‫الجههورٍج الجزائرٍج الدٍهلراغٍج الصعتٍج‬
‫وزارث الخعمٍن العبلٌ و التحد العمهٌ‬
‫جبهعج سعد دحمة التمٍدث‬
‫كمٍج العمون االكخطبدٍج و عمون الخسٍٍر‬
‫همخلي دولٌ حول‪:‬‬
‫الىػبن الهحبستٌ الهبلٌ فٌ هواجهج الهعبٍٍر الدولٍج‬
‫)‪ (IAS-IFRS‬و الهعبٍٍر الدولٍج لمهراجعج )‪:(ISA‬‬
‫الخحدً‬
‫ٍوهٌ ‪ 31‬و ‪ 31‬دٍسهتر ‪1133‬‬
‫هداخمج تعىواو‪:‬‬
‫أمهيت تطبيق معايري احملاسبت الدوليت يف حتسني جودة اإلفصاح احملاسيب‬
‫‪The importance of applying international accounting standards to improve‬‬
‫‪quality of accounting disclosure‬‬
‫هو إعداد‪:‬‬
‫الدكخور سعٍدً ٍحٍي‬
‫‪[email protected]‬‬
‫األسخبذ أوطٍف لخعر‬
‫‪[email protected]‬‬
‫أمهيت تطبيق معايري احملاسبت الدوليت يف حتسني جودة اإلفصاح احملاسيب‬
‫د‪ .‬سعيدي حيىي‪ -‬أستاذ حماضر قسم ( أ ) جبامعت املسيلت‪.‬‬
‫الهمخض‬
‫خؿً‪٠ ٤‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ا٘‪ ٤‬اتؼاؽ ؤ‪٧ٛ٠‬ج خنت‪ٓ٧‬‬
‫‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٢‬ا٘ضبسج ا٘‪ ٤‬خضؿ‪ ٜ٧‬س‪٢‬غث‬
‫اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬هل اال‪٠‬خ‪ٛ‬ب‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬خؽا‪٧‬غ تبضٗب‪ٚ‬‬
‫ا٘ؼٔبتج ي‪ ٤ٙ‬ا٘فؼٗبح‪ ٢ ،‬ػٖ٘ ٘‪ٛ‬ب ‪٧‬ف‪١‬غ‪ ٞ‬اً٘ب٘‪ٜٛ ٚ‬‬
‫ؤؽ‪ٛ‬بح ‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٢‬ا‪٧١ٝ‬بؼ ‪٢‬اّالؾ اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘ت‪٢ ٖ٢ٝ‬‬
‫ا٘فؼٗبح ا٘ٗتؼ‪ ٦ّ ٣‬اً٘ـب٘‪ ٚ‬تؿتة اُ٘ـ ‪٢‬ا٘خالية‬
‫ت‪٧ٛ‬ؽا‪٧ٝ‬بح ‪٢‬ضؿبتبح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬األع‪٧‬ؼث‪٧َ٢ ،‬بة اً٘ـغا٘ج ‪٢‬‬
‫ا٘فْـبّ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬خ‪ٚ‬‬
‫اإلّكـبش ي‪١ٝ‬ب ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٢ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫أ‪ .‬أوصيف خلضر ‪ -‬أستاذ مساعد جبامعت املسيلت‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪This study aims to highlight the‬‬
‫‪importance of applying international‬‬
‫‪accounting standards and the need to‬‬
‫‪improve the quality of accounting‬‬
‫‪disclosure in the shadow of the growing‬‬
‫‪interest in corporate control, following‬‬
‫‪the world financial crisis, the collapse‬‬
‫‪and bankruptcy of many banks and major‬‬
‫‪companies in the world due to fraud and‬‬
‫‪manipulation of budgets and accounts of‬‬
‫‪the latter, and the absence of Justice and‬‬
‫‪transparency‬‬
‫‪in‬‬
‫‪the‬‬
‫‪accounting‬‬
‫‪information that is disclosed in the‬‬
‫‪financial reports and financial statements.‬‬
‫الكمهبح الهفخبحٍج ‪ًٛ :‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪،‬‬
‫‪Keywords: International Accounting‬‬
‫اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ،٦‬إ٘‪٧‬بؾ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ،٦‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح‬
‫‪Standards,‬‬
‫‪Accounting‬‬
‫‪disclosure,‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪ ،‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪Accounting measurement, accounting‬‬
‫‪information,‬‬
‫‪financial‬‬
‫‪statements,‬‬
‫‪financial reports.‬‬
‫خههٍد‬
‫ف‪١‬غ اً٘ب٘‪ ٦ّ ٚ‬ؤ‪٢‬اعؼ ا٘خؿً‪٧ٝ٧‬بح ‪ ٜٛ‬إ٘ؼ‪ ٜ‬اً٘فؼ‪٢ ٜ٧‬تغا‪٧‬ج إ٘ؼ‪ ٜ‬ا٘‪٢‬اضغ ‪ ٢‬اً٘فؼ‪ ٜ٧‬ا‪٠‬خ‪ٛ‬ب‪ٛ‬ب ٗت‪٧‬ؼا‬
‫تخنت‪ًٛ ٓ٧‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٜٛ‬نؼِ اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘غ‪٢‬ل‪ ،‬تًغ ؤ‪ ٜ‬خًؼمح اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘فؼٗبح ا٘ٗتؼ‪٣‬‬
‫ّ‪ ٦‬اً٘ب٘‪ْٙ٘ ٚ‬فل ‪٢‬اإلّالؾ ‪ٛ‬ذل‪ :‬فؼٗج ا‪ٝ‬ؼ‪ٙ٘ ٜ٢‬نبٔج ‪ ٢ Enron‬فؼٗج آؼذؼ ؤ‪ٝ‬غؼؿ‪ٛٙ٘ ٜ٢‬ؼاسًج ‪Arther‬‬
‫‪ Enderson‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ ،1002‬تبإلمـبّج ا٘‪ ٤‬األضغاد ‪ ٢‬األؽ‪ٛ‬ـبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪٢ ٦‬اس‪١‬ح ‪ٛ‬عخ‪ ِٙ‬ا٘غ‪٢‬ل‪ٛ ،‬ذل ‪:‬‬
‫األؽ‪ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تس‪٢ٝ‬ة فؼٓ آؿ‪٧‬ب ؿ‪ٝ‬ج ‪ ٢ ،2331‬األؽ‪ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪ٛ ٦‬ؿح ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪ ٢ ،1002‬ا‪ٛ‬خغح آذبؼ‪٠‬ب ا٘‪ ٤‬اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬غ‪٢‬ل اً٘ب٘‪٘ ٚ‬خكتص ّ‪ٛ٧‬ب تًغ ؤؽ‪ٛ‬ج ‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج يب٘‪٧ٛ‬ج‪ٛ٢ .‬ى ا‪ٝ‬خفبؼ ا٘فؼٗبح‬
‫اً٘‪ٛ‬الٔج ‪٢‬ا٘‪ٛ‬خًغغث ا٘س‪ٝ‬ؿ‪٧‬بح ّ‪ ٦‬اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬غ‪٢‬ل اً٘ــب٘‪ ،ٚ‬اخس‪١‬ح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬األع‪٧‬ؼث ‪ٝ‬ض‪ ٢‬ؼّى إ٘‪٢٧‬غ ‪ ٢‬ا٘ض‪٢‬اسؽ‬
‫ا٘س‪ٛ‬ؼٗ‪٧‬ج الؿخٕنبة ؤٗتؼ ضس‪ ٜٛ ٚ‬ؼئ‪٢‬ؾ األ‪٢ٛ‬ال ‪ ٢‬االؿخذ‪ٛ‬ـبؼاح ا٘‪ ٤‬ؤؼام‪١٧‬ب‪٢ ،‬ؤكتضح ‪ٛ‬نـب٘تج‬
‫تخن‪٧٢‬ؼ ‪٢‬خضؿ‪ ٜ٧‬ؤغائ‪١‬ب ‪ ٜٛ‬عالل اكالش ‪ ٢‬خن‪٧٢‬ؼ ؤ‪ٝ‬ه‪ٛ‬خ‪١‬ب ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪ ،‬ي‪ ٜ‬نؼ‪ ٓ٧‬ا٘خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪ٛ٘ ٚ٧ٙ‬ـًب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ـج ‪ ٢‬اال٘خؽا‪ ٚ‬ت‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح اإلّكـبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٢ ٚ‬ا٘خٕـبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٙ‬فؼٗبح‪ ،‬ا٘ػ‪٥‬‬
‫ؤكتص ‪ٛ٧‬ذل ‪٧ٕٛ‬بؿب ٘‪٢‬س‪٢‬غ ت‪٧‬ئج اؿخذ‪ٛ‬بؼ‪٧‬ج فْبّج ‪٢٢‬امضج ا٘‪ًٛ‬ب٘‪ ٚ‬غاعل ا٘غ‪٢‬ل‪.‬‬
‫أههٍج الدراسج‪:‬‬
‫خؿخ‪ٛ‬غ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ؤ‪٧ٛ٠‬خ‪١‬ب ‪ ٜٛ‬عالل ا٘غ‪٢‬ؼ ا٘ػ‪ ٥‬اٗخؿتخ‪ًٛ ٟ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬خضؿ‪ ٜ٧‬س‪٢‬غث‬
‫اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ،٦‬ا٘ػ‪ ٥‬ؤكتص ‪ٛ‬ن‪ٙ‬تب ‪ٛ١ٛ‬ب ‪ٛ ٜٛ‬نب٘ة االخسب‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬بكؼ ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج ٗ‪ٝ‬هب‪ٛ٢ًٙٛٙ٘ ٚ‬بح‪،‬‬
‫ّ‪ٛ‬عؼسبح ا٘‪ٝ‬هب‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ٛٛ‬ذ‪ٙ‬ج ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬خ‪ٝ ٚ‬فؼ‪٠‬ب ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪٢ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪٢ ،‬‬
‫‪ٛ‬ب ‪١٧ٙ٧‬ب ‪ ٜٛ‬خض‪٧ٙ‬ل ‪٢‬خْؿ‪٧‬ؼ ‪ٔ ٜٛ‬تل ا٘‪ٛ‬عخك‪٠ ٦ّ ٜ٧‬ػا ا٘‪ٛ‬سبل‪ ،‬خًغ األؿبؾ ا٘ػ‪ ٥‬خًخ‪ٛ‬غ ي‪ٗ ٟ٧ٙ‬بّج األنؼاِ‬
‫ا٘خ‪١٘ ٦‬ب يالٔج تب٘فؼٗج ي‪ٝ‬غ اخعبػ ٔؼاؼاخ‪١‬ب‪.‬‬
‫أهداف الدراسج‪:‬‬
‫ ‪ًٛ‬ؼّج األؿتبة ‪ ٢‬ا٘غ‪٢‬اّى ا٘خ‪ ٦‬ؤغح تبً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬غ‪٢‬ل اً٘ب٘‪ ٚ‬ا٘‪ ٤‬مؼ‪٢‬ؼث خت‪ًٛ ٦ٝ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج؛‬‫‪ -‬خض‪٧ٙ‬ل آذبؼ خنت‪ًٛ ٓ٧‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ي‪ ٤ٙ‬س‪٢‬غث ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج؛‬
‫ خضغ‪٧‬غ ‪٢ٝ‬ي‪٧‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬خ‪ ٚ‬اإلّكبش ي‪١ٝ‬ب ّ‪ ٦‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٙ‬فؼٗبح؛‬‫ ا٘خًؼِ ي‪ٛ ٤ٙ‬غ‪٢ ٣‬ي‪ٛ ٦‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تإ‪٧ٛ٠‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج؛‬‫ ا٘خًؼِ ي‪ٛ ٤ٙ‬خن‪ٙ‬تبح ‪٧ْ٧ٗ٢‬ج اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج؛‬‫‪ٝ٢‬ضب‪٢‬ل ‪ ٜٛ‬عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٛ‬غاع‪ٙ‬ج اإلسبتج ي‪ ٤ٙ‬اإلفٗب٘‪٧‬ج ا٘خب٘‪٧‬ج‪ :‬إلي أً هدى ٍهكو أو ٍسبهن خغتٍق هعبٍٍر‬
‫الهحبستج الدولٍج فٌ خحسٍو جودث اإلفطبح الهحبستٌ؟ ‪ ٜٛ‬عالل ا٘‪ٕٝ‬بن ا٘خب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫‪ .3‬هبهٍج الهعبٍٍر الهحبستٍج الدولٍج‬
‫‪ 3.3‬ىصأث الهعبٍٍر الحبستٍج الدولٍج‬
‫ا‪ ٜ‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪٢‬ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬سً‪ٙ‬ح ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ّ‪ٗ ٦‬ذ‪٧‬ؼ ‪ ٜٛ‬غ‪٢‬ل اً٘ب٘‪ ٚ‬خ‪١‬خ‪ ٚ‬ت‪٢‬مى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪٠‬ب‪،‬‬
‫‪ً٘٢‬ل ‪ ٜٛ‬ؤ‪٠ ٚ٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ّ‪٠ ٦‬ػا ا٘‪ٛ‬سبل ‪ٛ‬س‪ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬إ٘ب‪ ٦ّ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج‬
‫‪ AICPA‬ا٘ػ‪ ٥‬تبغؼ ا٘‪٢ ٤‬مى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ٘‪ٙ‬خغٔ‪ٝٛ ٓ٧‬ػ يب‪ٛٗ 2393 ٚ‬ب خ‪ ٚ‬خفٗ‪٧‬ل ‪٧٠‬ئج ؤ‪ٛ ٢‬س‪ٙ‬ؾ ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٦ّ ) Financial Accounting Standard Board (FASB‬ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ‪ٝٛ‬ػ يب‪ٚ‬‬
‫‪ٗ 2319‬خن‪٧٢‬ؼ ٘ك‪ُ٧‬ج ا٘‪ٛ‬تبغة ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٕٛ‬ت‪٘٢‬ج ي‪ًٛ٢ٛ‬ب ‪ GAAP‬ا٘خ‪ ٦‬تغؤ اً٘‪ٛ‬ل ت‪١‬ب ‪ٝٛ‬ػ يب‪ٚ‬‬
‫(‪) 3‬‬
‫‪.2391‬‬
‫ؤ‪ٛ‬ب ‪ٛ‬ضب‪٢‬الح ‪٢‬مى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘غ‪ّٕ ٦٘٢‬غ تغؤح ‪ٛ‬ى تغا‪٧‬بح إ٘ؼ‪ ٜ‬ا٘ضب٘‪٢ ٦‬تغؤح خًٕغ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼاح‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج ‪٢‬ؿ‪ًٝ‬ؼل ؤ‪١ٛ٠‬ب ّ‪ٛ٧‬ب ‪: ٦ٙ٧‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ـؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬األ‪٢‬ل يٕغ يب‪ ٦ّ 2301 ٚ‬ؿب‪ٝ‬ح ٘‪٧٢‬ؾ ت‪٢‬ال‪٧‬ج ‪٧ٛ‬ؿ‪٢‬ؼ‪ ٦ّ ٥‬ا٘ـ‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث‬
‫األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج تؼيب‪٧‬ج اخضبغ س‪٧ًٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬إ٘ب‪ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ٔتل خإؿ‪٧‬ؾ ‪ٛ‬س‪ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬األ‪ٛ‬ؼ‪ ٜ٧٧ٗ٧‬يب‪ٚ‬‬
‫‪ٔ٢ 2321‬غ غاؼ ا٘تضد ّ‪ ٦‬ػٖ٘ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ض‪٢‬ل ا‪ٗٛ‬ب‪٧ٝ‬ج خ‪٢‬ض‪٧‬غ إ٘‪٢‬ا‪ ٜ٧ٝ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ت‪ ٜ٧‬ا٘غ‪٢‬ل‪.‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ذب‪ ٦ّ 2311 ٦ٝ‬ؤ‪ٛ‬ؿخؼغا‪.ٚ‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ذب٘د ‪٢٧٢٧ٝ ٦ّ 2313‬ؼٖ‪ٔ٢ ،‬غ ُٔغ‪ٛ‬ح ّ‪ ٟ٧‬ذالذج ؤتضبد ؼئ‪٧‬ؿج ‪ : ٦٠٢‬االؿخ‪١‬الٖ‬
‫‪٢‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ ‪ ،‬االؿخ‪١‬الٖ ‪٢‬ايبغث ا٘خٕ‪،ٚ٧٢‬ا٘ؿ‪ٝ‬ج ا٘خسبؼ‪٧‬ج ؤ‪ ٢‬ا٘نت‪٧ً٧‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؼاتى ‪ٝ٘ ٦ّ 2399‬غ‪ٔ٢ ٜ‬غ فبؼٗح ّ‪ٝٛ 13 ٟ٧‬ه‪ٛ‬ج ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ي‪ٝ٧‬ح ‪ٝٛ 30‬غ‪٢‬تب‬
‫ي‪١ٝ‬ب تبإلمبّج ا٘‪ ٤‬ضم‪٢‬ؼ ‪ 13‬ؽائؼاً ‪ ٜٛ‬ا٘عبؼر ‪ٔ٢‬غ ت‪ ٍٙ‬يغغ ا٘غ‪٢‬ل ا٘خ‪ٛ ٦‬ذ‪ٙ‬ح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ‪ 11‬غ‪٘٢‬ج ‪١ٝٛ‬ب‬
‫اؿخؼا٘‪٧‬ب ‪٢٧ٝ٢‬ؽ‪ٝٙ٧‬غث ‪٢‬تًل ا٘غ‪٢‬ل األّؼ‪٧ٕ٧‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘عب‪ٛ‬ؾ ‪ ٦ّ 2392‬تؼ٘‪٢ ،ٜ٧‬ػٖ٘ ت‪ٛ‬فبؼٗج ‪ّ٢ 910‬غاً ّمال ي‪ٛ 150 ٜ‬فبؼٖ‬
‫‪ ٜٛ‬تبٔ‪ ٦‬ؤ‪ٝ‬ضبء اً٘ب٘‪.ٚ‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؿبغؾ ‪ٝ٘ ٦ّ 2351‬غ‪ ،ٜ‬ض‪٧‬د ؿسل ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ‪ 1520‬ؤيمبء ‪ ٜٛ‬ت‪ٚ١ٝ٧‬‬
‫‪ ٜٛ 2150‬ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ا٘خ‪ ٦‬ؼيح ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ّ‪ ٦‬تؼ‪٧‬نب‪٧ٝ‬ب ‪ ٜٛ 231 ٢‬غ‪٢‬ل ا٘ٗ‪٘٢ٝٛ٢‬د ‪٢‬ا٘تبٔ‪ 11 ٜٛ ٦‬غ‪٘٢‬ج‬
‫ؤعؼ‪.٣‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؿبتى ‪ ٦ّ 2351‬ؤ‪ٛ‬ؿخؼغا‪،ٚ‬‬
‫‪ٔ٢‬غ فبؼٖ ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ‪ٝٛ 201‬ه‪ٛ‬بح ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‬
‫‪ 10 ٜٛ‬غ‪٘٢‬ج ‪٢‬ضمؼ‪ 2150 ٞ‬ؽائؼًا ‪ ٜٛ‬ا٘عبؼر ‪ 2100 ٢‬يم‪ً٢‬ا ي‪ ٜ‬ا٘ت‪ٙ‬غ ا٘‪ٛ‬م‪ٝ٘٢٠ ِ٧‬غث ( ‪.) 1‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ذب‪٢٧٢٧ٝ ٦ّ 2311 ٜٛ‬ؼٖ‪ٔ٢ ،‬غ ضمؼ‪ 2111 ٞ‬يم‪٢‬اً ‪ ٜٛ‬ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث‬
‫تبإلمبّج ا٘‪ ٜٛ 1202 ٤‬غ‪٢‬ل ؤعؼ‪٢ ٣‬فبؼٖ ّ‪ٝٛ 29 ٟ٧‬ه‪ٛ‬ج ‪ٛ٧‬ذ‪ 12 ٜ٢ٙ‬غ‪٘٢‬ج ‪ٔ٢‬غ ٔغ‪ 15 ٟ٧ّ ٚ‬تضذب‪.‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘خبؿى ‪ ٦ّ 2311‬تبؼ‪٧‬ؾ‬
‫ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬اً٘بفؼ ‪ ،2311‬ضمؼ‪ٝٛ 1911 ٞ‬غ‪٢‬تًب ‪ 53 ٜٛ‬غ‪٘٢‬ج‪.‬‬‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ضبغ‪ ٥‬يفؼ ‪٧ٝ٢٧ٛ ٦ّ 2311‬ظ ؤ٘‪ٛ‬ب‪٧ٝ‬ب االخضبغ‪٧‬ج‪ٔ٢ ،‬غ ضمؼ‪ٝٛ ٞ‬غ‪٢‬ت‪ ٜ٧‬ي‪ ٜ‬ؤٗذؼ‬
‫‪ٛ ٜٛ‬بئج غ‪٘٢‬ج ‪ ٜٛ‬غ‪٢‬ل اً٘ب٘‪ٚ‬‬
‫ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ذب‪ ٦ٝ‬يفؼ ‪ ٦ّ 2321‬ا٘‪ٗٛ‬ؿ‪.ٖ٧‬‬‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ذب٘د يفؼ ‪ ٦ّ 2321‬ن‪.٢٧ٗ٢‬‬
‫ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؼاتى يفؼ ‪ ٦ّ 2331‬ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث ‪.‬‬‫‪ٗ٢‬ب‪٢ٛ ٜ‬م‪٢‬و ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ غ‪٢‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٜ٧‬أخكبغ فب‪ٛ‬ل‪ ،‬فبؼٖ ّ‪ٝ ٟ٧‬ض‪٧٠ 201 ٢‬ئبح ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪12 ٜٛ‬‬
‫غ‪٘٢‬ج ‪٢‬ضمؼ‪ٝ ٞ‬ض‪ٝٛ 1100 ٢‬غ‪٢‬تبً ‪ٛ ٜٛ‬عخ‪ ِٙ‬ؤ‪ٝ‬ضبء اً٘ب٘‪ ٚ٘٢ ،ٚ‬خُة ا٘‪ٛ‬فبؼٗج اً٘ؼت‪٧‬ج ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘خ‪٦‬‬
‫خ‪ٛ‬ذ‪ٙ‬ح ت‪٢ّ٢‬غ ‪٘ ٜٛ‬ت‪ٝ‬ب‪٢ ٜ‬ؿ‪٢‬ؼ‪٧‬ج ‪٢‬ا٘ٗ‪٧٢‬ح ‪ٛ٢‬كؼ ‪٢‬ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج تؼيب‪٧‬ج االخضبغ ا٘غ‪ٛٙ٘ ٦٘٢‬ضبؿت‪ IFAC ٜ٧‬ض‪٧‬د‬
‫اؿخمبّخ‪ ٟ‬ذالذج ‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ؤ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ‪ٛ ٦٠‬س‪ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ‪٢ AICPA‬س‪٧ًٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ٜ٧‬‬
‫اإلغاؼ‪٢ IMA ٜ٧٧‬س‪٧ًٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسً‪ ٜ٧‬ا٘غاع‪.IIA ٜ٧ٙ‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘عب‪ٛ‬ؾ يفؼ ‪ ٦ّ 2331‬ا٘‪ٗٛ‬ؿ‪.ٖ٧‬‬
‫‪ -‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؿبغؾ يفؼ ‪.ٍٝ٢ٗ ٍٝ٢٠ ٦ّ 1001‬‬
‫ض‪٧‬د خ‪ٛ‬ح ‪ٝٛ‬بٔفج ض‪٢‬ا٘‪ ٦‬خؿً‪ )30( ٜ٧‬ي‪٢ٝ‬ا‪ٝ‬بً خغؼسح ‪٢ٛ‬م‪٢‬يبخ‪ ٜٛ ٟ‬ض‪٢‬اؼاح ؿبع‪ٝ‬ج ‪ٛ‬ذل ا٘ف‪٧٘٢ٛ‬ج‬
‫‪٢‬ؤعالٔ‪٧‬بح ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ا٘‪ ٤‬ؤذؼ أخكبغ ا٘‪ًٛ‬ؼّج ي‪ٝ١ٛ ٤ٙ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪.‬‬
‫ ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘ؿبتى يفؼ ‪ ٦ّ 1001‬اؿن‪ٝ‬ت‪٢‬ل‪.‬‬‫‪ٔ٢‬غ يٕغ خضح فًبؼ خضٕ‪ ٓ٧‬ا٘‪٢ ٢ٛٝ‬االؿخٕؼاؼ االٔخكبغ‪ ٥‬اً٘ب٘‪ٛ٢ ,٦ٛ‬ؿب‪ٛ٠‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ّ‪ ٦‬خن‪٧٢‬ؼ األ‪,ٚٛ‬‬
‫‪٢‬اؿخٕؼاؼ ؤؿ‪٢‬آ ؼؤؾ ا٘‪ٛ‬بل ّ‪ ٦‬ؤ‪ٝ‬ضبء اً٘ب٘‪٢ .ٚ‬غ‪٢‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٜ٧‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘خٕ‪ ٦ّ ٚ٧٧‬ا٘‪ٛ‬فؼ‪٢‬يبح‪.‬‬
‫‪ٔ٢‬غ ؤؿْؼح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ؼاح ا٘خ‪ٗ ٦‬ب‪ٝ‬ح ‪ٝ‬خ‪٧‬سج ا٘مُ‪٢‬ن ا٘‪ٛ‬خؽا‪٧‬غث ‪ٛ ٜٛ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٜٛ‬‬
‫‪ٛ‬ؿب‪ٛ٢ ٜ٧ٛ٠‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪٢ ٜ٧‬غائ‪ٕٝ٢ ٜ٧ٝ‬بتبح ‪٢‬اخضبغاح خسبؼ‪٧‬ج ‪ٝٛ٢‬ه‪ٛ‬بح غ‪٧٘٢‬ج ‪٢‬س‪٧ًٛ‬بح ضٗ‪٧ٛ٢‬ج ‪٢‬ؤس‪١‬ؽث ضٗ‪٧ٛ٢‬ج‬
‫ي‪ ٜ‬خفٗ‪٧‬ل يغث ‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح اؿخ‪١‬غّح ‪٢‬مى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪٢‬خ‪٧١‬ئج ا٘‪ٝٛ‬بط ا٘الؽ‪٘ ٚ‬خنت‪٠ ٓ٧‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪٢‬ؤ‪٠ ٚ٠‬ػ‪ٞ‬‬
‫ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ‪:‬‬
‫‪ -‬االخضبغ ا٘غ‪ٛٙ٘ ٦٘٢‬ضبؿت‪.International Federation of Accountants IFAC ٜ٧‬‬
‫ ٘س‪ٝ‬ج ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪.International Accounting Standards Committee IASC‬‬‫‪٘ -‬س‪ٝ‬ج ‪ٛٛ‬بؼؿج ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪. International Auditing Practice Committee . IAPC ) 1 (٦٘٢‬‬
‫‪ 1.3‬خغتٍق الهعبٍٍر الدولٍج عمي هسخوى العبلن‬
‫ّ‪ًٛ ٦‬ه‪ ٚ‬ت‪ٙ‬غا‪ ٜ‬ؤ‪٢‬ؼتب ‪ ٜٛ ٢‬عالل ا٘‪٧١‬ئـبح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج اً٘ب‪ٙٛ‬ج ‪ٝ٠‬بٖ ‪ ٜٛ٢ ,‬عالل ا٘س‪٢١‬غ ا٘خ‪ ٦‬تػ٘خ‪١‬ب ٘س‪ٝ‬ج‬
‫ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ؤ‪٢‬كح ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٙ‬م‪ٛ‬ـب‪ٝ‬بح ( ‪ ٦ّ )ISOCO‬ؤ‪٢‬ؼتب تإ‪٧ ٜ‬خ‪ ٚ‬اؿخعغا‪ًٛ ٚ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ٛٗ ،‬ب ؤ‪٢‬كح ا٘‪ٛ‬س‪ٛ‬ـ‪٢‬يج االؿخفبؼ‪٧‬ج األ‪٢‬ؼت‪٧‬ج ٘‪ٙ‬خٕــبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج (‪ )EFRAG‬تًغ غؼاؿبح ‪ًٕٛٛ‬ج ‪٢‬‬
‫‪ْٛ‬ب‪٢‬مبح ٔت‪١٘٢‬ب ت‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٢‬ت‪ٝ٧‬ح ؤ‪٠ ٜ‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ـب‪٧٧‬ؼ ال خخ‪ٝ‬بٔل ‪ٛ‬ى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ‬ج ّ‪٦‬‬
‫ؤ‪٢‬ؼتب ‪ٔ٢ .‬غ ٗب‪٘ ٜ‬خ‪٢‬ك‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٙ‬م‪ٛ‬ب‪ٝ‬بح ( ‪ ٢ )ISOCO‬ا٘‪ٛ‬س‪٢ٛ‬يج االؿخفبؼ‪٧‬ج األ‪٢‬ؼت‪٧‬ج ٘‪ٙ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج (‪ )EFRAG‬ؤذؼ ٗت‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬غي‪ًٛ ٚ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٢‬خنت‪١ٕ٧‬ب ّ‪ ٦‬ؤ‪٢‬ؼتب ( ‪.) 1‬‬
‫ؤ‪ٛ‬ب ّ‪ ٦‬ا٘‪٢‬ن‪ ٜ‬اً٘ؼت‪ّ ٦‬ب‪ٝٝ‬ب ‪ٝ‬سغ ‪ٛ‬ب ‪: ٦ٙ٧‬‬
‫ّ‪ ٦‬س‪٢١ٛ‬ؼ‪٧‬ج ‪ٛ‬كؼ اً٘ؼت‪٧‬ج خ‪ ٚ‬اكغاؼ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٛ‬كؼ‪٧‬ج خ‪٢‬اٗة ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘خ‪٧ ٦‬ف‪١‬غ‪٠‬ب االٔخكبغ‬
‫ا٘‪ٛ‬كؼ‪ ٢ ٥‬خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ,‬ض‪٧‬د ٔب‪ٛ‬ح ا٘‪ٙ‬س‪ٝ‬ج ا٘غائ‪ٛ‬ج ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‬
‫ا٘‪ٛ‬كؼ‪٧‬ج تبيغاغ ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ ٢‬كغؼ تفإ‪١ٝ‬ب إ٘ؼاؼ ا٘‪٢‬ؽاؼ‪ ٥‬ؼٔ‪٘ /509/ ٚ‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ ٢ .2331‬تب٘ؼَ‪ٜٛ ٚ‬‬
‫خؿ ‪٧ٛ‬ج ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ تبؿ‪ًٛ ٚ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘‪ٛ‬كؼ‪٧‬ج اال ؤ‪١ٝ‬ب ٗ‪ٛ‬ب ػٗؼ‪ٝ‬ب ‪ ٦٠‬خؼس‪ٛ‬ج فت‪ٗ ٟ‬ب‪ٙٛ‬ج ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٦ّ ٢ .‬ػٖ٘ خٗؼ‪٧‬ؾ ٘خنت‪ ٓ٧‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج تفٗل َ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬تبفؼ ‪.‬‬
‫‪ ٦ّ ٢‬ا٘‪ٗٙٛٛ‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج ٔب‪ٛ‬ح ا٘‪٧١‬ئج ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬إ٘ب‪ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬ت‪٢‬مى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج عبكج‬
‫‪ٛ‬ؿخ‪ٛ‬غث ‪ ٜٛ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج تًغ خؼس‪ٛ‬خ‪١‬ب ا٘‪ ٤‬ا٘‪ُٙ‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ض‪٧‬د ايخ‪ٛ‬غح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ٘خنت‪ٜٛ ٓ٧‬‬
‫ٔتل ا٘فؼٗبح اً٘ب‪ٙٛ‬ج ‪.‬‬
‫ؤ‪ٛ‬ب ّ‪٘ ٦‬ت‪ٝ‬ب‪ّٕ ٜ‬غ سؼ‪ ٣‬ايخ‪ٛ‬بغ ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج ٗإؿبؾ ٘‪٢٧ٕٙ‬غ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٘ ٢‬خضم‪٧‬ؼ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬‬
‫ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٔ ٜٛ‬تل ا٘‪ٛ‬ئؿؿبح ‪ ٢‬ا٘‪٧١‬ئبح ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ‪ ٢‬ا٘فؼٗبح ‪ ٢‬كغؼ تفإ‪١ٝ‬ب إ٘ؼاؼ ا٘‪٢‬ؽاؼ‪ ٥‬ؼٔ‪/ٚ‬‬
‫‪ /119‬خبؼ‪٧‬ظ ‪ 21‬ضؽ‪٧‬ؼا‪ٛٗ 1002 ٜ‬ب ٔب‪ٛ‬ح ‪ٕٝ‬بتج عتؼاء ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬ا٘‪ٛ‬سبؽ‪٘ ٦ّ ٜ٧‬ت‪ٝ‬ب‪ ٜ‬تخؼس‪ٛ‬ج ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ُٙ‬ج اإل‪٧ٙٗٝ‬ؽ‪٧‬ج ا٘‪ ٤‬ا٘‪ُٙ‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ‪.‬‬
‫‪ ٦ّ٢‬ا٘‪ٗٙٛٛ‬ج األؼغ‪٧ٝ‬ج ا٘‪١‬بف‪٧ٛ‬ج خ‪ ٚ‬خؼس‪ٛ‬ج ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ٔ ٜٛ‬تل ا٘‪٧١‬ئبح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ٘‪ٙ‬ؿً‪ ٦‬ا٘‪٤‬‬
‫خنت‪١ٕ٧‬ب ٘غ‪ ٣‬ا٘فؼٗبح ‪ٔ ٜٛ ٢‬تل ا٘س‪١‬بح اً٘ب‪ٙٛ‬ج ّ‪ ٦‬ؤي‪ٛ‬بل ا٘خغٔ‪ ٢ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح‪.‬‬
‫‪ 1.3‬هفهون هعبٍٍر الهحبستج الدولٍج‬
‫ا‪ ٜ‬ا٘‪ ٚ٢١ْٛ‬ا٘خبؼ‪٧‬ع‪ٛٙ٘ ٦‬ضـبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ًٛ ٢‬ب‪٧٧‬ؼ‪٠‬ب ‪ً٧‬تؼ ي‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا‪ٝ‬خفبؼ ‪ ٢‬ا‪ٝ‬خٕبل األّٗبؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٜٛ‬‬
‫غ‪٘٢‬ج ألعؼ‪ ٦ّ ،٣‬ض‪٧ ٜ٧‬ف‪ٛ‬ل ا٘تًغ اً٘ـب٘‪ٛٙ٘ ٦ٛ‬ضبؿتج ي‪ٛ ٤ٙ‬ضب‪٢‬الح ا٘خ‪٢‬آّ ‪ ٢‬ا٘خ‪٢‬ض‪٧‬غ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ٙ٘ ٦‬ضك‪٢‬ل ي‪٤ٙ‬‬
‫‪ٛ‬ؿخ‪٧٢‬بح ‪ٛ‬خفبت‪١‬ج ‪ ٜٛ‬اإلّكـبش ‪٢‬ا٘نؼٓ ا٘‪ٛ‬خفبت‪١‬ج ٘‪٧ٕٙ‬بؾ ‪ ٜٛ‬غ‪٘٢‬ج ا٘‪ ٤‬ؤعؼ‪ ٚ٢١ْٛ ٚ٢ٕ٧ ٢ ،٣‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٜ‬‬
‫ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ ٟٝ‬ؤضغ األؿتـبة ‪٢‬ؼاء ‪٢‬كِ ‪ٕٛ٢‬بؼ‪ٝ‬ج ا٘‪ٛٛ‬ــبؼؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ض‪٢‬ل اً٘ب٘‪ ٢٠ ٚ‬خ‪ٜ٧ٗٛ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٚ١ّ ٜٛ ٜ٧‬االعخـالّبح‪٢ ،‬تب٘خـب٘‪ ٦‬خضؿ‪ٔ ٜ٧‬غؼاخ‪ ٚ١‬ي‪ ٤ٙ‬اغؼاٖ ‪٧ٔ٢‬بؾ خإذ‪٧‬ؼ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬االعخالّبح ي‪ ٤ٙ‬إ٘‪٢‬ائ‪ٚ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬ؤ‪ٛ‬ب ا٘‪ ٚ٢١ْٛ‬اً٘‪ٛٙ٘ ٦ٙٛ‬ضـبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ً٧‬تؼ ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬فـبٗل اْ٘‪٧ٝ‬ج ‪٢‬اً٘‪٧ٙٛ‬ج ٘‪ٙ‬فـؼٗبح إ٘بتمـج األس‪ٝ‬ت‪٧‬ج‬
‫‪ٛ٢‬ضبؿتج األٔؿب‪٢ ٚ‬اْ٘ؼ‪٢‬و األس‪ٝ‬ت‪٧‬ج ‪.‬‬
‫‪ 3.1.3‬هفهون الهحبستج الدولٍج‬
‫‪ٝ٠‬بٖ ‪ ٜٛ‬ايختؼ ؤ‪ ٚ٢١ْٛ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج اً٘ب٘‪٧ٛ‬ج ‪ ٜٛ‬ؤ‪٢‬ؿى ا٘‪ْٛ‬ب‪٢ ٚ٧٠‬ؤٗتؼ‪٠‬ب ‪ ٜٛ‬ض‪٧‬د ا٘‪ٛ‬سبل‪ ٦١ّ ،‬ختضد ّ‪ ٦‬خفٗ‪٧‬ل‬
‫‪٢‬غؼاؿج ‪ٛ‬س‪٢ٛ‬يج ‪ٛ‬تبغة ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج خٗ‪ٕٛ ٜ٢‬ت‪٘٢‬ج يب٘‪٧ٛ‬ب‪٢ ،‬ا٘خ‪ ٦‬خ‪١‬غِ ا٘‪ ٤‬ا‪٧‬سبغ ‪ًٛ‬ب‪٧‬ؼث ٗب‪ٙٛ‬ج ٘‪ٛ‬تبغة ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‬
‫غ‪٧٘٢‬ب‪.‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب ؤ‪ Jenning ٜ‬يؼِ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج" تإ‪١ٝ‬ب خ‪ٛ‬ذل ‪ٛ‬س‪٢ٛ‬يج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪٢ٛ‬ضغث ‪٢‬ا٘‪ٕٛ‬ت‪٘٢‬ج غ‪٧٘٢‬ب‬
‫٘خضٗ‪ ٚ‬ا٘‪ٛٛ‬بؼؿبح اً٘‪٧ٙٛ‬ج ٘‪ٝ١ٛٙ‬ج "‪٠٢‬ػا ‪ٛ‬ب سًل ا٘ٗذ‪٧‬ؼ ‪ ٜٛ‬ا٘‪١ٛ‬خ‪ً٧ ٜ٧ٛ‬ن‪ ٜ٢‬كْج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‬
‫األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ‪ٛ‬ذال‪.‬‬
‫‪ٝ٠‬بٖ كً‪٢‬تج تبُ٘ج ّ‪ ٦‬خًؼ‪ ِ٧‬ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛ‬ب ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج ‪ٛ ٜٛ‬سبالح ‪٢‬اؿًج ‪ٛ٢‬خًغغث‪ ٜٗٛ٧٢ ،‬ا٘خإٗ‪٧‬غ ي‪٤ٙ‬‬
‫‪٠‬ػا ‪ ٜٛ‬عالل ا٘‪ٝ‬هؼ ا٘‪ّ ٤‬ؼ‪٢‬و ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج‪ٛ ،‬ذل ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج اإلغاؼ‪٧‬ج‪ ،‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج إ٘‪٧ٛ٢‬ج‪،‬‬
‫ض‪٧‬د ‪ٝ‬سغ ؤ‪ٝ٠ ٜ‬بٖ ؤتًبغا ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ٗ ٦‬ل ّؼو ‪٠ ٜٛ‬ػ‪ ٞ‬اْ٘ؼ‪٢‬و‪.‬‬
‫‪ٝ٠ ٜٛ‬ب ضب‪٢‬ل تًل ا٘‪ْٗٛ‬ؼ‪ ٜ٧‬اينبء خًؼ‪ٛٙ٘ ِ٧‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬فٗل ي‪٧ٛ٢ٛ‬بح ‪ٛ‬خس‪ٝ‬تب ا٘خْبك‪٧‬ل‪:‬‬
‫‪ ٢ Iqbal‬آعؼ‪"ٜ٢‬تإ‪١ٝ‬ب ‪ٛ‬ضبؿتج اً٘‪٧ٙٛ‬بح ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ٕٛ٢‬بؼ‪ٝ‬ج ا٘‪ٛ‬تبغة ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ٘غ‪٢‬ل ‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ‪٢‬ا‪٧‬سبغ‬
‫ٍ‬
‫ّٕغ يؼّ‪ٟ‬‬
‫خ‪٢‬آّ ّ‪ ٦‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ختب‪ٝ٧‬ج ي‪ٝ ٤ٙ‬نبٓ يب٘‪ ." ٦ٛ‬ؤ‪ٛ‬ب ‪ّٕ Bowles‬غ يؼِ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج " تإ‪ ٜ‬ؤضغ‬
‫اْ٘ؼ‪٢‬و ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خ‪١‬خ‪ ٚ‬تبألؿب٘‪٧‬ة ‪٢‬ا٘‪ٛ‬فٗالح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘عبكج تب٘‪ًٛ‬ب‪ٛ‬الح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج"‪.‬‬
‫‪ٛٛ‬ب ؿتٓ ‪ ٜٗٛ٧‬إ٘‪٢‬ل ؤ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج خ‪١‬خ‪ ٚ‬ت‪٢‬مى انبؼ ‪ٝ‬هؼ‪٢ ٥‬ي‪ ٦ٙٛ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘غ‪ٛٛٙ٘ ٦٘٢‬بؼؿبح‬
‫‪٢‬ا٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ‪٢‬ا٘‪ٝ‬بخسج ي‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬بح أخكبغ‪٧‬ج ؤ‪ٛ ٢‬كب٘ص خخعن‪ ٤‬ضغ‪٢‬غ ؤٗذؼ ‪ ٜٛ‬غ‪٘٢‬ج( ‪.) 5‬‬
‫‪ 1.1.3‬هفهون الهعٍبر الهحبستٌ‬
‫ٕ٘غ سبءح ٗ‪ٛٙ‬ج ‪٧ًٛ‬بؼ خؼس‪ٛ‬ج ٘ٗ‪ٛٙ‬ج ‪ Standard‬تبإل‪ٝ‬س‪٧ٙ‬ؽ‪٧‬ج ‪ ٦٠٢‬خً‪ ٦ٝ‬إ٘بيغث ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٧ٛ٧٢‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ٜ٧‬‬
‫ا٘‪ ٤‬اؿخعغا‪٧ًٛ ٚ‬بؼ ‪ٛ‬ضبؿت‪ٕ٧٢ .٦‬كغ تٗ‪ٛٙ‬ج ‪٧ًٛ‬بؼ ّ‪ ٦‬ا٘‪ُٙ‬ج تإ‪١ٝ‬ب ‪٢ٛٝ‬ػر ‪٢٧‬مى‪ٕ٧ ،‬بؾ ي‪ ٤ٙ‬م‪٢‬ئ‪٢ ٟ‬ؽ‪ ٜ‬ف‪٦‬ء‬
‫ؤ‪ ٢‬ن‪ ٟ٘٢‬ؤ‪ ٢‬غؼسج س‪٢‬غخ‪ ،ٟ‬ؤ‪ٛ‬ب ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ّ‪ٕ٧‬كغ ت‪١‬ب ا٘‪ٛ‬ؼفغ األؿبؿ‪٧ٕ٘ ٦‬بؾ اً٘‪٧ٙٛ‬بح ‪٢‬األضغاد ‪٢‬ا٘هؼ‪ِ٢‬‬
‫ا٘خ‪ ٦‬خئذؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ـب٘‪ٝٛٙ٘ ٦‬فإث ‪ٝ٢‬خبئز ؤي‪ٛ‬ب٘‪١‬ب ‪٢‬ا‪٧‬كبل ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬ـبح ا٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غ‪٢ .ٜ٧‬ا٘‪٧ًٛ‬ـبؼ ت‪١‬ػا‬
‫ا٘‪٧ ٤ًٝٛ‬خً‪ ٓٙ‬يبغث تً‪ٝ‬كؼ ‪ٛ‬ضغغ ‪ ٜٛ‬ي‪ٝ‬بكؼ إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ؤ‪ ٢‬ت‪٢ٝ‬و ‪ ٜٛ ٜ٧ًٛ‬ؤ‪٢ٝ‬او اً٘‪٧ٙٛ‬بح ؤ‪ ٢‬األضغاد ؤ‪٢‬‬
‫ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خئذؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٝٛٙ٘ ٦‬فإث ‪ٝ٢‬خبئز ؤي‪ٛ‬ب٘‪١‬ب‪ٛ ،‬ذل ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غاح ا٘ذبتخج‪ ،‬ا٘تمبيج ؤ‪٧َ ٢‬ؼ‪٠‬ب‪.‬‬
‫‪ٔ٢‬غ يؼّح ٘س‪ٝ‬ج إ٘‪٢‬ايغ ا٘غ‪٧٘٢‬ج إ٘بيغث ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج تإ‪١ٝ‬ب " يتبؼث ي‪٢ٔ ٜ‬ايغ اؼفبغ‪٧‬ج ‪٧‬ؼسى ا٘‪١٧‬ب ا٘‪٘ ٜ٢٧ٝ١ٛ‬غي‪ٚ‬‬
‫اسخ‪١‬ـبغ‪٢ ٚ٠‬اؿخ‪١ٙ‬ب‪ ٚ‬ضٗ‪ٛ‬خ‪١ٝٗ٘٢ ،ٚ١‬ب ال خ‪ ٦ُٙ‬ا٘ضٗ‪ٛ‬ج ؤ‪ ٢‬االسخ‪١‬ـبغ ؤتغا‪ٛٗ ،‬ب ا‪١ٝ‬ب ‪٢‬كِ ‪ ٦ٝ١ٛ‬ؼّ‪٧‬ى ا٘‪ٛ‬ؿخ‪٣٢‬‬
‫٘‪ٛٛٙ‬ـبؼؿبح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ا٘‪ٕٛ‬ت‪٘٢‬ج ٔت‪٢‬ال يـب‪ٛ‬ب ‪ ٢‬خ‪١‬غِ ا٘‪ ٤‬خٕ‪٧ٙ‬ل غؼسج االعخـالِ ّ‪ ٦‬ا٘خًت‪٧‬ؼ ؤ‪٢‬ا٘‪ٛٛ‬ـبؼؿج ّ‪٦‬‬
‫ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪ٛ‬خفبت‪١‬ج‪٢ ،‬خًخ‪ٛ‬غ ٗبنبؼ يب‪٘ ٚ‬خٕ‪٢ٝ ٚ٧٧‬ي‪٧‬ج ‪ْٗ٢‬بءث اً٘‪ٛ‬ل اْ٘‪٘٢ ٦ٝ‬خضغ‪٧‬غ نت‪ً٧‬ج ‪٢‬ي‪ ٓٛ‬ا٘‪ٛ‬ؿــئ‪٧٘٢‬ج‬
‫ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج"‪.‬‬
‫‪-‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٢٠ ٦‬ت‪٧‬ب‪ٗ ٜ‬خبت‪ ٦‬خكغؼ‪٧٠ ٞ‬ئج خ‪ٝ‬ه‪٧ٛ٧‬ج ؼؿ‪٧ٛ‬ج ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ؤ‪٧ٝ١ٛ ٢‬ج ‪٧٢‬خً‪٠ ٓٙ‬ػا ا٘ت‪٧‬ب‪ ٜ‬تً‪ٝ‬بكؼ‬
‫إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ؤ‪٢ٝ ٢‬و ‪ ٜٛ‬اً٘‪٧ٙٛ‬بح ؤ‪ ٢‬األضغاد ا٘عبكج تب٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٝ٢ ٦‬خبئز األي‪ٛ‬بل ‪٧٢‬ضغغ ؤؿ‪٢ٙ‬ة إ٘‪٧‬بؾ‬
‫ؤ‪ ٢‬اً٘ؼل ؤ‪ ٢‬ا٘خكؼِ ؤ‪ ٢‬ا٘خ‪٢‬ك‪٧‬ل ا٘‪ٝٛ‬بؿة ( ‪.) 6‬‬
‫ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘‪ٛ‬ضـ بؿت‪٧ٕٛ ٢٠ ٦‬بؾ ؤ‪٢ٛٝ ٢‬ػر ؤ‪ٛ ٢‬تغؤ ؤؿبؿ‪١٧ ٦‬غِ ا٘‪ ٤‬خضغ‪٧‬غ ؤؿبؾ ا٘نؼ‪ٕ٧‬ج ا٘ؿ‪ٛ٧ٙ‬ـج ٘خضغ‪٧‬غ‬‫‪٧ٔ٢‬بؾ ‪٢‬يؼل ‪٢‬اإلّكبش ي‪ ٜ‬ي‪ٝ‬بكؼ إ٘ــ‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬خإذ‪٧‬ؼ اً٘‪٧ٙٛ‬بح ‪٢‬األضغاد ‪٢‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٛٙ٘ ٦‬ئؿؿج ‪ٝ٢‬خبئز ؤي‪ٛ‬ب٘‪١‬ب ( ‪.) 7‬‬
‫‪ -‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ٛٗ ٦‬ب ‪٧‬فت‪ Solomons ٟ١‬تًغاغ ا٘ؿؼيج ّ‪ ٦‬ا٘ؿ‪٧‬بؼث اػ ‪٧‬ئذؼ ّ‪ ٦‬ؿ‪ ٖ٢ٙ‬ؿبئٕ‪ ٦‬ا٘ؿ‪٧‬بؼاح ؤ‪٢‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬عْل ا٘ضـ‪٢‬اغد ت‪٢‬اؿنج سًل اً٘غاغ ‪ٕ٧‬ؼؤ ا٘ؿؼيج ؤٗذؼ ‪ ٜٛ‬ا٘ضٕ‪ٕ٧‬ج ‪ٗ٧٢‬ـ‪ ٜ٢‬خإذ‪٧‬ؼ‪ ٞ‬ا‪٧‬سبت‪٧‬ب ‪ٝ ٜٛ٢‬بض‪٧‬خ‪ٟ‬‬
‫‪٢ٕ٧‬ل ‪ Horngren‬تإ‪٢ ٜ‬مى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٝ ٢٠‬خبر ي‪٧ٙٛ‬ج ؿ‪٧‬بؿ‪٧‬ج ؤٗذؼ ‪ٛٛ‬ب ‪ ٢٠‬ي‪ٛ‬ل ‪ٝٛ‬نٕ‪ ٦‬أل‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج‬
‫‪٢‬مى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ٔؼاؼ اسخ‪ٛ‬بي‪٢ ٦‬ا٘‪ًٛ‬ـب‪٧٧‬ؼ خمى ٔ‪٢٧‬غًا ي‪ ٤ٙ‬ؿ‪ ٖ٢ٙ‬ا٘‪ٝ‬بؾ ‪٧٢‬سة ؤ‪ٕ٧ ٜ‬تل ‪ ٜٛ‬األنؼاِ ا٘‪ٛ‬خإذؼث‬
‫ت‪.ٟ‬‬
‫‪ ٜٛ٢‬س‪١‬ج ؤعؼ‪ّ ٣‬ب‪ ٜ‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ ٢٠‬ؤّمل نؼ‪ٕ٧‬ج ً٘‪ٛ‬ل ف‪٦‬ء ‪ٛ‬ب ‪٢‬اػا ٗب‪ ٜ‬س‪٧‬غاً ّب‪٧ ٟٝ‬ؿؼو ‪ ٜٛ‬ي‪٧ٙٛ‬ج االخكبل‬
‫‪٧٢‬س‪ٝ‬ة فؼش ا٘نؼٓ ‪٢‬خْؿ‪٧‬ؼ‪٠‬ب ّ‪ٗ ٦‬ل ‪ٛ‬ؼث‪.‬‬
‫‪ ٜٛ٢‬ا٘‪ًٛ‬ؼ‪ ِ٢‬ؤ‪ ٜ‬اإل‪ٝ‬ؿـب‪ ٚ٢ٕ٧ ٜ‬ت‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬بح غائ‪ٛ‬ج ‪ٛ‬ى ا‪٨‬عؼ‪٢ ٜ٧‬ت‪ ٜ٧‬األف‪٧‬بء ‪ٕ٧ ٢٠٢‬بؼ‪ٙ٘ ٜ‬خًؼِ ي‪ٛ ٤ٙ‬غ‪٣‬‬
‫خٕغ‪ ٟٛ‬ؤ‪ ٢‬خإعؼ‪ ٞ‬ي‪ ٜ‬ا‪٨‬عؼ‪ ٜٛ ٜ٧‬س‪١‬ج ‪ٙ٘٢‬خًؼِ ي‪ ٤ٙ‬ؤّم‪٧ٙ‬ــبح األف‪٧‬بء ‪ ٜٛ‬س‪١‬ج ؤعؼ‪ ٢٠٢ ،٣‬ت‪١‬ػا ا٘كغغ‬
‫تضبسج ‪ٛ‬بؿج ا٘‪ًٛ ٤‬ب‪٧٧‬ؼ خضٗ‪ ٚ‬ؿ‪٢ ٟٗ٢ٙ‬خكؼّبخ‪٧٢ ٟ‬ت‪ ٦ٝ‬ي‪١٧ٙ‬ب ‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬بخ‪.ٟ‬‬
‫ ‪٢‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٢٠ ٦‬يتبؼث ي‪٢ٔ ٜ‬ايغ ٔؼاؼ يب‪ٛ‬ج خفخٓ ‪ٗ ٜٛ‬ال األ‪٠‬غاِ ‪٢‬ا٘‪ْٛ‬ــب‪ ٚ٧٠‬ا٘‪ٝ‬هؼ‪٧‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج‬‫‪٢‬ا٘ػ‪٢٧ ٥‬س‪ ٟ‬خن‪٢‬ؼ األؿب٘‪٧‬ة ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ ٢‬ت‪ٛ‬ب ؤ‪ٛ ٜ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ـب٘‪٧‬ج ٘‪ٛ ٚ١‬كب٘ص ‪ٛ‬خنـبتٕج ‪ٛ٢‬خًبؼمج‬
‫ؤض‪٧‬ب‪ٝ‬بً ‪٢ٛ٘٢‬اس‪١‬ج خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ٛ‬كب٘ص ‪ ٢‬اإل‪ْ٧‬بء ت‪ٛ‬ؿئ‪٧٘٢‬ج اإلغاؼث ي‪ ٜ‬اإلتالٌ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٚ٢ٕ٧ ٦‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٢‬تبيغاغ ‪ٛ‬س‪٢ٛ‬يج‬
‫‪٢‬اضغث ‪ ٜٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ػاح اُ٘ؼل اً٘ـب‪٘٢ ٚ‬خعْ‪٧‬ل ا٘‪ٛ‬عـبنؼ ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٙٛ‬ج ٘ال‪ٝ‬ض‪٧‬بؽ ‪٢‬ؿ‪٢‬ء اْ٘‪٢ ٚ١‬اُ٘‪٢ٛ‬ل‬
‫ضب‪٘٢‬ح ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج خن‪٧٢‬ؼ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪ ٞ‬ػاح ٔت‪٢‬ل يب‪٢ ٚ‬خنت‪٢ ٓ٧‬اؿى ‪٢‬تغ‪ ٜ٢‬خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ؿ‪ٗ ٚ٢ٕ٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿة‬
‫تخن‪٧٢‬ؼ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪ ٞ‬ا٘عبكج ‪٠ ٦ّ٢‬ػا ؿخٗ‪ ٜ٢‬ا٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬ج ‪ٛ‬ؿخض‪ٙ٧‬ج‪.‬‬
‫‪٢‬خ‪ٝ‬تى ا٘ؼَتج إ٘‪٧٢‬ج ٘‪ٙ‬خ‪٢‬ض‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘ضـبسج ا٘فغ‪٧‬غث ٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬ج ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ٛ ٤ٙ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ؤ‪٢‬‬
‫ا٘عبؼس‪٧‬ج ؤ‪ ٢‬ي‪ٛ ٤ٙ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘فـؼٗج ؤ‪ ٢‬إ٘نبو ؤ‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬ؿخـ‪ ٣٢‬ا٘‪٢‬ن‪ ٦ٝ‬ؤ‪ ٢‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘ـغ‪٢ ٦٘٢‬ػٖ٘ ٘خؿ‪٧١‬ل‬
‫اسؼاء ا٘خ‪ًٔ٢‬بح ‪٢‬اخعبػ إ٘ؼاؼاح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪ 1.1.3‬الهعبٍٍر الهحبستٍج الدولٍج‬
‫‪ًٛ ٦٠٢‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘كبغؼث ي‪ٛ ٜ‬س‪ٙ‬ؾ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج )‪International (IASB‬‬
‫‪٢ Accounting Standards Board‬ا٘خ‪ ٦‬خ‪١‬غِ تفٗل ؤؿبؿ‪ ٦‬ا٘‪ ٤‬خ‪٧ّ٢‬ؼ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪٣٢‬‬
‫اً٘ب٘‪ ٦ٛ‬خٗ‪ ٜ٢‬ػاح س‪٢‬غث يب٘‪٧‬ج ‪ٔ ٢‬بت‪ٙ‬ج ٘‪٢ ٚ١ْٙ‬اإل‪ْٝ‬بػ ٘س‪٧ٛ‬ى ا٘غ‪٢‬ل ا٘ؼاَتج ّ‪ ٦‬خنت‪١ٕ٧‬ب ‪٢‬ػٖ٘ ُ٘ب‪٧‬ج سًل س‪٧ٛ‬ى‬
‫اإلّكبضبح ‪٢‬ؤؿؾ االيخؼاِ ‪٢‬إ٘‪٧‬بؾ ‪٢ٛ‬ضغث ّ‪ ٦‬س‪٧ٛ‬ى ا٘غ‪٢‬ل ‪ ٜٛ‬عالل انبؼ ‪ٝ‬هؼ‪٢ٛ ٥‬ضغ‪.‬‬
‫تغؤح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ّ‪ ٦‬ا٘ه‪١‬ـ‪٢‬ؼ عالل ؿ‪٢ٝ‬اح ا٘ؿتً‪ٝ٧‬بح ض‪٧‬د خإؿؿح عال٘‪١‬ب ٘س‪ٝ‬ج ‪ًٛ‬ـب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج‬
‫ا٘ـغ‪٧٘٢‬ج ( ‪ International Accounting Standards Committee ) IASC‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ 03 ٜٛ 2311‬غ‪٢‬ل‬
‫٘خعمى ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٙ‬س‪ٝ‬ج ا٘‪ ٤‬ايبغث ‪ٙٗ٧٠‬ج ؿ‪ٝ‬ج ‪٧٘ 1002‬كتـص اؿ‪١ٛ‬ب ‪ٛ‬س‪ٙ‬ؾ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضــبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج (‪(IASB‬‬
‫‪ ٦٠ ٢‬خنتٓ ّ‪ ٦‬ؤَ‪ٙ‬ة ا٘غ‪٢‬ل( ‪.) 8‬‬
‫ا٘‪َ ٤‬ب‪٧‬ج ‪١ٝ‬ب‪٧‬ج ‪ٗ 2009‬ب‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬س‪ٙ‬ؾ ٔغ كغؼ ي‪٧ًٛ 41 ٟٝ‬بؼا ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ب ‪٢٧ ) IAS‬سغ ‪٧ًٛ 24‬بؼ تًغ ضػِ تًل‬
‫ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ) ‪ًٛ 08 ٢‬ـب‪٧٧‬ؼ غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ًٙٛٙ‬ـ‪ٛ٢‬ج ا٘‪ٛ‬ــــب٘‪٧‬ج ‪International Financial Reporting IFRS‬‬
‫‪ Standards‬تبإلمبّج ا٘‪ٛ ٤‬فؼ‪٢‬و إلكــغاؼ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪٠ ، IFRS 09٦٘٢‬ػ‪ ٞ‬األع‪٧‬ؼث تغؤ اكغاؼ‪٠‬ب ‪ٝٛ‬ػ ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪2001‬ؤ‪ ٥‬تًغ ه‪٢١‬ؼ ا٘خ‪ٝ‬ه‪ ٚ٧‬ا٘سغ‪٧‬غ ٘‪ٙ‬س‪ٝ‬ج‪ ،‬ض‪٧‬د خ‪ ٚ‬االخْبٓ ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ ٜ‬ختٕ‪ ٤‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪٢‬ا٘خْؿ‪٧‬ؼاح ا٘كبغؼث ت‪٢ٛ‬سة‬
‫ا٘خ‪ٝ‬ه‪ ٚ٧‬ا٘ؿبتٓ ؿبؼ‪٧‬ج ا٘‪٢ًْٛ‬ل ‪ٛ‬ب ٘‪٧ ٚ‬خ‪ ٚ‬ؿضت‪١‬ب ؤ‪ ٢‬خًغ‪١ٙ٧‬ب ‪ ،‬ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪٧ ٜ‬ن‪ ٓٙ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ًٛ‬ـب‪٧٧‬ؼ ا٘سغ‪٧‬غث ‪٢‬ا٘كبغؼث ي‪ٜ‬‬
‫ا٘‪ٗ٧١‬ل ا٘سغ‪٧‬غ ‪ IASB‬اؿ‪ ٚ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ًٙٛٙ‬ـ‪ٛ٢‬ج ا٘‪ٛ‬ـب٘‪٧‬ج ‪ ٢ IFRS‬تكْج يب‪ٛ‬ج ّب‪ ٜ‬ؤ‪٧ًٛ ٥‬بؼ ‪ ٜٛ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘كبغؼث خخٗ‪ 05 ٜٛ ٜ٢‬ؤٔؿــب‪: ٚ‬ا٘‪١‬غِ ‪ ٜٛ‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ‪ ،‬ضٕل ا٘خنت‪ ،ٓ٧‬ا٘خًؼ‪ْ٧‬بح ا٘الؽ‪ٛ‬ج‪ ،‬ا٘خٕ‪٢ ٚ٧٧‬ا٘خؿس‪٧‬ل‪٧ْ٧ٗ ،‬ج‬
‫اإليغاغ ٘‪ًٙٛٙ‬ــ‪ٛ٢‬بح ا٘خ‪٧ ٦‬سة ؤ‪ ٜ‬خؼّٓ تب٘‪ٙٛ‬ضٓ‪ ٜٗٛ٧٢ ،‬ا٘خنؼٓ ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪٢‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج‬
‫٘‪ٛ٢ًٙٛٙ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج )ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج إليغاغ ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج (ا٘خ‪ ٦‬خ‪ ٚ‬اكغاؼ‪٠‬ب ا٘‪َ ٤‬ب‪٧‬ج ‪١ٝ‬ب‪٧‬ج ‪ٛٗ 2009‬ب ‪:٦ٙ٧‬‬
‫‪ -‬ؤكغؼح ٘س‪ٝ‬ج ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضــبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪٧ًٛ 41‬بؼ‪ ٦ّ٢ ،‬انـبؼ ؿ‪٧‬بؿج ا٘خضؿ‪ ٜ٧‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪ٛ‬ؼ ّٕغ ٔب‪ٛ‬ح ا٘‪ٙ‬س‪ٝ‬ج‬
‫تبيغاغ ك‪٧‬بَج ‪٢‬ضػِ تًل ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪ ،‬تض‪٧‬د تٕ‪١ٝٛ ٦‬ب ّ‪ ٦‬يب‪ّٕ 2006 ٚ‬ن ‪٧ًٛ 31‬بؼا ‪ٝ‬بّػ ا٘‪ًْٛ‬ـ‪٢‬ل ‪ٛ٧ّ ٢‬ب ‪٦ٙ٧‬‬
‫ٔبئ‪ٛ‬ج ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ :‬ا٘‪٧ًٛ‬ـبؼ ‪ :1‬يؼل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :7‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬ا٘خغّٓ ا٘‪ٕٝ‬غ‪ ،٥‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪:8‬‬
‫ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٢‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ا٘خٕغ‪٧‬ؼاح ا٘‪ٛ‬ضــبؿت‪٧‬ج ‪٢‬األعنبء‪،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :10‬األضغاد تًغ خبؼ‪٧‬ظ ا٘‪٧ٛ‬ؽا‪٧ٝ‬ج‬
‫اً٘‪٧ٛ٢ٛ‬ج؛ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :11‬يٕ‪٢‬غ اإل‪ٝ‬فــبء‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ : 12‬مؼائة ا٘غعــل‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :14‬خٕغ‪ ٚ٧‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ض‪٢‬ل‬
‫إ٘نبيبح‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :16‬ا٘‪ٛٛ‬خ‪ٗٙ‬ــبح ‪٢‬ا٘‪ٛ‬كب‪ٝ‬ى ‪٢‬ا٘‪ًٛ‬غاح؛ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :17‬يٕ‪٢‬غ اإل‪٧‬سبؼ‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :18‬اإل‪٧‬ؼاغ‪،‬‬
‫ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ٝٛ : 19‬بّى ا٘‪٢ٛ‬هْ‪ ،ٜ٧‬ا٘‪٧ًٛ‬ـــبؼ ‪ٛ :20‬ضبؿتج ا٘‪ٝٛ‬ص ا٘ضٗ‪٧ٛ٢‬ج ‪٢‬اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؿبيغاح ا٘ضٗ‪٧ٛ٢‬ج‪،‬‬
‫ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪: 21‬آذبؼ ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ؤؿًبؼ كؼِ اً٘‪ٛ‬الح األس‪ٝ‬ت‪٧‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬ـبؼ ‪ :23‬خٗب٘‪ ِ٧‬االٔخؼال‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪:24‬‬
‫اإلّكبضبح ي‪ ٜ‬األنؼاِ ػاح اً٘الٔج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪: 26‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪٢‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ي‪ ٜ‬تؼا‪ٛ‬ز ‪ٝٛ‬بّى ا٘خٕبيغ‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪:27‬‬
‫ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪٢ٛ‬ضغ ‪٢‬ا٘‪ْٝٛ‬ك‪ٙ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :28‬ا٘‪ٛ‬ضــبؿتج ‪٢‬االؿخذ‪ٛ‬بؼاح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٝٛ‬فأح ا٘ؽ‪ٙ٧ٛ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪: 29‬‬
‫ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦ّ ٦‬االٔخكبغ‪٧‬بح ػاح ا٘خمع‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ؼخْى‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ : 30‬اإلّكبضبح ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ـــب٘‪٧‬ج ٘‪ٙ‬ت‪ٖ٢ٝ‬‬
‫‪٢‬ا٘‪ٛ‬ئؿؿبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬فبت‪١‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪: 31‬ا٘ضكق ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬فــبؼ‪٧‬ى ا٘‪ٛ‬فبؼٗج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :32‬األغ‪٢‬اح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪:‬‬
‫اإلّكبش ‪٢‬اً٘ؼل‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :33‬ضكج ا٘ؿ‪ ٜٛ ٚ١‬األؼتبش؛ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :34‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ؼض‪٧ٙ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪:36‬‬
‫ا‪ٝ‬عْبل ٔ‪ٛ٧‬ج األك‪٢‬ل‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :37‬ا٘‪ٛ‬عككبح ‪٢‬اال٘خؽا‪ٛ‬بح ‪٢‬األك‪٢‬ل ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٙٛ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :38‬األك‪٢‬ل َ‪٧‬ؼ‬
‫ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :39‬األغ‪٢‬اح ا٘‪ٛ‬ـب٘‪٧‬ج ‪:‬االيخؼاِ ‪٢‬إ٘‪٧‬بؾ‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :40‬االؿخذ‪ٛ‬بؼاح إً٘بؼ‪٧‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪:41‬‬
‫ا٘ؽؼايج‪.‬‬
‫‪ٛٗ -‬ب ؤكغؼ ‪ٝٛ IASB‬ػ ‪ 2006‬ذ‪ٛ‬ب‪٧ٝ‬ج ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ٘‪ٛ٢ًٙٛٙ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ IFRS‬خخ‪ٛ‬ذل ّ‪ ٦‬األخ‪: ٦‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :1‬خت‪ ٦ٝ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج إليغاغ ا٘خٕــبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٛٙ‬ـؼث األ‪ ،٤٘٢‬ا٘‪ًٛ‬ـ‪٧‬بؼ ‪ :2‬ا٘غّى ي‪ ٤ٙ‬ؤؿبؾ األؿ‪١‬ـ‪ ،ٚ‬ا٘‪٧ًٛ‬ـبؼ ‪ :3‬ا‪ٝ‬غ‪ٛ‬بر‬
‫األي‪ٛ‬بل‪،‬ا٘‪٧ًٛ‬ــبؼ ‪ :4‬يٕ‪٢‬غ ا٘خإ‪ ،ٜ٧ٛ‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :5‬األك‪٢‬ل َ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬خغا‪٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬ضخْه ت‪١‬ب تؼؿ‪ ٚ‬ا٘ت‪٧‬ى ‪٢‬اً٘‪ٛ‬ــ‪٧ٙ‬بح‬
‫ا٘‪ٛ‬خ‪ْٔ٢‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :6‬اؿخٗفبِ ‪٢‬خٕ‪ ٚ٧٧‬ا٘‪ٛ‬ــ‪٢‬اؼغ ا٘‪ًٛ‬غ‪٧ٝ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ :7‬األغ‪٢‬اح ا٘‪ٛ‬ـــــب٘‪٧‬ج اإلّكبضبح‪،‬‬
‫ا٘‪٧ًٛ‬بؼ‪:2‬إ٘نبيبح ا٘خفُ‪٧ٙ‬ج‪ ،‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ‪ : 9‬األغ‪٢‬اح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ( ‪.) 9‬‬
‫‪ 1.3‬أههٍج خغتٍق الهعبٍٍر الهحبستٍج الدولٍج‬
‫‪٧‬الضه تإ‪ ٜ‬ا٘ضبسج ا٘‪ ٤‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج خإخ‪ ٜٛ ٦‬عالل االيخؼاِ تـ ‪:‬‬
‫‪ -‬خضغ‪٧‬غ ‪٧ٔ٢‬بؾ األضغاد ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٙ‬فؼٗبح؛‬
‫ ا‪٧‬كبل ‪ٝ‬خبئز إ٘‪٧‬بؾ ا٘‪ٛ ٤‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج؛‬‫ ضغ‪٧‬غ ا٘نؼ‪ٕ٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬بؿتج ٘‪٧ٕٙ‬بؾ؛‬‫‪ -‬اخعبػ إ٘ؼاؼ ا٘‪ٝٛ‬بؿة؛‬
‫‪٘٢‬ػٖ٘ ّب‪٧َ ٜ‬بة ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ؿ‪٧ ِ٢‬ئغ‪ ٥‬ا٘‪ ٤‬االيخؼاِ تـ ‪:‬‬
‫‪ -‬اؿخعغا‪ ٚ‬نؼٓ ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ٔغ خٗ‪٧َ ٜ٢‬ؼ ؿ‪ٛ٧ٙ‬ج؛‬
‫ ايغاغ ٔ‪٢‬ائ‪ٛ ٚ‬ب٘‪٧‬ج ٗ‪٧ْ٧‬ج (ضؿة ا٘ؼَتج) ؛‬‫‪ -‬اعخالِ األؿؾ ا٘خ‪ ٦‬خضغغ ‪٢‬خًب٘ز اً٘‪٧ٙٛ‬بح ‪٢‬األضغاد ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ٘‪ٝٛٙ‬فإث ا٘‪٢‬اضغ ‪٢‬ا٘‪ٝٛ‬فأح ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج؛‬
‫ كً‪٢‬تج اخعـبػ ٔؼاؼ غاع‪ ٦ٙ‬ؤ‪ ٢‬عبؼس‪ٔ ٜٛ ٦‬تل ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غ‪ٗ٢ ٜ٧‬ػٖ٘ ا٘غاؼؿ‪٧َ٢ ٜ٧‬ؼ‪ ٜٛ ٚ٠‬ا٘سغ‪٧‬ؼ تب٘ػٗؼ ؤ‪ٜ‬‬‫ؤ‪٧ٛ٠‬ج ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج اؽغاغح ّ‪ ٦‬ا٘‪٢‬ن‪ ٜ‬اً٘ؼت‪ ٦‬ض‪٧‬د ؤكغؼح تًل ا٘ؿ‪ٙ‬نبح ا٘ؼٔبت‪٧‬ج ّ‪ ٦‬تًل‬
‫ا٘غ‪٢‬ل اً٘ؼت‪٧‬ج خً‪ٛ٧ٙ‬بح خٕخم‪ ٦‬اال٘خــؽا‪ ٚ‬ا٘خب‪ ٚ‬ؤ‪ ٢‬ا٘سؽئ‪ ٦‬ت‪١‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪ ٢ .‬خً‪ٛ‬ل تٕ‪٧‬ج ا٘غ‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬إ٘‪٧‬ب‪ ٚ‬تػٖ٘‬
‫ؤ‪٧‬مب ( ‪.) 31‬‬
‫‪ .1‬جودث اإلفطبح الهحبستٌ فٌ ػل هعبٍٍر الهحبستج الدولٍج‬
‫‪ 3.1‬هفهون اإلفطبح الهحبستٌ‬
‫ خ‪ ٚ‬خًؼ‪ ِ٧‬اإلّكبش ‪ٔ ٜٛ‬تل ا٘‪٧١‬ئج ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬إ٘ب‪ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬تإ‪ٕ٧ " ٟٝ‬كغ تبإلّكـــبش اً٘ب‪ ٚ‬ا‪٧‬مبش‬‫ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ػاح ا٘نت‪ً٧‬ج اً٘ب‪ٛ‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬خً‪ ٜ٧‬ا‪٧‬مبض‪١‬ب ضخ‪ ٤‬ال خٗ‪ ٜ٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج"‪ٛٗ٢ .‬ب يؼّ‪١‬ب ا٘تًل‬
‫ي‪ " ٤ٙ‬ؤ‪ ٜ‬خه‪١‬ؼ إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ًٙٛ‬ــ‪ٛ٢‬بح ا٘ؼئ‪٧‬ؿ‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خ‪ ٚ١‬اْ٘ئبح ا٘عبؼس‪٧‬ج‪ ٢ ،‬ا٘خ‪ ٦‬خؿبيغ‪ ٚ٠‬ي‪٤ٙ‬‬
‫اخعبػ ٔؼاؼاخ‪ ٚ١‬االٔخكبغ‪٧‬ج ‪ٝ‬ض‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬فؼ‪٢‬و تك‪٢‬ؼث ؼف‪٧‬غث ( ‪.) 33‬‬
‫‪ -‬يؼّ‪ٛ ٟ‬نؼ "تإ‪ٛ ٜ‬خن‪ٙ‬تبح يؼل ا٘‪ًٙٛ‬ـ‪ٛ٢‬بح ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ّٕ٢‬ب ٘‪ٛ‬تبغة ا٘‪ٛ‬ضــبؿتج ا٘‪ٛ‬خًبؼِ ي‪١٧ٙ‬ب‬
‫خٕم‪ ٦‬تخ‪ّ٢‬ؼ ي‪ٝ‬كؼ اإلّكـــبش ا٘‪ٝٛ‬بؿة ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٢ ٚ‬ػٖ٘ تفإ‪ ٜ‬س‪٧ٛ‬ى األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬بغ‪٧‬ج (ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج)" ‪٢‬‬
‫ي‪ٝ‬كؼ اإلّكبش ا٘‪ٕٛ‬ك‪٢‬غ ‪ٝ٠‬ب ي‪ ٤ٙ‬ك‪ٙ‬ج ‪٢‬ذ‪ٕ٧‬ج تفٗل ‪ٛ ٢‬ضخ‪ ٣٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٢‬تب٘‪ٛ‬كن‪ٙ‬ضــبح ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ‬ج‬
‫ّ‪١٧‬ب‪ ٢ ،‬ؤ‪٧‬مب تب٘‪ٛ‬الضهبح ا٘‪ٛ‬ؼّٕج ت‪١‬ب‪ ٢ ،‬ت‪ٛ‬غ‪ٛ ٣‬ب ّ‪١٧‬ب ‪ ٜٛ‬خْبك‪٧‬ل خسًل ٘خ‪ ٖٙ‬إ٘‪٢‬ائ‪ٛ٧ٔ ٚ‬ج ايال‪٧ٛ‬ج ‪٢ ٜٛ‬س‪١‬ج‬
‫‪ٝ‬هؼ ‪ٛ‬ؿخعغ‪٠ ٦ٛ‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪.) 31 ( "ٚ‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧٢‬خًؼ‪ ِ٧‬اإلّكبش تإ‪ ٟٝ‬ا٘‪٢‬م‪٢‬ش ‪٢‬يغ‪ ٚ‬اإلت‪١‬ب‪ ٦ّ ٚ‬يؼل ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ي‪ٝ‬غ ايغاغ ا٘ضؿبتبح‬
‫‪٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪ٝ‬الضه ؤ‪ ٚ٢١ْٛ ٜ‬اإلّكبش ‪ٝ ٚ٢١ْٛ ٢٠‬ؿت‪ٝ٧ ٢١ّ ٦‬ن‪ّٗ ٜٛ ٓٙ‬ؼث يب‪ٛ‬ج خخ‪ٛ‬ذل ّ‪ ٦‬ا٘خًت‪٧‬ؼ ا٘كبغٓ ي‪ٜ‬‬
‫ا٘ضٕ‪ٕ٧‬ج ٘ٗ‪٧ ٟٝ‬خإؼسص ت‪ْٗ ٜ٧‬خ‪ ٦‬ا٘خٗ‪ْٙ‬ج ‪٢‬ا٘‪ًْٝٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼس‪٢‬ث ّ‪ٝ‬الضه خْب‪٢‬خبً ّ‪ ٦‬خضغ‪٧‬غ ا٘‪ ٤ًٝٛ‬ا٘غٔ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٕٛ‬ك‪٢‬غ ‪٢‬ػٖ٘‬
‫ختًبً ٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪ٝٛ‬فإث ‪٠٢‬ػا تغ‪٢‬ؼ‪ ٞ‬ؤتؼؽ يغث ؤ‪٢ٝ‬او ٘إلّكبش ‪.‬‬
‫‪ ٢‬تبً٘‪٢‬غث ا٘‪ ٤‬يغث ‪ٛ‬ئْ٘بح ؿ‪٧‬خ‪ ٚ‬إ٘بء ا٘م‪٢‬ء ي‪ ٤ٙ‬يغث خًبؼ‪ٝٛ٢ ِ٧‬بٔفخ‪١‬ب ٘‪٢ٙ‬ك‪٢‬ل ا٘‪ ٤‬س‪٠٢‬ؼ اإلّكبش‪،‬‬
‫ّبإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ًٝ٧ :٦‬ف‪٢ٛ‬ل ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ ٤ٙ‬س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘الؽ‪ٛ‬ج ‪٢‬ا٘مؼ‪٢‬ؼ‪٧‬ج إلينبء‬
‫‪ٛ‬ؿخعغ‪٠ ٦ٛ‬ػ‪ ٞ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ك‪٢‬ؼث ‪٢‬امضج ‪٢‬كض‪٧‬ضج ي‪ ٜ‬ا٘‪٢‬ضغث ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪.‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب يُؼِ اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ :ٟٝ‬خٕغ‪ٛ٢ًٙٛٙ٘ ٚ٧‬بح ‪٢‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬تفٗل ‪ٛ٢‬م‪ ٜ٢ٛ‬كض‪٧‬ص‬
‫‪ٛ٢‬الئ‪ٛ٘ ٚ‬ؿبيغخ‪ ٚ١‬ي‪ ٤ٙ‬اخعبػ إ٘ؼاؼاح‪٘ ،‬ػٖ٘ ّ‪٧ ٢١‬ف‪ٛ‬ل ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬ا٘غاع‪٢ ٜ٧٧ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬ا٘عبؼس‪ ٜ٧٧‬تأ‪ٜ‬‬
‫‪٢‬اضغ‪ ٜٛ٢ .‬س‪١‬ج ؤعؼ‪ ٣‬خ‪ ٚ‬خًؼ‪ ِ٧‬اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ : ٟٝ‬اه‪١‬بؼ ٗبّج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘خ‪ ٦‬خئذؼ ّ‪ِٔ٢ٛ ٦‬‬
‫‪ٛ‬خعػ إ٘ؼاؼ ا٘‪ٛ‬خً‪ ٓٙ‬تب٘‪٢‬ضغث ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٠٢‬ػا ‪ ٦ًٝ٧‬ؤ‪ ٜ‬خه‪١‬ؼ ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ؤ‪ ٢‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ت‪ُٙ‬ج‬
‫‪ٛ٢١ْٛ‬ج ٘‪ٕٙ‬بؼة غ‪ ٜ٢‬ؤ‪٘ ٥‬تؾ ؤ‪ ٢‬خم‪٧ٙ‬ل( ‪.) 31‬‬
‫‪ 1.1‬أههٍج اإلفطبح‬
‫خٗ‪ ٜٛ‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج اإلّكبش ‪٢‬ا٘فْبّ‪٧‬ج ٘‪ٙ‬فؼٗبح ا٘‪ٛ‬ؿب‪ٛ٠‬ج ّ‪ ٦‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ؤعتبؼ‪٠‬ب االؿخذ‪ٛ‬بؼ‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خْكص‬
‫ي‪١ٝ‬ب‪٢ ،‬ػٖ٘ ٘‪ ٜ٢ٗ٧‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ ي‪ ٤ٙ‬غؼا‪٧‬ج ٗبّ‪٧‬ج ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ػاح اً٘الٔج تب٘فؼٗبح ‪٢‬ا٘خ‪ ٜٛ ٜٗٛ‬ا٘خًؼِ‬
‫ي‪ ٤ٙ‬اً٘‪٢‬ائغ ‪ٝ ٜٛ‬فبن ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘فؼٗبح ٘‪٧‬ؿخن‪٧‬ى اخعبػ ٔؼاؼ‪ ٞ‬االؿخذ‪ٛ‬بؼ‪ٛٗ ،٥‬ب ‪٧‬ؿ‪١‬ل اإلّكبش ي‪ ٤ٙ‬ي‪٧ٙٛ‬ج‬
‫االنالو ‪٢‬ا٘‪ٛ‬خبتًج ٘كبضة اً٘الٔج تب٘فؼٗج‪ٛٗ ،‬ب خإخ‪ ٦‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج اإلّكبش ‪٢‬ا٘فْبّ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ي‪٧ٙٛ‬ج‬
‫ا٘ٗفِ ي‪ٛ٢ًٙٛ ٜ‬بح (‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٧َ٢‬ؼ ‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج) ا٘خ‪ ٦‬خ‪ ٚ١‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪.ٜ٧‬‬
‫‪ 1.1‬أهداف اإلفطبح‬
‫‪١٧‬غِ اإلّكبش تغؼسج األ‪ ٤٘٢‬ا٘‪ ٤‬يؼل إ٘‪٢‬ائـ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪ ٜ٧‬تك‪٢‬ؼث عـب٘‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘خف‪٧٢‬ـ‬
‫‪٢‬ا٘خم‪٧ٙ‬ل ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪ًٛ٢ ٚ‬ؼّج ا٘‪ٛ‬ــؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٙ٘ ٦‬فؼٗج‪ٛٗ ،‬ب ‪١٧‬غِ اإلّكـبش ا٘‪ًٛ ٤‬ؼّج ا٘‪٢‬مى ا٘‪ٛ‬ب٘‪٦‬‬
‫٘‪ٙ‬فؼٗج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٝ‬بض‪٧‬ج االؿخذ‪ٛ‬بؼ‪٧‬ج ‪ًٛ ٢‬ؼّج ‪ٛ‬غ‪ ٣‬سغ‪ ٣٢‬االؿخذ‪ٛ‬بؼ ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬ا٘فؼٗبح‪ٛٗ ،‬ب ؤ‪٠ ٜ‬غِ اإلّكبش ّ‪٦‬‬
‫إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٢٠‬ؿؼغ س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ًٙٛ‬ـ ‪ٛ٢‬بح ا٘خ‪٧ ٦‬سة ؤ‪ ٜ‬خخم‪١ٝٛ‬ب إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٙ‬فؼٗج ضخ‪ ٤‬خٗ‪٧ْٛ ٜ٢‬غث ٘‪ٜٛ‬‬
‫‪٧‬ؿخعغ‪١ٝ٢ٛ‬ب‪ ٜٛ٢ ،‬ؤ‪٠‬غاِ اإلّكــ بش ‪ ٦٠‬نت‪ً٧‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘خ‪٧ ٦‬سة ؤ‪ ٜ‬خضخ‪١٧٢‬ب إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬ضخبر‬
‫ا٘‪١٧‬ب ‪٧ ٜٛ‬ؿخعغ‪٠ ٜ٢ٛ‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬تكْج ؤؿبؿ‪٧‬ج ( ‪.) 31‬‬
‫‪ 1.1‬أىواؼ اإلفطبح الهحبستٌ‬
‫تب٘‪ٝ‬ؿتج أل‪٢ٝ‬او اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ّ ٦‬ب‪ ٜ‬ا٘خن‪٢‬ؼ ّ‪ ٦‬اْ٘ٗؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧ ٦‬ه‪١‬ؼ اخسب‪٠‬ب ‪ٛ‬خؽا‪٧‬غا ‪ٝ‬ض‪ ٢‬ا٘خ‪٢‬ؿى ّ‪٦‬‬
‫اإلّكبش ‪٢‬ا٘خًغغ ّ‪ٛ ٦‬سبالخ‪ ٟ‬ا٘‪ ٤‬غؼسج ؤ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬ؤعػ‪٢‬ا ‪٧‬ن‪ٛ‬ض‪ ٜ٢‬ا٘‪ ٤‬خؿس‪٧‬ل ؤضغاد َ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ال ‪ٜٗٛ٧‬‬
‫ا٘خًت‪٧‬ؼ ي‪١ٝ‬ب تإؼٔب‪ ٦ّ ٚ‬ؿسالخ‪٧٢ ٚ١‬ضب‪ ٜ٢٘٢‬تبؿخ‪ٛ‬ؼاؼ خػ٘‪٧‬ل إً٘تبح ا٘خ‪ ٦‬خض‪٢‬ل غ‪٠ ٜ٢‬ػا ا٘‪١‬غِ ‪ٝ٠ ٜٗ٘٢ ،‬بٖ‬
‫‪٧ ٜٛ‬ؼ‪ ٣‬ؤ‪ ٜٛ ٟٝ‬ا٘كًة ‪٢‬مى ‪٢ٛ ٚ٢١ْٛ‬ضغ ٘إلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧ ٦‬ؼم‪ ٦‬س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬تل ‪ ٜٛ٢‬ا٘‪ٛ‬ؿخض‪٧‬ل‬
‫ؤ‪٧ ٜ‬خْٓ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٢‬ي‪ ٤ٙ‬انبؼ ‪ٛ‬ضغغ ٘إلّكبش ‪٘ ،‬ػٖ٘ ال تغّ ‪ ٜٛ‬األعػ تً‪ ٜ٧‬االيختبؼ ا٘‪١‬غِ ‪ ٜٛ‬ايغاغ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٢‬اْ٘ئج ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غث ‪١ٝٛ‬ب ‪.‬‬
‫٘ػٖ٘ ‪ ٜٗٛ٧‬اإلفبؼث ا٘‪ ٤‬ؤ‪٢ٝ‬او اإلّكبش ختًًب ٘أل‪٠‬غاِ ‪ ٜٛ‬عالل ‪ٛ‬ب ‪:٦ٙ٧‬‬
‫ اإلفطبح الكبهل‪٧ :‬فـ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ ٤‬غ‪ ٣‬ف‪٧٘٢ٛ‬ج ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج خُن‪٧‬خ‪١‬ب أل‪ٛ٢ًٙٛ ٥‬بح ػاح ؤذؼ ‪ٛ‬ضؿ‪٢‬ؾ‬‫ي‪ ٤ٙ‬إ٘بؼة ‪٧٢ ،‬إخ‪ ٦‬ا٘خؼٗ‪٧‬ؽ ي‪ ٤ٙ‬مؼ‪٢‬ؼث اإلّكبش ا٘ٗب‪ٛ‬ل ‪ ٜٛ‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٗ‪ٛ‬كغؼ ؤؿبؿ‪ً٧ ٦‬خ‪ٛ‬غ‬
‫ي‪ ٦ّ ٟ٧ٙ‬اخعبػ إ٘ؼاؼاح‪٢ ،‬ال ‪ٕ٧‬خكؼ اإلّكبش ي‪ ٤ٙ‬ا٘ضٕبئٓ ضخ‪١ٝ ٤‬ب‪٧‬ج اْ٘خؼث ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج تل ‪ٛ٧‬خغ ا٘‪ ٤‬تًل‬
‫ا٘‪ٔ٢‬بئى ا٘الضٕج ٘خ‪٢‬اؼ‪٧‬ظ إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خئذؼ تفٗل س‪٠٢‬ؼ‪ ٥‬ي‪ٛ ٤ٙ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬خ‪ ٖٙ‬إ٘‪٢‬ائ‪. ٚ‬‬
‫ اإلفطبح العبدل‪١٧ :‬خ‪ ٚ‬اإلّكبش اً٘بغل تب٘ؼيب‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬خ‪٢‬اؽ‪ٝ‬ج الضخ‪٧‬بسبح س‪٧ٛ‬ى األنؼاِ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬اػ ‪٧‬خ‪٢‬سة‬‫اعؼار إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ تب٘فٗل ا٘ػ‪٧ ٥‬م‪ ٜٛ‬يغ‪ ٚ‬خؼس‪٧‬ص ‪ٛ‬ك‪ٙ‬ضج ّئج ‪ٝ٧ًٛ‬ج ي‪ٛ ٤ٙ‬ك‪ٙ‬ضج اْ٘ئبح‬
‫األعؼ‪ ٜٛ ٣‬عالل ‪ٛ‬ؼايبث ‪ٛ‬كب٘ص س‪٧ٛ‬ى ‪٠‬ػ‪ ٞ‬اْ٘ئبح تفٗل ‪ٛ‬خ‪٢‬اؽ‪.ٜ‬‬
‫ اإلفطبح الكبفٌ‪٧ :‬ف‪ٛ‬ل خضغ‪٧‬غ ا٘ضغ األغ‪ ٤ٝ‬ا٘‪٢‬اسة خ‪٧ّ٢‬ؼ‪ ٜٛ ٞ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪،‬‬‫‪ٛ ٜٗٛ٧٢‬الضهج ؤ‪ ٚ٢١ْٛ ٜ‬ا٘ضغ األغ‪٧َ ٤ٝ‬ؼ ‪ٛ‬ضغغ تفٗل غٔ‪ ٓ٧‬اػ ‪٧‬عخ‪ ِٙ‬ضؿة االضخ‪٧‬بسبح ‪٢‬ا٘‪ٛ‬كب٘ص تب٘غؼسج‬
‫األ‪٧ ٟٝ٢ٗ ٤٘٢‬ئذؼ خإذ‪٧‬ؼًا ‪ٛ‬تبفؼا ّ‪ ٦‬اخعبػ إ٘ؼاؼ ‪ٝ‬ب‪ ٖ٧٠‬ي‪ ٜ‬ؤ‪٧ ٟٝ‬ختى ٘‪ٙ‬عتؼث ا٘خ‪٧ ٦‬خ‪ٛ‬خى ت‪١‬ب ا٘فعق ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غ‪.‬‬
‫ اإلفطبح الهالئن‪ ٢٠ :‬اإلّكبش ا٘ػ‪٧ ٥‬ؼاي‪ ٦‬ضبسج ‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪ٝٛ‬فإث ‪٢‬نت‪ً٧‬ج ‪ٝ‬فبن‪١‬ب‪ .‬اػ‬‫ؤ‪٧٘ ٟٝ‬ؾ ‪ ٜٛ‬ا٘‪ّٕ ٚ١ٛ‬ن اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تل األ‪ ٚ٠‬ؤ‪ ٜ‬خٗ‪ ٜ٢‬ػاح ٔ‪ٛ٧‬ج ‪ًْٝٛ٢‬ج تب٘‪ٝ‬ؿتج ٕ٘ؼاؼاح‬
‫ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪٢ ٜ٧‬ا٘غائ‪٢ ٜ٧ٝ‬خخ‪ٝ‬بؿة ‪ٛ‬ى ‪ٝ‬فبن ا٘‪ٝٛ‬فإث ‪٢‬هؼ‪١ّ٢‬ب ا٘غاع‪٧ٙ‬ج‪.‬‬
‫ اإلفطبح الخذلٍفٌ ( اإلعالهٌ )‪ :‬ؤ‪ ٥‬اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٝٛ‬بؿتج ألَؼال اخعبػ إ٘ؼاؼاح ‪ٛ‬ذل‬‫اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘خ‪ٝ‬تئاح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬عالل اْ٘كل ت‪ ٜ٧‬اً٘‪ٝ‬بكؼ اً٘بغ‪٧‬ج ‪٧َ٢‬ؼ اً٘بغ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪،‬‬
‫اإلّكبش ي‪ ٜ‬اإل‪ْٝ‬بٓ ا٘ؼؤؿ‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ا٘ضب٘‪٢ ٦‬ا٘‪ٛ‬عنن ‪ٛ٢‬كبغؼ خ‪٧٢ ، ٟٙ٧٢ٛ‬الضه ؤ‪٠ ٜ‬ػا ا٘‪٢ٝ‬و ‪ ٜٛ‬اإلّكبش ‪ٜٛ‬‬
‫فإ‪ ٟٝ‬ا٘ضغ ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٙ‬س‪٢‬ء ا٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬كبغؼ ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ٘‪ٙ‬ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح اإلمبّ‪٧‬ج تنؼٓ َ‪٧‬ؼ ؼؿ‪٧ٛ‬ج ‪٧‬خؼخة‬
‫ي‪١٧ٙ‬ب ‪ٗٛ‬بؿة ٘تًل اْ٘ئبح ي‪ ٤ٙ‬ضؿبة ؤعؼ‪.٣‬‬
‫ اإلفطبح الوكبئٌ‪٠ ٚ٢ٕ٧ :‬ػا ا٘‪٢ٝ‬و ‪ ٜٛ‬اإلّكبش ي‪ ٤ٙ‬مؼ‪٢‬ؼث اإلّكبش ي‪ ٜ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تض‪٧‬د خٗ‪ٜ٢‬‬‫َ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج ألكضبة ا٘فإ‪٢ ٜ‬ا٘‪١‬غِ األؿبؿ‪٘ ٦‬ػٖ٘ ض‪ٛ‬ب‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬سخ‪ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ( ٦‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ اً٘بغ‪ ) ٥‬ػ‪ ٢‬إ٘غؼث‬
‫ا٘‪ٛ‬ضغ‪٢‬غث ي‪ ٤ٙ‬اؿخعغا‪ ٚ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ٘‪١‬ػا ‪٧‬سة ؤ‪ ٜ‬خٗ‪ ٜ٢‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ي‪ ٤ٙ‬غؼسج يب٘‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬ي‪٧‬ج ّبإلّكبش‬
‫ا٘‪ٔ٢‬بئ‪٧ ٦‬خْٓ ‪ٛ‬ى اإلّكبش ا٘ٗب‪ٛ‬ل أل‪ٛ١ٝ‬ب ‪ْ٧‬كضب‪ ٜ‬ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ن‪٢ٙ‬تج ٘سً‪١ٙ‬ب َ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج ٘‪ٛٙ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪ٜ٧‬‬
‫ا٘عبؼس‪. ٜ٧٧‬‬
‫ّ‪ ٦‬ا٘‪٢‬أى اً٘‪٢ ٦ٙٛ‬تً‪٧‬غا ي‪ ٜ‬ا٘خض‪٧‬ؽ ال تغَّ ‪ ٜٛ‬اإلّكـبش ي‪ٗ ٜ‬بّج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح تفٗل ‪٢ٛ‬م‪٢‬ي‪ ٜٛ ٦‬عالل‬
‫إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬األؿبؿ‪٧‬ج ‪٢‬غ‪ ٜ٢‬خت‪٢ ٦ٝ‬س‪١‬ج ‪ٝ‬هؼ ‪ٝ٧ًٛ‬ج ( ‪.) 35‬‬
‫‪ 5.1‬هلوهبح اإلفطبح الهحبستٌ‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬اس‪ٛ‬بل ‪ٛ٢ٕٛ‬بح اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘خ‪ ٦‬خسًل ‪ٛ٢ًٙٛ‬بخ‪ ٟ‬ػاح ذٕج ‪ّ٢‬بئغث ؿ‪٢‬اء ّ‪ ٦‬غاعل ا٘‪ٛ‬ئؿؿج ؤ‪٢‬‬
‫عبؼس‪١‬ب ّ‪ٛ٧‬ب ‪:٦ٙ٧‬‬
‫ خحدٍد الهسخخدن لمهعموهج الهحبستٍج‪ :‬ا‪ ٜ‬خضغ‪٧‬غ ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ٢ًٙٛٙ٘ ٚ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬فب‪ًٛ ٟٝ‬ؼّج ؤ‪ ٢‬خضغ‪٧‬غ‬‫ا٘ع‪٢‬اق ا٘خ‪٧ ٦‬سة خ‪ّ٢‬ؼ‪٠‬ب ّ‪ ٦‬خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬ج ‪ ٜٛ‬ض‪٧‬د ا٘فٗل ‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬م‪ ٜ٢ٛ‬ال‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ٢ًٙٛٙ٘ ٜ٧ٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‬
‫٘‪ٛ ٚ١‬ؿخ‪٧٢‬بح ‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ّ‪ ٦‬خْؿ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ‪١٘٢‬ػا ٗب‪ ٜٛ ٜ‬ا٘‪٢‬اسة ايغاغ ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ي‪ ٜ‬نؼ‪ ٓ٧‬ايغاغ خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢‬اضغ‬
‫‪ٛٝ ّٓ٢‬بػر ‪ٛ‬خًغغث ‪ ٜٛ‬االضخ‪٧‬بسبح ؤ‪ ٢‬اكغاؼ خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ب٘‪٢ ٦‬اضغ ‪ٛ‬خًغغ األيؼال تض‪٧‬د ‪ٙ٧‬ت‪ ٦‬اضخ‪٧‬بسبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٛ‬ل ‪٢‬س‪٢‬غ‪٠٢ ٚ٠‬ػ‪ ٜ٧‬ا٘‪٢ٛٝ‬ػس‪ ٜٛ ٜ٧‬ا٘كًة خضٕ‪١ٕ٧‬ب ّ‪ٙ‬ػٖ٘ ‪ ٜٛ‬األّمل ايغاغ ‪٢ٛٝ‬ػر ‪ْ٧‬خؼل ا‪ٟٝ‬‬
‫‪ٙ٧‬ت‪ ٦‬ضبسبح ‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜٛ ٜ٧ًٛ ٚ‬ت‪ ٜ٧‬خ‪ ٖٙ‬اْ٘ئبح ‪٢‬سً‪ٛ ٟٙ‬ض‪٢‬ؼا ؤؿبؿ‪٧‬ب ّ‪ ٦‬خضغ‪٧‬غ ؤتًبغ اإلّكبش تخ‪٧٘٢‬ج اً٘‪ٝ‬ب‪٧‬ج‬
‫٘‪ٛٙ‬الٖ ا٘ضب٘‪٢ ٜ٧٧‬ا٘‪ٛ‬الٖ ا٘‪ٛ‬ضخ‪٢ ٜ٧ٙٛ‬ا٘غائ‪.ٜ٧ٝ‬‬
‫ خحدٍد أغراظ اسخخدان الهعموهبح الهحبستٍج‪ :‬ا‪ ٜ‬خضغ‪٧‬غ ؤَؼال اؿخعغا‪ ٚ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬فب‪ ٟٝ‬ؤ‪ٜ‬‬‫‪٧‬ضٕٓ عبك‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬الئ‪ٛ‬ج تض‪٧‬د ‪٧‬ؿخْ‪٧‬غ ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜٛ ٚ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬ج ‪٢‬خٗؿت‪ٔ ٟ‬غؼث ي‪ ٤ٙ‬ا٘خ‪ٝ‬تئ ‪٢‬خؿبيغ تًم‪ ٦ّ ٚ١‬اخعبػ‬
‫إ٘ؼاؼاح‪٢ .‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘ؼَ‪ ٜٛ ٚ‬ؤ‪ ٜ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ال خْ‪ ٦‬تٗبّج اضخ‪٧‬بسبح ‪٠‬ئالء ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜٛ ٜ٧ٛ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح اال ؤ‪ٜ‬‬
‫‪ٝ٠‬بٖ اضخ‪٧‬بسبح ‪ٛ‬فخؼٗج ٘‪١‬ئالء ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ّ ٜ٧ٛ‬ب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خْ‪ ٦‬تبضخ‪٧‬بسبح ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪ ٜ٧‬ا٘ػ‪٧ ٜ٧‬خض‪ٜ٢ٙٛ‬‬
‫‪ٛ‬عبنؼ ؼؤؾ ا٘‪ٛ‬بل ؿ‪ ِ٢‬خْ‪ ٦‬ؤ‪٧‬مب ت‪ًٛ‬ه‪ ٚ‬اضخ‪٧‬بسبح ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٜ٧ٛ‬ا‪٨‬عؼ‪٢ .ٜ٧‬خٕى ‪ٛ‬ؿئ‪٧٘٢‬ج ايغاغ ‪٢‬يؼل‬
‫ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٝٛٙ‬فبث تكْج ؤؿبؿ‪٧‬ج ي‪ ٤ٙ‬يبخٓ اغاؼخ‪١‬ب ٗ‪ٛ‬ب خ‪١‬خ‪ ٚ‬اإلغاؼث ؤ‪٧‬مب تب٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘خ‪ ٦‬خضخ‪١٧٢‬ب ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تب٘ؼَ‪ ٜٛ ٚ‬ؤ‪٧ ٟٝ‬خ‪٢‬اّؼ ٘‪١‬ب ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ٛ٢ًٙٛ ٤ٙ‬بح ‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٢‬اغاؼ‪٧‬ج امبّ‪٧‬ج خ‪١ٝٗٛ‬ب ‪ ٜٛ‬ؤغاء ‪٢‬هبئْ‪١‬ب األؿبؿ‪٧‬ج‬
‫ّ‪ٛ ٦‬سبالح ا٘خعن‪٧‬ن ‪٢‬اخعبػ إ٘ؼاؼاح ‪٢‬ا٘ؼٔبتج ‪٢.‬خًختؼ اإلغاؼث ٔبغؼث ي‪ ٤ٙ‬خضغ‪٧‬غ فٗل ‪ٛ٢‬م‪ ٜ٢ٛ‬خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح‬
‫اإلمبّ‪٧‬ج تض‪٧‬د خْ‪ ٦‬تبضخ‪٧‬بسبخ‪١‬ب ا٘عبكج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ‪ً٧٢‬ختؼ ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ي‪ٛ ٜ‬ذل خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح اإلمبّ‪٧‬ج عبؼسب‬
‫ي‪ٝ ٜ‬نبٓ ‪٠‬ػا اإلنبؼ ‪ٛ٢‬ى ػٖ٘ ّب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬ف‪٢‬ؼث خًخ‪ٛ‬غ ؤؿبؿب ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘خ‪ ٦‬خؿخعغ‪١ٛ‬ب اإلغاؼث‬
‫ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٢ ٦‬خٕ‪ ٚ٧٧‬األغاء ‪٢‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٝٛٙ٘ ٦‬فبث‪.‬‬
‫‪ -‬خحدٍد غتٍعج الهعموهج الواجة اإلفطبح عىهب‪٧ :‬خ‪ ٚ‬اإلّكبش ضب٘‪٧‬ب ت‪٢‬اؿنج إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خٕ‪٧ٙ‬غ‪٧‬ج ‪ٔ :٦٠٢‬بئ‪ٛ‬ج‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٔ ،٦‬بئ‪ٛ‬ج ا٘غعل‪ٔ ،‬بئ‪ٛ‬ج األؼتبش ا٘‪ٛ‬ضخسؽث‪ٔ ،‬بئ‪ٛ‬ج ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٛ٢ًٙٛ ،٦‬بح ؤؿبؿ‪٧‬ج‬
‫خؼّٓ ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬الضهبح‪.‬‬
‫‪ ٜٛ‬عالل ‪ٛ‬ب خٕغ‪ٝ ٚ‬سغ ا‪٧ ٟٝ‬سة ا٘خؼٗ‪٧‬ؽ ي‪٢ٝ ٦ٙ‬ي‪٧‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ْٛ‬كص ي‪١ٝ‬ب تغال ‪ ٜٛ‬ا٘خؼٗ‪٧‬ؽ ي‪ ٤ٙ‬سب‪ٝ‬ة ٗ‪ٚ‬‬
‫ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ْٛ‬كص ي‪١ٝ‬ب ( ‪.) 36‬‬
‫‪ 6.1‬اللوائن الهبلٍج لخفعٍل اإلفطبح‬
‫ٕ٘غ اؿخ‪ٛ‬غ ا٘‪ٝ‬هب‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ـب٘‪ ٜٛ Système comptable financier (SCF) ٦‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬خًؼ‪ ِ٧‬إ٘ـــ‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬خ‪٢‬م‪٧‬ص ؤ‪٠‬غاّ‪١‬ب ‪٢‬نؼٓ ايغاغ‪٠‬ب ‪١٘٢‬ػا ؿ‪ٝ‬ضب‪٢‬ل ا٘خنؼٓ ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج‬
‫ا٘عبكج ت‪١‬ػا ا٘‪ٛ‬سبل ‪ ٜٛ‬عالل ‪ٛ‬ب ‪:٦ٙ٧‬‬
‫ عرظ اللوائن الهبلٍج حسة الهعٍبر‪) International Accounting Standards( IAS 01‬‬‫ٕ٘غ ‪٢‬مى ‪٠‬ػا ا٘‪٧ًٛ‬بؼ‪ IAS 01‬خٕغ‪ ٚ٧‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘ؼّى ‪٢‬خضؿ‪٢ٝ ٜ٧‬ي‪٧‬ج إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬ف‪٢‬ؼث ‪ٔ٢‬غ ضغغ ‪٠‬ػا‬
‫ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪ٝ٢ٗٛ ٦٘٢‬بح )‪ (IAS/IFRS‬تب٘‪ٝ‬ؿتج ٘س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ئؿؿــبح ا٘خ‪ ٦‬خنتٓ ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫تكْج يب‪ٛ‬ج خبؼٗب ا٘‪ٛ‬ؼ‪ٝ٢‬ج ا٘ٗــبّ‪٧‬ج ٘‪ًٛ‬غ‪١٧‬ب ٘خٗ‪٠ ِ٧‬ػ‪ ٞ‬إ٘ـ‪٢‬ائ‪ٛ ٚ‬ى ضبس‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬ئؿؿج‪٧٢ ،‬خن‪ٙ‬ة ‪٠‬ػا ا٘‪٧ًٛ‬ـبؼ‬
‫اّكبضبح ‪ٝ٧ًٛ‬ج ّ‪٘ ٦‬ة إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪٠ ،‬ػا ‪ٔ ٢‬غ ‪ٝ‬ق ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ‪ IAS01‬ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ ٜ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ـب٘‪٧‬ج ٘‪ٛٙ‬ئؿؿج خخ‪ٛ‬ذل‬
‫ّ‪ :٦‬ا٘‪٧ٛ‬ؽا‪٧ٝ‬ج‪ ،‬ضؿبة ا٘‪ٝ‬خـبئز‪ٔ ،‬بئ‪ٛ‬ج ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ضٕ‪ ٓ٢‬ا٘‪٧ٗٙٛ‬ج‪ٔ ،‬بئ‪ٛ‬ج ا٘خغّٕبح ا٘‪ٕٝ‬غ‪٧‬ج‪ ،‬ا٘نــؼٓ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‬
‫‪٢‬ا٘‪ٛ‬الضهبح ا٘خْؿ‪٧‬ؼ‪٧‬ج‪.‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب ؤٗغ ‪٠‬ػا ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ؤ‪ ٟٝ‬ي‪ٝ‬غ خضم‪٧‬ؼ إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٧‬سة األعػ ّ‪ ٦‬ا٘ضؿتب‪ٛ ٜ‬ب ‪ :٦ٙ٧‬ا٘ك‪٢‬ؼ ا٘كبغٔج‪ ،‬ا٘خ‪٢‬آّ‬
‫‪ٛ‬ى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ ،‬ا٘نؼٓ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪ٛ ،‬تغؤ االؿخ‪ٛ‬ؼاؼ‪٧‬ج‪ٛ ،‬تغؤ ‪ٛ‬ضبؿتج اإل٘خؽ‪ٛ‬بح‪ ،‬ا٘خ‪ٝ‬بؿٓ ّ‪ ٦‬اً٘ؼل‪ ،‬األ‪٧ٛ٠‬ج‬
‫ا٘‪ٝ‬ؿت‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘س‪ٛ‬ى‪ ،‬ا٘‪ٕٛ‬بكج‪ ،‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬ج( ‪.‬‬
‫ هخغمتبح اإلفطبح وفق الهعٍبر الدولٌ‪IAS 07‬‬‫ٕ٘غ ت‪٧ْ٧ٗ IAS 07ٜ٧‬ج ‪٢‬مى سغ‪٢‬ل ا٘خغّٕبح ا٘‪ٕٝ‬غ‪٧‬ج )خغّٕبح ا٘عؽ‪ٝ٧‬ج(‪٠ ،‬ػا ا٘سغ‪٢‬ل ا٘ػ‪ً٧ ٥‬ختؼ ‪ ٜٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫اإل٘ؽا‪٧ٛ‬ج ّ‪ ٦‬ا٘‪ٝ‬هب‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧ ٦‬ضغغ ‪ 03‬ؤفٗبل ‪٢ٔ ٜٛ‬ائ‪ ٚ‬ا٘خغّٕبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ،‬اؿخُال٘‪ ،٦‬اؿخذ‪ٛ‬بؼ‪ ،٥‬خ‪٦ٙ٧٢ٛ‬‬
‫تبإلمبّج ا٘‪ ٤‬ا٘فؼ‪٢‬ضبح ض‪٢‬ل ؤؿتبة اؼخْبو ا٘‪ٕٝ‬غ‪٧‬ج ‪٢‬ا‪ٝ‬عْبم‪١‬ب عالل ا٘غ‪٢‬ؼث( ‪.) 37‬‬
‫خالطج‬
‫‪٧‬ئغ‪ ٥‬خنت‪ ٓ٧‬ا٘‪ًٛ‬ـب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ضـبؿتج ا٘‪ ٤‬خضؿ‪ٛ ٜ٧‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘فْبّ‪٧‬ج ‪٢‬خًـؽ‪٧‬ؽ س‪٢‬غث ا٘‪ًٙٛ‬ـ‪ٛ٢‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫‪٢‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٢‬خؼف‪٧‬غ إ٘ؼاؼاح‪ٛٛ ،‬ب ‪٧‬ؿب‪ٗ ٦ّ ٚ٠‬ؿة ذٕج ّ‪ ٦‬ا٘‪ًٙٛ‬ـ‪ٛ٢‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خًؼم‪١‬ب‬
‫‪ٛ‬عخ‪ ِٙ‬ا٘فؼٗبح ‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬ئؿؿبح ‪٢‬ا٘‪٧١‬ئبح ٘غ‪ٛ ٣‬ؿخً‪١٧ٙٛ‬ب‪.‬‬
‫الىخــبئج‪:‬‬
‫‪ٛٙٗ ‬ب ؽاغح غٔج ‪ٛ٢‬الئ‪ٛ‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬خ‪ ٚ‬اإلّكبش ي‪١ٝ‬ب ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٢ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫٘‪ٙ‬فؼٗبح‪ ،‬ؽاغح ًّب٘‪٧‬خ‪١‬ب ّ‪ ٦‬خؼف‪٧‬غ إ٘ؼاؼاح؛‬
‫‪ٛٙٗ ‬ب خم‪ٝٛ‬ح ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خْكص ي‪١ٝ‬ب ا٘فؼٗبح ي‪ ٤ٙ‬ؤؼٔب‪ٕٛ ٚ‬بؼ‪ٝ‬ج ٘ؿ‪٢ٝ‬اح ‪ٛ‬خخب٘‪٧‬ج‪ ،‬ؽاغح‬
‫س‪٢‬غث ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٛ ٢‬الء‪ٛ‬خ‪١‬ب ٘عغ‪ٛ‬ج خ‪ًٔ٢‬بح ا٘‪ٛ‬ؿب‪ ٢ ٜ٧ٛ٠‬ؤكضبة ا٘‪ٛ‬كب٘ص ي‪ٜ‬‬
‫ؤغاء ا٘فؼٗبح ‪ٛ‬ؿخٕتال؛‬
‫‪ٛٙٗ ‬ب خًغغح ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٔ٢‬كؼح غ‪٢‬ؼخ‪١‬ب عالل ا٘ؿ‪ٝ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ،‬اضخ‪٢‬ح ي‪ٛ٢ًٙٛ ٤ٙ‬بح ؤٗذؼ ‪٢‬أً‪٧‬ج‬
‫‪٢‬تب٘خب٘‪ ٦‬خكتص ؤٗذؼ ‪ٛ‬الئ‪ٛ‬ج ٘‪ٕٙ‬ؼاؼ ا٘‪ٛ‬ن‪٢ٙ‬ة اخعبػ‪ ٜٗٛ٧ ،ٞ‬االيخ‪ٛ‬بغ ي‪١٧ٙ‬ب ‪٢‬ا٘ذٕج ّ‪١٧‬ب ٘‪٢ٛ‬م‪٢‬ي‪٧‬خ‪١‬ب‬
‫‪ٛ٢‬كغأ‪٧‬خ‪١‬ب ‪٢‬فْبّ‪٧‬خ‪١‬ب‪ ٜٗٛ٧ ،‬االيخ‪ٛ‬بغ ي‪١٧ٙ‬ب ي‪ٝ‬غ إ٘‪٧‬ب‪ ٚ‬تً‪٧ٙٛ‬بح ا٘‪ٕٛ‬بؼ‪ٝ‬ج ‪ ٢‬ا٘خ‪ٝ‬تئ ٘خسب‪ٝ‬ؿ‪١‬ب ‪٢‬ذتبخ‪١‬ب؛‬
‫الخوطٍـبح‪:‬‬
‫‪ ‬ا٘ؽا‪ ٚ‬ا٘فــؼٗبح ا٘‪ٛ‬ؿس‪ٙ‬ج ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٢‬ؼكج تإ‪ ٜ‬خٕغ‪ ٚ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ غ‪٢‬ؼ‪٧‬ج ؼتى ؿ‪٧٢ٝ‬ج ي‪ٝ ٜ‬فبن‪١‬ب ‪ٝ ٢‬خبئز‬
‫ؤي‪ٛ‬ب٘‪١‬ب‪٢ ،‬ػٖ٘ ّ‪ ٦‬فٗل ٔ‪٢‬ائ‪ٛ ٚ‬ب٘‪٧‬ج نتٕب ٘‪ٛٝ‬بػر ‪ٛ‬ضغغث ‪٧‬ؿ‪١‬ل ي‪ٛ ٤ٙ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٔؼاءخ‪١‬ب ‪٢‬‬
‫خض‪١ٙ٧ٙ‬ب ‪٢‬خْؿ‪٧‬ؼ‪٠‬ب ‪١ٛ١ّ٢‬ب؛‬
‫‪ ‬خنت‪ًٛ ٓ٧‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬ا٘سؽائؼ ‪٧‬خن‪ٙ‬ة مؼ‪٢‬ؼث خٗ‪١ْ٧٧‬ب ‪ٛ‬ى ا٘‪٢‬أى ا٘سؽائؼ‪ ٢ ٥‬االؿخْبغث‬
‫‪ ٜٛ‬ا٘عتؼاح ‪ ٢‬ا٘خسبؼة ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ٛ ٦‬سبل خنت‪ًٛ ٓ٧‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج؛‬
‫‪ ‬ع‪ ٓٙ‬انبؼ ‪ٛ ٦ٝ١ٛ‬خن‪٢‬ؼ ٘‪ٝ١ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ضـبؿتج ‪ ٜٛ‬عالل يٕغ ا٘‪ٝ‬غ‪٢‬اح ‪ ٢‬ا٘‪ٛ‬ئخ‪ٛ‬ـؼاح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ٘خً‪ٓ٧ٛ‬‬
‫خنت‪ ٓ٧‬ا٘‪ًٛ‬ــب‪٧٧‬ؼ ‪٢‬غؼاؿج ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تـبح خنت‪١ٕ٧‬ب‪ٗ ٢ ،‬ػا ‪ ٜٛ‬ؤسل ا٘خًؼِ ي‪ ٤ٙ‬ؤ‪ٛ ٚ٠‬فبٗل خنت‪ٓ٧‬‬
‫ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬اً٘‪ٛ‬ل ي‪ ٤ٙ‬خنـ‪٧٢‬ؼ ‪ٝ١ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ّ‪ ٦‬ا٘سؽائؼ ‪ ٜٛ‬عالل إ٘‪٧‬ـب‪ ٚ‬تغ‪٢‬ؼاح خغؼ‪٧‬ت‪٧‬ج ‪٢‬يٕغ ‪٧ٕٙٛ‬بح ‪٢‬‬
‫‪ٝ‬غ‪٢‬اح ض‪٢‬ل ٗ‪٧ْ٧‬ج ا٘خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪ًٛ٘ ٚ٧ٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ٛ ٢ ،‬ضب‪٘٢‬ج ا‪٧‬سبغ ا٘ض‪٢ٙ‬ل ا٘‪ٛ‬الئ‪ٛ‬ج أل‪ٚ٠‬‬
‫ا٘‪ٛ‬فبٗل ‪ ٢‬إً٘تبح ا٘خ‪ ٦‬خض‪٢‬ل غ‪ ٜ٢‬ػٖ٘؛‬
‫الهواهش و اإلحبالح‪:‬‬
‫‪ٛ .13‬إ‪ ٜ٢ٛ‬ض‪ٛ‬غا‪ٕٛ, ٜ‬غ‪ٛ‬ج ي‪ًٛ ٜ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ ,‬س‪٧ًٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜ٧‬إ٘ب‪٧ٙٗ, ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬ج االٔخكبغ ‪ٔ-‬ؿ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪ -‬سب‪ًٛ‬ج‬
‫غ‪ٛ‬فٓ ‪ ,‬ق‪ٕٝ 02:‬ال ي‪www.philadelphia.edu.jo/courses/accountancy/Files/.../hi.doc : : ٜ‬‬
‫‪ .11‬ا٘‪ٛ‬ؼسى ا٘ؿبتٓ‪ ،‬ق‪.01:‬‬
‫‪ْٝ .11‬ؾ ا٘‪ٛ‬ؼسى ‪ ٢‬ا٘كْضج ؿبتٕب‬
‫‪ْٝ .11‬ؾ ا٘‪ٛ‬ؼسى ‪ ٢‬ا٘كْضج ؿبتٕب‬
‫‪ .15‬يتغ ا٘ض‪٧ٛ‬غ ضؿب‪,٦ٝ‬ؤ‪٧ٛ٠‬ج اال‪ٝ‬خٕبل ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪٢‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج(‪ٗ )IAS/IFRS‬بنبؼ ٘خًْ‪٧‬ل ض‪ٛٗ٢‬ج‬
‫ا٘‪ٛ‬ئؿؿبح‪ٛ ,‬ػٗؼث ‪ٕٛ‬غ‪ٛ‬ج ٘‪٧ٝ‬ل ف‪١‬بغث ا٘‪ٛ‬بسؿخ‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬اً٘‪ ٚ٢ٙ‬ا٘خسبؼ‪٧‬ج خعكق ‪ٛ‬ضبؿتج ‪٢‬خغٔ‪٧ٙٗ,ٓ٧‬ج اً٘‪ ٚ٢ٙ‬االٔخكبغ‪٧‬ج ‪٢‬اً٘‪ٚ٢ٙ‬‬
‫ا٘خسبؼ‪٧‬ج ‪٢‬ي‪ ٚ٢ٙ‬ا٘خؿ‪٧٧‬ؼ‪ ,‬سب‪ًٛ‬ج ا٘سؽائؼ‪٧َ ,‬ؼ ‪ٝٛ‬ف‪٢‬ؼث‪ ,1020/1003,‬ق‪.19:‬‬
‫‪http://master.first-forum.com/t204-topic.06‬‬
‫‪٧ْٛ .17‬غ يتغ ا٘ال‪ ,٥٢‬ا٘‪ٝ‬هب‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٢ ٦‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ا٘سغ‪٧‬غ ‪:SCF‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج اإلنبؼ ا٘خك‪٢‬ؼ‪ٛ ,٥‬ؽ‪٢‬ؼ ٘‪ٙ‬نتبيج ‪٢‬ا٘‪ٝ‬فؼ‬
‫‪٢‬ا٘خ‪٢‬ؽ‪٧‬ى تب٘‪٢‬اغ‪ ,٥‬ن‪ ,1002 ,1‬ا٘سؽائؼ‪ ,‬ق‪.23:‬‬
‫‪ٛ .08‬ؼؽأج كب٘ص‪ ,‬ت‪٠٢‬ؼ‪ّ ٜ٧‬خ‪٧‬ضج‪ ,‬اإلتغاو ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٜٛ ٦‬عالل ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ ,‬ا٘‪ٙٛ‬خٕ‪ ٤‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ض‪٢‬ل اإلتغاو ‪٢‬ا٘خُ‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘خ‪ٝ‬ه‪ ٦ّ ٦ٛ٧‬ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح ا٘ضغ‪٧‬ذج ‪ٛ 29٢ 21 ٦ٛ٢٧ :‬ب‪٧ٙٗ , 2010 ٥‬ج اً٘‪ ٚ٢ٙ‬االٔخكبغ‪٧‬ج ‪٢‬ي‪ ٚ٢ٙ‬ا٘خؿ‪٧٧‬ؼ سب‪ًٛ‬ج ؿًغ غض‪ٙ‬ة – ا٘ت‪٧ٙ‬غث‪.‬‬
‫‪ .19‬يتغ ا٘ض‪٧ٛ‬غ ضؿب‪ٛ ,٦ٝ‬ؼسى ؿتٓ ػٗؼ‪ ,ٞ‬ق ق‪http://master.first-forum.com/t204-topic.10 .31-31:‬‬
‫‪ .33‬ضؿ‪ ٜ٧‬يتغ ا٘س‪٧ٙ‬ل آل َؽ‪,٥٢‬اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬هل خ‪٢‬ؿ‪٧‬ى ا٘‪١ٝٛ‬ز ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ًٛ‬بكؼ ٘‪٧‬ف‪ٛ‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‬
‫االسخ‪ٛ‬بي‪٧‬ج‪,‬تضد ٘‪ٛ‬بغث ‪ٝ‬هؼ‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪ ,‬األٗبغ‪٧ٛ٧‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘غ‪ٛٝ‬بؼٖ ٗ‪٧ٙ‬ج اإلغاؼث ‪٢‬االٔخكبغ ٔؿ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪ ,1003,‬ق‪.02:‬‬
‫‪ٝ .31‬بكؼ غاغ‪ ٥‬يغ‪ًٛ ,ٜ٢‬ؼار ‪٢٠‬اؼ‪ ,٥‬غ‪٢‬ؼ اإلّكبش ّ‪ ٦‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ّ‪ ٦‬هل ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪٢‬ؤذؼ‪ ٞ‬ي‪٤ٙ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ئؿؿبح االٔخكبغ‪٧‬ج ا٘سؽائؼ‪٧‬ج ‪ٕٝ‬ال ي‪www.kantakji.com/fiqh/Files/Manage/917.doc :ٜ‬‬
‫‪٘ .31‬ن‪ ِ٧‬ؽت‪٢‬غ ‪٢‬آعؼ‪ ,ٜ٢‬غ‪٢‬ؼ اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬ؿ‪ ٓ٢‬األ‪٢‬ؼآ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خؼف‪٧‬غ ٔؼاؼ االؿخذ‪ٛ‬بؼ‪ٛ ,‬س‪ٙ‬ج سب‪ًٛ‬ج خفؼ‪ٜ٧‬‬
‫٘‪ٙ‬غؼاؿبح ‪٢‬ا٘تض‪٢‬د اً٘‪٧ٛٙ‬ج‪ ,‬ؿ‪ٙ‬ؿ‪ٙ‬ج اً٘‪ ٚ٢ٙ‬االٔخكبغ‪٧‬ج ‪٢‬إ٘ب‪٧ٝ٢ٝ‬ج ا٘‪ٛ‬س‪ٙ‬غ (‪ )13‬اً٘غغ (‪ ,2007)01‬ق‪.213:‬‬
‫‪ .31‬ضؿ‪ ٜ٧‬يتغ ا٘س‪٧ٙ‬ل آل َؽ‪ ,٥٢‬اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬هل خ‪٢‬ؿ‪٧‬ى ا٘‪١ٝٛ‬ز ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ًٛ‬بكؼ ٘‪٧‬ف‪ٛ‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿتج االسخ‪ٛ‬بي‪٧‬ج‪,‬‬
‫تضد ٘‪ٝ‬هؼ‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪ ,‬األٗبغ‪٧ٛ٧‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘غ‪ٛٝ‬بؼٖ ٗ‪٧ٙ‬ج اإلغاؼث ‪٢‬االٔخكبغ ٔؿ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪ ,1003,‬ق‪.02:‬‬
‫‪٘ .35‬ن‪ ِ٧‬ؽت‪٢‬غ ‪٢‬آعؼ‪ٛ ,ٜ٢‬ؼسى ؿتٓ ػٗؼ‪ ,ٞ‬ق ق‪.222-220:‬‬
‫‪ٛ .36‬سغ‪ ٥‬ؤض‪ٛ‬غ ا٘سًتؼ‪ ،٥‬اإلّكبش ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦ّ ٦‬م‪٢‬ء ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘غ‪٧٘٢‬ج غؼاؿج ‪٧ٛ‬غا‪٧ٝ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ا٘فؼٗج ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج‬
‫٘‪ٙ‬ك‪ٝ‬بيبح األؿبؿ‪٧‬ج (ؿبتٖ) فؼٗج ‪ٛ‬ؿب‪ٛ٠‬ج ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج‪ٛ ,‬س‪ٙ‬ج األٗبغ‪٧ٛ٧‬ج اً٘ؼت‪٧‬ج ا٘‪ْٛ‬خ‪٢‬ضج‪٧ ٚ٘ ،‬ػٗؼ اً٘غغ‪ ،‬ق‪.01 :‬‬
‫‪ .37‬يتغ ا٘ض‪٧ٛ‬غ ضؿب‪ٛ ،٦ٝ‬ؼسى ؿتٓ ػٗؼ‪ ,ٞ‬ق ق‪.299-212:‬‬