الملتقى العلمي الدولي حول: النظام المحاسبي المالي في مواجهة المعايير الدولية للمحاسبة والمعايير الدولية للمراجعة يومي 31و 31ديسمبر 1133 استمارة المشاركة: االسم الكامل :بن أعمارة منصـور االسم الكامل :حـولـي محمـد الدرجة العلمية :أستـاذ محاضـر أ الدرجة العلمية :أستـاذ مساعد ب مكان العمل:جامعة باجي مختار ،عنابة البريد اإللكتروني: [email protected] / [email protected] محور البحث :اهيحور اهخبهح ،ينبٌت اهٌػبى اهيحبسبي اهيبهي في ػل يؿبيير اهجدكيق اهدوهيت عنوان المداخلة :معايير المراجعة الدولية 1 خؽا٧غح ؤ٧ٛ٠ج ا٘ٛؼاسًج ّ ٦يكؼٝب ا٘ضبمؼ ٚ٘ ٦١ّ ،خًغ خ ٚ١ا٘ٛب٘ٗ ٜ٧ؤ ٢ا٘ٛؿب ٜ٧ٛ٠ا٘ضبّٕ٘ ٜ٧٧ن، تل يغث س١بح ٕٛ ٦ّ٢غٛخ ٚ١ا٘ٛؿخذٛؼ ٜ٢ا٘سغغ ؤ ٢ا٘ٛخ ، ٜ٢ًٔ٢اػ ٚ١ٛ١٧ا٘ضك٢ل يٛ٢ًٙٛ ٤ٙبح ٛضبؿت٧ج خخكِ تب٘غٔج ٢ا٘٢ٛم٢ي٧ج ٢ا٘٢م٢ش تً٧غا ي ٜا٘خم٧ٙل ٢اُ٘٢ٛلٛ٢ ،ب خسبؼة اْ٘ؿابغ ا٘ٛاب٘ ٦ا٘خا٦ ضغذح ّ ٦تغا٧بح إ٘ؼ ٜا٘ضبغ٢ ٥اً٘فؼ٘ ٜ٧تًل ا٘فؼٗبح اً٘ٛالٔج ّٗ ٦ل ٛا ٜاقٔخكابغ ارٛؼٗ٧ا٦ ٢ا٘ٗٝغ٢ ٥ا٘تؼ٧نب٢ ٦ٝاْ٘ؼٝؿ٧َ٢ ٦ؼ٠ب ٢ ،ي ٤ٙؿت٧ل ا٘ٛذبل ق ا٘ضكؼ ،ا٘ٛفبٗل ا٘ٝبسٛج ي ٜيغ ٚاق٘خؽاٚ تبإلّكبش ا٘ٛضبؿت٘ ٦غٗ ٣ل ٜٛفؼٗج ٛ ٦ّ Enronسبل ا٘نبٔج٢ ،فؼٗج ّ World comأ ٦نابو اقخكبقح ٢ ،فؼٗج ٔ ٦ّ Xeroxنبو ًٛغاح ا٘نتبيج ٢فؼٗج ٘ Mercألغ٧٢ج ٧َ٢ؼ٠ب ٛٛ ،ب ؤغ ٣ا٘ا٤ اّالؾ ا٘تًل ١ٝٛب تؿت ة يغ ٚا٘ٗفِ ت٢ٛم٢ي٧ج ي ٜا٘ٛؼٗؽ ا٘ٛب٘ٝ٢ ٦خبئز ؤيٛابل خٙاٖ ا٘فاؼٗبح. ٘٢ألؿِ ٗب ٜا٘ؿتة ا٘ٛتبفؼ ّ ٦خغ٢٠ؼ ار٢مبو ا٘ٛب٘٧ج ٘خ ٖٙا٘فؼٗبح ٢٠اعْبٓ ؤٗتؼ ٗٛبخة ا٘ٛؼاسًاج ّ ٦ا٘ٗفِ ي١ٝبٛٛ ،ب ٦ًٝ٧ؤًٛ ٜب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج اً٘ٛخٛغث ٔ ٜٛتل ٛؼاسً ٦ا٘ضؿبتبح ٘ ٚخؿبيغ ّ ٦اٗخفبِ ارعنب ء ٢اُ٘ـ ٢ا٘خالية ؿ٢اء تٕكغ ؤ ٢تغ٢ ٟٝ٢ف١غ٢ا كؼاضج تًغا٘خ١ب ٘ٗ١ٝ٢ب ؤيغح ضؿاة ًٛاب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛخًبؼِ ي١٧ٙب ،غ ٜ٢ا٘ٝهؼ ا٘ ٤يغا٘خ١ب ا٘ٛسؼغث ٗٛب ٧نب٘ة ت ٟيبٛج ا٘ٛؿخْ٧غٜ٧ ٘١ػا ؤ٘٢ح اً٘غ٧غ ٜٛغ٢ل اً٘ب٘ ٚا٠خٛب١ٛب ً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ّ ٦ا٘ؿ٢ٝاح ارع٧ؼثٔ٢ .غ ؤغ ٣ػٖ٘ ا٘ ٤ا٘خ٢سٟ ٝض ٢اً٘ٛل ي ٤ٙخغ٧٢ل ًٛب٧٧ؼ ارغاء ٘ٛٛبؼؿج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ،ت٢ ٤ًٝٛمى ًٛب٧٧ؼ غ٧٘٢ج ٔبتٙج ٘ٙخنت٦ّ ٓ٧ ًٛه ٚؤٝضبء اً٘ب٘.ٚ ٢خؼسى ار٧ٛ٠ج ا٘خ ٦ؤ٧٘٢ح ً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ا٘ ٤ا٘ضبسج ا٘ٙٛضج ٢ا٘ٛؿخٛؼث ٔ ٜٛتل ؤيمبء ا٘ٝ١ٛج ً٘ٛب٧٧ؼ ارغاء ا٘ ٦ٝ١ٛا٘خ ٦خُنٗ ٦بّج ا٘س٢اٝة ا٘ٛعخْٙج ً٘ٛٙل ا٘ ٦ّ ٦ٝ١ٛضٕل ا٘ٛؼاسًج، ٘٢ؿغ اضخ٧بسبح ٢خًٔ٢بح ٛسخٛى اريٛبل ٢خضهْٝ ٦ّ ٤ؾ ا٘ٔ٢ح تبٕ٘ت٢ل اً٘ب ٚا٘ػ١ٝٗٛ٧ ٥ب ٜٛا٘خٛخى تٕ٢ث ٧ٝ١ٛج ٙٛؽٛج ٘ٗل ٛٛبؼؿٝ١ٛ ٦ج ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ،ارٛؼ ا٘ػ٧ ٥سً١ٙب خٛذل ؤٛٝبنب ٘ٛب ٧سة ؤٜ٢ٗ٧ ٜ ي ٟ٧ٙارغاء ا ًْ٘ٛٛ٘ ٦ٙبؼؿج ا٘ٝ١ٛج ٜٛ٢ ،ذ ٚخٕ٧ٙل ا٘خْب٢ح ّ ٦ارغاء ت ٜ٧ا٘ٛٛبؼؿًٛ ٦ّ ٜ٧ه ٚغ٢ل اً٘ب٘ٚ -ا ٜٗ٧ ٚ٘ ٜس١ً٧ٛب ٘ -الٔخؼاة ٜٛا٘٢ٛم٢ي٧ج ٔغؼ اإلٗٛب.ٜ ٢ختؼؽ ؤ٧ٛ٠ج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ته٢١ؼ ا٘فؼٗبح ا٘غ٧٘٢ج ٛخًغغث ا٘سٝؿ٧بح ٢خؽا٧غ غ٢ؼ٠ب ّ٦ اً٘الٔبح ا٘غ٧٘٢ج ّ ٦ا٘ٔ٢ح ا٘ضبمؼ ،ا٘ػ ٥ؤغ ٣ا٘٢ ٤س٢غ ٛفٗٙج ٛؽغ٢سج ؤٛبٝ١ٛ ٚج ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج. ّ ٜٛس١ج خؽا٧غح ؤ٧ٛ٠ج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ا٘خ ٦خٛح ٛؼاسًخ١ب تب٘ٝؿتج ٘ٛؿخعغ ٦ٛا٘خٕبؼ٧ؼ ٢إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج، ٜٛ٢س١ج ؤعؼ ٣اؽغاغح ٛفبٗل ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛؼختنج تبيغاغ ٠ػ ٞا٘ٛ٢ًٙٛبحٛٛ ،ب غيب اْ٘ٗؼ ا٘ٛضبؿت٢ ٦ا٘ٝٛهٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ ٤اقؿخسبتج ٘٢ٛاس١ج تًل ٠ػ ٞا٘ٛفبٗل تبكغاؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ذًٛ ٚب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ّٛ٧ب تًغ ٛ ٦٠٢س٢ٛيج اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘كبغؼث ٜٛاقخضبغ ا٘غ٦٘٢ ٘ٛٙضبؿت (IFAC) ٜ٧ا٘ػ ٥ؤٝفإ ؿٝج ٢ 1977ا٘ػ٧ ٥م ٦ّ ٚيم٧٢خًٛ ٟه ٚا٘ٝٛهٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿت٧ج ّ ٦اً٘ب٘ ٜٛ ،ٚعالل ٘سٝج خؿ ٤ٛتا "ا٘ٙسٝج ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٛبؼؿج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج" ) (IAPCت١غِ ؼّى غؼسج ٢خ٢ض٧غ ٛٛبؼؿبح ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ّٗ ٦بّج ؤٝضبء اً٘ب٘.ٚ 2 ٜٛعالل ٠ػ ٞا٘ٛغاعٙج ؿٝ ِ٢خنؼٓ اً٘ٛ ٤ب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘خ ٦ؤٔؼ٠ب اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت،IFAC ٜ٧ ٜٛ٢ؤسل اإل٘ٛب ٚتس٧ٛى س٢اٝة ٛغاعٙخٝب ٔؿٝٛب٠ب ا٘ ٤ذالد ٛضب٢ؼ ؤؿبؿ٧ج ا٘ٛض٢ؼ ار٢ل٧ :خً ٓٙتب٘خإك٧ل اً٘ ٦ٛٙؤ ٢اإلنبؼ اْ٘ٛبٛٙ٘ ٦ٛ٧٠ؼاسًج ا٘ٛض٢ؼ ا٘ذب :٦ٝا٘س ٟ١ا٘٧ًٝٛج تبكغاؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ا٘ٛض٢ؼ ا٘ذب٘د :يؼل ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ا٘ٛض٢ؼ ا٘ؼاتىٗٛ :بٝج ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ّ ٦هل ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج أوال :اهيراجؿت :يفهويهب ،أهدافهب ،أٌواؾهب ،أهييجهب. :3-3جؿريف اهيراجؿت: اٛٙٗ ٜج ٛؼاسًج AUDITسبءح ٛٙٗ ٜٛج ( )Audireا٘الخ٧ٝ٧ج ا٘خ ٦خً ٦ٝاقؿخٛبو ()écouter ر ٜا٘ضؿبتبح ٗبٝح خخ ٤ٙي ٤ٙا٘ٛغٔٓ ،ض٧د ٧ف٧ؼ ا٘خبؼ٧ظ ا٘ ٤ؤٔ ٜغٛبء ا٘ٛكؼ٢ ،ٜ٧٧اإلَؼ٢،ٓ٧ا٘ؼٛ٢بٜ ٗب٢ٝا ٧ؿس ٜ٢ٙاً٘٧ٙٛبح إ٘ٝغ٧ج ٗب٢ٝا ٧ؿس ٜ٢ٙاً٘٧ٙٛبح إ٘ٝغ٧ج ذ٧ ٚغٕٔ١ٝ٢ب ٘ٙخإٗغ ٜٛكضخ١ب ،ض٧د ٗبٝح خًٕغ سٙؿبح اؿخٛبو يبٛج خخ١٧ّ ٚب ٔؼاءث ا٘ضؿبتبح تك٢ح ٛؼخْى٢ ،تًغ ا٘سٙؿج ٕ٧غ ٚا٘ٛغٕٔ ٜ٧خٕبؼ٧ؼ،ٚ٠ ٛى اإلفب ؼث ؤ ٜي٧ٙٛج ا٘خؿس٧ل ٗبٝح خخ ٚتنؼٕ٧ج تغائ٧ج ٢تؿ٧نج ١ٝٗ٘ ،ب خن٢ؼح ٛى ه٢١ؼ ٛتغة إ٘٧غ ا٘ٛؽغ٢ر ي٧ ٤ٙغ اً٘ب٘ ٚاق٧نب٘ٗ٢٘ ٦ب تبؿ ٦ّ luca Paciolo ٢ٙ٧إ٘ؼ ٜا٘عبٛؾ يفؼ.1ٚ1494 ٢ي ٤ٙإًّ٘ ٚ٢ٛغ ه١ؼح اً٘غ٧غ ٜٛا٘خًبؼٛٙ٘ ِ٧ؼاسًج ٜٗٛ٧ ،ؿؼغ ؤ١ٛ٠ب ٗٛب :٦ٙ٧ -ا٘س٧ًٛج ا٘ٛضبؿت٧ج ارٛؼ٧ٗ٧ج يؼّّح ا٘ٛؼاسًج ي ٤ٙؤ١ٝب " :ي٧ٙٛج ٝٛخهٛج ٘ٙضك٢ل ي ٤ٙإ٘ؼائٜ ا٘ٛؼختنج تبً٘ٝبكؼ ا٘غا٘ج ي ٜارضغاد اقٔخكبغ٧ج ٢خٕ١ٛ٧٧ب تنؼٕ٧ج ٢ٛم٢ي٧ج ُ٘ؼل ا٘خإٗغ ٜٛغؼسج ٛؿب٧ؼث ٠ػ ٞاً٘ٝبكؼ ً٘ٛٙب٧٧ؼ ا٘٢ٛم٢ي٧ج ذ ٚخ٢ك٧ل ٝخبئز ػٖ٘ ا٘ ٤ارنؼاِ ا٘٧ًٝٛج " 2 ؤٛب ٝٛهٛج اً٘ٛل اْ٘ؼٝؿ ٦يؼّّخ١ب ي ٤ٙؤ١ٝبٛ " :ؿً ٤ؤ ٢نؼٕ٧ج ١ٝٛس٧جٕٛ ،غٛج تفٗل ٝٛؿٓ ٜٛنؼِ٧ ٦ٝ١ٛؿخًٛل ٛس٢ٛيج ٜٛخٕ٧ٝبح ا٘ٛ٢ًٙٛبح ٢ا٘خٕ ٚ٧٧تُ٧ج اكغاؼ ضًٗٙٛ ٚل ٛ٢ؿخٕل ،اؿخٝبغا يًٛ ٤ٙب٧٧ؼ ا٘خٕ٢ ٚ٧٧خٕغ٧ؼ ٛكغأ٧ج ًّ٢ب٘٧ج ا٘ٝهب٢ ٚاإلسؼاءاح ا٘ٛخًٕٙج تب٘خٝه" ٚ٧ 3 " -ا٘ٛؼاسًج ّ " :٦٠ضق اٝخٕبغ٧ ٥ؿٛص تب٘خإٗغ ٜٛا٘ٛ٢ًٙٛبح إ٘ٛغٛج ٜٛنؼِ ا٘ٛئؿؿج. ا٘ٛؼاسًج ا٘ٛب٘٧ج " :٦٠اْ٘ضق ا٘ػْٝ٧ ٥ػٛ ،٦ٝ١ٛ ٞؿخٕل ٢عبؼس ٦ي ٜا٘ٛئؿؿج ٜٛؤسل ا٘خكؼ٧ص تؼؤ ٥ض٢ل كضج ٛ ٢كغأ٧ج ا٘ضؿبتبح ا٘ؿ٧٢ٝج١ّ .ػ ٞارع٧ؼث (ا٘ضؿبتبح ا٘ؿ٧٢ٝج) ٧سة ؤ ٜخًن ٦ك٢ؼث كبغٔج ٘ٝخ ٧سج ي٧ٙٛبح ا٘ؿٝج ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛبم٧ج ،تبإلمبّج ا٘ ٤ا٘ضب٘ج ا٘ٛب٘٧ج رك٢ل ا٘ٛئؿؿج ّ١ٝ ٦ب٧ج ا٘ؿٝج ا٘ٛب٘٧جّ ،ب٘ٛؼاسًج ا٘ٛب٘٧ج خ١غِ ا٘ ٤ا٘ٛكبغٔج ي ٤ٙا٘ضؿبتبح ا٘ؿ٧٢ٝج ٘ٛٙئؿؿج". 4 3 ا٘ٛؼاسًاج " ٦٠ي٧ٙٛج ا٘خضٕٓ ٜٛكضج ٛؽاي ٚفعق ٛب٢ ،ضخ ٤خخ ٚا٘ٛؼاسًج تْٗبءث ٧سة ؤ ٜخًخٛغي٢ٔ ٤ٙايغ ًٛ٢ب٧٧ؼ ٝٛنٕ٧ج ٢ذبتخج خضغغ إ٘ٛك٢غ ت١ػ ٞاً٘٧ٙٛج ٢ا٘هؼ ِ٢ا٘خ ٦خٛبؼؾ ّ١٧ب " 5 ٜٛ٢عالل ٛب ؿتٓ ٜٗٛ٧خًؼ ِ٧ا٘ٛؼاسًج تإ١ٝب :يتبؼث يٌ ٜػبى ويٌهجيت هججييؽ األدهت واهلرائً اهنبفيت واهيلٌؿت وجليييهب بغريلت يوعوؾيت بواسغت صخض يسجلل ،يؤهل إلبداء رأيه اهفٌي اهيحبيد ؾً يدى جيبخل وجوافق اهيؿوويبث اهيجؿولت ببهيؤسست ببهواكؽ ،وجلديى هذا اهٍرأي في صنل جلرير هألغراف اهيخجوفت سواء داخل اهيؤسست أو خبرجهب. -1أهداف اهيراجؿت: خًختؼ ار٠غاِ تب٘ٝؿتج رٝ ٥فبن اُ٘ب٧بح ا٘ٛؿنؼث ا٘ٛؼس ٢ا٘٢ك٢ل ا٘١٧ب٧٢ .ؿخن٧ى إ٘ٝٛة ّ٦ ا٘خن٢ؼ ا٘ خبؼ٧عٛٙ٘ ٦ؼاسًج ؤ٧ ٜالضه ا٘خُ٧٧ؼ ا٘١بئل ا٘ػ ٥نؼؤ ي ٤ٙار٠غاِ ٢تب٘خب٘ ٦ا٘ٛمٛ( ٜ٢ٛغ٣ اْ٘ضق ٢ا٘خضٕٗ ٢ ٓ٧ػٖ٘ غؼسج اقيخٛبغ يٝ ٤ٙهب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج) ٜٗٛ٧٢ا٧سبؽ ػٖ٘ ّ ٦اً٘ؼل ا٘خبؼ٧ع ٦ا٘خب٘:6٦ اهجــدول ( :)1جغور أهداف اهيراجؿت و اهيعيوً اهفجرة اههــدف يً اهيراجؿت اٗخفبِ ا٘خالية ٢اقعخالؾ كبل 1311 1531-1311 1013-1531 اٗخفبِ ا٘خالية ٢اقعخالؾ -اٗخفبِ ارعنبء ا٘ٗخبت٧ج يدى اهفحض أهييت اهركببت اهداخويت ْٛكل يغ ٚاقيخؼاِ ت١ب ْٛكل يغ ٚاقيخؼاِ ت١ب ْٛكل يغ ٚاقيخؼاِ ت١ب -اٗخفبِ ا٘خالية ٢اقعخالؾ 1011 -1013 -خضغ٧غ ٛغ ٣ؿالٛج ٢كضج إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ْٛكل تًل اقعختبؼاح ٢ؿنض٦ 1021-1011 -خضغ٧غ ٛغ ٣ؿالٛج ٢كضج إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٛؼاسًج اعختبؼ٧ج تغائج اق٠خٛب ٚت١ب يٌذ ...1021 -اٗخفبِ ارعنبء ٢ا٘خالية ايخؼاِ ٛتغئ٦ اٗخفبِ ارعنبء ٢ا٘خاليةخضغ٧غ ٛغ ٣ؿالٛج ٢كضج إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٛؼاسًج اعختبؼ٧ج ا٠خٛب ٢ ٚخؼٗ٧ؽ ٔ٥٢ » « Primordiale اهيطـدرLionel collins, Gerard Valin, op-cit, p 19: ٛٛب ؿتٓ ٝعٙق ا٘ ٤ؤ ٜا٘١غِ ا٘ؼئ٧ؿٛٙ٘ ٦ؼاسًج ٢٠اتغاء ؼؤٛ ٦ّٝ ٥ضب٧غ تعك٢ق كغٓ ٢يغا٘ج إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج اً٘ٛغث ٘ٝٙفؼ ٠٢ػا ٛب ٛٙٝؿ ٟس٧ٙب ّ ٦خًؼٛ ِ٧سٛى ا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘ب ٜ٧ٝ٢ٝارٛؼٜ٧٧ٗ٧ AICPA )(1 ٢اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٦ّ ٜ٧ا٘٧ًٛبؼ ا٘غ ٦٘٢ؼٔ.(2) 011 ٚ )(1 – An Audit is : « an examination intended to serve as a basis for an expression of opion, regarding the fairness, consistency and conformity with accepted accounting principles, of statements prepared by a corporation or other ” entity for publication 4 ٢ا٘سغ٧ؼ تب٘ػٗؼ ٝ٠ب ؤ ٜخن٢ؼ ؤ٠غاِ ا٘ٛؼاسًج ٧ؼسى ا٘ ٤إ٘مبء اإلٝس٧ٙؽً٘٢ ،٥ل اً٘تبؼث ا٘ٛف٢١ؼث ٕ٘ٙبمٔ ٦ّ Lopase ٦م٧ج ع٧ٙز ارٔنب ٜؿٝج ٢ 1504ا٘خ٢ ٦كِ ّ١٧ب ا٘ٛؼاسى تإٙٗ " :ٟٝة ضؼاؿج ٧٘٢ؾ ٗٙة ػا ضبؿج ف٧٢ٔ ٚج قٔخْبء ؤذبؼ ا٘ٛسؼ 7" is watching dog not a bloodhound ٜ٧ٛخف٧ؼ كؼاضج ق مٝٛب ؤ ٜاٗخفبِ اُ٘ـ ٢ا٘عنإ ٘٧ؾ ٠غّب ٜٛؤ٠غاِ ي٧ٙٛج ا٘ٛؼاسًج ٢ؤ٧٘ ٟٝؾ ٜٛاْ٘ٛؼ٢ل ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜا٘ٛؼاسى سبؿ٢ؿب ؤ ٢فؼن٧ب تل ٧سة ي ٟ٧ٙؤ ٜق ٧تغؤ ي٧ ٢٠٢ ٟٙٛفٖ ّٛ٧ب ٕ٧غ ٚا٘ٛ٢ًٙٛ ٜٛ ٟ٧بح ٢ت٧بٝبح. ٜٗٛ٧٢ي٢ ٤ٙس ٟاإلسٛبل ضكؼ ؤ٠غاِ ا٘ٛؼاسًج اْ٘ؼي٧ج ّ ٦يغث ٢ٝاض ٦ؤ١ٛ٠ب: ا٘خإٗغ ٜٛكضج ٢غٔج ا٘ت٧بٝبح ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘٧ٕٛغث ّ ٦غّبخؼ ٢ؿسالح ا٘ٛئؿؿج ٢ا٘ضٗ ٚيٛ ٤ٙغ٣اقيخٛبغ ي١٧ٙب. ا٘خضٕٓ ٜٛا٘٢س٢غ اًًْ٘ٝٙ٘ ٦ٙبكؼ ا٘ٛبغ٧ج " اؿخذٛبؼاحٛ ،عؽٝ٢بح٢ "...ا٘خإٗغ ٜٛؤ ٜس٧ٛىا٘ٛٛخٗٙبح ا٘٧ٕٛغث ّ ٦إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٢ٛس٢غث ًّال. ا٘خٕ٧ٙل ّ ٜٛؼق اؼخٗبة ارعنبء ٢ؤيٛبل اُ٘ـ ٢ا٘خؽ٧٢ؼ ٢ػٖ٘ ٜٛعالل خغي ٚ٧ا٘ٛئؿؿج تٝهبٚؼٔبتج غاع٧ٙج ٛ٢ب خضغخ ٟا٘ؽ٧بؼاح اْ٘سبئ٧ج ٘ٛؼاسى ا٘ضؿبتبح ٜٛؤذؼ ّ٢ْٝ ٦ؾ ا٘٢ٛهْٜ٧ ا٘خإٗغ ٜٛؤٗ ٜل اً٘٧ٙٛبح ا٘ٛؿسٙج ٛضبؿت٧ب ٛ٧ٕٛج ّٓ٢ا٘ٛتبغة ا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛؼّ٢ج ٢ا٘ٛخْٓ ي١٧ٙبا٘ػٝ ٥ق ي١٧ٙب ا٘ٛعنن ا٘٢ن ٦ٝا٘ٛضبؿت.٦ تبإلمبّج ا٘٠ ٤ػا ّٕغ ه١ؼح ضغ٧ذب ؤ٠غاِ ؤعؼٛٙ٘ ٣ؼاسًج ٗبٝح ٧٘٢غث ا٘خن٢ؼ ا٘ؿؼ٧ى ا٘ػ٧ ٥ف١غ ٞيب٘ٝٛب ١ٝٛب: - إ٘٧ب ٚتً٧ٙٛج ٛؼأتج ا٘عنج ا٘ٛؿنؼث ٔ ٜٛتل ا٘ٛئؿؿج ٢ا٘خإٗغ ٜٛؤ١ٝب خْٝػ ٗٛب عنن ٘١ب، - خٕ ٚ٧٧ا٘ٝخبئز ا٘ٛخ٢كل ا٘١٧ب ٕٛبؼٝج تب٘ٝخبئز ا٘ٛؼؿٛ٢ج؛ ٛ٢ؼأتج ٛغ ٣خضٕ ٓ٧ار٠غاِ ٢خضغ٧غ اقٝضؼاّبح ا٘٢ٛس٢غث ٢ا٘نؼٓ ا٘ٛذًٛ٘ ٤ٙب٘سخ١ب؛ - ا٘ضْبه يٛٛ ٤ٙخٗٙبح ا٘ٛئؿؿج ٜٛعالل ٝٛى اإلؿؼاِ٢ ،تب٘خب٘ ٦ا٘ٛؿبٛ٠ج ّ ٦خضٕ ٓ٧اٗتؼ ْٗب٧ج اٝخبس٧ج ٝٗٛٛج ٘ٛٙئؿؿج؛ - ا ٜخضٕٝ ٓ٧سبش ا٘ٛئؿؿبح ٢خضٕ ٓ٧اٗتؼ ْٗب٧ج اٝخبس٧ج ؿ٧ؿ ٦ّ ٚ١خضٕ ٓ٧ا٘ؼّب٧٠ج رّؼاغ - ا٘ٛؼاسًج ضك٧ٝٛ ٜى ٜٛارعنبء ٢ا٘خؽ٧٢ؼ ّ ٦إ٘٢٧غ ا٘ٛضبؿت٧ج؛ - ا٘خضٕٓ ٜٛع ٢ٙا٘ضؿبتبح ا٘عخب٧ٛج ٜٛارعنبء ا٘ضؿبت٧ج ٢اْ٘٧ٝج؛ ا٘ٛسخٛى ٠ ٢٠٢غِ خؿً ٤ا٘غ٢ل ٘خضٕ ٜٛ ٟٕ٧عالل ٝسبش ا٘ٛؼاسًج تب٘ٝؿتج ٘ٛٙئؿؿبح؛ - اً٘ٛل ي ٤ٙاؿخٗٛبل ا٘ٛؿخٝغاح ا٘ٛذتخج ٘كضج اً٘٧ٙٛبح ٢ا٘ٛئ٧غث ٘٢٧ٕٙغ ا٘غّخؼ٧ج؛ ا٘خإٗغ ٜٛكضج ا٘ٝه ٚا٘ٛختًج ّ ٦ؤغاء اً٘٧ٙٛبح ػاح اُ٘ٛؽ ٣ا٘ٛب٘.٦ )(2 – to enable the auditor to express an opion whether the financial statement are prepared in all material respects, in accordance with an identified financial reporting framework. 5 :1-3أٌواؼ اهيراجؿت: ا ٜا ٘ٛؼاسًج ٜٗٛ٧خك١ْ٧ٝب ا٘ ٤يغث خت٧٢تبحٗ٢ ،ل خت٧٢ة ٧خم ٜٛؤ٢ٝاو ٛعخْٙج ٜٗ٘ ٢ؼَ ٚخًغغ ا٘خت٧٢تبح ّب ٜس٠٢ؼ ا٘ٛؼاسًج ٛ٢تبغئ١ب اً٘٧ٙٛج ق خعخ ِٙتبعخالِ ا٘ؽا٧٢ج ا٘خٝ٧ ٦هؼ ا٘١٧ب ٘ٛٙؼاسًج٦ّ٢ ، ٠ػا ا٘ٛسبل ٝهؼا ٘ٙمؼ٢ؼث ا٘تضذ٧ج ؿٕٝخكؼ ي ٤ٙخٕؿ١ٛ٧ب ٜٛض٧د اقؿخٕالل ٢٠٢ا٘٧ًٛبؼ اُ٘ب٘ة ٢ا٘ػ٥ ٧سؽئ١ب ا٘:٤ أ -ا٘ٛؼاسًج ا٘عبؼس٧ج ٦٠٢ :ا٘ٛؼاسًج ا٘خ ٦خخ ٜٛ ٚنؼِ ٛؼاسى عبؼسٛ ٦ؿخٕال ي ٜاإلغاؼث٢ ،ق ٧خ٦ٛٝ رس١ؽث ا٘ٛئؿؿج ا٘ٛعخْٙج ،تُ٧ج ّضق ا٘ت٧بٝبح ٢ا٘ؿسالح ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘ ِ٢ٔ٢ي ٤ٙخٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج ٜٛؤسل اتغاء ؼؤٛ ٥ضب٧غ ض٢ل كضج ٢كغٓ ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛضبؿت٧ج. ة -ا٘ٛؼاسًج ا٘غاع٧ٙجً٧ :ختؼ ه٢١ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غاع٧ٙج قضٕب ٘ٛٙؼاسًج ا٘عبؼس٧ج ٜٛ٢ ،خ ٦١ّ ٚخًختؼ ضغ٧ذج اػا ٛب ٔ٢ؼٝح تب٘ٛؼاسًج ا٘عبؼس٧ج٢ .خًختؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غاع٧ٙج ّضق ً٘٧ٙٛبح ا٘ٛئؿؿج ٢غّبخؼ٠ب ت٢اؿنج اإلغاؼث ؤٔ ٢ؿ ٚغاعل ا٘ٛئؿؿج ٘ ٟضؼ٧ج ا٘ضٗ٢ ٚاقؿخٕال٘٧ج ّ ٦ا٘خكؼِ ٜٛ ،اسل ا٘ ِ٢ٔ٢ي:٤ٙ -ا٘خإٗغ ٜٛا٘ؿ٧ؼ ا٘ضؿ ٜإلسؼاءاح ا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. ا٘خضٕٓ ٜٛكضج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ٢ا٘ت٧بٝبح ا٘ٛؿخعغٛج ّ ٦ا٘ٛئؿؿج. اٝؿسب ٚاً٘٧ٙٛبح ٢اضخؼا١ٛب ٘٢ٕٙا.ٜ٧ٝ ًّب٘٧ج ٝهب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. :2-1أهييـت اهيراجؿت: خخس ٤ٙؤ٧ٛ٠ج ا٘ٛؼاسًج ّ١ٝ٢ٗ ٦ب ٢ؿٙ٧ج خ١غِ ا٘ ٤عغٛج ارنؼاِ ا٘ٛؿخعغٛج ٘٢ٕٙائ ٚا٘ٛب٘٧ج ،تض٧د خًخٛغ ي١٧ٙب ّ ٦اخعبػ ٔؼاؼاخ١ب ٢ؼؿ ٚؿ٧بؿخ١ب ٢ؤ٠غاّ١ب ٢ا٘ٛخٛذٙج ّ ٦اقؿخٛؼاؼ٧ج ٢ا٘تٕبء ّ ٦ا٘ؿ ٓ٢ا٘خ٦ خٝفن ّ.ٟ٧ ّخًخٛغ إدارة اهيؤسست ايخٛبغا ٗ٧ٙب ي ٤ٙا٘ت٧بٝبح ا٘ٛضبؿت٧ج ّ٢ ٦مى ا٘عنن ٛ ٢ؼأتج ارغاء ٢خٕ،ٟٛ٧٧ ٝ٠ ٜٛ٢ب خضؼق ي ٤ٙؤ ٜخٗ ٜ٢خ ٖٙا٘ت٧بٝبح كض٧ضج ٢خًٗؾ ا٘ضب٘ج اًْ٘٧ٙج ٢ا٘ؿٛ٧ٙج ،ؤ ٥خٗٛ ٜ٢غٕٔج ٔ ٜٛتل ٧٠ئج ّ٧ٝج ٛضبؿت٧ج. ً٧ ٢خٛغ اهيسجخيروً ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ائ ٚيٝغ اخعبػ ٔؼاؼاخ ٚ١اقؿخذٛبؼ٧ج ٢خ٢سٛ ٟ٧غعؼاخ ٚ١ا٘ٛ ٤ب ٧ضٕٓ ٘ ٚ ١ؤٗتؼ يبئغ ٦ٗ٘٢ ،ٜٗٛٛخٗ٠ ٜ٢ػ ٞإ٘ؼاؼاح ٢ا٘خ٢س١٧بح ؿٛ٧ٙج٧ ،سة ؤ ٜخٗ٠ ٜ٢ػ ٞإ٘٢ائ ٚي٤ٙ ارٔل خًٗؾ ٛ٢ًٙٛبح ٜٗٛ٧ا٘٢ذ ٓ٢ت١ب٠ ٢ ،ػا اٝنالٔب ٜٛخإف٧ؼث ا٘ٛؼاسى ا٘ػ٧ ٥ئٗغ ػٖ٘. ٗٛب خًخٛغ اهبٌوم ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛغٕٔج ٔ ٜٛتل ٧٠ئج ّ٧ٝج ٛضب٧غث يٝغ ٔ٧ب١ٛب تغؼاؿج ا٘٢مً٧ج ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘ٛؼٗؽ ا٘ٛب٘ ٦ا٘ضٕٛٙ٘ ٦ٕ٧ئؿؿج يٝغ نٙة ٠ػا ارع٧ؼث ٘ٛس٢ٛيج ٜٛا٘خؿ٧١الح اقئخٛب٧ٝج ١ٝٛب. 6 ً٧ ٢خٛغ ٗػٖ٘ اقٔخكبغ٧٠ ٦ّ ٜ٢٧بٗل ا٘غ٘٢ج ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ائ٢ٙ٘ ٚك٢ل ا٘ ٤خضغ٧غ ا٘ٛئفؼاح ا٘٢ن٧ٝج ١ٝٛب ٛذال ا٘غعل إ٘ ،٦ٛ٢ا٘ٝبخز ا٘غاع ٦ٙا٘عبٗ٢ ،...ٚػا إ٘٧ب ٚتً٧ٙٛج ا٘خعن٧ن اقٔخكبغ٢ ٥اخعبػ ٔؼاؼاح خ٧٢ٛٝج خعغ ٚا٘كب٘ص اً٘ب١٘ ،ٚػا ٢سة ؤ ٜخٗ ٜ٢ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘هب٠ؼث ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج خًتؼ ي٢ ٜأى ًّ٦ٙ ٘ٛٙئؿؿج. ٗ٢ػٖ٘ ٌلبببث اهؿيبل خًخٛغ ي ٤ٙإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج يٝغ ا٘خْب٢ل ٛى اإلغاؼث تفإ ٜارس٢ؼ ٢ا٘ٛفبؼٗج ّ٦ ارؼتبش ٛ ٢ب فبت ٟػٖ٘٢ ،ي٧ ٟ٧ٙسة ؤ ٜخٗ٠ ٜ٢ػ ٞإ٘٢ائ ٚيبٗؿج ٘ك٢ؼث ا٘ضٕ٧ٕ٧ج ٘ٛٙئؿؿج. ٜٛا٘ٛالضه ؤ ٜا٘ٝٛخز ا٘ٛضبؿت ٦ؤكتص ٧عغ ٚيغث ؤنؼاِ ّ ٜٛئبح ا٘ٛسخٛى ٠٢ػا تبقيخٛبغ ي٠ ٤ٙػا ا٘ٝٛخز ّ ٦اخعبػ ٛس٢ٛيج ٜٛإ٘ؼاؼاح ٢ ،ق ٧خ ٚػٖ٘ اق اػا ؤ ٜٗٛا٘٢ذ٠ ٦ّ ٓ٢ػا ا٘ٝٛخز ،ض٧د ؤ٠ ٜػٞ ا٘ذٕج ٘ ٜخؿخٗٛل اق اػا خٛح ا٘ٛكبغٔج ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ائ ٜٛ ٚنؼِ ٧٠ئج عبؼس٧ج ٛضب٧غث ا٘خ ٦خٕ ٚ٢تْضق اٝخٕبغٝٛ ٥ه ٢ ٚغٔ٘ ٓ٧خ ٖٙا٘ت٧بٝبح ا٘هب٠ؼث ي٠ ٤ٙػ ٞإ٘٢ايغ ٢اتغاء ؼؤٛ ٦ّٝ ٥ضب٧غ ض٢ل ٛغ ٣كضج خ ٖٙا٘ت٧بٝبح ٢فؼي٧خ١ب ٢ؿالٛخ١ب. ٜٛ٢ؤسل خٕ٧ٙل ا٘خْب٢ح ّ ٦ا٘ٛٛبؼؿج ا٘٧ٝ١ٛج ٔ ٜٛتل ا٘ٛؼاسً٢ ٜ٧خ٢ض٧غ ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج يَ ٤ٙؼاؼ خ٢ض٧غ ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿتج ،ه١ؼح ا٘ضبسج ا٘٢ ٤مى ًٛب٧٧ؼ ؤ٢ٔ ٢ايغ ٧ؿخؼفغ ت١ب ا٘ٛؼاسً ،ٜ٢ض٧د خفٗل ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ اإلنبؼ اً٘ب ٚا٘ػ ٜٛ ٥عال٘ ٚ٢ٕ٧ ٟا٘ٛؼاسى تً٢ ،ٟٙٛؤٛ ٜعْٙخ١٘ ٟب خًؼمٛٙ٘ ٟؿبء٘ج ٔ ٜٛتل ا٘٧١ئبح ا٘ٛعخكج ٜٗٛ٧٢ .خضغ٧غ ار٠غاِ ا٘ٝٛخهؼث ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘٢ٛم٢يج ّٛ٧ب :٦ٙ٧ اؼفبغ ا٘ٛؼاسى ؤذٝبء ٔ٧ب ٟٛتً.ٟٙٛ٧ْ٧ٗ -ج خ٧ْٝػ ي٧ٙٛج ا٘ٛؼاسًج. ا ٜؤ٧ٛ٠ج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج سًٙح ا٘ٝٛهٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ّٗ ٦ذ٧ؼ ٜٛغ٢ل اً٘ب٘ ٚخ١خ ٚت٢مى ًٛب٧٧ؼ٠بً٘٢ ،ل ٜٛؤ٠ ٚ٠ػ ٞا٘ٝٛهٛبح ّ٠ ٦ػ ٞا٘ٛسبل ٛ ٢٠سٛى ا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘ب ٦ّ ٜ٧٧ٝ٢ٝا٘٢ق٧بح ا٘ٛخضغث ارٛؼ٧ٗ٧ج AICPAا٘ػ ٥تبغؼ ا٘٢ ٤مى ًٛب٧٧ؼ ٘ٙخغٔ /ٓ٧ا٘ٛؼاسًج ٝٛػ ؿٝج ،1010ؤٛب ٛضب٘٢ج ٢مى ًٛب٧٧ؼ ي٤ٙ ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘غّٕ ٦٘٢غ تغؤح ّٛ ٦ى تغا٧بح إ٘ؼ ٜا٘ضبّ٘ ،٦ب٘ؿئال ا٘ػ٠ ٦ّ ٥ػ ٞا٘ٛؼضٙج ٜٛا٘تضد ٛب ٦٠ ٠ػ ٞا٘ ٧١ئبح اْ٘ٙٗٛج تبيغاغ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٛ٢ب ٛ ٢٠م٠ ٜ٢ٛػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٢ا٘خ ٦خفٗل ّٛ ٦س١ٙٛب إ٘ٝبن ا٘ٛختٕ٧ج ٜٛا٘تضد. خـبٌيـب :اههيئـبث اهينوفت بئؾداد يؿبيير اهيراجؿت اهدوهيت خخٛذل ا٘ٝٛهٛبح ا٘خ ٦اؿخ١غّح ٢مى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٢خ٧١ئج ا٘ٝٛبط ا٘الؽ٘ ٚخنت١ٕ٧ب ّ:٦ -1اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿتIFAC ٜ٧ ٘ -2سٝج ٛٛبؼؿج ا٘خغٔ ٓ٧ا٘غIAPC ٦٘٢ 3-1اإلجحبد اهدوهي هويحبسبيً: 7 اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٢٠ IFACٜ٧ا٘ٝٛهٛج ا٘خ ٦خؼيٝ١ٛ ٤ج ا٘ٛضبؿتج يٝ ٤ٙنبٓ اً٘بً٘ٛ٧ ٢ .ٚل اقخضبغ ٛى ؤيمبئ٢ ٟا٘ٝٛخ ٟ٘ ٜ٧ٛا٘تبٍ٘ يغغ 78: ٚ٠ا٘ٝٛخفؼ ۱۱۱ ٦ّ ٜ٧غ٘٢ج ٘ضٛب٧ج ا٘ٛكٙضج اً٘بٛج ٜٛ عالل خفس٧ى ا٘ٛضبؿت ٜ٧تٗبّج ؤٝضبء اً٘ب٘ ٚي ٤ٙاؿخعغاٛٛ ٚبؼؿبح ٧ٝ١ٛج يب٘٧ج ا٘س٢غثٛ٧ .ذل ؤيمبء ٝٛ٢خؿت ٦اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٢ ، ٜ٧ؤَٙت٧٠ ٚ١ئبح ٛضبؿت٧ج ٧ٝ١ٛج ٢ن٧ٝجٛ ٜ٢٧ٙٛ 5,8،ضبؿة ٜ٢ًٙٛ٧ ّٛ ٦ؽا٘٢ج ا٘ٝ١ٛج ٦ّ ٢إ٘نبو اً٘بٛ ٦ّ ٢ ٚسبقح ا٘كٝبيج ٢ا٘خسبؼث ٢ا٘ٛسبقح ا٘ضٗ٧ٛ٢ج ٢ارٗبغ٧ٛ٧ج. 8 ٕ٘٢غ اٝتذٓ اإلخضبغ ٘ ٜٛسٝج ا٘خٝؿ ٓ٧ا٘غٝ١ٛ٘ ٦٘٢ج ا٘ٛضبؿتج يب ،79:: ٚض٧د ٔ٢ى اقخْبٓ ي ٤ٙخإؿ٧ؾ ٠ػ ٞا٘ٝٛهٛج ٔ ٜٛتل ٝٛ 96هٛج ٧ٝ١ٛج 79 ٜٛغ٘٢ج خٛذل ؤٗخؼ ٝ ٜٛكِ ٛ ٜ٢٧ٙٛضبؿة ٔبٔ٢ ،٦ٝ٢ٝغ ؿسل اخضبغ ا٘ٛض بؿت ٜ٧ا٘غٝٛٗ ٦٘٢هٛج ٧ٝ١ٛج ّٕ٢ب ٘٢ٛاغ إ٘ب ٜ٢ٝا٘ٛغ ٦ٝا٘ؿ٧٢ؿؼٛ ٦ّ ٥ضبٗ ٚسِ٧ٝ تؿ٧٢ؿؼاٛٗ ،ب خ ٚخ٢ن ٜ٧ا٘ٗٛخة اإلغاؼ٘ ٥الخضبغ ّ٢٧٢٧ٝ ٦ؼٖٛ١ٛ .9ج اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت٦٠ ٜ٧ خن٧٢ؼ ٢خضؿٛ١ٛ ٜ٧ج ا٘ٛضبؿتج ّ ٦اً٘ب٘ ٚتًٛب٧٧ؼ ٛخسبٝؿج ٔبغؼث ي ٤ٙخٕغ ٚ٧عغٛبح ػاح س٢غث يب٘٧ج ٛخسبٝؿج ٘ٛٙكٙضج اً٘بٛج ٜٛ٢ .ؤسل خضٕ٠ ٓ٧ػا ا٘١غِ اؿخ١غِ اقخضبغ ؤًٛ٧ ٜل ي ٤ٙخًؽ٧ؽ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘٧ٝ١ٛج ٢خن٧٢ؼ٠ب ٜٛعالل اكغاؼ غ٘٧ل ٢ ٦ٝ١ٛخٕ٢ ٦ٝخفس٧ى خت ٦ٝت٧بٝبح اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت.ٜ٧ ٦ّ ٢ؿً ٟ٧ا٘ ٤خضٕ٠ ٓ٧ػ ٞار٠غاِ ٢مى اقخضبغ ّ ٦يب 1977 ٚتؼٝبٛسب ٛئْ٘ب ٕٝ 12 ٜٛنج ؤؿبؿ٧ج ؤ١ٛ٠ب:10 ٢ -1مى اإلؼفبغاح ٘ٛٛبؼؿج ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج. ٢ -2مى غ٘٧ل ٘ٙؿ ٖ٢ٙا٘ٙ٘ ٦ٝ١ٛخٕ ٦غتٔ ٜٛ ٟتل ا٘ٝٛهٛبح ٢اريمبء. -3خن٧٢ؼ تؼاٛز ٘ٙخً ٚ٧ٙا٘ٛؿخٛؼ ٢ا٘خغؼ٧ة ا٘.٦ٝ١ٛ -4سٛى ٢خض٧ٙل ٝ٢فؼ ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛخًٕٙج تٛٛبؼؿج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ا٘عبؼس٧ج ت١غِ ؼّى ًّب٘٧خ١ب. -5خٝه٢ ٚ٧خًؽ٧ؽ ختبغل ا٘ٛ٢ًٙٛبح ٢ا٘ٝٛف٢ؼاح ا٘٧ٝ١ٛج. ٢خًغ يم٧٢ج اقخضبغ ْٛخ٢ضج ٘ٗل ا٘ٝٛهٛبح ا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛخؼِ ت١ب ؼؿ٧ٛب ّ ٦تالغ٠ب ٜٛعالل إ٘ب ٜ٢ٝؤ ٢تبسٛبو ا٘ؼؤ ٥اً٘ب ٚؤ١ٝب ٝٛهٛبح ٢ن٧ٝج ؤؿبؿ٧ج ػاح ؿًٛج س٧غثٛٗ ،ب خٕم ٦اً٘م٧٢ج ّ٦ اقخضبغ مٝٛب اً٘م٧٢ج ا٘خٕٙبئ٧ج ّ٘ ٦سٝج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج. خخإِ٘ ا٘س٧ًٛج اً٘بٛج ٘الخضبغ ٛٛ ٜٛذل ٢اضغ ٗ ٜٛل ٧٠ئج ٛضبؿت٧ج يم ٦ّ ٢اقخضبغ٢ ،خٝخعة ا٘س٧ًٛج ؤيمبء اقخضبغ ٢خًخٛغ تٙغ ا٘ٛئخٛؼ إ٘بغ ٚت٢مى سغ٢ل ا٘ٛؿبٛ٠بح ا٘ٛب٘٧ج ٢خْؼ ا٘خُ٧ؼاح ّ٦ غؿخ٢ؼ اقخضبغ. ٧خ ٚخ٧ْٝػ تؼٝبٛز يٛل ا٘ٛسٙؾ تك٢ؼث ؼئ٧ؿ٧ج ت٢اؿنج ٛس٢ٛيبح يٛل ؤكُؼ ؤ ٢ت٢اؿنج ا٘ٙسبٜ اْ٘٧ٝج ا٘خب٘٧ج: ٘ -1سٝج ا٘خً٢ :ٚ٧ٙخمى ًٛب٧٧ؼ ا٘خً٢ ٚ٧ٙا٘خغؼ٧ة ا٘خإ٘ ٦ٙ٧٠الؽٛ٘ ٚؽا٘٢ج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ،تبإلمبّج ا٘٤ ا٘خً ٚ٧ٙا٘ ٦ٝ١ٛا٘ٛؿخٛؼ ريمبء ا٘ٝ١ٛج ي ٤ٙؤ ٜخعمى ت٧بٝبح ا٘ٙسٝج ٘٢ٛإّج ا٘ٛسٙؾ. 8 ٘ -2سٝج ا٘ؿ ٖ٢ٙا٘٢ :٦ٝ١ٛخمى ًٛب٧٧ؼ آغاة ا٘ؿ ٖ٢ٙا٘٢ ٦ٝ١ٛخًؽ٧ؽ ٔٛ٧خ١ب ٔ٢ت١٘٢ب ٔ ٜٛتل ا٘ٝٛهٛبح اريمبء ت٢ٛإّج ٛسٙؾ اقخضبغ. ٘ -3سٝج ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج ٢اإلغاؼ٧ج٢ :خًٛل ي ٤ٙخن٧٢ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج ٢اإلغاؼ٧ج يتؼ ا٧سبغ ا٘ت٧ئج ا٘خ٦ خؽ٧غ ٛ ٜٛؿخْٗ ٣٢بءث ا٘ٛضبؿت ٜ٧اإلغاؼ ٦ّ ٜ٧٧ا٘ٛسخٛى تك٢ؼث يبٛج ١٘٢ب ؤ ٜخكغؼ ا٘ت٧بٝبح ا٘الؽٛج ٛتبفؼث ٧ٝبتج يٛ ٜسٙؾ اإلخضبغ. ٘ -7سٝج إ٘نبو اً٘ب٢ :ٚخمى اً٘ٛب٧٧ؼ ٢ا٘تؼاٛز ا٘١بغّج ٘خضؿ ٜ٧اإلغاؼث ا٘ٛب٘٧ج ٕ٘ٙنبو اً٘بٔ٢ ٚغؼخٟ ا٘ٛضبؿت٧ج تٛب ّ ٦ػٖ٘: ٢مى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ٢خًؽ٧ؽ ٔت١٘٢ب ا٘ن٢ي.٦٢ -مى تؼاٛز ٘خفس٧ى ا٘تضد ٢ا٘خً.ٚٙ -خفس٧ى ٢خؿ٧١ل ختبغل ا٘ٛ٢ًٙٛبح ت ٜ٧ا٘ٝٛهٛبح اريمبء ٢ا٘س١بح ارعؼ ٣ا٘١ٛخٛج. ٘٢ػٖ٘ ّٕغ ؤين٧ح ا٘ٙسٝج كالض٧ج اكغاؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ٢ايغاغ ا٘خٕبؼ٧ؼ ّ ٦إ٘نبو اً٘بٚ ٧ٝبتج يٛ ٜسٙؾ اإلخضبغ. 2-5هجٌت ييبرست اهيراجؿت اهدوهيت: ٕ٘غ ؤين٧ح ٠ػ ٞا٘ٙسٝج كالض٧بح إلكغاؼ ٛؿ٢غاح ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ٢ا٘عغٛبح ا٘خبتًج تب٘٧ٝبتج يٜ ٛسٙؾ ، IFACي ٤ٙؤ ٜخؿً٘ ٤خضٕ ٓ٧إ٘ت٢ل ا٘ن٢ي٘ ٦خ ٖٙاً٘ٛب٧٧ؼ ؤ ٢ا٘ت٧بٝبح ٢خًؽ٧ؽ٠ب٧٢ .خ ٚخًٜ٧٧ ؤيمبء ٘سٝج ٛٛبؼؿج ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٔ ٜٛتل ٝٛهٛبح ؤيمبء ٛ٧ذ ٜ٢ٙغ٢ق ٧عخبؼ٠ب ٛسٙؾ اقخضبغٔ٢ ،غ خم ٚا٘ٙسب ٜاْ٘ؼي٧ج ا٘خ ٦خفٗ١ٙب ٘سٝج ٛٛبؼؿج ا٘ٛؼسًج ا٘غ٧٘٢ج ٛٛذ٧َ ٜٛ ٜ٧ٙؼ ا٘ٛٛذٙج ّ ٦ا٘ٙسٝج٢ ،ػٖ٘ ٘ٙضك٢ل ي ٤ٙؤٗتؼ يغغ ٢ ٜٛ ٜٗٛٛس١بح ا٘ٝهؼ ا٘ٛعخْٙج ،ض٧د ٧خٛخى ٗل تٙغ ٛٛذل ّ٠ ٦ػ ٞا٘ٙسٝج تك٢ح ٢اضغ ّٕن٢ ،خخم٘ ٜٛسٝج ٛٛبؼؿج ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج اتخغاء ٜٛؿٝج 4991ؤيمبء 41 ٜٛغ٘٢ج. ٢ختغؤ اسؼاءاح اً٘ٛل ّ٘ ٦سٝج ٛٛبؼؿج ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج تبعخ٧بؼ٠ب ٢ٛام٧ى ٜٛؤسل ا٘غؼاؿج ا٘خْك٧ٙ٧ج، تًغ ؤ٧ ٜخ ٚخإؿ٧ؾ ٘سٝج ّؼي٧ج ٘١ػا اُ٘ؼل ض٧د خٕ ٚ٢ا٘ٙسٝج تخْ٧٢ل ا٘ٛؿئ٧٘٢ج ار٧٘٢ج ٘١ػ ٞا٘ٙسٝج اْ٘ؼي٧ج ،تغؼاؿج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ارؿبؿ٧ج ا٘خ ٦خٗ ٜ٢ي ٤ٙفٗل ت٧بٝبح ٢٢ك٧بح ؤ ٢غؼاؿبح ؤًٛ ٢ب٧٧ؼ كبغؼث ي ٜا٘ٝٛهٛبح اريمبء ؤ ٢ا٘٧١ئبح اإلٔ٧ٛ٧ٙج ؤ٧٠ ٢ئبح ؤعؼ ٜٛ٢ ٣ذ ٚخًغ ٛؿ٢غث اً٘ؼل ٗٝخ٧سج ٘١ػ ٞا٘غؼاؿج٢ ،تًغ٠ب خٕ ٚ٢ا٘ٙسٝج تخ٢ؽ٧ى ا٘ٛؿ٢غاح إلتغاء ا٘ٝٛهٛبح اريمبء ؤؼائ ٜٛ٢ ٚ١ذ ٚخًغل ا٘ٙسٝج ٛؿ٢غث اً٘ؼل تب٘فٗل ا٘ٝٛبؿة تًغ ا ،خخ ٤ٕٙخ ٖٙا٘خًٕ٧ٙبح ٢خٕ ٚ٢تغؼاؿخ١ب ٢ا٘خك٧٢ح ي١٧ٙب تضؿة ٔ٢ايغ ارَٙت٧ج ٢ ،يٝغ اكغاؼ ا٘٧ًٛبؼ ؤ ٢ا٘ت٧ب٧ ٜضغغ خبؼ٧ظ ؿؼ٧ب٢ ٟٝخُٗ٘ ٜ٢ج ا٘٧ًٛبؼ اإلٝس٧ٙؽ٧ج. خـبهخب :ؾرظ يؿبيير اهيراجؿت اهدوهيـت ا٠خ ٚاقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٜ٧تبكغاؼ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙؼاسًج ٧خٛ ٚؼاسًخ١ب تكْج غ٢ؼ٧ج ّ٦ م٢ء ا٘خُ٧ؼاح ا٘ضبكٙج ٢إ٘٢ا ٜ٧ٝا٘ٛعخْٙجٕ٘٢ ،غ كغؼح ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ّ ٦فٗل ٔبئٛجٗ ،ل ٧ًٛبؼ ٧عل 9 سبٝة ٜٛس٢اٝة ا٘ٛؼاسًج ،ؿًٝ ِ٢خٛغ ّ ٦غؼاؿخٝب ٘١ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ي ٤ٙا٘خت٧٢ة ا٘ػ ٥كغؼح تًٛ ٟب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ارٛؼ٧ٗ٧ج. 7اً٘ٛب٧٧ؼ اً٘بٛج٢ :خؿٗ ٤ٛػٖ٘ تبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘فعك٧ج ر١ٝب خٝق ي ٤ٙا٘كْبح ا٘فعك٧ج ا٘خ ٦س٧ة ي٤ٙ ا٘ٛؼاسى ا٘خع ٦ٙت١ب٢ ،خخٗ٠ ٜ٢ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛاؿخٕالل ا٘ٛؼاسىْٗ ،بءخ٢ ،ٟتغل اً٘ٝب٧ج ا٘٧ٝ١ٛج ا٘الؽٛجٝ.ف٧ؼ ّٕن ؤ ٜاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج خؼٗح اً٘ٛب٧٧ؼ اً٘بٛج ٘خضغغ يٛ ٤ٙؿخٗ ٣٢ل ٝٛهٛج ٛض٧ٙج،11 ٢اٗخْح تبإلفبؼث ا٘١٧ب ّ ٦تًل اً٘ٛب٧٧ؼ. :7-7اؿخٕالل ٢ض٧بغ ا٘ٛؼاسى: خٝتى ؤ٧ٛ٠ج ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ٜٛؤ ٜا٘ذٕج ا٘خ ٦خًن٘ ٤ؼؤ ٥ا٘ٛؼاسى ض٢ل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج خًخٛغ ا٘ ٤ضغ ٗت٧ؼ يٛ ٤ٙغ ٣اؿخٕال٘٢ ٟض٧بغ ٦ّ ٞخإغ٧ج ١ٛبٔ٢ ،ٟٛغ ٝفؼ اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٦ّ ٜ٧ا٘خًٛ٧ٙج ؼٔٔ 36 ٚبيغث خخً ٓٙتبقؿخٕال٘٧ج ٛضغغا تػٖ٘ ؤ ٟٝي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜخض ٤ٙتب٘ٝؽا٠ج ٢ا٘كغٓ ؤخٝبء خإغ٧خٛ١ٛ ٟخ٧٢ ،ٟسة ؤٜ ٜ٢ٗ٧يبغق ٢ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜضؼا ّ ٦خضغ٧غ ٝنبٓ ٛ١ٛخٛٗ ،ٟب ٧سة ؤ٧ ٜضبّه ي ِٔ٢ٛ ٤ٙض٧بغ٢ ٞيغ ٚاٝض٧بؽ،ٞ ٢ؤ ٜق ٧خؼٖ ا٘ٛسبل ٘ٗٝ٧ ٦هؼ ا٘ ٟ٧ي ٤ٙؤؿبؾ ؤٛ ٟ٘ ٜكب٘ص فعك٧ج ّ ٦ا٘فؼٗج.12 خنؼٓ اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٜ٧قؿخٕالل ا٘ٛؼاسى ّٛ ٦س٢ٛيج ٜٛإْ٘ؼاح خمٝٛخ١ب ٛس٢ٛيج ٜٛ اً٘ٛب٧٧ؼ :٦٠٢ ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب٘د :ا٘ٛتبغة ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘خ٧ ٦عمى ٘١ب ٛؼاسى ا٘ضؿبتبح. -ا٘٧ًٛبؼ ا٘عبٛؾ :اؿخعغا ٚيٛل ٛؼاسى آعؼ. -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ؿبتىٛ :ؼأتج س٢غث ؤيٛبل ا٘ٛؼاسًج. -ا٘٧ًٛبؼ اً٘بفؼ :اقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘ٛؼاسى ا٘غاع.٦ٙ -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب ٜٛيفؼ٢ :ا٘ٛخً ٓٙتبقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘عت٧ؼ. ٜٗٛ٧٢يؼل ٝ٢ٗٛبح ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ّٛ٧ب :٦ٙ٧ ٧سة ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜا٘ٛؼاسى ٛؿخٕٛ٧ب ٢ؤٝ٧ٛب ٛ٢عٙكب ّ ٦ي ٟٙٛا٘٢ ،٦ٝ١ٛؤ ٜ٢ٗ٧ ٜيبغق ٢ؤ ٜق ٧ؿٛص٘خض٧ؽ ٞؤ ٢اٝنتبي ٟؤٝ٧ ٜبل ٜٛخسغؼ.ٞ ٧ -سة ؤٙ٧ ٜخؽ ٚتب٘ض٧بغ ٢ا٘٢ٛم٢ي٧ج يٝغ خٕ ٚ٧٧ؤغ٘ج ٔ٢ؼائ ٜا٘ٛؼاسًج ٢يٝغ اتغاء ؼؤ ٟ٧اْ٘ ٦ٝا٘١ٝبئ.٦ ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼسى اقٛخٝبو ي ٜاتغاء ؼؤ ٦ّ ٟ٧إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج اػا اخمص ٘ ٟتًغ خً ٟٝ٧٧يغ ٚاؿخٕال٘ ٟؤ٢يغ ٚاؿخٕالل ّؼ.ٟٕ٧ ٧ -سة ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜا٘ٛؼاسى ٛؿخٕال ٜٛؤ٧ج ٛكٙضج خؼتن ٟتبغاؼث ا٘فؼٗج ٛ٢الٗ١ب. ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜإعػ ّ ٦اقيختبؼ ٢ٛم٢ي٧ج ا٘عت٧ؼ ا٘ ٦ٝ١ٛا٘ػٔ ٥غ ٧ؿخً ٜ٧ت.ٟ 11 :5-7اْ٘ٗابءثٕ٧ :كغ ت١ػا ا٘٧ًٛبؼ ؤ٧ ٜخّ٢ؼ ا٘ٛؼاسى ي ٤ٙا٘خإ٧٠ل اً٘٢ ٦ٛٙاً٘ ٦ٙٛا٘ػً٧ ٥ختؼ مؼ٢ؼ٥ ٘٧ٕٙب ٚتٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج٧َ ،،ؼ ؤ ٜاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ ٚخضغغ ٧ًٛبؼا عبمب تبْ٘ٗبءث٢ ،اٛٝب خٝب٘٢ح ػٖ٘ ّ٦ ٛس٢ٛيج ّٕؼاح خمٝٛخ١ب ٛس٢ٛيج ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ :٦٠٢ ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب٘د :ا٘ٛتبغة ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘خ٧ ٦عمى ٘١ب ٛؼاسى ا٘ضؿبتبح. -ا٘٧ًٛبؼ ا٘عبٛؾ :اؿخعغا ٚيٛل ٛؼاسى ؤعؼ. ا٘٧ًٛبؼ اً٘بفؼ :اقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘ٛؼاسى ا٘غاع.٦ٙ -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب ٜٛيفؼ :اقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘عت٧ؼ. ٢خمٝٛح ٛب :13٦ٙ٧ ٧ -سة ؤ ٜخخ ٚا٘ٛؼاسًج ٢خضؼ٧ؼ ا٘خٕؼ٧ؼ تٗل يٝب٧ج ت٢اؿنج ؤفعبق ٘ ٚ١اْ٘ٗبءث ٢ا٘خٗ ٜ٧٢ا٘خٕ٢ ٦ٝا٘عتؼث ا٘الؽٛج ّ٧ٛ ٦غا ٜا٘ٛؼاسًج. ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜخ ٤ٕٙاْ٘ٗبءاح ٢اً٘ٛبؼِ ا٘ٛخعككج ٢ا٘خ٧ ٦ضخبس١ب ّ ٦انبؼ تؼٝبٛز خٟٗٝ٧٢ اً٘ب٢ ٚا٘خٕ٢ ،٦ٝؤ٧ ٜختى تبعختبؼ خإ.٦ٙ٧٠ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜتٕ ٤ي ٤ٙاؿخٛؼاؼ ّ ٦اٗخؿبة اً٘ٛبؼِ ٢ٛ٢اٗتج ؤ ٥خن٢ؼ ؤ ٢خُ٧ؼ ٧ضغد ّ٦ ا٘ٝ١ٛج. :6-7تغل اً٘ٝب٧ج ا٘٧ٝ١ٛج ا٘الؽٛج٧ٛٛ ٜٛ :ؽاح ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ؤ٧ ٜخضٛل ٗل فعق ٕ٧غ ٚعتؼخ٧ُٙ٘ ٟؼ مؼ٢ؼث اؿخعغاٗ ٚل ٛب ٘غ١ٛ ٜٛ ٟ٧بؼث ّ ٦ؤغاء ٢هْ٧خٕ٘٢ ،ٟغ خٝب٘٢ح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ٜٛ عالل ّٕؼاح ًٛب٧٧ؼ ٝ٧ًٛج ّ ٦اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘خب٘٧ج: ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب٘د :ا٘ٛتبغة ا٘ؼئ٧ؿ٧ج ا٘خ٧ ٦عمى ٘١ب ٛؼاسى ا٘ضؿبتبح. ا٘٧ًٛبؼ اً٘بفؼ :اقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘ٛؼاسى ا٘غاع.٦ٙ -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب ٜٛيفؼ :اقؿخْبغث ٜٛيٛل ا٘عت٧ؼ. ٜٗٛ٧ ٢يؼل ٝ٢ٗٛبح ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ّ ٦إ٘ٝبن ا٘خب٘٧ج: ٧ -سة ؤ ٜخخ ٚا٘ٛؼاسًج ٢ايغاغ ا٘خٕؼ٧ؼ تًٝب٧ج ٧ٝ١ٛج ت٢اؿنج ؤفعبق ٘غ ٚ١٧خغؼ٧ة ٢عتؼث ْٗ٢بءث ّ٦ ا٘ٛؼاسًج. ٝ٧تُ ٦ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٢٧ ٜس٧٢ ٟفؼِ ٧٢ؼاسى اً٘ٛل ا٘٢ْٛل ٘ٛٙؿبيغ ٜ٧تًٝب٧ج.٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜخضٕٓ ٜٛؤ ٜيٛل ا٘ٛؼاسًج ا٘غاع٧ٙج ٔغ خ ٚخعن٧ن٢ ٟاإلفؼاِ ي٢ ٟ٧ٙخ٢ذٟٕ٧ تفٗل ؿ.ٚ٧ٙ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜخإٗغ ٜٛعتؼث ْٗ٢بءث ؤ ٥عت٧ؼ ٧ ٦ٝ١ٛؿخً ٜ٧تعغٛبخ.ٟ ًٛ :5ب٧٧ؼ اً٘ٛل ا٘٧ٛغا ٦ّ :٦ٝا٘٢أى اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٗبٝح ؤٗذؼ خْك٧ال ٢اضبنج تب٘٢ٛم٢و ،ؿِ٢ ٝخنؼٓ ّ٠ ٦ػا اً٘ٝكؼ اً٘ٛ ٤ب٧٧ؼ اً٘ٛل ا٘٧ٛغا٢ ٦ٝا٘ٛخٛذٙج ّ:٦ 11 ا٘خعن٧ن ا٘ؿ٢ ٚ٧ٙاإلفؼاِ ا٘ٝٛبؿة ي ٤ٙا٘ٛؿبيغٜ٧ -غؼاؿج ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. سٛى ؤغ٘ج اإلذتبح ا٘ٗبّ٧ج ٢ا٘ٛالئٛج. :7-5ا٘خعن٧ن ا٘ؿ٢ ٚ٧ٙاإلفؼاِ ا٘ٝٛبؿة ي ٤ٙا٘ٛؿبيغٔ :ٜ٧تل ؤ ٚ٢ٕٝ ٜتً٧ٙٛج ا٘خعن٧ن ق تغ ٜٛ اإلضبنج تًٛؼّج ي ٜؤيٛبل اً٘٧ٛل ض٧د أخم ٤ا٘٧ًٛبؼ ًٛ ٜٛ 63ب٧٧ؼ ا٘خغٔ ٓ٧ؤ :ٟٝخفٛل اً٘ٛؼّج ٛ٢ًٙٛبح يبٛج ي ٜاقٔخكبغ ٢ي ٜا٘ٝفبن ا٘كٝبي ٦ا٘ػًٛ٧ ٥ل ّ ٟ٧اً٘٧ٛل٧ْ٧ٗ٢ ،ج يٛل ا٘ٝٛفإث٦ّ ،14 ضً٧ ٜ٧ختؼ ا٘خعن٧ن ؤ ٚ٠عن٢ث ٜٛعن٢اح ي٧ٙٛج ا٘ٛؼاسًجٝ٢ ،هؼا ر٧ٛ٠ج ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ّٕغ عق اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت٢ٛ ٜ٧م٢و ا٘خعن٧ن ت٧ًٛبؼ عبق ٢٠ ٢ا٘٧ًٛبؼ ا٘ؼاتى ٜٗٛ٧٢ ،يؼل ٝ٢ٗٛبح ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ّ:٦ ٧سة ؤ٧ ٜعنن ا٘ٛؼاسى ي ٟٙٛتنؼٕ٧ج خؿٛص ٘ ٟتٗل ًّب٘٧ج ٦ّ ٢ارسبل ا٘ٛضغغث تبٕ٘٧ب ٚتٛؼاسًج ًّب٘ج. ٧سة ؤ٧ ٜؼٗؽ ٢مى عنن ٟيًٛ ٤ٙؼّخ ٟتإيٛبل ٝ٢فبنبح ا٘ؽت.ٜ٢٧ -سة ؤ ٜخخم ٜٛي٧ٙٛج ا٘خعن٧ن ا٘ٛؼاضل ا٘خب٘٧ج: * غؼاؿج ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٢ ٦اإلسؼاءاح ا٘ٛختًج ّ ٦ا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. * خٕٛ ٚ٧٧غ ٣اقيخٛبغ يٝ ٤ٙهب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج * خٝؿ ٓ٧س٧ٛى اريٛبل ا٘خ ٦ؿ٧خ ٚخ٧ْٝػ٠ب. * خضغ٧غ نتً٧ج ٢خ٧ٔ٢ح ٝ٢نبٓ اسؼاءاح ا٘ٛؼاسًج ا٘خ ٦ؿ٧خ ٚخ٧ْٝػ٠ب. ٗٛب خٝب٘٢ح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙؼاسًج ٢ٛم٢و اإلفؼاِ ي ٤ٙا٘ٛؿبيغٛٗ ٜ٧ب :٦ٙ٧ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ ٚ٢ٕ٧ ٜتب٘ٛخبتًج ٢ا٘ٛؼأتج ا٘غٕٔ٧ج ٘أليٛبل ا٘٢ْٛمج ٘ٛٙؿبيغ.ٜ٧ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜتغل اً٘ٝب٧ج ا٘٧ٝ١ٛج ا٘الؽٛج ّ ٦خ٢سٛ ٟ٧ؿبيغ٢ ٟ٧اإلفؼاِ ي.ٚ١٧ٙ ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى اتالٌ ٛؿبيغ ٟ٧تٛؿئ٧٘٢بخ٢ ٚ١ؤ٠غاِ ٢اسؼاءاح ا٘ٛؼاسًج ا٘خ٧ ٦سة إ٘٧ب ٚتإغائ١ب،ٗٛب ٧سة اتالَ ٚ١تبر٢ٛؼ ا٘خٔ ٦غ خئذؼ يٝ ٤ٙنبٓ خ ٖٙاإلسؼاءاح. :5-5غؼاؿج ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙجٝ٘ :هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج ؤ٧ٛ٠ج ٗت٧ؼث ّ ٦ا٘ٛئؿؿج ،ض٧د ٧ؿبيغ ي ٤ٙا٘ؿ٧ؼ ا٘ضؿٝٙ٘ ٜفبن ٢اً٘٧ٙٛبح ا٘خ ٦خٕ ٚ٢ت١ب ا٘ٛئؿؿجٛٗ ،ب ً٧ختؼ ارؿبؾ ٘ٛ ٦ؼاسى ٚ٢ٕ٧تٛؼاسًج ؤيٛبل ٛئؿؿج ٛب. ٕ٘٢غ خٝب٘٢ح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙؼاسًج ٠ػا ا٘٢ٛم٢و ٜٛعالل ا٘٧ًٛبؼ ا٘ؿبغؾ ٜٗٛ٧ ٢ ،يؼل ٝ٢ٗٛبخٟ ّٛ٧ب :٦ٙ٧ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ ٚ١ْ٧ ٜا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿتٛ٢ ٦ب ٧ؼخة ت ٜٛ ٟم٢اتن غاع٧ٙج. ٧ -سة ؤ٧ ٜخ ٚخضغ٧غ اإلسؼاءاح ا٘خ٧ ٦سة اختبي١ب ّٛ٧ب ٧خً ٓٙتْضق ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى اتالٌ اإلغاؼث تٕٝبن ا٘مًِ ا٘٢ٛس٢غث تب٘ٝهب٧٢ ،ٚسة ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜػٖ٘ عن٧بٛ ،ىاإلفبؼث ا٘ ٤ؤٝ٧ ٟٝبٔـ ّٕن ٕٝبن ا٘مًِ ا٘خ ٦خٝت١٘ ٟب ؤذٝبء ّعكٝ٘ ٟهب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. 12 ٔ٢غ خٝب٘٢ح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٗػٖ٘ غؼاؿج ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج ّٛ ٦ض٧ن اإليال ٚا ٜٛ ٦٘٨عالل ا٘٧ًٛبؼ:ٜ٧ ا٘٧ًٛبؼ ٢ ،78ا٘ٛخً ٓٙتب٘ٛؼاسًج ّٛ ٦ض٧ن اإليال ٚا٦٘٨ ا٘٧ًٛبؼ ٢ ،53ا٘ٛخً ٓٙتأذبؼ ٛض٧ن اإليال ٚا ٦٘٨ي ٤ٙغؼاؿج ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. ٜٗٛ٧ؤٝ ٜف٧ؼ ؤ ٜا٘ٛؼاسى ٟٝٗٛ٧اإلؿخًبٝج تٛس٢ٛيج ٜٛا٘٢ؿبئل ٘غؼاؿج ٢خٕٝ ٚ٧٧هب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج غاعل ا٘ٛئؿؿج ٜٛؤٛذٙخ١ب :عؼائن ا٘خغّٓ ،اقؿخت٧بٝبح٢ ،نؼٕ٧ج ا٘٢كِ ا٘ٗخبت.٦ 3-2سٛى ؤغ٘ج اإلذتبح ا٘ٗبّ٧ج٧ :خنٙة ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ٜٛا٘ٛؼاسى مؼ٢ؼث ا٘ضك٢ل ي ٤ٙؤغ٘ج ٔ٢ؼائٗ ٜبّ٧ج ٛ٢الئٛج ٘خٗ ٜ٢ؤؿبؿب ؿٛ٧ٙب ٧ؼخٗؽ ي ٟ٧ٙيٝغ ا٘خًت٧ؼ ي ٜؼؤ ٦ّ ٟ٧إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧جٔ٢ .غ خٕؿ ٚارغ٘ج ا٘٤ ٢ٝي:ٜ٧ ؤغ٘ج غاع٧ٙج ٢خخٛذل ّ ٦ا٘غّبخؼ ٢ا٘ؿسالح ا٘ٛضبؿت٧ج ٢إ٘ب٧ٝ٢ٝج ،امبّج ا٘ ٤ا٘٢ذبئٓ ا٘خ٘ ٦ؽٚ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج. ؤغ٘ج عبؼس٧ج ٢خخٛذل ّ ٦ا٘ٛكبغٔج ي ٤ٙضؿبتبح ا٘ٛئؿؿج ٔ ٜٛتل ا٘س١بح ا٘٧ًٝٛج ٗبً٘ٛالء ٢ا٘ؽتبئ٢ ٜا٘ت٢ ٖ٢ٝاغاؼث ا٘مؼائة. ٔ٢غ خٝب٢ل اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت ٜ٧ؤغ٘ج ٔ٢ؼائ ٜاإلذتبح ّ ٦ا٘ٛؼاسًج ٜٛعالل ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب ٜٛضؿة ا٘خؼخ٧ة ا٘خ ٦سبءح تًٛ ٟب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٜٗٛ٧٢ ،يؼل ٝ٢ٗٛبح ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ٗٛب :٦ٙ٧ ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ا٧ ٜضكل ي ٤ٙإ٘ؼائ ٜا٘ٗبّ٧ج ٢ا٘ٝٛبؿتج ٘٢ٙك٢ل ا٘ٝ ٤خبئز ٘٢ًٕٛج ٧ؿخٝغ ي١٧ٙب ؼؤ ٟ٧تفإ ٜإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج. ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤً٧ ٜخٛغ ي ٤ٙارغ٘ج إً٘ٝٛج ؤٗذؼ ٜٛارغ٘ج ا٘ٛنٕٙج ٔ ٢غ ٧ضكل ا٘ٛؼاسى ي٤ٙ إ٘ؼائٛ ٜٛ ٜكبغؼ ٛعخْٙج ٘خإ٧٧غ ْٝؾ ا٘خإٗ٧غ. ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٢ٛ ٜ٢ٗ٧ ٜم٢ي٧ب ّ ٦خٕ ٟٛ٧٧رغ٘ج اإلذتبح. ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤذٝبء خٕٛ٘ ٟٛ٧٧غْٗ ٣ب٧ج ٛ٢الئٛج ؤغ٘ج اإلذتبح ؤ٧ ٜإعػ ّ ٦ايختبؼ:ٞ* نتً٧ج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛخّ٢ؼث. * ٝخبئز اسؼاءاح ا٘ٛؼاسًج. * غؼاؿج ا٘ٛعبنؼث ا٘ٛخًٕٙج ت٢س٢غ ت٧بٝبح َ٧ؼ كض٧ضج. * ار٧ٛ٠ج ا٘ٝؿت٧ج ً٘ٝٙكؼ ٛضل اْ٘ضق. ٧-س ة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٧ ٜخإٗغ ٢ ٜٛس٢غ ٢خنت ٓ٧اسؼاءاح ا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج ّ٢بي٧ٙخ١بٗ٢ ،ػٖ٘ اؿخٛؼاؼ اً٘ٛل ت١ب ؤذٝبء ّخؼث ا٘ٛؼاسًج. 13 :7-5ؤ٢ؼآ اً٘ٛل :خٛذل ؤ٢ؼآ اً٘ٛل غ٘٧ل ٢ٛٙٛؾ ي ٤ٙاً٘ٛل ا٘ػٔ ٥ب ٚت ٟا٘ٛؼاسى ٢خفٛل ارغ٘ج ٢إ٘ؼائ ٜا٘خ٧ ٦خ ٚخس١ً٧ٛب ت٢اؿنج ا٘ٛؼاسى إله١بؼ ٛب ٔب ٚت ٜٛ ٟيٛل٢ ،ا٘نؼٓ ٢اإلسؼاءاح ا٘خ ٦اختً١ب، ٢ا٘ٝخبئز ا٘خ ٦خ٢كل ا٘١٧ب. ٢ضؿة اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿتّ ٜ٧ب ٜا٘ٛؼاسى ٜٗٛ٧ؤ٧ ٜك ِٝؤ٢ؼآ اً٘ٛل ّ ِٙٛ :ٜ٧ْٙٛ ٦غائ،ٚ ِٙٛ٢سبؼ ،٥تض٧د ٧ؿخًٛل ا٘ ِٙٛا٘غائ ٚنٙ٧ج ٛغث ا٘خ٧ٗ٢ل ،ؤٛب ا٘ذب٧ّ ٦ٝضخ ٥٢يٗ ٤ٙل اً٘ٝبكؼ ٢ا٘ت٧بٝبح ا٘ٛؼختنج تب٘ٛ١ٛج ٢ا٘خ ٦ق ٧خسب٢ؽ اؿخًٛب٘١ب ٝفبن ا٘ٛؼاسًج ٘ٙغ٢ؼث ا٘ضب٘٧ج ،ض٧ح خؿبيغ ٠ػٞ اْ٘ٙٛبح ي ٤ٙخعن٧ن ٢خ٧ْٝغ ي٧ٙٛج ا٘ٛؼاسًجٛٗ ،ب خٛذل غ٘٧ل ٢ٛٙٛؾ ي ٤ٙاريٛبل ا٘ٝٛسؽث ٢ا٘خ٧ ٦ؿخٝغ ي١٧ٙب ؼؤ ٥ا٘ٛؼاسى ا٘١ٝبئ.15٦ ٔ ٢غ عكق اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت١٘ ٜ٧ػا اً٘ٝكؼ ٧ًٛبؼا عبكب ت ٢٠ ٢ ٟا٘٧ًٛبؼ ا٘خبؿى ٢ا٘خٜٗٛ٧ ٦ ؤًٝ ٜؼل ٝ٢ٗٛبخٛٗ ٟب :٦ٙ٧ ٧ -سة ؤ ٜخٝه٠ ٚػ ٞار٢ؼآ تض٧د خت ٜ٧ؤ ٜا٘ٛ١ٛج ٔغ عننح تفٗل ٝٛبؿة ٢ؤ ٜيٛل ا٘ٛؿبيغٔ ٜ٧غ خٚ اإلفؼاِ ي ٟ٧ٙنتٕب ٘٧ًٛٙبؼ ار٢ل ًٛ ٜٛب٧٧ؼ اً٘ٛل ا٘٧ٛغا.٦ٝ ٧ -سة ؤ ٜخ٢مص ؤ٢ؼآ ا٘ٛؼاسًج ؤٝ ٜهب ٚا٘ؼٔبتج ا٘غاع٧ٙج ٔغ خّ ٚضك ٢ ٟخٕ ٟٛ٧٧نتٕب ٘٧ًٛٙبؼ ا٘ذبٜٛ ٦ٝ ًٛب٧٧ؼ اً٘ٛل ا٘٧ٛغا.٦ٝ ٧ -سة ؤ ٜخ٢مص ؤ٢ؼآ اً٘ٛل اإلسؼاءاح ا٘ٛختًج ٘ٙضك٢ل ي ٤ٙؤغ٘ج ٗبّ٧ج ٛ ٢الئٛج نتٕب ٘٧ًٛٙبؼ ا٘ذب٘د ًٛ ٜٛب٧٧ؼ اً٘ٛل ا٘٧ٛغا.٦ٝ ٧ -سة ؤٝ٠ ٜ٢ٗ٧ ٜبٖ اذتبخب ٢ٛٙٛؿب ي ٤ٙؤ ٜار٢ٛؼ اُ٘٧ؼ يبغ٧ج ا٘خ ٦كبغّ١ب ا٘ٛؼاسى ٔغ ضٙح ٢ي٘٢سح تفٗل ٝٛبؿة. ٧ -سة ؤ ٜخ٢مص ؤ٢ؼآ اً٘ٛل اإلؿخٝبسبح ا٘خ ٦اٝخ ٤١ا٘١٧ب ا٘ٛؼاسى ٛغيٛج تٝخبئز ي ٦ٙٛا٘ٛؼاسًج . ٠ػا ٜٗٛ٧ ٢ؤٝ ٜف٧ؼ ّ ٦ارع٧ؼ ا٘ ٤ؤْٙٛ ٜبح اً٘ٛل ٗٙٛب ٘ٛٙؼاسى ٛ ٢٠ ٢نب٘ة تب٘ضْبه ي١٧ٙب ٘ٛٙغث إ٘ب٧ٝ٢ٝج ٧٢سة ي ٟ٧ٙخسٝة ا٘خؿؼ٧ة ٘ٛضخ٢ا٠ب. ًٛ 6-6ب٧٧ؼ ايغاغ ا٘خٕؼ٧ؼً٧ :ختؼ ا٘خٕؼ٧ؼ ا٘عٕٙج ارع٧ؼث ٜٛؤيٛبل ا٘ٛؼاسىً٧٢ ،ختؼ ٛ٠ؽث ٢كل تٟٝ٧ ٢ت ٜ٧ارنؼاِ ا٘ٛؿخعغٛج ٘٢ ،ٟؿً٧ب ٘خ٢ض٧غ خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ٢اينبئ١ب ٛٝبػر ٛٝن٧ج ّٕغ ؤكغؼح ٛس٢ٛيج ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ ّ٠ ٦ػا ا٘فإ٢ٝ ٜسؽ٠ب ّ:٦ ٧سة ؤ٢٧ ٜمص ا٘خٕؼ٧ؼ اػا ٛب ٗبٝح إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٔغ ؤيغح نتٕب ٘ٛٙتبغة ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛخًبؼِ ي١٧ٙب. ٧سة ؤ٢٧ ٜمص ا٘خٕؼ٧ؼ ا٘ذتبح ّ ٦خنت ٓ٧ا٘ٛتبغة ا٘ٛضبؿت٧ج ٜٛغ٢ؼث رعؼ ٦ّ ٢ ،٣ضب٘ج خُ٧ؼ٠ب ٧سةاإلفبؼث ا٘ ٤ػٖ٘ ٛى مؼ٢ؼث خٕغ ٚ٧إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج تب٘نؼٓ إ٘غٛ٧ج ٢ا٘سغ٧غث ٢خت٧بٕٝ ٜبن ا٘فت٢ ٟاقعخالِ ت ٜ٧ا٘نؼٕ٧خ.ٜ٧ ٧سة ؤ ٜخْكص إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ي ٜا٘ٛؼٗؽ ا٘ٛب٘ٝ٢ ٦خ٧سج ا٘ٝفبن تنؼٕ٧ج ٛالئٛج.14 ٧سة ؤ٧ ٜفخٛل ا٘خٕؼ٧ؼ ي ٤ٙؼؤ ٥ا٘ٛؼاسى ي ٜإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٗ٢ضغث ٢اضغثٔ ٢ .غ خٝب٘٢ح اً٘ٛب٧٧ؼا٘غ٧٘٢ج ٧ ٚخً ٓٙتؼؤ ٥ا٘ٛؼاسى ٜٛعالل ٛس٢ٛيج ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ :٦٠ ٢ -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب٘د يفؼ :ا٘ٛخً ٓٙتخٕؼ٧ؼ ا٘ٛؼاسى. ا٘٧ًٛبؼ ا٘ؼاتى يفؼ٢ :ا٘ٛخً ٓٙتب٘ٛ٢ًٙٛبح ارعؼ ٣ا٘خ ٦خٛح ٛؼاسًخ١ب. -ا٘٧ًٛبؼ ا٘ذب٘د ٢اً٘فؼ٢ :ٜ٢ا٘ٛخً ٓٙتبقؿخٛؼاؼ٧ج ّ ٦ا٘ٝفبن. ٧ -سة ؤ ٜ٢ٗ٧ ٜؼؤ ٥ا٘ٛؼاسى ٢امضب ٗٛ ٢خ٢ة ٧ -سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤ٢٧ ٜمص ٢ٝو ا٘ؼؤ ٥ا٘ػ٧ ٥تغ ٢ ٟ٧ػٖ٘ ٜٛعالل اضغ ٣ا٘ك ٍ٧ا٘خب٘٧ج :ؼؤٛ ٥نٓٙ (خٕؼ٧ؼ ٝه ،)ِ٧ؤ ٢ؼؤ ٥خضْه ،٦ؤ ٢ؼؤ ٥ؿٙت ( ٦يٗؿ ،)٦ؤ ٢اقٛخٝبو ي ٜاتغاء ؼؤ ٦ّ ٥ضب٘ج اؿخضب٘ج خٕغ ٚ٧ؼؤ.٥ ٧سة ي ٤ٙا٘ٛؼاسى ؤٛ ٜ٢ٗ٧ ٜخٕ٧هب اٗٛب٧ٝج ؤٛ ٜ٢ٗ٧ ٜتغؤ اؿخٛؼاؼ٧ج ا٘فؼٗج ّٝ ٦فبن١ب ٛضل فٖ،٢اػا ٗب ٜارٛؼ ٗػٖ٘ ًّ ٟ٧ٙؤ٧ ٜسٛى ارغ٘ج ٢إ٘ؼائ ٜا٘ٗبّ٧ج ٘خإٗ٧غ ػٖ٘ ا٘فٖ ؤ ٢اتًبغ.ٞ ٔتل ؤٝ ٜعخ٠ ٚػا اً٘ٝكؼ ٜٗٛ٧ؤٝ ٜف٧ؼ ؤ ٜاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٔمح تإ٧ ٜإعػ ا٘ٛؼاسى ّ ٦اقيختبؼ ارضغاد ا٘خإذ٧ؼ ا٘ٛضخٛل ٘ألضغاد ا٘الضٕج ٘خبؼ٧ظ أْبل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ضخ ٤خبؼ٧ظ ا٘خٕؼ٧ؼ .16ؤ ٥خٖٙ ارضغاد ا٘خ ٦خٕى تًغ أْبل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٢خبؼ٧ظ ايخٛبغ٠ب ٜٛنؼِ س ٦ًٛاً٘بٛج ؤ ٢ا٘فؼٗبءٔ٢ ،غ خئذؼ ٠ػ ٞارضغاد ي ٤ٙإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج. ٔ٢غ عكق اقخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت٠ ٦ّ ٜ٧ػا ا٘فإ ٜا٘٧ًٛبؼ ا٘ضبغ٢ ٥اً٘فؼ ٜٗٛ٧ ٢ ،ٜ٢ؤٝ ٜؿخًؼل ٝ٢ٗٛبخٛ ٦ّ ٟب :٦ٙ٧ ٧ -سة يٛ ٤ٙؿئ ٦٘٢اغاؼث ا٘فؼٗج اتالٌ ا٘ٛؼاسى ي ٜؤ ٥ؤضغاد ٔغ ١٘ ٜ٢ٗ٧ب خإذ٧ؼ ي ٤ٙا٘ت٧بٝبح ا٘ٛب٘٧ج عالل اْ٘خؼث ٛب ت ٜ٧أْبل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٢خبؼ٧ظ ا٘خٕؼ٧ؼ٢ ،اػا ؤكتص ا٘ٛؼاسى ي ٤ٙي ٚٙتػٖ٘ ٟ٧ًّٙ ،ؤٕ٧ ٜغّؼ ٛب اػا ٗب ٜٛ ٜا٘٢اسة خًغ٧ل إ٘٢ائ ٚؤ ٢ق. ٧ -سة ي ٤ ٙا٘ٛؼاسى يٝغ اٗخفبّ٘ ٟتًل ا٘ضٕبئٓ ا٘خ ٦خئذؼ تفٗل ٠ب ٚي ٤ٙا٘ت٧بٝبح ا٘ٛب٘٧ج تًغ كغ٢ؼ٠ب ؤٝ٧ ٜبٔـ ارٛؼ ٛى اإلغاؼث٢ ،ؤ٧ ٜؼاسى اإلسؼاءاح ا٘خ ٦اخعػخ١ب اإلغاؼث إلفًبؼ ٜٛاؿخ٢ٙٛا خ ٖٙإ٘٢ائٚ ا٘ٛكغؼث ٢ؤٕ٧ ٜؼّؼ تنال١ٝب. ٦ّ ٢ -عب٘ج يغث ٔ٧ب ٚاإلغاؼث تبسؼاءاح افًبؼ ارفعبق ا٘ػ ٜ٧اؿخ٢ٛٙا إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧جّ ،بٚ٢ٕ٧ ٟٝ تبإلسؼاء ا٘ٝٛبؿة ٘ٝٛى اقيخٛبغ ي ٤ٙخٕؼ٧ؼ.ٞ نخبجيت ٘١ػ ٞا٘ٛغاعٙج ٢ا٘خ ٦خٝبٝ٘٢ب ٜٛعال٘١ب غؼاؿج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘س١ج ا٘خٔ ٦بٛح تبكغاؼ٠بٝ ،ف٧ؼ ا٘ ٤ؤ٠ ٜػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٘١ب ؤ٧ٛ٠ج ٗت٧ؼث ّ ٦خن٧٢ؼ ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ٢خ٢ض٧غ٠ب تٛ ٜ٧عخِٙ ٛٛبؼؿ ٦ا٘ٝ١ٛج ٢ ،خٕ٧ٙل ا٘خْب٢ح ّ ٦ارغاء ا٘ ٦ٝ١ٛتٛٗ ،ٚ١ٝ٧ب خ١غِ ا٘ ٤يٛ٘٢ج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج٠٢ ،ػا ٛب ٧ؽ٧غ ٜٛذٕج ا٘س٢١ٛؼ ا٘ٛؿخْ٧غ عك٢ق ٛى ؽ٧بغث ا٘نٙة ي ٤ٙا٘عغٛبح ا٘خ ٦خٕغ١ٛب. 15 رابؿـب :ينبٌت اهٌػبى اهيحبسبي اهيبهي في ػل يؿبيير اهجدكيق اهدوهيت ٔكغ ٛؿب٧ؼث ارضغاد ٢سًل ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘سؽائؼٝ ٥هبٛب ٛؼٝب ٧ؿخس٧ة ٘ٙخُ٧ؼاح ٢٧٢اٗت١ب قؿٛ٧ب ٜٛؤسل اقؿخذٛبؼ ارسٝت٢ ٦خًْ٧ل ٢خٝف٧ن ؿ ٓ٢ؼؤؾ ا٘ٛبل ٢امْبء ا٘فْبّ٧ج ي ٤ٙا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ا٘ٛؿبيغث ي ٤ٙاخعبػ إ٘ؼاؼاح ٜٛنؼِ ٛؿخً١٧ٙٛب ،ؤكتص ٜٛا٘مؼ٢ؼ ٥خٗ ِ٧٧ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٦ ا٘ٛضبؿتٛ PCN ٦ى ارؿؾ ٢إ٘٢ايغ ٢اْ٘ٛب ٚ٧٠ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘خٝ ٦كح ي١٧ٙب اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٜٛ٢ ،ؤسل ٠ػا تبغؼح ا٘ؿٙنبح ا٘سؽائؼ٧ج تبكغاؼ إ٘ب 11/17 ٜ٢ٝا٘كبغؼ تخبؼ٧ظ 25ؿتخٛتؼ ،2117ا٘ٛخم ٜٛا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘ػً٧ ٥ختؼ ّ ٦ا٘ضٕٕ٧ج خُ٧٧ؼ ّ ٦ا٘ذٕبّج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ضب٘٧ج ٛ٢ضب٘٢ج ا٘خٕبؼة ٛى ًٛب٧٧ؼ IFRSا٘خ ٦خفٗل ا٘ٛؼسى اً٘ب٘٢ .٦ٛا٘ػً٧ ٥ختؼ تغ٧ل ٘ٛٙعنن ا٘٢ن٦ٝ ا٘ٛضبؿت ٦ا٘ػ ٥ؤكتص ً٧بٕٝ ٜٛ ٦ٝبئق يغ٧غث خٛؾ ٗل س٢اٝت ،ٟاتخغاء ٜٛا٘ٛتبغة اً٘بٛج ا٘خ ٚ٢ٕ٧ ٦ي١٧ٙب ا٘ ٤إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج إ٘ٛغٛجٛ ،ؼ ٢ؼا تٕ٢ايغ ا٘خٕ٢ ٚ٧٧خك ِ٧ٝا٘ضؿبتبح٧ ٢٠٢ ،ضخ ٦ّ ٥٢خنت ٟٕ٧ي ٤ٙسؽء ًٛ ٜٛ ٚ١ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج. ا٘ؿئال ا٘ػ٧ ٥نؼش ْٝؿ :٢٠ ٟا٘ ٤ؤٛ ٥غ٧ ٣ؿخس٧ة ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٢ ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘سغ٧غ ٘ٛخنٙتبح ا٘ت٧ئج ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ضب٘٧ج ٢ا٘ ٤ؤٛ ٥غ٧ ٣خ٢آّ ٛى خنت ٓ٧اً٘ٛب٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ًٛ٢ب٧٧ؼ ا٘خغٔ ٓ٧ا٘غ٧٘٢ج؟ ٜٗٛ٧اإلسبتج ي٠ ٜػا ا٘ؿئال ٜٛعالل اسؼاء ٕٛبؼٝج تٛ ٜ٧فؼ٢و ٢ SCFاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج الدولية ٜٛ IAS/IFRSعالل ًٛبٝ٧ج ا٘ٛتبغة ٢خًؼ ِ٧اإلنبؼ ؤْ٘ٛب٢ ٦ٛ٧٠يؼل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٢نؼٓ ا٘خٕؿ ٚ٧ا٘ٝٙ٘ ٦ٙٗ٧١هب ٚا٘سغ٧غ(ا٘ٛعنن ا٘ٛب٘٢ ٦ا٘ٛضبؿت٧٢ )٦ؿٛص ٘ٝب ػٖ٘ تٛالضهج ا٘خٕبؼة ت ٜ٧ا٘ٛتبغة ا٘خ ٦ختٝب٠ب ا٘ٝهب ٚا٘سغ٧غ ٛى ا٘ٛؼسً٧ج ا٘غ٧٘٢ج IAS/IFRSتب٘ٛضب٢ؼ ا٘٢ٛس٢غث ٜٛ٢ ،ا٘ٝٛنٕ٢ ٦س٢غ ٛس٢ٛيج ٜٛاْ٘ؼٔ٢بح ٝ ٦٠٢خ٧سج ٝٛنٕ٧ج ٝبخسج ي ٜاعخالِ اً٘ٝبكؼ ا٘ت٧ئ٧ج ّٗ ٦ل تٙغ ١ٝٛ٢ب ا٘سؽائؼ . ٢اٛب ا٘خإذ٧ؼ ا٘س٠٢ؼ٘ ٥الكالش ا٘ٛب٘٢ ٦ا٘ٛضبؿت ٦يٝ١ٛ ٤ٙج ا٘خغٔ ٜٗٛ٧ّ ٓ٧اؿخٝتبن ٜٛ ٟعالل ًٛؼّج ٛبسبء ت ٟا٘ٝهب ٚا٘سغ٧غ . ً٧ختؼ ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘سغ٧غ ؤّمل ع٧بؼ ضؿة ٛسٙؾ ا٘ٛضبؿتج ا٘٢ن(CNC) ٦ٝ ٘خضؿ ٜ٧ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘سؽائؼ٢ ٥ا٘ػٝ٧ ٥غؼر ّ ٦انبؼ خضغ٧د ا٧٘٨بح ا٘خ ٦خكبضة اإلكالش اقٔخكبغ ،٥ض٧د ٧ضخ٠ ٥٢ػا ا٘ٝهب ٦ّ ٚخنتٛٗ ٟٕ٧ب ؿتٓ ٢ؤ ٜافؼٝب ي ٤ٙسؽء ًٛ ٜٛ ٚ١ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج IAS/IFRSا٘ٝٛك٢ق ي١٧ٙب ّ ٦انبؼ يؼل إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧جّٛ .بػا ٔغ٠ ٚػا ا٘ٝهبٚ؟ أوال :جبء ببإلغبر اهيفبهييي وجٌػيى اهيحبسبت. ٔغ ٚا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘سغ٧غ انبؼ ْٛب٧ ٦ٛ٧٠تٛ ٜ٧عخ ِٙاْ٘ٛب ٚ٧٠ا٘م٧ٝٛج ٘خضم٧ؼ ٢خٕغٚ٧ إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ،ض٧د ٕ٧ؿ ٚاإلنبؼ اْ٘ٛب ٦ٛ٧٠ا٘:٤ -اهجؿبريف ويجبل اهجغبيق: 16 خًؼ ِ٧ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ :٦يؼِ إ٘ب 11/17 ٜ٢ٝا٘كبغؼ تخبؼ٧ظ ّٛ٢ٝ 25تؼ 2117ا٘ٝهبٚ ا٘ٛضبؿت ٦ّ ٦ا٘ٛبغث ٢ ،ٟٝٛ 13ؿ ٦ّ ٦ٛكٙة ٠ػا ا٘ٝق تب٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج: " ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج ٝهب٘ ٚخٝه ٚ٧ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ٧ؿٛص تخعؽًٛ ٜ٧ن٧بح ٔبيغ٧ج يغ٧غث ٢خك١ْ٧ٝب، ٢خٕ١ٛ٧٧ب٢ ،خؿس١ٙ٧ب٢ ،يؼل ٗف ِ٢خًٗؾ ك٢ؼث كبغٔج ي ٜا٘٢مً٧ج ا٘ٛب٘٧ج ٛٛ٢خٗٙبح ا٘ٗ٧ب،ٜ ٝ٢سبيخ٢٢ ٟمً٧ج عؽٝ٧خ١ٝ ٦ّ ٟب٧ج ا٘ؿٝج ا٘ٛب٘٧ج ” (ا٘سؼ٧غث ا٘ؼؿ٧ٛج ،اً٘غغّٛ٢ٝ 25 ، 74تؼ ،2117 ق) 13 ٛسبل ا٘خنتٕ٘ : ٓ٧غ ضغغ إ٘ب ٜ٢ٝا٘ؿبتٓ ا٘ػٗؼ ّٕ٢ب ٘٢ٛٙاغ ٛ 15 ،14 ،12 :سبقح خنت٠ ٓ٧ػا ا٘ٝهبٚ اهيببدا واهلواؾد اهيحبسبيت :ختٛ ٤ٝفؼ٢و ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘سغ٧غ ٛعخ ِٙا٘ٛتبغة ا٘ٛضبؿت٧ج اً٘ٛؼّ٢ج ٔ٢غ ضغغ٠ب ةٛ 12تغؤ : ٦٠٢ -ا٘غ٢ؼ ث ا٘ٛضبؿت٧ج اؿخٕال٘٧ج ا٘غ٢ؼاح ٔبيغث ٗ٧ب ٜا٘٢ضغث اقٔخكبغ٧ج ٔبيغث ا٘٢ضغث إ٘ٝغ٧جٛ -تغؤ ار٧ٛ٠ج ا٘ٝؿت٧ج ٛتغؤ اؿخٛؼاؼ٧ج ا٘نؼٓٛ -تغؤ ا٘ض٧نج ٢ا٘ضػؼ ٛ -تغؤ يغ ٚا٘ٛؿبؾ تب٘٧ٛؽا٧ٝج اقّخخبض٧ج ٛتغؤ خُ٧ٙة ا٘٢مً٧ج اقٔخكبغ٧ج ي ٤ٙا٘فٗل إ٘ب٦ٝ٢ٝٛ -تغؤ يغ ٚإ٘ٛبكج ٛ -تغؤ ا٘خْٗٙج ا٘خبؼ٧ع٧ج ٛ -تغؤ ا٘ك٢ؼث ا٘كبغٔج جٌػيى اهيحبسبت :ضغغح ا٘٢ٛاغ 11 ٜٛا٘ ٜٛ 24 ٤إ٘ب 11/17 ٜ٢ٝخٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿتج ٢اؿٛ١ح ا٘ ٤ضغٗت٧ؼ ّ ٦ػٖ٘. خبٌيب :أورد كواؾد اهجلييى واهجسجيل اهيحبسبي :خخٗ٢ٔ ٜ٢ايغ ا٘خٕ٢ ٚ٧٧ا٘خؿس٧ل ا٘ٛضبؿتٛٗ ٦ب سبءح ّ٦ ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٢ ٦ا٘ٛب٘:ٜٛ ٦ ٛ -1تبغة يبٛج٧ ٢ :خً ٓٙارٛؼ تب٘ٛتبغة ارؿبؿ٧ج ٘ٙخؿس٧ل ا٘ٛضبؿت٢ٔ٢ ٦ايغ ٔ٧بؾ يٝبكؼ إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج. ٢ٔ -2ايغ عبكج تب٘خٕ٢ ٚ٧٧ا٘خؿس٧ل ا٘ٛضبؿت٦ 17 خبهخب :حدد صنل ،يعيوً وؾدد اهلوائى اهيبهيت: ضؿة ٛب ضغغخ ٟا٘ٛبغث ٔ ٜٛ 25ب 11/17 ٜ٢ٝؤ ٟٝيٗ ٤ٙل ٢ضغث أخكبغ٧ج خغعل ّٛ ٦سبل خنتٓ٧ ٠ػا إ٘بٙٛ ٜ٢ٝخؽٛج تبيغاغ ٔ٢ائٛ ٚب٘٧ج ؿ٧٢ٝب٢ ،خخم ٜٛإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ا٘عبكج تب٘٢ضغاح اقٔخكبغ٧جٛ ،بيغا ا٘٢ضغاح ا٘كُ٧ؼث سغا ٛب :٦ٙ٧ -ا٘٧ٛؽا٧ٝج -ضؿبة ا٘ٝخ٧سج -سغ٢ل خغّٕبح ا٘عؽٝ٧ج -سغ٢ل خُ٧ؼاح ؼئ٢ؾ ار٢ٛال ا٘عبكج ٙٛضٓ ٧ت ٜ٧إ٘٢ايغ ٢ا٘نؼٓ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛؿخًٙٛج ٕ٧٢غٛ٢ًٙٛ ٚبح ٙٛٗٛج ٘٧ٛٙؽا٧ٝج ٢ضؿبةا٘ٝخ٧سج ّ ٦عخب٠ ٚػا اً٘ٝكؼ ٜٗٛ٧إ٘٢ل تٛب ؤ ٜا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ٝ١ٛخبٛ ٜخٗبٙٛخبّٕ ،ٜغ اخمص سً٧ٙب ؤ ٜخًغ٧ل ٛعؼسبح ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت( ٦إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج) ،قتغ ٢ؤ٧ ٜختً١ب خًغ٧ل ّٛ ٦عؼسبح ا٘ٛؼاسًج ٢ا٘ٛخٛذٙج ّ٦ خٕبؼ٧ؼ ٛضبّه ا٘ضؿبتبح تفإ١ٝب نخبجيت ٘١ػ ٞا٘ٛغاعٙج ٢ا٘خ ٦خٝبٝ٘٢ب ٜٛعال٘١ب غؼاؿج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘س١ج ا٘خٔ ٦بٛح تبكغاؼ٠بٝ ،ف٧ؼ ا٘ ٤ؤ٠ ٜػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٘١ب ؤ٧ٛ٠ج ٗت٧ؼث ّ ٦خن٧٢ؼ ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج ٢خ٢ض٧غ٠ب تٛ ٜ٧عخِٙ ٛٛبؼؿ ٦ا٘ٝ١ٛج ٢ ،خٕ٧ٙل ا٘خْب٢ح ّ ٦ارغاء ا٘ ٦ٝ١ٛتٛٗ ،ٚ١ٝ٧ب خ١غِ ا٘ ٤يٛ٘٢ج ٝ١ٛج ا٘ٛؼاسًج٠٢ ،ػا ٛب ٧ؽ٧غ ٜٛذٕج ا٘س٢١ٛؼ ا٘ٛؿخْ٧غ عك٢ق ٛى ؽ٧بغث ا٘نٙة ي ٤ٙا٘عغٛبح ا٘خ ٦خٕغ١ٛب. ٢تبيختبؼ ؤ ٜا٘سؽائؼ ٘٧ؿح تٝٛإ ٣ي ٜا٘خُ٧ؼاح ا٘غ٧٘٢ج ،عبكج ٛى اتؼا١ٛب قخْبٔ٧ج ا٘فؼاٗج ٛى اقخضبغ ار٢ؼ٢ت٢ ٦اٝمٛب١ٛب ا٘ٛؼخٕة ٘ٝٛٙهٛج اً٘ب٘٧ٛج ٘ٙخسبؼثّٕ ،غ ؤكتص ٜٛا٘مؼ٢ؼ ٥اق٘خؽا ٚتخنتٓ٧ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٗ٢ػا ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٔ ٜٛتل ا٘ٛضبؿت٢ ٜ٧ا٘ٛؼاسً ٜ٧يٝغ ايغاغ ّ٢ضق إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج. 18 كبئيت اههوايش: 1أمحد حلمي مجعت ،املدخل إىل التدقيق و التأكيد احلديث اإلطار الدويل – أدلة ونتائج التدقيق ،دار صفاء للىشر والتىزيع ،عمان ،9002،ص.92 2حممد السيد الىاغي ،املراجعة إطار النظرية واملمارسة ،مكتبت اجلالء اجلديدة ،املىصىرة ،الطبعت الثاويت ،1996 ،ص.12: 3حممد التهامي طىاهر ومسعىد صديقي ،املراجعة وتدقيق احلسابات ،ديىان املطبىعاث اجلامعيت ،اجلسائر ،2115 ،ص.19 : Guy Bénédict et René Keravel, Evaluation du contrôle interne ; Foucher ; Paris ; 1990 , P07 4 -5وليام تىماش وأمرسىن هىكي ،املراجعة بني النظرية والتطبيق ،ترمجت :أمحد حامد حجاج وكمال الديه سعيد ،دار املريخ ،اململكت العربيت السععىديت،1989 ، ص.27 : eme 6 Lionel Collin, Gerard Valin : « audit et contrôle interne : Principes, objectifs et pratiques », Dalloz, 3 édition, 1986, P 92 7 ؤضٛغ ض ٦ٛٙسًٛجٛ ،ؼسى ؿبتٓ ،ق .2 8 http://www.almohasb1.com/2009/05/ifac.html 9 حسين القاضي ،مأمون حمدان :المحاسبة الدولية ،الدار العلمية الدولية ،األردن ،9000 ،ص .2010 المرجع السابق ،ص .2011 المرجع السابق ،ص 93212 CAUMEIL R B , RICOL RENE , audit financier, édition clet, Paris, 1987, p 44. 13 CAUMEIL R B , RICOL RENE , op-cit, p 46-47. 14 حسين القاضي ،مأمون حمدان ،مرجع سابق ،ص .92215 CAUMEIL R B , RICOL RENE , op-cit, p23 . 16 Maxime Delhomme : Événements postérieurs, revue française de comptabilité, n° 312, 1999, p 06 19
© Copyright 2024 Paperzz