيات بسورة العصر ‪.‬‬
‫" بِِْم َِّ‬
‫اَّلل الٍَّحرمَ ِن الٍَِّحيِم‬
‫ر‬
‫اإلنسان ل ِفي صسر ن إِالَّ الَّلِي‬
‫"والعص ِر ن إِ َّن ِ‬
‫س وتواصوا بِالصَّب ِر "‬
‫منوا وع ِملوا الصَّا ِلحا ِ‬
‫ت وتواصوا بِالح ا ِ‬
‫صدَقَ هللا العَِظيم‬
‫(‪)27‬‬
‫أوال ‪ :‬مجموعة الكت ‪:‬‬
‫موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي‬
‫للدكتور‪ /‬حسي حسي شحاتة‬
‫‪‬‬
‫أصول الفكر المحاسبي اإلسالمى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫أصول محاسبة التكاليف فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫محاسبة المصارف اإلسالمية‬
‫‪‬‬
‫محاسبة الشركات فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫محاسبة التأمين التعاوني اإلسالمى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫محاسبة الزكاة (مفهوما ا ونظاما ا وتطبيقاا)‪.‬‬
‫‪‬‬
‫دليل المحاسبين للزكاة ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫فقه وحساب زكاة الفطر‪.‬‬
‫‪‬‬
‫التطبيق المعاصر للزكاة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫كيف تحسب زكاة مالك ؟‬
‫‪‬‬
‫األحكام الفقهية واألسس المحاسبية للوقف‪.‬‬
‫‪‬‬
‫الطبيعة المميزة لمعايير المراجعة اإلسالمية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫أصول المحاسبة المالية مع إطاللة إسالمية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫المحاسبة الضريبية مع إطالله إسالمية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫أصول المراجعة والرقابة فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫المحاسبة اإلدارية لرجال األعمال رؤية إسالمية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫الميثاق اإلسالمى لقيم وأخالق المحاسب‪.‬‬
‫‪‬‬
‫المراجعة والرقابة فى المصارف اإلسالمية‪.‬‬
‫‪‬‬
‫أسس المحاسبة والمراجعة لمؤسسات الزكاة المعاصرة‪.‬‬
‫رانيا ‪ :‬مجموعة البحوث والدراسات ‪:‬‬
‫ الرقابة على ا ألداء فى الفكر اإلسالمي‪.‬‬‫ مفهوم تكلفة رأس المال المستثمر فى الفكر اإلسالمي‪.‬‬‫ الصي البديلة لتمويل المشروعات االقتصادية فى الفكر اإلسالمى وأثرها على الربحية والنمو‪.‬‬‫ القواعد واألصول المحاسبية فى الفكر اإلسالمى‪.‬‬‫(‪)28‬‬
‫ مشكلة التضخم فى ضوء الفكر المحاسبي اإلسالمى‪.‬‬‫ األسس المحاسبية لنظام التأمين التعاوني اإلسالمى ‪ :‬دراسة تحليلية ميدانية‪.‬‬‫ الضوابط اإلدارية والمحاسبية لتطوير مسيرة المصارف اإلسالمية‪.‬‬‫ اإلطار الفكري والعملي للرقابة الداخلية الشاملة للمصرف اإلسالمى‪.‬‬‫ أسس ونظام قياس وتوزيع األرباح فى شركات توظيف األموال ‪.‬‬‫ اإلطار العام لمعايير تقييم أداء المصرف اإلسالمى‪.‬‬‫ المنهج اإلسالمى للرقابة على التكاليف‪.‬‬‫ األسهههس والمعالجهههات المحاسهههبية لججهههارة واإلجهههارة المنتهيهههة بالتمليهههك كمههها تقهههوم بهههها المصهههارف‬‫اإلسالمية ‪.‬‬
‫ القواعد المحاسبية والتنظيم المحاسبى للوقف الخيرى‪.‬‬‫ الجوانب الشرعية والمحاسبية لتكوين االحتياطيات والتصرف فيها‪.‬‬‫ الرقابة الشرعية وموقف مراقب الحسابات منها فى المصارف اإلسالمية‪.‬‬‫ منهجية التوجيه اإلسالمى للمحاسبة مع خطة وبرنامج تدريس مقترح‪.‬‬‫ حساب الزكاة للمصارف اإلسالمية ‪ :‬التنظيم والتطبيق‪.‬‬‫ األصول المحاسبية المعاصرة لتقويم زكاة عروض التجارة‪.‬‬‫ المعالجههات المحاسههبية لمعيههار المرابحههة والمرابحههة ألجههل ل مههر بالشههراء كمهها تقههوم بههها المصههارف‬‫اإلسالمية‪.‬‬
‫ النظام المحاسبي فى ديوان بيت المال فى صدر الدولة اإلسالمية ‪.‬‬‫ األسههس والمعالجههات المحاسههبية للمشههاركة والمشههاركة المنتهيههة بالتمليههك كمهها تقههوم بههها المصههارف‬‫اإلسالمية‪.‬‬
‫ األحكام الفقهية واألسس المحاسبية للتنضيض الحكمي‪.‬‬‫ ا لطبيعههة المميههزة لمعههايير المراجعههة الصههادرة عههن هيئههة المحاسههبة والمراجعههة للمؤسسههات الماليههة‬‫اإلسالمية‪.‬‬
‫ الموازنات التقديرية لالستثمار والتمويل فى المصارف اإلسالمية‪.‬‬‫ اإلطار العام للميثاق اإلسالمى لقيم وأخالق المحاسب‪.‬‬‫ األحكام الفقهية واألسس المحاسبية لإكاة األسهم والسندات وأاونات الىإانة‪.‬‬‫ نموذج مقترح للرقابة الشرعية والمالية على صناديق االستثمار اإلسالمية‪.‬‬‫(‪)29‬‬
‫ نحو مؤشر إسالمي لقياس المعامالت اآلجلة مع التطبيق المصارف اإلسالمية‪.‬‬‫ الضوابط الشرعية لألسس المحاسبية لصي استثمار أموال الوقف ‪.‬‬‫ التورق المصرفي فى نظر التحليل المحاسبي والتقويم االقتصادي اإلسالمي ‪.‬‬‫ أصول المراجعة والرقابة على مؤسسات الزكاة المعاصرة ‪.‬‬‫‪-‬األسس والمعالجات المحاسبية للوقف ‪.‬‬
‫(‪)30‬‬
‫فهرست المحتويات‬
‫‪ -‬تقديم عام ‪:‬‬
‫رقم الصفحة‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫ فكرة الدراسة ‪.‬‬‫ أهداف الدراسة ‪.‬‬‫ منهجية الدراسة ‪.‬‬‫‪ -‬خطة الدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬المبحث األول ‪ :‬الطبيعة المميزة للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫ تمهيد ‪.‬‬‫ مفهوم المؤسسات المالية اإلسالمية‪.‬‬‫‪-‬‬
‫الخصائص المميزة للمؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫ الفروق األساسية بين المؤسسات المالية اإلسالمية والمؤسسات التقليدية ‪.‬‬‫ ما هو المحاسب والمراجع الذى نريده للمؤسسات المالية اإلسالمية ؟‬‫ تقويم المحاسبين والمراجعين التقليديين ‪.‬‬‫‪ -‬تساؤالت ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -‬المبحث الثاني ‪ :‬التأهيل العلمي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫ تمهيد ‪.‬‬‫ مجموعة العلوم الشرعية ‪.‬‬‫ مجموعة علوم االقتصاد اإلسالمي ‪.‬‬‫ مجموعة علوم المحاسبة ‪.‬‬‫ مجموعة علوم المراجعة والرقابة ‪.‬‬‫ منظومة البرنامج التأهيلي للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬‫‪ -‬مكتبة المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫(‪)31‬‬
‫‪10‬‬
‫‪10‬‬
‫‪11‬‬
‫‪11‬‬
‫‪12‬‬
‫‪13‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ -‬المبحث الثالث ‪ :‬اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬
‫ تمهيد ‪.‬‬‫ أهداف اإلعداد المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬‫ اإلجراءات التنفيذية لمهام عمل المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬‫ تخطيط العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬‫ برنامج العمل المهني للمحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي لمؤسسة مالية إسالمية‪.‬‬‫ المرجعية وأدلة اإلثبات التى يعتمد عليها المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي‬‫ األساليب المهنية التى يعتمد عليها المحاسب والمراجع القانوني اإلسالمي ‪.‬‬‫‪ -‬تقارير المحاسب والمراجع فى المؤسسات المالية اإلسالمية ‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪16‬‬
‫‪17‬‬
‫‪18‬‬
‫‪20‬‬
‫‪22‬‬
‫‪23‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ -‬النتائج العامة للدراسة ‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ -‬وصايا إلى المحاسبين والمراجعين فى المؤسسات المالية اإلسالمية‬
‫‪26‬‬
‫‪ -‬موسوعة الفكر المحاسبي اإلسالمي ‪.‬‬
‫‪28‬‬
‫‪-‬فهرست المحتويات‬
‫‪31‬‬
‫الحمد‬
‫اللي بنعمت تتم الصالحات‬
‫(‪)32‬‬