تقييم جودة أعمبل انمراجعت وانتدقيق في دونت قطر ىٍحٓش نَّ٨ش ځ ٷخٍنش انذكزٕر يحًذ يحًذ يظٓر أحًذ 2009ځ 1430ىـ 1 ثطى اهلل انرحًٍ انرحٛى (( ٔلم اػًهٕا فطٛرٖ اهلل ػًهكى ٔرضٕنّ ٔانًؤيٌُٕ ٔضزردٌٔ إنٗ ػبنى انغٛت ٔانشٓبدح فُٛجئكى ثًب كُزى )) رؼًهٌٕ صذق اهلل انؼظٛى (ضٕرح انزٕثخ ،آٚخ )105 2 شكر ٔرمذٚر حٿلڄي هلل ًٻٴَ ًٓالځ ٫ڀَ ٫زخىه حٿٌّن ح٤ٛٴَ ،حكڄيه كڄي حٿ٘خٻَ حٿڄٸَ رٴ٠ڀو ًحٿ٬خؿِ ٫ن حٿٌٳخء ر٘ټَه ًحٿؼنخء ٫ڀْوً ،حٛڀِ ًحٓڀڂ ٫ڀَ ْٓينخ ڃلڄي حٿنزِ حألڃِ ً٫ڀَ آٿو ًٛلزو ًڃن طز٬يڂ ربكٔخڅ اٿَ ٌّځ حٿيّن. أڃخ ر٬ي ٳال ّٔ٬نِ ٳِ ىٌح حٿڄٸخځ ٌٍٓ حال٫ظَحٱ رخٿـڄْپ ٿًٌُ حٿٴ٠پ-ر٬ي حهلل ٓزلخنو ًط٬خٿَ ٍ-إٓخثِ حإلؿالء حٿٌّن ٷيڃٌح ٿِ ڃن ُحى ٍ٫خّظيڂ حٿټؼًَْ ،ٳٸيڂ حهلل ًؿ٬ڀيڂ نزَحًٓخ ّ٠ت َّ٣ٶ حٿ٬ڀڂ ًحٿڄَ٬ٳش ٿ٤الد حٿ٬ڀڂ. ًأه ٚرخٿٌٻَ ٓ٬خىس ٍثْْ ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش ٛالف رن ٯخنڂ حٿ٬ڀِ حٿٌُ ٻخڅ ٿڄٔخنيطو ٿِ حألػَ حٿټزَْ ٳِ اطڄخځ ىٌح حٿيٍحٓش ،ٳـِحه حهلل ٫نِ هَْ حٿـِحء. ً حه ٚرخٿ٘ټَ حٿـِّپ حٿْٔي ڃزخٍٹ حٿڄ ٌُ٤ڃيَّ حىحٍس حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿٸ٤خ ٩حٿلټٌڃِ ٿڄخ ٻخڅ ٿو ڃن ٳ٠پ ٳِ ٍ٫خّظِ ًط٘ـْ٫ ِ٬ڀَ ڃٌحٛڀش ڃَْٔطِ حٿ٬ڀڄْش ًٿڄخ ٿو ڃن حػَ ٻزَْ ٫ڀَ حٳٔخف حٿڄـخٽ ٿڄٌ٧ٴْو ٿظ٫ ٌَّ٤ڀٌڃيڂ ًهزَحطيڂ ،ؿ٬ڀو حهلل هَْ ٌ٫څ ًٓوَه ٿَ٫خّش ڃٜخٿق ٫زخىه . ًٳِ حٿنيخّش أٗټَ أٓظخًُ حٿٴخٟپ ڃلڄي ٍٳ٬ض حٿٌِٔٓ ٿڄخ ٿظٌؿْيخطو حٿڄٔظڄَس ڃن ٻزَْ حألػَ ٳِ طنڄْش ٗوِٜطِ حٿ٬ڀڄْش . ًأه ٚرخٿ٘ټَ ؿڄُْ ٪ڃالثِ ٳِ ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش حٿٌّن أكخٌ٣نِ رخٿلذ ًحٿَ٫خّش ًحألهٌس حٿٜخىٷش ًٿڄخ ٿڄٔظو ٳْيڂ ڃن ىڃخػش حٿوڀٶ ًْ٣ذ حٿڄً َ٘٬ىًحځ حٿڄٌىس ؿ٬ڀنِ حهلل ٳِ هيڃظيڂ ًأهڀ٫ ٚڄڀِ ًنْظِ ًنٴ ٪رِ . د.يحًذ يظٓر ٔاهلل يٍ ٔراء انمصذ.... 3 يهخص انذراضخ حٓظييٱص حٿيٍحٓش حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ ڃٴخىْڂ حٿـٌىس ًحٿـٌىس حٿ٘خڃڀش ًهخٛش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀْيخ ً ،أػَ طڀٺ حٿٌ٬حڃپ . رخإلٟخٳش اٿَ حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ ًٓخثپ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ڃن ًؿيش ن َ٨حألَ٣حٱ حٿڄيظڄش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ىًٿش ٷ.َ٤ كْغ طزْن أڅ أىڂ حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ، ٻخنض هزَس ٳَّٶ ٫ڄپ حٿڄَحؿ٬شًڃن ػڂ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ً ،حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳخٿٔڄ٬ش حٿڄينْش ألؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬شً ،ڃن ػڂ ىْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ،ٳخالطٜخالص حٿـْيس رْن ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ً٫ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ ىِ ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄيڄش ًحٿڄئػَس. ٻڄخ طٌٛڀض حٿيٍحٓش حٿَ أڅ ڃن أىڂ ڃ٨خىَ حالٓظيالٽ ٫ڀَ ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ،حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ً ،حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحإلٳٜخف ٫نيخ ٳِ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش، ًڃن ػڂ ٫يځ ٷزٌٽ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٿڄيخځ ڃَحؿ٬ش طنٸٜو حٿوزَس ٳِ ڃڄخٍٓظيخ. أڃخ روًٓ ٌٜٙخثپ طلْٔن ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ،ٳٸي طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ أڅ حٿٌٓخثپ ٳْڄخ ٫يح حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃؼپ ڃَحؿ٬ش حٿنً ،َْ٨حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ رٌحٓ٤ش ىْجش كټٌڃْش، ىِ ڃن أىڂ ًٓخثپ طلْٔن ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ. ًٷي طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ أڅ ًؿٌى ڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ڃيڄش رخالٟخٳش حٿَ طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ،٪ڃن ػڂ اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رؤڅ ّـظخُ ڃَحؿٌ٬ىخ ٫يىًح ڃْ٬نًخ ڃن ٓخ٫خص حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ. ًٳِ ٌٟء نظخثؾ حٿيٍحٓش ،هڀ ٚحٿزخكغ اٿَ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿظٌْٛخص أىڄيخ : َٓ٫ش اٛيحٍ ڃ٬خَّْ ڃينْش ًڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ هخٛش ريًٿش ٷ َ٤نًَ٨ح ألىڄْظيڄخ ٳِ طلٸْٶ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ، حٿ٬ڄپ ٫ڀَ طٌْ٫ش حٿڄٔظويڃْن رؤىڄْش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًؿ٬ڀيخ حٿڄْ٬خٍ حألًٽ ٫ني حهظْخٍ حٿڄَحؿْ٬ن ً ،اٿِحځ حٿـيخص ًحألؿيِس ًحٿيْجخص حٿلټٌڃْش ًحٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش رظ٘ټْپ ٿـخڅ ڃَحؿ٬ش ٿڄخ كٸٸظو ڃن ٳٌحثي ٳِ حٿ٬يّي ڃن حٿيًٽ. 4 فٓرش انًٕضٕػبد انًجحث األٔل - :اإلعبر انؼبو نهذراضخ .1طڄيْي .2ڃ٘ټڀش حٿيٍحٓش .3أىيحٱ حٿيٍحٓش .4أىڄْش حٿيٍحٓش ًحألٓجڀش حٿظِ طلخًٽ حٿيٍحٓش حٿزلغ ٫ن اؿخرش ٿيخ انًجحث انثبَ - : ٙادارح اندٕدح (( انًفٕٓو – انذنٛم ٔانًحبٔر )) أًالً – ڃٴيٌځ اىحٍس حٿـٌىس ػخنْخً – ىٿْپ ًڃلخًٍ حىحٍس حٿـٌىس انًجحث انثبنث - :إدارح اندٕدح انشبيهخ ( يفٕٓيٓب – رؼرٚفٓب – أْذافٓب). أًال :ڃٴيٌځ ًطَّ٬ٲ حىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش. ػخنْخ :أىيحٱ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش. انًجحث انراثغ - :خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك (( انًفٕٓو -انًصغهحبد – األًْٛخ)) أًالً -طڄيْي ػخنْخً – ڃٴيٌځ خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك ًڃ٤ٜڀلخطيخ ػخٿؼخً – أىڄْش خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك انًجحث انخبيص :انؼٕايم انًؤثرح ف ٙخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك حٿڄـڄٌ٫ش حألًٿَ - :حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رخٿزْجش حالٷظٜخىّش ً حٿْٔخْٓش ًحٿظَّْ٘٬ش ًحالؿظڄخْ٫ش ً حٿؼٸخٳْش ًحٿظ٬ڀْڄْش حٿوخٍؿْش. (أ) حٿزْجش حالٷظٜخىّش (د) حٿزْجش حٿْٔخْٓش ًحٿظَّْ٘٬ش (ؽ) حٿزْجش حالؿظڄخْ٫ش ً حٿؼٸخٳْش ًحٿظ٬ڀْڄْش حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخنْش - :حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رخٿزْجش حٿظنْ٨ڄْش حٿوخٍؿْش. 5 ( أ) ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش. (د) حٿنٸخرخص حٿڄينْش. (ؽ) حٿـڄْ٬خص حٿڄينْش . (ى) حألؿيِس حٿَٷخرْش. حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخٿؼش - :حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رخٿزْجش حٿظنْ٨ڄْش حٿيحهڀْش. (أ) – حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رـيخُ حٿڄَحؿ٬ش. (د) – حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش. (ؽ) -حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ًحٿڄَطز٤ش رخٿـيش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش.. انًجحث انطبدش ٔ - :ضبئم رحط ٍٛخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك أًالً – ط ٌَّ٤حٿظؤىْپ حٿ٬ڀڄِ ًحٿ٬ڄڀِ ٿڀڄَحؿ٪ ػخنْخً – ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ حالٍٗخىحص ًحٿڄ٬خَّْ حٿٜخىٍس ڃن حٿـيخص حٿڄينْش كٌٽ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ()1 حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ( ) AICPA ()2 حالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْن (.) IFAC ()3 حٿڄ٬يي حٿڄ َُٜٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن. ()4 حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن: ػخٿؼخً – حٓخٿْذ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ - 1حالٓڀٌد حألًٽ :ڃَحؿ٬ش حٿن.َْ٨ - 2حألٓڀٌد حٿؼخنِ :ڃـڀْ حالَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش حٿ٬خڃش ٍحر٬خً – طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ٪ - 1ط٘ټْپ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش. - 2حٿظَْْٰ حالٿِحڃِ ٿڀڄَحؿ.٪ ٪ًٟ - 3ٷٌْى ٫ڀَ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش. انًجحث انطبثغ :انُزبئح ٔانزٕصٛبد حٿنظخثؾ ً حٿظٌْٛخص ً حٿوخطڄش6 -حٿڄَحؿ٪ أٔال :انمطى رًٓٛذ٘: - 1يمذيخ حٿَٷخرِ ط٬ي حٿظليّخص حٿظٸخنْش ًحٿڄ٬ڀٌڃخطْش ًحالٷظٜخىّش ًحٿٸخنٌنْش حٿٜٴش حٿٰخٿزش ٿزْجش حٿ٬ڄپ ٫ڀَ حٿڄٔظٌٍ حٿڄلڀِ ًحالٷڀْڄِ ًحٿيًٿًِ ،ٿڄٌحؿيش ًٿٺ ٫ڄيص أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ حىحٍس حٿـٌىس ٻخٓظَحطْـْش ٳخ٫ڀش رْٰش ط ٌَّ٤حألىحء حٿټڀِ ًٌٛالً حٿَ حٍٟخء حٿ٬ڄالء هٌٜٛخً ًحٿڄ٘خٍٻْن ٫ڀَ ًؿو حٿ٬ڄٌځ ،حالّ حڅ ًٿٺ ال ّ٬نِ طـخًُ حٿٸٌح٫ي ًحٿڄ٬خَّْ حالهالٷْش حٿظِ طلټڄيخ حهالٷْخص حالىحٍس ً ،حالّ ٳٸيص أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄزٍَ حألٓخِٓ ٿٌؿٌىىخ ًىٌ ٓڄ٬ظيخ. 1 ًڃن أىڂ حٿظليّخص حٿڄ٬خَٛس ٻخنض ٳِ حإلؿخرش ٫ڀَ حٿظٔخإالص حٿظِ حػَْص رٸٌس ڃن ؿخنذ ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿڄ٬ظڄيس ڃن ڃَحٷزِ حٿلٔخرخص اٿَ ڃيٍ ؿٌىس أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًڃظَ ّڄټن حٿٸٌٽ رؤڅ حٿڄَحؿ ٪ٷي رٌٽ حٿ٬نخّش حٿڄينْش حٿٌحؿزش ٻڄخ ؿخء رخٿڄ٬خَّْ حٿ٬خڃش2. حألڃَ حٿٌُ ى َ٫اٿَ حٿزلغ ٫ن ڃ٬خَّْ ؿٌىس هخٛش رڄينش حٿڄَحؿ٬ش ط٠ٴِ ر ٞ٬حٿڄٌػٌٷْش ٳِ حٿظ٬خڃپ حٿيًٿِ رْن أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿـيخص حٿڄٔظٴْيس ڃن ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ٌٓحء ٻخنض كټٌڃْش أځ ڃن٨ڄخص ًڃئٓٔخص أً ىْجخص . اڅ طزنِ أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿ٬نخ َٛحٿـٌىس حألٍر٬ش َ٘٫ڃ ٪طٌٳَ حٿٸْخىس حٿڄٸظيٍس ًحٿظِ طئڃن رلٸْٸش أڅ حٿـٌىس ىِ ٳڀٔٴش ٿڀً ْٖ٬حٿنڄخء ًحالٓظٸَحٍ 3ىِ ڃن أٓخْٓخص ٳٸو حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش. ًرٜٴش ٫خڃش ،ٳبنو ٳِ ٧پ حالطـخىخص حٿليّؼش ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ،حُىحىص حٿلخؿش اٿَ طٌٳَْ حٿڄظ٤ڀزخص حٿًٍَّ٠ش الٓظْ٬خد حٿظؤػَْحص حٿڄٌحٻزش ً ،ٿټن ڃن هالٽ طزنِ طٌٍٜحً طټخڃڀْخ ٿڀ٬الٷش رْن أىڂ ڃټٌنخص حٿيًٍ حٿڄظٌٷ ٪ألؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ طزنِ ڃ٬خَّْ حٿـٌىس ًط٤زْٸخطيخ ٳِ ڃٸخرپ ڃٴيٌځ حٿـٌىس ٫ڀَ حٓىحء( حًِّ ً )9000ڃ٘ظٸخطيخ ًٻٌٿٺ حٿڄٌحٛٴش حٿزَّ٤خنْش ٿڀـٌىس (ٌٓ )b.s 4778حء ٫ڀَ ڃٔظٌٍ أىحء حٿـيخُ ٻټپ أً ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ؿٌىس أىحء حٿڄَحؿ ٪أً ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش أً ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ؿٌىس ڃوَؿخص ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظڄؼڀش ٳِ حٿظٸخٍَّ 00حٿن ،أُ رْن حٿزنْش حٿظلظْش ألؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿ٬ن َٜحٿزَُ٘ ًحٓىحء ً ،حٿ٬الٷش رْن حٿـٌىس حٿڄ٤ڀٌرش ٳِ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًڃوخ َ٣حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ ّٜٴيخ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص رؤنيخ ّـذ أڅ طئهٌ ٳِ حال٫ظزخٍ ٫ني حال٫ظڄخى ٫ڀَ حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْش حٿظِ طڂ ڃَحؿ٬ظيخ. ٳټڀڄخ ُحىص ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٷپ ه َ٤حٿڄَحؿ٬ش ًحرظ٬يص ٫ن حٿٴ٘پ ٳِ اٻظ٘خٱ حأله٤خء. ًىنخٹ حٿټؼَْ ڃن حٿيٍحٓخص حٿظِ ٍر٤ض ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ريٍؿش حٻظ٘خٱ حٿڄَحؿ٪ ٿأله٤خء ًحٿٰٖ رؤنٌح٫يخ أُ أڅ ڃٸْخّ أً ڃئَٗ حٿـٌىس ىٌ ڃٸيحٍ حكظڄخٽ حٻظ٘خٱ حأله٤خء، ً٫ڀَ حٿڄَحؿ ٪أڅ ّظز ٪حالؿَحءحص ًحألٓخٿْذ حٿظِ طِّي ىٌه حالكظڄخالص ، 4حألڃَ حٿٌُ ىٳ٪ حٿ٬يّي ڃن حٿزخكؼْن اٿَ ا٫خىس حٿن َ٨ٳِ ْٛخٯش ٳڀٔٴش ؿيّيس ٿڀڄَحؿ٬ش ،اٟخٳش اٿَ اّـخى ڃ٬خَّْ 1يٍسر ابراهٍى احًذ ،أخاللٍاث انجىدة انًمارَت انًرجعٍت اًَىرجا ،كهٍت االدارة االلتصاد ،جايعت انًىصم ،انًؤتًر انعهًً انذونً ( أخاللٍاث األعًال ويجتًع انًعرفت) انًُعمذ فً جايعت انسٌتىَت االردٍَت2006 )19-17 ( ،و ،ص2 2يحًذ أحًذ حسٍ سرور ،انعاللت بٍٍ يخاطر وجىدة انًراجعت فً ضىء يعاٌٍر انًراجعت ،يجهت انرلابت انًانٍت ،كاَىٌ األول ،2003،ص20 3صالح انذٌٍ حسٍٍ انهٍتً -زٌاد ٌىسف انًعشر ،انعاللت بٍٍ إدارة انجىدة انشايهت ويجاالث انًىارد انبشرٌت وأثرها عهى األداء، انُهضت،انعذد انثاًَ عشرٌ ،ىنٍى 2002و ص39 4يحًذ ،ثُاء عطٍت فراج وابراهٍى ،أيال يحًذ كًال( َ )1994حى اطار نتحسٍٍ جىدة اَداء انًهًُ نهًراجعت وانرلابت عهٍها "دراست تطبٍمٍت " انًجهت انًصرٌت نهذراساث انتجارٌت ،جايعت انًُصىرة ،انًجهذ 18انعذد ص .60 -14 7 ؿٌىس ٿڀڄَحؿ٬ش ًحٿظِ ط٬ظڄي ٫ڀَ حٿٌ٬ٿڄش ڃن ؿيش ًحألٛخٿش ًحألهالٵ حٿڄينْش ڃن ؿيش حهٍَ. ًٳٶ ڃظ٤ڀزخص حٿزْجخص حٿڄلڀْش ًحالٷڀْڄْشًً ،ٳٶ ڃظ٤ڀزخص حٿزْجخص حٿ٬خٿڄْش ًڃٜڀلش حٿڄئٓٔخص . - 2يشكهخ انذراضخ : ٳِ حًٓنش حألهَْس طڂ َ٣ف ڃٔؤٿش ٳِ ٯخّش حألىڄْش كٌٽ ڃٜيحٷْش طٸََّ حٿڄَحؿ ٪حٿڄٔظٸپ ٫ن حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ،هخٛش ٳِ َٜ٫حٿٌ٬ٿڄش ًڃخ ط٠ڄنظو ڃن ٗٴخٳْش ٳِ َ٣ف حٿزْخنخص ًحٿظٸخٍَّ ً ،كٌٽ ڃيٍ ؿٌىس ڃوَؿخص ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃٸخرپ حٿـيٽ حٿڄؼخٍكٌٽ ڃٴيٌځ حألهالٵ حٿڄينْش ر٬ي حنيْخٍ ر ٞ٬حٿڄن٨ڄخص ًحٿزنٌٹ حألڃَّټْش ًحٿ ٪ح ٿڄْش ًحألُڃش حالٷظٜخىّش حٿظِ ڃخ ُحٿض حػخٍىخ ؿخػڄش ٳٌٵ ىخڃخص حٿڄئٓٔخص ًحص حٿؼٸپ حالٷظٜخىُ حٿټزًَْ ،حٍطزخ ١ىٌح حالنيْخٍ رؤه٤خء أً ٯٖ ٳِ كٔخرخص طڀٺ انًُظًبد ًحٿزنٌٹ ً ،طڀٸِ ٻزٍَ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش حألڃَّټْش حٿڀٌځ اڃخ رٔزذ حٿڄ٘خٍٻش ٳِ حٿٰٖ ًحأله٤خء أً ٿ٬يځ حٿټ٘ٲ ٫نيخً ،ٷي ػخٍص حٿ٬يّي ڃن حٿڄوخًٱ ًريأ حٿڄٔظؼڄًَڅ ٳِ حٿزنٌٹ ًحٿڄئٓٔخص ًحٿڄن٨ڄخص ّظٔخءٿٌڅ ٫ن ڃيٍ ٳ٬خٿْش حٽڃ٬خَّْ حٿڄلخٓزْش ًحٿڄَحؿ٬ش ًحالؿَحءحص حٿڄ٤زٸش ٳْيخ ً٫الٷش ًٿٺ رڄَحؿِ٬ حٿلٔخرخص ً .ٷي أريٍ ٻؼَْ ڃن حألَ٣حٱ ًحص حٿٜڀش ڃؼپ حٿڄٔخىڄْن ًحٿڄٔظؼڄَّن ًحٿـيخص حٿلټٌڃْش ًٯَْىڂ حىظڄخڃخ رَّ٤ٸش ٫ڄپ ڃَحؿ ٪حٿلٔخرخصً .ىٌه حٿًَ٨ٱ ؿڄْ٬يخ ّـذ أڅ طٔظَ َ٫حنظزخه حٿڄيظڄْن ًحٿزخكؼْن ٳِ ىٌح حٿڄـخٽ ٿڀٸْخځ رخٿزلٌع ًحٿيٍحٓخص ٿڀظٌٛپ اٿَ حٿظٌْٛخص حٿالُڃش ،ٿڄٌحؿيش حٿڄ٘خٻپ حٿظِ ّڄټن أڅ طليع ٳِ حٿڄئٓٔخص ً ،اٟٴخء ڃِّي ڃن حٿڄٜيحٷْش ٫ڀَ ٫ڄپ ڃَحؿ ٪حٿلٔخرخص ڃن هالٽ حال٫ظڄخى ٫ڀَ َّ٣ٸش أً ًْٓڀش ڃٌْ٫ٌٟش ٿڀلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٷْخٓيخ. اڅ ط٤زْٸخص حٿـٌىس ٿڂ ط٬ي ط٬نِ ڃـَى حالڃظؼخٽ ٿٸٌح٫ي ٳنْش – ٻڄخ ىٌ ٓخثي كخٿْخً -ٳٸ ٢رپ أٛزلض ؿِءحً الّظـِأ ڃن حٿن٨خځ حإلىحٍُ ٳِ أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ً ،ڃن نخكْش أهٍَ ٳبڅ حٿزلغ ٫ن أر٬خى ىٌه حٿٸْ٠ش ڃخ ُحٽ ٳِ ريحّخطو ًروخٛش ٳِ حٿيًٽ حٿَ٬رْش ًحالٷڀْڄْش ،اً ٿڂ ّظٜيٍ حٿزخكؼٌڅ ر٬ي -رڄخ ّټٴِ – ٿيٍحٓش حٿڄـخالص حالىحٍّش ًحٿظنْ٨ڄْش ًحٿٔڀٌٻْش ًحٿٴنْش ً٫ڀَ ن٤خٵ أٗڄپ. ً٧يَص أٍحء ٳِ حٿٴظَس حألهَْس طنخىُ رًٍَ٠س ا٫خىس حٿن َ٨ٳِ ڃ٬خَّْ ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ً ،ان٘خء ىْجش أً ڃن٨ڄش طظٌٿَ ٍٷخرش أىحء أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ، ًٷي أىٍ ٻپ ىٌح اٿَ حالىظڄخځ رټْٴْش حٿظؤٻي ڃن أڅ ڃَحؿ ٪حٿلٔخرخص ٷي أىٍ ٫ڄڀو رٌٍٜس ڃَْٟش ًڃٔظٌٍ ؿٌىس ىٌح حٿ٬ڄپ . ً٫ڀَ ىٌح ،ٳبڅ حٿڄ٘ټڀش ڃلپ حٿيٍحٓش طظڄؼپ ٳِ ٫يځ ًؿٌى ح٣خٍ ًحٟق ٗخڃپ ّظنخًٽ حألر٬خى حٿڄوظڀٴش ٿٸْخّ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿلټڂ ٫ڀْيخ ًً ،ٿٺ إلٟٴخء ڃِّي ڃن حٿڄٜيحٷْش ٿظٸََّ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ًڃن أؿپ ط ٌَّ٤ڃينش حٿڄَحؿ٬ش رڄخ ّڄټنيخ ڃن ڃٌحؿيش حٿظليّخص حٿڄ٬خَٛس ًحٿظٌٍ٤حص حٿڄظالكٸش ٳِ ڃـخٽ حٿڄلخٓزش ً حٿڄَحؿ٬ش ً ٌ٫ٿڄش حأل٫ڄخٽ ًحالٷظٜخى . - 3أْذاف انذراضخ : ّٸظ َٜىيٱ حٿيٍحٓش ٫ڀَ طليّي ڃٴيٌځ (حٿـٌىس – حىحٍس حٿـٌىس – حىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش -ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش) ً ،حٿ٬الٷش حٿظټخڃڀْش رْنيڄخ ڃ ٪حٓظَ٬ح ٝأىڂ حٿـيخص ًحٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش حٿظِ أٛيٍص ڃ٬خَّْ ٿظٸْْڂ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش . ىٍحٓش ٣زْ٬ش حٿ٬الٷش رْن ( حٿ٬نخ -َٛحٿٌ٬حڃپ – حٿڄظَْٰحص) ،حٿڄوظڀٴش حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رْٰش حٓظټڄخٽ حٿـيٌى حٿڄزًٌٿش ٳِ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ًرٌٽ ر ٞ٬حٿڄلخًالص ٿظٌَّ٤ىخ ڃن أؿپ حٿظٌٛپ اٿَ ا٣خٍ ٗخڃپ ٿٸْخّ ىٌه حٿـٌىس ًطٸْْڂ ٫ڄپ حٿڄَحؿ. ٪ 8 حّ٠خف حٿـٌحنذ ًحٿًِحّخ حٿڄوظڀٴش ٿظٸْْڂ أً حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس (٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش -أىحء حٿڄَحؿ- ٪ ڃوَؿخص حٿڄَحؿ٬ش) حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ ىًٍ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحٿـيخص ًحص حٿٜڀش ٳِ اٛيحٍ اٍٗخىحص أً ڃ٬خَّْ ڃينْش طظ٬ڀٶ ر٬ڄڀْش ٳل ٚؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًٌ٫ٿڄظيخ. ً -ىٍحٓش حٿ٬الٷش حٿظؤػَّْش رْن (٫نخٌ٫ -َٛحڃپ -ڃظَْٰحص ) ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًأىحء حٿـٌىس ٳِ أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش . - 4أًْٛخ انذراضخ : طؤطِ أىڄْش ىٌه حٿيٍحٓش ريحّش ڃن طلڀْپ حٿڄٴخىْڂ حٿوخٛش رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً حٿزلغ ٫ن حٿ٬نخً َٛحٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶً ،حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ حٿٌٓخثپ حٿڄٔظويڃش ٳِ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شٟ ،ڄن ڃنٌ٨ڃش اىحٍس حٿـٌىس ًحٿظِ طٔظني حٿَ ڃ٬خَّْ ػخرظش طٔ َ٬حٿَ طٸيّڂ هيڃش طڀزِ كخؿخص أٛلخد حٿ٬الٷش ًطٔي ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ڃن هالٽ طٌٳَْ ٌٟحرٍ ٢ٷخرْش ٿـٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ طڀظِځ ريخ أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًطنٸپ حٿڄنخٳٔش حٿَّٔ٬ش حٿَ ڃنخٳٔش ٫ڀَ حٓخّ حٿـٌىس . ًصطڄؼپ أىڄْش ىٌه حٿيٍحٓش ٳِ حالؿخرش ٫ڀَ حٿظٔخإالص حٿظخٿْش: - 2ڃخ ىِ حٿڄٴخىْڂ حٿوخٛش رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ؟ - 3ڃخ ىِ حٿ٬نخً َٛحٿٌ٬حڃپ ًحٿڄظَْٰحص حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش؟ - 4ڃخ ىِ حٿٌٓخثپ حٿڄٔظويڃش ٳِ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش؟ - 5ڃخ ىِ حٿڄ٬خَّْ حٿڄٌْ٫ٌٟش ٿ٬ڄْڀش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ؟ - 6ڃخ ىِ حٿٌ٠حر ٢حٿَٷخرْش ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ ّٴظَ ٝأڅ طڀظِځ ريخ أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ؟. ثبَٛب :ادارح اندٕدح (( انًفٕٓو – األًْٛخ – انؼٕايم انًؤثرح)) - 1يفٕٓو ادارح اندٕدح ٻخڅ ٿڀٴټَ حٿظٌّٔٸِ ًحإلنظخؿِ حٿٔزٶ ٳِ حٿټظخرش ٫ن حٿـٌىس ،كْغ ّظڂ حٿ٬ڄپ ٳَ ؿٌ ڃن حٿڄنخٳٔش حألڃَ حٿٌُ أىٍ اٿَ حالىظڄخځ ر٬ن َٜحٿـٌىس ً ،ٷي ًٍىص طَّ٬ٴخص ٫يّيس ٿڀـٌىس طظَٻِ ڃ٨٬ڄيخ كٌٽ طٌٳَْ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٜٴخص ًحٿوٜخث ٚٳَ حٿڄنظؾ أً حٿويڃش رڄخ ّلٸٶ اٍٟخء حٿ٬ڄْپ ً ،حٿظلٸٶ ڃن أڅ نظخثؾ حٿ٬ڄپ حٿٴ٬ڀْش طظ٤خرٶ ڃ ٪ڃخ ىٌ ڃٔظييٱ ًحٿٌُ ريًٍه ّڀزَ حكظْخؿخص حٿ٬ڄالء ًّلٸٶ ٍٟخثيڂ. ٳِ حٿزيحّش ّڄټن طُ َ٬ٱ حىحٍس حٿـٌىس رخنيخ ن٘خ٣خص ڃنّٔٸش ٿظٌؿْو ًٟز ٢حٿڄن٨ڄش ٷيٍ ط٬ڀٶ حالڃَ رخٿـٌىس ( . ) 5 ٻڄخ طَ٬ٱ رخنيخ ٫ڄڀْش ًًْٛ ٪ٟخٯش ْٓخٓش ؿٌىس ًحٟلش ًٷخرڀش ٿڀٸْخّ ،ڃٟ ٪ڄخڅ طٌٳَْ حٿڄٌحٍى حٿالُڃش ًحالَٛحٍ ٫ڀَ حٓظٰالٿيخ أٳ٠پ حٓظٰالٽ ( . ) 6 - A Bridge To International Freund , R.A.(1980) “ Quality Technology Cooperation “ Quality Progress , Feb, P.32 . 9 ( 5 ) أڃخ حٿڄٌحٛٴش BS 5750-1987ٳظَ٬ٱ حىحٍس حٿـٌىس رخنيخ ڃٴيٌځ ّ٘ڄپ حٿٌْ٧ٴش حالىحٍّش حٿ٘خڃڀش حٿظِ طليى ًطنٴٌ ْٓخٓش حٿـٌىس ًىِ ط٠ڂ حٿظو ٢ْ٤حالٓظَحطْـِ ،طٌُّ ٪حٿڄٌحٍى ، حالن٘٤ش حٿڄظ٬ڀٸش رخٿـٌىس ( طو ٢ْ٤حٿـٌىس ،حٿظْٰ٘پ ،حٿظٸْْڂ ) ( . ) 7 ًطلظخؽ طڀٺ حالن٘٤ش حٿَ طٌٳَ ى٫خثڂ ٫يس ٿ٬پ حرَُىخ أن٨ڄش حٿڄٌحٛٴخص ،حالطٜخالص ًحٿظلٴِْ ،حٿظيٷْٶ ،ٳ٠الً ٫ن أن٘٤ش حٿظلْٔن ر٬ي طليّي حالرظ٬خىحص ًط٘وْ ٚڃٔززخطيخ . ٻڄخ ّظ٤ڀذ حالڃَ حٓظل٠خٍ ٫يى ڃن حٿڄزخىُء نٌٻَ ڃنيخ : يمبثهخ احزٛبخبد انسثٌٕ :ٿٌٿٺ ّـذ حڅ ّليى ڃن ىٌ حٿِرٌڅ ٌٓحء حٿيحهڀِ حً حٿوخٍؿِ ػڂ حٿ٬ڄپ ڃ٬و ٿظليّي كخؿخطو ًحٿنـخف ْٓٸخّ رَٟخ ًٿٺ حٿِرٌڅ . انزركٛس ػهٗ انؼًهٛبد ٔنٛص انًُزح :طليّي حٿ٬ڄڀْش ًحٿڄٔخٍحص ػڂ ٍٓڂ ٻپ ٫ڄڀْش ًطو٤ْ٤يخ ًٳٶ ْٰٛش ٳَٵ حٿ٬ڄپ االدارح رڄوظڀٲ ڃٔظٌّخطيخ طٸٌى ٫ڄڀْخص حٿظَْْٰ :ڃڄخ َّْ٘ حٿَ حٿي٫ڂ حالىحٍُ ٿظڀٺ حٿ٬ڄڀْخص . رغجٛك ػًهٛبد ادارح اندٕدح ػهٗ كم شخص ٔكم َشبط داخم انًُظًخ ٫ :يځ ك َٜحالڃَ رڄوظزَحص حٿظ ٌَّ٤حً ؿڄخ٫خص هيڃخص ڃخ ر٬ي حٿزْ. ٪ طلْٔن حٿـٌىس ىِ ٫ڄڀْخص ڃٔظڄَس ال طنظيِ ٫ني كي ڃْ٬ن . ًرٌٿٺ طـڄ ٪ىٌه حٿڄزخىُء ڃٴخىْڂ حٿڄ٤خرٸش ،حٿ٘ڄٌٿْش ًحٿظلْٔن حٿڄٔظڄَ ًىِ ڃَطټِحص حٓخّ الىحٍس حٿـٌىس . حڅ حٿظڄِّْ ٳِ ڃـخٽ حٿـٌىس ّلظخؽ حٿَ حٿن َ٨حٿْيخ رٌٛٴيخ حىحس حً َّ٣ٸش الىحٍس حٿڄن٨ڄش رٰٞ حٿن٫ َ٨ن حن٘٤ظيخ حً ڃٌٷ٬يخ حٿـَٰحٳِ ً ،ىٌح ّلظخؽ حٿَ هڄٔش حؿَحءحص ىِ) 8 ( : -1ؿ٬پ ٷْخىس حٿـٌىس ىيٳخً حٓظَحطْـْخً . -2طَؿڄش حٓظَحطْـْش حٿـٌىس حٿَ ڃٌحٛٴخص ڃنظؾ ًحٟلش طٸٌىىخ ٍٯزخص حٿِرٌڅ . -3ط٬ڄْڂ ( نَ٘ ) حؿَحءحص حٿـٌىس ىحهپ حٍؿخء حٿڄن٨ڄش ٻټپ . -4طٌْٟق حىحء ًْ٧ٴش حٿـٌىس ًحطيخ ( حٿڄٔئًٿْخص ،حٿڄيخځ ،حالىًحٍ ) . -5حٿظلٴِْ ًحٿي٫ڂ حٿڄٔظڄَّن ًح٫ظڄخى ڃٸخّْْ ڃٌكيس ىحهپ حٿڄن٨ڄش . حڅ كخٿش حٿظنخٳْ حٿ٘خث٬ش ٳِ حٌٓحٵ حٿٌْځ ىٳ٬ض حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿَ حٿظلٌٽ ڃن ڃيهپ حٿـٌىس حٿڄٌؿو رخٿٴل Inspection Oriented Manufacturing Focused ٚحٿَ حٓظَحطْـْش ڃن ٪طلٸٶ حٿڄْ٬زخص ً A defect Free Strategyرخص حٿڄٴظخف حالٓخِٓ الىحء حٿـٌىس ىٌ حالىحء حالىحٍُ ،رپ حڅ %85ڃن ڃ٘ټالص حٿـٌىس طٸ٫ ٪ڀَ ٫خطٶ حالىحٍس ٻڄخ حٻيص حٯڀذ حٿيٍحٓخص ً ، 9ٿِّخىس ٳخ٫ڀْش حن٘٤ش حىحٍس حٿـٌىس طلظخؽ حٿَ ڃخ َّ٬ٱ رخّـخى رْجش ڃالثڄش ٿڀ٬ڄپ حٿٜلْق ڃنٌ حٿزيحّش ًىٌ حٿڄزيأ حالٓخّ ٳِ نـخف ڃـيٌىحص حٿـٌىس ،رڄ٬نَ آهَ حٓظل٠خٍ ڃخ ّڀِ : -1طلْٔن حٿٌ ٪ٟحٿلخٿِ ٿڀـٌىس . -2ح٫الځ حٿِرٌڅ ٫ن ًٿٺ حٿظلْٔن . -3حٿظلٌٽ ڃن حٿڄ٤خرٸش ٿڀڄظ٤ڀزخص حٿَ حٿڄ٤خرٸش ڃ ٪حٿظٌٷ٬خص . -4حٿظلٌٽ ڃن حٿظٜڄْڂ حٿينيِٓ حٿَ حٿينيٓش حٿڄظٌحٳٸش ( حٿڄلخٻْش ) Simultaneous ً . E.ڃلٜڀش ٻپ ًٿٺ ىٌ حٿٌٿ ٪رخٿـٌىس . Quality Penchant (6 ) Murray , T. J.(1987) “ Meeting The New Quality Challenge “ Research Management , Nov.-Dec.,P.25. (7 ) BS 5750-1987, BSI , P. 7. 8 ) ( Feigenbaum , A. V.(1982) “ Quality & Business Growth Today “ Quality Progress , Nov., P. 23 . 9 يرجع سابك ،يٍسر ابراهٍى احًذ. 10 - 2دنٛم ٔيحبٔر ادارح اندٕدح ًٳِ ىٌح حٿٜيى ّڄټن طٸيّڂ ڃن٤ٶ الىحٍس حٿـٌىس ّٸيځ حنڄًٌؽ ٿڀلټڂ ٫ڀَ ٳخ٫ڀْش ً٧خثٲ ًحن٘٤ش حٿـٌىس حٿٸخثڄش ًطؤعَّ حٿظٌؿيخص حٿوخٛش رخٿظَْٰحص حٿًٍَّ٠شًّ ،ييٱ حٿَ طلٸْٶ حٓطِ)10(: -1حىيحٱ ؿٌىس ًحٓظَحطْـْش حىحٍّش حٻؼَ ًٌٟكخً . -2رغ ٗ ٌٍ٬رخٿڄ٘خٍٻش ًحالطلخى ىحهپ حٿڄن٨ڄش . -3حٿٸيٍس ٫ڀَ طزنِ حٿظَْْٰ ًرخٿظخٿِ ط ٌَّ٤ٳخ٫ڀْش حٿټڀٲ . ڃٔظٌٍ حٻزَ النيڃخؽ حٿ٬خڃڀْن ،حٿَٟخ ٫ن حٿ٬ڄپ ،حٿظلٴِْ ٳِ ڃـخٽ حٿـٌىس . حٿظلْٔنخص طليى ٻڄْخً ًٳٶ ًؿيش ن َ٨ڃٔظ٬ڄپ حٿڄنظؾ (حىحء حٿڄنظؾ،ٻڀٲ حٿظْٰ٘پ حٿٌح٣جش) . ًّظ٠ڄن ػڄخڅ ڃلخًٍ ىِ ( :حن َ٨حٿ٘ټپ ٳِ حألٓٴپ ) .1ضٛبضخ اندٕدح َ .2 .ظبو انًٕاصفبد .3 .صٛبغخ انًٕاصفبد .4 .يمبثهخ انًٕاصفبد. .5لرار انرفض أٔ انمجٕل .6 .رذلٛك اندٕدح .7 .رحط ٍٛانُظبو .8 .االدارح ٔانزحفٛس . ٳْٔخٓش حٿـٌىس طٌٛٲ رٌٌٟف حىيحٱ حٿـٌىس ًحالٓزٸْخص حٿوخٛش ريخ ،ٻڄخ طٌٟق حٓظَحطْـْش حالىحٍس ًرظٴْٜپ ٻخٱ ٿټپ ح٠٫خء حٿڄن٨ڄش ،ٿْظليى حٿيًٍ ًحٿڄٔئًٿْش ٫ن حٿـٌىس ، ًّي٫ڂ ىٌه حٿْٔخٓش ن٨خځ حٿڄٌحٛٴخص رٌٛٴو ٷنخس ٣زْْ٬ش ٿڀظ٬زَْ ٫ن حٿْٔخٓش ٫ڄڀْخً ًّ ،ڄؼڀو ٷخثڄش ٻزَْس ڃن حٿڄٌحٛٴخص حٿڄظوٜٜش (حٿوخٛش رخالنظخؽ ،حٿوِڅ ،حٿظٌَُّٗ ، ٪حء حٿڄٌحى )، ًحٿييٱ حٿڄ٤ڀٌد ٟڄخنو ىٌ حٿٌٌٛٽ رخٿڄنظؾ حٿَ حٿنٸ٤ش حٿظِ طڄټن حٿڄن٨ڄش ڃن رْ٬و (ٻڄ٤ڀذ ٿڀڄن٨ڄش ٻټپ ) ًحٓظويحڃو (ٻڄ٤ڀذ ٿٸٔڂ حٿظٌّٔٶ ) ،حٿٌُ ّ٬ي ڃٔئًالً ٫ن حكظ٠خڅ حٿڄٌحٛٴش ًْٛخٯظيخ ً ، Standard Setterحٿڄٔئًٿْش ٫ن حالّٴخء رظڀٺ حٿڄٌحٛٴش طٸ٫ ٪ڀَ ٫خطٶ حٿڄظ٬خڃڀْن ڃ ٪حٿڄنظؾ حرظيحءً رخٿڄـيِ ًڃًٍَحً رٌكيحص حالنظخؽ ًٌٛ ،الً حٿَ ن٨خځ حٿظٌُّ، ٪ ًنالك ٦حڅ حٷٔخځ حٿـٌىس الط٘ظَٹ ڃزخَٗس ٳِ حٿظْٰ٘پ حٿٌْڃِ ٿيٌح حٿن٨خځ حٿَٷخرِ . ًط٘ټپ حٿڄٴخىْڂ حالٷظٜخىّش حٿڄٔظٸڀش نٌحس ٿڄيهپ حىحٍس حٿـٌىس ،حً طٸظ ِ٠حٿٴڀٔٴش حڅ طٴٌٝ حٿڄٔئًٿْش ٫ن ڃ٤خرٸش حٿڄٌحى حٿيحهڀش حٿَ حٿڄـيِ ً ،ىٌ ڃخ ّظ٤ڀذ ٷخنٌنْخً ً ٪ٟڃ٬خَّْ ط٬خٷيّش ًحٟلش ًًحٷْ٬ش ،حٿڄٜخىٷش ٫ڀَ حؿَحءحص حٿَْٔ٤س ٿيٍ حٿڄـيِ ً ،رنخء ن٨خځ طٌػْٶ طظزِ٬ الىحء حٿڄـيِ ًٍرڄخ طٸيّڂ حٿڄٔخ٫يس حٿٴنْش ٿلْن طلٸْٶ ڃٔظٌٍ حىحء ڃَ ِٟڃن ٷزپ حٿڄٜنّ. ٪ حڃخ ٫ن ٷَحٍ حٿَٳ ٞحً حٿٸزٌٽ ًحٿوخ ٙرخٿِرٌڅ ٳخڅ ٷٔڂ حٿظٌّٔٶ ىٌ حٿٌُ ّٔظ٘ َ٬حالڃَ حًالً هخٛش ٫نيڃخ ّٴٸي حٿڄنظؾ حٿٜٴخص حٿڄڄِْس ٿو ًحٿٌُ ّلْ ريخ حٿِرٌڅ ًٍ ،رڄخ طٌ٬ى حٓزخد ًٿٺ حٿَ ٌ٫حڃپ ٫يس ،حالڃَ حٿٌُ ّٔظي ِ٫طلڀْالص ڃ٬ڄٸش طٸ٫ ٪ڀَ ٫خطٶ ڃيٷٸِ حٿـٌىس أً ڃيَّىخ. ًحٿظَٻِْ ٳِ ىٌه حٿڄَكڀش ّظلٌٽ ڃن حٿَٷخرش حٿزلظش حٿَ ٟڄخڅ كخٿش حٿَٷخرش ً ،ىٌح ّٔظيِ٫ ٫ن َٜحهَ ٟڄن حٿن٨خځ ًىٌ طلْٔن حٿـٌىس ،حً ٌّؿو ٳ٬خٿْخص حىحٍس حٿـٌىس نلٌ طلْٔن ن٨خځ حٿڄٌحٛٴخص حً ن٨خځ حٿٸزٌٽ حً حٿَٳ( ٞحٿٴلٌٛخص ) ،ٳ٠الً ٫ن ح٫يحى حٿزَحڃؾ حٿظيٍّزْش ًرَحڃؾ حٿظلٴِْ ٳِ ڃـخٽ حٿـٌىس رْٰش نَ٘ حٿٌ ِ٫رخٿـٌىس ٳِ حٍؿخء حٿڄن٨ڄش ٻټپ رڄٔخ٫يس حىًحص ٫يس ٿ٬پ حرَُىخ كڀٸخص حٿـٌىس . حڃخ ٫ن ٌ٬ٛرخص ط٤زْٶ ىٌح حٿڄيهپ ٳْڄټن حهظٜخٍىخ رخٓطِ : حٿن َ٨حٿَ حٿٴڀٔٴش ٻٸْ٠ش ٫خىّش . حٿلخؿش حٿَ ٻخىٍ ڃظو. ٜٚAustin , R.V.(1982) “ A Corporate Framework For Quality “ Quality Assurance , Vol.8, No. 1, March, P. 14 . 11 ( )10 -ٯْخد ػٸخٳش حٿـٌىس ًحٿٜزَ ًحٿِڃن . 1 تقديم اندنيم (ضمبن انجودة ) توزيع انمسؤونيبث 2 8 ايصبل االهداف 4 3 6 5 تحديد وحصر انمشكالث 7 انبيئت انتجبريت وانقبنونيت انشكم ()1 منطق ادارة انجودة 12 ثبنثب :إدارح اندٕدح انشبيهخ ( يفٕٓيٓب – رؼرٚفٓب – أْذافٓب). اڅ ڃٴيٌځ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش ّ٬ظزَ ڃن حٿڄٴخىْڂ حإلىحٍّش حٿليّؼش حٿظِ ًط ٌَّ٤حألىحء رٜٴش ڃٔظڄَس طييٱ اٿَ طلْٔن أ – رؼرٚف اندٕدح انشبيهخ: ىنخٹ ط٬خٍّٲ ٫يّيس ٿڄٴيٌځ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش ًّوظڀٲ حٿزخكؼٌڅ ٳِ طَّ٬ٴيخ اال أنو ّڄټن اؿڄخٽ أىڂ حٿظ٬خٍّٲ حٿظِ طٔخ٫ي ٳِ اىٍحٹ ىٌح حٿڄٴيٌځ ًرخٿظخٿِ ط٤زْٸو ٿظلٸْٶ حٿٴخثيس حٿڄَؿٌس ڃنو ٿظلْٔن نٌْ٫ش حٿويڃخص ًحإلنظخؽ ًٍٳ ٪ڃٔظٌٍ حألىحء ًطٸڀْپ حٿظټخٿْٲ ًرخٿظخٿِ ٻٔذ ٍٟخء حٿ٬ڄْپ. ريحّش ّڄټن طَّ٬ٴيخ رؤنيخ :أىحء حٿ٬ڄپ ر٘ټپ ٛلْق ڃن حٿڄَس حألًٿَ ،ڃ ٪حال٫ظڄخى ٫ڀَ حٿڄٔظٴْي ٿڄَ٬ٳش ڃيٍ طلٔن حألىحء طٸْْڂ كْغ َ٫ٳيخ ڃ٬يي حٿـٌىس حٿٴْيٍحٿِ رؤنيخ :ىِ ٗټپ ط٬خًنِ ألىحء حأل٫ڄخٽ ّ٬ظڄي ٫ڀَ حٿٸيٍحص حٿڄ٘ظَٻش ٿټپ ڃن حإلىحٍس ًحٿ٬خڃڀْن ،رييٱ حٿظلْٔن حٿڄٔظڄَ ٳِ حٿـٌىس ًحإلنظخؿْش ًًٿٺ ڃن هالٽ ٳَٵ حٿ٬ڄپ . أڃخ ؿٌُّٲ كخرڀٌنٔٺ ٳٸي َ٫ٳيخ ڃن هالٽ٫ :ڄپ حألْٗخء حٿٜلْلش حٿڄلخًٿش حألًٿَ . رخٿَّ٤ٸش حٿٜلْلش ڃن أّ٠خ ٷخځ ٓظْٴن ٻٌىن ًًٍنخٿي رَحني ( )1993رظَّ٬ٴيخ ٫ڀَ حٿنلٌ حٿظخٿِ: حإلىحٍس :ط٬نِ حٿظً ٌَّ٤حٿڄلخٳ٨ش ٫ڀَ اڃټخنْش حٿڄن٨ڄش ڃن أؿپ طلْٔن حٿـٌىس ر٘ټپ ڃٔظڄَ. حٿـٌىس :ط٬نِ حٿٌٳخء رڂ ص٣ڀزخص حٿڄٔظٴْي. حٿ٘خڃڀش :طظ٠ڄن ط٤زْٶ ڃزيأ حٿزلغ ٫ن حٿـٌىس ٳِ أُ ڃ٨يَ ڃن ڃ٨خىَ حٿ٬ڄپ ريءح ڃن حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ حكظْخؿخص حٿڄٔظٴْي ًحنظيخء رظٸْْڂ ڃخ اًح ٻخڅ حٿڄٔظٴْي ٍحْٟخً ٫ن حٿويڃخص أً حٿڄنظـخص حٿڄٸيڃش ٿو. ًىنخٹ طَّ٬ٴخص أهٍَ ڃنيخ :حٿظ ٌَّ٤حٿڄٔظڄَ ٿڀـٌىس ًحإلنظخؿْش ًحٿټٴخءس. أً ىِ :طً ٌَّ٤طلْٔن حٿڄيخځ إلنـخُ ٫ڄڀْش ڃخ ،حرظيحءح ڃن حٿڄٌٍى (حٿڄڄٌٽ ) اٿَ حٿڄٔظيڀٺ (حٿ٬ڄْپ ) رلْغ ّڄټن اٿٰخء حٿڄيخځ حٿَْٰ ًٍَّٟش أً حٿڄټٍَس حٿظِ ال طْ٠ٲ أُ ٳخثيس ٿڀ٬ڄْپ . ًأهَْح ّڄټن طَّ٬ٴيخ ٫ڀَ أنيخ :حٿظَٻِْ حٿٸٌُ ًحٿؼخرض ٫ڀَ حكظْخؿخص حٿ٬ڄْپ ًٍٟخثو ًًٿٺ رخٿظ ٌَّ٤حٿڄٔظڄَ ٿنظخثؾ حٿ٬ڄڀْخص حٿنيخثْش ٿظٸخرپ ڃظ٤ڀزخص حٿ٬ڄْپ. ًؿڄْ ٪ىٌه حٿظ٬خٍّٲ ًاڅ ٻخنض طوظڀٲ ٳِ أٿٴخ٧يخ ًڃ٬خنْيخ طلڄپ ڃٴيٌڃخً ًحكيحً ًىٌ ٻٔذ ٍٟخء حٿ٬ڄالء . ًٻٌٿٺ ٳبڅ ىٌه حٿظ٬خٍّٲ ط٘ظَٹ رخٿظؤٻْي ٫ڀَ ڃخ ّڀِ : - 1حٿظلْٔن حٿڄٔظڄَ ٳِ حٿظ ٌَّ٤ٿـنِ حٿنظخثؾ ٌّ٣ڀش حٿڄيٍ. -2حٿ٬ڄپ حٿـڄخ ِ٫ڃ٫ ٪يس أٳَحى روزَحص ڃوظڀٴش. -3حٿڄَحؿ٬ش ًحالٓظـخرش ٿڄظ٤ڀزخص حٿ٬ڄالء . ًرخٿظخٿِ ّڄټن حٓظوال ٙحٿظَّ٬ٲ حٿظخٿِ ٿڄٴيٌځ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش : 13 ىِ حٿظ ٌَّ٤حٿڄٔظڄَ ٿڀ٬ڄڀْخص حإلىحٍّش ًًٿٺ رڄَحؿ٬ظيخ ًطلڀْڀيخ ًحٿزلغ ٫ن حٿٌٓخثپ ًحٿَ٤ٵ ٿَٳ ٪ڃٔظٌٍ حألىحء ًطٸڀْپ حٿٌٷض إلنـخُىخ رخالٓظٰنخء ٫ن ؿڄْ ٪حٿڄيخځ ًحٿٌ٧خثٲ ٫يّڄش حٿٴخثيس ًحٿَْٰ ًٍَّٟش ٿڀ٬ڄْپ أً ٿڀ٬ڄڀْش ًًٿٺ ٿظوٴْ ٞحٿظټڀٴش ًٍٳ ٪ڃٔظٌٍ حٿـٌىس ڃٔظنيّن ٳِ ؿڄْ ٪ڃَحكپ حٿظ٫ ٌَّ٤ڀَ ڃظ٤ڀزخص ًحكظْخؿخص حٿ٬ڄْپ. ة -أْذاف اندٕدح انشبيهخ ٔفٕائذْب اڅ حٿييٱ حألٓخِٓ ڃن ط٤زْٶ رَنخڃؾ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش ٳِ حٿڄن٨ڄخص ىٌ : ط ٌَّ٤حٿـٌىس ٿڀڄنظـخص ًحٿويڃخص ڃ ٪اكَحُ طوٴْ ٞٳِ حٿظټخٿْٲ ًحإلٷالٽ ڃن حٿٌٷض ًحٿـيي حٿ٠خث ٪ٿظلْٔن حٿويڃش حٿڄٸيڃش ٿڀ٬ڄالء ًٻٔذ ٍٟخءىڂ. ىٌح حٿييٱ حٿَثِْٔ ٿڀـٌىس ّ٘ڄپ ػالع ٳٌحثي ٍثْْٔش ڃيڄش ًىِ : -1خفض انزكبنٛف :اڅ حٿـٌىس طظ٤ڀذ ٫ڄپ حألْٗخء حٿٜلْلش رخٿَّ٤ٸش حٿٜلْلش ڃن أًٽ ڃَس . ا٫خىس انـخُىخ ًرخٿظخٿِ طٸڀْپ حٿظټخٿْٲ ًىٌح ّ٬نِ طٸڀْپ حألْٗخء حٿظخٿٴش أً -2رمهٛم انٕلذ انالزو إلَدبز انًًٓبد نهؼًٛم :ٳخإلؿَحءحص حٿظِ ً٬ٟض ڃن ٷزپ حٿڄئٓٔش إلنـخُ حٿويڃخص ٿڀ٬ڄْپ ٷي ٍٻِص ٫ڀَ طلٸْٶ حألىيحٱ ًڃَحٷزظيخ ًرخٿظخٿِ ؿخءص ىٌه . حإلؿَحءحص ٌّ٣ڀش ًؿخڃيس ٳِ ٻؼَْ ڃن حألكْخڅ ڃڄخ أػَ طؤػَْحً ٓڀزْخً ٫ڀَ حٿ٬ڄْپ -3رحمٛك اندٕدح ًً :ٿٺ رظ ٌَّ٤حٿڄنظـخص ًحٿويڃخص كٔذ ٍٯزش حٿ٬ڄالء ،اڅ ٫يځ حالىظڄخځ رخٿـٌىس ّئىُ ٿِّخىس حٿٌٷض ألىحء ًانـخُ حٿڄيخځ ًُّخىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحٷزش ًرخٿظخٿِ ُّخىس ٗټٌٍ حٿڄٔظٴْيّن ڃن ىٌه حٿويڃخص . ًّڄټن اّـخُ أىيحٱ ًٳٌحثي ط٤زْٶ رَنخڃؾ اىحٍس حٿـٌىس حٿ٘خڃڀش رخٿظخٿِ: -1هڀٶ رْجش طي٫ڂ ًطلخٳ٫ ٦ڀَ حٿظ ٌَّ٤حٿڄٔظڄَ . -2اَٗحٹ ؿڄْ ٪حٿ٬خڃڀْن ٳِ حٿظ.ٌَّ٤ -3ڃظخر٬ش ًط ٌَّ٤أىًحص ٷْخّ أىحء حٿ٬ڄڀْخص. -4طٸڀْپ حٿڄيخځ ًحٿن٘خ٣خص حٿالُڃش ٿظلٌّپ حٿڄيهالص ( حٿڄٌحى حألًٿْش ) اٿَ ڃنظـخص أً هيڃخص ًحص ٷْڄش ٿڀ٬ڄالء. -5اّـخى ػٸخٳش طَٻِ رٸٌس ٫ڀَ حٿ٬ڄالء. -6طلْٔن نٌْ٫ش حٿڄوَؿخص. ُّ -7خىس حٿټٴخءس رِّخىس حٿظ٬خًڅ رْن حإلىحٍحص ًط٘ـْ ٪حٿ٬ڄپ حٿـڄخ.ِ٫ -8طلْٔن حٿَرلْش ًحإلنظخؿْش. -9ط٬ڀْڂ حإلىحٍس ًحٿ٬خڃڀْن ٻْٴْش طليّي ًطَطْذ ًطلڀْپ حٿڄ٘خٻپ ًطـِثظيخ كظَ ّڄټن حٿَْٔ٤س ٫ڀْيخ. -10ط٬ڀڂ حطوخً حٿٸَحٍحص حٓظنخىح ٫ڀَ حٿلٸخثٶ ال حٿڄ٘خ. َ٫ -11طيٍّذ حٿڄٌ٧ٴْن ٫ڀَ أٓڀٌد ط ٌَّ٤حٿ٬ڄڀْخص. -12طٸڀْپ حٿڄيخځ ٫يّڄش حٿٴخثيس ( ُڃن حٿ٬ڄپ حٿڄظټٍَ) . ُّ -13خىس حٿٸيٍس ٫ڀَ ؿٌد حٿ٬ڄالء ًحإلٷالٽ ڃن ٗټخًّيڂ. -14طلْٔن حٿؼٸش ًأىحء حٿ٬ڄپ ٿڀ٬خڃڀْن. 14 ُّ -15خىس نٔزش طلٸْٶ حألىيحٱ حٿَثْْٔش ٿڀڄن٨ڄش. راثغاَ .خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك(( :انًفبْٛى ٔانًصغهحبد ٔاألًْٛخ)): - 1رًٓٛذ: نَ٨ح ألىڄْش حٿٸ٠خّخ حٿڄًَ٤كش ٳِ ىٌه حٿيٍحٓش ًَٓ٫ش طٌٍ٤ىخ ً ،كيحػش ڃٌحٻزش ىٌح حٿظٌٍ٤ ٳِ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ڃٔظٌٍ أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي ىيٳض ىٌه حٿيٍحٓش اٿَ طٸيّڂ ىٿْپ ّي٫ڂ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش حٿلټٌڃْش ٫ڀَ ؿٌىس حٿظيٷْٶ ( ًً ) 1993 GAOٿٺ ڃن هالٽ طٌٳَْ ڃئَٗحص ڃٔخ٫يس ّظڂ حٓظويحڃيخ ڃن ٷزپ ٻخٳش حالىحٍحص حٿلټٌڃْش اٟخٳش اٿَ طٜڄْڂ ًطلْٔن أن٨ڄظيخ حٿَٷخرْش ً ،ڃن ػڂ ٟڄخڅ طٌٳَْ ڃوَؿخص ٫ڄپ " ڃظڄخٓټش ڃن كْغ حٿنٌْ٫ش ،رلْغ ّڄټن حال٫ظڄخى ٫ڀْيخ ڃن ٷزپ حٿڄظ٬خڃڀْن ڃ ٪ىٌه حالىحٍحص ًحٿڄٔئًٿْن ٫ن حألڃٌحٽ حٿ٬خڃش0 11 ڃن هالٽ حٿظَٻِْ ٫ڀَ ًٍَٟس طؤڃْن ن٨خځ ؿْي ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿظيٷْٶ ألؿيِس حٿَٷخرش ًًٿٺ رظٌٳَْ ڃئَٗحص ٫ن حألىحء ،اٟخٳش اٿَ حٿظٌّٰش حٿ٬ټْٔش ڃن حٿـيخص حٿوخ٬ٟش ٿڀَٷخرش ًًٿٺ ربطزخْٓ ٩خٓش حٿ٘ٴخٳْش ڃن هالٽ حالٳٜخف ٫ن نٌْ٫ش حأل٫ڄخٽ حٿظِ ّٸٌځ ريخ . رخٿ٤زّ ٪ـذ حٿظَٻِْ أّ٠خ ٫ڀَ ٫نخٍَٛٷخرش حٿـٌىس ٫ڀَ حألىحء حٿلټٌڃِ ًحٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿظيٷْٶ أً حٿڄظَْٰحص حألٓخْٓش حٿظِ ط٘ټپ حألٓخّ ٳِ ٟڄخڅ نٌْ٫ش طيٷْٶ ٫خٿْش ألؿيِس حٿڄَحؿ٬ش . - 2يفٕٓو خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك ٔيصغهحبرٓب : ٳِ حٿزيحّش ّڄټن طڄِْْ حٿڄ٤ٜڀلخص حٿظِ ّظڂ طيحًٿيخ ٫ڀَ حٿڄٔظٌّْن حألٻخىّڄِ ًحٿ٬ڄڀِ ًحٿظِ ٷي طٔظويځ ٿٌٛٲ ٫ڄڀْش حٿظٸْْڂ أً حٿظلٸٶ ڃن ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ڃن ىٌه حٿڄ٤ٜڀلخص؛ ٟ ،Quality Controlڄخڅ حٿـٌىس ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس ٍ ،Audit Qualityٷخرش حٿـٌىس ًّ .Peer Reviewظ٤ڀذ حألڃَ طٌْٟق ،Quality Assuranceحٿٴل ٚحٿڄظ٬ڄٶ حٿڄٸٌٜى رټپ ڃن ىٌه حٿڄ٤ٜڀلخص. ٳَ ڃـخٽ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٍَّ أكي حٿزخكؼْن أڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ىِ هٜخث ٚحٿَأُ حٿڄينِ ٿڀڄَحؿ ٪حٿظِ ط٘ز ٪حكظْخؿخص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٳَ كيًى حٿٸٌْى حٿ٬ڄڀْش ًحالٷظٜخىّش ٿزْجش حٿڄَحؿ٬ش ( أرٌ حٿِ٬ځ .12) 2000 ّظڄِْ ىٌح حٿظَّ٬ٲ رؤنو َّٻِ ڃؼپ حٿظَّ٬ٲ حٿ٬خځ ٿڀـٌىس ٫ڀَ اٗزخ ٩كخؿش حٿ٬ڄالء أً اٍٟخء حٿ٬ڄالءً ،حٿ٬ڄالء ٳِ ىٌه حٿلخٿش ىڂ ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٫ً ،ڀَ ًٿٺ ّټٌڅ اٗزخ٩ حالكظْخؿخص ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ىيٳخ ٿڀـٌىس ًحٿڄَٗي حألٓخِٓ ٿظً ٌَّ٤طلْٔن حٿَأُ حٿڄخٿِ ٿڀڄَحؿ ٪ٻڀڄخ ٓڄلض حٿٸٌْى حٿ٬ڄڀْش ًحالٷظٜخىّشْ٠ًّ .ٲ نٴْ حٿزخكغ أڅ ؿ٬پ اٗزخ٩ حالكظْخؿخص ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ڃٸْخٓخ ٿيٍؿش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ّـ٬پ حٿڄينش طظڀڄْ حكظْخؿخطيخ ًط٬ڄپ ٫ڀَ ط٬يّپ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش رخٓظڄَحٍ ٿظڀزْش ىٌه حالكظْخؿخصً،ىٌح ّٔيڂ ٳِ ٓي حٿٴـٌس رْن ڃخ طٸيڃو حٿڄينش ًڃخ ّظٌٷ٬و ڃٔظويڃٌىخ ًرخٿظخٿِ ُّخىس ٍٟخء حٿڄـظڄ٫ ٪ن حٿڄينش ،ٻڄخ أڅ 11جًال حًىَ ،ظاو انرلابت عهى جىدة انتذلٍك ( انعُاصر األساسٍت)1993 ،و .دراست يكتب انًحاسباث انعاو نهىالٌاث انًتحذة األيرٌكٍت. GAO. 12 ٫ڀِ ،أكڄي أرٌ حٿِ٬ځ ڃلڄي " ،أػخٍ حٿوزَس حٿڄينْش ٫ڀَ أكټخځ حٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن ٳِ كخٿش حالٓظ٬خنش رخألىٿش ٯَْ حٿڄالثڄش ٫ني طنٴٌْ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٿڄيڄش طٸيَّ ڃيٍ ڃٸيٍس حٿڄن٘ؤس ٫ڀَ حالٓظڄَحٍّش" ،ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس (،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ ،ىّٔڄزَ.133 -٩٣ ٙ ٙ ) ٢٠٠٠ ، 15 ٍر ٢حٿـٌىس ريٍؿش اٗزخ ٩حالكظْخؿخص ڃن حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ّـ٬پ ٫ڄڀْش طلٸْٶ حٿـٌىس ٫ڄڀْش ڃٔظڄَس رٔزذ طَْٰ ًُّخىس حالكظْخؿخص ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًىٌح ّ َ٤٬حٿـٌىس ڃٴيٌڃخ كَٻْخ. ىٌحًّ ،ڄټن ٿڀڄظظز ٪ٿڀټظخرخص ٳِ ڃـخٽ حٿڄَحؿ٬ش ڃالك٨ش أنو ٿْْ ىنخٹ حطٴخٵ ر٘ؤڅ حٿن٤خٵ أً حٿڄـخٽ حٿٌُ ّـذ أڅ طْٰ٤و ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش، ًٷي ك ِ٨ڃٴيٌځ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رخىظڄخځ حٿـڄْ٬خص حٿڄينْش ًحٿزخكؼْنً ،رخٿَٯڂ ڃن ًٿٺ ٿڂ ّظزڀٌٍ ڃٴيٌځ ًحٟق ًڃليى ٿيخٌٓ ،حء ٳِ حٿڄ٬خَّْ حٿظِ أٛيٍطيخ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ،أًٳِ حٿيٍحٓخص حٿظِ أؿَحىخ حٿزخكؼٌڅ. ًطَؿٌ٬ٛ ٪رش ً ٪ٟڃٴيٌځ ڃليى ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش اٿَ حٿ٬يّي ڃن حألٓزخد ڃنيخ أڅ حٿويڃخص ٫ڀَ هالٱ حٿٔڀ ٪حٿڄخىّش ال ّڄټن حهظزخٍىخ ڃٸيڃخ ،ٻڄخ أڅ ىنخٹ ٌ٬ٛرش ٳِ ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ر٬ي اطڄخځ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٿ٬يځ ًؿٌى ڃٸخّْْ ڃليىس ٿيخ ،رخإلٟخٳش اٿَ ٫يځ طٌحٳَ حٿوزَس ٿيٍ حٿڄٔظٴْيّن ڃن ىٌه حٿويڃش. ٻڄخ أٻي ر ٞ٬حٿزخكؼْن أڅ ٿيٍ ٻپ َ٣ٱ ڃن حألَ٣حٱ حٿڄ٬نْش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃنٌٍ٨ ڃوظڀٲ ٫ن ڃخ ىٌ حٿڄٸٌٜى رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳڄٔظويڃٌح حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ّيٍٻٌڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ر٘ټپ ڃوظڀٲ ٫ن اىٍحٹ حإلىحٍس حٿڄٔجٌٿش ٫ن ا٫يحى حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ،ٻڄخ أڅ أ٠٫خء ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن حٿڄلظڄپ أڅ ّنًَ٨ح اٿَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رؤٓڀٌد ڃوظڀٲ ٫ن حإلىحٍس ،ٻٌٿٺ ٳبڅ ٳَّٶ ڃَحؿ٬ش حٿن( َْ٨حٿِڃالء) ڃڄټن أڅ ّنًَ٨ح ٿڀـٌىس رنَ٨س ڃوظڀٴش ٫ن ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٌُ أىٍ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،رپ أڅ حٿَ٘ٻخء ىحهپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّيٍٻٌڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رَّ٤ٸش ڃوظڀٴش ٫ن أ٠٫خء ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ،ڃً ٪ٿٺ ٳبڅ ؿڄْ ٪ىٌه حألَ٣حٱ ٿيّيڂ ٍٯزش ڃ٘ظَٻش ًىِ رڀٌ٭ ڃَحؿ٬خص ٫خٿْش حٿـٌىس . ًٳَ ىٌح حٿٜيى ّڄټن حٿظڄِْْ رْن ػالػش حطـخىخص ؛ ّظڄؼپ االردبِ األٔل ف ٙاالردبِ انًبن ٙأً حالطـخه حٿٌُ طظزنخه حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحص حٿٜڀش رڄَحؿ٬ش حٿلٔخرخص ،كْغ طظٌٷٲ ؿٌىس حٿڄَحؿ ٪رخٿنٔزش ٿيٌح حٿڄن٨ڄخص ٫ڀَ حٿظِحځ حٿڄَحؿْ٬ن رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش حٿظِ طٜيٍىخ ىٌه حٿڄن٨ڄخص٫ً .خىس ڃخ طظَٻِ رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس ٿيٌه حٿڄن٨ڄخص كٌٽ ڃيٍ حٿظِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ٫ني انـخُ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬شً .ىٌح حالطـخه ّظزنخه حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ً AICPAحٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن Saudi Organization for Certified Public Accountants )ً (SOCPAحٿڄ٬يي حٿڄ َُٜٿڀڄلخٓزْن ًحٿڄَحؿْ٬ن. ًّظڄؼپ االردبِ انثبَ ٙف ٙانزركٛس ػهٗ فرٚك انؼًم ،كْغ ّظڂ طنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ ٳَّٶ ڃن حٿڄينْْن ڃټٌڅ ر٘ټپ ٫خځ ڃن حٿَّ٘ٺ حٿٌُ ّټٌڅ ڃٔجٌال ٫ن حٿ٬ڄڀْش ػڂ ڃيَّ ّظٌٿَ حٿظوً ٢ْ٤ٻزَْ ڃَحؿْ٬ن ّظٌٿَ حإلَٗحٱ ٫ڀَ حٿڄٔخ٫يّن ٳِ طنٴٌْ حٿ٬ڄپ ًؿڄ ٪حألىٿش ً ،ٳَ ىٌه حٿلخٿش ّظڂ حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ ڃيٍ حالٿظِحځ رخٿوً ٢٤حٿزَحڃؾ حٿڄٌ٫ٌٟش. أڃخ االردبِ انثبنث فٛركس ػهٗ َزبئح ػًهٛخ انًراخؼخ ًڃن ًٍحى ىٌح حالطـخه DeAngelo ً 1981ٷي أ٣ڀٶ ٫ڀَ ىٌح حالطـخه ٳِ ٻظخرخص حٿڄَحؿ٬ش حطـخه ىٍ حنـڀٌ كْغ طڂ حٿَر ٢رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًىٍؿش حٻظ٘خٱ حٿڄَحؿ ٪ٿأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿظِ ٷي طٌؿي رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحٿظٸََّ ٫نيخ٬ًّ .ظزَ حٿظَّ٬ٲ حٿٌُ ٷيڃو DeAngelo 1981ڃن حٿڄٴخىْڂ حألٓخْٓش حٿظِ طٔظني ٫ڀْيخ حٿټظخرخص ٳِ ڃـخٽ حٿڄَحؿ٬ش ٫خىس إلّ٠خف ڃٍِٰ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش كْغ طَ٬ٱ رؤنيخ احزًبل أٌ انًراخغ ضٛكزشف انثغراد ف ٙانُظبو انًحبضج ٙنهؼًٛم ٔٚفصح ػُٓب ف ٙرمرٚرِ ، كْغ أڅ حٻظ٘خٱ حٿؼَٰحص ّٸْْ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن ُحًّش حٿٸيٍس حٿڄينْش ٿڀڄَحؿ ٪رْنڄخ حٿظٸََّ ٫ن ىٌه حٿؼَٰحص ّ٬ظڄي ٫ڀَ ىًحٳ ٪حٿڄَحؿ ٪ٳِ حإلٳٜخفً .ٷي أّي ىٌح حالطـخه ٫يى ڃن حٿټظخد 16 ڃؼپ Watts & Zimmerman 1983حٿڀٌحڅ أًٟلخ أڅ حٿڄَحؿ٬ش حٿـْيس حٿظِ ڃن هالٿيخ طَطٴ ٪نٔزش حكظڄخٽ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ًحص حألىڄْش حٿنٔزْش٫ً ،ڀَ ًٿٺ طِىحى ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٻڀڄخ ُحى ىٌح حالكظڄخٽ ًحٿ٬ټْ ٛلْق. ڃن ُحًّش أهٍَ ٷٔڂ Simunic & Stein 1987خٕدح انًراخؼخ يٍ حٛث انجؼذ انسيُٙ إنٗ خٕدح لجهٛخ ٔخٕدح ثؼذٚخ ، ًطظليى اندٕدح انمجهٛخ نهًراخؼخ ٫ Ex-Ante Audit Qualityني حٿظ٬خٷي ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ًطَ٬ٱ رؤنيخ حكظڄخٽ أڅ ّټ٘ٲ طٸََّ حٿڄَحؿ٫ ٪ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿڄٌؿٌىس رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ،ٳِ كْن طظليى اندٕدح انجؼذٚخ نهًراخؼخ Ex-Post Audit Qualityر٬ي اٛيحٍ حٿڄَحؿ ٪ٿظٸََّه ًطَ٬ٱ رؤنيخ حكظڄخٽ هڀٌ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ڃن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ٯَْ حٿظِ طڂ حٿظٸََّ ٫نيخً .ٷي أٗخٍ ىٍ حنـڀٌ DeAngeloاٿَ أڅ حكظڄخٽ ٻ٘ٲ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ّظٌٷٲ ٫ڀَ حٿٸيٍحص حٿٴنْش ٿڀڄَحؿ٫ً ٪ڀَ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش ً٫ڀَ كـڂ ًهٜخث ٚٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ...حٿن ،ٳِ كْن ّ٬ظڄي حكظڄخٽ حٿظٸََّ ٫ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ٫ڀَ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪ڃٸيٍطو ٫ڀَ طلڄپ حٿ ١ٌٰ٠حٿظِ ّڄخٍٓيخ حٿ٬ڄالء طـخىوً ،حٿظِ طظٌٷٲ ريًٍىخ ٫ڀَ ٌ٫حڃپ حٷظٜخىّش هخٛش رخٿ٬ٸي ًحٿ٬ڄْپ ڃؼپ كـڂ حٿڄن٘ؤس ًكخٿظيخ حٿڄخٿْش ...حٿن . 13 ىٌح ًٍَّ حٿز( ٞ٬أرٌ حٿِ٬ځ )2000أڅ حطـخه ىٍ حنـڀٌ ّٸيځ ڃٴيٌڃخ نَّ٨خ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ٜذ ً٬ٟو ڃٌ ٪ٟحٿظنٴٌْ حٿ٬ڄڀَ ،ألڅ طٸيَّ ىٍؿش ٻ٘ٲ حٿڄَحؿ ٪ٿأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿڄٌؿٌىس رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًڃن ػڂ حٿظٸََّ ٫نيخ ّظٌٷٲ ٫ڀَ أڃَّن؛ أًٿيڄخ أڅ ّټٌڅ ٳِ حإلڃټخڅ حٿظَ٬ٱ ڃٸيڃخ ٫ڀَ كـڂ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿڄٌؿٌىس رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٷزپ حٿٸْخځ ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ، ًحألڃَ حٿؼخنِ أڅ ّظڂ حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ كـڂ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿظِ ٻ٘ٴض ٫نيخ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ، ػڂ ّظڂ كٔخد نٔزش حأله٤خء حٿڄټظ٘ٴش اٿَ حأله٤خء حٿڄٸيٍس ً ،ڃن حٿڄئٻي أڅ ىنخٹ ٌ٬ٛرش ٳِ طٸيَّ كـڂ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿڄٌؿٌىس رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٷزپ حٿٸْخځ ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش، ًرخٿظخٿِ ّ٬ٜذ طٸيَّ ىٍؿش حٿـٌىس حٿظْٰ٘ڀْش ٿڀڄَحؿ٬ش ًٳٸخ ٿيٌح حٿڄٴيٌځ. ًّٸيځ أكي حٿزخكؼْن (أرٌ حٿِ٬ځ )2000ڃٴيٌځ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رَّ٤ٸش طٌٟق حٿظټخڃپ رْن حٿڄٴيٌځ حٿ٬خځ ٿڀـٌىس ًرْن حٿڄٴيٌځ حٿظْٰ٘ڀَ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٣ً ،زٸخ ٿيٌح طټٌڅ نٸ٤ش حٿزيحّش ٳِ طليّي حكظْخؿخص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٫ڀَ أڅ طٸٌځ حٿڄينش رڄلخًٿش طَؿڄش ىٌه حالكظْخؿخص اٿَ ڃ٬خَّْ ٷخرڀش ٿڀظنٴٌْ ،ػڂ طؤطَ حٿوٌ٤س حٿظخٿْش ًىَ حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ٫ني طنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ڃن هالٽ حٿظو ٢ْ٤حٿـْي ًً ٪ٟحٿزَحڃؾ ًحٿڄٌحُنخص ًحإلَٗحٱ ٫ڀَ طنٴٌْىخ ًاٿِحځ ٳَّٶ حٿ٬ڄپ رخٿظٸْي ريخ ً ،ىٌح ّئىٍ اٿَ طٸڀْپ ڃوخ٫ َ٣يځ حٿټ٘ٲ ٫ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش حٿظِ طٌؿي رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. ىٌح ًٷي َ٫ٳض حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٍٷخرش ؿٌىس ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رؤنيخ حٿظنْ٨ڂ حإلىحٍُ ٿڀڄټظذ ًؿڄْ ٪حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿظِ حٷَىخ حٿڄټظذ ڃن أؿپ حٿظلٸٶ ريٍؿش ڃ٬ٸٌٿش ڃن حالٷظنخ ٩رخٿظِحځ حٿ٬خڃڀْن رخٿڄټظذ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ًحألن٨ڄش ًحص حٿ٬الٷش حٿظِ طلټڂ أىحءىڂ حٿڄينِ ٫ني طٸيّڂ حٿويڃخص حٿڄينْش ٿ٬ڄالء حٿڄټظذ رڄخ ٳِ ًٿٺ ٷٌح٫ي ٓڀٌٹ ًآىحد حٿڄينشً ،حٿظِحځ حٿڄټظذ رخألن٨ڄش حٿظِ طلټڂ ڃِحًٿش حٿڄينش. Hong Kong Society of ڃن ُحًّش أهٍَ طڄِْ ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن ريٌنؾ ٻٌنؾ Accountantsرْن ٍٷخرش حٿـٌىس ًطؤٻْي حٿـٌىس ،كْغ َّْ٘ ڃ٤ٜڀق طؤٻْي حٿـٌىس Quality Assuranceاٿَ اؿَحءحص حٿٴلً ٚحإلَٗحٱ حٿيحهڀِ ٫ڀَ حٿـٌىس ًحٿظِ ّٸٌځ ريخ 13 ٫ڀِ حكڄي أرٌ حٿِ٬ځ ڃلڄي ،أػخٍ حٿوزَس حٿڄينْش ٫ڀَ أكټخځ حٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن ٳِ كخٿش حالٓظ٬خنش رخألىٿش ٯَْ حٿڄالثڄش ٫ني طنٴٌْ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٿڄيڄش طٸيَّ ڃيٍ ڃٸيٍس حٿڄن٘ؤس ٫ڀَ حالٓظڄَحٍّش" ،يدهخ انذراضبد انًبنٛخ ٔانزدبرٚخ ،ٻڀْش حٿظـخٍس رنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس ،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ ،ىّٔڄزَ)١٣٣.٩٣ ٙ ٙ ) ٢٠٠٠ ، 17 ٫ Quality Controlڀَ حٿٴلٚ حٿڄټظذ نٴٔو ،ٳِ كْن ّ٤ڀٶ ڃ٤ٜڀق ٍٷخرش حٿـٌىس حٿوخٍؿِ ٿڀـٌىس ڃن ٷزپ ؿيش هخٍؿْش ڃلخّيس. AICPAٳِ ٫خځ 1989 ڃن ُحًّش أهٍَ أٛيٍ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٫ً Peer Review Programيٽ ىٌح رَنخڃؾ أ٣ڀٶ ٫ڀْو رَنخڃؾ حٿٴل ٚحٿڄظ٬ڄٶ حٿزَنخڃؾ ٳِ 2001ٿْ٘ڄپ ػالع أنٌح ٩ڃن حٿٴل ٚٿـٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ًىَ ڃَحؿ٬ش حٿن٨خځ ً System Reviewڃَحؿ٬ش حالٍطزخً Engagement Review ١ڃَحؿ٬ش حٿظٸََّ. Report Review ًطييٱ ڃَحؿ٬ش حٿن٨خځ اٿَ حٿظؤٻي ڃن أڅ ن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس ٫ڀَ ٫ڄڀْخص حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٷي ٛڄڂ ٣زٸخً ٿڄ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿٜخىٍس ڃن حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ً ,حڅ ىٌه حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ٷي ٣زٸض ٻڄخ ىٌ ڃو٤٤خ ٿيخ ًًٿٺ أػنخء حٿڄڄخٍٓخص حٿڄينْش ٿڀڄټظذ. أڃخ ڃَحؿ٬ش حالٍطزخ ١ٳخٿييٱ ڃنيخ طٌٳَْ أٓخّ ڃ٬ٸٌٽ ٿڀٸخثڂ ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٿڀٌٌٛٽ اٿَ طؤٻْي ڃليًى ٫ Limited Assuranceن ڃيٍ ط٤خرٶ ؿڄْ ٪حألڃٌٍ حٿوخٛش رخالٍطزخ٣خص رْن حٿڄټظذ ًحٿ٬ڄْپ ٿڀڄ٬خَّْ حٿڄينْش حٿٜخىٍس ٳِ ىٌح حٿ٘ؤڅ ًأڅ حٿظٌػْٶ ٳِ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش َّحَ٫ Statements on حٿڄظ٤ڀزخص حٿٌحٍىس ٳِ ٷخثڄش ڃ٬خَّْ هيڃخص حٿڄلخٓزش ًحالٓظ٘خٍحص ).Standards for Accounting & Review Services (SSARSs ًطييٱ ڃَحؿ٬ش حٿظٸََّ اٿَ ڃٔخ٫يس حٿڄَحؿ ٪حٿٌُ ّٸٌځ رخالٍطزخ ١ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ٿظٸيّڂ هيڃخطو Omit-disclosure حالٓظ٘خٍّش ٿڀظلٸٶ ڃن ڃيٍ ٻٴخّش حإلٳٜخف ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش Compilation Engagementsأڅ ّئىٍ حٿ٬ڄپ حٿڄٌٻپ اٿْو رؤ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ڃن حٿويڃش، ًرلْغ طٌؿو اٿْو حالٷظَحكخص ًحٿظٌْٛخص حٿظٴْٜڀْش ٳِ ٌٟء حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش رڄخ ّڄټنو ڃن طليّي حٿظَٜٱ حٿٌُ ّـذ ٫ڀْو حطوخًه طـخه ڃَح٫خس ڃظ٤ڀزخص حإلٳٜخف. طؤْٓٔخً ٫ڀَ ڃخ طٸيځّ ،ڄټن حٿٸٌٽ حنو رخٿَٯڂ ڃن ط٬يى حٿڄٴخىْڂ ًحص حٿٜڀش رـٌىس ڃَحؿ٬ش حٿلٔخرخص ،اال أڅ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش طظ٤ڀذ ڃٴيٌڃخ ٗخڃال ٌّٟق حٿييٱ حألٓخِٓ حٿڄظٌٷ٪ ڃنيخ ،ٳخٿ٬زَس ٿڀلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٿْٔض رڄيٍ حٿظِحځ حٿڄَحؿ ٪ٳٸ ٢رخٿڄ٬خَّْ ًحإلٍٗخىحص حٿڄينْش رپ ّـذ أڅ طڄظي ٿظ٘ڄپ كڄخّش حألَ٣حٱ ًحص حٿٜڀش ٫ني حال٫ظڄخى ٫ڀَ طٸََّ ٿڀڄَحؿ.٪ ً٫ڀَ ًٿٺ ٳخڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش طڄؼپ ڃٴيٌځ ڃظ٬يى حألر٬خى نَ٨ح ٿظ٬يى حألَ٣حٱ حٿظِ ط٤ڀذ ىٌه حٿـٌىس؛ ٳڄن ُحًّش أٔنٗ٤ّ :ڀذ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ؿٌىس ٫خٿْش ٿڀڄَحؿ٬ش كظَ ّڄټنيڂ حٿٌػٌٵ ٳَ ىٌه حٿٸٌحثڂ ًحال٫ظڄخى ٫ڀْيخ ٳَ حطوخً حٿٸَحٍحصً ،ڃن ُحًّش ثبَٛخ :طٔ َ٬ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ طلٸْٶ ؿٌىس ٫خٿْش ٿظلْٔن ٓڄ٬ظيخ ًڃٌٷٴيخ حٿظنخٳِٔ أً ڃـخٽ ٫ڄڀيخً ،ڃن نخكْش ثبنثخ :طَٔ٬ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش اٿَ اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رظلٸْٶ ڃٔظٌٍ ٫خٿِ ڃن حٿـٌىس ڃن حؿپ طٌَّ٤ حٿڄينش ًطـنذ حٿظيهپ حٿلټٌڃِ ً ،ڃن ُحًّش راثؼخ :طٔ َ٬حألؿيِس حٿلټٌڃْش اٿَ أڅ طظڂ أ٫ڄخٽ ڃَحؿ٬ش حٿلٔخرخص ًٳٸخ ٿڄٔظٌٍ ٫خٿِ ڃن حٿـٌىس ڃن حؿپ كڄخّش حٿن٘خ ١حالٷظٜخىُ ًؿڄْ٪ حألَ٣حٱ ًحص حٿٜڀش ٔ ،أخٛراً :ٳخڅ حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ط٤ڀذ ڃٔظٌٍ ٫خٿِ ڃن حٿـٌىس رخ٫ظزخٍ أڅ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ٿو ٍىًى ٳ٬پ ٳِ حٿٌٔٵ ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ أٓ٬خٍ حألٓيڂ ٫ً .ڀَ ىٌح ّڄټن حٿٸٌٽ أڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ىِ ٳِ ٟڄخڅ ٷْخځ حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄڀو رڄخ ّلٸٶ ٿألَ٣حٱ ًحص حٿٜڀش حألىيحٱ حٿڄظٌٷ٬ش ڃن ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش . ٔيٍ انزحهٛم انطبثك نهًفبْٛى انًخزهفخ لخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك َالحظ اٜر:ٙ 18 ٬ّ. ١ي طليّي ڃٴيٌځ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن حألڃٌٍ حٿ٬ٜزش ًًٿٺ ٿٌ٬ٜرش ً ٪ٟكيًى ًحٟلش ٿڀن٤خٵ أً حٿڄـخٽ حٿٌُ ّـذ أڅ طْٰ٤و ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،رخإلٟخٳش اٿَ أڅ ڃٴيٌځ حٿـٌىس ڃٴيٌځ نٔزِ. . ٢أڅ حٿڄٴخىْڂ حٿٔخرٸش ٍٻِص ٫ڀَ حٿٌٓخثپ ًحإلؿَحءحص حٿظِ ّـذ ٫ڀَ حٿڄَحؿ ٪اطزخ٫يخ ٿظلٸْٶ حألىحء حٿـْي ًُّخىس حٿؼٸش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،حٿظِ طظڄؼپ ٳِ ڃلخًٿش حٿڄَحؿ ٪حٻظ٘خٱ حأله٤خء ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،حٿظِحځ حٿڄَحؿ ٪رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْشً ،طڀزْش حٿڄَحؿ ٪ألىيحٱ حألَ٣حٱ حٿڄ٬نْش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. . ٣أڅ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿظِ طلظٌٍ ٫ڀْيخ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٿْْ حٿڄْ٬خٍ حٿٌكْي حٿٌُ ّڄټن ڃن هالٿو حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٻڄخ أڅ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ًحٿٰٖ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٿْْ حٿييٱ حألٓخِٓ ڃن ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. . ٤أڅ حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رڄيٍ حٿظِحځ حٿڄَحؿ ٪رخٿڄ٬خَّْ ًحإلٍٗخىحص حٿڄينْش ٳٸ٢ ٿْْ ٻخٳًْخ ،كْغ ّڄؼپ حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ ًحإلٛيحٍحص حٿڄينْش حٿلي حألىنَ ٿـٌىس حألىحء. . ٥أڅ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ طظلٸٶ ٫نيڃخ طظٌٳَ حٿًَ٘ ١حٿظخٿْش: حٿظِحځ حٿڄَحؿ ٪رټپ ڃن ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄينْش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخً ،آىحد ً ٷٌح٫ي حٿٔڀٌٹحٿڄينًِ ،ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،رخإلٟخٳش اٿَ حإلٳٜخف ٫ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿظِ طڂ حٻظ٘خٳيخ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. أڅ طڀزِ حٿڄَحؿ٬ش حكظْخؿخص ًٍٯزخص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش . ًڃن حٿ َٝ٬حٿٔخرٶ ّڄټن حٿٌٌٛٽ اٿَ انزؼرٚف انزبن ٙلخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك " أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ رټٴخءس ًٳخ٫ڀْش ًٳٸخ ٿڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ،ڃ ٪حإلٳٜخف ٫ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿڄټظ٘ٴشً ،حٿ٬ڄپ ٫ڀَ طڀزْش ٍٯزخص ًحكظْخؿخص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش". -3أًْٛخ خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك: ًحؿيض ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ٣ٌٰٟخ ڃظِحّيس ًحنظٸخىحص ڃٔظڄَس ٳِ حٿٔنٌحص حألهَْس ،رٔزذ ًؿٌى كخالص ٯٖ ًطلَّٲ ؿٌىَّش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،طِحّي حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي حٿڄَحؿْ٬نً ،هٌٜٛخ ر٬ي ط َٝ٬حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حألڃَّټْش حٿټزَْس ٿڀٴ٘پ( )٢رخٿَٯڂ ڃن ه ٩ٌ٠ٷٌحثڄيخ حٿڄخٿْش ٿڀڄَحؿ٬ش ڃن حٻزَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش. ًٿڀظٰڀذ ٫ڀَ طڀٺ حٿّ ١ٌٰ٠ـذ حالىظڄخځ رـٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،حٿظِ طڄؼپ ڃ٤ڀزًخ ًًٍَّٟخ ٿټخٳش أَ٣حٱ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش (حٿڄَحؿ- ٪حٿڄن٨ڄش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش – حٿڄٔظٴْيّن ڃن هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش) ً .طنز ٪أىڄْش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ حٿڄـخالص حٿظخٿْش:- ١طؤٻْي حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش. - ٢حٿڄٔخىڄش ٳِ طْْ٠ٶ ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬ش. - ٣ط ِِّ٬اڃټخنْش حٻظ٘خٱ حٿڄوخٿٴخص ًحأله٤خء حٿڄٌؿٌىس ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. - ٤طوٴَْٛ ٞح٫خص حٿٌٻخٿش. - ٥حٿڄٔخىڄش ٳِ طيْ٫ڂ ڃٴيٌځ كٌٻڄش حٿڄن٨ڄخص. - ٦أىحس طنخٳْٔش ؿْيس. ُّ- ٧خىس حٿؼٸش ٳِ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ًڃٜيحٷْش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. ( )1رأكٛذ االنزساو ثبنًؼبٛٚر انًُٓٛخ ط٬ظزَ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش رڄؼخرش اٍٗخىحص ٿظليّي ًط٤زْٶ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬شً ،طلظٌٍ ىٌه 19 حٿڄ٬خَّْ هًٌٜٛخ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ٫ڀَ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص طييٱ اٿَ طلْٔن أىحء ٻپ ڃن أٳَحى ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش . ًأٗخٍ carcello et allاٿَ أڅ حٿظڄٔٺ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ّ٬ي ًحكيًح ڃن أٍر٬ش ٌ٫حڃپ كْ٨ض رؤىڄْش ٻزَْس ٿيٍ حٿڄ٘خٍٻْن ٳِ حٿيٍحٓش (حٿڄَحؿْ٬ن -حٿڄ٬يّن-حٿڄٔظويڃْن) ٿظليّي ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش . ًرخٿظخٿِ نـي أڅ ىنخٹ ػاللخ يزجبدنخ رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ،كْغ ّئىُ حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش اٿَ أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رـٌىس ٫خٿْش ،ٻڄخ أڅ أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رڄٔظٌٍ ؿٌىس ڃالثڂ ّئٻي طڄٔٺ حٿڄَحؿْ٬ن رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش. ( )2انًطبًْخ ف ٙرضٛٛك فدٕح انزٕلؼبد ف ٙانًراخؼخ َ٫ٳض porterٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬ش رؤنيخ حٿٴـٌس رْن طٌٷ٬خص حٿڄـظڄ ٪ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ًرْن أىحء حٿڄَحؿْ٬ن ٻڄخ ّيٍٻو حٿڄـظڄ.٪ ًطڄؼپ ٳـٌس حٿـٌىس أكي حٿڄټٌنخص حٿٴَْ٫ش ٿٴـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬شً ،ٷي َ٫ٱ أكي حٿزخكؼْن فدٕح اندٕدح رؤنيخ " حالهظالٳخص رْن طٌٷ٬خص ٻپ ڃن حٿڄٔظويڃْن ًحٿڄَحؿْ٬ن طـخه ؿٌىس هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄئىحسٌ٫ً ،حڃپ طټٌّن ًط٘ټْپ طڀٺ حٿـٌىس " ً ،أٻي ٫ڀَ أڅ حٿٔزذ حٿَثْْ ٿٌؿٌىىخ ىٌ حنوٴخ ٝحألىحء حٿٴ٬ڀِ ٿڀڄَحؿ٫ ٪ن ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ًڃ٬خَّْ حٿـٌىس حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ. ٻڄخ أٻي ڃظٌٿِ أڅ حنوٴخ ٝؿٌىس أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ظزَ أكي أىڂ أٓزخد ًؿٌى ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ً .ٿٌٿٺ ّ٬ي طلْٔن ؿٌىس هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش أكي أٓخٿْذ طْْ٠ٶ ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص. ( )3رؼسٚس إيكبَٛخ اكزشبف انًخبنفبد ٔاألخغبء انًٕخٕدح ف ٙانمٕائى انًبنٛخ. نخٽ ىٌه حٿ٬ن َٜحىظڄخڃخ ٻزَْح ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحٿ٬يّي ڃن حٿزخكؼْن ٳِ ٳظَس حٿؼڄخنْنْخص ًحٿظْٔ٬نْخص ڃن حٿٸَڅ حٿڄخ ،ِٟهٌٜٛخ ر٬ي ٳ٘پ حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿټزًًٍَ ،ٿٺ ٫ڀَ ح٫ظزخٍ أڅ حٿڄَحؿْ٬ن ڃن ًًُ حٿـٌىس حٿ٬خٿْش ّٸٌڃٌڅ رخٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿڄٌؿٌىس ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ر٘ټپ أٳ٠پ ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ًًُ حٿـٌىس حٿڄنوٴ٠ش. ًىٌح ڃخ أٻيطو ٿـنش ً Treadwayحٿظِ أٗخٍص اٿَ أڅ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ِّّي ڃن حٻظ٘خٱ حأله٤خءً ،حٿلي ڃن حٿظلَّٲ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. ( )4رخفٛض صراػبد انٕكبنخ ّٴظَ ٝأنو ٻڀڄخ ُحى حٿظ٬خٍ ٝٳِ حٿڄٜخٿق رْن حٿٌٻْپ (حإلىحٍس) ًحألْٛپ (حٿڄٔخىڄْن) ٻڀڄخ ُحىص طټڀٴش حٿٌٻخٿشً ،ٻڀڄخ ُحىص طټڀٴش حٿٌٻخٿش ُحىص حٿلخؿش اٿَ ڃټخطذ ڃَحؿ٬ش طٸيځ هيڃخص ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ،ر٬ټْ حٿڄن٨ڄخص حٿظِ طټٌڅ ىٍؿش حٿظ٬خٍ ٝٳِ حٿڄٜخٿق ريخ ٟجْڀش ًرخٿظخٿِ طنوٴ ٞٳْيخ طټخٿْٲ حٿٌٻخٿش. ًأٗخٍ أكي حٿزخكؼْن أنو اًح ٓڀڄنخ رٌؿٌى ىٌه حٿَٜح٫خص ٳبنو الري ڃن ًؿٌى حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طٔخ٫ي ٫ڀَ طوٴْ ٞكيس طڀٺ حٿَٜح٫خصً ،أنو ٻڀڄخ حٗظيص كيس حٿَٜح٫خص ٻڀڄخ ٻخنض حٿلخؿش ڃخٓش اٿَ ڃَحؿ٬ش ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ،أُ أڅ ىنخٹ ٫الٷش َ٣ىّو رْن َٛح٫خص حٿٌٻخٿش ًحٿ٤ڀذ ٫ڀَ حٿڄٔظٌّخص حٿ٬ڀْخ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ( )5انًطبًْخ ف ٙرذػٛى يفٕٓو حٕكًخ انًُظًبد ّظ٠ڄن ڃٴيٌځ كٌٻڄش حٿڄن٨ڄخص ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿڄزخىة طٔظييٱ طٌٳَْ اؿَحءحص ٍٷخرش ىحهڀْش 20 ٳ٬خٿشً ،أىًحص ٟزً ٢طَّ٘ ٪هخٍؿْش ٛخٍڃشً ،ىنخٹ ر٬يّن ٿڄٴيٌځ كٌٻڄش حٿڄن٨ڄخص ىڄخ: .1حالٿظِحځ :كْغ طټٌڅ حٿٰخّش ىِ حٿظلٸٶ ڃن ڃٌحؿيش ًطنٴٌْ حٿڄظ٤ڀزخص ًحالٿظِحڃخص ًحٿْٔخٓخص حٿظَّْ٘٬ش ًحٿٸخنٌنْش ًحإلىحٍّش ،ٳ٠ال ٫ن طڀزْش طٌٷ٬خص حٿڄٔخىڄْن ًأٛلخد حٿڄٜڀلش رؤٻزَ ٷيٍ ڃن حألڃخنش ًحٿڄټخٗٴش. حألىحءًً :ٿٺ رخٓظويحځ ٻخٳش حٿٌٓخثپ حٿڄظخكش ٿَٳ ٪ڃٔظٌٍ حألىحء حٿ٘خڃپ ٿڀڄن٨ڄش .2 ًحٿٔ ِ٬اٿَ حٓظٰالٽ حٿٴَ ٙحإلّـخرْش ٿڀڄوخ َ٣حٿٴ٬ڀْش ًحٿڄظٌٷ٬ش ًطٸڀْپ حٓػخٍ حٿٔڀزْش ٿيٌه حٿڄوخ.َ٣ ًىنخٹ ڃن أٻي ٫ڀَ أڅ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ىًٍ ڃيڂ ٳِ ٫ڄڀْش حٿَْٔ٤س ٫ڀَ حٿڄن٘ؤس ًطٌؿْييخ، ًًٿٺ ڃن هالٽ طٸْْڂ ن٨ڂ حٿڄلخٓزش ًحٿَٷخرش حٿيحهڀْشً ،اريحء حٿَأُ ٳِ ٫ڄڀْش حإلٳٜخف ٫ن حٿڄوخ َ٣حٿظِ طٌحؿييخ حٿڄن٘ؤس ًحإلؿَحءحص حٿظِ طظوٌىخ ٿڄٌحؿيش ىٌه حٿڄوخ ،َ٣رڄخ ّلٸٶ ٳِ حٿنيخّش أىيحٱ حٿڄن٘ؤس ًّلٔن ٓزپ حالطٜخٽ رْنيخ ًرْن حٿڄٔخىڄْن. ًأٗخٍ رخكغ أهَ اٿَ أڅ ٫ڀَ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش أڅ ط٬ڄپ ڃن حؿپ طلٸْٶ ًْ٧ٴظيخ حالؿظڄخْ٫ش، ًىيٳيخ حٿڄنٌ٘ى ٳِ ڃـخٽ كٌٻڄش حٿڄن٨ڄخصًً ،ٿٺ ڃن هالٽ حٿٌٳخء رخٿڄظ٤ڀزخص حالؿظڄخْ٫ش ًطٌٷ٬خص حٿڄـظڄ ٪رخٿنٔزش ٿيًٍ حٿڄَحؿ ٪حٿڄٔظٸپ ٳِ ٧پ حٿٸٌْى حٿ٬ڄڀْش ًحالٷظٜخىّشً ،حڅ ٫ڀَ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ،أًّ٠خ أىحء طڀٺ حٿٌْ٧ٴش ًٳٸخ ٿڄ٬خَّْ ًڃٔظٌّخص ط٠ڄن ؿٌىس حألىحءً ،اال ٳٸيص ٳخ٫ڀْظيخ ًرخٿظخٿِ ٳٸيص حٿڄينش ٻټپ ػٸش حٿڄـظڄً ٪ڃزٍَحص ًأْٓ ًؿٌىىخ. ( )6أداح رُبفطٛخ خٛذح ط٬ظزَ حٿڄنخٳٔش ٫ڀَ حألط٬خد أكي حٿڄوخ َ٣حٿظِ طييى ڃينش حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ٿڄخ ٿيخ ڃن طؤػَْ ٓڀزِ ٫ڀَ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿْ٬نً ،ن٤خٵ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬شً ،ڃن ػڂ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًىٌح ڃخ ؿ٬پ ٿـنش Cohenطلٌٍ ڃن طؤػَْ حٿڄنخٳٔش ٫ڀَ ن٤خٵ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٿٌٿٺ ط٬ظزَ حٿـٌىس أىحس حٓظَحطْـْش ؿْيس ٿظلٸْٶ ڃِْس طنخٳْٔش ٳِ ٌٓٵ حٿويڃشًًْٓ ،ڀش ٿظنڄْش حٿلٜش حٿٌٔٷْشً ،طلْٔن ڃ٬يالص حٿَرلْش ًطلٸْٶ ٍٟخء ًًالء حٿ٬ڄالء. ًٳِ ٌٓٵ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظزَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ىيٱ ٻپ ڃڄخًٍّ ،أكي ڃـخالص حٿظڄخِّ رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش .ٳخٿڄنخٳٔش ٫ڀَ أٓخّ حٿـٌىس ٻزيّپ ٿڀڄنخٳٔش حٿَّٔ٬و ،طئىُ اٿَ ُّخىس ؿٌد حٿ٬ڄالءً ،طي٫ڂ ڃٜيحٷْش طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش ًىٍؿش حال٫ظڄخى ٫ڀْيخ. ( )7زٚبدح انثمخ ف ٙرمرٚر انًراخؼخ ٔيصذالٛخ انمٕائى انًبنٛخ. ّ٬ظزَ حالىظڄخځ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃيڂ ٿظيْ٫ڂ حٿؼٸش رظٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ٿڀيًٍ حٿڄيڂ حٿٌُ طڀ٬زو ىٌه حٿظٸخٍَّ ٳِ اٟٴخء حٿڄٜيحٷْش ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحٿظِ طٔظويځ ٳِ حطوخً حٿٸَحٍحص ڃن ؿخنذ حٿ٬يّي ڃن حألَ٣حٱ حٿڄيظڄش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ًأٗخٍ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ّي٫ڂ حٿؼٸش ٳِ ڃٜيحٷْش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًٻٴخّش حإلٳٜخف حٿڄلخٓزًِ ،رخٿظخٿِ ُّخىس ػٸش حٿـڄيٌٍ رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٫ني حطوخً حٿٸَحٍحص. 21 انًجحث انخبيص :انؼٕايم انًؤثرح ف ٙخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك رًٓٛذ: ٿڀيٍحٓش ٳِ ڃيٍ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًٻْٴْش حٿلټڂ ٫ڀْيخ ّظْ٬ن حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ىٌه حٿـٌىسً ،الٗٺ أڅ ىنخٹ كخؿش ٿيٍحٓش ًطلڀْپ حٿ٬نخ َٛحٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ڃن حؿپ حٿظٌٛپ اٿَ ڃٸْخّ ٗخڃپ ّڄټن ٫ڀَ أٓخٓو حٿلټڂ ٫ڀَ حألىحء حٿڄينِ ٿڄَحؿ ِ٬حٿلٔخرخص. ًٷي أٗخٍ Suttonاٿَ ٷڀش ٫يى حٿيٍحٓخص حٿظِ ٷخڃض رٴل٫ ٚڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٿظليّي حٿ٬نخَٛ حٿظِ طئػَ ٳِ ٷيٍس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ طلٸْٶ حٿـٌىس حٿڄظٌٷ٬ش ٿڀڄَحؿ٬شً .ٷي طڂ حٷظَحف ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿظِ ٍَّ أنيخ طئػَ ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،طظَٻِ ىٌه حٿٌ٬حڃپ رٜٴش أٓخْٓش ٫ڀَ حٿوٌ٤حص حٿظنٴٌّْش ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ٷي ٷٔڂ ص ىٌه حٿٌ٬حڃپ اٿَ أٍر٬ش ڃـڄٌ٫خص٫ ،ڀَ حٿنلٌ حٿظخٿِ: ٌ٫ حڃپ ڃَطز٤ش رظو٫ ٢ْ٤ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش :ط٘ڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ حٿظَْٰحص ٳِ حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬شً ،طٌٷْض حٿظو ٢ْ٤ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،طٸيَّ ه َ٤حٿڄَحؿ٬ش. ٌ٫ حڃپ ڃَطز٤ش رخٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ هالٽ حٿٔنش حٿڄخٿْش :ط٘ظڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ ٫ڀَ طٴيڂ حٿن٨ڂ حٿڄلخٓزْش ٿيٍ حٿ٬ڄْپ ،ڃيٍ ٻٴخءس حٿن٨ڂ حٿڄلخٓزْش ٿڀ٬ڄْپ ،هزَس ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ،كـڂ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ ّظڂ انـخُىخ ٷزپ حنظيخء حٿٔنش حٿڄخٿْش ،ڃيٍ طٌ٣ي حٿ٬الٷش ڃ ٪حٿ٬ڄْپ. ٌ٫ حڃپ ڃَطز٤ش رخٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ ر٬ي حنظيخء حٿٔنش حٿڄخٿْش :طظ٠ڄن ىٌه حٿٌ٬حڃپ ڃيٍ ٻٴخء حٿن٨خځ حٿڄلخٓزِ ٿڀ٬ڄْپ ،ڃيٍ اطڄخځ أًٍحٵ حٿ٬ڄپ ً ،ٷٌْى حٿٌٷض ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ٌ٫ حڃپ ڃَطز٤ش ربىحٍس حأل٫ڄخٽ حٿنيخثْش ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش :ط٘ڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ ٍى ٳ٬پ حٿ٬ڄْپ طـخه حٿظٌْٛخص ًحٿظ٬يّالص حٿظِ ّٸظَكيخ حٿڄَحؿ ،٪طٌٷْض ًؿٌىس ٫ڄڀْش طٸْْڂ أىحء ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ،طلڀْپ حٿـيًٽ حٿِڃنِ ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي ٷيځ Catanach, & Walker 1999ا٣خٍ ڃٴخىْڄِ َّر ٢رْن ٻپ ڃن ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًٌ٣ٽ ٳظَس ط٬خٷي حٿڄَحؿ ٪ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ً Audit Tenureڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٌ٬حڃپ حألهًٍَ ،ٷي ٷٔڄض ىٌه حٿٌ٬حڃپ اٿَ ڃـڄٌ٫ظْن؛ ّ٤ڀٶ ٫ڀَ حٿڄـڄٌ٫ش حألًٿَ ڃليىحص حألىحء ًط٠ڂ ٻپ ڃن ٷيٍس حٿڄَحؿًٓ The Auditor’s Ability ٪ڀٌٻو حٿڄخٿِ Professional ، Conductأڃخ حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخنْش ٳظ٘ڄپ حٿلٌحٳِ حالٷظٜخىّش Economic Incentives ًىْټپ حٿٌٔٵ ً Market Structureىَ أّ٠خً ڃظَْٰحص ٿيخ ٫الٷش رټپ ڃن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿٴظَس حٿِڃنْش حٿظِ طَر ٢حٿڄَحؿ ٪رخٿڄن٘ؤس. ًٌّٟق حٿ٘ټپ ٍٷڂ ( )1حإل٣خٍ حٿڄٴخىْڄَ ٿڀنڄًٌؽ حٿڄٸظَف ڃن Catanach & Walker ً 1999حٿ٬الٷخص حٿظيحهڀْش رْن ڃټٌنخص ىٌح حإل٣خٍ. 22 ًّ٠ڂ حإل٣خٍ حٿڄظَْٰحص حٿظخٿْش ً٫نخ َٛٷْخّ ٻپ ڃنيخ: ٷيٍس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ حٻظ٘خٱ حأله٤خءًّ٘ :ڄپ ٫يس ٫نخ َٛٿٸْخٓو ڃنيخ حٿظؤىْپ حٿ٬ڀڄِ ٿڀڄَحؿٍْٛ ، ٪ي حٿوزَس ٿيّو (هزَس ڃينْش،ىٍحّظو رخٿٜنخ٫ش ،ڃَ٬ٳش حٿ٬ڄْپ) ،حٿظټْٲ ڃ٪ حٿ٬ڄالء حٿـيى ،حٿظٌحٻذ ڃ ٪حٿظٸنْخص حٿڄظٌٍ٤س. حٿٔڀٌٹ حٿڄخٿًِّ٘ :ڄپ ٫يس ٫نخ َٛٿٸْخٓو ځ حٿڄٌْ٫ٌٟش ،ط٬خٍ ٝحٿڄٜخٿق ،حٿظٸيَّ حٿ٘و.ِٜ ػپ رٌٽ حٿ٬نخّش حٿڄينْش ،حالٓظٸالٽ، ٗټپ ٍٷڂ ( : )1حإل٣خٍ حٿڄٴخىْڄَ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش انحىافس االلتصادٌت يحذداث األداء يذة ارتباط انًراجع لذرة انًراجع انسهىن انًهًُ جىدة انًراجعت هٍكم انسىق حٿڄظَْٰحص(حٿيًحٳ )٪حالٷظٜخىّشًّ٘ :ڄپ ٫يس ٫نخ َٛٿٸْخٓو ڃنيخ ڃٸخٟخس حٿڄَحؿ،٪ أط٬خد حٿڄَحؿ٬ش ،حٿظټخٿْٲ ،حألٍرخف ،ڃيٍ اڃټخنْش حٿلٌٜٽ ٫ڀَ أ٫ڄخٽ حٓظ٘خٍّش ٿڀڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ،حٿظٌٍ٤حص حٿڄينْش ،حٿظٌٍ٤حص ٳِ رْجش حأل٫ڄخٽ. ىْټپ حٿٌٔٵ ًّ٘ :ڄپ ٫يس ٫نخ َٛٿٸْخٓو ٳڄؼال حٿڄنخٳٔش ( :حٿلٜش حٿٌٔٷْش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش /طو ٜٚحٿڄَحؿ ،)٪حٿ٤ڀذ ًحٿ٫ َٝ٬ڀَ هيڃخص حٿڄَ حؿ٬ش ،حٿڄٌ٬ٷخص ىحهپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش. ٌ٣ ٽ ٳظَس ط٬خٷي حٿڄَحؿ ٪ڃ ٪حٿ٬ڄْپ. ً طؤْٓٔخ ٫ڀَ ڃخ ٓزٶّ ،ڄټن حٿٸٌٽ أڅ ىنخٹ حٿ٬يّي ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿظِ ٷي طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ٷي ٍٻِص ر ٞ٬حٿيٍحٓخص ٫ڀَ ٓزْپ حٿڄؼخٽ ٫ڀَ ًؿيش ن َ٨حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ٫ني طَّ٬ٴيخ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًطليّي حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳْيخ ،أڃخ حٿز ٞ٬حٓهَ ڃن حٿيٍحٓخص ٳٸي ح٫ظڄي ٫ڀَ ًؿيش ن َ٨ڃٰخَّس ٫ني طَّ٬ٲ حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً .ٳَ ڃ٠ڄٌڅ ىٌح حٿيٍحٓش ٳخڅ حإل٣خٍ حٿڄٸظَف ّـذ أڅ ّظڄِْ رټٌنو ا٣خٍح ڃظ٬يى حألر٬خى رڄ٬نَ ًٍَٟس حٗظڄخٿو ٫ڀَ ٫يس ًؿيخص ن٫ َ٨ني ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ألڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ال ّڄټن طـِثظيخ ،رڄ٬نَ أنو ال ّڄټن ط ٌٍٜحٿلټڂ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ حٿ٬ڄْپ رټٌنيخ ًحص ؿٌىس ڃَطٴ٬ش ًٿټنيخ ٳِ نٴْ حٿٌٷض ال طَٷَ ً-ٳٸخً ٿڀڄ٬خَّْ حٿڄينْش -اٿَ ًحص ىٍؿش حٿـٌىس ،ٳڄن حألىڄْش رڄټخڅ أڅ طل٫ َ٨ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رخٿـٌىس رٰ ٞحٿن٫ َ٨ن 23 حٿـيش أً ًؿيش حٿن َ٨حٿظِ ط٬ڄپ ٫ڀَ طٸْْڂ ىٌه حٿـٌىسً .،ڃن ػڂ ٳخڅ ه ّـذ أڅ َّح َ٫حألر٬خى حٿڄظ٬يىس حٿظِ ٷي طظوٌ ٿڀلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش، ًٿٌٿٺ ٳٸي طڂ طٸْٔڂ حٿ٬نخَٛحٿظِ طظوٌ ٻؤٓخّ ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ رٞ٬ حٿيحٍْٓن اٿَ هڄْ ڃـڄٌ٫خصً .ٳْڄخ ّڀِ ڃـڄٌ٫ش حٿڄظَْٰحص حٿڄَطز٤ش رټپ ڃن ٌ٫حڃپ ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش : حٿڄـڄٌ٫ش حألًٿَ :حٿٌ٬حڃپ حٿڄَطز٤ش رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش : ط٘ڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ :كـڂ حٿڄټظذ – كـڂ حٿ٬ڄپ -ٳظَس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ڃ ٪حٿ٬ڄْپ -حٗظَحٹ حٿڄټظذ ٳِ رَحڃؾ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿظخر٬ش ٿڀڄن٨ڄخص حٿڄينْش -حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿظِ ٍٳ٬ض ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش – ًؿٌى ٷٔڂ أً اىحٍس أً ن٨خځ ٿظٸْْڂ حألىحء ًڃَحؿ٬ش حٿ٬ڄپ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش – ًؿٌى ن٨خځ ٿڀظ٬ڀْڂ ًحٿظيٍّذ حٿڄٔظڄَ ّو ٪٠ٿو حٿ٬خڃڀٌڅ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش -ڃيٍ حالٿظِحځ رخٿٔڀٌٹ حٿڄخٿِ -ڃيٍ حٿظو ٜٚٳِ ڃـخٽ ڃْ٬ن -ڃيٍ هزَس حٿ٬خڃڀْن رخٿڄټظذ. ٗټپ ٍٷڂ (٫ : )2نخ َٛحإل٣خٍ حٿڄٸظَف ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش عىايم يرتبطت بًكتب انًراجعت عىايم يرتبطت بانعًٍم جىدة انًراجعت عىايم يرتبطت بعًهٍت انًراجعت عىايم يرتبطت بانًُظًاث انًهٍُت عىايم يرتبطت بًستخذيً انمىائى انًانٍت حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخنْش :حٿٌ٬حڃپ حٿڄَطز٤ش رخٿ٬ڄْپ: طظ٠ڄن ىٌه حٿٌ٬حڃپ :كـڂ حٿ٬ڄْپ – ڃيٍ طَْْٰ حٿڄَحؿ ٪ر٘ټپ ىًٍُ – ڃيٍ ط ٌَّ٤ن٨ڂ حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄلخٓزْش. حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخٿؼش :حٿٌ٬حڃپ حٿڄَطز٤ش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش : ط٘ڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ :ڃيٍ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ – طو ٢ْ٤أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ر٘ټپ ٻخٱ -ٻٴخّش ا٫يحى أًٍحٵ حٿ٬ڄپ ٿظٌػْٶ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش – ڃيٍ ٳلٚ 24 ًطٸْْڂ أ٫ڄخٽ حٿڄٔخ٫يّن -حٓظويحځ ًٓخثپ حٿظٸنْش حٿليّؼش ٳِ انـخُ ح٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش -حٿظنْٔٶ ًحٿظ٬خًڅ ڃ ٪ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش – حٿلٌٜٽ ٫ڀَ ٷيٍ ٻخٱ ڃن أىٿش حإلػزخص -ڃيٍ ٻٴخّش حٿٌٷض إلطڄخځ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش رٌٍٜس ڃَْٟش -طنخٓذ حألط٬خد ڃ ٪حٿـيي حٿڄ٤ڀٌد. حٿڄـڄٌ٫ش حٿَحر٬ش :حٿٌ٬حڃپ حٿڄَطز٤ش رخٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش: طظ٠ڄن ىٌه حٿٌ٬حڃپ :ڃيٍ ًؿٌى رَحڃؾ ٿَٷخرش حألىحء حٿڄخٿِ أل ؿيِس ً ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش– حىظڄخځ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش رخٿظ ٌَّ٤حٿڄٔظڄَ ٿڄينو حٿڄَحؿ٬ش – ٳ٬خٿْش حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ٳِ حٿظيٍّذ ًحٿظ٬ڀْڂ حٿڄٔظڄَ ٿڀڄَحؿْ٬ن -حٿ٬ٸٌرخص حٿٌحٍىس رخٿٸٌحنْن ٫ن أه٤خء حٿڄَحؿ٪ حٿڄـڄٌ٫ش حٿوخڃٔش :حٿٌ٬حڃپ حٿڄَطز٤ش رڄٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش : ط٘ظڄپ ىٌه حٿٌ٬حڃپ ٫ڀَ :ڃيٍ ح٫ظڄخى حٿڄٔظويځ ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٳِ حطوخً حٿٸَحٍحص حٿڄوظڀٴش – حٿَحٳ٬ش حٿڄخٿْش٫ -يى حٿڄالٹ -ڃيٍ حال٫ظڄخى ٫ڀَ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ٿظڄٌّپ حٿڄًَ٘٫خص. ً ٷي حٍطخّنخ طٸْٔڂ حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ اٿَ ػالع ڃـڄٌ٫خص: انًدًٕػخ األٔنٗ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ االلزصبدٚخ ٔ انطٛبضٛخ ٔانزشرٚؼٛخ ٔاالخزًبػٛخ ٔ انثمبفٛخ ٔانزؼهًٛٛخ انخبرخٛخ. (أ) حٿزْجش حالٷظٜخىّش (د) حٿزْجش حٿْٔخْٓش ًحٿظَّْ٘٬ش (ؽ) حٿزْجش حالؿظڄخْ٫ش ً حٿؼٸخٳْش ًحٿظ٬ڀْڄْش انًدًٕػخ انثبَٛخ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ انزُظًٛٛخ انخبرخٛخ. ( أ) ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش. (د) حٿنٸخرخص حٿڄينْش. (ؽ) حٿـڄْ٬خص حٿڄينْش . (ى) حألؿيِس حٿَٷخرْش. انًدًٕػخ انثبنثخ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ انزُظًٛٛخ انذاخهٛخ. 25 (أ) – حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَطز٤ش رـيخُ حٿڄَحؿ٬ش. (د) – حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَطز٤ش رٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش. (ؽ) -حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَطز٤ش رخٿـيش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش. انًدًٕػخ األٔنٗ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ انطٛبضٛخ ٔااللزصبدٚخ ٔاالخزًبػٛخ انخبرخٛخ. أ -انجٛئخ اإللزصبدّٚ ًىِ طظڄؼپ ٳِ ٻؼَْ ڃن حٿٌ٬حڃپ حإلٷظٜخىّو ڃنيخ: ( )1انزضخى ٔأثرِ ػهٗ خٕدح انًراخؼّ كْغ أڅ حٿظٞمځ ٿو أػَ ٻزَْ ٫ڀَ حٿڄَحؿ٬و ڃن كْغ أڅ حٿيًٽ حٿظِ ريخ ڃ٬يالص ط٠وڂ ٫خٿْو َّٻن أٛلخد حٿڄن٘ؤص ريخ اٿَ طلٸْٶ أ٫ڀَ ٫خثيً ،أكْخنخ َّطټزٌڅ ڃوخٿٴخص ڃخٿْو ًٻَٔ ٻپ حٿٸْڂ حإلهالٷْو ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًّظٴِ٘ ٳِ ىٌه حٿڄـظڄ٬خص حٿٰٖ ًحٿظًَِّ. ( )2انكطبد ٔانرٔاج ٔأثرِ ف ٙانًراخؼّ ىنخٹ ٫الٷش اٍطزخ ١ڃخرْن حٿًَحؽ حإلٷظٜخىُ ًانظ٬خٕ حٿڄين ،كْغ أڅ حٿًَحؽ ٿو أػَ ٻزَْ ٫ڀَ طنڄْش ڃيخٍحص حألٳَحى ًا٫يحى حٿيٍحٓخص ًحٿيًٍحص ًحٿنَ٘حص حٿيًٍّو ًٻپ ًٿٺ ّئػَ رخإلّـخد ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬و. ( )3حدى انًُظًبد ٻڀڄخ ُحىص حٷظٜخىّخص حٿيًٽ ٧يَص حٿظټظال ص حإلٷظٜخىّو ً ،ٻٌٿٺ ٧يَص حٿڄن٨ڄخص ڃظ٬يىس حٿـنْٔخص ًحٿڄن٨ڄخص حٿڄٔخىڄش حٿظِ ط٬ظڄي ٫ڀَ ٍأّ ڃخٽ ٻزَْ نٔزْخ ڃٸخٍنش رخٿڄًَ٘٫خص حٿَْٰٜه ًحٿٴَىّو ،ڃڄخ ّٔظي ِ٫اىظڄخڃخ أٻزَ ڃن ؿخنذ حٿڄَحؿ ٪ڃڄخ ّلڄڀو ڃٔجٌٿْو أٻزَ طـخه حٿَ٤ٱ حٿؼخٿغ ٨٬ًّ ،ڂ ڃن حٿڄٔجٌٿْوًُّ ،خىه حٿ٬ڄڀْخص ڃلپ حٿڄَحؿ٬و ،ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ كـڂ ْ٫نش حٿٴلً ، ٚٿٌٿٺ طؤهٌ حٿَ٘ٻو ڃلپ حٿڄَحؿ٬و َ٣ٵ ًأْٓ ّظڂ رنخءحً ٫ڀْيخ اهظْخٍ حٿڄَحؿ.٪ ( )4انشكم اإللزصبد٘ نهًُشأد ّڀ٬ذ حٿ٘ټپ حالٷظٜخىُ ٿڀڄن٘آص ىًٍح ٻزَْح ٳِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳڄؼال ىنخٹ حٿ٘ټپ حٿلټٌڃِ، أً ڃن٨ڄخص حٿٸ٤خ ٩حٿوخ ، ٙأً ڃن٨ڄخص ٷ٤خ ٩حأل٫ڄخٽ حٿڄ٘ظَٹ ًىِ رڄؼخرش ڃِّؾ كْغ أڅ حٿ٘ټپ حٿٸخنٌنِ ٿڀَ٘ٻو ّئػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬و ًاهظْخٍ حٿڄَحؿ.٪ (َٕ )5ع انُشبط ٔلغبع األػًبل -طوظڀٲ ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬و ٿَ٘ٻو ڃٔـڀو رخٿزٌٍٛو ًطَ٤ف ٓنيحطيخ ٳِ اٻظظخد ٫خځ ٫ن 26 حٿڄَحؿ٬و ٿَ٘ٻو ٳَىّو أً َٗٻو ط٠خڃن...اٿن حّ٠خ كـڂ حٿ٬ڄڀْخص ٳٴِ ڃن٨ڄخص ڃظ٬يىه حٿـنْٔخص طټٌڅ حٿَ٘ٻش ٿيخ ٳًَ ٩ٻؼَْس ڃڄخ ّئػَ٫ڀَ ْ٫نش حٿٴلً ٚاطٔخ ٩حٿٴـٌه ٳِ حٿظٌٷ٬خص رْن نظخثؾ طٸََّ حٿڄَحؿً ٪ط٠خڃنو ٳِ حٿڄٔجٌٿْو ڃ ٪حالىحٍس ًرْن طٌٷ٬خص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ ڃن نظخثؾ حٿڄَحؿ٬ش . ة -انجٛئخ انطٛبضّ ٔانزشرٚؼّٛ ( )1انجٛئخ انزشرٚؼّٛ لبٌَٕ انضرائتٯخٿذ ڃخ َّٯذ أٛلخد حأل٫ڄخٽ ًحٿڄالٹ كْغ ّئػَ ٷخنٌڅ حٿَ٠حثذ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬و ،ألنو ح عڃخٍحطيڂ ،ڃڄخ ّ٘ـ٬يڂ ٫ڀَ حٿظيَد ڃن حٿَّ٠زش ً٫زجيخ حٿٌحٷ٪ دطلٸْٶ أ٫ڀَ ٫خثي ٫ڀَ آض ٫ڀْيڂ ًّ ،ټٌڅ ًٿٺ رظٸيّڂ ٷٌحثڂ ڃخٿْو ڃڀٴٸوً ،ىٌح ّئػَ ٓڀزخً ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬و ً ڃن حٿڄئٓٲ أنو ٧يَ ٳجش ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ٿؾثٌح ٿڄؼپ ىٌه حأل٫ڄخٽ حٿڄوخٿٴو ٿٸٌح٫ي ًٓڀٌٹ ًَٗٱ حٿڄينو ،رؤڅ ُٷٌځ ًح رڄَحؿ٬و ًطٸيّڂ حإلٷَحٍحص حٿَّ٠زْو ٿڄؼپ ىئالء حٿڄٔظؼڄَّن ًأٛلخد طڀٺ حأل٫ڄخٽ. لبٌَٕ اإلضزثًبرٻخڅ ٿٸخنٌڅ حإلٓظؼڄخٍ ْ٨٫ڂ حألػَ ٳِ ُّخىس ؿٌس حٿڄَحؿ٬و كْغ أنو ن٨ڂ حٿ٬الٷش رْن حٿڄٔظؼڄَ ًكٸٌٷو ٫ڀَ حٿڄَحؿ ٪ٳِ حٿلٌٜٽ ٫ڀَ طٸََّ ّٴْي ربٓظڄَحٍ حٿڄن٘ؤه ڃلپ حٿٴل ٚأً ٯَْ ًٿٺ ًٻٌٿٺ حإلٳٜخف ٫ن ٍأّو حٿٴنِ طـخه ٫يحٿش ًٛيٵ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْو. ( )2انجٛئخ انطٛبضّٛ حٿزْجش حٿْٔخْٓو صًػَ ٳِ حٿڄَحؿ٬و ڃن كْغ ؿٌىس ڃوَؿخطيخ ،ٳڄؼال صإػَ حٿنِح٫خص حٿْٔخْٓو ٫ڀَ حإلٷظٜخى ٻټپ ٳڄؼال حٷظٜخىّخص ًٳټَ حٿڄـظڄ ٪حٿَأٓڄخٿِ طوظڀٲ ٻؼَْح ٫ن ڃ٬ظٸيحص حٿڄـظڄ٪ حٿَ٘ٷِ حٿٌُ ّٸٌځ ٫ڀَ حإلٗظَحٻْو ً ،ٿټن حٿظٌٍ٤حص حٿْٔخْٓو حٿڄظالكٸو ٿڄالكٸش حٿَٻذ ؿ٬ڀض حٿْٔخْْٓن ڃن ڃ٬ظنٸِ حٿٴټَ حٿَأٓڄخٿِ ٌّػًَڅ ريٍؿش ٻزَْه ٫ڀَ طَّ٘٬خص حٿيًٽًً ،ٿٺ ڃن هالٽ طَٷِصىڂ اٿَ ڃنخٛذ ْٓخْٓش طڄټنيڂ ڃن حٿظ٬يّپ ٳِ اؿَحءحص حٿظٜيَّ ًڃنق حٿظَحهْٚ ًطَٷِصىڂ اٿَ ر ٞ٬حٿڄنخٛذ حٿ٬ڀْخ ًحٓظالڃيڂ ُڃخځ حٿلټڂ ،حألڃَ حٿٌُ ؿ٬ڀيڂ ّئػًَڅ رخٿٮ حألػَ ٳِ ٳټَ حٿلټٌڃش ،ڃڄخ ىٳ ٪حٿيًٽ ٿظَْْٰ ر ٞ٬حٿْٔخٓخص ڃنيخ حإلطـخه ٿزْ ٪ڃن٨ڄخص حٿٸ٤خ ٩حٿ٬خځ ًحٿوٜوٜو ٳټپ ىٌه حٿظَٜٳخص ال طظڂ اال ٫ن َّ٣ٶ ىئالء حٿڄٔجٌٿْن ربٷظنخ٫يڂ حٿټخٳِ رٴ٘پ حٿڄًَ٘٫خص حٿڄڄٌٿو ًحٿڄيحٍه رٌحٓ٤ش حٿلټٌڃخص. ج -انجئٛخ اإلخزًبػٔ ّٛانثمبفٔ ّٛانزؼهًٛٛخ حٿڄَحؿ٬و ًحٿڄلخٓزو ڃن حٿڄين حٿظِ طظؤػَ رٔڀٌٹ ٻپ ڃن ڃئىُ حٿويڃش ًڃٔظيڀٺُىخ ًطوظڀٲ ربهظالٱ ٓڀٌٹ ًنَ٨س حٿڄـظڄ.٪ 27 ( )1ضهٕن األفراد ٔأخاللٛبد انًُشأد ص٫ظزَ حألهالٷْخص أىڂ ان٬ټخّ ٿڀڂٍحؿ٫ ٪ڀَ ٫ڄڀو ً ،ٿڀڄينش أهالٷْخص طظنخٓذ َ٣ىح ڃ ٪ؿٌىس حٿڄَحؿ٬وً ،حألهالٷْخص طوظڀٲ ڃن ٗو ٚٿ٘وً ٚأّ٠خ ڃن ىًٿو ٿيًٿو ،ٳڄؼال ىًٿو ڃؼپ ٌَّٓٔح حٿٌَٗه ٳْو ٿْٔض ؿَڃخ ّ٬خٷذ ٫ڀْو حٿٸخنٌڅً ،ٳِ أڃَّټخ ّلَځ ٫ڀَ حٿڄٌح٣ن حألڃَّټِ حٿظٌح١ء ڃ ٪حألؿخنذ أً أڅ ّلٜپ ٫ڀَ ٌٍٗه ڃٸخرپ طٔيْپ أ٫ڄخٽ حألؿخنذ ،ٳڄخ ىٌ ڃلَځ ٳِ ىًٽ ٷي الّ٬ي ؿَڃخ ًال ّ٬خٷذ ٫ڀْو حٿٸخنٌڅ ٳِ ىًٿو أهٍَ. (َ )2ظرِ انًدزًغ نهًُّٓ ّوظڀٲ نَ٨ه حٿڄـظڄ ٪ٿڀڄينو ڃن ىًٿو الهٍَ ًڃن ڃن٘ؤه ٿڄن٘ؤه ،ٳڄؼال ٳِ ر ٞ٬حٿيًٽ ط٬ي حٿڄَحؿ٬و ًحٿظيٷْٶ ڃن أٍٷَ حٿٌ٧خثٲ ڃؼپ أڃَّټخ ًرَّ٤خنْخ ًىڄخ أٷيځ حٿيًٽ حٿظِ ن٨ڄض طڀٺ حٿڄين ًٷننظيخ ًً٬ٟض ڃ٬خَّْىخ ً ،نَ٨حً ٿڄَ٬ٳش ًطٸيَّ حٿڄـظڄ ٪ٿڄينش حٿڄَحؿ٬و ٿڄخ ٿيخ أػَ ٿٌ حٳظَٟنخ أڅ حٿڄَحؿ٪ ٻزَْ ٫ڀَ اٷظٜخىّخص حٿيًٽ ً ،رڄخ أڅ حٿڄـظڄ ٪ڃئٿٲ ڃن ڃن٨ڄخص ٱ أىڄپ ٳِ رٌٽ حٿ٬نخّو حٿڄينْو ،ٽًؿينخ ٓٶً ١ٻخڃپ ٽٿن٨خځ ًرخٿظخٿِ ٓٶً ١حإلٷظٜخى رټخڃڀو. ًٳِ ر ٞ٬حٽىًٽ ٿٌ ٷخځ حٿڄَحؿ ٪رظٴْ٬پ ىًٍ حٿ٘ٺ حٿڄينِ ٿ٬يّ ڃن حٿوخثنْنً ،ىٌ رخٿٴ٬پ ّليع ٳِ كخٽ ٫يځ آظٸالٽ حٿڄَحؿ٫ ٪ن حإلىٍحه ربٳظَحٛ ٝلش ٻپ حألٍٷخځ ًاٳظَح ٝأڃخنو ٻپ ڃن رخٿڄن٘ؤه ً ،ىنخٹ ڃن حٿيًٽ ڃن ُ٫ظزَ حٿڄَحؿً ٪ٿٺ حٿ٘و ٚحٿزٌٿِْٔ حٿٌُ ّظڀ ٜٚٿَْٔٵ ڃ٬ڀٌڃخص طئٻي اىحنش ٻپ حٿ٬خڃڀْن رخٿَ٘ٻو ،ڃڄخ ّئػَ رخٿٔڀذ ٫ڀَ ط٬خًڅ حٿ٬خڃڀْن ڃ ٪حٿڄَحؿ ٪ٳِ ؿڄ ٪حٿڄ٬ڀٌڃخص ،أً طټٌڅ ىٿْپ ٷخ ً ٪٣ؿڄ ٪أىٿو حإلػزخص أً كظَ ڃ٬ڀٌڃخص ٫ن ن٨خځ حٿَ٘ٻو. ( )3انًُبخ انثمبفٔ ٙدٔرِ ٿڀڄنخم حٿؼٸخٳِ ْ٨٫ڂ حألػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿ٬ڄڀْخص ٳؼٸخٳش حٿڄَحؿ ٪طن٬ټْ ٫ڀَ أٓڀٌرو ٳِ حٿظٴټَْ، ًَ٣ٵ ؿڄ ٪أىٿش حإلػزخصً ،ٻٌٿٺ ػٸخٳش حألٳَحى ًڃَ٬ٳظيخ رؤىْڄش حٿڄَحؿ٬و ٿيخ أػَ ٫ڀَ ڃيٍ حإل٫ظڄخى ٫ڀَ طٸََّ حٿڄَحؿ ،٪ٳِ ٻپ ٷَحٍحطو ٌٓحء ٻخڅ ڃٔظؼڄَحً أً ڃٸَٟخً أً ڃٌٍىحً أً ٫ڄْالً، ًّوظڀٲ ن َ٨حٿڄـظڄ٬خص طز٬خً ٿؼٸخٳظيخ ٳڄن ٯَْ حٿڄ٬ٸٌٽ أڅ طټٌڅ هزَحص ًڃيخٍحص حٿڄَحؿ٪ ًحٿ٬نخّو حٿڄينْو حٿڄزًٌٿش ًحألٓخٿْذ حٿڄظز٬و ٳِ حٿڄَحؿ٬و ٳِ أڃَّټخ أً رَّ٤خنْخ ٻظڀٺ حٿڄ٤زٸش ٳِ ىًٽ حٿ٬خٿڂ حٿنخڃِ. ( )4انًُبخ انزؼهٔ ًٙٛاألكبدًٙٚ حٿڄنخم حٿظ٬ڀْڄِ ٌّٟق اىظڄخځ حألٻخىّڄْْن رخٿڄينو ًُ٬ٟيخ ڃلپ حإلىظڄخځ ڃن هالٽ ٫ڄپ حٿيٍحٓخص ً حإلٓظٴخىه ڃنيخ ً حٽرلغ ٫ن َ٣ٵ ًأٓخٿْذ ٻڄْو طٔخ٫ي حٿڄينْْن ٳِ أىحء أ٫ڄخٿيڂ، ٻخألٓخٿْذ حٿڄؼڀَ ٿظو٫ ٢ْ٤ڄڀْو حٿڄَحؿ٬و -حألٓخٿْذ حٿټڄْو ٳِ طليّي كـڂ ْ٫نش حٿٴل-ٚ ًطٌْٟق أىڄْش حٿ٬ڀٌځ حألهٍَ ً٫الٷظيخ رخٿڄَحؿ٬و (ٻخٿَّخْٟخص ًحألكٜخء ًرلٌع حٿ٬ڄڀْخص). 28 ( )5انًُبخ اإلػاليٙ ال أكي ّٔظ ٪ْ٤أڅ ّنټَ أىڄْو حإل٫الځ ًىًٍه حٿظؼٸْٴِ ًُّخىس ً ِ٫حٿڄـظڄ ٪رؤىڄش حٿڄَحؿ٬و ٳِ اطوخى حٿٸَحٍ ًطيْ٫ڄشً ،ٻٌٿٺ أػَه ٳِ حإلٷظٜخى ًط٘ـْ ٪حٿڄٔظؼڄَّن ًطزْخڅ ٍإّو ًحٟلش طٔخ٫ي ڃٔظويڃِ حٿظٸخٍَّ ًڃظوٌُ حٿٸَحٍ. انًدًٕػخ انثبَٛخ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ انزُظًٛٛخ انخبرخٛخ. ( أ) ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش: ّيظڂ ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش ٳِ حٓظٰالٽ حالڃټخنخص حٿڄظٌٳَس ٿَٳ ٪ڃٔظٌٍ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ كَٛو ٫ڀَ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿـٌىس٬ًّ.ڄپ ٫ڀَ ط ٌَّ٤أىحثو ،ٽطلٸْٶ حٿټٴخءس ًحٿٴخ٫ڀْش حالٷظٜخىّش ً ،ط ِِّ٬حٿ٘ٴخٳْش ًحٿڄٔخءٿش٬ًّ ،ڄپ حٿيٌّحڅ ٫ڀَ اٟخٳش أنٌح ٩ؿيّيس ڃن حٿَٷخرشً ، ٍُ ًْٓڀش ٍٷخرش ٗخڃڀش ًڃٔظٸڀّش. ٛالكِطو حٿَٷخرْش ڃن أؿپ صًٱ ح طٌْٓ٪ (د) حٿنٸخرخص ( حٿيْجخص) حٿڄينْو طييٱ حٿنٸخرخص (حٿيْجخص) حٿڄينْش اٿَ حٿٸْخځ رټپ ڃخ ڃن ٗؤنو طنْ٨ڂ ًط ٌَّ٤ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٓزْپ طلٸْٶ طنْٔٶ ًطټخڃپ حٿ٬ڄپ حٿڄلخٓزِ ًحٿڄَحؿً , ِ٬ٿيخ ٫ڀَ حألهٚ ڃَحؿ٬ش ًطً ٌَّ٤ا٫يحى ًح٫ظڄخى حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ڃن ڃ٬خَّْ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ًٷٌح٫ي ٓڀٌٹ ًآىحد حٿڄينش ،آهٌس ٳِ حال٫ظزخٍ حٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش ًطـخٍد حٿيًٽ ًحٿيْجخص حٿڄينْش ً .طٌَّ٤ ًطٌكْي ًٓخثپ طنْ٨ڂ حٿڄينش رڄخ ٳِ ًٿٺ حٷظَحف ط٬يّپ ًطً ٌَّ٤طٌكْي حألن٨ڄش ًحٿٸٌحنْن حٿڄن٨ڄش ٿيخ ًاؿَحءحص طَهْ ٚڃِحًٿظيخ ٪ًًٟ .حٿٸٌح٫ي حٿالُڃش الڃظلخڅ ٗيخىس حٿِڃخٿش ًطنٴٌْه رڄخ ٳِ ًٿٺ حٿـٌحنذ حٿڄينْش ًحٿ٬ڄڀْش ًحٿ٬ڀڄْش ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬شً .حالٍطٸخء رڄٔظٌٍ حألىحء حٿڄينِ ًا٫يحى ًطنٴٌْ رَنخڃؾ حٿظ٬ڀْڂ حٿڄٔظڄَ حٿڄظ٬ڀٶ رخٿڄينش .. (ؽ) حألؿيِس حٿَٷخرْو ًىِ طڀٺ حألؿيِه حٿظِ طَحٷذ أىحء حٿڄَحؿْ٬ن ًطڄخٍّ ٓڀ٤خص ًحٓ٬و ٟي حٿڄوخٿٴْن ڃؼپ ؿيخُ حٿَٷخرش ٫ڀَ ٌٓٵ حٿڄخٽ أً ىْجش ٌٓٵ حٿڄخٽ حٿٌُ َّحٷذ حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْو ًحٿڄَحؿ٬و ٿڀڄن٨ڄخص حٿڄٔـڀو رخٿزٌٍٛوً ،ىٌ ڃٔجٌٽ ٫ن حٿَٷخرو ٫ڀَ حٿزْخنخص ًحٿڄ٬ڀٌڃخص ًڃ٬خٷزش ڃن ّوخٿٲ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص ٌٓٵ حٿڄخٽ٬ًّ ،خٷذ ٫ڀَ أُ ط٠ڀْپ أً طٸيّڂ طٸخٍَّ ُحثٴو . (ى) حٿـڄْ٬خص حٿڄينْو ًطڀٺ حٿـڄْ٬خص طٸٌځ ٫ڀَ هيڃش ڃـظڄ ٪حٿڄينو حٿٌحكي ًٻٌٿٺ اٛيحٍ حٿنَ٘حص حٿيًٍّو ًاٷخڃو نيًحص ط٬ڀڄْو ًطٸٌځ ٫ڀَ طنڄْش ڃيخٍحطيڂ ڃن هالٽ ؿڀذ ٻپ ؿيّي ٳِ حٿڄينو ًٻٌٿٺ طٸٌځ ٫ڀَ طٸيّڂ حٿٌ٬څ ٿڀڄينْن ًكڄخّظيڂ طـخه أُ أَ٣حٱ هخٍؿْو ًطظڄؼپ ٳِ حٿـڄْ٬ش حٿ٬ڀڄْش ٿڀڄلخٓزش ٳِ ؿخڃ٬ش ٷ.َ٤ 29 انًدًٕػخ انثبَٛخ - :انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثبنجٛئخ انزُظًٛٛخ انذاخهٛخ. (أ) انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثدٓبز أٔ يكزت انًراخؼخ. -1حدى خٓبز أٔ يكزت انًراخؼخ: ّ٬ظزَ كـڂ ؿيخُ أً ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أكي حٿوٜخث ٚحٿظِ ّظڂ ٫ڀَ أٓخٓيخ حٿظڄِْْ رْن حؿيِس أً ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش،ٳينخٹ أؿيِس حٿڄَحؿ٬ش حٿلټٌڃْش ً ىنخٹ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿَْٰٜسً ،ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظٌٓ٤شً ،ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس. ً ٿټپ نٌ ٩ڃن ىٌه حٿڄټخطذ ٛٴخص أٓخْٓش ّظڄِْ ريخ ٻڄخ ىٌ ًحٟق ٳِ حٿـيًٽ حٿظخٿِ : ؿيًٽ ٍٷڂ ( )١حٿٜٴخص حٿڄڄِْس ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿَْٰٜس14 ځ 1 2 3 4 5 14 حٿٜٴخص حٿڄڄِْس ألؿيِس حٿڄَحؿ٬ش ً حٿڄټخطذ حٿټزَْس طظٌحٳَ ٿيّيخ ٻخٳش ٳجخص حٿظٌْ٧ٲ ٻؤڅ ّټٌڅ ٿيّيخ ٫يى ڃْ٬ن ڃن حٿَ٘ٻخء أً حٿڄَحؿْ٬ن حٿلخٛڀْن ٫ڀَ ٗيخىس ڃلخٓذ ٷخنٌنِ . حٿٜٴخص حٿڄڄِْس ٿڀڄټخطذ حٿَْٰٜس ٷي ال طظٌحٳَ ٳْيخ ٻخٳش ٳجخص حٿظٌْ٧ٲ ّظٌحٳَ ٿيّيخ ٫يى ٻزَْ ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ًٳِ ٻخٳش حٿظوٜٜخص حطٔخ ٩ن٘خ٣يخ ىحهپ حٿيًٿش ًٷي ّټٌڅ ٿيخ ٳًَ ٩ىًٿْش ٷي ّټٌڅ رخٿڄټظذ ٫يى ڃليًى ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ڃڄخٍٓظيخ ٿن٘خ٣يخ ّټٌڅ ٳِ كيًى حٿڄيّنش نٴٔيخ ٻؼَس ٫يى حٿ٬ڄالء ًرخٿظخٿْي٫ڂ حٿيًٿش أً ٟوخڃش حإلَّحىحص ّٸٔڂ حٿڄټظذ ىحهڀًْخ اٿَ ٫يى ڃن حألٷٔخځ حٿٴنْش حٿڄظوٜٜش ڃ ٪حڃظالٹ حٿوزَحص حٿنخىٍس ٷڀش حٿ٬ڄالء ًرخٿظخٿِ ٷڀش حإلَّحىحص ٷي ال ّٸٔڂ حٿڄټظذ ىحهڀًْخ اٿَ حٿ٬يّي ڃن حألٷٔخځ حٿٴنْشً ،ٷي ال ّڄظڀٺ هزَحص نخىٍس . – .35 30 ًنَ٨ح ألىڄْش ٫خڃپ كـڂ ؿيخُ أً ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًطؤػَْه ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳٸي نخٽ حىظڄخڃًخ ًحًٓ٬خ ڃن ٷزپ حٿزخكؼْن .ٳٸي أٗخٍص ىٍحٓش كٔنْن ًٷ٤ذ أڅ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ظزَ أكي هٜخث ٚؿخنذ حٿ َٝ٬ٿويڃش حٿڄَحؿ٬ش ًحص حٿظؤػَْ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٻڄخ ط٬ظٸي ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش أڅ ىنخٹ حڃټخنْش حٻزَ ٿڄَحؿ ِ٬حٿڄټخطذ حٿؼڄخنْش حٿټزخٍ(حألٍر٬ش حٿټزخٍ كخٿًْخ) الٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ڃن ڃَحؿ ِ٬ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄلڀْش حألهًًٍَ ،ٿٺ ألڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿؼڄخنْش حٿټزخٍ طڄظڀٺ ٷيٍحص طٸنْش أٻؼَ ڃن ڃنخٳْٔيخ15 ًطٌٛڀض ىٍحٓش ٫زي حٿيخىُ اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ٻزَ كـڂ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄَّٜش ڃڄؼڀش ر٬يى حٿڄَحؿْ٬ن حٿ٬خڃڀْن رخٿڄټظذ ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ًٿٺ َّؿ٪ ٿظ٤زْٶ طڀٺ حٿڄټخطذ ٿڄ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ر٘ټپ ٻخڃپ16 ً٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن ًؿٌى ىٍحٓخص ٻؼَْس طئّي ًؿٌى ٫الٷش َ٣ىّش رْن ٻزَ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش اال أڅ ىنخٹ ڃن ٍَّ أڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ال طَطز ٢رخٿڄټخطذ حٿټزَْس ٳٸً ،٢انڄخ طَطز ٢أّ٠خ رخٿڄټخطذ حٿَْٰٜس٫ ،ڀَ حٳظَح ٝأنو ڃن ٯَْ حٿڄن٤ٸِ أڅ طټٌڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿَْٰٜس ٫يّڄش حٿـٌىس ،ٻڄخ أڅ ٷڀش ٫يى ٫ڄالء حٿڄټخطذ حٿَْٰٜس ٷي ّټٌڅ ٍحؿً٬خ اٿَ طڄٔٺ طڀٺ حٿڄټخطذ رڄْ٬خٍ حالٓظٸالٽً ،كَٛيخ ً٫نخّظيخ ٫ني ٷزٌٽ ٫ڄالء ؿيىً .ٷي طٌٛڀض ٿـنش Derieuxحٿَ أڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿَْٰٜس ٷي طٔظزيٽ رزٔخ٣ش ٫ڀَ حٓخّ أنيخ أٷپ ٗيَس رخٿَٯڂ ڃن أنيخ ٷي طٸيځ هيڃخص ڃَحؿ٬ش ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ً ،أًٛض طڀٺ حٿڀـنش رنَ٘ ٻظْذ ٌّٟق ًٍَٟس حهظْخٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ حٓخّ حٿٸيٍس ٫ڀَ طٸيّڂ حٿويڃش ًٿْْ ٫ڀَ أٓخّ حٿلـڂ.17 ( )2ضًؼخ خٓبز أٔ يكزت انًراخؼخ: ط٬ظزَ ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش )ٗيَطو( أكي حألٌٛٽ حٿڄ٬نٌّش حٿوخٛش رخٿڄټظذً ،حٿظِ ّظڂ حٻظٔخريخ ڃن هالٽ حٿڄڄخٍٓش ًحٿٸيٍس ٫ڀَ طٸيّڂ هيڃخص ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ُّ ً.ٸٜي رٔڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش طيحًٽ حٓڂ حٿڄټظذ رْن حٿ٬ڄالء ٫ڀَ أنو ّٸيځ هيڃخص ًحص ؿٌىس ڃڄِْسً ،ٿٸي طنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ أنو أكي حٿٌ٬حڃپ 15 16عبذ انهادي ( ، )2000ص .78 AICPA, (1980), p.18.As cited by: DeAngelo, (1981), p. 184. 31 17 حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ٿټنيخ حهظڀٴض ٫ڀَ ٻْٴْش حالٓظيالٽ ٫ڀَ ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش. ٳز ٞ٬حٿيٍحٓخص ٍر٤ض ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رلـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ً٫يى حٿ٬ڄالء ًح٫ظزَص أڅ ٻزَ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّئىُ اٿَ حالىظڄخځ رٔڄ٬ش حٿڄټظذ أٳ٠پ ڃن حالكظٴخ ٥رڄخ ّْ٤٬و حٿ٬ڄالء ( 1).رْنڄخ ٍر٤ض ىٍحٓخص أهٍَ ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخٓڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أًحنظڄخثو ًرخٿَٯڂ ڃن ًٿٺ ٳؤنو ڃن حٿ٬ٜذ حٿٸٌٽ رؤڅ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أً ُّخىس ٫ڄالء حٿڄَحؿ٬ش أً حالنظڄخء اٿَ أكي حٿڄټخطذ حٿيًٿْش حٿټزَْس ّ٬ظزَ ىٌ حٿ٬ن َٜأً حٿڄٔزذ حٿَثْْ ٿظټٌّن ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٳٸً ،٢اال ح٫ظزَص حٿڄټخطذ حٿَْٰٜس أً حٿڄټخطذ حٿظِ طڄظڀٺ ٫يى ٷڀْپ ڃن حٿ٬ڄالء ًحٿڄټخطذ ٯَْ حٿڄنظڄْش اٿَ أكي حٿڄټخطذ حٿيًٿْش حٿټزَْس ،ڃټخطذ ڃَحؿ٬ش ال طڄظڀٺ ٓڄ٬ش. ًأًٟق ٛزْلِ أڅ ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ىِ ٫زخٍس ٫ن ط٠خٳَ حٿ٬يّي ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄظيحهڀش ڃ ٪ر٠٬يخ حٿزً ٞ٬حٿڄظڄؼڀش ٳِ :حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ًرٸٌح٫ي ٓڀٌٹ ًآىحد حٿڄينشً ،حٿوزَس حٿڄينْش أل٠٫خء ڃټظذ حٿڄَحؿ٬شً ،حٿوزَس ٳِ ن٘خ ١حٿ٬ڄْپ، ًحالطٜخالص حٿـْيس رْن أ٠٫خء حٿڄټظذ ًحٿ٬ڄالءً ،حٿٜيٍ حإل٫الڃِ ٿڀظٸخٍَّ حٿظِ ّٜيٍىخ حٿڄټظذً ،ڃيس ٫ڄپ حٿڄټظذ حٿڄينْشً ،حالٍطزخ ١رؤكي حٿڄټخطذ حٿ٬خٿڄْشً ،كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬شً ،طٸْْڂ ڃيٍ ٷزٌٽ حٿ٬ڄْپ ًحالٓظڄَحٍ ڃ٬و ٳِ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش، ًحٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي حٿڄټظذًً ،ؿٌى ن٨خځ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًطٌٛڀض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص اٿَ ًؿٌى ٫الٷش َ٣ىّو رْن ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،أُ أنو ٻڀڄخ ُحىص ٓڄ٬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ُحىص ڃ٬يخ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًٳِ ىٌح حإل٣خٍ أٗخٍ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أنو ڃن ٯَْ حٿٌحٟق ڃخ اًح ٻخڅ ڃٔظويڃٌ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ّٸْڄٌڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ريٷشً ،أنو ٳِ ڃَحؿ٬خص ڃْ٬نش ٷي ّظڂ طٸْْڂ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رنخء ٫ڀَ ٓڄ٬ش حٿڄَحؿ ٪ريال ڃن ٷيٍس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحٿظٸََّ ٫نيخ ًً ،ٿٺ ألڅ ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٷي ال ّڄڀټٌڅ حٿوزَس حٿټخٳْش ٿڀظڄِْْ رْن حٿڄٔظٌّخص حٿڄوظڀٴش ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ٿيٌح حٿٔزذ ٷي ّ٬ظڄيًڅ ٫ڀَ حٿٔڄ٬ش ٻڄٸْخّ ريّپ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش 32 ًأٻي Jang and Linأڅ كـڂ حٿظ٬خڃالص ٳِ ٌٓٵ حألٓيڂ ّټٌڅ ٻزَْ ؿيح ٿڀَ٘ٻخص حٿظِ طڄض ڃَحؿ٬ظيخ ڃن ٷزپ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿؼڄخنْش حٿټزَْس ڃٸخٍنش رلـڂ حٿظ٬خڃالص ٿڀَ٘ٻخص حٿظِ طڄض ڃَحؿ٬ظيخ ڃن ٷزپ ڃټخطذ ڃَحؿ٬ش ٯَْ حٿؼڄخنْش حٿټزَْسً ،رٍَح ًٿٺ أڅ ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ّؼٸٌڅ رخٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄٸيڃش ڃن حٿڄټخطذ حٿؼڄخنْش حٿټزَْس أٻؼَ ڃن ػٸظيڂ رخٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄٸيڃش ڃن ٯَْ حٿؼڄخنْش ڃټخطذ حٿټزَْسً ،أڅ ًٿٺ ّيٽ ٫ڀَ أڅ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٸيڃش ڃن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿؼڄخنْش حٿټزَْس ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ( )3انمضبٚب انًرفٕػخ ضذ خٓبز أٔيكزت انًراخؼخ: ّظٌٷ ٪ڃٔظويڃٌ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ڃن حٿڄَحؿْ٬ن حٻظ٘خٱ ًحٿظٸََّ ٫ن أّش ڃوخٿٴخص ًأه٤خء ؿٌىَّش طلظٌٍ ٫ڀْيخ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ،كْغ أڅ ٫يځ حٻظ٘خٱ حٿڄَحؿْ٬ن ٿيخ ّ٬ظزَ -ٳِ ن َ٨حٿڄٔظويڃْن ٳ٘ال ٿڀڄَحؿ٬ش ًىٌ ڃخ ّئىُ اٿَ ٍٳ ٪حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش ٟي حٿڄَحؿْ٬ن ،هًٌٜٛخ ٫نيڃخ ّظټزي حٿڄٔظويڃٌڅ هٔخثَ ڃخٿْش رٔزذ حال٫ظڄخى ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿظِ طلظٌٍ ٫ڀَ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ٯَْ حٿڄټظ٘ٴش. ًأٗخٍ Francisاٿَ أڅ ىنخٹ نٌْ٫ن ڃن ٳ٘پ حٿڄَحؿ٬ش،حألًٽ ٳ٘پ ڃزخىة حٿڄلخٓزش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ًّليع ىٌح اًح ٿڂ ّظؤٻي حٿڄَحؿ ٪ڃن طنٴٌْ ڃزخىة حٿڄلخٓزش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ. ًحٿؼخنِ ٳ٘پ طٸََّ حٿڄَحؿ٬شًّ ،ليع ىٌح حٿنٌ٫ ٩نيڃخ ّٴ٘پ حٿڄَحؿ ٪ٳِ ط٬يّپ طٸََّه أً اٛيحٍ طٸََّ ڃٸْي ٳِ حٿًَ٨ٱ حٿڄالثڄش ً.ٳِ ٻڀظخ حٿلخٿظْن طټٌڅ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ڃ٠ڀڀو ٿڀڄٔظويڃْن .ٻڄخ أًٟق أڅ ىنخٹ ٫الٷش ٫ټْٔش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٳ٘پ حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ حٿيٿْپ حألٻؼَ اٷنخً٫خ رٴ٘پ حٿڄَحؿ٬ش ىٌ ًؿٌى ى٫خًٍ ٷ٠خثْش ٟي حٿڄَحؿْ٬ن. ٻڄخ أٗخٍ طٌڃخّ ًىنټِ اٿَ أڅ ٍٳ ٪حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش ٟي حٿڄَحؿْ٬ن طَؿ ٪اٿَ حألٓزخد حٿظخٿْش: . ١اٳالّ حٿَ٘ٻخص هالٽ ىًٍحص حٿټٔخى حالٷظٜخىُ. . ٢حٿنڄٌ حٿَّٔ ٪ٿڀڄينش ،ڃڄخ أىٍ ٿظلڄپ حٿڄَحؿ ٪حٿظِحڃخص ؿيّيس نلٌ حٿَ٤ٱ حٿؼخٿغ. ٫. ٣يځ طٌكْي حٿڄزخىة حٿڄلخٓزْش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ٳِ حٿڄٌحٷٲ حٿڄظڄخػڀش. 33 . ٤حنظ٘خٍ كَٻش حالنيڃخؽ رْن حٿَ٘ٻخص رييٱ حالٓظٴخىس ڃن ػَٰحص حٿڄزخىة حٿڄلخٓزْش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخً ،حٿظِ طٔڄق ٿڀڄن٘آص حٿڄنيڃـش رظلْٔن ڃٌٷٴيخ حٿڄخٿِ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش (ڃؼپ ٍرلْش حٿٔيڂ) ريًڅ كيًع طلٔن كٸْٸِ ٳِ أىحثيخ. ٻٌٿٺ ٳبنو ٳِ أُ ٌٓٵ ٿڀويڃخص حٿڄينْش طڀ٬ذ حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش ىًًٍح ڃيڄًخ ٳِ حٿظؤٻي ڃن أڅ حٿلي حألىنَ ٿـٌىس حٿويڃخص ٷي طڂ طٸيّڄو . ًطنز ٪أىڄْش ٫خڃپ حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش ڃن حألَٟحٍ حٿظِ ّڀلٸيخ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄينش ،ٳڄن حألَٟحٍ حٿظِ ٷي ّڀلٸيخ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش أنو ٷي ّئىُ اٿَ ٳٸيحڅ حٿ٬ڄالء نظْـش ٿٴٸيحڅ حٿٔڄ٬ش ،رخإلٟخٳش اٿَ ىٳ ٪حٿظ٠ٌّ٬خصًْٟ ،خً ٩ٷض ًؿيي حٿڄَحؿ ٪ٳِ رلغ حٿٸ٠خّخ حٿڄَٳٌ٫ش ٟيه .أڃخ ٫ڀَ ڃٔظٌٍ حٿڄينش ٳبڅ ٳٸيحڅ حٿؼٸش ّ٬ظزَ ڃن أىڂ حألَٟحٍ حٿظِ ٷي طڀلٸيخ حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش رخٿڄينش. أڃخ ٫ن ٫الٷش ىٌح حٿ٬خڃپ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳٸي طٌٛڀض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص اٿَ أڅ حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄيڄش حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًأڅ ىنخٹ ٫الٷش ٫ټْٔش رْن حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ٳٸي أٗخٍ Palmroseاٿَ أڅ حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش طڄؼپ ڃٸْخّ ٫ټِٔ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش، ًكخٳًِح ٿڀڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ طٸيّڂ هيڃخص ًحص ؿٌىس ٫خٿْش ٿڀلٴخ٫ ٥ڀَ حٿٔڄ٬ش ًٿظـنذ حٿظ٠ٌّ٬خص ً ،رْن كٔنْن ًٷ٤ذ أڅ ىنخٹ ٫الٷش ٫ټْٔش رْن ٫يى حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،كْغ أنو اًح ٷپ ٫يى حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ح٫ظزَ ًٿٺ ڃئَٗ حّـخرِ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،اًح ُحى ح٫ظزَ ًٿٺ ڃئَٗ ٓڀزِ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ( ٣ ًأًٟق كٔن أڅ حٿٸ٠خّخ حٿڄَٳٌ٫ش ٟي حٿڄَحؿْ٬ن ط٬ظزَ أكي حٿڄئَٗحص ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٷزپ حٿظ٬خٷيً ،أنو ٻڀڄخ ُحىص ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٻڀڄخ ٷپ حكظڄخٽ ٳ٘پ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،رخٿظخٿِ ّٸپ حكظڄخٽ ٍٳ ٪حٿٸ٠خّخ ٟي حٿڄَحؿ.18٪ ( )4حٿڄنخٳٔش رْن أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش: ط٬ڄپ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش – ٻؤّش ڃينش أهٍَ -ٳِ ٌٓٵ ڃٴظٌكش طٸٌځ ٫ڀَ حٿڄنخٳٔش رْن أ٠٫خثيخ ٿـٌد حٿ٬ڄالء ،هًٌٜٛخ ڃُّ ٪خىس ٫يى ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش٫ً ،يى حٿڄَحؿْ٬ن 18حسٍ )1998( ،ص .219 34 حٿڄَه ٚٿيڂ رڄِحًٿش حٿڄينش ،ٻڄخ ط٬ظزَ حٿڄنخٳٔش حٿٔڄش حٿڄڄِْس ٿٌٔٵ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش ٫ني حالٍطزخ ١حٿڄزيثِ رويڃش حٿڄَحؿ٬ش. ًّ٬ي حٿ٬ڄپ ٫ڀَ طٌحٳَ حٿڄنخٳٔش حٿَّ٘ٴش رْن حٿڄټخطذ حٿڄينْش أكي ڃٸٌڃخص نـخف ڃڄخٍِٓ حٿڄينش ً ،أڅ حنظ٘خٍ حٿڄنخٳٔش ٯَْ حٿَّ٘ٴش ًطٴِ٘ ٧خىَس حنوٴخ ٝحألط٬خد ط٬ظزَ ڃن حٿظليّخص حٿڄ٬خَٛس حٿظِ طٌحؿييخ ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش19 ًنَ٨ح ألىڄْش حٿڄنخٳٔش رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًأػَىخ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي نخٿض حىظڄخڃًخ ًحًٓ٬خ ڃن ٷزپ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ،كْغ أٗخٍص ٿـنش Cohenاٿَ أڅ حٿڄنخٳٔش ط٬ظزَ اكيٍ حٿڄ٘ټالص حٿظِ طٌحؿو ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿٌٷض حٿلخًً ،َٟٿٺ ٿڄخ ٿيخ ڃن طؤػَْ ٫ڀَ ٓخ٫خص حٿڄَحؿ٬ش ًڃٌحُنش حٿٌٷض ،ڃڄخ ّئىُ اٿَ طٸڀْپ حألط٬خدً ،رخٿظخٿِ طوٴْ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش20 ًأًٟلض ٿـنش ً Andersonٿـنش Treadwayاٿَ أڅ ُّخىس حٿڄنخٳٔش ًحٿ١ٌٰ٠ حٿنخطـش ڃن حنوٴخ ٝأط٬خد حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظزَ أكي حٿڄٔززخص ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿَىّجش .21 ًٍَّ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ حٿڄنخٳٔش رْن حٿڄَحؿْ٬ن ٷي طؤهٌ أكي حٿ٘ټڀْن حٿظخٿْْن أً ٻڀْيڄخ :حٿڄنخٳٔش رنخء ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش أً حٿڄنخٳٔش ٫ڀَ حألط٬خدً ،أًٟق أڅ حٿڄنخٳٔش ٫ڀَ حألط٬خد طئىُ اٿَ طينِ ىخڃٖ حٿَرق أل٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬شً ،طوٴْٞ حٿظټخٿْٲ ًحٿڄٌحٍى حٿظِ طنٴٶ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،طئىُ اٿَ طوٴْ ٞحٿٔڄ٬ش ًحٿ٘ٺ ٳِ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ22٪ ًطٌٛڀض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص اٿَ أڅ حٿڄنخٳٔش رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،اال أڅ نظخثؾ طڀٺ حٿيٍحٓخص ؿخءص ڃظ٠خٍرش .ٳٸي أٗخٍص ىٍحٓش Copley and Doucetاٿَ أڅ حٿنَّ٨ش حالٷظٜخىّش طٴظَ ٝأڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن حٿڄنخٳٔش ًؿٌىس حٿٔڀً ٪حٿويڃخصً ،طٌٛڀض اٿَ ًؿٌى ٫الٷش اّـخرْش رْن 19 . . 22 صبحً ( )2001ص ص .381 – 380 35 AICPA, (1978), p .100 20 Copley and Doucet, (1993), p .88 21 حٿڄنخٳٔش ً٫يى حٿ ًَٝ٬حٿڄٔظڀڄش ڃن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش(ٻڄٸْخّ ريّپ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش(23 ٻڄخ أًٟلض ىٍحٓش ٛزْلِ أڅ حٿڄنخٳٔش رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش طئىُ اٿَ ُّخىس ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٿألٓزخد حٿظخٿْش 24 أڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أٛزلض أٻؼَ اىٍحٻًخ ٿلخؿظيخ ٿظٌّٔٶ هيڃخطيخ ٳِ ٌٟء طنٌّ٪ ًُّخىس ؿٌىس هيڃخطيخً ،حڅ حالىظڄخځ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ريأ ِّىحى ٿظڄِْْ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ن ٯَْه. أڅ حٿٸَحٍ حٿَْٗي الهظْخٍ ًحٿظ٬خٷي ڃ ٪حٿڄَحؿ ٪حٿوخٍؿِ ّـذ أڅ ّظڂ ًٳٸخ ٿڄ٬خَّْ ڃٌْ٫ٌٟش ً٣زٸخ ٿڀڄنٴ٬ش حٿڄظٌٷ٬ش ڃن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٿْْ ٳٸ ٢رنخءً ٫ڀَ حٿظټڀٴش حألٷپ. أڅ حٿٌٔٵ حٿټٲء ىٌ حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ(٪ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش)ً ،ال هٌٱ ڃن ًؿٌى طؤػَْ ٿڀڄنخٳٔش ٫ڀَ حالٓظٸالٽ ًرخٿظخٿِ هٴ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ٻٌٿٺ أٗخٍص ىٍحٓش ٍح ِٟاٿَ اڅ حٿڄنخٳٔش طئىُ اٿَ ُّخىس ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ٿٔززْن 25حألًٽ :أڅ ىنخٹ ڃ٬خَّْ ڃينْش ًٷٌح٫ي ٿڀٔڀٌٹ حٿڄينِ ط٬ظزَ حألٓخّ ٳِ رْجش حٿڄَحؿ٬شً ،حٿؼخنِ :أڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أٛزلض أٻؼَ كخؿش ٿظٸيّڂ هيڃخص ًحص ؿٌىس ٫خٿْش أٳ٠پ ٳِ ٧پ حٿڄنخٳٔشً ،أڅ حٿڄنخٳٔش ٿْٔض َّٓ٬وً ،أڅ حٿـٌىس ىِ حٿڄلٺ حألٓخِٓ ٳِ حٿ٤ڀذ ٫ڀَ حٿويڃش. ًّظ٠ق ڃن حٿ َٝ٬حٿٔخرٶ اڅ حٿڄنخٳٔش ط٬ي أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش، ًٿټن نٌْ٫ش أػَىخ ٯَْ ًحٟلشً ،نظٴٶ ڃً ٪ؿيش حٿن َ٨حٿظِ طَْ٘ اٿَ أڅ حٿڄنخٳٔش ًحص أػَ حّـخرِ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ألڅ ًؿٌى ڃ٬خَّْ ڃينْش ًحٟلش ڃً ٪ؿٌى ٍٷخرش ٫ڀِ حالٿظِحځ ريخ ْٓـ٬پ حٿـٌىس ىِ حٿڄْ٬خٍ حألٓخِٓ ٫ني حٿ٤ڀذ ٫ڀَ حٿڄَحؿ٬ش. ( )5رخصص اندٓبز أٔ يكزت انًراخؼخ ف ٙيراخؼخ لغبع يؼ:ٍٛ . 24 25 .269 - 36 Copley and Doucet, (1993), p .96 23 ًّٸٜي رخٿظو ٜٚٳِ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش أڅ ّظو ٜٚحٿڄَحؿ ٪ٳِ ڃَحؿ٬ش ٷ٤خ ٩ڃن حٿن٘خ ١حالٷظٜخىُ ڃؼپ حٿظو ٜٚٳِ ڃَحؿ٬ش حٿزنٌٹ أً حٿَ٘ٻخص حٿٜنخْ٫ش أً حٿظـخٍّش ًٯَْىخ ً.حٿٌُ ّڄټن أڅ ّٸخّ ڃن هالٽ نٔزش ٫ڄالء ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ن٘خ ١ڃْ٬ن اٿَ اؿڄخٿِ ٫ڄالثو ،أً كٜش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن اؿڄخٿِ ٫ڄالء ن٘خ ١ڃْ٬ن. ًطٌ٬ى أىڄْش طو ٜٚڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃَحؿ٬ش ن٘خ ١ڃْ٬ن اٿَ حٿ٬يّي ڃن حٿڄنخٳ٪ حٿظِ ّڄټن أڅ طلٸٸيخ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن ًٿٺ ًحٿظِ ڃنيخ:26 •طوٴْ ٞطټخٿْٲ حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ڃن هالٽ ط ٌَّ٤ڃَ٬ٳش ًهزَس حٿڄَحؿْ٬ن رٜنخ٫ش ڃْ٬نش ڃڄخ ّـ٬ڀيڂ رخٍْ٫ن ٳِ ڃ٬خٿـش حٿڄ٘ټالص حٿظِ طٌحؿييڂً ،طٌُّ ٪طټخٿْٲ حٿظيٍّذ حٿوخٛش رخٿٜنخ٫ش ٫ڀَ ڃـڄٌ٫ش ٻزَْس ڃن حٿ٬ڄالء ،ڃڄخ ّٔخ٫ي ڃن حالٓظٴخىس ڃن ًٳٌٍحص حٿلـڂ. •اڅ حهظْخٍ حٿ٬ڄْپ ٿڄَحؿ ٪ڃظوٌ٬ّ ٜٚى رخٿٴخثيس ٫ڀَ ٻپ ڃن حٿ٬ڄْپ ًحٿڄَحؿ،٪ ٳزخٿنٔزش ٿڀ٬ڄْپ ّٸڀپ ڃن حٿٌٷض حٿالُځ ٿٸ٠خثو ڃ ٪حٿڄَحؿ ٪ٿظَّ٬ٴو ر٤زْ٬ش حٿن٘خ١ رخإلٟخٳش اٿَ حألػَ حإلّـخرِ ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،رخٿنٔزش ٿڀڄَحؿّ ٪لٸٶ ٍٟخ حٿ٬ڄْپ، ًّلٔن ڃن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ٻڄخ أٟخٱ رخكغ أهَ أڅ حٿظو ٜٚحٿٜنخ ِ٫ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّٸٌُ ٌٓٵ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ ٍٳ ٪ڃٔظٌٍ حٿڄنخٳٔش ًحٿوزَس حٿڄينْش ً ط ٌَّ٤حألىحء حٿڄينِ ،ٻڄخ ّئىُ اٿَ حالٍطٸخء رڄٔظٌٍ حٿؼٸش ٳِ ٫يحٿش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشًّٔ ،يپ ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿلٌٜٽ ٫ڀَ ك ٜٚڃنخٓزش ڃن ٌٓٵ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش.27 ًٍَّ Hogan and Jeterأڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش طلٸٶ ڃن هالٽ حٿظو ٜٚحٿٴٌحثي حٿظخٿْش: ُّخىس حٿلٜش حٿٌٔٷْش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ألڅ ر٫ ٞ٬ڄالء حٿڄَحؿ٬ش ٷي َّْٰ حٿڄَحؿ ٪رٔزذ حٿظو ٜٚٳِ حٿٜنخ٫شُّ ،خىس أٍرخف ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ ُّخىس ٫يى حٿ٬ڄالء ،حٿڄلخٳ٨ش ٫ڀَ حٿلٜش حٿٌٔٷْش ٿڀڄټظذ ٳِ حٿٌٔٵ حٿظنخٳْٔوُّ ،خىس ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.28 Mayhew and Wilkins, (2003), pp.35-36. 26 27 Hogan and Jeter, (1999), p .1. 37 28 ًرخٿَٯڂ ڃن حٿٴٌحثي حٿٔخرٸش ٿڀظو ٜٚحٿٜنخ ِ٫ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳؤڅ ىنخٹ حٿ٬يّي ڃن حٿڄليىحص ًحٿظِ ّـذ أهٌىخ ٳِ حال٫ظزخٍ ڃنيخ ڃخ ىٌ ڃظ٬ڀٶ رخٿ٬ڄْپ ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًڃنيخ ڃخ ىٌ ڃظ٬ڀٶ رڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ،ٳزخٿنٔزش ٿ٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ٷي ال ّټٌڅ حٿظوٜٚ حٿٜنخ ِ٫رخٿنٔزش ٿو حٿَّ٤ٶ حٿٌكْي ٿظڄِْْ حٿڄَحؿْ٬ن ٳِ ٌٓٵ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش أً حٓٿْش حألٻؼَ أىڄْش ًًٿٺ ٿظوٌٳيڂ ڃن نٸپ ڃ٬ڀٌڃخطيڂ اٿَ حٿڄنخٳْٔن ٳِ نٴْ حٿٜنخ٫ش، ٻڄخ أڅ حٿَ٘ٻخص حٿَْٰٜس ٷي طٴ٠پ حهظْخٍ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ن َّ٣ٶ حٿ٬الٷخص حٿ٘وْٜش29. أڃخ رو ٌٜٙڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳخڅ حٿظو ٜٚحٿٜنخّ ِ٫ئىُ اٿَ ُّخىس ڃوخَ٣ حأل٫ڄخٽًّ ،ٸڀپ ڃن حإلٷزخٽ ٫ڀَ حٿڄټظذ ڃن ٷزپ حٿَ٘ٻخص حألهٍَ ًًٿٺ ٿٌٍ٘٬ىخ رؤنيخ ٷي طټٌڅ ٫ڄْپ ڃن حٿيٍؿش حٿؼخنْش ڃڄخ ٷي ّ َ٠رلٜش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش.30 ًّظ٠ق ڃڄخ ٓزٶ اڅ حطزخ ٩حٓظَحطْـْش حٿظو ٜٚحٿٸ٤خ ِ٫ٷي ٌّ٬ى ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿ٬يّي ڃن حٿٴٌحثي ڃؼپ طوٴْ ٞحٿظټخٿْٲ ًطلْٔن حٿـٌىسً ،ٿټنو ّـذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٫يځ اىيحٍ حٿَ٘ٻخص حألهٍَ هخٍؽ ن٤خٵ حٿظو٫ ٜٚن َّ٣ٶ طٸْٔڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ىحهڀًْخ اٿَ أٷٔخځ كٔذ حٿٸ٤خ٫خص. ( )6االنزساو ثًؼبٛٚر انًراخؼخ انًزؼبرف ػهٓٛب: طَ٬ٱ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش رؤنيخ ٫زخٍس ٫ن حألنڄخ ١حٿظِ ّـذ أڅ ّلظٌُ ريخ حٿڄَحؿ ٪أػنخء أىحءه ٿڄيڄظوً ،حٿظِ طٔظنظؾ ڃن٤ٸْخ ڃن حٿٴًًَ ٝحٿڄٴخىْڂ حٿظِ طي٫ڄيخ ،31ٻڄخ أٟخٱ حٿٜزخ٭ أڅ حٿڄ٬خَّْ حٿٴنْش ًحألهالٷْش ىِ نخطؾ ٿڀظٸخٿْي حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ًحٿڄٸزٌٿش ٳِ ڃلْ ٢حٿڄينش ر٘ټپ ّڄټن ڃ٬و حٿٸٌٽ أڅ ًؿٌى ىٌه حٿڄ٬خَّْ ٷي ٓزٶ ٫ڄڀْش اٛيحٍىخ ڃن ٷزپ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْشً ،ريًڅ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ال ّڄټن أڅ ّظلٸٶ حٿييٱ حألٓخِٓ ٿڄينش حٿڄَحؿ٬ش ًىٌ اٟٴخء حٿؼٸش ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿظِ ّظڂ ڃَحؿ٬ظيخ32. ًٳِ ا٣خٍ طيْ٫ڂ حٿؼٸش رخٿڄينش طزنض حٿټؼَْ ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش اٛيحٍ ڃ٬خَّْ طن٨ڂ ڃينش حٿڄَحؿ٬شً ،ٳَٟض ٫ڀَ ؿڄْ ٪حٿڄڄخٍْٓن حالٿظِحځ ريخً ،ڃن أٗيَ طڀٺ حٿڄن٨ڄخص حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن )ً ، (AICPAحٿٌُ أٛيٍ نَ٘س ڃ٬خَّْ Mayhew and Wilkins, (2003), p.36. 30 31 38 29 حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ) ( ١ر٬نٌحڅ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ٳِ ٫خځ ً .331972حٿظِ ط٠ڄنض َ٘٫س ڃ٬خَّْ ڃٸٔڄش اٿَ ػالع ڃـڄٌ٫خص ىِ حٿڄ٬خَّْ حٿ٬خڃش ,ڃ٬خَّْ حٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ ً,ڃ٬خَّْ ا٫يحى حٿظٸََّ ً.طظڄِْ حٿڄ٬خَّْ حٿ٬خڃش رؤنيخ ڃ٬خَّْ ٗوْٜش طَطز٢ رخٿڄَحؿً ٪حطو ,أڃخ رٸْش حٿڄ٬خَّْ ٳظظ٬ڀٶ رظنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظٸََّ ٫نيخ. ًٳِ ڃـخٽ ٫الٷش حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ رؤىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي رْن أٍّنِ ًٿٌرٺ أڅ ٫ڀَ حٿڄڄخٍْٓن ٿڄينش حٿڄَحؿ٬ش أڅ ّنًَ٨ح اٿَ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ًنَ٘حص ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ أنيخ حٿڄ٬خَّْ حٿينْخ ٿألىحء ًٿْٔض حٿڄ٬خَّْ حٿٸ ٌٍٜأً حٿڄؼخٿْشً ،أڅ ًؿٌى حٿڄ٬خَّْ ال ّ٬نِ أڅ ٫ڀَ حٿڄَحؿ ٪اطزخ٫يخ ٫ڀَ نلٌ أ٫ڄًَ ،انڄخ ٫ڀْو اًح ٍأٍ أڅ ڃظ٤ڀزخص ڃْ٬خٍ ڃخ ٯَْ ٫ڄڀْش أً ڃٔظلْپ حٿٸْخځ ريخ ،أڅ ّظز٪ طَٜٳخص ريّڀش34. ً٫ن ٫الٷش ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش أٛيٍ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن نَ٘س ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ (ً (٢٥حٿظِ طنخًٿض حٿ٬الٷش رْن ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ًڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًًٍ ،ى ٳْيخ أنو ّـذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أڅ طئْٓ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص ٿَٷخرش حٿـٌىس رلْغ طٌٳَ ٟڄخنخ ڃ٬ٸٌال ٫ن أطٔخٵ أىحثيخ ڃ ٪ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٻپ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ اؿَحءحص ًْٓخٓخص ٍٷخرش حٿـٌىس ٷي طئػَ ٫ڀَ ٓڀٌٹ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طٸٌځ ريخ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٴَىّش ًٓڀٌٹ حٿڄڄخٍٓش حٿڄينْش حٿظِ طئىّيخ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٻټپ.35 ًٷي أٻيص حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص حٿڄظ٬ڀٸش رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش أڅ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ّ٬ي أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ىٌح حٿ٬خڃپ ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي طٌٛڀض ىٍحٓش Copleyاٿَ أڅ ط٤زْٶ حٿڄَحؿ٪ ٿڀڄ٬خَّْ حٿڄينْش ّ٬ظزَ ڃن أىڂ هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش36. ( )7لجٕل انؼًالء ٔاالضزًرار يؼٓى: 32 33 34 . 35 Copley, (1991), p .245-265. As cited by: 39 36 ّـذ أڅ ّٸٌځ ٻپ ڃټظذ رظٸْْڂ ٻپ ٫ڄْپ ٷزپ ٷزٌٽ حٿظ٬خٷي ڃ٬و ،ٻڄخ ّـذ ا٫خىس طٸْْڂ حٿ٬ڄالء حٿٸيحڃًًَ ،ٿٺ رييٱ طٸڀْپ ٳَ ٙحالٍطزخ ١ر٬ڄالء ٯَْ أڃنخء اٿَ أٷپ كي ڃڄټن، هًٌٜٛخ ڃ ٪طِحّي طٌٷ٬خص ڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٫ن ڃٔجٌٿْش حٿڄَحؿ٫ ٪ن حٻظ٘خٱ حٿٰٖ ًحالكظْخٽ ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش. ًطَؿ ٪أىڄْش ىٌح حٿ٬خڃپ ڃن أڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔض حٿټزخٍ ط٬ظزَ ً ٪ٟاؿَحءحص ٿٸزٌٽ حٿ٬ڄْپ حٿـيّي أً حالٓظڄَحٍ ڃ ٪حٿ٬ڄْپ حٿٸيّڂ كـَ حألٓخّ ٿن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس، ًأڅ ىٌه حٿڄټخطذ ال طَٯذ ٳِ حالٍطزخ ١ر٬ڄْپ ّظڄظ ٪رڄوخ٫ َ٣خٿْش طوٌٳخ ڃن حٿظَٝ٬ ٿڀڄٸخٟخسً ،أنو ٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن أڅ ىٌه حٿڄټخطذ ڃظؤٻيس ڃن ػٸظيخ ٳِ ؿٌىس هيڃخطيخ اال أڅ ًٿٺ ال ٌّٳَ ٿيخ حٿيٳخ ٩حٿټخٳِ37. أڃخ ٫ن ٫الٷش ىٌح حٿ٬خڃپ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،نـي أڅ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ح٫ظزَه أكي ٫نخ َٛڃْ٬خٍ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ) )١حٿٜخىٍ ٳِ ٫خځ ١٩٧٩ځً ،ٻٌٿٺ حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ) (٢حٿٜخىٍ ٫خځ ١٩٩٦ځ ً ،حٿٌُ كپ ڃلپ حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ(ً ،)١أٻي ٫ڀْو حالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْن ٳِ حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ ))٧أً(ً )٢٢٠حٿوخٙ رخٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿٜخىٍ ٳِ ٫خځ.١٩٨١ ًأٻيص حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص أڅ ًْٓ ٪ٟخٓخص ًاؿَحءحص ٿٸزٌٽ ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْنيڄخ .ٳٸي طٌٛپ Carcello et alاٿَ أڅ ٷْخځ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخؿَحء ىٍحٓش إلىحٍس ڃن٘ؤس حٿ٬ڄْپ ٷزپ ٷزٌٿيخ ٻ٬ڄْپ ؿيّي ّ٬ي أكي هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش38. ًأٟخٳض ىٍحٓش ػنخء ڃلڄي ًأڃخٽ ارَحىْڂ اڅ طٸْْڂ حٿ٬ڄالء حٿـيى ًحٿلخٿْْن ٷزپ ٷزٌٽ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٛش ريڂ ّ٬ظزَ أكي حٿڄٸٌڃخص حٿڄيڄش ٿظلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش39. ( )8ڃيس حٍطزخ ١ؿيخُ أً ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش: Huss and Jacobs, (1991), p .20. Carcello, et al, (1992), p .8. 39 40 37 38 ّٸٜي رڄيس حٍطزخ ١ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ٫يى حٿٔنٌحص حٿظِ ّٸٌځ حٿڄټظذ هالٿيخ رڄَحؿ٬ش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٿڀڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش. ًنَ٨ح ألىڄْش ىٌح حٿ٬خڃپ ٳٸي نخٽ حىظڄخڃًخ ٻزًَْح ڃن ٷزپ حٿ٬يّي ڃن حٿزخكؼْنً ،طٌٛڀض ىٍحٓخطيڂ اٿَ نظخثؾ ڃظ٠خٍرش رو ٌٜٙحػَ ىٌح حٿ٬خڃپ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ,ٳڄنيڂ ڃن طٌٛپ أڅ ُّخىس ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ طلٔن ڃن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳِ كْن طٌٛپ حٿز ٞ٬حٓهَ اٿَ حٿ٬ټْ ڃن ًٿٺ. ٳڄن ڃئّيُ ًؿيش حٿن َ٨حألًٿَ ًحٿظِ طٍَ أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ طلٔن ڃن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،رْنڄخ ٿـنش ً Cohenٿـنش Treadweyحٿڀظْن أٗخٍطخ اٿَ أڅ ٷ َٜڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ط٬ي أكي أٓزخد كيًع حٿڄَحؿ٬خص ىًڅ حٿڄٔظٌٍ .40ٻڄخ أً َٛڃټظذ حٿڄلخٓزش حٿ٬خځ ) (GAOٳِ ىٍحٓش ٿو ٛيٍص ڃئهًَح ٳِ ٫خځ ٢٠٠٣ر٬يځ طَْْٰ حٿڄَحؿ ٪اؿزخًٍّخ ،كْغ أڅ ًٿٺ ٿْْ حٿَّ٤ٶ حٿټٲء ٿظيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ41.٪ ًأٗخٍ ٍح ِٟاٿَ أڅ ٌ٣ٽ ٳظَس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪طئىُ اٿَ ُّخىس هزَس حٿڄَحؿ ٪رخٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ ڃن حٿڄن٤ٸِ أڅ طن٬ټْ ٫ڀَ ٻٴخءس ًؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش، ًطٌٛڀض ىٍحٓظو اٿَ أڅ حٿٴجخص حٿڄ٘خٍٻش ٳِ حٿيٍحٓش(حٿڄَحؿْ٬ن ًحٿڄ٬يّن ًحٿڄٔظويڃْن( أريًح ڃٌحٳٸظيڂ ٫ڀَ أڅ ٌ٣ٽ حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ ّ٬ظزَ أكي هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.42 أڃخ ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رٌؿيش حٿن َ٨حألهٍَ ًحٿظِ طَْ٘ اٿَ أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ٪ رخٿ٬ڄْپ طئىُ اٿَ طوٴْ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي حٗخٍص ٿـنش Metcalfحٿظِ ٗټڀض ٳِ ٫خځ ١٩٧٧ڃن ٷزپ حٿټٌنـَّ حألڃَّټِ اٿَ أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ٷي طئىُ اٿَ طوٴْ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أًٟق Shockleyأڅ ٓزذ ًٿٺ حٿؼٸش ًحٿَٟخ حٿٌُ ّن٘ؤ رْن حٿڄَحؿً ٪حٿ٬ڄْپ ,ڃڄخ ّئىٍ اٿَ حٿظٸڀْپ ڃن اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش ً,رخٿظخٿِ ٫يځ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿڄٌؿٌىس ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش43. Knapp, (1991), p .38. Carcello and Nagy, (2004 b), p .55. 40 41 42 Shockley, (1981), p .789. As cited by: Idid, pp .38-39. 41 43 ( )9أرؼبة ػًهٛخ انًراخؼخ: ّ٬ي طليّي أط٬خد حٿڄَحؿ٬ش ڃٔؤٿش ًحص أىڄْش ٻزَْس ٿڀڄَحؿ)٪حٿٸخثڂ ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش) ًٿڀ٬ڄْپ)٣خٿذ حٿويڃش)ًً ،ٿٺ ألڅ ٻپ َ٣ٱ َّّي أڅ طظ٬خىٽ ٷْڄش حٿويڃخص حٿڄٸيڃش ٿڀ٬ڄْپ ڃ ٪ٷْڄش حألط٬خد حٿڄيٳٌ٫ش ٿڀڄَحؿ ،٪ٯَْ أنو ال طٌؿي َّ٣ٸش ٫ڀڄْش ٿظليّي حألط٬خد ر٘ټپ ٫خىٽ ،رڄخ ّلٸٶ ٿڀڄَحؿ ٪أط٬خرًخ ڃ٬ٸٌٿش ڃٸخرپ حٿويڃخص حٿظِ ّٸيڃيخ، ًّلٸٶ ٿڀ٬ڄْپ ٳِ نٴْ حٿٌٷض ڃخ ّ٤ڀزو ڃن هيڃخص ٿٸخء ڃخ طلڄڀو ڃن أط٬خد .44ٻڄخ أڅ حٿزلغ ٫ن ڃ٬خَّْ ٿظليّي حألط٬خد ّ٬ي ڃن أىڂ حٿڄ٘ټالص حٿظِ ّظ َٝ٬ٿيخ حٿڄَحؿ٪ ًًٿٺ الهظالٱ حٿًَ٨ٱ حٿڄلْ٤ش رټپ كخٿش ڃن كخالص حٿڄَحؿ٬ش45. ًطِىحى ٌ٬ٛرش طليّي أط٬خد ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ريحّش حٿظ٬خٷي رْن حٿڄَحؿً ٪حٿ٬ڄْپ، ًًٿٺ رٔزذ ٫يځ ڃَ٬ٳش حٿڄَحؿ ٪ر٤زْ٬ش حٿڄن٘ؤسً ،حٿًَ٨ٱً ،كـڂ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٛش ريخً ،ڃيٍ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش حٿٌحؿذ أىحثيخ ً,حٿٌٷض ًحٿـيي حٿڄ٤ڀٌد أىحثو46. ًنًَ٨ح ألىڄْش ىٌح حٿ٬خڃپ ٳٸي طنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص أػَه ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش، ًطٌٛڀض طڀٺ حٿيٍحٓخص اٿَ نظخثؾ ڃظ٠خٍرش ،ٳز ٞ٬حٿيٍحٓخص أًٟلض اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش َ٣ىّش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًأط٬خد ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،ٳِ كْن طٌٛپ حٿزٞ٬ حألهَ اٿَ ًؿٌى ٫الٷش ٫ټْٔش. ًڃن حٿيٍحٓخص حٿظِ طٌٛڀض اٿَ ًؿٌى ٫الٷش َ٣ىّش ،ىٍحٓش ً Copley et alحٿظِ أٗخٍص اٿَ أڅ ٿـنش ً Treadwayٿـنش Cohenحٷظَكظخ أڅ حألط٬خد حٿڄنوٴ٠ش ط٬ي أكي أٓزخد حنوٴخ ٝؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً ،47طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ؿخنذ حٿ َٝ٬ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًأط٬خد ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش٫ً ،الٷش ٫ټْٔش رْن ؿخنذ حٿ٤ڀذ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًأط٬خد ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش48. ٻڄخ أًٟق ٫زي حٿ٬ڀْڂ أڅ أط٬خد ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظزَ ڃن أىڂ حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ نَ٨ح ألڅ حٿڄَحؿ ٪ال ّٔظ ٪ْ٤ٳِ حٿزيحّش طٸيَّ كـڂ حٿ٬ڄپ 44يحًذ ، ) ١٩٩٥ ( ،ص .٦2 45انشاطري و انعُمري ، ) ٢٠٠٦ ( ،ص ٨ 46انًرجع انسابك. Copley, et al, (1994), p .245. Idid, p .244. 42 47 48 حٿڄ٤ڀٌد أىحثو أً كـڂ حٿويڃش حٿڄ٤ڀٌرش ريٷش٫ً ،ڀْو طظڂ حٿڄٔخًڃش ٫ڀَ حألط٬خد ,ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪رخٿظخٿِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.49 ( )10رخصٛص انًراخؼ ٍٛػهٗ أػًبل انًراخؼخ: ّظټٌڅ أُ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ڃن ٳجظْن ڃن حٿڄَحؿْ٬ن ،حٿڄـڄٌ٫ش حألًٿَ حٿڄَحؿْ٬ن حٿڄئىڀْن ًحٿلخٛڀْن ٫ڀَ طَهْ ٚرڄِحًٿش حٿڄينشً ،حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخنْش حٿڄَحؿْ٬ن طلض حٿظڄَّنًّ ،ظڂ طنٴٌْ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ ٻال حٿٴجظْن ً.نًَ٨ح ٿټزَ حالهظالٳخص رْن حٿٴجظْن ڃن نخكْش حٿڄَ٬ٳش ًحٿوزَس ،ٳبنو ڃن حٿ٬ٜذ طو ْٜٚحٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ حٿڄيخځ رٌٍٜس ٌ٘٫حثْش ،الڅ ٻپ ڃيڄش طلظخؽ اٿَ ڃَحؿْ٬ن ًً ڃٔظٌٍ ڃْ٬ن ڃن حٿظؤىْپ ًحٿوزَس. ًٳِ ىٌح حٿٜيى أًٟق أكي حٿزخكؼْن أنو ّـذ ڃَح٫خس حال٫ظزخٍحص حٿظخٿْش ٫ني ط٘ټْپ ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش.50 -1أڅ ّټٌڅ ڃن ٟڄن ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش َّٗټخ أً أٻؼًَ ،أٳَحى ڃينْْن ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ڃنخٓذ ڃن حٿوزَس ًحٿڄيخٍس حٿڄظوٜٜش. . ٢طليّي ڃيخځ ٻپ ٌ٠٫ڃن أ٠٫خء ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش. ًٍَٟ. ٣س أڅ ّؤهٌ ٻپ ٌ٠٫ڃن أ٠٫خء ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ كٔزخنو ڃخ ّڀِ: أڅ ّيٍٹ ڃيخځ ًڃٔجٌٿْخص أ٠٫خء ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش حٓهَّن . أڅ ّٔخىڂ ٳِ حٿٌٳخء رڄٔجٌٿْخص أ٠٫خء حٿٴَّٶ حٓهَّن . أڅ ّٔخىڂ رخإلرال٭ ٫ن حٿڄ٘ټالص حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ڃٸيٍس حأل٠٫خء ٳِ حٿٌٳخءرڄٔجٌٿْخطيڂ . ًٷي أٗخٍ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ طو ْٜٚحٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ّئىُ اٿَ طلٸْٶ حٿڄِحّخ حٿظخٿْش51: 49 50 51 2 43 . ١اطڄخځ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿٌٷض حٿڄليىً ،رخٿظخٿِ اٍٟخء حٿ٬ڄْپ. . ٢طوٴْ ٞحٿٌٷض حإلٟخٳِ حٿڄ٤ڀٌد إلنـخُ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬شً،رخٿظخٿِ طوٴْ ٞطټڀٴش حٿڄَحؿ٬ش. . ٣حٻظٔخد حألٳَحى ڃيخٍحص ًهزَحص ؿيّيس ،هٌٜٛخ اًح طڂ طنخًد حٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ حٿظوٜٜخص حٿڄوظڀٴش ٌٓحء ىحهپ ن٘خً ١حكي أً أن٘٤ش ڃوظڀٴش. ًنَ٨ح ٿألىڄْش حٿټزَْس ٿيٌح حٿ٬خڃپ ًطؤػَْه حٿټزَْ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳٸي أٻيص ٫ڀْو حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًح٫ظزَطو أكي حٿ٬نخ َٛحٿڄيڄش ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش. 52ٻڄخ طنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص أػَ طو ْٜٚحٿ٬خڃڀْن ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،طٌٛڀض اٿَ أنو ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀْيخً ،أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْنو ًرْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. (ًَ )11ظ انٓٛكهخ انًغجمخ ف ٙاخٓسح ٔيكبرت انًراخؼخ: طظز ٪ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿ٬يّي ڃن حٿڄيحهپ ٿظنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًڃن طڀٺ حٿڄيحهپ ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ًڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀشً ،ڃ ٪أنو ڃن حٿڄٴظَ ٝأڅ طټٌڅ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن٨ڄش ًٳٸخ ٿڄ٬خَّْ ًاٍٗخىحص حٿڄَحؿ٬ش ،اال أڅ حٿڄڄخٍٓش حٿڄينْش ًحؿيض ٳِ حًٓنش حألهَْس حٿ٬يّي ڃن حٿ(١ٌٰ٠ڃؼپ ُّخىس حٿڄنخٳٔش ً ١ٌٰٟحٿٌٷض، ً ١ٌٰٟحألط٬خد) ،ڃڄخ ىٳ ٪ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ ڃڄخٍٓش َ٣ٵ ڃوظَٜس ًٯَْ ڃَٯٌد ٳْيخ ًأىحء ڃَحؿ٬ش ٯَْ ڃيْټڀش.53 ًّٸٜي رڄيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش :ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄنظ٨ڂ ًحٿٌُ ّظٜٲ رخٿظٔڀٔپ حٿڄن٤ٸِ ٿإلؿَحءحص ًحٿٸَحٍحص ًهٌ٤حص حٿظٌػْٶ ًحٿظِ ط٤زٶ رٌحٓ٤ش ڃـڄٌ٫ش ٗخڃڀش ًڃظټخڃڀش ڃن حٿْٔخٓخص ًأىًحص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٜڄڄش ٿڄٔخ٫يس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ اٻڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش.54 ًٳِ ىٌح حإل٣خٍ نـي أڅ ىنخٹ نًٌ ٩حكي ڃن أنٌح ٩حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ّټٌڅ ڃنخٓزًخ ًأٻؼَ ٻٴخءس ٿ٬ڄْپ ڃْ٬نً ،أڅ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حالٓظٴخىس ڃن حٿ٬الٷش رْن حٿڄَحؿ٬ش AICPA,(1996), pp .107-111. 53 52 . Cushing and Loebbecke, (1986), p .32. As cited by:Gist, (1994), p .27. 44 54 حٿڄيْټڀش ًهٜخث ٚحٿ٬ڄالء ،ألڅ ًٿٺ ّٔخ٫يىخ ٳِ حهظْخٍ نٌ ٩حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش حٿٌُ ّنخٓذ ًٿٺ حٿ٬ڄْپ ،ٻڄخ أٗخٍ اٿَ أنو ٫ڀَ حٿ٬ڄالء حالٓظٴخىس ٻٌٿٺ ڃن ىٌه حٿ٬الٷش ٳِ حهظْخٍ حٿڄَحؿ ٪حٿٌُ ّڀزِ حكظْخؿخطيڂ.55 ٻڄخ أڅ ىنخٹ ڃنخٳ ٪أهٍَ الٓظويحځ حٿڄيحهپ حٿڄيْټڀش ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ڃؼپ طوٴْ ٞطټڀٴش ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ً . 56طلْٔن حألىحء حٿڄينِ ڃن هالٽ :هٴ ٞحكظڄخالص كيًع حأله٤خءً ،حٍطٴخ ٩ڃ٬يالص حألىحء نَ٨ح إلنـخُ حٿڄيخځ ٳِ ًٷض أٷپ٫ً ،يځ ًؿٌى حالهظالٱ رْن أكټخځ ًطٸيَّحص حنلَحٳخص ٳِ ٷَحٍحص حٿڄَحؿْ٬ن نَ٨ح ٿظٸڀْپ حٿڄَحؿْ٬ن ٫ني حٿٸْخځ رنٴْ حٿڄيخځً ،أٟخٱ رخكغ أهَ أڅ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش طٔخ٫ي ٫ڀَ طيٍّذ حٿڄَحؿْ٬ن ًطئىُ اٿَ ٍٷخرش أٳ٠پ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،حطٜخٽ أٳ٠پ رْن حٿڄَحؿْ٬ن ،ٻڄخ أنيخ طلظخؽ اٿَ هزَس أٷپً ،طٔيپ أىحء حأل٫ڄخٽ حٿڄ٤ڀٌرش ڃ ٪ٻپ ٫ڄْپ ،رخإلٟخٳش اٿَ أنيخ ڃٴْيس ٳِ رْجش حٿڄَحؿ٬ش حٿڄ٬ٸيس ًحٿظِ طظڄِْ رټؼَس طنٌ٩ حٿ٬ڄالء.57 ًٷي ريأص ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿٴظَس حألهَْس طظـو نلٌ ىْټڀش ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ رَٰ ٝطلْٔن ٌٍٛطيخ ٫ني حٿ٬ڄالء ًحٿلټٌڃشً ،حالطٴخٵ ڃ ٪حٿٸٌح٫ي حٿظَّْ٘٬ش ًحٿظٸنْش حٿـيّيسً ،ٻڄلخًٿش ڃنيخ ٿظينْو أػَ حالهظالٳخص حٿ٘وْٜش ٫ني طوً ٢ْ٤طنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش.58 ًىٌح ڃخ أٻيه أكي حٿزخكؼْن كْغ أٗخٍ اٿَ أڅ حٿًَ٨ٱ حٿظِ أىص ٿِّخىس اٷزخٽ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ىِ59: . ١حنظ٘خٍ حٿيْجخص حٿڄينْش ًحألٻخىّڄْش حٿظِ ٷخڃض رٌ ٪ٟطٌْٛٲ ڃْ٬خٍُ ڃٔزٶ ٿڄخ ّنزِٰ أڅ طټٌڅ ٫ڀْش حٿڄڄخٍٓشً ،حٿلخؿش اٿَ ًٍَٟس حالٿظِحځ رخٿٸٌح٫ي حٿَٓڄْش حٿڄٴًَٟش ڃن ٷزڀيخ. Tuntiwongpiboon and Dugan, (1994), P .226. Gist, (1994), p .25. 57 58 59 .124. 5 . 6 45 55 56 . ٢ح٫ظٸخى حٿڄټخطذ حٿڄينْش رؤنيخ رلخؿش اٿَ أڅ طټٌڅ ڃ٘خريش ٿڀڄټخطذ حٿِڃْڀش ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ ربّ٠خف حٿَ٤ٵ ًحألٓخٿْذ حٿڄٔظويڃش ٳِ حٿڄڄخٍٓش ٿټِ طزيً َْٗ٫ش ٳِ ڃٌحؿيش حألَ٣حٱ حٿوخٍؿْش. ٻڄخ أٗخٍ رخكغ أهَ اٿَ أڅ رَحڃؾ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش طئىُ اٿَ هٴ ٞحكظڄخالص كيًع حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ً٫يځ ًؿٌى حنلَحٳخص ٳِ ٷَحٍحص حٿڄَحؿْ٬ن.60 ًرخٿَٯڂ ڃن أىڄْش ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ،ٳؤڅ ٿيخ ر ٞ٬حٿٌْ٬د ڃنيخ :أڅ رَحڃؾ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ٷي طټٌڅ ٬ٛزش حٿظٜڄْڂ أً طظ٤ڀذ حٿظ٤زْٶ ٳِ نٴْ رْجش حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ أ٫يص ٳْيخ ،رخإلٟخٳش اٿَ أنيخ ٯَْ ڃالثڄش حٿظ٤زْٶ ٫ڀَ حٿ٬ڄالء ٰٛخٍ حٿلـڂ أً ًًُ حٿڄوخ َ٣حٿٸڀْڀش ،ٻڄخ طظ٤ڀذ حٿزَحڃؾ حٿڄيْټڀش حالطٜخٽ ًحالٍطزخ ١حٿڄٔظڄَ ڃ ٪اىحٍس حٿڄټظذ ،ىٌح ٳ٠ال ٫ن أنيخ ٯَْ ٛخٿلش ٿڀظ٤زْٶ ٫ڀَ حٿزْجش حألٷپ ط٬ٸْيح.61 أڃخ رو ٌٜٙحٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش ٳڀڂ ّظڂ حٿظٌٛپ كظَ حٓڅ اٿَ طَّ٬ٲ ڃليى ٿيخ، ًٿټن ر ٞ٬حٿزخكؼْن كخًٿٌح حٓظوال ٙڃٴيٌځ ٿيخ ڃن هالٽ حٿ٬يّي ڃن حٿٔڀٌٻْخص ًحٿظَٜٳخص حٿظِ ّٸٌځ ريخ حٿڄَحؿٌ٬څ ً.ڃن أًٿجٺ حٿزخكؼْن ڃـخىي ًحٿٌُ أٗخٍ اٿَ أڅ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش ٫زخٍس ٫ن ٓڀٌٹ أً طَٜٱ ڃن ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿٌُ ّنظؾ ٫ن حٓظ٬ڄخٽ َ٣ٵ ڃوظَٜه ٯَْ ڃَٯٌرش ،ڃڄخ ّئىُ اٿَ طَّٔ٫ ٪ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش.62 ًّظزْن ڃن حٿظَّ٬ٲ حٿٔخرٶ أڅ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ىِ حألٛپً ،أڅ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش انڄخ نظـض ٫ن ًَ٧ٱ ڃْ٬نش ڃؼپ ڃلخًٿش طوٴْ ٞطټڀٴش ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،أً ُّخىس كيس حٿڄنخٳٔش. ًطنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص حٿ٬الٷش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش، ًطٌٛڀض اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ڃنيخ ىٍحٓش رالٽ ًحٿظِ أٻيص أڅ حٓظويحځ ڃيهپ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ر٘ټپ اّـخرِ.63 60 61 62 63 . 3 . 9 .130 - 8 46 ًأٻي ڃـخىي ٫ڀَ أڅ حألػَ حٿ٤زًْ ِ٬حٿڄن٤ٸِ ٿٸْخځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رڄڄخٍٓخص ڃَحؿ٬ش ٯَْ ڃيْټڀش ىٌ طوٴْ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.64 ٻڄخ طٌٛپ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ نڄ ٢حٿيْټڀش ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ىنخٹ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿڄٸخّْْ حٿظِ ّڄټن أڅ ط٬ټْ أػَ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄيْټڀش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃنيخ ً:ؿٌى أىٿش اٍٗخىّشً ،طٌحٳَ ىٿْپ طٴْٜڀِ ٿڀڄَحؿ٬شًً ،ؿٌى رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش ؿخىِسًً ،ؿٌى ىٿْپ ٿظ٬يّالص حٿزَحڃؾ حٿڄيْټڀش. -2انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانًررجغخ ثفرٚك انًراخؼخ: ( )1اضزمالنٛخ انًراخغ: ّ٬ظزَ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪ڃن حٿڄٴخىْڂ حٿظِ طڄِْ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ٫ن ٯَْىخ ڃن حٿڄين حألهٍَ ،ٻڄخ أنو كـَ حٿِحًّش ٿڄينش حٿڄَحؿ٬ش ًأٓخّ حٿؼٸش ٳِ حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿظِ طلظٌُ ٫ڀْيخ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًّ٘ڄپ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ :حٿلٶ ٳِ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃنيًرْو ًطٌؿْو أ٫ڄخٿيڂ ريًڅ أُ طيهپ ڃن حٿَ٘ٻش حٿظِ ّٸٌځ رڄَحؿ٬ظيخً ،حٿلَّش حٿظخڃش ٳِ حهظْخٍ اؿَحءحص ًَ٣ٵ حٿٴل ٚحٿظِ ّٸٌځ ريخ ،رخإلٟخٳش اٿَ كَّش حٿظ٬زَْ ٫ن حٿَأُ ٳِ حٿظٸََّ حٿٌُ ّيٿِ رو ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ريًڅ هٌٱ ڃن حطوخً اؿَحءحص حنظٸخىّش ٟيه.65 أڃخ ٫ن ٫الٷش حٓظٸالٽ حٿڄَحؿْ٬ن رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي طٌٛڀض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص اٿَ ًؿٌى ٫الٷش َ٣ىّش رْن حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ٳِ ىٌح حإل٣خٍ هڀٜض ىٍحٓش De Angeloاٿَ أڅ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ٬ّ ٪ي أكي حٿَٻخثِ حألٓخْٓش ٿظلٸْٶ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش كْغ أڅ حٿڄَحؿ ٪ٯَْ حٿڄٔظٸپ ال ّڄټنو حٿظٸََّ ٫ن حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿڄټظ٘ٴشً ،66أًٟق أكي حٿزخكؼْن أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃٴيٌڃيخ حٿ٘خڃپ ال طظ٤ڀذ طلٸْٶ حالٓظٸالٽ رٌٍٜس ڃ٤ڀٸش كْغ أڅ ًٿٺ ّڄؼپ ً٬ٟخ ڃؼخٿْخ ال ّڄټن طلٸْٸو ٳِ حٿٌحٷ ،٪رپ ّنزِٰ حٿٌٌٛٽ اٿَ أٷ َٜٷيٍ ڃڄټن ڃنو ٳِ ٧پ حٿًَ٨ٱ حٿٔخثيس،67 64 .86 - 8 65 . 67 . 2 DeAngelo, (1981), p .186. 47 66 ًأٟخٱ أكي حٿزخكؼْن أڅ ٳـٌس حٿـٌىس طڄؼپ أكي حٿڄټٌنخص حٿَثْٔش ٿٴـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ٳـٌس حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪ط٬ظزَ أكي حألٍٻخڅ حألٓخْٓش ٿٴـٌس حٿـٌىس . ًطٌٛپ حٿزخكغ اٿَ ا٣خٍ ڃٸظَف ٿڀلي ڃن ٳـٌس حٿـٌىس ّ٘ڄپ ٳِ أكي ڃلخًٍه طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪ڃٌحؿيش ڃخ ٌّ٬ٷو ڃن ڃليىحص طلٸْٸخ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿڄنٌ٘ىس.68 ( )2خجرح فرٚك انًراخؼخ: طئػَ حٿٜٴخص حٿ٘وْٜش ٿٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ٻٴخءس ًٳخ٫ڀْش أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ر٘ټپ ؿٌىًَُ ،ڃن طڀٺ حٿٜٴخص ًحص حألػَ حٿټزَْ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿظٸيَّ حٿ٘وً ِٜاٛيحٍ حألكټخځ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش حٿوزَس حٿڄينْش ٿٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي طزنَ حٿزخكؼٌڅ ًؿيظِ ن َ٨ٿظَّ٬ٲ حٿوزَس ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ،حألًٿَ طَ٬ٱ حٿوزَس رؤنيخ حألىحء حألٳ٠پ ٿڄيڄش ڃليىس .69أڃخ ًؿيش حٿن َ٨حٿؼخنْش :ٳظَ٬ٱ حٿوزَس رؤنيخ ٫زخٍس ٫ن حٿڄيس حٿٌّ٤ڀش حٿظِ ّٸْ٠يخ حٿٴَى ٳِ ًْ٧ٴش ڃْ٬نش أً ٳِ أىحء ڃيڄش ڃليىس70 ً٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن أڅ حألٷيڃْش ) (Experienceط٬ظزَ ڃٸْخًٓخ ٿڀوزَسً ،ٷي ك ِ٨رٸيٍ ڃن حٿٸزٌٽ ،اال أڅ ىنخٹ ٌْ٫رًخ ٿيٌح حٿڄٸْخّ ًىِ.71 ٫يځ ًؿٌى ٫الٷش طـَّزْش ًحٟلش رْن حألٷيڃْش ًحألىحءً ،حٿڄؼخٽ ٫ڀَ ًٿٺ أڅحٿڄَحؿْ٬ن ٳِ نٴْ حٿڄٔظٌٍ ڃن حٿڄلظڄپ أڅ ّوظڀٴٌح ٳِ حٿڄَ٬ٳش حٿظِ ّټظٔزٌنيخ هالٽ ڃيس حٿويڃش ًحٿظيٍّذ ،ٻڄخ أڅ حٿڄَحؿْ٬ن ّڄظڀټٌڅ ٷيٍحص ٳَّ٤ش ڃوظڀٴش ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ حٿظ٬ڀڂ ًحألىحء ٿز ٞ٬حٿڄيخځ. أڅ حٓظويحځ حألٷيڃْش ٻڄٸْخّ ٿڀوزَس ال ّٔڄق رٌؿٌى ا٣خٍ ن َُ٨ڃْ٬ن ٿڀڄٴخٟڀش رْنحٿڄَحؿْ٬ن ًًُ حٿڄٔظٌٍ حٿڄظڄخػپ ڃن حألٷيڃْشً ،حٿڄؼخٽ ٫ڀَ ًٿٺ أڅ ر ٞ٬ڃيٍحء حٿڄَحؿ٬ش ٷي ّټٌنٌح هزَحء أٻؼَ ڃن حٓهَّن ٳِ ڃيخځ ڃَحؿ٬ش ڃْ٬نش. ًٍَّ ٫ڀِ أڅ ٫يى ٓنٌحص حٿوزَس حٿظِ ّٸْ٠يخ حٿڄَحؿ ٪ٳِ طنٴٌْ حٿڄيخځ ّ٬ظزَ ڃٸْخًٓخ ڃنخٓزًخ ٿڀوزَسً ،ٿټن ىٌح حٿڄٸْخّ ّٴظَ ٝػزخص ر ٞ٬حٿٌ٬حڃپ ڃؼپ.72 68 . 8 Bonner and Iewis, (1990), p .2. 70 69 نطفً ، ) ١٩٩٥ ( ،ص . ١٤٩٥كًا ورد فً : ).يحًذ ، ) ٢٠٠٣ ( ،ص ٨٠ Bonner and lewis, (1990), p .2. 48 71 . ١حٿڄَ٬ٳش حٿ٬خڃش رخٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬شً ،حٿظِ ط٘خرو حٿڄئىپ حٿ٬ڀڄِ ًَ٣ٵ حٻظٔخد حٿڄَ٬ٳش. ًَ٧. ٢ٱ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ،ڃن كْغ حٿظٸخٍد ٳِ حٿلـڂ ً٫يى حٿ٬ڄالء ًأن٘٤ش حٿ٬ڄالء. . ٣حٿڄٸيٍس ٫ڀَ حٿظ٬خڃپ ڃ ٪حٿڄ٘ټالص. ًنًَ٨ح ألىڄْش ىٌح حٿ٬خڃپ ٳٸي طنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص ٫الٷش حٿوزَس حٿڄينْش ٿٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش رـٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،طٌٛڀض أٯڀذ حٿيٍحٓخص اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْنيڄخً ،أڅ حٿوزَس حٿڄينْش ط٬ظزَ أكي هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً .أٗخٍ ٍح ِٟاٿَ أڅ حٿوزَس حٿڄينْش طڄټن حٿڄَحؿ ٪ڃن طوً ٢ْ٤طنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظٸََّ ٫نيخ رټٴخءس، ڃڄخ ّن٬ټْ اّـخرْخ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً . 73طٌٛپ اٿَ أڅ (حٿڄَحؿْ٬ن ًحٿڄ٬يّن ًحٿڄٔظويڃْن) ّ٬ظزًَڅ أڅ حٿوزَس حٿڄينْش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿوزَس حٿڄينْش ٳِ ٛنخ٫ش حٿ٬ڄْپ ڃن حٿوٜخث ٚحٿڄيڄش ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ( )3االشراف ػهٗ فرٚك انًراخؼخ: طٌٻپ ڃيخځ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٫خىس اٿَ حٿڄَحؿْ٬ن حٿٌّن ّٰ٘ڀٌڅ ڃٔظٌّخص طنْ٨ڄْش ٫ڀْخ(ڃيٍحء حٿڄَحؿ٬شً ،حٿڄَحؿْ٬ن حألًٽ) ،كْغ ٌّٻپ اٿَ ىئالء حٿڄَحؿْ٬ن ڃٔجٌٿْش طيٍّذ ًطٌؿْو ًڃظخر٬ش حٿڄَحؿْ٬ن حٿڄٔخ٫يّن هٌٜٛخ ٳِ حٿڄيخځ ٯَْ حٿ٬خىّش ًحٿڄ٬ٸيس. ٻڄخ أڅ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ًحالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْن ّنَ٨حڅ ٿإلَٗحٱ ٫ڀَ ٫ڄپ حٿڄٔخ٫يّن ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ٻؤكي ٫نخ َٛن٨خځ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش أڃخ ٫ڀَ ڃٔظٌٍ حٿزخكؼْن ،ٳٸي أٗخٍ حٿز ٞ٬اٿَ أڅ حألَٗحٱ حٿڄالثڂ أڃًَح ًًٍَّٟخ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش الڅ حٿ٬يّي ڃن أن٘٤ش حٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ ّظڂ طنٴٌْىخ رٌحٓ٤ش ڃٔخ٫يّن هزَحطيڂ حٿ٬ڀڄْش ڃليًىسً .74أٟخٱ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ حإلَٗحٱ ّئػَ ٫ڀَ حألىحء حٿڄينِ ڃن حٿًِحّخ آالطْش:75 72 .100- 9 73راضً ، ) ١٩٩٨ ( ،ص ٢٦٤ 74 75 49 . ١كٌٜٽ ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ أىٿش حإلػزخص حٿټخٳْش حٿظِ طٴِ رؤٯَح ٝحٿڄَحؿ٬ش. . ٢طوٴْ ٞأه٤خء حٿٔيٌ ٳِ حٿڄ٬خّنش ًحٿظِ ٷي ّٸ ٪ٳْيخ حٿڄَحؿ ٪اٿَ أىنِ كي ڃڄټن. . ٣طوٴْ ٞڃوخ َ٣حٿڄَحؿ٬ش رؤنٌح٫يخ اٿَ أٷپ ڃخ ّڄټن. . ٤طَْٗي حألكټخځ حٿ٘وْٜش ٿڀڄَحؿْ٬ن ًُّخىس ىٷظيخ. . ٥انـخُ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش رظټڀٴش أٷپ ًٳِ حٿٌٷض حٿڄنخٓذ. ٻڄخ ط٬ظزَ حٿڄظخر٬ش ؿِء أٓخِٓ ٳِ ٫ڄڀْش حإلَٗحٱً ،ٿٌح ّـذ حٿظٴَّٶ رْنيخ ًرْن اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش ،كْغ طَٻِ اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ طٸيّڂ حٿيٿْپ كٌٽ ٛلش أً ٫يځ ٛلش حٿظؤٻْيحص حٿٌحٍىس ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ،أڃخ أن٘٤ش حٿڄظخر٬ش ٳظَٻِ ٫ڀَ طٸيّڂ حٿيٿْپ كٌٽ ٛلش أً ٫يځ ٛلش اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طڂ أىحإىخ.76 ًطٌٛپ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ حٿظٌؿْو حٿٴ٬ڀِ ٿَّ٘ٺ ًڃيَّ ًڃَ٘ٱ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃٌحٷ٪ حٿ٬ڄپً ،ه ٩ٌ٠أًٍحٵ ٫ڄپ حٿڄَحؿ٬ش ٿڀظٸْْڂ ڃن ٷزپ حٿڄٔظٌّخص حإلَٗحٳْش ،رخإلٟخٳش ٿٌؿٌى ن٨خځ ٿظَطْذ أىحء حٿڄَإًْٓن ط٬ظزَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ حإلَٗحٱ ٫خڃپ ّئػَ ر٘ټپ ؿٌىَُ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ( )4االرصبالد ث ٍٛفرٚك انًراخؼخ ٔ ػًٛم انًراخؼخ: ط٬ظڄي هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ حٿ٬الٷش حٿؼنخثْش ًحٿڄزخَٗس رْن ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿ٬ڄالء، ًحٿظِ ّـذ أڅ طظڄِْ رخألطِ.77 . ١أڅ طټٌڅ ٫الٷش ىخىٳش ،ٳخالطٜخٽ رْن حٿ٬ڄْپ ًڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّليع ٿَٰ ٝڃْ٬ن. . ٢ال طظ٤ڀذ رخٿًٍَ٠س ڃَ٬ٳش ڃٔزٸش ،كْغ طٌٛٲ ىٌه حٿ٬الٷش رؤنيخ نٌ ٩ڃن ٫الٷش حٿَٰرخء ًطليع ٳِ ا٣خٍ ڃن حٿٸٌْى ًحٿڄليىحص. . ٣أنيخ ٫الٷش ڃليًىس حألر٬خى ،كْغ طټٌڅ ىٌه حٿ٬الٷش ڃليًىس ًٳٸًخ ٿ٤زْ٬ش ًڃلظٌٍ حٿويڃش حٿڄ٤ڀٌد طٸيّڄيخ. 76 77 50 ًّ٬ي ىٌح حٿ٬خڃپ ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄيڄش ٳِ ڃـخٽ حٿڄَحؿ٬ش ،رٔزذ أڅ حٿڄَحؿْ٬ن ّ٬ظڄيًڅ ٫ڀَ ڃٌ٧ٴِ ڃن٘ؤس حٿ٬ڄْپ ٳِ حٿلٌٜٽ ٫ڀَ حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄيڄش ًحٿظِ طٔخ٫يىڂ ٫ڀَ ٳيڂ ٣زْ٬ش ن٘خ ١حٿ٬ڄْپً ،حٿلٌٜٽ ٫ڀَ حألىٿش حٿظِ ّ٬ٜذ حٿلٌٜٽ ٫ڀْيخ ڃن ٳلٚ حٿټْخٓش ًحٿڀزخٷش حٿڄٔظنيحص ًحٿيٳخطَ حٿڄٌؿٌىس رلٌُطيڂ ًرخٿظخٿِ ّـذ أڅ ّظلڀَ حٿڄَحؿ ٪د ًؿٌىس حالطٜخٽ ڃ ٪حٓهَّن النـخُ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش رـٌىس ٫خٿْش.78 هخٛش ً أڅ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظڄي ٫ڀَ حٿ٬الٷش حٿؼنخثْش ًحٿڄزخَٗس رْن حٿ٬ڄالء ًڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش. ج -انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح انًراخؼخ ٔانزذلٛك ٔانًررجغخ ثبنًُشأح يحم انًراخؼخ: ( )1حدى انًُشأح يحم انًراخؼخ ٔيركسْب انًبن:ٙ ٌّؿي ٳِ ٌٓٵ حٿ٬ڄپ حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٘خص حٿظِ طِحًٽ حٿن٘خ ١حالٷظٜخىُ٬ًّ ،ظزَ كـڂ حٿَ٘ٻش أكي ڃـخالص حٿظڄخِّ رْنيخ ،ٳينخٹ حٿڄن٘آص حٿٴَىّش ًىِ ڃن٘آص طظڄِْ :أنيخ ًحص كـڂ ،َْٰٛٻڄخ أڅ ىنخٹ َٗٻخص حألٗوخً ٙىِ َٗٻخص ًحص كـڂ ڃظٌٓ،٢ رخإلٟخٳش اٿَ ٧يٌٍ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش حٿظِ طظڄِْ رټزَ كـڄيخ ًحنٴٜخٽ ڃڀټْظيخ. ًطوظڀٲ حٿلخؿش ٿڀڄَحؿ٬ش رْن حألنٌح ٩حٿؼالػش حٿٔخرٸشً ،ط٬ظزَ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ىِ أٻؼَ حألنٌح ٩أىڄْش ٿڄخ ٿيخ ڃن ىًٍ ٳ٬خٽ ٳِ ان٬خٕ حالٷظٜخى حٿٸٌڃِ ،ٻڄخ أنيخ أٻؼَ حألنٌح٣ ٩ڀزخ ٫ڀَ حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ نظْـش النٴٜخٽ حٿڄڀټْش ًٻزَ كـڂ َٛح٫خص حٿٌٻخٿش، رخإلٟخٳش اٿَ أڅ حٿڄَحؿ٬ش اٿِحڃْش ٫ڀَ ىٌح حٿنٌ ٩ڃن حٿَ٘ٻخص. ًٷي أًٟق Barefield et alأڅ حٿَ٘ٻخص ٻزَْس حٿلـڂ طظڄِْ رخنٴٜخٽ حٿڄڀټْش ٫ن حإلىحٍس ًطِىحى ٳْيخ َٛح٫خص حٿٌٻخٿشً ،ڃًِْح رْن ػالػش أنٌح ٩ڃن حٿَٜح٫خص حٿظِ كيىطيخ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش :حٿَٜح٫خص رْن حٿڄالٹ ًحٿڄيٍحءً ،حٿَٜح٫خص رْن حٿڄيٍحء ًحٿڄٌ٧ٴْن ،حٿَٜح٫خص رْن حٿڄالٹ ًحٿيحثنْنً .هڀٌٜح اٿَ أنو ٻڀڄخ ُحىص كيس حٿَٜح٫خص ٻڀڄخ ُحى حٿ٤ڀذ ٫ڀَ حٿڄَحؿ٬ش ًحص حٿـٌىس حٿ٬خٿْش .79 ًٿٸي كخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص ،حٿظٌٛپ اٿَ نٌ ٩حٿ٬الٷش رْن كـڂ حٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ٿټن ىٌه حٿيٍحٓخص طٌٛڀض اٿَ نظخثؾ ڃظنخٷ٠ش .كْغ 78 Barefield, et al, (1993), p .76. 51 79 أًٟلض ر ٞ٬حٿيٍحٓخص أڅ ىنخٹ ٫الٷش ٓڀزْش رْن كـڂ حٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳ٬ڀَ ٓزْپ حٿڄؼخٽ أٗخٍص ىٍحٓش Donald and Girouxاٿَ أڅ ٻزَ كـڂ حٿَ٘ٻش ًٷٌس ڃَٻِىخ حٿڄخٿِ ٷي طـ٬پ حٿ٬ڄْپ ّڄخٍّ ر ٞ٬حٿ٫ ١ٌٰ٠ڀَ حٿڄَحؿ٪ النظيخٹ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ًٷي ّٜپ ڃٔظٌٍ حٿ ٢ٰ٠اٿَ كي حٿظييّي رظَْْٰ حٿڄَحؿ،٪ ًطٌٛال اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش ٓڀزْش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٻزَ كـڂ حٿ٬ڄْپ ًٷٌطو حٿڄخٿْش.80 ًرخٿَٯڂ ڃن حٿنظْـش حٿٔخرٸش ٳؤننخ ال نٔظ ٪ْ٤انټخٍ أڅ ٫ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ٷي ّڄخٍّ رٞ٬ حٿ٫ ١ٌٰ٠ڀَ حٿڄَحؿ ٪ٿْنظيٺ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْشً ،ٿټن حٿڄينش ًڃلْ٤يخ أًؿيح نٸخ ١حٿيٳخ٩ حٿڄظڄؼڀش ٳِ: حٿٴل ٚحٿَٓڄِ ٿنظخثؾ ًأًٍحٵ حٿڄَحؿ٬ش رٌحٓ٤ش َ٣ٱ ػخٿغ )ڃَحؿ٬ش حٿن.)َْ٨ حكظڄخٽ حٗظَحٹ أٻؼَ ڃن ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ٳِ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ًحكيس. حٿ٬ٸٌرخص حٿڄينْش حٿنخٗجش ٫ن ٫يځ حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش. طؤػَ ٓڄ٬ش حٿڄټظذ ًحكظڄخٽ ٳٸيه ٿ٬يى ڃن حٿ٬ڄالء ٳِ كخٿش ه٫ٌ٠و ٿڀ٬ڄْپ. حٿظ َٝ٬ٿڀظٸخ ِٟڃن ٷزپ حٿَْٰ ًڃخ ٷي ّنـڂ ٫ن ًٿٺ ڃن هٔخٍس. حٿزْجش حٿظنخٳْٔش ٿڀڄينش ًحٿظِ أٛزلض حٿـٌىس ىِ حٿ٬خڃپ حٿلخٓڂ ٳْيخ. حكظڄخٽ ًؿٌى ٿـنش ڃَحؿ٬ش ٿيٍ حٿ٬ڄْپ طي٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ.٪ًڃن ؿيش ػخنْش ٳٸي طٌٛپ Krishnan and Schauerاٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًكـڂ حٿ٬ڄْپ ًٷٌطو حٿڄخٿْش . 81ٻڄخ أٗخٍ كٔنْن ًٷ٤ذ اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش اّـخرْش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًكـڂ حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش.82 (ْٛ )2كم انرلبثخ انذاخهٛخ: Deis and Giroux, (1992), p .463. Krishnan and Schauer, (2000), p .22. 82 52 80 81 اڅ ٻزَ كـڂ حٿڄًَ٘٫خص ً٧يٌٍ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش أىٍ اٿَ ط٬يى ًطنًٌ ٩ط٬ٸي حٿ٬ڄڀْخص ىحهڀيخ ،ڃڄخ ُحى ڃن حٿڄيخځ حٿڄڀٸخس ٫ڀَ ٫خطٶ اىحٍس طڀٺ حٿڄًَ٘٫خصً ،ٿظلٸْٶ حإلىحٍس ألىيحٳيخ ٻخڅ الري ٿيخ ڃن حالٓظ٬خنش رن٨ڂ ٍٷخرش ىحهڀْش ڃٌػٌٵ ريخ. ًَ٫ٱ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن حٿَٷخرش حٿيحهڀْش رؤنيخ حٿو٤ش حٿظنْ٨ڄْش ًٻپ ڃخ َّطز ٢ريخ ڃن ًٓخثپ ًاؿَحءحص ّظزنخىخ حٿڄًَ٘ ٩ٿڀڄلخٳ٨ش ٫ڀَ حألٌٛٽ، ًحهظزخٍ ىٷش حٿلٔخرخص ًىٍؿش حال٫ظڄخى ٫ڀْيخً ،طنڄْش ٻٴخءس حٿ٬ڄپً ،ط٘ـْ ٪حطزخ٩ حٿْٔخٓخص حإلىحٍّش حٿڄٌ٫ٌٟش.83 ً ّظ٠ق ڃن حٿظَّ٬ٲ حٿٔخرٶ أڅ أىيحٱ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ط٘ظڄپ ٫ڀَ حألطِ :حٿڄلخٳ٨ش ٫ڀَ حألٌٛٽً ،حال٫ظڄخى ٫ڀَ حٿظٸََّ حٿڄخٿًِ ،ٻٴخءس ًٳ٬خٿْش حٿظْٰ٘پ ،حالٓظـخرش ٿڀٸٌحنْن ًحٿٸٌح٫ي حٿظنْ٨ڄْش. ًط٬ي ڃنخٷ٘ش ىْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش أڃَ ٿو أىڄْش هخٛش رخٿنٔزش ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ٿيٌح ٳٸي أًٛض ٿـنش Treadwayرؤڅ طڀِځ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًحٿزٌٍٛش SEC ؿڄْ ٪حٿَ٘ٻخص رؤڅ طَْ٘ ٳِ طٸخٍَّىخ اٿَ ڃٔجٌٿْخطيخ ًطٸْْڄيخ ٿيْټپ حٿڄَحٷزش حٿيحهڀْشً ،84أڅ ّظڂ ط٘ټْپ ٿـنش طنزؼٶ ٫ن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ڃيڄظيخ طلٸْٶ حٿظټخڃپ رْن حٿڄٴخىْڂ حٿڄوظڀٴش ٿڀَٷخرش حٿيحهڀْش ڃن أؿپ طٌٳَْ طَّ٬ٲ ڃَؿ ِ٬ڃليىً ،ڃٸزٌٽ ڃينْخ.85 ًٳِ ٌٟء طٌْٛخص ٿـنش Teadwayطڂ ط٘ټْپ ٿـنش ڃن حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْشَ٫ً ،86ٳض رخٓڂ ٿـنش ٻٌٌٓ )ً (COSOحٓظييٳض حٿڀـنش طلٸْٶ حألىيحٱ حٿظخٿْش.87 طٌٳَْ ا٣خٍ ڃظټخڃپ ٫ن حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ّٴِ رڄظ٤ڀزخص ٻخٳش حألَ٣حٱ حٿڄيظڄش. ڃٔخ٫يس حإلىحٍس ٿظلٸْٶ أٳ٠پ ٍٷخرش ىحهڀْش ڃڄټنش.83 Fiorelli and Rooney , (1997), pp .57-60. 85 86 87 53 84 طٌٳَْ أىًحص ٿظٸْْڂ حٿَٷخرش حٿيحهڀْشً ،اٍٗخىحص ٿڄٔخ٫يس حإلىحٍس ٳِ ا٫يحى طٸََّٿڀـيخص حٿوخٍؿْش رنظخثؾ ىٌح حٿظٸْْڂ. ٻڄخ أًٟق طٸََّ ٿـنش COSOأڅ ىنخٹ هڄٔش ڃٸٌڃخص ڃيڄش ٿڀَٷخرش حٿيحهڀْش ىِ رْجش حٿَٷخرشً ،طٸْْڂ حٿڄوخً ،َ٣أن٘٤ش حٿَٷخرشً ،حٿڄ٬ڀٌڃخص ًحالطٜخٽً ،حٿڄظخر٬ش.88 ًألىڄْش ىٍحٓش ًطٸْْڂ ىْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ًأػَىخ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي طنخًٿض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص أػَ ًٿٺ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،طٌٛڀض اٿَ أڅ ًؿٌى ىْټپ ٳ٬خٽ ٿڀَٷخرش حٿيحهڀْش ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ر٘ټپ اّـخرِ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًڃن طڀٺ حٿيٍحٓخص ىٍحٓش ً Carcello et alحٿظِ طٌٛڀض اٿَ أڅ حٿيٍحٓش حٿڄٔظٴْ٠ش ٿيْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ط٬ظزَ أكي هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬ڀٸش رخٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ ٿڀڄَحؿ٬ش.89 ًأًٟق رخكغ أهَ أڅ ًؿٌى ىْټپ ٍٷخرش ىحهڀْش ٳ٬خٽ ّ٬ظزَ أكي حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ڃن هالٽ ٻٴخءس اىحٍس حٿڄَحؿ٬ش حٿيحهڀْش ٳِ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،ڃٔخ٫يس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ طليّي ڃيٍ ًطٌٷْض اؿَحءحص حٿڄَحؿ٬ش .90ٻڄخ أٻي ٫ڄالء حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ أىڄْش ٳيڂ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ڃن ٷزپ حٿڄَحؿْ٬ن ٻؤكي ٫نخ َٛڃنً ٪ٷٌ ٩حأله٤خء ًحٿٰٖ حٿظِ طلٸٶ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.91 ( )3رؼمذ يٓبو انًراخؼخ: اڅ ط٬ٸي ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ظزَ أكي أىڂ حٿڄليىحص حٿَثْٔش ٿ٘ټپ ًطٴخْٛپ رَنخڃؾ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿٌُ ّظڄؼپ ٳِ حإلؿَحءحص حٿڄليىس ڃٸيڃخ ٿـڄ ٪حألىٿش. Fiorelli and Rooney , (1997), pp .57-60. Carcello, et al, (1992), p .7. 88 89 90 Meier and Fuglister, (1992), p.22. 54 91 ًأٗخٍ ٫زيه اٿَ أڅ ط٬ٸي حٿڄيڄش ّ٬ظزَ رڄؼخرش ڃَحىٱ اڃخ ٿٌ٬ٜرش حٿڄيڄش (ٻڄْش حٿ٤خٷش حٿٌىنْش حٿظِ ّـذ أڅ ٌّٿْيخ حٿٴَى ألىحء حٿڄيڄش أً ٻڄْش حٿظـيِْ حٿزَُ٘ حٿڄ٤ڀٌرش ألىحء حٿڄيڄش) أً ىْټپ حٿڄيڄش ( حٿڄيهالص ،حٿظـيِْ ً ،حٿڄوَؿخص). 92 ًأًٟق نٴْ حٿزخكغ أڅ ٿيٌح حٿظَّ٬ٲ ر٬يّن :حألًٽ ّظ٬ڀٶ رخٿ٘و ٚحٿٸخثڂ رؤىحء حٿڄيڄش (حٿڄَحؿً ،)٪حٿؼخنِ ّظ٬ڀٶ ريْټپ حٿڄيڄش ًحطيخً ،أڅ حألٓزخد حٿظِ طئىُ ٿظ٬ٸي ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَطز٤ش رټپ ر٬ي ىِ: حألٓزخد حٿڄظ٬ڀٸش رخٿز٬ي حألًٽ :حٿظ ٌٍ٤حٿظټنٌٿٌؿِ ًأػَه ٫ڀَ ٗټپ طٸََّ حٿڄ٬ڀٌڃخص (ٗټپ ؿيًٿِ أً ٗټپ رْخنِ)ً ،ىْټپ ڃَ٬ٳش ًهزَس ًڃيخٍس حٿڄَحؿ.٪ حألٓزخد حٿڄظ٬ڀٸش رخٿز٬ي حٿؼخنِ :ط٬ٸي حٿڄيهالص(ڃؼپ ُّخىس ٻڄْش حٿڄيهالص٫ ،يځ ًٌٟف حٿڄيهالص)ً ،ط٬ٸي ٫ڄڀْش حٿظـيِْ(ڃؼپ ُّخىس ٻڄْش اؿَحءحص حٿظـيِْ٫ً ،يځ ًٌٟف اؿَحءحص حٿظـيِْ)ً ،ط٬ٸي حٿڄوَؿخص(ڃؼپ ُّخىس ٻڄْش حٿڄوَؿخص٫ً ،يځ ًٌٟف حٿڄوَؿخص). ًٿٸي طنخًٿض ر ٞ٬حٿيٍحٓخص حٿ٬الٷش رْن ط٬ٸي ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ٿيٍ حٿ٬ڄْپ ًؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،طٌٛڀض طڀٺ حٿيٍحٓخص اٿَ نظخثؾ ڃظ٬خٍٟش كٌٽ حطـخه طڀٺ حٿ٬الٷش .كْغ طٌٛڀض ىٍحٓش Sucher et all اٿَ أڅ ٻڄْش حٿَ٬حٷْپ حٿظِ طٌحؿييخ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًٳيڂ ٫ڄپ حٿ٬ڄْپ ّ٬ظزَحڅ ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش . 93ٻڄخ طٌٛڀض ىٍحٓش ٫زيه اٿَ أڅ ٿظ٬ٸي ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش حٿ٬يّي ڃن حٓػخٍ حٿٔڀزْش ٫ڀَ ؿٌىس أكټخځ حٿڄَحؿ٬شً ،أنو ّڄټن طلْٔن ؿٌىس حألكټخځ حٿڄينْش ڃن هالٽ ڃڄخٍٓش ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش رخٿَ٤ٵ حٿظخٿْش 94ا٫خىس ىْټڀش ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش ٫ن َّ٣ٶ حٓظويحځ ڃٔخ٫يحص حٿٸَحًٍ ،اكيحع طَْٰحص ٳِ رَحڃؾ حٿظيٍّذً ،حٓظويحځ ن٨ڂ حٿوزَس ٳِ ڃـخٽ حٿڄَحؿ٬ش، ًٳيڂ حٿڄٔظٌٍ حٿٔڀْڂ ٿظ٬ٸي ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش. ً٫ڀَ هالٱ ًٿٺ طٌٛپ أكي حٿزخكؼْن اٿَ أڅ ط٬ٸي ن٨ڂ حٿظْٰ٘پ ٿيُ حٿ٬ڄْپ ال ّ٬ظزَ ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش.95 92 Sucher, et al, (1998), p .15. 94 95 55 93 ًڃڄخ ٓزٶ ّظ٠ق أڅ ط٬ٸي ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ّ٬ي ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش، انًجحث انطبثغٔ :ضبئم رحط ٍٛخٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ ٔانزذلٛك ّ٬ي ڃٴيٌځ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃٴيٌځ نٔزًِ ،ال ّڄټن طلٸْٸو رٜٴش ڃ٤ڀٸش ٿٌح ٻخڅ ال ري ڃن ًؿٌى ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٌٓخثپ حٿظِ طٔخ٫ي ٫ڀَ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رييٱ حٿٌٌٛٽ اٿَ أٷ َٜڃٔظٌٍ ڃڄټن ڃنيخً ،ٷي طٌٛڀض حألرلخع حٿڄلخٓزْش ًحٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش اٿَ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٌٓخثپ ٿظلٸْٶ ًٿٺ ڃنيخ: أٔالً – رغٕٚر انزأْٛم انؼهًٔ ٙانؼًه ٙنهًراخغ ثبَٛبً – يؼبٛٚر انرلبثخ ػهٗ خٕدح انًراخؼخ اإلرشبداد ٔانًؼبٛٚر انصبدرح يٍ اندٓبد انًُٓٛخ نرلبثخ خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ: انًؼٓذ األيرٚك ٙنهًحبضج ٍٛانمبََٕ) AICPA ( ٍٛٛ االرحبد انذٔن ٙنهًحبضج.) IFAC( ٍٛ انًؼٓذ انًصر٘ نهًحبضج ٍٛانمبََٕ.ٍٛٛ انٓٛئخ انطؼٕدٚخ نهًحبضج ٍٛانمبََٕ:ٍٛٛ ثبنثبً – اضبنٛت انرلبثخ ػهٗ خٕدح انًراخؼخ االضهٕة األٔل :يراخؼخ انُظٛر. األضهٕة انثبَ : ٙيدهص االشراف ػهٗ يكبرت انًحبضجخ ٔانًراخؼخ انؼبيخ 56 راثؼبً – رذػٛى اضزمالل انًراخغ رشكٛم ندُخ انًراخؼخ.انزغٛٛر االنساي ٙنهًراخغ.ٔ-ضغ لٕٛد ػهٗ رمذٚى انخذيبد األخرٖ خالف خذيخ انًراخؼخ. أٔالً – رغٕٚر انزأْٛم انؼهًٔ ٙانؼًه ٙنهًراخغ حىظڄض ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿ٬خڃش رخٿٜٴخص حٿ٘وْٜش ٿڀڄَحؿً ،٪ڃن رْن طڀٺ حٿڄ٬خَّْ حٿڄْ٬خٍ حألًٽ ًحٿوخ ٙرخٿظؤىْپ حٿ٬ڀڄِ ًحٿ٬ڄڀِ ٿڀڄَحؿً ٪حٿٌُ ّ٘ظَ ١اڅ ّظڂ أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ ٗو( ٚأً أٗوخ )ٙكٜڀٌح ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ڃالثڂ ڃن حٿظيٍّذ ًطظٌحٳَ ٳْيڂ حٿڄيخٍس حٿٴنْش حٿڄالثڄش ٿڀ٬ڄپ ٻڄَحؿْ٬ن. ًّظ٤ڀذ ًٿٺ حٿڄْ٬خٍ ڃن حٿڄَحؿْ٬ن حٿلٌٜٽ ٫ڀَ: - ١ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿَٓڄِ ٳِ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش. -٢ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿوزَس حٿ٬ڄڀْش رخٿ٬ڄپ حٿٌُ ّٸٌڃٌڅ رو. - ٣ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ. ًأًٟلض De Angeloأڅ حٿټٴخءس حٿڄينْش ٿڀڄَحؿ(٪حٿظ٬ڀْڂ– حٿوزَس-حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ) ط٬ي حٿَٻِْس حألًٿَ حٿظِ طٸٌځ ٫ڀْيخ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ألڅ ٻٴخءس حٿڄَحؿ٪ طٔخ٫ي ٫ڀَ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص ٳِ ٓـالص حٿ٬ڄالء. ًّ٬ظزَ حٿلٌٜٽ ٫ڀَ ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿَٓڄِ ٳِ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش أكي حٿًَ٘ ١ٿڀلٌٜٽ ٫ڀَ اؿخُس ڃلخٓذ ٷخنٌنِ ٳِ ڃ٨٬ڂ حٿيًٽ حّ٠خ نخىص ر ٞ٬حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش دطٌحٳَ حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ رخإلٟخٳش ٿڀلٌٜٽ ٫ڀَ ڃئىپ ؿخڃً ِ٬حٿوزَس حٿڄينْش. 57 ًّټظٔذ حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ أىڄْو رخٿٰش ٳِ ٧پ حٿظٌٍ٤حص حٿظِ ط٘ييىخ حٿزْجش حالٷظٜخىّش ،هٌٜٛخ ًأڅ رْجش ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش طظڄِْ رِّخىس ىخثڀش ٳِ حٿڄ٬ڀٌڃخص ًحص حٿٜڀش ًُّخىس حٿظ٬ٸْيحص حٿڄظَطزش ٫ڀَ حٿظٸيځ حٿظټنٌٿٌؿِ ًٌ٫ٿڄش حٿظـخٍسً ،حٿڄظ٬ڀٸش ر٤زْ٬ش حألن٘٤ش ًحٿ٬ڄڀْخص حٿظـخٍّش ًحٿظوً ٜٚطنٌ ٩حألن٨ڄش . ً٫ڀْو ّـذ أڅ ط٘ڄپ رَحڃؾ حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ ٫ڀَ حٿ٬يّي ڃن حٿ٬ڀٌځ ڃؼپ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿَ٠حثذ ًحإلكٜخء ًحٿلخٓذ حٓٿِ ًحالٷظٜخى ًحٿٸخنٌڅ ًحٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش ً حٿ٬ڀٌځ حإلىحٍّش ًحٿڄخٿْش . ثبَٛبً – يؼبٛٚر انرلبثخ ػهٗ خٕدح انًراخؼخ طظڄؼپ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃـڄٌ٫ش ڃن حإلؿَحءحص ًحٿْٔخٓخص حٿظِ طظزنخىخ أؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿظٌٳَْ حٿٸنخ٫ش حٿڄ٬ٸٌٿش إلنـخُ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ًٳٸًخ ٿڀڄزخىة حألٓخْٓش ٿڀڄَحؿ٬ش. ً٫ن ڃـخالص طڀٺ حٿڄ٬خَّْ طٌٛپ Wilcox and Discemzaاٿَ أڅ ىنخٹ أٍر٬ش ڃٜخىٍ ٍثْٔش ٿڄ٘ټالص حٿـٌىس ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ،طظ٬ڀٶ رخإلؿَحءحص ًحٿڄٔخ٫يّن ًحالطٜخٽ ًحالٓظٸالٽ .كْغ طنظؾ ڃ٘ټالص حإلؿَحءحص ڃن ٫يځ حال٫ظڄخى ٫ڀَ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش أًحالهظْخٍ ًحٿظ٤زْٶ ٯَْ حٿڄالثڂ ٿيخ .أڃخ ڃ٘ټالص حٿڄٔخ٫يّن ٳظنظؾ ٫ن حٿظٌْ٧ٲ ًحٿظيٍّذ ٯَْ حٿـْي ًٻٌٿٺ حإلَٗحٱ ٯَْ حٿڄنخٓذ ًحٿظو ْٜٚٯَْ حٿٴ٬خٽ ٿڀ٬ڄخٿش رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ً.رخٿنٔزش ٿالطٜخٽ ٯَْ حٿٔڀْڂ ٳبنو ّئىُ اٿَ ٳـٌس ٳِ طٌٷْض ا٫يحى طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ًٳـٌس ٳِ حٿظوً ٢ْ٤ٳـٌس حٿټٴخءس .ٳِ كْن ّئىُ ٫يځ ًؿٌى حٓظٸالٽ ٻخٱٍ اٿَ ٳٸي ر ٞ٬ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً.ٿڀظٰڀذ ٫ڀَ طڀٺ حٿڄ٘ټالص ًٿظلٸْٶ حٿـٌىس حٿڄنٌ٘ىس ،ال ري ڃن ًؿٌى ڃ٬خَّْ ڃليىس ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش طڀظِځ ريخأؿيِس ً ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش. ًّئىُ ًؿٌى ڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش اٿَ طلٸْٶ أىيحٱ حٿڄينش ڃن كْغ طلْٔن ڃٔظٌٍ حىحثيخ ًحٓظڄَحٍىخً ،رخٿظخٿِ ُّخىس حٿؼٸش ٳِ حىحثيخًً ،ٿٺ َّؿ ٪ألنيخ طٔخ٫ي ٫ڀَ: 58 طٌػْٶ ْٓخٓخص ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًاؿَحءحطيخ. طلٸْٶ حٿظؤٻْي حٿڄ٬ٸٌٽ رـٌىس حٿڄنظؾ (أ٫ڄخٽ ؿيخُ أً ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش). طٌٳَْ ًْٓڀش ؿْيس ٿظٌّٔٶ أ٫ڄخٽ ًهيڃخص ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش. ا٤٫خء انٌحٍ ڃزټَ رخٿڄ٘ټالص ًحأله٤خء حٿڄظٌٷ ٪كيًػيخ. ُّخىس حٿټٴخءس حٿڄينْش ٿڀڄڄخٍْٓن ٿڀڄينش. طلٴِْ حٿڄٔخ٫يّن ًٍٳًٍ ٪كيڂ حٿڄ٬نٌّش. ُّخىس حٿڄٌْ٫ٌٟش ًحٿڄٜيحٷْش. ا٤٫خء حٿٴَٛش ألؿيِس ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿٴل ٚأ٫ڄخٽ حٿڄټخطذ حألهٍَ. طلٸْٶ حٿڄظ٤ڀزخص حٿن٨خڃْش ٿـيخص حٿَٷخرش ٫ڀَ ڃينش حٿڄَحؿ٬ش. ًط٬ي ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿوٌ٤س حألًٿَ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًأىحس ىخڃش ٿظلْٔنيخ ،ٻڄخ أڅ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ال ّڄټن طلٸْٸيخ ريًڅ ًؿٌى ڃؼپ ىٌه حٿڄ٬خَّْ. ٿٌٿٺ ٷخڃض حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ٳِ أٻؼَ ڃن ىًٿش رخٛيحٍ حٿ٬يّي ڃن حٿڄ٬خَّْ حٿظِ ّـذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حالٿظِحځ ريخً ،ڃن طڀٺ حٿڄن٨ڄخص حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْنً ،حالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْنً ،حٿڄ٬يي حٿڄ َُٜٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ًحٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن. اإلرشبداد ٔانًؼبٛٚر انصبدرح يٍ اندٓبد انًُٓٛخ نرلبثخ خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ: -1انًؼٓذ األيرٚك ٙنهًحبضج ٍٛانمبََٕ:) AICPA ( ٍٛٛ طِحّي حالىظڄخځ ٳِ أڃَّټخ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ أًحثپ حٿٔزْ٬نْخص ڃن حٿٸَڅ حٿڄخِٟ ٻخٓظـخرش ٿالنظٸخىحص حٿظِ طَٟ٬ض ٿيخ حٿڄينش ،ٳٴِ ٫خځ ١٩٧٤ځ ٷخځ حٿټٌنـَّ حألڃَّټِ رخٿظلٸْٶ ڃ ٪رَٗ ٞ٬ٻخص حٿزظًَٽ حألڃَّټْش حٿظِ ٷخڃض ريٳ٫ ٪ڄٌالص 59 ٿز ٞ٬حٿٸخىس حٿْٔخْْٓن ٳِ ٻٌٍّخ ًحٿْخرخڅ ًاّ٤خٿْخ ًٯَْىخ ڃن حٿيًٽًٗ ،ټڀض ٿـنش رَثخٓش ٌ٠٫حٿټٌنـَّ Metcalfرييٱ ىٍحٓش ىًٍ حٿڄينش ٳِ حالٷظٜخى حٿٸٌڃِ، ًحنظيض حٿڀـنش رخنظٸخى حٿڄينش رؤنيخ ال طيظڂ رخٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًال طيظڂ رخٿظنْ٨ڂ حٿٌحطِ ٿڀڄينشً ،حنٌٍ حٿټٌنـَّ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش رؤنيخ اًح ٿڂ طٸڂ رظنْ٨ڂ نٴٔيخ ،ٳٌٔٱ طظيهپ حٿلټٌڃش إلؿَحء ًٿٺ. ًٳِ ٫خځ ١٩٧٨ځ ٷخځ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن رظ٘ټْپ ٿـنش ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىسً ،ٷي أٛيٍص حٿڀـنش ٳِ ٫خځ( )١٩٧٩نَ٘س ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس ٍٷڂ(،)١ ًحكظٌص ٫ڀَ طٔ٬ش ٫نخ َٛطٰ ِ٤أ٫ڄخٽ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش حٿظخٿْش : . ١حالٓظٸالٽ ًّ:لڄپ ىٌه حٿڄٴيٌځ نٴْ ڃيٿٌٽ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪حٿٴَىًّ ،ييٱ اٿَ ًْٓ ٪ٟخٓخص ًاؿَحءحص ٿظنٴٌْ ٷخ٫يس حالٓظٸالٽ حٿٌحٍىس ٟڄن آىحد حٿٔڀٌٹ حٿڄينِ. . ٢طو ْٜٚحٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ حٿڄيخځ ًّ :ٸٜي رو أنو ّـذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ڃَح٫خس ًحٿظؤٻي ڃن طٌٳَ حٿوزَسً ،حٿټٴخءس حٿٴنْشً ،حٿڄَ٬ٳش ٿيٍ حٿڄٌ٧ٴْن حٿڄوْٜٜن ألىحء حٿٌ٧خثٲ حٿڄوظڀٴش ٿڄيڄش حٿڄَحؿ٬ش. . ٣حٿظ٘خًٍ رَأُ حٓهَّن ًّ:ٸٜي رو أنو ّـذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حالٓظَٗخى رَأُ حٓهَّن ٿلپ حٿٸ٠خّخ حٿڄظ٬ڀٸش رخٿڄ٘ټالص حٿڄلخٓزْش أً ڃ٘ټالص حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ ط٨يَ هالٽ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٫ن َّ٣ٶ ٍٳ ٪حألڃَ اٿَ حٿ٘و ٚحٿڄوظ ًً ٚحٿوزَس ًحٿڄَ٬ٳش حٿټخٳْشً ،طٌٳَْ ڃټظزش ٳنْش هخٛش رڄٌ٧ٴِ حٿڄټظذ. . ٤حإلَٗحٱ ًّ:ٸٜي رو أڅ طٸٌځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ربه٠خ ٩ٻخٳش أ٫ڄخٿيخ ٿإلَٗحٱ حٿـْيًً ،ٿٺ ّٔظڀِځ ڃن ٻپ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش حٿظو ٢ْ٤ٿټپ ڃيڄش ڃَحؿ٬شً ،ٳل ٚٻخٳش أًٍحٵ حٿڄَحؿ٬شً ،حٿظٸخًٍَّ ،حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،حٿـيحًٽً ،حٿنڄخًؽ ً ،حالٓظٸٜخءحص. . ٥حٿظٌْ٧ٲ ًّ:ٸٜي رو أڅ ّٸٌځ ٻپ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش رٌْٓ ٪ٟخٓش ڃليىس ٿڀظٌْ٧ٲ، ًحهظْخٍ حٿټٴخءحصً ،طليّي ڃٔظٌٍ هزَس ڃْ٬ن ّـذ طٌحٳَه ٳِ ڃن ّظٸيځ ٿڀظٌْ٧ٲ رخٿڄټظذ. . ٦طنڄْش حٿٸيٍحص حٿڄينْش ًّ:ٸٜي ريخ أڅ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أڅ ّ ٪٠حٿْٔخٓخص، ًحإلؿَحءحصً ،رَحڃؾ حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄًَ ،حٿظيٍّذ حٿالُځ ٿڄٌ٧ٴِ حٿڄټظذ. 60 . ٧حٿظَٷْش ًّ:ٸٜي ريخ أڅ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ً ٪ٟحٿْٔخٓخص حٿظِ طلٌٽ ىًڅ طَٷْش ڃٌ٧ٴْيخ اٿَ حٿڄٔظٌّخص حٿ٬خٿْش ٷزپ حٓظْٴخثيڂ حٿوزَسً ،حٿڄَ٬ٳش حٿالُڃش ٿظلڄپ ڃٔجٌٿْخص حٿٌْ٧ٴش حٿڄَٳٌْ٫ن اٿْيخ. . ٨ٷزٌٽ حٿ٬ڄالء حٿـيى ًحٓظڄَحٍ حٿ٬الٷش ڃ ٪حٿ٬ڄالء حٿلخٿْْن ًّ:ٸٜي رو أڅ ّظز ٪ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ْٓخٓخص ًاؿَحءحص طٔخىڂ ٳِ حطوخً ٷَحٍحص ر٘ؤڅ ٷزٌٽ ٫ڄالء ؿيى ،أً ڃٌحٛڀش حٿ٬الٷش ڃ ٪حٿ٬ڄالء حٿلخٿْْن ،ٿظٴخىُ حٿ٬ڄالء حٿٌّن طنٸٜيڂ حألڃخنش ًكٔن حٿوڀٶ. . ٩حٿٴل ٚحٿيًٍُ ٿزَنخڃؾ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حألىحء ًّ:ييٱ ىٌح حإلؿَحء اٿَ حٿظلٸٶ ڃن ط٤زْٶ رَنخڃؾ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿ٬ڄپ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬شً ،حٿٌُ ٷي ّظڂ ٫ن َّ٣ٶ أ٠٫خء حٿڄټظذ أً ٫ن َّ٣ٶ أكي ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حألهٍَ. ًٳِ ٫خځ ١٩٧٩أّ٠خ أٛيٍ ڃـڀْ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش نَ٘س ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ()٢٥ ر٬نٌحڅ " حٿ٬الٷش رْن ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ًڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس" ، ًحٿظِ كڀض ڃلپ نَ٘س ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ( ً )٤ط٠ڄنض حٿٸخثڄش حٿـيّيس حٓطِ١( : -1طليّي ڃٔجٌٿْش حٿڄَحؿ٫ ٪ن حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش. ً -2ؿٌد ٷْخځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رٌْٓ ٪ٟخٓخص ًاؿَحءحص ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ٿ٠ڄخڅ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش. -3اّ٠خف حٿٴَٵ رْن ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄظ٬ڀٸش رؤىحء ٻپ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ٫ڀَ كيسً ،رْن ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ًحٿظِ طظ٬ڀٶ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٻټپ. ًٳِ ٫خځ ١٩٨٨أْٓ نٴْ حٿڄ٬يي ٿـنش رخٓڂ Quality Review Executive Committeeٻڀـنش ٳَْ٫ش ٳنْش ڃٔجٌٿش ڃ ٪ڃـڀْ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش ٫ن طٌَّ٤ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىسً ،اٛيحٍ حٿْٔخٓخص ر٘ؤڅ ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس ،رخإلٟخٳش اٿَ اىحٍس رَنخڃؾ ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس ( ڃَحؿ٬ش حٿن.)َْ٨ ٳِ ٫خځ 1989أٛيٍ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن رَنخڃؾ أ٣ڀٶ ٫ڀْو رَنخڃؾ ٳل ٚحٿِڃْپ ًّ Peer Review Programڀِځ ىٌح حٿزَنخڃؾ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أً حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٻؤٳَحى ً -حٿٌّن ّن٘ؤ ٫ن هيڃخطيڂ ڃٔجٌٿْش طـخه 61 حٿَ٤ٱ حٿؼخٿغ -رظٔـْپ أٓڄخإىڂ ٿيٍ ٿـنش رخٿڄ٬يي ڃظوٜٜش ٳِ طٸْْڂ أىحء ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ،كْغ طٸٌځ ىٌه حٿڀـنش رٴلً ٚطٸْْڂ ن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس Quality Control Systemٿيٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ػڂ اٛيحٍ طٸََّ رنظْـش ىٌح حٿٴلً ،ٚرڄـَى طٔـْپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أً حٿڄَحؿ ٪ٿيٍ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳخنو ّظْ٬ن ٫ڀْو ًٍَٟس ڃَح٫خس ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿٜخىٍس ڃن حٿڄ٬يي ٳِ ىٌح حٿ٘ؤڅ رلْغ ّظڂ اؿَحء ٳل ٚڃظ٬ڄٶ ألىحثو حٿڄخٿِ ٳِ ڃـخٽ أ٫ڄخٽ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٻپ ػالع ٓنٌحص ٫ڀَ أڅ ّزيأ أًٽ ٳلً ٚطٸْْڂ هالٽ ػڄخنْش ٗ َ٘٫يَ ڃن حٿظٔـْپ ٿيٍ حٿڀـنش حٿڄوظٜش رخٿظٸْْڂً .ٷي طڂ اىهخٽ ط٬يّالص ًطلْٔنخص ٫ڀَ ىٌه حٿڄ٬خَّْ ٳِ ّنخَّ 2001ڃن أؿپ طلْٔن ؿٌىس ا٫يحى حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْش ًٿلڄخّش حٿ٬خڃش ڃڄن ّ٬ظڄيًڅ ٫ڀَ ىٌه حٿظٸخٍَّ ٳِ حطوخً حٿ٬يّي ڃن حٿٸَحٍحص٠ًّ .ڂ رَنخڃؾ حٿٴل ٚحٿڄظ٬ڄٶ ػالػش أنٌح ٩ڃن حٿڄَحؿ٬خص ڃٔظويڃْن ڃَحؿ٬ش حٿن٨خځ ًڃَحؿ٬ش حالٍطزخً ١ڃَحؿ٬ش حٿظٸََّ ًٷي ٓزٶ اّ٠خف ڃٍِٰ ٻپ ڃنيخ. ًٳَ ٧پ ڃَحؿ٬ش حٿن٨خځ ّٸٌځ حٿ٘و ٚحٿٸخثڂ رخٿٴل ٚريٍحٓش ًطٸْْڂ ْٓخٓخص ٍٷخرش حٿـٌىس ًحإلؿَحءحص حٿٔخثيس أً حٿڄ٤زٸش رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ هالٽ حٿٔنش ڃلپ حٿٴل،ٚ ًّ٘ڄپ ًٿٺ ڃٸخرڀش حألٳَحى رخٿڄټظذ ًٳل ٚحٿڄڀٴخصً .ڃن أؿپ حٿظلٸٶ ڃن ڃيٍ ٻٴخءس حٿن٨خځ ًىٍؿش حٿظِحڃو رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش حٿٜخىٍس ٳِ ىٌح حٿ٘ؤڅ ّٸٌځ حٿٴخك ٚرڄَحؿ٬ش حٍطزخ٣خص حٿڄټظذ ٳِ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄوظڀٴش ڃ ٪حٿ٬ڄالء رڄخ ٳْيخ أًٍحٵ حٿ٬ڄپ. ًّ٤زٶ ىٌح حٿنٌ ٩ڃن حٿڄَحؿ٬ش رٰ ٞحٿن٫ َ٨ن كـڂ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ٿيٍ حٿڄَحؿ٪ ًكظَ ٳِ ٿلخالص حٿظِ ّٸظ َٜٳْيخ حألڃَ ٫ڀَ حٿٸْخځ ر٬ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ًحكيس .أڃخ ٫ني ڃَحؿ٬ش حالٍطزخّ ١ٸٌځ حٿڄَحؿ ٪أً حٿڄټظذ ربه٤خٍ حٿـيخص حٿٸخثڄش ر٬ڄڀْخص ڃَحؿ٬ش حالٍطزخ٣خص ر٬يى ىٌه حالٍطزخ٣خص ًنٌ ٩حالٍطزخ ١ڃ ٪ٻپ ٫ڄْپ ًڃـخٽ حٿٜنخ٫ش ً ًطٸٌځ حٿـيش حٿٴخكٜش رخهظْخٍ ر ٞ٬حالٍطزخ٣خص ًّ٤ڀذ ڃن حٿڄَحؿ ٪ڃٌحٳخطيخ رٌٍٜس ڃن حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٿڀ٬ڄْپ أً ڃ٬ڀٌڃخص ٫نو رخإلٟخٳش اٿَ حٿظٸََّ حٿڄٸيځ ڃنو كٔذ نٌ٩ حالٍطزخ ١ڃ ٪حٿ٬ڄْپً ،طٸٌځ ىٌح حٿـيش رخال٣ال٫ ٩ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحٿڄ٬ڀٌڃخص ٫ن ٻپ ٫ڄْپ ًطٸََّ حٿڄَحؿًّ ٪ظڂ ڃَحؿ٬ش أًٍحٵ حٿ٬ڄپ حٿظِ طڂ طٌػْٸيخً ،ىٌه حٿڄَحؿ٬ش طنٜذ ٫ڀَ حٿظلٸٶ ڃن ڃيٍ حٿظِحځ حٿڄَحؿ ٪رڄ٬خَّْ حٿظٌػْٶ حٿوخٛش رخالٍطزخ٣خص حٿوخٛش رْن حٿڄَحؿً ٪حٿ٬ڄْپ .أڃخ ٫ني ڃَحؿ٬ش حٿظٸََّ ٳْظڂ طٌؿْو حالٷظَحكخص ًحٿظٌْٛخص حٿظٴْٜڀْش ٿڀڄَحؿ ٪ٳِ ٌٟء حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش رڄخ ّڄټنو ڃن طليّي حٿظَٜٱ حٿٌُ ّـذ ٫ڀْو حطوخًه طـخه ڃَح٫خس ڃظ٤ڀزخص حإلٳٜخف. 62 ًٳِ ڃخٌّ ١٩٩٦أٛيٍص ٿـنش ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس حٿظخر٬ش ٿنٴْ حٿڄ٬يي نَ٘س ڃْ٬خٍ حٿَٷخرش ٍٷڂ ( )٢ر٬نٌحڅ " )( 3ن٨خځ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس أىحء ڃڄخٍٓخص ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش"ً ،نَ٘س ڃْ٬خٍ حٿَٷخرش ٍٷڂ ( )٣ر٬نٌحڅ "ٍٷخرش ًڃظخر٬ش ڃڄخٍٓخص ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش"ًً،ٿٺ ٿْلال ڃلپ نَ٘س ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ٍٷڂ١ ًطظڄؼپ ٫نخ َٛڃْ٬خٍ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ( )٢ٳِ حألطِ: . ١حالٓظٸالٽ ًحٿنِحىش ًحٿڄٌْ٫ٌٟش. ً. ٢اىحٍس ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش. ً. ٣ٷزٌٽ حٿ٬ڄالء ًحٿظ٬خٷيحص حٿـيّيس ًحالٓظڄَحٍ ڃ ٪حٿ٬ڄالء ًحٿظ٬خٷيحص حٿلخٿْش. ً. ٤أىحء ًطنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. . ٥حٿَٷخرش ًحٿڄظخر٬ش . ًرخٿظخٿِ ّڄټن ك َٜحٿظَْٰحص حٿَثْٔش حٿظِ أكيػيخ حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ ( )٢ٳِ حألطِ: . ١اىڃخؽ ٫نخٍ َٛٷخرش حٿـٌىس حٿظٔ٬ش ًحٿٌحٍىس ٳِ حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ ( )١ٳِ هڄٔش ٫نخَٛ ٳٸ ،٢ڃ٠خٳًخ اٿْيخ ر ٞ٬حٿڄظ٤ڀزخص حٿـيّيس ٿظالثڂ ًط٬ټْ حٿڄظَْٰحص حٿليّؼش ًحٿڄ٬خَٛس ٿڄڄخٍٓش حٿڄينش. . ٢حال٫ظَحٱ رخطٔخ ٩ن٤خٵ هيڃخص أؿيِس ً ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿټِ ط٘ڄپ هيڃخص أهٍَ رـخنذ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ،ڃؼپ هيڃخص حٿظؤٻْي ، Assuranceحٿظٜيّٶ Attestation ً ،حٿٴل ٚحٿڄليًى ً ، Reviewأُ هيڃخص أهٍَ ّ٬ظَٱ ريخ ًّٸَىخ ڃـڀْ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش . . ٣حطٔخ ٩ڃٴيٌځ حالٓظٸالٽ حٿٔخرٶ طٌْٟلو ،ٿْ٘ڄپ ٫ن َُٜحٿنِحىش ًحٿڄٌْ٫ٌٟش. . ٤حطٔخ ٩ڃٴيٌځ ٫ن َٜٷزٌٽ حٿ٬ڄالء حٿـيى ًحالٓظڄَحٍ ڃ ٪حٿ٬ڄالء حٿلخٿْْن ،رلْغ حڃظي ٿْ٘ڄپ أّ٠خ ٣زْ٬ش حٿڄيخځ حٿڄ٤ڀٌرشً ،ڃيٍ طنخٓزيخ ًطٌحٳٸيخ ڃ ٪ڃَ٬ٳش ًهزَس حٿڄَحؿ ٪حٿڄينْش ٻؤٓخّ الطوخً ٷَحٍ ٷزٌٽ حٿظ٬خڃپ ڃ ٪حٿ٬ڄالءًًٍَٟ ،س ًؿٌى حطٴخٵ َّٛق ًٳيڂ ًحٟق ڃ ٪حٿ٬ڄالء كٌٽ ٣زْ٬ش ًن٤خٵ ًكيًى حٿڄيخځ حٿڄ٤ڀٌرش. 63 . ٥اىڃخؽ ڃـڄٌ٫ش حٿ٬نخ َٛحٿڄَطز٤ش رٴَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ( حٿظْْ٬نً ،طو ْٜٚحألٳَحى ٫ڀَ حٿڄيخځً ،ط ٌَّ٤حٿٸيٍحص حٿڄينْشً ،حٿظَٷِ) ٳِ ٫نً َٜحكي طلض ڃٔڄَ اىحٍس ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ،ڃ ٪حالىظڄخځ رِّخىس ٫يى ٓخ٫خص حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄًَ ،ط ٌَّ٤رَحڃؾ حٿظيٍّذ حٿڄظوٜٜش ٿظنڄْش حٿٸيٍحص حٿڄينْش ٿألٳَحى ٳِ ڃـخٽ حألن٘٤ش حٿڄوظڀٴش. . ٦اىڃخؽ ٫ن َُٜحٿڄٌٍ٘س ًحألَٗحٱ ٳِ ٫نً َٜحكي ىٌ أىحء ًطنٴٌْ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. . ٧طَْْٰ ٫ن َٜحٿٴل ٚحٿيًٍُ اٿَ ٫ن َٜحٿَٷخرش ًحٿڄظخر٬ش ،ألڅ حٿَٷخرش ًحٿڄظخر٬ش ٫ڄڀْش ڃٔظڄَس. أڃخ رخٿنٔزش ٿنَ٘س ٍٷڂ ( )٣ٳٸي ؿخءص ٿظٌٳَْ اٍٗخىحص طٔخ٫ي ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ٻْٴْش ط٤زْٶ ٫ن َٜحٿَٷخرش ًحٿڄظخر٬شً ،أٳٔلض حٿنَ٘س حٿڄـخٽ ٿالٓظ٬خنش رؤٳَحى ڃئىڀْن ڃن هخٍؽ حٿڄټظذ ٿڀٸْخځ ر٬ڄڀْش حٿَٷخرش ًحٿڄظخر٬ش ٿڀظلٸٶ ڃن ڃيٍ ڃالءڃش حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿڄٌ٫ٌٟش ًڃيٍ حالٿظِحځ ريخًً ،ٿٺ ٿلپ حٿڄ٘ټڀش حٿظِ ٻخنض طٸخرڀيخ حٿڄټخطذ حٿَْٰٜس كْغ ّ٬ٜذ ٫ڀَ ڃؼپ ىٌه حٿڄټخطذ طٸْٔڂ ٳَّٶ حٿ٬ڄپ اٿَ ٳَّٶ ڃٔجٌٽ ٫ن حألىحء ًٳَّٶ ڃٔجٌٽ ٫ن حٿٴل ٚٻڄخ ىٌ حٿلخٽ ٳِ حٿڄټخطذ حٿټزَْس. ىٌح ًٷي أٗخٍ Grumetحٿڄيَّ حٿظنٴٌُْ ٿزَحڃؾ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳِ ٌّٿٌْ 2002اٿَ أڅ ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس ط٤زٶ كخٿْؤ رٌٍٜس اٿِحڃْش ٳِ ً 35الّش أڃَّټْش ًّ٬ظزَ حالٿظِحځ ريخ ڃن ٷزپ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أً حٿڄَحؿْ٬ن ڃ٤ڀذ أٓخِٓ ٿڀلٌٜٽ ٫ڀَ طَهْ ٚأً طَّٜق رڄِحًٿش حٿڄينش أڃخ ٳِ رخٷِ حٿٌالّخص حألڃَّټْش رڄخ ٳْيخ نٌٌٍّْٹ ٳخڅ حالٿظِحځ ريخ ڃن ٷزپ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش أً حٿڄَحؿْ٬ن ال ِّحٽ حهظْخٍّخًً .ڃن حٿڄالك ٦أڅ رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس ٷي ٓخىڄض ر٘ټپ ڃڀلٌ ٥ٳِ طلْٔن حألىحء حٿڄخٿِ ٿڀڄَحؿْ٬ن ڃڄخ كٸٶ انـخُحً ٿأل٫ڄخٽ رـٌىس أ٫ڀَ ٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن أڅ حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش حٿظِ ّـذ حالٿظِحځ ريخ أٛزلض أٻؼَ ط٬ٸْيحً ،رلْغ أڅ ٫ڄڀْخص حٿظٸْْڂ ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٯخٿزخً ڃخ طٔٴَ ٫ن حٿظِحڃيڂ رڄظ٤ڀزخص ٍٷخرش حٿـٌىس ڃ٪ ًؿٌى كخالص ٷڀْڀش ٿڀوًَؽ ٫ن حٿڄظ٤ڀزخص حٿڄينْش .ٻڄخ ٣خٿذ حٿڄيَّ حٿظنٴٌُْ ٿزَحڃؾ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رِّخىس حٿڄظ٤ڀزخص ًحٿڄ٬خَّْ حٿظِ ّـذ أڅ طڀظِځ ريخ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَحؿْ٬ن ،ڃًٍَٟ ٪س حالىظڄخځ رْٜخٯش ڃـڄٌ٫ش ڃن حإلؿَحءحص حٿٜخٍڃش حٿظِ ّـذ أڅ طظوٌ ٟي حٿڄَحؿْ٬ن ٯَْ حٿڄڀظِڃْن رڄظ٤ڀزخص ٍٷخرش حٿـٌىس. 64 -2االرحبد انذٔن ٙنهًحبضج.) IFAC( ٍٛ نَ٨ح ألىڄْش حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ،ٳٸي ٷخځ حالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْن ٳِ ٫خځ ١٩٨١ربٛيحٍ ڃْ٬خٍ حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ( ، )220حٿوخ ٙرخٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿٌُ ّييٱ اٿَ طليّي ڃ٬خَّْ ًطٌٳَْ اٍٗخىحص ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ً.أٻي حٿڄْ٬خٍ ٫ڀَ أڅ ّظڂ ط٤زْٶ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص ٍٷخرش حٿـٌىس ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش٫ً ،ڀَ ڃٔظٌٍ ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش حٿٴَىّشً ،أڅ ٣زْ٬ش ًن٤خٵ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص ٍٷخرش حٿـٌىس طظٌٷٲ ٫ڀَ ڃـڄٌ٫ش ڃن حال٫ظزخٍحص ڃؼپ ( :١كـڂ حٿڄټظذ، ًحنظ٘خٍه حٿـَٰحٳًِ ،حٿيْټپ حٿظنْ٨ڄًِ ،حٿظټڀٴش ًحٿ٬خثي ڃن حٿـٌىس ًّ.ظ٠ڄن حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ ( ْٓ ) 220خٓخص ٿَٷخرش ڃٔظٌٍ حألىحء طلظٌُ ٫ڀَ حٿ٬نخ َٛحٿظخٿْش (: ٢ . ١حٿڄظ٤ڀزخص حٿڄينْش ً:طظ٤ڀذ ڃن حألٳَحى حٿ٬خڃڀْن رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش حالٿظِحځ رڄزخىة حالٓظٸالٿْش ًحٿنِحىش ًحٿڄٌْ٫ٌٟشً ،حٿلٴخ٫ ٥ڀَ حٿَّٔش ًحألهالٷْخص حٿڄينْش. . ٢حٿڄيخٍس ًحٿټٴخءس ً:رنخء ٫ڀْيخ ّظْ٬ن ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أڅ ّٔظْ٬ن رڄن ٿيّيڂ حٿڄيخٍس، ًحٿټٴخءس حٿظِ طٔخ٫يىڂ ٫ڀَ أىحء حأل٫ڄخٽ حٿڄٔنيس اٿْيڂ ر٬نخّش ًحؿزش. . ٣حٿظټڀْٲ رخٿڄيخځ ً:رڄٌؿزيخ ّـذ آنخى أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ أٳَحى كخٛڀْن ٫ڀَ ٷيٍ ڃن حٿظيٍّذ حٿ٬ڄڀًِ ،ٿيّيڂ حٿظؤىْپ حٿڄينِ حٿڄ٤ڀٌد ٳِ ٧پ حٿًَ٨ٱ حٿڄلْ٤ش. . ٤حٿظٴًٌّّ: ٞظ٤ڀذ أڅ ّټٌڅ ىنخٹ طٌؿْوً ،اَٗحٱ ڃزخًَٗ ،ٳل ٚٿڀ٬ڄپ ٫ني ٻخٳش حٿڄٔظٌّخصًً ،ٿٺ رييٱ طٌٳَْ طؤٻْي ڃ٬ٸٌٽ رؤڅ حٿ٬ڄپ حٿڄئىٍ ّٴِ رڄ٬خَّْ حٿـٌىس حٿڄالثڄش. . ٥حالٓظَٗخى رخٿَأُ :رنخء ٫ڀْيخ ّـذ أڅ ّظڂ حالٓظَٗخى رَأُ حٓهَّن -كْنڄخ ّټٌڅ ًٿٺ ًٍَّٟخٌٓ -حء ٻخنٌح ڃن ىحهپ أً هخٍؽ حٿڄټظذ٫ ،ڀَ أڅ ّظٔڂ ىئالء رخٿوزَس حٿڄالثڄش. . ٦ٷزٌٽ أً انيخء حٿظ٬خٷيحص ڃ ٪حٿ٬ڄالء ً:ٳِ ٧پ ىٌح حٿڄظ٤ڀذ ّـذ أڅ ّظڂ اؿَحء طٸْْڂ ٿڀ٬ڄالء حٿڄَطٸزْنً ،ٳل ٚٿڀ٬ڄالء حٿلخٿْْن ٫ڀَ أٓخّ ىًٍُ ٫ً.ني حطوخً ٷَحٍ رٸزٌٽ أً ٫يځ حالكظٴخ٥ رخٿ٬ڄالء ّـذ ڃَح٫خس ڃيٍ حٓظٸالٿْش حٿڄټظذً ،ڃٸيٍطو ٫ڀَ طٸيّڂ حٿويڃش ٿڀ٬ڄْپ ٫ڀَ نلٌ ڃالثڂ ،رخإلٟخٳش اٿَ حٓظٸخڃش اىحٍس حٿ٬ڄْپ. . ٧حٿڄظخر٬ش ًّ:ظ٤ڀذ ىٌح حٿ٬ن َٜڃن حٿڄټظذ حٿڄظخر٬ش حٿڄٔظڄَس ٿټٴخّش ًٳ٬خٿْش حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿظنٴٌّْش ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس. 65 ٻڄخ أًٟق حٿڄْ٬خٍ ٍٷڂ ( ) ٢٢٠رؤڅ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ارال٭ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس حٿ٬خڃش رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ حٿ٬خڃڀْن رَّ٤ٸش ڃنخٓزش ڃن ٗؤنيخ طٌٳَْ طؤٻْي ڃ٬ٸٌٽ رؤڅ حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص ّظڂ ٳيڄيخ ًطنٴٌْىخ. -3انًؼٓذ انًصر٘ نهًحبضج ٍٛانمبََٕ:ٍٛٛ رنخء ٫ڀَ ڃخ أٛيٍطو حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ٳِ حٿيًٽ حٿڄظٸيڃش ڃن ڃ٬خَّْ ٿَٷخرش حٿـٌىس ،ٷخځ حٿڄ٬يي حٿڄ َُٜٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ربٛيحٍ اٍٗخىحص حٿڄَحؿ٬ش ٍٷڂ ( ً ، )٧حٿٌُ ّييٱ اٿَ طٌْٟق حإلؿَحءحص حٿٌحؿذ ٫ڀَ حٿڄَحؿ ٪حالٿظِحځ ريخ ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رخأل٫ڄخٽ حٿڄٌٻڀش اٿَ حٿڄٔخ٫يّن ٳِ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ڃْ٬نشً ،طٌْٟق حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿٌحؿزش حالطزخ ٩ڃن ٷزپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٿظٌٳَْ حال٣ڄجنخڅ حٿڄنخٓذ ٿڄٔظٌٍ أىحء ؿْي أل٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش. ًط٘ظڄپ اؿَحءحص ًْٓخٓخص حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿ٬نخ َٛحٿظخٿْش :آنخى حٿ٬ڄپً ،حٿظٌؿْوً ،حإلَٗحٱ، ًحٿٴل. ٚ ًطظٌٷٲ ٣زْ٬ش ًطٌٷْض ًن٤خٵ ْٓخٓخص ًاؿَحءحص ڃَحٷزش حٿـٌىس ٿڄټظذ ڃَحؿ٬ش ٫ڀَ ٫يى ڃن حال٫ظزخٍحص ڃؼپ كـڂ ً ٣زْ٬ش ڃڄخٍٓظو ً طٌُّ٬و حٿـَٰحٳِ ًىْټڀو حٿظنْ٨ڄِ ًحال٫ظزخٍحص حٿڄنخٓزش ٿڀظټڀٴشً ،ڃن ػڂ طوظڀٲ حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿڄٔظويڃش ٳِ ٻپ ڃټظذ ٻڄخ ّوظڀٲ ڃيٍ طٌػْٶ ىٌه حٿْٔخٓخص. ٻڄخ حٿِځ حٿڄْ٬خٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رٌ ٪ٟحٿْٔخٓخص حٿظِ ط٠ڄن ٿو طلٸْٶ حٿ٬نخ َٛحٿظخٿْش ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس: -1حٿٜٴخص حٿ٘وْٜش ً:طظ٤ڀذ ڃن حألٳَحى حٿ٬خڃڀْن ٳِ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش حالٿظِحځ رڄزخىة حٿنِحىش ًحٿڄٌْ٫ٌٟش ًحالٓظٸالٿْشً ،حٿلٴخ٫ ٥ڀَ حألَٓحٍ ٣زٸخ ألهالٷْخص حٿڄينش. -2حٿڄيخٍس ًحٿټٴخءس :طظ٤ڀذ ڃن ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أڅ ّٔظْ٬ن رڄن ٿيّيڂ حٿڄيخٍس ًحٿټٴخءس حٿظِ طڄټنيڂ ڃن أىحء حأل٫ڄخٽ حٿڄٌٻڀش اٿْيڂ ٫ڀَ ًؿو ڃَ.ٝ -3حٿظټڀْٲ رخٿڄيخځ ّ:ـذ أڅ طٔني أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ أٳَحى كٜڀٌح ٫ڀَ ٷيٍ ڃن حٿظيٍّذ حٿ٬ڄڀًِ ،ٿيّيڂ حٿظؤىْپ حٿڄينِ حٿالُځ ٿټپ كخٿش. -4حٿظٌؿْو ًحإلَٗحٱ ًّ:ظ٤ڀذ ىٌح حٿ٬نً َٜؿٌى ٷيٍ ٻخٱٍ ڃن حٿظٌؿْو ًحإلَٗحٱ ٫ڀَ حٿ٬ڄپ ٫ڀَ ؿڄْ ٪حٿڄٔظٌّخص ىحهپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،ٿټِ ّظؤٻي حٿڄټظذ ڃن أڅ حٿ٬ڄپ حٿڄئىٍ ّظڂ ٣زٸخ ٿڄٔظٌٍ حألىحء حٿڄ٤ڀٌدًّ ،ـذ ٫ني حٿًٍَ٠س حٓظ٘خٍس أىپ حٿوزَس. 66 -5ٷزٌٽ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ؿيّيس أً حالٓظڄَحٍ ٳِ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ٷخثڄو ّ:ـذ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش طٸْْڂ أّش ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ؿيّيس ٷزپ ٷزٌٿيخً ،ٳل٫ ٚالٷظو ڃ ٪حٿ٬ڄالء حٿلخٿْْن ،ٻڄخ ّـذ ٫ڀْش حطوخً ٷَحٍ حالٓظڄَحٍ ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ،أً ٷزٌٽ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ؿيّيسً ،أڅ ّؤهٌ ٳِ حال٫ظزخٍ طؤػَْ ًٿٺ ٫ڀَ حٓظٸالٿْظوً ،ٷيٍطو ٫ڀَ أىحء حٿڄيڄش ٫ڀَ حٿٌؿو حألٻڄپً ،ڃيٍ نِحىش اىحٍس حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش. -6حٿَٷخرش ًّ:ظ٤ڀذ ىٌح حٿ٬ن َٜڃن ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃَحٷزش ٳخ٫ڀْش ْٓخٓخص ًاؿَحءحص حٿَٷخرش ٫ڀَ ڃٔظٌٍ حألىحء ٿيّو. ًىٌه حإلٍٗخىحص ٯَْ ڃڀِڃش ٿڀڄَحؿْ٬نً .ڃڄخ ىٌ ؿيَّ رخٿٌٻَ ٳخڅ ىٌه حإلٍٗخىحص طظ٤خرٶ ڃ٪ حإلٍٗخىحص حٿيًٿْش ٍٷڂ (ً )7حٿٜخىٍس ڃن حالطلخى حٿيًٿِ ٿڀڄلخٓزْن ٫خځ.1981 ًٷي ٷخڃض اكيٍ حٿيٍحٓخص حٿڄْيحنْش ( ٍح )1998 َٟرڄلخًٿش طليّي هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿڄلْ ٢حٿڄخٿِ ٳِ ؿڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش ڃن ًؿيش ن َ٨حألَ٣حٱ ًحص حٿ٬الٷش رڄينش أً هيڃش حٿڄَحؿ٬ش : .ڃؼپ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،حٿٔڄ٬ش أً حٿ٘يَس حٿْ٤زش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش٫ ،يځ ًؿٌى ى٫خًٍ ٷ٠خثْش ڃَٳٌ٫ش ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،حٍطزخ ١حٿڄټظذ رڄټظذ ٫خٿڄِ ،حٿظِحځ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْشً ،ؿٌى ن٨خځ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حألىحء ،حٿوزَس حٿڄينْش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،هزَس ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿٜنخ٫ش حٿظِ ّنظڄِ اٿْيخ حٿ٬ڄْپٌ٣ ،ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ،٪ حٓظٸالٽ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،حالطٜخٽ حٿـْي ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ،طٸيّڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش ٿڀ٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ،ىٍحّش أٳَحى حٿڄَحؿ٬ش رؤكيع حٿظٌٍ٤حص حٿڄينْش ًحٿظټنٌٿٌؿْش ٳِ أىحء حٿڄينش ًحطزخ٫يڂ حألٓخٿْذ حٿليّؼش ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ،حٿڄنخٳٔش رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش٫ ،يى حٿٔخ٫خص حٿظِ أڃ٠خىخ حٿڄَحؿ ٪إلطڄخځ ٫ڄڀْش حٿڄَؿ٬ش ،حألىڄْش حٿنٔزْش ألط٬خد حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٛش رخٿ٬ڄْپ اٿَ اؿڄخٿِ حألط٬خد حٿڄينْش. ًٿټن حٿيٍحٓش ٿڂ طٸيځ ًْٓڀش أً َّ٣ٸش ّظڂ ڃن هالٿيخ حٿلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس أىحء ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًطٸْْڂ ڃيٍ حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿٜخىٍس ٳِ ىٌح حٿ٘ؤڅ. -4انٓٛئخ انطؼٕدٚخ نهًحبضج ٍٛانمبََٕ:ٍٛٛ أٛيٍص حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ) (SOCPAٳِ ٫خځ 1994رَنخڃؾ ٿڄَحٷزش ؿٌىس حألىحء حٿڄخٿِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن رخٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش ًّ ،ييٱ ىٌح حٿزَنخڃؾ اٿَ طلٸْٶ ىٍؿش ڃٸزٌٿش ڃن حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ًحألن٨ڄش ًحص حٿ٬الٷش حٿظِ طلټڂ طٸيّڂ هيڃخص حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٿڀ٬ڄالء ًًٿٺ رييٱ حالٍطٸخء رڄٔظٌٍ حٿڄينشً .ىنخٹ نٌْ٫ن ڃن حٿٴل ٚأً 67 حٿظٴظْٖ ّو ٪٠ٿو ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄڄڀټش حٿٌٔ٬ىّش ؛ ّظڄؼپ حٿنٌ ٩حألًٽ ٳِ ڃَحؿ٬ش ىًٍّش ٓنٌّش طظ٤ڀذ ڃن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٓظْٴخء ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿڄٔظنيحص ًطٌٳَْ ڃ٬ڀٌڃخص ٫ن ڃالٹ حٿڄټظذ ،حٿَ٘ٻخء ،حٿڄيًَّڅ ،حٿڄٌ٧ٴٌڅ ،حٿ٬ڄالء ً٣زْ٬ش حٿويڃخص حٿظِ ّٸيڃيخ حٿڄټظذًّ .ـذ طٸيّڂ ىٌه حٿڄٔظنيحص ًطٌٳَْ حٿڄ٬ڀٌڃخص -ٳِ هالٽ ٌّ 90ڃخً ڃن نيخّش حٿٔنش حٿڄخٿْش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش -اٿَ حٿٔټَطَْ حٿ٬خځ ٿڀيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ًحٿظِ ريًٍه ّٸٌځ رظلٌّڀيخ اٿَ ٿـنش ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس ً Quality Audit Committeeحٿظِ ٷي طٸٌځ -اًح ط٤ڀذ حألڃَ ًٿٺ -رظ٘ټْپ ٳَّٶ ٿٴل ٚنٌحكِ حٿٸً .ٌٍٜرنخء ٫ڀَ نظخثؾ حٿٴل ٚطٸٌځ ٿـنش ڃَحؿ٬ش حٿـٌىس رَٳ ٪طٌْٛخطيخ اٿَ حٿٔټَطَْ حٿ٬خځ ٿڀيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن. ًّظڄؼپ حٿنٌ ٩حٿؼخنِ ڃن حٿٴل ٚأً حٿظٴظْٖ ًحٿظِ طظ٠ڄنو رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٳلً ٚطٸْْڂ ن٨ڂ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ٿڀـٌىس حٿظِ ط٤زٸيخ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬شً ،ىٌح حٿنٌ ٩ڃن حٿظٸْْڂ ّظڂ ڃن هالٽ ٳَّٶ هخْ٬ّ ٙن ًَّحٷذ ڃن ٷزپ حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْنًّ ،ئىٍ ىٌح حٿظٸْْڂ ٻپ ػالع ٓنٌحص ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طڄخٍّ ٫ڄڀْخص ڃَحؿ٬ش ٿڄن٨ڄخص حٿٸ٤خ ٩حٿ٬خځ أًٻپ هڄْ ٓنٌحص ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ طٸيځ هيڃخطيخ ٿڄن٨ڄخص حٿٸ٤خ٩ حٿوخًّ٘ .ٙڄپ ن٤خٵ حٿَٷخرش حٿنٌْ٫ش ٿڄټظذ حٿڄلخٓزش ؿڄْ ٪حٿويڃخص حٿڄينْش حٿظِ ّٸيڃيخ ڃټظذ حٿڄلخٓزش ،ٻڄخ طن٤زٶ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش حٿنٌْ٫ش ٿڄټظذ حٿڄلخٓزش ٫ڀَ ؿڄْ ٪ڃټخطذ حٿڄلخٓزش رٰ ٞحٿن٫ َ٨ن ٗټڀيخ حٿٸخنٌنِ أً ٫يى ڃالٻيخ أً كـڄيخً .طٸ ٪ڃٔئًٿْش حالٿظِحځ ريٌه حٿڄ٬خَّْ ٫ڀَ ٫خطٶ ڃالٹ حٿڄټظذًّ ،ـذ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄلخٓزش طٌػْٶ حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿظِ طڄؼپ ڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش حٿنٌْ٫ش. ًطظڄؼپ ٫نخ َٛحٿَٷخرش حٿنٌْ٫ش ٿڄټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿظِ ٛيٍص ٫ن حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْن ٳِ :حالٓظٸالٽ ،طو ْٜٚحٿڄٔخ٫يّن ٿڀ٬ڄڀْخص ،حٿڄٌٍ٘س ،حإلَٗحٱ ،حٿظٌْ٧ٲ ،طٌَّ٤ ًطيٍّذ حٿڄٌ٧ٴْن ،طٸٌّڂ أىحء حٿڄٌ٧ٴْن ًطَٷْظيڂ ،ٷزٌٽ حٿ٬ڄالء ًحٓظڄَحٍّش حٿ٬الٷش ڃ٬يڂ، حالٿظِحځ رؤكټخځ حٿن٨خځ ًٿٌحثلو ،حٿٴل ٚحٿيحهڀِ حٿيًًٍُ .ٻپ ٫ن َٜڃن ىٌه حٿ٬نخّ َٛظڂ حٿظلٸٶ ڃن ڃيٍ حالٿظِحځ رو ڃن هالٽ طٌؿْو ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿظٔخإالص اٿَ حٿڄٌ٧ٴْن رڄټخطذ حٿڄلخٓزشً .ڃن حٿـيَّ رخٿڄالك٨ش ٳبڅ ىٌه حٿ٬نخ َٛطظ٘خرو اٿَ كي ٻزَْ ڃ ٪حٿ٬نخ َٛحٿظِ أٛيٍىخ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن. ًٷي ٷخځ ٻپ ڃن Al Angari & Shererٳِ ٫خځ 2001ربؿَحء ىٍحٓش ڃْيحنْش ٫ڀَ ْ٫نش ڃن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ ط٬ڄپ رخٿڄڄڀټش حٿٌٔ٬ىّش ًًٿٺ رييٱ ڃلخًٿش ٍٛي حٿظَْٰحص حٿظِ َ٣أص ٫ڀَ أىحثيخ ً٣زْ٬ش ىٌه حٿظَْٰحص ًًٿٺ ٫ٸذ ط٤زْٶ أً حالٿظِحځ رظ٤زْٶ رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش ؿٌىس 68 ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ أٛيٍطيخ حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْنًً .ٻَص حٿيٍحٓش أڅ رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ٿڂ ط٤زٶ ر٘ټپ ٻخڃپ كظَ حٓڅ ً انڄخ ّظڂ ط٤زْٶ رٞ٬ حٿڄٸخّْْ ٳٸً .٢ٷي حنٸٔڂ ٍأٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄڄڀټش حٿٌٔ٬ىّش ڃخ رْن ڃئّيّن ًڃ٬خٍْٟن ٿڄؼپ ىٌه حٿڄ٬خَّْ؛ ًطظڄؼپ ًؿيش ن َ٨حٿڄ٬خٍْٟن ٳِ أڅ ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ّظڂ ط٤زْٸيخ ًىنْخً ً٫ڄڀْخً ٫ني أىحثيڂ ٿ٬ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ًأڅ ٿيّيڂ ٷٔڂ ىحهڀِ ڃظو ٜٚٳِ ڃَحؿ٬ش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ًرخٿظخٿِ ٳخڅ حٿزَحڃؾ حٿظِ ّـذ حالٿظِحځ ريخ ًحٿٜخىٍس ڃن حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٿن طئػَ ٫ڀْيڂ ًأنيڂ ّؤڃڀٌڅ ٳِ أڅ َّٓپ اٿْيڂ أٗوخّ ٙٸٌڃٌڅ ر٬ڄڀْخص حٿٴلً ٚحٿظٴظْٖ ٫ڀَ ىٍؿش ڃن حٿټٴخءس ،أڃخ ر ٞ٬ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حأل َٰٛكـڄخ ٳًَْڅ أڅ حٓظْٴخء حٿڄٔظنيحص ًطٌٳَْ حٿڄ٬ڀٌڃخص طظ٤ڀذ ڃِّيحً ڃن حٿـيي ًحٿٌٷض ًرخٿظخٿِ ٳخڅ حألڃَ ّٜزق ڃټڀٴخ ٿيڂ ٻڄخ أنيڂ ٷي ال ّٔظٌ٬ْ٤څ حٿٌٳخء رڄظ٤ڀزخص رَحڃؾ ٍٷخرش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش. ًهالٛش حألڃَ ٳبڅ حٷظَحف حٿيْجش حٿٌٔ٬ىّش ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٿزَحڃؾ ٍٷخرش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ًڃلخًٿش ٳَ ٝط٤زْٸيخ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخٿڄڄڀټش حٿٌٔ٬ىّش ٷي أػخٍ ٫يس ڃ٘خٻپ ٿيخً ،هخٛش ْٓخٓخص طْْ٬ن حٿڄَحؿْ٬ن ريخ ًحٿظِ حٷظَٜص ٳِ حٿٌٷض حٿلخٿِ ٫ڀَ حٿڄٌح٣نْن حٿٌٔ٬ىّْن ٳٸ .٢أڃخ ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رخٿڄَحؿْ٬ن أنٴٔيڂ ٳخڅ طؤػَْ ىٌه حٿزَحڃؾ ٫ڀَ أىحثيڂ حٿڄخٿِ ٳْظٌٷٲ ٫ڀَ حٿْٔخٓخص ًحٿَّ٤ٸش حٿظِ ّظز٬يخ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃظخر٬ش ن٘خ٣يڂً .ڃن نخكْش أهٍَ ،ٳخڅ ىنخٹ طؤػَْحص اّـخرْش ٿزَحڃؾ ڃَحؿ٬ش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ر ٞ٬حٿڄټخطذ طڄؼڀض ٳِ حٿٸْخځ ربن٘خء ٷٔڂ ؿيّي ٿڀَٷخرش حٿيحهڀْش ٿڀـٌىس أً ط ٌَّ٤حألٷٔخځ حٿٸخثڄش. ٳِ ٌٟء ڃخ طٸيځّ ،ڄټن حٿٸٌٽ أڅ ىنخٹ حىظڄخځ ڃظِحّي ڃن ٷزپ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ٳِ حٿ٬يّي ڃن حٿيًٽ رَٷخرش حألىحء حٿڄخٿِ ٿڀڄَحؿْ٬ن ٿڀظلٸٶ ڃن ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ر ٞ٬ىٌه حٿڄن٨ڄخص ؿ٬ڀض ط٤زْٶ ىٌه حإلٍٗخىحص اٿِحڃْخ أڃخ حٿز ٞ٬حٓهَ ح٫ظزَ ڃٔؤٿش حالٿظِحځ ريخ حهظْخٍّخًً ،ٷي أػخٍ حٿظ٤زْٶ حإلٿِحڃِ ر ٞ٬حٿڄ٘خٻپ ٳِ حٿيًٽ حٿنخڃْش٫ً ،ڀَ ًٿٺ ٳخڅ ڃٔؤٿش طٸْْڂ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش طظٔڂ رخٿظ٬ٸْي هخٛش ٳِ حٿلخالص حٿظِ ٷي ّڀظِځ حٿڄَحؿ ٪ٳْيخ رخٿٸيٍ حألٻزَ ڃن حإلٍٗخىحص حٿٜخىٍس ًّوٴٶ ٳِ حالٿظِحځ رخٿز ٞ٬حٓهَ ًىنخ ّؼخٍ حٿظٔخإٽ كٌٽ ڃخ اًح ٻخنض ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش حٿڄئىحس طظٔڂ رخٿـٌىسً ،ڃن ػڂ ٳخألڃَ ال ِّحٽ ٳِ كخؿش اٿَ ڃِّي ڃن حٿزلٌع ٿڀظٌٛپ اٿَ ٷْخّ ڃٌ ِ٫ٌٟٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ثبنثبً – اضبنٛت انرلبثخ ػهٗ خٕدح انًراخؼخ االضهٕة األٔل :يراخؼخ انُظٛر. 69 كظَ ٫خځ ١٩٧٧ٿڂ ّټن ىنخٹ أّش أىحس أً ًْٓڀش ٿظنْ٨ڂ أىحء ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش رپ ٻخڅ حٿظنْ٨ڂ ٷخَٛح ٫ڀَ حٿڄڄخٍٓخص حٿڄينْش حٿٴَىّش ،ڃڄخ أىٍ اٿَ ُّخىس ٫يى حٿي٫خًٍ حٿٸ٠خثْش حٿڄَٳٌ٫ش ٟي ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬شًُّ ،خىس حٿ١ٌٰ٠ ٫ڀَ ڃينش حٿڄلخٓزش هٌٜٛخ ڃن ٷزپ حٿټٌنـَّ ً ،ٳِ حٓظـخرش النظٸخىحص حٿټٌنـَّ ًطٸََّ ٿـنش ڃٔجٌٿْخص حٿڄَحؿْ٬نً ،ٿظٔيْپ رَحڃؾ حٿڄ٬يي حٿڄظ٬ڀٸش رخٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ٫ن َّ٣ٶ حٿظنْ٨ڂ حٿٌحطِ ،ٳٸي حن٘ؤ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٷٔڄًخ ٿڄټخطذ حٿڄلخٓزش ًّظٴَ ٩ڃن ىٌح حٿٸٔڂ ٗ٬زظْن ،حٿ٘٬زش حألًٽ ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طظٌٿَ ڃَحؿ٬ش حٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٳِ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْشً ،حٿ٘٬زش حٿؼخنْش هخٛش رڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طَحؿ ٪رخٷِ حٿَ٘ٻخص ًّ :ظ٤ڀذ حالن٠ڄخځ اٿَ حٿ٘٬زظْن ٳِ حٿڄ٬يي طٌحٳَ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿًَ٘ ١ىِ : . ١حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿٜخىٍس ٫ن حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن. . ٢اؿَحء ڃَحؿ٬ش ن َْ٨اٿِحڃْخ ٻپ ػالع ٓنٌحص. . ٣كٌٜٽ ٻپ ڃَحؿ ٪ىحهپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ (ٓ )١٢٠خ٫ش ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ ٻپ ػالع ٓنٌحص. . ٤ٳل ٚهٌ٤حص حٿ٬ڄپ ٳِ ٻپ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٳِ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش رٌحٓ٤ش َّٗٺ آهَ ٳِ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش روالٱ حٿَّ٘ٺ حٿٌُ ّٸٌى ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ّټٌڅ ًٿٺ ٷزپ اٛيحٍ حٿظٸََّ (٥ ٫. ٥يځ حٿٸْخځ رويڃخص ڃْ٬نش ڃن حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش ٿڀ٬ڄالء -حٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٳِ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش – ڃؼپ حٿويڃخص حإلٻظٌحٍّش ٿَ٘ٻخص حٿظخڃْنً ،حٿڄٔخ٫يس ٳِ ٫ڄڀْخص حالنيڃخؽ ًحٿلْخُس ڃٸخرپ حٿلٌٜٽ ٫ڀَ أط٬خد. . ٦حٿظٸََّ ٫ن أًؿو ٫يځ حالطٴخٵ ڃ ٪حإلىحٍس ًًٿٺ ٿټپ ڃن ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًڃـڀْ حإلىحٍس. . ٧حٿظٸََّ ٫ن حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش حٿڄٸيڃش ٿإلىحٍس ٿټپ ڃن ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًڃـڀْ حإلىحٍس. ًرٌٿٺ ط٬ي ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨أكي أىڂ ڃظ٤ڀزخص حالن٠ڄخځ ٿڀڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْنًّ .ٸٜي ريخ أڅ ّٸٌځ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش رڄَحؿ٬ش أ٫ڄخٽ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش آهَ، ًطييٱ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨اٿَ: 70 . ١حٿظؤٻي ڃن أڅ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃڀظِځ رڄ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ڃن هالٽ ٳل ٚأًٍحٵ حٿ٬ڄپً ،حٿٌػخثٶ حألهًٍَ ،حٿظؤٻي ڃن أڅ حٿڄټخطذ حأل٠٫خء ڃڀظِڃش رزخٷِ ڃظ٤ڀزخص حٿٌّ٠٬ش ٳِ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن (٢ . ٢اريحء ٍأُ ٳنِ ڃٔظٸپ ٫ڄخ اًح ٻخڅ ن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿڄ٤زٶ رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٌّٳَ ٿڀڄټظذ ٟڄخڅ ڃ٬ٸٌٽ ٫ن حطٔخٵ ٫ڄڀْخطو ڃ ٪حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ( ٣ . ٣ىٍحٓش ًطٸْْڂ ن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن كْغ ڃيٍ ڃالءڃظو ًڃنخٓزش طٜڄْڄو ٿڀڄټظذً ،ڃيٍ ٻٴخّش حٿظٌػْٶ ٿْٔخٓخص ًاؿَحءحص ٍٷخرش حٿـٌىس ًطٌْٛڀيخ اٿَ حألٗوخ ٙحٿ٬خڃڀْن رخٿڄټظذً ،طوٴْ ٞكخالص ٳ٘پ حٿڄَحؿ٬ش أً ڃن ٪كيًػيخ ًط٘ظڄپ ڃَحؿ٬ش حٿن٫ َْ٨ڀَ نٌْ٫ن ڃن حٿڄَحؿ٬ش: انُٕع األٔل :انًراخؼخ انًجبشرح On-Sit Review ًّظز ٪ىٌح حٿنٌ ٩اًح ٻخڅ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّ٤زٶ ن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىسًّ ،ئىُ هيڃش ڃَحؿ٬ش اريحء حٿَأُ ٫ڀَ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،طييٱ رَحڃؾ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ىٌه اٿَ حٿظلٸٶ ڃن ڃيٍ حٿظِحځ حٿڄټظذ رن٨خځ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ًطٸيّڂ طٸََّ رنظْـش ىٌه حٿڄَحؿ٬ش. انُٕع انثبَ: ٙانًراخؼخ غٛر انًجبشرح Off-Sit Review ًّظز ٪ىٌح حٿنٌ ٩اًح ٻخڅ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ّئىُ ڃَحؿ٬ش أً حهظزخٍحص ڃيٍ حالٿظِحځ ًال ّٸٌځ رڄَحؿ٬ش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشًّ .ظڂ اؿَحء ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨رٌٍٜس ىًٍّش ڃ ٪حهظالٱ حٿڄيس حٿڄ٤ڀٌرش إلؿَحثيخ ڃن رڀي اٿَ أهَ .ٳڄؼال ٳِ أڃَّټخ ّظڂ اؿَحء ڃَحؿ٬ش حٿنَْ٨ ڃَس ٫ڀَ حألٷپ ٻپ ػالع ٓنٌحص ،أڃخ ٳِ رَّ٤خنْخ ٳْظڂ حٿظڄِْْ رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طٸٌځ رڄَحؿ٬ش كٔخرخص حٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٳِ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حألهٍَ ،كْغ طو ٪٠ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٛش رخٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٳِ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ٿڀٴل ٚڃَس ٻپ(ٓ )٥نٌحص ،أڃخ حٿڄټخطذ حألهٍَ ٳظو ٪٠ٿڀٴل٫ ٚڀَ أٓخّ ْ٫نش ڃټٌنش ڃن ) )١٥٠ڃټظذ ٻپ ٓنش ً ،ط٘ټپ ٳَٵ ڃَحؿ٬ش حٿن٫ َْ٨ن َ٣ٵ طٸيځ ٣ڀذ آٍخٽ ٳَّٶ ٿڀٴل ٚٿڀڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن أً ڃـڄ ٪حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن رخٿٌالّش ڃن ٷزپ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃلپ حٿٴلً ٚاًح ٻخنض نظخثؾ حٿٴلٚ ڃَْٟش حٓظڄَص ٌّ٠٫ش حٿڄټظذ رخٿڄ٬يي أً حٿڄـڄً ، ٪ر٬ي حنظيخء ٳَِٵ ڃَحؿ٬ش حٿنَْ٨ ڃن ڃيخڃيخ طٸٌځ ربٛيحٍ طٸََّ ٫ن نظخثؾ حٿٴلّ ،ٚظڂ طٔڀْڂ نٔوش ڃنو ٿڀڄټظذ ڃلپ 71 حٿٴلً ،ٚنٔوش أهٍَ ٿڀڄن٨ڄش حٿڄَ٘ٳش ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿٴلًّ . ٚـذ أڅ ّلظٌُ ىٌح حٿظٸََّ ٫ڀَ حٿٴٸَحص حٿظخٿْش: انفمرح األٔنٗ :طَْ٘ اٿَ حٿٴظَس حٿظِ ّْٰ٤يخ حٿٴل ٚٻڄخ ط َٝ٬ڃڀوٜخ ٿن٤خٷو. انفمرح انثبَٛخ :طظ٠ڄن ًٛٴخ ٿڀوٜخث ٚحٿ٬خڃش ًأًؿو حٿٸ ٌٍٜحٿټخڃنش ٳِ ن٨خځ ٍٷخرش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش. انفمرح انثبنثخ :طظ٠ڄن ٍأُ ٳَّٶ حٿٴل ٚٳِ ن٨خځ حٿـٌىس حٿوخ ٙرخٿڄټظذ ڃلپ حٿٴلً ،ٚڃخ اًح ٻخڅ ّٟ َ٤٬ڄخنًخ ڃ٬ٸٌال رؤڅ حألىحء ىحهپ حٿڄټظذ ّظڂ ًٳٸًخ ٿڀڄ٬خَّْ حٿڄينْشً ،ڃظ٤ڀزخص ٌّ٠٫ش ٷٔڂ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظخر ٪ٿڀڄ٬يي حألڃَّټِ. ًرخإلٟخٳش اٿَ ڃخ ٓزٶ ٳبڅ ٫ڀَ ٳَّٶ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨أڅ ّ٬ي طٸًََّح ٫ن ٻپ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ّظڂ ٳلٜو ڃٌٟلًخ ٳْو حٿنٸخ ١حٿڄټظ٘ٴش أػنخء حٿٴلً ٚحٿظِ طظ٤ڀذ اؿَحءح ڃٜللًخ ڃن ؿخنذ حٿڄٔجٌٿْن ٳِ حٿڄټظذ ،أً طڀٺ حٿظِ طظ٤ڀذ طًٌَّ٤ح ؿٌىًَّخ ٿن٨خځ ٍٷخرش حٿـٌىس ،أً ڃيٍ حالٿظِحځ رو ًٳٸخ ٿڄظ٤ڀزخص ٷٔڂ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن٫ً ،ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أڅ َّى هًْ٤خ ٫ڀَ ٻخٳش ڃالك٨خص ًط٬ڀْٸخص حٿٴَّٶ ٫ڀَ أڅ ط٬ڀن ىٌه حٿظٸخٍَّ ًحٿَىًى ٿڀـڄيًٌٍ ،ٿٸي حػزض رَنخڃؾ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ٻؤكي حألٓخٿْذ حٿڄيڄش ٿَٷخرش حٿـٌىس ٳ٬خٿْش ٻزَْس هٌٜٛخ ٳِ حٿيًٽ حٿظِ ريأص ط٤زْٸو ڃنٌ ٳظَس ٌّ٣ڀش ڃؼپ أڃَّټخً ،ڃن حٿٴٌحثي حٿظِ أرَُىخ ط٤زْٶ ىٌح حٿزَنخڃؾ ڃخ ّڀِ: . ١ڃٔخ٫يس ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ٫ڀَ طلٸْٶ ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىس. . ٢طلْٔن أىحء حٿڄڄخٍْٓن ًطنٴٌْ حٿڄَحؿ٬ش ًٳٶ ڃٔظٌٍ ڃَطٴ ٪ڃن حٿـٌىس. . ٣طلْٔن ٓڄ٬ش ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿوخ٬ٟش ٿيٌح حٿزَنخڃؾ. ٻڄخ طٌٛڀض حٿ٬يّي ڃن حٿيٍحٓخص اٿَ أڅ ىنخٹ ٫الٷش حٍطزخ ١اّـخرْش ًڃيڄش رْن ڃَحؿ٬ش حٿنً َْ٨ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ڃن طڀٺ حٿيٍحٓخص ىٍحٓش ً Dies and Girouxحٿظِ طٌٛڀض اٿَ أڅ ،ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش طظلٔن ڃظَ ڃخ ٫ڀڂ حٿڄَحؿ ٪أڅ ٫ڄڀو َْٓحؿ ٪ڃن ٷزپ َ٣ٱ ػخٿغ ،اٿَ أڅ ڃنخٳ ٪ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨طزٍَ طټڀٴظيخ ،ٻڄخ طٌٛڀض ىٍحٓش McCabe et alأڅ ىنخٹ حطـخه اّـخرِ نلٌ طزنِ ىٌح حٿزَنخڃؾً ،أڅ حٿَ٘ٻخء ٳِ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طڂ ڃَحؿ٬ظيخ ّيٍٻٌڅ أڅ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ط٬ظزَ كخٳًِح ٿالٿظِحځ رخٿنَ٘حص حٿڄينْش ،ٻڄخ طِّي ڃن حٿؼٸش ٳِ أ٠٫خء حٿڄټظذ ًاؿَحءحص ٍٷخرش حٿـٌىس، 72 ًحٿًَف حٿڄ٬نٌّشً ،ڃٌٷًٓ ٪ڄ٬ش حٿڄټظذ رْن حٿِڃالءً ،ٷيٍس ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ حٻظ٘خٱ حأله٤خء حٿڄخىّش حٿڄيڄش ًڃن حٿظلڀْپ حٿٔخرٶ ّڄټن حٿٸٌٽ أڅ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ط٬ظزَ أكي أىڂ حٿٌٓخثپ حٿڄٔظويڃش ٿظلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًّ ،ٴ٠پ ط٤زْٸيخ ٳِ حٿزيحّش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس ًحٿڄظٌٓ٤ش ًًٿٺ ألڅ ىٌه حٿڄټخطذ ٿيخ حٿٸيٍس ٫ڀَ طلڄپ طټخٿْٲ حٿڄَحؿ٬ش ،ٻڄخ ّظٌحٳَ ٿيّيخ ٻپ حإلڃټخنْخص ٿظ٤زْٶ ڃ٬خَّْ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًرخٿَٯڂ ڃن أىڄْش ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ٻؤكي ًٓخثپ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳؤنيخ ٿڂ طٔڀڂ ڃن حٿنٸي هًٌٜٛخ ر٬ي حألكيحع حٿظِ طَٟ٬ض ٿيخ حٿڄينش ٳِ حٿٔنٌحص حألهَْس، ًحٿظِ ڃنيخ حنيْخٍ َٗٻش أنًَڅ ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش ًحٿظِ أىص اٿَ حنيْخٍ أكي حٻزَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿ٬خٿڂ ًىٌ ڃټظذ ) أٍػَ حنيٌٍٓڅ ( ٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن ٛيًٍ طٸََّ ڃَحؿ٬ش ن َْ٨نْ٨ٲ ٫نوً ،ٻخنض أىڂ حالنظٸخىحص حٿڄٌؿيش اٿَ ىٌح حألٓڀٌد ڃخ ّڀِ: . ١أڅ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨طئىٍ ر٘ټپ ًٍطْنًِّ ،يظڂ حٿٸخثڄٌڅ ريخ رخٿ٘ټپ أٻؼَ ڃن حٿڄ٠ڄٌڅ. . ٢أڅ حألٗوخ ٙحٿٸخثڄْن ريخ ٯَْ ڃظٴَٯْن ٿيٌح حٿ٬ڄپً ،ٷي ّټٌنٌح ٯَْ ٛخٿلْن ٳِ ر ٞ٬حألكْخڅ ٿڀٸْخځ رو. . ٣أڅ ىٌح حألٓڀٌد ّلڄپ ٗزيش حٿڄـخڃڀش ٳْڄخ رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش .كْغ أطخف ٷٔڂ ڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨رخٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳَٛش ٿڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش الهظْخٍ حٿڄټظذ حٿٸخثڂ رڄَحؿ٬ظو ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ حٓظٸالٿْش ًكْخى حٿڄټظذ حٿٸخثڂ ٿڀٴلً ٚرخٿظخٿِ طٸََّ حٿٴل.ٚ ًنظْـش ٿالنظٸخىحص حٿٔخرٸش حٿڄٌؿيش ٿڄَحؿ٬ش حٿن َْ٨ٳٸي طڂ اٛيحٍ ٷخنٌڅ Sarbanes- Oxleyٳِ ٫خځ ٢٠٠٠ځ ًحٿٌُ طزنِ ڃٴيٌځ ؿيّي ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ّٸٌځ ٫ڀَ ان٘خء ڃـڀْ ٿإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طَحؿ ٪حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش حٿظِ طظ٬خڃپ ڃ ٪ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْشً ،حٿٌُ ٓنظنخًٿو رِ٘ء ڃن حٿظٴْٜپ ٳِ حٿـِء حٿظخٿِ. 73 -2األضهٕة انثبَ : ٙيدهص االشراف ػهٗ يكبرت انًحبضجخ ٔانًراخؼخ انؼبيخ )Accounting oversight Board Public Company (PCAOB أٛيٍ حٿټٌنـَّ حألڃَّټِ ٷخنٌڅ Sarbanes-Oxleyرييٱ كڄخّش حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃشً ،طيْ٫ڂ ًحٓظ٬خىس ػٸش حٿڄـظڄ ٪رخٿڄينش ًحألٌٓحٵ حٿڄخٿْش ،ڃن هالٽ اٛالف حٿڄڄخٍٓخص حٿڄلخٓزْش ًحٿڄينْش ًأ٫ڄخٽ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿَ٘ٻخص. ًحٗظڄپ ىٌح حٿٸخنٌڅ ٫ڀَ حٿ٬يّي ڃن حٿٸٌح٫ي حٿڄظ٬ڀٸش رڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿظِ أكيػض طَْٰحص أٓخْٓش رخٿنٔزش ٿڀڄينش ًحٿَٷخرش ٫ڀْيخً ،ڃن أىڂ طڀٺ حٿظَْٰحص ان٘خء ڃـڀْ ٿإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش. يدهص االشراف ػهٗ يكبرت انًحبضجخ ٔانًراخؼخ انؼبيخ )(PCAOB(أ( انشكم انمبََٕ ٙنهًدهص ٔرؼ ٍٛٛاألػضبء أن٘ت حٿڄـڀْ ٿإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طو ٪٠ٿٸٌحنْن ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش٬ًّ ،ي حٿڄـڀْ ٗوْٜش ڃ٬نٌّش ٯَْ كټٌڃْش٬ًّ ،ڄپ ٻيْجش ال طييٱ ٿڀَرق هخ٬ٟش ٿٸخنٌڅ Sarbanes- Oxleyطلض اَٗحٱ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًّ .ظڂ ط٘ټْپ حٿڄـڀْ ڃن هڄٔش أ٠٫خء ڃن رْن حٿڄ٘يٌٍّن رخٿنِحىش ًحٿٔڄ٬شًّ ،ټٌڅ ٿيّيڂ ٳيڂ ر٤زْ٬ش حإلٳٜخف ٫ن حٿ٬ڄڀْخص حٿڄخٿْش ًًحؿزخص ًڃٔجٌٿْخص حٿڄَحؿْ٬ن ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رب٫يحى ًاٛيحٍ طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش. ٻڄخ ّـذ أڅ ّټٌڅ ىنخٹ ٌّ٠٫ن ٳٸ ،٢ڃن حأل٠٫خء حٿوڄٔش كخٛڀْن ٫ڀَ طَهْٚ ڃلخٓذ ٷخنٌنِ ٣زٸخ ٿٸٌحنْن ًالّش أً أٻؼَ٫ ،ڀَ أڅ ّټٌڅ أكيىڄخ حٿَثًْْ ،حٗظَ١ ٿڄنٜذ حٿَثْْ أڅ ّټٌڅ حٿ ٌ٠٬ڃظٌٷٴًخ ٫ن ڃِحًٿش حٿڄينش ٿڄيس هڄْ ٓنٌحص ٫ڀَ حألٷپ ٷزپ طْْ٬نو ڃن ٷزپ حٿڄـڀْ. ٻٌٿٺ ّـذ أڅ ّټٌڅ ٻپ ٌ٠٫ڃظٴَٯًخ ٿويڃش حٿڄـڀْ ٳِ أُ ًٷضً ،ال ّظِحڃن ٫ڄپ أُ ٌ٠٫ٳِ حٿڄـڀْ ڃ ٪أُ ٫ڄپ آهَ(ٳِ أّش ڃينش أهٍَ أً ن٘خ ١طـخٍُ)ً ،أڅ ال ّ٘ظَٹ ٳِ أّش أٍرخف أً ّٔظڀڂ أّش ىٳ٬خص ڃن أُ ڃټظذ ڃلخٓزش(ڃخ ٫يح حٿيٳ٬خص حٿڄٔظڄَس حٿؼخرظش ڃؼپ ڃَطزخص حٿظٸخ٫ي(. 74 ًّظڂ طْْ٬ن ٍثْْ حٿڄـڀْ ًحأل٠٫خء حٓهَّن ڃن ٷزپ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ر٬ي حٿظ٘خًٍ ڃٍ ٪ثْْ ڃـڀْ ڃلخٳ ِ٨حالكظْخ ِ٣حٿٴْيٍحٿِ ًًَُّ ،حٿڄخٿْش. ٫ڀَ أڅ طټٌڅ ڃيس حٿويڃش ٳِ حٿڄـڀْ ٿټپ ٌ٠٫هڄْ ٓنٌحصً ،ال ّلٶ ألُ ٌ٠٫ رخإلٟخٳش اٿَ حٿَثْْ أڅ ّ٬ڄپ رخٿڄـڀْ أٻؼَ ڃن ٳظَطْن ًاڅ ٻخنض حٿٴظَطخڅ ٯَْ ڃظظخٿْظْن ،ٻڄخ أڅ ڃيس هيڃش أُ ْ٫ ٌ٠٫ن ريّال ٿ ٌ٠٬آهَ ىِ ٫زخٍس ٫ن رخٷِ ڃيس هيڃش حٿ ٌ٠٬حٿٔخرٶًّ ،لٶ ِ٫ٽ أُ ٌ٠٫رڄٌؿذ حٿٴٸَس( ( )١٠٧د )٣-ڃن ىٌح حٿٸخنٌڅ ) (SECٿيْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًًٿٺ ٷزپ حنظيخء ڃيس هيڃظو. ٻڄخ ط٤ڀذ حٿٸخنٌڅ ڃن ىٌح حٿڄـڀْ طٸيّڂ طٸََّ ٓنٌُ (ّظ٠ڄن رْخنخص ڃخٿْش ڃَحؿ٬ش( اٿَ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْشً ،حٿظِ ريًٍىخ طٸٌځ ربٍٓخٽ نٔوش ڃن حٿظٸََّ اٿَ حٿڀـنش حٿڄَٜٳْش ًحٿڄخٿْش رڄـڀْ حٿٌْ٘مً ،ٿـنش حٿويڃخص حٿڄخٿْش رڄـڀْ حٿنٌحد حألڃَّټِ، ًًٿٺ ر٬ي )ٌّ ( ٣٠ځ ڃن طخٍّن ًٌٛٽ حٿظٸََّ ٿيْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش. )ة( ٔاخجبد انًدهص ٚ :مٕو انًدهص ثبنٕاخجبد انزبنٛخ: ( )١حإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّو ًحٿظِ ط٬ي طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش حٿڄٔـڀش ٳِ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش. ( (٢اٛيحٍ أً طزنِ ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬شً ،ڃ٬خَّْ ٍٷخرش حٿـٌىسً ،ڃزخىة حٿٔڀٌٹ حٿڄينِ، ًڃ٬خَّْ حالٓظٸالٽً ،أّش ڃ٬خَّْ أهٍَ طظ٬ڀٶ رب٫يحى طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ًحٿڄٔـڀش ٳِ ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًًٿٺ رڄٌؿذ حٿٸٔڂ ) )١٠٣ڃن ىٌح حٿٸخنٌڅ. ( )3حؿَحء طٴظْٖ Inspectionsٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّو ،رڄٌؿذ حٿٸٔڂ ( (١٠٤ڃن ىٌح حٿٸخنٌڅ ً ،ٷٌح٫ي حٿڄـڀْ. ( )٤اؿَحء حٿظلٸْٸخص ًحإلؿَحءحص حٿظؤىّزْش حٿڄظ٬ڀٸش ريخً ،ٳَ ٝحٿ٬ٸٌرخص حٿڄالثڄش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّو٫ً ،ڀَ أُ ٗو٫ ًً ٚالٷش ريخ ،رڄٌؿذ حٿٸٔڂ()105 ڃن ىٌح حٿٸخنٌڅ. ( )5حٿٸْخځ رخٿٌ٧خثٲ ًحٿٌحؿزخص حٿًٍَّ٠ش ًحٿڄالثڄش ٿظ ٌَّ٤حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش ًطلْٔن ؿٌىس هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٸيڃش ڃن ٷزپ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّو أً أُ ٗوًً ٚ ٫الٷش رٌٿٺ ڃؼپ (حٿڄَحؿْ٬ن حٿ٬خڃڀْن رخٿڄټخطذ)ً ،أّش ڃظ٤ڀزخص أهٍَ ٿظنٴٌْ ىٌح حٿٸخنٌڅ ،ڃڄخ ّئىُ ٿلڄخّش حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃش ر٘ټپ حٳ٠پ. 75 ( )٦طؤٻْي حٿظِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّوً ،أُ ٗو٫ ًً ٚالٷش ريخ ،ريٌح حٿٸخنٌڅ ًٷٌح٫ي حٿڄـڀًْ ،حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْشً ،ٷٌحنْن حألًٍحٵ حٿڄخٿْش حٿڄظ٬ڀٸش رب٫يحى ًاٛيحٍ طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش. ( ٪ًٟ )7ڃِْحنْش هخٛش رخٿڄـڀًْ ،اىحٍس ٫ڄڀْخطوً ،ڃٌ٧ٴْو. )ج) شرٔط انزطدٛم نؼضٕٚخ انًدهص: حٿظٔـْپ ٿٌّ٠٬ش حٿڄـڀْ اٿِحڃْش ٫ڀَ ؿڄْ ٪ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طٸٌځ رڄَحؿ٬ش حٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ًًٿٺ هالٽ ( ٌّ ( ١٨٠ځ ڃن طخٍّن ط٘ټْپ حٿڄـڀْ٬ًّ ،ي ٯَْ ٷخنٌنِ أڅ ّٸٌځ أُ ٗو ٚأً ڃټظذ ٯَْ ڃٔـپ ٳِ حٿڄـڀْ رڄَحؿ٬ش ًاٛيحٍ حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش . ًٷي كيى حٿڄـڀْ ر ٞ٬حٿڄظ٤ڀزخص حٿٌحؿذ طٌحٳَىخ ٳِ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٻَ٘ ١ٿڀڄٌحٳٸش ٫ڀَ طٔـْڀيخ: ( )1حٿلٌٜٽ ٫ڀَ ٣ڀذ حٿظٔـْپ ٳِ حٿڄـڀْ. ()٢طٸيّڂ ٷخثڄش رؤٓڄخء حٿ٬ڄالء حٿَ٘ٻخص حٿڄٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش )ًحٿظِ ٷخځ حٿڄټظذ رب٫يحى أً اٛيحٍ طٸخٍَّ ڃَحؿ٬ش ٿيخ ٳِ حٿٔنش حٿٔخرٸشً ،ٻٌٿٺ حٓڂ أُ ٫ڄْپ ّظٌٷ ٪ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أنو ْٓ٬ي أً ّٜيٍ ٿيخ طٸخٍَّ ڃَحؿ٬ش أػنخء حٿٔنش حٿلخٿْش. ()٣ٻ٘ٲ رخألط٬خد حٿٔنٌّش حٿظِ طٔڀڄيخ حٿڄټظذ ڃن ٻپ ٫ڄْپ ًحٿنخطـش ڃن هيڃخص حٿڄَحؿ٬شً ،حٿويڃخص حألهٍَ روالٱ حٿڄَحؿ٬ش. ( )4حإلٳٜخف ٫ن أّش ڃ٬ڀٌڃخص ڃخٿْش أهٍَ ٟوڄش ًحص ٫الٷش رخٿٔنش حٿڄخٿْش حٿڄټظڄڀش ڃئهًَح . ( )5ٷخثڄش رْٔخٓخص ٍٷخرش حٿـٌىس ٿڀڄټظذً ،حٿوخٛش رڄڄخٍٓش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄلخٓزش . ( )٦ٷخثڄش رټپ حٿڄَحؿْ٬ن حٿڄَطزْ٤ن رخٿڄټظذً ،حٿٌّن ّ٘خٍٻٌڅ أً ّٔخىڄٌڅ ٳِ ا٫يحى طٸخٍَّ حٿلخٛڀْن ٫ڀْيخ ،رخإلٟخٳش ٿ٬يى حٿَه license ٚحٿڄَحؿ٬ش ،ڃ ٪طليّي ڃئىالطيڂ ًحٿَه ٚحٿلخٛپ ٫ڀْيخ حٿڄټظذ نٴٔو. ( )٧حإلٳٜخف ٫ن أّش ڃ٬ڀٌڃخص ڃظ٬ڀٸش رخأل٫ڄخٽ حإلىحٍّش أً أّش اؿَحءحص طؤىّزْش ڃ٬ڀٸش ٟي حٿڄټظذ ،أً أُ ٗو ٚڃَطز ٢رخٿڄټظذ ًًحص ٫الٷش رظٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش. ( )٨طٸيّڂ نٔن ڃن أًٍحٵ حٿ٬ڄپ حٿڄلٴٌ٧ش ًحٿظِ طټ٘ٲ ٫ن حٿڄوخٿٴخص حٿڄلخٓزْش ً٫ن حٿوالٳخص رْن حٿ٬ڄْپ ًحٿڄټظذ ًحٿڄظ٬ڀٸش رظٸََّ حٿڄَحؿ٬ش. 76 ( )٩حإلٳٜخف ٫ن أّش ڃ٬ڀٌڃخص أهٍَ ڃظ٬ڀٸش رٸٌح٫ي حٿڄـڀْ ،أً ٓظليىىخ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش كٔذ حٿًٍَ٠س ٿلڄخّش حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃش. ٻڄخ ّظ٤ڀذ حٿڄـڀْ طؤٻْي حٿظِحځ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄَحؿْ٬ن حٿ٬خڃڀْن رو رخٿڄظ٤ڀزخص ًحٿٸٌح٫ي حٿڄٌٟلش ٓخرٸًخ ًطٌٳَْ ؿڄْ ٪حٿٌػخثٶ حٿظِ ٷي ط٤ڀذ ڃنيڂ ًْٓ.ٸٌځ حٿڄـڀْ ر٬ي ڃًٍَ ڃيس أٷٜخىخ ( ٌّ (٤٥ځ ڃن طٸيّڂ ٣ڀذ حٿظٔـْپ ٿڀڄـڀْ رخٿڄٌحٳٸش ٫ڀَ حٿ٤ڀزخص حٿڄٔظٌٳْش ٿًَ٘ ١حٿظٔـْپً ،طٸيّڂ ه٤خد ٍى ٫ڀَ حٿ٤ڀزخص حٿَْٰ ڃٔظٌٳْش ٿًَ٘١ حٿظٔـْپ ڃٌٟلًخ ٳْو حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄ٤ڀٌد حٓظټڄخٿيخ. ً٫ڀَ ٻپ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ڃٔـپ ٿيٍ حٿڄـڀْ طٸيّڂ طٸََّ ٓنٌُ ٿڀڄـڀْ ٿظٌْٟق أّش طَْٰحص كيػض ٳِ حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄٸيڃش ر٤ڀذ حٿظٔـْپ ،أً أّش طَْٰحص ٳِ أُ ڃ٬ڀٌڃخص طڂ ٣ڀزيخ ڃن ٷزپ حٿڄـڀْ أً ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش. (د) يؼبٛٚر انًراخؼخٔ ،يؼبٛٚر انرلبثخ ػهٗ اندٕدحٔ ،يؼبٛٚر ٔلٕاػذ االضزمالل. ّٸٌځ حٿڄـڀْ رظزنِ حٿڄ٬خَّْ حٿڄٸظَكش ڃن ٷزپ ًحكيس أً أٻؼَ ڃن حٿڄـڄٌ٫خص حٿڄينْش حٿڄظ٬ڀٸش رڄينش حٿڄَحؿ٬ش ،ٻڄخ ّلٶ ٿڀڄـڀْ أڅ ّٸٌځ رظنٸْليخ أً ط٬يّڀيخ أً طَْْٰىخ، ًًٿٺ كٔذ حٿٜالكْش حٿظِ ّوٌٿيخ ٿو ىٌح حٿٸخنٌڅ ًٷٌح٫ي ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش، ًكٔذ ڃخ ىٌ ًٍَُٟٿلڄخّش حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃش. ًكيى حٿڄـڀْ حٿٸٌح٫ي حٿظخٿْش حٿٌحؿذ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٔـڀش ٿيّو حالٿظِحځ ريخ: ()١ا٫يحى أًٍحٵ ٫ڄپ حٿڄَحؿ٬ش ًحالكظٴخ ٥ريخ ًرؤّش ڃ٬ڀٌڃخص ڃظ٬ڀٸش رظٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ًر٘ټپ طٴْٜڀِ ٿٴظَس ال طٸپ ٫ن ٓزٓ ٪نٌحص ٿي٫ڂ حالٓظنظخؿخص حٿڄظٜڀش ريٌح حٿظٸََّ. ( )٢طٸيّڂ ڃٌحٳٸش ًڃٜخىٷش ٳل ٚحٿَّ٘ٺ حٿؼخنِ ٫ڀَ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄ٬ڀٌڃخص ًحص حٿ٬الٷش حألهٍَ ،أً ڃٌحٳٸش ًڃٜخىٷش اٛيحٍ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ ٗو ٚڃئىپ هالٱ حٿ٘و ٚحٿٸخثڂ رظنٴٌْ حٿڄَحؿ٬ش أً ڃن ٷزپ أُ ٗو ٚڃٔظٸپ ٻڄخ ىٌ ڃٌٟق ڃن ٷزپ حٿڄـڀْ. (ّ )٣ـذ طٌْٟق ڃـخٽ حهظزخٍ حٿڄَحؿ ٪ٿيْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ًحإلؿَحءحص حٿڄظ٬ڀٸش ريخ ٳِ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش أً ٳِ طٸََّ ڃنٴٜپ رييٱ: أ -طليّي نظخثؾ حهظزخٍحص حٿڄَحؿ ٪ٿيْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش. 77 د -طٸْْڂ ڃيٍ حكظٴخ ٥ىْټپ ًاؿَحءحص حٿَٷخرش حٿيحهڀْش رخٿٔـالص حٿظِ طٌٳَ طٴخْٛپ ڃ٬ٸٌٿش ًىٷْٸش ط٬ټْ ٫ڄڀْخص ًأٌٛٽ حٿڄټظذ رٌٍٜس ٫خىٿش. ؽ- طٌْٟق حٿلي حألىنَ ڃن نٸخ ١حٿ٬٠ٲ حٿـٌىَّش ٿيْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ًأّش ڃوخٿٴش ًؿيص ًٳٶ حالهظزخٍ حٿٌُ طڂ. ٻڄخ طظ٠ڄن ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ًحٿظِ طزنخىخ حٿڄـڀْ حٿ٬نخ َٛحٿظخٿْش: ( )1ڃَحٷزش حألهالٷْخص حٿڄينْش ًحالٓظٸالٽ. ( )2حالٓظ٘خٍس حٿيحهڀْش ڃؼپ حألٓجڀش حٿڄظ٬ڀٸش رخٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿَ٘ٻش . ( )3حإلَٗحٱ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش . ( )4حٿظٌْ٧ٲ ًحٿظ ٌَّ٤حٿڄينِ ًطَٷْش حٿڄٌ٧ٴْن . ( )5ٷزٌٽ حٿ٬ڄالء ًحالٓظڄَحٍ ڃ٬يڂ . ( )6حٿظٴظْٖ حٿيحهڀِ . ( )7أّش ڃظ٤ڀزخص أهٍَ ٿڀڄـڀْ ٷي ّظڂ طٌْٟليخ . (ْـ ) انزفزٛش ػهٗ يكبرت انًراخؼخ انًطدهخ ثبنًدهص ّـَُ حٿڄـڀْ طٴظْٖ ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿظٸْْڂ ڃيٍ حٿظِحځ ٻپ ڃټظذ ًحألٗوخًًً ٙ حٿ٬الٷش ريٌح حٿڄټظذ ًحٿڄٌٟلْن ٳِ ىٌح حٿٸخنٌڅ رٸٌح٫ي حٿڄـڀْ ًٷٌح٫ي ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ،أً حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش حٿڄَطز٤ش رؤىحء طڀٺ حٿڄټخطذ ًاٛيحٍ طٸخٍَّ حٿڄَحؿ٬ش. ًّټٌڅ حٿظٴظْٖ رخٿنٔزش ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طٸيځ طٸخٍَّ ڃَحؿ٬ش رخنظ٨خځ ألٻؼَ ڃن ( َٗ )١٠٠ٻش ٓنٌّخً ،ٻپ ػالع ٓنٌحص رخٿنٔزش ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طٸيځ طٸخٍَّ ڃَحؿ٬ش رخنظ٨خځ ألٷپ ڃن( َٗ ( ١٠٠ٻشً ،ٷي َّْٰ حٿڄـڀْ طڀٺ حٿڄيس اًح ٍأٍ أڅ ًٿٺ ًًٍَّٟخ ًڃالثڄًخ ٿلڄخّش حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃش ،أً رنخء ٫ڀَ ٣ڀذ ڃن ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش. ًڃن حٿ َٝ٬حٿٔخرٶ ّظ٠ق أڅ طؤْْٓ ڃـڀْ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ؿخء ٿظيْ٫ڂ حٿؼٸش رخٿَٷخرش حٿظِ طظڂ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ًٿڄ٬خٿـش حالنظٸخىحص حٿظِ طَٟ٬ض ٿيخ ڃَحؿ٬ش حٿن ،َْ٨هٌٜٛخ أڅ ڃن ْٓٸٌځ رخٿڄَحؿ٬ش ىٌ ؿيش ڃلخّيس ًال طو٪٠ ٿڀڄينش ٻڄخ ىٌ حٿلخٽ رخٿنٔزش ٿڄَحؿ٬ش حٿن َْ٨حٿظخر٬ش ٿڀڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ،ٻڄخ أڅ حٿڄـڀْ أٟخٱ رخٿنٔزش ٿ٬نخ َٛحٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ًحٿوخٛش رخٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳِ حٿنَ٘س ٍٷڂ )ً (٢حٿٜخىٍس ٳِ ڃخٍّ ١٩٩٦ځ، 78 ٫نَّٜن ؿيّيّن حألًٽ ڃليى ريٷش ًىٌ اؿَحء طٴظْٖ ىحهڀِ ڃن ٷزپ ٻپ ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ٿظليّي ًطٸْْڂ ڃيٍ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿـٌىس ًحٿڄ٬خَّْ حٿڄيْنش ڃن ٷزپ حٿڄټظذ ًحٿ٬خڃڀْن ٳْو ،أڃخ حٿؼخنِ ٳظَٹ ٿڄخ َّحه حٿڄـڀْ ڃنخٓذ ًڃالثڂ. ً٫ڀْو نـي أڅ ىنخٹ ًْٓڀظخڅ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حألًٿَ ىِ ڃَحؿ٬ش حٿن،َْ٨ ًحٿظِ طظڂ ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طَحؿ ٪حٿَ٘ٻخص ٯَْ حٿڄٔـڀش ٳِ حٿزٌٍٛش٬ًّ ،ظزَ ىٌح حألٓڀٌد ڃن أٓخٿْذ حٿَٷخرش حٿٌحطْش ًحٿظِ طو ٪٠ٿڀڄينش ًحٿظِ طَٯذ حٿڄينش ڃن هالٿو حٿلٴخ٫ ٥ڀَ ٻَحڃظيخ ًُّخىس حٿؼٸش ٳْيخ .أڃخ حألٓڀٌد حٓهَ ًىٌ ڃـڀْ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳْ٬ظزَ أكي أٓخٿْذ حٿَٷخرش حٿوخٍؿْش ًحٿظِ ٳَٟظيخ حٿًَ٨ٱ ٫ڀَ حٿڄينشًً ،ٿٺ رييٱ كڄخّش ڃٜخٿق حٿڄٔظؼڄَّن ًحٿڄٜڀلش حٿ٬خڃش. ًط٬ي ىخطخڅ حٿٌْٓڀظخڅ ڃن حٿٌٓخثپ حٿڄيڄش ٿظلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش كْغ أڅ ًؿٌى ڃ٬خَّْ ٿَٷخرش حٿـٌىس ىًڅ حٿَٷخرش ٫ڀْيخ ال ّلٸٶ حٿييٱ ڃن ًؿٌىىخ. راثؼب :رذػٛى اضزمالل انًراخغ ّ٬ي حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪أكي حٿڄٌح ٪ْٟحٿڄيڄش ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ كْ٨ض رخىظڄخځ ٻزَْ ڃن ٷزپ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحٿزخكؼْن ڃنٌ ن٘ؤس ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ،كْغ ّڄؼپ أكي حٿڄ٬خَّْ حٿ٬خڃش حٿظِ طلټڂ ٫ڄپ حٿڄَحؿ٫ً ،٪ن َٜڃيڂ ڃن ٫نخ َٛحٿؼٸش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي كخًٿض حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ً ٪ٟٷٌح٫ي طلټڂ حالٓظٸالٽ ًٿټن ىٌه حٿٸٌح٫ي ؿخءص ٫خڃش ًطو ٪٠ٿڀ٬يّي ڃن حٿظٴَْٔحص ،رخإلٟخٳش اٿَ أنيخ ٿڂ طٸيځ طَّ٬ٴًخ ڃليىًح ًىٷْٸًخ ٿالٓظٸالٽ أً اٍٗخىحص ڃليىس ٿظ٤زْٸو ٫ڄڀْخ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ،ٻڄخ أڅ حٿٴټَ حٿڄنٌٍ٘ كٌٽ ىٌح حٿڄٌّ ٩ٌٟظٜٲ رخٿٰڄًٌ ٝحٿ٬ڄٌڃْش ً ،رخٿظخٿِ ّ٬ظزَ ڃٴيٌځ حالٓظٸالٽ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ڃٴيٌځ نٔزِ ،أُ أنو ال ّڄټن طلٸْٶ حالٓظٸالٽ حٿڄ٤ڀٶ ًانڄخ ىنخٹ ىٍؿخص ڃوظڀٴش ڃن حالٓظٸالٽ ّڄټن طلٸْٸيخًً ،ٿٺ ٌّ٬ى ٿ٤زْ٬ش ٫ڄپ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طظ٤ڀذ ڃن حٿڄَحؿ ٪أڅ ّټٌڅ ٫ڀَ حطٜخٽ ىحثڂ ڃ ٪اىحٍس حٿَ٘ٻش ٿڀلٌٜٽ ٫ڀَ حٿڄٔظنيحص حٿڄئّيس ٿليًع حٿ٬ڄڀْخصً ،ٿڀلٌٜٽ ٫ڀَ أط٬خرو ً ،نًَ٨ح ٿ٬يځ حٿٸيٍس ٫ڀَ طلٸْٶ حالٓظٸالٽ حٿڄ٤ڀٶ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش٫ ،ڄڀض حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحألرلخع حٿڄنٌٍ٘س حٿڄظ٬ڀٸش رڄينش حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ اّـخى حٿ٬يّي ڃن حٿڄٸظَكخص ٿظيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪رييٱ طلٸْٶ أ٫ڀَ ڃٔظٌٍ ڃڄټن ڃنوً ،ڃن طڀٺ حٿڄٸظَكخص ط٘ټْپ ٿـنش حٿڄَحؿ٬شً ،حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ 79 ٿڀڄَحؿ ٪ًًٟ ،٪ٷٌْى ٫ڀَ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ روالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬شً ،ىٌح ڃخ ٓنظنخًٿو ر٘ټپ أٻؼَ طٴْٜال. ( )1رشكٛم ندُخ انًراخؼخ ريأ ٧يٌٍ ٳټَس ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش أً ً ال ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْشًً ،ٿٺ ر٬ي حنظ٘خٍ كخالص حٿٰٖ ًحٿظال٫ذ رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿڄنٌٍ٘س ٿڀ٬يّي ڃن حٿَ٘ٻخص ،ػڂ حنظٸڀض حٿٴټَس اٿَ حٿ٬يّي ڃن حٿيًٽ )ڃؼپ رَّ٤خنْخ ًٻنيح ًحٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش) نًَ٨ح ٿڀڄنخٳ ٪حٿظِ طلٸٸض ڃن ط٘ټْڀيخ ،هٌٜٛخ ٳِ ڃـخٽ ى٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ٪ڃٔخ٫يس ڃـڀْ حإلىحٍس ٳِ أىحء ڃيخڃو. ًٿ٬پ حٿيًحٳ ٪حألًٿَ ٿظټٌّن ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ أڃَّټخ طَؿ ٪ٿٸٌح٫ي ًڃظ٤ڀزخص ىْجش حإلَٗحٱ ٫ڀَ طيحًٽ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش )ً ، (SECٿڄظ٤ڀزخص ًطٌْٛخص رٌٍٛش نٌٌٍّْٹ ٿألًٍحٵ حٿڄخٿْش )ً (NYSEحٿظِ أٗخٍص اٿَ أڅ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٿڂ ط٬ي طَٳًخ رخٿنٔزش ٿڀَ٘ٻخص ،رپ اڅ ىنخٹ ًٍَٟس ٿظټٌّنيخ .أڃخ ٳِ رَّ٤خنْخ ٳَْؿ ٪حٿٔزذ ٿظِحّي أ٫زخء ًڃٔجٌٿْخص ڃـخٿْ اىحٍحص حٿَ٘ٻخص نظْـش ٿټؼَس حٿظَّ٘٬خص ًحأل٫زخء حٿظنخٳْٔش . ًٳِ ٻنيح ن٘ؤص حٿٴټَس نظْـش ٿلخالص حإلٳالّ حٿظِ طڂ اِ٫حإىخ ٿٴ٘پ ڃـخٿْ حإلىحٍس ٳِ ٍٷخرش حٿڄيَّّن حٿظنٴٌّْْن ً٬ٟٲ رْجش حٿَٷخرش. أڃخ ٳِ حٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش ٳبڅ حٿيحٳًٍ ٪حء ط٘ټْپ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ىٌ ى٫ڂ ىْټپ حٿَٷخرش ٳِ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ٿڄٌحؿيش حكظڄخالص حٿوڀپ أً ٬ٟٲ حٿؼٸش ٳِ حٿن٨خځ حٿَٷخرِ نَ٨ح ٿڀظٌٍ٤حص حٿټزَْس ٳِ حألن٘٤ش حالٷظٜخىّش ًحٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ًطنخڃِ أىڄْش حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ٳِ حالٷظٜخى حٿٌٔ٬ىُ ،رخإلٟخٳش اٿَ كَ ٙحٿڄَ٘٫ ٩ڀَ كڄخّش ڃٜخٿق حٿڄٔخىڄْن ًحٿڄٔظؼڄَّن ًطَ٬ٱ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش رؤنيخ ٿـنش ٳَْ٫ش طخر٬ش ٿڄـڀْ اىحٍس حٿَ٘ٻش ًطظټٌڅ أٓخٓخ ڃن أ٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس ٯَْ حٿظنٴٌّْْنً ،ط٬ڄپ ٻلڀٸش ًٛپ رْن حٿڄَحؿ ٪حٿوخٍؿِ ًاىحٍس حٿڄن٨ڄش ٳِ حألڃٌٍ حٿڄظ٬ڀٸش رخٿڄَحؿ٬ش حٿوخٍؿْش ًًْ٧ٴش حٿڄَحؿ٬ش حٿيحهڀْشً ،حألڃٌٍ حٿڄخٿْش ًحٿڄلخٓزْش حألهٍَ ًٿظ٤زْٶ ٳټَس ط٘ټْپ ٿـنش ڃَحؿ٬ش ٳِ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ٌّؿي ڃيهالڅ: حٿڄيهپ حألًٽ :حالهظْخٍُ ٬ًّ:نَ ٫يځ ًؿٌى ڃ٤ڀذ ن٨خڃِ رظټٌّن ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش، كْغ ّظَٹ حألڃَ ٿټپ َٗٻش كٔذ حكظْخؿيخ ًًَ٧ٳيخ ًكـڄيخ ً٣زْ٬ش ن٘خ٣يخً ،ٷي أهٌص ريٌح حٿڄيهپ ٻپ ڃن رَّ٤خنْخ ًحٓظَحٿْخ٫ ،ڀَ أٓخّ أڅ ىٌح حٿڄيهپ ّظڄِْ رڄًَنش 80 ًٳ٬خٿْش أٻؼًَ ،أڅ حٿڄيهپ حإلٿِحڃِ ّوٴٶ ٳِ حٿٌٌٛٽ اٿَ أّش ڃ٘ټڀش أً ڃوخٿٴشً ،أڅ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٓظټٌڅ ڃـَى حٓظْٴخء ٗټپ. حٿڄيهپ حٿؼخنِ :حإلٿِحڃِ ًً:ٳٸًخ ٿو ّظڂ طټٌّن ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش طنٴٌْح ٿڄظ٤ڀزخص ٷخنٌنْشً ،ٷي أهٌص رو ٻپ ڃن أڃَّټخ ًٻنيح ًحٿٌٔ٬ىّش. ًنَ٨ح ألىڄْش ط٘ټْپ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ٳٸي أًٛض ٿـنش Treadwayأڅ ّټٌڅ ٿيٍ ٻپ َٗٻش ڃٔخىڄش -ڃٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش -ٿـنش ڃَحؿ٬ش ڃټٌنش رخٿټخڃپ ڃن ڃيٍحء ڃٔظٸڀْنًً .ٿٺ ٿڄخ ٿيخ ڃن ىًٍ ڃيڂ ٳِ ٓالڃش حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْش ٿڀَ٘ٻخص ً.أٻي ٫ڀَ ًٿٺ ٷخنٌڅ Sarbanes-Oxleyحٿٌُ أٛيٍ ڃئهًَح ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش. ٻڄخ أٗخٍص ػنخء ڃلڄي ًأڃخٽ ارَحىْڂ اٿَ أڅ طټٌّن ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ّلٸٶ حألىيحٱ حٿظخٿْش: . ١حإلَٗحٱ ٫ڀَ حٿْٔخٓخص حٿڄلخٓزْشً ،حٿظٸخٍَّ ًحٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش حٿظِ ط٬يىخ حإلىحٍس، ًًٿٺ ٿڄٔخ٫يس حإلىحٍس ٳِ طلٸْٶ ڃٔجٌٿْخطيخ حٿٸخنٌنْش. . ٢حٿ٬ڄپ ٻلڀٸش ًٛپ رْن ڃـڀْ حإلىحٍس ًحٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن ًحٿيحهڀْْن. . ٣حٿڄٔخىڄش ٳِ طيْ٫ڂ ؿٌىس ًٻٴخءس أىحء حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ حإلَٛحٍ ٫ڀَ حٓظٸالٿْش حٿڄَحؿً ٪طٌٳَْ ٳَٛش حكظڄخٽ طنٴٌْ حٿَ٘ٻش الٷظَحكخص حٿڄَحؿ.٪ . ٤طيْ٫ڂ ڃَٻِ حٿَ٘ٻش حالٷظٜخىُ ڃن هالٽ طًِّي رخٷِ أ٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس رخٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄخٿْش حٿټخٳْش ٿظلْٔن ٷَحٍحص حٿڄـڀْ ٳِ اىحٍس ٗجٌڅ حٿَ٘ٻش. ًٿظلٸْٶ طڀٺ حألىيحٱ طٸٌځ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش رؤىحء ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿٌ٧خثٲ أً حٿڄيخځ ًحٿظِ طِّي ڃن ٳ٬خٿْظيخ ًٻٴخءطيخ ًحٿظِ ّڄټن ك َٜأىڄيخ ٳِ: . ١حالٗظَحٹ ٳِ حهظْخٍ حٿڄَحؿً ٪طليّي أط٬خرو ًِ٫ٿوً ،حٿن َ٨ٳِ ٻخٳش حٿزنٌى حٿڄظ٬ڀٸش رٌحؿزخطو ًحٓظٸالٿوً ،ڃنخٷ٘ش أُ حهظالٱ ٳِ ًؿيخص حٿن َ٨رْنو ًرْن حإلىحٍس. . ٢ٳل ٚرَنخڃؾ حٿڄَحؿ٬ش ٿظليّي ن٤خٷوً ،ڃنخٷ٘ش حٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن ٳِ حألڃٌٍ حٿظِ طظ٤ڀذ اّ٠خكخص ڃنيڂ. . ٣حٿظلٸٶ ڃن ڃيٍ ٻٴخّش ىْټپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْشً ،ڃظخر٬ش ڃخ طڂ طٜلْلو ڃن أًؿو ٷ ٌٍٜٳْو. 81 . ٤ٳل ٚرَنخڃؾ حٿ٬ڄپ حٿٌُ ً٬ٟظو حٿَ٘ٻش ًڃٸخٍنظو ڃ ٪ڃ٬خَّْ حألىحء. . ٥ٳل ٚنظخثؾ حٿڄَحؿ٬ش حٿيحهڀْش ًحٿوخٍؿْش ٷزپ َٟ٫يخ ٫ڀَ ڃـڀْ حإلىحٍس. . ٦حالٗظَحٹ ڃ ٪ڃـڀْ حإلىحٍس ٳِ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ًْ٧ٴش حٿڄَحؿ٬ش حٿيحهڀْش. . ٧طنْٔٶ حٿ٬ڄپ رْن حٿڄَحؿْ٬ن حٿيحهڀْْن ًحٿوخٍؿْْنً ،رْنيڂ ًرْن ڃـڀْ حإلىحٍس. . ٨طٸْْڂ أىحء حإلىحٍس حٿڄخٿْش ًحٿڄَحؿْ٬ن حٿيحهڀْْن ًحٿوخٍؿْْن. . ٩طيْ٫ڂ حٓظٸالٿْش حٿڄَحؿْ٬ن حٿيحهڀْْن ًحٿوخٍؿْْن ًٍٳ ٪ٻٴخءس ًٳ٬خٿْش حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٍؿْش. ًطظٌّـًخ ٿڄخ طٸٌځ رو ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ىًٍ ڃيڂ ًٳ٬خٽ ٳِ طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ٪ ًڃٔخ٫يس حإلىحٍس ٳِ أىحء ڃيخڃيخّ ،ـذ ٫ڀْيخ طٔڀْڂ طٸََّ إلىحٍس حٿڄن٘ؤس ّظ٠ڄن اٳٜخف ٻخٱٍ ٫ن ط٘ټْپ ًحؿظڄخ٫خص ًڃٔجٌٿْخص ًٓڀ٤خص ًأن٘٤ش ًطٌْٛخص حٿڀـنش ،كْغ ّ٬ظزَ ىٌح حٿظٸََّ رڄؼخرش اٷَحٍ رؤڅ حٿڀـنش ٷي نٴٌص ڃٔجٌٿْخطيخ رَّ٤ٸش ڃالثڄش ،ٻڄخ ّئىُ اٿَ طلْٔن ؿٌىس حٿظٸخٍَّ حٿڄخٿْش ٿڀَ٘ٻش. ٻڄخ ّـذ اٿِحځ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش رنَ٘ طٸََّ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٿڄخ ٿٌٿٺ ڃن ىًٍ ڃيڂ ًٳ٬خٽ ٳِ ُّخىس ڃوَؿخص ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ٿألٓزخد حٿظخٿْش : . ١أڅ ىٌح حٿظٸََّ ّلظٌُ ٫ڀَ حٿظٸْْڂ حٿڄٔظٸپ ًحٿڄٌ ِ٫ٌٟأل٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًڃيٍ ٻٴخءس حإلىحٍس ٳِ طنٴٌْ ڃٔجٌٿْخطيخ. . ٢أڅ طٸََّ حٿڀـنش َّٻِ ٫ڀَ حٿڄٌح ٪ْٟحٿڄيڄش ٿڄـڀْ حإلىحٍس ًحٿڄظ٬ڀٸش رخٿنٌحكِ حٿڄخٿْش ًحٿڄلخٓزْش ًنظخثؾ حطٜخالص ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش. . ٣أڅ حٿظٸََّ ٌّٟق ڃيٍ حطزخ ٩حٿڄزخىة ًحٿٸٌح٫ي حٿڄلخٓزْش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخً ،ٻٌٿٺ ڃيٍ طنٴٌْ حٿْٔخٓخص حٿڄلخٓزْش ٿڀَ٘ٻش. . ٤أڅ حٿظٸََّ ٌّٟق ٍأُ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش حٿٴنِ ٫ن حٿڄَحؿْ٬ن حٿيحهڀْْن ًحٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن. ًرخٿَٯڂ ڃن ٫يځ ًؿٌى ٗټپ ًڃلظٌٍ ڃليى ٿظٸََّ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ،ٳؤنو ڃن حٿًٍَُ٠ أڅ ّظ٠ڄن حٿظٸََّ ڃخ ّڀِ: ٫ نٌحڅ حٿظٸََّ :ڃؼپ طٸََّ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش. حٿـيش حٿڄٌؿو اٿْيخ حٿظٸََّ ً:حٿظِ طظڄؼپ ٳِ ڃـڀْ اىحٍس حٿَ٘ٻش 82 طؤٍّن حٿظٸََّ ً:ٳِ ىٌه حٿٴٸَس ّـذ حإلٗخٍس اٿَ أڅ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٷي أهٌص ٳِ حال٫ظزخٍ حألكيحع ًحٿڄ٬خڃالص حٿظِ كيػض ًنڄض اٿَ ٫ڀڄيخً ،ٿيخ طؤػَْ ٫ڀَ حألن٘٤ش كظَ ًٿٺ حٿظخٍّن. ٓ ڀ٤خص ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش . ڃٔجٌٿْخص ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٻڄخ كيىص ٳِ الثلظيخ . ط٘ټْپ ًحؿظڄخ٫خص ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش . ڃڀو ٚألن٘٤ش ًطٌْٛخص ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش . اڅ ًؿٌى ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ّ٬ظزَ أكي حٿٌٓخثپ حٿڄيڄش ٿظلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن هالٽ طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿْ٬ن حٿيحهڀْْن ًحٿوخٍؿْْنً ،حٿڄٔخ٫يس ٫ڀَ حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿڄٌؿٌىس ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،طلْٔن ؿٌىس حٿظٸََّ حٿڄخٿِ. ( )2انزغٛٛر االنساي ٙنهًراخغ ٿظيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪حٷظَف ٫يى ڃن حٿزخكؼْن أڅ ّظڂ طْْ٬ن حٿڄَحؿ ٪ٿڄيس ٌّ٣ڀش (هڄْ ٓنٌحص) ڃؼال ػڂ طَْْٰه ٳِ نيخّش طڀٺ حٿڄيس ٫ ،ڀَ ح٫ظزخٍ أڅ ًٿٺ ّٸڀپ ڃن ٷيٍس حٿَ٘ٻش ٳِ حٿ٫ ٢ٰ٠ڀَ حٿڄَحؿ٫ ٪ن َّ٣ٶ حٿظييّي رظَْْٰه. ًأًٟق أكي حٿزخكؼْن أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ طئػَ ٫ڀَ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ،٪ ڃڄخ ٷي ّئىُ اٿَ ٫يځ ٷيٍس حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ حالكظٴخ ٥رڄٌْ٫ٌٟظو ٫ني ٳل ٚحٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْشً ،أڅ ًٿٺ َّؿ ٪اٿَ حألٓزخد حٿظخٿْش: . ١أڅ حٿڄَحؿْ٬ن ڃ ٪ڃًٍَ حٿٌٷض ّزيًڅ ٻڄيحٳْ٬ن ٫ن حإلىحٍس ڃڄخ ّٴٸيىڂ هخْٛش حٿ٘ٺ حٿڄينِ. ّٜ. ٢خد حٿڄَحؿٌ٬څ ڃ ٪ڃًٍَ حٿٌٷض رخٿظَحهِ ً٫يځ حالرظټخًٍّ ،ٴ٘ڀٌڅ ٳِ ڃالك٨ش أّش طَْٰحص ٳِ ڃٌٷٲ حٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ،ٻڄخ ّٴ٘ڀٌڅ ٳِ حٿلٌٜٽ ٫ڀَ أىٿش اػزخص ؿيّيس. . ٣أڅ حكظٴخ ٥حٿڄَحؿْ٬ن رخٿ٬ڄالء ٷي ّڄؼپ ىحٳ ٪ٿظٌّٔش حٿوالٳخص ڃ ٪حٿ٬ڄالء ٫ڀَ كٔخد حٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش. 83 ٻڄخ أٗخٍ رخكغ آهَ اٿَ أڅ ڃئّيُ حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ ٿڀڄَحؿّ ٪ئٻيًڅ ٫ڀَ أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪طِّي ڃن كخالص ٳ٘پ حٿڄَحؿ٬شً ،طٴٸي حٿڄَحؿْ٬ن ڃٌْ٫ٌٟظيڂ ًحٓظٸالٿْظيڂ ًٷيٍطيڂ ٫ڀَ ڃڄخٍٓش حٿ٘ٺ حٿڄينِ. ًنًَ٨ح ألىڄْش ىٌح حٿڄٸظَف ٳٸي طزنظو حٿ٬يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ًحٿظَّ٘٬خص ٳِ رٞ٬ حٿيًٽ ،ٳ٬ڀَ ٓزْپ حٿڄؼخٽ أٗخٍص ٿـنش ، Metcalfحٿظِ ٗټڀيخ ڃـڀْ حٿٌْ٘م حألڃَّټِ ٳِ ٫خځ ١٩٧٧اٿَ أڅ حٿ٬الٷش حٿٌّ٤ڀش رْن حٿڄَحؿً ٪حٿ٬ڄْپ ٷي طوٴ ٞؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش .ٻڄخ ط٤ڀذ ٷخنٌڅ Sarbanes-Oxleyحٿٌُ ٛيٍ ڃئهًَح ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش طَْْٰ َّٗٺ حٿڄَحؿ٬ش ٻپ هڄْ ٓنٌحصًٌٛ .ص حٿڄـڀْ حألًًٍرِ ٿٌٍُحء حٿڄخٿْش ٿٜخٿق حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ ٿڀڄَحؿ.٪ ٻڄخ أڅ ًُحٍس حٿظـخٍس ٳِ حٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش كيىص ٳِ حٿٸَحٍ ٍٷڂ( )٩٠٤ٿ٬خځ ١٤١٤ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش رؼالع ٓنٌحص ڃ ٪اڃټخنْش ڃي طڀٺ حٿڄيس اٿَ هڄْ ٓنٌحص رَ٘ ١حٗظَحٹ ڃَحؿ ٪آهَ ڃ٬و. ًرخٿَٯڂ ڃن حالىظڄخځ حٿټزَْ ڃن ٷزپ حٿزخكؼْن ًحٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش رٴټَس حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ ٳؤڅ ه نخٹ ڃن ال ٌّحٳٶ ٫ڀْيخ رٔزذ أڅ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش طٌٿي هزَس ٿيٍ حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄڀْخص حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ ڃن حٿڄن٤ٸِ أڅ طِّي ڃن ؿٌىس ًٻٴخءس حٿڄَحؿ٬ش .ٻڄخ طٌٛڀض ٿـنش ً Cohenٿـنش Treadwayاٿَ أڅ حٿڄَحؿ٬خص ىًڅ حٿڄٔظٌٍ طليع ىحثڄخ ٫نيڃخ طټٌڅ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ ٷَْٜس نًْٔخ. ًأً َٛڃټظذ حٿڄلخٓزش حٿ٬خځ ) (GAOٳِ ىٍحٓش ٿو ٛيٍص ڃئهَح ر٬يځ طَْْٰ حٿڄَحؿ ٪اؿزخٍّخً ،أڅ حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ ٿڀڄَحؿ ٪ٿْْ حٿَّ٤ٶ حٿټٲء ٿظيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿًّ ، ٪ڄټن حٿٸٌٽ أڅ حٿٴټَ حٿڄلخٓزِ ٿڂ ّٔظٸَ ر٬ي ٫ڀَ نٌْ٫ش أػَ ٌ٣ٽ ڃيس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ر٬ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ حٓظٸالٿوًّ ،ٴ٠پ ط٤زْٶ ْٓخٓش حالكظٴخ٥ رخٿڄَحؿ ٪ٿ٬يى ڃليى ڃٔزٸًخ ڃن حٿٔنٌحص ًًٿٺ كظَ ال ّو ٪٠حٿڄَحؿ ٪ٿظييّي حٿ٬ڄْپ ر٬يځ طـيّي طْْ٬نو٫ ،ڀَ أڅ ّظڂ طَْْٰ حٿڄَحؿ ٪ٳِ نيخّش طڀٺ حٿڄيس ًًٿٺ كظَ ال ّټٌڅ ٌ٣ٽ حٿڄيس ٓززًخ ٳِ ًؿٌى ٫الٷخص رْن حٿڄَحؿً ٪حإلىحٍس ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ حالٓظٸالٽ. (ٔ )3ضغ لٕٛد ػهٗ رمذٚى انخذيبد األخرٖ خالف خذيخ انًراخؼخ كيػض طَْٰحص ٻؼَْس ٳِ رْجش ڃينش حٿڄَحؿ٬شً ،ڃن ٟڄن طڀٺ حٿظَْٰحص أڅ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٿڂ ط٬ي طٸيځ هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش ٳٸ ٢رپ حطٔ٬ض ٷخثڄش حٿويڃخص حٿظِ طٸيڃيخ 84 ًأهٌص أر٬خى ًحطـخىخص ڃظ٬يىس ڃڄخ ُحى ڃن حألىڄْش حالٷظٜخىّش ٿڀويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ً.رخأله ٚر٬ي طِحّي ڃ٬يٽ اَّحىحص ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش ڃن % ١٥ٳِ حٿؼڄخنْنخص ڃن حٿٸَڅ حٿڄخ ِٟاٿَ كٌحٿِ % ٤٠أً % ٥٠ هالٽ حٿٴظَس حٿلخٿْش. ًأٗخٍ ر ٞ٬حٿزخكؼْن اٿَ أنو ٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن ًؿٌى حٿلٌحٳِ حٿظِ طـ٬پ حٿڄَحؿْ٬ن ڃٔظٸڀْن ،ٳؤنو ٿيٍ حٿڄَْ٘٫ن حٿ٬يّي ڃن حٿڄوخًٱ ًحٿظِ ط٘ټپ طييّيًح ٳ٬ڀًْخ الٓظٸالٽ حٿڄَحؿْ٬ن ًىِ : . ١أڅ أط٬خد حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش طـ٬پ حٿڄَحؿْ٬ن ّ٬ظڄيًڅ ڃخٿْخ ٫ڀَ ٫ڄالثيڂً ،ڃن ػڂ ّٜزلٌڅ أٷپ حٓظ٬يحى ٿڀٜڄٌى أڃخځ ١ٌٰٟحإلىحٍس ًًٿٺ رٔزذ حٿوٌٱ ڃن ٳٸي ٫ڄالثيڂ. . ٢أڅ ٣زْ٬ش حٿ٬يّي ڃن حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ط ٪٠حٿڄَحؿْ٬ن ٳِ ڃن٤ٸش حألىًحٍ حإلىحٍّش ڃڄخ ّييى ڃٌْ٫ٌٟظيڂ ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رخٿ٬ڄڀْخص حٿظِ َّحؿٌ٬نيخ. ٍ ٻڄخ كٌٍ ٍثْْ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش ( )SECأ٠٫خء ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ؿ٬پ ٫ڄڀْش ڃَحؿ٬ش حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٓڀ٬ش هخَٓس ) (Loss Leaderٿـٌد حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش حٿڄَرلش. ًحٗظَ ١حٿڄ٬يي حألڃَّټِ ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٫ڀَ ؿڄْ ٪ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿَحٯزش ٳِ حالن٠ڄخځ اٿْو ٫يځ حٿٸْخځ رظٸيّڂ ر ٞ٬حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش إلىحٍس حٿَ٘ٻخص حٿظِ طٸٌځ رڄَحؿ٬ظيخً ،ارال٭ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًڃـڀْ حإلىحٍس ٳِ ٻپ َٗٻش ڃٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش رـڄْ ٪أنٌح ٩حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش حٿظِ طڂ طٸيّڄيخ ٿإلىحٍس هالٽ حٿٔنش حٿظِ ّظڂ ڃَحؿ٬ظيخ ً ربؿڄخٿِ حألط٬خد حٿظِ كٜپ ٫ڀْيخ ڃٸخرپ ًٿٺ. ًٳِ نٴْ حإل٣خٍ ًطيْ٫ڄًخ الٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪ڃن ٪ٷخنٌڅ Sarbanses-Oxleyڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش ڃن أىحء حٿويڃخص حٿظخٿْش ٿنٴْ ٫ڄْپ حٿڄَحؿ٬ش: . ١هيڃخص حٿڄلخٓزش ًاڃٔخٹ حٿيٳخطَ. . ٢هيڃخص طٜڄْڂ ًط٤زْٶ ن٨ڂ حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄلخٓزْش. 85 . ٣هيڃخص حٿظٸْْڂ أً حٿظؼڄْن Appraisal or valuation services . ٤حٿويڃخص حٿظؤڃْنْش Actuarial Services . ٥أىحء هيڃخص حٿڄَحؿ٬ش حٿيحهڀْش. . ٦حالٓظ٘خٍحص ر٘ؤڅ حٿڄٌحٍى حٿزَّ٘ش أً حٿٌ٧خثٲ حإلىحٍّش. . ٧هيڃخص حٿٔڄَٔس أً حٿڄظخؿَس ٳِ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش أً طٸيّڂ حالٓظ٘خٍحص حالٓظؼڄخٍّش. . ٨حٿويڃخص حٿٸخنٌنْش ًحالٓظ٘خٍّش ٯَْ حٿڄَطز٤ش رخٿڄَحؿ٬ش. ًرخٿَٯڂ ڃن ڃخ ًٍى ٳِ ٷخنٌڅ Sarbanses-Oxleyٳبڅ حٿڄَحؿْ٬ن الُحٿٌح ٷخىٍّن ٫ڀَ طٸيّڂ أنٌح ٩ڃظ٬يىس ڃن هيڃخص ٯَْ حٿڄَحؿ٬ش -روالٱ حٿؼڄخنِ هيڃخص حٿڄڄنٌ٫ش - اٿَ ٫ڄالء حٿڄَحؿ٬ش ،ىٌح رخإلٟخٳش اٿَ أنيڂ ٷخىٍّن ٫ڀَ طٸيّڂ أّش هيڃخص ٯَْ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ ٯَْ ٫ڄالء حٿڄَحؿ٬ش .ٻڄخ أڅ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ ِّّي ڃن ح٫ظڄخى حٿ٬ڄْپ ٫ڀَ حٿڄَحؿًّ ٪ٸڀپ ڃن ح٫ظڄخى حٿڄَحؿ٫ ٪ڀَ حٿ٬ڄْپ ڃڄخ ّي٫ڂ ڃن حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ،٪هًٌٜٛخ ٳِ ٧پ ًؿٌى ٿـنش ڃَحؿ٬ش رخٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬شًً ،ؿٌى ن٨خځ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رڄټظذ حٿڄَحؿ٬ش. ًأٻي حٿٰزخٍُ ٫ڀَ أىڄْش ٫يځ ڃن ٪ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ڃن طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش٫ً ،ڀَ أنو ّـذ كڄخّش حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪ڃن هالٽ ً ٪ٟاؿَحءحص ًٷخثْش هخٛش رخٿڄينش ًرخٿَ٘ٻخص ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ًرڄټخطذ حٿڄَحؿ٬شً ،أڅ ط٘ظڄپ حإلؿَحءحص حٿٌٷخثْش حٿوخٛش رڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ڃخ ّڀِ: . ١أڅ ّلټڂ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ڃْ٬خٍّن أٓخْْٓن حألًٽ أڅ ال طَطز ٢طڀٺ حٿويڃخص رٌ٧خثٲ حإلىحٍس أً حطوخً ٷَحٍحص ٿإلىحٍسً ،حٿؼخنِ أال طټٌڅ طڀٺ حٿويڃخص ًحص طؤػَْ ڃخىُ ڃيڂ ٫ڀَ أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ڃؼپ طٸيّڂ هيڃخص ڃظ٬ڀٸش رخٿڄلخٓزش ًحٿَٷخرش حٿيحهڀْش. . ٢أڅ طئىٍ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٧پ ًٓخثپ حٿلڄخّش حٿظخٿْش: أڅ ّٸٌځ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رڄن ٪حٿڄَحؿْ٬ن حٿٌّن ّٸيڃٌڅ حٿويڃخص حألهٍَ ڃن ڃڄخٍٓشأ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ٿنٴْ حٿ٬ڄْپ. 86 ّل٫ َ٨ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش طوٴْ ٞڃـخٽ حٿڄَحؿ٬ش أً حٓظز٬خى أً ط٬يّپ رَنخڃؾحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٧پ ًؿٌى هيڃخص أهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش. أڅ ّٸٌځ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رظٌػْٶ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ،ٳِ ٧پًؿٌى حٿڄْ٬خٍّن حٿٔخرٸْن .ڃ ٪طٌػْٶ أىيحٱ ًڃـخٽ ًكيًى طڀٺ حٿويڃخص. أڅ طٸٌځ أن٨ڄش حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس حٿوخٛش رخٿڄټظذ ر٠ڄخڅ حالٿظِحځ رڄ٬خَّْحالٓظٸالٽ. أنو ٳِ كخٿش حٻظ٘خٱ حٿڄټظذ أڅ ٿڀويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش طؤػَْ ٫ڀَأ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ٳ٬ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش أال ّٸٌځ رظٸيّڂ طڀٺ حٿويڃخص ڃٔظٸزال. أڅ طټٌڅ ؿڄْ ٪حٿٌػخثٶ ًحص حٿ٬الٷش رخٿويڃخص حألهٍَ هالٱ حٿڄَحؿ٬ش ڃظٌٳَسٿڀڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ َ٣ٱ آهَ. ًڃڄخ ٓزٶ ّظزْن أڅ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش ٿنٴْ حٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ٷي ّڄؼپ طييّي كٸْٸِ الٓظٸالٽ حٿڄَحؿً ،٪ٿلڄخّش حٿڄَحؿ ٪ڃن ًٿٺ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ڃَح٫خس نٌْ٫ش حٿويڃخص حٿظِ ّڄټن طٸيّڄيخ ( أُ طٸْٔڂ حٿويڃخص هالٱ حٿڄَحؿ٬ش اٿَ نٌْ٫ن ڃن حٿويڃخص ،حألًٽ :هيڃخص ال ّڄټن ٿڀڄټظذ طٸيّڄيخً ،حٿؼخنِ : هيڃخص ّڄټن ٿڀڄټظذ طٸيّڄيخ ڃ ٪طلٸْٶ حٿٌٓخثپ حٿظِ طٌٛڀض اٿْيخ ىٍحٓش حٿٰزخٍُ)، ًًٿٺ الڅ ڃزيأ حٿڄن ٪حٿټڀِ ڃن طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ ّڄؼپ اؿلخٳًخ ٳِ كٶ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش. 87 هالٛش حٿٴٜپ:طنخًٽ ىٌح حٿٴٜپ ً َٝ٫ڃنخٷ٘ش حٿٌٓخثپ حٿڄڄټنش ٿظلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ أڃټن طـڄْ٬يخ ٳِ أٍر٬ش حطـخىخص ٍثْٔش ،كْغ َٝ٫حٿـِء حألًٽ ط ٌَّ٤حٿظؤىْپ حٿ٬ڀڄِ ًحٿ٬ڄڀِ ٿڀڄَحؿً ٪حٿٌُ ّ٬ي أكي ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿ٬خڃشًّ ،ظ٤ڀذ ڃن حٿڄَحؿْ٬ن حٿلٌٜٽ ٫ڀَ ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿَٓڄِ ٳِ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬شً ،كٌٜٿيڂ ٫ڀَ ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿوزَس حٿ٬ڄڀْش رخإلٟخٳش اٿَ كٌٜٿيڂ ٫ڀَ ٷيٍ ڃالثڂ ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ. ٻڄخ َٝ٫حٿـِء حٿؼخنِ ڃن ىٌح حٿٴٜپ ٿڄ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،حٿظِ ط٬ي حٿوٌ٤س حألًٿَ ٿڀَٷخرش ٫ڀْيخً ،طٰ ِ٤ىٌه حٿڄ٬خَّْ ٫ڄڀْخص ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظخٿْش : حالٓظٸالٽ أل٠٫خء حٿڄټظذً ،طو ْٜٚحٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ حٿڄيخځً ،حالٓظ٘خٍس، ًحٿظٌْ٧ٲً ،حإلَٗحٱً ،حٿظيٍّذً ،حٿڄظخر٬شً ،ٷزٌٽ حٿ٬ڄالء ًحالٓظڄَحٍ ڃ٬يڂً ،أهًَْح حٿٴل ٚحٿيًٍُ ٿزَنخڃؾ ٍٷخرش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًنًَ٨ح ألڅ ًؿٌى ڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ال ٷْڄش ٿو ريًڅ ٟڄخڅ حالٿظِحځ ريخ ٳٸي نخٷٖ حٿـِء حٿؼخٿغ ڃن ىٌح حٿٴٜپ أٓخٿْذ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،طزْن ًؿٌى أٓڀٌرْن ّڄټن حطزخ٫يڄخ ٿظنٴٌْ ًٿٺ أًؿيطيڄخ حٿڄڄخٍٓش حٿ٬ڄڀْش هًٌٜٛخ ٳِ أڃَّټخ: حألٓڀٌد حألًٽ :ڃَحؿ٬ش حٿنً َْ٨حٿظِ ّٸٌځ رڄٌؿزيخ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رڄَحؿ٬ش أ٫ڄخٽ ڃټظذ أهَ رييٱ حٿظؤٻي ڃن حٿظِحڃو ر٬نخ َٛحٿَٷخرش ًطٸْْڂ ڃيٍ ڃالءڃظيخ ٿڀڄټظذ، ًّو ٪٠ىٌح حألٓڀٌد ٿَٷخرش حٿڄينش. حألٓڀٌد حٿؼخنِ :ڃـڀْ حإلَٗحٱ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬شًّ ،ٸٌځ ىٌح حٿڄـڀْ رڄَحؿ٬ش ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طَحؿ ٪حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش ًحٿڄٔـڀش ٿيٍ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْشًّ ،و ٪٠ىٌح حٿڄـڀْ إلَٗحٱ ىْجش ٌٓٵ حألًٍحٵ حٿڄخٿْش. ًٿڄخ ٻخڅ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿّ ٪ڄؼپ كـَ حٿِحًّش ٿڄينش حٿڄَحؿ٬ش ٳٸي طڄض ڃنخٷ٘ش رٞ٬ ڃٸظَكخص طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪ٳِ حٿـِء حٿَحر ٪ڃن ىٌح حٿٴٜپً ،طظ٬ڀٶ ىٌه حٿڄٸظَكخص رڄخ ّڀِ: ط٘ټْپ ٿـنش ڃَحؿ٬شً ،حٿظَْْٰ حإلٿِحڃِ ٿڀڄَحؿ ٪ًًٟ ،٪ٷٌْى ٫ڀَ طٸيّڂ حٿويڃخص حألهٍَ هالٱ هيڃش حٿڄَحؿ٬ش. 88 ًَ .5برج لٛبش خٕدح ػًهٛخ انًراخؼخ: كخًٽ حٿظٌٛپ اٿَ ا٣خٍ ٗخڃپ طزيً حٿلخؿش اٿَ ْٛخٯش ا٣خٍ ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً ،ځ س ٿـٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،رلْغ ّظ٠ڄن حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ًؿيو ن َ٨ؿڄْ ٪حٿڄـڄٌ٫خص ًحص حٿٜڀش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًرڄخ ّ٬ڄپ ٫ڀَ ىڃـيخ ڃ٬خً ڃ ٪ىٍحٓش طؤػَْ حٿظټخڃپ ًحٿظٴخ٫پ ٳْڄخ رْنيخ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شً .ٷزپ ْٛخٯش حإل٣خٍ حٿڄٸظَف ّظْ٬ن ىٍحٓش ًطلڀْپ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ًحٿظِ كخًٿض حٿظٌٛپ اٿَ ْٛخٯش ٍّخْٟش ٿظليّي حٿ٬الٷش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًڃـڄٌ٫ش ڃن حٿڄظَْٰحص حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ً٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن أڅ ىنخٹ حٿ٬يّي ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳخڅ حٿٸڀْپ ڃن حٿيٍحٓخص حٿظِ كخًٿض ً ٪ٟأً ط ٌَّ٤ا٣خٍ ڃٴخىْڄِ أً رنخء نڄًٌؽ ٿٸْخّ ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي أٗخٍ Reisch 2000اٿَ أڅ أڅ ط ٌَّ٤نڄخًؽ ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحهظزخٍىخ ٫ڄڀْخً ّڄؼپ ڃن٤ٸش هٜزش إلؿَحء حٿڄِّي ڃن حٿيٍحٓخص ًحألرلخع .ڃن طڀٺ حٿيٍحٓخص ىٍحٓش : Stice 1991طَٻِص ىٌه حٿيٍحٓش ٫ڀَ ر ٞ٬حٿ٬نخ َٛحٿظِ ٷي طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃؼپ كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ،ٳظَس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪ڃ ٪حٿ٬ڄْپً ،ڃـڄٌ٫ش أهٍَ ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿڄظ٬ڀٸش رخٿڄن٘آص ڃلپ حٿڄَحؿ٬شً ،حٿنظخثؾ حٿظِ طڂ حٿظٌٛپ اٿْيخ ڃخ ڃٔظويڃِ اال طيْ٫ڄخً ٿٴټَس حٍطٴخ ٩ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس ڃٸخٍنش رَْٰىخ ڃن حٿڄټخطذ حألٷپ كـڄخً ًرخٿظخٿِ ٿڂ طٔخ٫ي حٿيٍحٓش ٳِ طٌٳَْ ڃٸْخّ ٻڄِ ّڄټن حال٫ظڄخى ٫ڀْو ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ىٍحٓش :Sutton & Lampe 1991ّ٬ظٸي Sutton & Lampeأڅ ىٍؿش ٗڄٌٽ أُ نڄًٌؽ ٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ط٬ظڄي ٫ڀَ أڃَّنّ ،ظڄؼپ حألڃَ حألًٽ ٳِ طليّي حٿ٬نخ َٛحألٓخْٓش ٿڀـٌىس Key Quality Factorsحٿظِ ٿيخ حٻزَ طؤػَْ ڃزخَٗ ٫ڀَ ٻپ حٿ٬ڄڀْخص حألٓخْٓش ٳِ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًّ ،ظڄؼپ حألڃَ حٿؼخنِ ٳِ حٿظٌٛپ اٿَ حٿڄٸخّْْ حٿظِ ط٬ټْ حالنلَحٱ ٳِ ٻپ ٫ن َٜڃن ٫نخ َٛحٿـٌىس حٿظِ طڂ طليّيىخً .ٷي حٷظَف حٿټخطزخڅ حٿْٜخٯش حٿَّخْٟش حٿظخٿْش ٿنڄًٌؽ ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش: كْغ : ]) AEQ = Σ [ QFIi ( Σ (PJ * MRJ = AEQؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش = QFIiأىڄْش ٫ن َٜحٿـٌىس ،أُ حٿٌُڅ حٿنٔزِ ألىڄْش طؤػَْ حٿ٬ن َٜٳِ حٿـٌىس حإلؿڄخٿْش PJ = حكظڄخٽ أڅ ّ٬ټْ ڃٸْخّ ڃْ٬ن ؿٌىس حألىحء = MRJڃالءڃش حٿڄٸْخّ ،أُ ڃيٍ حٍطزخ ١حٿڄٸْخّ ريٍؿش ڃزخَٗس رخالنلَحٱ ٳِ ٫ن َٜؿٌىس ڃْ٬ن 89 ًٷي ح٫ظڄي حٿنڄًٌؽ ٫ڀَ طٔ٬ش ٫ َ٘٫نَٜح ٍثْْٔخ ٿڀـٌىس طنٜذ ر٘ټپ أٓخِٓ ٫ڀَ حأل٫ڄخٽ حٿوخٛش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ڃٸٔڄش اٿَ ػالع ڃـڄٌ٫خص طَٻِ ٻپ ڃـڄٌ٫ش ٫ڀَ ڃَكڀش ڃن ڃَحكپ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش؛ كْغ طظ٠ڄن حٿڄـڄٌ٫ش حألًٿَ ػالع ٫نخ َٛٿٸْخّ حٿـٌىس ٳِ ڃَكڀش طو٫ ٢ْ٤ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًطظ٠ڄن حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخنْش حػنَ ٫ َ٘٫نَٜح ٿٸْخّ حٿـٌىس ٳِ ڃَكڀش حٿ٬ڄپ حٿڄْيحنِ ًطظ٠ڄن حٿڄـڄٌ٫ش حٿؼخٿؼش أٍر٬ش ٫نخ َٛٿٸْخّ ؿٌىس حٿـخنذ حإلىحٍُ ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً .ٷي ٓزٶ طنخًٽ ىٌه حٿ٬نخ َٛٳِ ؿِء ٓخرٶ ڃن ىٌح حٿيٍحٓش ًحٿوخ ٙرخٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٳِ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ًرخٿَٯڂ ڃن أڅ حٿنڄًٌؽ حٿٔخرٶ ّڄؼپ هٌ٤س ڃيڄش نلٌ اّـخى ڃٸْخّ ٿـٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،اال حنو ٿڂ ّؤهٌ ٳِ حال٫ظزخٍ ٌٍٓ ؿخنذ ًحكي أً ًؿيش نً َ٨حكيس ٫ني ٷْخّ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًىَ حألىحء حٿڄينِ ٿ٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،ٿڂ ّؤهٌ ٳِ حال٫ظزخٍ حألَ٣حٱ حألهٍَ ًحص حٿٜڀش رـٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ً ،ىٌح ٷي ّئىٍ اٿَ طلِْ حٿنظخثؾ ً٫يځ ٗڄٌٿْش حٿڄٸْخّ حٿٌُ ّظڂ حٿظٌٛپ اٿْو ،ٻڄخ أڅ حٿنڄًٌؽ حٿڄٸظَف ٿڂ ّظڂ حهظزخٍ ٛالكْش ط٤زْٸو أً حٿنظخثؾ حٿظِ ّڄټن حٿظٌٛپ اٿْيخ أً ٻْٴْش حٓظويحڃو ڃن حٿنخكْش حٿ٬ڄڀْش ٿٸْخّ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شًّ ،ؼخٍ حٿظٔخإٽ ٫ن حٿٸْڄش حٿظِ طظوٌ ٻؤٓخّ ٿڀڄٸخٍنش Reference Scoreڃن أؿپ حٿلټڂ ٫ڀَ حٍطٴخ ٩أً حنوٴخ ٝؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. ىٍحٓش :Krishnan & Schauer 2000ح٫ظڄيص ىٌه حٿيٍحٓش ٫ني ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ڃيٍ طٌحٳٶ حٿٌكيحص حٿظِ ال طييٱ ٿڀَرق ڃ ٪ڃظ٤ڀزخص حإلٳٜخف ًحٿظٸََّ حٿؼڄخنْش حٿٌحٍىس ٳِ ڃزخىة حٿڄلخٓزش حٿڄظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ GAAPرو ٌٜٙىٌح حٿنٌ ٩ڃن حٿڄن٘آصً .ٷي طڂ حٷظَحف نڄًٌؿْن ّ٬ظڄيحڅ ٫ڀَ حٓظويحځ طلڀْپ حالنليحٍ Regression Modelsٿٸْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ٫ڀَ حٿنلٌ حٿظخٿِ: حٿنڄًٌؽ حألًٽ : )AUDQUAL = α1 + α2 (BIGSIX) + α3 (LNBIGSIX) + α4(CLSIZE + α 5 (FINSTAB) + α6 (WEALTH)+ α7 (TENURE) + α8 (PEER) + حٿنڄًٌؽ حٿؼخنِ : )AUDQUAL = β1 + β2 (AUDSIZE) + β3 (CLSIZE) + β4 (FINSTAB + β5 (WEALTH) + β 6 (TENURE) + β 7 (PEER) + ε2 كْغ: 90 = AUDQUALؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًطٸخّ رڄٸْخّ طَطْزِ ڃن 1اٿَ ، 8رڄ٬نَ أڅ حٿڄن٨ڄش حٿظِ طٴٜق رَّ٤ٸش ٓڀْڄش ٫ن ًحكي ٳٸ ٢ڃن حٿڄظ٤ڀزخص حٿؼڄخنْش طؤهٌ ٍٷڂ ًحكيً ،حٿظِ طٴٜق ٫ن ڃظ٤ڀزْن طؤهٌ ٍٷڂ حػنْن ًىټٌح. BIGSIX = ّ٬زَ ىٌح حٿڄظَْٰ ٫ن حن٠ڄخځ٫/يځ حن٠ڄخځ حٿڄَحؿ ٪ألكي ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔظش حٿټزخٍ ،Big Sixرلْغ طټٌڅ ٷْڄش ىٌح حٿڄظَْٰ ًحكي اًح ٻخڅ حٿڄَحؿ٪ ّظز ٪اكيٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔظش حٿټزخٍ ًطټٌڅ ٷْڄظو ٛٴَ اًح ٻخڅ ٯَْ ًٿٺ. ّ =LNBIGSIXڄؼپ ىٌح حٿڄظَْٰ حن٠ڄخځ حٿڄَحؿ ٪ألكي ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس حألهٍَ روالٱ حٿٔظش حٿټزخٍ ( ًىَ حٿڄټخطذ حٿظِ ّ٬ڄپ ريخ َ٘٫س ٫ڀَ حألٷپ ڃن حٿڄينْْن ) ،رلْغ طټٌڅ ٷْڄش ىٌح حٿڄظَْٰ ًحكي اًح ٻخڅ حٿڄَحؿّ ٪ظز ٪اكيٍ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزَْس حألهٍَ روالٱ حٿٔظش حٿټزخٍ ًطټٌڅ ٷْڄظو ٛٴَ اًح ٻخڅ ٯَْ ًٿٺ أُ اًح ٻخڅ ّظز ٪ڃټظذ ڃَحؿ٬ش ٬ّ ( َْٰٛڄپ رو حٷپ ڃن َ٘٫س ڃن حٿڄينْْن). CLSIZE = َّْ٘ ىٌح حٿڄظَْٰ اٿَ كـڂ حٿ٬ڄْپ ( حٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ) ًّٸخّ رخٿڀٌٯخٍّظڂ حٿ٤زْ ِ٬إلَّحىحص حٿ٬ڄْپ. ّ = FINSTABڄؼپ ىٌح حٿڄظَْٰ حالٓظؼڄخٍحص ًحٿنٸيّش ٿيٍ حٿ٬ڄْپ ّ = WEALTHڄؼپ نٔزش ٍْٛي حال٫ظڄخىحص اٿَ حإلَّحىحص = TENUREٳظَس حٍطزخ ١حٿڄَحؿ ٪رخٿ٬ڄْپ ،رلْغ طټٌڅ ٷْڄش ىٌح حٿڄظَْٰ ًحكي اًح ٻخڅ حٿڄَحؿ٬ّ ٪ڄپ ڃ ٪حٿ٬ڄْپ ٿڄيس ػالع ٓنٌحص أً حٻؼَ ًطټٌڅ ٷْڄظو ٛٴَ اًح ٻخڅ ٯَْ ًٿٺ. PEER = ّ٬زَ ىٌح حٿڄظَْٰ ٫ن ڃيٍ ڃ٘خٍٻش ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش رزَحڃؾ ٍٷخرش حٿـٌىس حٿٌُ طٸٌځ رو حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش رلْغ طټٌڅ ٷْڄش ىٌح حٿڄظَْٰ ًحكي اًح ٻخڅ حٿڄَحؿّ٘ ٪خٍٹ ٳِ ىٌه حٿزَحڃؾ ًطټٌڅ ٷْڄظو ٛٴَ اًح ٻخڅ ٯَْ ًٿٺ. = AUDSIZEكـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًّ ،ٸخّ ر٬يى حٿڄينْْن رخٿڄټظذ. ε1, ε2 = حٿو٤ؤ حٿٌ٘٬حثِ طظڄؼپ أىڂ نظخثؾ ىٌه حٿيٍحٓش ٳِ أڅ ىنخٹ حٍطزخ ١اّـخرِ رْن كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً ،حٍطزخ ١اّـخرِ أّ٠خ رْن ٻزَ كـڂ حٿ٬ڄْپ ًحٍطٴخ ٩ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش 91 ًٻٌٿٺ رْن حٗظَحٹ حٿڄَحؿ ٪ٳِ رَحڃؾ ٍٷخرش حٿـٌىس ًحٍطٴخ ٩ڃٔظٌٍ حٿـٌىسًَّْ٘ . Krishnan & Schauerاٿَ أڅ أكي ڃ٘خٻپ حٿنڄخًؽ حٿڄٔظويڃش طظڄؼپ ٳِ حٿ٤زْ٬ش حٿٴجٌّش Categorical Natureٿڀڄظَْٰحص حٿظخر٬شً ،حٿڄيٍ حٿ َْٰٜنٔزْخ ٿٸْڂ ىٌه حٿڄظَْٰحص ً ،ٿٌح ٳٸي طڂ طـَرش حٓظويحځ نڄخًؽ رًَرْض ٫ Probit Modelsڀَ أٓخّ أڅ ّټٌڅ حٿڄظَْٰ حٿڄٔظٸپ ػنخثِ؛ رلْغ طټٌڅ ٷْڄظو ًحكي اًح كٸٸض حٿڄن٘ؤس (حٿٌكيس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش) ؿڄْ ٪ڃظ٤ڀزخص حإلٳٜخف حٿؼڄخنْش رَّ٤ٸش ٓڀْڄش ًطټٌڅ ٷْڄظو ٛٴَ اًح ٻخڅ حٿلخٽ ٯَْ ًٿٺً ،ٷي ٻخنض حٿنظخثؾ ڃ٘خريش ٿنظخثؾ حٿنڄخًؽ حألٛڀْش حٿظِ ح٫ظڄيص ٫ڀَ نڄخًؽ حالنليحًٍ .حٿڄالك ٦أڅ حٿنڄًٌؽ حٿڄٸظَف ٳِ ىٌه حٿيٍحٓش ٿڂ ّٸيځ ڃٸْخٓخ ٿڀـٌىس ًٿټن ٷْخّ ڃيٍ حٿ٬الٷش رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًكـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿڄن٨ڄخص حٿظِ ال طييٱ ٿڀَرق ً ،ٷي حن٬ټْ حهظْخٍ ڃـخٽ حٿظ٤زْٶ ٳِ حٿڄن٘آص حٿظِ ال طييٱ ٿڀَرق ٫ڀَ حٿڄظَْٰحص حٿظِ حٓظويڃض ٳِ حٿنڄًٌؽ ً٫ڀَ َّ٣ٸش ٷْخٓيخً ،حڅ ٻخڅ ىٌح حٿنڄًٌؽ ّٸيځ ڃؼخال ًحٟلخ ٿڀ٬الٷش رْن ر ٞ٬حٿ٬نخً َٛحص حٿٜڀش رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٻْٴْش ٷْخٓيخ رلْغ ّڄټن حالٓظٴخىس رو ٫ني ٷْخّ ٫نخ َٛحٿـٌىس ٿنڄًٌؽ أً نڄخًؽ ٷْخّ حٿـٌىس. ىٍحٓش :Yeoh & Jubb 2001طنخًٿض ىٌه حٿيٍحٓش ىٍحٓش ڃيٍ ًؿٌى حٍطزخ ١رْن حىظڄخځ ًڃَحٷزش حٿٌ٤حثٲ حٿڄوظڀٴش حٿڄيظڄش رڄن٘ؤس ڃْ٬نش ً Stakeholdersؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٍؿْشً .حٿييٱ حألٓخِٓ ٿڀيٍحٓش ىٌ حٿظؤٻي ڃڄخ اًح ٻخڅ ىنخٹ حٍطزخ ١رْن ڃٔظٌٍ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿٌُ ط٤ڀزو حٿڄن٘ؤس ًاىحٍطيخ ًرْن ٌ٫حڃپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش رخٿڄن٘ؤسً .طڂ حٓظويحځ أٓڀٌد حالنليحٍ حٿڀٌؿْٔظْټَ Logistic Regressionٿظلڀْپ حٿ٬الٷش ًطليّي حٿڄظَْٰحص حٿظِ طڄؼپ ٌ٫حڃپ حٿَٷخرش حٿيحهڀْش حٿٸخىٍس ٫ڀَ حٿظنزئ رـٌىس حٿڄَحؿ٬شً .ٷي طڄض ْٛخٯش حٿنڄًٌؽ حٿٌُ ّظټٌڅ ڃن ڃظَْٰ طخر ٪ىٌ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًًَ٘٫څ ڃظَْٰح ڃٔظٸال ٫ڀَ حٿنلٌ حٿظخٿِ: AQUAL = α + β1 BCAT + β2 CHAIR + β3 OUTSIDE + β4 INSSTK + β5 BANKER + β6 AUDCOM + β7 ACINDEP + β8 BLOCK + β9 TOPINST + β10 TOP20 + β11 WCTA + β12 RETA + β13 EBITTA + β14 MKTDEBT + β15 SALTA + β16 EQDEBT + β17 LNTA + β18 YRLIST + β19 POR4 + β20 NASAUD + ε ًٷي ٷٔڄض حٿڄظَْٰحص حٿڄٔظٸڀش حٿًَ٘٬څ اٿَ ڃـڄٌ٫ظْن ؛ كْغ ّ٤ڀٶ ٫ڀَ حٿڄظَْٰحص ً Governance Variablesىَ طظ٬ڀٶ رڀـنش حٿَ٘٬س حألًٿَ ڃنيخ ڃظَْٰحص حٿَٷخرش حٿڄَحؿ٬ش ًأ٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس ًڃالٹ حٿڄن٘ؤس ،أڃخ رخٷِ حٿڄظَْٰحص أ٣ڀٶ ٫ڀْيخ ڃظَْٰحص حٿوً Risk Variables َ٤طظ٬ڀٶ رڄـڄٌ٫ش ڃن حٿنٔذ ًحٿڄ٬يالص حٿڄخٿْش ٿڀڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش. ًطظڄؼپ ڃظَْٰحص حٿَٷخرش ٳْڄخ ّڀِ: BCAT :ڃظَْٰ ًىڄِ ّ Dummy Variableؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٻخڅ كـڂ ڃـڀْ حإلىحٍس حٻزَ ڃن حٿڄظًٌٓ ،٢حٿٸْڄش ٛٴَ اًح ٻخڅ كـڂ ڃـڀْ حإلىحٍس َْٰٛ CHAIR :ڃظَْٰ ًىڄِ ّؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٿڂ ّټن ٍثْْ ڃـڀْ حإلىحٍس ڃن ٟڄن ڃالٹ حٿڄن٨ڄشً ،حٿٸْڄش ٛٴَ روالٱ ًٿٺ. : OUTSIDEحٿنٔزش حٿڄجٌّش أل٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس حٿوخٍؿْْن. INSSTK حألٓيڂ :حٿنٔزش حٿڄجٌّش ٿ٬يى حألٓيڂ حٿظَ ّڄڀټيخ أ٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس اٿَ اؿڄخٿِ 92 : BANKERڃظَْٰ ًىڄِ ّؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٻخڅ حٿزنٺ حٿٌُ ّڄٌٽ حٿڄًَ٘ ٩ڃڄؼپ ٳِ ٌّ٠٫ش ڃـڀْ حإلىحٍسً ،روالٱ ًٿٺ ّؤهٌ حٿڄظَْٰ حٿٸْڄش ٛٴَ. : AUDCOMڃظَْٰ ًىڄِ ّؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٻخڅ ٿڀڄن٨ڄش ٿـنش ڃَحؿ٬ش. : ACINDEPڃظَْٰ ًىڄِ ّؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٻخنض ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش طټٌڅ ٳٸ ٢ڃن أ٠٫خء ڃـڀْ حإلىحٍس حٿوخٍؿْْنً ،روالٱ ًٿٺ ّؤهٌ حٿڄظَْٰ حٿٸْڄش ٛٴَ. BLOCK ٫ :يى حٿڄٔخىڄْن حٿٌّن ّڄڀټٌڅ ٫ڀَ حألٷپ % 5ڃن حألٓيڂ حٿ٬خىّش TOPINST :ڃظَْٰ ًىڄِ ّؤهٌ حٿٸْڄش ًحكي اًح ٻخڅ حٿڄٔخىڂ حٿَثِْٔ ّڄؼپ ڃئٓٔش . TOP20 :نٔزش حألٓيڂ حٿظْٰ٘پ ّڄڀټيخ حٻزَ 20ڃٔخىڂ. أڃخ ڃظَْٰحص حٿو َ٤ٳيِ: WCTA :ڃ٬يٽ ٛخٳَ ٍحّ حٿڄخٽ حٿ٬خڃپ اٿَ أؿڄخٿِ حألٌٛٽ RETA :نٔزش حألٍرخف حٿڄلظـِس اٿَ أؿڄخٿِ حألٌٛٽ EBITTA :نٔزش حألٍرخف ٷزپ حٿٴٌحثي ًحٿَ٠حثذ اٿَ اؿڄخٿِ حألٌٛٽ : MKTDEBTنٔزش حٿٸْڄش حٿٌٔٷْش ٿألٓيڂ حٿ٬خىّش اٿَ اؿڄخٿِ حٿٸًَٝ SALTA :نٔزش حٿڄزْ٬خص اٿَ أؿڄخٿِ حألٌٛٽ EQDEBT :حٿَحٳ٬ش حٿڄخٿْش ڃٸخٓو رخٿٸْڄش حٿيٳظَّش ٿألٓيڂ حٿ٬خىّش اٿَ اؿڄخٿِ حٿٸًَٝ LNTA :حٿڀٌٯخٍّظڂ حٿ٤زْ ِ٬الؿڄخٿِ حألٌٛٽ YRLIST ٫ :يى حٿٔنٌحص ڃنٌ أٛزلض حٿڄن٨ڄش ڃن٨ڄش ڃٔخىڄش ًحص حٻظظخد ٫خځ :حألىڄْش حٿنٔزْش ٿڀڄن٘ؤس ٳِ حٿٜنخ٫ش ڃٸخٓو رنٔزش اؿڄخٿِ أٌٛٽ حٿڄن٘ؤس اٿَ POR4 اؿڄخٿِ أٌٛٽ حٻزَ أٍر ٪ڃن٨ڄخص ٳِ حٿٜنخ٫ش : NASAUDنٔزش ٷْڄش حٿويڃخص حالٓظ٘خٍّش حٿظِ ّئىّيخ حٿڄَحؿ ٪ٿڀڄن٨ڄش اٿَ أط٬خد حٿڄَحؿ٫ ٪ن ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي حٓظويڃض حٿيٍحٓش ْ٫نش ط٠ڂ ٻپ ڃن حٿڄن٨ڄخص حٿټزَْس ًحٿڄن٨ڄخص حٿَْٰٜس ، ًحٿظِ طڄخٍّ ڃوظڀٲ أنٌح ٩حألن٘٤ش ڃؼپ حٿْٔخكش ًحٿنٴً ٢حٿڄٜخٍٱ ًحٿظـخٍس ًحٿنٸپ ًٯَْىخ ، ًطٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ أڅ ىنخٹ حٍطزخ ١رْن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً٫نخ َٛحٿَٷخرش حٿظِ ڃن ىحهپ حٿڄن٨ڄش ڃؼپ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ًّ .ڄټن حٿٸٌٽ حنو ٍٯڂ أڅ ىٌه حٿيٍحٓش حٓظويحڃض حٿڄيهپ حٿټڄِ ٿيٍحٓش ٫الٷش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ر٬نخ َٛحٿظٌؿْو أً حٿَٷخرش ًحص حٿٜڀش رخٿڄن٨ڄش اال أنيخ ٿڂ طٸيځ ڃٸْخٓخ ٿڀـٌىس ،كْغ ح٫ظڄيص ٳِ طليّي ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ ٫نً َٜحكي ىٌ حن٠ڄخځ أً ٫يځ حن٠ڄخځ حٿڄَحؿ ٪ٿڄټظذ ڃن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔظش حٿټزخٍ ً ،ىٌ حألڃَ حٿٌُ ّ٬نَ كَٜ حٿـٌىس ٳِ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔظش حٿټزخٍ ٳٸً ، ٢ىٌه حٿيٍؿش ڃن حالٷظٜخٍ ًحٿظزْٔ ٢ال طظٴٶ ڃ٪ حٿٌحٷً ٪ڃ ٪حٿټؼَْ ڃن حٿيٍحٓخص حٿظِ طنخًٿض ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ً ،ڃن نخكْش أهٍَ ّظنخٷ ٞڃ٪ حٿڄ٘خٻپ حٿڄخٿْش حٿظِ ًحؿيض ٫يّي ڃن حٿڄن٨ڄخص حألڃَّټْش ًحٿظِ طو ٪٠ٿڀڄَحؿ٬ش ڃن ٷزپ ر ٞ٬ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿټزٍَ. ىٍحٓش :Abbott & Parker 2001نَ٨حً ٿيًٍ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حهظْخٍ ڃَحؿ ٪حٿلٔخرخص ًْٓ٬يخ حٿيحثڂ اٿَ حهظْخٍ ڃَحؿْ٬ن ٫ڀَ ىٍؿش ٫خٿْش ڃن حٿـٌىس ٳٸي ٷخڃض ىٌه حٿيٍحٓش رْٜخٯش حٿنڄًٌؽ حٿظخٿِ ٿڀظَ٬ٱ ٫ڀَ حٿ٬الٷش رْن ٻٴخءس ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًحٓظٸالٿْظيخ ًُّخىس ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش : 93 AUDQAL 0 1 AGE 2 GROW 3 INOWN 4 LEV 5 ISSUE 6 SIZE كْغ: = AUDQULؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش = ٫ڄَ حٿڄن٘ؤس AGE = حٿظَْٰ حٿڄظٌٷ ٪أً ڃ٬يٽ نڄٌ ڃن٘ؤس حٿ٬ڄْپ GROW = INOWNكٸٌٵ حٿڄڀټْش = نٔزش حٿڄيٌّنْش LEV = ٫يى حألٓيڂ حٿڄٜيٍس أً ٍأّ حٿڄخٽ ISSUE = كـڂ حٿڄن٨ڄش ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش SIZE = حٿو٤ؤ حٿٌ٘٬حثِ ًٷي طڂ ط٤زْٶ حٿنڄًٌؽ ٫ڀَ ْ٫نش ڃټٌنش ڃن 425ڃن٨ڄش ڃڄؼڀش ٿـڄْ ٪حٿڄـخالص ٳْڄخ ٫يح ڃـخٽ حٿويڃخص حٿڄخٿْش ًحٿظِ ٷخڃض رخٿظلٌٽ رْن ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿٔظش حٿټزخٍ ًحٿڄټخطذ حألهٍَ ٳِ حٿٴظَس ڃخ رْن 1993اٿَ ً ، 1995طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ نظْـش ڃٴخىىخ طيْ٫ڂ حٿظٌٷ٪ رؤڅ ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًحص حٿټٴخءس ًحٿظِ طظڄظ ٪رخالٓظٸالٿْش ٿيخ ٫الٷش رخهظْخٍ ڃَحؿ ًً ٪ؿٌىس أ٫ڀَ ٳِ ًٷض طَْْٰ حٿڄَحؿًّ .٪الك٫ ٦ڀَ ىٌه حٿيٍحٓش أڅ ؿڄْ ٪حٿ٬نخ َٛحٿظِ ح٫ظڄي ٫ڀْيخ حٿنڄًٌؽ ڃَطز٤ش ٳٸ ٢رخٿڄن٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ٬ش ىًڅ أڅ طظ٠ڄن أُ ڃظَْٰ َّطز ٢رخٿ٬ڄپ حٿڄئىٍ ڃن ٷزپ حٿڄَحؿ ٪أً رخألَ٣حٱ حألهٍَ ًحص حٿٜڀش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًڃن ػڂ ال ّٜڀق ٿال٫ظڄخى ٫ڀْو ٫ني ٷْخّ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. طؤْٓٔخ ٫ڀَ ڃخ ٓزٶّ ،ڄټن حٿٸٌٽ أڅ ىنخٹ حٿ٬يّي ڃن حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طڀ٬ذ ىًٍح ٳِ طليّي ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٳَ نٴْ حٿٌٷض ىنخٹ حٿ٬يّي ڃن حألَ٣حٱ حٿظِ طيظڂ رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًٍ ،ٯڂ أڅ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ٳلٜض حألًؿو حٿڄوظڀٴش ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًكخًٿض ر ٞ٬حٿيٍحٓخص ْٛخٯش نڄٌؽ ٿٸْخّ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ؿخنذ أً آهَ ،اال أڅ ىنخٹ كخؿش ٿڀظٌٛپ اٿَ ڃٸْخّ ٗخڃپ ّٸْْ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش آهٌح ٳِ حال٫ظزخٍ حٿـٌحنذ حٿڄوظڀٴش ٿيٌه حٿ٬ڄڀْش ًحألَ٣حٱ حٿ٬يّيس ًحص حٿٜڀش ،رلْغ طټٌڅ ڃيهالطو حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،أڃخ ڃوَؿخطو ٳظ٬زَ ٫ن ىٍؿش أً ڃٔظٌٍ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً .حٍطزخ٣خ رخإل٣خٍ حٿڄٸظَف ٳِ ىٌح حٿيٍحٓش ٳبڅ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃخ ىِ اال ىحٿش ٳِ ڃـڄٌ٫ش ڃن حٿڄظَْٰحص حٿظِ ٷي ّټٌڅ ٿيخ طؤػَْ اّـخرِ أً ٓڀزِ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ً ،ىٌه حٿڄظَْٰحص طَطز ٢رخٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظِ طڂ حٿظٌٛپ اٿْيخ ٳِ حٿڄزلغ حٿٔخرٶًٌّٟ ،ق حٿـيًٽ ٍٷڂ ()1 حإل٣خٍ حٿڄٸظَف ٿ٬ڄڀْش ٷْخّ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،كْغ ّظ٠ڄن حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٳِ حٿـٌىس ًحٿ٬نخ َٛحٿظِ ّلظٌّيخ ٻپ ٫خڃپ ًَّ٣ٸش ٷْخّ ىٌه حٿ٬نخ َٛػڂ حٿظؤػَْ حٿڄظٌٷ ٪ٿټپ ٫نَٜ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬شً .ال ِّحٽ حألڃَ ٳِ كخؿش اٿَ نڄًٌؽ ٻڄِ ّ٬ڄپ ٫ڀَ ىڃؾ ىٌه حٿ٬نخ َٛٳِ ىحٿش ڃظ٬يىس حألر٬خى رلْغ ّظڂ حٿظ٬زَْ ٫ن ٻپ ٫ن َٜرڄـٌ٫ش ڃن حٿڄظَْٰحص ًحٿظِ طوظڀٲ َّ٣ٸش ٷْخّ ٻپ ڃنيخ ًحٿظ٬زَْ ٫نيخً ،ڃن ػڂ ّظ٤ڀذ حألڃَ حٿيٍحٓش ٫ن أٓڀٌد ڃٌ٫ً ِ٫ٌٟڄڀِ ٿڀظ٬زَْ ٫ن ىٌه حٿڄٸخّْْ رَّ٤ٸش ڃٌكيس Standardizationٿڀظٌٛپ اٿَ ٷْڄش ٗخڃڀش ًحٿظِ طظوٌ ٻؤٓخّ ٿڀلټڂ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًّظ٤ڀذ ىٌح اؿَحء حٿڄِّي ڃن حٿزلٌع حٿڄٔظٸزڀْش. 94 حٿڄڀو:ٚ أًالً :حٿنظخثؾ : أ -نظخثؾ ٫خڃش: -1طٌٛپ حٿزخكغ ألىڄْش حٿڄَحؿ٬و ٿڄظوٌُ حٿٸَحٍ ًأڅ ىنخٹ طؤػَْ ڃظزخىٽ رْنيڄخ ڃن هالٽ طزْخڅ أػَ حٿظَّ٘٬خص ٫ڀَ رْجش أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬و ًحٿظيٷْٶ أّ٠خ حػَ حٿزْجش حٿٸخنٌنْش ًحٿْٔخْٓو ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْو حٿڄَحؿ٬و. -2طٌٛپص حٿيٍحٓش اٿَ أڅ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرو ٫ڀَ ؿٌىس حٓىحء حٿڄينِ حٿٜخىٍس ٫ن رٞ٬ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش ٳِ حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش ًحٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش ًؿڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش ًحص ؿٌىَ ڃظ٘خرو.ٻڄخ كٸٸض ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٓىحء حٿڄينِ ًڃَحؿ٬ش حٿن َْ٨ٳَ حٿٌالّخص حٿڄظليس حالڃَّټْش نظخثؾ ڃڀلٌ٧ش رظ ٌَّ٤حٿڄينش . -3ط٠ڄنض ٍٷخرش ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ نٌْ٫ن ڃن حٿَٷخرش: أٍ-ٷخرش ىحهڀْش ً :طٸ ٪ڃٔجٌٿْخطيخ ٫ڀَ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ًًٿٺ ڃن هالٽ ً ٪ٟڃـڄٌ٫ش ڃن حٿْٔخٓخص ًحإلؿَحءحص حٿظَ طټٴپ ٿو طلٸْٶ حٓىحء حٿڄ٤ڀٌد ٣زٸخ ٿڀڄ٬خَّْ حٿڄينْش ٻڄخ ّـذ ٫ڀْو أڅ ّظؤٻي ڃن ط٤زْٸيخ ًطٸْْڂ ٻٴخّظيخ ًٳ٬خٿْظيخ. دٍ -ٷخرش هخٍؿْش ًّ :ظڂ طنٴٌْىخ ڃن ٷزپ ؿيش هخٍؿْش ًحٿڄظڄؼڀش ٳَ ٳل ٚحً ڃَحؿ٬ش حٿنَْ٨ ًىَ ڃَحؿ٬ش ّٸٌځ ريخ ڃټظذ أهَ ن َْ٨ڃڄخػپ ٿڄَ٬ٳش ڃخ اًح ٻخڅ حٿڄټظذ ّلظٴ ٦رخن٨ڄش ڃالثڄش ٿَٷخرش حٿـٌىس ًّ٤زٸيخ أځ ال . -4أػزظض نظخثؾ حٿيٍحٓش أىڄْش ٫يى ڃن حٿڄٸٌڃخص حٿٌحطْش ًحٿڄينْش ٿڀڄَحؿ ٪حٿوخٍؿِ ً،ٻٌٿٺ حٿڄٸٌڃخص حٿَٷخرْش ًحٿظَّْ٘٬ش ًحٿڄظ٬ڀٸش رـٌىس أ٫ڄخٽ حٽڃَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶً ،حٿظَ حًح طٌحٳَص أڃټن طٌٳَْ ٷيٍ ٻخٱ ڃن حٿ٠ڄخڅ رـٌىس أ٫ڄخٽ حٽڃَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ حٿظَ ّٸٌځ ريخ حٿڄټظذ. -5اڅ حٿظنْ٨ڂ حٿڄينِ ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳَ حٿٌالّخص حٿڄظليس حالڃَّټْش ّن٫ ٌُ٤ڀَ حٿـڄْ٬خص حٿڄينْش (حٿظنْ٨ڂ حٿٌحطِ ٿڀڄينش)،ڃن هالٽ ؿڄْ٬خص ڃينْش ٫ڀَ ڃٔظٌٍ حٿٌالّو ًؿڄْ٬خص ڃينْش ٫ڀَ حٿڄٔظٌٍ حٿٸٌڃِ حال حڅ حٿظنْ٨ڂ حٿڄينِ ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳَ ر ٞ٬حٿيًٽ حٿَ٬رْش ڃخُحٽ ّو ٪٠ٿڀَْٔ٤س حٿلټٌڃْش حالڃَ حٿٌٍ ٓخىڂ حٿَ طؤهَ حٿڄينش. ٍ -6ٯڂ حٿظٌٍ٤حص حالٷظٜخىّش ٳِ ىًٿش ٷ َ٤اال أڅ ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٿڂ طٌحٻذ ىٌح حٿظٌٍ٤؛ كْغ اڅ طنْ٨ڂ ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٷ َ٤ڃخُحٽ ڃظؤهَحًًً ،ٿٺ ٿ٬٠ٲ حٿظَّ٘٬خص ًحٿٸٌحنْن حٿڄن٨ڄش ٿڀڄينش ً ،ىٌ حألڃَ حٿٌُ ٓخىڂ اٿَ ٫يځ ًؿٌى ڃ٬خَّْ طظالثڂ ڃ٪ حٿًَ٨ٱ حٿزْجْش ًطؤهَ ًؿٌى طنْ٨ڄخص ڃينْش ڃٔظٸڀش طٸٌى ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٷ.َ٤ 95 -7ڃن هالٽ حٓظَ٬ح ٝحٿٸٌحنْن ًحٿظَّ٘٬خص حٿظِ طلټڂ ڃڄخٍٓش ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٷً َ٤ؿي أڅ ڃ٬خَّْ ًٷٌح٫ي طنْ٨ڂ حٿڄينش ط٬ظڄي اٿَ كي ٻزَْ ٫ڀَ حٿظَّ٘٬خص ًحٿٸٌحنْن ً٫ڀَ حٿ٬ټْ ڃن حٿيًٽ حٿڄظٸيڃش ً٫ڀَ ٓزْپ حٿڄؼخٽ ،حٿٌالّخص حٿڄظليس حألڃَّټْش ًحٿظِ ّظڂ ً٬ٟيخ ٫ن َّ٣ٶ حٿظنْ٨ڄخص حٿڄينْش ً٫ڀَ حٿَٯڂ ڃن ًؿٌى ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳِ ٷً َ٤ٻٌٿٺ ًٌٟف ح ٿٸخنٌڅ ٍٷڂ 4ٿٔنش 1995ځ ً ،حٿظَّ٘٬خص حألهٍَ ًحص حٿ٬الٷش ،اال أنو ٿْْ ىنخٹ ؿيش ٿيخ كٶ ً ٪ٟڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄڀِڃش ٿڄَحٷزش حٿلٔخرخص ً٫ڀْو ٳال طٌؿي ڃ٬خَّْ ڃَحؿ٬ش ڃظ٬خٍٱ ٫ڀْيخ ٳِ ٷً َ٤ٻٌٿٺ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. -8ىنخٹ ٫يس أٓزخد أىص اٿَ ٬ٟٲ ىًٍ ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳِ ٷ َ٤أىڄيخ: ٫يځ ًؿٌى طَّ٘ ٪ٷخنٌنِ ّزَُ ىًٍ ًڃيخځ ًٛالكْخص حٿـڄْ٬ش ًىٌح حألىڂ.٫يځ ًؿٌى ڃٌحٍى ڃخٿْش ٻخٳْش ٿڀـڄْ٬ش.ال ٌّؿي اىٍحٹ ريًٍ حٿـڄْ٬ش.٫ -يځ طٌحٳَ آٿْش ڃنخٓزش أل٠٫خء حٿـڄْ٬ش ٿظٴْ٬پ ىًٍىخ. 96 ثبَٛبً :انزٕصٛبد ڃن هالٽ ڃخطڂ حٿظٌٛپ اٿْو ڃن نظخثؾ ٳِ حٿيٍحٓش ّظنخًٽ حٿزخكغ ر ٞ٬حٿظٌْٛخص ًىِ رڄؼخرش ڃٸظَكخص طٔيڂ ٳِ ط ٌَّ٤ؿٌىس أ٫ڄخٽ حٽڃَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ ٳِ ىًٿش ٷ.َ٤ ٌِّٛ -1حٿزخكغ رڄِّي ڃن حالىظڄخځ ڃن ؿخنذ حٿـيخص حٿڄَ٘ٳش ًحٿڄٔجٌٿش ٫ڀَ طنْ٨ڂ حٿڄينش حٿٌ٬ٿڄش ًحالٓظ٬يحى ٳِ ٷ َ٤رٌ ٪ٟآٿْخص ٿظ ٌَّ٤ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٿڀ٬ڄپ ٳِ ُڃن ٿڀڄنخٳٔش حٿ٬خٿڄْش ًىهٌٽ حألٌٓحٵ حألؿنزْش. -2أىڄْش رنخء ٫الٷش ط٬خًنْش ڃ ٪حٿـيخص حٿڄينْش ٳِ ٷً َ٤حٿڄن٨ڄخص ًحٿڄئٓٔخص حٿڄينْش حإلٷڀْڄْش ًحٿيًٿْش. ًٍَٟ -3س ط٘ټْپ حٿڄـڀْ حأل٫ڀَ ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ًارَحُ ڃيخڃو ًحهظٜخٛخطو ًاّټخٽ ڃيڄش اىحٍطو اٿَ ڃـڀْ ڃنظوذ ڃن حٿڄلخٓزْن حٽٷَّْ٤ن حألٻخىّڄْْن ًحٿڄينْْن ڃ٘يٌى ٿيڂ رخٿټٴخءس ًحألڃخنش. -4طٴْ٬پ ىًٍ ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ًطزنَ ڃ٬خَّْ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش حٽٷَّ٤ش رخالٓظَٗخى رخٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش أً حألڃَّټْش ًأهٌه رْ٬ن هخٛش رخٿزْجش حال٫ظزخٍ هٌْٜٛش حٿزْجش حٽٷَّ٤ش ًَٟ٫يخ ٫ڀَ حٿڄـڀْ حأل٫ڀَ ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش حٿڄٸظَف. ًٍَٟ -5س أڅ طٸٌځ حٿـڄْ٬خص حٿڄينْش ًحٿـيخص حإلَٗحٳْش ٫ڀَ طنْ٨ڂ حٿڄينش ر٬ٸي حٿنيًحص ًكڀٸخص حٿيٍحٓش ًحٿيًٍحص حٿظيٍّزْش ًًٿٺ ٿظ ٌَّ٤حٿڄينش. ڃينْش ريال ًٍَٟ -6س أڅ ّظٌٿَ ڃنق طَحهْ ٚڃِحًٿش حٿڄينش ( اؿخُس ڃلخٓذ ٷخنٌنِ) ؿيش ڃن ؿيخص كټٌڃْش. ىٍؿخص -7طٜنْٲ حٿَه ٚحٿڄڄنٌكو ٿڀڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ( حٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن) اٿَ ڃوظڀٴش كٔذ حٿڄئىالص حٿ٬ڀڄْش ًحٿوزَحص حٿڄينْش. -8ان٘خء ڃ٬يي أً ڃَٻِ ڃظو ٜٚٿظؤىْپ ًطيٍّذ حٿڄَحؿْ٬ن ًحٿڄلخٓزْن طخر ٪ٿـيش ڃينْش ( ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن – حٿڄـڀْ حأل٫ڀَ ٿڀڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش) ًّټٌڅ َٗ٣خ ٿظـيّي حٿظَهْ ٚكٌٜٽ حٿڄلخٓزْن ًحٿڄَحؿْ٬ن ٫ڀَ ىًٍحص طيٍّزْش ڃظوٜٜش ٳِ حٿڄينش ڃ٬ظَٱ ريخ هالٽ حٿٔنشًً ،ٿٺ ٿ٠ڄخڅ ڃٌحٻزش حٿڄٔظـيحص ًطلٸْٶ ؿٌىس أىحء ڃينِ ڃٸزٌٽ ٳِ ڃـخٽ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش. ًٍَٟ -9س أڅ ّظ٠ڄن حالڃظلخڅ حٿظَهْ ٚرڄِحًٿش حٿڄينش ؿخنزْن ن٫ً َُ٨ڄڀِ ،كْغ ّوظٚ حٿـخنذ حٿن َُ٨رخٿڄَ٬ٳش حٿ٬ڀڄْش حٿنَّ٨ش أڃخ حٿـخنذ حٿ٬ڄڀِ ٳْيظڂ رٴنٌڅ حٿ٬ڄڀْش. 97 ًڃيخٍحص حٿڄڄخٍٓش ًٍَٟ -10س طزنِ ڃ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حألىحء حٿڄينِ ٿڀڄَحؿ٬ش ًاٿِحځ ًحٿڄَحؿ٬ش ريخ ًحٿظؤٻي ڃن حٿظِحځ طڀٺ حٿڄټخطذ رظ٤زْٸيخ ڃ ٪ڃَح٫خس أڅ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ريخ طيٍّـْخ ًّزيأ اؿزخٍّخ رخٿنٔزش ٿڄٔظٌّخص ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ّټٌڅ اٿِحځ ڃټخطذ ڃِ٬څس ڃن حٿڄټخطذ ًّظيٍؽ حإلٿِحځ ٿْ٘ڄپ ٳْڄخ ر٬ي ؿڄْ ٪حٿڄټخطذ. -11حٿظٰڀذ ٫ڀَ أًؿو حٿٸ ٌٍٜٳِ حٿٸٌحنْن حٿڄن٨ڄش ٿڄينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٷ َ٤ڃڄخ ّئػَ ٫ڀَ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ًحٿظيٷْٶ. -12اىهخٽ ط٬يّپ ٫ڀَ حٿٸخنٌڅ حٿٸ َُ٤ر٘ؤڅ ڃينش طيٷْٶ ًڃَحؿ٬ش حٿلٔخرخص رڄخ ٌّؿذ اه٠خ ٩ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رخإلٿِحځ ٽٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش أً حألڃَّټْش أً حٿظ٬يّپ رڄخ ّظنخٓذ ڃ ٪رْجش حٿ٬ڄپ ٳِ ٷ.َ٤ -13ط٬يّپ ن ٌٜٙحٿٸٌحنْن ًحص حٿ٬الٷش رڄخ ٌّؿذ اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طٸٌځ رڄَحؿ٬ش كٔخرخص حٿزنٌٹ ًڃن٨ڄخص حٿظؤڃْن ًحٿڄن٨ڄخص حٿظِ طَ٤ف أٓيڄيخ ٿالٻظظخد حٿ٬خځ ًٛنخىّٶ حالٓظؼڄخٍ رخٿو ٩ٌ٠ٿڀٴل ٚألٯَح ٝحٿَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس ڃَس ٻپ ػالع ٓنٌحص. -14اٛيحٍ طَّ٘ ٪ٷخنٌڅ ّزَُ ىًٍ ًڃيخځ ًٛالكْش حٿڄـڀْ حأل٫ڀَ ٿڀڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش حٿڄٸظَفً ،ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن..حٿن. -15اٿِحځ حٿڄلخٓزْن ًحٿڄَحؿْ٬ن رخإلٿظِحځ رڄ٬خَّْ حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حألىحء حٿڄينِ. -16طنْ٨ڂ حٿظٌحُڅ رْن حٿڄټظذ حٿڄلڀِ ًحألؿنزِ ٳْڄخ ّظ٬ڀٶ رخٿظڄؼْپ. -17اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش حٿظِ طْ٬ن ڃن ٷزپ ىٌّحڅ حٿڄلخٓزش ًحىحٍس حٿَٷخرش ٫ڀَ حٿڄٌٓٔخص ًحٿـيخص حٿلټٌڃْش ،رظٸيّڂ ڃخ ّٴْي ه٫ٌ٠يخ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس هالٽ حٿٔنٌحص حٿؼالع حٿٔخرٸش ٿٌٿٺ حٿظْْ٬ن. ًٍَٟ -18س حٗظَح ١حٿٸخنٌڅ ٿظؤىْپ حٿڄلخٓزْن ًحٿڄَحؿْ٬ن ًطيٍّزيڂ ر٘ټپ ڃٔظڄَ ڃڄخ ّئىڀيڂ ٿالٓظڄَحٍ ٳِ حٿظَهْ.ٚ -19ط٘ټْپ ٿـنش طوظ ٚريٍحٓش حٿظَّ٘٬خص حٿٸخنٌنْش حٿظِ طن٨ڂ ڃِحًٿش حٿڄينش ًط٬ڄپ ٫ڀَ حٿظٰڀذ ٫ڀَ ؿڄْ ٪أًؿو حٿٸ. ٌٍٜ -20أڅ طٸٌځ حٿيْجخص حألٻخىّڄْش ًحٿـخڃ٬خص رٌ ٪ٟڃٔخٵ ٿظيٍّْ حٿڄَحؿ٬و ّظ َٝ٬ٿڀظٌٍ٤حص ٳِ ڃينش حٿڄَحؿ٬و ًأػَ ڃوظڀٲ حٿزْجخص ٫ڀَ ڃينش حٿڄَحؿ٬و 98 يهخص انذراضخ: حٓظييٱ حٿيٍحٓش حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ ڃٴخىْڂ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًحٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀْيخً ،نٌْ٫ش أػَ طڀٺ حٿٌ٬حڃپ .رخإلٟخٳش اٿَ حٿظَ٬ٱ ٫ڀَ ًٓخثپ طلْٔن ؿٌىس حٿڄَحؿ٬شًً ،ٿٺ ڃن ًؿيش نَ٨ حألَ٣حٱ حٿڄيظڄش ر٬ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش. ًٷي طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿَ أڅ انؼٕايم انًؤثرح ػهٗ خٕدح خذيبد يُٓخ انًراخؼخ ًحٿظيٷْٶ طڀ٬ذ ىًٍح ٻزَْح ٳِ طليّي ڃٔظٌٍ ؿٌىس هيڃخص حٿڄينش ر٘ټپ ٫خځً ،ٿيخ أػَ ٫ڀَ ؿٌىس هيڃخص حٿڄينش ًحٿظِ ڃن أىڄيخ : .1ڃظ٤ڀزخص ڃڄخٍٓش حٿڄينش .2ىًٍ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش. .3ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش. .4ڃَحٷزش ؿٌىس حألىحء. .5حٿڄٔجٌٿْش حٿٸخنٌنْش ٿڀڄَحؿ. ٪ ًٷي طٌٛڀض حٿيٍحٓش اٿِ حٿنظخثؾ حٿظخٿْش: - 1أڅ ڃظ٤ڀزخص ڃڄخٍٓش ڃينش حٿڄَحؿ٬ش كخٿْخ ٯَْ ٻخٳْش ٿظ ٌَّ٤ڃٔظٌٍ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄَحؿ٬ش. - 2أڅ ىًٍ حٿڄن٨ڄخص حٿڄينْش كخٿْخ ٯَْ ٻخٱ ٿظ ٌَّ٤ڃٔظٌٍ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄَحؿ٬ش . - 3ىنخٹ كخؿش اٿَ طً ٌَّ٤طٴْ٬پ ىًٍ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿڄن٨ڄخص حٿڄٔخىڄش رڄخ ّئىٍ اٿَ ط ٌَّ٤ڃٔظٌٍ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄَحؿ٬ش. - 4أڅ رَحڃؾ ڃَحٷزش ؿٌىس حألىحء ٿڄټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش ٯَْ ٻخٳْش ٿظ ٌَّ٤ڃٔظٌٍ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄَحؿ٬ش. أڃخ ڃ٨خىَ حالٓظيالٽ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ٳٸي ٻخنض: أ -حالٿظِحځ رخٿڄ٬خَّْ حٿڄينْش. د -حٻظ٘خٱ حأله٤خء ًحٿڄوخٿٴخص حٿـٌىَّش ٳِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ًحإلٳٜخف ٫نيخ ٳِ طٸََّ حٿڄَحؿ٬ش. ف ٫ -يځ ٷزٌٽ ڃټظذ حٿڄَحؿ٬ش ٿڄيخځ ڃَحؿ٬ش طنٸٜو حٿوزَس ٳِ ڃڄخٍٓظيخ. ٔلذ اَزٓذ انذراضخ ثأٌ ٔضبئم رحط ٍٛخٕدح انًراخؼخ رزًثم ف:ٙ - 1حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رٌحٓ٤ش ڃَحؿ٬ش حٿن.َْ٨ - 2حٿَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش رٌحٓ٤ش ىْجش كټٌڃْش. ً - 3ؿٌى ڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ حٿـٌىس. - 4طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ.٪ - 5اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رؤڅ ّـظخُ ڃَحؿٌ٬ىخ ٫يىًح ڃْ٬نًخ ڃن ٓخ٫خص حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ. كْغ أًٛض : ٫َٓ - 1ش اٛيحٍ ڃ٬خَّْ ڃينْش ًڃ٬خَّْ ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش نًَ٨ح ألىڄْظيڄخ ٳِ طلٸْٶ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش. - 2حٿ٬ڄپ ٫ڀَ طٌْ٫ش حٿڄٔظويڃْن رؤىڄْش ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ًؿ٬ڀيخ حٿڄْ٬خٍ حألًٽ ٫ني حهظْخٍ حٿڄَحؿْ٬ن . - 3اٿِحځ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رؤڅ ّـظخُ ڃَحؿٌ٬ىخ ٓخ٫خص ڃْ٬نش ڃن حٿظ٬ڀْڂ حٿڄينِ حٿڄٔظڄَ، ًاٿِحځ حٿڄن٨ڄخص حٿڄٔخىڄش رظ٘ټْپ ٿـخڅ ڃَحؿ٬ش ٿڄخ كٸٸظو ڃن ٳٌحثي ٳِ حٿ٬يّي ڃن حٿيًٽ. 99 حٿڄَحؿ٪ - 1حٍّنِ ،حٿٴْن ًؿْڄْ ٿٌرٺ ،حٿڄَحؿ٬ش ڃيهپ ڃظټخڃپ ،طَؿڄش ڃلڄي ڃلڄي ٫زي حٿٸخىٍ حٿئّ(،ِ٤حٿَّخ: ٝىحٍ حٿڄَّن ٢٠٠٢ ،ځ ). - 2حٗظٌٍْ ،أىٍّْ ٫زي حٿٔالځ ،حٿڄَحؿ٬ش – ڃ٬خَّْ ًاؿَحءحص ( ،ڃيّنش حٿنَ٘ ٯَْ ڃزْنش : حٿيحٍ حٿـڄخىَّْش ٿڀنَ٘ ًحٿظًٌُّ ٪حإل٫الڅ ،حٿ٤ز٬ش حألًٿَ.)١٩٩٠ ، - ٣طٌڃخًّ ،ٿْڂ ًحڃٌَٓڅ ىنټَ ،حٿڄَحؿ٬ش رْن حٿنَّ٨ش ًحٿظ٤زْٶ ،طَؿڄش أكڄي كخڃي كـخؽ، ٻڄخٽ حٿيّن ْٓ٬ي(حٿَّخ: ٝىحٍ حٿڄَّن.)٢٠٠٣ ، - 4ه ،َْ٠ڃ٤ٜٴَ ،َْٔ٫حٿڄَحؿ٬ش حٿڄٴخىْڂ ًحٿڄ٬خَّْ ًحإلؿَحءحص( ،حٿَّخ: ٝڃ٤خر٪ ؿخڃ٬ش حٿڄڀٺ ٌٓ٬ى.)١٩٩١ ، - ٥حٿيىَحًُ ،ٻڄخٽ حٿيّن ،ڃنخىؾ حٿزلغ ٳِ ڃـخٽ حٿڄلخٓزش(،حإلٓټنيٍّش :حٿيحٍ حٿـخڃْ٬ش حٿـيّيس ٿڀنَ٘.)٢٠٠٢، َٓ- ٦كخڅ ،أكڄي ٫زخىس ،حٿْ٬نخص (،حٿنخَٗ ٯَْ ڃزْن.)١٩٨٠ ، ٫- ٧ٸيس٫ ،زي حٿلڄْي ٫زي حٿڄن٬ڂ ،أٌٛٽ حٿڄَحؿ٬ش(،أٌْٓ: ١ٯَْ ڃزْن حٿنخَٗ ،حٿ٤ز٬ش حٿؼخٿؼش، .)١٩٩١ - ٨ٯخٿِ ،ؿٌٍؽ ىحنْخٽ ،ط ٌَّ٤ڃينش حٿڄَحؿ٬ش ٿڄٌحؿيش حٿڄ٘ټالص حٿڄ٬خَٛس ًطليّخص حألٿٴْش حٿؼخٿؼش( ،حإلٓټنيٍّش :حٿيحٍ حٿـخڃْ٬ش.)٢٠٠٣ ، - ٩ٿ٤ٴِ ،أڃْن حٿْٔي أكڄي ،ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿڄينْش ٿڀَٷخرش ٫ڀَ ؿٌىس ڃَحٷزِ حٿلٔخرخص(،حٿٸخىَس :ٯَْ ڃزْن حٿنخَٗ.)١٩٩٧ ، - ١٠ٿ٤ٴِ ،أڃْن حٿْٔي أكڄي ،ڃٌٌٓ٫ش حٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش ٿڀڄَحؿ٬ش ًاّ٠خكخص ط٤زْٸخطيخ(،حٿٸخىَس :ٯَْ ڃزْن حٿنخَٗ.)٢٠٠٤ ، - ١١حٿنخٯِ ،ڃلڄٌى حٿْٔي ،ىٍحٓخص ٳِ :حٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش ٿڀڄَحؿ٬ش -طلڀْپ ًا٣خٍ ٿڀظ٤زْٶ(،حٿڄنٌٍٜس :حٿڄټظزش حٿَّٜ٬ش ٿڀنَ٘ ًحٿظٌُّ ،٪حٿ٤ز٬ش حألًٿَ.)٢٠٠٠ ، - ١٢طٌٳْٶ٫ ،زيحٿـزخٍ ،حٿظلڀْپ حإلكٜخثِ ٳِ حٿزلٌع حٿظَرٌّش ًحٿنٴْٔش ًحالؿظڄخْ٫ش – حٿَ٤ٵ حٿالڃ٬ڀڄْش( ،حٿټٌّض :ڃئٓٔش حٿټٌّض ٿڀظٸيځ حٿ٬ڀڄِ ،حٿ٤ز٬ش حألًٿَ.)١٩٨٣ ، -13جًال حًىَ ،ظاو انرلابت عهى جىدة انتذلٍك ( انعُاصر األساسٍت)1993 ،و .دراست يكتب انًحاسباث انعاو نهىالٌاث انًتحذة األيرٌكٍت. GAO. -2انذٔرٚبد: - 1أكڄي ،ڃلڄي حٿَڃڀِ " ،ىًٍ ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ُّخىس ٻٴخءس ًٳ٬خٿْش حٿڄَحؿ٬ش حٿوخٍؿْش " ، ڃـڀش حٿزلٌع حٿظـخٍّش حٿڄ٬خَٛس ،ٻڀْش حٿظـخٍس رٌٔىخؽ ،ؿخڃ٬ش ؿنٌد حٿٌحىُ(،حٿ٬يى :حٿؼخنِ، ىّٔڄزَ)44 -١ ٙ ٙ ٢٠٠١ ، - ٢حألىّڄِ ،ڃنّ ٌٍٜخْٓن " ،ىًٍ ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن حٿٸخنٌنْْن ٳِ ط ٌَّ٤حألىحء حٿڄينِ ٳِ حٿـڄيٌٍّش ٷَّ٤ش ٳِ ٌٟء ڃ٬خَّْ حٿڄَحؿ٬ش حٿيًٿْش " ،ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿظـخٍّش ًحإلىحٍّش، ٻڀْش حٿظـخٍس – ٳَ ٩ىڃنيٌٍ ،ؿخڃ٬ش حإلٓټنيٍّش ( ،حٿ٬يى :حٿَحرٌّ ،٪ٿٌْ-99ٙ ، ٢٠٠٦ ، .)١٧٨ - ٣ريٍحڅٓ ،نخء ڃلڄي٫ " ،نخ َٛؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش ڃن ًؿيش ن َ٨ڃيَُّ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش – ىٍحٓش طلڀْڀْش ًط٤زْٸْش" ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿڀزلٌع ًحٿيٍحٓخص حٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش كڀٌحڅ ( ،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ ًحٿَحر.52 -١٣ ٙ ٙ ) ١٩٩٦ ،٪ - ٤كٔنْٓ ،ي ٫زي حٿٴظخف ٛخٿق " ،ڃئَٗحص حالٓظيالٽ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش" ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش حالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ.251 -٢٠٣ ٙ ٙ ) ١٩٩٨ ، 100 - ٥كٔن ،ٳخًٍٵ أكڄي أكڄي " ،حٿظٸََّ ٫ن حٿَٷخرش حٿيحهڀْش ٿڀـيخص حٿوخٍؿْش -ا٣خٍ ڃٸظَف " ڃـڀش حٿزلٌع حٿظـخٍّش حٿڄ٬خَٛس ،ٻڀْش حٿظـخٍس رٌٔىخؽ ،ؿخڃ٬ش ؿنٌد حٿٌحىُ (،حٿ٬يى :حألًٽ، ٌّنٌْ.88 -٥١ ٙ ٙ ) ١٩٩٩ ، - ٦كٔنْن٣ ،خٍٵ ڃلڄيً ،أكڄي ٓزخ ِ٫ٷ٤ذ " ،ىٍحٓش طلڀْڀْش ٿٌ٬حڃپ ًنڄخًؽ ٷْخّ ؿٌىس حٿَٷخرش حٿوخٍؿْش ٫ڀَ حٿلٔخرخص " ،ڃـڀش حٿڄلخٓزش ًحإلىحٍس ًحٿظخڃْن ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس ( ،حٿ٬يى :حٿٔظٌڅ.406 -٣٥٥ ٙ ٙ ،) ٢٠٠٣ ، - ٧حٿلڄْي٫ ،زي حٿَكڄن رن ارَحىْڂ " ،هٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿڄخٿْش – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٿڀڄلْ ٢حٿڄينِ ٳِ حٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش " ڃـڀش حإلىحٍس حٿ٬خڃش ( ،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ) ١٩٩٥ ، .٤53 – ٤0٥.ٙ ٙ ٍ- ٨ح ،ِٟڃلڄي ٓخڃِ " ،حٿوٜخث ٚحٿڄليىس ٿـٌىس حٿڄَحؿ٬ش – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٿڀڄلْ٢ حٿڄينِ ٳِ ڃ "َٜڃـڀش أٳخٵ ؿيّيس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حٿڄنٌٳْش(،حٿ٬يى :حٿؼخنِ ١٩٩٨ ،ځ ) .302 -٢٣٨ ٙ ٙ - ٩حٿًَّظ٬ٓ ،٪ي رن ٛخٿق " ،أىڄْش حٿظ٬ڀْڂ حٿڄلخٓزِ حٿڄٔظڄَ ٿڀڄلخٓذ حٿٸخنٌنِ " ،ڃـڀش حإلىحٍس حٿ٬خڃش ،ڃ٬يي حإلىحٍس حٿ٬خڃش رخٿَّخ ( ،ٝحٿ٬يى حٿَحرّ ،٪نخَّ-٦٥٧ ٙ ٙ )٢٠٠٢ ، 700 ٓ - ١٠خٿڂ ،ڃلڄي ٌّٓٲ " ،حٓظويحځ نَّ٨ش طټڀٴش حٿٌٻخٿش ٳِ طلڀْپ حٿ٤ڀذ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش – ىٍحٓش ط٤زْٸْش ٫ڀَ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش رٔڀ٤نش ٫ڄخڅ " ،ڃـڀش أٳخٵ ؿيّيس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حٿڄنٌٳْش ( ،حٿ٬يى :حٿَحر –١٩٩٤ ،٪د) .79 -١ ٙ ٙ ٓ - ١١خٿڂ ،ڃلڄي ٌّٓٲ " ،حٿٌ٬حڃپ حٿظِ طئػَ ٫ڀَ ؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش – ىٍحٓش ط٤زْٸْش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٫ڄخڅ " ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿڀزلٌع ًحٿيٍحٓخص حٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس، ؿخڃ٬ش كڀٌحڅ(،حٿ٬يى :حٿؼخنِ –١٩٩٤ ،أ) .90 -٤٤ ٙ ٙ - ١٢حٿٔيَُّ ،ٳييه رنض ٓڀ٤خڅ ،كٔخځ رن ٫زي حٿڄلٔن حٿ٬نٸٍَُٛ " ،ي ڃالڃق ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ رْجش ڃينش حٿڄَحؿ٬ش حٿٌٔ٬ىّش -ىٍحٓش ڃْيحنْش "ڃـڀش ؿخڃ٬ش حٿڄڀٺ ٫زي حٿِِّ٬ ٿالٷظٜخى ًحإلىحٍس ،ڃَٻِ حٿنَ٘ حٿ٬ڀڄِ ،ؿخڃ٬ش حٿڄڀٺ ٫زيحٿ(ِِّ٬حٿ٬يى :حٿؼخنِٙ ) ٢٠٠٤ ، .177 -١٣٥ ٙ - ١٣حٿٔ٬يٛ ،خٿق رن ٫زي حٿَكڄن ًڃلڄي كٔن ٫ڀِ ڃٴظِ " ،أٓزخد ًنظخثؾ ١ٌٰٟڃٌحُنش حٿٌٷض ٳِ رْجش حٿڄَحؿ٬ش حٿٌٔ٬ىّش" ،ڃـڀش ٻڀْش حٿظـخٍس ٿڀزلٌع حٿ٬ڀڄْش ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حإلٓټنيٍّش(،حٿ٬يى :حٿؼخنِ.260 -٢٣٣ ٙ ٙ ) ٢٠٠١ ، - ١٤حٿٔٸخ ،حٿْٔي أكڄي " ،ا٣خٍ ن َُ٨ڃٸظَف ٿٸْخّ ًط ٌَّ٤ٳ٬خٿْش ٿـخڅ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخىڄش حٿٌٔ٬ىّش " ،ڃـڀش حٿظـخٍس ًحٿظڄٌّپ ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ٣ن٤خ(،حٿ٬يى حٿؼخنِ ١٩٩٥ ،ځ) .49 -١ ٙ ٙ - ١٥حٿ٘خ ،َُ٣حّڄخڅ كْٔن ً كٔخځ ٫زي حٿڄلٔن حٿ٬نٸَُ " ،حنوٴخ ٝڃٔظٌٍ أط٬خد حٿڄَحؿ٬شً ،آػخٍه ٫ڀَ ؿٌىس حألىحء حٿڄينِ :ىٍحٓش ڃْيحنْش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ حٿڄڄڀټش حٿَ٬رْش حٿٌٔ٬ىّش " ،ڃـڀش حٿڄڀٺ ٫زي حٿ ِِّ٬ٿالٷظٜخى ًحإلىحٍس ،ٻڀْش حالٷظٜخى ًحإلىحٍس ، ؿخڃ٬ش حٿڄڀٺ ٫زي حٿ( ِِّ٬حٿ٬يى :حألًٽ ٢٠٠٦ ،ځ).163 -٩٧ ٙ ٙ ، - ١٦حٿٜزخ٭ ،أكڄي ٫زي حٿڄٌٿَ " ،حٓظويحځ أٓڀٌد حٿٴل ٚرٌحٓ٤ش حٿنَ٨حء ٿَٷخرش ؿٌىس ٫ڄڀْخص حٿڄَحؿ٬ش ًاڃټخنْش ط٤زْٸو ٳِ حٿزْجش حٿڄَّٜش " ،ڃـڀش حٿظټخٿْٲ ،حٿـڄْ٬ش حٿَ٬رْش ٿڀظټخٿْٲ (حٿ٬يى :حألًٽّ ،نخَّ ًڃخٌّ.96 -٦١ ٙ ٙ ) ١٩٩٣ ، ٛ - ١٧زْلِ ،ڃلڄي كٔنِ ٫زي حٿـڀْپ " ،طيْ٫ڂ حٓظٸالٽ حٿڄَحؿ ٪حٿوخٍؿِ ٳِ ؿڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش ٳِ ٧پ حٿڄظَْٰحص حٿلخٿْش رزْجش حٿڄَحؿ٬ش – ىٍحٓش طلڀْڀْش " ،ڃـڀش حٿيٍحٓخص ًحٿزلٌع حٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس -رزنيخ ،ؿخڃ٬ش حٿِٷخُّٶ(،حٿ٬يى :حٿؼخنِٙ ) ٢٠٠١ ، .410 -٣٧٠ٙ 101 ٛ - ١٨زْلِ ،ڃلڄي كٔنِ ٫زي حٿـڀْپ " ،ڃٴيٌځ ًهٜخث ٚؿٌىس حٿڄَحؿ٬ش حٿڄخٿْش رـڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش – ىٍحٓش نَّ٨ش ًڃْيحنْش " حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿڀزلٌع ًحٿيٍحٓخص حٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش كڀٌحڅ ( حٿ٬يى :حألًٽ.62 -١٣ ٙ ٙ ) ١٩٩٧ ، ٣ - ١٩ڀزش٫ ،ڀِ ارَحىْڂ " ،ٷْخّ أػَ ر ٞ٬حٿٌ٬حڃپ ٫ڀَ ؿٌىس أىحء ڃَحٷذ حٿلٔخرخص – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش رٔڀ٤نش ٫ڄخڅ " حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ڃڀلٶ حٿ٬يى :حألًٽ.1313 -١٢٨٥ ٙ ٙ ) ١٩٩٤ ، ٣ - ٢٠ڀزش٫ ،ڀَ ارَحىْڂ " ،نڄًٌؽ ڃٸظَف ٿيٍحٓش ٫الٷش ڃوخ َ٣حٿڄٸخٟخس رـٌىس حٿڄَحؿ٬ش - ىٍحٓش ڃْيحنْش ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش "ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رزنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس(،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ ،ىّٔڄزَ.130 -٩٧ ٙ ٙ ) ٢٠٠٢ ، ٫ - ٢١زي حٿ٬ڀْڂ ،ڃلڄي رټَُ " ،ٷْخّ ؿٌىس حٿويڃخص حٿڄينْش ىٍحٓش ط٤زْٸْش ٿڄٴخىْڂ ًڃٸخّْْ ؿٌىس هيڃش ڃَحؿ٬ش حٿلٔخرخص ًأػَىخ ٫ڀَ ٍٟخء حٿ٬ڄالء " ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ.367 -٣٠١ ٙ ٙ ) ٢٠٠٠ ، ٫ - ٢٢زي حٿٰنِ٫ ،ڄًَ أرٌ حٿْڄْن ً أَٗٱ ّلَْ ڃلڄي حٿيخىُ " ،حٿظٌؿو حٿظٌّٔٸِ ٿيٍ حٿڄٔجٌٿْن رڄټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ٧پ حالطٴخٷْش حٿ٬خڃش ٿڀظـخٍس ًحٿويڃخص " (GATS) ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ،حٿ٬يى :حألًٽّ ،نخَّ)٢٠٠٣ ، .٢٥١ -٢٠١ ٙ ٙ ٫ - ٢٣زي حٿيخىُ ،ارَحىْڂ ٫زي حٿلٴْ " ،٦نڄًٌؽ ڃٸظَف ٿظليّي ٫الٷش كـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ٪ رـٌىس أىحء ڃټظذ حٿڄَحؿ ٪ٳِ ٧پ حٿظٸْْڂ حٿٌحطِ ًطٸْْڂ حٿٸَنخء -ىٍحٓش نَّ٨ش ڃْيحنْش ط٤زْٸْش " ڃـڀش حٿٴټَ حٿڄلخٓزِ ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ(،حٿ٬يى حٿؼخنِ.90 -١ ٙ ٙ )٢٠٠٠ ، ٫ - ٢٤زيه٫ ،زي حٿ٬خ٫ ِ٣زي حٿڄنٜٲ " ،نلٌ ڃيهپ ڃظټخڃپ ٿيٍحٓش حٿڄظَْٰحص حٿڄٔززش ٿظ٬ٸي ڃيڄش حٿڄَحؿ٬ش ًڃ٬خٿـش أػخٍىخ حٿٔڀزْش ٫ڀَ ؿٌىس أكټخځ حٿڄَحؿْ٬ن" ،ڃـڀش حٿظټخٿْٲ ،حٿـڄْ٬ش حٿَ٬رْش ٿڀظټخٿْٲ( ،حٿ٬يى :حٿؼخنِ ًحٿؼخٿغ ،ڃخٌّ ً ٓزظڄزَ.61 -٥ ٙ ٙ ) ١٩٩٥ ، ٫ - ٢٥ؼڄخڅ ،حألڃَْس ارَحىْڂ " ،نلٌ ا٣خٍ ن َُ٨ألر٬خى حٿوزَس حٿڄئػَس ٳِ ٻٴخءس ًٳ٬خٿْش حألىحء حٿڄلخٓزِ" ،ڃـڀش حإلىحٍس حٿ٬خڃش(،حٿ٬يى :حألًٽ ،ڃخٌّ.174 -١٢٥ ٙ ٙ ) ١٩٩٨ ، ٫ - ٢٦ڀِ ،أكڄي أرٌ حٿِ٬ځ ڃلڄي " ،أػخٍ حٿوزَس حٿڄينْش ٫ڀَ أكټخځ حٿڄَحؿْ٬ن حٿوخٍؿْْن ٳِ كخٿش حالٓظ٬خنش رخألىٿش ٯَْ حٿڄالثڄش ٫ني طنٴٌْ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ٯَْ حٿڄيْټڀش – ىٍحٓش ڃْيحنْش ٿڄيڄش طٸيَّ ڃيٍ ڃٸيٍس حٿڄن٘ؤس ٫ڀَ حالٓظڄَحٍّش " ،ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس (،حٿ٬يى :حٿؼخٿغ ،ىّٔڄزَ.133 -٩٣ ٙ ٙ ) ٢٠٠٠ ، ٓ ،َْٔ٫ - ٢٧ڄَْ ٻخڃپ ڃلڄي " ،أػَ ىْټپ ٳَّٶ حٿڄَحؿ٬ش ًڃٔظٌٍ حٿوزَس ٫ڀَ حٿ٢ٰ٠ ًحٿَٟخ حٿٌْ٧ٴِ ًأىحء أ٠٫خء حٿٴَّٶ -ىٍحٓش ط٤زْٸْش" ،ڃـڀش ٻڀْش حٿظـخٍس ٿڀزلٌع حٿ٬ڀڄْش، ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حإلٓټنيٍّش(،حٿ٬يى :حٿؼخنِ.472 -٤٢١ ٙ ٙ ) ١٩٩٩ ، - ٢٨حٿٰزخٍُ ،حّڄن ٳظلِ " ،طؤػَْ طنخڃِ حٿڄوخ َ٣حٿظِ طظ َٝ٬ٿيخ حٓظٸالٿْش حٿڄيٷٶ ٫ڀَ ٳخ٫ڀْش حٿظيٷْٶ ٳِ ٧پ حٿٌ٬ٿڄش " ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رنِ ٌّٓٲ، ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس(،حٿ٬يى حٿؼخٿغ ،ىّٔڄزَ.176 -١٣٩ ٙ ٙ ،) ٢٠٠٢ ، -29حٿٴوَحنِ ،هخٿي أكڄي " ،حنًَڅ -حالنيْخٍ حٿڄخٿِ ًحٿيًٍّ حٿڄٔظٴخىس – حٿـِء حٿؼخنِ " ڃـڀش حٿڄلخٓذ ،ؿڄْ٬ش حٿڄلخٓزْن ًحٿڄَحؿْ٬ن حٿڄَّٜش ( ،حٿ٬يى :حٿوخڃْ ٌّ ،َ٘٫ٿْو ًٓزظڄزَ.30 -٢٦ ٙ ٙ ) ٢٠٠٢، - ٣٠ٳٌىهٌٗ ،ٷِ حٿْٔي " ،طلڀْپ حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٳِ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄلخٓزش ً حٿڄَحؿ٬ش ًأػَ ًٿٺ ٫ڀَ ڃٜيحٷْش حٿڄ٬ڀٌڃخص حٿڄلخٓزْش حٿڄنٌٍ٘س رخٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش -ىٍحٓش نَّ٨ش ڃْيحنْش " ڃـڀش آٳخٵ ؿيّيس،ٻڀْش حٿظـخٍس،ؿخڃ٬ش حٿڄنٌٳْش (،حٿ٬يى حٿؼخٿغ ًحٿَحر211 -١٣٧ ٙ ٙ)٢٠٠٢،٪ - ٣١ٳٌىهٌٗ ،ٷِ حٿْٔي " ،ڃيٍ طؤػَْ ٫خڃپ حٿوزَس ٳِ ڃيخځ حٿڄَحؿ٬ش ٫ڀَ طلْٔن ؿٌىس حٿلټڂ حٿڄينِ ٿڀڄَحؿ: ٪ىٍحٓش نَّ٨ش ًط٤زْٸْش " حٿڄـڀش حٿڄَّٜش ٿڀيٍحٓخص حٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حٿڄنٌٍٜس (،حٿ٬يى :حٿَحر.406 -٣٥٧ ٙ ٙ ) ١٩٩٧ ،٪ 102 - ٣٢ٿزْذ ،هخٿي ڃلڄي ٫زي حٿڄن٬ڂ " ،ىًٍ حٿظو ٜٚحٿٸ٤خ ِ٫ٳِ طلْٔن ٻٴخءس حألىحء حٿڄينِ ٿڀڄَحؿ ٪حٿوخٍؿِ -ىٍحٓش ط٤زْٸْش ڃٸخٍنش "ڃـڀش ٻڀْش حٿظـخٍس ٿڀزلٌع حٿ٬ڀڄْش ،ٻڀْش حٿظـخٍس، ؿخڃ٬ش حإلٓټنيٍّش(،حٿ٬يى :حألًٽ ،ڃخٍّ.183 -٨٣ ٙ ٙ ) ٢٠٠٥ ، - ٣٣ٿ٤ٴِ ،أڃْن حٿْٔي حكڄي " ،ا٣خٍ ڃظټخڃپ ٓٿْخص كڄخّش حٓظٸالٿْش حٿڄَحؿ ٪ٳِ ٌٟء حٿڄ٬خَّْ حٿيًٿْش ًٷخنٌڅ " Sarbanes-Oxleyڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رزنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس( ،حٿ٬يى حألًٽ.16-١ ٙ ٙ ،) ٢٠٠٥ ، - ٣٤ٿ٤ٴِ ،حڃْن حٿْٔي حكڄي " ،ىٍحٓش اهظزخٍّش ٿڀٌ٬حڃپ ًحٿوٌح ٙحٿڄئػَس ٳِ ؿٌىس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ڃن ًؿيش ن َ٨حٿڄَحؿْ٬ن ًڃ٬يُ ًڃٔظويڃِ حٿٸٌحثڂ حٿڄخٿْش ٳِ ؿڄيٌٍّش ڃَٜ حٿَ٬رْش" ،حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ڃڀلٶ حٿ٬يى : حألًٽ.1479 -١٤٣٣ ٙ ٙ ) ١٩٩٦ ، - ٣٥ڃزخٍٹ ،حٿَٳخ ِ٫ارَحىْڂ " ،طلڀْپ حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٫ڀَ ؿٌىس هيڃخص ڃينش حٿڄلخٓزش ًحٿڄَحؿ٬ش -ىٍحٓش ط٤زْٸْش ٫ڀَ ؿڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش "حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿڀظـخٍس ًحٿظڄٌّپ ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ٣ن٤خ (،حٿڄلڀٶ حٿؼخنِ ٿڀ٬يى :حٿؼخنِ.51 -١ ٙ ٙ ) ٢٠٠٠ ، - ٣٦ڃظٌٿِ ،أكڄي ُٻِ كْٔن " ،نڄًٌؽ ڃٸظَف ٿٸْخّ حٿ٬الٷش رْن آظَحطْـْش حٿظوٜٚ حٿٜنخ ِ٫ٿڀڄَحؿً ٪حٿٌ٬حڃپ حٿڄئػَس ٳِ اىحٍس ٫ڄڀْش حٿڄَحؿ٬ش ،ىٍحٓش ڃْيحنْش -ط٤زْٸْش "، حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿڀظـخٍس ًحٿظڄٌّپ ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ٣ن٤خ (،حٿ٬يى :حألًٽٙ ٙ ،)٢٠٠٦ ، .246 – 165 - ٣٧ڃظٌٿِٓ ،خڃِ ًىزش " ،ٳـٌس حٿظٌٷ٬خص ٳِ حٿڄَحؿ٬ش أٓزخريخ ًٓزپ طْْ٠ٸيخ "حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿټڀْش حٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش حألُىَ– ٳَ ٩حٿزنخص(،حٿ٬يى :حٿ٬خَّٗ ،نخَّ)١٩٩٣ ، .206 -١٧١ ٙ ٙ - ٣٨ڃظٌٿِٓ ،خڃِ ًىزش " ،ٿـنش حٿڄَحؿ٬ش ًىًٍىخ ٳِ ُّخىس ٳخ٫ڀْش ٫ڄپ حٿڄَحؿْ٬ن ً ى٫ڂ حٓظٸالٿيڂ" حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ (،حٿ٬يى حٿؼخنِ، .١٠٤٩-١٠١٧ ٙ ٙ ) ١٩٩٢ - ٣٩ڃظٌٿِٓ ،خڃِ ًىزش " ،ڃٴيٌځ حالٓظٸالٽ ٳِ حٿڄَحؿ٬ش ًحٿڄوخ َ٣حٿظِ طييىه "حٿڄـڀش حٿ٬ڀڄْش ٿالٷظٜخى ًحٿظـخٍس ،ٻڀْش حٿظـخٍس ،ؿخڃ٬ش ْ٫ن ٗڄْ ( ،ڃڀلٶ حٿ٬يى :حٿؼخنِ) ١٩٩٠ ، .١١٥٦-١١١٣ ٙ ٙ - ٤٠ڃـخىي ،ڃلڄي ٫زي حهلل ڃلڄي ٫زي حهلل " ،حٿٌ٬حڃپ حٿڄليىس ألىحء ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٿڄَحؿ٬ش هخٍؿْش ٯَْ ڃنظ٨ڄش رخٿظ٤زْٶ ٫ڀَ ڃټخطذ حٿڄَحؿ٬ش ٳِ ؿڄيٌٍّش ڃ َٜحٿَ٬رْش " ،ڃـڀش حٿيٍحٓخص حٿڄخٿْش ًحٿظـخٍّش ،ٻڀْش حٿظـخٍس رزنِ ٌّٓٲ ،ؿخڃ٬ش حٿٸخىَس ( ،حٿ٬يى :حٿؼخنِ، أٻظٌرَ.93 -٤5 ٙ ٙ ) ١٩٩٩، -41حٿٜزخ٭ ،أكڄي " ،ىٍحٓخص ٳِ حٿڄَحؿ٬و" , ,حٿٸخىَه 2007, -42طٌٳْٶ ،ڃلڄي ً ،أهًَڅ "ڃنيؾ حٿڄَحؿ٬و ٿڀظ٬ڀْڂ حٿڄٴظٌف" ,حٿٸخىَه 2003 -43يٍسر ابراهٍى احًذ ،أخاللٍاث انجىدة انًمارَت انًرجعٍت اًَىرجا ،كهٍت االدارة االلتصاد ، جايعت انًىصم ،انًؤتًر انعهًً انذونً ( أخاللٍاث األعًال ويجتًع انًعرفت) انًُعمذ فً جايعت انسٌتىَت االردٍَت2006 )19-17( ،و ،ص2 -44يحًذ أحًذ حسٍ سرور ،انعاللت بٍٍ يخاطر وجىدة انًراجعت فً ضىء يعاٌٍر انًراجعت ، يجهت انرلابت انًانٍت ،كاَىٌ األول ،2003،ص20 -45صالح انذٌٍ حسٍٍ انهٍتً -زٌاد ٌىسف انًعشر ،انعاللت بٍٍ إدارة انجىدة انشايهت ويجاالث انًىارد انبشرٌت وأثرها عهى األداء ،انُهضت،انعذد انثاًَ عشرٌ ،ىنٍى 2002و ص39 -46يحًذ ،ثُاء عطٍت فراج وابراهٍى ،أيال يحًذ كًال(َ )1994حى اطار نتحسٍٍ جىدة اَداء انًهًُ نهًراجعت وانرلابت عهٍها "دراست تطبٍمٍت " انًجهت انًصرٌت نهذراساث انتجارٌت ،جايعت انًُصىرة ،انًجهذ ، 18ص .60 -14 103
© Copyright 2026 Paperzz