‫ظرورث إضالح ههىج هراجؾج الدشبتبح فٌ الجزائر وخكٍٍفهب هؼ الهؾبٍٍر‬
‫الدولٍج لمهراجؾج (‪)ISA‬‬
‫س‪ .‬كٔ‪ٛ‬صث جٔبل أظخبس ٔدبؾص " أ " تِْ‪٠‬ج اّلْ‪ ٓٛ‬اإلٍخؼبس‪٠‬ج ‪ٛ‬كْ‪ ٓٛ‬اّخظ‪٠٠‬ص جبٔلج ظلس سدْة اّتْ‪٠‬سث‬
‫همخص‪:‬‬
‫اّ‪ٚ‬سى ٕٔ ‪ٙ‬شٗ اّ‪ٛ‬صٍج اّتدذ‪٠‬ج ‪ٔ ٛٙ‬دب‪ّٛ‬ج خظْ‪٠‬ؿ اّؾ‪ٛ‬ء كْ‪ٛ ٝ‬اٍق ٔٔبصظج ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ي‪ٟ‬‬
‫اّجضائص ‪ٔٛ‬ب ٔس‪ ٜ‬خ‪ٛ‬ايَ‪ٚ‬ب ٔق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ٔ ،ٌ٠‬صِض‪ ٕ٠‬ي‪ ٟ‬شُّ كْ‪ ٝ‬إجصاء سصاظج َٔبصٖج ت‪ٕ٠‬‬
‫ٔب خٖػ كْ‪ٙ ٘٠‬شٗ أّلب‪٠٠‬ص ‪ٔٛ‬ب جبءح ت٘ اّٖؼ‪ٛ‬ػ اَّبٖ‪٠ٖٛ‬ج اّخ‪ ٟ‬أؼسصخ‪ٚ‬ب اّظْؿبح اّجضائص‪٠‬ج ي‪ٙ ٟ‬شا‬
‫أّجبل‪ ،‬زبؼج اَّبٖ‪ 11-11 ٕٛ‬أّخلٌْ تٔ‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪،‬‬
‫‪ٛ‬أ‪ٔ ٓٙ‬ب جبء ي‪ٙ ٟ‬شا اَّبٖ‪ ٕٛ‬األز‪٠‬ص ّْخٖـ‪ ٓ٠‬اّجس‪٠‬س ّْٔ‪ٖٚ‬ج ‪ٔٛ‬ب أكَت٘ ٕٔ ٔصاظ‪ ٓ٠‬خًٖ‪٠‬ش‪٠‬ج ‪ ،‬الظي‪ٔ٠‬ب ‪ٛ‬إٔ‬
‫اّجضائص زبؾح إؼالدبح ٔدبظت‪٠‬ج كٔ‪َ٠‬ج خجظسح ي‪ ٟ‬ختٖ‪ ٟ‬اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّيبّ‪ ٟ‬أّظيخٔس ٔيٕ‬
‫أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔدبظتج ‪ٛ‬اّخ‪ ٟ‬خظخ‪ٛ‬جة إكبسث اّٖـص ي‪ِ ٟ‬ل ٔب ّ٘ ؼْج تبّجبٖة أّدبظت‪ٛ ٟ‬أّيبّ‪ٟ‬‬
‫ِبّخسٍ‪ٛ ٌ٠‬أّصاجلج ‪ٛ‬اّخدْ‪٠‬ل ‪ٛ‬اّخظ‪٠٠‬ص أّبّ‪ٛ ٟ‬اّؾصائة ‪ٛ‬ه‪٠‬ص‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫الكمهبح الهفخبدٍج‪ :‬أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔدبظتج ‪ٔٛ‬لب‪٠٠‬ص اّخَبص‪٠‬ص أّبّ‪٠‬ج اّس‪٠ّٛ‬ج (‪ ،)IAS-IFRS‬أّليب‪٠٠‬ص‬
‫اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔصاجلج (‪ ،)ISA‬اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪ ،ٟ‬اّخِ‪٠٠‬ى‪ ،‬اّخ‪ٛ‬د‪٠‬س‪ ،‬اّخ‪ٛ‬ايٌ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫هقدهج‪:‬‬
‫َّس تشّح اّظْؿبح أّبّ‪٠‬ج ج‪ٛٚ‬سا ِذ‪٠‬صث ّٔدب‪ّٛ‬ج خِ‪٠٠‬ى ٖـبٔ‪ٚ‬ب أّدبظت‪ٔ ٟ‬ق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬يج‬
‫ّْٔدبظتج ‪ٔٛ‬لب‪٠٠‬ص اإلتالم أّبّ‪٠‬ج اّس‪٠ّٛ‬ج (‪ ٕٔ ،)IAS-IFRS‬زالل اإلؼالح أّدبظت‪ ٟ‬اّش‪ ٞ‬غصكح ي‪٘٠‬‬
‫اٖؿالٍب ٕٔ اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ 11-17‬أّؤصذ ي‪ٛ 2117/11/25 ٟ‬أّخؾٕٔ اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪)SCF( ٟ‬‬
‫‪ٛ‬أّخت‪ٛ‬ف تظْظْج ٕٔ أّصاظ‪ ٓ٠‬اّخًٖ‪٠‬ش‪٠‬ج ‪ٛ‬أَّصصاح ‪ٛ‬اّخلْ‪ٔ٠‬بح اّ‪ٛ‬ضاص‪٠‬ج ٕٔ أجل دظٕ خؿت‪ٛ َ٘٠‬ختظ‪٠‬ؿ‬
‫ظ‪٠‬صٗ‪.‬‬
‫إال أٖ٘ ي‪ ٟ‬اكخَبسٖب ‪٠‬تس‪ّ ٛ‬ضأب كْ‪ ٝ‬اّظْؿبح أّبّ‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج إكبسث اّٖـص ي‪ٔٔ ٟ‬بصظج ٔ‪ٖٚ‬يج‬
‫أّصاجلج أ‪ ٛ‬اّخسٍ‪ ٌ٠‬أّدبظت‪ ٟ‬تٔب ‪٠‬خ‪ٛ‬ايٌ ‪ٔٛ‬لب‪٠٠‬ص اّخسٍ‪ ٌ٠‬اّس‪٠ّٛ‬ج أّخلبصى كْ‪ٚ٠‬يب (‪ٛ ،)ISA‬إديساد‬
‫اَّؿ‪٠‬لج ٔق أّٔبصظبح أّ‪٠ٖٚ‬ج أّلٔ‪ٛ‬ل ت‪ٚ‬ب ظبتَب ي‪ٔ ٟ‬جبل ٔصاجلج دظبتبح أّؤظظبح االٍخؼيبس‪٠‬ج‬
‫‪ٛ‬أّؼبسٍج كْ‪ٍٛ ٝ‬ائٔ‪ٚ‬ب أّبّ‪٠‬ج‪ ،‬اّخ‪ ٟ‬ال خظخٖس كْ‪ٔ ٝ‬لب‪٠٠‬ص ‪ٍٛٛ‬اكس ‪ٛ‬اؾدج ال ٕٔ د‪٠‬د خل‪ ٕ٠٠‬أّصاجق‬
‫‪ٛ‬ال ٕٔ د‪٠‬د خدس‪٠‬س ٖؿبٌ اّلٔل ‪ٛ‬أّظؤ‪٠ّٛ‬ج أَّْبث كْ‪ ٝ‬كبخٌ ِل ٕٔ أّؤظظج ‪ٛ‬أّصاجق ي‪ ٟ‬اِخغبى‬
‫األزؿبء ‪ٛ‬أكٔبل اّوع ‪ٛ‬اّخض‪٠ٛ‬ص‪ٛ ،‬خدس‪٠‬س أّصجل‪٠‬ج أّدبظت‪٠‬ج أّلٔ‪ٛ‬ل ت‪ٚ‬ب ‪ٛ‬األزش ي‪ ٟ‬اّدظتبٕ اَّ‪ٛ‬اٖ‪ٕ٠‬‬
‫‪ٛ‬اّٖؼ‪ٛ‬ػ اّخغص‪٠‬ل‪٠‬ج اّخ‪ ٟ‬خزؾق ّ‪ٚ‬ب أّؤظظبح كٖس كْٔ‪٠‬ج ٔصاجلج دظبتبخ‪ٚ‬ب‪ٛ ،‬ال ٕٔ د‪٠‬د إكيساس‬
‫اّخَص‪٠‬ص ‪ٛ‬إتساء اّصأ‪.ٞ‬‬
‫يبّٔالدـ إٔ ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج أ‪ ٛ‬اّخسٍ‪ ٌ٠‬ي‪ ٟ‬اّجضائص أخظٔح تٖ‪ٛ‬ف ٕٔ اّالخٖـ‪ٔ ٓ٠‬يٕ اًّ‪ٛ‬ؾي‪ٝ‬‬
‫‪ٛ‬كسٓ ‪ٛ‬ج‪ٛ‬س ؾ‪ٛ‬اتؿ ‪ٛ‬دس‪ٛ‬س ّٔٔبصظج أّ‪ٖٚ‬ج‪ ،‬تسّ‪٠‬ل أٖ٘ ّٓ ‪٠‬لبس اّٖـص ي‪ ٟ‬اّٖؼ‪ٛ‬ػ اّخغص‪٠‬ل‪٠‬ج أّٖـٔج‬
‫ّْٔ‪ٖٚ‬ج ٖٔش ظٖج ‪ ٕٔ 1991‬زالل اَّبٖ‪ 18-91 ٕٛ‬أّخلٌْ تٔ‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔٛ‬دبيـ اّدظيبتبح‬
‫‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪ ،‬إّ‪ ٝ‬هب‪٠‬ج ظٖج ‪ ٕٔ 2111‬زالل اَّبٖ‪ 11-11 ٕٛ‬أّخلٌْ تٔ‪ ٕٚ‬اّزت‪٠‬ص أّدبظية‬
‫‪ٔٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس ‪ٛ‬أّدسس ّغص‪ٛ‬ؿ ‪٠ً٠ِٛ‬بح ٔٔبصظج ٔ‪ ٕٚ‬اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔٛ‬دبيـ‬
‫اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ٙ‬شا ٔب اٖلِط ظْتب كْ‪ ٝ‬خَس‪ٍٛ ٓ٠‬ائٓ ٔبّ‪٠‬ج خخظٓ تبّغًبي‪٠‬ج ‪ٛ‬أّ‪ٛ‬ؾي‪ٛ‬ك‪٠‬ج ‪ٛ‬أّالئٔيج ‪ٛ‬اَّبتْ‪٠‬يج‬
‫َّْٔبصٖج‪ ،‬خِٕٔ ٔظخلْٔ‪ٚ٠‬ب ٕٔ اخزبش ٍصاصاح ؼبئتج‪ ،‬كْٔب إٔ اّجضائص سزْح ٔصدْج جس‪٠‬سث ٕٔ اّخِ‪٠٠‬ى‬
‫أّدبظت‪ٔ ٛٙٛ ٟ‬ب ‪٠‬لصى تٔسزل أ‪ًٚٔ ٛ‬ي‪ ٓٛ‬اّخيس‪٠ٛ‬ل أّدبظيت‪)internationalisation comptable( ٟ‬‬
‫‪ٛ‬االتخلبس كٕ ٔسزل أّدبظتج أّدْ‪٠‬ج ‪ٔٛ‬ب ‪٠‬لٖ‪ٙ ٘٠‬شا أًّ‪ ٕٔ ٓٛٚ‬اًٖخبح كْ‪ ٝ‬اّلبّٓ اّزبصج‪ ٟ‬ي‪ٔ ٟ‬جبل‬
‫األيِبص ‪ٛ‬اَّ‪ٛ‬اكس ‪ٛ‬أّلب‪٠٠‬ص أّدبظت‪٠‬ج اّخ‪ ٟ‬خختٖب‪ٙ‬ب أّٖـٔبح أّ‪٠ٖٚ‬ج اّس‪٠ّٛ‬ج يؾال كٕ إِٔبٖ‪٠‬يج ييخخ‬
‫‪2‬‬
‫أّجبل أٔبٓ ِٔبخة اّزتصث اّس‪٠ّٛ‬ج اِّت‪٠‬صث ّٔٔبصظج ٔ‪ٖٚ‬ج خيسٍ‪ ٌ٠‬أ‪ٔ ٛ‬صاجليج دظيبتبح ٔؤظظيبخٖب‬
‫االٍخؼبس‪٠‬ج ِِٔخة (‪ِٔ ٛ )KPMG‬خة (‪ِٔٛ )Price water house et coopers‬خة (‪)Deloitte et Touche‬‬
‫‪ِٔٛ‬خة (‪ )Ernst et Young‬أ‪ٔ ٛ‬ب خلصى تِٔبخة اّس‪٠ّٛ‬ج األصتق اِّتيبص (‪ )The big four‬تليس اٖ‪٠ٚ‬يبص‬
‫أِّخة اّزبٔط اِّت‪٠‬ص (‪ )Arther Anderson‬جصاء يؾ‪٠‬دج غصِج أٖص‪.)ENRON( ٕٛ‬‬
‫يً‪ ٟ‬ـل ‪ٙ‬سٗ أّلؿ‪٠‬بح ‪ٛ‬أٔبٓ ‪ٙ‬شا اإلًٖخبح ‪ٔٛ‬ب ‪َ٠‬خؾ‪ٖٔ ٕٔ ٘٠‬بيظج غس‪٠‬سث ‪٠‬تس‪ ٕٔ ٛ‬اّؾيص‪ٛ‬ص‪ٞ‬‬
‫إؼالح ‪ٛ‬خٖـ‪ٛ ٓ٠‬ؾتؿ أّ‪ٖٚ‬ج ‪ٛ‬خِ‪ ٕ٠ٛ‬أّصاجل‪ٛ ٕ٠‬إكخٔبس أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬جٖتب إّ‪ ٝ‬جٖة ٔيق‬
‫أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔدبظتج‪.‬‬
‫ٕٔ زالل ٔب ظتٌ ‪ِٖٖٔ٠‬ب ؼ‪٠‬بهج إغِبّ‪٠‬ج ‪ٙ‬شٗ اّ‪ٛ‬صٍج اّتدذ‪٠‬ج ي‪ ٟ‬اّخظأ‪ٛ‬ل اّج‪ٙٛ‬ص‪ ٞ‬األخ‪:ٟ‬‬
‫هل الجزائر هشخؾدث لفخخ الهجبل لههبرشةج ههىةج الهراجؾةج والخةداٍم الهدبشةتٌ‬
‫واالشخشبرث الهدبشتٍج والهبلٍج والهضبداج ؽمي القوائن الهبلٍج أهةبن هكبخةة الختةرث‬
‫الدولٍج فٌ الواح الراهو هؼ اإلتقبء ؽمي الؾهل وفم القواؽد والهؾبٍٍر الهدمٍج؟‬
‫‪٠‬جصٖب ‪ٙ‬شا اّخظأ‪ٛ‬ل إّ‪ ٝ‬ؿصح ٔجٔ‪ٛ‬كج ٕٔ االظئْج اًّصك‪٠‬ج ٖ‪ٛ‬جض‪ٙ‬ب ي‪ٔ٠‬ب‪:ْٟ٠‬‬
‫‪ٔ ‬ب‪ٛ ٛٙ‬اٍق خٖـ‪ٔٔٛ ٓ٠‬بصظج ٔ‪ٖٚ‬ج أّصادلج ي‪ ٟ‬اّجضائص؟‬
‫‪ٔ ‬ب‪ ٟٙ‬أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬أ‪ ٛ‬أّصاجلج؟‬
‫‪ٙ ‬ل ٕٔ اّؾص‪ٛ‬ص‪ ٞ‬خِ‪٠٠‬ى ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص ٔق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬جٖتيب إّي‪ٝ‬‬
‫جٖة ٔق خِ‪٠٠‬ى اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪ ٟ‬اّجضائص‪ٔ ٞ‬ق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔدبظتج؟‬
‫‪ٙ ‬ل ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج أ‪ ٛ‬اّخسٍ‪ ٌ٠‬ي‪ ٟ‬اّجضائص ٔظخٔسث ٕٔ أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬أّخلبصى كْ‪ٚ٠‬ب‬
‫‪ٙٛ‬ل ‪ٛ‬اٍل‪ٚ‬ب ‪٠‬لِط شُّ؟‬
‫‪ٙ ‬ل اإلؼالح أّدبظت‪( ٟ‬اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪ً٠ )ٟ‬صؽ إؼالدب ّٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج‪ ،‬تبكختبص إٔ‬
‫ٔزصجبح اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪ٔ ٟٙ ٟ‬سزالح ّٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ‪ٛ‬اّخسٍ‪ ،ٌ٠‬ذٓ إٕ اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج‬
‫‪ٛ‬اًّْظًج أّدبظت‪٠‬ج اّجس‪٠‬سث ‪ ٟٙ‬ه‪٠‬ص اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج ‪ٛ‬اّخؼ‪ٛ‬ص أّدبظت‪ ٟ‬اّش‪ِ ٞ‬بٕ ٔلٔ‪ٛ‬ال تي٘‬
‫ي‪ ٟ‬ـل أّزؿؿ اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ ٟ‬أّدبظت‪ ٟ‬ال ٕٔ د‪٠‬د أّدخ‪ٛ ٜٛ‬ال ٕٔ د‪٠‬د اّغِل ‪ٛ‬ال ٕٔ د‪٠‬يد‬
‫اإلؿبص اّخؼ‪ٛ‬ص‪ٛ ٞ‬ال ٕٔ د‪٠‬د اّ‪ٚ‬سى ‪ٛ‬ال ٕٔ د‪٠‬د أّظخ‪ٚ‬سي‪ٔ ٕ٠‬يٕ اظيخوالّ‪ٚ‬ب (ٔظيخلْٔ‪ٟ‬‬
‫اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج)؟‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬إٕ اإلؼالح أّدبظت‪ ٕٔ ٟ‬ت‪ ٕ٠‬أ‪ٙ‬ساي٘ جْة أّظخذٔص األجٖت‪ ،ٟ‬ي‪ٚ‬ل ‪َ٠‬تل ‪ٙ‬شا األز‪٠‬ص تبّٔؼبسٍج‬
‫كْ‪ٍٛ ٝ‬ائٔ٘ أّبّ‪٠‬ج ي‪ ٟ‬ـل اَّ‪ٛ‬اكس ‪ٛ‬أّلب‪٠٠‬ص أّلٔ‪ٛ‬ل ت‪ٚ‬ب دبّ‪٠‬ب ٕٔ ٍتل ِٔبختٖب ‪ٙٛ‬ل ‪ٖٙ‬بُ يلال‬
‫ٍ‪ٛ‬اكس ‪ٔٛ‬لب‪٠٠‬ص ي‪ ٟ‬اّ‪ٛ‬اٍق؟ أٓ أٖ٘ ‪ْ٠‬جأ إّ‪ِٔ ٝ‬بخة زتصث س‪٠ّٛ‬ج اّخ‪ ٟ‬خلختص أِذص ٔؼساٍ‪٠‬ج ‪ٛ‬أِذص‬
‫ظٔلج‪ ،‬يد‪ٖ٠‬ئش ٔب‪ٔ ٛٙ‬ؼ‪٠‬ص ِٔبختٖب أٔبٓ ‪ٙ‬شٗ أّٖبيظج ه‪٠‬ص أّخِبيئج ٕٔ د‪٠‬د اًِّبءاح ‪ٛ‬اّخٖـ‪ٓ٠‬‬
‫‪ٛ‬اّخدِٓ ‪ٛ‬االدخصاي‪٠‬ج ‪ٛ‬اّزتصث (‪.)C.O.M.P.E‬‬
‫ّإلجبتج كْ‪ٙ ٝ‬شٗ اّخظأ‪ٛ‬الح اصخأ‪ٖ٠‬ب خَظ‪ٙ ٓ٠‬شٗ اّ‪ٛ‬صٍج اّتدذ‪٠‬ج إّ‪ ٝ‬اَّٖبؿ أ‪ ٛ‬أّدب‪ٛ‬ص ا‪١‬خ‪٠‬ج‪:‬‬
‫‪ .1‬وااؼ وخىغٍن ههبرشج ههىج الهراجؾج فٌ الجزائر‪.‬‬
‫‪ .2‬ؽرط لمهؾبٍٍر الدولٍج لمهراجؾج أو الخداٍم‪.‬‬
‫‪ .3‬هدى خوافم القواىٍو والىضوص الخشرٍؾٍج الهىغهج لههىج الهراجؾج فٌ الجزائةر‬
‫هؼ الهؾبٍٍر الدولٍج لمهراجؾج‪.‬‬
‫‪ .4‬ظرورث خكٍٍف اواؽد ههبرشج ههىج الهراجؾج فٌ الجزائر هؼ الهؾةبٍٍر الدولٍةج‬
‫لمهراجؾج‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -1‬وااؼ وخىغٍن ههبرشج ههىج الهراجؾج فٌ الجزائر‪:‬‬
‫‪ -1-1‬اإلعبر الخبرٍخٌ لخىغٍن الههىج‪:‬‬
‫َّس ٔصح ٔ‪ٖٚ‬ج ٔصاجلج اّدظبتبح ي‪ ٟ‬اّجضائص تزٔط ٔصادل أظبظ‪٠‬ج ٖ‪ٛ‬جض‪ٙ‬ب ي‪ٔ٠‬ب ‪:ْٟ٠‬‬
‫‪-1-1-1‬اتل االشخقالل‪ِ :‬بٖح أّ‪ٖٚ‬ج زبؾلج َّ‪ٛ‬اٖ‪ ٕ٠‬أّظخلٔص اًّصٖظ‪.ٟ‬‬
‫‪-2-1-1‬غداث االشخقالل‪ِٔ :‬ب ‪ ٛٙ‬اّدبل تبّٖظتج ّجٔ‪٠‬ق اّ‪٠ٚ‬ئبح ‪ٛ‬أّؤظظبح اّخ‪ ٟ‬زًْ‪ٚ‬يب االظيخلٔبص‬
‫كبٖح يصاهب ِذ‪٠‬صا ‪ٛ‬اّلس‪٠‬س ٕٔ أّغبِل إٕ كْ‪ٔ ٝ‬ظخ‪ ٜٛ‬اّخٖـ‪ٛ ٓ٠‬اّخظ‪٠٠‬ص أ‪ ٛ‬كْ‪ٔ ٝ‬ظيخ‪ ٜٛ‬اّخيأؿ‪٠‬ص‬
‫‪ٛ‬اًِّبءاح‪ٛ ،‬ـْح ٔ‪ٖٚ‬ج أّدبظتج ‪ٛ‬أّصاجلج زبؾلج ّْٖؼ‪ٛ‬ػ أّظخٔسث ٕٔ اخًبٍ‪٠‬بح إ‪٠ً٠‬بٕ ‪ٛ‬اَّبٖ‪ٕٛ‬‬
‫األظبظ‪.)les accords d'Evian et la loi fondamentale( ٟ‬‬
‫‪-3-1-1‬الهردمج هب تٍو ‪ :1991 – 1971‬كصيح ‪ٙ‬شٗ أّصدْج إٖغبء أّجْيط األكْي‪ّْ ٝ‬خَٖ‪٠‬يبح‬
‫أّدبظت‪٠‬ج (‪ )CSTC‬خدح ظْؿج ‪ٛٛ‬ؼب‪٠‬ج ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج‪ِ ،‬بٖح ٕٔ ت‪ٚٔ ٕ٠‬بٔي٘ خدؾي‪٠‬ص أّزؿيؿ‬
‫اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬دبظتج ‪ٛ‬ؾٔبٕ خٖـ‪ٖٚٔ ٓ٠‬ج أّدبظتج‪.‬‬
‫‪-4-1-1‬الهردمج هب تٍو ‪ :2221 -1992‬كصيح ‪ٙ‬شٗ أّصدْج تئٖغبء أّؼيى اّي‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتيصاء‬
‫أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ ،ٕ٠‬خٓ اٖخزبت٘ ٕٔ ؿصى أّ‪٠ٖٚ‬ي‪ ٕ٠‬أّدبظيت‪،ٕ٠‬‬
‫‪ٛ‬تبّخبّ‪ ٟ‬اكختصح ‪ٙ‬شٗ أّصدْج تتداٍج الههبرشج الدرث لمههىج‪.‬‬
‫‪-5-1-1‬إتخداء هو شىج ‪ :2222‬إٖغبء أّجبّط اّج‪٠ٛٚ‬ج‪ ،‬د‪٠‬د كصيح ‪ٙ‬شٗ أّصدْيج اِّذ‪٠‬يص ٔيٕ‬
‫اإلـؿصاتبح كْ‪ٔ ٝ‬ظخ‪ ٜٛ‬أّ‪ٖٚ‬ج ٔٔب أس‪ ٜ‬إّ‪ٛ ٝ‬ؾق دس ّْؿبتق اّديص ّٔٔبصظيج أّ‪ٖٚ‬يج‪ٛ ،‬إكيبسث‬
‫إزؾبك‪ٚ‬ب ّ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ -2-1‬الىضوص القبىوىٍج الهىغهج لمههىج‪:‬‬
‫إٕ أ‪ ٓٙ‬اّٖؼ‪ٛ‬ػ أّٖـٔج ّْٔ‪ٖٚ‬ج ‪ ِٕٔ٠‬دؼص‪ٙ‬ب ي‪ٔ٠‬ب ‪:ْٟ٠‬‬
‫‪-1-2-1‬األهر ران ‪ 82-71‬الهؤرذ فٌ ‪ 1971/12/29‬الهخؾمم تخىغٍن ههىج الهدبشةتج والختٍةر‬
‫الهدبشتٌ‪ :‬أّالدـ إٔ ‪ٙ‬شا اَّبٖ‪٠ ٕٛ‬خلٌْ تبّٔدبظت‪ ٕ٠‬اّزتصاء أّدبظيت‪،ٕ٠‬أٔب تزؼي‪ٛ‬ػ ٔدبيـيج‬
‫اّدظبتبح يبك‪ٚ‬س ت‪ٚ‬ب ًّْٔخغ‪٠‬ج اّلبٔج ّْٔبّ‪٠‬ج (‪ٔ )IGF‬س‪٠‬ص‪٠‬ج خبتلج ّ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪-2-2-1‬األهر ران ‪ 25-75‬الهؤرذ ‪ 1975/24/29‬الهخؾمم تبلهخعع الهدبشتٌ الوعىٌ (‪.)PCN‬‬
‫‪-3-2-1‬القبىوو ران ‪ 25-82‬الهخؾمم تههبرشج وغٍفج الهرااتج هو عرف هجمس الهدبشتج‪ٔ :‬يٕ‬
‫أجل إصظبء آّ‪٠‬بح صٍبت‪٠‬ج يلبّج ّٔؤظظبخٖب اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج تًلل إكبسث اّ‪ِْ٠ٚ‬ج ‪ٛ‬اّدس ٕٔ اإلزيخالالح ‪ٛ‬ظي‪ٛ‬ء‬
‫اّخظ‪٠٠‬ص‪ ،‬تبسصح اّظْؿبح ظٖج ‪ 1981‬إّ‪ ٝ‬إؼساص ‪ٙ‬شا اَّبٖ‪ ،ٕٛ‬د‪٠‬د ٖؼح أّبسث اّزبٔظج ٖٔ٘ كْ‪" :ٝ‬‬
‫‪٠‬صاٍة ٔجْط أّدبظتج ٔزخْى اّدظبتبح اّخ‪ ٟ‬خخؾٕٔ اّلْٔ‪٠‬بح أّبّ‪٠‬ج ‪ٛ‬أّدبظت‪٠‬ج‪٠ٛ ،‬خٓ اّخدٌَ ٔيٕ‬
‫سٍخ‪ٚ‬ب ‪ٛ‬ؼدخ‪ٚ‬ب ‪ٖٛ‬ضا‪ٙ‬خ‪ٚ‬ب"‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪-4-2-1‬القبىوو ‪ 28-91‬الهؤرذ فٌ ‪ 1991/24/27‬الهخؾمم تههىج الختٍةر الهدبشةتٌ وهدةبفغ‬
‫الدشبتبح والهدبشة الهؾخهد‪ :‬ظتٌ ‪ٛ‬إٔ شِصٖب إٔ ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص كصيح يصاهيب ‪ٛ‬ه‪٠‬بتيب‬
‫ِت‪٠‬ص‪ ٕ٠‬ي‪ ٟ‬اًّخصث أّٔخسث ٕٔ ‪ 1962‬إّ‪ ٝ‬هب‪٠‬ج ٖ‪ٚ‬ب‪٠‬ج اّذٔبٖ‪ٖ٠‬بح تظتة ادخِبص اّس‪ّٛ‬ج ّْٖغبؿ االٍخؼبس‪ٞ‬‬
‫‪ٛ‬إكؿبء ٔجْط أّدبظتج س‪ٛ‬صا ِت‪٠‬صا ‪ٛ‬ؼالد‪٠‬بح ِذ‪٠‬صث ّْصٍبتج كْ‪ ٝ‬أّؤظظبح اّلٔ‪٠ٔٛ‬يج‪ ،‬إّي‪ ٝ‬إٔ‬
‫ؼسص اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ 11-88‬أّخلٌْ تبَّبٖ‪ ٕٛ‬اّخ‪ٛ‬ج‪ّْٔ ٟٚ٠‬ؤظظبح االٍخؼبس‪٠‬ج اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج أ‪ ٕ٠‬خدصصح ‪ٙ‬شٗ‬
‫األز‪٠‬صث ٕٔ اَّ‪ٛ٠‬س أًّص‪ٛ‬ؾج كْ‪ٚ٠‬ب ‪ٖٛ‬بّح اظخَالّ‪٠‬خ‪ٚ‬ب أّبّ‪٠‬ج ‪ٛ‬أؼتدح زبؾلج ألدِبٓ ‪ٍٛٛ‬اكس اَّبٖ‪ٕٛ‬‬
‫اّخجبص‪ٛ ٞ‬أؼتدح ٔلصؾج ّإليالط ‪ٛ‬اّخؼً‪٠‬ج‪ٔٔ ،‬ب خؿْة ؾص‪ٛ‬صث ٔصاجلج دظبتبخ‪ٚ‬ب ‪ٛ‬أّؼبسٍج كْ‪ٚ٠‬ب‬
‫ٕٔ ٍتل أؿصاى ٔزخؼ‪ِٔ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬اّزتصاء أّدبظت‪.ٕ٠‬‬
‫ئٕ أجل شُّ خٓ إؼساص اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ 18-91‬أّٖـٓ ّٔ‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظيت‪ٔٛ ٟ‬ديبيـ اّدظيبتبح‬
‫‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس ‪ٙٛ‬شا ظٖج ‪ٛ ،1991‬اكختص ‪ٙ‬شا اَّبٖ‪ ٕٛ‬تٔذبتج ٖٔلصجب دبظٔب ي‪ ٟ‬خبص‪٠‬ر خٖـ‪ٖٚٔ ٓ٠‬يج‬
‫أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص‪ ،‬د‪٠‬د خٓ جٔق ذالد خٖـ‪ٔ٠‬بح ي‪٠ٙ ٟ‬ئج ‪ٛ‬ادسث ٔظخَْج ظٔ‪٠‬ح تبّٔؼى اّي‪ٛ‬ؿٖ‪ٟ‬‬
‫ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ٛ ،ٕ٠‬أؼتدح تشُّ ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجليج يي‪ٟ‬‬
‫اّجضائص ٔ‪ٖٚ‬ج دصث ًٔ خ‪ٛ‬دج ّجٔ‪٠‬ق ٕٔ خخ‪ٛ‬يص ي‪ ٘٠‬غص‪ٛ‬ؿ ٔٔبصظخ‪ٚ‬ب س‪ ٕٛ‬اّصج‪ٛ‬ف إّ‪ ٝ‬اّ‪ٛ‬ضاصث اّ‪ٛ‬ؼ‪٠‬ج‪،‬‬
‫‪ ٟٙٛ‬تشُّ ًٍضح ًٍضث ٖ‪ٛ‬ك‪٠‬ج د‪٠‬د خدٌَ ي‪ٚ٠‬ب ادس أ‪ ٓٙ‬غص‪ٛ‬ؿ ٔٔبصظج أّ‪ٖٚ‬ج أال ‪ ٛٙٛ‬غصؿ االظخَالّ‪٠‬ج‬
‫‪ٛ‬اّد‪٠‬بس‪ ،‬كْٔب إٔ ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ِبٕ ‪٠‬ل‪ٚ‬س ت‪ٚ‬ب ٍتل ؼس‪ٛ‬ص ‪ٙ‬شا اَّبٖ‪ّْٔ ٕٛ‬صاٍت‪ ٕ٠‬أّيبّ‪ ٕ٠٠‬اّخيبتل‪ٕ٠‬‬
‫ّ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪-5-2-1‬الهرشون الخىفٍذً ران ‪ 22-92‬الهؤرذ فٌ ‪:1992/21/13‬إٖغبء ٔجْط اَّٖبتيج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬يج‬
‫ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪.ٕ٠‬‬
‫‪-6-2-1‬خددٍد أخؾبة هدبفغٌ الدشبتبح‪ :‬كٕ ؿص‪ ٌ٠‬ظْٓ األخلبة ٕٔ زالل اَّيصاص أّيؤصذ يي‪ٟ‬‬
‫‪ٛ 1994/11/17‬أّخلٌْ تظْٓ أخلبة ٔدبيـ اّدظبتبح‪،‬اّش‪ ٞ‬خٓ خلس‪ ْ٘٠‬ظٖج ‪.2116‬‬
‫‪-7-2-1‬إضدار ابىوو أخالاٍبح ههىج الهراجؾج والهدبشتج‪ ٕٔ :‬زالل أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍيٓ ‪-96‬‬
‫‪ 136‬الهؤرذ فٌ ‪.1996/24/15‬‬
‫‪-8-2-1‬إىشبء الهجمس الوعىٌ لمهدبشتج (‪٠ِٚ :)CNC‬ئج اظخغبص‪٠‬ج ّس‪ٛ ٜ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج ‪ٚ٠‬خٓ تغؤ‪ٕٛ‬‬
‫اّتدد ‪ٛ‬اّخؿ‪٠ٛ‬ص ‪ٛ‬أّلب‪٠‬صث ي‪ٖٚٔ ٟ‬ج أّدبظتج ٕٔ زالل أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍيٓ ‪ 318-96‬الهةؤرذ‬
‫‪.1996/29/25‬‬
‫‪-9-2-1‬الهرشون الخىفٍذً ران ‪ 431-96‬الهؤرذ فٌ ‪ 32‬ىوفهتر ‪٠ً٠ِ : 1996‬بح خل‪ٔ ٕ٠٠‬ديبيـ‪ٟ‬‬
‫اّدظبتبح ي‪ ٟ‬أّؤظظبح اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج شاح اّؿبتق اّؼٖبك‪ٛ ٟ‬اّخجبص‪ٔٛ ٞ‬صاِض اّتدد ‪ٛ‬اّخٖٔ‪٠‬ج ‪٠ٙٛ‬ئيبح‬
‫اّؾٔبٕ االجخٔبك‪ٛ ٟ‬اّس‪ٛ‬ا‪ ٕ٠ٛ‬اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج شاح اّؿبتق اّخجبص‪ِٛ ٞ‬شا أّؤظظبح اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج ه‪٠‬ص أّظخَْج‪.‬‬
‫‪ -12-2-1‬الهرشون الخىفٍذً ران ‪ 458-97‬الهؤرذ فٌ ‪ 1997/12/21‬الهؾدل والهخهن لمهرشةون‬
‫الخىفٍذً ران ‪( 22-92‬إظبفج ههذل لمدولج هو وزارث الهبلٍج)‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ -11-2-1‬ارار هؤرذ فٌ ‪٠ :1998/23/28‬دسس ِ‪٠ً٠‬بح ٖغص َٔب‪٠٠‬ط خَس‪٠‬ص اإلجبضاح ‪ٛ‬اّغي‪ٚ‬بساح‬
‫اّخ‪ ٟ‬خز‪ٛ‬ل اّدٌ ي‪ٔٔ ٟ‬بصظج ٔ‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔ ٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ -12-2-1‬ارار هؤرذ فٌ ‪ :1999/23/24‬أّ‪ٛ‬ايَج كْ‪ ٝ‬اّغ‪ٚ‬بساح ‪ٛ‬غص‪ٛ‬ؿ اّزتصث أّ‪٠ٖٚ‬ج ّٔٔبصظج‬
‫أّ‪ٖٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ -13-2-1‬الهرشون الخىفٍذً ران ‪ :421-21‬أّؤصذ ي‪ 2111/12/21 ٟ‬أّلسل ‪ٛ‬أّخٔٓ ّْٔصظي‪ٓٛ‬‬
‫اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 21-92‬اّش‪٠ ٞ‬دسس خغِ‪٠‬ل ٔجْط اَّٖبتج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح‬
‫‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪٠ٛ ٕ٠‬ؾتؿ ازخؼبؼبخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس كْٔ٘‪.‬‬
‫‪-3-1‬القبىوو ران‪ 21-12‬الهؤرذ فٌ ‪ :2212/26/29‬أّخلٌْ تٔ‪ٚ‬يٕ اّزت‪٠‬يص أّدبظيت‪ٟ‬‬
‫‪ٔٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪ :‬أّالدـ إٔ ‪ٙ‬شا اَّبٖ‪ ٕٛ‬جبء ٖخ‪٠‬جج اإلؼالح أّدبظيت‪ ٟ‬اّخي‪ٟ‬‬
‫تبغصخ٘ اّجضائص ‪ٛ‬تبّخبّ‪ ٟ‬خًِ‪ ُ٠‬اّ‪٠ٚ‬ئج اّ‪ٛ‬د‪٠‬سث اّخ‪ِ ٟ‬بٖح خٔذل اّٖبغؿ‪ ٕ٠‬ي‪ٙ ٟ‬شا اَّؿبف‪ٛ ،‬إكبسث اِّذ‪٠‬ص‬
‫ٕٔ اّؼالد‪٠‬بح ّ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج اّخ‪ِ ٟ‬بٖح يَسخ‪ٚ‬ب ٖٔش ؼس‪ٛ‬ص اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ٛ .18-91‬أ‪ٔ ٓٙ‬ب جبء ت٘ ‪ٙ‬شا‬
‫اَّبٖ‪ٔ ٕٛ‬ب ‪:ْٟ٠‬‬
‫‪ ‬إٖغبء ٔجْط ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬دبظتج خدح ظْؿج اّ‪ٛ‬ض‪٠‬ص أِّْى تبّٔبّ‪٠‬ج ٔ‪ٔٚ‬خ‪ٚ‬ب ٖٔخ اإلكخٔبس ‪ٛ‬أّلب‪٠‬صث‬
‫أّدبظت‪٠‬ج ‪ٛ‬خٖـ‪ٔٛ ٓ٠‬خبتلج أّ‪ ٕٚ‬أّدبظت‪٠‬ج (أّبسث ‪ ٕٔ 14‬اَّبٖ‪.)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬إٖغبء ّس‪ ٜ‬أّجْط زٔط ّجبٕ ٔخزؼؼج‪( :‬أّبسث ‪ ٕٔ 15‬اَّبٖ‪.)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ّ ‬جٖج ٔلب‪٠‬صث أّٔبصظبح أّدبظت‪٠‬ج ‪ٛ‬االجخ‪ٚ‬بساح أّ‪٠ٖٚ‬ج‪une commission de ،‬‬
‫‪normalisation des pratiques comptables et des diligences professionnelles‬‬
‫‪ّ ‬جٖج اإلكخٔبس ‪une commission d’agrément‬‬
‫‪ّ ‬جٖج اّخِ‪une commission de formation ٕ٠ٛ‬‬
‫‪ّ ‬جٖج اّخأس‪٠‬ة ‪ٛ‬اّخدِ‪une commission de discipline et d’arbitrage ٓ٠‬‬
‫‪ّ ‬جٖج ٔصاٍتج اّٖ‪ٛ‬ك‪٠‬ج ‪une commission de contrôle de qualité.‬‬
‫‪ ‬خدس‪٠‬س غص‪ٛ‬ؿ ٔٔبصظج أّ‪ٖٚ‬ج تبّٖظتج ّْزتصاء أّدبظيت‪ٔٛ ٕ٠‬ديبيـ‪ ٟ‬اّدظيبتبح ‪ٛ‬أّدبظيت‪ٕ٠‬‬
‫أّلخٔس‪ٛ ٕ٠‬ؾص‪ٛ‬صث اّخظج‪٠‬ل ي‪ ٟ‬جس‪ٛ‬ل أّؼى أ‪ ٛ‬اّوصيج أ‪ ٛ‬أّٖـٔج اّخ‪ٖ٠ ٟ‬خٔ‪ ٟ‬إّ‪ٚ٠‬ب (أّيبسث‬
‫‪ ٕٔ 18‬اَّبٖ‪).11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬اّخًِل تخِ‪ ٕ٠ٛ‬اّزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ٕٔ ٍتل ٔل‪ٚ‬س خلْي‪ٔ ٓ٠‬خزؼيػ خيبتق‬
‫ّ‪ٛ‬ضاصث أّبّ‪٠‬ج ‪ٛ‬اّخًِل تخِ‪ ٕ٠ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ٍ ٕٔ ٕ٠‬تل ٔؤظظبح خبتلج ّي‪ٛ‬ضاصث اّخِي‪ٕ٠ٛ‬‬
‫أّ‪( .ٟٖٚ‬أّبسث ‪ ٕٔ 18‬اَّبٖ‪.)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬اًّؼل ت‪ ٕ٠‬أّ‪ٚ‬بٓ اّذالد تئٖغبء ذالد ٖٔـٔبح ٔ‪٠ٖٚ‬ج ٔق خدس‪٠‬س ٔ‪ٚ‬بٓ ِل ‪٠ٙ‬ئج ‪( :ٟٙٛ‬أّبسث ‪14‬‬
‫ٕٔ اَّبٖ‪)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ ‬أّؼى اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتصاء أّدبظت‪l’ordre national des experts-comptables ،ٕ٠‬‬
‫‪ ‬اّوصيج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّٔدبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح‪la chambre nationale des CAC ،‬‬
‫‪ ‬أّٖـٔج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪L'organisation des comptables agrées ،ٕ٠‬‬
‫‪٠ً٠ِ ‬ج إكساس اّخَص‪٠‬ص ‪ٛ‬أٖ‪ٛ‬اك٘ ‪ٛ‬إتساء اّصأ‪( :ٞ‬أّبسث ‪ ٕٔ 25‬اَّبٖ‪)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص أّؼبسٍج كْ‪ ٝ‬غصك‪٠‬ج ‪ٛ‬ؼسٌ اّ‪ٛ‬ؾل‪٠‬ج أّبّ‪٠‬ج ّْٔؤظظج تس‪ ٕٛ‬خدًـ أ‪ ٛ‬تخدًـ‬
‫أ‪ ٛ‬ادخٔبل صيؽ أّؼبسٍج‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص أّؼبسٍج كْ‪ ٝ‬اّدظبتبح اّخجٔ‪٠‬ل‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص زبػ د‪ٛ‬ل االخًبٍ‪٠‬بح اَّبٖ‪٠ٖٛ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص زبػ د‪ٛ‬ل خًبؼ‪٠‬ل زٔط أجصاء األِذص أجصا‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص زبػ د‪ٛ‬ل خؿ‪ٛ‬ص ٖخبئج اّزٔط اّظٖ‪ٛ‬اح األز‪٠‬صث ‪ٖٛ‬خ‪٠‬جج اّظي‪ ٓٚ‬اّ‪ٛ‬اديس أ‪ٛ‬‬
‫اّدؼج االجخٔبك‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص زبػ د‪ٛ‬ل إجصاءاح أّصاٍتج اّسازْ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خَص‪٠‬ص زبػ د‪ٛ‬ل اّخ‪ٚ‬س‪٠‬س أّدخٔل الظخٔصاص‪٠‬ج ٖغبؿ أّؤظظج‪.‬‬
‫‪٠ً٠ِ ‬ج خل‪ٔ ٕ٠٠‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّسث اّخ‪ ِٕٔ٠ ٟ‬إٔ ‪َ٠‬ؾ‪ٚ٠‬ب ي‪ ٟ‬أّؤظظج‪ ،‬د‪٠‬د صِضح أّبسث ‪26‬‬
‫ٕٔ اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ 11-11‬كْ‪ ٝ‬إٔ اّخل‪٠ ٕ٠٠‬خٓ ٕٔ ؿصى اّجٔل‪٠‬ج اّلبٔج أ‪ ٛ‬اّ‪٠ٚ‬ئج أّزي‪ٛ‬ل ّ‪ٚ‬يب‬
‫شُّ‪ ،‬كْ‪ ٝ‬أظبط سيخص اّغص‪ٛ‬ؿ (‪.)cahier des charges‬‬
‫‪ ‬خدس‪٠‬س ٔ‪ٚ‬بٓ أّصاجق األظبظ‪ ٟ‬أ‪ ٛ‬أّظ‪٠‬ص (أّظ‪ٛ‬ؤل األ‪ٛ‬ل) ‪ٛ‬أّصاجق اّذبٖ‪ٛ ٞٛ‬خدس‪٠‬س أّظؤ‪٠ّٛ‬بح‬
‫ي‪ ٟ‬دبّج ٔب إشا ِبٖح ِٔبخة أّصاجلج كتبصث كٕ ٔؤظظج (غصِبح شاح أظي‪ ،ٓٚ‬غيصِبح شاح‬
‫ٔظؤ‪٠ّٛ‬ج ٔدس‪ٛ‬سث‪ ،‬غصِبح ٔسٖ‪٠‬ج‪ ،‬أ‪ٔ ٛ‬جٔلبح شاح ًٖٔلج ٔغخصِج)‪ٛ ،‬إٔ ‪٠‬تْن خل‪ّ ٖ٘٠٠‬س‪ّ ٜ‬جٖيج‬
‫ٔصاٍتج اّٖ‪ٛ‬ك‪٠‬ج (أّ‪ٛ‬اس ‪ ٕٔ 49 ٛ 48 ،47 ،46 ،31‬اَّبٖ‪.)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬خدس‪٠‬س ٔجبل ‪ٛ‬أظبّ‪٠‬ة ظ‪٠‬ص كْٔ‪٠‬ج أّصاجلج اَّبٖ‪٠ٖٛ‬ج أِّْى ت‪ٚ‬ب ‪ٛ‬اّخ‪ ٟ‬خٓ االخًبٌ كْ‪ٚ٠‬ب ي‪ ٟ‬سيخص‬
‫اّغص‪ٛ‬ؿ ‪ٛٛ‬ج‪ٛ‬ة االّخضآ ت‪ٚ‬ب (أّبسث ‪ ٕٔ 35‬اَّبٖ‪.)11-11 ٕٛ‬‬
‫‪ ‬خدس‪٠‬س دَ‪ٛٛ ٌٛ‬اجتبح اّزتصاء أّدبظيت‪ٔٛ ٕ٠‬ديبيـ‪ ٟ‬اّدظيبتبح ‪ٛ‬أّدبظيت‪ ٕ٠‬أّلخٔيس‪ٕ٠‬‬
‫‪ٛ‬أّظؤ‪٠ّٛ‬بح ‪ٛ‬دبالح اّخٖبي‪.ٟ‬‬
‫وهو أجل خفشٍر وشرح هدخوى هذا القبىوو وخدؽٍهه أضدر الهشرػ هجهوؽج هو الهراشٍن الخىفٍذٍج‬
‫خهذمح فٍهب ٍمٌ‪:‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 24-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬ديسس خغيِ‪ْ٠‬ج أّجْيط‬
‫اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬دبظتج ‪ٛ‬خٖـ‪ٍٛٛ ٘ٔ٠‬اكس ظ‪٠‬صٗ‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 25-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬ديسس خغيِ‪ْ٠‬ج أّجْيط‬
‫اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬ؼى اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتصاء أّدبظت‪ٛ ٕ٠‬ؼالد‪٠‬بخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس ظ‪٠‬صٗ ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 26-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬ديسس خغيِ‪ْ٠‬ج أّجْيط‬
‫اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬وصيج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّٔدبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬ؼالد‪٠‬بخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس ظ‪٠‬صٗ‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 27-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬ديسس خغيِ‪ْ٠‬ج أّجْيط‬
‫اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٖٔ ٟ‬ـٔج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ٛ ٕ٠‬ؼالد‪٠‬بخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس ظ‪٠‬صٗ‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 28-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬دسس خغِ‪ْ٠‬ج اّْجٖج اّزبؼج‬
‫أًِّْج تخٖـ‪ ٓ٠‬إٖخزبتبح أّجبّط اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔؼى اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتصاء أّدبظت‪ٛ ٕ٠‬اّوصيج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج‬
‫ّٔدبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّٖـٔج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ٛ ٕ٠‬ؼالد‪٠‬بخ‪ٚ‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 29-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬دسس صختج ٔٔذْ‪ ٟ‬اّي‪ٛ‬ض‪٠‬ص‬
‫أِّْى تبّٔبّ‪٠‬ج ّس‪ ٜ‬أّجبّط اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔؼى اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتصاء أّدبظت‪ٛ ٕ٠‬اّوصييج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬يج‬
‫ّٔدبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّٖـٔج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْٔدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪ٛ ٕ٠‬ؼالد‪٠‬بخ‪.ٓٚ‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 31-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪ 2111 ٟ‬اّش‪٠ ٞ‬دسس غيص‪ٛ‬ؿ ‪٠ً٠ِٛ‬يبح‬
‫اإلكخٔبس ّٔٔبصظج ٔ‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظت‪ٔٛ ٟ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 31-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪٠ 2111 ٟ‬خلْيٌ تبّغيص‪ٛ‬ؿ ‪ٛ‬أّليب‪٠٠‬ص‬
‫اّزبؼج تِبخة اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ ‬أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 32-11‬أّؤصذ ي‪ 27 ٟ‬جبًٖ‪٠ 2111 ٟ‬خلٌْ تخل‪ٔ ٕ٠٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح‪.‬‬
‫‪- 2‬ؽرط لمهؾبٍٍر الدولٍج لمهراجؾج أو الخداٍم‪:‬‬
‫إٕ ٔلب‪٠٠‬ص أّصاجلج أ‪ ٛ‬اّخسٍ‪ ٌ٠‬أّخلبصى كْ‪ٚ٠‬ب خخٔذل ي‪ ٟ‬ذالد ٔجٔ‪ٛ‬كبح ‪:ٟٙٛ‬‬
‫‪ ‬أّلب‪٠٠‬ص اّلبٔج (اّغزؼ‪٠‬ج)‪ٛ :‬اّخ‪ ٟ‬خغخٔل كْ‪ ٝ‬اّخأ‪٠ٙ‬ل اّلْٔي‪ٛ ٟ‬اّلْٔي‪ ،ٟ‬االظيخَالّ‪٠‬ج‬
‫‪ٛ‬اّد‪٠‬بس ‪ٛ‬تشل اّلٖب‪٠‬ج أّ‪٠ٖٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ٔ ‬لب‪٠٠‬ص اّلٔل أّ‪٠‬ساٖ‪ٛ :ٟ‬خخٔذل ي‪ ٟ‬اّخزؿ‪٠‬ؿ ‪ٛ‬اإلغصاى كْ‪ ٝ‬أكٔبل أّظبكس‪ ،ٕ٠‬يديػ‬
‫‪ٛ‬خَ‪ٖ ٓ٠٠‬ـبٓ اّصٍبتج اّسازْ‪٠‬ج ‪ٛ‬جٔق أسّج اإلذتبح اِّبي‪٠‬ج ‪ٛ‬أّالئٔج‪.‬‬
‫‪ٔ ‬لب‪٠٠‬ص إكساس اّخَص‪٠‬ص‪ :‬اّخ‪ ٟ‬خخٔذل ي‪ٔ ٟ‬س‪ ٜ‬ادخصآ أّتبسا أّدبظت‪٠‬ج كٖس إكيساس اَّي‪ٛ‬ائٓ‬
‫أّبّ‪٠‬ج‪ ،‬خدس‪٠‬س اّـص‪ٛ‬ى اّخ‪ ٟ‬أسح إّ‪ ٝ‬خو‪٠٠‬ص اّظ‪٠‬بظبح أ‪ ٛ‬اّخَس‪٠‬صاح أّدبظت‪٠‬ج ٔيٕ س‪ٛ‬صث‬
‫ألزص‪( ٜ‬إٕ ‪ٛ‬جسح)‪ ،‬خ‪ٛ‬ؾ‪٠‬خ ٔظخ‪٠ٛ‬بح اإليؼبح ‪ٛ‬إتساء اّصأ‪.ٞ‬‬
‫إٖؿالٍب ٕٔ ‪ٙ‬شٗ أّلب‪٠٠‬ص اّلبٔج دب‪ّٛ‬ح ّجٖج أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪( ٌ٠‬اّخ‪ ٟ‬أؼتدح ي‪ٔ٠‬ب تليس ٔجْيط‬
‫أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ٛ ٌ٠‬اّخأِس (‪ ))IAASB‬أّٖتذَج ٕٔ اإلخدبس اّس‪ّْٔ ّٟٛ‬دبظت‪ ٕ٠‬خؿ‪٠ٛ‬ص ‪ٙ‬شٗ اَّ‪ٛ‬اكس‬
‫‪ٛ‬خؼٖ‪ًٚ٠‬ب ي‪ ٟ‬غِل ٔجٔ‪ٛ‬كبح ٔخجبٖظج ْٖزؼ‪ٚ‬ب ي‪ٔ٠‬ب ‪:ْٟ٠‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -1-2‬الضىف األول‪ :‬هؾبٍٍر األهور الخههٍدٍج ‪ 199-122 :‬واشخهمح ؽمي هب ٍمٌ‪:‬‬
‫‪َٔ ‬سٔج خٔ‪٠ٚ‬س‪٠‬ج كٕ أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ٛ ٌ٠‬اّزسٔبح شاح اّلالٍج (‪.)ISA100‬‬
‫‪ ‬إؿبص أّؼؿْدبح (‪.)ISA110‬‬
‫‪ ‬إؿبص أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪.)ISA120( ٌ٠‬‬
‫‪ -2-2‬الضىف الذبىٌ‪ :‬هؾبٍٍر الهشؤولٍبح‪ 299-222 :‬واشخهمح ؽمي الهؾبٍٍر اَخٍج‪:‬‬
‫‪ ‬األ‪ٙ‬ساى اّلبٔج ّْٔصاجق أّظخَل ‪ٛ‬خًٖ‪٠‬ش أّصاجلج ‪ٛ‬يَب ّْٔلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪.)ISA200( ٌ٠‬‬
‫‪ ‬اإلخًبٌ د‪ٛ‬ل آجبل ‪ٛ‬غصؿ ٔ‪ٔٚ‬ج أّصاجلج أ‪ ٛ‬غص‪ٛ‬ؿ اّخِْ‪٠‬ى تبّٔصاجلج (‪.)ISA210‬‬
‫‪ ‬صٍبتج ج‪ٛ‬سث ٔصاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج (‪.)ISA220‬‬
‫‪ ‬خ‪ٛ‬ذ‪ ٌ٠‬أّصاجلج (‪.)ISA230‬‬
‫‪ٔ ‬ظؤ‪٠ّٛ‬ج أّصاجق ي‪ٔ٠‬ب ‪٠‬خلٌْ تأكٔبل اّوع أذٖبء ٔصاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج (‪.)ISA240‬‬
‫‪ٔ ‬صاكبث اَّ‪ٛ‬اٖ‪ٛ ٕ٠‬األٖـٔج كٖس خسٍ‪ ٌ٠‬اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج (‪.)ISA250‬‬
‫‪ ‬اإلخؼبل ٔق ٔظؤ‪ ّٟٛ‬أّؤظظج أ‪ ٛ‬اّد‪ِٔٛ‬ج (‪.)ISA260‬‬
‫‪ ‬اإلخؼبل ٔق اَّبئٔ‪ ٕ٠‬كْ‪ ٝ‬اّد‪ِٔٛ‬ج ‪ٛ‬اإلساصث ي‪ ٟ‬دبّج ؾلى اّصٍبتج اّسازْ‪٠‬ج (‪.)ISA265‬‬
‫‪ -3-2‬الضىف الذبلد‪ :‬هؾبٍٍر الخخعٍع‪ 399-322 :‬واشخهمح ؽمي الهؾبٍٍر اَخٍج‪:‬‬
‫‪ ‬خزؿ‪٠‬ؿ ٔصاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج(‪.)ISA300‬‬
‫‪ٔ ‬لصيج أّؤظظج ‪ٔٛ‬د‪٠‬ؿ‪ٚ‬ب توصؽ خدس‪٠‬س ‪ٛ‬خَ‪ٔ ٓ٠٠‬زبؿص األزؿبء اّج‪ٙٛ‬ص‪٠‬ج (‪.)ISA315‬‬
‫‪ ‬األ‪٠ٔٙ‬ج اّٖظت‪٠‬ج ي‪ ٟ‬خزؿ‪٠‬ؿ ‪ٛ‬خًٖ‪٠‬ش كْٔ‪٠‬ج أّصاجلج (‪.)ISA320‬‬
‫‪ ‬إجبتبح أّصاجق ي‪ٔ٠‬ب ‪٠‬خلٌْ تخَ‪ ٓ٠٠‬أّزبؿص(‪.)ISA330‬‬
‫‪ -4-2‬الضىف الراتؼ‪ :‬هؾبٍٍر ىغبن الرابتج الداخمٍج‪ 499-422 :‬وخخهذل فٍهب ٍمٌ‪:‬‬
‫‪ ‬اّل‪ٛ‬أل اّ‪ٛ‬اجية أزيش‪ٙ‬ب تلي‪ ٕ٠‬االكختيبص كٖيس خيسٍ‪ٔ ٌ٠‬ؤظظيبح خظيخزسٓ ٔؤظظيبح‬
‫زسٔ‪٠‬ج(‪.)ISA402‬‬
‫‪ ‬خَ‪ ٓ٠٠‬االٖدصايبح أِّخغًج أذٖبء اّخسٍ‪.)ISA450(ٌ٠‬‬
‫‪ -5-2‬الضىف الخبهس‪ :‬هؾبٍٍر أدلج اإلذتبح ‪ 599-522‬وخخهذل فٍهب ٍمٌ‪:‬‬
‫‪ ‬أسّج اإلذتبح (‪.)ISA500‬‬
‫‪ ‬أسّج اإلذتبح – اكختبصاح زبؼج ّتٖ‪ٛ‬س ٔدسسث (‪.)ISA501‬‬
‫‪ٔ ‬ؼبسٍبح زبصج‪٠‬ج (‪.)ISA505‬‬
‫‪ ‬اّخِْ‪٠‬ى تبّٔصجلج أل‪ٛ‬ل ٔصث – األصؼسث اإليخخبد‪٠‬ج (‪.)ISA510‬‬
‫‪ ‬اإلجصاءاح اّخدْ‪٠ْ٠‬ج (‪.)ISA520‬‬
‫‪ ‬اّل‪ٖ٠‬بح ي‪ ٟ‬كْٔ‪٠‬ج اّخسٍ‪.)ISA530( ٌ٠‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ٔ ‬صاجلج اّخَس‪٠‬صاح أّدبظت‪٠‬ج تٔب ي‪ٚ٠‬ب اّخَس‪٠‬صاح أّلخٔسث كْ‪ ٝ‬اَّ‪ٔ٠‬ج اّلبسّج (‪.)ISA540‬‬
‫‪ ‬األؿصاى شاح اّلالٍج (‪.)ISA550‬‬
‫‪ ‬األدساد اّالدَج ّخبص‪٠‬ر اإلًٍبل (‪.)ISA560‬‬
‫‪ ‬اظخٔصاص‪٠‬ج االظخوالل أ‪ ٛ‬اّٖغبؿ (‪.)ISA570‬‬
‫‪ ‬اّخؼص‪٠‬دبح أِّخ‪ٛ‬تج (إٍصاصاح اإلساصث) (‪.)ISA580‬‬
‫‪ -6-2‬الضىف الشبدس‪ :‬هؾبٍٍر االشخفبدث هو ؽهل آخرٍو‪ 699-622 :‬وخخهذل فٌ ‪:‬‬
‫‪ٔ ‬صاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج ّْٔجٔلبح تٔب ي‪ٚ٠‬ب اظخلٔبل أكٔبل ٔصاجل‪ ٟ‬اًّص‪ٛ‬ف – اكختبصاح زبؼج‬
‫(‪.)ISA600‬‬
‫‪ ‬اظخلٔبل أكٔبل أّصاجل‪ ٕ٠‬اّسازْ‪.)ISA610( ٕ٠٠‬‬
‫‪ ‬اظخلٔبل أّصاجق ألكٔبل اّزت‪٠‬ص (‪.)ISA620‬‬
‫‪ -7-2‬الضىف الشبتؼ‪ :‬هؾبٍٍر اشخىخبجبح الهراجؾج وإضدار الخقبرٍر‪ 799-722 :‬وخخهذل فٌ‪:‬‬
‫‪ ‬اّصأ‪ٛ ٞ‬اّخَص‪٠‬ص د‪ٛ‬ل اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج (‪.)ISA700‬‬
‫‪ ‬اّخلت‪٠‬ص كٕ صأ‪ٔ ٞ‬لسل أ‪ٔ ٛ‬و‪٠‬ص ي‪ ٟ‬خَص‪٠‬ص أّصاجق أّظخَل (‪.)ISA705‬‬
‫‪ ‬يَصاح أّالدـبح ‪ٛ‬يَصاح د‪ٛ‬ل تٖ‪ٛ‬س أزص‪ ٜ‬ي‪ ٟ‬خَص‪٠‬ص أّصاجق اّزبصج‪.)ISA706( ٟ‬‬
‫‪ ‬أّلْ‪ٔٛ‬بح أَّبصٖج ‪ٛ‬اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج أَّبصٖج (‪.)ISA710‬‬
‫‪ٔ ‬ظؤ‪٠ّٛ‬ج أّصاجق ي‪ٔ٠‬ب ‪٠‬خلٌْ تبّٔلْ‪ٔٛ‬بح أَّسٔج ي‪ٛ ٟ‬ذبئٌ خدخ‪ ٞٛ‬كْي‪ٍ ٝ‬ي‪ٛ‬ائٓ ٔبّ‪٠‬يج خيٓ‬
‫ٔصاجلخ‪ٚ‬ب (‪.)ISA720‬‬
‫‪ -8-2‬الضىف الذبهو‪ :‬هؾبٍٍر خخؾمم تهجبالح هخخضضج ‪ 899-822‬وخخهذل فٌ‪:‬‬
‫‪ٔ ‬صاجلج ٍ‪ٛ‬ائٓ ٔبّ‪٠‬ج ٔلسث ؿتَب ّٔصجل‪٠‬بح شاح ؿبتق زبػ – اكختبصاح زبؼج (‪.)ISA800‬‬
‫‪ٔ ‬صاجلج ٍ‪ٛ‬ائٓ ٔبّ‪٠‬ج غبشث ‪ٛ‬كٖبؼص ‪ٛ‬دظبتبح ‪ٛ‬تٖ‪ٛ‬س زبؼج َّبئٔج ٔبّ‪٠‬ج – إكختيبصح زبؼيج‬
‫(‪.)ISA805‬‬
‫‪ٔٚٔ ‬بح خٔط إؼساص خَص‪٠‬ص ْٔزػ د‪ٛ‬ل ٍ‪ٛ‬ائٓ ٔبّ‪٠‬ج (‪.)ISA810‬‬
‫‪ٖٙ‬بُ ٔلب‪٠٠‬ص أزص‪ِ ٜ‬ذ‪٠‬صث خٔط ٔجبالح كس‪٠‬سث ِبّٔجبالح أّخزؼؼج ‪ٔٛ‬لب‪٠٠‬ص أّصاجليج اّسازْ‪٠‬يج‬
‫‪ٛ‬ه‪٠‬ص‪ٙ‬ب ٕٔ أّلب‪٠٠‬ص‪.‬‬
‫‪- 3‬هدى خوافم القواىٍو والىضوص الخشرٍؾٍج الهىغهج لههىج الهراجؾج فةٌ الجزائةر‬
‫هؼ الهؾبٍٍر الدولٍج لمهراجؾج‪:‬‬
‫ٕٔ زالل ٍصاءخٖب ّْٖؼ‪ٛ‬ػ اّخغص‪٠‬ل‪٠‬ج أّٖـٔج ّٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص ‪َٔٛ‬بصٖخ‪ٚ‬ب ٔيق أّليب‪٠٠‬ص‬
‫اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬اّؼبسصث كٕ ٔجْط أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬الدـٖب ٔب ‪:ْٟ٠‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -1-3‬ىقبع الخوافم‪:‬‬
‫‪ ‬خؾٍٍو الهراجؼ‪ٖ٠ :‬ػ أّصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 32-11‬كْ‪ ٝ‬إٔ كْٔ‪٠‬ج اّخل‪ ٕ٠٠‬خخٓ ‪ٛ‬يَيب ّيسيخص‬
‫اّغص‪ٛ‬ؿ ‪ٛ٠‬ؾخ جٔ‪٠‬ق اّدَ‪ٛ ٌٛ‬اّ‪ٛ‬اجتبح ّْؿصي‪ٛ ٕ٠‬اّج‪ٚ‬ج اّخ‪ ٟ‬خل‪ِٛ ٖ٘٠‬شا زؿبة اّخِْ‪٠‬ى‪ٛٙٛ ،‬‬
‫ٔب جبء ي‪ ٟ‬أّل‪٠‬بص اّس‪ّْ ّٟٛ‬خسٍ‪ ٌ٠‬صٍٓ ‪ 211‬األ‪ٙ‬ساى اّلبٔج ّْٔصاجق أّظخَل ‪ٛ‬خًٖ‪٠‬ش أّصاجليج‬
‫‪ٛ‬يَب ّْٔلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ٛ ٌ٠‬أّل‪٠‬بص صٍٓ ‪ 211‬االخًبٌ د‪ٛ‬ل آجبل ‪ٛ‬غصؿ ٔ‪ٔٚ‬ج أّصاجليج أ‪ٛ‬‬
‫غص‪ٛ‬ؿ اّخِْ‪٠‬ى تبّٔصاجلج‪.‬‬
‫‪ ‬رابتج الجودث‪ٖ :‬ؼح أّبسث ‪ ٕٔ 15‬اَّبٖ‪ ٕٛ‬صٍٓ ‪ 11-11‬كْ‪ ٝ‬إٖغبء ّيس‪ ٜ‬أّجْيط اّي‪ٛ‬ؿٖ‪ٟ‬‬
‫ّْٔدبظتج ّجٖج ٔصاٍتج اّٖ‪ٛ‬ك‪٠‬ج ‪ٔ ٛٙٛ‬ب ‪٠‬خ‪ٛ‬ايٌ ٔق أّل‪٠‬بص صٍٓ ‪ 221‬صٍبتج ج‪ٛ‬سث ٔصاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ‬
‫أّبّ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬خددٍد ههبن الهراجؼ األشبشٌ أو الهشٍر (الهشوؤل األول) والهراجؼ الذةبىوً‪ٔ ٛٙٛ :‬ب ٖؼح‬
‫كْ‪ ٘٠‬أّ‪ٛ‬اس ‪ ٕٔ 49 ٛ 48 ،47 ،46 ،31‬اَّبٖ‪ٔ ٛٙٛ 11-11 ٕٛ‬ب ‪٠‬خ‪ٛ‬ايٌ ٔق أّل‪٠‬بص صٍٓ ‪611‬‬
‫ٔصاجلج اَّ‪ٛ‬ائٓ أّبّ‪٠‬ج ّْٔجٔلبح تٔب ي‪ٚ٠‬ب اظخلٔبل أكٔبل ٔصاجل‪ ٟ‬اًّص‪ٛ‬ف – اكختبصاح زبؼج‪.‬‬
‫‪ ‬الخقرٍر وأىواؽه‪ ٕٔ :‬ت‪ٔ ٕ٠‬ب ٖػ كْ‪ ٘٠‬اَّبٖ‪ 11-11 ٕٛ‬الظ‪ٔ٠‬ب ي‪ٔ ٟ‬بسخ٘ ‪ 25‬كْي‪ ٝ‬اّخَص‪٠‬يص‬
‫اّزبػ تبّخ‪ٚ‬س‪٠‬س أّدخٔل الظخٔصاص‪٠‬ج ٖغبؿ أّؤظظج‪ٔ ٛٙٛ ،‬ب ‪ٖ٠‬ػ كْ‪ ٘٠‬أّل‪٠‬بص اّس‪ّْ ّٟٛ‬خسٍ‪ٌ٠‬‬
‫صٍٓ ‪ 571‬االظ خٔصاص‪٠‬ج‪ٛ ،‬اّخَص‪٠‬ص أّخلٌْ تئجصاءاح أّصاٍتج اّسازْ‪٠‬ج اّش‪ ٞ‬جبء ي‪ًٖ ٟ‬ط ٖيػ‬
‫أّبسث صٍٓ ‪ٔ ٛٙٛ 25‬ب ‪٠‬خ‪ٛ‬ايٌ ٔق أّل‪٠‬بص صٍٓ ‪ 265‬اّش‪ٖ٠ ٞ‬ػ كْ‪ ٝ‬االخؼبل ٔق اَّبئٔ‪ ٕ٠‬كْ‪ٝ‬‬
‫اّد‪ِٔٛ‬ج ‪ٛ‬اإلساصث ي‪ ٟ‬دبّج ؾلى اّصٍبتج اّسازْ‪٠‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬الخوذٍم ودفغ الهمفبح ‪ :‬د‪٠‬د ٖػ اَّبٖ‪ 11-11 ٕٛ‬ي‪ٔ ٟ‬بسخ٘ ‪ 41‬كْ‪ ٝ‬ؾيص‪ٛ‬صث االدخًيبـ‬
‫تًْٔبح اّضتبئٕ ّٔسث كغص ظٖ‪ٛ‬اح اتخساء ٕٔ آزص ظٖج الٖخ‪ٚ‬بء اّل‪ٚ‬سث ‪ٔ ٛٙٛ‬ب ‪٠‬خ‪ٛ‬ايٌ ٔق أّل‪٠‬بص‬
‫صٍٓ ‪ 231‬اّخ‪ٛ‬ذ‪.ٌ٠‬‬
‫‪ -2-3‬ىقبع الالخوافم أو اإلخخالف‪:‬‬
‫ال خخلصؽ اّٖؼ‪ٛ‬ػ اَّبٖ‪٠ٖٛ‬ج ّٔٔبصظج ٔ‪ٖٚ‬ج أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص َّْٖبؿ ا‪١‬خ‪٠‬ج ‪ٛ‬اّخ‪ ٟ‬خيٖػ كْ‪ٚ٠‬يب‬
‫أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔصاجلج‪:‬‬
‫‪ ‬خَ‪ ٓ٠٠‬أّزبؿص‪.‬‬
‫‪ ‬أسّج اإلذتبح ‪ٔٛ‬ب ٔس‪ًِ ٜ‬ب‪٠‬خ‪ٚ‬ب ‪ٔٛ‬الئٔخ‪ٚ‬ب‪.‬‬
‫‪ ‬ك‪ٖ٠‬بح اّخسٍ‪ٛ ٌ٠‬إجصاءاح االزختبصاح االٖخَبئ‪٠‬ج (دجٓ اّل‪ٖ٠‬ج ‪ٛ‬دس‪ٛ‬س‪ٙ‬ب ‪ٔٛ‬ب ٔس‪ ٜ‬خلت‪٠‬ص‪ٙ‬ب)‪.‬‬
‫‪ ‬األؿصاى شاح اّلالٍج‪.‬‬
‫‪ ‬األدساد اّالدَج ّخبص‪٠‬ر إًٍبل أّ‪٠‬ضاٖ‪٠‬ج ‪ٛ‬أذص‪ٙ‬ب كْ‪ ٝ‬خَص‪٠‬ص أّصاجق‪.‬‬
‫‪ٔ ‬صاكبث كٔل اّخسٍ‪ ٌ٠‬اّسازْ‪.ٟ‬‬
‫‪ ‬االظخًبسث ٕٔ كٔل زت‪٠‬ص‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪- 4‬ظرورث خكٍٍف اواؽد ههبرشج ههىج الهراجؾج فٌ الجزائر هؼ الهؾبٍٍر الدولٍةج‬
‫لمهراجؾج‪:‬‬
‫ٕٔ زالل اظخَصاءٖب ّ‪ٛ‬اٍق ٔ‪ٖٚ‬ج أّدبظتج ‪ٛ‬أّصاجلج ي‪ ٟ‬اّجضائص ‪ٛ‬خٖـ‪ٚٔ٠‬ب ‪ٛ‬سصاظيج اّٖؼي‪ٛ‬ػ‬
‫اَّبٖ‪٠ٖٛ‬ج اّخ‪ ٟ‬خٖـٔ‪ٚ‬ب ‪ٔٛ‬ب ٔس‪ ٜ‬خ‪ٛ‬ايَ‪ٚ‬ب ٔق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬الدـٖب تإٔ ‪ٖٙ‬بُ ِٓ ‪ٙ‬بئل ٔيٕ‬
‫اَّ‪ٛ‬اٖ‪ٛ ٕ٠‬أّصاظ‪ ٓ٠‬اّخ‪ ٟ‬خظل‪ ٝ‬إّ‪ ٝ‬اّصٍ‪ ٟ‬ت‪ٚ‬شٗ أّ‪ٖٚ‬ج إّ‪ ٝ‬أّظخ‪ ٜٛ‬أّؿْ‪ٛ‬ة ٕٔ اّذَج ‪ٛ‬أّؼساٍ‪٠‬ج‬
‫‪ٛ‬اإليؼبح اّخ‪٠ ٟ‬أْٔ‪ٚ‬ب ِل ٔظخلٔل ٕٔ ٔظخلْٔ‪ٔ ٟ‬زصجبح ‪ٙ‬شٗ أّ‪ٖٚ‬ج‪ ،‬إال أٖ‪ٚ‬ب ّٓ خٖضل ّْ‪ٛ‬اٍيق أ‪ٛ‬‬
‫أّ‪٠‬سإ ٕٔ أجل خؿت‪َٚ٠‬ب ‪ٛ‬تَ‪٠‬ح ٔجصس ٖؼ‪ٛ‬ػ ٍبٖ‪٠ٖٛ‬ج ٔ‪ٛ‬ج‪ٛ‬سث ي‪ ٟ‬اّجصائس اّصظٔ‪٠‬ج‪ٙٛ ،‬شا ّليسث‬
‫أظتبة ٖٔ‪ٚ‬ب‪:‬‬
‫‪ ‬كسٓ ‪ٛ‬ج‪ٛ‬س ‪٠ٙ‬ئبح ّٔخبتلج خؿت‪ٙ ٌ٠‬شٗ اّٖؼ‪ٛ‬ػ ‪ٛ‬خسازل اّؼالد‪٠‬بح ت‪ ٕ٠‬أّجْط اّي‪ٛ‬ؿٖ‪ٟ‬‬
‫ّْٔدبظتج‪ٔٛ ،‬جْط أّؼى اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْ ٟ‬زتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬جْط اّوصيج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّٔدبيـ‪ٟ‬‬
‫اّدظبتبح‪ٛ ،‬تبّخبّ‪ ٟ‬إيصام ‪ٙ‬شٗ األز‪٠‬صث ٕٔ ٔدخ‪ٛ‬ا‪ٙ‬ب ‪ٛ‬ؾصة اظخَالّ‪٠‬ج أّ‪ٖٚ‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬اّخأزص ي‪ ٟ‬إؼساص اّخلْ‪ٔ٠‬بح أ‪ ٛ‬أّشِصاح أّٖ‪ٚ‬ج‪٠‬ج أًّظصث َّْ‪ٛ‬اٖ‪ ٕ٠‬أ‪ ٛ‬أّصاظ‪ِ( ٓ٠‬بّٔشِصث‬
‫أّٖ‪ٚ‬ج‪٠‬ج أّخلَْج تبّخذت‪٠‬خبح ‪ٛ‬أّدض‪ٖٛ‬بح اّؼبسصث كٕ أّجْط اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬دبظتج ظٖج تلس‬
‫تسا‪٠‬ج خؿت‪ ٌ٠‬اّٖـبٓ أّدبظت‪ ٟ‬أّبّ‪،)ٟ‬‬
‫‪ ‬ه‪٠‬بة اّخِ‪ٛ ٕ٠ٛ‬اّخأؿ‪٠‬ص د‪٠‬د أؼتخ أّخصتؼ‪ِ٠ ٕٛ‬خً‪ ٕٛ‬تئكساس اّخَبص‪٠‬ص يَؿ س‪ ٕٛ‬أّٔبصظج‬
‫أّ‪٠‬ساٖ‪٠‬ج‪ ،‬يؾال كٕ كسٓ ‪ٛ‬ج‪ٛ‬س اّخسص‪٠‬ة أّخ‪ٛ‬اؼل ‪ٛ‬االظخًبسث ٔيٕ اّزتيصاح اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬يج‬
‫‪ٛ‬األجٖت‪٠‬ج ي‪ٔ ٟ‬جبل أّدبظتج ‪ٛ‬أّصاجلج‪،‬‬
‫‪ ‬كسٓ ‪ٛ‬ج‪ٛ‬س اّذَبيج اِّبي‪٠‬ج ّس‪ ٜ‬أّؤظظبح اّجضائص‪٠‬ج ي‪ٔ٠‬ب ّ‪ٚ‬ب ‪ٔٛ‬ب كْ‪ٚ٠‬ب (اّدَ‪ٛ ٌٛ‬اّ‪ٛ‬اجتبح)‬
‫خجبٗ اّزت‪٠‬ص أّدبظت‪ ٟ‬أ‪ٔ ٛ‬دبيـ اّدظبتبح‪،‬‬
‫‪ ‬كسٓ ‪ٛ‬ج‪ٛ‬س اّغًبي‪٠‬ج ‪ٛ‬ه‪٠‬بة أّٖبيظج ت‪ِٔ ٕ٠‬بخة اّزتصث اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ‪ٛ‬األجٖت‪٠‬ج ‪ٔ ٛٙٛ‬ب اٖلِيط‬
‫كْ‪ ٝ‬اّخَبص‪٠‬ص اّخ‪ ٟ‬أؼتدح غِْ‪٠‬ج ال خلتص كْ‪ٛ ٝ‬اٍق أّؤظظبح‪.‬‬
‫وؽمٍه ىقخرح هب ٍمٌ‪:‬‬
‫‪ ‬صتؿ اّجبٔلج ‪ًِٛ‬بءخ‪ٚ‬ب تبّ‪٠ٚ‬ئبح أًِّْج تبّٔلب‪٠‬صث ‪ٛ‬خٖـ‪ ٓ٠‬أّ‪ٖٚ‬ج‪،‬‬
‫‪ ‬إؼالح ‪ٛ‬خٖـ‪ٛ ٓ٠‬ؾتؿ أّ‪ٖٚ‬ج ‪ٛ‬خِ‪ ٕ٠ٛ‬أّصاجل‪ٛ ٕ٠‬أّدبظت‪ ٕ٠‬خِ‪ٖ٠ٛ‬يب ٔ‪٠‬يساٖ‪٠‬ب‪ٛ ،‬خي‪ٛ‬ي‪٠‬ص‬
‫أّلْ‪ٔٛ‬بح ‪ِٛ‬ل جس‪٠‬س ؼبسص كٕ أّ‪ٖٚ‬ج ‪ٛ‬ي‪ ٟ‬اّ‪ٍٛ‬ح أّٖبظة‪،‬‬
‫‪ ‬االظخًبسث ٕٔ االجخ‪ٚ‬بساح أّ‪٠ٖٚ‬ج اّؼبسصث كٕ ٔجْط اإلخدبس اّس‪ّْٔ ّٟٛ‬دبظت‪ ٕ٠‬ي‪ٔ ٟ‬جيبل‬
‫أّدبظتج ‪ٛ‬أّصاجلج ‪ٛ‬اّخ‪ ٟ‬خؼسص ي‪ ٟ‬غِل ٔلب‪٠٠‬ص َّ‪٠‬ح ٍت‪ٛ‬ال كبٔب‪.‬‬
‫‪ ‬اكخٔبس أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْخسٍ‪ ٌ٠‬جٖتب إّ‪ ٝ‬جٖة ٔق أّلب‪٠٠‬ص اّس‪٠ّٛ‬ج ّْٔدبظتج‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫الهراجؼ الهشخؾهمج‪:‬‬
‫‪1) Riadh MANITA, Comité d’audit et qualité de l’audit externe : vers le développement d’un outil‬‬
‫‪d’évaluation de la qualité du processus d’audit, Galerie des Damiers / La Défense 192 415‬‬
‫‪Courbevoie Cedex.‬‬
‫‪2) Catherine Kurkdjian, Lexique des termes d'audit apparaissant dans les normes internationales‬‬
‫‪d'audit ISA de l'IFAC– Mai 2008. WWW.dipacint.com (consulté le 04/12/2011).‬‬
‫‪3) Fédération internationale des experts comptables et commissaire aux comptes francophones, les‬‬
‫‪normes émises par l'IFAC, WWW.fidef.org (consulté le 04/12/2011).‬‬
‫‪ )1‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1991/14/31 ٟ‬اّلسس ‪ ،21‬اّدبْٔيج َّْيبٖ‪ ٕٛ‬صٍيٓ ‪18-91‬‬
‫أّؤصذ ي‪ 1991/14/27 ٟ‬أّخلٌْ ت‪ٖٚ‬ج اّزت‪٠‬ص أّدبظت‪ٔٛ ٟ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ )2‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1992/11/14 ٟ‬اّلسس ‪ ،13‬اّدبْٔج ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬يش‪ ٞ‬صٍيٓ‬
‫‪ 21-92‬أّؤصذ ي‪ 1992/11/13 ٟ‬أّدسس خغِ‪٠‬ل ٔجْط اَّٖبتج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح‬
‫‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪٠ٛ ٕ٠‬ؾتؿ ازخؼبؼبخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس كْٔ٘‪.‬‬
‫‪ )3‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1996/19/29 ٟ‬اّلسس ‪ ،56‬اّدبْٔج ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬يش‪ ٞ‬صٍيٓ‬
‫‪ 318-96‬أّؤصذ ي‪٠ 1996/19/25 ٟ‬خؾٕٔ إدساد أّجْط اّ‪ٛ‬ؿٖ‪ّْٔ ٟ‬دبظتج‪.‬‬
‫‪ )4‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1996/12/11 ٟ‬اّلسس ‪ ،74‬اّدبْٔج ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬يش‪ ٞ‬صٍيٓ‬
‫‪ 431-96‬أّؤصذ ي‪ 1996/11/31 ٟ‬أّخلٌْ تِ‪٠ً٠‬بح خل‪ٔ ٕ٠٠‬دبيـ اّدظبتبح ي‪ ٟ‬أّؤظظبح اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج شاح اّؿبتق‬
‫اّؼٖبك‪ٛ ٟ‬اّخجبص‪ٔٛ ٞ‬صاِض اّتدد ‪ٛ‬اّخٖٔ‪٠‬ج ‪٠ٙٛ‬ئبح اّؾٔبٕ االجخٔبك‪ٛ ٟ‬اّس‪ٛ‬ا‪ ٕ٠ٛ‬اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج شاح اّؿبتق اّخجبص‪ٞ‬‬
‫‪ِٛ‬شا أّؤظظبح اّلٔ‪٠ٔٛ‬ج ه‪٠‬ص أّظخَْج‪.‬‬
‫‪ )5‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1997/11/21 ٟ‬اّلسس ‪ ،81‬اّدبْٔج ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬يش‪ ٞ‬صٍيٓ‬
‫‪ 458-97‬أّؤصذ ي‪ 1997/12/11 ٟ‬أّلسل ‪ٛ‬أّخٔٓ ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 21-92‬أّؤصذ يي‪1992/11/13 ٟ‬‬
‫اّش‪٠ ٞ‬دسس خغِ‪٠‬ل ٔجْط اَّٖبتج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪٠ٛ ٕ٠‬ؾيتؿ‬
‫ازخؼبؼبخ٘ ‪ٍٛٛ‬اكس كْٔ٘‪.‬‬
‫‪ )6‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،1998/15/13 ٟ‬اّلسس ‪ ،31‬اّدبْٔيج َّْيصاص أّيؤصذ يي‪ٟ‬‬
‫‪٠ 1998/13/28‬دسس ِ‪٠ً٠‬بح ٖغص َٔب‪٠٠‬ط خَس‪٠‬ص اإلجبضاح ‪ٛ‬اّغ‪ٚ‬بساح اّخ‪ ٟ‬خز‪ٛ‬ل اّدٌ يي‪ٔٔ ٟ‬بصظيج اّجص‪٠‬يسث‬
‫اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،2111/12/26 ٟ‬اّلسس ‪ ،81‬اّدبْٔج ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍيٓ ‪421-11‬‬
‫أّؤصذ ي‪ 2111/12/21 ٟ‬أّلسل ‪ٛ‬أّخٔٓ ّْٔصظ‪ ٓٛ‬اّخًٖ‪٠‬ش‪ ٞ‬صٍٓ ‪ 21-92‬أّؤصذ يي‪ 1992/11/13 ٟ‬أّديسس‬
‫خغِ‪٠‬ل ٔجْط اَّٖبتج اّ‪ٛ‬ؿٖ‪٠‬ج ّْزتصاء أّدبظت‪ٔٛ ٕ٠‬دبيـ‪ ٟ‬اّدظبتبح ‪ٛ‬أّدبظت‪ ٕ٠‬أّلخٔس‪٠ٛ ٕ٠‬ؾتؿ ازخؼبؼيبخ٘‬
‫‪ٍٛٛ‬اكس كْٔ٘‪.‬‬
‫‪ )7‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،2111/11/11 ٟ‬اّلسس ‪ ،42‬اّدبْٔيج َّْيبٖ‪ ٕٛ‬صٍيٓ ‪11-11‬‬
‫أّؤصذ ‪ 2111/11/29‬أّخلٌْ تٔ‪ ٕٚ‬اّزت‪٠‬ص أّدبظة ‪ٔٛ‬دبيـ اّدظبتبح ‪ ٛ‬أّدبظة أّلخٔس‪.‬‬
‫‪ )8‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،2111/12/12 ٟ‬اّلسس ‪ 17‬اّدبْٔج ّْٔصاظ‪ ٓ٠‬اّخًٖ‪٠‬ش‪٠‬ج ا‪١‬خ‪٠‬يج‪:‬‬
‫‪.32-11 ،31-11 ،31-11 ،29-11 ،28-11 ،27-11 ،26-11 ،25-11 ،24-11‬‬
‫‪ )9‬اّجص‪٠‬سث اّصظٔ‪٠‬ج ّْجٔ‪ٛٚ‬ص‪٠‬ج اّجضائص‪٠‬ج أّؤصزج ي‪ ،2111/12/21 ٟ‬اّلسس ‪ 11‬اّدبْٔج ّْٔصاظ‪ ٓ٠‬اّخًٖ‪٠‬ش‪٠‬ج ا‪١‬خ‪٠‬يج‪:‬‬
‫‪.74-11 ،73-11 ،72-11‬‬
‫‪14‬‬