‫جامعح سعذ دحلة الثليذج‬
‫كليح العلىم االلتصاديح وعلىم التسييز‬
‫الملتقى الدولً حىل‪ 4‬النظام المحاسبً المالً فً مىاجهة المعاٌٍر الدولٍة للمحاسبة( ‪IAS‬‬
‫‪ ) IFRS‬و المعاٌٍر الدولٍة للمراجعة( ‪ 4) ISA‬التحدي‪.‬‬
‫يىمي ‪ 31‬و ‪ 31‬ديسمثز ‪1133‬‬
‫تحث مه إعذاد ‪:‬‬
‫االؿـٍ اًيبَـل‪ :‬زيية حجبر‬
‫االؿـٍ اًيبَـل‪ :‬وريه خواخي‬
‫اًَؤٓـل اًؾٌَ‪ : ٙ‬سيج امذبمذج دلخوراً خخضص‬
‫اًَؤٓـل اًؾٌَ‪ : ٙ‬سيج امراتؼج دلخوراً خخضص ادارث‬
‫اًسِؿ‪ٚ‬ــــج‪ :‬جزائريج‬
‫اًسِؿ‪ٚ‬ــــج‪ :‬جزائريج‬
‫وحبستج وخدقيق‪.‬‬
‫األػوبل‪.‬‬
‫َيــبُ اًؾَـل ‪ :‬أسخبذث تـ جبوؼج سؼد دحنة –‬
‫َيــبُ اًؾَـل ‪ :‬أسخبذث تـ جبوؼج سؼد دحنة – امتنيدث‬
‫اًؾِٕاُ اًتؼ‪ٚ‬غ٘‪ 71 :‬سيدي ػتد امقبدر ‪ i‬امتنيدث –‬
‫اًؾِٕاُ اًتؼ‪ٚ‬غ٘‪ :‬شبرع ويبد وحوـد ػوـبرث أ رقـه ‪72‬‬
‫ؼهـٍ أًـبخـك‪33770.111.73.32.03 :‬‬
‫ؼهـٍ أًـبخـك‪33770.333.72.72.77 .:‬‬
‫اًتؼ‪ٚ‬غ اإلًيخؼِٕ‪[email protected] : ٙ‬‬
‫اًتؼ‪ٚ‬غ اإلًيخؼِٕ‪[email protected] : ٙ‬‬
‫امتنيدث – دومج امجزائـر‪.‬‬
‫امجزائـر ‪-‬‬
‫ؼهـٍ اًمـبيـؾ ‪33770.73.00.30.20 :‬‬
‫ػيـواى اموداخنج‪:‬‬
‫– دومج امجزائـر‪.‬‬
‫توفبريك – امتنيدث ‪. -‬‬
‫ؼهـٍ اًمـبيـؾ ‪:‬‬
‫أذر امخوافق اموحبستي في اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح‬
‫تيى اميظبه اموحبستي اموبمي ووؼبيير اموحبستج امدوميج‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫أذر امخوافق اموحبستي في اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح‬
‫تيى اميظبه اموحبستي اموبمي ووؼبيير اموحبستج امدوميج‪.‬‬
‫ونخص امتحد‪.‬‬
‫َُ أسل خضو‪ٚ‬ن سٕغث اًَؾٌَٕبح اًَبً‪ٚ‬ج ٕ اًشمبل‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‪ ،‬األَؼ اًػ٘ ‪َٚ‬يُ اًَؤؿؿبح‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج َُ َٕاسٔج خضغ‪ٚ‬بح اًؾًَٕج‪ ٕ ،‬خضو‪ٚ‬ن َؿبؼ اِظَبٍ اًسؽائؼ ًَِغَج اًخسبؼث اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫اًخ‪ ٙ‬خمؼط ؽٌ‪ٔٚ‬ب إختبػ اًَوب‪ٚٚ‬ؾ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬هبَح اًسؽائؼ تئؽغاغ ِغبٍ َضبؿت‪َ ٙ‬بً‪ٚ ٙ‬خٕالن َؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‪ ٕ .‬تبًخبً‪ٚ ٙ‬خَضٕؼ ٓػا اًتضد ضٕل غؼاؿج تِغ ٍَٔ َُ تِٕغ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج " اًخذت‪ٚ‬خبح"‪ٕ ،‬خٍ‬
‫اًتضد َُ عالل اًَوبؼِج ت‪ ُٚ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٔػا اًتِغ ٕ َب خِص ؽٌ‪ ْٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ‬
‫اؿخعؼار َؽا‪ٚ‬ب ٓػا اًِغبٍ ‪ ٕ ،‬األذؼ اال‪ٚ‬سبت‪ ٕ ٙ‬اًؿٌت‪ ٙ‬اًػ٘ ‪ِٚ‬خز ؽُ اًخٕالن ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٙ‬‬
‫ٕاًَؼسؾ‪ٚ‬ج اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫وحخويبح امتحد‪:‬‬
‫َوغَج‪.‬‬
‫‪َ .3‬وبؼِج ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‬
‫‪ .3.3‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‬
‫‪ .1.3‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‬
‫‪ .1.3‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبً‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‬
‫‪ .1‬أذؼ اًخٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؼسؾ‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‪.‬‬
‫‪َ .1.2‬ؽا‪ٚ‬ب اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َ ٙ‬وبؼِج َؼ اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَعتن ؿبتوب‬
‫‪ .1.1‬األذؼ اإل‪ٚ‬سبت‪ًٌ ٙ‬خٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‬
‫‪ .1.1‬االذؼ اًؿٌت‪ً ٙ‬خٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‪.‬‬
‫عبخَج‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وقدوج‪.‬‬
‫ل‪ ٙ‬غل اًسٕٔغ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌخٕالن اًَضبؿت‪ٕ ،ٙ‬اًختِ‪ ٙ‬اًَخؽا‪ٚ‬غ ًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕاًخ‪ ٙ‬خٔغك إًٗ‬
‫اًشمبل‪ٚ‬ج ٕاًخوٌ‪ٚ‬ل َُ االعخاللبح ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًغًٕ‪ ،ٙ‬لوغ اِغٍ إًٗ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج أيذؼ َُ‬
‫َئج ٕؿتؾُٕ غًٕج‪ِٕٓ ،‬بى َُ اًغٕل َُ ختِح ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ظَُ َؾب‪ٚٚ‬ؼٓب إًعِ‪ٚ‬ج يَضؼ‪ ،‬األؼغُ‬
‫ٕاًيٕ‪ٚ‬ح‪ ، ...‬ل‪ ٙ‬ض‪ ُٚ‬هبَح غٕل أعؼٖ تخسؿ‪ٚ‬غ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ َُ عالل ٕظؼ ِغبٍ َضبؿت‪ ٙ‬يخِٕؾ‪ ،‬اًَقؼة‬
‫ًٕتِبُ‪ ،‬أَب تبًِؿتج ًٌسؽائؼ لوغ أهغَح َؤعؼا ؽٌٗ إضالش ِغبَٔب اًَضبؿت‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬إعبؼ َب خِص ؽٌ‪ٓ ْٚ‬ػّ‬
‫اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪.‬‬
‫ٕؽٌ‪ ْٚ‬لئِِب ِٔغك َُ عالل ٓػا اًتضد إًٗ َؾؼلج َغٖ خعبتن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪َ ٙ‬ؼ اًَؼسؾ‪ٚ‬ج‬
‫اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ َُ ،‬عالل غؼاؿج تِغ ٍَٔ َُ تِٕغ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج آال ٕ ٕٓ "اًخذت‪ٚ‬خبح"‪ ،‬ض‪ٚ‬د خَذل إًؿبئل‬
‫ٕإًَاؼغ اًخ‪ ٙ‬خؿخعغٍ ل‪ ٙ‬خؿ‪ٚٚ‬ؼ أؽَبل َعخٌك ل‪ ٙ‬اًَؤؿؿبح االهخضبغ‪ٚ‬ج‪ ،‬أ٘ ؽٌَ‪ٚ‬بح إِخبر ٕ خٕؼ‪ٚ‬غ‬
‫اًتظبئؼ ٕ اًعغَبح‪ ،‬خأس‪ٚ‬ؼٓب ًٌق‪ٚ‬ؼ إٔ ألفؼاط إغاؼ‪ٚ‬ج‪ .‬يَب ِٔغك َُ عالل ٓػا اًتضد إًٗ َؾؼلج خَيُ‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ - ٙ‬اًَعتن عالل ؿِخ‪ ُٚ‬ل‪ ٙ‬اًَؤؿؿبح االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج – َُ خقع‪ٚ‬ج ِوبئص‬
‫اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ ٙ‬اًَعتن َِػ ‪ 3643‬اًٗ فب‪ٚ‬ج ‪ٓ ٕ ،1116‬ل االعخالك ت‪َِٔٚ‬ب ٕٓ ؽتبؼث ؽُ خق‪ٚ‬ؼ‬
‫أؼهبٍ اًضؿبتبح لوع اٍ خؾغٖ ػًى‪ٕٓ ،‬ػا ل‪ ٙ‬إعبؼ اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‪.‬‬
‫ٕخأخ‪ ٙ‬إشيبً‪ٚ‬ج ٓػا اًتضد ل‪َ ٙ‬ؾؼلج‪ :‬وب هو أذر امخوافق اموحبستي تيى اميظبه اموحبستي اموبمي‬
‫واموؼبيير امدوميج منوحبستج فيوب يخص اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح في ظل واقغ امتيئج االقخضبديج‬
‫امجزائريج؟‪.‬‬
‫ٕ ‪ٚ‬يخؿ‪ٓ ٙ‬ػا اًتضد أَٓ‪ٚ‬ج تبًقج خغٔؼ َؼ اإلًؽاٍ اًوبِِٕ‪ً ٙ‬خعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اتخغاءا َُ‬
‫ؿِج‪ ،1131‬تبالظبلج ًؿؾ‪ ٙ‬اًسؽائؼ إًٗ االِظَبٍ ًٌَِغَج اًؾبًَ‪ٚ‬ج ًٌخسبؼث اًخ‪ ٙ‬خمؼط ؽٌ‪ٔٚ‬ب إختبػ هٕاؽغ‬
‫غًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫ٕؿ‪ٚ‬خٍ عؼش اًتضد َُ عالل اًخعؼن إًٗ َوبؼِج ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‬
‫ًٌَضبؿتج ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬اًَبغ‪ٚ‬ج ٕ اًَبً‪ٚ‬ج‪ٕ ،‬ػًى َُ عالل االؽخؼاك‪ ،‬اًخضِ‪ٚ‬ك‪،‬‬
‫اًخو‪ٕ ٍٚٚ‬اًؾؼط‪ .‬ذٍ ِضبٕل اؿخعؼار األذؼ اال‪ٚ‬سبت‪ ٕ ٙ‬اًؿٌت‪ َُ ٙ‬اًخٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ ٕ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪،‬‬
‫ؽُ عؼ‪ٚ‬ن إتؼاؽ َؽا‪ٚ‬ب ٓػا اًِغبٍ َوبؼِج َؼ اًَععع اًؿبتن‪َ ٕ ،‬ضبًٕج خضغ‪ٚ‬غ االذؼ اال‪ٚ‬سبت‪ ٕ ٙ‬اًؿٌت‪ٙ‬‬
‫ًٌخٕالن اًَضبؿت‪.ٙ‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ .1‬وقبريج تيى اميظبه اموحبستي اموبمي و اموؼبيير امدوميج منوحبستج في اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح‬
‫خٍ إؽغاغ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٕ ٙ‬لن َب خِص ؽٌ‪َ ْٚ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ 1‬إٔ َب ‪ٚ‬ؿَٗ ضبً‪ٚ‬ب‬
‫تَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬إال أِْ ‪ٕٚ‬سغ تؾط االعخاللبح ل‪َٚ‬ب ‪ٚ‬عص اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح ‪َٚ،‬يُ‬
‫ػيؼٓب ل‪َٚ‬ب ‪:ٌٙٚ‬‬
‫تضمج ؽبَج‪ ،‬خخظَُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج اإلعبؼ اًِغؼ٘ اًػ٘ ‪ٚ‬شَل اًَمبٓ‪ ٕ ٍٚ‬اًَتبغا ٕاًمؼظ‪ٚ‬بح‬
‫ٕاًَؾبًسبح اًَخؾٌوج تتِغ َُ ؽِبضؼ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج إٔ أضغاد‬
‫ٕ غؼٕك اهخضبغ‪ٚ‬ج‪،‬‬
‫تبإلظبلج إًٗ‬
‫اًشؼٕضبح اًَخؾٌوج تبًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕاًخق‪ٚ‬ؼاح اًَضغذج ؽٌ‪ٔٚ‬ب‪ .‬إال أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ٙ‬ظؼ هٕاؽغ عبضج ل‪ٙ‬‬
‫َسبالح اًخِغ‪َٕ ٍٚ‬خبتؾج اًَضبؿتج تبإلظبلج إًٗ هبئَج اًضؿبتبح ٕ هٕاؽغ ؿ‪ٚ‬ؼٓب اًخ‪ ًٍ ٙ‬خخعؼن إً‪ٔٚ‬ب َؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿتج‪ .‬يَب آخَح َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج تبًَضبؿتج ل‪ ٙ‬اًَؤؿؿبح اًيتؼٖ ٕ عبضج اًَغؼسج ل‪ٙ‬‬
‫األؿٕان اًَبً‪ٚ‬ج‪ ،‬ل‪ ٙ‬ض‪ُٚ‬‬
‫أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ؿَص ًٌَؤؿؿبح اًخ‪ ٙ‬ال ‪ٚ‬خسبٕؽ ؼهٍ أؽَبًٔب‬
‫َٕؿخعغَ‪ٔٚ‬ب َتٌـ ٕ ؽغغ َؾ‪ ُٚ‬أُ خَؿى َضبؿتج َبً‪ٚ‬ج َتؿعج‪.2‬‬
‫أَب ل‪َٚ‬ب ‪ٚ‬عص خضِ‪ٚ‬ك األضٕل لوغ ضغغح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج األؿبؾ اًػ٘ ‪ٚ‬خٍ تْ اًخضِ‪ٚ‬ك ضؿة‬
‫اًعت‪ٚ‬ؾج إٔ اًؿ‪ًٕٚ‬ج‬
‫‪3‬‬
‫ًٕئِب ًٍ خضغغ اًخؼخ‪ٚ‬ة‪ ،‬إال أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ًٍ ٙ‬ػيؼ األؿبؾ اًػ٘ خٍ تْ‬
‫اًخضِ‪ٚ‬ك‪ ،‬إال أِْ ؽؼط ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج خؼخ‪ٚ‬ة األضٕل‪.‬‬
‫‪ .1..‬امخذتيخبح اموؼيويج في اميظبه اموحبستي اموبمي و اموؼبيير امدوميج منوحبستج‬
‫‪ٚ‬يَُ االعخالك ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿتج ًَعخٌك‬
‫أضِبك اًخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًِوبع اًخبً‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬لبؼن اًض‪ٚ‬بؽث" ‪ :" Goodwill‬ؼفٍ أِْ أضل َؾِٕ٘ إال أِْ ال ‪ٚ‬ضِك ظَُ األضٕل اًذبتخج اًَؾِٕ‪ٚ‬ج‬
‫ضؿة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‪ ،4‬ضؼش اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬تػًى يػًى‪،‬‬
‫إال أِْ أغؼسْ ل‪ ٙ‬هبئَج‬
‫اًضؿبتبح ظَُ اًخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬االٓخالى‪ :‬ضؿة اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ لوع األضٕل اًَؾِٕ‪ٚ‬ج اًخ‪َٚ ٙ‬يُ خضغ‪ٚ‬غ َغث اؿخؾَبًٔب ٓ‪ ٙ‬هبتٌج ًالٓخالى‪.5‬‬
‫‪1‬‬
‫ضؿة خضؼ‪ٚ‬ص ٕؽ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج يؼ‪ ٍٚ‬سٕغ٘ ل‪ 1115/31/13 ٙ‬ل‪َ ٙ‬وؼ إًؽاؼث » ؿٕك خؾخَغ اًسؽائؼ ل‪َ ٙ‬عٌؼ ‪ِ 1131‬غبٍ َضبؿتج سغ‪ٚ‬غ ‪ٕٚ‬اية‬
‫اًَوب‪ٚٚ‬ؾ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ « .. .‬إًَهؼ االًيخؼِٕ‪www.blicsite/ArticleDetails.asp :ٙ‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ٚ‬ضغغ اًوؼاؼ اًَؤؼط ل‪ 26 ٙ‬سٕ‪ٌٚٚ‬ج ‪ 2008‬أؿوك ؼهٍ األؽَبل ٕ ؽغغ اًَؿخعغَ‪ ُٚ‬عالل ؿِخ‪َ ُٚ‬خخبً‪ٚ‬خ‪ًَِ ُٚ‬شأث ضق‪ٚ‬ؼث ‪ ،‬تقؼط َؿى َضبؿتج‬
‫َتؿعج تغل خعت‪ٚ‬ن اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪.ٙ‬‬
‫‪Robert Obert, La nouvelle présentation des états financiers, selon IASB/FASB, Revue française de comptabilité, N°‬‬
‫‪417,2009, P4.‬‬
‫‪ 4‬ضؿ‪ ُٚ‬اًوبظ‪َ ٕ ٙ‬إَُٔ ضَغاُ‪ ،‬اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕ َؾب‪ٚٚ‬ؼٓب‪ ،‬غاؼ اًذوبلج ًٌِشؼ ٕ اًخٕؽ‪ٚ‬ؼ‪ ،‬ؽَبُ‪ ،‬األؼغُ‪ ،1115 ،‬ص ‪.334‬‬
‫‪ 5‬حسة ما يىض عليه المعيار المحاسثي ‪" IAS38‬التثثيتاخ المعىىيح"‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫ل‪ ٙ‬ض‪ ُٚ‬أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ًٍ ٙ‬ػيؼ األضٕل اًَؾِٕ‪ٚ‬ج ف‪ٚ‬ؼ اًوبتٌج ًالٓخالى تل ايخمٗ تخضغ‪ٚ‬غ‬
‫أهضٗ َغث ٕ ٓ‪ 11 ٙ‬ؿِج‪ َِْٕ .1‬ضؿة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج لبؼن اًض‪ٚ‬بؽث ال ‪َٚ‬يُ خضغ‪ٚ‬غ َغث ِمؾ‪ٚ‬خْ‬
‫ٕتػًى لٕٔ ف‪ٚ‬ؼ هبتل ًالٓخالى‪ِ .‬مؾ اًَؾبًسج تبًِؿتج‬
‫ًـ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬إال أِْ ظَُ‬
‫هبئَج اًضؿبتبح ‪ٚ‬غٔؼ اًضؿبة ‪ " 1514‬آخالى لبؼن اًض‪ٚ‬بؽث" ٕٓػا ل‪ ْٚ‬خِبهط‪.‬‬
‫‪ ‬خيٌمج األضٕل اًذبتخج اًَؾِٕ‪ٚ‬ج‪ :‬ضؿة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج خغعل ظَُ خيٌمج األضٕل اًَؾِٕ‪ٚ‬ج لٕائغ‬
‫اًوؼٕط اًَخؾٌوج تٔب َتبشؼث‪ ،2‬ؼفٍ أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اختؼ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬خضغ‪ٚ‬غ خيٌمج‬
‫اًخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج ٕ ضخٗ اًَبغ‪ٚ‬ج إال أِْ ًٍ ‪ٚ‬ػيؼ ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج َؾبًسج لٕائغ اًوؼٕط اًَخؾٌوج تٔب‪.‬‬
‫‪ .2..‬امخذتيخبح اموبديج في اميظبه اموحبستي اموبمي و اموؼبيير امدوميج منوحبستج‬
‫اختؼ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ل‪َ ٙ‬ؾبًسج اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج ؽٌٗ َب خِص ؽٌ‪ ْٚ‬أٍٓ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَؼختعج تٔب إال أُ‬
‫االعخالك ‪ٚ‬يَُ ل‪َٚ‬ب ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ ‬اًخضِ‪ٚ‬ك‪ :‬خضِك اًؾوبؼاح إًَغمج ضؿة اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬ظَُ اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج يأِٔب أضل َبغ٘‬
‫ؽبغ٘‪ ،3‬إال أُ ٓػا اًخضِ‪ٚ‬ك ‪ٚ‬عخٌك ضؿة َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬اًخ‪ ٙ‬خؾختؼ اِْ ؼفٍ عت‪ٚ‬ؾج ٓػّ‬
‫األضٕل ٓ‪َ ٙ‬بغ‪ٚ‬ج‪ ،‬إال أِٔب خضِك ظَُ اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبً‪ٚ‬ج ألُ أًغك َُ اؿخعغأَب ٕٓ َبً‪.4ٙ‬‬
‫‪ ‬خو‪ ٍٚٚ‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج‪ٚ ًٍ:‬ؾبًز اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬خيٌمج اًوؼٕط اًَخؾٌوج تض‪ٚ‬بؽث ٕإِسبؽ األضل‬
‫ؽيؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج‪ .‬يَب ضغغح َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج ه‪َٚ‬ج اًخذت‪ٚ‬خبح اًَضبؽث ؽُ عؼ‪ٚ‬ن اإلؽبِج‪ ،‬ض‪ٚ‬د‬
‫خؿسل تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج‪ً 5‬ألضل َعمط َِٔب ه‪َٚ‬ج اإلؽبِج‪ .‬أَب اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ضغغ خيٌمج‬
‫اًخذت‪ٚ‬خبح تغُٕ َوبتل خيُٕ تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج‪ ،‬ذٍ ‪ٚ‬خٍ خضٕ‪ٚ‬ل ٓػّ اإلؽبِج إًٗ اًِخ‪ٚ‬سج‪ .‬تبإلظبلج أُ‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬لؼن ت‪ ُٚ‬إؽبِج اًخسٔ‪ٚ‬ؽ ٕ إؽبِج االؿخذَبؼ ٕأغؼر ل‪ ٙ‬هبئَج اًضؿبتبح "إؽبِبح‬
‫االؿخذَبؼ اًَضًٕج إًٗ اًِخ‪ٚ‬سج " ًيِْ ًٍ ‪ٚ‬غؼر ضؿبة عبص تئؽبِبح اًخسٔ‪ٚ‬ؽ اًَضًٕج إًٗ اًِخ‪ٚ‬سج‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اًسَٕٔؼ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج اًغ‪َٚ‬وؼاع‪ٚ‬ج‪ ،‬اًسؼ‪ٚ‬غث اًؼؿَ‪ٚ‬ج ؼهٍ ‪ 36‬اًَؤؼعج ل‪ 1116/11/12 ٙ‬أضيبٍ اًَؼؿٍٕ اًخِم‪ٚ‬ػ٘ ؼهٍ‪ 323-15‬اًَؤؼط ل‪ٙ‬‬
‫‪ ، 1115/12/13‬ص ‪.33‬‬
‫‪2‬‬
‫ضؿة َب‪ِٚ‬ص ؽٌ‪ ْٚ‬اًَؾ‪ٚ‬بؼ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ " IAS20 ٙ‬خيٌمج اإلهؼاط "‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اًسَٕٔؼ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج اًغ‪َٚ‬وؼاع‪ٚ‬ج‪ ،‬اًسؼ‪ٚ‬غث اًؼؿَ‪ٚ‬ج ؼهٍ ‪ 36‬اًَؤؼعج ل‪ِ ،1116/11/12 ٙ‬مؾ اًَؼسؼ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫سَؾج ضَ‪ٚ‬غاح‪َ ،‬ضَغ أتٕ ِضبؼ‪َ ،‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج ٕ اإلتالؿ اًَبً‪ ٙ‬اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬غاؼ ٕائل‪ ،‬ؽَبُ‪ ،‬األؼغُ‪،1115 ،‬ص‪(.341‬أًغك َُ اًؾوبؼاح إًَغمج‬
‫ٕٓ َبً‪ًٕٚ ٙ‬ؾ الؿخؾَبًٔب ل‪ِ ٙ‬شبع اًَؤؿؿج إٔ َُ عؼك إغاؼخٔب‪ ).‬ضؿة َب‪ِٚ‬ص ؽٌ‪ ْٚ‬اًَؾ‪ٚ‬بؼ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ " IAS40 ٙ‬اًؾوبؼاح إًَغمج "‬
‫‪ 5‬ؽؼك اًَؾ‪ٚ‬بؼ ‪" IFRS3‬اِغَبر َِشبح اإلؽَبل" اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج تأِٔب َتٌـ اًػ٘ ‪َٚ‬يُ َتبغًج األضل تْ إٔ ؿغاغ االًخؽاٍ ت‪ ُٚ‬عؼل‪َ ُٚ‬عٌؾ‪ٕ ُٚ‬ؼافت‪ُٚ‬‬
‫ل‪ ٙ‬اًخؾبَل ؽٌٗ أؿبؾ ختبغل خسبؼ٘ تضح‪.‬تبالظبلج اًٗ َبِص ؽٌ‪ ْٚ‬اًَؾ‪ٚ‬بؼ ؼهٍ ‪ "33‬اًََخٌيبح ٕ‬
‫‪5‬‬
‫اًَؾغاح"‪www.iasb.org/NR/rdonlyres/IAS16.pdf.‬‬
‫‪ ‬االٓخاليبح‪ :‬عؼن االٓخالى اًَؾخؼك تٔب ل‪ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٓ‪ ٙ‬االٓخالى اًذبتح‪ ،‬اًَخِبهص ‪،‬‬
‫ٕضغاح اإلِخبر ٕ ٕضغاح اًِشبع‪ ،‬إال أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ٙ‬ظ‪ٚ‬ك ِٕػ آعؼ ٕ ٕٓ االٓخالى‬
‫اًَخضبؽغ‪.1‬‬
‫‪ ‬اإلضالضبح عٕ‪ٌٚ‬ج األسل ؽٌٗ األضٕل اًذبتخج‪ِٚ :‬ص اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ؽٌٗ خشي‪ٚ‬ل َؤِٕج ًٔب‪،‬‬
‫إال أُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ال خؾخؼك تٔب‪.‬‬
‫‪ ‬اًخذت‪ٚ‬خبح ه‪ٚ‬غ اإلِسبؽ‪َ :‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ال خؾخؼك تٔب ظَُ األضٕل اًذبتخج ألِٔب ال خؿخٕل‪ٙ‬‬
‫اًشؼٕع ( اًضضٕل ؽٌٗ َِبلؼ اهخضبغ‪ٚ‬ج )‪ ،‬إال أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٚ ٙ‬ؾخؼك تٔب ٕ‪ٚ‬ضِمٔب‬
‫ظَُ اًضِك ‪" 1‬اًخذت‪ٚ‬خبح" ل‪ ٙ‬ضؿبة عبص"اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج األعؼٖ"‪.‬‬
‫‪ .3.1‬امخذتيخبح اموبميج في اميظبه اموحبستي اموبمي و اموؼبيير امدوميج منوحبستج‬
‫ًٍ ‪ٚ‬ؾبًز اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬إال تضمج ٌَعضج اًَسبل اًَخؾٌن تبألغٕاح اًَبً‪ٚ‬ج‪ ،‬إال أُ َؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ؽبًسح األضٕل اًَبً‪ٚ‬ج تشيل ٕاؿؼ سغا‪ ،‬أيذؼ َُ ذالد َؾب‪ٚٚ‬ؼ غًٕ‪ٚ‬ج‪ٓ ٕ .‬ػا ؼاسؼ تؿتة‬
‫آخَبٍ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ تبألؿٕان اًَبً‪ٚ‬ج ض‪ٚ‬د لضٌح ل‪ ٙ‬األغٕاح اًَبً‪ٚ‬ج َُ ض‪ٚ‬د االؽخؼاك ٕ اًخو‪ ٍٚٚ‬إًٗ فب‪ٚ‬ج‬
‫اإللضبش َُ أسل خوغ‪َ ٍٚ‬ؾٌَٕبح َبً‪ٚ‬ج َٕذٕن تٔب خؿبؽغ ؽٌٗ اخعبػ اًوؼاؼاح َُ هتل َعخٌك اًَؿخعغَ‪ُٚ‬‬
‫ًٌوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫تبإلظبلج إًٗ يل َب ؿتن خٕسغ اعخاللبح ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ت‪ ُٚ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٕ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫اًَبً‪ ، ٙ‬ض‪ٚ‬د خخضك األًٕٗ تبًَؼِٕج ٕ إغعبل خق‪ٚٚ‬ؼاح يٌَب اهخظح اًظؼٕؼث ‪ ،‬ل‪ ٙ‬اًَوبتل ٓل ؿ‪ٕٚ‬اية‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٓ ٙ‬ػّ اًخق‪ٚٚ‬ؼاح‪.‬‬
‫‪ .2‬أذر امخوافق اموحبستي تيى اميظبه اموحبستي اموبمي و امورجؼيج امدوميج‬
‫في اموؼبمجج اموحبستيج‬
‫منخذتيخبح‪.‬‬
‫إُ إضالش اًَِغَٕج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ ‪ٔٚ‬غك تبألؿبؾ إًٗ إغَبر اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج ل‪ٙ‬‬
‫اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘‪ ،‬اًػ٘ ضل َضل اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَعتن َِػ ‪ ٕ .3643‬تبًخبً‪ ٙ‬لبُ ٓػا‬
‫اًخق‪ٚٚ‬ؼ ؿ‪ٚ‬ؿمؼ ؽُ اذؼ ا‪ٚ‬سبت‪ ٙ‬أ٘ خَيُ اًِغبٍ َُ خضو‪ٚ‬ن األٓغاك إًَِعج تْ‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ األذؼ اًؿٌت‪ٙ‬‬
‫اًِبخز ؽُ اًخٕالن اًغًٕ‪.ٙ‬‬
‫‪ 1‬اًسَٕٔؼ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج اًغ‪َٚ‬وؼاع‪ٚ‬ج‪ ،‬اًسؼ‪ٚ‬غث اًؼؿَ‪ٚ‬ج ؼهٍ ‪ 36‬اًَؤؼعج ل‪َ، 1116/11/12 ٙ‬ؼسؼ ؿبتن‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ .1.2‬وزايب اميظبه اموحبستي اموبمي وقبريج وغ اموخطط اموحبستي اموطتق سبتقب‬
‫َُ عالل َؾغٍ اًغؼاؿبح األيبغ‪َٚٚ‬ج اًَخؾٌوج تبًَوبؼِج ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَععع‬
‫اًَضبؿت‪ ٙ‬اًؿبتن اًَعتن َِػ ‪ 3643‬إًٗ فب‪ٚ‬ج ‪ ، 1116‬اخظص أِْ ال خيبغ خٕسغ ِوبع خشبتْ ل‪َ ٙ‬ؾبًسج‬
‫اًخذت‪ٚ‬خبح ت‪ ُٚ‬اًَععع ٕاًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٙ‬؛ ًػا ؿِؾؼط ل‪َٚ‬ب ‪ ٌٙٚ‬خَيُ اًِغبٍ اًسغ‪ٚ‬غ َُ خقع‪ٚ‬ج ِوبئص‬
‫اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪َ ٙ‬ؼ إتؼاؽ ِوبع االعخالك ت‪َِٔٚ‬ب‪.‬‬
‫هبٍ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬تخقع‪ٚ‬ج ِوبئص ؽغ‪ٚ‬غث عبضج تبًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح ل‪ ٙ‬اًَععع اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫إًعِ‪َٕٚ .ٙ‬يُ أُ ٌِعص أَٓٔب ل‪ ٙ‬اًِوبع اًخبً‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬خٍ اضخؼاٍ َتغأ غؼسج اًؿ‪ًٕٚ‬ج ل‪ ٙ‬خوؿ‪ ٍٚ‬أضٕل اًَ‪ٚ‬ؽاِ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙ‬أضتضح خؿٔل ؽٌَ‪ٚ‬ج اًخضٌ‪ٚ‬ل اًَبً‪:ٙ‬‬
‫ٕ‪ٚ‬غٔؼ ػًى ل‪ ٙ‬ؿِغاح اًَؿبَٓج اًخ‪ ٙ‬يبِح ل‪ ٙ‬اًضِك اًضوٕن ضؿة اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ٙ‬‬
‫ٕأضتضح ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ظَُ اًخذت‪ٚ‬خبح خضح ؽِٕاُ اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬أغؼر اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ضؿبتبح ل‪ ٙ‬األضٕل اًذبتخج خٕظؼ ل‪ٔٚ‬ب َتبًـ اًخذت‪ٚ‬خبح اًخ‪ٚ ًٍ ٙ‬خٍ‬
‫ػيؼٓب ل‪ ٙ‬اًغً‪ٚ‬ل اًَضبؿت‪ ٕٓ ٕ ، ٙ‬اًش‪ٙ‬ء اًػ٘ يبُ ‪ٚ‬ؾختؼ َُ ِوبئص اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪.ٙ‬‬
‫ض‪ٚ‬د ِسغ ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪:ٙ‬‬
‫اًضؿبة ‪ " 115‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَؾِٕ‪ٚ‬ج األعؼٖ "‪.‬‬
‫اًضؿبة ‪ " 135‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبغ‪ٚ‬ج األعؼٖ "‪.‬‬
‫اًضؿبة ‪ " 143‬اًخذت‪ٚ‬خبح اًَبً‪ٚ‬ج األعؼٖ "‪.‬‬
‫تبإلظبلج أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬أغؼر ضؿبتبح سغ‪ٚ‬غث يبُ اًَععع ‪ٚ‬مخوغ اً‪ٔٚ‬ب(يضؿبة‬
‫‪‬‬
‫اًخِبؽل ؽُ اًخذت‪ٚ‬خبح ؽٌٗ اًضؿبة)‪ٕ ،‬تبًخبً‪ ٙ‬هٌل َُ ؽٌَ‪ٚ‬ج االسخٔبغ ل‪ ٙ‬ا‪ٚ‬سبغ اًخؿس‪ٚ‬ل اًضض‪ٚ‬ص ت‪ُٚ‬‬
‫اًَضبؿت‪.ُٚ‬‬
‫‪‬‬
‫هبٍ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬تَؾبًسج اًؾٌَ‪ٚ‬بح اًخ‪ ٙ‬خسبٕؽٓب اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ٙ‬‬
‫َذل ض‪ٚ‬بؽث االؿخذَبؼاح ؽٌٗ شيل اَخ‪ٚ‬بؽ‪ ،‬اًؾٌَ‪ٚ‬بح اًَِسؽث ل‪ ٙ‬إعبؼ ؽوغ اإل‪ٚ‬سبؼ اًخَٕ‪ ،ٌٙٚ‬تِبء‬
‫اًؾوبؼاح ؽٌٗ أؼاظ‪ ٙ‬اًق‪ٚ‬ؼ‪ ...‬إًظ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫يَب ؽبًز اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًؾٌَ‪ٚ‬بح اًخ‪ ٙ‬يبِح فبَظج ل‪ ٙ‬اًَععع اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫إًعِ‪َ ٙ‬ذل أ‪ ُٚ‬خؿسل أؽَبل اًض‪ٚ‬بِج اًيتؼٖ ؟‪ ،‬أ‪ ُٚ‬خظبك خيٌمج اهخِبء َضؼيبح سغ‪ٚ‬غث ؟‪ ٕ.1‬ػًى‬
‫ؽُ عؼ‪ٚ‬ن خضغ‪ٚ‬غ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ً ٙ‬شؼٕع االؽخؼاك تبًخيبً‪ٚ‬ك اًالضوج ٕاًَخؾٌوج تبًخذت‪ٚ‬خبح ل‪ٙ‬‬
‫‪ 1‬طارق حمشج‪ ،‬المخطط المحاسثي الىطىي‪ -‬دراسح تحليليح اوتماديه‪ -‬مذكزج ماجستيز‪ ،‬تخصض ومىد و ماليح‪ ،‬كليح العلىم االلتصاديح و علىم التسييز‪ ،‬جامعح‬
‫الجشائز‪،2004،‬ص‪.146‬‬
‫‪7‬‬
‫ِموبح اًغٕؼث إٔ ٕسٕة خؿس‪ٌٔٚ‬ب ظَُ خيبً‪ٚ‬ك األضل اًذبتح اًَؼختع تْ‪ .‬تبإلظبلج أُ اًِغبٍ‬
‫اًَضبؿت‪ ٙ‬سبء تَمٍٕٔ سغ‪ٚ‬غ ل‪ ٙ‬اًخضِ‪ٚ‬ك اًضض‪ٚ‬ص ًألضٕل اًذبتخج ٕٕٓ َب ‪ٚ‬ؾؼك "تبًَؼيتبح ‪ ."1‬إال‬
‫أُ ِٓبى يػاًى ؽٌَ‪ٚ‬بح فبَظج ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ،ٙ‬يبًخؿس‪ٚ‬ل اًَضبؿت‪ ٙ‬الٓخالى اًخذت‪ٚ‬خبح‬
‫ل‪ ٙ‬شيل اَخ‪ٚ‬بؽ‪.‬‬
‫ؽغٍ َٕايتج اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ًٌ ٙ‬خعٕؼ االهخضبغ٘ ‪ٚ‬غٔؼ ل‪ ٙ‬اؽخَبغ اًَععع‬
‫‪‬‬
‫ؽٌٗ اًخيٌمج اًخبؼ‪ٚ‬ع‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ج خو‪ ٍٚٚ‬اًخذت‪ٚ‬خبح‪ .‬ل‪ ٙ‬ض‪ٓ ُٚ‬ػا اًَشيل ال ‪ٚ‬غٔؼ ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٙ‬‬
‫اًَبً‪ ٙ‬اًػ٘ ‪ٚ‬ؾخَغ ؽٌٗ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ٕ لضص عؿبئؼ ه‪َٚ‬ج األضٕل ؿِٕ‪ٚ‬ب َُ عالل ؽٌَ‪ٚ‬ج إؽبغث‬
‫اًخو‪ ٍٚٚ‬تَب ‪ٚ‬خَبشٗ َؼ اًؿٕن‪.‬‬
‫إال أُ اإلشيبل ‪ٚ‬عؼش ل‪ ٙ‬اًشؼٕع اًخ‪ِٚ ٙ‬ص ؽٌ‪ٔٚ‬ب اًِغبٍ َُ اسل خعت‪ٚ‬ن إؽبغث اًخو‪ ،ٍٚٚ‬لٔ‪ ٙ‬ضؾتج اًخعت‪ٚ‬ن‬
‫َُ سٔبح ؽغ‪ٚ‬غث يؾغٍ ٕسٕغ َعخض‪ ُٚ‬ػٕ٘ يمبءث ؽبً‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬خو‪َ ٍٚٚ‬عخٌك اًخذت‪ٚ‬خبح‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ ؽغٍ خٕلؼ‬
‫اًَؾٌَٕبح اًَبً‪ٚ‬ج تشيل آِ‪ ٕ ٙ‬تَٕذٕه‪ٚ‬ج‪ ٕ ،‬ػًى تؿتة اِؾغاٍ ؿٕن َبً‪ِ ٙ‬شع‪ ،‬أ٘ ؽغٍ ٕسٕغ خغإل ًألؿٍٔ‬
‫ٕ اًؿِغاح ٕٕٓ َب ‪ٚ‬موغ َؾؼلج اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج‪ .‬تبإلظبلج إًٗ ٕسٕغ اًؿٕن إًَاؽ‪ٚ‬ج ٕاًخ‪ ٙ‬خؤذؼ تشيل يت‪ٚ‬ؼ‬
‫ؽٌٗ األؿؾبؼ‪.‬‬
‫‪ .2.2‬األذر اإليجبتي منخوافق اموحبستي في اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح‬
‫‪َٚ‬يُ خضغ‪ٚ‬غ األذؼ اال‪ٚ‬سبت‪ًٌ ٙ‬خٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ٕ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ًٌَضبؿتج‬
‫ل‪َٚ‬ب ‪ٚ‬عص اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح ل‪ ٙ‬اًِوبع اًخبً‪ٚ‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬ؽبًسح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ االعخاللبح ت‪ ُٚ‬اًَضبؿتبح إًعِ‪ٚ‬ج ل‪َ ٙ‬عخٌك غٕل اًؾبًٍ‪ ٕ ،‬ل‪ ٙ‬اًَضبؿتج إًعِ‪ٚ‬ج تضغ‬
‫ػاخٔب ( َتغأ هبتٌ‪ٚ‬ج اًَؾٌَٕبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌَوبؼِج ت‪ ُٚ‬اًَؤؿؿبح ؽٌٗ اًَؿخٕٖ اًَضٌ‪ٕ .) ٙ‬ضخٗ ؽٌٗ َؿخٕٖ‬
‫اًَؤؿؿج تضغ ػاخٔب ( َتغأ اًذتبح )‪ َُ ٕ .‬األَذٌج ؽُ االعخاللبح اًخ‪ ٙ‬ؽبًسخٔب اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ٓ‪ ٙ‬اإل‪ٚ‬سبؼ اًخَٕ‪ٌٙٚ‬‬
‫لم‪ ٙ‬تؾط األض‪ٚ‬بُ يبُ ‪ٚ‬ؾختؼّ اًتؾط َضؼٕلب ٕ اًتؾط ا‪ٛ‬عؼ أضال ذبتخب غُٕ ظٕاتع‪.‬‬
‫‪ ‬هبَح تخضغ‪ٚ‬غ َمبٓ‪ ٍٚ‬تِٕغ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ٕػًى تؿتة االلخوبؼ إًٗ ًقج َضبؿت‪ٚ‬ج خٌوٗ هتٕال ٕعِ‪ٚ‬ب ٕغًٕ‪ٚ‬ب‪،‬‬
‫َُٕ أَذٌخٔب خضغ‪ٚ‬غ َمٍٕٔ األضٕل‪ ٕ ،‬اًِموبح ‪ ...‬إًٗ آعؼّ‪.‬‬
‫‪ ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج خؿَص تئؽغاغ هٕائٍ َبً‪ٚ‬ج َٕضغث ًٌشؼيبح اًَخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬بح‪ََ ،‬ب ‪ٚ‬شسؼ ؽٌٗ اِمخبش‬
‫أؿٕان اًَبل إًعِ‪ٚ‬ج ٕ ؽ‪ٚ‬بغث االؿخذَبؼاح اًَبً‪ٚ‬ج ٕ اإلِخبس‪ٚ‬ج ٕعِ‪ٚ‬ب ٕ غًٕ‪ٚ‬ب‪.2‬‬
‫‪ 1‬وهذا مايىض عليه المعيار المحاسثي الذولي ‪" IAS16‬الممتلكاخ‪ ،‬التجهيشاخ و المعذاخ"‪ ،‬فمزج‪ 43‬و ‪.44‬‬
‫‪N Véron, Histoire et déboires possibles des normes Internationales, l’économie politique 2007/4, n°36,ISSB1293‬‬‫‪ http://www.cairn.info/article.‬المىلع االلكتزووي ‪6146, P36.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ ‬خضؿ‪ ُٚ‬سٕغث اًَؾٌَٕبح اًخ‪ِٚ ٙ‬خسٔب اًِغبٍ اًَضبؿت‪ٕ ٙ‬لن اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬األَؼ اًػ٘ ‪ٚ‬ؼلؼ َُ يمبءث‬
‫اإلغاؼث تبًٕضٕل إًٗ َؾٌَٕبح َالئَج الخعبػ اًوؼاؼاح‪.‬‬
‫‪ ‬ضغغح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج األؿؾ اًخ‪ٚ ٙ‬سة أُ خؾخَغ ؽٌ‪ٔٚ‬ب اًَؤؿؿج ل‪ ٙ‬االؽخؼاك تبألضل‪ ٕ ،‬يػًى ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج‬
‫خضِ‪ٚ‬مْ‪ .1‬إال أِٔب خؼيح تؾط اًَؼِٕج ل‪ ٙ‬اعخ‪ٚ‬بؼ عؼن اًخضِ‪ٚ‬ك ضؿة اًعت‪ٚ‬ؾج إٔ اًؿ‪ًٕٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬اًخو‪ ٍٚٚ‬اًَضبؿت‪ًٌ ٙ‬خذت‪ٚ‬خبح ‪:‬أضتص خو‪ ٍٚٚ‬اًخذت‪ٚ‬خبح ‪ٚ‬ؾخَغ ؽٌٗ َِٕػس‪ ُٚ‬اًخيٌمج اًخبؼ‪ٚ‬ع‪ٚ‬ج ٕ ٕٓ اًَتغأ اًؿبتن‪،‬‬
‫ٕ َِٕػر اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ٕ ٕٓ َُ أٍٓ اًِوبع اًخ‪ ٙ‬ؽبًسٔب َسٌؾ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬اًػ٘ ؿَص تئؽعبء‬
‫ضٕؼث آِ‪ٚ‬ج ٕضو‪ٚ‬و‪ٚ‬ج ؽُ ه‪َٚ‬ج اًخذت‪ٚ‬خبح ًٌَؤؿؿج ‪ََ،‬ب ‪ٚ‬ؿٔل اخعبػ هؼاؼاح َالئَج َُ عؼك اإلغاؼث‬
‫ٕضخٗ َُ َؿخعغَ‪ ٙ‬اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج اًعبؼس‪.ُٚٚ‬‬
‫‪ ‬ضؿة اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج خخيُٕ خيٌمج اًخذت‪ٚ‬خبح َُ سَ‪ٚ‬ؼ اًِموبح اًَتبشؼث اًَخؾٌوج تبألضل اًذبتح ََٔب يبِح‬
‫عت‪ٚ‬ؾج اًِموج‪ ،‬لضخٗ لٕائغ اًوؼٕط ٕ خق‪ٚ‬ؼاح أؿؾبؼ اًضؼك اًَخؾٌوج تبألضل اًذبتح خظبك إًٗ خيٌمخْ ‪،‬‬
‫ٕٓػا ‪َٚ‬يُ َُ خضغ‪ٚ‬غ ه‪َٚ‬ج األضل تيل َٕظٕؽ‪ٚ‬ج ٕ َٕذٕه‪ٚ‬ج‪ َِْ ٕ .‬االخسبّ ِضٕ َضبؿتج اًخيبً‪ٚ‬ك‪.‬‬
‫‪ ‬ف‪ٚ‬ؼح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج َِغٕؼ االٓخاليبح ض‪ٚ‬د أضتضح ٓػّ األع‪ٚ‬ؼث خؾيؾ اًَِبلؼ االهخضبغ‪ٚ‬ج ًألضل تغال‬
‫َُ َغث ض‪ٚ‬بخْ‪.2‬‬
‫‪ َُ ‬ت‪ ُٚ‬اًِوبع اًخ‪ ٙ‬أضغذٔب َسٌؾ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕٓ َؾ‪ٚ‬بؼ‪َ 3‬خؾٌن تعؿبئؼ ه‪َٚ‬ج اًخذت‪ٚ‬خبح‪ .‬ض‪ٚ‬د أضتضح‬
‫ه‪َٚ‬ج اًخذت‪ٚ‬ح ال خِعمط تو‪َٚ‬ج االٓخاليبح لوع ‪ ٕ،‬إَِب ‪َٚ‬يُ أُ خِعمط يػًى تٕسٕغ َؤشؼاح‪َِْٕ ،‬‬
‫َٕايتج اًغؼٕك االهخضبغ‪ٚ‬ج ٕاًخيًِٕٕس‪ٚ‬ج اًؿبئغث‪.‬‬
‫‪ ‬ؽبًسح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ِوبع يبِح خعخٌك ل‪ٔٚ‬ب األِغَج اًَضبؿتج ل‪َ ٙ‬عخٌك غٕل اًؾبًٍ‪ ،‬إٔ ًٍ خخعؼن إً‪ٔٚ‬ب‬
‫ٕ َِٔب َؾبًسج َعخٌك ؽوٕغ اإل‪ٚ‬سبؼ‪َ ،4‬خٗ ‪َٚ‬يُ االؽخؼاك تبًِموبح اًيتؼٖ ؽٌٗ أِٔب أضٕل ذبتخج‪ ،‬أ‪ٚ ُٚ‬خٍ‬
‫خضِ‪ٚ‬ك األضٕل اًَبغ‪ٚ‬ج اًَؿخعغَج ًقؼط َبً‪ ،ٙ‬ي‪ٚ‬ك ‪ٚ‬خٍ َؾبًسج اًََخٌيبح اًِبخسج ؽُ اًخيًِٕٕس‪ٚ‬ب‬
‫اًضغ‪ٚ‬ذج يَٕاهؼ االِخؼِ‪ٚ‬ح ‪...‬إًٗ آعؼّ‪ َِْٕ .‬فعح ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ذقؼاح ؽغ‪ٚ‬غث ل‪َ ٙ‬ؾبًسج اًخذت‪ٚ‬خبح‪.‬‬
‫‪ ‬آخَح اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج يذ‪ٚ‬ؼا تَضبؿتج اًشؼيبح اًَسَؾج ( اًمؼٕػ ‪َ ،‬ؤؿؿبح اًشؼايج ) اًخ‪ ٙ‬تؼؽح إًٗ‬
‫إًسٕغ ل‪ ٙ‬إًهح اًضبً‪ .ٙ‬ض‪ٚ‬د خٍ خؾغ‪ٚ‬ل اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَخؾٌوج تبألغٕاح اًَبً‪ٚ‬ج ٕاًَؿبَٓبح ل‪ ٙ‬شؼايبح أعؼٖ‬
‫تَب خوخظ‪ ْٚ‬اًضبسج‪ ٕ ،‬تبًخبً‪ ٙ‬تؼؽح اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح اًَبً‪ٚ‬ج ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Robert Obert, La nouvelle présentation des états financiers, selon IASB/FASB, Revue française de comptabilité, N°‬‬
‫‪417,2009, P4.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Hervé Stolowy et autres, Comptabilité et analyse financière, Ed : De Boeck, Paris, France, 2006, P327.‬‬
‫‪ 3‬المعيار المحاسثي الذولي هى ‪" IAS 36‬اوخفاض ليمح التثثيتاخ"‪.‬‬
‫‪ 4‬حسة ما يىض عليه المعيار المحاسثي الذولي هى ‪" IAS 17‬عمىد االيجار"‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫أع‪ٚ‬ؼا ِؿخِخز أُ اًخٕالن اًَضبؿت‪ ٙ‬ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؼسؾ‪ٚ‬ج اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ٔٚ ،‬غك‬
‫إًٗ َٕايتج اًخعٕؼ ؽٌٗ اًَؿخٕٖ االهخضبغ٘ ٕ اًَبً‪ ٙ‬اًؾبًَ‪ ٕ ٙ‬خٕض‪ٚ‬ل اًَؾٌَٕبح اًغه‪ٚ‬وج إًٗ َؿخعغَ‪ٔٚ‬ب‬
‫الخعبػ اًوؼاؼاح اًَالئَج‪.‬‬
‫‪ .3.2‬االذر امسنتي مخوافق اموحبستي في اموؼبمجج اموحبستيج منخذتيخبح‪.‬‬
‫ََٔب يبُ ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج َُ َؽا‪ٚ‬ب ل‪ ٙ‬اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح لال تغ َُ ٕسٕغ ِوبئص إٔ ذقؼاح‪،‬‬
‫ٕتبًخبً‪ِ ٙ‬وبئص ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬اًػ٘ خٍ إؽغاغّ اؿخِبغا إًٗ ٓػّ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪.‬‬
‫ٕ ‪َٚ‬يُ خٌع‪ٚ‬ص األذؼ اًؿٌت‪ًٌ ٙ‬خٕالن ت‪ ُٚ‬اًِغبٍ ٕ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ل‪َٚ‬ب ‪: ٌٙٚ‬‬
‫‪ ‬إُ أًغك اًؼئ‪ٚ‬ؿ‪ًٌَ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ٕٓ اًخوٌ‪ٚ‬ل َُ االعخاللبح‪ ٕ ،‬إُ يبِح خخضك اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج‬
‫ضؿة اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ تبًَؼِٕج ل‪ ٙ‬اًيذ‪ٚ‬ؼ َُ األض‪ٚ‬بُ يبعخ‪ٚ‬بؼ عؼن خضِ‪ٚ‬ك األضٕل‪ ،‬عؼن اًخو‪ ٍٚٚ‬إال ل‪ٙ‬‬
‫ضبًج ٕسٕغ شؼٕع َؾ‪ِٚ‬ج‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ اًؾؼط ٕ اإللضبش‪ٓ .‬ػّ اًتغائل ‪َٚ‬يُ ًٔب عٌن ِٕػ آعؼ َُ‬
‫االعخالك‪.‬‬
‫‪ ‬أً‪ٚ‬ئج اًَضغؼث ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪َ IASB1‬ؾغٍ أؽظبئٔب غٕل َخعٕؼث‪ ،‬لٔل ؽِغ ضغٕؼ َؾ‪ٚ‬بؼ ‪ٚ‬أعػ‬
‫ل‪ ٙ‬اًضؿبتبُ غؼٕك اًغٕل اًِبَ‪ٚ‬ج‪ .‬ض‪ٚ‬د خِص اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج تَؾبًسج لوغاُ ه‪َٚ‬ج اًخذت‪ٚ‬خبح تَؾغل‬
‫اًخضغ‪ٚ‬د‪ ،‬لٔل ٓػا اًَؾغل ٕٓ َؾتؼ ؽُ إًاهؼ ٕ ل‪َ ٙ‬خِبٕل اًَضبؿة ل‪ ٙ‬اًغٕل اًِبَ‪ٚ‬ج يبًسؽائؼ؟‪.‬‬
‫‪ ‬ضؿة اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج ال ‪ٚ‬ؾخؼك تِموبح اًتضد ؽٌٗ أؿبؾ خذت‪ٚ‬خبح‪ٓ َِْ ٕ ،2‬ػّ اًِموبح خضَل ؽٌٗ‬
‫غٕؼث َضبؿتج ٕاضغث يأؽتبء ؼفٍ َتبًقٔب اًظعَج ٕ ٓػا ‪ٚ‬ؤذؼ ؽٌٗ ِخ‪ٚ‬سج اًغٕؼث‪َ ،‬ؼ اًؾٌٍ أِْ ل‪ٙ‬‬
‫يذ‪ٚ‬ؼ َُ األض‪ٚ‬بُ ؿ‪ٚ‬يُٕ ًٔػّ اًِموبح َؼغٕغ ؽٌٗ اًَغٖ اًتؾ‪ٚ‬غ يِموبح إِشبء اًَؤؿؿج‪.‬‬
‫‪ ‬خِص اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ؽٌٗ إًَذٕه‪ٚ‬ج ٕ اًغهج ل‪ ٙ‬اًَؾٌَٕبح إال أِٔب خؾخَغ ل‪ ٙ‬االٓخالى ؽٌٗ خوغ‪ٚ‬ؼ اًَِبلؼ‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج ًألضل اًذبتح‪ ،‬لٔل ‪ٚ‬سخَؼ اًخوغ‪ٚ‬ؼ َؼ اًغهج ؟‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ إغَبر ِموبح عؼٕر األضل‬
‫اًذبتح ظَُ اًخيٌمج األًٕ‪ٚ‬ج ؽِغ االؽخؼاك تبألضل‪ ،‬لٔل ‪َٚ‬يُ خضغ‪ٚ‬غ ٓػّ اًِموبح تضٕؼث َٕذن‬
‫ل‪ٔٚ‬ب؟‪.‬‬
‫‪ ‬خِص اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ ؽٌٗ خو‪ ٍٚٚ‬تؾط األضٕل اعخ‪ٚ‬بؼ‪ٚ‬ب تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج‪ ،‬أَب اًتؾط ا‪ٛ‬عؼ يبألضٕل اًَبً‪ٚ‬ج‬
‫خو‪ ٍٚ‬إستبؼ‪ٚ‬ب ؽٌٗ أؿبؾ ٓػّ اًو‪َٚ‬ج‪ ٕ .3‬اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج َخؾٌوج تٕسٕغ ؿٕن ِشع‪ َُ ٕ ،‬شؼٕع ٓػّ‬
‫األع‪ٚ‬ؼث ٕسٕغ َِبلؿج ؽبغًج‪ ،‬لٔل ٓػا اًشؼع َٕسٕغ لؾال ضخٗ ل‪ ٙ‬أؿٕان اًغٕل اًَخعٕؼث؟‪.‬‬
‫‪ IASB 1‬اختصار لـ‪ " International Accounting Standards Board" :‬يعىي مجلس معاييز المحاسثح الذوليح "‪.‬‬
‫‪ 2‬ضؿة اًموؼث ‪ 23‬اًَؾ‪ٚ‬بؼ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًغًٕ‪ ٙ‬ؼهٍ ‪ ،15‬اًَؼاسؼ ل‪ ٙ‬ؿِج ‪.1111‬‬
‫‪ 3‬جمعح حميذاخ‪ ،‬محمذ أتى وصار‪ ،‬معاييز المحاسثح و اإلتالغ المالي الذوليح‪ ،‬دار وائل‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪،2008 ،‬ص ‪ 637‬و ‪.639‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ ‬ؼفٍ ؿؾ‪ IASB ٙ‬إًٗ سؾل اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ أيذؼ ؿًٕٔج ٕ خٕظ‪ٚ‬ضب إال أِْ ال ‪ٚ‬ؽال َشيل خؾغغ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‬
‫‪ ٕ IFRS ٕ IAS‬اًخٕظ‪ٚ‬ضبح ‪  IFRIC ٕ SIC‬ل‪َ ٙ‬ؾبًسج تِغ ٕاضغ َُ اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خٍ اِخوبغ اًَضبؿتج تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج اًخ‪ ٙ‬أستؼح اًَؤؿؿبح اًَغؼسج ل‪ ٙ‬اًتٕؼضج تبإللضبش ؽُ يل‬
‫عؿبئؼ ه‪َٚ‬ج اًؿِغاح ٕ األؿٍٔ ٕ تبًخبً‪ ٙ‬إًٗ غٕٔؼ األؽَج اًَبً‪ٚ‬ج اًؾبًَ‪ٚ‬ج‪ ٕ .1‬هغ ضؼش تػًى اًؾغ‪ٚ‬غ‬
‫َُ اًسٔبح‪َ ،‬سٌؾ اًش‪ٕٚ‬ط األَؼ‪ٚ‬ي‪ ٕ ،ٙ‬ؼؤؿبء إغاؼاح اًتِٕى ٕ شؼيبح ؽَالهج‪ ،‬ض‪ٚ‬د غؽٕا إًٗ‬
‫ٕهك خعت‪ٚ‬ن اًَضبؿتج اًعبضج تبًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج‪.‬إال أُ ‪ FASB ٕ IASB‬غالؼ يل ََِٔب ؽُ ٓػا‬
‫االِخوبغ‪ ٕ ،‬ؽؼط أؿتبة اًظؾك اًخ‪ ٙ‬أغح إًٗ اظعؼاة األؿٕان اًَبً‪ٚ‬ج ٕ ؽؼط تؾط‬
‫اإلسؼاءاح اًؿؼ‪ٚ‬ؾج إًاسة اخعبػٓب ًؽ‪ٚ‬بغث َؼِٕج األؿٕان ل‪ ٙ‬اًَؿخوتل ٕاإلؼشبغاح ؽُ ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ج‬
‫اؿخعغاٍ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ل‪ ٙ‬غل األؿٕان ف‪ٚ‬ؼ اًِشعج‪ ٕ.‬ل‪ 1115/33/31 ٙ‬أؽٌُ ‪FASB ٕ IASB‬‬
‫‪. 2‬‬
‫تخشي‪ٚ‬ل ًسِج خؾبًز هظب‪ٚ‬ب إؽغاغ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬غل األؽَج اًَبً‪ٚ‬ج ٕ خٍ اًخٕضل إًٗ َب ‪: ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬‬
‫إُ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج سٔج َؿخوٌج ٌَخؽَج ِضٕ اًؾٍَٕ تخعٕ‪ٚ‬ؼ‬
‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ ضخٗ خسؾل اًوٕائٍ اًَبً‪ٚ‬ج ػاح شمبل‪ٚ‬ج ؽبً‪ٚ‬ج سغا‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫إُ اًؿتة اًضو‪ٚ‬و‪ٕ ٙ‬ؼاء األؽَج اًَبً‪ٚ‬ج االئخَبِ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬ؾٕغ إًٗ اًََبؼؿبح‬
‫اًؿ‪ٚ‬ئج اًخ‪ ٙ‬أختؾح ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ج اإلهؼاط‪ٕ ،‬اهخضؼ غٕؼ اًَضبؿتج ؽٌٗ ؽيؾ ضو‪ٚ‬وج اًََبؼؿبح‬
‫االهخضبغ‪ٚ‬ج ًٌتِٕى اًخ‪ ٙ‬يبِح خضح اًؼأؿَبً‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫ًٍ ‪ٚ‬يُ ًَؾ‪ٚ‬بؼ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ( ‪ ) IAS39 ،IFRS7‬غٕؼ إال أِٔب أغٔؼح‬
‫ا ًعؿبئؼ اًضو‪ٚ‬و‪ٚ‬ج ًٍٕ خؿبٍٓ ل‪ٔٚ‬ب‪ ًٕٕ ،‬يبُ ِٓبى َضبًٕج إلعمبء اًشمبل‪ٚ‬ج َُ عالل ؽغٍ اؿخعغاٍ‬
‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًؿبٍٓ ػًى ل‪ ٙ‬خأس‪ٚ‬ل غٕٔؼ اًعؿبئؼ ٕ ً‪ٚ‬ؾ َِؾٔب‪.‬‬
‫‪ IAS ‬اعخضبؼ ًـ‪ٚ International Accounting Standards :‬ؾِ‪َ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ IFRS‬اختصار لـ‪ٚ International Financial Reporting Standards:‬ؾِ‪َ ٙ‬ؾب‪ٚٚ‬ؼ اًخوبؼ‪ٚ‬ؼ اًَبً‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ SIC‬اختصار لـ‪ Standing Interpretations Committee :‬تعىي لجىح تزجمح المعاييز ‪ ،‬و المتعلمح ب ‪.IAS‬‬
‫‪ IFRIC‬اختصار لـ‪ International Financial Reporting Interpretation Committee :‬يعىي‪ :‬لجىح تزجمح التماريز الماليح الذوليح‪.‬‬
‫‪ FASB‬اختصار لـ‪ Financial Accounting Standards Board :‬يعىي مجلس معاييز المحاسثح الماليح ‪ ،‬التاتع للىالياخ المتحذج االمزيكيح‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Extrait de l’article de Nicolas Véron, " La faute aux norms comptables ", dans Alternatives Économiques, N° 272,‬‬
‫‪Septembre 2008.‬‬
‫‪ 2‬مذكزج رئيس ‪ " SIR David Tweedie " IASB‬في جلسح للتحميك في األسمح الماليح تتاريخ ‪ 11‬وىفمثز ‪.2008‬المصذر ‪ :‬ظاهز شاهز المشي‪ ،‬أثز‬
‫األسمح الماليح على جهاخ تشزيع معاييز المحاسثح‪ ،‬جامعح الشزق األوسط للذراساخ العليا ‪ ،MEU‬المىلع االلكتزووي ‪. alqashi.jeeran.com :‬‬
‫‪11‬‬
‫إُ خٕهك ؽٌَ‪ٚ‬بح اإلهؼاط ضبً‪ٚ‬ب ل‪ ٙ‬غل األؽَج اًضبً‪ٚ‬ج ‪ٚ‬ؾٕغ تشيل ؼئ‪ٚ‬ؿ‪ٙ‬‬
‫‪-‬‬
‫ًموغاُ اًذوج ت‪ ُٚ‬اًَؤؿؿبح اًَبً‪ٚ‬ج‪ ٕ ،‬اًغؽٕث ِضٕ ٕهك اؿخعغاٍ اًو‪َٚ‬ج اًؾبغًج ًُ ‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬غ اًذوج‬
‫ًٌؿٕن ٕ ًُ ‪ٚ‬ضغد خق‪ٚٚ‬ؼ ل‪ ٙ‬ؽٕغث ؽٌَ‪ٚ‬بح اإلهؼاط ًَؿبؼٓب اًعت‪ٚ‬ؾ‪.ٙ‬‬
‫أع‪ٚ‬ؼا أؽٌُ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج ؽٌٗ خؽٕ‪ٚ‬غ خؾغ‪ٚ‬الح ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًضبً‪ٚ‬ج ٕ غالئل إؼشبغ‬
‫َخعضضج ل‪ ٙ‬غل َعخٌك اًغؼٕك‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ إضغاد خضؿ‪ِٚ‬بح عٕ‪ٌٚ‬ج األَغ ؽٌٗ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًغًٕ‪ٚ‬ج‪َِْٕ .‬‬
‫َُ ِوبئص اًخٕالن اًَضبؿت‪ ٕٓ ٙ‬إَيبِ‪ٚ‬ج َعخٌك أً‪ٚ‬ئبح اًَضبؿت‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ َُ َٕايتج ٓػّ اًخق‪ٚ‬ؼاح‬
‫ٕإغعبل اًخؾغ‪ٚ‬الح ؽٌٗ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًسؽائؼ٘ يٌَب اهخظح اًظؼٕؼث‪ٓ ٕ ،‬ػا أَؼ ‪ٚ‬ضؾة خضو‪ٚ‬وْ ل‪ٙ‬‬
‫أفٌة األض‪ٚ‬بُ ل‪ ٙ‬اًسؽائؼ‪.‬‬
‫خبخوج‪.‬‬
‫تؾغ اؿخؾؼاط أؿؾ اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح ضؿة اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٕ ٙ‬اًَؼسؾ‪ٚ‬ج‬
‫اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج‪ ،‬غٔؼ أِْ خٍ إؽغاغ ٓػا اًِغبٍ ؽٌٗ أؿبؾ اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪ ،‬إال أُ ٓػا ًٍ ‪َِٚ‬ؼ َُ ٕسٕغ تؾط ِوبع‬
‫االعخالك ت‪َِٔٚ‬ب‪ ،‬تبإلظبلج اِْ اخظص أُ َسٌؾ َؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿتج اًغًٕ‪ٚ‬ج آخٍ تبًخذت‪ٚ‬خبح‪ٕ ،‬عضص ًٔب‬
‫َؾب‪ٚٚ‬ؼ يذ‪ٚ‬ؼث َُ اسل َؾبًسخٔب تأضؿُ اًعؼن ٕ ًخؾيؾ اًضٕؼث اًضو‪ٚ‬و‪ٚ‬ج ًٌَؤؿؿج‪ٓ .‬ػا ‪ٚ‬ؿخٌؽٍ اِْ ضضص‬
‫اًيذ‪ٚ‬ؼ َُ األععبء ٕ اًِوبئص اًخ‪ ٙ‬اؽخؼح َِٔج اًَضبؿتج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ إًعِ‪ .ٙ‬إال أُ ٓػا ًٍ ‪َِٚ‬ؼ ٕسٕغ‬
‫ِوبئص ل‪ ٙ‬اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ يبؽخَبغ ؽٌَ‪ٚ‬ج اًخوغ‪ٚ‬ؼ ل‪ ٙ‬خضغ‪ٚ‬غ تؾط خيبً‪ٚ‬ك اًخذت‪ٚ‬خبح َؼ اًؾٌٍ أُ اًخوغ‪ٚ‬ؼ ال ‪ٚ‬ؤغ٘ ل‪ٙ‬‬
‫اًيذ‪ٚ‬ؼ َُ األض‪ٚ‬بُ إًٗ اًغهج‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ االؽخَبغ ؽٌٗ ؿٕن لؾبل ل‪ ٙ‬ض‪ٚ ُٚ‬ضؾة خٕلؼ شؼٕعْ ل‪ ٙ‬اًؾغ‪ٚ‬غ‬
‫َُ غٕل اًؾبًٍ‪ َُ .‬سٔج أعؼٖ لبُ ًٌَؾب‪ٚٚ‬ؼ اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج اذؼ ٓبٍ ل‪ ٙ‬خوٌ‪ٚ‬ل االعخاللبح ؽٌٗ اًَؿخٕٖ‬
‫اًغًٕ‪ٕٓ ،ٙ‬ػا َب ‪ٚ‬غٔؼ ل‪ ٙ‬االخضبغ األٕؼٕت‪ ٙ‬اًػ٘ ختِٗ اًَؼسؾ‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ؿِج ‪ . 1111‬تبإلظبلج أُ ٓػّ‬
‫اًَؼسؾ‪ٚ‬ج ؿٌٔح َُ ؽَل اًتٕؼضبح اًؾبًَ‪ٚ‬ج ٕ اًشؼيبح اًَخؾغغث اًسِؿ‪ٚ‬بح ‪ًٕ .‬يُ ي‪ٚ‬ك ‪َٚ‬يُ اًخوٌ‪ٚ‬ل َُ‬
‫االعخاللبح ل‪ ٙ‬اًََبؼؿج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ت‪ ُٚ‬اًغٕل اًَخعٕؼث ٕ اًِبَ‪ٚ‬ج ل‪ ٙ‬ض‪ٕ ُٚ‬سٕغ اعخاللبح ل‪ ٙ‬سَ‪ٚ‬ؼ‬
‫اًَ‪ٚ‬بغ‪ٕ ،ُٚ‬تبًخبً‪ ٙ‬لبُ خأذ‪ٚ‬ؼ اًخٕض‪ٚ‬غ ؿ‪ٚ‬غٔؼ تبًؿٌت‪ٚ‬ج ؽٌٗ اضغ اًعؼل‪.ُٚ‬‬
‫ٕ َُ عالل ٓػا اًتضد خٍ اًخعؼن إًٗ أٍٓ اًَؿخسغاح اًخ‪ ٙ‬سبء تٔب اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ل‪َٚ‬ب ‪ٚ‬عص‬
‫اًَؾبًسج اًَضبؿت‪ٚ‬ج ًٌخذت‪ٚ‬خبح‪َ ٕ ،‬وبؼِخٔب َؼ اًََبؼؿج اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًَعتوج ل‪ ٙ‬اًَؤؿؿبح االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج‬
‫َِػ ؿِج‪ ، 3643‬ض‪ٚ‬د خت‪ ُٚ‬أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬ؽبًز ِوبئص ؽغ‪ٚ‬غث خعص َؾبًسج اًخذت‪ٚ‬خبح ل‪ٙ‬‬
‫اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪ ،ٙ‬يَب اِْ ال خيبغ خٕسغ إسْ خشبتْ ت‪َِٔٚ‬ب‪ ،‬األَؼ اًػ٘ خؾغٖ‬
‫‪12‬‬
‫خق‪ٚ‬ؼ أؼهبٍ‬
‫اًضؿبتبح‪ .‬يَب أُ اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬ال ‪ٚ‬عٌٕ َُ ِوبئص ٕٓ األعؼ‪ ٕ،‬اًؿتة ‪ٚ‬ؼسؼ إًٗ أُ اًِغبٍ ال ‪ٚ‬ؽال‬
‫عٕؼ االِسبؽ‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ اًت‪ٚ‬ئج االهخضبغ‪ٚ‬ج اًسؽائؼ‪ٚ‬ج اًخ‪ ٙٓ ٙ‬ل‪ ٙ‬عٕؼ اًخَِ‪ٚ‬ج‪.‬‬
‫َِْٕ ِؿخِخز أُ ِسبش َؿبؼ اؽخَبغ اًَؼسؾ‪ٚ‬ج اًَضبؿت‪ٚ‬ج اًغًٕ‪ٚ‬ج ‪ٚ‬خٕهك ؽٌٗ سٌَج َُ اإلضالضبح خخٍ‬
‫تبًَٕاؽاث َؼ اًَِغَٕج اًؾبًَ‪ٚ‬ج‪ ،‬اًخشؼ‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ج ٕ اًستبئ‪ٚ‬ج إًعِ‪ٚ‬ج‪ ،‬تبإلظبلج إًٗ خأٓ‪ٚ‬ل اًَؤؿؿبح االهخضبغ‪ٚ‬ج‬
‫إًعِ‪ٚ‬ج ؽُ عؼ‪ٚ‬ن خٕظ‪ٚ‬ص أَٓ‪ٚ‬ج اًَؾب‪ٚٚ‬ؼ‪ٕ ،‬خق‪ٚٚ‬ؼ َِغٕؼ اًَضبؿتج َُ أغاث ًخضغ‪ٚ‬غ إًؽبء اًظؼ‪ٚ‬ت‪ ٙ‬إًٗ‬
‫ِغبٍ ‪ٚ‬ؿبؽغ ؽٌٗ اخعبػ اًوؼاؼ‪ .‬تبإلظبلج إًٗ اًو‪ٚ‬بٍ تخضغ‪ٚ‬د اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًَبً‪ ٙ‬يٌَب غؽح اًظؼٕؼث‬
‫ًػًى‪ً ،‬سؾٌْ ‪ٚ‬ؿب‪ٚ‬ؼ اًخعٕؼاح االهخضبغ‪ٚ‬ج ٕاًخيًِٕٕس‪ٚ‬ج ؽٌٗ اًَؿخٕٖ إًعِ‪ٕ ٙ‬اًغًٕ‪ًٕ ،ٙ‬خمبغ٘ خسَ‪ٚ‬غّ يَب‬
‫ضضل َؼ اًَععع اًَضبؿت‪ ٙ‬إًعِ‪َ ٕ ،ٙ‬ضبًٕج خمؾ‪ٚ‬ل غٕؼ اًَسٌؾ إًعِ‪ًٌَ ٙ‬ضبؿتج َُ عالل اًو‪ٚ‬بٍ‬
‫تغٕؼاح خغؼ‪ٚ‬ت‪ٚ‬ج ًَِٔ‪ ٕ ُٚٚ‬أيبغ‪ ُٚٚ َٚ‬ل‪ ٙ‬اًِغبٍ اًَضبؿت‪ ٙ‬اًسغ‪ٚ‬غ‪ٕ ،‬اًخِؿ‪ٚ‬ن ت‪ َُ ٍِٔٚ‬أسل اؿخعؼار أًَِ‪ُٚٚ‬‬
‫ألٍٓ اًضؾٕتبح اًخ‪ ٙ‬ختؼؽ ؽِغ خعت‪ٚ‬ن ٓػا اًِغبٍ َٕضبًٕج األيبغ‪ َُٚٚٚ‬إ‪ٚ‬سبغ اًضٌٕل ٕاالهخؼاضبح ًٔب‪.‬‬
‫‪13‬‬