ً ادلقدية ٔجشحًم أٔال :اإلطار ادلُٓدً. ً ثاٍَا :اندراسات انسابقة ً : ً اإلطار ادلُٓد: أٔال ٫٠هح٢ ؾهحه دِهؿ س٤ظه٧د٧ ،فذ٬ر جٯؾ٢٧ ج٭٫ٖ فجظِر٠ٝر ج٢٦٠ ر٬٠٥ؿز ؤ٬سقج هر٠ٜ٧٘ اًهحف ػ٬ سًد٩ٝذ ا٧ُؿٝحء ج٬فذ اػ٧يف٧ ر٬٠٥ر دإ٬حؿ٢٠ٝر ج٬ػحلد٠ٝسحدحز جٜٝج ح٦٬ُٞ قٜفس٬ ٫سٝ ج،ر٠٦٠ٝف ج٧ػح٠ٝصحدر ؤػؿ ج٠ر د٢٦٠ٝ جٛٞش سِسدف س٬ػ ) () () ( حزٜنفٝج ف ؤوهدػز٬٧سًهٝدحز جًٞس٠ ١ف ؤ٬ٓ ،٤ٖؿج٥٘ ؤ٬ٚ سػ٫ٖ حزٜنفٝر ج٠ٜ٧ظحع اًحف ػ٢ َه٠ حلهخ٢س٬ ح٠ د،فجظِر٠ٝر ج٢٦٠ ؤؿجءٟ٬٧ٚسٝ صر٬ر ػؿ٬ٝ آ١ُ دػشٝفذ ج٧ يف،ٟقٞسلس ٗهحءذٜ ٨٧لس٠ َٖ ف٩ُٞ لحُؿ٬ ح٠د٧ ،حزٜنفٝر ج٠ٜ٧ ٌل اًحف ػ٫ٖ ،ح٥ف٧ِر ؿ٬ًد ح٠ دٛٝـ٧ ، فجظِر٠ٝر ؤؿجء ج٬ُ٧٢٧ ؿذ٧در ظٙفج٠ ر٬٢حٜ٠ٗفور ٱٝاسحػر ج٧ ،َفجظ٠ٝؤؿجء ج ٫ ٖه،ح٦فجظِر د٠ٝر اؿجفجز ج٠٥لح٠ ؿجفٚ٠ ٟ٬٧ٚ س١٠ ،حل٠ُحز جٯ٠ٌ٢٠ اؿجفجز١ِّٜ٠٬ .ُر٧ي٧٠ٝح ج٦حس٬ظ٬جلسفجس٧ ر٬٠٬ٌ٢سٝح ج٦ٖؿج٥٘ ؤ٬ٚسػ لهدل: ١ه٠ ٍلٜ دؿفجلرٟح٠س٥ٴٝ ٫ػحلد٠ٝ جٯؿخ ج٤٬ظ٧ س١ُ ،٤ٜٞ ٛٝف ـ٠ؿ ؤصٚٝ ؤؿجء اؿجفجزٟ٬٧هٚخ س٬ٝف ؤلهح٬٧ لهدل سًه٧ ،فجظِر٠ٝ ؤؿجء اؿجفجز ج٨٧لس٠ ف٬٧ًس ٱًحف٫ٞ٠ِٝ٘ ج٬سًدٝظحع ج٢ ٫ٖ رِٝٗحٝر ج٠٥لح٠ٝ ج٫ٖ فجظِر٠ٝف ج٧ ؿٛٝـٜ٧ ،فجظِر٠ٝج ١هز ؤ٢٬ د٫سهٝج٧ ،) () () ( ؿفجلهحز ؿفجلهحزٝ جٛٞجثل س٧ ؤ١٠٧ ،حزٜنفٝر ج٠ٜ٧ػ )1(Marshall, J., (2002), Setting a New Route for Corporate Governance, Financial Executive, (Jun.), Vol.18, Iss.4, pp. 32 – 36. )2(Orsini, B., (2004), Auditing Governance, The Internal Auditor, (Jun.), Vol. 61, Iss. 3, pp. 89 - 91. )3(Hermanson, D. R., (2004), Governance-Gate, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 19, Iss. 2, pp. 46 - 48. )4(Eighme, J. E. & James D. C., (2002), Internal Auditors‟ Roles in Overcoming the Financial Reporting Crisis, Internal Auditing, (Nov./ Dec.), Vol. 17, Iss. 6, pp. 3 10. )5(Breakspear, D., (1998), Run it Like a Business, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 55, Iss. 1, pp. 27 - 29. )6(Flesher, D. L. & Jeffrey S. Z., (2000), Management Accountants Express a Desire for Change in the Functioning of Internal Auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. 7, pp. 331 - 336 -2- ج٠ٝلسظؿجز جِٝح٬٠ٝر٠ ٫ٖ ،ظحٳز ؤل٧ج٘ ج٠ٝهحلٜ٧ ،هـٖ ٛٝه ٫ج٠ٝظهحٳز جٝس٬٢ٚهر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر ٧جٝسظحفذ جٳٜٝسف٬٢٧رٙ ،ؿ ؤصدسز ؤ ١جٝؿ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظَ جٝؿجؾِ٬ ٟٝ ،٫ٞؿ ٜحًٖ٬ح ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل جٝس ٫س٠ ٘ٗ٢دحً ْٝحثٞر ُ ٩ٞؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر د٦ح٠٠ ،ح ٬سًٞهخ يف٧فذ سٔ٬٬ف جلسفجس٬ظ٬حس٦ح جٝس٬ٞٚؿ٬رٝ ،سسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،ج٠ٝد٩ُٞ ٫٢ ؤلحك ٠لح٠٥ر ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،سػ ٘٬ٚالسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل٧ ،سػؿ٬هؿ ٠هؿ٨ ٠لح٠٥ر س ٛٞجٯ٢نًر ٖ ٫ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ج٬ٜٞٝر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ٠ٜح د٢٬ز دِى جٝؿفجلحز) ( ) ، (Albrecht, et al., 1989 Ziegenfuss) (،2000، ؤ٠ ١ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬ ،ؤ٠٬ ١صهل اًحفج ظ٬ؿًج ٝسً٬٧ف ُ٬ٞ٠ر س٠ ٟ٬٧ٚلس ٨٧ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،د٧ظ ٤ؾحه ٌٖ ٫هل جٝسً٬٧ف ج٧ًٞ٠ٝخ ٝؿ٧ف ج٠ٝفجظَٜ٧ ،ـ٬ ٫ٜٝ ٛٝسٴء٠ ٟصل ـ ٛٝج٠ٝؿؾلٌ٢ َ٠ ،ح ٟجٱؿجفذ ُ ٩ٞؤلحك جٯ٢نًر ( ٧ ،(ABM.) ،)Activity Based manegmentجٝـ ٪جسلَ ً٢ح٘ سًد ٤ٚ٬د ١٬فِٙر ٜد٬فذ ٠ٌ٢٠ ١٠حز جٯُ٠حل٢٠ ،ـ دؿج٬ر جِٚٝؿ جٝػح.٫ٝ ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖٚ ،٨ؿ د٢٬ز جِٝؿ٬ؿ ١٠جٝؿفجلحز ،يف٧فذ س٧ظ٬ه ٤ج٠ٝق٬هؿ ٠ه١ جٳ٥س٠حٝ ٟؿ٧ف اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٫ٖ ،سفل٬ؽ ؤفٜح ١اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنهفٜحز، ٧د٧ظ ٤ؾحه ٖ ٫ؤُٚحخ ٠نحٜل ج٬٦٢حف جِٝؿ٬ؿ ٠ٌ٢٠ ١٠حز جٯُ٠حل جِٝح٬٠ٝرٖٚ٧ ،هؿج١ جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝلح٧ ١٬٠٥ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ٬ٞ٠ٝحفجز جٝؿ٧ٳفجز٢ ،س٬ظر ٖلهحؿ اؿجفجس٦هح ج٬ِٞٝحٖ٧ ،نل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ – ١٬٬دل ٧س٧جًئ دِي ٫ٖ - ٟ٦جٜٝنهٕ ُه ١سٞهٛ جٝسظح٧قجز ٧جسؾحـ جٱظفجءجز ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝٴث٠رٖ ،يٴ ُ ١ج٢ػلهحف ؿ٧ف ج٠ٝهفجظِ١٬ جٝؿجؾ ١ُ ،١٬٬ٞج٬ٚٝح ٟدؿ٧فٍ ِٖحلٍ ٖ٧٠ ٫جظ٦ر جٗٝلحؿ ج٠ٝح ،٫ٝج٢٠ٝل٧خ ا ٩ٝجٱؿجفذ ج٬ِٞٝح )1(Ziegenfuss, D. E., (2000), Developing an Internal Auditing Department Balanced Scorecard , Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. ½, pp. 12 - 15. )2( Albrecht, et al., (1989), How Successful Internal Audit Departments are Evaluated, Financial Executive, (May/ Jun.), Vol. 5, Iss. 3, pp. 39 - 43. -3- ٝس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ٩ُٞ ،جٝفٓ ١٠ ٟجٝسً٧فجز ج٬٢٦٠ٝر ٧جٝس٬٢ٚر ج٦ٝحثٞر ،جٝس ٫ؿُ٠ز ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر د٦٬ُ٧٢ح( ). ؤ٬يح ٖ٧٠ ٫جظ٦ر اُوحف جٳ٬٦٢حفجز ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝف٧ٜؿ جٳٙسوحؿ ٪جٜٝد٬ف جٝهـ٪ دحز ٬نٜل ُدإً ُ ٩ٞجٙسوحؿ٬حز جٝؿ٧ل ج٠ٝسٚؿ٠ر دؿءج ١٠ج٧ٝٳ٬حز ج٠ٝسػهؿذ ٠٧هف٧فج دإ٧فدح ٧ج٬ٝحدح٬ٓ٧ ١ف٥ح ٧و٧ٳ ا ٩ٝجٳ٬٦٢حفجز ٖ ٫ؤل٧ج٘ ج٠ٝحل جٝؾ٬ٞظ٬ر ٠٧ح لددس٤ ١٠ؾلحثف سظ٠ َ٠فجٜق جٝدػش ُٖ ٩ٞؿجػس٦ح. ا ١س ٕ٬٬ٜاًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك ج٠ٝفجظِر َ٠ ،جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف جٝوٞر د ١٬ج٠ٝفجظِر ١٠ظ٦ر ٧جٚٝفجفجز جٱؿجف٬ر٧ ،جٯ٥ؿجٕ٧ ،جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر، ٖيٴ ُ٠ ١ؾس ٕٞظ٧ج٢خ ج٠ٝفجظِر ٠٧لس٬٧حس٦ح ٧ؤظ٦قس٦ح ،سن٠ل ً٢حٙح ٧جلِح ٠ه١ ج٧ٌٝج٥ف جِ٠ٝفٖ٬ر ٧٧ظ٦حز جٌ٢ٝفٗ٬٧ ،لغ ج٠ٝظحل ٜٞٝص٬ف ١٠جٝسٗل٬فجز ،ؾحور ٧ؤ٤٢ ٬سٗ٠ ١٠ ١٧ٜحٜٖ ٟ٬٥ف٬ر اؿجف٬ر ؤٜحؿ٬٠٬ر ٧جُسدحفجز اؿجف٬ر ٧ؤ٢نًر. ا ١ؤ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٖ٠ ٌٟ٢ ٫فجظِر ٧س٬ٙ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء٧ ،جٝس ٫ٳ ١ٜ٠٬ؤ ١سٞد٫ ظ َ٬٠جٳػس٬حظحز ٠ٌ٢٠ٞٝحز ٖ ٫جِٝوف جٝػحيفٜ .ح٢ز جٝلدخ ٖ ٫سف٬ٜهق جٳ٢سٚهحؿ ُ ٩ٞؤلحك ؤ٠ ٌٟ٢ ١فجظِر ٧س٬ٙ٧ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ٬ر س ٩ُٞ ٟ٧ٚجٝسؿجد٬ف ج٠ٝح٬ٝهر ج٠ٝػير ٧سفٜق جٝي٧ء ُ ٩ٞج٠ٝحي ٫دؿٳ ١٠جٳٝسٗحز ا ٩ٝج٠ٝلسٚدل ِٝهؿ٧ ٟظه٧ؿ السفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر( ). ٚٝؿ ٜح٢ ١س٬ظر جٳُسفجٕ دإ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٥ـ ،٣اؿؾحل ٌ٢ه٠ ٟفجظِهر ٧سٚهٟ٬٧ ٬ٙ٧حك ؤؿجء ظؿ٬ؿذ٥٧ ،ـ ٣ج ٌٟ٢ٝؤ ٧جٯًف نٞ٠ز ٠ظُ٧٠ر ١٠جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝر ٠ ٧ظُ٧٠ر ١٠جٝسؿجد٬ف٠ٜ ،ح ؤ٦٢ح ؤٝ٧ز جٜٝص٬ف ١٠جٳ٥س٠حٝ ٟٲلسفجس٬ظ٬ر٥٧ .ـج ل٠غ ٟ٦ٝدبؿؾحل ٬ٙ ٟ٧٦ٗ٠حؿ٠ٞٝ ٪فجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك دؿٳ ٠ ١٠ظفؿ ج٠ٝفجظِهر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك. )1(Hermanson, D. R., (2004), Governance-Gate, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 19, Iss. 2, pp. 46 - 48. )2(Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys. Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC. Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: 2006. , Iss. 39; pg. 215, 13 -4- ٌ٢فج ٞٝد٬ثر ج٠ٝسٔ٬فذ دحلس٠فجف ٝ٧ؿ٢٬ح٬ٜ٬٠ر جٳٙسوحؿ جِٝح ٫٠ٝجٚٝحث ٩ُٞ ٟجِ٠ٝفٖر، ٖب٬ ٤٢س٧ظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝحز جٝسف٬ٜق ُٞه ٩ؤؿجث٦هح ٧جلهسفجس٬ظ٬حس٦ح ٥ :هل سػ٠هل جلسفجس٬ظ٬حس٦ح سٔ٬فجز جٝد٬ثر ؟٥٧ ،ل ُ٬ٞ٠حس٦ح ٠فسدًر دحلسفجس٬ظ٬حس٦ح ؟ . ٝ٧ـ٬ ،ٛٝظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝحز س٬ٗ٢ـ ٠ ٌٟ٢فجظِر ٧س٬ٙ ٧ ٟ٬٧ٚحك نحٞ٠ر٧ ،جٝسه٫ سي ١٠ؤ٬ٞ٠ُ ١حز ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك سِٜك جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر ٧جلسفجس٬ظ٬حس٦ح . ُ٧ٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٢٬ ،ٛٝدٔ ٩ُٞ ٫ج٠ٌ٢٠ٝحز ؤ ١سلسؾؿ٠ ٌٟ٢ ٟفجظِر ٧سٚه٬ٙ٧ ٟ٬٧هحك جٯؿجء ،جٝس ٫سفٜق ٬ٝك ٖ٠ ٩ُٞ ًٚفجظِر ٧س٬ٙ٧ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء ٧ا٠٢ح ُٞه ٩سػله١٬ ؤؿجء ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك . ٝـٖ ٛٝب٠ ١فجظِر ٬ٙ٧حك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٧٥ؤ٬يح ٖٓ ٫ح٬هر جٯ٬٠٥هر ٢ٝنهحً ج٠ٝفجظِرٖ ،ح٠ٝنٜٞر جٝفث٬ل٬ر ٖ٥ ٫ـ ٣جٝؿفجلر سسِ ٘ٞدسػ٬ٞهل جٳػس٠هحٳز ج٠ٝسِٚٞهر د٬ٗ٬ٜر جٳلسٗحؿذ ١٠اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ر ٖ ٫ل٬ح٘ ٠فجظِر ٧سٚه٬ٙ٧ ٟ٬٧هحك جٯؿجء جٝس،٫٠٬ٌ٢ ا ١ؿ٧ف ً٧ َٙ٧٠دِ٬ر ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ؤ ١سدػش ٖ ٫يه٧ء ٠٢ه٧ـض جٝلهًٞر جٝس٬٠٬ٌ٢ر٧ .فدً٦ح َ٠جٝفئ٬ر ٧جٯ٥ؿجٕ ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل( ). ٠ َ٠٧ف٧ف جٙ٧ٝز ٖٚؿ سً٧فز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ٧سٔ٬فز دنهٜل ٞ٠ػه. ٌ٧ ٧ؤيػز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سسػفف ن٬ثح ٖن٬ثح ١٠جٝس٬ٚؿ دح٢ٝحػ٬ر ج٠ٝح٬ٝر ٖ٧ ،ًٚؤودػز سس٧ظ ٤ؤٜصف ا ٩ٝجٝظ٧ج٢خ ج٠٦٠ٝر ٧جٝس ٫٥ ٫ؤٜصف سُ٧٢ح ٝ .ـٖ ٛٝب ١ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صهر ٙؿ سٔ٬فز س٠ح٠ح. ؤ٬يح جٱؿجفذ جٝس٬٠٬ٌ٢ر ؤودػز ٠سي٢٠ر ٖ٬ٞ٠ُ ٫حز ج٠ٝفجظِر ٠ ١٠٧سًٞدهحز جٝفٙحدر ،ؤ ١٧ٜ٬ ١ج٠ٝفجظَ ٖ ٫ػحٝر ـ٬٢٥ر ٠ؾسٗٞر٧ ،ؤ ١٧ٜ٬ ١ظقء ١٠ج٠ٝفجظِ٫ٖ ١٬ ؤُ٠ ٩ٞفجسخ ج٦٠ٝحفذ ٧جٝسؿف٬خ٧ .دؿٳ ١٠جٝلٞد٬ر٧ ،جٝػ٠ح٬هر٧ ،ج٠ِٝهل جٜ٠ٝسده،٫ ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر ؤودػز ج٬ظحد٬ر ٧ ،د٢حءذ٧ ،ؾٴٙر ٖ ٫ؾؿ٠ر ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ . )1(ibid, , Pp. 215 – 216. -5- ؤودغ ج٦ٝؿٕ جٝفث٬ك ج٧ًٞ٠ٝخ ١٠ج٠ٝفجظَ ٧٥جٝسف٬ٜق ٖ ٫جٝس٬ٚه ٟ٬جٝنهح٠ل ٬ٞ٠ِٞٝحز .دػ٬ش سلِٗ٬ٌ٧ ٩ر ج٠ٝفجظِر ٝس ١٬ٜ٠ج٬٦ٝحٜل جٱؿجف٬ر ١٠سػؿ٬ؿ ج٠ٝنهحٜل ٧ػ٦ٞح دلٝ٧٦ر٧ ،سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ جٱؿجفذ. ٥ـج جٝسػ٧ل ٖ ٫ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ِ٬س٠ؿ ُ ٩ٞجٝؿفظر جٝس ٫سٚدل جٱؿجفذ ج ٟ٧٦ٗ٠ٝجٝػؿ٬ش ٠ٞٝفجظِرٝ٧ .ـٖ ،ٛٝب ١جٝد٬ثر ج٠ٝسٔ٬فذ ل ٕ٧س٧ٚؿ ا٥ ٩ٝـج جٝسػّ٧ل ٖ٫ ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ ٗ٬ٌ٧ ٧ر ج٠ٝفجظِر. دػ٬ش ٦ّ٢ٜ٠٬ح ١٠سظح٧ق سً٬٧ف ؿ٧ف٥ح ج٠ٝح ٫ٝجٝس٬ٞٚؿ٪؛ ا٠ ٩ٝدحنهفذ جٯُ٠هحل جٝظؿ٬ؿذ ٖٗ٬ٌ٧ ٫ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سن٠ل جٯُ٠حل ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر( ). يشنوج اهدراشج: ٧جظ٦ز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ؾٴل جٝل٧٢جز جِٝنف جٯؾ٬فذ ،جِٝؿ٬هؿ ٠ه ١جٝسػهؿ٬حز ج٠٦٠ٝر ١٠ ،ؤ٦٠٥ح سوحُؿ ؿفظر ػؿّذ جٝسلحئٳز جٝظحؿذ ،ػ٧ل ٠ؿ ٨ظؿ ٨٧جٳٙسوهحف، ُ ٩ٞج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظِر ،سػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝس ٫سي٦ٗ٬ح ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر، ٧جٝؾحفظ٬ر٠ٌ٢٠ٝ ،حز جٯُ٠حل٠ ،ؿ ٨اٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جقٝ ١سٚهٟ٬٧ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ٫ٖ ،٫فجظِر ٬ٙ٧حك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل٠٧ ،هؿ٨ ( )( )( ٠لح٠٥ر ـ٢ ٫ٖ ٛٝظحع س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف جٝػ٠ٜ٧ر ). ا ١ؤ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٖ٠ ٌٟ٢ ٫فجظِر ٧س٬ٙ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء٧ ،جٝس ٫ٳ ١ٜ٠٬ؤ ١سٞد٫ ظ َ٬٠جٳػس٬حظحز ٠ٌ٢٠ٞٝحز ٖ ٫جِٝوف جٝػحيفٜ .ح٢ز جٝلدخ ٖ ٫سف٬ٜهق جٳ٢سٚهحؿ )1(Frigo, M. L., (2002), A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, IIA., The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Jul.), pp. 25 - 53. )2(Ziegenfuss, D. E., (2000), OP,Cit,. pp. 12 - 15. )3(Bryant, L., et al., (2004), Managing Value Creation Within the Firm: An Examination of Multiple Performance Measures, Journal of Management Accounting Research, Vol.16, Iss. 1, pp. 107 - 131. )4(Beumer, H., (2004), Starting From Scratch: at Swiss Company Saurer Ltd. The Chief Audit Executive Focused on Best Practices to Create a Successful Internal Audit Function, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 61, Iss. 4, pp. 79 - 84. -6- ُ ٩ٞؤلحك ؤ٠ ٌٟ٢ ١فجظِر ٧س٬ٙ٧ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ٬ر س ٩ُٞ ٟ٧ٚجٝسؿجد٬ف ج٠ٝح٬ٝهر ج٠ٝػير ٧سفٜق جٝي٧ء ُ ٩ٞج٠ٝحي ٫دؿٳ ١٠جٳٝسٗحز ا ٩ٝج٠ٝلسٚدل ِٝهؿ٧ ٟظه٧ؿ السفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر( ). ٙ٧ؿ ٜح٢ ١س٬ظر جٳُسفجٕ دإ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٥ـ ،٣اؿؾحل ٌ٢ه٠ ٟفجظِهر ٧سٚهٟ٬٧ ٬ٙ٧حك ؤؿجء ظؿ٬ؿذ٥٧ ،ـ ٣ج ٌٟ٢ٝؤ ٧جٯًف نٞ٠ز ٠ظُ٧٠ر ١٠جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝر ٠ ٧ظُ٧٠ر ١٠جٝسؿجد٬ف٠ٜ ،ح ؤ٦٢ح ؤٝ٧ز جٜٝص٬ف ١٠جٳ٥س٠حٝ ٟٲلسفجس٬ظ٬ر٥٧ .ـج ل٠غ ٟ٦ٝدبؿؾحل ٬ٙ ٟ٧٦ٗ٠حؿ٠ٞٝ ٪فجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك دؿٳ ٠ ١٠ظفؿ ج٠ٝفجظِهر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك. ٌ٢فج ٞٝد٬ثر ج٠ٝسٔ٬فذ دحلس٠فجف ٝ٧ؿ٢٬ح٬ٜ٬٠ر جٳٙسوحؿ جِٝح ٫٠ٝجٚٝحث ٩ُٞ ٟجِ٠ٝفٖر، ٖب٬ ٤٢س٧ظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝحز جٝسف٬ٜق ُٞه ٩ؤؿجث٦هح ٧جلهسفجس٬ظ٬حس٦ح ٥ :هل سػ٠هل جلسفجس٬ظ٬حس٦ح سٔ٬فجز جٝد٬ثر ؟٥٧ ،ل ُ٬ٞ٠حس٦ح ٠فسدًر دحلسفجس٬ظ٬حس٦ح ؟ . ٝ٧ـ٬ ،ٛٝظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝحز س٬ٗ٢ـ ٠ ٌٟ٢فجظِر ٧س٬ٙ ٧ ٟ٬٧ٚحك نحٞ٠ر٧ ،جٝسه٫ سي ١٠ؤ٬ٞ٠ُ ١حز ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك سِٜك جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر ٧جلسفجس٬ظ٬حس٦ح . ُ٧ٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٢٬ ،ٛٝدٔ ٩ُٞ ٫ج٠ٌ٢٠ٝحز ؤ ١سلسؾؿ٠ ٌٟ٢ ٟفجظِر ٧سٚه٬ٙ٧ ٟ٬٧هحك جٯؿجء ،جٝس ٫سفٜق ٬ٝك ٖ٠ ٩ُٞ ًٚفجظِر ٧س٬ٙ٧ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء ٧ا٠٢ح ُٞه ٩سػله١٬ ؤؿجء ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٬ٚٝحك . ٝـٖ ٛٝب٠ ١فجظِر ٬ٙ٧حك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٧٥ؤ٬يح ٖٓ ٫ح٬هر جٯ٬٠٥هر ٢ٝنهحً ج٠ٝفجظِرٖ ،ح٠ٝنٜٞر جٝفث٬ل٬ر ٖ٥ ٫ـ ٣جٝؿفجلر سسِ ٘ٞدسػ٬ٞهل جٳػس٠هحٳز ج٠ٝسِٚٞهر د٬ٗ٬ٜر جٳلسٗحؿذ ١٠اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ر ٖ ٫ل٬ح٘ ٠فجظِر ٧سٚه٬ٙ٧ ٟ٬٧هحك جٯؿجء جٝس.٫٠٬ٌ٢ ٠٠ح سٚؿ٬ ٟسد ١٬ؤ٠ ١نٜٞر ٥ـج جٝدػش ،سسٞؾه ٖ٠ ٫ػحٝ٧ر جٱظحدر ُ ٩ٞجٝسلحئٳز ج٭س٬ر : )1(Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys.: 2006. , Iss, OP,Cit,. ; P217. -7- ا٬ٓ ١حخ جٝفئ٬ر جٳلسفجس٬ظ٬ر ٝسً٬٧ف ٧فَٖ ٜٗحءذ جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٠ٞٝ ٫فجظهَسػس٢٬ُٞ ٟح جٝسلحئل ٖ٠٬ح اـج ٜح٠ ١ؿؾل ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ،٫ ٬لح ٫ٖ ٟ٥فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ؟، ا ١جٝسػؿ ٪جٝفث٬ل٢٦٠ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر ٌٖ ٫ل جٝسِف٬هٕ جٝظؿ٬هؿ ٠ٞٝفجظِهر،٧جٝـ٬ ٪ئٜؿ ُ ٩ٞجٗ٬ٌ٧ٝر جٳلسنحف٬ر ٗ٬ٌ٧ ٩ُٞ٧ر جٝي٠حٗ٬ٌ٧ ٩ُٞ٧ ،١هر سٚهؿٟ٬ ؾؿ٠حز جٝسح٬ٜؿ ٚ٬ )..سي٢٠ ٫ح جٝسلحئل ٖ٠٬ح اـج ٜح٠ ١ؿؾل ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٬ ،٫لح ٫ٖ ٟ٥س٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝسه ٫سٚهؿ٦٠ح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝحس٦ح؟. ا ١اٝسقج ٟجٝػ٠٧ٜحز ٖ ٫سد ٟ٧٦ٗ٠ ٫٢ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،ؾحور ػ٠٧ٜر ؿٝ٧هرًٙف ١٠ؾٴل ٧يَ ي٧جدً ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ج٠ٝلح٠٥ر جِٝح٠رِ٠٧ ،ح٬٬ف جٳ٢يدحً ج٠ٝئلل ٫جٝس ٫س٦ؿٕ ا ٩ٝا٬ظحؿ ٌ٢ح ٟفٙحدر ؿجؾ٬ٞر ٖ ٫جٝنفٜحز ج٠ٝلهح٠٥ر جِٝح٠هر ج٠ٝؿفظر ٖ ٫ؤل٧ج٘ جٯ٧فج٘ ج٠ٝح٬ٝر ٖ ٫جٝؿٝ٧ر٧ ،ـ ٛٝي ١٠لِ٦٬ح ٝسِق٬ق جٱٖوهحع ٧جٝنٗحٖ٬ر ٧ا٠٬ح٢حً ٦٢٠ح د٧جظد٦ح ٧فلحٝس٦ح ٢ػ ٧سً٬٧ف ٥ـ ٣جٯل٧ج٘ ٫ٖ٧ ،ي٧ء سِحٌٟ جٳ٥س٠ح ٟجٝؿ ٫ٝ٧د٠دحؿة ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،جُسدحف٥ح ؤ ٟ٥ج٭٬ٝحز جٝس ٫سٚه٬ك ٠هؿ٨ ج٢سٌحٜٗ٧ ٟحءذ جٝل ٘٧ج٠ٝح٬ٝر٧ ،دحٝسح ٫ٝسِق٬ق ٥ـ ٣جٝل٧ ٘٧ق٬هحؿذ ظحـد٬هر جٯ٧فج٘ ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝسؿجٝ٧ر ٖ٦٬ح .لِ٬ح ٝسػ٠ ٘٬ٚدحؿة جٱؿجفذ جٝفن٬ؿذ ًُ ١ف ٘٬سػ ٘٬ٚجٝنٗحٖ٬ر ٧جِٝؿجٝر٢٠٧ ،غ ػ٘ ٠لحءٝر اؿجفذ جٝنفٜر٧ ،دحٝسح ٫ٝسػ٬ٚه٘ جٝػ٠ح٬هر ٠ٞٝلهح١٬٠٥ ظِ٬٠ح٠ َ٠ ،فجُحذ ٠وحٝغ ج٠ِٝل ٧ج٠ِٝحل ٧جٝػؿ ١٠جلهسٔٴل جٝلهًٞر ٖه٬ٓ ٫هف ج٠ٝوٞػر جِٝح٠ر ،د٠ح ٬ئؿ ٪ا ٩ٝس٬٠٢ر جٳلسص٠حف٧ ،ـٝه ٛدحٳلهس٢حؿ اٝه ٩جِ٠ٝهح٬٬ف جٝفث٬ل٬ر ٧ج٠ٝدحؿة جٝؿ٬ٝ٧ر جٝؾحور دح٧ٚٝجُؿ ج٠ٌ٢٠ٝر ٱؿجفذ جٝنفٜحز ،جٝس ٫س٧وهٞز ا٦٬ٝح ٠ٌ٢٠ر جٝسِح ١٧جٳٙسوهحؿ٧ ٪جٝس٬٠٢هر (Organization of economist co- ٧ )OECD ( )operation and developmentجٝس ٫سسٞؾه ٖ ٫سه٬ٖ٧ف اًهحف -8- ِٖحل ٝػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،جٱٖوحع ٧جٝنهٗحٖ٬ر ٠٧لهئ٬ٝ٧حز ٠ظٞهك جٱؿجفذ ٧ؿ٧ف جٯًفجٕ ـجز ج٠ٝوٞػر ؤ ٧جٝوٞر . ٚ٬سي٢٠ ٫ح جٝسلحئل ٖ٠٬ح اـج ٜح٠ ١ؿؾل ٧٠٢ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجءجٳلسفجس٬ظ٬ ٫لح ٫ٖ ٟ٥سػل ١٬ؿفظر ٠لح٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،لهحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٩ُٞ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؟ ؤ ٧دِدحفذ ؤؾف٠ ،٨ح ً ٫٥دِ٬ر ٬ُ٧٢٧ر ؤصف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ٢ ٩ُٞ ،٫ظحع اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؟ . ا ١سوحُؿ جٯو٧جز جٝس ٫س٢حؿ ٪دسً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر٬ ،ؿُ ٧اٝه ٩اُهحؿذجٌ٢ٝف ٖ ٫جٗٝف٧ى ٧ج٠ٝدحؿة ٧جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥جِ٠ٝح٬٬ف ،)..جٯ٠هف جٝهـٚ٬ ٪سيه٢٠ ٫هح جٝسلحئل ٖ٠٬ح اـج ٜح ٟ٧٦ٗ٠ ١جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٤ٝ ٫سإص٬ف ُ ٩ٞسً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر؟. ١٠ؾٴل ٠ح لد٘ ٬سيغ ؤً ١دِ٬ر ٠نٜٞر ٥ـج جٝدػش ٦ٝح ظ٧ج٢خ ٠سِؿؿذ ٦٢٠هح ٠ح ٠ ٧٥سِ ٘ٞدسً٬٧ف ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر٦٢٠٧ ،ح ٠هح ٥ه٠ ٧سِٞه٘ دسًه٧ف ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِر٦٢٠٧ ،ح ٠ح ٠ ٧٥سِ ٘ٞدس٧ي٬غ جدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر٦٢٠٧ ،ح ٠ح ٠ ٧٥سِ ٫ٖ ٘ٞسػل ١٬جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪وخ ٤ٜٞ ٖ ٫ج٦٢ٝح٬ر ٖ ٫سً٬٧ف ٜٗحءذ ٖ٧حُ٬ٞر ج٠ٝفجظَ ٫ٖ٧ ،سػل٬ُ٧٢ ١٬ر ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫ ػ٬ش ِ٬سدف ٥ـج جٝدػش ج٠سؿجؿًج ٝسٞٝ ٛٞؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧ز ٠ظحٳز ٧جسظح٥هحز جٝسً٬٧ف ٖ٢٦٠ ٫ر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٧ج٠ٝفجظِر دؿج٬ر٠ ٫ٖ٧ ،ظحل جٝسإو٬ل ج٠ِٞٝه٫ ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر ٠ٜح ٧٥جٝػحل ٖ ٫ؿفجلحز ٜل ١٠ -9- : ( e.g.: Albrecht, et al.,1989)1(, Forrest & Jonathan, 2000)2(,Melville, 2003)3(,Burnaby& Susan, 2004)4() :ُدف اهدراشج ـض٧ه٠٢ ر ؤصهف٬ُ٧٢٧ ِر٬ًدٝ ر٬ٞ٬ٞ دؿفجلر سػٟح٬ٚٝج: ٫ٖ دػشٝـج ج٥ ٕؿ٥ صل٠س٬ ،َفجظ٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝٗحءذ جٯؿجء جٜ ؿفظر: ١٠ لٜ ٩ُٞ ،٫ظ٬ٰؿجء جٳلسفجسٝ ١جق٧س٠ٝ جٟ٬٧ٚسٝج ٟسقجٝ جٳ٩ُٞ،حل٠ُحز جٯ٠ٌ٢٠ لحُؿذ اؿجفجز٠ ٫ٖ ،فجظِر٠ٝر ج٢٦٠ ر٠٥لح٠ ٨٧لس٠٧ جدً افلحء٧يٝ ،سفعٚ٠ ؿؾل٠ ٟ٬ؿٚر سٝ٧ػح٠ َ٠ ٛٝـ٧ حز؛ٜنفٝر ج٠ٜ٧حز اًحف ػ٠٧ٚ٠د ظحل٠ ٫ٖ ،٫ظ٬ٰؿجء جٳلسفجسٝ ١جق٧س٠ٝ جٟ٬٧ٚسٝج٧ ،يحٖر٠ٝر ج٠٬ّٚٝ ج٫ٞؿؾ٠ٝ ل٠حٜس٠ اًحف هر٢٬ُ ٩ُٞ ،ر٬ٚ٬ دؿفجلر سًدٟح٬ٚٝ ج٩ٝ دحٱيحٖر اٛٝـ٧ فجظِر ؛٠ٝر ج٢٦٠ٝ ر٬ًفٚٝثر ج٬دٝج ،ًهفٙ هرٝ٧ ؿ٫ٖ حل٠ُحز جٯ٠ٌ٢٠ حز٬دفٜ ١٠ ،ؾسحفذ٠ ُر٧٠ظ٠ ١٠ ر٢٧ٜ٠ ر٬٠ٜػ فجظِر٠ٝ) جٟلحٙ اؿجفجز (ؤ٪ف٬ؿ٠ ،فجظِر٠ٝ ج١ظحٝ ؤُيحء،فجظِر٠ٝ ج١ظحٝ فئلحء: ١٠ ١٧هٞص٠٬ ،١٬٬ ؾحفظ١٬ِفجظ٠ ،١٬٬ٞ ؿجؾ١٬ِفجظ٠٧ ،ر٬ٝح٠ٝ جٱؿجفجز ج٪ف٬ؿ٠ ،ر٬ٞؿجؾٝج ٘٬لخ لدل سًد٢ ؤ٩ُٞ ٕ٧ٙ٧ٝج٧ ،دػشٝى ج٧ؿٕ جؾسدحف ٖف٦د،حل٠ًُحٍ جٯٙ حز٠ٌ٢٠ .٫ٞ٠َِٝ جٙج٧ٝ ج٫ٖ ؿؾل٠ٝـج ج٥ صل٠ :أُيٖج اهدراشج :١٬د٢ ظح١٠ دػشٝـج ج٥ ر٬٠٥ ادفجق ؤ١ٜ٠٬ )1(Albrecht, et al., (1989), How Successful Internal Audit Departments are Evaluated, Financial Executive, (May/ Jun.), Vol. 5, Iss. 3, pp. 39 - 43 )2(Forrest, E. & Jonathan S. F., (2000), Integrating the Balanced Scorecard and ABM, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 15, Iss. 2, pp. 20 - 23. )3(Melville, R., (2003), The Contribution Internal Auditors Make to Strategic Management, International Journal of Auditing, (Nov.), Vol. 7, Iss. 3, pp. 209 215. )4(Burnaby, P.& Susan H., (2004), Trends in Internal Audit Strategies, Internal Auditing, (May/ Jun.), Vol. 19, Iss. 3, pp. 15 - 22. - 10 - جٯ٬٠٥ر ج٬٠ِٞٝر :سفسدً ؤ٬٠٥ر ٥ـج جٝدػش ٖ ٫س٢ح ٤ٝ٧ؤػؿ ج٠ٝظحٳز ج٬٠ِٞٝهر ٧ج٬٢٦٠ٝر جٝػ٬٧٬ر ٧ج٦ٝح٠ر٧ ،ج٠ٝسِٚٞر د٠ػحٝ٧ر سًه٬٧ف ج٠ٝفسٜهقجز ج٬٠ِٞٝهر ٌ٢ٝف٬هر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝـ ٪ٳ ٬قجل ٠ػل ظؿل ٧دػش ُ٢٦٠٧ ٫٠ٞهٖ ٫ه ٫ؤؿد٬هحز ج٠ٝػحلهدر ٧ج٠ٝفجظِر٧ .سٜسلخ ٥ـ ٣جٝؿفجلر ٠٬ٙس٦ح ٧ ١٠ج َٙؤ٬٠٥ر جٳفسٜهحق ُٞه ٩ج٠ٝهؿجؾل ٧ج٠٢ٝحـض ٧جٯًف جٝػؿ٬صر ٧ -جٝس ٫ؤصدسز ٜٗحءس٦ح ُ ٩ٞؤفى ج٧ٝج َٙج٠ ٫ٖ - ٫ٞ٠ِٝظهحل جٝلِ٢ ٫ػ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،دحُسدحف ٣فً٢ٜح ؤلحلً٬ح ٖ٠٧ٌ٢٠ ٫ر ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز٠٧ ،ػحٝ٧ر سٚؿ٠ ٟ٬ؿؾل ُٚ٠ ٫٠ٞسفع ،ٱفلحء ـ٠ ٩ُٞ ٛٝلس ٨٧ج٧ٝج َٙج٫ٞ٠ِٝ ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر. ٠ٜح سٜسلخ جٝؿفجلر ؤ٬٠٥س٦ح ؤ٬يح٧ ١٠ ،ج َٙؿ٧ف٥هح ٖه ٫س٬٦ثهر ٠٧لهحُؿذج٠ٝفجظِ ١٬دؿٝ٧ر ًٙف ٧ج ١ً٧ٝجِٝفد٠ٝ ،٫قجٝ٧ر ِٖح٬ٝحز ٢٦٠س ،ٟ٦د٠لس ٨٧ؤؿجء ٢٦٠ه٫ ٬سٴء٠ َ٠ ٟلسظؿجز ج٧ ٟ٧ِٞٝسػؿ٬حز ج٧ٝج َٙج ٫ٞ٠ِٝجٝظحف.٪ دحٱيحٖر ٠ ٤٢٧ٜٝػحٝ٧ر ١٠جٝدحػش ٖ ٫اصفجء جٜ٠ٝسدحز جِٝفد٬ر ُح٠ر ٧جًٚٝف٬ردوٗر ؾحور ٖ٠ ٫صل ٥ـج ج ١٠ ٍ٧٢ٝجٝؿفجلحز جٝسًد٬ٚ٬ر ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٠هؿؾل دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ يٌِسٖج اهدراشج: ٌ٢فج ٝػؿجصر ٟ٧٦ٗ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ؤٜحؿ٬٠٬حز ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٖه٫ ج ١ً٧ٝجِٝفدٝ٧ ٫سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ جٝدػش ٜحٝ ١قج٠ح ُ ٩ٞجٝدحػش جٳُس٠حؿ ُ:٩ٞ اهيٌِز االشخٌتبعٕ :جُس٠ؿ ُ ٤٬ٞجٝدحػش ٖ ٫سػؿ٬ؿ ًدِ٬ر ج٠ٝنهٜٞر ٧سػؿ٬هؿج٠ٝػح٧ف جٯلحل٬ر ٞٝدػش . اهيٌِز االشخلرائٕ :ػ٬ش س ٟجلسٚفجء ٠ح ؤ ١ٜ٠جٝس٧ول اٜ ١٠ ٤٬ٝسحدحز ُ٬٠ٞرل٧جء ٜح٢ز ٜسخ ؤ ٧ؿفجلحز ٠سؾووهر ؤ ٧اوهؿجفجز ُه٠ٌ٢٠ ١هحز ٬٢٦٠هر ٠سؾوور ،س٢حٝ٧ز دِى ؤ ٧ظل ظ٧ج٢خ جٝؿفجلر. - 11 - اهيٌِز اهخبرٖخٕ٧ :جُس٠ؿ ُ ٤٬ٞجٝدحػش ٖ ٫جلهسِفجى ٧سػ٬ٞهل جٝؿفجلهحزجٝلحدٚر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحلٜ٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝسسدَ سً٧ف ٦ٗ٠ه ٟ٧جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظُ ٫دف جٝل٧٢جز ج٠ٝؾسٗٞر. فرّط اهدراشج: سس٠صل جٗٝف٧ى جٝفث٬ل٬ر جٝس٬ ٫لِ ٩جٝدحػش ٢ػ ٧جؾسدحف ٠ؿ ٨وػس٦ح:٫ٖ ، .اهفرط األّلٌُ :بم ؽالكج ذاح دالهج ئضضبئٖج تًٖ يفِوّى تعبكوج األدا اهيخّازً ّ خعّر اهفنر اهيضبشتٕ: ٚ٢٬٧ل٥ ٟـج جٗٝفى اٖ ٩ٝفيٖ ١٬فُ١٬٬ ٢٥- 1حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ٟ٧٦ٗ٠ ١٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٧ ١سً٬٧ف ٗ٠ح ٟ٬٥س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. ٢٥- 2ح ٛيف٧فذ ٝسػ٧ل س ٟ٬٬ٚؤؿجء ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠هحل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر، ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ١٠ ،ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ ٪ا٠ ٩ٝؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ -2اهفرط اهذبٌٕ: ٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د٠ ١٬فجظِر ٬ٙ٧حك ٧سٚه ٟ٬٧ؤؿجء ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ًٖٚ٧هح ٠ٝهؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫د ١٬سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر. - 12 - -3اهفرط اهذبهد: ٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر)٧،دهٜ ١٬هل :١٠ فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ .سً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫اهفرط اهراتؼ:٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫د ١٬سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦هقذ جٝفٙحدهر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ٖ ٫سػل ١٬ؿفظر اٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ضدّد اهدراشج: -يً ضٖد اهيّظّػ :س٦س ٟجٝؿفجلر د ٟ٧٦ٗ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جصف٥ح ٖ٫ س٠٧ ٟ٬٧ٚفجظِر ٬ٙ٧حك جٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل دبُسدحف٥ح ؤؿجذ ٜ٠٬ه ١اٳُس٠هحؿ ُ٦٬ٞح ٖ ٫اسؾحـ جٚٝفجف جٳؿجف ٪ػ٧ل ٠وؿج٬ٙر جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝهر ٧د٬هح١ ٠ؿ ٨سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٳلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ؤصف ٥ـج جُٞ ٟ٧٦ٗ٠ٝه ٩سًه٧ف ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِر. يً ضٖد اهينبً :ػ٬ش جُسدفز ٥ـ ٣جٝؿفجلرًٙ ،حٍ ج٠ٝػ ً٬ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر،دؿٝ٧ر ًٙف٬٠ ،ؿجً٢ح ظٔفجًٖ٬ح ٦ٝح٬٧ ،ي٥ ٟـج جًٚٝحٍ ؤ٧٢جًُح ٠سِؿؿذ ٠ٌ٢٠ ١٠حز ًٙهحٍ جٯُ٠حل جًٚٝف ٫ٖ ،٪جِٝؿ٬ؿ ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر. اهيسبل اهتشرٔ :ػ٬ش جٙسوفز جٝؿفجلرٖ ٩ُٞ ،ثحز:ؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِهر،٠٧ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠٧ ،هؿ٬ف ٪جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝهر٧ ،ج٠ٝهفجظِ ١٬جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل دًٚحٍ جٯُ٠حل جًٚٝف٧ .٪ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ ١٬٬دؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر . - 13 - اهيسبل اهزيٌٕ :ػ٬ش س٢حٝ٧ز جٝؿفجلر ٠ظس َ٠جٝؿفجلر ٫ٖ ،آ٧ ١جػؿ ()ٟ2009 ٧٥٧جِٝح ٟجٝـ ٪س ٟسًد ٘٬جٝؿفجلر ج٬٠ٝؿج٬٢ر ٖ.٤٬ خعج اهدراشج: ٝسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ جٝؿفجلرٖٚ ،ؿ س ٟسٚل ٟ٬جٝؿفجلر ا ٩ٝؤفدِر ٖو٧ل فث٬له٬ر ٧جص٢هح ُنف ٠دػصحً٠ ،دسؿؤ دحٚ٠ٝؿ٠ر ٧جلسِفجى جٝؿفجلحز جٝلحدٚر٠٧ ،ؾسس٠حً دؾٴور ٢ٞٝسهحثط ٧جٝس٧و٬حز ُ ٩ٞج٢ٝػ ٧جٝسح:٫ٝ ٙ٧ؿ س ٟجلس٦ٴل جٝدػش دحلسٚفجء سػ ،٫ٞ٬ٞٯ ٟ٥جٝؿفجلحز ج٠ٝػحلد٬ر ،جٝس ٫س٢ح٦ٝ٧ح جٯؿخ ج٠ٝػحلد٠ ٫ٖ ،٫ظحل ٠فجظِر ٧س٧٠٢ ٟ٬٬ٚـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٫ ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ٧ؤصف ـ ٫ٖ ٛٝسً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ١٠،ؾٴل سًد٠ ٘٬هؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٝسً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،د٬ح٠ ١لح٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِهرٖ ،ه٫ ٠لحُؿذ ج٠ٌ٢٠ٝحز ُ ٩ٞجٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٙ٧ .ؿ ظحء ٖ ٫صٴصهر ؤٙلحٟ؛ جٚٝل ٟجٯ٧ل :ؤ٥س ٟدحٝؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧ز ٬ٚ٠حك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١س٬ٙ٧ ٟ٬٬ٚحك ؤؿجء ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل .د٠٢٬ح س٢ح٧ل جٚٝل ٟجٝصح :٫٢ؤ ٟ٥جٝؿفجلحز جٝس٢ ٫حٙنهز سًه٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ .ػ ١٬ؤ ١جٚٝل ٟجٝصحٝش :س٢حٝ٧ز جٝؿفجلحز جٝسً ٫فػز ٬ٚ٠هحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١س٬ٙ٧ ٟ٬٬ٚحك ٢نحً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. ٧جؾسه اهفضل األّل ،دسػ٬ٞل س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٳلسفجس٬ظٖ )BSC( ٫ه٫ جٜٗٝف ج٠ٝػحلد٧ ،٫ؤصف ٩ُٞ ٣سً٬٧ف ؤؿ٧جز ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. ػ٬ش ظحء ٖ ٫صٴصر ٠دحػش؛ ٬س٢ح٧ل ج٠ٝدػش جٯ٧ل س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ١ه ١ػ٬هش ٠٧ ٤٠٧٦ٗ٠ح٬٥س٧ ٤ؤ٬٠٥س٧ ٤جدِحؿ٧ٌ٢٠ ( ٣فجس٠٧ )٤ػح٧ف٧ ٣جٝفٜحثق جٯلحل٬ر . .د٠٢٬هح ٬ؾسه ج٠ٝدػش جٝصح ٫٢دس٢ح٧ل ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝلهسؾؿ٠ر ٖهٌ٢ ٫هح ٟس٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ .١ػ٬ ١٬س٢ح٧ل ج٠ٝدػش جٝصحٝش د٢حء ٧ؿ٠ط ٧ؿٌُ٢ ٟح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. - 14 - د٠٢٬ح جؾسه جٗٝول جٝصح ،٫٢دؿفجلر جٝسً٧ف جٜٗٝفٌ٢ٝ ٪ف٬ر ج٠ٝفجظِهر ٠ه١ ؾٴل صٴصر ٠دحػش٬ ،س٢ح٧ل ج٠ٝدػش جٯ٧ل ٌ٢ :ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٌٖ ٫هل جٝسًه٧فجز جٝػؿ٬صر ،ؤ٠ح ج٠ٝدػش جٝصحٖٚ ٫٢ؿ س٢ح٧ل :سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٞٝ ٫فجظِر ١٠ؾٴل جلسؾؿج ٟاًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬٧ ،١ؾسه ج٠ٝدػش جٝصحٝش دس٢ح٧ل :ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر. ٬٧ؾسه جٗٝول جٝصحٝش ؛ دؿفجلر س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر دحلسؾؿج ٟدًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١٠ ١ؾٴل صٴصر ٠دحػش٬ ،س٢ح٧ل ج٠ٝدػش جٯ٧ل :جلهسؾؿج٠٢ ٟه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١س ٟ٬٧ٚجؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حلٖ .ه ٫ػه١٬ ٬س٢ح٧ل ج٠ٝدػش جٝصح ٫٢ؿ٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ٫ٖ ،سػل ١٬ؿفظهر جٝسهقجٟ ج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٫ٖ٧.ج٠ٝدػش جٝصحٝش س ٟجلسِفجى ٠هؿؾل ٚ٠سفع ٝي٧جدً افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٠ٝؿؾ ّ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل . ؤ٠ح اهفضل اهراتؼ فلد ئخخص ،دحٝؿفجلر ج٬٠ٝؿج٬٢ر ١٠ ،ؾٴل ٠دػص٬ ١٬س٢ح٧ل ٖه٫ ج٠ٝدػش جٯ٧ل س٧وًٙ ٕ٬حٍ ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ؿٝ٧ر ًٙف٬٧ ،س٢ح٧ل ٖ ٫ج٠ٝدػهش جٝصهح٫٢ سػ٬ٞل جٝد٬ح٢حز ٧اؾسدحف وػر ٖف٧ى جٝدػش. ٫ٖ٧ج٦٢ٝح٬ر ٬سُ ٟفى ؾٴور جٝدػش٢ ٧ ،سحثظٜ ،٤ل ـ ٛٝدٔ٬هر سػ٬ٞهل ؤصهف ٠ؿؾل ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ٫ٖ ٫فجظِر ٧س٬ٙ٧ ٟ٬٧ٚهحك جٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ٧ؤصف ـٌ٢ ٩ُٞ ٛٝف٬ر ج٠ٝفجظِر. - 15 - ً ثاٍَا :عرض ٔحتهٍم اندراسات انسابقة ٖخٌبّل اهتبضد اهدراشبح اهشبتلج يً خالل ذالذج اكشبى أْممى اندراسممات انحممً جُأنممث يقٍممات األنا ادلحممٕا ٌ انقسى األٔل نحقٍممٍى ٔاٍممات أنا يُ ًممات األعًممال انرحبٍممة ٔغمم انقسى انثاًَ أْى اندراسات انحً جُأنث جطٕر َ رٌة ادلراخعة. انقسى انثانث انرحبٍة. أْممى اندراسممات انحممً جُأنممث يقٍممات األنا ادلحممٕا ٌ نحقٍممٍى ٔاٍممات َشمماج ادلراخعممة اندانهٍممة األعًال - 16 - يُ ًممات انقسى األٔل أْى اندراسات انحً جُأنث يقٍات األنا ادلحٕا ٌ نحقٍٍى ٔاٍات أنا يُ ًات يلديج: األعًال انرحبٍة ٔغ انرحبٍة ١٠ ١ٜ٬ ٟٝج ١ٜ٠٠ٝؤ ١سٌل ج٠٠ٝحفلر ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ،دِ٠قل ُه٠ ١لهسظؿجز ٦٢ح٬حز جٚٝف ١جِٝنف٧ ،١٬دؿج٬حز جٚٝف ١جٝػحؿ٧ ٪جِٝنف ،١٬ل٧جء ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞدح٠ٝ٧ِٝر، ؤ ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر ،ؤ ٧جٝسً٧فجز جٳٙسوحؿ٬ر ٧جٝس٬٢ٚر ج٦ٝحثٞر ،ؤ ٧سؿجُ٬حز ٠نهحٜل ج٬٦٢هحف ٜدف٠ٌ٢٠ ٨حز جٯُ٠حل جِٝح٬٠ٝر ،ؤ٠٬ٖ ٧ح سٴ ـ٧ُ ١٠ ٛٝؿذ جٝؿُ٧ذ ا ٩ٝاػ٬هحء ٦ٗ٠هٟ٧ اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،جٝـ٬ ٪فسٜق ُ٢٦٠ ٩ٞر ج٠ٝفجظِر٠ٜ ،ػ٧ف ٥ح ١٠ ٟج٠ٝػهح٧ف جٯلحل٬ر جٝس٦٬ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ٢ظحع ٥ـج جٱًحف٢٥ ١٠٧ .ح ٖٚؿ ؤودػز ُ٬ٞ٠ر فَٖ ؿفظهر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،دل ٬ٞ٠ُ٧ر س ٟ٬٧ٚـ ٛٝجٯؿجء ،ؤ٠فًج يف٧فً٬ح ٫ٜٝ سٌل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِرٙ ،حؿفذ ُ ٩ٞجٖ٧ٝحء دح٧ٝجظدحز ٧ج٠ٝلث٬ٝ٧حز جً٧٢٠ٝر د٦ح ،ٳلسٚح٠ر ٠لحف ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٢ٝ٧ ،ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز( ). ١ٜ٠٬٧سٚل٠ ٟ٬ػح٧ف جٝؿفجلحز جٝلحدٚر اُ ٩ٝؿذ ٠ػح٧ف ٖفُ٬ر: -1يلٖبس األدا اهيخّازً هخلٖٖى ّكٖبس أدا يٌغيبح األؽيبل: ٢٥٧ح ١ٜ٠٬ؤ ٩ُٞ ٕٚ٢ ١جٜٝص٬ف ١٠جٝؿفجلحز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝػ٧ف، - /اهدراشبح اهؾرتٖج : ِ٢فى ٯ ٟ٥جٝؿفجلحز جِٝفد٬ر جٝس ٫جؾسوز ٖ ٫سً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٚٝهحك ٧س٬ٚهٟ٬ جٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ٫ٖ٧ ،لد٬ل ـ٢ ٛٝس٢ح٧ل دحٝؿفجلهر ٧جٝسػ٬ٞهل ؿفجلهر، (شٖرًٖ ؽبعف شٖد يضيد ) 00 ( ) دِ٧٢ج ١سً٬٧ف ج٬ٚٝحك ٖ ٫ي٧ء جِٝٴٙهحز ()1ؾحٝؿ ٠ػ٠ؿ ُدؿ جٝ ِٟ٢٠ٝد٬خ ،،ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ١ٯؿجء ج٠ٝفجظِرٖ ،هٌ ٫هل اًهحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز٠ ،ظٞر ٬ٜٞر جٝسظحفذ ظحِ٠ر جٳل٢ٜؿف٬ر .جِٝؿؿ جٯ٧ل(.) 2006 ()2ن٬فُ ١٬حًٕ ل٬ؿ ٠ػ٠ؿ ، ،سً٬٧ف ج٬ٚٝحك ٰٝؿجء ٖ ٫ي٧ء جِٝٴٙحز جٜ٧ٝح٬ٝر ،ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ٬ٜٞ ،ر جٝسظحفذ، فلحٝر ؿٜس٧فج ٫ٖ ٣ج٠ٝػحلدر ٓ٬ف ٢٠ن٧ف ٟ)2002( ،ذ. - 17 - جٜ٧ٝح٬ٝر٧ ،جٝس ١٠ ٫٥ ٫ؤ٧جثل جٝؿفجلحز جٝس ٫سًفٙز ا ٩ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٖه٢٠ ٫نهأز جٯُ٠حل؛ ػ٬ش سسيغ ٖ٦٬ح جِٝٴٙحز جٜ٧ٝح٬ٝر؛ ٠٧ؿ٠ ٨ٴث٠س٦هح ٠ِٞٝهل ٖه ٫يه٧ء ؾوحثه د٬ثر جٯُ٠حل جٝس٢حٖل٬ر جٝظؿ٬ؿذ .د٦ؿٕ جٙسفجع اًحف ٬ٚٝهحك جٯؿجء ٬سٔٞهخ ُ ٩ٞؤ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ج٧٠ٝظ٦ر ٠ٝؿؾل ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝسِحفٕ ُ٧ .٤٬ٞجؾسدحف ٠ؿٙ ٨ؿفذ جٱًحف جٚ٠ٝسفع ٬ٚٝحك جٯؿجء ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ ١٠ ،ؾٴل سًد ٘٬ؿفجلس٦ح ُ ٩ٞؤػؿ ج٢ٗٝحؿ٘ ج٠ٝوف٬ر .ػ٬ش س٧وٞز جٝدحػصر ا ٩ٝؤ٠ ١ؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٥ ١ه٧ اًحف ٠ػ٧ف٪؛ ٌٟ٢٬ج٬ٞ٠ِٝحز جٱؿجف٬ر ؿجؾل ج٢٠ٝنإذ ،جٝس ٫سسيهغ ٖ٦٬هح ُٴٙهحز جٜ٧ٝحٝر ،ؾحور ٖ ٫ي٧ء جٱلسفجس٬ظ٬ر جٝس٢حٖل٬ر ٦ٝح٧ .ـٰٝ ٛٝلدحخ جٝسح٬ٝر :ا٥ ١هـج ج٠ٝؿؾل ٬ؿَٖ ج٠ٝؿ٬ف ١٬ا ٩ٝس٧ق َ٬ظ٧٦ؿ ٟ٥د ١٬ظ٧ج٢خ جٯؿجء ج٠ٝؾسٗٞر؛ جٝسِٜ٬ ٫له٦ح ٌ٢ح ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء٧ ،ؤ٬ ٤٢ل ٫ٖ ٟ٦جٝػؿ ٠ ١٠نٜٞر سػل ١٬جٯؿجء ٖ ٫جٯظل جٚٝو٬ف؛ ُ ٩ٞػلحخ جٯظل ج٬٧ًٝل ،ايحٖر ا ٩ٝؤ٬ ٤٢ػؿ ١٠ج٠ٝنحٜل ج٠ٝسفسدر ُٞه٩ ُؿ ٟس٠حصل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٢ٝحسظر ُ٧ ١ظ٧ؿ ُٴٙحز جٜ٧ٝحٝر٧ ،جٯ٠ف ج٭ؾف ؤ٬ ٤٢لهحُؿ ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚس٢حل٘ ٖ ٫جٯ٥ؿجٕ٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل سػ٬ٚه٘ جٝس٧جٖه٘ ده ١٬جٯ٥هؿجٕ جٝؾحور؛ دٜل ُي ٫ٖ ٧ج٢٠ٝنإذ ٧د ١٬ؤ٥ؿجٕ ج٢٠ٝنإذ ٜٜل. ؤ٬يح سِسدف ؿفجلر ( ،رظّاً يضيد اهؾٌبخٕ ) 00 ( ) دِ٧٢ج ١د٢حء ٧٠٢ـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٧ٚؤؿجء نفٜحز جٚ٠ٝح٧ٳز جٯفؿ٬٢ر دحلسؾؿج ٟدًحٙر جِٝٴ٠هحز ج٠ٝس٧جق٢هر ) ،)Balanced Scorecard((BSCػ٬ش ٥ؿٕ ١٠ؾٴل ؿفجلس ،٤ا ٩ٝجلسٜنحٕ ٠ؿ ٨ج٥س٠ح ٟاؿجفجز جٝنفٜحز ٖ٥ ٫ـج جًٚٝحٍٝ ،سد٥ ٫٢ـ ٣جٯؿجذ ٖه٠ ٫ظهحل سٚهٟ٬٧ جٯؿجء ،دظح٢خ سنؾ٬ه جِٚٝدحز ٧جٙ٧ِ٠ٝحز؛ جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١سػ٧ل ؿ ١٧سد٦٬٢ح ،ػ٬هش ُ٠ل ُ ٩ٞسً٬٧ف ٧٠٢ـظ .١٬ؤػؿ٠٥ح٬ٚٝ :حك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٖ ٫نهفٜحز جٚ٠ٝهح٧ٳز ( )1في٧ج٠ ١ػ٠ؿ ج٢ِٝحس ،٫د٢حء ٧٠٢ـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٧ٚؤؿجء نفٜحز جٚ٠ٝح٧ٳز جٯفؿ٬٢ر دبلسؾؿج ٟدًحٙر جِٝٴ٠هحز ج٠ٝس٧جق٢ر ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر ُ٠ح ١جِٝفد٬ر ٞٝؿفجلحز ج٬ِٞٝح٬ٜٞ ،ر جٝؿفجلهحز جٱؿجف٬هر ٧ج٠ٝح٬ٝر ج٬ِٞٝح.2004 ، - 18 - جٯفؿ٬٢ر؛ دحلسؾؿج ٟدًحٙر جِٝٴ٠حز ج٠ٝس٧جق٢ر٧ ،ج٭ؾفٝ :سلِ٬ف جًِٝحءجز جٝس ٫سسٚهؿٟ د٦ح نفٜحز جٚ٠ٝح٧ٳز دحلسؾؿجٌ٢ ٟح ٫٠جٝسٜح٧ ٕ٬ٝجٱؿجفذ ُ ٩ٞؤلحك جٯ٢نًر ،ػ٬ش سد ١٬ؤ ١٠ ٤٢ؤول 106نفٜحز ٢٬ُ -ر جٝدػهش -نهفٜسح ١سلهسؾؿ٠ح ١دًحٙهر جِٝٴ٠حز ج٠ٝس٧جق٢رٙ٧ ،ؿ س٧ول جٝدحػش ا ٩ٝسًه٬٧ف ٠٢ه٧ـض ٬ٚٝهحك ٧سٚه ٟ٬٧ؤؿجء نفٜحز جٚ٠ٝح٧ٳز٠ ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ ،ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝسٔ٬فجز؛ ج٠ٝلسؾٞور ٠ه ١جٗ٠ٝهحٟ٬٥ ج٠ٝلس٠ؿذ ٌ٢ ١٠ح ٟدًحٙر جِٝٴ٠حز ج٠ٝس٧جق٢ر .ػ٬ش جُس٠ؿ ؤله٧ٞخ سػ٬ٞهل جٝه٧ق١ ج٢ٝلدٜٝ ٫ل ٠سٔ٬ف ١٠ج٠ٝسٔ٬فجز ج٠ٝلسٞٚر ٖ ٫ج٧٠٢ٝـض ،ا٠ح ٳلسظحدر ٠ظحٝك جٱؿجفذ ٖ ٫جٝنفٜحز ٠ػل جٝؿفجلر ،ؤ ٧جلسظحدر ٟ٧ٚ٬ ١٠د٬ٚحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٠ٜ .ح ؤٌ٦هفز جٝؿفجلر ؤ ١جٯ٠ٌ٢ر ج٠ٝػحلد٬ر جٱؿجف٬ر جٝػؿ٬صر ٳ سوٞغ ٝسو ٕ٬٢نفٜحز جٚ٠ٝح٧ٳز دؿٳ ُ ١جِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝلسؾؿ٠ر ػح٬ٝح٧ ،ـ٧ ١٠ ٛٝظ٦ر ٌ٢ف ٜل ١٠نفٜحز جٚ٠ٝهح٧ٳز ٙ٧ل ٟجٝسو٧ ٫ٖ ٕ٬٢قجفذ جٯنٔحل. ٧سِسدف ؿفجلر ( ،شٌب ؽتد اهرضٖى اهشؾٖد ٠) ( ) 00ػحٝ٧ر ٝسوٌ٢ ٟ٬٠ح ٟسٟ٬٧ٚ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٫؛ دحُس٠حؿ س٬٢ٚر دًحٙر جٝؿفظحز ج٠ٝس٧جق٢ر ١٠ ،ؾٴل ؿفجلر ٧سنهؾ٬ه ِ٠ح ٟٝجٌ٢ٝح ٟجٚٝحث٧ ٟسػؿ٬ؿ ٚ٢حً ٧ٙس٧ ٤يِٗ ١٠٧ ،٤ص ٟسو٢٢ٜ٠٧ ٟ٬٠ر ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحزٙ ،حؿف ُ ٩ٞس٬ٖ٧ف جٝد٬ح٢حز دحٝؾوحثه ج٧ًٞ٠ٝدر؛ جٝس ١ٜ٠٬ ٫جٳلس٢حؿ ا٦٬ٝح ٖه ٫اظهفجء ُ٬ٞ٠هر جٝسٙ٧ ،ٟ٬٧ٚؿ س٧ول جٝدحػش؛ ا ٩ٝؤٚ٠ ١هح٬٬ك جٯؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫سٚه٬ك ؤؿجء جٝؾًهً جٱلسفجس٬ظ٬ر؛ دحٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٯ٢نًر جٯلحل٬ر جٝس ٫سػ ٘ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،ؤ٥ ١ـ٣ جٯ٥ؿجٕ سسًٞخ ؤؿ٧جز ٬ٙحك ٠ح٬ٝر ٬ٓ٧ف ٠ح٬ٝر ،سٚؿ ٟو٧فذ ٠سٜحٞ٠هر ٝهف٧جدً جٝلهدخ ٧ج٢ٝس٬ظر ٧ ،جٝس ٫س٧ٚؿ دحٯُ٠حل ا ٩ٝسػ ٘٬ٚس ٛٞجٯ٥ؿجٕ ١٠ ،ؾٴل ٦٢٠ظ٬ر ُ٬٠ٞر سِس٠هؿ ُ ٩ٞسػؿ٬ؿ جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر؛ ٯدِحؿ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠٧ ٫ظحٳز ؤؿجث ٤جٝفث٬له٬ر ،دػ٬هش سظِ ٤ٞؤٜصف ٧٠ي٬ُ٧ر. ( )1ل٢حء ُدؿ جٝفػ ٟ٬لِ٬ؿ ،سوٌ٢ ٟ٬٠ح ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلسفجس٬ظٞٝ ٫ظحِ٠حز دبُس٠حؿ س٬٢ٚهر دًحٙهر جٝهؿفظحز ج٠ٝس٧جق٢ر ؿفجلر سًد٬ٚ٬ر ٖ ٫ظحِ٠ر دٔؿجؿ ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ٬ٜٞ ،ر جٳؿجفذ ،ظحِ٠ر دٔؿجؿ.2005 ، - 19 - ٧ؤٜؿز جٝدحػصر ُ ٩ٞؤ ١دًحٙر جٯؿجء س٢د ٩ُٞ ٫٢لٞلٞر ٠ه ١جٚ٠ٝهح٬٬ك؛ جٝسه٫ سسفظ ٟفلحٝر ؾ ٘ٞجِ٠ٝفٖر ٧ج٠ٝنحفٜر٧ ،ـٝ ٛٝٴلسٗحؿذ ٦٢٠ح ٖ ٫اًحف ػف ٫ٜنهح٠ل ٠٧س٠حل٬ ،ٛس٬ٙ ٤٬ٖ ٟحك ظ َ٬٠جٯدِحؿ دنٜل اظ٠حٚ٬٧ ،٫ٝؿ٠ ٟهؿؾٴ آؾهف ٬ٚٞٝهحك جٝظقث ،٫سلسؾؿ ٫ٖ ٟـ ٛٝس٬٢ٚر جٝػحلخ ٖ ٫فدً ؤٜصف ٙ ١٠حُؿذ ٖفُ٬ر ٠٧ِٞ٠ٞٝهحز، ُ٧في٦ح دنٜل ٠دحنف ٙ٧ .ؿ ؾٞه جٝدحػش ا ٩ٝؤ ١جلسؾؿج٥ ٟـ ٣جٝس٬٢ٚر؛ ٚ٬ؿ ٟو٧فذ ٧جيػر ٧٠٧ي٬ُ٧ر ُ٢ ١سحثط جٯؿجء ١٠ ،ؾٴل سه٬ٖ٧ف ج٠ٝلهسٞق٠حز ٧ج٠ٝسًٞدهحز جٝيف٧ف٬ر ٢ٝظحع سًد ٘٬جٌ٢ٝح ،ٟدحٳُس٠حؿ ُ٠ ٩ٞدؿؤ ُٴ٬٢ر جٝس.ٟ٬٧ٚ ٧سِسدف ؿفجلر (يضيّد فالش اهفالضوبح ) 00 ( ) دِ٢ه٧ج ١الهسفجس٬ظ٬ر ٚ٠سفػر ٝسًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝر جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر ٖه٫ جٝنفٜحز جٝو٢حُ٬ر ج٠ٝلح٠٥ر جٯفؿ٬٢ر .جلس٠ٜحٳ ٞٝؿفجلر جٝلهحدٚر ،ػ٬هش ؾٞهه جٝدحػش ا ٩ٝؤ ١ج٢ٝلدر جٯٜدف ١٠جٝنفٜحز جٝو٢حُ٬ر ج٠ٝلح٠٥ر جِٝح٠هر جٯفؿ٬٢هر ٳ ٧٬ظؿ ٖ٦ٜٞ٬٥ ٫ح جٝس٫٠٬ٌ٢؛ ٗ٬ٌ٧سح ٠ػحلخ اؿجف٪؛ ٠٧ػحلخ سٜح٠ٜ ،ٕ٬ٝح سِس٠ؿ ٥ـ٣ جٝنفٜحز ُ ٩ٞجٳلسنحفجز جٝؾحفظ٬ر؛ ٖ٠٬هح ٬سِٞه٘ دؾهؿ٠حز ٠ػحلهدر جٝسٜهحٕ٬ٝ ٧جٱؿجف٬ر٧ ،ؤ٥ ١ـ ٣جٝنفٜحز سسد٧٠٢ ٩٢ـظح ٠ح٬ٝح ٬ٓ٧ف ٠ح ٫ٖ ٫ٝس ٟ٬٬ٚؤؿجث٦هح٠ٜ ،هح س ٟ٧ٚدس ٟ٬٬ٚؤؿجث٦ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف ُ٠ٴث٦ح٧ ،س ٟ٬٬ٚؤؿجث٦ح ج٠ٝح٬ٞ٠ُ٧ ،٫ٝحس٦ح جٝؿجؾ٬ٞهر، ٧ؤؿجء ٦٬ٌٗ٧٠ح ٧جِٝح٦٬ٖ ١٬ٞ٠ح٠٧ ،لئ٬ٝ٧س٦ح جٳظس٠حُ٬ر٧ ،ؤ ١س ٛٞجٝنفٜحز سلهسؾؿٟ ؤلح٬ٝخ اؿجف٬ر ػؿ٬صر ٖ ٫سؾً٬ٞ٠ُ ً٬حس٦ح٠ٜ ،ح سلسؾؿ ٟؤلح٬ٝخ فٙحد٬ر ٖه ٫جٝفٙحدهر ُ٬ٞ٠ُ ٩ٞحس٦حٖ ،يٴ ُ ١اُؿجؿ ٧٠جق٢ر سؾً٬ً٬ر نحٞ٠ر ،دحٱيحٖر ا ٩ٝـٛٝ؛ سسؾهـ جٝنفٜحز ٙفجفجز ؾحور؛ دٜل ١٠ج٠ٝه٧جفؿ جٝدنهف٬ر٧ ،ج٠ٝلهئ٬ٝ٧ر جٳظس٠حُ٬هر، ٠٧لس ٨٧د٬ثر جٯُ٠حل٧ ،ج٠ِٝٴء٧ ،جٯله٧ج٘٧ ،ج٢٠ٝسظهحز ٧ج٠ٝه٧جفؿ٧ ،ج٬ٞ٠ِٝهحز (٠)1ػ٧٠ؿ ٖٴع جٗٝٴػحز ،السفجس٬ظ٬ر ٚ٠سفػر ٝسًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝر جٝسؾًهً٬ ٧جٝفٙحدر ٖ ٫جٝنفٜحز جٝو٢حُ٬ر ج٠ٝلح٠٥ر جٯفؿ٬٢ر ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر ُ٠هح ١جِٝفد٬هر ٞٝؿفجلحز ج٬ِٞٝح. 2005، - 20 - جٝؿجؾ٬ٞر ٧ج٧ ٧٠٢ٝجٳدسٜحف ١ٜٝ٧ ،ؤٌ٦فز جٝؿفجلر؛ ؤ٢٥ ١ح ٛجِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝنهحٜل؛ ؤ٧ جٙ٧ِ٠ٝحز جٝس ٫س٧جظ ٤سًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء٠ ،ه ١ؤ٦٠٥هح ٚ٠ح٠٧هر جٝسٔ٬٬ف٧ ،ل٧ء جٝسٞٙ٧ ،ٟ٬ٌ٢ر جٜٗٝحءجز جٚٝحؿفذ ُٞه ٩جٝسٔ٬٬هف٧ ،جٝد٬ثهر جٝل٬حله٬ر، ٧جٳٙسوحؿ٬ر٧ ،جٝصٚحٖ٬ر ،ايحٖر ا ٩ٝسدحُؿ جٝلًٞر٧ ،جٝسٜٗٞر ج٠ٝحؿ٬ر. ٙ٧ؿ ؤ٧و ٩جٝدحػش ا ٩ٝسًد ٘٬جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٚ٠ٝسفػهر٧ ،ج٠ٝسيه٢٠ر لهسر ٧ٌ٢٠فجز (ج٬٠ِٝل – ج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر – جٳدسٜحف ٧جٝسظؿ٬ؿ – ج٧ٌ٢٠ٝف ج٠ٝهح– ٫ٝ ج٧٠ٝجفؿ جٝدنف٬ر – ج٠ٝلئ٬ٝ٧ر جٳظس٠حُ٬ر ) ِ٠سٚؿج ؤ٦٢هح س٢حلهخ جٝد٬ثهر جٝوه٢حُ٬ر جٯفؿ٬٢ر٧ ،ؤٜؿ ُ ٩ٞؿفجلر ج٠ٝئنفجز ج٠ٝسِٚٞر دٜل ٦٢٠ح٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٬ٖ٧ف جٝد٬ح٢حز جٝٴق٠ر ٧ٞٝو٧ل ا ٩ٝس ٛٞج٠ٝئنفجز. ٧سِسدف ؿفجلر ( خبهد يضيد رسة اهسبترٔ ) ( ) 00دِ٧٢ج ١د٢حء ٠٢ه٧ـض ٬ٚٝحك جٯؿجء ًٚٝحٍ جٳسوحٳز جٯفؿ ٫ٖ ٫٢يه٧ء ج٠٢ٝهحـض جِٝح٬٠ٝهر :ج٬ٝحدح٬٢هر ٧جٯ٧فد٬ر ٧جٯ٠ف٬ٜ٬ر،ايحٖر ٬ُ٧٢ر ا ٩ٝجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ،ػ٬ش ٥ؿٖز اٝه ٩د٢هحء ٧٠٢ـض ٬ٚٝحك جٯؿجء جٝنح٠ل ٞٝنفٜحز ١٠ؾٴل جٳلسٗحؿذ ١٠ج٠٢ٝحـض جِٝح٬٠ٝر٠ ،هَ ٠فجُحذ جٌٝف ٕ٧ج٠ٝػ٬ٞر ١٠٧ ،ؾٴل جٱظحدر ُ ٩ٞجٝلهئج ١٬ٝجٝفث٬لهٞٝ ١٬ؿفجلهر، ٧ج٠ٝس٠صٴ٥ :٫ٖ ١ل ج٠٢ٝحـض جِٝح٬٠ٝر ٬ٚٝحك جٯؿجء جٝنح٠ل سػٜ ٘ٚهٴ ٠هِ٠ ١هح٬٬ف ٧ؾوحثه :ج٠ٝٴء٠ر ،جٝس٬ٙ٧ز ج٢٠ٝحلخ ،س٬ٖ٧ف ٠٧ِٞ٠حز ٬ٗ٠ؿذ ٳسؾهحـ جٚٝهفجفجز، ٧جٝس ٕ٬ٜجٝـجس٫؟٧ .جٝلئجل جٝصح٥ :٫٢ل ج٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسفع ٬ٚٝحك جٯؿجء جٝنح٠ل ٬ػٚه٘ ـ ٛٝؤ٬يح ؟ .ػ٬ش س٧ول جٝدحػش ا ٩ٝؤ ١ج٠٢ٝحـض جِٝح٬٠ٝر ٬ٚٝحك جٯؿجء جٝنح٠ل سػ٘ٚ جِ٠ٝح٬٬ف ٧جٝؾوحثه ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ٖ ٫جٝلئجل جٯ٧ل ،دحلسص٢حء ؾحو٬ر ج٠ٝٴء٠ر .ؤ٠هح ج٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسفع جٝـ ٪س٧ول ا ٤٬ٝجٝدحػشٖٚ ،ؿ جُسٚؿ جٝدحػش ؤ٬ ٤٢ػٚه٘ ٜهٴ ٠ه١ ()1ؾحٝؿ ٠ػ٠ؿ فظخ جٝظحدف ،٪د٢حء ٧٠٢ـض ٬ٚٝحك جٯؿجء جٝنح٠ل ًٚٝحٍ جٳسوحٳز جٯفؿ ٫ٖ ٫٢يه٧ء ج٠٢ٝهحـض جِٝح٬٠ٝر :ج٬ٝحدح٬٢ر ٧جٯ٧فد٬ر ٧جٯ٠ف٬ٜ٬ر ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر ُ٠هح ١جِٝفد٬هر ٞٝؿفجلهحز ج٬ِٞٝح. 2005 ، - 21 - ؾوحثه ج٠ٝٴء٠ر ،جٝس٬ٙ٧ز ج٢٠ٝحلخ٧ ،س٬ٖ٧ف ٠٧ِٞ٠حز ٬ٗ٠ؿذ ،ٳسؾهحـ جٚٝهفجفجز، ٧جٝس ٕ٬ٜجٝـجس.٫ ٧سِسدف ؿفجلر (يضيد رأفح يضيد رشبد ) ( ) 00دِ٧٢ج ١سًه٬٧ف ٌ٢هٟ ٠٧ِٞ٠حز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ،جلس٠ٜحل سً٬٧ف ؤلح٬ٝخ ٬ٙحك جٯؿجء د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل٧ ،ـ ٛٝدحٝسف٬ٜق ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧ .جٝسه٬ ٫سِهحٌ ٟؿ٧ف٥هح دظح٢خ ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ،دحٱيحٖر ا ٩ٝيف٧فذ ؿ٠ط س ٛٞجٚ٠ٝح٬٬ك ٖه ٫اًهحف ٌ٢ح ٟج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝسٜح٠ل دح٠ٌ٢٠ٝر ،ٳُس٠حؿ٥ح ُ٠ ٩ٞوهحؿف ٠٧ِٞ٠هحز ٠سُ٧٢هر. ٧سلؾ٬ف٥ح ٖ ٫ؾؿ٠ر جػس٬حظحز جٱؿجفذ ،ج٠ٝلئٝ٧ر ُه ١سػ٬ٚه٘ فٓدهحز ؤوهػحخ ج٠ٝوحٝغ دح٠ٌ٢٠ٝر ٫ٖ ،ي٧ء ج٠ٝه٧جفؿ ٧جٱٜ٠ح٢هحز ج٠ٝسحػهرٌ٧ ،هف ٕ٧جٝله٘٧ ٧ج٢٠ٝحٖلر. ٧ؤٜؿز ُ ٩ٞيف٧فذ ؿ٠ط ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٖ ٫اًحف ٌٟ٢ج٠٧ِٞ٠ٝحز دح٠ٌ٢٠ٝر ،د٠ح ٬لح ٫ٖ ٟ٥سػؿ٬ؿ ٠وحؿف ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠ر ٝسًد٬ه٘ ٦ٗ٠ه ٟ٧جٱؿجفذ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧٠٧ .جظ٦ر جٝد٬ثر جٝس٢حٖل٬ر ٖ ٫جٯل٧ج٘ ج٠ٝػ٬ٞهر ٧جٝؾحفظ٬هر٧ ،سه٬ٖ٧ف ٠سًٞدحز ٌ٢ح ٟج٠٧ِٞ٠ٝحز ،جٝـ٬ ٪ػ ٘ٚؤ٥ؿجٕ ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬هف ج٠ٝح٬ٝهر ،جٝسه٫ ؾيِز ٞٝدػش ٧جٝسً٬٧ف دٔ٬ر لؿ جٗٝظ٧ذ ٌٖ٢ ٫ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء. ٙ٧ؿ ؤٜؿ جٝدحػش ٖ ٫ؿفجلس٤؛ ُ ٩ٞفجك ج٠ٝحل جٜٗٝف٧ ،٪جٝـٚ٢٬ ٪ل ٟا ٩ٝصٴصهر ؤٙلح ٟفجك ج٠ٝحل جٝدنف ،٪فؤك ج٠ٝحل ج٠ِٝٴء (جِٝٴٙحز) – ،فؤك ج٠ٝحل جٝس٠٬ٌ٢ه٫ (جُ٧ – ،)٫ٜٞ٬٦ٝٴٙس ٤د ٟ٧٦ٗ٠اؿجفذ جِ٠ٝفٖر (.) knowledge management ٙ٧ؿ جٙسفع جٝدحػش؛ اًحفج ٝسً٬٧ف ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝهر، ٧ـ ٩ُٞ ٛٝنٜل ٠وٖٗ٧ر ،سن٠ل ٚ٠ح٬٬ك ٠ػح٧ف جٯؿجء ٓ٬هف ج٠ٝح٬ٝهر( ،ج٬٠ِٝهل – جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ – ٫ٞجٝسِ٧ ٟٞج ٧٠٢ٝجٝس – ٫٠٬ٌ٢فجك ج٠ٝحل جٜٗٝف َ٠ ،)٪سػؿ٬ؿ ٠وحؿف (٠)1ػ٠ؿ فؤٖز ٠ػ٠ؿ فنحؿ،سً٬٧ف ٠٧ِٞ٠ ٌٟ٢حز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ،ؤٜحؿ٬٠٬ر جٝلحؿجز ٟ٧ِٞٞٝجٱؿجف٬هر، ٙل ٟج٠ٝػحلدر ،دػش ٓ٬ف ٢٠ن٧ف. 2005 ، - 22 - جٝػو٧ل ُ ٩ٞس ٛٞجٝد٬ح٢حز٧ ،جٝس ٩ُٞ ١ٜ٠٬ ٫ؤلحل٦ح د٢حء ٧ٙجُؿ جٝد٬ح٢هحز ،دػ٬هش ١ٜ٠٬جلسؾؿج٧ٙ ٟ٧٦ٗ٠ ٟجُؿ جٝد٬ح٢هحز جِٝٴ٬ٙهر ()relational data bases) (RDB ٝسػ ٘٬ٚجٝسٜح٠ل ٧جٝس٢ل ٘٬د٠ ١٬ظُ٧٠ر جٗٞ٠ٝحز جٝس ٫سي٦٠ح ٧ٙجُؿ جٝد٬ح٢حز. ٧سِسدف ؿفجلر ( ،سِبد رتضٕ ؽتد اهلبدر اهٌبعّر ) ( ) 00دِ٧٢ج ١ؤصف سًد٘٬ ِ٠ح٬٬ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١جٚٝفجف جٳلسص٠حف٪؛ ٖه ٫جٝنهفٜحز جٝوه٢حُ٬ر جٯفؿ٬٢ر ،سٜفجفًج ٝدِى جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ٫ٖ ،د٬ثر جٯُ٠حل جٯفؿ٬٢ر ،ػ٬هش ٥هؿٕ جٝدحػش ١٠ؾٴل ؿفجلس٤؛ ا ٩ٝد٬ح٠ ١ؿ ٨سػ ٘٬ٚج٧٠ٝي٬ُ٧ر ٖ ٫جسؾهحـ جٚٝهفجفجز، ٧دحٝسح ٫ٝسػل ١٬جٯؿجء جٝسنٔ٫ٞ٬؛ ُ٢ؿ جلسؾؿجِ٠ ٟح٬٬ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جقٙ٧ .١هؿ س٧ول جٝدحػش ،ا ٩ٝؤ ١جلسؾؿج ٟجِ٠ٝح٬٬ف جٝنحٞ٠ر ٱًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١سٟ٬٬ٚ جٯؿجء؛ ٜس٬٢ٚر ػؿ٬صر ٝس٧ل َ٬ج٠٠ٝحفلحز جٝػح٬ٝهر ،دبيهحٖر ـٝه ٛجٝدِهؿ ج٬ٚٝحله٫ جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫ا٢نحء ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ٧ً٠ف٬ ،ل٠غ دحٜسنحٕ جػس٬حظهحز ٧فٓدهحز ج٠ِٝٴء٧ ،سفظ٠س٦ح ا٠ ٩ٝلس٬٧حز جٝظ٧ؿذ ج٠ٝفٓ٧در٧ ،س٬ٖ٧ف ٌ٢ح٠ ٟلس٢ؿ٧ ٪اٜٝسف٫٢٧ ِٖحلٝ ،ٴسوحل د ١٬ج٠ٝلس٬٧حز ج٠ٝؾسٗٞر ١٠ؾٴل اُؿجؿ سٚحف٬ف جٯؿجء ج٢٠ٝحلدر . ؤ٠ح (يبُر اهشؾدٔ 00ى) ( ) ٖٚؿ ؾٞه ١٠ؾٴل ؿفجلس٤؛ اٝه ٩ؤ٢ه٤ ٧٬ظؿ ٙو٧ف ٖ٠ ٫ؾفظحز ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬رٖ٧ٞٝ ،حء د٠سًٞدحز ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء٧ ،ؤ٢٥ ١ح ٛيف٧فذ ٱػؿجش سٔ٬٬فجز ٖ ٫ؤ٠ٌ٢ر ج٠ٝػحلهدر جٱؿجف٬هر، ػس ٩سلسظ٬خ ٠ٝصل س ٛٞجٝسٔ٬٬فجز٧ ،ؤ ١ؿ٧ف ج٠ٝػحلخ جٱؿجف ٪سٔ٬ف ٬ٙ ١٠حك جٯؿجء ا ٩ٝاؿجفذ جٯؿجء٧ ،دح٢ٝس٬ظر ٖبٌ٢ ١ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ج٠ٝد ٩ُٞ ٫٢جٝفدغ جٳٙسوهحؿ ،٪ٳ ِ٬سدف ٢٠حلدح ٝسػ ٘٬ٚجسظح ٣ج٠ٌ٢٠ٝحز ٢ػ ٧سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلهسفجس٬ظ٬ر ،دهل ٬ظهخ ( )1ظ٦حؿ فدػُ ٫دؿ جٚٝحؿف ج٢ٝحً٧ف،ؤصف سًدِ٠ ٘٬ح٬٬ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقُٞ ١ه ٩جٚٝهفجف جٳلهسص٠حفٖ ٪ه٫ جٝنفٜحز جٝو٢حُ٬ر جٯفؿ٬٢ر ،فلحٝر ٠حظلس٬ف ٓ٬ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر آل جٝد٬ز٬ٜٞ ،ر اؿجفذ ج٠ٝحل ٧جٯُ٠هحل، . 2005 (٠ )2ح٥ف ُدؿ جٝفػ ١٠جٝلِؿ ،٪سً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ًٖٙ ٫حٍ جٚ٢ٝل جٝظ ٪٧دحٝسًد ٩ُٞ ٘٬جٝؾًهً٧ جٝظ٬٧ر جِٝفد٬ر جٝلِ٧ؿ٬ر ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر جٳل٢ٜؿف٬ر٬ٜٞ ،ر جٝسظحفذ.2006، - 23 - جلسؾؿج ٟاًحف ٠سٜح٠ل ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء سِٜك ؤؿجء ج٢٠ٝنإذ ٠ه٠ ١ؾسٞهٕ جٯدِهحؿ ٧جٳسظح٥حز٬٧ ،ػ ٘ٚفٓدحز جٯًفجٕ جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ،دػ٬ش ٳ سفسٜق ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء ُ ٩ٞج٧٢ٝجػ ٫ج٠ٝح٬ٝر ٖ ،ًٚدل سن٠ل ج٧٢ٝجػ٬ٓ ٫ف ج٠ٝح٬ٝر ٖ٘٧اًهحف نهح٠ل، ٧ؤ ١ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء؛ ِ٬سدف ٖٞلٗر اؿجف٬ر سػ ٘ٚؤ٥ؿجٕ ج٢٠ٝنإذ جٱلهسفجس٬ظ٬ر، ١٠ؾٴل س ٟ٬٬ٚؤؿجث٦ح ج٠ٝح٧ ٫ٝجٝسنٔ٧ ٫ٞ٬جٳلسفجس٬ظ٫؛ ٖ٧ه٘ اًهحف ٠سٜح٠هل ٠ه١ جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،دنٜل ٠س٧جقٖ٧٬ ١ف ٠٧ِٞ٠حز ٠سٜحٞ٠ر ُ ١ؤؿجث٦حٙ٧ .ؿ جلس٦ؿٕ جٝدحػش ١٠ؾٴل ؿفجلس٤؛ ا ٩ٝجلسِفجى جٱًحف جٌ٢ٝفٝ ٪سًه٬٧ف ٠٢هحـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء٧ ،ـ٠ ٖ٘٧ ٛٝػ٧ف ١٬فث٬ل٬ .١٬٬ؾسه جٯ٧ل :دحٝسإو٬ل جٌ٢ٝهف٪ ٝسً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ،ؤ٠ح ج٠ٝػ٧ف جٝصح٬ٖ ٫٢ؾسه :د٢٠حٙنر د٢هحء ٬ٙهحك ٠س٧جقٰٝ ١ؿجء ٧ؿ٠ظ٧ ٤ؿٌُ٢ ٫ٖ ٤٠ح ٟج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل٠ ،ه١ ؾٴل فدً ٤دٌ٢ح ٟج٧٠ٝجق٢حز جٝسؾً٬ً٬رٌ٢٧ ،ح ٟجٝسِ٬٧يحز ٧جٝػه٧جٖق ٠ٞٝه،١٬ٌٗ٧ ٝسس٧جٖ٘ دـ َ٠ ٛٝؤ٥ؿجٕ ج٧ ١٬ٌٗ٧٠ٝل ٖ٘٧ ،ٟ٦ٜ٧ٞجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر . ٧سِسدف ؿفجلر ( ،رزاً ضشًٖ نيبل شِٖد ) 002 ( ) دِ٧٢ج ١جٝسٜح٠هل ده١٬ ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جٯؿ٧جز جٝػؿ٬صر ٱؿجفذ جٝسٜحٕ٬ٝ؛ ٠ػحٝ٧ر ٱيحٖر ٠٬ٙر ايحٖ٬ر ١٠ؾٴل سػل ١٬جٯؿجء ،ػ٬ش ٥ؿٖز ١٠ؾٴل ؿفجلس٦ح ا ٩ٝسػله ١٬جٯؿجء جٞٝ ٫ٜٞٝنفٜحز ٠ػل جٝؿفجلرً ١ُ ،ف ٘٬سٚؿ ٟ٬اًحف ٚ٠سفع؛ ٞٝسٜح٠ل دٌ٢ ١٬ح٬ٙ ٟحك جٝسٜح ٩ُٞ ٕ٬ٝؤلحك ج٢ٝنحً٧ ،ؤل٧ٞخ سػ٬ٞل لٞلٞر ج٠٬ٚٝر٧ ،ؤله٧ٞخ ٬ٙهحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٙ٧ .١ؿ ؾٞه جٝدحػش ا٧ ٩ٝظ٧ؿ ُٴٙر د ١٬ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝسٖ٧٬ ٫ف٥هح ٌ٢هحٟ ٬ٙحك جٝسٜٗٞر ُ ٩ٞؤلحك ج٢ٝنحً ؛ ٧د ١٬ؤل٧ٞخ سػ٬ٞل لٞلٞر ج٠٬ٚٝر٧ ،ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر د ١٬ؤل٧ٞخ سػ٬ٞل لٞلٞر ج٠٬ٚٝر؛ ٧ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ ٌ٢٧ح٬ٙ ٟحك جٝسٜٗٞر ُ ٩ٞؤلحك ج٢ٝنحً؛ ٠ َ٠لس ٨٧جٯؿجء ج ،٫ٜٞٝٯٜ ١ٴ ٠٦٢٠ح ٠٬ؿ جٌ٢ٝهح ٟد٠هؿؾٴز ()1فقج ١ػل٠ٜ ١حل ن٬٦ؿ ،جٝسٜح٠ل د ١٬ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جٯؿ٧جز جٝػؿ٬صر ٱؿجفذ جٝسٜح ٕ٬ٝد٦هؿٕ سػل ١٬جٯؿجء ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ ،ظحِ٠ر ُ ١٬ن٠ك٬ٜٞ ،ر جٝسظحفذ. 2007 ، - 24 - ٠٦٠رٙ٧ ،ؿ ٧ظؿز جٝدحػصر ،ؤ ١ؾحو٬ر جٝس٧جق١؛ ٫٥ؤ٠ ٟ٥ح ٬٠٬ق ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ،١ػ٬ش ؤ٬ٙ ٌٟ٢ ٌِٟ٠ ١حك جٯؿجء جٯؾف٨؛ سإؾـ دِ ١٬جٳُسدهحف ٧٠يهٍ٧ سِؿؿ ج٠ٝلس٬٧حز٧ ،ػس ٩جٝف٧جدً جٝلدد٬ر؛ ٧اٜ ١ح ١ـ ٛٝدنٜل يه ،٫٢٠ؤػ٬ح٢هح ؿ١٧ نفع ٧جيغ ٦ٝـ ٣جٝف٧جدً ،اٳ ؤ ٌِٟ٠ ١ج ٌٟ٢ٝجٯؾف ٨ٳ سفجُ ٫ؾحو٬ر جٝسه٧جق،١ جٝس ٫سُِسدف ظ٥٧ف ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ،١ػ٬ش ِ٬سدف ٦٢٠ظ٬ر ُح٠ر ٧اًهحفج ٢٠لٚح ٜٝل ظ٧٦ؿ ج٠ٌ٢٠ٝر ٬ٚٝحك جٯؿجء٧ ،ؤٖ٧٬ ٤٢ف ٔٝر ُح٠ر ٠٧نسفٜر ٜٝل ٠هؿ٬ف٪ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ؤٖ٧٬ ٤٢ف ٙحُؿذ ُح٠ر ٢ ٟ٦ٗٝسحثط ج٬ٚٝحك٧ ،ؤٚ٬ ٤٢ؿ ٟو٧فذ ٜحٞ٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر، ايحٖر ٞٝو٧فذ جٝسٗو٬ٞ٬ر٧ .ؤٜ ٫ًٔ٬ ٤٢حٖر جٝظ٧ج٢خ ج٠٦٠ٝر ٢ٝظحع ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،جٝس ٫سٟ سو٦ٗ٬٢ح ٖ٘٧س ٛٞج٦٢٠ٝظ٬ر ا ٩ٝؤفدَ ٧ٌ٢٠فجز ( ج٠ٝح ،٫ٝج٬٠ِٝل٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنهٔ٬ل جٝؿجؾ٬ٞر ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ،)ٟٞؤ ٫ًِ٬ ٤٢و٧فذ ٧جيػر ُ ١السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٬ٗ٬ٜ٧ ،ر سػ٦ٚ٬ٚح دحٳلسٗحؿذ ١٠ؾحو٬ر ف٧جدً جٯصف ٧جٝلدخ٧ .ؤ ١س٬ٖ٧ف ٌ٢ح٬ٙ ٟهحك سٜٗٞهر ٢٠حلخ ُ ٩ٞؤلحك ج٢ٝنحً٧ ،سٜح َ٠ ٤ٞ٠دًحٙر ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ سلهحُؿ ُٞه٩ سػ ٘٬ٚالسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٠ ،صل ؤل٧ٞخ سػ٬ٞل لٞلٞر ج٠٬ٚٝر٧ ،دحٝسح ٫ٝله٬ئؿ ٪اٝه٩ سِٗ٬ل ؿ٧ف ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١سػل ١٬ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل. ٧سِسدف ؿفجلر ( ،أشبيج تً فِد اهضٖزاً ) 002 ( ) دِ٧٢ج ١س٬ٚ٠ ٟ٬٧ٚهحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٜ ١إؿجذ ٱؿجفذ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫جٜٞ٠٠ٝهر جِٝفد٬هر جٝلهِ٧ؿ٬ر، ٠ػحٝ٧ر ٧ٝيَ اًحف ُح٬ ٟسي٠ ١٠ظُ٧٠ر ١٠جِ٠ٝح٬٬ف؛ جٝس٬ ٫س ٩ُٞ ٟؤلحل٦ح سٚهٟ٬٧ سظفدر سًدٚ٠ ٘٬ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١د٬ثر جٯُ٠حل جٝلِ٧ؿ٬ر ١٠ ،ؤظل جلسؾٴه ٠ظُ٧٠ر ١٠ج٠٧ٚ٠ٝحز جٝٴق٠ر ٝي٠ح٢ ١ظحع سًد٥ ٘٬ـج ج٬ٚ٠ٝحك .ػ٬هش جلهسؾٞه جٝدحػش ُؿؿ ١٠ج٠٧ٚ٠ٝحز؛ جٝس٬ ٫ظخ س٧جٖف٥ح ١٠ؤظل ي٠ح٢ ١ظحع سًد٬ٚ٠ ٘٬هحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ،١صل جٝؤ٬ر ج٬ِ٠ٝحف٬ر فدحُ٬ر جٯدِحؿ ٬ٚ٠ٝحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ،١ػ٬ش ( )1الح٠ر د٦ٖ ١ؿ جٝػ٬قج،١س٬ٚ٠ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٜ ١إؿجذ ٱؿجفذ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ٫ه ٫جٜٞ٠٠ٝهر جِٝفد٬هر جٝلِ٧ؿ٬ر٠ ،ظٞر ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ٬ٜٞ ،ر اؿجفذ جٯُ٠حل.2007 ، - 25 - سِؿ ٜحٖ٬ر ٱؿجفذ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫ق٬حؿذ جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر ٰٝو٧ل ٓ٬ف ج٧٠ٞ٠ٝلر؛ ٬ٙحلح ا ٩ٝجٯو٧ل ج٧٠ٞ٠ٝلر َ٠ ،ق٬حؿذ جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر ٚ٠ٞٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر؛ ٬ٙحلهح ا ٩ٝجٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر .ايحٖر ا٠ ٩ٝٴء٠ر ُٴٙر جٝلدد٬ر د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر؛ ٚ٠٧ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝهر٧ ،سَ٧جٖه٘ جٯ٠ٌ٢هر جٝفٙحد٬هر٧ ،جٝسٜح٬ٗ٬ٝهر، ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر٠ َ٠ ،سًٞدحز ٬ٚ٠حك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٧ ،١سٖ٧ف جٝد٬٢ر جٝسػس٬ر ٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬هح ج٠٧ِٞ٠ٝحز ،جٝٴق٠ر ٝسًد٬ٚ٠ ٘٬حك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١ؿُ ٟجٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٞٝسًٞدهحز جٝٴق٠ر ٝسًد٬ٚ٠ ٘٬حك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. ١ – /اهدراشبح األسٌتٖج: أيب اهدراشبح األسٌتٖج اهخٕ خٌبّهح يفِوّى اهلٖوبس اهيخوّازً هو دا (٧ ،)BSCؤصف ٩ُٞ ٣سً٬٧ف ؤؿ٧جز ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء٧ ،جٝس ٫فٜقز ُٞه ٩ؤ٬٠٥هر سٜح٠ل ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ،ٱًُحء و٧فذ نحٞ٠ر ُ ١ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝحز، ٥٧ـج ٧٥جٝؿجَٖ جٝفث٬ل٧ ٫فجء ٌ٧٦ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ٧ ،١لد٬ل ـ٢ ٛٝس٢هح٧ل دحٝؿفجلر ٧جٝسػ٬ٞل ؿفجلر ٜل ٠هKaplan, Norton,92, Norreklit, 2000, ( ١ .)Gascho, 2000, Malina, 2001ػ٬ش سِسدف ج٬ٚٝحك ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء٥ :ه٫ ٖٞلٗر اؿجف٬ر ٠سٚؿ٠ر؛ سػٗق جِٝح٠ٌ٢٠ ٫ٖ ١٬ٞ٠حز جٯُ٠حل ُٞه ٩سػ٬ٚه٘ ؤ٥هؿجٖ٦ح، ٧س٧ظ ٤٬ظ٧٦ؿ جٯٖفجؿ ٢ػ ٧السفجس٬ظ٬س٦ح٧ ،ؤ٥ؿجٖ٦ح ج٠ٝلسٚد٬ٞر ١٠ ،ؾٴل س٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ج٠ٝح٧ ٫ٝجٝسنٔ٧ ٫ٞ٬جٳلسفجس٬ظ ،٫ايحٖر ا ٩ٝاُحؿذ سفظ٠هر الهسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝهر، ٧فئ٬س٦ح٧ ،د٧ٞفس٦ح ٖ ٫اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،سي ١٠جِٝؿ٬ؿ ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝر .ػ٬ش جُسدف٧ج ؤ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٥ :١ه ٫ؤؿجذ سػه٧ل جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٝؾحور دح٢٠ٝنإذ أٝ ٩ٝر ٠نسفٜر٦٠٦ٗ٬ ،ح ظ َ٬٠جٯٖفجؿ ١٠ؾهٴل ٠ئنهفجز ؤؿجء ي ١٠جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر٧ ،جٝس ٫سٖ٧ف ٠٧ِٞ٠حز ٜحٞ٠ر ُ٧ ١يَ ٠٧فٜق ج٠ٌ٢٠ٝهر، ١٠ؾٴل سن٬ٜل اًحف نح٠ل٬ ،سفظ ٟجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر اٝهٚ٠ ٩هح٬٬ك ٠س٧جق٢ر ،سٖ٧ف ٦ٝح ٠٧ِٞ٠حز سن٠ل ٜحٖر ؤ٢نًس٦ح. - 26 - ٜ٧ح٢ز جٝدؿج٬ر ُ٢هؿ ( )Kaplan,1992 ( ) ػ٬هز ٧يهِز دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١جٝس ٫سسي ١٠ؤدِحؿج ؤفدِر٬ ،نس٠ل ُ٦٬ٞح ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء : جٝدِؿ ج٠ٝحِٜ٬ : ٫ٝك جلس٠فجف٬ر ج٠ٌ٢٠ٝرٚ٠ ٖ٘٧ ،ح٬٬ك٠ ،صل ( ٧٠٢ج٠ٝدِ٬حز،٧جٯفدحع جٝسنٔ٬ٞ٬ر ،ػور جٝل.)٘٧ دِؿ ج٬٠ِٝل٬ٚ٬ :ك ؿٙر ٧٠جُ٬ؿ جٝسل ،ٟ٬ٞجفسٗهحٍ جٝظه٧ؿذ ،سػله ١٬جٝؾؿ٠هر،سؾٗ٬ى جٝسٜٗٞر . دِؿ ج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر٬ٚ٬ :ك سؾٗ٬ى ق ١٠جٱ٢سحض ،سػل ١٬جٝظه٧ؿذ ،س٬٠٢هر٦٠حفجز جِٝح ،١٬ٞ٠ق٬حؿذ جٱ٢سحظ٬ر. دِؿ جٝسِ٧ ٟ٬ٞجٳدسٜحف٬ٚ٬ :ك لفُر سٚؿ٢٠ ٟ٬سظحز ظؿ٬ؿذ ،سػله ١٬ج٢٠ٝسظهحزجٝػح٬ٝر ،ق٬حؿذ ٜٗحءذ ج٬ٞ٠ِٝحز. ٙ٧ؿ ؾٞوز جٝؿفجلر ا ٩ٝؤ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ لحُؿز ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫سػ٘٬ٚ ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر دنٜل ٠س٧جق.١ ؤ٠ح دراشج )) Gascho, and Salterio,2000 ( ) ٖٚؿ جُس٠هؿز ُٞه٩ ؿفجلر ٜحدٴ٧٢٧ ١٬فس٧ ،١ج٥س٠ز دِ٠فٖر ؤصف ٚ٠ح٬٬ك ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجءٝ ،س١٧ٜ ٞ٠ٜ٠ر ٚ٠ٞٝح٬٬ك جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٯؿجء ج٠ٌ٢٠ٝحز .ػ٬ش جنسٞ٠ز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٩ُٞ ١ ٠ظُ٧٠ر ٠سُ٧٢ر ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء ،جٝس ٫و٠٠ز ٝظـخ جٳ٢سدح٢ ٣ػ ٧جٱلهسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفٓ٧خ ٖ٦٬ح٧ .ؤ٬ ٤٢ظخ جلسؾؿجٚ٠ ٟح٬٬ك جٯؿجء؛ جٝس ٫سػل ١جسؾحـ جٚٝفجفجز٠ ،ه١ ؾٴل سو٦ٗ٬٢ح دػلخ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧سػ٦ٚ٬ٚح ،ػ٬هش د٢٬هز جٝؿفجلهر ؤ١ ٠سؾـ ٪جٚٝفجفجز ٬فٜق ٩ُٞ ١٧جلسؾؿج ٟجٚ٠ٝهح٬٬ك جِٝح٠هر٬٧ ،سظهح ١٧ٞ٥جلهسؾؿجٟ جٚ٠ٝح٬٬ك جٝؾحور ج٠ٝو٠٠ر ٜٝل اؿجفذ ؤ٧ ٧ػؿذ٥٧ ،ـج ٞٚ٬ل ٢٠ ١٠حَٖ ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء )1(Kaplan,R,S,and Norton,D,P, 1992,The balanced scorecard: Measures that rive performance, ,Harvard Business Review, jan-feb, pp:71-79. )2(Gascho, M, and Salterio, 2000,The balanced scorecard: Judgmental effects of common and unique performance measures, S,The Accounting Review, July, pp: 283-297. - 27 - ج٠ٝس٧جق ،١ٯ ١جٚ٠ٝح٬٬ك جٝؾحور سظـخ جٳ٢سدح٢ ٣ػ ٧السفجس٬ظ٬ر ج٧ٝػؿذ ؤ ٧جٱؿجفذ ؤ٧ جٚٝل. ٟ ٧س٧يغ جٝؿفجلر جٝؾً٧جز جٝس٬ ٫س ١٠ ٟؾٴ٦ٝح سً٬٧ف ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ جٝس ٫سػ ٘ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٜحٝسح:٫ٝ - 1سفظ٠ر جٝفئ٬ح ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر. - 2جٳسوحل ٧جٝفدً. - 3جٝسؾً٧ ً٬جٝسٚؿ٬ف ٧ٞٝيَ ج٠ٝلس٦ؿٕ - 4جٝسِ٧ ٟٞجٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسظِر جٱلسفجس٬ظ٬ر . ػ٬ش ٬س ٟسً٬٧ف ٟ٦ٖ٧فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر؛ ٧٧ظ٦س٦ح؛ ٧السفجس٬ظ٬س٦ح؛ ٝسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح، ٙ ١٠دل جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ١٠٧ ،ص ٟس٧ي٬غ ٧سفظ٠ر فلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ ٠ػهؿؿذ ،دحٳُس٠هحؿ ُٚ٢ ٩ٞحً ج٧ٚٝذ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞسًه٬٧ف ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء ،آؾهـ ١٬دِه١٬ جٳُسدحف جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٫ٖ ،اًحف جٝسػل ١٬ج٠ٝلس٠ف ،ػ٬ش سِسدف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؤؿجذ ٝٴسوحل جٳلسفجس٬ظ٧ ٫جٝفٙحدر جٱؿجف٬هر٧ ،ؤ ١ج٠ٌ٢٠ٝهر ٙهؿ س٧جظه٤ سػؿ٬حز ُ٢ؿ سو٧ ٟ٬٠سًد ٘٬جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ٝـ ٛٝؤسز ؿفجلر ( ) ( )Malina, and Selto,2001دسإ٬ٜؿ ؿ٬ٝهل جٱصدهحز؛ ِٗٝح٬ٝر ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٜإؿجذ ٝٴسوحل جٳلسفجس٬ظ٫؛ ٧جٝفٙحدر جٱؿجف٬ر .ػ٬هش جُس٠ؿز ُ٠ ٩ٞفجظِر جٯؿد٬حز جٝؾحور ددًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١ؤٜؿز ؤ٦٢هح سٚهؿٟ سػل٥ ١٬٢٬ح ،١٬٠جٯ٧ل ٬ :ػؿؿ ؤفدَ ٢٠حً٘ ـجز ُٴٙر دح٢ٝنهحً٧ ،سٜه ١٧ػفظهر ٝظ َ٬٠ج٢٠ٝنأز ٧ظ َ٬٠ج٠ٝلس٬٧حز. جٝصح : ٫٢ؿ٧ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ٫ٖ ١ظحل جٝسًد ٘٬جٳلهسفجس٬ظ٬ٙ٧ ٫هحك جٯؿجء. )1(Malina,M,Selto,F,2001,Communicating and controlling strategy: An empirical study of the effectiveness of the balanced scorecard, University of Colorado at Boulder, April, pp:1-25. - 28 - ٧ؾٞوز ا ٩ٝؤ ١ج٬ٚٝهحك ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجءِ٬ :سدهف ؤؿجذ ِٖحٝهر ٝٴسوهحل جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫سػ ٘٬ٚجٝفٙحدر جٱؿجف٬ر٧ ،سٚؿٖ ٟ٬فه ٥ح٠ر ٞٝسًه٬٧ف٧ ،جٳسوهحل، ٧سًد ٘٬جٱلسفجس٬ظ٬ر ،ؤ٠ح جٝسػؿ٬حز جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١س٧جظه ٤سًد٬ه٘ جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق١ ٖس٢ؿفض ٖ ٫ج٭س:٫ ُ٢ؿ ٧يَ ٚ٠ح٬٬ك ٓ٬ف ؿٚ٬ٙر ٬ٓ٧ف ٧٠ي٬ُ٧ر ٬٠٥٧٧ر. ُ٢ؿ٠ح ١٧ٜ٬جسوحل جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١جسظح٧ ٣جػؿ. ُ٢ؿ جلسؾؿج ٟجٳٙسؿجء دحٝسظحفخ ج٢ٝحظػر ٖ ٫جٝس٬ٓ ٧٥٧ ٟ٬٧ٚف ٠ٴث. ٟهر ( )Norreklit, 2000 هح ؿفجله ؤ٠ه ( ) هل ه ٩سػ٬ٞه ه ٫جُس ٠هؿز ُٞه ٧جٝسه جٳٖسفجيحز؛ جٝس٦٬ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء٧ ،ؤٜؿز جٝؿفجلهر ؤ ١ج٬ٚٝهحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٬فدً ٚ٠ح٬٬ل ٤ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر؛ ٖ٘٧جٳسظح٥حز ٧جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٯفدِر ٰٝؿجء ١٠ ،ؾٴل ُٴٙر لدد٬ر َ٠ ،جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٥٧ ،ـج جٯ٠هف يف٧ف ،٪ٯ٬ ٤٢ل٠غ ٚ٠ٞٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر؛ ؤ ١سٚؿ ٟس٢دئج دحٯؿجء ج٠ٝح ٫ٝج٠ٝلهسٚد.٫ٞ ٚٝ٧ؿ ٧ظِٞٝ ٤ٴٙر جٝلدد٬ر ٖ ٫ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء دِى جٳ٢سٚحؿجز؛ ؤ ٧جٝسػح٬ٝهل جٳ٢سٚحؿ٬ر٧ٝ ،وٕ س ٛٞجِٝٴٙر ٥٧ل ٫٥لدد٬ر ؤ٬ًٚ٢٠ ٟر؟. ٧ؾٞوز جٝؿفجلر؛ ا ٩ٝؤ ١ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء ٞٚ٬هل ج٠ٝنهحٜل ج٠ٝسِٚٞهر دحٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٯٓفجى جٝفٙحدر٠ٜ ،ح ؤ ٤٢ٳ ِ٬سدف ٌٖ٢ ًٚح٠ح ٬ٚٞٝهحك جٳلسفجس٬ظ٬ ٤٢ٜٝ٧ ٫س٠صل ؤ٬يح ٖ ٫ؤٌ٢ ٤٢حٞٝ ٟفٙحدر جٱلسفجس٬ظ٬ر ،ػ٬ش ؤ٢ه٬ ٤هؿ٠ط جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر؛ ٖ ٫اًحف جٝفٙحدر جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،جٝس٬ ٫س ٟفدً٦ح ٖه٫ ُٴٙر لدد٬ر ،سفسدً دظ٠ َ٬٠فجػل ج٠ِٝل دح٢٠ٝنإذ ٙ٧ .ؿ ؤ٧وز جٝؿفجلر ،دإ ١س١٧ٜ س ٛٞجِٝٴٙر ٬ًٚ٢٠ر٬ٝ٧ ،لز لدد٬ر َ٠جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ؤ٢٥ ١ح٧ُ ٛج٠هل ٠سٔ٬هفذ سئصف ٖ ٫جٝس٢دئ ٠ٞٝلسٚدل. )1(Norreklit,H,2000,The balance on the balanced scorecard: A critical analysis of some its assumption, Management Accounting Research, Vol,11,No,1, pp:65-88. - 29 - ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( ) Dennis Campbell & etc, 2002دِ٧٢ج ١جلهسؾؿجٟ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٌ٢ٜ ١ح ٟفٙحد ٫ٱدٴّ ٠٧فجظِر الهسفجس٬ظ٬ر جٝنهفٜحز ٠ه١ ج٧ٝفٙحز جٝدػص٬ر جٝسًد٬ٚ٬ر جٝس٬٠ ٫قز ٞٝ ١ٜ٠٬ ٕ٬ٜنفٜر ؤ ١سلهسؾؿٌ٢ ٟهح٬ٙ ٟهحك ؤؿجث٦ح ٝس ٟ٬٬ٚجلسفجس٬ظ٦٬ح جٝسنٔ٬ٞ٬ر ٧سػؿ٬ؿ ج٠ٝنحٜل ج٠ٝػسٞ٠ر َ٠السفجس٬ظ٬س٦ح ١٠٧صٟ ٧يَ جٝؾًً ٞٝسؾٗ ١٠ ٕ٬ػؿذ ٥ـ ٣ج٠ٝنحٜل ٙ٧ .ؿ ؤللهز ٥هـ ٣جٝؿفجلهر ُٞه٩ ٖفي٬حز ٜحدٴ٧٢٧ ١٬فس٢ُ ٟ1992 ١ؿ٠ح ُفٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر د٠ظُ٧٠ر ٖفي٬حز ١٠ ؾٴل فدً جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٧ج٬ٔٝف ٠ح٬ٝر دح ٟ٬ٚٝج٠ٝلسٚد٬ٞر ٠ه ١ؾهٴل لٞلهٞر ٠ه١ جِٝٴٙحز د ١٬جٯلدحخ ٧ج٠ٝلددحز ٙ٧ .ؿ جُس٠ؿز جٝؿفجلر ُ ٩ٞد٬ح٢حز لٞلٞر ٠سهحظف ٞٝسظقثر ٙ٧ؿ ؤنحفز جٗٝػ٧ه جٯ٬ٝ٧ر اُ ٩ٝؿ٧ ٟظ٧ؿ ُٴٙر د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝسِٚٞر دس٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧جٯؿجء ج٠ٝحٞٝ ٫ٝنفٜر ،اٳ ؤ ٤٢دِؿ جٝسػ٬ٞل جٗ٠ٝول سده١٬ ؤ ١جٯؿجء ج٠ٝحٞٝ ٫ٝنفٜر ٤ٝسفجدً سٗحُ َ٠ ٫ٞاظفجءجز س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٦٠٧هحفجز جِٝح. ١٬ٞ٠ ٧ؤ ١جٯؿجء ج٠ٝح٬ ٫ٝفسدً ٠دحنفذ ٦٠ َ٠حفجز ج٠٧ ١٬ٌٗ٧٠ٝهَ ٙ٧٠هَ ٠ؾهحق١ ج٬ٜ٧ٝل ٧ ،سد ١٬ؤ٬يح ؤ ١السفجس٬ظ٬ر جٝنفٜر سئصف ُ ٩ٞجٯؿجء ج٠ٝح ٫ٝل٧جء لهٞدح ؤٟ ا٬ظحدح٧ ،ؤ٦٠ ١حفجز جِٝح ١٬ٞ٠لدخ فث٬لِٖ ٫ٖ ٫ح٬ٝر جٱلهسفجس٬ظ٬ر له٧جء لهٞدح ؤٟ ا٬ظحدحٙ٧ ،ؿ ؾٞوز جٝؿفجلر ا٠ ٩ٝح:٫ٞ٬ - 1ؤ٬٠٥ر س٧ ٕ٬٬ٜيَ س٬ٗ٢ـ السفجس٬ظ٬ر صحدسر َ٠ظ٥٧ف جٜٗٝحءجز. - 2ؤ٬٠٥ر د٢حء ٬ٙ ٌٟ٢حك ؤؿجء ١ٜ٠٬جلهسؾؿج٦٠ح ٝفوهؿ ٧سػ٬ٞهل ٠٧فجظِهر السفجس٬ظ٬ر جٝنفٜر. )1(Dennis Campbell, Srikant Datar, Susan Kulp, and V.G. Narayanan, 2002,Using the Balanced Scorecard as a Control System for Monitoring and Revising Corporate Strategy, * Harvard Business School ,5,September. - 30 - ئشخلرا شرٖؼ هيٌِسٖج اهدراشبح اهشبتلج فٕ خٌبّهِب ٌغى خلّٖى أدا اهيٌغيبح. ٧سفس٬د٦ح ٦٢٠ ٖ٘٧ظ٬س٦ح ٧ج٢ٝسحثط جٝس ٫س٧وٞز ا٦٬ٝح ٢ظؿ ٠ح:) (٫ٞ٬ اشى اهتبضد Kaplan 92 Kaplan 94 HORNGRON 95 اهِدف يً اهدراشج اهٌخبئز اهيٌِسٖج ٧وٕ ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جق ١جلههسِفجى ج٠٢ٝهه٧ـض ٬لحُؿ جلسؾؿج ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جق١ هٴل ٰٝؿجء ج٢٠ٝنأز ُٞه ٩سػ٬ٚه٘ ه ١ؾه هٗ٠ ٤ه ٧٧وه ٰٝؿجء ٧س٤٠٬٬ٚ جٯدِحؿ ج٠ٝؾسٗٞهر ٠٧هح ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر ٬ن٠ل ُٜ ٤٬ٞل دِؿ ١٠ ٚ٠ح٬٬ك ٠٧ئنفجز دػش سً٬٧ف ج٠٠ٝحفلهر جلسِفجى جٝؿفجلهحز ٢٥ح ٛجِٝؿ٬ؿ ١٠جٳدسٜحفجز ٖ٫ ه٬٧ف ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٠ه ١ػ٬هش ه ٫سًه هحدٚر ٖه جٌ٢ٝف٬ههر ٠ٞٝػحلههدر جٝله ٠٠حفلههر ٌ٢٧ف٬ههر ج٠٠ٝحفلر ٧جٌ٢ٝف٬ر ٠صل جٝسٜٗٞر جٱؿجف٬ر ُ ٩ٞؤلحك ج٢ٝنهحً ٧ج٬ٚٝهحك ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ُفى جٝسً٧فجز ج٦ٝح٠ر جلههههسِفجى ؤؿ٧جز يف٧فذ سً٬٧ف ٠ؾفظحز ٌ٢حٟ هدر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٠صهل ٠٧ِٞ٠حز ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬هر، هحل ج٠ٝػحله ه٠ ٫ظه ٖه جٱؿجف٬ر ؾٴل ُ 30هح ٟجٝسٜح٧ ٕ٬ٝج٧٠ٝجق٢هحز ٧٧يَ سو٧ف ٝهـ ٛٝجٝسًه٧ف سحف٬ؾ٬ح ٠٧ؿ ٨سً٧ف٥ح جِ٠ٝس٠ؿ ُ ٩ٞجٚ٠ٝهح٬٬ك ٓ٬هف ج٢٠ٝوف٠ر ج٠ٝح٬ٝههر ٧جلههسؾؿج ٟج٬ٚٝههحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ُ Kaplan &Nortonفى ٧٠٢ـض جٝسٚه ٟ٬٧جٝسِد٬ف ُ ١السفجس٬ظ٬ر 96 ج٠ٝسههه٧جقٝ ١هههٰؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ٧فئ٬س٦ح ٖه٫ و٧فذ ٠ظُ٧٠هر ٠ه١ جٳلسفجس٬ظ٫ جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ٘٧ ؤفدَ ٠ػح٧ف يف٧فذ سي ١٬٠ج٠ٝػح٧ف دِى ٠ئنهههفجز ٬ٙهههحك جٯؿجء جٳظس٠حُ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر ،دػ٬هش ٳ ١ٜ٠٬جؿُحء لٴ٠ر ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝح ٫ٝدِ٠قل ُ ١س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳظس٠حُ٧ ٫ؿفظر جٳٝسقج.ٟ ()1دِى ٥ـ ٣جٝؿفجلحز ٝ٧ٚ٢٠ر ٠ ١٠فظَ لحد٘٠ ،ح٥ف ُدؿ جٝفػ ١٠جٝلِؿٟ2006 ،٪ - 31 - اشى اهتبضد RANGONE 97 اهِدف يً اهدراشج اهٌخبئز اهيٌِسٖج ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫جٝسٜح٠ل د ١٬جلههسؾؿج ٟج٠ٝػحلههدر يههف٧فذ سًهه٧ف ٠٧ِٞ٠ههحز ج٠ٝػحلههدر جٱؿجف٬ههر جٱؿجف٬ر ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬هر ٧جنهس٠ح٦ٝح ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٚ٠ٝههح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ههف ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك ٓ٬ف ٬٠ٜر ٝسػ٘٬ٚ ج٠ٝح٬ٝر ٧ٜلحثل ٚ٠سفػر ؤ٥ؿجٕ ج٢٠ٝنإذ جٱلسفجس٬ظ٬ر. ه٧ف ه ٩سًه هخ ُٞه ٞٝسٔٞه ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر Ashworth 97 Evansجٚٝيح٬ح ج٠ٝسِٚٞر دهبؿجفذ ج٠ٝؿجؾل جٝػؿ٬صر ٬ٚٝهحك سٔ٬٬ف ؿ٧ف ج٠ٝػحلهخ جٱؿجف٪ جٯؿجء ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ً٠ٜههه٧ف ٝٲلهههسفجس٬ظ٬ر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝلهسؾؿ٠ر ٠هَ ؤ٬٠٥ر ٧ظ٧ؿ ٠٧ِٞ٠هحز ٝهؿ٨ ج٠ٌ٢٠ٝر سسوٕ دإ٦٢هح سنه٠ل ٠٧ِٞ٠حز ٠ح٬ٝر ٬ٓ٧هف ٠ح٬ٝهر سػ ٘ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر Shaw 97 هر ١٠ؾٴل ا٬ظحؿ ٚ٠ح٬٬ك ا ١د٬ح٢حز جٯؿجء ج٠ٝسٜحٞ٠ر جٝس٫ ه ٩جٝػحظه هؿ٬ٝل ُٞه جٝه ٝسً٬٧ف ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء ؤؿجء ٓ٬ف ٠ح٬ٝر سِ٠ل ٖ ٫س٦س ٟدح٠ِٝٴء ٧ج٠ ١٬ٌٗ٧٠ٝهَ ج٠ٝح٬ٝر ٧٠ٝجٜدر جٝسٔ٬فجز ً٢ح٘ ٧جلَ ٚ٠ َ٠ح٬٬ك جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر سِسدهف ٠ه١ ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل KAPLAN 98 جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر جٝسػؿ٬حز جٱؿجف٬ر ٖ٥ ٫ـج جٚٝف١ دػش ُ٬ٞ٠ر سً٬٧ف ؤؿجء جلسؾؿج٠ ٟهؿؾل دػهش ٝسً٬٧ف ٠٧ِٞ٠هحز ج٠ٝػحلهدر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر هؿٕ جٱؿجف٬ر ٳدؿ ١٠جنس٠ح٦ٝح ُ٩ٞ ه٬٧ف جٯؿجء د٦ه سًه سػل ١٬جٯؿجء جٚ٠ٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٬٠ٜٝر ٧ؤلهح٬ٝخ ٠ػحلدر اؿجف٬ر ظؿ٬ؿذ ١٠ ١ٜ٠٬ هسفجس٬ظ٬ر ه٘ اله هح سػ٬ٚه ؾٴ٦ٝه ج٢٠ٝنإذ - 32 - اشى اهتبضد Hendricks 98 اهيٌِسٖج اهِدف يً اهدراشج اهٌخبئز هحز هر ٠٧ِٞ٠ه هف٧فذ ٧٠جٜده ه٬٧ف جلههسؾؿجُ ٟههؿؿ ٠هه ١يه هر سًه هش ؤ٬٠٥ه دػه ٧سٔ٬٬ف ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٢٠ٝحلهدر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٠٧ِٞ٠ٞٝهحز ٜ٬٦ٞٝل جٝظؿ٬ؿ ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ١٠ػ٬ش ؤ٦٢ح سٗه٫ دحػس٬حظههههحز ج٠ٌ٢٠ٝههههر جٱلسفجس٬ظ٬ر Lebas 99 جٝسػههؿ٬حز ج٧٠ٝظ٦ههر س٢ح٧ل جٝسػؿ٬حز ٧ؤ٧ظه٬ ٤ظخ ُ ٩ٞج٠ٝػحلهد ١٬سٗ٦هٟ هخ جٚٝيحء ُ٦٬ٞح هر ج٠ٝػحلهه ٗ٬ٌ٧ٝهه ؿ٧ف٠ٝ ٟ٥لحُؿذ ُ٠ٴثٖ ٟ٦ه٫ جٱؿجف٪ جٝسٗ٬ٜههف جٳلههسفجس٬ظ ٫ٯؿجء ج٠ٌ٢٠ٝحز ٖ ٫ج٠ٝلسٚدل ٧ؿُهٟ جٱؿجفذ ٖ٬ٙ ٫حك ٧س٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ٧ق٬حؿذ ٦٠حفجس.٤ Burns&Scapens 2000 El- Shishini 2001 Malina 2001 ٠دؿؤ جٝسٔ٬٬ف ٖ ٫ؤ٠ٌ٢هر ٧يَ اًحف ُ٠ل ٞٝسٔ٬٬ف ٬ظخ ؤ٬ ١س ٟجٝسٔ٬٬ف ٖ٘٧سٗ٦هٟ ٠ ٖ٘٧دحؿة ٥ح٠ر ٌ٢٧فذ ُ٧ ٘٬٠ؿ ٘٬ٙٯ٬٠٥هر جٝسٔ٬٬هف ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٧ج٦ٝؿٕ ٙ ١٠ ٤٢٠دل جٗ٢٠ٝهـ١٬ ٠سِٚ٠ر ٧ج٧ٝجيِ١٬ سػؿ٬ههؿ ٠ههؿ ٨سٜح٠ههل هر هح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝه ٚ٠ه ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٞٝس٧وهل ا ٩ٝاًحف ُحٝ ٟسًد٬ه٘ BSC سٚؿ ٟ٬ؿ٬ٝل اصدحز ِٗٝح٬ٝهر ٚ٠ح٬٬ك ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جق١ هحل هإؿجذ جسوه هٰؿجء ٜه ٝه جلههسفجس٬ظٞٝ٧ ٫فٙحدههر جٱؿجف٬ر اظهههفجء ٠فجظِهههر ا ١جٯؿجء ج٠ٝسهه٧جق٬ ١ههٖ٧ف ٞٝؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧هز ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ٚ٠ ١٠هح٬٬ك ٧ BSCـٝه ٛس٬٦٠هؿج جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر سػ٘ٚ ؤ٥ؿجٕ ج٢٠ٝنإذ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٝسًد٤ٚ٬ ٠فجظِههر جٯؿد٬ههحز هر هر دحٝفٙحدهه جٝؾحوهه جٱؿجف٬ر ٧جٳسوحل صهٟ ُفى ٧٠٢ـض ٝٴسوحل ه ٟجٯؿجء هر ٬ٴثه ٧جٝفٙحده ج٠ٝسهه٧جق٧ ١سًد٬هه٘ جٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر ؤ٬يح - 33 - جٯؿجء ج٠ٝسهه٧جق ١ؤؿجذ ِٖحٝههر ٝٴسوحل جٱلسفجس٬ظ٧ ٫سػ٘٬ٚ جٝفٙحدر جٱؿجف٬ر ٧سٚؿ ٟ٬جٗٝفه هحل ه٬٧ف ٧جٳسوه هر ٞٝسًه ج٦ٝح٠ه ٧سًد ٘٬جٱلسفجس٬ظ٬ر اشى اهتبضد جٝل٧جٖ٬ف2003 ٪ ل٢حء لِ٬ؿ 2005 اهيٌِسٖج اهِدف يً اهدراشج اهٌخبئز هح ٟجلسِفجى جٝؾوهحثه ؤ٬٠٥ر سً٬٧ف ٠ؾفظحز ٌ٢هحٟ هحثه جٌ٢ٝهه ؾوهه ج٠ٝػحلد٬ٚٝ ٫حك ٧س٬ٚه ٟ٬ج٦ٝح٠هههر ٠٢ٞٝههه٧ـض ٠٧ِٞ٠حز ج٠ٝػحلهدر جٱؿجف٬هر ج٠ٝػحلدٖ٧ ٫ه٘ د٬ثهر ٖ٘٧جٝس٧ظ٦هحز جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٯؿجء ٧س٧جق ١ؤدِحؿ جٯؿجء ج٠ٝؾسٗٞر جٯُ٠حل جٝػؿ٬صر سوٌ٢ ٟ٬٠ح ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جلسِفجى س٬٢ٚر دًحٙهر ؤ٬٠٥ر جُس٠هحؿ ٚ٠هح٬٬ك جٯؿجء هر هر دًحٙه هسفجس٬ظٝ ٫س٬٢ٚه جٝؿفظحز ج٠ٝس٧جق٢ر ٖه ٫جٳله جٳلسفجس٬ظٞٝ ٫ظحِ٠حز اظفجء ُ٬ٞ٠ر س ٟ٬٧ٚؤؿجء جٝؿفظحز ج٠ٝس٧جق٢ر ٖه ٫س٬ٚهٟ٬ ؤؿجء جٝظحِ٠حز. جٝظحِ٠حز ٠ػ٠هه٧ؿ جٗٝٴػههحز الههسفجس٬ظ٬ر ٚ٠سفػههر جلسِفجى جٳسظح٥هحز ٝسًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق ١جٝػؿ٬صر ٝسًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض 2005 ٬ٚٝههحك جٯؿجء ٝسًهه٬٧ف ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١هحك جٯؿجء ِٖح٬ٝر جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝر جٝسؾًً٬ ٧جٝفٙحدر ٖ ٫جٝنهفٜحز جٝو٢حُ٬ر ؤ٬٠٥ر سًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق١ ٬ٚٝحك جٯؿجء ٝسً٬٧ف ٗ٬ٌ٧سه٫ جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر ٖ ٫جٝنفٜحز هؿفجز هؿُ ٟ٬جٚٝه ه٢حُ٬ر ٝسه جٝوه جٝس٢حٖل٬ر ٠ػ٬ٞح ُ٧ح٬٠ٝح. ُدؿ جٝفػ٠ ٟ٬ػ٠ؿ ُدؿ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١جلههسِفجى ج٠ٝههؿجؾل ؤ٬٠٥ر ٬ٙحك جٯؿجء ٖه ٫سٚهؿٟ٬ ج٠ٝؾسٗٞر ٬ٚٝهحك جٯؿجء ٠٧ِٞ٠حز سلحُؿ ٖه٧ ٫يهَ ج٠ٌ٢٠ٝحز جِٝح٠ر جٝفػ2006 ٟ٬ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝهحز جِٝح٠هر ؾًً ٧جلسفجس٬ظ٬حز ج٠ٌ٢٠ٝهر ٖ ٫ج٠ٝلسٚدل. ٧ؤ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٠ح٥ف جٝلِؿ2006 ٪ فقج ١ن٬٦ؿ 2007 هحك جلسِفجى جٳسظح٥هحز ؤ٬٠٥ر اًحف ُ٠ل ٬ٙهحك جٯؿجء سًه٬٧ف ٠٢هحـض ٬ٙه ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ًٖٙ ٫هحٍ جٝػؿ٬صر ٬ٚٝهحك ٧س٬ٚه ٟ٬ج٠ٝسٜح٠ل ٖ ٫سإ ١٬٠ج٠٧ِٞ٠ٝهحز هؿجٕ ه٘ جٯ٥ه ه٬ر ٝسػ٬ٚه جٯؿجء ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل جٯلحله جٚ٢ٝل جٝظ٪٧ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِ٠ٝحوفذ جٝسٜح٠ل د ١٬ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝسههههه٧جق١ ٧جٯؿ٧جز جٝػؿ٬صر ٱؿجفذ جٝسٜح ٕ٬ٝد٦ؿٕ سػله١٬ جٯؿجء جلههسِفجى جٯًههف ؤ٬٠٥ر جٝسٜح٠ل د٬ٙ ٌٟ٢ ١٬هحك جِ٠ٝحوفذ ٞٝسٜح٠ل ده ١٬جٯؿجء ٠صل ٬ٙحك جٝسٜح٩ُٞ ٕ٬ٝ ؤلحك ج٢ٝنحً ٧ؤل٧ٞخ سػ٬ٞهل ٬ٙ ٌٟ٢حك جٯؿجء لٞلٞر ج٠٬ٚٝر ٧ؤله٧ٞخ ٬ٙهحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقُٞ ١ه٬ٙ ٩هحك جٯؿجء ج٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٜٞٝر. - 34 - – /أُى اهٌخبئز اهيشخخوضج يً اهدراشبح اهشبتلج: ٖينً اشخخالص اهٌخبئز اهخبهٖج يً خوم اهدراشبح : - / /يخرسبح ٌغبى يؾوّيبح اهيضبشتج اإلدارٖج فٕ يسبل كٖبس ّخلٖٖى األدا : ٙو٧ف ٠ؾفظحز ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٖ٧ٞٝحء د٠سًٞدهحز ٬ٙهحكجٯؿجء٧ ،س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ،ؾو٧وح ٖ ٫جٝد٬ثر جٝػؿ٬صر ٠ٌ٢٠ٞٝحز٧ ،جٝسه ٫سهس ٟدحٝلهفُر ٧جٝسً٬٧ف ج٠ٝلس٠ف٧ ،جٝس ٫سسًٞخ سً٧فج ؤ٠صل ٖ٠ ٫ظحٳز جٝسؾًه ً٬جٳلهسفجس٬ظ٫ ٧ج٠ٝف٢٧ر ٧جٝظ٧ؿذ ٧فيح ج٠ِٝٴء ٖ ٫جٯظل جٚٝو٬ف ٧ج٬٧ًٝل ٧جٝسف٬ٜق ُ٠ ٩ٞلددحز ج٢ٝسحثط( ). ٢٥ح ٛيف٧فذ ٱػؿجش سٔ٬٬فجز ٖ ٫ؤ٠ٌ٢ر ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ػس ٩سلهسظ٬خ٠ٝصل س ٛٞجٝسٔ٬فجز ٧٠ٝ٧جظ٦ر جٳ٢سٚحؿجز ٧جٚٝو٧ف ج٧٠ٝظ٦ٝ ٤ح٧ ،ػس٦٢ٜ٠٬ ٩ح ا٬ظهحؿ ج٠٬ٚٝر ج٢٠ٞٝ ٩٠ٌِٝنإذ ٠٦٠ح جؾس٦ُ٧٢ ٕٞح ٧ظ٢ل٬س٦ح٥٧ ،ـج جٝسٔ٬٬ف ٳدهؿ ٧ؤ٬ ١د٢ه٩ ُ ٩ٞسٗ٧ ٘٬٠ُ ٟ٦ؿ ٘٬ٙٯ٬٠٥ر ـ ٛٝجٝسٔ٬٬هف ٧ج٦ٝهؿٕ ٢٠ه٠ ٤هٙ ١دهل جٗ٢٠ٝهـ١٬ ٧ج٧ٝجيِ.١٬ ١٠ؾٴل جٝسً٧فجز ج٠ٝسٴػٚر ٠٠ٝحفلهر ج٠ٝػحلهدر جٱؿجف٬هر ،سٔ٬هف ؿ٧فج٠ٝػحلخ جٱؿجف٬ٙ ١٠ ٪حك جٯؿجء ا ٩ٝاؿجفذ جٯؿجء٥٧ ،ـج ٬لس٧ظخ اُهحؿذ سِف٬هٕ فلحٝر ج٠ٝػحلخ جٱؿجفٝ ٪سن٠ل جٝسوفٖحز ٧جٯ٢نًر ج٠ٝسِٚٞر دبؿجفذ جٯؿجء٠ٜ .هح ؤ١ سٔ٬ف ؿ٧ف ج٠ٝػحلخ جٱؿجف ٪يف٧ف٧٠ٝ ،٪جظ٦ر جٝسػؿ٬حز ج٧٠ٝظ٦ر ٗ٬ٌ٧ٝس٧٠ٝ ،٤جٜدر جٝسً٧فجز ٖ ٫س٧ٝ٧٢ٜظ٬ح ج٠٧ِٞ٠ٝحز٧ ،ؤ٠ ١٧ٜ٬ ١و٠٠ح ٯ٠ٌ٢ر ج٠٧ِٞ٠ٝحز دؿٳ ٠ه١ ٠لسؾؿ٦ٝ ٟح. (٠ )1ح٥ف جٝلِؿ ،٪سً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٙهحك ٧س٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ٖهًٙ ٫هحٍ جٚ٢ٝهل جٝظ،٪٧فلهحٝر ؿٜس٧فج،٣ظحِ٠هر جٳل٢ٜؿف٬ر ٟ2006،ه .47 - 35 - - / /االخسبُبح اهضدٖذج هلٖبس ّخلٖٖى األدا فٕ تٖئج األؽيبل اهيؾبضرث جٝسً٧ف جٝػحول ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل جِ٠ٝحوفذ ،ؤؿ ٨ا ٩ٝسٔ٬هف ٖهٗ٠ ٫هحٟ٬٥٧جسظح٥حز ج٠ٝؿ٬ف ١٬دحسظح ٣ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝحز ٢ػ ٧ج٠ٝلسٚدلٝ ،ـٖ ٛٝبٌ٢ ١ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ج٠ٝد ٩ُٞ ٫٢جٝفدغ جٳٙسوحؿ ،٪ٳ ِ٬سدف ٢٠حلدح ٝسػ ٘٬ٚجسظح ٣ج٠ٌ٢٠ٝحز ٢ػ ٧سػ٬ٚه٘ ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر ،دل ٬ظخ جلسؾؿج ٟاًحف ٠سٜح٠ل ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء ،سِٜك ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ٠ ١٠ؾس ٕٞجٯدِحؿ ٧جٳسظح٥هحز٬٧ ،ػٚه٘ فٓدهحز جٯًهفجٕ جٝؿجؾ٬ٞهر ٧جٝؾحفظ٬ر ؾحور ؤ ١جٚ٠ٝح٬٬ك جٝػح٬ٝر سِح ١٠ ٫٢جِٝؿ٬ؿ ١٠ؤ٧ظ ٤جٚٝو٧ف ٦٢٠ح ؤ٦٢ح ـجز ودٔر سحف٬ؾ٬ر٧ ،ؤ٦٢ح ٳ سِٜك ج٠٬ٚٝر جٝس٢حٖل٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ٳ سس٬غ ج٠٧ِٞ٠ٝهحز ج٠ٝٴث٠ر ُ ١دِى جٯ٧٠ف ج٦ٝح٠ر ٧ج٠ٝئصفذ ٖ٢ ٫ظحع ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ؤ٦٢ح سفٜق ُ ٩ٞسٟ٬٧ٚ جٯؿجء ٖ ٫جٯظل جٚٝو٬ف . ا٢٥ ١ح ٛػحظر يف٧ف٬ر ٝسً٬٧ف ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ،دإٳ س٠ ١٧ٜفٜهقذ ُٞه٩ج٧٢ٝجػ ٫ج٠ٝح٬ٝر ٖ ،ًٚدل جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞج٧٢ٝجػ٬ٓ ٫ف ج٠ٝح٬ٝر ٖ٘٧ ،اًحف نح٠ل ِٜ٬هك ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر دنٜل ٜح٠ل ٫ًِ٬٧ ،سو٧فج ٠ٝؿ ٨سػ٬ٚه٘ جٯ٥هؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٧ج٧ٝيَ جٝس٢حٖل٧ .٫ـٝ ٛٝلٞد٬ر جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر٠٧ ،هح ٧٬جظ٦٦هح ٠ه ١سػهؿ٬حز ٧وِ٧دحز ُ٢ؿ جٝسًدٝ ،٘٬ـٙ ٛٝح ٟجٝدحػص ١٧دحٝسوؿٝ ٪هـ٠ ٛٝه ١ؾهٴل ج٠ٝهؿجؾل جٝظؿ٬ؿذ٧ ،جٝس ٫س٧وٞز ا ٩ٝؤ٬٠٥هر سٜح٦ٞ٠هح ٝسػله ١٬جٯؿجء ٧سػ٬ٚه٘ جٯ٥هؿجٕ جٱلسفجس٬ظ.) (٫ ا٬ٙ ١حك جٯؿجء ِ٬سدف ؤ٠فج يف٧ف٬ح٧ ،ؤػهؿ ج٢ِٝحوهف جٝفث٬له٬ر ٢ٝظهحعج٠ٌ٢٠ٝحز ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل جٝػؿ٬صر٠ٜ ،ح ؤ ١ؤ٬٠٥ر سٜح٠ل ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝرِ٬ ،سدف ؤلحلح ٖ٧٦ٌ ٫ف جٳسظح٥حز جٝػؿ٬صر ٖ ٫دػ٧ش ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ٖه٫ ٠ظحل ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ؤٳ ٧٥٧ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء. ( )1ج٠ٝفظَ جٝلحد٘ ،ه . 48 - 36 - ِ٬-سدف ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖٞلهٗر اؿجف٬هر ،سػٚه٘ ؤ٥هؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝهحز جٱلسفجس٬ظ٬ر ١٠ؾٴل س ٟ٬٬ٚؤؿجث٦ح ج٠ٝح٧ ٫ٝجٝسنٔ٧ ٫ٞ٬جٳلسفجس٬ظ ٖ٘٧ ٫اًحف ٠سٜح٠ل ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،دنٜل ٠س٧جقٖ٧٬ ١ف ٠٧ِٞ٠هحز ٠سٜحٞ٠هر ُه١ ؤؿجث٦ح( ). ٧دحٝسحٖ ٫ٝب٢٢ح ٢س٧ول ا ٩ٝجٝؾٴوحز جٝسح٬ٝر: -ؤ ١جلسؾؿج ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٦ٝ ١ح ؾً٧جز ٥ح٠ر ؤ٦٠٥ح سفظ٠ر السفجس٬ظ٬ر ٧فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ؾٴل اؿجفس٦ح ج٬ِٞٝح. ِ٬-سدف جلسؾؿج ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٥ح٠ح ٖ ٫سػ ٘٬ٚجٳسوحل جٳلسفجس٬ظ٫ ٧جٝفٙحدر جٱؿجف٬ر ُ٠ٞح ؤ٢٥ ١ح ٛسػؿ٬حز ٙؿ س٧جظ ٤س٬ٗ٢ـ ٧سًد ٘٬ج٬ٚٝهحك ج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجءٞٝ٧ ،ػو٧ل ُ ٩ٞجٗٝحثؿذ ج٠ٝفظ٧ذ ١٠ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٝسػ ٘٬ٚجٳسوهحل جٳلسفجس٬ظ٧ ٫جٝفٙحدر جٱؿجف٬ر ٳدؿ ١٠جٝسٔٞخ ُ٦٬ٞح ٧٠٧جظ٦ر س ٛٞجٝسػؿ٬حز. ٚٝ-ؿ جسظ٦ز جٜٝص٬ف ١٠جٝؿفجلحز ٧جٯدػحش ج٠ٝسؾوور دسػ٬ٞل جٳٖسفجيهحز جٝس ٫س٦٬ُٞ ٟ٧ٚح دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١س٧وٞز ا ٩ٝؤ٬٠٥ر س ٛٞجٳٖسفجيهحز ٖه٫ سًد ٘٬ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٫ٖ٧جٝفٙحدهر جٱلهسفجس٬ظ٬ر ،اٳ ؤ ١جِٝٴٙهحز ده١٬ جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝس٧جق٢ر ٬ًٚ٢٠ر ٬ٝ٧لز لدد٬ر . يبذا ٖظٖف ُذا اهتضد ئهٓ اهدراشبح اهشبتلج اهيشبر ئهِٖب جٝؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧ز جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ظحءز ظ٦ٞح ٳلسِفجى ٟ٧٦ٗ٠جٝدًحٙر ؤ٠ ٧ػحٝ٧ر س٦ٗ٬٬ٜح ٠ٌ٢٠ َ٠حز جٯُ٠حل ٖ ٫ج٧ٝج َٙج٠ٝػ،٫ٞ ٠ ٧ػحٝ٧ر جٳلسٗحؿذ ١٠جٝسظحفخ جٯؾف٠ٜ ٨ح ٧٥جٝػحل ٖ ٫جٝؿفجلحز جٝس ٫ظفز ٖ٫ جٯفؿ٠ ( ١ػ٧٠ؿ جٗٝٴػحزُ) ،)2005،دؿ جٝفػ٠ ٟ٬ػ٠ؿ ُدؿ جٝفػ ،)2006 ،ٟ٬ؤ٬يح ٖ ٫ل٧ف٬ر (فقج ١ن٬٦ؿ٧ ،)2007 ،جٜٞ٠٠ٝر جِٝفد٬ر جٝلهِ٧ؿ٬ر ( ٠هح٥ف جٝلهِؿ،٪ ٫ٖ٧ ،)2006جِٝفج٘ ٢ظؿ ٠ػحٝ٧ر (ل٢حء لِ٬ؿ.)2005 ، ()1ج٠ٝفظَ لحد٘ ،ه .48 - 37 - ٬٧ف ٨جٝدحػش ؤ٥ ١ـج جٝدػش ٬ؾس ١ُ ٕٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ١٠ؾٴل اؾهسٴٕ ج٠ٝسٔ٬ف جٝـ٬ ٪س٢ح ،٤ٝ٧ػ٬ش ؤ ١جٝؿفجلر ُ٠٧٠ح سؿفك سًد٬ه٘ ٥هـج ج٦ٗ٠ٝهُٞ ٟ٧ه٩ ج٠ٌ٢٠ٝحز ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر ؾحور ٧جِٝفد٬ر ُح٠ر٬٧ ،يه٥ ٕ٬هـج جٝدػهش ٬٧ؾس ١ُ ٕٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ١٠ؾٴل ادسِحؿ جٝؿفجلهر ُه ١سًد٬ه٘ جٝػحٝر ٧جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٝسإو٬ل ج٧ٝ ٫٠ِٞٝيَ جٱًحف جِٝح ٟ٧٦ٗ٠ٝ ٟجٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫دٔ٬ر سإل٬ك ٙحُؿذ اً٢هٴ٘ ٜٞٝص٬هف ٠ه ١جٝسًدٚ٬هحز ج٬ٞ٠ِٝهر ٧جٝؿفجلحز جٌ٢ٝف٬ر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ١ٜ٠٬٧ .ج٧ٚٝل ؤ٬يح ؤ ١جٝؿفجلهر س٠هقض ده١٬ جٱًحف جِٝحٝ ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جٯًف جٯؾفٜ ٨دًحٙر جِٝٴ٠حز جٚ٠ٝحف٢رٖ .ه٫ لد٬ل سِق٬ق سً٬٧ف ٥ـج ج٠ٝؿؾل ٧ظِ ٤ٞؤٜصف ٖحثؿذ ١٠ج٢ٝحػ٬ر جٝسًد٬ٚ٬ر٥٧ .هـج ٠ه١ ٧ظ٦ر ٌ٢ف جٝدحػش ٬يٗ٬٠ ٫قذ ايحٖ٬ر ٦ٝـ ٣جٝؿفجلهرٜ٠٬٧ ،ه ١س٧يه٬غ ظ٧ج٢هخ جٱيحٖر ٧جٱؾسٴٕ ُ ١س ٛٞجٝؿفجلحز ١٠ؾٴل ج٭س:٫ يً ضٖد عتٖؾج اهيشنوج سُ٧٢ز جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ج٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ١٠ػ٬ش ج٠ٝنٜٞر جٝس ٫س٢حٝ٧س٦ح، ٖ٠صٴ ؿفجلر (ل٢حء لِ٬ؿ )2005 ،فٜقز ُ ٩ٞسوهٌ٢ ٟ٬٠هح ٟسٚه ٟ٬٧جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ ١٠ ٫ؾٴل جٳُس٠حؿ ُٙ ٩ٞحُؿذ د٬ح٢حز ٠ؾوور ٦ٝـج ج٦ٝؿٕ ،د٠٢٬ح ٜهح١ ٥ؿٕ ؿفجلر ٠ػ٧٠ؿ جٗٝٴػحز ٧٠ظ٢ ٤ػ ٧جٳلسٗحؿذ ١٠جلسفجس٬ظ٬ر جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝر جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر٧ ،ـ٥دز ؿفجلر (٠ح٥ف جٝلِؿ )2006 ،٪ج ٩ٝسً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء. ٠٠ح لد٘ ٢٢ٜ٠٬ح ج٧ٚٝل ؤ ١ج٠ٝنٜل جٝس ٫سس٢ح٦ٝ٧ح جٝؿفجلر ٧جٝس ٫س٠ز جٳنحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫ج٠ٝدػش جٝلحد٘ سؾس ١ُ ٕٞج٠ٝنٜٴز ج٠ٝػؿؿذ ٖ٥ ٫ـ ٣جٝؿفجلحز. يً ضٖد اهفرّط د٬٠٧ِٞ٠ر ٖف٧ى ٥ـج جٝدػش٧ ،ػ٬ش ؤ ٌِٟ٠ ١جٝؿفجلحز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش سٚهٟ٧ ُُ ٩ٞؿذ اٖسفجيحز ٦٢٠ح ٳ ٧٬ظؿ سحص٬ف ٧٠٢ٞٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء ُٗ٬ٌ٧ ٩ٞس٫ - 38 - جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر جٱلسفجس٬ظ٬ر (٠ػ٧٠ؿ جٗٝٴػحز٧ ،)2005 ،ؤ ٤٢س٧ظؿ ُٴٙر ًفؿ٬ر د ١٬ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ١هَ جٯؿجء جٜٞٝه( ٫فقج ١نه٬٦ؿ٧ ،)2007 ،ؤ١ جلسؾؿج ٟج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء ٬ػ ٘ٚج٠ٝٴث٠ر ٧س٬ٖ٧ف ٠٧ِٞ٠حز ٬ٗ٠ؿذ ٳسؾحـ جٚٝفجفجز٬٧ ،سيغ اؾسٴٕ ٖف٧ى ٥ـ ٣جٝؿفجلر ُ ١س ٛٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر . يً ضٖد األُداف ٌِٟ٠جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ٥ؿٖز ج ٩ٝجٝسِفٕ ُٞه٠ ٩هؿ٨ ٠لح٠٥ر ؤل٧ٞخ جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ُ ٩ٞجٝس٧ ٕ٬ٜج٠ٝٴث٠ر ٧سه٬ٖ٧ف ج٠٧ِٞ٠ٝهحز جٝيف٧ف٬ر ٳسؾحـ جٚٝفجفجز ٠٧لح٢ؿذ جٳؿجفذ ٖٗ٬ٌ٧ ٫س ٫جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر٬٧ ،سيغ ظ٬ٞح ١٠ؤ٥ؿجٕ ٥ـ ٣جٝؿفجلر جٝـ ٪س٠ز جٳنحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫جٚ٠ٝؿ٠ر ،ؤ٢٥ ١ح ٛاؾهسٴٕ ٧س٬٠ق ٯ٥ؿجٕ ٥ـج جٝدػش. يً ضٖد اهيٌِسٖج سسٗ٘ ؤٓٞخ جٝؿفجلحز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ١٠ػ٬ش ج٦٢٠ٝظ٬ر ٥ َ٠ـ ٣جٝؿفجلر، ٧ؾحور ج٦٢٠ٝط ج٧ٝوٗ٠٧ ،٫فؿ ـ ٛٝؤ ٌِٟ٠ ١جٝؿفجلحز ٖ ٫ج ٟ٧ِٞٝجٱؿجف٬هر سِس٠ؿ ُ٥ ٩ٞـ ٣ج٢٠ٝح٥ط ٖ ٫ج٧ٝو٧ل ٥ٰٝؿجٕ ج٠ٝػؿؿذ. يً ضٖد اهٌخبئز سؿ٧ف ٢ ٌِٟ٠سحثط جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ػ٧ل س٧ي٬غ ٠دففجز جلسؾؿج ٟجل٧ٞخ ج٬ٚٝحك ٧جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ ٫ٖ ٫حز جٯُ٠حل ٌ٢فجً ٝن٦فذ ٥هـج جٯل٧ٞخ٢٧ ،ظحع سًد٠ٌ٢٠ ٌِٟ٠ ٫ٖ ٤ٚ٬حز جٯُ٠حل جٜٝدف٠٧ ،٨ػحٝ٧ر جلس٬فجؿ ٥هـج ج٠ٝؿؾل ٧سِ ٫ٖ ٤٠٬٠د٬ثر جٯُ٠حل جِٝفد٬ر .د٠٢٬ح لسن٬ف ٢سحثط ٥هـ ٣جٝؿفجلهر اٝه٩ يف٧فذ ؤُ ٧ؿ ٟيف٧فذ سػ٧ل ٥ـج جٯل٧ٞخ ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ا٧٠٢ ٩ٝـض ٤ٝسإص٬ف ُٞه٩ ٗ٠حً٧ ٟ٬٥ف٘ س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪سًٞخ ٤ِ٠سػ٧ل ؤؿجء جٳؿجفجز ج٬٢ِ٠ٝر ٧ؾحور اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝهح٠ ،ه ١ج٠ٝهؿؾل جٝس٬ٞٚؿ ٪ا٠ ٩ٝؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٥٧ . ١ـج ٠ح ل٬س ٟس٧ي٬ػ ٤ٳػٚح. - 39 - انقسى انثاًَ أْى اندراسات انحً جُأنث جطٕر َ رٌة ادلراخعة. – /اهدراشبح اهؾرتٖج: ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( ضبدق ضبيود يضوعفٓ ) 00دِ٢ه٧ج٬ٙ ١هحك ؤصهف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ُ ٩ٞؤؿجء جٱظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞهر ٯٓهفجى سؾًهً٬ ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر :ؿفجلر سظف٬د٬ر ١٠ ،ؤ٧جثل جٝؿفجلحز جِٝفد٬ر جٝسٞ٠ُ ٫هز ُٞه٩ ٬ٙحك ٖ٧ػه جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ُ ٩ٞؤؿجء جٱظهفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٯٓفجى سؾً٬ٞ٠ُ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ؤٜؿ ؤ ١آٗحل ٜٴ ج٢ٝه٠ ١٬ُ٧ه١ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٙؿ ٬يِٕ ٙ ١٠ؿفذ ج٠ٝفجظَ ُ ٩ٞو٬حٓر سِٙ٧حز ؿٚ٬ٙر ٗ٠ٝفؿجز ج٧ٚٝجثٟ ج٠ٝح٬ٝرٌ٢ ،فج ٯٚ٢ ١ه ج٢ِٝح٬ر ج٧ٝجظدر دح٠٧ِٞ٠ٝحز ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٙؿ ٢٬ظ ٤٢ُ ٟجٱؾٗح٘ ٖ ٫سِؿ٬ل ظ٧٦ؿ جؾسدحفجز ج٠ٝفجظِر سدِح ٠ٞٝؾحًف ج٠ٝػسٞ٠ر .ػ٬ش ٢حٙم ٠هفػٞس١٬ ٠ ١٠فجػل ؤؿجء جٱظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٠٥ح :جلسؾؿج ٟجٝسٞٚدحز ٓ٬ف ج٠ٝسِٙ٧ر ٖ ٫سػؿ٬ؿ ٠لسً٢ ٨٧ح٘ ج٠ٝفجظِر٧ ،س٬ٝ٧ؿ جٗٝف٧ى جٝٴق٠ر ٝسٗل٬ف ٥ـ ٣جٝسٞٚدحز ٙ٧ .ؿ ؤنحفز ٢سحثط جٝؿفجلر ا ٩ٝؤ ١ج٠ٝفجظِ٬ ١٬فٜق ١٧ؤلحلح ٧دؿفظر ؤٜدف ُ ٩ٞج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٖ ٫سػؿ٬ؿ ٠لسً٢ ٨٧ح٘ ج٠ٝفجظِر ٫ٖ٧ ،جٚ٠ٝحدل ٬لسٗ٬ؿ ١٠ ١٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٜإؿٝر صح٬٧٢ر ِ٠ققذ٧ ،ؤٌ٦فز ج٢ٝسحثط ؤ٬يح ػؿ٧ش ؤٜدف س٧لً٢ٝ َ٬هح٘ ج٠ٝفجظِهر ُ٢ؿ٠ح سن٬ف ٜل ١٠ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ا ٩ٝجسظح ٣سؿ٧٥ف٠ٜ .هح ؤلهٗفز ٢سحثط جٝؿفجلر ُ ١سإص٬ف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ُٖ ٫ؿؿ جٗٝف٧ى ج٠ٝسٝ٧هؿذ ٙ ١٠دل ج٠ٝفجظِ ،١٬اٳ ؤ٬ ٤٢س ٟس٬ٝ٧ؿ ُؿؿ ؤٜدف ١٠جٗٝف٧ى ُ٢ؿ٠ح سدفق ٜهل ٠ه١ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٌف٠ ٕ٧سؿ٧٥فذٜ٧ .ـ ٟ٧ٚ٬ ٛٝج٠ٝفجظِ ١٧دس٬ٝ٧ؿ ُؿؿ ٜد٬ف ٠٧سٜحٖت ١٠جٗٝف٧ى ُ٢ؿ٠ح سن٬ف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ؤ٬ٓ ٧ف ج٠ٝح٬ٝر اٌ ٩ٝفٕ٧ ( )1وحؿ٘ ػح٠ؿ ٠وًٗ٬ٙ ،٩حك ؤصف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ُ ٩ٞؤؿجء جٱظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞهر ٯٓهفجى سؾً٬ٞ٠ُ ً٬ر ج٠ٝفجظِر :ؿفجلر سظف٬د٬ر٠ .ظٞر ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ جِٝؿؿ جٝصح. 2003،٫٢ - 40 - ٠سؿ٧٥فذٙ٧ .ؿ ٢حٙنز جٝؿفجلر دِى ٠يهح ١٬٠ج٠٠ٝحفلهر ج٬ٞ٠ِٝهر ٖ٠٬هح ٬سِٞه٘ دحٱظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٜ٧ـ ٛٝج٠ٝػؿؿجز ج٠ٝٴق٠ر ٦ٝـ ٣جٝؿفجلر ٧جٝس٢٬ ٫دٔه ٫ؤؾهـ٥ح دِ ١٬جٳُسدحف ُ٢ؿ سٗل٬ف ٧سِ ٟ٬٠ج٢ٝسحثط . ؤ٠ح ؿفجلر (ّٖشف يضيّد سرتّػ ٖ .) ( ) 00سن٬ف ا ٩ٝؤ٢٥ ١هحٖ ٛظه٧ذ سِٙ٧حز؛ د٠ُ ١٬ل ج٠ٝفجظِ٧ ١٬سِٙ٧حز ج٠ٝظس َ٠ج٠ٝح٠ُ ١ُ ٫ٝل ٠فجظِ ٫جٝػلحدحز جٚٝح٢ ،١٬٬٢٧٢س٬ظر ٧ظ٧ؿ ٜص٬ف ١٠جٯؾًحء جٝظ٥٧ف٬ر٧ ،جٝس ٫سئصف ُ٠ُ ٩ٞل ج٠ٌ٢٠ٝر، ٦٢٠ح ؤ ١ج٠ٝفجظَ ٬وؿف فؤ٬ح دؿ ١٧سػٌٗ ُ ٩ٞج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر٬٧ ،سد ١٬دِؿ ـ٧ ٛٝظه٧ؿ ؤؾًحء ظ٥٧ف٬ر سئصف ُ ٩ٞجٝػلحدحزُ٧ ،ؿٙ ٟحد٬ٞر ج٢٠ٝنإذ ُ ٩ٞجٳلس٠فجف ٖ ٫ؤُ٠ح٦ٝح ؾٴل جٗٝسفذ جٚٝحؿ٠ر٧٦ٌ٧ ،ف يِٕ ٌٖ٢ ٫ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٧٧ ،ظ٧ؿ ػحٳز ٓهم ٧ُٚ٧ؿ ٓ٬ف ٌ٢ح٬٠ر٥ ،ـج دحٱيحٖر ا ٩ٝجٝن ٫ٖ ٛجلسٚٴل ج٠ٝفجظَٚ٢٧ ،هه جٜٗٝهحءذ ج٬٢٦٠ٝر ُ٢ؿ٧ ،٣ج٢ؾٗحى ظ٧ؿذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ . ٧ػ٬ش ؤ ١ؤ٬٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر؛ سفسدً جفسدحًح ٧صٚ٬ح د٬ُ٧٢ر جٝؾهؿ٠حز جٝسه٫ سٚؿ٦٠ح ٠ِٞٝٴء؛ ٜ٧حٖر ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤ ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٳ سًِ٫ جٝؿٙر ٧جٝصٚر جٜٝحٞ٠ر د٦ح ،ق٬حؿذ ُ٠ح سل٠غ دً ٤ف٘ ج٬ٚٝحك ج٠ٝػحلد٬رٖ ،ٴ ٧٬ظؿ ؤػهؿ ًٞ٬خ ؤ٬ ١س٢دإ د٢سحثط ؤػؿجش ٠لسٚد٬ٞر ٓ٬ف ٠ئٜؿذ٧ ،ؤ ١جٯؾًحء ٙهؿ سػهؿش ٢س٬ظهر سًد٧ ٘٬س٬ٗ٢ـ ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧جٯؿجء ٓ٬ف جٝل ١٠ ٟ٬ٞجٚٝله ٟج٠ٝهح ٫ٝد٦هح، ٧جٝػ ٟٜجٝؾحًت ٖ ٫جؾس٬حف ٧سًد ٘٬ج٠ٝدحؿة ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞهح ٧جٚ٠ٝدٝ٧هر ٙد٧ٳ ُح٠ح. ٧ج٢س٦ز جٝؿفجلر ا ٩ٝيف٧فذ ؤ ١س٧ظ ٤ظ٧٦ؿ جٝدحػصٝ ١٬ؿفجلر ج٧ِٝج٠هل جٝسه٫ ؤؿز ا٧ ٩ٝظ٧ؿ س ٛٞجٗٝظ٧ذ ٠ُ٧ل جٙسفجػحز ٧س٧و٬حز د٢حءذ ٝسي٥ ٘٬٬ـ ٣جٗٝظ٧ذ ا٩ٝ (٧٬)1لٕ ٠ػ٧٠ؿ ظفدٖ ،ٍ٧ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز د ١٬ج٠ٝظس َ٠ج٠ٝح٠٧ ٫ٝفجظِ ٫جٝػلحدحز جٚٝحً٧ ١٬٬٢٧٢هف٘ ِ٠حٝظهر سي٥ ٘٬٬ـ ٣جٗٝظ٧ذ ٠ .ظٞر جٝظحِ٠ر جٳلٴ٬٠ر ج٠ٝظٞؿ جٝصحُ ٫٢نف ،جِٝؿؿ جٝصح ،2004 ،٫٢ه.389-367 - 41 - ؤؿ ٩٢ػؿ ١ٜ٠٠ٯ ١جٝسؾٞه ٦٢٠ح ٦٢حث٬ح ٳ ١ٜ٠٬ؤ٬ ١ػؿش ٖ٬ٞ٠ُ ٫ر ج٠ٝفجظِر اٟٝ ١ ٠ ١ٜ٬لسػ٬ٴ. ٧سِسدف ج٧ٝفٙر جٝدػص٬ر جٝسٙ ٫ؿ٦٠ح (د .سالل اهشبفؾٕ ضّل "ٌغرٖوج اهيراسؾوج اهيبهٖج فٕ غل اهخعّراح اهضدٖذج ،.) ( ) 002جلسظحدر ٳػس٬حظحز جِٝوف ٧سً٧ف،٣ ػ٬ش جلسِفى جٯلح٬ٝخ جٝػؿ٬صر ٠ٞٝفجظِر٠ ١٠ ،فجظِر سٜح٧ ٕ٬ٝاؿجف٬ر ٧جظس٠حُ٬ر ٧ػ٬٠٧ٜر ٧يف٬د٬ر ٧اٜٝسف٬٢٧ر ٧د٬ث٬ر. ٧ؤنحف ا ٩ٝؤ ٤٢فٓ ٟجٝسً٧ف ج٠ٝـ٥ل ٠ٞٝفجظِرٖ ،ب٬ ٟٝ ٤٢س ٟػً٬٧٬ح .اصحفذ ٧٠يٍ٧ ٧يَ ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٖ٠ ٫وف٠٠ ،ح ؿُحػً٬٧٬ح.ؿجؿ ٥هـ ٣ج٧ٝفٙهر جٝدػص٬هر، جلس٢حؿًج ا ٩ٝؤٙ ٩ُٞ – ٤٢ؿف ُ – ٤٠ٞٳ س٧ظؿ ؤ٬ر ؿفجلر ؤ٠ ٧ئٗٝحز ٖ٠ ٫وهف ُه١ ٧٠يٌ٢ ٍ٧ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ،فٓ٧ ٟظ٧ؿ جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝئٗٝحز ُ٥ ١ـ ٣جٌ٢ٝف٬هر ٖ ٫جٝؿ٧ل جٯظ٢د٬ر. ٧ج٢س٦ز جٝؿفجلر ا ٩ٝؤ ١ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر سِؿ ًُ٠ٞح ٙحثً٠ح دـجسهٝ ،٤ه٧ٙ ٤جُهؿ٣ ١ ٠٧دحؿث ٤جٯلحل٬ر جٝس ٫س٢دَ ١٠ج ً٘٢٠ٝجٝـِ٬ ٪س٠ؿ ُٖ ٤٬ٞه ٫ؤٖٜهحف٧ ٣ؤلهح٬ٝد٧.٤ؤ ّ س٧جٖف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٖ٠ ٫وف؛ ؤودغ ًٞ٠دًح ػً٬٧٬ح . ٧دحٝفٓ ١٠ ٟسِفٌ٢ٝ ٤ٗ٬ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر دإ٦٢ح٠" :ظُ٧٠هر ٠ه ١ج٠ٝدهحؿة ٧جٝل٬حلحز ٧جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٠ِٞٝر٧ ،ج٠ٝنسٚر ١٠جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥جٗٝف٧ى ج٠ٝسلٚر ٠هَ ًدِ٬هر ج٬ٞ٠ِٝحز جٝٴق٠ر ٬ٚٞٝح ٟدِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سػ٠ ٟٜؿ ٨ؿٙر ِٖ٧ح٬ٝر ج٠ٝفجظِر؛ ٖ٫ اًحف جٯ٥ؿجٕ جٳٙسوحؿ٬ر ٧جٳظس٠حُ٬ر ٠ٞٝظس ".َ٠اٳ ؤ٬ ٟٝ ٤٢سًف٘ اٝه ٩ج٠ٝهؿجؾل جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر٧ ،ؤصف٥ح ٌُ٢ ٩ٞف٬ر ج٠ٝفجظِر ٤٢ٜٝ ،ؤ٧وه ٩دهبظفجء ؿفجلحز ٧٠ٝي ٍ٧ج٧ٝفٙر جٝدػص٬رٌ٢ " :٩٥٧ ،ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر" ؤٜصهف سٗوه٬ٴ ٧ؿٙر . ()1ؿ .ظٴل جٝنحٌِٖ٢،٫ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٌٖ ٫ل جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر ،2007 .ج٠ٝػحلد ١٧جِٝفخ ،جٓ٧ٔٝل. - 42 - ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( )John & Duane,1991تؾٌّاً اهيراسؾج اهداخوٖج فوٕ يإششبح اهخديبح اهيبهٖج ١٠ؤ٧جثل جٝؿفجلحز جٝس ٫س٠ز ٖ٠ ٫ظحل سًه٬٧ف ٦ٗ٠هٟ٧ ج٠ٝفجظِر ٧سد٠ ٫٢ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ػ٬ش جلس٦ؿٖز ٥هـ٣ جٝؿفجلر :سػ٬ٞل لدل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظهَٖ ،ه٫ جًٚٝحٍ ج٠ٝوفٖ ،٫ػ٬ش د٢٬ز جٝؿفجلر ؤً ١دِ٬ر ٬ُ٧٢ر ٧ؿفظر سِ٬ٚؿ ٠سٔ٬فجز جٝفٙحدر، جٝس٬ ٫سل ٟد٦ح ٥ـج جًٚٝحٍ ،سسًٞخ يف٧فذ جٝدػش ٖ٠ ٫ظحل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،جٝس١ٜ٠٬ ٫ ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ؤ ١سٚؿ٦٠ح ٠ٌ٢٠ٞٝر جٝسحدِر ٦ٝحٙ٧ ،ؿ ؾٞوز جٝؿفجلهر اٝه٩ ٠ظُ٧٠ر ١٠ج٢ٝسحثط ١٠ ،ؤ٦٠٥ح: - 1ؤً ١دِ٬ر ج٠ِٝل دحًٚٝحٍ ج٠ٝوفٖ٬ُ٧٢٧ ،٫ر ج٠ٝؾحًف ج٠ٝٴق٠ر ،٤ٝسٗهفى ُ ٩ٞؤُيحء ٖف ٘٬ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،يف٧فذ ج٠ِٝل ً٘ٞ٢٠ ١٠ايحٖر ٠٬ٙهر اٝه٩ ج٠ٌ٢٠ٝر جٝسحدِ٦ٝ ١٬ح ،ػس ١ٜ٠٬ ٩ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ؤ ١سئؿ ٪فلهحٝس٦حُٞ ،ه٩ ج٢ٝػ ٧ج٧ًٞ٠ٝخ ٦٢٠ح. - 2ؤ٠ ١ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٬ ،سًٞخ ١٠ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ،٫ٞيهف٧فذ جٝسف٬ٜهق ُ٥ ٩ٞؿٖ٥: ١٬ؿٕ د٢حء٬٧ ،س٠صل ٖ٠ ٫لح٢ؿذ ٧ؿُٜ ٟحٖر ٠لس٬٧حز اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ـٝهٛ ًُ ١ف ٘٬سق٬٧ؿ اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر دحٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ،جٝس ٫سػسحض ا٦٬ٝح ٬ٚٞٝح ٟدإُدحء ٠لث٬ٝ٧حس٦ح٧ ،جٝسوؿ٠ٞٝ ٪وحُخ ٧جٝسػؿ٬حز جٝس ٫س٧جظ٦٦ح؛ ؤ٠ح ج٦ٝؿٕ ج٭ؾف ٥ ٧٥٧ؿٕ جٝػ٠ح٬ر٧ ،جٝـ٬ ٪سػ ١٠ ٘ٚؾٴل ٠٠حفلر ج٠٦٠ٝر جٯوٞ٬ر ٠ٞٝفجظَ جٝؿجؾ ١٠ ،٫ٞؤُ٠حل جٗٝػه ٧جً٠ٝحدٚر ٧جٝسػٖ ،٘ٚب٬ ٤٢سًٞخ يف٧فذ ج٠ِٝل ُٞه ٩جٝسػله ١٬ج٠ٝلهس٠ف، ِٞٝٴٙحز جٝل٬ٜ٧ٞر د ١٬ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ٧ ،٫ٞدٜ ١٬حٖر جِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝهر ٧جٝؾحيهِ١٬ )1(John, W. & Duane Jr., (1991), Internal Auditing in the Financial Services Industry, The Internal Auditor, (Jun.), Vol. 48, Iss. 3, pp. 88 - 89. Duane, William J., Jr.. The Internal Auditor. Altamonte Springs: Jun 1991. Vol. 48, Iss. 3; pg. 88, 2 pgs - 43 - ٠ٝفجظِس،٤د٦ؿٕ ا٬ظحؿ ج٢٠ٝحؼ ج٠ٝٴث٢ٝ ٟنحً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،جٝـ٬ ٪لِ ٩ٱيهحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ؤ٠ح ؿفجلر ( ،) ( )Breakspear،1998تؾٌّاً اهيراسؼ اهداخوٕ ّاهخّاضول يؼ األؽيبلٖٚ ،ؿ س٢حٝ٧ز آصحف ج٠ٝ٧ِٝر ٧جٝسً٧فجز جٝس٬٢ٚر ،جٝس ٫ػٗٞز د٦ح جٝله٧٢جز جٯؾ٬فذ٠ ٩ُٞ ،لسٚدل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،لدل ٧٠جظ٦ر جٝسػهؿ٬حز ج٬٢٦٠ٝهر جِٝح٬٠ٝهر، ج٠ٝوحػدر ٬ٰٗٝٝر جٝظؿ٬ؿذ .ػ٬ش س٧وٞز جٝؿفجلر ا٠ ٩ٝظُ٧ر ١٠ج٢ٝسحثط ١٠ؤ٦٠٥ح: - 1ؤِ٬ ٟٝ ٤٢ؿ ٚ٠د٧ٳ ١٠ؤُيحء ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ ،قجٝ٧هر ؤُدهحء ٠لهث٬ٝ٧حسٟ٦ ج٬٢٦٠ٝر ،دٗ٢ك ج ً٠٢ٝجٝس٬ٞٚؿ٧ ،٪ا٠٢ح ٬ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞؤ٬ِ٬ ١ؿ جٌ٢ٝهف ٖه٫ ٬ُ٧٢ر ً٧دِ٬ر جٝؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ،جٝس ٤٢ٜ٠٬ ٫سٚؿ٦٠٬ح ا٠ٌ٢٠ ٩ٝحسه٧ ،٤ؿفجلهر ًدِ٬هر ٧جػس٬حظحز ُ٠ٴء ٢٦٠س ،٤د٠ح ٠ِ٬ل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ا ٫ٝج٠ٌ٢٠ٝر جٝسحدَ ٦ٝح. - 2ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ – ٫ٞا ١ؤفجؿ ؤٚ٬ ١ؿ ٟؾؿ٠ر ٬٢٦٠ر سي٠٬ٙ ٕ٬هر ٠ٌ٢٠ٞٝر– ؤ٬ ١سِح٠ل ٜ َ٠حٖر جٯًفجٕ ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حس ،٤دؿءًج ٠ ١٠ظحٝك جٱؿجفجز ٝ٧ظح ١ج٠ٝفجظِر٠٧ ،ف٧فًج دحٱؿجفجز جٝسنٔ٬ٞ٬ر٧ ،ػس ٩جٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ،د٢حءًج ُٞه٩ ٟ٧٦ٗ٠ج٠ٝنحفٜر٧ ،سٞد٬ر جػس٬حظحس ،ٟ٦دٔفى سػل ١٬جٯؿجء ٧ج٬ٞ٠ِٝحز ،ؿ ١٧ؤ٬ ١س٢هحٖ٩ ـ٬ِ٠ َ٠ ٛٝحف جٳلسٚٴل٧ ،ـ ١ٜ٠٬ ٫ٜٝ ٛٝؤ ١سػ ٘ٚج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ج٢٠ٝن٧ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 3ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ،٫ٞؤ٬ِ٬ ١ؿ جٌ٢ٝف ًٖ ٫دِ٬ر ً٢٧ح٘ جٝؾؿ٠حز، جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ٠ٞٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس ،٤دػ٬ش ٳ ٚ٬وف ظ٦ؿ٠ ٩ُٞ ،٣ظفؿ ٦٠ح ٟج٠ٝفجظِهر ٧جٗٝػه ٧جٝسػ ،٘ٚدل ٠٬سؿ ً٢ح٘ ؾؿ٠حسٝ ٤سنس٠ل ُ ٩ٞؾؿ٠حز اؿجفذ ٧س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًف، ٬ٓ٧ف٥ح ١٠جٝؾؿ٠حز جٙ٧ٝحث٬ر٧ ،جٝس ٫سفٜق ُ ٩ٞس ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًف ج٠ٝلهسٚد٬ٞر ٯ٢نهًر ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ـ٠ِ٬ ٤ٜٞ ٛٝل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. )1(Breakspear, D., (1998), Run it Like a Business, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 55, Iss. 1, pp. 27 - 29. - 44 - - 4ؤٌ٢ ١ح ٟجٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسدَ ػحً٬ٝح ٬ٚٝحك ٠لس٬٧حز جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،جٚٝحثٟ ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك جٝسٜٗٞر جٝسؾً٬ً٬ر ٧ج٬ِٞٗٝرُ٧ ،ؿؿ ٠٧ػس٢٧ ٨٧سهحثط سٚهحف٬ف ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬ ٟٝ ،ؿ ٠ٴثً٠ح ٝسػؿ٬حز جٯ٬ٗٝر جٝظؿ٬ؿذٝ٧ ،ـ ١٠ٖ ٛٝجٯ٬٠٥ر دٜ٠هح ١يهف٧فذ سً٬٧ف ٌ٢ح ٟس ،ٟ٬٧ٚؤٜصف ٜٗحءذ ٠٧ٴء٠ر ٠ٝلسظؿجز ٧سػؿ٬حز ج٧ٝج َٙج ٫ٞ٠ِٝجٝظؿ٬ؿ. ٠ٜح جلس٦ؿٖز ؿفجلر( (Flesher & Jeffrey،2000(.)1دِ٧٢ج٠ ١ػحلهد٧ جٱؿجفذ ٬دؿ ١٧فٓدر ٖ ٫سٔ٬٬ف ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،سػ٬ٞهل لهدل ٠٧ظهحٳز سً٬٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ٙح٠ز جٝؿفجلر دسػ٬ٞل اظحدحز جلسد٬ح٢٬ِٝ ١س: ١٬جٯٝ٧ه٩ ٢٧ٜ٠ر ٠ )77( ١٠فجظًِح ؿجؾً٬ٞح٧ ،جٝصح٬٢ر ٢٧ٜ٠ر ٠ه٠ )64( ١ػحلهدًح اؿجف٬هح٧ ،ـٝهٛ دحلسؾؿج ٟؤل٧ٞخ جؾسدحف(The Kolomogrov – Smirnov Test) ، ٧ـ٠٬ٖ ٛٝح ٬سِ ٘ٞدسو٧فجز ٜل ،ٟ٦٢٠دؾو٧ه ٠ظُ٧٠هر ٠هٗ٠ ١هحٟ٬٥ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ظُ٧٠ر ١٠ؾوحثه ٧وٗحز ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞجٜٗٝهئ ،ػ٬هش ؾٞوز جٝؿفجلر ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ١٠ج٢ٝسحثط ١٠ ،ؤ٦٠٥ح: - 1ؤ٢٥ ١ح ٛجسٗح٘ ٖ٧ ٫ظ٦حز جٌ٢ٝف ،دٜ ١٬هل ٠ه ١ج٠ٝهفجظِ ١٬جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ ٧ج٠ٝػحلد ١٬جٱؿجف ،١٬٬ػ٧ل يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞدسٚؿ ٟ٬ؾؿ٠حز جلسنهحف٬ر، ٠ٝؾس ٕٞج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ٩ُٞ ،ؤلحك ١٠جٝسِح٧ ١٧ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫ايهحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٢٠ٞٝنإذ ،نفً٬ر ؤٳ ٬ئصف ـ ٛٝلٞدً٬ح ٩ُٞ ،جلهسٚٴٝ ٤ٝهؿ٬ٙ ٨ح٠ه ٤د٦٠هحٟ ج٠ٝفجظِر ٧جٝسػ٧ ٘ٚجٗٝػه. - 2ؤ ١ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٬ ،١٬٬ٞظهخ ؤ٬ ١سهق٧ؿ٧ج د٠ظُ٧٠هر ٠ه ١ج٦٠ٝهحفجز جٝسؾوو٬ر جٱيحٖ٬ر– ُٴ٧ذ ُ٦٠ ٩ٞحفجس ٟ٦جٯلحل٬ر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر ٜ -ه٫ ٟ٦٢ٜ٠٬ج٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ ٫ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل جٝسِح ١٧دٜ ١٬هل ١٠ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٧ ،١٬٬ٞج٠ٝػحلد ١٬جٱؿجف ٫ٖ ،١٬٬سػلٙ ١٬ؿفجز ٜحٖر ج٠ٝلهس٬٧حز )1(Flesher, D. L. & Jeffrey S. Z., (2000), Management Accountants Express a Desire for Change in the Functioning of Internal Auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. 7, pp. 331 - 336. - 45 - جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ٩ُٞ ،جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٠ٝٴث٠ر٧ ،سق٬٧ؿ جٱؿجفجز جٝسنٔ٬ٞ٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر، دحٳلسنحفجز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر٧ ،جٝس ٫سلح ٫ٖ ٟ٥جٳفسٚحء د٠لسٜٗ ٨٧حءذ جٯؿجء. - 3ؤ ٤٢ػ٠٢٬ح سؾس ٕٞآفجء ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ َ٠ ،١٬٬ٞآفجء ج٠ٝؿ٬ف ١٬جٝس٬ٗ٢هـ،١٬٬ دؾو٧ه دِى ج٠ٝٴػٌحز جٝظ٥٧ف٬ر ٝسٚف٬ف ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ ١٧ٜ٬ ،ج٧ٝجظخ، يف٧فذ جنس٠حل ـ ٛٝجٝسٚف٬ف ُٜ ٩ٞٴ جٝفؤ٠٧ ،١٬٬دففجز ٜل ٠٦٢٠حٝ ١ٜ٠٬ ٫ٜ ،ٲؿجفذ ج٬ِٞٝح جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٢٠ٝحلدر. - 4ؤ٠ ١ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٬ ،سًٞخ يف٧فذ جنسفج٦ٜح ٖ ٫سؾً٧ ً٬اؿجفذ ٧س٬ٗ٢ـ جٝدفج٠ط جٝسؿف٬د٬ر٠ٝ ،ؾس ٕٞج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬هر ٠ٌ٢٠ٞٝهر، ل٧جء ٞٝسٔٞخ ُ٧٠ ٩ٞجً ١جٝيِٕ ؤ ٧جٚٝو٧ف ،ؤٝ ٧ٴفسٚحء د٠لهس٬٧حز جٯؿجء جٱؿجف٪ ٧جٝسنٔ.٫ٞ٬ ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖٚ ٨هؿ س٢حٝ٧هز ؿفجلهر( ) ، (Bou-Raad ،2000(.تؾٌوّاً اهيراسؾًّ اهداخوًّٖ ّيفِّى اهلٖيج اهيظبفج ،سػ٬ٞل جسظح٥حز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٖ٫ جلسفج٬ٝح ؾٴل جٝل٧٢جز جٯؾ٬فذ ،ػ٬ش د٢٬ز جٝؿفجلر ؤ٢٦٠ ١ر ج٠ٝفجظِر دحلسفج٬ٝحٙ ،هؿ ػـز ػـ٢٦٠ ٧ر ج٠ٝفجظِر ٖٜ ٫ل ١٠ج٧ٝٳ٬حز ج٠ٝسػؿذ جٯ٠ف٬ٜ٬ر ٧جٜٞ٠٠ٝر ج٠ٝسػؿذ٫ٖ ، جٝسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠٠ ٫حفلر ِٖح٬ٝحز ج٢٦٠ٝر٧ ،ؤ ١ج٦ِ٠ٝؿ جٳلهسفج٫ٝ ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر -ا٠٬حً٢ح ٤٢٠دإ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٫ٖ ،ج٬ٚٝح ٟد٦٠ح ٟج٢٦٠ٝر ٙ -ؿ ؤوؿف سِفٗ٬ح ظؿ٬ؿًج ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾً٬ٞر ُٖ ٫ح ،.ٟ 1999 ٟد ٤٬ٖ ١ّ٬ؤ٬٠٥ر ٠قجٝ٧ر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر ًٖٚ٧ح ٦ٝـج ج٧ٌ٢٠ٝف ،ػ٬ش د ١ّ٬ـ ٛٝاهخؾرٖف أً يٌِج اهيراسؾج ،سِسدف ٌشبعًب خلّٖيًٖب ّاشخشبرًٖب ،يّظّؽًٖب ّيشخلالٖ ،شؾٓ ٌضّ ئظبفج كٖيج ضلٖلٖج هويٌغيوج، ّٖشبؽدُب ؽوٓ خضلٖق أُدافِبّ ،اهؾيل ؽوٓ خضشًٖ نفب ث أدائِب اهخشغٖوّٕ ،ذهم يً )1(Bou-Raad, G., (2000), Internal Auditors and a Value-Added Approach: the new Business Regime, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. 4, pp. 182 - 187. - 46 - خالل يشبُيخِب فٕ خضشًٖ درسج نفب ث نل يً :ئدارث اهيخبعر ،اهركبتج اهداخوٖوج، ّئعبر ضّنيج اهشرنبح٠ٜ ،ح ج٢س٦ز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر: - 1ؤ٬ٓ ١٠ ٤٢ف جٚ٠ٝد٧ل ؤ ١سلس٠ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ػوف ؾؿ٠حس٦ح ٖ٠ ٫ظفؿ سٚؿ ٟ٬سٚحف٬ف ٠ح٬ٝر ،دل ٬ظخ ؤ ١س ٟ٧ٚج٢٦٠ٝر دسً٢ َ٬٧٢ح٘ ؾؿ٠حس٦ح ،دِ٬ؿًج ُ ١س ٛٞجٯؿ٧جف جٝس٬ٞٚؿ٬ر٧ ،جٙسػحًٚ٢٠ ٟر ظؿ٬ؿذ ١٠جٝؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ،جٝلحُ٬ر ٢ػ ٧سً٬٧ف ٜٗهحءذ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 2ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟج٢٠ٝحَٖ ج٠ٝسِٙ٧ر ٠ ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٖ ،ب ١ـٙ ٛٝهؿ ٬سِحفى َ٠جلسٚٴل ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ،٫ٞدلدخ ٠نحفٜس٠ٞٝ ٤لس٬٧حز جٱؿجف٬ر ج٠ٝؾسٗٞهر دح٠ٌ٢٠ٝر ٖٚ٧ح ٦ٝـج ج٠ٝؿؾل٧٠ ٫ٖ ،جظ٦ر ٠ح سٚحد٠ ١٠ ٤ٞنٜٴز ؤٙ٧ِ٠ ٧حز ٬ٓ.هف ؤ٢ه٤ ١ٜ٠٬سٗحؿ٠ ٪صل س ٛٞجٝلٞد٬حز ،اـج ٠ح ٙح ٟج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞد٠٠حفلر ؿ٧ف ٣ج٠ٝسًٖٚ٧ َٙ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٩ُٞ ،ؤلحك جٝؿ٧ف جٳلسنحف ،٪جٝـ ٪ٳ ٬سهؿؾل ٖهً٢ ٫هح٘ ٠لث٬ٝ٧حز جٱؿجفذ٧ ،ا٠٢ح ٚ٬وف ؿ٧ف٠ ٩ُٞ ٣ظفؿ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر. 3ؤ ١جٝسً٧فجز جٝس ٫ػٗٞز د٦ح جٝل٧٢جز جٯؾ٬فذ ،ل٧جءً ٖ٠٬ح ٬سول دح٠ٝ٧ِٝهر ؤ٧ جٝسظحفذ جٳٜٝسف٬٢٧ر ؤ ٧ج٠ٝظحٳز جٝس٬٢ٚرٙ ،ؿ ٖفيز ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ،٫ٞيهف٧فذ سػؿ٬ؿ ٩ُٞ ٤ِٙ٧٠لٞلٞر ج٠٬ٚٝر )٧ (Value Chainسػؿ٬ؿ ٧جٜسلهحخ ج٦٠ٝهحفجز جٝٴق٠ر ٬ٚٞٝ ،٤ٝح ٟدح٦٠ٝح ٟجٳلسنحف٬ر ُ ٩ٞج٢ٝػ ٧جٯ٢لخ ،د٠ح ١٠ ٤٢ٜ٠٬سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر جٝٴق٠ر ٝٲؿجفذ ٩ُٞ ،ج٢ٝػ ٧جٝـ٠ِ٬ ٪ل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ٠ٜح سد٢ز ؿفجلر( ) ، (Cashell & George, 2002(.سػ٬ٞهل جسظح٥هحز ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٢ ،١٬٬ٞػ٠ ٧قجٝ٧ر ٠ػح٧ف ٢٦٠س ٩ُٞ ٟ٦ؤلحك ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر، ٜ٧ـ ٛٝجلسٜنحٕ ًدِ٬ر ٬ُ٧٢٧ر جِٝٴٙر ،د ١٬سػ٧ل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٬٬ٞا٠ ٩ٝقجٝ٧هر ل : ١٠جٝفيح ج ،٫ٗ٬ٌ٧ٝجٳلسٚفجف ِٖح٬ٝحز ٢٦٠سًٖٚ٧ ،ٟ٦ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،دٍ ٜ ١٬ )1(Cashell, J. D. & George R. A., (2002), An Examination of Internal Auditor‟s Emphasis on Value-Added Services, Internal Auditing, (Sep./ Oct.), Vol. 17, Iss. 5, pp. 19 - 31. - 47 - ج ،٫ٗ٬ٌ٧ٝدِى ج٧ِٝج٠ل جٝس٬٠٬ٌ٢ر جٝس ٫سئ٬ؿ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠ ٫قجٝ٧هر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٛٝدحٱيحٖر ا ٩ٝدِى جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫س ٟ٬٧ٚظ٧ؿذ جٯؿجء .ػ٬ش ٙح٠ز جٝؿفجلر دسػ٬ٞل ٢سحثط جلسد٬ح٧ ١٠ ،١ج٢٬ُ َٙر ٢٧ٜ٠ر ٠ )417( ١٠فجظًِح ؿجؾً٬ٞح، ٢٬ ١٠٠سلدِٝ ١٧ي٬٧ر ج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ٬٧ ،١٬٬ٞنٔٗ٬ٌ٧ ١٧ٞر ٠هؿ٬ف اؿجفذ ٠فجظِر ؿجؾ٬ٞر٢٧ ،حثخ ٠ؿ٬ف اؿجفذ ٠فجظِر ؿجؾ٬ٞر٠٬ ،ص٠ٌ٢٠ )117( ١٧ٞر ٠ه١ ًٙحٍ جٯُ٠حل٠ٌ٢٠ )42( ٧ ،ر ًٙ ١٠حٍ ٓ٬ف جٯُ٠حلٙ٧ ،ؿ س ٟس٠ َ٬٧٢لس ٨٧ج٢٬ِٝهر، دػ٬ش ٜح ١٠ %53 ١س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز س٠صل ٠ٌ٢٠حز ؤ٠ف٬ٜ٬ر ؿ٬ٝ٧ر٦٢٠ %23 ،ح س٠صهل ٠ٌ٢٠حز ؤ٠ف٬ٜ٬ر ٠ػ٬ٞر ،ؤ٠ح ٢لدر %24جٝدح٬ٙر ٖٜح٢ز س٠صل ٠ٌ٢٠هحز ؿ٬ٝ٧هر ٓ٬هف ؤ٠ف٬ٜ٬رٙ٧،ؿ ٙح٠ز جٝؿفجلر دحلهسؾؿج ٟؤله٧ٞد :٫جؾسدهحف)(Chi–Square Tests ٧اؾسدهحف )٬ٚٝ (Pearson Rank Order Correlation Coefficientهحك جٳفسدحً٧ ،ـٝ ٛٝسػ٬ٞل اظحدحز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝر ،ػ٬ش ؾٞوز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر: - 1ؤ٢٥ ١ح ٛجسظحً٥ح ٠سقج٬ؿًج ٙ ١٠دل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٢ ،١٬٬ٞػ ٧س٧ظ ٤٬جٳ٥س٠هحٟ د٠٠حفلر ج٢٦٠ٝر ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝسػ٧ل ُ ١جٙسوحف ٠٠حفلحس ٟ٦ج٬٢٦٠ٝر، ُ٠ ٩ٞظفؿ ج٬ٚٝح ٟدحٝؿ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 2ؤً ١ف٘ ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠ ،ؾٴل ٠قجٝ٧ر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞرًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،سُ٧٢ز ٧جنسٞ٠ز ُٜ ٩ٞل : ١٠سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ٧جٳلسنحفجز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر ،جلسؾؿج ٟجٝسً٧فجز جٝس٬٢ٚر جٝػؿ٬صر ٝسؾٗ٬ى سٜح ٕ٬ٝاؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،جلسدِحؿ ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر جٝسه ٫ٳ سػٚه٘ ٠٬ٙهر ػ٬ٚ٬ٚهر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫سٚؿ ٟ٬ج٠ٝلحُؿجز ج٬٢ٗٝهر جٝٴق٠هر ٱؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝهر ٝسٴٖه٫ ج٠ٝنٜٴز ج٠ٝلسٚد٬ٞر. - 3ؤٚ٠ ١ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫س ٟ٬٧ٚج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٚ٠ٝؿ٠ر ٠هٙ ١دهل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ،١٬٬ٞس٠صٞز ٖ: ٫ؿفظر فيح اؿجفذ ج٢٠ٝنإذ ُه ١ظ٦ه٧ؿ ج٠ٝهفجظِ١٬ جٝؿجؾ ،١٬٬ٞؿفظر فيح جِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝر – ٧جٝؾحيِ٠ٞٝ ١٬فجظِر جٝؿجؾ٬ٞر – ُ ١ظ٧٦ؿ - 48 - ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ،١٬٬ٞجٯفدحع ج٠ٝسِٙ٧ر ٢س٬ظر سًد ٘٬س٧و٬حز ج٠ٝفجظِ ١٬جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ ٢٧لخ ج٢ؾٗحى ؤؾًحف جٯُ٠حل جٝس ٫سػٚٚز ٢س٬ظر ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 4ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر جفسدحً ًفؿ٬ر ٬٧ٙر ،دٜ ١٬ل : ١٠جٝسِهح٧ ١٧جٝس٢له ٘٬ده١٬ ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٧ ،١٬٬ٞد ١٬جِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝؾحيِ٬ٞ٠ِٝ ١٬حز ج٠ٝفجظِهر٠٬ٖ ،هح ٬سِ ٘ٞد٠ػس٢٧ ٨٧سحثط سٚحف٬ف ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧س٧و٬حس٦ح٧ ،ده ١٬ؿفظهر جِٗ٢٠ٝهر ج٠ٝسِٙ٧ر ١٠س ٛٞجٝسٚحف٬ف ٧جٝس٧و٬حز ١٠٧ ،ص ٟد٠ ١٬صل ـ ٛٝجٝسِح٧ ١٧جٝس٢ل٧ ،٘٬ده١٬ ٢سحثط ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر. - 5ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر جفسدحً ًفؿ٬ر ٬٧ٙر ،دٜ ١٬هل ٠ه٠: ١قجٝ٧هر ٦٠هح٢٦٠ ٟهر ج٠ٝفجظِرًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،د ١٬ؿفظهر جٝفيهح جٝه٠ٞٝ ٫ٗ٬ٌ٧هفجظِ١٬ جٝؿجؾ ،١٬٬ٞػ٬ش ٬نِف ج٠ٝفجظِ ١٧جٝؿجؾ ١٧٬ٞجٝـ٬ ١٬قج٢٦٠ ١٧ٝ٧سٖٚ٧ ٟ٦حً ٦ٝـج ج٠ٝهؿؾل، دسٚؿ٬ف ٧جػسفج ٟجٯًفجٕ ج٠ٝؾسٗٞر دح٠ٌ٢٠ٝرٞٝ ،ؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٢٧٠ح ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 6ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر جفسدحً ُٜل٬ر ٬٧ٙر ،دٜ ١٬ل ٠ه٠: ١قجٝ٧هر ٦٠هح٢٦٠ ٟهر ج٠ٝفجظِرًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،د٬ٙ ١٬ح٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل دحٞٝظ٧ء ا ٩ٝنفٜحز ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر ج٬٢٦٠ٝر ٫ٖ ،ا٠ؿجؿ٥ح دح٧ٜٝجؿف ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠هر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر د٦ح ،(Outsourcing) ،ػ٬ش سظؿ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ػ٢٬ثـ ؤ٠ ١لسٜٗ ٨٧حءذ جٝؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر جٚ٠ٝؿ٠ر ا٦٬ٝحٙ ١٠ ،دل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٬٬ٞد٦ح – ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر – ٳ سٚل دإ ٪ػحل ١٠جٯػ٧جل ُ ١س ٛٞجٚ٠ٝؿ٠رٙ ١٠ ،دل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ١٬٬ٞ ج٧ٝجٖؿ ١٬ا٦٬ٝح ٙ ١٠دل نفٜحز ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر ٧٥٧.جٯ٠ف جٝـِٜ٢٬ ٪ك دوه٧فذ ا٬ظحد٬ر ٬٧ٙر ٩ُٞ ،ؿفظر جٳلسٚفجف ٧جٯ٠ح ١ج٠ٞٝ ٫ٗ٬ٌ٧ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٬٬ٞدح٠ٌ٢٠ٝر. ٗ٢ ٫ٖ٧هك جٝوهؿؿٖٚ ،هؿ سد٢هز ؿفجلهسح( ). ((Roth, 2003, ،2005 ,.) (Balkaranسػ٬ٞل ٠٧ٚ٠ح ز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر، )1(Balkaran, L., (2005), A High – Powered Auditor: Proficiency in Traditional Areas of Professional Competency is not Always Enough to Deliver a Value – Added Effort, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 62, Iss. 1, pp. 26 - 28. )2(Roth, J., (2003), How do Internal Auditors add Value?, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 60, Iss. 1, pp. 33 - 37. - 49 - ػ٬ش د٢٬ز جٝؿفجلسح ١ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟؤ ١ج٠٧ٚ٠ٝحز جٯلحل٬ر ٝـٜ٠٬ ،ٛٝه ١ػوهف ؤ٦٠٥ح ٖ:٫ جٳٝسقج ٟدِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج ،٫٢٦٠ٝجلسؾؿج٠ ٟظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك جٝٴق٠ر،ٝسػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر جٝس ٫ؤيحٖ٦ح ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٞر ،ج٠سٴ ٛفو٬ؿ ٠ٴث ١٠ ٟجِ٠ٝفٖر جٝس٬٢ٚر ،جٱ٠ٝح ٟج٢٠ٝحلخ دًدِ٬ر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر٬ُ٧٢٧ ،ر جٝو٢حُر ؤ ٧ج٢ٝنحً جٳٙسوحؿ٪ جٝـ ٪س٢س ٫٠ا٧ ،٤٬ٝسٚؿٜ ٟ٬ل ١٠ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٳلسنحفجز ٫ٖ ،اًحف ١٠ جٝس٢حل٘ ٧جٳٝسقج ٟدحٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ؛ اٳ ؤ٢٥ ١ح٠ ٛظُ٧٠ر ؤؾهف٠ ٨ه١ ج٠٧ٚ٠ٝحز جٝيف٧ف٬ر ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٙ ،ؿ ٳ س٢حل جٳ٥س٠ح ٟجٜٝهحٖ٠ ،٫هٙ ١دهل ج٠ٝسؾوو٢٦٠ ٫ٖ ١٬ر ج٠ٝفجظِر ،فٓ ٟؤ٬٠٥س٦ح ِٖ٧ح٬ٝس٦ح ٖ٢ ٫ظحع ج٠٠ٝحفلر ج٬ٞ٠ِٝهر، ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠٧ ،ؤ ٟ٥س ٛٞج٠٧ٚ٠ٝحز جٱيهحٖ٬ر : ج ٟ٦ٗٝجٝظ٬ؿ ٝٴػس٬حظحز ٧ج٠ٝسًٞدحز جٝػ٬ٚ٬ٚر٠ِٝ ،ٴء ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر، ج ٫ُ٧ٝدًدِ٬ر صٚحٖر ٧ؤؾٴ٬ٙحز جٝد٬ثر ،جٝس ٫س٠حفك ج٠ٌ٢٠ٝهر ٢نهحً٦ح ٖ٦٬هح،٧ؤؾٴ٬ٙحز ج٠ٌ٢٠ٝر ـجس٦ح٦٠ ،حفجز جٝسِح٠ل جٝل ٫ٜ٧ٞجٱ٬ظهحد٠ ٫هَ دهح ٫ٙجِٝهح١٬ٞ٠ دح٠ٌ٢٠ٝر . جٳٝسقج ٟدِ٠ح٬٬ف ٧آؿجخ جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ ،٫ٙجٝسلٞغ د٠ظُ٧٠ر ٦٠حفجز جٝػؿك ؤ٧جٝس َٙ٧جٝظ٬ؿ ،د٠ح ٬ؿ٧ف ٖ ٫جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ٧دح٢٦٠ٝر ٗ٢ل٦ح٠٠ ،حفلهر ٬ُ٧٢هر ٠ػسفٖر ١٠جٝػـف ٧جٝسن ٜٛسظح٧٠ ٣جً ١جٝؾً٧فذ. جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٱ٠ٝح ٟجٜٝحٖ ٫دح٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠رٝ ،سٚؿ٬ف ؤؾًحف جٝفٙحدر ٧جٯؾًحفجًٝد٬ِ٬ر ،دحٱيحٖر ا ٩ٝجٯؿجء جٜٗٝئ ٧ٞٝجظدحز جٯلحل٬ر ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. ٧سِسدهف ؿفجلهر ٜهل ٠هPik ،Steven Filling ،Prem Sikka( ١ ..) ( )Liewػ٧ل يراسؾج األزيج : 002 ئضالش ٌغرٖج اهيراسؾج ٠ػحٝ٧ر ٝسػٗ٬ق ج٢٠ٝحٙنحز ػ٧ل ج٠٠ٝحفلحز جِ٠ٝحوفذ ٠ٞٝفجظِر. )1(The audit crunch: reforming auditing, Prem Sikka, Steven Filling, Pik Liew. Managerial Auditing Journal. Bradford: 2009. Vol. 24, Iss. 2; pg. 135 - 50 - ٧سدٗ٠ ٫ّ٢حُ ٟ٬٥ح٠ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر سظ٬خ ُ ١جِٝؿ٬ؿ ١٠جٯلثٞر جٯلحله٬ر ػ٧ل ٧٠٢ـض ج٠ٝفجظِر ج٧ًٞ٠ٝخ٠ (،فجظِر ٗ٠ح ٟ٬٥جٝظ٧ؿذ) ٧ ،ؤ ١دِى جِ٠ٝح٠ٴز ٳ ١ٜ٠٬ؤ٬ ١س٠ ٟفجظِس٦ح دحًٝفٚ٬ر جٝس٬ٞٚؿ٬ر٧ .ص٠ر ٧ٚ٬ ١٠ل ا ١جٝؾًهإ جٯلحلهٖ ٫ه٫ ٧٠٢ـض ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٞٚؿ ٪ؤ٬ ٤٢فسٜق ُ ٩ٞج٢ٝحػ٬ر ج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫سِس٠ؿ ُ٦٬ٞهح ػلهحدحز جٝنفٜحز٧ .ؤ ١ج٦٢ٝط جٝس٬ٞٚؿ٠ٝ" ٪فجظِر جٝظ٧ؿذ" ٧٥ؤ٬يح ٓ٬ف ٜ٠س٠ل ٯ٢ه٬ ٤ه٫ٝ٧ ج٥س٠ح٠ح يث٬ٴ ا ٩ٝجٯ٧٠ف جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٧جٳظس٠حُ٬ر ٖ ٫ل٬ح٘ ج٠ٝفجظِر٥٧ .ه ٫سهف٨ ؤ٬يح ؤ ١جٝنفٜحز سن٦ؿ سُ٧٢ح ظؿ٬ؿج ٖ ٫ؤنٜحل جٳلسص٠حف ٥٧ـج ٬سًٞخ ؤؿ٧جز ٠ح٬ٝهر ِٚ٠ؿذ٧ ،ؤ ١دِى ٥ـ ٣جٯؿ٧جز س٬ٓ ١٧ٜف ٙحدٞر ٠ٞٝفجظِر دحًٝفٚ٬ر جٝس٬ٞٚؿ٬هر٥ .هـ٣ جٝؿفجلر ٳ سٚؿٚ٢ ٟؿج نح٠ٴ ٚٞٝيح٬ح جِ٠ٝحوفذ ٠ٞٝفجظِر .دهل سفٜهق ُٞه ٩دِهى جٚٝيح٬ح ج٠ٝؾسحفذ٧ ،سنظَ ُ ٩ٞاُ٠حل جٜٗٝف ٖ ٫ج٠٠ٝحفلحز جِ٠ٝحوفذ٧ ،سٚؿ ٟدِى جٳٙسفجػحز ٱظفجء اوٴػحز ١٠ج٢ٝحػ٬ر جٌ٢ٝف٬ر . ٬سيغ ١٠ؾٴل جلسِفجى دِى جٝؿفجلحز ٧جٱوهؿجفجز جٝلهحدٚر ٧جٝسه٫ جؾسوز دس٢ح٧ل ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٧ؤصف جٝسً٧فجز جٝػح٬ٝهر ُٞه ٩سًه٬٧ف ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِر ٠ح:٫ٞ٬ - 1ا ١ج٠ٝفجظِر سِؿ ًُ٠ٞح ٙحثً٠ح دـجس٧ٙ ٤ٝ ،٤جُؿ٠٧ ٣دحؿث ٤جٯلحل٬ر جٝس ٫س٢دَ ١٠ ١س٧جٖف ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِهر ج٠ٝح٬ٝهر ج ً٘٢٠ٝجٝـِ٬ ٪س٠ؿ ُ ٫ٖ ٤٬ٞؤٖٜحف٧ ٣ؤلح٬ٝد٧.٤ؤ ّ ؤودغ ًٞ٠دًح ػً٬٧٬ح . - 2ؤ ١سً٬٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٠فسدً جفسدحًح ٬ٜٞح دسً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ١٠ ٖف٧ى ٠٧دحؿة ٗ٠٧ح٧ ٟ٬٥ل٬حلحز ِ٠٧ح٬٬ف ٙ٧يح٬ح جلسظؿز ٖ٠ ٫ظحل ج٠ٝفجظِر. - 3ا ١اوٴع ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٠ ٧٥ػحٝ٧ر ٝسػٗ٬ق ج٢٠ٝحٙنحز ػ٧ل ج٠٠ٝحفلحز جِ٠ٝحوفذ ٠ٞٝفجظِر ٧ .سدٗ٠ ٫ّ٢حُ ٟ٬٥ح٠ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر سظ٬خ ُ ١جِٝؿ٬هؿ ٠ه١ جٯلثٞر جٯلحل٬ر ػ٧ل ٧٠٢ـض ج٠ٝفجظِر ج٧ًٞ٠ٝخ. - 51 - - 4ا٧٠٢ ١ـض ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٞٚؿ ٪جٝـ٬ ٪فسٜق ُ ٩ٞج٢ٝحػ٬ر ج٠ٝح٬ٝر جٝسه ٫سِس٠هؿ ُ٦٬ٞح ػلحدحز جٝنفٜحز ٧ .ج٦٢ٝط جٝس٬ٞٚؿ٠ٝ" ٪فجظِر جٝظ٧ؿذ" ٧٥ؤ٬يح ٓ٬ف ٜ٠س٠هل ٯ ٫ٝ٧٬ ٤٢ج٥س٠ح٠ح يث٬ٴ ا ٩ٝجٯ٧٠ف جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٧جٳظس٠حُ٬ر ٖ ٫ل٬ح٘ ج٠ٝفجظِر. - 5اٚ٢ ١ه ج٢ِٝح٬ر ج٧ٝجظدر دح٠٧ِٞ٠ٝحز ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٙؿ ٢٬ظ ٤٢ُ ٟجٱؾٗح٘ ٖه٫ سِؿ٬ل ظ٧٦ؿ جؾسدحفجز ج٠ٝفجظِر سدِح ٠ٞٝؾهحًف ج٠ٝػسٞ٠هر .ػ٬هش ؤ ١جٱظهفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٢ ٫٥س٬ظر ٳلسؾؿج ٟجٝسٞٚدحز ٓ٬ف ج٠ٝسِٙ٧هر ٖه ٫سػؿ٬هؿ ٠لهسً٢ ٨٧هح٘ ج٠ٝفجظِر٧ ،س٬ٝ٧ؿ جٗٝف٧ى جٝٴق٠ر ٝسٗل٬ف ٥ـ ٣جٝسٞٚدحز. - 6ؤ٬ٓ ١٠ ٤٢ف جٚ٠ٝد٧ل ؤ ١سلس٠ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ،ػوف ؾؿ٠حس٦ح ٖ٠ ٫ظفؿ سٚؿ ٟ٬سٚحف٬ف ٠ح٬ٝر ،دل ٬ظخ ؤ ١س ٟ٧ٚج٢٦٠ٝر دسً٢ َ٬٧٢ح٘ ؾؿ٠حس٦ح ،دِ٬ؿًج ُ ١س ٛٞجٯؿ٧جف جٝس٬ٞٚؿ٬ر٧ ،جٙسػحًٚ٢٠ ٟر ظؿ٬ؿذ ١٠جٝؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ،جٝلحُ٬ر ٢ػ ٧سً٬٧ف ٜٗهحءذ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 7ؤ٢٥ ١ح ٛجسظحً٥ح ٠سقج٬ؿًج ٙ ١٠دل ج٠ٝفجظِ٢ ،١٬ػ ٧س٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟد٠٠حفلهر ج٢٦٠ٝر ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝسػ٧ل ُ ١جٙسوحف ٠٠حفلحس ٟ٦ج٬٢٦٠ٝهرُٞ ،ه٩ ٠ظفؿ ج٬ٚٝح ٟدحٝؿ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظِر. - 8ؤً ١ف٘ ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠ ،ؾٴل ٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِرًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،سُ٧٢ز ٧جنسٞ٠ز ُٜ ٩ٞل : ١٠سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ٧جٳلسنحفجز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر ،جلسؾؿج ٟجٝسً٧فجز جٝس٬٢ٚر جٝػؿ٬صر ٝسؾٗ٬ى سٜح ٕ٬ٝاؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، جلسدِحؿ ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر جٝس ٫ٳ سػ٠٬ٙ ٘ٚر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ج٠ٝلهح٠٥ر ٖه ٫سٚهؿٟ٬ ج٠ٝلحُؿجز ج٬٢ٗٝر جٝٴق٠ر ٱؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر ٝسٴٖ ٫ج٠ٝنٜٴز ج٠ٝلسٚد٬ٞر. - 9ؤ٢٥ ١ح ٛجسٗح٘ ٖ٧ ٫ظ٦حز جٌ٢ٝف ،دٜ ١٬ل ٠ه ١ج٠ٝهفجظِ٧ ،١٬ج٠ٝػحلهد١٬ جٱؿجف ،١٬٬ػ٧ل يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ دسٚؿ ٟ٬ؾؿ٠حز جلسنحف٬ر٠ٝ ،ؾس ٕٞج٠ٝلهس٬٧حز جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ٩ُٞ ،ؤلحك ١٠جٝسِح٧ ١٧ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر، نفً٬ر ؤٳ ٬ئصف ـ ٛٝلٞدً٬ح ٩ُٞ ،جلسٚٴٝ ٤ٝؿ٬ٙ ٨ح ٤٠د٦٠ح ٟج٠ٝفجظِر ٧جٝسػ٧ ٘ٚجٗٝػه. - 52 - - 10ؤ ١ٜ٠٬ ٤٢سٗحؿ٠ ٪صل س ٛٞجٝلٞد٬حز ،اـج ٠ح ٙهح ٟج٠ٝفجظهَ د٠٠حفلهر ؿ٧ف٣ ج٠ٝسًٖٚ٧ َٙ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،اٳ ؤ ١جٝدحػش ٬ف ٨اٜ٠ح٬٢ر سٗحؿ ٪ـ ٛٝؤ٬يح ٠ه١ ؾٴل جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝػح٧ف ١٠٧ ،ـ :ٛٝجٝسقج ٟج٠ٝفجظَ دِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج ٫٢٦٠ٝج٠ٝسِهحفٕ ُ٦٬ٞح ٖ ٫ؤؿجث٦٠ٝ ٤ح٠ ٧ ٤٠لئ٬ٝ٧حس٧ ،٤د٧ظ ٤ؾحه ٠ح ٬سِ٦٢٠ ٘ٞح دظ٧ج٢خ جٳلهسٚٴل ٧ج٧٠ٝي٬ُ٧ر ،ايحٖر ا ٩ٝجٝسقج ٟج٠ٝفجظَ دح٢ٝقج٥ر ٧جٝنٗحٖ٬ر ٧جٳٝسقج ٟجٝؾ١٠٧ ،٫ٚٞ ص ٟجٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ٝؿ ٨اسدحُ٠ٝ ٤ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،دػؿ٧ؿ ٠لث٬ٝ٧٧ر ج٠ٝلسنحف ،ؿ١٧ جٝسؿؾل ًٖ٢ ٫ح٘ جؾسوحوحز جٱؿجفذ ٧جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٠ٝسِٚٞر د٦ح٧ ،جٙسوهحف ؿ٧ف٣ ُ٠ ٩ٞظفؿ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر. - 11ؤ ١جٝسً٧فجز جٝس ٫ػٗٞز د٦ح جٝل٧٢جز جٯؾ٬فذ ،ل٧جءً ٖ٠٬ح ٬سول دح٠ٝ٧ِٝر ؤ ٧جٝسظحفذ جٳٜٝسف٬٢٧ر ؤ ٧ج٠ٝظحٳز جٝس٬٢ٚرٙ ،ؿ ٖفيز ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ،يف٧فذ سػؿ٬هؿ ٩ُٞ ٤ِٙ٧٠لٞلٞر ج٠٬ٚٝر )٧ (Value Chainسػؿ٬ؿ ٧جٜسلحخ ج٦٠ٝحفجز جٝٴق٠ر ،٤ٝ ٬ٚٞٝح ٟدح٦٠ٝح ٟجٳلسنحف٬ر ُ ٩ٞج٢ٝػ ٧جٯ٢لخ ،د٠ح ١٠ ٤٢ٜ٠٬سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر جٝٴق٠ر ٝٲؿجفذ ٩ُٞ ،ج٢ٝػ ٧جٝـ٠ِ٬ ٪ل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 12ؤ ١ج٠ٝفجظِ٬ ،١٬ظخ ؤ٬ ١سق٧ؿ٧ج د٠ظُ٧٠ر ١٠ج٦٠ٝهحفجز جٝسؾووه٬ر جٱيحٖ٬ر– ُٴ٧ذ ُ٦٠ ٩ٞحفجس ٟ٦جٯلحل٬ر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِهر ٜ -هٜ٠٬ ٫هٟ٦٢ ج٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ ٫ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل جٝسِح ١٧دٜ ١٬هل ٠ه١ ج٠ٝفجظِ٧ ،١٬ج٠ٝػحلد ١٬جٱؿجف ٫ٖ ،١٬٬سػلٙ ١٬ؿفجز ٜحٖهر ج٠ٝلهس٬٧حز جٱؿجف٬هر دح٠ٌ٢٠ٝر ٩ُٞ ،جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٠ٝٴث٠هر٧ ،سق٬٧هؿ جٱؿجفجز جٝسنهٔ٬ٞ٬ر دح٠ٌ٢٠ٝهر، دحٳلسنحفجز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر٧ ،جٝس ٫سلح ٫ٖ ٟ٥جٳفسٚحء د٠لسٜٗ ٨٧حءذ جٯؿجء. - 13ؤ٢٥ ١حٖ ٛظ٧ذ سِٙ٧حز د٠ُ ١٬ل ج٠ٝفجظِ٧ ١٬سِٙ٧حز ج٠ٝظس َ٠ج٠ٝح١ُ ٫ٝ ُ٠ل ج٠ٝفجظِ٢ ١٬س٬ظر ٧ظ٧ؿ ٜص٬ف ١٠جٯؾًحء جٝظ٥٧ف٬ر ٧جٝس ٫سئصف ُٞه٠ُ ٩هل ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،دحٝسح٧٬ ٫ٝظؿ يف٧فذ ٝس٧ظ ٤ظ٧٦ؿ جٝدحػصٝ ١٬ؿفجلر ج٧ِٝج٠ل جٝس ٫ؤؿز ا٩ٝ - 53 - ٧ظ٧ؿ س ٛٞجٗٝظ٧ذ ٠ُ٧ل جٙسفجػحز ٧س٧و٬حز د٢حءذ ٝسي٥ ٘٬٬ـ ٣جٗٝظ٧ذ ا ٩ٝؤؿ ٩٢ػؿ .١ٜ٠٠ يبذا ٖظٖف ُذا اهيتضد ئهٓ اهدراشبح اهشبتلج اهيشبر ئهِٖب جٝؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧ز سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ظحءز ٳلسِفجى سإص٬ف ٠هؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١جٳظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٯٓفجى سؾً٬ٞ٠ُ ً٬ر ج٠ٝفجظِهر (وحؿ٘ ػح٠ؿ ٠وًٗ )2003 ،٩ؤ٠ ٧ػحٝ٧ر لؿ ٖظ٧ذ جٝسِٙ٧حز د٠ُ ١٬ل ج٠ٝفجظِ١٬ ٧سِٙ٧حز ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ١٠ؾٴل اوؿجف ج٠ٝفجظَ فؤ ٤٬دؿ ١٧سػٌٗ ُ ٩ٞج٧ٚٝجثٟ ج٠ٝح٬ٝر٥٧ ،ـج ٬سًٞخ ُؿ٧ ٟظ٧ؿ ؤؾًحء ظ٥٧ف٬ر ٧ػحٳز جٔٝم ايحٖر ج ٩ٝجلهسٚٴل ج٠ٝفجظَٜٗ َ٠ ،حءذ ٬٢٦٠ر ُح٬ٝر ( ٧٬لٕ ظفد٧ ،)2004،ٍ٧ؤ٬ ٤٢ظخ اُحؿذ جٌ٢ٝهف ًٖ ٫دِ٬ر ً٢٧ح٘ جٝؾؿ٠حز جٚ٠ٝؿ٠ر ٙ ١٠دل ج٠ٝفجظَ ٠ٞٝلسٗ٬ؿ٬ٝ ١٬س٠ ١ٜ٠ه ١ايهحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر (٧ ،)John & Duane ,1991ؤ٬ ٤٢س٧ظهخ سيه ١٬٠سٚهحف٬ف ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞفؤٜ ٪ل ١٠ج٠ٝفجظِ٧ ١٬ج٠ٝؿ٬ف ١٬جٝس٬ٗ٢ـ٢ُ ١٬٬ؿ جؾهسٴٕ ٧ظ٦هحز جٌ٢ٝف٧ ،ؤ ١جٝسً٧فجز جٝػح٬ٝر ٖفيز ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ سػؿ٬ؿ ٩ُٞ ٤ِٙ٧٠لٞلٞر ج٠٬ٚٝر ١٠ؾٴل اٜسلحخ ج٦٠ٝحفجز جٝٴق٠ر ٬ٚٞٝح ٟدح٦٠ٝهح ٟجٳلسنهحف٬ر جٝٴق٠هر ٝهٲؿجفذ هر هؿؾل ج٠٬ٚٝه ( ٧ ،)Flesher& Jeffrey, 2000 (،)Bou-Raad , 2000ؤ٠ ١ه ج٠ٝيحٖر جنسٞ٠ز ُ ٩ٞسٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ٧جٳلسنحفجز ج٬٢ٗٝهر ج٢٠ٝحلهدر٧ ،جلهسؾؿجٟ جٝسً٧فجز جٝس٬٢ٚر جٝػؿ٬صر ٝسؾٗ٬ى سٜح ٕ٬ٝج٠ٝفجظِر ١٠ ،ؾٴل جلسدِحؿ جٯ٢نًر جٝس٫ ٳسػ٠٬ٙ ٘ٚر ٠يحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر (٧ ،)Cashell & George , 2002ؤ٠٧ٚ٠ ١٠ ١هحز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٳٝسقج ٟدحِ٠ٝح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝر٧ ،جلسؾؿج٠ ٟظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١٠جٚ٠ٝهح٬٬ك جٝٴق٠ر (.)Roth,2003. Balaran,2005 ٬٧ف ٨جٝدحػش ؤ٥ ١ـج جٝدػش ٬ؾس ١ُ ٕٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ١٠ؾٴل اؾهسٴٕ ج٠ٝسٔ٬ف جٝـ٬ ٪س٢ح ،٤ٝ٧ػ٬ش ؤ ١جٝؿفجلر ُ٠٧٠ح سؿفك ؤصف سًد٥ ٘٬ـج ج٦ٗ٠ٝهُٞ ٟ٧ه٩ ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٝسإو٬ل جٌ٢ٝ ٫٠ِٞٝف٬ر ج٠ٝفجظِر ٧ؿفجلر سهإص٬ف - 54 - ٟ٧٦ٗ٠جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ٫سً٧ف ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِهرٜ٠٬٧ .ه١ ج٧ٚٝل ؤ٬يح ؤ ١جٝؿفجلر ٖ ٫لد٬ل سِق٬ق سً٬٧ف ٥ـج ج٠ٝؿؾل ٧ظِ ٤ٞؤٜصف ٖحثهؿذ ٠ه١ ج٢ٝحػ٬ر جٝسًد٬ٚ٬ر٥٧ .ـج ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف جٝدحػش ٬يٗ٬٠ ٫قذ ايحٖ٬ر ٦ٝهـ ٣جٝؿفجلهر، ١ٜ٠٬٧س٧ي٬غ ظ٧ج٢خ جٱيحٖر ٧جٱؾسٴٕ ُ ١س ٛٞجٝؿفجلحز ١٠ؾٴل ج٭س:٫ يً ضٖد عتٖؾج اهيشنوج سُ٧٢ز جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ج٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ٖ ٫ج٠ٝنٜٞر جٝس ٫س٢حٝ٧س٦ح٠ٖ ،صٴ ؿفجلر ( )Pik liew, Steven Filling, Prem SikkA,2009فٜقز ُ ٩ٞاوٴع ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ١٠ؾٴل سد٠( ٫٢فجظِر ٗ٠ح ٟ٬٥جٝظ٧ؿذ ) ٧ؤ ١ج٦٢ٝط جٝس٬ٞٚؿِ٬ ٟٝ ٪ؿ ٬س٠حنح َ٠جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر٧ ،ؾحور ؤ ٤٢ٳ ٬سًف٘ ا ٩ٝجٯ٠ه٧ف جٝس٬٠٬ٌ٢هر٧ ،ؤ١ جٯؿ٧جز ج٠ٝح٬ٝر جِٚ٠ٝؿذ ٳ ٠ ١ٜ٠٬فجظِس٦ح ١٠ؾٴل جًٝف٘ جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٠ٞٝفجظِر. ٠٠ح لد٘ ٢٢ٜ٠٬ح ج٧ٚٝل ؤ ١ج٠ٝنٜٞر جٝس ٫سس٢ح٦ٝ٧ح جٝؿفجلر ٧جٝس ٫س٠هز جٳنهحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫ج٠ٝدػش جٝلحد٘ سؾس ١ُ ٕٞج٠ٝنٜٴز ج٠ٝػؿؿذ ٖ٥ ٫ـ ٣جٝؿفجلر ٠ه ١ػ٬هش ن٬ٝ٧٠س٦ح ٝظ٧ج٢خ ٠سِؿؿذ ،سٌ٦ف ظ٬ٞح ٖ ٫ل٬ح٘ جٝؿفجلر . يً ضٖد اهفرّط د٬٠٧ِٞ٠ر ٖف٧ى ٥ـج جٝدػش٧ ،ػ٬ش ؤ ٌِٟ٠ ١جٝؿفجلحز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش سٚهٟ٧ ُُ ٩ٞؿذ اٖسفجيحز ٦٢٠ح ٳ ٧٬ظؿ ػس ٩جٌ٢ ٟ٧٬ٝف٬ر ٠ٞٝفجظِر فٓه ٟسهٖ٧ف ٜح٠هل ظ٧ج٢خ جٌ٢ٝف٬ر ٧ؤٌ ٫ٖ ٤٢ل جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر ٬سًٞخ اُحؿذ جٌ٢ٝهف ٖه ٫سِف٬هٕ ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر جٚ٠ٝسفع ١٠دِى جٌ٢٠ٝف٦ٝ ١٬ح (ظٴل جٝنهحِٖ٧ ،)2007 ،٫ؤ٢ه٤ ٢٬دٔ ٫سً٬٧ف ٟ٧٦ٗ٠ج٠ٝفجظِر ٧سد٠ ٫٢ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٠ِٝهل ُ ٩ٞسػ٬ٞل لدل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظهَJohn ( ، ٧ ،)& Duane, 1991ؤ ١جلسؾؿج ٟج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك جٯؿجء ٬ػٚه٘ ج٠ٝٴث٠هر ٧س٬ٖ٧ف ٠٧ِٞ٠حز ٬ٗ٠ؿذ ٳسؾحـ جٚٝفجفجز٬٧ ،سيغ س٧جٖ٘ ٖف٧ى ٥ـ ٣جٝؿفجلر َ٠سٛٞ جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ١٠ؾٴل سد ٫٢ج٦ٝؿٕ جٯلحل٧ ٫ج٠ٝس٠صل ٖ ٫سً٬٧ف ٧سػل ١٬جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٞٝ ٫فجظِر ١٠ؾٴل اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ٠٧ٚ٠ ٫حز ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر. - 55 - يً ضٖد األُداف ٌِٟ٠جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ٥ؿٖز ج ٩ٝجٝسِفٕ ُٞه٠ ٩هؿ٨ ٠لح٠٥ر ؤل٧ٞخ جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖ ٫سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر٬٧ ،سيغ ظ٬ٞح ١٠ ؤ٥ؿجٕ ٥ـ ٣جٝؿفجلر جٝـ ٪س٠ز جٳنحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫جٚ٠ٝؿ٠ر ،ؤ٢٥ ١ح ٛاؾهسٴٕ ٧س٬٠هق ٯ٥ؿجٕ ٥ـج جٝدػش. يً ضٖد اهيٌِسٖج ٬سدَ ٥ـج جٝدػش ُ ٩ٞج٢٠ٝح٥ط جٝسح٬ٝهر :ج٠ٝه٦٢ط جٳلهس٢دحً٧ ٫جٳلهسٚفجث،٫ ج٧ٝوٗ ،٫ايحٖر ا٦٢٠ ٩ٝط سػ٬ٞل ج٠ٝػس٧ ،٨٧ج٦٢٠ٝط جٝسحف٬ؾ٧ ،٫سنسف٥ ٛـ ٣ج٢٠ٝح٥ط ٖ ٫ج٧ٝو٧ل ٥ٰٝؿجٕ ج٠ٝػؿؿذ ٖ٦٢ ٫ح٬ر جً٠ٝحٕ . يً ضٖد اهٌخبئز سؿ٧ف ٢ ٌِٟ٠سحثط جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح س٧ي٬غ ٠دهففجز اوهٴع ٌ٢ف٬هر ج٠ٝفجظِر ٧ؤ ١ج٦٢ٝط جٝس٬ٞٚؿ٠ٝ ٪فجظِر جٝظ٧ؿذ ٓ٬هف ٜ٠س٠هل ٧ؤ٢ه٢٬ ٤دٔهُٞ ٫ه٩ ج٠ٝفجظِ ١٬جٙسػحًٚ٢٠ ٟر ظؿ٬ؿذ ١٠جٝؾؿ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧.ؤ١ جٝدحػش ٬ف ٨اٜ٠ح٬٢ر سٗحؿٓ ٪حٝد٬ر جٝلٞد٬حز ٌٖ٢ ٫ف٬ر ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٞٚؿ٬ر٢ُ ،ؿ٠ح ٟ٧ٚ٬ ج٠ٝفجظَ د٠لئ٬ٝ٧حس٦٠٧ ٤ح ٤٠دحلسٚٴ٬ٝر ٢٧قج٥ر ٧نٗحٖ٬ر ايحٖر ا ٩ٝجٳٝسقج ٟجٝؾٚٞه،٫ ٧جٳٝسقج ٟدػؿ٧ؿ ٠لئ٬ٝ٧ر ج٠ٝلسنحف ٧اٙسوحف ؿ٧فذ ُ ٩ٞسٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز٧ ،جٝػفه جٝؿجث ٩ُٞ ٟجٝسق٧ؿ دح٦٠ٝحفجز جٝسؾوو٬ر ج٧ًٞ٠ٝدر٥٧ ،ـج ٠ح ل٬س ٟس٧ي٬ػ ٤ٳػٚح. - 56 - انقسى انثانث أْى اندراسات انحً جُأنث يقٍات األنا ادلحٕا ٌ نحقٍٍى ٔاٍات َشاج ادلراخعة اندانهٍة – /اهدراشبح اهؾرتٖج: يُ ًات األعًال ٧سِسدف ؿفجلر( )( خبهد هتٖة ) 00 ،دِ٧٢ج ١اهلٖيوج اهيظوبفج ّاهخلوّٖى اهيخّازً ألدا اهيراسؾج اهداخوٖجٌ ٫ٖ ،ل ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ( دحٝسًدًٙ ٩ُٞ ٘٬هحٍ جٯُ٠حل ج٠ٝوف ١٠ )٪ؤ٧جثل جٝؿفجلحز جِٝفد٬ر جٝسٞ٠ُ ٫ز ُ ٩ٞؿفجلر ٧سػ٬ٞل ؤصف سًد٠ ٘٬ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر د٢٠نأز جٯُ٠حلٜ ٩ُٞ ،ل ٜٗ ١٠هحءذ ؤؿجء ج٠ٝفجظهَ جٝهؿجؾ،٫ٞ ٧ؿفظر ٠لح٠٥ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٢ ٫ٖ ،ظحع اؿجفجز س ٛٞج٢٠ٝنهأزٖ ،ه ٫جٳٝسهقجٟ د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٠ َ٠ ،ػحٝ٧ر جؾسدحف ؤفدِر ٖف٧ى ؤلحل٬ر ؾٞوهز جٝؿفجلر ١٠ؾٴ٦ٝح ا ٩ٝسإ٬ٜؿ وػر س ٛٞجٗٝف٧ى ٧ج٠ٝس٠صٞر ٖ ٫ؤ٢٥ ١هح ٛيهف٧فذ ٝسػ٧ل ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر د٢٠نأز جٯُ٠حل ١٠ج٠ٝهؿؾل جٝس٬ٞٚهؿ ٪اٝه٩ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٩ُٞ٧ ،ؤ ١س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞهر د٢٠نهأز جٯُ٠حل ٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٬ ٫لحُؿ ُ ٩ٞس٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝس ٫سٚؿ٦٠ح س ٛٞجٱؿجفجز ٢٠ٝنأس٦ح٧ ،ؤ ١جلسؾؿجٜ ٟل ٠ ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر د٢٠نأز جٯُ٠حل ١٠،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ٧سًه٬٧ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظَ جٝؿجؾ٧ ،٫ٞج٠ِٝل ُ٢ ٩ٞظحع ٢٠نأز جٯُ٠حل ٖ ٫جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٙ٧ ،ؿ ؤ٧وز جٝؿفجلر دسًد٧ٌ٢٠ ٘٬ف اؿجفذ جٝظه٧ؿذ جٝنهحٞ٠ر ٖه٫ جٝظحِ٠حز ج٠ٝوف٬ر ٱُؿجؿ ج٠ٝفجظِ ١٬جٯٜٗحء جٝس ٫سسٖ٧ف ٝؿ ٟ٦٬جٚٝهؿفجز جٝٴق٠هر ٱسدحٍ ٠ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ.٫ ( )1ؾحٝؿ ٠ػ٠ؿ ُدؿجٝ ِٟ٢٠ٝد٬خ٠ ،فظَ لحد٘ . 2006. - 57 - – /اهدراشبح األسٌتٖج: ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( ١٠ (Albrecht, et al.،1989ؤ٧جثل جٝؿفجلحز جٝس ٫س٠ز ٖ٥ ٫ـج جٱًحف ،ػ٬ش ٙح٠ز جٝؿفجلر دٗػهه ًهف٘ سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ٫ٖ ،ؤ ٨٧ٙص٠ح٬٢ر ُنفذ ٠ٌ٢٠ر ؤُ٠حل ؤ٠ف٬ٜ٬ر٠ٌ٢٠ ١٠ ،حز جٯُ٠هحل جٝسه٫ ٬س٧جٖف ٝؿ٦٬ح اؿجفجز ٠فجظِر ؿجؾ٬ٞر ٢حظػر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾهٴل سػ٬ٞهل آفجء ج٠ٝهؿ٬ف١٬ جٝس٬ٗ٢ـ٧ ١٬٬ج٠ٝح٧ ،١٬٬ٝؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر دس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ،آؾهـذ ٖه ٫جٳُسدهحف جِ٠ٝح٬٬ف جٝسح٬ٝر ٝسَ ٟ٬٬ٚجُ٠ٝؿ .1 : ١٬ّٚٙج٢ٝسحثط ـجز جٔ٠ٝق .2 ،٨جٝس٧و٬حز .3 ،ج٦٠ٝحفذ، .4س ٟ٬٬ٚجُ٠ٝؿ ِّ٘ٙجٝؾحفظٚٝ ٫ل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٞٝػلحدحز٬ٓ .5 ،حخ جٗ٠ٝحظثهحز، .6جٝس٠لّ ٛدؾًر جٝسؿ .7 ،٘٬ٙسً٬٧فجٯنؾحهُ .8 ،ؿؿ ج٠ٝفجز جٝسًٞ ٫هخ ٖ٦٬هح ُ٠ل جُ٠ٝؿ ١٬ّٚٙجٝؿجؾ .9 ،ِ١٬٬ٞسإص٬ف ٜٗٞر ٙل٠ ٟفجظِر جٝػلحدحز جٝؿجؾ .10 ،٫ٞسٚف٬هف ٠ؿ٬ف جٝسؿ .11،٘٬ٙسٝ ٟ٬٬ٚظ٢ر جٝسؿ ٧ ٘٬ٙجٱؿجفذ ج٬ُِٞٝهح ٚٝله ٟج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞهر ٞٝػلحدحز. ػ٬ش س٧وٞز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر : - 1ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟؤ ١جٜٝص٬ف ٠ٌ٢٠ ١٠حز جٯُ٠حل ،س٬٠ل ٢ػ ٧سٚه ٟ٬٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر د٦ح ٩ُٞ ،ؤلحك سػ٬ٞل جٝسٜح٧ ٕ٬ٝج٢٠ٝحَٖ جٚٝحدٞر ٬ٚٞٝحك ٧ج٠ٝػٚٚر ١٠ ٧فجء س ٛٞجٱؿجفجزٖ ،ب ١جٝسقج ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،دحٝسٜهح ٕ٬ٝج٠ٝؾًًهر ٦ٝهح دح٧٠ٝجق٢ر جٝسؾً٬ً٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ٳ ِ٬ؿ ؿ٬ٝٴ ٧٠يً٬ُ٧ح ٜحًٖ٬ح ُٜٗ ٩ٞحءذ ٢٧ظهحع اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٫ٖ ،ا٢ظحق ؤُدحء ٠لث٬ٝ٧حس٦ح ١٠٧ ،صٖ ٟٴ ١ٜ٠٬جٳُس٠حؿ ُ ٤٬ٞدٗ٠فؿ،٣ ٬ٚ٠ٜحك ٝس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 2ؤً ١ف٘ جٝس ٟ٬٧ٚجٝس ٫سٗ٢ـ٥ح ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل جٝؾحيِر ٝسٞه ٛجٝؿفجلهر، سس ٍ٧٢دٜ ١٬ل : ١٠جًٝف٘ ج٬٠ٜٝر٧ ،ج٧ٝوٗ٬ر٧ ،جٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ. )1(Albrecht, et al., (1989), How Successful Internal Audit Departments are Evaluated, Financial Executive, (May/ Jun.), Vol. 5, Iss. 3, pp. 39 - 43.. - 58 - - 3ؤ ١جًٝف٘ ج٬٠ٜٝر جٝس ٫سًد٦ٚح ٠ٌ٢٠حز جٝؿفجلهر ،سس٠صهل ٖه: ٫جٝسٜهحٕ٬ٝ ٧ج٧ٖ٧ٝفجز ج٠ٝسفسدر ُ ٩ٞؤ٢نًر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرُ ،ؿؿ سٚحف٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٢ ،لخ ؤٙ٧حز س٬ٗ٢ـ ُ٬ٞ٠حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرِ٠ ،هؿٳز ؤُهؿجؿ ج٠ٝهفجظِ١٬ جٝؿجؾٚ٠ ،١٬٬ٞحدل ٜل ؿ٧ٳف ١٠ؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝر ؤ ٧ا٬فجؿجس٦ح ،سٜح ٕ٬ٝج٢ٝنهحً ج٬ِٞٗٝهر، ٚ٠حدل جٝسٜح ٕ٬ٝج٠ٝؾًًرِ٠ ،ؿٳز جٱ٢ظحق جٝ ٫ِٞٗٝؾًر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 4ؤ ١جًٝف٘ ج٧ٝوٗ٬ر جٝس ٫سًد٦ٚح ٠ٌ٢٠حز جٝؿفجلر ،سس٠صل ٖ: ٫ج٠ٝٴػٌهحز جٝس ٫ؤدؿج٥ح ج٠ٝفجظِ ١٧جٝؿجؾ٧ ،١٧٬ٞؤصدز ج٧ٝج َٙج٠ ٫ٞ٠ِٝؿ ٨ؤ٬٠٥س٦ح ٧ظؿ٧ج٥ح ،ج٬ٚٝهحؿذ ج٠ٝػسفٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٬ٓ ،حخ جٗ٠ٝحظأز ُ ١ؤؿجء ٢٧سحثط ؤُ٠حل ج٠ٌ٢٠ٝهر، جٝسً٬٧ف ٧جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ،ٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 5ؤ ١جٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ جٝس ٫سًد٦ٚح ٠ٌ٢٠حز جٝؿفجلر ،سس٠صل ٖ ٫ج٠ٝٴػٌحز جٝس٫ ٬دؿ٦٬ح ٜل : ١٠جِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝر ٬ ١٠٠ؾيِ٠ٝ ١٧فجظِر اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞهر، ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ٠ٌ٢٠ٞٝ ١٬٬ر٠ ،ؿ٬ف ٪جٱؿجفجز ٧فئلحء جٯٙلح ٟدح٠ٌ٢٠ٝهر٧ ،ـٝهٛ دؾو٧ه ؿفظر ٜٗحءذ ٖف ٘٬ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. ٢٥ح٠ ٛػحٝ٧هر ؤؾهف٠ ٨هWilliam A. schiemann & John H. () (١ ) Lingle,1996دِ٧٢ج ١٠ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ا ٩ٝج٬ٚٝحك ،ػ٬ش سِس٠ؿ ُٞه٩ ٠ؿؾل ِٖح٬ٝر ج٬ٚٝحك ٖ٠ ٫لحُؿذ ج٠ٌ٢٠ٝحز ُ ٩ٞجٝسف٬ٜق ُ ٩ٞج٠ٝظحٳز جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧جٝسٚف٬ف ١ُ ،سٚؿ٦٠ح ٧اؿجفس٦ح ١٠ؾٴل ج٧ٗٝيٙ٧ ،٩ففز جٝؿفجلهر ؤ ١ج٠ٝظهحٳز جٝلسر ٝٲلسفجس٬ظ٬ر ( :٫٥جٯؿجء ج٠ٝحِٖ ٧ ٫ٝح٬ٝهر جٝسنهٔ٬ل ٧فيهح ج٠ِٝهٴء ٧ؤؿجء ج٧٧ ١٬ٌٗ٧٠ٝي٧ع جٳسوحٳز ِ٠ /ح٬٬ف جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر ايهحٖر اٝه ٩جٳؾسهفجٍ / ٧جٝسٔ٬٬ف)٧ ،ؤ ١جٝلئج ١٬ٝج٦ٝح ١٬٠ػ٧ل ٜل ٠ظحل ٠ : ٧٥ح ٫٥ج٠٬ٚٝر ج٬ِٞٝح ٠٧ِٞ٠ٞٝهحز ج٧ًٞ٠ٝدر ٖٜ ٫ل ٠ظحل ؟ ٥٧ل ظ٧ؿذ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٖٜ ٫ل ٠ظحل ل ٕ٧سؾحًف دِ ٛٞ٠؟ )1(Lingle, John H, Schiemann, William A,mar,1996,From balanced scorecard to strategic gauges: Is measurement worth it?,Management Review. New York: Vol. 85, Iss. 3; pg. 56, 6 pgs - 59 - .جٝدػش ٙؿ ٟؤؿجذ ٬ٙحك ٢حظػر ٞٝنفٜحز دػ٬ش ٳ سفٜق ٖٚهً ُٞه ٩جٯؿجء ج٠ٝهح٫ٝ؛ ٜٗ٧حءذ جٝسنٔ٬ل٧ ،ا٠٢ح ُ ٩ٞفيح ج٠ِٝٴء؛ ٧ج٧٠ٝجفؿ جٝدنهف٬ر٧ ،س٬٢ٚهر جٳلهسؾؿج،ٟ ٙ٧ففز ؤ٢ ١ظحع اؿجفذ ج٬ٚٝحك : ٫ٖ ٫٥جٳسٗهح٘ ُٞه ٩جٱلهسفجس٬ظ٬ر؛ ٧٧يه٧ع جٳسوحٳز؛ ٧جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞظ٧٦ؿ جٝسؾًً٬؛ ٧ؤؾ٬فج ٖ ٫جٝصٚحٖر جٝس٬٠٬ٌ٢ر . ٧سِسدف ؿفجلر( )( )Douglas E. Ziegenfuss. 2000.دِ٢ه٧ج ١دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٚٝ ١ل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠ ،ق٬ظح ١٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٧ٝ٧ ١ػهر جٳُٴ ٫٥ ،)benchmarking( ١ج٠ٝػحٝ٧ر جٯٝ ٩ٝ٧سً٬٧ف ؤؿجء ٙله ٟج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ؾٴل جلسؾؿج٦٢٠ ٟظ٬ر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ج٧ً٠ٝفذ ٙ ١٠دل ف٧دهفز ٜحدٴ٧ ١٬ؿ٬ٗ٬ؿ ٧٢فس١؛ ٖ٧ ٫يَ ٬ٙحك جٯؿجء ٚٝل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٥٧ ،ـ ٣جٝدًحٙهر سوٕ جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝر ٧جٝس٧ظ٦٬حز ج٠ٝسِٚٞر د٬ٚهحك جٯؿجء٧ ،ؤ٠٦٠ ١هر ج٠ٝلهئ٧ل جٝس٬ٗ٢ـ٠ٞٝ ٪فجظِر ؛ ا٢نحء ٧سٚف٬ف دف٢ح٠ط سإ ١٬٠جٝظ٧ؿذ٧ ،س٬ٗ٢ـ ٦٠ح٤٠؛ ٖ٘٧جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝر٧ ،جٖسفيز ؤ ١جؾس٬حف سٚحف٬ف ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء جٝوهػ٬ػر؛ ٜ٠٬ه ١ؤ ١سٜه١٧ وِدر ٧سػسحض اُ ٩ٝؿؿ ٜد٬ف ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجءٙ٧ .ؿ جُسدفز جٝؿفجلهر ؤ ١دف٢هح٠ط سإ ١٬٠جٝظ٧ؿذ؛ ِ٬سدف ج٢ِٝوف جٝفجدَ ٌ٢ٝح ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٬٧ ،ظ٬خ ُه ١لهئج١٬ٝ فث٬ل ( ١٬٬ؤ ٪جٱظفجءجز ؤٖيل؟ ١ٜ٠٬ ٕ٬ٜ -فدً جٱظفجءجز دحٱلهسفجس٬ظ٬ر ). ٙ٧ؿ ٙل٠ز ٠فجػل د٢حء دًحٙر ج٢ٝسحثط ج٠ٝس٧جق٢ر ٚٝل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ا٠ ٩ٝح:٫ٞ٬ -1سفظ٠ر جٝفئ٬ر ١٠ؾٴل اظ٠حٍ ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ػ٧ل جٝفئ٬ر . -2جٳسوحل ٧جٳفسدحً٬ :ل٠غ ًٰٝفجٕ ادٴّ السفجس٬ظ٬سٜٝ ٟ٦حٖر ج٠ٝلهس٬٧حز ج٬ٗ٬ٌ٧ٝر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٧فدً ؤ٥ؿجٕ ج٠ٝفجظِر دحٯ٥ؿجٕ جٱؿجف٬ر ٧جٗٝفؿ٬ر. -3سؾً ً٬ج٠ِٝل ١٠ؾٴل سٜح٠ل ج٠ِٝل ٧جٝؾًً ج٠ٝح٬ٝر . -4جٝسٔـ٬ر جٝفجظِر ٧جٝسِ٧ ٟٞجٝس ٫سس٬غ س ٟ٬٬ٚجٱلسفجس٬ظ٬ر ٢ ١٠حػ٬ر جٯؿجء. )1(Douglas E. Ziegenfuss.2000,Developing an internal auditing department balanced scorecard Managerial Auditing Journal. Bradford:. Vol. 15, Iss. 1/2; pg. 12 - 60 - ٧ج٢س٦ز جٝؿفجلر دسػؿ٬ؿ ُنف ؾً٧جز ٝد٢حء دًحٙر ج٢ٝسهحثط ج٠ٝس٧جق٢هر ٚٝلهٟ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝس ٫سس٠صل د٠ح:٫ٞ٬ - 1سن٬ٜل ٖف ٘٬جٝسؾً ً٬جٳلسفجس٬ظ٧ ٫جٝـ٬ ٪د٠ ٫٢ظُ٧٠هر ٠سٜحٞ٠هر ٠ه١ جٯ٥ؿجٕ ٧جٱظفجءجز ٠سٗ٘ ُ٦٬ٞح ٧جٝس ٫سئؿ ٪ا ٩ٝج٢ٝظحع ُ ٩ٞج٠ٝؿ ٨جٝدِ٬ؿ. ٠ُ- 2ل اظفجءجز ؤؿجء ٜٝل ٧ٌ٢٠ف ٧ٌ٢٠ ١٠فجز جٝدًحٙر ( ج٠ٝح٬ٝر – ج٠ِٝٴء- ج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر – جٝسِ٧ ٟٞج٢٠٧ ،)٧٠٢ٝحٙنر ج٦٠ٝحٟ؛ ٠ُ٧ل دًحٙر ج٢ٝسحثط ج٠ٝس٧جق٢هر ٚٞٝل ١٠٧ ،ٟص٠ُ ٟل دًحٙر ج٢ٝسحثط جٗٝفؿ٬ر . - 3س٬٬٠ق جٝدفج٠ط ( ؤ٧٢جٍ جٝسؿ )٘٬ٙا ٩ٝدفج٠ط ٢نًر ٬ظخ اقجٝس٦هح٧ ،دهفج٠ط ؾحٞ٠ر ٬ظخ ؤ ١سًد٘ ٠ٜح ٫٥جٝػحل ٖ ٫لً٬فذ جٝس ٟ٬٬ٚجٝـجس٧ ،٫سؾٗه٬ى ُ٬ٞ٠هحز جٝسؿ ٘٬ٙج٠ٝح.٫ٝ ٠- 4فجظِر دًحٙر جٯؿجء جٗٝفؿ٬ر٧ ،ي٠ح ١جٝس٧جٖ٘ د٦٢٬ح ٧ده ١٬دًحٙهر جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر ٚٞٝل.ٟ - 5سد ْ٬ٞجٝدًحٙر ا ٩ٝظ ٫ٌٗ٧٠ َ٬٠جٚٝل. ٟ - 6فدً جٝدًحٙر دحٝؾًر ٬٠٧قج٬٢ر جٚٝل ٟجٝدِ٬ؿذ ج٠ٝؿ.٨ - 7س٬٬٠ق ج٠ٝوحؿف ج٧ًٞ٠ٝدر ٳ٢ظحق ٦٠ح ٟجٚٝل.ٟ ٠- 8فجٙدر اظفجءجز جٯؿجء دنٜل ؿ٧ف ٪؛ ٙ ١٠دهل ٝظهح ١جٝسهؿ٘٬ٙ؛ ٝ٧ظ٢هر جٝسؾً ً٬جٳلسفجس٬ظ٠٧ ،٫وحؿٙر جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ُ ٩ٞجٝؾًر جٝؾ٠ل٬ر. ٠- 9فجظِر ؤؿجء ٙل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٙ ١٠دل ٝظح ١جٝسؿ٘٬ٙ؛ ٝ٧ظ٢ر جٝسؾًً٬ جٳلسفجس٬ظ.٫ - 10س ٟ٬٬ٚظٙ ٫ٌٗ٧٠ َ٬٠ل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ؛ ١٠ؾٴل س ٟ٬٬ٚدًحٙهر جٯؿجء جٗٝفؿ٬ر. ٙ٧ؿ ؾٞوز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط جٝسح٬ٝر: -1ؤ ١اظفجءجز جٯؿجء ٬ظخ ؤ ١ٳ س ٟ٬ٚدنٜل ٖفؿ.٪ - 61 - -2ؤ ١ؤؿجء ٙل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٬ظخ ؤ ٟ٬ٚ٬ ١دحٳلس٢حؿ اٝه ٩جٌ٢٠ٝه٧فجز جٯفدِر -3ؤ٦٠ ١ح٧ ٟؤ٥ؿجٕ ٙل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٬ظخ ؤ ١سـٜف ٠ٜظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠هر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٱظفجءجز. -4ؤ ١ظلف جٗٝظ٧ذ د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٞ٬٧ًٝر ٧جٱظهفجءجز جٱؿجف٬هر جٗٝفؿ٬هر، سسي ١٠سٜفجف ج٬ٞ٠ِٝحز جٯفدِر ( سفظ٠ر جٝفئ٬ر – جٳسوحل ٧جٳفسدهحً – سؾًهً٬ ج٠ِٝل – جٝسٔـ٬ر جٝفجظِر). -5جٯًفجٕ جٝفث٬ل٬ر جٝؾحفظ٬ر ٧جٝؿجؾ٬ٞر ٬ظهخ ؤ ١سنهحفٖ ٛه ٫جؾس٬هحف اظفجءجز جٯؿجء . ٧جلس٠ٜحٳً ٧سإ٬ٜؿًج ُ ٩ٞس ٛٞجٝظ٧٦ؿ ،جٝفج٬٠ر اٝه٠ ٩ػحٝ٧هر سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧ٌ٢٠ ١٠ ،ف ٠س٧جقٖٚ ،١ؿ جٙسفػز ؿفجلر( ) (Ziegenfuss, 2000 ( ،أً ٖخى س ٟ٬٧ٚـ ٛٝجٯؿجء دحلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ِ٬ ٫ل ٥هـج ج٧٠٢ٝـض جٝػؿ٬ش ٠٢ ١٠حـض س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٩ُٞ ،جٝسٚه ٟ٬٧جٝهؿ ٘٬ٙٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقس٠ ٫ٖ ،٤ظحل ا٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح ٧فلحٝس٦ح جٯلحل٬ر، ٧ـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٙ٧.ؿ س٧وٞز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط جٝسح٬ٝر: - 1ؤ٠ ١ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،سُ ٩ُٞ َٚحس٠ ٤ٚلهث٬ٝ٧ر افلهحء ٧اؿجفذ، دف٢ح٠ط ٝي٠ح ١ظ٧ؿذ ؤؿجء اؿجفس٧ ،٤ـ ٛٝد٦ؿٕ جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٢ ٨ظحع اؿجفس ٫ٖ ٤سػ٘٬ٚ فلحٝس٦ح٧ ،ا٢ظحق ٦٠ح٠ ٟلث٬ٝ٧حس٦حٜ٧ ،ـ٠ ٛٝؿ ٨جٳٝسقج ٟدِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. - 2ؤ ١٠ ١جٝوِ٧در دٜ٠ح ١جؾس٬حف ٧جلسؾؿجِ٠ ٟح٬٬ف س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝٴق٠ر ٢ٝظحع دف٢ح٠ط ي٠ح ١ظ٧ؿذ ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرٌ٢ ،فًج ٳسلحٍ ً٢ح٘ جِ٠ٝح٬٬ف جٝٴق٠ر )1(Ziegenfuss, D. E., (2000), Developing an Internal Auditing Department Balanced Scorecard , Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. ½, pp. 12 - 15. - 62 - ٝـ .ٛٝجٯ٠ف جٝـ٧٬ ٪يغ ؤ٬٠٥ر جُس٠حؿ ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرُٞ ،ه٠٢ ٩ه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٌ٢ٜ (Balanced Scorecard) ،٫ح٧٠ ٟي٫ُ٧ ٠سٜح٠ل ٝس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفس٧ ،٤ـ ٫ٖ ٛٝاًحف ٠سل٘ َ٠جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،د٠ح ٬ؿُ٬٧ ٟػ ٘ٚؤ٥ؿجٕ س ٛٞجٱلسفجس٬ظ٬ر. - 3ؤ ١جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬ ،سدف ١٠ؤ٧ ٟ٥لحثل لؿ جٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠ر د ١٬جٯ٥ؿجٕ ٙو٬فذ جٯظل ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،د ١٬ؾًً٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر. - 4ؤِ٠ ١ح٬٬ف س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٬ ،ظخ ؤٳ ٬س ٟجؾس٬حف٥ح ٧س٦٠٬٧ٚح دنٜل ٗ٢٠فؿ ،دل ٬ظخ ؤ٬ ١س ٟج٠ِٝل ُ ٩ٞفدً ٟ٦دفلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ س ٛٞجٱؿجفذ٠ٜ ،ح ٬ظخ جٌ٢ٝف ا٦٠ ٩ٝح٧ ٟؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠ٜ ،ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر سِ٠ل ُ٬ٙ ٩ٞحك ٧س٧ُ ،ٟ٬٧ٚج٠ل ٠٧سٔ٬فجز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل ٝس ٛٞجٱؿجفذ. ؤ٠ح ؿفجلر ( )ٖٚ (Forrest & Jonathan, 2000 (،ؿ سًفٙز ا ٩ٝؤ٬٠٥ر د٢حء ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرُ٧ ،ٴٙهر ـٝهٛ دٌ٢ح ٟجٱؿجفذ ُ ٩ٞؤلحك جٯ٢نًر ( )ABMػ٬ش د٢٬ز جٝؿفجلر ؤ ١جٝلدخ جٝفث٬ل،٫ ٧فجء يِٕ ؤؿجء جِٝؿ٬ؿ ١٠اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلٖ ١٠ٜ٬ ،ه٫ اوفجف٥ح ُ ٩ٞجلسؾؿج ٌٟ٢ ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ٬رُ٧ ،ؿ٧٠ ٟجظ٦ر ج٠ٝنحٜل جٝػ٬ٚ٬ٚر جٝس٫ س٧جظ٦٦ح٧ ،ؤً ١دِ٬ر جٝسً٧فجز جٳٙسوحؿ٬ر جِٝح٬٠ٝر٧ ،ص٧فذ ج٠٧ِٞ٠ٝحز٠٧ ،ح وهحػد٦ح ١٠سً٧فجز س٬٢ٚرٙ ،ؿ ٗٝسز جٯٌ٢حف ٢ػ ٧ؤ٬٠٥ر جلسؾؿج٧٠٢ ،ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٌ٢ ،٫فًج ٳفسٜحقٜ ٩ُٞ ٣ل ٠ ١٠ئنفجز جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝسنٔ٬ٞ٬ر ٫ٖ ،سٟ٬٧ٚ ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،سف٬ٜق٠ ٩ُٞ ٣ؿ٠ ٨لح٠٥ر ٥ـ ٣جٱؿجفذٖ ،ه ٫سػ٬ٚه٘ )1(Forrest, E. & Jonathan S. F., (2000), Integrating the Balanced Scorecard and ABM, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 15, Iss. 2, pp. 20 - 23. - 63 - جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٠٧ ،ٴء٠سٌ٢ٝ ٤ح ٟجٱؿجفذ ُ ٩ٞؤلحك جٯ٢نهًر٧ ،جٝهـ٪ ؤودغ ُح٠ٴ ٠نسفًٜح ٜٞٝص٬ف ٠ٌ٢٠ ١٠حز جٯُ٠حل ج٢ٝحظػر . ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( )Mark L. Frigo 2002دِ٢ه٧ج ١اًهحف دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٚٝ ١ل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ ،جٝؿفجلحز ج٠ٝسٜحٞ٠ر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ،ػ٬هش سق٧ؿ ٥ـ ٣جٝؿفجلر ج٠ٝؿفجء جٝس٬ٗ٢ـ٠ٞٝ ١٬٬فجظِر جٝؿجؾ٬ٞر؛ دإؿجذ ٬ٙحك ؤؿجء الهسفجس٬ظ٬ر س ١ٜ٠ؤٙلح ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞسٚؿ٠٬ٙ ٟ٬ر ايحٖ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٠ ،ه ١ؾهٴل جٳلسظحدر ٯ٬٧ٝ٧حز جٝسٔ٬٬ف – السفجس٬ظ٬ر جٝنهفٜر – جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬هح – ايهحٖر اٝه٩ جلسؾؿج ٟاًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك ؤؿجء ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر . ٧ؤٜؿز ٥ـ ٣جٝؿفجلر؛ ؤ٥ ١ـج ج٬ٗ٠ ٟ٧٦ٗ٠ٝؿ دلدخ اًُحء ٣ج٠ٝهفجظِ( ١٬جٜٗٝهف ج٬ٚٝحؿ ،)٪ؿ٧ف ٬ٙحؿ ٫ٖ ٪اؿؾحل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك ؤؿجء جٯ٢نًر ج٠ٝؾسٗٞهر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر .جٯ٠ف جٝـ ٪ل ١ٜ٠٬ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٠ ١٬٬ٞا٢ظحق ٠لهئ٬ٝ٧حسٖ ٟ٦ه٫ سػلِٖ ١٬ح٬ٝر اؿجفذ ج٠ٝؾحًف – جٝسػ – ٟٜاظفجءجز جٝػ٠ٜ٧ر. ٧ؤ٢٥ ١ح ٛؾ٠ك ٠دحؿة ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ج٠ٌ٢٠ٝر - 1سػ٬٧ل جٱلسفجس٬ظ٬ر ؿجؾل جٝػؿ٧ؿ جٝس٬٠٬ٌ٢ر. - 2سفس٬خ ج٠ٌ٢٠ٝر ا ٩ٝجٱلسفجس٬ظ٬ر. - 3ظِل جٱلسفجس٬ظ٬ر ٖ ٫ج٠ِٝل جٜٝ ٫٠٧٬ٝل نؾه. - 4ظِل جٱلسفجس٬ظ٬ر ُ٬ٞ٠ر ٠لس٠فذ . - 5سػٗ٬ق جٝسٔ٬٬ف ١٠ؾٴل ج٬ٚٝحؿذ جٝس٬ٗ٢ـ٬ر. ٧ؤيحٕ جٝدحػش ؤ ١دِى ٗ٠ح ٟ٬٥دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٝسهٜ٠٬ ٫ه ١ؤ١ س٠ ١٧ٜلسِٞ٠ر ٙ ١٠دل ؤٙلح ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٞٝػلحدحز سسي:١٠ - 1س ٟ٬٬ٚج٠ِٝٴء ٰٝؿجء. )1(Curtis C Verschoor,A BALANCED SCORECARD FRAMEWORK FOR INTERNAL AUDITING DEPARTMENTS. Internal Auditing. Boston: Nov/Dec 2003. Vol. 18, Iss. 6; pg. 44 - 64 - - 2ج٠ٝئنفجز ج٬ٚٝحؿ٬ر جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١س٢سط ٠ئنفجز سحدِر ( ٢نف سٚحف٬ف جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫جٙ٧ٝز ج٢٠ٝحلخ ١ٜ٠٬ؤ ١س٢سط فيح ج٠ِٝٴء). - 3جفسدحً س ٟ٬٬ٚجٱظفجءجز جٝؿجؾ٬ٞر دس ٟ٬٬ٚج٠ِٝٴء. - 4س٠٬٬ٚحز جٯؿجء ُ ٩ٞؤلحك جٳلهسفجس٬ظ٬ر٠٬ٖ( .هح ٬سِٞه٘ دحلهسفجس٬ظ٬حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ؤ ٧جلسفجس٬ظ٬حز جٝنفٜر). - 5جدسٜحف ٚ٠ح٬٬ك ؤؿجء ٙحدٞر ٞٝس٬ٗ٢ـ٥٧ ،ـج جِ٬ ٟ٧٦ٗ٠ٝسهفٕ د٠لهسٚدل جٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬٧ ،س٠ؿ ُٙ ٩ٞحد٬ٞر جٳدسٜحفِٖ٧ ،ح٬ٝر جٳلسؾؿج ١٠ ٟؾٴل جٯؿجء جٳػسفجٖ.٫ ٙ٧ؿ ٙؿ٠ز ٥ـ ٣جٝؿفجلر اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ جٝـ٬ ٪سيه ١٠جٝؾهفجثً جٱلسفجس٬ظ٬ر -جٝسف٬ٜق جٳلسفجس٬ظ٫؛ جٝـ٬ ٪ػ ً٬د٠دحؿة دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ جٝس٫ س٠صل جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫ؤ٠ٌ٢ر ج٬ٚٝحك ٧جٝؾفجثً جٱلسفجس٬ظ٬ر؛ جٝس ٫سلهحُؿ ٖه٫ ُفى ٟٜجٝسػل٢٬حز ٖ٬ٙ ٫حؿذ جٯؿجء٧ ،جٝس ٫دح٢ٝس٬ظر سئؿ ٪ا ٩ٝسػل ١٬ج٠ٝؾفظحز. ٧فٜقز ُ ٩ٞسٚؿ ٟ٬جٳسظح٥حز جٝس ٫سنٜل جٝؾ٬ٗٞر ٚ٠ٝح٬٬ك جٯؿجء ٚٝل ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ؤ٬يح سٚؿً ٟ٬ف٘ سػلٚ٠ ١٬ح٬٬ك جٯؿجء ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. ٧سوٕ جٝؿفجلر جًٝف٘ جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١سلسؾؿٙ ١٠ ٟدل ؤ ٪دًحٙر ؤؿجء ٠سه٧جق١ ٖ ٫ؤٙلح ٟج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠ ٧ .ح ١ٜ٠٬ؤ ١سٚؿ ٤٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١اٝهٙ ٩لهٟ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ؾٴل ٙور ٧٠فٓح ١لسح.٫ٞ٢ ٥ـ ٣جٝؿفجلر ؤٜؿز ؤ ١جٝسػؿ ٫ٖ ٧٥ ٪جٝسً٬٧ف٧ ،جلسؾؿجٚ٠ ٟح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝسلٚر َ٠السفجس٬ظ٬ر ج٢ٝنحً٧ ،جٝس٦ٝ ٫ح ُٴٙر ٠لس٠فذ ٠ َ٠ظُ٧٠حز ج٠ِٝهٴء – سٔ٬٬هف ؤ٬٧ٝ٧حز ج٠ِٝٴء ٧د٬ثر جٝسٔ٬٬ف. ٫ٖ٧ج٦٢ٝح٬ر٥،ـ ٣جٝؿفجلر سق٧ؿ دإؿ٧جز ٝس ٟ٬٬ٚج٠ٌ٢٠ٝر ٱلهسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر د٧جلًر ٠ح:٫ٞ٬ - 1سٚ٠ ٟ٬٬ٚح٬٬ك جٯؿجء جٝػح٬ٝر . - 2س ٕ٬٬ٜج٠٠ٝحفلحز ٖ ٫جٱًحف جٱدؿجُ.٫ - 65 - - 3ؾفجثً السفجس٬ظ٬ر ٠سسح٬ٝر. - 4جٝسؾًٝ ً٬سًد٦٢٠ ٘٬ظ٬ر ٠دلًر. - 5سًد٦٢٠ ٘٬ظ٬ر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١اظفجءجز جٝسؾً ً٬جٱؿجف.٪ ( ) ٠ٜح س٢حٝ٧ز ؿفجلر، ( (Melville, 2003سػ٬ٞل ؿ٧ف ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٫ٖ ، اؿجفذ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،د٧ظ ٤ؾحه ػ٠٢٬ح ٬س ٟس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر، ًٖٚ٧ح ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ػ٬ش جلسؾؿ٠ز جٝؿفجلهر ؤله٧ٞخ جٝسػ٬ٞل جِٝح٢٬ُ ٩ُٞ ٫ٞ٠ر ٢٧ٜ٠ر ٠ )178( ١٠فجظًِح ؿجؾً٬ٞح٠٬ ،صًٙ ١٧ٞحًُح ُف٬يًح ١٠ ٠ؾس ٕٞجٝظ٢ل٬حز٠ٜ ،ح ؤ ١س ٛٞج٢٬ِٝر جلس٦ؿٖز س٠ص٬ل ٜحٖر جًٚٝحُحز جٳٙسوحؿ٬ر ،جٝس٫ ٬ن٦ٞ٠ح ج٧ٝج َٙجٙ٧ ،٫ٞ٠ِٝؿ س٠ػ٧فز ٙحث٠ر جٳلسد٬ح ١ج٧٠ٝظ٦ر اٗ٠ ٩ٝفؿجز ج٢٬ِٝر ،ػ٧ل جلسًٴٍ ؤفجء ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٠٬ٖ ،١٬٬ٞح ٬سِ ٘ٞدحسظح٥حس٧ ٟ٦جسظح٥حز ٠ٌ٢٠حس ،ٟ٦دح٢ٝلدر ٳلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚجٳلسفجس٬ظ ٫ج٠ٝس٧جقٖ ،١ه ٫سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلُ٧ ،ٴٙر ـ ٛٝدحٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٙ٧.ؿ ؤلٗف سػ٬ٞل د٬ح٢حز جٝؿفجلر ج٠ٝـ٧ٜفذ ١ُ ،جسٗح٘ ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝر ٩ُٞ ،ؤ٬٠٥ر جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝسٟ٬٧ٚ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٩ُٞ٧ ،ؤ٬٠٥هر ؿ٧ف ـ ٛٝج٧٠٢ٝـض٢ ٫ٖ ،ظحع ٟ٧٦ٗ٠ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٜ٧ ،ـ٢ ٛٝظحع ِٖح٬ٝهحز جٝفٙحدهر ُ٠ٌ٢٠ ٩ٞحز جٯُ٠حل د٧ظُ ٤ح.ٟ ؤ٠ح ؿفجلر(ٖٚ (Bryant, et al., 2004 ( ،)2ؿ جلس٦ؿٖز ؿفجلر ٧٠٢ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٙ٧ ،٫ؿفس ٩ُٞ ٤س٬ٖ٧ف ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠رٞٝ ،ػٜهُٞ ٟه٩ )1(Melville, R., (2003), The Contribution Internal Auditors Make to Strategic Management, International Journal of Auditing, (Nov.), Vol. 7, Iss. 3, pp. 209215. )2(Bryant, L., et al., (2004), Managing Value Creation Within the Firm: An Examination of Multiple Performance Measures, Journal of Management Accounting Research, Vol.16, Iss. 1, pp. 107 - 131.. - 66 - ُ٬ٞ٠ر ايحٖر ٠٬ٙر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ػ٬ش جفسٜقز جٝؿفجلر ُ ٩ٞسػ٬ٞل جٳ٢ػهؿجف ج٠ٝسِهؿؿ، ٧سػ٬ٞل ػلحل٬ر٧ ،سػ٬ٞل جٳفسدحًٝ ،د٬ح٢حز (٠ٌ٢٠ )125هر ؤُ٠هحل ؤ٠ف٬ٜ٬هر٠ ،ه١ ج٠ٌ٢٠ٝحز ج٠ٝلظٞر دؿ:٫ٞ٬ٝ (The American Customer . & Compustat Annual Industrial.), Satisfaction Index ٧ـٖ ١ُ ٛٝسفذ ؾ٠لر ؤُ٧ج ،ٟدؿءج ُ ١٠ح٧ ،ٟ 1994 ٟػسُ ٩حٙ٧ ،ٟ1998 ٟهؿ ؾٞوز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر: - 1ؤ ١جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ،٫ه ٫سٚه ٟ٬٧جٯؿجء د٧ظُ ٤ح ١٠ ،ٟنإ ٤٢ؤ٬ ١س٬غ ٠٧ِٞ٠حز ٬ٗ٠ؿذ ١ُ ،ج٠٬ٚٝر جٝسه ٫س٠هز ايهحٖس٦ح اٝه٩ ج٠ٌ٢٠ٝر ،ل٧جءً ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝح ،٫ٝؤ٠ ٧ػ٧ف فيح ج٠ِٝٴء ،ؤ٠ ٧ػه٧ف سً٬٧ف جٯؿجء جٝسنٔ ،٫ٞ٬ؤ٠ ٧ػ٧ف ٧ ٧٠٢سِ ٟٞجِٝهح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝهر ٧ؿفظهر فيهحٟ٥ ج.٫ٗ٬ٌ٧ٝ - 2ؤ ١جٝسًد ٘٬ج٢ٝحظغ ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظِ٬ ،٫س٠ؿ ُ٩ٞ لٴ٠ر ٖ ٟ٦جِٝٴٙحز جٚٝحث٠ر ،دٜ ١٬ل ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر٬ٓ٧ ،ف ج٠ٝح٬ٝر. - 3ؤ٠ٌ٢٠ ١حز جٯُ٠حل جٝس ٫سًد٘ ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ،٫ ٙؿ ٧ٝػٌ ٖ٦٬ح ٧ظ٧ؿ ُٴٙر جفسدحً ًفؿ٬ر ،د٠ ١٬ئنفجز جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝح٬ٝر٧ ،د٠ ١٬ئنفجز فيح ج٠ِٝٴء٠٧ ،ئنفجز سً٬٧ف جٯؿجء جٝسنٔ.٫ٞ٬ ٢ ١٠٧حػ٬ر ؤؾفٖٚ ،٨ؿ جلس٦ؿٖز ؿفجلهر((Burnaby & Susan, 2004 ()1 سػ٬ٞل جسظح٥حز جٝسٔ٬٬ف ٧جٝسً٬٧ف ٫ٖ ،ؿ٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٧جلهسفجس٬ظ٬حس٦ح .ػ٬هش جفسٜقز جٝؿفجلر ُ ٩ٞسػ٬ٞل آفجء ٠ظُ٧٠س ١٠ ١٬ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٢٬ ١٠٠ ،١٬٬ٞس٠ه١٧ ا ٩ٝج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ ،١٬٬ٞػ٬ش جنسٞ٠ز ج٠ٝظُ٧٠ر جٯ)43( ٩ُٞ ٩ٝ٧ )1(Burnaby, P.& Susan H., (2004), Trends in Internal Audit Strategies, Internal Auditing, (May/ Jun.), Vol. 19, Iss. 3, pp. 15 - 22. - 67 - ٠فجظًِح ؿجؾً٬ٞح ،س ٟجؾس٬حفٝ ٟ٥ٲظحدر ُ ١ؤلثٞر جلسد٬ح٬ ،١ده ١٬جسظح٥هحز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ؾٴل ُح .ٟ 1998 ٟؤ٠ح ج٠ٝظُ٧٠ر جٝصح٬٢ر ٖٚؿ جنسٞ٠ز ُٞه٠ )46( ٩فجظًِهح ؿجؾً٬ٞح ،س ٟجؾس٬حفٝ ٟ٥ٲظحدر ُ ١ؤلثٞر جلسد٬ح٬ ،١د ١٬جسظح٥حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ؾٴل ُح ،ٟ2003 ٟػ٬ش ج٢س٦ز جٝؿفجلر ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر: - 1ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟجؾسٴٕ دِى جلسفجس٬ظ٬حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ؾٴل ُحٟ ٠ُ ،ٟ2003ح ٜح٢ز ُ ٤٬ٞؾٴل ُح ،ٟ1998 ٟاٳ ؤ٠ ١ػح٧ف جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٝفث٬له٬ر ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٟٝ ،سؾس ٕٞؾٴل ٥حس ١٬جٗٝسفس ،١٬ػ٬ش ٜح٢ز سفٜق ُٜ ٩ٞهل ٠ه١ جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،س٠ ٟ٬٧ٚؿ ٨جٳٝسقج.ٟ - 2ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟؤ٬٠٥ر ؤل٧ٞخ جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫ٖ ،٫ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ٠لس٨٧ ٜٗحءذ ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ ،ؾٴل سػؿ٬هؿ ج٠ٝنهٜٴز جٚٝحث٠هر٧ ،جسؾهحـ جٱظفجءجز جٝسوػ٬ػ٬ر ج٢٠ٝحلدرٖ ،ب٠ ١ح ٚ٬فخ ٜ ١٠ %44 ١٠ل ٢٬ُ ١٠س ٫جٝؿفجلر، ٙؿ ؤ٧يػ٧ج ؤ٠ٌ٢٠ ١حس ٟ٦ٳ سًد٘ ٥ـج جٯله٧ٞخ ،يه ١٠جلهسفجس٬ظ٬حز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،ـٌ٢ ٛٝفًج ٠ٝح ٬سًٞد ٤سًد٠ ٘٬صل ٥ـج جٯل٧ٞخ ١٠ ،سً٧ف جٝؾ٬ٗٞهر جٝصٚحٖ٬هر ج٬٢٦٠ٝرٙ٧ ،د٧ل ٝسػ٠ل ج٠ٝق٬ؿ ١٠ج٠ٝلث٬ٝ٧ر ٩ُٞ ،ؤلحك ١٠جٝٴ٠فٜق٬ر جٱؿجف٬ر. - 3ؤ ١جفسٜحق جٱلسفجس٬ظ٬ر جٝفث٬ل٬ر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرُٞ ،ه ٩ؤلهحك : ٫٠٧٦ٗ٠جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ١ٯؿجث٦ح ٧ ،اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل جٝسؿُ ٟ٬جٝـ ٪سٚؿ ٤٠اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرٜٝ ،ل : ١٠ اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝرٝ٧ ،ظ٢ر ج٠ٝفجظِر . ؤ٠ح ؿفجلر( )( ٖٚ (Beumer, 2004ؿ جلس٦ؿٖز ؿفجلر جٝهؿ٧ف جٝهـٚ٬ ٪هٟ٧ د٧٠٢،٤ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ،٫ه ٫سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ٫ٖ ،سيٖ ٘٬٬ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز جٚٝحث٠ر دٜ ١٬ل ٝ: ١٠ظهح ١ج٠ٝفجظِهر ٠٧ظهحٝك جٱؿجفجز ٧ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر ج٠ٝؾسٗٞر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل٧ ،ده ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر )1(Beumer, H., (2004), Starting From Scratch: at Swiss Company Saurer Ltd. The Chief Audit Executive Focused on Best Practices to Create a Successful Internal Audit Function, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 61, Iss. 4, pp. 79 - 84.. - 68 - جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ،ػ٬ش د٢٬ز جٝؿفجلر ؤ ١جفسٜحق السفجس٬ظ٬ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠ ٩ُٞ ،ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ١٠ ،٫نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞسٚهٟ٬٧ ٜل : ١٠ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢ٝسحثط ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ؿ ٨ظ٧ؿذ ؤل٧ٞخ سِح٠ل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ َ٠ ١٬٬ٞجٯًفجٕ جٝؾحيِر ٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝفجظِر٧ ،ـٝهٖ ٛيهٴ ُه١ جفسٜحق ٩ُٞ ٣جلس٠فجف٬ر ُ٬ٞ٠ر جٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ٧ ،جٳسوحل جِٗٝحل د ١٬اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،جٯًفجٕ ـجز جٝوٞر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ،جٯ٠ف جٝـِٜ٢٬ ٪ك ؤصف ٫ٖ ٣ج٦٢ٝح٬هر، ُ ٩ٞس٬٧ٚى ؤ ٧س٬ٞٚل ٠صل س ٛٞجٗٝظ٧ذ ٖ ١٠ظ٧جز جٝس ،َٙ٧جٝسهٙ ٫هؿ س٧جظ٦٦هح ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٧ٝج َٙج.٫ٞ٠ِٝ ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( )Andries.F.U.Rousseau. 2004تؾٌوّاً اشوخخداى تعبكج األدا اهيخّازً ندّر اشخراخٖسٕ هخؾزٖز اهيراسؾج اهداخوٖج ٠ ،ػحٝ٧ر ٧ٝيهَ السفجس٬ظ٬ر ٚ٠سفػر ٝسِق٬ق ؿ٧ف ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٝنفٜحز ظ٧٢خ اٖف٬ٚ٬هر، ١٠ؾٴل اؿفجض لظل ج٢ٝسحثط ج٠ٝس٧جق٢ر دحُسدحف ٣جٝؿ٬ٝلٙ٧ ،ؿ ؾٞوز جٝؿفجلهر اٝه٩ جٙسفجع السفجس٬ظ٬ر ٧ً٠فذ ٠د٬٢ر ُ ٩ٞؤلحك ٦٢٠ظ ،٫آؾـذ دِ ١٬جٳُسدهحف ُٴٙهحز ج٢ِٝحوف ٬دِي٦ح جٝدِى ٠٧لس٢ؿذ ا ٩ٝجٗ٠ٝح ٟ٬٥ج٠ٝلس٠ؿذ ١٠ؤػؿش ٠ح ٜسخ ٖ٥ ٫هـج ج٠ٝظحل. ٙ٧ؿ ؤٜؿز جٝؿفجلر ؤٗ٬ٌ٧ ١ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر سٔ٬هفز ٜص٬هفج ٠هٗ٬ٌ٧ ١هر ٠سؾوور دحٝسؿ ٘٬ٙج٠ٝح ٫ٝاٗ٬ٌ٧ ٩ٝر ؤٜصف سُ٧٢ح ،سس٢ح٧ل ظ٧ج٢خ ٠سِؿؿذ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر (٠ح٬ٝر – سنٔ٬ٞ٬ر – سٚؿ ٟ٬جلسنحفجز – سٚؿ٠٬ٙ ٟ٬ر ٠يحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر..جٝهؽ)٧ .ؤوهدغ ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞجلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫اًحف ج٠ٌ٢٠ٝر ،ؾحور ٌٖ ٫ل جلسؾؿج ٟاًهحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ جٝـ ٪ؤودغ ؤؿجذ سلحُؿ ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚجٝسإص٬ف جٳلسفجس٬ظ.٫ )1(Andries.F.U.Rousseau.2004.Utilising The Balanced scorecard for the strategic Role enhancement of internal auditing, Rand Afrikaans University.faculty of economic and Business Management Sciences - 69 - ٧ؤيحٖز جٝؿفجلر؛ ؤ ١دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٥ ١ه ٫اًهحف ِ٬هقق جٝهؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،سػ ٘٬ٚؤٙوٙ ٩ؿف ١٠جٜٗٝحءذ ٧جِٗٝح٬ٝر ٖ٫ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ .ؤ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سي ١٠وػر ٙ٧حد٬ٞهر ج٠٧ِٞ٠ٝهحز جٝسه٫ سوؿف ُ ١ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ٬٧ ،٫ٞؾ ٘ٞؤؿجذ ٬٧ٙر ٝسؿٖ٘ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ا ٩ٝجٱؿجفذ ج٬ِٞٝهح. ٧ؤ ١ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١ٜ٠٬ؤ ١سِقق جِٗٝح٬ٝر ٧جٜٗٝحءذ ًُ ١ف٬ه٘ ج٧٠ٝجء٠هر ده١٬ ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر ٙ٧فجفجز جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ،ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞج٠٧ِٞ٠ٝهحز جٝؿٚ٬ٙر٧ ،ؤ ١جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٞٝ ٫فجظَ جٝؿجؾ ٫ٞس٠صل ٖ٠ ٫ح:٫ٞ٬ - 1س٧ل َ٬ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ا ٩ٝؤؿجء جٯُ٠حل دػ٬ش ٟٝسٚسوهف ُٞه٩ سٚؿ ٟ٬جٝسٚحف٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٖ. ًٚ - 2س٧ل َ٬ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ٝسن٠ل ظ َ٬٠اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر . - 3س ٫ٝ٧ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫ٞجٝؿ٧ف ج٠ٝػ٧ف٬ٙ ٫ٖ ٪حؿذ جٯ٥هؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر . - 4ؤودػز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ ٫٥ ٫ٞجٝس َ٠ ٕ٬ٜجٝد٬ثر ج٠ٝسٔ٬فذ ٠ُٰٝحل. ٙ٧ؿ جُسفٕ جٝدحػش ؤ٬ٞ٠ُ ١حز جٝسِق٬ق جٝؿجؾٝ ٫ٞؿ٧ف ج٠ٝفجظَ جٝؿجؾ٬ ٟٝ ٫ٞهسٟ جٝسوؿ٦ٝ ٪ح دِؿ٧ ،ؤ٢٥ ١حٖ ٛفور ٝسِق٬ق ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ جٝهؿجؾ٫ٞ؛ ٖه ٫جٳلهسٗحؿذ جِٗٝحٝر ١٠سًد ٟ٧٦ٗ٠ ٘٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؛ ٖ ٫اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر ٖه٫ ج٠ٌ٢٠ٝحز. ( ) ٧سِسدف ؿفجلر ( )Chris Schmidt. 2005اهؾرط اهلٖبدٔ؛ ١٠جٝؿفجلحز ج٢ٝحؿفذ جٝس٠ ٫قظز د٧ٝ ١٬ػر ج٬ٚٝحؿذ٧ ،اؿجفذ جٝسًدٚ٬حز٧ ،ؤؿ٧جز جٱدهٴّ٧ ،ؤػ٬ح٢هح جٝندٜر جٚٝحث٠ر ُ ٩ٞجٝفدً دٙ ١٬حُؿذ جٝد٬ح٢حز٧ ،جٳلسؾؿج ٟجٝهـ٬ ٪يه ١٠جٯ٥هؿجٕ ِ٠٧ح٬٬ف جٯؿجء ،ؾحور ٧ؤ٧ٝ ١ػر ج٬ٚٝحؿذ٠ ،و٠٠ر سو٠٬٠ح ظ٬هؿجٜ٠٬ ،ه ١ؤ ١سهٖ٧ف )1(Chris Schmidt. The Driver's View. The Internal Auditor. Altamonte Springs: Jun 2005. Vol. 62, Iss. 3; pg. 29, 3 pgs - 70 - جٳسظح٥حز جٝسحف٬ؾ٬ر٧ ،س٢سٚل ا٠ ٩ٝوؿف سًدٚ٬حز جٝد٬ح٢حز٧ ،اسحػهر جٗٝفوهر ؤ٠هحٟ ج٠ٝلسؾؿ ١٬٠ٯؿجء ٠سؾوه ٠صل (جٝسػ٬ٞل ج٠ٝسِؿؿ جٯدِحؿ) ١٠ؾٴل ٧ٝػر ج٬ٚٝهحؿذ، ٫ٜٝسًِ ٫جٱؿجفذ فئ٬ر ؤٖيل ُ ١ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ج٠ٝفجظِ ١٧جٝؿجؾ٬ٝ ١٧٬ٞل٧ج ؿجث٠ح ٙحؿف ٩ُٞ ١٬جلسؾؿج ٟج٧ٞٝػر ٖ ٫ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ،ؤ٬ٞ٠ُ ٧حز س ٟ٬٬ٚج٠ٝؾحًف ،ٯ٦٢هح سفٜق ُ ٩ٞج٠ٝؾفظحز دؿٳ ١٠جٝي٧جدً ،دػ٬ش سُ ١٧ٜفير ٞٝسٴُخ٧ .ص٠ر ًٚ٢هر دؿج٬ر ظ٬ؿذ ٠ٝفجظِر جٝػلحدحز ٫ٖ ٫٥ ،جٝؿ٠ط د ١٬دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٧ٝ٧ ١ػهر ج٬ٚٝحؿذ٧ .ج٧ًٞ٠ٝخ ٖ ًٚاُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ ٫جٜ٬٦ٝل٧ ،ؤٌ٢ ١٠ح ٟجٱدٴّ ٧ .ج٠ٝإؾـ ج٧ٝػ٬ؿ ٫ٖ ٧٥دًء جلسظحدر جٌ٢ٝح٧ ،ٟؤ ٤٢ل٬ ٕ٧ؿَٖ جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٌ٢٠ٝحز ا ٩ٝجٝسؾُ ٫ٞه١ جلسؾؿج ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ٝ٧ ،١ػر ج٬ٚٝحؿذ ٢س٬ظر ٝـ ١ٜ٠٬٧ .ٛٝجٝسٔٞخ ُ٦٬ٞح ٠ه١ ؾٴل ٠فجظِر جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ٝ٧ ١ػر ج٬ٚٝهحؿذ ُٞه ٩ج٢ٝػه٧ ج٢٠ٝن٧ؿ َ٠ .جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞسػؿ٬ؿ جٝي٧جدً ٧جٚ٠ٝح٬٬كُ ،ٴ٧ذ ُ ٩ٞـٛٝ؛ ج٠ٌ٢٠ٝهحز جٝس ٫سلسؾؿ ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ ١ؿ٬٧ح ل ٕ٧سً٧ف ٧ٝػر ج٬ٚٝحؿذ آ٬ٝح ،ايحٖر اٝه٩ سًدٚ٬حز فوؿ جٯؿجء٥٧ .ـج ل٬ٗ٬ ٕ٧ؿ ُ٬ٞ٠حز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧ج٠ٝلسص٠فِ٠ ١٬ح. سِسدف ؿفجلر ( ) ( )Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys 2006دِ٢ه٧ج١ ا٢نحء جٝؾفجثً جٱلسفجس٬ظ٬ر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ل٬ح٘ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ سوٕ ٥ـ ٣ج٧ٝفٙر جٗٝفه ج٠ٝسٖ٧فذ ٝس ٕ٬٬ٜاًحف دًحٙر ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١حك ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر َ٠ ،جٯؾـ دِ ١٬جٳُسدحف جٝوٞر ٠ح د ١٬ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠ظ٦ر ٧جٚٝفجفجز جٱؿجف٬ر٧ ،جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝرٖ ،يهٴ ُه٠ ١ؾسٞهٕ ظ٧ج٢خ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ػ٬ش ؤٜؿز جٝؿفجلر ُ ٩ٞيف٧فذ دػش ًدِ٬هر جٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ي٧ء جٝلًٞر جٝس٬٠٬ٌ٢ر٧ ،ؤ٠ ١لإٝر ٬ٙحك جٯؿجء ٓ ٫ٖ ٫٥ح٬هر جٯ٬٠٥هر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر٧ .ؤ٬ ٤٢ظخ جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف فدً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٠هَ فئ٬هر )1(Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys. Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC. Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: 2006. , Iss. 39; pg. 215, 13 - 71 - ٧ؤ٥ؿجٕ ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝرٙ٧ ،ؿ ظحءز ٥ـ ٣جٝؿفجلر ٜبًحف ٦٢٠ظ٠ٝ ٫لحثل ُ٬ٞ٠ر س٢نإ ُ٢ؿ جٝػؿ٬ش ُ٬ٙ ١حك جٯؿجء ١٠٧ؾٴل جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٚٝيهح٬ح جٱلهسفجس٬ظ٬ر، ٧فدً ج٦٢ٝط ج٠ٝنسف٠ٞٝ ٛفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر َ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. ١ سِسدف ؿفجلر ( ) ( )Rolandas Ropsys, Vytautas Boguslauskas, 2007دِ٧٢ج١ ؤؿجء ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٞٝػلحدحز :جٯؿٝر ج٬ٞ٠ِٝر ١٠جٝؿفجلحز جٗٝف٬ؿذ جٝس ٫س٢حٝ٧هز سػ٬ٞل ٬ٙحك جٯؿجء ٖ ٫ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر؛ دحٳلس٢حؿ اُ ٩ٝح ١٬ٞ٠فث٬ل٠٥ ١٬ح: - 1جٝق٬حؿذ جٜٝد٬فذ ٖ ٫جٳ٥س٠ح ٟدح٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر دحٌ٢ٝف اٝه ٩جٝسػه٧ل اٝه٩ جٳٙسوحؿ جٚٝحث ٩ُٞ ٟجِ٠ٝفٖر ايحٖر ا ٩ٝسوٌ٢ ٟ٬٠ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء جٝس٠٬ٌ٢ه ٫جٝهـ٪ ٬سفظ ٟجٱلسفجس٬ظ٬ر ا ٩ٝاظفجءجز ٠سِؿؿذ . - 2ؿ٧ف ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ٠ ٫ظ٠ل ج٬ًٝهٕ جٱؿجف٧ ٪جٝهـ ٪سقج٬هؿ ٖه٫ جٝل٧٢جز جِٝنف جٯؾ٬فذ٧ ،جٝـ٬ ٪فٜق دنٜل ؾحه ٖه ٫ج٠ٝفجػهل جٯٝ٧هُٞ ٩ه٩ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٧جٳ٠سصحل؛ ٧سِؿ ٨ـ ٛٝا ٩ٝجٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ٧سٚؿ ٟ٬جٝي٠ح٢حز – ايحٖر ٠٬ٙر ١٠ؾٴل جلسؾؿج٦٢ ٟط – ٌٟ٢٠سػلهِٖ ١٬ح٬ٝهر اؿجفذ ج٠ٝؾهحًف – ٧ج٠ٝفجٙدر ٬ٞ٠ُ٧حز جٝسػ.ٟٜ ٧ؤٜؿز جٝؿفجلر ؛ ؤ٢٥ ١ح ٛؤ٬٠٥ر ٬ٚٝحك ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠جٝظ٦هحز ج٬٢ِ٠ٝرٝ( ،ظ٢ر ج٠ٝفجظِر – ٜدحف ج٠ٝلئ ١٬ٝ٧جٝس٬ٗ٢ـٜ – ١٬٬دحف ج٠ٝؿ٬ف٠ – ١٬فجظِه٫ جٝػلحدحز جٝؾحفظ. )١٬٬ ٙ٧ؿ ؤٌ٦فز ٢سحثط جٝؿفجلر؛ دإٚ٠ ٫ٖ ١ح٬٬ك جٯؿجء ٙؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٧ِٚ٠ٝل ؿ٠هط جٯدِحؿ جٝصٴصر جٝس ٫ػؿؿس٦ح ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر (ج٠ٝؿؾٴز – ج٬ٞ٠ِٝحز – ج٠ٝؾفظحز) . )1(Rolandas Rupsys, Vytaulas Boguslauskas,: Measuring performance of internal auditing : Empirical Evidence, 2007. , kauno technologijos universitetas laisuesal. 55; LT. 44309, Kaunas - 72 - ٧ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر ٬٧ٙر دٚ٠ ١٬ح٬٬ك جٯؿجء ،جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١سلسؾؿ٬ٚٝ ٟحك جٯدِهحؿ ٧ؾو٧وح ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،دػ٬ش سدفق جٝسٗحُل د ١٬جٯدِحؿ٧ ،ؤ٦٢هح سسٗه٘ ٠هَ ج ٟ٧٦ٗ٠ٝجِٝحٝ ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٧٥٧ ١جٝفدً د ١٬جٝلدخ ٧ج٢ٝس٬ظر . ٙ٧ؿ ؤنحفز ٢سحثط جٝؿفجلر؛ ا ٩ٝؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟجُس٠حؿ لظل جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ًُ٢ ٩ٞح٘ ٧جلَ٦٢ٜٝ ،ح ٳ سػٌ ٩دنِد٬ر ٜد٬فذ د٠ ١٬فجظِ ٫جٝػلحدحز جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ ٧ـ ٛٝٯ ١جلسؾؿجٚ٠ ٟح٬٬ك جٯؿجء ٝ ًٖٚ ٧٥د٬ح٠ ١هؿ ٨جٳ٠سصهحل ِ٠ٞٝهح٬٬ف جٝؿ٬ٝ٧هر ٠٠ٞٝحفلر ج٬٢٦٠ٝر٧ ،ؤ٬ٙ ١حك ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧فوؿ ٢نحً٦ح؛ ٬سًٞخ اٌ٦حف ٠٬ٙر ج٠ٝفجظِر ٬ٝك ٖ٧ٌ٢٠ ١٠ ًٚف ج٠ٝفجظِر ٗ٢ل٦ح٧ ،ا٠٢ح ٌ٢٠ ١٠ه٧ف جٯًهفجٕ ج٬٢ِ٠ٝر٧ ،ؤ ١ٜ٠٬ ٤٢جلسؾؿج٬ٚ٠ ٟحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق َ٠ ١ٜٝ٧ ١س ٕ٬٬ٜؤدِهحؿ جٝدًحٙهر ٖ٘٧ؤدِحؿ ٢نحً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. ؤ٬يح سِسدف ؿفجلر ( )Michael Holper,2008دِ٧٢ج٬ٙ ١حك ٠ؿ ٨ج٢ٝظحع – ( ) جلسؾؿج٦٢ ٟط جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جق١ . ٠ػحٝ٧ر ٳلسؾؿج ٟاًحف لظل جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٜ ١إؿجذ ِٖحٝر ٞٝفدً د ١٬السفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفجظِر؛ ٧جلسفجس٬ظ٬حز ٌ٢ح ٟاؿجفذ جٯؿجء ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر . ٝ ١ٜ٠٬ ٕ٬ٜ٧لظل ج٢ٝسحثط ج٠ٝس٧جق ١ؤ٬ٗ٠ ١٧ٜ٬ ١ؿج ٖ ٫جٝفؿ ُ ٩ٞؤلثٞر ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر جٝفث٬ل٠ ،١٬٬صل جٱؿجفذ ج٬ِٞٝحٝ٧ ،ظ٢ر ج٠ٝفجظِر ،دنإ٬ٗ٬ٜ ١هر اؿجفذ سهؿجد٬ف جٯؿجء٧ ،ايحٖر ٠٬ٙر ا ٩ٝج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ج٧٠ٝجء٠ر د ١٬ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞهر ٧جٳلسفجس٬ظ٬حز جٝفث٬ل٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ .ؤٜؿ ؤ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ٜ٠٬ ١ؤ ١سلهحُؿ ٖ ٫سف٬ٜق جٱؿجفذ ُ ٩ٞسػل ١٬ؤؿجء ج / ١٬ٌٗ٧٠ٝؤ٢نًر ي٠ح ١جٝظه٧ؿذٜ٠٬٧ ،ه ١ؤ١ سلسؾؿ ٟؤ٬يح ٧ٝيَ ٧ٝػر جٱُٴ )benchmarking( ١ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر ٧جٱؿجفجز جٯؾف.٨ )1(Michael Holper, Measuring Success: Using a Balanced Scorecard Approach, may 2008. , CIA,CPA,CHC, Association of Healthcare Internal Auditors. - 73 - ٧ؤ ١جٳلسفجس٬ظ٬حز ٧جٯ٢نًر جٝسنٔ٬ٞ٬ر جٝفث٬ل٬ر جٝسه ٫سؾسهحف ٝدًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢٬ ،١دٔ ٫ؤ ١س٠ ١٧ٜػؿؿذ ٝٴػس٬حظحزٙ٧ ،حؿفذ ٞٝسِفٕ ُ ٩ٞجٗٝفه ج٠ٝسحػهر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. ٞٝ ١ٜ٠٬٧دحػش ١٠ؾٴل جلسٚفجء جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ،ؤ٬ ١ؾٞه ا ٩ٝج٢ٝسحثط ج٭س٬ر: - 1ؤ ١جٝػحظر ا ٩ٝسً٬٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جِٝفد٬ر ٧جًٚٝف٬ر د٧ظ٤ ؾحهٙ ،ؿ ؤودػز يف٧فذ ػس٬٠ر ،ٱٜ٠ح٬٢ر ٧٠جظ٦ر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِهرٞٝ ،سًه٧فجز ٧جٝسِ٬ٚؿجز ج٠ٝسقج٬ؿذ٠ ٫ٖ ،ػح٧ف جٳٙسوحؿ جِٝح٠٧ ،٫٠ٝح جفسدً د٦ح ١٠سً٧فجز س٬٢ٚهر ٜد٬فذ٧ ،جٳسظح ٣ج٠ٝسلحفٍ ٢ػ ٧ج٠ٝ٧ِٝر٧ ،س٧لَ جٝسظهحفذ جٳٜٝسف٬٢٧هر٧ ،جٝسٜهسٴز جٳٙسوحؿ٬ر جِٝح٬٠ٝرٖ ،يٴ ُ ١جفسٗحٍ ػؿذ ج٢٠ٝحٖلر ُٜ ٩ٞل : ١٠ج٠ٝلهس ٨٧جٝهؿ٫ٝ٧ ٧جٱ٧ ٫٠٬ٞٙج٠ٝػ.٫ٞ - 2ؤ ٩ُٞ ٤٢جٝفٓ ١٠ ٟؤ٠ ١ؿؾل :جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٙ ،٫ؿ سهٟ سً٬٧ف ٣ؤلحلح ُ٠ ٩ٞلس٠ٌ٢٠ ٨٧ر جٯُ٠حل ٜٜل ،اٳ ؤ ١جٝدحػش ٬ف ٨ؤ ١جلهسؾؿج،٤٠ ُ٠ ٩ٞلس ٨٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ٧اؿجفجز ٜ٠٧حسخ ج٠ٝفجظِر ٙ ،ؿ ٬ص٠ف ُ ١سٌِ ٟ٬جِٗ٢٠ٝر ج٠ٝلس٠ؿذ ،٤٢٠ايحٖر ا ٩ٝجلسؾؿج٠ ٟؿجؾل ؤؾف٠ٜ ٨ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر. - 3ؤ ١جٝسًد ٘٬ج٠ٝس٧جقٜٝ ٪لٍ ٠ ١٠ؿؾ:٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ٩ُٞ – ٫لس ٨٧اؿجفذ ٜل ٠ه ١ؤظ٦هقذ جٝفٙحدهر ج٬ِٞٝهح ٧اؿجفجز ٜ٠٧حسخ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ١٠ -نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞق٬حؿذ ٜٗحءذ ِٖ٧ح٬ٝر ٜلٍ ٠٦٢٠ح ٝوحٝغ ج٠ٌ٢٠ٝر ،ػ٬ش ٜ ٟ٧ٚ٬ل ٠٦٢٠ح دؿ٧فٍ ٠ٜ٠لٍ ٝٮؾهفٖ ،ه ٫د٢هحء فئ٬هر ٧السفجس٬ظ٬ر ٧جيػر ١٠ ،ؾٴل جسلح٘ فئ٬ر ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٗ٢ل٦ح َ٠ ،فئ٬هر ٧السفجس٬ظ٬ر ٧فلحٝر اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝحٝ٧ ،ـ ١٠ٖ ٛٝج٠ٝس َٙ٧ؤ١ ٬ئؿ٠ ٪صل ٥ـج جٝسًد ٘٬ج٠ٝسٜح٠ل ،ا ٩ٝسػلهٙ ١٬هؿفجز اؿجفجز ٜ٠٧حسهخ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح ُ ٩ٞسً٬٧ف السفجس٬ظ٬س٦ح ،دوه٧فذ ؤٜصهف ٜٗحءذ ٧٠ٝجظ٦ر ؤ٥ؿجٖ٦ح ج٠ٝفل٠٧ر٧ ،اسحػر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠رٞٝ ،سِفٕ ُ٠ ٩ٞؿ٢ ٨ظحع - 74 - السفجس٬ظ٬س٦ح ٖ ٫جٖ٧ٝحء دإ٥ؿجٖ٦ح ٙ :و٬فذ ٞ٬٧ً٧ر جٯظل٧ ،س٧ ١٬٧ٜظ٦ر ٌ٢ف ؿٚ٬ٙر ُ١ ٠لس ٨٧جٯؿجء جِٝح ٟسٗوً٬ٞ٬ح. - 4ؤ ١سًد٠ ٟ٧٦ٗ٠ ٘٬فجظِر ٧س٬ٙ ٟ٬٧ٚحك جٯؿجء ج٠ٝسه٧جقٖ ١ه٠ٌ٢٠ ٫هحز جٯُ٠حل ُ٠ ٩ٞلس ٨٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ١٠ نإ ٤٢سِ ٟ٬٠جٝسًد ٩ُٞ ٘٬د٬ٚر اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ١٠ .ؾٴل ج٢٠ٝحَٖ جٝس ٫لٕ٧ سػ٦ٚٚح٧ ،جٝسٙ ٫ؿ ١٠ ١٧ٜ٬ؤ٦٠٥ح س٧ظ ٤٬ؤٌ٢حف جٱؿجفذ ج٬ِٞٝحٝ ،سِ٦٢٠ ٟ٬٠ظ٬هر سًد٦ٚ٬هح ُ٠ ٩ٞلس ٨٧ج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل٠ ٩ُٞ٧ ،لس ٨٧دح ٫ٙاؿجفجس٦ح. - 5ؤ ٌِٟ٠ ١جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ،س٢حٝ٧ز ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫ؤصف ٩ُٞ ٣فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٠ٞٝ ٫فجظهَ، ٧ـ ٛٝدو٧فذ ٗ٢٠فؿذ ٟٝ٧ ،سسًف٘ ا٠ ٩ٝػحٝ٧ر س ٟ٬٧ٚجٯصف جٌ٢ ٩ُٞ ٫ٜٞٝف٬ر ج٠ٝفجظِر، ٖ ٫اًحف ٠سٜح٠ل ٧٥٧ ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪لِ ٩جٝدحػش ١٠ؾٴل ٥ـ ٣جٝؿفجلر ا٠ ٩ٝػحٝ٧هر سػ َ٠ ،٤ٚ٬ٚجٙسفج ١ـ ٛٝدحٝسًد٢٦٠ ٩ُٞ ٘٬ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر٩ُٞ ٕ٧ٙ٧ٞٝ ، ٠ؿ٠ ٨ٴء٠ر ـٝ ٛٝس ٛٞجٝد٬ثر٧ ،سػؿ٬ؿ ؤ٢لخ ٠ؿجؾل جٝسًد ٘٬جٝ ٫ٞ٠ِٝس ٛٞج٦٢٠ٝظ٬ر ،ػحل جٝسػ ١٠ ٘ٚصد٧ز ظؿ٧ج٥ح . يبذا ٖظٖف ُذا اهيتضد ئهٓ اهدراشبح اهشبتلج اهيشبر ئهِٖب جٝؿفجلحز جٝس ٫س٢حٝ٧ز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١س٬ٙ٧ ٟ٬٬ٚحك نهحً ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ،ظحءز ٳلسِفجى ؤصف سًد٠ ٘٬٬ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر ٧٠٢٧ـض ج ٟ٬٧ٚٝج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٳؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر د٢٠نهإز جٯُ٠حلٜ ٩ُٞ ،ل ٜٗ ١٠حءذ جؿجء ج٠ٝفجظَ جٝهؿجؾ٧ ،٫ٞؿفظهر ٠لهح٠٥ر ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر٢ ٫ٖ ،ظحع اؿجفجز س ٛٞج٢٠ٝنأز ٫ٖ ،جٳٝسهقج ٟد٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز (ؾحٝؿ ٝد٬خ )2006 ،ؤٖ ٧ػه ًف٘ س ٟ٬٧ٚاؿجفجذ ج٠ٝفجظِر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ُ ٩ٞجلحك سػ٬ٞل جٝسٜح٧ ٕ٬ٝج٢٠ٝحَٖ ،ػ٬ش سسً ٍ٧٢ف٘ جٝس ٟ٬٧ٚدٜ ١٬ل ٠ه١ جًٝف٘ ج٬٠ٜٝر٧ ،ج٧ٝوٗ٬ر٧ ،جٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ ( ٧،)Albrecht, et all.,1989ؤِٖ ١ح٬ٝر - 75 - ج٬ٚٝحك سِس٠هؿ ُٞه ٩ج٠ٝظهحٳز جٳلهسفجس٬ظ٬ر ٧جٝسٚف٬هف ُ٦٢هح ( William A. ٧ ،)schiemann & John H. ,1996ؤ٬ ٤٢س٧ظخ ج٠ٝقض دٜ ١٬ل ٠ ١٠ؿؾل دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ٝ٧ ١ػر جٳُٴ ١دٔ٬ر سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر دحٳُس٠هحؿ ُٞه٩ دف٢ح٠ط جٝظ٧ؿذ (٧ ،)Douglas E. Ziegenfuss , 2000ؤ٠ِ٬ ١هل ُٞه ٩جٝسٚهٟ٬٧ جٝؿ ٘٬ٙٯؿجء ج٠ٝفجظِر ٧سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقس٠ ٫ٖ ،٤ظحل ا٢ظهحق ج٥هؿجٖ٦ح ٧فلحٝس٦ح جٯلحل٬ر ٧ـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ جٳلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠هر ٠ٌ٢٠ٞٝهر ( Ziegenfuss, ٧ ،)2000س ٟ٬٧ٚاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ ٖ٘٧ؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١س ١٠ ١ٜ٠جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞسٚؿ٠٬ٙ ٟ٬ر ٠يحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠ ،ؾٴل جٳلسظحدر ٯ٬٧ٝ٧حز جٝسٔ٬٬ف – جلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝهر – جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬هر (٧ ،)Mark L. Frigo , 2002ؤ٢ه٬ ٤س٧ظهخ ٧يهَ جلسفجس٬ظ٬ر ٝسِق٬ق ؿ٧ف ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ٠ٌ٠ ٫حز جٯُ٠حل ٠ه ١ؾهٴل اؿفجض ج٢ٝسحثط ج٠ٝس٧جق٢ر دبُسدحف ٣جٝؿ٬ٝل ( .)Andries. F.u.Rousseau,2004 ٬٧ف ٨جٝدحػش ؤ٥ ١ـج جٝدػش ٬ؾس ١ُ ٕٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ١٠ؾٴل اؾهسٴٕ ج٠ٝسٔ٬ف جٝـ٬ ٪س٢ح ،٤ٝ٧ػ٬ش ؤ ١جٝؿفجلر ُ٠٧٠ح سؿفك ؤصف سًد٥ ٘٬ـج ج٦ٗ٠ٝهُٞ ٟ٧ه٩ سً٬٧ف ٜٗحءذ ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ٜٗ٧ح٬ر ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِهرٜ٠٬٧ .ه ١جٚٝه٧ل ؤ٬يح ؤ ١جٝؿفجلر ٖ ٫لد٬ل سِق٬ق سً٬٧ف ٥ـج ج٠ٝؿؾل ٧ظِ ٤ٞؤٜصف ٖحثؿذ ١٠ج٢ٝحػ٬هر جٝسًد٬ٚ٬ر٥٧ .ـج ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف جٝدحػش ٬يٗ٬٠ ٫قذ ايحٖ٬ر ٦ٝـ ٣جٝؿفجلهرٜ٠٬٧ ،ه١ س٧ي٬غ ظ٧ج٢خ جٱيحٖر ٧جٱؾسٴٕ ُ ١س ٛٞجٝؿفجلحز ١٠ؾٴل ج٭س:٫ يً ضٖد عتٖؾج اهيشنوج سُ٧٢ز جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ج٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ٖ ٫ج٠ٝنٜٞر جٝس ٫س٢حٝ٧س٦ح٠ٖ ،صٴ ؿفجلر ( )Chris Schmidt,2005فٜقز ُ ٩ٞسً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظِر ٠ه ١ؾهٴل ج٠ٝقض د٧ٝ ١٬ػر ج٬ٚٝحؿذ ٧اؿجفذ جٝسًدٚ٬حز ٧ؤؿ٧جز جٱدٴّ٧ ،ؤػ٬ح٢ح جٝندٜر جٚٝحث٠ر ُ٩ٞ فدً ٙحُؿذ جٝد٬ح٢حز٧ ،،جٳلسؾؿج ٟجٝـ٬ ٪ي ١٠جٯ٥ؿجٕ ِ٠ ٧ح٬٬ف جٯؿجء .ؤ٠ح ؿفجلهر ( )ٖٚ Rolandas Rupsys, Borisas Sminogovas, 2006ؿ فٜقز ُ٬ٗ٬ٜ ٩ٞر - 76 - د٢حء جٝؾفجثً جٳلسفجس٬ظ٬ر ٝنحً ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ل٬ح٘ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ ٧ؤ٠ح ؿفجلر ( ٖٚ )Michael Holper, 2008ؿ ج٥س٠ز د٬ٗ٬ٜر ٬ٙحك ٠ؿ ٨ج٢ٝظحع ١٠ ؾٴل جلسؾؿج٠ ٟؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ٠٠ح لد٘ ٢٢ٜ٠٬ح ج٧ٚٝل ؤ ١ج٠ٝنٜٞر جٝس ٫سس٢ح٦ٝ٧ح جٝؿفجلر ٧جٝس ٫س٠هز جٳنهحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫ج٠ٝدػش جٝلحد٘ سؾس ١ُ ٕٞج٠ٝنٜٴز ج٠ٝػؿؿذ ٖ٥ ٫ـ ٣جٝؿفجلحز ١٠ػ٬هش ن٬ٝ٧٠س٦ح ٝظ٧ج٢خ ٠سِؿؿذ ،سٌ٦ف ظ٬ٞح ٖ ٫ل٬ح٘ جٝؿفجلر . يً ضٖد اهفرّط د٬٠٧ِٞ٠ر ٖف٧ى ٥ـج جٝدػش٧ ،ػ٬ش ؤ ٌِٟ٠ ١جٝؿفجلحز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش سٚهٟ٧ ُُ ٩ٞؿذ اٖسفجيحز ؤ٢٬ ٤٢دٔ ٫سً٬٧ف ٟ٧٦ٗ٠ج٠ٝفجظِر ٧سد٠ ٫٢ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞسػ٬ٞل لدل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠لهس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ٠٧ ٫لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٠حز جٯُ٠هحل ٖ ٫جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز( ،ؾحٝؿ ٝد٬خ٬٧ ،)2006 ،سيغ س٧جٖه٘ ٖف٧ى ٥ـ ٣جٝؿفجلر َ٠س ٛٞجٝؿفجلحز جٝلحدٚر ١٠ؾٴل سد٢ه ٫ج٦ٝهؿٕ جٯلحله٫ ٧ج٠ٝس٠صل ٖ ٫سػل ١٬جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫جٝـِٞ٬ ٪دٜ ٤ل ٠ ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ،١ٳؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٖ ٫سً٬٧ف ٠لس ٨٧جٯؿجء ٠ٞٝفجظَ ٧سػل١٬ ظ٧ؿذ ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ٠٧ ٫لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٠حز جٯُ٠حل ٖ ٫جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز . يً ضٖد األُداف ٌِٟ٠جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش ٥ؿٖز ج ٩ٝجٝسِفٕ ُٞه٠ ٩هؿ٨ ٠لح٠٥ر ؤل٧ٞخ جٝس ٟ٬٬ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖ ٫سً٧ف ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬٧ ،سيغ ظ٬ٞهح ١٠ؤ٥ؿجٕ ٥ـ ٣جٝؿفجلر جٝـ ٪س٠ز جٳنحفذ ج٦٬ٝح ٖ ٫جٚ٠ٝؿ٠ر ،ؤ٢٥ ١ح ٛاؾسٴٕ ٧س٬٠ق ٯ٥ؿجٕ ٥ـج جٝدػش. - 77 - يً ضٖد اهيٌِسٖج ٬سدَ ٥ـج جٝدػش ُ ٩ٞج٢٠ٝح٥ط جٝسح٬ٝهر :ج٠ٝه٦٢ط جٳلهس٢دحً٧ ٫جٳلهسٚفجث،٫ ج٧ٝوٗ ،٫ايحٖر ا٦٢٠ ٩ٝط سػ٬ٞل ج٠ٝػس٧ ،٨٧ج٦٢٠ٝط جٝسحف٬ؾ٧ ،٫سنسف٥ ٛـ ٣ج٢٠ٝح٥ط ٖ ٫ج٧ٝو٧ل ٥ٰٝؿجٕ ج٠ٝػؿؿذ ٖ٦٢ ٫ح٬ر جً٠ٝحٕ . يً ضٖد اهٌخبئز سؿ٧ف ٢ ٌِٟ٠سحثط جٝؿفجلحز ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح س٧ي٬غ ٠دففجز جلسؾؿج٠ ٟؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ٩ُٞ ١لس ٨٧جؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤ جٝسًد ٘٬ج٠ٝس٧جقٜٝ ٪ل ٠ ١٠هؿؾ٫ٞ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ١٠نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞق٬حؿذ ٜٗحءذ ِٖ٧ح٬ٝر ٜل ١٠اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر ٧اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ايحٖر ا ٩ٝسِ ٟ٬٠سًد٥ ٘٬ـج ج٠ٝؿؾل ُ ٩ٞد٬ٚهر جٳؿجفجز ٥٧ ،ـج ٠ح ل٬س ٟس٧ي٬ػ ٤ٳػٚح. - 78 - انفصم األٔل جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ دلُ ًات األعًال انفكر احملاسبً سيتناول الباحث في هذا الفصل: ادلبحث األٔل :جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ :يفٕٓيّ ٔياٍْحّ ٔأًٍْحّ ٔأبعانِ (يُ ٕراجّ) ٔحمأرِ ٔانركائز األساسٍة. ادلبحث انثاًَ :يقاٌٍس األنا ادلسحخدية ادلحٕا ٌ. َ او جقٍٍى األنا ادلبحث انثانث :بُا ٔنيح ٔنعى َ او جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ. - 79 - ادلبحث األٔل جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ يفٕٓيّ ٔياٍْحّ ٔأًٍْحّ ٔأبعانِ (يُ ٕراجّ) ٔحمأرِ ٔانركائز األساسٍة -يلديج : ٢س٬ظر ٝسلحفٍ جٝسٔ٬٬ف ٖ ٫د٬ثر جٯُ٠حل جٝػؿ٬صر ،جٯ٠ف جٝـ ٪ػس ٩ُٞ ٟجٚٝهحث١٬٠ ُ٦٬ٞح سؾو٬ه جٙ٧ٝز ٧ج٧٠ٝجفؿ ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝدنف٬ر ٬ٚٝحك ؤؿجث٦حِ٠ٝ ،فٖر ٠ؿ ٨سػ٦ٚ٬ٚح ٯ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر. ٢٧س٬ظر ٝسقج٬ؿ ج٢٠ٝحٖلر٧،جٝص٧فذ جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ر٧ ،سػف٬ف جٝسظحفذٝ ،هِ٬ ٟهؿ ٜحٖ٬هح جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ،ٯ٦٢ح ٳ سن٬ف ٠ٞٝسٔ٬فجز ٧جٝسػؿ٬حز ج٠ٝلسٚد٬ٞر٠٠ ،ح ٬ػؿش سِحفيح َ٠جٝفئ٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر ٢٠ٞٝنإذ٧ ،جٝس ٫سن٠ل ظ٧ج٢خ ُؿذ ٳ سٌ٦ف٥ح جٝظ٧ج٢خ ج٠ٝح٬ٝر. ٢٥ح سٌ٦ف جٝػحظر ٝسظؿ٬ؿ جٜٗٝف ج٠ٝػحلد٢ ٫ػ ٧فئ٬ر ؤُ٧ ٘٠ؤن٠ل ،س٧جق ١ده١٬ جٝظ٧ج٢خ ج٬٠ٜٝر ٬ٓ٧ف ج٬٠ٜٝرٌ٢ ،فج ٚٝو٧ف ؤ٠ٌ٢ر جٝفٙحدر ٧جسؾحـ جٚٝفجفجز جٚٝحث٠هر ُ٧٠ ٩ٞجظ٦ر ػحظر س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ١٠ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٳسؾحـ جٚٝفجفجز جٱلسفجس٬ظ٬ر. ؾحور ٌٖ ٫ل ٖنل جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٌ٢٠ٝحز ٖ ٫سًد ٘٬الهسفجس٬ظ٬س٦ح ٠ه ١سٞهٛ ج ،ٌٟ٢ٝٯ٦٢ح دػحظر اٌ٢ ٩ٝح٬ٙ ٟحك ٧٬جق ١د ١٬جٝؿٙر جٝسحف٬ؾ٬ر ٧سٜح٠ل جٯفٙح ٟج٠ٝح٬ٝر َ٠ج٠ٝػفٜحز جٝػح٬ٝر ٰٝؿجءٝ ،سػ ٘٬ٚج٢ٝظحع جٳٙسوحؿ٬٧ ،٪ل٠غ ـٝه٢٠ٞٝ ٛنهإذ ؤ١ سػ ٘ٚجٗٝحثؿذ ٧ج٬٠ٝقذ ١٠س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬رٖ .يٴ ُ ١ـٖ ٛٝب ١سػ٬٠ ٘٬ٚقذ س٢حٖل٬ر . ٬سًٞخ س٧جٖف فئ٬ر ٬ٙحؿ٬ر السفجس٬ظ٬ر سلسؾؿ ٟؤلح٬ٝخ اؿجف٬ر ػؿ٬صر ٥ ١٠ـج ج٦ٌ ً٘ٞ٢٠ٝفز ٌٟ٢جٯؿجء جٱلسفجس٬ظ٬ر ،ٯ٦٢ح ػحٝ٧ز جٝسف٬ٜق ُٞه٩ س٬ٗ٢ـ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٝظ٠ َ٬٠لس٬٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،ؾٴل جلهسؾؿج ٟجٝسػ٬ٞهل ج٢ٝلد ،٫ٳؾس٬حف ؤٖيل جٝدؿجثل ١٠٧ؾٴل جٚ٠ٝحف٢ر ٢٠ َ٠حٖك ٧٠٢ـظٝ ،٫ظِل جٌ٢ٝحٟ - 80 - ُح٠ل سػٗ٬ق ٢٬حلخ ٬٧سٜح٠ل َ٠جٯلح٬ٝخ جٱؿجف٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر جٝػؿ٬صر٠ ،صل جٝسٜٗٞر ج٠ٝلس٦ؿٖر ٧سػ٬ٞل فدػ٬ر ج٬٠ِٝل...جٝؽ . ؤ٬يح ١٠ؾٴل جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞسٞد٬ر جػس٬حظحز ٜل ٠ ٤ٝ ١٠وٞػر َ٠ج٠ٌ٢٠ٝهر، ِ٠س٠ؿذ ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك ؤؿجء ؿ٧ف٬ر ٧ٖ٧ف٬ر ٜٝل ٠لس ٨٧اؿجف ،٪ػسه ٩سس٢حلهخ ٠هَ جٝلفُر ج٢٠ٝحلدر ٧جٝٴق٠ر ٳسؾحـ جٚٝفجفجز ٧جٙس٢حه جٗٝفه ج٠ٝسحػر. ٙ٧ؿ ؤد ٩جٚٝف ١جِٝنف ١٬ؤ٬ ١فػل اٳ دِؿ ؤ٬ ١ن٦ؿ ٧ٳؿذ ظ٬ل ظؿ٬ؿ ١٠سٚهٟ٬٧ ج٠ٌ٢٠ٝحز ػ٬ش س٠ؾى ُ٧٦ٌ ١ف ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ٫ (٧ )BSCجٝـٙ ٪ؿِٝ ٤٠ح ٟٝجٯُ٠حل ٜل )Kaplan & Norton,1992 ( ١٠ػ٬هش ؤٜؿج ؤ ١جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر سلسٞقٌ٢ ٟح٠ح ػؿ٬صح ٝس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٬ ٫فسٜق ُ٩ٞ ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ؤ ٧ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٝسٜ ٟ٬٧ٚهل ٠ه: ١ جٯؿجء ج٠ٝح٧ ،٫ٝؿفظر فيح ج٠ِٝٴء٧ ،ؿفظر ٜٗحءذ ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٞر، ٠٧لس ٨٧سِ ٟٞجِٝح٧ ١٬ٞ٠سً٧ف ٦٠حفجس ٟ٦ج٬٢ٗٝر٧ ،ـ ٛٝد٦ؿٕ ٠ػحٝ٧ر سػ٬ٚه٘ ؤ٥هؿجٕ السفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر دحٜٗٝحءذ جٝٴق٠ر٧ ،سفن٬ؿ ٙفجفجس٦ح جٱؿجف٬ر ١٠،ؾٴل جٝفدً د١٬ ٜل ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠٧فجٜق ج٢ٝنحً دح٠ٌ٢٠ٝهر٧ ،دهٚ٠ ١٬هح٬٬ك سٚهٟ٬٧ جٯؿجء( ). يفِّى ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً ( ) Balanced Scorecard System ٧٥دحؾسوحف ٠ِ٬ ٟ٧٦ٗ٠ل ُ ٩ٞسفظ٠ر جٱلهسفجس٬ظ٬ر اٝه ٩ؾًه٧جز ُ٠هل س٬ٗ٢ـ٬ر( ). ٬دؿؤ ١٠فئ ٨ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جلسفجس٬ظ٬حس٦ح٬٧ ،سِفٕ ُٗ٠ ٩ٞحس٬غ ج٢ٝظحع جٝػلحلر جٝس ٫س٧ٚؿ ٢ػ ٧سػؿ٬ؿ جٯ٥ؿجٕ جٝس٬ ٫ظخ ؤ٬ ١لِٝ ٩سػ٦ٚ٬ٚحً ٧٥٧ ،دٚح ٦ٝـج ج٦ٗ٠ٝهٟ٧ ()1ؿ .ؾحٝؿ ٝد٬خ٠ ،ؿؾل ٚ٠سفع ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝحز س ٟ٬٧ٚؤؿجء ٢٠نأز جٯُ٠حل دحلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٬ٜٞ ،) BSC ( ٫ر جٝسظحفذ ،ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ. ٟ1999 ، ()2لِؿ وحؿ٘ دػ٬ف ،٪اؿجفذ س٧جق ١جٯؿجء ،جٱل٢ٜؿف٬ر ،جٝؿجف جٝظح٬ِ٠ر ،2004 ،ه 207 - 81 - ٌ٢ح ١٠ ً٘ٞ٢٬ ٟسًِٞحز ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جلسفجس٬ظ٬حس٦ح ِ٬٧س٠ؿ ٖ ٫آ٬ٝحس ٤جٝس٬ٗ٢ـ٬ر جٝسف٬ٜهق ُ ٩ٞجٝسػ ١٠ ٘ٚس٬ٗ٢ـ جٝظ٧ج٢خ جٝفث٬ل٬ر ٯ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝر. اـج ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚ٠ ٧٥ ١حك جلسفجس٬ظ٠ِ٬ ٫ل ُ ٩ٞسله٬٬ف جٯؿجء ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٬ٝس٥ ٫ٖ ٟؿ٧ ٨ي٧ء جٯ٥ؿجٕ ٧جٳلسفجس٬ظ٬حز ج٧٠ٝيُ٧ر ٠ه ١ؾهٴل ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ف٧ ٫٠ٙفل٠٧حز د٬ح٬٢ر سِدف ُ٠ ١لس ٨٧جٯؿجء( ). ا ١جٳ٢سنحف ج٧ٝجلَ ٦ٝـج ج٧ ،ٟ٧٦ٗ٠ٝجلسٔٴل جٜٝه ٟجٜٝد٬هف ٠ه ١ج٢٠ٝنه٧فجز ٧جٯدػحش ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ،ٱ٬ظحؿ ؤٖيل ج٠٠ٝحفلحز٧ ،سظ٢خ ػحٳز جٗٝنل ج٠ٝسػ،٘ٚ ايحٖر ا ٩ٝؤُ ١ؿؿج ٜد٬فج ١٠ج٠ٌ٢٠ٝحز جٝفجثؿذ ًدٚز ٥ـج ج ٟ٧٦ٗ٠ٝد٢ظحع٧ ،ؤٜهؿز دإ٠٬ ٤٢صل ٠٬ٙر ٠يحٖر ٝسػل ١٬ج٬ٞ٠ِٝحز ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ،ؾو٧وح اـج ٠ح ٗ٢ـّز ُٞه٩ ج٧ٝظ ٤جٝوػ٬غ َ٠ ،جٝسإ٬ٜؿ ج ٩ُٞ ٪٧ٚٝجٳسلهح٘ ٠هَ جٯ٥هؿجٕ ٧جٳلهسفجس٬ظ٬حز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز٧ ،اٜ٠ح٬٢ر جٝسِؿ٬ل ٧جٝس٧ ،ٕ٬٬ٜاٜ٠ح٬٢ر سفظ٠ر ج٦٠ٝح٧ ٟجٝؾًً ٠ٌ٢٠ٞٝر ٖه٫ نٜل ٠ظُ٧٠ر ِ٠ ١٠ح٬٬ف جٯؿجء دػ٬ش سًِ ٫اًحفج ٬ٚٞٝهحك جٳلهسفجس٬ظٞ٬ ،٫ده٫ ػحظحز ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ؾٴل جٝسِ ٟ٦ٖ ٫ٖ ٘٠جِٝٴٙر د ١٬جٝلدخ ٧جٯصف ج٢ٝحسط ُ٠ ،٤٢ه١ ؾٴل سٚل ٟ٬د٬ثر ج٠ِٝل ا ٩ٝؤفدِر ٢٠حً٘ ُ٠ل ؤ ٧ؤٜصف ػلخ جٝيف٧فذ٠ .سظهح٧ق َذ ٗ٠حٚ٠ ٟ٬٥ح٬٬ك جٯؿجء جٝس ٫سِس٠ؿ ُ ٩ٞجِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝح٬ٝر ،اٗ٠ ٩ٝح ٟ٬٥سِٜهك جٝس٧جق ١د ١٬ؤفدِر ؤدِحؿ ٰٝؿجء : - 1جٝس٧جق ١د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٚٝو٬فذ ج٠ٝؿ٧ ٨جٯ٥ؿجٕ جٞ٬٧ًٝر ج٠ٝؿ.٨ - 2جٝس٧جق ١د ١٬جِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧جِ٠ٝح٬٬ف ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٰٝؿجء. - 3جٝس٧جق ١د ١٬ج٧ِٝج٠ل جٝفث٬ل٬ر ٧ج٧ِٝج٠ل جٝسحدِر ٰٝؿجء. - 4جٝس٧جق ١د ١٬ج٧ِٝج٠ل جٝؾحفظ٬ر ٧ج٧ِٝج٠ل جٝـجس٬ر ٰٝؿجء( ). (٠)1ح٥ف جٝلِؿ٠ ،٪فظَ لحد٘ ،ه .85 )2(Borisas seminogova & Rolandas Rupsys , Creating strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC, ABI/Inform Global pp.215, 2006. - 82 - ا ١ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ٌ٢ح ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء سٖ ١٠ٜه ٫فدهً ظ٢٠ َ٬٠حً٘ ج٠ِٝل ِ٠ح ٧سػؿ٬ؿ جٝف٧جدً ج٠ٝئؿ٬ر ٢ٞٝظحع دػ٬ش ٬سػ٧ل ٌ٢ ١٠ح٬ٙ ٟحك اٌ٢ ٩ٝح ٟاؿجفذ السفجس٬ظ٬ر س٧ٚؿ جٯؿجء ٢ٞٝظحع. – يبُٖج ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً ّأتؾبدٍ: ٙؿ٥ ٟـ ٣جٝدًحٙر ٜل ُ ٫ٖ ) Kaplan & Norton ( ١٠ح ١٠ ،ٟ1992 ٟؾٴل ا٬ظحؿ ٠٢حـض س ٟ٬٬ٚؤؿجء نحٞ٠ر ٠٧س٧جق٢ر ،سِس٠ؿ ُ٠ ٩ٞظُ٧٠ر ١٠جٚ٠ٝهح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،جٝس ٫سِدف ُ ١ج٧ِٝج٠ل جٯلحل٬ر ٧ج٦ٝح٠ر جٝس ٫سػ٢ ٘ٚظحع ج٠ٌ٢٠ٝر . ٧جٝظؿ٬ؿ ٖ٥ ٫ـ ٣جٝدًحٙر ٧٥ؤ٢ُ ١حوف٥ح ٠٧ػس٬٧حس٦ح و٠٠ز دػ٬ش ٠ٜ٬ل دِيه٦ح دِيح ٫ٖ ،جٝسِد٬ف ُ ١ج٧ٌ٢٠ٝف جِٝح ٟجٝػح٧ ٫ٝج٠ٝلسٚد٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٞر ١٠ ،ؾٴل سفظ٠هر فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧السفجس٬ظ٬س٦ح ا ٩ٝؤ٥ؿجٕ ٚ٠٧ح٬٬ك ٠س٧جق٢ر سوهٕ ٬ٗ٬ٜهر سػ٬ٚه٘ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧فئ٬س٦ح ١٠ؾٴل فدً س ٛٞجٚ٠ٝح٬٬ك دِٴٙر جٝلهدخ ٧ج٢ٝس٬ظهر ٦٢ٜ٠٬ٝح جٝسِد٬ف ُ ١جٱلسفجس٬ظ٬ر. -أُيٖج ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً ١ٜ٠٬اٌ٦حف ؤ٬٠٥ر ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١د٠ح ٚ٬ؿ ١٠ ٤٠ال٦ح٠حز ٖ٠٬ح :٫ٞ٬ - 1سً٬٧ف جٝؾًً جٱلسفجس٬ظ٬ر. - 2س٠ ٟ٬٬ٚؿ ٨سػ ٘٬ٚج٢٠ٝنإذ ٯ٥ؿجٖ٦ح. - 3و٬حٓر ؾًً جٝػ٧جٖق جٱؿجف٬ر( ). -يٌغّراح ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً )(BSC Perspectives ٠ِ٬ل جٌ٢ٝح ١٠ ٟؾٴل ٧ٌ٢٠فجز ؤؿجء ٠ؾسٗٞر سق٬ؿ ؤ ٧سٚ٢ه ػلهخ ٌهفٕ٧ ج٠ٌ٢٠ٝر دػ٬ش سِسدف ٧ٌ٢٠فجز ؤلحل٬ر ٢ٝظحع السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝهر ٜٝ٧ه ١جٯٜصهف نُ٧٬ح ٫٥جٝس ٫سػس ٩ُٞ ٪٧ؤفدِر ٧ٌ٢٠فجز :) (٫٥ ( )1لِؿ دػ٬ف٠ ،٪فظَ لحد٘ ،ه .210 ()2ؿ .ق٢٬خ ػل٧٠٢ ،١٬ـض جلسفجس٬ظ٠ ٫سِؿؿ جٯدِحؿ ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء (( اًحف ٚ٠سفع)) ،ؤٜحؿ٬٠٬ر جٝلهحؿجز ِٞٞٝهٟ٧ ٧جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ح ،ه .278 - 83 - - /اهيٌغّر اهيبهٕ( ) Financial Perspective ٬٧فٜق ٥ـج ج٧ٌ٢٠ٝف ُ ٩ٞجٖ٧ٝحء دحػس٬حظحز ػح ٫ٞ٠جٯل ٟ٦ؤ ٪سػ٠ ٘٬ٚح ٬ف٬هؿ ػح ٫ٞ٠جٯل٦ٖ ٟ٦ل سػ ٘ٚج٠ٌ٢٠ٝر ُحثؿج ٢٠حلدح ُ ٩ٞجٳلسص٠حف٥٧ ،ل سق٬ؿ ٠٬ٙ ١٠هر ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫جٝل٠٠ ٘٧ح ٬ئؿ ٨ا ٩ٝق٬حؿذ صف٧ذ ػح ٫ٞ٠جٯله ٟ٦؟٧ ،سٚهحك ج٢ٝسهحثط دحلسؾؿج ٟج٠ٝئنفجز جٝؾحور دإفدحع ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝسهؿٖٚحز جٚ٢ٝؿ٬هر٧ ،جِٝحثهؿ ُٞه٩ جٳلسص٠حفجز٧ ،لِف جٝل ٫ٖ ٟ٦جٝل٢٧ ،٘٧و٬خ جٝل ١٠ ٟ٦جٯفدحع..جٝؽ. ( ) - /يٌغّر اهؾيٖل Customer perspective ا ١ج٠ٌ٢٠ٝر سػسحض ا ٩ٝؤ ١س٧ظ ٤ج٥س٠ح٦٠ح ا ٩ٝسٞد٬ر جػس٬حظحز ٧فٓدحز ُ٠ٴث٦ح، ٯ٥ ١ئٳء ج٠ِٝٴء ٟ٥جٝـ٬ ١٬ؿِٖ٠ٌ٢٠ٞٝ ١٧ر ٝسًٔ٬ر جٝسٜح٧ ،ٕ٬ٝسػ٬ٚه٘ جٯفدهحع. ٥٧ـج ج٧ٌ٢٠ٝف ١ّٜ٠٬ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ ١٠يَ ٠ئنفجز سِٜهك ٧يهَ ج٬٠ِٝهل دح٢ٝلهدر ٠ٌ٢٠ٞٝر٠ ،صل فيح ج٬٠ِٝل ٧ؿفظر ج٧ٝٳء ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٳػسٗحٌ دح٬٠ِٝهل، ٧جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجظسـجخ ج٬٠ِٝل ٧فدػ٬ر ج٬٠ِٝل..جٝؽ. - /يٌغّر اهؾيوٖبح اهداخوٖج( ) Internal Business Perspective ٥٧ـج ج٧ٌ٢٠ٝف ٠ِ٬ل ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ٜل ١٠ج٧ٌ٢٠ٝف ج٠ٝح٧ٌ٢٠٧ ٫ٝف ج٬٠ِٝل ٜٝل ١٠ج٬٠ِٝل ٧ػح ٫ٞ٠جٯل٬ ٧٥٧ ،ٟ٦ن٠ل لٞلٞر ج٠٬ٚٝر ٬ٞ٠ِٞٝحز جٝؿجؾ٬ٞر ٠ٌ٢٠ٞٝهر ٜٜل٧ ،جٝس ٫س٦ؿٕ ا ٩ٝجٖ٧ٝحء د٠سًٞدحز ج٬٠ِٝل جٝػح٬ٝر ٧ج٠ٝلسٚد٬ٞر٧ ،سً٬٧ف ٧ا٬ظهحؿ جٝػ٧ٞل جٝٴق٠ر ٝسػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٳػس٬حظحز ٩٥٧ ،سسيٚ٠ ١٠ح٬٬ك سػ ٘٬ٚـ٠ ٛٝصل ٢لخ ج٢٠ٝسظحز ج٬ِ٠ٝدر ٧سٜٗٞر ٖسفذ جٝي٠ح...١جٝؽ. )1(Chow, Chee W., Haddad, Kamal M., and Williamson, James E. 1998,‟ Applying the Balanced scorecard to Small Companies‟, Management Accounting, August, p 21. )2(Kaplan, Robert S., and Norton, David p., 1996, „ Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System‟, Harvard Business Review, January- februry, p 75. )3(Salterio, Steven E., and lipe, Marlys Gascho, 2000‟ The balanced Scorecard: Judgmental Effects of common and Unique performance Measures‟, The Accounting Review, Volume 75, no. 3, July, p. 283. - 84 - / -يٌغّر اهخؾوى ّاهٌيّ Learning and Growth Perspective : ٬٧ؾسه ٥ـج ج٧ٌ٢٠ٝف دسػؿ٬ؿ ٕ٬ٜسلسً َ٬ج٠ٌ٢٠ٝر ؤ ١سظِل ٙهؿفجس٦ح ُٞه٩ جٝسٔ٬٬ف ٧جٝسً٬٧ف ٠لس٠فذ٦ٝ٧ ،ـج ٖ٬ ٧٦سي٠ ١٠ئنفجز س٧يغ ٠لس ٨٧جٝسِ٧ ٟ٬ٞج٧٠٢ٝ دح٠ٌ٢٠ٝر٠ ،صل ٥ل ٢٥ح ٛسػل٢٬حز ؤؿؾٞز ُ ٩ٞج٢٠ٝسظحز٥٧ ،ل ٢٥ح ٛسًه٬٧ف ٖه٫ جٱظفجءجز ج٠ٝسدِر ٖ ٫جٱ٢سحض ؟(...)1جٝؽ. ٙ٧ؿ ؤيحٕ جِٝؿ٬ؿ ١٠جٝدحػص٠ ١٬صل ( )Brown( ٧ ) Zingales et allؤدِحؿج ٠صل جٝدِؿ جٝد٬ث ،٫جٝدِؿ جٳظس٠حُ ،٫ؤ ٧س ٟسي ١٬٠س ٛٞجٯدِحؿ ٖ ٫دِؿ ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٬ٞر ،سدِح ٞٝظ٧ج٢خ جٯلحل٬ر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر جٝس ٫سسدِ٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر(.)2 -يضبّر ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً: ٬فسٜق ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١ؤفدِهر ٌ٢٠ه٧فجز سنهٜل ج٠ٝػهح٧ف جٝفث٬ل٬ر ٌ٢ٝح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ػ٬ش ٬فسدً ٥ـج جٌ٢ٝح ٟدٗفي٬ر جٝلدخ ٧ج٢ٝس٬ظر، ١٠ؾٴل فدً ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١دلٞلٞر ٠هُ ١ٴٙهحز جٝلهدخ ٧ج٢ٝس٬ظهر، ٧ج٠ٝفسدًر د٠ػفٜحز جٯؿجء ( ج٠ٝدحؿفجز) ٖ ٫جٯدِحؿ ج٠ٝس٧جق٢ر ج٠ٝؾسٗٞر د٠هح ٬ػٚه٘ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ؤ٠ح ٠دؿؤ جٝس٧جق ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ٖ ١ا٬ظحؿ س٧جق ١ده ١٬جٯؿجء ج٠ٝهح٬ٓ٧ ٫ٝهف ج٠ٝهح٫ٝ ٧جٝس٧جق ١د ١٬جٳ٥س٠ح٠حز جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ايحٖر ٝس٧جقٚ٠ ١هح٬٬ك جٯؿجء ج٬ٚٝحؿ٬ر َ٠جٚ٠ٝح٬٬ك جٝسحدِر. ( )1ق٢٬خ ػل٠ ،١٬فظَ لحد٘ .ه .278 ( )2فقج ١ن٬٦ؿ٠ ،فظَ لحد٘ ،ه 71 - 85 - اهشنل ركى ( ) / / يضبّر ٌيّذر خلّٖى األدا اهيخّازً هيٌغيبح األؽيبل ال ن و ال الي ل ي نن يا ا يا ا يا ن و ال ل • ت ف ا ا . • اليا :اذا ي • . ينا • . ن ي ل ساه ي • . حص ال ن • السو • ا حتفا بال • ا ال • است صا ال يل • است ا ا ا صول • بحي ال يل • ن و ال يا ال ا ي ل ي نح . ا ل ال ساه ي ينا نب اذا ي • . • . وال ن و ال : ال ي في • . نا و ه افنا اذا ي ل ي نست ي ان ا نا نو ب ل • . • . • . • . • ا ست اتي ي ن و الت ي ا السو • والن و والت و نا و ه افنا: ل ي نست ي ان ا ي ي ننا اح ا التحسي والت وي التص ي • ا ال و في وال ب ا • ال ا ا • البنا • التس ي • ال . • . • . • . • الت ي • ت ني ال و ا • ا • التحفي وحث ال ا ي ا ن با • ج٠ٝوهؿفKaplan, R.S. & David P. N.,Using the Balanced Scorecard as a Strategic : Management System, Harvard Business Review,(Jan./Feb.), Vol. 74, Iss. 1, pp.167-175. ) .2000 ٧ً٠ف ٙ ١٠دل جٝدحػش ٠ِ٬٧ل ٥ـج جٌ٢ٝح ٩ُٞ ٟاقجٝر ُ٧جث٘ س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ١٠ؾٴل ٠ح:٫ٞ٬ اقجٝر ُحث٘ جٝفئ٬ر ١٠ؾٴل سفظ٠ر جٱلسفجس٬ظ٬ر ا ٩ٝؤ٥هؿجٕ ٚ٠٧هح٬٬ك٠٧ئنفجز ٠٧دحؿفجز ٦٠٦ٗ٬ح ظ َ٬٠جِٝح ٫ٖ ١٬ٞ٠ج٠ٌ٢٠ٝر. اقجٝر جِٝحث٘ جٝدنف ١٠ ٪ؾٴل سلٞلل ٖ ٟ٦جٱلسفجس٬ظ٬ر ٜٝحٖر ج٠ٝلهس٬٧حزٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٧اًُحء ٖفور ِٞٝح٬ ٫ٜٝ ١٬ٞ٠لح٧٠٥ج ٖ٧ ٫يَ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر. - 86 - اقجٝر ُحث٘ ج٧٠ٝجفؿ ١٠ؾٴل س٧ق َ٬ج٧٠ٝجفؿ ج٠ٝح٬ٝر د٠ح ٬ػٚه٘ جٯ٥هؿجٕجٱلسفجس٬ظ٬ر. -اقجٝر ُحث٘ جٱؿجفذ ١٠ؾٴل ٧يَ ؤل٧ٞخ ظؿ٬ؿ ٢ٝسحثط ج٬ٚٝحك ج٠ٝسه٧جق١ ًٚ٢ٜر دؿج٬ر ٞٝسِ.)1(ٟٞ -2اهرنبئز األشبشٖج اهخٕ ٖلّى ؽوِٖب ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً(:)2 - 1/7جٝفئ٬ر :سوٕ ً٧٠ػحز ج٠ٌ٢٠ٝر ٠ٞٝلسٚدل ِ٬٧دهف ُ٦٢هح دحٝلهئجل جٝسح٠ :٫ٝحـج ٢ف٬ؿ ؤ ٫ٖ ١٧ٜ٢ ١ج٠ٝلسٚدل .دػ٬ش ٬سػ٧ل ج٬ٙ ١٠ ٟ٧٦ٗ٠ٝهحؿذ ج٠ٌ٢٠ٝهر دحٳُس٠حؿ ُ ٩ٞج٢ٝسحثط ا٬ٙ ٩ٝحؿذ ج٠ٌ٢٠ٝر جً٢ٴٙح ١٠فئ٬س٦ح. - 2/7جٝفلحٝر :سِدف ُٓ ١في٦ح ؤ ٧جٝلدخ ٖه٧ ٫ظ٧ؿ٥هح ،دػ٬هش سػهؿؿ ؤلحل٬حز ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ج٠ٝظحل جٝـ ٪سِ٠ل ٖ.٤٬ - 3/7جٱلسفجس٬ظ٬رً ٫٥ :فٚ٬ر ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر دٚ٠حدٞر اٜ٠ح٬٢حس٦ح ٙ٧ؿفجس٦ح ٠هَ جٗٝفه ج٠ٝسحػر ٦ٝح ٖ ٫لِ٦٬ح ٢ػ ٧سػ ٘٬ٚؤ٥هؿجٖ٦ح٢٥٧ ،هح ٝه٬ك ج٦٠ٝه ٟج٠هسٴٛ السفجس٬ظ٬ر ٧ً٠فذ ٖ ،ًٚدل ج ٧٥ ٟ٦٠ٝجٚٝؿفذ ُ ٩ٞسػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٱلسفجس٬ظ٬ر. - 4/7جٝؾفً٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر :سِدف ُ ١ف٧جدً ؤُ ٧ٴٙحز جٯصف ٧جٝلدخ ده١٬ ٢٧ٜ٠حز جٱلسفجس٬ظ٬ر. ٠ - 5/7ئنفجز جٯؿجء جٝسحدِر – ٠ئنفجز جٯؿجء جٚٝحثؿذ :ج٠ٝئنهفجز جٝسحدِهر س٦سُ ٟحؿذ د٬ٚحك جٯؿجء جٝلحد٘ ؤ ٧جٝسحف٬ؾ٠ ( ٫صل فيح ج٬٠ِٝل ٧ج٧ِٝجثؿ) ٓ٧حٝدح ٠هح س٧٠ ١٧ٜي٬ُ٧ر ١ٜ٠٠٧جٝػو٧ل ُ ٩ٞجٝد٬ح٢حز ج٠ٝسِٚٞر د٦ح دلٝ٧٦ر ٦٢ٜٝ٧ح ٳ سٞ٠هٛ جٚٝؿفذ جٝس٢دئ٬ر ،ؤ٠ح ج٠ٝئنفجز جٚٝحثؿذ ٖ٠ ٫٦ػفٜحز جٯؿجء جٝس ٫سٚه٧ؿ اٝه ٩سػ٬ٚه٘ ج٠ٝئنفجز جٝسحدِر٧ ،سلسؾؿُ ٟحؿذ ٬ٚٝحك ؤؿجء ج٬ٞ٠ِٝحز ٧جٯ٢نًر٠ ( ،صل جٝسلٖ ٟ٬ٞه٫ )1(Kaplan, R.s, Norton, D.P., Balanced Scorecard, Translating Strategy into Action, Harvard Business School press, 1996, pp:22-25. ()2فقج ١ػل٠ٜ ١٬حل ن٬٦ؿ٠ ،فظَ لحد٘ ،ه ه 60 - 55 - 87 - جٙ٧ٝز ج٠ٝػؿؿ) ٓ٧حٝدح ٠ح س٥ ١٧ٜـ ٣ج٠ٝئنفجز نؾو٬ر ٧سس٬٠ق دٚؿفس٦ح جٝس٢دئ٬ر ١ٜٝ٧ ٢٥ح ٛوِ٧در ٖ ٫سظ َ٬٠جٝد٬ح٢حز ج٠ٝسِٚٞر د٦ح. ٠ - 6/7ئنفجز جٯؿجء جٯلحل٬ر ٫٥ :جٚ٠ٝح٬٬ك جٝس ٫سػف ٛؤ ٧س٧ٚؿ ج٠ٌ٢٠ٝهر ٢ػ ٧سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح٠ٖ ،صٴ ٖ ٫ػحل ٜح ١ج٦ٝؿٕ جٝفث٬ل ٫سػ ٘٬ٚفيح ج٬٠ِٝل ٖ٬ظهخ سي ١٬٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ١ئنف ؤؿجء ؤلحل٬ ٫فسدً د٦ـج ج٦ٝهؿٕ ،دػ٬هش ٬هسٟ سظ٢خ جٜٝص٬ف ١٠جٝسيؾ ٫ٖ ٟج٠ٝئنفجز ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ - 7/7جٚ٠ٝح٬٬ك جٝنؾو٬ر /ج٧ٝوٗ٬ر ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ج٧٠ٝي٬ُ٧ر /ج٬٠ٜٝر :جٚ٠ٝح٬٬ك ج٧٠ٝي٬ُ٧ر ٫٥جٝس٬ ٫سٖ٧ف ٖ٦٬ح صٴش وٗحز ٙ :حد٬ٞر جٝسػُ ،٘ٚؿ ٟجٝسػ٬هق ،ؤ٠ح٢هر جِٝفى .ؤ٠ح جٚ٠ٝح٬٬ك جٝنؾو٬ر ٬ؾس ٕٞس٦٠٬٬ٚح ١٠نؾه ٯؾهف سدِهح ِ٠ٝسٚهؿجز ٧٬٠٧ل جٝنؾه ٖ ٫جٝػ ٩ُٞ ٟٜػحٝر جًٝدِ٬ر. - 8/7دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ٫٥ : ١لس٢ؿ ٧٠ص٘ ٠ئ ١٠ ٕٝوهٗػر ٧جػهؿذ، سسيُ ١٠ؿؿج ٚ٠ ١٠ح٬٬ك جٯؿجء جٝس٬ ٫ول ُؿؿ٥ح ٠حد٬ٚ٠ 25 – 18 ١٬حلح ؤلحله٬ح، ٧سلحُؿ ٥ـ ٣جٚ٠ٝح٬٬ك ُٚ٠ ٩ٞحف٢ر جٯؿجء ج َ٠ ٫ِٞٗٝجٯؿجء ج٠ٝلس٦ؿٕ٧ ،س٠صهل ٥هـ٣ جٝدًحٙر اًحفج ٬ػؿؿ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٠وٗ٢ر ٖ ٫ؤفدَ ٧ٌ٢٠فجز ٠ٜهح ٙؿ٦٠ح ( ٠ ٫٥ ) Kaplan & Nortonح٬ٝر٠ُ ،ٴء ،ؤ٢نًر ؤ٬ٞ٠ُ ٧حز ؿجؾ٬ٞر ،جٝسِٟٞ ٧ج.٧٠٢ٝ - 88 - ادلبحث انثاًَ يقاٌٍس األنا ادلسحخدية َ او جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ ٚ٬ؿ ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ؤؿجذ سظ٬خ ُٞه ٩ظ٬٠هَ جٝسػهؿ٬حز ٖه ٫س٬ٗ٢هـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧سِحٝط جٚٝو٧ف ٖ ٫جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ػ٬ش سٚؿٜ٬٥ ٟٴ ٱؿجفذ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧سػ٦ٞ٬٧ح ٯ٥ؿجٕ السفجس٬ظ٬ر ٠ ٖ٘٧ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ٠ ٫ؾس ٕٞؤدِحؿ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠٧ؾٴل فدً س ٛٞجٚ٠ٝح٬٬ك دِٴٙحز لدخ ٢٧س٬ظهر سِٜك فلحٝر ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ١ٜ٠٬٧ .سو٧ف ؿ٧ف ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖه٫ ِ٠حٝظر ٙو٧ف جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٖ ٫س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر دحٝنٜل جٝسح:)1(٫ٝ شنل ركى ( ) / / رتع اهلٖبس اهيخّازً ه دا تبهيلبٖٖس اهيبهٖج ّغٖر اهيبهٖج ّخٌفٖذ اإلشخراخٖسٖج س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝوؿف () Kershaw, R., and Susan,op. cit.p2 أيب اهيلبٖٖس اهخٕ خى اشخخدايِب فٕ تعبكج األدا اهيخّازً فٖينً ختٖبٌِب فٖيب ٖوٕ: -اهيلبٖٖس اهيبهٖج: ٧سس٠صل ٖ ٫صٴش ظ٧ج٢خ ٬ٙ - 1/1حك ٧٠٢جٝؿؾل٠ٜ :ح ٧٥جٝػحل ٖ٫ ٠دِ٬حز ج٢٠ٝنإذ ٧ػوس٦ح ١٠جٝل. ٘٧ ُؿؿ ج٢٠ٝسظحز جٝظؿ٬ؿذ ؤ ٧جٳلسؾؿج٠حز جٝظؿ٬ؿذ ٢٠ٞٝسط ؤ ٧جٝؾؿ٠ر جٝػح٬ٝر.)1(Kershaw,R.,and Susan, op. cit., p,2. - 89 - ُؿؿ ج٠ِٝٴء جٝظؿؿ ٧جٯل٧ج٘ جٝظؿ٬ؿذ . ُؿؿ ٢٠حٖـ جٝس٧ق َ٬جٝظؿ٬ؿذ ٠٧ؿ ٨جٝس ٫ٖ ٍ٧٢سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز ٧ؤ٠٢حً جٝسلهٟ٬ٞ٧جٝسلِ٬ف. ُؿؿ جلسفجس٬ظ٬حز جٝسلِ٬ف.٠ - 2/1ظحٳز ٬ٙحك سٜٗٞر جٱؿجفذ: جٝؿؾل ج٠ٝػٜٝ ٘ٚل .ٌٕ٧٠ ٠ح سػ ١٠ ٘ٚج٢ؾٗحى ٖ ٫سٜٗٞر ٧ػؿذ ج٢٠ٝسط. ٢لدر جٯُ٠حل ـجز جٝسٜٗٞر ج٠ٝسؿ٬٢ر.٠ - 3/1ظحٳز ٬ٙحك جلسؾؿج٠حز جٯو٧ل: ٚ٠ؿجف ٠ح سػ ١٠ ٘ٚج٢ؾٗحى ج٠ٝؾق٧ ١٧ق٬حؿذ ِ٠ؿل ؿ٧فج.٤٢ ِ٠ؿل ؿ٧فج ١جٚ٢ٝؿ٬ر. جِٝحثؿ ُ ٩ٞفؤك ج٠ٝحل. جٱ٢سحظ٬ر ٧جٜٗٝح٬ر. كٖبس اهؾيالُ ٫٥٧دحفذ ُ٠ ١ظحٳز ٬ٙحك ٖفُ٬ر ١ٜ٠٬جلسؾؿج٦٠ح ٖ٬ٙ ٫حك ؤؿجء ج٢٠ٝنهإذ دح٢ٝلدر ٠ِٝٴث٦ح: - 1/2ػور ج٢٠ٝنإذ ٖ ٫جٝل٘٧ ٢لدر ٠دِ٬حز ج٢٠ٝنإذ ا ٩ٝج٠ٝدِ٬حز ج٬ٜٞٝر ٖ ٫جٝل.٘٧ ٢لدر ٠ح ٤ٚٗ٢٬ج٠ٝلس ١٠ ٛٞ٦ؿؾل ٝنفجء ٢٠سظحز ٢٠نإس.ٛ٠ - 2/2ؿ ٨جٳػسٗحٌ دح٠ِٝٴء ُؿؿ ج٠ِٝٴء جٝـ ١٬سف٧ٜج جٝسِح٠ل َ٠جٝنفٜر ٚ٠ؿجف جٝق٬حؿذ ٖ ٫ج٠ٝدِ٬حز ٬٠ِٞٝل جٝػح.٫ٝ سٜفجف جٝنفجء /جٝق٬حفجز /جٳسوحل دح٬٠ِٝل جٝػح.٫ٝ- 90 - - 3/2ظٞخ ج٠ِٝٴء ُؿؿ ج٠ِٝٴء جٝظؿؿ. ِ٠ؿل جٝد / َ٬جًٞٝد٬حز ج٧ٝجفؿذ. سٜٗٞر ظٞخ ج٬٠ِٝل جٝظؿ٬ؿ. ٠س٧لً ػظ ٟجٝوٗٚر ؤ ٧جٝد.َ٬ - 4/2فيح ج٬٠ِٝل ُؿؿ جٝنٜح.٪٧ ُؿؿ ػحٳز ُؿ ٟجٝفؿ ُ ٩ٞفلحثل جٝنٜف ج٧٠ٝظ٦ر ا ٩ٝج٠ِٝٴء. ٢لدر جٝفجي٢ ٩ُٞ ١٬نحً ج٢٠ٝنإذ. - 5/2فدػ٬ر ج٬٠ِٝل - اظ٠ح ٫ٝجٝفدغ ٜٝل ُ٬٠ل. - اظ٠ح ٫ٝجٝسٜٗٞر ٜٝل ُ٬٠ل. شنل ركى ( ) / / اهؾالكج تًٖ يضّرٔ اهؾيٖل ّاألُداف اهيبهٖج س و ت اهيضوودرRobert S.Kaplan& David Norton, “linking The : Balanced Scorecard to Strategy”, Op. cit, p.59. - 91 - ٥٧ـ ٣جٚ٠ٝح٬٬ك ٧ػؿ٥ح ٳ س ٫ٜٗدح٢ٝلدر ٠ِٞٝٴء ٝـ ٛٝس ٟسِق٬ق٥ح دٚ٠ح٬٬ك سده١٬ ج٠ٝفٜق جٝس٢حٖل٢٠ٞٝ ٫نإذ ٖ ٫جٝل٦٢٠ ٘٧ح: - 6/2جٝظ٧٦ؿ جٱ٢سحظ٬ر /جٝؾؿ٬٠ر - 1/6/2جِٗٝح٬ٝحز : * جٝفيح جِٝح ١ُ ٟج٢٠ٝسط ؤ ٧جٝؾؿ٠ر. * ُؿؿ ج٬٠٠ٝقجز جٝؾحور جٝسٙ ٫ؿ٠س٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝسٖ ٫حٙز ٠ح ٙؿ٠س٢٠ ٤حٖلحس٦ح. - 2/6/2جٝظ٧ؿذ: لظل جٗٝنل ٖ ٫سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز. ِ٠ؿل ج٠ٝفؿ٧ؿجز. ُؿؿ ٠فجز جٝسِؿ٬ل. ػظ ٟسِ٬٧يحز جٝي٠ح.١ - 3/6/2جٝلِف: ٚ٠ؿجف ػفه ج٠ٝلس ٩ُٞ ٛٞ٦ج٠ٝحل. ٥ح٠م جٝفدغ. سٜٗٞر ُ٠ف ج٢٠ٝسط ٝؿ ٨ج٠ٝلس.ٛٞ٦ فدػ٬ر ج٠ٝلس.ٛٞ٦ - 4/6/2ق ١٠جٱ٢سحض : ٢لدر جٝسل ٫ٖ ٟ٬ٞجُ٧٠ٝؿ. ٚ٠ؿجف ٠ح ٬دـ ٤ٝج٠ٝلسٙ٧ ١٠ ٛٞ٦ز ٖ٠ ٫فجظِر جٝنفٜر. ٠س٧لً ق ١٠ج٢سٌحف ج٠ٝلسٞٝ ٛٞ٦ػو٧ل ُ ٩ٞجٝؾؿ٠ر. فيح ج٠ٝلس٧٠ ١ُ ٛٞ٦جُ٬ؿ جٝسل.ٟ٬ٞ - 7/2و٧فذ ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫ـ ١٥ج٠ٝلسٛٞ٦ ٠ ح ٬ؿِٖ ٤ج٠ٝلسٚ٠ ٛٞ٦حدل جل ٟج٠ٌ٢٠ٝر. - 92 - ٧ق ١جٳل ٫ٖ ٟجٝل.٘٧ ٢ لدر ج٠ٝلس ١٬ٜٞ٦جٚ٠ٝد ٩ُٞ ١٬ٞجل ٟجٝنفٜر. - 8/2جِٝٴٙحز َ٠ج٠ِٝٴء - 1/8/2سٖ٧ف ج٢٠ٝسط ٢لدر جٯو٢حٕ ج٦ٝح٠ر جٝس ٫سٗ٢ـ. ُؿؿ ٠فجز سٜفجف جٝنفجء. - 2/8/2ؾدفجز جٝسل:٘٧ جٝسً٬٧ف جٝؿجؾ.٫ٞ دػ٧ش جٝل /٘٧اظ٠حُ ٫ٝؿؿ جٝق٬حفجز ٠ِٞٝٴء. ُ - 3/8/2ؿؿ ٠فجز سٞد٬ر فٓدحز ج٠ِٝٴء -يلبٖٖس اهؾيوٖبح اهداخوٖج - 1/3ا٬ظحؿ جٝل:٘٧ سػؿ٬ؿ جًٚٝحٍ ج٠ٝفدغ ٖ ٫جٝل.٘٧ سػؿ٬ؿ ؿؾل ج٢٠ٝسط جٝظؿ٬ؿ. سػؿ٬ؿ جٝؿؾل ج٠ٝػ ١٠ ٘ٚجٝسِح٠ل َ٠ج٠ِٝٴء جٝظؿؿ. - 2/3جٝسو:ٟ٬٠ ٙ٧ز جٝؿؾ٧ل ٞٝل.٘٧ ًٚ٢ر سِحؿل جٙ٧ٝز. - 3/3جٝد٢حء: ُؿؿ جٯؾًحء . ق ١٠ج٬ٞ٠ِٝر. سٜٗٞر ج٬ٞ٠ِٝر. - 4/3جٝسل:ٟ٬ٞ ٢لدر ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس ٫س ٟسل٦٠٬ٞح ٖ ٫جُ٧٠ٝؿ. - 93 - ٢لدر ٗ٢حـ ج٠ٝؾق.١٧ ٢لدر جٯؾًحء. - 5/3جٝؾؿ٠حز ٠ ( :ح دِؿ جٝد)َ٬ ٠س٧لً ػحٝر جٝفيح. ُؿؿ ج٠ِٝٴء جٝـ٧ِ٬ ١٬ؿٞٝ ١٧نفجء ؾٴل 3ن٧٦ف ُؿؿ ج٠ِٝٴء جٝـ ١٬ٳ ٬نسف ١٧ؾٴل ُح.ٟ -يلبٖٖس اهخؾوى ّاهٌيّ اهذاخٕ: ٙ - 1/4ؿفجز ج:ٌٕ٧٠ٝ فيح جٗ٢ ١ُ ٌٕ٧٠ٝل٢ ١٠ ٤حػ٬ر ػو ٩ُٞ ٤ٝ٧جِ٠ٝفٖر ٧جٚٝؿفذ جٝس ٫سلحُؿ٣ ٖ.٤ٞ٠ُ ٫ ِ٠ؿل ؿ٧فج ١ج٠ِٝل ا٢سحظ٬ر ج٢ : ٌٕ٧٠ٝو٬خ جِٝح٠ل ١٠جٝؿؾل /جٝفدغ. ُ ؿؿ جِٝح ١٬ٞ٠ج٠ٝئٞٝ ١٬ٞ٥ػو٧ل ُ ٩ٞج٢٠ٝحوخ ج٦ٝح٠ر دح٢ٝلدر ٠ٞٝسِٙ٧ر ٦ٝهـ٣ ج٢٠ٝحوخ. - 2/4س٬٢ٚر ج٠٧ِٞ٠ٝحز: ِ٠ؿل سًٔ٬ر ج٠٧ِٞ٠ٝحزُ :ؿؿ ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس ٫ػوٞز ُ٠٧ِٞ٠ ٩ٞحز ٬ٙحل٬ر ُ١ جٝظ٧ؿذ ٙ٧٧ز ؿ٧فذ ج٠ِٝل ٧جٝسٜح.ٕ٬ٝ - 3/4جٝسػٗ٬ق ٧ػش جِٝح ٩ُٞ ١٬ٞ٠جٳ٢يدحً جٚ٠ٝسفػحز جٚ٠ٝؿ٠ر . جٚ٠ٝسفػحز جٗ٢٠ٝـذ. جٜ٠ٝحٖأز جٚ٠ٝؿ٠ر ِٞٝح. ١٬ٞ٠ ٚ٠ؿجف ٙ٧ز سػل ١٬ج٬ٚ٠ٝحك. ٢لدر جِٝح ١٬ٞ٠جٝـ ١٬ػ٧ٚٚج ؤؿجء ج٬ٚ٠ٝحك ج٠ٝس٧جق.)1(١ ( )1لِؿ دػ٬ف٠ ،٪فظَ لحد٘ ،ه ه .221-214 - 94 - ادلبحث انثانث: بُا ٔنيح ٔنعى َ او جقٍٍى األنا ادلحٕا ٌ -االؽختبراح اهّاسة يراؽبخِب ؽٌد خٌفٖذ تعبكج األدا اهيخّازً(:)1 ؤ /فدً ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء دفلحٝر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧السفجس٬ظ٬س٦ح. خ /انفج ٛج٠ ٫ٖ ١٬ٌٗ٧٠ٝؿجؾل جٝسً٬٧ف. ض /جٝسف٬ٜق ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك جٯؿجء جٝػ٬٧٬ر. ؿ /فدً ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء دِ٧ج٠ل ج٢ٝظحع. ٥ه /دؿج٬ر س٬ٗ٢ـ ٌ٢ح٠ٜ ) BSC ( ٟدحؿفذ السفجس٬ظ٬ر. /٧جٝس٬٬٠ق د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك جٝؿجِٖر (جٯؿجء) ٧جٚ٠ٝح٬٬ك جٗٞٔ٠ٝر (ج٢ٝسحثط). ق /جٝفدً دٚ٠ ١٬ح٬٬ك جٯؿجء ٧ج٢ٝسحثط ج٠ٝفظ٧ذ . ع /فدً ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء دحٜ٠ٝحٖأز. ً /جلسؾؿجٌ٢ ٟحٜ ) BSC ( ٟإؿجذ اؿجفذ ٬٠٧٬ر. /٪يف٧فذ جٝسٔ٬٬ف ٧جٝسً٬٧ف ٖ ٫جٌ٢ٝح.ٟ -خعّاح تٌب ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً : ٙدل د٢حء ( ٬ ) BSCظخ ٠فجُحذ ٠ح -1 ٫ٞ٬السفجس٬ظ٬ر جٯُ٠حل -2 .ؿفظهر جٳفسدحً دحٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝرً -3 .دِ٬ر ُ٠ل ج٠ٌ٢٠ٝر(.)2 ٬٧سػ ٘ٚد٢حء ٧ؿ٠ط ٧ؿٌُ٢ ٟح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١٠ ١ؾٴل صهٴش ٠فجػهل فث٬ل٬ر سسٗفٍ ٜل ٦٢٠ح ا٠ ٩ٝفجػل ٖفُ٬ر. س٦س ٟج٠ٝفػٞر جٯ ٩ٝ٧دسػؿ٬ؿ جٳػس٬حظحز ١٠٧ص ٟافلحء فلهحٝر ٙ٧ه٧ ٟ٬فئ٬هر ٧السفجس٬ظ٬ر ؾحور دح٠ٌ٢٠ٝر ٬ٝس ٟدِؿ ـ ٛٝسً٬٧ف جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ٧ه٘ ؤدِهحؿ ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء د٠ح ٬ػ ٘ٚالسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر َ٠فدً س ٛٞجٚ٠ٝح٬٬ك دِٴٙهر جٝلدخ دح٢ٝس٬ظر ٧سػؿ٬ؿ جٔٝح٬حز ج٠ٝلس٦ؿٖر ٧ج٠ٝدحؿفجز ج٠ٝفسدًر دسػ٬ٚه٘ جٯ٥هؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر. ( )1ج٠ٝفظَ جٝلحد٘ ،ه ه .234-230 ( )2ج٠ٝفظَ جٝلحد٘ ،ه .235 - 95 - ؤ٠ح ج٠ٝفػٞر جٝصح٬٢ر ٖس٦س ٟدؿ٠ط ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖهٌ٢ ٫هح ٟج٠ٝػحلهدر جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر دػ٬ش سودغ ٫٥جٯلحك ٖه٧ ٫يهَ ج٧٠ٝجق٢هحز جٝسؾً٬ً٬هر ٧جٝسِ٬٧يحز ٧جٝػ٧جٖق ٧د٠ح ٬س٧جق َ٠ ١ؤ٥ؿجٕ ج٧ ١٬ٌٗ٧٠ٝلهٖ٧ ٟ٦ٜ٧ٞه٘ ؤ٥هؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر جٱلسفجس٬ظ٬ر. ٧س٦س ٟج٠ٝفػٞر جٝصحٝصر دؿُ ٟج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٜ٬ ٫ٜهٌ٢ ١٧ح٠هح ٬ٚٞٝهحك جٳلسفجس٬ظ٧ ٫ؤؿجذ جسوحل ٧ـ ١٠ ٛٝؾٴل سإل٬ك ؤ٠ٌ٢ر ٠٧ِٞ٠حز آ٬ٝر سلهحُؿ ٖه٫ لفُر اوؿجف سٚحف٬ف ُ٢ ١سحثط جٯؿجء َ٠يف٧فذ افلحء ؿ٬ٝهل ؾهحه دحٯ٠ٌ٢هر ٧جٱظفجءجز جٝس ٫سلحُؿ ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٚ٠ٝح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٬يح ٬ظخ جؾس٬حف جٚ٠ٝح٬٬ك ج٬ٔٝف ٠ح٬ٝر دِ٢ح٬ر ٧جٯؾـ دِ ١٬جٳُسدهحف ٠نهحٜل س٬ٗ٢ـ٥ح ٧جٝفدً د٦٢٬ح ٧د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ١٠٧ ،ص ٟسػ٬ٞل جٳفسدحً د٢ُ ١٬حوف ٌ٢حٟ ( ١٠ )BSCؾٴل ٠ؾس ٕٞج٠ٝلهس٬٧حز ٧جٯدِهحؿ ( ج٠ٝح٬ٝهر ٧ج٬ُ٧٢ٝهر ٧ج٬٠ٜٝهر) ٧ج٧ٌ٢٠ٝفجز ،دػ٬ش ٬س ٟفدً جٯ٥ؿجٕ ٧ج٧٠ٝجفؿ ٜٝل ُ٬ٞ٠ر دحٯ٥ؿجٕ جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ١٠٧ص٬ ٟس ٟاسدحٍ جٝؾً٧جز جٝسح٬ٝر ٝد٢حء جٌ٢ٝح:)1(ٟ ؤ /س٬ٖ٧ف ٖف ٘٬ج٠ِٝل ج٠ٝؿفخ. خ /سػؿ٬ؿ جٝد٬ح٢حز جٝٴق٠ر ٝسنٔ٬ل ٌ٢ح ٟجٝس.ٟ٬٬ٚ ض /سظ٬٦ق ٠لس٧ؿٍ جٝد٬ح٢حز. ؿ /جؾس٬حف دفج٠ط سنٔ٬ل جٝد٬ح٢حز ج٢٠ٝحلدر . ٥ه /جؾس٬حف ٧سػؿ٬ؿ ٧ٌ٢٠فجز جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ /٧سو ٟ٬٠دًحٙر ( )BSC ق /سػؿ٬ؿ جٳلسفجس٬ظ٬حز. ع /سػؿ٬ؿ جٯ٥ؿجٕ جٝسٜس٬ٜ٬ر ( ؾً٧جز ج٠ِٝل جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ) . ً /سػؿ٬ؿ ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٢٠ٝحلدر. ()1ج٠ٝفظَ جٝلحد٘ ،ه ه .242-240 - 96 - /٪جٝسػٙ ١٠ ٘ٚؿفذ ٌ٢ح ٟجل ( ٩ُٞ ) BSCس٬ٗ٢ـ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر. /ٛاُٴٜ ٟحٖر ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر دحٱلسفجس٬ظ٬ر ٧جٯ٥ؿجٕ ٚ٠٧هح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،ا٬ـج٢ح دحٝدؿء ٖ ٫ج٠ِٝل ٖٚ٧ح ٝٲلسفجس٬ظ٬ر جِ٠ٝس٠ؿذ ل /ج٠ٝسحدِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٠ٝفجظِر جٝؿ٧ف٬ر ٧٠٢ٝـض جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٠ٝفجظِهر جٝله٬٧٢ر ٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝس٬ٚ٢ر ٧اُحؿذ جٳلسؾؿج.ٟ : ٢٥٧ح ٬ظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝر دػش جٝسح٫ٝ ٥ل ٚ٠ح٬٬ك ج٢ٝسحثط س٧ٚل ؤ ١ج٠ٌ٢٠ٝر سِ٠ل دنٜل ظ٬ؿ؟ ٥ل ٚ٠ح٬٬ك ٠ػفٜحز جٯؿجء س٧ٚل ؤ ١ج٠ٌ٢٠ٝر سِ٠ل دٜٗحءذ؟ ٥ل السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر سٔ٬فز ٢٠ـ آؾف ٠فجظِر؟ ٥ل ػؿش سٔ٬٬ف ٖ٠ ٫ؿؾل ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١؟ ٬ٙ -ٟحك ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫جفسٜق ُ٦٬ٞهح ٠٢ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق٧ٞٝ ١و٧ل ا٢ ٩ٝس٬ظر س ٟ٬٧ٚؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ١جٗٝسفذ ج٠ٝحي٬ر٧ ،جٝسِفٕ ُ٩ٞ جٝؾً ً٧جِٝف٬ير ٞٝو٧فذ ج٠ٝلسٚد٬ٞر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ١ٜ٠٬٧جؾسوحف جٝؾً٧جز جٝلحدٚر دح٠ٝفجػل جٝسح٬ٝر: اهسدّل ركى ( : ) / /خعّاح خٌفٖذ تعبكج األدا اهيخّازً 1 و٬حٓر جٝفلحٝر ٠ح ٧٥ج٦ٝؿٕ جٯلحل٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر؟ 3 سػؿ٬ؿ جٝفئ٨ ٠ح جٝـ٢ ٪سً َٞا٢٧ ٤٬ٝس ٩٢٠سػ ٫ٖ ٤ٚ٬ٚج٠ٝلسٚدل؟ 4 سػؿ٬ؿ جٱلسفجس٬ظ٬ر ؤ ٪جٳلسفجس٬ظ٬حز ٬ػ ٘ٚآ٠ح٢ٝح ٧سًِٞحس٢ح؟ 6 سػؿ٬ؿ ًف٘ ج٬ٚٝحك 2 5 7 8 9 ٧يَ جٟ٬ٚٝ ٠ح ٫٥ج٠ٝدحؿة جٝس ٫س٧ٚؿ ج٠ٌ٢٠ٝر؟ سػؿ٬ؿ ُ٧ج٠ل ج٢ٝظحع جٝػحل٠ر ٠ح جٝـ٢٬ ٪دٔ ٫جٝسف٬ٜق ُ ٫ٖ ٤٬ٞجٝسٟ٬٬ٚ؟ جٝسٟ٬٬ٚ ٥ل س ٟسً ٟ٬٬ٚف٘ ج٬ٚٝحك؟ ٧يَ ؾًً جٝس٬ٗ٢ـ ج٠ٝسحدِر ٠ح ً ٫٥ف٘ ج٬ٚٝحك ج٢٠ٝحلدر؟ ؤ ٪جٯُ٠حل سسٝ ٟسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح؟ ٢ ٕ٬ٜسحدَ س٬ٗ٢ـ جٯُ٠حل؟ ج٠ٝوؿف :لِؿ دػ٬ف ،٪اؿجفذ س٧جق ١جٯؿجء ،جٝؿجف جٝظح٬ِ٠ر ،جٱل٢ٜؿف٬ر ،ٟ2004 ،ه .211 - 97 - ٢ظؿ ؤٜ ١ل ؾً٧ذ ١٠ؾً٧جز س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سظ٬خ ُ ١سلهحئل سًفػر جٱؿجفذ ُٗ٢ ٩ٞل٦ح ٧سػح٧ل جٱظحدر ُ ١٠ ٤٬ٞؾٴل جٝؾً٧ذ جٝس٬ ٫س ٟس٬ٗ٢ـ٥ح . -اهيؾبٖٖر اهخٕ ٖسة االشخٌبد ئهِٖوب ؽٌود ضوٖبغج ٌغوبى خلٖوٖى األدا اهيخّازً(:)1 - 1ؿفظر جفسدحً جٚ٠ٝح٬٬ك دحٱلسفجس٬ظ٬ر - 2اٜ٠ح٬٢ر جٝسِد٬ف ُ ١جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ ٫و٧فذ ٬٠ٜر. - 3لٝ٧٦ر ٖ٧ ٟ٦جلسؾؿج ٟجٚ٠ٝح٬٬ك. - 4اٜ٠ح٬٢ر جٚ٠ٝحف٢ر د ١٬س ٛٞجٚ٠ٝح٬٬ك ٬ٓ٧ف٥ح ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك. - 5جٝوٞر ج٧ٝصٚ٬ر د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ٧جٱظفجءجز. - 6جٚٝد٧ل جِٝحٚ٠ٞٝ ٟح٬٬ك ١٠ؾٴل ٠ظُ٧٠ر ٖف ٘٬ج٠ِٝل دح٠ٌ٢٠ٝر. -دهٖل ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً: ٥ـج جٝؿ٬ٝل ٬س٬غ ٖفور ٟ٦ٗٞٝج٠ٝنسفٝ ٛسٗحو٬ل جٚ٠ٝح٬٬ك ده ١٬جِٝهحٖ ١٬ٞ٠ه٫ ج٠ٌ٢٠ٝرٝ٧ ،ـ٬ ٛٝظخ ؤ٬ ١ن٠ل ٠ح:٫ٞ٬ ٠فظِ٬ر ج٬ٚ٠ٝحك ١٠ :ػ٬ش جٝدِؿ جٝسحدَ ٧ ٤ٝج٠ٝلئ٧ل ُ ١ج٢ٝسهحثط ٧ج٦ٝهؿٕ جٝـ٬ ٪ؾؿ ٤٠ج٬ٚ٠ٝحك. ؾوحثه ج٬ٚ٠ٝحك٬ :ػؿؿ ٖ٠٬ح اـج ٜح ١ج٬ٚ٠ٝحك ٠ػفٜح ٰٝؿجء ؤ٠ ٟئنفج ٢ٞٝسحثط ٬ٗ٬ٜ٧ر اٌ٦حف٧ ٣سٜفجف ٫ٖ ٣جٝل٢ر. ؤل٧ٞخ جٝػلحخ٬ :ػؿؿ ؤل٧ٞخ ػلحخ ج٬ٚ٠ٝحك ٠٧وؿف جٝد٬ح٢حز. ٠٧ِٞ٠حز جٯؿجء ٬ :ػؿؿ ٠لس ٨٧جٯؿجء جٝػح٬ٚ٠ٞٝ ٫ٝحك ٧جٝػهؿ٧ؿ ج٠ٝلهس٦ؿٖر ٧ج٠ٝدحؿفجز. ٜلخ ؿُ ٟجٝس٬ٗ٢ـٚ٠ٝ ١٬٬ح٬٬ك ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ )1(Kaplan, R,S., Norton, D,P.,OP,CIT.,PP:147-148 - 98 - ()1 -ؽّايل ٌسبش خعتٖق ٌيّذر ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً : ٝي٠ح٢ ١ظحع سًد٧٠٢ ٘٬ـض ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢٬ ١دٔ ٫سٖ٧ف جٝؾوحثه جٝسح٬ٝر: فئ٬ر السفجس٬ظ٬ر ٧جيػر سسل٘ ٥ َ٠ؿٕ ؾ ٘ٞج٠٬ٚٝر. جؾس٬حف ٠ئنفجز جٯؿجء ج٠ٝفسدًر دحٝفئ٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر. سً٬٧ف جٚ٠ٝح٬٬ك دوٗر ٠لس٠فذ د٠ح ٬س٢حلهخ ٠هَ ؤ٬٧ٝ٧هحز جٱلهسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝسٔ٬فذ. فدً جٚ٠ٝح٬٬ك دحٝػ٧جٖق جٱؿجف٬ر. ي٠ح ١جفسدحً جٚ٠ٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر َ٠جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر. اُٴ ١جٚ٠ٝح٬٬ك ٖ ٫سٚف٬ف فدَ ل ٩ُٞ ٪٧٢جٯٙل ٗ٬٧يل ٖ ٫سٚف٬ف ن٦ف.٪ -أُى اهضؾّتبح اهخٕ كد خإدٔ ئهٓ فشول خعتٖوق ٌغوبى خلٖوٖى األدا اهيخّازً(:)2 ؤُ /ؿ ٟسػؿ٬ؿ ج٠ٝسٔ٬فجز ج٠ٝلسٞٚر ( ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ) دنٜل ؿ٠ٜ ٘٬ٙػفٜحز ؤ٬ٝ٧هر ٰٝؿجء ٝسػ ٘٬ٚفيح ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ٖ ٫ج٠ٝلسٚدل. خ /جٝسػؿ٬ؿ ٓ٬ف جٝؿِ٠ٝ ٘٬ٙح٬٬ف ج٬ٚٝحك. ضِ٬ /س٠ؿ ج٢ٝظحع ٖ ٫سػل ١٬جٯ٥ؿجٕ ُ ٩ٞجٗ٠ٝح٧ير دؿٳ ١٠سػؿ٬هؿ٥ح ُٞه٩ ؤلحك ٠سًٞدحز ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ،جٯ٢نًر جٯلحل٬ر٧ ،سػل ١٬جٚٝهؿفجز٢ُ( .هؿ٠ح ٬ػؿؿ ٠ؿ٬ف ٧جٝس٬ٗ٢ـ ِ٠ؿٳ ٞٝسػل٬ ١٬دِؿ ٜص٬فج ُ ١جِ٠ٝؿل جٖ ١ٜ٠٠ٝهب٥ ١هـج ٠٬صهل ٠نٜٞر). ؿُ /ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٌ٢حٝ ٟسفظ٠ر جٯ٥ؿجٕ جِٝح٠ر ا ٩ٝؤ٢نًر ٖفُ٬ر ٖ ٫ج٠ٝلهس٬٧حز ج٠ٝؾسٗٞر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ( )1لِؿ دػ٬ف٠ ،٪فظَ لحد٘ ه .228 (ُ )2دؿ جٝفػ٠ ٟ٬ػ٠ؿ ُدؿ جٝفػ٬ٙ ،ٟ٬حك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ج٠ٌ٢٠ٝحز جِٝح٠ر ،فلحٝر ٬٢ٝل ؿفظر جٝؿٜس٧فج ٣ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ٬ٜٞ ،ر جٳٙسوحؿ ٧ج ٟ٧ِٞٝجٝل٬حل٬رٙ ،ل ٟجٱؿجفذ جِٝح٠ر ،ٟ2006 ،ه ه .119-118 - 99 - ٥هُ/ؿ ٟجلسؾؿجً ٟف٘ ٝسػل ١٬جٯ٥ؿجٕ ٬ٓ٧حخ ج٠ٝؿجؾل ج٠ٝن٧٦فذ ٧ج٠ٝظفدر. ٬ٓ /٧حخ جٝفدً ج ٫٠ٜٝد ١٬ج٢ٝسحثط ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧ج٢ٝسحثط ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝسِٙ٧ر. ق /يِٕ جٳفسدحً د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧ج٢ٝسحثط ٥٧ـج ٬فظَ اُ ٩ٝٴٙهر جٝلدد٬ر د ١٬ج٠ٝػح٧ف. ع٬ٓ /حخ آ٬ٝحز جٝسػل ١٬جٝس ٫سلسؾؿ٦٠ح ج٠ٌ٢٠ٝر ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ. ًُ /ؿ ٟسػؿ٬ش جٚ٠ٝح٬٬ك. /٪ق٬حؿذ ُؿؿ جٚ٠ٝح٬٬ك. - 2خعّٖر ٌيبذر ٌغبى خلٖٖى األدا اهيخّازً: ١٠ؾٴل ٟ٧٦ٗ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ٜ٠٬ ١ج٠ِٝل ُ ٩ٞسً٬٧ف ٠٢حـض ٚ٠سفػر ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٠سِؿؿذ جٯدِحؿ دح٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝس ٫سِ٠ل ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚجٝفدً دهٜ ١٬هل ٠ه١ ج٬ٞ٠ِٝحز جٱ٢سحظ٬ر ٧جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ـً ١ُ ٛٝف ٘٬سفظ٠ر ؤ٥هؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر جٝفث٬ل٬ر ا ٩ٝؤ٥ؿجٕ ظقث٬ر ٝظ َ٬٠ج٠ٝلس٬٧حز ٖ ٫جٜ٬٦ٝل جٝس٠ٌ٢٠ٞٝ ٫٠٬ٌ٢هر ص ٟسفظ٠ر جٯ٥ؿجٕ جٝظقث٬ر ا٠ ٩ٝئنفجز ؤؿجء سٗو٬ٞ٬ر ٦ٝـ ٣ج٠ٝلس٬٧حز دحٱيحٖر ا٩ٝ سػل ١٬جٝظ٧ؿذ ٗ٢ ٩ٖ٧ك جٙ٧ٝز سؾٗ٬ى جٝسٜٗٞر َ٠جٙسفج ١ـ ٛٝدسٚؿ٢٠ ٟ٬سظحز ظؿ٬ؿذ سِ٠ل ُ ٩ٞسػ٥ ٘٬ٚـ ١٬ج٦ٝؿِٖ٠ ١٬ح٬٧ ،يحٕ ا ٩ٝـٝه ٛاظهفجء جٚ٠ٝحف٢هر جٝؿجث٠هر ٠ٝئنفجز ج٧٠٢ٝـض ٠ َ٠ئنفجز ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝحز ج٢٠ٝحٖلر جٝفجثؿذ ٖه٠ ٫ظهحل ُ٠هل ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚجٝس٢حل٘ ٧جٳ٢لظحٝ ٟلٞلر ج٠٬ٚٝر ُ٠ ٩ٞلس ٨٧ج٠ٌ٢٠ٝهر ٧جٝس ٫سدؿؤ دح٧٠ٝفؿ ٧س٢س ٫٦دح٠ٝلسٛٞ٦ ًٚ٢٧ر جٳً٢ٴ٘ ٖ ٫سً٬٧ف ج٧٠٢ٝـض ٫ٖ ٫٥ا٢نحء ندٜر ٠٧ِٞ٠حز ٖ٦٬ح ُٴٙحز ٧ف٧جدً ،دػ٬ش سس٠ ١٠ ١٧ٜلس٬٧حز ٠سِؿؿذ ٥ٰٝؿجٕ ٠ٞٝ٧ئنهفجز سيه ١٠جٝهفدً ج٠ٝئٜؿ د ١٬السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٬ٞ٠ُ٧حس٦ح جٱ٢سحظ٬ر ًُ ١ف٬ه٘ سفظ٠هر جٯ٥هؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ١٠ؤُ ٩ٞج٠ٝلس٬٧حز ا ٩ٝؤؿ٢ح٥ح ٧ـ ٛٝسدِح ٬٧ٝ٧ٰٝحز جٝس٬ ٫سًٞد٦ح ج٠ِٝل دحٱيحٖر ا ٩ٝج٠ٝئنفجز ٧جٝس ٫س٠ف ١٠ؤؿ ٩٢ج٠ٝلس٬٧حز ا ٩ٝؤُٴ٥ح. - 100 - ٖٗ ٫ج٠ٝلس ٨٧جٯُ٢ ٩ٞظؿ فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝس٬ ٫س٧ ٟيِ٦ح ٧سػؿ٬ؿ٥ح ٙ ١٠دهل جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ص٬ ٟس ٫ٖ ٟج٠ٝلس ٨٧جٝصح ٫٢سفظ٠ر ٥ـ ٣جٝفئ٬ح ا ٩ٝؤ٥ؿجٕ ٠ح٬ٝر ٧ؤ٥هؿجٕ سل٬ٚ٬٧ر ٧ًٞ٠خ سػ٦ٚ٬ٚح ٢٥٧ح ٬س ٟس ١٬٧ٜجٱلسفجس٬ظ٬ر جٝس ٫سػؿؿ ٬ ٕ٬ٜس ٟسػ٥ ٘٬ٚـ٣ جٯ٥ؿجٕ ص٢ ٟظؿ ٖ ٫ج٠ٝلس ٨٧جٝصحٝش ٌٟ٢سنٔ٬ل ٧اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝس٬ ٫هس ٟسػؿ٬هؿ ؤ٥ؿجٕ ٜٝل ٌ٢ح٦٢٠ ٟح ٧ؤ٬٧ٝ٧حز ٬ٙ ١ٜ٠٬حل٦ح٦ٜٞ٧ ،ح س٦هؿٕ اٝه ٩س٬ٗ٢هـ ٧سػ٬ٚه٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٧٠ٝيُ٧ر ِ٬٧دف ُ٦٢ح ٠صٴ دفيح ج٠ٝلس٧ ١٬ٜٞ٦ج٠ٝف٢٧ر ٬ٓ٧ف٥ح٩ٖ٧ ، ج٠ٝلس ٪٧جٯؿ٬ ٩٢س ٟسفظ٠ر جٯ٥ؿجٕ ٝسسػ٧ل ا ٩ٝؤلحك ٧جيغ ٧اًحف ُ٠ل ٝسػؿ٬هؿ ٚ٠ح٬٬ك ٠٧ئنفجز ٜٝل ٙل ١٠ ٟؤٙلح ٟج٠ٌ٢٠ٝر. ٬٧س٠صل ٌ٢ح ٟجٝسٔـ٬ر جِٜٝل٬ر ٖ ٫سظ٠ َ٬٠ئنفجز جٯؿجء ٠ٞٝلهس٬٧حز جٱؿجف٬هر دح٠ٌ٢٠ٝر ١٠ؤلٗل ا ٩ٝؤُ٧ ٩ٞدحٝسحِ٠ٝ ٫ٝفٖر ٠ؿ ٨س٧جٖ٘ ج٢ٝسحثط ج٠ٝػٚٚر َ٠جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٧٠ٝيُ٧ر دػ٬ش سفٜق ج٢سدح ٣جٱؿجفذ اٚ٢ ٩ٝحً جٝيِٕ ٚ٢٧حً ج٧ٚٝذ ٖ٫ ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جسؾحـ جٱظفجءجز جٝسوػ٬ػ٬ر جٝٴق٠ر. - /2اهرنبئز اهخٕ ٖلّى ؽوِٖب خعّٖر ٌيّذر خلٖٖى األدا اهيخّازً ٦٬ؿٕ ٥ـج ج٧٠٢ٝـض اٝه ٩سٜه٧ ١٬٧سإله٬ك ٠ظُ٧٠هر ٠هٚ٠ ١هح٬٬ك جٯؿجء جٱلسفجس٬ظ٬ر ٝظ٠ َ٬٠لس٬٧حز جٜ٬٦ٝل جٝس٠ٌ٢٠ٞٝ ٫٠٬ٌ٢ر ٩ُٞ ،ؤ ١سدهؿؤ ٠ه ١ؤُٞه٩ ٠لس ٨٧ػس ٩ؤٙل ٠لس ٩٥٧ ٨٧سئ٧ ٕٝسنٜل ٌ٢ح٬ٙ ٟحك ؿ٢٬هح٢٬ ٫ٜ٬٠وهخ ُٞه٩ ٠لددحز جٯؿجء ٧سػؿ٬ؿ ٠ؿ٠ ٨لهح٠٥ر ٥هـ ٣ج٠ٝئنهفجز ؤ ٧جٚ٠ٝهح٬٬ك ٖه ٫س٬ٗ٢هـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٧٠ٝيُ٧ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٩ٖ٧سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح ِٖ٬ ٧٦سدهف ٜحٝد٧وهٞر جٝسه٫ ٬لسؾؿ٦٠ح ج٠ٝؿ٬ف٬ٚٝ ١٧حؿذ ٧اؿجفذ جٯؿجء ٧جٝسػف٢ ٛػ ٧سػ ٘٬ٚجٝسػل ١٬ج٠ٝلس٠ف ٖه٫ ٜل ١٠فيح ج٬٠ِٝل ٧ج٠ٝف٢٧ر ٧جٱ٢سحظ٬ر ٧ـ ٛٝدنٜل ٠سهقج٬ٖ ١٠هس٬ٙ ٟهحك جٯؿجء ٧ِٞٝج٠ل ٧ج٢ِٝحوف جٝس ٫س ٟ٦ج٠ِٝٴء٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞسػف ٛ٬ج٬ٞ٠ِٝحز جٱ٢سحظ٬ر ؿجث٠هح ٢ػ ٧جٝسػل٧ ١جٝسً٬٧ف ٝسػ ٘٬ٚسِٙ٧حز ج٬٠ِٝل٧ ،سػؿ٬ؿ ِ٠٧فٖر ٧أٝحء جٗٝحٙؿ ٖٜ ٫هل ١٠جٙ٧ٝز ٧ج٧٠ٝجفؿ ج٠ٝلسؾؿ٠ر٧ ،جٝسِظ٬ل دهحٝسِ٧ ٟ٬ٞجٳدسٜهحف٧ ،سٜه ١٬٧جٝظ٦ه٧ؿ - 101 - جٝظ٠حُ٬ر ُ٢ؿ٠ح سسًٞخ سِٙ٧حز ج٬٠ِٝل ؤ ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر سٔ٬٬ف ٧سً٬٧ف ج٠ٌ٢٠ٝر ٠٠ح ٬ق٬ؿ ٙ ١٠ؿفذ ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ٩ٞجٳلس٠فجف ٌٖ ٫ل جٌٝف ٕ٧جٝد٬ث٬ر ج٠ٝسٔ٬فذ ٦ٝ٧هـج ٖؾخيد اهٌيّذر ؽوٓ اهرنبئز األشبشٖج اٗخٖج : - / /2اشخخداى األشبهٖة اإلدارٖج اإلشخراخٖسٖج اهضدٖذج : ا ١٠ ١ؤ ٟ٥جٝسػؿ٬حز جٝس ٫س٧جظ٦٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر؛ ٥ه ٫سػ٬ٚه٘ ج٬٠ٝهقذ جٝس٢حٖله٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٫٦ٖ ،س٦س ٟدٜل ١٠ج٬٠ِٝل ٧جٝلِٞر ج٢٠ٝسظر َ٠جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف جٯ٥هؿجٕ ًٞ٬٧ر جٯظل ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠٧ ،ؤ٥ ٟ٥ـ ٣جٯلهح٬ٝخ جٝسؾًه ً٬جٳلهسفجس٬ظ٧ ٫جٝسٜٗٞهر ج٠ٝلس٦ؿٖر ٧جٝسٜٗٞر ػلخ جٯ٢نًر٧ ،س ١٬ٜ٠ج٠ِٝحل ٧سػ٬ٞل فدػ٬ر ج٬٠ِٝهل٧ ،سٜٗٞهر ؿ٧فذ ػ٬حذ ج٢٠ٝسط ٧لٞلٞر ج٠٬ٚٝر٦ٝ٧ ،ـج جُس٠ؿ ج٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسفع ُ٧ ٩ٞظ٧ؿ ٧جلسؾؿجٟ ٥ـ ٣جٯلح٬ٝخ ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر٠ٖ ،صٴ س ٟجلسؾؿج ٟؿ٧فذ ػ٬حذ ج٢٠ٝسط ٝس ٟ٬٬ٚؤؿجء ٠لهس٨٧ جٯٙلح ٟجٱ٢سحظ٬ر ٠ٝئنفجز جٙ٧ٝز٧ ،س ٟجلسؾؿج ٟلٞلٞر ج٠٬ٚٝر ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء دح٠ٌ٢٠ٝر دؿج٬ر ١٠ج٧٠ٝفؿ ا ٩ٝج٠ٝلس.ٛٞ٦ - / /2اشخخداى يإشراح ذاح أتؾبد داخوٖج ّخبرسٖج : ٢٥حُ٧٢ ٛح٠ ١٠ ١ئنفجز س ٟ٬٬ٚؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ،اػؿج٠٥ح ؾحفظ٧ ٫ج٭ؾف ؿجؾٞه٫ ٢٬٧وفٕ ج ٍ٧٢ٝجٯ٧ل ا ٩ٝج٠ٝئنفجز جٝؾحفظ٬ر٠ ،صل ٠ؿ ٨جٝسٔ٬٬ف ٧٠ٝجوٗحز ج٢٠ٝسط ٧سو ٩٥٧ ،٤٠٬٠سٖ٧ف ٧س٠ؿ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح دحٝؾ٬ٗٞر جٝٴق٠هر ٞٝػٜهُٞ ٟه ٩جٙ٧٠ٝهٕ جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر ِ٠٧فٖر ٠ؿ ٨سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٦٢٠٧ ،ح ج٠ٝئنهفجز جٝس٬ ٫يِ٦ح ج٬٠ِٝل ٠صل ٠ئنف جٝظ٧ؿذ ٖ ٧٦جٝـ٬ ٪ػؿؿ ج٧٠ٝجوهٗحز جٝسه٬ ٫سًٞهخ س٧جٖف٥ح ٖ ٫ج٢٠ٝسط٢٬٧ ،وفٕ ج ٍ٧٢ٝجٝصح ٫٢ا ٩ٝج٠ٝئنفجز جٝؿجؾ٬ٞر جٝس ٫س٢وخ ُ٩ٞ س٠ ٟ٬٬ٚؿ ٨ج٢ل٬حخ ج٠ِٝل ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫٦سي ٟج٠ٝئنفجز جٝس ٫سلهسؾؿ٬٠٧٬ ٟهح ٞٝػ٠ ٩ُٞ ٟٜؿٖ ٨حُ٬ٞر ٜٗ٧حءذ جٝسنٔ٬ل دح٠ٌ٢٠ٝر ٠صل سٜٗٞر ا٢سهحض ج٢٠ٝهسطٚ٬٧ ،هٟ٧ ج٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسفع ُ ٩ٞجٝفدً د٥ ١٬ـ ٣ج٠ٝئنفجز٧ ٟ٦ٖ٧ ،اؿفج ٛل٦ٜ٧ٞح ٧جِٝٴٙهحز ج٠ٝسؿجؾٞر د٦٢٬ح ٧سػ ٘٬ٚجٳ٢ؿ٠حض د ١٬ؤؿجء جٯدِحؿ جٝؿجؾ٬ٞر ٧ؤؿجء جٯدِحؿ جٝؾحفظ٬ر. - 102 - - / /2اهيلبرٌج تيٌبفس ٌيّذسٕ Benchmarking ٧س٠صل جٚ٠ٝحف٢ر د٢٠حٖك ٧٠٢ـظ٫؛ جٝنٜل جِ٠ٝحوف ٧ٝيهَ جِ٠ٝهح٬٬ف٦ٖ ،ه٫ سلسؾؿٝ ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٩٥٧ ،سِسدف سً٧فجً ٠ٝح دِؿ ِ٠ح٬٬ف جٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ٬ر جٝس٬ ٫يهِ٦ح ٢٦٠ؿل ٧جٱ٢سحض ٩٥٧ ،س٧لَ ٠ؿ ٨جٝفئ٬ح ٬ٚٞٝحك دح٠ٌ٢٠ٝرٌ ٧ ،سِسدف جٯ٥هؿجٕ جٝسه٫ ل ٕ٧سلسؾؿ ،ٟػحٖق سػؿٝ ٪سػف٬ى ج٠ٝؿ٬ف٢ ١٬ػ ٧سػ٦ٚ٬ٚح ٦ٝ٧ـج ٖب ١جلهسؾؿج٦٠ح ِ٬سدف جلسؾؿج٠ح ـ٧ ٧ظ٬ :١٬٦س٠صل ج٧ٝظ ٤جٯ٧ل دحُسدحف٥ح ؤ٥ؿجٖح س ١ٜ٠ج٠ٌ٢٠ٝهر ٠ه١ جٝػو٧ل ُ ٩ٞج٬٠ٝقذ جٝس٢حٖل٬ر ٧سػ ٘٬ٚجٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٝس٢حٖك د٢ظحع٠٬٧ ،صهل ج٧ٝظه٤ جٝصحِ٠ ٫٢ح٬٬ف ٬ًٚ٢٠ر ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف ٥ئٳء جٝـً٢ ١٬حٝد ٟ٦دسػ٦ٚ٬ٚح ٦٢٧ٜهح ِ٠هح٬٬ف ٧ج٬ِٙر. - / /2اشخخداى اهخنٌّهّسٖب اهضدٖذج. ٳ ٬ؾٗ٢٬ُٞ ٩ح ؿ٧ف جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ح ٖ ٌٟ٢ ٫سنٔ٬ل ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ؤ ١جٳلسؾؿج ٟجٝلهٟ٬ٞ ٦ٝح ل٬ ٕ٧ئؿ ٨ا ٩ٝسػ ٘٬ٚج٠ٌ٢٠ٝر ٬٠ٞٝقذ جٝس٢حٖل٬رٖ ،إس٠س ٤جٯ٢نهًر سهئؿ ٨اٝه٩ جٝلفُر ٖ ٫جٱ٢ظحق٧ ،دحٝسح ٫ٝسٞد٬ر جػس٬حظحز ج٬٠ِٝل ٖ ٫جٙ٧ٝز جًٞ٠ٝه٧خ٧ ،اٝه٩ ؤؿجث٦ح دٚؿفذ ُح٬ٝر سل٠غ ٠ٌ٢٠ٞٝر دحٝس٠سَ د٠لس ٨٧ؤؿجء س٢حٖل٧ ،٫اٝه ٩سٔ٬٬هف ٖه٫ ؤل٧ٞخ ؤؿجء جٯ٢نًر جٱ٢سحظ٬ر٧ ،ؤؾ٬فج ا ٩ٝس٬ٖ٧ف ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ٠ِ٬ل ُ ٩ٞسه٬ٖ٧ف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٧ًٞ٠ٝدر ٖ ٫جٙ٧ٝز ج٧ًٞ٠ٝخ٠٠ ،ح ١٠ ١ّٜ٠٬س٬ٗ٢ـ ج٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسفع١٠٧ ، اظفجء جٝسػ٬ٞل ج٢ٝلدٝ ٫سٜٗٞر جٝػو٧ل ُ ٩ٞج٠ٝئنف ٧جِٗ٢٠ٝر ج٢٠ٝسٌف ؤ٬ ١ػ٦ٚٚح ١٠٧ اُؿجؿ جٝسٚحف٬ف ج٠ٝسٜحٞ٠ر ٰٝؿجء. - / /2خغٖٖر ٌغبى اهينبفآح ّاهضّافز ١٠ٜ٬جٝؾًف ٖ ٫جٳلسؾؿج ٟجٝؾحًت ٌ٢ٝح ٟجٜ٠ٝحٖأز ٧جٝػ٧جٖق دح٠ٌ٢٠ٝهر ٖه٫ جٝل ٛ٧ٞجٝؾحًت ٰٖٝفجؿ ػ٬ش ٬سظ ١٧٦ا ٩ٝجٝسف٬ٜق ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚج٢ٝظحع ٝٮظل جٚٝو٬ف ُ٧ؿ ٟجٳ٥س٠ح ٟدحٯظل ج٬٧ًٝل٬ٖ ،ظخ ؤ ١ٳ ٬س ٟجلسؾؿجٌ٢ ٟح ٟجٜ٠ٝحٖهأز ٧جٝػه٧جٖق دِ٠قل ُ٠ ١ئنفجز جٯؿجء دح٧٠٢ٝـض جٚ٠ٝسهفع ،ا ١سًه٬٧ف ٠٢ه٧ـض س٬ٚه ٟ٬جٯؿجء - 103 - ج٠ٝس٧جقٌ ٫ٖ ١ل جٝسػؿ٬حز جِ٠ٝحوفذ٧ ،ج٠ٝسٔ٬فجز جِٝح٬٠ٝر٧ ،جٝسه ٫ؤوهدػز ٠ه١ ل٠حز جِٝوف٬ ،سًٞخ جُسدحفجز ٦٢٠ظ٬ر ٧يف٧فجز ُ٬ٞ٠ر ،سإؾـ دِه ١٬جٳُسدهحف ج٠ٝسٔ٬فجز جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ،دػ٬ش سنس٠ل ُ ٩ٞؤدِحؿ س٠صهل سٞهٛ ج٠ٝسٔ٬فجز ٧جِٝٴٙحز ٧جٝف٧جدً د ١٬ظ َ٬٠ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،س٧يهغ ٬ٗ٬ٜر سفظ٠ر جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ١٠ؤُ ٩ٞج٠ٝلهس٬٧حز جٱؿجف٬هر اٝه ٩ؤؿ٢ح٥هح، دحٱيحٖر ا ٩ٝجٝسٔـ٬ر جِٜٝل٬ر ٧ج٠ٝس٠صٞر ٖه٠ ٫هف٧ف ٠ئنهفجز جٯؿجء ٠ه ١ؤؿ٢ه٩ ج٠ٝلس٬٧حز ا ٩ٝؤُٴ٥حٞٝ ،سإٜؿ ١٠جٝس٬ٗ٢ـ ج٢ٝحظغ ٝٲلسفجس٬ظ٬ر ج٧٠ٝيُ٧ر. ٢ٝ٧ظحع سً٬٧ف ٧٠٢ـض س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جقّٖ ١ضٓ اهتبضد تبٗخٕ: يف٧فذ جٳ٥س٠ح ٟدؿفجلر ؤصف ج٠ٝسٔ٬فجز جٝد٬ث٬ر جٝؿجؾ٬ٞهر ٧جٝؾحفظ٬هر ُٞه٩ ج ٕٙ٧٠ٝجٝس٢حٖل٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر. يف٧فذ جنس٠حل ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ج٠ٌ٢٠ٝهر ُٞه ٩ج٠ٝئنهفجز ٠سِؿؿذ جٯدِحؿ ػس ٩سلسً َ٬ؤ ١س٬ٚك ظ َ٬٠ج ٨٧ٚٝج٠ٝئصفذ ُ ٩ٞؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ُٞ٧ه٩ ٙؿفس٦ح ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚالسفجس٬ظ٬س٦ح. يف٧فذ ا٢نحء ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ٠ٴث٠ٌ٢٠ٞٝ ٟر ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬جلسؾؿج ٟجٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬هح جٝػؿ٬صر ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ٧جٝس ٫سِ٠ل ُ ٩ٞفَٖ اٜ٠ح٬٢ر اُهؿجؿ جٝد٬ح٢هحز ٧سظ٦ِ٬٠هح آ٬ٝهح دسٜح ٕ٬ٝجٙل. يف٧فذ اُؿجؿ ٧ٜجؿف اؿجف٬ر ٠س٠فلر ًُ ٩ٞدِ٬هر جلهسؾؿجٚ٠ ٟهح٬٬ك جٯؿجء ٠سِؿؿذ جٯدِحؿ ٧جٱ٠ٝح ٟد٦ح. خالضج اهفضل اهذبٌٕ: س٢ح٧ل ٥ـج جٗٝول ٚ٠ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٌ٢٠ ٫ٖ ١حز جٯُ٠حل ١٠ؾٴل صٴصر ٠دحػش ،ظحء جٯ٧ل ٦٢٠ح ٝنفع ٠٧ ٟ٧٦ٗ٠ح٬٥ر ٧ؤ٬٠٥ر ٧ؤدِحؿ ٠٧ػهح٧ف ٌ٢هحٟ س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١ػ ١٬س٢ح٧ل جٝصحٚ٠ ٤٢٠ ٫٢ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٌٖ٢ ٫هحٟ س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق ،١د٠٢٬ح ؾوه ج٠ٝدػش جٝصحٝش ٝد٢حء ٧ؿ٠ط ٧ؿٌُ٢ ٟهح ٟسٚهٟ٬٧ - 104 - جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٙ٧ ،١ؿ ؾٞه جٝدحػش ٥ ١٠ـج جٗٝول اُ ٩ٝؿذ ٢سحثط سسِ ٘ٞدٌ٢ح ٟسٟ٬٧ٚ جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١يف٧فذ سً٬٧ف ٌٟ٢س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ،ايحٖر ا٩ٝ يف٧فذ سدٌ٢ ٫٢ح ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١جٝسػ٧ل ٌ٢ ١٠ح ٟسٚه ٟ٬٧جٯؿجء جٝس٬ٞٚهؿ٪ اٌ٢ ٩ٝح ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١جٌ٢ٝف ٖ ٫اٜ٠ح٬٢ر سً٬٧ف س ٛٞج ٌٟ٢ٝدنهٜل ؿ٧ف٪ دػ٬ش ٬ودغ س ٟ٬٧ٚجٯؿجء صٚحٖر س٬٠٬ٌ٢ر٬ ،س ٟسد٦٬٢ح ٙ ١٠دل ظ٠ َ٬٠لهس٬٧حز ج٠ِٝهل جٝس ٫٠٬ٌ٢ؿجؾل ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٧ ،ؾحور اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر دٔ٬هر سِق٬هق جٝهؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٳلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ج٢ٝسحثط ج٠ٝسػوٞر ٖ٥ ٫ـج جٗٝول سصدز وػر جٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػهش ٠ٜهح ل٬إس ٫سٗو٬ل ـ ٫ٖ ٛٝج٢ٝسحثط ٖ٦٢ ٫ح٬ر جٝؿفجلر. - 105 - انفصم انثاًَ انحطٕر انفكري نُ رٌة ادلراخعة شٖخٌبّل اهتبضد فٕ ُذا اهفضل : ادلبحث األٔل َ رٌة ادلراخعة ظم انحطٕرات احلدٌثة ادلبحث انثاًَ جعزٌز اندٔر االسرتاجٍدً نهًراخعة يٍ نالل ادلبحث انثانث أبعان انقًٍة ادلضافة نُشاج ادلراخعة اسحخداو إطار بطااة األنا ادلحٕا ٌ - 106 - ادلبحث األٔل ظم انحطٕرات احلدٌثة َ رٌة ادلراخعة ٬فظَ سحف٬ؽ ج٠ٝفجظِر ا ٩ٝجِٝو٧ف جٚٝؿ٠٬ر٧ ،سئٜؿ جٝلهظٴز ٧ج٭صهحف دهإ١ جٚٝؿ٠حء ٙؿ جلسؾؿ٧٠ج ٧لحثل دؿجث٬ر ٖ٠ ٫فجظِر جٯ٧٠جل جِٝح٠ر ٞٝؿٝ٧رٙ٧ ،هؿ نه٦ؿز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر سً٧فًج ٜد٬فًج ؾٴل جٚٝف ١٬٢جٝسحلَ ُنف ٧جِٝنف٧ ،١٬ـٝه ٛدٌ٦ه٧ف جٝنفٜحز ج٠ٝلح٠٥ر ج٠ِٝٴٙر. ج٥س٠ز جٝؿ٧ل د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر دحُسدحف٥ح ـجز ؤ٬٠٥ر ؾحورٖ ،إوؿفز جٚٝه٧ج١٬٢ ج٠ٌ٢٠ٝر ٠ٝقجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤؿؾٞز ُ ٤٬ٞجِٝؿ٬ؿ ١٠جٝسِؿ٬ٴز. ٠ٝح ٜح٢ز جٝػ٬حذ ٖ ٫سً٧ف ٠لس٠ف ؿجث٧ ،ٟجٝسٚؿ ٟج٬ ٫٠ِٞٝل٬ف ٙؿً٠ح دؾً٧ ٩جلِر، ػس ٩ؤودغ جٝسً٧ف ٧٥ل٠ر جِٝوف ٖٜ ٫حٖر ج٠ٝظحٳز ،ل٧جء ٦٢٠هح جٳٙسوهحؿ٬ر ؤ٧ جٳظس٠حُ٬ر ؤ ٧جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬رٜ٧ ،ح٢ ١٠ ١س٬ظر ٥ـج جٝسً٧ف ٌ٧٦ف ج٠ٌ٢٠ٝهحز ج٠ِٝٴٙهر ـجز جٯ٢نًر ج٠ٝؾسٗٞر ٧جٗٝف ٍ٧ج٠ٝسِؿؿذ. ٜح ١ٳ دؿ ؤ٬ ١لح٬ف سٚؿ ٟج٧ ،ٟ٧ِٞٝؾحور ٦٢٠ح ج٠ٝسِ ٘ٞدحٜٗٝف ج٠ٝػحلهد٥ ٫هـج جٝسً٧ف ٧ج ،٧٠٢ٝؾحور ٧ؤٜ ٤٢ح ١جلسظحدر ٳػس٬حظحز جِٝوف ٧سً٧ف٦ٌٖ ،٣فز ؤ٧٢جٍ ج٠ٝػحلدحز ج٠ٝؾسٗٞر ١٠سٜح٧ ٕ٬ٝاؿجف٬ر ٧اظس٠حُ٬ر ٧آ٬ٝر ٧اٜٝسف٬٢٧ر ...اٝؽ٧ ،جسظ٦ز ج٠ٝػحلدر ا ٩ٝجلسؾؿج ٟجٯلح٬ٝخ جٝف٬حي٬ر ٧جٱػوحث٬ر جٝػؿ٬صر. ٜحٝ ١قجً٠ح ؤ٬يًح ؤ ١سسً٧ف ج٠ٝفجظِر دحٝسدِ٬ر ،اـ ؤ٦٢ح ٟٝسٜ ١ٜحٖ٬هر دإله٧ٞد٦ح جٝس٬ٞٚؿٖ ١٠ ٪ػه ػلحد٠٧ ٫لس٢ؿٜ٧ ،٪ح٬ ١ظخ ؤ ١سدػش ُه ١ؤلهح٬ٝخ ػؿ٬صهر ٝس٧جٜخ ٥ـج جٝسٚؿٝ٧ ،ٟس ١٧ٜج٢ٝدفجك جٝـ ٪ٳ ٜ٬سنٕ ٧٠جً ١جٝؾًإ ٧جٝيِٕ ٖػلخ، دل ٬لح ٫ٖ ٟ٥ا٬ظحؿ جٝػ٧ٞل جٝل٠٬ٞر ٠ٝٴٖحذ ٠صل ٥ـ ٣ج٧٠ٝجً٠ِٞٝ٧ ،١ل ُٞه ٩سػ٬ٚه٘ ؤٖيل ج٢ٝسحثط ج٠ٝدسٔحذ ،دحُسدحف ؤ ١ج٠ٝفجظِر ٢٬دٔ ٫ؤٳ سٜسٗ ٫د٠ح ٜح ،١دل د٠ح ٬ظهخ ؤ٧ ،)1(١٧ٜ٬ ١ؤ ٩ُٞ ١ج٠ٝفجظَ اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ٠٬ح ٚ٬ؿ٬ُ٧٢ ٫ٖ ٤٠ر ً٧دِ٬ر جٝؾهؿ٠حز ()1ظٴل جٝنحِٖ٠ ،٫فظَ لحد٘ ، 2007 ،ه 2 - 107 - ج٬٢٦٠ٝر ،جٝس ٤٢ٜ٠٬ ٫سٚؿ٦٠٬ح ا ٩ٝج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ؿفجلر ًدِ٬ر ٧اػس٬حظحز ُ٠ٴء ٢٦٠سه،٤ د٠ح ٠ِ٬ل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ا ٩ٝج٠ٌ٢٠ٝر(٧ .)1ؤ ١س٠سؿ ؾؿ٠حسٝ ٤سن٠ل جٝؾؿ٠حز جٙ٧ٝحث٬ر٧ ،جٝس ٫سفٜق ُ ٩ٞس ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًف ج٠ٝلسٚد٬ٞر ٯ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝر. ١٠ص٦ٌ ٟفز ؤلح٬ٝخ ػؿ٬صر ٠ٞٝفجظِر سس٠صل ٖ.)2(٫ ٠ -1فجظِر جٝسٜحٚ٬٧: ٕ٬ٝوؿ د٦ح جٝسإٜؿ ١٠لٴ٠ر ٧وػر ٌ٢هح٧ ٟػلهحدحز جٝسٜح ٕ٬ٝجً٠ٝد٘ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٝق٬حؿذ جٝصٚر ٖ٠ ٫ؾفظحز ٌ٢ح ٟجٝسٝ ٕ٬ٜٞٴلهسؾؿج٠حز ج٠ٝؾسٗٞر٧ ،ـ ٛٝدحً٠ٝحدٚر َ٠ؤ٥ؿجٕ ٌ٢ح ٟجٝسٜح َ٠٧ ٕ٬ٝؾًر جٝسٜح ٕ٬ٝج٧٠ٝيهُ٧ر ٠لدًٚح. -2ج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر ٚ٬٧:وؿ د٦ح جٗٝػه ٧جٝسػ٬ٞل جٱ٢سٚحؿ ٪جٝنهح٠ل ٧س٬ٚهٟ٬ ؤؿجء ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر د٧جلًر ٠فجظَ ؾحفظ ٫ؤ ٧ؿجؾٜ٧ ،٫ٞـ ٛٝاوؿجف جٝس٧و٬حز ج٠ٝسِٚٞر دإ٥ؿجٕ ٧ؾًً ٧اظفجءجز جٝنفٜر٧ ،ادؿجء جٝفؤ٠ ٫ٖ ٪ؿٜٗ ٨حءذ جٱؿجفذ ٖ٫ ج٬ٚٝح ٟد٠لث٬ٝ٧حس٦حٖ ٫ٖ٧ ،ػه جٝس٢دئجز ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝلسٚد٬ٞر٧ ،جٝفٙحدهر ُٞه ٩سػ٬ٚه٘ جٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر٧ ،جٜسنحٕ جؾسٴل جٜ٬٦ٝل جٝس٧ ،٫ٞ٬٧٠جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٳلس٠فجف ٧سػ٬ٚه٘ جٝسًد ٘٬جِٗٝحل ٝػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. -3ج٠ٝفجظِر جٳظس٠حُ٬ر ٢ ٫٥٧:نحً ٠لسٚل ٦٬ؿٕ اٖ ٩ٝػه جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝهر جٝؾحور دحٯ٢نًر جٳظس٠حُ٬ر ٠ٞٝنف٧ ،ٍ٧ج٠ٝصدسر ٖ ٫جٝهؿٖحسف ٧جٝلهظٴز ٧جٚٝه٧جثٟ ج٠ٝح٬ٝرٜ٧ ،ـ ٛٝجٝد٬ح٢حز جٯؾف ٨جٝس ٫س٠ ١٧ٜصدسر ٖ ٫لظٴز ؤ ٧سٚحف٬ف ؤؾف ٨ؾحور د٦ـ ٣جٯ٢نًر٧ ،ـ ٛٝدٔفى ادؿجء فؤ٬ٓ ٫٢ٖ ٪ف ٠سػ٬ق ُ٠ ١ؿ ٨وػر ٧ؿٙر ٥هـ٣ جٝد٬ح٢حز٧ ،اٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠حؿ ُ٦٬ٞح٠ ١ُ٧ ،ؿ ٨اًُحء سٚحف٬ف ج٢ٝنهحً جٳظس٠هحُ ٫ؤ٧ ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ،و٧فذ وحؿٙر ٧٧جيػر ُ ١جٯؿجء جٳظس٠حُ٠ٞٝ ٫نف٧ ،ٍ٧جٱٖوهحع ُ٥ ١ـج جٝفؤًٰٝ ٪فجٕ ج٠ٝؾسٗٞر جٝس٦٠٦٬ ٫ح س٥ ٟ٬٬ٚـج جٯؿجء. )1(, Breakspear,1998, OP,Cit,. pp. 27-29. ()2ظٴل جٝنحِٖٖٞ :٩لٗر ٧ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر ( ٠ ،)1997فظَ لحد٘ ،ه .9 - 108 - -4ج٠ٝفجظِر جٝػ٬٠٧ٜر :ػ٬ش س٧ظؿ ٖٜ ٫ل ظ٦حق ؤ٠ ٧ئللر ػ٬٠٧ٜهر ٧ػهؿذ ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٠ٜ ،ح س٧ظؿ ؤظ٦قذ فٙحد٬ر ُ٬ٞح ٠ٝفجظِر ػلحدحز ج٧ٝػؿجز جٝػ٬٠٧ٜر ٠صل ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر. ٢٬٧ػوف ٠ح س ٟ٧ٚد ٤ج٠ٝفجظِر جٝػ٬٠٧ٜر ٖ ٫ج٭س:٫ •جٝسإٜؿ ١٠وػر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝح٬ٝر٠٧ ،ح اـج ٜح٢ز جٝسٚحف٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧ٞٝػؿذ سِدهف دوؿ٘ ٧ؤ٠ح٢ر ُ ١ج٠ٝفٜق ج٠ٝح ٫ٝجٝػ٦ٝ ٫ٚ٬ٚح٠٧ ،ؿ ٨جٳٝسقج ٟدح٧ٚٝج٧ ١٬٢جٝسنهفِ٬حز جٝلحف٬ر. •اٌ٦حف ٠ؿ ٨جلسٔٴل ج٧ٝػؿذ جٝػ٬٠٧ٜر ٧٠ٞٝجفؿ ج٠ٝسحػر ٦ٝح٠٧ ،ح اـج ٜح٢ز ٥ـ٣ ج٧٠ٝجفؿ سلسؾؿ ٟدًفٚ٬ر جٙسوحؿ٬ر٧ ،سػؿ٬ؿ ؤلدحخ ُؿ ٟجٜٗٝح٬ر. •سػؿ٬ؿ ٠ح اـج ٜح٢ز ج٢ٝسحثط ج٠ٝفٓ٧در ؤ ٧ج٧ٗٝجثؿ ج٧ًٞ٠ٝدر ٠ه ١جٝدف٢هح٠ط ٙهؿ سػٚٚز ؤ ٟٳ٠٧ ،ح اـج ٜح٢ز ؤ٥ؿجٕ ج٧ٝػؿذ ٙؿ س ٟجٖ٧ٝحء د٦ح ُ ١٠ؿ.٤٠ -5ج٠ٝفجظِر جٝيف٬د٬ر (جٗٝػه جٝيف٬دٚ٬: )٫وؿ دحٗٝػه جٝيف٬د ٫دوهٗر ُح٠ر ،جٝسػ ١٠ ٘ٚس٬ٗ٢ـ ؤػٜح ٟجٝسنف َ٬جٝيف٬د٧ ،٫ؤٜ ١ل ٠ح ٢هه جٝسنهفُٞ َ٬ه٩ ؾيٞٝ ٤ُ٧يفجثخ ١٠ؤ٧٢جٍ جٱ٬فجؿجز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝؾسٗٞهر ٙهؿ ؾيهَ دحِٗٝهل ٞٝيفجثخ جٝس٬ ٫ظخ ؤ٬ ١ؾيَ ٦ٝح٧ ،ؤ ٤٢ٳ س٧ظؿ ٠دح ْٝؤ ٧ا٬فجؿجز ٬ظخ ؾيه٦ُ٧ح ٞٝيفجثخ٧ ،ؤٓٗ٦ٞح ج٧٠٠ٝل ا٠ح ُ٠ؿًج ؤ ٧دػل٬٢ ١ر. ٧د ٩٢ِ٠آؾف ١ٜ٠٬ؤٚ٬ ١وؿ دحٗٝػه جٝيف٬د ،٫دإٌ٢ ٤٢ح ٟجٝدػهش ٧جٝسٚوه٫ ج٧٠ٝي٧ٌٞٝ ٫ُ٧ج٥ف ج٠ٝسِٚٞر دح٬ٞ٠ِٝحز جٝػ٬ٚ٬ٚر جٝس ٫سسي٦٢٠ح جٱٙفجفجز جٝيهف٬د٬ر جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ج٧٠٠ٝل ،د٦ؿٕ جٝسإٜؿ ١٠وؿ٘ س٠ص٬ل د٬ح٢حز جٱٙهفجفجز ٢ٝس٬ظهر سٞهٛ ج٬ٞ٠ِٝحزًٖٚ٧ ،ح ٠ٝسًٞدحز ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر. ٧جٗٝػه جٝيف٬دِ٬ ٫سدف ٖػوًح ٔٝفى ؾحه٬ ،سيهٖ ١٠ػهه ػلهحدحز ج ،١٬ٝ٧٠٠ٝد٦ؿٕ سػؿ٬ؿ ُ٧حء جٝيف٬در ج٠ٝلسػٚر ،ػ٬ش ٟ٧ٚ٬جٗٝحػه دحٝسإٜؿ ١٠ؤ١ جٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر سد ١٬ػٚ٬ٚر ؤفدحع ج٠ٌ٢٠ٝر ؤ ٧جٝنفٜر٧ ،سػس٢ ٩ُٞ ٪٧سحثط ٜحٖهر - 109 - ج٬ٞ٠ِٝحز جٝسٙ ٫ح٠ز د٦ح ؾٴل جٗٝسفذ ُ ٩ٞجؾسٴٕ ؤ٧٢جُ٦ح٧ ،ؤ ١ـٙ ٤ٜٞ ٛٝؿ سً ٟدًٚح ٠ٝح سٚي ٩د ٤ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر. -6ج٠ٝفجظِر جٱٜٝسف٬٢٧ر :س ٟ٧ٚج٠ٝفجظِر جٱٜٝسف٬٢٧ر ُ ٩ٞؤلحك جٳلسٗحؿذ ١٠ ٙؿفجز ٧اٜ٠ح٬٢حز جٝػحلخ ج٭ ٫ٖ ٫ٝؤؿجء ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ٬لسؾؿ ٟجٝػحلخ ـجس٤ ٜإؿجذ ٠ٞٝفجظِرٝ ،س٬ٗ٢ـ جِٝؿ٬ؿ ١٠جٳؾسدحفجز ٧جٝسػ٬ٞٴز جٝظ٥٧ف٬ر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾهٴل ٠ظُ٧٠ر ١٠جٝدفج٠ط جٱٜٝسف٬٢٧ر جٝسٙ ٫ؿ ِ٬ؿ٥ح ج٠ٝفجظَ دٗ٢له٧ ٤سِهفٕ "ددهفج٠ط ج٠ٝفجظِر ج٠ٝسؾوور" ؤ ٧جٝدفج٠ط جٝس ٫سسٜ٠ ٩ٝ٧حسخ ج٠ٝفجظِر جِٝح٬٠ٝهر دبُهؿجؿ٥ح، ٧سِفٕ "ددفج٠ط ج٠ٝفجظِر جِٝح٠ر. ٧س ٟ٧ٚج٠ٝفجظِر جٱٜٝسف٬٢٧ر ا ٩ٝظح٢خ ٖػه ٧س ٟ٬٬ٚاظهفجءجز جٝفٙحدهر جٝسه٫ ٬سي٦٢٠ح دف٢ح٠ط ج٬٠ِٝل ،دحلسؾؿج ٟجٯلح٬ٝخ ج٠ٝسٚؿ٠ر ٠ٞٝفجظِر ،دس٬ٗ٢ـ دِهى ٦٠هحٟ ج٠ٝفجظِر دٜٗحءذ ٧لفُر ٖحثٚر ١٠ؾٴل جلسؾؿج ٟجٝدفج٠ط جٱٜٝسف٬٢٧ر ٠ٞٝفجظِر. -7ج٠ٝفجظِر جٝد٬ث٬ر ُ ٫٥:دحفذ ُ ١س٧٠ ٟ٬٬ٚي٬ ،ٌٟ٢٠ ٫ُ٧س٠ ٟه ١ؾٴٝه٤ سػؿ٬ؿ ٠ح اـج ٜح٢ز ج٠ٌ٢٠ٝر سٞسق ٟدح٧ٚٝج٧ ١٬٢ج٧ٞٝجثغ ٧جٝسنهفِ٬حز جٝد٬ث٬هر٧ ،سػؿ٬هؿ ج٠ٝؾحًف جٝس ٫س٧جظ٦٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،جٝسإٜؿ ١٠س٬ٗ٢هـ دهفج٠ط جٱؿجفذ جٝد٬ث٬هر دٜٗهحءذ ِٖ٧ح٬ٝرًٖٚ٧ ،ح ٞٝل٬حلحز ٧جٯ٥ؿجٕ جٝد٬ث٬ر ٢٠ٞٝنإذ. ٧فٓ٥ ٟـج جٝسً٧ف ج٠ٝـ٥ل ٠ٞٝفجظِر ٖب٬ ٟٝ ٤٢س ٟػس ٩ج٭ ١اصحفذ ٧٠ي٧ ٍ٧يَ ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِر. ٧جٝسِفٕ ًُ ٩ٞدِ٬ر ج٠ٝفجظِر٥٧ ،ل ٫ٖ ٫٥ػحظر ٧ٝيَ ٌ٢ف٬هر ٦ٝهح ،صهٟ جلسِفجى ج٧٠ٝيُ٧حز ج٠ٝسِٚٞر د٢٧ٜ٠حز ٧ؤفٜح٥ ١ـ ٣جٌ٢ٝف٬هر ،اـج ٠هح صدهز ؤ١ ج٠ٝفجظِر سػسحض اٌ٢ ٩ٝف٬ر. ٧ـ ١٠ ٛٝؾٴل س٢ح٧ل ٠ح :٫ٞ٬ ؤ٧ٳًً :دِ٬ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝػحظر ا٧ ٩ٝيَ ٌ٢ف٬ر ٦ٝح - 110 - صحً٬٢ح :جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥جٗٝف٧ى ٧ج٠ٝدحؿة ٧جٝل٬حلحز ٧جِ٠ٝح٬٬ف جٝس ٫س٦٬ُٞ ٟ٧ٚح ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر: ؾحور ٧ؤ ٤٢ٳ ٧٬ظؿ ػس ٩ج٭ٙ ٩ُٞ – ١ؿف ُ – ٫٠ٞؤ٬ر ؿفجلر ؤ٠ ٧ئٗٝحز ٖه٫ جِٝح ٟٝجِٝفد٧٠ ١ُ ٫يٌ٢ ٍ٧ف٬ر ج٠ٝفجظِر ل٠ ٨٧ػحٝ٧ر ظٴل جٝنهحِٖ ٫دِ٢ه٧ج١ ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٌٖ ٫ل جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر. ٟ2007 ، ٧ؤ ٤٢س٧ظؿ دحِٗٝل ؿفجلحز ٠٧ئٗٝحز ُؿ٬ؿذ ٌُ٢ ١ف٬ر ج٠ٝفجظِهر ٖه ٫جٝهؿ٧ل جٯظ٢د٬ر. ٦٢٠ح ُ ٩ٞلد٬ل ج٠ٝصحل(:)1 1- Theory of Auditing Evaluation, Investigation, and Judgement, by charles W. Schandl, 1978. 2- Auditing theory, and Practice, by C. Wiliam Thomas, 1983. 3- Auditing Theory, and Practice, by John Dunn, 1996. 4- Theory and Practice of Modern Auditing, by Ferdinand A. Gul, 1996. 5- Auditing Theory, and Pracice, by Robert H. Strawser, 2001. ٥ ٧ـج ج٠ٝدػش ِ٬س٠ؿ ؤلحلًح ُ ٩ٞجٯٖٜحف ٧جٝؿفجلهحز جٝؾحوهر ٖه٠ ٫ظهحل ج٠ٝفجظِر. عتٖؾج اهيراسؾج ّاهضبسج ئهٓ ّظؼ ٌغرٖج هِب: - /عتٖؾج اهيراسؾج: سس٠صل ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٞٚؿ٬ر دإ٦٢ح سؾسه دٗػه جٝد٬ح٢هحز ج٠ٝح٬ٝهر ٧ج٠ٝػحلهد٬ر ٝسػؿ٬ؿ ٠ؿ ٨ؿٙر ٬ٝ٧ِٚ٠٧ر ج٧ٚٝجث٧ ٟجٝسٚحف٬ف ج٠ٝػحلد٬رٜ٠٬٧ .ه ١سِف٬هٕ ج٠ٝفجظِهر جٝس٬ٞٚؿ٬ر سِفًٗ٬ح جن٠ل دحُسدحف٥ح ٖػه ٢٠سٌ٧ٚٞٝ ٟجث٧ ٟجٝسٚحف٬ف ج٠ٝح٬ٝهر ٧ج٠ٝػحلهد٬ر ()1ظٴل جٝنحٌِٖ٢ ،٫ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٌٖ ٫ل جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر٠ ،فظَ لحد٘ ،2009 ،ه ه .9-1 - 111 - ٧ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝسِٚٞر د٦حٝ ،سػؿ٬ؿ ٠ؿ ٨س٠ن٦٬ح َ٠ج٠ٝدحؿة ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞهح، َ٠٧جٝل٬حلحز جٱؿجف٬ر ،ؤ ٧ج٠ٝسًٞدحز ج٠ٝفل٠٧ر. ٧ـ ٛٝد٦ؿٕ ادؿجء فؤ٠ ٫٢ٖ ٪ػح٬ؿ ُ٠ ١ؿ ٨ؿٙر ٧وػر جٝد٬ح٢هحز ج٠ٝػحلهد٬ر ٧ؿفظر جٳُس٠حؿ ُ٦٬ٞح٠ ١ُ٧ ،ؿ ٨ؿٳٝر ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٧جٝػلهحدحز جٝؾسح٬٠هر جٝسه٫ ؤُؿس٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ١ج٠ٝفٜق ج٠ٝح٦ٝ ٫ٝح٢٧ ،س٬ظر ؤُ٠ح٦ٝح ١٠فدغ ؤ٧ؾلحفذ(ٜٝ٧ .)1ه١ ٥ـج جٝسِف٠ٞٝ ٕ٬فجظِر ِ٬ ٟٝؿ ٚ٠د٧ٳ دح ،ً٘ٞ٠ٝػ٬ش ٢ظؿ ؤ ١جٜٝص٬ف ١٠جٝدٞؿج ١دهؿؤز ٖ ٫جٝسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠٠ ٫حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤودغ جٝسِف٬هٕ جٝظؿ٬ؿ ٠ٜح سد٢ح( ٣ج٦ِ٠ٝؿ جٳلسفج٠ٞٝ ٫ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧( )1999 ،جٝـ ٪ػـج ػـ٢٦٠ ٧ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٧ٝٳ٬حز ج٠ٝسػؿذ جٯ٠ف٬ٜ٬ر) ،ؤ٢٦٠ ١ر ج٠ٝفجظِر ،سِسدف ٢نحًح س٬٠٬٧ٚهح ٧جلسنحف٬ح٧٠ ،ي٬ُ٧حً ٠٧لسٚٴً٬ ،لِ٢ ٩ػ ٧ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٬٧ ،لهحُؿ٥ح ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚج٥ؿجٖ٦ح٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞسػلٜٗ ١٬حءذ ؤؿجث٦ح جٝسنٔ٧ ،٫ٞ٬ـ٠ ٛٝه ١ؾهٴل ٠لح٠٥س٦ح ٖ ٫سػل ١٬ؿفظر ٜٗحءذ ٜل : ١٠اؿجفذ ج٠ٝؾحًف٧ ،جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز(.)2 ٧دح٢ٝلدر ِٞٝٴٙر د ١٬ج٠ٝفجظِر ٧جٜٗٝف ج٠ٝػحلد٢٦ٖ ٫ح ٛفؤ٬ح:١ جٝفؤ ٪جٯ٧ل ٬:ف ٨ؤ ١ج٠ٝفجظِر سِؿ ٖفًُح ٖ ١٠ف ٍ٧ج٠ٝػحلدر. جٝفؤ ٪جٝصح٬: ٫٢ف ٨ؤ ١ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٳ سِسدف ٖفًُح ٖ ١٠ف ٍ٧ج٠ٝػحلدر. ٧ ١٠٧ظ٦ر ٌ٢فٖ ٪ب ٫٢ؤػدـ جٝفؤ ٪جٝصحٰٝ ٫٢لدحخ جٝسح٬ٝر: ؤ -ج٠ٝػحلدر ُدحفذ ُ٠ ١ظُ٧٠ر ١٠جٌ٢ٝف٬حز ٧ج٠ٝدحؿة جٝس ٫سظ َ٠دٚ٠سيهح٥ح جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر٧ ،سلظل ٧س٢ل٘ ٧سٞؾه ،ص ٟسٚؿ ٟا ٩ٝجٝظ٦حز ج٬٢ِ٠ٝر ٫٦ٖ ،سسيه١٠ ٬ٙحك ٧س٧و٬ل ؤػؿجش ٬ٞ٠ُ٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر سدًِح ٝسإص٬ف٥ح ٧س٠ص٦ٞ٬ح ٦ٝـ ٣ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،سِ٠ل ( )1ج٠ٝفظَ جٝلحد٘ ،ه .5 )2(, Bou-Raad, 2000 OP,Cit,. pp. 182-187 - 112 - ج٠ٝػحلدر ُ ٩ٞسٚل ٟ٬ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝسٗو٬ٞ٬ر جٜٝص٬فذ ٧ج٠ٝسِؿؿذ ا ٩ٝؤظقجء ١ٜ٠٬فٙحدس٦ح ٦٠٦ٖ٧ح. ٧ج٠ٝفجظِر ُدحفذ ُ٠ ١ظُ٧٠ر ١٠جٌ٢ٝف٬حز ٧ج٠ٝدحؿة جٝسه ٫سهٖ ٌٟ٢ػهه ُ٬ٞ٠حز ج٠ٌ٢٠ٝر دِؿ سلظ٦ٞ٬ح ٖ ٫جٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز ٧جٝسػ ١٠ ٘ٚوػس٦ح ٫٦ٖ ،سِسدف ًُ٠ٞح سػً٬ٞ٬ٞح ج٢سٚحؿً٬ح٦٬ ،س ٟدإلك ج٬ٚٝحك ٧جٱصدحز ج٠ٝػحلد٬ر٧ ،جٝسػ٠ ٘ٚه ١وهػر ج٧ٚٝجث٧ ٟجٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ١٠٧ ،صٖ ٟب ١ج٠ٝفجظِر ٦ٝح ٧ٙجُؿ٥ح ٠٧دحؿث٦ح جٯلحل٬ر جٝسه٫ س٢دَ ٧ ١٠ج َٙج ً٘٢٠ٝجٝـ ٪سِس٠ؿ ُ ٫ٖ ٤٬ٞؤٖٜحف٥ح ٧ؤلح٬ٝد٦ح. ٧ج٦ٝؿٕ جٝس٬ٞٚؿ ١٠ ٪ؤ ١٠ ٍ٧٢ ٪ج٠ٝفجظِر ٧٥ايحٖر ؿفظهر ٠ه ١جٝوهػر ٧ج٠ٝوؿج٬ٙر ٞٝن٫ء ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر ،ؤ٠ح ج٭ٖ ١إودغ ٝقج٠ح جٝسف٬ٜق ُٞه٥ ٩هؿٕ جٝد٢حء٬٧ ،س٠صل ٖ٠ ٫لح٢ؿذ ٧ؿُٜ ٟحٖر ٠لس٬٧حز اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝرً ١ُ ،ف٬ه٘ سق٬٧هؿ اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر دحٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ،جٝس ٫سػسحض ا٦٬ٝح ٬ٚٞٝح ٟدإُدهحء ٠لهئ٬ٝحس٦ح، ٧جٝسوؿ٠ٞٝ ٪وحُخ ٧جٝسػؿ٬حز جٝس ٫س٧جظ٦٦ح(.)1 ٖح٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ١ٜ٠٬ؤ ١س ١٧ٜؾح٬ٝر ١٠جٝسػ٬ق جٝنؾو ٫اـج ٠ح س٠ ٟفجظِس٦هح د٧جلًر ٠فجظَ ؾحفظ٧ ،٫جٝل٬حلحز ٧جٝؾًً جٱؿجف٬ر ١ٜ٠٬س٬ٗ٢ـ٥ح دؿٙر ؤٜصف ،اـج ٠ح ٜح٢ز جٱظفجءجز جٝس ٫سػ٥ ٟٜـ ٣جٝل٬حلحز ٧جٝؾًً ُفيٗٝ ٤ػوه٦ح ٠٧فجظِس٦هح، ٜ٧ـٖ ٛٝب ١جٝسٚحف٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٧ٞٝػؿجز جٝػ٬٠٧ٜر س ١٧ٜؤٜصف ؿٙر ،اـج ٠هح سهٖ ٟػوه٦ح د٧جلًر ظ٦ر ؾحفظ٬ر ٩ُٞ٧ .لد٬ل ج٠ٝصحل ٖب ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ج٢٠ٝن٧فذ سِفى ٝسده١٬ ج٠ٝفٜق ج٠ٝح٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٝر ٢٧س٬ظر ؤُ٠ح٦ٝح ٖ ٫سحف٬ؽ ٠٧ ،١٬ِ٠فجظِر ٥ـ ٣ج٧ٚٝجث ٟس٦هؿٕ ا ٩ٝسػؿ٬ؿ ٠ح اـج ٜح٢ز سٗوغ ُ ١ػٚ٬ٚر ٢س٬ظر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر ٠٧فٜق٥ح ج٠ٝح.٫ٝ ٥ ١٠٧ـج ٬سيغ ؤ٠ُ ١ل ج٠ٝفجظَ ٜح٬ ١دؿؤ دِؿ ج٢س٦حء ج٠ٝػحلخ ٞ٠ُ ١٠ه ،٤ؤ٪ ؤ ١ج٠ٝػحلخ ٟ٧ٚ٬دسًد ٘٬ج٧ٚٝجُؿ ٧جٌ٢ٝف٬حز ج٠ٝػحلد٬ر ُ ٩ٞج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝؾسٗٞر ،صهٟ ٬لظ٦ٞح ٖ ٫جٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز٬٧ ،لسؾفض ج٢ٝس٬ظر ٬٧و٧ف ج٠ٝفٜق ج٠ٝح٠ٞٝ ٫ٝنهف،ٍ٧ )1(John & Duane ,1991, OP,Cit,. pp. 88-89. - 113 - ٬٧إس ٫دِؿ ـ ٛٝؿ٧ف ج٠ٝفجظَ جٝـ٠ِ٬ ٪ل ٗ٠ٜسم ٖ٠ُ ٩ُٞ ٫٢ل ج٠ٝػحلخ٬ٖ ،دؿؤ ُحؿذ دح٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫ؤُؿ٥ح ج٠ٝػحلخ٬٧ ،ػح٧ل سػ٬ٞل ٠ح جنسٞ٠ز ُ٬ٞه٠ ٤ه ١د٬ح٢هحز ٞٝسإٜؿ ١٠وػس٦ح٬ ٫ٜٝ٧ ،ئؿ٥ ٪ـ ٣ج٬ٞ٠ِٝر ٖب٬ ٤٢فظَ د٦ـ ٣جٝد٬ح٢حز ا٠ ٩ٝح ٠ ٧٥ؿ١٧ دحٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز٠٧ ،ح ٬ئ٬ؿ٠ ١٠ ٣لس٢ؿجزٞٝ ،سػ ١٠ ٘ٚؤ ١جٝد٬ح٢حز ً٠حدٚر ٠ٝح ٥ه٧ ()1 ٠لظل دحٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز .ؤ٠ح ج٭ٖ ١إودغ ٝقج٠ح ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ سٚهؿ ٟ٬ؾؿ٠حسه٤ ٝظ َ٬٠ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر ٫ٖ٧ظ َ٬٠جٯٙ٧حز ،لهِ٬ح ٢ػه ٧سًه٬٧ف ٜٗهحءذ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٦ٝح .ؿ ١٧جٝسإص٬ف ُ ٩ٞالسٚٴ٬ٝس ،٤دبُسدحف جٝؿ٧ف جٝهـ٪ ٠٬ص ٧٥ ٤ٞؿ٧ف جٳلسنحف ،٪جٝـ ٪ٳ ٬سؿؾل ًٖ٢ ٫ح٘ ٠لث٬ٝ٧حز جٱؿجفذ٧ ،ا٠٢ح ٚ٬وهف ؿ٧ف٠ ٩ُٞ ٣ظفؿ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر(.)2 خ -سِسدف ج٠ٝػحلدر ًُ٠ٞح ا٢نحثً٬ح؛ ٯ٦٢ح سدؿؤ دحٝد٬ح٢حز جٯ٬ٝ٧رٝ ،سػوهل ٦٢٠هح ُ٢٠ ٩ٞسط ٦٢حث ٧٥ ،٫جٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر ،د٠٢٬ح سِسدهف ج٠ٝفجظِهر ًُ٠ٞهح سػً٬ٞ٬ٞح؛ ٯ٦٢ح سدؿؤ دحٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر ٧سٚحف٬ف جٯؿجء ،ص ٟس ٟ٧ٚدسػ٬ٞل ٠هح ٧فؿ د٦ح ١٠د٬ح٢حز ٱدؿجء جٝفؤ٠ ٫ٖ ٪ؿ ٨وػس٦ح ٧ؿٙس٦ح. ض ٢٥ -حٖ ٛف٘ ٜد٬ف د٠ُ ١٬ل ج٠ٝػحلخ ٠ُ٧ل ج٠ٝفجظَٖ ،ح٠ٝػحلخ ِ٬ؿ ًٌٗ٧٠ح سحدًِح ٠ٞٝنف ،ٍ٧د٠٢٬ح ج٠ٝفجظَ نؾه ٠ػح٬ؿ ٳ سفدً ٤دح٠ٌ٢٠ٝر فجدًهر جٝسدِ٬هر٧ ، ٬ؾيَ ٯُ ٩ٞلًٞر ٖٝ( ٤٬ظ٢ر ج٠ٝفجظِر) ،ؤ ٧٥ ٧نؾه ؾحفظ٠ ٫ػح٬ؿ ٳ ٬سدَ ٯ٪ لًٞر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر٬ ٤٢ٜٝ٧ ،ئؿًٖٚ٧ ٤ٞ٠ُ ٪ح ٠٧ِٞ٠ٝحس ٤ج٬٠ِٞٝر ج٬٢ٗٝر ٧ؾدفس ٤ج٬ٞ٠ِٝهر، ٩ُٞ٧ؤلحك جٱسٗح٘ ج٠ٝدف ٟد٧ ٤٢٬د ١٬ج٠ٌ٢٠ٝر ٫ٖ٧ ،ػؿ٧ؿ ج٧ٚٝج ١٬٢جٝلحف٬ر. ؿ ٧ٝ -ؤ ١ج٠ٝفجظِر ٜح٢ز دحِٗٝل ٖفًُح ٖ ١٠هف ٍ٧ج٠ٝػحلهدر٠ٝ ،هح وهؿفز ج٧ٚٝج ١٬٢سػز ٠ل٠ ٩٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ح٢هز جٜسٗهز د٠له٩٠ "٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٖ٠ٜ .ًٚح ؤ٢٥ ١ٜ٬ ٟٝ ٤٢هح ٛؿجٍ ٝوهؿ٧ف ِ٠هح٬٬ف ؾحوهر دح٠ٝفجظِرٜ٧ ،ح٢ز جٜسٗز دِ٠ح٬٬ف ج٠ٝػحلدر. ()1ظٴل جٝنحِٖ٠ ،٫فظَ لحد٘ ،ه .8 )2(Bou-Raad, 2000, OP,Cit,. pp. 182-187. - 114 - ٬٧سيغ ٠٠ح سٚؿ ٟؤ ١ج٠ٝفجظِر سِؿ ًُ٠ٞح ٙحثً٠ح دـجس٧ٙ ٤ٝ ،٤جُؿ٠٧ ٣دحؿث ٤جٯلحل٬ر جٝس ٫س٢دَ ١٠ج ً٘٢٠ٝجٝـِ٬ ٪س٠ؿ ُ ٫ٖ ٤٬ٞؤٖٜحف٧ ٣ؤلح٬ٝد٧. ٤اٜ ١ح٥ ١ـج ٳ ٠ َ٢٠٬ه١ ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر ٧صٚ٬ر جٝوٞر د ١٬ج٠ٝفجظِر ٧جٜٗٝف ج٠ٝػحلد.٫ ٥ه -ج٢ٝسحثط جٝس ٫س ٟجٝس٧ول ا٦٬ٝح ٙ ١٠دل جٝدحػش ٖه ٫له٬ح٘ جلهسِفجى جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ٧جٝس ٫ؤصدسز ؤ ١ج٠ٝفجظِر سِؿ ُ٠ٞح ٙحث٠ح دـجس٧ٙ ٤ٝ ،٤جُؿ٠٧ ٣دحؿثه٤ جٯلحل٬ر جٝس ٫س٢دَ ١٠ج ً٘٢٠ٝجٝـِ٬ ٪س٠ؿ ُ ٫ٖ ٤٬ٞجٖٜحف٧ ٣جلهح٬ٝد٧ ،٤ؤ ١سًه٬٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٠فسدً جفسدحًح ٬ٜٞح دسً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٖ ١٠هف٧ى ٠٧دهحؿة ٗ٠٧ح٧ ٟ٬٥ل٬حلحز ِ٠٧ح٬٬ف ٙ٧يح٬ح جلسظؿز ٖ٠ ٫ظحل ج٠ٝفجظِر٧ .ؤ ١اوٴع ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٠ ٧٥ػحٝ٧ر ٝسػٗ٬ق ج٢٠ٝحٙنحز ػ٧ل ج٠٠ٝحفلحز جِ٠ٝحوفذ ٠ٞٝفجظِر . - /اهضبسج ئهٓ ٌغرٖج هويراسؾج : اـج ٠ح نث٢ح جٝسلحئل ُ٠ح اـج ٜح٢ز ٢٥ح ٛػحظر ا٧ ٩ٝيَ ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِرٖ ،ب١ جٱظحدر ج٬ًٚ٢٠ٝر ُ٥ ٩ٞـج جٝسلحئل ٫٥ؤ ١س٧جٖف ٥ـ ٣جٌ٢ٝف٬ر ؤودغ ًٞ٠دًح ػً٬٧٬ح ٖ٫ ٙ٧س٢ح جٝػحيف سدفف ٣جٯ٧٠ف جٝسح٬ٝر: - 1/2/1سً٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج ١ً٧ٝجِٝفد ٫دوٗر ُح٠ر ٖ٧هًٙ ٫هف دوٗر ؾحور :ػ٬ش ٠فز دح٠ٝفجػل جٝسح٬ٝر: ٌٞ - 1/ 1/2/1ز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ًٚ٬ٞر ٜ ١٠ل ٬ٙؿٖ ،ب٢ؿ٠ط ٖ٦٬ح ج٠ٝثحز ٠ه١ ٓ٬ف ج٠ٝئ٠ٜ ،١٬ٞ٥ح جنسٔل د٦ح ج٬ٞٚٝل ١٠ج٠ٝئ ١٬ٞ٥جٯظح٢خٖ ،حػسٜف٧ج ل٦ٙ٧ح ج٦ٝح٠ر، ا ٩ٝؤ ١وؿفز ج٧ٚٝج ١٬٢ج٠ٌ٢٠ٝر ٢٦٠ٝر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر٧ ،س٠ ٟئؾفج سؾوه٬ه ظ٬ِ٠حز ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬لظٴز ؾحور ٝسلظ٬ل ج٠ٝفجظِ ،١٬دػ٬هش ٬ػٌهف ٠قجٝ٧هر ج٢٦٠ٝر ُ٬ٓ ٩ٞف ج٬ٚ٠ٝؿ٥ ٫ٖ ١٬ـج جٝلظل. - 2/1/2/1لحُؿ ُ ٩ٞسً٧ف ج٢٦٠ٝر وهؿ٧ف جٚٝه٧ج ١٬٢جٞ٠ٝق٠هر ٞٝنهفٜحز ٧ج ١٠ ١٬ٝ٧٠٠ٝجٯٖفجؿ جٝـ ١٬سس٧جٖف دح٢ٝلدر ٟ٦ٝنف٢٬ِ٠ ً٧ر ،ؤٚ٬ ١هؿ٧٠ج اٙهفجفجسٟ٦ جٝيف٬د٬ر ا٠ ٩ٝوٞػر جٝيفجثخ ِ٠س٠ؿذ ١٠ؤػؿ ج٠ٝػحلد ١٬ج٬ٚ٠ٝؿ ١٬دحٝلهظل جِٝهحٟ - 115 - ٠ٞٝػحلد٧ ١٬ج٠ٝفجظِ٧ ،١٬ؤ٬ ١فٖ٧ٚج دبٙفجفجس ٟ٦سٚف٬فًج ( ١٠ج٠ٝفجظَ) ِٞ٬ه٬ٖ ١ه ٤ؤ١ وحٖ ٫جٝفدغ (ؤ ٧جٝؾلحفذ) جٝؾحيَ ٞٝيف٬در. - 3/ 1/2/1وؿ٧ف ج٧ٚٝج ١٬٢جٝؾحه دحٝنفٜحز ج٠ٝلح٠٥ر ٧نفٜحز جٝس٧وه٬ر دحٯل ٟ٦جٝـ ٪ظِل سِ ١٬٬ج٠ٝفجظِ٦ٝ ١٬ـج ج ١٠ ٍ٧٢ٝجٝنفٜحز ؤ٠فًج ٧جظدًح٠ٜ ،ح ؤًُ٩ ٝفٙحدر جٝػلحدحز ٠٧فجظِس٦ح ؤ٬٠٥س٦ح ج٧ٝجظدر ٧٧يَ ٦ٝح جٜٝص٬ف ١٠جٝي٠ح٢حز. - 4/ 1/2/1وؿ٧ف ج٧ٚٝج ١٬٢جٝؾحور دب٢نحء ٚ٢حدهحز ٧ظ٬ِ٠هحز ج٠ٝػحلهد١٬ ٧ج٠ٝفجظِ ١٬جٝس ٫سد٧ٞفز ٠ظ٧٦ؿجس٦ح ٖ ٫اوؿجف ؿلس٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر ٖ٫ ٜل ٠ ١٠وف ٧جٝلِ٧ؿ٬ر ٧ؿ٧ل ٠ظٞك جٝسِح.١٧ ١٠٧ؤ٥ؿجٕ جٚ٢ٝحدحز ٧جٝظ٬ِ٠حز جٳفسٚحء دح٠ٝلس ٨٧ج٧ ٫٢٦٠ٝج٠ٞٝ ٫٠ِٞٝفجظِ،١٬ ٧جٳفسٚحء د ١٦٠ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٧ ٟ٬ٌ٢اؿجفذ جٯُ٠حل ٧جٳٙسوحؿ . ٧دحٝفٓ ١٠ ٟسً٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر دحٝو٧فذ جٝلحد٘ س٧ي٬ػ٦ح ،ػس ٩ؤوهدػز ٦ٝح ؾً٧فس٦ح ٧ؤ٬٠٥س٦ح ٖ ٫ظ َ٬٠ج٬٠ٝحؿ ١٬جٳٙسوحؿ٬ر ٧ج٠ٝح٬ٝر٧ ،ؤيػ ٩ج٠ٝفجظِ،١٧ ١٧٠٧ٚ٬ ٟ٥٧دسإؿ٬ر ؤُ٠ح ١٠ ٟ٦ٝج٧ِٝج٠ل ج٦ٝح٠ر ٦٢ٝير جٝدٴؿ ٧سً٧ف٥ح ٥٧٠٢٧حٖ ،ب٢ه٤ ٟٝسس ٟػس ٩ج٭ ١اصحفذ ٧٠ي ٍ٧ا٬ظحؿ ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِر ٖ ٫جِٝح ٟٝجِٝفد ،٫جٯ٠ف جٝـ٪ ٬ػس ٟيف٧فذ ج٠ِٝل ُ٧ ٩ٞيَ ٥ـ ٣جٌ٢ٝف٬ر. -2/2/1ا ١جٱًحف جٜٗٝف ٪جٝػح٠ٞٝ ٫ٝفجظِر ٬ئؾـ ُ ٤٬ٞدِى جٚٝو٧ف جٝهـ٪ ٬س٠صل ٖ ٫ؤِ٬ ٤٢س٠ؿ ٖ٠ ٩ُٞ ٤٠ٌِ٠ ٫ظُ٧٠ر ١٠ج٧ٚٝجُؿ جٱوهًٴػ٬ر ٧جٯُهفجٕ ٧جٝسٚح٬ٝؿ جٝس ٫ٳ سلس٢ؿ ا ٩ٝسإو٬ل ُٖ ،٫٠ٞيًٞح ُ ١ؤٗ٬ ٤٢سٚف ا ٩ٝجٱسلح٘ جًٚ٢٠ٝه،٫ ٠٠ح ٬ئؿ ٪ا ٩ٝا٬ظحؿ جِٝؿ٬ؿ ٠ ١٠نحٜل ج٠ٝفجظِر ؿ ١٧ػل. -3/2/1ا ١ج٠ٝفجظِر سِسدف ١٠ج ٟ٧ِٞٝجٳظس٠حُ٬ر٧ ،دحٝسح ٫٦ٖ ٫ٝسػسهحض اٝه٩ اًحف ٠ ٫ًٚ٢٠سٜح٠ل ،ؾحور ٧ؤٜ ١ل ُ ١٠ ٟٞج ٟ٧ِٞٝجٳظس٠حُ٬ر ٝه ٤د٢هحء ٖٞلهٗ٫ ٠ ١٠ ١٧ٜ٠ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝدحؿة "ٌ٢ف٬ر" جٝس ٫سفنؿ ٧سلح ٫ٖ ٟ٥سً٬٧ف.٣ - 116 - - 4/2/1ا ١ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ِٟٜٞػحظر ٠حلر ا ٩ٝاًحف ٌ٢ٝف٬ر دِؿ ج٠٠ٝحفلهر جٞ٬٧ًٝر ٦ٝح ٖ٬ٓ ٫حخ ٠صل ٥ـ ٣جٌ٢ٝف٬ر ،اـ ؤ ١جلس٠فجف ؤ٬٠٥ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٠ٝظسَ٠ جِ٠ٝحوف٠ ،ف ١٧٥دس٧جٖف ٌ٢ف٬ر ُ٬٠ٞر ٚ٠دٝ٧ر ،سٗلف ٧سً٧ف سًدٚ٬هحز ج٠ٝفجظِهر جٝظحف٬ر ٧ج٠ٝلسظؿذ. -5/2/1ا٧ ١ظ٧ؿ ٌ٢ف٬ر د٠ح سسيٗ٠ ١٠ ٤٢٠ح٠٧ ٟ٬٥دحؿة ُ٬٠ٞر ٬هئؿ ٪اٝه٩ ؾ٬ٜ ٘ٞح٧٠ٞ٠ ١ك ٠ٞٝفجظِر٬٧ ،يِ٦ح ٖ٠ ٫وحٕ ج ٟ٧ِٞٝجٳظس٠حُ٬ر ج٠ٝسٚؿ٠ر. -6/2/1سلحُؿ ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؿفجلر جٯلدحخ ٧ج٠ٝدففجز جٝسه ٫ؤؿز ا٧ ٩ٝظ٧ؿ ٧ٙجُؿ ٧اظفجءجز ٢٬ِ٠ر٧ ،ج ً٘٢٠ٝجٝـ ٪سػس٬٧ه٥ ٤هـ ٣ج٧ٚٝجُهؿ ٠٧هؿ٨ ٢٠حلدس٦ح ٌٞٝف ٕ٧جٳٙسوحؿ٬ر جٝلحثؿذ. -7/2/1سلحٌ٢ ٟ٥ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٖه ٫سػ٬ٚه٘ ج٧٠ٝيه٬ُ٧ر ٖه ٫جٝد٬ح٢هحز ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٧ج٢ٝسحثط جٝس ٫سٌ٦ف٥ح ج٠ٝفجظِر. -8/2/1ا٧ ١ظ٧ؿ ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِر ٠سحػر ا ٩ٝػؿ ٜد٬فً ،ح٠ٝح ؤ٢٥ ١حُ ٛهؿؿًج ١٠جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٯلحل٬ر٠٧ ،ظُ٧٠ر ١٠ج٭فجء ج٠ٝسٜحٞ٠ر جٝسه ٫سلهحُؿ ُٞه ٩سًه٧ف ج٠ٝفجظِرٖ ،ح٠ٝفجظِر س ٩ُٞ ٟ٧ٚؤلحك ؤٖٜحف ٠ظفؿذ٦ٝ٧ ،ح ٧ٙجُهؿ٥ح ٦ٜٞ٬٥٧هح ٠ه١ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٯلح٬ٝخ ج٧٠ٝيُ٧ر دؿٙر٠ٜ ،ح ؤ٦٢ح سِؿ ؿفجلر ـ٬٢٥ر ؿٚ٬ٙر ظؿ٬فذ دإ ١سٖ ١٧ٜفًُح ٖ ١٠ف ٍ٧جِ٠ٝفٖر د ٩٢ِ٠ج٠ٜٞٝر٧ ،سػسحض ا٠ ٩ٝظ٧٦ؿ ـ ٫٢٥وهِخ، ٧ؤ٦٢ح د٠صل ٥ـج جٝظ٦ؿ سسًٞخ جٝسِفٕ ٌُ٢ ٩ٞف٬س٦ح ٧سٗل٬ف٥ح ٬ٗ٬ٜ٧ر سًد٦ٚ٬ح ُٞه٩ ج٠ٝظحل ج٠ٞٝ ٫ٞ٠ِٝفجظِر. -9/2/1ا ١سدٗ٠ ٫٢حُ ٟ٬٥ح٠ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر سظ٬خ ُ ١جِٝؿ٬ؿ ١٠جٯلهثٞر جٯلحل٬ر ػ٧ل ٧٠٢ـض ج٠ٝفجظِر ج٧ًٞ٠ٝخ٠( ،فجظِر ٗ٠ح ٟ٬٥جٝظه٧ؿذ)٧ ،ؤ ١دِهى جِ٠ٝح٠ٴز ٳ ١ٜ٠٬ؤ ١سس٠ ٟفجظِس٦ح دحًٝفٚ٬ر جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٧ .ص٠ر ٚ٬ ١٠ه٧ل ا ١جٝؾًهإ جٯلحل٧٠٢ ٫ٖ ٫ـض ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٞٚؿ ٪ؤ٬ ٤٢فٜق ُ ٩ٞج٢ٝحػ٬ر ج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫سِس٠ؿ ُ٦٬ٞح ػلحدحز ج٠ٌ٢٠ٝحز٧ ،ؤ ١ج٦٢ٝط جٝس٬ٞٚؿ٠ٝ " ٪فجظِر جٝظ٧ؿذ " ٧٥ج٬يح ٓ٬هف ٜ٠س٠هل - 117 - ٯ ٫ٝ٧٬ ٤٢ا٥س٠ح٠ح يث٬ٴ ا ٩ٝجٯ٧٠ف جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٧جٱظس٠حُ٬ر ٖ ٫له٬ح٘ ج٠ٝفجظِهر. ؾحور ٧ؤ٠ٌ٢٠ ١حز جٯُ٠حل سن٦ؿ سُ٧٢ح ظؿ٬ؿج ٖ ٫جنٜحل جٳلسص٠حف ٥٧هـج ٬سًٞهخ ؤؿ٧جز ٠ح٬ٝر ِٚ٠ؿذ٧ ،ؤ ١دِى ٥ـ ٣جٯؿ٧جز س٬ٓ ١٧ٜف ٙحدٞهر ٠ٞٝفجظِهر دحًٝفٚ٬هر جٝس٬ٞٚؿ٬ر(.)1 ٬٧دؿ٠٠ ٧ح سٚؿ ٟؤ ١س٧جٖف ٌ٢ف٬ر ٠ٞٝفجظِر ِ٬ؿ ١٠جٯ٬٠٥ر دٜ٠ح. ١ - 2اهيفبُٖى ّاهفرّط ّاهيتبدب ّاهشٖبشبح ّاهيؾبٖٖر اهخوٕ خلوّى ؽوِٖوب ٌغرٖج اهيراسؾج: ١ٜ٠٬سِفٌ٢ ٕ٬ف٬ر ج٠ٝفجظِر دإ٦٢ح٠ :ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝدحؿة ٧جٝل٬حلهحز ٧جِ٠ٝهح٬٬ف ج٬٠ِٞٝر٧ ،ج٠ٝنسٚر ١٠جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥جٗٝف٧ى ج٠ٝسلٚرً َ٠ ،دِ٬ر ج٬ٞ٠ِٝحز جٝٴق٠ر ٬ٚٞٝهحٟ دِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سػ٠ ٟٜؿ ٨ؿٙر ِٖ٧ح٬ٝهر ج٠ٝفجظِهر ٖه ٫اًهحف جٯ٥هؿجٕ جٳٙسوحؿ٬ر ٧جٳظس٠حُ٬ر ٠ٞٝظس.)2(َ٠ ٠٬ٖ٧ح ُ ٫ٞ٬فى ٧٠ظق ٗ٠ٞٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٝل٬حلحز ٧جِ٠ٝهح٬٬ف جٝسه ٫سٚهٟ٧ ُ٦٬ٞح ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر : - /يفبُٖى اهيراسؾج: س٠صل جٗ٠ٝح ٟ٬٥ػٚٞر ج٧ٝول دح٠ٝدحؿة ج٬٠ِٞٝر ،ػ٬ش سِؿ ؤؿجذ ٞٝسِد٬ف ُه٥ ١هـ٣ ج٠ٝدحؿة. ٧سسِؿؿ ٗ٠ح ٟ٬٥ج٠ٝفجظِر ٦٢٠٧ح ٠ح :)3(٫ٞ٬ - 1/1/2ج٠ٝفجظِر ج٠ٝلس٠فذ: ٫٥٧جٝس٦٬ٖ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ج٠ٝفجظَ دٗػه جٝػلحدحز ٧جٝهؿٖحسف ٧جٝلهظٴز دوهٗر ٠لس٠فذ ً٧ل ج٠ٝؿذ ج٠ٝسٗ٘ ُ٠ ٩ٞفجظِس٦ح ،ػ٬ش ٬سفؿؿ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝهر ٖهٖ ٫سهفجز )1(Pik Liew, Steven Filling , Prem sikka, 2009, OP,Cit,. pg. 135. ()2ظٴل جٝنحِٖ :٩ج٧٠ٝلُ٧ر جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر جٝظقء جٝؾح٠ك٠:فظَ لحد٘ ،ه ه .،64-22 ()3ظٴل جٝنحِٖ :٩ؿفجلحز ٖ ٫ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر ،ج٢ٝحنف ٓ٬ف ِ٠ف )2000( ،ٕ٧ه ه .78 – 55 - 118 - ٠سِؿؿذ ٠ٝفجظِر ٠ح ٙؿ ١٧ٜ٬ؿًِٖٞ ١٧ح ٖ ٫جٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز ١٠د٬ح٢حز ،صهٚ٬ ٟهٟ٧ ؤ٬يًح د٠فجظِر جٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر ٖ٦٢ ٫ح٬ر ج٠ٝهؿذ دِهؿ اٗٙهحل جٝهؿٖحسف ٧جٝػلحدحز. - 2/1/2ج٠ٝفجظِر ج٦٢ٝحث٬ر: ٫٥٧جٝس٬ ٫دؿؤ ج٠ِٝل ٖ٦٬ح ،دِؿ ج٢س٦حء جٝل٢ر ج٠ٝح٬ٝر ٢٠ٞٝنإذ ؤ ٪دِهؿ ؤ ١سٜه١٧ جٝؿٖحسف ٙؿ ؤٞٗٙز٧ ،جٝسل٬٧حز جٝظفؿ٬ر ٙؿ س٠ز٧ ،جٝػلهحدحز جٝؾسح٬٠هر ٙهؿ ؤُهؿز، ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر ٙؿ و٧فز. - 3/1/2ج٠ٝفجظِر جٝنحٞ٠ر: ٫٥٧جٝس٦٬ٖ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ج٠ٝفجظَ دٗػه ظ َ٬٠ج٧٬ٚٝؿ ( )%100ج٧ٝجفؿذ ٖ ٫جٝؿٖحسف ٜ٧حٖر ج٠ٝلس٢ؿجز ٧جٝسفػ٬ٴز ٧جٝظ٧ َ٠جٝسفو٬ؿ ،ص ٟجٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر ٧ج٬٠ٝقج٬٢هر، ٞٝسػ ١٠ ٘ٚؤ ١ظ َ٬٠ج٬ٞ٠ِٝحز ٠صدسر دح٢سٌح٧ ،ٟؤ٦٢ح وهػ٬ػر٧ ،ؤ ١ظ٬٠هَ جٝهؿٖحسف ٧جٝلظٴز ٠٧ح ٧فؿ د٦ح ١٠ػلحدحز ؤ ٧د٬ح٢حز ل٠٬ٞر. -4/1/2ج٠ٝفجظِر جٳؾس٬حف٬ر: ٫٥٧جٝسٚ٬ ٫سوف ٖ٦٬ح ج٠ٝفجظَ ُ ٩ٞجؾس٬حف ٖسفجز ٠ػؿؿذ ؾٴل ج٠ٝهؿذ جٝسه٫ ٬فجظَ ػلحدحس٦ح ٗٝػه ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس ٫س٠ز ٖ٦٬ح ُ ٩ٞلد٬ل ج٢٬ِٝر ٖبـج سد ٤ٝ ١٬ؤ٥ ١ـ٣ ج٢٬ِٝر ؾح٬ٝر ١٠جٝؾًإ ٖب٬ ٤٢ػ٘ ٤ٝؤٗ٬ ١سفى وػر د٬ٚر ج٬ٞ٠ِٝحز جٯؾف ٨جٝسٝ ٫هٟ ٟٚ٬دٗػو٦ح. ٬٧س ٟجؾس٬حف ج٢٬ِٝحز ا٠ح ُ ٩ٞؤلحك ػُ ٫٠ٜن٧جث ،٫ؤ ٧دحلهسؾؿج ٟجٯلهح٬ٝخ جٱػوحث٬ر ٧جِ٠ٝحؿٳز جٝف٬حي٬ر ،ؤً ١ُ ٧ف ٘٬دفج٠ط جٝػحلهخ ج٭ٝه٧ .٫سِسدهف ج٠ٝفجظِر ١٠ؾٴل جلسؾؿج ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧٠٢ ١ـض ٠سٚهؿ٠ ٟه ١ج٠ٝفجظِهر جٳؾسدحف٬ر ػ٬ش ٬س ٟجٳُس٠حؿ ُ٠ ٩ٞفجظِهر ٠ظُ٧٠هر ٠ه ١ج٠ٝئنهفجز ج٠ٝسِٚٞهر د٧ٌ٢٠فجز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١جٝس ٫سِٜك ػٚ٬ٚر سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٳلهسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٞٝر. - 119 - ٖ - 5/1/2ػه ٧سٌ٢ ٟ٬٧ٚح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر(:)1 ٚ٬وؿ دٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ج٧ٝلحثل ٧جٱظفجءجز ج٠ٝسدِر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ،د٦ؿٕ ج٠ٝػحٌٖر ُ ٩ٞؤو٧ ،٤ٝ٧جٱً٠ث٢ح ١ا ٩ٝؿٙر د٬ح٢حس ٤ج٠ٝػحلد٬ر٧ ،جٜسنهحٕ جٯؾًهحء، ٜ٧ـ ٛٝسػ ٘٬ٚؤٜدف ٙؿف ١٠ ١ٜ٠٠جٜٗٝح٬ر جٱ٢سحظ٬ر٧ ،سنظ َ٬ؿٙهر س٬ٗ٢هـ ل٬حلهحس٤ جٱؿجف٬ر ٖ ٫جًٝف ٘٬ج٠ٝفل٦ٝ ٟ٧ح. ِ٬٧سدف ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ١٠جٯ٬٠٥ر دٜ٠ح ١دح٢ٝلدر ٠ٞٝفجظِهر ٧ج٠ٝفجظهَ، ِٖ٬ ٧٦س٠ؿ ا ٩ٝػؿ ٜد٬ف ٖ٧ ٩ُٞ ٤ٞ٠ُ ٫ظ٧ؿ ٌ٢ح ٟؿٜ ٘٬ٙحٕ ٞٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞهر ،اـج ج٠ٝفجظَ ؤودغ ٖ٧ ٫يَ وِخ -دِؿ جقؿ٬حؿ ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝحز ٧جسلحٍ ُ٬ٞ٠حس٦ح -ٳ ١٠ ٤٢ٜ٠٬ج٬ٚٝح ٟد٠فجظِر نحٞ٠ر سٗو٬ٞ٬ر ٦ٝـ ٣ج٬ٞ٠ِٝحزٞ٬ ٤٢ٜٝ٧ ،ظإ ٠ٝفجظِس٦ح دًف٘٬ جٳؾسدحف٧ ،سس٬٠ٜ ٕٙ٧ر ٥ـ ٣جٳؾسدحفجز ُ٠ ٩ٞؿ ٨ؿٙر ٌ٢ح ٟجٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞهر ٖه٫ ج٠ٌ٢٠ٝر٠ٜٖٞ ،ح ٜح ١ؿًٚ٬ٙح ٧لً٠٬ٞح٠ٜٞ ،ح ٞٙل ج٠ٝفجظَ ١٠جؾسدحفجس٠ٜٞ٧ ،٤ح ٜح ١يًِٗ٬ح ٬ٓ٧ف ل٠ٜٞ ٟ٬ٞح قجؿ ١٠جؾسدحفجس.٤ ٝ٧ـٖ ٛٝبٌ٢ ١ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ِ٬سدف ًٚ٢ر جٝدؿج٬ر ٬ٞ٠ِٝر ج٠ٝفجظِر٠٠ ،ح ٬ػهسٟ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ٖػه ٧س٥ ٟ٬٧ٚـج جٌ٢ٝحٖ ٟػوًح ؿًٚ٬ٙح ٬ٝسإٜؿ ٜٗ ١٠حءسٖ٧ ٤حُ٬ٞس.٤ ٬٧سٖ ٟػه ٧سٌ٢ ٟ٬٧ٚح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ُ٠ ٩ٞفػٞس:١٬ ج٠ٝفػٞر جٯٖ: ٩ٝ٧ػه جٌ٢ٝح ٟج٠ٝسدَ ٧جٝسِفٕ ُ٠ٜ ،٤٬ٞح ٧٠ ٧٥ي ٍ٧د٧جلًر جٱؿجفذ٧ ،ـً ١ُ ٛٝف ٘٬جٳًٴٍ ُ ٩ٞجٝسِ٠٬ٞحز ٧جٯ٧ج٠ف ج٧ٝجظدر جٳسدحٍ ٖ٥ ٫هـج جٝنإ.١ ج٠ٝفػٞر جٝصح٬٢ر :جٝسإٜؿ ١٠وػر ٧ؿٙر س٬ٗ٢ـ جٌ٢ٝحً٬ٞ٠ُ ٟح ًُ ١ف ٘٬جٳؾسدهحف ٧جٝسػ٧ ٘ٚج٠ٝٴػٌر ج٬ِٞٗٝر. )1(Charles w.schandl: Theory of Auditing, Evaluation, Investigation, and Judgement, Sholars Book Co. Houston, Texas (1978). - 120 - ص ٫ٞ٬ ٟـ ٛٝػ ٩ُٞ ٤٠ٜؤ ١جٌ٢ٝحٗ٢٠ ٟـ ً٠٧د٘ سًدًٚ٬ح وػ٬ػًح ٜ٠٬ه ١جٳُس٠هحؿ ُُ ١٠ ٤٬ٞؿ.٤٠ ٗ٬ ٫ٜٝ٧ػه ج٠ٝفجظَ ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ،٤٠٧ٚ٬٧ب ١ٜ٠٬ ٤٢ؤ٬ ١سدَ اػهؿ٨ جًٝف٘ ج٭س٬ر: ً - 1/5/1/2فٚ٬ر ٙحث٠ر جٯلثٞر ٧جٳلسٗلحفجز: ًٖٚ٧ح ٦ٝـ ٣جًٝفٚ٬ر ِ٬ؿ ج٠ٝفجظَ ٠ظُ٧٠ر ١٠جٯلثٞر ؾحور دٜهل ٢ه٠ ٍ٧ه١ ج٬ٞ٠ِٝحز ُ ٩ٞػؿذ٧ ،سسفٜق ٥ـ ٣جٯلثٞر ُ ٩ٞجٳلسٗلحف ُ٧ ١ظ٧ؿ ؤُ ٧ؿ٧ ٟظه٧ؿ جٯلك جٝل٠٬ٞر ٌ٢ٝح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر دح٢ٝلدر ٦ٝـ ٣ج٬ٞ٠ِٝحز. ٧سٚؿ ٟجٚٝحث٠ر ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ا ٩ٝج ٌٕ٧٠ٝج٠ٝلث٧ل دح٠ٌ٢٠ٝر ٬ٝس ٩ٝ٧جٱظحدر ُٞه٩ جٯلثٞر ج٠ٝؿ٢٧ر د٦ح ،ص٬ِ٬ ٟؿ٥ح ا ٩ٝج٠ٝفجظَ جٝـ٬ ٪صدز ٠ٴػٌحس٧ ٤ج٢سٚحؿجس٦٬ُٞ ٤ح. ً - 2/5/1/2فٚ٬ر ٙحث٠ر فئ٧ك ج٧٠ٝيُ٧حز: د٧٠ظخ ٥ـ ٣جًٝفٚ٬ر ِ٬ؿ ج٠ٝفجظَ ٜٝل ١٠ ٍ٧٢ج٬ٞ٠ِٝحز فء٧ك ج٧٠ٝيهُ٧حز جٝس٬ ٫ف٢٠ ٨حٙنس٦ح َ٠ج٠ٝلث ٫ٖ ١٬ٝ٧ج٠ٌ٢٠ٝر ،ػ٬ش ٠٧ٚ٬ه ١٧دنهفع جٱظهفجءجز ج٠ٝسدِر دحٝسٗو٬ل ٜٝل ُ٬ٞ٠ر ،ص٬ ٟس ٩ٝ٧ج٠ٝفجظَ ٜسحدر ٞ٠ؾه جٌ٢ٝح ٟج٧٠ٝظ٧ؿ ٠لسًِ٢٬ح د٠ح ـٜف ٣ج٠ٝلث٠٧ ،١٧ٝ٧ح ٬فج ١٠ ٤٬ٖ ٣يِٕ ؤ ٧صٔفجز. ً - 3/5/1/2فٚ٬ر جٝسٚف٬ف ج٧ٝوٗ ٫ج٧٠ٝظق: ٩ُٞ٧ؤلحل٦ح ٬سف ٛجٯ٠ف ٬ٜٞر ٠ٞٝفجظَ ؤ٠ ٧لهحُؿ ٣ج٠ٝلهث٧ل ُه٬ٞ٠ُ ١هر ج٠ٝفجظِر٠ ٟ٧ٚ٬ٖ ،لحُؿ ج٠ٝفجظَ دِ٬ٞ٠ر جٳلسٚوحء ٧جٳلسٗلحف دنٜل ُهحًٖٚ٧ ،ٟهح ٌٝف ٕ٧ج٠ٌ٢٠ٝر ً٧دًٚح ٝسِ٠٬ٞحز ج٠ٝفجظَ٬٧ ،ؾٞه ١٠ـ ٛٝا ٩ٝاُؿجؿ سٚف٬ف ٧٠ظق ٌُ٢ ١ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ج٧٠ٝظ٧ؿ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر. ً - 4/5/1/2فٚ٬ر ؾفجثً جٝسؿٖ٘: ١ٜ٠٬ؤ٬ ١لسؾؿ ٟج٠ٝفجظَ ؤل٧ٞخ ؾفجثً جٝسؿٖ٘ ٝسػ٬ٞل ٠فجظِر ٧سٚهٌ٢ ٟ٬٧هحٟ جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ،ػ٬ش ٟ٧ٚ٬دؿفجلر ٧جلسِفجى ظ٧ج٢خ جٌ٢ٝح ٟج٧٠ٝظ٧ؿ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝهر - 121 - دحٝسٗو٬ل ،ص٬ ٟلظل ٢سحثط س ٛٞجٝؿفجلر ُ ٩ٞؾفً٬ر سؿٖ٘ ٟ٧ٚ٬٧ ،دؿفجلر ٢٧ٜ٠هحز ؾفً٬ر جٝسؿٖ٘ ٧سػ٦ٞ٬ٞح ،د٦ؿٕ سػؿ٬ؿ ج٠ٝظحٳز جٝس ١ٜ٠٬ ٫سػلٜٗ ١٬حءس٦ح ُ٠ح ٥ه٫ ُ٧ ،٤٬ٞسػؿ٬ؿ ٠ظحٳز جٝيِٕ ج٠ٝسِٙ٧ر٧ ،س٧ظ ٤٬جٱظفجءجز ٢ػ٠ ٧ق٬ؿ ١٠جٗٝػهه ج٠ٝدحنف ٖ٠ ٫صل ٥ـ ٣ج٠ٝظحٳز جٯؾ٬فذ. ٧دِؿ ؤ٢٬ ١س ٫٦ج٠ٝفجظَ ٖ ١٠ػه ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞرٖ ،بِ٬ ٤٢ؿ سٚف٬فًج ٬ده١٬ ٖ٢ ٤٬س٬ظر ٥ـج جٗٝػه٠٧ ،ح ٚ٬سفػ ١٠ ٤آفجء ٚٞٝيحء ُ٠ ٩ٞح ٙؿ ٧٬ظؿ د ١٠ ٤صٔفجز، ص ١٧ٜ٬ ٟفؤ ٤٬جٝؾحه ُ٠ ١ؿ ٨جُس٠حؿ٥ ٩ُٞ ٣ـج جٌ٢ٝح ٫ٖ ٟسػؿ٬ؿ ً٢هح٘ ٠فجظِسه٤ ٧جؾسدحفجس.٤ - / /2أدهج اإلذتبح فٕ اهيراسؾج: ٚ٬وؿ دإؿٝر جٱصدحز ٖ ٫ج٠ٝفجظِر دوٗر ُح٠ر ،دإ٦٢ح ُدحفذ ُ٧ ١و٧ل ج٠ٝفجظَ ا٢ ٩ٝس٬ظر ٢٬ِ٠ر ٧ ١٠ج َٙػٚ٬ٚر ؤُ ٧ؿذ ػٚحث٘٬ ،لسًً ١ُ َ٬ف٦ٚ٬ح س ١٬٧ٜفؤٖ ٪ه٫ ٠لإٝر ؾحور٧ ،ا٢ٙحُ ٤دبدؿجء ٥ـج جٝفؤ ،٪د ٩٢ِ٠ؤٜ ١حٖر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝس٬ ٫س٧ول ا٦٬ٝح ج٠ٝفجظَ ١٠ج٧٠ٝيُ٧حز جٝس ٫سِفى ُ٧ ،٤٬ٞس ٤ِ٢ٚجٙس٢حًُح سحً٠ح دحٱٖوحع ُ٥ ١ـج جٝفؤ ٪سِؿ ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ٖ ٫ج٠ٝفجظِر، ٧٬٧ظؿ جِٝؿ٬ؿ ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ٖ ٫ج٠ٝفجظِر ٧ؤ٦٠٥ح: - 1/6/1/2ج٧ٝظ٧ؿ جٚ٬٧: ٫ِٞٗٝوؿ د ٤جٝسإٜؿ ٧ ١٠ظ٧ؿ جٯول جٝهـ٠٬ ٪صٞه٤ ٴ ٖ ٫سحف٬ؽ اُؿجؿ ج٬٠ٝقج٬٢ر. فو٬ؿ جٝػلحخ ِٖ ً - 2/6/1/2ج٠ٝلس٢ؿجز ج٠ٝئ٬ؿذ ٞٝؿٖحسف ١٠:جٝؿُحث ٟجٯلحل٬ر ٬ٚٞٝؿ ٖ ٫جٝهؿٖحسف، يف٧فذ ٧ظ٧ؿ ٠لس٢ؿجز وػ٬ػر سئ٬ؿ ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝلظٞر ٖ٦٬ح٧ ،سِؿ ٥ـ ٣ج٠ٝلس٢ؿجز ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ج٦ٝح٠ر جٝسِ٬ ٫س٠ؿ ُ٦٬ٞح ج٠ٝفجظَ ٖ ٫ادؿجء فؤ٠ ١ُ ٤٬هؿ ٨وهػر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝؾسٗٞر ج٬ٚ٠ٝؿذ ٖ ٫جٝؿٖحسف. - 122 - - 3/6/1/2جٱٙفجفجز جٝوحؿفذ ١٠ج٬ٔٝف ِ٬:س٠ؿ ج٠ٝفجظَ ٖ ٫جُس٠حؿٝ ٣وهػر ؤفوؿذ دِى جٝػلحدحز ٠صل ج٠ٝؿ٧ ١٬٢٬جٝؿجث ٩ُٞ ١٬٢جٱٙفجفجز جٚ٠ٝؿ٠ر ٠ه ،ٟ٦٢دِهؿ ً٠حدٚس٦ح ُ٠ ٩ٞح ٬ٚ٠ ٧٥ؿ دحٝؿٖحسف. - 4/6/1/2جٝن٦حؿجز جٝوحؿفذ ١٠ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٟ٧ٚ٬:ج٠ٝفجظَ ُحؿذ دٗػه ؿٖحسف ٧ػلحدحز ج٠ٌ٢٠ٝر دؿٙر ٢ُ٧ح٬ر٬ ٫ٜٝ ،س ١٠ ١ٜ٠س ١٬٧ٜفؤ ٤٬جٝلُ ٟ٬ٞه٠ ١هؿ٨ وػر ٥ـ ٣جٝؿٖحسف ٧جٝػلحدحز ،اٳ ؤٙ ٤٢ؿ ٬وحؿٖ ٫ٖ ٤ؤص٢حء ٖػو ٤دِى جٚ٢ٝحً جٝسه٫ سػسحض ا ٩ٝسٗل٬ف ٧سإ٬ٜؿ ِٝؿ ٟس ١٠ ٤٢ٜ٠سػ٦ٚ٬ٚح سػًٚ٬ٚهح ٜحًٞ٠هحًٞ٬ٖ ،هخ ٠ه ١اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر ٧٠جٖحس ٤دس٧ي٬غ ٦ٝـ ٣جٚ٢ٝحً٧ ،سإ٬٬ؿ ٠ح ؤصدز ٖ ٫جٝؿٖحسف ٖ ٫و٧فذ ن٦حؿجز ٜ٠س٧در. ٧ - 5/6/1/2ظ٧ؿ ٌ٢ح ٟفٙحدر ؿجؾ٬ٞر ل: ٟ٬ٞا٧ ١ظ٧ؿ ٌ٢ح ٟفٙحدر ؿجؾ٬ٞر لهٟ٬ٞ ٬ظِل ج٠ٝفجظَ ٠ً٠ثً٢ح ا ٩ٝػؿ ٜد٬ف ا ٩ٝوػر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٬ٚ٠ٝؿذ دحٝؿٖحسف ٧ؾ٥٧ٞح ٠ه١ جٯؾًحء ١٠٧ ،صٖ ٟبِ٬ ٤٢سدف ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ج٦ٝح٠ر جٝس٬ ٫ظخ ؤ٦٬ٝ٧٬ ١هح ج٠ٝفجظهَ ُ٢ح٬س.٤ ٧ – 6/6/1/2ظ٧ؿ دًحٙر ؤؿجء ٠س٧جق ١جلهسفجس٬ظ :٫ج٧ ١ظه٧ؿ دًحٙهر ؤؿجء ٠س٧جق ١سِدف دو٧فذ نحٞ٠ر ُ ١ػٚ٬ٚر سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٳلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،سِسدهف ١٠ؤؿٝر جٳصدحز ج٦ٝح٠ر جٝس٬ ٫ظخ ؤ٦٬ٝ٧٬ ١ح ج٠ٝفجظَ ُ٢ح٬س.٤ ٧٬٧ظؿ جٜٝص٬ف ١٠ج٧ٝلحثل جٝس ١ٜ٠٬ ٫د٦حجٝػو٧ل ُٞه ٩ؤؿٝهر جٱصدهحز ٖه٫ ج٠ٝفجظِر ١٠٧ ،ؤ٦٠٥ح: ( )1جٝظفؿ جٚ٬٧: ٫ِٞٗٝوؿ د ٤ج٬ٚٝح ٟدحِٝؿ ؤ ٧ج٬ٚٝحك ؤ ٧ج٧ٝقٰٝ ١و٧ل ج٧٠ٞ٠ٝلر دح٠ٌ٢٠ٝر ،د٦ؿٕ جٝسإٜؿ ٧ ١٠ظ٧ؿ٥ح ج ٫ٖ ٫ِٞٗٝسحف٬ؽ ج٬٠ٝقج٬٢ر ،ػ٬ش ٟ٧ٚ٬ج٠ٝفجظهَ دبظفجء ٥ـج جٝظفؿ ؤ ٧جٱنفجٕ ُ ٤٬ٞدٗ٢ل ٤ؤ ٧د٧جلًر ؤػؿ ٠لحُؿ.٤٬ ( )2ج٠ٝفجظِر جٝػلحد٬ر ٚ٬٧:وؿ د٦ح جٝسإٜؿ ١٠وػر ج٠ٝلهس٢ؿجز ٧جٝلهظٴز ٧جٝؿٖحسف ٧ج٧٬ٚٝؿ ج٠ٝلظٞر د٦ح ١٠ج٢ٝحػ٬ر جٝػلحد٬ر. - 123 - ( )3ج٠ٝفجظِر ج٠ٝلس٢ؿ٬ر ٚ٬٧:وؿ د٦ح جٝسإٜؿ ١٠وػر ٧ظؿ٬ر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٬ٚ٠ٝهؿذ ٖ ٫جٝؿٖحسف ،دحٝفظ ٍ٧ا ٩ٝج٠ٝلس٢ؿجز ج٠ٝئ٬ؿذ ٦ٝح ،دِهؿ جٝسػٚه٘ ٠ه ١وهػر ٥هـ٣ ج٠ٝلس٢ؿجز ـجس٦ح. ٧سِسدف ج٠ٝفجظِر ج٠ٝلس٢ؿ٬ر ظ٥٧ف ٧ؤلحك ج٠ٝفجظِر ٫٦ٖ ،ج٧ٝلهٞ٬ر جٯلحله٬ر جٝس ٫س َ٢ٚج٠ٝفجظَ دوػر ج٧٬ٚٝؿ ج٧ٝجفؿذ ٖ ٫جٝؿٖحسف. ( )4ج٠ٝفجظِر جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٚ٬٧:وؿ د٦ح ٠ظُ٧٠ر جٯلح٬ٝخ جٝس ٫سلسؾؿٖ ٫ٖ ٟػه جٝػلحدحز ٖػوًح ؿًٚ٬ٙح ًُ ١ف ٘٬ج٠ٝفجظِر دحٚ٠ٝحف٢هر ،ؤ ٧ج٠ٝفجظِهر دحٳلهسص٢حء، ٧سلسِ٠ل ج٠ٝفجظِر جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٞٝسِفٕ ُ ٩ٞجٝػلحدحز جٝس ٫سػسحض اٖ ٩ٝػهه ؤٜصهف، ٧ٳٜسنحٕ جٳ٢ػفجٖحز ٖ ٫جٝد٬ح٢حز ٧جٝس ٫سػسحض ا ٩ٝسٗل٬ف. ٧سفسٜق ج٠ٝفجظِر جٝسػ٬ٞ٬ٞر ُ ٩ٞؤلحك ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر جفسدهحً ده ١٬ؤفوهؿذ جٝػلحدحز ،ػ٬ش سس ٕٙ٧ؤفوؿذ دِى جٝػلحدحز ُ٠٬ٙ ٩ٞر ؤفوؿذ ػلحدحز ؤؾهف،٨ ٠صل جِٝٴٙر د ١٬ج٠ٝدِ٬حز ٠٧وحف ٕ٬جٝد٧ َ٬د ١٬لِف جٝد٧ َ٬سٜٗٞر ج٠ٝدِ٬هحز ٧ده١٬ جٯو٧ل جٝصحدسر ٧جٱ٥ٴ٠ٜ ،ٛح ؤ٢٥ ١حُ ٛٴٙر جفسدحً د ١٬جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝهر ٧د٬ح٢هحز جٝسنٔ٬ل ،ج٬يح ٢٥حُ ٛٴٙر جفسدحً د ١٬جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝد٬ح٢حز ج٬ٔٝف ٠ح٬ٝر. ٧دـ٬ ٛٝلسً َ٬ج٠ٝفجظَ ؤ٬ ١ظف ٪سػًٞ٬ٞح ٞٝد٬ح٢حز جٝؾحور دح٠ٌ٢٠ٝرٞٝ ،سإٜؿ ٠ه١ ؤ٦٢ح سِٜك جِٝٴٙحز جٚٝحث٠ر د ١٬دِي٦ح جٝدِىٖ ،بـج سد ١٠ ١٬جٗٝػه ٌ٦ه٧ف ٥هـ٣ جِٝٴٙحزٖ ،ب ١ـ٠٬ ٛٝؿ ج٠ٝفجظَ دؿ٬ٝل اصدحز ُ ٩ٞوػر ٧لٴ٠ر ٥ـ ٣جٝد٬ح٢حز٥٧ ،هـج ٠ح سٖ٧ف ٣دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١اـج جسيغ ١٠جٗٝػه جؾسٗحء جِٝٴٙهحز جٝلهحدٚر، ٧٧ظ٧ؿ سٞٚدحز ٓ٬ف ٠سِٙ٧رٖ ،ب ١ـِ٬ ٛٝؿ ٠ئنفًج ُ ٩ٞجػس٠حل ٧ظ٧ؿ ؤؾًحء ٖ٥ ٫هـ٣ جٝوؿؿ٠٠ ،ح ٬ئؿ ٪ا ٩ٝيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ دؿفجلر ٖ٧ػه جٳ٢ػفجٖحز. - 124 - ٧سس٠صل ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٖ:)1(٫ • جٚ٠ٝحف٢حز. • سػ٬ٞل جٱسظح.٣ • جٝسػ٬ٞل ج٠ٝح.٫ٝ • سػ٬ٞل ج٠ٝئنفجز . (ٌ٢ )5ح ٟج٠ٝوحؿٙحز ٧جٱٙفجفجز ٦٬:ؿٕ ٥ـج جٌ٢ٝح ٟا ٩ٝجٝػو٧ل ُ ٩ٞاٙهفجف ٜ٠س٧خ ١٠ج٬ٔٝف ؾحفض ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ١وػر ؤ ٧ؾًإ فو٬ؿ ػلحخ ٙ ١٠٧ ،١٬ِ٠د٬هل ـ٠ ٛٝوحؿٙحز ج٠ٝؿ ٩ُٞ ١٬٢٬ؤفوؿذ ػلحدحس٧ ،ٟ٦اٙفجفجز جٝؿجث ١٬٢دح٠ٝلسػ٘ ٝ ٟ٦ٝؿ٨ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ن٦حؿجز جٝد ٛ٧٢دإفوؿذ ػلحدحز ج٠ٌ٢٠ٝر جٗ٠ٝس٧ػر ًفٖ.ٟ٦ ١٠٧جٝدؿ ٫٦٬ؤ ١ج٠ٝفجظَ ٬ػح٧ل ظ َ٠ؤٜدف ٬٠ٜر ٢ٜ٠٠ر ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ػسه٩ ٬ؿُ ٟفؤ ،٤٬اٳ ؤ٥ ١ـج جٝظ٬ٝ َ٠ك ًًٚٞ٠ح ،دل ا٢٥ ١ح ١٠ ٛجٳُسدهحفجز ٠هح سظدهف ج٠ٝفجظَ ُ ٩ٞس٧ل َ٬ؤ ٧سي٥ ٘٬٬ـ ٣جٯؿٝر. ٧سسٞؾه ٥ـ ٣جٳُسدحفجز ٖ ٫ج٭س:٫ •٠ؿٜٗ ٨ح٬ر جٝؿ٬ٝل ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ : سسػؿؿ ٜٝل ُ٬ٞ٠ر ٠فجظِر ؤ٥ؿجٕ ٢٬ِ٠ر ٬ظخ سػ٦ٚ٬ٚح ٟ٧ٚ٬٧ ،ج٠ٝفجظهَ ُهحؿذ دسظ َ٬٠جٯؿٝر جٝس ٫س ١٠ ٤٢ٜ٠سػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٯ٥ؿجٕ ،اٳ ؤ٥ ١ـج ٳ ٫٢ِ٬سظ٬٠هَ ٜحٖهر جٯؿٝر ج٢ٜ٠٠ٝر ،اـج ٠ح ٜح ٫ٜٗ٬ ١ؿ٬ٝل ٧جػؿ ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ٢ ١٠٧ ،حػ٬ر ؤؾفٖ ٨هب١ جٯ٠ف ٙؿ ٬لسٞق ٟجٝدػش ُ ١ؤٜصف ١٠ؿ٬ٝل ٧ٞٝو٧ل ا ٩ٝجٯ٥ؿجٕ ج٢٠ٝن٧ؿذ. •ؿفظر ٠ٴء٠ر جٝؿ٬ٝل ًٝدِ٬ر ج٢ِٝوف جٝـ٬ ٪سٖ ٟػو:٤ ٳ سِسدف ٜل ؤؿٝر جٱصدحز ٢٠حلدر ٝظ َ٬٠ج٢ِٝحوف ٠ػل جٗٝػه ،دل ا٢٥ ١ح١٠ ٛ جٯؿٝر ٠ح ٚ٬سوف ُ٥ ١٠ ٍ٧٢ ٩ٞـ ٣ج٢ِٝحوف٠ٖ ،صًٞح ؿ٬ٝل ج٧ٝظ٧ؿ ج ٫ِٞٗٝٳ ٬وهٞغ اٳ ()1ظٴل جٝنحِٖٖٞ :٩لٗر ٧ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر٠ ،فظَ لحد٘ ،ه ه .55 – 46 - 125 - دح٢ٝلدر ٝسػ ٘٬ٚجٯو٧ل ج٧٠ٞ٠ٝلر ٖ٠٠ ،ًٚح ٬لس٧ظخ ج٢ِٝح٬ر ُ٢هؿ جؾس٬هحف جٯؿٝهر، ٧ظ٠ َ٠ح ٬س٢حلخ ٦٢٠ح ً َ٠دِ٬ر ج٢ِٝوف جٝـ٬ ٪سٖ ٟػو.٤ •جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر ٢ِٞٝوف ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر: سس٬٠ٜ ٕٙ٧ر ؤؿٝر جٱصدحز جٝس٬ ٫سِ ١٬ظ٦ِ٠ح ُ ٩ٞجٯ٬٠٥ر ج٢ٝلهد٬ر ٠٧ِٞ٠ٞٝهحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ،جٝس ٫سس٠ ٟفجظِس٦ح،ٯ ١آٗحل ٜٴ ج ١٠ ١٬ُ٧٢ٝج٠٧ِٞ٠ٝحز لٕ٧ ٬يِٕ ٙ ١٠ؿفذ ج٠ٝفجظَ ُ ٩ٞو٬حٓر سِٙ٧حز ؿٚ٬ٙر ٗ٠ٝفؿجز ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر(ٖ ،)1بـج ٠ح ٜح٢ز ٥ـ ٣جٯ٬٠٥ر ٜد٬فذ ٖ٬ظخ ؤ٬ ١دػش ٦ٝح ج٠ٝفجظَ ُ ١ؤٜصف ١٠ؿ٬ٝل ٝسهؿُٟ٬ فؤ ٤٬جٝـ ٪ل٬ ٕ٧دؿ ٤٬دؾو٧ه ٢س٬ظر ٖػو٦ٝ ٤ـج ج٢ِٝوف ٧جِٜٝك دحِٜٝك. •٠ؿ٠ ٨ح ٬سِفى ٤ٝج٢ِٝوف ١٠ؤؾًحف: ٠ٜٞح ٜح٢ز ج٢ِٝحوف ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر ُفير ٯؾًحف ؤٜصف جلسٞق ٟـ ٛٝظَ٠ ؤٜصف ُؿؿ ١٠ ١ٜ٠٠جٯؿٝر ٞٝسإٜؿ ١٠وػس٢٥٧ ٤ح سظؿف جٳنهحفذ اٝه ٩ؤ٬ُ٧٢ ١هر ج٠ٝؾحًف سٗفى ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ،يف٧فذ ج٠ِٝل ً٘ٞ٢٠ ١٠ايحٖر ٠٬ٙر ٠يحٖر اٝه٩ ج٠ٌ٢٠ٝر ،ػس٦٢ّٜ٠٬ ٩ح ١٠سإؿ٬ر فلحٝس٦ح ٩ُٞ ،ج٢ٝػ ٧ج٧ًٞ٠ٝخ ٦٢٠ح(.)2 •ؿفظر ٜٗح٬ر ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر: ا٧ ١ظ٧ؿ ٌ٢ح ٟلٞٝ ٟ٬ٞفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٬لحُؿ ج٠ٝفجظَ ُ ٩ٞجٳً٠ث٢ح ١ا ٩ٝوهػر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝصدسر ٖ ٫جٝؿٖحسف٧ ،دحٝسحٖ ٫ٝب ٤ٝ ١ؤصفًج ٧جيػًح ٖ ٫سػؿ٬ؿ ً٢ح٘ جٯؿٝر جٝس٫ ٬ػسحض ا٦٬ٝح ج٠ٝفجظَ ٝسإ٬٬ؿ ٧ظ٦ر ٌ٢ف.٣ ()1وحؿ٘ ػح٠ؿ ٠وًٗ٠ ،٩فظَ لحد٘ ،ه ه .46 – 22 )2(John &Duane 1991, OP,Cit,. pp. 88 - 126 - •سٜٗٞر جٝػو٧ل ُ ٩ٞؿ٬ٝل جٱصدحز: ٬ػسحض جٝػو٧ل ُ ٩ٞؿ٬ٝل اصدحز ١٬ِ٠ا ٩ٝدـل جٜٝص٬ف ١٠ج٠ٝحل ٧جٝظ٦هؿ ٠٠هح ٬سًٞخ ؤ٧٬ ١جق ١ج٠ٝفجظَ ُ٢ؿ سٚف٬ف جٝػو٧ل ُ ٩ٞؿ٬ٝل ِ٠ه٠ ١٬هح ده ١٬سٜٗٞهر جٝػو٧ل ُ٧ ٤٬ٞد ١٬جٗٝحثؿذ جٝس ٫سِ٧ؿ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝر . ٤٢٠ ٧دوٗر ُح٠ر ٖب ١جٝس٧ول ا ٩ٝػظ ٟؤؿٝر جٱصدحز جٝٴق٠ر ٬سُٞ ٕٙ٧ه٧ ٩ظ٦هر ٌ٢ف ج٠ٝفجظَ ٧ ١٠ج َٙؾدفس ٤جٝنؾو٬ر. -3ترايز اهيراسؾج: دِؿ ؤ ٟ٧ٚ٬ ١ج٠ٝفجظَ دحٱظفجءجز جٝس٬٦٠ؿ٬ر ٥ ٩ُٞ٧ؿ ٨ج٢ٝسحثط جٝسه٬ ٫س٧وهل ا٦٬ٝح ١٠ؿفجلسٖ٧ ٤ػوٌ٢ٝ ٤ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٖب٬ ٤٢دؿؤ فل ٟجٝؾًر جٝسه ٫لهٕ٧ ٬سدِ٦ح ٠٧ ٧٥لحُؿ٠ ٫ٖ ٣٧فجظِر ٖ٧ػه جٝؿٖحسف ٧جٝلظٴز. ٥ ٩ُٞ ً٘ٞ٬٧ـ ٣جٝؾًر دف٢ح٠ط ج٠ٝفجظِر جٝهـ٬ ٪نه٠ل جٯ٥هؿجٕ جًٞ٠ٝه٧خ سػ٦ٚ٬ٚح٧ ،جٝؾً٧جز جٝس ٫سسدَ ٖ ٫ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ٝسػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٯ٥هؿجٕ٧ ،جٙ٧ٝهز جٚ٠ٝؿف ١٠جٳ٢س٦حء ٜ ١٠ل ؾً٧ذ ،ص ٟد٬ح ١جٙ٧ٝز ج ٫ِٞٗٝجٝـ ٪جلسٗ٢ـ ٖه ٫اس٠ح٦٠هح، ٧س َ٬ٙ٧جٝنؾه جٝـٙ ٪ح ٟدس٬ٗ٢ـ٥ح. ٧٬٧ظؿ ُ٧٢ح ١٠ ١دفج٠ط ج٠ٝفجظِر ٠٥ح: - /ترٌبيز اهيراسؾج اهذبتح: ٬٧س٠صل ٖ ٫جٝدف٢ح٠ط جً٠ٝد ٍ٧جِ٠ٝؿ ٚ٠ؿً٠ح جٝـ٬ ٪ن٠ل ظ َ٬٠جٝؾً٧جز ج٧ٝجظهخ اسدحُ٦ح ٬ٚٞٝح ٟدإُ٠حل جٗٝػه ٧ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝـٞ٬ ٪سق٠ ٟلحُؿ ٧ج٠ٝفجظَ دس٬ٗ٢ـ.٣ - 2/ 3دف٢ح٠ط ج٠ٝفجظِر جٝـ٬ ٪س ٟاُؿجؿ ٣ؤص٢حء جٝس٬ٗ٢ـ: ٧٥٧جٝـٚ٬ ٪سوف ُ٧ ٩ٞيَ جٝؾً ً٧جٝفث٬ل٬ر ٬ٞ٠ِٝر ج٠ٝفجظِهر٧ ،جٯ٥هؿجٕ ج٧ًٞ٠ٝخ سػ٦ٚ٬ٚح َ٠ ،سف ٛجٱظفجءجز جٝسٗو٬ٞ٬ر ج٧ٝجظخ جسدحُ٦ح ٬٠ٜ٧ر جٳؾسدهحفجز جٝسِ٬ ٫س٠ؿ ُ٦٬ٞح ،ٱُؿجؿ٥ح ؤص٢حء ج٬ٚٝح ٟدِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر. - 127 - -4خلرٖر اهيراسؾج(:)1 ِ٬سدف سٚف٬ف ج٠ٝفجظِر ٧٥جٝػٚٞر جٯؾ٬فذ ٠٦٠ٝر ٠فجظِهر ٖ٧ػهه ػلهحدحز ٧ؿٖحسف ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ٙ٧جث ٤٠ج٠ٝح٬ٝر جٝؾسح٬٠ر ٧٦ٖ ،ج٧ٝلٞ٬ر جٝس٬ ٫لسً َ٬د٦ح ج٠ٝفجظهَ ؤ١ ٬ؿ ٫ٝدفؤ ٤٬ج ٫٢ٗٝج٠ٝػح٬ؿ٧ ،ػ٠ ٩ُٞ ٤٠ٜؿ ٨ج٢سٌح ٟجٝلظٴز ٧جٝؿٖحسف٧ ،وػر ٢س٬ظر جٯُ٠حل ٧ؿٳٝر ج٬٠ٝقج٬٢ر ُ ٩ٞػٚ٬ٚر ج٠ٝفٜق ج٠ٝح٠ٞٝ ٫ٝنف٧ ،ٍ٧ج٢ٝسحثط جٝس ٫س٧وهل ا٦٬ٝح٠٧ ،ح ٙؿ ٬دؿ٠ ١٠ ٤ٝ ٧ٴػٌحز ج ٧سػٌٗحز ٬ف ٨يف٧فذ جٱنحفذ ا٦٬ٝح ١٠٧ ،صٟ ٖب ١سٚف٬ف ج٠ٝفجظَ ِ٬ؿ د٠صحدر ٜنٕ ػلحخ ٚ٬ؿ ٤٠ا ٩ٝج٠ٝلح ١٬٠٥دحُسدهحفًٞ٬ٜ٧ ٣هح ُ٬ ٫ٜٝ ،ٟ٦٢د ٤٬ُٞ ١٧٢فؤ ٫ٖ ٟ٦٬جٝظ٬ِ٠ر جِٝح٠ر ٞٝسوؿ ٩ُٞ ٘٬جٝػلهحدحز جٝؾسح٬٠هر ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر٧ ،اؾٴء ًفٕ ٠ظٞك جٱؿجفذ. - 1/ 4ؤ٧٢جٍ جٝسٚحف٬ف: سٚ٢ل ٟجٝسٚحف٬ف جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ج٠ٝفجظَ ا ٩ٝصٴصر ؤ٧٢جٍ: - 1/1/ 4جٝسٚف٬ف ج٠ٝؾسوف ٧٥٧:جٝسٚف٬ف جٝـ٬ ٪فٖ٘ دح٬٠ٝقج٬٢ر ٧جٝػلهحدحز جٝؾسح٬٠ر٬٧ ،سي٠ ١٠ؿ ٨جٗٝػه جٝـٙ ٪ح ٟد ٤ج٠ٝفجظَ ٧ ،٤ُ٧٢٧فؤ٬ه ٤ج٢ٗٝهٖ ٫ه٫ جٝػلحدحز ٧جٝؿٖحسف٧ٙ٧ ،جث٢ ٟس٬ظر جٯُ٠حل ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر. - 2/1/ 4جٝسٚف٬ف ج٧ً٠ٝل ٧٥٧:جٝـٚ٬ ٪ؿ ٫ٖ ٟػحٝر فٓدر ج٠ٝفجظَ ُٖ ٫فى ُؿذ ٠ٴػٌحز ٧سػٌٗحز ٥ح٠ر دحٝسٗو٬ل٧ ،د٢حء ًُٞ ٩ٞخ ٠ظٞهك اؿجفذ جٝنهفٜر، ٝ٧ـٖ ٛٝب٬ ٤٢نس٠ل ُٴ٧ذ ُ٢ُ ٩ٞحوف جٝسٚف٬ف ج٠ٝؾسوف ُ ٩ٞد٬ح٠ ١ؿٖ ٨ػه ؤٓٞخ جٝد٧٢ؿ جٝـٙ ٪ح ٟد ٤ج٠ٝفجظَ دو٧فذ سٗو٬ٞ٬ر٧ ،فؤ٦٬ٖ ٤٬ح د٧ي٧ع٠ٜ ،ح ٬سيُ ١٠هؿذ د٬ح٢حز سػ٬ٞ٬ٞر ٧ٚٞٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر٧ ،ظؿج٧ل ٧د٬ح٢حز اػوحث٬ر٧ ،نفع ٧سِٚ٬ٞحز ا٬يهحػ٬ر ٝدِى جٯ٧٠ف. ( )1ظٴل جٝنحِٖ :٫ج٧٠ٝلُ٧ر جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر جٝظقء جٝؾح٠كٌ٢ :ف٬ر ج٠ٝػحلدر جٝيف٬در ،جٜ٠ٝسدر جٯٜحؿ٬٠٬ر 121،نحفٍ جٝسػف٬ف،جٝؿ ،٫ٙجٚٝح٥فذ )2007( ،ه ه. 64-22 ، - 128 - - 3/1/ 4جٝسٚف٬ف جٝؾحه ٧٥٧:جٝسٚف٬ف جٝـِ٬ ٪ؿ ٣ج٠ٝفجظَ ٱدؿجء فؤ ٪ؾحه ٠صل: جٝسٚف٬ف ُ٢ ٩ٞنفذ جٳٜسسحخ ٖ ٫ؤل ٟ٦جٝنفٜر ؤ ٧ل٢ؿجس٦ح.جٝسٚف٬ف ُ٢ ٩ٞنفذ جٳٜسسحخ ٖ ٫ؤل ٟ٦ق٬حؿذ فؤك ج٠ٝحل.جٝسٚف٬ف ُ٢ ١س٬ظر جٗٝػه ٔٝفى ؾحه. - 2/4ج٢ِٝحوف جٝفث٬ل٬ر ٝسٚف٬ف ج٠ٝفجظِر: ًدًٚح ِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝفجظِر٬ ،سي ١٠سٚف٬ف ج٠ٝفجظِر ج٢ِٝحوف جٝفث٬ل٬ر جٝسح٬ٝر: ٧٢ُ - 1/2/4ج ١جٝسٚف٬ف :ػ٬ش ٢ِ٬ه ١٧جٝسٚف٬هف دِدهحفذ "سٚف٬هف ٠فجٙهخ جٝػلحدحز". - 2/2/4ج٧٠ٝظ ٤ا ٟ٦٬ٝجٝسٚف٬ف ٧٬:ظ ٤جٝسٚف٬ف ُحؿذ ا٠هح اٝه ٩ج٠ٝلهح ١٬٠٥ؤ٧ ؤوػحخ جٝػوه ؤ ٧جٝنفٜحء ؤ ٧ج٠ٝؿ٬ف ١٬ؤ ٧ا ٩ٝؤُيحء ٠ظٞك اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر جٝس٫ س٠ز ٠فجظِر ٧ٙجث٦٠ح ج٠ٝح٬ٝر. - 3/2/4جٚٗٝفذ جٳٖسسحػ٬ر ٧:سسي٠ ١٠ح :٫ٞ٬ ؤ٬ ١ػؿؿ سٚف٬ف ج٠ٝفجظِر ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫س٠ز ٠فجظِس٦ح.٧ظ٧ؿ ُدحفذ سٗ٬ؿ دإ ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٠ ٫٥لهث٬ٝ٧ر اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝهرُ٧ ،دهحفذؤؾف ٨سٗ٬ؿ ؤ٠ ١لث٬ٝ٧ر ٠فجٙخ جٝػلحدحز ٫٥ادؿجء جٝفؤ٦٬ُٞ ٪ح ،د٢حء ُ٠ ٩ٞفجظِسه٤ ٦ٝح. ٖٚ - 4/2/4فذ جً٢ٝح٘ ٧:سن٠ل ٠ح :٫ٞ٬ ٧وًٗح ً٢ٝح٘ ج٠ٝفجظِر ،دس٧ي٬غ ؤ ١ج٠ٝفجظِر ٙؿ س٠ز ًدًٚح ِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝفجظِرج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح ٧ج٧٠ِ٠ٝل د٦ح ٖ ٫جٝؿٝ٧ر ٫ٖ٧ ،ي٧ء ج٧ٚٝج٧ ١٬٢جٞٝه٧جثغ جٝلهحف٬ر، ٧جٱنحفذ ا ٩ٝس ١٬ٜ٠ج٠ٝفجظَ ١٠ؤؿجء جٱظفجءجز جٝس ٫فآ٥ح يهف٧ف٬ر ٖهٌ ٫هل جٌٝف ٕ٧ج٠ٝػً٬ر. - 129 - سي ١٬٠جٝسٚف٬ف ُدحفذ سٗ٬ؿ ؤ ١ج٠ٝفجظِر ٙؿ ؾًًز ٗ٢٧ـزٞٝ ،ػو٧ل ُٞه٩سإ٬ٜؿ ٢٠حلخ ُ٠ ١ؿ ٨ؾ ٧ٞج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ١٠جٝسػفٗ٬حز ج٠ٝئصفذ ؤ ٧جٝظ٥٧ف٬ر. ٧وًٗح ٬ٞ٠ِٝر ج٠ٝفجظِر ٠سيً٢٠ح:*ؤ ١جٗٝػه ٙؿ س ٩ُٞ ٟؤلحك جٳؾسدحفجز دح٢٬ِٝر ٰٝؿٝهر ج٠ٝئ٬هؿذ ٚٞٝه٧ ،ٟ٬ جٱٖوحػحز ج٧ٝجفؿذ دح٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر. *سٞٝ ٟ٬٬ٚل٬حلحز ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫اُؿجؿ ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر. *س ٟ٬٬ٚجٝسٚؿ٬فجز ج٦ٝح٠ر جِ٠ٝؿذ دِ٠فٖر جٱؿجفذ ٧ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫اُهؿجؿ جٚٝه٧جثٟ ج٠ٝح٬ٝر. *سُ ٟ٬٬ٚفى ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٜٜل. ٖٚفذ سٗ٬ؿ ؤ ١ج٠ٝفجظَ ٙؿ ػول ُ ٩ٞجٝد٬ح٢حز ٧جٱ٬يحػحز جٝس ٫فآ٥ح ٳق٠هرٯٓفجى ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـ ٛٝد٬حً٢ح دإ ١ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر جٝسٙ ٫ح ٟد٦هح سهٖ٧ف ؤلحلًهح ٢٠حلدًح ٱدؿجء جٝفؤ ٩ُٞ ٪ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر. ٖٚ - 5/2/4فذ جٝفؤ٧: ٪سسي٠ ١٠ح :٫ٞ٬ فؤً٬ح وف٬ػًح ُ٠ح اـج ٜح٢ز ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر سِدف د٧ي٧ع ٖٜ ٫ل ظ٧ج٢د٦ح ج٦ٝح٠رُ ٩ٞج٠ٝفٜق ج٠ٝح٢٧ ٫ٝسحثط جٯُ٠حل ٧جٝسؿٖٚحز جٚ٢ٝؿ٬ر ًدًٚح ِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝػحلدر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح ٧جٚ٠ٝدٝ٧ر ُ٠٧٠ح. فؤً٬ح ُ٠ ١ؿ ٨س٠ن ٫ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر َ٠ج٠ٝسًٞدحز جٯؾف ٨ج٠ٝػؿؿذ دهح٧ٚٝج١٬٢٧ج٧ٞٝجثغ ج٠ٝسِٚٞر د٦ح. - 6/2/4ج٠ٝسًٞدحز جٱٝقج٬٠ر جٯؾف٬: ٨ظخ ؤ٬ ١سي ١٠سٚف٬ف ج٠ٝفجظَ ٖٚفجز سٗ ٫د٠ح سسًٞد ٤ج٧ٚٝج٧ ١٬٢ج٧ٞٝجثغ ٧جٝسِ٠٬ٞحز جٝلحف٬ر ٩ُٞ٧جٯؾه: ٠ح اـج ٜح٢ز ج٠ٌ٢٠ٝر س٠ل ٛػلحدحز ٠ح٬ٝر ٢٠سٌ٠ر.٠ح اـج ٜح ١جٝظفؿ ٙؿ سً ٟدًٚح ٰٝو٧ل ج٠ٝفُ٬ر.٠ح اـج ٜح٢ز ج٠ٌ٢٠ٝر جٝو٢حُ٬ر سًد٘ ٌ٢ح ٟسٜح ٫ٗ٬ ٕ٬ٝدحٔٝفى .٤٢٠- 130 - ٠ح اـج ٜح٢ز جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ج٧ٝجفؿذ دسٚف٬ف ٠ظٞك جٱؿجفذ ٠سٗٚر ٠ َ٠هح ٥ه٧٧جفؿ دؿٖحسف ج٠ٌ٢٠ٝر. ٠ح اـج ٜح٢ز جٝد٬ح٢حز ج٧ٝجفؿذ ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ١سٗٚر ٠ َ٠ح ٥ه٧ ٧جفؿدؿٖحسف ج٠ٌ٢٠ٝر ٠٧سلٚر َ٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٔٝح٬حز ج٠ٝسي٢٠ر ٖه ٫جٝؾًهر جٳلهسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 7/2/4سحف٬ؽ جٝسٚف٬ف – ُ٧٢ج ١ج٠ٝفجظَ – س َ٬ٙ٧ج٠ٝفجظَ: - /4ضٖغ خلبرٖر اهيراسؾج: ٬وؿف سٚف٬ف ج٠ٝفجظِر ا٠ح دفؤ٬ٓ ٪ف ٠سػٌٗ ؤ ٧دفؤِ٠ ٪ؿل: - 1/3/4سٚف٬ف دفؤ٬ٓ ٪ف ٠سػٌٗ ٬:وؿف ٥ـج جٝسٚف٬ف ُ٢ؿ٠ح ٚ٬س٢هَ ج٠ٝفجظهَ دإ ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر سِدف د٧ي٧ع ٖ ٫ظ َ٬٠ظ٧ج٢د٦ح ج٦ٝح٠ر ُ ١ج٠ٝفٜق ج٠ٝح٢٧ ٫ٝسهحثط جٯُ٠حل ٧جٝسؿٖٚحز جٚ٢ٝؿ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝرً ،دًٚح ِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝػحلدر جٚ٠ٝدٝ٧ر ُ٠٧٠ح. - 2/3/4سٚف٬ف دفؤِ٠ ٪ؿل ٬:وؿف ج٠ٝفجظَ سٚف٬فًج دفؤِ٠ ٪ؿل ٖ ٫جٝػحٳز ج٭س٬ر: ؤ٧٠ف ٳ سئصف ُ ٩ٞفؤ ٪ج٠ٝفجظَٜ ،س٧ظ ٤٬ج٢سدح ٣جٚٝحفة ٯ٠ف .١٬ِ٠ؤ٧٠ف سئصف ُ ٩ٞفؤ ٪ج٠ٝفجظَ ٠صل:•٧ظ٧ؿ ٧٬ٙؿ ًُ٢ ٩ٞح٘ ُ٠ل ج٠ٝفجظَ. •٧ظ٧ؿ ؾٴٕ َ٠جٱؿجفذ ػ٧ل اٜ٠ح٬٢ر ٙد٧ل جٝل٬حلحز ج٠ٝػحلد٬ر جٝس ٫جسدِس٦هح ؤً ٧ف٘ سًد٦ٚ٬ح ،ؤٜٗ ٧ح٬ر جٱٖوحع ٖ ٫ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر. ٧سئؿ٥ ٪ـ ٣جٯ٧٠ف ا ٩ٝاوؿجف فؤ٠ ٪سػٌٗ ؤ ٧فؤُٜ ٪ل ،٫ؤ ٧جٳ٠س٢حٍ ُه١ ادؿجء فؤ.٪ - 131 - فرّط اهيراسؾج(: )1س٠صل جٗٝف٧ى ػ٧ٞٳً ٚ٠سفػر ٠ٝنٜٞر ٢٬ِ٠ر٧ ،سس٢ُ ١٠ ١٧ٜحوف ؤ٬ز ٌ٢ٜحٟ ٠سل٘ َ٠جِٝٴٙحز ،سػح٧ل سٗل٬ف ػحٳز ؤ ٧ؤػؿجش ٟٝسسإ٬ؿ دِؿ ًُ ١ف ٘٬جٝػٚحث٘. ٠٬ٖ٧ح ٫ٞ٬جٗٝف٧ى جٝفث٬ل٬ر جٚ٠ٝسفػر ٖ٠ ٫ظحل ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر: - /اهؾرط اهؾبدل (اهضبدق): ٬سي ١٠جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٝسح٬ٝر: - / /اهخّافق اهيضبشتٕ: ٚ٬٧وؿ د ٤جٝس٠ن٧ ٩جٝس٧جٖ٘ َ٠ج٧ٚٝجُؿ ٧ج٠ٝدحؿة ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞهح، ٖ٠٧ٚ٠ ١٠حز ج٠ٝفجظِر جٝل٠٬ٞر سإٜؿ ج٠ٝفجظَ ١٠ؤ ١ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝؾسٗٞر ٙؿ ؤصدسز ٖه٫ جٝؿٖحسف ٖٚ٧ح ٧ٚٞٝجُؿ ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح٧ ،ؤ٦٢ح ٧ظ٦هز جٝس٧ظ٬ه ٤ج٠ٝػحلهد٩ جٝوػ٬غ ا ٩ٝجٝػلحدحز جٝس ٩سؾو٦حٜ٧ ،ـ ٛٝجٝسػ ١٠ ٘ٚسًد٥ ٘٬هـ ٣ج٧ٚٝجُهؿ ُ٢هؿ اُؿجؿ جٝػلحدحز جٝؾسح٬٠ر ٧ج٬٠ٝقج٬٢ر . ٧دـٖ ٛٝب ١ج٠ٝدحؿة ٧ج٧ٚٝجُؿ ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح س٦س ٟدح٠ٝظح ١٬ٝجٝسح: ١٬٬ٝ : - / / /اهعرق ّاألشبهٖة اهيضبشتٖج: ٫٥٧جٝس ٫س٧يغ دؿٙر ٠٧وؿج٬ٙر ُ٬ٞ٠حز ج٠ٌ٢٠ٝر ٧آصحف٥ح٧ ،جٝس ١٠ ٫ؾهٴل اسدحٍ ٌ٢ح ٟجٳلسػٚح٘ سِ٠ل ُٚ٠ ٩ٞحدٞر جٱ٬فجؿجز دحٝسٜح ٕ٬ٝج٠ٝسِٚٞر د٦ح ؾٴل جٗٝسفذ جٝق٬٢٠رٝ ،سػؿ٬ؿ ٢س٬ظر ؤُ٠حل ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠فدغ ؤ ٧ؾلحفذ ٫٥٧ .سسي٠ ١٠ظُ٧٠ر ١٠ جٯ٧٠ف ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح ٠صل :جٝس ٟ٬ٌ٢ج٠ٝػحلد٧ ٫سػ٬ٞل ج٬ٞ٠ِٝهحز٧ ،فلهٞ٠ر سٜٗٞهر جٯو٧ل ًٞ٬٧ر جٯظل ٧ا٥ٴ٥ ٛـ ٣جٝسٜح٧ ،ٕ٬ٝجٚ٠ٝؿ٠حز ٧ج٠ٝلسػٚحزً٧ ،ف٘ سٟ٬٧ٚ ج٠ٝؾق ١٧جٝل٠٧ ...٫ِٞح ا ٩ٝـ.ٛٝ )1(R.k. Mautz and Hussein A. Sharaf: The Philosophy of Auditing, American Accounting Association, O. D (1961) ,PP, 122-187. - 132 - ١٠٧جِ٠ٝف ٕ٧ؤ٠ ٤٢ح ٟٝسسدَ ؤلح٬ٝخ ٠ػحلد٬ر ٠سِحفٕ ُ٦٬ٞحٖ ،هب ١جٝد٬ح٢هحز ج٢ٝحسظر ٳ ١ٜ٠٬جٝسِ٬٧ل ُ٦٬ٞح. : - / / /ؽرط اهلّائى اهيبهٖج: ٬٧ؾسه دسٚؿ ٟ٬جٝد٬ح٢حز جٝس٬ ٫س ٟجٝػو٧ل ُ٦٬ٞح ١٠ؾٴل جٯلح٬ٝخ ج٠ٝسِهحفٕ ُ٦٬ٞح ا ٩ٝجٝظ٦حز ج٬٢ِ٠ٝر دؿ ١٧سػ٬ق ٧د٧٠ي٬ُ٧ر ٠٧وؿج٬ٙر سح٠ر ،سنه٠ل سد٬٧هخ ج٬٠ٝقج٬٢ر ِ٠٧حٝظر جٯفدحع ٧جٝؾلحثف ج٬ٔٝف ُحؿ٬هر٧ ،جٱٖوهحع ُه ١جٳٝسقج٠هحز جِٝفي٬ر٧ ،د٬ح ١ؤلك جٝس ٫ٖ ٟ٬٧ٚج٬٠ٝقج٬٢ر ...اٝؽ. ١٠٧جٝصحدز ؤ ٤٢ػس َ٠ ٩سٖ٧ف جٝد٬ح٢حز جٝسِ٬ ٫س٠ؿ ُ٦٬ٞح ١ٖٔ ،له٧ء ُهفى ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٙؿ ٚ٬ي ٩ُٞ ٫ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج ١ٜ٠٠ٝجٳلسٗحؿذ ٦٢٠ح ،ؤ٬ ٧ئؿ ٪ا ٩ٝسن٦٦٬٧ح ٧٦ٌ٧ف٥ح ٖ ٫و٧فذ ٓ٬ف وحؿٙر. ٜ ٫ٖ٧ل ٠ظحل ١٠ج٠ٝظح ١٬ٝجٝلحد٘ جٱنحفذ ا٠٦٬ٝحٖ ،ب٥ ١ؿٕ ج٧ٚٝجُؿ ٧ج٠ٝدحؿة ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح ٧٥اُؿجؿ جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر جٝس ٫سِدف دوؿ٘ ُه ١ػٚ٬ٚهر ٢س٬ظر ؤُ٠حل ج٠ٌ٢٠ٝر ٠٧فٜق ٣ج٠ٝح٠ ٧٥٧ ،٫ٝح ٬ظخ ؤ٬ ١فٜق ُ ٤٬ٞج٠ٝفجظهَ ُ٢هؿ ٬ٙح ٤٠دِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر. - /اإلفضبش اهنبفٕ: ٥ ٟ٧ٚ٬ـج جٜٖ ٩ُٞ ٟ٧٦ٗ٠ٝفذ ؤ ١ج٠ٝفجظَ ٳ ٬ئؿ ٪ؿ٧ف٠٬ٖ ٣ح ٬ؾسه دحٱٖوهحع ُ ١ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ا ٩ٝجٝظ٦حز ج٬٢ِ٠ٝر ٠ح ٟٝسس٧جٖف جٯ٧٠ف جٝسح٬ٝر: () 1 ؤ٬ ١سإٜؿ ج٠ٝفجظَ ١٠سٖ٧ف ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٜٝحٖ٬ر جٝؾحور دٚهفجفجز جٱؿجفذ () 2 ؤ٦ٌ٬ ١ف ٙؿفس٧ ٤فٓدسٜ ٤ؾد٬ف ٬ٚٞٝح ٟدِ٬ٞ٠ر ٖػهه ٠٧فجظِهر سٞهٛ ٧جٱلسص٠حفً ،دًٚح ٌٝف ٕ٧ج٠ِٝل ٧جٝل ٘٧جٝلحثؿذ. ج٠٧ِٞ٠ٝحز٧ ،ؤ٬ ١دؿ ٪فؤ ٤٬ج ٫٢ٗٝج٠ٝػح٬ؿ دِؿ ـٝهُ ،ٛه ١وهػر ٧لهٴ٠ر ٥هـ٣ ج٠٧ِٞ٠ٝحز. () 3 ؤ٬ ١سؾـ ًٗٙ٧٠ح ٠ٞٝػحٌٖر ُ٠ ٩ٞوحٝغ ج٠ٝلح٧ ١٬٠٥ج٠ٝلسص٠ف ١٬دٜل ٠هح ؤ٧سٙ ١٠ ٩ؿفجز ٬٢٦٠ر. - 133 - - /االهخزاى اهيٌِٕ: ١ٜ٠٬ ٫ٜٝس٬ٗ٢ـ ٥ـج جٳٝسقج٬ ٟظخ ؤ٬ ١سدَ ج٠ٝفجظَ جٝؾً٧جز جٞ٬ٜٗٝر دػٌٗ جٝـ١٬ ٩ُٞ ١٧ًِٞ٬سٚف٬ف ١٠ ٣ؤ٬ ١ؾؿُ٧ج ،ا٠ح ُ ٩ٞؤلحك ٠ؿ ٨جٗٝػه جٝـ ٟ٧ٚ٬ ٪د ،٤ؤ٧ ًدِ٬ر جٝفؤ ٪جٝـ٬ ٪دؿ.٤٬ - /اهؾٌبٖج اهيٌِٖج اهيعوّتج (اهيٌبشتج): ٚ٬وؿ د٦ـج ٠ؿ ٨جٗٝػه جٝٴق٢ُ ٟؿ ج٬ٚٝح ٟدِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر٥ ٫٢ِ٬٧ ،ـج ددلحًر ٠نٜٞر سػؿ٬ؿ ٬٠ٜر ؤؿٝر جٱصدحز جٜٝحٖ٬ر ٧جٝٴق٠ر٧ ،دحٝفُٓ ١٠ ٟؿ٧ ٟظه٧ؿ ِ٠هح٬٬ف ٠ػؿؿذ ١ٜ٠٬جٳلسفنحؿ د٦ح ٳؾس٬حف ؤ٥ ٨٧ٙـ ٣جٯؿٝر ػظ٬ر ٝسؿُ ٟ٬فؤ ٪ج٠ٝفجظَ ،اٳ ؤ ٫ٜٗ٬ ٤٢ؤ ١٧ٜ٬ ١ج٠ٝفجظَ ٚ٠سًِ٢ح د٦ح ٝٴُس٠حؿ ُ٦٬ٞحًٖٚ٧ ،ح٠ٝ ،ح ٬ُٞ ٤٬ٞ٠٬ه ٤سٚهؿ٬ف٣ ٧ؾدفس ٤جٝنؾو٬ر٧ ٧٦ٖ ،ػؿ ٣وحػخ جٝلًٞر ٖ ٫سٚؿ٬فٰٝ ٣ؿٝر ٧جٚٝفجث ٫ٖ٧ ،١ػ٤٠ٜ ُ٠ ٩ٞؿ ٨ػظ٬س٦ح ٧ؿفظر جُس٠حؿ٦٬ُٞ ٣ح٧ ،جٗ٠ٝحيٞر د٦٢٬ح ٝسٖ٧ف ٤ٝجٳٙس٢حٍ جٝسح ٟدهإ١ ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر سِدف سِد٬فًج وحؿًٙح ُ ١ػٚ٬ٚر ٢س٬ظر ؤُ٠حل ج٠ٌ٢٠ٝر ٠٧فٜق ٣ج٠ٝهح،٫ٝ ٧ؤ ١جٱظفجءجز جٝس ٫سٖ ٟػو٦حٙ ،ؿ ٗ٢ـز ًٖٚ٧هح ٠ٝهح ٧يهِس ٤جٝل٬حلهر جٱؿجف٬هر دح٠ٌ٢٠ٝر. ٧سٜٖ ٟ٧ٚفذ ج٢ِٝح٬ر ج٬٢٦٠ٝر ج٧ًٞ٠ٝدر ُ ٩ٞؤلحك ٠ح ٬س َٙ٧ؤ ٟ٧ٚ٬ ١ده ٤نهؾه ٧ِٚ٠ل ٝؿ ٤٬ؾدفذ ٧ؿفجلر ٬٢٦٠ر ٜحٖ٬ر ٠ٜفجظَ٦٬٧ ،س٥ ٟـج ج ٟ٧٦ٗ٠ٝد٠هؿ ٨جٗٝػهه جٝٴق ٟٱصدحز ؤ ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر جٚ٠ٝؿ٠ر ٠ٞٝفجظَ ػ٬ٚ٬ٚر ٧ل٠٬ٞر ٠ه ١ؾهٴل ػهؿ٧ؿ جٗٝػه جٚ٠ٝدٝ٧ر ٧جٝ٧ِٚ٠ٝر جٝس ٟ٧ٚ٬ ٫د٦ح ٠فجظَ ٚ٠د٧ل ٧ِٚ٠٧ل. -يتبدب اهيراسؾج(:)1 ِ٬فٕ ج٠ٝدؿؤ دإ :٤٢جٙسفجع ٠ئٜؿ ٙحدل ٞٝسًد٠ ٫ٖ ٘٬ظحل ِ٠ه٠٧ ،١٬نهس٘ ٠ه١ ج٠ٝٴػٌر ٧ؤ ١جٝؾدفذ ،سِسدف ٠فنؿًج ٖ٠ ٫ظحل جٱؾسدحف ده ١٬جٝدهؿجثل جٝسه ٫سػٚه٘ جٗٝفى ج٠ٝلس٦ؿٕ ١٠ج٢ٝنحً. ()1ظٴل جٝنحِٖ٠ :٩دحؿة ج٠ٝفجظِر ،ج٢ٝحنف ٓ٬ف ِ٠ف ، 1995 ،ٕ٧ه ه.78-27. - 134 - ٠٬ٖ٧ح ُ ٫ٞ٬فى ٧٠ظق ٯ٠ ٟ٥دحؿة ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر: - /6اهيتبدب اهخبضج تؤدهج اإلذتبح: ٠ - 1/1/6دؿؤ ٜٗح٬ر ؤؿٝر جٱصدحز :ٳ ١ٜ٠٬ادؿجء فؤ ٪ؤ ٧اظفجء س ٟ٬٬ٚدؿ ١٧ؤؿٝر اصدحز ٜحٖ٬ر ٫ٖ٧ ،ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ٠٬ ١س ١ُ َ٢ادؿجء فؤ٠ ،٤٬ح ٟٝسسٖ٧ف ٝؿ ٤٬ؤؿٝر اصدحز ٜحٖ٬ر ِ٢ٚ٠٧ر. ٠ - 2/1/6دؿؤ جٝػف٬ر ٖ ٫ظ َ٠ؤؿٝر جٱصدحز ٬:ػسحض ج٠ٝفجظَ ا ٩ٝؤ٬ ١ول ا٩ٝ فؤٖ ٪حول ٖ٠ ٫ؿ ٨وػر ٜٗ٧ح٬ر ؤؿٝر جٱصدحز ج٠ٝسحػر٧ ،ٳ ٬سل ٤ٝ ٩٢ـ٠ ،ٛٝهح ٝهٟ ٧ ٫ٖ ١ٜ٬يَ ٬ل٠غ ٤ٝدحٝس٧لَ ٖ ٫جٝػو٧ل ُ ٩ٞجٯؿٝر جٜٝحٖ٬ر ٧س٦٠٬٬ٚح دؿٙر. ٠ - 3/1/6دؿؤ جٱفسدحً ١٠:جٝيف٧ف ٪س٧جٖف جٱفسدحً د ١٬جٝؿ٬ٝل ٧جٱٖسفجى ج٧ًٞ٠ٝخ اصدحس٠ٜٞ٧ ،٤ح ٜح٢ز ؤؿٝر جٱصدحز ٠فسدًر دحٝد٬ح٢حز ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر٧ ،سٟ جٝػو٧ل ُ٦٬ٞح ٖٙ٧ ٫ز ٧٠جٜخ ٝػؿ٧ص٦ح٠ٜٞ ،ح ٜح ١جٝفؤ ٪جٝـ٬ ٪ول ا ٤٬ٝج٠ٝفجظهَ لً٠٬ٞح. ٠ - 4/1/6دؿؤ جٝسإٜؿ ١٠ؤؿٝر جٱصدحز ٬:ن٬ف ٥ـج ج٠ٝدؿؤ ا٠ ٩ٝؿ ٨جٱُس٠حؿ ُٞه٩ وػر ؤؿٝر جٱصدحز٧٬٧ ،يغ ؤ ١جٯؿٝر جٝس ٫س٠ ١٠ ١٧ٜوؿف ٧جػؿ سِسدف ؤٙل سًِٞ٬٧ح ُ٦٬ٞح ١٠جٯؿٝر جٝس ٫س٠ ١٠ ١٧ٜوحؿف ٠سِؿؿذ٬٧ ،ئٜؿ دِيه٦ح دِيًهح٧ .سٚيه٩ ٠لس٬٧حز ج٭ؿجء ج ٫٢٦٠ٝدإ ١جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞؤؿٝر جٱصدحز جٝوحؿفذ ١٠ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝهر ٧٠ي ٍ٧جٗٝػه ٖ ًٚٳ سِسدف ٜحٖ٬ر٬٧ ،ظخ جٝسؿٙ ٫ٖ ٘٬ٙد٦ٝ٧ح٧ ،جٝسػ٦٢٠ ٘ٚح دإؿٝهر ؤؾف ٨وحؿفذ ١٠ؾحفض ج٠ٌ٢٠ٝر. - /6اهيتبدب اهخبضج ترأٔ اهيراسؼ: ٠ - 1/2/6دؿؤ وػر جٝفؤ٬: ٪س٢ح٧ل ٥ـج ج٠ٝدؿؤ جِٝٴٙر ٠ح ده ١٬ؤؿٝهر جٱصدهحز ٧جِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝلسؾؿ٠ر٠ٜ ،ح سدؿ ١٠ ٧جٝفؤ ،٪اـ ج ١ؤؿٝر جٱصدحز ٧جِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝلهسؾؿ٠ر سِسدف ٖف٧يًح٬٧ ،ظخ س ٟ٬٬ٚجِٝٴٙر د٠٦٢٬ح ًُ ١ف ٘٬جٚ٠ٝحف٢ر ٧لس ١٧ٜج٢ٝس٬ظر ٥ه٫ فؤ ٪ج٠ٝفجظَ٧٬٧ ،يغ ج٠ٝدؿؤ ؤ ٤٢ٳ دؿ ٠ُ ١٠ل ؿفجلر ٚ٠٧حف٢ر ل٠٬ٞر ػس ١ٜ٠٬ ٩ؤ١ ١٧ٜ٬جٝفؤ ٪ج٠ٝلسؾٞه وػ٬ػًح. - 135 - ٠ - 2/2/6دؿؤ ٜٗحءذ ج٠ٝفجظَ ِ٬:دف ٥ـج ج٠ٝدؿؤ ُ ١ج٠ٝسًٞدحز ج٧ٝجظخ س٧جٖف٥هح ٖ ٫ج٠ٝفجظَ ،ػس٬ ٩لسً َ٬ؤ٬ ١دؿ ٪فؤ ٤٬جٝلٜٖ ،ٟ٬ٞل فؤِ٬ ٪سدف ظ٬ؿًج دٚهؿف ظه٧ؿذ جٝنؾه جٝـ٬ ٪دؿ٧ ،٤٬دٚؿف ظ٧ؿذ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝسحػر ٝ ٤ٝس٥ ١٬٧ٜـج جٝفؤ٧ ،٪سس٠صهل ٜٗحءذ ج٠ٝفجظَ ِٖ٠ ٫فٖس٧ ٤ؾدفسٙ٧ ٤ؿفس ٩ُٞ ٤جؾس٬حف جِ٠ٝح٬٬ف ج٢٠ٝحلدر٧ ،سًد٦ٚ٬هح دؿٙر ُ ٩ٞؤؿٝر جٱصدحز ج٢٠ٝسٚحذ ،ػس٬ ٩ول ا ٩ٝفؤ ٪وػ٬غ ظ٬ؿ. ٠ - 3/2/6دؿؤ ػ٬حؿ ج٠ٝفجظَ ٚ٬:وؿ دػ٬حؿ ج٠ٝفجظَ ؤ٬ٓ ١٧ٜ٬ ١ف ؾحيَ ٯ٪ سإص٬ف ؤ ٧س٧ظ ٤٬ؤ ٧فٙحدر ١٠ج٬ٔٝف٬ٝ٧ ،ك ُ ١٠ ٤٬ٞف٬ٙخ ل ٨٧ي٬٠ف٧ ،٣ؤٜ٬ ١ه١٧ ٧جصًٚح ٖٗ٢ ٫ل ،٤ٳ ٬ؾن ٫ٖ ٩جٝػ٘ ٠٧ٝر ٳثِ٬٧ ،ٟسدف ٥ـج ج٠ٝدؿؤ ١٠جٯ٬٠٥ر دٜ٠هح،١ اـ ؤ ١جٝصٚر ٖ ٫فؤ ٪ج٠ٝفجظَ ُ ١جٝػلحدحز ٧ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر سس ٩ُٞ ٕٙ٧ػ٬هحؿٖ ٣ه٫ ادؿجء ـ ٛٝجٝفؤ.٪ ٠ - 4/2/6دؿؤ ا٢ظحق جٝفؤ٬: ٪ن٬ف ٥ـج ج٠ٝدؿؤ ا ٩ٝؤ ١فؤ ٪ج٠ٝفجظَ ٬ظهخ ؤ١ ١٧ٜ٬ػحلً٠ح ٦٢٧حثً٬ح ٬٧ظخ ؤ٬ ١ؾؿ ٟج٦ٝؿٕ .٤٢٠ ٠ - 5/2/6دؿؤ س٧و٬ل جٝفؤ٧٬: ٪يغ ٥ـج ج٠ٝدؿؤ ؤ ١جٝفؤ٬ ٪ظخ ؤ٬ ١س ٟجٝسِد٬ف ُ ٫ٖ ٤٢نٜل ٔٝ٧ر ٧جيػر ٠٧٦ٗ٠٧ر ٫ٖ٧ ،و٧فذ ٠دلًر ،ػس٬ ٩لسًًٞ٬ ١٠ َ٬هَ ُ ٤٬ٞؤ٬ ١ؿف ٤ٜدلٝ٧٦ر ٬٧لف. -7شٖبشبح اهيراسؾج(:)1 س٢ػوف ل٬حلحز ج٠ٝفجظِر جٚ٠ٝسفػر ٖ ٫ج٭س:٫ - /7االشخلالهٖج: ٚ٬وؿ دحٳلسٚٴ٬ٝر ػحٝر ١٠وٗحء جٝـ ١٥سل٠غ دبُؿجؿ فؤ ٪دؿ ١٧ؤ ٪ئٙ ً٧ؿ سئصف ُ ٩ٞجٝػ ٟٜجٝنؾو ٫ج٠ٝ ٫٢٦٠ٝفجٙخ جٝػلحدحز٧ ،سلحُؿ ٩ُٞ ٣ج٠ِٝل د٢قج٥هر ٧٠٧ي٬ُ٧ر ،ؿ ١٧جٝؾي ٍ٧اٳ ٝلًٞح٧ ١جظد٧ ٤ي٬٠ف.٣ ()1ظٴل جٝنحِٖٖٞ :٩لٗر ٧ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر٠ ،فظَ لحد٘ ،ه ه .55 – 46 - 136 - ٧سِؿ جٳلسٚٴ٬ٝر ػظف جٝقج٬٧ر دح٢ٝلدر ٬ٞ٠ِٝر ج٠ٝفجظِر٠ٜ ،ح سِٞخ ؿ٧فًج ٥حً٠هح ٖ ٫جسؾحـ جٚٝفجف جِ٠ٝدف ُ ١ج ٕٙ٧٠ٝج٠ٝح ٫ٝجٝػ٢٠ٞٝ ٫ٚ٬ٚنإذ ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر. - /7اهٌزاُج ّاهيّظّؽٖج: ١٠جٝل٬حلحز جٯلحل٬ر ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ٬ ١س٠ل ٛدح٧٠ٝي٬ُ٧ر ٧فٙه٫ جٝؾ٧ ٘ٞج٢ٝقج٥ر ٖ ٤ٞ٠ُ ٫ج٬٧ ،٫٢٦٠ٝسِ ١٬ؤٳ ٢٥ ١٧ٜ٬ح ٛسِهحفى ده٠ ١٬وهٞػس٤ ٠٧وٞػر ُ٠ٜ ،٤ٞ٬٠ح ٳ ٬ظ٧ق ٤ٝسػف ٕ٬ؤ٬ر ػٚحث٘ سفسدً د٠٦٠ر ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر. - /7اإلفضبش اهخبى: سِ٥ ٫٢ـ ٣جٝل٬حلر اسدحٍ ٦٢٠ط ج٧ٝي٧ع جٝسح٧ ٟاٌ٦حف ٜحٖر جٝػٚحث٘ ُ٢ؿ اُهؿجؿ ُ٧فى سٚف٬ف ج٠ٝفجظِر٠٧ ،ح ٬فجٖ ١٠ ٤ٚظؿج٧ل ٧اػوهحث٬حز ٜ٧نه ٕ٧سٗله٬ف٬ر ٧سٚحف٬ف ٠ح٬ٝر٧ ،سٚؿ٦٠٬ح ا ٩ٝجٝظ٦حز ج٬٢ِ٠ٝر ٖ ٫جٙ٧ٝز ج٢٠ٝحلخ. - /7اهخٌغٖى اهيٌِٕ اهسٖد هويراسؾج: ١٠جٝل٬حلحز ج٦ٝح٠ر جٝس ٫سِ٠ل ُ ٩ٞسِٗ٬ل ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر جٝسٌ٢ه ٟ٬ج٢٦٠ٝه٫ جٝظ٬ؿ ٠ٞٝفجظِر. ١٠ؾٴل ٠نحف َ٬ج٧ٚٝج ١٬٢ج٠ٌ٢٠ٝر ٢٦٠ٝر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر . ٖإ ٫٢٢ؤف ٨ؤ٧٦٢ٞٝ ٤٢ى د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِرٖ ،ب ١جٯ٠ف ٬سًٞخ ٧يَ ٧س٬ٗ٢ـ ؾًهر ٚ٠دٝ٧ر ١٠ظ َ٬٠ج٦٠ٝس ١٬٠د٦ح ١٠ ،ج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر ٧ج٠ٝئللحز ج٬٠ِٞٝر ،سسي٠ ١٠ح :٫ٞ٬ ؤ -اُحؿذ و٬حٓر ٙح ١٧٢س٢٦٠ ٟ٬ٌ٢ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر. خ -سػؿ٬ؿ ًدِ٬ر جٝسِ ٟ٬ٞج٠ٝػحلد ٫جٝٴقٝ ٟٲٝسػح٘ د٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر. ض -سػؿ٬ؿ جٝنف ً٧ج٧ٝجظخ س٧جٖف٥ح ٬ٚٞٝح ٟدحٝسإ٬٥ل ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر. ؿ -اوؿجف ج٬٠ٝصح٘ جِٝح ٟ٭ؿجخ ٧ل٬ٜ٧ٞحز ٢٦٠ر ج٠ٝػحلدر ٧ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،نهٜل ٬س٠ن٠ َ٠ ٩سًٞدحز جِٝوف. - 137 - ٧دـ٧ ١ٜ٠٬ ٛٝيَ ل٬حلر ؿٚ٬ٙر ٧ظ٬ؿذ ٞٝس ٟ٬ٌ٢ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر٧ ،دحٝسح ٫ٝسِٗ٬ل ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر جٝس٬ ٫س٧ظخ ٧يِ٦ح. -8يؾبٖٖر اهيراسؾج: س٦ؿٕ ِ٠ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ا ٩ٝسػؿ٬ؿ ج٬ٗ٬ٜٝر جٝس ٫سس ٟد٦ح ٠٠حفلر ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر، ٧سِسدف ٬ٚ٠حلًح ٰٝؿجء ج٧ ،٫٢٦٠ٝد٠صحدر ج٧٠٢ٝـض جٝـ٬ ٪لسؾؿ ٫ٖ ٟجٝػُٞ ٟٜه٬ُ٧٢ ٩هر ج٠ِٝل جٝـ ٟ٧ٚ٬ ٪د ٤ج٠ٝفجظَ٧ ،دحٝسحٖ ٫ٝب٦٢ح سِؿ ؤؿجذ جسوحل ٧س٧ي٬غ ًٝدِ٬ر ٠سًٞدحز ج٠ٝفجظِر ٠ٝؾس ٕٞجٝظ٦حزٗ٢ ٫ٖ٧ ،ك جٙ٧ٝز سِسدهف ٧لهٞ٬ر ٝس٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظَ. ٙ٧ؿ ٙح٠ز جٝظ٬ِ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ِ٠٧ح٥ؿ ج٠ٝػحلد٧ ١٬ج٠ٝفجظِ٧ ١٬جٝه٧قجفجز ٖه٫ دِى جٝؿ٧ل دبوؿجف ٧ٙجث ٟدِ٠ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر. - /8يؾبٖٖر اهيراسؾج اهخوٕ أضودرُب اهيؾِود األيرٖنوٕ هويضبشوتًٖ اهلبًٌٌّٖٖ(:)1 ٧سسي:١٠ - / /8اهيؾبٖٖر اهؾبيج: ٬ -ظخ ؤ ١سس ٟج٠ٝفجظِر د٧جلًر ؤنؾحه ُ ٩ٞؿفظر ٜحٖ٬ر ١٠جٝسإ٬٥ل ج٫٠ِٞٝ ٧ج ،٫ٞ٠ِٝس ١٠ ٟ٦٢ٜ٠ؤؿجء ُ٠ٜ ٟ٦ٞ٠فجظِ.١٬ يف٧فذ ؤ ٟ٧ٚ٬ ١ج٠ٝفجظَ دإؿجء ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر ٠ ٧٥٧لسٚل ٠٧ػح٬هؿ ٖه٫نؾو٬س٧ ٤سٗ٬ٜف ٣ؿ ١٧ؤ٬ ١سإصف دإ٬ر ُ٧ج٠ل ؤؾف.٨ ٬سِ ٩ُٞ ١٬ج٠ٝفجظَ ؤ٬ ١دـل ج٢ِٝح٬ر ج٬٢٦٠ٝر ج٢٠ٝحلدر ُ٢ؿ ٬ٙح ٤٠دح٠ٝفجظِهر٧اُؿجؿ جٝسٚف٬ف. ()1ظٴل جٝنحِٖ :٩ج٧٠ٝلُ٧ر جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر جٝظقء جٝؾح٠كٌ٢ :ف٬ر ج٠ٝػحلدر جٝيف٬در٠ ،فظَ لحد٘ ،ه ه .55 - 46 - 138 - - / /8يؾبٖٖر اهؾيل اهيٖدإٌ: ٬ظخ سؾً ً٬ج٠ِٝل ج٬٠ٝؿج ٫٢سؾًًً٬ح ٧جًٖ٬ح٧ ،ؤ ٟ٧ٚ٬ ١ج٠ٝفجظَ دحٝفٙحدر ُٞه٩ؤُ٠حل ٠لحُؿ.٤٬ ٬ظخ ؿفجلر ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ؿفجلر ٜحٖ٬رٝ ،سٚؿ٬ف ٠ؿ ٨اٜ٠ح ١جٱُس٠حؿُ٬ٞ٠ُ ٫ٖ ٤٬ٞر ج٠ٝفجظِر٧ ،سػؿ٬ؿ ً٢ح٘ جٳؾسدحفجز جٝٴق ٟج٬ٚٝح ٟد٦ح. ٬سػس ٟجٝػو٧ل ُ ٩ٞؤؿٝر ٜحٖ٬ر ِ٢ٚ٠٧ر ًُ ١ف ٘٬جٗٝػه ج٠ٝلس٢ؿ٠٧ ،٪ه١٧ج َٙج٠ٝٴػٌر ج٬ِٞٗٝر٧ ،ج٠ٝوحؿٙحز ٧جٱلسٗلحفجز ٬ٓ٧ف٥ح ،ػس ٩س ١٧ٜؤلحلًح لً٠٬ٞح ٤٬ُٞ ٟ٧ٚ٬فؤ ٪ج٠ٝفجظَ جٝـ٬ ٪دؿ ٫ٖ ٤٬سٚف٬ف.٣ - / /8يؾبٖٖر اهخلرٖر: ٬ظخ ؤ٧٬ ١يغ جٝسٚف٬ف ٠ح اـج ٜح٢ز ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر ٙؿ ؤُؿز ًدًٚهح ٧ٚٞٝجُهؿج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح. ٬ظخ ؤ٬ ١د ١٬جٝسٚف٬ف ٠ح اـج ٜح٢ز ج٠ٌ٢٠ٝر ٙؿ فجُز سًدٗ٢ ٘٬هك ج٧ٚٝجُهؿج٠ٝػحلد٬ر ١٠ل٢ر ٯؾف.٨ ٬ظخ ؤ٬ ١ػس ٪٧جٝسٚف٬ف ُ٠ ٩ٞح ٬ئٜؿ ؤ ١ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر سٗوغ اٖوحػًح ٜحًٖ٬حُ ١ظ َ٬٠جٝد٬ح٢حز جٝظ٥٧ف٬ر٠ ،ح ٬ ٟٝنحف ٖ ٫جٝسٚف٬ف ا٠ ٩ٝح ٬ؾح ٕٝـ.ٛٝ ٬ظخ ؤ٬ ١سي ١٠جٝسٚف٬ف ادؿجء جٝفؤ٠٬ٖ ٪ح ٬سِ ٘ٞدهح٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝهر ٧ٜػهؿذ٧جػؿذ ٫ٖ٧ ،ػحٝر سِـف ج٬ٚٝح ٟدـ٬ ٛٝظخ ؤ٦ٌ٬ ١ف جٝسٚف٬ف جٯلدحخ ج٠ٝدففذ ٱ٠س٢هحٍ ج٠ٝفجظَ ُ ١ادؿجء فؤ٬٧ ،٤٬سِ ١٬ؤ٬ ١ن٠ل جٝسٚف٬ف ٖٜ ٫حٖر جٯػ٧ل ٠ؿ ٨جٗٝػه جٝـ٪ ٙح ٟد ٤ج٠ٝفجظَ٠٧ ،ؿ ٨ج٠ٝلث٬ٝ٧ر جٝس٬ ٫سػ٦ٞ٠ح. - 139 - - /8يؾبٖٖر اهيراسؾج اهيضرٖج اهضبدرث تلرار ّزٖر االكخضوبد ّاهخسوبرث اهخبرسٖج ركى ( ) هشٌج :)1( 000 ٧سسي ١٠جِ٠ٝح٬٬ف جٝسح٬ٝر: ج٬ِ٠ٝحف ف )100( ٟٙدنإ ١اًحف ج٠ِٝل ِ٠ٝح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ج٠ٝوهف٬ر٠٬ٖ ،هح٬سِ ٘ٞدحٝؾؿ٠حز جٝس٬ ٫ئؿ٦٬ح ج٠ٝفجظَ. ج٬ِ٠ٝحف ف )200( ٟٙدنإ ١سٚف٬ف ٠فجٙخ جٝػلحدحز ُٞه ٩جٚٝه٧جث ٟج٠ٝح٬ٝهر. ج٬ِ٠ٝحف ف )210( ٟٙدنإ ١ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٯؾف ٨ج٠ٝفٖٚر ٧ٚٞٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر جٝسه ٫س٠هز٠فجظِس٦ح. ج٬ِ٠ٝحف ف )220( ٟٙدنإ ١سٚف٬ف ج٠ٝفجظَ ُ٦٠ ١ح ٟج٠ٝفجظِر ـجز جٯٓفجىجٝؾحور. هسٚد٬ٞر. هر ج٠ٝله هحز ج٠ٝح٬ٝه هحف ج٠٧ِٞ٠ٝه هإ ١جؾسده ه )230( ٟدنه هحف فٙه ج٬ِ٠ٝه -ج٬ِ٠ٝحف ف )240( ٟٙدنإ٦٠ ١ح ٟجٗٝػه ج٠ٝػؿ٧ؿ ٧ٚٞٝجث ٟج٠ٝح٬ٝر. (ِ٠)1ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ج٠ٝوف٬ر جٝوحؿفذ دٚفجف ٧ق٬ف جٳٙسوحؿ ٧جٝسظحفذ جٝؾحفظ٬ر ،فٝ ) 625( ٟٙله٢ر ،2000 (.) 2006 - 140 - ادلبحث انثاًَ جعزٌز اندٔر االسرتاجٍدً نهًراخعة يٍ نالل اسحخداو إطار بطااة األنا ادلحٕا ٌ جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ١ٜ٠٬ؤِ٠ ١٧ٜ٬ ١هققج ٠ه١ ؾٴل جلسؾؿج ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١دحُسدحف٥ح ٧٠٢ـظح٠٦٠ ٫٥٧ ،ر ٝس٠٧ ٟ٬٬ٚلهحُؿذ سؿٖ٘ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ١٠جٝدؿج٬ر ا ٩ٝج٦٢ٝح٬رٗ٬ٌ٧٧ ،ر ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ؤ ١سفجظهَ ٧سػٞهل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٝي٠ح ١ؤ ١س٠ ١٧ٜسلٚر ٧ـجز وٞر٥٧ .ـج ٬ؾٌ٢ ٘ٞحٞٝ ٟظه٧ؿذ ٧ج٠ٜٝهحل. ؤ٬يح ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سِٞخ ؿ٧فج ظقث٬ح ٖ٠ ٌٟ٢ ٫فجٙدر ؤٜدف ٠ٌ٢٠ٞٝر ٫٥ ٧ .ظهقء ١٠ؤ٠ٌ٢ر جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٬ٝ ٫٥ ١ٜٝ٧ .لز ٠ظفؿ ُ٬ٞ٠ر فوؿٖٚ .ؿ ؤوهدػز ج٭١ ٠ظحٳ ٢نًح ُ٠ ٩ٞلس ٨٧جٱؿجفذ(.)2()1 ؤ٬يح ٌ٧حثٕ ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر٬ٝ .لز ٦ٜٞح ٠فسدً دحٯ٢نًر ج٠ٝػحلد٬ر. ٖح٠ٝفجظِر ؤودػز ظقءج ٗ٬ٌ٧ ١٠ر السفجس٬ظ٬ر ؤٜدف ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝرٖٚ٧٧ .ح ٞٝسٚف٬هف ()3 ه٫ جٜٞ٠ٝه هسص٠ف١٬ ) ،(summary of the King Report, 2002: 14ج٠ٝله ٧ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ٬لِ ١٧ا ٩ٝا٬ظحؿ ٬ٜٞ٬٥ر سٚحف٬ف سسظ٢ ٤ػه ٧ج٠ٝلهسٚدل ٥٧ .هـج ٬سًٞخ ٠٧ِٞ٠حز سٚؿ ٟدلفُر ؾحًٗر ػسٞٝ ١ٜ٠٬ ٩نفٜحز ج٬ٚٝهحك ٚ٠حدهل ؤ٥هؿجٕ )1(Naggy, A.L. & Cenker, W.J. (2002). An Assessment of the Newly Defined Internal Auditing Function. Managerial Auditing Journal. Bradford. Volume 17. Issue 3. Pages 130-138. )2(Flescher, D. & Zanzig, J. (2000). Management Accountants Express a Desire For Change in the Functioning of Internal Auditing. Managerial Auditing Journal, Volume 15. Number 7. Pages 331-7 )3(King, M.E. (2002). King Committee on Corporate Governance. Executive Summary of The King Report 2002. [Online]. Internet: http://www.iodsa.co.za/corporate.htm - 141 - ٓ٧ح٬حز ٠ػؿؿذ٠٧ِٞ٠٧ .حز ج٠ٌ٢٠ٝر ٢٬دٔ ٫ؤ ١سس٬غ ٠ٞٝلسص٠ف ١٬جلهسؾٴه ٠هح اـج ٜح٢ز ج٠ٌ٢٠ٝر ٝؿ٦٬ح جٚٝؿفذ ُ ٩ٞا٢سحض ج٢ٝظحع ج٠ٝلسؿج. )1( ٟ ٧دحٝسحٖ ٫ٝب ١جٜ٬٦ٝل جٝسٝ ٫٠٬ٌ٢ٲدٴّ ل ٤ٝ ١٧ٜ٬ ٕ٧ؤد ْٞجٯصف ُٞه٧ ٩يهَ جٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ ٚ٠٧ح٬٬ك جٯؿجء .اـج السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٜ٬٦ٝل جٝس٬ ٫٠٬ٌ٢ظهخ ؤ٢٧ٜ٬ ١ح ٠س٧جٖ َ٠ ١٬ٚاًحف ٠ػؿؿ ٞٝل٠حع ٦٢٠ٝط ٧٠ظ٧ . ٤دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق١ سي ١٠ج٢يدحً اؿجفذ جٯؿجء ج٠ٝئلل٬٧ . ٫سًٞخ س٬ٗ٢ـ ٥ـج ج٦٢٠ٝط ُ٬ٞ٠هر سؾًهً٬ جلسفجس٬ظٜ٠ ٫صٕ (ظ ،َ٠ا٬ظحؿ ،فُح٬ر٠ ،سحدِر ،جسوحل٧ ،سإ٬ٜؿ) ٧جٝسُ ٫حؿذ ٠ح س١٧ٜ ()2 ٠سِحٙدر ؾٴل ٠ؾس ٕٞجًٝدٚحز جٱؿجف٬ر . ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫٥ ١ؤؿجذ ٬ٙحك ٠سِؿؿ جٝسؾووحزٚ٠ ،حف٢ر ٠هَ اًهحف جٝي٠ح ١جٗٝفؿ ٪جٝس٬ٞٚؿٜٗٝ ٪ف ج٠ٝؿ٬فٝ .ـ٬ ٛٝظخ س٬ٗ٢ـ٥ح ٖ ٫صٚحٖر ٠س٧جٖٚر ٠هَ ٥هـ٣ ج٬ٞ٠ِٝر٠ٜ٧ .ح ـٜف٢ح لحدٚح ٖٚ٧٧ح ٞٝدػ٧ش جٝؿ٬ٝ٧ر جٝس ٫ظِ٠زٖٚ ،ؿ سد ١٬ؤ١٠ : 61 ١ ؤٜدف 1000نفٜر ٖ ٫جِٝحٗ٢ ٟٝـ٧ج دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ٜٝ٧ ،)3(١د٬ثر ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر ١٠ج ٟ٦٠ٝظؿج ؤ٬ ١سٗ٘ سًد ٘٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٠ ١هَ ؤٖيهل ج٠٠ٝحفلحز جِٝح٬٠ٝر ٞٝنفٜحز َ٠٧افجؿذ ج٠ٝلسص٠فٜٝ .١٬ه ٫سػهحٌٖ ُٞه ٩ج٬٠ٝهقذ جٝس٢حٖل٬ر ٖ ٫جٝل٧ ،٘٧ج٠ٌ٢٠ٝر ٬ظخ ؤ ١سفٜق ُ ٩ٞجٝس٬٠٢هر ٧ػنهؿ فؤك ج٠ٝهحل (.)4 جٝدنف٧ ٪جٜٗٝفٝ ٪ٲدؿجٍ ٧٥٧ ،ظح٢خ ٥ح ١٠ ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ا ٌٟ٢ ١ج٬ٚٝحك ٠ ٫٥ػحٝ٧ر ٝسػؿ٬ؿ جٝل ٛ٧ٞجٝدنف٬٧ .٪سػ ٘ٚـُ ٛٝهً ١ف٬ه٘ ظ٧ َ٠س ٟ٬٬ٚج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝسِٚٞر دإ٢نًر جٯٖفجؿ ٧ج٠ٝظُ٧٠حز ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٗ٢له٦ح. )1( ibid. )2(Joubert, D (2002). Corporate Governance and the Balanced Scorecard. HR Future, August 2002, Volume 2, Number 8. P. 41. )3( Ibid. P. 41 )4( Ibid. P. 41 - 142 - ٧ج٬ٚٝحك ٬لحُؿ جٱؿجفذ ٝفوؿ جٯؿجء ٧سػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ٥٧ .ـج ١ٜ٠٬ج٬ٚٝح ٟد ١٠ ٤ؾهٴل س٬ٗ٢ـ ٧٠٢ـض دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ٬٧ن٬ف سٚف٬ف جٞٝظ٢ر ج٬ٜٞ٠ٝر ٠لس٢ؿج ُ٢ ٩ٞسحثط جٝدػ٧ش ؤ ١ؤوػحخ ج٠ٝوهٞػر ٬لِ ١٧ا ٩ٝسػ ٘٬ٚـ ١٠ ٛٝؾٴل ؤلح٬ٝخ اؿجفذ ٧٠ظ٦ر ٢ػ ٧ج٠ٝلسٚدل(.)2()1 دّر ّغٖفج اهيراسؾج فٕ خؾزٖز األُداف اإلشخراخٖسٖج :ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سلسؾؿ٧ٜ ٟلٞ٬ر ٝسِق٬ق جٯ٥ؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٠ه ١ؾهٴل ٠لس٧ ٨٧ػؿذ جٯُ٠حل ٧٠٢ ٧ .ـض دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٧٥ ١جٯلحك جٝهـ٬ ٪يه١٠ ٠نحفٜر ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر دإ٦ٞ٠ٜح ١٠ .ؾٴل س٬ٖ٧ف ؤؿجذ اؿجف٬ر ٝٲؿجفذ ج٬ِٞٝح ٧ .سفن٬ؿ س٬ٗ٢ـ ٥ـج ج٧٠٢ٝـض دحٝنٜل جٝـٜٗ٬ ٪ل اُؿجؿ سٚحف٬ف ؿٚ٬ٙر ُ ١ج٢ٝسحثط. ()3 ٧جٝـِ٬ ٪قق ٥ـ ٣ج٬ٞ٠ِٝر ٓ ٧٥ح٬حز ٧ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر . اهخعّاح اهيضٖعج تتعبكج األدا اهيخّازً :دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١س٠صل ػظف جٯلحك ٖ ٫سِق٬ق جٝؿ٧ف جٱلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ؾٴل اؿفجظ٦ح ٢ِٜوف ؤلحك ٖ ٫جٜ٬٦ٝل جٝس٠ٌ٢٠ٞٝ ٫٠٬ٌ٢ر٧ ،سٜح٦ٞ٠هح َ٠جٝؾً٧جز ج٠ٝػً٬ر د٦ح دٔ٬ر سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١ٜ٠٬٧ ،س٠ص٬هل ـ ١٠ ٛٝؾٴل ج٧٠٢ٝـض جٝسح:٫ٝ ))1(Organization : John P. Kotter, Leonard A. Schlesinger, Vijay Sathe (Book, 1979 )2((King, 2002: OP,Cit,. pp. 14 – 17 )3(Dittenhofer M (2001), Internal auditing effectiveness: an expansion of present methods , Managing Auditing Journal, Vol. 16, No. 8 p p 443-450 - 143 - اهشنل ركى ( ) / / ٌيّذر هخؾزٖز اهدّر االشخراخٖسٕ هّغٖفج اهيراسؾج فٕ اهِٖنل اهخٌغٖيٕ 1 2 3 4 5 -1الماليت -2العميل -3العملياث الذاخليت -4الخعلم والىمى - المهمت اإلداسة وظيفت الشلابت الذاخليت الغاياث الىماط الجىهشيت لإلسخشاحيجيت العملياث اإلسخشاحيجيت الماليت بطالت األداء المخىاصن الخغزيت الشاجعت حعضيض الذوس االسخشاحيجي لمسخىياث األداء الفعل /الخصذيخ ج٠ٝوؿف: Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys. Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: 2006 . , Iss. 39; pg. 215, 13 ج٧٠٢ٝـض ؤُٴ ٧٥ ٣س٠ص٬ل سؾً٬ٞ٠ِٝ ٫ً٬ر سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫جٝـ ٪سِٞد٤ ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،ؾٴل جٳلسٗحؿذ ١٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ جٝفل ٟجٝد٬ح٧٬ ٫٢يغ جٝؾً٧جز ج٠ٝػً٬ر ددًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ،١سن٠ل ٠هح : ٫ٞ٬ .1ج٠٦٠ٝر، .2جٯ٥ؿجٕ . 3جٱلسفجس٬ظ٬ر .4جٚ٢ٝحً جٯلحل٬ر ٝٲلسفجس٬ظ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر، - 144 - .5جٝس ٘٬ٖ٧د ١٬ؤ٧٢جٍ ج٠ٝفجظِر ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ .6ج٧ٌ٢٠ٝفجز ج٠ٝؾسٗٞر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ ٠ .7ػؿؿجز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر (جٳلسٚٴلٗ٬ٌ٧ ،ر جٝسإ٬ٜؿ ٧جٳلسنحفجز) .8س٬ٗ٢ـ ٧٠٢ـض دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ .9جٱظفجءجز جٝسوػ٬ػ٬ر ؤ ٧جٝسٔـ٬ر جٝفجظِر. ُّذٍ اهٌلبع شّف ٖخى يٌبكشخِب تاٖسبز فٖيب ٖوٕ: - /اهيِيج ٧سس٠صل ٠٦٠ر ج٠ٌ٢٠ٝر دإ٦٢ح ٫٥جٝس٬ ٫ػهؿؿ ُٞه ٩يه٧ء٥ح س٧ظ٬ه ٤ظ٬٠هَ جٱظفجءجز ١٠٧ .ج ٟ٦٠ٝدح٢ٝلدر ٧ ١٬ٌٗ٧٠ٞٝجٱؿجفذ ُ ٩ٞػؿ له٧جء سػ٬ٚه٘ ٠٦٠هر ج٠ٌ٢٠ٝر٥٧ .ـ ٫٥ ٣جٜٗٝفذ ٧ ١٠ظ٧ؿ ج٠ٌ٢٠ٝر٬٧ ،ظخ ؤ ١سسفٜق ُ ٩ٞي٠ح ١جٝفدػ٬ر ٧جٯؿجء(.)1 - /األُداف جٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ س٧يَ ٖٚ٧ح ٠٦٠ٞٝر ٧فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝرٝ٧ .ـٖ ٛٝب ١جٯ٥ؿجٕ ٫٥ ؤ٥ؿجٕ ٧يِز ١٠ؤظل سػ٥ ٘٬ٚـ ٣ج٠٦٠ٝهر .جٝهفدً ده ١٬جٔٝح٬هحز ٧جٯ٥هؿجٕ ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٬ظخ ؤ ١س٧يَ ٖ ٫جٳُسدحف ؿجث٠ح ،ٯ٦٢ح ٠فسدًهر ددِيه٦ح دنهٜل .)2(٪٧ٙ ٧جٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ جٯلحل٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٬ظخ ؤ ١س٠ ١٧ٜػؿؿذ٠ٜ ،ح ؤ٦٢هح سػهؿؿ جٯ٥ؿجٕ جٝس٬ ٫سِ ١٬ا٢ظحق٥ح ١٠٧ ،ص ٟس٢نت جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝسِٚٞر دسػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٯ٥هؿجٕ، ()3 ٧ؤؾ٬فج س٠ ٟ٬٬ٚظ٠ل ُ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر . )1(Sawyer, G. Business policy and Strategic Management: Planning Strategy and Action. Harcourt Brace Jovanovich, Publishing. Brisbane,(1990). P30. )2( Ibid, P. 30. )3( Dittenhofer,( 2001): OP,Cit,. pp. 443-444 - 145 - - /اإلشخراخٖسٖج دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫٥ ١ؤ٧ٳ ٙ٧دل ٜل ن٫ء سِدهف ُه ١جٱلهسفجس٬ظ٬ر٧ . ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ًٚ٢٠ ١ح ٠لس٠ؿذ ٠ه٥ ١هـ ٣جٱلهسفجس٬ظ٬ر. ٬٧سً٧ف س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر ١٠ؾٴل ٖ ٟ٦السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٥٧ .ـج ٬ؾٞه٘ ٖفوهر ٞٝفدً د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر دٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء جٱلسفجس٬ظ٬ر دػ٬ش سٔهـ٪ جٝس٧ظ٢ ٤ػ ٧جٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ جٝس٬ ٫سِ ١٬سػ٦ٚ٬ٚح(.)1 ٝ٧س ١٧ٜجٱلسفجس٬ظ٬ر ٙحدٞر ٞٝس٬ٗ٢ـ ُ ٩ٞج٧ٝظ ٤جٝوػ٬غ٬ ،ظخ ؤ ١٧ٜ٬ ١جٜ٬٦ٝل جٝس٬ ٫٠٬ٌ٢س٠حن َ٠ ٩جٯ٥ؿجٕ ٧جٔٝح٬حز ٧ؾًً ج٠ِٝهل ٝٲلهسفجس٬ظ٬رٗ٬ٌ٧ ٧ .هر ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ؤ ١س٢٬ِ٠ ١٧ٜر ُ ٩ٞـ.ٛٝ ١٠٧جظل جٝػو٧ل ُٞه ٩جٝس٧جٖه٘ جٝس٠٬ٌ٢ه ٫جٝوهػ٬غٝ ،سِق٬هق جٝهؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫جِٗٝحل ١٠ؾٴل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ ،١ظخ ٠فجظِر جٝظ٧ج٢خ جٝسح٬ٝر: • ؿفظر ِٖحٝر ١٠جٝٴ٠فٜق٬ر ؛ • ٖ٧ ٟ٦جيغ ٠٦٠ٝر ج٠ٝفئ٧ل ١٬؛ • جٝس٧جق ١دً٢ ١٬ح٘ ج٠ٝفجظِر ٧جٝسلٞلل ج٦ٝف ٫٠؛ • ٠٧ِٞ٠حز ِٖحٝر ٧ـجز وٞر ؛ • جٝس٬ٗ٢ـ جٝوػ٬غ ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. )2( ١ - /اهٌلبع األشبشٖج هإلشخراخٖسٖج اهخٌغٖيٖج دِؿ سػؿ٬ؿ جٯؿجء ٜٝل ظح٢خ ١٠ظ٧ج٢هخ ج٠ِٝهل ٖه ٫ج٠ٌ٢٠ٝهر٬ ،هس ٟس٬ٚهٟ٬ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧سل ً٬ٞجٝي٧ء ُ ٩ٞجٚ٢ٝحً جٱلسفجس٬ظ٬ر جٯلحل٬ر ١٠٧ .ج٢ٝحػ٬ر ج٠ٝصح٬ٝر ٖب ١ق٬حؿذ جٯؿجء ٬ظخ ؤ ١سلح ٪٧ق٬حؿذ جٯفدهحع٧ .دحٝسهح ٫ٝسؾهؿ ٟجٔٝهفى ٠ه١ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،ػس٥ ١٧ٜ٬ ٩ـج ٖ٧ ٫صٚ٬ر ٜ٠س٧در٬ .ظهخ ُٞه ٩ؤ ٪الهسفجس٬ظ٬ر ؤ١ )1(Sawyer, 1990: OP,Cit,. p.30 )2(Sawyer & Vinten, 1996:152-155; Frigo,( 2002), OP,Cit,. p: 44 - 146 - سسفظ ٟا ٩ٝؤ٥ؿجٕ ٙحدٞر ٞٝسػ ٘٬ٚج٥ .٫ِٞٗٝـ ٣جٚ٢ٝحً جٯلحل٬ر ٳ دؿ ؤ ١سلسػ٧ـ ُٞه٩ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬٧ ١س ٟجٝسٚف٬ف ُ٦٢ح ١٠ؾٴل ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر(.)1 - /اهخّفٖق تًٖ أٌّاػ اهيراسؾج ّ ئعبر تعبكج األدا اهيخّازً جٯ٧٢جٍ ج٠ٝؾسٗٞر ٠ٞٝفجظِر (جٱؿجف٬ر ،جٝسنٔ٬ٞ٬ر٧ ،ج٠ٝح٬ٝر٬ )...ظهخ ؤ ١سٜه١٧ ٠ّ٬ٚ٠ر٬ ٧ ،ظخ ج٢سٚحء ؤٖيل ؤ٢ه٧جٍ ج٠ٝفجظِهر جٝسه ٫س٢حلهخ جٚ٢ٝهحً جٯلحله٬ر ٝٲلسفجس٬ظ٬ر ١٠٧ .ؾٴل جٝسِف ٕ٬جٝػحٗ٬ٌ٧ٝ ٫ٝر ج٠ٝفجظِر جٝـ٬ ٪سًٞهخ جٝس٧ظه٤ ج٠ٝلسٚد٧ ٫ٞجٳلسٚٴل ٧جٝس ٟ٬٬ٚج٢٠ٝسٌ ٟٯ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝر٢ .ظؿ ؤ٬ ٤٢سٗ٘ َ٠اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٝس ٫سٖ٧ف ٥ـ ٣جٯؿجذ٧ .دحٝسحٖ ٫ٝب ١ؤ٢نًر ٗ٬ٌ٧هر ج٠ٝفجظِهر د٦هـ٣ جٝػحٝر ل ٕ٧سئؿ ٪ا ٩ٝسػل ١٬جٝفدػ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر. ٥٧ـج ١٠نإ ٤٢ؤ٬ ١ق٬ؿ ١٠سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ ٧جٔٝح٬حز ١٠ؾهٴل سػله ١٬ؤؿجء جٜ ٫ٖ ١٬ٌٗ٧٠ٝل ٧ػؿجز جٯُ٠حل٥٧ .ـج ج ١٠ ً٠٢ٝج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞوٞر ٠دحنفذ ٠هَ ٗ٬ٌ٧ر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ .)3()2(١ـ ٛٝٯ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سلسؾؿ ٟد٧وٗ٦ح ؤؿجذ س٧جٖ٘ ؤؿجء جلسفجس٬ظ٦٢ ٫ٖ ٫٥٧ ،٫ح٬ر جً٠ٝهحٕ سهئؿ ٪ؿ٧ف ؤؿجذ ٬ٙهحك ؤؿجء جلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر٥٧ .ـج ل٬ل٠غ ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِهر ؤ ١سٚهؿ ٟسٚف٬هفج ُه ١ؤؿجء جٝظ٧ج٢خ ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٝٲؿجفذ٧ .دحٝسح ٫ٝجٝسٚحف٬ف ل ٕ٧سسي ١٠ظ َ٬٠ج٢ِٝحوف جٝس ٫سِٜ٢ك ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٧ ١ػلخ س٧قٍ جٱلسفجس٬ظ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر ُ٦٬ٞح. - /اهيٌغّراح اهيخخوفج هتعبكج األدا اهيخّازً جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬رٚ٠٧ ،ح٬٬ك جٯؿجء ؿجؾل اًحف دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق١ ٠لس٠ؿذ ١٠فئ٬ر ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،سس٠صل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٚ٠ ٫ٖ ١هحك جٯؿجء جٳلسفجس٬ظٌ٢٧ ٫ح ٟجٱؿجفذ(. )4 )1( Ibid, P. 44 Pitman Auditing, Internal G, Vinten. )2(Chambers, A, D., Selim, G.M., Publishing,London,(1994).Pp. 56 - 82 )3( Ibid, PP. 56 - 82 )4(Kaplan & Norton, 1996, OP,Cit,. p .10. - 147 - ؤ٠ح اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٝـٚ٬ ٪ؿٌ٢ ٟهفذ الهسفجس٬ظ٬ر ٠ه ١ؤفدهَ ٧ٌ٢٠فجز ٠ؾسٗٞرٖ ،بً٢٬ ٤٢د٘ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل ٧دٗ٢ك جٙ٧ٝز ً٢٬د٘ ُ٧ ٩ٞػهؿجز ()1 ج٠ِٝل،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ي ١٠ؤ٢ ١نحً ج٠ٝفجظِر ٬س٠حن َ٠ ٩السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل. ٧جٳسظح٥حز جٯفدِر جٯؾ٬فذ ٜح٦ٝ ١ح سإص٬ف ًُ ٩ٞهف٘ جٯؿجء ٧ؾحوهر ٖه٫ جٝس ٘٬ٖ٧د ١٬ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ٧السفجس٬ظ٬س٦ح٧ ،ظِٞس٦ح ٚ٠حلٙ ١٠ ٤دل ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر : • جٳسظح ٣جٯ٧ل :جٝسِف ٕ٬جٝظؿ٬ؿ ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر ٠ ٫ًِ٬ق٬هؿ ٠ه ١جٝهؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٧٠ ٧٥٧ ٫ظ ١٧ٜ٬ٝ ٤ؤٜصف جلسٚٴٳ ٙ ١٠دلٚ٬٧ ،ؿٗ٬ٌ٧ ٟر جٝسإ٬ٜؿ٧ ،جٗ٬ٌ٧ٝر جٳلسنحف٬ر، • جٳسظح ٣جٝصح : ٫٢جٝسٔ٬٬ف ج٠ٝس٢ُ َٙ٧ؿ ُ٠ٴء ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر (جٱؿجفذ ٝ ٧ظح١ ٠فجظِر٠٧ ،ح ا ٩ٝـ)ٛٝ • جٳسظح ٣جٝصحٝش :جٳسظح ٣ج٠ٝسقج٬ؿ ٗ٬ٌ٧ ١٠ر ج٠ٝفجظِر ٞٝسػف٢ ٛػ ٧جٯ٢نهًر ـجز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر...٧ ، • جٳسظح ٣جٝفجدَ :جلسػؿش ٠هئؾفج ٥٧ه ٧دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جقٗ٬ٌ٧ٝ ١هر ج٠ٝفجظِر( ،)2ا ١سفظ٠ر سٔ٬٬فجز جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر س ١٧ٜي ١٠جٝنهفً٧ جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ،ػ٬ش س ٩ُٞ ٪٧ً٢جلسؾؿج٠ ٟظُ٧٠ر ١٠دًحٙحز جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٗ٬ٌ٧٧ .١هر ج٠ٝفجظِر ٦٢ٜ٠٬ح س ٟ٬٬ٚج٠ٌ٢٠ٝر ٖٚ٧ح ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ج٧٠ٝقُر ُدف ا٢ظهحقجز ج٢ِٝحوهف ()3 ج٢٧ٜ٠ٝر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ . )1(Kaplan & Norton, 1996, OP,Cit,. p. 10. )2( Ibid.P. 10. )3(Frigo, 2003: , OP,Cit,. pp 31-35. - 148 - -2/خؾرٖف ّغٖفج اهيراسؾج (االشخلاللّ ،غٖفج اهخؤنٖد ّ ،اهّغٖفج االشخشبرٖج): ٚٝؿ ً٧ف ٦ِ٠ؿ ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٬٬ٞسِف ٕ٬ج٠ٝفجظِر ؾٴل جٝل٧٢جز جٞ٬ٞٚٝر ج٠ٝحي٬ر ،ا ٩ٝجٝسِف ٕ٬جٝػح ٫ٝجٝـ٢٬ ٪ه ُ٠ ٩ٞح " : ٫ٞ٬ج٠ٝفجظِهر ٥هٗ٬ٌ٧ ٫هر ٠لسٞٚر ،س٦ؿٕ ا ٩ٝجٝسإ٬ٜؿ ٧جٯ٢نًر جٳلسنحف٬ر ٧س٦ؿٕ ا ٩ٝايحٖر ج٠٬ٚٝر ٧سػله١٬ ُ٬ٞ٠حز ج٠ٌ٢٠ٝر ٫٥٧ .سلحُؿ ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ٩ٞا٢ظحق ـ ١٠ ٛٝؾهٴل ٧يهَ ٦٢٠ظ٬هر ٦٢٧ط ٢٠يدً ٝس٧ ٟ٬٬ٚسػل ١٬جِٗٝح٬ٝر ٠ ١٠ؾهحًف جٱؿجفذ ٧ج٠ٝفجٙدهر ٧اظهفجءجز ()1 جٝػ٠ٜ٧ر ". ١٠ؾٴل جٝسِف ٕ٬جٝلحد٘ ٖب ١ج٠ٝفجظِر ٝؿ٦٬ح ُؿؿ ٠ه ١جٝسًدٚ٬هحز ٬ٚٝهحك جٯؿجء .جٚٝل ٟجٯ٧ل ١٠جٝسِف ٕ٬جٝـ٬ ٪فٜق ُ ٩ٞجٝؾؿ٠حز ـجز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ١٠ ج٠ٝفجظِر ا ٩ٝاؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر. ّاألشئوج اهخٕ ٖسة ؽوٓ اهيراسؼ أً ٖتلِٖب فٕ االؽختبر يب ٖوٕ : • ٠ٞٝ ١ٜ٠٬ ٕ٬ٜفجظِ٬ٙ ١٬حك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر؟ • ٠ح ٚ٠ ٫٥ح٬٬ك جٯؿجء جٝس ٫لسلحُؿ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٖ٥ ٫ـ ٣جٯ٬٧ٝ٧ر ٱيهحٖر ٠٬ٙر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر؟ • ٠ح ٫٥جٝسؿجد٬ف جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١سلحُؿ ٖ ٫ؤؿجء جٱدٴّ ٧٠ي ٍ٧جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٝس ٫سفٜق ُ ٩ٞؾؿ٠حز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر؟(.)2 ٢٥٧ح ٢ظؿ ؤ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سلحُؿ ُ٬ٙ ٩ٞحك ج٠ٝؿ ٨جٝـٚ٠ ٤٬ٖ ٪ح٬٬ك جٯؿجء ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر سسول دس٥ ٟ٬٬ٚـ ٣ج٬ٞ٠ِٝحز ٧جٝسه٥ ٫هٗ٬ٌ٧( ٫هر جٝسإ٬ٜهؿ ٧جٯ٢نًر جٳلسنحف٬ر٧ ،جٳلسٚٴل) .اٚ٠ ١ح٬٬ك جٯؿجء ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر ١٠نإ٦٢ح ؤ١ سفٜق ُٚ٠ ٩ٞح٬٬ك جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٥٧ .٫ـج ٬س٬غ ٯ٢نًر ج٠ٝفجظِر جٝس َٙ٧جٯٜصهف ِٖح٬ٝر ٧ ،جٝفؿ ُ ٩ٞجٝد٬ثحز ج٠ٝسٔ٬فذ ٠ٌ٢٠ٞٝحز. )1(McCall, 2003, OP,Cit,. p. 32 )2(Frigo, 2002: OP,Cit,. p p. 30-33 - 149 - ؤ٬يح ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٠ٞٝفجظِر ١ٜ٠٬ؤ ١س٠ ١٧ٜسلٚر َ٠جٜٗٝحءجز جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧ؾؿ٠حز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧جٝس٠ٞٝ ١ٜ٠٬ ٫فجظِ ١٬ؤٖ٧٬ ١ف٥٧ح ١٠ؾٴل دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ٧ ،)1(١جٙ٧ٝز جٝػح٢ ٫ٝظؿ ؤ ١ؤ٬٧ٝ٧ر ج٠٬ٚٝر سإؾـ ؤنٜحٳ ٠ؾسٗٞر ٖ٠ ٫ؾسٕٞ ج٠ٌ٢٠ٝحز٧ ،ؤودػز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ُ ٫٥ح٠ل فث٬لٝ ٫سػ ٘٬ٚج٢ٝظحع ٧جٝدٚحء ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر ٧ .ؤيػز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٠لسؾؿ٠ر ٞٝسف٬ٜق ُٞه ٩جٝهؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ٫ ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤٜصف سػؿ٬ؿج ٖ ٫ؾؿ٠حز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر(.)2 -8/خٌفٖذ ٌيّذر تعبكج األدا اهيخّازً س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ ١لسٞق ٟدؿج٬ر س٧ي٬غ جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،جٝس٫ س٧٠ ١٧ٜظ٦ر ١٠جٯُ ٩ٞا ٩ٝجٯلٗل ،دػ٬ش سئ٥ ١٠ـ ٣جٯ٥ؿجٕ ٧ -جٝس ٫سنٜل ظقءج ٥ ١٠ـ ٣جٱلسفجس٬ظ٬ر-س٧جٖ٘ ج٠ٌ٢٠ٝر َ٠س٬ٗ٢ـ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ .جٝس٢٥ ٘٬ٖ٧ح ٢ِ٠هح ٣ا١ ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ٧يِز د٧ٚذ ٜظقء ١٠جٱؿجفذ٧ ،ؤ٠ ١ظحل ج٠ٝفجظِر ٬س٢ح٧ل ٜهل جٯ٥ؿجٕ ج٠ٝؿفظر ي٧ٌ٢٠ ١٠فجز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٯفدِر. س٬ٗ٢ـ ٧٠٢ـض دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٚ٢٬ ١ل ٟا ٩ٝلز ؾً٧جز٥ .هـ ٣جٝؾًه٧جز سي ١٠جٝس٬ٗ٢ـ ج٢ٝحظغ ٦ٝـ ٣ج٬ٞ٠ِٝر .دػ٬ش ؤ ١سسح٥ ٫ٝـ ٣جٝؾً٧جز ١ّ٧ٜ٬جٝس٧جٖ٘ ج٫ٜٞٝ ٠ٌ٢٠ٞٝر َ٠جٱلسفجس٬ظ٬ر٬ ٧ .ظخ ؤ ١٧ٜ٬ ١س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ ١حظغ ٝي٠ح١ ٬ٙح٧٠٢ ٟـض ٬ٙحك جٯؿجء جٱلسفجس٬ظ ٫دسِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِهر . اهخعّاح اهالزيج هخٌفٖذ تعبكج األدا اهيخّازً: - /8/اهسيؼ : -جٝػو٧ل ُ ٩ٞؤُ٠ ٩ٞلس ١٠ ٨٧جٯ٥ؿجٕ ٧جٝسؿجد٬ف ٧جٔٝح٬حز، سػؿ٬ؿ ج٠ٝسًٞدحز جٯلحل٬ر ٠ِٞٝٴء،سػؿ٬ؿ لٞلٞر ج٬ٞ٠ِٝحز جٯلحل٬ر،)1( Ibid, Pp. 30-33. )2( Ibid.pp. 34-35. - 150 - ا٢نحء ٧صحث٘ ُ٠ ٩ٞلسُ ٨٧حل ٝسؿٖ٘ ج٬ٞ٠ِٝر-ظ َ٠د٬ح٢حز ج٬ٚٝحك ج٧٠ٝظ٧ؿذ ػح٬ٝح، ()1 سؾً ً٬ؿ٧فذ سً٬٧ف جٝدًحٙر ٧ظؿ٧ل ؤُ٠ح٦ٝح. كبئيج اهتٌّد اهخٕ ّٖضٓ تسيؾِب : -ج٠ٝسًٞدحز جٯلحل٬ر ٠ِٞٝٴء، جٝفئ٬ر ٧ج٠٦٠ٝر ٧جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،ج ٟ٬ٚٝج٠ٝلس٦ؿٖر ٠ٌ٢٠ٞٝر،ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،جٚ٠ٝح٬٬ك٧ ،ج ٟ٬ٚٝج٠ٝلس٦ؿٖر،جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك٧ ،ج ٟ٬ٚٝج٠ٝلس٦ؿٖر ٝٲؿجفجز،-ؾفجثً جٝسؿٖ٘ ٬ٞ٠ِٞٝحز جٯلحل٬ر ُح٬ٝر ج٠ٝلس..،٨٧جٝؽ . د٬ح٢حز ج٬ٚٝحك ج٧٠ٝظ٧ؿذ ٱظفجءجز ج٬ٞ٠ِٝحز جٯلحل٬ر(.)2اهيخرسبح :• ٧ظ٦ر ٌ٢ف ٛػ٧ل لٞلٞر ُ٬ٞ٠حز ُ٠ٴث٧٠٧ ٛفؿ،ٛ٬ • ؾفً٬ر جٝسؿٖ٘ ج٢٠ٝحلدر ٝل٬ف ج٬ٞ٠ِٝحز جٯلحل٬ر، (.)3 • ج٠ٝؿؾٴز ـجز جٝوٞر ٧جٝؾًر جٝؾ٠ل٬ر ٞٝس٬٠٢ر - /8/اهخِٖئج : • اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ٠ ٫ؿؾٴز سؾً ً٬سً٬٧ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ • سػؿ٬ؿ ٠ظحٳز جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر، • فدً جٯ٥ؿجٕ جٝسظحف٬ر ٠ َ٠ظحٳز جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر، • ًفع جٯٖٜحف ػ٧ل ج٬ٚٝحلحز ج٠ٝػسٞ٠ر، • جؾس٬حف ج٠ٝئنفجز جٝفث٬ل٬ر جٝؾحور ددًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٝؾحور د،ٛ )1(Andries F V Rousseau,2004 & (Chang & Morgan, 2000 OP,Cit,. p:19 )2( Ibid.p19 )3( Ibid. P. 19 - 151 - • سػؿ٬ؿ ج٠ٝئنفجز جٝفث٬ل٬ر، • ٧يَ ؾًً ُ٠ل ٝسظ٧ َ٬٠جلسِفجى ج٠ٝئنفجز جٝفث٬ل٬ر(.)1 اهيخرسبح : • سػؿ٬ؿ ؤ٥ؿجٕ جٗٝف،٘٬ • ٬ٙحلحز جٝدًحٙر ٧ج٠ٝفسدًر دٔح٬حز ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ؤ٥هؿجٕ ج٠ِٝهل٠٧ ،سًٞدهحز ج٠ِٝٴء، • ؾًً ج٠ِٝل ٧جٝس ٫س٧٠ ١٧ٜيُ٧ر ٬ٚٝحك جٝسٚؿ.)2(ٟ - /8/اهرؽبٖج : • ظُ٧ َ٠فى ٧سػ٬ٞل جٝد٬ح٢حز جٝسحف٬ؾ٬ر، • اظفجء ُ٬ٞ٠ر ٠فجظِر جٯؿجء، • سػؿ٬ؿ جٯ٥ؿجٕ ج٢٠ٝحلدر، • ٧يَ ؾًً ُ٠ل ٝسِق٬ق جٝسً٬٧ف، ()3 • سِق٬ق جٝف٧جدً جٯٖ٬ٚر ٧جٝفؤل٬ر اهيخرسبح : • ٠فجظِر جٯؿجء ؤٙوف ٧ؤٜصف ِٖح٬ٝر، • ج ٟ٬ٚٝج٠ٝلس٦ؿٖر ٬ٚٝحلحز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫٥ ١ؤٜصف ٢٠حلدر ٧سػؿ،٪ • سً٬٧ف جٯُ٠حل ٧٥ؤٜصف سػؿ٬ؿج ٙ٧حدل ٬ٚٞٝحك، ()4 • ف٧جدً ؤٝ ٨٧ٙدًحٙحز جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ر - /8/اهخشوشل : • سػؿ٬ؿ جٝسؿجد٬ف جٝٴق٠ر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٞٝ ١لس ٨٧جٚٝحؿ ٫ٖ ٟجٝسلٞلل، Andries F V Rousseau,2004 & (Chang & Morgan, 2000 OP,Cit, p.:20. )2(Ibid. p.:20 )3( Ibid. p.:20 )4( Ibid. p.:20 - 152 - • جٝسػ ١٠ ٘ٚؤ٬ٞ٠ُ ١ر سسح ٫ٝج٬ٚٝحلحز ٫ٖ ٫٥ج٠ٝلس٬٧حز ج٢٠ٝحلدر، • ا٢نحء ٧سإ٬ٜؿ جٝف٧جدً ٧جٝسػحٗٝحز، • س٧ي٬غ ج ٟ٬ٚٝج٠ٝلس٦ؿٖر، • ا٢نحء ٬ٙحلحز ٧٠ظقذ ُ٢ؿ٠ح سلسؿُ ٫جٝػحظر، • وٚل جٝؾً٧جز ٝظ٧ َ٠سٚؿ ٟ٬جٝسٚحف٬ف٧ ،جلسِفجى ج٢ٝسحثط(.)1 اهيخرسبح : • س٧جق٧ ١فدً ٠ظُ٧٠ر ٬ٙ ١٠حلحز جٝدًحٙر، • ٜل ٠لس٠ ١٠ ٨٧لس٬٧حز ج٠ٝلحءٝر ٬ػسحض ٬ٚٝحك فؿ٧ؿ جِٗٝل ج٢٠ٝحلدر، • دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ ١ظخ ؤ٧ٳ ؤ ١سٗ٢ـ ُ٠ ٩ٞلس ٨٧جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح، • ٥ـج ٧٥جٝ ٟ٦٠ٝي٠ح ١سإ٬٬ؿ ٧جٝسقج ٟجٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٧٥٧صحدز، • ١٠٧ص ٟجٝسلٞلل ٖ ٫ظ َ٬٠ؤ٢ػحء ج٠ٌ٢٠ٝر(.)2 - /8/االخضبل : • اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ٬ٞ٠ُ ٫ر اؿجفذ جٯؿجء، • ٧يَ ؾًر جٯؿجء جٗٝفؿ،٪ • اظفجء ؿ٧فجز جٝسؿف٬خ ُ٢ؿ جٳٙسيحء، • سٚؿٞ٠ ٟ٬ؾوحز جٝس،ٟ٬٬ٚ (.)3 • اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ ٫جٝف٧جدً ٢٧سحثط ج٬ٞ٠ِٝر اهيخرسبح : • ج٠ٝلح٠٥حز جٗٝفؿ٬ر سفسدً د٠ؾفظحز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢٧ ١سحثط جٯُ٠حل، (.)4 • سػل٧ ١٬سِؿ٬ل ٚ٢حً دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سودغ ِ٠فٖ٧ر )1(Andries F V Rousseau,2004 & (Chang & Morgan, 2000 OP,Cit, P. :20. )2( Ibid. P. :20. )3(Ibid. P. :20. )4(Ibid. P. :20. - 153 - - /8/اهخؤنٖد : • س ٟ٬٬ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ • ٬ظخ اًُحء جٯ٬٧ٝ٧ر ٞٝسػل٢٬حز ٧جسؾحـ اظفجءجز دنإ٦٢ح، • سػؿ٬ؿ ٧اٙفجف ِ٠ح٬٬ف ج٬ٚٝحك جٚٝحدٞر ٞٝسًد،٘٬ • ا٢نحء ُ٬ٞ٠ر ٠لس٠فذ ٝسػل ١٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.)1(١ اهيخرسبح : • س ٟ٬٬ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ • ؾًً ٧جلسفجس٬ظ٬حز ٝسػل ١٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ • سً٬٧ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. )2(١ جٝؾً٧جز جٝلز ٝس٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٜ ،١ح ـٜف ؤُٴ٢٬ ،٣دٔ ٫جُسدحف٥هح ٧٠ظ٦حز صحدسر ٞٝس٬ٗ٢ـ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝرٝ ١ٜ٠٬٧ .دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق ١ؤ ١سِٞهخ ؿ٧فج ػ٬٧٬ح ٖ ٫سػ٠٬ٙ ٘٬ٚر ٠يحٖر ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظَ .اـج جلسًحٍ ؤ٬ ١ػ ٘ٚـً ١ُ ٛٝف٘٬ س٬ٖ٧ف ٧لٞ٬ر ٝٲدٴّ٧ ،جٝسً٬٧ف٧ ،جٝفوؿ٧ ،س٬ٗ٢ـ جٯ٥ؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝػهؿؿذ ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر. ٧دِؿ جٯؾـ دِ ١٬جٳُسدحف ٜل ـٜ٠٬ ٛٝه ١سػ٬ٚه٘ ؾوهحثه دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١د ّ٧ٞج٦ٝؿٕ ج٠ٝس٠صل ٖ ٫سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٞٝ ٫فجظَ٠ :ه ١ؾهٴل ٙؿفذ ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞسٚؿ ٟ٬ج٠ٝن٧فذ ٝٲؿجفذ ًُ ١ف ٘٬جلسؾؿج ٟدًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١دحُسدحف٥ح ؤؿجذ ٧٠جء٠ر ٧اؿجفذ ؤؿجء ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر٧ .جٝظ٧ج٢خ جٝس٢٬ ٫دٔه٫ ؤ ١س٧يَ ٖ ٫جٳُسدحف ٖ ٫جٙ٧ٝز ـجسٝ ٤سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٗ٬ٌ٧ٝ ٫ر ج٠ٝفجظِهر : ٫٥ • ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٫٥جٝس ٫سػف ١٠ ٛؾٴل ج٠٦٠ٝر٧ ،جٝفئ٬ر ٧ ،جٱلسفجس٬ظ٬ر )1(Andries F V Rousseau,2004 & (Chang & Morgan, 2000 OP,Cit, P. :21 & )2(Chambers, Selim & Vinten, 1981:78; Sawyer & Vinten, 1996: 145 – 157; Kaplan Norton, 1996, OP,Cit,. p . 9). - 154 - • جٝفدً د ١٬جٝلدخ ٧ج٢ٝس٬ظر، • جٝف٧جدً ٠ َ٠ؾفظحز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء، • ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سٗ٠ ١٧ٜفؿذ ؤ ٧ػلخ جًٞٝخ(.)1 سسدَ ٧ج٢سٌح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ل٬ي ١٠سػل ١٬جٯؿجءٗ٬ٌ٧٧ .ر ج٠ٝفجظِر دحٝسهح٫ٝ ل ٕ٧سٙ ١٧ٜحؿفذ ُ ٩ٞسٞد٬ر جٝق٬حؿذ ًٖٞ ٫دحز ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝق٬حؿذ ٖه ٫جٝسِٙ٧هحز ()2 ج٧ًٞ٠ٝدر ١٠ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر. ؤ٬يح دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ٫٥ ١لٞ٬ر ِٖحٝر ٬ٚٝحك ج٠٬ٚٝر٧ .ـ ٛٝٯ٦٢ح سسظهح٧ق دٜص٬ف جٯفٙح ٟٯ٬٠٥ر جٗٝػه ،جٚٝحثٙ ٩ُٞ ٟحُؿذ ُف٬ير ١٠جٯ٢نًر٠ .هَ دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق،١ ُ ٩ٞلد٬ل ج٠ٝصحل٠ ،ظُ٧٠ر ٗ٠وٞر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٯ٢نًر جٱلسفجس٬ظ٬ر ٜ٠٬ه١ ٬ٙحل٦ح دحلس٠فجف .دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ٜ٠٬ ١ؤ ١س٧يغ جٝف٧جدً د ١٬جٝسِ٬٧يهحز ()3 ج٠ٝػٗقذ ٧جٯؿجء جٗٝفؿ٪ . - 2/اإلسرا اح اهخضضٖضٖج ( اهخغذٖج اهراسؾج) ٢س٬ظر ؤٙ ٪فجف ٬ظخ ؤ٢٥ ١٧ٜ٬ ١حِٖ ٛل٢ ٧ .س٬ظر سٚحف٬ف ٗ٬ٌ٧هر ج٠ٝفجظِهر س ١٧ٜدسػؿ٬ؿ جٝوِ٧دحز ٧س٧و٬حز دإِٖحل ٝػ٦ٞح ٧ .جٯؿجء ٬دٚه٢٥ ٩هح ٥هًٚ٢ ٧هر جٝسف٬ٜق ،دػ٬ش ٬س ٟسوػ٬غ جٯِٖحل ٢ػ ٧سػ ٘٬ٚجٱلسفجس٬ظ٬ر ٧جٔٝح٬حز ٧جٝسه٦ٝ ٫هح (.)4 ُٴٙر دحٝظ٧ج٢خ جٝس٬ ٫س٧ ٟيِ٦ح ٙ ١٠دل ٠لس٬٧حز جٱؿجفذ ج٠ٝؾسٗٞر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر )1( Frigo, 2002: OP,Cit,. p p. 43-45. )2(PricewaterhouseCoopers. Building a Strategic Internal Audit Function, A 10- step framework, www.PWC.COM/ INTERNAL AUDIT, 2003 ,p 3 )3( Ibid, P3. )4(Sawyer & Vinten, 1996: OP,Cit,. p p.151-152 - 155 - ج٧٠٢ٝـض ج٢٠ٝحٙم ؤُٴ ٣لِ٬ ٕ٧قق جٝسنح٧ف ٠٬ٙ٧ر ج٦ٝؿٕ جٝهٗ٬ٌ٧ٝ ٫ٗ٬ٌ٧هر ج٠ٝفجظِر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر٧ .جٝؾً٧جز ج٧ٝظ٬قذ ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ؤُٴ ٫٥ ٣ظقءج ٳ ٬سظقؤ ٢ ١٠ظحع س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١ج٠ٌ٢٠ٝر. خبضج أً يؾغى اهيدٖرًٖ اهخٌفٖذًٖٖ اهذًٖ ٌٖشدًّ ّغٖفج اهيراسؾج فٕ ُوذٍ األٖبى ٖعيضًّ ئهٓ خضلٖق اهيزاٖب اهرئٖشٖج يً اشخخداى تعبكوج األدا اهيخوّازً ّهنً كتل ذهم فاٌَ : • ٢٬دٔ ٫ؤ ١س ١٧ٜؤؿجذ ِٖحٝر ٝٲؿجفذ ٳلسؾؿج٦٠ح ٖ ٫فوهؿ جٜٗٝهحءذ جٝسنهٔ٬ٞ٬ر ٧جٳ٠سصحل ٝل٬حلر ج٠ٌ٢٠ٝر. • ٢٬دٔ ٫ؤ ١٧ٜ٬ ١جٚٝوؿ ٦٢٠ح ؤ ١س٬ٓ ١٧ٜف ٢٠ػحقذ ٠٧لهسٞٚر٧ ،دِ٬هؿذ ُه١ ج٭فجء جٝنؾو٬ر ٠ٞٝؿفجء ٥٧ـ ٣ج٢ٝسحثط ُح٠ر ٧٧ج٬ِٙر ٧جٝس٠٬٬ٚهحز ٧٠يه٬ُ٧ر ٧ـجز وٞر دح٬ٞ٠ِٝحز. • ٬ظخ ؤ ١س٠ ١٧ٜسٗ٬ٜر َ٠جٝد٬ثر ج٠ٝسٔ٬فذ ٠ُٰٝحل ًُ ١ف ٘٬سٚؿ ٟ٬جٝسٚهحف٬ف ُ٬ٙ ١حك دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٌ٢٠ٞٝ ١ر . • ٖ ٫جٙ٧ٝز ٗ٢ل٬ ،٤ظخ ؤ ١سق٬ؿ ١٠جٝصٚر جٝس ٫س٦ٜٞ٠ح جٱؿجفذ ٖ ٫ؤؿجء جٝسٚحف٬ف ُ٧ ١ػؿذ جٝسنٔ٬ل ١٠ؾٴل س٧لً٢ َ٬ح٘ ٠٧ي ١٧٠ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝهر جٝسه٫ ٬ئؿ٦٬ح ج٠ٝفجظِ. ١٬ • ٢٬دٔ ٫ؤ ١س ١٧ٜؤؿجذ ٠٦٠ر ٝسٜ ٟ٬٬ٚل ظ٧ج٢خ ج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠ح ٖ ٫ـٝهِ٠ ٛحٝظهر جٝد٬ح٢حز٧ ،ج٠ٝدِ٬حز٧ ،جٝسل ،٘٬٧جٱ٢سحض٠٧ ،ح ا ٩ٝـ. ٛٝ - 156 - ادلبحث انثانث أبعان انقًٍة ادلضافة نُشاج ادلراخعة ُ ٩ٞجٝفٓ ١٠ ٟؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،اٳ ؤ ١جٝسٔ٬فجز جٝس ٫ػٗل د٦ح جِٚٝؿ١٬ جٯؾ٬فٙ ،١٬ؿ ٧ظ٦ز جٳ٢سدح٢ ٣ػ ٧يف٧فذ سػفف ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ١٠ ،جٝس٬ٚؿ دح٠٠ٝحفلر جٝس٬ٞٚؿ٬ر ،ا ٩ٝسد٠ ٫٢ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠٠ ٫حفلر ِٖح٬ٝحز ج٢٦٠ٝر،د٦هؿٕ جٳفسٚهحء د٠لس ٨٧جٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظَ٧ ،ػٗق ٩ُٞ ٣ج٢س٦حض ج٦٢٠ٝط جٱ٬ظحدٝ ٫ؿ٬ٙ ٨ح ٤٠دهإؿجء ٦٠ح٠ ٟلث٬ٝ٧س ،٤ػ٬ش د ١ّ٬ج٧ٝج َٙج ٫ٞ٠ِٝؤ ١جٳٙسوحف ُ٦٠ ٩ٞح ٟجٝفٙحدر ٧جٝسػ٧ ٘ٚسٟ٬٧ٚ ٌ٢ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬ ٟٝ ،ؿ ٜحًٖ٬ح ٱندحٍ ػحظهحز ؤوهػحخ ج٠ٝوهحٝغ د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل٧ ،جٝـ٢٬ ١٬سٌف ١٠ ١٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،ج٠ٝق٬ؿ ٠ه ١ج٠ٝلهح٠٥ر ٖه ٫سٚهؿٟ ٧جقؿ٥حف ٠ٌ٢٠حس٠٧ ،ٟ٦لحُؿس٦ح ُ ٩ٞسٞٚؿ ٠فٜق ٠س٬٠ق ٖ٠ ٫ي٠حف ج٢٠ٝحٖلر ج٠ٝػ٬ٞهر ٧جِٝح٬٠ٝر ،ؤ ٧د٠ٜٞحز ؤؾفٖ ،٨ب ١ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ؤودػ٧ج ٌ٢٬ف ١٧ج ٟ٧٬ٝا ٩ٝج٠٬ٚٝر، جٝس ٫ؤيحٖس٦ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ا ٩ٝج٠ٌ٢٠ٝر. ٙ٧ؿ ؤٜؿ ج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ٥ ٩ُٞ ،١٬٬ٞـج جٝس٧ظ ١٠ ،٤ؾٴل ٬ٙح٤٠ ُٖ ١٠ ٧٬٢٧٬ ٫ح ،ٟ1999 ٟدبُحؿذ سِف ٕ٬ج٠ٝفجظِر٠ ،دً٢٬ح ؤ٦٢هح ٢نهحً ٧٠يه٫ُ٧ ٠لسٚلٚ٬ ،ؿ ٟؾؿ٠حز سإ٬ٜؿ ٧جلسنحفجز٦٬٧ ،ؿٕ ا ٩ٝايحٖر ٠٬ٙر ٠ٌ٢٠ٞٝهر ٧سػله١٬ ٠لسٜٗ ٨٧حءذ ُ٬ٞ٠حس٦ح٬٧ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،ؾٴل ٬ٙح٠ه ٤دسه٬ٖ٧ف ٠ؿؾل ٝ ،ٌٟ٢٠٧ ٫ًٚ٢٠س٧ ٟ٬٧ٚسػل ١٬ؿفظر ٜٗحءذ ٜل ٬ٞ٠ُ: ١٠حز اؿجفذ ج٠ٝؾهحًف، ٬ٞ٠ُ٧حز جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز(،)1جٯ٠ف جٝـ ٪نظَ ج٦٠ٝس ١٬٠د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ج٠ٝيٙ ٫ؿً٠ح ٢ػ ٧سإ٬ٜؿ ٥ـج جٝس٧ظ٧ ،٤د٬ح ١جٝلدل ج٠ٝئؿ٬ر اٝه ٩افلهحء ٧جلس٠ٜحل٠٧ٚ٠ ،حز ٧ؤفٜح٠ ١ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ ٫ٖ ،ظحل ٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر. )1(IIA, (2002), Guidance for Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Aug.), ( 2004 ), pp. 1 – 17. - 157 - يضبّر اهلٖيج اهيظبفج:٥ـج ١٠٧ ،ج٠ٝٴػٌ ؤ٠ ١ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٬ ،فسٜق ُُ ٩ٞؿذ ٠ػح٧ف، - /خضدٖد اهيشخفٖدًٖ اهرئٖشًٖٖ يً ( أّ ؽيال ) خديبح يٌِج اهيراسؾج، تيٌغيبح األؽيبلّ ،نذهم اضخٖبسبح نل يٌِى . ُ ٩ٞجٝفٓ ١٠ ٟسِؿؿ ٖثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر – ج٠ٝلهس٬٧حز جٱؿجف٬ر ج٠ٝؾسٗٞرٝ ،ظح ١ج٠ٝفجظِر ،جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝرٜ ،حٖر ؤٖفجؿ ج٠ٌ٢٠ٝهر جٝؾحيهِ١٬ ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ج٠ٝفجظَ جٝؾحفظ ،٫ؤوػحخ ػ ٘٧ٚج٬ٜٞ٠ٝر ،ج٠ٝسِح َ٠ ١٬ٞ٠ج٠ٌ٢٠ٝر ٠ ١٠وحفٕ ٧ظ٦حز س٬ٞ٬٧٠ر٧٠٧ ،فؿ ،١٬جٝظ٦حز جٝػ٬٠٧ٜر ج٠ٝلثٝ٧ر ُه ١جٯ٠ه٧ف جٝفٙحد٬ر٧ ،جٝظ٦حز ج٠ٝلثٝ٧ر ُ ١ل ٘٧جٯ٧فج٘ ج٠ٝح٬ٝر – اٳ ؤ ١٠ ٤٢ج ١ٜ٠٠ٝسف٬ٜق ٥ـ٣ جٗٝثحز ج٠ٝسِؿؿذٖ ٫ٖ ،ثس ١٬فث٬ل٬س: ١٬ جٗٝثر جٯ : ٩ٝ٧ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٬ج٠ٝدحنف ١٬ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٧سس٠صل ٖ٠ ٫ظٞك جٱؿجفذ٧ج٠ٝؿ٬ف ١٬جٝس٬ٗ٢ـٝ٧ ،١٬٬ظح ١ج٠ٝفجظِر، جٗٝثر جٝصح٬٢ر ٖ ٫٦سس ١٠ ١٧ٜج٠ٝلسٗ٬ؿ٬ٓ ١٬ف ج٠ٝدحنف٧ ١٬سس٠صل ٖه ٫ج٠ِٝهٴء٧ج٧٠ٝفؿ٧ ١٬جٝػ٠٧ٜر ٧ؤوػحخ جٯل٧ ٟ٦ل ٘٧جٯ٧فج٘ ج٠ٝح٬ٝهر ٬ٓ٧هف ـٝه٠ ٛه١ ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ػ٬ش س٠صل ٥حسح ١جٗٝثسح ،١جٝظح٢خ جٯٜدف ٠ُ ١٠ٴء ؤ٠ ٧لسؾؿ ٫٠ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،جٯ٠ف جٝـ٧٬ ٪يغ يف٧فذ ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظَ ،دحػس٬حظحز ٜلٍ ٥ ١٠حس ١٬جٗٝثس،١٬ ٬ ٫ٜس ١٠ ١ٜ٠سٞد٬س٦ح ،دح٬ٗ٬ٜٝر جٝس ٫سِ٠ل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر(.)1 ٧ؤؾـًج ٖ ٫جٳُسدحف ؤ ١جٳػس٬حظحز جٝفث٬ل٬ر ٗٞٝثر جٯ ،٩ٝ٧سس٠صل ٖ ٫س٬ٖ٧ف جٝلهدل جٝٴق٠ر ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٝسنٔ٬ٞ٬ر ٱؿجفجس ١٠٧ ،ٟ٦ص٠ٌ٢٠ٞٝ ٟر ٜٜل٧ ،ـٝه ٛد٠لهس٨٧ ٜٗحءذ ٢٠حلخ؛ ٖب ١ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ ٫ٖ -ظحل ؾؿ٠ر جٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر )1(Bailey, A. D., et al., (2003), Research Opportunities in Internal Auditing, IIA, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, pp. 98 - 113. - 158 - ١ٜ٠٬سػ٦ٚ٬ٚح ١٠ؾٴل ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دسػؿ٬ؿ ٠ظحٳز سً٬٧ف ؤ٢نًر ٬ٞ٠ُ٧حز سٞهٛجٱؿجفجز ،ا٠ح دق٬حؿذ ؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجث٦ح ،ؤ ٧دسػؿ٬ؿ ٠ظحٳز سفنه٬ؿ ؤ٧ظه ٤جٱٗ٢هح٘، ٠٧ظحٳز سػ ٘٬ٚج٧ٖ٧ٝفجز ج٢ٜ٠٠ٝر ٖ ٫سٜح ٕ٬ٝجٝسنهٔ٬ل٧ ،ـٝهٜٞ ٛهُ ٤هً ١ف٬ه٘ جٝس٧و٬حز ،جٝس٠ٞٝ ١ٜ٠٬ ٫فجظَ ،سٚؿ٦٠٬ح ٝس ٛٞجٱؿجفجز ١٠ ،ؾٴل جٳلسنحفجز ،جٝسه٫ سًٞد٦ح س ٛٞجٱؿجفجز ١٠اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؤ ٧جٝس٧و٬حز جٝس٬ ٫ف ٨ج٠ٝفجظَ ؤ٬٠٥س٦ح١٠ ، ؾٴل جسوح ٤ٝدس ٛٞجٱؿجفجز ،ؤص٢حء ٬ٙح ٤٠د٦٠ح٠ ٟلث٬ٝ٧حس ٤جِ٠ٝسحؿذ٠٬٧ ،صل ـ ٛٝجٝظح٢خ جٳلسنحفٝ ،٪ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ٠ ٖ٘٧ ،ح ٧فؿ دسِف٬هٕ ج٢٦٠ٝهر ،جٝوهحؿف ُه ١ج٦ِ٠ٝهؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ.)1(١٬٬ٞ َ٠جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ؤ ١جٳػس٬حظحز جٝفث٬ل٬ر ٞٝظح ١ج٠ٝفجظِر ،سس٠صل ٖ ٫س٬ٖ٧ف جٝلدل جٝٴق٠ر ٞٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٠ ٨ٴث٠ر ٌٟ٢جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧٠٧ص٬ٙ٧هر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٚ٠ٝؿ٠ر ٙ ١٠دل اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،ؿ ٨جٳٝسقج ٟدهح٧ٞٝجثغ ٧جٚٝه٧ج ١٬٢ـجز جٝوٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧ػ٠ح٬ر ؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝرٖ ،ب ١ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهر - ٖ٠ ٫ظحل ؾؿ٠ر ٝظح ١ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬ -سػ٦ٚ٬ٚح ١٠ؾٴل ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،د٠٠حفلر ؿ٧ف٣ جٝس٬ٞٚؿ٠ ٫ٖ ،٪ظحل جٝسػ٧ ٘ٚجٝفٙحدر ٧جٝس ١ٜ٠٬٧ ،ٟ٬٧ٚجٌ٢ٝف ا٥ ٩ٝـج جٝؿ٧فُٞ ،ه ٩ؤ٢ه٤ ٠٬صل ظح٢خ جٝس٧ ٟ٬٧ٚجٝسػٝ ،٘ٚؿ٧ف ج٠ٝفجظَ ،ػلد٠ح ٧فؿ دسِف ٕ٬ج٢٦٠ٝر ،جٝوحؿف ُ١ ج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ.)2(١٬٬ٞ )1(Richards, D., Consultant Auditing: Charting a Course, The Internal Auditor, (Dec.), (2001), Vol. 58, Iss. 6, pp. 30 - 34. )2(Rodgers, P. M., What we do Best, The Internal Auditor, (Apr.), (2003), Vol. 60, Iss. 2, pp. 80 - 81. - 159 - – /خفِى اهيراسؾًٖ هٌشبع اهيٌغيج : ٬٧ن٬ف ( )1( )Andrewsen 2005ا ٩ٝؤ ١ؤػؿ ج٠ٝػح٧ف ج٦ٝح٠ر جٯؾف٠ ،٨ه١ ٠ػح٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٬ ،س٠صل ٖ ٫يف٧فذ سٗ٧ ٟ٦ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظِ ،١٬دًدِ٬ر ٢نحً ٬ٞ٠ُ٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر ،دل ٬٧دٗ٢ ١٬ك جٜٝحسخ يف٧فذ ؤٜ٬ ١ه٠ ١٧لهس٦ٖ ٨٧ه٧ ٟا٠ٝهحٟ ج٠ٝفجظًَٝ ،دِ٬ر جٯ٢نًر جٝسنٔ٬ٞ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝرٙ ،ف٬در ١٠ؿفظر ٠لس٦ٖ ٨٧ه ٟجِٝهح١٬ٞ٠ ج٠ٝسؾوو ٫ٖ ١٬س ٛٞجٯ٢نًر ،ػ٬ش ِٜ٢٬ك ؤصف ـ ٩ُٞ ٛٝؿفظر ٜٗحءذ جٝس٧وه٬حز، جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ج٠ٝفجظَ ،ي ١٠سٚف٬ف جٳلسنحفذ ج٧٠ٝظٝ ٤ٲؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ،دل ا٠ ١صل ـ ٛٝج٧ ٟ٦ٗٝجٱ٠ٝح ٟدًدِ٬ر ُ٬ٞ٠حز ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،نهإ ٤٢ؤ٬ ١ظِهل جٝس٧وه٬حز جٚ٠ٝؿ٠ر ٙ ١٠دل ج٠ٝفجظَ ،سؿؾل ٖ ٫ظ٥٧ف جٝسػل٢٬حز ج٧ًٞ٠ٝدر ،ؤ ٧سد ١٬ؤ٧ظ ٤جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ،جٯ٠ف جٝـ ٫٢ِ٬ ٪ؤ ١جٝس٧و٬حز جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ج٠ٝفجظَ ،ػ٠٢٬ح ٬س ٟسٚؿ٦٠٬ح د٢حءًج ُِ٠ ٩ٞفٖر ٜحٖ٬ر دِ٬ٞ٠حز ٧ؤ٢نًر اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٬ ،ودغ ـُ ٛٝهح٠ٴ فث٬لهً٬ح ٚٝد٦ٝ٧ح ١٠ظح٢خ اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠٧ ،ص٬ ٟس ٟايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ٠ٜح ٧٥جٝػحل ٖ ٫جٳسظح٥حز جٝػؿ٬صر ٖ٠ ٫ظحل ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر٧ ،جٝس ٫سف٨ ؤ٬٠٥ر جٝسؾوه جًٚٝحُ٠ٞٝ ٫فجظَ جٝؾحفظ ٫ٖ ،٫جٳفسٚحء دؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجث ٤ج،٫٢٦٠ٝ ٧ـ ١٠ ٛٝؾٴل سػلٙ ١٬ؿفجس ٤ج٬٢٦٠ٝر٧ ،سيٖ ٘٬٬ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز جٚٝحث٠ر ٖ٧ ٫ج٢٦٠ َٙهر ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر٧ ،ؤ ١السفجس٬ظ٬ر جٝسؾوه جًٚٝحُ ١٠ ٫نإ٦٢ح ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٬٧ٚر ل ٘٧ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر ١٠ ،ؾٴل جٳفسٚحء د٠لهس ٨٧ج٢٠ٝحٖلهر ج٬٢٦٠ٝهر، ٠٧لس ٨٧جٝؾدفذ ج٬٢٦٠ٝر ٧جٯؿجء جٜ٧ ،٫٢٦٠ٝـ ٛٝجٳفسٚحء دؿفظر ٙه٧ذ جلهسفجس٬ظ٬حز ٧ؤؿ٧جز ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر٧ ،جٝس٬٢ٚحز جٝػؿ٬صر ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫ج٢ظحق ٦٠ح ٟسٞهٛ (. )2 ج٢٦٠ٝر ٥ ٫ٖ ٧ـج جٝوؿؿ ٢ف ٨ؤ ١يف٧فذ ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظَ دًدِ٬ر ؤ٢نًر ٬ٞ٠ُ٧حز اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر ؤ٠فج ٓح٬ر ٖ ٫جٯ٬٠٥ر ،ـ ٛٝؤ ١جٖسٚحؿ ج٠ٝفجظَ ٠ٝصل س ٛٞجِ٠ٝفٖرٙ ،ؿ سلٗف ُ١ )1(1 Andrewsen, L., Toward Better Understanding, The Internal Auditor, (Aug.), (2005), Vol. 62, Iss. 4, pp. 120 - 122. )2(Mayhew, B. & Michael S. W., Audit Firm Industry Specialization as a Differentiation Strategy: Evidence From Fees Charged to Firms Going Public, Auditing: A Journal of Practice & Theory, (Sep.), (2003), Vol. 22, Iss. 2, pp. 33 - 45. - 160 - س٧و٬حز ٙؿ ٳ سٗ٬ؿ ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫ػٚ٬ٚر جٯ٠ف ،دل ٙؿ سئؿ ٪ا٢ ٩ٝسحثط ُٜله٬رٖ ،سٞػه٘ دح٠ٌ٢٠ٝر آصحفًج لٞد٬ر ؾً٬فذ٠ٜ ،ح ٬ف ٨جٝدحػش ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ؤ ١سٜح٠ل ٠صهل ٥هـ١٬ جٳسظح٢٦٠ ٫ٖ ،١٬٥ر ج٠ٝفجظِر ١٠ ،نإ ٤٢ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - /ختٌٕ ترايز اشخشبرٖج يّشؾج هنبفج يشخّٖبح ئدارث اهيٌغيج: ٥ـج ١٠٧ ،ؤ ٟ٥جًٝف٘ جٝس ١ٜ٠٬ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؤ ١سلسؾؿ٦٠ح ٖ ٫لد٬ل سٚهؿٟ٬ ٠٬ٙر ٠يحٖر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر سد ٫٢دفج٠ط جلسنحف٬ر ٧٠لِرٜٝ ،حٖهر ٠لهس٬٧حز اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝر دحٝس٢لًٙ َ٠ ٘٬حٍ ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ا٧ ١ظؿ ٠ِٞٝل ُ ٩ٞسػله١٬ ٜٗحءذ ؤ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝر(.)3()2()1 ٧سػلٙ ١٬ؿفجس٦ح جٝس٢حٖل٬ر٧،سٴٖ ٫ج٠ٝنٜٴز ج٠ٝلسٚد٬ٞر َ٠ ،جٳٝسقج ٟديهف٧فذ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ،جٝس ١٠ ٫نإ٦٢ح ج٠ِٝل ُ ٩ٞايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚهر ٠ٌ٢٠ٞٝهر٧ ،سظ٢هخ جٝس٧و٬حز ـجز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝسؿ٬٢ر٧ ،سظ٢خ جٝسؿؾل ًٖ٢ ٫ح٘ ٠لهث٬ٝ٧حز ٧جؾسوحوهحز جٱؿجفذ٧ ،جٳٙسوحف ُ٠ ٩ٞظفؿ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر٧ ،ـٞٝ ٛٝػٗهحٌ ُٞه٩ ٬ِ٠حف جٳلسٚٴل ج.٫٢٦٠ٝ )1(Cashell, J. D. & George R. A., An Examination of Internal Auditor‟s Emphasis on Value-Added Services, Internal Auditing, (Sep./ Oct.), (2002), Vol. 17, Iss. 5, pp. 19 - 31. )2(Roth, J., How do Internal Auditors add Value?, The Internal Auditor, (Feb.), (2003), Vol. 60, Iss. 1, pp. 33 - 37. )3(Russell, J. P., Auditing Governance, Quality Progress, (Jun.), (2004), Vol. 37, Iss. 6, pp. 78 - 82. - 161 - - /ختٌٕ ترايز يّسِج ٌضّ اهتضد ؽًّ ،فخص يضبدر رتضٖج سدٖدث هويٌغيج. ١٠ؾٴل ج٬ٚٝح ٟد٠فجٙدر ٠٧سحدِر ٧س ٟ٬٧ٚدفج٠ط ٠٧نفُ٧حز جٝسػل ١٬ج٠ٝلهس٠ف، جٝس ٫ؤفلس٦ح جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،جٝسٚف٬ف ُ٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪س ٟاػفجق٥ ٫ٖ ٣هـج جٝنإ٧ ،١جٝسػ ١٠ ٘ٚج٢٠ٝحَٖ ج٠ٝسفسدر ُ٦٬ٞح٠٧ ،ؿ٠ ٨لح٠٥ر ـ ٫ٖ ٛٝايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٠٧ ،ؿٜٗ ٨ح٬ر ج٧٠ٝجفؿ جٝٴق٠ر ٱ٢ظحق ٠صل س ٛٞج٠ٝنفُ٧حز. ج٬ٚٝح ٟدؿ٧ف ٠٥قذ ج٧ٝول )ؤ٢ٙ ٧حذ جٳسوحل جِٗٝحٝر( ،دٜ ١٬حٖر اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝهر، ٧جٯًفجٕ ج٠ٝؾسٗٞر ـجز جٝوٞر د٦ح٧ ،د ١٬جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ٛٝٱًٴٍ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ُ ٩ٞؤ٬ر ٙ٧ِ٠حز ؤ٠ ٧نٜٴزٜ٧ ،ـ ٛٝؤ٬ر ٖفه سً٬٧ف ؤ ٧فدػ٬ر ٢ٜ٠٠ر. - /اهلٖبى تيراكتج ّيخبتؾج يدْ اهخزاى نبفج ئداراح اهيٌغيوج ،تيلّيوبح ّاشخراعبح ٌغى ئدارث اهسّدث، ١٧ٜ٬ج٦ٝؿٕ جٝفث٬ل٠ ١٠ ٫سحدِر ٢سحثط ـ ،ٛٝي٠ح ١جلس٠فجف جٝسهقج ٟجٱؿجفجز ج٠ٝؾسٗٞر د٧ ،٤ي٠ح٧ ١يَ س ٛٞجٝدفج٠ط ٖ ٫ج٠ٝلحف جٝوػ٬غ ،د٠ح ٧ِ٬ؿ دهحُٞ َٗ٢ٝه٩ ج٠ٌ٢٠ٝر. ٧يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞفدً س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ،د٠ػهح٧ف جٙسوهحؿ٬حز ج٠ٌ٢٠ٝرٚ٢٧ ،حً جٝيِٕ جٚٝحث٠ر د٦ح٧ ،سٜٗ ٟ٬٧ٚحءذ ِٖ٧ح٬ٝر ؤ٢نًس٦حٝ ،سػؿ٬ؿ ٧٠جًُ ١ؿٟ جٜٗٝحءذ٧ ،جٯ٢نًر ؤ ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس ٫سػسحض ا ٩ٝجٝسػل٧ ١٬جٝسً٬٧ف٧ ،جٙسفجع جٝس٧و٬حز جٝفج٬٠ر ا ٩ٝسػلٜٗ ١٬حءذ جٯؿجء. ؤ٬يح يف٧فذ جٝسػ ١٠ ٘ٚػو٧ل جٱؿجفذ ٩ُٞ ،فئ٬ر ٧جيػر ٠ٝلددحز جٚٝو٧ف ؤ ٧ج٢ؾٗحى جٜٗٝحءذ٧ ،جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٠ٝٴث٠ر ٱقجٝس٦ح. َ٠يف٧فذ ٠فجٙدر جٝدفج٠ط جٝسوػ٬ػ٬رٞٝ ،سػ ١٠ ٘ٚؤ٦٢ح ٙؿ ؤيحٖز ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر . - 162 - - /ظرّرث االرخنبز ؽوٓ يضّر :اهيراسؾج ؽوٓ أشبس ئدارث يخبعر ٌشبع اهيٌغيج - 2/ظرّرث اهيشبُيج اهفؾبهج ،فٕ ئرشب ّخعّٖر كبؽدث ئدارث ّخّضوٖل اهيؾوّيووبح تووًٖ ئدارث اهيراسؾووجّ ،تووًٖ نبفووج اهنووّادر اهيضبشووتٖج تبهيٌغيج.(Knowledge Management)، يف٧فذ س٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟجٜٝحٖ ،٫ٳٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦ر ،جٳ٢ػفجٖحز ج٠ٝح٬ٝر ٝٲؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝرٙ٧٧ ،حثَ جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ٫ٝجٔٝم٧ ،سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ج٬ٚٝح ٟدح٧ٝجظدحز جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ،دحٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر جٝ٧ِٚ٠ٝر ؤ ٧ج٢٠ٝحلهدر، ُ٧ؿ ٟجٝل٠حع دًٔ٬ح٠ ١ػ٧ف جٳلسنحفجز ُ ٩ٞـ ٛٝج٠ٝػ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٧ ،٪جٝـ٠٬ ٪صل فً٢ٜح ؤلحلً٬ح ١٠ؤفٜح٢ ١ظحع ج٢٦٠ٝر ٖ ٫سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح ٫ٖ٧ ،سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. اهتٖئٖج: - 8/ظرّرث خعّٖر كدراح اهيراسؼ هخعتٖق فؾبهٖبح اهيراسؾوج اإلدارٖوج ٠ٜح ؤ ١٠ ١ؤ٠ ٟ٥ظحٳز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٞٝفجظَ ،يف٧فذ سً٬٧ف ٙؿفجس ٤ج٬٢٦٠ٝر ٝسًدِٖ ٘٬ح٬ٝحز ج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر٧ ،ـ ٛٝدٔ٬ر س٠ ٟ٬٧ٚؿ ٨جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر دِ٠ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝد٬ث٬ر٧ ،سٜٗ ٟ٬٧ٚحءذ اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٧جٯ٠ٌ٢ر جٝفٙحد٬ر جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،سٚهٟ٬٧ جٚٝفجفجز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧،سٚؿ ٟ٬جٝؾهؿ٠حز جٳلسنهحف٬ر ٱؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٠ ٫ٖ ،ظحل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞج٢٧ٜ٠ٝحز جٝد٬ث٬ر٧ ،ج٧٠ٝجفؿ جًٝد٬ِ٬ر ٧جٝس٬٠٢ر ج٠ٝلسؿج٠ر(.)1 ػ٬ش ؤٌ٢ ١ح ٟج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر ٤٢ٜ٠٬ج٠ٝلهح٠٥ر ٖه ٫سػله ١٬جٯؿجء ٠ٌ٢٠ٞٝحز – دٔ٬ر جٝػٗحٌ ُ ٩ٞلٴ٠ر ٌ٢٧حٖر جٝد٬ثر ٧لٴ٠ر ج٧٠ٝجفؿ جًٝد٬ِ٬ر ،ػ٬هش ٠٬صل ٥ـج ج٠ٝػ٧ف فً٢ٜح فث٬لً٬ح ٥٧حً٠ح ١٠ ،ؤفٜح٠٧ٌ٢٠ ١ر اؿجفذ ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠هحل، ٧د٧ظ ٤ؾحه دِؿ س٢ح ٫٠جٳ٥س٠ح ٟد٠لحثل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞجٝد٬ثر٧ ،جٝس٬٠٢ر ج٠ٝلهسؿج٠ر٩ُٞ، ( )1ؾحٝؿ ق٠ ،٫ٜفظَ لحد٘ ،ه .49 - 163 - ،ر٬ٞػ٠ٝج٧ ر٬ٝ٧ؿٝر ج٬ث٬دٝحز ج٠ٌ٢٠ٝ ج٨٧لس٠ ٩ُٞ ٧ ؤ،ر٬٠٧ٜػٝر ج٬حدٙفٝػؿجز ج٧ٝ ج٨٧لس٠ هح٦٠ح٬ٙ ل٬ لهد٫ ٖه،فجظِهر٠ٝر ج٢٦٠ ٤جظ٧ س٫سٝحز ج٬سػؿٝ جٟ٥ ؤ١٠ ِسدف٬ ٛٝ ـ١ؤ٧ .)3()2()1(ِٟٝحٝ ج٨٧لس٠ ٩ُٞ ر٠لسؿج٠ٝر ج٬٠٢سٝؿٕ ج٥ ٣ح سظح٦س٬ٝ٧لث٠د ؽّايل ٌسبش يفِّى اهلٖيج اهيظبفج هويراسؾجٕهٙ٧س٬ ،هر٠ٌ٢٠ٞٝ ر٬ٚ٬ٚر ػ٠٬ٙ ايحٖر٫ٖ ،َفجظ٠ٝظحع ج٢ ١ ٖب،٨ر ؤؾف٦ ظ١٠٧ .)5()4(ح٦٠٥ ؤ١٠ ،ل٠ج٧ِٝ ج١٠ ُر٧٠ظ٠ ٩ُٞ ٟ٬ٌ٢س٧ ،فجظِر٠ٝ ٱؿجفذ ج،٫٠٬ٌ٢سٝٴل جٚف جٳلس٬ٖ٧ س٩ُٞ ل٠ِٝفذ ج٧ يف- 1/2 ،ح٦حس٬ٝ٧لهث٠ ٟهح٦٠هح د٦٠ح٬ٚٝ ًح٢ح٠ يه،هر٠ٌ٢٠ٝفجظِهر دح٠ٝر ج٢ظٞٝ ر٬ح جٱؿجف٦س٬ِسد .ٟح٦٠ٝ جٛٞصل س٠ ظحق٢ ٱ١٬٠ٴقٝحؿ ج٬ػٝج٧ ر٬ُ٧ي٧٠ٝدح هح٠ د،٤حلدر ٱؿجفسه٢٠ ر٬ظ٬يَ السفجس٧ د،فجظِر٠ٝف ج٬ؿ٠ ٟح٬ٙ فذ٧ يف- 2/2 ٫هحدٙفٝف ج٧هؿٝظهحق ج٢ؿٕ ا٥ ٛٝـٜ٧ ،ر٠ٌ٢٠ٞٝ ر٬ٚ٬ٚر ػ٠٬ٙ ؿٕ ايحٖر٥ َ٠ حلخ٢س٬ ً٘ر جسلح٬ نف،ر٠ٌ٢٠ٝنحً ج٢ ؾحًف٠ ؤلحك اؿجفذ٩ُٞ فجظِر٠ٝف ج٧ػ٠٧ ،٫٠٬٧ٚسٝج٧ فذ٧ يهفٛٝهـٜ٧ ،ح٦ٖؿج٥ؤ٧ ر٠ٌ٢٠ٞٝ ر٠ِحٝر ج٬ظ٬َ جٱلسفجس٠ ،ر٬ظ٬ جٱلسفجسٛٞصل س٠ .فجظِر٠ُٝحز ج٧نف٠ ١٠ ٍ٧نف٠ لٜٝ ،ؾحورٝج٧ ،ر٠ِحٝؿجٕ ج٥جٯ: ١٠ لٜ ؿ٬سػؿ )1(Zutshi, A. & Amrik S., Environmental Management System Auditing Within Australasian Companies , Managerial Auditing Journal, (2003), Vol. 18, Iss. 8, pp. 637 - 648. )2(Watson, M., Environmental Auditing in the New Europe, Managerial Auditing Journal, (2004), Vol. 19, Iss. 8/9, pp. 1131 - 1139. )3(Anthony, E. & Michael W., Organizations and Environmental Crime: Legal and Economic Perspectives, Managerial Auditing Journal, (2004), Vol. 19, Iss. 6, pp. 741 - 753. )4(Marks, N., Too Much Value Added, The Internal Auditor, (Feb.), (2003), Vol. 60, Iss. 1, pp. 61 - 63. )5(Burnaby, P.& Susan H., Trends in Internal Audit Strategies, Internal Auditing, (May/ Jun.), (2004), Vol. 19, Iss. 3, pp. 15 - 22. - 164 - - 3/2يف٧فذ جٙس٢حٍ ٧جسٗح٘ ٜل : ١٠ج٠ٝفجظِ٧ ،١٬ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ٧ ،ـ٢ٝ ٛٝظحع ٜل ٫ٖ ٟ٦٢٠ؤؿجء ٧جظدحز ٠لث٬ٝ٧س ٩ُٞ ،٤ج٢ٝػ ٧ج٢٠ٝحلخ .ػ٬ش ٬سفسخ ُ٬ٓ ٩ٞحخ ٠صل ٥ـج جٳسٗح٘٢ ،نإذ س٧ظ ٤ؾحًت ٝؿٖ ٨ثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر ،دإ ١ج٠ٝفجظِر س٠صهل ؤػهؿ ٙ٧ِ٠حز ا٢ظحق ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجث٦ح. - 4/2يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ دحٝسِح٠ل ٜ َ٠حٖر جٯًفجٕ ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حس،٤ د٢حءً ُ ٟ٧٦ٗ٠ ٩ٞج٠ٝنحفٜر٧ ،سٞد٬ر جػس٬حظحس ،ٟ٦دٔهفى سػله ١٬جٯؿجء ٧ج٬ٞ٠ِٝهحز - نفً٬ر جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز ٬ِ٠حف جٳلسٚٴل ج٧ - ٫٢٦٠ٝـ ١ٜ٠٬ ٫ٜٝ ٛٝؤ ١سػ ٘ٚج٠ٝفجظِر ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ج٢٠ٝن٧ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 5/2يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞسٚؿ ٟ٬س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـٖ ٛٝه ٫اًهحف جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝرِ٠٧ ،ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر. - 6/2يف٧فذ سد ٫٢ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٝ ،هف٧ع جٱدهؿجٍٖ ،ه ٫سٚهؿٟ٬ جٳلسنحفجز ٧جٝس٧و٬حز ،ل٧جءً ٖ٠ ٫ظحل سفن٬ؿ ؤ ٧ؾٗى جٝسٜح ،ٕ٬ٝؤ٠ ٫ٖ ٧ظحل ٖسغ ٠وحؿف ظؿ٬ؿذ ٞٝفدػ٬ر ،ؤ٠ ٫ٖ ٧ظحل س٬٠٢ر ٧س٧ل٠ َ٬وحؿف جٝفدػ٬ر جٚٝحث٠هر٧ ،ـٝهٛ دحٱيحٖر ا ٩ٝيف٧فذ جٱ٠ٝح ٟدٗفه جٝسٚؿ ،ٟج٠ٝسِٚٞر دٜهل ٠ه ١جٗٝثهحز جٝؾحيهِر ٠ٞٝفجظِر٧ ،دح٠ٝفجظَ ٗ٢ل.٤ - 7/2يف٧فذ س ٕ٬ٌ٧جٯلح٬ٝخ جٝس٬٢ٚر ٧ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،جٝس ٫سِ٠هل ُٞه٩ سؾٗ٬ى ٧سفن٬ؿ ،سٜح ٕ٬ٝاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ظ٦ر٧ ،جفسٗحٍ ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٫٢٦٠ٝ ١٠ظ٦ر ؤؾف.٨ - 8/2يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٬٠٢ر ؾدفجز ٦٠٧حفجز ،ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ٧اٝقج ٟ٦٠ددفج٠ط جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف٧ ،جٝدفج٠ط جٝسؿف٬د٬ر ،جٝس ٫سلحُؿ٦ٖ ٩ُٞ ٟ٥هٟ ٧جٱ٠ٝح ٟدًدِ٬ر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،ـ ٛٝجٜسلحخ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٯلح٬ٝخ جٝػؿ٬صر، ٞٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر. - 165 - - 9/2يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞاٜلحخ ؤُيحء ٖف ٘٬ج٠ٝفجظِر٦٠ ،حفجز جٳسوهحل جٝػؿ٬صر ،جٝٴق٠ر ٱُؿجؿ سٚحف٬ف ج٠ٝفجظِر ٧جٝسٚحف٬ف جٳلسنهحف٬ر ،دحلهسؾؿج ٟؤػهؿش ؤلح٬ٝخ جِٝفى ٧جٝسٚف٬ف٦٠٧ ،حفجز جٝسٗ٬ٜف جٝسػ ٧ ٫ٞ٬ٞجٱ٢سٚحؿ ٪جٱ٬ظحد٦٠٧ ،٫حفجز جٝسِح٠ل جٝل َ٠ ،٫ٜ٧ٞجٯًفجٕ جٝؾحيِ٠ٝ ١٬فجظِس ٟ٦ؤ ٧سًد ٘٬س٧وه٬حسٜ٧ ،ٟ٦هـٛٝ ٦٠حفجز ٠فجُحذ ٠لإٝر سيحفخ ج٠ٝوحٝغ ،جٝس ٫س٢نإ ُ٢ؿ سٚؿ ٟ٬سٚحف٬ف جٳلسنهحفجز، جٝس ٫سسي ١٠س٧و٬حز فَٖ ٜٗحءذ ؤؿجء دِى جٱؿجفجز ،ؤ ٧جٝسٔٞخ ُ ٩ٞؤ٧ظ ٤جٝيِٕ جٚٝحث٠ر د٦ح. - 10/2يف٧فذ ا٠ٝحٖ ٟف ٘٬ج٠ٝفجظِر ،دِ٧ج٠ل ٠٧سٔ٬فجز جٝؾًف٧ ،جٚٝؿفذ ُ٩ٞ جٱ٠ٝح ٟجٜٝحٖ ٫دح٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠رٝ ،سٚؿ٬ف ؤؾًحف جٝفٙحدر ٧جٯؾًحف جًٝد٬ِ٬ر٧ ،جٝسلٞغ د٠ظُ٧٠ر ٦٠حفجز جٝػؿك جٝظ٬ؿ ،د٠ح ٬ؿ٧ف ٖ ٫جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ٧دح٢٦٠ٝر ٗ٢ل٦ح، ٠٠٧حفلر ٬ُ٧٢ر ٠ػسفٖر ١٠جٝػـف ٧جٝسن ٜٛسظح٧٠ ٣جً ١جٝؾً٧فذ. - 11/2يف٧فذ سػ٧ ٫ٞجٝسقجٖ ٟف ٘٬ج٠ٝفجظِهر ،د٠دهحؿة ؿلهس٧ف جٝلهٛ٧ٞ جٯؾٴ٢٦٠ٞٝ ٫ٙر. - 12/2يف٧فذ ٠نحفٜر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،لحثل سػؿ٬ؿ ٧سً٬٧ف ٧سٌ٢هٟ٬ ٧اؿجفذ ،جٝدفج٠ط جٝسؿف٬د٬ر ج٧٠ٝظ٦ر ٠ٞٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر ج٠ٝؾسٗٞر ِٞٝ٧ح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝهر، ػ٬ش سِسدف ٥ـ ٣جٱؿجفذ ١٠ ،ؤٙؿف جٝظ٦حز ِ٠فٖر دحػس٬حظحز س ٛٞجٯًفجٕ٠ٞٝ ،ػهح٧ف جٝسؿف٬د٬ر جٝٴق٠ر ٝلؿ ٚ٢ه ،١٬ِ٠ؤٞٝ ٧سٔٞخ ُٚ٢ ٩ٞحً يِٕ ٢٬ِ٠ر ،ؤ ٧ٱؿؾحل ٌ٢هٟ ؤؿجء ػؿ٬صر. - 13/2يف٧فذ ٧ظ٧ؿ ٌ٢ح٢٠ ٟحلخ ٞٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٟ٧ٚ٬ ، ُ ٩ٞؤلحك جٝس٧ٌ٢٠ ١٠ ٟ٬٧ٚف نح٠ل٬٧ ،سٗ٘ َ٠ؤ٥ؿجٕ ٠٧لهث٬ٝ٧حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ًٖٚ٧ح ٝسِف٦ٗ٬ح جٝػؿ٬ش٠ ،صل ٌ٢ح ٟجٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ(Balanced ،٫ ) Scorecardأّ ٌغبى اهيإشراح اهيرسؾٖج ).(Benchmarking System - 166 - ١ٜ٠٬٧ؤ٢ ١ؾٞه ٠٠ح لد٘ ،ا ٩ٝؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖه٠ ٫ظهحل ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر٧٧ ،ظ٧ؿ يف٧فذ ٝسػ٧ل ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠هحل٠ ،ه١ ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ ٪ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٬ٓ.ف ؤ ١جِٗ٢٠ٝر ج٠ٝسِٙ٧ر ١٠سًد٠ ٘٬ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٝ ،ؿ٠٠ ٨حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،ٳ سٜس٠ل اٳ ١٠ؾٴل ج٬ٚٝح ٟد٠٠حفلهر ٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقسٖ ،٤ه٠ ٫ظهحل ا٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح ٧فلحٝس٦ح جٯلحل٬ر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ٛٝد٠هح ٬ي ١٠فدً ِ٠ح٬٬ف س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دفلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ س ٛٞجٱؿجفذ٧ ،جٌ٢ٝهف ا٦٠ ٩ٝح٧ ٟؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٜظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١ٜ٠٬ ،جٳفسٜحق ُ٦٬ٞح ٖ٬ٙ ٫هحك ٧س٧ُ ،ٟ٬٧ٚج٠ل ٠٧سٔ٬فجز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل ٝس ٛٞجٱؿجفذ ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪د٧ ١٬ظه٧ؿ ػحظر ٞ٠ػر ،ٳلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ١ٜ٠٬جٳلسٗحؿذ ٥ ١٠ـج ج٧٠٢ٝـض ٫ٖ ،سػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر جٝس ٫ؤيحٖس٦ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ج٢ٝسحثط ج٠ٝسػوٞر ٠٠ح لد٘ سصدز وػر جٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـ ٣جٝؿفجلر ٠ٜح ل٬إس٫ سٗو٬ل ـ ٫ٖ ٛٝج٢ٝسحثط ٖ٦٢ ٫ح٬ر جٝؿفجلر. -دّر يدخل ج٠٬ٚٝر اهيظوبفجٌّ ،يوّذر اهخلوّٖى اهيخوّازً ،ألدا ئدارث اهيراسؾج ،فٕ رفؼ درسج نفب ث ّخعّٖر األدا اهيٌِٕ هويراسؼ: يلديج: ٠٬صل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٠ ،ػ٧فًج فث٬لً٬ح ٠ ١٠ػح٧ف ج٥س٠حٜ ،ٟحٖر جٗٝثحز ـجز جٳفسدحً د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ٜ ،ح ِ٬سدف د٠صحدر ؤؿجذ فث٬ل٬ر ٠ه١ جٯؿ٧جز جٝس ٫سفسٜق ُ٦٬ٞح ج٢٦٠ٝر ٫ٖ ،سٞد٬ر ػحظحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس٦ح٧ ،سٜسلهخ جٳسظح٥حز جٝػؿ٬صر ٖ٠ ٫ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،ؤ٬٠٥س٦ح ١٠ؾٴل ؿ٧ف٥ح ٖ ٫سً٬٧ف ـٛٝ جٯؿجء ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪د ١٬يف٧فذ س ٟ٬٧ٚؿ٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ، ٩ُٞ ٕ٧ٙ٧ٞٝػٚ٬ٚر ؿ٧ف٠٦٬ح ٖ ٫جٳفسٚحء د٠لس ٨٧ؤؿجء ج٠ٝفجظَ. - 167 - - /دّر اهيلّيبح اهرئٖشٖج هيدخل اهلٖيج اهيظبفج فٕ رفؼ درسج نفوب ث اهيراسؼ: ٖ - 1/1/3إ٠ح دح٢ٝلدر ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٖ ،ب٬ ٤٢ٴػٌ ١٠ؿفجلر ج٠٧ٚ٠ٝحز جٝفث٬ل٬ر ،جٝس٦٬ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،ؤ٦٢ح سِٜ٢ك دًفٚ٬ر ٠دحنفذ ٩ُٞ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ،ػ٬ش ِ٬سدهف جٳٝسهقج ٟدِ٠هح٬٬ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظِر٬ٙ٧ ،ح ٤٠دإؿجء ج٦٠ٝح ٟجٯو٬ٞر ٢٦٠ٝس ٤دحٜٗٝحءذ ج٧ًٞ٠ٝدر٧ ،يهف٧فذ سٗ٬ٌ٧ه٤ ٞٝس٬٢ٚحز ٧جٯلح٬ٝخ ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٬ٙ ٫ٖ ،ح ٤٠دب٢ظحق ٦٠ح ٤٠ج٬٢٦٠ٝرٝ ،سؾٗ٬ى سٜهحٕ٬ٝ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سد ٫٢ف٧ع جٱدؿجٍ ٖ ٫ؤؿجث٦٠ٝ ٤ح ٤٠جٝس٬٠٬٧ٚر ٧جٳلسنحف٬ر ١٠ ،ؤ٧جثل ج٠٧ٚ٠ٝحز جٝٴق٠ر٬ ٫ٜٝ ،س ١ٜ٠ج٠ٝفجظَ ١٠ ،ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ٳ نه ٛؤ١ ٠صل ٥ـج جٳٝسقج٬ ،ٟػ ٘ٚجفسٗحُح ٖ٠ ٫لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،دل ا٠٬ ٤٢صل ؤػهؿ ()3()2()1 جِ٠ٝح٬٬ف جٝس ١ٜ٠٬ ٫جٳلس٢حؿ ا٦٬ٝحٝ ،ؿ ٨س ٟ٬٧ٚؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٫٢٦٠ٝ . ١٠٧ -2/1/3ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب ١جفسٜحق ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرُٞ ،ه ٩يهف٧فذ ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظَ ٤٠٦ٖ٧ ،جٜٝحًٖٝ ٫دِ٬ر ٢نحً ٬ٞ٠ُ٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر٢٬ ،وخ دنٜل سٚٞهحث،٫ ُ ٩ٞجفسٗحٍ ٜٗحءذ جٯؿجء جِٝ٧ ،٤ٝ ٫٢٦٠ٝل سقج٬ؿ جٳ٥س٠ح ٟج ،٫٢٦٠ٝد٠لإٝر جٝسؾوهه جًٚٝحُ٬ٝ ) Industry Specialization ( ٫ئٜؿ ُ ٩ٞؤ٬٠٥ر ٠صل ٥ـج جٝس٧ظ ٤د٧ظه٤ ُح٧ ،ٟؤ٬٠٥س٠ ٫ٖ ٤ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر د٧ظ ٤ؾحه ،ػ٬ش ِٜ٢٬ك ؤصف ٠صل ـ ٛٝجٱ٠ٝحٟ ٧ج ٟ٦ٗٝجٜٝحًٖٝ ٫دِ٬ر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر ٩ُٞ ،سقج٬ؿ جٚٝؿفجز ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظَ٠ ٫ٖ ،ظهحل ج٬ٚٝح ٟدؾؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ل٧جءً ٝؿٖ ٨ػه ٧س ٟ٬٧ٚجٯ٠ٌ٢ر جٝفٙحد٬ر ٧ج٬ٞ٠ِٝهحز جٱؿجف٬هر دح٠ٌ٢٠ٝر ،ؤ٠ ٫ٖ ٧ظحل ٖػه ؤ ١٠ج٧ ٌٟ٢ٝج٠٧ِٞ٠ٝحز – ٜ٧هـٖ ٛٝه٠ ٫ظهحل ج٬ٚٝهحٟ )1(Roth, J., (2003) OP,Cit,. p p.15-22 )2(Rodgers, P. M., (2003), OP,Cit,. p p.11-12 )3(Balkaran, L., A High – Powered Auditor: Proficiency in Traditional Areas of Professional Competency is not Always Enough to Deliver a Value – Added Effort, The Internal Auditor, (Feb.), (2005), Vol. 62, Iss. 1, pp. 26 - 28. - 168 - دحٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ٝسػلٜٗ ١٬حءذ ؤؿجء جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٞرٖ٧ ،هسغ ٠وهحؿف فدػ٬ر ظؿ٬ؿذ ٦ٝح(.)2()1 - 3/1/3ؤ٠ح ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٠ػ٧ف ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلهحك اؿجفذ ٠ؾهحًف ٢نهحً ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،جٝـِ٬ ٪سدف ١٠ؤ ٟ٥ؤؿ٧جز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧ -جٝـ٬ ٪سد٢ه ٩جٌ٢ٝهفذ جٝن٬ٝ٧٠ر ٢ٝنحً ج٠ٌ٢٠ٝر٬٧ ،فسٜق ُ ٩ٞسػ٬ٞل جٳلسفجس٬ظ٬حز جٚٝحث٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،سػ٬ٞهل ُ٬ٞ٠حس٦ح جٝفث٬ل٬ر ،س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًفِ٠ ،ح٬فذ ج٢ٝنحً٧ ،جٝسً٬٧ف ج٠ٝلس٠ف ١٠ٖ -ج٧ٝجيغ ؤ٬ ٤٢سًٞخ يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دس٧ل َ٬ػ ٤ٝ٧ٚجِ٠ٝفٖ٬ر٬ ٫ٜٝ ،س ١٠ ١ٜ٠سٗ ٟ٦ؤو٧ل جٝسؾً ً٬جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫اؿجفذ ٠ؾحًف ج٢ٝنحً٠ٜ ،ح ٬سًٞخ ٤٢٠ؤ٬يح يهف٧فذ دهـل ٠لس ٨٧ؤؿجء ٠ ٫٢٦٠س٬٠ق٬ ٫ٜٝ ،س ١٠ ١ٜ٠سًٗ ٟ٦دِ٬ر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًف جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٧ ،ؾحًف ج٢ٝنحً جٝفث٬ل٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر ،ل٧جءً ٜح٢ز ٠ح٬ٝر ؤ٬ٓ ٧هف ٠ح٬ٝهر، ٜ٧ـ ٛٝس ٟ٬٧ٚجٝل٬حلحز ٧جٱظفجءجز جٚٝحث٠ر دح٠ٌ٢٠ٝرٞٝ ،لً٬فذ ُ ٩ٞسٞه ٛج٠ٝؾهحًف، جٯ٠ف جٝـ٧٬ ٪يغ ؤ٠ ١صل ٥ـج ج٠ٝػ٧ف جٝفث٬ل٠ ١٠ ،٫ػح٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِهرِٞ٬ ،هخ ؿ٧فًج ظ٥٧ف٬هحٖ ،ه ٫جٳفسٚهحء د٠لهس ٨٧جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ (.)4()3 ٠ٞٝفجظَ ١٠٧ - 4/1/3ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب ١جفسٜحق ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٩ُٞ ،يهف٧فذ سػ٧ ٫ٞجٝسقجٖ ٟف ٘٬ج٠ٝفجظِر ،د٠دحؿة ؿلس٧ف جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ٢٦٠ٞٝ ٫ٙرٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ سلٞغ ج٠ٝفجظَ دح٦٠ٝحفجز جٝل٬ٜ٧ٞر ٫ٖ ،جٝسِح٠ل ٜ َ٠حٖر جٯًفجٕ جٝس٬ ٫سِح٠ل ٦ِ٠هح، )1(Gansberghe, C. N. V., Internal Auditing in the Public Sector, The Internal Auditor, (Aug.), (2005), Vol. 62, Iss. 4, pp. 69 - 74. )2(Andrewsen, L., (2005) OP,Cit,. p p.45-66. ()3ج٧٢ٝؿل ،ؿ ٫ُٞ.دُ ١دؿ ج هلل ،جٝس٧ظ٦حز جٝػؿ٬صر ٖ ٫ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر :ن٬ٝ٧٠ر جٝهفئ٧ ٨جٱظهفجءجز٠ ،ظٞهر ج٠ٝػحلدر ،جٝظ٬ِ٠ر جٝلِ٧ؿ٬ر ٠ٞٝػحلدر ،ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ ،جٝف٬حى ،جٝل٢ر جٝػحؿ٬ر ُنفذ ،جِٝهؿؿ جٝػهحؿ٪ ٧جٯفدِ٠ٖ٧٢(،١٧دف) ،ٟ ( 2005 ( ،ه ه .29 – 24 )4(Burnaby, P.& Susan H., Trends in Internal Audit Strategies, Internal Auditing, (May/ Jun.), (2004), Vol. 19, Iss. 3, pp. 15 - 22 - 169 - ٝؿ٬ٙ ٨ح ٤٠دإؿجء ٧جظدحز ٢٦٠س٧ ،٤د٧ظ ٤ؾحه جٯًفجٕ جٝؾحيِر ٝس٧ ٤٠٬٧ٚس٧و٬حس،٤ ٧جٝسِح٠ل ٦ِ٠ح ُ ٩ٞؤلحك ٟ٧٦ٗ٠ج٠ٝنحفٜرٝ ،فَٖ ٜٗحءذ ؤؿجء دِى جٱؿجفجز ،ؤ ٧جٝسٔٞخ ُٚ٢ ٩ٞحً جٝيِٕ ؤ ٧جٝصٔفجز جٚٝحث٠ر د٦ح ،ا٠٢ح ِٜ٢٬ك ؤصف ٣دو٧فذ ٠دحنفذ ٩ُٞ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،ػ٬ش س٠صل ٠صل ٥ـ ٣ج٠٧ٚ٠ٝحز٠ ،ػهح٧ف فث٬ل٬ر ٠ ١٠ػح٧ف جٳفسٚحء دؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ(.)1 ٠٬ٖ٧ - 5 /1/3ح ٬سِ ٘ٞد٠ػ٧ف يف٧فذ ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظهَ ،دِ٧ج٠هل ٠٧سٔ٬هفجز جٝؾًف٧ ،جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٱ٠ٝح ٟجٜٝحٖ ٫دح٠٧ِٞ٠ٝحز جٝٴق٠رٝ ،سٚهؿ٬ف جٯؾًهحف جٚٝحث٠هر ٧ج٠ٝػسٞ٠ر٧ ،جٝسلٞغ د٦٠حفجز جٝػؿك جٝظ٬ؿ ،د٠ح ٬ؿ٧ف ٖ ٫جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬هر دح٠ٌ٢٠ٝهر ٧دح٢٦٠ٝر ٗ٢ل٦ح٠٠٧ ،حفلر ٬ُ٧٢ر ٠ػسفٖر ١٠جٝػـف ٧جٝسن ٜٛسظح٧٠ ٣جً ١جٝؾًه٧فذ، ٧يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دح٠ِٝل ُ ٩ٞجٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦هر ج٢ػفجٖهحز جٱؿجفذ ج٬ِٞٝهح ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ سلٞغ ج٠ٝفجظَ د٦٠حفذ ٠فجُحذ ٠لإٝر سيحفخ ج٠ٝوحٝغٝ ،ؿ٨ ٬ٙح ٤٠دسٚؿ ٟ٬س٧و٬حس٧ ٤جلسنحفجس٧ ،٤د٧ظ ٤ؾحه ٠ح ٬سِ٦٢٠ ٘ٞح دهحٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬هر ٧جٱؿجفذ ج٬ِٞٝحٜ ،إػؿ ٠ػح٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٖ ،ب٬ ٤٢سًٞخ ١٠ج٠ٝفجظَ ،ج٬ٚٝهحٟ ددـل ٠لس ٨٧ؤؿجء ٠ ٫٢٦٠س٬٠ق ١٠٧ ،صٖ ٟبِ٬ ٤٢سدف ١٠ؤ٠ ٟ٥ػفٜحز فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ()2 ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ - 6 /1/3ؤ٠ح ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٠ػ٧ف يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٬٠٢ر ؾدفجز ٦٠٧هحفجز، ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،اٝقج ٟ٦٠ددفج٠ط جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف٧ ،جٝدفج٠ط جٝسؿف٬د٬ر، جٝس ٫سلحُؿ٧ ٟ٦ٖ ٩ُٞ ٟ٥جٱ٠ٝح ٟدًدِ٬ر ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،هـ ٛٝجٜسلهحخ جٗ٠ٝهحٟ٬٥ ٧ج٠ٝدحؿة ٧جٯلح٬ٝخ جٝػؿ٬صر ٠ٞٝفجظِر٧ ،يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞاٜلحخ ؤُيحء ٖف٬ه٘ ج٠ٝفجظِر٦٠ ،حفجز جٳسوحل جٝػؿ٬صر ،جٝٴق٠ر ٱُؿجؿ سٚهحف٬ف ج٠ٝفجظِهر ٧جٝسٚهحف٬ف جٳلسنحف٬ر ،دحلسؾؿج ٟؤػؿش ؤلح٬ٝخ جِٝفى ٧جٝسٚف٬ف٦٠٧ ،حفجز جٝسٗ٬ٜهف جٝسػٞ٬ٞه٫ )1(Marks, N., Too Much Value Added, The Internal Auditor, (Feb.), (2003), Vol. 60, Iss. 1, pp. 61 - 63. )2(Thompson, C., Adding Real Value: Auditors Discuss how to Best Assist Management in Fraud Detection and Prevention: a Tale Based on Actual Conversations, The Internal Auditor, (Aug.), (2004), Vol. 61, Iss. 4, pp. 94 - 97. - 170 - ٧جٱ٢سٚحؿ ٪جٱ٬ظحد٠ٜ ،٫ػح٧ف ٥ح٠ر ٬فسٜق ُ٦٬ٞهح ٠هؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٢٦٠ٝهر ج٠ٝفجظِر ١٠ٖ ،جًٝد ٫ِ٬ؤٜ ١ل ـ٬ ٛٝوخ ٖ ٫د٧سٚر جٳفسٚهحء دؿفظهر ٜٗهحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠صل ٥ـج جٯؿجء دنٜل ا٬ظحد. )2()1(٫ -دّر اهيلّيبح اهرئٖشٖج هٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً فٕ رفؼ درسج نفوب ث اهيراسؼ: ١٠٧ظ٦ر ؤؾف٠٬ٖ٧ ،٨ح ٬سِ ٘ٞد٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ٖب٬ ٤٢ٴػٌ ١٠ػ٬ش ج٠ٝدؿؤ ،ؤ ١جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫جٝـ٠٬ ٪حفل٠ ٤ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ٯؿجء ج٠ٝفجظِ ١٠ ،١٬نإ ٤٢ؿِٖ٢ ٟ٦ػ ٧جٳفسٚحء دؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠لس ٨٧ؤؿجث ٟ٦ج،٫٢٦٠ٝ دو٧فذ ا٬ظحد٬ر ٠٧لس٠فذ٧ ،جٳلسٗحؿذ ١٠سِفٖ٠ ٩ُٞ ٟ٦ظحٳز جٝيِٕ ؤ ٧جٚٝوه٧ف جٚٝحث٠رً٢ ٫ٖ ،ح٘ ؤؿجث٧ٝ ٟ٦جظدحس ٟ٦ج٬٢٦٠ٝر؛ ٠ٜح ٬ٴػٌ ١٠ؿفجلر ج٠٧ٚ٠ٝحز جٝفث٬ل٬ر، جٝس٦٬ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫ح ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،د٧ظ٤ ؾحه ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٦٢٠ظ٬ر د٢حء ٠صل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض٧ ،جفسٜحق ٩ُٞ ٣يف٧فذ س ٟ٬٧ٚؤؿجث٦ح، ًٖٚ٧ح ٠ٝؿ ٨سػ٦ٚ٬ٚح ٝفلحٝس٦ح جٯلحل٬ر٧ ،ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،جفسٜحق ٥ـج جٝس٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚ ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سفسدً دنٜل ٠دحنف ،دح٠ٝػفٜحز جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٬ٚٞٝ ،ر جٝس٫ سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ؤ ١ـِٜ٢٬ ٛٝك دًفٚ٬ر ا٬ظحد٬ر ٠دحنفذُٞ ،ه ٩فٖهَ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب ١جفسٜهحق ٠٢ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤلحك سفظ٠هر فئ٬س٦هح ٧الهسفجس٬ظ٬س٦ح ،اٝه٩ ٠ظُ٧٠ر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ،سًٜٔ ٫ٴ :١٠جٝظح٢خ ج٠ٝح ٫ٝٯؿجث٦ح ،ؿفظر فيهح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس٦ح٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٦ٝ ٫ٞح٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٱدؿجٍ جٝهـ٪ ٬ػ ٤ٚٚج٠ٝفجظِ ،١٧ا٠٢ح ِٜ٢٬ك ؤصف ٣دنٜل ٠دحنف ٩ُٞ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ،ـ ٛٝؤ٬ٙ ١ح ٟج٠ٝفجظَ ،دحٯؿجء ج٧ٝ ٫٢٦٠ٝجظدحز ٠لث٬ٝ٧س ،٤آؾـًج ٖ ٫جٳُسدهحف : )1(Gansberghe, C. N. V., Internal Auditing in the Public Sector, The Internal Auditor, (Aug.), (2005), Vol. 62, Iss. 4, pp. 69 - 74. )2(Russell, J. P., Auditing Governance, Quality Progress, (Jun.), (2004), Vol. 37, Iss. 6, pp. 78 - 82. - 171 - يف٧فذ جٝلِ٢ ،٫ػ ٧سػل ١٬ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ٝس ٟ٬٧ٚؤؿجث٤؛ ٧جٝػفه ُٞه ٩سػ٬ٚه٘ جٚٝؿف ج٢٠ٝحلخ ١٠ ،فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس ٫ٖ ،٤اًهحف ِ٠هح٬٬ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞح؛ ٧س ٕ٬ٌ٧جٯلح٬ٝخ ٧جٝس٬٢ٚحز ج٬٢٦٠ٝر ،جٝٴق٠ر ٱ٢ظحق ٧جظدحز اؿجفس،٤ ل٧جءً ٖ٠ ٫ظحل ؾؿ٠حز جٝس٧ ٟ٬٧ٚجٝسإٜؿ ،ؤ ٧جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر؛ ٧جٝػفه ُ ٩ٞجٝسِٟ٬ٞ ج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ٧ج٧ ٧٠٢ٝجٱدؿجٍِ٬ٝ ،سدف ١٠ؤ٠٧ٚ٠ ٟ٥حز فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ٧سًه٬٧ف جٯؿجء ،د٠ح ٬ئٜؿ ُ٠ ٩ٞؿ ٨ج٠ٝلح٠٥ر جٱ٬ظحد٬ر ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٥ ٫ٖ ،١ـج جٝوؿؿ. – /سيؼ اهيإشراح اهيعوّتج يً كتل أضضبة اهؾالكج فوٕ خلرٖور ئدارٔ ّاضد ٠٠٧ح ٬د ١٬جٝؿ٧ف جٝـِٞ٬ ٪د٧٠٢ ٤ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظحل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ،ؤ ١ـ ٛٝج٧٠٢ٝـض ٖ٧٬ف ٖ٫ سٚف٬ف اؿجف٧ ٪جػؿ ٠:ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝئنفجز جٝس٬ ٫ػسحض ا٦٬ٝح ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر١ُ ، ٜل ٧: ١٠ظ٦ر ٌ٢ف ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفس ،٤سظح٬ُ٧٢ ٣ر ً٧فٚ٬هر سٚهؿ ٟ٬سٞهٛ جٝؾؿ٠حز٧ ،سؾٗ٬ى جٙ٧ٝز ج٧ًٞ٠ٝخ ٝس٬ٗ٢ـ ٦٠ح ٟج٠ٝفجظِر٧ ،سً٬٧ف جٝظ٧ؿذ٧ ،جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞج٠ِٝل جٝظ٠حُ٧ ،٫سؾٗ٬ى جٙ٧ٝز جٝٴق ٟٱ٢ظحق ج٦٠ٝح ٟجٳلسنهحف٬ر٧ ،جٝسؾًهً٬ ً٬٧ل جٯظل ٠ٜ.ح ٬لسؾؿ٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٚ٠ ١ح٬٬ك جٯؿجء ،دًفٚ٬ر ٠ؾسٗٞر ُه١ ؤ٠ٌ٢ر جٝفٙحدر جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٧ -جٝس ٫سظِل ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ١٧ٞ٠ِ٬اًحف جٝؾًر ج٠ٝفل٠٧ر ٚ٠ؿً٠ح -ػ٬ش سلسؾؿٚ٠ ٟح٬٬ك جٯؿجء ٖ٧٠٢ ٫ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٌ٢ٜ ،١هحٟ ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ٞٝ٧س٧و٬ل ٧جٝسِ٬ٝ٧ ،ٟ٬ٞك ٌ٢ٜح ٟفٙحدر س٬ٞٚؿ٠٠٧ ،٪ح ٬ؿُ٠ ٟصل ٥ـج جٝهؿ٧ف ج٦ٝح٧٠٢ٝ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ؤٚ٠ ١ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚؤؿجء ج٠ٝفجظِ٬ ،١٬ظخ ؤ ١س٠٠ ١٧ٜصٞر س٠ص٬ٴ وحؿًٙح ٧٧جيػًح ،ٱلسفجس٬ظ٬ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝله٬ح٘ جٱلهسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر(.)2()1 ()1جٝؾ ،٫ٝ٧ؿ٥ .حٝر ،جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض ج٬ٚٝحك ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء ٖ٬ٙ ٫حك جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٝ ٫هحز جٯُ٠هحل، ٠ظٞر ج٠ٝػحلدر ٧جٱؿجفذ ٧جٝسإ٬ٜٞ،١٬٠ر جٝسظحفذ ،ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ ،جِٝؿؿ جٝلحدَ ٧جٝؾ٠ل ،١٧جٝل٢ر جٯفدِه،١٧ ( ( ،)ٟ 2001ه ه .) 39 -1 )2(Ittner, C. D., et al., Performance Implications of Strategic Performance Measurement in Financial Services Firms, Accounting, Organizations and Society, (Oct./Nov.), (2003), Vol. 28, Iss.7,8, pp. 715- 731. - 172 - – /خضدٖد يضرنبح األدا ّفضوص نبفوج يراضول ّخعوّاح ّأٌشوعج اهيراسؾج: ٠ٜح ؤ٧٠٢ ١ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِرِٞ٬ ،هخ ؿ٧فًج ٥حً٠ح ٖ٠ ٫ظحل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء جٗٝ ،٫٢٦٠ٝف ٘٬ج٠ٝفجظِر٧ ،ـٝهٛ ١٠ػ٬ش جفسٜحق ٩ُٞ ٣يف٧فذ سػؿ٬ؿ ٠ػفٜحز ؤؿجء ٦٠هح ٟسٞه ٛجٱؿجفذ٠٧ ،فجظِهر ٖ٧ػه ٜحٖر ٠فجػل ٧ؾً٧جز ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر ،دحٳفسدحً دإ٥ؿجٕ جٗٝثحز ج٠ٝلهسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ ج٬ٚٝهح ٟد٬ٚهحك ٧سٚه ٟ٬٧جٯؿجء جِٞٗٝه،٫ ٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٗ٢ل٦ح ٧ٜػؿذ ٧جػؿذ٧ ،ج٬ٚٝح ٟدبفلحء ٌ٢حٟ ٱُؿجؿ سٚحف٬ف ٢سحثط س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٧ ،س٧و٦ٞ٬ح ا ٩ٝجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ٠ه ١ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ١ٜ٠٬جٌ٢ٝف ا ٩ٝـ ٩ُٞ ،٤ٜٞ ٛٝؤ ٤٢د٠صحدر ٠ظُ٧٠هر ٠سفجدًهر ٠ه١ ج٧ِٝج٠ل ،جٝس ٫سػٗق ج٠ٝفجظِ ٩ُٞ ،١٬جٝلِ٢ ٫ػ ٧فَٖ ؿفظر ٜٗحءس٧ ٟ٦سً٬٧ف ؤؿجث٦هٟ ج.٫٢٦٠ٝ – /خنبيل يإشراح خلوّٖى األدا فوٕ كٖوبس اهلٖيوج اهيظوبفج إلدارث اهيراسؾج: ٥ـج٬٧ ،ٴػٌ ١٠ؿفجلر ٠ػؿؿجز ٢ظهحع ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ػ٬ش :يف٧فذ جٝسإٜؿ ١٠جنس٠حل ٠ئنهفجز سٚهٟ٬٧ جٯؿجءٜ ٩ُٞ ،ل ١٠ج٠ٝئنفجز جٝفجثؿذ٧ ،جٝسحدِر٧ ،جٝس ٫سسٜح٠ل ٖ٬ٙ ٫حك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر دح٠ٌ٢٠ٝر٧ ،يف٧فذ جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢هز ٠ئنهفجز سٚه ٟ٬٧جٯؿجء ج٧٠ٝيُ٧ر ،سِٜك د٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سيه٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ٠ٌ٢٠ٞٝهر، ٧يف٧فذ جسؾحـ ٠٦٠ر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ ،بًحف ٠سٜح٠ل ٯ٥ؿجٕ ِ٠٧ح٬٬ف سٟ٬٧ٚ جٯؿجء ،جٝس ٫سد٠ ١٬ػفٜحز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظلٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٬ٙ ٨حٟ ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،دسؿُ ٟ٬جٝؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهرٖ ،ه ٫له٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ؤ٥ ١ـ ٣ج٠ٝػؿؿجز ا٠٢ح سِٞخ ؿ٧فجً ٠قؿ٧ظًهح٦ٖ ،ه٧ ٫ا١ - 173 - ٜح٢ز س٠صل ٠ػؿؿجز ٢ظحع ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء ج٠ٝفجظِٖ ،١٬ب٦٢ح س٠صل ٖه٫ جٙ٧ٝز ٗ٢ل٠ ،٤ػفٜحز ؤ ٧ؿ٧جَٖ ُ٬ٞ٠ر فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظِ.)2()1(١٬ – /خظٖٖق فسّث اهخّكؾبح يً خالل خّظٖص أتؾبد اهلٖيج اهيظوبفج فوٕ شٖبق ّئعبر اإلشخراخٖسٖج اهؾبيج هويٌغيج: ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب٬ٙ ١ح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دسً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظ َ٠د١٬ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر،د٠ح ٬لحُؿ ُ ٩ٞس٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝس ٫سٚؿ٦٠ح اؿجفس٠ٌ٢٠ٞٝ ٤هر، ٝ٧ي٠ح ١جٝسقج ٟاؿجفس ،٤دإؿجء ٧جظدحز ٠لث٬ٝ٧حس٦ح ٫ٖ ،ل٬ح٘ ٧اًحف جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،دػ٬ش سسفظ ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر السفجس٬ظ٬س٦ح ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠هر ٠ه ١جٚ٠ٝهح٬٬ك ٧جٯ٥ؿجٕ ج٧٠ٞ٠ٝلرِ٬ ،سدف ١٠ؤ ٟ٥ج٧ِٝج٠ل جٝس ٫سلح ٫ٖ ،ٟ٥سيٖ ٘٬٬ظه٧ذ جٝسِٙ٧هحز جٚٝحث٠ر د ١٬ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ده ١٬ؤؿجء ج٠ٝهفجظِٜ٧ ،١٬هـٛٝ جٝسٔٞخ ُ ٩ٞجٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠ر دٜ ١٬ل : ١٠جٯ٥ؿجٕ ًٞ٬٧ر جٯظلٚ٠٧ ،ح٬٬ك سٚه ٟ٬٧جٯؿجء جٗٝفُ٬ر ،ج٠ٝسي٢٠ر ٖ٠ ٫فجػل سفظ٠ر ٦٠ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،جٳسوحل دحٯًفجٕ ـجز جٝوٞر٧ ،جٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ ٧جٝسِ٧ ،ٟٞـ ٤ٜٞ ٛٝد٠ح ِٜ٢٬ك ا٬ظحد٬ح ٧دنٜل ٠دحنف ٩ُٞ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء جٗٝ ،٫٢٦٠ٝف ٘٬ج٠ٝفجظِر(.)4()3 ١ٜ٠٬٧ؤ٢ ١ؾٞه ٠٠ح لد٘ ،ا ٩ٝؤ ١جٳفسٜحق ُ ٩ٞاًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظ َ٠دٜ ١٬ل ٠: ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز )1(Kaplan&David,2005, OP,Cit,. p p.45-66. )2(Schmidt,2005, OP,Cit,. p p.15-16. )3(Beumer, 2004, OP,Cit,. p p.36-42. ()4ؤد ٧ؾندر ،ؿ ُ.دؿ جِٝحل د٥ ١حن٠ ،ٟؿؾل ٚ٠سفع ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٌٖ ٫ل د٬ثر جٝسو َ٬٢جٝػؿ٬صر ١٠ؾٴل جٝسٜح٠ل د١٬ جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر٠ ،ظٞر جٝدػ٧ش ج٠ٝػحلد٬ر ،جٝظ٬ِ٠ر جٝلِ٧ؿ٬ر ٠ٞٝػحلدر ،ظحِ٠ر جٞ٠ٝهٛ لِ٧ؿ ،جٝف٬حى ،ج٠ٝظٞؿ جٝؾح٠ك ،جِٝؿؿ جٝصح( ،٫٢لدس٠دف)( ،ٟ)2001( ،ه ه .)147 -107 - 174 - ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ٧سًه٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ . ج٢ٝسحثط ج٠ٝسػوٞر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش سصدز وػر جٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـ ٣جٝؿفجلر ٠ٜح ل٬إس ٫سٗو٬ل ـ ٫ٖ ٛٝج٢ٝسحثط ٖ٦٢ ٫ح٬ر جٝؿفجلر. دل اٙ ٤٢ؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٢٠ٝحلخ ٖ٥ ٫ـج جٝوؿؿ ،ج٬ٚٝح ٟدسػ٬ٞل ؤصف جلسؾؿجٜ ٟل ٠ه: ١ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٢ ٩ُٞ ،ظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز، ٥٧ـج ٠ح ل٬س٢ح ٤ٝ٧جٝدحػش ٖ ٫ل٬ح٘ جٗٝول جٝصحٝش. - 175 - انفصم انثانث اسحخداو منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ جقٌٕى أنا إنارات ادلراخعة شٖخٌبّل اهتبضد فٕ ُذا اهفضل يُ ًات األعًال ادلبحث األٔل :اسحخداو منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ ادلراخعة ادلبحث انثاًَ: يُ ًات األعًال جقٌٕى أنا إنارات نٔر يمممدنم انقًٍمممة ادلضمممافة ٔمنمممٕذج انحقمممٌٕى ادلحممٕا ٌ ألنا إنارا ادلراخعممة حتس م ادلُ ًة مبقٕيات إطار حٕكًة انشركات. نرخممة انحممزاو ادلبحث انثانث :يممدنم يقممرتذ نضممٕابء إرسمما اإلطممار ادلحكايممم دلدنهً انقًٍة ادلضافةٔ ،منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ نألنا االسرتاجٍدً ،إلنارات ادلراخعة مبُ ًات األعًال. - 176 - ادلبحث األٔل اسحخداو منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ -يلديج جقٌٕى أنا إنارات ادلراخعة يُ ًات األعًال جٝظح٢خ ج٦ٝح٧ ٟجٝـ ٪ل٬س ٟس٢ح٥ ٫ٖ ٤ٝ٧ـج جٗٝول ٧٥جٝوٞر دٗ٬ٌ٧ ١٬ر ج٠ٝفجظِر ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ .١دحٝسح ٫ٝدٌ٢ ١٬ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٧دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق،١ ٥٧ـج جٝفدً لٜٗ٬ل جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظٝ ٫سِق٬ق ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫اًحف ج٠ٌ٢٠ٝهر. ٥ـ ٣ج٠٦٠ٝر ٳ ١ٜ٠٬ؤ ١سسػ ٘ٚدؿج٬ر اٳ ًُ ١ف ٘٬سإ ١٬٠جِٝٴٙر د ١٬جٱؿجفذ ج٬ِٞٝهح، ٗ٬ٌ٧٧ر ج٠ٝفجظِر ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ج٭ؾف. ١٬ ؾحور دِؿ : سً٧ف سِفٗ٬ٌ٧ ٕ٬ر ج٠ٝفجظِر ٬ٝ .ن٠ل ج٠ٝظحٳز جٝفث٬ل٬ر جٝصٴصر ،جٳلسٚٴل،ٗ٬ٌ٧٧ر جٝسإ٬ٜؿ ٧جٗ٬ٌ٧ٝر جٳلسنحف٬ر٥ .ـج جٝسِف ٕ٬جٚ٢٠ٝغ ٬ؿُٗ٬ٌ٧ ٟهر ج٠ٝفجظِهر ٞٝسػف ٛدِ٬ؿج ُ ١جٝسف٬ٜق ج٧٠ٝظ ٩ُٞ ٤جٯ٧٠ف ج٠ٝح٬ٝر٢ ،ػ٠ ٧ق٬هؿ ٠ه ١ج٠ٝفجظِهر جٚٝحث٠ر ُ ٩ٞج٠ٝؾحًف ٧جٗ٬ٌ٧ٝر جٳلسنحف٬ر. ؿؾ٧ل ٟ٧٦ٗ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠٧ ،١ؾس ٕٞجٝظ٧ج٢خ ج٠ٝسوٞر د٦ح٧ .سِهؿؿٖ٧جثؿ س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٝ ١سودغ سفظ٠ر ٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ٌ٢٠ ١٠فجس٦ح جٯفدِر ،٫٥٧ج٠ٝح٬ٝر٧ ،ج٠ِٝٴء٧ ،ج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٳدسٜحف. جٝد٬ثر جٝػح٬ٝر ٠ُٰٝحل٧ ،جٝس ٫د٢٬ز دِى جٯ٬٠٥ر ٞٝؾدهفجز ج٠ٝسٔ٬هفذ ٖه٫جٝل٧٢جز جٯؾ٬فذ ٖ ٫جٝد٬ثر جٝس ٫سِ٠ل ٖ٦٬ح. ؤ٬يح جٯؿجء ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ،ػ٬ش ٢ظؿ ؤ٢٥ ١ح ٛؤ٬٧ٝ٧ر ٳ٠سٴ ٛجِ٠ٝفٖر ٖه٫٠ؾس٠ ٕٞلس٬٧حز جٯؿجء ،دؿءج ٧ ١٠ػؿذ ج٠ِٝل ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٯلحل٬ر ٧جٯٖفجؿ ٌ٧٧حثٟٗ٦ ٠٧ظُ٧٠حز ج٠ِٝل. - 177 - ايحٖر ا ٩ٝجٱلسفجس٬ظ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر٧ ،جٝس ٫سًّ٧فز ٝس٧جث ٟؤ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝر ٠هَالسفجس٬ظ٬س٦ح. ؤؾ٬فج ِ٠ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫لح٠٥ز ٖ٧ ٟ٦ٖ ٫سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ٫٠ٞٝفجظَ ًُ ١ف ٘٬جلسؾؿج ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ُ ١ؿ ٬ٙحك ؤؿجء ٧ػؿجز جٯُ٠هحل ٧ٌ٢٠ ١٠ف السفجس٬ظ.٫ ٝ٧سٌِ ٟ٬جٳلسٗحؿذ ١٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٬ظخ ؤ٬ ١س ٟفدً٦ح َ٠السفجس٬ظ٬ر ٧ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر .دػ٬ش سلحُؿ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٖ٬ٞ٠ُ ٫ر و َ٢جٚٝهفجف ًُ ١ف٠ ٘٬لحُؿذ جٱؿجفذ ٖ ٫سفظ٠ر جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝؾسٗٞر. اهؾالكج تًٖ اإلدارث ّّغٖفج اهيراسؾجسِٙ٧حز جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٫٥جٝس ٫سػ ٟٜجِٝٴٙر دهٗ٬ٌ٧ ١٬هر ج٠ٝفجظِهر ٧جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح. ٫٥٧جٝس ٫س٧ظؿ ٌ٢ح ٟس ٟ٬٬ٚج٠ٌ٢٠ٝر .جٝـ ٪دؿ٧ف ٟ٬ٚ٬ ٣ل٧ ٛ٧ٞػؿجز جٯُ٠هحل ج٠ٝؾسٗٞر ١٠ ،ؾٴل سِٙ٧حز جٱؿجفذ ج٬ٗ٬ٌ٧ٝر ١٠ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ١ٜ٠٬ ٫سٞؾ٬و٦ح ٖ٫ جٝس٧و ٕ٬جٝسح:٫ٝ • اٗ٬ٌ٧ ١ر ج٠ٝفجظِر ٫٥د٠صحدر ـفجٍ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح، • ٫٥٧جٝس ٫سػؿؿ ٬ٗ٬ٜر س٬ٗ٢ـ جٝسِ٠٬ٞحز جٱؿجف٬ر ٖ ٫جٱؿجفجز • ٫٥٧جٝس ٫سد ١ُ ْٞجٝظ٧ج٢خ ج٠٦٠ٝر ٖ،ًٚ • ٫٥٧جٝس ٫سٜنٕ ُ ١جٝػحٝر جٝػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر، • ٫٥٧جٝس ٫سًًٔ٢ ٫ح٘ ٧جلَ ٗ٬ٌ٧ ١٠ر ج٠ٝفجظِر(.)1 ا ١جِٝٴٙر د ١٬جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝر ٗ٬ٌ٧٧ر ج٠ٝفجظِر ٠٦٠ر .ٯ٦٢هح ٠د٬٢هر ُِ٠ ٩ٞفٖر جٯ٢نًر جٝس ٟ٧ٚ٬ ٫د٦ح ج٠ٝفجظَ ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر. )1(Andries F V Rousseau, Utilising the balanced scorecard for the strategic role enhancement of internal auditing, 2004, Rand Afrikaans University, Pp 122-126. - 178 - ٧دح٧ِٝؿذ ا ٩ٝسِفٗ٬ٌ٧ ٕ٬ر ج٠ٝفجظِر ٢ظؿ ؤ٬ ٤٢س َ٠ ٕ٬ٜسٔ٬ف د٬ثر جٯُ٠هحل. ٥٧ـج ٬س٬غ ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر سٞد٬ر جػس٬حظحز ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ .دحٝسح ٤ٝ ١٧ٜ٬ ٫ٝسإص٬ف ٠دحنف ُ ٩ٞجِٝٴٙر د ١٬جًٝفٖ. ١٬ ؤ٬يح ٬ِ٬ؿ سإ٬ٜؿ ؿ٧ف ج٠ٝفجظَ " :ج٠ٝفجظِر ٗ٬ٌ٧ ٫٥ر ٠لسٞٚر ،سٚهؿ ٟجٝسإ٬ٜهؿ ()1 ج٧٠ٝي٧ ٫ُ٧ؤ٢نًر جٳلسنحفجز سو ٟ٠ٱيحٖر ٠٬ٙر ٧سػل٬ٞ٠ُ ١٬حز ج٠ٌ٢٠ٝر " ١٠٧ؾٴل ؿفجلر جٝسٔ٬٬ف جٝـً ٪فؤ ُ ٩ٞسِفٗ٬ٌ٧ ٕ٬ر ج٠ٝفجظِر٢ ،ظهؿ ؤ١ جِٝٴٙر َ٠جٱؿجفذ ؤودػز ٧جيػر ١٠ؾٴل: • ؤٗ٬ٌ٧ ١ر ج٠ٝفجظِر س ٟ٧ٚد٦ح ج٠ٌ٢٠ٝر ٦٬ٌٗ٧٠٧ح ،ؤ٦ٖ ٟ٧ٚ٬ ٧ح ظ٦حق ؾهحفظ٫ ٠لسٚل. • ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ٫٥ؾح٬ٝر ١٠ؤ٬ر ٧٬ٙؿ ١ٜ٠٬ؤ ١سػؿ دنٜل ٞ٠ػً٢ ١٠ ٌ٧ح٘ ِٖ ٧ح٬ٝر ج٠ٝفجظِر ٖ٠ ٫فػٞر ٳػٚر. • جٝس ٟ٬٬ٚجٝـ ٪ل ٟ٧ٚ٬د ٤ج٠ٝفجظِ ١٠ ٧٥ ١٬ؤظل جٝس٧ول ا ٩ٝجلس٢سحظحز ؿٚ٬ٙهر ٢٠٧حلدر . • ا٬ظحؿ ٌ٢ح ٟصحدز دح٠ٌ٢٠ٝر ٗ٢٬ـ ؿ٧ف ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر. • جٱيحٖر جٝس٬ ٫ن٦ٜٞح ُ٠ل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ.١٬٬ • ٧وٕ ُ٠ل ج٠ٝفجظِ٢ُ ١٬ؿ٠ح ٬ظؿ ١٧جٝػٚحث٘ ٧جٝد٬ح٢حز ١٧٠ّ٬ٚ٬٧ ،ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٧جٝد٬ح٢حز. • جٯ٢نًر جٝس٬ ٫ئؿ٦٬ح ج٠ٝفجظِ ١٬س٠ ٫ٖ َٚظُ٧٠ر ٧جلِر جً٢ٝحٖ٘ ،ه٠ ٫ظهحل ج٠ٌ٢٠ٝر . • جٝؿُ٧ ٟج٠ٝلحُؿذ جٝس٠ٞٝ ١ٜ٠٬ ٫فجظِ ١٬سٚؿ٦٠٬ح ٠ٌ٢٠ٞٝر ٜٜل . )1(McCall, S. (2003). Reconciling “Consulting” under GOA and IIA Audit Standards. The Journal of Government Financial Management Alexandria. Volume 52. Issue 3. Page 32. - 179 - • ً٢ح٘ جٝؾؿ٠ر جٱظ٠ح٬ ٧ ٫ٜٞ ٧٥ ٫ٝفٜق دنٜل ٜح٠ل ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝر (جِٝهح١٬ٞ٠ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝحز٠٧ ،ظحٝك جٱؿجفذ ٧ػٞ٠ر جٯل٧ ٟ٦ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ج٭ؾف.)1( )١٬ اـج جٝسِف ٕ٬جٝظؿ٬ؿ ٬ػؿؿ ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر دح٠سٴٗ٬ٌ٧ ٛهر جٳلسنهحفجز ٧ جٝسإ٬ٜؿ ج٧٠ٝي ٫ٖ ٫ُ٧ج٠ٌ٢٠ٝر٥٧ .ـج ل٧ٚ٬ؿ ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤ ١س ١٧ٜؤٜصهف ٬٠ٴ ٢ػ ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٖ ٫ؤؿجء جٝؿ٧ف جٳلسنحفٝ ٪ٲؿجفذ. ؤ٬يح ؤ٢نًر ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سلحُؿ ج٠ٌ٢٠ٝر ُ ٩ٞج٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح٬٧ .سػ ٘ٚـٛٝ ١٠ؾٴل ٦٢٠ظ٬ر ٠٧ؿؾل جٳ٢يدحً ٖ ٫س٧ ٟ٬٬ٚسػلهِٖ ١٬ح٬ٝهر اؿجفذ ج٠ٝؾهحًف ٧ جٳلسنحفجز ٧اظفجءجز جٝػ٠ٜ٧ر(.)2 ٖح٠ٝفجظِر ٫٥دحٝسح ٫ٝظقءج ٳ ٬سظقؤ ١٠ج٠ٌ٢٠ٝر ٧سنحف ٛس٠ح٠ح ٖه ٫ظ٬٠هَ ؤ٢نًس٦ح ٫ٖ٧ .ج٧ٝجٖ ،َٙب٠ ١ظحل ج٠ٝفجظَ ٬ظخ ؤ٬ ١ن٠ل ٖػه ٧س ٟ٬٬ٚجٜٗٝهحءجز ٧ ِٖح٬ٝر ج٠ٌ٢٠ٝر ٜٜل .ؤ٬يح ٖ ٫ػحٝر ٠فجظِر ج٬ٞ٠ِٝحز ٢٬دٔه ٫جٝسف٬ٜهق ُٞه ٩ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر(.)3 ٧ج٠ٝفجظِر ٧ ٫٥لٞ٬ر ٠ٞٝفجٙدر ٫٥٧ .جٝس ٫سِ٠ل ًُ ١ف٬ٙ ٘٬حك ٧سِٖ ٟ٬٬ٚح٬ٝر جٝي٧جدً جٯؾف ٨ج٠ٝؾسٗٞر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٫ٖ ٫٥٧ .ػؿ ـجس٦ح ٧جػؿذ ١٠ؤ٧٢جٍ ٜص٬فذ ١٠ؤلح٬ٝخ جٝفٙحدر ج٠ٝلسؾؿ٠رٖ .بؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ؤ ١سؿجف٠ٜ ،نفٙ ٍ٧حثُٞ ٟه٩ جٗ٬ٌ٧ٝر .ج٠ٝفجظِ ١٧جٝؿجؾ٧ ١٧٬ٞجٝؾحفظ٬ ١٧٬ظخ ؤ٬ ١ؾًً٧ج٧٠ٌ٢٬٧ ،جٌٗ٧٬٧ ،ه٧ج، ٬٧دحنف٧ج٧ٚ٬٧ ،ؿ٧ج ٬٧فجٙد٧ج ج٠ٝنف٧ ٍ٧ج٦٠ٝح ٟـجز جٝوٞر ج٠ٝفسدًر دٌِ٧ .ٟ٦ٞ٠حثٕ ()4 ج٠ٝفجظِر ٬ظخ ؤ ١سنٜل ظقءج ١٠اؿجفذ ج٢ٝنحً ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر . )1(Brink V.Z., Witt H.N. (1982) - Modern Internal Auditing, John Wiley & Sons, Inc., New York;4 )2(McCall, S. Op.cit. P. 32 )3(Sawyer, L.B.& Vinten , G.(1996). The Manager and internal auditor partners for profit. John Wiley and Sons. Brisbane.p. 32. (4 ( Ibid, P. 32 - 180 - ؤ٬يح ج٠ٝفجظِر ٬٠ؿج ١سً٬٧ف ِٜ٬ك ٠ظُ٧٠ر ٧جلِر ١٠ؤ٧٢جٍ ج٢ٝنحً جٝس٬ٗ٢ـ٪ ٠٧لس٬٧حز جٝسًٔ٬ر ٫ٖ .دِى ج٠ٌ٢٠ٝحز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر جُسحؿز ؤ ١سٜه٢ ١٧نهحً ٠ح ٫ٝفل٬ٓ ٫ٖ٧ ٫٠ف٥ح ٦٠ح ٟج٠سصحل ف٧س ٫٢٬ظؿج .جٝؿ٧ف جٝظؿ٬ؿ ٗ٬ٌ٧ٝهر ج٠ٝفجظِهر ٬سًٞخ ُٴٙر ٝ َ٠ظ٢ر ج٠ٝفجظِر ٧جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح .دػ٬ش ً٢ ٫ًٔ٬ح٘ ُ٠هل ٗ٬ٌ٧هر ج٠ٝفجظِر ٜح٠ل جٯُ٠حل جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ٝٲؿجفذ جٱلسفجس٬ظ٬ر(.)1 ٠ َ٠٧ف٧ف جٙ٧ٝز ٧جٝسٔ٬ف جٝـً ٪فؤ ُ ٩ٞسِفٗ٬ٌ٧٧ ٕ٬ر ج٠ٝفجظِهر ٖٚهؿ سٔ٬فز جِٝٴٙر د ١٬ج٠ٝفجظَ ٧جٱؿجفذ جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٌ٢فج ٞٝؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ ٫ج٠ٝسقج٬هؿ جٝـِٞ٬ ٪د ٤ج٠ٝفجظَ ٖ٠ٌ٢٠ ٫ر جِٝوف جٝػؿ٬ش. اهؾيوٖبح تًٖ اإلدارث ّّغٖفج اهيراسؾجا٧ ١يَ ٧سً٬٧ف ٧س٬ٗ٢ـ جٝؾًر جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر سإؾـ دِ ١٬جٳُسدحف: ٠ -لئ٬ٝ٧ر ٜدحف ج٠ٝلئ ١٬ٝ٧جٝس٬ٗ٢ـ.١٬٬ ٜ٬٥ل ج٠ٌ٢٠ٝر – ٧٥٧جٝـ٬ ٪فسخ جِٝٴٙر د ١٬ج٧ٝػؿجز جٝؿجؾ٬ٞهر(٥٧ -)2ه٧جٝظح٢خ جٝـ ٪سسقج٬ؿ ؤ٬٠٥س٬ٞ٠ُ ٫ٖ ٤ر جٱؿجفذ جٱلسفجس٬ظ٬ر. ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٝس٬ ٫س ٟسل٦٠٬ٞح ٝٲؿجفذ ٧جٝس ٫لسٚ٢ل ٢سحثط فٙحدر ج٠ٝفجظِر٠ ،ه١ؾٴل سٚحف٬ف ج٠ٝفجظِر جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١س ١٧ٜفل٬٠ر ؤ٬ٓ ٧ف فل٬٠ر٧ .سٚحف٬ف ج٢ٝسهحثط ُ ٩ٞجٝي٧جدً ٚ٠٧ح٬٬ك جٯؿجء ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر. ٧دحٝسحٖ ٫ٝب ١ؤُ٠حل ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سِ٠ل ٌ٢ٜح٠ ٟسحدِهر ٝهٲؿجفذ ج٬ِٞٝهح٧ ، جٝسٗ٬ٜف جٝفن٬ؿ٧ .ـ ٛٝٯٗ٬ٌ٧ ١ر ج٠ٝفجظِر ٙحؿفذ ُ ٩ٞا٢سهحض ٠٧ِٞ٠هحز ؿٚ٬ٙهر ٧ ٧٠صٙ٧ر ١ُ .جٯؿجء٧ ،جٝظ٧ج٢خ جٯؾف ٨جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١سٚ٠ ١٧ٜحلهر ٚ٠حدهل ٧ٝػهر ُٴ٠حز ؤ ٧ؤ٥ؿجٕ(.)3 )1(Brink& witt, Op.cit. P. 6, )2(De Bruyn, H.E.C. (2003). Strategic Management: A Southern African Perspective. Entrepro Publishers, Issue 12: Pages 178-197 )3(Sawyer, L.B. & Vinten, Op.cit, P. 33. - 181 - ؤ٠ح جٱؿجفذ ٖٗ٬ٌ٧ ٫٦ر ٠لسٞٚر ُ ١ج٬ٜٞ٠ٝر٧ .جٯ٬٧ٝ٧ر ٠ِٞٝ ٫٥ل ُهً ١ف٬ه٘ ج٬ٔٝفٝ ،سػ ٘٬ٚجٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٖ ٫د٬ثر ٠سٔ٬هفذ دحلهس٠فجف ٧ .ظه٥٧ف ج٠ِٝل ٢٥ح ٫ٖ ٧٥جٳلسؾؿج ٟج٧ٜٗٝء ٧جِٗٝحل ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ج٠٬ٚ٠ٝر ج٧ٝجفؿذ ٠هٗ٬ٌ٧ ١هر ج٠ٝفجظِر(.)1 ج٠ٝفجظِر ٢٥ح سؿُ ٟصٴصر ٠وًٞػحز ٬ٗ٬ٌ٧ر ،ل٧جء ٜح٢ز ٝٲؿجفذ جٝس٬ٗ٢ـ٬هر، ؤ ٧ج٠ٝح٬ٝرً٧ ،دِ٬ر ٥ـ ٣ج٠ٝوًٞػحز : ٫٥ • جٳٙسوحؿ ،جٯ٠ف جٝـ ٫٢ِ٬ ٪ج٬ٚٝح ٟدحٯن٬حء دسٜٗٞر ٢٠ؾٗير، • جٜٗٝحءذ ،جٯ٠ف جٝـِٖ ٫٢ِ٬ ٪ل جٯن٬حء دنٜل ٢٠حلخ، • ٧جِّٗٝح٬ٝر ،جٯ٠ف جٝـ٠ُ ٫٢ِ٬ ٪ل ؤن٬حء وػ٬ػر(.)2 ج٬ٚٝحك جِٗٝحل ٯؿجء ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ٧٥جٚٝؿفذ ُ ٩ٞسٚؿ٠٧ِٞ٠ ٟ٬حز ٬ٗ٠ؿذ ٝٲؿجفذ ١٠ؤظل جٝسؾً ً٬جٳلسفجس٬ظ ٫جِٗٝحل ٧جٚٝؿفذ ُ ٩ٞو َ٢جٚٝفجف(.)3 ١٠٧ج٢٥ ٟ٦٠ٝح دح٢ٝلدر ِٞٝٴٙر ٧ج٬ٞ٠ِٝحز دٗ٬ٌ٧ ١٬ر ج٠ٝفجظِهر ٧جٱؿجفذ ؤ١ س ١٧ٜوػ٬ر ٫ٜٝ .سس٬غ ج٧٠ٝجء٠ر د ١٬السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ ،ؤٙلهح ٟدًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٗ٬ٌ٧٧ ١ر ج٠ٝفجظِر َ٠جٱؿجفذ .ؤ٬يح ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬ؤ ١سسؾـ ٗٙ٧٠هح ؤٜصف ٢نحًح ٖ ٫جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر٥٧ .ـج ١ٜ٠٬سػ ١٠ ٤ٚ٬ٚؾٴل جٝسنهح٧ف، ٗ٬ٌ٧٧ر جٝسإ٬ٜؿ ج٧٠ٝي٧ ٫ُ٧جٳلسٚٴ٬ٝر. -اهؾالكج تًٖ اهيراسؾج ّ أُداف ّاشخراخٖسٖبح اهيٌغيج . ١٠جظل اظفجء س ٟ٬٬ٚنح٠ل ٧٠ٝي٬ٙ ٍ٧حك ؤؿجء ٢نحً ج٠ٝفجظِر٢ ،ػ ١دػحظهر ا ٩ٝسػؿ٬ؿ َٙ٧٠ج٠ٝفجظِر ٬ٞ٠ُ٧حس٦ح ؿجؾل جٜ٬٦ٝهل جٝس٠٬ٌ٢ه٧ ٫ؾحفظه٧ .٤جٝهؿ٧ف جٝفث٬ل ٫جٝـ ٪سِٞد ٤ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬٧ ،جلسٜنحٕ جٜ٬٦ٝل جٝس٥ ٫٠٬ٌ٢هـج ٠ه ١ؾهٴل ٧٠٢ـض جٝلًٞحز جٱؿجف٬ر. )1( Ibid, P. 33. )2( Ibid, P. 36. )3( rickard, Op.cit . 30-34 - 182 - ػ٬ش ؤ ١جٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٖ(٫ج٠ٌ٢٠ٝحز) ٧ ٟ٧٦ٗ٠ ٧٥جلَ٬ ٧ ،لسؾؿُٞ ٟه٩ ً٢ح٘ ٧جلَ د ١٬ج٠ٝلسص٠ف٧ ،١٬ج٠ٝؿ٬ف٧ ١٬ج٠ٝفجظِ٧ ١٬ج٠ِٞٝحء ..جٝؽ٠٧ .ه ١ؾهٴل سػؿ٬ؿ جِٝٴٙحز ج٠ٝؾسٗٞر د ١٬ج٠ٝنحف / ١٬ٜؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ػٞ٠هر جٯل٧ ،ٟ٦جٱؿجفذ٠٧ ،ظٞك جٱؿجفذ٧ ،ؤُيحء جٞٝظح ...،١جٝؽ) ١٠٧ص٬ ٟس ٟجٜسنحٕ جٝل٠حز جٯٜصف سِ٬ٚؿجً ٖ ٫جٝلًٞحز جٝسِ٬٠٬ٌ٢ر٧ ،و٧ٳ اٝه٩ ٖ٠ ٟ٦نسف٠ٝ ٛظُ٧٠س ١٠ ١٬جٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر. - 1جٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٖ( ٫ج٠ٌ٢٠ٝحز) ٠ ٫٥٧ظُ٧٠ر ٠ه ١جِٝٴٙهحز ؿجؾهل ج٠ٌ٢٠ٝر ٧ؾحفظ٦ح ٠صل ػٞ٠ر جٯل٧ ،ٟ٦جٱؿجفذ٠٧ ،ظٞك جٱؿجفذ ٧ج٧ ١٬ٌٗ٧٠ٝؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ج٭ؾف .١٬اـ ٫٥ ١د٢حء ١٠جِٝٴٙحز جٝس ١٠ ١ٜ٠٬ ٫ؾٴ٦ٝح سػ ٘٬ٚؤ٥هؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر . ٠- 2ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝدحؿة ٧ج٧ٚٝجُؿ ،جٝس٧ ٫٥ ٫لحثل ٝسػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ ج٠ٝؾسهحف، ايحٖر اٌ٢ ٩ٝحِ٠ ٟس٠ؿ ٝفوؿ جٯؿجءُ٧ .ٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٥ ،ٛٝـ ٣جِٝٴٙهحز ٧جٝلهًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٧٠ظ٦ر ٝسػؿ٬ؿ ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر. ٠ٜ٧ح ـٜف٢ح ٙ ١٠دل٢٥ ،حُ ٛؿؿ ١٠جٯًفجٕ ج٠ٝنحفٜر ٖ ٫جٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر. سنف٥ ٛـ ٣جٯًفجٕ ٜٴ ١٠ػٞ٠ر جٯل٠٧ ،ٟ٦ظٞك اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝهر٧ ،ج٠ٝه،١٬ٌٗ٧ ٠٧فجظِ ٫جٝػلحدحز (جٝؾحفظ٧ ١٬٬جٝؿجؾ ٩ُٞ ١٬٬ٞجٝله٧جء) ،ج٠ٌ٢٠ٝهحز جٝؾحفظ٬هر ٧ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ج٭ؾف.١٬ ٥٧ـج جٝل ٛ٧ٞج٠ٝنسف٬ ٛسِ ٘ٞدحٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر جٝس ٫سٜنٕ ُ ١جٝسو٧فجز ٧ٞٝو٧ل ا ٩ٝج٦ٝؿٕ٧ ،جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١س ١٠ ١٧ّٜؾٴل (جٝػ٧جٖق ٧جٝي٧جدً ٧٧لهحثل ج٠ٝفجٙدر جٝس ٫سئؿ ٪ا ٩ٝسػ٬٧ل جٝفئ٬ر ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ا ٩ٝاظفجءجز ٠ػهؿؿذ ٬س ٟجسؾحـ٥ح)٬ٓ .ف ؤ٢٬ ٤٢دٔ ٫جلسؾؿج ٟؤؿ٧جز فوؿ ٠ػؿؿذ ٦ٝـ ٣جٝسػه٧ٳزُ٧ .هٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٧ ،ٛٝلحثل ج٠ٝفجٙدر ٢٬دٔ٧ ٫يِ٦ح ٧٠يَ جٝس٬ٗ٢ـ ٝي٠ح ١ؤ ١جٝفئ٬ر ٧جٯ٥ؿجٕ ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر ل ٕ٧سسػ.)1(٘ٚ )1(Ruud, F, Bodenmann, J. (2001). Corporate Governance und interne Revision. – In der Schweizer Treuhander 6/7. - 183 - جِٝٴٙر د ١٬ج٠ٝفجظِر ٧فئ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ظ٦ر٧ ،جٯ٥ؿجٕ ٧جٳلسفجس٬ظ٬حز ١٠ ظ٦ر ؤؾف ٨فل٠ز دنٜل نح٠ل د٧جلًر () Ruud, F, Bodenmann, J. (2001 اهشنل ركى ( ) / / اهيراسؾج فٕ ئعبر اهشوعج اهخٌغٖيٖج دملت األسهم الذائىىن األسىاق الماليت لجىت الخششيخ الذكىمت مجلس اإلداسة الجمهىس لجىت المكافأة لجىت الخذليك إلز رة المددددددددددددددددددددذيش الخىفيزي الشؤيت الشلابت االحجاي المشاجعت الخاسجيت الشلابت أخطاس اإلداسة الذاخليت األهذاف الشلابت اإلسخشاحيجيت س عمليت خلك الميمت عول ت زق بت الخطبيك المىسدون الضبائه اإلشاساث ج٠ٝوؿف : المسخخذمىن المإششاث Ruud, F, Bodenmann, J. (2001). Corporate Governance und interne Revision. – In der Schweizer Treuhander 6/7. - 184 - ػ٬ش ٢٢ٜ٠٬ح ؤ٢ ١ف٥ ١٠ ٨ـج جٝنٜل جِ٠ٝف٧ى ؤُٴ٧ ،٣جلس٢حؿج اٝه ٩جٝس٧ظه٤ جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ر ،جٝـ ٪سيِ ٤جٱؿجفذ٬ ٕ٬ٜ ،س ٟسػ٬٧ل فئ٬هر ج٠ٌ٢٠ٝهر اٝه٩ ؤ٥ؿجٕ ٢٬ِ٠ر٧ ،جٯ٥ؿجٕ س ١٧ٜي ١٠جلسفجس٬ظ٬حز ،سي ١٠سٗ٢ـ٥ح ١٠ؾهٴل ؾٞه٘ ٠٬ٙر ٬ٞ٠ِٞٝحز .ؤ٬يح ٬ظخ جلسؾؿج ٟاؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٞٝسإٜؿ ٠ه ١ؤ٥ ١هـ ٣جٝسػه٧ٳز، ل ٕ٧س٢ ١٧ٜحظػر. ُ٧ٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٢ ،ٛٝف ٫ٖ ٨جٝنٜل ؤُٴ٧ ٣لحثل ٠ؾسٗٞر ٠ٞٝفجٙدر ٧جٝس٬ ٫ظهخ ؤ ١سٗ٢ـ ُ٢ ٩ٞػ٠ ٧ٴث ١٠ ٟجظل جٝسؾٗ ١٠ ٕ٬ػؿذ ج٠ٝؾحًف ج٢ٝحنثر ٫ٖ٧ .اًحف ٥هـج جٝس٧ظ٧ ٤٬ػٚٞحز جٝفٙحدرٖ ،بٗ٬ٌ٧ ١ر ج٠ٝفجظِر ؤؾـز ؿ٧فج ٠٦٠ح ٖ ٫ل٬ح٘ جٝلهًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر ١٠ ،ؾٴل ؿ٠ط جٝلًٞحز جٯؾف ٨ج٠ٝسِؿؿذ ٧ َ٠ظ ٣٧جٝفٙحدر ٥ـ٧ ،٣ادفجق٥ح دحُسدحف٥ح جٯٜصف ؤ٬٠٥ر ٫٥٧ ،ج٭٬ٝر ج٧ٝػ٬ؿذ ٝيه٠ح ١لهًٞحز س٬٠٬ٌ٢هر ٧جٖ٬هر ٧ ِٖحٝر(.)1 ٝ٧ـ ،ٛٝج٠ٝفجظِر ٫٥ظقء ٳ ٬سظقؤ ١٠ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،سٚؿ٠ ٟلحُؿذ ٜد٬هفذ ٖه٫ سفظ٠ر جٱلسفجس٬ظ٬ر ا ٩ٝاظفجءجز س٬٠٬ٌ٢ر. ٢ ١٠٧حػ٬ر ؤؾفٖ ،٨ب ١ج٧ٝيَ جٳلسص٢حثٗ٬ٌ٧ٝ ٫رِ ج٠ٝفجظِهر ،ايهحٖر اٝه٩ ج٠ٝسًٞدحز جٝؾحفظ٬ر ج٧ًٞ٠ٝدر( ١٠ .ج٠ٝفجظِِ٠٧،١٬ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ،جٝؽ) جٝس٢٬ ٫دٔه٫ ؤ ١سئؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ظ٢دح ا ٩ٝظ٢خ َ٠اظهفجءجز ج٠ٝفجظِهر٠٧ ،ئنهفجز جٯؿجء ج٠ٝػؿؿذ ٠لدٚح ٧جٝس٬ ٫س٧ ٟيِ٦ح ٖ ٫اًحف جٝلًٞحز جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٜل ـ٬ ٛٝهٖ٧ف ؤؿ٧جز ٝفوؿ ٬ٙ٧حك ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر . )1(Ruud, T.F.(2003). Research opportunities in internal auditing. Chapter 3: The internal audit function: an integral part of organizational governance. Altamonte Springs, FL,: The institute of internal auditors. - 185 - ُٴ٧ذ ُ ٩ٞـ٧ ،ٛٝجٝـٓ ٫ٖ ٧٥ ٪ح٬ر جٯ٬٠٥ر ُٖ ٫وف جٳٙسوحؿ جٚٝحثُٞ ٟه٩ جِ٠ٝفٖر .س٬ٖ٧ف سٔـ٬ر فجظِر ٝهٲؿجفذ ٠هَ ٬ٙهحك جٯؿجء٧ ،اظهفجءجز سوهػ٬ػ٤٬ يف٧ف٬ر ٝ ١ٜ٠٬ٲؿجفذ ؤ ١سدحؿف د٦ح(.)1 د٬ؿ ؤ ١جٝلئجل ج ٫ٖ ٟ٦٠ٝج٦٢٠ٝظ٬ر ٧ج٠ٝلحثل ج٬ٞ٠ِٝر جٝس ٫س٢نإ ُ٢ؿ جٝػؿ٬ش ُ١ ٬ٙحك جٯؿجء ٠ح ٌ٢ ٧٥ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء (ج٧٠٢ٝـض ،جٱًحف ،جٝؽ )،جٝـ٢٬ ٪دٔ ٫ؤ٬ ١ؾسحف؟ ٬ ٕ٬ٜ٧س ٟجؾس٬حف جٌ٢ٝح ٟجٝـ٢٬ ٪دٔ ٫ؤً٬ ١د٘؟ اشخؾراط اهضبهج اهراٌُج هٌغى كٖبس األداد٠٢٬ح ٢سػؿش ُ٬ٙ ١حك جٯؿجء٢ ،ظؿ ؤ ١جٝؿفجلحز سػسهُٞ ٪٧ه ٩جٜٝص٬هف ٠ه١ ج٠ٝوًٞػحز ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٝسػؿ٬ؿ ٥ـج ج٧٠ٝي٠ ٍ٧صل٬ٙ :حك جٯؿجءٚ٠٧ ،هح٬٬ك جٯؿجء، جٯؿجء ج٠ٝسف٠٧ ،٪ئنفجز جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر٧ُ ،ج٠ل ج٢ٝظحع جٝػحل٠ر ،جٝؽ . ٧ٳلسِفجى دِى ج٠ٝوًٞػحز ج٠ٝلسؾؿ٠ر ١ٜ٠٬ؤ٢ ١ظؿ ٧وٕ ٝدِي٦ح ُ٢ؿ ))2( Neely & all, 2002ػ٬ش : • ُفٕ ٬ٙحك جٯؿجء دإ٬ٞ٠ُ ٤٢ر سػؿ٬ؿ ٜٗحءذ ِٖ٧ح٬ٝر جٱظفجءجز ج٠ٝحي٬ر. • ؤ٠ح ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٖ٠َِٞ٠ ٫٦ر سلسؾؿ٬ٚٝ ٟحك ٜٗحءذ جٯؿجء ِٖ ٧ح٬ٝر جٱظفجءجز ج٠ٝحي٬ر. • ٖ ٫ػ ١٬ؤ ١جٯؿجء ج٠ٝسف ٧٥ ٪سِفً٢ٞٝ ٕ٬ح٘ ٧ج٠ٝي٧ ،١٧٠جٯظقجء ج٢٧ٜ٠ٝر ٬ٚٝحك ؤؿجء جٚٝحُؿذ جِٝف٬ير. • ؤ٠ح ٠ئنفجز جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر ٖ ٫٦جٝس ٫س٠ ١ّٜ٠ه ١ادهٴّ جٚ٠ٝهففجز جٝسه٫ لسوؿف ٧جٱظفجءجز جٝس٬ ٫سِ ١٬جسؾحـ٥ح ٯ٦٢ح سػهؿؿ ٜٗهحءذ ِٖ٧ح٬ٝهر جٱظهفجءجز ج٠ٝحي٬ر ١٠ؾٴل جٙس٢حء ٧سد٬٧خ ٧سو٧ ٕ٬٢سػ٬ٞل ٧سٗل٬ف جٝد٬ح٢حز ج٢٠ٝحلدر. )1(Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys. Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: 2006 . , Iss. 39; pg. 215, 13 )2(Neely, A.D., Adams, C., Kennerley, M. (2002) The performance prism The scorecard for Measuring and Managing Business Success, - London: prentice Hall. - 186 - اـج ٌ٢ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ٢ُ ٧٥وف ٥ح٢ُ ١٠ ٟحوف جٝلًٞحز جٝفٙحد٬ر ،دحٝفٓ١٠ ٟ ؤ ٤٢ٳ ٧٬ظؿ ٖ ٫دِى ٦٢٠ح ٧٠٢ـض ُحٞٝ ٟسِد٬ف ُ ١ؿٙر ٥ـج جٌ٢ٝهح .ٟاٳ ؤ٢ه٬ ٤ظهخ جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ظ َ٬٠ظ٧ج٢خ د٬٢ر ً٧دِ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝحز . ٢ ٧س٬ظر ٳؾسٴٕ جٝد٬ثحز ٧جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬رٖ ،ب ٤٢ل٢٥ ١٧ٜ٬ح ٛػحظر ٖ٫ ٥ـ ٣ج٠ٌ٢٠ٝحز ٳلسؾؿج ٟسؿجد٬ف ٠ؾسٗٞر ١٠جٯؿجء٠٧ .هَ ـٝهٖ ،ٛهب ١ؾو٧وه٬ر ج٠ٌ٢٠ٝحز ج٠ٝلسٞٚر سظِل سإص٬ف٥ح ٬ٝك ٖ ٩ُٞ ًٚجؾس٬حف ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٖػلهخ ،دهل ؤ٬يح ُ ٩ٞجؾس٬حف ٌ٢ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء. ا ١ل٧ء سوٌ٢ ٟ٬٠ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ٳ ٩ُٞ ٪٧ً٢٬جٳؾس٬هحف ٓ٬هف ج٢٠ٝحلهخ ٚ٠ٞٝح٬٬ك ٤٢ٜٝ٧ ،ؤ٬يح ١ٜ٠٬ؤ٬ٓ ١٧ٜ٬ ١ف ٢٠حلخ ٜ٬٦ٝل جٌ٢ٝحٗ٢ ٟلُ٧ .٤ٴ٧ذ ُٞه٩ ـ ،ٛٝاـج ٜح٢ز جٝفلحٝر ٧جٝفئ٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٟٝسسفظ ٩ُٞ ٟج٢ٝػ ٧جٝوػ٬غ، ٖب ١جٳلسٗحؿذ ١٠س٬ٗ٢ـ ٬ٙ٧حك جٯؿجء ل ١٧ٜ٬يِٗ٬ح ،ػ٬ش ؤ ١جِٝؿ٬ؿ ٬ٙ ٌٟ٢ ١٠هحك جٯؿجء ٟٝ ،سإؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ٟ٧٦ٗ٠جٱلسفجس٬ظ٬ر. ج٠ٝفجظَ ٧جٝدػ٧ش جٝلحدٚر سٜنٕ جٯٓفجى جٝسح٬ٝر ٬ٚٝحك جٯؿجء : • جٝس ٘٬ٖ٧د ١٬جٝفئ٬ر ٧ج٠٦٠ٝر ٧جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر٧ ،ج٬ٞ٠ِٝحز ٠ٌ٢٠ٞٝر . • ي٠حٜٗ ١حءذ ِٖ٧ح٬ٝر جٝفٙحدر ٧ج٠ٝلحءٝر ٬ٞ٠ِٞٝحز . • س٬ٗ٢ـ ج٬ٞ٠ِٝحز ٧اؿؾحل جٝسػل٢٬حز ١٠ؾٴل ا٬ٴء جٳ٥س٠حٞٝ ٟسٔـ٬ر جٝفجظِر . • جؾس٬حف ٌ٢ح ٟج٬ٚٝحك ج٢٠ٝحلخ ٧جسؾحـ سؿجد٬ف ٠ػؿؿذ٠٠ ،ح ٬ئؿ ٪اٝه ٩سػله١٬ ج٬ُ٧٢ٝر ٧ا٢ٙحٍ ٧فيح ج.ٌٕ٧٠ٝ ٝ٧ـٖ ،ٛٝبٌ٢ ١ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ٬ظخ ؤ٬ ١س ٟجؾس٬حف َ٠ ٣جٯؾهـ ٖه ٫جٳُسدهحف جٯٓفجى ج٠ٝـ٧ٜفذ ٬ٚٝحك جٯؿجء .د٬ؿ ؤ ٤٢ٳ دؿ ١٠ـٜف ؤ ١ؤ٧ل ٓهفى ٬ظهخ ؤ١ ٬ـٜف ( ٧٥ج٧٠ٝجء٠ر د ١٬جٗ٠ٝح ٧٥٧ ،)ٟ٬٥جٯٜصف ؤ٬٠٥ر. - 187 - جٌ ٫ٖ ٧ ٟ٧٬ٝل ٥ـ ٣جٝد٬ثر جِٚ٠ٝؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝحز ج٠ٝس٢حٖلرٖ،ب٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٌ٢٠ٝحز ؤ ١سَٗ ٟ٦فئج٥ح٧ ،سسفظ٦٠ح ا ٩ٝؤ٥ؿجٕ٧ ،سٞػ٦ٚح دحؾس٬هحف جٳلهسفجس٬ظ٬حز جٯوهٞغ ٝس٬ٗ٢ـ٥ح . ٯ٧٠ ١جء٠ر ُ٬ٞ٠حز ج٠ٌ٢٠ٝر َ٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٳلسفجس٬ظ٬حز ٥هٖ ٫هٓ ٫ح٬هر جٯ٬٠٥ر ٫٥٧نفً ػحلٞٝ ٟدٚحء ٖ٠ ٫صل ٥ـ ٣جٝد٬ثر. ٢٥٧ح ٢ظؿ ؤٌ٢ ١ح٬ٙ ٟحك جٯؿجء ٬ل٠غ دحٝسػ٠٬ٖ ٘ٚح اـج ٜح ١ـ ٛٝجٝسفس٬خ ج٧ٝجفؿ ؤُٴ ٧٥ ٣صحدز٠٧ ،ح اـج ٜح٢٬ ١دٔ ٫اظفجء ٠ق٬ؿ ١٠جٝسِؿ٬ٴز٬٧ .ن٬ف ؤ٬يهح اٝه٩ ٬ٗ٬ٜر ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر سظح ٣ؤ٥ؿجٖ٦ح ١٠٧ .ج٧ٝجيغ ؤ٬يح ؤ٬ٙ ١حك جٯؿجء ٖ ٫ػؿ ـجسٙ ٤هؿ ٬ئصف ُ ٩ٞالسفجس٬ظ٬ر جٝس٬٠٢رٖ ،يٴ ُ ١ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر. ٫ٖ٧ج٭٢٧ر جٯؾ٬فذ٢ ،سحثط جٝدػ٧ش ج٬ٞ٠ِٝر جٝس٢ ٫ظػز ٖ ٫جٜٝنٕ ُهٌ٢ ١هحٟ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؤ٬يح ٢ظػز ٖ ٫سٚ٠ ٌِٟ٠ ٕ٬٬ٜح٬٬ك جٯؿجء ٬ٚٝحؿذ جٝنهفٜحز جٝؿ٬ٝ٧ر جٝفجثؿذ ٥ َ٠ـج ج٧ . ٟ٧٦ٗ٠ٝدحًٝدَ ٖبٜ ١حدٴ٧٢٧ ١فس٠٥ ١ح جٞٝـج٧ٚ٬ ١ؿج٥ ١هـج جٳسظح ٫ٖ ٣جِٝح ٟٝدًفٚ٬ر جٳٙسدحك. ٖٚ٧٧ح ٠ٝفجظِر ٥حفٖحفؿ ٠ُٰٝحلٖ ،ب ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٥ ١ه ٫ؤ٥ه ٟؤؿجذ ٝٲؿجفذ ٖ 75 ٫ل٢ر جٯؾ٬فذ ٫ٖ ،ػ ١٬ؤ٬ٙ ١حك جٯؿجء ٖ ٫جٙ٧ٝز جٝػحيف ظـخ ٙؿفج ٜد٬فج ١٠جٳ٥س٠حٝ ٟؿٜ ٨ل ١٠جٝو٢حُ٧ ١٬٬جٯٜحؿ ٩ُٞ ١٬٬٠٬ػؿ ل٧جء(.)1 ()2 ؿفجلر ( ( Gambus, A., Lyons, B. (2002). سن٬ف اٝه ٩ؤ ١ػه٧ج٫ٝ ٢وٕ صف٧ذ 1000نفٜر ٖ ٫ج٧ٝٳ٬حز ج٠ٝسػؿذ جٯ٠ف٬ٜ٬ر ٢٧ػ٬ٌ٢ ١٠ : 40 ٧فس٦هح جٯ٧ف٧د٬ر ٙؿ ًدٚز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. ١ )1(Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys(2006), Op.cit, P. 122, )2(Gambus, A., Lyons, B. (2002). The balanced scorecard at Philips electronics// strategic finance, Vol. 84 no. 5 - 188 - Bourne and ؛.)1(McCunn, p :صهل٠ فجز٧ن٢٠ٝ دِى ج١٠ ٟٓفٝ ج٩ُٞ٧ ٩ٝح ا٦ٜٞ ؤنحفز٫سٝج٧))4( Ahn, ؛.)3(Franco, M., Bourne, M.C.S ؛,)2(other هر جٯؿجءٙج دًح٧ جؾسهحف،ح٥هـ٬ٗ٢ر دسٞوٝر ـجز ج٬ٞ٠ِٝل جٜنح٠ٝ ج١ُ ٖيٴ،ر٬ظ٦٢٠ٝج ١هحٜ هش٬ك جٯؿجء ػ٬٬حٚ٠ٝ ٨ جٯًف جٯؾف١٠ دؿٳ٫٠٬ٌ٢سٝحك جٯؿجء ج٬ٚٝ ١جق٧س٠ٝج : ر٬ٝسحٝ جٯلدحخ ج١٠ ٛٝدفف ـ٬ ح٠ ٛح٢٥ ١ه٠ لهسٗحؿذ٠ٝهؿذ ج٬ِؿٝح ج٬قج٠ٝج٧ ،١جق٧س٠ٝر جٯؿجء جٙدًحٝ جلِر٧ٝر ج٬نِدٝ• ج ٖيهٴ،حفلحز٠٠ٝ (ؤٖيل جٟ جلسؾؿج١٠ ّز٢ٜ٠ ٫سٝر ج٬د٬سظفٝجٯدػحش ج٧ فجز٧ن٢٠ٝج ٗنل) ؛ٝ ػحٳز ج٫ٖ ٘٬ٚسػٝ ج١ُ ١٥فجثؿذ سدفٝحز ج٠ٌ٢٠ٝح ج٦٬ٖ ح٠حظػر (د٢ٝر ج٬ٞ٠ِٝحز جٚ٬سًدٝ ج١٠ ف٬دِٜٝؿؿ جٝ• ج ٤ظه٧ٝ ج٩ُٞ ٗـز٢ ح٠ اـج،ر٬٠٬ٌ٢سٝحز ج٬ٞ٠ِٝ ج١٬سػلٝ ر٬ٖر ايح٠٬ٙ ٤ٝ ٌٟح٢ٝـج ج٥ ١ؤ غ )؛٬وػٝج حز ؛٬ٞ٠ِٝج٧ ر٬ظ٬ؿجٕ جٱلسفجس٥َ جٯ٠ ٘ جٳسلح٩ُٞ ٪٧ٚٝؿ ج٬ٜسإٝ• ج .رٙدًحٝر ج٬٠ُٝح٧ ر٢٧ف٠ٝ ٌفج٢ ٕ٬ٜسٝج٧ ل٬سِؿٝر ج٬٢حٜ٠• ا غ٠له٬ ـج٥ حك جٯؿجء٬ٙ ٌٟح٢ ٟ جلسؾؿج١ ٖب،١جق٧س٠ٝر جٯؿجء جٙ دًحٟ٧٦ٗ٠ٝ حٖٚ٧٧ هر جٯؿجءٙهـ دًح٬ٗ٢ر س٬٢حٜ٠ ا٫ًِ٬ ـج٥٧ .ر٬ٞ٠ُ اظفجءجز٩ٝر ا٬ظ٬ر جٱلسفجس٠دسفظ ٧ جٱؿجفجز ؤ٨٧لهس٠ ٩ُٞ يح٬ح ؤ٠٢ا٧ ،٫٠٬ٌ٢سٝ ج٨٧لس٠ٝ ج٩ُٞ ًٖٚ ك٬ٝ ١جق٧س٠ٝج .)فجظِر٠ٝصحل ج٠ٝل ج٬ لد٩ُٞ( ػؿؿ٠ ًنح٢ٝ ر٢جق٧س٠ سحثط٢ رٙ دًحٟ٬٠ سو٨٧لس٠ ٩ُٞ )1(McCunn, P. (1998). The balanced scorecard: the eleventh commandment// Management Accounting, December. )2(Bourne, M., Neely, A., Platts, k., Mills, J. (2002). The success and failure of performance measurement initiatives// international Journal of operations& production Management – MVB Up Limited, vol. 22 no . 11. )3(Franco, M., Bourne, M.C.S.(2003). Business performance Measurement systems: A Systematic Review// proceedings of the 10th Eur OMA Conference. Lake Como, Italy. )4(Ahn, H. (2005) . How to individaullise your balanced scorecard// Measuring business excellence, vol. 9 No1. - 189 - ظقء ٥ح ٟ٧٦ٗ٠ ١٠ ٟدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ٧٥ ١جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞجٝس٧جق٧ ١جٝسٜح٠ل د١٬ ؤفدِر ؤدِحؿ ٬ٚٞٝحك: • جٚٝو٬فذ جٯظل ٧جٞ٬٧ًٝر جٯظل ؛ • جٝؾحفظ٬ر ٧جٝؿجؾ٬ٞر ؛ • ج٠ٝئنفجز ج٬ٚٝحؿ٬ر ٧ج٠ٝئنفجز جٝصح٬٧٢ر ( جٝسحدِر) ؛ • جٝسؿجد٬ف ج٧٠ٝي٬ُ٧ر ٧جٝسؿجد٬ف جٝـجس٬ر؛ اشخخداى ٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً فٕ خلّٖى أدا ئداراح اهيراسؾوج فوٕيٌغيبح األؽيبل ٌ٢فًج ٯ٬٠٥ر س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ـجسً٬ح٧ ،ؤ٬يح ٯ٬٠٥ر جفسٜحق ٠صل ٥ـج جٝس ٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚؤلحك ٧٠ي٧ ٫ُ٧نح٠ل ٜٝحٖر ٠ػح٧ف جٯؿجءٖٚٞ ،ؿ جسظ٦ز ؤٌ٢حف ج٦٠ٝس ١٬٠د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِهر، ٢ػ٧٠٢ ٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫جٝـٙ ٪ؿ ًَٞ٠ ٫ٖ ٤٠جٝسلِ٬٢٬حز ١٠ جٚٝف ١ج٢٠ٝوف٧ (Kaplan & Norton) ،ٟجٝـ ٪دُ ١٬ؿٜٗ ٟح٬ر جٚ٠ٝهح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر دٗ٠فؿ٥ح ٝس ٟ٬٧ٚؤؿجء ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،ؾحور ٧ؤ ١جٝسً٧فجز جٳٙسوحؿ٬ر ٧جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ر ٧جِٝح٬٠ٝر ،ؤودػز سلسٞقٌ٢ ٟحً٠ح ػؿ٬صًح ٝس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلهسفجس٬ظ٬ ،٫فسٜهق ُٞه٩ ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ؤ ٧ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،جٝٴق٠ر ٝسٜ ٟ٬٧ٚلٍ : ١٠جٯؿجء ج٠ٝح٧ ،٫ٝؿفظر فيح ج٠ِٝٴء ٧ ،ؿفظر ٜٗحءذ ُ٬ٞ٠حز جٝسنهٔ٬ل جٝهؿجؾ٫ٞ ٠ٌ٢٠ٞٝر٠ ٧ ،لس ٨٧سِ ٟٞجِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝر ٧سً٧ف ٦٠حفجس ٟ٦ج٬٢ٗٝهر٧ ،ـٝه ٛد٦هؿٕ ٠ػحٝ٧ر سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر دٜٗحءذ٧ ،سفن٬ؿ ٙفجفجس٦ح جٱؿجف٬ر ١٠ ،ؾٴل جٝفدً دٜ ١٬لٍ : ١٠ؤ٥ؿجٕ ٧السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،فجٜق ج٢ٝنحً د٦ح٧ ،دهٚ٠ ١٬هح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلسفجس٬ظ.)1(٫ )1(Kaplan, R.S. & David P. N., (1992), The Balanced-Scorecard Measures That Drive Performance, Harvard Business Review, (Jan./Feb.), Vol. 70, Iss. 1, pp.71-79. 1996. - 190 - ٙ٧ؿ د (Kaplan & David, 1996)1(( ،١٬ؤ٧٠٢ ١ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظٙ ٫ؿ س ٟد٢حء ١٠ ٣ؤظل اٜ٠ح٬٢ر ٬ٙحك ٜل :١٠جٯؿجء جٝػهح٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ٝهر، ٜ٧ـ٠ ٛٝػح٧ف جٯؿجء ج٠ٝلسٚد٦ٝ ٫ٞحّ ،ؤ ١ـ ٛٝٳ ٬سإس ١٠ ٩ؾٴل جلسؾؿج٠ ،ٟظُ٧٠ر ١٠ ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٖػلخ ٧ ،ا٠٢ح ٟ٧ٚ٬جٝد٢حء ج٢ٝحظغ ٠٢ٝه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ،٫ؤلحك جنسٚح٘ ٜلٍ ١٠جٚ٠ٝهح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝر٧ ١٠ ،ػؿذ ج٢ٝنحً (٧ػؿذ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ )٫ر ،دػ٬ش ٬نس٠ل ج٠٢ٝه٧ـض ُ٠ ٩ٞظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠رٚ٠ ١٠ ،ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾفظحز٠٧ ،ػفٜحز ؤؿجء س ٛٞج٠ٝؾفظحز، ٧ـ ٛٝدػ٬ش سظُ ٟ٦ِ٠ٴٙر لدد٬ر ٬ًٚ٢٠ر٧ ،ؤ٠٢ ١ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ ،٫ؤلحك جٝسِد٬ف ُ ١السفجس٬ظ٬ر ج٠ٌ٢٠ٝر ٧فئ٬س٦ح ٫ٖ ،وه٧فذ ٠ظُ٧٠ر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ،سس٢ح٧ل ج٠ٝػح٧ف جٯفدِر جٯس٬ر: ؤ : -ج٠ٝػ٧ف ج٠ٝح٧: ٫ٝجٝـ٬ ٪ػؿؿ جٯؿجء ج٠ٝح ،٫ٝجٝـ ٪سً٠غ ج٠ٌ٢٠ٝر ٖ ٫سػٚ٬ٚه،٤ ٱفيح ج٠ٝلح ١٬٠٥ؤوػحخ جٯ٧٠جل. خ ٠-ػ٧ف فيح ج٠ِٝٴء ٧:جٝـ٬ ٪ػؿؿ ٠لس ٨٧جٯؿجء ٧جٝظه٧ؿذ ،جٝهـ ٪سلهِ٩ ج٠ٌ٢٠ٝر ا ٩ٝسػ ،٤ٚ٬ٚٳٜسلحخ ج٠ٝلس ٨٧ج٠ٝلس٦ؿٕ ١٠ ،فيح ُ٠ٴث٦ح ُ٢٠ ١سظحس٦ح. ض ٠-ػ٧ف ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٧: ٫ٞجٝـ٬ ٪ػؿؿ ًدِ٬ر ٬ُ٧٢٧ر ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل، جٝس٬ ٫ظخ ؤ ١س ٟ٧ٚد٦ح ج٠ٌ٢٠ٝرٝ ،سً٬٧ف ٧فَٖ ٜٗحءذ ؤؿجء ؤ٢نًس٦ح ج٠ٝؾسٗٞرٙ٧ ،هؿفس٦ح ُ ٩ٞج٢٠ٝحٖلر ٧سصد٬ز ٬ٜح٦٢ح ٖ ٫جٝل٘٧ ؿ ٠-ػ٧ف ٧ ٧٠٢سِ ٟٞجِٝح ١٬ٞ٠دح٠ٌ٢٠ٝر ٧:جٝـ٬ ٪ػؿؿ ًدِ٬ر جٝسً٧فجز ٧جٝسٔ٬فجز، جٝٴق٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٫ٜٝسس ١٠ ١ٜ٠سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح. ٦٢ َ٠٧ح٬ر جٝسلِ٬٢٬حز ١٠جٚٝف ١ج٠ٝحي ،٫جسلَ ً٢ح٘ سًد٬ه٘ ٠٢ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء٧ ،ـٜ ٛٝإػؿ ٠ػح٧ف جفسٜهحق ،اؿجفذ جٯؿجء جٳلهسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٝ ٫هحز جٯُ٠حل ،جٯ٠ف جٝـ٧ ٪ظ ٤جٯٌ٢حف ٢ػ٠ ٧ػحٝ٧ر جٳلسٗحؿذ ٠ ١٠صل ٥ـج ج٠٢ٝه٧ـضٖ ،ه٫ )1(Kaplan, R.S. & David P. N., Op.cit, , , pp.71-79. - 191 - س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دٔ٬ر جٳلسٗحؿذ ١٠ن٬ٝ٧٠س٧ ،٤س٠نهً٬ح َ٠جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر جٝسٝ ٫ػٚز د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـٝ ٛٝسؿُ٠ ٟ٬ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠ ٫قجٝ٧ر ج٢٦٠ٝر. - /رتع ّغٖفج اهيراسؾج تتعبكج األدا اهيخّازً ا ١س٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١٠ ١ؾٴل ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر سُٞ ٟ٧ٚه ٩ؤلهحك ٠ل٠ٞر (ؤ٬ٙ ١حك جٯؿجء جٝفث٬ل ١ٜ٠٬ ٫ؤ٬ ١لحُؿ ٖه ٫ؤؿجء جٗ٬ٌ٧ٝهر جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٠ٞٝفجظِر ٧ادٴّ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٖ ٫ظ َ٬٠ؤ٢ػحء ج٠ٌ٢٠ٝر(.)1 ٧ـ ٛٝٯ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سؿ٠ط ٠ؾس ٕٞؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ُٞه٠ ٩ؾسٞهٕ ج٠ٝلس٬٧حز٥٧ ،ـج ٫ًِ٬ج٠ٝفجظَ جٚٝؿفذ ُ ٩ٞفوؿ جٱ٢ظحق دٜح ١٧ٜ .٤ٞ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سًِٗ٬ٌ٧ ٫ر ج٠ٝفجظِر جٚٝؿفذ ُ ٩ٞسإؿ٬ر جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝهر دحُسدحف٥ح دٜح٠ل ٬٥ثس٦ح(.)2 ٧اـج ٗ٢ـز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١دنٜل وهػ٬غ٢ُ ،هؿ٥ح ٜ٠٬ه ١ؤ ١سلهحُؿ جٝٴ٠فٜق٬ر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٧سلحُؿ ٖ ٫س ١٬ٜ٠ج٠ٝؿ٬ف ١٬جٝس٬ٗ٢ـ٠ ١٬٬ه ١ؤؿجء ؤُ٠هح. ٟ٦ٝ ٩ُٞ ١ٜٝ٧جِٜٝك س٠ح٠ح ٖب٢ُ ٤٢ؿ٠ح ٳ ٬س ٟس٬ٗ٢ـ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١دنٜل وػ٬غ، (.)3 ٖب ١ٜ٠٬ ٤٢ؤ ١سودغ ٠نٜٞر ٝٲٖفجً ٖ ٫ج٠ٝفٜق٬ر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ ١ظخ ؤ ١سلسؾؿٝ ٟس ١٬ٜ٠ج٠ٌ٢٠ٝر٬٧.سػ ٘ٚـ ١٠ ٛٝؾٴل سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ج٠ٝح٬ٝر .جٝدًحٙر سؾ ٟ٧٦ٗ٠ ٘ٞجٝػ٧جف ػه٧ل جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٧ ٠لحف سػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٯ٥ؿجٕ٢٥٧ .ح جٱلسفجس٬ظ٬ر سودغ نٗحٖر٧ ،سٞٚل ١٠جٝؾًف ج٧ٝجٖؿ، ٠ٜح ٜ٬سلخ جِٝحِ٠ ١٧ٞ٠فٖر ٧جلِر ػ٧ل ٠ح ٠ ٧٥س٧ .ٟ٦٢٠ َٙ٧ج٠ٝئنفجز ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر )1(Frigo, Op.cit., P. :43 )2( ibid, P. 43. )3(Gering, M. & Rosemarin, K. (2002). The Do‟s and Don‟ts of Balancing. People Dynamics. April 2002. Volume 20. Number 4. Page 24 - 192 - سٖ٧ف ٧لٞ٬ر ٞٝسػ٠٬ٖ ٘ٚح اـج ٜح٢ز جٯ٥ؿجٕ جٝس ٫س ٟسػ٦ٚ٬ٚح وػ٬ػر ؤ٢٥ ٧ح ٛسٴُهخ ٖ ٫جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر(.)1 ؤ٬يح دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١س٠ٜل ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ،جٝس ٫سِ٠ل ٞ٠ٜػه٘ ظ٬هؿ ٠ٞٝئنفجز جٝسحدِر ٢ٞٝظحع ج٠ٝح َ٠ ٫ٝج٠ٝئنفجز جٚٝحثؿذ ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝر ٢٥٧ .ح ج٠ِٝل ٧ٚ٬ؿ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ا ٩ٝؤؿ٠ ٩٢لس ١٠ ٨٧جٯصف جٝـٙ ٪ؿ ٬ػؿص ٤جٝفدغ ٧جٝؾلهحفذ . ٯ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ٳ سل٠غ ٠ٞٝؿ٬ف ؤ٬ ١ودغ ٠نسز جٳ٢سدح ٣ؤ٬ٓ ٧ف ٠فٜهق، ٦٢٧ٜح س ١٠ ٪٧ٚسف٬ٜق ج٠ٝؿ٬ف ُ٠ ٩ٞظحٳز جٯؿجء جٝفث٬ل٬ر (٧ ،)2جٝظح٢خ جٳ٬ظهحد٫ ١٠سً٬٧ف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١د٧وٗ٦ح اًحفج ٝسِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٠ٞٝ ٫فجظَ جٝؿجؾ ٧٥ ٫ٞؤ٥ ١ـ ٣ج٬ٞ٠ِٝر ١ٜ٠٬ؤ ١سػلٚ٠ ١ح٬٬ك جٯؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫جٱؿجف٬هر. ٯ٦٢ح سد ْٞجٯؿجء ٧جٝظ٧ج٢خ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٝٲؿجفذ ج٬ِٞٝح٥٧ .ـج ٬ل٠غ ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر سٞد٬ر جٗ٬ٌ٧ٝر جٳلسنحف٬ر ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر٠ٜ .ح ٬ل٠غ ٦ٝح جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞظ٧ج٢هخ جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٠ٌ٢٠ٞٝر ُ ٩ٞػؿ ل٧جءٜ٧ .ل ـ ١ٜ٠٬ ٛٝسػٚ٬ٚه٠ ٤ه١ ؾٴل جلسؾؿج ٟجٚ٠ٝح٬٬ك جٯفدِر ٧٠٢ٝـض دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.)3(١ ٖح٠ٝفجظَ ٤٢ٜ٠٬جٳلسٗحؿذ ١٠ظ َ٬٠سٚؿ٬فجز ج٧ ٟ٬ٚٝجٔٝح٬حز ٧جٯ٥ؿجٕ ٠ٌ٢٠ٞٝهر ٙ ١٧ٜ٬ٝحؿف ُ٬ٙ ٩ٞحك ؤؿجء جٱؿجفذ ج٬٢ِ٠ٝر(.)4 - /خنٖٖف تعبكج األدا اهيخّازً يؼ ٌشبع اهيراسؾج ٖٚ٧٧ح ٝهٖ ،)5(.ب ١ج٠ٝق٬ؿ ٧ج٠ٝق٬ؿ ٠ه ١جٝنهفٜحز جلهسؾؿ٠ز دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٜ ١إؿجذ ٝفدً ؤؿجء جٗٝفؿ ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ٱ٢ظحق جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٦ٝحٙ٧ .هؿ س ١٧ٜدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ ١س٬٠قذ ٖ ٫س٬ٖ٧ف ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ٠هِ٠ ١هح٬٬ف جٯؿجء )1( Ibid, P 24. )2( Ibid, P. 24 )3(Frigo, Op.cit , PP. :43-44 )4(Sawyer & Vinten, Op.cit: 193-195 )5(R .Kablan & D . Notrton, Op.cit, p. 24. - 193 - ج٢ٝحظغ٧ .سٖ٧ف ٬ٙحك ٠ؿ٢ ٨ظحع ٜل ٖفؿ ٜ٧ل ٧ػؿذ ٖفُ٬ر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر ٧سئ٬ؿ ٜهل جٯ٥ؿجٕ ج٠ٝفسدًر دِ٧ج٠ل ج٢ٝظحع جٝػحل٠ر . ٧ـ ٛٝٯ ١دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سلسؾؿ٠ ٟظُ٧٠ر ١٠جٝسهؿجد٬ف جٝسهٜ٠٬ ٫ه١ سو٦ٗ٬٢ح ا ٩ٝؤفدِر ٧ٌ٢٠فجز (ج٠ٝح٬ٝهر ،ؾؿ٠هر ج٠ِٝهٴء٧ ،جٳدسٜهحف٧ ،ج٬ٞ٠ِٝهحز جٝؿجؾ٬ٞر) ،دٔفى فدً ؤؿجء ظ َ٬٠ج٢ِٝحوف َ٠جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٞٝ ٫هرٗ٢ .هك ج ١ٜ٠٬ ٟ٧٦ٗ٠ٝؤ٬ ١لسؾؿ ٟؤ٬يح ٖ٬ٙ ٫حك ٢نحً ج٠ٝفجظِر ،ل٧جء ٜح٢ز ؿجؾ٬ٞر٧ ،جٝس٫ ٫٥ظقء ٳ ٬سظقؤ ١٠ج٠ٌ٢٠ٝر ،ؤ ٧ؾحفظ٬ر ،دحُسدحف٥ح ٠ٌ٢٠ر ٠لسٞٚر. ا ١فدً ج٠ٝفجظِر َ٠ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ٧السفجس٬ظ٬س٦ح ٧جٝس ٫لد٘ ٧وهٗ٦ح ٖه٫ ٥ـ ٣ج٧ٝفٙر (ؤٌ٢ف جٝنٜل ١٠ ٫٥ .)1ج٠ٝػح٧ٳز جٯٝ ٩ٝ٧سًد٦٢٠ ٘٬ظ٦٢٧ ً٘٢٠ ٤٬ط دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٬ٙ ٫ٖ ١حك ٢نحً ج٠ٝفجظِر ٧جٝسٙ ٫ح ٟد٦ح(.)2()1 ٙ٧ؿ ٜح ١جٳ٥س٠ح ٟجٯ٧ل ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ٧٥ ١جٝفدً َ٠جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر،ػ٬ش ظف ٨جٝسإ٬ٜؿ ُ٥ ٩ٞـج جٳ٥س٠ح٢ُ ٟؿ ُفى جٝظ٬ل جٝصهح٠ ٫٢ه١ ٦٢٠ظ٬حز ٬ٙحك جٯؿجء. ٢٥٧ح ٢ظؿ ؤ ١جٝظ٬ل جٝصح٦٢ ١٠ ٫٢ط ٬ٙحك جٯؿجء ٙؿ سٚؿّ ٟؾً٧ذ ٜد٬فذ ا ٩ٝجٯ٠ح،ٟ ٯ ٤٢دؿؤ دِ٠حٝظر ؿ٢٬ح٬٠حز س٬ٝ٧ؿ ٠٬ٙر ٠ٞٝسػ٧ٳز ٧جٝسػ ١٠ ٘ٚج٧٠ٝجفؿ ٜ٧ـ٠ ٛٝوحؿف ٥ـ ٣ج٧٠ٝجفؿٝ٧ .ـٖ ،ٛٝب٦٢٠ ١ظ٬ر جٝظ٬ل جٝصح ٫٢سئً دحسظح ٣جٝسػه٧ٳز دهؿٳ ٠ه١ جٝسف٬ٜق ُ٬ٙ ٩ٞحك جٱل٦ح٠حز جٗٝفؿ٬ر. ١٠ؤ٠صٞر جٝظ٬ل جٝصح ٫٢ٯًف ج٬ٚٝحك ٧جٝس ٫سن٠ل سً٬٧ف جٝؾفجثً جٱلهسفجس٬ظ٬ر دحلسؾؿج٦٢ ٟط دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ ١ظؿ٥ح ؾحور ُ٢ؿ(ٖ ،)3يٴ ُ ١جلسؾؿج ٟؤًهف ؤؾفٙ ١٠ ٨دل(..)5()4 )1(Ziegenfuss, D. (2000). Developing an Internal auditing Department Balance scorecard// Managerial Auditing Journal, Vol. 15, No.1/2. )2(Frigo, Op.cit , p. 32. )3(R .Kablan & D . Notrton, Op.cit P. 71-79., )4(Neely & all, Op.cit. P24, )5(Chatzkel, J. (2002). A Conversation with Goran Roos//Journal of Intellectual Capital, Vol. 3 No. 2. - 194 - اـج ج٠ٝدؿؤ ٜح٧ ٫ٖ ١يَ اًحف ٟ٧٦ٗ٠ٝجٝؾفجثً جٱلسفجس٬ظ٬ر ٧٥٧ ،ؤ ١ج٠ٝؿ٬ف١٬ لٙ ١٧٢٧ٜ٬حؿف ٩ُٞ ١٬جٝسف٬ٜهق ُٞه ٩جٚٝيهح٬ح جٱلهسفجس٬ظ٬ر٧ ،فدهً جٝفئ٬هر ٧جٱلسفجس٬ظ٬ر دحٯ٥ؿجٕ ٧ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ُ٧ٴٙر ٬ٙحك جٯؿجء دحٯ٥ؿجٕ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ي ١٠لٞلٞر جٝلدخ ٧ج٢ٝس٬ظر. ٠صل ٥ـ ٣جٱلسفجس٬ظ٬ر ١ٜ٠٬ؤ ١س ١٧ٜؾفً٬ر ِ٬س٠ؿ ُ٦٬ٞح ٖ ٫فل ٟو٧فذ ُ١ ٢نحً ج٠ٝفجظِر. شنل ( ) / / خنٖٖف تعبكج األدا اهيخّازً ّفق ٌشبع اهيراسؾج هٌهج بط قت ز ء وتى سى أًشطت وز جعت هي وٌظىر و ي ليمت خذماث المشاجعت (الخذماث راث الميمت المضافت ،المىافع ممابل الىفماث الماليت، ئسخشاحيجيت االوذياص ق زة ق وت سهن في بىرصت هي هٌظىر عوالء مشاجعت دساباث العمالء االسحياح -مشكض المشاجعت -ئداسة الطلباث تقسين ذسهت جذ بت لعو ل و حف ظ عل هن إجز ء ث وز جعت هي هٌظىر عول ث س ذل ت Borisas Seminogovas, Creatingج ت Rolandas Rupsys,2006 , ذلق ق وت كف ءة و فع ت و إلًت Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: Iss. 39; pg. البتك ر و الذتص ص و قسرة هي هٌظىر تعل ن و ٌوى 215, 13 تسريب و وعزفت ،و وعس ث ،و ربزة ،د. ( شر ص -تكٌى ىج ً -ظوت -وٌ خ -و ثق فت) - 195 - - /ئعبر تعبكج األدا اهيخّازً إلدارث اهيراسؾج فٕ يٌغيبح األؽيبل: ٢س٬ظر ٳسلحٍ ً٢ح٘ سًد٠٢ ٘٬ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء ٖٚهؿ جٙسهفع جٝدِى(.)3(.)2(.)1 يف٧فذ د٢حء اًحف ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ٚ٬هٟ٧ ٥ـج جٱًحف ُ ٩ٞؤلحك س ٟ٬٧ٚؤؿجء س ٛٞجٱؿجفذًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿ ٨سػ٦ٚ٬ٚح ٝفلحٝس٦ح جٯلحله٬ر، ٧ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٧ ،ؿ٠ ٨لح٠٥ر ـ ٫ٖ ٛٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝهر ٧ٜػؿذ ٠سٜحٞ٠ر٧ ،ـ٧ٌ٢٠ ١٠ ٛٝف نح٠ل٬ٝ٧ ،ك ظقث٬ح٧ ،دػ٬ش ٬فسٜق ٥ـج جٝس٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚ ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سفسدً دنٜل ٠دحنف ،دح٠ٝػفٜحز جٱلهسفجس٬ظ٬ر٠٬ٚٞٝ ،هر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ٬٧سفظ٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،فئ٬س٦هح ٧السفجس٬ظ٬س٦ح ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ،سًٔ ٫ؤفدِر ٠ظحٳز :جٝظح٢هخ ج٠ٝح ٫ٝٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؿفظر فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ٠ ١٬ه ١ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ ٫ٞٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ ٟٞٯُيهحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر جٝؿجؾ٬ٞر ،جٯ٠ف جٝـ ٫٢ِ٬ ٪ؤ٥ ١ـج ج٧٠٢ٝـض ٖ٧٬ف ٠ظُ٧٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ،جٝسه ٫سًِه٫ ٠ٝؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،فئ٬ر نحٞ٠ر ٠٧سٜحٞ٠ر ُ ١ؤؿجء اؿجفس٧ ،٤ـ ٛٝل٧جءً ١٠قج٬٧هر جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ،ؤ ١٠ ٧قج٬٧ر جٚ٠ٝح٬٬ك جٝسنٔ٬ٞ٬ر ،ج٠ٝفسدًر د٠ؿ ٨فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ١٠ ١٬ ؾؿ٠حز اؿجفسٜ٧ ،٤ـ ٛٝج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٱدؿجٍ ،جٝـ ٪ػ ٤ٚٚؤُيحء اؿجفس٠٠ ،٤ح ٬لس٢سط ٤ِ٠ؤ٥ ١ـج ج٧٠٢ٝـض٬ ،ػ ٘ٚجٝس٧جق ١د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،د٠ ١٬ئنفجز جٝس ٟ٬٧ٚجٝفجثؿذ ٧جٝسحدِر٧ ،جٯؿجء جٝهؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾهحفظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر. )1(Schmidt, C., Op.cit. P32, )2(Ziegenfuss, D. E., Op.cit. P16, )3(Frigo, M. L., Op.cit., pp. 25 - 53. - 196 - اهشنل ركى ( ) / / يضبّر تعبكج األدا اهيخّازً هٌشبع اهيراسؾج ل ا ال ا ال ن و ا ب ال ا ا ا ال ا ي • ا ال است صا التو ا • • . • . • ال ن و ا ب وا ال ا او ال ا • ا ت ا ا ال اص ل ا ال ا است صا ال ا ي • ا ال • • ال با • ال او • ا ا ا ال ا . است اتي ي ال ا ي • ال ن . ال ستويا ال ال ا • . ا ا • . ال با ا ال ا • ال ب ا • التحسينا • النتا • . • . • ال اس • • الت ي • التوفي • ال ا ا • ت يي ال و • ا الت ا ي • النتا ال ج٠ٝوؿفFrigo, M. L., (2002), A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing : Departments, IIA., The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Jul.), pp. 25 - 53. س ٟسً٬٧ف ٥ـ ٣جٝدًحٙر ٙ ١٠دل جٝدحػش - 197 - • ؽّايل خعّٖر ٌيّذر اهخلوّٖى اهيخوّازً هو دا االشوخراخٖسٕ إلدارثاهيراسؾج: ٢نإز ٖٜفذ سً٬٧ف ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٢ ،س٬ظر سيحٖف ٠ظُ٧٠ر ١٠ج٧ِٝج٠ل ،جسل ٟد٦ح ٧ج َٙج٢٦٠ٝر ؾهٴل جِٚٝهؿ١٬ جٯؾ٬ف ١٠٧ ،١٬ؤ٦٠٥ح (( )., Beumer, 2004) ( .:(The IIA, 2002 -جٝسِف ٕ٬جٝظؿ٬ؿ ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝوحؿف ُ ١ج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬هفجظِ١٬ جٝؿجؾُ ١٠ ٧٬٢٧٬ ٫ٖ ،١٬٬ٞح٧ ،ٟ 1999 ٟجٝـ ٪فٜق ُ ٩ٞؤ٢ ١نحً ج٠ٝفجظِر٬ ،ظخ ؤ١ ٬لِ٢ ٩ػ ٧ايحٖر ٠٬ٙر ا ٩ٝج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،لحُؿس٦ح ُ ٩ٞا٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح٧ ،سػلٜٗ ١٬حءس٦ح جٝسنٔ٬ٞ٬ر ١٠ ،ؾٴل سػلٜٗ ١٬حءذ ٜلٍ : ١٠اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ،جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ٌ٢٠٧ ،ر ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. جٝسِٙ٧حز ج٠ٝسٔ٬فذ ٧ج٠ٝسقج٬ؿذ ٗٞٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ ،ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر .جٳسظح ٣ج٠ٝسقج٬ؿ ٢ػ ٧اسدحٍ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ ٫ٖ ،ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر .جٳلسؾؿج٠حز ج٠ٝسقج٬ؿذ ٌ٢ٝح ٟج٠ٝئنفجز ج٠ٝفظِ٬ر ٫ٖ ،سٚه ٟ٬٧جٯؿجء دوه٧فذُح٠ر ٫ٖ٧ ،س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر دو٧فذ ؾحور. سِؿؿ ؤ٧ظ ٤جٝيِٕ جٚٝحث٠ر ِٖ٠ ٫ح٬٬ف س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ٬ر – ٠صهل ِ٠هؿٳزجٱ٢ظحق ج٬ِٞٗٝر ٝؾًر ج٠ٝفجظِرِ٠ ،ؿٳز جٝسٜح ٕ٬ٝج٬ِٞٗٝر اٝه ٩جٝسٜهح ٕ٬ٝجٝسؾً٬ً٬هر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرُ٧ ،ؿؿ ٠٧ػس٢٧ ٨٧سحثط سٚحف٬ف ج٠ٝفجظِر ٧ -جٝس٬ ٫س٠صل ؤ٦٠٥هح ٖه: ٫ ٬ٙح٦٠ح دبًُحء و٧فذ ُ ١جٯؿجء ج٠ٝحي ٫جٝـ ٪ؤ٢ظق دحِٗٝل ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ،ؿ١٧ جٝسًف٘ ا ٩ٝجٯؿجء جٝظحف٧ ٪ج٠ٝلسٚد٦ٝ ٫ٞحُ ،ؿ ٟسف٬ٜق٥ح ُ ٩ٞجٳُسدحفجز جٱلسفجس٬ظ٬ر )1(The IIA, Op.cit. P 42, )2(Beumer, H., (2004), Starting From Scratch: at Swiss Company Saurer Ltd. The Chief Audit Executive Focused on Best Practices to Create a Successful Internal Audit Function, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 61, Iss. 4, pp. 79 - 84 - 198 - ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرُ ،ؿٙ ٟؿفس٦ح ُ ٩ٞس٧ي٬غ ج٧ِٝج٠ل ،ج٠ٝفسدًر د٠ػفٜحز ؤؿجء ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر. -2يضدداح ٌسبش اهخعتٖق اهؾيوٕ إلعبر ٌيّذر اهخلوّٖى اهيخوّازً ،هو دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج ٝ٧ؿ ٨افلحء اًحف ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر، ١٠ ١٧ٜ٬جٝيف٧ف٬ٙ ٪ح٠ ٟؿ٬ف س ٛٞجٱؿجفذ ،د٠فجُحذ ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ٠ه٠ ١ػهؿؿجز ()2()1 ٢ظحع جٝسًد ٘٬ج٥ ٫ٖ ٫ٞ٠ِٝـج ج٠ٝظحل ١٠ ،ؤ٦٠٥ح . يف٧فذ جٝسػؿ٬ؿ ج٧ٝجيغ ٬ٗ٬ٜٞٝر جٝس ١٠ ١ٜ٠٬ ٫ؾٴ٦ٝهح ،ؤ ١سِٜهك ٚ٠هح٬٬ك٠٧ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،فلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر. يف٧فذ ٖػه ؿفظر ٜٗحءذ٠ ،ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٧٠ٝيُ٧ر٢ ١٠ ،حػ٬ر ٠ؿ٨س٠ص٦ٞ٬ح ٝٲلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،جسلح٦ٙح ٦ِ٠ح. يف٧فذ س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ق٧ج٬ح ؤفدِر :جٝظح٢خ ج٠ٝهح ،٫ٝؿفظهرفيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنٔ٬ل جٝهؿجؾ٠ٞٝ ٫ٞفجظِهر، جٝسِ٧ ٟٞج٧ ٧٠٢ٝجٱدؿجٍ ،جٝـ٬ ٪ػ ٤ٚٚؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر. يف٧فذ جٝسإٜؿ ١٠جنس٠حل ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجءٜ ٩ُٞ ،هل ٠ه ١ج٠ٝئنهفجزجٝفجثؿذ٧ ،ج٠ٝئنفجز جٝسحدِر٧ ،جٝس ٫سسٜح٠ل ٖ٬ٙ ٫هحك ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٠ٞٝفجظِهر دح٠ٌ٢٠ٝر. يف٧فذ جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢ز ٠ئنفجز سٚه ٟ٬٧جٯؿجء ج٧٠ٝيهُ٧ر ،سِٜهكد٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر. يف٧فذ جسؾحـ ٠٦٠ر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ ،بًحف ٠سٜح٠ل ٯ٥ؿجٕ ِ٠٧هح٬٬فس ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سد٠ ١٬ػفٜحز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل. )1(Frigo , Op.cit. P 37, )2(Ziegenfuss, Op.cit. P 27, - 199 - يف٧فذ جٝسػ ١٠ ٘ٚس٧جٖف ُ٢وف ٪ج٧ ٟ٦ٗٝجٱؿجفذ ج٠ٝٴثِٞٝ ،١٬٠ٴٙحز جٚٝحث٠رد٠ ١٬ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء. يف٧فذ جٝسٔٞخ ُ ٩ٞجٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠ر ،دٜ ١٬ل : ١٠جٯ٥هؿجٕ ًٞ٬٧هر جٯظهل،٠٧ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل ج٬ٚٝح ٟدإفدِر ٦٠ح ٟفث٬ل٬ر :سفظ٠ر فلهحٝر ؤ٧ ٠٦٠ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،جٳسوحل جِٗٝحل َ٠جٯًفجٕ ـجز جٝوهٞر ،جٝسؾًه ً٬جٱؿجف٪ جٜٗٝئ٧ ،ـ ٛٝدحٱيحٖر ا ٩ٝجٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ ؤ ٧جِٜٝل٬ر. يف٧فذ جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٬ٙ ٨ح٠ ٟئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،دسؿُ ٟ٬جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. ٥ـجِ٬٧ ،سدف ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠صحدر ٌ٢حً٠ح اؿجفً٬ح ٠سٜح٠ٴ ٬ٝ٧ -ك ٠ظفؿ ٌ٢حً٠ح ٝس ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٦٬ -ؿٕ ا ٩ٝي٠ح ١جٝسقج ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دإؿجء ٧جظدحز ٠لث٬ٝ٧حس٦ح ٫ٖ ،ل٬ح٘ ٧اًحف جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝهر، دػ٬ش ٬سػ ٘ٚجٳسلح٘ ج٢٠ٝحلخ ،د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٗٝفؿ٬ر ٧جٝؾحور ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،د١٬ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،دػ٬ش سسهفظ ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِهر الهسفجس٬ظ٬س٦ح ،اٝه٩ ٠ظُ٧٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ٧جٯ٥ؿجٕ ج٧٠ٞ٠ٝلر٥ ١٧ٜ٬ ٫ٜ ،ـج ج٧٠٢ٝـض د٠صحدر ٌ٢ح ٟسٔـ٬هر فٙحد٠ٞٝ ٫لسٚدل٧ ،دػ٬ش ٬سيٚ٠ ١٠ح٬٬ك ٜٝل ٠: ١٠ؾفظحز٠٧ ،ػفٜهحز ؤؿجء ،اؿجفذ ج٠ٝفجظِر . -8اهيضبّر اهرئٖشٖج اهخٕ ٖلّى ؽوِٖب ٌيّذر اهخلوّٖى اهيخوّازً ،هو دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج ١ٜ٠٬ج٬ظحق ج٠ٝػح٧ف جٝس٦٬ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫هح ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ؾ٠لر ٠ػح٧ف فث٬ل٬ر(:)2()1 - جٝسػؿ٬ؿ ٧جٝسِف ٕ٬ج٧ٝجيغ٠ٝ ،ػفٜحز ؤؿجء ٦٠ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر. )1(Fletcher, H. D. & Darlene, B. S., (2004), Managing for Value: Developing A Performance Measurement System Integrating Economic Value Added and the Balanced Scorecard in Strategic Planning, Journal of Business Strategies, (Spring), Vol.21, Iss. 1, pp. 1 - 17. )2(FRIGO, Op.cit. P 37, - 200 - سػؿ٬ؿ ج٦٠ٝح٧ ٟج٧ٝجظدحز جٝٴق٠رٝ ،سؿُٜ ٟ٬ل ٠ػف٠ ١٠ ٛػفٜحز جٯؿجء ،جٝس٫س ٟج٧٠ٝجٖٚر ُ٦٬ٞح . ٠فجظِر ٖ٧ػه ٜحٖر ٠فجػل ٧ؾً٧جز ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر٧ ،جفسدحً٦ح دإ٥ؿجٕجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر. ج٬ٚٝح ٟد٬ٚحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج ،٫ِٞٗٝٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرٗ٢ل٦ح ٧ٜػؿذ ٧جػؿذ. افلحء ٌ٢ح ٟٱُؿجؿ سٚحف٬ف ٢سحثط س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٧ ،س٧و٦ٞ٬ح ا ٩ٝجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر. -2ؽالكج يدخل اهلٖيج اهيظبفج تٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج: ٢ ١٠٧حػ٬ر ؤؾفٖ ،٨ب ١ص٠ر ُٴٙر ٬ًٚ٢٠ر سدؿ ،٧دٜ ١٬هل ٠ه٠: ١هؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ٖ ٫ؤؿجء ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،د٧٠٢ ١٬ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ٫ ()2()1 ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ٬د١٬ ؤ ١ي٠ح ١سػ ٘٬ٚؤٙوِٗ٢٠ ٩ر٧ ،جٝػو٧ل ١٠اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ج٢ٝسحثط جٝس ٫سػ٠ٌ٢٠ٞٝ ٘ٚر ٠٬ٙر ٠يحٖر ػ٬ٚ٬ٚر٬ ،فسدً جفسدحًًح ٧صٚ٬هح، دِ٬ٞ٠ر ٧يَ السفجس٬ظ٬ر ٦٢٠ظ٬ر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دل اٜ ١ٴ ج٠ٝؿؾ ١ٜ٠٬ ،١٬ٞجٌ٢ٝهف ا ٤٬ٝدحُسدحف٠ٜ٠ ٣ٴ ٝٮؾف٠٧ ،سٔٞدًح ُٚ٢ ٩ٞحً جٝيِٕ جٝسٙ ٫ؿ سن٧د٧ ،٤ـ٠ ٫ٖ ٛٝظحل اؿجفذ ٧س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،ػ٬هش ٬ػٗهق ٠هؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ،اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞج٠ٝيٙ ٫ؿ٠حً ٫ٖ ً،ف ٘٬جٝسف٬ٜق ُ٦٠ ٩ٞح٦٠ح جٯلحل٬ر، جٝس ٫سػ٠٬ٙ ٘ٚر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،د٠٢٬هح ٠ِ٬هل ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء )1(Verschoor, C. C., (2003), A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, Internal Auditing, (Nov./ Dec.), Vol. 18, Iss. 6, p. 44. )2(Bryant, L., et al., (2004), Managing Value Creation Within the Firm: An Examination of Multiple Performance Measures, Journal of Management Accounting Research, Vol.16, Iss. 1, pp. 107 - 131. - 201 - جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ،٫سف٬ٜق ج٢سدح ٣اؿجفذ ج٠ٝفجظِرً ٩ُٞ ،ف٘ جٯؿجء جٝس ٫سػ٠ ٘ٚصل ٥ـ٣ ج ٟ٬ٚٝج٠ٝيحٖر ،جٯ٠ف جٝـ ٫٢ِ٬ ٪يف٧فذ ٬ٙح ٟاؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،دس٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟدبفلحء ٌ٢ح٬ ٟظ َ٠دٜ ١٬ٴ ج٠ٝؿؾ ٫ٖ ،١٬ٞاًهحف ٠سٜح٠هل، ٬ػ ٘ٚٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر ،جٝس ٫سي٠٬ٙ ٕ٬ر ػ٬ٚ٬ٚهر ٠ٌ٢٠ٝهحز ()2()1 جٯُ٠حل . ٠ٜح ؤ٧٠٢ ١ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠ ؤ ٟ٥ج٠ٝػؿؿجز جٝفث٬ل٬ر٢ٝ ،ظحع ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِهر، ٧ـٗ٢ ٫ٖ ٛٝك جٙ٧ٝز جٝـ ٪س٠صل ٖ ٤٬ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؤػؿ دئف ج٥س٠هحٟ ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ح ٫٢ِ٬جفسدحً ٜل ١٠ ج ١٬٠٧٦ٗ٠ٝدح٭ؾف جفسدحًًح ٧صًٚ٬ح ،دل ٧سؿُٜ ٟ٬ل ٠٦٢٠ح ٝٮؾف ،دًفٚ٬ر ٠س٢حٓ٠ر ٧سٚٞحث٬ر، جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ئٜؿ ٠ؿ ٨ؤ٬٠٥ر سف٬ٜق اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلٝ ،ظ٧٦ؿ٥ح ٖ٫ ٠ظحل د٢حء ؤ ٧سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظٜ َ٠ٴ ج٠ٝؿؾًِ٠ ١٬ٞح ،جٯ٠ف جٝـٞٝ ١ٜ٠٬ ٪دحػش ٤ِ٠ؤ٬ ١ؾٞه ا٧ ٩ٝظ٧ؿ يف٧فذ ٝس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل، ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٬ٝ ،٫لحُؿ ـ ٩ُٞ ٛٝس٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝس ٫سٚؿ٦٠ح س ٛٞجٱؿجفجز ٠ٌ٢٠ٝحس٦حٝ٧ ،ي٠ح ١جٝسقج ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دهإؿجء ٧جظدحز ٠لث٬ٝ٧حس٦ح ٫ٖ ،ل٬ح٘ ٧اًحف جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،دػ٬ش سسفظ ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر السفجس٬ظ٬س٦ح ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ١٠جٚ٠ٝح٬٬ك ٧جٯ٥ؿجٕ ج٧٠ٞ٠ٝلر٬ ٫ٜ ،ودغ ٥ـج ()3 ج٧٠٢ٝـض ،د٠صحدر ٌ٢ح ٟاؿجف٠ ٪سٜح٠ل ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر . )1(Schmidt, C., Op.cit. P42, )2(Fletcher, H. D. & Darlene, B. S., Op.cit. P, 36 ( )3ؾحٝؿ ق٠ ،2006،٫ٜفظَ لحد٘ ه .52 - 202 - ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب ١ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،سسقج٬ؿ دو٧فذ ٧جيػر ،اـج ٠ح سد ١٬ؤ٠ ١صل ٥ـ ١٬ج٠ٝؿؾ ١٬ٞج٠ٝسٜح ،١٬ٞ٠سِٜ٢ك آصحف٠٥ح دو٧فذ ٠دحنفذ ٩ُٞ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ. - 0يإشراح ّيلبٖٖس أدا ّئسورا اح ٌشوبع اهيراسؾوج اهخوٕ ٖينوً ()1 االشخشِبد تِب ؽوٓ األغوة . ١ٜ٠٬جٳلسؿٳل ددِى ٚ٠ح٬٬ك ؤؿجء ٢نهحً ج٠ٝفجظِهر جٝسه ٫سهؿؾل يه١٠ ٧ٌ٢٠فجز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جٝس ١ٜ٠٬ ٫جٳلسن٦حؿ د٦ح ُ ٩ٞجٯٓٞهخ ِ٠ٝفٖهر ٠ؿ ٨سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ ج٠ٝفظ٧ذ ٢ ١٠نحً ج٠ٝفجظِر )1(Borisas Seminogovas , Rolandas Rupsys, Op.cit. P, 126. - 203 - اهشنل ركى ( ) / / اهيإشراح اهرئٖشٖج هؾيوٖبح اهيراسؾج المإششاث الشئيسيت لعملياث المشاجعت مخشجاث المشاجعت الماليت االهخما بخماسيش المشاجعت ولج اإلسسا حمييم العمالء الخذماث مه خال الميضاويت حمييم الجىد الذاخليت العملياث الذاخليت الخضويذ بالشؤيت والمعلىماث دى األمىس الخي حكىن مفيذة في ىع المشاس الماليت وسبت الخكلفت بساعاث العمل مماسوت مع الخذماث الم خشاة البياواث الماليت بىلخها المىظفيه والخطىيش مخشجاث الخماسيش و الخعليماث الخبشة الخذسي المسخمش عذد األعما بالساعت الشوح المعىىيت ج٠ٝوهؿف Balanced Scorecard of The Icelandic National Office ( : )May 2003 - 204 - ١ٜ٠٬٧اظ٠حل دِى جٚ٠ٝح٬٬ك ٧جٱظفجءجز ٖ٘٧سو ٕ٬٢ج٠ٝظحٳز جٝس ٫سسدِ٦هح ٖ٠٬ح :٫ٞ٬ اهسدّل ركى ( ) / / يلبٖٖس ّئسرا اح ٌشبع اهيراسؾج ى اهيلبٖٖس أّ اإلسرا اح اهيسبل ٙيح٬ح ؤ٠ ٧نحٜل جٳسوحٳز جٝنٗ٬٧ر ؤ ٧جٜٝسحد٬ر ػحٳز ُؿ ٟجٳ٠سصحل جٝنٗ٬٧ر ؤ ٧جٜٝسحد٬ر -1 جٳسوحٳز -2 اؿجفذ ج٠ٝؾحًف -3 ج٠ٝئ٥ٴز -4 جٳ٠سصحل ِ٠ٞٝح٬٬ف جٝؿ٬ٝ٧ر -5 جٚٗ٢ٝحز ٠د٢/ ْٞلدر جٯٗ٢ح٘ ُ ٩ٞجٝسٚف٬ف( ج٠ٝٴػٌحز) ٚ٢حً جٝيِٕ ٖ٫ ٚ٢حً جٝيِٕ ٓ٬ف جِ٠ٝفٖ٧ر ٖ ٫ج٠ٝفجظِر ٧جٝس٫ جٝس٧و٬حز جٝنٗ٬٧ر ؤ ٧جٜٝسحد٬ر ج٠ٝلحُؿذ ٖ ٫سػؿ٬ؿ ج٠ٝؾحًف س٬ٞ٠ُ ٟ٬٬ٚر اؿجفذ ج٠ٝؾحًف جٳلسنحفجز دنإ ١اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٢لدر جٝسإ٬٥ل ج٫٢٦٠ٝ سؿفض جٝسِٟ٬ٞ ٠لس ٨٧جٳ٠سصحل ِ٠ٞٝح٬٬ف جٝؿ٬ٝ٧ر ٖ ٫ج٠٠ٝحفلر ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ٠د٢/ ْٞلدر جٯٗ٢ح٘ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ -6 ج٠ٝفجظِر -7 افيحء ج٠ِٝٴء -8 افيحء ج١٬ٌٗ٧٠ٝ -9 جٝؾدفذ ٠د ْٞجٯٗ٢ح٘ جٙ ٩ُٞ ٫ِٞٗٝلٚ٠ ١٬ِ٠ ٟحف٢ر َ٠جِ٠ٝس٠ؿ ٖ ٫ج٬٠ٝقج٬٢ر س٧ظ ٤جٳ٥س٠ح ٟؤ ٧جٝؾلحثف ج٠ٝحؿ٬ر جٳفس٬حع ١٠جٱؿجفذ جٳفس٬حع ١٠ج٠ٝفجظِ١٬ جٳفس٬حع ١٠ج٠ٝفجظِ١٬ جٝؾدفذ ٖ٠ ٫ظحل ج٠ٝفجظِر جٝؾدفذ ٖ٥ ٫ـج جًٚٝحٍ - 205 - ى اهيسبل -10جٗٝفه ج٬ٗ٬ٌ٧ٝر اهيلبٖٖس أّ اإلسرا اح ُؿؿ ج٠ٝفجظِ ١٬ج٠ٝؾووٌ٧ٞٝ ١٬حثٕ جٱؿجف٬ر ج٬ِٞٝح ُؿؿ جًٞٝدحز ١٠جٱؿجفذ ٧ -11ظ٦ر ٌ٢ف جٱؿجف١٬٬ ٠نحفٜر ٠ؿ٬ف ج٠ٝفجظِر جٝس٬ٗ٢ـ ٫ٖ ٪جظس٠حُحز ٠ظٞك جٱؿجفذ ؤٝ ٧ظح ١جٝسؿ٘٬ٙ ٠٬ٙر ج٠ٝفجظِر ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف جٱؿجفذ ٚ٠حف٢ر َ٠جٝسٜحٕ٬ٝ ج٧ٝصحث٘ ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫ج٦٢٠ٝظ٬ر -12ج٦٢٠ٝظ٬ر جٝسٜح٠ل َ٠ج٦٢٠ٝظ٬ر ٬ُ٧٢ر ٧صحث٘ ج٠ٝفجظِر ؿفظر جٱ٢ٙحٍ جٝس ٫سٖ٧ف٥ح ٠لس٢ؿجز ج٠ٝفجظِر ُ -13ؿؿ ج١٬ٌٗ٧٠ٝ -14 -15 ٧ظ٦ر ٌ٢ف ُؿؿ ج٠ٝفجظِٚ٠ ١٬حف٢ر ُ َ٠ؿؿ ٫ٌٗ٧٠ج٠ٌ٢٠ٝر ؿفظر جٳُس٠حؿ ُ٠ُ ٩ٞل ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ.١٬٬ٞ ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ١٬٬ ُؿؿ جًٞٝدحز ٧ظ٦ر ٌ٢ف ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ١٬٬ٞ ؿفظر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞسٚحف٬ف ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ.١٬٬ ُؿؿ سٚحف٬ف ج٠ٝفجظِر ٖ ٫جٝل٢ر -16جِٗٝح٬ٝر ؤ ٧جٝسإص٬ف ُؿؿ ج٠ٝٴػٌحز ؾٴل ٖسفذ ٢٬ِ٠ر ٠ -17ظحل جٝؾؿ٠حز جٚ٠ٝؿ٠ر ُؿؿ ؤ٧٢جٍ جٝؾؿ٠حز جٝسٖ٧٬ ٫ف٥ح ج٠ٝفجظَ ٬ُ٧٢ -18ر ؤ ٧ظ٧ؿذ جٝسٟ٬٬ٚ -19ؿفظر ٙد٧ل جٝس٧و٬حز ُؿؿ جٝس٧و٬حز ؤ ٧جٳلسنحفجز ؾٴل ٖسفذ ٢٬ِ٠ر ٢سحثط جٝس ٟ٬٬ٚجٝؿجؾ ٫ٞؤ ٧جٝؾحفظ٫ ُؿؿ٢/لدر س٬ٗ٢ـ جٝس٧و٬حز ُؿؿ٢/لدر أٝحء جٝس٧و٬حز ٠ظحٳز جٳؾسوحه ٠ٞٝفجظِ١٬ ٠ -20ظحل جٜٗٝحءذ سِؿؿ جٝؾدفجز ٖ ٫ؤ٠ح٠ ١ٜسِؿؿذ ٠ٞٝفجظِ١٬ جٝسِ٧ ٟ٬ٞجٜٗٝحءذ ٖ ٫ؤ٠ح٠ ١ٜسِؿؿذ - 206 - ى اهيلبٖٖس أّ اإلسرا اح اهيسبل اؿجفذ جٙ٧ٝز ١٠دؿج٬ر ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر ٧ػس ٩اوؿجف جٝسٚف٬ف -21سٜٗٞر جٙ٧ٝز ٙ٧ ١٠ز ؾف٧ض جًٞٝخ ١٠جٱؿجفذ ا ٩ٝػ ١٬جٝس٬ٗ٢ـ ج٢ٝلدر ج٠ٝث٬٧ر ١٠جٝسؿف٬خ ،ج٢ٝنحً جٱؿجف٬ٓ ٪ف جٚٝحدل ٝٴس٦حٟ س٧ق َ٬جٙ٧ٝز د ١٬ؤ٧ظ ٤ج٠ٝفجظِر( جٝسؾً -ً٬جٝس٬ٗ٢ـ -ج٢ٝسحثط). -22جٳٙسوحؿ -23جٝسؿف٬خ اٚ٢حـ جٯ٧٠جل ٧جٯو٧ل ٢س٬ظر جٝس٧و٬حز اٚ٢حـ جٯ٧٠جل ٧جٯو٧ل دحٌ٢ٝف ٝػحٳز جٔٝم ج٠ٝػؿؿذ جٙ٧ٝز ج٠ٝوف ٫ٖ ٕ٧جٝسؿف٬خ ج٢ٝلدر ج٠ٝث٬٧ر ٝسٜح ٕ٬ٝجٝسؿف٬خ ٚ٠حف٢ر ج٠ٝفجظِر ج٬ِٞٗٝر َ٠ج٠ٝؾًً -24جٝؾًر جٝل٬٧٢ر ٠ٞٝفجظِر ً٢ح٘ ج٠ٝفجظِر د٠ؾس ٕٞجٯ٠ح ٧ ١ٜؤ٬٧ٝ٧حز ج٠ٝؾحًف ٚ٠حف٢ر سٜٗٞر جٙ٧ٝز ج َ٠ ٫ِٞٗٝجِ٠ٝس٠ؿ ٖ ٫ج٬٠ٝقج٬٢ر هؿف: Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys,2006 , Creatingج٠ٝوه Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: Iss. 39; pg. 215, 13 جٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝنحف ا٦٬ٝح ١ٜ٠٬ؤ ١سؿ٠ط ٖ ٫جٝؾفً٬هر جٱلهسفجس٬ظ٬ر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬٧ .س ٕ٬٬ٜجٝؾفً٬ر جٱلسفجس٬ظ٬ر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلهحك دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٜ ١ح ٧ ٧٥جفؿ ٖ ٫جٝنٜل.) 3 (. ج٠ٝفػٞر جٝسح٬ٝر ١٠جٝس ٫٥ ،ٕ٬٬ٜؤٚ٠ ١ح٬٬ك جٯؿجء٢٬ ،دٔ ٫ؤ ١سٜه٠ ١٧ؾسهحفذ دِ٢ح٬ر٠٧ ،فسدًر دبلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفجظِر٠٧ ،ؿفظر ٖ ٫اًحف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق،١ ٧جٝسف٬ٜق ٢٥ح ١٧ٜ٬ػ٧ل اظفجءجز ٢نحً ج٠ٝفجظِر ٧جٝهـ ٪سٔ٬هف ٠هَ ٬ٙهحك ؤؿجء ج٠ٌ٢٠ٝر ؾٴل ج٧ِٚٝؿ جِٝؿ٬ؿذ ج٠ٝحي٬ر. ُ٧حؿذ ٠ح س٥ ١٧ٜـ ٣جٱظفجءجز سئٜؿ ُِٖ ٩ٞح٬ٝر ٜٗ٧حءذ ج٠ٝفجظِر ،د٠٢٬ح ٦٬هسٟ ٠ؿ٬ف ٪ج٠ٝفجظِر ٥ـ ٣جٯ٬ح ٟدحٝؾؿ٠حز ـجز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ ،صٴ ٠ح جٝهـ٬ ٪فيه٫ - 207 - ُ٠ٴء ج٠ٝفجظِر؟ ،ؤ ٧جٝسف٬ٜق ُٙ ٩ٞؿفجز ج٠ٝفجظِ٬ٓ٧ ١٬ف٥ح ١٠جٚٝيهح٬ح ،جٝسه٫ ُحؿذ ٠ح سً٢ ٩ُٞ ١٧ٜح٘ ؤ٧لَ ٧ؤٜصف سِ٬ٚؿج ٠ ١٠ظفؿ ِٖح٬ٝر ٜٗ ٧حءذ ج٠ٝفجظِر. ٢ ١٠٧حػ٬ر ؤؾف ٧ ،٨ػلخ ج٠ٝفجٜق٧ ،جٯؿ٧جف٧ ،ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر جٝس ٫سؾسٕٞ د ١٬ج٠ٌ٢٠ٝحزٖ ،ب ١جلسفجس٬ظ٬حز ٧ؤ٥ؿجٕ ج٠ٝفجظِر ٖ ٫دِى جٝػحٳز سٖ ١٧ٜف٬ؿذ ٦ُ٧٢ ١٠ح ٬ٓ٧ف ٢٠حلدر ٝنفٜحز (٠ٌ٢٠حز) ؤؾف.٨ ١ٜ٠٬٧سٞؾ٬ه جٳؾسدحفجز جٝنحثِر جٳلسؾؿج ٟؤٚ٠ ٧ح٬٬ك جٯؿجء ج٧٠ٝو ٩د٦هح ٬ٚٝحك ؤؿجء ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر ٠ٜح ٧٥جٝػحل ٖ ٫جٝظؿ٧ل جٝسح . ٫ٝؤ٬يح ٜ٠٬ه ١سٚلهٟ٬ ٙحث٠ر جٱظفجءجز ج٠ٝنسفٜر ٢ٝنحً ج٠ٝفجظِر ا ٩ٝؤفدَ ٠ظُ٧٠حز س٧جق٠ ١ه٧ ١جٙهَ دًحٙحز جٯؿجء ج٠ٝس٧جق .١أٖظب أٌغيج اهلٖبس ٌٖتغٕ أً خنًّ يخّازٌج خبضج توًٖ نل يً يبٖوٕ: ٚ٠ح٬٬ك ٙو٬فذ جٯظهل (جٱ٢سحظ٬هر٧ ،جِٗٝح٬ٝهر)ٚ٠ ،هح٬٬ك ًٞ٬٧هر جٯظهل (السفجس٬ظ٬ر ،ج٧٠ٝجء٠ر) ٚ٠ح٬٬ك ؿجؾ٬ٞر (جٜٗٝحءذ) ٚ٠ ٧ح٬٬ك ؾحفظ٬ر (جٳ٠سصحل ِ٠ٞٝح٬٬ف)، ٠ئنفجز ٬ٙحؿ٬ر (جٝسؿف٬خ) ٠٧ئنفجز صح٬٧٢ر (جٳفس٬حع ١٠ج٠ٝفجظِر). ٚ٠ح٬٬ك ٧٠ي٬ُ٧ر (٠ح٬ٝر) ٚ٠ ٧ح٬٬ك ـجس٬ر (فيح ج٠ِٝٴء). ٧دحٌ٢ٝف ا ٩ٝجٝد٢حء ،ج( ٫ٖ ٩ًِ٠ٝجٝنٜل ١ٜ٠٬ )4ؤ٢ ١لسؾؿ ٟج٠ٝه٦٢ط ٜبًهحف نح٠ل ٬ٚٝحك جٯؿجء٠٠ ،ح ٬ل٠غ د٬ٚحك ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر َ٠جلهسؾؿج٦٢ ٟهط ؾفً٬هر السفجس٬ظ٬ر سسِ ٘ٞدؿ٠ط ٠س٧جول د ١٬جٝلدخ ٧ج٢ٝس٬ظر. - 208 - شنل ركى ( ) / / اهخرٖعج اإلشخراخٖسٖج ألٌشعج اهيراسؾج ٠٬ٙر ٠٧فٜق ج٠ٝفجظِر ٧ظ٦ر ٌ٢ف جٱؿجفذ٧ ،اؿجفذ ج٠ٝؾحًف،جٳسوحل، ٧جٝؾًر جٝل٬٧٢ر ٠ٞٝفجظِر ُ٠هههههٴء ٙد٧ل جٝس٧و٬حز٧ ،ظ٦ر ٌ٢ف ج٠ٝفجظِ١٬ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ ٧ ١٬٬ٞجٝؾحفظ،١٬٬ جٗٝفه ج٬ٗ٬ٌ٧ٝر ،افيح ج٠ِٝٴء جٝؾًههر جٝلهه٬٧٢ر ٠ٞٝفجظِر،جٳٙسوههحؿ٬ر،سٜحٕ٬ٝ اظههههفجءجز جٙ٧ٝز،س ٟ٬٬ٚجٝظ٧ؿذً٢،ح٘ جٝؾؿ٠حز،جِٗٝح٬ٝهرُ ،هؿؿ ج٠ٝفجظِر ج .١٬ٌٗ٧٠ٝج٦٢٠ٝظ٬رٚ٢ .حً يِٕ ج٠ٝفجظِر ،جٳ٠سصحل ِ٠ٞٝح٬٬ف ،جٚٗ٢ٝحز. جٳدسٜحف ٧جٝسإ٬٥ل ٧جٚٝحد٬ٞحز جٝسؿف٬خ٠ ،ظحل جٜٗٝحءذ،جفس٬حع ج،١٬ٌٗ٧٠ٝ جٝؾدفذ ،جؾسوحه جٝسإ٬٥ل ،جٚٝؿفجز اهيضدر: Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys,2006 , Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: Iss. 39; pg. 215, 13 - 209 - ادلبحث انثاًَ نٔر يدنم انقًٍة ادلضافةٔ ،منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ، ألنا إنارا ادلراخعة، حتس نرخة انحزاو ادلُ ًة، مبقٕيات إطار حٕكًة انشركات س٠صل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ؤػؿ فٜحثق ٠٧ٚ٠٧حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز (Corporate )٢٥ ١٠٧ Governanceح ٖٚؿ ؤودغ ٠ػ٧ف سً٬٧ف ٧فَٖ ٜٗحءذ ٠لس،٨٧جٯؿجء ج٫٢٦٠ٝ ٠ٞٝفجظِر ،د٠صحدر ؿجُ ٟفث٬ل ١٠ ،٫ؿُحث ٟجٝسًد ٘٬جٜٗٝئ ٱًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٙ٧.هؿ سقج٬ؿ جٳ٥س٠ح ٟد٠صل ٥ـج جٝس٧ظ ،٤ؤصف سٗظف ٠نحٜل جٯق٠ر ج٠ٝح٬ٝر جٝؾً٬فذٝ ،ؿ٧ل نف٘ آل٬ح ٖ ٫جٝسلِ٬٢٬حز ١٠جٚٝف ١ج٢٠ٝوفٜ٧ ،ٟـ٠ ٛٝنحٜل ج٬٦٢حف جِٝؿ٬هؿ ٠ه٠ٌ٢٠ ١هحز جٯُ٠حل جِٝح٬٠ٝر ٖ ٫دؿج٬حز جٚٝف ١جٝػحٖٚ٧ ،٫ٝؿج ١جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝلهح٧ ١٬٠٥ؤوهػحخ ج٠ٝوحٝغ ٬ٞ٠ٝحفجز جٝؿ٧ٳفجز٢ ،س٬ظر ٖلحؿ ٧سظح٧قجز اؿجفجس٦ح ج٬ِٞٝحٖ٧ ،نل ج٠ٝفجظِ١٬ ٖ ٫جٜٝنٕ ُ ١س ٛٞجٝسظح٧قجز٧ ،جسؾحـ جٱظفجءجز ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝٴث٠ر ٧٠ٝجظ٦ر جٗٝلهحؿ ج٠ٝح ،٫ٝج٢٠ٝل٧خ ا ٩ٝجٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٝس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ،ػ٬ش ؤص٠فز س ٛٞجٯػؿجشُ ،ه١ س٧ظ ٤٬جٯؿخ ج٠ٝػحلد٠ٞٝ ٫ق٬ؿ ١٠جٳ٥س٠ح ،ٟدؿفجلر لدل جٳفسٚهحء د٠لهس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ٧ ،١٬ـ ٛٝلهًِ٬ح ٢ػه ٧سفله٬ؽ ٠٧ٚ٠هحز ٢ظهحع اًهحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز(.)3()2()1 ( )1وحٝغ ٠ػ٠ؿ ػل٠ ٫٢ػ٠ؿ جٝػ٠ٴ ،)ٟ 2005( ،٪٧سظح ٣ؿ٧ف ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ق٬هحؿذ ِٖح٬ٝهر جٝػ٠ٜ٧هر دحٝد ٛ٧٢ج٠ٝوف٬ر ،ج٠ٝئس٠ف جٝؾح٠ك :ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٧ؤدِحؿ٥ح – ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٱؿجف٬ر ٧جٳٙسوحؿ٬ر ،ظحِ٠هر جٱل٢ٜؿف٬ر٬ٜٞ ،ر جٝسظحفذ ،جٱل٢ٜؿف٬ر 10 -8 ( ( ،لدس٠دف)( ،ه ه.)319 - 281 )2(Gramling, , A. A., et al., (2004), The Role of the Internal Audit Function in Corporate Governance: A Synthesis of the Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Research, Journal of Accounting Literature, Vol. 23, Iss. 1, pp. 194 - 237. )3(Whitley, J., (2005), Internal Auditing‟s Role in Corporate Governance, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5, pp. 21 - 23. - 210 - شنل ( ) / / تىقع ث إلز رة هي وز جعت شزي في حى وت ج٠ٝوؿف : cobit Governance control and Audit for Information and Related TecnologyMaturity Models and Balanced frameworks for internal Auditing BCS Upper CANADA meeting feb 4 2009 دّر اهلٖيج اهيظبفج ٌّيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ فٕ خضشًٖ درسج االهخزاى تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح: ٖ٥ ٫ـج جٝوؿؿٖ ،ب٢٢ح ٢ظؿ ؤ٠ ١ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ٫ٖ ،٫ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠٬ ،صٴ ١ف٬ٜقس ١ٜ٠٬ ١٬جٳُس٠حؿ ُ٠٦٬ٞح –دحٱيحٖر ا٧ُ ٩ٝج٠ل ؤؾف ٫ٖ – ٨لد٬ل جٝلِ٢ ٫ػ ٧سِٗ٬ل ٧سػل ١٬ؿفظهر جٝسهقجٟ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش ؾٞو٢ح ١٠ؾهٴل جٝظهقء جٝلحد٘ ٥ ١٠ـج جٝدػش ،ا ٩ٝؤ٥ ١ـ ١٬ج٠ٝؿؾِٞ٬ ،١٬ٞدح ١ؿ٧فًج ا٬ظحد٬ح٠ ٫ٖ ،ظهحل فٖهَ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،جٯ٠ف جٝـِٜ٢٬ ٪ك دؿ٧ف ٩ُٞ ٣سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٬ٓ ،ف ؤ٢٢ح ٢ف ٨ؤ٬يح ٖ٥ ٫ـج جٝل٬ح٘ ،ؤ ١دِى ٠٧ٚ٠حز ٜٴ ج٠ٝؿؾ،١٬ٞ ِٞ٬خ ؿ٧فًج ؤلحلً٬ح -ؤٜصف ٬ٓ ١٠ف ١٠ ٣دح ٫ٙج٠٧ٚ٠ٝحز ٠ ٫ٖ -ظحل سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر - 211 - جٝنفٜحز ،د٠ح ٬سًٞخ يف٧فذ سػؿ٬ؿ ٠صل س ٛٞج٠٧ٚ٠ٝحز٧ ،جٝسف٬ٜق ُ٦٬ٞح ،لًِ٬ح ٢ػه٧ سِٗ٬ل ؤلك ٢ظحع اًحف جٝػ٠ٜ٧ر. - /دّر اهلٖيج اهيظبفج فٕ خضشًٖ درسج االهخزاى تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح: ؤ٠ح ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِهرٖ ،ه٠ ١ٜ٠٬ٴػٌهر ؤ١ يف٧فذ سػؿ٬ؿ ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٬جٝفث٬ل ١٠ ١٬٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل، ٜ٧ـ ٛٝجػس٬حظحز ٜل ٧ ،ٟ٦٢٠جٝـ٠٬ ٪صل ٧جػؿًج ١٠ؤ٠٧ٚ٠ ٟ٥حز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر، ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر : ؤ٠ٜ -وؿف اؿجفذ ٗٝثر اهيدٖرًٖ اهخٌفٖذًٖٖ٧ٜ ،جػؿ ١٠ؤ٥ه ٟج٠ٝلهسٗ٬ؿ٠ ١٬ه١ ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر؛ ٖب ١ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ ٫ٖ-ظحل ؾؿ٠ر جٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ٧ -جٝس ٫سسػ ١٠ ٘ٚؾٴل ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دسػؿ٬هؿ ٠ظهحٳز سًه٬٧ف ؤ٢نهًر ٬ٞ٠ُ٧حز س ٛٞجٱؿجفجز ،ا٠ح دق٬حؿذ ؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجث٦ح ،ؤ ٧دسػؿ٬ؿ ٠ظحٳز سفن٬ؿ ؤ٧ظ٤ جٱٗ٢ح٘٠٧ ،ظحٳز سػ ٘٬ٚج٧ٖ٧ٝفجز ج٢ٜ٠٠ٝر ٖ ٫سٜح ٕ٬ٝجٝسنٔ٬ل٧ ،ـٝه٠ ٛه ١ؾهٴل جٳلسنحفجز ،جٝسٚ٬ ٫ؿ٦٠ح ج٠ٝفجظَٝ ،س ٛٞجٱؿجفجز ،ؤ ٧جٝس٧و٬حز جٝس٬ ٫ف ٨ج٠ٝفجظهَ ؤ٬٠٥س٦ح ١٠ ،ؾٴل جسوح ٤ٝدس ٛٞجٱؿجفجز ،ؤص٢حء ٬ٙح ٤٠د٦٠ح٠ ٟلث٬ٝ٧حس ٤جِ٠ٝسحؿذِ٬ ،سدهف ١٠ؤػؿ ؤفٜح ١سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. خ٠ٜ -وؿف ٬ٚٝحك جٯؿجء ٗٝثر هسبً اهيراسؾج – ٜٗثر فث٬له٬ر ٠هٖ ١ثهحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٖ -ب٠ ١ٜ٠٬ ٤٢ٴػٌر ؤ ١جٳػس٬حظحز جٝفث٬له٬ر ٝس ٛٞجٝظح٧ ،١جٝس ٫سس٠صل ٖ ٫س٬ٖ٧ف جٝلدل جٝٴق٠ر ٞٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٠ ٨ٴث٠ر ٌٟ٢جٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧٠٧ص٬ٙ٧ر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٚ٠ٝؿ٠ر ٙ ١٠دل اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،هؿ٨ جٳٝسقج ٟدح٧ٞٝجثغ ٧ج٧ٚٝج ١٬٢ـجز جٝوٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧ػ٠ح٬ر ؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝهرٖ ،هب١ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ ٫ٖ-ظحل ؾؿ٠ر ٝظح ١ج٠ٝفجظِر ٧ -جٝس ٫سسػ٠ ٘ٚه١ ؾٴل ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،د٠٠حفلر ؿ٧ف ٣جٝس٬ٞٚؿ٠ ٫ٖ ،٪ظحل جٝسػٚه٘ ٧جٝفٙحدهر ٧جٝسٚه،ٟ٬٧ - 212 - ٧س٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟجٜٝحٖ ،٫ٳٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦ر ،جٳ٢ػفجٖحز ج٠ٝح٬ٝر ٝٲؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝر، ٙ٧٧حثَ جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ٫ٝجٔٝمٜ٧ ،ـ ٛٝج٬ٚٝح ٟدح٧ٝجظدحز جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ،دحٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر جٝ٧ِٚ٠ٝر ؤ ٧ج٢٠ٝحلدر٧ ،جٝـٌ٢٬ ٪ف ا ٩ُٞ ،٤٬ٝؤ٠٬ ٤٢صل ظح٢خ جٝس ٧ ٟ٬٧ٚجٝسإٜؿ٫ٖ ، ؿ٧ف ج٠ٝفجظَِ٬ٝ ،سدف ١٠ؤ٧ُ ٟ٥ج٠ل سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز (٠فٜق ج٠ٝنفُ٧حز جٝؿ٬ٝ٧ر جٝؾحور.) 2005، – /دّر اهيراسؾج ؽوٓ أشبس ئدارث يخبعر اهيٌغيج فٕ خضشوًٖ درسوج االهخزاى تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح: ١٠٧ظ٦ر ؤؾف٬ٖ ،٨ٴػٌ ؤ ٤٢دح٢ٝلدر ٠ٝػ٧ف ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر ٧جٝـ٠٬ ٪صل ؤػؿ ٠٧ٚ٠حز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ،ؤ٠ ١صل ٥هـج ج٠ٝؿؾلِ٬ ،سدف ١٠ؤ٠ ٟ٥فسٜقجز سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش ٬د ١٬جٜٝص٬ف ١٠جٜٝسحخ( ،)3()2()1ؤ ١جٝسً٧فجز جٯؾ٬فذ ٖ ٟ٧٦ٗ٠ ٫اًحف ػ٠ٜ٧ر اهشرنبح ٧جٝوحؿف ُ٠ ١ظٞك جٝنفٜحز (٧ ، (Sarbanes-Oxley))4جٝسه٫ ؤُٚدز وؿ٧ف ٙح ١٧٢جٝن٧٬ؼ جٯ٠ف ٫ٖ ٫ٜ٬جٝصٴص٠ ٧٬ٝ٧٬ ١٠ ١٬هُ ١هح. – ٟ 2002 ٟ ي٠ ١٠لِح٢ ٣ػ ٧سػ ٘٬ٚوؿ٘ ٧نٗحٖ٬ر جٱٖوحع ١ُ ،ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر٠ٌ٢٠ٝ ،هحز جٯُ٠حل جٯ٠ف٬ٜ٬ر ٙ -ؿ جلس٧ظدز يف٧فذ جفسٜحق ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِهرُٞ ،ه٠ ٩ػه٧ف ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ٢نحً ج٠ٌ٢٠ٝر ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪س٬غ ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِهر، )1(Jackson, R. A., (2005), Role Play, The Internal Auditor, (Apr.), Vol. 62, Iss. 2, pp. 44 - 50. 2005 ) , ( 31 ), Navigating Through Change, The Internal Auditor, (Dec.), Vol. 62, Iss. 6, pp. 40 - 46. )2(Beasley, M. S., et al., (2005), ERM: a Status Report, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 62, Iss. 1, pp. 67 - 72. )3(MacLeod, A. & Bob O., (2005), A Change of Focus, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4, pp. 97 - 99. (Sarbanes – Oxley act of 2002 Corporate responsibility . 15 USC 7201 NOTE. )4 ٙح ١٧٢ؤوؿف ٣ج٢٧ٜٝظفك جٯ٠ف ٫ٜ٬د٦ؿٕ ػ٠ح٬ر ج٠ٝلسص٠ف٧ ١٬ج٠ٝوٞػر جِٝح٠ر٧ ،سهؿُ٧ ٟ٬جلهسِحؿذ صٚهر ج٠ٝظس َ٠دح ٢٦٠ٝر ٧جٯل٧ج٘ ج٠ٝح٬ٝر ١٠ ،ؾٴل اوٴع ج٠٠ٝحفلحز ج٠ٝػحلد٬ر ٧ج٬٢٦٠ٝر ٧ؤُ٠حل جٝفٙحدهر ُٞه٩ جٝنفٜحز. - 213 - جٗٝفور ٫ٜٝسودغ ؤٜصف ٜٗحءًذ٧ ،ؤٜصف ٙؿفذ ُ ٩ٞسه٬ٖ٧ف ؾهؿ٠حز جٝسٚه٧ ٟ٬٧جٝسإٜهؿ ٧جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ج٠ٝٴث٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر، ٧ـ ٛٝدؿ ١٧جٝسإص٬ف ُ ٩ٞجلسٚٴ٬ٝر ٧٠٧ي٬ُ٧ر ج٠ٝفجظَ٧ ،دػ٬ش س ٟ٧ٚاؿجفذ ج٠ٝفجظِهر دؿفجلر ٧س٠٧ ٟ٬٧ٚفجظِر٠ ،ػح٧ف اؿجفذ ٜحٖر ؤ٧٢جٍ ج٠ٝؾهحًف ج٠ٝػً٬هر دح٠ٌ٢٠ٝهر، ٧ج٧ٝو٧ل ا٠ ٩ٝلس ٨٧ؤٜصف ن٧٠ٳ ١٠ج٠ٝ ٟ٦ٗٝصل س ٛٞجٯؾًحف٧ ،ـ ٛٝد٠ح ٬لحٖ ٟ٥ه٫ ُ٬ٞ٠ر سظ٬٢خ ج٠ٌ٢٠ٝر ٭صحف٥ح ٧جِٜ٢حلحس٦ح٧ ،د٠ح ٬لح ٟ٥دب٬ظحد٬ر ٖ٢ ٫ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ٠ٜح ٬د ١٬سٚف٬هفج ( ) ( (COSO‟S, 2004 & The IIA,،2004ا٠ ١هؿؾل ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر٠٬ ،صل ؤػؿ ج٢ِٝحوهف جٯلحله٬ر ٱًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،ؤ٢٦٠ ١ر ج٠ٝفجظِر ٦٢ٜ٠٬ح ١٠ ،ؾٴل جفسٜحق٥ح ُ٥ ٩ٞـج ج٠ٝػه٧ف جٝػؿ٬ش ،ؤ ١سلح ٟ٥دِٗح٬ٝر ٖ ٫ا٢ظحع اًحف جٝػ٠ٜ٧ر ،ػ٬ش ١ٜ٠٬ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٖه٫ ٥ـج ج٠ٝظحل ،ؤ ١س ٟ٧ٚدسق٬٧ؿ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح دؾؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ج٧٠ٝي ١ُ ،٫ُ٧ؿفظر ٜٗحءذ اًحف ؤ٢نًر اؿجفذ ج٠ٝؾحًف دح٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝلد٬ل اًُحء جٱؿجفذ ج٬ِٞٝهح وه٧فذ ٧جيػر٠ ١ُ ،ؿ٠ ٨ٴث٠ر اؿجفذ ٗ٠حس٬غ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،ؿٜٗ ٨حءذ ٌ٢هح ٟجٝفٙحدهر جٝؿجؾ٬ٞر د٧ظُ ٤ح ،ٟؤ٠ ٫ٖ ٧ظحل اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر د٧ظ ٤ؾحه٬ٓ ،هف ؤٗ٢ ١هك جٝسٚف٬ف٬ ١٬ئٜؿج ،٩ُٞ ١ؤ٬٠٥ر ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ديف٧فذ جٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحف ؤ٬ر سإص٬فجز لٞد٬ر ٦ٝـج ج٠ٝؿؾل ٩ُٞ ،جلسٚٴ٬ٝر ٧٠٧ي٬ُ٧ر ج٠ٝفجظِ.١٬ ٬٧ٴػٌ ؤ ١جٯ٢نًر جٝفث٬ل٬ر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظحل ٠ؿؾل ج٠ٝفجظِر ُٞه٩ ؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر٬ ،س٠صل ؤ٦٠٥ح ٖ: ٫س٬ٖ٧ف ؾؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ُ٬ٞ٠ُ ١حز اؿجفذ جٯؾًحف٠ ١ُ٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر سٚؿ٬ف جٯؾًحف جٚٝحث٠ر ،س٬ٞ٠ُ ٟ٬٧ٚحز اؿجفذ جٯؾًحف ،سٟ٬٧ٚ ُ٬ٞ٠ر اُؿجؿ جٝسٚحف٬ف ج٠ٝؾسور دٗ٠حس٬غ جٝؾًف جٚٝحث٠ر دح٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،ـ٠ ٛٝفجظِر ٧سٟ٬٧ٚ ( )1س ٟسن٬ٜل ٝظ٢ر ٧ٜل ١٠ )COSO ( ٧ج٠ٌ٢٠ٝحز جٝسح٬ٝر ٦ِ٠:ؿ ج٠ٝػحلد ١٬جٱؿجف٦ِ٠٧ ،١٬٬ؿ ج٠ٝؿ٬ف ١٬ج٠ٝح،١٬٬ٝ ٧جٝظ٬ِ٠ر جٯ٠ف٬ٜ٬ر ٠ٞٝػحلدر٦ِ٠٧ ،ؿ ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ٧ ١٬٬ٞج٦ِ٠ٝؿ جٳ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؾهحفظٙ٧. ١٬٬هؿ ؤوؿفز جٞٝظ٢ر سٚف٬ف٥ح ٖ ٫ؿ٬ل٠دف ٧ ،ٟ 1992سٚف٬ف ؤؾف ٖ٠ ٫ح.ٟ 1994٧٬ - 214 - اؿجفذ ٗ٠حس٬غ جٝؾًف؛ ٧ؤ٦٠ ١ح ٟجٝػ٠ح٬ر جٝـ ١ٜ٠٬ ٪ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ج٬ٚٝح ٟد٦ح ٖ٥ ٫هـج جٝل٬ح٘٠٬ ،صل ؤ٦٠٥ح ٖ: ٫ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫سِف٧ ٕ٬س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾهحًف جٚٝحث٠هر ٧ج٠ٝػً٬هر دح٠ٌ٢٠ٝر ،سؿف٬خ ج٠ٝلس٬٧حز جٱؿجف٬ر ج٠ٝؾسٗٞر ٠ٌ٢٠ٞٝر٬ٗ٬ٜ ٩ُٞ ،ر ٧لهدل ٧٠جظ٦هر جٯؾًحف ،جٝس٢ل ٘٬د ١٬ؤ٢نًر اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ،سؿُ٬ٞ٠ُ ٟ٬ر اُؿجؿ جٝسٚهحف٬ف جٝؾحوهر دحٯؾًحف جٚٝحث٠ر ٧ج٠ٝػً٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ،سً٬٧ف ٧سؿُ ٟ٬اًحف اؿجفذ جٯؾًهحف ،سهؿُٟ٬ ٠٧لح٢ؿذ ُ٬ٞ٠ر سً٬٧ف ٌ٢ح ٟاؿجفذ ؤؾًحف ج٠ٌ٢٠ٝر ،ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫سً٬٧ف الهسفجس٬ظ٬ر اؿجفذ جٯؾًحف؛ ٧ؤ ١جٯ٢نًر جٝس٬ ٫ظخ ؤٳ سسًف٘ ا٦٬ٝح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،سس٠صل ٖ: ٫افلحء ٌ٢ح ٟاؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر٠ ،قجٝ٧ر ُ٬ٞ٠حز اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر ،جسؾحـ جٚٝفجفجز ٖ٠ ٫ظحل اؿجفذ جٯؾًحف ٧٠٧جظ٦س٦ح ،ج٬ٚٝح ٟدس٬ٗ٢هـ ؤ٢نهًر ٧٠جظ٦ر ج٠ٝؾحًف ٬٢حدر ُ ١اؿجفذ ج٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،ـ ٛٝج٬ٚٝح ٟدسػ٠ل ٠لث٬ٝ٧ر اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر ،جٯ٠ف جٝـ٧٬ ٪يغ ،ؤ٠ ١صل ٥ـج ج٠ٝػ٧ف ٠ ١٠ػح٧ف جفسٜحق ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر – ٖ ٫ل٬ح٘ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر – ٬لح ٟ٥دب٬ظحد٬ر ٖ ٫سػل ١٬ؿفظر جٝسهقج ٟج٠ٌ٢٠ٝهر، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز . – /دّر كٖبى ئدارث اهيراسؾج تخّضٖل اهيؾوّيبح فٕ خضشًٖ درسج االهخزاى تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح: ١٠٧ظ٦ر ؤؾف٬ٖ ،٨ٴػٌ ؤ٬ٙ ١ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دح٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ ٫افلهحء ٧سً٬٧ف ٙحُؿذ اؿجفذ ٧س٧و٬ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز د٦٢٬ح ٧دهٜ ١٬حٖهر جٜٝه٧جؿف ج٠ٝػحلهد٬ر دح٠ٌ٢٠ٝر ،(Knowledge Management) ،ي ١٠ل٬ح٘ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر، ِ٬سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش د٢٬ز ٠نٜٞر ج٬٦٢حف ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٖ ٫دؿج٬حز جٚٝف ١جٝظحف ،٪ؤ ١٠ ١ؤ٠ ٟ٥لددحز يِٕ اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزُ ،ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٌ٢حٕٜ ٟء ٝسؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر – جٝوهف٬ػر ٧جٝي٬٢٠ر -دٜ ١٬ل ١٠اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،د ١٬ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر، د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،جٯ٠ف جٝـ٧٬ ٪يغ ،ؤٌ ٫ٖ ٤٢ل جٝسً٧فجز ج٦ٝحثٞر ٧ج٠ٝسلحفُر ٖ٫ - 215 - ٠ظحل ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر ٧ج٠ٝ٧ِٝرٖ ،ب ١جٝػحظر ا ٩ٝالسفجس٬ظ٬ر ٧جيهػر ٠٧سًه٧فذ ،ٱؿجفذ ٧سؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝرٙ ،ؿ ؤودػز ؤٜصف اٝػحػًح ٧يف٧فذ ٠ه ١ـ٪ ٙدل ٩ُٞ ،ؤ٬ ١س ٟـ ٛٝدحٯؾـ ٖ ٫جٳُسدحفً ،دِ٬ر جػس٬حظحز ٧ً٠ف٠٧ ٪لسؾؿ ٫٠سٞهٛ ج٠٧ِٞ٠ٝحز ،ؿجؾل ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دل ٧جٝلِ٢ ٫ػ ٧افلحء ٌ٢هح٠٧ ٟلهس٧ؿٍ ٱؿجفذ ٧سؿج٧ل جِ٠ٝفٖر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ،ؿجؾل ٠صل س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ،ػ٬ش سهِٜ٢ك ج٭صهحف ج٠ٝدحنفذ ٝـ ٩ُٞ ،ٛٝسػلٜٗ ١٬حءذ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٧ ،سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٦٠ح ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،جٝػٝ٧ٞ٬هر ؿٙ٧ ١٧ه٠ ٍ٧نهحٜل ج٬٦٢هحف سٞه ٛج٠ٌ٢٠ٝهحز (.)2()1 ٠لسٚد٬ٞح – /دّر ٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج فٕ خضشًٖ درسج االهخزاى تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح يً خالل خّضٖل اهلٖيج: ٧ؤ٠ح ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞد٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر٠ ١ٜ٠٬ٖ ،ٴػٌر ؤ٥ ١ـج ج٠ٝؿؾل ٬لح ٟ٥دب٬ظحد٬ر٠ ٫ٖ ،ظهحل سػله١٬ ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش ٬ٴػٌ ؤ ١ج٠ٝظحٳز جٝس٫ ٦٬ًٔ٬ح ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ،ل٧جءً ٢ ١٠حػ٬ر جٝظح٢خ ج٠ٝح ٫ٝٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ،ؤ ٧ؿفظهر فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؤ٬ٞ٠ُ ٧هحز جٝسنهٔ٬ل جٝهؿجؾ ٫ٞٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؤ ٧ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ ٟٞٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،سد ١٬ؤ٥ ١ـج ج٧٠٢ٝـض ٖ٧٬ف ٠ٝؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،فئ٬ر نحٞ٠ر ٠٧سٜحٞ٠ر ُ ١ؤؿجء اؿجفس٧ ،٤ـ ٛٝل٧جءً ١٠قج٬٧ر جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ،ؤ ١٠ ٧قج٬٧ر جٚ٠ٝح٬٬ك جٝسنٔ٬ٞ٬ر ،ج٠ٝفسدًر د٠ؿ ٨فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفسٜ٧ ،٤ـ ٛٝج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٱدؿجٍ ،جٝـ ٪ػ ٤ٚٚؤُيحء اؿجفس،٤ ٧ؤ٥ ١ـج ج٧٠٢ٝـض ٬ػ ٘ٚجٝس٧جق ١د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،ده٠ ١٬ئنهفجز )1(Farber, D. B., (2005), Restoring Trust After Fraud: Does Corporate Governance Matter?, The Accounting Review,(Apr.), Vol. 80, Iss. 2, pp.539-561 )2(Shawver, T. A., (2005), Knowledge Management: A Corporate Governance Tool, Internal Auditing, (Jul./ Aug.), Vol. 20, Iss. 4, pp. 21-26. - 216 - جٝس ٟ٬٧ٚجٝفجثؿذ ٧جٝسحدِر٧ ،جٯؿجء جٝؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾحفظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٛٝد٠ح ٬لحٟ٥ ()1 ٖ ٫ا٢ظحع ٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز . ١٠٧ظ٦ر ؤؾفٖ ،٨ب ١يضدداح اهخعتٖق اهؾيوٕ٧٠٢ٝ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سنس٠ل ُ: ٩ٞيف٧فذ جٝسػؿ٬ؿ ج٧ٝجيغ ٬ٗ٬ٜٞٝهر جٝس ١٠ ١ٜ٠٬ ٫ؾٴ٦ٝح ،ؤ ١سِٜك ٚ٠ح٬٬ك ٠٧ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،فلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،يف٧فذ ٖػه ؿفظر ٜٗحءذ٠ ،ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٧٠ٝيُ٧ر ،يهف٧فذ س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ق٧ج٬ح ؤفدِر ،يف٧فذ جٝسإٜؿ ١٠جنس٠حل ٠ئنفجز سٟ٬٧ٚ جٯؿجء ٩ُٞ ،ج٠ٝئنفجز جٝفجثؿذ٧ ،ج٠ٝئنفجز جٝسحدِر٬ٚٝ ،حك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٞٝفجظِهر دح٠ٌ٢٠ٝر ،يف٧فذ جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢ز ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٧٠ٝيهُ٧ر ،سِٜهك د٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر ،يف٧فذ جٝسٔٞهخ ُٞه٩ جٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠ر ،دٜ ١٬ل : ١٠جٯ٥ؿجٕ ًٞ٬٧ر جٯظل٠٧ ،ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٧ ،ـ١٠ ٛٝ ؾٴل ج٬ٚٝح ٟدسفظ٠ر فلحٝر ؤ٠٦٠ ٧ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،جٳسوحل جِٗٝحل َ٠جٯًهفجٕ ـجز جٝوٞر٧ ،جٝسؾً ً٬جٱؿجف ٪جٜٗٝئ٧ ،ـ ٛٝدحٱيحٖر ا ٩ٝجٝسٔـ٬ر ج٠ٝفسؿذ ؤ ٧جِٜٝل٬ر، ٧يف٧فذ جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٬ٙ ٨ح٠ ٟئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،دسهؿُ ٟ٬جٝهؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ٫ ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ ،ل ـ٧٬ٝ ٛٝيغ ؤ٬٠٥ر جٝؿ٧ف جٝـِٞ٬ ٪د٧٠٢ ٤ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٠ ٫ٖ ،١ظحل سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠هحز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. )1(Schmidt, Op.cit. P 43., - 217 - - 5/2دّر ٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج فٕ خضشًٖ درسج االهخزاى تيلّيبح ئعوبر ضّنيوج اهشورنبح يوً خوالل اهخّافوق االشخراخٖسٕ: ٥ـج٬٧ ،ٴػٌ ؤ٬يح ؤ ١جٝؿ٧ف جٝـ ٟ٧ٚ٬ ٪د٠٢ ٤ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظحل سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٬ ،سد ١٬د٧ي٧ع ١٠ؾٴل جٝس٧جٖ٘ جٳلسفجس٬ظ ٤٢٧ٜ ٫د٠صحدهر ٌغبيًوب ئدارًٖب يخنبيال٬ ،لِ٢ ٩ػ ٧ي٠ح ١جٝسقج ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دإؿجء ٧جظدحز ٠لهث٬ٝ٧حس٦ح، ٤٢٧ٜ٧د٠صحدر ٌ٢ح٠ح ٞٝسٔـ٬ر جٝفٙحد٬ر ٠ٞٝلسٚدل٬ ،سيٚ٠ ١٠ح٬٬ك ٜٝل ٠ه٠: ١ؾفظهحز، ٠٧ػفٜحز ؤؿجء ،اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـ٬ٙ ٛٝحُٞ ٤٠ه٠ ٩ػهح٧ف :جٝسػؿ٬هؿ ٧جٝسِف٬هٕ ج٧ٝجيغ٠ٝ ،ػفٜحز ؤؿجء ٦٠ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سػؿ٬ؿ ج٦٠ٝح٧ ٟج٧ٝجظدهحز جٝٴق٠هر، ٝسؿُٜ ٟ٬ل ٠ػف٠ ١٠ ٛػفٜحز جٯؿجء جٝس ٫جسٗ٘ ُ٦٬ٞح٠٧ ،فجظِر ٖ٧ػه ٜحٖر ٠فجػل ٧ؾً٧جز ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر ،دحٳفسدحً دإ٥ؿجٕ جٗٝثحز ج٠ٝلهسٗ٬ؿذ ٠ه ١ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٬ٚٝح ٟد٬ٚحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جِٞٗٝه ،٫ٯُيهحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر٧ ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٗ٢ل٦ح ٧ٜػؿذ ٧جػؿذ٧ ،افلحء ٌ٢ح ٟٱُهؿجؿ سٚهحف٬ف ٢سهحثط سٚه ٟ٬٧جٯؿجء، ()2()1 ٧س٧و٦ٞ٬ح ا ٩ٝجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر . ٠ ٫ٖ٧ظحل جٝسإ٬ٜؿ ُ ٩ٞجٝؿ٧ف جٝـ ٟ٧ٚ٬ ٪د٧٠٢ ٤ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظحل سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٖ ،ب ١ج٧ٝج َٙجٙ ٫ٞ٠ِٝؿ د٧ ١٬ظ٧ؿ ُٴٙر جفسدحً ًفؿ٬ر ،دٜ ١٬ل ٠ه:١ جٳٝسقج ٟدسًد٧٠٢ ٘٬ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٧ ،١د ١٬جفسٗحٍ ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝهر دبًهحف )1(Beumer, Op.cit. P 46, )2(Kaplan &David, Op.cit. P 32, - 218 - ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز()1دل ؤ١ ()2 )ٙ (Busco, et al., 2005ؿ ؤ٧و٧ج ديف٧فذ ٬ٙهحٟ اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دح٠ٝنحفٜر َ٠جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر ٫ٖ ،افلحء ٧٠٢ـض س٠ ٟ٬٧ٚسٜح٠ل ٝػ٠ٜ٧ر جٝنهفٜحز ( (Integrated Governance scorecard ٜٖ ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬فذ سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،فسٜق ُٜ ٩ٞل ٦ٗ٠: ١٠ه٠٢ ٟ٧ه٧ـض ،جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق١؛ ٧اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؛ ٙ٧حُؿذ اؿجفذ ٧سؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز(Knowledge ، ) Managementد ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧دٜ ١٬حٖر ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلهد٬ر٧ ،جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل؛ ٠٧ؿؾل ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر؛ دػ٬ش ٬فسٜق ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ُ٠ ٩ٞػح٧ف صٴصر :جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ ٨جٝسقجٜ ٟحٖر ؤًهفجٕ ٧اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر ،دح٧ٚٝج٧ ١٬٢ج٧ٚٝجُؿ ٠٧دحؿة جٝنٗحٖ٬ر؛ ٬ٙ٧حك جٯؿجء ج٠ٌ٢٠ٞٝ ٫ِٞٗٝر٧ ،سٚهٟ٬٧ ؤؿجء اؿجفجس٦ح ج٠ٝؾسٗٞر ٫ٖ ،ل٬ح٘ السفجس٬ظ٬س٦ح جٝفث٬ل٬ر٠٧ ،ؿ ٨ايحٖس٦ح ٠٬ٚٝر ػ٬ٚ٬ٚهر ٠ٌ٢٠ٞٝر؛ ٠٧ؿٜٗ ٨حءذ ٙحُؿذ اؿجفذ ٧سؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر؛ ٧دػ٬ش ٦ٝ ١ٜ٠٬ـج جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ؤ٬ ١ػ ٘ٚجٝؿ٧ف ج٧ًٞ٠ٝخٝ ،ٴفسٚحء دؿفظر جٝسهقج ٟاؿجفجز ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،دبًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،د٠ح ٬يُ ١٠ؿ ٟسٜفجف ػ٧جؿش جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ٫ٝج٬٦٢حف ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل . ٠٠٧ح لد٘ٞٝ ١ٜ٠٬ ،دحػش ؤ٬ ١ؾٞه ا٧ ٩ٝظ٧ؿ ؿ٧ف ا٬ظحد٧٠ٞ٠ ٫كٝ ،ٴفسٜهحق ُ ٩ٞاًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظ َ٠دٜ ١٬ل ٠: ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق،١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،سػل ١٬ؿفظهر جٝسهقج ٟاؿجفجز ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. )1(Melville, R., (2003), The Contribution Internal Auditors Make to Strategic Management, International Journal of Auditing, (Nov.), Vol. 7, Iss. 3, pp. 209215. )2(Busco, C., et al., (2005), Beyond Compliance: Why Integrated Governance Matters Today, Strategic Finance, (Aug.), Vol. 87, Iss. 2, pp. 34 - 43. - 219 - ج٢ٝسحثط ج٠ٝسػوٞر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝدػش سصدز وػر جٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش ٠ٜهح ل٬إس ٫سٗو٬ل ـ ٫ٖ ٛٝج٢ٝسحثط ٖ٦٢ ٫ح٬ر جٝؿفجلر. ٓ٬ف ؤٙ ٤٢ؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٠ٝٴثٙ ،ٟدل ج٬ٚٝح ٟدِفى ٠ػح٧ف ٢٧سحثط جٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر ٞٝدػش ،ؤ ٟ٧ٚ٬ ١جٝدحػش دسٚؿ٠ ٟ٬ظُ٧٠ر ١٠جٝي٧جدً ج٬٢٦٠ٝر ج٦ٝح٠ر ،جٝس ١ٜ٠٬ ٫جٌ٢ٝف ا٦٬ٝح ُ ٩ٞؤ٦٢ح س٠صل ٠ؿؾٴ ٚ٠سفػًح ٝي٧جدً افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٠ٝهؿؾ :٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِهر د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل٧ ،ـ٠ ٫ٖ ٛٝظحل ٠ػح٧ٳز سً٬٧ف ٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر، ٧سػل٠ ١٬لس ٨٧جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل دبًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،ـ٠ٜ ٛٝح ل٬سد٫ٖ ١٬ ج٠ٝدػش جٝسح.٫ٝ - 220 - ادلبحث انثانث يدنم يقرتذ نضٕابء إرسا اإلطار ادلحكايم ،دلدنهً انقًٍة ادلضافةٔ ،منٕذج انحقٌٕى ادلحٕا ٌ نألنا االسرتاجٍدً ،إلنارات ادلراخعة مبُ ًات األعًال ٟ٧ٚ٬ج٠ٝؿؾل جٚ٠ٝسفع ٝي٧جدً افلحء ،جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٠ٝؿؾل ٠٢ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٠ ٩ُٞ ،ؿؾ١٬ٞ أُداف ّظّاتع خعّٖر اهيضبّر األرتؾج إلرشب ئعوبر يخنبيول هيودخلٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ إلداراح اهيراسؾج تيٌغيبح األؽيبل - /أُداف ظّاتع خعّٖر يضّر اهلٖيج اهيظبفج إلداراح اهيراسؾج شّا هوسبً اهيراسؾج أّ هيسوس اإلدارث أّ ألضضبة اهؾالكج تيٌغيبح األؽيبل: س٦ؿٕ ي٧جدً جٱًحف جٚ٠ٝسفع ا ٩ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ ج٭س٬ر: - 1/1/1سؿُ٧ ٟ٬جلس٠ٜحل ٠٧ٚ٠حز سً٬٧ف ٧جٳفسٚحء د٠لهس ٨٧جٯؿجء ج٢٦٠ٝه،٫ ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ٫ٜٝ ،سلسً َ٬ج٬ٚٝح ٟدؿ٧ف٥ح ج٠ٝػ٧ف٠ ٫ٖ ،٪ظحل ٢ظحع اًحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز. - 2/1/1جٳفسٚحء دؿفظر جٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ،دِ٠هح٬٬ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝهِ٠٧ ،٫هح٬٬ف جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ.٫ٙ - 3/1/1س٬٬٠ق ٖفه جٝسػل ١٬ج٠ٝسحػر ؤ٠ح٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠هحلٖ ،ه٠ ٫ظهحل جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،س٧ظ٦٦٬ح ٢ػ ٧ؤ٢لخ دؿجثل جٝسًد ٘٬جٞ٠ِٝه٫ ٝـ ٛٝجٝسػل.١٬ - 4/1/1جٝلِ٢ ٫ػ ٧سػ٧ل ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِرً٢ ١٠ ،ح٘ جٯؿجء جٝس٬ٞٚؿ،٪ ا ٩ٝجٯؿجء ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،د٠ح ٬ػ٢٦٠ٞٝ ٘ٚر ٠لهس٠ ٨٧سٚهؿ٠ ٟه ١جٯؿجء، ٠ٌ٢٠ٝ٧حز جٯُ٠حل جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝقج٬ح ج٦ٝح٠ر. - 5/1/1جٝلِ٢ ٫ػ ٧ج٠ٝق٬ؿ ١٠جٝسػ ٫ٖ ،ٟٜجٯؾًهحف ج٠ٝػً٬هر دح٠ٌ٢٠ٝهر، ٧جٯؾًحف ج٠ٝلسٚد٬ٞر ج٠ٝسِٙ٧ر - 221 - - 6/1/1سؿُ ٟ٬لدل ٧٠جظ٦ر جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ،٫ٝج٠٠ٝحفلهحز ج٢٠ٝػفٖهر ٝهدِى ُ٢حوف جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح٠ٌ٢٠ٝ ،حز جٯُ٠حل. - 7/1/1افلحء ٌ٢ح٠ ٟس٧جقٝ ١س ٟ٬٧ٚؤؿجء ج٠ٝفجظَ ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞسؿُٟ٬ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. - 8/1/1افلحء ٙحُؿذ ٱؿجفذ ٧سؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝهحز ج٠ٝح٬ٝهر ،ؿجؾهل ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،د٠ح ٬ي ١٠جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر د٠ػح٧ف ٠٧ٚ٠٧حز اًحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز - 9/1/1ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫افلحء ٧سؿُ٠٧ٚ٠ ،ٟ٬حز جٱٖوحع ٧جٝنٗحٖ٬ر٧ ،جٚٝحد٬ٞهر ٠ٞٝػحلدر ُ ١ج٠ٝلث٬ٝ٧ر جٝد٬ث٬ر. - 10/1/1سؿُ٠٧ٚ٠ ٟ٬حز ٢ظحع ؤل٧ج٘ ج٠ٝحل٧ ،ج٢٠ٝهحؼ جٳلهسص٠حف ٪جِٝهح،ٟ ٧جٳٙسوحؿ ج ٫٠٧ٚٝد٧ظُ ٤ح (ٟؾحٝؿ ٝد٬خ .)2006 - /1خعّٖر يضبّر اهيتبدراح ّاهلدراح (اهخؾووٖى اهسوبيؾٕ اهيضبشوتٕ، ّاهخؾوٖى اهيٌِٕ اهيشخير – اهخدرٖة ): - 1/2/1يف٧فذ اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ ٫ؿ٢٬ح٬ٜ٬٠ر جٝسؾوه ٫ٖ ،ج٠ٝفجػل جٝظح٬ِ٠ر جٯٞٝ ٩ٝ٧سِ ٟ٬ٞج٠ٝػحلد ،٫دػ٬ش ٬س ٟس٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟج٢٠ٝحلخ ٱُؿجؿ ج٠ٝفجظِ٢٠ ،١٬ـ سٛٞ ج٠ٝفػٞر٧ ،دػ٬ش ٬س ٟج٠ِٝل ؾٴل س ٛٞج٠ٝفػٞر ٩ُٞ ،وٚل ٧س٬٠٢ر جًٝٴخ دحٚٝهؿفجز ٧ج٦٠ٝحفجز ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،دح٠ٝؿجؾل جٝٴق٠ر ٳٜس٠حل س ٟ٦٢٬٧ٜج ،٫٠ِٞٝد٠ح ٬س٢حلخ َ٠ جٝسً٧فجز ج٬٢٦٠ٝر ج٧ًٞ٠ٝدر ٠٠ ١٠س ٫٢٦ج٠ٝفجظِر. - 2/2/1يف٧فذ سً٬٧ف جٚ٠ٝففجز جٝؿفجل٬ر ،ج٧٠ٝظ٦ر ًٞٝهٴخ ٖه ٫سٞهٛ ج٠ٝفػٞر ،د٠ح ٬لحُؿ ٩ُٞ ٟ٥جٳ٢ؾفجً ٖ ٫ل ٛٞج٢٦٠ٝر ،دٚؿفجز سئٰٝ ٟ٦ٞ٥ؿجء ج٢٦٠ٝه٫ جٝػؿ٬ش٧ ،د٠ح ٬ل٠غ ٟ٦ٝدحٜسلحخ جٚٝؿفجز ٧ج٦٠ٝحفجز ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠ر ،ٱسدحٍ ٠هؿؾ٫ٞ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ،٫صل ٦٠:حفجز جٝسٗ٬ٜف ج٫ًٚ٢٠ٝ جٝسػ٦٠ ،٫ٞ٬ٞحفجز جٝسٗ٬ٜف جٱدؿجُ٦٠ ،٫حفجز جٚٝؿفذ ُٞه ٩سٗ٦هً ٟدِ٬هر جٯًهفجٕ - 222 - جٝؾحيِ٠ٞٝ ١٬فجظِر ،جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٯلح٬ٝخ ٧جٝس٬٢ٚحز جٝػؿ٬صهرٖ ،ه٠ ٫ظهحل ج٠ٝفجظِر ،جٱ٠ٝح ٟدإ٧٢جٍ ج٠ٝؾحًف ً٧ف٘ سٚؿ٬ف٥ح٬ٗ٬ٜ٧ ،ر ٧٠جظ٦س٦ح٧ ،جٗٝفه ج٠ٝسحػر ٠ٞٝفجظَ ٠ٞٝلح٠٥ر ٖ ٫ـ٬ٗ٬ٜ ،ٛٝر د٢حء ٧سً٬٧ف جٯ٥ؿجٕ جِٝح٠ر ٧جٝؾحور ،ٯ٠ ٪نفٍ٧ ٠فجظِر ٧ًٞ٠خ ا٢ظحق٦٠ ،٣حفجز جؾس٬حف ٧سظ٧ َ٬٠س ،ٟ٬٧ٚؤؿٝر ٙ٧فجث ١جٱصدحز جٝٴق٠ر، دحلسؾؿج ٟجٯلح٬ٝخ ج٬٠ٜٝر ٧ج٧ٝوٗ٬ر جٝػؿ٬صر ،جٚٝؿفذ ُ ٩ٞجٝسِح٠ل َ٠دفج٠ط ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر٧،جٝسِح٠ل ٧ٙ َ٠جُؿ جٝد٬ح٢حز ٧جٝدف٠ظ٬حز جٝػؿ٬صر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ٧ ،جٚٝهؿفذ ُ ٩ٞاُؿجؿ ٧س٧و٬ل سٚحف٬ف ٢سحثط ج٠ٝفجظِر ،ا ٩ٝج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس٦ح ،دنس ٩ؤلح٬ٝخ جٝس٧و٬ل ٧جِٝفى جٝػؿ٬صر ج٠ٝسحػر ،جٝس٬٢ٚحز جٝػؿ٬صر ٖ٠ ٫ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٦٠ ،حفجز ج٠ٝفجظِر ٯ٠ٌ٢ر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٱٜٝسف٬٢٧ر٧ٙ ٧ ،جُؿ جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ٢٦٠ٞٝ ٫ٙر(.)2()1 - 3/2/1سؾو٬ه ٚ٠فف ٧جػؿ ُ ٩ٞجٯٙل ِٟٞٝ ،جٯؾٴ٘ ،دػ٬ش ٬ظف ٪ج٠ِٝل ُ ٩ٞاٜلحخ ج٠ٝفجظَ٠ٝ ،دحؿة جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ٢٠ ،٫ٙـ جٝسػحٙه ٤دح٠ٝفجػهل جٝظح٬ِ٠هر جٯ٧ ،٩ٝ٧ـ ٛٝٯ٬٠٥ر ٠صل ٥ـج ج٠ٝػ٧فٝ٧ ،ٮصحف جٱ٬ظحد٬ر ج٠ٝسِٙ٧ر ٧ ١٠فجء ـ٩ُٞ ،ٛٝ ؤ٬ ١نس٠ل ـ ٛٝدش ٧جقٍ ٠فجٙدر جهلل سِبٜ٧ ،٩ٝـ ٛٝدش ف٧ع جٝفٙحدر جٝـجس٬هر ٧جٝسٚهٟ٬٧ جٝـجس ،٫د٠ح ٬ؿُ ٟجٝظ٧٦ؿ ج٬٢٦٠ٝر جٝلحُ٬ر ٢ػ ٧جٳفسٚحء ،دح٧ٝج َٙجٯؾٴٙه٠٠ٞٝ ٫حفلهر ج٬٢٦٠ٝر٧ ،د٠ح ٬س٬غ جٗٝفور ٝسؾف٬ط ؤظ٬حل ١٠ج٠ٝفجظِ ،١٬سظ َ٠د ١٬جٝسإ٬٥هل ج٠ِٞٝه٫ ()5()4()3 ٧جٯؾٴ ،٫ٙد٠ح ٬لح ٟ٥دب٬ظحد٬ر ٖ ٫سً٬٧ف ٠ػح٧ف ج٠ِٝل ج ٫٢٦٠ٝهويراسؾج . )1(Bailey, et al, Op.cit. P26. )2(Gansberghe, Op.cit. P16. )3(Neill, J. D., et al., (2005), A Critical Analysis of the Accounting Industry‟s Voluntary Code of Conduct, Journal of Business Ethics, (Jun.), Vol. 59, Iss. 1, pp. 101 - 109. )4(Sirgy, M. J., et al., (2005), Toward a Code of Ethics for Accounting Educators, Journal of Business Ethics, (Oct.), Vol. 61, Iss. 3, pp. 215 - 227. )5(Sinason, D. H., (2005), Auditing the Ethical Environment, Internal Auditing, (Nov./Dec.), Vol.20, Iss. 6, pp. 3- 7. - 223 - - 4/2/1يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ،دحٝس٢له٠ ٘٬هَ جٝظ٦هحز جٝػ٬٠٧ٜر ج٠ٝؾسور ،دب٢نحء ٚٝخ “ ٠فجظَ ٙح٧ ،”٫٢٧٢س ٟ٬ٌ٢آ٬ٝحز ٠قجٝ٧ر س ٛٞج٢٦٠ٝر، ١٠ؾٴل ا٢نحء لظل ٠ٞٝفجظِ ١٬جٚٝح٧ ،١٬٬٢٧٢آؾف ٠ٞٝفجظِ ١٬سػز جٝسؿف٬خ ،سنهفٕ ُ٠ٌ٢٠ ٤٬ٞر ٬٢٦٠ر ٢٠دصٚر ١٠ج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر جٚٝحث٠ر ٠ٞٝػحلهد٧ ١٬ج٠ٝهفجظِ ،)١٬د٠هح ٬ي ١٠جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ،١٬دؿءًج ٠ ١٠فػٞر جٝسػح٘ جٝؾهف٬ظ١٬ دح٠ِٝل ج٠ٜ ،٫٢٦٠ٝفجظَ سػز جٝسؿف٬خ د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٧ ،دػ٬ش س ٟ٧ٚج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دبفلحء ٌ٢حٞٝ ٟسفؾ٬ه د٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،دسظؿ٬ؿ سفؾ٬ه ٠قجٝ٧هر ج٢٦٠ٝرٓ ٩ُٞ ،فجف ٌ٢ح ٟسفؾ٬ه ٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫جِٝؿ٬ؿ ١٠جٝؿ٧ل ٩ُٞ.ؤ١ ٬س ٟجٝس٢ل٦ِ٠ ٘٬ح ٙ ١٠دل جٝظ٦حز ٧جٯظ٦قذ ج٠ٝؾسور ٖ ٫ػحل فٓدس٦ح جٝػو٧ل ُٞه٩ ج٧ٜٝجؿف ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠ر ،دحٳؾس٬حف ١٠د ١٬ج٠ٝفجظِ ١٬ج٠ٝفؾه ٧ ،ٟ٦ٝج٠ٝلظ ١٬ٞدلظل ج٠ٝفجظِ ١٬جٚٝح٧ ،١٬٬٢٧٢لظل ج٠ٝفجظِ ١٬سػز جٝسؿف٬خ. - 5/2/1يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دس٠ ٟ٬ٌ٢لإٝر جٝسإ٬٥ل ج٫ٞ٠ِٝ ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ،دػ٬ش ٳ ٬س ٟسظؿ٬ؿ سفؾ٬ه ٠قجٝ٧ر ج٢٦٠ٝهر ،اٳ ١٠ؾٴل جٳٝسقج ٟدحنسفجًحز جٝسإ٬٥ل ج٧ ،٫ٞ٠ِٝجٝسِ ٟ٬ٞج٢٦٠ٝه ٫ج٠ٝلهس٠فُٞ ،ه ٩ؤ١ ٬سي ١٠ـ ٛٝجٝسف٬ٜق ُ٠ ٩ٞػح٧ف ج٠ٝؿجؾل ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٦٢٠٧ ،هح ٠هؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫دػ٬ش ٬س ٟفدً دفج٠ط جٝسِ ٟ٬ٞج٫٢٦٠ٝ ج٠ٝلس٠ف ،دس ٛٞج٠ٝؿجؾل ٧جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر٧ ،ـ ٛٝدٌ٢ح ٟجٝلحُحز جٝله٬٧٢ر جِ٠ٝس٠هؿذ ٞٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف. - 6/2/1يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دحٳنسفج َ٠ ٛجٝظ٦هحز جٝػ٬٠٧ٜر ج٠ٝلثٝ٧ر ُ ١فٙحدر ل ٘٧ج٠ٝحل٠ٌ٢٠٧ ،حز جٯُ٠حل ،دسٌ٢ه ٟ٬جٳنهسفجًحز ج٧ٝجظخ س٧جٖف٥ح ٫ٖ ،ج٠ٝفجظِ٠ٌ٢٠ٝ ١٬حز جٯ٧٠جل ،ل٧جءً ج٠ٝلهظٞر دله ٘٧جٯ٧فج٘ ج٠ٝح٬ٝر ،ؤ٬ٓ ٧ف ج٠ٝلظٞر د٦ح َ٠ ،يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝؾسوهر ،دبفلهحء ِ٠ح٬٬ف ٞٝفٙحدر ج٬ُ٧٢ٝر ُ ٩ٞاؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلٜ٠٧ ،حسخ ج٠ٝفجظِر، - 224 - ٜ٧ـ ٛٝسِٗ٬ل ٌ٢ح٠ ٟفجٙدر ظ٧ؿذ ؤؿجء س ٛٞجٱؿجفجز٧ ،س ٟ٬٧ٚػؿ٧ؿ جٝسقج٦٠هح د٠٧ٚ٠هحز ٧نفِ٠ ً٧ح٬٬ف جٝفٙحدر ج٬ُ٧٢ٝرِ٠٧ ،ح٬٬ف جٯؿجء ج ٩ُٞ ،٫٢٦٠ٝؤ٬ ١س ٟـٝه ٛدوه٧فذ ؿ٧ف٬ر ٢٠سٌ٠ر٠ ،فذ ٜل صٴصر ؤُ٧ج ٩ُٞ ٟجٯٙل٠ٜ .ح ٙؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٠ٝٴثهٖ ٟه٥ ٫هـج ج٠ٝظحل ،يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ،دس٬ٖ٧ف ؿ٬ٝل ِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج،٫٢٦٠ٝ ٧سًدٚ٬حس٦ح٠٧ ،ح جلسظؿ ٦٢٠ح٠٧ ،ح س ٟسِؿ ٤ٞ٬ؤ ٧سً٬٧ف٧ ،٣ج٠ٝؿجؾل ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،ـٛٝ ٫ٖ ٤ٜٞوه٧فذ جٜٝسف٬٢٧هر٠ ،ه ١ؾهٴل ٙ٧٠هٍَ ٠ؾوههٍ ٦ٝهح ُٞه ٩نهدٜر ج٠٧ِٞ٠ٝحز(جٱ٢سف٢ز)ٜ٧ ،ـ ٛٝاسحػر جٯد٧جخ ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠هرٜٝ ،ه٬ ٫لهسٗ٬ؿ ٦٢٠هح ج٠ٝفجظِ ،١٧ؾٴل ٠٠حفلحس ٟ٦ج٬٢٦٠ٝر ٖ ٫ج٧ٝج َٙج٧ ،٫ٞ٠ِٝدػ٬ش ٬س٬غ ٯُيحء ج٢٦٠ٝر، اٜ٠ح٬٢ر جٝسِفٕ ُٜ ٩ٞحٖر ج٠ٝلسظؿجز ،ج٠ٝفسدًر دح٠ٝػ ً٬جٜٝ ،٫٢٦٠ٝهٜ٬ ٫ه٥ ١٧هـج ج ،َٙ٧٠ٝد٠صحدر ؿ٬ٝل ؤ٠ ٧فظَ ٫٢٦٠اٜٝسف ،٫٢٧ؾحيهَ ٞٝسػهؿ٬ش دوه٧فذ ؿ٧ف٬هر ٠لس٠فذ ،ؤ٬يح سًدِٖ ٘٬ح٬ٝحز جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ١٠ؾٴل ا٬ظحؿ ندٜر س٧جوهل جٜٝسف٬٢٧ر ،سس٬غ جٳسوحل ج٠ٝسٗحُل ٯُيحء ج٢٦٠ٝر ١٠ ،ؾٴل ـ ٛٝج ،َٙ٧٠ٝدػ٬ش ٠٬صل س٧جو َ٠ ٟ٦ٞـ ٛٝج ،َٙ٧٠ٝفً٢ٜح ٬س ٟؤؾـ ٫ٖ ٣جٳُسدحف٢ُ ،ؿ سٚ٢ ٟ٬٧ٚحً جٝسِٞه ٟ٬ج٢٦٠ٝه٫ ج٠ٝلس٠ف ٠ٞٝفجظِٜ٧ ،١٬ـُٚ ٫ٖ ٛٝؿ جٳؾسدحفجز ج٠ٝئٞ٥رٞٝ ،ػو٧ل ُٞه ٩سهفؾ٬ه ٠قجٝ٧ر ج٢٦٠ٝر ،دح٢ٝلدر ٠ٞٝفجظِ ١٬سػز جٝسؿف٬خ٧ ،ـٓ ٩ُٞ ٛٝفجف ج٧٠ٝج َٙجٳٜٝسف٬٢٧ر ٜٝل : ١٠ اهيؾِد األيرٖنٕ هويراسؾًٖ اهداخوًٖٖ( http://www.theiia.org)، ّاهيؾِد اهترٖعبٌٕ هويراسؾًٖ اهداخوًٖٖ . IIA-UK () http://www.iia.org.uk - /1خعّٖر يضّر ئسرا اح اهيراسؾج يً خوالل ئؽوبدث ٌُدشوج ئداراح اهيراسؾج تيٌغيبح األؽيبل. - 1/3/1يف٧فذ اُحؿذ ٢٥ؿلر ؤظ٦قذ ٜ٠٧حسخ ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠ح ٬ي ١٠س٬ٖ٧ف جٳلسٚٴل ج٧ًٞ٠ٝخ ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬ـ ١٠ ٛٝؾٴل اٝقجٜ ٟحٖر - 225 - ج٠ٌ٢٠ٝحز ،دس٧ظ ٤٬جٝسدِ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر جٱؿجف٬ر ،ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠ ،دحنفًذ اٝهٝ ٩ظهح١ ج٠ٝفجظِر٬ٝ٧ ،ك ا ٩ٝجٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝر ٩ُٞ ،ؤ ١سؾسه س ٛٞجٞٝظح ١د٠لحثل سُِ٧ ،١٬٬قل ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٖٚ٧ ،ح ٳنسفجًحز ج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ؤ٬يح س٧ظ ٤٬سدِ٬هر ؤظ٦قذ ج٠ٝفجظِر ٞٝلًٞر جٝسنف٬ِ٬ر دؿٳ ١٠جٝلًٞر جٝس٬ٗ٢ـ٬رٜ٧ ،ـ ٛٝجٱنفجٕ ُٞه٩ ٠ػح٧ف سؾً٧ ً٬س٬ٗ٢ـ ؤُ٠حل ج٠ٝفجظِر٠٧ ،فجظِر دف٢ح٠ظ٦ح٧ ،سٚه٢ ٟ٬٧سهحثط ؤؿجث٦هح، ٠٧فجظِر ٚ٠سفػحس٦ح٠٧ ،ٴػٌحس٦ح ٌُ٢ ٩ٞح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ٜ٧حٖر ؤ٢نًر ج٠ٌ٢٠ٝهر، ٧ـ ١٠ ٛٝؾٴل جٳظس٠حُحز جٝؿ٧ف٬ر ج٢٠ٝسٌ٠ر٧ ،جٝسه ٫سِٚهؿ٥ح جٞٝظ٢هر ٠هَ ٠هؿ٬ف ج٠ٝفجظِر٧،سإ ١٬٠ج٧٠ٝجق٢ر جٝٴق٠ر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤ٬ ١س ٟفٖهَ سٚهحف٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ،دحنفذ ا ٩ٝس ٛٞجٞٝظ٢ر٧ ،دػ٬ش سس ٩ٝ٧س ٛٞجٞٝظ٢ر ُ٬ٞ٠ر جٝس٢ل ٘٬د ١٬دف٢ح٠ط ُ٠ل ٜل : ١٠اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٠ٝفجظَ جٝؾحفظٜ٧ ،٫ـ ٛٝجٝسػ٧ ،١٠ ٘ٚسـ٬ٝل ٜحٖهر جِٚٝدحز ٧ج٧٬ٚٝؿ ،جٝس ٫س٧جظ ٤ج٠ٝفجظَ ٫ٖ ،لد٬ل ٬ٙح ٤٠د٦٠ح. ٤ٞ٠ُ ٟ - 2/3/1يف٧فذ سً٬٧ف ل٬حلحز ا٠ؿجؿ اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر ،دهح ٨٧ٚٝجٝدنهف٬ر جٝٴق٠ر ،دػ٬ش ٠ ١٧ٜ٬وؿف س ٛٞج ٨٧ٚٝجٝدنف٬ر ٧٥ ،لظٴز ج٠ٝهفجظِ ١٬دح٠ٌ٢٠ٝهر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝؾسور ،دػ٬ش ٬س ٟجٝس٢ل٥ ٫ٖ ٘٬ـج ج٠ٝظحل ،دو٧فذ ؿجث٠ر َ٠ج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر . - 3/3/1يف٧فذ افلحء جٝل٬حلحز جٞ٬ٜٗٝر ،دسؿُ٧ ٟ٬جلسٚفجف ج٠ٝلس ٨٧ج٫٢٦٠ٝ ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬ـ ١٠ ٛٝؾٴل جٳ٠س٢حٍ ُ ١جٌ٢ٝف ا٢٦٠ ٩ٝر ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤ٦٢ح ِ٠دف ؤ٧ ٚ٠ف ٠ ٫ٗ٬ٌ٧ئٙز٠٬ ،ف د٦ح دِى ج٠ٝػحلد ،١٬ػ٬ش ٳ ٬ؾٗ٠ ٩ح ٠ٝصل ٥ـ ٣جٝل٬حلهحز جٱؿجف٬ر ١٠ ،آصحف لٞد٬ر ؾً٬فذ ٩ُٞ ،ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ١٠٧ ،١٬صهٟ ٝٲؿجفذ ٧ٜػؿذ ٠سٜحٞ٠ر . - 4/3/1يف٧فذ س ١٬ٜ٠اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ج٬ٚٝح ٟدحٝؿ٧ف ج٧ًٞ٠ٝخ ٦٢٠ح٫ٖ ، ً٢ح٘ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ١٠ ،ؾٴل س٢ل ٘٬جٝؾً٧ ً٧جِٝٴٙهحز جٝس٬٠٬ٌ٢هر ،ده١٬ اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،د ١٬اؿجفجز جٝسؿف٬خ ٧جٝسً٬٧ف ،دس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز. - 226 - دػ٬ش سيً َٞاؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،دح٬ٚٝح ٟدح٢سٚحء ج٠ٝػح٧ف جٝسؿف٬د٬هر ،ج٧ًٞ٠ٝدهر ٝٲؿجفجز ج٠ٝؾسٗٞر دح٠ٌ٢٠ٝر،د٦ؿٕ ِ٠حٝظر ؤ٧ظ ٤جٝيِٕ جٝس ٫سد٢٬ز ٦ٝحٖ ،ه ٫دِهى اؿجفجز س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ،ؤٝ ٧ٴفسٚحء د٠لس ٨٧ؤؿجء دِى جٱؿجفجز ١٠ ،ؾٴل ا٠هؿجؿ٥ح دإػؿش جٯلح٬ٝخ ٧جٝس٬٢ٚحز ج٬٢ٗٝر ،جٝس ٫س٦٢ٜ٠ح ١٠سً٬٧ف ٠لهس٬٧حز جٯؿجء٧ ،سفنه٬ؿ جٝسٜح ،ٕ٬ٝؤٖ ٧سغ ٠ظحٳز فدػ٬ر ظؿ٬ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝهرٝ٧ ،سٚهؿ ٟ٬جٳلسنهحفجز ٧جٝدهفج٠ط جٝسؿف٬د٬ر ،جٝس ٫سلحُؿ اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝحز ٩ُٞ ،ج٬ٚٝح ٟدبؿجفذ ج٠ٝؾحًف دٜٗحءذٜ٧ ،هـٛٝ ج٠ٝنحفٜر ٖ ٫د٢حء ٧سً٬٧فٙ ،حُؿذ اؿجفذ ٧سؿج٧ل جِ٠ٝفٖر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ،ؿجؾل سٛٞ ج٠ٌ٢٠ٝحز ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،دٜ ١٬حٖر جٜٝه٧جؿف ج٠ٝػحلهد٬ر ٧جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝهر، د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠ح ٬ػ٠ ٘ٚلس٠ ٨٧سٚؿ ١٠ ٟجٳٝسقج ٟد٠ػح٧ف اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. - /خعّٖر يضّر ؽيال اهيراسؾج.: - 1/4/1يف٧فذ ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دحٳ٥س٠حٟ دحٜسلحخ ٦٠حفجز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٧ظ ٤٬ؤٖفجؿ اؿجفجسٞٝ ٟ٦لِ ٫ا٩ٝ جٳسوحل جِٗٝحل دٗثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس ،ٟ٦دٔ٬ر س٧ي٬غ ٠ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖرٜٝ ،ل ٠ٌ٢٠ٞٝ٧ ،ٟ٦٢٠ر ٜٜل ٧ ،ج٧ٝو٧ل اًٚ٢ ٩ٝر جسٗح٘ ٠نهسف٠ ٛهَ سٞهٛ جٗٝثحز ٩ُٞ ،ؤ٬٠٥ر ـٜٝ ٛٝحٖر ؤًفجٕ ج٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،ـ٢ٝ ٛٝظحع ٜل ٫ٖ ٟ٦٢٠ؤؿجء ٧جظدحز ٠لث٬ٝ٧س ٩ُٞ ،٤ج٢ٝػ ٧جٯ٢لخ ،ػ٬ش ٬سفسخ ُ٬ٓ ٩ٞحخ ٠صل ٥ـج جٳسٗح٘٢ ،نإذ س٧ظه٤ ؾحًتٝ ،ؿٖ ٨ثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز ج٠ٝفجظِر ،دإ ١ج٠ٝفجظِر س٠صل ؤػؿ ٙ٧ِ٠هحز ا٢ظحق ؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجث٦ح ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ػ٧ل ؿ ١٧جٳلسٗحؿذ ١٠ ٠ػح٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر. - 2/4/1يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظِ ١٬د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل ،دحٝسِح٠هل ٠هَ ٜحٖهر جٯًفجٕ ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حس ،ٟ٦د٢حءً ُ ٟ٧٦ٗ٠ ٩ٞج٠ٝنحفٜر٧ ،يف٧فذ ج٠ِٝهل ُٞه٩ سٚؿ ٟ٬س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سٞد٬ر جػس٬حظحز ٜحٖر اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝهرٖ ،ه ٫اًهحف جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝرِ٠٧ ،ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر ،دٔفى سػل ١٬جٯؿجء ٧ج٬ٞ٠ِٝحز -نهفً٬ر جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز ٬ِ٠حف جٳلسٚٴل ج٧ - ٫٢٦٠ٝجٳٝسقج ٟدػٚ٬ٚر جٝؿ٧ف ج ً٧٢٠ٝد ١٠ ،٤ػ٬ش - 227 - ٤٢٧ٜؿ٧فًج جلسنحفً٬ح٬ٝ٧ ،ك ؿ٧فًج اؿجفً٬ح ؤ٠ ٧سؾـ ٙفجف ٖه ٫دهح ٫ٙجٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬هر ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ سد ٫٢ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٝ ،ف٧ع جٱدهؿجٍٖ ،ه ٫سٚهؿٟ٬ جٳلسنحفجز ٧جٝس٧و٬حز٧ ،ـ ٛٝدحٱيحٖر ا ٩ٝيف٧فذ جٱ٠ٝح ٟدٗفه جٝسٚؿ ،ٟج٠ٝسِٚٞر دٜل ١٠جٗٝثحز جٝؾحيِر ٠ٞٝفجظِر٧ ،دح٠ٝفجظَ ٗ٢ل٧ ،٤يف٧فذ س٬ٌ٧هٕ جٯلهح٬ٝخ جٝس٬٢ٚر ٧ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،جٝس ٫سِ٠ل ُ ٩ٞسؾٗ٬ى ٧سفن٬ؿ ،سٜح ٕ٬ٝاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ ظ٦ر٧ ،جفسٗحٍ ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج ١٠ ٫٢٦٠ٝظ٦ر ؤؾف٧ ،٨ـ ١ٜ٠٬ ٫ٜٝ ٛٝؤ ١سػٚه٘ ج٠ٝفجظِر ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ج٢٠ٝن٧ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ؿ ١٧ؤ٬ ١ئصف ـُٞ ٛٝه ٩جلهسٚٴ٬ٝر اؿجفذ (. )2()1 ج٠ٝفجظِر - 3/4/1يف٧فذ٬ٙ ،ح ٟاؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل ،دهؿ٧ف ٢ٙهحذ جٳسوحل جِٗٝحٝر ،دٜ ١٬حٖر اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،د ١٬جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ٠ٌ٢٠ٞٝهر٧ ،يهف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞفدً س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ػح٧ف جٙسوحؿ٬حز ج٠ٌ٢٠ٝهر٧ ،يهف٧فذ جٝسػ ١٠ ٘ٚػو٧ل جٱؿجفذ ٩ُٞ ،فئ٬ر ٧جيػر٠ٝ ،لددحز جٚٝو٧ف ؤ ٧ج٢ؾٗحى جٜٗٝحءذ، ٧جسؾحـ جٚٝفجفجز ج٠ٝٴث٠ر ٱقجٝس٦ح٧ ،يف٧فذ ٠فجٙدر جٝدفج٠ط جٝسوػ٬ػ٬رٞٝ ،سػ١٠ ٘ٚ ؤ٦٢ح ٙؿ ؤيحٖز ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ٧ ،ـ ٛٝيف٧فذ س٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟجٜٝحٖ ،٫ٳٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦ر جٳ٢ػفجٖحز ج٠ٝح٬ٝر ٝٲؿجفجز ج٬ِٞٝح ٢٠ٞٝنأزٙ٧٧ ،حثَ جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ٫ٝجٔٝم ،دل ٧ج٬ٚٝح ٟدح٧ٝجظدحز جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ،دحٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر جٝ٧ِٚ٠ٝرُ٧ ،هؿ ٟجٝله٠حع دًٔ٬ح٠ ١ػ٧ف جٳلسنحفجز ُ ٩ٞـ ٛٝج٠ٝػ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٧ ،٪جٝـ٠٬ ٪صل فً٢ٜح ؤلحلً٬ح ٠ه١ ؤفٜح٢ ١ظحع ج٢٦٠ٝر ٖ ٫سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح ٫ٖ٧ ،سؿُ ٟ٬اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. - 4/4/1يف٧فذ ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دسًه٬٧ف جٚٝؿفجز ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِٝ ،١٬سًدِٖ ٘٬ح٬ٝحز ج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر٧ ،ـ ٛٝدٔ٬ر سٟ٬٧ٚ ٠ؿ ٨جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل دِ٠ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝد٬ث٬ر٧ ،سٚهٜٗ ٟ٬٧هحءذ اؿجفذ ج٠ٝؾهحًف ٧جٯ٠ٌ٢ر جٝفٙحد٬ر جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل٧ ،س ٟ٬٧ٚجٚٝفجفجز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر )1(Burnaby & Susan, Op.cit. P 86. )2(Marks, Op.cit. P, 27. - 228 - ٝس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز٧،سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ٱؿجفجس٦ح٠ ٫ٖ ،ظحل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞج٢٧ٜ٠ٝحز جٝد٬ث٬ر٧ ،ج٧٠ٝجفؿ جًٝد٬ِ٬ر٧ ،جٝس٬٠٢ر ج٠ٝلسؿج٠ر ،ػ٬ش ٌ٢ٝ ١ٜ٠٬ح ٟج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬هر جٝد٬ث٬ر ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫سػل ١٬جٯؿجء جٝد٬ث – ٫دل ٝ٧دح ٫ٙؤ٧٢جٍ جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر – دٔ٬ر جٝػٗحٌ ُ ٩ٞلٴ٠ر ٌ٢٧حٖر جٝد٬ثر ٧لٴ٠ر ج٧٠ٝجفؿ جًٝد٬ِ٬ر٧ ،د٧ظ ٤ؾحه دِؿ س٢هح٫٠ جٳ٥س٠ح ٟد٠لحثل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞجٝد٬ثر٧ ،جٝس٬٠٢ر ج٠ٝلسؿج٠ر٠ ٩ُٞ ،لس ٨٧ج٧ٝػؿجز جٝفٙحد٬ر جٝػ٬٠٧ٜر ،ؤ٠ ٩ُٞ ٧لس ٨٧ج٠ٌ٢٠ٝحز جٝد٬ث٬ر جٝؿ٬ٝ٧ر ٧ج٠ٝػ٬ٞر(.)2()1 - 5/4/1يف٧فذ٬ٙ ،ح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دح٠ِٝهل ُ ٩ٞاٜلحخ ؤُيحء س ٛٞجٱؿجفجز٦٠ ،حفجز جٳسوحل جٝػؿ٬صر ،جٝٴق٠ر ٱُؿجؿ سٚهحف٬ف ج٠ٝفجظِر ٧جٝسٚحف٬ف جٳلسنحف٬ر ،دحلسؾؿج ٟؤػؿش ؤلح٬ٝخ جِٝفى ٧جٝسٚف٬ف٦٠٧ ،حفجز جٝسٗ٬ٜف جٝسػ٧ ٫ٞ٬ٞجٱ٢سٚحؿ ٪جٱ٬ظحد٦٠٧ ،٫حفجز جٝسِح٠ل جٝله٠ ،٫ٜ٧ٞهَ جٯًهفجٕ جٝؾحيِ٠ٝ ١٬فجظِس ٟ٦ؤ ٧سًد ٘٬س٧و٬حسٜ٧ ،ٟ٦ـ٦٠ ٛٝحفجز ٠فجُحذ ٠لهإٝر سيهحفخ ج٠ٝوحٝغ ،جٝس ٫س٢نإ ُ٢ؿ سٚؿ ٟ٬سٚحف٬ف جٳلسنحفجز ،جٝس ٫سسي ١٠س٧و٬حز فَٖ ٜٗهحءذ ؤؿجء دِى جٱؿجفجز ،ؤ ٧جٝسٔٞخ ُ ٩ٞؤ٧ظ ٤جٝيِٕ جٚٝحث٠ر د٦ح . - 6/4/1ا ١٠ ١ؤ٧ُ ٟ٥ج٠ل ٢ظحع اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،له٬ح٘ جيهًٴُ٦ح دِٗح٬ٝحز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،س٧جٖف ٌ٢ح٢٠ ٟحلخ ٞٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر، ـ ٛٝؤ ١جِٗ٢٠ٝر ج٠ٝسِٙ٧ر ١٠سًد٠ ٘٬ؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖرٝ ،هؿ٠٠ ٨حفلهر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر ،ٳ سٜس٠ل اٳ ١٠ؾٴل ج٬ٚٝح ٟد٠٠حفلهر ٠ػه٧ف جٝسٚه ٟ٬٧جٝهـجس ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقس٠ ٫ٖ ،٤ظهحل ا٢ظهحق ؤ٥هؿجٖ٦ح ٧فلهحٝس٦ح جٯلحل٬ر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ٛٝد٠ح ٬ي ١٠فدً ِ٠ح٬٬ف سٚهٟ٬٧ ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دفلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ س ٛٞجٱؿجفذ٧ ،جٌ٢ٝف ا٦٠ ٩ٝهح٧ ٟؤ٥هؿجٕ اؿجفذ )1(Sisaye, S., et al., (2005), TQM and Sustainability: Insights From Environmental Resources Management, Internal Auditing, (Jul./Aug.), Vol. 20, Iss. 4, pp. 27 - 32. )2(Liebesman, S., (2005), Quality in the Mix, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5, pp. 73 - 75. - 229 - ج٠ٝفجظِر ٠ٜظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١ٜ٠٬ ،جٳفسٜحق ُ٦٬ٞح ٖ٬ٙ ٫حك ٧س٧ُ ،ٟ٬٧ٚج٠ل ٠٧سٔ٬فجز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل ٝس ٛٞجٱؿجفذ٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل سًد٠ ٘٬ؿؾل ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ١٠ ١ٜ٠٬ؾٴل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض، جٝس٧ول ا ٩ٝسػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر جٝس ٫ؤيحٖس٦ح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝحس٦ح. أُداف ّ ظّاتع خعّٖر ٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ،ه دا االشوخراخٖسٕ،إلداراح اهيراسؾج. - 1/يف٧فذ ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،ديهف٧فذ سً٬٧ف ٧٠٢ـض ٞٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٯؿجء اؿجفجس٧ ،ٟ٦ـ ٛٝجفسٜحقًج ُ٩ٞ ٠ظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠رٜ ١٠ ،ل ٠ ١٠ػح٧ف جٝس ٟ٬٧ٚج٭س٬ر :ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر ٠ه ١ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ،ػ٧ف ؿفظر فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ،ػ٧ف ُ٬ٞ٠حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ ( ٫ٞاظفجءجز ج٠ٝفجظِر) ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠٧ ،ػ٧ف ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٝفيح ج ( ٫ٗ٬ٌ٧ٝج٠ٝدحؿفجز ٧جٚٝؿفجز) ،جٝـ٬ ٪ػ ٤ٚٚؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،يف٧فذ د٢حء اًحف ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ٥ ٟ٧ٚ٬ـج جٱًهحف ُٞه٩ ؤلحك س ٟ٬٧ٚؤؿجء س ٛٞجٱؿجفذًٖٚ٧ ،ح ٠ٝؿ ٨سػ٦ٚ٬ٚهح ٝفلهحٝس٦ح جٯلحله٬ر٧ ،ؤ٥هؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٧ ،ؿ٠ ٨لح٠٥ر ـ ٫ٖ ٛٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ٜػهؿذ ٠سٜحٞ٠ر٧ ،ـ٧ٌ٢٠ ١٠ ٛٝف نح٠ل ٬ٝ٧ك ظقثً٬ح٧ ،دػ٬ش ٬فسٜهق ٥هـج جٝسٚهُٞ ،ٟ٬٧ه٩ ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سفسدً دنٜل ٠دحنف ،دح٠ٝػفٜحز جٱلهسفجس٬ظ٬ر٠٬ٚٞٝ ،هر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 2/يف٧فذ ؤ ١٧ٜ٬ ١جٝسٚه ٟ٬٧جٯؾٴٙه ،٫ٯُيهحء اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،ظقء ؤلحل٠( ١٠ ٫ػ٧ف ج٠ٝدحؿفجز ٧جٚٝؿفجز ) ٠ػهح٧ف جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ٠٬صل فً٢ٜح ؤلحلً٬ح ٖه ٫له٬ح٘ ٢ظحع اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟدسٚؿ٠ ٟ٬لس٠ ٨٧س٬٠ق ١٠جٯؿجء ج ٫ٖ ،٫٢٦٠ٝاًهحف - 230 - ؤؾٴِٝ٧ ،٫ٙل ج٥س٠ح ٟجِٝؿ٬ؿ ١٠ؿ٧ل جِٝح ٟٝدبفلحء ؿ٬ٝل ٞٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ ،٫ٙل٧جءً ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ،ؤ٬ٔٝ ٧ف٥ح ١٠ج٬ٝ ،١٦٠ٝد٠ ١٬ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ٥ـج جٚ٠ٝسفع(.)3()2()1 ٧ـ ٛٝٯ ١ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر -د٧ظ ٤ؾحه ٬ -ػسحض ا ٩ٝيف٧فذ جفسٜهحق٣ ُ ٩ٞجٳٝسقج ٟد٠دحؿة جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ ،٫ٙػ٬ش ٬س٠ ١٠ َٙ٧صل ٥ـج جٝد٢حء ،ؤ٠ِ٬ ١ل دٜٗحءذ ٌ٢ٜح ٟس ٟ٬٧ٚـجس٧ ،٫ؿ٬ٝل ٞٝل ٛ٧ٞج٧ٝجظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٳٝسقج ٟد٧ ،٤دحٝسػؿ٬ؿ اـج ٠هح ف ٤٬ٖ ٫ُ٧افلحء ٠دؿؤ ؤ٧ ٧جقٍ ٠فجٙدر جهلل سِب٠ ٧٥٧ ،٩ٝح ِ٬هفٕ ٝهؿ ٨جٳسظح٥هحز جٔٝفد٬ر د٠ػ٧ف جٝفٙحدر جٝـجس٬ر ،ػ٬ش ؤ٠ ١صل ٥ـج جٝد٢حء ،ٳ ٚ٬سوف ؿ٧فُٞ ٣ه٠ ٩ظهفؿ سؿُ ٟ٬جٝؿ٧ف ج٦ٝح٢٦٠ٝ ٟر ج٠ٝفجظِر٢ ٫ٖ ،ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،دل ا٥ ١ـج ج٠ٝػ٧ف ٠٬ٝصل ظ٥٧ف ٢ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. -3/يف٧فذ جفسٜحق٧٠٢ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،جٝظح٢خ جٱ٢لح ١٠ – ٫٢ؾٴل جٳ٥س٠ح ٟدح٧٢ٝجػ ٫ج٬٧٢ِ٠ٝر ٠ٞٝفجظِ- ١٬ ٖ ٫ل٬ح٘ سف٬ٜق ٩ُٞ ٣ج٠ٝنحٜل جٝس٬٠٬ٌ٢ر ،ـ ٛٝؤ ١ج٧٠٢ٝـض جٝػح ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ ٫ٝؤلهحك، جٝسف٬ٜق ُ ٩ٞج٠ٝسٔ٬فجز جٝؾحفظ٬رٝ ،س٬٠٢ر جٝؿ٧جَٖ ٝؿ ٨ؤُيحء اؿجفجز ج٠ٝفجظِرٖ ،ه٫ ػ ١٬ؤ ١جٝد٢حء جٝل٧٠٢ٝ ٟ٬ٞـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ج٦ٝهحؿٕ اٝه ٩س٬٠٢هر ٧ٳء ٧ج٢س٠هحء ج٠ٝفجظِ ،١٬ا٠ٌ٢٠ ٩ٝحس ،ٟ٦ا٠٢ح ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ؤلحك س٬٠٢ر ج٧ٝٳء ج٢ٝحدَ ١٠ؿجؾهل ؤٝ٧ثهٛ ج٠ٝفجظِٞٝ ،١٬لِ٢ ٫ػ ٧سػٜ ٘٬ٚل ١٠السفجس٬ظ٬ر اؿجفجس٧ ،ٟ٦جلسفجس٬ظ٬حز ٠ٌ٢٠حس،ٟ٦ ٬ٝ٧ك ج٧ٝٳء ج٢ٝحدَ ٠ ١٠سٔ٬فجز ؾحفظ٬ر٠ ،صل ؤ٧ج٠ف ٠ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،ؤٌٟ٢ ٧ جٝػ٧جٖق ٧جٜ٠ٝحٖأز ٩ِٖٞ ،جٝفٓ ١٠ ٟؤ٠ ١صل س ٛٞج٠ٝسٔ٬فجز جٝؾحفظ٬ر ،سِسدف ؤلحله٬ر ٱٙفجف ج٧ٚٝجُؿ جٝس٬٠٬ٌ٢ر٧ ،سػؿ٬ؿ جٝل ٛ٧ٞج٠ٝفٓ٧خ ٖ٧ ٤٬جٝـ٬ ٪لهسػ٘ جٜ٠ٝحٖهإذ ؤ٧ )1(Finamore, C., (2005), Common Good, Common Sense, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4, pp. 35 - 38. )2(Childers, D., (2005), Ethics as a Strategy, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5, pp. 34 - 36. )3(Jackson, Op.cit. P46. - 231 - جٝػحٖقٖ ،ب ١ـ ٛٝٳ ِ٬سدف ٜحًٖ٬ح اـج ٠ح ٜح ١ج٠ٝلث ١ُ ١٧ٝ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٬ ،فٓد ٫ٖ ١٧س٧جٖف ٠فجظِ ١٧ٞ٠ِ٬ ١٬دح٠ٝلس ٨٧ج٧ًٞ٠ٝخ ١٠جٜٗٝحءذ٧ ،جسؾحـ جٚٝفجفجز جٝٴق٠ر ٧٠ٝجظ٦ر ج٧٠ٝج ٕٙج٬٢٦٠ٝر جٝس ٫سِسفي٧ ،ٟ٦ػل ج٠ٝنحٜل ج٬ٞ٠ِٝر جٝس٫ ()2()1 س٧جظ ٟ٦٦ؾٴل سإؿ٬س٦٠ٝ ٟ٦ح٠ ٟلئ٬ٝ٧حسٟ٦ . -4/يف٧فذ جيًٴٍ ٠ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠هحل، د٠لث٬ٝ٧ر سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل ٬ظ َ٠د٠ ١٬ػح٧ف ٜل ٠ه٠: ١هؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ،٫ـٌ٢ ٛٝفًج ٯ٧٠٢ ١ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق،١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠ؤ ٟ٥ج٠ٝػؿؿجز جٝفث٬ل٬ر٢ٝ ،ظحع ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،ـٗ٢ ٫ٖ ٛٝك جٙ٧ٝز جٝـ ٪س٠صل ٖ ٤٬ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،ؤػؿ دهئف ج٥س٠هح٠٢ ٟه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظٝ ٫س ٛٞجٱؿجفجز ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ئٜؿ ٠ؿ ٨ؤ٬٠٥ر سف٬ٜهق اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلٝ ،ظ٧٦ؿ٥ح ٖ٠ ٫ظحل د٢حء ؤ ٧سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظٜ َ٠ٴ ج٠ٝؿؾ١٬ٞ ًِ٠ح، ػ٬ش ٬لحُؿ ـ ٩ُٞ ٛٝس٧ي٬غ ،ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚؿ٦٠ح سٞه ٛجٱؿجفجز ٢٠ٝنأس٦ح٠ٜ ،ح ٬ي٬ٙ ١٠ح ٟاؿجفجز ج٠ٝفجظِر دسفظ٠ر جلسفجس٬ظ٬حس٦ح ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ٠ه١ جٚ٠ٝح٬٬ك ٧جٯ٥ؿجٕ ج٧٠ٞ٠ٝلر ،د٠ح ٫٢ِ٬ي٠ح ١جٝسقج ٟس ٛٞجٱؿجفجز ،دهإؿجء ٧جظدهحز ()3 ٠لئ٬ٝ٧حس٦ح ٖ ٫ل٬ح٘ ٧اًحف جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٢٠ٝنأس٦ح . ٧دػ٬ش ٬لح ٟ٥ـ ٫ٖ ٛٝسيٖ ٘٬٬ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز جٚٝحث٠ر ،د ١٬ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،د ١٬ؤؿجء ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾٜ٧ ،١٬٬ٞـ ٛٝجٝسٔٞخ ُ ٩ٞجٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠هر )1(Marr, B. & Gianni S., (2003), Business Performance Measurement: Past, Present and Future, Management Decision, Vol. 41, Iss. 8, pp. 680 - 687. )2(Wingfield, H. & Premier F., (2004), Internalizing Values at Premier Farnell, Strategic HR Review, (Nov./Dec.), Vol. 4, Iss. 1, pp. 16 - 19. )3(Busco, et al., Op.cit. P. 56.. - 232 - دٜ ١٬ل : ١٠جٯ٥ؿجٕ ًٞ٬٧ر جٯظلٚ٠٧ ،ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٗٝفُ٬هر ،ج٠ٝسيه٢٠ر ٖه٫ ٠فجػل سفظ٠ر ٦٠ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،جٳسوحل دهحٯًفجٕ ـجز جٝوهٞر٧ ،جٝسٔـ٬هر ج٠ٝفسؿذ ٧جٝسِ٧ ،ٟٞـ٬ ٫ٜٝ ٤ٜٞ ٛٝودغ ٠صل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ،د٠صحدر ٌ٢حً٠ح اؿجفً٬ح ٠سٜهح٠ٴ ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ٧سًه٬٧ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظَ ١٠٧ ،ص ٟج٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ٢ ٫ظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠هحز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. خعّاح تٌب ٌيّذر اهخلّٖى اهيخوّازً ،هو دا االشوخراخٖسٕ ،إلداراحاهيراسؾج ،تيٌغيبح األؽيبل ّفٕ ُذا اهيسبل ،فلد ٖينً تٌب ٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ،ه دا االشخراخٖسٕ، إلداراح اهيراسؾج ،تيٌغيبح األؽيبل ،يً خالل يسيّؽج اهخعّاح اٗخٖج(.)3()2()1 - /سػؿ٬ؿ السفجس٬ظ٬ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،فئ٬س٦ح ٧ؤ٥ؿجٖ٦ح :دػ٬ش سٝ ٟ٧ٚظ٢ر دفثحلر ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،دِ٠ح٢٧ر دِى ؤُيحء اؿجفس،٤د٦ـ ٣ج٠٦٠ٝر ،دػ٬ش ١ٜ٠٬ س٧و٬ل ٦٠٧٦ٗ٠ح اٜ ٩ٝحٖر ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دو٧فذ ؿٚ٬ٙر ٧٧جيػر ٠٧ػؿؿذ ٧ٳ سػس٠ل جٞٝدك ٩ُٞ.ؤ٬ ١س ٟس٧ي٬غ ًفٚ٬ر جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٧ ،١ؤله٧ٞخ سً٬٧ف ٦٠حٜ ٟحٖر ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٫ٜٝ ،سسٴء َ٠ ٟجٱلسفجس٬ظ٬ر ج٧٠ٝيهُ٧ر، ٧جٝس ٫س ٟس٧و٬ل ٦٠٧٦ٗ٠ح دؿٙر ٜٝحٖر ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤ٠ ٟ٧ٚ٬ ١ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دحٝسػ ١٠ ٘ٚؤ ١ؤ٥ؿجٕ ٧٠٢ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ٫ ٠٧ػح٧فٙ ،٣ؿ س ٟجلسِ٬حد٦ح ظ٬ؿًج ٙ ١٠دل ٜحٖر ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر. - /سػؿ٬ؿ جٱًحف جٜٝح٠ل ٧جٝسٗو٥ٰٝ ٫ٞ٬ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر : ػ٬ش ِ٬سدف ـ ٛٝؤ٠ ٟ٥ػح٧ف ؤ ٧ؤلهدحخ ٢ظهحع ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء )1(Frigo, Op.cit. P 38 )2(Schmidt, Op.cit. P46. )3(Kaplan & David, Op.cit. P24. - 233 - جٳلسفجس٬ظ٢٥ ١٠٧. ٫ح ٜح ١٠ ١ج٧ٝجظخ ؤ ١سسٝ ٩ٝ٧ظ٢ر سػؿ٬هؿ جٱلهسفجس٬ظ٬ر ،ج٬ٚٝهحٟ دحٝسِد٬ف ُ ١السفجس٬ظ٬س٦ح ج٠ٝػؿؿذ ٧ج٠ٝسٗ٘ ُ٦٬ٞح ٫ٖ ،و٧فذ ؤ٥ؿجٕ ٠ػهؿؿذ سس٢هح٧ل ظ٧ج٢خ ؤفدِر :جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝح ٫ٝٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر؛ ٠ؿ ٨فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر؛ جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ ٫ٞٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر؛ ٧ ٧٠٢٧سِ٧ ٟٞسً٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظِ١٬ جٝؿجؾ٧ ١٬٬ٞؿفظر فيحث ٟ٦ج٠ ٧،٫ٗ٬ٌ٧ٝؿ ٨جٝسقج ٟج٠ٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ ١٬٬ٞدؿ٬ٝل جٝلهٛ٧ٞ جٯؾٴٙ٧. ٫ٙؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٠ٝٴث٥ ٫ٖ ٟـ ٣جٝؾً٧ذ ؤ٬ ١س ٟسػؿ٬ؿ ٠ظحٳز ٚ٠٧ح٬٬ك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖٜ ٫ل ٠ػ٧ف ١٠ج٠ٝػح٧ف ج٠ٝػؿؿذٜ٧ ،ـ ٛٝسٚل٧٠٢ ٟ٬ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ١ا٩ٝ ؤفدِر ؤٙلح ٟؤ٠ ٧ػح٧ف َ٠ ،سػؿ٬ؿ ؤ٥ؿجٕ ٜل ٠ػ٧فٍ ٟ٦٢٠دنٜلٍ سٗو٧ ،٫ٞ٬سػؿ٬ؿ ؤ٢لخ جٝلدل ٝسػ ٘٬ٚؤ ٧ا٢ظحق س ٛٞجٯ٥ؿجٕ ٩ُٞ ،ؤ٬ ١س ٟجؾس٬حف ٚ٠ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝٴق٠ر ٜٝل ٙل ٟؤ٠ ٧ػ٧ف ٠ ١٠ػح٧ف ج٧٠٢ٝـض ٩ُٞ ،ؤ٬ ١فجُ ٫ٖ ٩ـ ٛٝيف٧فذ جٝسإٜؿ٠ ،ه١ جنس٠حل ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجءٜ ٩ُٞ ،ل ١٠ج٠ٝئنفجز جٝفجثؿذ٧ ،جٝسحدِهر٧ ،جٝٴق٠هر ٬ٚٝحك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٜٜلٜٝ٧ ،ل ُي ١٠ ٧ؤُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞػؿذ٧ ،يف٧فذ جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢ز ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج٧٠ٝيُ٧ر ،سِٜهك د٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - /سػؿ٬ؿ ٧ػؿجز جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر :ػ٬ش ٬هس ٟسٚلهٟ٬ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ٠ ١٠فجٜق ج٠ٝلث٬ٝ٧ر ،دػ٬ش ٜ ١٧ٜ٬هل ٠فٜهق ٠هٟ٦٢ ٠لث٧ٳ ُ ١ؤؿجء ٠٦٠ر ٠ػؿؿذ ،سل ٫ٖ ٟ٦ا٢ظحق السفجس٬ظ٬ر س ٛٞجٱؿجفذ٧ ،دػ٬ش سٜه١٧ ٜل ٧ػؿذ ؤؿجء جلسفجس٬ظ٠ ٫لثٝ٧ر ُ٦٠ ١ح٠ ٟػؿؿذ دؿٙر ٩ُٞ.ؤ٬ ١س ٟسػؿ٬ؿ السفجس٬ظ٬ر ؾحور دٜل ٧ػؿذ ؤؿجء جلسفجس٬ظ٧ ،٫دػ٬ش ٬س ٟـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ ٧اًحف جٱلهسفجس٬ظ٬ر جٯٟ ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر َ٠ ،سػؿ٬ؿ ؤ٥ؿجٕ ٧جػس٬حظحز س ٛٞج٧ٝػؿذ٧ ،فدً٦ح دو٧فذ ٠دحنفذ َ٠ ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ١ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر - 4/ 3اُٴٜ ٟحٖر ؤٖفجؿ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دحٱلسفجس٬ظ٬ر ٧جٯ٥هؿجٕ ٚ٠٧هح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،ا٬ـجً٢ح دحٝدؿء ٖ ٫ج٠ِٝل ًٖٚ٧ح ٝٲلسفجس٬ظ٬ر جِ٠ٝس٠ؿذ :ػ٬ش ٬سٙ٧هٕ ٢ظهحع - 234 - سًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ُ ٩ٞؿفظر ٜٗحءذ س٬ٗ٢ـ س ٛٞجٝؾً٧ذ ،ـ ٛٝؤ ٤٢ٳدؿ ١٠ج٢ٝحػ٬ر ج٬ًٚ٢٠ٝهر ٧ج٬ٞ٠ِٝر ،ؤ٬ ١س ٟج٬ٚٝح ٟدِ٬ٞ٠ر س٧و٬ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝٴث٠ر ُ ١جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝس٧ ٟ٬٧ٚجٯ٥ؿجٕ ٚ٠٧ح٬٬ك جٝس٠٧ ٟ٬٧ٚػفٜحز جٯؿجء ،اٜ ٩ٝحٖر ج٠ٝفجظِ ١٬جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ ٧ـ٬ ٫ٜٝ ٛٝس ٟجٝسػ ١٠ ٘ٚجلسِ٬حدٝ ٟ٦س ٛٞجٱلسفجس٬ظ٬ر جٯ٧ ،ٟجٳلسفجس٬ظ٬حز جٗٝفُ٬هر جٝؾحور د٦ح ٧ؤ٢لخ جٯلح٬ٝخ جٝٴق٠ر ٞٝس٬ٗ٢ـ. - /ج٠ٝسحدِر ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٠ٝفجظِر جٝؿ٧ف٬ر ٧٠٢ٝـض جٝس٧ ٟ٬٧ٚج٠ٝفجظِر جٝل٬٧٢ر ٱلسفجس٬ظ٬ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٧:ـٝ ٛٝي٠ح ١ظؿ٬ر ٜحٖر جِٝح ١٬ٞ٠دبؿجفذ ج٠ٝفجظِرٖ ،ه٫ ا٢ظحق ٧سػ ٘٬ٚالسفجس٬ظ٬س٦ح ج٠ٝسٗ٘ ُ٦٬ٞح ٧جِ٠ٝس٠ؿذ ٙ ١٠دل ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ػ٬ش ٬ودغ ١٠ج٧ٝجظخ جٌ٢ٝف ا٧٠٢ ٩ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دحُسدحف ٣ظقءًج ٳ ٬سظقؤ ١٠ج٬ٞ٠ِٝر جٱؿجف٬ر ٝس ٛٞجٱؿجفذ ،دػ٬ش ٬فسدً دـٛٝ ج٧٠٢ٝـض ٌ٢ح ٟجٝػ٧جٖق ٧جٜ٠ٝحٖأز ٧جٝظقجءجز ج٠ٝحؿ٬ر ٧ج٬٧٢ِ٠ٝر ٙ٧.ؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٢٠ٝحلخ ؤ ١س ٟ٧ٚاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دِ٬ٞ٠ر ٠فجظِر ؿ٧ف٬ر ) ن٦ف٬ر /فدَ ل٬٧٢ر ٢ /وٕ ل٬٧٢ر ( ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٠٧ ،١فجظِر ؿ٧ف٬ر ل٬٧٢ر ٱلسفجس٬ظ٬س٦ح٧ ،ـٞٝ ٛٝسػٚه٘ ٠ه١ ٠ؿ٠ ٨ٴث٠ر ٜلٍ ٠٦٢٠حٌٞٝ ،ف٧ ٕ٧ج٠ٝلسظؿجز ٧جٝسٔ٬فجز ،جٝس ٟٝ ٫س٠ ١ٜهإؾ٧ـذ ٖه٫ جٳُسدحف ٙ ١٠دل ٩ُٞ ،ؤ٬ ١س ٟج٠ِٝل ُ ٩ٞسً٬٧ف ؤ ٧سػؿ٬ش جٱلهسفجس٬ظ٬ر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝس٠ٜٞ ،ٟ٬٧ٚح جٙسيز ٌف ٕ٧اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٧جٝد٬ثر ج٠ٝػً٬ر د٦ح ـ.ٛٝ ٬ٙ - 6/3حك ج٠ٝئنفجز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ،جٝس ٫جفسٜق ُ٦٬ٞح ٧٠٢ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق٧ٞٝ ،١و٧ل ا٢ ٩ٝس٬ظر س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ُ ١جٗٝسفذ ج٠ٝحي٬ر٧ ،جٝسِفٕ ُ ٩ٞجٝؾً ً٧جِٝف٬ير ٞٝو٧فذ ج٠ٝلسٚد٬ٞر ٦ٝح ٧:ـ ٛٝد٦ؿٕ جسؾحـ ٠ح ٞ٬ق ١٠ ٟاظفجءجز ٠وػػر٧ ،سػٗ٬ق ١٠ؤصدز ٜٗحءس٧ ،٤س٬٠٢ر ٧سنظ َ٬ظ٧ج٢خ ج٧ ٧٠٢ٝجٳدسٜحف ٧جٱدهؿجٍ، ٧ظ٧ج٢خ س٬ٞٚه (سؾٗ٬ى) جٝسٜح٧ ،ٕ٬ٝظ٧ج٢خ جفسٗحٍ ٠لس٬٧حز جٝظ٧ؿذ. - 235 - انفصم انرابع اندراسة ادلٍداٍَة ل٬س٢ح٧ل جٝدحػش ٖ٥ ٫ـج جٗٝول ٠ح :٫ٞ٬ ادلبحث األٔل :ادلراخعة نٔنة اطر ادلبحث انثاًَ :حتهٍم انبٍاَات ٔ انحبار انفرضٍات - 236 - ادلبحث األٔل ادلراخعة نٔنة اطر ٌٖ ٫ل جٝسٔ٬فجز ٧جٝسً٧فجز جٝس٠ ٫لز جٜٗٝهف جٱؿجف٧ ٪جٝفٙحدهر ج٠ٝح٬ٝهر، ٌ٦فز ل٠حز ٧ؾوحثه ٠ٞٝفجظِر ٖ ٫ؿٝ٧ر ًٙف ،ظِٞس٦ح سسٔ٬ف ٧سس٬٠ق ُ٠ح ٜح٢ز ُ٧ .٤٬ٞؤيػز جٱؿجفذ جِٝوف٬ر سِفٕ ػفٜر ٖٜف٬ر لفِ٬ر ،سسظه ٤اٝه ٩ق٬هحؿذ جٳ٥س٠ح ٟدح٠ٝفجظِر ٧ؿ٧ف٥ح ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. ١٠٧ظح٢خ آؾف ٖب ١ق٬حؿذ ؿ٧ف جِ٠ٝفٖهر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝهحز ٖه ٫ؤؿجء جٯ٢نهًر جٝفٙحد٬ر٧ ،ق٬حؿذ ؤ٬٠٥ر ٧لحثل س٧ٝ٧٢ٜظ٬ح ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٧جٳسوحل ،ؤودػسح ٠هِ٠ ١هحٟٝ ٧ؾوحثه ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سٔ٬فز ُ٠ح ٜح ٫ٖ ١جٝلحد٘ ١٠ج٢ٝحػ٬ر ج٬ٞ٠ِٝهر سٔ٬هفج ظـف٬ح ،دػ٬ش دحسز ُ٬ٞ٠ر س٧ ٟ٬ٌ٢س٧ظ ٤٬جٝسٗحُل ده٠ ١٬ؾسٞهٕ ج٠ٝه٧جفؿ ج٠ٝحؿ٬هر ٧جٝدنف٬ر ١٠ؤظل سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفسٜقذ ُٞه ٩سؾٗه٬ى ج٧ٝلهحثل ٧سٌِ ٟ٬ج٧ِٝجثؿ٥٧ ،ـج ٬س ٟدحٳُس٠حؿ ُ ٩ٞجٝؾدفجز ٧جِ٠ٝحفٕ جٝنؾوه٬ر ٧د٠لهحُؿذ ٧لحثل س٧ٝ٧٢ٜظ٬ح ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٧جٳسوحل ١٠٧ ،ؾهٴل س٬ٞٚهل ج٠ٝؾهحًف ٧ج٠ٝسحدِهر ج٠ٝلس٠فذ ٠ُٰٝحل. اهيتبدب األشبشٖج هويراسؾج فٕ يٌغيبح األؽيبل فٕ دّهج كعرجُس٠ؿز ج٠ٝفجظِر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل ٖ ٫ؿٝ٧ر ًٙف ُٞه ٩دِهى ج٠ٝدهحؿة جِٝح٠ر ٧جٝس ٫سنٜل جٯلحك ٞٝيدً جٝؿجؾ٠ِٝ ٫ٞل س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ٧٢فؿ ؤ٦٠٥هح ٖ٠٬هح :٫ٞ٬ - 1جٝسٴث َ٠ ٟػظ ٟج٠ٌ٢٠ٝر ً٧دِ٬ر ٢نحً٦ح. - 2سًٔ٬ر ٜحٖر ج٢ٝنحًحز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز ٖ ٫ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،ؾهٴل سه٬ٖ٧ف ٜٗهحءجز دنف٬ر ٠ئٞ٥ر ٬٢٦٠حً. - 3جٳنس٠حل ُِ٠ ٩ٞح٬٬ف ٢٠حلدر س ٍ٧ٙ٧ َ٢٠جٯؾًحء - 237 - - 4جٳنس٠حل ُ ٩ٞآ٬ٝحز ٢٠حلدر س ١٠ ١ٜ٠يهدً ٧سػ٬ٞهل ٧اؿجفذ ج٠ٝؾهحًف ج٢ٝحظ٠ر ُ٢ ١نحًحز ج٠ٌ٢٠ٝر. ُذاّ ،هظيبً خّفٖر خوم اهيتبدب ،نبً ٳ دؿ ١٠سهٖ٧ف ج٠٧ٚ٠ٝهحز جٝفث٬له٬ر جٝسح٬ٝر ٠ٞٝفجظِر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل دؿٝ٧ر ًٙف : ُٖ – /نل خٌغٖى ئدارٔ ٝسػٖ ٘٬ٚحُ٬ٞر ج٠ٝفجظِر ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل دؿ٧ل ًٙفٜ ،هح٧ًٞ٠ ١دهح ٠ه١ جٜ٬٦ٝل جٝس ٫٠٬ٌ٢جٱؿجف ٪ؤ٬ ١سل ٟد٠ح :٫ٞ٬ ؤ -ؤ٠٬ ١صل ٥ـج جٜ٬٦ٝل جٝؾًً جٝس٬٠٬ٌ٢ر ٝسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر. خ -يف٧فذ جٝسفجدً ٧جٝس٢ل ٘٬د ١٬جٯ٥ؿجٕ جٝفث٬ل٬ر ٧جٗٝفُ٬ر. ض٧ -ي٧ع ؾً ً٧جٝلًٞر ٧ج٠ٝلئ٬ٝ٧ر . ؿ٠ -ف٢٧ر ٧دلحًر جٝؾًً ج٧٠ٝي٬ُ٧ر َ٠جٝصدحز ج٢ٝلد٦ٝ ٫ح. ٌ – /غبى يضبشتٕ شوٖى ٝسػٖ ٘٬ٚحُ٬ٞر ج٠ٝفجظِر ٜح ١ٳ دؿ ١٠ؤ٬ ١سل ٟجٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلد ٫د٠ح٫ٞ٬ ؤ -ؤ ٟ٧ٚ٬ ١جٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلدٗ٠ ٩ُٞ ٫ح٠٧ ٟ٬٥دحؿة سسل ٟدح٧ٝي٧ع ٧جٝصدحز ُ٧ؿٟ جٝظ٧٠ؿ ٝسػ٬ٞ٠ُ ٟٜر جٝس٧ظ ٤٬ج٠ٝػحلد٫ خ -ؤ٬ ١سي ١٠جٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلدً ٫ف٘ ٧ؤلح٬ٝخ ٧اظفجءجز ٖ٬٢ر ٞٝسػٚه٘ ٠ه١ ظؿ٬ر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٝسإٜؿ ١٠ؿٙس٦ح ٧لٴ٠ر جٝسد٬٧خ ٦ٝح ض -ن٧٠ل جٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلد٠ ٩ُٞ ٫ظُ٧٠ر ٠لس٢ؿ٬ر (ؿجؾ٬ٞر ٧ؾحفظ٬ر) ٠ػؿؿذ ؿ٬ٙ -ؿ ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝػحلد٬ر ؤ٧ٳ دإ٧ل ٬٧سًٞخ ـ٠ ٛٝظُ٧٠ر ؿٖسف٬ر ٢٠حلدر . ٥ه -جسدحٍ ٠دؿؤ سٚل ٟ٬ج٠ِٝل -٧جُس٠حؿ جٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلد٠ ٩ُٞ ٫ظُ٧٠ر ٢٠حلدر ١٠جٝسٚحف٬ف ٧ج٧ٚٝجث ٟج٠ٝح٬ٝهر (سحف٬ؾ٬ر – ظحف٬ر – ٠لسٚد٬ٞر). - 238 - ق -س٧جٖ٘ جٌ٢ٝح ٟج٠ٝػحلد َ٠ ٫جٜ٬٦ٝل جٝس٠ٌ٢٠ٞٝ ٫٠٬ٌ٢ر ١٠ؾهٴل اظهفجء ٧سػ٠ ٘٬ٚػحلدر ج٠ٝلئ٬ٝ٧ر . – /اإلسرا اح ٜح ١ٳدؿ ٠ ١٠فجُحذ سٚل ٟ٬ج٧ٝجظدحز د ١٬جٝؿ٧جثف ج٠ٝؾسٗٞهر دػ٬هش ٳ ٬لهسإصف نؾه ٧جػؿ دِ٬ٞ٠ر ١٠ؤ٦ٝ٧ح ٯؾف٥ح. – /اهنفب ث اهّغٖفٖج جؾس٬حف ج ١٬ٌٗ٧٠ٝجٯٜٗحء ٧٧يِ ٫ٖ ٟ٦ج٠ٝفجٜق ج٢٠ٝحلدر ٠٧ح ٬سي ١٠ـ٠ ٛٝه١ ٧وٕ ؿٌ٧ٞٝ ٘٬ٙحثٕ ج٠ٝؾسٗٞر ٧دف٢ح٠ط ٠فلٝ ٟ٧سؿف٬خ جِٝح ٫ٖ ١٬ٞ٠ج٠ٌ٢٠ٝهر د٠هح ٬سي ١٠ػل ١جؾس٬حف٧٧ ٟ٥يَ ٜل ٫ٖ ٌٕ٧٠جٜ٠ٝح ١ج٢٠ٝحلخ. – /ركبتج األدا فٙحدر جٯؿجء ٖ ٫جٱؿجفجز جٝسحدِر ٧ـٝ ٛٝسػٜٗ ٘٬ٚهحءذ ُح٬ٝهر٠٠٧ ،هح ٬ظهخ ٠ٴػٌس ٤يف٧فذ جٳٝسقج ٟد٠لس٬٧حز ؤؿجء ٠ؾًً ٦ٝح ٠٧فل٠٧ر ٧اـج ٠هح ٧ظهؿ ج٪ ج٢ػفجٕ ُ٥ ١ـ ٣ج٠ٝلس٬٧حز ٖ٬ظخ ؿفجلس٧٧ ٤يَ جٱظفجءجز جٞ٬ٜٗٝر ٝسوهػ٬ػ٧ ،٤ سس ٟفٙحدر جٯؿجء ج٠ح دحًٝفٚ٬ر ج٠ٝدحنفذ ؤ٬ٓ ٧ف ج٠ٝدحنفذ . – /عرق اهخؤند دػ٬ش سٜٗل جٝسإٜؿ ١٠وػر ٧ؿٙر جٝد٬ح٢حز ج٠ٝػحلد٬ر ج٠ٝلهظٞر ٖه ٫جٝهؿٖحسف ٧جٝلظٴز ٧ج٠ٝػحٌٖر ُ ٩ٞؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ج ٪سٴُخ ؤ ٧جؾسٴك. أٌّاػ اهيراسؾج فٕ يٌغيبح األؽيبل تدّهج كعر:خٌلشى اهيراسؾج فٕ يٌغيبح األؽيبل تدّهج كعر ئهٓ ٌّؽًٖ - /يراسؾج خبرسٖج ٖلّى تِب نل يً دّٖاً اهيضبشتج ّينبخة اهيراسؾوج اهخبرسٖج ُّٕ اهينبخة اهيشسوج فٕ ّزارث االكخضبد - 239 - - /ئداراح اهيراسؾج اهداخوٖج فٕ يٌغيبح األؽيبل اهخٕ خشوبُى اهدّهوج تٌشتج يً رأشيبهِب أّ خيٌضِب ايخٖبزاح داخل اهدّهج ،ئظبفج ئهٓ ّضداح اهخودكٖق اهداخوٕ ّاهخٕ خى خشنٖوِب داخل يٌغيبح األؽيبل اهرتضٖج ّغٖر اهرتضٖج. - /اهيراسؾج اهخبرسٖج ّاهخٕ ٖلّى تِب نل يً دّٖاً اهيضبشتج ّاهينبخة اهخبرسٖج تخنوٖف يً األيبٌج اهؾبيج هرئبشج اهّزرا . ()1 - / /دّٖاً اهيضبشتج سإلك ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر ٖ ٫ؿٝ٧ر ًٙف ُح ٟ1973 ٟد٧٠ظخ جٚٝهح ١٧٢فٙه)5( ٟ ٝل٢ر ،ٟ1973جٝـ ٪ؤظف٬ز ُ ٤٬ٞدِى جٝسِؿ٬ٴز ،ػس ٩وؿف جٚٝح ١٧٢جٝظؿ٬ؿ ٝؿ٧٬ج١ ج٠ٝػحلدر فٝ )4( ٟٙل٢ر ٟ1995ج٧٠ِ٠ٝل د ٤ػح٬ٝحً٧ ،جٝـُ ٪ؿّل د٧٠ظخ جٚٝح ١٧٢فٙهٟ (ٝ )12ل٢ر :ٟ1999 - / / /ختؾٖج اهدّٖاً ّأُدافَ: ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر دؿٝ٧ر ًٙف ظ٦حق ٠لسٚل ٤ٝ ،نؾو٬ر جُسدحف٬ر٬ ،سدهَ جٯ٬٠هف (فث٬ك جٝؿٝ٧ر) ٠دحنفذ٧٠ ٤ٝ٧ ،جق٢ر ؾحور ٠لسٞٚر. - / / /اهسِبح اهخبظؾج هركبتج اهدّٖاً: -1ج٧ٝقجفجز ٧جٯظ٦قذ جٝػ٬٠٧ٜر جٯؾف.٨ -2ج٬٦ٝثحز ٧ج٠ٝئللحز جِٝح٠ر. -3جٝنفٜحز جٝس ٫سلح٦٬ٖ ٟ٥ح جٝؿٝ٧ر د٢لدر ٳ سٚل ُ ١٠ )%51( ١فؤل٠ح٦ٝح. -4جٝظ٦حز جٝس ٫سػول ُ ٩ٞؿُ ١٠ ٟجٝؿٝ٧ر ،ؤ ٧سي٦ٝ ١٠ح جٝؿٝ٧ر ػهؿ ؤؿ٢ه٩ ١٠جٝفدغ ،ؤ ٧س ٛٞج٧٢٠٠ٝػر ج٠س٬حقجً ٳلسٔٴل ج٧٠ٝجفؿ جًٝد٬ِ٬ر ؤ ٧اؿجفذ ٠فٖ٘ ٠ه١ ج٠ٝفجٖ٘ جِٝح٠ر ٞٝؿٝ٧ر. -5جٝظ٦حز جٝس٬ ٫وؿف د٦ح س ٕ٬ٜٞؾحه ١٠جٯ٬٠ف ؤ ٧دٚهفجف ٠ه٠ ١ظٞهك ج٧ٝقفجء. )ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدرًٙ ،ف( )1(http/:abq.gov.qa/state audit bireau - 240 - - / / /أٌّاػ اهركبتج اهخٕ ٖيبرشِب اهدّٖاً: جٝفٙحدر جٝلحدٚر ُ ٩ٞج٢٠ٝحٙوحز ٧ج٧ِٚٝؿ ٞٝظ٦حز جٝػ٬٠٧ٜر ،جٝس ٫سد٠٬ٙ ْٞر ٜهل ٦٢٠ح 500000ف٬حل ًٙف٢( ٪ػ137000 ٧ؿ٧ٳف ؤ٠فٖ )٫ٜ٬إٜصف. جٝفٙحدر جٝٴػٚر ٧جٝفٙحدر ج٠ٝقج٢٠ر ُٜ ٩ٞحٖر جٝظ٦حز جٝؾحيِر ٝفٙحدر جٝؿ٧٬ج.١ - / / /اهخلبرٖر اهخٕ ٖؾدُب اهدّٖاً ّ نٖفٖج يخبتؾخِب ٬د ْٞجٝؿ٧٬ج٠ ١ٴػٌحس٧ ٤س٧و٬حس ٤ا ٩ٝجٝظ٦حز جٝس ٫س ٟسؿ٦ٚ٬ٙح د٧٠ظخ سٚهحف٬ف ؿ٧ف٬ر٬٧ ،د٢ ْٞلؾر ٥ ١٠ـ ٣ج٠ٝٴػٌحز ٧جٝس٧و٬حز ا ٩ٝج٧ٝق٬ف ج٠ٝؾهسه ٧٧ق٬هف ج٠ٝح٬ٝر دح٢ٝلدر ٞٝظ٦حز جٝػ٬٠٧ٜر. ٥ ٩ُٞ٧ـ ٣جٝظ٦حز ٧٠جٖحذ جٝؿ٧٬ج ١دفؿ٧ؿ٥ح ُ ٩ٞس ٛٞج٠ٝٴػٌحز ٧جٝس٧وه٬حز هح. هحف٬ؽ سد٦ٔ٬ٞههح د٦ه ه ١سه هحفًج ٠ه هًح جُسده هح٧ق (٠٧٬ )30ه هفذ ٳ سسظه هٴل ٖسه ؾه ٠ٜح ٬وؿف جٝؿ٧٬ج ١سٚف٬فجً لً٬٧٢ح ُ ١جٝػلحخ جٝؾسحٞٝ ٫٠ؿٝ٧رٜ٧ ،ـ ٛٝسٚحف٬ف له٬٧٢ر ٜٝل ١٠ج٧ٝػؿجز جٳٙسوحؿ٬ر جٝؾحيِر ٝفٙحدس ٤دنإ ١جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر جٝؾسح٬٠هر ٝسٞهٛ ج٧ٝػؿجز. – /3ينبخة اهيراسؾج اهخبرسٖج : س ٟسوٜ٠ ٕ٬٢حسخ ج٠ٝفجظِر جٝؾحفظ٬ر ٧ج٠ٝلظٞر ٖ ٫لظٴز ٧قجفذ جٳٙسوهحؿ دؿ٧ل ًٙف ا ٩ٝجٯفدِر جٜٝدحف ٧جٜ٠ٝحسخ جٯؾف٥٧ ،٨ـ ٣جٜ٠ٝحسخ ٬س ٟس٦ٗ٬ٜٞح د٠٦٠هحز ٠فجظِر ٠ػؿؿذ ٠لدٚح ل٧جء ٙ ١٠دل جٯ٠ح٢ر جِٝح٠ر ٝفثحلر ٠ظٞك ج٧ٝقفجء ٖ ٫ؿٝ٧هر ًٙف ،ؤٙ ١٠ ٧دل ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر ٖ٠٦٠ ٫حز ٠فجظِر ؾحور ٬س ٟس٧و ٕ٬ج٠٦٠ٝهحز ٠لدٚح .دحٳنسفج٠ َ٠ ٛفجظِ ٫ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر ٧انفجٕ ٜح٠ل ٙ ١٠دل اؿجفذ جٝفٙحدر ُ ٩ٞجًٚٝحٍ جٳٙسوحؿ. ٪ ّ - /ضداح اهيراسؾج اهداخوٖج فٕ دّهج كعر س٬٠ق ج٧ٝيَ جٳٙسوحؿ ٪دؿ٧ل ًٙف ٖ ٫جٝل٧٢جز جٯؾ٬فذ دسًه٧فجز لهفِ٬ر. ٜ٧ح٦ٝ ١ـ ٣جٝسً٧فجز ُؿذ سإص٬فجز ؾحور ٦٢٠ح ٖ٠٬ح ٬سِّ ٘ٞدسػؿ٬ؿ ًف٘ جٝسهإ٦ٝ ٟٞٙهـج - 241 - ج٧ٝيَ جٝظؿ٬ؿ ٧س٧ي٬غ جٝفئ٬ح ٳسؾحـ جٝسؿجد٬ف جٝٴق٠ر جٝس ٫س٠ ١٠ ١ٜ٠ظحفجذ ٢ل٘ ٧٠٢ جٝدٞؿج ١جٯؾف٧ ٨جٝسِح٠ل ٦ِ٠ح دٜل ٢ؿ٬ر ٙ٧.ؿ ؤٙفز جٝؿٝ٧ر اوٴػحً ٬ٜٞ٬٥حً ٳٙسوهحؿ٥ح ٠٧ئللحس٦ح ج٥س٠ز ٖ ٫ظح٢خ ٤٢٠دسً٬٧ف جٱؿجفذ ٧سػؿ٬ؿ ؿ٧ف ظؿ٬ؿ ٦ٝهح ٠٠هح ؤسهحع جٗٝفور ٯ٠ٌ٢ر ج٠ٝفجظِر ٝسً٬٧ف ًدِ٬ر ُ٦ٞ٠ح ٧سً٬٧ف س٬٢ٚحس٦ح. ٙ٧ؿ ظِٞز س ٛٞجٱوٴػحز ١٠د ١٬ؤ٥ؿجٖ٦ح جٝفث٬ل٬ر اؿؾحل سٔ٬٬فجز ظ٥٧ف٬هر ُ ٩ٞجٝل٬ٜ٧ٞحز ٧ج٧٠ٝج٧ ٕٙدحٝسح ٫ٝاؿؾحل صٚحٖر ظؿ٬ؿذ سئؿ ٪دح٠ٝسِح٧ ١٬ٞ٠ج٠ٝلهئ١٬ٝ٧ ا ٩ٝسٔ٬٬ف فئ٬س ٟ٦جسظح٠ ٣فٜق٬ر جٝلًٞر ٧ا ٩ٝج٠ِٝل ُ ٩ٞسٚحل ٟؤؾـ جٚٝفجف ؤ٠ ٧نحفٜر ٜل جٯًفجٕ ٖ ٫جسؾحـ٧ ٣ا ٩ٝافلحء ٟ٬ٙسيحٖف جٝظ٧٦ؿ ٧جٜٗٝحءذ. ٠ٜح ظِٞز س ٛٞجٱوٴػحز ١٠دٓ ١٬ح٬حس٦ح سػؿ٬ش جٯ٠ٌ٢ر ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝفٙحد٬ر ػس٩ سسإ٠ َ٠ ٟٞٙػ٦ً٬ح ٧ٖ .يِز ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل جلسفجس٬ظ٬حز ٝسػؿ٬ش ًف٘ س ٟ٬ٌ٢جٱؿجفذ ٧سوفٖ٦ح ل٧جء ٜح ١ـ ٛٝدس٧ظ ٤٬جٱؿجفذ ٢ػ ٧ج٧٠ٝجً ١ؤ ٧اؿؾحل ٠ق٬هؿ ٠ه ١جٝسٌ٢هٟ٬ ج ٩ُٞ ٫٠ِٞٝج٬٦ٝحٜل جٝس٬٠٬ٌ٢ر. ٠ٜح س ٟجٝسف٬ٜق ُ ٩ٞؤ٬٠٥ر جلسٔٴل ٧لحثل ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر ٧جٳسوحل دنٜل ؤٖيل د١٬ جٱؿجفجز ٧د ١٬جٱؿجفجز ٧ج٠ِٝٴء ػس٬ ٩س ١ٜ٠ج٧٠ٝجً ١٠ ١جٳ٢سٗحٍ دحٝؾؿ٠حز ٖ ٫ؤػل١ جٌٝف.ٕ٧ ٥ ٫ٖ٧ـج جٝل٬حُ٘ ،فٖز ج٠ٝفجظِر سً٧فج ٥ح٠ح ١٠ػ٬هش ؿ٧ف٥هح ٧ؤ٥هؿجٖ٦ح ٧٠جٜدر ٖ ٫ـ ٛٝسً٧ف ؿ٧ف ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٧س٠حن٬ح َ٠جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٝظؿ٬ؿذ ٯ٥ؿجٖ٦ح. ٙ٧ؿ س٠صل ـ ٛٝد٧ظ٧ؿ ظ٦حق فٙحد٠ٌ٢٠ ٫ٖ ٫حز جٯُ٠حل ٠ه ١ؾهٴل جٌ٢ٝهحٟ ج٠ٝػحلد٧٧ ٫ظ٧ؿ ج٠ٝؿ ٘ٙجٝؿجؾ ٫ٞجٝـ٬ ٪سدَ اؿجف٬ح جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ،ؤ٥ ٧ه ٫ج٠ٝفجظِهر جٝس ٫سس ١٠ ٟؿجؾل جٝلًٞر جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ٗ٢ل٦ح ُ ٩ٞج٧ٝػؿجز جٝسحدِر ٦ٝح ٖ ٫٦فٙحدر ـجس٬هر س٠حفل٦ح ج٧ٝػؿجز جٚٝحث٠ر دحٝس٬ٗ٢ـ ٧ج٠ٝنفٖر ُ.٤٬ٞ دّر ّزارث اهيبهٖج فٕ ئدارث اهيراسؾج فٕ يٌغيبح األؽيبل فوٕ دّهوجكعر - 242 - دؿج٬ر ٜح ١ؿ٧ف ٧قجفذ ج٠ٝح٬ٝر ؤلحل٬حً ٖ ٫اظفجء ٦٠ح ٟج٠ٝفجظِر ٖه٠ٌ٢٠ ٫هحز جٯُ٠حل جٝس ٫سسدَ ٧٠جق٢ر جٝؿٝ٧ر ١٠ؾٴل ٠فجظِر ظ َ٬٠جٱ٬فجؿجز ٧ج٠ٝوهفٖ٧حز، ٠ ٧فجٙدر س٬ٗ٢ـ ج٧٠ٝجق٢حز ج٠ٝؾوور ٧سسدَ جٝوفٕ ٧سؿًٞ ٘٬ٙدحز جٝؿَٖ جٝوهحؿفذ ُ ١س ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز ٠ُ٧ل جً٠ٝحدٚحز جٝل٬٧٢ر د ١٬لظٴز ٧قجفذ ج٠ٝح٬ٝهر ٧لهظٴز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل. االخسبُبح اهضدٖذج فٕ اهيراسؾج تدّهج كعرن٦ؿز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل دؿٝ٧ر ًٙف سً٧فجز لفِ٬ر ٖ٠ ٫ظحل ًف٘ ا٢ظهحق ؤ٢نًس٦ح ٢س٬ظر ُؿذ ُ٧ج٠ل ٢ـٜف ٦٢٠ح ؾحور جٝئً٧حز ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝسً٧ف جٝؿٓ٧٠٬فجٖ٫ ٧جفسٗحٍ ج ٫ُ٧ٝديف٧فذ سٚؿ ٟ٬ؾؿ٠حز ٠سُ٧٢ر ٧ـجز ظه٧ؿذ ،ؾحوهر ٖه٬٠ ٫هؿج١ ج٠ٝفجظِر ٝي٠ح ١جٳلسِ٠حل جٯ٠صل ٧٠ٞٝجفؿ ٧ؿُ ٟاظهفجءجز سٚه ٟ٬٧ج٠ِٝهل جٱؿجف٪ ٧ج٠ٝح. ٫ٝ ٙ٧ؿ لِز ػ٠٧ٜر ًٙف ٖ٥ ٫ـج ج٬٠ٝؿج ١ا ٩ٝجسؾحـ ٠دحؿفجز سيٝ ١٠ٲؿجفذ جٚٝؿفذ ُ٠ ٩ٞظحفجذ جٯ٧يحٍ جٝػح٬ٝر ٧سئ ١ّ٠جٳلسظحدر ا ٩ٝػحظ٬حز جٝؿٝ٧ر جٝػح٬ٝر ٧ج٠ٝلسٚد٬ٞر . ٙ٧ؿ س٠صٞز جٝسظفدر جًٚٝف٬ر ٖ ٫ؿُ ٟدف٢ح٠ط جٝسإ٬٥ل جٝنح٠ل ٜٞٝه٧جؿف ٧ؤ٠ٌ٢هر جٝسنٔ٬ل ٧سدٌ٢ ٫٢ح ٟجٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر ٖ ٫ج٠ِٝل جٱؿجف.٪ ٥ـج جٝسً٧ف جٝػحول ٖ ٫جٝنئ ١٧جٱؿجف٬ر سًٞخ جُس٠حؿ ؤلح٬ٝخ ػؿ٬صر ٠٧ػسه٨٧ ظؿ٬ؿج ٗ٬ٌ٧ٝر ج٠ٝفجظِر .ؤؿ ٨ا٧ ٩ٝيَ ؤلك فٙحدر ظؿ٬ؿذ س٦هؿٕ اٝه٠ ٩لهحُؿذ جٝلًٞحز ج٬ِٞٝح ٧ج٠ٝؿ٬ف٧ ١٬ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح ُ ٩ٞسػل ١٬اؿجفذ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل ٧سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ ٧ؾؿ٠ر جٝوحٝغ جِٝح ٟدحًٝفٚ٬ر جٯ٠صل د٠ح ٬فل ٫جٝصٚر د ١٬ج٠ٝه٧جً١ ٧جٱؿجفذ. ٧س٠ػ٧فز ج ٟ٬ٚٝجٝس٬ ٫ظخ ؤ ١سػ٥ ٟٜـ ٣جٗ٬ٌ٧ٝر ػ٧ل جُسدحف ج٠ٝفجظِهر ؤلحلهح اػؿ٢٧ٜ٠ ٨حز جٝظ٦حق جٱؿجف٠ٌ٢٠ ٫ٖ ٪حز جٯُ٠حل دحٝؿٝ٧ر. - 243 - ٧سفسٜق ُ٠ ٩ٞدحؿة ج٠ٝلحءٝر ٧ي٠ح ١ظؿ ٨٧ج٬ٞ٠ِٝحز ٧ظ٧ؿس٦ح ٜ٧لهخ صٚهر ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر . ٧سًٞخ ٥ـج جٝس٧ظ ٤جٝسف٬ٜق ٌُ٢ ٩ٞح ٟفٙحدر ؿجؾ٬ٞر ظؿ٬ؿ ٠س٢حل٘ ٬لحُؿ جٱؿجفجز ُ ٩ٞؿُ٠ ٟلحف ج٠ٝلحءٝر ٩ُٞ٧سً٬٧ف ٌ٢ح٠٧ِٞ٠ ٟحز ١٠ ١ّٜ٠٬ؤؾـ ٙهفجفجز وهحثدر ٧سٚؿ٠٧ِٞ٠ ٟ٬حز ػ٧ل ٢سحثط ج٬٦ٝحٜل جٝس٬٠٬ٌ٢ر ِٖ٧ح٬ٝس٦ح٧ .افلحء سٔ٬٬ف ظهـفٖ ٪ه٫ س٧ظ٦حز جٝلًٞحز جٝس٬ٗ٢ـ٬ر ٝسؿُ ٟ٬ج٠ٝفجظِر د٠ح ٦٢ٜ٠٬ح ١٠سٚؿ ٟ٬ج٠٧ِٞ٠ٝهحز ػه٧ل جٝسوفٖحز ج٠ٝح٬ٝر ً٠٧حدٚر جٯُ٠حل ٧جٱظفجءجز جٱؿجف٬هر ٧جٳٙسفجػهحز ج٧ًٞ٠ٝدهر ٠ٝلحُؿس ٩ُٞ ٟ٦سٔ٬٬ف جٯ٠ٌ٢ر ج٠ٝح٬ٝر ٧جٝفٙحد٬ر ٧سً٬٧ف٥ح ٌ٢ ١٠ح٠ ٟفٜهقِ٬ ٪س٠هؿ ُ٧ ٩ٞقجفذ ج٠ٝح٬ٝر ،ا ٩ٝسٗ٬٧ى جٝلًٞحز ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل٧ ،سهؿٌُ٢ ٟ٬هفذ جٚٝهٟ٬ جٝظ٠حُ٬ر ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞسدحؿل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ٧افلحء جٝصٚر ج٠ٝسدحؿٝر. ٧س٠صٞز ج٠ٝفجظِر ٖ٥ ٫ـج جٱًحف جٝظؿ٬ؿ دِ٬ٞ٠ر سٚه٠ ٟ٬٧س٧جوهٞر سنه٠ل ٜهل ج٢ِٝحوف جٝس ٫سلحُؿ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ُ ٩ٞسػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح ٧اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٠صل جٌٟ٢ٝ ٧جٱظفجءجز ٧جٝس. ٟ٬ٌ٢ دػ٬ش ؤودػز ٗ٬ٌ٧ر ج٠ٝفجظِر ٠وؿفج ٥ح٠ح ٠٧ِٞ٠ٞٝحز ل٧جء ٜح ١ـٝه٠ ٛه١ ؾٴل جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫ج ٌٟ٢٠ٝجٝـّٖ٧٬ ٪فٌ٢ ٣ح ٟجٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر ؤ ١٠ ٧ؾهٴل ِ٠ح٢٬هحز ج٠ٝفجظِ٢ُ ١٬ؿ ٬ٙح ٟ٦٠دِ٬ٞ٠حز ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر جٝس٬ٞٚؿ٬ر(. )1 (٠ )1ػ٠ؿ ؤػ٠ؿ ،ؿ٧ف ٧ػؿجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫جٯظ٦قذ جٝػ٬٠٧ٜر٧ ،ؤصف٥ح ُ ٩ٞفٙحدر جٯظ٦قذ ج٬ِٞٝح ٞٝفٙحدر، ٧فٙر ًٙف٬ر ٖ ٫اًحف ج٧٠ٝي ٍ٧ج ٫٢ٗٝجٝصحٝش،جٝـ ٪ل٢٬حٙم ٖ ٫جٝؿ٧فذ جِٝحنفذ ٞٝظ٬ِ٠ر جِٝح٠ر ٠ٞٝظُ٧٠هر جِٝفد٬ر ٖ ٫جٝلِ٧ؿ٬ر ،2009،ه ه .12 – 3 - 244 - ادلبحث انثاًَ حتهٍم انبٍاَات ٔانحبار انفرضٍات ٝسػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ جِٝح٥ ١٠ ٟـج جٝدػشٖٚ ،ؿ ٙح ٟجٝدحػش دحنسٚح٘ لسر ٠سٔ٬فجز٬ ،فسٜق ُ٦٬ٞح ٥ـج جٝدػش٫٥٧ ، ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٖ٠٠ ٫حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر، ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫س٧ي٬غ ؤدِهحؿ ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل، ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫ ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ١سػل ١٬ؿفظهر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز، ؤصف سًد ٘٬جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ٫ ُ٠٧ٚ٠ ٩ٞحز ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر. دحٱيحٖر ا ٩ٝي٧جدً افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٖ ٫جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٬٧لِ ٩جٝدحػش ١٠ؾٴل ٥ـ ٣جٝؿفجلر ا ٩ٝجؾسدحف وػر جٗٝف٧ى ج٭س٬ر: .اهفرط األّلٌُ :بم ؽالكج ذاح دالهج ئضضبئٖج تًٖ يفِوّى تعبكوج األدا اهيخّازً ّ خعّر اهفنر اهيضبشتٕ: ٚ٢٬٧ل٥ ٟـج جٗٝفى اٖ ٩ٝفيٖ ١٬فُ١٬٬ ٢٥ - 3حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د٦ٗ٠ ١٬ه ٟ٧دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق٧ ١ سً٬٧ف ٗ٠ح ٟ٬٥س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. - 245 - ٢٥ - 4ح ٛيف٧فذ ٝسػ٧ل س ٟ٬٬ٚؤؿجء ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر، ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ١٠ ،ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ ٪ا٠ ٩ٝؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ -2اهفرط اهذبٌٕ: ٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د٠ ١٬فجظِر ٬ٙ٧حك ٧سٚه ٟ٬٧ؤؿجء ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ًٖٚ٧هح ٠ٝهؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫د ١٬سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر. -3اهفرط اهذبهد: ٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر)٧،دهٜ ١٬هل :١٠ فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ .سً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫- اهفرط اهراتؼ: ٢٥حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫د ١٬سِق٬ق جٝؿ٧ف جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦هقذ جٝفٙحدهر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ٖ ٫سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. خضيٖى أداث اهدراشج اهخعتٖلٖج:ٖ ٫ي٧ء ؤ٥ؿجٕ ٖ٧ف٧ى جٝدػش جٝلحد٘ جٱنحفذ ا٦٬ٝحٖٚ ،ؿ س ٟسو ٟ٬٠جلهس٠حفذ جلسد٬ح٬ ،١س٠صل ٥ؿٖ٦ح جٝفث٬ل ٫ٖ ٫ظ َ٠جٝد٬ح٢حز ١٠ؤٖفجؿ ٠ظس َ٠جٝدػش ٢٬ُ٧سٙ٧. ٤هؿ ٠فز ُ٬ٞ٠ر اُؿجؿ جلس٠حفذ جٳلسد٬ح ١دِؿذ ٠فجػل ،ا ٩ٝؤ ١س ٟجٝس٧ول اٝه ٩وه٧فس٦ح ج٦٢ٝحث٬رٙ٧ ،ؿ س٠صٞز ٥ـ ٣ج٠ٝفجػل ٖ:٫ - 246 - - /يرضوج خضيٖى ّئؽداد اشخيبرث االشختٖبً: ٙ٧ؿ سي٢٠ز ٥ـ ٣ج٠ٝفػٞر جٝػو٧ل ُ ٩ٞدِى جٯٖٜحف ٧ج٠ٝسٔ٬فجز ٠ه٧ ١جٙهَ جلسٚفجء جٝؿفجلحز جٝلحدٚر ٖ٧٠ ٫ي٠ ٍ٧ؿؾ:٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٢٦٠ٝ ،٫ر ج٠ٝفجظِر٧ ،د٧ظ ٤ؾحه :ؿفجلر (ؾحٝؿ ٝد٬٬خ، ٧ )2006ؿفجلهر (٧ )frigo , 2002ؿفجلهر ( ٧(COSO‟S, 2004ؿفجلهس٫ (٧ )(Fletcher & Darlene 2004،ؿفجلهر٧ ،(Schmidt, 2005( ،ؿفجلهر )٠ َ٠ ،(Busco, et al., 2005فجُحذ سً٬٧ف دِى ج٧ِٝج٠ل ؤ ٧ج٠ٝٴ٠هغ جٯلحله٬ر ٝٲًحف جِٝح ٟجٚ٠ٝسفعٝ ،ي٧جدً افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،هؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٠ ٫ٖ ،١ػ ً٬ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٙ٧ؿ س ٟسوٙ ٟ٬٠حث٠ر جٳلسد٬ح،١د٦ؿٕ ٬ٙحك آصحف سًد٠ ٘٬ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٜ ٩ُٞ ،١ل : ١٠ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧،سًه٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ٧ ،٫ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ايحٖر ا ٩ٝلؿ ٖظ٧ذ جٝسِٙ٧حز د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧د ١٬ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ٙ٧.ؿ ٙح ٟجٝدحػش دبظفجء ٚ٠حدٴز س٬٦٠ؿ٬ر ،دِؿ اُؿجؿ سو ٟ٬٠ؤٝ٧هٚٞٝ ٫حث٠هر، ػ٬ش سي٥ ١٠ـج جٝسو ٟ٬٠جِٝؿ٬ؿ ١٠ج٠ٝسٔ٬فجز. ٢ُ٧ؿ ج٬ٚٝح ٟدبظفجء جٚ٠ٝحدٴز٧ ،س٧ظ ٤٬جٯلثٞر ،ؤٞٝ ١ٜ٠دحػهش سػؿ٬هؿ ؤ ٪سٞهٛ جٯلثٞر٬ ،فسدً دؿفظر ؤٜدف د٧٠ي ٍ٧جٝدػش٧ ١٠ ،ظ٦ر جٌ٢ٝف ج٬ٞ٠ِٝر٠ٜ ،ح س ٟسػؿ٬هؿ جٯٗٝحٌ ٧جِٝدحفجز جٝس ٫سي٢٠س٦ح س ٛٞجٯلثٞر ١ٜ٠٬ ٫ٜٝ ،جٝس٧ول ا ٩ٝؤٗٝحٌ ـجز ٩٢ِ٠ ٧جػؿ ؤ٠ ٧سٚحفخ ،دح٢ٝلدر ٯٙ ٪حفة ٦ٝح ٙ٧.ؿ س ٟجٳ٥س٠ح ٟد٦ـج جٝظح٢خ ،دٔ٬ر سػٍ٧٢ ٘٬ٚ ١٠جٝؿٙر ٧ؿفظر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞس ٛٞج٠ٝسٔ٬فجزٙ٧ ،ؿ جلسٚف فؤ ٪جٝدحػش ُ ٩ٞؤ ١سسي١٠ ٙحث٠ر جٳلسد٬ح ١صٴش ٧سلِ٠ ١٧سٔ٬فًج ،ؾيِز ٦ٜٞح ٳؾسدحف Kruskal-Wallis Test One-Way Analysis of VARIANCE ٝسػ٬ٞل جٝسدحِٝ ١٬ؿذ ُ٢٬حزٍ ٠لسٞٚرٍ . - 247 - اهسدّل ركى ( ) / / يخغٖراح اهدراشج اهخعتٖلٖج ،يضٌفج ّفلًب هيسيّؽبخِب اهرئٖشٖج أركبى اهيخغٖراح يسيّؽبح خضٌٖف اهيخغٖراح ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠٧ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ٠٠ ٫ٖ ،٫حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ، هحٖر ،ٱؿجفجز هر ج٠ٝيه هحؿ ج٠٬ٚٝه ه٬غ ؤدِه ه ٫س٧يه ٖه ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظس٢٠ َ٠نأز جٯُ٠حل جًٚٝف٪ ؿ٧ف ٠ؿؾ : ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١سظؿ٬ؿ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدهحؿة ٧جٗٝهف٧ى ٧جِ٠ٝح٬٬ف جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر. ؿ٧ف ٠ؿؾ : ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١فَٖ ؿفظهر ٜٗهحءذ ٧سًه٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ جٝؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾحفظ ٫ٖ٧ ،٫سًه٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِٖ ٫ه٠ ٫ظس٠هَ ٢٠نأز جٯُ٠حل جًٚٝف.٪ ؿ٧ف ٠ؿؾ : ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٢٠ ٟنأز جٯُ٠حل، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز . ي٧جدً افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠هل٠ٝ ،هؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ه٧جق ١ٱؿجفجز ه ٟ٬٧ج٠ٝسه ه٧ـض جٝسٚه هحٖر٠٢٧ ،ه ج٠ٝيه ج٠ٝفجظِر ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح ،د٢٠نهأز جٯُ٠هحل ٧جٝظ٦حز جٝؾحيِر ٞٝفٙحدر ٖ ٫جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر . (األشئوج) اهيخغٖراح 17-4 53 - 46 14 8 45-18 28 65 - 54 12 78 – 66 13 93 – 79 15 ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ، )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش. ٟ2010 ، - 248 - ؽدد ٧سفس٬دًح ُ ٩ٞـٖٚ ،ٛٝؿ س ٟسد٬٧خ جلس٠حفذ جٳلسد٬ح ١ا ٩ٝلدِر ؤظقجء ،سنس٠ل ُ٩ٞ جٯلثٞر جٝسؾوو٬ر ،ج٠ٝفسدًر دح٠ٝسٔ٬فجز ج٬ٜٞ٬٦ٝر ،جٝس ٫سِٜك ٧٠ي٥ ٍ٧ـج جٝدػهش، ٧ج٠ٝس٠صٞر ٖ:٫ ٠- 1ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظس٠هَ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر. ٠- 2ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ظس٠ٌ٢٠ َ٠حز جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر. ٠- 3ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ،٫ه ٫سظؿ٬هؿ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٗٝف٧ى ٧جِ٠ٝح٬٬ف جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر . ٠- 4ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾ:٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ،٫٢٦٠ٝفجظَ ٫ٖ٧،سً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝهل ج٠ٝفجظِ٠ ٫ٖ ،٫ظس٠ٌ٢٠ َ٠حز جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر. ٠- 5ؿ ٨ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٖ ،١ه٫ سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ٠- 6ؿؾل افلحء ٧سِٗ٬ل جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٙ٧ؿ ًٝ٧خ ؤٖفجؿ ُ٢٬ر جٝدػش دبدؿجء آفجث٧ ،ٟ٦سٚؿ٬فجسٜٝ ٟ٦ل ُدحفذ )ٜٝل ُح٠ل)، ػ٬ش س ٟسو ٟ٬٠جٚٝحث٠ر ١٠ؾٴل جلهسؾؿج٠ ٟهح ِ٬هفٕ دح٬ٚٝهحك جٝسفس٬دهscale ٫ ٬ٝ٧ ،Ordinalك ج٬ٚٝحك جٳلNominal Scale ٫٠ ٧ـ ٛٝدحلهسؾؿج٬ٚ٠ ٟهحك ٙ٧ ،Likertؿ س ٟسػؿ٬ؿ ج٬ٚٝحك جٝسفس٬د ،٫دؾ٠ك ؿفظحز ٩ُٞ ،ج٢ٝػ ٧جٝسح:٫ٝ ٧٠جٖ٘ س٠ح٠ح)٧٠ ، (5جٖ٘) ، (4ٳ ؤؿف٬ٓ ، (3)٪ف ٧٠جٖ٘)٬ٓ ، (2ف ٧٠جٖ٘ س٠ح٠ح (.)1 - 249 - : /يرضوج اهخضلق يً شاليجّ ،ضضج اشخيبرث االشختٖبً: س ٟاظفجء ٠هح ِ٬هفٕ دحٳؾسدهحف جٚٝدٞه ٫ؤ ٧جٯٝ٧ه ٫ٳلهس٠حفذ جٳلهسد٬ح١ )٧ ،(Pretestingـً ١ُ ٛٝف٠ ٘٬فجظِس٦ح٧ ،جؾسدحف٥ح ،ػ٬ش سه ٟج٬ٚٝهح ٟدؿفجلهر جلسًٴُ٬ر٢٬ِٝ ،ر ٠ػؿ٧ؿذ ٗ٠ ١٠فؿجز ُ٢٬ر جٝؿفجلر،د٦ؿٕ جؾسدحف وٴػ٬ر جلهس٠حفذ جٳلسد٬ح٠٧ ،١ؿ ٨س٬ٖ٧ف٥ح ٞٝد٬ح٢حز ج٧ًٞ٠ٝدر٧٧ ،ي٧ع ٜحٖر ؤلثٞس٦ح؛ ٧ ١٠٧ج َٙسٚهٟ٬٧ ٢سحثط ٥ـ ٣جٝؿفجلر جٳلسًٴُ٬رٖٚ ،ؿ س ٟسِؿ٬ل ٧اُحؿذ و٬حٓر دِى جٯلثٞر٧ ،جلسدِحؿ جٝدِى ج٭ؾفٜ٧ ،ـٖٚ ٛٝؿ س ٟؿ٠ط دِى جٯلثٞرُ ٫ٖ ،ؿؿ ؤٙل ١٠جٯلثٞر ،س٬ٖ٧فًج ٙ٧ٞٝز ٧جٝظ٦ؿ ،ا ٩ٝؤ ١س٧جٖفز ؿفظر ٝ٧ِٚ٠ر ،ٱٜ٠ح٬٢ر جلسؾؿج ٟجٳلسد٬ح٬ٞ٠ُ ٫ٖ ،١هر ظ٠هَ جٝد٬ح٢حز٢ ٩ُٞ ،ػ٬ ٧ػ ٘ٚج٦ٝؿٕ جِٝح ١٠ ٟجٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر ١٠٧ ،ص ٟج٦ٝؿٕ جِٝح٦ٝ ٟـج جٝؿفجلر. : /يرضوج خّزٖؼّ ،ئرشبل اشخيبراح االشختٖبً ،تؾد خؾدٖوِب ،ئهٓ يفورداح ؽٌٖج اهتضد: ػ٬ش س ٟجٳُس٠حؿ ٖ٥ ٫ـ ٣ج٠ٝفػٞر ُٜ ٩ٞل : ١٠ؤل٧ٞخ جٚ٠ٝحدٴز جٝنؾو٬ر ٖه٫ جلسٗ٬حء دِى جلس٠حفجز جٳلسد٬ح٧ ،١ؤل٧ٞخ جٳلسد٬ح ١جٝدف٬ؿٝ ،٪دِى ٗ٠فؿجز ُ٢٬ر جٝدػش ،جٝـ٬ ٟٝ ١٬س٬لف ٞٝدحػش اٜ٠ح٬٢ر اظفجء جٚ٠ٝحدٞر جٝنؾو٬ر .ٟ٦ِ٠ خضدٖد يسخيؼ اهتضدّ ،اخخٖبر اهؾٌٖج يضل اهدراشجسسي ١٠ؤ٥ؿجٕ ٥ـج جٝدػش ،سػ٬ٞل ؿ٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫جٳفسٚحء دٜل ٠ه: ١ؿفظهر ٜٗهحءذ جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظَ٧ ،سً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ٠٧ ،٫لهس٠ ٨٧لهح٠٥ر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٩ُٞ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز؛ ٧ـ٠ َ٠ ٛٝػحٝ٧ر سٚؿ٠ ٟ٬ؿؾل ٚ٠سفع ٠ٝػح٧ف ٧ؤفٜح ١سًد ٘٬اًحف ٠سٜح٠هل ٜٝل ٠ ١٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٢٦٠ٝ ،٫هر - 250 - ج٠ٝفجظِر؛ دحٱيحٖر ا٠ ٩ٝػحٝ٧ر جلسؾٴه ؿٳثل ٬٠ؿج٬٢هر٠ ،ه ١ج٠ٝػه ً٬ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر . ٠ُ٧ٴ ُ ٩ٞسػ٥ ٘٬ٚـ ٣جٯ٥ؿجٕٖٚ ،ؿ جلسٞق ٟجٯ٠ف ؤ٬ ١نس٠ل ٠ظس َ٠جٝدػش ُ٩ٞ جٯًفجٕ ج٭س٬ر ،ٯٓفجى ؿفجلر آفجء ٧جسظح٥حز ٥ـ ٣جٯًفجٕٞٝ ،س٧ول اًٚ٢ ٩ٝهر جفسٜحق ٞٝ ١ٜ٠٬دحػش ؤ٬ ١لس٢ؿ ا٦٬ٝح ٫ٖ ،لد ٤ٞ٬ٳؾسدحف وػر ٖف٧ى ٥ـج جٝدػش: - 1ؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر ٙ٧.ؿ س ٟجؾس٬حف ُ٢٬ر ػ٬٠ٜر ١٠ ،دٝ ١٬ظح ١ج٠ٝفجظِهر ددِى ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،ؤٜصف ٢ ١٠نحً ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر ،دؿٝ٧ر ًٙف. ٠- 2ؿ٬ف ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،دحُسدحف ٟ٥ؤػؿ جٯًفجٕ ج٠ٝػ٧ف٬رٖ ،ه ٫ؿفجلهر ٧٠ي٥ ٍ٧ـج جٝدػش ٙ٧.ؿ س ٟجؾس٬حف ُ٢٬ر ػ٬٠ٜر ١٠ ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،دهدِى ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،ؤٜصف ٢ ١٠نحً ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر ،دؿٝ٧ر ًٙف. ٠- 3ؿ٬ف ٧جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر ٙ٧.ؿ س ٟجؾس٬حف ُ٢٬ر ػ٬٠ٜر ١٠ ،د ١٬جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر، ددِى ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،ؤٜصف ٢ ١٠نحً ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر ،دؿٝ٧ر ًٙف. ٠- 4فجظِ ١٧ؾحفظ ١٧٬دؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر جًٚٝف ،٪دحُسدحف ٟ٥ؤػهؿ جٯًهفجٕ ج٠ٝػ٧ف٬ر ٫ٖ ،ؿفجلر ٧٠ي٥ ٍ٧ـج جٝدػش ٙ٧ .ؿ س ٟجؾس٬حف ُ٢٬ر ػ٬٠ٜر٠ ،ه ١ده١٬ اؿجفجز ج٠ٝفجظِر دؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر . -٠ 5فجظِ ١٧ؿجؾ ١٧٬ٞدبؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،دحُسدحف ٟ٥ؤػؿ جٯًفجٕ ج٠ٝػ٧ف٬هر، ٖ ٫ؿفجلر ٧٠ي٥ ٍ٧ـج جٝدػش ٙ٧.ؿ س ٟجؾس٬حف ُ٢٬ر ػ٬٠ٜر ١٠ ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر، ددِى ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،ؤٜصف ٢ ١٠نحً ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر ،دؿٝ٧ر ًٙف . ٥ـج ٙ٧ؿ دٔٞز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝر٧٠ ،ي٥ ٍ٧ـج جٝدػش٠ ،ثر ٧جصُ ٫٢نهفذ ٗ٠هفؿذ، ٠٬صُ ١٧ٞنف٠ٌ٢٠ ١٬ر ٠ٌ٢٠ ١٠حز ًٙحٍ جٯُ٠حل جًٚٝف.٪ ايحٖر ا٢٬ُ ٩ٝر ٠ؾسحفذ ٠ ١٠فجظِ ٫ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر جًٚٝف ،٪ػ٬ش س ٟجؾس٬حف ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝر ،د٢حءً ُ ٩ٞجٝؾوحثه ج٭س٬ر: - 251 - - 1ؤ ١٧ٜ٬ ١ؤٓٞد٬ر ٥ـ ٣جٗ٠ٝفؿجز ١٠ ،جٯًفجٕ ٧صٚ٬ر جٝوٞر د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِهر، دنٜل ٜد٬ف. - 2ؤ ١س٥ ١٧ٜـ ٣جٗ٠ٝفؿجز ١٠ ،ؤوػحخ جٝؾدفذ ج٬ٞ٠ِٝرٞٝ ،سػ ١٠ ٘ٚؤ٬ ٟ٦٢سٗ١٧٠٦ ًدِ٬ر ٠٧ظحل ٠سٔ٬فجز ٥ـج جٝدػش٧ ،وٞر ـ ٛٝدح٧ٝج َٙج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر. - 3ؤٗ٠ ٌِٟ٠ ١٧ٜ٬ ١فؿجز ج٢٬ِٝر ١٠ ،ـ ٪٧ج٠ٝئ٥ٴز ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝسٚؿ٠ر ،له٧جءً ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞدحٝن٦حؿجز جٯٜحؿ٬٠٬ر ج٠ٝسٚؿ٠ر)ؿٜس٧فج ،٣ؤ٠ ٧حظلهس٬ف ،دٜهح٧ٝف٧٬ك ٖه٫ ج٠ٝػحلدر) ،ؤ ٧ق٠حٝر ؤُ ٧ي٬٧ر جٝظ٬ِ٠حز ج٬٢٦٠ٝر ـجز جٝوٞر ،د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِرٞٝ ،سإٜؿ ١٠ج٥س٠ح ٟ٦٠دسً٬٧ف ٠ػح٧ف ج٠٠ٝحفلر ٧ج٧ٝج َٙج٠ٞٝ ،٫٢٦٠ٝفجظِر. ضدّد اهدراشج اهخعتٖلٖج:ًٖٚ٧٧ح ٯ٥ؿجٕ ٥ـ ٣جٝؿفجلرٖ ،ب ١اًحف٥ح ٬سػؿؿ دح٠ٝظحٳز ج٭س٬ر: -( 1ج٠ٝظحل جٝظٔفجٖ (٫جٜ٠ٝح): ٫٢ػ٬ش جُسدفز ٥ـ ٣جٝؿفجلرًٙ ،هحٍ ج٠ٝػهً٬ ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف٬٠ ،ؿجً٢ح ظٔفجًٖ٬ح ٦ٝح٬٧ ،ي٥ ٟـج جًٚٝحٍ ؤ٧٢جًُح ٠سِؿؿذ ١٠ ٠ٌ٢٠حز ًٙحٍ جٯُ٠حل جًٚٝف ٫ٖ ،٪جِٝؿ٬ؿ ١٠جٯ٢نًر جٳٙسوحؿ٬ر. - 2ج٠ٝظحل جٝدنف: ٪ػ٬ش جٙسوفز جٝؿفجلرٖ ٩ُٞ ،ثحز:ؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر، ٠٧ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠٧ ،هؿ٬ف ٪جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝهر٧ ،ج٠ٝهفجظِ ١٬جٝهؿجؾ،١٬٬ٞ د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل دًٚحٍ جٯُ٠حل جًٚٝف٧ .٪ج٠ٝفجظِ ١٬جٝؾحفظ ١٬٬دؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر . - 3ج٠ٝظحل جٝق: ٫٢٠ػ٬ش س٢حٝ٧ز جٝؿفجلر ٠ظس َ٠جٝؿفجلر ٫ٖ ،آ٧ ١جػؿ ).(Cross Sectional Study ٙ٧ؿ ػفه جٝدحػش ُ ٩ٞجٝػو٧ل ٩ُٞ ،ؤُ٢ ٩ٞلدر فؿ٧ؿ ١٠ؤًهفجٕ ٠ػهً٬ جٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل ج٬ٚٝح ٟدحٳسوحل ج٠ٝدحنف دس ٛٞجٯًهفجٕ٧ ،سٜهفجف افلحل جٳلسد٬ح ١ا ٩ٝجٯًفجٕ ج٠ٝنحفٜر ٖ ٫جٝؿفجلر - 252 - اهسدّل ركى ( )2/2/ يسخيؼ ّؽٌٖج اهتضدّ ،يؾدالح اإلسبتبح اهضبهضج هوخضوٖل ،يً تًٖ نل فئج أعراف اهدراشج اهخعتٖلٖج يسخيؼ اهؾٌٖج اهضنيٖج ؽدد اهردّد اهضبهضج هوخضوٖل اهضبهضج هوخضوٖل .1فئلحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر 20 5 0 %0 .2ؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر 20 6 4 %6667 ٠ .3ؿ٬ف ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر 20 10 4 %40 ٠ .4ؿ٬ف ٧جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر 20 20 12 %60 ٠ .5فجظِهه ١٧ؿجؾ٬ٞهه١٧ 100 50 32 %64 اهتضد اهيخخبرث يؾدل اهردّد دبؿجفجز ج٠ٝفجظِر 200 ٠ .6فجظِهه ١٧ؾههحفظ١٧٬ 100 60 %60 دؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر اهيسيّػ 2 80 % 88 ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ، )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش. ٟ2010 ، ٧ػلخ ظؿج٧ل ج٢٬ِٝحز ج٠٠ٝصٞر ٠ٞٝظسِ٠حز جٱػوحث٬ر ج٠ٝسِهحفٕ ُ٦٬ٞهح ٖه٫ جٝدػ٧ش جٝسًد٬ٚ٬ر ٖب ١ج٢٬ِٝر جٝػ٬٠ٜر ج٠ٝؾسحفذ ٧جٝدحٔٝر (٠ٝ )191ظس َ٠دػهش ٬دٞهْ ()1 ( )380نؾه س٠٠ ١٧ٜصٞر () Uma Sekaran ,2009 )1( Uma Sekaran, Roger Bougie,Research Methods for Business: A Skill Building Approach, ,ING, John Wiley & Sons, 2009, P 253 - 253 - اهسدّل ركى ( ) / / اهخّضٖف اهٌّؽٕ هيفرداح ؽٌٖبح اهدراشج اهخّزٖؼ اهّغٖفٕ اهيٌضة اهّغٖفٕ اهؾدد ٠ههههؿ٬ف اؿجفذ 4 اهخّزٖؼ ّفلب هويإُل اهؾويٕ اهٌشتج اهيئّٖج %366 اهدرسج اهؾويٖج ؿٜس٧فج٣ اهؾدد 2 اهٌشتج اهيئّٖج %168 ٠فجظِر ؿجؾ٬ٞر اهخّزٖؼ ّفلب هشٌّاح اهخترث ؽدد شٌّاح اهخترث اهؾدد ؤٜصف ٠ه8 ١ اهٌشتج اهيئّٖج %761 25ل٢ر ؤُيههحء ٝظههح4 ١ %366 ج٠ٝفجظِر ُي٬٧ر ظ٬ِ٠ر 12 %1067 ٠ػحلد٬ر 25ل٢ر هؿ٬ف ٧جٱؿجفجز 12 ٠ه 1067 ٠ح٬ٝر % ه32 ١٧ ٠فجظِهههه 2866 ؿد ٟ٧ٞؿفجلهحز 4 ؿجؾ١٧٬ٞ % ُ٬ٞح ه60 ١٧ ٠فجظِهههه 5366 دٜح٧ٝف٧٬ك ؾحفظ( ١٧٬ؿ٧٬ج١ % ٠حظلس٬ف 21 ١٠ا10 ٩ٝ %869 24 %2164 16 ١٠ا20 ٩ٝ %1769 20ل٢ر %366 11 ١٠ا20 ٩ٝ %1769 15ل٢ر 68 %6067 6 ١٠ا18 ٩ٝ 10ل٢ر %1661 ج٠ٝػحلدر) ؤؾف٨ 2 %168 112 %100 جٙل ٠ه36 5 ١ %3261 ل٢ر جٱظ٠ح٫ٝ %100 112جٱظ٠ح٫ٝ جٱظ٠ح٫ٝ 112 %100 ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ، )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش. ٟ2010 ، ٬٧ؾٞه جٝدحػش ١٠جٝظؿ ١٬ٝ٧جٝلحد ،١٬ٚا ٩ٝاٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞفؿ٧ؿ ٗ٠فؿجز ُ٢٬ر جٝؿفجلرٌ٢ ،فًج ٳنس٠ح٦ٝح ُٖ ٩ٞثحز ٠سِؿؿذ ٠ ١٠ػ٢٦٠ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف، سس٠سَ دحٝؾدفذ جٝ٧ِٚ٠ٝر ٖ٠ ٫ظحل ج٧ٝج َٙج٧ ،٫ٞ٠ِٝدس٠ ٍ٧٢ئ٥ٴس٦ح ج٬٠ِٞٝهر ٧ج٬٢٦٠ٝهر، جٯ٠ف جٝـ٬ ٪س ٤ِ٠ َٙ٧جٝدحػش اٜ٠ح٬٢ر جٝػو٧ل ٩ُٞ ٟ٦٢٠اظحدحز ٧٠ي٬ُ٧ر٠ ،د٬٢هر ُ ٩ٞفو٬ؿ ٧ِٚ٠ل ١٠جٝؾدفذ ج٠ٝسؾوور ٖ٠ ٫ظحل ج٧ٝج َٙج.٫ٞ٠ِٝ - 254 - اخختبر فرّط اهدراشج اهخعتٖلٖج:دِؿ ٠فجظِر ٧سو ٕ٬٢جلس٠حفجز جٳلسد٬ح ١ج٠ٝلس٠ٞرٖٚ ،ؿ س ٟسف٬٠ق(س٬٧ٜؿ(جٯلثٞر، ٧اؿؾحل اظحدحس٦ح ُ ٩ٞجٝػحلخ ج٭ ،٫ٝدحلسؾؿج ٟدف٢ح٠ط جٝسػ٬ٞل جٱػوحث٫ )“The Statistical Package For The Social Sciences “ (SPSS Version 17 ػ٬ش س ٟجلسؾفجض ظؿج٧ل جٝسٜفجفجز ،ج٠ٝسِٚٞر د٠ظُ٧٠هحز جٯلهثٞر جٝه٧جفؿذ دحلس٠حفذ جٳلسد٬ح٧ ،١جلسؾفجض دِى ج٬ٚٝحلحز جٱػوحث٬ر ،جٝس ٫سهسٴء٠ ٟهَ ًدِ٬هر د٬ح٢حز جٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر. ٙ٧ؿ جلسٚف جٝدحػش ُ٠ ٩ٞٴء٠هر جلهسؾؿج ،ٟجٳؾسدهحفجز جٝٴ٬٠ِٞ٠هر (ٓ٬هف جٝدحفج٠سف٬ر) “ ” Non Parametric Tests ّذهم ٌغرًا هيال يخِب ًٝدِ٬ر ج٠ٝنٜٞر ٧٠ي ٍ٧جٝسػ٬ٞل،ٳؾسدحف ٖهف٧ى ٥هـج جٝدػش ،ـ ٛٝؤ٥ ١ـ ٣ج٬ُ٧٢ٝر ١٠جٳؾسدحفجز ،ٳ سٗسفى ِ٠فٖر ٠٧ِٞ٠حز ُ ١س٧ق٬هَ ٠ظس َ٠جٝؿفجلر ٧جٝدػش ،ػ٬ش ٬س) ،ٟسفس٬خ اظحدحز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝر ،دو٧فذ سوحُؿ٬ر ؤ ٧س٢حق٬ٝر( س ١٠٧ 2000 ،٘٬ٖ٧صٖٚ ٟؿ جلسٚف جؾس٬حف جٝدحػش ُ ٩ٞجلسؾؿجٜ ٟل :١٠ ِ٠ .1ح٠ل جفسدحً (٬ٚٝ )Cronbach-Alphaحك ؿفظر جسلهح٘ جٚ٠ٝهح٬٬ك، ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞاظحدحز ٗ٠فؿجز ٜل ُ٢٬ر ١٠ ،ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر ٧٠ي ٍ٧جٝؿفجلر. .2جؾسدحف Kruskal-Wallis Test One-Way Analysis of variance ٝسػ٬ٞل جٝسدحِٝ ١٬ؿذ ُ٢٬حز ٠لسٞٚر ٧:ـٞٝ ٛٝسػ٠٠ ٘ٚهح اـج ٜح٢هز جٗٝهف ٘٧ده١٬ ج٠ٝس٧لًحز جٝػلحد٬ر ،ٳلسظحدحز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر٦ٝ ،ح ؿٳٝر اػوحث٬ر سصدهز ؤ٦٢ح س٠صل ٖفٙ٧ح ػ٬ٚ٬ٚر ،ؤ ٟؤ٬ٝ ٤٢ك ٦ٝح ٔ٠ق ٨اػوحث٠٠ ،٫ح ٫٢ِ٬جسٗهح٘ جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝحز ج٠ٝؾسٗٞرٗ٢ ٩ُٞ ،ك جٱظحدحز .3 جؾسدحف ٞٝ : Mann-Whitney U Test 3.سِفٕ ُ٠ ٩ٞح اـج ٜح١ ٢٥حٖ ٛفًٙ٧ح ً٬٧٢ِ٠ر د ١٬جلسظحدحز ٗ٠فؿجز ٜل ُ٢٬س ١٠ ،١٬ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر ٧٠يهٍ٧ - 255 - جٝسػ٬ٞل٧ ،ـ ٛٝد٦ؿٕ سٗل٬ف ٢سحثط جٝسػ٬ٞل جٝٴٞٝ ٫٠ِٞ٠سدح َ٠ ،١٬سػؿ٬ؿ ؤ ٪جٚ٠ٝحف٢هحز جٝص٢حث٬ر ،س٠صل جٝلدخ ٖ٧ ٫ظ٧ؿ جٳؾسٴٕ ج ٪٧٢ِ٠ٝاػوحثً٬ح)ا٧ ١ظِؿ( .4ؤله٧ٞخ Pearson Rank Order Correlation Coefficient ٬ٚٝحك ٧سػؿ٬ؿ ًدِ٬ر ُٴٙر جٳفسدحً ،دٜ ١٬ل : ١٠جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،هؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ،١ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٩ُٞ ،ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،سػل ١٬ؿفظر جٝسهقج٠ٌ٢٠ ٟهحز جٯُ٠هحل، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٠٧ظُ٧٠ر جٝي٧جدً جٝس ٫جٙسفػ٦ح جٝدحػش ،ٱفلهحء ـ ٛٝجٱًحف ٫ٖ ،ج٠ٝػ ً٬ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. : /اخختبر اخشبق اهيلبٖٖس ،اهيتٌٖج ؽوٓ ئسبتبح يفرداح ،نول ُ٢٬هر ٠ه١ ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر٧٠ ،ي ٍ٧جٝؿفجلر ،دحلسؾؿجِ٠ ٟح٠ل جفسدحً :Cronbach-Alpha ٙح ٟجٝدحػش دحؾسدحف ٠ؿ ٨اٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞجٝد٬ح٢حز جٝس ٫س٠صل فؿ٧ؿ ٗ٠هفؿجز ٜل ُ٢٬ر ١٠ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر ٞٝدػشٜ٧ ،ـ٠ ٛٝؿ ٨جسلح٘ ٧صدحز ج٬ٚ٠ٝحك ج٠ٝلسؾؿٖ ٟه٫ ظ َ٠جٝد٬ح٢حز ػ٬ش س ٟجلسؾؿجِ٠ ٟح٠ل جفسدحً ٧ Cronbach-Alphaجٝـ٬ ٪ده١٬ ٠ؿ٧ ٨ظ٧ؿ جفسدحً ا٬ظحد ،٫د ١٬ج٬ٚٝحلحز جِ٠ٝدفذ ُ ١اظحدحز ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لر( جٚٝػًح٧ ،٫٢آؾف)ٟ2000 ،١٧ ()1 ٙ٧ؿ سد ١٬ؤ٠٬ٙ ١ر ِ٠ح٠ل جفسدحًٝ. Cronbach-Alpha ،ظ َ٬٠ؤدِحؿ ج٬ٚ٠ٝحك ج٠ٝلسؾؿ٥ ٫ٖ ٟـج جٝدػش سد ،)06941(: ْٞد٠٢٬ح ٜح٢ز ٠٬ٙر جِ٠ٝح٠ل ٱظ٠حٜ ٫ٝل ٠ػ٧ف ١٠ج٠ٝػح٧ف ُٞه ٩جٝسفس٬هخ جٝسهح– 06940 – 06939 – 06940 – 06941( ٫ٝ ٠٬ٙ ٫٥٧ )06939ر ٝ٧ِٚ٠ر ا ٩ٝػؿ ٜد٬ف ،ػ٬ش ؤ٠ٜٞ ٤٢ح جٙسفدز ٠٬ٙر ٥ـج جِ٠ٝح٠ل ٠ه١ ج٧ٝجػؿ جٝوػ٬غ٠ٜٞ ،ح ٜح ١ـ ٛٝؿ٬ٝٴ ٩ُٞ ،جفسٗحٍ ؿفظر جٝصدحز ٧جٳسلح٘ جٝؿجؾٝ ٫ٞد٧٢ؿ ؤدِحؿ ج٬ٚ٠ٝحك ١٠٧ ،ص ٟاٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠حؿ ُ٢ ٩ٞسحثط جٝسػ٬ٞل جٱػوحث٦ٝ ٫ح. ( )1جٚٝػًح ،٫٢ؿ .لح ٟٝد ١لِ٬ؿ٧ ،آؾف٦٢٠ ،)2001( ،١٧ط جٝدػش ٖ ٫ج ٟ٧ِٞٝجٝل٬ٜ٧ٞر َ٠ :سًدٚ٬هحز ُٞه،٩ ٬ٜٞ ،SPSSر ج ٟ٧ِٞٝجٱؿجف٬ر ،ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ ،جٝف٬حى ،جًٝدِر جٯ ،٩ٝ٧ه ه .236 -210 - 256 - : /خضوٖل اهختبًٖ فٕ اشخسبتبح يفرداح اهؾٌٖبح اهخيشج يّظّػ اهخضوٖول، تبشخخداى اخختبر Kruskal-Wallis Test One-Way :Analysis of Variance ٬لسؾؿ ٟسػ٬ٞل جٝسدهح٠ ١٬ه ١جٝؿفظهر جٯٝ٧هKruskal-Wallis Test ٩ ٳؾسدحف جٗٝفي٬حز جٝوٗف٬ر ،جٝس ٫س٢ه ُ ٩ٞؤ٢٥: ١حُ ٛؿذ ُ٢٬حز ٠لسٞٚرٙ ،ؿ لػدز ٗ٢ ١٠ك ج٠ٝظس ،َ٠د ٩٢ِ٠ؤ٬ ٤٢ؾسدف ٠ؿ٧ ٨ظ٧ؿ ٖف ٘٧ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ،د ١٬صهٴش ٠ظُ٧٠حز ؤ ٧ؤٜصف٧ ،ـ ١٠ ٛٝج٠ٝظُ٧٠حز ،ـجز جٝد٬ح٢حز جٝفسدّ٬ر ؤ ٧جٝس ١ٜ٠٬ ٫سفس٬د٦ح. ٬٧سًٞخ جلسؾؿج٥ ٟـج جٯل٧ٞخ جٱػوحث ،٫يف٧فذ سفس٬خ جٝد٬ح٢هحز جٝؾحوهر دظ َ٬٠ج٢٬ِٝحز ٧٠ي ٍ٧جٝؿفجلر ،سفس٬دًح سوحُؿً٬حٜ٧ ،إ٦٢ح ُ٢٬ر ٧جػؿذ ،ػ٬هش سًِه٩ ؤؤف ؿفظر ٞٝفسدر جٯ٧ ، (1)٩ٝ٧سًِ ٩جٝؿفظر جٝس ٫س٦٬ٞح ٖ ٫ؤ٢٬ُ ٪رٍ ٜح٢ز ٞٝفسدهر جٝصح٬٢رٜ٥٧ ،ـج دح٢ٝلدر ٜٝحٖر جٝؿفظحز جٝؾحور دظ َ٬٠ج٢٬ِٝحز ،جٝس ٫سظهف ٪جٚ٠ٝحف٢هر د٦٢٬ح ٩ُٞ.ؤ٬ ١س ٟسظ َ٬٠جٝفسخ جٝؾحور دٜل ُ٢٬ر ،ػ٬ش ٬س َٙ٧ؤ٠ ١٧ٜ٬ ١س٧لً جٝفسخ ٜٝل ُ٢٬ر٠ ،سلحً٬٧ح ٠ َ٠س٧لً فسخ ج٢٬ِٝحز جٯؾفٌ٢ ،٨فًج ٯ ١ظ َ٬٠سٞه ٛج٢٬ِٝهحز ٠لػ٧در ٗ٢ ١٠ك ج٠ٝظس٧ ،َ٠ـ ٛٝا ٩ٝظح٢خ ،سلح٠ ٪٧س٧لً جٝفسخ ٠ َ٠س٧لً ُهؿؿ جٝفسخ (جلح٠ر فد.)1( )2009 ،َ٬ ١٠٧ؾٴل ٚ٠حف٢ر ]ٜح(٧ [2ج٠ٝلسؾفظر ١٠سنٔ٬ل دف٢ح٠ط ،) SPSSدح٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٠ٝػل٧در دظؿ٧ل (ٜح٧،)2ـ ٛٝسػز ،ؿفظحز ػف٬ر = ُهؿؿ ج٢٬ِٝهحز ،1- ٢ُ٧ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر) ١ٜ٠٬ ،(0605جسؾحـ ؤػؿ جٚٝفجف:١٬ ٙ- 1د٧ل جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر )جٗٝفى جِٝؿ( ٫٠ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞجٖسفجى ؤ٢٬ُ ١هحز جٝؿفجلر ٠لػ٧در ٠ ١٠ظس٧ ٍَ٠جػؿٍ ١٠٧ ،صُ ٟؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖهف٬٧٢ِ٠ ٘٧هر ـجز ؿٳٝهر اػوحث٬ر ،د٢٬ُ ١٬حز جٝؿفجلر ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ن٬ف ا ٩ٝؤ٦٢ح ٠لػ٧در ٠ ١٠ظس٧ ٍَ٠جػهؿٍ، ()1جلح٠ر فد َ٬ج ،١٬٠جٝسػ٬ٞل جٳػوحث ٫دحلسؾؿج٬ٜٞ ،2009 ،spss ،ٟر جٝسظحفذ ،ظحِ٠ر ج٬ٖ٧٢٠ٝر. - 257 - ٧ـ ٫ٖ ٛٝػحٝر ؤ ١س٠٬ٙ ١٧ٜر ]ٜح [ 2ج٠ٝػل٧در < ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٠ٝلسؾفظر ٠ه١ ظؿ٧ل (ٜح ،)2ؤ ٧ؤ ١س٠٬ٙ ١٧ٜر ] ٜح[ 2ج٠ٝػل٧در ٠لح٬٧ر ٞٝوٗف. - 2فٖى جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر(جٗٝفى جِٝؿ ،)٫٠ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞجٖسفجى ؤ٢٬ُ ١هحز جٝؿفجلر ٠لػ٧در ٠ ١٠ظس٧ ٍَ٠جػؿٍ ١٠٧ ،ص٧ ٟظ٧ؿ ٖف٬٧٢ِ٠ ٘٧ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر، د٢٬ُ ١٬حز جٝؿفجلر ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪ن٬ف ،ا ٩ٝؤ٦٢ح ٬ٝلز ٠لػ٧در ٠ ١٠ظس٧ ٍَ٠جػؿٍ٧ ،ـٛٝ ٖ ٫ػحٝر ؤ ١س٠٬ٙ ١٧ٜر ]ٜح [ 2ج٠ٝػل٧در ≤ ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٠ٝلسؾفظر ٠ه ١ظهؿ٧ل (ٜح )2ؤ٠ح ٖ ٫ػحٝر ٧ظ٧ؿ فسخ ٜ٠ففذ ٖ ٫د٬ح٢حز ج٢٬ِٝرٖ ،ب٬ ٤٢س ٟاسدحٍ ٗ٢ك جٝؾً٧جز جٝلحدٚر ٚ٠ٝحف٢ر ] ٜح [ 2ج٠ٝػل٧در(٧ج٠ٝلسؾفظر ٠ه ١سنهٔ٬ل دف٢هح٠ط . )SPSS دح٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٠ٝػل٧در دظؿ٧ل (ٜح٧ )2ـ ٛٝسػز ؿفظحز ػف٬ر = ُؿؿ ج٢٬ِٝحز – ٢ُ٧ ،1ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر (. )0605 ٧سظؿف جٱنحفذ ٢٥ح ا ٩ٝؤ ١جؾسدحف سػ٬ٞل جٝسدح ١٠ ١٬جٝؿفظر جٯٝ ٩ٝ٧هKruskal - Wallis Test One-Way Analysis of Varianceددف٢ح٠طSPSS ٖ٧٬ف ٠٧ِٞ٠حزٜ ١ُ ،ل ٠: ١٠س٧لً جٝفسخ جٝؾحور دِ٢٬حز جٝؿفجلرٜ٧ ،هـٛٝ ٠٬ٙر)ٜح )2جِ٠ٝؿٝر٧ ،ؿفظحز جٝػف٬ر٧ ،ؿفظحز ج٬٧٢ِ٠ٝر ١٠٧ ،ص٬ ٟودغ ١٠جٜ٠٠ٝه١ ج٬ٚٝح ٟدًفٚ٬ر ٠دحنفذ ،دٚ٠حف٢ر ج٠٬ٚٝر ج٠ٝػل٧در٬٧٢ِ٠ٝ ،ر جِٝٴٙر د٠ ١٬سٔ٬فجز ُ٢٬هحز جٝؿفجلر ،د٠٬ٚر ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ( ،)0605دػ٬ش ٬س٠ ٟفجُحذ ج٭س: ٫ اـج ٜح٢ز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝػل٧در ٬٧٢ِ٠ٝر جِٝٴٙر > ٖ : %5ب ١ـُ ٫٢ِ٬ ٛٝؿ٧ ٟظ٧ؿ جؾسٴٖحز ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ،د ١٬اظحدحز ُ٢٬حز جٝؿفجلهر جٝؾ٠لهر ،ؤ ٧ؤ١ جٗٝف ٘٧د ١٬جٱظحدحز سِسدف ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر ١٠٧ ،صٜ٠٬ ٟهٙ ١ده٧ل جٗٝفيه٬ر جٝوهٗف٬ر (جٗٝفى جِٝؿ)٫٠ اـج ٜح٢ز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝػل٧در ٬٧٢ِ٠ٝر جِٝٴٙر < ٖ: %5ب ١ـٝه٢ِ٬ ٛه٧ ٫ظه٧ؿ جؾسٴٖحز ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ،د ١٬اظحدحز ُ٢٬حز جٝؿفجلر جٝؾ٠لر ،ؤ ٧ؤ١ - 258 - جٗٝف ٘٧د ١٬جٱظحدحز سِسدف ٬٧٢ِ٠ر ١٠٧ ،ص٬ ٟس ٟفٖى جٗٝفي٬ر جٝوهٗف٬ر (جٗٝهفى جِٝؿ.)٫٠ ِ٬٧فى جٝظؿ٧ل ف : )4( ٟٙسًد ٘٬جؾسدهحف (Kruskal-Wallis Test One- ُ٠ ٩ٞس٧لًحز جلسظحدحز ٗ٠فؿجز ُ٢٬هحز )Way Analysis of Variance. جٝؿفجلرٌ ٫ٖ،ل جٗٝف٧ى جٝفث٬ل٬ر ٞٝدػش: سدّل ركى ( ) / / خضوٖل اهختبًٖ فٕ اشخسبتبح يفرداح اهؾٌٖبح اهخيشج يّظّػ اهخضوٖل اهٌخبئز ؽٌد اهّغٖفج اهخترث يؾٌّٖوووج 080 اهيخّشع االٌضراف اهيؾٖبرٔ االخختبر ُو* كٖيووج اضضووبئٖج درسبح اهضرٖج درسج اهيؾٌّٖج اهيخّشع االٌضراف اهيؾٖبرٔ االخختبر ُو* كٖيووج ئضضووبئٖج درسبح اهضرٖج درسج اهيؾٌّٖج اهيخّشع االٌضراف اهيؾٖبرٔ االخختبر ُو* كٖيووج ئضضووبئٖج درسبح اهضرٖج درسج اهيؾٌّٖج تٖبً اهيإُل يشوووخّْ اهفورط األّل يسيّػ رخوة 80 08 2 8 2 2 08 80 8 08 2 80 08022 08 2 8 00 080 2 غٖر يؾٌّٖج اهيخّشعبح اهفرط اهذبٌٕ يسيّػ رخوة 808 08 0808 0822 808 08 08 2 08 8 808 08 08 08 غٖر يؾٌّٖج اهيخّشعبح اهفرط اهذبهد يسيّػ رخوة 808 08 822 0800 808 08 88 2 2 08 808 08 28 080 2 اهيخّشعبح غٖر يؾٌّٖج اهفرط اهراتؼ يسيّػ رخوة 822 08 0 8 08002 822 08 0 8 22 08028 822 اهيخّشعبح وصسر :بزً هج SPSSإصس ر رقن ( ، )11هي إعس ز ب حث2212 ،م . - 259 - 08 0 288 080 2 غٖر يؾٌّٖج خعتٖق اخختبر Kruskal-Wallis Test One-Way Analysis of variance ُ٠ ٩ٞس٧لًحز جلسظحدحز ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلرٌ ٫ٖ ،ل جٗٝف٧ى جٝفث٬له٬ر ٞٝدػش. ]ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر (.[ 36841 = )0605 ،1 ]ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر (.[ 56991 = )0605 ،2 ]ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر (. [ 76815 = )0605 ،3 ]ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧ر (. [ 96488 = )0،05 ،4 : / /اخختبر اهفرط األّل: سػؿ٬ؿ جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر٧ ،جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر. جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر :جسٗح٘ آفجء ٗ٠فؿجز ج٢٬ِٝحز جٝؿفجلر٠ ،ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؤ٬٠٥ر ٧يف٧فذ جٝسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِهر أٔ أً ٌُبم ؤصف ـ ٧ؿٳٝر اػوحث٬ر ٟ٧٦ٗ٠ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١سً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر . “. جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر :جؾسٴٕ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر٠ ،ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؤ٬٠٥ر ٧يف٧فذ جٝسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٠ ٫ٖ ،حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر . ٧دٚ٠حف٢ر ٠٬ٙر اػوحث٬ر جٳؾسدحف ] ٥ه*[ (ٗ٬ٌ٧ٞٝ – 16692ر ٠ٞٝ – 46666 ٧ئ٥هل ٞٝ - 66100 ٧ؾدفذ( َ٠ج ٟ٬ٚٝجٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٢٠ٝحٌفث (٧ ،)28 88ج٠ٝلسؾفظر ١٠ظؿج٧ل ٢ُ X²ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ٧ ،%5ؿفظحز ػف٬ر ٜ٧ ،4ـ ٛٝدٚ٠حف٢ر ؿفظر ج٬٧٢ِ٠ٝهر ج٠ٝػل٧در (2 – 08هوّغٖفج ّ – 08022هويإُل ّ - 080 2هوخترث) ٠هَ ؿفظر ٬٧٢ِ٠ر (٬ ،)0605سد ١٬ؤ ١د٬ح٢حز ج٢٬ِٝحز جٝصٴصر ،سئ٬ؿ ٙده٧ل ٖهفى جِٝهؿ) ٟ جٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش) ّهنً تدرسبح يخخوفج٧ ،فٖى جٗٝفى جٝدؿ٬ل؛ ١٠٧صه،ٟ ٖب٬ ٤٢سٙ ٟد٧ل جٗٝفى جِٝؿ ،٫٠جٝـ٢٬ ٪ه ُ ٩ٞؤ ٤٢ٳ س٧ظهؿ جؾسٴٖهحز ـجز ؿٳٝهر اػوحث٬ر ،د ١٬جلسظحدحز ؤًفجٕ ٠ػ٢٦٠ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف ،ػ٧ل ؤصف جٝسٟ٬٧ٚ - 260 - ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ٫سً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ٧ؤ٬٠٥ر ٧يهف٧فذ جٝسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠٠ ٫ٖ ،١حفلر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،جٯ٠هف جٝهـ٪ ٤ِ٠ ١ٜ٠٬جٳلسؿٳل اػوحثً ٬ح ٩ُٞ ،وػر جٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش٧ .ؤ ١جٳؾسٴٖحز ـجز جٝؿٳٝر جٱػوحث٬ر ٌ٦فز ُ٢ؿ ؤٖفجؿ ج٢٬ِٝر ـجز جٝؾدفجز ج٬ِٞٝح دلهدخ سإ٬٬هؿٟ٥ جٝ ً٘ٞ٠ٝيف٧فذ جٝسػ٧ل. : / /اخختبر اهفرط اهذبٌٕ: سػؿ٬ؿ جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر٧ ،جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر. جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر :جسٗح٘ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر٠ ،ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س٧يه٬غ ؤدِهحؿ ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚؿ٦٠ح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝهحز جٯُ٠هحل ٧ؤصهف دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١سظؿ٬ؿ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٗٝهف٧ى ٧جِ٠ٝهح٬٬ف جٝس٬ٞٚؿ٬هر ٌ٢ٝف٬هر ج٠ٝفجظِر. جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر :جؾسٴٕ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر٠ ،ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ،٫ه ٫س٧يه٬غ ؤدِهحؿ ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚؿ٦٠ح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل ٧ؤصف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ُ ٩ٞسظؿ٬ؿ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٗٝف٧ى ٧جِ٠ٝح٬٬ف جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر. ٧دٚ٠حف٢ر ٠٬ٙر اػوحث٬ر جٳؾسدحف ]٥هه* [ (ٗ٬ٌ٧ٞٝ – 06084هر – 06282 ٧ ٠ٞٝئ٥ل ٞٝ - 06556 ٧ؾدفذ) َ٠ج ٟ٬ٚٝجٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٢٠ٝحٌفذ (٧ ،)28 88ج٠ٝلهسؾفظر ١٠ظؿج٧ل ٢ُ X²ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر (٧ ،)0605ؿفظحز ػف٬ر ٜ٧ ،4ـ ٛٝدٚ٠حف٢هر ؿفظر ج٬٧٢ِ٠ٝر ج٠ٝػل٧در ( – 0822هوّغٖفج ّ – 08 2هويإُول ّ - 08 هوخترث) َ٠ؿفظر ٬٧٢ِ٠ر ( ٬ ،)080سد ١٬ؤ ١د٬ح٢حز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ،سئ٬ؿ ٙد٧ل ٖفى جِٝؿ( ٟجٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش)٧ ،فٖى جٗٝفى جٝدؿ٬ل؛ ١٠٧صٖ ،ٟب٬ ٤٢هسٙ ٟده٧ل جٗٝفى جِٝؿ ،٫٠جٝـ٢٬ ٪ه ُ ٩ٞؤ ٤٢ٳ س٧ظؿ جؾسٴٖحز ـجز ؿٳٝهر اػوهحث٬ر ،ده١٬ - 261 - جلسظحدحز ؤًفجٕ ٠ػ٢٦٠ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف ،ػ٧ل ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝسٚهٟ٬٧ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚهؿ٦٠ح اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل ٧ؤصف دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١سظؿ٬ؿ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥ج٠ٝدحؿة ٧جٗٝف٧ى ٧جِ٠ٝح٬٬ف جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر ،جٯ٠ف جٝـٜ٠٬ ٪هِ٠ ١ه ٤جٳلهسؿٳل اػوحثً٬ح ٩ُٞ ،وػر جٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. : / /اخختبر اهفرط اهذبهد: سػؿ٬ؿ جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر٧ ،جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر . جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر :جسٗح٘ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ٠ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾ :٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ، ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ . جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر :جؾسٴٕ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ٠ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾ :٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ، ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ . ٧دٚ٠حف٢ر ٠٬ٙر اػوحث٬ر جٳؾسدحف ]٥هه* [ (ٗ٬ٌ٧ٞٝ -166974هر – 26827٧ ٠ٞٝئ٥ل ٞٝ - 76166 ٧ؾدفذ) َ٠ج ٟ٬ٚٝجٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٢٠ٝحٌفذ (٧ ،)28 88ج٠ٝلهسؾفظر ١٠ظؿج٧ل ٢ُ X²ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر (٧ ،)0605ؿفظحز ػف٬ر ٜ٧ ،4ـ ٛٝدٚ٠حف٢هر ؿفظر ج٬٧٢ِ٠ٝر ج٠ٝػل٧در ( – 0800هوّغٖفج ّ 2 – 08هويإُول ّ - 080 2 هوخترث) َ٠ؿفظر ٬٧٢ِ٠ر ( ٬ ،)080سد ١٬ؤ ١د٬ح٢حز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ،سئ٬ؿ ٙد٧ل ٖفى جِٝؿ( ٟجٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش)٧ ،فٖى جٗٝفى جٝدؿ٬ل؛ ١٠٧صٖ ،ٟب٬ ٤٢هسٙ ٟده٧ل جٗٝفى جِٝؿ ،٫٠جٝـ٢٬ ٪ه ُ ٩ٞؤ ٤٢ٳ س٧ظؿ جؾسٴٖحز ـجز ؿٳٝهر اػوهحث٬ر ،ده١٬ جلسظحدحز ؤًفجٕ ٠ػ٢٦٠ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف ،ػ٧ل ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ٧ ،سًه٬٧ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظَ جٝؿجؾ ،٫ٞجٯ٠ف جٝـ ٤ِ٠ ١ٜ٠٬ ٪جٳلسؿٳل اػوحثً٬ح ٩ُٞ ،وػر جٗٝفى جٝصحٝش - 262 - ٦ٝـج جٝدػش ٧ؤ٢٥ ١حٖ ٛف ٘٧اػوحث٬ر ـجز ؿٳٝر د ١٬جٌ٧ٝحثٕ ٝوحٝغ جٌ٧ٝحثٕ ج٬ِٞٝح ٠ٞٝفجظِر ٌ٢فج ٱؿفج ٛؤوػحخ جٌ٧ٝحثٕ ج٬ِٞٝح ٯ٬٠٥ر سًد ٘٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ٠٧ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر. : / /اخختبر اهفرط اهراتؼ: سػؿ٬ؿ جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر٧ ،جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر . جٗٝفي٬ر جٝوٗف٬ر :جسٗح٘ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ٠ػل جٝسًد٧ ٘٬جٝسػ٬ٞل، ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾ :٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ،١سػل ١٬ؿفظر جٝسهقجٟ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٢٥٧ ،ح ٛؤصف ـ ٧ؿٳٝر ُ ٩ٞسً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫ جٗٝفي٬ر جٝدؿٞ٬ر :جؾسٴٕ آفجء ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلهر٠ ،ػهل جٝسًد٬ه٘ ٧جٝسػ٬ٞل ،ػ٧ل ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٖ ،١ه ٫سػله١٬ ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٢٥٧ .ح ٛؤصف ـ ٧ؿٳٝر ُ ٩ٞسً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫ ٧دٚ٠حف٢ر ٠٬ٙر اػوحث٬ر جٳؾسدحف ]٥هه* [ (ٗ٬ٌ٧ٞٝ -126234هر – 66299 ٧ ٠ٞٝئ٥ل ٞٝ - 76846 ٧ؾدفذ) َ٠ج ٟ٬ٚٝجٝظؿّ٬ٝ٧ر ج٢٠ٝحٌفذ (٧ ،)28 88ج٠ٝلهسؾفظر ١٠ظؿج٧ل ٢ُ X²ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر (٧ ،)0605ؿفظحز ػف٬ر ٜ٧ ،4ـ ٛٝدٚ٠حف٢هر ؿفظر ج٬٧٢ِ٠ٝر ج٠ٝػل٧در ( – 08002هوّغٖفج ّ – 08028هويإُول ّ - 080 2 هوخترث) َ٠ؿفظر ٬٧٢ِ٠ر ( ٬ ،)080سد ١٬ؤ ١د٬ح٢حز ُ٢٬حز جٝؿفجلر ،سئ٬ؿ ٙد٧ل ٖفى جِٝؿ( ٟجٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش)٧ ،فٖى جٗٝفى جٝدؿ٬ل؛ ١٠٧صٖ ،ٟب٬ ٤٢هسٙ ٟده٧ل جٗٝفى جِٝؿ ،٫٠جٝـ٢٬ ٪ه ُ ٩ٞؤ ٤٢ٳ س٧ظؿ جؾسٴٖحز ـجز ؿٳٝهر اػوهحث٬ر ،ده١٬ جلسظحدحز ؤًفجٕ ٠ػ٢٦٠ ً٬ر ج٠ٝفجظِر ،دؿٝ٧ر ًٙف ،ػ٧ل ؤ٬٠٥ر ؿ٧ف ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١سػل ١٬ؿفظر جٝسهقج٠ٌ٢٠ ٟهحز جٯُ٠هحل، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،جٯ٠ف جٝـ ٤ِ٠ ١ٜ٠٬ ٪جٳلسؿٳل اػوهحثً٬حُٞ ،ه٩ - 263 - وػر جٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش ٧ؤ ١جٳؾسٴٖحز ٖ ٫جٱظحدحز ٜح٢ز ٝوحٝغ ؤوػحخ جٌ٧ٝحثٕ ج٬ِٞٝح ٱؿفجٝ ٟ٦ٜؿ٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جقٖ ١ه٫ سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠حز ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ؤ٬يح ١ٜ٠٬س٧ي٬غ ج٢ٝسحثط ١٠ؾٴل جٝفل ٟ٧جٝد٬ح٬٢ر جٝسح٬ٝر: اهشنل ركى ( ) / / يإشر اهيخّشعبح هوفرط األّل - 264 - اهشنل ركى ( ) / / يإشر اهيخّشعبح هوفرط اهذبٌٕ اهشنل ركى ( ) / / يإشر اهيخّشعبح هوفرط اهذبهد - 265 - اهشنل ركى ( ) / / يإشر اهيخّشعبح هوفرط اهراتؼ ػ٬ش ٬سدٝ ١٬ؿ٢٬ح ؤ ١ج٢ٝسحثط ٜح٢ز جٜصف ؿٳٝر ُ٢ؿ ج٠ٝظُ٧٠ر جٝس ٫ي٠ز ؤُيحء ٝظح ١ج٠ٝفجظِر٧ ،س٦٬ٞح ٠ؿفجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرٌ٢ ،فج ٝسِح٠٦ٞ٠ح ج٠ٝلس٠ف ٠هَ جٗ٠ٝح ٟ٬٥جً٠ٝف٧ػر ٖ٥ ٫ـج جٝدػش٧ ،جفسدحً ؤ٥هؿجٖ٠٦ح ٠هَ ج٥هؿجٕ دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ : / /دراشج اهفرّق تًٖ اشخسبتبح يفرداح ُ٢٬هحز جٝؿفجلهر يّظوّػ اهخضوٖل ،تبشخخداى اخختبر :Mann-Whitney U Test ٦٬ؿٕ ٥ـج جٝظقء ١٠جٝدػش ا ٩ٝسٗل٬ف ٢سحثط سػ٬ٞل جٝسدح ٫ٖ ١٬جلسظحدحز ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝؿفجلرٌ ٫ٖ ،ل جٗٝف٧ى جٝفث٬ل٬ر ٞٝدػش٧ ،سػؿ٬ؿ ؤ ٪جٚ٠ٝحف٢حز جٝص٢حث٬ر ٫٥ ج٠ٝلثٝ٧ر ُ٧ ١ظ٧ؿ جؾسٴٖحز ٬٧٢ِ٠ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر -ا٧ ١ظهؿز .(Chao , - )2001 (ػ٬ش ٬س ٟجٝسػ٬ٞل ٖ٥ ٫ـ ٣جٝػحٝر ،دحلهسؾؿج ٟظهؿ٧ل س٧ق٬هَ دهؿفظحز X 2 (.دؿفظحز ػف٬ر =. )1-١ - 266 - ِ٬٧فى جٝظؿ٧ل ف :)5/2/4( ٟٙسًد ٘٬جؾسدحف Mann-Whitney U Test . ُ٠ ٩ٞس٧لًحز جلسظحدحز ٜل ُ٢٬س ١٠ ١٬ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لرٌ ٫ٖ ،ل جٗٝف٧ى جٝفث٬ل٬ر ٦ٝـج جٝدػش: سدّل ركى ( ) / /اهفرط األّل: ؽٌٖبح اهتضد جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصح٬٢ر كٖيج ئضضبئٖج االخختبر ٔ اهلٖيج اهسدّهّٖج X2 ( ) ،080 يشخّْ اهيؾٌّٖج اهٌخبئز ؽٌد يشخّْ يؾٌّٖج ّ 080تدرسبح ضرٖج 06115 368415 06908 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06061 368415 06952 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16056 368415 06311 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36335 368415 06001 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝصحٝصر 36245 368415 06001 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝفجدِر 16223 368415 06221 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝؾح٠لر 36245 368415 06001 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26928 368415 06003 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06976 368415 06329 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16871 368415 06061 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٯ٧ل ج٢٬ِٝس : ١٬جٝفجدِر ٧جٝؾح٠لر ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ٟ2010 )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش . - 267 - درسج سدّل ركى ( ) / /اهفرط اهذبٌٕ: ؽٌٖبح اهتضد جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصح٬٢ر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصح٫٢ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝفجدِر ٧جٝؾح٠لر اهلٖيج اهسدّهّٖج كٖيج ئضضبئٖج X2 االخختبر ٔ ( ) ،080 يشخّْ اهيؾٌّٖج اهٌخبئز ؽٌد يشخّْ يؾٌّٖج 080 ّتدرسبح ضرٖج درسج 06279 368415 06870 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16393 368415 06164 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16279 368415 06201 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26614 368415 06009 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26734 368415 06006 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16726 368415 06084 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26734 368415 06006 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26440 368415 06015 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26209 368415 06027 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16183 368415 06237 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ٟ2010 )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش . - 268 - سدّل ركى ( : )2/ /اهفرط اهذبهد: ؽٌٖبح اهتضد جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصح٬٢ر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝصحٝش ج٢٬ِٝس : ١٬جٝفجدِر ٧جٝؾح٠لر اهلٖيج اهسدّهّٖج كٖيج ئضضبئٖج X2 االخختبر ٔ ( ) ،080 يشخّْ اهيؾٌّٖج اهٌخبئز ؽٌد يشخّْ يؾٌّٖج ّ 080تدرسبح ضرٖج درسج 26917 368415 06004 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 16183 368415 06237 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26061 368415 06039 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36340 368415 06001 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36049 368415 06002 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06915 368415 06360 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36049 368415 06002 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26209 368415 06027 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06976 368415 06329 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26366 368415 06018 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ٟ2010 )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش . - 269 - سدّل ركى ( )8/ /اهفرط اهراتؼ: ؽٌٖبح اهتضد جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصح٬٢ر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٯ٧ ٩ٝ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝصحٝصر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصح٬٢ر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝفجدِر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝصحٝصر ٧جٝؾح٠لر جٗٝفى جٝفجدَ ج٢٬ِٝس : ١٬جٝفجدِر ٧جٝؾح٠لر اهلٖيج اهسدّهّٖج كٖيج ئضضبئٖج X2 االخختبر ٔ ( ) ،080 يشخّْ اهيؾٌّٖج اهٌخبئز ؽٌد يشخّْ يؾٌّٖج ّ 080تدرسبح ضرٖج 26926 368415 06003 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06516 368415 06606 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06446 368415 06656 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36343 368415 06001 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36147 368415 06002 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06712 368415 06477 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 36147 368415 06002 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26700 368415 06007 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 06000 368415 16000 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر 26366 368415 06018 ٓ٬ف ٬٧٢ِ٠ر ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ٟ2010 )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش . - 270 - درسج جٝظؿج٧ل جٝلحدٚر ٫٥سًد٬ه٘ جؾسدهحف ُٞ Mann-Whitney U Testه٩ ٠س٧لًحز جلسظحدحز ٜل ُ٢٬س ١٠ ١٬ج٢٬ِٝحز جٝؾ٠لرٌ ٫ٖ ،ل جٗٝف٧ى جٯفدِر ٞٝدػش. ػ٬ش ٬سد٠ ١٬ح :٫ٞ٬ ٠٬ٙر اػوحث٬ر جٳؾسدحف 2٪ؤٙل ١٠ج٠٬ٚٝر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415( X2هؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٝظ َ٬٠ج٢٬ِٝحز :جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصح٬٢هر ٧جٝصحٝصهر ٧جٝفجدِهر ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝحز٠٬ٖ ،ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝف٧ى جٯ٧ل ٧جٝصح٧ ٫٢جٝصحٝش ٧جٝفجدَ ٧جٝؾهح٠ك ٦ٝـج جٝدػش. ػ٬ش ٜح٢ز سٗحو٬ل ج٢ٝسحثط ٢٬ِٞٝحز جٯفدِر ٗٞٝ٧ف٧ى جٯفدِر ُٞه ٩جٝنهٜل جٝسح:٫ٝ ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06115( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصح٬٢ر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06061( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16056( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. - 271 - ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36335( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36245( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٝصح٬٢ر٧ ،جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16223( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36245( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26928( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06976( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، - 272 - ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16871( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝفجدِهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٯ٧ل ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06279( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصح٬٢ر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16393( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16279( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26614( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26734( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٝصح٬٢ر٧ ،جٝصحٝصر . - 273 - ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16726( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26734( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26440( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26209( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16183( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝفجدِهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصح٦ٝ ٫٢ـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26917( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصح٬٢ر . - 274 - ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )16183( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26061( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36340( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36049( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٝصح٬٢ر٧ ،جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06915( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. - 275 - ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36049( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26209( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06976( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26366( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝفجدِهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝصحٝش ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26926( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصح٬٢ر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06516( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٯ٧ ،٩ٝ٧جٝصحٝصر . - 276 - ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06446( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36343( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٯٝ٧ه،٩ ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36147( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝل ١٠ج٢٬ِٝس: ١٬جٝصح٬٢ر٧ ،جٝصحٝصر . ٠٠ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖ ٫جلسظحدحز ٗ٠فؿجز سٞهٛ ج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06712( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )36147( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصح٬٢هر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. - 277 - ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26700( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝفجدِر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوهحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )06000( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝصحٝصهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٠٬ٙ ر اػوهحث٬ر جٳؾسدهحف )26366( 2٪ؤٙهل ٠ه ١ج٠٬ٚٝهر جٝظؿّ٬ٝ٧هر ٢ُ ،)368415(X2ؿ ٠لس٬٧٢ِ٠ ٨٧ر ،%5دح٢ٝلدر ٜٝهل ٠ه ١ج٢٬ِٝسه: ١٬جٝفجدِهر، ٧جٝؾح٠لر ٠٠.ح ُ ٫٢ِ٬ؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ظ٥٧ف٬ر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر ٖه ٫جلهسظحدحز ٗ٠فؿجز س ٛٞج٢٬ِٝس٠٬ٖ ،١٬ح ٬سِ ٘ٞدحٗٝفى جٝفجدَ ٦ٝـج جٝدػش. ٧سفس٬دًح ُ ٩ٞج٢ٝسحثط جٝلحدٚر٬ ،سد ١ؤ٢ ١سحثط جؾسدحفجز سػ٬ٞل جٝسدح٧ ،١٬جٚ٠ٝحف٢حز جٝص٢حث٬ر د٢٬ُ ١٬حز جٝدػش ،سن٬ف اُ ٩ٝؿ٧ ٟظ٧ؿ ٖف ٘٧ػّ٬ٚ٬ٚر ،د٠ ١٬س٧لًحز جلسظحدحز ٗ٠فؿجز ُ٢٬حز جٝدػش٠٬ٖ ،ح ٬سِ ٘ٞدٗف٧ى جٝدػش جٝفث٬ل٬ر ،جٯ٠ف جٝـٖ٧٬ ٪ف جٝهؿ٬ٝل ج٬٠ٝؿج ٩ُٞ ،٫٢وػر ٖف٧ى جٝدػش ،جٝلحد٘ جٱنحفذ ا٦٬ٝح. : /كٖبس ّخضدٖد عتٖؾج ؽالكج االرختبع ،تًٖ :يسيّؽج اهظّاتع اهيلخرضج تِذا اهتضد إلرشب اإلعبر اهيخنبيل ،هيدخوٕ اهلٖيج اهيظوبفجٌّ ،يوّذر اهخلوّٖى اهيخّازً ،ه دا االشخراخٖسٕ ،إلداراح اهيراسؾوج تيٌغيوبح األؽيوبلّ ،أسِوزث اهركبتج اهؾوٖبّ ،تًٖ نلٍ يً :درسج نفب ث األدا اهيٌِٕ هويراسوؼّ ،درسوج اهخوزاى يٌغيبح األؽيبل ،تيلّيبح ئعبر ضّنيج اهشرنبح ،فٕ اهتٖئج اهلعرٖوج ،تبشوخخداى أشوّة : Pearson Rank Order Correlation Coefficient ٦٬ؿٕ ٥ـج جٝظقء ١٠جٝؿفجلر ،ا٠ ٩ٝػحٝ٧ر جٝسِفٕ ًُ ٩ٞدِ٬ر ٧جسظهحُ ٣ٴٙهر جٳفسدحً ،د٠: ١٬ظُ٧٠ر جٝي٧جدً جٚ٠ٝسفػر د٦ـج جٝدػش ٱفلحء جٱًهحف ج٠ٝسٜح٠هل، - 278 - ٠ٝؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح٧ ،دٜ ١٬لٍ : ١٠ؿفظر ٜٗهحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنهفٜحز، ٖ ٫جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٙ٧ؿ س٠ز جٳلسِح٢ر ٖ ٫ـٝه ٛد٬ٚ٠هحك pearson rank order correlation ،coefficientػ٬ش س٬ٙ ٟحك ؿفظر جٳفسدحً د٠ ١٬سٔ٬فجز ج٠ٝظُ٧٠هر ،جٝؾح٠لهر (ؤلثٞر جٳلسد٬ح ١٠ ١جٝلئجل ف٧ ،79 ٟٙػس ٩جٝلئجل ف٧ ،)2 ٟٙجٝس ٫س٠صل جٝيه٧جدً جٝسٙ ٫ؿ٦٠ح جٝدحػش،د٦ؿٕ افلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل٧ ،ده١٬ ٠سٔ٬فجز ٖفي ٫جٝدػش :جٝصحٝش ٧جٝفجدَ (ؤلثٞر جٳلسد٬ح ١٠ ١جٝلئجل ف٧ ،54 ٟٙػس٩ جٝلئجل ف ،)78ٟٙدحُسدحف٠٦٬ح ٠ئنف: ١ُ ،١٬ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٢٦٠ٝه٠ٞٝ ٫فجظهَ، ٧ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٠ ٫ٖ ،ػه٢٦٠ ً٬هر ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٧٬٧يغ جٝظؿ٧ل ف٠ : )6( ٟٙوٖٗ٧ر جٳفسدحً ،د٠: ١٬ظُ٧٠ر جٝي٧جدً جٚ٠ٝسفػر د٦ـج جٝدػش ٱفلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٧٠٢ٝ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ،٫ ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،دٜ ١٬لٍ ١٠سػل٠ ١٬لسٜٗ ٨٧حءذ جٯؿجء ج٠ٝفجظِ ٧ ٫ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحزٙ٧ ،ؿفذ ٧٠٢ـض جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ٫لؿ ٖظ٧ذ جٝسِٙ٧حز د ١٬اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٧د ١٬ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ. - 279 - سدّل ركى ( )2/ / يضفّفج االرختبع تًٖ يسيّؽج اهظّاتع اهيلخرضج إلرشب اإلعبر اهيخنبيل هٌيّذر اهخلّٖى اهيخّازً ه دا االشخراخٖسٕ إلدارث اهيراسؾج ج٠ٝوؿف :دف٢ح٠ط SPSSاوؿجف ف ١٠ ٟ2010 )17( ٟٙاُؿجؿ جٝدحػش . د٠: ١٬ظُ٧٠ر جٝي٧جدً جٚ٠ٝسفػر د٦ـج جٝدػش ٱفلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،هؿؾ٫ٞ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِهر، ٧دٜ ١٬لٍ : ١٠ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠هحل، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. - 280 - ٬٧سد ١٠ ١٬جٝظؿ٧ل ف/4/4/8 ٟٙؤ ٧ :ظ٧ؿ ُٴٙر جفسدحً ًهفؿ٬٧ٙ ٪هر ده: ١٬ ٠ظُ٧٠ر جٝي٧جدً جٚ٠ٝسفػر د٦ـج جٝدػش ٱفلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠هل٠ٝ ،هؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،دٜ ١٬لٍ : ١٠ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ػ٬ش دٔٞز ٧ٙس٦ح (٧ ،)06465ؿفظر جٝسهقجٟ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش دٔٞز ٧ٙس٦ح (،)06413ؤ٬يح ؿٝز ج٢ٝسحثط ُ٧ ٩ٞظ٧ؿ ُٴٙر جفسدحً ًفؿ٬٧ٙ ٪ر دٙ ١٬ؿفذ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ٩ُٞ ٫لؿ ٖظ٧ذ جٝسِٙ٧حز ٯوػحخ ج٠ٝوحٝغ ٧دٙ ١٬هؿفس٦ح ُٞه٩ فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ػ٬ش دٔٞز ٧ٙس٦ح (٧ ،)06743ده١٬ ٙؿفس٦ح ُ ٩ٞج٠ِٝل ُ٢ ٩ٞظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٖ ٫جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز ،ػ٬ش دٔٞز ٧ٙس٦ح ( .)06685جٯ٠ف جٝـ٬ ٪لهسؿل ِ٠هُٞ ٤ه ٩ؤ٬٠٥هر جٝي٧جدً ،جٝس ٫جٙسفػ٦ح جٝدحػش ٱفلحء جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل٠ٝ ،ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل، ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح ٖ ٫جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. ٧سفس٬دح ُ ٩ٞج٢ٝسحثط جٝلحدٚرٖ ،ب٬ ٤٢سد ١ؤ٢ ١سحثط جٳؾسدحفجز جٱػوحث٬ر٢٬ُ ٩ُٞ ،ر جٝدػش ،سن٬ف ا ٩ٝس٧جٖف ؿ٬ٝل ٬٠ؿج٧ ١٠ ٫٢ج٠ َٙػ ً٬ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ؿٝ٧هر ًٙف ٩ُٞ ،وػر ٖف٧ى جٝدػش جٯفدِر جٝلحد٘ جٱنحفذ ا٦٬ٝح٧ ،جسٗح٘ ٢سحثط جٝؿفجلهر جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٢ َ٠سحثط جٝسػ٬ٞل جٱػوحث٥ ٫ٖ ٫ـج ج٠ٝظحل. - 281 - اخلامتة ٔجشحًم عهى : ً أٔال :اخلالصة . ً ثاٍَا :انُحائح . ً ثانثا :انحٕصٍات - 282 - أّ ًال :اهخالضج: سقج٬ؿز ؤ٬٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫ج٭٢٧ر جٯؾ٬فذ٧ ،د٧ظ ٤ؾهحه دِهؿ س٢هح٫٠ جٜٝسحدحز ج٠ٝػحلد٬ر ج٢٠ٝحؿ٬ر دإ٬٠٥ر ٧يف٧فذ اػ٬حء جٝؿُ٧ذ ا ٩ٝسًد٬ه٘ اًهحف دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جقٰٝ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ػ٬ش سِسدف س ٛٞج٢٦٠ٝر د٠صحدهر ؤػؿ ج٠ٝػح٧ف ج٦ٝح٠ر ،جٝس٬ ٫فسٜق ُ٦٬ٞح ٢ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٖ ٫سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ،٤ ٓ٬ف ؤ٥ ١ـ ٣ج٢٦٠ٝر ٙؿ ٧جظ٦ز ؾٴل جٝل٧٢جز جِٝنف جٯؾ٬فذ ،جِٝؿ٬ؿ ٠ه ١جٝسػهؿ٬حز ج٦ٝح٠ر ١٠ ،ؤ٦٠٥ح سوحُؿ ؿفظر ػؿذ جٝسلحئٳز ،ػ٧ل ٠ؿ ٨ظؿ ٨٧جٳٙسوهحف ُٞه٩ ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظِر ٧ ،سػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر جٝس ٫سيه٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ٠ٌ٢٠ٝر جٯُ٠حل جٝس ٫س٢س٦ٜٞ٬٦ٝ ٫٠ح جٝس٠ ،٫٠٬ٌ٢ؿ ٨اٜ٠ح٬٢ر جٳُس٠هحؿ ُٞه ٩ج٠٢ٝه٧ـض ج٠ٝس٧جقٝ ١س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ (Balanced Scorecard) ،٫سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠٧ ،ؿ٠ ٨لح٠٥ر ـ٢ ٫ٖ ٛٝظحع ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠هحلٖ ،ه ٫جٳٝسهقجٟ د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،فَٖ ٠لسٜٗ ٨٧حءذ ؤؿجء ج٠ٝفجظَ٧ ،اسحػر جٗٝفوهر ٱٜ٠ح٬٢ر ٠فجٙدر ظ٧ؿذ ٬ُ٧٢٧ر ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٛٝد٠ح ١ِّٜ٠٬اؿجفجز ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ١٠ ،سٚ٠ ٟ٬٧ٚؿجف ٠لح٠٥ر اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٦ح ٫ٖ ،سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٖ٦ح جٝس٬٠٬ٌ٢هر ٧جلسفجس٬ظ٬حس٦ح ج٧٠ٝيُ٧ر ٧جفسدحً ـ َ٠ ٛٝلؿ ٖظه٧ذ جٝسِٙ٧هحز ٝهؿ ٨ؤوهػحخ ج٠ٝوحٝغ ٚٝ٧.ؿ ؤص٠ف ـ ١ُ ،٤ٜٞ ٛٝس٧ظ ٤٬جٯؿخ ج٠ٝػحلدٝ ٫ٴ٥س٠ح ٟدؿفجلر ٜلٍ ٠ه: ١ لدل سً٬٧ف ٠لس ٨٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،لدل سً٬٧ف ؤلح٬ٝخ سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـ ٛٝؿ٧ف ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،ج٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر٢ ٫ٖ ،ظحع جٝسًد ٘٬ج ٫ٞ٠ِٝٱًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش ؤصدسز ج٠ٝلسظؿجز جِٝح٬٠ٝر٠ ٫ٖ ،ظحٳز ؤل٧ج٘ ج٠ٝحلٜ٧ ،هـٛٝ ٖ ٫ج٠ٝظحٳز جٝس٬٢ٚر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬ر ٧جٝسظحفذ جٳٜٝسف٬٢٧ر ،ؤ ١جٝؿ٧ف جٝس٬ٞٚؿ٠ٞٝ ٪فجظَٟٝ ، ِ٬ؿ ٜحًٖ٬ح ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل ،جٯ٠ف جٝـ ٪جلسؿُ ٩يف٧فذ سٔ٬٬ف جلسفجس٬ظ٬حز اؿجفجز ج٠ٝفجظِرٝ ،سسػ٧ل ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ٜ ،ح ٧ظ٦ز جٯٌ٢حف ٢ػ ٧اٜ٠ح٬٢هر ٬ٙهحٟ ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،دؿ٧ف ظ٥٧فٖ ،٪ه٫ - 283 - ٠ظحل سً٬٧ف ُ٬ٞ٠ر س٠ ٟ٬٧ٚلس ٨٧ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٠ٜ ،ح ؤصدسز ٗ٢ك ج٠ٝلهسظؿجز يف٧فذ س٧ظ ٤٬ج٠ٝق٬ؿ ١٠جٳ٥س٠حٝ ،ٟؿ٧ف اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،سفل٬ؽ ؤفٜح ١اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،د٧ظ ٤ؾحه ٖ ٫ؤُٚحخ ٠نحٜل ج٬٦٢حف جِٝؿ٬ؿ ٠ٌ٢٠ ١٠حز جٯُ٠حل جِٝح٬٠ٝر ٙ٧.ؿ سد٧ٞفز ٠نٜٞر ٥ـج جٝدػش٠ ٫ٖ ،ػحٝ٧ر ج ،٩ُٞ ٕ٧ٙ٧ٝػٚ٬ٚر ؿ٧ف ٠ؿؾ٫ٞ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫فَٖ ؿفظر ٜٗهحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،سػل ١٬ؿفظر ٠لح٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٩ُٞ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٙ٧.ؿ جلس٦ؿٕ ٥ـج جٝدػش جلسٚفجء جٜٗٝف ج٠ٝػحلدٖ٧ ٫ػه ٧جلسٜنحٕ ٠ػح٧ف ج٧ٝج َٙجٞٝ ،٫ٞ٠ِٝسِفٕ ًُ ٩ٞدِ٬ر ٬ُ٧٢٧ر ؿ٧ف ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظٜ ٩ُٞ ،٫ل : ١٠ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٠٧ ،لهس٠ ٨٧لهح٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٩ُٞ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠هحز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؛ ٧ـ٠ َ٠ ٛٝػحٝ٧ر سٚؿ٠ ٟ٬ؿؾل ٚ٠سفعٝ ،ي٧جدً افلحء اًحف ٠سٜح٠ل ٠ٝؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظٖ ،٫ه٠ ٫ظهحل جٝد٬ثهر جًٚٝف٬ر٢٦٠ٝ ،ر ج٠ٝفجظِر ٧.لًِ٬ح ٢ػ ٧سػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ جِٝح ١٠ ٟجٝدػش جٝػحٖٚ ،٫ٝؿ س٢ح٧ل جٝدػش جلسٚفجءً سػ٬ٞ٬ٞح ٞٝؿفجلحز جٝس ٫جنس٠ل ُ٦٬ٞح جٯؿخ ج٠ٝػحلد٠ ٫ٖ ،٫ظهحل ؤصهف ٠ؿؾ ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫فَٖ ؿفظهر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،سػل ١٬ؿفظر ٠لح٠٥ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِهرٖ ،ه٫ ٠لحُؿذ اؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٠ٜ.ح جؾسدف جٝدػش ؤفدِر ٖف٧ى ؤلحله٬ر ،اهفورط األّلٌُ :بم ؽالكج ذاح دالهج ئضضبئٖج تًٖ يفِّى تعبكج األدا اهيخّازً ّ خعوّر اهفنر اهيضبشتٕ: ١٠ؾٴل سإص٬ف٩ُٞ ٣ -سً٬٧ف ٗ٠ح ٟ٬٥س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ٖ٠ٌ٢٠ ٫حز جٯُ٠حل. - 284 - يف٧فذ سػ٧ل س ٟ٬٬ٚؤؿجء ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠هحل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر٧ ،ؤظ٦هقذجٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ١٠ ،ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚهؿ ٪اٝه٠ ٩هؿؾل دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ -2اهفرط اهذبٌٕ٢٥:حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د٠ ١٬فجظِر ٬ٙ٧حك ٧سٟ٬٧ٚ ؤؿجء ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٧اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلهدر) ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫د ١٬سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر. -3اهفرط اهذبهد٢٥ :حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝسٟ٬٧ٚ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦هقذ جٝفٙحدهر ج٬ِٞٝهح (ؿ٬ه٧ج١ ج٠ٝػحلدر)٧،دٜ ١٬ل :١٠ فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ .سً٬٧ف ٧سػل ١٬ظ٧ؿذ ؤؿجء ج٠ِٝل ج٠ٝفجظِ.٫ -اهفرط اهراتؼ٢٥ :حُ ٛٴٙر ـجز ؿٳٝر اػوحث٬ر د ١٬جلهسؾؿج٠٢ ٟه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٧ ٫ده ١٬سِق٬هق جٝهؿ٧ف جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝح (ؿ٧٬ج ١ج٠ٝػحلدر) ٖ ٫سػل ١٬ؿفظر اٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ٙ٧ؿ س ٟجٝسػ ١٠ ٘ٚوػر ٥ـ ٣جٗٝف٧ى ١٠ ،ؾٴل جٝؿفجلهر جٝسػ٬ٞ٬ٞهر جٝسه٫ سي٦٢٠ح ٥ـج جٝدػش ٖ٠ ٫ػ٧ف ٣جٯ٧ل٠ٜ ،ح ؤ٬ؿ ـ٢ ٛٝسحثط جٝسػ٬ٞل جٱػوحث ٫جٝـٙ ٪ح ٟد٤ جٝدحػش ُ٠ ٩ٞؿؾٴز جٝؿفجلر ج٬٠ٝؿج٬٢ر ٫ٖ ،ج٠ٝػ٧ف جٝصح ١٠ ٫٢جٝدػش ،دحلسؾؿج ٟجؾسدحف سػ٬ٞل جٝسدح ١٠ ١٬جٝؿفظر جٯ. ٩ٝ٧ Kruskal Wallis One Way Analysis of variance ٧جؾسدحفٚ٠ٞٝ Mann-Whitney U Test ،حف٢ر د٢٬ُ ١٬س٠ ١٬لسٞٚسّ ،١٬نذهم اخختبر Pearson Rank Order Correlation Coefficient ٬ٚٝحك جٳفسدحً٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝجٝد٬ثر جًٚٝف٬ر. - 285 - ً ثاٍَا :انُحائح : ٥ـج ٙ٧ؿ ؾٞه جٝدحػش ١٠ؿفجلس ٤ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ١٠ج٢ٝسحثط ١٠ ،ؤ٦٠٥ح: -1س٧ول جٝدػش جٝػح ٫ٝا ٩ٝس٧جٖف ؿ٬ٝل ٬٠ؿج٠ ١٠ ،٫٢ػه ً٬ج٠ِٝهل ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر – ٧٠٢ٜـض ٠ؾسحف ٞٝد٬ثر جِٝفد٬ر ٧جٱلٴ٬٠ر – ُ٧ ٩ٞظ٧ؿ ؿ٧ف ٥ح ٟٱفلحء اًحف ٠سٜح٠ل ٌ٢ٝف٬ر ج٠ٝفجظِر ِ٬س٠ؿ اؿؾحل جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٝػؿ٬صر ٧جٝسه٫ ٳ سِس٠ؿ جٯلحك ج٠ٝحٜ ٫ٝؾؿ٠حز ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٧جٝؾؿ٠حز جٳلسنهحف٬ر ٧ؾهؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ دػ٬ش ؤودػز سٜٖ ٩ُٞ ٟ٧ٚفذ سً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ٠سٜحٞ٠ر ٠ٞٝفجظِر سإؾهـ دِه١٬ جٳُسدحف ظ َ٬٠جٗ٠ٝح ٟ٬٥جٝظؿ٬ؿذ ٧ج٠٠ٝحفلحز ج٠ٝفسدًر د٦ح ٧ج٧ًٞ٠ٝخ ج٢ظحق٥ح ٝسٞد٬هر جػس٬حظحز ؤوػحخ ج٠ٝوٞػر. -2ؤ٬ٙ ١ح ٟج٦ِ٠ٝؿ جٯ٠ف٠ٞٝ ٫ٜ٬فجظِ ١٬جٝؿجؾ ،١٬٬ٞدبُحؿذ سِف ٕ٬ج٠ٝفجظِر٠ ،دً٢٬ح ؤ٦٢ح ٢نحً ٧٠ي٠ ٫ُ٧لسٚلٚ٬ ،ؿ ٟؾؿ٠حز سإ٬ٜؿ ٧جلسنحفجز٦٬٧ ،ؿٕ ا ٩ٝايحٖر ٠٬ٙر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧سػل٠ ١٬لسٜٗ ٨٧حءذ ُ٬ٞ٠حس٦ح٬٧ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ١٠ ،ؾٴل ٬ٙح ٤٠دس٬ٖ٧ف ٠ؿؾل ٝ ،ٌٟ٢٠٧ ٫ًٚ٢٠س٧ ٟ٬٧ٚسػل ١٬ؿفظر ٜٗحءذ ٜل ٬ٞ٠ُ: ١٠حز اؿجفذ ج٠ٝؾحًف٬ٞ٠ُ٧ ،حز جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٙ ،ؿ نظَ ج٦٠ٝس ١٬٠د٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ج٠ٝيٙ ٫ؿً٠ح ٢ػ ٧سإ٬ٜؿ ٥ـج جٝس٧ظ٧ ،٤د٬ح ١جٝلدل ج٠ٝئؿ٬ر ا ٩ٝافلهحء ٧جلس٠ٜحل٠٧ٚ٠ ،حز ٧ؤفٜح٠ ١ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ ٫ٖ ،ظحل ٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر. ٧ -3ظ٧ؿ يف٧فذ ٝسػ٧ل ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ١٠ ،ج٠ٝؿؾل جٝس٬ٞٚؿ ٪ا٠ ٩ٝؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،اٳ ؤ ١جٝدحػش ٬ف ٨ؤ ١جِٗ٢٠ٝر ج٠ٝسِٙ٧ر ١٠سًد٘٬ ٠صل ٥ـج ج٠ٝؿؾل ،ٳ سٜس٠ل اٳ ١٠ؾٴل ج٬ٚٝح ٟدسً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر دػ٬ش سن٠ل، ٠٠حفلر ٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقسٖ ،٤ه٫ ٠ظحل ا٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح ٧فلحٝس٦ح جٯلحل٬ر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـٛٝ د٠ح ٬ي ١٠فدً ِ٠ح٬٬ف س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دفلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ س ٛٞجٱؿجفذ ،جٯ٠ف جٝـ٬ ٪د٧ ١٬ظ٧ؿ ػحظر ٞ٠ػر ،ٳلسؾؿج٧٠٢ ٟـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ،٫ - 286 - ٖ ٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ١ٜ٠٬جٳلسٗحؿذ ٥ ١٠ـج ج٧٠٢ٝـض ٫ٖ ،سػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر جٝس ٫ؤيحٖس٦ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر. - 4ا ١سً٬٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ١٠ؾٴل اؿؾحل : ٫٠٧٦ٗ٠ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر، ٧٠٢٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ ٫ٖ ،٫ظحل ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِهر٠٬ ،هصٴ١ ف٬ٜقس ١ٜ٠٬ ١٬جٳُس٠حؿ ُ ٫ٖ ،ٟ٦٬ٞلد٬ل سِٗ٬ل ٧سػل ١٬ؿفظر جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل، د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ،ػ٬ش ِٞ٬خ ٥ـج ١ج٠ٝؿؾٴ ١ؿ٧فًج ا٬ظحد٬ح٠ ٫ٖ ،ظهحل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ،د٠ح ِٜ٢٬ك دنٜل ٠دحنف ٩ُٞ ،سؿُٟ٬ اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٠ٜ ،ح ٙؿ ١٠ ١٧ٜ٬ج٢٠ٝحلخ ٖه٥ ٫هـج ج٠ٝظهحل٬ٙ ،هح ٟاؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دح٠ٝنحفٜر َ٠جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر ٫ٖ ،افلحء ٧٠٢ـض سٚهٟ٬٧ ٠سٜح٠ل ٝػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٜٖ ٩ُٞ ٟ٧ٚ٬ ،فذ سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،فسٜق ُٜ ٩ٞل :١٠ ٧٠٢ ٟ٧٦ٗ٠ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق١؛ ٧اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؛ ٙ٧حُؿذ اؿجفذ ٧سؿج ٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧دٜ ١٬حٖر ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلهد٬ر٧ ،جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝهر، د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل؛ ٠٧ؿؾل ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر؛ دػ٬ش ٬فسٜق ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ُ٠ ٩ٞػح٧ف: جٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ ٨جٝسقجٜ ٟحٖر ؤًفجٕ ٧اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر ،دح٧ٚٝج٧ ١٬٢ج٧ٚٝجُؿ ٠٧دحؿة جٝنٗحٖ٬ر؛ ٬ٙ٧حك جٯؿجء ج٢٠ٞٝ ٫ِٞٗٝنإذ٧ ،س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجس٦هح ج٠ٝؾسٗٞهرٖ ،ه ٫له٬ح٘ السفجس٬ظ٬س٦ح جٝفث٬ل٬ر٠٧ ،ؿ ٨ايحٖس٦ح ٠٬ٚٝر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر؛ ٠٧ؿٜٗ ٨حءذ ٙحُؿذ اؿجفذ ٧سؿج٧ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ؿجؾل ج٠ٌ٢٠ٝر؛ ٧دػ٬ش ٦ٝ ١ٜ٠٬ـج جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ؤ٬ ١ػ ٘ٚجٝهؿ٧ف ج٧ًٞ٠ٝخٝ ،ٴفسٚحء دؿفظر جٝسقج ٟاؿجفجز ٢٠نأز جٯُ٠حل ،دبًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. - 287 - ً ثانثا :انحٕصٍات: ٧جلس٢حؿًج ا٠ ٩ٝح س٧وٞز ا٥ ٤٬ٝـ ٣جٝؿفجلرٖ ،ب ١جٝدحػش ٧٬و ٫د٠ح:٫ٞ٬ - 1يف٧فذ ٬ٙح ٟؤٙلح ٟج٠ٝػحلدر ،دحٝظحِ٠حز جًٚٝف٬ر ٧جِٝفد٬ر ،دسًدٌ٢٠ ٘٬ه٧ف اؿجفذ جٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر َ٠ ،يف٧فذ جلسِ٬حخ ٜحٖر دفج٠ط جٝسِ ٟ٬ٞج٠ٝػحلهد ٫دح٠ٝفػٞهر جٝظح٬ِ٠ر جٯ ٩ٝ٧جٯلحل٬حز جٝيف٧ف٬ر ٞٝسػ٧ل ا ٩ٝسدٗ٠ ٫٢هح ٟ٬٥سهؿج٧ل جِ٠ٝفٖهر ٧جٝسِح٠ل ٧ٙ َ٠جُؿ جٝد٬ح٢حز ٧جٝسػ٧ل ا ٩ٝسد ٫٢ج٠٢ٝحـض جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر، َ٠يف٧فذ اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ ٫ؿ٢٬ح٬ٜ٬٠ر جٝسؾوه ٫ٖ ،ج٠ٝفجػل جٝظح٬ِ٠ر جٯٞٝ ٩ٝ٧سِٟ٬ٞ ج٠ٝػحلد ،٫دػ٬ش ٬س ٟس٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟج٢٠ٝحلخ ٱُؿجؿ ج٠ٝفجظِ٢٠ ،١٬ـ سٞه ٛج٠ٝفػٞهر، ٧دػ٬ش ٬س ٟج٠ِٝل ؾٴل س ٛٞج٠ٝفػٞر ٩ُٞ ،وٚل ٧س٬٠٢ر جًٝٴخ دحٚٝؿفجز ٧ج٦٠ٝحفجز ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،يف٧فذ سً٬٧ف جٚ٠ٝففجز جٝؿفجل٬ر ،ج٧٠ٝظ٦ر ًٞٝهٴخ ٖه ٫سٞهٛ ج٠ٝفػٞر ،د٠ح ٬ل٠غ ٟ٦ٝدحٜسلحخ جٚٝؿفجز ٧ج٦٠ٝحفجز ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠ر ،ٱسدحٍ ٠هؿؾ٫ٞ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ٫؛ ٜ٧ـ ٛٝيهف٧فذ سؾوه٬ه ٚ٠فف ٧جػؿ ُ ٩ٞجٯٙل ِٟٞٝ ،جٯؾٴ٘ ٖ ٫ج٠ٝفجػل جٝظح٬ِ٠ر جٯ٧ ،٩ٝ٧ـ ٛٝٯ٬٠٥ر ٠صهل ٥ـج ج٠ٝػ٧ف؛ - 2يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ،دحٝس٢ل َ٠ ٘٬جٝظ٦هحز جٝػ٬٠٧ٜهر ج٠ٝؾسور ،دس ٟ٬ٌ٢آ٬ٝحز ٠قجٝ٧ر س ٛٞج٢٦٠ٝر ،د٠ح ٬ي ١٠جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ج٫٢٦٠ٝ ٠ٞٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٧ ١٬٬ٞجٝؾحفظ١٬٬؛ - 3يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دسٌ٢ه٠ ٟ٬لهإٝر جٝسإ٬٥هل جٞ٠ِٝه٫ ٠ٞٝفجظِ ١٬جٝؿجؾ٧ ١٬٬ٞجٝؾحفظ٧ ،١٬٬اٝقج ٟج٠ٝفجظِ ،١٬دحنهسفجًحز جٝسِٞه ٟ٬ج٢٦٠ٝه٫ ج٠ٝلس٠ف؛ ٧يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دحٳنسفج َ٠ ٛجٝظ٦حز جٝػ٬٠٧ٜر ج٠ٝلثٝ٧ر ُ ١فٙحدر ل ٘٧ج٠ٝحل ،دس ٟ٬ٌ٢جٳنسفجًحز ج٧ٝجظخ س٧جٖف٥ح ٫ٖ ،ج٠ٝهفجظِ١٬ ٠ٌ٢٠ٝحز جٯ٧٠جل، - 288 - - 4يف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝؾسور ،دبفلحء ِ٠ح٬٬ف ٞٝفٙحدر ج٬ُ٧٢ٝر٩ُٞ ، اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حلٜ٧ ،ـ ٛٝسِٗ٬ل ٌ٢هح٠ ٟفجٙدهر ظه٧ؿذ ؤؿجء سٞهٛ جٱؿجفجز؛ ٜ٧ـ ٛٝيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِر ،دس٬ٖ٧ف ؿ٬ٝل ِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج٧ ،٫٢٦٠ٝسًدٚ٬حس٦ح٠٧ ،ح جلسظؿ ٦٢٠ح٠٧ ،ح س ٟسِؿ ٤ٞ٬ؤ ٧سًه٬٧ف٧ ،٣ج٠ٝهؿجؾل ج٬٢٦٠ٝهر جٝػؿ٬صر٧ ،ـ ٫ٖ ٤ٜٞ ٛٝو٧فذ جٜٝسف٬٢٧ر ١٠ ،ؾٴل ٠ ٍَٙ٧٠ؾوهٍ ٦ٝح ُٞه ٩نهدٜر ج٠٧ِٞ٠ٝحز(جٱ٢سف٢ز)٥ ١٧ٜ٬ ٫ٜٝ ،ـج ج ،َٙ٧٠ٝد٠صحدر ؿ٬ٝل ؤ٠ ٧فظَ ٢٦٠ه ٫اٜٝسف٢٧ه٫ ُفد ،٫ؾحيَ ٞٝسػؿ٬ش دو٧فذ ؿ٧ف٬ر ٠لس٠فذ؛ ٜ٧- 5ـ٧٬ ٛٝو ٫جٝدحػش ديف٧فذ اُحؿذ ٢٥ؿلر اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،د٠ح ٬ي ١٠س٬ٖ٧ف جٳلسٚٴل ج٧ًٞ٠ٝخ ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬يف٧فذ سً٬٧ف ل٬حلحز ا٠ؿجؿ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دح ٨٧ٚٝجٝدنف٬ر جٝٴق٠ر٧ ،يف٧فذ افلحء جٝل٬حلحز جٞ٬ٜٗٝهر، دسؿُ٧ ٟ٬جلسٚفجف ج٠ٝلس ٨٧ج ٫٢٦٠ٝٯٖفجؿ س ٛٞجٱؿجفذ؛ - 6يف٧فذ ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دحٳ٥س٠ح ٟدحٜسلحخ ٦٠حفجز ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،ج٠ِٝل ُ ٩ٞس٧ظ ٤٬ؤٖفجؿ اؿجفجسٞٝ ٟ٦لِ ٫ا ٩ٝجٜسلحد٦ح ٧سًد٦ٚ٬ح ٩ُٞ ،ؤ٬ ١نس٠ل ـ ٩ُٞ ٛٝسً٬٧ف جٚٝؿفجز ج٬٢٦٠ٝر ٠ٞٝفجظِٝ ،١٬سًدِٖ ٘٬ح٬ٝحز ٠ؿؾل ج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر٧ ،ـ ٛٝدٔ٬ر س٠ ٟ٬٧ٚؿ ٨جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل دِ٠ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝد٬ث٬ر٧ ،سٜٗ ٟ٬٧ٚحءذ اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٧جٯ٠ٌ٢ر جٝفٙحد٬ر جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل، ٧س ٟ٬٧ٚجٚٝفجفجز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬ر ٝس ٛٞج٠ٌ٢٠ٝحز٧،سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ٱؿجفجس٦ح٠ ٫ٖ ،ظحل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞج٢٧ٜ٠ٝحز جٝد٬ث٬ر٧ ،جٝس٬٠٢ر ج٠ٝلسؿج٠ر. - 7يف٧فذ ايحٖر ٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚجٯؾٴ ،٫ٙٯُيحء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ٠ػح٧ف جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ا ١ؤ ١ٜ٠ؤ ٧اؿفجظ٢ِٜ ٤وف ؤلحل ٫ي٠ ١٠ػ٧ف جٝسِ٧ ٟٞج ،٧٠٢ٝػ٬هش ٠٬صهل ٥هـج ج٢ِٝوف ج٦ٝح ،ٟفً٢ٜح ؤلحلً٬ح ٖ ٫ل٬ح٘ ٢ظحع اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟدسٚؿ٠ ٟ٬لس٨٧ ٠س٬٠ق ١٠جٯؿجء ج ٫ٖ ،٫٢٦٠ٝاًحف ؤؾٴ.٫ٙ - 289 - - 8يف٧فذ جفسٜحق ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ،١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،جٝظح٢خ جٱ٢لح.٫٢ - 9يف٧فذ جيًٴٍ ٠ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠لهث٬ٝ٧ر سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظ َ٠د٠ ١٬ػح٧ف ٜل ٠: ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝسٟ٬٧ٚ ج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫دػ٬ش ٬لح ٟ٥ـ ،٫ٖ ٛٝسيٖ ٘٬٬ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز جٚٝحث٠هر، د ١٬ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،د ١٬ؤؿجء ج٠ٝفجظِٜ٧ ،١٬هـ ٛٝجٝسٔٞهخ ُ ٩ٞجٗٝظ٧ذ جٚٝحث٠ر دٜ ١٬ل :١٠ جٯ٥ؿجٕ ًٞ٬٧ر جٯظلٚ٠٧ ،ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٗٝفُ٬ر٧ ،ـ٬ ٫ٜٝ ٤ٜٞ ٛٝوهدغ٠صل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ،د٠صحدر ٌ٢حً٠ح اؿجفً٬ح ٠سٜح٠ٴ ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدر١٠ ، نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ١٠٧ ،ص ٟج٠ٝلهح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ٢ ٫ظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ٥ـج ٩ُٞ٧جٝفٓ٠٠ ٟح ج٢س٦ز ا ٤٬ٝجٝؿفجلر جٝػح٬ٝر ٢ ١٠سحثط ٥ح٠ر ،ػ٧ل ؿ٧ف جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫سً٬٧ف جٜٗٝهف ج٠ٝػحلهد،٫ ٧سً٧ف ٌ٢ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٧جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ٧ ،١٬سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟاؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحزٖ ،ب ١جٝدحػش ٬هف٨ يف٧فذ س٧ي٬غ ػؿ٧ؿ ٥ـ ٣جٝؿفجلر٧ ،جٝس ٫س٠صٞز ٖ:٫ - 1جفسٜق ٠ػ٧ف جٳ٥س٠ح ٟجٝفث٬ل٦ٝ ٫ـ ٣جٝؿفجلر ٩ُٞ ،سٚه ٟ٬٧ؤصهف جٱًهحف ج٠ٝسٜح٠ل ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٩ُٞ،١سً٬٧ف جٜٗٝف ج٠ٝػحلد٧ ،٫جٝسػ٧ل ١٠ج٠ٝهؿؾل جٝس٬ٞٚؿٝ ٪س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ا٠ ٩ٝؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٧ ،١ج٠ٝلح٠٥ر ٖ ٫جٳفسٚحء د٠لهس٨٧ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ٧ ،١٬سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟاؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠هحز ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٫ٖ ،ج٠ٝػ ً٬ج ٫ٖ ٫٢٦٠ٝؿٝ٧ر ًٙف ؛ ٧ـ ٛٝٳؾسدحف ًدِ٬ر ٬ُ٧٢٧ر ٠صل ٥ـج جٯصف ٩ُٞ٧.جٝفٓ ١٠ ٟؤ٬٠٥ر ٥ـج جٝدِؿ ؤ ٧س ٛٞجٝدئفذ ٫ٖ ،ؿفجلر ج٧ِٝج٠هل جٝسه٫ ١ٜ٠٬سً٬٧ف٥ح،د٦ؿٕ ج٧٦٢ٝى دؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِرٖ ،ب٢٥ ١ح٧ُ ٛج٠ل - 290 - ؤؾفٙ ٨ؿ س٠صل ؿفجلس٦ح ؤ٬٠٥ر ٧٠ٞ٠لر ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل٠ ،صهل لهدل جٳلهسٗحؿذ ٠ه١ جٳسظح٥حز جٝػؿ٬صر ٖ٠ ٫ظحل ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝدفج٠ط جٱٜٝسف٬٢٧ر جٝظح٥قذ٧ ،دفج٠ط جٝـٜحء جٳوً٢حُ ٌٟ٢٧ ،٫جٝؾدفذ٬ٓ٧ ،ف٥ح ١٠ج٧ِٝج٠ل جٝس ٫سلسػ٘ ؤ٧٬ ١ظ ٤ا٦٬ٝهح ؤدػهحش ٠لسٚد٬ٞر. - 2جُس٠ؿز ٥ـ ٣جٝؿفجلر ُ ٩ٞد٬ح٢حز جلسد٬ح ،١س ٟج٬ٚٝح ٟد٢٬ُ ٩ُٞ ٤ر ػ٬٠ٜر١٠ ، ؤًفجٕ ج٠ٝػ ً٬ج٠ٞٝ ،٫٢٦٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ،دؿٝ٧ر ًٙف ٩ُٞ٧ ،جٝفٓ٠ ٟه١ ؤ٥ ١ـج جٳسظح٠ ٤ٝ ٣ح ٬ئ٬ؿ ١٠ ٣ج٢ٝحػ٬س: ١٬ج٬٠ِٞٝر ٧جٝسًد٬ٚ٬رٖ ،بٙ ٤٢ؿ ١ٜ٠٬جلسؾؿج ٟدِى ج٠ٝؿجؾل جٯؾف٠ٜ ،٨ؿؾل جٝؿفجلر جٝسًد٬ٚ٬ر ،ؤ٠ ٧ؿؾل جٝسظفدر ج٬ٞ٠ِ٠ٝهر ،ؤ٠ ٧هؿؾل ج٠ٝػحٜحذ جٝسظف٬د٬ر٧ ،جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞدِى ؤلح٬ٝخ جٝسػ٬ٞل جٱػوحث ٫جٯؾف ،٨جٝسٙ ٫ؿ س ١٧ٜـجز ٖحثؿذ ٖ٠ ٫صل س ٛٞجٝؿفجلحز ،د٠ح ٬صف٥ ٪ـج ج٠ٝظحل ج٦ٝح٠ ١٠ ٟظحٳز ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ،٫٢٦٠ٝفجظِر٠ ٫ٖ ،ػ ً٬د٬ثر جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر ٧جِٝفد٬ر ٧جٱلٴ٬٠ر. - 3سٗسغ ٥ـ ٣جٝؿفجلر ٠ظحٳز ٝدػ٧ش ٠لسٚد٬ٞر ،ػ٬ش ١ٜ٠٬سٜفجف ٗ٢ك جٝؿفجلر ُ٢٬ُ ٩ٞر ؤٜدف ،ؤ ٧سًد٦ٚ٬ح ُ ٩ٞج٠ٝلس ٨٧جٝؿ ،٫ٝ٧ؤ ٧د٦٢٠ظ٬ر ؤؾفُٞ ٕ٧ٙ٧ٞٝ ،٨ه٩ ػٚ٬ٚر ؿ٧ف ٠ؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق ٫ٖ ،١جٳفسٚحء دحٜٗٝف ج٠ٝػحلد٧ ٫ج٠ٝفجظِ.٫ - 4س٧ول جٝدػش جٝػح ٫ٝا ٩ٝس٧جٖف ؿ٬ٝل ٬٠ؿج٠ ١٠ ،٫٢ػه ً٬ج٠ِٝهل ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظِر ٫ٖ ،جٝد٬ثر جًٚٝف٬ر – ٧٠٢ٜـض ٠ؾسحف ٞٝد٬ثر جِٝفد٬ر ٧جٱلٴ٬٠ر – ُ٧ ٩ٞظ٧ؿ ؿ٧ف ٥ح ٟٱفلحء اًحف ٠سٜح٠ل٬ ،ظ َ٠دٜ ١٬ل ٠: ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيهحٖر٠٢٧ ،ه٧ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٫ٖ ،جٳفسٚحء د٠لهس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ٧ ،١٬سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟاؿجفجز ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠٧ٚ٠حز اًهحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،سيٖ ٘٬٬ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز جٚٝحث٠ر٧ ٫ٖ ،ج٢٦٠ َٙر ج٠ٝفجظِر. - 5ؤ ١جٱًحف ج٠ٝسٜح٠ل ٧٠٢ٝـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞسؿُ٧ ٟ٬جلس٠ٜحل٠٧ٚ٠ ،حز سً٬٧ف ٧جٳفسٚحء د٠لهس٨٧ جٯؿجء ج٢٦٠ٝ ،٫٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر ٫ٜٝ ،سلسً َ٬ج٬ٚٝح ٟدؿ٧ف٥ح ج٠ٝػ٧ف٠ ٫ٖ ،٪ظحل ٢ظحع - 291 - اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز٧ ،جٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ،دِ٠هح٬٬ف جٯؿجء ج٢٦٠ٝه،٫ ِ٠٧ح٬٬ف جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴٜ٧ ،٫ٙـ ٛٝجٳفسٚحء دؿفظر ٧ٙذ جلهسفجس٬ظ٬حز٧ ،ؤؿ٧جز ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس٬٢ٚحز جٝػؿ٬صر ج٠ٝلسؾؿ٠ر ٖ ٫ا٢ظحق ٦٠ح ٟس ٛٞج٢٦٠ٝر. - 292 - اائًة ادلصانر ٔ ادلراخع - 293 - اهلرآً اهنرٖى أّال :اهيراسؼ تبهوغج اهؾرتٖج: أ- - اهنخة ؤلح٠ر فد َ٬ؤ ،١٬٠جٝسػ٬ٞل جٱػوحث ٫دحلسؾؿج٬ٜٞ ،spss ،ٟر جٝسظحفذ ،ظحِ٠هر ج٬ٖ٧٢٠ٝرٜ٠ ،سدر ظف٬ف،ػ ٫ٝ٧دحف ،ٛج٬٧ٜٝز.2009 ، ظٴل جٝنحِٖ :٫ج٧٠ٝلُ٧ر جٝػؿ٬صر ٖ ٫ج٠ٝػحلدر جٝيف٬د٬ر جٝظقء جٝؾهح٠ك: ٌ٢ف٬ر ج٠ٝػحلدر جٝيف٬در ،جٜ٠ٝسدر جٯٜحؿ٬٠٬ر 121،نهحفٍ جٝسػف٬ف،جٝهؿ،٫ٙ جٚٝح٥فذ.)2007( ، - ظٴل جٝنحِٖ :٫ؿفجلحز ٖ ٫ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صهر ،ج٢ٝحنهف ٓ٬هف ِ٠هف،ٕ٧ - ظٴل جٝنحِٖٖٞ :٫لٗر ٧ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِر جٝػؿ٬صر ،ج٢ٝحنهف ٓ٬هف ِ٠هف،ٕ٧ - ظٴل جٝنحِٖ٠ :٫دحؿة ج٠ٝفجظِر ،ج٢ٝحنف ٓ٬ف ِ٠ف)1995( ،ٕ٧ - لح ٟٝد ١لِ٬ؿ جٚٝػًح٧ ،٫٢آؾف٦٢٠ ،١٧ط جٝدػش ٖ ٫ج ٟ٧ِٞٝجٝله٬ٜ٧ٞر٠ :هَ - ()2000 ()1997 سًدٚ٬حز ُ٬ٜٞ ،SPSS ،٩ٞر ج ٟ٧ِٞٝجٱؿجف٬ر ،ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ ،جٝف٬هحى، جًٝدِر جٯ.)2001( ،٩ٝ٧ ُدؿ جٝظدحف س ،٘٬ٖ٧جٝسػ٬ٞل جٱػوهحثٖ ٫ه ٫جٝدػه٧ش جٝسفد٬٧هر جٗ٢ٝله٬ر ٧جٳظس٠حُ٬ر :جًٝف٘ جٝٴ٬٠ِٞ٠ر٠ ،ئللر ج٬٧ٜٝز ٞٝسٚهؿ ٟج٠ِٞٝه ،٫ج٬٧ٜٝهز (.)ٟ2000 - ُق ػلُ ١دؿ جٗٝسحع ،جٝسػ٬ٞل جٱػوحث ٫دحلسؾؿجٟ ِ٠ف.)ٟ2005( ،ٕ٧ ( ،)SPSSج٢ٝحنف ٓ٬هف ِ٠ح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ج٠ٝوف٬ر جٝوحؿفذ دٚفجف ٧ق٬ف جٳٙسوحؿ ٧جٝسظحفذ جٝؾحفظ٬ر فٝ )625( ٟٙل٢ر ،2000جٝؿجف جٝظح٬ِ٠ر ،جٳل٢ٜؿف٬ر (.)2006 - 294 - ة- اهدّرٖبح - ؤلح٠ر د٦ٖ ١ؿ جٝػ٬قج،١س٬ٚ٠ ٟ٬٧ٚهحك جٯؿجء ج٠ٝسه٧جقٜ ١هإؿجذ ٱؿجفذ جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ٫جٜٞ٠٠ٝر جِٝفد٬ر جٝلِ٧ؿ٬ر٠ ،ظٞر ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ٬ٜٞ ،هر اؿجفذ جٯُ٠حل.)ٟ2007( ، - ػل ١٬ق٢٬خ٧٠٢ ،ـض جلسفجس٬ظ٠ ٫سِؿؿ جٯدِحؿ ٝس ٟ٬٬ٚجٯؿجء ((اًحف ٚ٠سفع))، - ؾحٝؿ ٠ػ٠ؿ ُدؿ جٝ ِٟ٢٠ٝد٬هخ ،ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٧جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جق ١ٯؿجء - وحؿ٘ ػح٠ؿ ٠وًٗ٬ٙ ،٩حك ؤصف ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ُٞه ٩ؤؿجء - ؤٜحؿ٬٠٬ر جٝلحؿجز ٧ ٟ٧ِٞٞٝجٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ح.)ٟ2003( ، ج٠ٝفجظِرٌ ٫ٖ ،ل اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز.)2006( ، جٱظفجءجز جٝسػ٬ٞ٬ٞر ٯٓفجى سؾً٬ٞ٠ُ ً٬ر ج٠ٝفجظِر :ؿفجلهر سظف٬د٬هر. ٠ظٞر ظحِ٠ر ج ٛٞ٠ٝلِ٧ؿ جِٝؿؿ جٝصح. )ٟ2003( ،٫٢ ُدؿ جِٝحل د٥ ١حن ٟؤد ٧ؾندر٠ ،ؿؾل ٚ٠سفع ٝس٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ٖهٌ ٫هل د٬ثهر جٝسو َ٬٢جٝػؿ٬صر ١٠ؾٴل جٝسٜح٠ل د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝهر ٧جٚ٠ٝهح٬٬ك ٓ٬هف ج٠ٝح٬ٝر٠ ،ظٞر جٝدػ٧ش ج٠ٝػحلد٬ر ،جٝظ٬ِ٠ر جٝلِ٧ؿ٬ر ٠ٞٝػحلدر ،ظحِ٠ر جٞ٠ٝهٛ - لِ٧ؿ ،جٝف٬حى ،ج٠ٝظٞؿ جٝؾح٠ك ،جِٝؿؿ جٝصح( ،٫٢لدس٠دف).)ٟ2001( ، ُ ٫ٞدُ ١دؿ ج هلل ج٧٢ٝؿل ،جٝس٧ظ٦حز جٝػؿ٬صر ٖ ٫ؤلح٬ٝخ ج٠ٝفجظِهر :نه٬ٝ٧٠ر جٝفئ٧ ٨جٱظفجءجز٠ ،ظٞر ج٠ٝػحلدر ،جٝظ٬ِ٠ر جٝلِ٧ؿ٬ر ٠ٞٝػحلهدر ،ظحِ٠هر جٞ٠ٝهه ٛلههِ٧ؿ ،جٝف٬ههحى ،جٝلهه٢ر جٝػحؿ٬ههر ُنههفذ ،جِٝههؿؿ جٝػههحؿ٪ - - ٧جٯفدِ٠ٖ٧٢(،١٧دف).)ٟ 2005( ، ٖسػ ٫فق٘ لح ٟٝجٝل٧جٖ٬ف ،٪سً٬٧ف ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝػحلد٬ٚٝ ٫حك ٧س٬ٚه ٟ٬جٯؿجء ٖ ٫ج٧ٝػؿجز جٱٙسوحؿ٬ر جٝػؿ٬صر٠،ظٞر ٬ٜٞر جٝسظحفذ ٞٝدػ٧ش ج٬٠ِٞٝهر ،جِٝهؿؿ جٝصح ،٫٢ج٠ٝظٞؿ جٯفدِ،١٧لدس٠دف.)ٟ2003( ، ٠ػ٠ؿ فؤٖز ٠ػ٠ؿ فنحؿ ،سً٬٧ف ٠٧ِٞ٠ ٌٟ٢حز ٚ٠ح٬٬ك جٯؿجء ٓ٬ف ج٠ٝح٬ٝهر، ؤٜحؿ٬٠٬ر جٝلحؿجز ٟ٧ِٞٞٝجٱؿجف٬رٙ ،ل ٟج٠ٝػحلدر. )2005( ، - 295 - - ٥حٝر جٝؾ ،٫ٝ٧جلسؾؿج٧٠٢ ٟـض ج٬ٚٝحك ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء ٖه٬ٙ ٫هحك جٯؿجء جٳلسفجس٬ظ٠ٌ٢٠ٝ ٫حز جٯُ٠حل٠ ،ظٞهر ج٠ٝػحلهدر ٧جٱؿجفذ ٧جٝسإ٬ٜٞ،١٬٠هر جٝسظحفذ ،ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ ،جِٝهؿؿ جٝلهحدَ ٧جٝؾ٠له ،١٧جٝله٢ر جٯفدِه،١٧ (.)ٟ2001 - ٧٬لٕ ٠ػ٧٠ؿ ظفدٖ ،ٍ٧ظ٧ذ جٝسِٙ٧حز ده ١٬ج٠ٝظس٠هَ ج٠ٝهح٠٧ ٫ٝفجظِه٫ جٝػلحدحز جٚٝحً٧ ١٬٬٢٧٢ف٘ ِ٠حٝظر سي٥ ٘٬٬ـ ٣جٗٝظه٧ذ ٠ .ظٞهر جٝظحِ٠هر جٱلٴ٬٠ر ج٠ٝظٞؿ جٝصحُ ٫٢نف ،جِٝؿؿ جٝصح.)ٟ2004( ،٫٢ ر- اهرشبئل اهسبيؾٖج: - رشبئل اهدنخّراٍ: - ؾحٝؿ ٠ػ٠ؿ فظخ جٝظحدف ،٪د٢هحء ٠٢ه٧ـض ٬ٚٝهحك جٯؿجء جٝنهح٠ل ًٚٝهحٍ جٳسوحٳز جٯفؿ ٫ٖ ٫٢يه٧ء ج٠٢ٝهحـض جِٝح٬٠ٝهر :ج٬ٝحدح٬٢هر ٧جٯ٧فد٬هر ٧جٯ٠ف٬ٜ٬ر ،ظحِ٠ر ُ٠ح ١جِٝفد٬ر ٞٝؿفجلحز ج٬ِٞٝح ،فلهحٝر ؿٜسه٧فج٬ٓ ٣هف - - ٢٠ن٧فذ. )ٟ2005( ، فقج ١ػل٠ٜ ١حل ن٬٦ؿ ،جٝسٜح٠ل د ١٬ؤل٧ٞخ ٬ٙحك جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١جٯؿ٧جز جٝػؿ٬صر ٱؿجفذ جٝسٜح ٕ٬ٝد٦ؿٕ سػل ١٬جٯؿجء ،ظحِ٠هر ُه ١٬نه٠ك٬ٜٞ ،هر جٝسظحفذ ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ.)ٟ2007( ، في٧ج٠ ١ػ٠ؿ ج٢ِٝحس ،٫د٢حء ٧٠٢ـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٧ٚؤؿجء نهفٜحز جٚ٠ٝهح٧ٳز جٯفؿ٬٢ر دحلسؾؿج ٟدًحٙر جِٝٴ٠حز ج٠ٝس٧جق٢ر ،ظحِ٠ر ُ٠ح ١جِٝفد٬ر ٞٝؿفجلحز ج٬ِٞٝح٬ٜٞ ،ر جٝؿفجلحز جٱؿجف٬ر ٧ج٠ٝح٬ٝر ج٬ِٞٝح ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠نه٧فذ، - (. )ٟ2004 ل٢حء ُدؿ جٝفػ ٟ٬لِ٬ؿ ،سوٌ٢ ٟ٬٠ح ٟس ٟ٬٧ٚجٯؿجء جٳلهسفجس٬ظٞٝ ٫ظحِ٠هحز دحُس٠حؿ س٬٢ٚر دًحٙر جٝؿفظحز ج٠ٝس٧جق٢ر ؿفجلر سًد٬ٚ٬ر ٖه ٫ظحِ٠هر دٔهؿجؿ، ظحِ٠ر دٔؿجؿ ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ.)ٟ2005( ، - 296 - - ن٬فُ ١٬حًٕ ل٬ؿ ٠ػ٠ؿ ،سً٬٧ف ج٬ٚٝحك ٰٝؿجء ٖ ٫ي٧ء جِٝٴٙحز جٜ٧ٝح٬ٝر، - ٠ح٥ف ُدؿ جٝفػ ١٠جٝلِؿ،٪سً٬٧ف ٠٢حـض ٬ٙحك ٧س ٟ٬٬ٚجٯؿجء ًٖٙ ٫حٍ جٚ٢ٝهل - ظحِ٠ر جٚٝح٥فذ٬ٜٞ ،ر جٝسظحفذ ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ. )ٟ2002( ، جٝظ ٪٧دحٝسًد ٩ُٞ ٘٬جٝؾً ً٧جٝظ٬٧ر جِٝفد٬ر جٝلِ٧ؿ٬ر ،ظحِ٠ر جٱل٢ٜؿف٬ر، ٬ٜٞر جٝسظحفذ ،فلحٝر ؿٜس٧فج٬ٓ ٣ف ٢٠ن٧فذ.)ٟ2006( ، ٠ػ٧٠ؿ ٖٴع جٗٝٴػحز ،السفجس٬ظ٬ر ٚ٠سفػر ٝسًد ٘٬ج٧٠٢ٝـض ج٠ٝس٧جق٬ٚٝ ١هحك جٯؿجء ٝسً٬٧ف ِٖح٬ٝر جٝسؾً٧ ً٬جٝفٙحدر ٖ ٫جٝنفٜحز جٝوه٢حُ٬ر ج٠ٝلهح٠٥ر جٯفؿ٬٢ر ،ظحِ٠ر ُ٠ح ١جِٝفد٬ر ٞٝؿفجلحز ج٬ِٞٝهح ،فلهحٝر ؿٜسه٧فج٬ٓ ٣هف ٢٠ن٧فذ.)ٟ2005(، ؿ- رشبئل اهيبسشخٖر - ظ٦حؿ فدػُ ٫دؿ جٚٝحؿف ج٢ٝحً٧ف ،ؤصف سًدِ٠ ٘٬ح٬٬ف دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝسه٧جق١ ُ ٩ٞجٚٝفجف جٳلسص٠حف ٫ٖ ٪جٝنفٜحز جٝو٢حُ٬ر جٯفؿ٬٢ر ،ظحِ٠ر آل جٝد٬هز، ٬ٜٞر اؿجفذ ج٠ٝحل ٧جٯُ٠حل ،فلحٝر ٠حظلس٬ف ٓ٬ف ٢٠ن٧فذ.)ٟ2005(، ُو -أّراق اهؾيل ظٴل جٝنحٌِٖ٢ ،٫ف٬ر ج٠ٝفجظِر ج٠ٝح٬ٝر ٌٖ ٫ل جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صرٓ٧ٓ ،هل، شبرتبً أّنشوٕٙ ،ح ١٧٢ؤوهؿف ٣جٜٝه٢٧ظفك جٯ٠فٜ٬ه ٫د٦هؿٕ ػ٠ح٬هر ج٠ٝػحلد ١٧جِٝفخ.)ٟ 2007(، ج٠ٝلسص٠ف٧ ١٬ج٠ٝوٞػر جِٝح٠ر٧ ،سهؿُ٧ ٟ٬جلهسِحؿذ صٚهر ج٠ٝظس٠هَ دح٢٦٠ٝهر ٧جٯل٧ج٘ ج٠ٝح٬ٝر ١٠ ،ؾٴل اوٴع ج٠٠ٝحفلحز ج٠ٝػحلد٬ر ٧ج٬٢٦٠ٝر ٧ؤُ٠هحل جٝفٙحدر ُ ٩ٞجٝنهفٜحز (Sarbanes – Oxley, act of 2002 Corporate )) 00 ( ،responsibility. 15 USC 7201 NOTE وحٝغ ٠ػ٠ؿ ػل٠ ٫٢ػ٠ؿ جٝػ٠ٴ ،٪٧سظح ٣ؿ٧ف ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫ق٬هحؿذ ِٖح٬ٝر جٝػ٠ٜ٧ر دحٝد ٛ٧٢ج٠ٝوف٬ر ،ج٠ٝهئس٠ف جٝؾهح٠ك :ػ٠ٜ٧هر جٝنهفٜحز ٧ؤدِحؿ٥ح – ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٱؿجف٬ر ٧جٳٙسوحؿ٬ر ،ظحِ٠هر جٱله٢ٜؿف٬ر٬ٜٞ ،هر - 297 - جٝسظحفذ ،جٱل٢ٜؿف٬ر 10 -8( ( ،لدس٠دف).)ٟ2005(. ٧ٜلٝ ،)ٟ 1992( ،)COSO( ٧ظ٢ر س ٟسن٦ٞ٬ٜح ١٠ج٠ٌ٢٠ٝهحز جٝسح٬ٝهر: ٦ِ٠ؿ ج٠ٝػحلد ١٬جٱؿجف٦ِ٠٧ ،١٬٬ؿ ج٠ٝؿ٬ف ١٬ج٠ٝح٧ ،١٬٬ٝجٝظ٬ِ٠هر جٯ٠ف٬ٜ٬هر ٠ٞٝػحلدر٦ِ٠٧ ،ؿ ج٠ٝفجظِ ١٬جٝهؿجؾ ٧ ١٬٬ٞج٦ِ٠ٝهؿ جٯ٠فٜ٬ه٠ٞٝ ٫هفجظِ١٬ جٝؾحفظٙ٧ .١٬٬ؿ ؤوؿفز جٞٝظ٢ر سٚف٬ف٥ح ٖ ٫ؿ٬ل٠دف ٧ ،ٟ 1992سٚف٬ف ؤؾهف ٖ٠ ٫ح.ٟ 1994٧٬ ٠ػ٠ؿ ؤػ٠ؿ ،ؿ٧ف ٧ػؿجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٖ ٫جٯظ٦قذ جٝػ٬٠٧ٜر٧ ،ؤصف٥هح ُ ٩ٞفٙحدر جٯظ٦قذ ج٬ِٞٝح ٞٝفٙحدر٧ ،فٙر ًٙف٬ر ٖ ٫اًحف ج٧٠ٝي ٍ٧ج٢ٗٝه٫ جٝصحٝش،جٝـ ٪ل٢٬حٙم ٖ ٫جٝؿ٧فذ جِٝحنفذ ٞٝظ٬ِ٠ر جِٝح٠ر ٠ٞٝظُ٧٠ر جِٝفد٬ر ٖ٫ جٝلِ٧ؿ٬ر.2009، ٠فٜق ج٠ٝنفُ٧حز جٝؿ٬ٝ٧ر جٝؾحور ،ؿ٬ٝل ٧ٙجُؿ ِ٠٧ح٬٬ف ػ٠ٜ٧هر جٝنهفٜحز دظ٧٦٠ف٬ر ٠وف جِٝفد٬ر ،جٚٝح٥فذ(،ؤٜس٧دف) ،ه ه .)ٟ2005( ،21 -3 ٥ه :يّاكؼ األٌخرٌح يّكوؼ (- http:/www.abq.gov.qa/state audit bireau Qatar )دّٖاً اهيضبشتج ؽوٓ غّغل - 298 - : اهيراسؼ تبهوغج األسٌتٖج: ذبهذب A -Books - - - 30- - - Ruud, T.F.(2003). Research opportunities in internal auditing. Chapter 3: The internal audit function: an integral part of organizational governance. Altamonte Springs, FL,: The institute of internal auditors. Frigo, M. L., (2002), A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, IIA., The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Jul.). Uma Sekaran, Roger Bougie,2009,Research Methods for Business: A Skill Building Approach, ,ING, John Wiley & Sons. Charles w.schandl: Theory of Auditing, Evaluation, Investigation, and Judgement, Sholars Book Co. Houston, Texas (1978). R.k. Mautz and Hussein A. Sharaf: The Philosophy of Auditing, American Accounting Association (1961). C – Periodicals - Ahn, H. (2005) . How to individaullise your balanced scorecard// Measuring business excellence, vol. 9 No1. Albrecht, et al., (1989), How Successful Internal Audit Departments are Evaluated, Financial Executive, (May/ Jun.), Vol. 5, Iss. 3, Andrewsen, L., (2005), Toward Better Understanding, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4. - 299 - - - - -- Anthony, E. & Michael W., (2004), Organizations and Environmental Crime: Legal and Economic Perspectives, Managerial Auditing Journal, Vol. 19, Iss. 6. Bailey, A. D., et al., (2003), Research Opportunities in Internal Auditing, IIA, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida. Balkaran, L., (2005), A High – Powered Auditor: Proficiency in Traditional Areas of Professional Competency is not Always Enough to Deliver a Value – Added Effort, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 62, Iss. 1. Beasley, M. S., et al., (2005), ERM: a Status Report, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 62, Iss. 1. Beumer, H., (2004), Starting From Scratch: at Swiss Company Saurer Ltd. The Chief Audit Executive Focused on Best Practices to Create a Successful Internal Audit Function, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 61, Iss. 4. Borisas Seminogovas, Rolandas Rupsys,2006 , Creating Strategy maps for Internal audit activity in the context of BSC Organizacijø Vadyba: Sisteminiai Tyrimai. Kaunas: Iss. 39. Bou-Raad, G., (2000), Internal Auditors and a Value-Added Approach: the new Business Regime, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. 4. Bourne, M., Neely, A., Platts, k., Mills, J. (2002). The success and failure of performance measurement initiatives// international Journal of operations& production Management – MVB Up Limited, vol. 22 no . 11. Breakspear, D., (1998), Run it Like a Business, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 55, Iss. 1. Brink V.Z., Witt H.N. (1982) - Modern Internal Auditing, John Wiley & Sons, Inc., New York;4 Bryant, L., et al., (2004), Managing Value Creation Within the Firm: An Examination of Multiple Performance Measures, Journal of Management Accounting Research, Vol.16, Iss. 1. Burnaby, P.& Susan H., (2004), Trends in Internal Audit Strategies, Internal Auditing, (May/ Jun.), Vol. 19, Iss. 3. - 300 - - - Busco, C., et al., (2005), Beyond Compliance: Why Integrated Governance Matters Today, Strategic Finance, (Aug.), Vol. 87, Iss. 2. Cashell, J. D. & George R. A., (2002), An Examination of Internal Auditor‟s Emphasis on Value-Added Services, Internal Auditing, (Sep./ Oct.), Vol. 17, Iss. 5. Chao, L., (2001), Statistics for Management, Brooks Cole Publishing Co., California, 4th. ed. Childers, D., (2005), Ethics as a Strategy, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5. COSO, (2004), COSO‟S Enterprise Risk Management - Integrated Framework, The Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission, (Sep.). De Bruyn, H.E.C. (2003). Strategic Management: A Southern African Perspective. Entrepro Publishers, Issue 12: . Eighme, J. E. & James D. C., (2002), Internal Auditors‟ Roles in Overcoming the Financial Reporting Crisis, Internal Auditing, (Nov./ Dec.), Vol. 17, Iss. 6. El- shishini, H,Integrating financial and nonfinancial performance measures: state of Art and research opportunaties, university of Hudders Field, August, 2001. Evans,H, and Ashworth,G, who needa performance management? IFAC, 1997. Farber, D. B., (2005), Restoring Trust After Fraud: Does Corporate Governance Matter?, The Accounting Review,(Apr.), Vol. 80, Iss. 2. Finamore, C., (2005), Common Good, Common Sense, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4. Flesher, D. L. & Jeffrey S. Z., (2000), Management Accountants Express a Desire for Change in the Functioning of Internal Auditing, Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. 7. Fletcher, H. D. & Darlene, B. S., (2004), Managing for Value: Developing A Performance Measurement System Integrating Economic Value Added and the Balanced Scorecard in Strategic Planning, Journal of Business Strategies, (Spring), Vol.21, Iss. 1. Forrest, E. & Jonathan S. F., (2000), Integrating the Balanced Scorecard and ABM, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 15, Iss. 2. - 301 - - - Gambus, A., Lyons, B. (2002). The balanced scorecard at Philips electronics// strategic finance, Vol. 84 no. 5. Gansberghe, C. N. V., (2005), Internal Auditing in the Public Sector, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4. Gramling, , A. A., et al., (2004), The Role of the Internal Audit Function in Corporate Governance: A Synthesis of the Extant Internal Auditing Literature and Directions for Future Research, Journal of Accounting Literature, Vol. 23, Iss. 1. Having Trouble With Your Strategy? Then Map it, Harvard Business Review,(Sep./Oct.), Vol. 78, Iss. 5, 2005.) Hermanson, D. R., (2004), Governance-Gate, Internal Auditing, (Mar./ Apr.), Vol. 19, Iss. 2. IIA, (2002), Guidance for Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Aug.), 2004). Ittner, C. D., et al., (2003), Performance Implications of Strategic Performance Measurement in Financial Services Firms, Accounting, Organizations and Society, (Oct./Nov.), Vol. 28, Iss.7,8. Jackson, R. A., (2005), Role Play, The Internal Auditor, (Apr.), Vol. 62, Iss. 2, pp. 44 - 50. 2005) , (31), Navigating Through Change, The Internal Auditor, (Dec.), Vol. 62, Iss. 6. - John, W. & Duane Jr., (1991), Internal Auditing in the Financial Services Industry, The Internal Auditor, (Jun.), Vol. 48, Iss. 3. - Kaplan, R.S. & David P. N., (1992), The Balanced-Scorecard Measures That Drive Performance, Harvard Business Review, (Jan./Feb.), Vol. 70, Iss. 1. 1996) , Liebesman, S., (2005), Quality in the Mix, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5. Low, K., (2004), The Effects of Industry Specialization on Audit Risk Assessments and Audit Planning Decisions, The Accounting Review, (Jan.), Vol. 79, Iss. 1. MacLeod, A. & Bob O., (2005), A Change of Focus, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4. Marks, N., (2003), Too Much Value Added, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 60, Iss. 1. - - 302 - - - Marr, B. & Gianni S., (2003), Business Performance Measurement: Past, Present and Future, Management Decision, Vol. 41, Iss. 8. Marshall, J., (2002), Setting a New Route for Corporate Governance, Financial Executive, (Jun.), Vol.18, Iss.4. Matyjewicz, G. & James R. D., (2004), ERM-Based Auditing, Internal Auditing, (Nov./Dec.), Vol. 19, Iss. 6. Mayhew, B. & Michael S. W., (2003), Audit Firm Industry Specialization as a Differentiation Strategy: Evidence From Fees Charged to Firms Going Public, Auditing: A Journal of Practice & Theory, (Sep.), Vol. 22, Iss. 2. McCall, S. (2003). Reconciling “Consulting” under GOA and IIA Audit Standards. The Journal of Government Financial Management Alexandria. Volume 52. Issue 3. McCunn, P. (1998). The balanced scorecard: the eleventh commandment// Management Accounting, December. Melville, R., (2003), The Contribution Internal Auditors Make to Strategic Management, International Journal of Auditing, (Nov.), Vol. 7, Iss. 3. Neill, J. D., et al., (2005), A Critical Analysis of the Accounting Industry‟s Voluntary Code of Conduct, Journal of Business Ethics, (Jun.), Vol. 59, Iss. 1. Orsini, B., (2004), Auditing Governance, The Internal Auditor, (Jun.), Vol. 61, Iss. 3. Richards, D., (2001), Consultant Auditing: Charting a Course, The Internal Auditor, (Dec.), Vol. 58, Iss. 6. - Rodgers, P. M., (2003), What we do Best, The Internal Auditor, (Apr.), Vol. 60, Iss. 2. - Roth, J., (2003), How do Internal Auditors add Value?, The Internal Auditor, (Feb.), Vol. 60, Iss. 1. - Russell, J. P., (2004), Auditing Governance, Quality Progress, (Jun.), Vol. 37, Iss. 6. - 303 - - Schmidt, C., (2005), The Driver‟s View, The Internal Auditor, (Jun.), Vol. 62, Iss. 3. - Shawver, T. A., (2005), Knowledge Management: A Corporate Governance Tool, Internal Auditing, (Jul./ Aug.), Vol. 20, Iss. 4. - Sinason, D. H., (2005), Auditing the Ethical Environment, Internal Auditing, (Nov./Dec.), Vol.20, Iss. 6. - Sirgy, M. J., et al., (2005), Toward a Code of Ethics for Accounting Educators, Journal of Business Ethics, (Oct.), Vol. 61, Iss. 3. - Sisaye, S., et al., (2005), TQM and Sustainability: Insights From Environmental Resources Management, Internal Auditing, (Jul./Aug.), Vol. 20, Iss. 4. The IIA‟s Position Paper: The Role of Internal Auditing in Enterprise-Wide Risk Management, The Institute of Internal Auditors in Coordination With its IIA-UK and Ireland Affiliate, The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Florida, (Sep.). The Office of Strategy Management, Harvard Business Review,(Oct.), Vol. 83, Iss. 10. Thompson, C., (2004), Adding Real Value: Auditors Discuss how to Best Assist Management in Fraud Detection and Prevention: a Tale Based on Actual Conversations, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 61, Iss. 4. Townsend, R., (2003), Strategizing for Success, The Internal Auditor, (Apr.), Vol. 60, Iss. 2. Using the Balanced Scorecard as a Control System for Monitoring and Revising Corporate Strategy Dennis Campbell, et al., * Harvard Business School September 5, 2002 Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System, Harvard Business Review,(Jan./Feb.), Vol. 74, Iss. 1. 2000) , Verschoor, C. C., (2003), A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, Internal Auditing, (Nov./ Dec.), Vol. 18, Iss. 6. - - - - 304 - - - - - - Warga, T., (2005), Keeping our Promise, The Internal Auditor, (Aug.), Vol. 62, Iss. 4. Watson, M., (2004), Environmental Auditing in the New Europe, Managerial Auditing Journal, Vol. 19, Iss. 8/9. Whitley, J., (2005), Internal Auditing‟s Role in Corporate Governance, The Internal Auditor, (Oct.), Vol. 62, Iss. 5. Wingfield, H. & Premier F., (2004), Internalizing Values at Premier Farnell, Strategic HR Review, (Nov./Dec.), Vol. 4, Iss. 1. Ziegenfuss, D. E., (2000), Developing an Internal Auditing Department Balanced Scorecard , Managerial Auditing Journal, Vol. 15, Iss. ½. Zutshi, A. & Amrik S., (2003), Environmental Management System Auditing Within Australasian Companies , Managerial Auditing Journal, Vol. 18, Iss. 8. Chow, Chee W., Haddad, Kamal M., and Williamson, James E. 1998,‟ Applying the Balanced scorecard to Small Companies‟, Management Accounting, August. cobit Governance control and Audit for Information and Related Tecnology Maturity Models and Balanced frameworks for internal Auditing BCS Upper CANADA meeting feb 4 2009 Franco, M., Bourne, M.C.S.(2003). Business performance Measurement systems: A Systematic Review// proceedings of the 10th Eur OMA Conference. Lake Como, Italy. Neely, A.D., Adams, C., Kennerley, M. (2002) The performance prism The scorecard for Measuring and Managing Business Success, - London: prentice Hall. PricewaterhouseCoopers. Building a Strategic Internal Audit Function, A 10- step framework, www.PWC.COM/ INTERNAL AUDIT, 2003. Ruud, F, Bodenmann, J. (2001). Corporate Governance und interne Revision. – In der Schweizer Treuhander 6/7. - 305 - - - Sawyer, L.B.& Vinten , G.(1996). The Manager and internal auditor partners for profit. John Wiley and Sons. Brisbane. Show,A, A guide to performance measurment and non financial indicators, Journal of mattison public relation, The foundation for performance measurment, www.fpm.com. B – Thesises - Andries F V Rousseau, Utilising the balanced scorecard for the strategic role enhancement of internal auditing, 2004, Rand Afrikaans University - Malina,Salto,F,2001, communication and controlling strategy: An empirical study of the effectiveness of the balanced scorecard, university og colorado at boulder, April. - 306 - ادلالحمممممممممممممممق - 307 - ادلالحمممممممممممممممق - 308 - يوضق ركى ( ) االشختٖبً تشى اهلل اهرضيً اهرضٖى ظحِ٠ر ؤ ٟؿف٠ح٬ٜٞ - ١ر جٝؿفجلحز ج٬ِٞٝح ٙل ٟج٠ٝػحلدر جٝل٬ؿ/…………………………………..……. سػً٬ر ً٬دًر٧ ،دِؿ،،، ١٠ج ٟ٧ِٞ٠ٝؤ ١جفسٗحٍ ؿفظر ٜٗحءذ ؤؿجء ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ،سِؿ ١٠ؤػؿ ؤ٧ُ ٟ٥ج٠ل ٢ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز .Corporate Governance ٠ٜح ٳ ٬ؾٗ ٟٜ٬ُٞ ٩ؤ ١جٝسً٧فجز جٳٙسوحؿ٬ر ٧جٝل٬حل٬ر ٧جٝو٢حُ٬ر ٧جٝس٧ٝ٧٢ٜظ٬ر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحس٬رٙ ،ؿ جلسسدِز يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞسً٬٧ف ٠ػح٧ف ج٠ِٝل ج٠ٞٝ ،٫٢٦٠ٝفجظِ٧ ،١٬ـ ٛٝد٠ح ٬ي٬ٙ ١٠ح ٟ٦٠دسػ٠ل ؤُدحء ٠لث٬ٝ٧حس٫ٖ ،ٟ٦ ٠ظحل ج٠ٝلح٠٥ر ٖ٢ ٫ظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٫ٖ٧ ،جٳٝسقج ٟجٝد٢حء ،د٠٧ٚ٠حز ٧جنسفجًحز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز. ١٠٧ؤ٠ ٟ٥ػح٧ف جٝسً٬٧ف جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ٦ٝ ١٧ٜ٬ ١ح ؿ٧ف ٖ٥ ٫ـج ج٠ٝظحل ٠:هؿؾل ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر Value Addedجٝس٠ٞٝ ١ٜ٠٬ ٫فجظَ جٝؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾحفظ ٫ؤٚ٬ ١ؿ٦٠ح ٠ٌ٢٠ٞٝحزٜ٧ ،ـ٠ ٛٝؿؾل ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جق١ ٰٝؿجء جٳلسفجس٬ظ ، Balanced Scorecard ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٧ؤظ٦قذ جٝفٙحدهر ج٬ِٞٝح . ٢٥ ١٠٧ح ٜح٧ ١٠ ١جظخ ج٠ٌ٢٠ٝحز ج٬٢٦٠ٝر٧ ،جٝظ٦حز ج٠ٝؾسور دنث٢٦٠ ١٧ر ج٠ٝفجظِر ،يف٧فذ ج٬ٚٝح ٟدسٟ٬٧ٚ ٠صل س ٛٞج٠ٝؿجؾل ج٠ٝلسػؿصر ٧ؿفجلر ؤصف٥ح ٌُ٢ ٩ٞف٬ر ج٠ٝفجظِر ،ايحٖر ا ٩ٝس ٟ٬٬ٚجلسفجس٬ظ٬حز ج٠ِٝهل ج٢٦٠ٝه٫ ٠ٞٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ،د٠ح ٬سٴء٬٧ ٟس٧جٜخ َ٠سً٧فجز ٠٧لسظؿجز جِٝوف. ٧سلِ٥ ٩ـ ٣جٝؿفجلر ا ٩ٝجلسد٬ح ١آفجء ج٠ٝلثٜ ٫ٖ ١٬ٝ٧ل ٠هٜ٠ : ١حسهخ ج٠ٝفجظِهر جٝؾحفظ٬هر٧ ،اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،جٱؿجفجز ج٠ٝح٬ٝر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل جًٚٝف٬ر٧ ،ؤظ٦قذ جٝفٙحدر ج٬ِٞٝهح ج٠ٝس٠صٞهر ٖه ٫ؿ٬ه٧ج١ ج٠ٝػحلدر ،دنإ ١جلسًٴٍ آفجث ٟٜج٬٢٦٠ٝر ،ج٠ٝد٬٢ر ُ ٩ٞؾدفجس٠ ٫ٖ ٟٜظحل ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر ،دؾو٧ه جٯصف ج٠ٝسٌ٢ ٩ُٞ َٙ٧ف٬ر ج٠ٝفجظِرٌ ٫ٖ ،ل سًد٠ ٘٬ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقً٢ ٫ٖ ،١ح٘ ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ٧ ،ؿفظر ٜٗحءذ جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ٧ ،جٯصف ج٠ٝسٝ َٙ٧ـ ٩ُٞ ٛٝؿفظر ٢ظحع ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل، ٖ ٫جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز . ٧جٝدحػش اـ َّٚ٬ :ؿِف ٟٜٝسِح ،ٟٜ٢٧دحٱظحدر ُ ٩ٞجٯلثٞر ج٧ٝجفؿذ دحٚٝحث٠ر ج٠ٝفٖٚر٬ ،ئٜؿ ٟٜٝؤ٥ ١ـ ٣جٝؿفجلرٙ ،ؿ و٠٠ز ٯٓفجى جٝدػش ج٠ٜ ،ًٖٚ ٫٠ِٞٝح ؤ ١اظحدحس ٟٜلسِح٠ل دلف٬رٍ سح٠رٍٖ ،يٴً ُ ١ؤ ١جٚٝحث٠ر ٳ سنس٠ل ُ ٩ٞؤ٬ر د٬ح٢حز سػؿؿ نؾو٬ر جٚٝحث ٟدحٱظحدر. ٧ؤنٜفُ ٟٜل ػل ١سِح٧ ،ٟٜ٢٧سٗي٧ٞج دٚد٧ل جٝسػ٬ر ٧جٳػسفج،،،،،ٟ اهتبضد يضيد يغِر اضيد - 309 - تٖبً تتؾط اهيضعوضبح اهّاردث تبشخيبرث االشختٖبًّ ،خضدٖد اهيلضّد يً نل يٌِب ،فوٕ ئعبر ُذا اهتضد: ج ٠ -ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٢٦٠ٝ ،Value Added Approachر ج٠ٝفجظِر ٚ٬٧وؿ د٦ح ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دبيحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠ ،ؾٴل ٬ٙح ٤٠د٦٠ح٠ ٟلث٬ٝ٧س ،٤ل٧جء ٖ٠ ٫ظحل جٝسػ٘ٚ ٧جٝسإ٬ٜؿ ،ؤ ٧جٳلسنحفجز ٠ -2ػفٜحز جٯؿجء ٚ٬٧ :Performance Driversوؿ د٦ح ج٧ِٝج٠ل جٝسنهٔ٬ٞ٬ر جٝسه٫ ٬ئؿ ٪سػف٦٬ح ،ؤ ٧اسدحُ٦ح ،ا ٩ٝسػ ٘٬ٚج٦ٝؿٕ ج٧ًٞ٠ٝخ. ٧٠٢ -3ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلهسفجس٬ظ ،Scorecard Balanced ٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ٚ٬٧:وؿ د ٤س ٟ٬٧ٚؤؿجء ٖف ٘٬ج٠ٝفجظِر٧ ،س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٗ٢ل٦ح ١٠ ،ؾٴل ق٧ج٬ح ؤفدِر :جٝظح٢خ ج٠ٝح ٫ٝٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،ؿفظهر فيهح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ ٫ٞٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِٟٞ ٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ح ٬ػ ٘ٚجٝس٧جق ١د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،ده٠ ١٬ئنهفجز جٝس ٟ٬٧ٚجٝفجثؿذ ٧جٝسحدِر٧ ،جٯؿجء جٝؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾحفظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٧جٝؾحفظ٬ر. -4اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ٚ٬٧ : Corporate Governanceوؿ د ٤اًهحف ٱؿجفذ ٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٦٬ ،ؿٕ ا ٩ٝس٧ظ ٤٬اؿجفذ جٝنفٜحز ج٠ٝلح٠٥ر٢ ،ػ ٧جٝػٗحٌ ُٞه ٩ػٚهٜ ٘٧حٖهر ج٠ٝلح ،١٬٠٥ؿ ١٧س٬٬٠قٍ دٜ ١٬دحف ج٠ٝلح٧ ،١٬٠٥ؤحف ج٠ٝلح٧ ،١٬٠٥ػٚه ٘٧ؤوهػحخ ج٠ٝوهحٝغ ج٠ٝفسدًر دس ٛٞجٝنفٜحزٜ٧ ،ـٝ ٛٝي٠ح٬ٙ ١ح ٟاؿجفجز جٝنفٜحز ،د٠فجُحذ جٚ٠ٝسفػحز جٝد٢حءذ ٝؤحف ج٠ٝلح٧ ،١٬٠٥ي٠ح٢ ١قج٥ر جٱؿجفذ ٖ٬ٙ ٫ح٦٠ح د٦٠ح٧ ٟؤُدحء ٠لئ٬ٝ٧حس٦ح َ٠ ،يه٠ح ١جٱٖوهحع، ٧جٝنٗحٖ٬ر Transparencyدحٝؿٙر ٧جٝس٬ٙ٧ز ج٢٠ٝحلد١٬ ٌ٢ -5ف٬ر ج٠ٝفجظِر ٠ ٫٥ :ظُ٧٠ر ١٠ج٠ٝدحؿة ٧جٝل٬حلحز ٧جِ٠ٝح٬٬ف ج٬٠ِٞٝر ،ج٠ٝنسٚر ١٠ جٗ٠ٝح٧ ٟ٬٥جٗٝف٧ى ج٠ٝسلٚر ً َ٠دِ٬ر ج٬ٞ٠ِٝحز جٝٴق٠ر ٬ٚٞٝح ٟدِ٬ٞ٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝس ٫سػ٠ ٟٜؿ٨ ؿٙر ِٖ٧ح٬ٝر ج٠ٝفجظِر ٖ ٫اًحف جٯ٥ؿجٕ ٧جٳلسفجس٬ظ٬حز ٧جٝهفئ ٨جٳٙسوهحؿ٬ر ٧جٳظس٠حُ٬هر ٠ٞٝظس.َ٠ أّال) يؾوّيبح ؽبيج : )1ج٢٠ٝوخ جٚٞٝ ٫ٗ٬ٌ٧ٝحث ٟد٠لء جٳلس٠حفذ : رئٖس هسٌج ؽظّ هسٌج يراسؾج يراسؾج يدٖر ئدارث يراسؾج يدٖر ئدارث داخوٖج يبهٖج - 310 - يراسؼ داخوٕ يراسؼ خبرسٕ أؽوٓ يإُل ؽويٕ أّ يٌِٕ ضضل ؽوَٖ اهلبئى تبشخٖفب االشخيبرث : )2 دنخّراٍ زيبهج يبسشخٖر ؽظّٖج سيؾٖج يضبشتٖج تنبهّرّٖس دتوّى دراشبح أخرْ ؽدد شٌّاح اهخترث فٕ يسبل يزاّهج اهيًِ : )3 وً يو 0 وً وٓ يو ئهو وً وٓ يو ئهو 0 وٓ يً ئهو وً وٓ يو ئهو ئهٓ 0 يً ئهٓ ذبًٌٖب) :أشئوج االشختٖبً )4 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ٨ؤ ١جٙسوحف اؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ٩ُٞ ،ج٬ٚٝح ٟد٦٠ح ٟجٝفٙحدر) ٧جٝسػ٧ ،٘ٚس ٟ٬٧ٚؤ٠ٌ٢ر جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬ ٟٝ ،ؿ ٜحًٖ٬ح ٝسٞد٬ر جػس٬حظهحز جٯًهفجٕ ج٠ٝلهسٗ٬ؿذ( ؤ٧ (ؤوػحخ ج٠ٝوحٝغ ١٠ (Stakeholdersؾؿ٠حز اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )5 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ٨ؤ٢٦٠ ١ر ج٠ٝفجظِر٬ ،ظخ ؤ ١سٚؿ ٟؾؿ٠حز جلسنهحف٬ر – اٝه٩ ظح٢خ ؾؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ( ) Assurance Servicesتِدٕ ايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،سػل١٬ ؿفظر ٜٗحءذ ُ٬ٞ٠حس٦ح٧ ،د٠ح ٬لح ٫ٖ ٟ٥سػ ٘٬ٚؤ٥ؿجٕ ج٠ٌ٢٠ٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )6 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف٧ ٨ظ٧ؿ يف٧فذ ٝسػؿ٬ؿ جػس٬حظحز ٜل ١٠ج٠ٝؿ٬ف ١٬جٝس٬ٗ٢هـ،١٬٬ ٝ٧ظ٢ر ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠س٧ ،ٟٜـ ١٠ ٛٝؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 311 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح )1 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ٨يف٧فذ ٝسٗ٧ ٟ٦ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظَ ،دًدِ٬ر ٢نحً ٬ٞ٠ُ٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر، دػ٬ش ٠ ١٧ٜ٬لس٧ ٟ٦ٖ ٨٧ا٠ٝح ٟج٠ٝفجظًَٝ ،دِ٬ر جٯ٢نًر جٝسنٔ٬ٞ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝرٙ ،ف٬در ٠ه ١ؿفظهر ٠لس ٟ٦ٖ ٨٧جِٝح ١٬ٞ٠ج٠ٝسؾوو ٫ٖ ١٬س ٛٞجٯ٢نًر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )8 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ٨يف٧فذ ٳلس٠فجف اؿجفس ٫ٖ ،ٟٜج٬ٚٝح ٟدس٬ٖ٧ف جٝلدل جٝٴق٠هر ٞٝسػ ٘ٚيً ٠ؿ٠ ٨ٴء٠ر ٌٟ٢جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧٠٧ص٬ٙ٧ر ج٠٧ِٞ٠ٝهحز جٚ٠ٝؿ٠هر ٠ه١ اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،ؿ ٨جٳٝسقج ٟدح٧ٞٝجثغ ٧ج٧ٚٝج٠٧ ،١٬٢ؿ ٨لٴ٠ر ٧ػ٠ح٬ر ؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١جِٗ٢٠ٝر ج٠ٝسِٙ٧ر ٧ ١٠فجء اسدحٍ ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٠ ٫ٖ ،ظحل ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،دح٢ٝلدر ٝسً٬٧ف ٜٗحءذ ؤؿجء اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،جٳلس٠فجف ٖ ٫سٚؿ ٟ٬ؾؿ٠حز جٝسػ٧ ٘ٚجٝسإٜؿ ٧جٝس٧ ٟ٬٧ٚجٝفٙحدر ،سٗ ٘٧جٳ٢سٚحؿجز جٝس ١ٜ٠٬ ٫ؤ ١س٧ظ ٤ا٦٬ٝح ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )9 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٥ل سسٗ ٫ٖ ١٧ٚجٝفؤ٬ ١٠ َ٠ ،٪ف ١٧ؤ ١ج٧ٝج َٙجٝػح٢٦٠ٝ ٫ٝر ج٠ٝفجظِر٬ ،ئ٬ؿ اسدهحٍ ٠هؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )11ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٝٴٝسقج ٟدسظ٢هخ جٝسهؿؾل ٖهً٢ ٫هح٘ ٠لهث٬ٝ٧حز ّاخخضبضبح جٱؿجفذ٧ ،جٳٙسوحف ُ٠ ٩ٞظفؿ سٚؿ ٟ٬جٝس٧و٬حز ج٬٢ٗٝر ج٢٠ٝحلدر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 312 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )12ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜدسد ٫٢دفج٠ط ٧٠ظ٦ر ٢ػ ٧جٝدػش ُٖ٧ ،١سغ ٠وحؿف فدػ٬ر ظؿ٬ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )13 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜد٠فجٙدهر ٠٧سحدِهر ٧س ٟ٬٧ٚدفج٠ط ٠٧نفُ٧حز جٝسػل ١٬ج٠ٝلس٠ف٧ ،جٝسػ ١٠ ٘ٚج٢٠ٝحَٖ ج٠ٝسفسدر ُ٦٬ٞح٠٧ ،ؿ٠ ٨لهح٠٥ر ـ ٫ٖ ٛٝايحٖر ٠٬ٙر ػ٬ٚ٬ٚر ٠ٌ٢٠ٞٝر٠٧ ،ؿٜٗ ٨ح٬ر ج٧٠ٝجفؿ جٝٴق٠ر ٱ٢ظحق ٠صل س ٛٞج٠ٝنفُ٧حز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )14 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜدؿ٧ف ٢ٙحذ جٳسوحل جِٗٝحٝر ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝرٜ ٧ ،حٖر جٯًفجٕ ج٠ٝؾسٗٞر ـجز جٝوهٞر د٦هح٧ ،ده ١٬جٱؿجفذ ج٬ِٞٝهح ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ٛٝٱًٴٍ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح ُ ٩ٞؤ٬ر ٙ٧ِ٠حز ؤ٠ ٧نٜٴزٜ٧ ،ـ ٛٝؤ٬ر ٖهفه سًه٬٧ف ؤ٧ فدػ٬ر ٢ٜ٠٠ر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )15ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜدفدً س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ػح٧ف جٙسوحؿ٬حز ج٠ٌ٢٠ٝرٚ٢٧ ،حً جٝيِٕ جٚٝحث٠ر د٦ح٧ ،سٜٗ ٟ٬٧ٚحءذ ِٖ٧ح٬ٝر ؤ٢نًس٦ح، ٝسػؿ٬ؿ ٧٠جًُ ١ؿ ٟجٜٗٝحءذ٧ ،جٯ٢نًر ؤ ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٝس ٫سػسحض ا ٩ٝجٝسػل٧ ١٬جٝسًه٬٧ف٧ ،جٙسهفجع جٝس٧و٬حز جٝفج٬٠ر ا ٩ٝسػلٜٗ ١٬حءذ جٯؿجء ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )16 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜدسه٬ٖ٧ف ؾهؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ُ٬ٞ٠ُ ١حز اؿجفذ جٯؾًحف٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر سٚؿ٬ف جٯؾًحف جٚٝحث٠ر٧ ،سٚه٬ٞ٠ُ ٟ٬٧هحز اؿجفذ جٯؾًحف٧ ،س٬ٞ٠ُ ٟ٬٧ٚر اُؿجؿ جٝسٚحف٬ف ج٠ٝؾسور دٗ٠حس٬غ جٝؾًف جٚٝحث٠ر دح٠ٌ٢٠ٝرٜ٧ ،ـ٠ ٛٝفجظِر ٧س ٟ٬٧ٚاؿجفذ ٗ٠حس٬غ جٝؾًف ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 313 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )17ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠س ،ٟٜدح٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر٫ٖ ، افلحء ٧سً٬٧ف ٙحُؿذ اؿجفذ ٧س٧و٬ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ) ،(Knowledge Managementد ١٬اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،دٜ ١٬حٖر ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝر دح٠ٌ٢٠ٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )18ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠٠حفلر ٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس،٫ ٧سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقس٠ ٫ٖ ،٤ظحل ا٢ظهحق ؤ٥هؿجٖ٦ح ٧فلهحٝس٦ح جٯلحله٬رٖ ،ه ٫له٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )19ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دفدً ِ٠هح٬٬ف سٚه ٟ٬٧ؤؿجث٦هح، دفلحٝس٦ح ٧ؤ٥ؿجٖ٦ح ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )20ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دحٌ٢ٝف ا٦٠ ٩ٝح٦٠هح ٧ؤ٥هؿجٖ٦ح ٠ٜظُ٧٠ر ٠سٜحٞ٠ر ١ٜ٠٬ ،جٳفسٜحق ُ٦٬ٞح ٖ٬ٙ ٫حك ٧س٧ُ ،ٟ٬٧ٚج٠ل ٠٧سٔ٬فجز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل ٝس ٛٞجٱؿجفذ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )21ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء ؤُيحء اؿجفس،٤ ١٠ق٧ج٬ح ؤفدِر :جٝظح٢خ ج٠ٝح ٫ٝٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،ؿفظر فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٠ٞٝ ٫ٞفجظِر ،جٝسِ٧ ٟٞج٧ ٧٠٢ٝجٱدؿجٍ ،جٝـ٬ ٪ػ ٤ٚٚؤُيهحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 314 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )22ظ٦ر ٌ٢ف٥ :ٟٜل سف ١٧ؤ ١سًد ٘٬دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢٬ ١سط ُ٢هُ ٤هفى ُهحؿل ٞٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ٠ٌ٢٠ٝر جٯُ٠حل ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )23ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١جٝسػ ١٠ ٘ٚجٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ِ٬سدف ؤػؿ ٖف٧ى ج٠ٝفجظِر جٯلحل٬ر . ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )24ظ٦ر ٌ٢ف٥ : ٟٜل سف ١٧ؤ٢٥ ١ح ٛسِحفى ً٬٧ل جٯ٠ؿ د ١٬ج٠ٝفجظَ ِ٠٧ؿ ٪دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )25ظ٦ر ٌ٢ف٥ :ٟٜل سف ١٧ؤ ١ج٦ٝؿٕ جٯلحل ١٠ ٫ج٠ٝفجظِر ١ٜ٠٬ؤ٬ ١ودغ جٜسنحٕ ؤ٪ ؾًإ ؤٓ ٧م ٖ ٫جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ج٠ٝسي٢٠ر ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )26ظ٦ر ٌ٢ف٥ : ٟٜل سف ١٧ؤ ١ج٠ٝفجظِر سلِ ٩ا ٩ٝايٗحء جٝصٚر ُ ٩ٞجٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝهر ٬ٓ٧هف ج٠ٝح٬ٝهر ج٠ٝسي٢٠ر ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١د٠٢٬ح س٦ؿٕ ج٠ٝػحلدر جٱؿجف٬ر ا ٩ٝاُؿجؿ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق. ١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )27ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٠ ١حٜح ١وػ٬ػح ٖ ٫ج٠ٝحي ٫ل٬ ٕ٧لس٠ف ٜـ ٫ٖ ٛٝج٠ٝلسٚدل ٌٖ ٫ل ٟ٧٦ٗ٠دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١اٳ اـج صدز جِٜٝك. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 315 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )28ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١ج٠ٝفجظَ ٧٥ج٠ٝلئ٧ل جٝفث٬ل ١ُ ٫وؿ٘ ُ٧ؿجٝر د٬ح٢هحز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )29ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١٠ ١ؤ٥ؿجٕ ٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١جٝسػ١٠ ٘ٚ نفُ٬ر ٧وػر ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر جٝس٧ ٟ٬٧ٚجلسٚٴل جٗٝسفذ ج٠ٝح٬ٝر -ج٬ٜٞ٠ٝر ٧ج٧ٝظ٧ؿ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )30ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ ٩ُٞ ١٧ٜ٬ ١ؿفج٬ر ١٠جٝسإ٬٥ل ج٫٢٦٠ٝ ٬ٚٞٝح ٟد٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )31ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ س٧ص ٘٬س ٟ٬٬ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )32ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ٠ ١٧ٜ٬ ١لسٚٴ جلسٚٴٳ سح٠ح ٠ٜح ٬ظخ ُ ٤٬ٞجٳٝسقج ٟدحٝػ٬حؿ ٧ج٧٠ٝي٬ُ٧ر ُ٢ؿ س ٟ٬٬ٚجٯؿٝر ٙ٧فجث ١ج٠ٝفجظِر ُ٢ؿ ج٧ٝو٧ل ا ٩ٝفؤ٫ٖ ٪ ظ٠ َ٬٠ح ٬سِ ٘ٞد٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )33ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٳ٠س٢حٍ ُ ١ادؿجء جٝفؤٖ ٪ه ٫دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٠ٌ٢٠ٝ ١ر جٯُ٠حل اـج سدُ ٤ٝ ١٬ؿ ٟالسٚٴ٧ ٤ٝؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٤٬ٞس٧ص ٘٬جلسٚٴ٤ٝ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 316 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )34ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ دـل ج٢ِٝح٬ر ج٬٢٦٠ٝر جٝٴق٠ر ٖ ٫ظ٬٠هَ ٠فجػل ٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )35ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ ٩ُٞ ١٧ٜ٬ ١ؿفظر ٜحٖ٬ر ١٠جٝؿفج٬ر دإ٧٠ف ج٠ٌ٢٠ٝر ٧فلحٝس٦ح ٧فئ٬س٦ح ٧السفجس٬ظ٬س٦ح ٧جٳلسؾؿج٠حز ج٠ٝسِٙ٧ر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )36ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٳلسِح٢ر دؾدفذ ٦٠٧حفذ ج٭ؾهف ١٬اـج سًٞدز ٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؿفظر ١٠جٝؾدفذ ٧ج٦٠ٝحفذ ٳ سسٖ٧ف ٝؿ.٤٬ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )37ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ٬ ١سػف ٨جٝػٚحث٘ ا ٩ٝؤ٬ ١ول اٝه٩ ٢سحثط ٧٠ي٬ُ٧ر ُ٢ؿ ٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١ٳ سِس٠ؿ ُ٧ ٩ٞظ٦ر ٌ٢ف ٔ٠فير. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )38ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ سؾً٬ٞ٠ُ ً٬ر ج٠ٝفجظِر دو٧فذ ٜحٖ٬ر ٝسػ٘٬ٚ جؾس٬حف اظفجءجز ٠ٴث٠ر ٞٝػو٧ل ُ ٩ٞؤؿٝر ٙ٧فجث٠ ١فجظِر ٜحٖ٬ر ٜإلحك ٝفؤٖ ٤٬ه ٫سٚهٟ٬٧دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ -ي٠ح ١ؤ ١ظ َ٬٠اظفجءجز ج٠ٝفجظِر جٝس ٟ٧ٚ٬ ٫د٦ح ٠لحُؿ ٣٧سس ٟسػز انفجٕ ٜحٕ ١٠ؤٖهفجؿ سسٖ٧ف ٝؿ ٟ٦٬جٝؾدفذ ٧ج٦٠ٝحفجز ج٢٠ٝحلدر. جٳٙس٢حٍ دإ٬ٞ٠ُ ١ر ج٠ٝفجظِر ل ٕ٧سسِ٠ ٖ٘٧ ٟح٬٬ف ج٠ٝفجظِر ج٠ٝسِحفٕ ُ٦٬ٞهح ٖٚ٧٧هح ٯ٬هر٠سًٞدحز ٙح٬٢٧٢ر سسِ ٘ٞدس٬ٗ٢ـ ج٠ٝفجظِر. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 317 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )39ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ٬ ١إؾـ ٖ ٫جٳُسدهحف ُ٢هؿ جؾس٬هحف اظفجءجز ج٠ٝفجظِر: ً٢ -ح٘ ٠٦٠ر ج٠ٝفجظِر. ًدِ٬ر ٢٧نحً ٧س٠ٌ٢٠ ٟ٬ٌ٢ر جٯُ٠حل ٧٠ي ٍ٧ج٠ٝفجظِر -جٯدِحؿ جٯفدِر ٝدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق١ -ؾدفس ٤جٝلحدٚر ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞدؿفظر جٳُس٠حؿ ُ ٩ٞاؿجفذ ٠ٌ٢٠ر جٯُ٠حل ج٠ٝلئٝ٧ر ُه ١اُهؿجؿ ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ السفجس٬ظ٬ر ج٠ٝفجظِر ((جٯ٬٠٥ر ج٢ٝلد٬ر٠ ،نحٜل ج٠ٝفجظِر ،س٬ٙ٧ز جٱظفجءجز))ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )40ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤ ٟ٧ٚ٬ ١دبُؿجؿ دف٢ح٠ط ٠فجظِر ٜ٠س٧خ ٬لحُؿ ٖ ٫س٧ظ ٤٬جٝسِ٠٬ٞحز ا٠ ٩ٝلحُؿٙ ٤٬دل ٠فجظِر ٧س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )41ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ؤِ٬ ١ؿ دف٢ح٠ط ج٠ٝفجظِر ٠ػهؿؿج ٖ٬ه٤ اظفجءجز ج٠ٝفجظِر جٝيف٧ف٬ر ٝسػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ ٬ٞ٠ُ ١٠ر ٖػه ٧س ٟ٬٧ٚجٯدِحؿ جٯفدِر ٝدًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧ ١ؤ٬ ١ػؿؿ جٝدف٢ح٠ط جٙ٧ٝز جٚ٠ٝؿف ٝس٬ٗ٢ـ ج٠ِٝل. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )42ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١جٯُ٠حل جٝس ٟ٧ٚ٬ ٫د٦ح ج٠ٝفجظَ ٠٦٠ر ٝـ٢٬ ٛٝدٔ ٫س٧ص٦ٚ٬هح ؾحور ٖ٠٬ح ٬سِ ٘ٞددف٢ح٠ط ج٠ٝفجظِر – سػ٬ٞل س ٟ٬٧ٚدًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق – ١جٝفؿ٧ؿ ٖ ١٠ف٬ه٘ اُؿجؿ دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ٩ُٞ ١ؤلثٞر ٖف ٘٬ج٠ٝفجظِر دػ٬ش سِسدف ١٠ؤ٧فج٘ ج٠ٝفجظِر. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 318 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )43ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ ١ؤ٧فج٘ ُ٠ل ج٠ٝفجظَ ٬ظخ ؤ ١سٜه٧ ١٧جٖ٬هر ٧سٗوه٬ٞ٬ر ٢٠٧سٌ٠ر سسي١٠ سٗحو٬ل ٠٧وحؿف ٠٧ِٞ٠حز دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق.١ -سٗحو٬ل ُ٠ل ج٠ٝفجظِر جٝـ ٪س ٟس٬ٗ٢ـ.٣ ٠ؿ ٨جٙس٢حٍ ج٠ٝفجظَ دإؿٝر ٙ٧فجث ١ج٠ٝفجظِر جٝس ٫ػول ُ٦٬ٞح. ؤ ١س٠ ١٧ٜلسٖ٧حذ ؾٴل ٖسفذ ج٠ٝفجظِر.ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )44ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ ُ٢ؿ ادؿجء فج ٤٬ػ٧ل ُؿجٝر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؤٞ٬ ١سق ٟد٠ح:٫ٞ٬ جٝػو٧ل ُ ٩ٞؤؿٝر ٙ٧فجث٠ ١فجظِر ٠ٴث٠ر ٜ٧حٖ٬ر. -اـج ٜح٢ز ٢س٬ظر دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١سٌ٦ف دِؿجٝر ٠فٜق ج٠ٌ٢٠ٝر ٢٧سحثط ؤُ٠هحل ج٠ٌ٢٠ٝهر ِ٠س٠ؿج ُ٢ ٩ٞسحثط ٝ٧ِٚ٠ر ٠صل – ٥ل س ٟسلظ٬ل ٜل ج٬ٞ٠ِٝحز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر – ٥ل س ٟسلظ٬ل ظ َ٬٠جٝد٬ح٢حز ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر ؾٴل جٗٝسفذ ج٠ٝػحلد٬ر – ٥ل جٝد٬ح٢حز ج٠ٝس٠صٞر ٖ ٫دًحٙر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٧٠ ١ظ٧ؿذ ِٖٴ – ٥ل س٠صل ػٚ٬ٚر ج٠ٌ٢٠ٝر – ٥ل ٥ـ ٣جٝد٬ح٢حز سؾه ج٠ٌ٢٠ٝر. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )45ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧ؤ٬ ٤٢ظخ ُ ٩ٞج٠ٝفجظَ جٝسػ٠ ٘ٚه ١ؤ٢ ١سهحثط دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق ١ؤُؿز ًدٚح ٠ٝدحؿة ٠سِحفٕ ُ٦٬ٞح ٠صل – س ٟسًد ٘٬جٝل٬حلحز دو٧فذ صحدسهر ٠٧سلهٚر ؾٴل جٗٝسفذ ج٠ٝحي٬ر ٧جٝػح٬ٝر – س ٟجٳٖوحع ُ ١جٝل٬حلحز جً٠ٝدٚهر – د٬ح٢هحز دًحٙهر جٯؿجء ج٠ٝس٧جق٢ر سس٠حن٠٧ِٞ٠ َ٠ ٩حز ج٠ٝفجظَ ُ٬ٞ٠ُ ١حز ٧ؤػؿجش ج٠ٌ٢٠ٝر ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر – ٳ سػس ٩ُٞ ٪٧د٬ح٢حز ٬ػسحض جٳٖوحع ُ٦٢ح ٖ ٫جٝدًحٙر ٧جٝس ١٠ ٫نإ٦٢ح سي٬ٞل ٠لسؾؿ ٫٠جٝدًحٙر. ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 319 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )46ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دد٢حء اًحف ٧٠٢ٝـض جٝسٟ٬٧ٚ ج٠ٝس٧جق ،١ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ٥ ٟ٧ٚ٬ـج جٱًحف ُ ٩ٞؤلحك س ٟ٬٧ٚؤؿجء س ٛٞجٱؿجفذًٖٚ٧ ،هح ٠ٝؿ ٨سػ٦ٚ٬ٚح ٝفلحٝس٦ح جٯلحل٬ر٧ ،ؤ٥ؿجٖ٦ح جٱلسفجس٬ظ٬ر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )47ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفسهُٞ ٤ه٩ ؤلحك ٠ؿ٠ ٨لح٠٥س٦ح ٖ ٫سػ ٘٬ٚجٯ٥ؿجٕ جٱلسفجس٬ظ٬ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ٜػؿذ ٠سٜحٞ٠ر٧ ،ـ٧ٌ٢٠ ١٠ ٛٝف نح٠ل٬ٝ٧ ،ك ظقثً٬ح ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )48 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفس ٤دػ٬ش ٬فسٜق ٥ـج جٝس٠ ٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سفسدً دنٜل ٠دحنف ،دح٠ٝػفٜحز جٱلسفجس٬ظ٬ر، ٠٬ٚٞٝر ج٠ٝيحٖر ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ـ ٫ٖ ٛٝل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٌ٢٠ٞٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )49 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفس ٤دػ٬ش ٬فسٜق ٥ـج جٝس ٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚفئ٬ر نحٞ٠ر ٠٧سٜحٞ٠ر ُ ١ؤؿجء اؿجفس٧ ،٤ـ ٛٝل٧جءً ١٠قج٬٧هر جٚ٠ٝهح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ،ؤ ١٠ ٧قج٬٧ر جٚ٠ٝح٬٬ك جٝسنٔ٬ٞ٬ر ،ج٠ٝفسدًر د٠ؿ ٨فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾهؿ٠حز اؿجفسه،٤ ٜ٧ـ ٛٝج٬ٞ٠ِٝحز جٝؿجؾ٬ٞر٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٱدؿجٍ ،جٝـ ٪ػ ٤ٚٚؤُيحء اؿجفس٤؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )50ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿ جفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفس ٤دػ٬هش ٬فسٜق ٥ـج جٝس ٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚجٝسػؿ٬ؿ ج٧ٝجيغ ٬ٗ٬ٜٞٝر جٝس ١٠ ١ٜ٠٬ ٫ؾٴ٦ٝح ،ؤ ١سِٜك ٚ٠ح٬٬ك ٠٧ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،فلحٝر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 320 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )51ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل سف ١٧يف٧فذ ٬ٚٝح٠ ٟؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفس ٤دػ٬هش ٬فسٜق ٥ـج جٝسٜ ٩ُٞ ،ٟ٬٧ٚل ١٠ج٠ٝئنفجز جٝفجثؿذ٧ ،ج٠ٝئنفجز جٝسحدِر٧ ،جٝس ٫سسٜح٠ل ٖه٬ٙ ٫هحك ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ٠ٞٝفجظِر دح٠ٌ٢٠ٝر؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )52ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٧٠٢ ١ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠ؤ ٟ٥ج٠ٝػؿؿجز جٝفث٬ل٬ر٢ٝ ،ظحع ٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖرٖ ،ه٠٠ ٫حفلهر ٢٦٠هر ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )53 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل، ًٖٚ٧ح ٠ٝؿؾل جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جق٬ ،١لحُؿ ُ ٩ٞس٧ي٬غ ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚؿ٦٠ح س ٛٞجٱؿجفجز ٠ٌ٢٠ٝحس٦ح ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )54 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ،دِ٠ح٬٬ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِر، ٬ٙ٧ح ٤٠دإؿجء ج٦٠ٝح ٟجٯو٬ٞر ٢٦٠ٝس ٤دحٜٗٝحءذ ج٧ًٞ٠ٝدر٧ ،يف٧فذ سٞٝ ٤ٗ٬ٌ٧س٬٢ٚحز ٧جٯلح٬ٝخ ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،سد ٫٢ف٧ع جٱدؿجٍ ٖ ٫ؤؿجث٦٠ٝ ٤ح ٤٠جٝس٬٠٬٧ٚر ٧جٳلسنحف٬ر ١٠ ،نإ ٤٢سػ ٘٬ٚجفسٗهحٍ ٖه٫ ٠لس ٨٧ؤؿجث ٤ج ٫٢٦٠ٝ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )55ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ،ديف٧فذ جٱ٠ٝح٧ ٟج ٟ٦ٗٝجٜٝحًٖٝ ٫دِ٬ر ٢نحً ٬ٞ٠ُ٧حز ج٠ٌ٢٠ٝر٢٬ ،وخ دنٜل سٚٞحث ٩ُٞ ،٫جفسٗحٍ ٜٗحءذ ؤؿجث ٤ج ٫٢٦٠ٝ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 321 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )56ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝسقج ٟج٠ٝفجظَ ،ديف٧فذ س٧ل َ٬ػ ٤ٝ٧ٚجِ٠ٝفٖ٬هر، ٬ ٫ٜٝس ١٠ ١ٜ٠سٗ ٟ٦ؤو٧ل اؿجفذ ٠ؾحًف ج٢ٝنحً٧ ،س ٟ٬٧ٚج٠ٝؾحًف جٱلسفجس٬ظ٬ر٠٧ ،ؾحًف ج٢ٝنحً جٝفث٬ل٠ٌ٢٠ٞٝ ٫رٜ٧ ،ـ ٛٝس ٟ٬٧ٚجٝل٬حلحز ٧جٱظفجءجز جٚٝحث٠ر دح٠ٌ٢٠ٝهرٞٝ ،لهً٬فذ ُٞه ٩سٞهٛ ج٠ٝؾحًف ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞجٳفسٚحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )57ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٬ٙ ١ح ٟج٠ٝفجظَ ،دح٠ِٝل ُ ٩ٞجٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦ر ٙ٧هحثَ جٗٝلحؿ ج٠ٝحٜ٧ ،٫ٝـ ٛٝسلٞػ ٤د٦٠حفذ ٠فجُحذ ٠لإٝر سيحفخ ج٠ٝوحٝغٝ ،ؿ٬ٙ ٨ح ٤٠دسٚهؿ ٟ٬س٧وه٬حس٤ ٧جلسنحفجسِ٬ ،٤سدف ١٠ؤ٧ُ ٟ٥ج٠ل فَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )58 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ٫جٝـ٠٬ ٪حفل٠ ٤ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر، ٯؿجء ج٠ٝفجظِ ١٠ ،١٬نإ ٤٢ؿِٖ٢ ٟ٦ػ ٧جٳفسٚحء دؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ٠لهس ٨٧ؤؿجث٦ه ٟج٢٦٠ٝه،٫ دو٧فذ ا٬ظحد٬ر ٠٧لس٠فذ٧ ،جٳلسٗحؿذ ١٠سِفٖ٠ ٩ُٞ ٟ٦ظحٳز جٝيِٕ ؤ ٧جٚٝو٧ف جٚٝحث٠رٖ ،ه٫ ً٢ح٘ ؤؿجث٧ٝ ٟ٦جظدحس ٟ٦ج٬٢٦٠ٝر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )59 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ(،ؤلحك سفظ٠هر فئ٬س٦ح ٧السفجس٬ظ٬س٦ح ،ا٠ ٩ٝظُ٧٠ر ١٠جٯ٥ؿجٕ ٧جٚ٠ٝح٬٬ك ،سًٜٔ ٫ٴ ٠ه : ١جٝظح٢هخ ج٠ٝهح٫ٝ ٯؿجث٦ح ،ؿفظر فيح ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حس٦ح٬ٞ٠ُ ،حز جٝسنٔ٬ل جٝؿجؾ٦ٝ ٫ٞح٧ ،ج٧ ٧٠٢ٝجٝسِ٧ ٟٞجٱدؿجٍ جٝـ٬ ٪ػ ٤ٚٚج٠ٝفجظِ٬ ،)١٧ئؿ ٪ا ٩ٝفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 322 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح )60 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٧جٖف ٠ظُ٧٠ر ج٠ٝئنفجز جٝس٬ ٫ػسحض ا٦٬ٝح ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ ١ُ ،ل ٧: ١٠ظ٦ر ٌ٢ف ج٠ٝلسٗ٬ؿ ١٠ ١٬ؾؿ٠حز اؿجفس ،٤سظح٬ُ٧٢ ٣ر ً٧فٚ٬ر سٚؿٟ٬ س ٛٞجٝؾؿ٠ح ز؛ ٧سؾٗ٬ى جٙ٧ٝز ج٧ًٞ٠ٝخ ٝس٬ٗ٢ـ ٦٠ح ٟج٠ٝفجظِر٧ ،سً٬٧ف جٝظ٧ؿ ذ؛ ٧جٝسف٬ٜق ُٞه٩ ج٠ِٝل جٝظ٠حُ٫؛ ٧سؾٗ٬ى جٙ٧ٝز جٝٴق ٟٱ٢ظحق ج٦٠ٝح ٟجٳلسنحف٬ر٧ ،جٝسؾً٬٧ً ً٬ل جٯظل؛ ٖه٫ سٚف٬ف ٧جػؿ ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )61ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚد٢حء ٚ٠ح٬٬ك س ٟ٬٧ٚؤؿجء ج٠ٝفجظِ ،١٬دػ٬ش س٠٠ ١٧ٜصٞهر س٠ص٬ٴ وحؿٙح ٧٧جيػًح ،ٱلسفجس٬ظ٬ر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرٖ ،ه ٫له٬ح٘ جٱلهسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠هر ٠ٌ٢٠ٞٝر ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف ؤؿجء ج٠ٝفجظَ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )62ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١سػؿ٬ؿ ٠ػفٜحز ؤؿجء ٦٠ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠٧ ،فجظِر ٖ٧ػه ٜحٖر ٠فجػل ٧ؾً٧جز ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر ،دحٳفسدحً دإ٥ؿجٕ جٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ ،ئؿ ٪ا ٩ٝفَٖ ؿفظر ٜٗح ءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ١٬؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )63ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١ج٬ٚٝح ٟد٬ٚحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جِٞٗٝه ،٫ٯُيهحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٗ٢ل٦ح ٧ٜػؿذ ٧جػؿذ٧ ،ج٬ٚٝح ٟدبفلحء ٌ٢ح ٟٱُؿجؿ سٚحف٬ف ٢سحثط سٟ٬٧ٚ جٯؿجء٧ ،س٧و٦ٞ٬ح ا ٩ٝجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ ،ئؿ ٪ا ٩ٝفَٖ ؿفظهر ٜٗهحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ١٬؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 323 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )64ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢ز ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء جُ٧٧٠ٝهر، سِٜك د٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝر٬ ،ئؿ ٪ا ٩ٝفَٖ ؿفظهر ٜٗهحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ١٬؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )65ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جسؾحـ ٠٦٠ر ٧ؤ٥ؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ ،بًحف ٠سٜح٠ل ٯ٥ؿجٕ ِ٠٧ح٬٬ف س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،جٝس ٫سد٠ ١٬ػفٜحز ج٢ٝظحع ًٞ٬٧ر جٯظل٬ ،ئؿ ٪ا ٩ٝفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ١٬؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )66ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٬ٖ٧ف جٝلدل جٝٴق٠ر ٞٝسػ٠ ١٠ ٘ٚؿ٠ ٨ٴث٠هر ٌ٢هٟ جٝفٙحدر جٝؿجؾ٬ٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧٠٧ص٬ٙ٧ر ج٠٧ِٞ٠ٝحز جٚ٠ٝؿ٠ر ٙ ١٠دل اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر٠٧ ،ؿ ٨جٳٝسقجٟ دح٧ٞٝجثغ ٧ج٧ٚٝج ١٬٢ـجز جٝوٞر٠٧ ،ؿ ٨لٴ٠ر ٧ػ٠ح٬ر ؤو٧ل ج٠ٌ٢٠ٝر٬ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػل ١٬ؿفظر جٝسقجٟ ج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )67ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٬ٙ ١ح ٟج٠ٝفجظَ ،دح٧ٝجظدحز جٝس٬ٞٚؿ٬ر ٢٦٠ٝر ج٠ٝفجظِر، دحٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر جٝ٧ِٚ٠ٝر٬ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )68 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٬ٙ ١ح ٟج٠ٝفجظَ ،دس٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟجٜٝحٖ ،٫ٳٜسنحٕ ٧٠٧جظ٦رٙ٧ ،حثَ جٗٝلحؿ ج٠ٝح٧ ٫ٝجٔٝم ،دحٜٗٝحءذ ج٬٢٦٠ٝر جٝ٧ِٚ٠ٝر٬ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػل ١٬ؿفظر جٝسهقجٟ ج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 324 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح )69 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١سه٬ٖ٧ف ؾهؿ٠حز جٝسٚه٧ ٟ٬٧جٝسإٜهؿ ٧جٝؾهؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ج٠ٝٴث٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل ج٠ٝفجظِر ُ ٩ٞؤلحك اؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر٧ ،ـ ٛٝدؿ ١٧جٝسهإص٬ف ُ ٩ٞجلسٚٴ٬ٝر ج٠ٝفجظَ٧ ،دػ٬ش س ٟ٧ٚاؿجفذ ج٠ٝفجظِر دؿفجلر ٧س٠٧ ٟ٬٧ٚفجظِر٠ ،ػح٧ف اؿجفذ ٜحٖر ؤ٧٢جٍ ج٠ٝؾحًف ج٠ٝػً٬ر دح٠ٌ٢٠ٝرٝ ،سظ٬٢خ ج٠ٌ٢٠ٝر ٭صحف٥ح ٧جِٜ٢حلحس٦ح٬ ،لح ٫ٖ ٟ٥سػل ١٬ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )70 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٬ٙ ١ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر دسق٬٧ؿ جٱؿجفذ ج٬ِٞٝح دؾؿ٠حز جٝسإ٬ٜؿ ج٧٠ٝي ١ُ ،٫ُ٧ؿفظر ٜٗحءذ اًحف ؤ٢نًر اؿجفذ ج٠ٝؾحًف دح٠ٌ٢٠ٝر٬ ،لهحٖ ٟ٥ه ٫سػله١٬ ؿفظر جٝسقج ٟج٠ٌ٢٠ٝر ،د٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )71ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ٬ٙ ١ح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دح٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ ٫افلهحء ٧سً٬٧ف ٙحُؿذ اؿجفذ ٧س٧و٬ل ج٠٧ِٞ٠ٝحز ) )Knowledge Managementد٦٢٬ح ٧دٜ ١٬حٖهر ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلد٬ر ٧جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝر دح٠ٌ٢٠ٝرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سهؿُ٢٧ ٟ٬ظهحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )72ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤٖ ١ػه ؿفظر ٜٗهحءذ ٠ئنهفجز سٚه ٟ٬٧ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،جٝسػ ١٠ ٘ٚؤٚ٠ ١ح٬٬ك ٠٧ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ،سِٜك د٧ي٧ع فلحٝر ٧ؤ٥هؿجٕ اؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 325 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )73ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ١٠ ،ق٧ج٬ح ٠ح٬ٝهر ٬ٓ٧هف ٠ح٬ٝر٧ ،جٝسإٜؿ ١٠جنس٠حل ٠ئنفجز س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ٩ُٞ ،ج٠ٝئنفجز جٝٴق٠ر ٬ٚٝحك ج٠٬ٚٝهر ج٠ٝيهحٖر ٠ٞٝفجظِر دح٠ٌ٢٠ٝرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )74 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١جٝسػ٠٠ ٘ٚح اـج ٜح٢هز ٠ئنهفجز سٚه ٟ٬٧جٯؿجء ج٧٠ٝيُ٧ر ،سِٜك د٧ي٧ع ج٠٬ٚٝر ج٠ٝس َٙ٧ؤ ١سي٦ٗ٬ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٞٝرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )75ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٧جٖف جٝفئ٬ر جٝنحٞ٠رٝ ،ؿ٠ ٨ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر١ُ ، ؤؿجء اؿجفس٧ ،٤سػ ٘٬ٚجٝس٧جق ١د ١٬جٚ٠ٝح٬٬ك ج٠ٝح٬ٝر ٬ٓ٧ف ج٠ٝح٬ٝر٧ ،جٯؿجء جٝؿجؾ٧ ٫ٞجٝؾحفظ ،٫ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )76ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٧جٖف ٌ٢حٝ ٟس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ِ٬ ،ل ُٞه٩ س٬ٖ٧ف جٝسٔـ٬ر جٝفٙحد٬ر ٠ٞٝلسٚدل٬٧ ،سيٚ٠ ١٠ح٬٬ك ٜٝل ٠ه٠: ١ؾفظهحز٠٧ ،ػفٜهحز ؤؿجء ،اؿجفذ ج٠ٝفجظِرٜ٧ ،ـ٬ٙ ٛٝح ٩ُٞ ٤٠جٝسػؿ٬ؿ ٧جٝسِف ٕ٬ج٧ٝجيغ٠ٝ ،ػفٜحز ؤؿجء ٦٠هح ٟاؿجفذ ج٠ٝفجظِهر، ٧سػؿ٬ؿ ج٦٠ٝح٧ ٟج٧ٝجظدحز جٝٴق٠رٝ ،سؿُٜ ٟ٬ل ٠ػف٠ ١٠ ٛػفٜحز ؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠ جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 326 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )77ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٧جٖف ٌ٢حٝ ٟس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر٬ ،لِ٩ ٢ػٖ ٧ػه ٜحٖر ٠فجػل ٧ؾً٧جز ؤ٢نًر ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞر ،دحٳفسدحً دإ٥ؿجٕ جٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ ؾؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧هر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )78ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚؤ ١س٧جٖف ٌ٢حٝ ٟس ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٬ ،لِ٢ ٩ػه٧ ٬ٙحك ٧س ٟ٬٧ٚجٯؿجء ج ،٫ِٞٗٝٯُيحء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،ٱؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٗ٢له٦ح ٧ٜػهؿذ ٧جػهؿذ، ٧افلحء ٌ٢ح ٟٱُؿجؿ سٚحف٬ف ٢سحثط س ٟ٬٧ٚجٯؿجء٧ ،س٧و٦ٞ٬ح ا ٩ٝجٗٝثحز ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾهؿ٠حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِرِ٬ ،سدف ١٠جٯؿ٧جز ج٦ٝح٠ر٠ ٫ٖ ،ظحل سؿُ٢٧ ٟ٬ظحع اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )79ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ اُحؿذ جٌ٢ٝف ٖ ٫ؿ٢٬ح٬ٜ٬٠هر جٝسؾوههٖ ،ه٫ ج٠ٝفجػل جٝظح٬ِ٠ر جٯٞٝ ٩ٝ٧سِ ٟ٬ٞج٠ٝػحلد ،٫دػ٬ش ٬س ٟس٧ظ ٤٬جٳ٥س٠ح ٟج٢٠ٝحلخ ٱُؿجؿ ج٠ٝفجظِ،١٬ ١٠س ٛٞج٠ٝفػٞر٧ ،دػ٬ش ٬س ٟج٠ِٝل ؾٴل س ٛٞج٠ٝفػٞر ٩ُٞ ،وٚل ٧س٬٠٢هر جًٝهٴخ دحٚٝهؿفجز ٧ج٦٠ٝحفجز ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٧ ،دح٠ٝؿجؾل جٝٴق٠ر ٳٜس٠حل س ٟ٦٢٬٧ٜج ،٫٠ِٞٝد٠ح ٬س٢حلخ َ٠جٝسً٧فجز ج٬٢٦٠ٝر ج٧ًٞ٠ٝدر ٠٠ ١٠س ٫٢٦ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )80 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ سؾو٬ه ٚ٠فف ِٟٞٝجٯؾٴ٘٠ِ٬ ،ل ُٞه٩ اٜلحخ ج٠ٝفجظَ٠ٝ ،دحؿة جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ٢٠ ،٫ٙـ جٝسػح ٤ٙدح٠ٝفجػل جٝظح٬ِ٠ر جٯ ٩ُٞ ،٩ٝ٧ؤ٬ ١سي١٠ ـ ٛٝدش ٧جقٍ ٠فجٙدر جهلل سِب٠٧ ،٩ٝدؿؤ جٝفٙحدر جٝـجس٬ر ٧جٝس ٟ٬٧ٚجٝـجس ،٫د٠ح ٬ؿُ ٟجٝظ٦ه٧ؿ ج٬٢٦٠ٝهر جٝلحُ٬ر ٢ػ ٧جٳفسٚحء ،دح٧ٝج َٙجٯؾٴ٠٠ٞٝ ٫ٙحفلر ج٬٢٦٠ٝر؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 327 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )81ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دحٝس٢ل٠ ٘٬هَ جٝظ٦حز جٝػ٬٠٧ٜر ج٠ٝؾسور ،دب٢نحء ٚٝخ “ ٠فجظَ ٙح٧ ،”٫٢ ٧٢س ٟ٬ٌ٢آ٬ٝحز ٠قجٝ٧ر س ٛٞج٢٦٠ٝر١٠ ، ؾٴل ا٢نحء لظل ٠ٞٝفجظِ ١٬جٚٝح٧ ،١٬٬٢٧٢آؾف ٠ٞٝفجظِ ١٬سػز جٝسؿف٬خ ،د٠ح ٬يه ١٠جٳفسٚهحء د٠لس ٨٧جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظِ ،١٬دؿءجً ٠ ١٠فػٞر جٝسػح٘ جٝؾف٬ظ ١٬دح٠ِٝل ج٠ٜ ،٫٢٦٠ٝفجظَ سػز جٝسؿف٬خ د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٧ ،دػ٬ش س ٟ٧ٚج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دبفلحء ٌ٢حٞٝ ٟسفؾ٬ه د٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر٧ ،دسظؿ٬ؿ سفؾ٬ه ٠قجٝ٧ر ج٢٦٠ٝرٓ ٩ُٞ ،فجف ٌ٢ح ٟسفؾ٬ه ٠قجٝ٧ر ٢٦٠ر ج٠ٝفجظِر؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح 82 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ) ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧ر ،دس٠ ٟ٬ٌ٢لإٝر جٝسإ٬٥ل ج٠ٞٝ ٫ٞ٠ِٝفجظِ٧ ،١٬جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ٩ُٞ ،ؤ٬ ١سي ١٠ـ ٛٝجٝسف٬ٜق ُٞه٠ ٩ػهح٧ف ج٠ٝؿجؾل ج٬٢٦٠ٝر جٝػؿ٬صر٦٢٠٧ ،ح ٠ؿؾ: ٫ٞج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧ ،جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ،٫ دػ٬ش ٬س ٟفدً دفج٠ط جٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ،دس ٛٞج٠ٝؿجؾل ٧جٝسً٧فجز جٝػؿ٬صر٧ ،ـٝه ٛدٌ٢هحٟ جٝلحُحز جٝل٬٧٢ر جِ٠ٝس٠ؿذ ٞٝسِ ٟ٬ٞج ٫٢٦٠ٝج٠ٝلس٠ف ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )8ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ اُحؿذ ٢٥ؿلهر اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،د٠ح ٬ي ١٠س٬ٖ٧ف جٳلسٚٴل ج٧ًٞ٠ٝخ ٠ٞٝفجظِ٧ ،١٬ـ ١٠ ٛٝؾٴل اٝقجٜ ٟحٖهر ٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،دس٧ظ ٤٬جٝسدِ٬ر جٝس٬٠٬ٌ٢ر جٱؿجف٬ر ،ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞهر٠ ،دحنهفًذ اٝهٝ ٩ظهح١ ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،ؤ ١سؾسه س ٛٞجٞٝظح ١د٠لحثل سُِ٧ ،١٬٬قل ٠ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر جٝؿجؾ٬ٞرٜ٧ ،ـٛٝ جٱنفجٕ ُ٠ ٩ٞػح٧ف سؾً٧ ً٬س٬ٗ٢ـ ؤُ٠حل اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠٧ ،فجظِر دف٢ح٠ظ٦ح٧ ،سٚه٢ ٟ٬٧سهحثط ؤؿجث٦ح ٩ُٞ ،ؤ٬ ١س ٟفَٖ سٚحف٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٠ ،دحنفذ ا ٩ٝس ٛٞجٞٝظ٢ر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 328 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )84ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ سً٬٧ف ل٬حلح ز ا٠ؿجؿ اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دح٨٧ٚٝ جٝدنف٬ر جٝٴق٠ر ،دػ٬ش ٬س ٟجٝس٢ل٥ ٫ٖ ٘٬ـج ج٠ٝظحل ،دو٧فذ ؿجث٠ر دٝ ١٬ظح ١ج٠ٝفجظِر ٠٧ؿ٬ف اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل٧ ،دٝ ١٬ظ٢ر لظٴز ج٠ٝفجظِ ١٬دح٠ٌ٢٠ٝر ج٬٢٦٠ٝر ج٠ٝلثٝ٧رٜ٧ ،هـٛٝ يف٧فذ افلحء جٝل٬حلحز جٞ٬ٜٗٝر ،دسؿُ٧ ٟ٬جلسٚفجف ج٠ٝلس ٨٧ج ٫٢٦٠ٝٯٖفجؿ س ٛٞجٱؿجفذ ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )85ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧ف ذ س٢ل ٘٬جٝؾً٧ ً٧جِٝٴٙحز جٝس٬٠٬ٌ٢هر ،ده١٬ اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،د ١٬اؿجفجز جٝسؿف٬خ ٧جٝسً٬٧ف ،دػ٬ش سيً َٞاؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،دح٬ٚٝح ٟدح٢سٚحء ج٠ٝػح٧ف جٝسؿف٬د٬ر ،ج٧ًٞ٠ٝدر ٝٲؿجفجز ج٠ٝؾسٗٞرٜ٧ ،ـ ٛٝج٠ٝنحفٜر ٖ ٫د٢حء ٧سًه٬٧فٙ ،حُهؿذ اؿجفذ ٧سؿج٧ل جِ٠ٝفٖر ٧ج٠٧ِٞ٠ٝحز ج٠ٝح٬ٝر ،د ١٬اؿجفجز ج٠ٝفجظِر٧ ،دٜ ١٬حٖر ج٧ٜٝجؿف ج٠ٝػحلهد٬ر ٧جٱؿجفذ ج٠ٝح٬ٝر ،د٠ح ٬ػ٠ ٘ٚلس٠ ٨٧سٚؿ ١٠ ٟجٳٝسقج ٟد٠ػح٧ف اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )86ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙهح٠ ٟهؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،د٧يَ السفجس٬ظ٬ر ٢٠حلدر ٱؿجفجس ،ٟ٦د٠ح ٬س٢حلخ ٥ َ٠ؿٕ ايهحٖر ٠٬ٙهر ػ٬ٚ٬ٚهر ٠ٌ٢٠ٞٝرٜ٧ ،ـ٥ ٛٝؿٕ ا٢ظحق جٝؿ٧ف جٝفٙحد٧ ٫جٝس٧ ،٫٠٬٧ٚج٠ٝلح٠٥ر ٖ٢ ٫ظحع ٌ٢ح ٟاؿجفذ ٠ؾحًف ج٠ٌ٢٠ٝر ،نفً٬ر جسلح٘ ٠صل س ٛٞجٱلسفجس٬ظ٬ر َ٠ ،جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ؤ٥ؿجٖ٦ح ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )87 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظِ ١٬د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دحٝسِح٠ل ٜ َ٠حٖر جٯًفجٕ ج٠ٝلسٗ٬ؿذ ١٠ؾؿ٠حس ،ٟ٦د٢حءً ُ ٟ٧٦ٗ٠ ٩ٞج٠ٝنحفٜر٧ ،يف٧فذ ج٠ِٝل ُ ٩ٞسٚهؿٟ٬ س٧و٬حز اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سٞد٬ر جػس٬حظحز ٜحٖر اؿجفجز ج٠ٌ٢٠ٝر ٫ٖ ،اًهحف جِ٠ٝهح٬٬ف ج٬٢٦٠ٝهر، ِ٠٧ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝنحٞ٠ر ،دٔفى سػل ١٬جٯؿجء ٧ج٬ٞ٠ِٝحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 329 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح )88 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح ٟج٠ٝفجظَ ،دحٳٝسقج ٟدػٚ٬ٚر جٝؿ٧ف جً٧٢٠ٝ د ١٠ ،٤ػ٬ش ٤٢٧ٜؿ٧فًج جلسنحفً٬ح٬ٝ٧ ،ك ؿ٧فًج اؿجفً٬ح ؤ٠ ٧سؾـ ٙفجف ٖ ٫دهح ٫ٙجٱؿجفجز جٝس٬ٗ٢ـ٬هر ٠ٌ٢٠ٞٝر ٧ـ ١ٜ٠٬ ٫ٜٝ ٛٝؤ ١سػ ٘ٚج٠ٝفجظِر ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ج٢٠ٝن٧ؿذ ٠ٌ٢٠ٞٝر ،ؿ ١٧ؤ٬ ١ئصف ـٛٝ ُ ٩ٞجلسٚٴ٬ٝر اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )89ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح٠ ٟهؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،د٠ٌ٢٠هحز جٯُ٠حل ،دسً٬٧ف جٚٝؿفجز ج٬٢٦٠ٝر ٯُيحء اؿجفجسٝ ،ٟ٦سًدِٖ ٘٬ح٬ٝحز ج٠ٝفجظِر جٱؿجف٬ر جٝد٬ث٬هر، ٧ـ ٛٝدٔ٬ر س٠ ٟ٬٧ٚؿ ٨جٝسقج٠ٌ٢٠ ٟحز جٯُ٠حل دِ٠ح٬٬ف جٝظ٧ؿذ جٝد٬ث٬ر٧ ،سٜٗ ٟ٬٧ٚحءذ اؿجفذ ج٠ٝؾحًف ٧جٯ٠ٌ٢ر جٝفٙحد٬ر جٝد٬ث٬ر ٠ٌ٢٠ٝحز جٯُ٠حل٧ ،س ٟ٬٧ٚجٚٝفجفجز ٧ج٬ٞ٠ِٝحز جٱؿجف٬هر جٝد٬ث٬هر ٝسٞهٛ ج٠ٌ٢٠ٝحز٧،سٚؿ ٟ٬جٝؾؿ٠حز جٳلسنحف٬ر ٱؿجفجس٦ح٠ ٫ٖ ،ظحل جٝػٗحٌ ُ ٩ٞج٢٧ٜ٠ٝحز جٝد٬ث٬ر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ )90ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ س٧جٖف ٌ٢ح٢٠ ٟحلخ ٞٝسٚه ٟ٬٧جٝهـجس ٫ٯؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر٧ ،سد٬ح٠ ١ؿ ٨جٝسٚؿ ٟجٝـ ٪ؤػفقس٠ ٫ٖ ،٤ظحل ا٢ظحق ؤ٥ؿجٖ٦ح ٧فلحٝس٦ح جٯلحل٬ر ٫ٖ ،ل٬ح٘ جٱلسفجس٬ظ٬ر جِٝح٠ر ٠ٌ٢٠ٞٝر٧ ،ـ ١٠ ٛٝؾٴل سًد٠ ٘٬ؿؾل ٠٢ه٧ـض جٝسٚه ٟ٬٧ج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ٫ٖ ،٫س ٟ٬٧ٚؤؿجء اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ،دػ٬ش ١٠ ١ٜ٠٬ؾٴل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ،جٝس٧وهل اٝه٩ سػؿ٬ؿ ج٠٬ٚٝر جٝس ٫ؤيحٖس٦ح اؿجفذ ج٠ٝفجظِر ٠ٌ٢٠ٝس٦ح؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ ) 91ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ ٬ٙح٠ ٟؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِهر ،د٠ٌ٢٠هحز األؽيبل ،ديف٧فذ سً٬٧ف ٧٠٢ـض ٞٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ،١ؿجء جٳلهسفجس٬ظ ٫ٯؿجء اؿجفجس٦ه٧ ،ٟـٝهٛ جفسٜحقًج ُٜ ٩ٞل ٠ ١٠ػح٧ف جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝح٬ٝر ٧جٝسنٔ٬ٞ٬ر٧ ،ـ ٛٝا ٩ٝظح٢خ ٠ػ٧ف جٝس ٟ٬٧ٚجٯؾٴٙه،٫ ٯُيحء اؿجفجز ج٠ٝفجظِر د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،دػ٬ش ٬فجُ ٫ٖ ٩د٢حء٧ ٣سً٬٧ف ،٣يف٧فذ جٳٝسقجٟ د٠دحؿة جٝل ٛ٧ٞجٯؾٴ ،٫ٙج٠ٝلس٠ؿذ ١٠جٝنفِ٬ر جٱلٴ٬٠ر ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ - 330 - ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح )92 ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ جفسٜحق ٧٠٢ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝسه٧جقٝ ١هٰؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ٩ُٞ ،جٝظح٢خ جٱ٢لح٧ ،٫٢ـ٠ ٛٝه ١ؾهٴل جٳ٥س٠هح ٟدهح٧٢ٝجػ٫ ج٬٧٢ِ٠ٝر ٠ٞٝفجظِ ٩ُٞ ،١٬لد٬ل ج٠ٝصحل ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح )93 ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى ؤفٖى س٠ح٠ح ٧ ١٠ظ٦ر ٌ٢ف٥: ٟٜل س٧جٖ ٩ُٞ ١٧ٚيف٧فذ جيًٴٍ ٠ؿ٬ف ٪اؿجفجز ج٠ٝفجظِر ،د٠ٌ٢٠حز جٯُ٠حل ،د٠لث٬ٝ٧ر سً٬٧ف اًحف ٠سٜح٠ل ٬ظ َ٠د٠ ١٬ػح٧ف ٜل ٠: ١٠ؿؾل ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر٧٠٢٧ ،ـض جٝس ٟ٬٧ٚج٠ٝس٧جقٰٝ ١ؿجء جٳلسفجس٬ظ ،٫د٠ح ٬لحُؿ ُ ٩ٞس٧ي٬غ ،ؤدِحؿ ج٠٬ٚٝر ج٠ٝيحٖر ،جٝس ٫سٚهؿ٦٠ح س ٛٞجٱؿجفجز ٠ٌ٢٠ٝحس٦ح٧ ،دػ٬ش ٬ودغ ٠صل ٥ـج ج٧٠٢ٝـض ،د٠صحدر ٌ٢حً٠ح اؿجفً٬هح ٠سٜهح٠ٴ ٱؿجفجز ج٠ٝفجظِر ١٠ ،نإ ٤٢ج٠ِٝل ُ ٩ٞفَٖ ؿفظر ٜٗحءذ ٧سً٬٧ف جٯؿجء ج٠ٞٝ ٫٢٦٠ٝفجظَ ١٠٧ ،ص ٟج٠ٝلح٠٥ر جِٗٝحٝر ٖ٢ ٫ظحع ٢٠نأز جٯُ٠حل ٫ٖ ،جٳٝسقج ٟد٠٧ٚ٠حز اًحف ػ٠ٜ٧ر جٝنفٜحز ؟ ؤ٧جٖ٘ س٠ح٠ح ؤ٧جٖ٘ ٳ ؤؿف٪ ؤفٖى شبنرًٖ ضشً خؾبٌّنى ّخفظوّا تلتّل ّافر اهضة ّااليخٌبً - 331 - ؤفٖى س٠ح٠ح يوضق ركى ( ) اهسداّل - 332 - - 333 - - 334 - - 335 - - 336 -
© Copyright 2025 Paperzz