close

Enter

Log in using OpenID

Derginin içeriğini görmek için TIKLAYINIZ

embedDownload
Malî Hukuk Dergisi
JOURNAL OF FISCAL LAW
VERGİ HUKUKU, MALÎ SUÇLAR VE CEZALAR,
ŞİRKETLER HUKUKU, KAMBİYO MEVZUATI,
DIŞ TİCARET VE TEŞVİKLER, GÜMRÜK UYGULAMALARI,
MUHASEBE, SERMAYE PİYASASI HUKUKU,
AVRUPA BİRLİĞİ
TAX LAW, FISCAL CRIMES AND PENALTIES, COMPANY LAW,
EXCHANGE REGULATIONS, FOREIGN
TRADE AND INCENTIVES, CUSTOM ENFORCEMENTS,
ACCOUNTING, CAPITAL MARKET LAW, THE EUROPEAN UNION
MALÎ GELİŞMELER, MAKALELER, ANAYASA MAHKEMESİ
KARARLARI, DANIŞTAY KARARLARI, YARGITAY
KARARLARI, VERGİ MAHKEMESİ KARARLARI,
TEBLİĞLER, SİRKÜLERLER, GENELGELER,
İÇ GENELGELER, MUKTEZALAR,
RESMÎ GAZETE ÖZETLERİ,
MALÎ HUKUK İLE İLGİLİ ÖNEMLİ BİLGİLER,
YENİ YAYINLAR
FISCAL DEVELOPMENTS, ARTICLES, THE CONSTITUTIONAL
COURT’ DECISIONS, COUNCIL STATE DECISIONS, COURT OF
CASSATION DECISIONS, TAX COURTS’ DECISIONS, COMMUNIQUÉS,
CIRCULARS, CIRCULAR LETTERS, DOMESTIC CIRCULAR LETTERS,
TAX RULINGS, ABSTRACTS OF OFFICIAL GAZETTE, MAJOR
INFORMATION OF FISCAL LAW, NEW PUBLICATIONS
Malî Hukuk Dergisi
Journal of Fiscal Law
“Hakemli Dergidir” / “Peer reviewed Journal”
Cilt: 10 / Sayı: 112
Volume: 10 / Issue: 112
Yıl / Year: 2014
Yayın Sahibi / Publisher:
Legal Yayıncılık A.Ş. adına Sahibi ve Genel Yayın Yönetmeni/
On Behalf of Legal INC. Publisher and Executive Editor
Av./Aal. Lütfürrahman BAŞÖZ
Sorumlu Yazı İşleri Müdürü/Responsible Manager
Av./Aal. Ramazan ÇAKMAKCI
Yayın Yönetmeni/Editor
Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK
Basım ve Cilt/Printing and Volume: Net Kırtasiye Tanıtım ve Matbaa San. Tic. Ltd.
Şti (Net Copy Center)
(Sertifika No./Certificate No. 13723)
Tel. 0212 249 40 60
Basıldığı Yer/Place of Publication: İnönü Cad. Beytülmalcı Sk. No: 23/A
Gümüşsuyu/Beyoğlu-İstanbul
Basıldığı Tarih/Publication Date: Nisan/April 2014
Yönetim Yeri/Place of Management: Legal Yayıncılık A.Ş.
Bahariye Cad. No: 63/6 Kadıköy/İstanbul
(Sertifika No./Certificate No. 27563)
Tel. 0216 449 04 86 Faks/Fax: 0216 449 04 87
Yayın Türü/Type of Publication: Yerel, Süreli, Aylık Hukuk Dergisi/
This journal is a peer reviewed national law
journal published monthly.
ISSN: 1305-4074
Dergiye yapılan atıflarda “MHD” kısaltması kullanılmalıdır.
For citations please use the abbreviation: “MHD”
Katkıda bulunmak isteyenler için iletişim bilgileri:
All correspondence concerning articles and other submissions should
be addressed to:
E-mail: [email protected]
Telefon / Phone: 0 216 449 04 85
Faks / Fax: 0 216 449 04 87
Posta Adresi / Postal Address:
Bahariye Cad. Çam Apt. No: 63 D. 6 Kadıköy – İstanbul
Bu dergide yayımlanan yazılarda ileri sürülen görüşler yazarlara
aittir.
Articles published in this journal represent only the views of the
contributors.
Copyright © 2014
Bu derginin tüm yayın hakları LEGAL YAYINCILIK A.Ş.’ye aittir.
Yayınevinin izni alınmadan eğitim ve tanıtım amaçlı kısmi alıntılar hariç
olmak üzere hiçbir şekilde kopya edilemez, çoğaltılamaz ve
yayınlanamaz.
All rights reserved. No part of this publication may be copied,
reproduced, stored in a retrieval system, or transmitted, in any form or
by means, without the prior expressed permission in writing of the
LEGAL YAYINCILIK A.S.
MALÎ HUKUK DERGİSİ
Bahariye Cad. Çam Apt. No: 63 D. 6 Kadıköy – İstanbul
Tel: (216) 449 04 85 – 449 04 86 Faks: (216) 449 04 87
İnternet adresi: www.legal.com.tr
E-mail: [email protected]
YAYIN ve DANIŞMA KURULU
EDITORIAL and ADVISORY BOARD
Prof. Dr. Mustafa AKKAYA - Emekli - Ankara Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Dr. Mustafa ALPASLAN – SMMM
Doç. Dr. Murat ALIŞKAN – Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Hakan Hasan ARI - Yeminli Malî Müşavir
Yahya ARIKAN - İSMMMO Başkanı
Prof. Dr. Hanifi AYBOĞA - Marmara Üniversitesi – SBMYO
Doç. Dr. Erkan AYDIN - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi
Yrd. Doç. Dr. Barış BAHÇECİ - Kocaeli Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Murat BAŞARAN - Vergi Başmüfettişi
Doç. Dr. Duran BÜLBÜL - Gazi Üniversitesi İİBF
Yrd. Doç. Dr. Özgür BİYAN – Balıkesir Üniversitesi Bandırma İİBF
Prof. Dr. Gülay COŞKUN - Emekli - Yıldız Teknik Üniversitesi İİBF
Mustafa ÇAMLICA - Yeminli Malî Müşavir
Ar. Gör. Balca ÇELENER - Galatasaray Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Doç. Dr. Volkan DEMİR - Galatasaray Üniversitesi İİBF
Yrd. Doç. Dr. Bumin DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi
Yrd. Doç. Dr. Ezhan DOĞRUSÖZ - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi
Adem DURAK - Yeminli Mali Müşavir
Fatih DURAL - Yeminli Malî Müşavir
Sedat ERATALAR - Yeminli Mali Müşavir
Doç. Dr. Adnan GERÇEK - Uludağ Üniversitesi İİBF
Yrd. Doç. Dr. Ege GÖKTUNA - Özyeğin Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Prof. Dr. Ayşe GÜNER - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi
Prof. Dr. Gülsen GÜNEŞ - Bahçeşehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Feridun GÜNGÖR - Yeminli Mali Müşavir
Prof. Dr. Aykut HEREKMAN - Emekli - Anadolu Üniversitesi İİBF
Mehmet İPEK - Avukat
Prof. Dr. Yusuf KARAKOÇ - Dokuz Eylül Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Doç. Dr. Filiz KESKİN - Avukat
Prof. Dr. Şükrü KIZILOT - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF
Serdar KOYUTÜRK - Vergi Konseyi Eski Genel Sekreteri
Dr. Resul KURT - Sosyal Güvenlik Uzmanı
Mehmet KÜÇÜKKAYA – Avukat
Prof. Dr. Ayşegül MUTLU - Marmara Üniversitesi İktisat Fakültesi
Prof. Dr. Tekin MEMİŞ - İstanbul Şehir Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Adnan NAS - Yeminli Malî Müşavir
Prof. Dr. S. Ateş OKTAR - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi
Öznur ONAT - Avukat
Prof. Dr. Yenal ÖNCEL - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi
Osman ÖZEN - Yeminli Mali Müşavir
Asım ÖZGÖZÜKARA - Yeminli Malî Müşavir
Hüseyin Perviz PUR - Yeminli Mali Müşavir
Prof. Dr. Nevzat SAYGILIOĞLU - Gazi Üniversitesi İİBF
Dr. Veysi SEVİĞ - Emekli- Marmara Üniversitesi İİBF - İTO Müşaviri
Prof. Dr. Doğan ŞENYÜZ - Uludağ Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Prof. Dr. Elif SONSUZOĞLU - İstanbul Üniversitesi İktisat Fakültesi
Prof. Dr. Metin TAŞ - Emekli - Gazi Üniversitesi İİBF
Ferruh TUNÇ - Yeminli Mali Müşavir
Dr. Nedim TÜRKMEN - Yeminli Malî Müşavir
Bora UNUTMAZ - Vergi Başmüfettişi
Mustafa UYSAL - Vergi Konseyi Eski Başkanı
Doç. Dr. Ümit Süleyman ÜSTÜN - Selçuk Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK - Galatasaray Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Doç. Dr. Funda BAŞARAN YAVAŞLAR - Marmara Üniversitesi Hukuk Fakültesi
Cahit YERCİ - Vergi Başmüfettişi
Doç. Dr. Hatice YURTSEVER - Celal Bayar Üniversitesi SMYO
MALİ HUKUK DERGİSİ YAYIN İLKELERİ
PUBLICATION AND SUBMISSION REQUIREMENTS OF
JOURNAL OF FISCAL LAW
1. Mali Hukuk Dergisi, ayda bir yayımlanan hakemli bir dergidir.
The Journal of Fiscal Law is a peer reviewed journal published
per month.
2. Dergi’de yayımlanabilecek yazılar, mali hukuk alanını ilgilendiren içerikte her türlü makale, karar incelemesi, ve kitap incelemesi ile
çevirilerdir. Yazıların dili, Türkçe veya diğer Avrupa dilleridir.
This is a journal of law focusing on legal issues concerning fiscal
law. Articles, case notes and comments, discussions of legislative
development, book reviews and other similar type of papers which are
written in Turkish and in other European languages are welcome.
3. Dergi’de yayımlanmak üzere gönderilen yazılar başka bir yerde
yayımlanmamış ya da yayımlanmak üzere gönderilmemiş olmalıdır.
Articles that will be sent to the editor should not be published
elsewhere, nor be submitted to other journals simultaneously.
4. Yazılar Microsoft Word (Microsoft Office 98 ve üzeri versiyonlar) formatında (.doc veya. docx dosya uzantılı olarak) yazılmış olmalıdır.
Ayrıca yazılar, aşağıdaki şekil şartlarına uygun olarak kaleme alınmış olmalıdır.
Kağıt Boyu: A4
Üst: 2.5 cm; Alt: 2.5 cm; Sol: 2 cm; Sağ; 2 cm
Metin: Times New Roman, 12 punto, 1.5 satır aralığı, iki yana yaslı
Dipnotlar: Sayfa altında, Times New Roman, 10 punto, 1 satır aralığı, iki yana yaslı
Articles should be submitted as Microsoft Word (either with.doc or.docx
file extensions) documents (Microsoft Office 1998 or higher versions). Articles
should be written according to the following style guidelines:
Paper size: A4
Top: 2.5 cm; Bottom: 2.5 cm; Left: 2 cm; Right; 2 cm
Text body: Times New Roman, 12 points, at 1.5 line spacing,
justified
Footnotes: Times New Roman, 10 points, at 1 line spacing,
justified
5. Her yazı, kaydedildiği bir CD ile ya da elektronik posta yolu ile
Microsoft Word formatında editöre teslim edilmelidir. Yazının basılı
olarak teslimi gerekmemektedir.
Softcopy of the article either on a CD or as an attached Microsoft
Word Document via e-mail should be submitted to the editor. There is no
need to submit any hardcopy of the article.
6. Yazıyla birlikte yazarın (veya yazarların) adına, unvanına,
çalıştığı kuruma, açık adresine, kolay ulaşım sağlanabilecek telefon numaralarına ve elektronik posta adreslerine ilişkin bilgiler de editöre
ulaştırılmalıdır.
The name (s), formal positon (s), institutional affiliation (s) and
contact details (especially e-mail (s)) of the author (s) must be clearly
included with the submission to the editor.
7. Dergi’ye gönderilen makaleler Türkçe ve İngilizce başlık ile
hem İngilizce hem de Türkçe özet kısmı içermelidir.
Each submission should contain a Turkish and an English Title, as
well as an Abstract part in Turkish and English.
8. Dergi’ye gönderilen makalelerde, ilgili makaledeki konuyu tanımlayan Türkçe ve İngilizce uygun anahtar kelimeler bulunmalıdır.
All articles should be accompanied by sufficient number of
keywords in Turkish and English that reflect the content of the article.
9. Dergi’ye gönderilen makalelerde kullanılan kaynaklar, makale
sonunda kaynakça olarak alfabetik sırada verilmiş olmalı ve kullanılan
kaynaklar dipnotunda veya metin içerisinde kısa olarak yer almalıdır.
All references cited in the text should be numbered in order of
mention in the text and should be given abbreviated form in footnotes.
They should be listed in full form at the and of the article in an
alphabetically arranged bibliography as well.
10. Dergi’ye gönderilen makalelerin yazım bakımından son denetimlerin yapılmış olduğu ve basılmaya hazır olarak verildiği kabul edilir.
All submissions are regarded as ready to publish and already
proofread by the author himself.
11. Yayım Kurulu’nda ilk değerlendirilmesi yapılan makaleler, anonim olarak hakeme gönderilecek, hakemden gelen rapor doğrultusunda
makalenin yayımlanmasına, hakemden gelen rapor çerçevesinde düzeltme istemesine ya da yayımlanmamasına karar verilecek ve yazar durumdan en kısa zamanda ve genellikle e-posta yolu ile haberdar edilecektir. Tamamlanmış veya düzeltilmiş yazı, Yayım Kurulu’nca, tekrar
hakeme gönderilebilir.
Initial assessment of the articles will be done by the editorial board. After the assessment is completed, the articles will be sent to an
anonymous peer reviewer. In accordance with reviewer’s report,
amendments may be done or the article may be decided not to be
published. After the amendments are completed, the article may be sent
to peer reviewer again, by the editorial board.
12. Dergi, hakemin yazarı bilmemesi esasına (kör hakemlik) dayanır. Hakeme gönderilecek makalelerde de yazarın kimliğine ilişkin bilgilerin gizliliği sağlanır.
All articles submitted are subject to a blind peer review. The identity of
the author (s) and reviewer (s) will not be revealed to the other party.
13. Dergi basıldıktan sonra ilgili sayının yazarlarına ve bu sayıda
hakemlik yapmış olanlara ücretsiz olarak gönderilir.
Free copies of the published issue will be sent both to the author
(s) and to the reviewer (s).
Dergi Hakkında / About Journal
Mali Hukuk Dergisi (MHD) Dergisi, ayda bir yayımlanan hakemli
bir dergidir. 2005 yılından beri yayın hayatını sürdürmekte olan dergide
hakem denetiminden geçmiş makaleler, karar tahlilleri, içtihat ve mevzuat kronikleri ile eser incelemelerine yer verilmektedir. Her sayıda Türk
ve yabancı akademisyenler ve hukuk uygulamacıları tarafından kaleme
alınan, mali hukuk ile ilgili değerli eserler yayımlanmaktadır.
Okuyucularımızın göndereceği mali hukuk alanına ilişkin makaleler ve diğer türdeki eserlerle (karar tahlilleri, eser incelemeleri vb.), dergimizin daha da zenginleşeceğine inanıyoruz.
The Journal of Fiscal Law (MHD) is a peer reviewed journal
published per month concentrating on issues of law and considers for
publication articles, case notes and comments, discussions of legislative
developments and book reviews. It has been in publication since 2005.
Each issue contains scholarly works concerning Fiscal law bulletin/
journal, authored by scholars and practitioners around the globe.
We welcome your contributions in the form of articles, notes,
comments or reviews on topics reflecting a broad range of perspectives on
fiscal law; with your contributions and support our journal will progress.
GÜNDEM/AGENDA
---Yorumsuz--Japonya'da vergi isyanı, Habertürk, 23.3.2014
Dünyanın en büyük üçüncü ekonomisi Japonya'da yüzde 5 olan katma değer
vergisinin 1 Nisan itibariyle yüzde 8'e çıkacak olması halk arasında rahatsızlığa yol
açtı. Halkın bir kısmı "bütçe açığı ile mücadele adına" bu artışa isteksiz olarak destek
verirken, bir kısmı da "Taxzilla-vergi canavarı" olarak nitelendirdikleri artışa tepki
gösteriyor.
Japonya'da gündem nisan ayı itibariyle yüzde 5 düzeyinde bulunan tüketici vergilerinin yüzde 8'e çıkacak olması... Ülke ekonomisini oldukça etkilemesi beklenen
vergi artışının halk üzerinde yarattığı tedirginlik ise ülke gündeminin ilk sıralarında yer
alıyor.
Ülkenin haber siteleri ve gazetelerinde vergi artışıyla günlük hayatta neler değişeceğine yönelik haberlere yer verilirken, bazı gazeteler halka hangi ürünleri almaları
ya da stok etmeleri gerektiğine ilişkin tavsiyelerde bulunuluyor. Bunlardan en dikkati
çekenler arasında, dayanıklı ürünlerden bolca alınması, saç kestirilmesi, takı almaya
niyetlilerse bunu geciktirmemeleri gibi konular yer alıyor. Halka ayrıca teknolojik
ürünlerin zaman zaman indirime gittiği için hemen alımlarının gerekmediği, ancak
beyaz eşya konusunda ellerini çabuk tutmaları gerektiği gibi önerilerde bulunuluyor.
Kamu açığının milli gelire oranında dünyada lider olan Japonya'da, vergi artışı
bu sorunun çözümü için gerekli görülen bir politika olarak görülüyor. Halkın bir kısmı
bu sorunla mücadele için vergi artışına isteksiz olarak destek verse de bir kısmı ise
"Taxzilla" olarak nitelendirdikleri artışa tepki gösteriyor. Ülke para birimi yenin dolar
karşısında değer kazanması, ihracatçıları desteklemek amacıyla zayıf yen politikasını
benimseyen Japonya'da halkı zaten zor durumda bırakıyordu. Vergi artışı da ürünlere
ikinci bir zam anlamına geliyor. Bununla birlikte ekim 2015'te verginin yüzde 8'den
yüzde 10'a yükselecek olması, halkın bu konudaki endişelerini artıran etkenlerin arasında yer alıyor.
Halktan yükselen hoşnutsuzluğun farkında olan Başbakan Shinzo Abe hükümeti
ise çareyi maaş zamlarında arıyor. Hükümet, şirketlerin çalışanların maaşlarına zam
yapması için çağrılarda bulunurken, Toyota ve Panasonic gibi Japon devleri bu çağrıya
kulak verenler arasında yer alıyor.
Japonya'da katma değer vergisi ilk defa 1979'da gündeme gelmişti. Bu vergiyi
gündeme getiren dönemin Başbakanı Masayoshi Ohira, yoğun bir muhalefetle karşılaşmasının yanı sıra seçimlerden de partisinin oy kaybına uğramasıyla vergi tartışmasını rafa kaldırdı. 10 yıl sonra ise dönemin Başbakanı Ryutaro Hashimoto, geniş bir
konsensüs sağlayarak yüzde 3 oranın bir vergiyi yürürlüğe sokmayı başardı. Bu vergi
oranı, 1997 yılında ise yüzde 5'e çıkarıldı. Vergi artışı bir dönem gündeme gelmezken,
2005 yılında dönemin Başbakanı Junichiro Koizumi vergi artışı tartışmasına yönelik
yasağı kaldırdı. Yedi yıl süren tartışmaların ardından, 26 Haziran 2012'de meclis vergi
artışına onay vermişti.
Konuya ilişkin değerlendirmelerde bulunan Japon kredi derecelendirme kuruluşu Japan Credit Rating Agency (JCR) Eurasia Yönetim Kurulu Üyesi ve Başanalist
Shingo Muraoka, Japonya'da yükselen iç tüketim sayesinde, 2014 yılının ilk çeyreğinde
yıllık bazda yüzde 4, 6 Gayri safi Yurtiçi Hasıla (GSYH) büyümesi görüldüğünü anımsatarak, ancak nisan ayında uygulanmaya başlayacak olan tüketici vergilerinin sebep
olacağı baskıdan dolayı bu büyüme başarısının kısa ömürlü olabileceğini söyledi.
Muraoka, bununla birlikte insanların nisan-haziran döneminde satın alacağı ihtiyaçlarını önceden almaları nedeniyle, tüketimde ve dolayısıyla GSYH büyümesinde
aynı derecede ani düşüş beklediklerini dile getirerek, "Genellikle GSYH büyümesinin
yaklaşık yüzde 4'e kadar negatif olmaya başlaması öngörülüyor. Vergi artışının negatif
etkisinin, 2014'ün 2. çeyreği süresince dinmesi bekleniyor. Hükümet, buna karşı gereken şekilde ve 5, 5 trilyon yen tutarında bir mali tedbir aldı. Endüstri sektörü ise geçmişte iyileşen kar payının üzerinde artan maaş tabanıyla, bu aralar yeni mali yıl için
çalışanlara geri ödeme yapıyor" diye konuştu.
Vergi artışının, enflasyon üzerinde yaratacağı etkiye dikkati çeken Muraoka, Japon ekonomisinde uzun bir düşüşten sonra enflasyon oranının sadece 2013'ün son
yarısında olumlu yönde geldiğini söyledi. Muraoka, insanların hala enflasyonist baskılardansa, deflasyonist trend hakkında daha fazla endişeli olduklarını ifade ederek, şunları kaydetti: "Yüzde 2 enflasyon hedefine 2015 yılından daha erken bir zamanda erişilebileceğini bekleyen birkaç kişi var. Tüketici vergi artışının ülkenin genel fiyatlar
düzeyi üzerinde direkt izlere sahip olacağı kesin. Bunun, genellikle uzun vadeli enflasyon oranı üzerindeki etkisinin yüzde 2 civarında olacağına inanılıyor. Biz, Abenomiks
politikalara olan yatırımcı güveni seviyesinin azaldığının farkındayız ama bir dizi önlemlerin etkinliğini tamamen göz ardı etmek için erken. Reformlar, doğası gereği zaman alabilir. Bu süre içinde, Başbakan Shinzo Abe'nin aşırı milliyetçi duruşunun bazı
uluslararası sürtüşmelere neden olmasına karşın, sadece ekonomik büyümeye yönelik
değil, aynı zamanda politika oluşumu ve uygulamalara ilişkin onun liderliğine yönelik
umutlar konusunda da insanların zihniyeti tamamen değişmiş görünüyor."
Muraoka, geçen haftalarda doların yatırımcılar tarafından güvenli liman olarak
görülmesiyle değer kazanan yene ilişkin olarak, rakam bazında herhangi bir tahmini
olmadığını aktararak, yakın zamanda kurda önemli bir değişiklik beklemediğini dile
getirdi.
Çin ve gelişmekte olan ekonomiler tarafından sürüklenen zayıf uluslararası talebin, Japon ihracat sektöründeki verimliliğin geliştirilmesine gölge düşürmesinin beklendiğini bildiren Muraoka, "Kamu borcunun azaltılmasındaki başarı, bir iki yıldır
henüz görülmedi. Cari işlemler açığı devam ediyor ancak bu sürdürülebilir ve genişlemiyor" diye konuştu.
Prof. Dr. Hakan Üzeltürk
Legal Malî Hukuk Dergisi Yayın Yönetmeni
MALÎ HUKUK DERGİSİ
Cilt: 10 / Sayı: 112
Yıl: 2014
İÇİNDEKİLER
Makaleler....................................................................................................................... 1
Vergilendirmede Tebligat Sorunları: Muhatabın Adreste Yokluğu
Yard. Doç. Dr. Memduh ASLAN ............................................................................... 3
Yatırım Fonlarında Yeni Dönem
Yavuz AKBULAK (SPK Başuzmanı) ....................................................................... 19
Limited Şirketler İçin Tek Denetim: Bakanlık Denetimi
Soner ALTAŞ (Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi) ........................ 45
Mükelleflerin Özelge Taleplerinin Cevaplandırılmasında İzlenecek Yol ve
Uygulamaya İlişkin Esaslar
Rızkullah ÇETİN (Vergi Müfettişi).......................................................................... 57
Serbest Meslek Kazancının Vergilendirilmesinde Tahsil Esası Sorunu
Fatih PEKŞEN (Vergi Müfettiş Yardımcısı, Pamukkale Üniversitesi Maliye ABD
Doktora Öğrencisi) ................................................................................................. 65
Ticari Kazancın Tespitinde Kanunen Kabul Edilen Giderler
Eda KAYA (Stj. SMMM).......................................................................................... 75
Uzman Görüşü ............................................................................................................ 87
Aynı Vergi Borcunun Birden Çok Kişiden Talep Edilmesi
Dr. Mustafa ALPASLAN (SMMM)
Eda KAYA (Stj. SMMM).......................................................................................... 89
Malî Gelişmeler ........................................................................................................... 93
Danıştay Kararları.................................................................................................... 179
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı....................................................... 181
Danıştay Daire Kararları ....................................................................................... 184
Yargıtay Kararları.................................................................................................... 191
Yargıtay Hukuk Daire Kararı ................................................................................ 193
Yargıtay Ceza Daire Kararları............................................................................... 197
İdari Görüşler ........................................................................................................... 199
Sirküler Listesi ...................................................................................................... 201
Sirkülerler.............................................................................................................. 203
Muktezalar (Özelgeler) Listesi.............................................................................. 205
Muktezalar (Özelgeler) ......................................................................................... 207
Resmî Gazete Özetleri .............................................................................................. 209
Önemli Bilgiler .......................................................................................................... 227
LEGAL HUKUK DERGİLERİ SİPARİŞ FORMU ............................................. 268
Yüksek Mahkeme Kararları Arama Dizini............................................................ 269
Kanun Maddelerine Göre Arama Dizini ............................................................... 271
LEGALBANK ABONELİK FORMU .................................................................. 272
JOURNAL OF FISCAL LAW
Volume: 10 / Issue: 112
Year: 2014
CONTENTS
Articles ........................................................................................................................... 1
Notification Issues at the Taxation: Absence of the Addressee
Asst. Prof. Dr. Memduh ASLAN ................................................................................ 3
The New Period in Mutual Funds
Yavuz AKBULAK (Chief Expert of Capital Markets Board of Turkey)................... 19
Single Auditing for Company with Limited Liability: Ministry Audit
Soner ALTAŞ (Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector) ..... 45
The Procedure to Follow and Practice about Principles for Answering
Taxpayers Ruling Demands
Rızkullah ÇETİN (Tax Inspector)............................................................................ 57
The Issue of Taxation of Self-Employment Earnings Encashment Basis
Fatih PEKŞEN (Deputy of tax inspector, Postgraduate at Pamukkale University
Finance ABD) ......................................................................................................... 65
The Legally Accepted Expenses about Determination of the
Business Earnings
Eda KAYA (Intern CPA).......................................................................................... 75
Legal Opinion.............................................................................................................. 87
Be Requested from Multiple People of the Same Tax Debt
Dr. Mustafa ALPASLAN (CPA)
Eda KAYA (Intern CPA).......................................................................................... 89
Fiscal Developments ................................................................................................... 93
Council of State Decisions ........................................................................................ 179
Decision of Tax Case Chambers of Council State ................................................ 181
Council of State Chamber Decisions..................................................................... 184
Court of Cassation Decisions ................................................................................... 191
Court of Cassation Civil Chambers Decisions ...................................................... 193
Court of Cassation Criminal Chamber Decisions ................................................. 197
Administrative Opinions .......................................................................................... 199
Circular List .......................................................................................................... 201
Circulars ................................................................................................................ 203
Tax Rulings List.................................................................................................... 205
Tax Rulings ........................................................................................................... 207
Abstracts of Official Gazette.................................................................................... 209
Useful Information.................................................................................................... 227
ORDERING FORM FOR THE LEGAL LAW JOURNALS ............................... 268
Index of High Courts’ Decisions.............................................................................. 269
Index of Related Law Code Articles ..................................................................... 271
SUBSCRIPTION FORM FOR THE LEGALBANK LEGAL DATABASE ....... 272
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
MA KA L E L E R
ARTICLES
* Vergilendirmede Tebligat Sorunları: Muhatabın Adreste Yokluğu
Notification Issues at the Taxation: Absence of the Addressee
Yrd. Doç. Dr./Asst. Prof. Dr. Memduh ASLAN
* Yatırım Fonlarında Yeni Dönem
The New Period in Mutual Funds
Yavuz AKBULAK
(SPK Başuzmanı/Chief Expert of Capital Markets Board of Turkey)
* Limited Şirketler İçin Tek Denetim: Bakanlık Denetimi
Single Auditing for Company with Limited Liability: Ministry Audit
Soner ALTAŞ
(Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi/
Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector)
* Mükelleflerin Özelge Taleplerinin Cevaplandırılmasında İzlenecek Yol ve
Uygulamaya İlişkin Esaslar
The Procedure to Follow and Practice about Principles for Answering
Taxpayers Ruling Demands
Rızkullah ÇETİN
(Vergi Müfettişi/Tax Inspector)
* Serbest Meslek Kazancının Vergilendirilmesinde Tahsil Esası Sorunu
The Issue of Taxation of Self-Employment Earnings Encashment Basis
Fatih PEKŞEN
(Vergi Müfettiş Yardımcısı, Pamukkale Üniversitesi Maliye ABD Doktora
Öğrencisi/Deputy of tax inspector, Postgraduate at Pamukkale University
Finance ABD)
* Ticari Kazancın Tespitinde Kanunen Kabul Edilen Giderler
The Legally Accepted Expenses about Determination of the Business Earnings
Eda KAYA
(Stj. SMMM/Intern CPA)
H
VERGİLENDİRMEDE TEBLİGAT SORUNLARI:
MUHATABIN ADRESTE YOKLUĞU
(NOTIFICATION ISSUES AT THE TAXATION: ABSENCE OF THE ADDRESSEE)
Yard. Doç. Dr./Asst. Prof. Dr. Memduh ASLAN*
ÖZET
Hukuki işlemin başlaması için gerekli olan bildirim, farklı sebeplerle muhatabına ulaşamamaktadır. Bildirimin yapılamama sorunu, hukuki sürecin başlamasına da engel olmaktadır. Bildirimin yapılamaması
kişilerin yükümlülüklerini yerine getirmemelerine gerekçe olabilmektedir. Yükümlülüklerini kötü niyetle yerine getirmeyen kişilerin bu davranışlarını sonuçsuz bırakmak için farklı düzenlemeler yapılabilmektedir.
Bu düzenlemeler zaman zaman iyi niyetli kişileri de mağdur edebilmektedir. Öte yandan, tebligatı yapan görevlilerin de tebligat usullerine uygun
davranmamış olması da zaman zaman sorunlar meydana getirebilmektedir. Bu çalışmamızda tebligat sorunlarının ortaya çıktığı muhatabın
adreste bulunmaması hali incelenecektir.
Anahtar kelimeler: Tebligat, vergi tebligatı, adres bildirimi, adreste bulunmama, imzadan imtina
ABSTRACT
Notification, necessary for processing, cannot be able to reach to its
addressee for different reasons. The failure of notification, also blocks the
starting of the legal process. Notification failure can be used a reason by
obligators for evading their obligations. For challenging with this kind of
baleful behaviors of the obligators, legal arrangements can be done. But this
legal arrangements sometimes cause negative effects on good-faith obligators. On the other hand, special bailiff's failures on processing the notification procedure sometimes causes problems. In this study, we will evaluate
the notification problems result from the absence of the addressee.
Keywords: Notification, taxation notifications, address declaration,
absence of the addressee, Signature avoidance
JEL Classification Codes : H20, K12, K34, K40
***
H
*
Hakem denetiminden geçmiştir.
Hasan Kalyoncu Üniversitesi Hukuk Fakültesi
4
Vergilendirmede Tebligat Sorunları: Muhatabın Adreste Yokluğu
“...
Kişi hukukunu etkileyen idari işlemlerin hukuki nitelik kazanabilmesi için idari işlemin ilgililere tebliğ edilmesi gerekmektedir. Hukuki
anlamda tebligat, iddia ve savunma hakkının önemli bir unsuru ve adil
yargılanma hakkının da bir gereği olarak karşımıza çıkmaktadır1. Tebliğ,
bir idari işlemin hukuk aleminde var olabilmesinin ilk koşuludur. Hukuk
aleminde sonuç doğurması nedeniyle tebligat önemli bir konu olagelmiştir. Tebligat muamelelerinin farklı sebeplerle usulüne uygun olarak
yerine getirilememesi hep sorun teşkil etmiştir.
...
Tebligat, sadece hukuki işlemin başlaması için gerekli bir basit bir
prosedür değil, hukuk devletinin bir gereği olarak muhatabın lehine veya
aleyhine kamu otoritesinin gücünün kullanılacağı konusunda muhatabın
aydınlatılması görevinin tamamlanmasıdır.
Tebligat Kanunu ile Vergi Usul Kanunu’ndaki düzenlemelerin
zaman içerisinde farklılaşmış olduğunu görmekteyiz. Halihazırda Vergi
Usul Kanunu’ndaki düzenlemelerin tebligat Kanunu’na göre amacına
daha uygun olduğu ve muhatabı bilgilendirme konusunda daha fazla
çaba gerektirdiği söylenebilir. Tebligat yerinin adres ile sınırlandırılmış
olması, diğer yerlerde muhatabın kabulüne bağlanmasının tebligat işlemlerinin gecikmesine neden olduğu açıktır. Muhataba her yerde tebligat yapılabilmelidir. Diğer taraftan varsayımsal tebligatlar da vatandaşın
mağduriyetine neden olmaktadır. Özellikle kayıtlı elektronik posta,
elektronik imza ve e-devlet uygulamalarının gerçekleştiği durumda, vatandaşın kendisi ile ilgili tebligatlara ulaşabileceği e-devlet uygulamalarının da gerçekleştirilmesi gerekmektedir. Bu yolla, iyi niyetli olan ancak tebligat sırasında adreste bulunmayan veya farklı sebeplerle hakkındaki tebligattan haberdar olmayan kişilerin zahmetsiz ve hızlı bir şekilde
haklarındaki değişmelerden haberdar olması sağlanarak, hukuk devleti
olarak vatandaşın hakkındaki işlemlerden en kapsamlı şekilde haberdar
olması sağlanabilir.
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
1
İbrahim ÖZBAY, "6099 Sayılı Kanun Ve Tebligat Kanununun Uygulanmasına Dair
Yönetmelik Çerçevesinde Tebligat Hukukundaki Son Değişiklikler", Erzincan Üniversitesi Hukuk Fakültesi Dergisi, C. XVI, S. 1–2 (2012) s.115
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
H
YATIRIM FONLARINDA YENİ DÖNEM*
(THE NEW PERIOD IN MUTUAL FUNDS)
Yavuz AKBULAK
(SPK Başuzmanı/Chief Expert of Capital Markets Board of Turkey)
ÖZET
“İnançlı mülkiyet” esasına göre işletilen en önemli kurumsal yatırım kuruluşlarından olan yatırım fonları, sabit ya da değişken sermaye
olarak kurulmakta ve menkul kıymet veya başkaca varlıklara ilişkin
portföy yönetimiyle uğraşmaktadırlar. Ülkemiz hukuk sistemine ilk kez
mülga 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu (SPKn) ile giren bu
kuruluşlara ilişkin hukuki yapı, zaman içindeki teknik, toplumsal ve
hukuki gelişmeler de dikkate alınarak yeni 6362 sayılı SPKn’nda daha
da zenginleştirilmiştir. Türkiye’de ilki 1987 yılında kurulan yatırım fonlarının sayısı, günümüzde 600’leri zorlamakta ve büyüklüğü 20 milyar
$’larla ifade edilmektedir. Bu çalışmanın amacı, yatırım fonlarının
hukuki açıdan 1982 ve sonrası dönemde geçirdiği evrelere değinerek,
2013 yılında yapılan yeni düzenlemelerin hukuki çerçevesini sunmaktır.
Anahtar Kelimeler: Yatırım fonları, mülga 2499 sayılı Sermaye
Piyasası Kanunu, 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanunu, Sermaye Piyasası Kurulu, Seri:VII, No:10 Tebliği, III-52.1 sayılı Yatırım Fonlarına
İlişkin Esaslar Tebliği
ABSTRACT
Mutual funds which is one of the most important institutional
investment company operated by “fiduciory proterty” basis, are deal
with investment companies, as variable or fixed capital securities or
other assets related to the establishment and portfolio management. In
our country’s legal system for the first time, abolished no. 2499 on
Capital Market Law (Cml) has entered this organization, relating to the
legal structure of the technical, social and legal developments, taking
into account the new the Capital Market Law no. 6362 is also enriched.
In turkey, the first established in 1987, the number of investment funds
today forces 600 and awareness is expresses about $ 20 billion size. The
purpose of this study, from a legal point of mutual funds in the period
after 1982, and referring to the stages in 2013 to provide the legal
framework of the new regulations.
H
*
Hakem denetiminden geçmiştir.
Bu yazıda yer alan görüşler yazarına ait olup çalıştığı kurumu bağlamaz, yazarın
çalıştığı kurum veya göreviyle ilişki kurulmak suretiyle kullanılamaz. Yazıdaki tüm
hata ve eksiklikler yazarına aittir.
Yatırım Fonlarında Yeni Dönem
6
Keywords: Mutual funds, abolished Capital Market Law no.2499 ,
the Capital Market Law no. 6362, Capital Market Board, Serias: VII,
Notice: 10, Numbered III-52.1, Communique On Principles Regarding
Mutual Funds
***
....
SPK’nın yatırım fonlarına ilişkin yeni düzenlemesiyle;
a) Münhasıran portföy yönetim şirketlerinin yatırım fonlarının kurucusu ve yöneticisi olacağı, fon portföylerinde yer alan varlık ve işlemlerin ise portföy saklama hizmetini yürüten kuruluşlarca saklanacağı
düzenlenmektedir.
b) Getirilen yeni yapıda, tek bir içtüzük ile “şemsiye fon” yapısı
ile yatırım fonu kurulabilmekte, belirli sınıflara ayrılan şemsiye fon türleri altında farklı stratejilere sahip fonların ise sadece izahname ve yatırımcı bilgilendirme dokümanı düzenleyerek pay ihraç edilebilmesine
olanak sağlanmaktadır.
c) Azami fon tutarı belirlenmesi uygulaması kaldırılmış olup,
böylelikle “açık uçlu” fon1 yapısına geçilmektedir.
ç) Yatırım yapılabilecek varlıklar çeşitlendirilmekte, fon kuruluş
işlemlerini hızlandıracak mekanizmalar kurulmakta, yatırımcıların tam
ve doğru olarak bilgilendirilmesi amacına yönelik olarak fon türleri ana
gruplar şeklinde belirlenmekte ve Avrupa Birliği düzenlemeleri ile
uyumlu olarak yatırımcıların etkin bir biçimde bilgilendirilmelerini
teminen “Yatırımcı Bilgilendirme Dokümanı” düzenlenmektedir.
d) Faizsiz yatırım araçlarını tercih eden yatırımcıların yatırım
fonlarının sunduğu avantajlardan yararlanabilmeleri için, ilk kez yeni bir
fon türü olarak “Katılım Fonu” tanımlanmaktadır. Katılım fonları, fon
toplam değerinin tamamı kira sertifikaları, katılma hesapları, ortaklık
payları, altın ve diğer kıymetli madenler ile SPK tarafından uygun görülen diğer faize dayalı olmayan para ve sermaye piyasası araçlarından
oluşan fonlar olarak tanımlanmaktadır.
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
1
Açık uçlu fon, sabit paylı/hisseli sermayesi bulunmayan ve dolaşımdaki pay sayısı
arttıkça yeni katılma belgelerini çıkaran yatırım fonu türüdür. Kapalı uçlu fon ise,
sermayesi sabit sayıda pay senedine bölünmüş, belirli sayıda ortağı olan ve fiyatı piyasa talebi tarafından belirlenen yatırım fonunu ifade eder.
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
H
LİMİTED ŞİRKETLER İÇİN TEK DENETİM:
BAKANLIK DENETİMİ∗
(SINGLE AUDITING FOR COMPANY WITH LIMITED LIABILITY:
MINISTRY AUDIT)
Soner ALTAŞ
(Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı Başmüfettişi/
Ministry of Science, Industry and Technology Chief Inspector)
ÖZET
6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunu’nun ilk halinde ölçeğine bakılmaksızın bütün limited şirketler için bağımsız denetime tabi olma zorunluluğu öngörülmüş iken; TTK’nın bağımsız denetime ilişkin düzenlemeleri 6335 ve 6455 sayılı Kanunlarla iki kez değişikliğe uğramıştır.
Anılan değişiklikler sonrasında son halini alan TTK’ya göre limited şirketler Bağımsız Denetime Tabi Olacak Şirketlerin Belirlenmesine Dair
Bakanlar Kurulu Kararı kapsamına giriyorlarsa bağımsız denetim yaptırmakla yükümlü olacaklar; anılan Karar kapsamına girmiyorlarsa denetime tabi olmayacaklardır. Bağımsız denetim kapsamına girecek
limited şirket sayısının sınırlı olduğu hatta hiç bulunmadığı dikkate alındığında, TTK’da öngörülen Bakanlık denetiminin önemi daha da artmaktadır. İşte bu çalışmada, limited şirketlerin Gümrük ve Ticaret Bakanlığı tarafından denetlenmesinin usul ve esasları ele alınmaktadır.
Anahtar kelimeler: limited şirket, bağımsız denetim, Gümrük ve
Ticaret Bakanlığı, denetim elemanı, denetim raporu
ABSTRACT
The first case of new Turkish Commercial Code No. 6102
regardless of the scale of the whole all companies with limited liability
must be subject the independent audit; meanwhile the independent audit
of Turkish Commercial Code had changed with the regulations Code
No. 6335 and 6455 about two times. According to final form of Turkish
Commercial Code with the aforesaid amendments, limited company will
supposed to have independent audit if they are in the scope of the
ındependent Audit Of The Company will Be Subject To The
Identification Of The Decision Of Council Of Ministers, the Decision
referred included in the scope of the situations shall not be subject to
H
∗
Hakem denetiminden geçmiştir.
Bu çalışmada belirtilen görüşler yazarına ait olup, çalıştığı Kurumunu bağlamaz.
8
Limited Şirketler için Tek Denetim: Bakanlık Denetimi
audit. Independent audit will be covered limited number of companies or
even no, of limited companies, it is improve the Ministry control which is
stipulated in Turkish Commercial Code. In this study, the principles and
bases of the limited companies auditiing by the Ministry of Customs and
Trade is discussed.
Keywords: Limited company, independent audit, Ministry of
Customs and Trade, audit employee, audit report
***
“...
6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunu’nun ilk halinde ölçeğine bakılmaksızın bütün küçük, orta ve büyük ölçekli anonim, limited ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlere bağımsız denetime tabi olma
zorunluluğu getirilmiş; denetçinin denetiminden geçmemiş finansal tablolar ile yönetim organının yıllık faaliyet raporunun “düzenlenmemiş
hükmünde” sayılacağı belirtilmiş iken, 2012 yılında 6335 sayılı Kanun ile
TTK’nın bağımsız denetime ilişkin hükümlerinde değişikliğe gidilmiş ve
her ölçekteki şirketin bağımsız denetime tabi olması zorunluluğundan
vazgeçilerek bağımsız denetime tabi olacak şirketleri belirleme yetkisi
Bakanlar Kuruluna verilmiştir. ....Bu durumda, 31 Ekim 2012 tarihi
itibariyle sayıları 764 bini bulan limited şirketin TTK’ya ve düzenleyici
işlemlere uygun işlem yapmalarını sağlamak için Gümrük ve Ticaret
Bakanlığı’nın denetimi daha önemli hale gelmektedir. Anılan denetim,
Gümrük ve Ticaret Bakanlığı denetim elemanları tarafından yerine
getirilir. Ancak, limited şirket sayısının fazlalığı ve denetim
elemanlarının sayıca azlığı nedeniyle, ETK döneminde fazlaca
yapılamayan şirket teftişinin yeni dönemde de istisnaî haller dışında
uygulanmayacağı, Bakanlık denetiminin genelde ihbar ve şikayetlerin
incelenmesi üzerinde yoğunlaşacağı düşünülmektedir. Bakanlık
tarafından yapılacak denetim kamu adına olduğundan, limited şirket
müdürlerinin ve şirket çalışanlarının, adlî para cezasına muhatap
olmamak için Bakanlık denetim elemanı tarafından talep edilen bilgileri,
belgeleri, kayıtları ve raporları eksiksiz olarak ve zamanında ibraz etmeleri menfaatlerine olacaktır...”
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
H
MÜKELLEFLERİN ÖZELGE TALEPLERİNİN
CEVAPLANDIRILMASINDA İZLENECEK YOL VE
UYGULAMAYA İLİŞKİN ESASLAR
(THE PROCEDURE TO FOLLOW AND PRACTICE ABOUT PRINCIPLES FOR
ANSWERING TAXPAYERS RULING DEMANDS)
(Vergi
Rızkullah ÇETİN
Müfettişi/Tax Inspector)
ÖZET
Özelge, mükelleflerin ve vergi sorumlularının vergi durumları ve
vergi uygulaması açısından, kendilerince açık olmayan, karmaşık buldukları ve tereddüt ettikleri konularda açıklama istemeleri üzerine yetkili
makamlarca kendilerine verilen yazılı görüştür. 6009 sayılı Kanun ile
mükelleflerin izahat taleplerine ilişkin olarak VUK’un 413’üncü maddesi yeniden düzenlenmiş ve özelge taleplerinin cevaplanması ve izlenecek usuller bir standarta bağlanmıştır. Bu çerçevede “Mükelleflerin İzahat Taleplerinin Cevaplandırılmasına Dair Yönetmelik” yayımlanarak
mükelleflerin ve vergi sorumlularının vergi durumları ve vergi uygulaması bakımından müphem ve tereddüdü mucip gördükleri hususlar hakkında yazı ile isteyecekleri izahatın özelge tayin edilmek veya sirküler
yayımlanmak suretiyle cevaplanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
Anahtar Kelimeler: Özelge, Özelge Otomasyon Sistemi, Sirküler,
İzahat
ABSTARCT
Ruling is for taxpayers and tax responsible and tax for the
implementation of the tax situation, are not open by themselves, they find
complex issues and doubts they ask for an explanation in writing given
to them by the authorities on the view. Law No. 6009 in relation to the
demands of the taxpayers discussion occurred reorganized, and the
ruling of the Law No. 413 Tax Procedure Law agent demands to be
answered is connected to a standard and procedures to be followed. In
this context, "Regulation About Answering Taxpayers Prospectus
Demands" published taxpayers and tax charge and tax status and tax
practices in terms of the vague and hesitation Causing they see about the
matter in writing will want clarification of the ruling to be appointed or
circulars issued by answering the rules and principles are determined.
Keywords: Ruling, Ruling Automation System, Circular, Prospectus
***
H
Hakem denetiminden geçmiştir.
10
Mükelleflerin Özelge Taleplerinin Cevaplandırılmasında
İzlenecek Yol ve Uygulamaya İlişkin Esaslar
“...
6009 sayılı Kanun ile mükelleflerin izahat taleplerine ilişkin olarak
VUK’un 413’üncü maddesi yeniden düzenlenmiş ve özelge taleplerinin
cevaplanması ve izlenecek usuller bir standarta bağlanmıştır. Bu çerçevede “Mükelleflerin İzahat Taleplerinin Cevaplandırılmasına Dair Yönetmelik” yayımlanarak mükelleflerin ve vergi sorumlularının vergi durumları ve vergi uygulaması bakımından müphem ve tereddüdü mucip
gördükleri hususlar hakkında yazı ile isteyecekleri izahatın özelge tayin
edilmek veya sirküler yayımlanmak suretiyle cevaplanmasına ilişkin
usul ve esasları belirlemektir.
Gelir İdaresi Başkanlığı bünyesinde kurulacak olan komisyon,
mükelleflerin ve vergi sorumlularının özelge taleplerine uygun olarak
özelge tayinine yetkili makamlarca hazırlanan özelge taslaklarını değerlendirerek tayin edilecek özelgeleri ve gerekli görmesi halinde vergi
uygulamalarına ilişkin olarak tüm mükellefler bakımından uygulamaya
yön vermek ve tereddüt edilen hususlara açıklık getirmek amacıyla sirküler de yayımlayabilir. Vergi dairesi başkanlıkları ile vergi dairesi başkanlığı bulunmayan illerde defterdarlıklar, özelge taleplerini kapsam ve
ilgili olduğu mevzuat bakımından ilk defa özelge talep edilen hususlara
ilişkin olarak özelge taslağı hazırlayarak Gelir İdaresi Başkanlığı’na
gönderir ve Komisyonun onayından sonra özelge tayin edilir. Komisyonca onaylanmış özelgeler emsâl teşkil etmek üzere Özelge Otomasyon
Sisteminde bu amaçla hazırlanan emsâl özelge havuzuna konulur.
Vergi dairesi başkanlıkları ile vergi dairesi başkanlığı bulunmayan
illerde defterdarlıklar, Komisyonda oluşturulmuş sirküler veya özelgeler
ile konu, kapsam ve ilgili olduğu mevzuat bakımından tamamen aynı
mahiyeti taşıyan bir hususta özelge talebinde bulunulması hâlinde, Komisyon tarafından oluşturulan sirküler veya emsâl özelge havuzunda yer
alan özelgelere uygun olmak şartıyla özelge verebilir.
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
H
SERBEST MESLEK KAZANCININ
VERGİLENDİRİLMESİNDE TAHSİL ESASI SORUNU
(THE ISSUE OF TAXATION OF SELF-EMPLOYMENT EARNINGS
ENCASHMENT BASIS)
Fatih PEKŞEN
(Vergi Müfettiş Yardımcısı, Pamukkale Üniversitesi Maliye ABD
Doktora Öğrencisi/Deputy of tax inspector, Postgraduate at Pamukkale University Finance ABD)
ÖZET
Serbest Meslek Kazancı elde eden mükellefler vergilendirilirken;
vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi, Gelir Vergisi ve Katma Değer
Vergisi açısından farklılık arz etmektedir. Gelir vergisi uygulamasında
“tahsil esası”, katma değer vergisi uygulamasında “tahakkuk esası” geçerlidir. Söz konusu esaslar, vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği zamanın tespiti açısından önem arz etmektedir. Serbest meslek kazancı elde
edenler, sadece tahsil ettikleri kazançları üzerinden gelir vergisi beyannamesi vermektedirler. Bu durum, özellikle gelir vergisi açısından büyük
problem teşkil etmektedir.
Anahtar Kelimeler: Serbest Meslek Kazancı, Tahsil Esası, Tahakkuk Esası
ABSTARCT
For the taxpayers taxed who has self- employed income,
occurrence of taxable event differ in terms of the Income Tax and Value
added tax. In the application of income tax “encahment basis”,
application of Value added tax “accrual basis” is valid. These
principles are important in terms of the detection of the time of taxable
event has happen. Those who earn self-employment income, they only
charged on gains income tax returns have to give. In partıculer, this
statute is a big issue in terms of income tax.
Keywords: Self- employment earning, encahment basis, accrual basis
***
H
Hakem denetiminden geçmiştir.
12
Serbest Meslek Kazancının Vergilendirilmesinde Tahsil Esası Sorunu
“...193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun1 1 inci maddesinde gelirin
tanımı yapılmış olup, 2’nci maddesinde de gelirin kapsamına giren
kazanç unsurları yedi (7) madde halinde hüküm altına alınmıştır. Bahsi
geçen Kanun maddesinde ki kazanç unsurları içerisinde dördüncü sırada
“Serbest Meslek Kazancı” yer almakla birlikte, günlük hayatımızda çok
sık
rastladığımız
bazı
meslek
grupları
bu
kapsamda
değerlendirilmektedir. Serbest meslek kazancı, serbest meslek erbabı
tarafından elde edilen kazançlardan oluşur. Serbest meslek kazancının
vergilendirilmesine ilişkin hükümlere, 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu’nun 65 ila 68 inci maddeler arasında yer verilmiştir. Bu kazancı
elde edenlerin elde ettikleri gelir dolayısıyla gelir vergisine tabi
tutulabilmeleri için “tahsil esası” şartı konulmuşken; katma değer vergisi
uygulamasında böyle bir şarta tabi tutulmamıştır. Uygulamada ortaya
çıkabilecek bir takım sorunlar, bu kanuni düzenlemelerle direkt olarak
bağlantılıdır. Bu çalışmada, serbest meslek erbabının elde ettiği
kazançlar dolayısıyla, beyan etmek zorunda oldukları gelir vergisi
matrahının tespitinde, tahsil esasının etkisi değerlendirilmiştir.
....
Serbest meslek kazancı elde edenlerin vergilendirilmesinde, gelir
vergisi ve katma değer vergisi açısından sorun oluşturan en önemli konulardan birisi, iki ayrı vergi türü içinde “vergiyi doğuran olayın” gerçekleşme zamanıdır. Gelir vergisi açısından tahsil esasının geçerli olması nedeniyle, serbest meslek kazancı ancak tahsilat yapıldığı anda söz
konusu olmaktadır. Katma değer vergisinde vergiyi doğuran olayın gerçekleşmesi içinse, hizmet veya işin ifa edilmiş olması yeterlidir. Bu uygulama, özellikle gelir vergisi açısından, bir takım sorunları beraberinde
getirmektedir. Yaşam standartları oldukça yüksek olan bazı serbest
meslek erbabının (doktor, diş hekimi, avukat, …) vergi ödemekten kaçınmak için bu durumu kullandıkları görülmektedir. Beyan edilen gelirleriyle, yaptıkları harcamalar kıyaslandığında, gelirlerini gizleme yoluna
gittikleri anlaşılmaktadır. Gelir vergisi açısından ortaya çıkan bu durumun önüne geçmek için bir düzenleme yapılmasında fayda vardır. Bu
itibarla, gelir vergisinde serbest meslek kazançları için geçerli olan “tahsil esası” yerine, “tahakkuk esası” uygulamasının getirilmesinin sorunu
çözmeye katkı sağlayacağı kanaatindeyiz.
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
1
06.01.1961 tarih ve 10700 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
H
TİCARİ KAZANCIN TESPİTİNDE KANUNEN
KABUL EDİLEN GİDERLER
(THE LEGALLY ACCEPTED EXPENSES ABOUT DETERMINATION OF THE
BUSINESS EARNINGS)
Eda KAYA
(Stj. SMMM/Intern CPA)
ÖZET
Gelir vergisi ve kurumlar vergisi bakımından en önemli gelir unsurlarından biri olan ticari kazanç matrahının belirlenmesinde indirilmesi
kabul edilen ön plana çıkmaktadır. Böylece mükellefler söz konusu gelirin elde edilmesi için yapmış oldukları masrafları indirebilecekler ve
gerçek matraha ulaşacaklardır. Kanunda ayrıca indirilmesi kabul edilmeyen giderler de bulunduğundan mükelleflerin hangi giderleri indirebileceklerini bilmeleri ödeyecekleri vergileri de etkilemektedir. Bu yazıda indirilebilecek giderler ve özellikleri anlatılmaktadır.
Anahtar Kelimeler: Ticari Kazanç, İndirilecek Giderler, Gelir
Vergisi.
ABSTARCT
Determining the deduction from commercial earning is the most
important income element in terms of income tax and corporate tax .
Thus, taxpayers are concerned that they have made in order to obtain
revenue costs will be able to deducting and reach the real base. The law
also includes debits which can not deductible, it effects tax payers about
knowing what will deducting from the debits. This article describes
deductible expenses and their abilities.
Keywords: Commercial earning, deductible debit, income tax
***
“....Gıda bankacılığı kapsamında yapılacak olan gıda, temizlik,
giyecek ve yakacak maddesi bağışlarının, bağışı kabul edecek olan
dernek veya vakfın tüzüğünde veya senedinde ihtiyacı bulunanlara gıda
yardımı yapabilmesine ilişkin hükümleri bulundurması gerekmektedir.
Bağışı alan dernek veya vakfın farklı alanlarda da faaliyet gösteriyor
olmasının, kamuya yararlı dernek veya vergiden muaf vakıf olup
olmamasının uygulama açısından herhangi bir sakıncası yoktur.
H
Hakem denetiminden geçmiştir.
14
Ticari Kazancın Tespitinde Kanunen Kabul Edilen Giderler
....Gıda bankacılığı kapsamında yapılacak bağışların gıda,
temizlik, giyecek ve yakacak maddesi niteliğinde olması gerekmektedir.
Ayrıca yapılacak bağışlar bedelsiz olarak ihtiyaç sahiplerine dağıtılmak
şartı ile yapılmalıdır. Bu iki şarta uygun olarak yapılmayan bağışlar gıda
bankacılığı kapsamında yapılacak bağış olarak değerlendirilmezler.
Bağışa konu olan mal bedeli Vergi Usul Kanunu (VUK)’ nun 232.
maddesinde belirtilen fatura düzenleme sınırının altında kalsa dahi mutlaka fatura ile belgelendirilecek ve ayrıca taşıma için sevk irsaliyesi düzenlenecektir. Bağış yapılan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerine ait bilgiler faturaya eksiksiz olarak yazılacak ve bağış yapılan dernek veya vakıf adına düzenlenecektir. Faturaya “İhtiyaç sahiplerine yardım şartıyla bağışlandığından KDV hesaplanmamıştır” yazılması zorunludur.
Dernek ve vakıflar kendi mevzuatlarının öngördüğü belgeleri düzenleyecek ve bağış yapanlara bu belgelerin bir örneğini vereceklerdir.
Dernek ve vakıflar kendi düzenledikleri belgelerini ve bağışı yapan işletmelerin düzenlediği fatura ve sevk irsaliyelerini muhafaza edeceklerdir. 1
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
1
Atatürk Üniversitesi İktisadi ve İdari Bilimler Dergisi, Cilt: 24, Sayı: 3, 2010 259
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
UZMAN GÖRÜŞÜ
LEGAL OPINION
* Aynı Vergi Borcunun Birden Çok Kişiden Talep Edilmesi
Be Requested from Multiple People of the Same Tax Debt
Dr. Mustafa ALPASLAN (SMMM/CPA)
Eda Kaya (Stj. SMMM/Intern CPA)
AYNI VERGİ BORCUNUN BİRDEN ÇOK KİŞİDEN
TALEP EDİLMESİ
(BE REQUESTED FROM MULTİPLE PEOPLE OF THE SAME TAX DEBT)
Dr. Mustafa ALPASLAN (SMMM/CPA)
Eda KAYA (Stj. SMMM/Intern CPA)
“...Bir tek verginin alacaklı vergi dairesine karşı ödenmesinden her
şeyden önce o verginin kanunla belirlenen esas mükellefi sorumludur.
Ancak, belli bazı durumlarda vergilerin ödenmesinden esas borçlu mükellefin yerine veya esas mükellefle beraber, yasalarda gösterilen şekli
ile üçüncü şahıslarda sorumlu olabilmektedirler. İşte bu gibi durumlarda
alacaklı vergi dairesi bütün kişilere ödeme emri tebliğ etmektedir. Aynı
borç aynı anda ayrı ayrı kişilere tebliğ edilmesi durumunda ödeme yapan
kişiler bazen biri diğerinden haberdar olmayabilmektedir. Hatta bazı
durumlarda asıl borçlu yönünden borç zamanaşımına uğramış olsa bile
bu borç diğer ikincil sorumlulara zamanaşımına uğramış olsa bile ödeme
emri tebliği yapılabilmektedir.
Ödeme emri, konu edindiği amme alacağının yaratan idari işlemden ayrı ve müstakil diğer bir idari işlemdir.1 Kuşkusuz ödeme emri düzenlenmesinin sebebi vadesinde yatırılmayan kamu alacağının yaratan
başka bir işlemdir. Bu işlem olmadan kamu alacağı hukuken doğmayacağından ödeme emri düzenlenmesi de söz konusu olamaz. Yani ortada
zincirleme bir işlem söz konusudur.2
Bu nedenlerle görüşümüze göre zamanaşımı, sadece borç yönünden değil borçlu yönünden de dikkate alınmalıdır.3 Dolayısıyla asıl
borçlu şirket yönünden uygulanan haciz ya da diğer işlemler ikincil sorumlu olan ve kamu borçlusu sıfatını dahi ancak kendisine tebliğ edilen
1
ŞENTÜRK Akın Gencer, Hukukçu Gözüyle Vergi Uygulamaları – 2, Etki Yayıncılık,
İzmir, Şubat 2010, s.280.
2
CANDAN Turgut, Kanuni Temsilcinin Vergi ve Diğer Kamu Alacaklarından
Sorumluluğu, Maliye ve Hukuk Yayınları, 3. Baskı, s.159.
3
ALPASLAN Mustafa – SAKAL Mustafa, Vergi Hukuku Uygulaması – I, Ocak 2008,
İzmir, s.345
Aynı Vergi Borcunun Birden Çok Kişiden Talep Edilmesi
18
ödeme emriyle kazanan ikincil sorumlu açısından geçerli değildir. İkincil sorumlu açısından borç ikincil sorumluluktan kaynaklanmakta olup
ödeme emrinin tebliği ile oluşmaktadır. Bu nedenle daha borç doğarken
zamanaşımına uğramış ölü doğmuştur. İkincil sorumlu önceki safhalarda
kamu borçlusu dahi değildir. Kanun hükmüne göre “Amme alacağı, vadesinin rastladığı takvim yılını takip eden takvim yılı basından itibaren 5
yıl…” geçmekle zamanaşımına uğramıştır.
....
Son yıllarda vergi daireleri asıl amme borçlusu için tebliğ edilecek
ödeme emirlerini asıl borçluya tebliğ edemeyip, ikinci planda sorumlu
bulunan4 şirket ortaklarına, şirket müdürlerine veya mirasçılara veya
vergi mükelleflerinin sorumlularına, kefili ve yabancı şahıs ve kurumların temsilcilerine ödeme emri tebliği yapılmalıdır. Burada dikkate edilecek en önemli nokta asıl borçlu yönünden zamanaşımına uğramış borcun
daha sonra diğer potansiyel amme borçlularına ödeme emrinin mükerrer
tebliğ edilmesi işlemidir.
Yapılan bir başka hatalı işlem örneği ise, 6111 sayılı torba yasanın
yürürlüğe girmesi ile birlikte limited şirkete ait bir borç, tüzel kişilik
adına taksitlendirilerek ödeme çizelgesinin tüzel kişilik adına düzenlenmesi zorunlu iken, ortaklar bazında ayrı ayrı taksitlendirme yapılarak bir
borcun iki ayrı ortak adına üleştirilmesi işlemidir. Örneğin, (X) Ltd. Şti.
nin 100 TL borcu olduğunu varsayalım. Bu şirkette her iki ortağın da
müdür olduğu varsayılmıştır. Bu durumda, şirketin (A) ve (B) iki ortağı
olduğunu kabul edelim. Bu borç, ortak (A) için 50 TL, ortak (B) için ise
50 TL olarak yapılandırıldığını kabul edelim. Bu durumda, ortak (A)
borcunu ödemese bile diğer ortaktan borcun tümü tahsil edilecektir.
(Bkz. 6183 sayılı kanun mük.md.35 ve md.35)”
Makalenin devamına, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
4
6183 sayılı yasa md.3
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
MALÎ GELİŞMELER
FISCAL DEVELOPMENTS
* Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (s. 95)
* Çiftçi Kayıt Sistemine Dâhil Olan Çiftçilere Mazot, Gübre ve Toprak Analizi Destekleme Ödemesi
Yapılmasına Dair Tebliğ (Tebliğ No: 2013/14)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Tebliğ No: 2014/5)
(s. 108)
* Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun (s. 109)
* Gümrük Genel Tebliği (Gümrük İşlemleri) (Seri No: 103)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Gümrük
İşlemleri) (Seri No: 112) (s. 115)
* Türkiye Muhasebe Standartları Hakkında Tebliğlerde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ Sıra No: 13 (s. 115)
* Organize Sanayi Bölgeleri Uygulama Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik (s. 135)
* 2014 Yılında Tarımsal Sulamaya İlişkin Elektrik Borcu Bulunan Çiftçilere Bu Borçları Ödeninceye Kadar
Destekleme Ödemesi Yapılmamasına İlişkin Karar (s. 136)
* Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği (s. 136)
* Kültür Varlıkları İhale Yönetmeliği Kapsamındaki Parasal Limitlerin Güncellenmesi Hakkında Tebliğ
(Tebliğ No: 2014/1) (s. 162)
* Bağımsız Denetçinin Denetlenmiş Finansal Tabloları İçeren Dokümanlardaki Diğer Bilgilere İlişkin
Sorumlulukları (Bds 720) Hakkında Tebliğ Türkiye Denetim Standartları Tebliği No: 34 (s. 164)
* Milletlerarası Tahkim Ücret Tarifesi Hakkında Tebliğ (s. 165)
* 27.01.2014 Tarihli ve 2014/5884 Sayılı Kararnamenin Eki Karar (s. 167)
* Riskin Erken Saptanması Sistemi ve Komitesi Hakkında Denetçi Raporuna İlişkin Esaslar (s. 168)
* Finansal Tablolara İlişkin Görüş Oluşturma ve Raporlama (Bds 700) Hakkında Tebliğ Türkiye Denetim
Standartları Tebliği No: 30 (s. 168)
* Bağımsız Denetçi Raporunda Olumlu Görüş Dışında Bir Görüş Verilmesi (Bds 705) Hakkında Tebliğ
Türkiye Denetim Standartları Tebliği No: 31 (s. 169)
* Karşılaştırmalı Bilgiler-Önceki Dönemlere Ait Karşılık Gelen Bilgiler ve Karşılaştırmalı F Nansal Tablolar
(BDS 710) Hakkında Tebliğ Türkiye Denetim Standartları Tebliği No: 33 (s. 170)
* Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 30) (s. 171)
* Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 6’da Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 31) (s. 176)
* Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 18’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 32) (s. 177)
* Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliği Seri No: 25’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 33) (s. 178)
Mali gelişmelerayrıntılı bir şekilde dergimizde yer
a l m a k t a d ı r v e 9 6 s a y fa d e v a m e t m e k t e d i r
DANIŞTAY KARARLARI
COUNCIL OF STATE DECISIONS
* Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı
Decision of Tax Case Chambers of Council State
* Danıştay Daire Kararları
Council of State Chamber Decisions
DANIŞTAY VERGİ DAVA DAİRELERİ KURULU KARARI
DECISION OF TAX CASE CHAMBERS OF COUNCIL STATE
DANIŞTAY
VERGİ DAVA DAİRELERİ
KURULU
Esas No.
2011/467
Karar No.
2013/202
Tarihi:
29.05.2013
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/341, 339
ÖZETİ: Vergi idaresinin bilgisi dışında faiz karşılığı borç para verdiği halde elde ettiği gelirini beyan dışı bırakması nedeniyle
davacı adına 2002 yılı için re'sen salınan gelir vergisi ve
hesaplanan fon payı ile bu vergi, fon payı ve Temmuz-Eylül,
Ekim-Aralık 2002 dönemi için hesaplanan geçici vergi üzerinden tekerrür nedeniyle % 50 artırılarak kesilen bir kat
vergi ziyaı cezası davaya konu yapılmıştır.
Tüm kararların tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014
tarihli 112. sayısından ulaşabilirsiniz
DANIŞTAY DAİRE KARARLARI
COUNCIL OF STATE CHAMBER DECISIONS
DANIŞTAY
4. DAİRESİ
Esas No.
2012/2515
Karar No.
2013/3293
Tarihi:
06.05.2013
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/377
ÖZETİ: Başbakanlık Arsa Ofisi Genel Müdürlüğünden taşınmaz
satın alan davacının satış bedeli üzerinden ödemek zorunda
kaldığı vergiye karşı açtığı davada ehliyeti bulunduğundan,
Vergi Mahkemesince, katma değer vergisinin mükellefi
olmayan ve vergiye nihai olarak katlanan davacı tarafından
açılmasının mümkün olmadığı gerekçesiyle davanın ehliyet
yönünden reddine karar verilmesinde hukuka uyarlık görülmemiştir.
DANIŞTAY
9. DAİRESİ
Esas No.
2010/2642
Karar No.
2013/4854
20.05.2013
Tarihi:
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/10
ÖZETİ: Davacıdan ödenmesi istenilen vergi borçları her ne kadar
davacının yasal temsilcilik yaptığı döneme ilişkin ise de,
davacının sorumluluğu, yöneticiliği döneminde defter ve
belge ibraz edilmemesi, beyanname verilmemesi, beyan edilen bir borcun ödenmemesi veya yapılan inceleme sonucu
eksik beyanda bulunulduğunun tespiti halinde sözkonusu
olabileceğinden, kanuni temsilcilik sıfatının sona ermesinden sonra asıl borçlu şirketin 13.4.1998 tarihinde o dönemde müdür olan şahıstan istenilen defter ve belgelerinin
ibraz edilmemesiyle ve daha sonrasında da 4811 sayılı Yasa'dan yararlanılarak taksitlendirilen borçların ödenmemesi
eyleminden sorumlu tutulamayacağı açık bulunmaktadır.
Tüm kararların tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014
tarihli 112. sayısından ulaşabilirsiniz
YARGITAY KARARLARI
COURT OF CASSATION DECISIONS
* Yargıtay Hukuk Daire Kararı
Court of Cassation Civil Chambers Decision
* Yargıtay Ceza Daire Kararları
Court of Cassation Criminal Chamber Decisions
YARGITAY HUKUK DAİRE KARARI
COURT OF CASSATION CIVIL CHAMBERS DECISIONS
YARGITAY
21. HUKUK DAİRESİ
Esas No.
2011/6670
Karar No. 2013/12555
Tarihi:
13.06.2013
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/230, 231
ÖZETİ: Asgari işçilik uygulamasına dair uyuşmazlıkların sağlıklı çözümü için kayıt ve defterler üzerinde inceleme yapılması, faturaların doğruluğunun ve niteliğinin belirlenmesi, incelemeye
konu işin (sektörün) özelliklerine göre işçilik miktarının ve
asgari işçilik oranının tespiti gerekir. Bu hususların incelenmesi ise özel ve teknik bilgiyi gerektirdiğinden: asgari işçiliği
teknik usullerle saptamasını bilen bir hukukçu, serbest muhasebeci mali müşavir bilirkişi (veya yeminli mali müşavir) ve
asgari işçilik incelemesine konu iş (sektör) konusunda bilgi
sahibi (inşaat mühendisi, elektrik mühendisi, otel yöneticisi
vb.) bir bilirkişi olmak üzere üç kişilik bilirkişi kurulundan
açıklayıcı ve denetime elverişli rapor alınmalıdır. Somut
olayda, yukarda açıklanan biçimde hukukçu, inşaat mühendisi ve serbest muhasebeci mali müşavir (veya yeminli mali
müşavir) bilirkişilerden oluşturulacak kuruldan açıklayıcı ve
denetime elverişli bilirkişi raporu alınması gerekirken asgari
işçilik incelemesine dair özel ve teknik bilgisi bulunmayan tek
bilirkişiden alınan rapor doğrultusunda yazılı biçimde hüküm
kurulması usul ve yasaya aykırı olup bozma nedenidir.
Tüm kararların tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014
tarihli 112. sayısından ulaşabilirsiniz
YARGITAY CEZA DAİRE KARARLARI
COURT OF CASSATION CRIMINAL CHAMBER DECISIONS
YARGITAY
11. CEZA DAİRESİ
Esas No.
2012/3241
Karar No. 2013/9319
Tarihi:
04.06.2013
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/359, 259
ÖZETİ: Sanık hakkında 2006 takvim yılında muhteviyatı itibariyle
sahte yanıltıcı fatura düzenlemek, defter ve belge ibraz etmemek eylemleri sebebiyle cezalandırılması istemiyle kamu davası açıldığı ve mahkemece de sübut bu şekilde kabul edildiği
halde, muhteviyatı itibariyle yanıltıcı fatura düzenlemek, defter ve belge ibraz etmemek suçlarının birbirinden ayrı ve bağımsız suçlar olduğu gözetilmeden tek suçtan hüküm kurulması bozmayı gerektirmiştir.
YARGITAY
11. CEZA DAİRESİ
2012/634
Esas No.
Karar No. 2013/9164
Tarihi:
03.06.2013
İlgili Kanun/Madde
213 s. VUK/355, 359
ÖZETİ: 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 359/a-2. maddesi uyarınca
cezalandırılması istemiyle kamu davası açılan sanık hakkında
düzenlenen vergi inceleme raporunda: somut bir zarara yer
verilmediği, C.M.K.nun 231. maddesinde düzenlenen hükmün
açıklanmasının geri bırakılması müessesesinin uygulanmasına engel oluşturabilecek somut bir zararın meydana geldiğinin kanıtlanamadığı cihetle: 8.2.2008 tarihinde yürürlüğe
giren 5728 Sayılı Kanunun 562. maddesiyle değişik
C.M.K.nun 231. maddesi uyarınca "hükmün açıklanmasının
geri bırakılmasının" takdir ve değerlendirilmesinde zorunluluk bulunduğu gözetilmeden, sanığın kamu zararını karşılamadığı şeklindeki yerinde olmayan gerekçeyle yazılı şekilde
C.M.K.nun 231. maddesinin uygulanmaması yasaya aykırıdır.
Tüm kararların tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014
tarihli 112. sayısından ulaşabilirsiniz
İDARİ GÖRÜŞLER
ADMINISTRATIVE OPINIONS
* Sirküler Listesi
Circular List
* Sirkülerler
Circulars
* Muktezalar (Özelgeler) Listesi
Tax Rulings List
* Muktezalar (Özelgeler)
Tax Rulings
SİRKÜLERLER
CIRCULARS
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GELİR VERGİSİ SİRKÜLERİ/GVK-95/2014-2
Konusu: Aile hekimleri tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin
ödemelerin vergilendirilmesi hakkında.
Tarihi: 17/03/2014
Sayısı: GVK-95/2014-2
İlgili olduğu maddeler: Gelir Vergisi Kanunu Madde 9, 61, 65, 70, 85, 86 ve 94.
İlgili olduğu kazanç türleri: Ticari kazanç, ücret, serbest meslek kazancı, gayrimenkul sermaye iradı.
1. Giriş
26/08/2010 tarihli ve 27684 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren
275 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile aile hekimlerine 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinde sayılan ödemelerden tevkifat yapma yükümlülüğü
getirilmesine karşı yargı yoluna başvurulması üzerine Danıştay Başkanlığı tarafından
Tebliğin uygulamasına yönelik olarak verilen kararlar ile ilgili olarak 27/06/2011 tarih ve
GVK-77/2011-3 sayılı ve 02/08/2011 tarih ve GVK-78/2011-4 sayılı Gelir Vergisi Sirküleri
yayımlanmıştır.
Bu defa, Danıştay Dördüncü Dairesince verilen 09/10/2013 tarihli ve Esas No:
2010/7413, Karar No: 2013/6810 sayılı, 09/10/2013 tarihli ve Esas No: 2010/8272, Karar
No: 2013/6812 sayılı ve 09/10/2013 tarihli ve Esas No: 2010/6406, Karar No: 2013/6811
sayılı kararları ile davanın esas yönünden reddine hükmedilmesi neticesinde, kararın
uygulanmasına ilişkin açıklamalar bu Sirkülerin konusunu oluşturmaktadır.
2. Kararın Uygulanması
Danıştay Dördüncü Dairesince verilen ve yukarıda tarih ve sayısına yer verilen
kararlar uyarınca aile hekimleri tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin
ödemelerin vergilendirilmesi hakkında 26/08/2010 tarihli ve 27684 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 275 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin uygulamasına devam
edilecektir.
Sirkülerlerin tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
MUKTEZALAR (ÖZELGELER)
TAX RULINGS
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Konu: Reddi mirasta bulunduğu babasının ölümünden sonra kalan hayat sigortası tazminatının varisleri tarafından alınıp alınamayacağı hk.
Tarih: 03/01/2014
Sayı: 51421814-160[1-2013/98]-4
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 9/5/2012 tarihinde vefat eden babanız ...
...'in varisleri olarak reddi miras talebinde bulunduğunuz ve Denizli Sulh Hukuk Mahkemesinin 12/7/2012 tarih ve 2012/830 sayılı red kararının 9/8/2012 tarihinde kesinleştiği ancak, Garanti Emeklilik ve Hayat Anonim Şirketince ödenecek hayat sigortası
tazminatının mirası reddetmeniz nedeniyle tarafınıza ödenip ödenmeyeceği ile veraset
ve intikal vergisi beyannamesinin verilip verilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye
Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların
veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan
diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu; Kanunun 2 nci maddesinin (c) bendinde "veraset" tabirinin miras vasiyet ve miras mukavelesi gibi ölüme bağlı
tasarrufları, (d) bendinde de "ivazsız intikal" tabirinin, hibe yoluyla veya herhangi bir
tarzda olan ivazsız iktisapları ifade ettiği, bu bendin parantez içi hükmü ile de maddi ve
manevi bir zarar karşılığı verilen tazminatların ivazsız sayılamayacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 17 nci maddesinde; "Amme idare ve müesseseleri, ... istihkak sahiplerine bu verginin mevzuuna giren herhangi bir muamele dolayısiyle para ve senet
verebilmek için evvelemirde verginin ödenmiş olduğuna dair vergi dairesinden verilmiş
bir tasdikname talebederler." hükmü yer almaktadır. Kanunun bu hükmünden de
açıkca anlaşılacağı üzere tasdikname talep etmek veya tevkifat yapmakla sorumlu tutulanların istihkak sahiplerine (İstihkak sahibinden, kendisine veraset youlyla mal intikal eden kişi anlaşılmalıdır.) bir ödemede bulunmaları halinde tasdikname talep etmeleri veya veraset ve intikal vergisine mahsuben tevkifat yapmaları gerekmektedir.
Tasfiye işlemleri terekeye dahil malların paraya çevrilmesi murisin alacaklarının
tahsili, borçlarının ödenmesi ve arta kalan bir meblağın bulunması halinde hak sahiplerine ödeme yapılması işlemlerini kapsamaktadır.
Muktezaların tam metinlerine, dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
RESMÎ GAZETE
ÖZETLERİ
ABSTRACTS OF OFFICIAL
GAZETTE
KANUNLAR
MİLLETLERARASI ANTLAŞMALAR
BAKANLAR KURULU KARARLARI
YÖNETMELİKLER
TEBLİĞLER
21.02.2014 - 20.03.2014 Tarihleri Arası
Between 21.02.2014 and 20.03.2014
Resmî gazete özetlerine, dergimizin Nisan 2014 tarihli 112.
sayısından ulaşabilirsiniz
ÖNEMLİ BİLGİLER
USEFUL INFORMATION
KIDEM TAZMİNATI TAVANI
İŞSİZLİK SİGORTASI PRİMİ ORANLARI (2002’DEN İTİBAREN)
VERGİDEN MÜSTESNA HARCIRAH TAVANI
REESKONT VE AVANS İŞLEMLERİNDE UYGULANAN İSKONTO VE
FAİZ ORANLARI
SİGORTA PRİMİNE TÂBİ TUTULMAYACAK YEMEK PARASI İLE
ÇOCUK VE AİLE ZAMMI TUTARLARI
SGK GECİKME ZAMMI ORANLARI (AYLIK)
(1.10.2008’den itibaren tüm Sosyal Güvenlik Kurumu alacakları için)
ASGARİ YILLIK ÜCRETLİ İZİN SÜRELERİ (10.06.2003’TEN İTİBAREN)
4/a (SSK) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI
(01.09.2013’den itibaren)
4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI
(01.09.2013’den itibaren)
4/c (Devlet Memurları) KAPSAMINDA SİGORTALILARIN PRİM
ORANLARI (01.09.2013’den itibaren)
İSTEĞE BAĞLI SİGORTALILARIN PRİM ORANLARI
(01.09.2013’den itibaren)
4/a (SSK) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI
(01.09.2013’den itibaren)
Sigorta Kolları
Sigortalı Payı (%) İşveren Payı (%) Toplam (%)
4/b (Bağ-Kur) KAPSAMINDA ÇALIŞAN EMEKLİLERİN SGDP ORANLARI
(01.10.2008’den itibaren)
DÖNEMLER İTİBARİYLE AYLIK ASGARİ ÜCRET TUTARLARI
ÇIRAKLAR İÇİN DÖNEMLER İTİBARİYLE AYLIK ASGARİ ÜCRET
TUTARLARI
2014 YILI İÇİN ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ MİKTARLARI
2013 YILI İÇİN ASGARİ GEÇİM İNDİRİMİ MİKTARLARI
DÖNEMLER İTİBARİYLE SİGORTA PRİMİNE ESAS AYLIK TABAN VE
TAVAN ÜCRET TUTARLARI
AYLIK SAKATLIK İNDİRİMİ TUTARLARI
HİZMET SÖZLEŞMESİ SONA ERDİRİLİRKEN DİKKATE ALINACAK
BİLDİRİM SÜRELERİ VE İHBAR TAZMİNATI TUTARLARI (*)
5510 - SOSYAL SİGORTALAR VE GENEL SAĞLIK SİGORTASI
KANUNUNA GÖRE UYGULANACAK İDARİ PARA CEZALARI
(01.01.2014 – 30.06.2014 Dönemi)
2014 YILI GELİR VERGİSİ TARİFESİ
2013 YILI GELİR VERGİSİ TARİFESİ
YENİDEN DEĞERLEME ORANLARI
36
Önemli Bilgiler
GEÇİCİ VERGİ DÖNEMLERİNDE UYGULANAN YENİDEN DEĞERLEME
ORANLARI
BEYANNAMELERİNİ İMZALATMAK ZORUNDA OLANLAR
2013 YILINDA BEYANNAMELERİNİ İMZALATMAK ZORUNDA
OLMAYANLAR
AMME ALACAKLARININ TAHSİL USULÜ HAKKINDA KANUN’A GÖRE
GECİKME ZAMMI ORANLARI
YURT DIŞINA ÇIKIŞ YASAĞI
YÜRÜRLÜK TARİHLERİNE GÖRE TECİL FAİZİ ORANLARI
EMLAK VERGİSİ ORANLARI
EMLAK VERGİSİ DEĞERİ YILLIK ARTIŞ ORANLARI (%)
KONUT KİRA GELİRİ İSTİSNA TUTARLARI
BAZI MENKUL SERMAYE İRATLARINA UYGULANAN İNDİRİM
(Enflasyondan Arındırma) ORANLARI
MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ ORANLARI 2014
TEVKİFATA VE İSTİSNAYA KONU OLMAYAN MENKUL VE
GAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARINDA BEYAN SINIRLARI
VERGİDEN MÜSTESNA YEMEK BEDELİ
DEĞER ARTIŞ KAZANÇLARINDA İSTİSNA TUTARLARI
ARIZÎ KAZANÇLARDA İSTİSNA TUTARLARI
AMORTİSMAN SINIRI
FATURA DÜZENLEME SINIRI
GEÇİCİ VERGİ ORANLARI
VERGİDEN MÜSTESNA ÇOCUK YARDIMI
50 ve Daha Fazla İşçi Çalıştırılan İşyerleri İçin
Zorunlu İstihdam Oranları
YATIRIM TEŞVİK BELGESİNE BAĞLANABİLECEK ASGARİ SABİT
YATIRIM TUTARLARI
Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’a Göre
(2012/3305 Sayılı Bkk Ile 19.06.2012 Tarihinden İtibaren)
2014 YILI USULSÜZLÜK DERECELERİ VE CEZALARI (TL)
2014 YILI ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI
2014 YILI İÇİN DAMGA VERGİSİ NİSPETLERİ VE MAKTU TUTARLAR
2014 YILI VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ TARİFESİ
ENFLASYON ORANLARI (%) (TÜİK Verilerine Göre)
YASAL FAİZLER VE YÜRÜRLÜK SÜRELERİ
TİCARİ TEMERRÜT (AVANS) FAİZ ORANLARI
VERGİ KODLARI
TÜRKİYE CUMHURİYET MERKEZ BANKASI
DÖVİZ KURLARI
2014 YILINDA TÜRK TİCARET KANUNU'NDA UYGULANACAK İDARİ
PARA CEZALARI (TL)
Önemli Bilgilerin tamamına dergimizin Nisan 2014 tarihli
112. sayısından ulaşabilirsiniz
MHD - Cilt: 10 / Sayı: 112 / Yıl: 2014
LEGAL HUKUK DERGİLERİ SİPARİŞ FORMU
ORDERING FORM FOR THE LEGAL LAW JOURNALS
Y Ü KS E K MA HKE ME
KA R A R L A R I
ARAMA DİZİNİ
INDEX OF HIGH COURTS’
DECISIONS
* Kanun Maddelerine Göre Arama Dizini
Index of Related Law Code Articles
KANUN MADDELERİNE GÖRE ARAMA DİZİNİ
INDEX OF RELATED LAW CODE ARTICLES
Vergi Usul Kanunu (213)
Sayfa
Madde
10........................................................189
230......................................................193
231......................................................193
259......................................................197
339......................................................181
341......................................................181
355......................................................198
359............................................. 197, 198
377......................................................184
LEGALBANK ABONELİK FORMU
SUBSCRIPTION FORM FOR THE LEGALBANK LEGAL DATABASE
340 ¨
Author
Document
Category
Uncategorized
Views
1
File Size
2 343 KB
Tags
1/--pages
Report inappropriate content