‫موقف مذققي الحسابات األردوييه مه التطورات‬
‫المهىية بشأن تقرير المذقق عىذ تذقيق البياوات‬
‫المالية‬
‫د‪ .‬سامي الوقاد‬
‫&‬
‫د‪ .‬خالذ الخطيب‬
‫‪[email protected]‬‬
‫جامعة البترا الخاصة‬
‫عمان – المملكة االردوية الهاشمية‬
‫اهيوعص ‪:‬‬
‫خ‪١‬غِ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج إ٘‪ ٤‬ا٘خًؼِ ي‪ ِٔ٢ٛ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ األؼغ‪ ٜٛ ٦ٝ‬ا٘خنو‪٢‬ؼاح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬وج‬
‫تفأ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ ٢‬ختؼؽ أ‪٧ٛ٠‬ج ‪٠‬ػا ا٘تضد ّ‪ٛ ٦‬غ‪ًّ ٣‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ‬ضخ‪ ٣٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ّ‪ ٦‬مو‪٢‬‬
‫‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ا٘‪ٛ‬سخ‪ٛ‬ى ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٛٗ ٦‬ب خ‪١‬خ‪ٝ١ٛ ٚ‬ج ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح تْضوق أ‪ٝ‬ه‪ٛ‬وج ا٘ؼٔبتوج ا٘غاع‪٧ٙ‬وج‬
‫‪٢‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬ا٘‪ٛ‬ؿخ‪ٝ‬غاح ‪٢‬ا٘ضؿبتبح ‪٢‬ا٘غّبخؼ ا٘عبكج تب٘فؼٗج ا٘خ‪ ٦‬خضح ا٘خغٔ‪٘٢ ٓ٧‬إلسبتج يو‪ٜ‬‬
‫خؿبؤالح ا٘غؼاؿج ّٕغ اختى ا٘تبضد ‪١ٝٛ‬س‪ٛ٠ ٜ٧‬ب ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخٕؼائ‪٢ ٦‬ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخ‪ٝ‬تبن‪. ٦‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ٜٛ‬عالل ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخٕؼائ‪ ٦‬تت‪٧‬ب‪ ٜ‬خضغ‪٧‬غ ‪ٛ ِٔ٢ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح األؼغ‪٧ٝ‬و‪ٛ ٜ٧‬و‪ٜ‬‬
‫ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ا٘ضغ‪٧‬ذج تفأ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ي‪ٝ‬غ خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫أ‪ٛ‬ب ‪ ٜٛ‬عالل إؿخعغا‪ ٚ‬ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخ‪ٝ‬تبن‪ ٦‬خضغ‪٧‬غ ‪ٛ ِٔ٢ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ٛ ٜ٧٧ٝ‬و‪ٜ‬‬
‫ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ا٘ضغ‪٧‬ذج تفأ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ي‪ٝ‬غ خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج ‪ٔ٢ ،‬وغ خ‪٢‬كو‪ٙ‬ح‬
‫ا٘غؼاؿج إ٘‪ ٤‬ا٘‪ٝ‬خبئز ا٘خب٘‪٧‬ج ‪:‬‬
‫إ‪٘ ٜ‬غ‪ٛ ٣‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٜ٧٧ٝ‬اإلغؼاٖ ا٘ٗب‪ٛ‬ل ‪٢‬ا٘و‪٢‬ي‪ ٦‬ا٘ٗوبّ‪ًٝٙ٘ ٦‬بكوؼ األؿبؿو‪٧‬ج‬
‫ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‪ٛٗ .‬ب أ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ األؼغ‪٘ ٦ٝ‬غ‪ٛ ٟ٧‬ب ‪ ٜٛ ٦ْٗ٧‬ا٘عتوؼث ٘‪ٙ‬ضٗو‪ ٚ‬ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ ٜٛ‬ض‪٧‬د ‪ٛ‬كغأ‪٧‬خ‪١‬ب أ‪ ٢‬يغ‪ٛ ٚ‬كغأ‪٧‬خ‪١‬ب‪ .‬إمبّج إ٘‪ ٤‬أ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ األؼغ‪٧ ٦ٝ‬سة أ‪ٜ٢ٗ٧ ٜ‬‬
‫‪ٛ‬ن‪ًٙ‬ب ي‪ ٤ٙ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪ٛ‬ض‪٧‬نج ت‪٢ ٟ‬ال ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬خأذؼ ت‪١‬ب ‪ ٜٛ‬عالل ي‪.ٟٙٛ‬‬
‫‪ٔ٢‬غ عؼسح ا٘غؼاؿبح تب٘خ‪٢‬ك‪٧‬بح ا٘خب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫‪٧‬سة ‪ٛ‬خبتًج ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘ٗل ‪ٛ‬ب ‪٧‬ضغد ‪٧٢‬خن‪٢‬ؼ ‪ ٜٛ‬أ‪٢ٛ‬ؼ ‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تً‪ ٟٙٛ‬أل‪ ٜ‬ي‪ٛ‬ل ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪٢‬خٕوبؼ‪٧‬ؼ‪ٞ‬‬
‫‪ ٜٛ‬أ‪ٛ ٚ٠‬ب خؼخٗؽ ي‪ ٟ٧ٙ‬اً٘‪٧ٙٛ‬بح غاعل ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح‪٧ .‬سة يغ‪ ٚ‬ا٘خغعل ّو‪ ٦‬أ‪ ٥‬ؼأ‪ ٥‬تُنوؼٓ َ‪٧‬وؼ‬
‫ٔب‪٧ٝ٢ٝ‬ج أل‪ ٜ‬ػٖ٘ ‪٧‬ؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬إ٘ؼاؼ ا٘‪١ٝ‬بئ‪ٛٙ٘ ٦‬غٌٌٔٓ ‪ .‬ا‪ ٜ‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪ ٢٠ ِ٧‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘ػ‪٧ ٥‬سة ي‪٤ٙ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ إكغاؼ‪٢ ٞ‬يغ‪ ٚ‬ا٘خأذؼ تأ‪ ٥‬ؼأ‪ ٥‬آعؼ آعػا تً‪ ٜ٧‬االيختبؼ ٗل ‪ٛ‬ب ‪٧‬ضغد غاعول أ‪ ٢‬عوبؼر‬
‫ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬ج‪.‬‬
‫خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ضخ‪ ٥٢‬ي‪ٗ ٤ٙ‬ل اً٘‪ٝ‬بكؼ ا٘الؽ‪ٛ‬ج ٘ٗ‪ً٧ ٦‬ختؼ ‪ٝ٠‬وب ا٘خٕؼ‪٧‬وؼ ٔب‪٧ٝ٢ٝ‬وب‬
‫‪2‬‬
‫‪ًٛ٢‬خؼِ ت‪.ٟ‬‬
‫موقف مذققي الحسابات األردوييه مه التطورات المهىية بشأن تقرير المذقق‬
‫عىذ تذقيق البياوات المالية‬
‫اهيلغيج ‪:‬‬
‫‪ ٚ٢ٕ٧‬ي‪ٛ‬ل ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح ي‪ ٤ٙ‬س‪ٛ‬ى ‪٢‬خٕ‪ ٚ٧٢‬أغ٘ج اإلذتبح ‪٢ -‬ا٘خ‪ ٦‬خفو‪ٛ‬ل ا٘وغّبخؼ‬
‫‪٢‬ا٘ؿسالح ‪٢ -‬ا٘خأٗغ ‪ٛ ٜٛ‬غ‪ ٣‬خنبتٓ إيغاغ إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ت‪٧‬ب‪ٝ‬بخ‪١‬ب ‪ٛ‬وى ‪ًٛ‬وب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿوتج‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ٛ٢ ,‬غ‪ ٣‬يغا٘ج خ‪ٛ‬ذ‪١ٙ٧‬ب ٘‪ٝ‬خبئز أي‪ٛ‬بل ا٘فؼٗج عالل ّخؼث ؽ‪٧ٝٛ‬ج ‪ٝ٧ًٛ‬ج‪ٛ٢ ,‬ؼٗؽ‪٠‬ب ا٘‪ٛ‬وب٘‪٦‬‬
‫‪3‬‬
‫ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬اْ٘خؼث‪ ٜٛ٢ ,‬ذ‪ ٚ‬خٗ‪ ٜ٢‬ؼأ‪ ٥‬ي‪ٝ ٜ‬خبئز اْ٘ضق ‪٢‬ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ػ‪ٔ ٥‬ب‪ ٚ‬ت‪٢ ,ٟ‬تب٘خب٘‪ ٦‬خ‪٢‬كو‪٧‬ل‬
‫‪٢‬إتالٌ ‪٠‬ػا ا٘ؼأ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬اْ٘ئبح ا٘‪ٝ٧ًٛ‬ج ‪٢‬ػٖ٘ ‪ ٜٛ‬عالل خٕؼ‪٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬غٔٓ(‪)1‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ٝ٢‬خ‪٧‬سج ٘‪ٙ‬ذ‪٢‬ؼث ا٘ك‪ٝ‬بي‪٧‬ج ‪ٗ٢‬تؼ ضس‪ ٚ‬ا٘فؼٗبح ‪٢‬ؽ‪٧‬بغث اؿخعغا‪ ٚ‬ا٘فؼٗبح ا٘‪ٛ‬ؿب‪ٛ٠‬ج‪ّٕ ,‬غ‬
‫أغ‪ ٣‬ػٖ٘ ٗ‪ ٟٙ‬إ٘‪ ٤‬ا‪ْٝ‬كبل ا٘‪٧ٗٙٛ‬ج ي‪ٝ‬غ اإلغاؼث‪٢ ,‬تب٘خب٘‪ ٦‬ؽاغح أ‪٧ٛ٠‬ج ‪٢‬س‪٢‬غ ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح‪,‬‬
‫‪ٗ٢‬ػٖ٘ ؽاغح أ‪٧ٛ٠‬ج خٕبؼ‪٧‬ؼ‪ ٚ٠‬ا٘‪ٝٛ‬ف‪٢‬ؼث‪ ,‬ض‪٧‬د خًختؼ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘ؼٗ‪٧‬ؽث األؿبؿ‪٧‬ج ا٘خ‪ ٦‬خًخ‪ٛ‬غ‬
‫ي‪١٧ٙ‬ب اْ٘ئبح ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬عغ‪١ٛ‬ب خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ‪ٗ ,‬ب٘‪ٛ‬ؤؿؿبح ا٘ضٗ‪٧ٛ٢‬ج ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج‪ٛ ,‬ذل‪ :‬غائوؼث‬
‫مؼ‪٧‬تج ا٘غعل‪٢٢ ,‬ؽاؼث ا٘خعن‪٧‬ن‪٢٢ ,‬ؽاؼث ا٘كو‪ٝ‬بيج ‪٢‬ا٘خسوبؼث‪٢٢ ,‬ؽاؼث ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج‪٢ ,‬غائوؼث‬
‫اإلضكب اح‪ ,‬إمبّج إ٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼ‪٢ ٜ٧‬ا٘‪ٕٛ‬ؼمو‪ ٜ٧‬ا٘‪ٛ‬ؿوب‪٢ ٜ٧ٛ٠‬ؼسوبل األي‪ٛ‬وبل ‪٢‬إغاؼاح‬
‫ا٘فؼٗبح‪٧َ٢ ,‬ؼ‪٢ ,ٚ٠‬ػٖ٘ أل‪٠ ٜ‬ػ‪ ٞ‬اْ٘ئبح ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج خ‪ ٦٘٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ي‪ٝ‬ب‪٧‬ج ّبئٕج‪ ,‬ض‪٧‬د خًخ‪ٛ‬غ‬
‫ي‪ ٦ّ ٟ٧ٙ‬اخعبػ ٔؼاؼاخ‪١‬ب ‪٢‬ؼؿ‪ ٚ‬ؿ‪٧‬بؿخ‪١‬ب ا٘ضب٘‪٧‬ج‬
‫‪٢‬ا٘‪ٛ‬ؿخٕت‪٧ٙ‬ج(‪)2‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ٛ٢‬ب ‪ً٧‬ؽؽ ا٘ذٕج تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ‪٢ ٢٠ ,‬س‪٢‬غ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ خغٔ‪٢ٛ ٓ٧‬ضغث ‪ٛ٢‬خًبؼِ ي‪١٧ٙ‬ب‪ً٧ ,‬خ‪ٛ‬غ‬
‫ي‪١٧ٙ‬ب ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ٙ٧٢‬خؽ‪ ٚ‬ت‪١‬ب أذ‪ٝ‬ب أغائ‪٢٘ ٟ‬استبخ‪٧ٔ٢ ٟ‬ب‪ ٟٛ‬تً‪٧ٙٛ‬ج ا٘خغٔ‪٢ ٓ٧‬إكغاؼ‪٘ ٞ‬ؼأ‪ ٟ٧‬ا٘ػ‪ ٥‬خ‪٢‬كل‬
‫إ٘‪ ٜٛ ٟ٧‬عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬اً٘‪٧ٙٛ‬ج‪ ,‬ض‪٧‬د أ‪٢ ٜ‬س‪٢‬غ ‪ٛ‬ذل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪٧‬ضٗو‪ ٚ‬ؼأ‪ٛ ٥‬وغٔٓ ا٘ضؿوبتبح‪,‬‬
‫‪٧٢‬ؤغ‪ ٥‬اُ٘ؼل ا٘‪ٛ‬ؼس‪ٗ٢ ,ٟٝٛ ٢‬ػٖ٘ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ‪٢‬ا٘كوبغؼث ‪ٛ‬و‪ٜ‬‬
‫‪ ) 1‬أبو الفتوح فضالة‪ ,‬دراسات فً المراجعة‪ ,‬القاهرة‪1989( ,‬م)‪ ,‬ص‪5-4 :‬‬
‫‪ ) 2‬خالد عباهلل‪ ,‬علم تدقٌق الحسابات‪:‬الناحٌة النظرٌة‪ ,‬الطبعة الرابعة‪ ,‬دار فٌالدلفٌا للنشر‪ ,‬عمان‪1986( ,‬م)‪ ,‬ص‪.57:‬‬
‫‪4‬‬
‫اإلغاؼث‪ٝ٢ ,‬هؼا ٘خًػؼ ‪٢‬س‪٢‬غ ‪ٛ‬ذل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ض‪٧ٙ‬ج ا٘‪٢‬ن‪٧ٝ‬ج ‪ٛٗ -‬ب ‪٢ٛ ٢٠‬س‪٢‬غ يوبغث ّو‪٦‬‬
‫ا٘غ‪٢‬ل ا٘‪ٝ‬ب‪٧ٛ‬ج – ّب‪٧٘ ٟٝ‬ؾ ‪ٝ٠‬بٖ ‪ٛ‬ب ‪ٝٛ٧‬ى ‪ ٜٛ‬خنت‪ ٓ٧‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج(‪)3‬‬
‫‪.‬‬
‫‪٢‬ت‪ٝ‬ب ي‪ ٤ٙ‬ػٖ٘‪ ٦ّْ ,‬األؼغ‪ٝ٢ ٜ‬هؼا ً٘غ‪٢ ٚ‬س‪٢‬غ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ خغٔ‪ٛ ٓ٧‬ض‪٧ٙ‬ج ‪٢‬ن‪٧ٝ‬وج‪ّ ,‬وب‪ٜ‬‬
‫‪ٛ‬س‪ٙ‬ؾ إغاؼث س‪٧ًٛ‬ج ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح أكغؼ ٔؼاؼا ‪ٕ٧‬م‪ ٦‬تئ٘ؽا‪ٛ ٚ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح تخنت‪٧‬وٓ‬
‫ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪.‬‬
‫‪٢‬ت‪ٝ‬ب ي‪ٛ ٤ٙ‬ب ؿتٓ‪ّٕ ,‬غ سب ح ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ٘خت‪ٛ ٜ٧‬وغ‪ ٣‬ا٘خوؽا‪ٛ ٚ‬وغٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح‬
‫األؼغ‪ – ٜ٧٧ٝ‬ي‪ٝ‬غ إكغاؼ‪٘ ٚ٠‬خٕبؼ‪٧‬ؼ‪٢ ٚ٠‬إتغائ‪ ٚ١‬ألؼائ‪ ٚ١‬اْ٘‪٧ٝ‬ج – ت‪١‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪٢ ,‬عبكج‬
‫ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪ ,)777( ٚ‬ا٘عبق تخٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح ض‪٢‬ل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪٠ ,‬وػ‪ٛ ٞ‬و‪ٜ‬‬
‫س‪١‬ج‪٢ ,‬ت‪٧‬ب‪ٛ ٜ‬غ‪ٛ ٣‬الئ‪ٛ‬ج ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‪٢ ,‬عبكج ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ؼٔ‪٘ ,)777( ٚ‬ت‪٧‬ئج ‪٢٢‬أى األؼغ‪ٛ ٜ‬و‪ٜ‬‬
‫س‪١‬ج أعؼ‪. ٣‬‬
‫يشنوج اهتضد ‪:‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ ٜ‬خكبٌ ا٘‪ٛ‬فٗ‪ٙ‬ج ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ٗ‪ٛ‬ب ‪-: ٦ٙ٧‬‬
‫‪ٛ ‬غ‪ ٣‬إغؼاٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬اً٘‪ٝ‬بكؼ األؿبؿ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪.‬‬
‫‪٠٢ ‬ل ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪ ِ٧‬؟‬
‫‪٠ ‬ل خؤذؼ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج خنت‪ ٓ٧‬ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ‪ ٜٛ‬اإلغاؼث ي‪ ٤ٙ‬ي‪ٛ‬ل‬
‫ا٘‪ٛ‬غٔٓ؟‬
‫أ‪٧ٛ٠‬ج ا٘تضد ‪:‬‬
‫‪ ) 3‬محمود عطا هللا دراسات وبحوث فً المراجعة‪ ,‬الجزء الثانً‪ ,‬مكتبة الشباب‪ ,‬مصر‪1992( ,‬م)‪ ,‬ص‪.103:‬‬
‫‪5‬‬
‫ختؼؽ أ‪٧ٛ٠‬ج ‪٠‬ػا ا٘تضد ّ‪ٛ ٦‬غ‪ًّ ٣‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ‬ضخ‪ ٣٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ّ‪ ٦‬م‪ٛ ٢‬خن‪ٙ‬تبح ا٘‪ٛ‬سخ‪ٛ‬ى‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٛٗ ٦‬ب خ‪١‬خ‪ٝ١ٛ ٚ‬ج ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح تْضق أ‪ٝ‬ه‪ٛ‬ج ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ‪٢‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح ‪٢‬ا٘‪ٛ‬ؿوخ‪ٝ‬غاح‬
‫‪٢‬ا٘ضؿبتبح ‪٢‬ا٘غّبخؼ ا٘عبكج تب٘فؼٗج ا٘خ‪ ٦‬خضح ا٘خغٔ‪ّ ٓ٧‬ضكب ا‪ٝ‬خٕبغ‪٧‬ب ‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬ب تٕكغ ا٘عوؼ‪٢‬ر‬
‫تؼأ‪ٛ ٦ّٝ ٥‬ضب‪٧‬غ ي‪ٛ ٜ‬غ‪ ٣‬غال٘ج إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ ٜ‬ا٘‪٢‬مى ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٙ٘ ٦‬فؼٗج ّ‪١ٝ ٦‬ب‪٧‬ج ّخؼث ؽ‪٧ٝٛ‬ج‬
‫‪ٛ‬ضغغث ‪ٛ٢‬غ‪ ٣‬خك‪٧٢‬ؼ‪٠‬ب ٘‪ٝ‬خبئز أي‪ٛ‬ب٘‪١‬ب ‪ ٜٛ‬ؼتص أ‪ ٢‬عؿبؼث ي‪ ٜ‬خ‪ ٖٙ‬اْ٘خؼث ‪٠٢‬ػا ا٘ؼأ‪ ٚ١ٛ ٥‬سغا‬
‫ض‪٧‬د أ‪٢ ٜ‬س‪٢‬غ‪ً٧ ٞ‬ؽؽ ا٘ذٕج ت‪١‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪.‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب ختؼؽ أ‪٧ٛ٠‬ج ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ‪١ٝ٢ٗ ٜٛ‬ب خؿبيغ ّ‪ْ٘ ٦‬ح ا‪ٝ‬ختب‪ ٞ‬ا٘س‪١‬بح ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬وج ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬وج‬
‫٘‪ٝ١ٛٙ‬ج ‪ٛ‬ذل‪ :‬س‪٧ًٛ‬ج ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح إ٘ب‪ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬األؼغ‪ٛ٢ ٜ٧٧ٝ‬س‪ٙ‬ؾ ‪ٝ١ٛ‬ج خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح إ٘و‪٤‬‬
‫‪ٛ‬غ‪ٛ ٣‬الئ‪ٛ‬ج ‪ٛ‬وًوب‪٧‬و‪٧‬وؼ ا٘وخوغٔو‪٧‬وٓ ا٘وغ‪٘٢‬و‪ ٦‬ؼٔو‪٘ )777( ٚ‬ت‪٧‬ئوج ‪٢٢‬أوى األؼغ‪ٜ‬‬
‫‪٢‬ا٘‪ٗ ٤‬فِ اال‪٧‬سبت‪٧‬بح ‪٢‬ا٘ؿ‪ٙ‬ت‪٧‬بح ا٘خ‪ ٜٗٛ٧ ٦‬أ‪ ٜ‬خه‪١‬ؼ ‪ ٜٛ‬سؼا خنت‪ ٓ٧‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪١٘ ٜ٧‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫‪ٛ‬ى اً٘‪ٛ‬ل ي‪ ٤ٙ‬خالّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬ا٘ؿ‪ٙ‬ت‪٧‬بح ‪ٛٛ‬ب ؿ‪ّ٢٧‬ؼ ٘‪ٛٙ‬غٕٔ‪ ٜ٧‬االؿخًغاغ ا٘‪ْٝ‬ؿ‪ ٦‬ي‪ ٤ٙ‬األٔل ٘خنت‪٧‬وٓ‬
‫‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪٢‬اال٘خؽا‪ ٚ‬ت‪١‬ب ي‪ ٤ٙ‬أٗ‪ٛ‬ل ‪٢‬س‪. ٟ‬‬
‫أُغاف اهتضد ‪:‬‬
‫‪ ‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬إغؼاٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬اً٘‪ٝ‬بكؼ األؿبؿ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪.‬‬
‫‪ ‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬إغؼاٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪. ِ٧‬‬
‫‪ ‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬إغؼاٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬ؼأ‪ ٥‬أعؼ يوغا ا٘وؼأ‪٥‬‬
‫ا٘‪ٝ‬ه‪. ِ٧‬‬
‫‪ ‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬أذؼ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج خنت‪ ٓ٧‬ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ‪ ٜٛ‬اإلغاؼث ي‪ ٤ٙ‬ي‪ٛ‬ول‬
‫‪6‬‬
‫ا٘‪ٛ‬غٔٓ‪.‬‬
‫فؼظٖبح اهتضد‪:‬‬
‫خٕ‪٠ ٚ٢‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ت‪ٝ‬ب ي‪ ٤ٙ‬اْ٘ؼم‪٧‬بح ا٘خب٘‪٧‬ج ‪-:‬‬
‫‪ .1‬ال ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬اً٘‪ٝ‬بكؼ األؿبؿ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ال ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪. ِ٧‬‬
‫‪ .3‬ال ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬ؼأ‪ ٥‬آعوؼ يوغا ا٘وؼأ‪٥‬‬
‫ا٘‪ٝ‬ه‪. ِ٧‬‬
‫‪ .4‬خؤذؼ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج خنت‪ ٓ٧‬ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ي‪ ٜ‬اإلغاؼث ي‪ٙ‬و‪ ٤‬ي‪ٛ‬ول‬
‫‪٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ‪.‬‬
‫يضغغاح اهتضد ‪:‬‬
‫‪ٙٔ .1‬ج األتضبد ا٘خ‪ ٦‬خخ‪ٝ‬ب‪٢‬ل ‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘تضد‪.‬‬
‫‪ٙٔ .2‬ج ا٘غ‪٢‬ؼ‪٧‬بح ا٘خ‪ ٦‬خخ‪ٝ‬ب‪٢‬ل ‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘تضد‪.‬‬
‫‪ٙٔ .3‬ج ا٘تبضذ‪ ٜ٧‬ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬فٗ‪ٙ‬ج ّ‪٢ٛ ٦‬م‪٢‬و ا٘تضد ‪.‬‬
‫اهغؼاؿبح اهؿبتلج ‪:‬‬
‫‪ٝ٠‬بٖ يغث غؼاؿبح خ‪ٝ‬ب‪٘٢‬ح ‪٢ٛ‬م‪٢‬و‪ًٛ :‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ,٦٘٢‬تفٗل ‪ٛ‬تبفوؼ أ‪٧َ ٢‬وؼ‬
‫‪ٛ‬تبفؼ ‪ ٜٗٛ٧٢‬أ‪ ٜ‬خ‪٢‬مص ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿبح ٗ‪ٛ‬ب ‪٧‬أخ‪-:٦‬‬
‫*_ ّ‪ ٦‬غؼاؿج ٗ‪ٛ‬بل ضبخ‪ ٚ‬سؼاغاح (‪ )2774‬ي‪ٛ ٜ‬غ‪ ٣‬ا٘خوؽا‪ٛ ٚ‬وغٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح‬
‫األؼغ‪ ٦ّ ٜ٧٧ٝ‬إيغاغ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ٛ ّٓ٢‬خن‪ٙ‬تبح ‪٧ًٛ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪ٗ٢ ،")7779( ٚ‬ب‪ٝ‬ح‬
‫‪7‬‬
‫أ‪٠‬غاّ‪١‬ب ‪ًٛ ٦٠‬ؼّج ‪ٛ‬غ‪ ٣‬ا٘خؽا‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ .ٜ٧‬ت‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪٧ًٛ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪٢ )777( ٚ‬ػ٘وٖ‬
‫ي‪ٝ‬غ إيغاغ‪ٙ٘ ٚ٠‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢‬إتغائ‪ٙ٘ ٚ١‬ؼأ‪ ٥‬اْ٘‪ ٦ٝ‬ا٘‪ٛ‬ضب‪٧‬غ ض‪٢‬ل إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢ ,‬ت‪٧‬ب‪ٛ ٜ‬وغ‪ٛ ٣‬الئ‪ٛ‬وج‬
‫‪٧ًٛ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪٘ )777( ٚ‬ت‪٧‬ئج ‪٢٢‬أى األؼغ‪ٕ٘٢ ,ٜ‬غ خ‪٢‬كل ‪ ٜٛ‬عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ا٘‪٤‬‬
‫ا٘‪ٝ‬خبئز ا٘خب٘‪٧‬ج ‪:‬‬
‫‪ .1‬أ‪ ٜ‬أَ‪ٙ‬ت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬س‪٧‬ت‪ٛ ٚ٠٢ ٜ٧‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ؤ‪ ٜ٧ٙ٠‬خأ‪٧٠‬ال أٗبغ‪٧ٛ٧‬ب ‪٧ٝ١ٛ٢‬ب يب٘‪٧‬ب ‪ ,‬ض‪٧‬ود‬
‫أ‪ٛ ٜ‬ب ‪ٝ‬ؿتج ‪ %67‬ضبك‪ ٜ٢ٙ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘تٗب٘‪٢‬ؼ‪٢٧‬ؾ ‪ %2667 ٢‬ضبكو‪ ٜ٢ٙ‬ي‪ٙ‬و‪ ٤‬فو‪١‬بغث‬
‫ا٘‪ٛ‬بسؿخ‪٧‬ؼ ‪ ٜٛ %17 ٢‬ا٘ضبك‪ ٜ٢ٙ‬ي‪ ٤ٙ‬ف‪١‬بغث ا٘غٗخ‪٢‬ؼا‪٢ .ٞ‬أ‪ٛ ٜ‬ب ‪ٝ‬ؿتج ‪ٛ %..83‬و‪ٜ‬‬
‫خعكق ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪٢‬أ‪ٛ ٜ‬ب ‪ٝ‬ؿتج ‪ %8667‬ضبك‪ ٜ٢ٙ‬ي‪ ٤ٙ‬إسوبؽث خوغٔ‪ ٓ٧‬أؼغ‪٧ٝ‬وج ‪٢‬أ‪ٜ‬‬
‫‪ٛ ٜٛ %77‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ضبك‪ ٜ٧ٙ‬ي‪ ٤ٙ‬إسبؽث خغٔ‪ ٓ٧‬أؼغ‪٧ٝ‬ج ّئج(أ)‪.‬‬
‫‪ .2‬ال ‪٧‬خال ‪٧ًٛ ٚ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪٘ )777( ٚ‬ت‪٧‬ئج ‪٢٢‬أى األؼغ‪. ٜ‬‬
‫*_ ‪ ٦ّ٢‬غؼاؿج ‪ٛ‬ض‪ٛ‬غ ضؿ‪٢ٛ ٜ٧‬ؿ‪ )2772( ٤‬ي‪:ٜ‬‬
‫‪ٛ‬عبنؼ ا٘خغٔ‪ ٦ّ ٓ٧‬األؼغ‪ ،ٜ‬غؼاؿج ي‪ٗٛ ٤ٙ‬بخة ا٘خغٔ‪ٗ " ٓ٧‬ب‪ٝ‬ح إضغ‪ ٣‬أ‪٠‬غاّ‪١‬ب ‪ ٦٠‬خضغ‪٧‬وغ‬
‫‪ٛ‬غ‪ ٣‬إغؼاٖ ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ّ‪ ٦‬األؼغ‪ٛ٘ ٜ‬عبنؼ ا٘خغٔ‪ٕ٘٢ . ٓ٧‬غ خ‪٢‬كل ‪ٛ‬و‪ ٜ‬عوالل ‪٠‬وػ‪ٞ‬‬
‫اهغؼاؿج اهٓ اهٌخبئز اهخبهٖج ‪:‬‬
‫‪٢ .1‬س‪٢‬غ ٔك‪٢‬ؼ ّ‪ ٦‬ا٘خفؼ‪ً٧‬بح ا٘‪ٛ‬ض‪٧ٙ‬ج ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تب٘‪ٝ١ٛ‬ج ‪ٛٛ‬ب أغ‪ ٣‬ا٘و‪ ٤‬موًِ ‪٢‬خوغ‪٦ٝ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪١ٛ ٦ّ٢‬بؼاح ‪ٛٛ‬بؼؿ‪ ٦‬ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ‪ٛٛ‬ب أ‪٢‬سغ ّئج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛٛ‬بؼؿ‪ ٜ٧‬أذوؼح تفوٗل‬
‫ؿ‪ٙ‬ت‪ ٦‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ‪.‬‬
‫ؾ ‪٢‬ؿٌُتل خأ‪٧٠‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٢ ٜ٧‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ ٜ٧‬ا٘خ‪ ٦‬خضغ ‪ ٜٛ‬إ‪٧‬سبغ ّئوج ‪ٛ‬خغؼتوج‬
‫‪ .2‬ا٘‪ٕٝ‬ق ّ‪ُ ٦‬أؿُ ْ‬
‫‪ٛ٢‬ؤ‪ٙ٠‬ج ٘‪ٛٛ‬بؼؿج ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ‪٢‬ا٘ؼٔ‪ ّ٦‬ت‪١‬ب عبكج ‪٢‬أ‪ٝ٠ ٜ‬بٖ خُ‪٧‬ؼاح ؿؼ‪ً٧‬ج خنوؼأ تفوٗل‬
‫‪8‬‬
‫‪ٛ‬ؿخ‪ٛ‬ؼ ي‪ ٤ٙ‬ي‪ ٚٙ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ‪٢‬خنت‪ٕ٧‬بخ‪. ٟ‬‬
‫‪ .3‬ي‪ٝ‬غ إ٘‪٧‬ب‪ ٚ‬تً‪٧ٙٛ‬ج ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ي‪٢ٔ ٤ٙ‬ائ‪ٝٛ ٚ‬فأث ‪ٛ‬ب ّئ‪ٛ ٜ‬س‪٢ٛ‬يج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ّ ٜ٧‬و‪ٗٛ ٦‬خوة‬
‫ا٘خغٔ‪ ٜ٢ٛ٢ٕ٧ ٓ٧‬ت‪١‬ػ‪ ٞ‬اً٘‪٧ٙٛ‬ج ‪ ٜٗ٘٢ ,‬ي‪ٝ‬غ ا٘خٕك‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘خغٔ‪ّ ٓ٧‬ب‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج خٕى‬
‫ي‪ّ ٤ٙ‬ؼغ ‪٢‬اضغ ا٘ػ‪ٔ ٥‬ب‪ ٚ‬تب٘ف‪١‬بغث ي‪٠ ٤ٙ‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪. ٚ‬‬
‫‪ .4‬كً‪٢‬تج اٗخفبِ اُ٘ـ ‪٢‬ا٘خالية ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪ٔ ٜٛ‬تل ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪.‬‬
‫‪ .5‬خغ‪ٛ ٦ٝ‬ؿخ‪ ٣٢‬ا٘ؼٔبتج ي‪ ٤ٙ‬أي‪ٛ‬بل ‪ٗٛ‬بخة ا٘خغٔ‪. ٓ٧‬‬
‫*_ ‪ ٦ّ٢‬غؼاؿج ‪ٛ‬ض‪ٛ‬غ كتض‪ ٦‬أض‪ٛ‬غ (‪ )2777‬ي‪ٛ . : ٜ‬غ‪ ٣‬خنت‪ٗٛ ٓ٧‬بخوة ا٘خوغٔ‪ّ ٓ٧‬و‪٦‬‬
‫األؼغ‪ ٜ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ؼٔ‪ٗ٢ ،")727 ،717 ،777( ٚ‬ب‪ٝ‬ح أضغ أ‪٠‬غاِ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج‬
‫‪ًٛ ٦٠‬ؼّج ‪ٛ‬غ‪ ٣‬ا٘خؽا‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ ٜ٧‬ت‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪٧ًٛ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪ )777( ٚ‬ي‪ٝ‬وغ إيوغاغ‪ٚ٠‬‬
‫٘‪ٙ‬خٕؼ‪٧‬ؼ‪ٕ٘٢ .‬غ خ‪٢‬كل ‪ ٜٛ‬عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج إ٘‪ ٤‬يغث ‪ٝ‬خبئز ‪٢‬أ‪٠ ٚ٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٝ‬خبئز ‪:‬‬
‫‪ٙ٧ .1‬خؽ‪ٛ ٚ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ّ‪ ٦‬األؼغ‪ ٜ‬تفٗل خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ ّٓ٢‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪ٙ٘ ٦٘٢‬خغٔ‪ ٓ٧‬ؼٔ‪ٚ‬‬
‫(‪ )777‬ا٘عبق تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪.‬‬
‫*‪ ٦ّ٢ -‬غؼاؿج أض‪ٛ‬غ ‪ٛ‬ض‪ٛ‬غ ‪ٛ‬ض‪ٛ‬غ (‪ )2772‬ي‪ٛ " : ٜ‬غ‪ ٣‬ا٘خؽا‪ٛ ٚ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح ت‪ًٛ‬وب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬األؼغ‪ٗ٢ " ٜ‬ب‪ٝ‬ح أ‪٠‬غاّ‪١‬ب ‪ٛ ٦٠‬غ‪ ٣‬إخْبٓ خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ٜ٧٧ٝ‬‬
‫‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ٔب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فؼٗبح ؼٔ‪٘ )22( ٚ‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ٛ٢ , ٚ1997‬غ‪ ٣‬إخْبٓ ‪ٛ‬م‪ ٜ٢ٛ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٕٔ‪٦‬‬
‫ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ٛ ٜ٧٧ٝ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ٛ٢ ,‬وغ‪ ٣‬إخْوبٓ ‪ٛ‬خن‪ٙ‬توبح ٔوب‪ٜ٢ٝ‬‬
‫ا٘فؼٗبح األؼغ‪ٔ ٦ٝ‬ب‪٘ )22( ٜ٢ٝ‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ٛ ٚ1997‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬وج ‪ٛ٢ ,‬وغ‪٣‬‬
‫خ‪٢‬آّ أؼا ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٜ٧٧ٝ‬ض‪٢‬ل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٕ٘٢ .‬غ خ‪٢‬كل ‪ ٜٛ٢‬عوالل ‪٠‬وػ‪ٞ‬‬
‫ا٘غؼاؿج إ٘‪ ٤‬ا٘‪ٝ‬خبئز ا٘خب٘‪٧‬ج ‪ :‬إ‪ ٜ‬أؼا ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬توبح ٔوب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فوؼٗبح‬
‫‪9‬‬
‫األؼغ‪ ٦ٝ‬ؼٔ‪٘ )22( ٚ‬ؿ‪ٝ‬ج ‪٢ , ٚ1997‬أ‪ٝ ٜ‬ؿتج إخْبٓ أؼا ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح ‪ٛ‬وى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬توبح‬
‫‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘عبكج تفٗل ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢ , )%45( ٦٠‬أ‪ٝ ٜ‬ؿتج إخْبٓ أؼا ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ٛ ٜ٧‬ى‬
‫‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج ت‪ٛ‬م‪ ٜ٢ٛ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٝ٠ ٜٛ٢ , )%49( ٦٠‬وب ‪ٝ‬سوغ أ‪ٜ‬‬
‫أؼا ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٜ٧٧ٝ‬ال خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ٛ٧‬ب ‪٧‬خً‪ ٓٙ‬تفوٗل‬
‫ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢‬أ‪٧‬مب ال خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘خ‪ ٦‬خخً‪ ٓٙ‬ت‪ٛ‬م‪ ٜ٢ٛ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٜٗ٘٢‬‬
‫تك‪٢‬ؼث أٔل‪.‬‬
‫‪ ٜٛ٢‬عالل خض‪٧ٙ‬ل ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ٔب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فؼٗبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘سغ‪٧‬غ ؼٔ‪٘ )22( ٚ‬ؿ‪ٝ‬ج ‪ ٚ1997‬خت‪ ٜ٧‬أ‪ٜ‬‬
‫ٗذ‪٧‬ؼا ‪ٛ ٜٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪٠‬ػا إ٘ب‪ ٜ٢ٝ‬خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ٝٗ٘٢‬ج ‪٧‬عخ‪٦ّ ًٟٛ ِٙ‬‬
‫تًل ‪٢ٛ‬اغ‪٢ ٞ‬ػٖ٘ ً٘غ‪ ٚ‬ف‪٧٘٢ٛ‬ج ٔب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فؼٗبح األؼغ‪٢ ٦ٝ‬خًبؼم‪ٛ ٟ‬ى تًل ‪٢ٛ‬اغ‪٢ , ٞ‬توػٖ٘‬
‫ّئ‪ًٛ ٜ‬ه‪ٛ ٚ‬خن‪ٙ‬تبح ٔب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فؼٗبح األؼغ‪ ٦ٝ‬خخْٓ ‪ٛ‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘عبكج‬
‫تخٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح ‪ٝ٢ ,‬سغ أ‪ ٜ‬أَ‪ٙ‬ة أؼا ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح خخ‪٢‬آّ أؼائ‪ٛ ٚ١‬وى تًمو‪ٚ١‬‬
‫ا٘تًل ّ‪ٛ٧‬ب ‪٧‬خً‪ ٓٙ‬ت‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ٔب‪ ٜ٢ٝ‬ا٘فؼٗبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ؼٔ‪٘ )22( ٚ‬ؿو‪ٝ‬ج ‪ٛ٢ ٚ1997‬خن‪ٙ‬توبح‬
‫‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪.‬‬
‫يٌِسٖج ّأؿوّة اهتضد‪:‬‬
‫ؿ‪ًٝ‬خ‪ٛ‬غ ي‪ٝ‬غ ٔ‪٧‬ب‪ٝٛ‬ب ت‪١‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ي‪١ٝٛ ٤ٙ‬س‪ٛ٠ ٜ٧‬وب ا٘‪ٛ‬و‪١ٝ‬ز االؿوخٕؼائ‪٢ ٦‬ا٘‪ٛ‬و‪١ٝ‬ز‬
‫االؿخ‪ٝ‬تبن‪. ٦‬‬
‫‪ ٜٛ‬عالل ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخٕؼائ‪ ٦‬ؿ‪ ٚ٢ٕٝ‬تت‪٧‬ب‪ ٜ‬خضغ‪٧‬غ ‪ٛ ِٔ٢ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ٜٛ ٜ٧٧ٝ‬‬
‫ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ا٘ضغ‪٧‬ذج تفأ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ي‪ٝ‬غ خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪.‬‬
‫أ‪ٛ‬ب ‪ ٜٛ‬عالل اؿخعغا‪ ٚ‬ا٘‪١ٝٛ‬ز االؿخ‪ٝ‬تبن‪ ٦‬ؿ‪ٝ‬ضب‪٢‬ل ؼؤ‪٧‬ج ‪ٛ‬غ‪ ٣‬خضغ‪٧‬غ ‪ٔ٢ٛ‬وِ ‪ٛ‬وغٕٔ‪٦‬‬
‫‪10‬‬
‫ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٜٛ ٜ٧٧ٝ‬ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘‪٧ٝ١ٛ‬ج ا٘ضغ‪٧‬ذج تفأ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ي‪ٝ‬غ خوغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪.‬‬
‫‪٘٢‬خضٕ‪٠ ٓ٧‬ػ‪ ٞ‬ؿ‪ ٚ٢ٕٝ‬تبؿخعغا‪ ٚ‬أؿ‪٢ٙ‬ت‪ ٜٛ ٜ٧‬أؿب٘‪٧‬ة س‪ٛ‬ى ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪ٛ٠‬ب‪:‬‬
‫‪ .1‬ا٘غؼاؿج ا٘‪ٝ‬هؼ‪٧‬ج‪ ٜٛ٢ :‬عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘غؼاؿج ؿ‪٧‬خ‪ ٚ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘ذب‪٧٢ٝ‬ج تًوغ‬
‫‪ٛ‬ؼاسًج األغت‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج ت‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘تضد‪.‬‬
‫‪ .2‬ا٘غؼاؿبح االؿخنالي‪٧‬ج‪ :‬ؿ‪٧‬خ‪ ٚ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح األ‪٧٘٢‬ج ‪ ٜٛ‬عالل إيغاغ اؿوختب‪ٝ‬ج‬
‫‪٢‬ا٘خ‪ ٦‬ؿ‪٧‬خ‪ ٚ‬خ‪٢‬ؽ‪١ً٧‬ب ي‪ ٤ٙ‬اً٘‪ٝ٧‬ج ا٘‪ٛ‬عخبؼث ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪ ٜ٧‬تبإلمبّج إ٘‪ ٤‬اؿخعغا‪ ٚ‬تًول‬
‫األؿب٘‪٧‬ة اإلضكبئ‪٧‬ج ‪٢‬اعختبؼ ّؼم‪٧‬بح ا٘تضد ‪.‬‬
‫اإلعبؼ اهٌغؼٔ هوتضد‬
‫اهيلغيج ‪:‬‬
‫خ‪٢‬اس‪ٝ١ٛ ٟ‬ج ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح‪ً٘٢ ,‬ل ا٘‪ٛ‬كوغؼ ا٘‪ٛ‬ضوؼٖ ا٘ؼئ‪٧‬ؿو‪١٘ ٦‬وػ‪ٞ‬‬
‫ا٘خُ‪٧‬ؼاح ‪ ٜٛ‬ا٘غ‪٢‬ل ا٘‪ٛ‬خٕغ‪ٛ‬ج ‪٢‬عبكج ا٘‪٢‬ال‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خضغث األ‪ٛ‬ؼ‪٧ٗ٧‬ج ‪ً٘٢,‬ل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح خوغي‪٢‬‬
‫ا٘غ‪٢‬ل اً٘ؼت‪٧‬ج ‪٢‬أؿ‪٢‬أ‪١‬ب ا٘‪ٝ‬بفئج إ٘‪ ٤‬مؼ‪٢‬ؼث ‪٢ٛ‬اٗتج ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح ‪٘٢‬ػٖ٘ خف‪١‬غ ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ٓ٧‬‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج اً٘غ‪٧‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘خن‪٢‬ؼاح ‪٢‬عك‪٢‬كب ّ‪ٛ٧‬ب ‪٧‬خً‪ ٓٙ‬ت‪٢ٛ‬م‪٢‬و خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪.‬‬
‫ض‪٧‬د أكغؼ ‪ٛ‬س‪ٙ‬ؾ اإلخضبغ ا٘غ‪ٛٙ٘ ٦٘٢‬ضبؿت‪ )I F A C( ٜ٧‬ت‪٢‬اؿنج ‪ٛ‬سٌٌَ‪ٙ‬وؾ ‪ًٛ‬وب‪٧٧‬ؼ‬
‫ا٘خغٔ‪٢ ٓ٧‬ا٘م‪ٛ‬ب‪ ٜ‬ا٘غ‪ )I A A S B( ٦٘٢‬ؿ‪ٙ‬ؿ‪ٙ‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘خًغ‪٧‬الح أغح إ٘‪ ٤‬ؽ‪٧‬بغث ا٘‪١ٛ‬وب‪ ٚ‬ا٘‪ٕٙٛ‬وبث‬
‫ي‪ ٤ٙ‬يبخٓ ‪ٛ‬غَّّّٔٓ ا٘ضؿبتبح ّمال ي‪ ٜ‬اإلغاؼث ‪ً٘٢‬ل أ‪ٛ ٚ٠‬ب خم‪ ٌٌَٟٝٛ‬ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘سغ‪٧‬غ ّ‪ٝ ٦‬ؿوعخ‪ٟ‬‬
‫ا٘كبغؼث يب‪ ٜٛ 2775 ٚ‬ا٘‪ٕٝ‬بن ا٘خب٘‪٧‬ج ‪:‬‬
‫‪11‬‬
‫ت‪ٝ‬ب ا ي‪ٛ ٤ٙ‬ب خٕغ‪ً٧ ٚ‬ؼل ا٘تبضد ّ‪ ٦‬اإلنبؼ ا٘‪ٝ‬هؼ‪ٙ٘ ٥‬غؼاؿج ا٘خن‪٢‬ؼاح ا٘خبؼ‪٧‬ع‪٧‬وج‬
‫٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ‪ٝٛ‬ػ يب‪ 1997 ٚ‬ضخ‪ ٤‬يب‪٢ 2775 ٚ‬ػٖ٘ ّ‪ٛ٧‬ب ‪:٦ٙ٧‬‬
‫يؼل ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ‪:‬‬
‫ٕ٘غ ف‪ِ١‬غح ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬وغٔٓ اً٘غ‪٧‬وغ ‪ٛ‬و‪ ٜ‬ا٘خنو‪٢‬ؼاح‬
‫‪٢‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح ‪٢‬ا٘خًغ‪٧‬الح ‪ٛ٧ّ٢‬ب ‪ ٦ٙ٧‬يؼل ‪٢ٛ‬سؽّ ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ا٘كبغؼث تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‬
‫ي‪ ٜ‬اْ٘خؼث ‪ 1997 ٜٛ‬ضخ‪ ٤‬يب‪.2775 ٚ‬‬
‫يؼل ٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ا٘‪ٛ‬خً‪ ٓٙ‬تخٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ؼٔ‪ 777 ٚ‬ا٘كبغؼ ؿ‪ٝ‬ج ‪.1998‬‬
‫اهيلغيج‪:‬‬
‫إ‪ ٜ‬اُ٘ؼل ‪٠ ٜٛ‬ػا ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪ٛٙ٘ ٦٘٢‬ؼاسًج ‪٢ ٢٠‬مى ‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ‪٢‬خ‪٧ّ٢‬ؼ إؼفبغاح ض‪٢‬ل‬
‫فٗل ‪ٛ٢‬م‪ ٜ٢ٛ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ا٘كبغؼ ‪ٝ‬خ‪٧‬سج ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٝٛ‬سؽ ‪ٔ ٜٛ‬تل ‪ٛ‬ؼاسى ‪ٛ‬ؿخٕ‪ٙ‬ج ٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح‬
‫‪ٝٛ‬فأث ‪ٛ‬ب‪ .‬إ‪ٗ ٜ‬ذ‪٧‬ؼا ‪ ٜٛ‬اإلؼفبغاح ا٘‪ٌَّ ٢ٛ‬ؼث ‪ ٜٗٛ٧‬خٗ‪١ْ٧٧‬ب ٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسوى األعوؼ‪ ٣‬ضو‪٢‬ل‬
‫ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج يغا خ‪ ٖٙ‬ا٘عبكج تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫إ‪٠ ٜ‬ػا اْ٘ضق ‪٢‬ا٘خٕ‪٧ ٚ٧٧‬خم‪ ٜٛ‬ا٘‪ٝ‬هؼ ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٔغ خ‪ٛ‬ح خ‪٧١‬ئٌَخِ‪١‬وب‬
‫ضؿة اإلنبؼ ا٘‪ٕٛ‬ت‪٢‬ل ٘‪ٙ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج(‪ ، )4‬إ‪ٗ ٜ‬ب‪ ٜ‬ت‪٢ٛ‬سة ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ضبؿتج أ‪ ٢‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ‬
‫‪ ) 4‬لقد شخص أطار المعاٌٌر الدولٌة للمراجعة أٌضا‪ ,‬اطارا موثوقا وشامال للتقارٌر المالٌة‪ .‬وان تقدٌم التقارٌر بموجب هذه النوع الثالث من االطر‬
‫مغطى بالمعٌار الدولً للمراجعة(‪ )800‬الموسوم (تقرٌر المراجع عن مهمات تدقٌقٌة ألغراض خاصة)‬
‫‪12‬‬
‫ا٘‪٢‬ن‪٧ٝ‬ج أ‪ ٢‬ا٘‪ٛٛ‬بؼؿبح ا٘‪ٝٛ‬بؿتج‪ٔ٢ .‬غ ‪ ٜٛ ٜ٢ٗ٧‬ا٘مؼ‪٢‬ؼ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬هؼ ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫خ‪ٙ‬خؽ‪ ٚ‬تب٘‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح إ٘ب‪٧ٝ٢ٝ‬ج أ‪٧‬مب‪.‬‬
‫ض‪٧‬د ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ضخ‪ ٥٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ي‪ ٤ٙ‬ؼأ‪ ٥‬خضؼ‪٧‬ؼ‪٢ ٥‬امص تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٗٗل‪.‬‬
‫‪ ٚ٢١ْٛ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٌّّٔٓ ا٘ضؿبتبح‪:‬‬
‫٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘ضؿبتبح يغث خًؼ‪ْ٧‬بح ‪ٝ١ّ,‬بٖ ‪٧ ٜٛ‬ؼ‪ ٣‬أ‪٠ ٜ‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬س‪٠٢‬ؼ‪٠ ِٞ‬و‪٢‬‬
‫يتبؼث ي‪" ٜ‬ؼأ‪ًُٛ ٥‬ن‪ ٤‬تفٗل ‪ٛ‬الئ‪ ٜٗٛ٧ ٚ‬االيخ‪ٛ‬بغ ي‪٠ ,ٟ٧ٙ‬ػا ا٘ؼأ‪٧ ٥‬فو‪١‬غ توأ‪ ٜ‬ا٘ضؿوبتبح‬
‫ا٘‪٧ًٝٛ‬ج ‪ ٜٗٛ٧‬االيخ‪ٛ‬بغ ي‪١٧ٙ‬ب‪٧٢ ,‬سة ك‪٧‬بَج ‪٠‬ػا ا٘ؼأ‪ ٥‬تبؿخعغا‪ ٚ‬ا٘‪ُٛ‬كن‪ٙ‬ضبح ا٘فوبئًج ّو‪٦‬‬
‫‪ُٛ‬ض‪٧‬ن ا٘‪ٝ١ِٛ‬ج"‬
‫(‪)5‬‬
‫‪.‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب ‪٧‬ؼ‪ ٣‬تًل أعؼ أ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪ ٢٠‬يتبؼث ي‪٢ ٜ‬ذ‪ٕ٧‬ج ‪ٗٛ‬خ‪٢‬تج كبغؼث ي‪ ٜ‬فعق‬
‫‪ ٜ٢ٗ٧ ٦ٝ١ٛ‬أ‪٠‬ال إلتغا ؼأ‪ٛ ٦ّٝ ٥‬ضب‪٧‬غ ت‪١‬غِ إيال‪ٛ ٚ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ض‪٢‬ل غؼسج ا٘خنبتٓ‬
‫ت‪ ٜ٧‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح االٔخكبغ‪٧‬ج ت‪ًٝٛ‬ب‪٠‬ب ا٘‪ ٦ٝ١ٛ‬ا٘‪ٛ‬خًبؼِ ي‪ ,ٟ٧ٙ‬اْ٘ضق اإل‪ٝ‬خٕبغ‪ ٥‬ا٘‪ٝٛ‬ه‪ ٚ‬أل‪ٝ‬ه‪ٛ‬وج‬
‫ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ‪٢‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ُٛ‬ت‪ٝ٧‬ج ّ‪ ٦‬ا٘غّبخؼ ‪٢‬ا٘ؿسالح ‪٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫ت‪٢‬اؿنج ا٘‪ٛ‬غٔٓ ا٘عبؼس‪. ٦‬‬
‫ت‪ٛ‬ب ‪٧‬خ‪ٛ‬بف‪ٛ ٤‬ى ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح إ٘ب‪ًٛ٢ ٜ٢ٝ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ ,‬ت‪١‬غِ إتغا ؼأ‪ٛ ٦ّٝ ٥‬ضب‪٧‬غ‬
‫ي‪ٛ ٜ‬غ‪ ٣‬غٔج ‪٢‬كضج ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ٘اليخ‪ٛ‬بغ ي‪١٧ٙ‬ب‪ٛ٢ ,‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘خو‪٦‬‬
‫أيغخ‪١‬ب ا٘‪ٝٛ‬فأث خًن‪ ٦‬ك‪٢‬ؼث كبغٔج ‪٢‬يبغ٘ج ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؼٗؽ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٝٛٙ٘ ٦‬فأث ‪ٝ٢‬خبئز أي‪ٛ‬ب٘‪١‬وب ّو‪٦‬‬
‫ا٘ؿ‪ٝ‬ج ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ‬ضل‬
‫ا٘خغٔ‪)6(ٓ٧‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ ) 5‬خالد أمٌن عبدهللا‪ ,‬علم تدقٌق الحسابات‪ ,‬دار وائل للنشر والتوزٌع‪ ,‬عمان‪1999 ,‬م ‪ ,‬ص‪. 157:‬‬
‫‪ ) 6‬أحمد حلمً جمعة‪ ,‬المدخل الحدٌث لتدقٌق الحسابات‪ ,‬دار الصفاء للنشر والتوزٌع‪ ,‬عمان‪2000,‬م ‪ ,‬ص‪, 316:‬‬
‫‪13‬‬
‫أُيٖج خلؼٖؼ يغكق اهضؿبتبح ‪:‬‬
‫خ‪ٝ‬تى أ‪٧ٛ٠‬ج خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح تب٘‪ٝ‬ؿتج ٘‪ٛٙ‬غٔٓ ‪ْٝ‬ؿ‪ ٜ٢ٗ ٜٛ ٟ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ ٦٠‬ا٘‪٢‬ؿو‪ٙ٧‬ج‬
‫ا٘خ‪٧ ٦‬ؿخن‪٧‬ى ت‪١‬ب ا٘‪ٛ‬غٔٓ ا٘خًت‪٧‬ؼ ي‪ ٜ‬ؼأ‪ ٟ٧‬ض‪٢‬ل يغا٘ج ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ٛٗ ,‬وب أ‪ٛ ٜ‬و‪ٜ‬‬
‫عالل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪٧‬ضغغ ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ٛ‬ؿؤ٘‪٧‬خ‪ ٟ‬ي‪ ٜ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ ٦٠٢‬ؿؤ٘‪٧‬ج إغاؼث ا٘فؼٗج ‪٢‬ت‪٧ ٟ‬خ‪ٚ‬‬
‫إتالٌ ‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٢‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تنت‪ً٧‬ج ‪ٝ٢‬نبٓ ‪ٛ١ٛ‬ج ا٘خغٔ‪ٛ٢ ,ٓ٧‬ب إػا ٗب‪ ٜ‬ا٘خغٔ‪ٔ ٓ٧‬غ‬
‫خ‪ًٛ ّٓ٢ ٚ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج‪ ,‬أ‪ ٢‬أ‪ٝ٠ ٜ‬بٖ ٔ‪٢٧‬غ ي‪ٝ ٤ٙ‬نبٓ ا٘خغٔ‪. ٓ٧‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧٢‬خ‪٢‬م‪٧‬ص أ‪٧ٛ٠‬ج خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘ضؿبتبح ٘‪ْٙ‬ئبح ا٘خ‪ ٦‬خؿخعغ‪٢ ٟٛ‬خؿخْبغ ‪ٛٗ ٟٝٛ‬ب ‪٧‬أخ‪:)7(٦‬‬
‫‪ .1‬اهيؿخذيؼًّ اهضبهًّٖ ّاهيخّكؾًّ‪:‬‬
‫‪٧‬ؿبيغ‪٠ ٚ٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ي‪ ٤ٙ‬اخعبػ إ٘ؼاؼاح ا٘خ‪ ٦‬خضبّه ي‪ٛ٧ٔ ٤ٙ‬ج أ‪٢ٛ‬ا٘‪ ٚ١‬ا٘‪ٛ‬ؿخذ‪ٛ‬ؼث‪.‬‬
‫‪ .2‬إغاؼث اهشؼنج‪:‬‬
‫‪ً٧‬ختؼ ‪٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ت‪ٛ‬ذبتج ف‪١‬بغث ‪ًٛ‬خ‪ٛ‬غث ي‪ْٗ ٤ٙ‬ب ث ‪ًّ٢‬ب٘‪٧‬ج إغاؼث ا٘‪ٝٛ‬فأث ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪١ٛ‬وب‪ٚ‬‬
‫ا٘‪ٙٗ٢ٛ‬ج إ٘‪١٧‬ب‪٢ ,‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ؿخعغ‪ ٦ٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬تأ‪ ٜ‬اإلغاؼث ‪ٛ‬بؼؿح ‪ٛ‬ؿؤ‪٧٘٢‬خ‪١‬ب ّ‪ ٦‬إيوغاغ إ٘و‪٢‬ائ‪ٚ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج تنؼ‪ٕ٧‬ج ؿ‪٧ٛٙ‬ج ‪٢‬غٔ‪ٕ٧‬ج‪ٛٙ٘ ّٓ٢ ,‬تبغا ا٘‪ٛ‬ضبؿتج ا٘‪ٛ‬خًبؼِ ي‪١٧ٙ‬ب‪.‬‬
‫‪ .3‬اهغائًٌّ ( اهيّؼغًّ)‪:‬‬
‫‪ ) 7‬سناء مسودة‪" ,‬اعتماد الشركات المالٌة (البنوك والمؤسسات المالٌة)على القوائم المالٌة المدققة الصادرة عن الشركات المساهمة العمة األردنٌة فً‬
‫اتخاذ قرارات االستثمار وقرارات االئتمان"رسالة ماجستٌر غٌر منشورة الجامعة األردنٌة‪ .‬عمان‪ ,‬ص‪1992 ,26-23:‬م‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪٠ ٚ١ّٝٗٛ٧‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ًٛ ٜٛ‬ؼّج ٔغؼث ا٘‪ٝٛ‬فأث ي‪ ٤ٙ‬غّى ا٘غ‪ ٜ٢٧‬ا٘‪ٛ‬ؿخضٕج ي‪١٧ٙ‬ب‪ ,‬تخوبؼ‪٧‬ظ‬
‫اؿخضٕبٔ‪١‬ب‪٢ ,‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ّ٢‬ب تبْ٘‪٢‬ائغ ا٘خ‪ ٦‬خخؼخة ي‪٠ ٤ٙ‬ػ‪ ٞ‬ا٘غ‪.ٜ٢٧‬‬
‫‪ .4‬اهيغًٌّٖ (اهؾيالء)‪:‬‬
‫‪٧٢‬ؽ‪٧‬غ‪٠ ٚ٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ تك‪٢‬ؼث إؼفبغ‪٧‬ج ض‪٢‬ل اؿوخ‪ٛ‬ؼاؼ‪٧‬ج ا٘فوؼٗج ‪٢‬عبكوج ي‪ٝ‬وغ‪ٛ‬ب‬
‫‪٧‬ؼختن‪١ًٛ ٜ٢‬ب تً‪٧ٙٛ‬بح ن‪ٙ٧٢‬ج األسل‪.‬‬
‫‪ .5‬اهتٌّم ّيؤؿؿبح اإلكؼاط األعؼْ‪:‬‬
‫‪٧‬ؿبيغ‪٠ ٚ٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬ا٘خًؼ‪ ِ٧‬تفٗل غٔ‪ ٓ٧‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪٢‬مى ا٘‪ٛ‬ب٘‪ًٛ٘ ٦‬الئ‪ ٚ١‬ا٘ضوب٘‪,ٜ٧٧‬‬
‫‪٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢‬مً‪ ٟ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦ّ ٦‬ا٘‪ٛ‬ؿخٕتل‪ ٦ّ٢ ,‬ػٖ٘ م‪ٛ‬ب‪ٕ٘ ٜ‬ؼ‪٢‬م‪ٛ٢ ٚ١‬ؿبيغخ‪ّ ٚ١‬و‪ ٦‬اخعوبػ‬
‫إ٘ؼاؼاح ا٘ؿ‪٧ٛٙ‬ج ّ‪٠ ٦‬ػا ا٘‪ٛ‬سبل‪.‬‬
‫‪ .6‬اهيؤؿؿبح اهضنّيٖج‪:‬‬
‫‪٧‬ؿبيغ ‪٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؤؿؿبح ا٘ضٗ‪٧ٛ٢‬ج ‪ٛ‬ذل‪ ( :‬غائؼث مؼ‪٧‬تج ا٘غعل‪٢٢ ,‬ؽاؼث ا٘ك‪ٝ‬بيج‬
‫‪٢‬ا٘خسبؼث‪٢٢ ,‬ؽاؼث ا٘خ‪٢ ٜ٧٢ٛ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٧َ٢‬ؼ‪٠‬ب) ي‪ ٤ٙ‬خ‪ٝ‬ه‪ٝ ٚ٧‬فبنبح ا٘فؼٗبح ‪٢٢‬مى ا٘ؿ‪٧‬بؿبح‬
‫ا٘مؼ‪٧‬ت‪٧‬ج ‪٢‬إيغاغ اإلضكبئ‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تب٘غعل إ٘‪٢ ٦ٛ٢‬اإلضكبئ‪٧‬بح األعؼ‪.٣‬‬
‫‪ .7‬اهيسخيؼ‪:‬‬
‫‪٧‬ؿبيغ ‪٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ّ‪ ٦‬خًؽ‪٧‬ؽ ا٘ذٕج تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘عبكج تبأل‪ٝ‬فونج االسخ‪ٛ‬بي‪٧‬وج‬
‫٘‪٢ٙ‬ضغاح االٔخكبغ‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬عخ‪ْٙ‬ج ‪٢‬ا٘خ‪ٔ ٦‬غ خٗ‪١٘ ٜ٢‬ب خأذ‪٧‬ؼ ي‪.ٟ٧ٙ‬‬
‫‪ٛٛ٢‬ب ؿتٓ‪ ,‬أخمص ٘‪ٝ‬ب أ‪٧ٛ٠‬ج خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح‪ ,‬ض‪٧‬د أ‪٠ ٜ‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ أكتص سؽ ا‬
‫‪ ٜٛ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪٧ ,‬ؿخً‪ ٜ٧‬ت‪٧َ ٟ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؿب‪ ٜٛ ٜ٧ٛ٠‬أكضبة ا٘‪ٛ‬كب٘ص ا٘‪ٛ‬ؼختنوج تب٘‪ٝٛ‬فوأث‬
‫‪٢‬تب٘خب٘‪ّ ٦‬ئ‪٢ ٜ‬س‪٢‬غ‪٧ ٞ‬مْ‪ ٦‬ا٘ذٕج ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪٢‬اؼغث ّ‪٠ ٦‬ػ‪ ٞ‬إ٘‪٢‬ائ‪ٛٗ ٚ‬وب أ‪ٝ‬و‪ً٧ ٟ‬ختوؼ‬
‫‪15‬‬
‫عالكج ‪ٛ‬ب ‪٢‬كل ٘‪ ٟ‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ ٜٛ‬ي‪٢ ٟٙٛ‬ا٘‪ٝ‬بخز ا٘‪٢‬ض‪٧‬غ ا٘‪ٛ‬بذل أ‪ٛ‬ب‪ ٚ‬أي‪ ٜ٧‬ا٘س‪٢١ٛ‬ؼ ٘‪ٝٙ‬فوبن‬
‫ا٘ػ‪ ٥‬خؤغ‪ٝ١ٛ ٟ٧‬ج ا٘خغٔ‪ً٧٢ ,ٓ٧‬خ‪ٛ‬غ ي‪ ٟ٧ٙ‬ا٘ٗذ‪٧‬ؼ‪ٙ٧ ٜٛٛ ٜ٢‬سئ‪ ٜ٢‬إ٘‪ ٤‬ا٘ضؿبتبح ا٘عخب‪٧ٛ‬ج ي‪ٝ‬غ‬
‫اخعبػ‪ٛ٘ ٚ٠‬عخ‪ ِٙ‬إ٘ؼاؼاح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ض‪٧‬د أ‪ٝ٠ ٜ‬بٖ س‪١‬بح ‪ٛ‬خًغغث خًخ‪ٛ‬غ ي‪ ٤ٙ‬ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ ّ‪٦‬‬
‫اخعبػ إ٘ؼاؼاح االٔخكبغ‪٧‬ج ا٘‪١‬ب‪ٛ‬ج‪١ٝٛ٢ ,‬ب ي‪ ٤ٙ‬ؿت‪٧‬ل ا٘‪ٛ‬ذبل‪ٔ :‬ؼاؼاح االؿخذ‪ٛ‬بؼ ‪٢‬اإلٔؼال‪,‬‬
‫‪٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ إ٘‪ ٤‬سب‪ٝ‬ة ايختبؼ‪ٔ ٞ‬ؼاؼ ؼئ‪٧‬ؿ‪٧ًٙٛ٘ ٦‬ج ا٘خغٔ‪ّ ,ٓ٧‬ئ‪ ٟ٘ ٜ‬أذبؼ ‪ٛ‬خًوغغث ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫س‪١‬بح أعؼ‪ٛ ٣‬عخ‪ْٙ‬ج َ‪٧‬ؼ ا٘‪٢‬ضغث االٔخكبغ‪٧‬ج ‪ٛ‬ذل‪ :‬ا٘‪ٛ‬ؿوخذ‪ٛ‬ؼ‪٢ ٜ٧‬ا٘‪ٕٛ‬ؼمو‪٢ ٜ٧‬اً٘‪ٛ‬وال‬
‫‪٢‬ا٘‪٢ٛ‬ؼغ‪٧َ٢ ٜ٢‬ؼ‪٢ ,ٚ٠‬تب٘خب٘‪٧ ٦‬ضغغ ‪٠‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬غ‪ ٣‬ايخ‪ٛ‬بغ ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘س‪١‬بح ي‪ٙ‬و‪ ٤‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح‬
‫ا٘‪٢‬اؼغث ّ‪ ٦‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ّ‪ ٦‬اخعبػ ٔؼاؼاخ‪١‬ب االٔخكبغ‪٧‬ج‪.‬‬
‫عضبئص اهخلؼٖؼ اهسٖغ‪:‬‬
‫‪ .1‬األُيٖج‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪ ٜ‬خخكِ األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬م‪ٝٛ‬ج ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح تغؼسج ‪ ٜٛ‬األ‪٧ٛ٠‬ج ختؼؼ‬
‫خت‪١ُ٧ٙ‬ب إ٘‪٢ٛ ٤‬هْ‪ٛ٢ ٦‬غ‪٧‬ؼ‪ ٥‬اً٘‪٧ٙٛ‬بح‪ ,‬أ‪ ٜ‬خم‪ ٜ٧ٛ‬األ‪ٛ‬ؼ ٔ‪ٙ٧ٙ‬ج األ‪٧ٛ٠‬ج ّ‪ ٦‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج‬
‫اً٘‪٧ٙٛ‬بح ‪ٕٙ٧‬ل ‪ّ ٜٛ‬بئغخ‪١‬ب‪٧٢ ,‬مًِ ‪ًّ ٜٛ‬ب٘‪٧‬خ‪١‬ب‪ ,‬أل‪٧ ٟٝ‬خؿتة ّ‪ ٦‬كوؼِ اال‪ٝ‬ختوب‪ ٞ‬يو‪ٜ‬‬
‫األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘‪١‬ب‪ٛ‬ج ا٘‪٢‬اؼغث ّ‪ ٦‬خ‪ ٖٙ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ‪.‬‬
‫‪ .2‬اهفبئغث ّاهخّكٖح اهيٌبؿة‪:‬‬
‫‪٧‬سة إيغاغ خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح تنؼ‪ٕ٧‬ج خسً‪١ٙ‬وب خ‪ٙ‬تو‪ ٦‬ؼَتوبح ‪٢‬اضخ‪٧‬بسوبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غ‪ ٜ٧‬أ‪٧ ٥‬سة أ‪ ٜ‬خٗ‪٧ْٛ ٜ٢‬غث‪ ٜٛ ٜٗ٘٢ ,‬ا٘عنأ أ‪ٗ ٜ‬ب‪ ٜ‬االّخؼال أ‪ ٜ‬االؿخْؿبؼ ‪ٜٛ‬‬
‫خ‪ ٖٙ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٕٛ‬ك‪٢‬ؼث ي‪ ٤ٙ‬اإلغاؼث ‪٧٢‬سة ٗخبتج خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح تنؼ‪ٕ٧‬ج خسً‪١ٙ‬وب‬
‫ختغ‪٢ ٢‬امضج ٘ؼأ‪ ٥‬أفعبق ‪ٛ‬خ‪٢‬ؿن‪ ٦‬ا٘ػٗب ‪ ,‬س‪٧‬غ االنالو‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫ا‪ ٜ‬ا٘خ‪٧ٔ٢‬ح ا٘‪ٝٛ‬بؿة ٘‪ٙ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ٧‬بذل ا٘‪ْٝ‬ى ‪١ٝٛ‬ب ّ‪ ٦‬أ‪٧ٛ٠‬ج ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ّبي‪ٙ‬وج أ‪ٜ‬‬
‫خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح ا٘ؼائى اإليغاغ ٔغ ‪٧ٙٔ ٜ٢ٗ٧‬ل ا٘‪ْٝ‬ى ‪١ٝٛ‬ب ّ‪ ٦‬أ‪٧ٛ٠‬ج ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫خٕبؼ‪٧‬ؼ ّبي‪ٙ‬ج أ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح ا٘ؼائى اإليغاغ ٔغ ‪٧ٙٔ ٜ٢ٗ٧‬ل ا٘‪ْٝ‬وى ٘وإلغاؼث إػ‬
‫‪٢‬كل ‪ٛ‬خأعؼ تغؼسج ال خؿ‪ٛ‬ص تبالؿخْبغث ا٘ٗب‪ٙٛ‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ‪٢‬ا٘خ‪٢‬ك‪٧‬بح ا٘‪ٛ‬ت‪ُٙ‬ج ّ‪١٧‬وب‬
‫‪٢‬تبخعبػ إسؼا ي‪ ٦ٙٛ‬تفأ‪١ٝ‬ب‪.‬‬
‫‪ .3‬اهغكج ّنفبٖج اهغؽى ّاهيؿبٌغث‪:‬‬
‫‪٧‬سة ي‪ّ ٤ٙ‬ؼ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٛ‬ؼاسًج إ٘‪٧‬ب‪ ٚ‬تٗل إسؼا اح ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ‪ ٜٛ‬إيغاغ ‪ًٛ٢‬ب٘سج خٕوبؼ‪٧‬ؼ‬
‫‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح‪ ,‬ت‪١‬غِ ا٘عؼ‪٢‬ر تخٕبؼ‪٧‬ؼ عب٘‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬أعنب ّ‪ ٦‬ا٘ضٕبئٓ أ‪ ٢‬ا٘‪ٝٛ‬نٓ‪ٛٗ ,‬وب‬
‫‪٧‬سة غي‪ٗ ٚ‬ل ا٘ضٕبئٓ ا٘‪ٕٛ‬غ‪ٛ‬ج‪٢ ,‬االؿخ‪ٝ‬خبسبح ا٘‪ٛ‬خ‪٢‬كل إ٘‪١٧‬ب ي‪ ٜ‬نؼ‪٧‬وٓ خ‪٢‬ذ‪٧‬وٓ ي‪ٛ‬ول‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ا٘‪ٝٛ‬سؽ‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلكٌبػ‪:‬‬
‫‪٧‬سة يؼل ‪ٝ‬خبئز ا٘‪ٛ‬ؼاسًج تنؼ‪ٕ٧‬ج ‪ًٕٝٛ‬ج‪ٛٗ ,‬ب ‪٧‬سة خختى االؿخ‪ٝ‬خبسبح ‪٢‬ا٘خ‪٢‬كو‪٧‬بح‬
‫‪٢‬ا٘ضٕبئٓ ا٘‪ًٛ‬ؼ‪٢‬مج ‪ٝٛ‬نٕ‪٧‬ب‪٢ ,‬غي‪ ٚ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٕٛ‬غ‪ٛ‬ج تنؼ‪ٕ٧‬ج ٗبّ‪٧‬ج اإلٔ‪ٝ‬بو أ‪ ٥‬ي‪ٝ‬غ ٔؼا ث‬
‫ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٕ٧‬خ‪ٝ‬ى تأ‪ ٜ‬ا٘‪ٝ‬خبئز ‪ٛ١ٛ‬ج‪٢ ,‬ا‪ ٜ‬االؿخ‪ٝ‬خبسبح ‪٘٢ًٕٛ‬ج‪٢ ,‬ا‪ ٜ‬خنت‪ ٓ٧‬ا٘خ‪٢‬ك‪٧‬بح مؼ‪٢‬ؼ‪٥‬‬
‫ٗ‪ٛ‬ب ‪٧‬سة أ‪ ٜ‬خٗ‪ ٜ٢‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٕٛ‬غ‪ٛ‬ج ‪ًٕٝٛ‬ج تغؼسج ٗبّ‪٧‬ج خغّى اإلغاؼث ٘‪ًٛٙ‬ل ت‪١‬ب‪.‬‬
‫‪ .5‬اهيّظّؽٖج ّاهيٌغّؼ‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪ً٧ ٜ‬ؼل أ‪ ٥‬خٕؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح ‪ٝ‬خبئز ا٘‪ٛ‬ؼاسًج تنؼ‪ٕ٧‬ج ‪٢ٛ‬م‪٢‬ي‪٧‬ج ‪٧َ٢‬ؼ‬
‫‪ٛ‬خض‪٧‬ؽث ‪٧٢‬خم‪ٛ٢ًٙٛ ٜٛ‬بح ٗبّ‪٧‬ج ي‪ ٜ‬ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘‪ٛ‬نؼ‪٢‬ش‪ ,‬إلينب ٔؼا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٝٛ‬ه‪٢‬ؼ‬
‫‪17‬‬
‫ا٘ؿ‪٢ ,ٚ٧ٙ‬ا‪ ٜ‬ا٘‪١‬غِ ‪ ٜٛ‬ا٘ٗخبتج ا٘س‪٧‬غث ٘‪ٙ‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ ٢٠‬إيغاغ خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ضب‪٧‬وغث ‪٢‬يبغ٘وج ‪٧َ٢‬وؼ‬
‫‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج‪ٛ٢ ,‬ؼٗؽّث ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬يبح ا٘خ‪ ٦‬خؿخضٓ اال‪٠‬خ‪ٛ‬ب‪.ٚ‬‬
‫‪ .6‬اهّظّش ّاهتؿبعج‪:‬‬
‫‪٧‬سة خٕغ‪ ٚ٧‬خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح ّ‪ ٦‬فٗل ‪٢‬امص ‪٢‬تؿ‪٧‬ن ‪٢‬ؿ‪ٙ‬ؾ ‪ٛ‬ب أ‪ّٙ ,ٜٗٛ‬و‪٧‬ؾ‬
‫‪ ٜٛ‬ا٘ضٗ‪ٛ‬ج ّ‪ ٦‬ف‪ ٦‬اّخؼال خ‪ّ٢‬ؼ ا٘‪ًٛ‬ؼّج اْ٘‪٧ٝ‬ج ا٘ٗب‪ٙٛ‬ج ٘‪٢ٛٙ‬م‪٢‬يبح ا٘‪ٛ‬نؼ‪ٔ٢‬وج ٘وغ‪٣‬‬
‫ٔؼا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ‪.‬‬
‫اهؾٌبضؼ األؿبؿٖج فٕ خلؼٖؼ اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫‪٧‬خم‪ ٜٛ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى اً٘‪ٝ‬بكؼ األؿبؿ‪٧‬ج ا‪٨‬خ‪٧‬ج‪ٛ ,‬غؼسج ضؿوة نؼ‪ٕ٧‬وج يؼمو‪١‬ب‬
‫ا٘‪ٛ‬أ٘‪:ِ٢‬‬
‫‪ )1‬ؽٌّاً اهخلؼٖؼ‬
‫‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ضخ‪ ٥٢‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ي‪ ٤ٙ‬اً٘‪٢ٝ‬ا‪ ٜ‬ا٘‪ٝٛ‬بؿة ٘‪ٔ٢ .ٟ‬غ ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ‬الئ‪ ٚ‬اؿوخً‪ٛ‬بل‬
‫اكنالش (‪ٛ‬ؼاسى ‪ٛ‬ؿخٕل) ّ‪ ٦‬اً٘‪٢ٝ‬ا‪٢ ,ٜ‬ػٖ٘ ٘خ‪٧٧ٛ‬ؽ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ي‪ ٜ‬ا٘خٕوبؼ‪٧‬ؼ ا٘خو‪ٔ ٦‬وغ‬
‫خكغؼ ي‪ ٜ‬ا‪٨‬عؼ‪ٛ ,ٜ٧‬ذل خ‪ ٖٙ‬ا٘كبغؼث ي‪٢ٛ ٜ‬هْ‪ ٦‬ا٘‪ٝ‬فأث‪ ,‬أ‪ ٢‬ي‪ٛ ٜ‬س‪ٙ‬وؾ اإلغاؼث‪ ,‬أ‪ ٢‬يو‪ٜ‬‬
‫خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسً‪ ٜ٧‬ا‪٨‬عؼ‪ ٜ٧‬ا٘ػ‪ ٜ٧‬ال ‪ٙ٧‬خؽ‪ ٜ٢ٛ‬ت‪ْٝ‬ؾ ‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح آغاة ا٘‪ٝ١ٛ‬ج ٗ‪ٛ‬وب ‪ٙ٧‬خوؽ‪ ٚ‬ت‪١‬وب‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼاسى ا٘‪ٛ‬ؿخٕل‪.‬‬
‫‪ )2‬اهسِج اهخٕ ّٖسَ إهِٖب اهخلؼٖؼ‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٢٧ ٜ‬س‪ ٟ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى تفٗل ‪ٝٛ‬بؿة ضؿوة ‪ٛ‬خن‪ٙ‬توبح هوؼ‪ ِ٢‬ا٘خٗ‪٧ٙ‬وِ‬
‫‪18‬‬
‫تب٘‪ٛ‬ؼاسًج ‪٢‬األ‪ٝ‬ه‪ٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ض‪٧ٙ‬ج ‪٢٧٢‬س‪ ٟ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ يبغث أ‪ٛ‬ب إ٘‪ ٤‬ا٘‪ٛ‬ؿوب‪ ٜ٧ٛ٠‬أ‪ ٢‬إ٘و‪ٛ ٤‬س‪ٙ‬وؾ إغاؼث‬
‫ا٘‪ٝٛ‬فأث‪ ,‬ا٘خ‪ ٦‬خخ‪ٛ ٚ‬ؼاسًج ت‪٧‬ب‪ٝ‬بخ‪١‬ب ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪ )3‬اهفلؼث االفخخبضٖج أّ اهخيِٖغٖج‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ضغغ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘‪ٝٛٙ‬فأث ا٘عبمًج ٘‪ٛٙ‬ؼاسًج‪ ,‬ت‪ٛ‬ب ّ‪ ٦‬ػٖ٘‬
‫ا٘خبؼ‪٧‬ظ ‪٢‬اْ٘خؼث ا٘‪ُٛ‬نبث تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬خم‪ ٜٛ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ت‪٧‬ب‪ٝ‬ب تأ‪ ٜ‬إيوغاغ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج ‪٠‬و‪ٛ ٦‬و‪ٛ ٜ‬ؿوؤ‪٧٘٢‬ج‬
‫اإلغاؼث(‪٢,)8‬خكؼ‪٧‬ضب تأ‪ٛ ٜ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪ ٦٠‬إتغا ا٘ؼأ‪ ٥‬تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج اؿخ‪ٝ‬بغا ي‪ ٤ٙ‬ي‪٧ٙٛ‬ج‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪.‬‬
‫ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ ٦٠‬يؼل ‪ ٜٛ‬اإلغاؼث‪ .‬أ‪ ٜ‬خ‪٧١‬ئج ‪ٛ‬ذل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪٧‬خن‪ٙ‬ة ٔ‪٧‬ب‪ ٚ‬اإلغاؼث‬
‫تً‪ٛ‬ل خٕغ‪٧‬ؼاح ‪٢‬اسخ‪١‬بغاح ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٛ١ٛ‬ج‪ٗ٢ ,‬ػٖ٘ خضغ‪٧‬غ ا٘‪ٛ‬تبغا ‪٢‬ا٘نؼٓ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬بؿوتج‬
‫ا٘‪ٛ‬ختًج ّ‪ ٦‬إيغاغ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ي‪ ٤ٙ‬اً٘ٗؾ ‪ ٜٛ‬ػٖ٘‪ّ ,‬ب‪ٛ ٜ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪ ٦٠‬خغٔ‪٠ ٓ٧‬ػ‪ٞ‬‬
‫ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ُ٘ؼل إتغا ا٘ؼأ‪ ٥‬تفأ‪١ٝ‬ب‪.‬‬
‫‪ )4‬فلؼث اهٌعبق‪:‬‬
‫‪ ) 8‬ان مستوى االداري المسؤول عن البٌانات المالٌة سوف ٌتباٌن حسب الموقف القانونً فً كل قطر‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬كِ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪ٝ‬نبٓ ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪٢ ,‬ػٖ٘ تب٘‪ٝ‬ق ي‪ ٤ٙ‬أ‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‬
‫ٔغ خ‪ ٚ‬ا‪ٝ‬سبؽ‪٠‬ب ‪ّٕ٢‬ب ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ؼاسًج‪ ,‬أ‪ّٕ٢ ٢‬ب ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ أ‪ ٢‬ا٘‪ٛٛ‬بؼؿبح ا٘‪٢‬ن‪٧ٝ‬ج ا٘‪ٝٛ‬بؿتج‪,‬‬
‫‪٢‬ضؿت‪ٛ‬ب ‪ٛ ٢٠‬الئ‪ٛٙٗ٢ .ٚ‬ج (‪ٝ‬نبٓ) خف‪٧‬ؼ إ٘‪ ٤‬أ‪ ٜ‬تبؿخنبيج ا٘‪ٛ‬ؼاسى إ٘‪٧‬ب‪ ٚ‬تئسؼا اح ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‬
‫ا٘خ‪ً٧ ٦‬خٕغ تأ‪١ٝ‬ب مؼ‪٢‬ؼ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خ‪ ٖٙ‬ا٘هؼ‪٧٢ .ِ٢‬ضخبر إ٘بؼا إ٘‪ ٤‬ػٖ٘ ٗخأٗ‪٧‬وغ توأ‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬وج‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ٔغ أ‪ٝ‬سؽح ‪ٛ‬خ‪ٛ‬بف‪٧‬ج ‪ٛ‬ى ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ أ‪ ٢‬ا٘‪ٛٛ‬بؼؿبح ا٘ؼاؿعج‪ٛ٢ .‬ب ٘‪٧ ٚ‬خ‪ ٚ‬ا٘و‪ٝ‬ق ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫اً٘ٗؾ‪ّ ,‬ب‪ًٛ ٜ‬ب‪٧٧‬ؼ أ‪ٛٛ ٢‬بؼؿبح ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ا٘‪ٛ‬ختًج ‪ْ٧‬خؼل أ‪ ٜ‬خٗ‪ ٜ٢‬خ‪ ٖٙ‬ا٘‪ٛ‬ختًج ّو‪ ٦‬إ٘نوؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬فبؼ إ٘‪ ٟ٧‬تً‪٢ٝ‬ا‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى‪.‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬خم‪ ٜٛ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ت‪٧‬ب‪ٝ‬ب تأ‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ٔغ خ‪ ٚ‬ا٘خعن‪٧‬ن ٘‪١‬ب ‪٢‬خ‪٧ْٝ‬ػ‪٠‬ب ُ٘ؼل‬
‫ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬ذٕج ‪٘٢ًٕٛ‬ج ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج عب٘‪٧‬ج ‪ٛ٢ًٙٛ ٜٛ‬بح س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج عبنئج‪.‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬كِ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج تأ‪١ٝ‬ب ٔغ خم‪ٝٛ‬ح‪:‬‬
‫‌أ ‪ّ -‬ضكب ي‪ ٤ٙ‬أؿبؾ االعختبؼ ألغ٘ج خؤ‪٧‬غ ‪ٛ‬تبٍ٘ ‪٢‬اإلّكبضبح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‌ب ‪ -‬خٕ‪ ٚ٧٧‬ا٘‪ٛ‬تبغا ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ‬ج ّ‪ ٦‬إيغاغ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‌ج ‪ -‬خٕ‪ ٚ٧٧‬ا٘خٕغ‪٧‬ؼاح ا٘‪ٛ١ٛ‬ج ا٘خ‪ٔ ٦‬ب‪ٛ‬ح ت‪١‬ب اإلغاؼث ي‪ٝ‬غ إيغاغ ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‌د ‪ -‬خٕ‪ ٚ٧٧‬نؼ‪ٕ٧‬ج يؼل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٗٗل‪.‬‬
‫‪ )5‬فلؼث اهؼأٔ‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪ ٜ‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى تفٗل ‪٢‬امص ي‪ ٤ٙ‬ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫خًتؼ تك‪٢‬ؼث ضٕ‪ٕ٧‬ج ‪٢‬يبغ٘ج (أ‪ ٢‬خ‪ٛ‬ذل تًغا٘ج ٗبّج ا٘‪٢ٝ‬اض‪ ٦‬ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج) ‪ّٕ٢‬ب إلنوبؼ ا٘خٕوبؼ‪٧‬ؼ‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫أ‪ ٜ‬ا٘خًبت‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؿخً‪ٙٛ‬ج إلتغا ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪" ٦٠‬خًتؼ تك‪٢‬ؼث ضٕ‪ٕ٧‬ج ‪٢‬يبغ٘ج" أ‪" ٢‬خ‪ٛ‬ذل‬
‫‪20‬‬
‫تًغا٘ج ‪ٗ ٜٛ‬بّج ا٘‪٢ٝ‬اض‪ ٦‬ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج" ‪ ٦٠‬خًبت‪٧‬ؼ ‪ٛ‬خؼاغّج‪٢ .‬ا‪ٗ ٜ‬ال ا٘خًت‪٧‬ؼ‪٧ ٜ٧‬ف‪٧‬ؼا‪ٛ ٜ‬وب تو‪ٜ٧‬‬
‫أف‪٧‬ب أعؼ‪ ,٣‬تأ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪٧‬ؼاي‪ّٕ ٤‬ن خ‪ ٖٙ‬األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘خ‪١٘ ٦‬ب أ‪٧ٛ٠‬ج ‪ٝ‬ؿت‪٧‬ج ٘‪ٙ‬ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪٧‬ضغغ إنبؼ ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ّٕ٢‬ب ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ؼاسًج ‪٢‬إ٘‪٢‬ايوغ ا٘كوبغؼث يو‪ٜ‬‬
‫ا٘‪٧١‬ئبح ‪٢‬األيؼاِ اً٘ب‪ٛ‬ج ا٘‪ٝ‬بفئج م‪ ٜٛ‬إ٘نؼ‪ٛ ,‬ى ‪ٛ‬ؼايبث اً٘غا٘وج تفوٗل ‪ٝٛ‬بؿوة ‪٢‬أعوػ‬
‫ا٘خفؼ‪ً٧‬بح ا٘‪ٛ‬ض‪٧ٙ‬ج ت‪ٝ‬هؼ االيختبؼ‪٢ ,‬اإليال‪ ٚ‬إ٘بؼا تب٘ت‪٧‬ئج ا٘خ‪ ٦‬أ‪٢‬مضح اً٘غا٘وج‪ّ ,‬وب‪ ٜ‬ؼأ‪٥‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ف‪٧‬ؼ إ٘‪ ٤‬اإلنبؼ ا٘ػ‪ ٥‬اؿخ‪ٝ‬غح ي‪ ٟ٧ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ػٖ٘ تبؿخً‪ٛ‬بل ٗ‪ٛٙ‬وبح‬
‫‪ٛ‬ذل "‪ّٕ٢‬ب ل(‪٧‬فبؼ ا٘‪ ٤‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٛٙ‬ؼاسًج أ‪ ٢‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪٢‬ن‪٧ٝ‬ج)‪.‬‬
‫إمبّج إ٘‪ ٤‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ض‪٢‬ل ا٘خًت‪٧‬ؼ تك‪٢‬ؼث ضٕ‪ٕ٧‬ج ‪٢‬يبغ٘ج (أ‪ ٢‬يغا٘ج ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ‪ٛ‬و‪ٗ ٜ‬بّوج‬
‫ا٘‪٢ٝ‬اض‪ ٦‬ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج)‪ّٕ ,‬غ ‪٧‬ضخبر ا٘‪ٛ‬ؼاسى إ٘‪ ٤‬أ‪٧ ٜ‬م‪ ٜٛ‬خٕؼ‪٧‬ؼ‪ ٞ‬ؼأ‪٧‬ب ي‪ٛ‬ب إػا ٗب‪ٝ‬وح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٙٛ‬خؽ‪ٛ‬ج تب٘‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح األعؼ‪ ٣‬ا٘‪٢ٛ‬ك‪ّ٢‬ج تب٘خفؼ‪ً٧‬بح ‪٢‬إ٘‪٢‬ا‪ ٜ٧ٝ‬ػاح اً٘الٔج‪.‬‬
‫‪)6‬‬
‫خبؼٖظ اهخلؼٖؼ‬
‫‪:‬‬
‫‪٧‬سة ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى أ‪٧ ٜ‬ؤؼط ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ تخبؼ‪٧‬ظ إٗ‪ٛ‬بل ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪٠٢ ,‬ػا ‪ ٜٛ‬فوأ‪ٟٝ‬‬
‫إتالٌ إ٘بؼا تأ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ٔغ اعػ تً‪ ٜ٧‬االيختبؼ خأذ‪٧‬ؼ ا٘‪ٔ٢‬بئى ‪٢‬ا٘‪ًٛ‬ب‪ٛ‬الح ػاح ا٘خأذ‪٧‬ؼ ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ‪٢ ,‬ا٘خ‪ ٦‬ضغذح ‪٢٢‬ك‪ٙ‬ح ا٘‪ ٤‬ي‪ ٚٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ُ٘ب‪٧‬ج ػٖ٘ ا٘خبؼ‪٧‬ظ‪.‬‬
‫تب٘‪ٝ‬هؼ ٘ٗ‪ٛ ٜ٢‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪ ٦٠‬خٕغ‪ ٚ٧‬خٕؼ‪٧‬ؼ ض‪٢‬ل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ًٛ‬غث ‪٢‬ا٘‪ٕٛ‬غ‪ٛ‬وج ‪ٛ‬و‪ٜ‬‬
‫اإلغاؼث‪٘ ,‬ػا ّ‪٧‬سة ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى يغ‪ ٚ‬إكغاؼ خٕؼ‪٧‬ؼ‪ ٞ‬تخبؼ‪٧‬ظ ‪٧‬ؿتٓ خبؼ‪٧‬ظ خ‪٧ٔ٢‬ى ‪٢ٛ٢‬إّج اإلغاؼث‬
‫ي‪ ٤ٙ‬خ‪ ٖٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫‪ )7‬ؽٌّاً اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬خم‪ ٜٛ‬ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ اؿ‪ٔ٢ٛ ٚ‬ى ‪ٛ‬ضغغ‪ ٦٠٢ ,‬يبغث ا٘‪ٛ‬غ‪ٝ٧‬ج ا٘خ‪٧ ٦‬غ‪٧‬ؼ ّ‪١٧‬ب ا٘‪ٛ‬ؼاسوى‬
‫‪ٗٛ‬خت‪ ٟ‬ا٘‪ٛ‬ؿؤ‪٢‬ل ي‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج خ‪.ٖٙ‬‬
‫‪ )8‬خّكٖؼ اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫‪٧‬سة أ‪ٔ٢٧ ٜ‬ى ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ تبؿ‪ٛ ٚ‬ؤؿؿج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج أ‪ ٢‬تبالؿ‪ ٚ‬ا٘فعك‪ٛٙ٘ ٦‬ؼاسى أ‪ ٢‬تٗال‪ٛ٠‬ب‪,‬‬
‫‪٢‬ضؿت‪ٛ‬ب ‪ٝٛ ٢٠‬بؿة‪ٔ٢٧٢ ,‬ى ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ يبغث تبؿ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ؤؿؿج تب٘‪ٝ‬هؼ الّخؼال أ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ؤؿؿج ‪ٛ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج‬
‫ي‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪.‬‬
‫‪ )9‬خلؼٖؼ اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫‪٧‬سة إتغا ؼأ‪ٝ ٥‬ه‪ ٦ّ ِ٧‬ضب٘ج اؿخ‪ٝ‬خبر ا٘‪ٛ‬ؼاسى تأ‪ ٜ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج خًتوؼ تكو‪٢‬ؼث‬
‫ضٕ‪ٕ٧‬ج ‪٢‬يبغ٘ج (أ‪ ٢‬خ‪ٛ‬ذل تًغا٘ج ‪ٗ ٜٛ‬بّج ا٘‪٢ٝ‬اض‪ ٦‬ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج)‪ّٕ٢٢‬ب إلنبؼ ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪,ٜ٧ًٛ‬‬
‫ٗػٖ٘ ‪٧‬ف‪٧‬ؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪ ِ٧‬م‪٧ٝٛ‬ب‪ ,‬تأ‪ ٜ‬أ‪٧‬ج خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬تبغا ا٘‪ٛ‬ضبؿوت‪٧‬ج أ‪ّ ٢‬و‪ ٦‬نؼ‪ٕ٧‬وج‬
‫خنت‪١ٕ٧‬ب‪٢ ,‬خأذ‪٧‬ؼاح ػٖ٘‪ٔ ,‬غ خ‪ ٚ‬خضغ‪٧‬غ‪٠‬ب ‪٢‬اإلّكبش ي‪١ٝ‬ب تفٗل ‪ٝٛ‬بؿة ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪ٛ٧ّ٢‬ب ‪ ٦ٙ٧‬خ‪٢‬م‪٧‬ضب ٘خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ا٘ٗب‪ٛ‬ل ‪ٛ‬خم‪ٝٛ‬ب اً٘‪ٝ‬بكؼ ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬فبؼ إ٘‪١٧‬وب‬
‫ؿبتٕب ‪٢‬ا٘‪٢ٛ‬مضج أيال‪ ,ٞ‬ي‪ٛٙ‬ب تأ‪٠ ٜ‬ػا ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ ‪٢٧‬مص إتغا ؼأ‪ٝ ٥‬ه‪.ِ٧‬‬
‫‪22‬‬
‫اؿ‪ ٚ‬ا٘س‪١‬ج ا٘خ‪٢٧ ٦‬س‪ ٟ‬إ٘‪١٧‬ب ا٘خٕؼ‪٧‬ؼ‬
‫"ٕ٘غ ٔ‪ٝٛ‬ب ت‪ٛ‬ؼاسًج ا٘‪٧ٛ‬ؽا‪٧ٝ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼّٕج(‪٘)9‬فؼٗج (ؾ) ٗ‪ٛ‬ب ّو‪ٗ 13 ٦‬وب‪ ٜ٢ٝ‬أ‪٢‬ل ‪8002/‬‬
‫‪٢‬ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘غعل ‪٢‬ا٘خغّٕبح ا٘‪ٕٝ‬غ‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج ت‪١‬ب ٘‪ٙ‬ؿ‪ٝ‬ج ا٘‪ٝٛ‬خ‪٧١‬ج تػاح ا٘خبؼ‪٧‬ظ‪ ,‬أ‪٠ ٜ‬وػ‪ ٞ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ٛ ٜٛ ٦٠‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج اإلغاؼث‪٢ ,‬ا‪ٛ ٜ‬ؿؤ‪٧٘٢‬خ‪ٝ‬ب ‪ ٦٠‬إتغا ا٘ؼأ‪ ٥‬ض‪٢‬ل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج‬
‫‪ٛ‬ؿخ‪ٝ‬غ‪ ٜ٧‬إ٘‪ٛ ٤‬ؼاسًخ‪ٝ‬ب ٘‪١‬ب‪.‬‬
‫ٕ٘غ ٔ‪ٝٛ‬ب تب٘‪ٛ‬ؼاسًج ‪ّٕ٢‬ب ٘‪ًٛٙ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬وج ٘‪ٛٙ‬ؼاسًوج (أ‪٧ ٢‬فوبؼ إ٘و‪ ٤‬ا٘‪ًٛ‬وب‪٧٧‬ؼ أ‪٢‬‬
‫ا٘‪ٛٛ‬بؼؿبح ا٘‪٢‬ن‪٧ٝ‬ج ا٘‪ٝٛ‬بؿتج) أ‪٠ ٜ‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ خخن‪ٙ‬ة تأ‪ ٚ٢ٕٝ ٜ‬تخعن‪٧‬ن ‪٢‬خ‪٧ْٝ‬ػ ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‬
‫ُ٘ؼل ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬خأٗ‪٧‬غ ‪٢ًٕٛ‬ل ض‪٢‬ل ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج عب٘‪٧‬ج ‪ٛ‬و‪ٛ٢ًٙٛ ٜ‬وبح‬
‫س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج عبنئج‪٢ ,‬خخم‪ ٜٛ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؼاسًج ّضكب ٘ألغ٘ج‪ ,‬ي‪ ٤ٙ‬أؿبؾ االعختبؼ‪ ,‬ا٘خو‪ ٦‬خؤ‪٧‬وغ‬
‫ا٘‪ٛ‬تبٍ٘ ‪٢‬االّكبضبح ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ٗ ,‬ػٖ٘ خخم‪ ٜٛ‬ي‪٧ٙٛ‬وج ا٘‪ٛ‬ؼاسًوج خضغ‪٧‬وغ ا٘‪ٛ‬توبغا‬
‫ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬ؿخً‪ٙٛ‬ج ‪٢‬ا٘خٕغ‪٧‬ؼاح ا٘‪ٛ١ٛ‬ج ا٘خ‪ٔ ٦‬ب‪ٛ‬ح ت‪١‬ب اإلغاؼث‪ ,‬تبإلمبّج إ٘‪ ٤‬خٕ‪٧‬و‪ ٚ٧‬نؼ‪ٕ٧‬وج‬
‫يؼل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٗٗل ‪٢‬أ‪ٝٝ‬ب ‪ًٝ‬خٕغ تأ‪ ٜ‬ي‪٧ٙٛ‬ج ‪ٛ‬ؼاسًخ‪ٝ‬ب ٔغ ‪ّ٢‬ؼح أؿبؿب ‪ًٕٛ‬و‪٢‬ال اإلتوغا‬
‫ؼأ‪ٝ٧‬ب‪.‬‬
‫اهخلبؼٖؼ اهيلٖغث‪:‬‬
‫‪ً٧‬ختؼ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى ‪٧ٕٛ‬غا ّ‪ ٦‬ا٘ضبالح ا٘خب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘خ‪ ٦‬ال خؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى‪:‬‬
‫‪ ) 9‬الحظ الهامش (‪.)10‬‬
‫‪23‬‬
‫‌أ ‪ -‬خ‪٧ٗ٢‬غ أل‪ٛ‬ؼ ‪ٛ‬ب ‪.‬‬
‫‪ ‬األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘خ‪ ٦‬خؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى‪:‬‬
‫‌أ ‪ -‬ؼأ‪ٛ ٥‬خضْه‪.‬‬
‫ب ‪ -‬يغ‪ ٚ‬اتغا ؼأ‪.٥‬‬
‫‌‬
‫ت ‪ -‬ؼأ‪ ٥‬ؿ‪ٙ‬ت‪.٦‬‬
‫‌‬
‫أ‪ ٜ‬خ‪ٛ‬بذل فٗل ‪ٛ٢‬م‪ٗ ٜ٢ٛ‬ل ‪٢ٝ‬و ‪ ٜٛ‬أ‪٢ٝ‬او ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪٧ٕٛ‬غ ‪ ٢‬ؿ‪ً٧ ِ٢‬وؽؽ ‪ٛ‬و‪١ّ ٜ‬و‪ٚ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ؿخْ‪٧‬غ ‪٠ ٜٛ‬ػ‪ ٞ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ‪٢ ,‬ي‪ّ ٟ٧ٙ‬ب‪٠ ٜ‬ػا ا٘‪٧ًٛ‬بؼ ا٘غ‪ٛٙ٘ ٦٘٢‬ؼاسًج ‪٧‬خم‪ٕٛ ٜٛ‬خؼضبح ٘‪ٝ‬ك‪٢‬ق‬
‫خٕبؼ‪٧‬ؼ كبغؼث تؼأ‪ٝ ٥‬ه‪ٗ٢ ,ِ٧‬ػٖ٘ أ‪ٛ‬ذ‪ٙ‬ج ْٕ٘ؼاح ‪٧ٕٛ‬غث خؿخً‪ٛ‬ل ي‪ٝ‬غ إكغاؼ خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪٧ٕٛ‬غث‪.‬‬
‫أ‪ .‬األيّؼ اهخٕ ال خؤذؼ ؽوٓ ؼأٔ اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫ّ‪ ٦‬تًل ا٘ضبالح‪ٔ ,‬غ ‪٧ٕ٧‬غ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ؼاسى تئمبّج ّٕؼث خ‪٧ٗ٢‬غ‪٧‬ج أل‪ٛ‬ؼ ‪ٛ‬ب‪٢ ,‬ػ٘وٖ إلٕ٘وب‬
‫ا٘م‪ ٢‬ي‪ ٤ٙ‬أ‪ٛ‬ؼ ‪٧‬ؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪٢‬ا٘ػ‪ ٥‬خ‪ ٚ‬إغؼاس‪ٛٗ ٟ‬الضهج ‪ٛ‬ؼّٕج تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪,‬‬
‫٘فؼش األ‪ٛ‬ؼ تفٗل ‪ْٛ‬كل‪ ,‬أ‪ ٜ‬إمبّج ‪ٛ‬ذل ‪٠‬ػ‪ ٞ‬إْ٘ؼث ا٘خ‪٧ٗ٢‬غ‪٧‬ج ال ‪٧‬ؤذؼ ي‪ٙ‬و‪ ٤‬ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬ؼاسوى‬
‫َ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬خضْه إؽا ‪٠‬ػا ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و‪.‬‬
‫‪٧‬سة ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى خٕ‪٧٧‬غ خٕؼ‪٧‬ؼ‪ ٞ‬تئمبّج ّٕؼث الٕ٘ب ا٘م‪ ٢‬ي‪ ٤ٙ‬أ‪ٛ‬ؼ سو‪٠٢‬ؼ‪٧ ٥‬خً‪ٙ‬وٓ‬
‫ت‪ٛ‬ؿأ٘ج االؿخ‪ٛ‬ؼاؼ‪٧‬ج‪.‬‬
‫ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى غؼاؿج خٕ‪٧٧‬غ خٕؼ‪٧‬ؼ‪ ٞ‬تئمبّج ّٕؼث‪٢ ,‬ػٖ٘ ي‪ٝ‬غ ‪٢‬س‪٢‬غ ضب٘ج ‪ٛ١ٛ‬ج ‪ٛ‬و‪ ٜ‬يوغ‪ٚ‬‬
‫ا٘خأٗغ (ّ‪ٛ ٦‬ؿأ٘ج أعؼ‪ ٣‬ال خخً‪ ٓٙ‬تبالؿخ‪ٛ‬ؼاؼ‪٧‬ج) ‪٢‬ا‪ ٜ‬ض‪١ٙ‬ب ‪ً٧‬خ‪ٛ‬غ ي‪ ٤ٙ‬إضغاد ‪ٛ‬ؿوخٕت‪٧ٙ‬ج ‪ٔ٢‬وغ‬
‫خؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ .1‬األيّؼ اهخٕ خؤذؼ ؽوٓ ؼأٔ اهيؼاسؼ‪:‬‬
‫ٔغ ال ‪٧‬ؿخن‪٧‬ى ا٘‪ٛ‬ؼاسى إتغا ؼأ‪ٝ ٥‬ه‪ ٦ّ ِ٧‬ضب٘ج ‪٢‬س‪٢‬غ أضغ ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خب٘‪٧‬وج‪ٛ ,‬وى‬
‫ايخٕبغ ا٘‪ٛ‬ؼاسى تأ‪ ٜ‬خأذ‪٧‬ؼ األ‪ٛ‬ؼ ‪ ,٢٠‬أ‪ٔ ٢‬غ ‪ ,ٜ٢ٗ٧‬س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ب تب٘‪ٝ‬ؿتج ا٘‪ ٤‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫‌أ ‪ٝ٠ -‬بٖ ٔ‪٢٧‬غ ي‪ٝ ٤ٙ‬نبٓ ي‪ٛ‬ل ا٘‪ٛ‬ؼاسى‪,‬‬
‫‌ب ‪ٝ٠-‬بٖ اعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل ٔت‪٢‬ل ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬عخوبؼث‪ ,‬أ‪ ٢‬نوؼٓ‬
‫خنت‪١ٕ٧‬ب‪ ,‬أ‪ٛ ٢‬الئ‪ٛ‬ج اإلّكبش ّ‪ ٦‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫ا‪ ٜ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪٢ٛ‬ك‪ّ٢‬ج ّ‪( ٦‬أ) ٔغ خٕ‪٢‬غ إ٘‪ ٤‬إتغا ؼأ‪ٛ ٥‬خضْه أ‪ ٢‬إ٘‪ ٤‬يغ‪ ٚ‬إتوغا ؼأ‪.٥‬‬
‫أ‪ٛ‬ب ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪٢ٛ‬ك‪ّ٢‬ج ّ‪( ٦‬ة) ّئ‪١ٝ‬ب ٔغ خٕ‪٢‬غ إ٘‪ ٤‬ؼأ‪ٛ ٥‬خضْه أ‪ ٢‬إ٘‪ ٤‬ؼأ‪ ٥‬ؿ‪ٙ‬ت‪ٔ٢ ,٦‬غ‬
‫خ‪ٝٛ ٚ‬بٔفج ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬تفٗل ٗب‪ٛ‬ل ّ‪ ٦‬إْ٘ؼاح‪.‬‬
‫(ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬خضْه) ‪٧‬سة ا‪٧ ٜ‬خ‪ ٚ‬إتغاؤ‪ ٞ‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪٧‬ؿخ‪ٝ‬خز ا٘‪ٛ‬ؼاسى يغ‪ ٚ‬إ‪ٗٛ‬ب‪٧ٝ‬وج إتوغا ؼأ‪٥‬‬
‫‪ٝ‬ه‪٢ ,ِ٧‬ا‪ ٜ‬خأذ‪٧‬ؼ أ‪ ٥‬اعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث‪ ,‬أ‪ ٢‬خضغ‪٧‬غ ٘‪ٝٙ‬نبٓ ٘‪٧‬ـ س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ب ‪٢‬فب‪ٛ‬ال ٘غؼسج‬
‫خخن‪ٙ‬ة إتغا ؼأ‪٧‬ب ؿ‪ٙ‬ت‪٧‬ب أ‪ ٢‬يغ‪ ٚ‬إتغا ؼأ‪٧٢ ,٥‬سوة أ‪٧ ٜ‬وخ‪ ٚ‬إتوغا ا٘وؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬وخضْه‬
‫"ٗبؿخذ‪ٝ‬ب "خأذ‪٧‬ؼاح األ‪ٛ‬ؼ ا٘ػ‪٧ ٥‬خً‪ ٓٙ‬تب٘خضْهبح‪.‬‬
‫(يغ‪ ٚ‬إتغا ا٘ؼأ‪٧ )٥‬سة أ‪٧ ٜ‬خ‪ ٚ‬إكغاؼ‪ ٦ّ ٞ‬ضب٘ج ٗ‪ ٜ٢‬األذوؼ ا٘‪ٛ‬خ‪ٔ٢‬وى ‪ٛ‬و‪ ٜ‬إ٘‪٧‬و‪٢‬غ‬
‫ا٘‪ْٛ‬ؼ‪٢‬مج ي‪ٝ ٤ٙ‬نبٓ ا٘‪ٛ‬ؼاسًج س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ب ‪٢‬فب‪ٛ‬ال تغؼسج ال ‪٧‬خ‪ ٜٗٛ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ّ‪١٧‬وب ‪ٛ‬و‪ٜ‬‬
‫ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬أغ٘ج إذتبح ٗبّ‪٧‬ج‪٢ ,‬تب٘خب٘‪ ٦‬ال ‪٧‬ؿخن‪٧‬ى أ‪٧ ٜ‬تغ‪ ٥‬ؼأ‪٧‬ب ض‪٢‬ل ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫(ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘ؿ‪ٙ‬ت‪٧ )٦‬سة أ‪٧ ٜ‬خ‪ ٚ‬إتغاؤ‪ ٦ّ ٞ‬ضب٘ج ٗ‪ ٜ٢‬خوأذ‪٧‬ؼ االعوخالِ ‪ٛ‬و‪ ٜ‬األ‪٧ٛ٠‬وج‬
‫‪25‬‬
‫‪٢‬ا٘ف‪٧٘٢ٛ‬ج ٘‪ٙ‬ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٘غؼسج ‪٧‬ؿخ‪ٝ‬خز ّ‪١٧‬ب ا٘‪ٛ‬ؼاسى تأ‪ٛ ٜ‬سؼغ ا٘خضْه ّو‪ ٦‬ا٘خٕؼ‪٧‬وؼ‬
‫٘‪٢‬ضغ‪٧٘ ٞ‬ؾ ٗبّ‪٧‬ب ٘إلّكبش ي‪ ٜ‬نت‪ً٧‬ج اال‪ٝ‬ضؼاِ أ‪ ٢‬ا٘‪ٕٝ‬كب‪ ٦ّ ٜ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‪٧‬سة ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬ؼاسى ّ‪ٗ ٦‬بّج ا٘ضبالح ا٘خ‪٧ ٦‬تغ‪١٧ّ ٥‬ب ؼأ‪٧‬ب‪ ,‬يغا ا٘وؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪٧‬وِ‪ ,‬أ‪ٜ‬‬
‫‪٧‬خم‪ ٜٛ‬خٕؼ‪٧‬ؼ‪٢ ٞ‬كْب ‪٢‬امضب ٘ٗبّج األؿتبة ا٘س‪٠٢‬ؼ‪٧‬ج ٘ػٖ٘ ا٘ؼأ‪ٛٗ ,٥‬ب أ‪ ٜ‬ي‪ٛ ٟ٧ٙ‬ب ٘و‪ٚ‬‬
‫‪٧‬خًػؼ ػٖ٘ ي‪٧ٙٛ‬ب‪ ,‬ت‪٧‬ب‪ ٜ‬األذؼ ا٘ٗ‪ ٦ٛ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ٦ّ٢ ,‬اً٘بغث ّب‪٠ ٜ‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح‬
‫خغؼر ّ‪ّٕ ٦‬ؼث ‪ٛ‬ؿخٕ‪ٙ‬ج خؿتٓ ّٕؼث ا٘ؼأ‪ ٥‬أ‪ّٕ ٢‬ؼث يغ‪ ٚ‬إتغا ا٘ؼأ‪ٔ٢ ,٥‬غ خخم‪ ٜٛ‬اإلفبؼث‬
‫ا٘‪ ٤‬خْبك‪٧‬ل أ‪٢‬ؿى‪ ,‬أ‪٢ ٜ‬سغح‪ ٦ّ٢ ,‬ا٘‪ٛ‬الضهج ا٘‪ٛ‬ؼّٕج تب٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫ا٘ضبالح ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬خًغ‪٧‬ل ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‪:‬‬
‫ي‪ٝ‬غ خٗ‪ ٜ٧٢‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ي‪ٗ ٜ‬ف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٗ‪ٛ‬ب ‪ٛ ٢٠‬ػٗ‪٢‬ؼ ّ‪ ٦‬إْ٘ؼث‪ ٚ٢ٕ٧ ,6‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ‬
‫تخٕ‪ٛ٧ّ ٚ٧٧‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ٗف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ٔغ خ‪ ٚ‬خضم‪٧‬ؼ‪٠‬ب ‪٢‬خٕغ‪١ٛ٧‬ب ‪ّ٢‬وٓ ا٘‪ٛ‬خن‪ٙ‬توبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ضغٌغث ٘‪ٝ‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬خغا‪٘٢‬ج‪ ٚ٢ٕ٧٢ .‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ تئتغا ؼأ‪ ٟ٧‬ا٘‪ًٛ‬غل ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬وؼ‪ ٞ‬يو‪ٜ‬‬
‫ٗف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب‪:‬‬
‫‌أ ‪٧ -‬خ‪٢‬كل ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪٢‬ت‪ٝ‬ب ا ي‪ ٤ٙ‬ا٘غ٘‪٧‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬خ‪ّ٢‬ؼ ٘غ‪ ٟ٧‬إ٘‪ ٤‬أ‪ٗ ٜ‬ف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫ال خع‪ ٜٛ ٢ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘ٗبػتج ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج ‪ٝ‬خ‪٧‬سج ٘العخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل‪:‬‬
‫‪ٔ .i‬ت‪٧٘٢‬ج ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث‪,‬‬
‫‪ .ii‬خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث‪,‬‬
‫‪ْٗ .iii‬ب‪٧‬ج ‪ٛ‬ب ‪ُْ٧‬كص ي‪ٗ ٦ّ ٟٝ‬ف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‌ب ‪-‬يغ‪ ٚ‬خ‪ ٜٗٛ‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ ٜٛ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٝٛ ٦‬بؿوة ‪ٗ٢‬وبّ‪ٙ٘ ٦‬خ‪٢‬كول إ٘و‪ ٤‬أ‪ٜ‬‬
‫‪26‬‬
‫ٗف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج خع‪ ٜٛ ٢ٙ‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج ا٘ٗبػتج(‪٧٢‬فبؼ إ٘‪٠ ٤‬ػا أ‪٧‬مب تأ‪ٝ‬و‪ٟ‬‬
‫خضغ‪٧‬غ ٘‪ٛ‬سبل ا٘خغٔ‪.)ٓ٧‬‬
‫االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث‪:‬‬
‫‌أ ‪ ٚ٢ٕ٧ -‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ تئتغا ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪٧‬خ‪٢‬كل إ٘‪ ٤‬أ‪ ٜ‬خأذ‪٧‬ؼ أ‪ ٥‬اعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ‪٢‬إ‪ٜ‬‬
‫ٗب‪٢ٛٙٛ ٜ‬ؿب إال إ‪٧٘ ٟٝ‬ؾ فب‪ٛ‬ال‪٢ ,‬ت‪ٝ‬ب ا ي‪ ٤ٙ‬ػٖ٘‪ ,‬تبؿخذ‪ٝ‬ب ا٘‪٢ٛ‬مو‪٢‬و ا٘‪ٛ‬وؤغ‪ ٥‬إ٘و‪٤‬‬
‫ا٘خًغ‪٧‬ل‪,‬خٗ‪ٗ ٜ٢‬ف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ‪ًٛ‬غث ‪ٝ ّٓ٢‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬خغا‪٘٢‬ج ‪٧٘٢‬ؿوح‬
‫‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج‪ٛٗ ,‬ب أ‪١ٝ‬ب ال خخن‪ٙ‬ة ؼأ‪ًٛ ٥‬بؼل‪.‬‬
‫‌ب ‪ً٧-‬ن‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ ؼأ‪٧‬ب ‪ًٛ‬ؼمب ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪٧‬خ‪٢‬كل إ٘‪ ٤‬خأذ‪٧‬ؼ االعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ‪٢ٛٙٛ ٜ٢ٗ٧‬ؿب‬
‫‪٢‬فب‪ٛ‬ال ّ‪ٗ ٦‬ف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج إ٘‪ ٤‬غؼسج أ‪ ٜ‬إينب ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن ‪٧َ ٜ٢ٗ٧‬ؼ ٗبّ‪٦‬‬
‫٘ت‪٧‬ب‪ ٜ‬ا٘نت‪ً٧‬ج ا٘‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج ٘ٗف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫‌ج ‪ً٧-‬ن‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪٧‬خ‪٢‬كل إ٘‪ ٤‬ا٘خأذ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٛ‬ول ً٘وغ‪ ٚ‬إ٘وغؼث ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة‪٢ ,‬إ‪ٗ ٜ‬ب‪٢ٛٙٛ ٜ‬ؿب ّ‪ ٦‬خٕغ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ال ‪ٜٗٛ٧‬‬
‫أ‪ ٜ٢ٗ٧ ٜ‬فب‪ٛ‬ال‪٘ ,‬ػٖ٘ ّئ‪ٗ ٜ‬ف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج َ‪٧‬ؼ ‪ٛ‬م‪ٙٙ‬ج ‪٢‬ال خٕخم‪ ٦‬اال‪ٛ‬خ‪ٝ‬بو ي‪ٜ‬‬
‫إتغا ا٘ؼأ‪٠ .٥‬ػ‪ ٞ‬ا٘ضب٘ج ا٘خ‪١٧ّ ٜٗٛ٧ ٦‬ب ت‪٢‬م‪٢‬ش خضغ‪٧‬غ ‪٢٢‬كِ أ‪ ٥‬ا٘ت‪٢ٝ‬غ ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ّ‪٦‬‬
‫ٗفِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٜٗٛ٧ ٦‬أ‪٧ ٜ‬خأذؼ تًغ‪ ٚ‬إ٘غؼث يل ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪٦‬‬
‫‪ٝٛ٢‬بؿة ضؿة ‪ٛ‬ب ‪٢‬ؼغ ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪.٦‬‬
‫‌د ‪ٛ٧-‬خ‪ٝ‬ى ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ي‪ ٜ‬إتغا ا٘ؼأ‪ ٥‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ ٜ٢ٗ٧‬ا٘خأذ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٛ‬ل ً٘غ‪ ٚ‬إ٘غؼث ي‪ٙ‬و‪ ٤‬ا٘ضكو‪٢‬ل‬
‫‪27‬‬
‫ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة ‪٢ٛٙٛ‬ؾ ‪٢‬فب‪ٛ‬ل ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬إ٘‪ ٤‬غؼسوج‬
‫خسًل ‪ ٜٛ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ َ‪٧‬ؼ ٔبغؼ ي‪ ٤ٙ‬إتغا ؼأ‪ٗ ٦ّ ٟ٧‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪.٦‬‬
‫ا٘سغ‪٢‬ل ا٘خب٘‪٢٧ ٦‬مص خٕغ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ض‪٢‬ل نت‪ً٧‬ج ‪ٛ٢‬بغ‪٧‬ج ‪٢‬ف‪٧٘٢ٛ‬ج ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘‪ٛ‬ؤغ‪ٙ٘ ٥‬خًغ‪٧‬ل‬
‫‪٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤذؼ ي‪٢ٝ ٤ٙ‬ي‪٧‬ج ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪٢‬اسة إينبؤ‪.ٞ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ؤذؼاح ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٙٛ‬ج ي‪ٗ ٤ٙ‬فو‪ِ٢‬‬
‫ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج ‪٢‬ا٘فب‪ٙٛ‬ج‬
‫ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج‬
‫نت‪ً٧‬ج ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و‬
‫ا٘‪ٛ‬ؤغ‪ٙ٘ ٥‬خًغ‪٧‬ل‬
‫االعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث‬
‫(أ) ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن‬
‫يغ‪ ٚ‬إ٘غؼث ي‪ ٤ٙ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ٙ‬و‪( ٤‬ر) ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن‬
‫(ة) ؼأ‪ًٛ ٥‬بؼل‬
‫(غ) يغ‪ ٚ‬إينب ؼأ‪٥‬‬
‫غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة‬
‫ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ أ‪ً٧ ٜ‬ن‪ ٦‬ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗ‪ ٜ٢‬االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ‪٢ٛٙٛ‬ؿج ‪٧َ ٜٗ٘٢‬ؼ‬
‫فب‪ٙٛ‬ج ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪٢ .٦‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗ‪ ٜ٢‬االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ‪٢ٛٙٛ‬ؿج ‪٢‬فوب‪ٙٛ‬ج تو‪ْٝ‬ؾ‬
‫ا٘‪ٔ٢‬ح ًّ‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ض‪١ٝ٧‬ب أ‪ً٧ ٜ‬ن‪ ٦‬ؼأ‪٧‬ب ‪ًٛ‬بؼمب‪ٛٗ٢ .‬ب ػُٗؼ ؿبتٕب ّئ‪ٛٙ٘ ٜٗٛ٧ ٟٝ‬غٌٔٓ أ‪٧ ٜ‬عخ‪ِٙ‬‬
‫‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘خب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫أ‪ .‬كتّهٖج اهؿٖبؿبح اهيضبؿتٖج اهيٌخلبث ظيً ٌغى اهخلبؼٖؼ اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ ٜ‬خ‪ٝ‬فأ االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل ٔت‪٧٘٢‬ج ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ّ‪ ٦‬ا٘ضبالح‬
‫‪28‬‬
‫ا٘خب٘‪٧‬ج‪:‬‬
‫‪ ‬يغ‪ ٚ‬خ‪٢‬آّ ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ‪ٛ‬ى ‪ٝ‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬خغا‪٘٢‬ج‪.‬‬
‫‪ ‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗ‪ ٜ٢‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث َ‪٧‬ؼ ‪ٝٛ‬بؿتج ‪٢‬تب٘خب٘‪ ٜ٢ٗ٧ ٦‬ا٘خٕغ‪ ٚ٧‬ا٘ٗ‪٢ ٦ٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬وبح‬
‫ا٘‪ ًٜٙٛ‬ي‪١ٝ‬ب ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧َ ٦‬ؼ ‪ٛ‬خ‪٢‬إّج ‪ٛ‬ى ّ‪ ٚ١‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘‪٧١ٙ‬ئج ا٘‪ٛ‬ؼاغ إسوؼا‬
‫خغٔ‪ٛ ٓ٧‬ضبؿت‪١٘ ٦‬ب ‪٘٢‬ت‪٧‬ئج اً٘‪ٛ‬ل ت‪١‬ب‪.‬‬
‫‪ ٜ٢ٗ ‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ‪ٔ ٜٛ‬تل اإلغاؼث‪ٗٗ ,‬ف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج ت‪ٛ‬وب ّ‪١٧‬وب‬
‫‪ٛ‬الضهبح ا٘ٗفِ ي‪ ٜ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح‪ ,‬ال خ‪ٛ‬ذل ضٕ‪ٕ٧‬ج األضغاد ‪٢‬ا٘خًب‪ٛ‬الح ا٘خسبؼ‪٧‬ج تنؼ‪ٕ٧‬ج‬
‫خًن‪ ٦‬ك‪٢‬ؼث ضٕ‪٧ٕ٧‬ج ‪ٕٛ٢‬ت‪٘٢‬ج أ‪ ٢‬خٕغ‪ ٚ‬تنؼ‪ٕ٧‬ج ‪ٕٛ‬ت‪٘٢‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ّ‪ٗ ٦‬ف‪ّ٢‬بح‬
‫ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ّ‪ ٦‬س‪٧ٛ‬ى األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪١‬ب‪ٛ‬ج‪.‬‬
‫ٓ تغؼاؿوج األؿوتبة‬
‫ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خُ‪ٌ٧‬ؼ ا٘‪٧١‬ئج ا٘خسبؼ‪٧‬ج ؿ‪٧‬بؿبخ‪١‬ب ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘ؼئ‪٧‬ؿ‪٧‬ج‪ ٚ٢ٕ٧ ,‬ا٘‪ٛ‬وغٌٔ ٌ‬
‫ا٘غاي‪٧‬ج ٘‪١‬ػا ا٘خُ‪٧‬ؼ ‪ٛ٧ّ٢‬ب إػا ٗب‪ٝ‬ح ‪ٝٛ‬بؿتج ‪ّٕ٢‬ب ٘هؼ‪َ .ِ٢‬ب٘تب ‪ٛ‬ب خضخ‪ٝ ٥٢‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج‬
‫ي‪ٛ ٤ٙ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪٢‬ا٘ٗفِ ي‪ ٜ‬ا٘خُ‪٧‬ؼاح ّ‪ ٦‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪٢ .‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗو‪ ٜ٢‬ا٘‪٧١‬ئوج‬
‫ا٘خسبؼ‪٧‬ج ال خ‪ٙ‬خؽ‪ ٚ‬ت‪١‬ػ‪ ٞ‬ا٘‪ٛ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ ,‬ض‪١ٝ٧‬ب ‪ ٚ٢ٕ٧‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ تغؼاؿج ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪٠ ٜ‬ػا ا٘‪٢‬موى ‪٧‬فوٗل‬
‫اتخًبغا ‪٢ٛٙٛ‬ؿب ‪ٛ١ُٛ‬ب ي‪ٛ ٜ‬خن‪ٙ‬تبح ‪ٝ‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪٢ ,‬ا٘خأذ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضخ‪ٛ‬ل ٘‪ٛ‬ذل ‪٠‬ػا االتخًبغ ي‪ٙ‬و‪٤‬‬
‫ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‪.‬‬
‫ة‪ .‬خعتٖق اهؿٖبؿبح اهيضبؿتٖج‪.‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ ٜ‬خ‪ٝ‬فأ االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب‪:‬‬
‫‪ ‬ال خنتٓ اإلغاؼث ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ‪ٝ ّٓ٢‬ه‪ ٚ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ ,‬أ‪ ٢‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ال خنتوٓ‬
‫اإلغاؼث ‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ي‪ّ ٤ٙ‬خؼاح ؽ‪٧ٝٛ‬ج ‪ٝٛ‬خه‪ٛ‬ج أ‪ٛ ٢‬ى أضغاد ‪٢‬خًب‪ٛ‬الح خسبؼ‪٧‬ج ‪ٛ‬فبت‪١‬ج‬
‫‪29‬‬
‫(ا٘ذتبح ّ‪ ٦‬خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح)‪.‬‬
‫‪ ‬ت‪ٝ‬ب ا ي‪ ٤ٙ‬ا٘غ٘‪٧‬ل ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬خ‪ّ٢‬ؼ‪٧ ,‬خ‪ ٜٗٛ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪ ٜٛ‬خضغ‪٧‬غ ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ٗبػتج ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪ٝ ٦‬بخسج ي‪ ٜ‬أؿ‪٢ٙ‬ة خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث (عنأ ّ‪ ٦‬ا٘خنت‪٧‬وٓ) ‪٠٢‬وػا‬
‫ا٘‪٢‬مى ‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ٝ٧ ٜ‬فأ ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ٝ٠ ٜ٢ٗ٧‬بٖ اعخالِ ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ضو‪٢‬ل ا٘ضٕوبئٓ األؿبؿو‪٧‬ج‬
‫‪٢‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬غيح إ٘‪ ٤‬خنت‪ ٓ٧‬خ‪ ٖٙ‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح‪.‬‬
‫إ‪ ٜ‬أؿ‪٢ٙ‬ة خنت‪ ٓ٧‬ا٘ؿ‪٧‬بؿبح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘‪ٝٛ‬خٕبث ‪ ٜٗٛ٧‬أ‪٧ ٜ‬ؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬ه‪١‬و‪٢‬ؼ ت‪٧‬ب‪ٝ‬وبح ٗبػتوج‬
‫(‪ٕٛ‬خؼش) (‪" )ISA 320‬ا٘‪ٛ‬بغ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خضغ‪٧‬غ ‪٢‬خٕ‪ ٚ٧٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘ٗبػتج"‪ ,‬خ‪ّ٢‬ؼ غ٘‪٧‬ال ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬بغ‪٧‬ج ‪٧ْ٧ٗ٢‬ج‬
‫اؿخعغا‪١ٛ‬ب ّ‪ ٦‬خضغ‪٧‬غ ‪٢‬خٕ‪ ٚ٧٧‬ا٘ت‪٧‬ب‪ٝ‬بح ا٘ٗبػتج ي‪ٝ‬غ ي‪ٛ‬ل خغٔ‪ٛ ٓ٧‬ب٘‪ ٦‬ي‪ٙ‬و‪ٗ ٤‬فو‪ّ٢‬بح ا٘ضؿوبتبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪.‬‬
‫ج ‪-‬نفبٖج يب ٖخى اإلفضبش ؽٌَ يً يؾوّيبح فٕ نشّفبح اهضؿبتبح اهيبهٖج‪:‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ ٜ‬خ‪ٝ‬فأ االعخالّبح ‪ٛ‬ى اإلغاؼث ض‪٢‬ل ْٗب‪٧‬ج ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ ًٜٙٛ‬ي‪١ٝ‬ب ّ‪ٗ ٦‬ف‪ّ٢‬بح‬
‫ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗ‪٠ ٜ٢‬ػ‪ ٞ‬ا٘ٗف‪ّ٢‬بح‪:‬‬
‫‌أ ‪ -‬ال خفخ‪ٛ‬ل ي‪ ٤ٙ‬س‪٧ٛ‬ى ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ن‪٢ٙ‬تج ‪٢‬ا٘‪ٛ‬ػٗ‪٢‬ؼث ّو‪ٝ ٦‬هوب‪ ٚ‬ا٘خٕوبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬وج‬
‫ا٘‪ٛ‬خغا‪٘٢‬ج‪.‬‬
‫‌ب ‪-‬ال خٗفِ ‪ٛ٢ًٙٛ‬بح تغؼسج ٗبّ‪٧‬ج ‪ ٜٛ‬ا٘‪٢‬م‪٢‬ش ٘خ‪ ٜ٧ٗٛ‬ا٘‪ٛ‬ؿخعغ‪ٛ ٜ٧ٛ‬و‪١ّ ٜ‬و‪ ٚ‬آذوبؼ‬
‫ا٘خًب‪ٛ‬الح ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿج ‪٢‬األضغاد ا٘‪ٛ١ٛ‬ج ي‪ ٢ٙ‬ا٘‪ٛ٢ًٙٛ‬بح ا٘‪ٛ‬ػٗ‪٢‬ؼث ّ‪ٗ ٦‬ف‪ّ٢‬بح ا٘ضؿبتبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‪ٛ٢ ,‬ذبل ي‪ ٤ٙ‬ػٖ٘‪ٗ ,‬ف‪ ِ٢‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ًٛ‬غث ‪ٕٛ ّٓ٢‬ب‪٧٧‬ؾ ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج‬
‫ا٘غ‪٧٘٢‬ج ‪ ,IFRS‬ا٘خأذ‪٧‬ؼ ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪٢‬مى ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧١ٙ٘ ٦‬ئج ا٘خسبؼ‪٧‬وج‪ ,‬األغا ا٘‪ٛ‬وب٘‪٢ ٦‬خوغّٓ‬
‫ا٘ؿ‪٘٢٧‬ج‪.‬‬
‫‪30‬‬
‫غ‪ .‬ؽغى اهلغؼث ؽوٓ اهضضّل ؽوٓ غهٖل يضبؿتٕ نبفٕ ّيٌبؿة‪.‬‬
‫ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬أ‪ً٧ ٜ‬ن‪ ٦‬ؼأ‪ٛ ٥‬فؼ‪٢‬ن ي‪ٝ‬غ يغ‪ٔ ٚ‬غؼخ‪ ٟ‬ي‪ٙ‬و‪ ٤‬ا٘ضكو‪٢‬ل ي‪ٙ‬و‪ ٤‬غ٘‪٧‬ول‬
‫‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة ض‪٢‬ل ‪٢‬اضغ أ‪ ٢‬أٗذؼ ‪ ٜٛ‬األ‪٢ٛ‬ؼ ا٘‪٢ٛٙٛ‬ؿوج أ‪ ٢‬ا٘خو‪ٗٛ٧ ٦‬و‪ ٜ‬أ‪ ٜ‬خٗو‪ٜ٢‬‬
‫‪٢ٛٙٛ‬ؿج‪١ٝٗ٘ ,‬ب ضؿة خٕغ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ خٗ‪٧َ ٜ٢‬ؼ فب‪ٙٛ‬ج ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪٢ .٦‬إػ ٗب‪ٝ‬ح ‪ٛ‬ذول‬
‫‪٠‬ػ‪ ٞ‬األ‪٢ٛ‬ؼ فب‪ٙٛ‬ج أ‪ ٜٗٛ٧ ٢‬أ‪ ٜ‬خٗ‪ ٜ٢‬فب‪ٙٛ‬ج ّ‪ٗ ٦‬فِ ا٘ضؿبة ا٘‪ٛ‬ب٘‪ّ ,٦‬ئ‪ ٜ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪٦ّ ٦‬‬
‫‪٠‬ػ‪ ٞ‬ا٘ضب٘ج اال‪ٛ‬خ‪ٝ‬بو ي‪ ٜ‬إينب ؼأ‪.ٟ٧‬‬
‫إ‪ ٜ‬يغ‪ٕٛ ٚ‬غؼث ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪ٗ ٦‬بّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة ‪ٜٗٛ٧‬‬
‫أ‪ ٜ‬خْؼم‪١‬ب تًل ا٘هؼ‪ٛ ِ٢‬ذل‪:‬‬
‫‪ ‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ ٜ٢ٗ٧‬خً‪ ٜ٧٧‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ال ‪٧‬ؿ‪ٛ‬ص ٘‪ ٟ‬ت‪ٛ‬ؼأتج ‪٢‬يغ ي‪٧ٙٛ‬بح ا٘سؼغ‪.‬‬
‫‪ ‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خٗ‪ ٜ٢‬ا٘ؿسالح ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ٘‪٧١ٙ‬ئج ا٘خسبؼ‪٧‬ج ٔغ غ‪ٛ‬ؼح تؿتة ضؼ‪.ٓ٧‬‬
‫‪ ٚ٢ٕ٧‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ تغؼاؿج ّ‪ٛ٧‬ب إػا ٗب‪ ٜٛ ٜ‬ا٘‪ ٜٗٛٛ‬ي‪ٛ‬ل إسؼا اح تغ‪ٙ٧‬ج ٘‪ٙ‬ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬أغ٘ج ‪ٛ‬ضبؿوت‪٧‬ج‬
‫‪ٝٛ‬بؿتج ‪ٗ٢‬بّ‪٧‬ج ٘‪٧‬خ‪ ٜٗٛ‬ت‪ٝ‬ب ا ي‪١٧ٙ‬ب ‪ ٜٛ‬خٗ‪ ٜ٧٢‬ؼأ‪ ٥‬أ‪ .٦٘٢‬إػا ٗب‪ٝ‬ح اإلسؼا اح ا٘تغ‪ٙ٧‬ج َ‪٧‬ؼ ‪ٝٗٛٛ‬ج‬
‫ّأ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘‪٧ ٜ‬خ‪ ٜٛ ٜٗٛ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬األغ٘ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ا٘الؽ‪ٛ‬ج ‪٢‬تب٘خب٘‪ ٦‬ال ‪ ٟٝٗٛ٧‬خضغ‪٧‬وغ ؼأ‪٥‬‬
‫‪ٛ‬فؼ‪٢‬ن أ‪ٛ٧ ٢‬خ‪ٝ‬ى ي‪ ٜ‬إينب ؼأ‪.ٟ٧‬‬
‫‪ ٜٗٛ٧‬أ‪ُ ٜ‬خْؼل يغ‪ٕٛ ٚ‬غؼث ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ي‪ ٤ٙ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬األغ٘ج ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج ‪ٔ ٜٛ‬تول اإلغاؼث‪,‬‬
‫‪ٛ‬ذال ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب خ‪ٝٛ‬ى اإلغاؼث ا٘‪ٛ‬غٔٓ ‪ٛ ٜٛ‬الضهج ‪ٛ٢‬ؼأتج ي‪٧ٙٛ‬بح ا٘سؼغ أ‪ ٢‬خ‪ ٜٛ ًٟٝٛ‬ن‪ٙ‬ة خأٗ‪٧‬غاح‬
‫عبؼس‪٧‬ج ٘‪٢ٛ‬اؽ‪ٝ‬بح ضؿبتبح ‪ٛ‬ضغغث‪.‬‬
‫‪٢‬كِ ‪ٛ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬غٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ٝ٠ ٜ٢ٗ٧‬بٖ يسؽ ي‪ ٜ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿوت‪٦‬‬
‫ٗبّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة‬
‫‪31‬‬
‫ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ٕ٧‬غ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ؼأ‪٧‬ب ‪ٛ‬فؼ‪٢‬نب تؿتة يغ‪ ٚ‬إ٘غؼث ي‪ ٤ٙ‬ا٘ضك‪٢‬ل ي‪ ٤ٙ‬غ٘‪٧‬ل ‪ٛ‬ضبؿت‪٦‬‬
‫ٗبّ‪ٝٛ٢ ٦‬بؿة‪ّ ,‬ئ‪ ٜ‬ي‪( ٟ٧ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٔٓ) أ‪ ٚ٢ٕ٧ ٜ‬تخًغ‪٧‬ل ‪٢‬كْ‪ٛ٘ ُٟ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘‪٧‬وػٗؼ ّ‪١٧‬وب أ‪ٝ‬و‪،ٟ‬‬
‫ٓ ٔغ أسؼ‪ ٣‬ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٛ‬وب٘‪٦‬‬
‫تبؿخذ‪ٝ‬ب ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و ا٘‪٢‬اؼغ ّ‪ ٦‬أؿُؾ ّٕؼث ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٛ‬فؼ‪٢‬ن‪ّ ,‬ئ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬غٌٔ ٌ‬
‫ضؿة ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٙ‬خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪.ISA ٦‬‬
‫ي‪ٝ‬غ‪ٛ‬ب ‪ٛ٧‬خ‪ٝ‬ى ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘‪ٛ‬ب٘‪ ٦‬ي‪ ٜ‬إينب ؼأ‪ّ ,ٟ٧‬ئ‪ ٜ‬ي‪ ٟ٧ٙ‬أ‪ ٚ٢ٕ٧ ٜ‬تخًغ‪٧‬ل ‪٢‬كِ ‪ٛ‬ؿؤ‪٧٘٢‬ج ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‬
‫٘‪٧‬ػٗؼ ّ‪١٧‬ب أ‪ ،ٟٝ‬تؿتة ا٘‪٢ٛ‬م‪٢‬و أ‪ ٢‬ا٘‪٢ٛ‬ام‪٧‬ى ا٘‪٢ٛ‬ك‪ّ٢‬ج ّ‪ُ ٦‬أؿُؾ ّٕؼث اال‪ٛ‬خ‪ٝ‬وبو يو‪ ٜ‬إينوب‬
‫ا٘ؼأ‪ّ ,٥‬ئ‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘‪٧ ٚ‬خ‪ ٜٛ ٜٗٛ‬إخ‪ٛ‬ب‪ ٚ‬ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ضؿة ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘غ‪٧٘٢‬ج ٘‪ٙ‬خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪.٦‬‬
‫‪32‬‬
‫اإلعبؼ اهؾيوٕ هوتضد‬
‫اهيلغيج‪:‬‬
‫‪٧‬ف‪ٛ‬ل ‪ٛ‬سخ‪ٛ‬ى ا٘غؼاؿج س‪٧ٛ‬ى ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ؼعك‪٢ ٜ٧‬اً٘ب‪ ٦ّ ٜ٧ٙٛ‬األؼغ‪٢ ٜ‬إ٘‪٧‬غ‪ّ ٜ٧‬و‪٦‬‬
‫ؿسل ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ضخْه ت‪٘ ٟ‬غ‪ ٣‬غ‪٢٧‬ا‪ ٜ‬ا٘‪ٛ‬ضبؿتج‪٢ ,‬خ‪ ٚ‬اعخ‪٧‬بؼ اً٘‪ٝ٧‬وج ‪ٛ‬و‪ٔ ٜ‬بئ‪ٛ‬وج ‪ٛ‬وغٕٔ‪٦‬‬
‫ا٘ضؿبتبح ا٘‪ٛ‬ؼعك‪ ٦ّ ٜ٧‬األؼغ‪( ٜ‬غ٘‪٧‬ل ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ) ‪٢‬ا٘خ‪ ٦‬ضك‪ٝٙ‬ب ي‪١٧ٙ‬ب ‪ ٜٛ‬س‪٧ًٛ‬ج ‪ٛ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿوبتبح‬
‫إ٘ب‪ ٜ٧٧ٝ٢ٝ‬األؼغ‪٢ ,ٜ٧٧ٝ‬يغغ ا٘‪ٛ‬غٕٔ‪١٧ّ ٜ٧‬ب ‪ٛ 468‬غٕٔب‪.‬‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬إعختبؼ (ٗؼ‪٧ٝ٢‬بط آْ٘ب) ٕ٘‪٧‬بؾ ‪ٛ‬غ‪ ٣‬ذتبح أغاث إ٘‪٧‬بؾ ض‪٧‬د ت‪ُٙ‬ح ٔ‪ٛ٧‬ج (ؾ) ‪ٝ‬ؿتج أي‪٤ٙ‬‬
‫‪ ٜٛ‬ا٘‪ٝ‬ؿتج ا٘‪ٕٛ‬ت‪٘٢‬ج ‪.%67‬‬
‫عضبئص ؽٌٖج اهغؼاؿج‪:‬‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬إؿخعؼار ا٘خٗؼاؼاح ‪٢‬ا٘‪ٝ‬ؿتج ا٘‪ٛ‬ئ‪٧٢‬ج ٘‪٢‬كِ إسبتبح اً٘‪ٝ٧‬ج ي‪ّٕ ٤ٙ‬ؼاح إ٘ؿ‪ ٚ‬األ‪٢‬ل ‪ٜٛ‬‬
‫اإلؿختب‪ٝ‬ج‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫اهؾيؼ‪:‬‬
‫‪33‬‬
‫سغّل ؼكى (‪)1‬‬
‫اهؾيؼ‬
‫اهخنؼاؼ‬
‫اهٌؿتج‬
‫أٔل ‪ 52 ٜٛ‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪4‬‬
‫‪%5.2‬‬
‫‪ 44-52 ٜٛ‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪11‬‬
‫‪%6.9‬‬
‫‪ 44-42 ٜٛ‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪11‬‬
‫‪%6.4‬‬
‫‪ 24-42 ٜٛ‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪12‬‬
‫‪%15.2‬‬
‫‪ 22‬ؿ‪ٝ‬ج ّئٗذؼ‬
‫‪192‬‬
‫‪%29.5‬‬
‫اهيسيّػ‬
‫‪511‬‬
‫‪%111‬‬
‫‪ -2‬اهيؤُل األنبغٖيٕ‪:‬‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬ا٘خ‪٢‬كل إ٘‪ ٤‬أ‪ ٜ‬س‪٧ٛ‬ى أّؼاغ اً٘‪ٝ٧‬ج ‪ ٜٛ‬ض‪ٙٛ‬ج ا٘‪ٛ‬ؤ‪٠‬الح ا٘سب‪٧ًٛ‬ج‪.‬‬
‫‪ -3‬اهخعضص اهؾويٕ‪:‬‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬ا٘خ‪٢‬كل إ٘‪ ٤‬أ‪ ٜ‬س‪٧ٛ‬ى أّؼاغ اً٘‪ٝ٧‬ج ‪ ٜٛ‬ض‪ٙٛ‬ج خعكق ‪ٛ‬ضبؿتج‪.‬‬
‫‪ -4‬ؽغغ ؿٌّاح اهعتؼث اهؾيوٖج فٕ يٌِج اهخغكٖق‪:‬‬
‫سغّل ؼكى (‪)5‬‬
‫اهفئج‬
‫خنؼاؼ‬
‫ٌؿتج‬
‫أٔل ‪ 2 ٜٛ‬ؿ‪٢ٝ‬اح‬
‫‪42‬‬
‫‪%51.4‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ 6-2‬ؿ‪٢ٝ‬اح‬
‫‪111‬‬
‫‪%21.5‬‬
‫‪ 12-11‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪42‬‬
‫‪%16.5‬‬
‫أٗذؼ ‪ 12 ٜٛ‬ؿ‪ٝ‬ج‬
‫‪52‬‬
‫‪%6.5‬‬
‫اهيسيّػ‬
‫‪511‬‬
‫‪%111‬‬
‫‪ٝ‬الضه أ‪ ٜٛ %2164 ٜ‬اً٘‪ٝ٧‬ج خٕل عتؼخ‪ ٚ١‬ي‪ 5 ٜ‬ؿ‪٢ٝ‬اح‪ ٜٛ %5762 ٢ ,‬اً٘‪ٝ٧‬ج خخؼا‪٢‬ش‬
‫عتؼخ‪ ٚ١‬ت‪ )9-5(ٜ٧‬ؿ‪٢ٝ‬اح‪ ٜٛ %1962 ٢ ,‬اً٘‪ٝ٧‬ج خخؼا‪٢‬ش عتؼخ‪ ٚ١‬ت‪ )15-17( ٜ٧‬ؿ‪٢ٝ‬اح‪٢ ,‬‬
‫‪ ٜٛ %962‬اً٘‪ٝ٧‬ج خؽ‪٧‬غ عتؼخ‪ ٚ١‬ي‪ 15 ٜ‬ؿ‪ٝ‬ج‪.‬‬
‫ؽؼط ٌخبئز اهغؼاؿج‪:‬‬
‫ؽؼط ٌخبئز اهيخّؿع ّاالٌضؼاف اهيؾٖبؼٔ هوؾتبؼاح‬
‫سغّل ؼكى (‪)4‬‬
‫اهؾتبؼث‬
‫إٌضؼاف يؾٖبؼٔ‬
‫ّؿع ضؿبتٕ‬
‫‪1‬‬
‫‪1.52214‬‬
‫‪4.4229‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1.51555‬‬
‫‪4.5924‬‬
‫‪4‬‬
‫‪1.44411‬‬
‫‪4.5915‬‬
‫‪4‬‬
‫‪1.95422‬‬
‫‪4.4152‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1.92425‬‬
‫‪4.4915‬‬
‫‪9‬‬
‫‪1.95566‬‬
‫‪4.4915‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1.15642‬‬
‫‪4.4546‬‬
‫‪35‬‬
4.4246
1.1145
2
4.1294
1.94449
6
4.2449
1.94266
11
4.5546
1.94921
11
4.4412
1.21152
15
4.1496
1.99692
14
4.5415
1.56126
14
4.1445
1.21111
12
4.4152
1.51264
19
4.5215
1.52124
15
4.5555
1.52296
12
4.2426
1.24522
16
4.2294
1.52214
51
4.4229
1.51555
51
4.5924
1.44411
55
4.5915
1.95422
54
4.4152
1.92425
54
4.4915
1.95566
52
4.4915
1.15642
59
4.1546
1.11545
55
4.21511
1.25511
52
36
‫ٌالضغ أً اخسبُبح اهؾٌٖج إٖسبتٖج ٌضّ اهفلؼاح أؽالٍ ّػهم ألً يخّؿعبخِب اهضؿبتٖج أنتؼ يً‬
‫يخّؿع أغاث اهلٖبؾ (‪.)4‬‬
‫اعخٖبؼ االؽخيبغٖج‪:‬‬
‫هلغ خى اعختبؼ (نؼٌّٖبط آهفب) هلٖبؾ يغْ ذتابح أغاث اهلٖابؾ ضٖاد توغاح كٖياج (ؾ)=‬
‫‪ٌ ُّٕ %87616‬ؿتج ييخبؽث نٌِّب أؽوٓ يً اهٌؿتج اهيلتّهج ‪ %67‬هػهم ٖيناً االعيئٌابً‬
‫هوٌخبئز‪.‬‬
‫اعختبؼ اهفؼظٖبح‪:‬‬
‫‪.‬اهفؼظٖج األّهٓ‪:‬‬
‫*‪ -‬ال ٖغؼم يغكٌقٌ اهضؿبتبح األُؼغٌٕ اهؾٌبضؼ األؿبؿٖج فٕ خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ‪.‬‬
‫ق‪.‬‬
‫‪ -#-‬غؼم يغكٌقٌ اهضؿبتبح األؼغٌٕ اهؾٌبضؼ األؿبؿٖج فٕ خلؼٖؼ اهيغ ٌك ٌ‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬اؿخعغا‪ ٚ‬اعختبؼ ‪ٝ٢ ,One sample T-test‬سغ ‪ٛ ٜٛ‬نبً٘خ‪ٝ‬ب ٘‪ٝ‬خبئز ا٘ضبؿ‪٢‬ة ّو‪٦‬‬
‫ا٘سغ‪٢‬ل ا٘ؿبتٓ أ‪ٛ٧ٔ ٜ‬ج (‪ T‬ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج= ‪ )456673‬أٗتؼ ‪ٛ٧ٔ ٜٛ‬خ‪١‬ب ا٘سغ‪٧٘٢‬وج‪٢ ,‬ت‪ٛ‬وب أ‪ٔ ٜ‬بيوغث‬
‫إ٘ؼاؼ ‪ ٦٠‬خٕتل اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (*) إػ ٗب‪ٝ‬ح إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج أٔل ‪ ٜٛ‬إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘سغ‪٧٘٢‬ج‪٢ ,‬خوؼّل‬
‫اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (*)إػ ٗب‪ٝ‬ح إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج أٔل ‪ ٜٛ‬إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘سغ‪٧٘٢‬ج‪٢ ,‬تب٘خوب٘‪ّ ٦‬ئ‪ٝٝ‬وب ‪ٝ‬وؼّل‬
‫ٓ ا٘ضؿبتبح األُؼغ‪ ٦ٝ‬اً٘‪ٝ‬بكؼ‬
‫اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (*)خٕتل اْ٘ؼم‪٧‬ج ا٘تغ‪ٙ٧‬ج (‪٠٢ )#‬ػا ‪٧ ٦ًٝ٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٌٔ ٌ‬
‫األؿبؿ‪٧‬ج ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‪.‬‬
‫سغ‪٢‬ل ؼٔ‪)4( ٚ‬‬
‫‪ٝ‬خبئز اعختبؼ اْ٘ؼم‪٧‬ج األ‪٤٘٢‬‬
‫‪37‬‬
‫‪T‬‬
‫‪T‬‬
‫‪T‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج‬
‫ا٘سغ‪٧٘٢‬ج‬
‫‪SIG‬‬
‫‪456673‬‬
‫‪3665‬‬
‫‪76777‬‬
‫‪ٝ‬خ‪٧‬سج اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج‬
‫ا٘‪٢‬ؿن‬
‫*‬
‫ا٘ضؿبت‪٦‬‬
‫ؼّل‬
‫‪562641‬‬
‫‪ ‬اْ٘ؼم‪٧‬ج ا٘ذب‪٧ٝ‬ج‪:‬‬
‫*‪-‬ال ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪.ِ٧‬‬
‫‪٧-#‬غؼٖ ‪ٛ‬غٌٌٔٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خ‪ ٦‬خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪.ِ٧‬‬
‫ٕ٘غ خ‪ ٚ‬اؿخعغا‪ ٚ‬اعختبؼ ‪ٝ٢ ,One sample T-test‬سغ ‪ٛ ٜٛ‬نبً٘خ‪ٝ‬ب ٘‪ٝ‬خبئز ا٘ضبؿو‪٢‬ة‬
‫ّ‪ ٦‬ا٘سغ‪٢‬ل ا٘ؿبتٓ أ‪ٛ٧ٔ ٜ‬ج (‪ T‬ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج= ‪ )12663‬أٔل ‪ٛ٧ٔ ٜٛ‬خ‪١‬ب ا٘سغ‪٧٘٢‬ج‪٢ ,‬ت‪ٛ‬ب أ‪ٔ ٜ‬بيغث‬
‫إ٘ؼاؼ ‪ ٦٠‬خٕتل اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (*) إػ ٗب‪ٝ‬ح إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج أٔل ‪ٛ‬و‪ ٜ‬إ٘‪ٛ٧‬وج ا٘سغ‪٧٘٢‬وج‪,‬‬
‫‪٢‬خؼّل اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (*) إػ ٗب‪ٝ‬ح إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج أٗتؼ ‪ ٜٛ‬إ٘‪ٛ٧‬ج ا٘سغ‪٧٘٢‬وج‪٢ ,‬تب٘خوب٘‪٦‬‬
‫ٓ ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٦ٝ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘خو‪٦‬‬
‫ّئ‪ٝٝ‬ب ‪ٕٝ‬تل اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج (‪٠٢ )#‬ػا ‪ ٦ًٝ٧‬ال ‪٧‬غؼٖ ‪ٛ‬غٌٔ ٌ‬
‫خؤغ‪ ٥‬إ٘‪ ٤‬إكغاؼ ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪.ِ٧‬‬
‫سغ‪٢‬ل ؼٔ‪)5( ٚ‬‬
‫‪ٝ‬خبئز إعختبؼ اْ٘ؼم‪٧‬ج ا٘ذب‪٧ٝ‬ج‬
‫‪38‬‬
‫‪T‬‬
‫‪T‬‬
‫‪T‬‬
‫ا٘‪ٛ‬ضؿ‪٢‬تج‬
‫ا٘سغ‪٧٘٢‬ج‬
‫‪SIG‬‬
‫‪12663‬‬
‫‪2667‬‬
‫‪76777‬‬
‫‪ٝ‬خ‪٧‬سج اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج‬
‫ا٘‪٢‬ؿن‬
‫*‬
‫ا٘ضؿبت‪٦‬‬
‫ٔت‪٢‬ل‬
‫‪463925‬‬
‫‪ ‬اْ٘ؼم‪٧‬ج ا٘ذب٘ذج‪:‬‬
‫* ‪٠‬ل خؤذؼ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج خنت‪ ٓ٧‬ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ‪ ٜٛ‬اإلغاؼث‪.‬‬
‫* خذؼ ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج خنت‪ ٓ٧‬ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ي‪ ٜ‬اإلغاؼث‪.‬‬
‫سغ‪٢‬ل ؼٔ‪)6( ٚ‬‬
‫ا٘‪ٛ‬خ‪٢‬ؿن ا٘ضؿبت‪٦‬‬
‫اال‪ٝ‬ضؼاِ ا٘‪٧ًٛ‬بؼ‪٥‬‬
‫‪4657‬‬
‫‪16775‬‬
‫‪ٝ‬خ‪٧‬سج اْ٘ؼم‪٧‬ج اً٘غ‪٧ٛ‬ج‬
‫*‬
‫ٔت‪٢‬ل‬
‫‪٧‬الضه ‪ ٜٛ‬ا٘سغ‪٢‬ل ا٘ؿبتٓ أ‪ ٜ‬ا٘ؼٔبتج ا٘غاع‪٧ٙ‬ج خؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬ؿال‪ٛ‬ج ا٘خً‪ٛ٧ٙ‬بح ا٘كبغؼث ‪ ٜٛ‬اإلغاؼث‬
‫‪ -4‬اهيوعص ّاهٌخبئز ّاهخّضٖبح‬
‫اهٌخبئز‪:‬‬
‫‪ .1‬إ‪٘ ٜ‬غ‪ٛ ٣‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح األؼغ‪ ٜ٧٧ٝ‬اإلغؼاٖ ا٘ٗب‪ٛ‬ل ‪٢‬ا٘‪٢‬ي‪ ٦‬ا٘ٗوبّ‪ًٝٙ٘ ٦‬بكوؼ اإلؿبؿو‪٧‬ج‬
‫ا٘‪٢ٛ‬س‪٢‬غث ّ‪ ٦‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ‪.‬‬
‫‪ .2‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ األؼغ‪٘ ٦ٝ‬غ‪ٛ ٟ٧‬ب ‪ ٜٛ ٦ْٗ٧‬ا٘عتؼث ٘‪ٙ‬ضٗ‪ ٚ‬ي‪ ٤ٙ‬ا٘خٕبؼ‪٧‬ؼ ‪ ٜٛ‬ض‪٧‬د ‪ٛ‬كغأ‪٧‬خ‪١‬ب أ‪ ٢‬يوغ‪ٚ‬‬
‫‪ٛ‬كغأ‪٧‬خ‪١‬ب‪.‬‬
‫‪ .3‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ األؼغ‪٧ ٦ٝ‬سة أ‪ٛ ٜ٢ٗ٧ ٜ‬ن‪ٕٙ‬ب ي‪ ٤ٙ‬ا٘هؼ‪ ِ٢‬ا٘‪ٛ‬ض‪٧‬نج ت‪٢ ٟ‬ال ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬خأذؼ ت‪١‬ب ‪ٜٛ‬‬
‫عالل ي‪.ٟٙٛ‬‬
‫اهخّضٖبح‪:‬‬
‫‪39‬‬
‫‪٧ )1‬سة ‪ٛ‬خبتًج ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ٘ٗل ‪ٛ‬ب ‪٧‬ضغد ‪٧٢‬خن‪٢‬ؼ ‪ ٜٛ‬أ‪٢ٛ‬ؼ ‪ٛ‬خً‪ٕٙ‬ج تً‪ٙٛ‬و‪ ٟ‬أل‪ ٜ‬ي‪ٛ‬ول ا٘‪ٛ‬وغٌٌٔٓ‬
‫‪٢‬خٕبؼ‪٧‬ؼ‪ ٜٛ ٞ‬أ‪ٛ ٚ٠‬ب خؼخٗؽ ي‪ ٟ٧ٙ‬اً٘‪٧ٙٛ‬بح غاعل ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬بح‪.‬‬
‫‪ )2‬يغ‪ ٚ‬ا٘خغعل ّ‪ ٦‬أ‪ ٥‬ؼأ‪ ٥‬تُنؼٓ َ‪٧‬ؼ ٔب‪٧ٝ٢ٝ‬ج أل‪ ٜ‬ػٖ٘ ‪٧‬ؤذؼ ي‪ ٤ٙ‬إ٘ؼاؼ ا٘‪١ٝ‬بئ‪ٛٙ٘ ٦‬غٌٌٔٓ‪.‬‬
‫‪ )3‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘‪ٝ‬ه‪ ٢٠ ِ٧‬ا٘ؼأ‪ ٥‬ا٘ػ‪٧ ٥‬سة ي‪ ٤ٙ‬ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ إكغاؼ‪ ٞ‬غ‪ ٜ٢‬ا٘خأذؼ تأ‪ ٥‬ؼأ‪ ٥‬آعػا تً‪ٜ٧‬‬
‫االيختبؼ ٗل ‪ٛ‬ب ‪٧‬ضغد غاعل أ‪ ٢‬عبؼر ا٘‪ٝٛ‬ه‪ٛ‬ج‪.‬‬
‫‪ )4‬خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٌٌٔٓ ‪٧‬سة أ‪٧ ٜ‬ضخ‪ ٥٢‬ي‪ٗ ٤ٙ‬ل اً٘‪ٝ‬بكؼ ا٘الؽ‪ٛ‬ج ٘ٗ‪ً٧ ٦‬ختوؼ ا٘خٕؼ‪٧‬وؼ ٔب‪٧ٝ٢ٝ‬وب‬
‫‪ًٛ٢‬خؼِ ت‪.ٟ‬‬
‫يوضق ؼكى (‪)1‬‬
‫كبئيج االؿختٖبً‬
‫يّسَ هوؿبغث يغكلٕ اهضؿبتبح األؼغًٌٖٖ‬
‫اهلؿى األّل يؾوّيبح ؽبيج‬
‫اهؼسبء ّظؼ غائؼث ضّل اإلسبتج اهخٕ خؼاُب يٌبؿتج‪:‬‬
‫‪ - 1‬اهؾيؼ‪:‬‬
‫أ‪ٌ .‬أكل يً ‪ 52‬ؿٌج‪.‬‬
‫ؿٌج‪.‬‬
‫غ‪ .‬يً ‪ 24-42‬ؿٌج‪.‬‬
‫ة‪ .‬يً ‪ 44-52‬ؿٌج‪.‬‬
‫ُا‪ 22 ..‬ؿٌج فأنذؼ ‪.‬‬
‫‪- 5‬اهيؤُل اهؾويٕ‪:‬‬
‫‪40‬‬
‫ر‪ .‬يً ‪44-42‬‬
‫ة‪ .‬تنبهّؼّٖؾ‪.‬‬
‫أ‪ .‬غتوّى‪.‬‬
‫غ‪ .‬يبسؿخٖؼ‪.‬‬
‫ر‪ .‬غتوّى ؽبهٕ‪.‬‬
‫ُا‪ .‬غنخّؼاٍ‪.‬‬
‫‪- 4‬اهخعضص اهؾويٕ‪:‬‬
‫أ‪ .‬يضبؿتج‪.‬‬
‫ة‪ .‬يبهٖج ّيضؼفٖج‪.‬‬
‫غ‪ .‬إغاؼث ؽبيج‪.‬‬
‫ُا‪ .‬اكخضبغ‪.‬‬
‫ر‪ .‬إغاؼث أؽيبل‪.‬‬
‫‪- 4‬اهعتؼث اهؾيوٖج‪:‬‬
‫أ‪ .‬أكل يً ‪ 2‬ؿٌّاح‪.‬‬
‫ة‪ .‬يً ‪ 6-2‬ؿٌج‪.‬‬
‫غ‪ .‬يً ‪ 16-12‬ؿٌج‪.‬‬
‫ُا‪ 51 .‬ؿٌج فأنذؼ‪.‬‬
‫ر‪ .‬يً ‪ 14-11‬ؿٌج‬
‫اهلؿى اهذبٌٕ‬
‫اهؾتبؼاح اهعبضج تيّظّػ اهتضد‬
‫ٖؼسٓ اهخنؼى تؾغ كؼاءث اهؾتبؼاح اهخبهٖج إعخٖبؼ اإلسبتبح اهيلبتوج هِب ‪:‬‬
‫‪41‬‬
‫اهخؿوؿل‬
‫غؼسج اهيّافلج‬
‫اهؾتبؼث‬
‫ٖغؼم‬
‫خيبيبً‬
‫‪1‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽٌّاً اهخلؼٖؼ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ اهسِج اهخٕ ّٖسَ إهِٖب‬
‫‪4‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ اهفلؼث االفخخبضٖج أّ‬
‫‪4‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ خضغٖغ اهتٖبٌبح اهيبهٖج‬
‫اهخلؼٖؼ‪.‬‬
‫اهخيِٖغٖج‪.‬‬
‫اهيغكلج‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ تٖبً يؿؤّهٖبح إغاؼث‬
‫‪9‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ فلؼث اهٌعبق‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ اإلشبؼثإهٓ اهيؾبٖٖؼ اهغّهٖج‬
‫‪2‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ّضف هوؾيل اهػٔ كبى‬
‫‪6‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ فلؼث اهؼأٔ‪.‬‬
‫اهيٌشأث ّيؿؤّهٖبح اهيغ ٌكقٌ‪.‬‬
‫هوخغكٖق أّ اهيؾبٖٖؼ اهّعٌٖج أّ اهييبؼؿبح اهيٌبؿتج‪.‬‬
‫اهيغ ٌكقٌ تئٌسبؽٍ‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ إشبؼث إلعبؼ خلغٖى اهخلبؼٖؼ‬
‫‪11‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ خؾتٖؼ ؽً اهؼأٔ ضّل‬
‫‪15‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ خبؼٖظ اهخلؼٖؼ‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽٌّاً اهيغ ٌكقٌ‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ خّكٖؼ اهيغ ٌكقٌ‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫ٖسة أً ٖضخّٔ خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽوٓ اهؾٌّاً اهيٌبؿة هَ‪.‬‬
‫‪19‬‬
‫ٖسة أً ّٖسَ خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ تشنل يٌبؿة ضؿة يخعوتبح‬
‫‪15‬‬
‫ٖسة أً ٖضغغ خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ اهتٖبٌبح اهيبهٖج هويٌشأث‬
‫اهيبهٖج اهيؿخعغى فٕ إؽغاغ اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫غؼّف اهخنوٖف تبهخغكٖق ّاألٌغيج اهيضوٖج‪.‬‬
‫اهعبظؾج هوخغكٖق‪ ,‬تيب فٕ ػهم اهخبؼٖظ ّاهفخؼث اهيغعبث‬
‫تبهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪42‬‬
‫ٖغؼم‬
‫ٖغؼم‬
‫إهٓ ضغ يب‬
‫ٖغؼم‬
‫كوٖالً‬
‫ٖغؼم‬
‫ٌبغؼاً‬
‫‪12‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً اهخلؼٖؼ تٖبٌبً تأً إؽغاغ اهتٖبٌبح اهيبهٖج‬
‫ُٕ يً يؿؤّهٖج اإلغاؼث‪ّ ,‬خضؼٖضبً تأً يؿؤّهٖج اهيغ ٌكقٌ‬
‫ُٕ إتغاء اهؼأٔ تبهتٖبٌبح اهيبهٖج اؿخٌبغاً ؽوٓ ؽيوٖج‬
‫اهخغكٖق‪.‬‬
‫‪16‬‬
‫ٖسة أً ٖضف خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ٌعبق اهخغكٖق‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫ٖسة أً ٖضف خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽيوٖج اهخغكٖق تأٌِب كغ‬
‫خظيٌح فضضبً ؽوٓ أؿبؾ االعختبؼ ألغهج خؤٖغ يتبهغ‬
‫ّإفضبضبح اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫ٖسة أً ٖضف خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽيوٖج اهخغكٖق تأٌِب كغ‬
‫خظيٌح خلٖٖى اهيتبغا اهيضبؿتٖج اهيؿخعغيج فٕ إؽغاغ‬
‫اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫خلٖٖى اهخلغٖؼاح اهيِيج اهخٕ كبيح تِب اإلغاؼث ؽٌغ إؽغاغ‬
‫‪54‬‬
‫ٖسة اً ٖضف خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽيوٖج اهخغكٖق تأٌِب كغ‬
‫اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫خظيٌح خلٖٖى اهخلغٖؼاح اهيِيج اهخٕ كبيح تِب اإلغاؼث ؽٌغ‬
‫إؽغاغ اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪54‬‬
‫ٖسة أً ٖضف خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ ؽيوٖج اهخغكٖق تأٌِب كغ‬
‫‪52‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً اهخلؼٖؼ تٖبٌبً يً اهيغ ٌكقٌ تأً ؽيوٖج‬
‫خظيٌح خلٖٖى عؼٖلج ؽؼط اهتٖبٌبح اهيبهٖج ننل‪.‬‬
‫اهخغكٖق كغ ّفٌؼح أؿبؿبً يؾلّالً هوؼأٔ اهػٔ خى إتغاءٍ‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫ٖسة أً خٌص ّتشنل ّاظص ؽوٓ إعبؼ اهخلبؼٖؼ اهيبهٖج‬
‫‪55‬‬
‫ٖسة أً ٖخظيً خلؼٖؼ اهيغ ٌكقٌ تشنل ّاظص ؽوٓ ؼأٔ‬
‫اهخٕ خى اؿخعغايِب إلؽغاغ اهتٖبٌبح اهيبهٖج‪.‬‬
‫اهيغ ٌكقٌ فٖيب ‘ػا نبٌح اهتٖبٌبح اهيبهٖج خؾتؼ تضّؼث ضلٖلٖج‬
‫ّؽبغهج ّفلبً إلعبؼ اهخلبؼٖؼ اهيبهٖج‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫ضخٓ ٖينً يً ييبؼؿج األؽيبل اهيّنوج إهَٖ ٖسة أً‬
‫ٖنًّ اهخغكٖق اهغاعوٕ نفؤ ّفؾبل‬
‫‪43‬‬
‫‪ -5‬كبئيج اهيؼاسؼ‬
‫‪ .1‬اهنخة‪:‬‬
‫‪ ‬س‪ًٛ‬ج‪ ,‬أض‪ٛ‬غ ض‪ ,٦ٛٙ‬ا٘‪ٛ‬غعل األؿبؿ‪ٛ٘ ٦‬ؼاسًج ‪٢‬خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح‪ٛ ,‬ؼٗؽ ٗض‪ٙ‬و‪ٗٙ٘ ٜ٢‬خوة‪,‬‬
‫‪.ٚ1998‬‬
‫‪ ‬س‪ًٛ‬ج‪ ,‬أض‪ٛ‬غ ض‪ ,٦ٛٙ‬ا٘‪ٛ‬غعل ا٘ضغ‪٧‬د ٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح‪ ,‬غاؼ ا٘كْب ٘‪ٝٙ‬فؼ ‪٢‬ا٘خ‪٢‬ؽ‪٧‬ى‪ ,‬ي‪ٛ‬وب‪,ٜ‬‬
‫‪ٚ2000‬‬
‫‪ ‬ؼا‪٧‬غؼ‪٠ ,‬بؼ‪ ,٥‬ا٘غ٘‪٧‬ل ا٘فب‪ٛ‬ل ّ‪ٛ ٦‬ؼاسًج اً٘‪٧ٙٛ‬بح‪ ,‬خؼس‪ٛ‬ج‪ :‬إ٘ضنب‪ٝ ,٦ٝ‬بكؼ ت‪ ٜ‬تٗؼ‪ ,‬تبتٗؼ‬
‫اال‪ٛ‬تؼ تبتٗؼ‪ ,‬ا٘ؼ‪٧‬بل‪.ٚ2000 ,‬‬
‫‪ ‬يتغ ا٘‪ ,ّٟٙ‬عب٘غ آ‪ ,ٜ٧ٛ‬ي‪ ٚٙ‬خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح‪ ,‬غاؼ ‪٢‬ائل ٘‪ٝٙ‬فؼ ‪٢‬ا٘خ‪٢‬ؽ‪٧‬ى‪ ,‬ي‪ٛ‬ب‪.ٚ1999 ,ٜ‬‬
‫‪ ‬يتغ ا٘‪ ,ّٟٙ‬عب٘غ آ‪ ,ٜ٧ٛ‬ي‪ ٚٙ‬خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘ضؿبتبح‪ ,‬ا٘‪ٝ‬بض‪٧‬ج ا٘‪ٝ‬هؼ‪٧‬ج‪ ,‬ا٘نتًج ا٘ؼاتًوج‪ ,‬غاؼ ّ‪٧‬الغْ٘‪٧‬وب‬
‫٘‪ٝٙ‬فؼ‪,‬ي‪ٛ‬ب‪.ٚ1986 ٜ‬‬
‫‪ ‬ينب ا٘‪ٛ ,ّٟٙ‬ض‪٢ٛ‬غ‪ ,‬غؼاؿبح ‪٢‬تض‪٢‬د ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪ ,‬ا٘سؽ ا٘ذب‪ٗٛ ,٦ٝ‬ختج ا٘فوتبة‪ٛ ,‬كوؼ‪,‬‬
‫‪.ٚ1992‬‬
‫‪ّ ‬مب٘ج‪ ,‬أت‪ ٢‬اْ٘خ‪٢‬ش‪ ,‬غؼاؿبح ّ‪ ٦‬ا٘‪ٛ‬ؼاسًج‪ ,‬إ٘ب‪٠‬ؼث‪.ٚ1980 ,‬‬
‫‪44‬‬
‫‪ – 2‬اهيلبالح اهؾويٖج‪:‬‬
‫‪ ‬ا٘‪٢‬اتل‪ ,‬ا٘‪٢‬اتل‪ ,‬أؿ‪٢ٙ‬ة ا٘ت‪ٝ‬ب ا٘‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬ضبؿت‪٧‬ج‪ ,‬ا٘خسؼتج ا٘ؿً‪٢‬غ‪٧‬ج‪ٛ ,‬س‪ٙ‬وج سب‪ًٛ‬وج ا٘‪ٙٛ‬وٖ‬
‫ؿً‪٢‬غ‪ ,‬ا٘‪ٛ‬س‪ٙ‬غ‬
‫ا٘ذب‪ ,٦ٝ‬ا٘ؼ‪٧‬بل‪.ٚ1990 ,‬‬
‫‪ – 3‬اهؼؿبئل اهؾويٖج‪:‬‬
‫‪ٛ ‬ؿ‪٢‬غث‪ ,‬ؿ‪ٝ‬ب ‪ ,‬إيخ‪ٛ‬بغح ا٘فؼٗبح ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ي‪ ٤ٙ‬إ٘‪٢‬ائ‪ ٚ‬ا٘‪ٛ‬ب٘‪٧‬ج ا٘‪ٛ‬غٕٔج ا٘كبغؼث ي‪ ٜ‬ا٘فوؼٗبح‬
‫ا٘‪ٛ‬ؿب‪ٛ٠‬ج اً٘ب‪ٛ‬ج األؼغ‪٧ٝ‬ج الخعبػ إ٘ؼاؼ‪ ,‬ؼؿب٘ج ‪ٛ‬بسؿخ‪٧‬ؼ َ‪٧‬ؼ ‪ٝٛ‬ف‪٢‬ؼث‪ ,‬ي‪ٛ‬ب‪.ٚ1992 ٜ‬‬
‫‪ – 4‬أتضبد ؽويٖج‪:‬‬
‫‪ ‬سؼاغاح‪ٛٗ ,‬بل ضبخ‪ٛ ٚ‬ض‪ٛ‬غ‪ٛ ,‬غ‪ ٣‬ا٘خؽا‪ٛ ٚ‬غٕٔ‪ ٦‬ا٘ضؿبتبح ّ‪ ٦‬األؼغ‪ ٦ّ ٜ‬إيغاغ خٕؼ‪٧‬ؼ ا٘‪ٛ‬غٔٓ‬
‫‪ٛ ّٓ٢‬خن‪ٙ‬تبح ‪٧ًٛ‬بؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪ ٦٘٢‬ؼٔ‪ ,)700( ٚ‬تضد خعؼر تٗب٘‪٢‬ؼ‪٢٧‬ؾ‪ ,‬سب‪ًٛ‬ج اإلؿوؼا ‪,‬‬
‫ي‪ٛ‬ب‪.2004\2003 ,ٜ‬‬
‫‪٢ٛ ‬ؿ‪ٛ ,٤‬ض‪ٛ‬غ ضؿ‪ٛ ,ٜ٧‬عبنؼ ا٘خغٔ‪ ٦ّ ٓ٧‬األؼغ‪ ,ٜ‬غؼاؿج ي‪ٗٛ ٤ٙ‬بخة ا٘خغٔ‪ّ ٓ٧‬و‪ ٦‬األؼغ‪,ٜ‬‬
‫تضد خعؼر تٗب٘‪٢‬ؼ‪٢٧‬ؾ‪ ,‬سب‪ًٛ‬ج اإلؿؼا ‪ ,‬ي‪ٛ‬ب‪.2002 ,ٜ‬‬
‫‪ ‬أض‪ٛ‬غ‪ٛ ,‬ض‪ٛ‬غ كتض‪ٛ ,٦‬غ‪ ٣‬خنت‪ٗٛ ٓ٧‬بخة ا٘خغٔ‪ ٦ّ ٓ٧‬األؼغ‪ًٛ٘ ٜ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج (‪-700‬‬
‫‪ ,)720-710‬تضد خعؼر تٗب٘‪٢‬ؼ‪٢٧‬ؾ‪ ,‬سب‪ًٛ‬ج اإلؿؼا ‪,‬ي‪ٛ‬ب‪.2000 ,ٜ‬‬
‫‪ٛ ‬ض‪ٛ‬غ‪ ,‬أض‪ٛ‬غ ‪ٛ‬ض‪ٛ‬غ‪ٛ ,‬غ‪ ٣‬إ٘خؽا‪ٛ ٚ‬غٔٓ ا٘ضؿبتبح ت‪ًٛ‬ب‪٧٧‬ؼ ا٘خغٔ‪ ٓ٧‬ا٘غ‪٧٘٢‬ج ّ‪ ٦‬األؼغ‪ ,ٜ‬تضود‬
‫خعؼر تٗب٘‪٢‬ؼ‪٢٧‬ؾ‪ ,‬سب‪ًٛ‬ج اإلؿؼا ‪ ,‬ي‪ٛ‬ب‪.2002 ,ٜ‬‬
‫‪45‬‬