‫ انجهٍذح‬- ‫جبيعخ سعذ دحهت‬
‫كهٍخ انعهىو االقزظبدٌخ وعهىو انزسٍٍر‬
‫اليهزقى الدونً حىل‬
)IAS-IFRS( ‫انُظبو انًحبسجً انًبنً فً يىاجهخ انًعبٌٍر انذونٍخ نهًحبسجخ‬
‫ انزحذي‬: )ISA( ‫وانًعبٌٍر انذونٍخ نهًراجعخ‬
2011 ‫ دٌسًجر‬14 ‫ و‬13 ً‫ٌىي‬
ْ‫ج‬ٕٛ‫ِىجنٍس ذؼ‬
‫أهًٍخ اإلطالحبد انًزعهقخ ثًهُخ انزذقٍق فً اإلشراف وانًراقجخ‬
ً‫فً رجسٍذ رطجٍق انُظبو انًحبسجً انًبن‬
ٍّ‫ لّحْ ػ‬.‫أ‬
ٍ‫ جٌؿُجت‬.‫ح ٌٍطؿحٌز‬١ٍ‫جٌّىٌْس جٌؼ‬
ُ٠ٍ‫ ػرى جٌى‬ٟٔ‫ ِمٍج‬.‫د‬
ٍ‫ جٌؿُجت‬.‫ح ٌٍطؿحٌز‬١ٍ‫جٌّىٌْس جٌؼ‬
00213775038697
[email protected]
00213661695097
[email protected]
:‫انًهخض‬
َ‫ك جٌٕظح‬١‫جلغ ضطر‬ٚ ٍٝ‫ جٌؿُجتٍ ػ‬ٟ‫ك ف‬١‫ٕس جٌطىل‬ّٙ‫ؼحـ أغٍ جإلطالقحش جٌّطؼٍمس ذ‬٠‫ ئ‬ٌٝ‫ٌلس ئ‬ٌٛ‫ىف ًٖ٘ ج‬ٙ‫ض‬
‫س‬١ٌّٕٙ‫ىٍس جٌّٕظّحش ج‬١٘ ‫س ضّّ ئػحوز‬٠ً١‫ُ جٌطٕف‬١ْ‫ػس ِٓ جٌٍّج‬ّٛ‫ ِؿ‬ٟ‫جٌّطّػٍس أْحْح ف‬ٚ ،SCF ٌٟ‫ جٌّح‬ٟ‫جٌّكحْر‬
‫ك‬١‫س ٌٍطىل‬١ٌٚ‫ٍ جٌى‬١٠‫فك جٌّؼح‬ٚ ‫ك‬١‫ٕس جٌطىل‬ِٙ ُ١‫ ِٓ نالي ئػحوز ضٕظ‬، ‫جٌّكحْرس‬ٚ ‫ك‬١‫ٕس جٌطىل‬ِٙ ٍٝ‫ثحش جٌّشٍفس ػ‬١ٌٙ‫ج‬ٚ
ً‫ ضطّػ‬ٟ‫جٌط‬ٚ ، ‫ى‬٠‫ح جٌؿى‬ّٙ١ٓ‫فك ضم‬ٚ ‫ك‬١‫ٕس جٌطىل‬ِٙ ٍٝ‫س جٌّشٍفس ػ‬١ٌّٕٙ‫جٌّٕظّحش ج‬ٚ ‫ثحش‬١ٌٙ‫حَ ًٖ٘ ج‬ِٙ ‫ى‬٠‫ ذطكى‬،ISA
ٟ‫ ف‬ٌٟ‫ جٌّح‬ٟ‫ُ ئؽحٌ جٌٕظحَ جٌّكحْر‬٠ُ‫ ضؼ‬ٍٝ‫ؼًّ ػ‬٠ ْ‫ٍ وً ِح ِٓ شأٔٗ أ‬٠ٛ‫ضط‬ٚ ‫س‬١‫ ضٍل‬ٟ‫ جألْحِ ف‬ٟ‫ح ف‬ِٙ‫ح‬ِٙ
ٟٔٛٔ‫ع جإلؽحٌ جٌمح‬٠‫ يٌه ضكى‬ٌٝ‫ ئػحفس ئ‬،IAS/IFRS ‫س‬١ٌٚ‫س جٌى‬١‫ٍ جٌّكحْر‬١٠‫ِططٍرحش جٌّؼح‬ٚ ٝ‫طّحش‬٠ ‫جٌؿُجتٍ ذّح‬
،‫ح‬ٙ‫ط‬١‫ط‬ٛ‫ُ ذهظ‬١ّ‫ ضط‬ٟ‫جٌط‬ٚ ‫س‬٠ٍ‫حؾحش جٌّإْٓحش جٌؿُجت‬١‫جقط‬ٚ ٝ‫طّحش‬٠ ‫ ذّح‬ٌٟ‫جٌّح‬ٚ ٟ‫ك جٌّكحْر‬١‫ٕس جٌطىل‬ِٙ ٟٕٙ‫ٌّّط‬
ٟ‫فك ِططٍرحش جٌٕظحَ جٌّكحْر‬ٚ ‫ ٌٍّإْٓحش‬ٟٔٛٔ‫ك جٌمح‬١‫ٍ جٌطىل‬١‫ ئػحوز ضأؽ‬ٟ‫ جٌٓحذك ف‬ٟٔٛٔ‫ع جإلؽحٌ جٌمح‬٠‫طّػً ضكى‬٠ٚ
.‫س‬١ٌٚ‫س جٌى‬١‫ٍ جٌّكحْر‬١٠‫جػى جٌّؼح‬ٛ‫فك ل‬ٚ ‫س‬١ٌ‫جٌّح‬ٚ ‫س‬١‫ُ جالْطشحٌجش جٌّكحْر‬١‫ يٌه ضٕظ‬ٌٝ‫ ئػحفس ئ‬،‫ػح‬٠‫ جٌّطرك قى‬ٌٟ‫جٌّح‬
.‫ك‬١‫س ٌٍطىل‬١ٌٚ‫ٍ جٌى‬١٠‫ جٌّؼح‬،‫ك‬١‫ٕس جٌطىل‬ِٙ ،ٌٟ‫ جٌّح‬ٟ‫ جٌٕظحَ جٌّكحْر‬:‫انكهًبد انًفزبحٍخ‬
Abstract:
This paper aims to simplification the impact of reforms relating to the auditing profession in
Algeria on the reality of the application of financial accounting system SCF, represented mainly in a
range of executive decrees affecting the restructuring of the professional organizations and bodies on
the profession of auditing and accounting in line with the requirements of international accounting
standards IAS / IFRS, through the repeat the organization of the auditing profession in accordance with
international Standards on Auditing ISA, select the functions of these bodies and professional
organizations overseeing the audit profession as divided the new, which functions are the basis for the
promotion and development of all that would serve to strengthen the framework for financial
accounting system in Algeria, including fully compatible according to the criteria international IAS /
IFRS, in addition to updating the legal framework for career professionals and financial auditing in
line with the needs of the Algerian institutions, and of requiring statutory audit, in addition to
accounting and financial consulting in accordance with the rules of international accounting standards.
Keywords: financial accounting system, the audit profession, the International Standards on Auditing.
1
‫يقذيخ‬
‫لحِص جٌؿُجتٍ ذفطف ‪ٌٚ‬شحش نحطس ذحإلطالقحش جاللطظحو‪٠‬س ضط‪ٛ‬جفك ‪ٚ‬جالضؿحٖ جاللطظحو‪ ٞ‬جًٌ‪ ٞ‬ضطرؼٗ جٌؿُجتٍ‬
‫‪ٚ‬جٌّطّػً ف‪ ٟ‬جلطظحو جٌٍ‪١‬رٍجٌ‪ ٟ‬ذؼى ِح وحٔص ف‪ ٟ‬جٌّحػ‪ ٟ‬ضطرٕ‪ ٝ‬جاللطظحو جٌّ‪ٛ‬ؾٗ جالشطٍجو‪ٌٚ ،ٟ‬ؼً أذٍَ ِططٍرحش‬
‫جٌط‪ٛ‬ؾٗ جٌؿى‪٠‬ى ضطّػً ف‪ ٟ‬ضك‪ٚ ٓ١١‬ضكى‪٠‬ع أٔظّس ضٓ‪ِ ٍ١١‬إْٓحض‪ٙ‬ح (جٌٕظحَ جٌّكحْر‪..،ٟ‬جٌم) ‪ٚ‬جٌّٕظّحش ‪ٚ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش‬
‫جٌّشٍفس ػٍ‪ٙ١‬ح ف‪ ٟ‬شىً ‪٠‬طّحش‪ٚ ٝ‬جلطظحو جٌٓ‪ٛ‬ق‪ٚ ،‬ضؼطرٍ جإلطالقحش جألن‪ٍ١‬ز جٌط‪ ٟ‬ضّػٍص ف‪ ٟ‬ضرٕ‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ِؼح‪ٍ١٠‬‬
‫جٌّطؼٍمس ذاػىجو جٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ( ‪ِٚ )IFRS‬ؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س (‪ ِٓ )IAS‬نالي ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ٟ‬‬
‫(‪ ِٓ ،)SCF‬ذ‪ ٓ١‬أُ٘ جإلطالقحش جٌط‪ ٟ‬ضظد ف‪ ٟ‬ئؽحٌ جٌط‪ٛ‬ؾٗ جاللطظحو‪ ٞ‬جٌؿى‪٠‬ى‪ ًٖ٘ ،‬جإلطالقحش جٌؿى‪٠‬ىز ؾؼٍص‬
‫ِٓ جٌؼٍ‪ ٌٞٚ‬ػٍ‪ ٝ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌهحطس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك جٌطى‪١‬ف ِؼ‪ٙ‬ح ‪ٚ‬فك ِططٍرحش ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ٟ‬‬
‫جٌّحٌ‪.ٟ‬‬
‫إشكبنٍخ انجحث‬
‫ضكح‪ٚ‬ي ًٖ٘ جٌ‪ٌٛ‬لس جإلؾحذس ػٍ‪ ٝ‬جإلشىحٌ‪١‬س ج‪٢‬ض‪١‬س ‪ٚ‬جٌّطّػٍس ف‪:ٟ‬‬
‫هم ًٌكٍ أٌ رهعت انزغٍٍراد انهٍكهٍخ فً انهٍئبد وانًُظًبد انًهٍُخ انًزعهقخ ثًهُخ انزذقٍق دورا فً ررقٍخ‬
‫يكبَخ انُظبو انًحبسجً انًبنً فً انجزائر؟‬
‫‪ٌٚ‬إلؾحذس ػٍ‪ ًٖ٘ ٝ‬جإلشىحٌ‪١‬س‪ْ ،‬طكح‪ٚ‬ي ًٖ٘ جٌ‪ٌٛ‬لس جٌطؼٍع ٌٍٕمحؽ ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫ ِح٘‪١‬س جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ؛‬‫ جٌططٍق ئٌ‪ ٝ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ٌٍطىل‪١‬ك ‪ٚٚ‬جلغ ِ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ؛‬‫ جٌطؼٍ‪٠‬ف ذحٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ؛‬‫ ضأغ‪ ٍ١‬جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س ػٍ‪١٘ ٝ‬ىٍس جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك؛‬‫‪ِ -‬ىحٔس جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬ظً جإلطالقحش جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪.‬‬
‫أهًٍخ انجحث‬
‫ضطّػً أّ٘‪١‬س ً٘ج جٌركع ف‪ ٟ‬ئ‪٠‬ؼحـ جٌى‪ ٌٚ‬جًٌ‪ّ٠ ٞ‬ىٓ أْ ضٍؼرٗ جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جألن‪ٍ١‬ز ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ –‬
‫جٌطغ‪ٍ١١‬جش جٌ‪١ٙ‬ىٍ‪١‬س ‪ -‬جٌُ ضؼٍمس أْحْح ذحٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّهطظس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ‪ٚ‬جٌّكحْرس ‪ ،‬ف‪ ٟ‬ضٍل‪١‬س ِىحٔس‬
‫جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ )SCF ( ٟ‬ذّح ‪٠‬ط‪ٛ‬جفك ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌّطؼٍمس ذاػىجو جٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ( ‪ِٚ )IFRS‬ؼح‪ٍ١٠‬‬
‫جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س (‪ِٚ )IAS‬ؼح‪ ٍ١٠‬جٌطىل‪١‬ك جٌى‪١ٌٚ‬س (‪.)ISA‬‬
‫هذف انجحث‬
‫‪ ،‬جٌّطّػٍس ف‪ ٟ‬ضرٕ‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّطؼٍمس‬
‫‪٠‬طّػً ٘ىف ً٘ج جٌركع ف‪ ٟ‬جٌطؼٍف ػٍ‪ ٝ‬جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س‬
‫ذحإلفظحـ ف‪ ٟ‬جٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْرس جٌى‪١ٌٚ‬س ( ‪ ،)IAS/IFRS‬ف‪ ٟ‬ئؽحٌ ِح ‪ ّٝٓ٠‬ذحٌٕظحَ جٌّكحْر‪ٟ‬‬
‫جٌّحٌ‪ٚ ،)SCF ( ٟ‬ضأغٍ٘ح خجإلطالقحش جٌّطؼٍمس ذحٌطغ‪ٍ١١‬جش جٌ‪١ٙ‬ىٍ‪١‬س ٌٍ‪١ٙ‬ثحش ‪ ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س‬
‫جٌّكحْرس ‪ٚ‬جيضىل‪١‬ك‪ٚ ،‬وًٌه جٌ‪ٛ‬ل‪ٛ‬ف ػٍ‪ٛٔ ٝ‬ع ًٖ٘ جٌطغ‪ٍ١‬جش جٌط‪ِٓ ٟ‬ص ًٖ٘ جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ف‪ ٟ‬ئؽحٌ ضٍل‪١‬س ِىحٔس‬
‫جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪.ٟ‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ - 1‬يبهٍخ اإلطالحبد انًحبسجٍخ فً انجزائر‬
‫لحِص جٌؿُجتٍ ذؼىز نط‪ٛ‬جش ف‪ِ ٟ‬ؿحي ئطالـ ٔظحِ‪ٙ‬ح جٌّكحْر‪ ،ٟ‬ذحٌشىً جًٌ‪٠ ٞ‬طٕحْد ‪ٚ‬ض‪ٛ‬ؾ‪ٙٙ‬ح جاللطظحو‪ٞ‬‬
‫جٌّطّػً أْحْح ف‪ ٟ‬جلطظحو جٌٍ‪١‬رٍجٌ‪٠ ٚ ،ٟ‬ؼطرٍ جإلطالـ جألن‪ ٍ١‬جٌّطؼٍك ذطرٕ‪ ٟ‬جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬وٍو فؼً ِٓ‬
‫جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جيي‪ٞ ٞ‬ض‪ٛ‬جفك ِغ جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س‬
‫ؽٍف جٌّشٍع جٌؿُجتٍ‪ ٞ‬ف‪ ٟ‬ئقىجظ ٔمٍس ٔ‪ٛ‬ػ‪١‬س ف‪ّ١‬ح ‪٠‬هض‬
‫جٌّطؼٍمس ذاػىجو جٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّكحْرس جٌى‪١ٌٚ‬س ( ‪ ،)IAS/IFRS‬جألٍِ جًٌ‪ّٓ٠ ٞ‬ف ٌٍّإْٓحش جٌؿُجتٍ‪٠‬س ذظفس‬
‫نحطس ف‪ ٟ‬جالٔىِحؼ ِغ جاللطظحو جٌؼحٌّ‪ ِٓ ٟ‬نالي جالْطػّحٌ نحٌؼ جٌؿُجتٍ‪ٚ ،‬ذظفس ػحِس ِٓ نالي ضٓ‪ ً١ٙ‬جْطػّحٌ‬
‫جٌّإْٓحش جألؾٕر‪١‬س وجنً جٌؿُجتٍ‪.‬‬
‫ئْ ضكى‪٠‬ع جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ‪٠‬صِػً ف‪ ٟ‬جألْحِ ف‪ ٟ‬ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّطؼٍمس ذحإلفظحـ ف‪ ٟ‬جٌطمحٌ‪ٍ٠‬‬
‫جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْرس جٌى‪١ٌٚ‬س ( ‪ٚ ،)IAS/IFRS‬يٌه ِٓ أؾً ػّحْ ‪ٚ‬ضؼُ‪ ُ٠‬أٔظّٕ‪ٙ‬ح جٌّكحْر‪١‬س ‪ٚ‬جٌّحٌ‪١‬س ذّح‬
‫‪٠‬ط‪ٛ‬جفك ‪ ًٖ٘ٚ‬جٌّؼح‪ ،ٍ١٠‬ق‪١‬ع ضُ ئطىجٌ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ‪ 156-08 :‬جٌّإٌل ف‪ِ 26 ٟ‬ح‪ْٕ ِٓ ٞ‬س ‪،2008‬‬
‫‪ٚ‬جٌّطؼٍك ذطرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌهحطس ذحٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جإلفظحـ )‪ٚ ،(IFRS‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س )‪،(IAS‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ٚ‬يٌه ِٓ نالي ئػىجو جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ (SCF) ٟ‬جًٌ‪ ٞ‬شٍع ف‪ ٟ‬جٌؼًّ ذٗ ف‪ ٟ‬ذىج‪٠‬س ْٕس ‪.2010‬‬
‫‪ 1- 1‬أسجبة رجًُ انًعبٌٍر انًحبسجٍخ انذونٍخ‬
‫‪٠‬ؼطرٍ جٌمحٔ‪ٌ ْٛ‬لُ‪ 75-25 :‬جٌظحوٌ ف‪ ٟ‬ضحٌ‪٠‬م ‪ 29‬أفٍ‪ٚ 1975 ً٠‬جًٌ‪٠ ٞ‬كًّ ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌٓحذك‬
‫(‪ ،)PCN‬غ‪ِٛ ٍ١‬جود ٌٍطط‪ٌٛ‬جش جاللطظحو‪٠‬س جٌط‪ ٟ‬ضطّف ئٌ‪ٙ١‬ح جٌؿُجتٍ قحٌ‪١‬ح‪ ،‬نحطس ف‪ّ١‬ح ‪٠‬طؼٍك ذحالٔىِحؼ جاللطظحو‪ٞ‬‬
‫ِغ جٌؼحٌُ جٌهحٌؾ‪ٚ ،ٟ‬ػٍ‪ّ٠ ٗ١‬ىٓ قظٍ أُ٘ جألْرحخ جٌط‪ ٟ‬أوش ذحٌؿُجتٍ ئٌ‪ ٝ‬جٌط‪ٛ‬ؾٗ ٔك‪ ٛ‬جإلطالـ جٌّكحْر‪ِٓ ٟ‬‬
‫‪2‬‬
‫نالي ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س ف‪ ٟ‬ئؽحٌ جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ،)SCF( ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌٕمحؽ ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫ ضمٍ‪٠‬د جٌّّحٌْحش جٌّكحْر‪١‬س ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ِٓ جٌّّحٌْحش جٌؼحٌّ‪١‬س‪ٚ ،‬فك ٌو‪ُ١‬ز ‪ٍِٚ‬ؾؼ‪١‬س ‪ِٚ‬رحوب أوػٍ ِالتّس‬‫ِغ جاللطظحو جٌّؼحطٍ‪.‬‬
‫ جٌطّىٓ ِٓ ئػىجو ِؼٍ‪ِٛ‬حش ول‪١‬مس ضؼىّ جٌظ‪ٌٛ‬ز جٌظحولس جٌّؼرٍز ػٓ جٌ‪ٛ‬ػؼ‪١‬س جٌّحٌ‪١‬س ٌٍّإْٓحش جاللطظحو‪٠‬س‬‫جٌؿُجتٍ‪٠‬س‪.‬‬
‫ جٌطمٍ‪ ِٓ ً١‬جألنطحٌ جٌّطؼٍمس ذحٌطالػد جإلوجٌ‪ٚ ٞ‬غ‪ ٍ١‬جإلوجٌ‪ ٞ‬ذحٌم‪ٛ‬جػى ‪ٚ‬جٌّرحوب جٌّكحْر‪١‬س‪ٚ ،‬ضٓ‪ٍِ ً١ٙ‬جؾؼس‬‫جٌكٓحذحش ِٓ نالي ضرٕ‪ ٟ‬ل‪ٛ‬جػى أوػٍ ‪ٚ‬ػ‪ٛ‬قح‪.‬‬
‫ ض‪ٛ‬فٍ جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌؿى‪٠‬ى ػٍ‪ ٝ‬جإلؾحذحش جٌّالتّس القط‪١‬حؾحش جٌّٓطػٍّ‪ ٓ٠‬جٌكحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّٓطمرٍ‪١‬س‪.‬‬‫ ِكح‪ٌٚ‬س ؾٍد جٌّٓطػٍّ جألؾٕر‪ ِٓ ٟ‬نالي ضى‪ ً٠ٚ‬جإلؾٍجءجش ‪ٚ‬جٌّؼحِالش جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّكحْر‪١‬س‪ٌٛ ،‬لح‪٠‬طٗ ِٓ جٌّشحوً‬‫ف‪ ٟ‬جنطالف جٌٕظُ جٌّكحْر‪١‬س‪.‬‬
‫‪ 2- 1‬أهًٍخ انُظبو انًحبسجً انًبنً‬
‫ئْ ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ‪ٙ٠ ،‬ىف ئٌ‪ ٝ‬جٌط‪ٛ‬جفك ِغ جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س‪ ،‬ذك‪١‬ع‬
‫‪٠‬ؼرٍ ً٘ج جٌط‪ٛ‬جفك جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌى‪ ٌٟٚ‬ػٓ "ػٍّ‪١‬س ضمٍ‪ ً١‬جٌفٍ‪ٚ‬ق ف‪ ٟ‬ضطر‪١‬محش جٌطمٍ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ّ١‬ح ذ‪ ٓ١‬جٌى‪ٚ‬ي ‪ِّ ،‬ح ‪٠‬إو‪ٞ‬‬
‫‪1‬‬
‫جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،27‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2008-5-28‬ص ص ‪.15-11‬‬
‫‪2‬‬
‫وط‪ ٔٛ‬ػحش‪ ،ٌٛ‬يزطهجبد رطجٍق انُظبو انًحبسجً انًىحذ ‪ IAS/IFRS‬فً انجزائر‪ِ ،‬ؿٍس جلطظحو‪٠‬حش شّحي ئفٍ‪٠‬م‪١‬ح‪ ،‬جٌؼىو جٌٓحوِ‪ ،2002 ،‬ص ص ‪-295‬‬
‫‪.296‬‬
‫‪3‬‬
‫ئٌ‪٠َ ٝ‬حوز ئِىحٔ‪١‬س ِمحٌٔس جٌم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬ضطؼّٓ ػٍّ‪١‬س جٌط‪ٛ‬جفك ضط‪ِ ٍ٠ٛ‬ؿّ‪ٛ‬ػس جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س جٌ‪ٛ‬جؾد‬
‫‪1‬‬
‫ضطر‪١‬م‪ٙ‬ح ف‪ِ ٟ‬هطٍف و‪ٚ‬ي جٌؼحٌُ ‪ً٘ ٚ‬ج ٌُ‪٠‬حوز ػحٌّ‪١‬س أْ‪ٛ‬جق ٌأِ جٌّحي"‬
‫‪ٚ‬ضىّٓ أّ٘‪١‬س ًٖ٘ جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جٌّطؼٍمس ذحٌط‪ٛ‬جفك ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س ِٓ نالي ِٓحػىض‪ٙ‬ح‬
‫ف‪ ٟ‬ظً ضؼىو جالٌضرحؽحش ذ‪ ٓ١‬جألْ‪ٛ‬جق جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جألٔشطس جٌطؿحٌ‪٠‬س ‪ٚ‬جٌّحٌ‪١‬س ٌٍّإْٓحش‪ ،‬ػٍ‪ ٝ‬ػّحْ لحذٍ‪١‬س جٌّمحٌٔس‬
‫جٌى‪١ٌٚ‬س ٌٍم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س ٌٍّإْٓحش‪ٌ ،‬إلؾحذس ػٍ‪ ٝ‬جقط‪١‬حؾحش جٌّٓطػٍّ‪ ِٓ ٓ٠‬جٌّؼٍ‪ِٛ‬حش‪ ،‬نحطس ف‪ ٟ‬ظً جٌطرح‪ ٓ٠‬ذ‪ٓ١‬‬
‫جألٔظّس جٌّكحْر‪١‬س جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س جٌط‪ ٟ‬أطركص ضشىً ػحتمح أِحَ جالْطػّحٌ جٌى‪ِٚ ٌٟٚ‬ظىٌ جػطٍجخ ٌكٍوس جألْ‪ٛ‬جق‬
‫جٌّحٌ‪١‬س جٌؼحٌّ‪١‬س‪ ،‬وّح ‪ٓ٠‬حػى جٌط‪ٛ‬جفك جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌى‪ ٌٟٚ‬ػٍ‪ ٝ‬ػّحْ ِظىجل‪١‬س ‪ِٚ‬التّس جٌّؼٍ‪ِٛ‬حش جٌّكحْر‪١‬س ِٓ نالي‬
‫ضكم‪١‬ك شىً ِ‪ٛ‬قى ٌٍم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س ‪٠‬ؼف‪ ٟ‬ػٍ‪ٙ١‬ح طفس جٌمر‪ٛ‬ي‪ٚ 2.‬ػٍ‪ِّ ٗ١‬ح ْرك ‪ّ٠‬ىٓ جْطٕطحؼ جألّ٘‪١‬س جألْحْ‪١‬س ف‪ٟ‬‬
‫ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س ِٓ نالي ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ف‪ ٟ‬جٌٕمحؽ ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ضٓ‪ِ ً١ٙ‬محٌٔس جٌم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س ذ‪ ٓ١‬جٌّإْٓحش جٌؼحٍِس ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ْ‪ٛ‬جء جألؾٕر‪١‬س أ‪ ٚ‬جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س‪.‬‬
‫ئِىحٔ‪١‬س جٔىِحؼ جٌّإْٓحش جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ِغ جألؾٕر‪١‬س ذىً ْ‪ٌٛٙ‬س ‪ٚ‬فك ٌؤ‪٠‬س ‪ٚ‬جػكس‪.‬‬
‫ْ‪ٌٛٙ‬س ِمحٌٔس أوجء ‪ٔٚ‬طحتؽ جٌّإْٓحش جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ‪ٚ‬فك جٌّإْٓحش جألؾٕر‪١‬س‪.‬‬
‫ض‪ٛ‬فٍ جٌّظىجل‪١‬س ذشىً ور‪ ٍ١‬ف‪ ٟ‬جٌم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س‪.‬‬
‫ضؼًّ ً٘ج جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ػٍ‪ ٝ‬ضؼُ‪ ُ٠‬جٌشفحف‪١‬س ‪ٚ‬جإلفظحـ ‪ٚ‬فك ِططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌّطؼٍمس‬
‫ذحٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌطىل‪١‬ك جٌّمر‪ٌٛ‬س ‪ٚ‬جٌّطؼحٌف ػٍ‪ٙ١‬ح‪.‬‬
‫‪ 3- 1‬أهذاف رطجٍق انُظبو انًحبسجً انًبنً فً انجزائر‬
‫‪٠‬طؼف ٌٕح ِٓ نالي جألْرحخ جٌط‪ ٟ‬وفؼص ذحٌؿُجتٍ ئٌ‪ ٝ‬ضرٕ‪ ٟ‬ن‪١‬حٌ جإلطالـ جٌّكحْر‪ ِٓ ٟ‬نالي ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ‬
‫جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ،ٟ‬أٔ‪ٙ‬ح وحٔص ض‪ٙ‬ىف ِٓ ‪ٌٚ‬جء يٌه‪:‬‬
‫ ضكى‪٠‬ع ‪ٚ‬ضٍل‪١‬س جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪ ٞ‬ذّح ‪٠‬ط‪ٛ‬جفك ‪ِٚ‬ططٍرحش جٌط‪ٛ‬ؾٗ جاللطظحو‪ ٞ‬جٌؿُجتٍ‪ٔ ٞ‬ك‪ ٜٛ‬جاللطظحو‬‫جٌّؼحطٍ‪.‬‬
‫ جالْطفحوز ِٓ ضؿحٌخ جٌى‪ٚ‬ي جٌّطط‪ٌٛ‬ز ف‪ ٟ‬ضطر‪١‬ك ً٘ج جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ٌ ٟ‬طر‪١‬ؼس جالقطىحن جاللطظحو‪ٞ‬‬‫جٌّط‪ٛ‬جطً ِؼ‪ٙ‬ح‪.‬‬
‫ جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضٍل‪١‬س ْ‪ ٍ١‬جٌّؼحِالش جٌّحٌ‪١‬س جٌّكحْر‪١‬س ‪ٚ‬فك جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ِّح ‪ّ٠‬ىٓ جٌّإْٓحش جٌؿُجتٍ‪٠‬س ِٓ‬‫جالْطفحوز ِٓ ُِج‪٠‬ح ً٘ج جٌٕظحَ‪.‬‬
‫ ضٓ‪ ً١ٙ‬جٌطؼحِالش جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّكحْر‪١‬س ذ‪ ٓ١‬جٌّإْٓحش جاللطظحو‪٠‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س ‪ٔٚ‬ظ‪ٍ١‬ض‪ٙ‬ح جألؾٕر‪١‬س‪.‬‬‫‪ 4- 1‬انزحذٌبد انزً واجهذ انًؤسسبد انجزائرٌخ فً رطجٍق انُظبو انًحبسجً انًبنً‬
‫ٌُ ‪٠‬ىٓ ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ذحٌٓ‪ٌٛٙ‬س جٌط‪ ٟ‬وحْ ذحإلِىحْ ضظ‪ٌ٘ٛ‬ح‪ ،‬ق‪١‬ع ‪ٚ‬جؾ‪ٙ‬ص‬
‫ضطر‪١‬ك ً٘ج جٌٕظحَ ػىز ضكى‪٠‬حش ف‪ ٟ‬جٌطك‪ٛ‬ي ئٌ‪ ٝ‬جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ٚ ،ٟ‬ػٍ‪ّ٠ ٗ١‬ىٓ ئؾّحي أُ٘ جٌطكى‪٠‬حش ف‪ ٟ‬جٌٕمحؽ‬
‫‪3‬‬
‫ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫‪ 1‬غٕحء لرحٔ‪ ،ٟ‬انًحبسجخ انذونٍخ ‪،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س ‪،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪ ،2002.‬ص ‪.170‬‬
‫‪2‬‬
‫ِىجٔ‪ ٟ‬ذٓ ذٍغ‪١‬ع‪ ،‬أهًٍخ إطالح انُظبو انًحبسجً نهًؤسسبد فً ظم أعًبل انزىحٍذ انذونٍخ ‪ ،‬أؽٍ‪ٚ‬قس ووط‪ٌٛ‬جٖ و‪ٌٚ‬س ف‪ ٟ‬جٌؼٍ‪ َٛ‬جاللطظحو‪٠‬س‪ ،‬وٍ‪١‬س جٌؼٍ‪َٛ‬‬
‫جاللطظحو‪٠‬س ‪ٚ‬ػٍ‪ َٛ‬جٌطٓ‪ ،ٍ١١‬ؾحِؼس جٌؿُجتٍ‪ ،2004 ،‬ص ‪.117‬‬
‫‪3‬‬
‫ِىجٔ‪ ٟ‬ذٓ ذٍغ‪١‬ع‪ ،‬انُظبو انًحبسجً انًبنً انجذٌذ ‪ ،NSCF‬اإلسهبيبد وانحذود ‪ِ ،‬ؿٍس جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌٍّجؾؼس ‪ٚ‬جٌّحٌ‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو جأل‪ٚ‬ي‪ِ ،‬ؼ‪ٙ‬ى جٌؼٍ‪ َٛ‬جاللطظحو‪٠‬س‬
‫‪ٚ‬جٌطؿحٌ‪٠‬س ‪ٚ‬ػٍ‪ َٛ‬جٌطٓ‪ ،ٍ١١‬جٌٍّوُ جٌؿحِؼ‪ ٟ‬غٍ‪ُ١‬جْ‪ ،‬جٌؿُجتٍ‪ ،2010 ،‬ص ص ‪.21-19‬‬
‫‪4‬‬
‫ جٌطى‪ ٛ٘ٚ ،ٓ٠ٛ‬أُ٘ ِح ‪٠‬ؿد جٌطىفً ذٗ‪ ٛ٘ٚ ،‬جألٍِ جًٌ‪ٓ٠ ٞ‬طغٍق ‪ٚ‬لطح ؽ‪٠ٛ‬ال‪.‬‬‫ ٔمض جٌ‪ْٛ‬حتً جٌّحو‪٠‬س ‪ٚ‬جٌرشٍ‪٠‬س جٌّهطظس ف‪ِ ٟ‬ؿحي ذٍجِؽ جإلػالَ ج‪ ٌٟ٢‬جٌهحطس ذحٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪.ٟ‬‬‫ ٔمض جٌ‪ٛ‬غحتك جٌؼٍ‪٠ٌٚ‬س جٌّطؼٍمس ذحٌّؼحٌؿس جٌّكحْر‪١‬س قٓد جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪.ٟ‬‬‫‪ - 2‬انًعبٌٍر انذونٍخ نهزذقٍق وواقع يهُخ انزذقٍق فً انجزائر‬
‫ضؼطرٍ ِ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ِٓ جٌّ‪ ٓٙ‬جٌمى‪ّ٠‬س جٌط‪ْ ٟ‬ح‪ٍ٠‬ش ضط‪ ٌٛ‬جإلٔٓحْ‪ ،‬جٌط‪ ٟ‬وحٔص ف‪ ٟ‬جألْحِ ضؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضٓ‪ٍ١١‬‬
‫‪ٚ‬جإلشٍجف ػٍ‪ ٝ‬قحؾ‪١‬حضٗ جاللطظحو‪٠‬س جٌرٓ‪١‬طس‪ّ٠ٚ .‬ىٓ ٌذؾ ِ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك جٌكى‪٠‬ػس ذحٌمحٔ‪ ْٛ‬جٌرٍ‪٠‬طحٔ‪ٚ ،ٟ‬يٌه أغٕحء‬
‫جٌػ‪ٌٛ‬ز جٌظٕحػ‪١‬س ف‪ ٟ‬جٌمٍْ جٌػحِٓ ػشٍ ِ‪١‬الو‪ ،)َ18 ( ٞ‬ق‪١‬ع ضٍضد ػٍ‪ً٘ ٝ‬ج جٌطط‪ ٌٛ‬جٌظٕحػ‪ ٟ‬ظ‪ِ ٌٛٙ‬ى‪ٓ٠ٍ٠‬‬
‫ِ‪ ٓ١١ٕٙ‬جًٌ‪ ٓ٠‬وحٔ‪ ٛ‬ج ِٕفظٍ‪ ٓ١‬ػٍ‪ ٝ‬جٌّٓطػٍّ‪ٚ ٓ٠‬جٌىجتٕ‪ِّ ،ٓ١‬ح أو‪ ٜ‬ئٌ‪ ٝ‬نٍك ؽٍد ػٍ‪ ٝ‬شهض ِ‪٠ ٟٕٙ‬ؼ‪١‬ف‬
‫ِظىجل‪١‬س ػٍ‪ ٝ‬جإللٍجٌجش ‪ٚ‬جٌطأو‪١‬ىجش جٌّحٌ‪١‬س ٌإلوجٌز‪ٚ ،‬أِطى جٌطأغ‪ ٍ١‬جٌرٍ‪٠‬طحٔ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬أ‪ٚ‬جنٍ جٌمٍْ جٌػحِٓ ػشٍ ئٌ‪ٝ‬‬
‫جٌ‪ٛ‬ال‪٠‬حش جٌّطكىز جألٍِ‪٠‬ى‪١‬س‪ ،‬ق‪١‬ع أًٌْ جٌّٓطػٍّ‪ ٓ٠‬جٌرٍ‪٠‬طحٔ‪ٚ ٓ١١‬جالْىطٍٕى‪ٍِ ٓ١٠‬جؾؼ‪ٌ ُٙ١‬فكض جٌم‪ٛ‬جتُ جٌّحٌ‪١‬س‬
‫‪1‬‬
‫ٌإلوجٌز جٌهحطس ذّ‪ٛ‬لف جٌّإْٓحش جألٍِ‪٠‬ى‪١‬س جٌط‪ ٟ‬لحِ‪ٛ‬ج ذحالْطػّحٌ ف‪ٙ١‬ح‪.‬‬
‫‪ 1- 2‬ماهٌة التدقٌق‬
‫تعددت التعرٌفات التً تناولت موضوع التدقٌق ( المراجعة )‪ ،‬وٌرجع هذا التعدد إلى التطور المستمر‬
‫الحاصل فً مهنة التدقٌق‪ ،‬وٌعنً التدقٌق « تحقق أحد األفراد من صحة مزاعم نتائج شخص أخر وفق قواعد‬
‫‪2‬‬
‫ومعاٌٌر وأسس منطقٌة وثابتة‪ ،‬والتً تحدد مفهوم هذه العملٌة والظروف التً تمارس فٌها عملٌة المراجعة»‪.‬‬
‫وٌرى أمٌن السٌد أحمد لطفً بأن التدقٌق ٌمثل « منهجٌة منظمة للحصول على التقٌٌم بموضوعٌة ألدلة اإلثبات‬
‫المتعلقة بتأكٌدات خاصة بالتصرفات واإلجراءات االقتصادٌة‪ ،‬للتأكد من درجة التطابق بٌن تلك التأكٌدات والمعاٌٌر‬
‫المقررة وتوصٌل النتائج للمستخدمٌن»‪ 3 .‬كما تعرفها الجمعٌة األمرٌكٌة للمحاسبٌن بأنها «عملٌة منتظمة للحصول‬
‫على القرائن المرتبطة بالعناصر الدالة على األحداث االقتصادٌة‪ ،‬وتقٌٌمها بطرٌقة موضوعٌة لغرض التأكد من‬
‫درجة مساٌرة هذه العناصر للمعاٌٌر الموضوعة ثم توصٌل النتائج»‪ 4 ،‬وتدل بصفة عامة على التحقٌق فً البٌانات‬
‫باعتبارها نتائج لمسار إنتاج المعلومات‪ ،‬حٌث تعمل كرقابة على حسابات المؤسسة وطرٌقة تحضٌر هذه‬
‫الحسابات‪ 5.‬كما ٌمكن اعتبارها – وظٌفة التدقٌق ‪ -‬على أنها «فحص مستقل وقانونً للقوائم المالٌة للمؤسسة‬
‫والتسجٌالت والعملٌات والنشاطات»‪ 6 .‬وعلٌه ٌمكن تحدٌد الجوانب المختلفة لتعرٌف التدقٌق‪ ،‬والتً ٌمكن أن‬
‫‪7‬‬
‫نلخصها فً العناصر اآلتٌة‪:‬‬
‫ تتضمن سلسلة من الخطوات المنطقٌة والمترابطة والمنظمة؛‬‫ إتباع منهج موضوعً فً الحصول على أدلة اإلثبات وتقٌٌمها؛‬‫‪1‬‬
‫أمٌن السد أحمد لطفً‪ ،‬المراجعة وحوكمة الشركات ‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2010 ،‬ص‪.14‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد السٌد سراٌا‪ ،‬أصول وقواعد المراجعة والتدقٌق الشامل ‪ ،‬المكتب الجامعً الحدٌث‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2007 ،‬ص ص‪.29-28‬‬
‫‪3‬‬
‫أمٌن السد أحمد لطفً‪ ،‬التطورات الحدٌثة فً المراجعة ‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2007 ،‬ص‪.7‬‬
‫‪4‬‬
‫محمد سمٌر الصبان‪ ،‬عبد الوهاب نصر علً‪ ،‬المراجعة الخارجٌة المفاهٌم األساسٌة وآلٌات التطبٌق وفقا للمعاٌٌر المتعارف علٌها والمعاٌٌر الدولٌة ‪ ،‬الدار‬
‫الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ، 2002 ،‬ص‪.6‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Olivier HERRBACH, Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit financier : une approche‬‬
‫‪par le contrat psychologique, Thèse de doctorat en Sciences de gestion, Université Des Sciences Sociales – Toulouse I,‬‬
‫‪2000, p22.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Ludovic DONNADIEU, Audit externe des institutions de micro finance: guide pratique, volume 1, Série outil technique‬‬
‫‪N°3, Dumas, Saint-Etienne, France, 2000, p7.‬‬
‫‪7‬‬
‫كمال خلٌفة أبو زٌد وآخرون‪ ،‬المراجعة الخارجٌة للقوائم المالٌة ‪ ،‬دار المطبوعات الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2008 ،‬ص ص ‪.18-17‬‬
‫‪5‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫المعلومات الخاصة باألحداث االقتصادٌة هً موضوع التدقٌق؛‬
‫التوافق بٌن المعاٌٌر المقدمة والمعاٌٌر الموضوعة؛‬
‫المعاٌٌر المستخدمة تعتبر كمقاٌٌس للحكم على المعلومات المقدمة؛‬
‫مستعملو المعلومات هم األفراد الذٌن ٌعتمدون على ملخص نتائج التدقٌق‪.‬‬
‫‪ 2- 2‬المعاٌٌر الدولٌة للتدقٌق‬
‫قام المعهد األمرٌكً للمحاسبٌن القانونٌٌن ‪ AICPA‬بإعداد عشرة معاٌٌر خاصة بمهنة التدقٌق‪ ،‬مقسمة إلى‬
‫‪1‬‬
‫ثالثة مجموعات ٌمكن حصرها فً ماٌلً‪:‬‬
‫ المعاٌٌر الثالثة األولى ٌطلق علٌها معاٌٌر عامة‪ ،‬حٌث تزود بمؤشرات عامة ٌتبعها المراجع الخارجً؛‬‫ المعاٌٌر الثالثة الموالٌة متعلقة بالعمل المٌدانً للتدقٌق؛‬‫ المعاٌٌر األربعة األخٌرة تتعلق بالتقرٌر وكٌفٌة إعداده وتشرح طبٌعته ومحتوٌاته‪.‬‬‫‪2‬‬
‫وٌمكن تلخٌص هذه المجموعات فً العناصر اآلتٌة‪:‬‬
‫‪ 1- 2- 2‬المعاٌٌر العامة‬
‫وتتعلق بالشخص حٌث ترتبط بالتكوٌن الشخصً للقائم بعملٌة التدقٌق‪ ،‬وٌقصد بها الخدمات المهنٌة التً‬
‫ٌنبغً أن تقدم على درجة من الكفاءة المهنٌة بواسطة شخص أو أشخاص مؤهلٌن‪ ،‬وتتضمن المعاٌٌر اآلتٌة‪:‬‬
‫ ٌجب أن ٌقوم بالفحص وباقً الخطوات اإلجرائٌة األخرى شخص على درجة من الكفاءة والتأهٌل العلمً‬‫والعملً فً مجال التدقٌق؛‬
‫ ٌجب على المراجع أن ٌكون مستقال فً شخصٌته وتفكٌره وفً كل ما ٌتعلق بإجراءات العمل؛‬‫ ٌجب على المراجع بذل العناٌة المهنٌة المعقولة عند القٌام بالفحص وباقً الخطوات األخرى‪.‬‬‫‪ 2- 2- 2‬معاٌٌر العمل المٌدانً‬
‫ترتبط هذه المجموعة من المعاٌٌر بالعمل المٌدانً‪ ،‬وتمثل مبادئ المراجعة التً تحكم طبٌعة ومدى أدلة‬
‫اإلثبات الواجب الحصول علٌها بواسطة إجراءات التدقٌق‪ ،‬وتحتوي على ثالث معاٌٌر‪:‬‬
‫ ٌجب أن تكون خطوات العمل مخطط لها بشكل مناسب وكافً‪ ،‬وٌكون اإلشراف على أعمال المساعدٌن‬‫بطرٌقة مناسبة وفعالة؛‬
‫ ٌجب دراسة الرقابة الداخلٌة وتقوٌمها بشكل منفصل ووافً‪ ،‬حتى ٌتمكن المراجع من تقرٌر مدى االعتماد‬‫علٌها وتحدٌد نوعٌة االختبارات الالزمة عند تطبٌق اإلجراءات؛‬
‫ ٌجب الحصول على األدلة والبراهٌن الكافٌة من خالل الفحص والمالحظة الشخصٌة واالستفسارات‬‫والمصادقات‪ ،‬بغرض تكوٌن أساس مناسب إلبداء الرأي فً القوائم المالٌة‪.‬‬
‫‪ 3- 2- 2‬معاٌٌر إبداء الرأي‬
‫ٌطلق علٌها أٌضا معاٌٌر التقرٌر‪ ،‬حٌث ترشد هذه المعاٌٌر المراجع عند إعداد التقرٌر الذي ٌتضمن رأٌه‬
‫الفنً المحاٌد فٌما ٌتعلق بالقوائم المالٌة‪ ،‬وتتضمن هذه المجموعة المعاٌٌر اآلتٌة‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ثناء القبانً‪ ،‬المراجعة ‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،2007 ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫حسٌن أحمد دحدوح‪ ،‬حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص ‪.65-64‬‬
‫‪6‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ٌجب أن ٌنص تقرٌر إبداء الرأي على ما إذا كانت المبادئ المحاسبٌة المقبولة عموما قد تم استخدامها فً إعداد‬
‫القوائم المالٌة الخاضعة للمراجعة؛‬
‫ُ‬
‫ٌجب أن ٌنص تقرٌر إبداء الرأي فً ما إذا كانت القوائم المالٌة قد أعدت طبقا لمبادئ المتعارف علٌها‬
‫)‪(Generally Accepted Accounting Practice‬؛‬
‫افتراض أن القوائم المالٌة تحتوي على البٌانات واإلٌضاحات الكافٌة‪ ،‬كما ٌجب إعالم مستخدمً هذا التقرٌر بما‬
‫لم ٌرد فٌه من بٌانات؛‬
‫ٌجب أن ٌحتوي التقرٌر على رأي المراجع بالقوائم المالٌة كونها وحدة واحدة‪ ،‬وفً حالة ما لم ٌمكن إبداء‬
‫الرأي ككتلة واحدة ٌجب اإلشارة لألسباب‪.‬‬
‫‪ 3- 2‬واقع يهُخ انزذقٍق فً انجزائر‬
‫شهدت الجزائر عدة تغٌرات اقتصادٌة بداٌة من التوجه االقتصادي المغلق ذو الطبٌعة االشتراكٌة والتحكم‬
‫المركزي إلى االنفتاح على العالم الخارجً والذي ٌطلق علٌه اقتصاد السوق‪ ،‬وخالل هذه الفترة َس ٌنت الجزائر‬
‫مجموعة من القوانٌن تتماشى مع المراحل االقتصادٌة التً مرت بها‪ ،‬ومن بٌن القوانٌن والتشرٌعات المنظمة للحٌاة‬
‫االقتصادٌة نجد قوانٌن وتشرٌعات خاصة بتنظٌم مهنة‪ ،‬وٌمكن تلخٌص أهم المراحل التً مرت بها مهنة التدقٌق فً‬
‫الجزائر فً ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ 1- 4- 2‬من سنة ‪ 1962‬إلى سنة ‪1970‬‬
‫حٌث صدر فٌما ٌتعلق بمهنة التدقٌق‪ ،‬األمر رقم ‪ 107-69‬بتارٌخ ‪ 1969-12-31‬المتضمن قانون المالٌة‬
‫لسنة ‪ ، 1970‬والذي ٌحدد مهام وواجبات محافظً الحسابات‪ ،‬بهدف التأكد من سالمة ومصداقٌة الحسابات وأٌضا‬
‫تحلٌل الوضعٌات المالٌة ألصول وخصوم المؤسسات العمومٌة التً كانت تغلب على النشاط االقتصادي فً تلك‬
‫‪1‬‬
‫الفترة‪.‬‬
‫‪ 2- 4- 2‬من سنة ‪ 1971‬إلى سنة ‪1979‬‬
‫صدور األمر الرئاسً رقم ‪ 82-71‬بتارٌخ ‪ 1971-12-29‬المتعلق بتنظٌم مهنة المحاسب والخبٌر‬
‫المحاسب‪ ،‬حٌث تعرض إلى تحدٌد اختصاص كل منهما فً المواد من (م‪ 4‬إلى غاٌة م‪ ،)9‬وشرط الدخول فً‬
‫المهنة فً المواد من (م‪ 10‬إلى غاٌة م‪ ،)12‬وكٌفٌة ممارسة المهنة فً المواد من (م‪ 13‬إلى غاٌة م‪ ،)21‬وتطرق‬
‫‪2‬‬
‫إلى كٌفٌة تشكٌل المجلس األعلى للمحاسبة وتسٌره فً المواد من (م‪ 22‬إلى غاٌة م‪.)60‬‬
‫‪ 3- 4- 2‬من سنة ‪ 1980‬إلى سنة ‪1989‬‬
‫حٌث فً سنة ‪ 1988‬صدر القانون التوجٌهً رقم ‪ 01-88‬المؤرخ فً ‪ ،1988-1-12‬والخاص بتوجٌه‬
‫المؤسسات االقتصادٌة العمومٌة‪ ،‬حٌث أشار هذا القانون فً القسم الخاص بالمراقبة إلى كٌفٌة ممارسة الرقابة على‬
‫المؤسسات وتحسٌن أنماط تسٌٌرها فً المواد من (م‪ 39‬إلى غاٌة م‪ ،)42‬من طرف جهاز خارجً مؤهل وٌعمل‬
‫‪3‬‬
‫على التقٌٌم االقتصادي لالستغالل باستثناء كل تدخل فً التسٌٌر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،110‬السنة ‪ ،6‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،1969-12-30‬ص‪.1802‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،107‬السنة ‪ ،8‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،1971-12-30‬ص‪.1852‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،02‬السنة ‪ ،25‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،1988-1-13‬ص‪.36‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 4- 4- 2‬من سنة ‪ 1990‬إلى سنة ‪2000‬‬
‫خالل هذه الفترة صدرت عدة تشرٌعات ونصوص قانونٌة تتعلق بإعادة تنظٌم المهنة‪ ،‬وأبرزها قانون ‪-91‬‬
‫‪ 08‬المنظم لمهنة خبٌر المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد بتارٌخ ‪ 1991-4-27‬والمعتمد بتارٌخ ‪-1‬‬
‫‪ ، 1991-5‬وتضمن هذا القانون تسعة أبواب خاصة بمهنة المراجعة والشخص الممارس لها‪ ،‬وتطرقت إلى الحقوق‬
‫والواجبات وتحدٌد المسؤولٌات‪ 1.‬كذلك صدور قرار رقم ‪ 103-SPM-02-24‬بتارٌخ ‪ 1994-2-2‬بأمر من وزٌر‬
‫االقتصاد‪ٌ ،‬ضم ستة توصٌات ٌلزم فٌه محافظً الحسابات بإتباعها‪ ،‬وعلى مجلس الخبراء المحاسبٌن ومحافظً‬
‫الحسابات والمحاسبٌن المعتمدٌن السهر على تطبٌقها‪ ،‬وتتضمن هذه التوصٌات إثراء وتنقٌح مهنة المراجعة‬
‫‪2‬‬
‫الخارجٌة حسب ما تقتضٌه الظروف‪ ،‬من تطور تقنٌات المحاسبة والمعاٌٌر الدولٌة حول المراجعة القانونٌة‪.‬‬
‫إضافة إلى ذلك صدور سنة ‪ 1996‬المرسوم التنفٌذي رقم ‪ 136-96‬المتعلق بقانون أخالقٌات مهنة خبٌر‬
‫المحاسبة ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد والمؤرخ فً ‪ ،1996-4-15‬حٌث بموجب المادة األولى التً تبٌن‬
‫طبٌعة المرسوم على أنه ٌحدد القواعد األخالقٌة المهنٌة المطبقة على أعضاء النقابة الوطنٌة لخبراء المحاسبة‬
‫‪3‬‬
‫ومحافظً الحسابات والمحاسبٌٌن المعتمدٌن‪.‬‬
‫‪ 5- 4- 2‬من سنة ‪ 2001‬إلى سنة ‪2011‬‬
‫صدور عدة مراسٌم تنفٌذٌة أهمها ما صدر فً اآلونة األخٌرة والمتعلق بإعادة تنظٌم المهنة ونقل‬
‫صالحٌاتها من ألمصف الوطنً للخبراء المحاسبٌن ومحافظً الحسابات والمحاسبٌن المعتمدٌن إلى وزارة‬
‫المالــٌة‪ ،‬ولعل أهم هذه المراسٌم ماٌلً‪:‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفٌذي رقم ‪ 01-10‬المؤرخ فً ‪ 29‬جوان ‪ 2010‬المتعلق بمهنة الخبٌر المحاسب ومحافظ‬
‫الحسابات والمحاسب المعتمد‪ ،‬حٌث ٌهدف كما تشٌر مادته األولى إلى تحدٌد شروط وكٌفٌة ممارسة مهنة الخبٌر‬
‫‪4‬‬
‫المحاسب ومحافظ الحسابات والمحاسب المعتمد‪.‬‬
‫‪ ‬المرسوم التنفٌذي رقم ‪ 02-10‬المؤرخ فً ‪ 2010-8-26‬والمتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬حٌث ٌهدف هذا األمر‬
‫إلى تتمٌم األمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ فً ‪ 1995-7-17‬المتعلق بنفس األمر‪ ،‬وكما جاء فٌه من مادته الثانٌة أنه‬
‫ٌبقى كما هو علٌه بدون حتى تغٌر المرافق العمومٌة‪ ،‬وسنتطرق إلى محتوى هذا المرسوم التنفٌذي فً الجانب‬
‫‪5‬‬
‫الخاص بالهٌئات التً تتولى اإلشراف على المهنة‪.‬‬
‫‪ ‬صدور المرسوم التنفٌذي رقم ‪ 08-10‬المؤرخ فً ‪ 2010-10-27‬المتضمن الموافقة على المرسوم التنفٌذي‬
‫‪6‬‬
‫السابق المتعلق بمجلس المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬صدور مجموعة من المراسٌم التنفٌذٌة فً ‪ 2011-1-27‬والتً تصب فً إطار التغٌر الجذري للسلطة التً‬
‫تحكم هذه المهنة وإعادة توزٌع األدوار وتوضٌح الصالحٌات‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،20‬السنة ‪ ،28‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،1991-5-1‬ص ‪.651‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد بوتٌن‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.28‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،20‬السنة ‪ ،28‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،1991-5-1‬ص ص ‪.654-653‬‬
‫‪4‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،42‬السنة ‪ ،47‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،2010-9-11‬ص ‪.4‬‬
‫‪5‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،50‬السنة ‪ ،47‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،2010-9-1‬ص ‪.4‬‬
‫‪6‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة الدٌمقراطٌة الشعبٌة‪ ،‬العدد رقم ‪ ،66‬السنة ‪ ،47‬المؤرخة بتارٌخ ‪ ،2010-11-3‬ص ‪.4‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ - 3‬انًُظًبد انًهٍُخ انًشرفخ عهى يهُخ انزذقٍق وانًحبسجخ فً انجزائر‬
‫ٌمى طحقرص جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ نحطس ِٕ‪ٙ‬ح جٌّطؼٍمس ِرحشٍز ذّ‪ٕٙ‬س جٌّكحْرس (ِؿٍّ‬
‫جٌّكحْرس‪ ،‬جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ ،‬أٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْرس ‪ِٚ‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ٓ١‬‬
‫جٌّؼطّى‪ ،)ٓ٠‬ضٍه جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جٌط‪ ٟ‬لحَ ذ‪ٙ‬ح جٌّشٍع جٌؿُجتٍ‪ٚ ٞ‬جٌّطؼٍمس ذطرٕ‪ ٟ‬جألٔظّس جٌّكحْر‪١‬س‪ٌّ ،‬ح ٌ‪ًٖٙ‬‬
‫جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ِٓ و‪ ٌٚ‬ف‪ ٟ‬جإلشٍجف ‪ٚ‬جٌٍّجلرس ‪ٚ‬جٌّطحذؼس ٌ‪ ًٖٙ‬جإلطالقحش ‪ٚ‬جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضطر‪١‬م‪ٙ‬ح ذّح‬
‫‪٠‬طّحش‪ٚ ٝ‬ئؽحٌ٘ح جٌؼحَ‪.‬‬
‫‪ 1- 3‬يجهس انًحبسجخ‬
‫ِغ ئػحوز ضٕظ‪ ُ١‬جاللطظحو جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١٘ٚ ٟ‬ىٍس جٌّإْٓحش جٌؼّ‪١ِٛ‬س جاللطظحو‪٠‬س جًٌ‪ٔ ٞ‬طؽ ػٕ‪ٙ‬ح جٌضفحع ػىو‬
‫جٌّإْٓحش جٌؼّ‪١ِٛ‬س ‪ ٚ‬ضؼمى أّٔحؽ جٌطٓ‪ٚ ٍ١١‬غ‪١‬حخ أؽٍ ضكىُ ض‪١ٌٛ‬ى جٌّؼٍ‪ِٛ‬حش ‪ٚ‬ػؼف جٌطكىُ ف‪ ٟ‬جٌٕظحَ جٌّكحْر‪،ٟ‬‬
‫لحَ جٌّشٍع جٌؿُجتٍ‪ ٞ‬ذٓٓ آٌ‪١‬حش ٌلحذ‪١‬س ضكى ِٓ أٔ‪ٛ‬جع جالنطالي جٌط‪ ٟ‬ضفٍَ٘ح أْحٌ‪١‬د جٌطٓ‪ ٍ١١‬جٌّطرٕحز‪ ِٓ ،‬نالي‬
‫جٌمحٔ‪ٌ ْٛ‬لُ ‪ 05/80‬جٌّإٌل ف‪ 1980/3/10 ٟ‬جٌّمٌٍ إلٔشحء ِؿٍّ جٌّكحْرس ‪ٚ ،‬ف‪ِ ٟ‬حوضٗ ٌلُ ‪ٔ 05‬ض ػٍ‪ ٝ‬أْ‬
‫« ِؿٍّ جٌّكحْرس ‪ٍ٠‬جلد ِهطٍف جٌّكحْرحش جٌط‪ ٟ‬ضظ‪ ٌٛ‬جٌؼٍّ‪١‬حش جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّكحْرس‪ ،‬أ‪ ٓ٠‬ضطُ ٍِجلرس طكط‪ٙ‬ح‬
‫‪ٚ‬لحٔ‪١ٔٛ‬ط‪ٙ‬ح ‪ِٚ‬ظىجل‪١‬ط‪ٙ‬ح »‪.‬‬
‫‪ 2- 3‬انًُظًخ انىطٍُخ نهخجراء انًحبسجٍٍ ويحبفظً انحسبثبد وانًحبسجٍٍ انًعزًذٌٍ‬
‫ضؼطرٍ جٌّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌهرٍجء جٌّكحْرس ‪ِٚ‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ ِٓ ٓ٠‬ذ‪ ٓ١‬جٌّٕظّحش‬
‫‪ٚ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س جٌّكحْرس ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪ ،‬ق‪١‬ع طحقرص ًٖ٘ جٌّٕظّس جٌطط‪ٌٛ‬جش جٌط‪ِٓ ٟ‬ص‬
‫جٌّكحْرس وّ‪ٕٙ‬س ‪ٚ‬وٕظحَ‪.‬‬
‫ق‪١‬ع ٔشأز ًٖ٘ جٌّٕظّس ذّ‪ٛ‬ؾد جٌّحوز ٌلُ ‪ ِٓ 5‬لحٔ‪ 08-91 ْٛ‬جٌظحوٌ ف‪ 1991-4-27 ٟ‬جٌّطؼٍك ذّ‪ٓٙ‬‬
‫جٌهر‪ ٍ١‬جٌّكحْد ‪ِٚ‬كحفع جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٔٚ ،ٓ٠‬ظص ًٖ٘ جٌّحوز ػٍ‪ ٝ‬أٔٗ « ضٕشأ ِٕظّس ‪ٚ‬ؽٕ‪١‬س ٌهرٍجء‬
‫جٌّكحْرس ‪ِٚ‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ ٓ٠‬ضطّطغ ذحٌشهظ‪١‬س جٌّىٔ‪١‬س ‪ٚ‬ضؿّغ جألشهحص جٌطر‪١‬ؼ‪ ٓ١١‬أ‪ٚ‬‬
‫جٌّؼٕ‪ ٓ١٠ٛ‬جٌّإٍ٘‪ٌّّ ٓ١‬حٌْس ِ‪ٕٙ‬س نر‪ِ ٍ١‬كحْد ‪ِٚ‬كحفع قٓحذحش ‪ِٚ‬كحْد ِؼطّى قٓد جٌشٍ‪ٚ‬ؽ جٌط‪٠ ٟ‬كىو٘ح ً٘ج‬
‫جٌمحٔ‪1.»ْٛ‬‬
‫‪ 3- 3‬انًجهس انىطًُ نهًحبسجخ‬
‫أٔشة ً٘ج جٌّؿٍّ ذّ‪ٛ‬ؾد جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 318-96‬جٌّإٌل ف‪ٚ 1996-9-25 ٟ‬جًٌ‪٠ ٞ‬كىو جٌطر‪١‬ؼس‬
‫جالْطشحٌ‪٠‬س ٌٗ‪ ،‬وّح قىو جنطظحطحضٗ ‪ٚ‬طالق‪١‬حضٗ ‪ٚ‬جٌم‪ٛ‬جػى جٌط‪ ٟ‬ضٓ‪ٚ ، ٍٖ١‬ذحػطرحٌٖ جٌؿ‪ٙ‬س جٌٍّْ‪١‬س جٌ‪ٛ‬ق‪١‬ىز جٌّىٍف‬
‫ذحنط‪١‬حٌ ؽٍق جٌطم‪ ّ١١‬جٌّكحْر‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪ ،‬فحٔٗ ْحُ٘ ف‪ ٟ‬جإلطالـ جٌّكحْر‪ ِٓ ٟ‬نالي ضرٕ‪ ٟ‬جٌه‪١‬حٌ جٌمحتُ ػٍ‪ٝ‬‬
‫‪2‬‬
‫ئطالـ جٌّهطؾ جٌّكحْرس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ ِٓ ٟ‬نالي ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ‪.IAS/IFRS‬‬
‫ِٓ نالي ِح ْرك فإٔح ٔالقع أْ جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌٓحذمس ‪ٚ‬جٌّطّػٍس ف‪( ٟ‬جٌّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍهرٍجء‬
‫جٌّكحْر‪ِٚ ٓ١‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ ،ٓ٠‬جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس ) وحٔص ضؼًّ ف‪ ٟ‬جألْحِ ‪ٚ‬فك‬
‫ئؽحٌ جٌّهطؾ جٌّكحْرس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٚ ،)PCN ( ٟ‬ػٍ‪١‬س ِٓ جٌؼٍ‪ ٌٞٚ‬ج‪ ْ٢‬أْ ضطى‪١‬ف ِغ ئؽحٌ٘ح جٌؿى‪٠‬ى ف‪ ٟ‬ظً‬
‫جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جٌّطؼٍمس ذطرٕ‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْرس جٌى‪١ٌٚ‬س‪ٚ ،‬جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬جالٔىِحؼ ِغ ًٖ٘ جإلطالقحش‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،20‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،1991-5-1‬ص ‪.651‬‬
‫‪Chabane TLAMSI, La réforme comptable en Algérie et les conditions de sa réussite, a (www.algerie-dz.com), p 2.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ - 4‬رأثٍر اإلطالحبد انًحبسجٍخ عهى هٍكهخ انًُظًبد انًهٍُخ انًزعهقخ ثًهُخ انزذقٍق‬
‫ٌُ ‪٠‬مطظٍ ضأغ‪ ٍ١‬جإلطالـ جٌّكحْر‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ػٍ‪ ٝ‬ضرٕ‪ ٟ‬جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ِٓ ٟ‬لرً جٌّإْٓحش‬
‫جٌؿُجتٍ‪٠‬س ‪ٚ‬جٌؼًّ ‪ٚ‬فك ئؽحٌٖ جٌؼحَ‪ٚ ،‬ئّٔح ضؼىجٖ ئٌ‪ ٝ‬جٌطأغ‪ ٍ١‬ػٍ‪ ٝ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌط‪ٌ ٟ‬جفمص ًٖ٘ جإلطالقحش‪،‬‬
‫ذك‪١‬ع أفٍَش ًٖ٘ جألن‪ٍ١‬ز ضغ‪ٍ١‬جش ف‪١٘ ٟ‬ىً جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ‪ٚ‬جٌط‪ ِٓ ٟ‬ذ‪ٕٙ١‬ح جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس ‪ٚ‬جٌّٕظّس‬
‫جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌهرٍجء جٌّكحْرس ‪ِٚ‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪.ٓ٠‬‬
‫‪ 1- 4‬طجٍعخ انزغٍٍراد ثهٍكهخ انًُظًبد انًهٍُخ انًشرفخ عهى يهُخ انزذقٍق‬
‫ف‪ ٟ‬ئؽحٌ ضرٕ‪ ٟ‬جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ِإنٍج‪ٚ ،‬جيي‪ ٞ‬أو ‪ ٜ‬ئٌ‪ ٝ‬ػىز ضغ‪ٍ١١‬جش ِٓص ئػحوز ٘‪١‬ىٍس‬
‫جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌهحطس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ‪ٚ‬جٌّكحْرس ‪ٚ ،‬يٌه ِٓ نالي ِؿّ‪ٛ‬ػس ِٓ جٌٍّجْ‪ ُ١‬جٌطٕف‪٠ً١‬س‪ ،‬أّ٘‪ٙ‬ح جٌّطؼٍك‬
‫ذاػحوز ضٕظ‪ ًٖ٘ ُ١‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س جٌطىل‪١‬ك ‪ ِٓ ،‬نالي ٔمً جٌظالق‪١‬حش ِٓ أٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٟ‬‬
‫ٌٍهرٍجء جٌّكحْر‪ِٚ ٓ١‬كحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ ٓ٠‬ئٌ‪َٚ ٝ‬جٌز جٌّحٌــ‪١‬س‪ٚ ،‬وًٌه ضكى‪٠‬ع جإلؽحٌ جٌؼحَ‬
‫ٌٍّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ٌٚ ،‬ؼً أُ٘ ًٖ٘ جٌٍّجْ‪ِ ُ١‬ح‪:ٍٟ٠‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 02-10‬جٌّإٌل ف‪ٚ 2010-8-26 ٟ‬جٌّطؼٍك ذّؿٍّ جٌّكحْرس‪ ،‬ق‪١‬ع ‪ٙ٠‬ىف ً٘ج جألٍِ ئٌ‪ٝ‬‬‫ضطّ‪ ُ١‬جألٍِ ٌلُ ‪ 20-95‬جٌّإٌل ف‪ 1995-7-17 ٟ‬جٌّطؼٍك ذحألٍِ ذٕفٓٗ‪ٚ ،‬ؾحء ف‪ِ ِٓ ٗ١‬حوضٗ جٌػحٔ‪١‬س أٔٗ ‪٠‬رم‪ ٝ‬وّح‬
‫٘‪ ٛ‬ػٍ‪ ٗ١‬ذى‪ ْٚ‬قط‪ ٝ‬ضغ‪ٌٍٍّ ٍ١‬جفك جٌؼّ‪١ِٛ‬س‪1.‬‬
‫ طى‪ ٌٚ‬جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 08-10‬جٌّإٌل ف‪ 2010-10-27 ٟ‬جٌّطؼّٓ جٌّ‪ٛ‬جفمس ػٍ‪ ٝ‬جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ًٞ١‬‬‫جٌٓحذك جٌّطؼٍك ذّؿٍّ جٌّكحْرس‪2.‬‬
‫ طى‪ِ ٌٚ‬ؿّ‪ٛ‬ػس ِٓ جٌٍّجْ‪ ُ١‬جٌطٕف‪٠ً١‬س ف‪ٚ 2011-1-27 ٟ‬جٌط‪ ٟ‬ضظد ف‪ ٟ‬ئؽحٌ جٌطغ‪ ٍ١‬جٌؿًٌ‪ٌٍٍٓ ٞ‬طس جٌط‪ ٟ‬ضكىُ‬‫ًٖ٘ جٌّ‪ٕٙ‬س ‪ٚ‬ئػحوز ض‪٠َٛ‬غ جألو‪ٚ‬جٌ ‪ٚ‬ض‪ٛ‬ػ‪١‬ف جٌظالق‪١‬حش‪ٚ ،‬أّ٘‪ٙ‬ح ذحنطظحٌ جٌم‪ٛ‬جٔ‪ ٓ١‬ج‪٢‬ض‪١‬س‪3:‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 24 -11‬جًٌ‪٠ ٞ‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌّ ٟ‬كحْرس ‪ٚ‬ضٕظ‪ٚ ّٗ١‬ضكى‪٠‬ى ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪.ٍٖ١١‬‬‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪٠ 25 -11‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌّ ٟ‬ظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْر‪ٚ ٓ١‬طالق‪١‬حضٗ‬‫‪ٚ‬ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪.ٍٖ١١‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪٠ 26 -11‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬غٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬طالق‪١‬حضٗ‬‫‪ٚ‬ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪.ٍٖ١١‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪٠ 27 -11‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّٕ ٟ‬ظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٚ ٓ٠‬طالق‪١‬حضٗ‬‫‪ٚ‬ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪.ٍٖ١١‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪٠ 28 -11‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌٍؿٕس جٌهحطس جٌّىٍفس ذطٕظ‪ ُ١‬جٔطهحذحش جٌّؿحٌّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّظف‬‫جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْر‪ٚ ٓ١‬جٌغٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٓ٠‬‬
‫‪ٚ‬طالق‪١‬حض‪.ُٙ‬‬
‫ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪٠ 29 -11‬كىو ِّػٍ‪ ٟ‬جٌ‪ ٍ٠َٛ‬جٌّىٍف ذحٌّحٌ‪١‬س ٌى‪ ٜ‬جٌّؿحٌّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س جٌٓحذمس ‪ٚ‬طالق‪١‬حض‪.ُٙ‬‬‫‪ 2- 4‬انزغٍٍراد انهٍكهٍخ نهًُظًبد انًهٍُخ انخبطخ ثًهُخ انزذقٍق‬
‫أوش جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جٌط‪ ٟ‬ػىفص جٌؿُجتٍ ػٍ‪ٙ١‬ح نحطس ِٕ‪ٙ‬ح جٌط‪ ٟ‬قىغص ف‪ ٟ‬جٌؼشٍ‪٠‬س جألن‪ٍ١‬ز‪،‬‬
‫‪ٚ‬جٌّطّػٍس ف‪ ٟ‬جألْحِ ف‪ ٟ‬ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ )SCF ( ٟ‬جًٌ‪٠ ٞ‬ط‪ٛ‬جفك ‪ِٚ‬ططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌّطؼٍمس‬
‫‪ 1‬جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،50‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2010-9-1‬ص ‪.4‬‬
‫‪ 2‬جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،66‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2010-11-3‬ص ‪.4‬‬
‫‪ 3‬جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،7‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2011-2-2‬ص ص ‪.23-4‬‬
‫‪10‬‬
‫ذحإلفظحـ ف‪ ٟ‬جٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْرس جٌى‪١ٌٚ‬س ( ‪ ،)IAS/IFRS‬ئٌ‪ ٝ‬ئقىجظ ضغ‪ٍ١١‬جش ؾًٌ‪٠‬س ػٍ‪ ٝ‬ؽر‪١‬ؼس‬
‫جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌٍّجؾؼس‪ ،‬ق‪١‬ع ظ‪ٍٙ‬ش ٘‪١‬ىٍس ؾى‪٠‬ىز ٌ‪ٙ‬ح‪ٚ ،‬ف‪ّ١‬ح ‪ ٍٟ٠‬أُ٘ ًٖ٘ جٌطغ‪ٍ١‬جش‪:‬‬
‫‪ 1- 2- 4‬انهٍكهٍخ انجذٌذح نهًجهس انىطًُ نهًحبسجخ‬
‫ذّ‪ٛ‬ؾد جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ 24-11 ًٞ١‬جٌّإٌل ف‪ ،2011-1-27 ٟ‬جًٌ‪ ٞ‬ضُ ذّ‪ٛ‬ؾرٗ ضكى‪٠‬ع جٌمحٔ‪ ْٛ‬جٌٓحذك‪ٚ ،‬جًٌ‪ٞ‬‬
‫‪ٛ٠‬ػف ئػحوز ٘‪١‬ىٍص جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ ،‬ق‪١‬ع ضُ ذٕح ًءج ػٍ‪ً٘ ٝ‬ج جٌمحٔ‪ ْٛ‬جٌؿى‪٠‬ى ضكى‪٠‬ى ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٟ‬‬
‫ٌٍّكحْرس ‪ٚ‬ضٕظ‪ٚ ّٗ١‬ل‪ٛ‬جػى ْ‪ ،ٍٖ١‬ق‪١‬ع ضكىو جٌّحوز جٌػحٔ‪١‬س ِٓ ً٘ج جٌٍّْ‪ٍْ َٛ‬طس جٌ‪ ٍ٠َٛ‬جٌّىٍف ذحٌّحٌ‪١‬س ػٍ‪ ٝ‬جٌّؿٍّ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫وّح ضكىو جألػؼحء جًٌ‪٠ ٓ٠‬شىٍ‪ ،ٗٔٛ‬ئػحفس ئٌ‪ ٝ‬ضكى‪٠‬ى جٌّ‪ٙ‬حَ جٌّٕ‪ٛ‬ؽ ذ‪ٙ‬ح ً٘ج جٌّؿٍّ‪.‬‬
‫‪ 2- 2- 4‬أنًظف انىطًُ نهخجراء انًحبسجٍٍ وانغرفخ انىطٍُخ نًحبفظً انحسبثبد وانًُظًخ انىطٍُخ نهًحبسجٍٍ‬
‫انًعزًذٌٍ‬
‫ضؼّٕص جٌطؼى‪٠‬الش جٌؿى‪٠‬ىز ف‪ِٕٙ ٟ‬س جٌّكحْرس ف‪ ٟ‬ئؽحٌ جإلطالـ جٌّكحْر‪ ٟ‬ئقىجظ غالظ ِؿحٌّ ‪ٚ‬ؽٕ‪١‬س ٌ‪ٙ‬ح‬
‫ػاللس ِرحشٍز ذحٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ٚ ،‬ضكص ٌػح‪٠‬س ‪َٚ‬جٌز جٌّحٌ‪١‬س‪ُٚ ،‬ضؼٕ‪ ًٖ٘ ٝ‬جٌّؿحٌّ ذطٕظ‪ ُ١‬جٌّ‪ ٓٙ‬جٌّطؼٍمس ذ‪ٙ‬ح‬
‫ِٓ أؾً جٌطكىُ ف‪ٙ١‬ح ذشىً ‪٠‬طٕحْد ِغ جٌطغ‪ٍ١‬جش ف‪ِٕٙ ٟ‬س جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌٍّجؾؼس جٌط‪ ٟ‬ضرٕط‪ٙ‬ح جٌؿُجتٍ‪.‬‬
‫انًجهس انىطًُ نًظف انىطًُ نهخجراء انًحبسجٍٍ‬
‫‪1- 2- 2- 4‬‬
‫ذّ‪ٛ‬ؾد جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 25-11‬جٌّإٌل ‪ 2011-1-27‬ضطكىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌّ ٟ‬ظف جٌهرٍجء‬
‫جٌّكحْر‪ٚ ٓ١‬طالق‪١‬حضٗ ‪ٚ‬ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪ ،ٍٖ١١‬ق‪١‬ع ‪٠‬طُ جٔطهحخ ضٓؼس أػؼحء ِٓ ذ‪ ٓ١‬جألػؼحء جٌّؼطّى‪ٚ ٓ٠‬جٌّٓؿٍ‪ ٓ١‬ف‪ٟ‬‬
‫ؾى‪ٚ‬ي أٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْر‪ ،ٓ١‬غالغس ِٕ‪ّ٠ ُٙ‬ػٍ‪ً٘ ْٛ‬ج جٌّؿٍّ ف‪ ٟ‬جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ٚ 2 .‬ضطّػً‬
‫ِ‪ٙ‬حِٗ ف‪ ٟ‬جٌم‪١‬حَ ذحألػّحي ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ئوجٌز جألِالن جٌّٕم‪ٌٛ‬س ‪ٚ‬غ‪ ٍ١‬جٌّٕم‪ٌٛ‬س جٌطحذؼس ٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْرس ‪ٚ‬ضٓ‪ٍ٘١١‬ح‪.‬‬
‫ضكظ‪ ً١‬جالشطٍجوحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّمٌٍز ِٓ ؽٍف جٌؿّؼ‪١‬س جٌؼحِس ٌّظف‪.‬‬
‫ػّحْ ضؼّ‪ ُ١‬جألشغحي جٌّطؼٍمس ذحٌّؿحي جًٌ‪ ٞ‬ضغط‪ ٗ١‬جٌّ‪ٕٙ‬س‪ٚ ،‬جٌؼًّ ػٍ‪ٔ ٝ‬شٍ٘ح ‪ٚ‬ض‪٠َٛ‬ؼ‪ٙ‬ح‪.‬‬
‫ضٕظ‪ٍِ ُ١‬طم‪١‬حش ضى‪ٌٙ ٓ٠ٛ‬ح ػاللس ذّظحٌف جٌّ‪ٕٙ‬س‪.‬‬
‫ضّػ‪ ً١‬أٌّظف ٌى‪ ٜ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌٍٓطحش جٌؼّ‪١ِٛ‬س ‪ٚ‬ضؿحٖ جٌّٕظّحش جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬
‫ئػىجو جٌٕظحَ جٌىجنٍ‪ٌّ ٟ‬ظف‪.‬‬
‫انًجهس انىطًُ نهغرفخ انىطٍُخ نًحبفظً انحسبثبد‬
‫‪2- 2- 2- 4‬‬
‫‪٠‬طشىً جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬غٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ذّ‪ٛ‬ؾد جٌّحوز جأل‪ ٌٝٚ‬ف‪ ٟ‬جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪-11 ًٞ١‬‬
‫‪ 26‬جٌّإٌل ف‪ٔ ٌٗٚ ،2011-1-27 ٟ‬فّ ل‪ٛ‬جػى جٔطهحخ جألػؼحء ‪ٚ‬جٌطّػ‪ٌ ً١‬ى‪ ٜ‬جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس‪ٚ .‬ضطّػً‬
‫ِ‪ٙ‬حِٗ ف‪ ٟ‬جٌم‪١‬حَ ذحألػّحي ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫ ئوجٌز جألِالن جٌّٕم‪ٌٛ‬س ‪ٚ‬غ‪ ٍ١‬جٌّٕم‪ٌٛ‬س جٌطحذؼس ٌٍغٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬ضٓ‪ٍ٘١١‬ح‪.‬‬‫ ضكظ‪ ً١‬جالشطٍجوحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّمٌٍز ِٓ ؽٍف جٌؿّؼ‪١‬س جٌؼحِس ٌّظف‪.‬‬‫ ػّحْ ضؼّ‪ ُ١‬جألشغحي جٌّطؼٍمس ذحٌّؿحي جًٌ‪ ٞ‬ضغط‪ ٗ١‬جٌّ‪ٕٙ‬س‪ٚ ،‬جٌؼًّ ػٍ‪ٔ ٝ‬شٍ٘ح ‪ٚ‬ض‪٠َٛ‬ؼ‪ٙ‬ح‪.‬‬‫‪1‬‬
‫جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،7‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2011-2-2‬ص ص ‪.7-4‬‬
‫‪2‬‬
‫اليرجع َفسه‪ ،‬ص ص ‪.15-8‬‬
‫‪11‬‬
‫ ضٕظ‪ٍِ ُ١‬طم‪١‬حش ضى‪ٌٙ ٓ٠ٛ‬ح ػاللس ذّظحٌف جٌّ‪ٕٙ‬س‪.‬‬‫ ضّػ‪ ً١‬جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ٌى‪ ٜ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌٍٓطحش جٌؼّ‪١ِٛ‬س ‪ٚ‬ضؿحٖ جٌّٕظّحش جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬‫ ئػىجو جٌٕظحَ جٌىجنٍ‪ٌٍ ٟ‬غٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش‪.‬‬‫انًجهس انىطًُ نهًُظًخ انىطٍُخ نهًحبسجٍٍ انًعزًذٌٍ‬
‫‪3- 2- 2- 4‬‬
‫‪٠‬طشىً ذّ‪ٛ‬ؾد جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ ‪ 27-11‬جٌّإٌل ف‪ ،2011-1-27 ٟ‬ق‪١‬ع ‪٠‬كىو ضشى‪ٍ١‬س جٌّؿٍّ‬
‫جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّٕ ٟ‬ظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٚ ٓ٠‬طالق‪١‬حضٗ ‪ٚ‬ل‪ٛ‬جػى ضٓ‪ ،ٍٖ١١‬وّح ‪٠‬كىو جٌّ‪ٙ‬حَ جٌّؼطٍغ ذ‪ٙ‬ح‪ٚ .‬ضطّػً‬
‫ِ‪ٙ‬حِٗ ف‪ ٟ‬جٌم‪١‬حَ ذحألػّحي ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫ ئوجٌز جألِالن جٌّٕم‪ٌٛ‬س ‪ٚ‬غ‪ ٍ١‬جٌّٕم‪ٌٛ‬س جٌطحذؼس ٌٍّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٚ ٓ٠‬ضٓ‪ٍ٘١١‬ح‪.‬‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫ضكظ‪ ً١‬جالشطٍجوحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّمٌٍز ِٓ ؽٍف جٌؿّؼ‪١‬س جٌؼحِس ٌّظف‪.‬‬
‫ػّحْ ضؼّ‪ ُ١‬جألشغحي جٌّطؼٍمس ذحٌّؿحي جًٌ‪ ٞ‬ضغط‪ ٗ١‬جٌّ‪ٕٙ‬س‪ٚ ،‬جٌؼًّ ػٍ‪ٔ ٝ‬شٍ٘ح ‪ٚ‬ض‪٠َٛ‬ؼ‪ٙ‬ح‪.‬‬
‫ضٕظ‪ٍِ ُ١‬طم‪١‬حش ضى‪ٌٙ ٓ٠ٛ‬ح ػاللس ذّظحٌف جٌّ‪ٕٙ‬س‪.‬‬
‫ضّػ‪ ً١‬جٌّٕظّس ٌى‪ ٜ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌٍٓطحش جٌؼّ‪١ِٛ‬س ‪ٚ‬ضؿحٖ جٌّٕظّحش جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬
‫ئػىجو جٌٕظحَ جٌىجنٍ‪ٌٍّٕ ٟ‬ظّس‪.‬‬
‫‪ 28-11‬جٌّطؼّٓ ضشى‪ ً١‬جٌٍؿٕس جٌهحطس جٌّىٍفس‬
‫وّح ‪٠‬ؿد جإلشحٌز ئٌ‪ ٝ‬أٔٗ طىٌ جٌٍّْ‪ َٛ‬جٌطٕف‪ٌ ًٞ١‬لُ‬
‫ذطٕظ‪ ُ١‬جٔطهحذحش جٌّؿحٌّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌغٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّٕظّس‬
‫جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ٚ 1 .ٓ٠‬ضؿىٌ جإلشحٌز ئٌ‪ ٝ‬أْ جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س جألن‪ٍ١‬ز لى أنًش ِٓ جٌّٕظّحش‬
‫جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌٓحذمس وً جٌظالق‪١‬حش‪ٚ ،‬ؾؼٍط‪ٙ‬ح ضكص جٌ‪ٛ‬طح‪٠‬س جٌّرحشٍز ٌ‪َٛ‬جٌز جٌّحٌ‪١‬س‪ ،‬جألٍِ جًٌ‪٠ ٞ‬ؿؼٍ‪ٙ‬ح ال ضطّطغ‬
‫ذحالْطمالٌ‪١‬س جٌىحٍِس‪ٚ ،‬جًٌ‪ّ٠ ٞ‬ىٓ جٌم‪ٛ‬ي أٔٗ ‪٠‬طٕحلغ ‪ِٚ‬ح ضٕحو‪ ٞ‬ذٗ جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬
‫ئْ ئضرحع جٌؿُجتٍ ن‪١‬حٌ ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س‪ ،‬أغٍ ذشىً ور‪ ٍ١‬ػٍ‪ ٝ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌٍّضرطس‬
‫ذظفس ِرحشٍز ذّ‪ٕٙ‬س جٌّكحْرس‪ ،‬جألٍِ جًٌ‪ ٞ‬أو‪ ٜ‬ئٌ‪ ٝ‬ظ‪ِٕ ٌٛٙ‬ظّحش ؾى‪٠‬ىز ضكص جٌ‪ٛ‬طح‪٠‬س جٌّرحشٍز ٌ‪َٛ‬جٌز جٌّحٌ‪١‬س‬
‫‪ٚ‬جٌط‪ْ ٟ‬رك ‪ٚ‬أشٍٔح ئٌ‪ٙ١‬ح‪ٚ ،‬ػٍ‪ ٗ١‬ذحٌٍغُ ِٓ جالٔطمحوجش جٌّ‪ٛ‬ؾ‪ٙ‬س ئٌ‪ ٝ‬جٌ‪١ٙ‬ىٍس جٌؿى‪٠‬ىز ٌٍّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ف‪ ٟ‬ئؽحٌ‬
‫جإلطالـ جٌّكحْر‪ ِٓ ٟ‬نالي جٌ‪ٛ‬طح‪٠‬س جٌّّحٌْس ػٍ‪ٙ١‬ح ِٓ ؽٍف ‪َٚ‬جٌز جٌّحٌ‪١‬س‪ ،‬ئال أٔٗ ‪٠‬ؼ‪ٛ‬ي ذشىً ور‪ ٍ١‬ػٍ‪ٙ١‬ح ف‪ٟ‬‬
‫جإلشٍجف ‪ٚ‬جٌّطحذؼس ‪ٚ‬جٌٍلحذس ػٍ‪ ٝ‬ضٕف‪ٚ ً١‬ضؿٓ‪١‬ى ً٘ج جإلطالـ جٌّكحْر‪ ،ٟ‬جألٍِ جًٌ‪٠ ٞ‬ؼط‪ٌٙ ٟ‬ح غمً ‪ٚ‬أّ٘‪١‬س ف‪ ٟ‬ظً‬
‫ضرٕ‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ن‪١‬حٌ جإلطالـ‪.‬‬
‫‪ - 5‬يكبَخ انُظبو انًحبسجً انًبنً فً ظم اإلطالحبد انًزعهقخ ثًهُخ انزذقٍق فً انجزائر‬
‫ف‪ ٟ‬ئؽحٌ جإلطالـ جٌّكحْر‪ ٟ‬جًٌ‪ ٞ‬لحِص ذٗ جٌؿُجتٍ ف‪ ٟ‬جٌٕٓ‪ٛ‬جش جٌمٍ‪ٍ١‬س جٌّحػ‪١‬س‪ ِٓ ،‬نالي ضرٕ‪ٙ١‬ح جٌّؼح‪ٍ١٠‬‬
‫جٌى‪١ٌٚ‬س جٌهحطس ذحٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جإلفظحـ )‪ٚ (IFRS‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س )‪ ،(IAS‬فحٔٗ ِٓ جٌؼٍ‪ ٌٞٚ‬ذّح‬
‫وحْ أْ ضطى‪١‬ف ًٖ٘ جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س ‪ٚ‬فك ً٘ج جإلطالـ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّطّػً ف‪ ٟ‬جألْحِ ف‪ ٟ‬ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ٟ‬‬
‫جٌّحٌ‪ ِٓ ،ٟ‬نالي ضكى‪٠‬ع ِ‪ٙ‬حِ‪ٙ‬ح ‪ٚ‬جألو‪ٚ‬جٌ جٌط‪ ٟ‬ضم‪ َٛ‬ذ‪ٙ‬ح ذّح ‪٠‬طّحش‪ِٚ ٝ‬ططٍرحش ٖ ‪ٚ ،‬ذحػطرحٌ جإلطالقحش جٌّكحْر‪١‬س‬
‫جٌؿى‪٠‬ىز ‪ٚ‬جٌط‪ِٓ ٟ‬ص جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌهحطس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك أ‪٠‬ؼح‪ ،‬ؾؼٍص ٕ٘حن ئػحفحش ؾى‪٠‬ىز ٌ‪ٙ‬طٗ جألن‪ٍ١‬ز‪ٚ ،‬جٌط‪ٟ‬‬
‫‪1‬‬
‫جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،7‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2011-2-2‬ص ‪.16‬‬
‫‪12‬‬
‫ِٓ ذ‪ٕٙ١‬ح جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس ‪ً٘ .‬ج جألن‪ ٍ١‬جًٌ‪ ٞ‬جًٌ‪ْ ٞ‬حُ٘ ف‪ٟ‬‬
‫‪1‬‬
‫جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جألؾٕر‪١‬س ف‪ ٟ‬ضرٕ‪ ًٖ٘ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬
‫ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ذحٌؼًّ ِغ‬
‫ئػحفس ئٌ‪ ٝ‬يٌه فمى لحَ جٌّؿٍّ جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍّ ٟ‬كحْرس جًٌ‪٠ ٞ‬طى‪ ْٛ‬ف‪ ٟ‬جألْحِ ِٓ أػؼحء ِٓ ِهطٍف جٌّٕظّحش‬
‫جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌؿى‪٠‬ىز (ِؿٍّ أٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْر‪ِ ٚ ٓ١‬ؿٍّ جٌغٍفس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ِ ٚ‬ؿٍّ‬
‫جٌّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪ )ٓ٠‬ف‪ ٟ‬ئؽحٌ ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌهحطس ذحٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬جإلفظحـ )‪(IFRS‬‬
‫‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س )‪ ،(IAS‬ف‪ٚ ٟ‬ػغ ضؼٍ‪ّ١‬حش ضُ جإلػالْ ػٕ‪ٙ‬ح ٌّْ‪١‬ح ف‪ 29 ٟ‬أوط‪ٛ‬ذٍ ‪ ،2009‬ضؿ‪١‬د ػٍ‪ٝ‬‬
‫جألْثٍس جٌّطؼٍمس ذى‪١‬ف‪١‬س ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ذّح ‪٠‬ؼَُ ِىحٔطٗ ‪ٚ ،‬ضمى‪ٔ ُ٠‬ىجء ٌؿّ‪١‬غ جٌّإْٓحش‬
‫‪2‬‬
‫جاللطظحو‪٠‬س ذحٌطؼحًِ ِٓ نالي جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ذىج‪٠‬س ِٓ ‪.2010‬‬
‫‪ٚ‬ف‪ ٟ‬ئؽحٌ ضطر‪١‬ك ج ٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪ ،‬ضٕىٌؼ ِؿّ‪ٛ‬ػس ِٓ جٌّ‪ٙ‬حَ جٌّٕ‪ٛ‬ؽ ذ‪ٙ‬ح ً٘ج جٌّؿٍّ‪،‬‬
‫ًٖ٘ جٌّ‪ٙ‬حَ جٌط‪٠ ٟ‬ىّٓ جٌ‪ٙ‬ىف ِٓ ‪ٌٚ‬جت‪ٙ‬ح ئٌ‪ ٝ‬جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضٓ‪ ً١ٙ‬ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ،ٟ‬ئػحفس ئٌ‪ ٝ‬جال٘طّحَ‬
‫ذىً ِح ِٓ شأٔٗ أْ ‪ ًٙٓ٠‬جٌؼمرحش جٌط‪ ٟ‬ضمف أِحَ ضؿٓ‪١‬ى جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ٚ ٟ‬فك ِططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س‬
‫‪3‬‬
‫‪ّ٠ٚ ،IAS/IFRS‬ىٓ يوٍ أُ٘ جٌّ‪ٙ‬حَ جٌط‪ ٟ‬ضٓحُ٘ ف‪ ٟ‬ضؼُ‪ ُ٠‬ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌٕمحؽ ج‪٢‬ض‪١‬س‪:‬‬
‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‬‫‪-‬‬
‫جٔؿحَ وً جٌىٌجْحش ‪ٚ‬جٌطكحٌ‪ ً١‬جٌط‪ ٟ‬ض‪ٙ‬ىف ئٌ‪ ٝ‬جٌطم‪ ّ١١‬جٌّكحْر‪.ٟ‬‬
‫ِٓه جٌٍّفحش جٌّطؼٍمس ذحالػطّحو ‪ٚ‬جٌطٓؿ‪ٚ ً١‬جٌشطد ِٓ ؾى‪ٚ‬ي أٌّظف جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪ٌٍ ٟ‬هرٍجء جٌّكحْر‪ٚ ٓ١‬جٌغٍفس‬
‫جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌّكحفظ‪ ٟ‬جٌكٓحذحش ‪ٚ‬جٌّٕظّس جٌ‪ٛ‬ؽٕ‪١‬س ٌٍّكحْر‪ ٓ١‬جٌّؼطّى‪.ٓ٠‬‬
‫جالػطّحو‪ ،‬جٌطم‪ ّ١١‬جٌّكحْر‪ٚ ٟ‬ضٕظ‪ِٚ ُ١‬طحذؼس ِ‪ ٓٙ‬جٌّكحْرس‪.‬‬
‫ضٕظ‪ٍِ ُ١‬جلرس جٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬س جٌّ‪١ٕٙ‬س ‪ٚ‬ذٍِؿط‪ٙ‬ح‪.‬‬
‫ؾّغ ‪ٚ‬جْطغالي وً جٌ‪ٛ‬غحتك جٌّطؼٍمس ذحٌّكحْرس ‪ٚ‬ضىٌ‪ٙٓ٠‬ح‪.‬‬
‫ِطحذؼس ‪ٍِٚ‬جلرس جٌٕ‪ٛ‬ػ‪١‬س ف‪ّ١‬ح ‪٠‬طؼٍك ذطط‪ ٍ٠ٛ‬جٌطمٕ‪١‬حش جٌّكحْر‪١‬س ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ٌٍطىل‪١‬ك‪.‬‬
‫جٌّٓحّ٘س ف‪ ٟ‬ضٕظ‪ٌٚ ُ١‬شحش جٌطى‪ ٓ٠ٛ‬ذّٕحْرس ئونحي ل‪ٛ‬جػى ِكحْر‪١‬س ؾى‪٠‬ىز‪.‬‬
‫ضكؼ‪ ٍ١‬ذٍجِؽ جٌطى‪ ٓ٠ٛ‬ف‪ِ ٟ‬ؿحي جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س‪.‬‬
‫جٌطؼح‪ِ ْٚ‬غ ٘‪١‬حوً جٌطى‪ ٓ٠ٛ‬جألنٍ‪ٚ ٜ‬جٌّؼح٘ى جٌّطهظظس ف‪ِ ٟ‬هطٍف ِؿحالش جٌّكحْرس‪.‬‬
‫جٌط‪٠ ٟ‬ىطٓر‪ٙ‬ح جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ، ٟ‬ق‪١‬ع ضٓؼ‪ٝ‬‬
‫ِٓ نالي ِح ْرك ‪ّ٠‬ىٓ أْ ٔالقع جألّ٘‪١‬س جٌرحٌغس‬
‫جإلطالقحش جألن‪ ٍ١‬جٌط‪ِٓ ٟ‬ص ِ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ؽحذؼح ؾ‪٠ٍ٘ٛ‬ح ‪٠‬طّحش‪ِٚ ٝ‬ططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ٌٍطىل‪١‬ك‪،‬‬
‫ِٓ نالي ج٘طّحَ جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ ذحٌٓ‪ ٍٙ‬ػٍ‪ ٝ‬ض‪ٛ‬ف‪ِ ٍ١‬ططٍرحش‬
‫ضؿٓ‪١‬ىٖ ػٍ‪ ٝ‬أٌع جٌ‪ٛ‬جلغ‪ ،‬ئػحفس ئٌ‪ ٝ‬جٌّطحذؼس ‪ٚ‬جإلشٍجف ػٍ‪ً٘ ٝ‬ج جٌٕظحَ ‪ٚ‬جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضم‪ ُ١١‬جٌظؼ‪ٛ‬ذحش ‪ٚ‬جٌطكى‪٠‬حش‬
‫جٌط‪ ٟ‬ضمف وكؿٍز ػػٍز ف‪ ٟ‬ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌّإْٓحش جٌؿُجتٍ‪٠‬س ًِٕ ذىج‪٠‬طٗ جٌفؼٍ‪١‬س ْٕس ‪.2010‬‬
‫خالطخ‬
‫‪1‬‬
‫‪Amel BENYEKHLEF, "Le système comptable algérien étude coopérative avec les pays de l’Europe de l’est et les‬‬
‫‪organismes de normalisation comptable internationale", Revue de chercheur, N° 08, 2010, p 25.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪KPMG, Actualités, nouveau système comptable financier, N° 10 novembre 2009, p3.‬‬
‫‪3‬‬
‫جٌؿٍ‪٠‬ىز جٌٍّْ‪١‬س ٌٍؿّ‪٠ٌٛٙ‬س جٌؿُجتٍ‪٠‬س جٌى‪ّ٠‬مٍجؽ‪١‬س جٌشؼر‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو ٌلُ ‪ ،7‬جٌّإٌنس ذطحٌ‪٠‬م ‪ ،2011-2-2‬ص ص ‪.23-4‬‬
‫‪13‬‬
‫ض‪ٛ‬ؾٗ جٌؿُجتٍ ٔك‪ ٛ‬ضرٕ‪ ٟ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س جٌهحطس ذحٌطمحٌ‪ ٍ٠‬جٌّحٌ‪١‬س )‪ٚ (IFRS‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س‬
‫ئْ‬
‫)‪ ِٓ ،(IAS‬نالي ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ٚ ،)SCF( ٟ‬جًٌ‪ ٞ‬شٍع جٌؼًّ ذٗ ف‪ ٟ‬جٌّإْٓحش جاللطظحو‪٠‬س‬
‫جٌؿُجتٍ‪٠‬س ِغ ذىج‪٠‬س ْٕس ‪ ،2010‬أو‪ ٜ‬ئٌ‪ ٝ‬جٌؼًّ ػٍ‪ ٝ‬ضؼُ‪ ُ٠‬و‪ ٌٚ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش ‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌّكحْرس‬
‫‪ٚ‬جٌطىل‪١‬ك ذّح ‪٠‬ط‪ٛ‬جفك ‪ِٚ‬ططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ٌٍطىل‪١‬ك (‪ )ISA‬ف‪ ٟ‬جٌّطحذؼس ‪ٚ‬جإلشٍجف ػٍ‪ً٘ ٝ‬ج جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ٟ‬‬
‫جٌّحٌ‪ ٟ‬لظى ضٍل‪١‬س ِىحٔطٗ ذّح ‪٠‬ط‪ٛ‬جفك ‪ٚ‬جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌى‪١ٌٚ‬س ‪ ِٓ ،IAS/IFRS‬نالي ٘‪١‬ىٍص جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّّط‪ٕٙ‬س‬
‫‪ٚ‬جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س جٌطىل‪١‬ك جٌّكحْر‪ ٟ‬ف‪ ٟ‬جٌؿُجتٍ‪ٚ ،‬ئػحوز ضٕظ‪ِٕٙ ُ١‬س جٌطىل‪١‬ك ذاػحفس ِ‪ٙ‬حَ ؾى‪٠‬ىز ٌ‪ ًٖٙ‬جٌ‪١ٙ‬ثحش‬
‫‪ٚ‬جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّشٍفس ػٍ‪ِٕٙ ٝ‬س جٌطىل‪١‬ك ‪ٚ ،‬جٌط‪ ٟ‬ضظد ف‪ ٟ‬جألْحِ ذحال٘طّحَ ذىً ِح ‪٠‬طؼٍك ذطط‪ ٍ٠ٛ‬جٌٕظحَ‬
‫جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ ِٓ ٟ‬نالي ئػحوز ضأؽ‪ ٍ١‬جٌطىل‪١‬ك جٌمحٔ‪ٌٍّ ٟٔٛ‬إْٓحش ‪ٚ‬فك ِططٍرحش جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ،ٟ‬ئػحفس ئٌ‪ ٝ‬يٌه‬
‫ضٕظ‪ ُ١‬جالْطشحٌجش جٌّكحْر‪١‬س ‪ٚ‬جٌّحٌ‪١‬س ‪ٚ‬فك ل‪ٛ‬جػى جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س‪ٚ ،‬ػٍ‪ِّٚ ٗ١‬ح ْرك فط‪ٛ‬ط‪ ًٖ٘ ٟ‬جٌ‪ٌٛ‬لس‬
‫جٌركػ‪١‬س ئٌ‪ ٝ‬جال٘طّحَ أوػٍ ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك جٌّكحْر‪ٚ ٟ‬جٌّحٌ‪ٌّ ٟ‬ح ٌ‪ٙ‬ح ِٓ أغٍ ور‪ ٍ١‬ف‪ِ ٟ‬طحذؼس ‪ٚ‬جإلشٍجف ف‪ ٟ‬ضؿٓ‪١‬ى‬
‫ضطر‪١‬ك جٌٕظحَ جٌّكحْر‪ ٟ‬جٌّحٌ‪ٚ ٟ‬جٌٍل‪ ٟ‬ذٗ ‪ٚ‬فك ِططٍرحش جٌّؼح‪ ٍ١٠‬جٌّكحْر‪١‬س جٌى‪١ٌٚ‬س ‪ ِٓ ،IAS/IFRS‬نالي ئشٍجن‬
‫جٌّٕظّحش جٌّ‪١ٕٙ‬س جٌّطؼٍمس ذّ‪ٕٙ‬س جٌطىل‪١‬ك ف‪ ٟ‬جإلطالقحش جٌط‪ ٟ‬ضم‪ َٛ‬ذ‪ٙ‬ح جٌ‪َٛ‬جٌز جٌ‪ٛ‬ط‪١‬س ف‪ ٟ‬جٌّؿحي جٌّكحْر‪ ٟ‬ف‪ٟ‬‬
‫جٌؿُجتٍ‪.‬‬
‫انًراجع‪:‬‬
‫‪.I‬‬
‫انًراجع ثبنهغخ انعرثٍخ‬
‫وط‪ ٔٛ‬ػحش‪ ،ٌٛ‬يزطهجبد رطجٍق انُظبو انًحبسجً انًىحذ ‪ IAS/IFRS‬فً انجزائر ‪ِ ،‬ؿٍس جلطظحو‪٠‬حش شّحي ئفٍ‪٠‬م‪١‬ح‪ ،‬جٌؼىو‬
‫‪)1‬‬
‫جٌٓحوِ‪.2002 ،‬‬
‫غٕحء لرحٔ‪ ،ٟ‬انًحبسجخ انذونٍخ ‪،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س ‪،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2002.‬‬
‫‪)2‬‬
‫ِىجٔ‪ ٟ‬ذٓ ذٍغ‪١‬ع‪ ،‬أهًٍخ إطالح انُظبو انًحبسجً نهًؤسسبد فً ظم أعًبل انزىحٍذ انذونٍخ ‪ ،‬أؽٍ‪ٚ‬قس ووط‪ٌٛ‬جٖ و‪ٌٚ‬س ف‪ٟ‬‬
‫‪)3‬‬
‫جٌؼٍ‪ َٛ‬جاللطظحو‪٠‬س‪ ،‬وٍ‪١‬س جٌؼٍ‪ َٛ‬جاللطظحو‪٠‬س ‪ٚ‬ػٍ‪ َٛ‬جٌطٓ‪ ،ٍ١١‬ؾحِؼس جٌؿُجتٍ‪.2004 ،‬‬
‫ِىجٔ‪ ٟ‬ذٓ ذٍغ‪١‬ع‪ ،‬انُظبو انًحبسجً انًبنً انجذٌذ ‪ ،NSCF‬اإلسهبيبد وانحذود ‪ِ ،‬ؿٍس جٌّكحْرس ‪ٚ‬جٌٍّجؾؼس ‪ٚ‬جٌّحٌ‪١‬س‪ ،‬جٌؼىو‬
‫‪)4‬‬
‫جأل‪ٚ‬ي‪ِ ،‬ؼ‪ٙ‬ى جٌؼٍ‪ َٛ‬جاللطظحو‪٠‬س ‪ٚ‬جٌطؿحٌ‪٠‬س ‪ٚ‬ػٍ‪ َٛ‬جٌطٓ‪ ،ٍ١١‬جٌٍّوُ جٌؿحِؼ‪ ٟ‬غٍ‪ُ١‬جْ‪ ،‬جٌؿُجتٍ‪.2010 ،‬‬
‫أِ‪ ٓ١‬جٌٓى أقّى ٌطف‪ ،ٟ‬انًراجعخ وحىكًخ انشركبد‪ ،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2010 ،‬‬
‫‪)5‬‬
‫ِكّى جٌٓ‪١‬ى ٍْج‪٠‬ح‪ ،‬أطىل وقىاعذ انًراجعخ وانزذقٍق انشبيم ‪ ،‬جٌّىطد جٌؿحِؼ‪ ٟ‬جٌكى‪٠‬ع‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2007 ،‬‬
‫‪)6‬‬
‫أِ‪ ٓ١‬جٌٓى أقّى ٌطف‪ ،ٟ‬انزطىراد انحذٌثخ فً انًراجعخ‪ ،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2007 ،‬‬
‫‪)7‬‬
‫ِكّى ّْ‪ ٍ١‬جٌظرحْ‪ ،‬ػرى جٌ‪٘ٛ‬حخ ٔظٍ ػٍ‪ ،ٟ‬انًراجعخ انخبرجٍخ انًفبهٍى األسبسٍخ وآنٍبد انزطجٍق وفقب نهًعبٌٍر انًزعبرف‬
‫‪)8‬‬
‫عهٍهب وانًعبٌٍر انذونٍخ‪ ،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2002 ،‬‬
‫وّحي نٍ‪١‬فس أذ‪٠َ ٛ‬ى ‪ٚ‬آنٍ‪ ،ْٚ‬انًراجعخ انخبرجٍخ نهقىائى انًبنٍخ ‪ ،‬وجٌ جٌّطر‪ٛ‬ػحش جٌؿحِؼ‪١‬س‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2008 ،‬‬
‫‪)9‬‬
‫‪ )10‬قٓ‪ ٓ١‬أقّى وقى‪ٚ‬ـ‪ ،‬قٓ‪ْٛ٠ ٓ١‬ف جٌمحػ‪ ،ٟ‬يراجعخ انحسبثبد انًزقذيخ اإلطبر انُظري واإلجراءاد انعًهٍخ ‪ ،‬وج ٌ جٌػمحفس‬
‫ٌٍٕشٍ ‪ٚ‬جٌط‪٠َٛ‬غ‪ ،‬ػّحْ‪.2009 ،‬‬
‫‪ )11‬غٕحء جٌمرحٔ‪ ،ٟ‬انًراجعخ‪ ،‬جٌىجٌ جٌؿحِؼ‪١‬س‪ ،‬جإلْىٕىٌ‪٠‬س‪.2007 ،‬‬
‫‪.II‬‬
‫انُظىص وانقىاٍٍَ‬
‫‪14‬‬
.1969-12-30 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،110 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.1971-12-30 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،107 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.1988-1-13 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،02 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.1991-5-1 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،20 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.2008-5-28 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،27 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.2010-9-1 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،50 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.2010-9-11 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،42 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.2011-2-2 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،7 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
.2010-11-3 ‫م‬٠ٌ‫ جٌّإٌنس ذطح‬،66 ُ‫ جٌؼىو ٌل‬،‫س‬٠ٍ‫س جٌؿُجت‬٠ٌّٛٙ‫س ٌٍؿ‬١ٌٍّْ‫ىز ج‬٠ٍ‫جٌؿ‬
‫انًراجع ثبنهغخ األجُجٍخ‬
21)
)12
)13
)14
)15
)16
)17
)18
)19
)20
.III
Amel BENYEKHLEF, Le système comptable algérien étude coopérative avec les pays de
l’Europe de l’est et les organismes de normalisation comptable internationale, Revue de
chercheur, université de Ouargla, N° 08, 2010.
22) Chabane Tlamsi, La réforme comptable en Algérie et les conditions de sa réussite, a
(www.algerie-dz.com).
23) Olivier HERRBACH, Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit
financier : une approche par le contrat psychologique, Thèse de doctorat en Sciences de gestion,
Université Des Sciences Sociales – Toulouse I, 2000.
24) Ludovic DONNADIEU, Audit externe des institutions de micro finance: guide pratique,
volume 1, Série outil technique N°3, Dumas, Saint-Etienne, France, 2000.
25) KPMG, Actualités, nouveau système comptable financier, N° 10 novembre 2009
15