‫المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‬
‫في‬
‫المحاسبة الحكومية‬
‫إعداد‬
‫دكتور ‪ /‬محمد عبد الحليم عمر‬
‫أستاذ مساعد قسم المحاسبة – كلية التجارة – جامعة األزهر‬
‫ومعار إلى‬
‫جامعة أم القرى – مكة المكرمة‬
‫‪ 1411‬هـ ‪ 1991 -‬م‬
‫نشر بالمجلة العلمية لكلية التجارة جامعة عين شمس ‪1992‬‬
‫‪1‬‬
‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬
‫مقدمة‬
‫موضوع البحث‬
‫الاحدا‬
‫إن لألصووال التة مووة موون ا ار ووت امبووة ت ااث‬
‫الحيامية للقيةم بأ شطمهة ت مقديم الخودمة‬
‫اسووية ار ااتووة‬
‫‪ 000‬اهميووة ي وور ووت‬
‫للموااط ‪،‬نو امرهور هوأله اةهميوة اي وة وت‬
‫ان حجم اإل فةق الراس المةلت الس ا للحصال علت هأله اةصال ت اية دالة ‪،‬م از‪،‬ود خةصوة وت‬
‫مراحل الم مية االمحد‪ ،‬للخدمة الحياميوة الموت مومم وت ادلو دال الاوةلم ا نو فااألا ا وف ة إلو‬
‫أللك اةصال الممراكمة من سو اا سوةبقة ‪،‬م ود مود ي ور حجوم اةمواال المسومتمرو وت اةصوال‬
‫التة مة ت القطةع الحيامتو هألا المة ية‬
‫المحةسوبة – اجو عوةم – ام هوة ورع‬
‫من اهم اهودا‬
‫المحةسبة الحياميةو حمةيوة اةصوال االمحة روة عل‪،‬هوةو لوأللك ل و ‪،‬لوزم ممباهوة وت جميو مراحلهوة‬
‫ت جمي مراحلهوة ااإل فوةق – الحيوةزو – اثسومخدام بةلمسوج‪،‬ل وت الود ةمر فاارهوةر ال ية وة‬
‫ع هوة‬
‫ت القاائم االمقةرير المةلية المت يمين ااسطمهة إج ارء الرقةبة علوت هوأله اةصوال امرشو‪،‬د القو ار ار‬
‫الممالقة هة اصاث إل الحمةية الم شادو ‪.‬‬
‫ام هألا الصار الممفق علية ت الفير المحةس ت بةل سبة لدار المحةسبة حيوةل اةصوال‬
‫التة مووة وولن اةموور ‪،‬خمل ووة ووت المحةس ووبة الحياميووةو ح‪،‬و و‬
‫يقووام اةم وور – ي و ار امط يق ووة – عل ووت‬
‫مسج‪،‬ل اةصال التة مة ت مرحلة اإل فةق قط ااهممةمة باملية الد‬
‫الا‪ ،‬ت لهةو اهألا مة س طلق عليوة وت البحو‬
‫االأل‬
‫ساةسولا المقل‪،‬ود للمحةسوبة علوت اةصوال التة موةس‬
‫ت رل مصبد الد ةمر خةليوة مون ايوة ية وة‬
‫الحياميووة لهووة اكمفووةء لتبةمهووة ووت سووجح‬
‫ال قد ةتمة هة دان المكاين‬
‫المخووةزنو‬
‫مرحلة اثسمخدامو ابةلمةلت ث يمين إرهةر ية ة‬
‫عون هوأله اةصوال خوحل مورو حيوةزو الاحودا‬
‫ووح عوون عوودم المحةسووبة عل‪،‬هووة بووةلمرو ووت‬
‫يةملة امف‪،‬دو ع هة وت القواائم االمقوةرير المةليوة‬
‫اةمر الأل يمتل قصا ار ي ‪ ،‬ار ي اة من دار المحةسبة الحيامية ت حمةية المةل الاةم بيفةءوو‬
‫اث ‪،‬ممش م المطا ار الحد‪،‬تة ت إعوداد المااز وة الاةموة للدالوة االرقةبوة علوت الموةل الاوةمو اهوألا‬
‫مة دعت باض جهة‬
‫اثخمصةص اعلت جمي المسماية‬
‫‪ -1‬فعليييل المىيييدول الييي ولل رم و‬
‫لبح و‬
‫امن‬
‫اثمجةهووة‬
‫إل اثهممةم هألا الما اع‪:‬‬
‫اةمووم الممحوودو حلقووة عموول ووت ‪،‬ايووارك عووةم ‪1981‬م‬
‫الحد‪،‬تووة لمطوواير اإلدارو المةليووة الاةمووة اال رووةم المحةس و ت الحيووامتو‬
‫من الما اعة‬
‫المت م ةالمهة الحلقة ما اع‪ :‬سالمحةسوبة علوت اةصوال التة موةس‬
‫رارو المحةسبة عل‪،‬هوة فاان ية و‬
‫اا مه الماصية إل‬
‫مخملة ي ا راء ايحمةج إل دراسة ماساة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫قود اشوةر إلو ان أللوك اةمور‬
‫‪ -2‬وعلييل المىييدول اميل مييل اصوودر جةماووة الوودال الارليووة سال رووةم المحةس و ت الحيووامت‬
‫الماحدس للدال الارليوة عوةم ‪1981‬م اجوةء يو‬
‫الحيووامتو‬
‫ومن القااعود اةسةسوية لل روةم المحةسو ت‬
‫وورارو المحةسووبة علووت اةصووال التة مووة فاارهةرهووة ووت المريووز المووةلت علووت‬
‫مسماى الاحدو المحةس ية ماسيط حسةبة‬
‫رةمية‪.‬‬
‫ل هوة لوم مسوفر عون م ‪،،‬ور‬
‫ايححظ ا بوةلردم مون مورار عقود مون الزموةن علوت هوأله الد ارسوة‬
‫ت اةسلا المقل‪،‬د يمة اشةر إل أللك ال ك الدالت لإل شةء االمام‪،‬ر ت مقريره عن الم مية وت‬
‫الاةم ‪1988‬مو يمة س ا ح ت صل‬
‫البح ‪.‬‬
‫‪ -3‬أميييل عليييل المىيييدول المحليييل ووت جمهاريووة مصوور الارليووة لقوود قط و ال رووةم المحةس و ت‬
‫الحيووامت المصوور شوواطة ي ‪،‬و ار حووا اةخووأل بةةسوولا الممطووار للمحةسووبة علووت اةصووال‬
‫التة م ووة و وودءا م وون عو ووةم ‪1974‬مو إث ان الاص ووال إل و و الماةلج ووة الممكةمل ووة ل ووم مووومم يموووة‬
‫س مار علت أللك ت صل‬
‫ا ووت‬
‫البح‬
‫وواء هووألا المحل‪،‬وول لمشوويلة البحو‬
‫‪.‬‬
‫‪،‬م وود ا هووة مة ازلو‬
‫امووة دار حالهووة موون د ارسووة‬
‫ووت‬
‫حةج ووة إلو و د ارس ووة مام ووق م وون ال ةحي ووة ال رري ووة الحةج ووة إلو و الماةلج ووة المحةسو و ية الممكةمل ووة‬
‫لألص ووال التة م ووةو امح وودد م وون ال ةحي ووة المط يقي ووة اةس ووةل‪،‬‬
‫الماةلجةو اهألا ها ما اع البح‬
‫ه ي ا البحييث ‪،‬هوود‬
‫البحو‬
‫الأل‬
‫سمهد‬
‫ااإلجو وراءا‬
‫الحزم ووة لم ف‪ ،‬ووأل ه ووأله‬
‫ب محق‪،‬ق مة ‪،‬لت‪:‬‬
‫بصووارو عةمووة إلو ا و مصووار للماةلجووة المحةسو ية الممكةملووة‬
‫االمرم‪،‬بة‬
‫لألصال التة مة ت المحةسبة الحيامية محد‪،‬د الا ةصر ااإلجراءا‬
‫الحزمة لأللكو‬
‫المووة يووةن اةسوولا المقل‪،‬وود ييووةد ييووان مسوومق ار يو ار امط يقووةو ل و ق وول الاصووال إلو الهوود‬
‫الاةم سا‬
‫و‪،‬ن وااحت القصوار وت هوألا اةسولا امف ‪،‬ود الم ور ار الموت يسوم د إل‪،‬هوة لممأكود‬
‫‪،‬وودخل ووت إطووةر سد ارسووة‬
‫الحةجووة إل و مطووايرهو فاان يووةن هووألا البح و‬
‫الحي ووامتس إث ا و و لزي ووةدو الما وويد س ووا سمش ووهد ووت ت ةي ووةه ووباض المط يق ووة‬
‫الماةص ورو خةصووة وت مصوورو المحق‪،‬ووق هووأله اةهوودا‬
‫المةلية‪:‬‬
‫خطة البحث ‪ ،‬مرم البح‬
‫ت تحتة مبةح‬
‫وولن البح و‬
‫سووا‬
‫ووت الفيوور المحةس و ت‬
‫ووت ال وودال‬
‫‪ ،‬وومرم ا ووق الخطووة‬
‫هت ‪:‬‬
‫المبحث األول اةسلا المقل‪،‬د للمحةسبة علت اةصال التة مة‪.‬‬
‫المبحث الثلنل المرم‪،‬بة‬
‫الحزمة لمطاير المحةسبة علت اةصال التة مة ‪.‬‬
‫المبحث الثللث اةسلا المحةس ت الممكةمل للمحةسبة علت اةصال التة مة‪.‬‬
‫اهللا الت الما ‪،‬ق‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫المبحث األول‬
‫األىلوب الدقلي ي للمحلىبة علل األصول الثلبدة‪.‬‬
‫لمووة يووةن المطلووا هووا مطوواير اةسوولا المقل‪،‬وود و لووألا ل و موون الم ةس و‬
‫ان ماوور علي و ل حوودد‬
‫ااحت القصار ي و ا ف د الم ر ار المت يسم د إل‪،‬هةو ال ةء علوت أللوك ممأكود الحةجوة إلوت مطوايرهو‬
‫اهألا مة س م ةال ت الفق ار المةلية‪:‬‬
‫أوالً مضمون األىلوب الدقلي ي ممر اةصال التة مة ياملية‬
‫ مرحلة الحصول عليهل ااجههة الموةلت ‪،‬ممتول وت اإل فوةق علوت اقم ةئهوة وت صوارو مصورا ة‬‫مةلية بةلمراحل المةلية‪:‬‬
‫الشراء اا اإل شةء‬
‫الداخلت امجه‪،‬زهة لحسمخدام‪.‬‬
‫‪ -‬مرحليية الح ييل‬
‫ااجههووة المووةلت ‪،‬ممتوول ووت يا هووة احوود ممملكووة‬
‫الاحوودو المووت ‪،‬ج و‬
‫ان مرهوور‬
‫بةلد ةمر االقاائم المةلية‬
‫خحل مرو حيةزمهة احم اثسم ةء ع هة‪.‬‬
‫‪ -‬مرحليية االىييدخ ا‬
‫ااجههووة المووةلت ‪،‬ممتوول ووت احمسووة‬
‫اإلهووحك مقة وول احوود اثسوومخدام يأحوود‬
‫ع ةصر المكةل‪،‬ة من جهةو اللاصال إل صة ت قيمة اةصل المت مرهر هة بةلقاائم المةلية من‬
‫جهة اخر ‪.‬‬
‫‪ -1‬بللنىبة لمرحلة الحصول عليهل‬
‫اهأله هت المرحلة الاح‪،‬دو المت ممم ‪،‬هة ماةلجة اةصال التة مة طبقة لهألا اةسلا ام أللك هت‬
‫ماةلج ووة ةقص ووة ح‪،‬و و‬
‫ان عملي ووة الحص ووال عل ووت اةص وول التة و و‬
‫احوودهمة‪ :‬عمليووة اإل فووةق اا الوود‬
‫محم ووا عل ووت اجه وو‪،‬ن م ووةل‪،،‬نو‬
‫ال قوود ةتمة هووةو االتووة ت‪ :‬عمليووة اموومحك اةصوولو ااةسوولا‬
‫المقل‪،‬د ‪،‬ماج إلت اثهممةم اج ااحد قط ها اإل فةق اا الد‬
‫‪4‬‬
‫ال قد و ايرهر أللك وت ا و إألا‬
‫مم الحصال علت اصل تة و‬
‫الوم ‪،‬ود‬
‫مقة لو باودو ولن الامليوة ث مسوجل بةلود ةمر إث ع ود الود‬
‫الفالووت حمو لووا مووم ووت سو ة مةليووة لسو ة الحصووال علووت اةصووالو يمووة ا و إألا مووم د و الم لو ق وول‬
‫الحصال علت اةصل لن الاملية مسجل يل فوةق ردوم عودم اجواد اةصول باودو ا وت يول اةحواال‬
‫وولن الووأل يسووجل هووا عمليووة اإل فووةق يمصوور ة‬
‫دان أليوور اةصوول يمكوواين ع‪ ،‬ووت ااحوود ممملكووة‬
‫الاحدو‪.‬‬
‫‪ -2‬بللنىبة لمرحلة الح ل‬
‫إن مسج‪،‬ل عملية الحصال علت اةصال التة مة يمصورا ة‬
‫إل و إقفووةل ح وور المصوورا ة‬
‫اطبقووة ثسوومقحل الس و اا‬
‫موودار لس و اا‬
‫ااهممةموة بامليوة اإل فوةق قوط مو د‬
‫ال م‪،‬جووة االحسووة‬
‫ووت هةيووة الس و ة المةليووة بحسووة‬
‫المةليووة يأحوود خصووةئص المحةسووبة الحياميووة وولن هووأله المصوورا ة‬
‫اييمفت ت رل اةسلا المقل‪،‬د إلتبة‬
‫بللنىبة لمرحلة االىدخ ا‬
‫االمت مق ت يمة س ق القال بةحمسة‬
‫ت ال شة‬
‫المرحلة ح‪،‬‬
‫ث‬
‫قةدمووةو اما ووت هووألا ا و ث يصووبد لألصووال التة مووة اجوواد بةلوود ةمر المحةس و ية ووت‬
‫صووارو رصوو‪،‬د يمتلهووةو ردووم اجادهووة ووت الااق و يأحوود ممملكووة‬
‫‪-3‬‬
‫الخمووةمت للدالووة‬
‫الاحوودو ااسوومخدامهة ووت ال شووة و‬
‫حيةزمهة بةلمسج‪،‬ل المخز ت‪.‬‬
‫امسج‪،‬ل إهحكة‬
‫لنو اةسلا المقل‪،‬د ‪،‬ر ا ليس‬
‫اةصال التة مة يما ‪،‬ر عن اسمخدامهة‬
‫ه ةك حةجة اا إمية ية للمحةسبة علية ت هأله‬
‫يام ر اةصل ام أل اإل فةق للحصال علية يأ‬
‫اسمخدم بةلكةمل ت فس الس ة‬
‫المةلية المت مم الحصال عليةو امام ر قيمم بةلكةمل من مكةل‪،‬ة هأله الفمرو ابةلمةلت يصبد‬
‫رص‪،‬ده صف ار بةلد ةمر بةلردم من ان الااق ‪ ،‬يد اجاد اةصل طاال س اا‬
‫ااسمفةدو هأله الس اا‬
‫اهيألا صل إل‬
‫عمره اإل مةجت‬
‫ب دان ان يقة ل هأله اثسمفةدو مكةل‪،‬ة ممتلة ت القسط إهحك اةصل‬
‫ان م مان اةسلا‬
‫يقام علت مسج‪،‬ل اةصال التة مة ت مرحلة‬
‫المقل‪،‬د‬
‫الحصال عل‪،‬هة ااهممةمة باملية اإل فةق قط اليس بةلمكاين الا‪ ،‬تو امة ت مرحلة الحيةزو ل‬
‫ييمفت لرهةرهة ت السجح‬
‫المخز يةو ابةل سبة لمرحلة اثسمخدام ل ث ممم ماةلجمهة بةلمروو‬
‫اهألا الماقة ‪ ،‬طا علت ااج قصار عد‪،‬دو ا د اهمهة ت الفمرو اةصل‪:‬‬
‫ثلن لً نواحل القصور فل األىلوب الدقلي ي‬
‫اا ع‬
‫إحكل الى طر علل ح ل واىدخ ا األصول الثلبدة‬
‫من المارا‬
‫ان اةماال الاةمة مسمخدم ااسطة الاد‪،‬د من الاحدا‬
‫الحيامية ألا‬
‫مسماية‬
‫م ريمية مماددو اممبةعدوو يمة ا هة م مشر ت جمي ا حةء الدالة اعلت مسماى امسةع طةقهة‬
‫الج ار ت اان ‪،‬رلط ‪ ،‬هة ال‪،‬ن الجهة‬
‫المريزية المسئالة عن إدارو المةل الاةم خطا امصةل‬
‫ممبةعدو م ريمية اج ار يةو ا ت رل هأله اثعمبة ار مرهر‬
‫إدارو هأله اةماال إدارو رش‪،‬دو االسيطرو علت الممملكة‬
‫‪5‬‬
‫رارو ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫الم ةسبة إلميةن‬
‫الاةمةو بما ت القدرو علت امخةأل الق ار ار‬
‫الممالقة هة ةء علت المالامة‬
‫الممةحة ع هةو امن المارا‬
‫ان المحةسبة هت المصدر‬
‫الرسمت الماتاق ب للحصال علت هأله المالامة و لأللك لن إهمةل المحةسبة علت اةصال‬
‫المقل‪،‬د‬
‫التة مة ا قة لألسلا‬
‫ث يمين من ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫الحزمة إلحيةم السيطرو عل‪،‬هة ت‬
‫مرحلمت الحيةزو ااثسمخدام ايرهر أللك بصارو اا حة ت ا يصا‬
‫بقيمة هأله اةصالو‬
‫إعطةء يةن ية‬
‫لادم ماا ر ية ة‬
‫ع‬
‫(ب)‬
‫ت رل المسج‪،‬ل الخز ت‬
‫ح عن عدم إمية ية المار‬
‫ع هة ت مرحلة اثسمخدام ‪.‬‬
‫مواكبة الدطورات الح يثة فل إعل الموا نة العلمة لل ولة‬
‫يشهد الفير الاةلمت االمحةس ت ام أل ‪1949‬م مطا ار ت اسةل‪،‬‬
‫للدالة‬
‫ا‪1‬‬
‫علت يفةءو اسمخدامهة‬
‫إعداد المااز ة الاةمة‬
‫لح مقةل هة من المااز ة المقل‪،‬دية امااز ة ال اد المت مريز علت الرقةبة القة ا ية اا‬
‫اسةل‪،‬‬
‫ال رةميةو إل‬
‫حد‪،‬تة متل مااز ة ال رامج ااةداء المت مريز علت مق‪،‬يم اةداءو امااز ة‬
‫ال رمجة االمخطيط المت مريز علت الرقةبة علت محق‪،‬ق اةهدا و تم المااز ة الص ‪،‬رو المت مامل‬
‫علت الخراج من رصد اعممةدا‬
‫ااريفة الية‪.‬‬
‫امن ا لمارا‬
‫ت المااز ة لم ماد لهة مة ‪ ،‬ررهة ااثقمصةر علت مةل هد‬
‫ان مط ‪،‬ق هأله اةسةل‪،‬‬
‫الحد‪،‬تة لم يحقق ال جةح المطلا و اان س‬
‫أللك‬
‫يااد يمة ‪ ،‬يد اةم‪،‬ن الاةم المسةعد لألمم الممحدو إل عدم مااكبة ال رم المحةس ية الحيامية‬
‫لهأله المطا ار ح‪،‬‬
‫الفشل الأل‬
‫يقال ‪ :‬ساسمطي ان اقال ان ااحدا من اةسبة‬
‫حققم هأله المحةاث‬
‫لم ف‪،‬أل اةسةل‪،‬‬
‫الرئيسية لل جةح المحداد اا‬
‫الحد‪،‬تة إلعداد المااز ةو ‪،‬رج إل‬
‫اة‬
‫اعدم محئمة ال رم المحةس ية ت جمي هأله الدالسا‪ 2‬ااحد ااحت هألا ال اة اا عدم المحئمة‬
‫‪،‬رج بةل رارو إل إهمةل المحةسبة علت اةصال التة مة ت مرحلمت الحيةزو ااثسمخدامو األلك‬
‫ا‬
‫من اهم محمد المحةسبة الحيامية‬
‫الاةمة ةن ارةئة يل م هة ممكةملة‬
‫الامل علت‬
‫ا‪3‬‬
‫رارو اثرمبة‬
‫المة ية‬
‫‪،‬ن ال رةم المحةس ت الحيامت االمااز ة‬
‫اةسةل‪،‬‬
‫الحد‪،‬تة إلعداد المااز ة مدار حال‬
‫) ‪ . (1‬محم عب الحل عمر (( المحلىبة الحكوم ة)) ار الكدلب الجلمعل‪ ،1987 ،‬ص‪.66-64‬‬
‫‪2‬‬
‫) ) من كلمده حول أمل حلقة العمل الدل عق ت فل األم المدح األمريك ة – نيويورك عل ‪ – 1981‬نقالً‬
‫عن حنل ر يل الصلئغ (( اله كل الدنظ مل للنظل المحلىبل الحكومل)) نشر المنظمة العرب ة للعلو ام ار‬
‫ص‪.7‬‬
‫)‪ )3‬ليل المحلىبة الحكوم ة الصل ر عن األم المدح ‪ 1979‬دعريب ىل ملن علل ال ين– نشر المنظمة‬
‫العرب ة للعلو ام ار ص ‪.2‬‬
‫‪6‬‬
‫دوج صفحة غير موجو‬
‫البحث ص(‪)7‬‬
‫‪7‬‬
‫بللمر بأصل‬
‫‪-1‬‬
‫االىدقالل المللل وام اري لوح ات الحكوم ة‬
‫األلك محايل باض الاحدا‬
‫إل‬
‫م سسة‬
‫عةمة مسمقلة يةلجةماة‬
‫اا ه‪،‬ئة‬
‫االمسمشفية‬
‫الاةمة اباض الم ار ق الاةمةو اقد اخأل هألا المطار ت اةمسةع ‪،‬ن الدال اياده ال ك الدالت‬
‫لإل شةء االمام‪،‬را‪ 4‬احد خمس امجةهة‬
‫لإلصحح الشةمل للمةلية الاةمةو ااتر هألا اثسمقحل من‬
‫اكتر قدرو علت مد ‪،‬ر ماارد ألامية م طت جزءا من‬
‫ال ةحية المةلية يرهر ت جال هأله الاحدا‬
‫فقةمهة ايمال الجزء البةقت من المااز ة الاةمة للدالة ت صارو إعة ة خدمة‬
‫ال ةحية المحةس ية لن هألا اثسمقحل ‪،‬مطل‬
‫سيةديةو امة من‬
‫مرم‪،‬بة‬
‫ما‪ ،‬ة إلميةن محد‪،‬د مقدار اإلعة ة الس اية‬
‫ع ةصرهة الهةمةو اال رر اي ة إلت هأله الم ريمة‬
‫محةس ية مسمقلة لهة حق مملك‬
‫لهة من المااز ة الاةمة ت‬
‫اء احميةجة‬
‫مكةل‪،‬ة ال شة المت يمتل إهحك اةصال التة مة احد‬
‫ياحدا‬
‫ماجدامهة فااعداد مريز مةلت لهة مرهر ب هأله الممملكة ا‪ 5‬ام هة بةلطب اةصال التة مة‪.‬‬
‫‪ -2‬نظرية دج ئة الىلع العلمة‬
‫اهت إحدى ال ررية‬
‫ت المةلية الاةمةا‪ 6‬االمت مسةعد علت زيةدو اإل‪،‬رادا‬
‫ماجي اإل فةق الاةم االحد من الحد المزمن من الاجز المزمن ت مااز ة‬
‫هأله ال ررية علت يرو مقسيم السل االخدمة‬
‫يمين مجزئمهةو امة اةالت يخدمة‬
‫للقةدرين طبقة لمة مارا‬
‫الاةمة إل‬
‫الماليم االصحة ل‬
‫بسيةسة السار الممة‪،‬ز للخدمة‬
‫ادل‬
‫الاةمة احسن‬
‫الدالو امقام‬
‫اع‪،‬نو سل يمين مجزئمهة اسل ث‬
‫يمين للدالة ان مقدم جزءا م هة بأجر‬
‫الاةمة ا‪ 7‬اااا رسام المسمف‪،‬د‪،‬ن‬
‫االجزء ا خر مقدم مجة ة للفقراء علت ان يسمخدم عةئد هأله الرسام علت زيةدو امحس‪،‬ن الخدمة‬
‫ت الاحدا‬
‫الاحدا‬
‫المت ‪،‬مم محص‪،‬لهة بمة ‪،‬ا ر اثعممةدا‬
‫اةخرىو اقد مم مط ‪،‬ق هألا اةسلا‬
‫ه ةك مة يسم بةلاحج اثقمصةد‬
‫لماسي الخدمة‬
‫الحيامية امحس‪ ،‬هة ت‬
‫ت مصر ت باض المجةث‬
‫ت المسمشفية‬
‫فت مجةل الصحة‬
‫الاةمةو ا ت مجةل الماليم ا شئ‬
‫مدارس‬
‫)‪ )4‬البنك ال ولل لإلنشلء والدعمير (دقرير عن الدنم ة فل العلل ‪ )1988‬درجمة ونشر مؤىىة األه ار –‬
‫الطبعة األولل ص ‪.23‬‬
‫)‪ ) 5‬المب أ األول والثلنل من مبل ئ المحلىبة الحكوم ة الصل ر عن المجلس القومل للمحلىبة الحكوم ة‬
‫بأمريكل – نقالً عن ‪ .‬ىلطلن الىلطلن‪ . ،‬وصفل أبو المكلر (المحلىبة فل الوح ات الحكوم ة)‪ ،‬ار المريخ‬
‫بللىعو ة‪ ،1990 ،‬ص ‪.88 – 74‬‬
‫)‪ . ) 6‬علب ين أحم ىالمة (الموار الملل ة فل امىال ) أح األبحلث المق مة لن و (موار ال ولة الملل ة فل‬
‫المجدمع الح يث) نشر المعه امىالمل للبحوث والد ريب بج‬
‫‪ 1989‬ص ‪.33‬‬
‫)‪ . ) 7‬منذر يحف (القطلع العل و ور فل دولي امي ار ات العلمة) أح أبحلث الن و المذكور فل هلمش (‪)3‬‬
‫ص ‪.130‬‬
‫‪8‬‬
‫حيامية بمصرا ة‬
‫قد اعم ر ال ك الدالت لإل شةء االمام‪،‬ر ا‪ 8‬أللك من ريةئز إصحح المةلية‬
‫الاةمة مح مسمت ااثعممةد بصارو ممزا‪،‬دو علت رسام المسمف‪،‬د‪،‬ن اير ا فاان ية‬
‫المسمف‪،‬د‪،‬ن ق ية اسمقر ممةمة بةل سبة للم ار ق الاةمة يةل ةز االمةء االكهرلةء االمليفا ة‬
‫ت مجةل الر اصية ة الطرق‪.‬‬
‫يمين زيةدمهة بطريقة ا مقةئية ت مسةئل الماليم االصحة احم‬
‫ا قطة المقةء هألا اةسلا‬
‫رسام‬
‫بما اع ة ممصل باملية محد‪،‬د اساةر الخدمة‬
‫ل‬
‫الاةمة المت‬
‫‪،‬مردد هألا السار ت الفير المةلت ‪،‬ن ان ييان مسةاية للمكلفة اا اقل‬
‫‪،‬مقرر مقديمهة بمقة ل ح‪،‬‬
‫عةمح هةمة ت مط ‪،‬ق‬
‫م اة اا اعلت م هةو فت يل اةحاال يام ر محد‪،‬د مكلفة هأله الخدمة‬
‫اةسلا و ابمة ان جزءا ث يسمهةن ب من هأله المكةل‪،‬ة ها مقة ل اسمخدام اةصال التة مة‬
‫ااإلهحك اها مة ث يمين الاصال إلي‬
‫عن مااكبة المطا ار‬
‫اهو ع‬
‫ت رل اةسلا‬
‫المقل‪،‬د و إألا أللك يمتل قصا ار ي‬
‫ت إدارو المةل الاةم‪.‬‬
‫إمكلن ة دوفير الب لنلت الال مة للمحلىبة القوم ة‬
‫رارو مدخل‬
‫باد الحر الاةلمية اةالت امة محهة ت الكسةد اثقمصةد الاريم ا‪ 1930‬مأكد‬
‫الدال ت إدارو ا ثقمصةد القامت بةلمخطيط االماجي االرقةبةو ايةن ث د لم ف‪،‬أل هألا المدخل من‬
‫ما ‪،‬ر ية ة‬
‫االمت ازداد‬
‫ية ية عن قطةعة‬
‫اثقمصةد القامتو امن ه ة شأ‬
‫الحةجة إل‪،‬هة باد الحر الاةلمية التة ية ااصبح‬
‫ااكممل‬
‫المحةسبة القامية‬
‫مط ‪،‬ق ت دال الاةلم اقةم‬
‫اةمم الممحدو لصدار ا رةم المحةسبة القامية لمسةعدو الدال ت مط يقهةو امن المارا‬
‫ية ة‬
‫المحةسبة القامية هت ية ة‬
‫المحةس ية ت الاحدا‬
‫احدهمة ح‪،‬‬
‫ياد ع‬
‫مجمياية من اإلحصةءا‬
‫الم ريمية لقطةعة‬
‫ا‪9‬‬
‫الاةمة امن مخرجة‬
‫اثقمصةد القامت االأل‬
‫ان‬
‫ال رم‬
‫يمتل القطةع الحيامت‬
‫علت المسماى القطةعت حو ر اإل مةج لم مجت الخدمة‬
‫الحيامية ا‬
‫حورالمكاين الراسمةلت ا ت يل م همة يرهر إهحك اةصال التة مة يأحد ع ةصر مكلفة اإل مةج‬
‫ت الحسة‬
‫اةال ااحد مصةدر الممايل ت الحسة‬
‫التة ت االأل‬
‫لألصال التة مة يأحد ع ةصر المكاين الراس مةلتو يمة ا‬
‫علت المسماى القامت ماد الم‪ ،‬از ية‬
‫الامامية القامية مشمملة علت اةصال االخصام ت يل قطةعة‬
‫رل اةسلا‬
‫المقل‪،‬د‬
‫ث يمين ما ‪،‬ر هأله ال ية ة‬
‫ال رةم المحةس ت الحيامت‪.‬‬
‫يرهر ب اي ة اإل ة ة‬
‫اثقمصةد القامتا‪ 10‬و ا ت‬
‫عن القطةع الحيامت بمة يمتل قصا ار ت‬
‫)‪ (8‬فل دقريره عن الدنم ة فل العلل مرجع ىلبق ص ‪.23 – 21‬‬
‫)‪ . (9‬محم عب الحل عمر – المحلىبة القوم ة – ار الكدلب الجلمعل ‪ 1987‬ص ‪. 10 – 5‬‬
‫)‪ )10‬المرجع الىلبق ص ‪ ،172 ،166 ،133‬أ ضلً ىل ملن علل ال ين (المالمح الرئ ى ة للمحدىبة‬
‫الحكوم ة) المنظمة العرب ة للعلو ام ارية ص ‪.33‬‬
‫‪9‬‬
‫اهيألا صل إل ا‬
‫المقل‪،‬د‬
‫ماجد ااحت قصار عد‪،‬دو ت اةسلا‬
‫للمحةسبة علت اةصال‬
‫التة مةو اان هألا القصار ي اة من دار المحةسبة الحيامية عن مجةراو المطا ار‬
‫الحد‪،‬تة ت‬
‫إدارو المةل الاةم اها مة ‪ ،‬يده إجمةث ايمقرير لااق الحةلو ال ك الدالت لإل شةء االمام‪،‬ر ح‪،‬‬
‫جةء ت مقريره عن الم مية ت الاةلم ‪ 1988‬امة ص‬
‫ان مكان سيةسة‬
‫اةلة ث د من ان مسم د إل‬
‫‪ ،‬يد ان أللك د‪،‬ر ممين ت الاق‬
‫الممق‪،‬دا‬
‫الحة ر ة‬
‫الخط‪،‬رو الممالقة بةل ية ة‬
‫ا‪11‬‬
‫إحصةءا‬
‫المةلية الاةمة‬
‫احم ‪،‬مأمت لسيةسة‬
‫دقيقة اشةملة للاملية‬
‫المةلية تم‬
‫امة زال محل‪،‬ل المةلية الاةمة مارقح بس‬
‫يحددهة المقرير صة ت عدم المحةسبة‬
‫ااخأل هأله المااقة‬
‫علت اةصال التة مة ت مرحلمت الحيةزو ااثسمخدام اردبة ايمة ان اإلحصةءا‬
‫المةلية‬
‫الحيامية ث مسجل اةا ةع الخةصة بةةصال االخصام الممالقة بةلحيامة اث مسجل اسمهحك‬
‫اةصال التة مة المملاية للحيامة ايمم مسج‪،‬ل الحسةبة‬
‫علت اسةس قد‬
‫اثسمحقةقة‬
‫‪.‬‬
‫التة مة احم‬
‫هةية الاقد من القرن الاشرين لم محل باد ممة ‪ ،‬يد‬
‫ا ت أللك مة ‪،‬دل علت مة س ق أليره ت مقدمة البح‬
‫لمطاير اةسلا المقل‪،‬د و د‪،‬ر ا من الح‬
‫المقل‪،‬د‬
‫من ان مشيلة المحةسبة علت اةصال‬
‫رارو القيةم بمتل هألا البح‬
‫لل رر الردم ا اح ااحت القصار ت اةسلا‬
‫عن حل هأله المشيلة إث ان الباض ‪،‬ر‬
‫رارو الممسك ب لم ر ار‬
‫اثعمبة ار من محقت ااج القصارو مة هت هأله الم ر ار ؟ امة مدى جد‪،‬مهة؟‬
‫هألا مة س ج‪،‬‬
‫يامقد ا هة اال‬
‫علية ت الفقرو المةلية‪.‬‬
‫ثللثلً مبررات األىلوب الدقلي ي‬
‫يسم د اةسلا المقل‪،‬د‬
‫إل إعةدو م ر ار‬
‫(‪)12‬‬
‫ت إهمةل المحةسبة علت اةصال التة مة ت مرحلمت الحيةزو ااثسمخدام‬
‫مدار يلهة حال عدم الحةجة التو اا إمية ية هأله المحةسبةو اسا‬
‫يمة ‪،‬لت اهم هأله الم ر ار‬
‫(أ)‬
‫ث علت اسةس‬
‫م ةال‬
‫محل‪،‬ل م ما هة امف ‪،‬دهة يمة ‪،‬لت‪:‬‬
‫الدعلرض بين المحلىبة علل األصول الثلبدة وبين اله ا األىلىل للمحلىبة‬
‫الحكوم ة‬
‫يقام الم رر علت ان الهد‬
‫المحقق من ان اثعممةدا‬
‫اإل‪،‬رادا‬
‫المقدرو قد حصل‬
‫اةسةست للمحةسبة الحيامية ها يةن مةئج م ف‪،‬أل المااز ة من خحل‬
‫الااردو هة قد ا فق‬
‫امم ماريدهة لحسة‬
‫ت اةدراض المت رصد‬
‫من اجلهة اان‬
‫الخ از ة الاةمةو يل أللك ا قة لل رم االمشرياة‬
‫)‪ (11‬مرجع ىلبق ص ‪.62‬‬
‫)‪ (12‬أنظر فل هذه المبررات حنل ر يل الصلئغ (محلىبة الموجو ات ومحلىبة امن ثلرات فل النظل‬
‫المحلىبل الحكومل) راىة علل ضوء حلقة األم المدح فل نيويورك عل ‪ 1981‬الدل عق ت ل راىة‬
‫االدجلهلت الح يثة لدطوير ام ار الملل ة العلمة والنظل المحلىبل الحكومل‪ ،‬ص ‪.24 – 12‬‬
‫‪10‬‬
‫السةئدوو تم إرهةر م‪،‬جة أللك ت الحسة‬
‫االمصرا ة‬
‫الخمةمت للدالة الأل‬
‫الفالية امقةر مهة بةةرقةم المقد‪،‬رية الممةتلة لهة االااردو بةلمااز ة الاةمة لمحد‪،‬د‬
‫الفراق ‪ ،‬همة من ا ر اا عجز اليةن اسبة‬
‫الحيامت بحسةبة‬
‫ا‪13‬‬
‫اطبقة ل رارو ارمبة ال رةم المحةس ت‬
‫المااز ة ت هةية الس ة بةلحسة‬
‫الخمةمت للدالة اث ‪،‬دار م هة شتء‬
‫أللك‬
‫المااز ةو ال ةء علت م دا الس اية يأحد مبةدئ المااز ة الاةمةو ل ‪،‬ج‬
‫مقفل جمي حسةبة‬
‫للس اا‬
‫القةدمة ث رق ت أللك ‪،‬ن المصرا ة‬
‫محةالة ثسمباةد ال فقة‬
‫إلت ان مة يرهر بةلحسة‬
‫الراسمةلية من الحسة‬
‫الجةرية االمصرا ة‬
‫الراسمةليةو ةن اية‬
‫الخمةمت ارسملمهة ت صارو اصال تة مة ‪ ،‬د‬
‫المحةسبة الحيامية علت إرهةر مةئج م ف‪،‬أل المااز ة‬
‫قط يقلل من دارهة ت إدارو المةل الاةم يمة اكد‬
‫أللك حلقة الامل بةةمم الممحدو ح‪،‬‬
‫المااز ة لاحدهة لم ماد مسمطي ان ما ر ال ية ة‬
‫اخدمة اإلدارو االرقةبة الممطارو ا‪ 14‬ابةلمةلت لن اةمر ‪،‬مطل‬
‫المحةس ية ان مكان قةدرو علت مل ية الحةجة إلت المالامة‬
‫ا‪15‬‬
‫ال رامج امراجاة امق‪،‬يم اةداء ع‪ ،‬ية امةلية‬
‫اقد سبق‬
‫جةء‬
‫المطلابة ةدراض رسم السيةسة‬
‫ماسي دار المحةسبة الحيامية‬
‫ا ق مة حدده دل‪،‬ل المحةسبة الحيامية الصةدر عن اةمم الممحدو ت ا‬
‫ا‪،‬ج‬
‫علت ال رم‬
‫اةسةسية الحزمة للمخطيط فااعداد‬
‫اإلشةرو إل ان محق‪،‬ق أللك ‪،‬مطل‬
‫المحةسبة علت اةصال التة مة ت مرحلمت الحيةزو ااثسمخدام خةصة اان اةمر جة‬
‫لل ية ة‬
‫ان‬
‫الخمةمت سييان د‪،‬ر ما ر عن مةئج م ف‪،‬أل المااز ة‪.‬‬
‫اللرد علت أللك ر ان الممسك بقصر هد‬
‫اإن حسةبة‬
‫‪،‬مم ي حصر اإل‪،‬رادا‬
‫ما ‪،‬ره‬
‫الحزمة للسيطرو علت هأله اةصالو ل ث يحمةج إل جهاد اا مكلفة إ ة ية لم ف‪،‬ألهو‬
‫ح علت ان هأله المحةسبة علت اةصال التة مة ث مماةرض اا مخل بةثلمزام اةسةست‬
‫للمحةسبة الحيامية ت ممةباة حسةبة‬
‫المااز ة اليةن مةئج م ف‪،‬ألهةو اهألا مة اكده ال رةم‬
‫المحةس ت الحيامت الماحد للدالة الارلية ح‪،‬‬
‫حسةبة‬
‫المااز ة مام ر إحدى المجماعة‬
‫جةء ي اإن ال فقة‬
‫الميا ة لحسةبة‬
‫قيةس ال م‪،‬جةو إث ا‬
‫ان مرهر ت المريز المةلت علت مسماى الاحدو المحةس ية يماجادا‬
‫الشرائية اا المادلة ماسيط حسةبة‬
‫(ب)‬
‫رةمية‬
‫ا‪16‬‬
‫الراسمةلية يجزء من‬
‫ث مة‬
‫من‬
‫– اصال تة مة بقيممهة‬
‫‪.‬‬
‫االكدفلء بلألىلوب المخ نل لى طر علل ح ل األصول الثلبدة‬
‫لقد س ق القال ان السيطرو علت اةصال التة مة ما ت القدرو علت امخةأل الق ار ار‬
‫اء المالامة‬
‫الممةحة ع هةو ايرى ا صةر اةسلا‬
‫المقل‪،‬د‬
‫الممالقة هة ت‬
‫ان أللك امر ممين ت رل‬
‫)‪ . (13‬حىين علمر شريف (مبل ئ المحلىبة الحكوم ة القوم ة) ار النهضة العرب ة ص ‪.21 – 18‬‬
‫)‪ (14‬مرجع ىلبق – نقالً عن حنل ر يل الصلئغ (اله كل الدنظ مل المحلىبل الحكومل) ص ‪. 16‬‬
‫)‪ )15‬مرجع ىلبق‪ ،‬ص ‪. 17‬‬
‫) ‪ )16‬النظل المحلىبل الحكومل الموح لل ول العرب ة – نشر المنظمة العرب ة للعلو ام ارية‪ ،‬ص ‪. 16‬‬
‫‪11‬‬
‫اةسلا‬
‫المخز ت الأل‬
‫ال ية ة‬
‫عن اةصال التة مة ح ‪،‬هم اع الاس‪،‬لة المت ‪،‬مم هة ما ‪،‬رهة سااء ية‬
‫الاهد طر‬
‫عن اةصال التة مة يلحدى ماجادا‬
‫يحما علت ية ة‬
‫المارف‪،‬ن بةلاحدو الحياميةو ابمة ان المطلا‬
‫المحةس ية اا السجح‬
‫لمحق‪،‬ق هأله السيطرو ها ما ‪،‬ر‬
‫اردا علت أللك قال إن اةسلا‬
‫‪-1‬‬
‫السجح‬
‫المخز ية خةصة اان اةخ‪،‬رو ياممد عل‪،‬هة م أل زمن طايل ت جمي بحد‬
‫الاةلم امسمقرو ت المط ‪،‬ق ا ق لاائد م رمة‪.‬‬
‫لما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫المخةزن اا‬
‫المطلابة لآلمت‪:‬‬
‫المخز ت ردم ش‪،‬اع ااسمق ارره ت المط ‪،‬قو د‪،‬ر ية‬
‫احده‬
‫ا ث يشممل علت جمي اةصال التة مةو ح‪،‬‬
‫يقمصر المسج‪،‬ل المخز ت علت اةصال‬
‫األلك ‪ ،‬ط ق علت اةصال الم قالة قطو امة الاقة ار‬
‫من ا ار ت امبة ت ام ار قمهة ل مسجل‬
‫المت مخ‬
‫اإلدخةل ااإلخراج االمخز ت االحيةزو الفالية ياهدو طر احد المارف‪،‬نو‬
‫إلجراءا‬
‫ت د ةمر المخةزن ابةلمةلت ث مماا ر ية ة‬
‫‪-2‬‬
‫ع هة‪.‬‬
‫إن المسج‪،‬ل المخز ت ‪،‬همم اسةسة بةلمسج‪،‬ل الا‪ ،‬ت اا المةد‬
‫القيم الأل مماا ر ما قيمة اةصل ت يل اق‬
‫عل‪،‬هة من إهحكة و ابةلمةلت لن هأله اةسلا‬
‫لألصال دان المسج‪،‬ل‬
‫اليس قيمة الشراءو قط دان ماد‪،‬لهة بمة يط ار‬
‫ث ‪،‬ا ر إث ال ية ة‬
‫المت محقق الرقةبة المةدية‬
‫علت اةصال دان الرقةبة اثقمصةدية المت يمين ااسطمهة المأكد من يفةءو اسمخدامهة ا قة‬
‫للحيةو اإل مةجية المماقاة من يل اصل ‪.‬‬
‫‪-3‬‬
‫ا‪17‬‬
‫إن عملية مخريد اةصال بما ت ا مهةء عمرهة اإل مةجت ث ممم ا قة لمة ها مماةر علية‬
‫ت الفير المحةس ت م‪،‬جة ممةباة اةصال فاارهةر قيممهة المم ةقصة بةإلهحك حم قيمة الخردو‬
‫ل ‪،‬مم أللك ا ق قرار إدار قد يصدر بساء ية – ق ل ا مهةء عمرهة اإل مةجت ب رض حصال‬
‫باض مارفت الاحدو عل‪،‬هة بةلشراء بقيمة الخردوو اا لم رير طل‬
‫اعممةد جد‪،‬د ت المااز ة‬
‫إلححلهةو يمة ا قد ث ممم عملية المخريد ت هةية الامر اإل مةجت لألصل إهمةث الادم ماا ر‬
‫ية ة‬
‫لممةباة هأله اةصال خحل مرو حيةزمهة بةلاحدوو ا ت يل اةحاال مصبد ال ية ة‬
‫المسمخرجة من سجح‬
‫السيطرو علت حيةزمهة‪.‬‬
‫‪-4‬‬
‫المةألا أله‬
‫المخةزن عن هأله اةصال د‪،‬ر ممفقة م الااق ممة ث يمين من‬
‫با‪،‬داو االااق المةتل امةم ة ‪ ،‬يد شل اةسلا المخز ت ت ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫عن اةصال التة مةو‬
‫فت المملكة الارلية الساادية صدر‬
‫)‪ . )17‬ىلطلن الىلطلن ‪ . ،‬وصفل أبو المكلر – مرجع ىلبق ص ‪.778‬‬
‫‪12‬‬
‫ماليمة‬
‫من ا ازرو‬
‫المةليةا‪ 18‬للم سسة‬
‫الاةمة المسمقلةو االمفراض ا هة ماد قةئمة للمريز المةلتو بحصر اةصال‬
‫التة مة فااعداد يةن مفص‪،‬لت إي ةحت إحصةئت هة فاارهةرهة ت قةئمة المريز المةلت للم سسةو‬
‫المة ية ا ازرو المةلية مالم ا ث يمين اسمخراج هأله ال ية ة من سجح المخةزن – ردم‬
‫اجادهة – قد م ةال‬
‫هأله الماليمة‬
‫ييفية إعداد ال يةن بةل سبة لألصال القةئمةو عن طريق‬
‫مشي‪،‬ل لجةن جرد لحصر اةصال امدعيم ملك‪،‬مهة بةلمسم دا‬
‫أشةر الماليمة‬
‫مشمر‬
‫إل إمبةع اةسلا‬
‫المحةس يةو ابةلردم من صدار هأله الماليمة‬
‫الحزمةو امة بةل سبة لألصال المت‬
‫المحةس ت لعداد ق‪،‬د رةمت لمسج‪،‬لهة ت الد ةمر‬
‫م أل مدو لم ‪،‬مم م ف‪،‬ألهة لصاابة إجراءا‬
‫امق‪،‬يم اةصال القةئمةو الا يةن اةسلا المخز ت يفئة ت ما ‪،‬ر هأله ال ية ة‬
‫مطل‬
‫إجراء الجرد االمسج‪،‬ل بق‪،‬د رةمت‪.‬‬
‫الماليمة‬
‫امة ت مصر م أل عةم ‪ 1970‬ال ةء علت مححروة‬
‫المةليووة عوودو يم و‬
‫داريووة ارقووةم ‪ 43‬لس و ة ‪ 1970‬مطل و‬
‫الجهوةز المريوز للمحةسوبة‬
‫موون الجهووة‬
‫جرد‬
‫لسهل اةمر الم‬
‫اصودر ا ازرو‬
‫الحياميووة إعووداد يووةن بقيمووة‬
‫إجمووةلت ماجووادا‬
‫المخووةزنو اد‪،‬رهووة موون اةصووال د‪،‬وور المخز ووة يةة ار ووت االمبووة ت االم ار ووقو‬
‫فااخط ووةر الاح وودا‬
‫ل ووم مس ووفر ع وون محق‪ ،‬ووق‬
‫المطلا‬
‫ا‪19‬‬
‫‪ 1973‬مة ازلو‬
‫الحس ووة ية ع وود مخري وود اةص ووالو إث ان مل ووك الماليم ووة‬
‫اردم امجةه ال روةم المحةسو ت الحيوامت المصور إلو اةسولا المحةسو ت م وأل عوةم‬
‫مشوويلة حصور اةصووال القةئموة ق وول مط ‪،‬ووق هوألا اةسولا قةئموة ث ممواا ر ية ووة‬
‫ع ه ووة حمو و ا نو ان ال ووزمن ح وول ج ووزءا م وون المش وويلة ث ق ووةء الام وور اإل م ووةجت لكت‪ ،‬وور م وون ه ووأله‬
‫اةصال خحل الاشرين س ة المت م‬
‫قةد ار علت ما ‪،‬ر هأله ال ية ة‬
‫لمة ية‬
‫عل إصدار ملك الماليمة‬
‫الا يةن اةسلا المخز وت‬
‫ه ةك مشيلة‪.‬‬
‫‪ -5‬إن إمبووةع اةسولا المحةسو ت ووت مسووج‪،‬ل اةصووال التة مووة ث ‪،‬ل ووت اةسوولا المخز ووت الوويس‬
‫ديح ع و ل يمين ان ‪،‬رمبطةن ماوة محق‪،‬وق رقةبوة مزداجوة علوت حيوةزو هوأله اةصوال مون خوحل‬
‫المطةبقة المسممرو ‪،‬ن ية ة‬
‫سجح‬
‫المخةزن االسجح‬
‫المحةس ية االجرد الفالت لهأله اةصال‬
‫بمة ‪ ،‬د إل زيةدو إحيةم السيطرو عل‪،‬هة احميةمهة‪.‬‬
‫(جي) ع‬
‫الحلجة إلى المحلىبة علل اىدخ ا األصول الثلبدة‬
‫)‪ (18‬دعل ملت إع ا الحىلب الخدلمل الصل ر عن و ار الملل ة وااليدصل الوطنل عن الىنوات ‪/ 1407‬‬
‫‪ 1408‬وحدى ‪1411 / 1410 /‬هي ‪.‬‬
‫(‪ . )19‬ىري كل (المعللجة المحلىب ة لألصول الثلبدة فل النظل المحلىبل الحكومل المصري) مجلة‬
‫حىلبلت الحكومة‪ ،‬الع ‪ 18‬لىنة ‪ 1989‬ص ‪. 11‬‬
‫‪13‬‬
‫أللووك ا و و إألا ي ووةن ال وورض م وون المحةس ووبة علووت اثس وومخدام ه ووا احمس ووة‬
‫ع ةصور مكوةل‪،‬ة ال شووة و ولن محد‪،‬ود هووأله المكوةل‪،‬ة د‪،‬وور مطلوا‬
‫لألمت‬
‫ا‪20‬‬
‫اإله ووحك يأح وود‬
‫وت ال رووةم المحةسو ت الحيووامت‬
‫‪:‬‬
‫‪ -1‬إن محد‪،‬وود المكووةل‪،‬ة ‪،‬لووزم إلميووةن محد‪،‬وود اةرلووةح االخسووةئر المووت مووأمت بمقة لووة اإل‪ ،‬ورادا‬
‫بةلمكةل‪،‬ة االفرق يمتل رلد اا خسةرو ال شة األلك د‪،‬ر مطلا‬
‫ت المحةسوبة الحياميوة‬
‫الاةمووة االمصوورا ة‬
‫الاةمووة مقم ووت المقة لووة‬
‫ةن الحيامة ث مهد‬
‫من اراء القيةم بأ شطمهة الخدمية إل محق‪،‬وق اةرلوةح‬
‫ا و ث ماجوود عحقووة س و ية وو‪،‬ن اإل‪ ،‬ورادا‬
‫وح علوت‬
‫‪ ،‬همة فاارهةر الفرق ت صارو رلد اا خسةرو ‪.‬‬
‫‪ -2‬إن محد‪،‬وود المكووةل‪،‬ة ‪،‬لووزم لمسووا‪،‬ر الم مجووة ب وورض ياهووةو األلووك اموور د‪،‬وور مطلووا‬
‫الاحدا‬
‫ووت‬
‫الحيامية ة هة مقدم خدمةمهة للمااط ‪،‬ن مجة ة اا بسار رموز وت صوارو رسوام‬
‫ث ‪،‬رمبط محد‪،‬دهة مكةل‪،‬ة إ مةج ملك الخدمة ‪.‬‬
‫‪ -3‬إن محد‪،‬وود اإلهووحك – يمكلفووة اس وومخدام اةصووال التة مووة – ‪،‬لووزم م وون اج و اخوور إلمي ووةن‬
‫إره ووةر ص ووة ت قيم ووة اةص ووال التة م ووة‬
‫الاحودا‬
‫الم‪ ،‬از ي ووة الامامي ووةو األل ووك د‪ ،‬وور مطل ووا‬
‫الحياميوة ة و ث مومم موون اةصول المفرقووة ‪،‬ون المصوورا ة‬
‫ووت‬
‫اث‪،‬راديوة اال ارسوومةلية‬
‫االمت ماةلج يل م هة محةس ية بطريقة مخملفة لرهةر اةالت ت حسوة‬
‫ال م‪،‬جوة االتة يوة‬
‫ووت الم‪ ،‬از يووة الاماميووةو وول مقفوول يلهووة – بةل سووبة لل رووةم المحةسو ت الحيووامت – بحسووة‬
‫ال م‪،‬جووة االحسووة‬
‫الخمووةمت للدالووة ابةلمووةلت ث ماجوود ارصوودو للمصوورا ة‬
‫ال ارسوومةلية ووت‬
‫صارو اصال تة مة ‪،‬لزم إعداد م‪ ،‬از ية عمامية إلرهةرهة هة‪.‬‬
‫اردا علووت أللووك قووال ا و إألا ية و‬
‫الاحوودا‬
‫الحياميووة ث مهوود‬
‫موون اراء القيووةم بأ شووطمهة إل و‬
‫محق‪،‬ق اةرلةح – اها مة اا ق علية‪ .‬لن المحةسبة علت اسمخدام اةصال التة مة ملوزم ةدوراض‬
‫اخرى ألا‬
‫اهمية ي ر م هة ‪:‬‬
‫‪ -1‬محد‪،‬وود اسوواةر ال ي و لووباض الخوودمة‬
‫احدا‬
‫الم ار ق الاةمة‪.‬‬
‫‪ -2‬إلميةن ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫الاةمووة المووت مق وول المجزئووة يمووة س و ق القووالو ا ووت‬
‫الحزمة للمحةسبة القامية عن القطةع الحيامت يمة س ق القال‪.‬‬
‫‪ -3‬إلميةن الرقةبة علت اسمخدام اةصال التة مةو االرقةبة علت اةداء بصفة عةمة‪.‬‬
‫‪ -4‬إن المحةسووبة علووت اإلهووحك مف‪،‬وود ووت مخطوويط سيةسووة إحووحل اةصووال التة مووة ع وود هةيووة‬
‫عمرهة اإل مةجت دث من مريهة لااامل المقد‪،‬ر االحيامت الشخصت ا‪. 21‬‬
‫)‪ . (20‬حىين علمر شرا (نظرية المحلىبة الحكوم ة) ار النهضة العرب ة ص ‪. 48‬‬
‫)‪ . (21‬ىلطلن الىلطلن ‪ . ،‬وصفل أبو المكلر – مرجع ىلبق ص ‪.778‬‬
‫‪14‬‬
‫( ) صعوبة المحلىبة علل اىدخ ا األصول الثلبدة‬
‫ه ةك ادراض مطلابة من محد‪،‬د المكةل‪،‬ة ت ال شة الحيامت ام هة مكلفة اسمخدام‬
‫لألا ية‬
‫اةصال التة مة ااإلهحك و لن ه ةك باض الصاابة‬
‫المت ث ممين من محد‪،‬د هأله المكةل‪،‬ة‬
‫من اهمهة‪:‬‬
‫‪ -1‬صاابة محد‪،‬د احدو المكلفة ت ال شة الحيامت الخدمت‪.‬‬
‫‪ -2‬ي ر حجم المكةل‪،‬ة د‪،‬ر المبةشرو بمة يصا‬
‫‪ -3‬زي ووةدو ما وودث‬
‫ما محد‪،‬د ص‪،‬‬
‫الاحدو م هة دقة مةمة‪.‬‬
‫الم ووخم اةمووور ال ووأل ‪،‬جا وول اإله ووحك المحس ووا عل ووت اس ووةس المكلفوووة‬
‫المةريخية لألصال د‪،‬ر ممجة س م بةقت ع ةصر المكلفة الجةرية‪.‬‬
‫‪ -4‬عدم إميةن مرجمة إ جة از الاحدا‬
‫الحيامية إل احدا‬
‫قيةس قدية يمين – بمقةر مهة‬
‫بةلمكووةل‪،‬ة – الحيووم علووت يفووةءو اةداءو اردا علووت أللووك قووال إن الاموول علووت موودل‪،‬ل هووأله‬
‫الصاابة‬
‫رار بةلمقةر ة م الفاائد المت يمين الحصال عل‪،‬هوةو اهوا امور لويس‬
‫امر‬
‫بةلمسوومح‪،‬ل وول هووا قووةئم اووح ح‪ ،‬و‬
‫م ريم ووة‬
‫ان يت‪ ،‬و ار موون الخوودمة‬
‫الحياميووة ا ن موومم ااسووطة‬
‫مس وومقلة ي ووةلم ار ق الاةم ووةو ابا ووهة ‪ ،‬وومم القي ووةم بو و ااس ووطة القط ووةع الخ ووةص‬
‫يةلمدارس االجةماوة‬
‫االمسمشوفية‬
‫الخةصوة‬
‫ا‪22‬‬
‫علت المكةل‪،‬ة يمة ان الفير المحةس ت ا رز اسةل‪،‬‬
‫ا وت يول هوأله الم ريموة‬
‫مومم المحةسوبة‬
‫عد‪،‬دو للق ةء علت هأله الصواابة‬
‫متوول مازي و المكووةل‪،‬ة المشوومرية االمحةسووبة ع وون الم ووخمو امووة صوواابة مرجمووة إ ج ووة از‬
‫باض الاحدا‬
‫الحيامية وت صوارو قديوة ل و يميون إ‪،‬جوةد ماوة‪،،‬ر م ةسوبة لمق‪،‬ويم اةداء‬
‫‪،‬هة ا‪ 23‬متل مقةر ة المكةل‪،‬ة الفالية بةلمكةل‪،‬ة المحددو مسبقةو اا مكةل‪،‬ة ا شطة ممةتلوة‬
‫ت اقةليم اا إدا ار اخر بةلدالة اا ب ‪،‬رهة من الدال المت ممشةب ماهةا‪. 24‬‬
‫ا وت هةيووة هووألا المبحو‬
‫يميوون القووال إ و مأكود‬
‫الحةجووة إلووت المحةسووبة علوت اةصووال التة مووة ووت‬
‫جميو مراحلهوةو اان اةسولا المقل‪،‬ود يشواب يت‪،‬و ار مون ااجو القصوار ايسوم د إلوت م ور ار يميون‬
‫الم ل‬
‫المبح‬
‫عل‪،‬هة ةمر الأل ‪،‬مطلو‬
‫المةلت‪.‬‬
‫مطوايرهو اي ودا هوألا المطواير وباض المرم‪،‬بوة‬
‫)‪ (22‬المرجع الىلبق ص ‪.542 – 359‬‬
‫)‪ . (23‬نع‬
‫همش – مرجع ىلبق ص ‪.111‬‬
‫)‪ (24‬البنك ال ولل لإلنشلء والدعمير – مرجع ىلبق ص ‪.149‬‬
‫‪15‬‬
‫الموت ا وحهة وت‬
16
‫المبحث الثلنل‬
‫الدرديبلت الال مة لدطوير المحلىبة علل األصول الثلبدة‬
‫باو وود ان مأكو وود‬
‫ااثسمخدامو مقل إل‬
‫الحةجو ووة إل و و المحةسو ووبة علو ووت اةصو ووال التة مو ووة و ووت مرحلمو ووت الحيو ووةزو‬
‫يوةن ييفيوة محق‪،‬وق أللوكو الوا ية و‬
‫الو رم المحةسو ية الماجوادو ا ن‬
‫ادلو‬
‫قد جرى ا اهة علت إهمةل أللك طبقة لألسولا المقل‪،‬ود و لوأللك ولن اةمور ‪،‬مطلو‬
‫الماةلجووة المحةس و ية الممكةملووة لألصووال التة مووةو اهووألا ‪،‬مطل و‬
‫مطايرهوة حوا‬
‫دايووة إج وراء باووض المرم‪،‬بووة‬
‫ووت‬
‫المرمك از اةسةسية المت يقام عل‪،‬هة ال رةم المحةس ت الحيوامت اهوت يول مون االاحودو المحةسو ية‬
‫للمااز و ووة الاةمو ووة – الحسو ووةبة‬
‫لمسووماع‬
‫– الق و واائم الاةمو ووة أللو ووك ا و و إألا اريو وود مطو وواير حسو ووةبة‬
‫الحيامو ووة‬
‫اةصووال التة مووة ح وود ان ‪ ،‬و ايس هووألا المطوواير علووت بووةقت مرمك و از ال رووةم المحةس و ت‬
‫س حةال محد‪،‬د اهم هأله المرم‪،‬بة‬
‫لحرمبة الممكةمل ‪ ،‬همة جمياةو ا ت هألا المبح‬
‫ت ا مت‪:‬‬
‫أوالً الدرديبلت الخلصة بللوح المحلىب ة‬
‫من المارا ان الاحدو المحةس ية ت ال روةم المحةسو ت هوت ااةمواال الشخصوية االموت‬
‫مار بأ هة سم ل من ال قواد اا ايوة مواارد اخورى ‪،‬ومم محد‪،‬ودهة اا احمجةزهوة اا اقفهوة للقيوةم شوة‬
‫ما‪،‬ن الاصال إلت هد‬
‫محدد طبقوة لمشورياة‬
‫اا ماليموة‬
‫اا ق‪،‬واد خةصوةا‪ 25‬اي رور لهوألا الموةل‬
‫علووت ا و احوودو مةليووة امحةس و ية محمووا علووت مجماعووة موون الحسووةبة‬
‫مصةدر المةل ااسمخدامةم ‪.‬‬
‫الممااز ووة ألاميووة لما وويد‬
‫إألا رر ووة إلو و اةمو واال الم ووت مس وومخدم ووت اداء ال ش ووة الحي ووامت بص ووفة عةم ووةو ام وود‬
‫ا طبةق مفهام المةل السة ق ياحدو محةس ية عل‪،‬هة االماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ت إطةر‬
‫هأله الاحدوو جد ان هأله اةماال م قسم إلت تحتة ا ااع رئيسية هت ا‪. 26‬‬
‫(أ) األموال الحكوم ة‪ ،‬ودنقى فرع لً إلى‬
‫‪ -1‬أموال مخصصة‬
‫امسمت بةل رض المخصصة ل يأماال المحس‪ ،‬ة‬
‫المشراعة‬
‫ااماال ال رة ة ااماال خدمة الد‪،‬ن ااماال‬
‫اثسمتمةرية ااماال صية ة الطرق ااماال البحا ‪ 00‬اهت مة يطلق عل‪،‬هة ت ال رةم‬
‫المحةس ت الحيامت المصر االحسةبة‬
‫االص ةد‪،‬ق الخةصة‬
‫) ‪ )25‬محم عب الحل عمر(المحلىبة الحكوم ة) مرجع ىلبق ص ‪.18‬‬
‫) ‪ ) 26‬المب أ الثللث من مبل ئ الحلىبة الحكوم ة الصل ر عن المجلس القومل للمحلىبة الحكوم ة بأمريكل‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ -2‬أم يوال غييير مخصصيية و طلييق عليهييل (المييلل العييل ) بمفهووام عماميووة اةد وراض المووت ‪،‬اج و‬
‫المةل لمحقيقهةو امشمل يل الماارد الاةمة مةعدا ملك المت ‪،‬مم المحةسبة ع هة ت مةل اخر‪.‬‬
‫مصدر ممايل اةماال الحياميةو اع‪،‬هة السةبق‪،‬ن ها ال رائ االرسام فاا‪،‬راد الممملكة‬
‫الاةمة اا اية ماارد سيةدية اخرى بةإل ة ة إل القراضو امحار المحةسبة ت هأله اةماال ليس‬
‫الم ريم المت مسمخدم ي فاا مة هت اةماال ألامهة ياحدو محةس ية‪.‬‬
‫امووة الماةلجووة المحةس و ية لألصووال التة مووة المووت ‪،‬وومم الحصووال عل‪،‬هووة موون هووأله اةم واال امسووةهم ووت‬
‫اداء ال شووة المخصصووة ل و و ل و ر و ار ةن هووأله اةم واال قة لووة لأل فووةق بما ووت ان ااج و إ فةقهووة‬
‫محووددو سوولفة ع وود محد‪،‬وود اإل‪ ،‬ورادو وولن المحةسووبة عل‪،‬هووة موومم علووت اسووةس س و ا بما ووت إ فووةق يوول‬
‫المواارد المحووددو لفمورو سو ة ووت اةدو ارض المخصصووة لهووةو ابةلمووةلت مقفوول الحسووةبة‬
‫س وااء بةل سووبة لإل‪ ،‬ورادا‬
‫اا المصوورا ة‬
‫ووت هةيووة الس و ةو بةلحسووة‬
‫التة مة المت ‪،‬مم الحصال عل‪،‬هة من هأله اةماال ماةلج ي فقة‬
‫الخمووةمتو لووألا وولن اةصووال‬
‫مقفل اي ة م بةقت الحسوةبة‬
‫هةية الس ةو علت ان م شأ لهوأله اةصوال احودو محةسو ية اخورى مسومت احسوةبة‬
‫الاةمة‬
‫ا‪27‬‬
‫ام شأ لهة سوجح‬
‫الما ورو ع هووة‬
‫وت‬
‫اةصوال التة موة‬
‫امو ع هوة مقوةرير خةصوةو يول أللوك خوةرج ال روةم المحةسو ت للاحودو‬
‫المحةس ية اةسةسية االمةل ‪.‬‬
‫(ب) أموال الملك ة ام قسم رعية إل ‪:‬‬
‫‪ -1‬أموال المرافق العلمة‬
‫متل م ار ق الكهرلةء اال ةز االميةه اال قل ااةمصةث ‪ 000‬اهت مة يطلق عل‪،‬هة ت ال رةم‬
‫المحةس ت الحيامت المصر االه‪،‬ئة الاةمة اثقمصةدية ‪.‬‬
‫‪ -2‬أموال الخ مة ال اخل ة‬
‫اهووت اإلدا ار الحياميووة المووت م شووأ لمقووديم السوول االخوودمة‬
‫متل مريز إصحح اصية ة السية ار الحياميةو االمطةب الحيامية‪.‬‬
‫للاحوودا‬
‫الحياميووة اةخوورى‬
‫ااهووم خصووةئص هووأل‪،‬ن ال وواع‪،‬ن موون اةمواال اامواال الملكيووة ا و ‪،‬خصووص لكوول مر ووق اا‬
‫اح وودو خدم ووة راس م ووةل خةص ووة ه ووةو اا و و ‪ ،‬وومم يو و الخ وودمة‬
‫االس وول الم ووت م مجه ووة بمقة وول ي ط ووت‬
‫المكةل‪،‬ة ت الاةدو اقد ‪،‬زيد بمة محقق ما ارلةحةو ابةلمةلت هوت ماممود علوت مااردهوة الألاميوة يموة‬
‫قد محقق خسةرو ايمم ممايل الاجز ‪،‬هة الاجز ‪،‬هة من المةل الاةم السة ق إمة ت صارو إعة ة ث‬
‫مرد إألا ية‬
‫الخسةرو ةمجة عن ي م مجةمهة بأساةر اجممةعية مقول عون مكلفوة إ مةجهوةو فااموة وت‬
‫)‪ )27‬المب أ الخلمس والىل س من مبل ئ المحلىبة الحكوم ة الىلبق امشلر إليهل‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫الخسةرو ةمجة عن د‪،‬ر هألا الس ‪ .‬ااماال الملكية بشوق‪،‬هة ث ‪ ،‬ط وق‬
‫صارو قراض مرد إألا ية‬
‫عل‪،‬هووة مفهووام المووةل السووة ق أليوره ياحوودو مةليووة امحةسو يةو الك هووة ووت ااقو اةموور م ريمووة‬
‫قةئمووة‬
‫امس ووممرو اله ووة اس وومقحل اما اي ووةو ل ووألا ل و و ‪ ،‬ر وور إلو و الم ر وويم امر ووق اا اح وودو خدم ووة ياح وودو‬
‫محةسو و ية مت وول ا م ر وويم ووت قط ووةع اةعم ووةلو ال ووةء عليو و ما ووةلج اةص ووال التة م ووة ‪،‬ه ووة‬
‫الحس ووةبة‬
‫وومن‬
‫اةسةس ووية امره وور ووت الم‪ ،‬از ي ووة الامامي ووة له ووة يأح وود ممملكةمه ووة ام وومم المحةس ووبة عل ووت‬
‫اإلهحك يأحد ع ةصر المكةل‪،‬ة داخل إطةر محةسبة المكةل‪،‬ة هة‪.‬‬
‫(جي) أموال األملنة ولوكللة‬
‫اهووت امو واال ال ‪ ،‬وور الم ووت ياهوود ه ووة إل ووت الحيام ووة إلدارمهووةو مت وول امو واال اةاق ووة‬
‫المأم‪ ،‬ووة‬
‫اامو واال‬
‫اثجممةعيووة االماةشووة و االاحوودو المحةسو ية ‪،‬هووة قوود مكووان االمووةل إألا يووةن المووةل قووةبح‬
‫لإل فةقو اقد ييان الم ريم إألا يةن المةل د‪،‬ور قة ول لإل فوةق يوأماال اةاقوة‬
‫الموت مسوم ل إل‪،‬جوةد‬
‫دخل يصر م علت ادراض الاقة‪.‬‬
‫ابةل رر ت هألا المحل‪،‬ل خرج بأ ‪،‬اجد اكتر من احدو محةس ية للمحةسبة علت اةماال‬
‫المووت مسوومخدمهة الاحوودا‬
‫الحياميووة ووت اداء ا شووطمهة امقووديم الخوودمة‬
‫للم وااط ‪،‬نو اان الماةلجووة‬
‫المحةس ية لألصال التة مة مخملة ت يول م هوة طبقوة لط يامهوة االموةل اا الم رويم اللاصوال إلو‬
‫ماةلجووة محةسو ية ممكةملووة لألصووال التة مووة ووت القطووةع الحيووامت ييوولو وولن اةموور ‪،‬مطلو‬
‫المرم‪،‬بة‬
‫باووض‬
‫لخصهة يمة ‪،‬لت‪:‬‬
‫‪ -1‬إن المحةسووبة علووت اةصووال التة مووة ووت ام واال اةمة ووة االايةلووة ث موودخل ووت ما وواع ة‬
‫ة هة اماال د‪،‬ر مملاية للحيامة اث م تر علت مريزهة المةلت‪.‬‬
‫‪ -2‬إن المحةسووبة علووت اةصووال التة مووة ووت ام واال الملكيووة ث ممتوول مشوويلة ة هووة موومم‬
‫الحسووةبة‬
‫وومن‬
‫اةسةسووية ا ووت جمي و مراحلهووة االحصووال الحيووةزو – اثسوومخدام امرهوور ووت‬
‫الم‪ ،‬از ية الامامية للمر ق اا احدو الخدمة ‪.‬‬
‫‪ -3‬اموة بةل سووبة اللمووةل الحيووامت للما ‪،‬وق وو‪،‬ن ط ياووة الاحوودو المحةسو ية ‪،‬هووة اهووت االمووةل‬
‫امة يقم ي أللك من إقفوةل ال فقوة‬
‫ال ارسومةلية وت هةيوة السو ةو الو‪،‬ن الحةجوة إلوت موأم‪،‬ن‬
‫الس وويطرو عل ووت حي ووةزو ااس وومخدام اةص ووال التة م ووة يمي وون ان ‪ ،‬وومم إتبةمه ووة ي فق ووة‬
‫حسووةبة‬
‫المووةل تووم ا ووت فووس الاق و‬
‫وومن‬
‫مسووج‪،‬ل ق‪،‬وواد رةميووة لممةباووة اةصووال التة مووة ووت‬
‫مرحلمت الحيةزو ااثسمخدام طبقة لمة س أليره مفصيح ت المبح‬
‫القةدم‪.‬‬
‫‪ -4‬رو ار ةن جميو اةمواال المووأليارو مةعودا امواال الايةلوة ااةمة ووة – اهوت ووت هةيوة اةموور‬
‫امواال عةمووة بمفهووام المووةل الاووةم ووت الفيوور المووةلتو ا مملايووة للوودال ل و يميوون ال روور‬
‫إل الدالة االقطةع الحيامت يم ريم يمتل ااحدو محةس ية مريزية ممفرع ع هوة احودا‬
‫محةس و ية رعيووة االم وةل – المر ووق – احوودو الخدمووة الداخليووة يمووة يحوود‬
‫‪19‬‬
‫ووت المحةسووبة‬
‫القامي ووة ب ووةل رر إل ووت اثقمص ووةد الق ووامت ياح وودو محةسو و ية مريزي ووة اقطةع ووة‬
‫القووامت ااةعمووةل – الحيووامت – الاووةلم الخووةرج ياحوودا‬
‫محةس و ية رعيووة الووأللك اووةلج‬
‫اةص ووال التة م ووة ل وود ي وول اح وودو محةسو و ية رعي ووة بم ووة ‪ ،‬ةسو و‬
‫ال ية و ووة‬
‫اثقمص ووةد‬
‫ط يامه ووةو ت ووم ‪ ،‬وومم مجميو و‬
‫ع هو ووة امرهو وور و ووت الم‪ ،‬از يو ووة الاماميو ووة للدالو ووة االقطو ووةع الحيو ووامت طبقو ووة لمو ووة‬
‫س ا ح مفصيح ت البح‬
‫القةدم‪.‬‬
‫ثلن لً الدرديبلت الخلصة بللموا نة العلمة لل ولة‬
‫لق وود سو و ق الق ووال ان المحةس ووبة عل ووت حي ووةزو ااس وومخدام اةص ووال التة م ووة اح وود الممطلب ووة‬
‫الحيامووة حم و يميوون مط ‪،‬ووق اةسووةل‪،‬‬
‫حسووةبة‬
‫ا خوور وولن هووألا المطووار ‪،‬لووزم لو مرم‪،‬و‬
‫المقل‪،‬ديةو ايمحدد هألا المرم‪،‬‬
‫المفرقووة وو‪،‬ن المصوورا ة‬
‫احميةجة‬
‫الحد‪،‬تووة إلعووداد المااز ووة الاةمووةو اعلووت الجة و‬
‫ماوو‪،‬ن بةل سووبة للمااز ووة حمو لووا اسووممر إعوودادهة بةلطريقووة‬
‫ت‪:‬‬
‫الجةريووة االمصوورا ة‬
‫الرسوومةليةو ووةةالت هووت المووت م فووق علووت‬
‫ا‬
‫المش ‪،‬ل الميوررو امومم اثسومفةدو هوة خوحل دارو مشو ‪،‬ل ااحودو اسو ة وت ال ةلو‬
‫ووت هةيووة الس و ة بحسووةبة‬
‫ال م‪،‬جووةو امووة المصوورا ة‬
‫اموون اهمهووة المبووةل المووت م فووق‬
‫للحصال علت اةصال التة مةو المة يةن من ال رار رلوط حسوةبة‬
‫ل ‪ ،‬ب ت اسمخدام الم اي‬
‫المصرا ة‬
‫الحيامو ووة لمرهو وور هو ووة الحيامو ووة التة مو ووةو ل و و ‪،‬لو ووزم صو وول‬
‫الخةصة هة االراسمةلية ت المااز وة الاةموة وت مجماعوة مسومقلة اعودم الخلوط ‪ ،‬هوة‬
‫ال‪،‬ن المصرا ة‬
‫الجةرية حم يمين حصرهة بسهالة امسج‪،‬لهة لحسة‬
‫المووت مسووجل ‪،‬هووة يل فووةق بحسووةبة‬
‫ع وودم المفرق ووة وو‪،‬ن المص وورا ة‬
‫حسةبة‬
‫الحياموة بةلمااز وة الاةموةو‬
‫وت يول مون المااز وة االحسوةبة ا‪ 28‬و ال وةء علوت‬
‫ا فس المصطلحة‬
‫أللو ووك ل و و إألا اريو وود مطو وواير حسو ووةبة‬
‫امقفول‬
‫ال ارسوومةلية هووت مووة م فووق علووت احميةجووة‬
‫يسوومفةد هووة ووت المش و ‪،‬ل لموودو طايلووة اكتوور موون س و ة ووت ال ةل و‬
‫الاقو‬
‫لمط وواير‬
‫ةصالهة اممملكةمهة‬
‫اةصال التة مة ت فس‬
‫المااز ووةو اي يوود أللووك يمووة ‪،‬وورد ان السو‬
‫الرئيسووت ووت‬
‫ا‪ 29‬علت ا مجدر اإلشةرو إل ا ممم ت مااز ة‬
‫باض الدال‬
‫الجةري ووة اال ارس وومةلية يا وواد إلو و إن الاح وودا‬
‫الحيامي ووة ث ممس ووك‬
‫هوأله المفرقوة الكون ةدوراض ث ممالوق بةلحةجوة إلو المحةسوبة علوت اةصوال التة موة‬
‫ا‪30‬‬
‫مموة ‪،‬جاوول‬
‫) ‪ (28‬المب أ الحل ي عشر من مبل ئ المحلىبة الحكوم ة الصل ر عن المجلس القومل للمحلىبة الحكوم ة‬
‫بأمريكل‪.‬‬
‫) ‪ . (29‬نع‬
‫همش – مرجع ىلبق ص ‪.102 / 101‬‬
‫) ‪ . (30‬ىلطلن الىلطلن‪ ،‬و ‪ .‬وصفل أبو المكلر – مرجع ىلبق ص ‪.127‬‬
‫‪20‬‬
‫هووأله المفرقووة إن اجوود‬
‫يحوود‬
‫ث مل ووت هووأله الحةجووةو يووأن موودرج باووض المصوورا ة‬
‫بمصوور وولدراج وود ا‪ 8‬بةلبووة‬
‫التووة ت ووت المااز ووة الجةريووة‬
‫السوولاية ردووم ان باووض ع ةصوره مصوورا ة‬
‫ااةتوة‬
‫اإل فةق علوت السوية ار اا ث‬
‫ارسوومةلية‬
‫ومن فقوة‬
‫‪31‬‬
‫وومن مجماعووة المسووملزمة‬
‫و ااي ووة متلمووة يحوود‬
‫المشو ‪،‬ل بةلبوة‬
‫لكت يمين مطاير حسةبة‬
‫باض المرم‪،‬بة‬
‫(أ)‬
‫الحيامة بح‪،‬‬
‫ت هأله الحسةبة‬
‫بةلسوواادية وولدراج‬
‫التوة ت اقصور البوة‬
‫الخةص بةإل فةق اثسمتمةر علت المشةري الاةمة قط االمبة ت ااإل شةءا‬
‫ثللثلً الدرديبلت الخلصة بحىلبلت الحكومة‬
‫الجةريووة متلمووة يووةن‬
‫ا‪32‬‬
‫ال اربو‬
‫‪.‬‬
‫مشممل علت اةصوال التة موةو ل و ‪،‬لوزم القيوةم‬
‫من اهمهة‪:‬‬
‫إدبلع أىلس االىدحقلق فل الق لس المحلىبل‬
‫من المارا‬
‫ا يساد اسمخدام اةسةس ال قد‬
‫الدال ال ةميةا‪ 33‬و االأل‬
‫ت ادل‬
‫ت رل ث يمين المحةس ية علت اةصال التة مة لألمت‪:‬‬
‫‪ -1‬ت رل اةسةس ال قد‬
‫مسجل جمي ال فقة‬
‫اعلت اسةس ا هة مخص الفمرو المت د ا‬
‫المت د ا‬
‫احمسة‬
‫ال رم المحةس ية الحيامية خةصة ت‬
‫ع د د اهة سااء ية‬
‫إهحك لهة ر ار ة‬
‫ث م طا علت عملية‬
‫إل‬
‫امبةع اةسةس ال قد‬
‫‪ -3‬عدم إميةن ممةباة حسةبة‬
‫الألا ل‬
‫ت هةية الفمرو‬
‫‪،‬هةو ابةلمةلت ث يرهر لألصال التة مة اجاد بةلد ةمرو إ ة ة ا‬
‫د‬
‫‪،‬هة تم‬
‫الخلط ‪،‬ن المصرا ة‬
‫قد‬
‫اةصال التة مةو ةن اةسةس ال قد‬
‫قط دان المكاين الا‪ ،‬ت‪.‬‬
‫لح مقةل من اةسلا‬
‫المقل‪،‬د‬
‫إل‬
‫اةسلا‬
‫ث ‪،‬مم‬
‫من جهةو اة‬
‫‪،‬هة‪.‬‬
‫‪،‬مم‬
‫الجةرية االراسمةلية امة ‪،‬مب‬
‫أللك من صاابة المحةسبة علت اةصال التة مة يمة س ق القال‪.‬‬
‫ال قد‬
‫جةرية اا راسمةلية‬
‫‪،‬هة الأللك مقفل جمي ال فقة‬
‫اعمبةر اةصل اسمهلك بةلكةمل ت فس الفمرو المت د‬
‫‪ ، -2‬د‬
‫ا‪34‬‬
‫‪،‬همم باملية الد‬
‫المطار ت الماةلجة المحةس ية‬
‫لألصال التة مة ‪،‬لزم م ‪،،‬ر اةسةس ال قد إل اسةس اثسمحقةق اا اةسةس المادل علت ان‬
‫(ب)‬
‫يط ق الجزء الخةص بةثسمحقةق ي علت ال فقة‬
‫الراسمةلية‪.‬‬
‫دح ي أنواع األصول الثلبدة الدل دخضع للمحلىبة‬
‫من ال رار ا حن سا‬
‫المت يمين ان مخ‬
‫عل‬
‫المحةسبة الممكةملة علت اةصال التة مة محد‪،‬د ا‬
‫اةصال‬
‫لهأله المحةسبة إث ا إألا يةن محد‪،‬دهة علت مسماى المشراع اثقمصةد‬
‫) ‪ (31‬الالئحة الدنفيذ ة للموا نة العلمة لل ولة‪ ،‬ري ‪ 323‬لىنة ‪ ،1982‬هذا مع مراعل أنه د دع يل ذلك‬
‫بموجب الكدلب ال وري ري ‪ 10‬لىنة ‪ 1988‬الصل ر عن و ار الملل ة ‪.‬‬
‫) ‪ (32‬الدعل ملت الملل ة للمي ان ة والحىلبلت الصل ر عن و ار الملل ة‪ ،‬القى األول‪ ،‬المي ان ة‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫ام ار سهح ثرمبةط بمايةر الحيةزو االملكيةو لن المحد‪،‬د علت مسماى المشراع الاحدا‬
‫الحيامية مكم ف باض الصاابة‬
‫ابةل رر لحخمح‬
‫يمة اشةر إل‬
‫الك ‪،‬ر ت ط ياة الماجادا‬
‫صاابة هألا اثخميةر لآلمت‪:‬‬
‫‪ -1‬مادد اسةل‪،‬‬
‫ممتل هبة‬
‫أللك حلقة الامل بةةمم الممحدو ح‪،‬‬
‫ا‪35‬‬
‫المت مملكهة الدالة‬
‫جةء‬
‫ايمين رد اسبة‬
‫مكاين اةصال التة مة الاةمة‪ :‬ا ت هألا الصدد يمين ان فرق ‪،‬ن اصال‬
‫إلهية اا مراتة ح ةرية متل اة ار ت المت ممكان م هة مسةحة الدالة االماارد‬
‫البشرية االماارد الط ياية من بحةر اا هةر ادةبة‬
‫ااحميةطت الماةدن ت بةطن اةرض‬
‫اا تةر المةريخية االمحة االاتةئقو ايقة لهة اصال من ص‬
‫‪.‬‬
‫االسية ار ااةتة‬
‫اإل سةن يةلمبة ت اا ث‬
‫‪ -2‬ازدااج ملكية اةصال التة مة الاةمة‪، :‬ن اصال ممتل ملكية الدالةو االمت لهة القدرو‬
‫علت المصر‬
‫الاحدا‬
‫‪،‬هة يةلمبة ت الحياميةو ااةتة‬
‫االمجه‪ ،‬از‬
‫االسية ار‬
‫‪ 000‬المت مقم ‪،‬هة‬
‫الحيامية ةداء اعمةلهةو ال‪،‬ن اصال ممت‪،‬ل ملكية عةمة اليس للدالة المصر‬
‫‪،‬هة عن طريق ال ي اا الهبة اا م د اممية از‬
‫لأل راد عل‪،‬هةو ل ‪ ،‬حصر دار الدالة‬
‫ت إدارو هأله اةصال بمة ييفل حق ا مفةع جمي المااط ‪،‬ن هة يةة هةرو االطرق‬
‫الاةمة اال ةبة‬
‫الاةمة‪...‬و اد‪،‬رهة ممة ث ‪،‬خمص بةث مفةع هة احد اا‬
‫االم مزهة‬
‫مجماعة من المااط ‪،‬ن دان ا خرين‪.‬‬
‫‪ -3‬اعمبة ار السرية ااعمةل السيةدو للدالةو األلك بةل سبة لألصال المت مم‬
‫القامت اا الاط ت إرهةرهة ت القاائم المةلية يةلامةد الاسير ‪.‬‬
‫لألا ل‬
‫‪،‬لزم اثخميةر لمحد‪،‬د ا‬
‫اع من اةصال السةبقة ‪،‬خ‬
‫المحةس ت الحيامت للدالةو األلك لصدار مشرياة‬
‫اا ماليمة‬
‫اعمبة ار اةمن‬
‫للمحةسبة‬
‫من ال رةم‬
‫حيامية لمحد‪،‬دهةو ايمين‬
‫اثسمرشةد ت أللك باض ال رم المحةس ية المت ممم المحةسبة ‪،‬هة علت اةصال التة مة متل‬
‫ا‪36‬‬
‫ال رةم المحةس ت الحيامت المصر و اال رةم المحةس ت الحيامت الماحد للدالة الارلية‬
‫االأل‬
‫حددهة ت يل من اةتة‬
‫االمبة ت االكم‬
‫االسجح‬
‫االسية ار‬
‫ااسةئط ال قل اةخرى ااةجهزو اا ث‬
‫ااة حم الس‪ ،‬مةئية ااةسلحة الح‪،‬اا ة‬
‫المحد‪،‬د علت اسةس اةصال المت بحيةزو الاحدو اث ‪،‬دخل‬
‫ااة ار ت‬
‫االمجه‪ ،‬از و القد جةء هألا‬
‫م هة اة ار ت اةم‪،‬رية االطرق‬
‫)‪ . (33‬محمو النلغل (المحلىبة الحكوم ة) مكدبة الفالح بللكويت‪ 1990 ،‬ص ‪.46 – 39‬‬
‫)‪ . (34‬نع‬
‫همش – مرجع ىلبق – ص ‪.112 -64‬‬
‫)‪ ) 35‬الفقر األخير من البن الرابع من الدوص لت الصل ر عن الحلقة‪ ،‬نقال عن حنل ر يل الصلئغ (محلىبة‬
‫الموجو ات) مرجع ىلبق ص ‪.31‬‬
‫) ‪ (36‬مرجع ىلبق‪ ،‬ص ‪.29 – 18‬‬
‫‪22‬‬
‫الط يايةو اه ةك ار اخرا‪، 37‬ر‬
‫االجسار ااحميةطت التراا‬
‫امادام الاسيرية االسبةئك الأله ية‪.‬‬
‫م اة ار ت امجه‪ ،‬از‬
‫الجيش‬
‫(جي) حصر ودقو األصول الثلبدة القلئمة‬
‫لكت مكان الد ةمر المحةس ية شةملة لكل اةصالو ل‬
‫‪،‬لزم ال دء مسج‪،‬ل اةصال‬
‫القةئمة االماجادو بةلفال لد الاحدا‬
‫الحياميةو ا ر ار لمة س ق أليره من ا ث يمين الحصال‬
‫من سجح‬
‫عن هأله اةصال لن اةمر يسملزم مشي‪،‬ل لجةن علت‬
‫المخةزن علت ال ية ة‬
‫مسماى الدالة ت يل الاحدا‬
‫عملية الحصر المت طةل‬
‫امصرو ل‬
‫الحيامية لحصر هأله اةصال اجردهة ت الااق و ا ر ار لفشل‬
‫هة – علت س ‪،‬ل المتةل – يل من ا ازرو المةلية ت الساادية‬
‫‪،‬لزم ان ماطت ع ةية خةصة بةللجةن المقمرحة سااء من ح‪،‬‬
‫اع ةئهة فااصدار ماليمة‬
‫ت رل الم خم الك ‪،‬ر الأل‬
‫محد‪،‬د المدو امفرغ‬
‫دقيقة لاملية الجرد امة ‪،‬مصل هة من عملية مقايم اةصال خةصة‬
‫عمرهة اإل مةجت امة زال‬
‫جمي الدالو ااجاد اص ة‬
‫يساد اقمصةدية‬
‫راكدو اا ا مهت‬
‫ماملو اصاابة الحصال علت المكلفة المةريخية لباض اةصال‬
‫لطال مدو حيةزمهةو ايمين حح لأللك مقايم اةصال بةلمكلفة اثسم دالية حس‬
‫اساةرهة ت‬
‫الساقو اها مة ث ‪،‬مم اح ام ص علية لاائد المخةزن ت الدال المخملفة ع د محد‪،‬د قيمة‬
‫اةص ة‬
‫المت مفقد اا مملة ايمقرر محم‪،‬ل المسئال بقيممهة ح‪،‬‬
‫محدد القيمة علت اسةس‬
‫مماسط اساةر الماريد الفالية ت الس ة اةخ‪،‬رو االقيمة اثسم دالية م مراعةو خصم مقة ل‬
‫اإلهحك من الفمرو المت اسمامل ‪،‬هة اةصل ق ل قده اا ملف ا‪. 38‬‬
‫( ) دح ي طرق ومع الت إهالك األصول‬
‫باد محد‪،‬د ا ااع اةصال المت مخ‬
‫مجماعة‬
‫للمحةسبة احصر اةصال القةئمةو ل ‪،‬مم مص يفهة ت‬
‫ممجة سةو تم محد‪،‬د اإلهحك المت يمين امبةعهة من ‪،‬ن الطرق المارا ة ت الفير‬
‫المحةس ت ابمة ‪ ،‬ةس‬
‫يل مجماعة م هةو اليس بةل رارو ممب طريقة ااحدو بةل سبة لكل‬
‫اةصالو الت س ‪،‬ل المتةل ‪ ،‬ةس‬
‫باض اةصال يةلمبة ت اا ث‬
‫القسط التة و امة باض اةصال المت ممكان من جزيئة‬
‫‪ ،‬ةس هة طريقة اإلححل ااثسم ةء ‪ ...‬اهيألا ‪.‬‬
‫امة مادث‬
‫مماددو يمادا‬
‫اإلهحك يمين محد‪،‬دهة بةثسمفةدو بمة يحد‬
‫المحةس ية القةئمة لباض المشراعة‬
‫الك ‪،‬رو ااةتة‬
‫‪ ...‬طريقة‬
‫الكهرلةء ااثمصةث‬
‫ت الااق إمة ت ال رم‬
‫الخةصة المت ممةرس شةطة ممةتح ل شة باض الاحدا‬
‫) ‪ (37‬حنل ر يل الصلئغ (محلىبة الموجو ات) مرجع ىلبق ص ‪.22‬‬
‫)‪ )38‬يواع واجراءات المىدو علت الحكوم ة – الصل ر من و ار الملل ة بللىعو ة ‪1402‬هي ص ‪.34‬‬
‫‪23‬‬
‫الحيامية اا بةلجداال الخةصة بةإلهحكة‬
‫االمشراعة ‪.‬‬
‫الماممدو ت اإلدا ار‬
‫ا‪39‬‬
‫ال ري ية لمحةسبة الشرية‬
‫(هي) المحلىبة علل إهالك األصول الثلبدة‬
‫ثسمكمةل الماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ت مرحلة اثسمخدامو ل‬
‫رةم لمحةسبة المكةل‪،‬ة ت الاحدا‬
‫‪،‬لزم اجاد‬
‫الحيامية علت ان مرهر اقسة إهحك اةصال التة مة ت‬
‫قاائم المكةل‪،‬ة يمة اشةر إل أللك مبةدئ المحةسبة الحيامية بأمريية اام أللك يمين مسج‪،‬ل‬
‫اقسة اإلهحك ت رةم محةسبة المكةل‪،‬ة‬
‫ا‪40‬‬
‫اعلت ان ‪،‬مم أللك بةلطب علت مسماى الاحدا‬
‫اليس علت مسماى الدالة يمة جةء ت احد ااراق اةمم الممحدو اإن الفةعلية الحقيقة لحسةبة‬
‫المكةل‪،‬ة مممتل ت اسمخدامهة علت مسماى الاحدو المحةس ية األلك لمسةعدو اإلدارو امأم‪،‬ن‬
‫الرقةبة االما اعيةو امن اجهة ال رر المط يقية ل‬
‫ال رةم المحةس ت اةسةست للدالة ‪.‬‬
‫ا‪41‬‬
‫اهيألا أمت إل ما يد اهم المرم‪،‬بة‬
‫الاةمة االحسةبة‬
‫ليس ه ةك حةجة إل‬
‫الخةصة بيل من الاحدو المحةس ية االمااز ة‬
‫الحزمة لمطاير الماةلجة المحةس ية لألصال التة مةو امة المرم‪،‬بة‬
‫بةلقاائم المةلية سا‬
‫م ةالهة ت خمةم المبح‬
‫إقحةمهة‬
‫من‬
‫الخةصة‬
‫المةلت‪.‬‬
‫)‪ (39‬حلقة األم المدح بنيويورك ‪ ، 1981‬نقالً عن حنل ر يل الصلئغ‪ .‬محلىبة الموجو ات – مرجع ىلبق‬
‫ص‪.8‬‬
‫)‪ )40‬المب أ الىلبع من مبل ئ المحلىبة الحكوم ة الصل ر عن المجلس القومل للمحلىبة الحكوم ة بأمريكل‬
‫)‪ )41‬ورية العمل الثللثة بحلقة األم المدح فل نيويورك ‪ – 1981‬نقالً عن حنل ر يل الصلئغ محلىبة‬
‫الموجو ات – مرجع ىلبق ص ‪.37‬‬
‫‪24‬‬
‫المبحث الثللث‬
‫األىلوب المحلىبل المدكلمل للمحلىبة علل األصول الثلبدة‬
‫وت هوألا المبحو‬
‫سوا‬
‫بةلمار علت م ما ة فااجراءا‬
‫حوةال ما ويد الجاا و‬
‫اةسةسوية لألسولا المحةسو ت الممكةموول‬
‫م ف‪،‬ألهو اق ل ان م ةال أللك سا‬
‫ش‪،‬ر ت إ‪،‬جةز إل المجرلوة‬
‫المصرية لحسمفةدو من إ‪،‬جة يةمهة اليةن ييفية اسمكمةل ااج القصار ‪،‬هة‪.‬‬
‫أوالً مضمون األىلوب المدكلمل‬
‫يميوون ان موومم الماةلجووة المحةس و ية الممكةملووة ا ووق هووألا اةسوولا بط وريقم‪،‬ن سووا‬
‫المار عل‪،‬همة ا خمةر اة س‬
‫الطريقة األولل‪:‬‬
‫م همة ت ا مت‪:‬‬
‫‪25‬‬
‫حووةال‬
‫امقام علت مخصيص احدو محةس ية مسمقلة لألصال التة مة الاةموة م فصولة عون الاحودو‬
‫المحةس و ية لألصووال الحياميووةو القوود جووةء أليوور هووأله الطريقووة‬
‫وومن مبووةدئ المحةسووبة الحياميووة‬
‫الصووةدرو عوون المجلووس القووامت للمحةسووبة الحياميووة بأمرييووة ح‪،‬و‬
‫اشووةر المبووةدئ ا‪5،6،7‬و إلو‬
‫اةال التة مووة ماووةلج – ووت الاحوودو المحةسو ية اةسةسووية اهووت المووةل – ي فقووة‬
‫ا و لمووة ية و‬
‫اقم ةئهةو ل من الحزم المحةسبة عل‪،‬هة ت سجح‬
‫هأله المبةدئ إل ان هألا ال اع من السجح‬
‫مةليووة امحةس و يةو امووة مجماعووة حسووةبة‬
‫ع وود‬
‫ية ية ل مةن محق‪،‬ق الرقةبة عل‪،‬هةو ااشوةر‬
‫ياحدو محةس ية ممم‪،‬ز ااةماال بأن اةخ‪،‬رو احدا‬
‫اةصووال التة مووة هووت مجوورد احوودو حسووة ية بةعمبووةر ان‬
‫سجحمهة إحصةئية م طا علت مجماعة من الحسةبة‬
‫المألي‪،‬رية المت ياود ع هوة مقوةرير مةليوة وت‬
‫هةيووة الاووةمو اعلووت ان ‪،‬وومم مقووايم هووأله اةصووال التة مووة بةلمكلفووة اموومم المحةسووبة عوون إهحكهووة داخوول‬
‫مجماعووة الحسووةبة‬
‫الخةصووة هووةو ام و أللووك يميوون مسووج‪،‬ل اقسووة اإلهووحك ووت رووةم محةسووبة‬
‫المكةل‪،‬ة‪ .‬ايححظ علت هأله الطريقوة ا هوة فاان ية و‬
‫ا هة مقام علت مخصيص مجماعة حسةبة‬
‫ممتول خطواو مطايريوة لألسولا المقل‪،‬ود و إث‬
‫مسمقلة لألصال التة مة علت هةمش ال رةم المحةس ت‬
‫للاحدو الرئيسية ااةماال ‪.‬‬
‫الطريقة الثلن ة‬
‫مقووام علووت إ شووةء مجماعووة حسووةبة‬
‫المحةس و ت للاحوودو الرئيسووية اليس و‬
‫ا‪42‬‬
‫الموت مام ور احود ميا وة‬
‫ا‪43‬‬
‫اإل صووةح‬
‫المححرووة‬
‫عوون الامليووة‬
‫الحسةبة‬
‫ال رةمية مام ر ت المحةسوبة المةليوة احود اسوةل‪،‬‬
‫المةليووة اثحممةليووة االمووت يميوون اثسماة ووة ع هووة بأسوولا اخوور متوول‬
‫وومن الحسووةبة‬
‫اةسةسووية‬
‫المةليووة المووت ما وور عوون حووق االم وزام الووت الوويس محووممحو األلووك ووت‬
‫المت ث مكان حسةبة‬
‫المااز ة ية ية لممةباة هأله الاملية و اه ة مسمخدم الحسةبة‬
‫طريق ق‪،‬د الاملية ت ارلاة حسةبة‬
‫الما ر عن حسةبة‬
‫ال رةميووة‬
‫الحياميوة امأخوأل يو باوودا اك ور مون اسومخدامهة ووت‬
‫علووت القواائم المةليووة ل هووة ووت المحةسووبة الحياميووة مرهوور‬
‫لممةباووة يت‪،‬وور موون الامليووة‬
‫الحةث‬
‫خةرجووة ع و يةلطريقووة السووة ق موون خووحل الحسووةبة‬
‫دل‪،‬وول الحسوةبة‬
‫المحةسبة المةليةو األلك ا إألا ية‬
‫لألصووال التة مووة‬
‫وومن الحسووةبة‬
‫اةسةسووية ل رووةم‬
‫عن‬
‫دث من ات و‪،‬ن بق‪،‬ود رلوةعتا‪ 44‬و احودهمة لمسوج‪،‬ل المود ق إلو‬
‫المااز ة اا خر لمسج‪،‬ل مة ‪،‬مرم‬
‫علت هألا المد ق مون عمليوة‬
‫ممتول اصوح‬
‫)‪ )42‬النظل المحلىبل الحكومل الموح لل ول العرب ة – مرجع ىلبق ص ‪.16‬‬
‫) ‪ . (43‬محم ف اء ال ين بهجت (امفصلح فل القوائ الملل ة) مرك النشر العلمل بجلمعة الملك عب الع ي‬
‫بج ‪ 1986‬ص ‪.88 ،33 – 30‬‬
‫) ‪ (44‬ىل ملن علل ال ين (المالمح الرئ ى ة للمحلىبة الحكوم ة) نشر المنظمة العرب ة للعلو ام ارية‪ ،‬ص‬
‫‪.18‬‬
‫‪26‬‬
‫اا المزامة ملزم ممةبام و يةلمبةل المت مأكد اسمحقةق الاحودو لهوة الوم محصول باود ايةلودا‬
‫للمص وورا ة‬
‫اي وود‬
‫مب ووةل عل ووت ألم ووة محص وو‪،‬لهة اا اس وومخدام م ووة يقة له ووة با وود مو ورو‬
‫اةخ‪،‬رو ‪،‬دخل ‪،‬هة اةصال التة مة‪.‬‬
‫اهأله الطريقة هت اة س‬
‫‪ -1‬الما ‪،‬ق ‪،‬ن الهد‬
‫اةهدا‬
‫المقودم‬
‫ا‪ 45‬االحةل ووة‬
‫لمحق‪،‬ق الماةلجة المحةس ية الممكةملة لألصال التة مة لآلمت‪:‬‬
‫اةسةست للمحةسبة الحيامية ت إرهةر مةئج م فأل المااز ةو ال‪،‬ن‬
‫الممطارو لهة االمت من ‪ ،‬هة ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫ااسمخدام اةصال التة مة ماةو الدان الحةجة إل‬
‫الحزمة لمأم‪،‬ن السيطرو علت حيةزو‬
‫اسمخدام رةم‪،‬ن للمحةسبة احدهمة‬
‫اللمةل ياحدو مةلية امحةس يةو اا خر لألصال التة مة ياحدو محةس ية‪.‬‬
‫‪ -2‬ممين من ما ‪،‬ر ال ية ة‬
‫الحزمة للرقةبة علت اةماال االمد قة‬
‫االمت ممتل اسمخدامة لهأله اةماالو ح‪،‬‬
‫المةلية اعلت الاملية‬
‫ان ال شة الحيامت ث ‪،‬مم قط بةلمد قة‬
‫فاا مة اي ة بةسمخدام جزء من اةصال التة مة ما ار ع بةإلهحك ‪.‬‬
‫‪ -3‬ممين من إعداد الم‪ ،‬از ية الامامية علت المسما الم ريمت االاحدا‬
‫المصةدر المت ماد ‪،‬هة الم‪ ،‬از ية الامامية علت مسما اةماال‪.‬‬
‫‪ -4‬إن هأله الطريقة ممي ة ت المط ‪،‬ق الاملت بسهالة يمة يحد‬
‫الحيامت المصر ح‪،‬‬
‫الفمرو المةلية‪:‬‬
‫المةلية‬
‫اا الدالة من ألا‬
‫ت ال رةم المحةس ت‬
‫دء ت مط يقهة م أل عةم ‪ 1974‬احم ا ن يمة س مار علية ت‬
‫ثلن لً الدجربة المصرية فل المحلىبة علل األصول الثلبدة العلمة‬
‫قد مصر رائدو علت مسماى الاةلم اال ةمت ت الماج – ام أل زمن ليس بةلقص‪،‬ر – حا‬
‫مطاير الماةلجة المحةس ية لألصال التة مةود‪،‬ر ان أللك لم ‪،‬مم مرو ااحدو يمة ا لم يصل باد‬
‫إل محق‪،‬ق يل المطلا و اهألا مة س مار علي ت ال قة المةلية‪:‬‬
‫اا‬
‫نبذ دلريخ ة لقد مر المجرلة المصرية بادو مراحل طبقة لمسلسل مةريخت اجزهة ت‬
‫ا مت‪:‬‬
‫المرحلة األولل ق ل عةم ‪ 1970‬ايةن ‪،‬مم ‪،‬هة إمبةع اةسلا‬
‫المخز ت من خحل مسج‪،‬ل‬
‫اةصال التة مة الم قالة قط ت سجح المخةزن االاهد فااجراء الجرد الدار للمحقق من‬
‫الاجاد الا‪ ،‬ت لهةو الم يين يرهر يةن بقيممهة من الحسة الخمةمت‪.‬‬
‫المرحلة الثلن ة امن ‪ 1980 – 1970‬اامخأل‬
‫‪،‬هة عدو إجراءا‬
‫خصاص المحةسبة علت‬
‫اةصال التة مة من اهمهة‪:‬‬
‫) ‪ . (45‬محم عب الحل عمر‪ ،‬المحلىبة الحكوم ة‪ ،‬مرجع ىلبق‪ ،‬ص ‪.293 – 288‬‬
‫‪27‬‬
‫‪ -1‬طل‬
‫الحيامية بماج‬
‫ا ازرو المةلية من الجهة‬
‫الكمة‬
‫الدار رقم ‪ 43‬لس ة ‪1970‬‬
‫فااعمةث لمة ارد بةلمةدم‪،‬ن‪419‬و ‪ 420‬من ثئحة المخةزنو إعداد يةن بقيمة إجمةلت‬
‫ماجادا المخةزن ت صارو يشا ماد من ااق السجح المخز ية م ‪،‬ن قيمة ماجادا‬
‫المخةزن االارش فاار ةقهة بةلحسة‬
‫‪ -2‬ةء علت مححرة الجهةز المريز للمحةسبة‬
‫الخمةمت‪.‬‬
‫ية ة‬
‫الكمة‬
‫من ان الحسة‬
‫الخمةمت للدالة لم ‪،‬م من‬
‫عن اةصال التة مة د‪،‬ر المخز ية يةلمبة ت ااة ار ت‪ ...‬اصدر‬
‫الدار رقم ‪ 68‬لس ة ‪ 1970‬مطل‬
‫من الجهة‬
‫ا ازرو المةلية‬
‫الحيامية إمسةك سجل لق‪،‬د‬
‫ممملكة من هأله اةصال المت ث مرهر بسجح المخةزن فااعداد يةن هة ‪،‬ر ق بةلحسة‬
‫ا‪46‬‬
‫الخمةمتو الم مسفر ملك الماليمة عن محق‪،‬ق المطلا ‪.‬‬
‫‪ -3‬صدر قة ان المااز ة الاةمة للدالة رقم ‪ 53‬لس ة ‪ 1973‬ام من باض اةمار الممصلة‬
‫بةلماةلجة المحةس ية لألصال التة مة متل إمبةع اسةس اثسمحقةقو المفرقة ‪،‬ن المصرا ة‬
‫اإل‪،‬رادية االراسمةلية ‪...‬ال ةء علية صدر يمة‬
‫من اهم مة م م مة ‪،‬لت‪:‬‬
‫* مص ‪،‬ة اةصال التة مة ت مجماعة‬
‫اا ث‬
‫ااث مقةل‪.‬‬
‫االمادا‬
‫االادد ااةداا‬
‫دار ا ازرو المةلية رقم ‪ 36‬لس ة ‪1974‬ايةن‬
‫اا ااع هت‪ :‬اة ار ت االمبة ت ااإل شةءا‬
‫االتراو الح‪،‬اا ية ااةتة‬
‫امادا‬
‫الميةم‬
‫االم ار ق‬
‫ااسةئل ال قل‬
‫* مسج‪،‬ل هأله اةصال بةلد ةمر المحةس ية بق‪،‬د رةمت بةلخصم علت ا ااعهة مقة ل اإل ة ة إل‬
‫حور راس المةل الاةم المممتل ت اصال مكلفة الشراءو م ماةلجة المبةل المد اعة مقدمة علت‬
‫ألمة شراء اصال تة مة يمشراعة‬
‫مح‬
‫الم ف‪،‬أل‪.‬‬
‫* حصر اةصال القةئمة ق ل ‪ 1‬ر ‪ 1‬ر ‪ 1974‬طبقة لمة ارد بةلكمة ‪،‬ن رقمت ‪43‬و ‪68‬ر‪1970‬‬
‫امسج‪،‬لهة بق‪،‬د رةمت‪.‬‬
‫* قيةم الجهة‬
‫الحيامية لخطةر الاحدا‬
‫الحسة ية بةةصال المت ‪،‬مم المصر‬
‫‪،‬هة بةل ي اا‬
‫المخريد لم زلهة من إجمةلت اةصال بق‪،‬د عيست لق‪،‬د اإل ة ة‪.‬‬
‫القد مم م ف‪،‬أل ملك الماليمة‬
‫مة عدا حصر امسج‪،‬ل اةصال القةئمة لفشل اةسلا المخز ت ت‬
‫المار علت هأله اةصالو اةن الكمة الدار المأليار فاان يةن قد اا د القيمة المت مت‬
‫هة اةصال المشمراو من ‪ 1‬ر ‪ 1‬ر ‪1974‬و إث ا لم يحدد ييفية مق‪،‬يم اةصال القةئمةو يمة ان‬
‫الماليمة‬
‫)‪)46‬‬
‫الخةصة لخطةر الجهة‬
‫للاحدا‬
‫الحسة ية باملية المخريد لم ممم اي ة ا‪. 47‬‬
‫ىرل كل‪ ،‬مرجع ىلبق‪ ،‬ص ‪. 9‬‬
‫)‪ )47‬المرجع الىلبق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪28‬‬
‫‪ -4‬ت هةية السبا‪ ،‬ة‬
‫يمة ‪،‬لت‪:‬‬
‫ممتل‬
‫حدت‬
‫ماديح‬
‫ممتل مراجاة عن الس‪،‬ر حا مط ‪،‬ق اةسلا الممكةمل‬
‫ إصدار القة ان رقم ‪ 11‬لس ة ‪ 1979‬مادث لقة ان المااز ة رقم ‪ 53‬لس ة ‪ 1973‬ايةن من‬‫من الماديح‬
‫المحال من اسةس اثسمحقةق إلت اةسةس ال قد ‪.‬‬
‫‪ -‬إعةدو ادراج د ا‪ 8‬مجه‪ ،‬از‬
‫بةلبة‬
‫ص ‪،‬رو االأل‬
‫امادا‬
‫التة ت ت المااز ة الجةرية باد ان يةن بةلبة‬
‫إل الخلط ‪،‬ن المصرا ة‬
‫الجةرية االمصرا ة‬
‫التةل‬
‫يحما علت باض اةصال التة مة‬
‫ت المااز ة اثسمتمةرية ممة اد‬
‫الراسمةلية ‪.‬‬
‫الجةرية االمصرا ة‬
‫المرحلة الثللثة امن ‪ 1980‬حم ا ن امم ‪،‬هة مة ‪،‬لت‪:‬‬
‫‪ -1‬صدر قة ان المحةسبة الحيامية رقم ‪ 127‬لس ة ‪ 1981‬اثئحم الم ف‪،‬ألية رقم ‪ 181‬لس ة‬
‫‪1982‬و يمة صدر الحئحة الم ف‪،‬ألية لقة ان المااز ة الاةمة للدالة رقم ‪ 323‬لس ة ‪1983‬و‬
‫ايةن من اهم مة م م م هأله المشرياة‬
‫إل‬
‫ايمصل بةلمحةسبة علت اةصال التة مة ها الاادو‬
‫اسةس اثسمحقةق بةل سبة للمااز ة اثسمتمةرية المت يحما علت ال فقة‬
‫الراسمةلية‬
‫الخةصة بةلحصال علت هأله اةصال‪ .‬اليةن ييفية الماةلجة المحةس ية لألصال بةلد ةمر‬
‫االقاائم المةليةو اقد ص قة ان المحةسبة الحيامية علت مشي‪،‬ل اللج ة الف ية الدائمة لل رةم‬
‫المحةس ت الحيامت لا‬
‫اإلطةر المفص‪،‬لت لهألا ال رةم االمت من ‪ ،‬هة المحةسبة علت هأله‬
‫اةصال‪.‬‬
‫القة ان رقم ‪ 119‬لس ة‬
‫‪ -2‬إ شةء ك اثسمتمةر القامت لممايل المااز ة اثسمتمةرية بماج‬
‫‪.1980‬‬
‫‪ -3‬اصدر ا ازرو المةلية عدو يم‬
‫مة ارد ت هأله المشرياة‬
‫دارية ل يةن ييفية الماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ا ق‬
‫الدارية ارقةم ‪35‬‬
‫امة صدر عن اللج ة الف ية الدائمة م هة الكم‬
‫لس ة ‪1981‬و ‪46‬لس ة ‪1983‬و ‪ 10‬لس ة ‪1987‬و ‪ 10‬لس ة ‪1988‬و ‪ 46‬لس ة ‪1989‬و‬
‫‪129‬ر‪.1990‬‬
‫‪ -4‬اصدر‬
‫ا ازرو المةلية الم شار الاةم رقم ‪ 1‬لس ة ‪1988‬‬
‫اثسمتمةرية ت د ا‪ 8‬من البة‬
‫قل ال فقة‬
‫التة ت بةلمااز ة الجةرية عل‬
‫اثسمتمةرية الأللك محقق الفصل الكةمل ‪،‬ن المصرا ة‬
‫البة‬
‫ألا‬
‫الط ياة‬
‫التةل‬
‫بةلمااز ة‬
‫الجةرية االراسمةلية مرو اخر امة‬
‫زال الامل قةئمة حم ا ن طبقة لمة ارد ت هأله الرحلة من إجراءا‬
‫ال قطة المةلية‪:‬‬
‫لخصهة ا قيمهة ت‬
‫(ب) الوضع الحلضر للدجربة المصرية‬
‫من خحل الارض الماجز ت ال قطة السةبقة لمراحل الماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ت‬
‫ال رةم المحةس ت الحيامت المصر يمين القال بصفة عةمة إ قط خطاا‬
‫‪29‬‬
‫جةدو ارائدو حا‬
‫مط ‪،‬ق اةسلا‬
‫المحةس ت الممكةمل د‪،‬ر ا‬
‫مار علي رصد إ‪،‬جة ية‬
‫اسل ية‬
‫اميجلب لت امملخص ت ا مت‪:‬‬
‫‪ -1‬المفرقة الكةملة ‪،‬ن ال فقة‬
‫المجرلة‪.‬‬
‫لم يصل باد إل‬
‫محق‪،‬ق يل المطلا‬
‫االجةرية االراسمةلية باد ماد‪،‬ل الا‬
‫الم شار الاةم رقم ‪ 1‬لس ة ‪.1988‬‬
‫اهألا مة‬
‫بةل سبة ل د ا‪ 8‬بماج‬
‫‪ -2‬امبةع اسةس اثسمحقةق بةل سبة للمااز ة اثسمتمةرية طبقة ل ص المةدو ا‪ 6‬من قة ان‬
‫المحةسبة الحيامية االمةدو ‪ 18‬من ثئحم الم ف‪،‬ألية‪.‬‬
‫‪ -3‬محد‪،‬د ا ااع اةصال التة مة المت مخ‬
‫للماةلجة المحةس ية امص يفهة ت مجماعة‬
‫اق‬
‫مة ارد بةل رةم المحةس ت الماحد لرلط لأل رمة المحةس ية ت قطةعت اةعمةل االخدمة‬
‫الحيامية بةلمحةسبة الحيامية‪.‬‬
‫‪ -4‬م ريم ممايل إ شةء اةصال التة مة عن طريق ك اثسمتمةر القامت امن ماارد محددو‬
‫امخصصة بمة ي من ما ‪،‬ر امد ق الممايل الحزم إل شةئهة باد ان يةن مم ‪ ،‬ار مةب لممايل‬
‫اإل فةق الجةر ‪.‬‬
‫‪ -5‬إ شةء مجماعة حسةبة‬
‫لألصال التة مة‬
‫من الحسةبة‬
‫ال رةمية اهت حسةبة‬
‫االمةل الاةم االمممتل ت اصال ايمم مسج‪،‬لهة ت فس الد ةمر االمسم دا‬
‫اةصالو‬
‫لل رةم‬
‫المحةس ت الرئيست اطبقة لمة ارد بةلمةدو ا‪ 4‬من قة ان المحةسبة الحيامية االمةدو ا‪ 6‬من‬
‫ثئحم الم ف‪،‬ألية عن طريق إتبة‬
‫قيمم اةصال الم ة‬
‫قيمة اةصال المملاية للجهة اال الس ة المةلية تم إتبة‬
‫خحل الس ة المةلية بةلمكلفة االمصرا ة‬
‫ااخ‪ ،‬ار اسمباةد قيمة اةصال المت ‪،‬مم المصر‬
‫بةلمكلفة‪.‬‬
‫اقد مال‬
‫الاملية‬
‫الكم‬
‫الراسمةلية الممالقة هةو‬
‫‪،‬هة مصر ة ةقح للملكية اا مخريدهة‬
‫الدارية المأليارو ت ال د ا‪ 3‬من المرحلة التةلتة يةن الماجي المحةس ت لهأله‬
‫ت صارو ق‪،‬اد ‪،‬امية‪.‬‬
‫‪ -6‬يةن ييفية مساية المبةل المد اعة مقدمة علت ألمة شراء اصال تة مةو االمسمحقة‬
‫اصال ارد‬
‫الم ‪،‬د‬
‫اطبقة للمفصيح‬
‫مة يقة لهة باد بماج‬
‫الااردو بةلكم‬
‫عن‬
‫المةدو ا‪ 18‬من ثئحة المحةسبة الحيامية‬
‫الدارية المشةر إل‪،‬هة‬
‫‪ -7‬ال ص ت المةدو ا‪ 35‬من قة ان المحةسبة الحيامية االمةدو ا‪ 87‬من ثئحم الم ف‪،‬ألية‬
‫علت حصر اةصال القةئمة امص يفهة امقايمهة فاامسةك سجح‬
‫م مة ي ة‬
‫إل‪،‬هة ت هةية يل س ة مةلية م مر قة‬
‫الحسة‬
‫خةصة هة فاارهةر قيممهة‬
‫الخمةمت علت ال حا الأل‬
‫يحدده ال رةم المحةس ت الحيامت الميلفة لعداده اللج ة الف ية الدائمة‪.‬‬
‫الىلب لت‬
‫‪30‬‬
‫بةلردم من هأله الخطاا‬
‫يل جاا‬
‫الجةدو االرائدو إث ان المجرلة مة زال ‪ ،‬قصهة باض اةمار ثسمكمةل‬
‫الماةلجة المحةس ية الممكةملة لألصال التة مةو أمت يمة ‪،‬لت علت اهمهة‪:‬‬
‫‪ -1‬إن مط ‪،‬ق اسةس اثسمحقةق يمة ارد ت الكم‬
‫ح‪،‬‬
‫‪،‬مم مسج‪،‬ل عملية‬
‫الد‬
‫الدارية المأليارو ث ‪،‬مم بطريقة سليمة‬
‫المقدم لش ارء اصال يةسمخدامة‬
‫اسمتمةرية ع د الد‬
‫م إجراء ق‪،‬د رةمت للد المقدمو فااألا لم ‪،‬رد مة يقة ل الم ل المد اع حم اخر الس ة‬
‫مساى الاملية بةلخصم علت حور المحايح الراسمةلية – د اة مقدمة لحسمتمةرو‬
‫مقة ل اثسمباةد من اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةريةو ت حةلة الحصال علت اةصل ق ل د‬
‫تم و لن الاملية ث مسجل إث ت اخر الس ة يةسمخدامة‬
‫جةر المسمحقة‬
‫لحسة‬
‫اسمتمةرية مقة ل اإل ة ة‬
‫اثسمتمةريةو اهأله الماةلجة ث ممفق م المط ‪،‬ق المحةس ت‬
‫السليم ةسةست اثسمحقةقو يمة ا هة مماةرض م‬
‫ص صدر المةدوا‪ 18‬من الحئحة‬
‫الم ف‪،‬ألية لقة ان المحةسبة الحيامية المت م ص علت امسج‪،‬ل الاملية‬
‫بةلمشراعة‬
‫اثسمتمةرية علت اسةس مة ‪،‬مم ماريده اا إ جةزه بمجرد ت ا‬
‫اإل جةز سااء يةن السداد مصةحبة للماريد اا سةبقة علي اا ثحقة ل ‪.‬‬
‫دارية بطل‬
‫‪ -2‬إن عملية حصر اةصال القةئمة لم ممم ردم صدار عدو يم‬
‫الممالقة‬
‫الماريد اا‬
‫أللك الك هة‬
‫لم ما يد القيمة المت مرهر هة ملك اةصال ت الد ةمرو يمة ان المةدو ا‪ 87‬من‬
‫ثئحة المحةسبة الحيامية يرر طل‬
‫ت يةن إجراءا‬
‫أللك إث ا هة احةل‬
‫الم ف‪،‬أل إلت‬
‫ال رةم المحةس ت الحيامت الميلفة لعةدو اللج ة الف ية الدائمة لكن اللج ة لم م م باد‬
‫ال رةم ردم مرار عشر س اا‬
‫من ا‬
‫علت إ شةئهة‪.‬‬
‫‪ -3‬عدم يةن ييفية ماةلجة اةصال التة مة المت ‪،‬مم إ شةئهة ألامية‪.‬‬
‫‪ -4‬عدم المطرق إلت يةن الماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ت مرحلة اثسمخدام ممتلة‬
‫ت حور اإلهحك‪.‬‬
‫‪ -5‬ردم ص قة ان المحةسبة الحيامية اثئحم الم ف‪،‬ألية علت اسمباةد اةصال المت ‪،‬مم‬
‫مخريدهة امأك‪،‬دا لمة س ق ت الكم‬
‫مراخ‬
‫الدارية الصةدرو ق لهةو إث ان الجهة‬
‫ت م ف‪،‬أل أللك‪.‬‬
‫‪ -6‬عدم ال ص علت إعداد م‪ ،‬از ية عمامية علت مسماى الاحدا‬
‫القاائم المةلية المت مرهر هة اةصال التة مة‪.‬‬
‫سا‬
‫اهيألا ر ان المجرلة المصرية قطا‬
‫سمف‪،‬د م‬
‫ابشيل ‪،‬مح‬
‫الحيامية‬
‫اعلت مسماى الدالة يأحد‬
‫شاطة ي ‪ ،‬ار حا مط ‪،‬ق اةسلا المحةس ت الممكةمل‬
‫ت ما يد ع ةصر إجراءا‬
‫ااحت القصار ت هأله المجرلة‪.‬‬
‫‪31‬‬
‫هألا اةسلا‬
‫المت م ةالهة ت الفقرو المةلية‬
‫تةلتة ‪:‬عنلصر واجراءات األىلوب المحلىبل المدكلمل‬
‫الا صر اةال‪ :‬ا‬
‫اةصال التة مة ت دل‪،‬ل الحسةبة‬
‫حسةبة‬
‫ها اإلطةر الاةم الأل يحماى علت جمي ا ااع الحسةبة‬
‫دل‪،‬ل الحسةبة‬
‫الما رو عن الاملية‬
‫اا حسةبة‬
‫حسةبة‬
‫ا‬
‫الحيامية‪:‬‬
‫دل‪،‬ل حسةبة‬
‫المةليةو ايمم مص يفهة ت مجماعة‬
‫الحيامة م قسم إل ‪:‬‬
‫المااز ة‪ :‬اهت حسةبة‬
‫ال إ‪،‬رادا‬
‫االمصرا ة‬
‫االمت ممفرع دارهة إل‬
‫رعية امحل‪،‬لية جزئية طباة للمقسيم ال مطت للمااز ة‪.‬‬
‫حسةبة‬
‫خةرج المااز ة‪ :‬ايطلق عل‪،‬هة الحسةبة‬
‫اهت مفمد لخدمة حسة‬
‫ممجة سةو اهت ت‬
‫المسايةو‬
‫الاسيطة اا حسةبة‬
‫المااز ة المت مام ر محل اثهممةم اةال ت ال رةم المحةس ت‬
‫الحيامتو ام قسم إل ارل مجماعة‬
‫المجماعة اةالت‪ :‬الحسةبة‬
‫رعية هت‪:‬‬
‫المد‪ ،‬ةو امسمت حسةبة‬
‫الاهد اا الحسةبة‬
‫الجةرية المد‪ ،‬ة مح‬
‫المسايةو اما ر عن المبةل المت ت ألمة ال ‪،‬ر للحيامة يةلمد‪، ،‬ن ت‬
‫المحةسبة المةلية‪.‬‬
‫المجماعة التة ية‪ :‬حسةبة‬
‫الدائ ة امسم اةمة ة‬
‫اا الحسةبة‬
‫الجةرية الدائ ة مح‬
‫المسايةو‬
‫اهت ما ر عن المبةل المت ت ألمة الحيامة لل ‪،‬رو يةلدائ ‪،‬ن ت المحةسبة‬
‫المةلية ‪.‬‬
‫المجماعة التةلتة‪ :‬الحسةبة‬
‫اااامر الد‬
‫الجةرية الاةمةو اما ر عن اسةئل الد‬
‫ال قدية االجهة‬
‫يةلشيية‬
‫االحااث‬
‫المت ‪،‬مم الماةمل ماهة بةلصر اا المحص‪،‬ل‬
‫يةل ك المريز اال اك اةخرى االص داق االخزائن الفرعية‪.‬‬
‫المجماعة الراباة‪:‬الحسةبة‬
‫بةلحسة‬
‫ال رةميةو اهت الحسةبة‬
‫المت مفمد ب رض ممةباة مسمحقة‬
‫الخمةمت ت هةية الس ة يأحد حسةبة‬
‫المااز ةو م بقةء ميا ة‬
‫هأله اإل فةق يأصال تة مة مسمخدم ت ال شة لس اا‬
‫الأللك ‪،‬م د ان ميةن حسةبة‬
‫الراباة االحسةبة‬
‫اةصال التة مة ت دل‪،‬ل حسةبة‬
‫ال رةمية علت ان ‪،‬مم مقسيمهة رعية إل الحسةبة‬
‫‪ -1‬حور األصول الثلبدة ايا‬
‫ان ‪،‬مم مقسيم إل‬
‫حسةبة‬
‫عدو‪.‬‬
‫الحيامة اها ت المجماعة‬
‫ا مية‪:‬‬
‫عن المكاين الا‪ ،‬ت لألصال التة مة المهيأو لحسمخدامو علت‬
‫جزئية طبقة ة ااع اةصال اا ار تو مبة تو اث و‬
‫سية ار و اتة ‪ ...‬اييان هألا الحسة‬
‫‪32‬‬
‫مد‪ ،‬ة تمن اةصل االمصرا ة‬
‫الممالقة‬
‫مجه‪،‬زه ااإل ة ة‬
‫عليةو ادائ ة بمة يسمباد م و بةإلهحك اا المصر ة‬
‫اا المخريد‪.‬‬
‫ال ةقلة للملكية‬
‫‪ -2‬حي‪ /‬المشروعلت دحت الدنفيذ ايا ر عن اةصال التة مة المت محصل عل‪،‬هة الاحدو الم‬
‫ممهيأ لحسمخدام باد علت ان ‪،‬جال مد‪ ،‬ة ع د اسمحم اجزاء اةصال تم يقفل ت حور‬
‫اةصال التة مة ع د إممةم المري‪،‬‬
‫مالحظة لم ارد الد‬
‫لحسمتمةر‬
‫المقدم ة‬
‫من حسةبة‬
‫االمه‪،‬ئة لحسمخدام‪.‬‬
‫مخصص ل حسة‬
‫المااز ة بةلبة‬
‫ح‪،‬‬
‫(‪)48‬‬
‫اها الحسة‬
‫اةصال التة مةو‬
‫المقة ل لحسة‬
‫ت اصال تة مة ايجال دائ ة ع د الحصال علت اةصل‬
‫امد‪ ،‬ة ع د اثسمباةد م و هألا م‬
‫راس المةل ت المشراعة‬
‫الراسمةلية ا فقة‬
‫الراب ‪.‬‬
‫‪ -3‬حي‪ /‬الملل الع المدمثل فل أصول‬
‫يا ر عن اثسمتمة ار‬
‫المحايح‬
‫مقدمة‬
‫رارو اإلشةرو إل ان هألا الحسة‬
‫اثقمصةدية ة‬
‫‪،‬خملة عن حور‬
‫ث ييس حقاقة علت المةل ة‬
‫يمتل ماارد مسمخدمة اا مسمتمرو ت اصال تة مة قةئمة امرمبط اجادهة‪.‬‬
‫ردو فاا مة‬
‫‪ -4‬حي‪ /‬امهالك اها يار عن مكلفة اسمخدام اةصال التة مةو اع د احمسةب ‪،‬جال مد‪ ،‬ة ا‬
‫حور اةصل دائ ةو ايمين مكاين سمخصص إهحكس ‪،‬جال طر‬
‫الدائن ت إتبة‬
‫اإلهحكو تم م زل قيمم من اةصل ع د اثسم ةء ع وامة إقفةل حور اإلهحك ‪،‬مم ت‬
‫حور المةل عةم المممتل ت اصال ‪،‬جال اةخ‪،‬ر مد‪ ،‬ة ا حور دائ ةو ة يمتل قصة ت‬
‫إجمةلت اثسمتمة ار‬
‫ت اصال تة مةو ام أللك يمين مسج‪،‬ل اقسة اإلهحك ت رةم‬
‫محةسبة المكةل‪،‬ة علت اسةس ا احد ع ةصر مكةل‪،‬ة ال شة ‪.‬‬
‫العنصر الثلنل ا‬
‫اةصال التة مة بةل سبة للمجماعة المسم دية االد مرية‪:‬‬
‫اا بةل سبة للمجماعة المسم دية‪:‬‬
‫‪ -1‬ع د الحصال علت اةصل‪، :‬مم اسمخدام فس مسم دا‬
‫الخةص بةةصال التة مة لألا يةن مسم د الصر‬
‫الحيامت المصر ااسممةرو اعممةد الصر‬
‫اثسممةرو ت خة ة ال ية ة‬
‫جة‬
‫التة‬
‫حسة‬
‫الأل‬
‫المااز ة‬
‫الصر إلتبة‬
‫يمة ها ت ال رةم المحةس ت‬
‫‪5‬و ع ح ل‬
‫‪،‬ألير ت الجزء ا‬
‫المخصصة لمحد‪،‬د اسمةء الحسةبة‬
‫اها حو ر اثسمخدامة‬
‫الق‪،‬د ال رةمت‬
‫من‬
‫الخةصة بةلاملية‬
‫اثسمتمةرية ايأليرو حور اةصل‬
‫‪ ،‬مج عن هألا اإل فةق يطر مد‪،‬ن ا حور المةل الاةم يطر دائنو امن‬
‫)‪ (48‬مكن أن ىمل هذا الحىلب (حي‪ /‬االىدثملرات فل إجمللل األصول الثلبدة العلمة)‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫جمي اةصال التة مة فااخ ةع الق‪،‬د ال رةمت ل فس الدارو‬
‫شأن أللك مأك‪،‬د إتبة‬
‫المحةس ية الممكةملة المت ممر هة جمي‬
‫المحةس ت ااةسلا‬
‫الصر‬
‫ييان‬
‫المخز تو ل‬
‫المةليةو االرلط ‪،‬ن اةسلا‬
‫الاملية‬
‫من المسم دا‬
‫المر قة بةسممةرو اعممةد‬
‫االمت مألير ية ةمهة ت القسم اا من اثسممةرو جة‬
‫الفاام‪،‬رو مسم دا‬
‫اإلدخةل المخز ت اا المسليم ياهدو‪.‬‬
‫‪ -2‬بةل سبة لبةقت المصر ة‬
‫اإلهحكو ل‬
‫ت اةصال التة مةو متل ال ي االمحايل االمخريد ااحمسة‬
‫‪،‬مم اي ة اسمخدام فس المسم دا‬
‫المت مسمامل ت عملية‬
‫المااز ة‬
‫ل صلة بحسةبة‬
‫اهت محد‪،‬دا ايشة اا مأليرو اا إألن المساية فااألا يةن المصر‬
‫المااز ة يةل ي متح ل ‪،‬مم إتبة حسةبة المااز ة ت المسم د اهت اإل‪،‬رادا‬
‫اال قدية‬
‫اةصال التة مةو اهت حور المةل الاةم المممتل ت اصال يطر‬
‫مد‪،‬ن ا‬
‫تم حسة بة‬
‫حور اةصل المبةع يطر دائنو امة المصر ة‬
‫يةإلهحك ييمفت هة ت إألن المساية‪.‬‬
‫المت ليس‬
‫لهة صلة بحسةبة‬
‫المااز ة‬
‫(ب) بللنىبة للمجموعة ال فدرية‬
‫إن المجماعة الد مرية ت ال رةم المحةس ت الحيامت ‪ -‬ا ت ادل‬
‫مسج‪،‬ل اية عملية‬
‫إ ة ية هةو ايمين ان ييمفت ا اهة الحةلت إلتبة‬
‫بةةصال التة مة األلك ت خة ة االحسةبة‬
‫الحسةبة‬
‫لحسةبة‬
‫الدال – مصممة ح‪،‬‬
‫ال رةمية‬
‫الاملية‬
‫د مر ال‪،‬امية اد مر مفردا‬
‫يمين‬
‫الخةصة‬
‫فااجمةلت‬
‫ال رةميةو الكن إألا اريد زيةدو ت اإلي ةحو ل‬
‫يمين مخصيص خة ة مسمقلة‬
‫ماجد طبقة للمصميم الحةلت خة ة‬
‫ي ةءو يمين مخصيصهة لهألا‬
‫اةصال التة مة بيل من جة ت د مر ال‪،‬امية االمد‪،‬ن االدائن اهألا ث يقم ت إعةدو‬
‫مصميم اطب الد مر ة‬
‫ال رضو ابةل سبة لد ةمر الحسةبة‬
‫اةصال التة مة إ ة ة إل السجح‬
‫امن ثئحة المحةسبة الحيامية‪.‬‬
‫ل يمين مخصيص د مر مسمقل لكل من إجمةلت امفردا‬
‫ال ية ية سااء المخز ية اا المت ص‬
‫الا صر التةل ‪ :‬الماجي المحةس ت لاملية‬
‫اةصال التة مة‪:‬‬
‫عل‪،‬هة المةدو ا‪87‬‬
‫ا‪49‬‬
‫اا بةل سبة لألصال القةئمة‪ :‬ل باد حصرهة امقايمهة ياد إألن مساية امق‪،‬د بماجبة ا ق الماجي‬
‫المةلت‪:‬‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫)‪ )49‬اخدرنل مىم لت الحىلبلت األخرل وأىس الدوج ه كمل هل فل النظل المحلىبل الحكومل المصري‪.‬‬
‫‪34‬‬
‫ا‬
‫بةل سبة للحصال علت اصال جد‪،‬دو اا اإل ة ة إل‪،‬هة امة ‪،‬مالق هة من مصرا ة‬
‫راسمةلية‪:‬‬
‫‪ -1‬ع د الد‬
‫المحايح‬
‫المقدم لتمن اةصلو مسجل الاملية‬
‫الراسمةلية بماج‬
‫×× من حور المحايح‬
‫من حسةبة‬
‫مسم د الصر ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫الراسمةلية اد اة‬
‫مقدمة لحسمتمةر‬
‫‪ -2‬ع د اسمحم اةصل االسة ق د‬
‫مبةل مقدمة لشرائ‬
‫×× إل حور الشيية‬
‫بادو ل ياد إألن مساية مق‪،‬د الاملية بماج‬
‫اق‪،‬د رلةعت ‪.‬‬
‫×× من حور اثسمخدامة‬
‫×× من حور المشراعة‬
‫اثسمتمةرية‬
‫مح‬
‫اعل‬
‫رض ا لم ‪،‬هيأ لحسمخدام‬
‫ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫×× إل حور المحايح‬
‫الراسمةلية‬
‫الم ف‪،‬أل ا اع اةصل‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال ‪.‬‬
‫‪ -3‬ع د مه‪،‬ئة اةصل لحسمخدام ابةلمري‪،‬‬
‫بماج‬
‫المااز ة االبة‬
‫الراب‬
‫االمجه‪،‬ز ‪، :‬مم إعداد إألن مساية مق‪،‬د الاملية‬
‫ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫×× إل حور المشراعة‬
‫مح‬
‫الم ف‪،‬أل ا اع اةصل‬
‫مالحظدين‬
‫اةالت‪ :‬ان الماةلجة هألا الشيل ممتل ماديح لمة ارد ت ال رةم المحةس ت الحيامت المصر‬
‫الأل‬
‫يسجل الاملية ع د الد‬
‫المقدم بةلخصم علت اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية م إجراء ق‪،‬د‬
‫رةمت للد المقدمو فااألا لم ‪،‬مم اسمحم اةصل ت هةية الس ة ل‬
‫حور المحايح الراسمةلية مقة ل اثسمباةد من حور اثسمخدامة اثسمتمةرية ا ق الق‪،‬اد المةلية‪:‬‬
‫‪ -‬ع د الد‬
‫المقدم‪ ×× :‬من حور اثسمخدامة‬
‫ممم المساية بةلخصم علت‬
‫اثسمتمةرية‬
‫×× إل حور الشيية‬
‫×× من حور المبةل المد اعة مقدمة علت ألمة اسمخدامة‬
‫اسمتمةرية‬
‫×× إل حور اثسمخدامة‬
‫‪ -‬إألا ا مه‬
‫الس ة الم ‪،‬مم اسمحم اةصل‪:‬‬
‫×× من حور المحايح‬
‫الراسمةلية‬
‫‪35‬‬
‫المد اع ع هة مبةل مقدمة‬
‫×× إل حور اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية بةثسمباةد‬
‫اقد س ق القال إن ملك الماةلجةو مخةلة المط ‪،‬ق السليم اثسةست اثسمحقةق الصدر‬
‫المةدو ا‪ 18‬من ثئحة المحةسبة الحيامية‪.‬‬
‫المالحظة الثلن ة إن الماةلجة المحةس ية ا ق اقمراح ة مميد ا مت‪:‬‬
‫‪ -‬ممةباة خطاا‬
‫الحصال علت اةصال لمحد‪،‬د اسبة‬
‫المأخ‪،‬ر ت الم ف‪،‬أل إن اجد ‪.‬‬
‫‪ -‬إميةن حصر الطةقة المسمخدمة احو المحد‪،‬د دء مدو احمسة‬
‫‪ -4‬إألا مزام‬
‫الخطاا‬
‫عملية د‬
‫اإلهحك‪.‬‬
‫قيمة اةصل االحصال علية ايةن بط يام مهيأ لحسمخدام لن جمي‬
‫ت اد ‪1،2،3‬ومسجل مرو ااحدو ا ق الماجي المةلت اق‪،‬د رلةعت ‪.‬‬
‫×× من حور اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية‬
‫×× من حور اةصال التة مة‬
‫‪ -5‬إألا مم الحصال علت اةصل ق ل د‬
‫الماجي المةلت اق‪،‬د رلةعت ‪.‬‬
‫×× من حور اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫×× إل حور الشيية‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫قيمم و ‪،‬مم مسج‪،‬ل الاملية بماج‬
‫×× إل حور جةر المسمحقة‬
‫إألن مساية ا ق‬
‫الجةرية‬
‫×× إل حور المممتل الاةم المممتل ت اصال‬
‫االماةلجة هألا الشيل مخملة مة ارد ال رةم الحةس ت الحيامت المصر الأل‬
‫ث يسجل الاملية‬
‫إث ت هةية الس ة‪.‬‬
‫إألن مساية‬
‫‪ -6‬إألا مم الحصال عل اةصل امجة ة يم رع اح لن الاملية مسجل بماج‬
‫ا ق الماجي المةلت اق‪،‬د رلةعت ‪.‬‬
‫×× من حور اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية‬
‫×× إل حور الماارد الرأسمةلية اماا ة‬
‫راسمةلية‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫‪36‬‬
‫‪ -7‬إألا مم إ شةء اةصل ألامية ااسطة الاحدو الحياميةو ل ‪،‬خصم مكةل‪،‬ة اإل شةء علت ال اد‬
‫اةالو اقيمة المسملزمة‬
‫المخمصة المااز ة الجةرية يأجار الامةل بةلبة‬
‫اثسمتمةرية بماج‬
‫‪،‬جر اسمباةدهة االخصم علت حور اسمخدامة‬
‫المةلت اق‪،‬د رلةعت ‪.‬‬
‫×× من حور اثسمخدامة‬
‫اثسمتمةرية‬
‫×× إل حور اسمخدامة‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫اةال بةثسمباةد‬
‫التة ت بةثسمباةد‬
‫البة‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫(جي) الدوج ه المحلىبل لإلهالك‬
‫‪ -1‬ع د احمسة‬
‫إألن مساية ا ق الماجي‬
‫البة‬
‫×× إل حور اسمخدامة‬
‫بةلبة‬
‫التة تو تم‬
‫اإلهحك‪، :‬مم ق‪،‬ده بماج‬
‫×× من حور إهحك اةصال التة مة ا اعهة‬
‫إألن مساية ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫×× إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫ايمين الماةلجة عن طريق مكاين مخصص إهحك امسجل ا ق المةلت‪:‬‬
‫×× من حور إهحك اةصال التة مة ا اعهة‬
‫مخصص إهحك اةصال التة مة ا اعهة ‪.‬‬
‫علت ان يرهر المخصص مطراحة من قيمة اةصل ت الم‪ ،‬از يةو ا ت هةية الامر اإل مةجت‬
‫يقفل حور المخصص ت حور اةصل بةلق‪،‬د‪:‬‬
‫×× من حور مخصص إهحك اةصال التة مة ا اعهة‬
‫××إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫‪ -2‬إقفةل حور اإلهحك ايمم دارية بماج‬
‫إألن المساية بق‪،‬د ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫×× من حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫××إل حور إهحك اةصال التة مة ا اعهة‬
‫اد الدصرا فل األصول الثلبدة‬
‫‪ -1‬المصر بةل ي ‪ :‬ايمم بماج‬
‫×× من حور الص داق اإألا مم ال ي‬
‫×× من حور الشيية‬
‫مح‬
‫إألن مساية بق‪،‬د ا ق الماجي المةلت‪:‬‬
‫قدا‬
‫المحص‪،‬ل اإألا مم ال ي بماج‬
‫الشيية‬
‫×× إل حور اإل‪،‬رادا‬
‫الراسمةلية المم اعة‬
‫×× من حور الد‪،‬ان المسمحقة للحيامة اطر ‪ ...‬إألا ي بةةجل‬
‫×× إل حور مساية مطلابة‬
‫‪37‬‬
‫الحيامة‬
‫يمين لرلط حسةبة‬
‫مالحظة لا ان القيمة مخملة عن القيمة الد مرية ل‬
‫المااز ة بحسةبة‬
‫اةصال التة مةو مساية الفرق ت حور اةصال ا حور المةل الاةم علت اسةس ا إن يةن رلحة اا‬
‫‪ ،‬تر عل اثسمتمة ار‬
‫خسةرو ل‬
‫ت اصال تة مةو اة‬
‫ث ‪،‬مم إعداد حور ا‪ .‬خ ت المحةسبة‬
‫الحيامية يمين مساية هأله الفراق ب و ايمم أللك ا ق الماجي المةلت ق ل إتبة‬
‫‪ -‬إن يةن الفراق بةلزيةدو ارلحة‬
‫×× من حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫‪ -‬إن يةن الفراق بةل قص اخسةرو‬
‫ق‪،‬د ال ي ‪.‬‬
‫×× إل حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫×× من حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫×× إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫الأللك ممسةاى القيمة الد مرية م القيمة ال ياية ت مسم دا‬
‫‪ -2‬المصر‬
‫ال ي ‪.‬‬
‫ت اةصال التة مة مجة ة‪ :‬يم رع متحو اا بةلمحايل إلت احدو حيامية اخرىو‬
‫مسجل الاملية بماج‬
‫إألن مساية ا‬
‫الماجي المةلت‪:‬‬
‫×× من حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫×× إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫‪ -3‬مخريد اةصل‪ :‬اعملية المخريد ما ت ان اةصل لم ياد صةلحة لحسمخدامو اه ة إمة ‪،‬مم‬
‫ي الخردو امسجل القيمة ال ياية ا مة س ق أليره ت د ا‪ 1‬من هأله الفقروو فاامة ‪،‬مم‬
‫المصر ‪،‬هة دان قيمة ياي و اه ة ييمفت لزالمهة من حور اةصال بماج إألن مساية‬
‫بةلق‪،‬د المةلت‪:‬‬
‫×× من حور المةل الاةم المممتل ت اصال‬
‫مالحظة‬
‫ت يل حةث‬
‫المصر‬
‫×× إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫ت اةصال إن يةن ال رةم يس‪،‬ر علت مكاين مخصص‬
‫إهحك ل ق ل ق‪،‬اد المصر ‪،‬مم إقفةل حور المخصص ت حور اةصل بةلق‪،‬د المةلت‪:‬‬
‫×× من حور مخصص إهحك اةصال التة مة ا اعهة‬
‫×× إل حور اةصال التة مة ا اعهة‬
‫العنصر الرابع إظهلر األصول الثلبدة فل الدقلرير والقوائ الملل ة‬
‫يام ر إعداد قاائم المةلية المحصلة ال هةئية للامل المحةس تو ح‪،‬‬
‫مخرجة‬
‫ال رةم المحةس ت من ال ية ة‬
‫االمالامة‬
‫االمااز ةو االحسةبة و االقاائم المةلية ممتل مرمك از‬
‫يحد‬
‫من مطاير ‪،‬ج‬
‫ا هة مم من‬
‫المةليةو ابمة ان يح من الاحدو المحةس يةو‬
‫لل رةم المحةس ت الحيامتو لأللك لن مة‬
‫ان ‪ ،‬ايس عل‪،‬هة جمياة طبقة لخةصية المرابط االمكةمل ‪ ،‬همةو اقد س ق‬
‫‪38‬‬
‫ان ألير ة ت المبح‬
‫سا‬
‫م ةال المرم‪،‬بة‬
‫الخةصة لمطاير يل من الاحدو االمااز ة االحسةبة و اه ة‬
‫التة ت المرم‪،‬بة‬
‫الخةصة بةلقاائم المةلية تم ييفية إرهةر اةصال التة مة هة األلك ت‬
‫ال قة المةلية‪:‬‬
‫اا بللنىبة لدقلرير ال ورية‬
‫اهت ماد علت مدار الس ة ا ق اشيةل امااع‪،‬د محددوو ابةلمسبة لل رةم المحةس ت الحيامت‬
‫هت ماد شهرية ايل رل س ة ت اثسممةرو ا‪75‬ع ح ايمين اثكمفةء هة إلرهةر‬
‫المصر‬
‫اةصال التة مة األلك بةلكشا‬
‫حسةبة‬
‫بةثسممةرو ح‪،‬‬
‫الخةصة بةلحسةبة‬
‫ال رةمية اا قة لل ية ة‬
‫ا هة مم من مة ‪،‬لزم إرهةره عن اةصال التة مة سااء من ح‪،‬‬
‫اةرصدو لهة ت اال الفمرو تم اإل ة ة‬
‫هةية الفمرو‪.‬‬
‫المأليارو‬
‫يةن اةال ايألا‬
‫إل‪،‬هة ااثسمباةد م هة خحل الفمرو ااخ‪ ،‬ار الرص‪،‬د ت‬
‫(ب) بللنىبة للدقلرير والقوائ الملل ة الخدلم ة‬
‫اهت المت ماد ت هةية الس ة المةلية اماد بةلشيل المةلت‪:‬‬
‫‪ -1‬علل مىدول الوح ات‬
‫بةل سبة للاحدا‬
‫حسةبة‬
‫المسمقلة‪ :‬االمت يطلق عل المةل المسمخدم ‪،‬هة امةل الملكية ل‬
‫خمةمية ام‪ ،‬از ية عمامية علت مط المشراعة‬
‫الم‪،‬ز ية فااهحكهة ت الحسة‬
‫ا‬
‫التة مة ت‬
‫الخمةمت‪.‬‬
‫‪،‬مم إعداد‬
‫اثقمصةديةو ابةلمةلت مرهر اةصال‬
‫بللنىبة للوح ات غير المىدقلة االمت يطلق علت المةل المسمخدم ‪،‬هة سالمةل الحيامتس بشقية‬
‫الاةم االخةصو ابماةلجة اةصال التة مة ‪،‬هة‬
‫من الحسةبة‬
‫ال رةمية ا قة لمة س ق أليره‬
‫فاارهةرهة ت المقةرير الداريةو لن المقرير الدار عن الفمرو اةخ‪،‬رو من الس ة المةلية اها المقرير‬
‫الرل س ا من الرل س ة الراب االسة ق أليرهو يأمت شةمح ل ية ة‬
‫يمين م‬
‫يشا‬
‫المار‬
‫هألا المقرير‪.‬‬
‫علت حسةبة‬
‫اةصال التة مة من يشة مفردا‬
‫‪ -2‬علل مىدول ال ولة‬
‫‪39‬‬
‫المدو السةبقة اةمر الأل‬
‫الحسةبة‬
‫ال رةمية احد‬
‫ألير مة ‪،‬مم اح م إعداد القاائم المةلية تم لي بةقمراحةم ة المت م من إرهةر‬
‫اسا‬
‫اةصال التة مة األلك ت ا مت‪:‬‬
‫الحىلب الخدلمل لل ولة‬
‫المار‬
‫اها عبةرو عن مجمي ل ية ة‬
‫الخمةمية علت مسماى الاحدا و االهد‬
‫الحسةبة‬
‫علت مةئج م ف‪،‬أل المااز ة امة ‪،‬مالق هة من حسةبة‬
‫عةمة علت اإل‪،‬رادا‬
‫االمصرا ة‬
‫الفالية مقةر ة اإل‪،‬رادا‬
‫اخر و الألا ها يحما بصارو‬
‫االمصرا ة‬
‫المقدرو بةلمااز ة الاةمة‬
‫أللك من عدو يشا ة‬
‫من‬
‫امحد‪،‬د الفرق ‪ ،‬همة ت صارو اا ر اا عجز تم مقةر ة اإل‪،‬رادا‬
‫اثحميةطت الاةم للحيامةو ايمم الاصال إل‬
‫اإل‪،‬رادا‬
‫االمصرا ة ‪.‬‬
‫امة الحسةبة‬
‫خةرج المااز ةو مرهر ت صارو يشا‬
‫مفص‪،‬لية بحرية اا ارصدو هأله الحسةبة‬
‫الخمةمت ياد ل يةن ال م‪،‬جة‪.‬‬
‫الحسة‬
‫م‬
‫مر ق بةلحسة‬
‫االمصرا ة‬
‫مفصيح‬
‫الفالية لمحد‪،‬د‬
‫ا اا‬
‫علت ه‪،‬ئة جداال إحصةئية‬
‫الخمةمتو امن الجد‪،‬ر بةلألير ان هألا‬
‫المرك المللل‬
‫إن ال رم المحةس ية الحيامية ت شيلهة المقل‪،‬د االأل مس‪،‬ر علية يت‪،‬ر من الدال الاةلم‬
‫ث مم من إعداد م‪ ،‬از ية عمامية يمين المار م هة علت المريز المةلت للاحدو المحةس ية ر ار‬
‫ةن هأله الاحدو هت االمةل يمة س ق القال اان حسةبةمهة مقفل ت هةية الس ة بمة ث ‪،‬اجد ما‬
‫ارصدو ‪،‬لزم إعداد م‪ ،‬از ية عمامية إلرهةرهة هةو ام أللك ل‬
‫ا‪50‬‬
‫الحيامت‬
‫مصا ار‬
‫م ‪،‬ن الحقاق ااثلمزامة‬
‫‪،‬اجد ت الفير المحةس ت‬
‫إلعداد م‪ ،‬از ية عمامية للاحدو المحةس ية اهت المةل اليس‬
‫الم ريمة‬
‫قص‪،‬رو اةجل الاةئدو لكل اع من ا ااع المةل الحيامت اا د‪،‬رهة من‬
‫اةماال لإل فةقو ايمم الاصال إلت أللك علت مرحلم‪،‬ن‪:‬‬
‫المرحلة األولل‬
‫‪،‬مم ‪،‬هة إعداد قةئمة بةإل‪،‬رادا‬
‫عجز اإل‪،‬رادا‬
‫االمصرا ة‬
‫الفالية لكل مةل ابمقةر مهة م مج ةئض اا‬
‫عن المصرا ة و تم مزيل هأله القةئمة يةن الم ‪ ،‬ار‬
‫ت رص‪،‬د المةل عن طريق‬
‫إ ة ة الفةئض إلتو ا ا طرح الاجز من رص‪،‬د المةل اال المدو ل صل إلت رص‪،‬د المةل ت اخر‬
‫المدو‪.‬‬
‫المرحلة الثلن ة‬
‫)‪ ) 50‬المب أ الثلنل عشر من مبل ئ المحلىبة الحكوم ة الصل ر عن المجلس القومل للمحلىبة الحكوم ة‬
‫بأمريكل‪ ،‬وأ ضلً أنظر ‪ . .‬ىلطلن الىلطلن ‪ . ،‬وصفل أبو المكلر (المحلىبة فل الوح ات الحكوم ة) مرجع‬
‫ىلبق ص ‪.185 – 176‬‬
‫‪40‬‬
‫إعداد الم‪ ،‬از ية الامامية اللمةل ياحدو محةس يةو االمت محما علت‪:‬‬
‫‪ -‬ت جة‬
‫اةصال‪ :‬اةصال ال قديةو اشب ال قدية االحقاق قص‪،‬رو اةجل االمت ما ر ع هة‬
‫ارصدو الحسةبة‬
‫‪ -‬ت جة‬
‫الجةرية المد‪ ،‬ة االاهد االحسةبة‬
‫الخصام‪ :‬اثلمزامة‬
‫ما ر ع هة ارصدو الحسةبة‬
‫الجةرية الاةمة ألا‬
‫قص‪،‬رو اةجل االمرمبطة – بةةصال ال قدية اشب ال قدية االمت‬
‫الجةرية الدائ ة ااةمة ة‬
‫الدائن‪.‬‬
‫الرصد المد‪،‬ن‬
‫الجةرية الاةمة ألا‬
‫و االحسةبة‬
‫الرص‪،‬د‬
‫اهألا يمين الجمي من المرحلم‪،‬ن ت قةئمة ااحدو ل يةن المريز المةلت‪.‬‬
‫امن هألا الماص‪،‬ة للمار‬
‫علت المريز المةلت ت المحةسبة الحيامية اييفية إرهةر اةصال‬
‫التة مة ت القاائم المةلية الخمةمية جد ا مت‪:‬‬
‫فل النظ المحلىب ة الدقلي ة‬
‫ث ماد م‪ ،‬از ية عماميةو اييمفت ت إرهةر اةصال التة مة لعداد يشا‬
‫ااق السجح‬
‫المخز ية مر ق بةلحسة‬
‫فل النظ المحلىب ة المدطور‬
‫جرد لهة من‬
‫الخمةمت‪.‬‬
‫‪،‬مم إعداد م‪ ،‬از ية عمامية لك مةلو الك هة ث مم من اةصال التة مةو ام رير أللك ان‬
‫هأله اةصال رهر ي فقة‬
‫ااقفل‬
‫من المصرا ة‬
‫بةلحسة‬
‫الخمةمتو اان أليرهة يأصال‬
‫بةلم‪ ،‬از ية الامامية للمةل يمتل مك ار ار ث م رر ل اد‪،‬ر مق الو خةصة اان الم‪ ،‬از ية الامامية‬
‫للمةل ا ق الشيل السة ق أليره ماد ل يةن المريز المةلت اللمةل ياحدو محةس ية االأل‬
‫من‬
‫الم ف‪،‬ألية هأله الم‪ ،‬از ية علت اسةس إ هة‬
‫ط يام ا قة ل لحمفةقو فاان إرهةر اةصال ااثلمزامة‬
‫سا ممحال إل قدية ‪،‬مم إ فةقهة خحل اق قص‪،‬ر ها عمرهةو امة اةصال التة مة هت ممتل‬
‫اسمتمة ار طايلة اةجل اد‪،‬ر قة لة لإل فةق ة هة لن ممحال إلت قديةو الألا ييمفت ت هأله ال رم‬
‫لرهةر اةصال التة مة ت قاائم خةصة هة ياحدو محةس ية مسمقلة م فصلة عن الاحدو‬
‫المحةس ية اةسةسية االمةل ‪.‬‬
‫ااةمر هألا الشيل ت يح ال اع‪،‬ن من ال رم المحةس ية الحيامية يقم ت مطايره لحعمبة ار‬
‫ا مية‪:‬‬
‫االعدبلر األول ان اةسلا المحةس ت الممكةمل الأل س ق ألير ع ةصره فااجراءام و قد عمل‬
‫علت إرهةر اةصال التة مة من الحسةبة اةسةسية لل رةم المحةس ت للاحدو المحةس ت‬
‫اةسةسية االمةل ح‪،‬‬
‫اعم ر‬
‫حسةبة‬
‫هأله اةصال احد ميا ة‬
‫‪ ،‬رر إل‪،‬هة ياحدو محةس ية مسمقلةو ابمة ان ا‬
‫لل رةم المحةس ت الحيامت ‪،‬ج‬
‫مطاير ت ع صر من المرمك از‬
‫ان ‪ ،‬ايس علت المرمك از‬
‫‪41‬‬
‫الحسةبة‬
‫ال رةميةو الم‬
‫اةخرىو لأللك ل‬
‫اةسةسية‬
‫‪،‬لزم مطاير‬
‫دل‪،‬ل حسةبة‬
‫القاائم المةلية إلرهةر اةصال التة مة – يأحد ميا ة‬
‫الط يات اها الم‪ ،‬از ية‪.‬‬
‫الحيامة – بمية هة‬
‫االعدبلر الثلنل ث د ان ييان ال رةم المحةس ت الحيامت قةد ار علت ما ‪،‬ر ية ة‬
‫التة مة يأحد ممملكة‬
‫الدالة يجزء هةم من الماارد المت مسمخدم ت ال شة و خةصة باد ان ت‬
‫عجز ال رةم المخز ت عن ما ‪،‬ر أللكو اان ما ‪،‬ر هأله ال ية ة‬
‫محةس ية ممكةملة اممرابطة ماصل بةل رارو إلت ال ية ة‬
‫التة مة ت هأله الدارو دءا من ا اهة يأحد الحسةبة‬
‫يل من المسم دا‬
‫عن اةصال‬
‫‪،‬ج‬
‫ان ييان من خحل دارو‬
‫السليمةو اقد ممي ة من إدخةل اةصال‬
‫اةسةسية ت دل‪،‬ل حسةبة‬
‫الحيامية تم‬
‫االمسج‪،‬ل ت الد ةمر المحةس يةو االم طق يقم ت اسمكمةل الدارو لرهةرهة‬
‫ت مية هة الط يات بةلم‪ ،‬از ية الامامية‪.‬‬
‫االعدبلر لثللث إن إرهةر اةصال التة مة – طبقة لل رم المحةس ية الممطارو – ت قاائم مةلية‬
‫خةصة علت مسماى يل امةل بةعمبةر ان حسة‬
‫اةصال التة مة احدو محةس ية م ار قة دائمة‬
‫لكل امةل ياحدو محةس ية امةلية ‪،‬لزم ما للمار علت الا‬
‫جمي‬
‫ية ة‬
‫اةصال التة مة من الاحدا‬
‫الاةم لألماال ت الدالة يلهة‬
‫الفرعية ت قةئمة ماحدو‪.‬‬
‫االعدبلر الرابع إن ال رر لألصال جمي ا ااعهة السةبقة ياحدا‬
‫ت ال هةية من ممملكة‬
‫الدالةو الألا لن من المهم المار‬
‫مةلية امحةس ية ث يم‬
‫علت المريز المةلت علت المسماى‬
‫الم ريمت االدالة و اليس قط علت مسماى اةماال المت ماهة امخأل‬
‫شخصية مسمقلة لن المصر ة‬
‫لألا ل‬
‫للما ‪،‬ق ‪،‬ن الم ر ار‬
‫من إجراءا‬
‫ت ا م هة ‪ ،‬تر علت المريز المةلت للدالة‪.‬‬
‫‪-1‬‬
‫‪،‬مم إعداد الم‪ ،‬از ية الامامية لكل مةل من اماال الملكية بةلشيل المماةر‬
‫‪-2‬‬
‫‪،‬مم إعداد الم‪ ،‬از ية الامامية لكل مةل من اماال الحيامة علت مرحلم‪،‬ن‪:‬‬
‫اثقمصةديةو امرهر اةصال التة مة هة يأحد اد اةصال‪.‬‬
‫اةالت‪ :‬مشممل علت اةصال ال قدية ااثلمزامة‬
‫التة ية‪ :‬مشممل ت جة‬
‫اصال‪.‬‬
‫لجالهة‬
‫السة ق أليرهة بادم إرهةر اةصال التة مة ت الم‪ ،‬از ية الامامية‬
‫اللمةل ال‪،‬ن اثعمبة ار المأليارو اعحهو يمين امبةع اثقمراح المةلت‪:‬‬
‫المشراعة‬
‫ا هة‬
‫اةصال التة‬
‫علي‬
‫ت‬
‫قص‪،‬رو اةجل االفرق ‪ ،‬همة يمتل رص‪،‬د المةل‪.‬‬
‫ت جة‬
‫‪42‬‬
‫الخصام علت المةل الاةم المممتل ت‬
‫‪، -3‬مم إعداد م‪ ،‬از ية‬
‫مجماةو إحداهمة اةماال الملكية االتة ية ةماال الحيامة ا ق مة س ق‬
‫أليره ت د ا‪ 2 – 1‬علت اث مرهر هة الحقاق ااثلمزامة‬
‫المت لكل مةل علت ا خر ‪.‬‬
‫‪، -4‬مم إعداد م‪ ،‬از ية مجماة علت مسماى الدالة بةلشيل المةلت‪:‬‬
‫‪ -‬جة‬
‫اةصال‪ :‬اةصال ال قدية اشبة ال قدية الرةهرو بةلم‪ ،‬از ية المجماة ةماال الحيامة تم‬
‫اةصال الممداالة ةماال الملكيةو ااخ‪ ،‬ار اةصال التة مة لكل م هة‪.‬‬
‫‪ -‬جة‬
‫الخصام‪ :‬اثلمزامة‬
‫ممتل اراس المةل الحيامت‬
‫الرةهرو بةلم‪ ،‬از ية المجماة لكل مةل‪ .‬امة حقاق الملكية االمت‬
‫مرهر ممتلة ت يل من رص‪،‬د المةلو االمةل الاةم المممتل ت‬
‫بةل سبة ةماال الملكت‪.‬‬
‫اصال األلك بةل سبة ةماال الحيامةو تم راس المةل ااثحميةطة‬
‫اعملية الم‪ ،‬از ية المجماة علت المسماى الم ريمت االدالة اا الحيامة امر ثزم للمار‬
‫علت المريز المةلت للحيامة اإلميةن إعداد الحسةبة‬
‫القاميةو يمة ان أللك ممين محةس ية ح‪،‬‬
‫‪،‬مم ت المحةسبة القامية إعداد الم‪ ،‬از ية الامامية القامية من الم‪ ،‬از ية‬
‫اثقمصةد القامتو اعلت مسماى المحةسبة الحيامية ها مة اشةر إلي‬
‫من مبةدئ المحةسبة الحيامية بأمريية ح‪،‬‬
‫مسماى الم ريم اها الحيامة إألا ية‬
‫االاثية‬
‫اا المحة رة‬
‫إن ية‬
‫ص‬
‫الفقرو ا‬
‫الامامية لقطةعة‬
‫صة الم دا التة ت عشر‬
‫م علت إعداد مقرير مجم علت‬
‫اةماال مدار مريزيةو اا علت المسماى اإلدارو المحلية‬
‫مدار ث مريزيةو يمة ص‬
‫م م‪،‬ن اماال الملكية ت المقرير المجم المشةر إلي ت الفقرو ا‬
‫الفقرو اج م‬
‫‪.‬‬
‫علت إمية ية‬
‫ندلئج خدلم ة إجملل ة‬
‫اهيألا صل إل‬
‫يةن اةسلا المحةس ت الممكةمل لماةلجة اةصال التة مة ت المحةسبة‬
‫الحياميةو ارهر هألا المكةمل ت ا مت‪:‬‬
‫‪ -1‬المحةسبة عل‪،‬هة ت جميا مراحلهة ااإل فةق االحصال عل‪،‬هة – الحيةزو – اثسمخدام ‪.‬‬
‫‪ -2‬مطاير يل مرمك از ال رةم المحةس ت الحيامت االاحدو المحةس ية – المااز ة الاةمة –‬
‫الحسةبة‬
‫– القاائم المةلية بةلشيل الأل يمين من المحةسبة علت اةصال التة مة ااخأل‬
‫مية هة الم ةس‬
‫ت يل مرمكز‪.‬‬
‫‪ -3‬إن المحةسبة عل‪،‬هة ممم من خحل ال رةم المحةس ت للاحدو المحةس ية اةسةسية االمةل‬
‫بمة يمين من الرقةبة علت اةماال االماليمة و ام المطاير يرهر اتر هأله اةصال‬
‫اد‪،‬رهة علت مسماى الم ريم اي ة االحيامة و ابةلمةلت ث ممم المحةسبة عل‪،‬هة علت‬
‫هةمش ال رةم المحةس ت يةةسلا المخز ت اا د‪،‬ره ل شةء احدو محةس ية مسمقلة لهةو‬
‫‪43‬‬
‫بمة ‪ ،‬د إلت محق‪،‬ق اثهممةم هة بةلشيل الأل ‪،‬م ةس‬
‫ال شة الحيامت‪.‬‬
‫م قيممهة الك ‪،‬رو ااهم‪،‬هة ت‬
‫االحمد هلل ااث ااخ‪ ،‬ار‬
‫المراجع‬
‫‪ -1‬د‪ .‬حس‪،‬ن عةمر شر‬
‫‪ -2‬ح ة رزاقت الصةئ‬
‫ررية المحةسبة الحيامية – دار ال ه ة الارلية ‪1976.‬‬
‫دراسة‬
‫ت المحةسبة الحيامية علت‬
‫اء حلقة الامل‬
‫المت عقدمهة اةمم الممحدو ت ‪،‬ايارك عةم ‪.1981‬‬
‫‪44‬‬
‫امحةسبة اإل دتة ار‬
‫الدراسة اةالت‬
‫محةسبة الماجادا‬
‫الدراسة التة ية‬
‫الهييل الم ريمت لل رةم المحةس ت الحيامت‪.‬‬
‫المحةس ت الحيامت‪.‬‬
‫ت ال رةم‬
‫شر الم رمة الارلية للالام اإلداريةو جةماة الدال الارلية‬
‫‪1982.‬‬
‫‪ . -3‬ىلطلن الىلطلن‪ . ،‬وصفل أبو المكلر‬
‫المحةسبة ت الاحدا‬
‫الحياميةو دار المريخ السااديةو‬
‫‪1990.‬‬
‫‪ -4‬سليمةن علت الد‪،‬ن‪:‬‬
‫المحمد الرئيسية للمحةسبة الحيامية ‪1974.‬‬
‫‪ -5‬د‪ .‬محمد ع د الحليم عمر‪ :‬المحةسبة الحياميةو ‪1987‬و دار الكمة‬
‫القامية ‪ 1987‬دار الكمة‬
‫الجةمات‪.‬‬
‫الجةمات المحةسبة‬
‫الحيامة ت المملكة الارلية السااديةو ماهد اإلدارو‬
‫‪ -6‬محمد الشرية‪:‬‬
‫حسةبة‬
‫‪ -7‬د‪ .‬محمد الم ةدت‪:‬‬
‫المحةسبة الحيامية امدخل ماةصر و ميمبة الفححو الكاي و‬
‫الاةمة ‪1408‬هو‪.‬‬
‫‪.1990‬‬
‫‪ -8‬ال رةم المحةس ت الحيامت الماحد للدال الارليةو الم رمة الارلية للووالام اإلداريةو ‪1980.‬‬
‫‪ -9‬د‪ .‬ايم دهمش ال ررية‬
‫ااةسس المحةس ية امد مط يقهة ت المحةسبة الحياميةو‬
‫الم رمة الارلية للالام اإلداريةو ‪1980.‬‬
‫‪ -10‬د‪ .‬يسرى احمد زيتو الماةلجة المحةس ية لألصال التة مة ت ال رةم الحيامتو مجلسة‬
‫حسةبة‬
‫الحيامةو الادد ‪ 18‬و ‪1989.‬‬
‫‪ -11‬قة ان المااز ة الامة للدالة رقم ‪ 53‬لس ة ‪ 1973‬اثئحم الم ف‪،‬ألية‪.‬‬
‫‪ -12‬قة ان المحةسبة الحيامية رقم ‪ 127‬لس ة ‪ 1981‬اثئحم الم ف‪،‬ألية‪.‬‬
‫‪ -13‬ثئحة المخةزن الحيامية بمصرو اقااعد فااجراءا‬
‫‪ -14‬الماليمة‬
‫المةلية للم‪ ،‬از ية االحسةبة‬
‫الاط تو ‪1402‬هو‪.‬‬
‫‪ -15‬مجماعة الكم‬
‫المسمادعة‬
‫الحيامية بةلساادية‪.‬‬
‫بةلساادية الصةدرو عن ا ازرو المةلية ااثقمصةد‬
‫الدارية االم شا ار الاةمة الصةدرو عن ا ازرو المةلية بمصر االممالقة‬
‫بةلما اع االسة ق ااإلشةرو إل‪،‬هة ت البح‬
‫‪.‬‬
‫س‪ Accounting for governmental and Nonproft Entities‬س ‪16- Hay Lean,‬‬
‫‪Illinois Retchafd Irwien, 1986.‬‬
‫‪45‬‬
17- Hank Emerson, ‫ س‬Accounting Nonprofit organiztion‫ س‬Bostonkent
publishing Compony, 1983.
46