Produktkalkylering
Full kostnadsfördelning
Periodkalkyler
- Ren divisionskalkyl
- Normalkalkyl
- Ekvivalentkalkyl
Dagens
tema
Bidragskalkylering
Orderkalkyler
- Trad. självkostnadskalkyl
- ABC-kalkyl
Påläggskalkylerad självkostnad
Påläggskalkylerad självkostnad
Tvåstegsfördelning av vissa
indirekta kostnader
Bakgrund till ABC-modellen
Bristande konkurrensförmåga hos
amerikansk industri (speciellt bilindustrin)
Amerikansk och japansk bilindustri
GM
Tim/bil
Fel/100 bilar
Yta/bil
Lager
Toyota
31
16
135
45
8,1
2 veckor
4,8
2 timmar
Källa: Womack, J; Jones, D & Roos (1990). The Machine That Change The World. Macmillan
Publishing Company
The Relevance Lost-critique
Traditional costing methods are characterized by:
• Product costs that are computed to meet
financial accounting inventory valuation
requirements
• Over-simplistic allocation methods
• Direct labour-based overhead allocation
• Product costing practices subservient to
financial accounting practices
Argument för ABC - kostnadsstruktur
100 %
Material
Direkt lön
Indirekta
kostnader
1900
Idag
ABC – modellens logik
9Kalkylobjekt består av ett antal
aktiviteter
9Aktiviteter förbrukar resurser
Resurser
Aktiviteter
Resursdrivare
Kostnadsdrivare
ABC – olika aktivitetsnivåer
Enhetsnivå
Enhetsnivå
Serienivå
Serienivå
Produktnivå
Produktnivå
Kundnivå
Kundnivå
Företagsnivå
Företagsnivå
Resursdrivare
Material
Bearbetning
Inköp av material
Omställning av maskiner (setup)
Produktutveckling
Marknadsföring
Kundbesök
Problemlösning för kund
Företagsledning
Säkerhet
Kostnadsdrivare
ABC-kalkyl
Fördelning med hjälp av kostnadsdrivare dvs faktor som orsakar aktivitetskostnaden
Tillvägagångssätt i en ABC-kalkyl
1. Bestäm direkta kostnader
2. Välj aktiviteter och fördela indirekta kostnader till resp.
aktivitet
3. Välj kostnadsdrivare
4. Fastställ kostnadsdrivarvolymer och beräkna
aktivitetssatser
5. Beräkna kostnader för kalkylobjekt
Olika typer av kostnadsdrivare
•
Transaktionsrelaterade typ antalet fakturor, antalet
uppsättningar, antalet kundbesök, antalet inköp
•
Tidsrelaterade typ antalet maskintimmar, antalet
reparationstimmar
•
Intensitetsrelaterade typ olika kvalité på maskiner,
arbetskraft etc
Att beakta vid val av kostnadsdrivare
• Korrelation mellan aktivitetskostnad och
kostnadsdrivarvolym
• Mätbarhet
• Beteendeeffekter
Aktivitetssats
Aktivitetssats =
Aktivitetskostnader vid praktisk kostnadsdrivarvolym
Praktisk kostnadsdrivarvolym
Ex.
Total uppsättningskostnad: 150.000 kr
Antal uppsättningar: 50 st
150000
= 3000
Kostnad per uppsättning:
50
Fördelar med ABC-modellen
¾ Om man lyckas minska schablonmässiga fördelningar så
ökar kalkylkvalitén
¾ Registrerade data möjliggör många typer av analyser
¾ Kalkylen är lättare att koppla till verksamheten på operativ
nivå och blir då lättare att kommunicera och förstå
¾ Underlättar arbete med att förbättra aktiviteter och
processer (jfr benchmarking)
Problem vid ABC-modellen
¾ För att få bra kalkylkvalitet krävs många aktiviteter och
många kostandsdrivare. Detta ger upphov till mycket arbete
och höga kostnader för datafångst och datalagring
¾ Höga implementeringskostnader och långa
implementeringstider
¾ Höga kostnader för att underhålla och uppdatera kalkylen
vid förändringar
¾ Tidredovisning svårt och subjektivt
¾ Svårt koppla ihop med den organisatoriska
ansvarsstrukturen i kostnadsställen
Används ABC-modellen?
• Tillfällig användning
• Parallell användning
• Partiell användning
• Fullständig användning
Används ABC-modellen?
• Tillfällig användning
• Parallell användning
• Partiell användning
• Fullständig användning
Används ABC-modellen?
%
Ej diskuterat ABC
Beslutat att ej använda
Diskuterat att införa ABC
53,0
5,0
19,0
Beslutat att införa ABC
5,0
ABC har prövats och förkastats
2,0
ABC är implementerat
TOTALT
16,0
100,0
Användningsgrad av ABC*)
%
Tillfällig användning
8,7
Parallell användning
17,4
Partiell användning
56,5
Fullständig användning
17,4
TOTALT
*)
100,0
av de 16% som implementerat ABC (se föregående)
Faktorer som förklarar användning
Signifikanta variabler:
9 Företagsstorlek
9 Kalkylens strategiska betydelse
9 Betydelsen av budget och budgetstyrning
Icke-signifikanta variabler:
9 Produktdiversifiering
9 Relevance Lost-variabler (andel indirekta kostnader, andel direkt lön etc)
9 Automatisering
9 Konkurrensgrad
9 Differentiering
ABC-modellens struktur
Antal aktiviteter:
76% av företagen har mindre
än 30 aktiviteter. Stora
företag har flera (> 50)
Antal kostnadsdrivare: 82% av företagen har färre
än 11 kostnadsdrivare
Kalkylmodellen och kalkyltradition