إفٗب٘٧ج خضغ٧د ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ٛ ّٓ٢ ٦ؿخسغاح ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ا٘ٛض٢ؼ ا٘ذبٗٛ :٦ٝبٝج ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘سؽائؼ ٦ّ ٥هل اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج ٜٛإيغاغ: ن٧ت ٦يتغ ا٘ٙن ،ِ٧أؿخبػ ٛؿبيغ –ة -سبًٛج ٢ؼٔٙج -نٙتج يبغ ،أؿخبػ ٛؿبيغ – ة -سبًٛج ختؿج [email protected] [email protected] -ت ٜكب٘ص ت ٢سًٛج ،أؿخبػ ٛؿبيغ سبًٛج ا٘ت٧ٙغث [email protected] ا٘ٙٛعق: خًٙة ي٧ٙٛج خضؿًٛ ٜ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج غ٢ؼ ٛ١ٛب ّ ٦ا٘ٛضبّهج ي ٤ٙس٢غث ا٘ٛ٢ًٙٛج ا٘ٛب٘٧ج ٜٛ ،أسل االؿخسبتج ٘ٛٙخُ٧ؼاح االٔخكبغ٧ج ٢ا٘ٛب٘٧ج ا٘خ ٦خْؼل إيبغث ا٘ٝهؼ ّٗ٧٠ ٦ل ٠ػٞ اً٘ٛب٧٧ؼ،إال إ٠ ٜػا اً٘٧ٙٛج ٔغ خْؼل خضغ٧بح خخٛذل ّٛ ٦غٔ ٣غؼث ا٘غ٢ل ٢ا٘٧١ئبح ا٘٢امًج ً٘ٛٙب٧٧ؼ ٢ا٘ٛؤؿؿبح ا٘٧ًٝٛج ت١ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ،ي ٤ٙخ٧ْٝػ٠ب ٢االؿخْبغث ١ٝٛب؛ ٦ّ ٢هل خٗ ِ٧٧ا٘سؽائؼ ٘ٝهبٚ ا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛبً٘ٛ٘ ّٓ٢ ٦ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج٢،تب٘خب٘ ٜٛ ٦١ّ ٦ا٘غ٢ل ا٘٧ًٝٛج ّٜٛ.عالل ٠ػ ٞا٘٢ؼٔج ؿ٧خٝٛ ٚبٔفج ٛغ ٣خْبيل ا٘سؽائؼ ٛى ٠ػ ٞاً٘٧ٙٛج ّ ٦هل ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘. ٦ إ٘ٛــــــــــــــــــــــــغٛج ٧ؼختن ا٘خٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿت ٦اًْ٘بل تبً٘٢اٛل االٔخكبغ٧ج٢ ،االسخٛبي٧ج ٢ا٘ذٕبّ٧ج ،ض٧د أ٠ ٜػ ٞاًْ٘ب٘٧ج خٕبؾ تٛغ ٣خًت٧ؼ ٠ػا ا٘خٝه ٚ٧ي ٤ٙاضخ٧بسبح ا٘ٛؿخعغ ٜٛ ٜ٧ٛعالل ٛعؼسبخ ٜٛ ٟا٘ٛ٢ًٙٛبح ٢ا٘خ ٦خًبٗؾ ا٨ذبؼ ا٘ٝبسٛج ي ٜخ ٖٙاً٘٢اٛل ا٘ؿبْ٘ج ا٘ػٗؼ٢ ،تب٘خب٘ٝٛ ٦١ّ ٦بؿتج الخعبػ إ٘ؼاؼاح ا٘كض٧ضج ّ ٦هل خٖٙ ا٘هؼ ِ٢ا٘ٛض٧نج ،إال أ ٜخّ٢ؼ ٠ػا ا٘عبك٧ج ٧خنٙة ٛس٢١غاح ًٛختؼث ٜٛأسل ا٘ٛضبّهج ي٠ ٤ٙػٞ اًْ٘ب٘٧ج ،عبكج ّ ٦هل هب٠ؼث اً٘ٛ٘٢ج ٛ ٢ب ٝخز ي١ٝب ٜٛؿؼيج ٢غٝ٧ب٧ٗٛج ا٘خُ٧٧ؼ يٛ ٤ٙعخِٙ األكًغث ؛ ّئالتالٌ ا٘ٛب٘ ٦اً٘ب٘ ٦ا٘س٢غث ٧خنٙة ٔغؼث ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿتج ي ٤ٙا٘خأٔ ٚٙا٘ٛؿخٛؼ ٛى ا٘ٛؿخسغاح ا٘خ ٦خنؼأ يٛ ٤ٙؿبئل ا٘ٛخًٕٙج تئيغاغ ٢ا٘ٛكبغٔج ي ٤ٙا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ٠٢ ،ػا ٜٛض٧د ا٘خُ٧٧ؼاح ا٘خ٦ 1 خٛؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج إ٘بئٛج أ ٢إغؼار ًٛب٧٧ؼ سغ٧غث ٛ ٢ب ٝ٧خز ي١ٝب ٜٛأذبؼ؛ ٜٛعالل ٛب ؿتٓ ٢تئٕ٘بء ا٘م٢ء ي ٤ٙا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘سؽائؼ ا٘ػ ٥ف١غ خُ٧٧ؼ ذ٢ؼ٧ب ٠٢ػا تبالٝخٕبل ٜٛا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛؼختنج تبً٘٢اٛل ٢ا٘٧١ئج ا٘ٛض٧ٙج – ٜٛض٧د ّؼل إ٘٢ايغ ٢اإلسؼاءاح ا٘ٛضبؿت٧ج – إ٘ٝ ٤هبٛ ٚضبؿت٦ ٛؼختن تبً٘٢اٛل ٢ا٘٧١ئج ا٘غ٧٘٢ج ا٘ٛكغؼث أ ٢ا٘ٛؤذؼث ّ٠ ٦ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٜٛعالل ٠ػا ٧خ ٚنؼش اإلفٗبل ا٘خب٘: ٦ ٗ ِ٧ؿ٧خ ٚا٘خًبٛل ٛى ٛؿخسغاح ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبّهج ي ٤ٙأغاء ا٘ٝهبٚ ا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦تب٘غ٢ؼ ا٘ٛؼخٕة ٟٝٛ؟ ٜٛعالل ٠ػ ٞاإلفٗب٘٧ج ؿٝضب٢ل ّ٠ ٦ػا اً٘ٛل ا٘خنؼٓ إ٘ ٤إ٘ٝبن ا٨خ٧ج : .1خٗ ِ٧ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج ٛ ّٓ٢ؿخسغاح ًٛب٧٧ؼ ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج .2إؿخؼاخس٧ج ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿتج ٘ٙخٗٛ ِ٧ى ٠ػ ٞا٘ٛؿخسغاح ٠ ٢ػا ٜٛعالل : إ٘غؼاح ا٘خٝه٧ٛ٧ج ٢ا٘خٕ٧ٝج ؛ ا٘خٗ ٢ ٜ٧٢ا٘خً ٚ٧ٙا٘ٛضبؿت ٦؛ٔ .3غؼث ا٘ٛؤؿؿبح االٔخكبغ٧ج ي ٤ٙا٘خأٔٛ ٚٙى ٠ػ ٞا٘ٛؿخسغاح ٢أذبؼ٠ب. ٠ػ ٦٠ ٞإ٘ٝبن األؿبؿ٧ج ا٘خ ٦خنؼٔح إ٘١٧ب ّٛ ٦خ ٜا٘تضد ٝ .1هؼث خبؼ٧ع٧ج ي ٤ٙخن٢ؼ ا٘خٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿتج ّ ٦ا٘سؽائؼ : .2نتً٧ج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج: .3ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘٢ ٦إفٗب٘٧ج ا٘خضغ٧د Iىظرث خبريخيج عمى خطور الخىظين الهحبستج في الجزائر : .1الهخطط الوطىي لمهحبستج ف١غا ا٘سؽائؼ يغث خُ٧٧ؼاح ٝٛػ االؿخٕالل ي ٤ٙيغث ٛؿخ٧٢بح اًٗٝبؿبح ي ٤ٙا٘خن٢ؼاح االٔخكبغ٧ج عالل ا٘عٛؿ ٜ٧ؿٝج ا٘ٛبم٧ج إال أ٠ ٜػا ا٘خُ٧٧ؼ ً٘ٗٝ٧ ٚؾ تفٗل ٗت٧ؼ ي ٤ٙا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘ٝ١ٛج ا٘ٛضبؿتج تفٗل يبٚ ّٛؿبؼ ا٘ٛضبؿتج ّ ٦ا٘سؽائؼ تغأ ٜٛعالل إٝفبء ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ٦ٝؿٝج، 1975ا٘ػ ٥أُٝسؽ ّ٘٢ٙبء تبضخ٧بسبح االٔخكبغ االفخؼاٗ ٦ا٘ػٗ ٥بٛ ٜنتٕب ض١ٝ٧ب ،ت١غِ خ٧ّ٢ؼ ٛ٢ًٙٛبح ٜٗٛ٧اؿخُال٘١ب ي٤ٙ 2 ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ٛؼٗؽ ،٥ض٧د ٗب ٜا٘نبتى االسخٛبيُٙ٧ ٦ة ي ٤ٙغ٢ؼ ا٘ٛضبؿتج ّ ٚٙخٗ ٜخؿخًٛل ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛضبؿت٧ج ٜٛأسل ٔ٧بؾ ٛؼغ ٢غ٧ج خ ٖٙا٘ٛؤؿؿبح ٢خ٢س١١٧ب ي ٤ٙأؿبؿ١بٛٛ ،ب أغ ٣إ٘ ٤إٛ٠بل غ٢ؼ ا٘ٛضبؿتج ٗأغاث ٘غّى يسٙح ا٘ ٢ٛٝاالٔخكبغ١٘ ،٥ػا ٘٧ ٚف١غ ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦أ ٥إكالش ٝ٧بؿة ا٘خُ٧٧ؼ ا٘ػ ٥ف١غخ ٟا٘سؽائؼ. ٕ٘٢غ اذؼ س٢ٛغ ا٘خٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿت ٦ّ ٦ا٘سؽائؼ ي ٤ٙخن٧٢ؼ ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج ٝخ٧سج تئؼختنخ١ب تب٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ٦ٝا٘ػ ٥أُيغ ٘خٙت٧ج إضخ٧بسبح اإلٔخكبغ اإلفخؼاّٗ ،٦تب٘ؼَ ٜٛ ٚا٘خع ٦ٙا٘خغؼ٧س٦ ٘ٙغ٘٢ج ي٧ٗٙٛ ٜج ا٘ٛؤؿؿبح ٢اإلْٝخبش ي ٤ٙإ٘نبو ا٘عبق ٢ي ٤ٙاإلؿخذٛبؼ األسٝت ،٦إال أ ٜا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن٧ ٚ٘ ٦ٝف١غ إكالضب ٧خٝبؿة ٛى ٠ػ ٞا٘خن٢ؼاح ّ ،ئؿخًٛبل ْٝؾ ا٘خٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿت٘ ٦هؼِ٢ إٔخكبغ٧ج ٛعخْٙج ً٧تؼ ي ٜمًِ ا٘خٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿت ٦ا٘ػ ٥ؿًٗٝ٧ؾ تغ٢ؼ ٞي ٤ٙس٢غث ا٘ٛ٢ًٙٛج ا٘ٛضبؿت٧ج ٢غ٢ؼ ّ ٦اخعبػ إ٘ؼاؼ. ٛ٢ى مُ٢ن ا٘ٛض٧ن ا٘غ٢ ٦٘٢ا٘ٛخنٙتبح ا٘غاع٧ٙج تغأح ا٘سؽائؼ ّٛ ٦فؼ٢و إكالش ا٘ٝهبٚ ا٘ٛضبؿت ٦يٛ ٤ٙغاؼ يغث ؿ٢ٝاح ٝخز ي ٟٝا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ، ٦ا٘ػ١٧ ٥غِ إ٘ ٤خضؿ ٜ٧غ٢ؼ ا٘ٛضبؿتج ّ ٦إ ٝخبر ٛ٢ًٙٛبح ٜٗٛ٧االيخٛبغ ي١٧ٙب ّ ٦ا٘خ٢س ٟ٧ا٘كض٧ص ٕ٘ٙؼاؼاح االٔخكبغ٧ج ي ٤ٙا٘ٛؿخ٣٢ ا٘ٗ٢ ٤ٙا٘سؽائ ،٦إمبّج إ٘ ٤االؿخسبتج ٘ٛٙخنٙتبح ا٘غ٧٘٢ج. .2الىظبن الهحبستي الهبلي: ّ ٦إنبؼ االْٝخبش ي ٤ٙاالٔخكبغ ا٘غ٢ ٦٘٢اإلٛمبء ي ٤ٙاخْبٔ٧ج ا٘فؼاٗج األ٢ؼت٧ج ،إمبّج إ٘ ٤ا٘غع٢ل ّ٦ ْٛب٢مبح االٝمٛب ٚإ٘ٝٛ ٤هٛج ا٘خسبؼث اً٘ب٘٧ٛج ،أكتضح مؼ٢ؼث إكالش ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ّ ٦ا٘سؽائؼ مؼ٢ؼث ٙٛضجّ .ؼمح ي ٤ٙا٘س١بح ا٘ٛؿؤ٘٢ج ا٘تغء ؿٝج ٦ّ 1998إكالش ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٠٢ ، ٦ػا خضح إفؼاِ ا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ٛى االؿخًبٝج ت٧١ئبح ّؼٝؿ٧ج ٦٠٢ا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج اْ٘ؼٝؿ٦ ٢ا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛ٘ ٦ٝكِ ا٘عتؼاء ا٘ٛضبؿت ٢ ٜ٧ا٘ٝٛهٛج ا٘٢ن٧ٝج ٘ٛضبّه ٦ا٘ضؿبتبح. ٗٛب خ ٚخفٗ٧ل ٘سٝج ٘خضٕ ٓ٧اإلكالش ٢خضغ٧غ ٛخنٙتبخ ٟا٘ٝٛبؿتج ٔ٢ ،غ ٔبٛح ا٘ٙسٝج تئيغاغ ا٘تؼٝبٛز ا٘خب٘:٦ ا٘ٛؼضٙج األ :٤٘٢خفع٧ق ٘ضب٘ج خنت ٓ٧ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن٦ٝ؛ ا٘ٛؼضٙج ا٘ذب٧ٝج :إيغاغ ٛفؼ٢و ٛعنن ٛضبؿت ٦سغ٧غ؛ 1 1نبؼٓ ضٛؽث ،ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ٦ٝغؼاؿج خض٧ٙ٧ٙج إٝخٕبغ٧جٛ ،ػٗؼث ٕٛغٛج ٘٧ٝل ف١بغث ا٘ٛبسؿخ٧ؼ ّ ٦اً٘ ٚ٢ٙاالٔخكبغ٧جّ ،ؼو ا٘٢ٕٝغ ٢ا٘ٛب٘٧ج، سبًٛج ا٘سؽائؼٝٛ ٌ ،ف٢ؼث ، 2004 /2003 ،ق 163 3 ا٘ٛؼضٙج ا٘ذب٘ذج :إسؼاء خٗ ٜ٧٢ي ٤ٙا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿتًٛ٢ ٦ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج؛ ا٘ٛؼضٙج ا٘ؼاتًج :ا٘ٛؿبيغث ي ٤ٙخضؿ٢ ٜ٧خٝه ٚ٧يٛل ا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج؛ تًغ خفع٧ق خنت ٓ٧ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ،٦ٝخ ٚأخؼاش ذالد ع٧بؼاح ٝٗٛٛج .1إسؼاء خًغ٧الح ي ٤ٙا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ٦ٝتض٧د ٧خٝبؿة ٛى خُ٧ؼاح ا٘ت٧ئج االٔخكبغ٧ج ا٘سؽائؼ٧ج؛ .2خٗ ِ٧ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢نٛ ٦ٝى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٦٘٢؛ .3إٝسبؽ ٛعنن ٛضبؿت ٦سغ٧غ ٧خالءٛ ٚى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج. ض٧د خ ٚاعخ٧بؼ إ٘ٛخؼش ا٘ذب٘د تًغ غؼاؿج ٠ػ ٞا٘ع٧بؼاح٢ ،خٕغ ٚ٧خٕؼ٧ؼ خمٛ ٜٛفؼ٢و ا٘ٝهبٚ ا٘ٛضبؿت ٦ا٘سغ٧غ٢ ،تُؼل خٕ ٚ٧٧ا٘خٕؼ٧ؼ خ ٚخفٗ٧ل ّ٢ر يٛل ٧م ٚعتؼاء ٜٛا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ا٘سؽائؼ ،٥ا٘ػ ٥ختبٝ٧ح أؼائ ٚ١ض٢ل ٛس٢ٛيج ٜٛإ٘ٝبن إ٘٤ ّؼ2:ٜ٧ٕ٧ .1اْ٘ؼ ٓ٧األ٢لّ :مل االضخْبه تٛغٝ٢ج ضؿبتبح ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن٢ ٦ٝإسؼاء ا٘خًغ٧الح ا٘ٛن٢ٙتج ضؿة اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج٠ ،ػا ٘خٕ٧ٙل ا٨ذبؼ ا٘ؿٙت٧ج ي ٤ٙا٘ٛٛبؼؿج ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘خً ٚ٧ٙا٘ٛضبؿت٦؛ .2اْ٘ؼ ٓ٧ا٘ذبّٕ :٦ٝغ أتغٔ ٣تٕٛ٘ ٟ٘٢خؼش ا٘عتؼاء اْ٘ؼٝؿ٢ ،ٜ٧٧ا٘ػٕ٧ ٥خؼة ٜٛا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦اْ٘ؼٝؿ٦؛ خ ٚإؼؿبء ٛفؼ٢و ٘ٝٙهب ٚا٘ٛضبؿت٠٢ ٦ػا تًغ إسؼاء ا٘خًغ٧الح إ٘ٛخؼضج ا٘ٝبخسج ي ٜخٕ ٚ٧٧عتؼاء ا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ا٘سؽائؼ٢ ٥ا٘خ ٦خ ٚا٘خ٢ك٧ج ت١ب عالل إًٝبغ ا٘س٧ًٛج اً٘بٛج ّٛ 27 ٦ب.2002 ٥ ً٧ختؼ ٛفؼ٢و ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦أ ٚ٠إكالش ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج ّ ٦ا٘سؽائؼ ٝٛػ كغ٢ؼ األٛؼ ٢ 35-75ا٘ٛخم ٜٛا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ،٦ٝض٧د كغؼ إ٘ب ٜ٢ٝؼّٔٛ٢ٝ 25 ٦ّ 11-07 ٚتؼ ٢ 2007ا٘ػ٧ ٥ضغغ األفعبق ا٘عبمً١٘ ٜ٧ػا إ٘ب ،ٜ٢ٝض٧د ٧نتٓ يٗ ٤ٙل فعق نت ٦ً٧أٙٛ ٥٢ًٝٛ ٢ؽٚ ت٢ٛسة ٝق ٔب ٦ٝ٢ٝأ ٢خٝه ٦ٛ٧تٛؿٖ ٛضبؿتج ٛب٘٧ج ٢ ،ضؿة ا٘ٛبغث ٜٛ 30ا٘ٛؼؿ ٚ٢ا٘خ٧ْٝػ ٥ؼٔ-08 ٚ 156ا٘ٛؤؼط ّّٛ٢ٝ 25 ٦تؼ ٢ 2007ا٘ٛخمٝٙ٘ ٜٛهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٦ا٘خ ٦خضغغ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ٔ٢ايغ ا٘خٕ٢ ٚ٧٧االيخؼاِ تبألك٢ل ٢ا٘عك٢ ٚ٢األيتبء ٢ا٘٢ٝاخز، .3هعبيير الهحبستج الدوليج والتيئج اإلقخصبديج 2 الجزائريج: ٛغا ٦ٝت ٜت٧ُٙد ،أ٧ٛ٠ج إكالش ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿتٛٙ٘ ٦ؤؿؿبح ّ ٦هل أيٛبل ا٘خ٢ض٧غ ا٘غ٧٘٢ج –تب٘خنت ٓ٧ي ٤ٙضب٘ج ا٘سؽائؼ – أنؼ٢ضج ٕٛغٛج ٘٧ٝل ف١بغث ا٘غٗخ٢ؼا ٦ّ ٞاً٘ ٚ٢ٙاالٔخكبغ٧ج ،سبًٛج ا٘سؽائؼٝٛ ٌ،ف٢ؼث ،2004 ،ق 174 4 إ ٜأضغ ي٢اٛل ا٘خ٧ٛٝج اإلٔخكبغ٧ج ٢٠ ،خّ٢ؼ ٝهبٛ ٚضبؿت ٦يب٘ ٦ا٘س٢غث ٛغي ٚ٢تًٛب٧٧ؼ ٝ٢هٚ ٘ٛؼاسًج ا٘ضؿبتبح ٢إغاؼث ا٘ٛؤؿؿبح ،خُ ٜٛ ٜٗٛا٘خ٧ْٝػ ا٘س٧غ ٘١ػا ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦تُ٧ج خضٕ٠ ٓ٧غّٟ ا٘ٛخٛذٙج ّ ٦ا٘ٛؿبٛ٠ج ّ ٦ا٘ ٢ٛٝاإلٔخكبغ٢ ٥اإلؿخٕؼاؼ ا٘ٛب٘ٙ٘ ٦تٙغ. ٕ٘غ ٝفأح ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ّ ٦هؼ٧َ ِ٢ؼ ا٘خٝ ٦فأح ّ١٧ب ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛض٧ٙج ٘ٙغ٢ل، ض٧د ٗب ٜا٘غاّى األ٢ل ٢٠ا٘خٕ٧ٙل ٜٛاإلعخالّبح ا٘ٛضبؿت٧ج ٘كب٘ص ا٘فؼٗبح ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘ٛخًغغث ا٘سٝؿ٧بح ،ذ ٚإؽغاغ غ٢ؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٜٛض٧د إٗٛب٧ٝج ٕٛبؼٝج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ٘غ ٣ا٘ٛؿخذٛؼٜ٧ ٢خؽا٧غ إؿخًغاغ ا٘ٛؿخذٛؼ٘ ٜ٧إلؿخذٛبؼ يتؼ ا٘ضغ٢غ إمبّج إ٘ ٤خغْٙٗ ٦ٝج ؼأؾ ا٘ٛبل ٢ؽ٧بغث ْٗبءث خ٢ؽ٧ى ا٘٢ٛاؼغ ٢تب٘خب٘ ٦ؽ٧بغث ا٘ ٢ٛٝاإلٔخكبغ3٥؛ َ٧ؼ أ٠ ٜػ ٞا٘ٝٛبّى ال ٜٗٛ٧خضٕ١ٕ٧ب تفٗل ٗبٛل ٛب ٘ٚ ٧خ ٚا٘خنت ٓ٧اًْ٘بل ٘١ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ إال أ٠ ٜػا ا٘خنتٛ ٓ٧ؼختن أكال تٛغٛ ٣الءٛج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٘إلٔخكبغ ا٘ٛنتٓ ّ٠ ٦ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ؟ ض٧د أٛ ٜسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج يٝغ إكغاؼًٛ٘ ٞب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج إ٠خ ٚإ٘ ٤ضغ تً٧غ تئضخ٧بسبح اإلتالٌ ا٘ٛب٘ٙ٘ ٦فؼٗبح ا٘ٛؿسٙج ّ ٦األؿ٢آ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘ٛؿخذٛؼٛ ٦ّ ٜ٧ذبل ٠ػٞ األؿ٢آ١٘٢ ،ػا ّئ ٜختًٛ ٦ٝب٧٧ؼا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٜٛنؼِ إٔخكبغ٧بح ال خّ٢ؼ ا٘ت٧ئج ا٘ضٕ٧ٕ٧ج ٘ٛذل ٠ػا ا٘ٝهبٔ ٚغ ٜ٢ٗ٧تغ ٜ٢سغٛٗ ٣٢ب ٔغ ٛ ٜ٢ٗ٧مؼ ٘إلٔخكبغ تفٗل يب٢ .ٚتٕٛبؼٝج ٠ػا تب٘ت٧ئج اإلٔخكبغ٧ج ا٘سؽائؼ٧ج ٜٗٛ٧أٝ ٜالضه ٛب:٤ٙ٧ .1ا٘ؿ ٓ٢ا٘ٛب٘ :٦ضس ٚا٘ت٢ؼكج ّ ٦ا٘سؽائؼ ٗ٧بغ ال ٛ ٜ٢ٗ٧ؤذؼا ّ ٦اإلٔخكبغ ا٘سؽائؼ٠ ٢ ،٥ػا ؼاسى إ٘٤ يغغ ا٘ٛؤؿؿبح ا٘ٛؿسٙجّ ،ؼَ ٚإيختبؼ٠ب ٜٛأٗتؼ ا٘ٛؤؿؿبح ا٘٢ن٧ٝج إال أ١ٝب ٘ ٚخٝسص ّ ٦خٝف٧ن ا٘ت٢ؼكج ٝهؼاً ُ٘٧بة ذٕبّج اإلؿخذٛبؼ ا٘ٛب٘ٛٛ ٦ب ٔغ ٧خٝبٔل ٛى ا٘١غِ األؿبؿٛ٢ًٙٛٙ٘ ٦ج ا٘ٝٛخسج ّٓ٢ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٢٠٢خٙت٧ج إضخ٧بسبح ا٘ٛؿخذٛؼ ٦ّ ٜ٧األؿ٢آ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج تب٘غؼسج األ.٤٘٢ ض٧د ال خؽاال ّ ٟ٧ا٘ت ٖ٢ٝخٛذل ا٘ ٜ٢ٛٛا٘ؼئ٧ؿ ٦تب٘خ٧٢ٛالح ٘الٔخكبغ١ٝ ٦ّْ ،ب٧ج ؿٝج ٛ 2009ذال خٚ خأ ٜ٧ٛا٘خ٧٢ٛالح ا٘غاع٧ٙج ٘ألي٢ا٧َ ،ٜؼ ا٘ٛب٘ٔ ٜٛ ٜ٧٧تل إ٘نبو ا٘ت ٦ٗٝتٝؿتج .95 % 4 ، ISAR 3وثيقةةةةةة ةةةةةة ، TD/B/COM.2/ISAR/33/Add.3د اسةةةةةة ردنةةةةةة اددةةةةةةث نهة ةةةةةةو ،انةةةةةةوو ان دن ةةةةةة وان ةةةةةةاو ،ةةةةةة ا ،6002 صhttp://www.unctad.org/Templates/meeting.asp?intItemID=4718&lang=1&m=11827&info=doc consulté.7 4 الجرٌدة الرسمٌة للمناقشات ،البٌان السنوي للبنك الجزائر ،رقم ، 231الصادرة فً 21نوفمبر 1222 5 ٧َ .2بة ذٕبّج اإلّكبش ٘غ ٣ا٘فؼٗبح ا٘سؽائؼ٧ج ،ض٧د أفبؼ ا٘خٕؼ٧ؼ ا٘ؿٙ٘ ٥٢ٝسٝج خٝه ٚ٧ي٧ٙٛبح ا٘ت٢ؼكج ٛ٢ؼأتخ١ب ّ ٦ؿٝج ٦٠٢ -،2007ا٘ؿٝج ا٘خ ٦خ١٧ّ ٚب إكغاؼ إ٘ب ٜ٢ٝا٘ٛخً ٓٙتخنت ٓ٧ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت٦ ا٘ٛب٘ - ٦تأ ٜا٘فؼٗبح ا٘ٛؿًؼث ال ختػل ا٘س٢١غ ا٘ٗبّ٧ج ّٛ ٦سبل خت٢ ٍ٧ٙخ٢ؽ٧ى ا٘ٛ٢ًٙٛبح تٝٛبؿتج أْبل ضؿبتبخ١ب ا٘ؿغاؿ٧ج ٢ا٘ؿ٧٢ٝج ي ٤ٙضغ ؿ٢اء ٢ي ٤ٙا٘ؼَ ٜٛ ٚأ٧ٛ٠ج ٠بخ ٜ٧ا٘ٝٛبؿتخ ٦ّ ٜ٧ض٧بث ا٘فؼٗج إال أٛ١ٝب ال ُ٧ؿخُال ٜتك٢ؼث ًّب٘ج ٜٛأسل خضؿ ٜ٧ا٘ك٢ؼث ٢ا٘ف١ؼث ا٘ٛؼختنخ ٜ٧تًالٛج ا٘فؼٗج ا٘ٛؿًؼث ت١غِ خضْ٧ؽ ا٘ٛؿخذٛؼ٠ ،ٜ٧ػ ٞا٘ٛفٗٙج خض٢ل غ ٜ٢اإلؿخْبغث ٜٛا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘خٗ ٦بٜٛ ٜ اْ٘ٛؼ٢ل أ٧ ٜخ ٚاإلّكبش ي١ٝب ٘ٛؿخعغ١٧ٛب، ٘ٗ٢ ٜتبٕ٘ٛبتل خفسى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ي٤ٙ اإلّكبش تأٗتؼ ٔغؼ ٢ ،ٜٗٛٛا٘ػ ٜٛ ٥عال٘٧ ٟؽ٧غ ّ ٚ١ا٘ٛؿخذٛؼ٢ٕٙ٘ ٜ٧ائ ٚا٘ٛب٘٧ج. .3ضس ٚا٘ٛؤؿؿبحٔ :بٛح ٗذ٧ؼ ٜٛا٘ٛؤؿؿبح تخنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ّٔ٢ ٦ح ٛتٗؼ ٕٛبؼٝج تب٘غ٢ل ا٘خبتى ٘١ب ٠ػ ٞا٘ٛؤؿؿج٠٢ ،ػا ٝهؼاً إلٝخفبؼ ٛفبؼ١ً٧ب اإلؿخذٛبؼ٧ج ّٗ ٦ذ٧ؼ ٜٛا٘غ٢ل ٢خؿس٧ل ٠ػ ٞا٘ٛؤؿؿبح ّ ٦ت٢ؼكبح غ٧٘٢ج٢ ،تخؽا٧غ ٠ػ ٞا٘ٛؤؿؿبح غاعل اإلٔخكبغ٧بح ا٘ٛض٧ٙج ّئً٧ ٟٝسل تخت٦ٝ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج٢ ،تب٘ٝهؼ إ٘ ٤عكبئق ا٘ٛؤؿؿبح ا٘سؽائؼ٧ج ٢ا٘خ ٦أَٙت١ب خٝفن ي ٤ٙا٘ٛؿخ٣٢ ا٘٢ن٢ ٦ٝتب٘خب٘ ٦ال خضخبر إ٘ ٤خنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٢ ٜٛس١ج ا٘ٝهؼ ا٘ٛؼختنج تخٕ٧ٙل اإلعخالّبح ٢غع٢ل أؿ٢آ ٛب٘٧ج غ٧٘٢ج. .IIطتيعج هعبيير الهحبستج والخقبرير الهبليج الدوليج :إو ا٘ٛخختى ٘خبؼ٧ظ خن٢ؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٧ ،الضه أ١ٝب ٝفأح ٘خٙت٧ج ضبسبح غ٢ل ٝ٧ًٛج ٠٢ػا ٝهؼا ٘عكبئق أخكبغ٧خ١ب ٢ا٘فؼٗبح ا٘خبتًج ٘١ب ،إال أ ٜا٘خٕبؼة ا٘غٛ ٦ّ ٦٘٢عخ ِٙا٘ٛؿخ٧٢بح غّى تبً٘غ٧غ ٜٛا٘غ٢ل إ٘ ٤ا٘ؼَتج ّ ٦االؿخْبغث ٜٛ اً٘ٛب٧٧ؼ ٗال ضؿة ضبسخ ٢ ٟاأل٠غاِ ا٘ٛخًٔ٢ج خضٕ١ٕ٧ب ٜٛعالل خت١٧ٝب أ ٢خٗ١ْ٧ب. - 1الخكيف أهب الختىي لمهعبيير الهحبستج والخقبرير الهبليج ٧ :عخ ِٙخت٢ ٦ٝخنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ا٘غ٧٘٢ج ٜٛغ٘٢ج إ٘ ٤أعؼ٢ ، ٣يٛ٢ٛب ّئ٠ ٜػ ٞاً٘٧ٙٛج خًختؼ َّ ٦ب٧ج األ٧ٛ٠ج١٘٢ ،ػا ّ٦١ خخنٙة خعن٧ن ٛضٗ ٜٛ ٚعالل اال٠خٛب ٚتب٘س٢اٝة ا٘ٛخًٕٙج تب٘خت٢ ٦ٝخنت٠ ٓ٧ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٛذل ا٘خغؼ٧ة، ٛ٢ؼأتج س٢غث ا٘خنت...ٓ٧ 5 IFAC. guide to establishing and developing a professional accountancy body .December 2010. P84 6 5 ّ ٜٛت ٜ٧ا٘ٛفبٗل ا٘ٛنؼ٢ضج ٢ا٘خ ٦خًخؼل ٗذ٧ؼ ٜٛا٘غ٘٢ج ٢ا٘٧١ئج ا٘٢ن٧ٝج اْ٘ٙٗٛج تبإلفؼاِ ي٤ٙ ا٘ٛضبؿتج ٠ :٦٠ل ٝ٧تُ ٦خٗ ِ٧٧أ ٢ختًٛ ٦ٝب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ؟ ٛ٢ب ٦٠إ٧سبت٧بح ٢ؿٙت٧بح ٗل ع٧بؼ ؟ ٧ف٧ؼ ا٘خت ٦ٝإ٘ ٤إغؼار اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ّ ٦اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘٢ن٧ٝج أ ٢إمْبء كتُج ٢ن٧ٝج ي٠ ٤ٙػٞ اً٘ٛب٧٧ؼ ي ٜنؼ ٓ٧ي٧ٙٛج ٢ن٧ٝج ٜٗٛ٧أ ٜخفٛل إمبّج ال خخًبؼل ٛى اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ؛ أٛب ا٘خِٗ٧ ّٕ٧خم ٤إغعبل خًغ٧ل ٗت٧ؼ ي ٜنؼ ٓ٧ي٧ٙٛج إيبغث ك٧بَج ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ. 6 ض٧د أ ٜا٘خ٧ْٝػ اًً٘ٛٙ٘ ٦ٙٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘ ٢٠ ٦ي٧ٙٛج نٙ٧٢ج األسل ٧٢خنٙة يغغا ٜٛ ا٘عن٢اح ا٘١بغّج إ٘ ٤تٝبء إنبؼ ٛؤؿؿ ٢ ٦خٝهّ ،٦ٛ٧مال ي ٜا٘عتؼث ٢إ٘غؼث ٢إخبضج إٗٛب٧ٝج ا٘٢ك٢ل إ٘٤ ا٘٢ٛاغ اْ٘٧ٝج ػاح ا٘كٙج تخْٗٙج ٕٛغ٢ؼ ي١٧ٙب٢ ،عبكج ّ ٦ا٘تٙغا ٜا٘ٝب٧ٛج ٢ا٘تٙغا ٜا٘خ ٦خٛؼ أخكبغ٧بخ١ب تٛؼضٙج اٝخٕب٘٧ج .7 ٔ٢غ أفبؼث غؼاؿج ٘٧١ئج ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ٘غ٢ل ٛسٙؾ ا٘خًب ٜ٢ا٘ع٧ٙس ٦إ٘ ٤أ ٜأٛ ٚ٠فبٗل خنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج خخمٛ ٜٛفبٗل خؼسٛج اً٘ٛب٧٧ؼ إ٘ ٤اُ٘ٙج ا٘٢ن٧ٝج غ ٜ٢أ ٜخْٕغ ٛم١ٝ٢ٛب األك٢ ،٦ٙيغٛ ٚالئٛج ٝك٢ق اً٘ٛب٧٧ؼ ّٗ ٦ذ٧ؼ ٜٛاألض٧بٙ٘ ٜهؼ ِ٢ا٘ٛض٧ٙج٢ ،إكغاؼ تًل ٝك٢ق اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج تك٢ؼث يبٛج ٢خؼٖ ا٘خْبك٧ل ٘ٗل غ٘٢ج ّ ،بً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ال خُن ٦إال األضغاد ػاح ا٘كتُج ا٘غ٧٘٢ج ا٘خ ٦ختغًٛ ٥ه ٚا٘غ٢ل ضبسج ٙٛضج ٘١ب غ ٜ٢ا٘ٝهؼ ٘٧ًٛبؼ ٧ ٜ٧ًٛالءٚ هؼ ِ٢غ٘٢ج أٛ ٢س٢ٛيج ٛضغ٢غث ٜٛا٘غ٢ل تً١ٝ٧ب.8 .2ديىبهيكيج هعبيير الهحبستج و الخقبرير الهبليج الدوليج :اؿخٝخز ) ٦ّ Tokar, M. (2005غؼاؿج ٟ٘ ي ٤ٙأذبؼ خنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘غ٧٘٢ج ي ٤ٙفؼٗبح ا٘ٛؼاسًج إ٘ ٤أ٘ ٜخضٕ ٓ٧خٕبؼة 6 انحسد دت ، ا ،ان حوددت ان مهي و االع بد ات ذات انصه ي مجدل ت فيذ انم دديا انووني نمااج )ISARوثيق ،TD/B/COM/.2/ISAR/94انوو ,62ج يف 2-9ن مبا ،6002ص 2 http://www.unctad.org/Templates/meeting.asp?intItemID=4718&lang=1&m=4249&info=doc ان ثيق ا ،تقرٌر فرٌق الخبراء الحكومً الدولً العامل المعنً بالمعاٌٌر الدولٌة للمحاسبة و اإلبالغ المالً عن الدورة الثانٌة )ISAR 7وثيق ان ثيق ،TD/B/COM/.2/ISAR/13انوو ,66ج يف 61-63ن مبا ،6002ص .6 و العشرٌن، 8 هٌئة المحاسبة والمراجعة لدول مجلس التعاون لدول الخلٌج العربٌة ،مركز الدراسات و المعلومات ،صناعة معاٌٌر المحاسبة الدولٌة ،التطور ودور المجالس و الهٌئات الوطنٌة و الدولٌة ،مارس ، 1221ص .4 7 ٢خنت ٓ٧س٧غ ٘١ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ٝ٧تُ ٦خ٧ّ٢ؼ ا٘ٔ٢ح ا٘ٗبّٛٗ، ٦ب ٧خنٙة اؿخذٛبؼاح معٛج ،إمبّج إ٘ ٤خُ٧٧ؼاح 9 يٕ٧ٛج ّٝٛ ٦ب٠ز ا٘خغؼ٧ة ٢ا٘خً.ٚ٧ٙ تب٘ٝهؼ إ٘ ٤عن٢اح إيغاغ ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ّ ٦١ال خعخ ،ِٙإال أ ٜا٘ ٢٠ ٚ١ٛا٘ٛغث ا٘خ٧ ٦ؿخُؼٔ١ب نؼش أ٥ ًٛب٧٧ؼ ،إمبّج إ٘ ٤خبؼ٧ظ إ٘ؽا٧ٛج خنت ،ٟٕ٧ض٧د ٜٗٛ٧أٝ ٜؼ ٣خأذ٧ؼ ٠ػ ٜ٧إ٘ٝنخٛ٧ّ ٜ٧ب : ٦ٙ٧ - 1ا٘ٛغث ا٘خ٧ ٦ؿخُؼٔ١ب إيغاغ ًٛب٧٧ؼٛ٢ ،غ ٣ا٘ضبسج ٘١ػا اً٘ٛب٧٧ؼ أ ٢ا٘خُ٧٧ؼاح ا٘ٛؼختنج تٟ؛ - 2ضس٠ ٚػا ا٘خُ٧٧ؼ ٢أذؼٞ؛ ٜٛعالل ا٘ٝهؼ إ٘ ٤إؿخؼاخس٧ج ٛسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ّ٠ ٦ػا ا٘ٛسبل ّئٛ ٜٗٛ٧ ٟٝالضهج أٝ٠ ٜبٖ ذالذج أؿب٘٧ة ًٛخٛغث خعٛ ٦ّ ِٙغخ١ب ٢أذبؼ٠ب ي ٤ٙا٘ٗ٧١ل ا٘ٗ١٘ ٦ٙػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ،تب٘خب٘ ٦خأذ٧ؼ٠ب ي ٤ٙأكضبة ا٘ٛكب٘ص ا٘ٛؼختن ٜ٧ت١ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ. - 1الخحسيىبح الشبهمج٢ :ا٘خ ٦خؼختن تًغغ ٗت٧ؼ ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ ض٧د خًختؼ ٠ػ ٞاً٘٧ٙٛج مؼ٢ؼ٧ج ٘ٛٙضبّهج ي ٤ٙا٘خٝبؿٓ ا٘ٗ ٦ٙت ٜ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ٢اإلنبؼ ا٘ٝهؼ٠٢ ،٥ػا ّ ٦إنبؼ االٝؿسب ٚا٘ٛن٢ٙة ٛى ا٘خُُ٧٧ؼاح ا٘ػ٥ ٧ف١غ٠ب االٔخكبغ اً٘ب٘ ٜٛ ٦ٛض٧د االضخ٧بسبح ا٘ٛؿخسغث ٢ا٘ٛخٝب٧ٛج ٘ٛ٢ًٙٛٙبح ا٘ٛب٘٧ج. خعخ ِٙأذبؼ ٠ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ي ٤ٙس٢غث ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ت ٜ٧ا٘تٙغا٢ ٜت ٜ٧ا٘ٛؤؿؿبح٠٢ ،ػا ٧ؼسى إ٘ ٤يغث أؿتبة أ١ٛ٠ب : اعخالِ إ٘غؼاح ا٘خٝه٧ٛ٧ج ٢ا٘خٕ٧ٝج ت ٜ٧ا٘ٝٛهٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ٢ا٘ٛفؼّ ٜ٧ي ٤ٙخٝه ٚ٧ا٘ٛضبؿتج ٘ٙغ٢ل٠ ،ػا ٜٛ ض٧د : اإلٗٛب٧ٝبح ا٘ٛخبضج ٘ٙخغؼ٧ة ٗخّ٢ؼ ا٘خ٧٢ٛل ٘خُن٧ج ٛكبؼ ِ٧ا٘خغؼ٧ة ،يغغ ٗبّ ٜٛ ٦ا٘ٛغؼتٜ٧ ا٘ٛؤ ،ٜ٧ٙ٠خّ٢ؼ ٝٛب٠ز خغؼ٧ت٧ج ُ٘ٙج األيٛبل ا٘ٛض٧ٙج، ٛ غ ٣إؿخًبة ا٘ٛفؼّ ٜ٧يٝ١ٛ ٤ٙج ا٘ٛضبؿتج أل٠غِ ٠ػا ا٘خُ٧٧ؼ،ا٨ذبؼ ا٘ٝبخسج ي ٜٛ ٟٝض٧د س٢غث ا٘عغٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ٢س٢غث ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج. ٛ غ ٣ؿ٘٢١ج أ ٢خًٕ٧غ إسؼاءاح إيغاغ أ ٢إغعبل ا٘خضؿٝ٧بح ي ٤ٙاً٘ٛب٧٧ؼ تٝؿتج ٘ٗل غ٘٢ج . ٛ غ٢ٔ ٣ث اإل٘ؽا ٚإ٘بٛٙ٘ ٜ٧ٝ٢ٝفؼّ ٦ّ ٜ٧خنت٠ ٓ٧ػ ٞا٘ٛؿخسغاح. 9 S. Callao et al. Adoption of IFRS in Spain: Effect on the comparability and relevance of financial reporting. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 16 (2007) 148–178. P 153 8 االعخالِ ت ٜ٧أ٠غاِ ٢غاّى ا٘خضؿٝ٧بح ا٘ٗ٧ٙج ٢االضخ٧بسبح ا٘ضٕٕ٧ج ٕ٘ٛٙبتٙج ا٘ٛخنٙتبح ا٘ٛؿخسغث ٘٢ٝٙي٧ج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘خن٢ؼاح ا٘ضبغد يٛ ٤ٙؿخ ٣٢االٔخكبغ٧بح ا٘ٛض٧ٙج ٘ٙغ٢ل . ّ ٜٛاً٘ٛؼ ِ٢أ ٜا٘خت ٦ٝا٘ٝبسص ً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٧خنٙة ت٧ئج ٝ٧ًٛج خٝبؿة األ٠غاِ ٢ا٘هؼ ِ٢ا٘خ ٦أُيغث ٘١ب ٠ػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ،تب٘خبّ٘ ٦ئ٢ ٜس٢غ ٠ػ ٞا٘٢١ث أ ٢خؽا٧غ٠ب ت ٜ٧أ٠غاِ اً٘ٛب٧٧ؼ ٢هؼ ِ٢االٔخكبغ٧ج ا٘ٛض٧ٙج ٔغ خؽ٧غ ٜٛخًٕ٧غاح ٢ا٨ذبؼ ا٘ؿٙت٧ج ٠٢ػا ّ ٦هل ا٘خضؿٝ٧بح ا٘فبٙٛج ٜٛ٢ .أ٠ ٚ٠ػا ا٘خضؿٝ٧بح : ا٘غؼاؿج ؼٔ( 32ٚإ٘بت٧ٙج ٕ٘ٛٙبؼٝج ّ ٦إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج) omparability of financial :Staements , Exposure Draft No.32خًختؼ ٜٛأ ٚ٠ا٘غؼاؿبح ا٘خٔ ٦بٛح ت١ب ا٘ٙسٝج10 (،)1989ض٧د خًغ٧ل إٔخؼش ٘ـ ٧ًٛبؼا 13 ( ،)2.5.8.9.11.16.17.18.19.21.22.23.25ض٧د ٗب٠ ٜغّ١ب خٕ٧ٙل يغغ ا٘تغائل ا٘ٛؿ٢ٛش ت١ب ّ ٦اً٘ٛب٧٧ؼ.11 اؿخٗٛبال ٘ٛفبؼ٧ى خن٢ؼ ٝ٢فؼ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ،خت ٤ٝا٘ٛسٙؾ ٛتبغؼخ ٟا٘ٛخٛذٙج تٛفؼ٢و خضؿٜ٧ اً٘ٛب٧٧ؼ 12 ٔ٢ ،غ ٝفؼ ّ 17 ٦ؿتخٛتؼ ،2003ذالذج يفؼ ٧ًٛبؼاً ٛضبؿت٧بً ًٛغالً٢ ،أيبغ ٝفؼ إذ٢ ،ٜ٧ٝأي ٜٙي ٜؿضت ٟا٘٧ًٛبؼ ا٘ٛخً ٓٙتبً٘ٛب٘سج ا٘ٛضبؿت٧ج ٘ٛٙؿخ ٣٢اً٘ب٘ ٚألؿًبؼ.13 أفبؼح غؼاؿج أسؼ٧ح ّ ٦ا٘ؼتى األ٢ل ٘ؿٝج 2005إل٧ؼٝؿح آٝغ Ernst&Young ٍٝ٢٧ تس٢ٝة إّؼ٧ٕ٧ب ٦٠٢ؿٝج ا٘تغا٧ج ا٘ؼؿ٧ٛج ٘خنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج؛ فٙٛح ا٘غؼاؿج 46فؼٗج ٛؿًؼث ،خ٢كٙح إ٘ ٤أ%92 ٜ ٜٛا٘فؼٗبح ٘ ٚخٗ ٜخضٕٓ خٕغٛب ّ ٦اإلتالٌ ي ٜا٘ٝخبئز ا٘ٛؼض٧ٙج ٘خنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘غ٧٘٢ج٢ ،أ١ٝٛ %23 ٜب ّٕن ٗبٝح ي ٤ٙا٘نؼٓ٧ ا٘كض٧ص ّ ٦ا٘خٕغ ٚا٘فبٛل تبخسب ٞخنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘غ٧٘٢ج ٦ّ٢ ،ؿٝج 2006خ ٚإسؼاء غؼاؿج ٛخبتًج ٘خٕٛ ٚ٧٧مبيْبح االٝخٕبل إ٘ ٤خنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٢أذؼ ٞي ٤ٙا٘فؼٗبح ا٘خ٦ نتٕخ١ب أ٢ل ٛؼث ( ا٘خض٢ل إ٘ ٤اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج) ٢ا٘فؼٗبح ا٘خ ٦ؿتٕخ١ب إ٘ ٤ايخٛبغ٠ب ( أذؼ ٛفؼ٢و ا٘خضؿٝ٧بح) ،ض٧د تٝ٧ج ٠ػ ٞا٘غؼاؿج أ ٜا٘خضغ٧بح ا٘خ٢ ٦اس١خ١ب ا٘فؼٗبح ّبٔح ا٘خًٔ٢بح ّٛ ٦غ٣ R.OBERT, Pratique international de la comptabilité et de l’audit, DUNOD,PARIS,1994, p16 11 ٢كْ ٦يتغ اْ٘خبش أت ٢ا٘ٗٛبؼ ،ٚغؼاؿبح ٛخٕغٛج ّٛ ٦سبل ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج ،غاؼ ا٘سبًٛج ،اإلؿٗٝغؼ٧ج ،2002 ،ق.369: 12عب٘غ سٛبل ا٘سًبؼاحًٛ ،ب٧٧ؼ ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٗٛ ،2007ختج ا٘سبًٛج ،ا٘فبؼٔج ،ن ،2008 ، 1ق ق()32-31 13 د د د شاودو و خاو ،نظاد انمحدسب ،تاجم خدنو عهي رمو دجيجي ،دا انمادخ ،انممهك ان ا ي انس دد . 6009،ص310 9 10 خًٕ٧غ٠ب٢ ،خٗب٘ ِ٧تب٠هج ّ ٦تًل ا٘ضبالح٢ ،يغ ٚ١ّ ٚاألؿتبة ا٘خ ٦غًّح إ٘ ٤ػٖ٘ االٝخٕبل، ٢ا٘عٙن ا٘ٛضخٛل ضغ٢ذ ٦ّ ٟا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛخًٕٙج تأغاء ا٘فؼٗج.14 -2الخحسيىبح الهرختطج تهعبيير هعيىج :خٛؾ ًٛب٧٧ؼ تضغ ػاخ١ب ٠٢ػا ٛٙ٘ ّٓ٢فبؼ٧ى ا٘خضؿٝ٧بح ا٘ؿ٧٢ٝج ا٘خ٦ ٧تؼٛس١ب ا٘ٛسٙؾ أ ٢إذؼ خن٢ؼاح ّ ٦ا٘سبٝة ا٘ٛؼختن ت١ػا ا٘٧ًٛبؼ. ض٧د خخم ٜٛإسؼاءاح اً٘ٛل ا٘ٛخْٓ ي١٧ٙب اعخ٧بؼ ٢ٛام٧ى ٛضغغث ،خخ ٚغؼاؿخ١ب تك٢ؼث ْٛكٙج ٔ ٜٛتل ٘سٝج عبكج (٘سٝج ا٘خ٢س١٧بح(٢ .تٝبء ي ٤ٙػٖ٘ ٧خ ٚإيغاغ ٛؿ٢غث ٛفؼ٢و ،ذ٧ ٚخ ٚخض ٟٙ٧٢إ٘٤ ا٘س١بح ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘ٛعخكج٢ ،إ٘ ٤ا٘ضٗٛ٢بح ٢ت٢ؼكبح األ٢ؼآ ا٘ٛب٘٧جٗ٢ ،بّج ا٘س١بح ا٘خ٧ ٦ؼ٣ ا٘ٛسٙؾ تمؼ٢ؼث إنالي١ب ي ٤ٙا٘٢ٛم٢و ٔتل ايخٛبغ١ٝ ٞبئ٧ب٧٢ ،عكق ٔ٢ح ٗبّ ٦ّ ٦اً٘بغث ٘ٙؼغ يٗ ٤ٙل ٛفؼ٢وٛٗ٢ .15ذبل ي٠ ٤ٙػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ٝػٗؼ ٛب:٦ٙ٧ ٧ًٛ بؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ ٦٘٢ؼٔ )23( ٚاً٘ٛغل " خٗب٘ ِ٧االٔخؼال :خ ٚإيبغث إكغاؼ ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ّٛ ٦بؼؾ 2007أُ٘٠ ٤ػا ا٘٧ًٛبؼ تٝؿعخ ٟا٘سغ٧غث اً٘ٛب٘سج ا٘خٗ ٦بٝح خؿٛص تًٛب٘سج خٗب٘ ِ٧االٔخؼال ا٘ٛخًٕٙج تبألك٢ل ا٘ٛؤٙ٠ج ٗٛكؼّ ِ٢خؼث ،ض٧د خًختؼ خٗب٘ ِ٧االٔخؼال ا٘خ ٦خًؽٛ ٣تبفؼث إ٘ ٤خ ٖٙٛأ ٢إٝفبء أ ٢إٝخبر األكل ا٘ٛؤ٠ل سؽء ٜٛخْٗٙج ػٖ٘ األكل إ ٥ؼؿٙٛج خٗب٘ ِ٧االٔخؼال ٢تغأ ْٝبػ ٠ػا ا٘٧ًٛبؼ ايختبؼا ٛٗ 16 . 2009/1/1 ٜٛب خ ٚخًغ٧ل ا٘٧ًٛبؼ: ٜ٧ ٧ًٛ بؼ االتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘غ ٦٘٢ؼٔ )3( ٚاً٘ٛغل " االٝغٛبر " IFRS 3أكتضح ا٘خًغ٧الح ؿبؼ٧ج ا٘٢ًْٛل تخبؼ٧ظ 2009/07/01 ٧ًٛ بؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ ٦٘٢ؼٔ )1( ٚاً٘ٛغل " يؼل ا٘ت٧بٝبح ا٘ٛب٘٧ج " . IAS 1 17 ّٕغ أفبؼث غؼاؿج ) Parmod et al. (2005إ٘ ٤أٝ٠ ٜبٖ اعخالِ ّ ٦ا٘ضٗ ٦ّ ٚا٘ٛؿبئل ا٘ٛضبؿت٧ج ت ٜ٧اْ٘ٝ ٦ّ ٜ٧٧ٝ١ٛؾ ا٘غ٘٢ج ّٛ٧ب ٧عق اً٘ٛب٧٧ؼ أ ٢ا٘ٛخنٙتبح ا٘سغ٧غث عبق إً٘ٛغث ، 14 ٢)ISARذٕ٧ج تً٢ٝا ٜاؿخًؼال ٔمب٧ب ا٘خ٧ْٝػ اًً٘ٛٙ٘ ٦ٙٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘ ، ٦ؼٔ ٚا٘٢ذٕ٧ج ،، TD/B/COM/.2/ISAR/39غؼاؿج ضب٘ج س٢ٝة إّؼ٧ٕ٧ب ،ا٘غ٢ؼث , 24س 30 ِ٧ٝأٗخ٢تؼ إّ٘ٛ٢ٝ 1 ٦تؼ ،2007ق .13 15 حسٌن مصطفى هاللً ،المعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة ( الجذور -الحصاد – المستقبل) ،مؤتمر أدوار المحاسبٌن و مراقبً الحسابات فً قرارات اإلدارة و تنمٌة الموارد ،المنظمة العربٌة للتنمٌة اإلدارٌة ،القاهرة ،1222،ص.12 16 سًٛج ض٧ٛغاح ،س٧ًٛج ا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘ب ٜ٧٧ٝ٢ٝاالؼغ ،ٜ٧٧ٝا٘خًغ٧الح ا٘ضغ٧ذج ي ٤ٙاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘غ٧٘٢ج ضخ ٤تغا٧ج ،2009 17 للمزٌد من التفاصٌل راجع نفس المرجع السابق http://jacpa.org.jo/index.php/home/activity_slid_page/7 consulté le 26/10/2011 10 ٗٛب أفبؼث ٠ػ ٞا٘غؼاؿج إ٘ ٤أ ٟٝال ٢٧سغ اعخالّبح ٗت٧ؼث ت ٦٧ٝ١ٛ ٜ٧ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛض ٢ ٜ٧٧ٙفؼٗبح ا٘ٛضبؿتج ا٘ٗت٧ؼث ( ٦ّ )BIG4ضب٘ج أ ٜاً٘ٛب٧٧ؼ إ٘بئٛج أ ٢اً٘ٛب٧٧ؼ ٢ا٘ٛخنٙتبح ا٘ضغ٧ذج َ٧ؼ ًٕٛغث. 18 -3الخحسيىبح الطبرئج ٦٠٢ :ا٘خضؿٝ٧بح ا٘خ ٦خٝخز ي ٜأضغاد نبؼئج ٝخ٧سج ٘عالل ّ ٦إيغاغ أٚ١ّ ٢ ٘ٙخٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ٢اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘خٗ ٦ب ٜٛ ٜاْ٘ٛخؼل أ ٜخًب٘ز ٠ػا ا٘عالل ٠٢،ػا ّ ٦إنبؼ أ ٜا٘ٛضبؿتج ٢ؿٙ٧ج ٕ٘ٝل ٢ ٢كِ ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛب٘٧ج ٧٘٢ؾ ٢ؿٙ٧ج ٘خكض٧ض١بًٙ٘٢ ،ل أٛ ٚ٠ذبل ي٠ ٤ٙػا ا٘فٗل ٜٛ ا٘خضؿٝ٧بح ٛ ٢٠ب ٔبٛ ٚسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٝٛػ اْٝسبؼ أؽٛج ا٘ؼ ٜ٠إً٘بؼ ٦ّ ٥ؿتخٛتؼ ٜٛ ،2008 إيبغث ا٘ٝهؼ ّ ٦أ٧٢٘٢بح تؼاٛسٟ؛ ّْ ٦اسخٛى ا٘ٛسٙؾ تٝٙغ ٜت 29-25 ٜ٧ؿتخٛتؼ ٦ّ ٢ ، 2008إنبؼ ا٘سبٝة ا٘ٛخً ٓٙتبألؽٛج خ ٚتضد ٛب : ٦ٙ٧ األؿ٢آ َ٧ؼ ا٘ٝفنج ( خٕ ٚ٧٧األغ٢اح ا٘ٛب٘٧ج يٝغٛب ال خً٢غ األؿ٢آ ٝفنج)؛ إّكبش ا٘ٝٛفأح عبؼر ا٘٧ٛؽا٧ٝج اً٘٧ٛ٢ٛج؛ إّكبش ٛعبنؼ ا٘ؿ٘٢٧ج؛ إّكبش إ٘ٛ٧ج اً٘بغ٘ج ٘ألغ٢اح ا٘ٛب٘٧ج . ٢ي ٤ٙإذؼ اخ١بًٛ ٚب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج تٛفبؼٗخ١ب ّ ٦إضغاد األؽٛج،أفبؼح ٛػٗؼث ؼئ٧ؾ ٛسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج Sir David Tweedieأٛب٘ ٚسٝج عؽاٝج ٛسٙؾ اً٘٦ّ HCTC ٚ٢ٛ سٙؿج ا٘خضٕ ٦ّ ٓ٧األؽٛج ا٘ت٧ٗٝج ٠٢ػا تخبؼ٧ظ 11/11/2008إ٘:٤ 19 إ ٜا٘ؿتة ا٘ضٕ٢ ٦ٕ٧ؼاء األؽٛج ا٘ٛب٘٧ج االئخٛب٧ٝج ٢ً٧غ إ٘ ٤ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ؿ٧ئج ا٘خ٦اختًح ّ ٦ي٧ٙٛبح اإلٔؼال٢ ،أخكؼ غ٢ؼ ا٘ٛضبؿتج ي ٤ٙيٗؾ ضٕٕ٧ج خ ٖٙا٘ٛٛبؼؿبح االٔخكبغ٧ج ٘ٙت ٖ٢ٝا٘خٗ ٦بٝح خضح ا٘ؼؿٙٛج .إال أٛ ٜب ١٘٢ٔ ٜٗٛ٧ب أًٛ ٜب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٔغ ٟ٘ ٜ٢ٗ٧غ٢ؼ ّ ٦إضغاد ٛذبل ٠ػ ٞاألؽٛبح ٠٢ػا ٜٛعالل: ا٘خًٕ٧غ ا٘ٗت٧ؼ ٘تًل اً٘ٛب٧٧ؼ. إعْبٓ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٜٛخُن٧ج ا٘خن٢ؼاح ا٘١بئٙج ّ ٦ا٘كٝبيج ا٘ٛب٘٧ج .18 P.L. Joshi et al. Perceptions of accounting professionals in the adoption and implementation of a single set of global accounting standards: Evidence from Bahrain ، Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting 24 (2008) 41–48 ; P 42 19ظاهر شاهر القشً ،أثر األزمة المالٌة العالمٌة على جهات تشرٌع معاٌٌر المحاسبة،مقال منشور على االنترانت، cma-1.blogspot.com/2009/04/blog-post_20.html 11 إ ٜٛ ٜأٛ ٚ٠ب أّؼؽ ٞا٘سغل ا٘٢اؿى ض٢ل غ٢ؼ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ّ ٦األؽٛج ا٘ٛب٘٧ج٢٠، أ ٟٝال ٕ٧خكؼ غ٢ؼ ٝهب ٚاإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ي ٤ٙإخبضج ك٢ؼث ٝٛكْج ٢ٛ٢م٢ي٧ج ي ٜا٘ٛؼٗؽ ا٘ٛب٘ٙ٘ ٦فؼٗج ٢أغائ١ب ،تل أ٧ ٜخ٧ص أ٧مبً ٛؤفؼاح خضػ٧ؼ ٛتٗؼ ٜٗٛ٧أ ٜخؿبيغ ي ٤ٙخْبغ ٥ضغ٢د ٗ٢اؼد ٛب٘٧ج ٗتؼ.20٣ خًختؼ ا٘خضؿٝ٧بح ا٘نبؼئج مؼ٢ؼث ٙٛضج إال أ ٜنتً٧خ١ب ٢ا٘هؼ ِ٢ا٘خ ٦أّؼؽخ١ب ٝ٧خز ي١ٝب تًل ا٘خضغ٧بح ٢ٝؼغ٠ب ّٛ٧ب: ٦ٙ٧ إخ١بًٛ ٚب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج تب٘ٛفبؼٗج ّ ٦األؽٛج أ ٢األضغاد ا٘خ ٦أغح إ٘ ٤خ ٖٙا٘خضؿٝ٧بح ٧فٗل نًٜ ّٛ ٦كبغٔ٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ إ٘بئٛج ٢ضخ ٤ا٘خضؿٝ٧بح ا٘ٛؼخٕتج ٢تب٘خبّٕ٘ ٦غا ٜا٘ذٕج ّ ٦ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج؛ ٦ّ ا٘هل ا٘نٙة ا٘ٛؿخٛؼ ي ٤ٙا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج٢ ،خ ِ٧ٔ٢اً٘ٛل تب٘٧ًٛبؼ ا٘ٛضبؿت٦ ا٘ ٦ًٝٛأ٢ ا٘خفًّٗ ٦ّ ٖ٧ب٘٧خٟ؛ ّئ٧ ٟٝنؼش ا٘ؿؤل ٛب ٢٠ا٘تغ٧ل األٝؿة ٛ٢ب ٛغٝ ٣سبيخ ٦ّ ٟهل اْ٘خؼث االٝخٕب٘٧ج ؟ إٛ ٜغث إيبغث ا٘ٝهؼ ّ٧ًٛ ٦بؼ ٛضبؿت ٦أٛٛ ٢بؼؿبح ٝ٧ًٛج ٔغ ٧خنٙة ٔ٢ح نٙ٧٢ج ٢ٝيب ٛب ٕٛبؼٝج تب٘٢مى ا٘نبؼا ا٘ػْ٧ ٥ؼل خٕ٧ٙق ٘١ػ ٞا٘ٛغث ٛٛب ٔغ ٧ؤذؼ ي ٤ٙس٢غث خ ٖٙا٘خضؿٝ٧بح ٢تب٘خب٘٦ إٗٛب٧ٝج اً٘٢غث ْ٘ٝٙؾ إ٘ٝنج؛ خضغ٧بح ٛؼاسًج ٢خغٔ ٓ٧األذؼ ا٘ٝبخسج ٘١ػ ٞا٘خًغ٧الح ي ٤ٙإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ٛٛب ٔغ ٧ع ٓٙفٖ ّ٦ ٛكغٔ٧ج خ ٖٙا٘ٛ٢ًٙٛبح . .4أذر الخحسيىبح عمى هشكمج عةء الهعبييرٛٗ :ب افؼٝب ؿبتٕب ٘ٙمؼ٢ؼث ٠ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ٗ٢ؿٙ٧ج ًّب٘ج ٘ٛٙضبّهج ي ٤ٙس٢غث ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ّ ٦خٙت٧ج االضخ٧بسبح ا٘ٛخؽا٧غث ٢ا٘ٛخُ٧ؼث ٘ٛؿخعغ ٦ٛا٘ٛ٢ًٙٛج ا٘ٛضبؿت٧ج ،إال أ٠ ٜػا اً٘٧ٙٛج ٔغ خعٛ ٓٙفٗٙج ٛب ً٧ؼِ تًةء اً٘ٛب٧٧ؼ .ض٧د ٧ؼسى ا٘تٕٙب٠ ٥٢ػٞ ا٘ٛفٗٙج إ٘٤ 21 : االٝفنبؼ ا٘١بئل ً٘ٛٙب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج؛ ٧٢خ ٚأ٧مب خضغ٧غ ا٘ٛفبٗل ا٘خب٘٧ج ٗٛؿتتبح ً٘ةء اً٘ٛب٧٧ؼ. ا٘ٗ ٚا٘١بئل ٜٛا٘خْبك٧ل ا٘خ ٦خخنٙت١ب اً٘ٛب٧٧ؼ .1 ؛ )ISAR( 20وثٌقة بعنوان استعراض قضاٌا التنفٌذ العملً المتعلقة بالمعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً :تأثٌر األزمة المالٌة ،رقم الوثٌقة ،، TD/B/COM/.2/ISAR/15دراسة حالة جنوب إفرٌقٌا ،الدورة , 12جنٌف 5-3أكتوبر ،1225ص 1 21 أحمد رٌان البلقاوي ،نظرٌة المحاسبة ،ترجمة رٌاض العبد هللا ،طالل الججاوي ،الٌاروزي ،1225 ،عمان ،ص 124 12 .2 ا٘ٗ ٚا٘١بئل ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ؛ .3 يغ٢ ٚس٢غ ًٛب٧٧ؼ ٛضغغث ٛٛب ٧سًل ٜٛي٧ٙٛج اعخ٧بؼ ًٛب٧٧ؼ ٝ٧ًٛج ألسل ا٘خنتٛ ٓ٧ؿأ٘ج تبُ٘ج ا٘كً٢تج؛ ّفل اً٘ٛب٧٧ؼ ػاح اُ٘ؼل اً٘ب ٚتئينبء ّؼٓ٢ .4 ت ٜ٧اضخ٧بسبح اً٘ٛغ ٢ ٜ٧ا٘ٛؿخعغ ٢ ٜ٧ٛا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘بٜ٧ٝ٢ٝ؛ إّكبش ْٛؼن ٜٛا٘خْبك٧ل ٧ٔ٢بؿبح ًٕٛغث أ٢ .5 ٗٛ١٧ٙب:خه١ؼ ٠ػ ٞا٘ٛفٗٙج س٧ٙب يٛ ٤ٙؿخ ٣٢ا٘ٛؤؿؿبح ا٘كُ٧ؼث ٢ا٘ٛخ٢ؿنج ا٘ضس٧٢ ، ٚنؼش أكضبة ٠ػا ا٘ؼأ ٥إغيبء ٜ٧اذ ٦ّ ٜ٧ٝتٝبء ضسس،ٚ١ ٛ٠ب22 : ٘٧ؿح س٧ٛى ٛخنٙتبح ٛتبغا .1 ا٘ٛضبؿتج إ٘ٛت٘٢ج ٢ا٘ٛخًبؼِ ي١٧ٙب ٛالئٛج الضخ٧بسبح ا٘خٕؼ٧ؼ ا٘ٛب٘ ٦ّ ٦ا٘فؼٗبح ا٘كُ٧ؼث. ضخٗ ٢٘٢ ٤بٝح ٠ػ ٞا٘ٛخنٙتبح .2 ٛالئٛجَ ٦١ّ ،ب٘تب ٛب خعبِ٘ أ ٢خٝخ ٚ٢١ْٛ ٖ١ا٘خْٗٙج ٕٛبتل اًْ٘ٝٛج. ٗٛب أفبؼ ا٘ٝٛخٕغ ٜ٢إ٘ ٤أ٠ ٜػ ٞاً٘ٛب٧٧ؼ ن٢ؼح أؿبؾ ٘ٙفؼٗبح ا٘ٛؿًؼث ّ ٦أؿ٢آ ؼأؾ ا٘ٛبل تٛ ٜ٧ب ال خضكل ٠ػ ٞا٘فؼٗبح ي ٤ٙؼأؾ ٛب٘١ب ٠ ٜٛػ ٞاألؿ٢آ. ٘خسب٢ؽ ٠ػ ٞا٘ٛفٗٙج تب٘ٝؿتج ٘ٛٙؤؿؿبح ا٘كُ٧ؼث ٢ا٘ٛخ٢ؿنج؛ ّٕغ أخؼاش ّؼ ٓ٧ا٘عتؼاء ا٘ضٗ٦ٛ٢ ا٘غ ٦٘٢اً٘بٛل ا٘ ٦ًٝٛتبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛتبغا ا٘خ٢س٧١٧ج ٘ٛٙضبؿتج ا٘عبكج تٛؤؿؿبح األيٛبل ا٘كُ٧ؼث ٢ا٘ٛخ٢ؿنج ا٘ضس ٚا٘كبغؼث ي :23)ISAR( ٜكغؼح ٠ػ ٞا٘خ٢س٧١٧ج ّ٦ يب ,2003 ٚخؿخٝغ ا٘خ٢س١٧بح إ٘ ٤اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘٢ ،٦خ١غِ إ٘ٛ ٤ؿبيغث اً٘غغ ا٘ٛخٝب٦ٛ ٜٛا٘ٛؤؿؿبح ا٘كُ٧ؼث ٢ا٘ٛخ٢ؿنج ا٘ضس ٚي ٤ٙاالٝخٕبل ٜٛا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ذب٘د إ٘ ٤ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ذب ٦ٝذ ٚإ٘٤ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج. ا٘ٛؿخ ٣٢األ٢لٝ٧ :نتٓ ٠ػا ا٘ٛؿخ ٣٢ي ٤ٙا٘ٛؤؿؿبح ا٘ٛغؼسج ا٘خ٧ ٦سؼ ٥خغا٢ل أؿ١ٛ١ب ّ ٦ؿ ٓ٢األ٢ؼآ ا٘ٛب٘٧ج٢ ,ا٘ٛؤؿؿبح 22 د د د شاودو و خاو ،ماجع سد ق ،ص 96 23 ()ISARوثٌقة بعن وان المبادئ التوجٌهٌة للمحاسبة و اإلبالغ المالً الخاصة بمؤسسات األعمال الصغٌرة و المتوسطة الحجم ،رقم الوثٌقة TD/B/COM/.2/ISAR/12الدورة ,11جنٌف 2-2نوفمبر ، 1224ص .5 13 ا٘خ ٦خفٗل أ٧ٛ٠ج يبٛج ٗت٧ؼثٝ٧٢ ,تُٛ ٦نب٘تج ٠ػ ٞا٘ٛؤؿؿبح تخنتًٛ ٓ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج (.)IAS/IFRS ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ذبٝ٧ :٦ٝنتٓ ٠ػا ا٘ٛؿخ ٣٢يٛ ٤ٙؤؿؿبح األيٛبل ا٘ٗت٧ؼث ا٘خ ٦ال خكغؼ أ٢ؼآ ٛب٘٧ج يبٛج ٢ال خفٗل أ٧ٛ٠ج يبٛج ٗت٧ؼث, ٔ٢غ ٢مى اْ٘ؼٛ ٓ٧س٢ٛيج ٢اضغث ٜٛا٘فؼ٢ن ا٘ٛؿخٛغث ٜٛاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج ا٘خ ٦أكغؼ٠ب ٛسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج١ٝٗ٘٢ ,ب ال خفٛل ؿ ٣٢ا٘فؼ٢ن ا٘عبكج تأٗذؼ اً٘ٛبٛالح ف٢٧يبٛٗ ,ب ٧ؿخن٧ى ٠ػا ا٘ٛؿخ ٣٢خنتٗ ٓ٧ل اً٘ٛب٧٧ؼ. ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ذب٘دٝ٧ :نتٓ ٠ػا ا٘ٛؿخ ٣٢ي ٤ٙأكُؼ ا٘ٛؤؿؿبح٢ ,ا٘خٗ ٦ذ٧ؼا ٛب ٧غ٧ؼ٠ب أكضبت١بًٛ٧٢ ,ل ت١ب يغغ ٔ٧ٙل ٜٛا٘٢ٛهْ,ٜ٧ ٢ا٘١ٝٛز إ٘ٛخؼش ١ٝٛ ٢٠ز تؿ٧ن ٘ٛٙضبؿتج تبالؿخضٕبٓ ٧ؿخٝغ إ٘ ٤ا٘١ٝز ا٘ٛضغغ ّ ٦اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج٧ ٟٝٗ٘ ,ؼختن اؼختبنب ٢ذٕ٧ب تبً٘ٛبٛالح إ٘ٝغ٧ج. ال ٜٗٛ٧خضغ٧غ ا٘ٛؿخ٧٢بح تغٔج ,إال أٛ ٜب ٢٧ك ٦ت ٟاْ٘ؼ٢ ٢٠ ٓ٧س٢غ ٝهب٧ ٚخأِ٘ ٜٛذالد ٛؿخ٧٢بح ي ٤ٙاألٔل ,ي ٤ٙأ ٜخٕؼؼ ٗل غ٘٢ج ٗ٧ْ٧ج خضغ٧غ ا٘ٛؿخ٧٢بح. ٢خٗٙ٧ٛج ٘١ػا إ٘ٛخؼش ّٕغ اكغؼ ٛسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٧ًٛبؼ ٛضبؿت٧ ٦ؿخٝغ إً٘ٛ ٤ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج١٧ ،غِ إ٘ ٤خأن٧ؼ ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿتج ٘١ػ ٞا٘ٛؤؿؿبح تٛب ٧ؿٛص ٘١ب ٜٛاالؿخْبغث ٜٛا٘خٕغ ٚا٘ضبكل ّ ٦اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٠ ٢ػا م ٜٛإٗٛب٧ٝخ١ب ا٘ٛب٘٧ج ٢ا٘خٕ٧ٝج ا٘ٛضغ٢غث . ٦ّ٢هل ضؼق ا٘ٛسب٘ؾ يٝ ٤ٙسبيج خنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ّٕغ أيال ٦ّ ٜف١ؼ س٧ٙ٧٢ج 2006ا٧ ٜ٘ ٟٝفخؼن خنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ا٘سغ٧غث ا٘سبؼ ٥ك٧بَخ١ب أ ٢ا٘خًغ٧الح ا٘ؼئ٧ؿج ا٘خ ٦أُغعٙح ي ٤ٙاً٘ٛب٧٧ؼ إ٘بئٛج ٔتل 1سب٠٢ ، 2009 ٦ْٝػا ّ٢ ٦أى األٛؼ ٧خ٧ص ٘ٛٙؤؿؿبح ا٘خ ٦ايخٛغح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘٦ ّ ٦يب١ٝٛ 2005 ٚبسب ذبتخب نٙ٧ج أؼتى ؿ٢ٝاح ٦ّ٢ .ا ٜ٨ػاخ ،ٟأي ٜٙا٘ٛسٙؾ أ٧مب أً٧ ٟٝخؽ ٚا٘ؿٛبش تٙ١ٛج ال خٕل ي ٜؿٝج ت ٜ٧خبؼ٧ظ ٝفؼ ًٛب٧٧ؼ غ٧٘٢ج سغ٧غث خٛبٛبً أ ٢خًغ٧الح ٗت٧ؼث ي ٤ٙاً٘ٛب٧٧ؼ إ٘بئٛج ٢ا٘خبؼ٧ظ ا٘ػ٧ ٥فخؼن ّ ٟ٧تغء ا٘خ٧ْٝػٗ٢ .ب ٜػٖ٘ ايخؼاّب تب٘ٔ٢ح ا٘ػ ٥خضخبس ٟتٙغاٗ ٜذ٧ؼث ٘خؼسٛج ٢خ٧ْٝػ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘سغ٧غث خ٧ْٝػا ي٧ٙٛب٢ ،إلكغاؼ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘سغ٧غث ٜٛعالل ا٘ٝهب ٚا٘خفؼ ٦ّ ٦ً٧تًل ا٘هؼِ٢ 24 ا٘خ ٦خٗ١٧ّ ٜ٢ب اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘ٙٛ ٦ؽٛج ٔبٝ٢ٝبً. 24 ا ،إس ااض ضددد ان فيذ ان مهي نهم دديا انووني نإل الغ انمدني ، )ISARوثيق ا إنى 3ن مبا ،6007ص 2 من 10 14 ان ثيق ،TD/B/COM/.2/ISAR/17انوو ,69ج يف .5دور الهىظهبح الدوليج و اإلقميهج في ختىي و خوافق الهعبيير الدوليج : إ ٜا٘خٗ ِ٧أ ٢ا٘ختٕ٧ ٦ٝخم٧ب ٢مى إسؼاءح ٜٛأسل ا٘ٛضبّهج يٝ ٤ٙسبيج ٗل ٛ١ٝٛب ٜٛض٧د ٛؿب٧ؼث ٛؿخسغاح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٠ ٦ّ٢،ػا اإلنبؼ ّٕغ إ٠خٛح اً٘غ٧غ ٜٛا٘ٝٛهٛبح ا٘غ٧٘٢ج ت١ػا اً٘٧ٙٛج ٜٛت١ٝ٧ب ّؼ ٓ٧ا٘عتؼاء ا٘ضٗ ٦ٛ٢ا٘غ ٦٘٢اً٘بٛل ا٘ ٦ًٝٛتبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘خبتى ٘ٛؤخٛؼ األ ٚٛا٘ٛخضغث ،ا٘ت ٖٝا٘غ ،٦٘٢اإلخضبغ ا٘غٛٙ٘ ٦٘٢ضبؿت٢ ٜ٧ا٘ػ ٥أكغؼ غ٘٧ل تً٢ٝا ٜخأؿ٧ؾ ٢خن٧٢ؼ ٝٛهٛج ٧ٝ١ٛج ٛضبؿت٧ج خؼسًٙ٘ ٚؼت٧ج ٜٛنؼِ ا٘٧١ئج ا٘ؿً٢غ٧ج ٘ٛٙضبؿت ٜ٧إ٘بٜ٧ٝ٢ٝ Establishing and Developing a Professional Accountancy Body 25 ٢ا٘ػ ٥خنؼٓ ٘خت ٦ٝاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٜٗٛ٧٢،إ٧سبؽ أٛ ٚ٠ب سبء ّ ٟ٧ي ٤ٙا٘ٝض ٢ا٘خب٘:٦ ض٧د خ ٚا٘خؼٗ٧ؽ ي ٤ٙذالد س٢اٝة ؼئ٧ؿ٧ج :٦٠٢ - 1اإلٗٛب٧ٝبح ا٘ٛخبضج ٘ٝ١ٛٙج ٠٢ػا ٜٛض٧د يغغ األيمبء ا٘ٛؤ ،ٜ٧ٙ٠اإلٗٛب٧ٝبح ا٘ٛب٘٧ج ،خأذ٧ؼ أكضبة ا٘ٛكب٘ص ٢يالٔخ ٚ١تب٘ٝٛهٛبح ا٘٧ٝ١ٛج ا٘ٛفؼّج ،إمبّج إ٘ٛ ٤غ ٣خًب.ٚ١ٝ٢ - 2كالض٧بح ٢مى اً٘ٛب٧٧ؼ ٢إ٘ؽا٧ٛج خنت١ٕ٧بٛ٢ ،ؼأتج س٢غث ٠ػا ا٘خنتٓ٧؛ - 3عنج ٢مى اً٘ٛب٧٧ؼ ٢ا٘خ ٦خنٙة خّ٢ؼ ّؼٓ ٘ٙغؼاؿج خ ٖٙاً٘ٛب٧٧ؼ ٢إٗٛب٧ٝبح خًبؼم١ب ٛى ا٘ٝٛهٛ٢ج إ٘ب٧ٝ٢ٝج ٘ٙغ٘٢ج ،إمبّج إ٘ ٤خؿ٧ؼ اْ٘خؼث االٝخٕب٘٧ج ٢ا٘ٛخًٕٙج عبكج تب٘خًؼل ت ٜ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ٢إ٘٢اٜ٧ٝ ا٘ٛض٧ٙج. أٛب ّٛ٧ب ٧عق ّؼ ٓ٧ا٘عتؼاء ا٘ضٗ ٦ٛ٢ا٘غ ٦٘٢اً٘بٛل ا٘ ٦ًٝٛتبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛٙضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛبّ٘ ،٦خٗٙٛج ٘س٢١غ٠ ٦ّ ٞػا ا٘ٛسبل ّٕغ نؼش ٢ذٕ٧ج ؼٔٚ TD/B/C.II/ISAR/56 تً٢ٝا(( ٜإنبؼ تٝبء إ٘غؼاح ٜٛأسل اإلتالٌ اً٘ب٘ ٦ا٘س٢غث ٔ ٜٛتل ا٘فؼٗبح )) ّٛ ٦ؤخٛؼ ٞا٘ؿ ٥٢ٝإً٘ٝٛغ تس15- 13 ٜٛ ِ٧ٝ أٗخ٢تؼ ٕ٧٢ 2010غ٠ ٚػا ا٘خٕؼ٧ؼ أ ٚ٠إ٘مب٧ب ا٘خ٧ ٦خً ٜ٧ا٘ٝهؼ ّ١٧ب يٝغ تٝبء إ٘غؼاح ا٘٢ن٧ٝج ّ٠ ٦ػا ا٘ٛسال ٧٢ .خٝب٢ل تب٘تضد اً٘ٝبكؼ ا٘ؼئ٧ؿج إلنبؼ تٝبء إ٘غؼاح : ٦٠٢ ،اإلنبؼ إ٘ب٢ ٦ٝ٢ٝا٘خٝه٦ٛ٧؛ ٢اإلنبؼ ا٘ٛؤؿؿ٦؛ ٢إ٘غؼاح ا٘تفؼ٧ج؛ ٢ي٧ٙٛج تٝبء إ٘غؼاح ً٧٢ .ؼل ٛؼاسى غ٧٘٢ج ٢إٔ٧ٛ٧ٙج ٔ٢نؼ٧ج فخ٤ ٢أٛذٙج ي ٤ٙا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ؿٛ٧ٙج. 26 25 لمزٌد من التفصٌل الدلٌل موجود على الرابط التالً ttp://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/establishing-and-developing.pdf 26 ا (( ،إطد دء انقو ات من جم اإل الغ ان دني انج د من بم ان ا دت )) ، لمزٌد من التفصٌل الرجوع إلى )ISAR :وثيق ا ،6030 ،TD/B/COM/.2/ISAR/22انوو ,67ج يف من 31إنى 32 15 ان ثيق ٦ّ٢أعؼ ٣اسخٛبو يٕغ 12 ٜٛ ٞإ٘ 14 ٤أٗخ٢تؼ ٘ؿٝج ، 2011خ ٚنؼش ٢ؼٔج يٛل ٦٠٢تٛذبتج اؿخت٧ب ٜا٘١غِ ٗ ٢٠ ٟٝٛأغاث خ٢س٧١٧ج ٘خٕ٧ٔ٢ ٚ٧٧بؾ إ٘غؼث ا٘ضب٘٧ج ٘تٙغا ٜي ٤ٙاإلتالٌ اً٘ب٘ ٦ا٘س٢غث ٔ ٜٛتل ا٘فؼٗبح ٜٛ ،أسل خضغ٧غ ا٘ذُؼاح ٢ا٘تح ّ ٦اخعبػ ٛؽ٧غ ٜٛاإلسؼاءاح٧٢ .خأِ٘ االؿخت٧ب ٜٛ ٜأؿئٙج غٕٔ٧ج ي ٜاً٘ٝبكؼ األؿبؿ٧ج ا٘خ٧ ٦خً٢ ٜ٧س٢غ٠ب ّ ٦ا٘تٙغ ضخ ٤خٗ ٜ٢خٕبؼ٧ؼ ا٘فؼٗبح يب٘٧ج ا٘س٢غث ًُٛ٢غث ًّٕ٢ب ٕ٘ٛٙب٧٧ؾ ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘س٧غث.27 أٛب ي ٤ٙا٘ٛؿخ ٣٢اً٘ؼت ٜٗٛ٧ّ ٦اإلفبؼث ٛؤخٛؼ خٝبَ ٚخٕبؼ٧ؼ ا٘فؼاٗبح ّ ٦هل يٛ٘٢ج اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ػ ٥يٕغ ّٕٛ ٦ؼ سبًٛج ا٘غ٢ل اً٘ؼت٧جّ 24-23-تؼا٧ؼ – 2008تبٕ٘ب٠ؼث ض٧د خ٢كل ا٘ٛؤخٛؼ إ٘٤ مؼ٢ؼث ا٘خ٢آّ تًٛ ٜ٧ب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘٢ن٧ٝج ٢عٙق ا٘ٛسخ ٜ٢ًٛإ٘ ٤أ ٜا٘خسؼتج خؤٗغ أ١ٝٛ ٜز ا٘خ٢آّ ت ٜ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ٧خٗ ٜٛ ٜ٢ا٘عن٢اح ا٘خب٘٧ج ّٕ٢ب ٘خؿٙؿ١ٙب : - 1غؼاؿج أ٢س ٟاالعخالِ ٢ض١ٙبٛ ،ذل خًغ٧ل األٝهٛج أ ٢ا٘٧ًٛبؼ. - 2ا٘خأٗغ ٜٛخّ٢ؼ ا٘٢ٛاؼغ ا٘ٛبغ٧ج ٢ا٘تفؼ٧ج إ٘بغؼث ي ٤ٙخنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ٘غ ٣ا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘بٜ٧ٝ٢ٝ ٢ا٘ٝٛفبح االٔخكبغ٧ج ا٘خ ٦خنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ . - 3ا٘خأٗغ ٜٛخّ٢ؼ ا٘٢ٛاؼغ ا٘ٛبغ٧ج ٢ا٘تفؼ٧ج إ٘بغؼث ي ٤ٙا٘خأٗغ ٜٛخنت ٓ٧اً٘ٛب٧٧ؼ ٘غ ٣ا٘س١بح ا٘ؼٔبت٧ج ،ا٘خفؼ٧ً٧ج ٢ا٘٧ٝ١ٛج -إ ٥إ٘غؼث يٛ ٤ٙؼأتج س٢غث ا٘خنت– ٓ٧ .IVالىظبن الهحبستي الهبلي وإشكبليج الخحديد :تبالنالو ي ٤ٙخبؼ٧ظ ا٘خسؼتج ا٘سؽائؼ٧ج ّٛ ٦سبل ا٘ٛضبؿتج ٧ه١ؼ سب٘٧بً يغ ٚاال٠خٛب ٚت١ػ ٞإ٘ٝنج ا٘ٛ١ٛج ٢ا٘خ ٜٛ ٦غ١ٝ٢ب ال ٝ٘ ٜٗٛ٧هبٛ ٚضبؿت ٦أٜ ٧خ ٜ ٛ ٜٗٛأغاء غ٢ؼ ٜٛ ٞض٧د ٢ٝي٧ج ٧ٛٗ ٢ج ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ا٘٢اسة إٝخبس١ب ٠٢ػا ٘خٙت٧بح ا٘ٛخنٙتبح ا٘ٛؿخسغث ٘ٛؿخعغ ٦ٛا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ض٧د ال ٝسغ ّّ ٦خؼث 30ؿٝج ٜٛايخٛبغ ا٘ٛعنن ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ٢ -ؼَٛ ٚب فب٠غ ٞاالٔخكبغ ا٘٢ن ٜٛ ٦ٝخُ٧٧ؼ -إال خًغ٧الح أ ٢إمبّج تؿ٧نج ٗبٜ أ١ٛ٠ب: - 1إغعبل ي٧ٙٛج إيبغث ا٘خٕ ّٓ٢ ٚ٧٧ا٘ٛؼؿ ٚ٢ا٘خ٧ْٝػ ؼٔ 103-90 ٚا٘كبغؼ تخبؼ٧ظ ٛ 27بؼؾ ٛٗ ،1990ب خٗؼاؼاح اً٘٧ٙٛج ٛ٘ ّٓ٢ؼاؿ ٚ٧خ٧ْٝػ٧ج يتؼ يغغ ٜٛا٘ؿ٢ٝاح ٗب ٜأعؼ ٞؿٝج .2007 27 ا (( ،إطد دء انقو ات من جم اإل الغ ان دني انج د من بم ان ا دت ،اس بيد ان قيي )) ، )ISARوثيق ا 6033 ،TD/B/COM/.2/ISAR/24انوو ,67ج يف من 36إنى 39 16 ان ثيق - 2خٗ ِ٧٧ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢نٝ٘ ٦ٝفبن ا٘فؼٗبح إ٘بتمج ٢خس٧ٛى ا٘ضؿبتبح ٢ا٘ٛسًٛبح ،كغؼ ٠ػا ا٘خًغ٧ل ّٓ٢إ٘ؼاؼ ا٘ٛؤؼط ّ 9 ٦أٗخ٢تؼ .1999 سبء ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ ٜٛ ٦أسل ا٘خٕبؼة ٛى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج٢ ،خضؿٜ٧ ا٘ٛٛبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج إال أٛ ٟٝب٧الضه ي ٢٠ ٟ٧ٙأ ٜا٘ٛفؼ٢و أُيغ ّ ٦س٧ٙ٧٢ج 2006تٛٝ٧ب خ ٚخنت٦ّ ٟٕ٧ سب ٦ّ 2010 ٦ْٝض ٜ٧أًٛ ٜب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج غائٛج ا٘خُ٧٧ؼ ٢ا٘خضغ٧د ّٝٛ،ػ خنت٠ ٓ٧ػا ا٘ٝهبٚ٘ ٚ ٧ف١غ إٛ ٥خبتًج ٘ٛؿخسغاح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ض٧د إؼختنج ا٘خًٛ٧ٙبح ٢ا٘خ٢س١٧بح ا٘كبغؼث ي ٜا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ٛتبفؼث تخنت٢ ٓ٧اإلٝخٕبل ٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘...٦ -ا٘خًٛ٧ٙج ا٘كبغؼث ي ٜا٘ٛسٙؾ ا٘٢نٛٙ٘ ٦ٝضبؿتج ّ29 ٦ أٗخ٢تؼ ٢ 2009ا٘خ ٦خ١غِ إ٘٤ خؿ٧٧ؼ اإلٝخٕبل ٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦إمبّج إ٘ ٤ا٘خًٛ٧ٙج ا٘كبغؼث ّ ٢ 2010/10/19 ٦ا٘خ ٦خًختؼ ٙٛٗٛج ٘أل، ٤٘٢اٛب ا٘خًٛ٧ٙبح األعؼ ٦١ّ ٣خعق تًل ا٘ٛؿأل ا٘خٕ٧ٝج ّ ٦ي٧ٙٛج األٝخٕبل ٝ٢ػٗؼأ١ٛ٠ب : ا٘ٛػٗؼث ا٘١ٝٛس٧ج ا٘خ ٦خعق ٝٛبّى ا٘٢ٛهْ. ٜ٧ ا٘ٛػٗؼث ا٘١ٝٛس٧ج ا٘خ ٦خعق األ٧ؼغاح ٢ا٘ٛكبؼ ِ٧عبؼر اإلؿخُالل ٧ْ٧ٗ٢ج ًٛب٘سخ١ب يٝغي٧ٙٛج اإلٝخٕبل ٜٛا٘ٛعنن إ٘ ٤ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت. ٦ -ا٘ٛػٗؼث ا٘١ٝٛس٧ج ا٘ٛخًٕٙج تب٘ٛٛخٗٙبح ٢اً٘ٛغاح ٢خ١٧ّ ٚب خ٢م٧ص اً٘ٛب٘سج ا٘ٛخًٓٙ تبإليخؼاِ ٢نؼٓ ا٘خٕٛ٧ّ ٚ٧٧ب ٧عق اإل٠خالٗبح ٢اً٘ٛغاح ا٘١ٛخٗٙج إمبّج اإلؿخذٛبؼاح إ٘ٛخٝبح ّٓ٢ا٘خ٧٢ٛل اإل٧سبؼ . إ ٜكغ٢ؼ ٛذل ٠ػ ٞا٨ؼاء ٢ا٘خ٢س١٧بح ً٧ختؼ أٛؼ مؼ٢ؼ ٝ ٜٛبض٧ج خًْ٧ل خنت ٓ٧س٧غ ٘إلٝخٕبل ٠ ٢ػا ٜٛعالل خػ٘٧ل ا٘كً٢تبح ا٘خٔ ٦غ ٧خ١ٕٙب ا٘ٛضبؿت، ٜ٧إمبّج إ٘ٛ ٤ضب٘٢ج خ٢ض٧غ ٘ٛٛبؼؿبح ٢اً٘ٛب٘سج ا٘ٛضبؿت٧ج ٘١ػ ٞاً٘٧ٙٛبح ،ض٧د ٜٗٛ٧إيختبؼ ٠ػ ٞا٘ٛتبغؼث تبإل٧سبت٧ج ٗذٕبّج ٗبٝح َبئتج ّ ٦ؿ٢ٝاح خنت ٓ٧ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ،٦ٝأٛب ٜٛض٧د إَْبل ٛخبتًج ٛؿخسغاح اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ّ ٜٗٛ٧أ ٜخأعػا ٢س١خٝ ٦هؼ : - 1إ ٜاألٝخٕبل اْ٘٢ؼ ٜٛ ٥ا٘ٛعنن إ٘ ٤ا٘ٝهب ٚع ٓٙيتبء ٜٛا٘كًة ا٘خأٔٛٛ ، ًٟٛ ٚٙب ْ٧ؼل اإل٠خٛب ٚتخضٕ ٓ٧اإلٝخٕبل ا٘ؿٙؾ ٗأ٧٢٘٢ج . 17 - 2إ ٜا٘خضغ٧ذبح ا٘خ ٦خٛؾ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج خٗ١٘ ٜ٢ب أذؼ أٗتؼ ي ٤ٙا٘غ٢ل ا٘خ ٦خخت ٤ٝاً٘ٛب٧٧ؼ ٕٛبؼٝج تخ ٖٙا٘خ ٦خٕ ٚ٢تخٗ١ْ٧ب ،ض٧د أ ٜا٘ختٛ ٦ٝؼختنج تأسٝغث غ٧٘٢ج ضغغ٠ب ٛسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج أٛب ا٘خٗ ٢١ّ ِ٧فأ ٜغاعٛ ٦ٙؼختن تب٘ٗذ٧ؼ ٜٛاإلسؼاءح ٢إ٘ؼاؼح ا٘غاع٧ٙج ٘ٙغ٘٢ج . االسخىخبجبح والخوصيبح : إ ٜا٘خضغ ٥ا٘ٗت٧ؼ ا٘ػ ٥خ٢اس ٟ١أٗتؼ ا٘ٛؤؿؿبح اً٘ب٘٧ٛج ٢ا٘غ٢ل ا٘خ ٦ختٝح ٠ػا ا٘ٝهبٛ ٢٠ ٚغٔ ٣غؼخ١ب ي ٤ٙاالؿخسبتج ٘١ػا ا٘خُ٧٧ؼ ،ض ٧د ٔغ خعخ ِٙاإلٗٛب٧ٝج ٛ٢ؿخ٧٢بح ا٘خأذؼ ت ٜ٧أكضبة ا٘ٛكب٘ص ا٘ٛؼختنٜ٧ ت١ػا ا٘خُ٧٧ؼ إال أ ٜا٘١غِ ا٘ٛفخؼٖ ٢٠٢خضؿ ٜ٧س٢غث ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ٜٛ٢ ،عالل اً٘ؼل ا٘ؿبتٓ ٜٗٛ٧ اؿخٝخبر ٛب : ٦ٙ٧ - 3إ ٜا٘خضؿٝ٧بح مؼ٢ؼ٧ج ٘ٗ ٦خضبّه اً٘ٛب٧٧ؼ ي ٤ٙأغاء٠ب ا٘ٝٛخهؼ ّ ٦إينبء ض٢ٙل ً٘ٛٙب٘سج ا٘ٛضبؿت٧ج ػاح ا٘ٛكغأ٧ج ٢اً٘ٛتؼث ي ٤ٙا٘٢أى ٢تب٘خب٘ ٦س٢غث ّ ٦ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ٛ٢ب ٝ٧سؼ ي١ٝب ٜٛؼفبغ٦ّ ٞ إ٘ؼاؼاح االٔخكبغ٧ج . - 6إ ٜنتً٧ج اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘خضؿٝ٧بح ا٘ٛؼختنج ت١ب ،خْؼل ّ ٦ا٘٢أى غؼاسبح ٛعخْٙج ٜٛ االؿخْبغث ١ٝٛبّ ،ب٘خضؿٝ٧بح ا٘خٔ ٦غ خٛؾ اً٘ٛب٘سبح ا٘ٛؼختنج تب٘ٛفخٕبح ا٘ٛب٘٧ج ٛذبال ٔغ خٗٝ ٜ٢بسضج ّ ٦ا٘غ٢ل ا٘خ ٦خن٢ؼاح ّ١٧ب ٠ػ ٞاألغ٢اح تًٗؾ ا٘غ٢ل األعؼ. ٣ - 1إ ٜي٧ٙٛج ا٘خضؿٝ٧بح تأفٗ١ٙب ا٘ذالذج خع ٓٙخضغٛ٘ ٥ؼاسً ٦ا٘ضؿبتبح ٜٛض٧د: ٘ ٚ١ّ نتً٧ج ا٘خُ٧٧ؼ ٢أذبؼ ٞي ٤ٙإ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ،أعنبؼ ا٘ٛؼاسًج ا٘ٝبخسج ي.ٟٝ يغ ٚخّ٢ؼ ٧ًٛبؼ أ ٢إؼفبغاح ٘ٛؼاسًج خ ٖٙا٘خضؿٝ٧بح ٛٛ ،ب ٔغ ٧كًة ١ٛ ٜٛبٚ ٛؼاسى ا٘ضؿبتبح ،عبكج ّ ٦ضب٘ج ا٘خ ٦خٗ٠ ٜ٢ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ًٕٛغث . - 9إ ٜيغ ٚخْٗؤ اْ٘ؼق ت ٜ٧ا٘غ٢ل ّ ٦ا٘ٛفؼٗج ّ ٦خضغ٧غ إؿخؼاخس٧ج ٠ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ْٝ ٢٠٢ؿ٧ ٜٛ ٟعٓٙ خْب٢ح ّ ٦االؿخْبغث ١ٝٛب . ٧ - 2عخ ِٙخأذؼ ا٘غ٢ل ت١ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ً٘غث ي٢اٛل ٝػٗؼ ١ٝٛب: ا٘غ٢ل ا٘خ ٦خخت ٤ٝاً٘ٛب٧٧ؼ خخأذؼ أٗذؼ ٜٛا٘خ ٦خٗ١ْ٧ب ٠٢ػا ؼاسى إ٘ٛ ٤ضغ٢غ٧ج ا٘تغائل ا٘ٛنؼ٢ضج٘ٛٙخت٦ٝ إ ٜاعخ ِٙإ٘غؼاح ت ٜ٧ا٘غ٢ل ٜٛض٧د ٔ٢ث ا٘ٝ١ٛج ،ا٘ت٧ٝج ا٘خضخ٧ج ٘ٙخغؼ٧ة ٢ا٘خً ،ٚ٧ٙاإلٗٛب٧ٝبحا٘ٛب٘٧ج ،إسؼاءاح إْٝبػ خ ٖٙا٘خضؿٝ٧بح١٘ ،ب غ٢ؼ ضبؿ٠ ٦ّ ٚػ ٞاً٘٧ٙٛج. 18 أ٧ٛ٠ج كٝبيبح ا٘ٛ٢ًٙٛبح ا٘ٛب٘٧ج ّٗ ٦ل غ٘٢ج٢ ،غ٢ؼ ٠ػ ٞا٘ٛ٢ًٙٛبح ّ ٦اخعبػ إ٘ؼاؼاح االٔخكبغ٧ج. أٛب ّٛ٧ب ٧عق ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛبً٘٧ ٢١ّ ٦ختؼ ٕٙٝج ٢ٝي٧ج ٘ٛٛٙبؼؿبح ا٘ٛضبؿت٧ج ي٤ٙ ا٘ٛؿخ ٣٢ا٘ٝهؼ ٥أٛب يٛ ٤ٙؿخ ٣٢ا٘خنت٧ ٢١ّ ٓ٧ضخبر إ٘ ٤س٢١غ ي ٤ٙيغث ٛؿخ٧٢بح ٠٢ػا ٜٛأسل يغٚ خٗؼاؼ عنبء يغ ٚخن٧٢ؼ ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ؼَ ٚا٘خُ٧ؼ ا٘ٗت٧ؼ ا٘ػ ٥ف١غ ٞاالٔخكبغ ا٘٢ن ٦ٝعالل إً٘٢غ ا٘ٛبم٧ج ّ.أ ٚ٠ا٘خ٢ك٧بح ا٘خ ٜٗٛ٧ ٦أ٢ٝ ٜؼغ٠ب ٜٛأسل ًّ٧ٙج أٗتؼ ٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿت ٦ا٘ٛب٘ٛ ٦ب : ٤ٙ٧ ّ- 1خص ٔ٢ٝاح اإلخكبل ٛى : ٛ سٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ٢ا٘٧١ئج ا٘غ٧٘٢ج اْ٘بيٙج ّ٠ ٦ػا ا٘ٛسبل ٠٢ػا ّ ٦إنبؼ تؼاٛز ا٘خ٢س٢ ٟا٘ٛؿبيغث ا٘خٕ٧ٝج ٢ا٘ٛبغ٧ج ؛ ا٘خًبٛ ٜ٢ى ا٘غ٢ل ػاح ا٘خسبؼة ا٘ؿبتٕج ٢االؿخْبغث ١ٝٛب ٛٛب ٕ٧ل خٗب٘ ِ٧ا٘س٢١غ ٢ا٘ٔ٢ح ؛ خ٢ؿ٧ى ا٘ض٢اؼ ٛى ا٘ٛؤؿؿبح االٔخكبغ٧ج ،ا٘عتؼاء ا٘ٛضبؿت ،ٜ٧إمبّج إ٘ ٤ا٘٧١ئج ا٘خً٧ٛ٧ٙج. إٝفبء - 2 ٘سٝج ٘ٛٙخبتًج ا٘ٛؿخسغاح ٢ا٘ٛفبؼٗج ّ ٦إذؼاء ا٘خًٕ٧ٙبح يٛ ٤ٙؿ٢غاح ٠ػ ٞا٘خضؿٝ٧بح أ ٢اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘سغ٧غث ،عبكج ٢أٛ ٜسٙؾ ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ْ٧خص إ٘ٝبـ ٘ٗل ا٘١ٛخ ، ٜ٧ٛإمبّج إ٘ ٤غؼاؿج ا٘خأذ٧ؼ ا٘ٛؼخٕتج ٠ ٜٛػ ٞا٘خضؿٝ٧بح ٢إٗٛب٧ٝبح ا٘خنت ٢ ٓ٧ا٨ذبؼ ا٘ٛضخٙٛج . ا٘فؼ٢و - 3 ا٘ٛتٗؼ ّ ٦غؼاؿج إٗٛب٧ٝبح ا٘خنت٠٢ ٓ٧ػا ٜٛعالل ٢مى عنج خم ٜٛخٕ٧ٙل األمؼاؼ ا٘ٝٗٛٛج، ي٤ٙ ٛؿخ ٣٢س٢غث ا٘عغٛبح ا٘ٛضبؿتج أ ٢ا٘خغٔٓ٧؛ س٢غث إ٘٢ائ ٚا٘ٛب٘٧ج ، ا٨ذبؼ االٔخكبغ٧ج ي ٤ٙأكضبة ا٘ٛكب٘ص ا٘ ٜ٧٧ًٝٛتب٘خضؿٝ٧بح. 19 اً٘ٛل - 4 ا٘ٛتٗؼ يٛ ٤ٙفبؼٗج ٗل ا٘ ٜٛ ٜ٧٧ًٝٛعالل إ٘ٙبءاح ٢ا٘غ٢ؼاح ا٘خٗ٧ٝ٧٢ج ،إغٛبر ا٘خُ٧٧ؼ يٛ ٤ٙؿخ٣٢ تؼاٛز ا٘خً٢ ٚ٧ٙا٘خٗ ٜ٧٢ا٘ٛضبؿت٦ ٢ - 5 مى عنج إلغٛبر ٠ػا ا٘خضؿٝ٧بح أ ٢اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘سغ٧غث خٝن ٜٛ ٓٙا٘خضؿ٧ؾ تأ٠غاِ ٠ػا ا٘خُ٧٧ؼ ٢ا٘خٗ٢ ، ٜ٧٢خٝخ ٦١تب٘ٛؼإّج أذٝبء ا٘خنتٛ ٓ٧ى مٛب ٜا٘ٛؿبيغث ٢االؿخفبؼاح ٢ٝٔ ّٓ٢اح اخكبل ٢امضج. الهـــــــــــــــــــــــــــــراجع - 1أضٛغ ؼ٧ب ٜا٘تٕٙبٝ ، ٥٢هؼ٧ج ا٘ٛضبؿتج ،خؼسٛج ؼ٧بل اً٘تغ اهلل ،نالل ا٘سسب ، ٥٢ا٘٧بؼ٢ؽ،٥ ،2009يٛب.ٜ - 2ا٘سؼ٧غث ا٘ؼؿ٧ٛج ٘ٝٛٙبٔفبح ،ا٘ت٧ب ٜا٘ؿٙ٘ ٥٢ٝت ٖٝا٘سؽائؼ ،ؼٔ ، 172 ٚا٘كبغؼث ّّٛ٢ٝ 15 ٦تؼ .2010 - 3ضؿٛ ٜ٧كنْ٠ ٤ال٘ ، ٦اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘غ٧٘٢ج ( ا٘سػ٢ؼ -ا٘ضكبغ – ا٘ٛؿخٕتل) ٛ ،ؤخٛؼ أغ٢اؼ ا٘ٛضبؿتٛ ٢ ٜ٧ؼأت ٦ا٘ضؿبتبح ّٔ ٦ؼاؼاح اإلغاؼث ٢خ٧ٛٝج ا٘٢ٛاؼغ ،ا٘ٝٛهٛج اً٘ؼت٧ج ٘ٙخ٧ٛٝج اإلغاؼ٧ج ،إ٘ب٠ؼث .2006، - 4عب٘غ سٛبل ا٘سًبؼاحًٛ ،ب٧٧ؼ ا٘خٕبؼ٧ؼ ا٘ٛب٘٧ج ا٘غ٧٘٢ج ٗٛ ،2007ختج ا٘سبًٛج ،ا٘فبؼٔج ،ن، 1 .2008 - 5سًٛج ض٧ٛغاح ،س٧ًٛج ا٘ٛضبؿت ٜ٧إ٘ب ٜ٧٧ٝ٢ٝاألؼغ ،ٜ٧٧ٝا٘خًغ٧الح ا٘ضغ٧ذج ي ٤ٙاً٘ٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿت٧ج ا٘غ٧٘٢ج ضخ ٤تغا٧ج http://jacpa.org.jo/index.php/home/activity_slid_page/7 ،2009 consulté le 26/10/2011 - 6هب٠ؼ فب٠ؼ إ٘ف ،٦أذؼ األؽٛج ا٘ٛب٘٧ج اً٘ب٘٧ٛج ي ٤ٙس١بح خفؼ٧ى ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتجٕٛ،بل ٝٛف٢ؼ ي ٤ٙاالٝخؼاٝح، - 7نبؼٓ ضٛؽث ،ا٘ٛعنن ا٘ٛضبؿت ٦ا٘٢ن ٦ٝغؼاؿج خض٧ٙ٧ٙج إٝخٕبغ٧جٛ ،ػٗؼث ٕٛغٛج ٘٧ٝل ف١بغث ا٘ٛبسؿخ٧ؼ ّ ٦اً٘ ٚ٢ٙاالٔخكبغ٧جّ ،ؼو ا٘٢ٕٝغ ٢ا٘ٛب٘٧ج ،سبًٛج ا٘سؽائؼٝٛ ٌ ،ف٢ؼث2004 /2003 ، ، - 8ؼ٧خفبؼغ فؼ٧٢غؼ ٢أعؼٝ، ٜ٢هؼ٧ج ا٘ٛضبؿتج ،خؼسٛج عب٘غ ي ٦ٙأضٛغ ٗبس٧س ،٦غاؼ ا٘ٛؼ٧ظ ، ا٘ٗٙٛٛج اً٘ؼت٧ج ا٘ؿً٢غ٧ج . 2004، 20 ٢- 9كْ ٦يتغ اْ٘خبش أت ٢ا٘ٗٛبؼ ،ٚغؼاؿبح ٛخٕغٛج ّٛ ٦سبل ا٘ٛضبؿتج ا٘ٛب٘٧ج، غاؼ ا٘سبًٛج ،اإلؿٗٝغؼ٧ج.2002 ، ٛ- 10غا ٦ٝت ٜت٧ُٙد ،أ٧ٛ٠ج إكالش ا٘ٝهب ٚا٘ٛضبؿتٛٙ٘ ٦ؤؿؿبح ّ ٦هل أيٛبل ا٘خ٢ض٧غ ا٘غ٧٘٢ج – تب٘خنت ٓ٧ي ٤ٙضب٘ج ا٘سؽائؼ – أنؼ٢ضج ٕٛغٛج ٘٧ٝل ف١بغث ا٘غٗخ٢ؼا ٦ّ ٞاً٘ ٚ٢ٙاإلٔخكبغ٧ج ،سبًٛج ا٘سؽائؼٝٛ ٌ،ف٢ؼث،2004 ، ٧٠ - 11ئج ا٘ٛضبؿتج ٢ا٘ٛؼاسًج ٘غ٢ل ٛسٙؾ ا٘خًب٘ ٜ٢غ٢ل ا٘ع٧ٙز اً٘ؼت٧جٛ ،ؼٗؽ ا٘غؼاؿبح ٢ ا٘ٛ٢ًٙٛبح ،كٝبيج ًٛب٧٧ؼ ا٘ٛضبؿتج ا٘غ٧٘٢ج ،ا٘خن٢ؼ ٢غ٢ؼ ا٘ٛسب٘ؾ ٢ا٘٧١ئبح ا٘٢ن٧ٝج ٢ا٘غ٧٘٢ج ٛ ،بؼؾ ، 2005ق 8 ٢، ISAR- 12ذٕ٧ج ؼٔ ، TD/B/COM.2/ISAR/33/Add.3 ٚغؼاؿج ضب٘ج ّؼغٝ١ٙ٘ ٟ٧غ ،ا٘غ٢ؼث ا٘ذب٘ذج ٢اً٘فؼ ، ٜ٢أٗخ٢تؼ 2006 ٢ ) ISAR(- 13ذٕ٧ج تً٢ٝا ،ٜا٘خضغ٧بح اً٘٧ٙٛج ٢االيختبؼاح ػاح ا٘كٙج ّٛ ٦سبل خ٧ْٝػ اً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘ٛؼاسًج ا٘ضؿبتبح ،ؼٔ ٚا٘٢ذٕ٧ج ،TD/B/COM/.2/ISAR/49ا٘غ٢ؼث ,25س6-4 ِ٧ٝ ّٛ٢ٝتؼ .2008 ٢ )ISAR)- 14ذٕ٧ج تً٢ٝا ،ٜخٕؼ٧ؼ ّؼ ٓ٧ا٘عتؼاء ا٘ضٗ ٦ٛ٢ا٘غ ٦٘٢اً٘بٛل ا٘ ٦ًٝٛتبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٢ ٘ٛٙضبؿتج اإلتالٌ ا٘ٛب٘٦ يٜ ا٘غ٢ؼث ا٘ذب٧ٝج ٢ اً٘فؼ،ٜ٧ ؼٔٚ ا٘٢ذٕ٧ج ،TD/B/COM/.2/ISAR/31ا٘غ٢ؼث ,22سّٛ٢ٝ 23-21 ِ٧ٝتؼ .2005 ٢)ISAR(- 15ذٕ٧ج تً٢ٝا ٜاؿخًؼال ٔمب٧ب ا٘خ٧ْٝػ اًً٘ٛٙ٘ ٦ٙٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘ ، ٦ؼٔٚ ا٘٢ذٕ٧ج TD/B/COM/.2/ISAR/39غؼاؿج ضب٘ج س٢ٝة إّؼ٧ٕ٧ب ،ا٘غ٢ؼث , 24س 30 ِ٧ٝأٗخ٢تؼ إّ٘ٛ٢ٝ 1 ٦تؼ.2007 ٢)ISAR-( 16ذٕ٧ج تً٢ٝا ٜاؿخًؼال ٔمب٧ب ا٘خ٧ْٝػ اً٘ ٦ٙٛا٘ٛخًٕٙج تبً٘ٛب٧٧ؼ ا٘غ٧٘٢ج ٘إلتالٌ ا٘ٛب٘: ٦ خأذ٧ؼ األؽٛج ا٘ٛب٘٧ج ،ؼٔ ٚا٘٢ذٕ٧ج TD/B/COM/.2/ISAR/53 ا٘غ٢ؼث , 24س 9-7 ِ٧ٝأٗخ٢تؼ .2009 ،،غؼاؿج ضب٘ج س٢ٝة إّؼ٧ٕ٧ب، ٢)ISAR( -17ذٕ٧ج تً٢ٝا ٜا٘ٛتبغا ا٘خ٢س٧١٧ج ٘ٛٙضبؿتج ٢اإلتالٌ ا٘ٛب٘ ٦ا٘عبكج تٛؤؿؿبح األيٛبل ا٘كُ٧ؼث ٢ا٘ٛخ٢ؿنج ا٘ضس ،ٚؼٔ ٚا٘٢ذٕ٧ج TD/B/COM/.2/ISAR/50ا٘غ٢ؼث ,25س6-4 ِ٧ٝ ّٛ٢ٝتؼ 2008 -18 ا٘فؼٗبح، )٢ )ISARذٕ٧ج تً٢ٝا(( ،ٜإنبؼ تٝبء إ٘غؼاح ٜٛأسل اإلتالٌ اً٘ب٘ ٦ا٘س٢غث ٔ ٜٛتل س 12ٜٛ ِ٧ٝإ٘٤ اؿخت٧ب ٜا٘خٕ ، )) ٚ٧٧ؼٔ ٚا٘٢ذٕ٧ج ،TD/B/COM/.2/ISAR/59ا٘غ٢ؼث ,27 21 2011 تؼ٢ أٗخ14 :ج٧تٝؼاسى تبُ٘ج األسٛ٘ا 1- L. Joshi et al. Perceptions of accounting professionals in the adoption and implementation of asingle set of global accounting standards: Evidence from Bahrain ، Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting 24 (2008) 41–4811 2- 0 IFAC. guide to establishing and developing a professional accountancy body .December 2010. 3- S. Callao et al. Adoption of IFRS in Spain: Effect on the comparability and relevance of financial reporting. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 16 (2007) 148–178. 4- R.OBERT, Pratique international de la comptabilité et de l’audit, DUNOD,PARIS,1994 . 22
© Copyright 2026 Paperzz