Vad är moms?
•
•
Mervärdesskatt (moms) är en statlig indirekt skatt som är en konsumtionsskatt men
även en omsättningsskatt och en mervärdesskatt.
Konsumenten, den slutliga förbrukaren, bär skatten och den är därför en
konsumtionsskatt
•
•
•
Inbetalningen görs av företaget men utgör för ingen kostnad. Företaget fungerar som uppbördsman åt
staten
Hantering av moms är en kapitaltransaktion
Momsen tas ut i produktionsledet och är kopplad till företagets omsättning, därav en
omsättningsskatt
•
Skattskyldigheten inträder när dessa fyra punkter uppfylls:
–
–
–
–
•
•
•
Yrkesmässig verksamhet bedrivs
» Varaktighet
» Självständighet
» Vinstsyfte
Omsättning sker (säljer varor och tjänster)
Varorna och tjänsterna är momspliktiga
Omsättningen sker inom landet (eller inom EU till köpare utan VAT nummer)
Företagaren måste vara momsregistrerad
Moms skall beräknas på den ersättning (betalning) företagaren får för varor eller tjänster.
I varje produktionsled är det mervärdet som tillförts produkten som beskattas.
Mervärdesskatt.
–
Man betalar inte moms på moms
Föreläsning 5
1
Skattesatser
• Skattesatsen är 25% (pris exklusive
moms) om inget annat anges. (gäller de
flesta varor och tjänster)
• Skattesatsen är 12% (pris exklusive
moms) på bland annat:
– Livsmedel
– Hotell
– Camping
– Konstnärs försäljning av egna konstverk
Föreläsning 5
2
Skattesatsen
• Skattesatsen är 6 % (pris exklusive moms) på bland
annat
–
–
–
–
–
–
Böcker
Tidningar och tidskrifter
Persontransport (taxi, tåg, flyg etc.)
Biljetter till bio, teater, konserter etc.
Entré till djurparker
Entré till idrottsevenemang
Föreläsning 5
3
Skattesatser
• Om skattesatsen är 25% så måste företagaren
göra ett pålägg på priset exklusive moms med
25%
– Priset exklusive moms är 800. Pålägget skall vara
25% (0,25x800=200) och priset inklusive moms blir
då 800+200=1000 (1,25x800=1000)
• Som pålägg förhåller sig momsen till priset exklusive moms
såsom 200/800=0,25 dvs. 25%
• När jag som konsument ser prislappen på
produkten 1000 (pris inklusive moms) och
undrar hur stor momsen är så måste avdraget i
procent vara mindre. Som avdrag förhåller sig
momsen till priset inklusive moms såsom
200/1000=0,20 dvs. 20%
Föreläsning 5
4
Handel inom Sverige
Företag 1
Företag 2
Företag 3
200
700

900
40
14 0

180
1
Inköpspris inkl moms
2
Ingåe nde moms
+
3
Inköpspris exkl. moms
=
0
160
560

720
4
Ar bete och vinst
+
16 0
40 0
24 0

80 0
5
Försäljningspris exkl. moms
=
160
560
800

1 520
6
Utgåend e moms
+
40
14 0
20 0

380
7
Försäljningspris inkl moms
=
200
700
1 000

1 900

800
5 -3
( e xkl. moms ) Försäljnin g - inköp
160
400
240
6-2
Utgåend e moms - ingåe nde moms
40
10 0
60
7-1
( i n kl moms ) Försäljning - inköp
200
500
300
20 0

Föreläsning 5
Mervärde
Kunden betalar 1 000
varav 200 är moms
till företag 3. Företagen betalar sedan de
200 till skattemyndigheten i proportion till
producerat mervärde!
1 000
5
Momspliktig eller momsfri
• Huvudregeln är att alla varor och tjänster är
momspliktiga. Vissa undantag finns:
–
–
–
–
–
–
–
Utbildning
Bank- och finansieringstjänster
Sjukvård
Social omsorg
Tandvård
Uthyrning och försäljning av fastighet
mm
Föreläsning 5
6
Faktureringskrav
• Faktureringskrav om momspliktiga varor och tjänster
säljs till:
– Juridiska personer
– Näringsidkare
• Inget faktureringskrav vid försäljning till privatpersoner.
• Den moms som företaget erhållit från sina kunder
(företag samt privata) är ingen intäkt för säljaren utan
den är en skuld till staten. Säljaren fungerar som
skatteuppbördsman åt staten.
Föreläsning 5
7
Avdragsrätt
• I den mån varor och tjänster används för den
skattskyldiga personens skattepliktiga transaktioner
föreligger avdragsrätt för den därtill hörande ingående
mervärdeskatten.
– Avdragsrätten skall styrkas med en faktura och momsen bokförs
vid faktureringen
– Fakturan/verifikationen måste innehålla uppgifter om
•
•
•
•
•
•
Pris
Momsens belopp för varje momssats
Uppgifter om köpare och säljare
Vilken typ av transaktion den avser
Plats där varan/tjänsten tas emot
Momsregistreringsnummer
– Den moms som företaget betalat är ingen kostnad för köparen.
Det är en fordran på staten
Föreläsning 5
8
När skall moms deklareras och betalas?
• Momsen redovisas månadsvis i skattedeklarationen.
• För företag med en omsättning (momspliktig försäljning)
som är lägre än 40 miljoner kronor:
– Momsen redovisas och deklareras den 12:e.
– 3-månaders redovisning
– Redovisningen för januari- mars lämnas den 12 maj
• Omsättning över 40 miljoner
– Momsen redovisas och deklareras den 26:e varje månad.
• Den 26 februari redovisas och deklareras momsen för januari, dvs
26 dagar efter periodens slut.
Föreläsning 5
9
Skattemyndighetens konto/ företagets
skattekonto
•
•
•
•
Skattemyndigheten har ett konto för varje skattskyldig
Alla skatter betalas till samma kontonummer
Kan ses som ett bankkonto
I redovisningen finns konto upplagt motsvarande
skattemyndighetens konto (I bas-plan kontonummer
1630)
• Saldot på kontot hos skattemyndigheten ska
överensstämma med saldot på kontot (1630) i
redovisningen (precis som för bank, postgiro m fl)
Föreläsning 5
10
Redovisning av moms (1)
Nedanstående två affärshändelser sker i januari 2007
Företaget köper varor på kredit för
Moms
Summa
4 000
1 000
5 000
Företaget säljer varor på kredit för
Moms
Summa
8 000
2 000
10 000
Vi bokför nu köpet och försäljningen av varorna på
därför avsedda konton.
Vårt företag har en omsättning överstigande 40
miljoner och vi skattedeklarerar den 26 februari
Föreläsning 5
11
Redovisning moms (2)
1510 kundfordringar
B
2610 utgående moms
B
10
000
2440 leverantörsskulder
A 5 000
Föreläsning 5
3010 varuförsäljning
2 000
B
2640 ingående moms
A
1 000
8 000
4010 varuinköp
A
4 000
12
Redovisning av moms (3)
1630 skattekonto
D
1 000
C 1 000
2610 utgående moms
B
2 000
Sal. 2 000
2640 ingående moms
Saldo
A 1 000
2650 momsredovisning
1920 plusgiro
D 1 000
1 000
A
1 000
C
1 000
Föreläsning 5
B 2 000
13
Moms vid utrikeshandel
• Grundregel för EU-moms är destinationsprincipen
– Momsen tillfaller det land där varan konsumeras
• Utförsel/införsel avser handel med annat EU-land
• Om både köpare i Sverige och säljare i annat EU-land har VATnummer skall köparen ta upp ingående moms/ förvärvsskatt som får
kvittas mot utgående moms
• Om säljare i Sverige och köpare i annat EU-land båda har VATnummer behöver säljaren inte ta ut moms.
• Export/import avser handel med land utanför EU
– Exporten är momsfri
– Vid import påför tullverket moms på importvärdet efter
deklaration från importören
• Importen momsbeläggs för att inte få konkurrensfördelar
Föreläsning 5
14
Annat EU-land
Företag 1
Sverige
Företag 2
Företag 3
200
560

40
0

40
1
Inköpspris inkl moms
2
Ingåe nde moms
+
3
Inköpspris exkl. moms
=
0
160
560

720
4
Ar bete och vinst
+
16 0
40 0
24 0

80 0
5
Försäljningspris exkl. moms
=
160
560
800

1 520
6
Utgående moms
+
40
0
20 0

240
7
Försäljningspris inkl moms
=
200
560
1 000

1 760

5 -3
( e xkl. moms ) Försäljnin g - inköp
160
400
240
6-2
Utgåend e moms - ingåe nde moms
40
-4 0
20 0
7-1
( i n kl moms ) Försäljning - inköp
200
360
440
760
Mervärde
800
20 0

1 000
Föreläsning 5
15
Land utanför EU
Företag 1
1
Inköpspris inkl moms
2
Ingåe nde moms
+
3
Inköpspris exkl. moms
=
4
Ar bete och vinst
5
6
7
Sverige
Företag 2
Företag 3

160
700
0
14 0
0
160
560

720
+
16 0
40 0
24 0

80 0
Försäljningspris exkl. moms
=
160
560
800

1 520
Utgående moms
+
0
0
20 0

200
Försäljningspris inkl moms
=
160
560
1 000

1 720

800
5 -3
( e xkl. moms ) Försäljnin g - inköp
160
400
240
6-2
Utgåend e moms - ingåe nde moms
0
0
60
7-1
( i n kl moms ) Försäljning - inköp
160
400
300
Föreläsning 5
860
14 0
Mervärde
60

860
16
Momsens behandling vid kassarabatter och
kundförluster
•
•
Kassarabatter reducerar fakturabeloppets slutsumma
Kassarabatter reducerar momsen
– Kassarabatten dras på hela fakturabeloppet (minus eventuell kreditnota)
och rabattens moms del reducerar momsen
•
Vid en befarad kundförlust medges ingen nedsättning av
momsskulden
– Nedskrivning vid befarad förlust är enbart intäktsreduktionen (intäkter är
alltid exklusive moms)
•
När en kundförlust blivit konstaterad medges nedsättning av
momsskulden
– Företaget slipper betala momsskulden på den konstaterade förlusten då
man ju inte har fått dessa pengar ifrån kunden
Föreläsning 5
17
Kassarabatt och kreditnota: ett litet exempel
Kassarabatten reducerar momsen
Vi köper ett varuparti för 120.000 kr inklusive moms den 4/5 med följande
betalningsvillkor: 30 dagar netto eller 15 dagar minus 2%. Vid leveransen
upptäcker vi felaktigheter som vi reklamerar och säljaren godtar detta och sänder
oss en kreditnota på 20.000 kr inklusive moms den 8/5. Vi betalar varupartiet den
18/5 och utnyttjar kassarabatten
1920 plusgiro
C 98 000
2640 ingående moms
A
24
000
B 4 000
D
2440 leverantörsskulder
B
20 000
C
98 000
D
2 000
Föreläsning 5
A 120 000
4010 varuinköp
A
96
000
B 16
000
400
4731 erhållen kassarabatt
D 1 600
18
Bokföring av kundförluster: Kan göras på olika sätt.
I detta exempel har vi sålt varor för 100 inklusive moms till en kund. Vi
bokför denna som en normal kreditförsäljning och momsen kommer att
avräknas och betalas in.
Trots flera påstötningar betalar inte kunden och vi befarar att vi kommer att
drabbas av en kundförlust.
Vår bedömning är att 50% kommer att inflyta dvs en förlust med 50
Eftersom alla intäkter redovisas exklusive moms är vår befarade förlust en
intäktsreduktion som uppgår till (100x0,8)x0,5=40
Momsen som vi beräknar att förlora justeras inte ännu utan den återvinns
när förlusten är konstaterad.
Under nästa år är konkursen ett faktum och vi erhåller 40 från konkursboet.
Vår totala förlust är 60 men den moms vi inte får in av kunden och som vi
normalt betalat in till staten kommer nu att återvinnas 60*0,2= 12.
Vår totala kundförlust (konstaterad) är 60-12=48
Föreläsning 5
19
Kundförluster år 1
2610 utgående moms
1510 kundfordringar
xxxxxxx
A
xxxxxxx
100
1515 osäkra kundfordringar
A
100
6351 befarade kundförluster
B
40
1519 nedskrivning kundfordr.
B
Föreläsning 5
40
20
Kundförluster år 2
2610 utgående moms
1515 osäkra kundfordringar
IB
100
A
40
B
40
C
12
D
8
C
1519 nedskrivning kundfordr.
B
40
IB
A
xxxxxxx
6351 befarade kundförluster
40
1920 plusgiro
xxxxxx
12
6352 konstater. kundförluster
D
8
40
Föreläsning 5
21
Aktiebolagets preliminära skatt
•
•
•
•
Ett aktiebolag skall utifrån sitt beskattningsbara resultat betala statlig inkomstskatt.
Den är för närvarande 22 % och proportionell
Beskattningsåret = inkomståret = räkenskapsåret
Beskattningsbart resultat =
Resultat före skatt – ej skattepliktiga intäkter + ej avdragsgilla kostnader
I januari får företaget reda på hur mycket som skall betalas preliminärt i skatt för året.
– Man utgår ifrån budgeterat resultat och lämnar preliminär självdeklaration
– Skattemyndigheten granskar denna och anger vad som skall betalas
– Betalningen delas upp i 12 terminer med den första i februari och den sista i
januari året därpå.
– Eftersom den sista terminen betalas först nästa år så har man vid ingången av
ett år normalt en skatteskuld för sista terminen förra året
– Om företaget har gått bättre än man beräknat får man vid bokslutet en beräknad
kvarstående skatt.
– Preliminärskatten kan bokföras på flera olika sätt
• Ingående skatteskuld avseende den 12:e terminen från föregående år är på
25 kkr. Årets preliminärskatt enligt debetsedel uppgår till 360 kkr.
Föreläsning 5
22
Enbart periodens kostnader bokförs på kostnadskontot
1920 Plusgiro
Jan 25
2510 Skatteskulder
Jan
25
IB 25
31/12 30
Feb-dec
330
BR 30
8910 Årets skatt
Febdec
330
31/12
30
RR
360
Föreläsning 5
23
Bruttometoden
1920 Plusgiro
Jan 25
Feb-dec
330
2510 Skatteskulder
1/1
25
IB 25
31/12 30
8910 Årets skatt
Jan
25
Febdec
330
31/12
30
RR
360
1/1
25
BR 30
Föreläsning 5
24
Nettometoden
1920 Plusgiro
2510 Skatteskulder
Jan 25
IB 25
Feb-dec
330
31/12 5
8910 Årets skatt
Jan
25
Febdec
330
31/12
5
BR 30
RR
360
Föreläsning 5
25
Personalutgifter
•
Som anställd erhåller man en bruttolön varje månad men hela beloppet
betalas ej ut då företaget fungerar som uppbördsman åt staten och gör
avdrag för löntagarens preliminära skatt (källskatt). Den anställde får ut en
nettolön.
– Om månadslönen är 25 000 (inkl. skatt) och personalskatten uppgår till 30% så
är skatteavdraget 7 500 och den utbetalda nettolönen blir 17 500.
• Personalskatten betalas in av företaget månaden efter löneutbetalningen. Företagets
utgifter för lön (en normal månad) är 25 000 och består av en utbetalning på 17 500 till
den anställde samt en skuldökning på 7 500. Hela utgiften periodiseras direkt till en
kostnad om den anställdes arbete utförts.
– Balansräkningen får alltid en skuldpost för obetald personalskatt
– Den som är skyldig att göra avdrag för preliminärskatt skall också betala
lagstadgade sociala avgifter/arbetsgivaravgifter. För närvarande cirka 33%
– Avgifter för att täcka bland annat: Ålderspension, sjukförsäkring,
föräldraförsäkring etc. Utöver de lagstadgade sociala avgifterna förekommer
även avtalsenliga sociala avgifter.
• Arbetsgivaravgiften betalas med en månads fördröjning och utgiften är en skuldökning
samtidigt som det är en kostnad i perioden som lönen intjänats.
– Balansräkningen får alltid en skuldpost för obetald arbetsgivaravgift
Föreläsning 5
26
Personalutgifter forts.
•
•
Som anställd har man laglig rätt till semester och semesterlön men den
måste intjänas. Normal intjänandeperiod är från april året före semesteråret
till mars under semesteråret. Den intjänade semesterlönen är normalt 12%
av bruttolönen varje månad.
Semesterlönen intjänas varje månad och varje månad får därför en utgift
och en kostnad för intjänad semesterlön samt arbetsgivaravgifter på den
intjänade semesterlönen
– Utgiften och kostnaden i samband med intjäningen men utbetalningen av
semesterlön sker när den anställde har semester och den innehållna skatten
samt arbetsgivaravgifter på semesterlönen betalas månaden efter
semesterlönens utbetalande till skattemyndigheten.
• Balansräkningen får en skuldpost för intjänad semesterlön samt arbetsgivaravgifter på
intjänad semesterlön. Eftersom semesterlöneskulden till den anställde byggs upp under
intjänandeåret så blir skulden vid bokslutet det som intjänats från april till december
(gäller även skulden för arbetsgivaravgifter på intjänad semesterlön)
• När den anställde tar semester så är det denna skuld som betalas som semesterlön
och utbetalningen av semesterlön är ingen utgift eller kostnad då utgiften och kostnad
har uppkommit under semesterlönens intjänande.
Föreläsning 5
27
Löneexempel för en enskild månad
•
•
•
•
•
•
Företaget Loke AB startar sin verksamhet den 1 januari 20x5 och har tre
anställda som tillsammans har en bruttolön på 50 000
Loke AB innehåller personalskatten 15 000 (0,3x 50 000) och betalar ut
resterande belopp (35 000) till sina anställda
Arbetsgivaravgiften är 33% på bruttolönen och uppgår till 16 500
Intjänad semester är 12% på bruttolönen och uppgår till 6 000
På den intjänade semesterlönen tillkommer arbetsgivaravgift på 33% och
den uppgår till 1 980
Utgifterna och kostnaderna för januari månad är bruttolönen,
arbetsgivaravgiften, intjänad semester samt arbetsgivaravgift på intjänad
semester.
• 50 000 + 16 500 + 6 000 + 1 980 = 74 480
•
Utbetalningarna i januari är endast nettolönen.
– Personalskatt och arbetsgivaravgift betalas först nästa månad
– Semesterlönen betalas i samband med att semestern tas ut och arbetsgivaravgift
på semesterlön betalas månaden efter att semestern tas ut.
Föreläsning 5
28
Löner ett exempel: Bokföring Loke AB
1930 bankgiro
2920 uppl. Sem löner
A 35
000
2710 personalskatt
C 6 000
B
2921 Soc. Avg. sem. lön
A 15
000
7010 löner
A
50
000
16
500
7082 semesterlöner
D 1 980
2730 soc. avgifter
B 16
500
7511 soc. avgifter
C
6000
7519 soc. Avg. sem. lön
D
1980
Föreläsning 5
29
Löneexempel juni (semestermånaden)
•
Företaget Leon AB:s bruttolön för juni är 80 000 varav 60 000 är
semesterlön
– Personalskatten är 80 000 x 0,30 = 24 000
• 60 000 x 0,30 = 18 000 avser semesterlön och 6 000 övrig lön i juni
• Personalskatten och arbetsgivaravgiften för maj månad har redan betalats
och syns inte på kontona
– Arbetsgivaravgiften är 80 000 x 0,33 = 26 400
• 60 000 x 0,33 = 19 800 avser semesterlönen och 6 600 övrig lön i juni
– Intjänad semesterlön i juni är 20 000 x 0,12 = 2 400
• Arbetsgivaravgift på intjänad semesterlön 2 400 x 0,33 = 792
– Observera att intjänad semesterlön och arbetsgivaravgifter på intjänad
semesterlön finns på respektive skuldkonto. (är markerade som IB xxx)
• Utbetalningen av semesterlönen ger således en minskning av
semesterlöneskulden.
• Arbetsgivaravgiften på utbetald semesterlön föranleder ingen kontering i juni
utan skulden som finns på kontot arbetsgivaravgifter på intjänad
semesterlön kommer att minska nästföljande månad med 19 800
Föreläsning 5
30
Bokföring Leon AB i juni
1930 bankgiro
A 56
000
2920 uppl. Sem löner
A
60
000
7511 soc. avgifter
B
IB xxx
6 600
C 2 400
2710 personalskatt
7082 semesterlöner
2921 Soc. Avg. sem. lön
A 24
000
IB xxx
2 400
C
D 792
2730 soc. avgifter
B 6 600
7010 löner
A
20
000
7519 soc. Avg. sem. lön
D
792
Föreläsning 5
31
Semesterlönen
•
Som anställd erhåller jag min normala lön under semestern och den totala
lönen jag får under året är bruttolönen och denna inkluderar alltså
semesterlönen.
– Bruttolönen är densamma oavsett hur många semesterdagar jag tar ut, det som
kan förändras är semesterlöneskulden.
• Om jag har rätt till 32 dagars semester och tar ut dessa får jag den intjänade semesterlönen under dessa dagar men om jag bara tar ut 27 dagar så har jag sparat 5 dagar
och normal arbetslön erhålls för de fem dagar jag istället arbetar. Årets bruttolön blir den
samma men jag har sparat 5 dagar som ökar semesterlöneskulden.
– Semesterlöneskuldens förändring:
• IB + intjänad semester – utbetald semesterlön = UB
– Konteringen av personalutgifter kan göras med olika metoder
• I övningarna finns uppgifter enligt de metoder som vi beskrev när vi behandlade
interimsposter
– Normalmetod (variant 1)
– Bruttometod (variant 2)
– Nettometod (variant 3)
Föreläsning 5
32