(IAS/IFRS) ‫( تبلهعبيير الدوليج لمهحبشتج‬SCF) ‫هلبرىج الىغبن الهحبشتي الهبلي‬
)‫(كيبس و خليين لتىود اللوائن الهبليج‬
‫ر ًٌَػحلدر‬ًٕٚ‫ف جًؿ‬ٚٚ‫ غل جًَؾح‬ٙ‫ جًظقجثف٘ ل‬ًٙ‫ جًَح‬ٙ‫ َيحِر جًِغحٍ جًَػحلد‬:‫الهحور الثبىي‬
٘‫ك جهلل َػَؿ جًٔحؿ‬ٚ‫ جأللسحـ ظ‬:‫االشن و الملة‬
ٙ‫ جًؿيسٕف َلؾٕؿ ؿفجٕل‬:‫االشن و الملة‬
‫ف‬ٚٚ‫ر ٕؽٌٍٕ جًسل‬ٚ‫ َؾٔؿ جًؾٌٍٕ جالهسضحؿ‬:‫العىواو‬
0776106829 :‫الهاتف‬
[email protected] :‫البريد االلكتروني‬
‫ف‬ٚٚ‫ر ٕؽٌٍٕ جًسل‬ٚ‫ر جًؾٌٍٕ جالهسضحؿ‬ٌٚ‫ ي‬:‫العىواو‬
0771727465 :‫الهاتف‬
[email protected] :‫البريد االلكتروني‬
‫ جأللسحـ هٕجؿف٘ َػَؿ‬:‫االشن و الملة‬
٘‫ دحًٕجؿ‬ٙ‫ جًَفيق جًظحَؾ‬:‫الهؤششج‬
‫ؿذ‬ٌٚ‫ ظحَؾر لؾؿ ؿػٌخ جًد‬:‫الهؤششج‬
‫حُ ؽحشٕف جًظٌمر‬ٚ‫ ظحَؾر دٕق‬:‫الهؤششج‬
‫ف‬ٚٚ‫ر ٕؽٌٍٕ جًسل‬ٚ‫ر جًؾٌٍٕ جالهسضحؿ‬ٌٚ‫ ي‬:‫العىواو‬
0774731053 :‫الهاتف‬
kouadri-med@ hotmail.FR :‫البريد االلكتروني‬
‫الهمخص‬
‫ِحز‬ٚ‫ر َُ جًسلؾ‬ٚ‫ دؿج‬ٙ‫ر اضالع ِغحَٔح جًَػحلد‬ٌَٚ‫ ؽ‬ٙ‫ؿ َُ جًؿٕل ل‬ٚ‫ًوؿ شفؽز جًظقجثف ؽٌٗ ففجف جًؾؿ‬
‫ر‬ٚ‫ف َػحلد‬ٚٚ‫ َؾح‬ِٙ‫ ٕـًى َُ ؾالل سد‬،‫ر‬ًٕٚ‫ جًظقجثف اًٗ جًََحفلر جًؿ‬ٙ‫ر ل‬ٚ‫خ جًََحفلر جًَػحلد‬ٚ‫دٔؿك سوف‬
.‫حسٔح‬ٚ‫ك َؼ ؾضٕض‬ٚ‫ح ؤٕ سسي‬ٌٚ‫ر ي‬ًٕٚ‫ جًؿ‬ٙ‫ؿذ سسَحشٗ َؼ ؤؽَحل جًسٕجلن جًَػحلد‬ٚ‫ظؿ‬
(SCF) ًٙ‫ جًَح‬ٙ‫ُ جًَسؾٌور دٔـج جًَظحل َُ ظَِٔح هحُِٕ جًِغحٍ جًَػحلد‬ِٚ‫ؿ َُ جًوٕج‬ٚ‫ لًُ جًؾؿ‬ٙ‫لدحشفز ل‬
ٍ‫ػس‬ٚ ‫ ََح‬،2010 ‫ؤح جدسؿجء َُ لِر‬ٚ‫ سعد‬ٙ‫ شفػ ل‬ٙ‫ ٕدحإلظحلر اًٗ ـًى ؤضؿفز َؿِٕر جًػلحدحز جًس‬،‫ؿ‬ٚ‫جًظؿ‬
َُ ٌَْ‫ر َٕح سػ‬ِٚ‫فجز ٕلَٔٔح ؾحضر جًظٕجِخ جًسو‬ٚ‫ جًظقجثف َٕجيدر ٓـّ جًسق‬ٙ‫ُ دحًَػحلدر ل‬ِٚٚ‫ؽٌٗ جًَؾ‬
.‫ؤدؾحؿ‬
Abstract
Similar to many other countries, Algeria has begun a reform operation to its accounting system.
The beginning by the nineties in order to bring the accounting exercise in Algeria to the
international exercise through the adoption of new accounting standards that can go with the work
of the international compatibility of accounting in a total way or adapting to their characteristics.
Therefore, Algeria has undertaken the issuing of many laws in this domain, including the new
law of financial accounting system (SCF). In addition to that, it issued the code of accounts that will
begin to be applied by the year of 2010, which will oblige those concerned with the accounting in
Algeria to keep pace with these changes and the understanding them from their technical aspects
besides paying attention to the dimensions that it holds.
‫ِٕغفج ًؾؿٍ سػيٍ جًَئللحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬سعد‪ٚ‬ن ٓـج جًِغحٍ ؽٌٗ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر ًٔح‪ٕ ،‬جيسمحثٍٔ‬
‫دحًظحِخ جًِغف٘ ًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر ٕجإلدالؿ جًَحً‪ ٙ‬جًؿًٕ‪ٚ‬ر )‪ٕ (IAS/IFRS‬يـًى ِوص جألدػحش ل‪ ٙ‬جًظحِخ‬
‫جًسوِ‪ ٙ‬دؾالك جًظحِخ جًِغف٘‪ََ ،‬ح جفسإ‪ِٚ‬ح ؤُ سيُٕ ٓـّ جًٕفهر جًدػص‪ٚ‬ر سفسيق ؽٌٗ َوحفِر جًِغحٍ جًَػحلد‪ٙ‬‬
‫جًَحً‪ (SCF) ٙ‬دَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر ٕجإلدالؿ جًَحً‪ ٙ‬جًؿًٕ‪ٚ‬ر )‪ َُ (IAS/IFRS‬ظحِخ ِوحع جًسشحدْ ِٕوحع جالؾسالك‬
‫ٕؾحضر جًسفي‪ٚ‬ق ؽٌٗ ظحِخ جًو‪ٚ‬حك ؤٕ جًسو‪ً ٍٚٚ‬دِٕؿ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .1‬اإلعبر العبن لمىغبن الهحبشتي الهبلي‬
‫ل‪َِ ٙ‬سضك جًلدؾ‪ِٚ‬حز َُ جًوفُ جًَحظ‪ٕ ،ٙ‬ل‪ ٙ‬اعحف سق‪ٚٚ‬ف جًوٕجِ‪ٕ ُٚ‬جًسشف‪ٚ‬ؾحز جًَٕفٕصر ؽُ جًػودر‬
‫جاللسؾَحف‪ٚ‬ر َُ ظٔر‪ َُٕ ،‬ؤظل ا‪ٚ‬ظحؿ َفظؾ‪ٚ‬ر َػحلد‪ٚ‬ر سسَحشٗ َؼ جًِٔط جالهسضحؿ٘ جالشسفجي‪ ٙ‬آِـجى َُ‬
‫ظٔر ؤؾفٖ‪ ،‬سٍ اضؿجف سشف‪ٚ‬ؼ ؾحص دحًؾَل جًَػحلد‪ ٕٕٓ ٙ‬جألَف ‪ٕ 35/75‬يحُ ـًى دَصحدر سق‪ٚٚ‬ف ظـف٘ ل‪ٙ‬‬
‫ٓـج جًَظحل‪ً ،‬يُ دؾؿ َفٕف ؤيصف َُ ‪ 30‬لِر َُ جًؾَل دْ ِٕغفج ًسق‪ٚٚ‬ف جًِٔط جالهسضحؿ٘ َُ جهسضحؿ َٕظْ‬
‫اًٗ جهسضحؿ جًلٕن ٕدمظل سعد‪ٚ‬ن جإلضالػحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًؾحضر دؾشف‪ٚ‬ر جًسلؾ‪ِٚ‬حز‪ ،‬ؤضدغ ٓـج جًوحُِٕ ال‬
‫‪ٚ‬لح‪ٚ‬ف جًسعٕفجز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظؿ‪ٚ‬ؿذ‪ٕ ،‬سٍ جلسدؿجًْ دسشف‪ٚ‬ؼ ظؿ‪ٚ‬ؿ َسظَُ ل‪ ٙ‬جًوحُِٕ فهٍ ‪ٕ 11/07‬جًؾحص‬
‫دحًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٕ ،ٙ‬جًـ٘ ؤضدغ لحف٘ جًَمؾٕل جدسؿجء َُ ؤٕل ظحِم‪.2010 ٙ‬‬
‫‪ .1.1‬هبهيج الىغبن الهحبشتي الهبلي ‪Système Comptable Financier‬‬
‫ًوؿ هحَز جًظقجثف دحؽسَحؿ َشفٕػ ظؿ‪ٚ‬ؿ ل‪َ ٙ‬ظحل جًسٕػ‪ٚ‬ؿ جًَحً‪ٕ ٙ‬جًَػحلد‪ٕٚ ٙ‬جلن سعد‪ٚ‬ن جًَؾح‪ٚٚ‬ف‬
‫جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر ٕٕٓ اًقجَ‪ ٙ‬دؿج‪ٚ‬ر َُ ‪ 01‬ظحِم‪ٕٔٚ ،2010 ٙ‬ؿك ٓـج جًَشفٕػ جًظؿ‪ٚ‬ؿ ًٕظؼ ؤؿجذ سسي‪ٚ‬ك َؼ‬
‫جًد‪ٚ‬ثر جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظؿ‪ٚ‬ؿذ ٕجًس‪ ٙ‬ظحءز ِس‪ٚ‬ظر جإلضالػحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر ٕجًَحً‪ٚ‬ر‪َٕ ،‬ػحًٕر جًظقجثف جًؿؾٕل ل‪ٙ‬‬
‫جالهسضحؿ جًؿًٕ‪ َُ ٙ‬ؾالل َشفٕػ جًشفجير َؼ جإلسػحؿ جألٕفد‪َِٕ ٙ‬غَر جًسظحفذ جًؾحًَ‪ٚ‬ر )‪ ،(OMC‬اظحلر‬
‫اًٗ جًؾَل ؽٌٗ سٌد‪ٚ‬ر ػحظ‪ٚ‬حز جًَلسؾؿَ‪ ُٚ‬جًظؿؿ ًٌَؾٌَٕحز جًَػحلد‪ٚ‬ر ٕجًَحً‪ٚ‬ر ػٕل جالهسضحؿ جًظقجثف٘‪.‬‬
‫‪ .1.1.1‬هفهون الىغبن الهحبشتي الهبلي الجديد‪ :‬هؿ ضؿف جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬دَٕظخ جًوحُِٕ فهٍ ‪11/07‬‬
‫جًَئفؼ ل‪ِٕ 25 ٙ‬لَدف ‪ٕ ،2007‬ػلخ جًَحؿذ فهٍ ‪ َُ 03‬جًوحُِٕ‪ 11/07‬لبُ " جًَػحلدر جًَحً‪ٚ‬ر ِغحٍ ًسِغ‪ٍٚ‬‬
‫جًَؾٌَٕر جًَحً‪ٚ‬ر ‪ٚ‬لَغ دسؾق‪َ ُٚ‬ؾع‪ٚ‬حز هحؽؿ‪ٚ‬ر ؽؿؿ‪ٚ‬ر ٕسضِ‪ٚ‬مٔح ٕسو‪َٔٚ‬ح ٕسلظ‪ٌٔٚ‬ح‪ٕ ،‬ؽفط يشٕك سؾيك‬
‫ضٕفذ ضحؿهر ؽُ جًٕظؾ‪ٚ‬ر جًَحً‪ٚ‬ر ََٕسٌيحز جًي‪ٚ‬حُ ِٕظحؽسْ ٕٕظؾ‪ٚ‬ر ؾق‪ِٚ‬سْ ل‪ِٔ ٙ‬ح‪ٚ‬ر جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر" [‪.]1‬‬
‫ًٕوؿ سظَُ ٓـج جًوحُِٕ َضعٌغ جإلعحف جًسضٕف٘ ًٌَػحلدر‪ ،‬دحؽسدحفّ ؿً‪ٚ‬ال إلؽؿجؿ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر‬
‫ٕسإٕ‪ٌٔٚ‬ح ٕؤظحل سػؿ‪ٚ‬ؿ ٓـج جإلعحف جًسضٕف٘ ًٌسِغ‪ ،ٍٚ‬يَح ؤؿؾل ٓـج جًِغحٍ َدؿؤ جًَػحلدر جًَدلعر ًٌي‪ٚ‬حِحز‬
‫جًس‪ ٙ‬ال ‪ٚ‬سػؿؿ فهٍ ؤؽَحًٔح ٕؽؿؿ َلسؾؿَ‪ٔٚ‬ح ِٕشحعٔح جًَػؿٕؿ جًس‪ِ ٙ‬ص ؽٌ‪ٔٚ‬ح جًسِغ‪ ،ٍٚ‬ؤَح دحًِلدر ًٌوٕجثٍ‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر ؤٕ جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر ؤًقٍ جًوحُِٕ جًي‪ٚ‬حِحز دظفٕفذ اؽؿجؿ اظحلر ًٌَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ٕظؿٕل جًِسحثط‪ ،‬ظؿٕال‬
‫ًسؿلوحز جًؾق‪ِٚ‬ر ٕآؾف ًَسحدؾر جًسق‪ٚ‬ف ل‪ ٙ‬جألَٕجل جًؾحضر دحإلظحلر اًٗ جًيشٕك جًٌَػور دحًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪،‬‬
‫ِٕص ؽٌٗ ظفٕفذ ؤُ سسظَُ يل ٓـّ جًوٕجثٍ اَيحِ‪ٚ‬ر اظفجء َوحفِحز َؼ جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًلحدور‪.‬‬
‫َُٕ ؾالل جًسؾف‪ٚ‬ك جًلحدن ًٌِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ِ ٙ‬لسؾٌص ؾضحثص جًَػحلدر جًَحً‪ٚ‬ر ل‪َٚ‬ح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ِ-‬غحٍ ًٌَؾٌَٕر جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش ‪ٚ‬فيق ؽٌٗ جًَمٍٕٔ جًَحً‪ ٙ‬ؤيصف َُ جًَمٍٕٔ جًَػحلد‪ٙ‬؛‬
‫يشٕك َحً‪ٚ‬ر سؾيك دضؿن جًَفيق جًَحً‪ ٙ‬سسَصل ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر؛‬‫‪َ-‬ؾٌَٕحز ‪َٚ‬يُ ه‪ٚ‬حلٔح ؽؿؿ‪ٚ‬ح؛‬
‫ سضِ‪ٚ‬ك ٕسو‪ٕ ٍٚٚ‬سلظ‪ٚ‬ل جًَؾٌَٕحز جًَحً‪ٚ‬ر ٕلن جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر؛‬‫‪-‬ه‪ٚ‬حك ؤؿجء ِٕظحؽر جًي‪ٚ‬حُ َُ ؾالل ظؿٕل جًِسحثط؛‬
‫‪-‬ه‪ٚ‬حك ٕظؾ‪ٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر َُ ؾالل ظؿٕل جًسؿلوحز جًِوؿ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ـًى َُ ؤظل َؾفلر هؿفذ جًي‪ٚ‬حُ (جًَئللر)‬
‫ؽٌٗ سًٕ‪ٚ‬ؿ جًسؿلوحز جًِوؿ‪ٚ‬ر؛‬
‫‪ -‬اؽؿجؿ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر ل‪ِٔ ٙ‬ح‪ٚ‬ر جًلِر‪ٕ ،‬دحًسحً‪ ٙ‬سػو‪ٚ‬ن َدؿؤ جًؿٕف‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .2.1.1‬ىعبق خعتيق الىغبن الهحبشتي الهبلي‪ :‬ؤًقٍ جًوحُِٕ ‪ 11/07‬ػلخ جًَحؿذ فهٍ ‪ 04‬جًي‪ٚ‬حِحز جًسحً‪ٚ‬ر دَلى‬
‫َػحلدر َحً‪ٚ‬ر[‪:]1‬‬
‫‪-‬جًشفيحز ٕجًَئللحز جًؾحظؾر ألػيحٍ جًوحُِٕ جًسظحف٘؛‬
‫‪ -‬جًسؾحِٕ‪ٚ‬حز؛‬
‫‪-‬جألشؾحص جًعد‪ٚ‬ؾ‪ ُٕٚ‬ؤٕ جًَؾِٕ‪ ُٕٚ‬جًَِسظُٕ ًٌلٌؼ ؤٕ جًؾؿَحز جًسظحف‪ٚ‬ر ٕف‪ٚ‬ف جًسظحف‪ٚ‬ر‪ ،‬اـج يحِٕج‬
‫‪َٚ‬حفلُٕ ِشحعحز جهسضحؿ‪ٚ‬ر َدِ‪ٚ‬ر ؽٌٗ ؽٌَ‪ٚ‬حز َسيففذ؛‬
‫‪-‬يل جألشؾحص جًعد‪ٚ‬ؾ‪ ُٚٚ‬ؤٕ جًَؾِٕ‪ ُٚٚ‬جًؾحظؾ‪ً ُٚ‬ـًى دَٕظخ ِص هحِِٕ‪ ٙ‬ؤٕ سِغ‪َٙٚ‬؛‬
‫ٕ ٕػلخ جًَحؿذ فهٍ ‪ٚ 02‬لسصِٗ َُ َظحل سعد‪ٚ‬ن جًَػحلدر جًَحً‪ٚ‬ر جألشؾحص جًَؾِٕ‪ ُٚٚ‬جًؾحظؾُٕ ًوٕجؽؿ‬
‫جًَػحلدر جًؾََٕ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ػلخ جًَحؿذ فهٍ‪َٚ 03‬يُ ًٌي‪ٚ‬حِحز جًضق‪ٚ‬فذ ٕجًس‪ ٙ‬ال ‪ٚ‬سؾؿٖ فهٍ ؤؽَحًٔح ٕؽؿؿ‬
‫َلسؾؿَ‪ٔٚ‬ح ِٕشحعٔح جًػؿ جًَؾ‪ ُٚ‬ؾالل لِس‪َ ُٚ‬حً‪ٚ‬س‪َ ُٚ‬سسحً‪ٚ‬س‪ ُٚ‬ؤُ سَلى َػحلدر َحً‪ٚ‬ر َدلعر ٕٓـج ػلخ‬
‫َظَُٕ ِٕٕػ جًِشحع [‪.]2‬‬
‫‪ .3.1.1‬أشتبة االىخلبل إلي الىغبن الهحبشتي الهبلي‪ :‬ؤضدغ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ،ٙ‬ل‪ ٙ‬غل جًسٕظٔحز‬
‫جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظؿ‪ٚ‬ؿذ‪ ،‬ال ‪ٚ‬لسظ‪ٚ‬خ ًَسعٌدحز جًَِٔ‪ٕ ُٚٚ‬جًَلسصَف‪ٕ ،ُٚ‬ـًى أللدحخ ؾحفظ‪ٚ‬ر ٕؤؾفٖ ؿجؾٌ‪ٚ‬ر‬
‫ٕٓ‪:]3[ٙ‬‬
‫‪.1.3.1.1‬األشتبة الخبرجيج‪:‬‬
‫‪ٚ-‬ؾسدف سدِ‪ ٙ‬جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر جلسظحدر ًَسعٌدحز جًشفجير َؼ جإلسػحؿ جألٕفٕد‪َٕ ٙ‬شفٕػ‬
‫جالِظَحٍ اًٗ جًَِغَر جًؾحًَ‪ٚ‬ر ًٌسظحفذ؛‬
‫‪-‬غٔفز ل‪ ٙ‬ؽؿذ دٌؿجُ جػس‪ٚ‬حظحز اظحل‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًسَٕ‪ٚ‬ل َُ جًوعحػ جًؾحص ٕـًى دؾؿ َح سػًٕز ََٔر‬
‫جًؿًٕر‪ َُ ،‬فجؽ‪ٚ‬ر ًٔـج جًوعحػ اًٗ َشفلر ؽٌ‪ْٚ‬؛‬
‫‪-‬ؽِؿ جًدػش ؽُ َٕجفؿ َحً‪ٚ‬ر ظؿ‪ٚ‬ؿذ‪ ،‬ؤضدػز جًَئللحز ال سوسضف ؽٌٗ جأللٕجن جًَػٌ‪ٚ‬ر لوع دل‬
‫ؤضدػز سٌظإ اًٗ جأللٕجن جًَحً‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر؛‬
‫‪ٚ-‬سعٌخ سعٕف جًَئللحز جػس‪ٚ‬حظحز َؾسدفذ َُ جًَٕجفؿ جًَحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬اعحف جالهسضحؿ جًؾحًَ‪ ٙ‬جًـ٘ ال‬
‫‪ٚ‬ؾسفك دحًػؿٕؿ جًظَفي‪ٚ‬ر؛‬
‫ ‪ٚ‬شسفع ؽِؿ عٌخ جاللسمحؿذ َُ ؤ‪ٚ‬ر ؾؿَر يحِز َُ جأللٕجن جًَحً‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪ ،‬جالَسصحل دحًَؾح‪ٚٚ‬ف‬‫جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر؛‬
‫ ‪ٚ‬لسٌقٍ جًسمسغ جالهسضحؿ٘‪ ،‬جلسؾَحل َؾٌَٕحز ضػ‪ٚ‬ػر‪َٕٕ ،‬صور‪َٕٕ ،‬ػؿذ َٕؾؿذ ٕلن َؾح‪ٚٚ‬ف َػحلد‪ٚ‬ر‬‫ؿًٕ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ـًى سلٔ‪ٚ‬ال ًِول جًَؾٌَٕحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر ًٕؾٌَ‪ٚ‬حز جًسظَ‪ٚ‬ؼ جًَػحلد‪ًٌَ ٙ‬ئللحز جًَسؾؿؿذ‬
‫جًظِل‪ٚ‬حز؛‬
‫‪.1.3.1.1‬األشتبة الداخميج‪:‬‬
‫ سػٕل ؿٕف جًؿًٕر ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬ؿجُ جالهسضحؿ٘ ٕجًسظحف٘ َُ عفك لؾحل اًٗ ؿٕف َِغٍ؛‬‫‪ -‬ؤضدغ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ٙ‬ال ‪ٚ‬سَحشٗ ٕجًسٕظْ جالهسضحؿ٘ جًػحً‪ًٌ ٙ‬دالؿ؛‬
‫ ‪ٚ‬لسظ‪ٚ‬خ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ٙ‬دحًؿفظر جألًٕٗ اًٗ جًَلسٌقَحز جًظدحث‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سٍ ٕضمْ دإِْ ِغحٍ‬‫َئلك ًسػؿ‪ٚ‬ؿ جًظف‪ٚ‬در؛‬
‫‪ -‬ؤضدػز جًِغفذ جًوحِِٕ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ،ٙ‬سعقٗ ؽٌٗ جًِغفذ جالهسضحؿ‪ٚ‬ر؛‬
‫ ؤضدػز جًَئللحز ؽدف جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ٙ‬سلسؾَل َدؿؤ جًػ‪ٚ‬عر ٕجًػـف دضمر َدحًـ ل‪ٔٚ‬ح‬‫ؽٕظح ًَدؿؤ جًضٕفذ جًٕل‪ٚ‬ر دػصح ؽٌٗ ؤيصف ظَحِحز ؽِؿ ٕهٕؽٔح جًَػسَل ل‪ ٙ‬جإللالك؛‬
‫‪ .4.1.1‬أهداف الىغبن الهحبشتي الهبلي‪ٚ :‬يسل‪ ٙ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ؤَٓ‪ٚ‬ر دحًقر يِْٕ ‪ٚ‬لسظ‪ٚ‬خ ًَؾسٌك‬
‫جػس‪ٚ‬حظحز جًَِٔ‪ٕ ُٚٚ‬جًَلسصَف‪ٕ ،ُٚ‬ل‪ٚ‬لحٍٓ سوؿ‪ ٍٚ‬جًَؾٌَٕر جًَحً‪ٚ‬ر ٕلن َسعٌدحز جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر دال‬
‫شى ل‪ ٙ‬سػل‪ ُٚ‬ظٕؿسٔح ٕل‪ٚ‬لحؽؿ ل‪ ٙ‬سػو‪ٚ‬ن ؤٓؿجك ؽؿذ ‪َٚ‬يُ سٌؾ‪ٚ‬ضٔح ل‪َٚ‬ح ‪:]3[ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬ا‪ٚ‬ظحؿ ػٌٕل َػحلد‪ٚ‬ر ًٌؾٌَ‪ٚ‬حز جًس‪ٚ ًٍ ٙ‬ؾحًظٔح جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ٙ‬؛‬
‫سوف‪ٚ‬خ ََحفلحسِح جًَػحلد‪ٚ‬ر َُ جًََحفلحز جًؿًٕ‪ٚ‬ر جًوحثَر ؽٌٗ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر؛‬‫سَي‪ ُٚ‬جًَئللحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر َُ سوؿ‪َ ٍٚ‬ؾٌَٕحز َحً‪ٚ‬ر ـجز ِٕؽ‪ٚ‬ر ٕؤيصف شمحل‪ٚ‬ر؛‬‫‪-‬سو‪ ٍٚٚ‬ؽِحضف جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ٕلن ًَدؿؤ جًضٕفذ جًٕل‪ٚ‬ر ٕجًؾحؿًر‪.‬‬
‫‪ .2.1‬هيكل الىغبن الهحبشتي الهبلي‬
‫‪ٚ‬سيُٕ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ ََح ‪:]1[ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬جإلعحف جًسضٕف٘ ًٌَػحلدر جًَحً‪ٚ‬ر؛ ‪ -‬جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر؛ ‪َ -‬ؿِٕر جًػلحدحز‪.‬‬
‫‪ .1.2.1‬هكوىبح اإلعبر الخشريعي لمىغبن الهحبشتي الهبلي‪ٚ :‬سظَُ جإلعحف جًسشف‪ٚ‬ؾ‪ ٙ‬جًَسظَُ جًِغحٍ‬
‫جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َ ٙ‬ح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬جًوحُِٕ فهٍ ‪ 11/07‬جًَئفؼ ل‪ٚ 2007/11/25 ٙ‬سظَُ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َ 43( ٙ‬حؿذ)؛‬
‫‪-‬جًَفلٍٕ جًسِم‪ٚ‬ـ٘ فهٍ ‪ 156/08‬جًَئفؼ ل‪ٚ 2008/05/26 ٙ‬سظَُ سعد‪ٚ‬ن ؤػيحٍ جًوحُِٕ‪َ 44( 11/07‬حؿذ)؛‬
‫‪-‬جًوفجف جًٕقجف٘ جًَئفؼ ل‪ 2008/07/26 ٙ‬جًـ٘ ‪ٚ‬ػؿؿ هٕجؽؿ جًسو‪ٕ ٍٚٚ‬جًَػحلدر َٕػسٕٖ جًيشٕلحز‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر ٕؽفظٔح‪َٕ ،‬ؿِٕر جًػلحدحز؛‬
‫‪-‬جًَفلٍٕ جًسِم‪ٚ‬ـ٘ فهٍ ‪ 110/09‬جًَئفؼ ل‪ٕ ،2009/04/07 ٙ‬جًَسظَُ ِص ‪ِٚ‬غٍ ؽٌَ‪ٚ‬ر جًَلى‬
‫جًَػحلد‪ ٙ‬دحًعف‪ٚ‬ور ج‪ًٚٛ‬ر ٕؾحضر ؽٌَ‪ٚ‬ر سػؿ‪ٚ‬ؿ ٕسإع‪ٚ‬ف جًدفجَط جًَػحلد‪ٚ‬ر ج‪ًٚٛ‬ر )‪.(Les logiciels‬‬
‫‪ .2.2.1‬هكوىبح الىغبن الهحبشتي الهبلي‪َٚ :‬يُ سَص‪ٚ‬ل َيِٕحز جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬جًشيل جًسحً‪:ٙ‬‬
‫النظام احملاسيب املايل‬
‫التعــاريف‬
‫تنظيم احملاسبة‬
‫وجمال التطبيق‬
‫اإلطار التصوري‪،‬‬
‫التقديــرات والطرق‬
‫املبادئ واملعايري‬
‫احملاسبية‬
‫الكشوفات املالية‬
‫احلسابات اجملمعة‪،‬‬
‫(القوائم املالية)‬
‫احلسابات املدجمة‬
‫جًشيل فهٍ (‪َ :)01‬يِٕحز جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ َُ ٙ‬اؽؿجؿ جًدحػش جؽسَحؿج ؽٌٗ[‪.]1‬‬
‫جِعالهح َُ جًشيل جًلحدن ‪ٚ‬الػغ ؤُ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٚ ٙ‬فسيق ؽٌٗ جألفيحُ جًلسر جًَشحف اً‪ٔٚ‬ح‪ٕٓ ،‬ـج‬
‫َح ًٍ ‪ٚ‬الػغ ل‪ ٙ‬جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ ٙ‬جًلحدن‪.‬‬
‫‪ .1.2.2.1‬خىغين الهحبشتج‪ :‬ل‪ٓ ٙ‬ـج جًظحِخ ًٍ ‪ٚ‬إز جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬دش‪ٙ‬ء ظؿ‪ٚ‬ؿ‪ ،‬ألِْ ؤشحف اًٗ ؤَٕف‬
‫سوِ‪ٚ‬ر ٕؽٌَ‪ٚ‬ر َسؾحفك ؽٌ‪ٔٚ‬ح َٕؾَٕل دٔح ل‪ ٙ‬جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪.ٙ‬‬
‫لِظؿ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ؤٕظخ ؽٌٗ جًَئللحز ٕجًؾحظؾ‪ًٔ ُٚ‬ـج جًِغحٍ َفجؽحذ ٕجػسفجٍ جًَدحؿة‬
‫ٕجًوٕجؽؿ جًسحً‪ٚ‬ر[‪:]4‬‬
‫‪ِٚ-‬دق‪ ٙ‬جػسفجٍ جًَدحؿة جًَػحلد‪ٚ‬ر دحإلظحلر اًٗ جًؿهر ٕجًَضؿجه‪ٚ‬ر ٕجًشمحل‪ٚ‬ر ٕجإللضحع؛‬
‫‪-‬يل جًؾٌَ‪ٚ‬حز سوحك دحًؾٌَر جًٕعِ‪ٚ‬ر ٕسػٕل جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًَؿِٕر دحًؾٌَر جألظِد‪ٚ‬ر اًٗ جًؾٌَر جًٕعِ‪ٚ‬ر ػلخ‬
‫جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر؛‬
‫‪-‬ؽِحضف جًؾضٍٕ ٕجألضٕل ‪ِٚ‬دق‪ ٙ‬ؤُ سؾظؼ ًٌظفؿ جًؿجثٍ ؽٌٗ جألهل َفذ ل‪ ٙ‬جًلِر دحًيَ‪ٚ‬ر ٕجًو‪َٚ‬ر‪ ،‬ؽٌٗ‬
‫ؤلحك َحؿ٘ ٕاػضحء ًٌٕصحثن جًصدٕس‪ٚ‬ر‪ٕٚ ،‬ظخ ؤُ ‪ٚ‬ؾيك جًظفؿ جًٕظؾ‪ٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ًألضٕل ٕجًؾضٍٕ؛‬
‫‪-‬يل سلظ‪ٚ‬ل َػحلد‪ِٚ ٙ‬دق‪ ٙ‬ؤُ ‪ٚ‬ؾظؼ ًَدؿؤ جًو‪ٚ‬ؿ جًَقؿٕض‪َ ،‬ؼ َفجؽحذ جًسلٌلل جًقَِ‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ر‬
‫جًسلظ‪ٚ‬ل يَح ‪ٚ‬ظخ سػؿ‪ٚ‬ؿ َضؿف يل سلظ‪ٚ‬ل َػحلد‪ٙ‬؛‬
‫‪ِٚ-‬ص جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ؽٌٗ َلى جًَػحلدر ‪ٚ‬ؿٕ‪ٚ‬حً ؤٕ ؽُ عف‪ٚ‬ن ؤِغَر جإلؽالٍ ج‪ًٙٛ‬؛‬
‫‪ٚ-‬ظخ ؤُ سؾفط جًيشٕك جًَػحلد‪ٚ‬ر جًٕظؾ‪ٚ‬ر جًَحً‪ٚ‬ر ًٌي‪ٚ‬حُ ِٕظحؽسْ ٕيل سق‪ٚٚ‬ف ‪ٚ‬ػؿش ؽٌٗ جًػحًر‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر‪،‬يَح ‪ٚ‬ظخ ؤُ سؾيك ٓـّ جًيشٕك يل جًَؾحَالز ٕجألػؿجش جًَسؾٌور دِشحع جًي‪ٚ‬حُ‪.‬‬
‫‪ .2.2.2.1‬الكشوف الهبليج‪ٚ :‬ظخ ؽٌٗ جًي‪ٚ‬حِحز جًس‪ ٙ‬سؿؾل ل‪َ ٙ‬ظحل سعد‪ٚ‬ن ٓـج جًوحُِٕ ؤُ سؾؿ جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر‬
‫لِٕ‪ٚ‬ح ؽٌٗ جألهل‪ٕ ،‬سسَصل ٓـّ جًيشٕك ل‪َٚ‬ح ‪:]2[ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر؛ ‪ -‬ػلحدحز جًِسحثط؛ ‪ -‬ظؿٕل ل‪ًٕٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر؛ ‪ -‬ظؿٕل سق‪ٚ‬ف جألَٕجل جًؾحضر؛‬
‫‪ٌَ-‬ػن ‪ٚ‬د‪ ُٚ‬جًوٕجؽؿ ٕجًعفن جًَػحلد‪ٚ‬ر جًَلسؾٌَر‪ٕٕٚ ،‬لف َؾٌَٕحز َيٌَر ؽُ جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ٕظؿٕل‬
‫ػلحدحز جًِسحثط‪ٕ ،‬ظؿٕل سؿلوحز جًؾق‪ِٚ‬ر‪ ٕ ،‬ظؿٕل سق‪ٚ‬ف جألَٕجل جًؾحضر‪.‬‬
‫ٕدَوحفِر ٓـّ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر دَح يحُ َٕظٕؿج لحدوح‪ِ ،‬ظؿ ؤُ جًوحُِٕ جًظؿ‪ٚ‬ؿ ظحء دوحثَس‪ ُٚ‬ظؿ‪ٚ‬ؿس‪ُٚ‬‬
‫َٓح‪:‬‬
‫‪-‬ظؿٕل سق‪ٚ‬ف جألَٕجل جًؾحضر ٕلحدوح يحُ ٓـج جًظؿٕل اػؿٖ َيِٕحز جًظؿجٕل جًٌَػور؛‬
‫‪-‬ظؿٕل ل‪ًٕٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر ٕٕٓ جًظؿٕل جًظؿ‪ٚ‬ؿ لؾال‪ٕٕ ،‬ظؼ دٔؿك سوؿ‪ ٍٚ‬هحؽؿذ ًَلسؾٌَ‪ ٙ‬جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‬
‫ًسو‪ ٍٚٚ‬جًي‪ٚ‬حُ (جًَئللر) ؽٌٗ سًٕ‪ٚ‬ؿ ل‪ًٕٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر َٕح ‪ٚ‬ؾحؿًٔح‪ٕ ،‬يـًى َؾٌَٕحز ػٕل جلسؾَحل ٓـّ‬
‫جًل‪ًٕٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .3.2.2.1‬الحشبتبح الهجهعج والحشبتبح الهدهجج‪ :‬سؾسدف ٓـّ جًِوعر َُ جًَػحٕف جًظؿ‪ٚ‬ؿذ‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش ؤِْ دحًِلدر‬
‫ًٌػلحدحز جًَظَؾر غٔفز جًػحظر اًٗ سإع‪ٚ‬فٓح ؽِؿ اِشحء ضِحؿ‪ٚ‬ن جًَلحَٓر ل‪ ٙ‬دؿج‪ٚ‬ر جًسلؾ‪ِٚ‬حز‪ٕٓ ،‬ـج دٔؿك‬
‫جاللسظحدر ًٌٕظؾ‪ٚ‬حز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظؿ‪ٚ‬ؿذ جًَففٕخ ل‪ٔٚ‬ح ٕجًَسَصٌر ل‪ ٙ‬جًشفجير َؼ جًشفيحز جألظِد‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ؤَح دحًِلدر ًٌػلحدحز جًَؿَظر ؤٕ جًَفيدر لٕٔ ش‪ٙ‬ء ظؿ‪ٚ‬ؿ ل‪ ٙ‬جًَػحلدر‪ًٕ ،‬وؿ ؽفك جًِص جًوحِِٕ‪ ٙ‬ـًى‬
‫ػ‪ٚ‬ش ؤشحف اًٗ ؤُ " جًي‪ٚ‬حِحز جًَٕظٕؿذ ؿجؾل جإلهٌ‪ ٍٚ‬جًٕعِ‪ ٙ‬ؤٕ ؾحفظْ ؿُٕ ؤُ سٕظؿ د‪ِٔٚ‬ح فٕجدع هحِِٕ‪ٚ‬ر‬
‫َٔ‪َِٚ‬ر‪ ،‬سِشف ػلحدحز سؿؽٗ ػلحدحز َفيدر يَح ًٕ سؾٌن جألَف دي‪ٚ‬حُ ٕػ‪ٚ‬ؿ"[‪.]1‬‬
‫‪ .4.2.2.1‬خغيير الخلديراح والعرق الهحبشتيج‪ :‬دحًِلدر ًٔـّ جًوحؽؿذ ِظؿّ ‪ٚ‬سِحهط َؼ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًـ٘‬
‫يحُ ‪ٚ‬فيق ؽٌٗ صدحز جًعفن جًَػحلد‪ٚ‬ر‪ ،‬لػ‪ِ ُٚ‬ظؿ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٚ ٙ‬وف دبَيحِ‪ٚ‬ر َِغ جلسصِحء ًٔـّ‬
‫جًوحؽؿذ ل‪ ٙ‬ػحًس‪َٓ ُٚ‬ح[‪.]1‬‬
‫ جًػحًر جألًٕٗ‪ :‬سق‪ٚٚ‬ف َمفٕط ل‪ ٙ‬اعحف ِص هحِِٕ‪.ٙ‬‬‫‪ -‬جًػحًر جًصحِ‪ٚ‬ر‪ :‬ؽِؿَح سٔؿك اًٗ سػل‪ ُٚ‬ؽفط جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ٕٓـج جاللسصِحء جًصحِ‪ٚ ٙ‬ق‪ٚ‬ل ؽوؿذ جًسو‪ٚ‬ؿ دحًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر ؾحضر ؽِؿ جألؾـ دعف‪ٚ‬ور اؽحؿذ جًسو‪ٕٓ ،ٍٚٚ‬ـج‬
‫جًسفؾ‪ٚ‬ص ‪ٚ‬ؾع‪ ٙ‬ؿالًر ؽٌٗ ؤُ ؿٕف جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر ج‪ٚ ًٍ ُٛ‬ضدغ ‪ٚ‬وسضف ؽٌٗ سوؿ‪َ ٍٚ‬ؾٌَٕحز ِق‪ٔٚ‬ر ٕهحِِٕ‪ٚ‬ر‬
‫لوع‪ٕ ،‬اَِح جًسؾد‪ٚ‬ف دٕلحء ؽُ ٕظؾ‪ٚ‬ر جًَئللر ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ َػؿؿ‪.‬‬
‫‪ .2‬خليين تىود اللوائن (الكشوف) الهبليج وفق ‪SCF‬‬
‫ًوؿ فيق جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ ؽٌٗ اؿفجض جألضٕل ٕجًؾضٍٕ ٕجألؽدحء ٕجًَِسٕظحز ل‪ٙ‬‬
‫جًػلحدحز ٕلن هٕجؽؿ ؾحضر ًٌسو‪ٕ ٍٚٚ‬جإلؿفجض‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش سفسيق عف‪ٚ‬ور سو‪ٓ ٍٚٚ‬ـّ جًؾِحضف ؽٌٗ ؤلحك جًسيٌمر‬
‫جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر‪ ،‬ل‪ ٙ‬ػ‪ٚ ُٚ‬سٍ ػلخ دؾط جًشفٕع جًس‪ٚ ٙ‬ػؿؿٓح ٓـج جًسِغ‪ ٍٚ‬اًٗ سو‪ ٍٚٚ‬دؾط جًدِٕؿ ٕلن عفن ؤؾفٖ‬
‫ََصٌر ل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر‪ ،‬ه‪َٚ‬ر جإلِظحق ٕجًو‪َٚ‬ر جًَػ‪ِٚ‬ر‪.‬‬
‫ٕ لِػحٕل جًسعفن اًٗ دؾط جًدِٕؿ جًَـيٕفذ ل‪ ٙ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ يَح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪-‬سو‪ ٍٚٚ‬دِٕؿ جألضٕل‪ - .‬سو‪ ٍٚٚ‬دِٕؿ جًؾضٍٕ‪ - .‬سو‪ ٍٚٚ‬جإل‪ٚ‬فجؿجز ٕجألؽدحء جًِحسظر ؽُ دؾط جًؾِحضف‪.‬‬
‫‪ .1.2‬خليين تىود األضول‬
‫ٕسسَصل ل‪ ٙ‬جًَٕجفؿ جًس‪ٚ ٙ‬ل‪ٚ‬فٓح جًي‪ٚ‬حُ دمؾل ؤػؿجش َحظ‪ٚ‬ر ٕجًَٕظٔر ألُ سٕلف ًْ َِحلؼ جهسضحؿ‪ٚ‬ر‬
‫َلسودٌ‪ٚ‬ر‪َٕ ،‬فجهدر جألضٕل ٓ‪ ٙ‬هؿفذ جًػضٕل ؽٌٗ َِحلؼ جهسضحؿ‪ٚ‬ر سٕلفٓح ٓـّ جألضٕل‪ٕ ،‬سسَصل ل‪ٙ‬‬
‫جًؾِحضف جًسحً‪ٚ‬ر‪:‬‬
‫‪ .1.1.2‬الخثتيخبح العيىيج والهعىويج‪ :‬جًسصد‪ٚ‬ز جًؾ‪ ٕٓ ِٙٚ‬ؤضل ؽ‪ٚ ِٙٚ‬ػٕقّ جًي‪ٚ‬حُ َُ ؤظل جإلِسحض ٕسوؿ‪ٍٚ‬‬
‫جًؾؿَحز ٕجإل‪ٚ‬ظحف ٕجاللسؾَحل ألففجط اؿجف‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬جًـ٘ ‪ٚ‬مسفط ؤُ سلسقفن َؿذ جلسؾَحًْ اًٗ َح دؾؿ جًلِر‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ؤَح جًسصد‪ٚ‬ز جًَؾِٕ٘ ٕٓ ؤضل هحدل ًٌسػؿ‪ٚ‬ؿ ف‪ٚ‬ف ِوؿ٘ ٕف‪ٚ‬ف َحؿ٘‪َ ،‬فجهخ َٕلسؾَل ل‪ ٙ‬اعحف ؤِشعسْ‬
‫جًؾحؿ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬جًَوضٕؿ َِْ ِٓح جًَػالز جًسظحف‪ٚ‬ر جًَيسلدر ٕجًؾالَحز ٕدفجَط جًَؾٌَٕحس‪ٚ‬ر‪....‬اًؽ‪.‬‬
‫‪ .1.1.1.2‬االعخراف تبلخثتيخبح العيىيج والهعىويج‪ :‬عدوح ًٌوحؽؿذ جًؾحَر ًسو‪ ٍٚٚ‬جألضٕل‪ٚ ،‬ؿفض جًسصد‪ٚ‬ز جًؾ‪ ِٙٚ‬ؤٕ‬
‫جًَؾِٕ٘ ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يإضل‪ ،‬اـج يحُ[‪.]5‬‬
‫َُ جًَػسَل ؤُ سئٕل َِحلؼ جهسضحؿ‪ٚ‬ر َلسودٌ‪ٚ‬ر َفسدعر دْ اًٗ جًي‪ٚ‬حُ؛‬‫‪-‬سيٌمر جألضل َُ جًََيُ سو‪َٔٚٚ‬ح دضٕفذ ضحؿهر‪.‬‬
‫‪ .2.1.1.2‬خليين الخثتيخبح العيىيج والهعىويج‪ٕ :‬سؿفض جًسصد‪ٚ‬سحز ل‪ ٙ‬جًػلحدحز دسيٌمسٔح جًَِلٕدر اً‪ٔٚ‬ح َدحشفذ‪،‬‬
‫ٕسِؿفض ل‪ٔٚ‬ح َظَٕػ سيحً‪ٚ‬ك جالهسِحء ٕٕظؾٔح ل‪ ٙ‬ؤَحئِح‪ٕ ،‬جًفلٍٕ جًَؿلٕؽر ٕجألؽدحء جًَدحشفذ جألؾفٖ‪ٕ ،‬ال‬
‫سؿفض جًَضحف‪ٚ‬ك جًؾحَر ٕجًَضحف‪ٚ‬ك جإلؿجف‪ٚ‬ر َٕضحف‪ٚ‬ك جالِعالن ل‪ ٙ‬جًِشحع‪.‬‬
‫ؤَح دحًِلدر ًٌسو‪ ٍٚٚ‬جًالػن‪ ،‬لػلخ جًَؾحًظر جًَفظؾ‪ٚ‬ر جًَِضٕص ؽٌ‪ٔٚ‬ح‪ٚ ،‬سٍ اؿفجض ؤ٘ سصد‪ٚ‬ز ؽ‪ ِٙٚ‬ل‪ٙ‬‬
‫جًػلحدحز ؽوخ اؿفجظْ جألٕل دحؽسدحفّ ؤضال دسيٌمسْ َِوٕضح َِٔح جإلٓساليحز َٕظَٕػ ؾلحثف جًو‪َٚ‬ر‪.‬‬
‫ف‪ٚ‬ف ؤِْ ‪ٚ‬فؾص ًٌي‪ٚ‬حُ جلسؾَحل َؾحًظر ؤؾفٖ‪ ،‬دبؿفجض يل سصد‪ٚ‬ز َؾِ‪ ٙ‬دؾؿ اؿفجظْ جألًٕ‪ ٙ‬دحؽسدحفّ‬
‫ؤضال دَدٌقْ جًَؾحؿ سو‪ ،َْٚٚ‬ؤ٘ دو‪َٚ‬سْ جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ اؽحؿذ سو‪َِ َْٚٚ‬وٕضح َِٔح َظَٕػ جإلٓساليحز‬
‫َٕظَٕػ ؾلحثف جًو‪َٚ‬ر جًالػور‪ ،‬دػ‪ٚ‬ش سسٍ ؽٌَ‪ٚ‬حز اؽحؿذ جًسو‪ ٍٚٚ‬دحِسغحَ‪ٚ‬ر يحل‪ٚ‬ر ػسٗ ال سؾسٌك جًو‪َٚ‬ر‬
‫جًَػحلد‪ٚ‬ر ًٌسصد‪ٚ‬سحز جًَؾ‪ِٚ‬ر جؾساللح يد‪ٚ‬فج ؽُ جًو‪َٚ‬ر جًس‪ ٙ‬هؿ سيُٕ ػؿؿز دحلسؾَحل جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ‬
‫جإلهمحل‪.‬‬
‫ٕاـج جفسمؾز جًو‪َٚ‬ر جًَػحلد‪ٚ‬ر ألضل َح ؽوخ اؽحؿذ سو‪ ،َْٚ‬لبُ جًق‪ٚ‬حؿذ سو‪ٚ‬ؿ َدحشفذ ل‪ ٙ‬شيل فئٕك‬
‫ؤَٕجل ؾحضر سػز ؽِٕجُ "لحفن اؽحؿذ جًسو‪ ،"ٍٚٚ‬ؤَح اـج ؤدفقز ؽٌَ‪ٚ‬ر اؽحؿذ جًسو‪ٕ ٍٚٚ‬ظٕؿ ؾلحفذ ل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر‬
‫(اؽحؿذ سو‪ ٍٚٚ‬لٌد‪ٚ‬ر) لبُ ٓـّ جًؾلحفذ ل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر ‪ِٚ‬لخ ؽٌٗ لد‪ٚ‬ل جألًٕٕ‪ٚ‬ر اًٗ لحفن اؽحؿذ جًسو‪ ٍٚٚ‬لدن اؿفجظْ‬
‫ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يفئٕك ؤَٕجل ؾحضر‪ٕٚ ،‬و‪ٚ‬ؿ جًفض‪ٚ‬ؿ جًَػسَل (لحفن اؽحؿذ جًسو‪ ٍٚٚ‬جًلٌد‪ٚ‬ر جًضحل‪ٚ‬ر) يؾخء َُ‬
‫جألؽدحء[‪.]6‬‬
‫ٕ‪ٚ‬ش‪ٚ‬ف جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ اًٗ ؤُ جًَؾحًظر دحلسؾَحل جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ال ‪ٚ‬فؾص دٔح اال اـج‬
‫يحِز جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ًٌسصد‪ٚ‬ز جًَؾِٕ٘ ‪َٚ‬يُ سػؿ‪ٚ‬ؿٓح دحاللسِحؿ اًٗ لٕن ِشعر‪.‬‬
‫‪ .2.1.2‬األضول الهبليج (الخثتيخبح الهبليج) والظرائة الهؤجمج كأضل‬
‫‪ .1.2.1.2‬الخثتيخبح الهبليج‪ٕ :‬سسَصل ل‪ ٙ‬جألضٕل جًَحً‪ٚ‬ر ف‪ٚ‬ف جًظحف‪ٚ‬ر‪َٕ ،‬يِٕر َُ جًؾِحضف جألفدؾر جًسحً‪ٚ‬ر[‪:]5‬‬
‫‪ -‬لِؿجز جًَلحَٓر ٕجًػلحدحز جًؿجثِر جًٌَػور جًس‪ٚ ٙ‬ؾؿ جَسالئح جًؿجثٍ َم‪ٚ‬ؿج ًِشحع جًي‪ٚ‬حُ؛‬
‫ جًلِؿجز جًَصدسر ًِشحع جًَػمغر جًَٕظٔر ًي‪ ٙ‬سٕلف ًٌي‪ٚ‬حُ ؽٌٗ جًَؿٖ جًعٕ‪ٚ‬ل دوؿف ؤٕ دأؾف َفؿٕؿ‪ٚ‬ر‬‫َفظ‪ٚ‬ر‪ً ،‬يُ ؿُٕ جًسؿؾل ل‪ ٙ‬سل‪ٚٚ‬ف جًي‪ٚ‬حِحز جًس‪ ٙ‬سَز جًػ‪ٚ‬حقذ ؽٌٗ لِؿجسٔح؛‬
‫ جًلِؿجز جًَصدسر جألؾفٖ جًس‪ ٙ‬سَصل ؤهلحع فؤك َحل ؤٕ سٕغ‪ٚ‬محز ـجز ؤَؿ عٕ‪ٚ‬ل ٕجًس‪َٚ ٙ‬يُ ًٌي‪ٚ‬حُ‬‫جالػسمحغ دٔح ػسٗ ػٌٕل ؤظل جلسػوحهٔح؛‬
‫ جًوفٕط ٕجًػلحدحز جًؿجثِر جًس‪ ٙ‬ؤضؿفٓح جًي‪ٚ‬حُ ٕجًس‪ ٙ‬ال ‪ ِٕ٘ٚ‬ؤٕ ال ‪ٚ‬لؾْ جًو‪ٚ‬حٍ دد‪ٚ‬ؾٔح ل‪ ٙ‬جألظل‬‫جًوض‪ٚ‬ف (جًػلحدحز جًؿجثِر ًؿٖ جًقدحثُ‪ٕ ،‬ف‪ٚ‬فٓح َُ جًػلحدحز جًؿجثِر ًاللسقالل ٕجًوفٕط جًس‪ ٙ‬سمٕن‬
‫َؿسٔح ‪ 12‬شٔفج)‪.‬‬
‫ٕ‪ٚ‬سٍ سو‪ ٍٚٚ‬جألضٕل جًَحً‪ٚ‬ر ؽِؿ ؿؾًٕٔح ظَُ ؤضٕل جًي‪ٚ‬حُ دسيٌمسٔح جًس‪ ٙٓ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ًَوحدل َؾ‪ُٚ‬‬
‫دَح ل‪ ٙ‬ـًى ظَ‪ٚ‬ؼ جًَضحف‪ٚ‬ك ٕجًفلٍٕ جًَسؾٌور دحًؾٌَ‪ٚ‬ر‪ ،‬ؽؿج جًػضص ٕجًمٕجثؿ جًَسٕهؼ جلسالَٔح ف‪ٚ‬ف‬
‫جًَؿلٕؽر ٕجًَلسػور هدل جاليسلحخ‪.‬‬
‫ؤَح ؾالل جًسو‪ ٍٚٚ‬جًالػن‪ ،‬للِؿجز جًَلحَٓر ٕجًػلحدحز جًؿجثِر جًَفسدعر جًس‪ ٙ‬سَز ػ‪ٚ‬حقسٔح دقفط جًسِحقل‬
‫ؽِٔح الػوح‪ٕ ،‬يـًى جًلِؿجز جًَصدسر ًِشحع جًَػمغر يَح ًٕ يحِز ؤؿٕجز َحً‪ٚ‬ر َسحػر ًٌد‪ٚ‬ؼ‪ٚ ،‬سٍ سو‪َٔٚٚ‬ح ؽوخ‬
‫اؿفجظٔح جألًٕ‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬جًػلحدحز دو‪َٚ‬سٔح جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر جًس‪ ٙٓ ٙ‬ؽٌٗ جًؾضٕص‪:‬‬
‫‪ -‬دحًِلدر اًٗ جًلِؿجز جًس‪ ٙ‬سٍ سلؾ‪ٚ‬فٓح‪ ،‬لسو‪ ٍٚ‬دحًلؾف جًَسٕلع ًٌشٔف جألؾ‪ٚ‬ف َُ جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر؛‬
‫ دحًِلدر اًٗ جًلِؿجز جًس‪ٚ ًٍ ٙ‬سٍ سلؾ‪ٚ‬فٓح‪ ،‬لسو‪ ٍٚ‬دو‪َٚ‬سٔح جًسمحٕظ‪ٚ‬ر جًَػسٌَر‪َٕٚ ،‬يُ سػؿ‪ٚ‬ؿ ٓـّ جًو‪َٚ‬ر‬‫جِعالهح َُ َِحـض ٕسوِ‪ٚ‬حز جًسو‪ ٍٚٚ‬جًَودًٕر ؽٌٗ جًؾٍَٕ‪.‬‬
‫ٕ‪ٚ‬ؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز َح ‪ٚ‬غٔف َُ لٕجفن جًسو‪ ٍٚٚ‬جًَلسؾفظر َُ ٓـج جًسو‪ ٍٚٚ‬دحًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر َدحشفذ ل‪ٙ‬‬
‫شيل جِؾمحط ؤٕ جفسمحػ ًفئٕك جألَٕجل جًؾحضر‪.‬‬
‫ٕدحًِلدر ًٌسٕغ‪ٚ‬محز جًَحً‪ٚ‬ر ٕجًس‪ ٙ‬سَز ػ‪ٚ‬حقسٔح ػسٗ ػٌٕل جلسػوحهٔح ٕيـًى جًوفٕط ٕجًػلحدحز جًؿجثِر‬
‫جًس‪ٚ ٙ‬ضؿفٓح جًي‪ٚ‬حُ ًٍٕ سسٍ ػ‪ٚ‬حقسٔح ألففجط َؾحٌَر سظحف‪ٚ‬ر لسو‪ ٍٚ‬دحًسيٌمر جًَٔسٌير‪ٕ ،‬سؾظؼ يـًى ؽِؿ‬
‫اهمحل يل لِر َحً‪ٚ‬ر الؾسدحف سِحهص ل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر هضؿ اصدحز ؤ٘ ؾلحفذ َػسٌَر ل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر‪ٕٓ ،‬ـج عدوح ًٌوٕجؽؿ‬
‫جًؾحَر ًسو‪ ٍٚٚ‬جألضٕل‪.‬‬
‫ٕؽِؿ جًو‪ٚ‬حٍ دحًسِحقل ؽُ سصد‪ٚ‬سحز َحً‪ٚ‬ر‪ ،‬سؿفض جًو‪ ٍٚ‬جًمحثظر ؤٕ جًِحهضر يَِسٕظحز ؤٕ ؤؽدحء ؽٌَ‪ٚ‬حس‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .2.2.1.2‬الظرائة الهؤجمج كأضل‪ ٕٙٓ :‬ؽدحفذ ؽُ َدٌـ ظف‪ٚ‬در ؽُ جألفدحع هحدل ًٌسػض‪ٚ‬ل (ظف‪ٚ‬در َئظٌر‬
‫ؤضٌ‪ٚ‬ر) ؾالل لِٕجز َحً‪ٚ‬ر َلسودٌ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سلظل ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ٕػلحخ جًِسحثط‪ٕ ،‬سِسط ؽُ [‪:]6‬‬
‫ جؾسالل قَِ‪ ٙ‬د‪ ُٚ‬جإلصدحز جًَػحلد‪ًَِ ٙ‬سٕض َح ؤٕ ؽخء َح ٕؤؾـّ ل‪ ٙ‬جًػلدحُ جًِس‪ٚ‬ظر جًظدحث‪ٚ‬ر ًلِر‬‫َحً‪ٚ‬ر الػور ل‪َ ٙ‬لسودل َسٕهؼ؛‬
‫ ؽظق ظدحث‪ ٙ‬ؤٕ هفٕط ظف‪ٚ‬د‪ٚ‬ر هحدٌر ًٌسإظ‪ٚ‬ل اـج يحِز ِلدسٔح اًٗ ؤفدحع ظدحث‪ٚ‬ر ؤٕ ظفجثخ َلسودٌ‪ٚ‬ر‬‫َػسٌَر ل‪َ ٙ‬لسودل َِغٕف‪.‬‬
‫‪ -‬سفس‪ٚ‬دحز ٕاهضحء ٕاؽحؿذ َؾحًظر سَز ل‪ ٙ‬اعحف اؽؿجؿ يشٕك َحً‪ٚ‬ر َؿَظر‪.‬‬
‫ٕؤصِحء سوؿ‪ ٍٚ‬جًػلحدحز سمضل جًظفجثخ جًَئظٌر يإضل ؽُ جًػلحدحز جًؿجثِر جًظف‪ٚ‬د‪ٚ‬ر جًظحف‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سػؿؿ‬
‫ؤٕ سفجظؼ ؽِؿ يل اهمحل ًٌلِر جًَحً‪ٚ‬ر ؽٌٗ ؤلحك جًسِغ‪ ٍٚ‬جًظدحث‪ ٙ‬جًَؾَٕل دْ ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ جإلهمحل ؤٕ جًَِسغفذ‬
‫َُ جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًس‪ِٚ ٙ‬ظق جألضل ؾالًٔح‪ ،‬ؤٕ ‪ٚ‬لٕٖ جًؾضٍ جًظدحث‪ ٙ‬ؿٕ ػلحخ جًسػ‪.ُٚٚ‬‬
‫‪ .3.1.2‬الهخزوىبح وهىخجبح كيد الخىفيذ‪ٚ :‬ؾفك جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًَؾقِٕحز ؽٌٗ ؤلحك ؤضٕل‬
‫‪َٚ‬سٌئح جًي‪ٚ‬حُ‪ٕ ،‬سيُٕ َٕظٔر ًٌد‪ٚ‬ؼ ل‪ ٙ‬اعحف جاللسقالل جًظحف٘ ؤٕ ه‪ٚ‬ؿ جإلِسحض‪ ،‬ؤٕ َٕجؿ ؤًٕ‪ٚ‬ر ؤٕ ًٕجقٍ‬
‫َٕظٔر ًاللسٔالى ؾالل ؽٌَ‪ٚ‬ر جإلِسحض‪ ،‬ؤٕ سوؿ‪ ٍٚ‬جًؾؿَحز‪.‬‬
‫ٕسو‪ ٍٚٚ‬جًَؾقِٕحز ٕجًَِسظحز ه‪ٚ‬ؿ جًسِم‪ٚ‬ـ دحًسيٌمر جًس‪ ٙ‬سشَل‪:‬‬
‫‪ -‬ظَ‪ٚ‬ؼ سيحً‪ٚ‬ك جًشفجء (جًَشسف‪ٚ‬حز‪ ،‬جًَٕجؿ جًوحدٌر ًاللسٔالى‪ ،‬جًَضحف‪ٚ‬ك جًَفسدعر دحًَشسف‪ٚ‬حز)؛‬
‫ ظَ‪ٚ‬ؼ سيحً‪ٚ‬ك جًسػٕ‪ٚ‬ل (َضحف‪ٚ‬ك جًَلسؾؿَ‪ٕ ُٚ‬جألؽدحء جألؾفٖ جًَسق‪ٚ‬فذ ٕجًصحدسر دحلسصِحء جألؽدحء جًس‪ٙ‬‬‫‪َٚ‬يُ سػَ‪ٌٔٚ‬ح أل٘ جلسؾَحل ف‪ٚ‬ف ؤَصل ًوؿفذ جإلِسحض ل‪ ٙ‬جًي‪ٚ‬حُ)؛‬
‫‪ -‬جًَضحف‪ٚ‬ك جًؾحَر ٕجًَضحف‪ٚ‬ك جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬جًَضحف‪ٚ‬ك جإلؿجف‪ٚ‬ر جًَِلٕدر دشيل َدحشف اًٗ جًَؾقِٕحز‪.‬‬
‫ٕسػلخ ٓـّ جًسيحً‪ٚ‬ك اَح ؽٌٗ ؤلحك جًسيحً‪ٚ‬ك جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬اَح ؽٌٗ ؤلحك سيحً‪ٚ‬ك َػؿؿذ َلدوح (جًسيحً‪ٚ‬ك‬
‫جًَٕػؿذ جًو‪ٚ‬حل‪ٚ‬ر) جًس‪ ٙ‬سسٍ َفجظؾسٔح دحِسغحٍ سدؾح ًٌسيحً‪ٚ‬ك جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ؽَال دَدؿؤ جًػ‪ٚ‬عر ٕجًػـف سو‪ٍٚ‬‬
‫جًَؾقِٕحز دإهل ه‪َٚ‬ر د‪ ُٚ‬سيٌمسٔح ٕه‪َٚ‬ر جِظحقٓح جًضحل‪ٚ‬ر (لؾف جًد‪ٚ‬ؼ دؾؿ عفع سيٌمس‪ ٙ‬جإلسَحٍ ٕجًسلٕ‪ٚ‬ن)‪،‬‬
‫ٕسؿفض ؤ٘ ؾلحفذ ل‪ ٙ‬ه‪َٚ‬ر جًَؾقِٕحز ل‪ ٙ‬جًػلحخ يؾخء ل‪ ٙ‬ػلحخ جًِسحثط ؽِؿَح سيُٕ يٌمر َؾقُٕ َح‬
‫ؤيصف َُ جًو‪َٚ‬ر جًضحل‪ٚ‬ر إلِظحق ٓـج جًَؾقُٕ‪ٕٚ ،‬سٍ سو‪ ٍٚٚ‬جًلٌؼ ؽِؿ ؾفٕظٔح َُ جًَؾقُ ؤٕ ؽِؿ جًظفؿ‬
‫دحلسؾؿجٍ عف‪ٚ‬ور جًؿجؾل ؤٕال ضحؿف ؤٕال )‪ (FIFO‬ؤٕ جًسيٌمر جًَسٕلعر جًَفظػر )‪.]5[ (CUMP‬‬
‫‪ .2.2‬خليين تىود الخضون‬
‫سسيُٕ جًؾضٍٕ َُ جًؿ‪ ُٕٚ‬جًفجِٓر ًٌي‪ٚ‬حُ جًِحسظر ؽُ ؤػؿجش َحظ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬جًس‪َٚ ٙ‬صل جِوظحئٓح ؾفٕض‬
‫َٕجفؿ ََصٌر ًَِحلؼ جهسضحؿ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سضِك جًؾضٍٕ اًٗ ؾضٍٕ ظحف‪ٚ‬ر ٕؾضٍٕ ف‪ٚ‬ف ظحف‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .1.2.2‬هؤوىبح الهخبعر واألعتبء والظرائة الهؤجمج كخضن‬
‫‪ .1.1.2.2‬هؤوىبح الهخبعر واألعتبء‪َ :‬ئِٕر جألؽدحء ٓ‪ ٙ‬ؾضٍٕ ‪ٚ‬يُٕ جلسػوحهٔح ؤٕ َدٌقٔح ف‪ٚ‬ف َئيؿ‪ٕ ،‬سؿفض‬
‫ل‪ ٙ‬جًػلحدحز ل‪ ٙ‬جًػحالز ج‪ٛ‬س‪ٚ‬ر [‪:]7‬‬
‫‪ -‬ؽِؿَح ‪ٚ‬يُٕ ًي‪ٚ‬حُ َح جًسقجٍ فجُٓ (هحِِٕ‪ ٙ‬ؤٕ ظَِ‪ِ )ٙ‬حسط ؽُ ػؿش َحظ‪ٙ‬؛‬
‫ ؽِؿَح ‪ٚ‬يُٕ َُ جًَػسَل ؤُ ‪ٚ‬يُٕ ؾفٕض َٕجفؿ ؤَفج ظفٕف‪ٚ‬ح إلعمحء ٓـج جالًسقجٍ؛‬‫‪ -‬ؽِؿَح ‪َٚ‬يُ جًو‪ٚ‬حٍ دسوؿ‪ٚ‬ف ٓـج جالًسقجٍ سوؿ‪ٚ‬فج َٕصٕهح َِْ‪.‬‬
‫ٕ‪ٚ‬يُٕ جًَدٌـ جًَؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز ؽٌٗ لد‪ٚ‬ل َئِٕحز جألؽدحء ل‪ِٔ ٙ‬ح‪ٚ‬ر جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر ٕٓ ؤلظل سوؿ‪ٚ‬ف‬
‫ًٌِموحز جًٕجظخ سػٌَٔح ػسٗ سالش‪ ٙ‬جإلًقجٍ جًَؾِ‪ٕ ،ٙ‬سيُٕ جًَئِٕحز َػال ًسوؿ‪ٚ‬ف ظؿ‪ٚ‬ؿ ؽِؿ اهمحل يل لِر‬
‫َحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫دحًِلدر ًٌؾلحثف جًؾٌَ‪ٚ‬حس‪ٚ‬ر جًَلسودٌ‪ٚ‬ر ال سؾسدف َػال ًَئِٕحز جألؽدحء‪ ،‬يَح ال ‪ٚ‬لسؾَل ؤ٘ َئِٕر ًألؽدحء‬
‫اال ل‪ ٙ‬جًِموحز جًس‪ َُ ٙ‬ؤظٌٔح سٍ اؿفجظْ ؤضال ل‪ ٙ‬جًػلحدحز‪.‬‬
‫‪ .2.1.2.2‬الظرائة الهؤجمج كخضن‪ ٕٙٓ :‬ؽدحفذ ؽُ َدٌـ ظف‪ٚ‬در ؽُ جألفدحع هحدل ًٌؿلؼ (ظف‪ٚ‬در َئظٌر‬
‫ؾضَ‪ٚ‬ر) ؾالل لِٕجز َحً‪ٚ‬ر َلسودٌ‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سلظل ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ٕل‪ ٙ‬ػلحخ جًِسحثط‪ٕ ،‬سِسط ؽُ [‪:]6‬‬
‫ جؾسالل قَِ‪ ٙ‬د‪ ُٚ‬جإلصدحز جًَػحلد‪ًَِ ٙ‬سٕض َح ؤٕ ؽخء َح ٕؤؾـّ ل‪ ٙ‬جًػلدحُ جًِس‪ٚ‬ظر جًظدحث‪ٚ‬ر ًلِر‬‫َحً‪ٚ‬ر الػور ل‪َ ٙ‬لسودل َسٕهؼ؛‬
‫ ؽظق ظدحث‪ ٙ‬ؤٕ هفٕط ظف‪ٚ‬د‪ٚ‬ر هحدٌر ًٌسإظ‪ٚ‬ل اـج يحِز ِلدسٔح اًٗ ؤفدحع ظدحث‪ٚ‬ر ؤٕ ظفجثخ َلسودٌ‪ٚ‬ر‬‫َػسٌَر ل‪َ ٙ‬لسودل َِغٕف‪.‬‬
‫‪ -‬سفس‪ٚ‬دحز ٕاهضحء ٕاؽحؿذ َؾحًظر سَز ل‪ ٙ‬اعحف اؽؿجؿ يشٕك َحً‪ٚ‬ر َؿَظر‪.‬‬
‫ٕؤصِحء سوؿ‪ ٍٚ‬جًػلحدحز سمضل جًظفجثخ جًَئظٌر يؾضٍ ؽُ جًؿ‪ ُٕٚ‬جًظف‪ٚ‬د‪ٚ‬ر جًظحف‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬سػؿؿ ؤٕ سفجظؼ‬
‫ؽِؿ يل اهمحل ًٌلِر جًَحً‪ٚ‬ر ؽٌٗ ؤلحك جًسِغ‪ ٍٚ‬جًظدحث‪ ٙ‬جًَؾَٕل دْ ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ جإلهمحل ؤٕ جًَِسغفذ َُ جًلِر‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر جًس‪ِٚ ٙ‬ظق جألضل ؾالًٔح‪ ،‬ؤٕ ‪ٚ‬لٕٖ جًؾضٍ جًظدحث‪ ٙ‬ؿٕ ػلحخ جًسػ‪.ُٚٚ‬‬
‫‪ .2.2.2‬اللروط والخضون الهبليج األخرى‪ٚ :‬سٍ سو‪ ٍٚٚ‬جًوفٕط ٕجًؾضٍٕ جًَحً‪ٚ‬ر جألؾفٖ ل‪ ٙ‬جألضل ػلخ‬
‫سيٌمسٔح جًس‪ ٙٓ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ًٌَوحدل جًضحل‪ ٙ‬جًَلسٌٍ دؾؿ عفع جًسيحً‪ٚ‬ك جًسحدؾر جًَلسػور ؽِؿ سِم‪ٚ‬ـٓح‪ٕ ،‬دؾؿ‬
‫جالهسِحء سوٍَٕ جًؾضٍٕ جًَحً‪ٚ‬ر ػلخ جًسيٌمر جًَٔسٌير‪ ،‬دحلسصِحء جًؾضٍٕ جًس‪ ٙ‬سَز ػ‪ٚ‬حقسٔح ألففجط جًسؾحَل‬
‫جًسظحف٘ ٕجًس‪ ٙ‬سو‪ ٍَٚ‬دو‪َٚ‬سٔح جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ٕسؿفض سيحً‪ٚ‬ك (لٕجثؿ) جًوفٕط ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يإؽدحء َحً‪ٚ‬ر ًٌلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًَسفسدر ل‪ٔٚ‬ح اال اـج ؤؿَظز ل‪ٙ‬‬
‫يٌمر جألضل عدوح ًٌَؾحًظر جًَػحلد‪ٚ‬ر (جًدؿ‪ٌٚ‬ر) جًَفؾص دٔح‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش سؿَط يٌك (لٕجثؿ) جالهسفجط جًَِلٕدر‬
‫َدحشفذ اًٗ جهسِحء ؤٕ دِحء ؤٕ اِسحض ؤضل ‪ٚ‬سعٌخ َؿذ عٕ‪ٌٚ‬ر َُ جًسػظ‪ٚ‬ف (ؤيصف َُ ‪ 12‬شٔف) هدل ؤُ ‪ٚ‬لسؾَل‬
‫ؤٕ ‪ٚ‬دحػ ل‪ ٙ‬يٌمر ٓـج جألضل‪ٕٚ ،‬سٍ جًسٕهك ؽُ اؿَحض سيحً‪ٚ‬ك جالهسفجط ل‪ ٙ‬ػحًر جِوعحػ ِشحع جإلِسحض ؤٕ‬
‫جِسٔحء ؽٌَ‪ٚ‬ر جألِشعر جًظفٕف‪ٚ‬ر ًسػظ‪ٚ‬ف جألضل هدل جلسؾَحًْ ؤٕ د‪ٚ‬ؾْ‪.‬‬
‫‪ .3.2‬خليين اإليراداح واألعتبء الىبخجج عو تعط العىبضر‬
‫ٕلِسعفن ِٓح اًٗ ادفجق ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ر سو‪ٕ ٍٚٚ‬اؿفجض جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز جًِحشثر ؽُ جإلؽحِحز جًؾََٕ‪ٚ‬ر ٕجألؽدحء‬
‫ٕجًَِسٕظحز جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬دحإلظحلر اًٗ َؾحًظر جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًِحسظر ؽُ جًؾوٕؿ عٕ‪ٌٚ‬ر جألظل‪.‬‬
‫‪ .2.3.1‬اإلعبىبح (الهىح العهوهيج)‪ٕ :‬سِسط َُ ؾالل سػٕ‪ٚ‬ل َٕجفؿ ؽََٕ‪ٚ‬ر َؾضضر ًسؾٕ‪ٚ‬ط جًسيحً‪ٚ‬ك جًس‪ٙ‬‬
‫سػٌَٔح ؤٕ ل‪ٚ‬سػٌَٔح جًَلسم‪ٚ‬ؿ َُ جإلؽحِر دمؾل جَسصحًْ ًدؾط جًشفٕع جًَفسدعر َحظ‪ٚ‬ح ؤٕ َلسودال‪.‬‬
‫ٕسؿفض جإلؽحِحز ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يَِسٕظحز (ا‪ٚ‬فجؿجز) ل‪ ٙ‬ػلحخ جًِسحثط ل‪ ٙ‬لِر َحً‪ٚ‬ر ؤٕ ؽؿذ لِٕجز‬
‫دِمك ٕس‪ٚ‬فذ جًسيحً‪ٚ‬ك جًس‪ ٙ‬سٌػن ٕجًس‪ٚ ٙ‬مسفط ل‪ٔٚ‬ح سؾٕ‪ٚ‬ظٔح‪ ،‬لدحًِلدر ًإلؽحِحز جًَفسدعر دحألضٕل جًوحدٌر‬
‫ًإلٓسالى سؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يَِسظحز ػلخ سِحلخ جإلٓسالى جًَػسلخ‪ٕ ،‬سغٔف ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر يَِسٕظحز‬
‫َئظٌر‪ ،‬ؤَح جإلؽحِحز جًَٕظٔر ًسقع‪ٚ‬ر جألؽدحء ؤٕ جًؾلحثف سؿفض يَِسٕظحز ل‪ ٙ‬جًسحف‪ٚ‬ؽ جًـ٘ سٍ جيسلحدٔح‬
‫ل‪.]6[ْٚ‬‬
‫ٕال سؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز جإلؽحِحز جًؾََٕ‪ٚ‬ر دَح ل‪ ٙ‬ـًى جإلؽحِحز جًِوؿ‪ٚ‬ر جًَو‪َٚ‬ر دو‪َٚ‬سٔح جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ظَُ‬
‫ػلحخ جًِسحثط ؤٕ ل‪ ٙ‬شيل ؤضل اال اـج سٕلف َح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ -‬دإُ جًي‪ٚ‬حُ ‪َٚ‬سصل ًٌشفٕع جًٌَػور دحإلؽحِحز؛ ‪ٕ -‬دإُ جإلؽحِحز ل‪ٚ‬سٍ جلسالَٔح‪.‬‬
‫‪ .2.3.2‬األعتبء والهىخوجبح الهبليج‪ :‬سئؾـ جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز جًَحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًػلدحُ سدؾح الِوظحء جًقَُ ٕسٌػن‬
‫دحًلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًس‪ ٙ‬سفسدز جًمٕجثؿ ؾالًٔح‪ٕ ،‬جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًس‪ ٙ‬سٍ جًػضٕل َُ ؤظٌٔح ؽٌٗ سإظ‪ٚ‬ل جًؿلؼ ؤٕ َِغ‬
‫جًسإظ‪ٚ‬ل دشفٕع سول ؽُ شفٕع جًلٕن سؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز دو‪َٚ‬سٔح جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر دؾؿ عفع جًَِسٕض جًَحً‪ ٙ‬ؤٕ‬
‫جًسيٌمر جًَحً‪ٚ‬ر جًَفسدعر دٔـج جًسإظ‪ٚ‬ل‪.‬‬
‫جًمحفن د‪ ُٚ‬جًو‪َٚ‬ر جاللَ‪ٚ‬ر ًٌَوحدل ٕجًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ًٌؾٌَ‪ٚ‬ر جًس‪ ٙ‬سِحلخ جًيٌمر جًسوؿ‪ٚ‬ف‪ٚ‬ر ًٌوفط جًَسػضل ؽٌ‪ْٚ‬‬
‫ؤٕ جًََِٕع ‪ٚ‬ؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يإؽدحء َحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬ػلحدحز جًَشسف٘‪ٕ ،‬يَِسٕظحز َحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬ػلحدحز جًدحثؼ[‪.]5‬‬
‫‪ .3.3.2‬األعتبء والهىخوجبح الىبخجج عو العلود عويمج األجل‪ :‬سسظَُ جًؾوٕؿ عٕ‪ٌٚ‬ر جألظل اِظحق لٌؾر ؤٕ‬
‫ؾؿَر ؤٕ َظَٕؽر َُ جًلٌؼ ٕجًؾؿَحز سوؼ سٕجف‪ٚ‬ؽ جِعالهٔح ٕجالِسٔحء َِٔح ل‪ ٙ‬لِٕجز َحً‪ٚ‬ر َؾسٌمر‪ٕ ،‬سسَصل‬
‫ٓـّ جًؾوٕؿ ل‪( ٙ‬ؽوٕؿ جًدِحء‪ ،‬ؽوٕؿ اضالع ػحًر ؤضٕل ؤٕ د‪ٚ‬ثر‪ ،‬ؽوٕؿ سوؿ‪ ٍٚ‬جًؾؿَحز)‪ٕ ،‬سلظل جألؽدحء‬
‫ٕجًَِسٕظحز جًس‪ ٙ‬سؾص جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًس‪ ٙ‬سَز ل‪ ٙ‬اعحف ٓـّ جًؾوٕؿ‪ ،‬ؽُ عف‪ٚ‬ن سػف‪ٚ‬ف ِس‪ٚ‬ظر َػحلد‪ٚ‬ر دحًسسحدؼ‬
‫ٕدَو‪ٚ‬حك اِظحق جًؾٌَ‪ٚ‬ر (جًسلظ‪ٚ‬ل ػلخ عف‪ٚ‬ور جًسوؿٍ)‪ٕ ،‬اـج يحُ ف‪ٚ‬ف ََيُ سعد‪ٚ‬ن عف‪ٚ‬ور جًسوؿٍ ؤٕ يحِز‬
‫جًِس‪ٚ‬ظر جًِٔحث‪ٚ‬ر ًٌؾوؿ ال ‪َٚ‬يُ سوؿ‪ٚ‬فٓح دضٕفذ ضحؿهر‪ ،‬لبِْ سلظل جًَِسٕظحز دَدٌـ ‪ٚ‬ؾحؿل َدٌـ جألؽدحء جًَصدسر‬
‫ٕجًس‪ٚ ٙ‬يُٕ سػض‪ٌٔٚ‬ح َػسَال (جًسلظ‪ٚ‬ل ػلخ عف‪ٚ‬ور جإلسَحٍ)‪ٕ ،‬ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ جًظفؿ‪ ،‬اـج سٕهؼ ؤُ َظَٕػ سيحً‪ٚ‬ك‬
‫جًؾوؿ ل‪ٚ‬مٕن َظَٕػ َِسظحسْ‪ ،‬ؤٕ ٕهٕػ ػٕجؿش عحفثر ؤٕ َؾفٕلر ل‪ ٙ‬ـًى جًسحف‪ٚ‬ؽ‪ ،‬لبِْ ‪ٌٚ‬ظإ اًٗ سيٕ‪ُٚ‬‬
‫فض‪ٚ‬ؿ دَح ‪ٚ‬مٕن جًؾلحفذ جإلظَحً‪ٚ‬ر ًٌؾوؿ ف‪ٚ‬ف جًَٕظػر دؾؿ دحًسلظ‪ٚ‬الز جًػلحد‪ٚ‬ر [‪.]6‬‬
‫‪ .3‬الجديد في الىغبن الهحبشتي الهبلي وخحديبح خعتيله‬
‫لِػحٕل ادفجق ؤٍٓ ؤٕظْ جًسشحدْ ٕؤٕظْ جإلؾسالك د‪ ُٚ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ َٕؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر‬
‫جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪ ،‬يَح لِسعفن اًٗ ؤدفق جًؾِحضف جًظؿ‪ٚ‬ؿذ جًس‪ ٙ‬سٍ ـيفٓح ل‪ ٙ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َٕ ٙ‬ؾسٌك عفن‬
‫جًو‪ٚ‬حك ٕجًسو‪ ٍٚٚ‬جًَػحلد‪ٚ‬ر جًظؿ‪ٚ‬ؿذ ٕجًس‪ ًٍ ٙ‬سـيف َُ هدل ظَُ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪َٕ ،ٙ‬ؿٖ سَحش‪ٓ ٙ‬ـّ‬
‫جًَلسظؿجز َؼ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر ًٌَػحلدر ٓـج َُ ظٔر‪َٕ ،‬ح ٓ‪ ٙ‬ؤٍٓ جًؾفجه‪ٚ‬ل ٕجًضؾٕدحز جًس‪ ٙ‬سٕجظْ سعد‪ٚ‬ن‬
‫ٓـج جًِغحٍ جًظؿ‪ٚ‬ؿ ل‪ ٙ‬جًَئللحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظقجثف٘‪.‬‬
‫ٕدحًسحً‪ ٙ‬لٕك ِسعفن اًٗ‪:‬‬
‫ َوحفِر د‪ ُٚ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َٕ ٙ‬ؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪.‬‬‫‪ -‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ ل‪ ٙ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪.ٙ‬‬
‫‪ -‬سػؿ‪ٚ‬حز سعد‪ٚ‬ن جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪.ٙ‬‬
‫‪ .1.3‬هلبرىج تيو الىغبن الهحبشتي الهبلي وهعبيير الهحبشتج الدوليج‬
‫ًَؾفلر َؿٖ سعحدن جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ َؼ َؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر َُ ػ‪ٚ‬ش جإلعحف‬
‫جًَمحٓ‪ٕ َٙٚ‬عفن ؽفط ه‪ٚ‬حك ؽِحضف جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪َٚ ،‬يُ اظفجء جًَوحفِر د‪ ُٚ‬جًِغحَ‪ َُ ُٚ‬ؾالل جًَوحفِر‬
‫َُ ظحِخ جإلعحف جًَمحٓ‪ٕ ،َٙٚ‬جًَوحفِر َُ ظحِخ ؽفط ٕسو‪ ٍٚٚ‬دِٕؿ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .1.1.3‬الهلبرىج هو جبىة اإلعبر الهفبهيهي‪ :‬لِػحٕل َوحفِر ؤٍٓ جًَدحؿة جًَػحلد‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ـًى َُ ؾالل جًظؿٕل‬
‫جًسحً‪:ٙ‬‬
‫جًظؿٕل فهٍ (‪ :)01‬جًَوحفِر د‪ َُ IAS/IFRSٕ SCF ُٚ‬ػ‪ٚ‬ش جإلعحف جًَمحٓ‪ َُ،َٙٚ‬اؽؿجؿ جًدحػش‪ ،‬جؽسَحؿج‬
‫ؽٌٗ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َٕ ٙ‬ؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪. IAS/IFRS‬‬
‫جإلعحف جًميف٘ ػلخ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر‬
‫جإلعحف جًسضٕف٘ ػلخ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٙ‬‬
‫‪IAS/IFRS‬‬
‫‪SCF‬‬
‫‪َ .1‬دؿؤ جألَٓ‪ٚ‬ر جًِلد‪ٚ‬ر‬
‫سؾسدف جًَؾٌَٕحز ٓحَر ِلد‪ٚ‬ح اـج يحُ سػف‪ٚ‬مٔح ؤٕ ًوؿ ػؿؿز جًَحؿذ ‪ َُ 11‬جًَفلٍٕ ‪َ 156/08‬دؿؤ‬
‫ػـلٔح ‪ٚ‬يُٕ ًْ سإص‪ٚ‬ف ؽٌٗ جًوفجفجز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جألَٓ‪ٚ‬ر جًِلد‪ٚ‬ر ٕفدعسْ دَؿٖ سإص‪ٚ‬ف جًَؾٌَٕحز‬
‫جًس‪ٚ ٙ‬سؾـٓح جًَلسؾؿَُٕ ًٔـّ جًد‪ٚ‬حِحز جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬جًَحً‪ٚ‬ر ؽٌٗ ػيٍ َلسؾٌَ‪ٔٚ‬ح سظحّ جًي‪ٚ‬حُ‪ٕ ،‬دحًسحً‪ٙ‬‬
‫ٕدحًسحً‪ ٙٓ ٙ‬جًػؿ جًوحعؼ ؤٕ جًِوعر جًمحضٌر ًي‪ ٙ‬جًؾِحضف هٌ‪ٌٚ‬ر جألَٓ‪ٚ‬ر ال سعدن ؽٌ‪ٔٚ‬ح جًَؾح‪ٚٚ‬ف‬
‫جًَػحلد‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫سيُٕ جًَؾٌَٕحز ِحلؾر َٕم‪ٚ‬ؿذ‪.‬‬
‫‪َ .2‬دؿؤ جلسوالً‪ٚ‬ر جًلِٕجز‬
‫‪ٚ‬سٍ اصدحز جًؾٌَ‪ٚ‬حز ٕجألػؿجش دحًؿلحسف جًَػحلد‪ٚ‬ر ٕلوح ًٔـج جًَدؿؤ سيُٕ ِس‪ٚ‬ظر يل لِر َحً‪ٚ‬ر َلسوٌر‬
‫ًٌَئللر ٕجًسوف‪ٚ‬ف ؽِٔح دحًد‪ٚ‬حِحز جًَحً‪ٚ‬ر ًٌمسفجز ؽُ جًلِر جًس‪ ٙ‬سلدؤح ٕؽُ جًلِر جًس‪ ٙ‬سٌ‪ٔٚ‬ح‪،‬‬
‫جًس‪ ٙ‬سؾضٔح‪ ،‬ؤ٘ جلسوالً‪ٚ‬ر جًلِٕجز جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ًٕـًى ‪ٚ‬سٍ فدع ػؿش دحًلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًَومٌر اـج‬
‫يحِز ًْ ضٌر َدحشفذ َٕفظػر َؼ ٕظؾ‪ٚ‬ر هحثَر‬
‫ؽِؿ سحف‪ٚ‬ؽ اهمحل ػلحدحز جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕٚ ،‬يُٕ‬
‫َؾٌَٕح د‪ٓ ُٚ‬ـج جًسحف‪ٚ‬ؽ ٕسحف‪ٚ‬ؽ جًَٕجلور ؽٌٗ‬
‫ػلحدحز ٓـّ جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ٕال ‪ٚ‬سٍ اظفجء ؤ‪ٚ‬ر سلٕ‪ٚ‬ر اـج عفؤ ػؿش دؾؿ‬
‫سحف‪ٚ‬ؽ اهمحل جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر ٕيحُ ال ‪ٚ‬ئصف ؽٌٗ‬
‫ٕظؾ‪ٚ‬ر جألضٕل ؤٕ جًؾضٍٕ جًؾحضر دحًمسفذ‬
‫جًلحدور ًٌَٕجلور ؽٌٗ جًػلحدحز‪ٕٚ ،‬ظخ ؤُ سيُٕ‬
‫جألػؿجش جًَئصفذ ؽٌٗ هفجفجز َلسؾٌَ‪ ٙ‬جًيشٕك‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر َٕظٕػ اؽالٍ ل‪ ٙ‬جًٌَػن‪َُ 13ٕ12ٍ( .‬‬
‫ٍ‪.‬ز ‪)156/08‬‬
‫‪َ .3‬دؿؤ جًػ‪ٚ‬عر ٕجًػـف‬
‫ػلخ جًَؾ‪ٚ‬حف)‪ٚ (IAS37‬ؾسدف َدؿؤ جًػ‪ٚ‬عر ٕجًػـف ؤشحفز جًَحؿذ ‪ َُ 14‬جًَفلٍٕ ‪ 156/08‬ؽٌٗ ؤِْ‬
‫دَصحدر ََحفلر لٌعر سوؿ‪ٚ‬ف‪ٚ‬ر ًٌسٕضل اًٗ‬
‫‪ٚ‬ظخ ؤُ سلسظ‪ٚ‬خ جًَػحلدر ًَدؿؤ جًػ‪ٚ‬عر جًـ٘‬
‫سوؿ‪ٚ‬فجز ل‪ ٙ‬غفٕك ؽؿٍ جًسإيؿ‪ ،‬دػ‪ٚ‬ش ال ‪ٚ‬يُٕ‬
‫‪ٚ‬ئؿ٘ اًٗ سوؿ‪ٚ‬ف َؾوٕل ًٌٕهحثؼ ل‪ ٙ‬غفٕك جًشى‬
‫(جإل‪ٚ‬فجؿجز)‪ ،‬ؤٕ سمف‪ٚ‬ع ل‪ ٙ‬سوؿ‪ٚ‬ف ه‪ ٍٚ‬جًَعٌٕدحز‬
‫جًَلسودل َُ شإِٔح ؤُ سصول دحًؿ‪ََ ُٕٚ‬سٌيحز‬
‫سعد‪ٚ‬ن ؤلحك جًسػمغ ؽٌٗ لد‪ٚ‬ل جًَصحل اًٗ ؾٌن‬
‫ٕ‪ٚ‬ظخ ؤال ‪ٚ‬ئؿ٘ سعد‪ٚ‬ن َدؿؤ جًػ‪ٚ‬عر اًٗ سيٕ‪ُٚ‬‬
‫ِٓحى َدحًقر ل‪ ٙ‬سوؿ‪ٚ‬ف ه‪ ٍٚ‬جًَٕظٕؿجز ؤٕ جًؿؾل‬
‫هضؿ سمحؿ٘ ؾعف سػٕل شيٕى َٕظٕؿذ اًٗ‬
‫ؤٕ جًَضفٕلحز‪َٕ ،‬ؼ ـًى ‪ٚ‬ظخ َفجؽحذ ؤال ‪ٚ‬ئؿ٘ جًي‪ٚ‬حُ ؤٕ ِسحثظْ‪.‬‬
‫جػس‪ٚ‬حعحز لف‪ٚ‬ر ؤٕ َؾضضحز دإيصف ََح ‪ٚ‬ظخ‬
‫ؤٕ جًسؾم‪ٚ‬ط جًَسؾَؿ ًٌَٕظٕؿجز ٕجًؿؾل ؤٕ‬
‫جػس‪ٚ‬حعحز ؾم‪ٚ‬ر ؤٕ َئِٕحز َدحًـ ل‪ٔٚ‬ح‪.‬‬
‫جًسظؾ‪ ٍٚ‬جًَسؾَؿ ًٌَعٌٕدحز ٕجًَضفٕلحز‪.‬‬
‫‪َ .4‬دؿؤ جًصدحز (ؿ‪ََٕٚ‬ر جًعفن جًَػحلد‪ٚ‬ر)‬
‫ػسٗ سيُٕ جًَؾٌَٕحز جًَحً‪ٚ‬ر هحدٌر ًٌَوحفِر ؾالل ‪ٚ‬وسظ‪ ٙ‬جِلظحٍ جًَؾٌَٕحز جًَػحلد‪ٚ‬ر ٕهحدٌ‪ٚ‬سٔح‬
‫جًمسفجز جًَسؾحهدر ‪ٚ‬ظخ ؤُ سسَ‪ٚ‬ق دصدحز عفن‬
‫ًٌَوحفِر ؾالل جًمسفجز جًَسؾحهدر ؿٕجٍ سعد‪ٚ‬ن‬
‫ٕهٕجؽؿ جًؾفط َُ لِر ألؾفٖ‪َٕٚ.‬يُ جًؾفٕض‬
‫جًوٕجؽؿ ٕجًعفن جًَسؾٌور دسو‪ ٍٚٚ‬جًؾِحضف ٕؽفط‬
‫ًَلسؾٌَ‪ ٙ‬جًد‪ٚ‬حِحز جًَحً‪ٚ‬ر شف‪ٚ‬عر سعد‪ٚ‬ن جًعفن‬
‫ٕ‪ٚ‬دفف جاللسصِحء ؽُ َدؿؤ جًؿ‪ََٕٚ‬ر دحًدػش ؽُ‬
‫ؽُ ٓـج جًَدؿؤ ل‪ ٙ‬ػحًر جًدػش ؽُ َؾٌَٕر ؤلظل جًَؾٌَٕحز‪.‬‬
‫جًَػحلد‪ٚ‬ر ؽٌٗ جًمسفجز جًلحدور (دإصف فظؾ‪)ٙ‬‬
‫َؾٌَٕر ؤلظل ؤٕ سق‪ٚ‬ف ل‪ ٙ‬جًسِغ‪ ،ٍٚ‬دحإلشحفذ اًٗ‬
‫ًالًسقجٍ دؾٌَ‪ٚ‬ر جًَوحفِر ًٌَؾٌَٕحز جًَحً‪ٚ‬ردحإلشحفذ ؤلدحخ ـًى ظَُ ٌَػن جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر‪( .‬جًَحؿذ‬
‫اًٗ ـًى ل‪ ٙ‬جًظؿجٕل جًٌَػور‪ .‬جًَؾ‪ٚ‬حف)‪(IAS8‬‬
‫‪.ٍ َُ 15‬ز ‪.)156/08‬‬
‫‪َ .5‬دؿؤ جًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر‬
‫‪ٚ‬ؾسدف ؤلحك جًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر ٕٓ جأللحك جأليصف ‪ٚ‬سٍ سلظ‪ٚ‬ل جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًَحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًلظالز ؽٌٗ‬
‫ش‪ٕٚ‬ؽح ل‪ ٙ‬جاللسؾؿجٍ َُ ظحِخ جًَئللحز ؤلحك جًسيٌمر جًمؾٌ‪ٚ‬ر ًٔـّ جًؾٌَ‪ٚ‬حز ٕهز ػؿٕصٔح‪،‬‬
‫ًقفط اؽؿجؿ جًد‪ٚ‬حِحز جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬ؽحؿذ َح ‪ٚ‬سٍ ؿَط ٕؽٌٗ ؤلحك هلَسٔح ؽِؿ َؾح‪ِٚ‬سٔح ؿُٕ جألؾـ ل‪ٙ‬‬
‫ٓـج جأللحك َؼ ؤلك جًو‪ٚ‬حك جألؾفٖ‪ ،‬لَصال جًػلدحُ آصحف سق‪ٚ‬فجز جًلؾف ؤٕ سعٕف جًوؿفذ‬
‫‪ٚ‬غٔف جًَؾقُٕ ؽحؿذ دحًسيٌمر ؤٕ ضحل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر جًشفجث‪ٚ‬ر ًٌؾٌَر‪ ،‬دحلسصِحء جألضٕل ٕجًؾضٍٕ‬
‫جًد‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر ؤ‪َٔٚ‬ح ؤهل‪ .‬يَح ‪َٚ‬يُ اغٔحف جألضٕل جًد‪ًٕٕٚ‬ظ‪ٚ‬ر‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر دحًو‪َٚ‬ر جًؾحؿًر‪.‬‬
‫ٕجألؿٕجز‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر‬
‫جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر‪.ٍ َُ 16ٍ(.‬ز ‪.)156/08‬‬
‫لسو‪ٍٚ‬‬
‫دو‪َٚ‬سٔح‬
‫‪َ .6‬دؿؤ جًَعحدور د‪ ُٚ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر جإللسسحػ‪ٚ‬ر ٕجًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر جًؾسحَ‪ٚ‬ر‬
‫ًٍ ‪ٚ‬فؿ ِص ‪ٚ‬سعحدن َؼ ٓـج جًَدؿؤ‬
‫ػلخ جًَحؿذ ‪ َُ 17‬جًَفلٍٕ ‪ٚ،156/08‬ظخ ؤُ‬
‫سيُٕ جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر جإللسسحػ‪ٚ‬ر ًٌلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًػحً‪ٚ‬ر‬
‫َعحدور ًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر اهمحل جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًلحدور‪.‬‬
‫ٕ‪ٚ‬سَحشٗ ـًى َؼ َح ظحء ل‪ ٙ‬جًَحؿذ ‪َُ 19‬‬
‫جًوحُِٕ ‪ٚ"11/07‬ظخ جًو‪ٚ‬حٍ دبظفجء همل َٕظْ اًٗ‬
‫سظَ‪ٚ‬ؿ جًسلٌلل جًقَِ‪ٕ ٙ‬ظَحُ ؽؿٍ جًَلحك‬
‫دحًسلظ‪ٚ‬الز"‪.‬‬
‫‪َ .7‬دؿؤ ؤلدو‪ٚ‬ر جًٕجهؼ جًَحً‪ٕ ٙ‬جالهسضحؿ٘ ؽٌٗ جًشيل جًوحِِٕ‪ٙ‬‬
‫‪ٚ‬ؾفك ٓـج جًَدؿؤ دسقٌ‪ٚ‬خ جًظٕٓف ؽٌٗ جًشيل‪ ،‬ػلخ ٓـج جًَدؿؤ سو‪ٚ‬ؿ جًؾٌَ‪ٚ‬حز ٕسؾفط ظَُ‬
‫لٌي‪ ٙ‬سَصل جًَؾٌَٕحز دضؿن جًؾٌَ‪ٚ‬حز ٕف‪ٚ‬فٓح جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر عدوح ًعد‪ٚ‬ؾسٔح ًٕٕجهؾٔح جًَحً‪ٙ‬‬
‫ؽُ جألػؿجش جًس‪ ٙ‬سَصٌٔح‪ ،‬لبِْ َُ جًظفٕف٘ ٕجالهسضحؿ٘‬
‫ؿُٕ‬
‫جًسَلى‬
‫لوع‬
‫دَغٔفٓح‬
‫جًَػحلدر ؽُ سٌى جًؾٌَ‪ٚ‬حز ٕجألػؿجش عدوح جًوحِِٕ‪( .ٙ‬جًَحؿذ ‪.ٍ َُ 18‬ز ‪.)156/08‬‬
‫ًظٕٓفٓح ٕٕجهؾٔح جالهسضحؿ٘ ًٕ‪ٚ‬ك لوع عدوح‬
‫ًشئٌح جًوحِِٕ‪.ٙ‬‬
‫‪َ .8‬دؿؤ ؽؿٍ جًَوحضر‬
‫‪ٚ‬ظخ ؽؿٍ اظفجء جًَوحضةر دة‪ ُٚ‬جًَٕظةٕؿجز ال ‪َٚ‬يُ اظفجء َوحضر د‪ ُٚ‬ؽِضف َُ جألضٕل‬
‫ٕجًَعٌٕدحز ٕد‪ ُٚ‬دِٕؿ جًؿؾل ٕجًَضفٕلحز اال‪:‬‬
‫ٕؽِضف َُ جًؾضٍٕ‪ ،‬ؤٕ ؽِضف َُ جألؽدحء‬
‫ اـج يحِز جًَوحضةر َعٌٕدةر ٕسؾيةك ٕؽِضف َُ جًَِسظحز (جإل‪ٚ‬فجؿجز)‪.‬‬‫ظٕٓف جًؾٌَ‪ٚ‬ر ؤٕ جًػؿش؛‬
‫‪َ -‬لَٕع دٔح َُ هدل َؾ‪ٚ‬حف َػحلد‪ ٙ‬آؾف‬
‫جاللسصِحءجز‪ :‬سسٍ ٓـّ جًَوحضر ؽٌٗ ؤلك هحِِٕ‪ٚ‬ر‬
‫ؤٕ سؾحهؿ‪ٚ‬ر‪ َُ 15ٍ(.‬ن فهٍ ‪.)11/07‬‬
‫َُ ؾالل جًظؿ ٕل جًلحدن‪ِ ،‬الػغ ؤُ جًَدحؿة جًس‪ ٙ‬سدِحٓح جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َ ٙ‬سٕجلور اًٗ ػؿ يد‪ٚ‬ف‬
‫َؼ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪َٕ ،‬ح ظحء َُ جؾسالك ‪ٚ‬فظؼ اًٗ جؾسالك ل‪ ٙ‬دؾط جًَضعٌػحز جًِحسط ؽُ سدِ‪ٙ‬‬
‫جًَفظؾ‪ٚ‬ر جًمفِيمِٕ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬اؽؿجؿ ٕض‪ٚ‬حفر جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظقجثف٘ جًظؿ‪ٚ‬ؿ‪.‬‬
‫‪ .2.1.3‬الهلبرىج هو جبىة عرط وخليين تىود اللوائن الهبليج‬
‫‪ ..1.2.1.3‬اللوائن الهبليج‪ :‬سدِٗ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ِ ٙ‬مك جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر جًٕجفؿذ ل‪IAS/IFRS ٙ‬‬
‫ٕؽؿؿٓح ‪ 5‬هٕجثٍ‪َ ٕٙٓ ،‬د‪َِٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًَالػن‪َٕٚ ،‬يُ جإلشحفذ اًٗ جًمفٕهحز جًظٕٓف‪ٚ‬ر ل‪َٚ‬ح ‪.ٌٙٚ‬‬
‫جًظؿٕل فهٍ (‪ :)02‬جًَوحفِر د‪ َُ IAS/IFRSٕ SCFُٚ‬ػ‪ٚ‬ش ؽفط جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪ َُ ،‬اؽؿجؿ جًدحػش‪.‬‬
‫جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر ػلخ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر ‪IAS/IFRS‬‬
‫جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر ػلخ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪SCF ٙ‬‬
‫هحثَر جًَفيق جًَحً‪ٙ‬‬
‫جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر‬
‫هحثَر جًؿؾل ؤٕ (ضحل‪ ٙ‬جًفدغ ؤٕ جًؾلحفذ)‬
‫ػلحخ جًِسحثط‬
‫هحثَر جًسؿلوحز جًِوؿ‪ٚ‬ر‬
‫ظؿٕل ل‪ًٕٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر‬
‫هحثَر جًسق‪ٚ‬ف ل‪ ٙ‬ػوٕن جًٌَي‪ٚ‬ر‬
‫ظؿٕل سق‪ٚ‬ف جألَٕجل جًؾحضر‬
‫جإل‪ٚ‬ظحػحز ٕجًظؿجٕل جإلظحل‪ٚ‬ر‬
‫جًٌَػن‬
‫ٕ‪َٚ‬يُ سٕظ‪ٚ‬غ دؾط جًػحالز جًؾحضر دؾفط جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر َُ ؾالل جًِوحع جًسحً‪ٚ‬ر‪:‬‬
‫‪ .1.1.2.1.3‬الهيزاىيج‪ :‬لحًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪ ًٍ ،‬سمفط شيال اظدحف‪ٚ‬ح ًوحثَر جًَفيق جًَحً‪( ٙ‬سؾفط ل‪ ٙ‬شيل هحثَر‬
‫ؤٕ ظؿٕل) ‪ًٕ ،‬ئِح ػؿؿز يػؿ ؤؿِٗ ًٌمضٕل جًس‪ٚ ٙ‬ظخ ؤُ سؾفط ل‪ ٙ‬دِؿ جألضٕل ٕجًؾضٍٕ‪ٕ ،‬سفسخ‬
‫جألضٕل ػلخ ؿفظر ل‪ًٕٚ‬سٔح ٕجًؾضٍٕ ػلخ جاللسػوحن‪ ،‬دحإلظحلر اًٗ َدؿؤ جًلِٕ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًسمفهر د‪ُٚ‬‬
‫جًؾِحضف جًَسؿجًٕر ٕف‪ٚ‬ف َسؿجًٕر‪.‬‬
‫ؤَح )‪ (SCF‬لوؿٍ جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬شيل ظؿٕل َؼ ؽفط جألضٕل ٕجًؾضٍٕ َُ ؾالل جًمضل د‪ ُٚ‬جًؾِحضف‬
‫جًظحف‪ٚ‬ر ٕجًؾِحضف ف‪ٚ‬ف جًظحف‪ٚ‬ر‪ِ ٕٙٓ ،‬مك جًعف‪ٚ‬ور جًَؾسَؿذ ل‪.IAS/IFRS ٙ‬‬
‫‪ .2.1.2.1.3‬جدول الىخبئج‪ :‬ػلخ )‪ٚ ،(SCF‬سٍ ؽفط ػلحخ جًِسحثط ػلخ جًعد‪ٚ‬ؾر َؼ اَيحِ‪ٚ‬ر سوؿ‪ ٍٚ‬د‪ٚ‬حِحز‬
‫ٌَػور سٕظغ عد‪ٚ‬ؾر جألؽدحء ٕؾحضر َؾضضحز جإلٓسالى ٕجًَضحف‪ٚ‬ك جًؾحضر دحًؾحٌَ‪ ُٚ‬ل‪ ٙ‬ػحًر ػلحخ‬
‫جًِسحثط جًَؿَظر‪،‬يَح ‪ٚ‬لَغ دغٕٔف جًدِٕؿ ف‪ٚ‬ف جًؾحؿ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬ػلحخ جًِسحثط‪ِ ٕٕٓ،‬مك جًؾفط جًٕجفؿ ل‪ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف‬
‫جًؿًٕ‪ً ،(IAS1)ٙ‬يُ ٓـج جألؾ‪ٚ‬ف ؤًقٗ َمٍٕٔ جًدِٕؿ ف‪ٚ‬ف جًؾحؿ‪ٚ‬ر ؽِؿ ؽفط هحثَر جًؿؾل‪.‬‬
‫‪ .3.1.2.1.3‬جدول شيولج الخزيىج‪ :‬سضِك جًسؿلوحز جًِوؿ‪ٚ‬ر اًٗ سؿلوحز ِوؿ‪ٚ‬ر َُ" جألِشعر جًسشق‪ٌٚٚ‬ر‪ ،‬جألِشعر‬
‫جًسَٕ‪ٌٚٚ‬ر‪ ،‬جألِشعر جاللسصَحف‪ٚ‬ر"‪ ،‬يَح ؤٕضٗ)‪ (SCF‬دؾفط ظؿٕل ل‪ًٕٚ‬ر جًؾق‪ِٚ‬ر دعف‪ٚ‬وس‪ ُٚ‬جًَدحشفذ ٕف‪ٚ‬ف‬
‫جًَدحشفذ َؼ جًسإي‪ٚ‬ؿ ؽٌٗ جًعف‪ٚ‬ور جًَدحشفذ‪ِ ٕٙٓ ،‬مك جًعف‪ٚ‬ور جًس‪ٚ ٙ‬شظؾٔح جًَؾ‪ٚ‬حف جًؿًٕ‪.(IAS7)ٙ‬‬
‫‪ .4.1.2.1.3‬جدول خغير األهوال الخبضج‪ :‬ػلخ )‪ٚ (SCF‬شيل ظؿٕل سق‪ٚ‬ف جألَٕجل جًؾحضر سػٌ‪ٚ‬ال ًٌػفيحز‬
‫جًس‪ ٙ‬ؤصفز ل‪ ٙ‬جًمضٕل جًَشيٌر ًفئٕك جألَٕجل جًؾحضر دحًي‪ٚ‬حُ ؾالل جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕٓ ،‬ـج َح سعفن ًْ‬
‫جًَؾ‪ٚ‬حف)‪.(IAS1‬‬
‫‪ .1.2.1.2.3‬الهمحق‪ٕٚ :‬شسَل ؽٌٗ يل جًَؾٌَٕحز جًٔحَر ٕجًَم‪ٚ‬ؿذ ًمٍٔ جًؾٌَ‪ٚ‬حز جًٕجفؿذ ل‪ ٙ‬جًيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر‪،‬‬
‫اظحلر اًٗ جإلشحفذ اًٗ جالَسصحل جًيحَل ًٌَؾح‪ٚٚ‬ف ؿُٕ سػؿ‪ٚ‬ؿ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر ضفجػر‪.‬‬
‫ٕؽٌٗ جًؾٍَٕ ‪ٚ‬وؿٍ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َِ ٙ‬حـض هحؽؿ‪ٚ‬ر ًٌيشٕك جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬دػ‪ٚ‬ش سي‪ٚٚ‬مٔح َؼ يل ي‪ٚ‬حُ هضؿ‬
‫سٕل‪ٚ‬ف َؾٌَٕحز َحً‪ٚ‬ر سلسظ‪ٚ‬خ ًَوسظ‪ٚ‬حز جًسِغ‪.ٍٚ‬‬
‫‪ .2.2.1.3‬الهلبرىج هو جبىة خليين تعط تىود اللوائن الهبليج‪ِ :‬غفج ألَٓ‪ٚ‬ر جًسؾحف‪ٚ‬ك جًَػؿؿذ ًَمٍٕٔ جًؾِحضف‬
‫جًس‪ ٙ‬سشيل جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬عفن سو‪ ٍٚٚ‬دِٕؿ ؤٕ ؽِحضف جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر ٕلن َؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر ٕجًِغحٍ‬
‫جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬جًظؿ‪ٚ‬ؿ‪ ،‬لِػحٕل اظفجء جًَوحفِر د‪ ُٚ‬جًِغحَ‪ ُٚ‬يَح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ .1.2.2.1.3‬الخثتيخبح العيىيج والهعىويج‪ِ :‬الػغ ؤِٔح سؿفض دسيٌمسٔح جًَِلٕدر اً‪ٔٚ‬ح‪ ،‬صٍ سو‪ ٍٚ‬الػوح دة‪:‬‬
‫‪ -‬جًسيٌمر َِوٕضح َِٔح جإلٓساليحز َٕظَٕػ ؾلحثف جًو‪َٚ‬ر؛ ؤٕ‬
‫‪ -‬دحًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬سحف‪ٚ‬ؽ اؽحؿذ سو‪َِ َْٚٚ‬وٕضح َِٔح َظَٕػ جإلٓساليحز َٕظَٕػ ؾلحثف جًو‪َٚ‬ر جًالػور‪.‬‬
‫ٕٓـج َح ‪ٚ‬سٕجلن َؼ جًَؾ‪ٚ‬حف‪ ،(IAS38)ٕ (IAS16) ُٚ‬ف‪ٚ‬ف ؤُ )‪ٚ ًٍ (SCF‬سعفن اًٗ سمض‪ٚ‬ل ػحالز جهسِحء‬
‫جألضل جًس‪ ٙ‬ـيفز ل‪ ٙ‬جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر َُ شفجء َِمضل‪ ،‬جِؿَحض‪ ،‬سدحؿل ؤضل دإضل َشحدْ ؤٕ ػحًر‬
‫جًسعٕ‪ٚ‬ف جًؿجؾٌ‪ٕ ،ٙ‬دحًسحً‪ ٙ‬ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ر سو‪ٓ ٍٚٚ‬ـّ جًػحالز ٕلن )‪.(SCF‬‬
‫‪ .2.2.2.1.3‬الخثتيخبح الهبليج‪ :‬سؿفض دسيٌمسٔح جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر‪ ،‬ؤَح الػوح لسو‪ ٍٚ‬دحًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر دحًِلدر ًلِؿجز جًَلحَٓر‬
‫ٕجًػلحدحز جًؿجثِر ػ‪ٚ‬ش سو‪ ٍٚ‬دحًلؾف جًَسٕلع ًٌشٔف جألؾ‪ٚ‬ف‪ٕٓ ،‬ـج َح ًٍ ‪ٚ‬سعفن ًْ جًَؾ‪ٚ‬حف ‪،IAS39‬‬
‫ٕدحًسيٌمر جًَٔسٌير دحًِلدر ًٌسٕغ‪ٚ‬محز جًَحً‪ٚ‬ر ٕجًوفٕط ٕجًػلحدحز جًؿجثِر جًس‪ٚ ٙ‬ضؿفٓح جًي‪ٚ‬حُ‪.‬‬
‫ََح لدن‪ِ ،‬ظؿ ؤُ ِٓحى سشحدْ ل‪َ ٙ‬سعٌدحز ه‪ٚ‬حك جألضٕل جًَحً‪ٚ‬ر ٕلوح ًة )‪ٕ (SCF‬جًَؾ‪ٚ‬حف )‪،(IAS39‬‬
‫ل‪َٚ‬ح ؽؿج دؾط جًِوحع ؤَٓٔح‪:‬‬
‫‪ -‬ؤضِحك جألضٕل جًَحً‪ٚ‬ر ؤيصف ٕظٕػح ل‪ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف)‪َ (IAS39‬وحفِر دة )‪(SCF‬؛‬
‫ )‪ٚ (SCF‬شسفع جلسؾؿجٍ جًلؾف جًَسٕلع ل‪ ٙ‬جًشٔف جألؾ‪ٚ‬ف َُ جًلِر جًَحً‪ٚ‬ر ؽِؿ جًو‪ٚ‬حك جًالػن ًألضٕل‬‫جًَسحػر ًٌد‪ٚ‬ؼ جًَلؾفذ‪ ،‬د‪َِٚ‬ح جًَؾ‪ٚ‬حف)‪ٚ ًٍ (IAS39‬شف اًٗ ـًى؛‬
‫‪ -‬شفع َسعٌدحز جًو‪ٚ‬حك دحًو‪َٚ‬ر جًؾحؿًر ٕلن جًَؾ‪ٚ‬حف)‪ (IAS39‬ؤيصف ٕظٕػح َِْ ل‪(SCF) ٙ‬؛‬
‫‪ .3.2.2.1.3‬الهخزوىبح‪ :‬سؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز دسيٌمر جًشفجء ؤٕ جإلِسحض‪ ،‬صٍ سو‪ ٍٚ‬الػوح دسيٌمسٔح ؤٕ دو‪َٚ‬ر جإلِظحق‬
‫جًضحل‪ٚ‬ر (جًو‪َٚ‬ر جًوحدٌر ًٌسػض‪ٚ‬ل) ؤ‪َٔٚ‬ح ؤهل‪َ ،‬ؼ جلسؾَحل ‪ FIFO‬ؤٕ جًسيٌمر جًَسٕلعر جًَفظػر‪.‬‬
‫َُ ؾالل ٓـج جًدِؿ‪ِ ،‬الػغ ؤُ ِٓحى سٕجلن د‪ ُٚ‬جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٕ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف)‪.(IAS2‬‬
‫‪ .4.2.2.1.3‬هؤوىبح الهخبعر واألعتبء‪ :‬ل‪ٓ ٙ‬ـج جًؾِضف ِالػغ ؤُ )‪ (SCF‬سعفن اًٗ ِمك جًَؾحًظر جًس‪ٙ‬‬
‫ـيفز ل‪ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف )‪ٕ ،(IAS37‬دحًسحً‪ِٓ ٙ‬حى سٕجلن د‪ ُٚ‬جًِغحَ‪.ُٚ‬‬
‫‪ .5.2.2.1.3‬اللروط والخضون الهبليج األخرى‪ :‬ػ‪ٚ‬ش سؿفض جًوفٕط دحًو‪َٚ‬ر جًػو‪ٚ‬و‪ٚ‬ر صٍ سؾحًط الػوح ٕلن‬
‫جًسيٌمر جًَٔسٌير‪ ،‬يَح سؿفض سيحً‪ٚ‬ك (لٕجثؿ) جًوفٕط ل‪ ٙ‬جًػلحدحز يإؽدحء َحً‪ٚ‬ر ًٌلِر جًَحً‪ٚ‬ر جًَسفسدر ل‪ٔٚ‬ح اال‬
‫اـج ؤؿَظز ل‪ ٙ‬يٌمر جألضل عدوح ًٌَؾحًظر جًَػحلد‪ٚ‬ر جًَفؾص دٔح‪ٕٓ ،‬ـج َح ‪ٚ‬سٕجلن َؼ جًَؾ‪ٚ‬حف )‪.(IAS23‬‬
‫ؤَح جًؾضٍٕ جًَحً‪ٚ‬ر جألؾفٖ لٔ‪َ ٙ‬ؿفظر ل‪ (SCF) ٙ‬دِمك جًسو‪ ٍٚٚ‬جًـ٘ ـيف ل‪ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف )‪.(IAS39‬‬
‫‪ .6.2.2.1.3‬اإلعبىبح ٕاألعتبء والهىخوجبح الهبليج‪ :‬دحًِلدر ًإلؽحِحز ِالػغ ؤُ )‪ (SCF‬فيق ؽٌٗ اؿفجض‬
‫جإلؽحِحز يَِسٕظحز ٕٓـج َح ‪ٚ‬سٕجلن َؼ جًَؾ‪ٚ‬حف )‪.(IAS20‬‬
‫ؤَح جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز (جإل‪ٚ‬فجؿجز) لِالػغ ؤُ )‪ (SCF‬سعفن اًٗ جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز جًَحً‪ٚ‬ر لوع ؿُٕ‬
‫جًسعفن اًٗ جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز جًِحسظر ؽُ د‪ٚ‬ؼ جًلٌؼ ؤٕ سوؿ‪ ٍٚ‬جًؾؿَحز‪.‬‬
‫ََح لدن‪ِ ،‬لسِسط ؤُ ِٓحى سٕجلوح د‪َ ُٚ‬ح ظحء ل‪ ٙ‬جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر ًٌَػحلدر ٕد‪َ ُٚ‬ح سظَِْ جًِغحٍ‬
‫جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬يص‪ٚ‬ف َُ جًدِٕؿ‪َ ،‬ؼ ٕظٕؿ دؾط جالؾساللحز ل‪ ٙ‬دؾط عفن جًسو‪ٕ ،ٍٚٚ‬ؽؿٍ ـيف دؾط‬
‫جًؾِحضف ظَُ جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ٙ‬ؽٌٗ ؾالك َح ـيف ل‪َ ٙ‬ؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪ ،‬يَح ؤُ ِٓحى‬
‫جؾسالك ل‪ ٙ‬جًَضعٌػحز جًَلسؾؿَر ٕـًى فجظؼ اًٗ جًَضحؿف جًس‪ ٙ‬ؤؾـ َِٔح جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪.ٙ‬‬
‫‪ .2.3‬الجديد في الىغبن الهحبشتي الهبلي‬
‫ِٓحى جًؾؿ‪ٚ‬ؿ َُ جًَسق‪ٚ‬فجز جًظؿ‪ٚ‬ؿذ جًس‪ ٙ‬غٔفز ل‪ ٙ‬جًِغحٍ جًَحً‪ ٙ‬جًَػحلد‪ َُ ،ٙ‬ؾالل ـيف ؽِحضف‬
‫ظؿ‪ٚ‬ؿذ ل‪ ٙ‬جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪ٕ ،‬جهسفجع عفن ٕدؿجثل ًٌسو‪ٕ ٍٚٚ‬جًو‪ٚ‬حك جًَػحلد‪ ٙ‬سلسؾؿٍ اًٗ ظحِخ جًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر‪،‬‬
‫ٕٓـج َح لِسعفن ًْ ل‪َ ٙ‬ح‪.ٌٙٚ‬‬
‫‪ .1.2.3‬تعط العىبضر الجديدث‪ِٓ :‬حى جًؾؿ‪ٚ‬ؿ َُ جًؾِحضف جًظؿ‪ٚ‬ؿذ جًس‪ ٙ‬سٍ اؿفجظٔح ظَُ جًيشٕك (جًوٕجثٍ)‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬ففٍ ؤِٔح ًٍ سـيف َُ هدل ظَُ جًَؾعع جًَػحلد‪ ٙ‬جًٕعِ‪ًٕ ،ٙ‬وؿ سٍ اؿَحض ٓـّ جًؾِحضف ٕسٕظ‪ٚ‬غ‬
‫ي‪ٚ‬م‪ٚ‬ر َؾحًظسٔح َػحلد‪ٚ‬ح َُ ؤظل سٌد‪ٚ‬ر َسعٌدحز جًد‪ٚ‬ثر جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًػؿ‪ٚ‬صر َُ ظٔر َٕلح‪ٚ‬فذ َؼ جًَؾح‪ٚٚ‬ف‬
‫جًؿًٕ‪ٚ‬ر ًٌَػحلدر َُ ظٔر ؤؾفٖ‪َٕٚ ،‬يُ ادفجق ؤٍٓ جًؾِحضف جًظؿ‪ٚ‬ؿذ ل‪ ٙ‬جًِوحع جًسحً‪ٚ‬ر‪:‬‬
‫‪ .1.1.2.3‬العلود عويمج األجل‪ :‬سسظَُ جًؾوٕؿ عٕ‪ٌٚ‬ر جألظل اِظحق لٌؾر (لٌؼ) ؤٕ ؾؿَر (ؾؿَحز) سوؼ‬
‫سٕجف‪ٚ‬ؽ جِعالهٔح ٕجالِسٔحء َِٔح ل‪ ٙ‬لِٕجز َحً‪ٚ‬ر َؾسٌمر‪َٕٚ ،‬يُ ؤُ ‪ٚ‬سؾٌن جألَف دَح ‪:ٌٙٚ‬‬
‫‪ -‬ؽوٕؿ دِحء؛ ‪ -‬ؽوٕؿ اضالع ػحًر ؤضٕل ؤٕ د‪ٚ‬ثر؛ ‪ -‬ؽوٕؿ سوؿ‪ ٍٚ‬ؾؿَحز‪.‬‬
‫ٕسؿفض ل‪ ٙ‬جًػلحدحز جألؽدحء ٕجًَِسٕظحز جًس‪ ٙ‬سؾص ؽٌَ‪ٚ‬ر سَز ل‪ ٙ‬اعحف ؽوؿ عٕ‪ٚ‬ل جألظل ػلخ‬
‫ٕس‪ٚ‬فذ سوؿٍ ؽٌَ‪ٚ‬ر جإلِظحق ؽُ عف‪ٚ‬ن سػف‪ٚ‬ف ِس‪ٚ‬ظر َػحلد‪ٚ‬ر دحًسسحدؼ ٕدَو‪ٚ‬حك اِظحق جًؾٌَ‪ٚ‬ر (ِلدر جإلِظحق)‪.‬‬
‫ٕٓـج َح ‪ٚ‬سٕجلن َؼ جًَؾ‪ٚ‬حف )‪ (IAS11‬جًَسؾٌن دؾوٕؿ جإلِشحء‪.‬‬
‫‪ .2.1.2.3‬الظرائة الهؤجمج‪ :‬جًظف‪ٚ‬در جًَئظٌر ؽدحفذ ؽُ َدٌـ ظف‪ٚ‬در ؽُ جألفدحع هحدل ًٌؿلؼ (ظف‪ٚ‬در‬
‫َئظٌر ؾضٍٕ) ؤٕ هحدل ًٌسػض‪ٚ‬ل (ظف‪ٚ‬در َئظٌر ؤضٕل) ؾالل لِٕجز َحً‪ٚ‬ر َلسودٌ‪ٚ‬ر‪ ،‬سلظل ل‪ ٙ‬جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر‬
‫ٕل‪ ٙ‬ػلحخ جًِسحثط‪ًٕ .‬وؿ سٍ جًسعفن ل‪ (SCF) ٙ‬اًٗ جًظفجثخ جًَئظٌر‪ََ ،‬ح ‪ٚ‬ؾِ‪ ٙ‬ؤُ جًظقجثف سدِز جًَؾ‪ٚ‬حف‬
‫)‪ (IAS12‬جًَسؾٌن دظفجثخ جًؿؾل جًَئظٌر‪.‬‬
‫‪ .3.1.2.3‬علود اإليجبر‪ ٕٕٓ :‬ؽدحفذ ؽُ جسمحن ‪ٚ‬سِحقل دَٕظدْ جًَئظف ًٌَلسإظف ًَؿذ َػؿؿذ ؽُ ػن جلسؾَحل‬
‫ؤضل َوحدل ؿلؾر ؤٕ ؿلؾحز ؽؿ‪ٚ‬ؿذ‪ٕٚ ،‬سفسخ ؽُ ا‪ٚ‬ظحف جًسَٕ‪ٚ‬ل ؽٌَ‪ٚ‬ر سػٕ‪ٚ‬ل شدْ يٌ‪ًَ ٙ‬ؾحعف َِٕحلؼ ـجز‬
‫ضٌر دٌَي‪ٚ‬ر جألضل اًٗ َلسإظف‪َ ،‬وفُٕ دسػٕ‪ٚ‬ل جًٌَي‪ٚ‬ر ؽِؿ جِسٔحء َؿذ جًؾوؿ ؤٕ ؽؿٍ سػٕ‪ٌٔٚ‬ح‪ًٕ ،‬وؿ سٍ‬
‫جًسعفن ًـًى ل‪ ٙ‬جًَؾ‪ٚ‬حف )‪ (IAS17‬جًَسؾٌن دؾوٕؿ جإل‪ٚ‬ظحف‪.‬‬
‫ٕسٍ جؽسَحؿ َؾحًظر َػحلد‪ٚ‬ر ظؿ‪ٚ‬ؿذ ًؾوٕؿ جإل‪ٚ‬ظحف‪ ،‬دػ‪ٚ‬ش ؤضدػز سؾحًط َُ ؾالل جًَ‪ٚ‬قجِ‪ٚ‬ر دؾؿ َح يحُ‬
‫‪ٚ‬سٍ سلظ‪ٌٔٚ‬ح َُ ؾالل ظؿٕل ػلحدحز جًِسحثط [‪.]7‬‬
‫‪ .4.1.2.3‬الحشبتبح الهدهجج والحشبتبح الهجهعج‪ٕٚ :‬وضؿ دحًػلحدحز جًَؿَظر سوؿ‪ ٍٚ‬جًََسٌيحز ٕجًٕظؾ‪ٚ‬ر‬
‫جًَحً‪ٚ‬ر ٕجًِس‪ٚ‬ظر جًؾحضر دَظَٕؽر جًي‪ٚ‬حِحز يَح ًٕ سؾٌن جألَف دي‪ٚ‬حُ ٕػ‪ٚ‬ؿ‪ٕ ،‬يل ي‪ٚ‬حُ ًْ َوفّ ؤٕ ِشحعْ‬
‫جًفث‪ٚ‬ل‪ ٙ‬ل‪ ٙ‬جإلهٌ‪ ٍٚ‬جًٕعِ‪ٕٚ ،ٙ‬يُٕ اؽؿجؿ ِٕشف جًد‪ٚ‬حِحز جًَؿَظر ؽٌٗ ؽحسن ؤظٔقذ اؿجفذ جًي‪ٚ‬حُ جًَٔ‪َُٚ‬‬
‫ؽٌٗ جًَظَٕػ جًَؿَط (ؤٕ جًشفير جألٍ) ؤٕ ؽٌٗ ؽحسن جًٔ‪ٚ‬ثر جًس‪ ٙ‬سسًٕٗ ه‪ٚ‬حؿسْ َٕفجهدسْ‪ًٕ .‬وؿ ؽحًظٔح‬
‫جًَؾ‪ٚ‬حف)‪ (IAS27‬جًَسؾٌن دحًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر جًَٕػؿذ ٕجًَِمضٌر‪ ،‬يَح سعفن ًٔح جًَؾ‪ٚ‬حف )‪ (IFRS3‬جًَسؾٌن دحِؿَحض‬
‫جألؽَحل‪.‬‬
‫ِٕٓحى جِؿَحض جًي‪ٚ‬حِحز جًَشحفير‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش ‪َٚ‬حفك جًي‪ٚ‬حُ جًَؿَط ِمٕـج ٌَػٕغح ٕٕٓ ً‪ٚ‬ك دي‪ٚ‬حُ لفؽ‪ٕ ٙ‬ال‬
‫دي‪ٚ‬حُ ؤِشت ل‪ ٙ‬اعحف ؽٌَ‪ٚ‬حز سَز دضٕفذ َشسفير‪ٕ ،‬جًِمٕـ جًٌَػٕغ سيُٕ ل‪ ْٚ‬جًػ‪ٚ‬حقذ سَصل ‪ %20‬ؤٕ ؤيصف‬
‫َُ ػوٕن جًسضٕ‪ٚ‬ز‪ٕٚ ،‬يُٕ جًسَص‪ٚ‬ل ل‪ ٙ‬جألظٔقذ جًَل‪ٚ‬فذ ٕجًَشحفير ل‪ ٙ‬ؽٌَ‪ٚ‬ر اؽؿجؿ جًل‪ٚ‬حلحز جإللسفجس‪ٚ‬ظ‪ٚ‬ر‬
‫ٕجًَؾحَالز جًسظحف‪ٚ‬ر ـجز جألَٓ‪ٚ‬ر جًدحًقر‪ٕ ،‬سٍ جًسعفن ًٔـّ جًٕظؾ‪ٚ‬ر ظَُ جًَؾ‪ٚ‬حف )‪ (IAS28‬جًَسؾٌن‬
‫دحاللسصَحفجز ل‪ ٙ‬جًشفيحز جًقَ‪ٌٚ‬ر‪.‬‬
‫‪ .2.2.3‬الجديد في الليبس والخليين الهحبشتي‪ :‬دحإلظحلر اًٗ َدؿؤ جًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر جًـ٘ جؽسَؿ ل‪ ٙ‬سو‪ ٍٚٚ‬جًؾؿ‪ٚ‬ؿ‬
‫َُ جًؾِحضف‪ ،‬لبِْ سٍ جؽسَحؿ ل‪ ٙ‬دؾط جًػحالز سو‪ ٍٚٚ‬دؾط جًؾِحضف ؽٌٗ دؿجثل ؤؾفٖ ؤَٓٔح [‪:]5‬‬
‫‪ .1.2.2.3‬الليهج الحليليج‪ٕ :‬سؾفك دحًو‪َٚ‬ر جًؾحؿًر‪ ٕٙٓ ،‬جًَدٌـ جًـ٘ ‪َٚ‬يُ ؤُ ‪ٚ‬سٍ َُ ؤظٌْ سدحؿل جألضل ؤٕ‬
‫ؾضٍٕ َِسٔ‪ٚ‬ر د‪ ُٚ‬ؤعفجك ؽٌٗ ؿفج‪ٚ‬ر يحل‪ٚ‬ر َٕٕجلور ٕؽحٌَر ظَُ شفٕع جًَِحللر جًؾحؿ‪ٚ‬ر(جًسحَر)‪.‬‬
‫‪ .2.2.2.3‬كيهج اإلىجبز الضبفيج‪ٕ :‬سؾفك دضحل‪ ٙ‬جًو‪َٚ‬ر جًوحدٌر ًٌسػون‪ ٕٙٓ ،‬ؽدحفذ ؽُ لؾف جًد‪ٚ‬ؼ جًَوؿف‬
‫ًٌَؾقُٕ َعفٕػح َِْ جًسيحً‪ٚ‬ك جًَوؿفذ إلسَحٍ جًَؾقُٕ ٕجًسيحً‪ٚ‬ك جًظفٕف‪ٚ‬ر إلسَحٍ ؽٌَ‪ٚ‬ر جًد‪ٚ‬ؼ‪.‬‬
‫‪ .3.2.2.3‬الليهج الهحيَىج‪ ٕٙٓ :‬جًسوؿ‪ٚ‬ف جًػحً‪ًٌ ٙ‬و‪َٚ‬ر جًَػ‪َِٚ‬ر ًٌسؿلوحز جًَودٌر ل‪ ٙ‬ؤَٕجل جًؾق‪ِٚ‬ر ظَُ جًَلحف‬
‫جًؾحؿ٘ ًٌِشحع‪.‬‬
‫ََح لدن‪ِ ،‬ظؿ ؤُ جألَٓ‪ٚ‬ر جًيد‪ٚ‬فذ ًإلضالع جًَػحلد‪ ٙ‬جًـ٘ هحَز دْ جًظقجثف‪ٚ ،‬سظلؿ ل‪ ٙ‬جًسٕظْ ِػٕ‬
‫َلح‪ٚ‬فذ جالهسضحؿ جًٕعِ‪َ ٙ‬ؼ جالهسضحؿ جًؾحًَ‪ٕ ٙ‬ؾحضر جًََحفلحز جًَػحلد‪ٚ‬ر‪ ،‬ػ‪ٚ‬ش سٍ ٕظؼ اعحف َمحٓ‪َٙٚ‬‬
‫ًٌِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٕ ٙ‬جالؽسَحؿ ؽٌٗ جًَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر ًٌَػحلدر ل‪ٚٓ ٙ‬يٌر ٓـج جًِغحٍ‪ٕٚ ،‬ؾيك ٓـج جًسٕظْ‬
‫ٕظٕؿ افجؿذ هٕ‪ٚ‬ر ًسعٕ‪ٚ‬ف جًََحفلحز جًَػحلد‪ٚ‬ر جًَػٌ‪ٚ‬ر ًسلسظ‪ٚ‬خ ًٌَلسظؿجز جًؿًٕ‪ٚ‬ر ٕسئؿ٘ اًٗ سؾغ‪ٍٚ‬‬
‫َيحلخ جالِؿَحض ل‪ ٙ‬جالهسضحؿ جًؾحًَ‪ ٙ‬ؽٌٗ جالهسضحؿ جًظقجثف٘‪.‬‬
‫خـالضج‬
‫َُ ؾالل ٓـّ جًؿفجلر‪ِ ،‬لسِسط ؤُ جًسق‪ٚ‬فجز جًَسسحً‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جالهسضحؿ جًؾحًَ‪ ٙ‬ؤظدف جًؾؿ‪ٚ‬ؿ َُ ؿٕل جًؾحًٍ‬
‫اؿؾحل اضالػحز ؽٌٗ َلسٕٖ جهسضحؿ‪ٚ‬سٔح‪ٕ ،‬جًظقجثف يق‪ٚ‬فٓح َُ ٓـّ جًؿٕل دحشفز ل‪ ٙ‬اضالػحز جهسضحؿ‪ٚ‬ر‬
‫ًسسَحشٗ َؼ جًَسق‪ٚ‬فجز جًؾحًَ‪ٚ‬ر‪ ،‬لدؾؿ ؤُ سدِز جًؾؿ‪ٚ‬ؿ َُ جًؿٕل َؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر لؾز جًظقجثف يـًى‬
‫ًألؾـ دٔـّ جًَؾح‪ٚٚ‬ف دٔؿك جًسٕجلن ل‪َ ٙ‬ظحل جًؾَل جًَػحلد‪.ٙ‬‬
‫ٕففٍ ؤِٔح ًٍ سسدَِٗ َؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر ضفجػر اال ؤِٔح جلسظحدز ًٔـّ جًَلسظؿجز جًؿًٕ‪ٚ‬ر دبضؿجف‬
‫جًوحُِٕ فهٍ ‪ 11/07‬جًَئفؼ ل‪ٚ 2007/11/25 ٙ‬سظَُ "جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ٚ ،"(SCF) ٙ‬سٕجلن دؿفظر ؽحً‪ٚ‬ر‬
‫َؼ َؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر لٕجء َُ ػ‪ٚ‬ش جإلعحف جًَمحٓ‪ َٙٚ‬جًِغف٘ ؤٕ َُ جًِحػ‪ٚ‬ر جًسوِ‪ٚ‬ر‪ ،‬ففٍ َالػغر‬
‫دؾط جالؾساللحز جًس‪ ٙ‬سفظؼ ؤلحلح اًٗ ؾضٕض‪ٚ‬حز جًد‪ٚ‬ثر جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًظقجثف‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬اؽؿجؿّ‪.‬‬
‫ٕففٍ جإل‪ٚ‬ظحد‪ٚ‬حز جًَِسغفذ َُ سعد‪ٚ‬ن ٓـج جًِغحٍ ل‪َ ٙ‬ظحل سػل‪ ُٚ‬جًؾَل جًَػحلد‪ٕ ٙ‬فؿً جالؽسدحف‬
‫ًَِٔر جًَػحلدر‪ ،‬اال ؤُ ِٓحى ؽودحز ل‪ ٙ‬جًٕهز جًوف‪ٚ‬خ لسضؾًخ َُ سػو‪ٚ‬ن ٓـج جًٔؿك‪ٕ ،‬ؾحضر جًٕظؾ‪ٚ‬ر‬
‫جالهسضحؿ‪ٚ‬ر جًَسلَر دحًيص‪ٚ‬ف َُ جًمٕظٗ ٕؽؿٍ جًشمحل‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫لحًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلد‪ٚ‬ر جًؿًٕ‪ٚ‬ر جًس‪ ٙ‬لسيُٕ جًؿؽحَر جأللحل‪ٚ‬ر ًٌؾَل جًَػحلد‪ٕ ٙ‬جًس‪ ٙ‬لسٕظْ ِٕؽ‪ٚ‬ر‬
‫جًَِسٕظحز جًَػحلد‪ٚ‬ر ٕجًَسَصٌر ؤلحلح ل‪ ٙ‬جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر‪ ،‬ل‪ٚ‬ضؾخ سعد‪ٚ‬ؤح ل‪ ٙ‬جًٕجهؼ جًظقجثف٘ دلدخ ظؾك‬
‫جالهسضحؿ ٕسؾٌك جًََحفلحز جالهسضحؿ‪ٚ‬ر ٕجًسظحف‪ٚ‬ر‪ ،‬يَح ‪ٚ‬ؾسدف جًٌظٕء اًٗ جلسؾؿجٍ جًو‪َٚ‬ر جًؾحؿًر دؿال َُ‬
‫جًسيٌمر جًسحف‪ٚ‬ؾ‪ٚ‬ر ل‪ ٙ‬جًسو‪ِٔ ٍٚٚ‬ح‪ٚ‬ر يل لِر َحً‪ٚ‬ر ؤَفج ضؾخ جًسػو‪ٚ‬ن‪ ،‬دلدخ ؽؿٍ سػيٍ جًَئللحز ل‪ٓ ٙ‬ـج‬
‫جًؾِضف َُ ظٔر‪ٕ ،‬ؽؿٍ سٕلف ؤلٕجن َٕضحؿف ًٌػضٕل ؽٌٗ ٓـّ جًو‪َٚ‬ر َُ ظٔر ؤؾفٖ‪ٕٓ ،‬ـج َح ‪ِٚ‬وص َُ‬
‫ه‪َٚ‬ر ٕظؿٕٖ جًوٕجثٍ جًَحً‪ٚ‬ر جًَِسلدر ًٌَؾح‪ٚٚ‬ف جًؿًٕ‪ٚ‬ر‪.‬‬
‫ًـًى لبُ جألًٕٕ‪ٚ‬ر ال سيَُ ل‪ ٙ‬سق‪ٚٚ‬ف جًَفظؾ‪ٚ‬ر جًَػحلد‪ٚ‬ر دوؿف َح سيَُ ل‪ ٙ‬جًسػيٍ ل‪ ٙ‬سل‪ٚٚ‬ف ٕسِغ‪ٍٚ‬‬
‫جالهسضحؿ ٕسؾؿ‪ٚ‬ل جًوٕجِ‪ ُٚ‬جًَِغَر ًٌِشحع جالهسضحؿ٘ ٕجًسظحف٘‪ٕ ،‬دؾؿّ ‪ٚ‬إس‪ ٙ‬سق‪ٚٚ‬ف جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬يِس‪ٚ‬ظر‬
‫ػسَ‪ٚ‬ر ٕيٌدِر ؤؾ‪ٚ‬فذ ل‪ ٙ‬دِحء جهسضحؿ ؽضف٘ سٌؾخ ل‪ ْٚ‬جًَؾٌَٕر جًَحً‪ٚ‬ر ؿٕفج ؤلحل‪ٚ‬ح يَح ٕٓ جًػحل ل‪ٙ‬‬
‫جالهسضحؿ‪ٚ‬حز جًَسوؿَر‪.‬‬
‫كبئهج الهراجع‬
‫‪ -1‬جًظٕٔف‪ٚ‬ر جًظقجثف‪ٚ‬ر‪ ،‬جًوحُِٕ فهٍ ‪ 11/07‬جًَسظَُ "جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪ ،"ٙ‬جًظف‪ٚ‬ؿذ جًفلَ‪ٚ‬ر‪ ،‬جًؾؿؿ ‪ِٕ 25،74‬لَدف ‪،2007‬‬
‫ٕجًظٕٔف‪ٚ‬ر جًظقجثف‪ٚ‬ر‪ ،‬جًَفلٍٕ جًسِم‪ٚ‬ـ٘ فهٍ ‪ 156/08‬جًَسظَُ "سعد‪ٚ‬ن ؤػيحٍ جًوحُِٕ ‪ ،"11/07‬جًظف‪ٚ‬ؿذ جًفلَ‪ٚ‬ر‪،‬‬
‫َح‪2008.ٕٚ‬‬
‫جًؾؿؿ‪28،27‬‬
‫‪ -2‬ؽالٕ٘ ًؾظف‪ِ" ،‬غحٍ جًَػحلدر جًَحً‪ٚ‬ر"‪ -‬ل‪ٚ‬ف جًػلحدحز ٕسعد‪ٚ‬ؤح‪َ ،‬س‪ٚ‬ظر ًٌعدحؽر‪ ،‬دفجه‪ ،ٙ‬جًظقجثف‪.2010،‬‬
‫‪ً -3‬ؾش‪ٚ‬ش‪ ٙ‬ظَحل‪َ" ،‬ػحلدر جًَئللر ٕجًظدح‪ٚ‬ر"‪ٕ -‬لن جًِغحٍ جًَػحلد‪ ٙ‬جًَحً‪َ ،ٙ‬س‪ٚ‬ظر ًٌعدحؽر‪ ،‬دفجه‪ ،ٙ‬جًظقجثف‪.2011،‬‬
‫‪ -4‬جًظَٕٔف‪ٚ‬ر جًظقجثف‪ٚ‬ر‪ ،‬جًوفجف جًٕقجف٘ جًَئفؼ ل‪ 2008 ًٕٕٚٚ 26 ٙ‬جًَسظَُ "سػؿ‪ٚ‬ؿ ؤلوك فهٍ جألؽَحل ٕؽؿؿ جًَلسؾؿَ‪ُٚ‬‬
‫ٕجًِشحع جًَعدور ؽٌٗ جًي‪ٚ‬حِحز جًضق‪ٚ‬فذ دقفط َلى َػحلدر َحً‪ٚ‬ر َدلعر"‪ ،‬جًظف‪ٚ‬ؿذ جًفلَ‪ٚ‬ر‪ ،‬جًؾؿؿ ‪َ 25 ،19‬حفك ‪.2009‬‬
‫‪ -5‬شِٕك شؾ‪ٚ‬خ‪َ" ،‬ػحلدر جًَئللر عدوح ًَؾح‪ٚٚ‬ف جًَػحلدر جًؿًٕ‪ٚ‬ر"‪ ،‬ض‪َ ،1‬يسدر جًشفير جًظقجثف‪ٚ‬ر‪ ،‬دٕؿٕجٕ‪ ،‬جًظقجثف ‪.2008‬‬
‫‪ -6‬جًظَٕٔف‪ٚ‬ر جًظقجثف‪ٚ‬ر‪ ،‬جًوفجف جًٕقجف٘ جًَئفؼ ل‪" 2008/07/26 ٙ‬هٕجؽؿ جًسو‪ٕ ٍٚٚ‬جًَػحلدر َٕػسٕٖ جًيشٕلحز جًَحً‪ٚ‬ر‬
‫‪2009./03/25‬‬
‫ٕؽفظٔح‪َٕ ،‬ؿِٕر جًػلحدحز"‪ ،‬جًظف‪ٚ‬ؿذ جًفلَ‪ٚ‬ر‪ ،‬جًؾؿؿ ‪ ،19‬جًضحؿفذ دسحف‪ٚ‬ؽ‬
‫‪7- "Système Comptable Financier SCF", Editions BERTI, Alger, 2009.‬‬