‫جامعت سعد دحلب البلٍدة‬
‫كلٍت العلىم االقتصادٌت و علىم التسٍٍر‬
‫الملتقى الدولً حىل‬
‫"النظام المحاسبً المالً فً مىاجهت المعاٌٍر الدولٍت للمحاسبت (‪ )SRFI-SAI‬والمعاٌٍر‬
‫الدولٍت للمراجعت (‪ : )ISA‬التحدي"‬
‫ٌىمً ‪ 35‬و ‪ 36‬دٌسمبر ‪4233‬‬
‫عىَاو الهداخمج ‪:‬‬
‫الدكتور منصوري الزين‬
‫كلية العلوم االقتصادية و علوم التسيير‬
‫جامعة سعد دحلب البليدة ـ الجزائر‬
‫‪[email protected]‬‬
‫الهمخص‪:‬‬
‫‪ٚ‬خَذل أًغك اًؾبٍ ًٌتضد ل‪ ٙ‬اؿخيشبك اًخضغ‪ٚ‬بح ٕ اًمؼص اًَخؾٌوج تختِ‪َ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ٕ ،‬تعبضج َغٖ اًخضؿُ ٕ اًسٕغث ل‪ ٙ‬اإللضبش ٕ اًشمبل‪ٚ‬ج ًٔػّ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ ِخ‪ٚ‬سج ختِ‪ٙ‬‬
‫خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج( ‪.) IFRS‬‬
‫ًػا خأخ‪ ٙ‬أَٓ‪ٚ‬ج اًغؼاؿج َُ خٕسٔبح َؾغٍ اًغٕل ٕ تؾط اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج َُ ت‪ِٔٚ‬ب اًسؽائؼ ًخعت‪ٚ‬ن‬
‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ َُ ،‬عالل اؽخَبغ اًسؽائؼ ًِغبٍ َضبؿت‪َ ٕ ٙ‬بً‪ ٙ‬سغ‪ٚ‬غ ‪ٚ‬ؿخَغ َؾب‪ٚٚ‬ؼّ‬
‫إلؽغاغ اًوٕائٍ ٕ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج َُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ِٚ‬عٌن اًتضد َُ أُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٓ‪ِ ٙ‬وعج اِعالن تِبء ٕ خعٕ‪ٚ‬ؼ ِغبٍ َضبؿت‪ٕ ٙ‬‬
‫َبً‪ٚ ٙ‬ؿخس‪ٚ‬ة ٕ ‪ٕٚ‬اية اًَؿخسغاح ٕ اًَخق‪ٚ‬ؼاح ل‪ ٙ‬ؽبًٍ اًَبل ٕ األؽَبل‪ٚ ٕ ،‬وغٍ خضٕؼا ًَب ‪َٚ‬يُ‬
‫‪1‬‬
‫أُ خخضك تْ ت‪ٚ‬ئج األؽَبل ًخيُٕ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج أيذؼ شمبل‪ٚ‬ج ٕ إلضبضب ‪ٚ ٕ ،‬ظؼ إسؼاءاح ٕ آً‪ٚ‬بح‬
‫ؽَل غه‪ٚ‬وج إلِسبش ٓػا اًخضــٕل ٕ ًَٕايتج اًَؿخسغاح اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ٓ ٙ‬ػا اًَسبل‪.‬‬
‫الكمهبح الهفخبحٓج‪:‬‬
‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج( ‪ ،) IFRS‬اإللضبش‪ ،‬اًشمبل‪ٚ‬ج‪ ،‬ت‪ٚ‬ئج األؽَبل ‪.‬‬
‫هلــدهـج‪:‬‬
‫ً وغ أغح ذٕؼث اًَؾٌَٕبح َٕب آًح إً‪ َُ ْٚ‬اِخشبؼ اًضٕاؿة ٕاًتؼ‪ٚ‬غ اإلًيخؼِٕ‪ٕ ٙ‬اإلِخؼِح إًٗ‬
‫خؾؽ‪ٚ‬ؽ اًؾًَٕج ٕخغلن اًَؾٌَٕبح اًَعٌٕتج الخعبػ اًوؼاؼاح اًؿ‪ٚ‬بؿ‪ٚ‬ج ٕاالهخضبغ‪ٚ‬ج ٕاإلغاؼ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬إًهح‬
‫اًَِبؿة‪ٓ ،‬ػّ اًَؾٌَٕبح اًخ‪ ٙ‬خَذل إًٗ ضغ يت‪ٚ‬ؼ َعؼسبح اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬ؽٌٗ َؿخٕٖ اًَِشأث‬
‫(لؼغ‪ٚ‬ج إٔ شعض‪ٚ‬ج َؾِٕ‪ٚ‬ج) إٔ ؽٌٗ َؿخٕٖ اًوعبػ إٔ اًغًٕج‪ٕ .‬ال ‪َٚ‬يُ ًٔػّ اًَؾٌَٕبح أُ خيُٕ ػاح‬
‫لبئغث يبل‪ٚ‬ج َب ًٍ خيُ هبتٌج ًٌَوبؼِج‪ٓ ،‬ػّ اًَوبؼِج اًخ‪ ٙ‬خؾخَغ ؽٌٗ َؾب‪ٚٚ‬ؼ إٔ أؿؾ ًٌو‪ٚ‬بؾ هغ خعخٌك‬
‫ت‪ ُٚ‬غًٕج ٕأعؼٖ ٕت‪ ُٚ‬هعبػ ٕآعؼ ٕت‪ ُٚ‬شؼيج ٕأعؼٖ‪ََ ،‬ب ‪ٚ‬ؤغ٘ إًٗ خشٕ‪ ْٚ‬اًو‪ٚ‬بؾ ٕخشٕ‪ ْٚ‬اًَوبؼِج‬
‫ٕخظٌ‪ٚ‬ل َخعػ٘ اًوؼاؼاح‪ََ .‬ب سؾل ٕظؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ غًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ‪ٚ‬خٍ اًو‪ٚ‬بؾ تِبء ؽٌ‪ٔٚ‬ب ََٔج‬
‫ٌَضج ؽٌٗ اًضؾ‪ٚ‬غ اًغًٕ‪ ٙ‬أعػخْ يذ‪ٚ‬ؼاً َُ اًَِغَبح ٕاًغٕل ؽٌٗ ؽبخؤب‪ ٕ ،‬ػًى ِغؼا ًٌضبسبح اًٌَضج‬
‫اًخ‪ ٙ‬غٔؼح ًؾغث أؿتبة أَٓب‪:‬‬
‫‪ ‬ؽًَٕج االهخضبغ َِٕٕ ٕخضؼ‪ٚ‬ؼ اًخسبؼث اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاالؿخذَبؼ اًغًٕ‪ ٙ‬اًَتبشؼ ‪.‬‬
‫‪ ‬خعٕؼ األؿٕان اًَبً‪ٚ‬ج اًؾبًَ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬اًعضعضج ل‪ ٙ‬تؾط غٕل اًؾبًٍ ‪.‬‬
‫‪ ‬خق‪ٚ‬ؼاح ل‪ ٙ‬أِغَج اًِوغ اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪ ‬خؾبغٍ هٕث اًشؼيبح َخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬بح ًخشَل أضوبػ اًَؾَٕؼث‪ ،‬ؿٕاء يبُ ػًى ؽُ عؼ‪ٚ‬ن‬
‫إِشبء لؼٕػ ًٔب ل‪ ٙ‬األهبً‪ٕ ٍٚ‬اًغٕل‪ ،‬إٔ اًؿ‪ٚ‬عؼث ؽٌٗ شؼيبح خبتؾج‪.‬‬
‫ٕ ت‪َِٚ‬ب خخؽا‪ٚ‬غ غؼسج اًؾًَٕج ؽٌٗ َؿخٕٖ االهخضبغ‪ٚ‬بح إًعِ‪ٚ‬ج َُ عالل ختؿ‪ٚ‬ع اًوٕاؽغ‬
‫ٕإضالضبح اًؿٕن‪ ،‬خخؽا‪ٚ‬غ اًضبسج إل‪ٚ‬سبغ ِوعج خالهٗ ت‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَؾَٕل تٔب ل‪ ٙ‬إؽغاغ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًَبً‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ إًعِ‪ٕ ٙ‬ت‪َ ُٚ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ً .‬ػًى ‪ٚ‬ؼسؼ ِشٕء َؾب‪ٚٚ‬ؼ غًٕ‪ٚ‬ج‬
‫ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج إًٗ اضخ‪ٚ‬بسبح ؽضؼ اًؾًَٕج ‪ :‬ؽًَٕج االهخضبغ ٕعضٕضب ؽًَٕج أؿٕان اًَبل ‪،‬‬
‫األَؼ اًػ٘ اِؾيؾ تغٕؼّ ؽٌٗ ؽًَٕج اًَضبؿتج ‪ ،‬لبًَضبؿتج أؿبؿبً ٓ‪ً ٙ‬قج األؽَبل ‪ًٕ ،‬قج‬
‫االؿخذَبؼاح ؽٌٗ سَ‪ٚ‬ؼ األضؾغث اًَضٌ‪ٚ‬ج ٕاإلهٌ‪َٚٚ‬ج ٕاًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫إشكبلٓج التحد‪ :‬خَبش‪ٚ‬بً َؼ االِمخبش االهخضبغ٘ اًؾبًَ‪ ٙ‬اًػ٘ تبشؼخْ اًسؽائؼ ٕ ؿؾ‪ٔٚ‬ب الؿخوعبة‬
‫َؽ‪ٚ‬غ َُ االؿخذَبؼاح اًعبؼس‪ٚ‬ج لوغ ؽَغ اًَشؼػ اًسؽائؼ٘ إًٗ ختِ‪َ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ غًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫َُ عـالل‪ ( :‬اًوبُِٕ ؼهٍ ‪ 11-70‬اًَؤؼط ل‪ِٕ 52 ٙ‬لَتؼ ‪ 5770‬اًَخظَُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؼؿٍٕ اًخِم‪ٚ‬ػ٘ ؼهٍ ‪ 121-70‬تخبؼ‪ٚ‬ظ ‪َ 51‬ب٘ ‪ ٕ 5770‬هؼاؼ اًَؤؼط ل‪ًٕٕٚٚ 51ٙ‬‬
‫‪ ٕ ) 5770‬يل ػًى َُ ّأسل خضو‪ٚ‬ن خٕالن َتبغا اًَضبؿتج اًؾبَج اًَضٌ‪ٚ‬ج َٕؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕ تبًخبً‪ ٙ‬غؼسج ايتؼ َُ اًشمبل‪ٚ‬ج ٕ اإللضبش ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًؾبًَ‪. ٙ‬‬
‫ًػًى ‪ٚ‬ذبؼ خؿبؤل سٕٓؼ٘ ٕ أؿبؿ‪ ٙ‬ضٕل اًسغٕٖ َُ اؽخَبغ اًسؽائؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًَبً‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬إًهح اًؼآُ ٕ َبٓ‪ ٙ‬اًخضغ‪ٚ‬بح ٕ اًمؼص اًخ‪ ٙ‬خٕاسْ خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ‪.‬‬
‫ٕ ٓػا اًخؿبؤل اًسٕٓؼ٘ ‪ٚ‬وٕغِب إًٗ َسَٕؽج َُ األؿئٌج اًمؼؽ‪ٚ‬ج اًخبً‪ٚ‬ج ‪:‬‬
‫‪َ ‬ب ٕٓ سٕٓؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ٕ اًقب‪ٚ‬ج َِٔب ؟‬
‫‪ ‬ي‪ٚ‬ك خِغؼ أً‪ٚ‬ئبح اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕ اإلهٌ‪َٚٚ‬ج اًَخعضضج ًخعت‪ٚ‬ن ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ؟‬
‫‪َ ‬ب ٕٓ َٕهك َعخٌك االهخضبغ‪ٚ‬بح َُ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕ َب َغٖ اِخشبؼ خعت‪ٚ‬ؤب ل‪َ ٙ‬عخٌك غٕل‬
‫اًؾبًٍ ؟‬
‫‪َ ‬ب ٓ‪َ ٙ‬خعٌتبح خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‪َ ٕ ،‬ب ٓ‪ ٙ‬ا‪ٛ‬ذبؼ اًَؼخوة ضضًٕٔب ؟‬
‫خلسٓهبح التحد َ أجزائً ‪ً :‬إلسبتج ؽٌٗ ٓػّ اًخؿبؤالح‪ ٕ ،‬تق‪ٚ‬ج تٌٕؿ أًغك اًَخٕعٗ َُ اًتضد خٍ‬
‫خٕؽ‪ٚ‬ؼ إًَظٕػ ؽٌٗ اًِوبع اًؼئ‪ٚ‬ؿ‪ٚ‬ج اًخبً‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫أَال‪ :‬سٕٓؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ٕ اًقب‪ٚ‬ج َِٔب‪.‬‬
‫ذبىٓب ‪ِ :‬غؼث أً‪ٚ‬ئبح اًؾبًَ‪ٚ‬ج ٕ اإلهٌ‪َٚٚ‬ج اًَخعضضج ًخعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫ذبلذب‪َٕ :‬هك َعخٌك االهخضبغ‪ٚ‬بح َُ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕ َغٖ اِخشبؼ خعت‪ٚ‬ؤب ل‪َ ٙ‬عخٌك غٕل اًؾبًٍ‬
‫راتعب ‪َ :‬خعٌتبح اًسٕغث ٕ االلضبش األَذل ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ٕلن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫خبهسب‪ :‬اتؾبغ االلضبش ٕ اًشمبل‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٕ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًسغ‪ٚ‬غ اًَعتن ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ‪ ٕ ،‬ا‪ٛ‬ذبؼ‬
‫اًَؼخوة ضضًٕٔب‪.‬‬
‫اًعبخَج ٕ خخظَُ اًِخبئز ٕ اًخٕض‪ٚ‬بح‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫أَال ‪ :‬جٌَر الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج َ الغبٓج هىٍب‬
‫خَبش‪ٚ‬بً َؼ االِمخبش االهخضبغ٘ اًؾبًَ‪ٕ ٙ‬اؿخوعبة َؽ‪ٚ‬غ َُ االؿخذَبؼاح اًعبؼس‪ٚ‬ج لوغ أًص‬
‫اًَسخَؼ االؿخذَبؼ٘ اًغًٕ‪ ٙ‬ؽٌٗ ظؼٕؼث خضؿ‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًوبئَج ٕإضغاؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫سغ‪ٚ‬غث خَِ‪ ٙ‬أغاء َٕؿخٕٖ اًختبغل ل‪ ٙ‬األؿٕان اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫ٕ هغ تغأح َضبٕالح ٕظؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًغًٕ‪َ ٙ‬ؼ تغا‪ٚ‬بح اًوؼُ اًضبً‪ ٙ‬ض‪ٚ‬د ؽوغح‬
‫ا ًَؤخَؼاح اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج ٕاًخ‪ ٙ‬ؿبَٓح إًٗ ضغ يت‪ٚ‬ؼ ل‪ ٙ‬اًخأي‪ٚ‬غ ؽٌٗ أَٓ‪ٚ‬ج خعٕ‪ٚ‬ؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬ض‪ٚ‬د ؽوغ اًَؤخَؼ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ ٙ‬األٕل ؽبٍ ‪ 4691‬ل‪ ٙ‬ؿبِح ًٕ‪ٚ‬ؾ تٕال‪ٚ‬ج‬
‫َ‪ٚ‬ؿٕؼ٘ ل‪ ٙ‬إًال‪ٚ‬بح اًَخضغث األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج تؼؽب‪ٚ‬ج اخضبغ سَؾ‪ٚ‬بح اًَضبؿت‪ ُٚ‬اًوبِِٕ‪ ُٚٚ‬األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج هتل‬
‫خأؿ‪ٚ‬ؾ َسَؼ اًَضبؿت‪ ُٚ‬األَؼ‪ٚ‬ي‪ ُٚٚ‬ؽبٍ ‪ٕ 4644‬هغ غاؼ اًتضد ل‪ ٙ‬ػًى اًَؤخَؼ ضٕل إَيبِ‪ٚ‬ج خٕض‪ٚ‬غ‬
‫اًوٕاِ‪ ُٚ‬اًَضبؿت‪ٚ‬ج ت‪َ ُٚ‬عخٌك غٕل اًؾبًٍ ‪.‬‬
‫ٕيبُ آعؼ خٌى اًَؤخَؼاح اًَؤخَؼ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ ٙ‬اًؿبتؼ ؽشؼ اًػ٘ ؽوغ ل‪ ٙ‬اؿخبِتٕل ؽبٍ ‪. 6993‬‬
‫ٕيبُ خضح شؾبؼ خضو‪ٚ‬ن إًَِ ٕاالؿخوؼاؼ االهخضبغ٘ اًؾبًَ‪َٕ ,ٙ‬ؿبَٓج اًَضبؿتج ل‪ ٙ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ األٍَ‪,‬‬
‫ٕاؿخوؼاؼ أؿٕان ؼأؾ اًَبل ل‪ ٙ‬أِضبء اًؾبًٍ‪ٕ .‬غٕؼ اًَضبؿت‪ ُٚ‬ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ج اًخو‪ ٍٚٚ‬ل‪ ٙ‬اًَشؼٕؽبح‪.‬‬
‫ٕهغ أؿمؼح ٓػّ اًَؤخَؼاح اًخ‪ ٙ‬يبِح ِخ‪ٚ‬سج اًظقٕع اًَخؽا‪ٚ‬غث َُ َؿخعغَ‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج َُ‬
‫َؿبَٓ‪َٕ ُٚ‬ؿخذَؼ‪ٕ ُٚ‬غائِ‪ِٕ ُٚ‬وبتبح ٕاخضبغاح خسبؼ‪ٚ‬ج َِٕغَبح غًٕ‪ٚ‬ج ٕسَؾ‪ٚ‬بح ضيَٕ‪ٚ‬ج ٕأسٔؽث‬
‫ضيَٕ‪ٚ‬ج ؽُ خشي‪ٚ‬ل ؽغث َِغَبح اؿخٔغلح ٕظؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕخٔ‪ٚ‬ئج اًَِبط اًالؽٍ ًخعت‪ٚ‬ن‬
‫اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪ ٕ ،‬يبُ َُ أَٓٔب ًسِج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج (‪ )IASC‬اًخ‪ ٙ‬عؼسح إًٗ إًسٕغ تخبؼ‪ٚ‬ظ‬
‫‪ 3291 ِٕٕٚٚ 92‬أذؼ اخمبن اًسَؾ‪ٚ‬بح ٕاًَؾبٓغ أًَِ‪ٚ‬ج اًؼائغث ل‪ ٙ‬اؿخؼاً‪ٚ‬ب ٕيِغا ٕلؼِؿب ٕأًَبِ‪ٚ‬ب‬
‫ٕاً‪ٚ‬بتبُ ٕاًَيؿ‪ٚ‬ى ًِٕٕٓغا ٕاًٌََيج اًَخضغث ٕا‪ٚ‬ؼًِغا ٕإًال‪ٚ‬بح اًَخضغث األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج ؽٌٗ خأؿ‪ٚ‬ؾ "اًٌسِج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج" ًخوٍٕ تٕظؼ ِٕشؼ "اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج" تٔغك خعٕ‪ٚ‬ؼ ٕخؾؽ‪ٚ‬ؽ َِٔج‬
‫َضبؿتج َخؼاتعج ػاح أضٕل َِؿوج َؾؼٕلج َٕضغغث‪..‬‬
‫ًٕوغ خظبلؼح سٕٔغ خٌى اًَِغَبح لأذَؼح ل‪ ٙ‬اًتغء َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج ٕعِ‪ٚ‬ج َخَبذٌج ضغغح َظبَ‪ُٚ‬‬
‫اًَضعٌضبح ٕاًَمبٓ‪ ٍٚ‬اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕيػًى اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًغٕؼ‪ٚ‬ج ػاح اًقؼط اًؾبٍ ( اًَ‪ٚ‬ؽاِ‪ٚ‬ج اًؾََٕ‪ٚ‬ج‬
‫ٕهبئَج اًغعل ٕهبئَج اًخغلوبح اًِوغ‪ٚ‬ج ٕهبئَج خق‪ٚ‬ؼاح ضوٕن اًَؿبَٓ‪ٕ ) ُٚ‬أشيبل ؽؼظٔب ٕاًضغ األغِٗ‬
‫‪4‬‬
‫َُ اإللضبش اًَضبؿت‪ ٙ‬اًالؽٍ ‪ٕ ،‬ختؾٔب تؾغ ػًى ل‪ ٙ‬ععٕث خبً‪ٚ‬ج ٕظؼ ٕإؽبغث ض‪ٚ‬بفج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اؿخِبغاً إًٗ ؿ‪ٚ‬بؿج اًخضؿ‪ ُٚ‬اًَؿخَؼ ‪ٕ ،‬لن إؿخؼاخ‪ٚ‬س‪ٚ‬ج ؽٌَ‪ٚ‬ج خؿخِغ إًٗ إعبؼ ِغؼ٘‬
‫أخمن ؽٌ‪ َُ ْٚ‬اًَِغَبح إًعِ‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ًقؼط خضو‪ٚ‬ن خوغٍ َؾؼل‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬ؽٌٍ اًَضبؿتج ‪َ ٕٕٓ ،‬ب ‪َٚ‬ذل‬
‫اًٌتِج األؿبؾ ل‪ ٙ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ َضبؿت‪ٚ‬ج غًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕ هغ يبِح اًقب‪ٚ‬ج َُ تؾد ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬يَُ ل‪ِ ٙ‬وعخ‪ ُٚ‬سٕٓؼ‪ٚ‬خ‪َٓ ُٚ‬ب ‪:‬‬
‫ اؿختؾبغ اًخِبهظبح ٕؼلؼ َؿخٕٖ ِظز ؽٌٍ اًَضبؿتج ِمؿْ‪.‬‬‫ ظؼٕؼث خضؿ‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج اًوبئَج ٕإضغاؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ سغ‪ٚ‬غث خَِ‪ ٙ‬أغاء َٕؿخٕٖ اًختبغل ل‪ ٙ‬أؿٕان‬‫اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ٓ ٕ ،.‬ػا خَبش‪ًٚ‬ب َؼ االِمخبش االهخضبغ٘ اًؾبًَ‪ٕ ٙ‬اؿخوعبة َؽ‪ٚ‬غ َُ االؿخذَبؼاح اًعبؼس‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ًػًى لئِْ ‪َٚ‬يُ إؼسبػ ِشٕء اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج إًٗ اضخ‪ٚ‬بسبح ؽضؼ اًؾًَٕج ‪ :‬ؽًَٕج‬
‫االهخضبغ ٕعضٕضب ؽًَٕج أؿٕان اًَبل ‪ ،‬األَؼ اًػ٘ اِؾيؾ تغٕؼّ ؽٌٗ ؽًَٕج اًَضبؿتج‪.‬‬
‫ذبىٓب ‪ :‬ىغرث الٍٓئبح العبلهٓج َ اإلكمٓهٓج الهخخضضج لخعتٓق الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫‪ 4-6‬االخجبٌبح الدَلٓج حَل عَلهج الهحبستج‬
‫خخَذل اًؾٕاَل اًَؤ‪ٚ‬غث ًؾًَٕج اًَضبؿتج َُ عالل خٕض‪ٚ‬غ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪: iٙ‬‬
‫‪ .3‬االِخشبؼ إًاؿؼ ًٌشؼيبح َخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬ج ضٕل اًؾبًٍ‪.‬‬
‫‪ٕ .9‬سٕغ شؼيبح اًَضبؿتج اًؾبًَ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ .1‬ؽ‪ٚ‬بغث ضؼيج اًخسبؼث اًؾبًَ‪ٚ‬ج ت‪ ُٚ‬اًغٕل ٕغٕٔؼ َِغَبح اًخسبؼث اًؾبًَ‪ٚ‬ج َذل (‪ٕ ،)GATT‬يػًى‬
‫غٕٔؼ اًَؤؿؿبح اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬خَِص اًخؿٔ‪ٚ‬الح ٕاًوؼٕط اًَعخٌمج إًٗ شؼيبح ؽبًَ‪ٚ‬ج َِخشؼث‬
‫ل‪ ٙ‬إؼسبء اًؾبًٍ‪.‬‬
‫‪ .4‬خٕل‪ٚ‬ؼ إًهح ٕخعم‪ٚ‬ط خيٌمج إؽغاغ اًت‪ٚ‬بِبح اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ .5‬اًضبسج اًٌَضج إًٗ ضَب‪ٚ‬ج إًَال اًَؿخذَؼث ل‪ ٙ‬اًؿٕن اًَبً‪ٚ‬ج اًؾبٌَج‪.‬‬
‫َالضغج‪ :‬أُ أًغك اًؼئ‪ٚ‬ؿ‪ًٌ ٙ‬ؾٕاَل اًؿبتوج ‪ٚ‬خٌعص ل‪:ٙ‬‬
‫خٕل‪ٚ‬ؼ إًهح ٕاًسٔغ ٕاًؿًٕٔج ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬بح اًَوبؼِج ت‪ ُٚ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًَعخٌمج ًٌشؼيبح َُ أسل خضٌ‪ٚ‬ل‬
‫ٕخمؿ‪ٚ‬ؼ ِخبئز هٕائَٔب اًَبً‪ٚ‬ج ٕاخعبػ اًوؼاؼ اًَِبؿة‪ .‬تبإلظبلج إًٗ إضيبٍ ؽٌَ‪ٚ‬ج اًو‪ٚ‬بؾ ٕاإللضبش‬
‫اًالؽَج ؽِغ إؽغاغ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕ خخَذل االخسبٓبح اًؼالظج ًؾًَٕج اًَضبؿتج ٕختؼ‪ٚ‬ؼاخٔب ل‪: ii ٙ‬‬
‫خؾتؼ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ َُ آخَبَبح ِٕخبئز اًشؼيبح اًؾبًَ‪ٚ‬ج ٕاًشؼيبح اًيتؼٖ اًخ‪ ٙ‬خوغٍ اًعغَبح‬
‫‪5‬‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕاًظؼ‪ٚ‬ت‪ٚ‬ج ٕاالؿخشبؼ‪ٚ‬ج ٕ عغَج اًخغه‪ٚ‬ن‪ .‬تؿتة ٓػا ٕسٔح اِخوبغاح ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪:‬‬
‫‪ .3‬ظؾك ٕف‪ٚ‬بة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًَضٌ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬تؾط اًغٕل اًِبَ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬خمخوؼ إًٗ األعػ تؾ‪ ُٚ‬االؽختبؼ‬
‫اًخعٕؼاح اًؾبًَ‪ٚ‬ج ٕاًَضبؿت‪ٚ‬ج ‪ ،‬تَب ‪ٚ‬عغٍ اًسٔبح اًَؿخم‪ٚ‬غث َُ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج عبضج اًَؿخذَؼُٕ‬
‫األسبِة ٕف‪ٚ‬ؼٍٓ‪.‬‬
‫‪ .9‬اًوضٕؼ أًَِ‪ٕ ٙ‬اًخؾٌ‪ً َٙٚ‬الؽٍ ألؽظبء َؾغٍ اًَِغَبح أًَِ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًغٕل اًِبَ‪ٚ‬ج ٕإختبؽٔب‬
‫ًٌَِغَبح أًَِ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًغٕل اًَخوغَج اًخ‪ ٙ‬خخضك تؾغٍ هغؼخٔب ؽٌٗ خِغ‪ ٍٚ‬األؿؾ ٕٕظؼ اًوٕاؽغ‬
‫أًَِ‪ٚ‬ج ًالؽَج‪.‬‬
‫‪ .1‬عظٕػ َؾغٍ اًَِغَبح ٕأً‪ٚ‬ئبح ًإلشؼاك اًَتبشؼ َُ هتل اًضيَٕج َُ عالل إضغاؼ اًوٕاِ‪ُٚ‬‬
‫ٕاألِغَج ٕاًخؾٌ‪َٚ‬بح اًعبضج تبًَِٔج ََب ‪ٚ‬ظؾك َُ غٕؼ ٓػّ اًَِغَبح ٕأً‪ٚ‬ئبح َُ ٕخمؾ‪ٚ‬ل غٕؼٓب‬
‫اًؼهبت‪َٕ ٙ‬خبتؾج اًخعٕؼ أًَِ‪ ٙ‬تَب ‪ٚ‬خمن َؼ اًَخق‪ٚ‬ؼاح االسخَبؽ‪ٚ‬ج ٕاالهخضبغ‪ٚ‬ج ٕاًوبِِٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ :2-2‬هَكف الهىغهج العبلهٓج لمخجبرث هو ٌذي الهعبٓٓر‬
‫إُ اًَضبؿتج عغَج َِٔ‪ٚ‬ج‪ٓ َُٕ ،‬ػا اًتبة لئِٔب خعظؼ خِغ‪َٚٚ‬ب ًَِغَج اًخسبؼث اًؾبًَ‪ٚ‬ج‬
‫ًٕالخمبه‪ٚ‬ج اًؾبَج ًٌخسبؼث ل‪ ٙ‬اًعغَبح‪ ،‬اًخبتؾج ٓ‪ ٙ‬أ‪ٚ‬ظب ًَِغَج اًخسبؼث اًؾبًَ‪ٚ‬ج‪ٕ .‬خخؼيؽ سٕٔغ َِغَج‬
‫اًخسبؼث اًؾبًَ‪ٚ‬ج تشأُ اًَضبؿتج ؽٌٗ خضؼ‪ٚ‬ؼ اًخسبؼث ل‪ ٙ‬اًعغَبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج‪ .‬إال أُ َُ إًاظص اِْ ‪ٚ‬وؼ‬
‫ؽٌٗ ؽبخن اًَِغَج أ‪ٚ‬ظب اًؾَل ؽٌٗ خضو‪ٚ‬ن اًخٕالن ل‪ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًؿتت‪ :ُٚ‬األٕل تبؽختبؼّ‬
‫ٕؿ‪ٌٚ‬ج ًخضو‪ٚ‬ن اًقب‪ٚ‬ج اًَؼسٕث َُ اًخٕالن‪ٕ ،‬اًذبِ‪ًَ ٙ‬ب ًخضو‪ٚ‬ن اًخٕالن ل‪ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج َُ أَٓ‪ٚ‬ج‬
‫ل‪ ٙ‬اًخسبؼث ل‪ ٙ‬اًعغَبح‪.‬‬
‫يَب خؾبًز اًسبح يل اًؾوتبح اًخِغ‪َٚٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬أَبٍ اًخسبؼث اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاالؿخذَبؼ األسِت‪ ٙ‬ل‪ٙ‬‬
‫اًضِبؽبح اًعغَ‪ٚ‬ج‪ َُٕ ،‬ت‪ِٔٚ‬ب ََبؼؿبح اًَضبؿتج ٕف‪ٚ‬ؼٓب َُ أًَُ ؽتؼ اًضغٕغ‪.‬‬
‫‪ 3-2‬هَكف الٍٓئبح العبلهٓج األخرُ‬
‫خوٍٕ أً‪ٚ‬ئبح اًؾبًَ‪ٚ‬ج اًَعخٌمج اًَبً‪ٚ‬ج َِٔب ٕ اًخسبؼ‪ٚ‬ج ٕ اًؿ‪ٚ‬بؿ‪ٚ‬ج تسٕٔغ ٕ ظقٕعبح َُ أسل‬
‫ختِ‪ ٕ ٙ‬اؽخَبغ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ٕٚ ،‬ؼٖ اًتؾط أُ اًؿتة اًؼئ‪ٚ‬ؿ‪ٕ ٙ‬ؼاء اًظقٕع اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫ًختِ‪َ ٙ‬سَٕؽج ٕاضغث َُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج (اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج) ٕٓ َِٕ ضؼيج االؿخذَبؼاح اًَبً‪ٚ‬ج ؽتؼ‬
‫غٕال َعخٌمج‪ .‬لضَب‪ٚ‬ج ٓػّ االؿخذَبؼاح ل‪ ٙ‬أ٘ غًٕج‪ ،‬خخعٌة أُ خخٕالؼ ًٌَؿخذَؼ‪ ُٚ‬هٕائٍ َبً‪ٚ‬ج أؽغح‬
‫تَؾب‪ٚٚ‬ؼ ػاح سٕغث ؽبً‪ٚ‬ج ؽبًَ‪ٚ‬ب تض‪ٚ‬د خخضك تبًوبتٌ‪ٚ‬ج ًٌَوبؼِج تضؼك اًِغؼ ؽُ غًٕج اًشؼيج‬
‫‪6‬‬
‫اًَضغؼث ًٔػّ اًوٕائٍ‪ ٕ.‬خؾَل َؾغٍ أً‪ٚ‬ئبح اًؾبًَ‪ٚ‬ج ل‪ٓ ٙ‬ػا االخسبّ ٕ تعبضج َؤخَؼ األٍَ اًَخضغث‬
‫ًٌخسبؼث ٕاًخَِ‪ٚ‬ج‪. UNCTAD‬‬
‫ذبلذب ‪ :‬هَكف هخخمف االكخضبدٓبح هو ٌذي الهعبٓٓر َ هدُ اىخشبر خعتٓلٍب فْ هخخمف دَل العبلن‬
‫أضؼؽح ؽٌَ‪ٚ‬ج ٕظؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًؿِٕاح اًوٌ‪ٌٚ‬ج اًمبئخج ؽغغا َُ اًِسبضبح ل‪ٙ‬‬
‫خضو‪ٚ‬ن اؽخؼاك ٕاؿخعغاٍ أيتؼ ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج إلؽغاغ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ‪.iii‬‬
‫‪ 1-3‬هَكف االخحبد األَرَتْ هو الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫لم‪ ٙ‬االخضبغ األٕؼٕت‪ ٙ‬اؽخَغح َعخٌك اًغٕل اًَشيٌج ًٔػا االخضبغ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج تَٕسة‬
‫اًوؼاؼ اًػ٘ ضغؼ ؽبٍ ‪ٕ 9009‬اًػ٘ عبًة اًشؼيبح األٕؼت‪ٚ‬ج اًَؿسٌج ل‪ ٙ‬اًتٕؼضبح ٕاًخ‪ ٙ‬يبُ‬
‫‪ٚ‬تٌـ ؽغغٓب ‪ 0000‬شؼيج خوؼ‪ٚ‬تبً تئختبػ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج اتخغاء َُ ؽبٍ ‪ٕ . 9005‬تٔػا تبخح ‪99‬‬
‫غًٕج خعتن اًشؼيبح ل‪ٔٚ‬ب خٌى اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ‪ٓ ،‬ػا تبإلظبلج إًٗ غٕل إٔؼت‪ٚ‬ج أعؼٖ ‪.‬‬
‫‪ 9-1‬هَكف الَالٓبح الهخحدث هو الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫‪iv‬‬
‫ٕ ل‪ ٙ‬إًال‪ٚ‬بح اًَخضغث األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج ‪ ٕ ،‬تبًؼفٍ َُ أُ ًغ‪ٔٚ‬ب أيتؼ تِ‪ٚ‬ج خضخ‪ٚ‬ج َضبؿت‪ٚ‬ج ََذٌج ل‪ٙ‬‬
‫اًَسبًؾ ٕأً‪ٚ‬ئبح إًعِ‪ٚ‬ج ٕاًتٕؼضبح ٕاًَؿخذَؼ‪َٕ ُٚ‬سٌؾ ٕعِ‪ًٌَ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج تغأ ل‪ٙ‬‬
‫اًذالذ‪ِٚ‬بح َُ اًوؼُ اًؿبتن تٌسِج إسؼاءاح اًَضبؿتج ذٍ َسٌؾ َتبغا اًَضبؿتج ضخٗ ؽبٍ ‪ٍ3291‬‬
‫(ؿِج تغأ اًِشبع اًغًٕ‪ًٌَ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج) ذٍ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًَبً‪ٚ‬ج ‪ٕ .FASB‬ضغٕؼ اًؾغ‪ٚ‬غ‬
‫َُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕاًِشؼاح ًٌَمبٓ‪ ٍٚ‬اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕف‪ٚ‬ؼٓب َُ اإلضغاؼاح ِٕشؼاح اًتضد‪ٕ .‬ؼفٍ‬
‫أِب يبِح شؼ‪ٚ‬يب ل‪ ٙ‬يل األِشعج اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‪ ،‬إال أِٔب ال خٌخؽٍ تبًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕال‬
‫ضخٗ خوتٌٔب تضٕؼث يبٌَج ضخٗ ا‪ ،ُٛ‬ؿٕاء َُ ض‪ٚ‬د اًؾظٕ‪ٚ‬ج ل‪ً ٙ‬سِج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج إٔ‬
‫َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًضبً‪ ٙ‬إٔ َسَٕؽج ‪.3+4‬‬
‫َٕؼ خؽا‪ٚ‬غ ِتؼث اًؾًَٕج ل‪ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج ٕغٕٔؼ َالَص ٕأؿؾ ي‪ٚ‬بُ غًٕ‪َ ٙ‬خَبؿى َُ‬
‫اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ٕٕ ،‬هٕػ تؾط اًيٕاؼد اًَضبؿت‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬أَؼ‪ٚ‬يب ل‪َ ٙ‬عٌؼ ٓػا اًوؼُ‪ ،‬تغأح‬
‫اًتٕؼضج األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج َٕسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًَبً‪ٚ‬ج ‪ٚ‬وخؼة ش‪ٚ‬ئب لش‪ٚ‬ئب َُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ٕ .‬ػًى ؽُ‬
‫عؼ‪ٚ‬ن إختبػ إؿخؼاخ‪ٚ‬س‪ٚ‬ج َؽغٕسج ‪:‬‬
‫ خخَذل األًٕٗ ل‪ ٙ‬خق‪ٚٚ‬ؼ تؾط اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج ًخخٕالن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪،‬‬‫‪ٕ -‬اًذبِ‪ٚ‬ج خخَذل ل‪ ٙ‬خق‪ٚٚ‬ؼ تؾط اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًخخٕالن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫لم‪ ٙ‬ؽبٍ ‪ ٍ9009‬خٕضل يال َُ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج َٕسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًَبً‪ٚ‬ج األَؼ‪ٚ‬ي‪ ٙ‬إًٗ خمبٍٓ َشخؼى خظَُ اًِوبع ا‪ٛ‬خ‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫ اًؾَل ؽٌٗ سؾل اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًضبغؼث ؽُ يال ََِٔب َخٕالوج ٕهبتٌج ًٌخعت‪ٚ‬ن‪.‬‬‫ اًخِؿ‪ٚ‬ن ل‪َٚ‬ب ت‪ِٔٚ‬ب هتل أ٘ إضغاؼاح َؿخوتٌ‪ٚ‬ج‪.‬‬‫ٕتبًخبً‪َٚ ٙ‬يُ اًوٕل ‪:‬‬
‫‪ -3‬أُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ األَؼ‪ٚ‬ي‪ٚ‬ج َبؽاًح هبئَج‪.‬‬
‫‪ -9‬أُ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًَبً‪ٚ‬ج األَؼ‪ٚ‬ي‪َ ٙ‬ؿخَؼ ل‪ ٙ‬إضغاؼّ ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪.‬‬
‫‪ -1‬اًخِؿ‪ٚ‬ن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ؿٕك ‪ٚ‬يُٕ ؿبتوب ؽٌٗ اإلضغاؼ‪.‬‬
‫‪َ -4‬سٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬ق‪ٚ‬ؼ تؾط َؾب‪ٚٚ‬ؼّ ختؾب ًؾٌَ‪ٚ‬ج اًخٕل‪ٚ‬ن‪.‬‬
‫‪ 1-1‬هَكف الٓبتبو هو الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫خخؿٍ اًخسؼتج اً‪ٚ‬بتبِ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬خؾبٌَٔب َؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪َٚ‬ب ‪:v ٌٙٚ‬‬
‫ اإلتوبء ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ إًعِ‪ٚ‬ج‪.‬‬‫ اًخأي‪ٚ‬غ ؽٌٗ ظؼٕؼث اًخِؿ‪ٚ‬ن ت‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاً‪ٚ‬بتبِ‪ٚ‬ج‪.‬‬‫‪-‬‬
‫‪ِٚ‬ضة اًخِؿ‪ٚ‬ن ؽٌٗ اًعضبئص االهخضبغ‪ٚ‬ج اًَخشبتٔج‪ٕٚ ،‬مٍٔ َُ ػًى أُ اًخِؿ‪ٚ‬ن ل‪ٙ‬‬
‫اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ال ‪ٚ‬خِبٕل اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَخؾٌوج تبألٕظبػ االهخضبغ‪ٚ‬ج اًَعخٌمج‪.‬‬
‫ أُ االخسبّ اًَؿخوتٌ‪ ٕٓ ٙ‬اإلتوبء ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ إًعِ‪ٚ‬ج ؼفٍ سٕٔغ اًخٕض‪ٚ‬غ‪.‬‬‫‪ 4-1‬هَكف الههمكج الهخحدث ( ترٓعبىٓب ) هو الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫ؼفٍ أُ اًٌََيج اًَخضغث َُ اًغٕل اًَؤؿؿج ًٌسِج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕخؿخظ‪ٚ‬ك تالغٓب‬
‫َوؼ أً‪ٚ‬ئج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ .‬يَب أُ إٔل ؼئ‪ٚ‬ؾ ًٌَسٌؾ اًغًٕ‪ ٕٓ ٙ‬تؼ‪ٚ‬عبِ‪ٕ ٙ‬ؽَل ؼئ‪ٚ‬ؿب ًٌَسٌؾ اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ٙ‬‬
‫ًٌَضبؿتج ‪ ،‬إال أِٔب ًٍ ‪ٚ‬يُ ًغ‪ٔٚ‬ب ععج َضغغث ًٌخٕالن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬ض‪ٚ‬د يبُ اًَسٌؾ اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ٙ‬‬
‫‪ٚ‬ضغؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ إًعِ‪ٚ‬ج ضؿة اضخ‪ٚ‬بسبح اًؿٕن اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ ٙ‬ؼفٍ ِشبعٔب ل‪ ٙ‬ض‪ٚ‬بفج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.vi‬‬
‫ تغأ اًَسٌؾ اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬غؼاؿج االعخاللبح ت‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ إًعِ‪ٚ‬ج ٕاًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ؽبٍ ‪.9009‬‬‫ أضغؼ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ ٙ‬ؿخج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اؽختؼح ععٕث ٓبَج ٕيت‪ٚ‬ؼث ِضٕ خٕل‪ٚ‬ن‬‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ٚ‬ج َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪ً -‬ػًى لئُ إؿخؼاخ‪ٚ‬س‪ٚ‬ج اًخٕل‪ٚ‬ن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج يبِح خخظَُ اإلتوبء ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫ ٕ إُ إغعبل اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًتؼ‪ٚ‬عبِ‪ٚ‬ب ؿٕك ‪ٚ‬يُٕ َُ عالل َؾب‪ٚٚ‬ؼ تؼ‪ٚ‬عبِ‪ٚ‬ج ضبغؼث ؽُ اًَسٌؾ‬‫اًتؼ‪ٚ‬عبِ‪.ٙ‬‬
‫‪ 5-1‬هَكف تعط الدَل العرتٓج هو الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫‪vii‬‬
‫ختٌٕؼح أَٓ‪ٚ‬ج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ل‪ ٙ‬ضبسج تؾط اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج إًٗ اًضضٕل ؽٌٗ اًخَٕ‪ٚ‬ل ف‪ٚ‬ؼ اًَتبشؼ‬
‫ًسػة ؼؤٕؾ األَٕال األسِت‪ٚ‬ج‪ٕٕ ،‬سٕغ َيبخة َضبؿتج أسِت‪ٚ‬ج ؽبٌَج ل‪ٓ ٙ‬ػّ اًغٕل خخًٕٗ اًخشس‪ٚ‬ؼ‬
‫ؽٌٗ اؿخعغاٍ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ َُٕ ،‬اًَالضغ أُ اًؾغ‪ٚ‬غ َُ اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج ً‪ٚ‬ؾ ًغ‪ٔٚ‬ب عتؼث عٕ‪ٌٚ‬ج ل‪ٙ‬‬
‫ضِبؽج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج يَب أُ اًَخبش ًغ‪ٔٚ‬ب َُ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ إًعِ‪ٚ‬ج ال ‪ٚ‬شيل ٓ‪ٚ‬يل َخيبَل َُ‬
‫اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪.‬إال أُ خعٕؼ َِٕٕ أؿٕان اًَبل ل‪ ٙ‬تؾط اًغٕل يؾبَل ض‪ٕ ٕ٘ٚ‬ؼاء اًعٌة ؽٌٗ َؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿتج‪.‬‬
‫ٕيبُ ‪ٚ‬خَذل االِخوبل إًٗ خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج تشيل َتبشؼ إَب ؽُ عؼ‪ٚ‬ن تٕؼضبح األٕؼان‬
‫اًَبً‪ٚ‬ج إٔ تَٕسة هؼاؼاح ًخعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪.‬‬
‫لوغ ضغؼح اًؾغ‪ٚ‬غ َُ األِغَج ٕاًخشؼ‪ٚ‬ؾبح ل‪َ ٙ‬عخٌك اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج ٕاًخ‪ ٙ‬خِص ؽٌٗ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫ٕعبضج تبًِؿتج ًٌشؼيبح اًَؿسٌج ل‪ ٙ‬اًتٕؼضج‪.‬‬
‫راتعب ‪ :‬هخعمتبح الجَدث َ اإلفضبح األهذل لمخلبرٓر الهبلٓج َفق الهعبٓٓر الدَلٓج لمخلبرٓر الهبلٓج‬
‫إُ اًِخ‪ٚ‬سج أًِبئ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج ٕٓ إِخبر اًَؾٌَٕبح ػاح االؿخعغاَبح اًَخؾغغث َُ األعؼاك اًَعخٌمج‬
‫ػاح اًؾالهج تبًٕضغث االهخضبغ‪ٚ‬ج ٕ ؽُ عؼ‪ٚ‬ن ٓػّ اًَؾٌَٕبح ‪َٚ‬يِِب اًَضبلغج ؽٌٗ ضوٕن ٓؤالء‬
‫االعؼاك خسبّ إًضغث االهخضبغ‪ٚ‬ج‪ ٕ ،‬تبًخبً‪ ٙ‬خضتص َُ األَٓ‪ٚ‬ج تَب يبُ‪....‬‬
‫‪6‬ـ‪ 3‬عتٓعج اللَائن َ الخلبرٓر الهبلٓج َ الٍدف هىٍب‬
‫‪ٚ‬خٍ خٕس‪ ْٚ‬أٓغاك اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ِضٕ اًَضٌضج اًؾبَج ًخعغٍ اًؾغ‪ٚ‬غ َُ اًَؿخعغَ‪ٕ ُٚ‬خَئٍِ َُ‬
‫خضغ‪ٚ‬غ َغٖ هغؼث اًَؤؿؿج ؽٌٗ خًٕ‪ٚ‬غ خغلوبح ِوغ‪ٚ‬ج‪ٕ ،‬خَغٍٓ تَؾٌَٕبح ؽُ اًَيبؿة َٕيِٕبخٔب ٕيػًى‬
‫ؽُ إًظؼ اًَبً‪ٕ ٙ‬أغاء اًَؤؿؿج‪.‬‬
‫ض‪ٚ‬د أُ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ال خخظَُ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج لوع‪ ،‬تل خَذل ٓػّ األع‪ٚ‬ؼث اًسؽء اًَضٕؼ٘ ًٌخوؼ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًَبً‪ ،(1)ٙ‬إػ خؾختؼ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج َُ اًعؼن األؿبؿ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬خَغ األعؼاك اًعبؼس‪ٚ‬ج تبًَؾٌَٕبح‬
‫األؿبؿ‪ٚ‬ج ٕال خخظَُ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج سؽء اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج لوع ٕاًَخَذٌج ضؿة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫ل‪:ٙ‬‬
‫‪9‬‬
‫ الهٓزاىٓج‪.(balance sheet), un bilan ،‬‬‫ جدَل حسبة الىخٓجج‪.(income statement) ,un compte de résultat ،‬‬‫ كبئهج الخغٓر فْ األهَال الخبضج ‪.un état de variation des capitaux propre ،‬‬‫)‪( Changes in equity statement‬‬
‫ جدَل خدفلبح الخزٓىج‪(cach flow statement) , un tableau des flux de trésorerie ،‬‬‫ الهمحق‪.(accounting policies and notes), une annexe ،‬‬‫أَب تبًِؿتج ًٌَؾٌَٕبح إًاسة خٕض‪ٌٔٚ‬ب إًٗ اًَؿخعغَ‪ ُٚ‬ؽُ عؼ‪ٚ‬ن اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ؽٌٗ فؼاؼ‬
‫اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج لٔ‪ ٙ‬خخعػ أشيبل َعخٌمج ٕخخؾٌن تَٕظٕؽبح ؽغ‪ٚ‬غث‪ .‬لوغ خيُٕ َؾٌَٕبح َبً‪ٚ‬ج َٕؾٌَٕبح‬
‫ف‪ٚ‬ؼ َبً‪ٚ‬ج ِٕشؼاح إٔ خوبؼ‪ٚ‬ؼ َسٌؾ اإلغاؼث إظبلج إًٗ اًخِتؤاح اًَبً‪ٚ‬ج ٕاألعتبؼ ػاح اًضٌج تبًَؤؿؿج‬
‫ٕ ٕضك ًٌععع ٕاًخٕهؾبح‪ٕ ،‬يػًى اًخأذ‪ٚ‬ؼ اًت‪ٚ‬ئ‪ٕ ٙ‬االسخَبؽ‪ًَ ٙ‬شبؼ‪ٚ‬ؼ اًَؤؿؿج ل‪ِ ٙ‬عبن اًَض‪ٚ‬ع‬
‫اًػ٘ خِشع ل‪.ْٚ‬‬
‫أهب عو األٌداف الخْ خؿؾٗ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج إًٗ خضو‪ٚ‬ؤب لوغ خؾؼط ًٔب اإلعبؼ اًَمبٓ‪ًَ َٙٚ‬سٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج )‪ (IASB‬ل‪ ٙ‬اًموؼث ‪ ،46‬ؽٌٗ أُ أًغك َُ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ٕٓ خٕل‪ٚ‬ؼ اًَؾٌَٕبح ؽُ‬
‫إًظؼ اًَبً‪ٕ ٙ‬األغاء ٕاًخق‪ٚ‬ؼاح ل‪ ٙ‬اًضبًج اًَبً‪ٚ‬ج ًٌَؤؿؿج اًخ‪ ٙ‬خؾختؼ َم‪ٚ‬غث ًعبئمج ٕاؿؾج َُ‬
‫اًَؿخعغَ‪ ُٚ‬الخعبػ هؼاؼاخٍٔ االهخضبغ‪ٚ‬ج)‪ٕ، (2‬تبألعص اًَؿخذَؼ‪ ُٚ‬تبؽختبؼٍٓ إًَؼغ‪ ُٚ‬األؿبؿ‪ُٚٚ‬‬
‫ًؼأؾ اًَبل اًَعبعؼ ًٌَؤؿؿج‪ٕ ،‬تبًخبً‪ ٙ‬لئُ خٌت‪ٚ‬ج اضخ‪ٚ‬بسبخٍٔ َُ اًَؾٌَٕبح خٌت‪ٕ ٙ‬خضون ؼظب‬
‫َؿخعغَ‪ ُٚ‬آعؼ‪ٕ ُٚ‬ػًى ًخضو‪ٚ‬ؤب األٓغاك اًخبً‪ٚ‬ج)‪:(3‬‬
‫ خٕل‪ٚ‬ؼ اًَؾٌَٕبح اًِبلؾج ًخوغ‪ٚ‬ؼ اضخَبل خضون خغلوبح اًعؽ‪ِٚ‬ج ٕيػًى أَٓ‪ٚ‬ج ٓػا اًخغلن ٕلخؼاح‬‫ضغٕذْ اًََيِج؛‬
‫ ؽؼط إًظؾ‪ٚ‬ج اًَبً‪ٚ‬ج ًٌَؤؿؿج ٕعضٕضب إًَاؼغ االهخضبغ‪ٚ‬ج‪ٕ ،‬يػًى االًخؽاَبح ٕأذبؼ‬‫اًؾٌَ‪ٚ‬بح ٕاألضغاد اًوبتٌج ًخق‪ٚٚ‬ؼ إًَاؼغ ٕاالًخؽاَبح‪ٕ ،‬خؾيؾ أغائٔب؛‬
‫ خت‪ ُٚ‬عؼن اًَؤؿؿج ل‪ ٙ‬خضو‪ٚ‬ن ٕإِمبن اًؿ‪ًٕٚ‬ج تبخسبّ أِشعج االؿخقالل ٕخَٕ‪ٚ‬ل االؿخذَبؼاح‬‫ٕاخسبّ ؽٕاَل أعؼٖ اًخ‪ َُ ٙ‬شأِٔب أُ خؤذؼ ؽٌٗ اًؿ‪ًٕٚ‬ج ٕ هغؼث اًَؤؿؿج ؽٌٗ إًلبء‪.‬‬
‫ خوغ‪َ ٍٚ‬ؾٌَٕبح ؽُ غؼسج ٕعؼن خضو‪ٚ‬ن األٓغاك اًَضغغث َُ عؼك اًَؿ‪ٚ‬ؼ‪.ُٚ‬‬‫َِْٕ لئُ اًَؾٌَٕبح ضٕل إًظؾ‪ٚ‬ج اًَبً‪ٚ‬ج خٕلؼ أؿبؿب َُ عؼك اًَ‪ٚ‬ؽاِ‪ٚ‬ج )‪، (le bilan‬أَب‬
‫اًَؾٌَٕبح ضٕل األغاء لخٕلؼ َُ عؼك هبئَـج ضؿبة اًِخ‪ٚ‬سج )‪ٕ ، (le compte de résultat‬ل‪َٚ‬ب‬
‫‪10‬‬
‫‪ٚ‬عص اًَؾٌَٕبح ضٕل خغلوبح اًعؽ‪ِٚ‬ج لٔ‪ ٙ‬خٕلؼ َُ هتل هبئَج خغلوبح اًعؽ‪ِٚ‬ج ‪(état des flux de‬‬
‫)‪، trésorerie‬إظبلج إًٗ َؾٌَٕبح أعؼٖ خيُٕ َم‪ٚ‬غث ل‪ ٙ‬اخعبػ اًوؼاؼاح االهخضبغ‪ٚ‬ج‪ٓ ،‬ػّ اًَؾٌَٕبح‬
‫خشَل)‪:(4‬‬
‫ األٓغاك اًَبً‪ٚ‬ج ألِشعج اًَؤؿؿج؛‬‫ األِشعج اًَخؾٌوج تخؿ‪ٚٚ‬ؼ إًَاؼغ اًتشؼ‪ٚ‬ج؛‬‫ أذؼ أِشعج اًَؤؿؿج ؽٌٗ َض‪ٚ‬عٔب اًت‪ٚ‬ئ‪ٕ ٙ‬يػًى ؽٌٗ اًخؽأَب تظَبُ ضَب‪ٚ‬ج اًَض‪ٚ‬ع؛‬‫ اًخيًِٕٕس‪ٚ‬ب اًَؿخؾٌَج ٕغؼسج اؽخَبغ اًخسغ‪ٚ‬غاح اًخيًِٕٕس‪ٚ‬ج ل‪َٚ ٙ‬بغ‪ ُٚ‬اإلِخبر ٕاًخؿ‪ٚٚ‬ؼ‪.‬‬‫ٕل‪ٓ ٙ‬ػا اًضغغ لئُ يذؼث اًَؾٌَٕبح هغ ال ‪ٚ‬ظؼ غائَب تِٕؽ‪ٚ‬خٔب‪ً ،‬يُ ف‪ٚ‬بة ؽؼظٔب ‪ٚ‬ظؼ تٕظٕش‬
‫ِٕٕؽ‪ٚ‬ج اًَؾٌَٕبح ٕيػًى ؽٌَ‪ٚ‬ج هؼاءخٔب َُ عؼك اًَؿخؾٌَ‪.(5)ُٚ‬‬
‫‪ 6‬ـ ‪ 4‬إعبر إعداد َعرط الهعمَهبح الهبلٓج‬
‫َُٕ أسل اًَظ‪ ٙ‬هغَب ل‪ ٙ‬خٕل‪ٚ‬ن اًََبؼؿبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج غؽب َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخؼي‪ٚ‬ؽ‬
‫ؽٌٗ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًَؾغث َُ عؼك اًَؤؿؿج‪ َُ ،‬أسل خٕل‪ٚ‬ؼ اًَؾٌَٕبح اًَم‪ٚ‬غث ل‪ ٙ‬ضِؼ اًوؼاؼ‬
‫االهخضبغ٘‪ٕ ،‬خضو‪ٚ‬وب ًٔػّ اًقب‪ٚ‬ج خَح اًَضبغهج ؽٌٗ إعبؼ إؽغاغ ٕؽؼط اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًَؾؼٕك‬
‫تبإلعبؼ اًَمبٓ‪ ،(le cadre conceptuel) َٙٚ‬اًػ٘ ِشؼ ل‪ ٙ‬األٕل َُ هتل ًسِج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج )‪ (IASC‬ل‪ ٙ‬ألؼ‪ٚ‬ل ‪ٕ ،4656‬اًػ٘ اؽخَغ تؾغٓب َُ هتل َسٌؾ )‪ (IASB‬اًسغ‪ٚ‬غ ل‪ٕ 6994 ٙ‬‬
‫ٕٓ ‪ٚ‬خظَُ اًَتبغا اًَضبؿت‪ٚ‬ج األؿبؿ‪ٚ‬ج ل‪َ ٙ‬ؾبًسج اًوظب‪ٚ‬ب اًخبً‪:(6)ٙ‬‬
‫ ‪ٚ‬ت‪ ُٚ‬إًٗ َُ خٕسْ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًَؾغث َُ عؼك اًَؤؿؿج ٕخضغ‪ٚ‬غ أفؼاظٔب‪ٕ ،‬اًعضبئص اًخ‪ٙ‬‬‫خخَخؼ تٔب؛‬
‫ ‪ٚ‬ؾع‪ ٙ‬هبئَج اًَتبغا اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًَضخؼَج ٕ‪ٚ‬ضغغ هٕاؽغ اًََبؼؿبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج؛‬‫ إؽعبء خؾبؼ‪ٚ‬ك ًؾِبضؼ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ٕ‪ٚ‬ضغغ هٕاؽغ خو‪َٔٚٚ‬ب ؛‬‫ض‪ٚ‬د ‪َٚ‬يُ خٌع‪ٚ‬ص ؽِبضؼ اإلعبؼ اًَمبٓ‪ًَ َٙٚ‬سٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًشيل اًخبً‪.ٙ‬‬
‫اًسغٕل ؼهٍ‪ (94) :‬الهتبدئ الهعخهدث هو كتل ‪ IASC‬فْ إعبري الهفبٌٓهْ‬
‫اًمؼٕط األؿبؿ‪ٚ‬ج (اًوبؽغ‪ٚ‬ج)‬
‫َضبؿتج االًخؽاٍ (أؿبؾ االؿخضوبن)‬
‫االؿخَؼاؼ‪ٚ‬ج‬
‫‪11‬‬
‫اًعضبئص‬
‫إًِؽ‪ٚ‬ج ًٌَؾٌَٕبح‬
‫اًَضغغاح اًخ‪ ٙ‬خؤذؼ شؼٕع‬
‫ؽٌٗ ٓػّ اًعضبئص‬
‫خضون‬
‫ٓػّ اًو‪ٕٚ‬غ ؽٌٗ خضون‬
‫ٓػّ اًعضبئص‬
‫اًعضبئص‬
‫‪.‬اًوبتٌ‪ٚ‬ج ًٌمٍٔ‬
‫‪.‬اًَالئَج‬
‫‪.‬عت‪ٚ‬ؾج ًَؾٌَٕبح‬
‫‪ .‬األَٓ‪ٚ‬ج اًِؿت‪ٚ‬ج‬
‫‪.‬إًَذٕه‪ٚ‬ج‬
‫‪ .‬اًخٕه‪ٚ‬ح اًَالئٍ‬
‫‪ .‬اًضٕؼث اًضبغهج‬
‫‪.‬‬
‫خقٌ‪ٚ‬ة‬
‫‪.‬إًَاؽِج‬
‫ت‪ُٚ‬‬
‫اًَضخٕٖ اًعضبئص إًِؽ‪ٚ‬ج‬
‫(اًسٕٓؼ) ؽٌٗ اًشيل‬
‫‪ .‬إًَاءث ت‪ ُٚ‬اًخيٌمج‬
‫‪ .‬اًض‪ٚ‬بغ‪ٚ‬ج‬
‫ٕ اًؾبئغ‬
‫‪ .‬اًضػؼ‬
‫‪ .‬اًشًَٕ‪ٚ‬ج‬
‫‪.‬هبتٌ‪ٚ‬ج اًَوبؼِج‬
‫‪Source : Grégoriy, H. lire les états financiers en IFRS édition, (Paris :‬‬
‫‪organisation, 2004), p: 09.‬‬
‫ٕ‪ٚ‬ضغغ اإلعبؼ اًَمبٓ‪ َٙٚ‬يػًى أؿؾ اًو‪ٚ‬بؾ اًخبً‪ٚ‬ج)‪:(7‬‬
‫‪ .4‬الخكمفج الخبرٓخٓج )‪ : (coût historique‬ض‪ٚ‬د خؿسل األضٕل تو‪َٚ‬ج اًِوغ‪ٚ‬ج إٔ اًِوغ‪ٚ‬ج اًَؾبغًج‬
‫اًخ‪ ٙ‬غلؾح ٕػًى ل‪ ٙ‬خبؼ‪ٚ‬ظ شؼائٔب‪ ،‬إٔ اؿخؾَبل َمٍٕٔ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ل‪ ٙ‬اًو‪ٚ‬بؾ ل‪ ٙ‬تؾط اًضبالح ٕ‬
‫ًتؾط األضٕل ٕاًخ‪ ٙ‬ؿ‪ٚ‬خٍ خٕظ‪ٚ‬ضٔب ل‪َٚ‬ب تؾغ‪.‬‬
‫‪ .6‬الخكمفج الجبرٓج)‪ :(coût actuel‬خؿسل األضٕل تبًَتبًـ اًِوغ‪ٚ‬ج إٔ اًِوغ‪ٚ‬ج اًَؾبغًج‪ ،‬اًخ‪ ٙ‬يبِح‬
‫ؿخغلؼ َوبتل ض‪ٚ‬بؽث أضل َشبتْ إٔ َؾبغل ًألضل اًضبً‪ٕ ،ٙ‬خغٔؼ اًعضٍٕ تبًَتبًـ اًِوغ‪ٚ‬ج إٔ اًِوغ‪ٚ‬ج‬
‫اًَؾبغًج اًخ‪ٚ ٙ‬خعٌة األَؼ ؿغاغٓب ل‪َٚ‬ب ًٕ خٍ إًلبء تبًخؾٔغ ضبً‪ٚ‬ب‪.‬‬
‫‪ .0‬اللٓهج اللبتمج لمخحضٓل)‪ :(valeur de réalisation‬خغٔؼ األضٕل تبًَتبًـ اًِوغ‪ٚ‬ج إٔ اًِوغ‪ٚ‬ج‬
‫اًَؾبغًج اًخ‪َٚ ٙ‬يُ خضض‪ٌٔٚ‬ب ضبً‪ٚ‬ب َُ ت‪ٚ‬ؼ أضل عالل ؽٌَ‪ٚ‬ج خضم‪ٚ‬ج اًَؤؿؿج‪ٕ ،‬خغٔؼ اًعضٍٕ تبًو‪ٍٚ‬‬
‫اًَؿخضوج األغاء ٕ خَذل اًَتبًـ اًِوغ‪ٚ‬ج إٔ اًِوغ‪ٚ‬ج اًَؾبغًج اًخ‪ٚ ٙ‬سة غلؾٔب ًٌٕلبء تبًَعٌٕتبح ختؾب‬
‫ًَسؼ‪ٚ‬بح اًؾَل اًؾبغ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ .1‬اللٓهج الحبلٓج)‪ :(valeur actualisée‬خغٔؼ األضٕل تبًو‪َٚ‬ج اًضبً‪ٚ‬ج ًضبل‪ ٙ‬اًخغلوبح اًِوغ‪ٚ‬ج‬
‫اًغاعٌج اًَؿخوتٌ‪ٚ‬ج‪ٕ ،‬خغٔؼ اًعضٍٕ تبًو‪َٚ‬ج اًضبً‪ٚ‬ج ًضبل‪ ٙ‬اًخغلوبح اًِوغ‪ٚ‬ج اًعبؼسج اًَخٕهؾج ًٌٕلبء‬
‫تبًخؽاَبح ختؾب ًَسؼ‪ٚ‬بح اًؾَل اًؾبغ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫يَب ‪ٚ‬ضغغ اإلعبؼ اًَمبٓ‪ َٙٚ‬يػًى َمٍٕٔ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج )‪ٕٚ (la notion de juste valeur‬ؾؼلٔب‬
‫ؽٌٗ أِٔب اًَتٌـ اًػ٘ ‪َٚ‬يُ َُ عالًْ َتبغًج أضل إٔ خؿٕ‪ٚ‬ج اًخؽاٍ ت‪ ُٚ‬أعؼاك َؿخوٌج‪ٕ ،‬ؽٌٗ َؾؼلج‬
‫ٕت‪ِٚ‬ج تبًضوبئن اًَض‪ٚ‬عج تبًضموج ٕل‪ ٙ‬غل آً‪ٚ‬بح اًؿٕن)‪،(8‬أ٘ أِٔب خؾتؼ ؽُ اًَتٌـ اًػ٘ َُ أسٌْ‬
‫‪ٚ‬ؿخع‪ٚ‬ؼ أُ ‪ٚ‬ؿختغل أضل إٔ ‪ٚ‬ؿغغ غ‪ ُٚ‬ت‪ ُٚ‬أعؼاك ؽٌٗ َؾؼلج إٔ َٕالوج ل‪ ٙ‬إعبؼ َؾبٌَج َتؼَج ل‪ٙ‬‬
‫غؼٕك ؽبغ‪ٚ‬ج ‪ٕ ،‬اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ل‪ ٙ‬ضول إٔ َسبل خعت‪ٚ‬ؤب خؿخؾَل ل‪ ٙ‬ؽغث إِٔاػ َُ األضٕل‬
‫ٕاًعضٍٕ َذل األغٕاح اًَبً‪ٚ‬ج) ‪ِ ،(IAS 39 – IAS 32‬غبٍ اًخؾبهغ) ‪ ،(IAS 19‬األضٕل اًت‪ًٕٕٚ‬س‪ٚ‬ج)‬
‫‪ .(IAS 41‬ؽوٕغ ضضص اًَغلٕؽبح ‪ ،(IFRS 96) les contrats de stock-options‬إظبلج إًٗ‬
‫ضبالح أعؼٖ‪ٕ .‬خيُٕ اعخ‪ٚ‬بؼ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ضبالح أعؼٖ َذل األضٕل اًَبغ‪ٚ‬ج ‪ .IAS 16‬اًؾوبؼاح االؿخذَبؼ‪ٚ‬ج‬
‫‪.IAS 40‬‬
‫خبهسب‪ :‬هخعمتبح خعتٓق الهعبٓٓر الهحبستج الدَلٓج فْ الجزائر ‪ َ ،‬أذبر الهرخلة حضَلٍب‬
‫إُ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج خخعٌة اًؾغ‪ٚ‬غ َُ اًخؼخ‪ٚ‬تبح ٕ اإلسؼاءاح اًخ‪ ٙ‬خَؾ اًؾغ‪ٚ‬غ‬
‫َُ اًسٕاِة ‪ٓ ٕ ،‬ػا ضخٗ ال خؾخؼط ؽٌَ‪ٚ‬ج اًخعت‪ٚ‬ن تؾط اًضؾٕتبح ٕ اًؾٕائن اًخ‪َٚ ٙ‬يُ أُ‬
‫خضضة خعت‪ٚ‬ن ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ؽٌٗ األعؼاك اًَؾِ‪ٚ‬ج تبًَضبؿتج‪.‬‬
‫ٕ ًؾل َُ أٍٓ اًَخعٌتبح ٕ اًخؼخ‪ٚ‬تبح إًاسة َؼاؽبخٔب ؽِغ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ِػؼ َب‬
‫‪: ٌٙٚ‬‬
‫‪ .4‬اًخأٓ‪ٚ‬ل اًؾٌَ‪ٕ ٙ‬اًؾٌَ‪.ٙ‬‬
‫‪ .6‬األِغَج ٕاًوٕاِ‪ ُٚ‬اًِبغَج ًٌَضبؿتج ‪.‬‬
‫‪ .0‬غٕؼ َسبًؾ ٕ سَؾ‪ٚ‬بح اًَضبؿت‪. ُٚ‬‬
‫‪ .1‬غٕؼ اًشؼيبح ‪.‬‬
‫‪ .2‬غٕؼ اإلؽالٍ ‪.‬‬
‫ٕ ؿِؼيؽ ؽٌٗ سبِت‪ٓ ُٚ‬بَ‪ٚ ُٚ‬شيالُ أؿبؾ ٕ سٕٓؼ ؽٌَ‪ٚ‬ج اًخعت‪ٚ‬ن ًٔػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕ َٓب ‪ :‬اًَضبؿة ٕ‬
‫اًشؼيج‪.‬‬
‫‪ 4-1‬الخأٌٓل العمهْ َ العهمْ لمهحبسة‬
‫اًَضبؿة ٕٓ اًَؾِ‪ ٙ‬تبًغؼسج األًٕٗ تخعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ً ،‬ػًى التغ َُ خأٓ‪ٌْٚ‬‬
‫ؽٌَ‪ٚ‬بً ٕؽٌَ‪ًٚ‬ب ً‪ٚ‬يُٕ هبغؼًا ؽٌٗ خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج تشئٌب اًضض‪ٚ‬ص‪.‬‬
‫ٕ ًخأٓ‪ٚ‬ل اًَضبؿت‪ ُٚ‬ؽٌٗ ََبؼؿج ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕ خعت‪ٚ‬ؤب ‪ٚ‬سة ‪:‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ ‬ؽوغ اًغٕؼاح اًخغؼ‪ٚ‬ت‪ٚ‬ج ٕ ٕؼشبح اًؾَل ًٌَضبؿت‪َٕ ُٚ‬غهو‪ ٙ‬اًضؿبتبح‬
‫‪ ‬خظَ‪َ ُٚ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاًَؼاسؾج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اَخضبِبح اًَضبؿت‪ ُٚ‬اًوبِِٕ‪ُٚٚ‬‬
‫‪ ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ َِبٓز يٌ‪ٚ‬بح االهخضبغ ٕاًخؿ‪ٚٚ‬ؼ ٕاإلغاؼث ل‪ ٙ‬اًسبَؾبح اًؼؿَ‪ٚ‬ج ٕاًعبضج َٕؾبٓغ‬
‫اًخيٕ‪ ُٚ‬أًَِ‪ً ٙ‬ي‪ ٙ‬خخظَُ خغؼ‪ٚ‬ؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌعالة َُ خعضص اًَضبؿتج‬
‫تشيل عبص ‪.‬‬
‫يٍ أِْ تبح َُ اًظؼٕؼ٘ االًخمبح إًٗ اًخأٓ‪ٚ‬ل ٕاًخؾٌ‪ ٍٚ‬اًَضبؿت‪ ٙ‬اًؾبًَ‪، ٙ‬لوغ خٍ هعؼ شٕع عٕ‪ٚ‬ل‬
‫ٕخضو‪ٚ‬ن هغؼ ال ‪ٚ‬ؿخٔبُ تْ َُ اًخوغٍ ل‪َٚ‬ب ‪ٚ‬خؾٌن تَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‪ ،‬إال أُ ِٓبى ِبض‪ٚ‬ج ٓبَج ٕٕذ‪ٚ‬وج‬
‫اًضٌج تػًى خسبٌٓخٔب إًٗ ضغ يت‪ٚ‬ؼ اًَِغَبح اًغًٕ‪ٚ‬ج اًَؾِ‪ٚ‬ج إال ٕٓ‪ ٙ‬اًخؾٌ‪ ٍٚ‬اًَضبؿت‪ٕ ٙ‬خأٓ‪ٚ‬ل ٕاؽخَبغ‬
‫اًَضبؿت‪.viii ُٚ‬‬
‫‪ 6-1‬خعَٓر الشركبح‬
‫ؿ‪ٚ‬خٍ خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًشؼيبح ‪ٕ .‬تبًخبً‪ٚ ٙ‬سة ؽٌ‪ٔٚ‬ب خؾغ‪ٚ‬ل أِغَخٔب اًغاعٌ‪ٚ‬ج‬
‫ِٕغبَٔب اًَبً‪ٕ ٙ‬اًَضبؿت‪ ٙ‬تَب ‪ٚ‬خٕالن َؼ َخعٌتبح خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪ 5-6‬أذبر الهرخلة حضَلٍب تعد خعتٓق الهعبٓٓر الهحبستٓج الدَلٓج‬
‫إُ اؽخَبغ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج َُ هتل اًشؼيبح إًعِ‪ٚ‬ج ًْ َُ اال‪ٚ‬سبت‪ٚ‬بح اًخ‪ ٙ‬خخسٌٗ‬
‫ل‪َ ٙ‬خعٌتبح اإللضبش ٕ اًشمبل‪ٚ‬ج ٕ اًَؿبءًج ٕ تبًخبً‪ ٙ‬إَيبِ‪ٚ‬ج اًغعٕل إًٗ أؿٕان اًَبل (اًتٕؼضبح)‬
‫اًؾبًَ‪ٚ‬ج ٕاًؾؼت‪ٚ‬ج‪ ٕ ،‬خضؿ‪ ُٚ‬سٕغث اًَؾٌَٕبح اًخ‪ِٚ ٙ‬خسٔب اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٕ ٙ‬لن ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ‪ٕ ،‬‬
‫تئؽغاغ هٕائٍ َبً‪ٚ‬ج َٕضغث ًٌشؼيبح اًَخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬بح ‪ََ ,‬ب ‪ٚ‬شسؼ ؽٌٗ اِمخبش أؿٕان اًَبل إًعِ‪ٚ‬ج‬
‫ٕؽ‪ٚ‬بغث االؿخذَبؼاح اًَبً‪ٚ‬ج ٕاإلِخبس‪ٚ‬ج ؽؼت‪ٚ‬ب ٕغًٕ‪ٚ‬ب‪...‬‬
‫الخبخهج َ خخظهو الىخبئج َ الخَضٓبح‬
‫َُ عالل َب خوغٍ ل‪ ٙ‬اًتضد ‪ٚ‬خظص أُ خٕل‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًَضٌ‪ٚ‬ج َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ؿ‪ٚ‬يُٕ ًْ اذؼ ٓبئل ؽٌٗ اًخغلوبح اًؼأؿَبً‪ٚ‬ج‪ .‬لتؾغ سٕٔغ اإلضالش ٕ االِغَبر ل‪ ٙ‬االهخضبغ‬
‫اًؾبًَ‪ ٙ‬اًػ٘ غأتح اًسؽائؼ إًٗ خضو‪ٚ‬وْ ‪ ،‬إال أُ تؾط اًشؼيبح األسِت‪ٚ‬ج ؽتؼح ؽُ ؽغٍ اؼخ‪ٚ‬بضٔب‬
‫ًإلسؼاءاح اًوبِِٕ‪ٚ‬ج َٕخعٌتبح اإللضبش اًؾبَج اًَضبضتج ًغعًٕٔب األؿٕان اًسؽائؼ‪ٚ‬ج ‪ََ ،‬ب غلؼ‬
‫تبًَشؼػ اًسؽائؼ٘ إًٗ اؽخَبغ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج يأؿبؾ ًإلضالش اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَضبؿت‪ ٕ ٙ‬ػًى‬
‫‪14‬‬
‫تتؾد اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٕ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬إًٗ ض‪ٚ‬ؽ إًسٕغ‪ ،‬ؼفتج َِْ إًٗ عٌن ت‪ٚ‬ئج َِبؿتج ًالؿخذَبؼاح‬
‫األسِت‪ٚ‬ج‪ ٕ ،‬إ‪ٚ‬سبغ َِبط َالئٍ ًألؽَبل‪ ٕ ،‬ػًى تئظمبء ِٕؽب َُ اًشمبل‪ٚ‬ج ٕ اًخِبؿن ٕ االِؿسبٍ ؽٌٗ‬
‫ٓػّ اًِغبٍ عاللب ًَب يبُ ؽٌ‪ ْٚ‬ؿبتوب ‪.‬‬
‫إال أُ خضو‪ٚ‬ن ٓػّ األفؼاط ٕ األٓغاك ‪ٚ‬خعٌة إ‪ٚ‬سبغ ت‪ٚ‬ئج َالئَج إلظمبء ِٕؽب َُ اال‪ٚ‬سبت‪ٚ‬ج ٕ اًوتٕل‬
‫َُ عؼك سَ‪ٚ‬ؼ األعؼاك اًَؾِ‪ٚ‬ج تبًَضبؿتج ٕ ػًى َُ عالل االٓخَبٍ تَب ‪: ٌٙٚ‬‬
‫‪ -4‬عٌن إعبؼ َِٔ‪َ ٙ‬خعٕؼ ًَِٔج اًَضبؿتج َُ عالل ؽوغ اًِغٕاح ٕاًَؤخَؼاح اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًخؾَ‪ٚ‬ن‬
‫خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕغؼاؿج َخعٌتبح خعت‪ٚ‬ؤب‪ ٕ ،‬يػا َُ أسل اًخؾؼك ؽٌٗ أٍٓ َشيالح خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ -0‬االؿخمبغث َُ خسبؼة تؾط اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج ٕاألسِت‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬خعت‪ٚ‬ؤب ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕختبغل اًعتؼاح ‪.‬‬
‫‪ -1‬خؾَ‪ٚ‬ن َؿبَٓج اًسؽائؼ ٕ اًغٕل اًؾؼت‪ٚ‬ج ٕ اًِبَ‪ٚ‬ج يبلج ل‪ ٙ‬خعٕ‪ٚ‬ؼ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج تَب‬
‫‪ٚ‬الئٍ َخعٌتبح ٓػّ اًغٕل ٕػًى َُ عالل غٕؼٓب ل‪َ ٙ‬سٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕأً‪ٚ‬ئبح اًَضٌ‪ٚ‬ج‬
‫ٕاإلهٌ‪َٚٚ‬ج ٕاًغًٕ‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪ -2‬اًؾَل ؽٌٗ إضغاؼ اًيخة ٕاًِشؼ‪ٚ‬بح اًخ‪ ٙ‬خؼشغ اًَضبؿة ل‪ ٙ‬خعت‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕاًؾَل ؽٌٗ إضغاؼ‬
‫َٕؿٕؽج َخيبٌَج ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ َٕخبتؾج خعٕ‪ٚ‬ؼٓب ٕلوب ًخعٕؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪...‬‬
‫أٌن الهراجع الهعخهدث فْ التحد‪:‬‬
‫‪ -1‬أتٕ ِضبؼ‪َ ،‬ضَغ‪ ٕ ،‬ضَ‪ٚ‬غاح‪ ،‬سَؾج‪َ ،‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج ٕاإلتالؿ اًَبً‪ ٙ‬اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ :‬اًسٕاِة اًِغؼ‪ٚ‬ج ٕاًؾٌَ‪ٚ‬ج‪ ،‬غاؼ‬
‫ٕائل ًٌِشؼ‪ ،‬ؽَبُ‪ ،‬األؼغُ‪.5770 ،‬‬
‫‪ -5‬اًعال‪ٌٚ‬ج‪َ ،‬ضَٕغ ؽتغ اًضٌ‪ ،ٍٚ‬اًخضٌ‪ٚ‬ل اًَبً‪ ٙ‬تبؿخعغاٍ اًت‪ٚ‬بِبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج‪َ ،‬عبتؼ اًغؿخـــٕؼ‪ ،‬ع ‪ ،3‬األؼغُ‪،‬‬
‫‪.5772‬‬
‫‪ -3‬عبًغ سَبل اًسؾبؼاح ‪ -‬هعبٓٓر الخلبرٓر الهبلٓج الدَلٓج ‪ - IFRSs & IASS 7002‬إذؼاء ًٌِشؼ ٕاًخٕؽ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًشبؼهج ( ؽَبُ ) َيختج اًسبَؾ‪ٚ‬ج ‪ ،‬ع‪6995 ،1‬‬
‫‪15‬‬
‫‪َٚ -2‬ؼؽا‪،‬ؽتبؾ ؽٌ‪ٕ ٙ‬سؼآبٍ‪.‬س‪ًٕٓ.ْٚ‬ح‪َ ٕ،‬بفِٕؾ ‪.‬أؼ‪ٚ‬ل‪ ،5771 ،‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج إلؽغاغ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج‪،‬‬
‫اًَعبتؼ اًَؼيؽ‪ٚ‬ج‪ ،‬األؼغُ‪.‬‬
‫‪َ -2‬إَُٔ ضَغاُ ‪ ،‬خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ؿٕؼ‪ٚ‬ب‪،‬سَؾ‪ٚ‬ج اًَضبؿت‪ ُٚ‬اًوبِِٕ‪ ُٚٚ‬ل‪ ٙ‬ؿٕؼ‪ٚ‬ب ‪6995 ،‬‬
‫‪َ -3‬ؤ‪ٚ‬غ ؼاظ‪ ٙ‬عِمؼ – فؿبُ لالش اًَعبؼِج‪ -‬خحمٓل اللَائن الهبلٓج – غاؼ اًَؿ‪ٚ‬ؼث ؽَبُ اًعتؾج األًٕٗ ‪5771‬‬
‫َضَغ ؽضبٍ اًغ‪ ُٚ‬ؽا‪ٚ‬غ ‪ ،‬اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ ،‬غاؼ اًَؼ‪ٚ‬ظ ًٌِشؼ ‪.6992‬‬
‫‪ -4‬سؼتٕػ‪ٕٚ ،‬ؿك َضَٕغ‪ ٕ ،‬ضٌؾ‪ ،‬ؿبًٍ ؽتغ اهلل‪ ،‬اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج َؼ اًخعت‪ٚ‬ن اًؾٌَ‪ًَ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪،‬‬
‫َؤؿؿج إًؼان ًٌِشؼ ٕاًخٕؽ‪ٚ‬ؼ‪،‬ع‪ ،1‬ؽَبُ‪ ،‬األؼغُ‪.5775 ،‬‬
‫‪ -5‬عبؼن ؽتغ اًؾبل ضَبغ ‪ -‬غً‪ٚ‬ل اًَضبؿة إًٗ خعت‪ٚ‬ن َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اًضغ‪ٚ‬ذج – اًغاؼ اًسبَؾ‪ٚ‬ج ‪،‬‬
‫اإلؿيِغؼ‪ٚ‬ج ‪5771. ،‬‬
‫‪ -9‬عبؼن ؽتغ اًؾبل ضَبغ‪َٕ ,‬ؿٕؽج َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‪ ,‬ر‪ ,1‬يٌ‪ٚ‬ج اًخسبؼث‪ ,‬سبَؾج ؽ‪ ُٚ‬شَؾ‪,‬اًغاؼ اًسبَؾ‪ٚ‬ج‪.5772 ,‬‬
‫‪17‬ـ اًسَؾ‪ٚ‬ج اًَضؼ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿت‪ ُٚ‬اًوبِِٕ‪ - ُٚٚ‬هعبٓٓر الهحبستج الهضرٓج – اإلؿيِغؼ‪ٚ‬ج‪َ ،‬ضؼ‪.5771 ،‬‬
‫‪ -44‬عالل أتٕ فؽاًْ‪ِ ،‬ضٕ ؽًَٕج َِٔج اًَضبؿتج ‪َ ،‬غاعٌج ل‪ ٙ‬اًَؤخَؼ ضٕل ‪ :‬اًؾًَٕج ‪ٕ ،‬خِؿ‪ٚ‬ن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج‬
‫ٕاالؽخؼاك اًَختبغل تبًَؤٓالح اًَضبؿت‪ٚ‬ج ‪َ ،‬ؤخَؼ يٌ‪ٚ‬ج االهخضبغ ٕ اًخسبؼث ‪ ،‬اإلَبؼاح اًؾؼت‪ٚ‬ج اًَخضغث ‪10-10 ،‬‬
‫ِٕلَتؼ ‪.1990‬‬
‫‪ِ -15‬ضٕ ؽًَٕج َِٔج اًَضبؿتج ‪:‬الهىخدُ اإلدارّ االكخضبدّ عمِ الهَكع ‪http://www.shatharat.net :‬‬
‫خبؼ‪ٚ‬ظ خضمص إًَهؼ ‪.6996-96-42‬‬
‫‪16‬‬
‫‪،‬‬