Izmjene u oporezivanju dohotka i dobiti Ivan Čevizović 30. listopad 2014. Očekivane izmjene •  Prijedlog zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak •  Prijedlog zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit Ključne izmjene u oporezivanju dohotka •  Osobni odbitak •  Porezni razredi •  Dohodak od imovine •  Dohodak od kapitala •  Godišnja porezna prijava Osobni odbitak •  Povećanje osnovnog osobnog odbitka -  2.200 à 2.600 kn •  Osobni odbitak umirovljenika -  2.600, a najviše do 3.800 kn •  Potpomognuta područja -  2.700 à 3.000 -  3.200 à 3.500 Porezni razredi Stopa Staro Novo 12% 0 – 2.200 0 – 2.200 25% 2.200 – 8.800 2.200 – 13.200 40% > 8.800 > 13.200 bruto doprinosi MIO I+II dohodak 10.000,00 10.000,00 2.000,00 2.000,00 8.000,00 8.000,00 bruto doprinosi MIO I+II dohodak osobni odbitak 2.200,00 2.600,00 osobni odbitak porezna osnovica 5.800,00 5.400,00 porezna osnovica razred za 12% razred za 25% razred za 45% 2.200,00 3.600,00 0,00 2.200,00 3.200,00 0,00 razred za 12% razred za 25% razred za 45% 264,00 900,00 0,00 1.164,00 264,00 800,00 0,00 1.064,00 209,52 191,52 porez+prirez 1.373,52 1.255,52 porez+prirez neto 6.626,48 6.744,48 neto porez 12% 25% 40% prirez 18% 19.750,00 19.750,00 3.950,00 3.950,00 15.800,00 15.800,00 2.200,00 2.600,00 13.600,00 13.200,00 2.200,00 2.200,00 6.600,00 11.000,00 4.800,00 0,00 porez 12% 25% 40% prirez 18% 264,00 1.650,00 1.920,00 3.834,00 264,00 2.750,00 0,00 3.014,00 690,12 542,52 4.524,12 3.556,52 11.275,88 12.243,48 Primici koji se ne smatraju dohotkom 1. primici od kamata na kunsku i deviznu štednju, na pologe (po viđenju i oročene) na žiroračunu, tekućem i deviznom računu koji su ostvareni od banaka, štedionica i štednokreditnih zadruga, 2. primici od kamata po vrijednosnim papirima izdanim u skladu s posebnim zakonom, 3. primici od otuđenja financijske imovine ako to nije djelatnost poreznog obveznika, Ne smatra se dohotkom od nesamostalnog rada •  članarine strukovnim komorama koje prema posebnim propisima obvezno moraju imati radnici pri obavljanju određenih poslova za poslodavaca i isplatitelja primitka odnosno plaće Dohodak od samostalne djelatnosti •  Poslovnim primicima smatraju se i primici po osnovi kamata -  ako su ostvareni od transakcija koje čine osnovnu djelatnost •  Poslovnim primicima ne smatraju se iznosi državnih pomoći, poticaja i potpora namijenjenih za nabavu dugotrajne imovine koja podliježe amortizaciji -  uključuju se u poreznu osnovicu u iznosima evidentiranih izdataka nastalih temeljem amortizacije te dugotrajne imovine -  porezni obveznik je obvezan voditi evidenciju o primljenim državnim potporama i poticajima za nabavu dugotrajne imovine i iznosima obračunate amortizacije Promjena načina oporezivanja •  Prijelaz dohodak – dobit •  Obvezuje poreznog obveznika sljedeće tri godine •  U opravdanim slučajevima Porezna uprava može odobriti i kraći rok prelaska -  cjelovita izmjena djelatnosti -  značajno izmijenjeni uvjeti (>50%) Predujmovi poreza •  Na temelju porezne prijave za prethodno razdoblje •  Razmjerno broju mjeseci Dohodak od imovine i imovinskih prava •  Dohodak po osnovi otuđenja posebnih vrsta imovine -  otpad u skladu s posebnim propisima -  otpadom se ne smatra povratna ambalaža niti otpad prikupljen u okviru organiziranih akcija i aktivnosti u svrhu zaštite okoliša •  Ne priznaju se izdaci •  Odredbe o promjeni načina utvrđivanja dohotka od imovine primjenjuju se i na dohodak po osnovi otuđenja posebnih vrsta imovine •  Predujam se utvrđuje po stopi 12% Dohodak od kapitala •  Kamate •  Dividende i udjeli u dobiti -  dividendi i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu do ukupno 12.000,00 kuna godišnje – primici na koje se ne plaća porez na dohodak •  Kapitalni dobici Kamate •  primici od kamata na kunsku i deviznu štednju (po viđenju, oročenu ili rentnu štednju, uključujući i prinos, nagradu, premiju i svaku drugu naknadu ostvarenu iznad visine uloženih sredstava), •  primici od kamata po vrijednosnim papirima, •  primici od kamata po osnovi danih zajmova, •  primici ostvareni na temelju podjele prihoda investicijskog fonda u obliku kamata, ako se ne oporezuju kao udjeli u dobiti na temelju podjele dobiti ili prihoda investicijskih fondova Ne smatra se kamatama •  zatezne kamate, •  naplaćene kamate po sudskim rješenjima i rješenjima tijela lokalne i područne (regionalne) samouprave, •  kamate na pozitivno stanje na žiroračunu, tekućem i deviznom računu koje su ostvarene od banaka, štedionica i drugih financijskih institucija i to najviše u visini koju ti isplatitelji plaćaju za pologe po viđenju -  primjenjuje se ukoliko je kamata za pologe po viđenju manja od najmanje kamate za oročenu štednju te koja iznosi najviše do 0,5% godišnje, •  primici od kamata ostvarenih ulaganjem u obveznice, neovisno o izdavatelju i vrsti obveznica, •  primici po osnovi prinosa na životno osiguranje s obilježjem štednje (isplaćena naknada iznad uplaćenih premija osiguranja) i prinosa po osnovi dobrovoljnog mirovinskog osiguranja Kapitalni dobici •  Razlika između ugovrene prodajne cijene, odnosno primitka utvrđenog prema tržišnoj vrijednosti financijske imovine koja se utuđuje i •  Nabavne vrijednosti •  FIFO Financijska imovina •  prenosivi vrijednosni papiri i strukturirani proizvodi, uključivo udjele u kapitalu trgovačkih društava i drugih vrsta udruživanja čiji je način raspolaganja udjelima usporediv s takvim društvima •  instrumenati tržišta novca •  jedinice u subjektima za zajednička ulaganja •  Izvedenice •  razmjerni dio lividacijske mase u slučaju likvidacije investicijskog fonda te ostali primici ostvareni od vlasničkih udjela u slučaju likvidacije, prestanka ili istupa Otuđenje •  Smatra se prodaja, zamjena, darovanje i drugi prijenos •  Ne smatra se -  prijenos udjela iz jednog u drugi dobrovoljni mirovinski fond -  zamjena vrijednosnih papira s istovrsnim papirima istog izdavatelja pri čemu se ne mijenjaju odnosi među članovima i kapital izdavatelja te nema novčanog tijeka, pod uvjetom da je osiguran slijed stjecanja financijske imovine -  podjela dionica istog izdavatelja pri čemu ne dolazi do promjene temeljenog kapitala niti novčanog tijeka -  zamjena udjela između investicijskih pod-fondova unutar istog krovnog fonda pod uvjetom da je osiguran slijed stjecanja financijske imovine Ne oporezuju se kapitalni dobici •  ako je otuđenje izvršeno između bračnih drugova i srodnika u prvoj liniji i drugih članova uže obitelji •  između razvedenih bračnih drugova ako je otuđenje u neposrednoj svezi s razvodom braka •  nasljeđivanjem financijske imovine •  u slučaju ako je financijska imovina otuđena nakon tri godine od dana nabave odnosno stjecanja te imovine Kapitalni gubici •  mogu se odbiti samo od dohotka od kapitalnih dobitaka koji je ostvaren u istoj kalendarskoj godini •  iskazuje se najviše do visine porezne osnovice •  priznaje se u godišnjem izvješću u kojem se iskazuju ukupno ostvareni kapitalni dobici na zadnji dan poreznog razdoblja za koje se izvješće sastavlja i podnosi Stope poreza •  Izuzimanja i skrivene isplate à 40% •  Kamate à 12% •  Dodjela i opcijska kupnja dionica à 25% •  Dividende i udjeli u dobiti à 12% •  Kapitalni dobici à 12% -  otuđenje udjela – po Rješenju -  ostalo – po odbitku Drugi dohodak •  Drugi dohodak po osnovi razlike vrijednosti imovine i visine sredstava kojima je stečena -  primitak utvrđen kao razlika između vrijednosti imovine i dokazane visine sredstava za njezino stjecanje •  Po Rješenju •  Po stopi 40% Poseban postupak utvrđivanja godišnjeg poreza na dohodak •  postupak čijom primjenom porezni obveznici koji u poreznom razdoblju ostvare dohodak iz članaka 39. i 40. Zakona, nemaju obvezu podnošenja godišnje porezne prijave •  tu obvezu preuzima Porezna uprava Ne primjenjuje se ukoliko •  porezni obveznik u poreznom razdoblju ostvari dohodak od samostalne djelatnosti •  Porezna uprava ne raspolaže podacima o ostvarenom dohotku poreznog obveznika u poreznom razdoblju i to samo u slučaju kada Porezna uprava nije odgovorna za neraspoloživost podataka •  porezni obveznik nema obvezu podnošenja porezne prijave, a ostvaruje razliku godišnjeg poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za uplatu Postupak •  Porezna uprava utvrđuje godišnji dohodak ostvaren u poreznom razdoblju te razliku poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak za uplatu ili za povrat o čemu izdaje privremeno porezno rješenje •  Privremeno porezno rješenje Porezna uprava uputiti će poreznom obvezniku prema adresi njegovog poreznog prebivališta najkasnije do 31. svibnja tekuće za prethodnu godinu •  Protiv privremenog poreznog rješenja porezni obveznik može podnijeti prigovor najkasnije do 30. lipnja •  O prigovoru odlučuje prvostupanjsko porezno tijelo rješenjem u roku od trideset dana -  prigovor odgađa izvršenje privremenog poreznog rješenja do donošenja rješenja po prigovoru Postupak •  Ako prvostupanjsko porezno tijelo po podnijetom prigovoru utvrdi da postoji osnova za izmjenu privremenog poreznog rješenja u skladu s navodima iz prigovora, donosi se porezno rješenje protiv kojeg nije dopuštena žalba •  Ako prvostupanjsko porezno tijelo po podnijetom prigovoru utvrdi da navodi iz prigovora nisu osnovani, donosi se porezno rješenje kojim se odbija prigovor te se protiv takvog rješenja može izjaviti žalba u roku trideset dana od dana dostave rješenja Rokovi •  Poreznom obvezniku kojem je izvršeno zaduženje poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak, obvezan je dužnu razliku uplatiti u roku 15 dana •  Iznimno, porezni obveznik koji nije podnio prigovor obvezan je dužnu razliku uplatiti najkasnije do 30. lipnja •  U slučaju da bi troškovi utvrđivanja i naplate poreza bili nesrazmjerni naplaćenom porezu na dohodak i prirezu porezu na dohodak, Porezna uprava neće poreznim obveznicima dostavljati privremeno porezno rješenje Stupanje na snagu •  1. siječnja 2015. •  Iznimno, oporezivanje kapitalnih dobitaka stupa na snagu 1. siječnja 2016. Prijelazne odredbe •  Dividende -  ne plaća se pri isplati dividendi i udjela u dobiti ako se isplaćuju iz dobiti ostvarene do 29. 2. 2012., osim dividendi i udjeli u dobiti na temelju udjela u kapitalu koji su ostvareni u razdoblju od 1. 1. 2001. do 31. 12. 2004. •  Kamate -  Obračunate do 31.12.2014. po “starom” •  Kapitalni dobici -  pri otuđenju financijske imovine stečene nakon 1.1.2016. Izmjene u oporezivanju dobiti Client name - Event - Presentation title Page 30 Ključne izmjene •  Porezni obveznik •  Izuzimanje od oporezivanja dividendi i udjela u dobiti •  Reinvestirana dobit Porezni obveznik fizička osoba •  koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti prema propisima o porezu na dohodak •  ako je u prethodnom poreznom razdoblju ostvario ukupni primitak veći od 3.000.000,00 kuna, ili •  ako ispunjava dva od slijedeća tri uvjeta -  u prethodnom poreznom razdoblju ostvario je dohodak veći od 400.000,00 kuna -  ima dugotrajnu imovinu u vrijednosti većoj od 2.000.000,00 kuna -  u prethodnom poreznom razdoblju prosječno zapošljava više od 15 radnika Porezni obveznik – neprofitne i proračun •  koje u skladu s posebnim propisima obavljaju određenu gospodarsku djelatnost čije bi neoporezivanje dovelo do stjecanja neopravdanih povlastica na tržištu, dužne su u roku od 8 dana od dana početka obavljanja te djelatnosti upisati se u registar poreznih obveznika •  Ukoliko iste nisu upisane, Porezna uprava će na -  vlastitu inicijativu ili -  na prijedlog drugih poreznih obveznika ili druge zainteresirane osobe -  rješenjem utvrditi da su te osobe obveznici poreza na dobit za tu djelatnost Smanjenje porezne osnovice – dividende i udjeli u dobiti •  čiji je isplatitelj obveznik plaćanja poreza na dobit prema ovom Zakonu ili istovjetne vrste poreza, i •  čiji je isplatitelj osnovan kao društvo čiji je pravni oblik usporediv s društvom kapitala, trgovačkim društvom odnosno društvom ili drugom osobom čiji je pravni oblik i način obračuna i plaćanja poreza usporediv s obveznicima poreza na dobit, i •  koji isplatitelju nisu porezno priznati rashod odnosno odbitak Dividende i udjeli iz EU smanjuju poreznu osnovicu ako je isplatitelj •  obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična društva i povezana društva iz različitih država članica EU, i •  dividendi i udjela u dobiti društvo koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja, i •  rezident države članice EU u skladu s pravom te države i ne odnosi se na rezidente izvan EU prema međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, zaključenih s državama nečlanicama Reinvestirana dobit •  reinvestiranom dobiti smatra se ostvarena dobit poreznog razdoblja iskorištena za povećanje temeljnog kapitala •  koja je jednaka iznosu izvršenih investicija u dugotrajnu imovinu s ciljem očuvanja postojećih radnih mjesta I •  za koju se rashodi u cijelosti utvrđuju kao porezno priznati u skladu s odredbama Zakona •  Dugotrajna imovina mora biti kupljena po tržišnim uvjetima Uvjeti •  Porezni obveznik koji smanjuje poreznu osnovicu mora u roku od šest mjeseci nakon isteka roka za podnošenje prijave poreza na dobit dostaviti nadležnoj ispostavi Porezne uprave dokaz da je izvršio povećanje temeljnog kapitala i to -  ostvarenom dobiti poreznog razdoblja za koje je iskazao smanjenje porezne osnovice -  minimalno u iznosu izvršenih investicija, tijekom poreznog razdoblja za koje se podnosi porezna prijava, u dugotrajnu imovinu •  Porezni obveznik koji je izvršio reinvestiranje dobiti dužan je zadržati broj radnika utvrđenih na početku poreznog razdoblja za koje se iskazuje umanjenje porezne osnovice temeljem reinvestirane dobiti i to najmanje dvije godine nakon proteka toga razdoblja Umanjenje porezne osnovice za reinvestiranu dobit neće se priznati •  u slučaju smanjenja temeljnog kapitala povećanog reinvestiranom dobiti ili •  u slučaju smanjenja broja radnika prije proteka razdoblja od dvije godine •  Porezni obveznici koji koriste poreznu olakšicu prema Zakonu o poticanju investicija i unapređenju investicijskog okruženja ne mogu temeljem istih izvršenih investicija u dugotrajnu imovinu koristiti poreznu olakšicu za reinvestiranu dobit Vrijednosno usklađenje dugotrajne imovine •  Ako porezni obveznik iskazuje vrijednosno usklađenje dugotrajne imovine, u porezno priznate rashode može se uključiti samo iznos koji bi bio priznat korištenjem osnovnih stopa amortizacije Prijelaz dohodak - dobit •  Obvezuje poreznog obveznika sljedeće 3 godine •  U opravdanim slučajevima, i na temelju pisanog zahtjeva poreznog obveznika taj rok može biti i kraći o čemu Porezna uprava donosi rješenje -  cjelovita promjena djelatnosti -  značajno izmijenjeni uvjeti Stupanje na snagu •  osmoga dana od dana objave u Narodnim novinama Prijelazne odredbe •  Fizička osoba koja ostvaruje dohodak od obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosti obvezu plaćanja poreza na dobit za 2015. godinu utvrđuje prema novim uvjetima •  Primjenjuje se pri podnošenju PD za 2014. -  Izuzetak, reinvestirana dobit •  Porez po odbitku na dividende -  Ne plaća se pri isplati dividenda i udjela u dobiti iz dobit ostvarene do 29.2.2012. Hvala na pozornosti!