- HİZMETE ÖZEL İSTANBUL
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ
USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
213 SAYILI VERGİ USUL KANUNU İLE İLGİLİ
OLARAK UYGULAMA BİRLİĞİNİN SAĞLANMASI
AMACIYLA DAHA ÖNCE YAPILAN TAMİMLERİN
GÜNCELLENMESİ VE BİRLEŞTİRİLMESİ
1
Usul Müdürlüğü - 2013
02/04/2014 tarihinde güncellenmiştir.
213 SAYILI VERGİ USUL KANUNU İLE İLGİLİ
OLARAK UYGULAMA BİRLİGİNİN SAĞLANMASI
AMACIYLA DAHA ÖNCE YAPILAN TAMİMLERİN
GÜNCELLENMESİ VE BİRLEŞTİRİLMESİ
Usul Müdürlüğü - 2014
İÇİNDEKİLER
Sayfa
BÖLÜM I....................................................................................................................................................... 1
VERGİ MAHREMİYETİ ........................................................................................................................... 1
I- İCRA MÜDÜRLÜKLERİ TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELER............................. 1
II- YABANCI ÜLKE MAKAMLARI TARAFINDAN TÜRK VATANDAŞLARI İLE İLGİLİ
OLARAK İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELER ................................................................................. 2
III- KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELER ........................ 2
IV- TÜRKİYE İSTATİSTİK KURUMU PERSONELİNE ANKET ÇALIŞMALARI SIRASINDA
VERİLECEK BİLGİLER ...................................................................................................................... 3
V- KAMU HİZMETİ VEREN DİĞER KURUM VE KURULUŞLAR TARAFINDAN İSTENİLEN
BİLGİLER .............................................................................................................................................. 3
VI- DİĞER HUSUSLAR ............................................................................................................................ 3
BÖLÜM II ..................................................................................................................................................... 6
VERGİ KİMLİK NUMARASI .................................................................................................................. 6
I- GERÇEK KİŞİLER ................................................................................................................................. 7
A) Türkiye Cumhuriyeti Tabiiyetindeki Gerçek Kişiler ...................................................................... 7
B) Yabancı Uyruklu Gerçek Kişiler ..................................................................................................... 7
C) Yabancı Misyon Personeli Kimlik Kartı Sahipleri İle İlgili İşlemler ............................................. 8
II- TÜZEL KİŞİLER ................................................................................................................................... 9
A) Tam Mükellef Tüzel Kişiler ............................................................................................................ 9
B) Yabancı Tüzel Kişiler....................................................................................................................... 9
III-TÜZEL KİŞİLİĞİ OLMAYAN KURULUŞLAR ................................................................................ 9
IV- SAHTE NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ ......................................................... 10
A) Gerçek Kişilerden Alınan Dilekçeler ............................................................................................ 10
B) Resmi Makamlardan Alınan Yazılar ............................................................................................. 10
C) Sicil İşlemlerinde Dikkat Edilecek Hususlar ................................................................................. 10
V- KAYIP/ÇALINTI NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ .......................................... 12
VI- DİĞER HUSUSLAR .......................................................................................................................... 12
BÖLÜM III ................................................................................................................................................. 15
TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ ............................................................................................................... 15
I- MATRAH TAKDİRİ İÇİN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ .............................................................. 15
II- TAKDİR KOMİSYONLARINCA MATRAH TAKDİRİ İŞLEMLERİ ........................................... 17
III- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARI ........................................................................................... 17
IV- TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİNDE ZAMAN AŞIMI .................................................................... 17
V- SEHVEN YAPILDIĞI ANLAŞILAN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ ........................................... 18
VI- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARINDA HATA BULUNMASI ............................................ 18
BÖLÜM IV.................................................................................................................................................. 20
TEBLİĞ ....................................................................................................................................................... 20
I- TEBLİĞ TÜRLERİ ............................................................................................................................... 20
A) Posta Yoluyla Tebliğ...................................................................................................................... 21
i
B) İlan Yoluyla Tebliğ ........................................................................................................................ 21
C) Dairede veya Komisyonda Tebliğ ................................................................................................. 23
D) Memur Eliyle Tebliğ ...................................................................................................................... 23
E) Elektronik Ortamda Tebliğ............................................................................................................. 24
II- TEBLİĞİN MUHATABLARI............................................................................................................. 24
III- DİĞER HUSUSLAR .......................................................................................................................... 28
BÖLÜM V ................................................................................................................................................... 30
VERGİ İNCELEMESİ .............................................................................................................................. 30
I- İNCELEMENİN TANIMI VE TÜRLERİ............................................................................................ 30
II-VERGİ İNCELEMELERİNDE UYULMASI GEREKEN USULLER .............................................. 30
A) İşe Başlama Ve İncelemeye Hazırlık............................................................................................. 30
B) İncelemeye Başlama....................................................................................................................... 30
III- İNCELEME SÜRESİ .......................................................................................................................... 31
IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLARCA DÜZENLENEN RAPORLAR ......... 31
V- İHRACAT GÜMRÜK İŞLEMLERİNDE KIYMET ARAŞTIRMASI ............................................ 32
VI- NAKİL VE ADRES DEĞİŞİKLİKLİĞİ YAPAN MÜKELLEFLER HAKKINDA
İNCELEMENİN HANGİ VERGİ DAİRESİNCE YAPILACAĞI ................................................... 33
VII- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI VE TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA
KOMİSYONLARI ............................................................................................................................... 33
A) Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu .......................................................................................... 33
B) Rapor Değerlendirme Komisyonları Ve Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları ...................... 34
VIII- CEVAPLI RAPORLAR .................................................................................................................. 34
IX- DİĞER HUSUSLAR .......................................................................................................................... 34
BÖLÜM VI.................................................................................................................................................. 36
İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ
İŞLEMLERİ ............................................................................................................................................... 36
I- İŞE BAŞLAMA ..................................................................................................................................... 36
A) Gerçek Kişiler ................................................................................................................................ 36
B) T.T.K. Uyarınca Tescil İçin Başvuran Kurumlar Vergisi Mükellefleri........................................ 38
C) Tüzel Kişiliği Olmayanlar İle Ticaret Sicil Memurluklarınca Bildirimde Bulunulması Zorunlu
Olmayan Tüzel Kişiler (Dernek, Vakıf, Kooperatif Vb.) .............................................................. 40
D) İşe Başlama Bildirimine İlişkin Diğer Hususlar ........................................................................... 41
II- YOKLAMA İŞLEMLERİ.................................................................................................................... 41
A)Vergi Dairelerince Şüpheli Bulunan Mükelleflerin İşe Başlama Yoklaması................................ 41
B) Vergi Tekniği Raporuna İstinaden Mükellefiyeti Re’sen Terkin Edilen Mükelleflerin İşe
Başlama Yoklaması ..................................................................................................................... 41
C) İşi Terk Yoklamaları ...................................................................................................................... 42
D) Yoklama Fişleri / Tutanakların Düzenlenmesi.............................................................................. 42
III- MÜKELLEFİYET TESİSİ ................................................................................................................. 43
IV- İŞİ BIRAKMA BİLDİRİMİ VE RE’SEN TERK İŞLEMLERİ ....................................................... 44
A) Gerçek Kişi Mükellefler ................................................................................................................ 45
B) Nakliyecilik Faaliyeti İle Uğraşan Mükellefler ............................................................................. 45
C) Ticaret Şirketleri ............................................................................................................................. 46
V- DİĞER HUSUSLAR ........................................................................................................................... 47
ii
BÖLÜM VII ................................................................................................................................................ 49
BİLGİ VERME, BİLGİ İSTEME ............................................................................................................ 49
I- ÇİFTÇİLERİN BAĞ-KUR SİGORTALISI OLDUKLARINI GÖSTERİR BELGEYİ
İSTEMELERİ....................................................................................................................................... 49
II- YÜKSEK SEÇİM KURULUNDAN BİLGİ İSTEMİ ........................................................................ 49
III-BİLANÇO, GELİR TABLOSU VE İŞLETME HESABI HÜLASASI TASDİKİ ........................... 49
IV- KIYI BANKACILIĞINDAN ELDE EDİLEN FAİZ GELİRLERİYLE İLGİLİ VERGİ İLİŞİĞİ
OLMADIĞINA DAİR BELGE VERİLMESİ .................................................................................... 50
V- İSTANBUL YAKASI İL TELEKOM MÜDÜRLÜĞÜ MÜŞTERİLERİ HAKKINDA BİLGİ
BELGE TALEPLERİ .......................................................................................................................... 50
VI- İŞE BAŞLAMA VE BIRAKMAYA İLİŞKİN BİLDİRİM ZORUNLULUĞU .............................. 51
A) Ticari Kazanç veya Serbest Meslek Kazancı Nedeniyle Gerçek veya Basit Usulde Gelir Vergisi
Mükellefi Olanlar ............................................................................................................................ 51
B) SGK Başkanlığı Birimlerince Adlarına İdari Para Cezaları Kesilen Vergi Dairelerince Yapılacak
İşlemler ............................................................................................................................................ 52
VII- SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARINCA İSTENEN MÜKELLEFİYET YAZILARININ TÜM
VERGİ DAİRELERİNCE TEMİN EDİLMESİ GEREKTİĞİ .......................................................... 53
VIII- ÖZÜRLÜ KİŞİYE BAKAN AKRABASINA EVDE BAKIM ÜCRETİ BAĞLANMASI İLE
İLGİLİ MÜKELLEFİYET BİLGİSİ VERİLMESİ ............................................................................ 53
BÖLÜM VIII .............................................................................................................................................. 55
BEYAN VE E-BEYAN .............................................................................................................................. 55
I- ELEKTRONİK BEYANNAME İLE İLGİLİ YASAL DÜZENLEMELER ...................................... 55
A) Elektronik Ortamda Gönderilmesi Gereken Beyannameler: ........................................................ 55
B) E-Beyan Gönderme Şifresi Verilebilecek Kişiler ......................................................................... 56
C) Zorunluluk Kapsamındaki Beyannamelerin Kendiliğinden ve Pişmanlık Talepli Olarak
Elektronik Ortamda Verilmesi........................................................................................................ 57
1. Beyannamelerin Kanuni Süresi İçerisinde ve Kağıt Ortamında Verilmesi .............................. 58
2. Beyannamelerin Kanuni Süresi Geçtikten Sonra Verilmesi..................................................... 58
3. Sehven Kanuni Süresinden Sonra Seçilerek Verilen Beyannameler ........................................ 58
4) Haksız Yere İadesine Sebebiyet Verilen Vergiler İçin Verilen Düzeltme Beyannameleri ...... 59
II- TASFİYE HALİNDEKİ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN ELEKRONİK
ORTAMDA BEYANNAME VERMELERİ ...................................................................................... 59
III- DÜZELTME BEYANLARI ............................................................................................................... 60
A) Düzeltme Beyannamesi Verilmesi Durumunda Yapılacak İşlemler ............................................ 60
B) Vergi İnceleme Raporlarına İstinaden Beyannamelerin Düzeltilmesi ......................................... 61
IV- ELEKTRONİK ORTAMDA DÜZELTME BEYANNAMESİ VERİLMESİ DURUMUNDA
CEZA KESİLİP KESİLMEYECEĞİ .................................................................................................. 61
V- BEYANNAMELERE KESİLEN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARINA KARŞI SAVUNMA
DİLEKÇELERİNDE YER VERİLMESİ GEREKEN HUSUSLAR................................................. 62
VI- DİĞER HUSUSLAR ......................................................................................................................... 64
VII- ÖNCEDEN HAZIRLANMIŞ KİRA BEYANNAME SİSTEMİ .................................................... 66
BÖLÜM IX.................................................................................................................................................. 68
BA-BS BİLDİRİM FORMLARI .............................................................................................................. 68
I- BA-BS BİLDİRİM FORMU VERME YÜKÜMLÜLÜĞÜ VE VERMEYEN MÜKELLEFLER
HAKKINDA YAPILACAK İŞLEMLER........................................................................................... 68
iii
A) Ba-Bs Bildirim Formu Vermeyen, Eksik Veren Veya Yanıltıcı Bildirimde Bulunan Mükellefler
Hakkında Yapılacak İşlemler ......................................................................................................... 68
B) Akaryakıt İstasyonlarında ÖKC Fişi İle Yapılan Satışların Ba-Bs Bildirim Formlarında Nasıl
Gösterileceği.................................................................................................................................... 70
C) Adi Ortaklıklarda Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü .................................................. 70
D) Hal Komisyoncularının Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü ........................................ 70
E) İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ba-Bs Bildirim Formu Verme
Yükümlülüğü................................................................................................................................... 71
F) Sigorta Şirketlerinin Ba- Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü ............................................. 71
II- TASFİYE DEVİR VE İFLAS DURUMLARINDA BA-BS BİLDİRİM FORMLARININ
VERİLMESİ ......................................................................................................................................... 71
A) Tasfiye, Devir ve Birleşme Halindeki Şirketlerde Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü
......................................................................................................................................................... 71
B) İflas Halindeki Kurumların Ba – Bs Bildirim Formlarının Verilmesi .......................................... 72
III- BA-BS BİLDİRİM FORMLARININ DÜZELTİLMESİ .................................................................. 72
IV- İTHALAT İŞLEMLERİNİN BA-BS BİLDİRİM FORMLARINDA GÖSTERİLMESİ ............... 74
BÖLÜM X ................................................................................................................................................... 76
DEĞERLEME VE ATIKLARIN İMHASI ............................................................................................ 76
İLAÇ VE BENZERİ ATIKLARIN İMHASI ........................................................................................... 76
BÖLÜM XI.................................................................................................................................................. 78
TARHİYAT................................................................................................................................................. 78
I- İHBARNAMENİN DÜZENLENMESİ VE YAPILACAK İŞLEMLER ........................................... 78
II- 8.000 TL’NİN ÜZERİNDE OLAN TAHSİLAT VE ÖDEMELERİN TEVSİKİ ............................. 78
III- VERGİ SUÇU VE VERGİ İNCELEME RAPORLARINDA HAKLARINDA KOMİSYON
GELİRLERİNDEN DOLAYI TAKDİR KOMİSYONU MARİFETİYLE MATRAH TAKDİRİ
İSTENİLEN MÜKELLEFLERE KESİLECEK CEZALAR ............................................................. 79
IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLAR TARAFINDAN DÜZENLENEN
RAPORLAR ......................................................................................................................................... 79
V- PİŞMANLIK VE ISLAH HÜKÜMLERİNİN İHLALİ ..................................................................... 80
A) Elden (Kağıt Ortamında) Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili Olarak Pişmanlık
İhlalinde Veya Pişmanlık Hükümleri Taşımaması Halinde Yapılacak İşlemler........................... 80
B) Elektronik Ortamda Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili Olarak Yapılacak
İşlemler ............................................................................................................................................ 81
C) Pişmanlık İhlali İle İlgili Diğer Hususlar....................................................................................... 82
VI- TÜZEL KİŞİLİĞİ SONA EREN KURUMLARA İLİŞKİN TARHİYAT ...................................... 82
VII- İFLAS DÖNEMLERİNE İLİŞKİN TARHİYATIN KİMİN ADINA YAPILACAĞI .................. 84
VIII- 01/08/2009 TARİHİNDEN SONRA VERİLEN ELEKTRONİK BEYANNAMELER İÇİN
ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI KESİLMESİ HALİNDE KIYAS YAPILMAYACAĞI .............. 86
IX- VUK 359’UNCU MADDESİNDE YAZILI SUÇLARIN İŞLENİŞİNE İŞTİRAK EDENLERE
KESİLECEK CEZA............................................................................................................................. 87
X- NİHAİ TÜKETİCİLER ADINA DÜZENLENEN FATURADA T.C. KİMLİK NUMARASINA
YER VERİLMEMESİ HALİNDE CEZA KESİLMEYECEĞİ ........................................................ 88
XI- CEZALARDA İNDİRİM UYGULAMASININ İHLALİ ................................................................ 89
XII- YANILMA......................................................................................................................................... 90
XIII- BİRLEŞME HALİNDE BİRLEŞMEDEN ÖNCEKİ DÖNEMLERE İLİŞKİN TARHİYAT ..... 90
XIV- MÜKELLEFİN ÖLÜMÜ HALİNDE TARHİYAT ....................................................................... 91
iv
XV- DİĞER HUSUSLAR ........................................................................................................................ 92
BÖLÜM XII ................................................................................................................................................ 93
UZLAŞMA .................................................................................................................................................. 93
I- UZLAŞMA TALEBİNE İLİŞKİN DİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR ........................................... 93
A) Uzlaşma Talebinin Kabulünde Dikkat Edilecek Hususlar............................................................ 93
B) Uzlaşma Talebinde Bulunabilecek ve Uzlaşma Oturumlarına Katılabilecek Kişiler .................. 93
II- UZLAŞMA KOMİSYONLARININ YETKİSİ .................................................................................. 94
III- DAYANAĞI BULUNMAYAN TARHİYATLARA İLİŞKİN UZLAŞMA TALEPLERİ ............ 95
IV- TAMAMLATILMAK SURETİYLE YAPILAN TARHİYATLAR İÇİN İNDİRİM, UZLAŞMA
VE DAVA AÇMA HAKLARINDAN AYRI AYRI YARARLANILAMAYACAĞI .................... 96
V- TAKDİR KOMİSYON KARARINA İSTİNADEN BİR KAT KESİLEN VERGİ ZİYAI
CEZASININ ÜÇ KATA TAMAMLANMASI DURUMUNDA DÜZENLENECEK CEZA
İHBARNAMESİ VE UZLAŞMA TALEBİ ....................................................................................... 97
VI- KIYASLAMA YOLUYLA KESİLEN USULSÜZLÜK CEZALARINA İLİŞKİN UZLAŞMA
TALEPLERİ ......................................................................................................................................... 97
VII- GEÇİCİ VERGİLERE İLİŞKİN OLARAK UZLAŞILAN VERGİNİN ( 0 ) SIFIR OLMASI
HALİNDE GECİKME FAİZİ ............................................................................................................. 98
VIII- VERGİ DAİRESİ UZLAŞMA KOMİSYONU TOPLANTILARINDA GÖREV VE YETKİ
KULLANIMI ....................................................................................................................................... 98
IX- UZLAŞMANIN TEMİN EDİLEMEDİĞİNE İLİŞKİN TUTANAKLARIN MÜKELLEFE
TEBLİĞ EDİLMESİ ............................................................................................................................ 99
X- HEM CEZA İNDİRİMİ HEM DE UZLAŞMA TALEBİNDE BULUNULMASI........................... 99
BÖLÜM XIII ............................................................................................................................................ 100
3100 SAYILI KANUN ............................................................................................................................. 100
I- ÖKC ALMAYAN MÜKELLEFLERE KESİLECEK CEZA ........................................................... 100
II- AKARYAKIT POMPALARINA BAĞLANACAK ÖKC .............................................................. 100
III- HATALI KESİLEN ÖKC FİŞİNİN KAYITLARA İNTİKALİ ..................................................... 101
IV- ÖKC’LERİ ÇALINAN VEYA KAYBOLAN MÜKELLEFLER.................................................. 101
V- İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA İSTİSNA KAPSAMINDAKİ AKARYAKIT
TESLİMLERİ..................................................................................................................................... 101
VI- YOKLAMA SONUCU BEKLENİLMEKSİZİN ÖKC İZİN YAZISI VE ÖKC LEVHASI
VERİLMESİ ....................................................................................................................................... 102
VII- İNTERNET ÜZERİNDEN YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ. 102
VIII- BÜTÜN SATIŞLARINDA FATURA DÜZENLEYEN MÜKELLEFLERİN ÖKC
KULLANMA MECBURİYETİ ........................................................................................................ 103
IX- ELEKTRİK ENERJİSİ OLMAYAN İŞ YERLERİNDE ÖKC KULLANMA ZORUNLULUĞU
............................................................................................................................................................. 103
X- MÜŞTERİLERİNE SİLİK VE OKUNAKSIZ ÖKC FİŞİ VEREN MÜKELLEFLER .................. 103
XI- MİRASÇILARIN MURİSE AİT ÖKC’İ KULLANMASI ............................................................. 104
XII- ADİ ORTAKLIKLARDA HİSSE DEVRİNDE ÖKC KULLANILMASI .................................. 104
XIII- YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARIN KULLANILMASI ................................. 104
XIV- ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ BULUNMAYAN MÜKELLEFLER ............................. 105
XV- ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARA AİT "Z" RAPORU ALMA ZORUNLULUĞU ............. 106
BÖLÜM XIV............................................................................................................................................. 107
ANLAŞMALI MATBAALAR................................................................................................................ 107
v
BÖLÜM XV .............................................................................................................................................. 108
DİĞERLERİ ............................................................................................................................................. 108
I- FAZLA VE YERSİZ TAHSİL EDİLEN VERGİLERİN FAİZ ÖDEMESİ ..................................... 108
213 SAYILI VERGİ USUL KANUNUNUN UYGULANMASI İLE İLGİLİ OLARAK SIKÇA
SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI ........................................................................................... 109
EKLER ...................................................................................................................................................... 121
İNDEKS ..................................................................................................................................................... 199
GÜNCELLEME FİHRİSTİ.................................................................................................................... 201
vi
BÖLÜM I
VERGİ MAHREMİYETİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak
Başkanlığımızca yayınlanan 25/06/2004 tarih 6317 sayılı 2004/24 No’lu, 16/02/2007 tarih 1339
sayılı 2007/5 No’lu, 27/12/2007 tarih 11240 sayılı 2007/32 No’lu, 15/01/2010 tarih 392 sayılı
2009/41 No’lu, 19/09/2011 tarih 10491 sayılı 2011/195 No’lu Tamimlerin güncellenmesi ile
uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinin son fıkrasında,
“... Ayrıca, kamu görevlilerince yapılan adlî ve idarî soruşturmalar ile ilgili olarak talep
edilen bilgi ve belgeler ile bankalara, yapacakları vergi tahsiline yönelik bilgiler verilebilir. Bu
bilgilerin verilmesine ilişkin usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir. Sahte veya
muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenledikleri veya kullandıkları vergi inceleme raporuyla
tespit olunanların, kanunla kurulmuş mesleki kuruluşlarına ve 3568 sayılı Kanunla kurulan
birlik ve meslek odalarına bildirilmesi vergi mahremiyetini ihlal sayılmaz. Bu takdirde
kendilerine bilgi verilen kişi ve kurumlar da bu maddede yazılı yasaklara uymak zorundadırlar.
Maliye Bakanlığı bilgilerin açıklanmasıyla ilgili usulleri belirlemeye yetkilidir. …” hükmü yer
almaktadır.
Söz konusu madde hükmüne göre sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge
düzenleyen ve kullananların maddede ismi geçen birlik ve kuruluşlara bildirilmesi ile kamu
görevlilerince yapılan adli ve idari soruşturmalarla ilgili olarak talep edilecek bilgi ve belgeler
verilebilir.
I- İCRA MÜDÜRLÜKLERİ
BELGELER
TARAFINDAN
İSTENİLEN
BİLGİ
VE
2004/1 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi’nde, “... Adalet Bakanlığı ile yapılan
yazışmalar sonucunda alınan 23/02/2004 tarihli ve 04539 sayılı yazıda; icra müdürlüklerinin
kamu hizmeti yaptıkları belirtildiğinden, kamu hizmeti gören bu tür gerçek ve tüzel kişilerin
istedikleri bilgilerin aşağıdaki çerçevede verilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bu tür gerçek ve tüzel kişilere verilecek bilgiler; ayrı veya özel bir çalışma, araştırma,
inceleme ya da analiz gerektirmeden mükellefin tarh dosyasından temin edilebilmeli ve Vergi
Usul Kanunu’nun 5’inci maddesindeki mahremiyet hükümlerini ihlâl edecek nitelikte
olmamalıdır. Buna göre hakkında bilgi istenilen mükellefin vergi levhasında bulunan bilgilerle
ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı gibi hususların bildirilmesi mahremiyetin
ihlali anlamına gelmeyeceğinden, bu bilgilerin icra müdürlüklerine verilmesinde bir sakınca
bulunmamaktadır. Öte yandan vergi mahremiyeti kapsamına giren bilgilerin verilmeyeceği de
tabiidir. ...” şeklinde açıklama yapılmıştır.
1
Buna göre, hakkında bilgi istenen mükellefin vergi levhasında bulunan bilgilerle
ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi
mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden, bu bilgilerin İcra Müdürlüklerine
verilmesinde bir sakınca bulunmamaktadır.
Bu tür gerçek veya tüzel kişilere verilecek bilgiler, ayrı veya özel bir çalışma, araştırma,
inceleme ya da analiz gerektirmeden mükellefin tarh dosyasından temin edilebilmeli ve Vergi
Usul Kanunu’nun mahremiyet hükümlerini ihlâl edecek nitelikte olmamalıdır.
II- YABANCI ÜLKE MAKAMLARI TARAFINDAN TÜRK VATANDAŞLARI
İLE İLGİLİ OLARAK İSTENİLEN BİLGİ VE BELGELER
Anayasamızın 20’nci maddesinin birinci fıkrasında özel ve aile hayatının gizliliği
esasına yer verilmiş, 129’uncu maddesinde de memurlar ve diğer kamu görevlilerinin Anayasa
ve Kanunlara sadık kalarak görevlerini ifa etmek zorunda oldukları belirtilmiştir.
Bu doğrultuda, Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde, vergi muameleleri ve vergi
incelemeleri ile uğraşan memurlar tarafından mükelleflerin şahıslarına, muamele ve hesap
durumlarına, işlerine, işletmelerine, servetlerine veya mesleklerine müteallik olmak üzere
öğrenilen sırların ve gizli kalması lazım gelen diğer hususların ifşa edilmesinin vergi
mahremiyetinin ihlali anlamına geleceği hüküm altına alınmıştır.
Herhangi bir yabancı ülke makamı tarafından istenilen bilgi ve belgelerin verilmesi
sırasında, mükelleflerin vergi güvenliğini sağlamak bakımından, Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci
maddesinde düzenlenmiş olan vergi mahremiyetine ilişkin hükümlere uyulmasının gerekeceği
tabiidir.
Bu nedenle, ülkemizdeki yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke
makamlarının doğrudan vergi dairelerimizden Türk vatandaşları hakkında istedikleri bilgi
taleplerinin karşılanmayarak, Başkanlığımız aracılığıyla Dışişleri Bakanlığına intikal ettirilmesi
gerekmektedir.
III- KALKINMA AJANSLARI TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİ VE
BELGELER
08/02/2006 tarihli ve 26074 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5449 sayılı Kalkınma
Ajanslarının Kuruluşu, Koordinasyonu ve Görevleri Hakkında Kanun ile kurulan ve Devlet
Planlama Teşkilatının Koordinasyonu altında faaliyet gösteren kalkınma ajanslarının; işlev ve
faaliyetlerinin etkin ve verimli bir şekilde yürütülerek, ajansların, kurum ve kuruluşların iş ve
işlemlerini kolaylaştırması ve destek sağlaması, ajansların söz konusu kurum ve kuruluşlarla
yakın bir işbirliği içerisinde çalışmasına, bu çerçevede ihtiyaç duyduğu bilgi ve belgeleri ilgili
kurum ve kuruluşlardan zamanında ve tam olarak sağlamasına bağlıdır.
5449 sayılı Kanun, ajansların işlevlerini etkili ve verimli olarak yerine getirebilmesi için
merkezi düzeyde ilgili kurum ve kuruluşlarla işbirliği ve koordinasyonun sağlanmasına özel bir
önem vermiş ve “Bilgi Toplama” başlıklı 6’ncı maddesinde, “Ajans, görevleri kapsamında
gerekli gördüğü bilgileri kurum ve kuruluşlardan istemeye yetkilidir. Kendilerinden bilgi
istenilenler bu bilgileri zamanında vermekle yükümlüdür.” hükmü yer almıştır.
2
Bu nedenle, kamu hizmeti gören kalkınma ajanslarına hakkında bilgi istenen
mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgilerle ikametgah adresleri ve halen mükellef olup
olmadıkları hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlali sayılmayacaktır.
IVTÜRKİYE
İSTATİSTİK
KURUMU
PERSONELİNE
ÇALIŞMALARI SIRASINDA VERİLECEK BİLGİLER
ANKET
Resmi İstatistik Programı kapsamında Türkiye İstatistik Kurumu (TÜİK) tanıtım kartı
sahibi personele Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesi hükümleri de göz önünde
bulundurularak, Resmi İstatistik Programı kapsamında uygulanan anket çalışmaları sırasında,
işyerleri ile ilgili olarak faal, gayri faal, terk gibi durumları ile o işyerine ait mali müşavir,
muhasebeci bilgileri veya yıllık kurumlar/yıllık gelir vergisi beyannamesini veren kişi hakkında
bilgi edinilmesi durumunda çalışmanın daha sağlıklı yürüyebileceğinden bahisle, TÜİK kimlik
kartına sahip personele söz konusu çalışmalar kapsamında, mükelleflerin işyerleri ile ilgili
olarak faal, gayri faal, terk gibi durumlar ile o işyerlerine ait mali müşavir, muhasebeci
bilgilerinin veya yıllık gelir/yıllık kurumlar vergisi beyannamesini veren kişi hakkındaki
bilgilerin verilmesi, vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden söz konusu
bilgilerin verilebileceği tabiidir.
V- KAMU HİZMETİ VEREN DİĞER
TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİLER
KURUM
VE
KURULUŞLAR
Kamu hizmeti veren tüm gerçek ve tüzel kişiler (TMSF, SPK, SMMMO, TOBB, Ticaret
Odası, Esnaf ve Sanatkârlar Odası, Üniversiteler, vb.) tarafından talep edilen bilgilere ilişkin
olarak; hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgileri, ikametgah adresi
ve halen mükellef olup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına
gelmeyeceğinden, Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesi hükümleri de göz önünde
bulundurularak söz konusu bilgilerin verilebilmesi mümkündür.
Ancak, söz konusu kurumlar tarafından mükelleflerin gayri safi iş hasılatı, yıllık alış ve
satış tutarı, serbest meslek stopaj listesi vb. hususlarda talep edilen bilgiler özel hayatın gizliliği
ve meslek sırrının ihlaline yol açabileceğinden, bu bilgilerin verilmesi vergi mahremiyetinin
ihlâli sayılmakta olup söz konusu bilgilerin verilmesi mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan,
hakkında bilgi talep edilen mükelleflerin muvafakatinin alınması durumunda gayri safi iş
hasılatı, yıllık alış ve satış tutarı bilgilerinin verilebileceği tabiidir.
VI- DİĞER HUSUSLAR
- Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları tarafından talep edilen ve hakkında bilgi istenen
mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgileri, ikametgah adresi ve halen mükellef olup
olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden söz
konusu bilgilerin verilebileceği, toplu bilgi taleplerinin ise; bahsedilen bilgiler ile sınırlı olmak
üzere karşılanması mümkün bulunmakla birlikte, bu bilgilerin vergi daireleri aracı kılınmaksızın
ilgili kurum tarafından Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire
Başkanlığından istenilmesi gerekmektedir.
- Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları ve bu Kamu Kurum ve Kuruluşlarının inceleme
elemanları tarafından (Gümrük ve Ticaret Müfettişi, Sosyal Güvenlik Kurumu Müfettişi, Adalet
Müfettişi vb.) talep edilen bilgi ve belgelerin (mükellefin iletişim ve ortaklık bilgileri,
faaliyetine ilişkin bilgiler, mali tablolar, Ba/Bs bildirim formu, inceleme raporu vb.) Gelir
3
İdaresi Başkanlığından alınan 08/07/2013 tarih ve 64055 sayılı görüş yazısı uyarınca; yapılan
bir soruşturma kapsamında talep edilmesi, talep yazısında adli ve idari soruşturma gerekçesi ile
istenildiği hususuna yer verilmiş olması, bu soruşturmanın hukuk düzenince “adli soruşturma”
veya “idari soruşturma” olarak kabul edilmesi ve son olarak da söz konusu soruşturmanın kamu
görevlilerince yürütülmesi kaydıyla Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde yazılı yasaklara
uyulması zorunluluğundan bahsedilmek suretiyle verilebileceği tabiidir.
- Mükelleflerin kendilerine ait bilgileri ve doğrudan kendisi ile ilgili olan vergi inceleme
raporları ve vergi tekniği raporlarını vergi dairelerinden istemeleri ve bu bilgilerin kendilerine
verilmesi durumunda vergi mahremiyetinden söz edilemeyeceği tabiidir. Ancak mükelleflerin
tarh dosyasını ve/veya takip dosyasını incelemesi, tetkik etmesi, kendileri hakkında tanzim
edilen vergi suçu raporlarının ve üçüncü kişilerin ifadeleri, üçüncü kişilere ilişkin bilgiler gibi
unsurları içeren vergi tekniği raporlarının kendilerine verilmesi mümkün bulunmamaktadır.
- Mükelleflerin avukatları tarafından talep edilen bilgi ve belgelerin, kendi müvekkili ile
yaptığı vekalet sözleşmesinde, müvekkilleri adına vergi dairesinden bilgi ve belge alması
yönünde kendilerine yetki verilmiş olması ve bu vekalet sözleşmesinin vergi dairesine
sunulması koşuluyla vekil tayin edilen avukatların bu bilgi ve belgeleri alabilmeleri mümkün
olmakla birlikte, mükelleflerin avukatları tarafından tarh dosyası ve/veya takip dosyasının
incelenmesi, tetkik edilmesi ise mümkün bulunmamaktadır.
- Hakem/Hakem heyetlerince talep edilen bilgi ve belgelerin verilmesi Vergi Usul
Kanunu’nun 5’inci maddesinin ihlali sayılacağından bu bilgi ve belgelerin verilmesi mümkün
olmamakla birlikte, hakem heyetlerince ihtiyaç duyulan bilgi ve belgelerin mahkemeden talep
edilmesi ve mahkemenin de uygun bularak idareye gerekli talimatı vermesi durumunda,
mahkemece istenilen bilgi ve belgelerin gizlilik kaydı ile mühürlü bir zarf içinde ve Vergi Usul
Kanunu’nun 5’inci maddesindeki vergi sırlarının ifşa edilmesi halinde sorumluluğun
mahkemeye ait olacağı hususu da belirtilmek ve bir dizi pusulasına bağlanmak suretiyle
istenilen bilgi ve belgelerin fotokopilerinin verileceği tabiidir.
- Mahkemeler tarafından istenilen bilgi ve belgelerin gizlilik kaydı ile mühürlü bir zarf
içinde ve Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesindeki vergi sırlarının ifşa edilmesi halinde
sorumluluğun ilgili mahkemeye ait olacağı hususu da belirtilmek ve bir dizi pusulasına
bağlanmak suretiyle istenilen bilgi ve belgelerin fotokopilerinin, mahkemeler tarafından
asıllarının istenilmesi halinde ise asıllarının verilmesi mümkün bulunmaktadır.
- İhbarda bulunan kişi tarafından talep edilen ihbar ikramiyesi raporunun ihbarda
bulunana verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali sayılacağından mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, ihbarda bulunan kişinin; yaptığı ihbara ilişkin olarak, ihbar ettiği mükellefler ve
dönemlerle ilgili rapor düzenlenip düzenlenmediği, yapılan ihbara istinaden herhangi bir vergi
veya ceza tahakkuk ettirilip ettirilmediği, ihbarla ilgili olarak tarafına ihbar ikramiyesi
ödenmesine esas çizelgelerde dökümü yapılan ihbar konusu mükelleflere ilişkin vergi ve
cezaların hangi tarihte tahakkuka dönüştürüldüğü, adına hesaplanan ihbar ikramiyesi tutarı ile
ödeme şekli hususlarında bilgi talep etme hakkı mevcuttur. Konuya ilişkin Gelir İdaresi
Başkanlığı’nın 29/08/2013 tarih ve 82237 sayılı görüş yazısında “… bu bilgilerin muhbire
verilmemesi kişilerin hakkını talep ve takip etmelerini engelleyeceği gibi, kişileri vergi
kanunlarına aykırı hareket edenleri ihbar etmemeye de sevk edecektir. Bunun da, ihbar
ikramiyesi müessesesinin ihdası ile çelişki teşkil edeceği aşikardır.” denilmektedir. Buna göre
söz konusu hususlarda ihbar edene yazılı olarak bilgi verilmesi mümkün olmakla birlikte
muhbirlere verilecek bilgilerin münhasıran ihbarları neticesinde ortaya çıkan vergi ve cezaların
4
tahakkuk ve tahsiline dair olması gerektiği tabiidir. Başka bir anlatımla, yapılan ihbarla ilişkili
olarak talep etmesi halinde muhbire, ihbar ettiği mükellefler ve dönemlerle ilgili rapor
düzenlenip düzenlenmediği, yapılan ihbara istinaden herhangi bir vergi veya ceza tahakkuk
ettirilip ettirilmediği, ihbarla ilgili olarak tarafına ihbar ikramiyesi ödenmesine esas çizelgelerde
dökümü yapılan ihbar konusu mükelleflere ilişkin vergi ve cezaların hangi tarihte tahakkuka
dönüştürüldüğü, adına hesaplanan ihbar ikramiyesi tutarı ile ödeme şekli hususlarında yazılı
bilgi verilmesi mümkündür.
- Belediyelerce, ilan ve reklâm vergisi ve çevre temizlik vergisi işlemlerinde mükellefler
tarafından beyan edilen hususların teyidinin, mükelleflerden belge istenmeden ilgili kurum ve
kuruluşlardan yapılması gerekmektedir. Bu bağlamda belediyelerce, mükelleflere ait kimlik
bilgileri, İçişleri Bakanlığı Kimlik Paylaşım Sistemi üzerinden, işyerlerinde çalışan işçi sayısına
ilişkin bilgilerin ise Sosyal Güvenlik Kurumundan elektronik ortamda sağlanması mümkün
olabilecektir. Gerekli görülmesi halinde mükelleflerin vergi levhası bilgileri Gelir İdaresi
Başkanlığının internet sayfası üzerinden e-vergi levhası sorgulamasıyla, ticaret sicil bilgileri ise
Ticaret Sicil Gazetesi sorgulamasıyla teyit edilebilecektir.
Ayrıca, belediyeler mükelleflerin işe başlama, adres değiştirme ve işyeri kapatmalarına
ilişkin bilgileri vergi dairelerinden talep etmeleri durumunda, vergi dairelerince söz konusu
bilgiler yazılı veya elektronik ortamda verilebilecektir.
- Yabancı bir ülkede ticari faaliyette bulunmak üzere müracaatta bulunan mükellefler
hakkında yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke makamlarının, mükelleflerin
borcunun bulunup bulunmadığına ilişkin bilgi ve belge talepleri vergi mahremiyet kapsamında
değerlendirildiğinden yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamları tarafından
istenilen bilgilerin verilmesi mümkün bulunmamaktadır. Ancak mükellefler tarafından bağlı
bulundukları vergi dairelerinden yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamlarına
verilmek üzere borcu olup olmadığına dair yazı almaları mümkün bulunmaktadır. Ayrıca,
mükelleflerin borcu olup olmadığına dair bilgilerin yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı
ülke makamlarına verilmesine yönelik muvafakatlarını bildirmeleri halinde, bu bilgilerin
yabancı ülke temsilcilikleri ya da yabancı ülke makamlarına verilmesi sırasında, mükelleflerin
vergi güvenliğinin sağlanması bakımından, Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde
düzenlenmiş olan vergi mahremiyetine ilişkin hükümlere uyulmasının gerekeceği tabiidir.
Bu nedenle, ülkemizdeki yabancı ülke temsilciliklerinin ya da yabancı ülke
makamlarının doğrudan vergi dairelerimizden mükellefler hakkında istedikleri bilgi taleplerinin
karşılanmayarak, Başkanlığımız aracılığıyla Dışişleri Bakanlığına intikal ettirilmesi
gerekmektedir.
Başkanlığımız birimlerine intikal eden ve yukarıda yer alan kurum, kuruluş ve gerçek
kişiler tarafından yapılan bilgi ve belge taleplerinin, bu bölümde yapılan açıklamalar
doğrultusunda karşılanması gerekmekte olup bu bölümde yer alan bilgi ve belgeler dışındaki
taleplerin ise karşılanmasının Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinin ihlâli sayılacağı
tabiidir.
5
BÖLÜM II
VERGİ KİMLİK NUMARASI
Vergi Kimlik Numarası Kullanımının Yaygınlaştırılması Hakkındaki 4358 sayılı Kanun
ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 8’inci maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak
Başkanlığımız tarafından yapılan 2003/9, 2004/1, 2004/36, 2005/39, 2006/22, 2008/2, 2010/4,
2010/6, 2010/31 No’lu tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara
yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
Vergi Kimlik Numarası Kullanımının Yaygınlaştırılması Hakkındaki 4358 sayılı
Kanun’un 2’nci maddesinde; “Kamu idare ve müesseseleri ile diğer gerçek ve tüzel kişiler,
Maliye Bakanlığınca belirlenecek işlemlerin yapılması sırasında, bu işlemlere muhatap veya
taraf olan gerçek ve tüzel kişilerin vergi kimlik numarasını tespit etmek ve bu işlemlere ilişkin
belge, hesap ve kayıtlarında vergi kimlik numaralarına da yer vermek zorundadırlar.
Belirlenecek işlemlere muhatap veya taraf olan kişiler, vergi kimlik numaraları olmadığı
takdirde, işlemlerin tamamlanmasından önce vergi kimlik numarası almak zorundadırlar.
Bu Kanun’da geçen ‘vergi kimlik numarası’ tabiri, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun
8’inci maddesi uyarınca gerçek ve tüzel kişilere verilen vergi numarasını ifade eder” hükmü yer
almaktadır.
Vergi kimlik numarasının verilmesi ise 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 8’inci
maddesinin son fıkrasında yer alan; “Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan her gerçek kişi
ile tüzel kişilere bir vergi numarası verilir. Bu hükmün uygulanmasına ilişkin usul ve esasları
tespit etmeye ve vergi numarasının kamu kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişilerce
yapılacak işlemlerle ilgili kayıtlarda ve düzenlenecek belgelerde kullanılması mecburiyetini
getirmeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.” hükmü ile gerçekleştirilmiştir.
Diğer taraftan, 5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanunu’nun 47’nci maddesinde; “(1)
Kişiler adına düzenlenecek olan her türlü form, beyanname, kimlik kartı, vergi kimlik kartı,
sürücü belgesi, pasaport gibi bütün tanıtıcı belgelerde Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasına
yer verilir.
(2) Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası kurumlar ile diğer gerçek ve tüzel kişilerin her
türlü işlem ve kayıtlarında esas alınır...’ hükmü yer almaktadır.
Yukarıda belirtilen hükümler çerçevesinde, Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan
gerçek kişilerin Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının vergi kimlik numarası olarak
kullanılmasına ilişkin açıklamalara 3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nde yer
verilmiştir.
6
I- GERÇEK KİŞİLER
A) Türkiye Cumhuriyeti Tabiiyetindeki Gerçek Kişiler
3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nin yayımı tarihine kadar vergi
kimlik numarası almış olan Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi
kimlik numaraları ile Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının eşleştirilmesi sonucunda, vergi
dairesi kayıtlarında Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi kimlik
numaraları on bir haneli rakamdan oluşan Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasına
dönüştürülmüş olup, 01/07/2006 tarihinden itibaren vergi dairelerince fiilen Türkiye
Cumhuriyeti kimlik numarası kullanılmaya başlanılmıştır.
Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler için vergi kimlik numarası
olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasının kullanılmaya başlanıldığı tarihten itibaren
belgelerde vergi kimlik numarası satırına on bir haneli Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası
yazılacaktır.
Yapılan dönüştürme işlemi sonucunda, Vergi Usul Kanunu’nun 8’inci maddesinin son
fıkrasına istinaden çıkarılan 240, 247 ve 262 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ile 4358 sayılı Kanun’un verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 1 ve 2 Seri No’lu
Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliğlerinde belirtilen işlemlere taraf olan ve işlemleri
gerçekleştirecek kişi ve kuruluşlara vergi kimlik numaralarını ibraz etmek zorunda bulunan
Türkiye Cumhuriyeti tabiyetindeki gerçek kişiler vergi kimlik numarası olarak, Türkiye
Cumhuriyeti kimlik numaralarını ibraz edeceklerdir.
Vergi mükellefiyetini gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 8’inci maddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun’un verdiği yetkiye dayanılarak
çıkarılan tebliğlere istinaden ilgili gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası ibraz etmek
zorunda olan Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler, vergi kimlik numarası
olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarını ibraz edeceklerinden, Türkiye Cumhuriyeti
tabiyetindeki gerçek kişilere bu bent kapsamındaki işlemler için 01/01/2007 tarihinden itibaren
vergi dairelerince potansiyel vergi kimlik numarası verilmeyecektir.
B) Yabancı Uyruklu Gerçek Kişiler
5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanunu’nun Türkiye’de Oturan Yabancıların Nüfus
Kayıtlarının Tutulması Hakkındaki Yönetmeliğinin ”Yabancılara Kimlik Numarası Verilmesi”
başlıklı 5’inci maddesinde; yabancılar kütüğünde kayıtlı bulunan kişilerin kaydına ulaşmak,
nüfus kayıtları arasında bağ kurmak, kamu kuruluşlarında yabancılarla ilgili olarak tutulan
kayıtları ilişkilendirmek ve kimlik numaralarının zorunlu tutulduğu diğer işlemlerde
karşılaşabilecekleri sıkıntıları gidermek amacıyla yabancılar kimlik numarası verileceği,
yabancılar kimlik numarasının, kurumlar ile diğer gerçek ve tüzel kişilerin her türlü işlem ve
kayıtlarında esas alınacağı belirtilmiştir.
4358 sayılı Kanun’un 4’üncü maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye
dayanılarak, yabancı kimlik numarası bulunan yabancıların yabancı kimlik numaralarının vergi
kimlik numarası olarak kullanılmasına ilişkin açıklamalara 4 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası
Genel Tebliği’nde yer verilmiştir.
7
01/07/2010 tarihinden itibaren yabancı kimlik numarası bulunan yabancı uyruklu gerçek
kişiler için 4 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nde açıklanan işlemlerde vergi
kimlik numarası olarak yalnızca yabancı kimlik numarası kullanılacaktır.
2010/3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesinin 3.1. bölümündeki
açıklamalara göre; Vergi mükellefiyetini gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, Yabancı
Kimlik Numarası Bulunmayan Yabancı Gerçek Kişiler 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun
8’inci maddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun’un verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan
tebliğlere istinaden ilgili gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası ibraz etmek zorunda
olan ve yabancı kimlik numarası bulunmayan yabancı uyruklu gerçek kişilerin, adreslerinin de
bulunduğu bir dilekçe ve pasaportlarının noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine
onaylatmak üzere aslı ve fotokopisi ile birlikte herhangi bir vergi dairesine müracaat etmeleri
halinde vergi dairelerince kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi işlemlerine
eskiden olduğu gibi devam edilecektir.
2006/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’nde Kuzey Kıbrıs Türk
Cumhuriyeti vatandaşı gerçek kişilerin vergi kimlik numarası alabilmeleri için nüfus
cüzdanlarının/pasaportlarının noter onaylı bir örneğini ya da vergi dairesi yetkililerince
onaylanmak üzere nüfus cüzdanlarının/pasaportlarının aslı ve fotokopisi ile birlikte müracaat
etmeleri halinde, vergi dairelerince kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası verileceği
belirtilmiştir.
C) Yabancı Misyon Personeli Kimlik Kartı Sahipleri İle İlgili İşlemler
Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 09/02/2012 tarih ve 14749 sayılı yazıda; “Dışişleri
Bakanlığı Protokol Genel Müdür Yardımcılığı tarafından Başkanlığımıza gönderilen
03.01.2012 tarih ve 201118420559 sayılı yazıda, diplomatik ve konsüler misyon mensuplarına
İçişleri Bakanlığı Nüfus Vatandaşlık İşleri Genel Müdürlüğü tarafından ‘Yabancılara Mahsus
Kimlik Numarası’ tahsis edilmeye başlanıldığı, 11 haneli bu numaranın yabancı misyon
mensuplarına düzenlenen kimlik kartları üzerindeki ‘Kimlik No’ hanesine kaydedildiği, yabancı
misyon mensuplarının ülkemizde herhangi bir kurumda gerçekleştirmek istedikleri mali ve
hukuki işlemleri için bu kimlik numarasını kullandıkları, ancak işlem sırasında yapılan kimlik
paylaşım sistemi (KPS) sorgulamasında adres kayıtlarının bulunmaması halinde bazı
sorunların ortaya çıktığından bahisle, Dışişleri Bakanlığınca düzenlenen ‘Yabancı Kimlik
Personeli Kimlik Kartı’nın ibrazı halinde, aynı zamanda T.C. vatandaşı olmayan yabancı
misyon personelinin, adres kayıtlarına bakılmaksızın her türlü işlemlerinin
sonuçlandırılabilmesini teminen gerekli idari ve teknik düzenlemenin yapılması ve ilgili
personelin bilgilendirilmesinin yararlı olacağı belirtilmektedir.
5490 sayılı Nüfus Hizmetleri Kanununun 8’inci maddesinde, ‘Türkiye’de herhangi bir
amaçla en az altı ay süreli yabancılara mahsus ikamet tezkeresi alan yabancılar, Genel
Müdürlükçe yabancılar kütüğüne kayıt edilir. Bu kütüğe kayıt edilen yabancılar, her türlü nüfus
olaylarını nüfus müdürlüklerine beyan etmekle yükümlüdürler. Diplomatik misyon mensupları
bu hükmün dışındadır.’ hükmü yer almaktadır.
Buna göre, Dışişleri Bakanlığınca düzenlenen ‘Yabancı Misyon Personeli Kimlik
Kartı’nın ibrazı halinde, T.C. vatandaşı olmayan yabancı misyon personelinin adres kayıtlarına
bakılmaksızın işlemlerinin sonuçlandırılması gerekmektedir. Ayrıca, ‘Yabancı Misyon Personeli
Kimlik Kartı’nın fotokopisi işlemi yapan memur tarafından isim ve unvan belirtilerek
onaylanacak ve muhafaza edileceği” belirtilmiştir.
8
II- TÜZEL KİŞİLER
A) Tam Mükellef Tüzel Kişiler
Vergi mükellefi olmayan tüzel kişilere; unvanı, adresi, kuruluş yeri ve yılı ile
merkezinin bulunduğu yeri belirten, tüzel kişiliğin kaşesi ve temsile yetkili kişinin imzasını
taşıyan dilekçe ekinde 2003/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’nde belirtilen
belgelerle birlikte tüzel kişiliğin merkezinin bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine
müracaat etmeleri halinde, E-VDO sicil işlemlerinden Tüzel Kişi, Potansiyel Mükellefiyet
Tesisi ekranından, Şirket Türü “Diğer” bilgi girişi yapılarak potansiyel vergi kimlik numarası
verilmesi işlemleri 2003/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’ne göre yapılacaktır.
Limited şirketin anonim şirkete dönüşmesi halinde; yeni vergi kimlik numarası
verilmesi ve yeni verilen numara ile eski numaranın irtibatlandırılması gerekmektedir
Serbest bölgelerde faaliyet gösteren tüzel kişilere; unvanı, adresi, kuruluş yeri ve yılı ile
merkezinin bulunduğu yeri belirten tüzel kişiliğin kaşesi ve temsile yetkili kişinin imzasını
taşıyan dilekçe ekinde Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi ile Serbest Bölgeler Genel
Müdürlüğünden alınan faaliyet ruhsatının serbest bölge müdürlüklerince yada noterce tasdikli
bir örneği ile birlikte, serbest bölgenin bulunduğu yerdeki tarha yetkili vergi dairesine müracaat
etmeleri halinde vergi kimlik numarası verilecektir.
B) Yabancı Tüzel Kişiler
2006/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesine göre; vergi mükellefiyetini
gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 8’inci maddesinin
son fıkrası ile 4358 sayılı Kanun’un verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan tebliğlere istinaden
ilgili gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası ibraz etmek zorunda olan, yurt dışında
yerleşik yabancı tüzel kişilerin potansiyel vergi kimlik numarası alması için kendi ülkelerinde
geçerli kuruluş belgesinin Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir
örneğini veya yabancı dilde onaylı kuruluş belgesinin tercüme bürolarınca tercüme edilmiş
Türkçe bir örneğini ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde kendilerine potansiyel vergi
kimlik numarası verilecektir.
Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğünden (Gelir İdaresi Başkanlığı) alınan
07/11/2003 tarih ve B.0.70.GEL.0.70/7033-213/48344 sayılı genel yazıda açıklandığı üzere;
bankalar ve özel finans kurumlarının işlem yapmak üzere müracaat eden ancak vergi kimlik
numarası ibraz edemeyen yabancı müşterileri için toplu olarak vergi kimlik numarası
alabilmelerini sağlamak amacıyla “Yabancılar İçin Vergi Kimlik Numarası Talep Formu”nu
doldurmak suretiyle toplu olarak vergi kimlik numarası alabileceklerdir.
Serbest bölgelerde sadece faaliyet ruhsatı ile faaliyette bulunan ve herhangi bir şirket
veya şube tescili olmayan yabancı firmalar, Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi yerine kendi
ülkelerinde geçerli olan kuruluş belgesinin Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı
Türkçe bir örneğini ibraz edeceklerdir.
III-TÜZEL KİŞİLİĞİ OLMAYAN KURULUŞLAR
Yabancı ülkede yerleşik tüzel kişiliği olamayan kuruluşların potansiyel vergi kimlik
numarası talepleri ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 02/05/2013 tarih ve 37548
sayılı yazıda açıklandığı üzere; yabancı ülkede yerleşik tüzel kişiliği olmayan kuruluşların vergi
9
dairesine verecekleri potansiyel vergi kimlik talebini içeren dilekçe ekinde, hukuki
kuruluşlarına ilişkin belgenin Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir
örneğini veya yabancı dilde onaylı hukuki kuruluşa ilişkin belgenin tercüme bürolarınca
tercüme edilmiş Türkçe bir örneğini ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde kendilerine
potansiyel vergi kimlik numarası verilecektir.
IV- SAHTE NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ
Konu ile ilgili olarak 2011/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’nde
gerekli açıklamalar yapılmıştır.
A) Gerçek Kişilerden Alınan Dilekçeler
Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin, nüfus cüzdanında yer alan kimlik
bilgilerinin kullanılması suretiyle adlarına sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğini belirterek vergi
dairelerince sahte nüfus cüzdanı ile adlarına sicil işlemlerinin yapılmasının engellenmesini talep
ettikleri dilekçeleri ile;
-Vergi mükellefiyetini terk edenler ile vergi mükellefiyeti bulunmayanların (potansiyel
vergi kimlik numarası bulunanlar dahil) herhangi bir vergi dairesine,
- Vergi mükellefiyeti bulunanların bağlı bulundukları vergi dairesine
müracaat etmeleri ve dilekçeler ekinde, adlarına sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair
mahkeme kararını, adli veya idari makamlarca düzenlenmiş belgelerin aslını ya da yetkili
makamlarca tasdik edilmiş örneklerini ibraz etmeleri halinde vergi daireleri tarafından Yönetim
Bilgi Sistemi ekranında Mükellef Hizmetleri / Sicil Sorgulama / Sahte Kimlik İşlemleri / T.C.
Kimlik Numarasına Tedbir Koyma Ekranı kullanılarak sisteme bilgi girişi yapılacaktır.
Adlarına sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair mahkeme kararını, adli veya idari
makamlarca düzenlenmiş belgelerin aslını veya yetkili makamlarca tasdik edilmiş örneklerini
dilekçeleri ekinde vergi dairesine ibraz etmeyen Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek
kişilere, sisteme sahte nüfus cüzdanı bilgi girişinin yapılabilmesi için söz konusu belgeleri ibraz
etmesi gerektiği alma haberli bir yazı ile bildirilecektir.
İşlemi biten dilekçe ve eklerin örnekleri; vergi mükellefiyeti bulunan mükelleflerin bağlı
olduğu vergi dairelerindeki tarh dosyasında vergi mükellefiyetini terk edenler ile vergi
mükellefiyeti bulunmayanların müracaat ettiği vergi dairelerinde açılacak klasörlerde muhafaza
edilecektir.
B) Resmi Makamlardan Alınan Yazılar
Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin, nüfus cüzdanında yer alan kimlik
bilgilerinin kullanılması suretiyle adlarına sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair adli veya
idari makamlardan alınan belgeler üzerine, sisteme bilgi girişi yapılacaktır.
İşlemi biten yazı ve eklerin örnekleri, 2011/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç
Genelgesinin 1’inci bölümünde belirtilen usullere uygun olarak muhafaza edilecektir.
C) Sicil İşlemlerinde Dikkat Edilecek Hususlar
10
Mükellefiyet tesisi yaptırmak isteyen;
- Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi için ibraz
ettikleri nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgilerine ve ibraz edilen nüfus cüzdanında yer alan
T.C. Kimlik Numarasına,
- Mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan,
üye ve genel müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) ibraz ettikleri T.C. Kimlik
Numarasına ait bilgi girişinin yapıldığı sırada sisteme girilen T.C. Kimlik Numarası ile ilgili
sahte nüfus cüzdanı düzenlendiğine dair bilgi girişinin yapılıp yapılmadığı sistem tarafından
otomatik olarak kontrol edilecektir.
1. Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi için ibraz
ettikleri nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgileri ile T.C. Kimlik Numarasının veya mevcut ve
yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan, üye ve genel
müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) ibraz ettikleri T.C. Kimlik Numarasının bilgi
girişi sonucunda sahte nüfus cüzdanı bilgisi bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı
verilmemesi halinde; mükellefiyet tesisi yapılması, dosya numarası verilmesi ve/veya T.C.
Kimlik Numarası bilgi girişi yapılması için gerekli işlemlere devam edilecektir.
2. Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi için ibraz
ettikleri nüfus cüzdanında yer alan T.C. Kimlik Numarasına ait sahte nüfus cüzdanı bilgisi
bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı verilmesi halinde; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki
gerçek kişilerin mükellefiyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan kimlik bilgileri
“Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekranı”ndan kontrol edilecektir.
2.1. Kontrol sonucunda; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin
mükellefiyet tesisi için ibraz ettikleri nüfus cüzdanında yer alan seri sıra numarası ve kimlik
bilgileri ile “Nüfus Cüzdanı Doğrulama Ekranı”nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik
bilgilerinin aynı olması halinde mükellefiyet tesisi yapılması ve/veya dosya numarası verilmesi
için gerekli işlemlere devam edilecektir.
2.2. Kontrol sonucunda; Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetindeki gerçek kişilerin ibraz
ettikleri nüfus cüzdanında yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile “Nüfus Cüzdanı
Doğrulama Ekranı”nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin farklı olması halinde;
ibraz edilen nüfus cüzdanındaki kişi adına mükellefiyet tesisi işlemi yapılmayacak olup ibraz
edilen nüfus cüzdanı iade edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili nüfus müdürlüğüne
gönderilecektir, Ayrıca ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdanının fotokopisi durumu anlatan
bir yazı ile emniyet müdürlüklerine de bildirilecektir.
3. Mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortaklarının, yönetim kurulu başkan,
üye ve genel müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerinin) T.C. Kimlik Numarasına ait sahte
nüfus cüzdanı bilgisi bulunduğuna dair sistem tarafından uyarı verilmesi halinde; ibraz edilen
T.C. Kimlik Numarasına ait gerekli kontrolün yapılabilmesi için mükelleften nüfus cüzdanın
aslını ibraz etmesi alma haberli bir yazı ile istenecektir.
3.1. Nüfus cüzdanının ibraz edilmesi üzerine yapılan kontrol sonucunda, ibraz edilen
nüfus cüzdanında yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile “Nüfus Cüzdanı Doğrulama
Ekranı”nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin aynı olması halinde T.C. Kimlik
numarası bilgi girişi yapılması için gerekli işlemlere devam edilecektir.
3.2. Nüfus cüzdanının ibraz edilmesi üzerine yapılan kontrol sonucunda, ibraz edilen
nüfus cüzdanında yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgileri ile “Nüfus Cüzdanı Doğrulama
11
Ekranı”nda yer alan seri, sıra numarası ve kimlik bilgilerinin farklı olması halinde ibraz edilen
nüfus cüzdanındaki kişi adına bilgi girişi yapılmayacak olup, ibraz edilen nüfus cüzdanı iade
edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili nüfus müdürlüğüne gönderilecektir. Ayrıca
ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdanının fotokopisi durumu anlatan bir yazı ile emniyet
müdürlüklerine de bildirilecektir.
3.3. Nüfus cüzdanının ibraz edilmemesi halinde; nüfus cüzdanını ibraz etmeyen
mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketinin ortağı, yönetim kurulu başkanı, üyesi ve genel
müdürü (limited şirkette müdürü) ile ilgili bağlı oldukları nüfus müdürlüğünden, şirket
hakkında da şirketin kayıtlı olduğu Ticaret Sicil Memurluğundan gerekli araştırma yapılacak ve
araştırma sonuca göre işlem tesis edilecektir.
V- KAYIP/ÇALINTI NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ
Kaybolan veya çalınan nüfus cüzdanları ile gerçek kişiler adına mükellefiyet tesis
edilmesinin engellenmesine ilişkin olarak 2010/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç
Genelgesi’nde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Vergi dairesine müracaat ederek;
- Mükellefiyet tesisi yaptırmak isteyen Türkiye Cumhuriyeti tabiyetindeki gerçek
kişilerin,
-Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarını vergi kimlik numarası olarak bildiren,
mevcut ve yeni kurulacak sermaye şirketlerinin ortakları, yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile
genel müdürlerinin ibraz ettikleri nüfus cüzdanının, mükellefiyet tesisi yapılmadan ve/veya
dosya numarası verilmeden önce, MERNİS/Kimlik Paylaşım Sisteminden kayıp veya çalıntı
olup olmadığı sorgulanacaktır.
Yapılan sorgulama sonucunda;
- İbraz edilen nüfus cüzdanının kayıp/çalıntı olmadığının tespit edilmesi halinde
mükellefiyet tesisi yapılması ve/veya dosya numarası verilmesi için gerekli işlemler
yapılacaktır.
- İbraz edilen nüfus cüzdanının kayıp/çalıntı olduğunun tespit edilmesi halinde nüfus
cüzdanındaki kişi adına mükellefiyet tesisi yapılmayacak ve/veya dosya numarası
verilmeyecektir. İbraz edilen nüfus cüzdanı iade edilmeyip durumu anlatan bir yazı ekinde ilgili
nüfus müdürlüğüne gönderilecektir.
Ayrıca ibraz edilen belgelerin ve nüfus cüzdanının fotokopisi durumu anlatan bir yazı ile
emniyet müdürlüklerine de bildirilecektir.
VI- DİĞER HUSUSLAR
1. Yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi) potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi
işlemleri bakımından;
1.1. İbraz edilmesi gereken belgeler;
a. Bireysel başvurularda, yurt dışında yerleşik yabancı tüzel kişilerin kendi
ülkelerinde geçerli kuruluş belgesinin Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince
onaylı Türkçe bir örneğini veya yabancı dilde onaylı kuruluş belgesinin tercüme
bürolarınca tercüme edilmiş Türkçe bir örneği ile; yabancı kimlik numarası
12
bulunmayan yabancı uyruklu gerçek kişilerin ise; adreslerinin de bulunduğu bir
dilekçe ve pasaportlarının noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine
onaylatmak üzere aslı ve fotokopisi ile birlikte müracaat edilmesi gerekmektedir.
b. Bankalar ile katılım bankalarının vergi kimlik numarasını ibraz edemeyen yabancı
müşterileri için potansiyel vergi kimlik numarası taleplerinde; gerçek kişiler için,
banka veya katılım bankalarınca tasdikli pasaport fotokopisi, tüzel kişiler için ise
kendi ülkelerinde geçerli olan kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan
temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneği adres bilgilerini de içeren “Yabancılar için
Vergi Kimlik Numarası Talep Formu”na eklenerek müracaat edilmesi gerekmektedir.
Banka ve katılım bankalarınca gönderilen bu belgelere göre bankaların yabancı
müşterilerinden vergi kimlik numarası bulunanlar vergi daireleri tarafından tespit
edilecek, vergi kimlik numarası bulunmayanlara, gönderilen bilgiler yeterli ise vergi
kimlik numarası verilecektir.
1.2. Yetkili Vergi Daireleri;
a. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci maddesi kapsamında yatırım
yapacak olan yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi) potansiyel vergi kimlik numarası
verilmesi işlemlerinde Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi yetkilidir.
b. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci maddesi dışındaki nedenlerle
yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi) potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi
işlemlerinde ise aşağıda belirtilen Vergi Dairesi Müdürlükleri yetkilidir. Ancak
belirtilen vergi daireleri dışındaki vergi dairelerine başvurulması halinde ilgilinin
mağdur edilmemesi için talebine istinaden başvurulan vergi dairesi tarafından da
potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi gerekmektedir.
Avcılar Uygulama Grup Müdürlüğü
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürlüğü
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürlüğü
Fatih Uygulama Grup Müdürlüğü
İkitelli Uygulama Grup Müdürlüğü
Kadıköy Uygulama Grup Müdürlüğü
Kağıthane Uygulama Grup Müdürlüğü
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürlüğü
Pendik Uygulama Grup Müdürlüğü
Topkapı Uygulama Grup Müdürlüğü
Ümraniye Uygulama Grup Müdürlüğü
Avcılar Vergi Dairesi Müdürlüğü
Güneşli Vergi Dairesi Müdürlüğü
Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğü
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürlüğü
Halkalı Vergi Dairesi Müdürlüğü
Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğü
Kasımpaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü
Mecidiyeköy Vergi Dairesi Müdürlüğü
Yakacık Vergi Dairesi Müdürlüğü
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü
Sarıgazi Vergi Dairesi Müdürlüğü
2. Ticaret Sicil Memurluğu tarafından kuruluşu ilgili Vergi Dairelerine bildirilen
şirketlere verilen vergi kimlik numaraları ve unvanlarının İstanbul Ticaret Odasına bildirilmesi
gerekmektedir.
3. Adi ortaklık kurmaksızın birden fazla kişinin kendi arsalarına şahsi ihtiyaçları için
bina inşa etmek için oluşturdukları ortaklıklar adına Sosyal Güvenlik Kurumuna ibraz edilmek
üzere potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi;
- Talep ettikleri dilekçeleri ve ekinde ortakların nüfus cüzdanlarının/yabancıların
pasaportlarının noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine onaylatılmak üzere aslı ve
13
fotokopisi ile birlikte bulundukları yerdeki tarha yetkili vergi dairesine müracaat etmeleri
halinde söz konusu ortaklık adına potansiyel vergi kimlik numarası verilecektir.
4. Yeni kurulacak anonim ve limited şirketlerden özel mevzuatları veya ana
sözleşmelerine konulan hüküm gereğince peşin ödenmesi gereken sermaye payı bulunanlara
vergi kimlik numarası verilebilmesi için;
- Dilekçe ile birlikte, şirket ana sözleşmesinin aslı ya da noter onaylı örneğinin, özel
mevzuatları gereğince peşin ödenmesi gereken sermaye payı bulunan şirketlerin ise buna ilişkin
özel mevzuatlarının aslı ya da noter onaylı örneğinin, tüzel kişiliğin merkezinin bulunduğu
yerde tarha yetkili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
- Vergi dairesince, ibraz edilecek bu belgeler üzerinde yapılacak tetkik neticesinde peşin
ödenmesi gereken sermaye payı bulunduğunun tespit edilmesi halinde E-VDO sicil
işlemlerinden Sicil işlemleri / Tüzel Kişi / Potansiyel Mükellefiyet Tesisi başlığı altında, limited
şirket için (6), anonim şirket için (7) şirket türü kodu “002500-Potansiyel Mük.(Yeni Kurulacak
Sermaye Şirketleri)” meslek kodu bilgi girişi yapılarak potansiyel vergi kimlik numarası
verilecektir. Bu durumda program otomatik olarak unvanın başına “Yeni Kurulacak” ibaresini
taşıyacaktır.
- Hukuken şirketin kuruluş işlemlerinin tamamlandığının ticaret sicil memurluğu
tarafından vergi dairesine bildirilmesi üzerine şirketin potansiyel vergi kimlik numarası aldığı
vergi dairesinden Sicil işlemleri/Tüzel Kişi/Vergi Dairesi Mükellefiyet Tesisi seçeneği ile
kurumlar vergisi ve gerekli diğer mükellefiyet tesisi sağlanacak, unvan değişikliği yapılıp “Yeni
Kurulacak” ibaresi kaldırılacak, eksik kimlik ve mükellefiyet bilgileri tamamlanacaktır. (Örn.
Ortaklık Bilgileri v.b.)
- Bu işlemler sadece yeni kurulacak şirketin ana sözleşmesinde belirtilen adreste tarha
yetkili vergi dairesince yerine getirilecektir.
- Maddede belirtilen belgelerin aslı ve fotokopilerinin ibraz edilmesi halinde ilgili müdür
yardımcısı veya görevlendirilecek servis şefi tarafından belgeler aslı ile karşılaştırılıp doğruluğu
tespit edilerek onaylanacak ve asılları geri verilecektir.
5. 2003/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’ne göre doğumla Türk
Vatandaşlığını kazanmış olup sonradan Bakanlar Kurulundan vatandaşlıktan çıkma izni almak
suretiyle yabancı bir devlet vatandaşlığını kazanan ve yurt dışında yaşayan kişiler, bulundukları
ülkedeki Türk Konsolosluğundan onaylı pembe kartlarının (mavi kart) fotokopisini, kimlik ve
adres bilgilerini içeren form ile birlikte Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Başkent Vergi Dairesi
Müdürlüğüne posta ile göndermeleri halinde vergi dairesince kendilerine vergi kimlik numarası
verilecek ve bu numara varsa faks yoksa posta ile başvuranların adreslerine gönderilecektir.
6. Vekâletname ile vergi kimlik numarası verme işlemi yapılması halinde vekalet veren
kişinin kimlik bilgilerine istinaden vergi numarası verileceğinden, vergi dairesince
vekaletnamenin bir örneği alınacaktır.
14
BÖLÜM III
TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30, 31 ve 75’inci maddelerinin uygulanmasına ilişkin
olarak Başkanlığımızca yayınlanan 01/05/2008 tarih ve 4327 sayılı 2008/15 No’lu, 20/01/2011
tarih ve 511 sayılı 2011/101 No’lu, 17/05/2011 tarih ve 5227 sayılı 2011/144 No’lu tamimlerin
güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer
verilmiştir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30/1’inci
beyannamelerin zamanında verilmemesi re’sen takdir sebebi olarak sayılmıştır.
maddesinde
Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nin 52’nci maddesinde beyannamelerini
vermeyen mükellefler hakkında yapılacak işlemler açıklanmış bulunmaktadır.
Re’sen vergi tarhı ile ulaşılmak istenen amaç yükümlülerin vergiye tabi kazançlarının
gerçeğe yakın bir şekilde tespit edilmesidir.
Vergi Usul Kanunu’nun 75’inci maddesi ile takdir komisyonlarının vergi inceleme
yetkisinin bulunduğu, 31’inci maddesinin 8’inci bendinde ise takdir kararlarında takdirin
müstenidatı ve takdir hakkında izahat bulunması gerektiği belirtilmek suretiyle komisyonların
herhangi bir araştırma ve inceleme yapmaksızın bir ölçü ve emsal belirtilmeden matrah takdiri
yapmamaları hükme bağlanmıştır.
Bu nedenle; kanuni süresinde beyanname vermeyen mükelleflerle ilgili olarak, 213
sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 30/1, 31/8 ve 75’inci maddeleri ile Otomasyonlu Vergi Daireleri
İşlem Yönergesi’nin 52, 53, 55 ve 56’ncı maddeleri ve 1988/8 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu İç
Genelgesi de dikkate alınarak aşağıda belirtilen açıklamalar doğrultusunda işlem tesis edilmesi
gerekmektedir.
I- MATRAH TAKDİRİ İÇİN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ
1. Re’sen matrah takdiri için, takdire sevk işlemlerinde zaman aşımı süresinin son
yılının beklenilmemesi ve 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 352/1-1 maddesi uyarınca
kesilecek usulsüzlük cezası yönünden aynı Kanun’un 114 ve 374’üncü maddeleri de dikkate
alınarak tarh zaman aşımına sebebiyet verilmemesi,
2. Beyanname vermeyen mükellefler ile ilgili olarak, Otomasyonlu Vergi Daireleri
İşlem Yönergesinin 52’nci maddesi dikkate alınarak takdire sevk işleminin yapılması,
3. Re’sen vergi tarhiyatını gerektiren durumların tespitine ilişkin belgelerin takdire sevk
fişine eklenmesi,
15
4. Ücret, menkul sermaye iradı, gayrimenkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve iratlara
ilişkin yıllık gelir vergisi beyannamesi ile muhtasar beyanname verilmesini gerektiren
yükümlülüğün tespiti (yoklama, tutanak, vb.) yapılmadan takdire sevk işleminin yapılmaması,
5. Re’sen takdir edilecek dönemin tam dönem veya kıst dönem olup olmadığına açıklık
getirilmesi,
6. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü maddesinde belirtilen vergi tevkifatına
ait takdir işlemlerinde tevkifatın niteliği ve türünün sevk fişinde belirtilmesi,
7. Katma değer vergisi ile ilgili olarak yapılacak takdir işlemlerinde önceki yıllara ait
gelir vergisi beyannameleri ile varsa o yılın değişik aylarında verilmiş bulunan katma değer
vergisi beyannamelerinin bir örneğinin gönderilmesi,
8. Nakliyecilere ait takdir işlemlerinde aracın (markası, modeli, cinsi, yük/yolcu
kapasitesi, vb.) özelliklerinin belirtilmesi,
9. Takdire sevk işlemlerinin bilgisayar kayıtlarından alınan beyanname vermeyen
mükellefler listesinden direkt olarak yapılmaması, alınan listelerin mükelleflerin tarh
dosyasındaki bilgilerle karşılaştırılarak vergi türü ve vergilendirme dönemi için beyanname
verilmemesini haklı gösterecek bir nedenin olup olmadığının araştırılması, mükellefin gelen
evrak kayıtlarından işi terk ve adres değişikliği gibi bilgilerinin sorgulanması,
10. Adres değişikliği nedeniyle vergi daireleri değişen mükelleflerle ilgili olarak, nakil
geldiği vergi daireleri ve nakil gittiği vergi dairelerine eksik beyannamelerin verilip
verilmediğinin bilgisayar kayıtlarından mutlaka sorgulanması,
11. Takdire sevk işleminden önce, mükellefin durumunun 2004/13 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgesi’ne göre re’sen terk yönünden değerlendirilmesi,
12. Vergi Usul Kanunu’nun 30’uncu maddesinin hangi fıkrasına göre re’sen matrah
takdiri istenildiğinin takdire sevk fişlerinde açık ve net olarak belirtilmesi,
13. Muhtasar beyannamelerini aylık olarak verirken, bildirimsiz üç aylık olarak vermeye
başlayan mükelleflerin ilk verdikleri beyannamelerin bildirim kabul edilerek işlem yapılması
gerekmekte olup gereksiz yere takdire sevk işleminin yapılmaması,
14. Kurumlar vergisinden muaf ve teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden istisna
olan kooperatif, dernek, vb. kurumların kurumlar vergisi ve katma değer vergisi yönünden
takdire sevk işleminin yapılmaması,
15. Tasfiyeye giren kurumların geçici vergi beyannamesi verme zorunluluğunun, 217
Seri No’lu Gelir Vergisi Genel Tebliği’nin “İşi Bırakan ve Tasfiyeye Giren Mükellefler”
başlıklı 4.10 bölümüne göre değerlendirilmesi ve değerlendirme neticesinde geçici vergi
mükellefiyetinin terkinine karar verilen kurumların tasfiyeye giriş tarihi itibarıyla geçici vergi
mükellefiyetinin terkin edilerek, geçici vergi yönünden sehven takdire sevkinin engellenmesi,
16. Damga vergisinden dolayı sürekli mükellef olmaması gerekenlere mükellefiyet tesis
edilip gereksiz yere takdire sevk işleminin yapılmaması, gerekmektedir.
16
II- TAKDİR KOMİSYONLARINCA MATRAH TAKDİRİ İŞLEMLERİ
1. Mükelleflerin faaliyette bulunup bulunmadıkları hususunun araştırılması,
2. Mükelleflerin ne kadar gelir elde ettikleri hususunun araştırılması;
- Mükellefin faaliyette bulunduğu sektörün ve emsali işletmelerin durumu da dikkate
alınarak mükelleflerin bağlı bulundukları ya da ilgili oldukları mesleki teşekküllerden bilgi
alınması,
- Kanuni ölçülerden yararlanılması,
- Gerekli görülen diğer harici araştırmalar yapılarak bunların belgelere dayandırılması
(sözlü olarak yapılan piyasa araştırmalarının dikkate alınmaması) gerekmektedir.
III- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARI
1. Genel ve kalıplaşmış ifadelere yer verilmemesi,
2. Matrahın hangi objektif ölçülere, emsale ve harici araştırmalara dayanılarak tespit
edildiğinin açıkça belirtilmesi, gerekmektedir.
IV- TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİNDE ZAMAN AŞIMI
23/07/2010 tarih ve 6009 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve Bazı Kanun ve Kanun
Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nda bazı değişiklikler yapılmıştır.
Buna göre, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 114’üncü maddesinin ikinci fıkrasında
yer alan, “Şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna başvurulması
zaman aşımını durdurur. Duran zaman aşımı mezkûr komisyon kararının vergi dairesine
tevdiini takip eden günden itibaren işlemeye devam eder.” hükmü, 6009 sayılı Kanun’un 8’inci
maddesi ile “Şu kadar ki, vergi dairesince matrah takdiri için takdir komisyonuna
başvurulması, zaman aşımını durdurur. Duran zaman aşımı mezkûr komisyon kararının vergi
dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye devam eder. Ancak
işlemeyen süre her hâl ve takdirde bir yıldan fazla olamaz.” şeklinde değiştirilmiştir.
Bu değişikliğe ilave olarak 6009 sayılı Kanun’un 16’ncı maddesi ile Vergi Usul
Kanunu’na Geçici 28’inci madde eklenerek, “1/1/2005 tarihinden önceki dönemlere ilişkin
olarak, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce matrah takdiri için takdir komisyonuna
sevk edilmiş olup, komisyonca takdir edilen matrah üzerinden 31/12/2012 tarihine kadar tarh
ve tebliğ edilmeyen vergiler zaman aşımına uğrar.” hükmüne yer verilmiştir.
6009 sayılı Kanun ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nda yapılan değişikliklerle ilgili
olarak, 01/10/2010 tarih ve 27716 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren, 400
Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre, söz konusu Tebliğ’de yapılan açıklamalar doğrultusunda tarh zaman aşımı
süresi hususu da göz önünde bulundurularak takdire sevk, matrah takdiri, tarhiyat, tebliğ, ilanen
tebliğ vb. işlemlerin zamanında sonuçlandırılması konusunda takdir komisyonları ve vergi
daireleri tarafından gerekli tedbirlerin alınması ve herhangi bir gecikmeye mahal verilmemesi
gerekmektedir.
17
V- SEHVEN YAPILDIĞI ANLAŞILAN TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran
olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu hükmüne yer verilmiş
olup 30’uncu maddesinde de re’sen takdir sebepleri sayılmıştır.
Aynı Kanun’un 74’üncü maddesinde, takdir komisyonunun görevleri arasında yetkili
makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak olduğu ve takdir
komisyonunun bu görevlerini yaparken takdir sebepleri bulunup bulunmadığını incelemeyeceği,
75’inci maddesinde, takdir komisyonlarının vergi inceleme yetkisinin bulunduğu, 31’inci
maddesinin 8’inci bendinde ise takdir kararlarında takdirin müstenidatı ve takdir hakkında
izahat bulunması gerektiği, belirtilmiştir.
Aynı Kanun’un 116’ncı maddesinde, “Vergi hatası, vergiye müteallik hesaplarda veya
vergilendirmede yapılan hatalar yüzünden haksız yere fazla veya eksik vergi istenmesi veya
alınmasıdır.” şeklinde tanımlanmış, vergi hatalarının meydana çıkarılma yolları ise 119’uncu
maddesinde sayılmış, müteakip 120’nci maddesinde, vergi hatalarının düzeltilmesine ilgili vergi
dairesi müdürünün karar vereceği, 121’inci maddesinde de idarece tereddüt edilmeyen açık ve
mutlak vergi hatalarının re’sen düzeltileceği hükümlerine yer verilmiştir.
Takdire sevk edilme nedeni ortada yokken, sehven takdire sevk işleminin yapılması
durumunda, vergi kanunlarında belirtilen usuller çerçevesinde düzeltme işleminin yapılacağı
tabiidir.
Bu genel kurallar dikkate alındığında, takdir komisyonuna sevk edildikten sonra;
1. Takdir komisyonunca henüz bir karar verilmeden önce sehven sevk işlemi
yapıldığının tespit edilmesi durumunda, takdire sevk fişinin komisyondan geri çekilmesi,
2. Takdir komisyonu kararının vergi dairesine intikal etmesinden sonra, mezkûr karara
istinaden henüz tarhiyat yapılmadan önce sehven sevk işlemi yapıldığının tespit edilmesi
durumunda, mezkûr kararın vergi dairesi müdürünün imzasıyla hıfz edilerek tarh dosyasında
saklanması,
3. Takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat yapıldıktan sonra sehven takdire sevk
işlemi yapıldığının tespit edilmesi durumunda ise yapılan tarhiyatın 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun düzeltme ile ilgili hükümleri çerçevesinde düzeltme fişi ile re’sen düzeltilmesi,
4. Vergi inceleme raporu düzenlenen konu ve dönemlerin sehven matrah takdiri için
takdir komisyonuna sevk edilmesi durumunda, (vergi dairesince zaman aşımı süresi içerisinde
vergi inceleme raporuna istinaden tarhiyatın yapılması şartıyla) yapılacak tarhiyatta vergi
inceleme raporunun dikkate alınması, komisyon kararının ise işleme konulmadan vergi dairesi
müdürünün imzasıyla hıfz edilerek tarh dosyasında saklanması, gerekmektedir.
VI- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARINDA HATA BULUNMASI
1. Takdir komisyonu tarafından verilen kararlarda hata bulunması ve hatanın düzeltme
zaman aşımı süresi içerisinde meydana çıkarılmış olması halinde, hatanın daha önce verilmiş
olan karar ile irtibatlandırılmak suretiyle yine takdir komisyonundan alınacak yeni karara göre
düzeltilmesi,
2. Takdir komisyonu tarafından verilen kararda ısrar edilmesi durumunda, vergi dairesi
tarafından takdir komisyonu kararın iptali amacıyla dava açılması,
18
3. Katma değer vergisi yönünden mükellefler adına takdir komisyonlarınca yapılan
matrah takdiri işlemleri üzerine verilen kararlara istinaden vergi dairesi müdürlüklerince
yapılacak tarhiyatlarda öncelikle; takdir komisyonunca yapılan matrah takdiri işlemleri
sırasında mükelleflerin devreden KDV tutarlarına tekabül eden matrahların dikkate alınıp
alınmadığı hususunun vergi dairesince tespit edilmesi ile;
- söz konusu tutarların dikkate alınmış olması halinde takdir edilen matrah üzerinden
aynen tarhiyat yapılması,
- söz konusu tutarların dikkate alınmamış olması halinde ise, takdir edilen matrahlar
üzerinden yapılan tarhiyatların önceki dönemden devreden katma değer vergisinin dikkate
alınarak yapılması ve sonraki dönemlere ait beyannamelerin de buna göre düzeltilmesi,
gerekmektedir.
19
BÖLÜM IV
TEBLİĞ
Tebliğ işlemlerinde uyulacak usul ve esasların yer aldığı 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 93-109’uncu maddelerinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanlığımızca
yayımlanan 2004/25, 2004/26, 2004/29, 2005/5, 2006/8, 2007/11, 2007/15, 2008/5, 2008/7,
2009/20, 2011/226 No’lu Tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara
yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 21’inci maddesinde; “Tebliğ,
vergilendirmeyi ilgilendiren ve hüküm ifade eden hususların yetkili makamlar tarafından
mükellefe veya ceza sorumlusuna yazı ile bildirilmesidir.” hükmüne yer verilmiştir.
Konuyla ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığının 31/12/2007 tarih ve
B.07.1.GİB.0.28/2840-94-425 sayılı yazısında; “Tebliğ, hukuki bir işlemden ilgili kimsenin
haberdar olmasını sağlamak için, yetkili makamın kanuni şekilde yazı veya ilan ile yapacağı
belgelendirme işlemidir. Tebligat ise haberin kişiye bildirilmesidir. Tebligata ilişkin olarak
genel düzenlemeler 7201 sayılı Tebligat Kanunu ile belirlenmiş olup vergilendirme ile temel
hak ve özgürlükler arasındaki yakın ilgi dolayısıyla, vergilendirmeyle ilgili tebligat hükümleri
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 93’üncü ve müteakip maddelerinde ayrıca düzenlenmiştir.
Buna göre, Vergi Usul Kanunu’nda açıklık bulunmayan hallerde 7201 sayılı Kanun’a göre
işlem yapılması gerekmektedir.” denilmektedir.
Vergi Usul Kanunu’nun 93’üncü maddesinde ise; tahakkuk fişi haricinde, vergilendirme
ile ilgili olup hüküm ifade eden bütün belge ve yazıların ilgili gerçek ya da tüzel kişilere tebliğ
edileceği belirtilmiştir.
Ayrıca 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un 8’inci
maddesinde aksine bir hüküm bulunmadıkça, tebliğlerin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre
yapılacağı ifade edilmiştir.
I- TEBLİĞ TÜRLERİ
Vergi Usul Kanunu’nun bahsi geçen 93’üncü maddesi hükmünün devamında tebliğin ne
surette yapılması gerektiği açıklanmıştır. Buna göre tebliğin muhatabının;
- Adresi biliniyorsa posta vasıtasıyla ilmühaberli taahhütlü olarak,
- Adresi bilinmiyorsa ilan yolu ile,
- Kabul etmesi şartıyla, daire veya komisyonda tebliğ yapılacaktır.
Bahsi geçen tebliğ şekilleri esas olup bunların dışında mezkûr Kanun’un;
- 107’nci maddesinde memur vasıtasıyla tebliğ,
- 107/A maddesinde elektronik ortamda tebliğ hükümleri yer almaktadır.
20
A) Posta Yoluyla Tebliğ
Vergi Usul Kanunu’nun 99 ve müteakip maddelerinde posta ile tebliğin nasıl yapılacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bununla birlikte, 1994/5 ve 2003/11 Seri No’lu Uygulama İç Genelgelerinde ise posta
yoluyla yapılacak tebligatlarda vergi dairelerince postaya verilen tebliğ evrakının herhangi bir
gecikmeye ve aksaklığa meydan verilmeden, zamanında ve sorunsuz bir şekilde muhataplarına
tebliğinin sağlanabilmesi ve tebliğ edilmeksizin iade işlemine konu olmasının önüne geçmek
amacıyla vergi tebliğ evrakını ihtiva eden tebliğ zarfının tanzimi konusunda gerekli
düzenlemeler yer almaktadır. Buna göre postaya verilecek olan;
- Tebliğ zarfı üzerine muhatabın bilinen adreslerinden idareye en son bildirilen veya
idarece en son tespit edilenin yazılması,
- Tebliğ zarfı üzerinde yer alan işyeri veya ikametgâh adreslerine ait bilgilerden sadece
birinin yazılması, tebliğ zarfı üzerine çift adres yazılmaması,
- Tebliğ zarfı üzerine; tahsis edilen taahhüt numaralarının (R No:) yazılması
hususlarında gerekli hassasiyetin gösterilmesi gerekmektedir.
B) İlan Yoluyla Tebliğ
Vergi Usul Kanunu’nun 103’üncü maddesinde yazılı şartların gerçekleşmesi sonucu
Kanun’un 104’üncü maddesi hükmüne göre ilan yoluyla yapılan tebliğ evrakına ilişkin aynı
Kanun’un 106’ncı maddesinin son cümlesinde belirtilen ilan tarihinin belirlenmesinde; 345 Sıra
No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde yapılan açıklamalar doğrultusunda ilan yazısının
vergi dairesinin ilan koymaya mahsus yerine asıldığı tarih esas alınarak, izleyen onbeşinci
günün ilan tarihi olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Bahsi geçen Tebliğ uygulaması ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan
09/12/2011 tarih ve 113695 sayılı yazıda; “… ilan yazılarının bir örneğinin mükellefin bilinen
son adresinin bağlı olduğu muhtarlığa ilanı yapan vergi dairesince posta vasıtasıyla alma haberli
olarak gönderileceği, tutanakla tespit edilmesi gereken ilanın vergi dairesince asılması ve
indirilmesi olduğu, muhtarlıklarca tutanakla tespit edilmesine dair bir düzenleme bulunmadığı
belirtilmiştir” denilmektedir.
Bununla birlikte ilan yazılarının mükellefin bilinen son adresinin bağlı bulunduğu
muhtarlığa gönderilmesi işleminin tevsiki ilanen tebligatın sıhhati açısından önem arzettiğinden,
söz konusu ilan yazılarının muhtarlıklara alma haberli olarak veya memur eliyle gönderilmesi
ve tebligat alındısının istenildiğinde ibraz edilmek üzere muhafaza edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan tebliğ edilecek evrakın muhatabının bilinen son adresinin il dışı olması ve adresin
hangi muhtarlığa bağlı olduğunun bilinmemesi durumunda muhtarlıklara gönderilecek ilan
yazılarının mükellefin bilinen son adresinin bulunduğu yer defterdarlığı/vergi dairesi başkanlığı
aracı kılınmak suretiyle gönderilmesi uygundur.
İlanen tebliğde asıl olan ilan yazısının vergi dairesinin ilan koymaya mahsus yerinde
ilan edilmesi olduğundan, ilanın askıya çıkarılmasının yanında gazetede de ilanın
yayımlanması gerektiği durumlarda, gazetede yayımlandığı tarihin, ilanın askıya alındığı
tarihten başlayan 15 günlük sürenin sonrasına bırakılmaması, gazete ilanının “15 günlük
21
sürenin” dolmasından önce yapılması durumunda da, 15 günlük süreden itibaren bir ay sonraki
tarihin tebliğ tarihi olarak esas alınması gerekmektedir.
Öte yandan ilan tarihi ve tebliğ tarihinin hesaplanmasında tereddüde mahal
bırakılmaması açısından gazetede yapılacak ilan listesinin altına “... vergi dairesi müdürlüğü
mükellefine ait olup yukarıda adı soyadı ve unvanı yazılı mükellefler adına salınan vergi ve
cezalar nedeniyle tanzim olunan ihbarnameler bilinen adreslerinde bulunamamaları nedeniyle
tebliğ edilemediğinden 213 sayılı VUK’un 103-106’ncı maddelerine istinaden vergi dairesince
ilan koymaya mahsus yerine asılmasını izleyen onbeşinci günün ilan tarihi olduğu ilgililerin
ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde bizzat veya bilvekale müracaatta bulunmaları veyahut
taahhütlü mektup veya telgrafla açık adreslerini bildirmeleri halinde kendilerine süre ile kayıtlı
resmi tebliğ yapılacağı, ayın sonunda müracaatta bulunmayan veya açık adreslerini
bildirmeyenler hakkında ilan tarihinden itibaren bir ayın sonunda tebliğ yapılmış sayılacağı
ilan olunur.” ifadesine yer verilmesi uygun olacaktır.
Bununla birlikte, tarh zaman aşımı süresi geçmiş bulunan vergi ve cezalara ilişkin
vergi/ceza ihbarnamelerinin Vergi Usul Kanunu’nda yer alan tebliğ usullerine göre tebliğ
işleminin yenilenemeyeceği dikkate alındığında tarh zaman aşımı süresi içinde usulüne uygun
tebliğ edilemeyen vergi/ceza ihbarnamelerinde yer alan vergi ve cezaların zaman aşımına
uğramasını önlemek ve dolayısıyla hazine kaybına sebebiyet verilmemesi için Vergi Usul
Kanununda yer alan tebliğ usulleri dikkate alınarak ilanen tebliğ işlemleri yapılmadan önce
ilanen tebliğ şartlarının oluşup, oluşmadığının personel tarafından titizlikle araştırılması ve
birim amirleri tarafından özenle kontrol edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca ilanlarda, tebliğin ilgili bulunduğu vergiler gösterilmek suretiyle adları (tüzel
kişilerde unvanları) yazılı muhataplara, ilan tarihinden başlayarak bir ay içinde ilanı yapan
makama bizzat veya vekili aracılığıyla müracaat etmeleri veyahut taahhütlü mektup veya
telgrafla açık adreslerini bildirmeleri ve kendilerine süre ile kayıtlı resmi tebliğ yapılacağı
hususlarının ihtar olunması gerekmektedir.
Diğer taraftan; mükelleflerin iade/mahsup taleplerine ilişkin dilekçelere istinaden vergi
dairesince yazılan ve vergi ya da cezaya ilişkin olmayan cevabi yazıların ilgililerin bilinen
adreslerinde bulunamaması nedeniyle posta vasıtası veya memur eliyle tebliğ edilememesi
üzerine; hazırlanacak olan ilan yazısına ilişkin olarak; Maliye Bakanlığı, Gelir İdaresi
Başkanlığından alınan 06/02/2008 tarih ve GİB.0.03.28/2848-103-111/11762 sayılı yazıda;
“…ilan yazısı, vergi dairesinin ilan koymaya mahsus mahalline asılacak ve bir örneği de
muhatabın bilinen son adresinin bağlı bulunduğu muhtarlığa gönderilecektir. İlanın asılması
keyfiyeti ve tarihi tutanakla tespit edilecektir. Söz konusu yazıların konusu vergi veya cezaya
taalluk etmediğinden, ilan gazete ile yapılmayacaktır.
İlan yazısının ise mükellefin adı soyadı veya unvanını, vergi kimlik numarası ile
adresini, vergi dairesince yazılan sözü edilen cevabi yazıların, tarih ve sayısı ile bu yazıların
vergi dairesindeki mevcut tarh dosyasında yer aldığı ve mükellefin ilan tarihinden başlayarak
bir ay içinde vergi dairesine bizzat veya vekili aracılığıyla müracaat etmesi veyahut taahhütlü
mektup veya telgrafla açık adresini bildirmesi halinde, kendisine süre ile kayıtlı resmi tebliğ
yapılacağı, aksi takdirde ilan tarihinden itibaren bir ayın sonunda tebliğin yapılmış sayılacağı
hususlarına ilişkin açıklamaları içermesi uygun görülmüştür.” denilmektedir.
Öte yandan mükellef adına gıyaben yapılan hacizlerde, haciz tutanağının ilanen tebliğ
edilmesi gerektiği takdirde; ilanen tebliğin şekli Vergi Usul Kanunu’nun 104’üncü maddesi
22
hükmü doğrultusunda haciz tutanağında yer alan muhammen bedelin dikkate alınarak
belirlenmesi gerekmektedir.
Bununla birlikte il/Türkiye genelinde yayımlanan ilan listelerinin Başkanlığımız
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğünden onay alınmadan doğrudan Basın İlan
Kurumuna gönderilmesi ve ilana ait gazetelerin Başkanlığımıza gönderilmeksizin
Müdürlüğünüzde muhafaza edilmesi gerekmektedir.
Yukarıda bahsedildiği gibi usulüne uygun yapılan ilanlar üzerine;
- Bizzat ya da vekil vasıtasıyla başvuranlara yerinde tebliğ yapılması,
- Adres bildirenlere posta yoluyla tebliğ yapılması,
- İlan tarihinden itibaren bir ay içinde ilgilinin vergi dairesine müracaat etmemesi veya
adresini bildirmemesi durumunda; bu bir ayın sonunda tebliğ yapılmış sayılması gerektiği Vergi
Usul Kanunu’nun 106’ncı maddesi hükmü gereğidir.
C) Dairede veya Komisyonda Tebliğ
Vergi Usul Kanunu’na göre vergilendirme işlemlerinde asıl olanın tebliğin posta ile
yükümlü, sorumlu ya da ilgilinin kendisine yapılmasıdır. Ancak tebliğin ilgilinin kabul etmesi
şartıyla dairede veya komisyonda kendisine ya da yetkilendirdiği umumi vekillerine
yapılabilecektir, ilgilinin kendisinin ya da vekâletnamesinde tebellüğ yetkisini haiz vekilinin
dairede yapılan tebliği kabul etme zorunluluğu bulunmamaktadır. Diğer bir ifadeyle dairede
veya komisyonda yapılacak tebliğ ancak rızaen olabilecektir.
Bu itibarla, dairede veya komisyonda yapılacak tebliğlerde tebliğ zarfı üzerine “Dairede
veya Komisyonda Rızaen Tebliğ Almıştır.” ifadesinin eklenmesi hususuna dikkat edilmelidir.
D) Memur Eliyle Tebliğ
Vergi Usul Kanunu’nun 107’nci maddesinde Maliye Bakanlığının tebliğleri posta yerine
memur vasıtasıyla da yaptırtmaya yetkili olduğu belirlenmiştir. Bu hususta Otomasyonlu Vergi
Daireleri İşlem Yönergesi’nde de gerekli açıklamalar bulunmaktadır.
Yine anılan Yönerge’de; bulundukları il veya ilçe dışındaki (Büyükşehir belediye
sınırları içindeki ilçeler hariç) vergi dairelerinin yetki alanı içinde bulunduğu tespit edilen
mükelleflere ilişkin tebliğ işlemlerine yönelik açıklamalara yer verilmiştir.
Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nde ve konu ile ilgili İç Genelgelerde
Büyükşehir Belediyesi sınırları içerisinde bulunan mükelleflerin tebliğ işlemlerinin mükellefin
bağlı bulunduğu vergi dairesince yapılacağı belirtilmiş ise de İstanbul Büyükşehir Belediye
sınırlarının çok geniş olması, nüfus yoğunluğu, trafik ve ulaşım imkânsızlıkları düşünüldüğünde
vergi dairesi müdürlüklerinin kendi sorumluk alanları dışındaki yapacakları tebliğ işlemlerinin
zaman kaybına yol açacağı, ayrıca mükellef mağduriyetlerinin yaşanacağı ve memur eliyle
yapılacak tebliğlerde de hazine zararı doğacağı tabiidir.
Bu itibarla, yetki alanları birbirine sınır olan vergi daireleri hariç olmak üzere diğer
vergi dairelerinin, sorumluluk alanları dışındaki re’sen mükellefiyet terkinine yönelik
23
yoklamalar haricindeki diğer yoklamalar ile memur eliyle yaptırılacak tebliğ işlemlerinin de
adresin bağlı olduğu vergi dairesince gerçekleştirilmesi gerekmekte olup, bu yoklama ve tebliğ
işlemlerinde herhangi bir aksamaya mahal verilmeyecektir. (Başkanlığımızca tebligat
hususunda yapılan çalışmalar devam etmektedir.)
E) Elektronik Ortamda Tebliğ
Vergi Usul Kanunu’na 6009 sayılı Kanun’un 7’nci maddesiyle eklenen ve 01/08/2010
tarihi itibarıyla yürürlüğe giren 107/A maddesinde; tebliğe elverişli elektronik bir adres
vasıtasıyla elektronik ortamda tebliğ yapılabileceği, bununla birlikte elektronik ortamda yapılan
tebliğlerde; anılan Kanun’un 93’üncü maddesinde sayılan usullerle bağlı kalınmayacağı hüküm
altına alınmıştır. (Yasal düzenleme çalışmaları devam etmekte olup; henüz uygulanmamaktadır)
II- TEBLİĞİN MUHATABLARI
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 94’üncü maddesinde tebliğ yapılacak kimseler
belirlenmiştir. Buna göre;
- Mükelleflere,
- Bunların kanuni temsilcilerine,
- Umumi vekillerine,
- Vergi cezası kesilenlere tebliğ yapılması esas olmakla birlikte muhtelif durumlarda
tebliğin muhatabının kimler olabileceğine ilişkin olarak İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Tamimlerinde tebliğ yapılacak kimseler hakkında gerekli açıklamalar bulunmaktadır. İlgili
mevzuat hükümleri ve bahsi geçen tamim yazılarına göre;
1- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının tüzel kişi olması durumunda bunların;
a) Başkanlarına,
b) Müdürlerine,
c) Kanuni temsilcilerine,
(Tüzelkişilerin birden fazla müdür veya temsilcisi varsa tebliğin bunlardan birine
yapılması kâfidir.)
2- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının vakıflar ve cemaatler gibi tüzelkişiliği olmayan
teşekküller olması durumunda;
a) Bunları idare edenlere,
b) Varsa temsilcilerine,
3- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının küçükler ya da kısıtlılar olması durumunda
kanuni temsilcilerine,
4- Mükellef yerine geçen veli, vasi veya kayyım gibi vergi sorumlusunun birden fazla
olduğu takdirde bunlardan yalnızca biri, ancak tebliğin mevzuu olan işe ayrı bir vasi
veya kayyım bakmakta ise ilgili veli ya da kayyıma,
24
5- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının kara, deniz, hava ve jandarma eratı olması
durumunda; evrakı derhal tebliğ olunacak kimseye vermediği takdirde tazminle
mahkûm olacağı hususunun evrakta yazılı olması şartıyla, kıta komutanı veya
müessese amiri gibi en yakın üst amirine,
6- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının kamu idare ve müesseseleri olması durumunda;
a) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirlerine,
b) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirlerinin muavinlerine,
c) Bu idare ve müesseselerin en büyük amirinin yetkili kılacağı memurlara,
7- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının tasfiye halinde olması durumunda; tasfiye giriş
tarihinden önceki dönemler ve tasfiye dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ
evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef
kurum adına yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan tasfiye memuruna,
8- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının tasfiyesinin sonuçlanmış olması durumunda
mükellef kurumun Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre tüzel kişiliği sona
ereceğinden tebliğ zarfı üzerinde mükellef kurumun unvanı yanında kanuni temsilci
olduğu belirtilerek tebliğin muhatabının da ismi yer almak kaydıyla;
a) Tasfiyeye giriş tarihinden önceki dönemlere ilişkin tebligatlarda (tebliğ
evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları
mükellef kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci adına yapılarak)
ilgili dönemdeki kanuni temsilcilerine,
b) Tasfiye dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza
ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurumu
temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci olan tasfiye memuru adına
yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan tasfiye memuruna,
9- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının iflas halinde olması durumunda; iflasa giriş
tarihinden önceki dönemler ve iflas dönemine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının
vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurum
adına yapılarak) ilgili dönemde kanuni temsilci olan iflas idaresine, iflas idaresi
oluşmamışsa iflas dairesine,
10- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının iflasının kapatılmış olması durumunda
mükellef kurumun Türk Ticaret Kanunu hükümlerine göre tüzel kişiliği sona
ereceğinden tebliğ zarfı üzerinde mükellef kurumun unvanı yanında kanuni temsilci
olduğu belirtilerek tebliğin muhatabının da ismi yer almak kaydıyla;
a) İflas öncesi dönemlere ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza
ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef kurumu
temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci adına yapılarak) ilgili dönemdeki
kanuni temsilcilerine,
25
b) İflas dönemlerine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza
ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları İflas Müdürlüğü adına
değil, ilgili dönemde mükellef kurumun iflas tasfiyesini bizzat yapmakla
görevlendirilen ve iflas idaresini oluşturanların şahıs olarak tespiti ile kimlik
ve adreslerinin belirlenerek, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9’uncu
maddesi hükümlerine göre iflas tasfiye memurları adına yapılarak) kanuni
temsilci olan iflas idaresine,
11- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının mahkûm olması durumunda;
a) İlgili bir yıldan daha az süreli hürriyeti bağlayıcı ceza ile mahkûm edilmişse
cezaevi yönetimi vasıtasıyla doğrudan kendisine,
b) İlgili bir yıl veya daha uzun süreli hürriyeti bağlayıcı ceza ile mahkûm
edilmişse usulüne uygun olarak atanan vasisine,
12- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının dar mükellef gerçek kişi olması durumunda,
a) Bunların Türkiye’deki daimi temsilcilerine, temsilcinin birden fazla olması
halinde dar mükellef kişi tarafından tayin edilecek temsilci, tayin edilen
temsilci olmaması durumunda temsilcilerden herhangi birine,
b) Bunların Türkiye’deki daimi temsilcileri olmaması durumunda (tarhiyat
kendisine kazanç ve iradı sağlayan kişi adına yapılarak) kazanç ve iradı
sağlayanlara,
13- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının umumi vekili bulunması halinde umumi
vekillere, (Ancak vekâletnamede, vekilin genel olarak mali konularda yetkili
olduğuna dair hüküm bulunmadığı takdirde vekile bununla ilgili tebliğ yapılamaz.)
14- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı kurumun birleşmesi durumunda birleşme öncesi
ve sonrası dönemlerin tamamı için birleşilen kuruma,
15- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı kurumun devredilmesi durumunda devir öncesi ve
sonrası dönemlerin tamamı için devralan kuruma,
16- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı kurumun nev’i değiştirmesi durumunda değişiklik
öncesi ve sonrası dönemlerin tamamı için nev’i değişikliği sonrası kuruma,
17- Adi ortaklıklarda;
a) Ortakların ortaklıktan elde ettikleri gelirleri, şahsi gelir unsuru olması
nedeniyle bunlarla ilgili tebligatlarda ayrı ayrı ilgili ortağa,
b).Ortaklık adına açılan mükellefiyetlerle (K.D.V.–stopaj vb.) ilgili
yükümlülüklerin yerine getirilmemesi ile ilgili hususlarda yapılacak
tebligatlarda ortaklardan herhangi birine,
18- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının yabancı memlekette bulunması durumunda
tebligatı çıkaran merciin bağlı bulunduğu Bakanlık vasıtasıyla Dışişleri Bakanlığına,
oradan da Türkiye elçilik veya konsolosluğuna gönderilerek; o memleketin yetkili
makamı vasıtasıyla (bu konuda anlaşma olması veya ülke kanunlarının izin vermesi
26
halinde; o yerdeki Türk siyasi memuru veya konsolosu tebliğin yapılmasını yetkili
makamdan istemesiyle) yapılır. Ayrıca;
a) İlgili resmi görevle bulunan Türk memuru ise Dışişleri Bakanlığı vasıtasıyla,
b) İlgili askeri şahıs ise bağlı bulunduğu kara, deniz ve hava kuvvetleri
komutanlıklarıyla Jandarma Genel Komutanlığı vasıtasıyla,
(Kendisine tebliğ yapılacak kişi Türk vatandaşı ise tebliğ Türk siyasi memuru
veya konsolosu vasıtasıyla da yapılabilir.
Öte yandan, tebliğin muhatabı Türkiye Cumhuriyeti vatandaşı değilse, tebliğ
edilecek evrakın ilgilinin bulunduğu devletin dilinde onaylanmış tercümesinin de
eklenmesi gerekmektedir. )
19- Tebliğ edilecek evrakın muhatabının ölmesi durumunda;
a) Miras mirasçılar tarafından reddedilmemişse hisseleri nispetinde mirasçıların
her birine,
b) Miras mirasçılar tarafından reddedilmişse tereke hâkimliğine veya yetkili
kılınan tereke idare memuruna,
c) Mükellef adına doğmuş ve doğacak vergilere ilişkin tebliğler bakımından,
mirası reddetmemiş kanuni ve mansup mirasçıların tespit edilememesi
durumunda, resmi tasfiye yetki ve görevine sahip olan, murisin son
ikametgâhı sulh mahkemesi re’sen tasfiyeye gitmemiş ise muristen alacaklı
olanların (alacaklı vergi dairesinin) mirasın resmi tasfiyesi için süre sınırı
olmaksızın başvuruda bulunması mümkün olacağından resmi tasfiyeye
başlanmasında alacaklı vergi dairesinin tasfiyeyi Mahkemeden talep ederek
Mahkeme tarafından tasfiye ile görevlendirilecek kişi ya da kişilere,
(Konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 29/08/2013 tarih ve 81824 sayılı
görüş yazısında; ayrıca, tebliğ konusu vergi/ceza ihbarnamelerinin
mahkemeye tebliğ edilmeden bilgilendirme amacıyla sunulması suretiyle
vergi borcunun bildirilebilmesinin mümkün olduğu ifade edilmiş olup
tasfiyeye geçilmesinden sonra murisin malvarlığı bulunmaması ve diğer
vakıalar nedeniyle yargılama giderlerinin karşılanarak davaya devam
edilmesinde yarar görülmüyorsa, yetkili makamdan davanın takibinden
vazgeçilmesine dair olur alınması yoluna gidilebileceği de belirtilmiştir.)
20- Kendisine tebligat yapılacak kimsenin bulunmaması halinde, görünüşe nazaran 18
yaşından aşağı olmamak ve belirgin olarak ehliyetsiz bulunmamak kaydıyla,
a) İkametgâh adresinde bulunanlardan birine,
b) İşyerlerinde memur ya da müstahdemlerinden birine,
tebliğ yapılması gerekmektedir.
27
III- DİĞER HUSUSLAR
- Tebliğ işleminde şekil büyük önem taşımaktadır. Usulüne uygun yapılmayan tebliğin,
tebliğ evrakının ilgilisi hakkında hukuki bir sonuç doğurması mümkün bulunmadığından tebliğ
işlemlerindeki şekil bozuklukları muteber bir kamu alacağının doğmasına engel olmaktadır.
- Ayrıca, Vergi Usul Kanunu’nun 102’nci maddesine göre; tebliğ olunan belgelerin,
esasa etkisi bulunmayan şekil hatalarından dolayı hukuki kıymetlerini kaybetmeyeceği
belirtilmiş olmakla birlikte; yalnız vergi ihbarı ile ilgili vesikalarda; mükellefin adının, verginin
nevi veya miktarının, vergi mahkemesinde dava açma süresinin hiç yazılmamış olması veya bu
vesikaların görevli bir makam tarafından tanzim edilmemiş bulunmasının bu belgeyi hükümsüz
kılacağı hüküm altına alınmıştır.
- Muhtelif Danıştay kararlarına göre; şirketin beyannamelerini imzalayan serbest
muhasebeciyi şirketin çalışanı, temsilcisi veya memuru olarak kabul etmek mümkün
olmadığından, serbest muhasebeciye yapılan tebliğ, şirket temsilcisinin ikamet ettiği apartmanın
kapıcısına yapılan tebliğ, mükellefin yıllar önce boşandığı, ayrı yaşayan eşine yapılan tebliğ
usule uygun kabul edilmemektedir.
- Tebliğ edilecek evrakın muhatabı ile aynı adreste ikamet eden kimseye ikametgâh
adresi dışında yapılan tebliğ veya sigortalı çalışan, memur ya da müstahdeme işyeri adresi
dışında yapılan tebliğ vergi mevzuatımız uyarınca geçerli bulunmamaktadır.
- Bilinen adresler Vergi Usul Kanunu’nun 101’inci maddesinde tahdidi olarak
sayılmıştır. Bununla birlikte muhtelif Danıştay kararlarına göre; mükellefin itiraz dilekçesinde
gösterdiği adres bilinen adres olarak kabul edilmekte; ancak vergi inceleme elamanlarına
yazılan yazıda bildirilmiş olan adres, bilinen adres olarak kabul edilmemektedir.
- Mükellefin hakkında gerektiği takdirde tebligata sarî adres araştırması yapılarak
mükellefin bilinen tüm adreslerine posta ile tebliğ yoluna gidilmeden ya da daha önce terk
edildiği bilinen adreste düzenlenen adres tespit tutanağına dayanılarak ilanen tebliğ
yapılmaması gerekmektedir.
- İşyeri ve ikametgâh adreslerinde bulunamayanlarla ilgili muhtarlık nezdinde isim
benzerliğinden dolayı yanlış bilgi alınma ve tebliğine sebebiyet verilmemesi için Vergi Usul
Kanunu ve Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesinin tebliğe ilişkin hükümleri
çerçevesinde gerekli özen ve hassasiyetin gösterilmesi gerekmekle birlikte mükelleflere yönelik
tebliğ işlemlerinde bahsi geçen olumsuzlukların yaşanmaması için ilgilinin T.C. kimlik
numarası, baba adı vb. ayırt edici bilgilerinin de bulunması gerekmektedir.
- Özellikle zaman aşımı dönemlerinde; başka vergi dairelerinden tebliğ amacıyla
gönderilen tebliğ zarflarının, üzerinde bilgisi bulunan tebliğ evrakını içerip içermediği
hususunun kontrol edilerek tebliğ zarflarının teslim alınmasında gerekli hassasiyetin
gösterilmesi büyük önem taşımaktadır.
- Mükellefin adresinin hiç bilinmemesi, adresin değişmiş ve yeni adresin bildirilmemiş
olması nedeniyle gönderilen mektubun geri gelmesi veya usulüne uygun araştırmalara rağmen
bilinen adreslerine tebliğ yapılamaması, geçici ayrılmalarda hem işyerine hem de ikametgâhına
ikinci defa tebliğ evrakı gönderilmiş olmasına rağmen yine tebliğ yapılamamış olması,
mükellefin yabancı ülkede bulunması nedeniyle tebliğ yapılamamış olması hallerinde ilanen
28
tebliğ yoluna gidilmektedir. Buna göre posta yoluyla veya memur eliyle bilinen adreslere
tebliğin mümkün olmadığı durumda uygulama alanı bulan ilan yoluyla tebliğ usulü istisnai bir
durumdur. Vergi mevzuatımızla belirlenen esas usullerle tebliğ yapılması mümkün iken ilanen
tebliğ yapılarak kesinleşen vergi ve cezalara karşı açılacak davaların sonucunda ilgili vergi ve
cezaların terkini söz konusu olmaktadır. Bu itibarla, hazine kayıplarına sebebiyet vermemek
için ilanen tebliğ yapılmadan önce gerekli vergi mevzuatımıza göre gerekli olan şartların oluşup
oluşmadığı hususunda azami özen gösterilmesi gerekmektedir.
- Vergiyle ilgili işlemlerin, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümleri yerine 7201 sayılı
Tebligat Kanunu hükümlerine göre tebliğ edilmesi vb. gerekçelerle ihtilaf konusu uyuşmazlıklar
idare aleyhine neticelendiğinden, posta yoluyla tebliğ edilmek üzere gönderilen evrakın Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre tebliğ edilip edilmediği hususuna dikkat edilmesi
gerekmektedir.
- Hatalı tebligat yapılmış olduğunun tespiti halinde zaman aşımı süresi de göz önüne
alınarak tebliğin Vergi Usul Kanunu’nun tebliğ hükümlerine göre düzeltilmesi gerekmektedir.
29
BÖLÜM V
VERGİ İNCELEMESİ
Vergi incelemelerinde uyulacak usul ve esasların yer aldığı 213 Vergi Usul Kanunu’nun
134-141’inci maddelerinin uygulanmasına ilişkin olarak Başkanlığımız tarafından yapılan
17/01/2005 tarih 2005/1, 21/03/2009 tarih 2009/4, 02/11/2011 tarih 2011/212 No’lu Tamimlerin
31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Vergi
İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte yer alan açıklamalar
doğrultusunda güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu
bölümde yer verilmiştir.
I- İNCELEMENİN TANIMI VE TÜRLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 134’üncü maddesine göre; vergi incelemesi,
ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamak amacıyla vergi
incelemesine yetkili olanlar tarafından yapılan faaliyettir.
İnceleme Türleri;
- Tam inceleme; bir mükellef hakkında, bir veya birden fazla vergi türü itibarıyla bir
veya daha fazla vergilendirme dönemine ilişkin her türlü iş ve işlemlerinin bütün matrah
unsurlarını içerecek şekilde, yapılan vergi incelemesini,
- Sınırlı inceleme ise tam inceleme dışında kalan vergi incelemesini ifade eder.
II-VERGİ İNCELEMELERİNDE UYULMASI GEREKEN USULLER
Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul Ve Esaslar Hakkında Yönetmelikte gerekli
açıklamalar yer almaktadır. Buna göre;
A) İşe Başlama Ve İncelemeye Hazırlık
Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme görevinin verilmesinden itibaren en
geç on gün içinde işe başlarlar. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar tarafından mükellefin
kendisine veya bulunduğu sektöre yönelik olarak yapılan her türlü araştırma, inceleme, bilgi
isteme ve yazışma gibi faaliyetler işe başlandığını gösterir. Bu süre içinde işe başlanılamaması
halinde durum gerekçeli bir yazı ile bağlı bulunulan birime (Uygulama Grup Müdürlüğü / Grup
Müdürlüğü) bildirilir. İlgili Uygulama Grup Müdürlüğü / Grup Müdürlüğü, işe
başlanılamamasını haklı kılan bir mazeretin varlığı halinde en fazla on gün ilave süre verebilir.
B) İncelemeye Başlama
Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, inceleme görevinin verilmesinden itibaren en
geç otuz gün içinde incelemeye başlarlar. Bu süre içinde incelemeye başlanılamaması halinde
durum gerekçeli bir yazı ile bağlı bulunulan birime bildirilir. İlgili birim, incelemeye
başlanılamamasını haklı kılan bir mazeretin varlığı halinde en fazla on beş gün ilave süre
30
verebilir. Vergi incelemesine, incelemeye tabi olan nezdinde düzenlenecek “İncelemeye
Başlama Tutanağı” (Ek-1/Ek-2) ile başlanır.
İncelemeye başlama tarihi;
- Mükellefin tutanağı imzaladığı tarih,
-Tutanakta mükellefin imzasının bulunmaması halinde tutanağın (Ek-2) vergi dairesi
kayıtlarına intikal ettiği tarihtir. (Bu durumda düzenlenen tutanak (Ek-2) için evrak kayıt
numarası alınarak söz konusu tutanağın bir örneği mükellefin bilinen adresine gönderilir.)
Ölüm, gaiplik, işin veya memleketin terki gibi nedenlerle, nezdinde inceleme yapılacak
olanla temas kurulamaması veya ilgili ile temas kurulmasına rağmen verilen sürede defter ve
belgelerin ibraz edilmemesi, incelemeye başlama tutanağının imzadan imtina edilmesi gibi
hallerde inceleme, ilgilinin vergi dairesindeki dosyasında yer alan belgeler ve diğer
kaynaklardan elde edilen her türlü bilgi ve belgelere dayalı olarak yürütülür.
III- İNCELEME SÜRESİ
İncelemeler mümkün olan en kısa sürede tamamlanır. İncelemeye başlanıldığı tarihten
itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde ise
en fazla altı ay içinde incelemenin bitirilmesi esastır. Belirtilen süreler içerisinde incelemenin
bitirilemeyeceğinin anlaşılması halinde, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar, gerekçeli bir
yazı ile bağlı oldukları Uygulama Grup Müdürlüğünden / Grup Müdürlüğünden, inceleme
süresinin bitiminden en geç on gün önce, ek süre talep edebilirler. Ek süre talebi ilgili birim
tarafından değerlendirildikten sonra altı ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda,
incelemenin bitirilememe nedeni ilgili birim tarafından nezdinde inceleme yapılana yazılı olarak
bildirilir.
İnceleme görevinin başka bir inceleme elemanına devredilmesi gerektiği (vekalet, tayin,
hastalık, vb) hallerde inceleme kalan süre içinde tamamlanır. Sınırlı incelemenin, sonradan
ortaya çıkan durumlar nedeniyle tam incelemeye dönüşmesi halinde, inceleme süresi sınırlı
incelemeye başlanılan tarih itibarıyla hesaplanır.
IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLARCA DÜZENLENEN
RAPORLAR
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 134’üncü maddesinde vergi incelemesinin mahiyeti,
135’inci maddesinde ise incelemenin kimler tarafından yapılacağı ve incelemeye yetkili olanlar
açıklanmıştır.
Ancak, vergi incelemesine yetkili olmayanlar (Adalet Müfettişleri, Gümrük Müfettişleri
ve Kontrolörleri, İş Müfettişleri, Sayıştay Denetçileri ve sair denetim elemanları) tarafından
düzenlenen raporlara istinaden vergi dairelerince tarhiyatlar yapıldığı anlaşılmaktadır.
1991/6 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde; “Muhtelif kurum ve kuruluşlar adına
görev yapan denetim elemanları ile murakıplar tarafından vergi dairelerine intikal ettirilen
raporlar, ilgili vergi dairelerince ihbar telakki edilmesi gereken belge niteliğini taşımakta olup,
bu raporlar üzerine tarhiyat yapılması yasalara aykırı bulunmaktadır.
31
Bu nedenle ilgili kanunlarında (213 sayılı Vergi Usul Kanunu ve 5411 sayılı Bankalar
Kanunu) sayılanların dışında kalan denetim elemanları tarafından düzenlenen raporlar üzerine
mükellefler adına kesinlikle tarhiyat yapılmaması, ancak vergi dairelerine intikal eden bu
raporların ihbar telakki edilerek, ilgili mükelleflerin kanunda yazılı olan prosedüre göre
incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir.” açıklaması yer almıştır.
Yukarıda yer alan İç Genelgede belirtildiği üzere Vergi Usul Kanunu’nun 135’nci
maddesinde sayılan vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar haricinde çeşitli kurum ve
kuruluşların inceleme elemanlarının (Bankalar Kanununa göre inceleme yapmaya yetkili
olanlar hariç) yapmış oldukları incelemeler neticesi vergi dairelerine intikal eden vergi inceleme
raporları üzerinden herhangi bir vergi, resim, harç ile vergi cezaları tarh edilip muhataplarına
tebliğ edilmeyecektir.
Ancak, söz konusu raporların daireye intikalini müteakip bu raporların ihbar kabul
edilerek inceleme ve takdir komisyonu kararına esas teşkil edeceğinden 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 29 ve 30’ncu maddeleri gereği re’sen veya ikmalen tarhiyat yapılabilmesi için olay
ya incelemeye sevk edilecek ya da ivedi olarak takdir komisyonuna sevk edilerek düzenlenecek
inceleme raporu veya takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat yapılacaktır.
V- İHRACAT GÜMRÜK İŞLEMLERİNDE KIYMET ARAŞTIRMASI
- Gümrük ve Ticaret Bakanlığının, “ihracat gümrük işlemlerinde kıymet araştırmasına
ilişkin olarak; İhraç eşyasının beyan edilen kıymetinin kabul edilmeyecek ölçüde yüksek veya
düşük olması durumunda, gümrük idaresince yapılacak ön inceleme veya araştırma sonucunda,
ihraç eşyasının kıymeti ile ilgili tereddüdü haklı kılacak gerekçelerin tespiti halinde, ihracata ve
beyanname kapatma işlemlerine engel olmadan, konunun ihracatçının bağlı bulunduğu vergi
dairesine intikal ettirilmesi gerektiği” hakkındaki 10/12/2010 tarih ve 2010/54 sayılı Genelgesi,
anılan Bakanlığın 20/12/2011 tarih ve 2011/49 sayılı Genelgesi ile yürürlükten kaldırılmıştır.
Bahse konu 2011/49 sayılı Genelge’de; “İhraç eşyasının beyan edilen kıymetinin kabul
edilmeyecek ölçüde yüksek veya düşük olması durumunda, ilgili gümrük idaresince yapılacak
ön inceleme veya araştırma sonucunda, ihraç eşyasının kıymeti ile ilgili tereddüdü haklı kılacak
gerekçelerin tespiti halinde ihracata ve beyanname kapatma işlemlerine engel olmadan,
konunun ilgili Gümrük ve Muhafaza Başmüdürlüğüne iletileceği ve Kıymet araştırması talebi
ile ilgili olarak yapılan sonradan kontrol sonucunda, ihraç eşyasının beyan edilen gümrük
kıymetinin ihracatçının mali kayıtlarına uygun olmadığı yönünde tespit yapılması halinde, buna
göre gümrük işlemlerinin sonuçlandırılacağı, ayrıca ilgili vergi dairesine bilgi verilmesi”
gerektiği belirtilmiştir.
Konuya ilişkin olarak Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergileri Grup Müdürlüğü
tarafından yapılan 09/08/2011 tarih ve 8279 sayılı duyuruda; “Gümrük Müdürlüklerinde işlem
yapan ihracatçı firmalar adına, tescilli Gümrük Çıkış Beyannamesi ve fatura muhteviyatı
eşyaların ihraç birim kıymetlerinin mali kayıtlara uygun olup olmadığının Gümrük Müsteşarlığı
Teftiş Kurulu veya Gümrük Müdürlüklerince araştırılması talebi işleminin;
- Gümrük Müdürlüklerinde işlem yapan ihracatçı firmaların bağlı bulunduğu vergi
dairesi müdürlüklerince yapılması gerekmekte olup, bu konuda vergi dairesi müdürlüklerine
ulaşan evraklar hakkında ilgili vergi dairesi müdürlüklerince yapılacak işlemlerin neticesi
hakkında, yazılarına istinaden Gümrük Müsteşarlığı Teftiş Kurulu veya Gümrük
Müdürlüklerine ilgili vergi dairesi müdürlüklerince bilgi verilmesi” gerektiği belirtilmiştir.
32
Buna göre; 20/12/2011 tarihinden önce başlamış olan ihracatta kıymet araştırmasına
yönelik incelemelerin Gümrük ve Ticaret Bakanlığı’nın 2010/54 sayılı Genelgesi hükümleri
uyarınca ilgili vergi dairesince, 20/12/2011 tarihinden sonraki incelemelerin ise anılan
Bakanlığın 2011/49 sayılı Genelgesi hükümleri uyarınca Gümrük ve Muhafaza
Başmüdürlüğü’nce yapılması gerekmektedir.
VI- NAKİL VE ADRES DEĞİŞİKLİKLİĞİ YAPAN MÜKELLEFLER
HAKKINDA İNCELEMENİN HANGİ VERGİ DAİRESİNCE YAPILACAĞI
Aynı il içerisinde başka bir vergi dairesine nakil olan mükellefler ile ilimizde faaliyette
bulunmakta iken buradaki faaliyetine son verip faaliyetine başka bir ilde devam eden (nakil
giden) mükellefler hakkında, incelenecek dönem itibarıyla faaliyette bulunulan vergi dairesince
vergi incelemesinin talep edilmesi sonucunda mükellef, incelemenin 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 139’uncu maddesi uyarınca işyerinde yapılmasını istemesi halinde vergi
incelemesinin hangi vergi dairesi tarafından sonuçlandırılacağı, yine, incelenecek dönem
itibarıyla faaliyette bulunulan vergi dairesince vergi incelemesinin talep edilmesi ile mükellefin
defter ve belgelerini ibraz etmemesi durumunda, raporun ve özel usulsüzlük döneminin defter
ve belgelerin istendiği yıla ilişkin olacağından bu döneme ilişkin işlem tesis etmeye mükellefin
(en son) iş yerinin bulunduğu yer vergi dairesinin yetkili olması nedeniyle;
- Bağlı bulundukları vergi dairesi değişen mükelleflerle ilgili olarak tarh zaman aşımı
süresi içerisinde yapılan incelemeler sonucunda düzenlenen vergi inceleme raporlarında matrah
farkı bulunması halinde, inceleme yapılan döneme ilişkin tarh, tebliğ, tahakkuk ve tahsil
işlemlerinin incelenen vergilendirme döneminde tarha yetkili vergi dairesince yapılması
gerekmektedir.
- Başka bir ilden nakil olan veya başka bir ile nakil giden mükellefler ile aynı il
içerisinde adres değişikliği nedeniyle başka bir vergi dairesine nakil olan mükellefler hakkında
vergi incelemesi yapılmasını gerektiren bir durumun meydana gelmesi halinde, bu inceleme,
inceleme yapılan dönemde mükelleflerin faaliyetlerini sürdürdükleri il tarafından; adres
değişikliği nedeniyle başka bir vergi dairesine nakil olan mükelleflerin ise nakil olduğu vergi
dairesi tarafından yapılacak, bu incelemeler sonucunda tarh, tebliğ, tahakkuk ve tahsil
işlemlerinin yapılmasını gerektirir bir durum ortaya çıkması halinde de bu işlemler incelenen
vergilendirme döneminde tarha yetkili vergi dairesince yapılması gerekecektir.
VII- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI VE TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONLARI
A) Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu
31/10/2011 tarih ve 2801 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Rapor Değerlendirme
Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 7’nci
maddesine istinaden vergi incelemesi yapmaya yetkili kılınan diğer memurlarca düzenlenen
raporlara ilişkin olarak incelemeyi yapan ile ilgili rapor değerlendirme komisyonları arasındaki
uyuşmazlığa konu raporların değerlendirilmesi amacıyla Başkanlık Makamının 08/05/2012
tarihli oluru ile Başkanlığımız Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu oluşturularak 09/05/2012
tarih ve 4563 sayılı yazımızla birimlere duyurulmuştur. Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu
üyelerini gösteren tablo ektedir.(Ek-3)
33
B) Rapor Değerlendirme Komisyonları Ve Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları
31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Rapor Değerlendirme
Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 5’inci
maddesine istinaden Başkanlık Makamının 02/11/2011 tarihli Olur’u ile Uygulama Grup
Müdürlükleri bünyesinde “Rapor Değerlendirme Komisyonları” oluşturularak 03/11/2011 tarih
ve 214 Sıra No’lu Tamim yazımız ile birimlere duyurulmuştur. Rapor Değerlendirme
Komisyonları başkan ve üye listesini gösteren tablo ektedir. (Ek-4.1)
31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Tarhiyat Öncesi Uzlaşma
Yönetmeliğinin 6’ncı maddesine istinaden Başkanlık Makamının 02/11/2011 tarihli Olur’u ile
Uygulama Grup Müdürlükleri bünyesinde “Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları”
oluşturularak 03/11/2011 tarih ve 215 Sıra No’lu Tamim yazımız ile birimlere duyurulmuştur.
Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları başkan ve üye listesini gösteren tablo ektedir. (Ek-4.2)
Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Denetim Koordinasyon Müdürlüğü bünyesinde
yapılacak incelemelerde düzenlenecek raporlar için ise Başkanlık Makamının 13/03/2012 tarihli
Olur’u ile “Rapor Değerlendirme Komisyonu” ve “Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu”
oluşturulmuştur. Söz konusu Komisyonda görevli üyeleri gösteren tablo ektedir.(Ek-5)
Ayrıca Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesinde yazılı suçları işlediği tespit edilen
mükellefler hakkında yine aynı Kanun’un 367’nci maddesi uyarınca suç duyurusunda
bulunulmasına ilişkin olarak düzenlenecek mütalaaların Cumhuriyet Başsavcılığına bildirilmesi
görevinin Başkanlığımız aracı kılınmaksızın, Uygulama Grup Müdürleri ile Denetim Grup
Müdürü tarafından yerine getirileceği Başkanlık Makamının oluru ile uygun görülmüş olup
04/04/2012 tarih ve 3161 sayılı yazımız ile birimlere duyurulmuştur.(Ek-6)
VIII- CEVAPLI RAPORLAR
Başkanlığımıza bağlı vergi dairelerinin teftişi sonucunda düzenlenen raporlarda
eleştirilen maddelere vergi dairesi müdürlükleri tarafından “verilen cevap yeterlidir” şeklinde
cevap verildiği, denetim elemanınca eleştirilen maddelerin “verilen cevaplar uygundur”
şeklinde cevaplandırıldığı anlaşılmıştır.
Denetim elemanınca eleştirilen maddelerin “verilen cevaplar uygundur” şeklinde
cevaplandırılması teftiş esasına aykırı olduğu gibi verilen cevapların yeterli veya uygun olup
olmadığı hususunu takdire Maliye Bakanlığı yetkilidir.
Bu nedenle, Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nin 71’inci maddesinde; ilgililer tarafından
verilen cevapların doğruluk derecesi araştırıldıktan sonra, her maddeye ayrı ayrı ve raporun
düzenleniş biçimine uygun olarak süresinde cevap verileceği, her maddeye verilen cevapların
altının ilgililerce imzalanacağı belirtilmiştir. Maddedeki “ilgililer” ifadesi işlemleri denetlenen
memurlar ile bunlardan sorumlu birinci ve ikinci derecedeki amirleri de ifade ettiğinden
işlemleri denetlenen memurlar, vergi dairesi müdürleri eleştirilen maddelere kendi adlarına ve
her maddeye ayrı ayrı cevap vermek ve her cevabın altını ayrı ayrı imzalamak zorundadırlar.
IX- DİĞER HUSUSLAR
A) 2012/1 Seri No’lu Vergi İnceleme ve Denetim İç Genelgesi’ne göre;
1) Tasfiye incelemelerinde, tasfiye kararının alındığı tarihte bilançolarının aktif toplamı
5.000.000,00-TL’ye kadar olan mükelleflerle ilgili tasfiye işlemlerinin incelemesi vergi dairesi
müdürlerince gerçekleştirilir.
34
2) Kaynak kullanımı destekleme fonu kesintilerinden; 200.000,00-TL’nin altında kalan
tutarların iadesi teminat mektubu ve inceleme raporu aranılmaksızın vergi dairesi müdürlerince
yapılacaktır.
3) Veraset ve İntikal Vergisi İncelemelerinde; Veraset ve İntikal Vergisi
mükelleflerinden, intikale konu olan işletmelerin bilançolarından murisin hissesine isabet eden
aktif tutarı 2.500.000,00-TL’ye kadar olanlar ile belli bir hadde bağlı kalmaksızın işletme hesabı
esasına göre defter tutanların, ticari varlıkları, incelemeye konu edilmeksizin takdir
komisyonları vasıtasıyla takdir edilerek gerçekleştirilir.
4) Vergi incelemelerinin yürütülmesi bakımından;
- 2010 ve önceki yıllara ilişkin incelemelere dair mükellef gruplarının belirlenmesinde,
Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin 24’üncü
maddesinin birinci fıkrasında belirtilen hadlerin aynı Yönetmeliğin geçici 1’inci maddesinde
belirtilen şekilde,
- 2011 ve cari yıl incelemelerinde ise yıllık iş hacmi 23.700.000,00-TL aktif büyüklüğü
22.000.000,00-TL veya öz sermaye büyüklüğü 8.800.000,00-TL tutarındaki hadlerin,
dikkate alınması ve bu tutarlara bakılmaksızın bankalar, sigorta şirketleri, finansal
kiralama şirketleri faktoring ve finansman şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile bireysel
emeklilik veya sermaye piyasası faaliyetlerinde bulunmak veya 19/10/2005 tarihli ve 5411
sayılı Bankacılık Kanununda yer alan faaliyet konularından en az birini yürütmek üzere kurulan
kuruluşlar ve finansal holding şirketlerinin, 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 20’inci
maddesinin ikinci fıkrasının (b), (c) ve (ç) bentlerinde yer alan Grup Başkanlıklarında görev
yapan vergi müfettişlerince bunların dışında kalan mükelleflerin ise Küçük ve Orta Ölçekli
Mükellefler Grup Başkanlıklarında görev yapan Vergi Müfettişleri ile incelemeye yetkili olan
diğer memurlar tarafından incelenmesi esastır.
5) Mükellef nezdinde yürütülmekte olan vergi incelemesi sırasında, mükellefin hesap ve
işlemlerinin doğruluğunun kontrol edilmesi amacıyla başka mükellefler nezdinde yapılması
öngörülen ve vergi incelemesi yapılmasını gerektirmeyen tespit ve kayıt kontrolü mahiyetindeki
işlemlerin ilgili Vergi Müfettişi tarafından yapılması esastır. Karşıt tespit işlemlerinin
yapılmasında, bu Genelge’nin A/1 bölümünde yer alan hadler dikkate alınmaz.
B) Diğer taraftan;
1) Başkanlığımıza bağlı vergi daireleri müdürleri tarafından yapılacak incelemelerde
uygulama birliğinin sağlanması açısından ekte yer alan incelemeye başlama, defter ve belge
teslim alma ile defter ve belge iade tutanaklarının kullanılması, (Ek-1, Ek-2, Ek-7, Ek-8),
2) Düzenlenen Raporlarda ilgili birimden inceleme yapılmasına ilişkin olarak alınan
onayının (Ek süre istenilmiş ise bu onayda ayrıca belirtilecektir.) tarih, sayısına mutlaka yer
verilmesi gerekmektedir.
35
BÖLÜM VI
İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE
MÜKELLEFİYET TERKİNİ İŞLEMLERİ
İşe başlama, mükellefiyet tesisi, yoklama ve mükellefiyet terkini işlemlerinde uyulacak
usul ve esaslara ilişkin olarak Başkanlığımızca yayımlanan 2004/7, 2004/14, 2005/24, 2006/8,
2007/7, 2007/9, 2007/28, 2007/33, 2008/2, 2008/10, 2008/28, 2008/37, 2009/3, 2009/6, 2009/7,
2009/9, 2009/20, 2010/4, 2010/42 ve 2010/87 No’lu Tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada
tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
Ayrıca konu hakkında 1999/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi, 2004/13 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgesi, 2010/6 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi, 2012/4 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgesi, 2012/8 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi, 2010/1 Seri No’lu Vergi
Kimlik Numarası İç Genelgesi, 2011/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi,
Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi, Kamu Hizmetlerinin Sunumunda Uyulacak
Usul Ve Esaslara İlişkin olarak hazırlanan Vergi Daireleri/Bağlı Vergi Daireleri Hizmet
Standartları Tablosunda da gerekli açıklamalara yer verilmiştir.
I- İŞE BAŞLAMA
Bilindiği üzere; vergiyi doğuran olayın kanunlarla yasak edilmiş bulunması
mükellefiyeti engellemeyeceği gibi mükellefiyet için kanuni ehliyet de şart değildir.
213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “İşe Başlamayı Bildirme” başlıklı 153’üncü
maddesinde; vergiye tabi ticaret ve sanat erbabı, serbest meslek erbabı, kurumlar vergisi
mükellefleri ile kollektif ve adi şirket ortaklarıyla komandit şirketlerin komandite ortaklarının
işe başlamayı bildirmek zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.
Yine aynı Kanun’un 168’inci maddesinde “Gerçek kişilerde işe başlama bildirimleri,
işe başlama tarihinden itibaren on gün içinde kendilerince veya 1136 sayılı Avukatlık
Kanunu’na göre ruhsat almış avukatlar veya 3568 sayılı Kanun’a göre yetki almış meslek
mensuplarınca, şirketlerin kuruluş aşamasında işe başlama bildirimi ise işe başlama tarihinden
itibaren on gün içinde ticaret sicili memurluğunca ilgili vergi dairesine yapılır...” hükmü yer
almaktadır.
A) Gerçek Kişiler
Gerçek kişilerde vergi mükellefiyetini gerektirecek faaliyeti nedeniyle mükellefiyet
tesisi talep eden gerçek kişi tarafından imzalanan (serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali
müşavir veya yeminli mali müşavirler aracılığıyla düzenlenen işe başlama bildirimi söz konusu
kişiler tarafından da ayrıca kaşe/mühür basılarak imzalanabilir) işe başlama bildiriminin vergi
dairesine ibrazı gerekmektedir. Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi uyarınca;
mükellefin işe başlamayı dilekçe ile bildirmesi durumunda işe başlama bildiriminin mükellefe
posta ile gönderilmesi veya yoklama memuru vasıtasıyla ya da bizzat vergi dairesine çağrılmak
suretiyle doldurulmasının sağlanması gerekmektedir.
36
Mükellefiyet tesisi işlemlerinin kolaylaştırması, hızlandırılması ve kırtasiyeciliğin
azaltılması amacıyla, 2012/08 sayılı Uygulama İç Genelgesinde gerçek kişilerden İşlem
Yönergesi’nin 7’nci maddesinde işe başlama bildirimi ekinde alınması gereken belgelerin
aranılmayacağı, ancak gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfus cüzdanının aslının vergi
dairesine ibraz edilmesi ve işe başlama bildiriminin doldurulmasının yeterli olacağı
belirtilmiştir.
Konu ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 08/03/2012 tarih ve 25821
sayılı yazıda; “… mükellefiyet tesis edilecek gerçek kişiler ve tüzel kişiliği olmayanlar ile
ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ile bildirimde
bulunulması zorunlu olmayan tüzel kişileri temsile yetkili kişilerin nüfus cüzdanlarının aslının,
mükellefiyet tesisi ve gerekli kontrollerin yapılması amacıyla ibraz edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan işe başlama bildirimleri, bizzat mükellef tarafından vergi dairesine
verilebileceği gibi, mükellefin adamı tarafından da vergi dairesine getirilmesi mümkündür.”
denilmiştir.
Ayrıca konu ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 25/04/2013 tarih ve
34086 sayılı yazıda ise; mükellefiyet tesisi ve gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfus
cüzdanı aslının mükellef veya aralarında hukuki, ticari veya mali bağlantı bulunan meslek
mensubu, vekil, mümessil ve eş gibi kişiler tarafından vergi dairesine ibraz edilmesi gerektiği
ifade edilmiştir.
Mükellefler tarafından işe başlama bildiriminde doldurulan bilgilerle ilgili olarak, vergi
dairesince yapılacak yazışma ve yoklamalar ya da sistemden yapılacak sorgulamalar sonucunda
hata veya farklılık tespit edilmesi halinde söz konusu bilgilerin mükellefle irtibat kurularak
düzeltilmesi sağlanmalı ve gerekli işlemlerin buna göre yerine getirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, mükelleflerden istenilmeyeceği belirtilen belgelerin mükellefler
tarafından kendi rızaları ile vergi dairelerine ibraz edilmesi halinde bu belgelerin de kabul
edileceği tabiidir. Ayrıca, ilgili mevzuatında mükelleflerden herhangi bir belgenin alınmasına
ilişkin hüküm yer alması halinde bu belgelerin mükelleflerden aranılması gerekmektedir.
Bununla birlikte, mükelleflere/kanuni temsilcilere ait T.C. kimlik numaraları
sorgulanarak 2010/1 ve 2011/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgelerine göre işlem
tesis edilmesi gerekmektedir.
Vergi mükellefiyetini gerektirecek faaliyeti nedeniyle mükellefiyet tesisi talep eden
gerçek kişinin yabancı uyruklu olması halinde ise, ikametgâh ilmühaberi ve ikamet tezkeresi ya
da çalışma izin belgesi aranılacak olup bu belgeler üzerinde bulunan veya ibraz edilen yabancı
kimlik numaralarının sicil programları aracılığıyla MERNİS/Kimlik Paylaşım Sisteminden
sorgulanmak suretiyle doğruluğunun teyit edilmesi gerekmektedir.
Ancak yurt içinde ikametgahı bulunmaması nedeniyle işe başlama evrakı arasında
ikamet tezkeresini ibraz edemeyen yabancı uyruklu gerçek kişinin Türkiye’de çalışma vizesi,
oturma izni bulunması ve T.C..Başbakanlık Hazine Müsteşarlığınca herhangi bir şekilde adına
çalışma müsaadesi verilmiş olması kaydı ile mükellefiyet tesis işleminin yapılması; öte yandan
bir yazı ile ibraz edilmeyen söz konusu belgelerin tamamlattırılması, belgelerin
tamamlanmaması halinde ise Emniyet Müdürlüğüne bilgi verilmesi gerekmektedir.
37
Aynı şekilde; mükellefiyet tesis talebinde bulunan gerçek kişiden ikametgâh ilmühaberi
aranmayacak olup; ayrıca T.C. kimlik numarası ile sistemden (GİB/Sorgulamalar/Yerleşim Yeri
Adres Sorgulama menüsünden) sorgulama yapılarak tespit edilen yerleşim yeri adresinin işe
başlama/bırakma bildirimindeki adres ile karşılaştırılarak;
-Sorgulama sonucunda tespit edilen ikametgâh adresi ile beyan edilen adresin
doğruluğunun teyit edilmesi halinde bu tespit ilgili memur tarafından ad soyad eklenerek
imzalanmalıdır.
-Sorgulama sonucunda tespit edilen ikametgâh adresi ile bildirilen adresin uyumlu
olmaması halinde, bu hususun yazılı olarak ilgili nüfus müdürlüğüne bildirilmesi, cevabi yazı
beklenilmeden işlemin tesis edilmesi gerekmektedir.
-Sorgulama sonucunda ilgilinin yerleşim yeri adresine rastlanılmaması halinde, eskiden
olduğu gibi ikametgâh ilmühaberinin aranılması gerekmektedir.
Öte yandan; 2012/08 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’ne göre;
-İşe başlama talebinde bulunan gerçek kişinin basit usulde vergilendirme talebi
bulunması halinde; istenilen emlak vergisine esas olan vergi değerini gösterir belediyeden
alınacak onaylı belge ve kira kontratı talep edilmeyecek olup işyerinin gerek mükellefin
kendisine ait olması gerekse kiralanması hallerinde işe başlama/bırakma bildirimine eklenen
bölümde yer alan işyerinin adres numarası, vergi değeri, kira tutarı, işyeri sahibinin vergi kimlik
numarası vb. alanların doldurulmasının sağlanması gerekmektedir. Ayrıca iş yerleri kendilerine
ait olan mükelleflerin işe başlama/bırakma bildiriminde yer verdikleri işyeri bilgilerinin
doğruluğunun, mükellefiyet tesisini takip eden ay içinde ilgili belediyelerden teyit edilmesi
gerekmektedir.
-Ticari plakalı nakil vasıtaları sahiplerinden mükellefiyet tesisi esnasında bu taşıtlara
ilişkin fatura veya noter senedinin tasdikli bir örneğinin istenilmemesi, işe başlama/bırakma
bildirimine eklenen bölümde yer alan taşıtın plakası, tescil veya noter senedi tarihi vb. bilgilerin
doldurulmasının sağlanması gerekmektedir.
-Diğer ücret kapsamına giren hizmet erbabının ise işverenden alacağı; işverenin adı
soyadı, bağlı olduğu vergi dairesi, vergi kimlik numarası, adresi ve imzasını ihtiva eden iş
bildirimi üzerine mükellefiyet tesis edilerek söz konusu hizmet erbabına vergi karnesi verilmesi
gerekmektedir.
B) T.T.K. Uyarınca Tescil İçin Başvuran Kurumlar Vergisi Mükellefleri
Vergi Usul Kanunu’nun 153’üncü maddesi uyarınca ticaret sicili memurluklarının,
kurumlar vergisi mükellefi olup da Türk Ticaret Kanunu uyarınca tescil için başvuran
mükelleflerin başvuru evrakının bir suretini ilgili vergi dairesine intikal ettirmesi üzerine işe
başlamayı bildirme yükümlülükleri yerine getirilmiş sayılacak olup bildirim yükümlülüğünü
süresi içinde yerine getirmeyen ticaret sicili memurları hakkında işe başlamanın zamanında
bildirilmemesine ilişkin usulsüzlük cezası hükümleri uygulanacaktır.
Ticaret sicil memurlukları, yeni kurulan sermaye şirketlerinin (anonim şirket, limited
şirket ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirket) kurucu ortakları, yönetim kurulu başkan
ve üyeleri, genel müdürleri ile limited şirket müdürlerinin vergi kimlik numarası olarak T.C.
38
kimlik numarasının ilgili belgelere yazılmasını sağladıktan ve gerekli kontrolleri yaptıktan sonra
şirket kuruluş dilekçesi ve temsile yetkili kişilerce imzalanan bildirim formunu ilgili vergi
dairesine göndereceğinden, söz konusu şirketlerin kanuni temsilcilerinden vergi dairelerince
ayrıca onaylı nüfus cüzdanı sureti aranılmaması gerekmektedir. Bununla birlikte vergi daireleri
müdürlüklerine intikal eden, bahsi geçen belgeler üzerinde yazılı bulunan ortakların, yönetim
kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin, (limited şirketlerde müdürlerin) Türkiye
Cumhuriyeti kimlik numaralarına ilişkin bilgi girişinin yapıldığı sırada sisteme girilen T.C.
kimlik numarası ile ilgili sahte/kayıp/çalıntı nüfus cüzdanı bilgi girişinin yapılıp yapılmadığı
hususu kontrol edilecek olup 2010/1 ve 2011/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç
Genelgelerine göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 23/08/2013 tarih ve 80019 sayılı görüş yazısında 2010/6
Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca ticaret sicil memurluklarınca gönderilen şirket
kuruluş dilekçesi ve bildirim formunun alınması açısından “… yeni kurulan sermaye
şirketlerinin (anonim şirket, limited şirket ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirket)
mükellefiyet tesisi işlemleri sırasında ortakların, yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel
müdürlerinin Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının sistemden sorgulanması, ad ve
soyadlarının karşılaştırılarak doğruluğunun sağlanması gerekmekte olup, bu kişilerden nüfus
cüzdanı aslının talep edilmemesi …” gerektiği belirtilmiştir.
Ayrıca vergi dairesi müdürlüklerine intikal eden şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim
formu ekinde;
- Noter onaylı şirket ana sözleşmesinin bir örneği,
-Temsile yetkili olanların şirket unvanını da içeren, noterce düzenlenmiş imza
beyannamesinin bir örneği,
- Şirketi temsile yetkili olanların ve bunlar dışında kalan ortaklardan, hisse nispeti en
yüksek beş ortağın, T.C. tabiiyetindeki kişilerin T.C. kimlik numaraları, yabancı uyruklu gerçek
kişilerin ise pasaportlarının bir örneği,
- Şirketi temsile yetkili olanlar ile bunlar dışında kalan ortaklardan hisse nispeti en
yüksek beş ortak arasında yabancı tüzel kişi varsa ilgili Türk Konsolosluğundan onaylı veya
Lahey Devletler Özel Hukuk Konferansı çerçevesinde hazırlanan Yabancı Resmi Belgelerin
Tasdiki Mecburiyetinin Kaldırılması Sözleşmesi hükümlerine göre onaylanmış (apostil şerhini
içeren) ve şirketin kayıtlı bulunduğu sanayi ve/veya ticaret odasınca veya yetkili mahkemelerce
tanzim edilmiş faaliyet belgesinin aslı ile noter onaylı tercümesinin bir örneğinin aranması
gerekmektedir.
Bununla birlikte; şirketi temsile yetkili kılınanların yabancı uyruklu olmaları halinde,
bunlardan ikametgâh ilmühaberi veya ikamet tezkeresi ya da çalışma izni belgesi aranılması
gerekmekte olup, bu belgelerin temin edilememesi halinde şirket adına mükellefiyet tesis
edilmekle birlikte sonraki dönemlerde mükellefin vergi ödevlerini yerine getirip getirmediğinin
izlenmesi ve herhangi bir aksama tespit edildiğinde derhal incelemeye sevk edilmesi, ayrıca
başlangıçta temin edilemediğinden vergi dairesine tevdi edilemeyen belgelerin bu zaman
zarfında tekemmül ettirilmesi gerekmektedir. Ancak yabancı uyruklu temsilcisi bulunan tüzel
kişilerden şirketi temsili yetkili kılınanların en az birisinin bu belgeleri ibraz etmesi durumunda
yabancı uyruklu (belgeleri ibraz eden kişinin kanuni temsilciliği devam ettiği sürece) diğer
temsilcilerden söz konusu belgelerin aranılması zorunluluğu bulunmamaktadır.
39
Ancak, ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim
formunun vergi dairesine intikalinden önce de bu şirketlerin mükellefiyet tesis ettirmek üzere
vergi dairelerine başvurmaları halinde, mükellef mağduriyetlerinin önlenmesi bakımından;
- Şirketin kuruluşuna ilişkin ticaret sicili numarası ve ticaret siciline tescil tarihini
gösteren Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi ilan makbuzunun bir örneğini veya Türkiye Ticaret
Sicili Gazetesinin örneğinin aranılması,
- Şirket adına işe başlama/bırakma bildiriminin ortaklık ve yönetici bilgileri kısmı dahil
olmak üzere eksiksiz olarak doldurulmasının sağlanması,
- Şirket ana sözleşmesi veya Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde yer alan bilgiler esas
alınarak işe başlama/bırakma bildiriminin doğruluğunun kontrol edilmesi,
- Ortakların (ortak sayısının beşten fazla olması halinde, hisse nispeti en yüksek beş
ortağın), yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin (limited şirketlerde
müdürlerin) Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının sistemden sorgulanması,
- Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaraları ile ad ve soyadlarının karşılaştırılarak
doğruluğunun tespit edilmesi üzerine mükellefiyet tesisi işlemlerine başlanılması mümkün
bulunmaktadır.
Ayrıca, mükellefiyet tesisi işlemleri tamamlandıktan sonra ticaret sicili müdürlüklerince
gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formunun vergi dairesine intikalinde,
mükellefiyet tesisinde dikkate alınan bilgiler ile ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen formda
yer alan bilgilerin aynı olduğunun kontrol edilmesi gerekmektedir. Söz konusu bilgilerde
farklılık olması halinde ise ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen bildirim formunda yer alan
bilgilerin esas alınması gerekmektedir.
Buna göre; ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim
formunun vergi dairesine intikalinden önce bu şirketlerin mükellefiyet tesis ettirmek üzere vergi
dairelerine başvurmaları halinde de, ortakların (ortak sayısının beşten fazla olması halinde, hisse
nispeti en yüksek beş ortağın), yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin nüfus
cüzdanı asıllarının ibrazı istenilmeyecektir.
C) Tüzel Kişiliği Olmayanlar İle Ticaret Sicil Memurluklarınca Bildirimde
Bulunulması Zorunlu Olmayan Tüzel Kişiler (Dernek, Vakıf, Kooperatif Vb.)
Tüzel kişiliği olmayanlar ile ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve
bildirim formu ile bildirimde bulunulması zorunlu olmayan tüzel kişiler (dernek, vakıf,
kooperatif vb.) tarafından vergi mükellefiyeti gerektirecek faaliyetleri nedeniyle mükellefiyet
tesisi talebinde bulunulması durumunda; bunları temsil eden yetkili kişilerce imzalanmış işe
başlama bildirimi ve gerekli kontrollerin yapılması amacıyla temsile yetkili kişilerin nüfus
cüzdanı aslının ibrazı gerekmektedir. Ayrıca bu kişilerden, 2003/1 Seri No.lu Vergi Kimlik
Numarası İç Genelgesi’nde sayılan bilgi ve belgelerin aranması gerekmektedir.
40
D) İşe Başlama Bildirimine İlişkin Diğer Hususlar
Yeni kurulan vergi dairelerinin faaliyete geçirilmesi veya vergi daireleri arasında
mükellef devri yapılması sırasında; devralan vergi dairesince işlem tesisi için gerekli belgelerin
devreden vergi dairesinden temin edilmesi, ayrıca mükelleften istenilmemesi gerekmektedir.
İlave işyeri açılması veya adres değişikliği nedeniyle yeni mükellefiyet tesisinde tüzel
kişilerden ilgili yönetim kurulu kararının noter tasdikli bir suretinin ibrazı gerekmekte olup bu
hususla ilgili Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi aranmaması gerekmektedir.
Öte yandan mükellefiyet tesisi için yukarıda sayılan belgelerle yapılan başvurular
üzerine Vergi Dairesince tereddüt oluşan hususlar bulunması halinde, mükellefiyet tesisine
engel teşkil etmemek kaydıyla (mükellefiyet tesis edildikten sonra) yukarıda sayılan belgelerin
yanı sıra lüzum görülen her türlü bilgi ve belgenin 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 148’inci
maddesine istinaden mükelleften yazı ile istenebileceği tabiidir.
II- YOKLAMA İŞLEMLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Yoklama” başlıklı 127 ve müteakip maddelerinde
yoklamaya ilişkin hükümlere yer verilmiş bununla birlikte 168 Sıra No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile yapılan düzenlemeyle yoklamaya yetkili olanların görev ve
yetkileri açıklanmış bulunulmaktadır. Kanun ve Tebliğ’de yer alan hüküm ve açıklamalara ek
olarak yoklama işlemlerinde bazı özellikli durumlarda aşağıda yer alan açıklamalara göre
işlem tesis edilmesi gerekmektedir.
A) Vergi Dairelerince Şüpheli Bulunan Mükelleflerin İşe Başlama Yoklaması
Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleyerek haksız kazanç sağlayan
kişilerle ilgili olarak yayımlanan 1994/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca;
Vergi dairelerince şüpheli bulunan mükelleflerin yanıltıcı belge düzenleyerek haksız
kazanç elde etmelerini önlemek amacıyla, mükellefiyet tesisinden önce yapılması gereken
yoklama işlemi, Sicil-Yoklama Servisinin yönetiminden sorumlu müdür yardımcısının
denetimi ve gözetimi altında yapılacaktır. Yapılacak yoklama sırasında; yoklama fişinde yer
alan soruların noksansız olarak cevaplandırılması, bugüne kadar hangi illerde ne tür işlerle
uğraştığı, iş yerinin amaçlanan faaliyete uygun olup olmadığı, telefon, teleks, faks gibi iletişim
araçlarının olup olmadığı gibi diğer hususların tespit edilmesi gerekmektedir.
1994/4 ile 2004/13 Seri No’lu Uygulama İç Genelgeleri uyarınca yoklamalar ile
mükelleflerin periyodik aralıklarla takip edilmesi ve SMİYB düzenlemek amacıyla
mükellefiyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt oluşan mükellefler hakkında mükellefiyet
kayıtlarının terkini için inceleme sonucu düzenlenecek Raporda belirtilen terk tarihine istinaden
terkin işlemlerinin yapılması gerekmektedir.
B) Vergi Tekniği Raporuna İstinaden Mükellefiyeti Re’sen Terkin Edilen
Mükelleflerin İşe Başlama Yoklaması
Vergi tekniği raporuna istinaden mükellefiyeti re’sen terkin edilen mükelleflerin işe
başlama bildirimi üzerine, mükellefiyet tesisi talep eden gerçek ya da tüzel kişilerden 2004/13
Seri No’lu Uygulama İç Genelgeleri’nde yer alan bilgi ve belgelerin de istenilmesi (oda kaydı,
41
elektrik, telefon faturası, su, doğalgaz aboneliğine ait belgeler), iş yerlerinde periyodik yoklama
yapılarak, ayrıca verilen beyannamelerin kontrol edilmesi, SMİYB düzenlemek amacıyla
mükellefiyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt oluşan mükellefler hakkında ise mükellefiyet
kayıtlarının terkini için inceleme işlemlerine başlanılarak, düzenlenecek rapora istinaden
mükellefiyetin kaydının terkini sağlanmalıdır.
C) İşi Terk Yoklamaları
Vergi Usul Kanunu’nun 160’ıncı maddesine göre, işi bırakan ancak keyfiyetini vergi
dairesine bildirmeyen mükelleflerin mükellefiyet kayıtlarının vergi dairesince re’sen terkini
için yapılacak yoklamaların 2004/13 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde yer alan bilgiler
doğrultusunda yapılması gerekmektedir.
Ayrıca bahsi geçen İç Genelge uyarınca mükelleflerin periyodik aralıklarla takip
edilmesi ve SMİYB düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirildiği hususunda tereddüt
oluşan mükellefler hakkında mükellefiyet kayıtlarının terkini için inceleme sonucu
düzenlenecek raporda belirtilen terk tarihine istinaden terkin işlemlerinin yapılması
gerekmektedir.
D) Yoklama Fişleri / Tutanakların Düzenlenmesi
-Yoklama memurları ve yoklama işi ile görevlendirilenler, nezdinde yoklama yapılacak
olan ilgililere, hangi konuda da yoklama yapmaya yetkili olduklarını belirtir, fotoğraflı “ÖZEL
YOKLAMA YETKİ BELGESİ”ni veya “YOKLAMA YETKİ BELGESİ”ni yoklamaya
başlamadan evvel ibraz etmek zorundadırlar. Yukarıda sayılan ve vergi incelemesi yapmaya
yetkili olanların ise vergi inceleme yetkisine sahip olduklarını gösterir kimliklerini ibraz
etmeleri yeterlidir.
-Yetkili memurlarca, yoklama amaçları doğrultusunda yapılan çalışma sonucunda
saptananlar tutanak mahiyetinde olan “Yoklama Fişi”ne geçirilir. Vergi Usul Kanunu’nun
131’inci maddesinin ikinci fıkrasına göre; “Bu fişler yoklama yerinde iki nüsha tanzim
olunarak tarihlenir.” Maddede geçen “iki nüsha” ifadesini en az iki nüsha şeklinde
değerlendirmek gerekmektedir. Mükellefin bulunmadığı zamanlarda mükellefin bulunmadığına
ilişkin bir açıklama yoklama fişleri/tutanaklara yazılarak, mükellefin yetkilisi tarafından da
imzalanabilir. Yoklama fişlerinin birinci nüshasının yoklaması yapılan mükellef veya yetkili
adamına bırakılması bunlar bulunmazsa bilinen adresine 7 gün içinde posta ile alma haberli
olarak gönderilmesi, ayrıca ikinci nüshalarının vergi dairesine tevdi edilmesi gerekir.
-Yapılan yoklamaların, muhatabı, mükellef veya vergi sorumlusu olduğu için
düzenlenen tutanaklarda muhatabı tanıtan bilgilerin tam ve doğru gösterilmesi gerekir.
Mükellef veya vergi sorumlusunu açıkça ortaya koymayan yoklama fişleri/tutanaklar geçerli
değildir.
-Düzenlenen yoklama sonuçlarına göre mükellefe/mükellefiyete yönelik hukuki
sonuçlar doğuracak işlemler (mükellefiyet tesisi, vergi tarhı ve ceza kesimi, mükellefiyet
terkini gibi) tesis edileceğinden, mevcut fiili durumun doğru bir biçimde kayıt altına alınması
gerekir.
-Yapılan yoklama ile gerekli tespitler yapıldıktan sonra, tespit gününün yani düzenleme
tarihinin yoklama fişlerine/tutanaklara yazılması gerekir.
42
-Nezdinde yoklama yapılan veya yetkili adamı imzadan imtina ederse, mükellefin veya
yetkilisinin imzadan imtina ettiklerinin ve imzadan imtina gerekçesinin, yoklama yerinde
bulunulmadığında yoklama yerinde bulunmadığına ilişkin bir açıklamanın yoklama
fişleri/tutanaklara yazılması ve yoklama fişleri/tutanakların polis, jandarma, muhtar veya
ihtiyar meclisi üyelerinden birine imzalattırılması gerekir.
III- MÜKELLEFİYET TESİSİ
Mükellefiyet tesisinde yapılacak işlemler ve uygulanacak esaslara ilişkin gerekli
açıklamalar Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesinde yapılmıştır. Bu yapılan
açıklamalara ek olarak önem arz eden ve tereddüt edilen bazı hususlara ilişkin açıklamalara
aşağıda yer verilmiştir.
1- İşe başlama bildiriminin verilmesi üzerine, gerekli yoklama işleminin yapılmış
olması ve mükellefin işe başlama bildiriminde belirttiği adreste tanınmadığının ve
bulunmadığının yoklama fişiyle tespit edilmesi nedeniyle, işe başlama bildiriminin yoklama fişi
ile birlikte saklıya alınması gerekmektedir.
2- 22 Seri No’lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği uyarınca; serbest
muhasebeci veya serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından imzalanan ve ilgili meslek
mensubunun ad, soyad, vergi dairesi, vergi numarası bağlı olduğu oda, sözleşmenin tarihi ve
sayısına ilişkin bilgilerini eksiksiz olarak içeren işe başlama bildirimlerinin ibrazı durumunda,
vergi dairelerince yapılacak yoklamanın sonucu beklenilmeksizin mükellefiyet tesis edileceği,
bu hususa ilişkin yoklama işlemlerinin ise mükellefiyet tesis tarihinden itibaren en geç 30 gün
içinde yaptırılması gerekmektedir.
3- Başkaca bir ticari, zirai ve mesleki faaliyeti olmadığı halde münhasıran sahte belge
düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili olanlarca
düzenlenen rapor ile tespit edilmesi ve mükellefiyet kaydının devamına gerek görülmediğinin
raporda belirtilmesi üzerine işi bırakmış addolunan ve mükellefiyet kayıtları vergi dairesince
terkin edilenlerden işe başlama bildiriminin alınması halinde 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun “Teminat Uygulaması” başlıklı 153/A madde hükmü uyarınca işlem yapılacağı
tabiidir.
Özel esaslara tabi mükellefler listesinde yer alan gerçek kişi, şirket ortağı ve kanuni
temsilcilerinin mükellefiyet tesis talebi üzerine yapılan yoklamalarda yerinde bulunamaması
halinde bu bölümün III-Mükellefiyet Tesisi başlıklı bölümünün 1’inci maddesinde belirtilen
açıklamalara göre işlem tesisi yapılacaktır. Ancak mükellefin iş yerinde bulunduğu ve
faaliyetine başladığının yapılan yoklama ile tespit edilmesi halinde sahte ve muhteviyatı
itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme şüphesi bulunan mükelleflerin sahte ve yanıltıcı belge
düzenleyerek haksız kazanç elde etmelerini önlemek amacıyla 1994/4 ve 2004/13 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgelerine göre işlem tesis edilmesi gerekmektedir.
4- Mükellefiyeti re’sen terkin edilen mükelleflerin B Seri 4 Sıra No’lu Tahsilat Genel
Tebliği kapsamında vergi dairesine müracaat ederek vergi borçlarını taksitlendirip ödemek
istemeleri halinde söz konusu mükelleflerin bu müracaatı faaliyetlerine devam ettikleri
anlamına gelmeyecek olup, yapılacak yoklama ve araştırmalar sonucunda faaliyette
bulunduklarının tespit edilmesi üzerine 2004/13 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi
doğrultusunda mükellefiyetlerinin tesis edilmesi gerekmektedir.
43
5- 2004/13 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesinde yer alan esaslara uygun olarak
mükellefiyet kaydı terkin edilen mükelleflerden;
- Faaliyetine başka bir adreste devam ettikleri öğrenilen mükelleflerin mükellefiyet
kaydı, mükellefiyetin terkin edildiği tarihten itibaren,
- Yeniden faaliyete geçtikleri belirlenen mükelleflerin mükellefiyet kaydı, yeniden
faaliyete geçtikleri tarihten itibaren,
- Tasfiyeye girdikleri öğrenilen mükelleflerin mükellefiyet kaydının ise (2009/3 Seri
No’lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca) tasfiyeye giriş tarihinden itibaren yeniden tesis
edilmesi gerekmektedir.
6- Tasfiye halinde olduğu vergi dairesince bilinen şirketlerden, 2004/13 Seri No.lu
Uygulama İç Genelgesine istinaden mükellefiyeti re’sen terkin edilen şirketlerin yeniden vergi
dairesine müracaat ederek tasfiyenin sonuçlandırılması, demirbaşların satışı vb. nedenlerle
tekrar mükellefiyet tesisi talebinde bulunmaları halinde; mükellefiyet kaydı re’sen terkin
edilmesine rağmen bu tarihten sonra söz konusu şirkete kayıtlı demirbaş malların satışı yeniden
faaliyete geçme olarak değerlendirilerek satış işleminin gerçekleştiği tarih itibarıyla
mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.
7- Gelirleri; ücret, gayrimenkul sermaye iradı, menkul sermaye iradı ile diğer kazanç
ve iratlardan veya bunların bir kaçından ibaret olanların mükellefiyet için verecekleri ilk
beyannameler üzerine tesis edilmesi gerekmektedir.
8- Fikri ve Sınaî Haklar Ceza Mahkemelerince haklarında hüküm bulunan kişilerin
faaliyetlerinin gelir vergisi ve diğer vergiler yönünden değerlendirilmesi, bu faaliyetin sadece
yasak faaliyet kapsamında yapılması halinde yapıldığı süre ile sınırlı olmak üzere, bunun
yanında vergi dairesine bildirmedikleri ticari veya mesleki faaliyetlerinin de bulunması halinde
bu faaliyetlerini sürdürdükleri müddetçe mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.
9- Murisin ölümünden itibaren mirasçıların aynı işe aralıksız devam etmeleri halinde,
2001/1 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi uyarınca; ölüm tarihinin muris için işi
bırakma, mirasçıları için ise işe başlama olarak kabul edilmesi, işe devam edecek olan
mirasçıların ölüm tarihini takip eden 1 ay içinde bildirimde bulunmaları durumunda bildirimin
zamanında yapıldığının kabul edilmesi ve mirasçıların mükellefiyetlerinin murisin ölüm
tarihinden itibaren tesis edilmesi gerekmektedir.
10- Hazine Müsteşarlığından izin alınarak yabancı uyruklu gerçek / tüzel kişiler
tarafından açılan irtibat bürolarının Türkiye’de ticaret yapmaları hukuken yasak olduğundan
irtibat bürosunun işyeri, buranın işlerini yönetmekle görevli kişileri de daimi temsilci olarak
kabul etmek mümkün değildir. Buna göre irtibat bürolarının ticari faaliyette bulunmaması
halinde, mükellefiyet tesisine gerek bulunmamakla birlikte kesinti yoluyla ödenen vergiler için
ayrıca işlem tesis edilebileceği tabidir.
IV- İŞİ BIRAKMA BİLDİRİMİ VE RE’SEN TERK İŞLEMLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 161’inci maddesine göre; vergiye tabi olmayı
gerektiren muamelelerin tamamen durdurulması ve sona ermesi işi bırakmayı ifade eder, işlerin
herhangi bir sebep yüzünden geçici bir süre için durdurulması işi bırakma sayılmaz. Anılan
Kanun’un 160’ıncı maddesinde yer alan hükme göre, işini bırakan mükellefler, keyfiyeti vergi
44
dairesine bildirmeye mecbur olup, 168’inci maddesine göre de bu bildirimin olayın vukuu
tarihinden itibaren bir ay içinde yapılması zorunludur.
Öte yandan mükellefiyet kaydının re’sen terkini de mümkün bulunmakta olup 2004/13
Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde bu hususa ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Ayrıca mükellefler hakkında düzenlenen vergi tekniği raporlarında mükellefiyet
kayıtların re’sen terkin edilmesi gerektiği belirtilmekle birlikte söz konusu Raporda terk
tarihinin belirtilmediği durumlarda Raporun düzenlenme tarihi itibarıyla mükellefiyet kaydının
terkin edilmesi gerekmektedir.
A) Gerçek Kişi Mükellefler
Gerçek kişi mükelleflerin mükellefiyet kayıtlarının sona ermesi; mükellefin kendi isteği
ile işini terk ederek keyfiyeti vergi dairesine bildirmesi, mükellefin ölümü, gaiplik kararı, belli
bir ticaret, sanat ve meslek icrasından sürekli mahrumiyet gibi hallerde mümkün olmaktadır.
Mükellefiyet tesisi işlemlerinin kolaylaştırması, hızlandırılması ve kırtasiyeciliğin
azaltılması amacıyla, 2012/08 sayılı Uygulama İç Genelgesinde gerçek kişilerden İşlem
Yönergesinin 7’nci maddesinde işi bırakma bildirimi ekinde alınması gereken belgelerin
aranılmayacağı, ancak gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfus cüzdanının aslının vergi
dairesine ibraz edilmesi ve işi bırakma bildiriminin doldurulmasının yeterli olacağı
belirtilmiştir.
Mükellefler tarafından işi bırakma bildiriminde doldurulan bilgilerle ilgili olarak, vergi
dairesince yapılacak yazışma ve yoklamalar ya da sistemden yapılacak sorgulamalar sonucunda
hata veya farklılık tespit edilmesi halinde söz konusu bilgilerin mükellefle irtibat kurularak
düzeltilmesi sağlanması ve gerekli işlemlerin buna göre yerine getirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, mükelleflerden istenilmeyeceği belirtilen belgelerin mükellefler
tarafından kendi rızaları ile vergi dairelerine ibraz edilmesi halinde bu belgelerin de kabul
edileceği tabiidir. Ayrıca, ilgili mevzuatında mükelleflerden herhangi bir belgenin alınmasına
ilişkin hüküm yer alması halinde bu belgelerin mükelleflerden aranılması gerekmektedir.
B) Nakliyecilik Faaliyeti İle Uğraşan Mükellefler
Nakliyecilik faaliyeti ile uğraşan mükelleflerin vergiye tabi olmayı gerektiren
muamelelerinin tamamen durdurulması ve sona erdirilmesi için (Gelir Vergisi Kanunu 2003/3
Sıra No’lu İç Genelgesi uyarınca);
- Nakliyecilikte kullandıkları araçlarını noter satış sözleşmesi veya senetli olarak
satmaları,
- Trafik tescil şube veya bürosunda gayri ticariye çevirmeleri,
- Şayet hurdaya çıkardılarsa, hurdaya çıkarıldığını ilgili trafik şube veya bürolarından
alınan bir belgeyle tevsik etmeleri,
- Aracın çalındığını ileri sürerek işi bırakma bildiriminde bulunanların ilgili trafik şube
veya bürolarından aracın çalındığına ilişkin belgeyi de (çalınan araçların çalındığı tarihten
itibaren aradan 1 ay geçmiş olması şartıyla araç sahibinin talebi halinde trafik tescil defterine
45
çalındığına ilişkin gerekli kayıtlar düşülmektedir.) ibraz etmeleri gerekmektedir. İlgili trafik
şube veya bürosu yerine başkaca resmi kurum ve kuruluşlardan (emniyet, karakol, vb.) alınması
halinde de bu belge işi bırakma açısından yeterli sayılacaktır.
- Mükelleflerin nakliyecilikte kullandıkları araçlarına çeşitli nedenlerle Gümrük, Orman
İşletme Müdürlükleri, İcra Daireleri, Mahkemeler vb. idareler tarafından el konulması halinde,
bu mükelleflerin durumlarını ilgili trafik şube veya bürosundan ya da ilgili resmi daire veya
kuruluşlardan (Emniyet, Gümrük, İcra Daireleri gibi) alacakları belgelerle tevsik etmeleri
gerekmektedir. Benzeri nedenlerle araçların yurt dışında alıkonulduğu durumlarda da, bu
durumun ilgili ülke yetkili makamlarından veya bu ülkelerdeki dış temsilciliklerimizden alınan
belgelerle tevsik edilmesi mümkün bulunmaktadır. Söz konusu belge o ülkedeki dış
temsilciliklerimiz tarafından tasdik edilebileceği gibi yeminli tercüme bürolarınca yapılan
tercümeleri de kabul edilebilecektir.
Yukarıda belirtilen nedenlerden dolayı işi bırakma bildirimde bulunan nakliyecilik
faaliyeti ile uğraşan mükelleflerin, ticari faaliyetine devam etme imkânlarının kalmadığı tarih
itibarıyla mükellefiyetleri kaldırılacaktır. İşi bırakma bildiriminde geç bulunulması bu durumu
değiştirmemekte olup, geç bildirimden dolayı usulsüzlük cezası uygulanacağı tabiidir.
C) Ticaret Şirketleri
Ticaret şirketlerinin tüzel kişiliklerinin ne zaman ve ne şekilde sona ereceği Türk Ticaret
Kanunu’nda düzenlenmiştir. Buna göre ticaret şirketlerinin tüzel kişilikleri tasfiye sürecinin
sona ermesini müteakip ticaret sicilinden kaydının silinmesi ile son bulmaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 161’inci maddesinde; işi bırakmanın
vergiye tabi olmayı gerektiren muamelelerin tamamen durdurulması ve sona erdirilmesini ifade
ettiği, 162’inci maddesinde ise tasfiye ve iflas hallerinde, mükellefiyetin vergi ile ilgili
muamelelerin tamamen sona erdirilmesine kadar devam edeceği ve bu hallerde tasfiye
memurları veya iflas dairesinin, tasfiye ve iflas kararlarını ve tasfiyenin veya iflasın kapandığını
vergi dairesine ayrı ayrı bildirmelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir. Vergi Usul Kanunu’nda
yer alan bu düzenlemeden anlaşılacağı üzere, gerek sermaye şirketlerinin gerekse şahıs
şirketlerinin mükellefiyetlerinin sona erdirilmesi tasfiye ve iflas hallerine inhisar ettirilmiştir.
Bir başka ifadeyle mükellefin işi bırakmış sayılabilmesi için işi ile ilgili tedarik işlemlerini
durdurmasının yanı sıra, işletmede bulunan emtia stokları ile diğer döner ve sabit değerlerinin
de elden çıkarılması veya bu varlıkların işletme sahiplerince işletmeden çekilmiş olması, tüzel
kişiliğe haiz mükelleflerin ayrıca tasfiye sürecinin tamamlanarak ticaret unvanlarının sicilden
silinmesi gerekir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinde; her ne sebeple olursa
olsun tasfiye haline giren kurumların vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfiye
döneminin geçerli olacağı, tasfiyenin kurumun tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul kararının
tescil edildiği tarihte başlayacağı ve tasfiye kararının tescil edildiği tarihte sona ereceği,
başlangıç tarihinden aynı takvim yılı sonuna kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her
takvim yılı ve tasfiyenin sona erdiği dönem için ilgili takvim yılı başından tasfiyenin bitiş
tarihine kadar olan dönemin bağımsız bir tasfiye dönemi sayılacağı, ayrıca tasfiye
beyannamelerinin tasfiye memurları tarafından tasfiye dönemlerinin sonundan itibaren
Kanun’un 14’üncü maddesinde yazılı sürelerde, tasfiyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfiye
beyannamesinin ise tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı
olduğu vergi dairesine verileceği hükme bağlanmıştır.
46
Tasfiye halinde olduğu vergi dairesince bilinen şirketin yapılan yoklamalarda adresinde
bulunamaması, tasfiyeye ilişkin yükümlülüklerinin yerine getirilmemesi, beyannamelerinin
verilmemesi vb. nedenlerinden dolayı 2004/13 Seri No.lu Uygulama İç Genelgesine istinaden
mükellefiyeti re’sen terkin edilen mükellef kurumlardan bazılarının re’sen terk tarihinden
sonraki bir tarihte (2,3 yıl) yeniden vergi dairesine müracaat ederek tasfiyenin
sonuçlandırılması, demirbaşların satışı vb. nedenlerle tekrar mükellefiyet tesisi talebinde
bulunmaları halinde söz konusu mükellef kurumların durumunun, Gelir İdaresi Başkanlığı’nın
20/03/2014 tarih ve 31652 sayılı görüş yazısında;
“213 sayılı Vergi Usul Kanununun 160’ıncı maddesinde; işi bırakma bildiriminde
bulunmayan bir mükellefin işi bıraktığının tespit edilmesi veya yapılan araştırma ve yoklamalar
sonucunda bilinen adreslerinde bulunamaması ve başka bir adreste faaliyetine devam ettiğine
dair bilgi edinilememesi halinde, mükellefin işi bırakmış olduğunun addolunacağı ve
mükellefiyet kaydının vergi dairesince terkin edileceği belirtilmekte olup, bu maddenin
uygulanmasına ilişkin usulleri belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Söz konusu yetkiye istinaden çıkarılan 21.12.2004 2004/13 Seri No.lu Uygulama İç
Genelgesinin “Mükellefiyet Kayıtları Terkin Edilen Mükelleflerden Faaliyetine Devam Ettiği
Tespit Edilenler Hakkında Yapılacak İşlemler” başlıklı I-F bölümünde; bu İç Genelgede yer
alan esaslara uygun olarak mükellefiyet kaydı terkin edilen mükelleflerden, yeniden faaliyete
geçtikleri öğrenilenlerin mükellefiyet kaydının, yeniden faaliyete geçtikleri tarihten itibaren
yapılacağı ve mükellefiyetin ihdas edildiği tarihten sonraki dönemlere ilişkin yükümlülüklerin
yerine getirilmesinin sağlanacağı açıklanmıştır.
Buna göre, .....Ltd. Şti.nin mükellefiyet kaydının .... tarihi itibariyle re’sen terkin
edilmesine rağmen bu tarihten sonra söz konusu şirkete kayıtlı demirbaş malların satışının
yeniden faaliyete geçme olarak değerlendirilerek satış işleminin gerçekleştiği tarih itibarıyla
mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir.” denilmektedir.
V- DİĞER HUSUSLAR
1- Mükellefler / yetkili adamları / kanuni temsilcileri tarafından ibraz edilen belgelere
ilişkin olarak;2012/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi gereğince;
-Adres değişikliğine/ilave iş yeri açılışlarına ilişkin bildirimlerde ibraz etmeleri gereken
ve değişmediği yazılı olarak beyan edilen belgelerin örnekleri daha önceki veya merkez işyeri
mükellefiyetlerinin bulunduğu vergi dairelerinden yazı ile istenilecek olup ayrıca talep
edilmeyecektir.
-Vergi Dairelerine noter tasdikli olarak ibraz edilen tüm belgelerin okunaklı fotokopileri,
vergi dairesi bünyesinde müdür yardımcısı, şef veya görevlendirilecek memur tarafından
uygunluğu kontrol edildikten sonra (isim ve unvan yazılarak tasdik edilecektir), istenilmesi
halinde noter tasdikli asılları iade edilecektir.
2- Mükellefiyete (işe başlama, nakil, şube açılışı, terk, vb.) ilişkin olarak Vergi
Dairesine teslim edilmesi gereken belgelerin vergi dairesine teslim edilmesi durumunda başkaca
bir tereddüt olmaması halinde ivedilikle işlem tesis edilecektir.
47
Vergi Dairelerince/Denetim Koordinatörlüklerince işe başlama – bırakma / şube açılışı /
nakil terk işlemlerine ait yoklama-mükellefiyet tesisi işlemlerinin yapılması esnasında;
-Kanuni bir zorunluluk bulunmadığı takdirde mükelleflerin/kanuni temsilcilerinin Vergi
Dairelerine çağrılmaması,
-Yoklama Fişi tanzimi esnasında işyerinde mükellef/yetkili adamı bulunuyorsa
yoklamaların bunlar nezdinde yapılması ile mükellefiyet tesislerinin zamanında yapılarak,
mükelleflerin mağdur edilmemesi gerekmektedir.
3- Mükellefler ve meslek mensuplarının mağdur olmaması açısından; gelen yoklama
talebi üzerine, yoklama fişlerinin Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nde belirlenen
süreler göz önünde bulundurularak düzenlenmesi ve bekletilmeksizin en kısa sürede ilgili
birime intikal ettirilmesi hususuna azami özen gösterilmesi gerekmektedir.
4- Mükellefler tarafından ibraz edilmesi gereken işe başlama / bırakma bildirimi yeniden
düzenlenmiş olup söz konusu bildirimler Vergi Daireleri tarafından Gelir İdaresi Başkanlığının
www.gib.gov.tr internet sitesinden temin edilerek mükelleflerin kullanımına sunulması
gerekmektedir.
48
BÖLÜM VII
BİLGİ VERME, BİLGİ İSTEME
213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde Vergi Dairesi Müdürlüklerinin mükellefler
ve diğer kamu kurum ve kuruluşları ile olan bilgi ve belge paylaşımına ilişkin 12/11/2003 tarih
2003/14, 26/11/2004 tarih 2004/36, 18/05/2005 tarih 2005/20, 16/06/2005 tarih 2005/23,
27/09/2006 tarih 2006/20, 27/10/2006 tarih 2006/22, 14/08/2007 tarih 2007/20, 03/04/2009
tarih 2009/5, 09/01/2008 tarih 2008/1, 04/06/2008 tarih 2008/18, 14/06/2011 tarih 2011/157
sayılı tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara
bu bölümde yer verilmiştir.
I- ÇİFTÇİLERİN BAĞ-KUR SİGORTALISI OLDUKLARINI GÖSTERİR
BELGEYİ İSTEMELERİ
2926 sayılı Tarımda Kendi Adına ve Hesabına Çalışanlar Sosyal Sigortalar Kanunu’nun
bazı maddelerinin değiştirilmesi ve bu Kanun’a ek ve geçici maddeler eklenmesine ilişkin
olarak, 24/07/2003 tarihinde kabul edilen ve 02/08/2003 tarih 25187 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanarak yürürlüğe giren 4956 sayılı Kanun’un 51’inci maddesi ile 2926 sayılı Kanun’un
“Sigortalıları Bildirme Yükümlülüğü” başlıklı 8’inci maddesi ve aynı Kanun’un 52’nci maddesi
ile 2926 sayılı Kanun’un “Tescilde Esas Alınacak Kayıtlar” başlıklı 10’uncu maddesi
değiştirilmiştir.
Bu itibarla, 2926 sayılı Kanun kapsamında sigortalı olması gerekenlerin tespit edilerek
tescillerinin yapılabilmesi için Kanun’un “Tanımlar” başlıklı 3’üncü maddesinin (b) bendinde
belirtildiği gibi kendi mülkünde, ortaklık veya kiralamak suretiyle başkalarının mülkünde,
kamuya mahsus mahallerde ekim, dikim, bakım, üretim, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veya
doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle bitki, orman, hayvan ve su ürünlerinin
üretimini, avlanmasını, avcılar ve yetiştiriciler tarafından muhafazasını, taşınmasını sağlayanları
veya bu ürünlerden sair bir şekilde faydalanmak suretiyle kendi adına ve hesabına tarımsal
faaliyette bulunan çiftçilerimizin ruhsat, ihale ve kredi işlemlerinde Bağ-Kur (SGK) sigortalısı
olduklarını gösterir belgeyi istemeleri ile Kurumun talebi halinde de çiftçilerimize ilişkin
kayıtların Sosyal Güvenlik Kurumuna verilmesi gerekmektedir.
II- YÜKSEK SEÇİM KURULUNDAN BİLGİ İSTEMİ
Vergi Dairelerince Yüksek Seçim Kuruluna yazılacak bilgi isteme yazılarında, bilgi
verilmemesi halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesine göre özel
usulsüzlük cezası kesileceği yönündeki uyarılara yer verilmemesi gerekmektedir.
III-BİLANÇO, GELİR TABLOSU VE İŞLETME HESABI HÜLASASI TASDİKİ
Bilanço gelir tablosu ve işletme hesabı hülasası tasdikine ilişkin taleplerin sayı
gözetilmeksizin yerine getirilmesi gerekmektedir.
49
IV- KIYI BANKACILIĞINDAN ELDE EDİLEN FAİZ GELİRLERİYLE İLGİLİ
VERGİ İLİŞİĞİ OLMADIĞINA DAİR BELGE VERİLMESİ
Bankalar Kanunu’nun 14’üncü maddesi uyarınca bankacılık işlemleri yapma ve
mevduat kabul etme izni kaldırılan T. İmar Bankası T.A.Ş. nezdinde bulunan tasarruf, ticari
kuruluşlar ve diğer kuruluşlar mevduatının Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonunca ödenmesine
ilişkin usul ve esaslar hakkındaki 2006/10727 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın 3’üncü
maddesinde, hak sahiplerince 2003/6668 sayılı kararnamenin eki kararın 5’inci maddesinde
belirtilen belgelerin yanında ayrıca kıyı bankacılığından elde edilen faiz gelirleri için vergi
dairesinden vergi ilişiğinin olmadığına dair belgenin ödemeyi yapacak görevli banka şubesine
ibraz edilmesinin zorunlu olduğu belirtilmiştir.
Kıyı bankacılığından (off-shore bankacılık) elde edilen faiz gelirleriyle ilgili vergi ilişiği
olmadığına dair belge verilebilmesi için hak sahiplerinin kıyı bankacılığından elde edilen faiz
gelirlerini beyan edip vergilerini ödemeleri gerekmektedir
Konu ile ilgili olarak müracaat eden mükelleflerden ikametgah adresi, T.C. kimlik
numarası, vergi kimlik numarası, telefon numarası, varsa cep telefon numarası ve e-posta
adresinin yer aldığı bir dilekçe ile onaylı nüfus cüzdanı örneği (ya da nüfus cüzdanının arkalı
önlü çekilmiş okunaklı bir fotokopisi aslı ile birlikte ibraz edilmesi halinde vergi dairesi
yetkilileri onaylayabileceklerdir) alınacaktır. Off-shore hesap sahibinin yabancı uyruklu olması
halinde pasaportun onaylı bir örneği alınacak ya da fotokopisi alınarak aslı gibi olduğu vergi
dairesi yetkililerince tasdik edilecektir.
Dilekçe ve eklerinin alınması üzerine vergi dairelerince günlük olarak bilgisayara giriş
yapılacaktır.
Bu bilgilerin değerlendirilmesi sonucunda mükellefe vergi ilişiğinin olmadığına dair
belge verilmesinde sakınca olmadığının Gelir İdaresi Başkanlığınca bildirilmesi üzerine,
otomasyonlu vergi dairelerinde bilgisayardan iki nüsha vergi ilişiği olmadığına dair belge
alınacaktır. Belgenin bir örneği tarih konularak imzalanıp mühürlendikten sonra mükellefe
verilecek, diğer örneği ise dosyasında saklanacaktır. Başkanlıkça ilişik kesme onayı verilmeyen
mükelleflerle ilgili olarak inceleme sonucuna göre işlem yapılacaktır.
V- İSTANBUL YAKASI İL TELEKOM MÜDÜRLÜĞÜ MÜŞTERİLERİ
HAKKINDA BİLGİ BELGE TALEPLERİ
İstanbul Yakası İl Telekom Müdürlüğünden hizmet alan müşterilere ait bilgi ve
belgelere ilişkin Genel Müdürlükten talep edilen bilgiler İl Telekom Müdürlüklerinden temin
edilerek ilgili kurum ya da kuruluşa aktarılmaktadır.
18/07/2007 tarihi itibarıyla İstanbul Yakası İl Telekom Müdürlüğünden hizmet alan
müşterilerine ait kimlik, telefon veya adres bilgisi talepleri, Telekom Müşteri Sistemi
kullanılarak tek merkezden verileceğinden, söz konusu bilgi taleplerinin “Ankara İl Telekom
Müdürlüğü Operatörlü Servisler Müdürlüğü Alsancak Sok. B Blok 5. Kat Ulus/ANKARA”
adresinden talep edilmesi gerekmektedir.
Bilgilendirme mektubunun gönderilmesinden sonra söz konusu taleplerin ilgili Kurum
veya Kurumca İl Telekom Müdürlüğüne gönderilmesi durumunda (mesai saatleri dışında elden
takipli veya acil talepler hariç) herhangi bir işlem yapılmayacak olup ilgili Kurum/Kuruluşa
iade edilmek durumunda kalınacağından herhangi bir olumsuzluk yaşanmaması için yukarıda
yapılan açıklamalara göre işlem yapılması gerekmektedir.
50
VI- İŞE BAŞLAMA VE BIRAKMAYA İLİŞKİN BİLDİRİM ZORUNLULUĞU
Gelir İdaresi Başkanlığının, vergi dairesi başkanlıklarına hitaben 20/04/2011 tarih ve
B.07.1.GİB.0.15.70.120.[01]-38843 sayılı yazısında aşağıdaki açıklamalar yapılmıştır.
5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu gereği vergi dairelerine
getirilen ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir
vergisi mükellefi olanların işe başlamaları ve işi bırakmalarına ilişkin bildirim zorunluluğu,
Gelir İdaresi Başkanlığı ve Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı arasında 14/06/2007 tarihinde
yapılan protokol gereği Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda yerine getirilmektedir.
25/02/2011 tarih ve 1. Mükerrer 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6111 sayılı
Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası
Kanunu ve Diğer Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması
Hakkında Kanun’la 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 8’inci
ve 9’uncu maddelerinde değişiklik yapılarak 6111 sayılı Kanun’un 52’nci maddesi ile anılan
Kanun’a Geçici 35’inci madde eklenmiştir.
A) Ticari Kazanç veya Serbest Meslek Kazancı Nedeniyle Gerçek veya Basit
Usulde Gelir Vergisi Mükellefi Olanlar
6111 sayılı Kanun’un 27’nci maddesiyle, 5510 sayılı Kanun’un 8’inci maddesinin
üçüncü fıkrasında; “4’üncü maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendinde
bulunanlar hariç olmak üzere diğer alt bentleri kapsamında sigortalı sayılan kişiler için 7’nci
maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen sigortalılık başlangıcından;” ibaresi
“4’üncü maddenin birinci fıkrasının (b) bendinin (4) numaralı alt bendinde bulunanlar hariç
olmak üzere diğer alt bentleri kapsamında sigortalı sayılan kişilerden köy ve mahalle
muhtarları için seçildiklerine ilişkin mazbatalarını ilgili seçim kurulundan aldıkları tarihten,
sigortalılıkları vergi mükellefiyetlerinin başladığı tarihten başlayan sigortalılar için vergi
mükellefiyeti işleminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçmemek üzere ilgili vergi dairesince
vergi mükellefinin işe başlama işlemlerinin tekemmül ettirildiği tarihten ve diğerleri için 7’inci
maddenin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen sigortalılık başlangıcından;” şeklinde,
“esnaf sicil memurluğu” ibaresi “Esnaf ve Sanatkâr Sicil Müdürlüğü” olarak değiştirilmiştir.”
şeklinde düzenleme yapılmıştır.
Bu düzenleme uyarınca, sigortalılıkları vergi mükellefiyetlerinin başladığı tarihten
başlayan sigortalılar için vergi mükellefiyeti işleminin tesis tarihinden itibaren iki ayı
geçmemek üzere ilgili vergi dairesince vergi mükellefinin işe başlama işlemlerinin tekemmül
ettirildiği tarihten itibaren en geç 15 gün içinde mükelleflerin işe başladıklarının Sosyal
Güvenlik Kurumuna bildirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 6111 sayılı Kanun’un 28’inci maddesiyle; “5510 sayılı Kanun’un 9’uncu
maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin (5) numaralı alt bendi aşağıdaki şekilde
değiştirilmiş; (7), (8), (9) ve (10) numaralı alt bentlerinde yer alan “tarihten” ibarelerinden
sonra gelmek üzere “bir gün öncesinden” ibareleri, (10) numaralı alt bentten sonra aşağıdaki
alt bent ve üçüncü fıkrasının sonuna aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“5) Tarımda kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlar için, tarımsal faaliyetinin
sona erdiği veya 6’ncı maddenin birinci fıkrasının (ı) bendi uyarınca muafiyet kapsamına
girdiği yahut 65 yaşını doldurması nedeniyle talepte bulunduğu tarihten,”
51
“11) 6132 sayılı Kanun’a tabi jokey ve antrenörler için, lisansları yenilenmeyenlerin
lisanslı oldukları yılın sonundan,”
“Vergi dairelerince vergi mükellefiyetinin sona erdiğine ilişkin yapılacak bildirimlerde
bu süre vergi mükellefiyeti terk işleminin tesis tarihinden itibaren iki ayı geçmemek üzere vergi
mükellefinin işi bırakma işlemlerinin vergi dairelerince tekemmül ettirildiği tarihten başlar.”
şeklinde düzenleme yapılmıştır.
Bu düzenleme uyarınca da, vergi mükellefiyeti terk işleminin tesis tarihinden itibaren iki
ayı geçmemek üzere vergi mükellefinin işi bırakma işlemlerinin ilgili vergi dairesince
tekemmül ettirildiği tarihten itibaren en geç on gün içinde mükelleflerin işini bıraktıklarının
Sosyal Güvenlik Kurumuna bildirilmesi gerekmektedir.
Ancak, Gelir İdaresi Başkanlığı ile Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı arasında
yapılan protokol gereğince ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya
basit usulde gelir vergisi mükellefi olanların işe başlamaları ve işi bırakmalarına ilişkin
bildirimler Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda yerine getirilmektedir.
Bu nedenle, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nun 8’inci
ve 9’uncu maddeleri kapsamındaki işe başlama ve işi bırakmalara ilişkin bildirimler vergi
dairelerince Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığına yazılı olarak yapılmayacaktır.
Ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir
vergisi mükellefi olanların, işe başlama ve/veya işi bırakmalarına ilişkin bildirimlerin yukarıda
belirtilen sürelerde elektronik ortamda ilgili kuruma gönderebilmesi için işe başlama ve işi
bırakma bildirimlerine ilişkin sicil işlemlerinin zamanında ve eksiksiz yapılmasına azami
dikkatin gösterilmesi gerekmektedir.
İşe başlama ve/veya işi bırakma bildirimine ilişkin sicil işlemlerinin vergi dairelerince
süresinde yapılamaması nedeniyle, Başkanlığımızca işe başlama ve/veya işi bırakma
bildiriminin elektronik ortamda Sosyal Güvenlik Kurumuna yukarıda belirtilen sürelerden sonra
bildirilmesi halinde, adı geçen Kurumca düzenlenecek idari para cezalarından, işlemleri
süresinde gerçekleştirmeyen vergi dairesi yöneticileri ve personeli bizzat sorumlu olacaktır.
B) SGK Başkanlığı Birimlerince Adlarına İdari Para Cezaları Kesilen Vergi
Dairelerince Yapılacak İşlemler
Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve
Genel Sağlık Sigortası Kanunu’nda belirtilen sürelerde ticari kazanç veya serbest meslek
kazancı nedeniyle gerçek veya basit usulde gelir vergisi mükellefi olanların işe başlamaları
ve/veya işi bırakmalarına ilişkin bildirimlerin Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerine
bildirilmemiş olduğu gerekçesiyle bazı vergi dairesi müdürlüklerine idari para cezası
uygulanmıştır.
Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince bazı vergi dairelerine kesilen idari
para cezalarına, vergi dairelerince itiraz edilmekle birlikte Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı
birimlerince yapılan bu itirazlara cevap verilmediği, idare mahkemelerine cezaların iptali için
dava açıldığı ve davaların halen devam ettiği bilgileri Gelir İdaresi Başkanlığına intikal
etmektedir.
52
6111 sayılı Kanun’un 52’inci maddesi ile 5510 sayılı Kanun’a eklenen Geçici 35’inci
maddesinde “Bu Kanun’un 8’inci maddesinin üçüncü fıkrasında ve 9’uncu maddesinin birinci
fıkrasının (b) bendinde belirtilenler için aynı maddenin üçüncü fıkrasında belirtilen
yükümlülükler ile II’nci maddesinin altıncı fıkrasında belirtilen yükümlülüklerden bu maddenin
yürürlük tarihine kadar yerine getirilmiş olanları, yasal süresinde yerine getirilmiş sayılır ve
idari para cezası uygulanmaz. Bu yükümlükler için daha önce uygulanan idari para cezaları,
kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın terkin edilir, ancak tahsil edilmiş tutarlar red ve iade
veya mahsup edilmez.” hükmüne yer verilmiştir.
Bu nedenle, ticari kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit
usulde gelir vergisi mükellefi olanların işe başlamaları ve/veya işi bırakmalarına ilişkin
bildirimlerin, 5510 sayılı Kanun’da belirtilen sürelerde yerine getirilmediği gerekçesiyle,
Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince adlarına idari para cezaları kesilen vergi
dairelerince,
EVDO sisteminde “GİB / Sorgulamalar” menüsündeki “S.G.K.ya Bildirim Tarihini
Sorgulama Ekranı”ndan öncelikle idari para cezası kesilmesine gerekçe olan mükelleflerin işe
başlama ve/veya işi bırakma tarihlerinin Sosyal Güvenlik Kurumuna 6111 sayılı Kanun’un
yayımlandığı 25/02/2011 tarihinden önce Gelir İdaresi Başkanlığınca elektronik ortamda
bildiriminin yapıldığı teyit edildikten sonra, 6111 sayılı Kanun’un 52’nci maddesi ile 5510
sayılı Kanun’a eklenen Geçici 35’inci madde hükmü kapsamında bildirim yükümlülüğünün
25/02/2011 tarihinden önce yerine getirilmesi nedeniyle daha önce uygulanan idari para
cezalarının kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın terkin edilmesi gerektiği, Sosyal
Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerinden bir yazıyla talep edilecektir.
Ayrıca, dava safhasında olanlar için de ilgili mahkemeye verilecek ek bir dilekçe ile
6111 sayılı Kanun’un 52’nci maddesi ile 5510 sayılı Kanun’a eklenen Geçici 35’inci madde
hükmü kapsamında bildirim yükümlülüğünün 25/02/2011 tarihinden önce yerine getirilmesi
nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı birimlerince vergi dairesine kesilen idari para
cezalarının terkin edilmesi yönünde karar verilmesi ilgili mahkemelerden talep edilecektir.
VII- SOSYAL GÜVENLİK KURUMLARINCA İSTENEN MÜKELLEFİYET
YAZILARININ TÜM VERGİ DAİRELERİNCE TEMİN EDİLMESİ
GEREKTİĞİ
Yeşilkart, Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışma Vakfı Yardımı Asker Ailelerine Sağlık
Cüzdanı verilmesi, Yaşlılık ve Sakatlık Aylığı bağlanması ile Muhtaçlık Belgesi düzenlenmesi
işlemlerinde başvuru sahiplerinin mükellefiyet kaydının bulunduğu yer vergi dairesine
yönlendirilmeden işlemlerin başvurulan vergi dairesince gerçekleştirilmesi, daha detaylı bilgi
istenilmesi halinde ise başvuru sahiplerinin bağlı bulundukları vergi dairelerine
yönlendirilmeleri gerekmektedir.
VIII- ÖZÜRLÜ KİŞİYE BAKAN AKRABASINA EVDE BAKIM ÜCRETİ
BAĞLANMASI İLE İLGİLİ MÜKELLEFİYET BİLGİSİ VERİLMESİ
“Bakıma Muhtaç Özürlülerin Tespiti ve Bakım Hizmeti Esaslarının Belirlenmesine
İlişkin Yönetmelik” hükümlerine göre İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğüne müracaat eden
kişilerin durumlarının incelenerek özürlü kişiye bakan akrabasına evde bakım ücreti bağlandığı,
bu hizmetin Yönetmeliğe uygun olarak yürütülebilmesi amacıyla müracaat eden kişilerden bir
53
takım belge ve bilgiler istendiği, özürlü yakınlarının mağdur edilmemesi ve müracaatçıların mal
varlığı ve gelir durumları ile ilgili gerçek tespitlerin yapılabilmesi için Mal ve Sosyal Güvenlik
Durumunu Gösterir Belge (Form-1)’nin “tapu sicil, vergi dairesi, belediye ve trafik tescil”
kurumları tarafından tam olarak doldurulmasının büyük önem taşıdığı, bu bilgilerin
doldurulması işlemlerini müracaatçının kendisinin elden takip etmesiyle ilimizdeki tüm vergi
dairelerinden ekte yer alan “Form-1” belgesinin vergi dairesi ile ilgili olan bölümünün; kişilerin
“vergi sicil kaydının bulunup, bulunmadığı ve işyeri niteliğine ilişkin” bilgilerin vergi
dairelerince onaylanması gerekmektedir.
İl Sosyal Hizmetler Müdürlüğünce özürlü kişiye bakan akrabasına evde bakım ücreti
bağlanması ile ilgili olarak, vergi dairelerine Form-1 belgesini onaylatmak üzere müracaat eden
özürlü yakınlarına, formda istenilen vergi mükellefiyetinin olup olmadığı yönündeki bilgilerin
verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali anlamına gelmeyeceğinden, Vergi Usul Kanunu’nun
5’inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurularak, söz konusu bilgilerin verilebileceği
tabiidir.
54
BÖLÜM VIII
BEYAN VE E-BEYAN
Elektronik beyanname uygulamasına ilişkin 27/01/2004 tarih 2004/4, 24/03/2004 tarih
2004/18, 29/12/2004 tarih 2004/38, 21/02/2006 tarih 2006/5, 11/04/2007 tarih 2007/8,
06/07/2007 tarih 2007/13, 12/07/2007 tarih 2007/16, 17/08/2007 tarih 2007/21, 31/10/2007
tarih 2007/25, 31/10/2007 tarih 2007/26, 16/11/2007 tarih 2007/30, 09/11/2007 tarih 2007/31,
14/10/2008 tarih 2008/30, 10/07/2009 tarih 2009/13, 31/07/2009 tarih 2009/14, 31/12/2009
tarih 2009/22, 14/04/2010 tarih 2010/5 No’lu tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada
tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- ELEKTRONİK BEYANNAME İLE İLGİLİ YASAL DÜZENLEMELER
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin Maliye Bakanlığına
verdiği yetkiye dayanılarak getirilen vergi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi
mecburiyetine ilişkin düzenlemeler 340, 346, 351, 357, 367, 368, 373, 376, 386, 405 ve 407
Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri’nde 15, 26, 29, 30 ve 31 No’lu Vergi Usul
Kanunu Sirküleri 2004/11 ve 2005/1 Sıra No’lu Uygulama İç Genelgesi ve 2006/1 Sıra Vergi
Usul Kanunu İç Genelgesi’nde yapılmış olup 376 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğinde de e-beyan yolu ile hiçbir hadle sınırlı olmaksızın hangi beyannamelerin verileceği
ile ilgili gerekli açıklamalar yapılmıştır.
A) Elektronik Ortamda Gönderilmesi Gereken Beyannameler:
-
Kurumlar Vergisi Beyannamesi,
-
Kurumlar Vergisi Mükellefleri İçin Geçici Vergi Beyannamesi,
-
Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi,
-
Gelir Vergisi Mükellefleri İçin Geçici Vergi Beyannamesi,
-
Katma Değer Vergisi Beyannameleri,
-
Muhtasar Beyanname,
-
Özel İletişim Vergisi Beyannamesi,
-
Şans Oyunları Vergisi Beyannamesi,
-
Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi / Sigorta Muameleleri Vergisi)
- Özel Tüketim Vergisi Beyannameleri. (2/A ÖTV Beyanı 22 Seri No’lu Özel
Tüketim Vergisi Genel Tebliği ile 01/12/2011 tarihinden itibaren elektronik ortamda verilme
zorunluluğu getirilmiş olup, 15 No’lu Özel Tüketim Vergisi Sirküleri ile 01/02/2012 tarihine
kadar elden, kağıt ortamında da kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.)
55
B) E-Beyan Gönderme Şifresi Verilebilecek Kişiler
1. 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik, Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli
Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca çıkarılan tebliğlere göre, aktif büyüklükleri veya net satış
hasılatları belli bir tutarın üzerinde olması nedeniyle beyannamelerini meslek mensubuna
imzalatmak zorunluluğunda bulunmayan mükellefler,
2. Muhasebeye ilişkin işlemleri, işletmede bağımlı olarak çalışan ve 3568 sayılı Kanun’a
göre ruhsat almış bulunan meslek mensupları tarafından yerine getirilen mükellefler,
3. Herhangi bir hadde ve sınırlamaya tabi olmaksızın, yeminli mali müşavirlerle tam
tasdik sözleşmesi imzalamış olan mükellefler,
4. Özel Bütçeli İdareler,
5. İl Özel İdareleri,
6. Belediyeler ve bunlara bağlı iktisadi işletmeler,
7. Kamu İktisadi Teşebbüsleri,
8. Devlet ve Kamu İktisadi Teşebbüsleri İştirakleri,
9. Döner Sermayeli İşletmeler,
10. Özerk Kuruluşlar,
11. Diğer Kamu Kurumları,
12. Noterler,
13. 1136 sayılı Avukatlık Kanunu’na göre ruhsat almış avukatlar,
14. 1581 sayılı Kanun’a göre kurulan Tarım Kredi Kooperatifleri ve Birlikleri,
15. 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olan serbest muhasebeci, serbest muhasebeci
mali müşavir ve yeminli mali müşavirlerden, mesleki faaliyetini icra etmeyen ancak, gelir
getirici faaliyeti bulunanlar,
16. 5362 sayılı Kanun’a göre kurulan meslek odaları ve birlikleri. (Sadece işletme
hesabı esasına göre defter tutan mükellefleri için.)
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 18/04/2013 tarih ve 32091 sayılı görüşünde de belirtildiği
üzere, 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “V-BEYANNAMELERİNİ
KENDİLERİ GÖNDEREBİLECEK MÜKELLEFLER” başlıklı bölümünde “3568 sayılı
Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu
uyarınca çıkarılan tebliğlere göre aktif büyüklükleri veya net satış hasılatlarının belli bir tutarın
üzerinde olması nedeniyle, beyannamelerini meslek mensubuna imzalatmak zorunluluğunda
bulunmayan mükellefler istemeleri halinde beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan
kendileri gönderebileceklerdir.
56
Bu mükelleflerin söz konusu uygulamadan yararlanabilmesi için, bağlı bulundukları
vergi dairelerine örneği bu tebliğin ekinde … yer alan “Elektronik Beyanname Gönderme
Talep Formu” nu doldurarak müracaat etmeleri gerekmektedir.
Bu şekilde talepte bulunan mükelleflere bağlı bulundukları vergi dairesince, müracaat
anında sistemden üretilecek kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf
verilecektir. Şifre zarfının mükellefe veya yetki verilen kişiye tesliminde, “…Vergi Dairesinin
….. vergi kimlik numaralı mükellefi …………..’ya beyannamelerini elektronik ortamda
gönderebilmesi için kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden zarf, kapalı olarak teslim
edilmiştir.” şeklinde bir “'Teslim Tutanağı” tanzim edilecek ve söz konusu tutanak mükellef
veya noterde verilmiş vekaletnameyle yetki verdiği kişi ile, vergi dairesi müdürü veya müdür
yardımcısı tarafından tarih konulmak suretiyle imzalanacaktır...” ifadesi yer almaktadır.
6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 502 nci maddesinde vekalet sözleşmesinin vekilin
vekalet verenin bir işini görmeyi veya işlemini yapmayı üstlendiği sözleşme olduğu düzenlenmiş
ve “vekaletin kapsamı” başlığını taşıyan 504 üncü maddesinde de “sözleşmede açıkça
gösterilmemişse, görülecek işin niteliğine göre belirlenir.
Vekalet, özellikle vekilin üstlendiği işin görülmesi için gerekli hukuki işlemlerin
yapılması yetkisini de kapsar.
Vekil, özel olarak yetkili kılınmadıkça dava açamaz, sulh olamaz, hakeme başvuramaz,
iflas, iflasın ertelenmesi ve konkordato talep edemez, kambiyo taahhüdünde bulunamaz,
bağışlama yapamaz, kefil olamaz, taşınmazı devredemez ve bir hak ile sınırlandıramaz.”
hükmüne yer verilmiştir.
Yapılan açıklamalar ve olay birlikte değerlendirildiğinde kullanıcı kodu, parola ve şifre
gibi şahsa münhasır bilgilerin kişinin kullanımını özelleştirmek amacıyla verildiği, bu kayıtların
ilgilinin dışında bir kimseye verilmesinin oluşturabileceği tehlike göz önünde tutulduğunda
kanuni düzenlemelerle özel temsil yetkisini gerektiren durumlar kadar özellikli bir husus olduğu
ve ayrıca 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde de söz konusu kullanıcı kodu,
parola ve şifreyi ihtiva eden zarfın kapalı olarak tesliminin mükellefe veya noterde verilmiş
vekaletname ile yetki verilen kişiye verileceğine ilişkin ibare dikkate alındığında,
vekaletnamede “beyannamelerin elektronik ortamda gönderilebilmesi için gerekli olan kullanıcı
kodu, parola ve şifreyi almaya yetkilidir.” ibaresinin açıkça yer almaması halinde, kullanıcı
kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden zarfın vekile teslim edilmemesi gerekir.
C) Zorunluluk Kapsamındaki Beyannamelerin Kendiliğinden ve Pişmanlık Talepli
Olarak Elektronik Ortamda Verilmesi
Konuya ilişkin olarak 5398 sayılı Kanun’un 23’üncü maddesinin (a) ve (b) fıkralarıyla,
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci ve mükerrer 355’inci maddelerine birer fıkra
eklenmiştir. Bu fıkra hükümlerinin uygulanmasına ilişkin gerekli açıklamalara da 351 Sıra
No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde yer verilmiştir.
5398 sayılı Kanun’un 23’üncü maddesinin (a) fıkrası ile Vergi Usul Kanunu’nun
mükerrer 257’nci maddesinin sonuna eklenen fıkra uyarınca, kanunî süresi geçtikten sonra
kendiliğinden veya pişmanlık talepli olarak verilen beyannamelerin elektronik ortamda
gönderilmesi üzerine, elektronik ortamda düzenlenen tahakkuk fişi ve/veya ihbarnameler,
57
mükellef, vergi sorumlusu veya bunların elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi
verdiği gerçek veya tüzel kişilere elektronik ortamda iletilecek ve bu ileti tahakkuk fişi ve/veya
ihbarnamenin muhatabına tebliği yerine geçecektir.
351 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin Resmi Gazete’de yayımlandığı
13/10/2005 tarihinden itibaren, zorunluluk kapsamına giren mükelleflerce ister kanuni süresi
içerisinde isterse kanuni süresinden sonra kendiliğinden ya da pişmanlık talepli olarak verilecek
beyannameler elektronik ortamda kabul edilebilecek ve verilme tarihleri dikkate alınarak
gerekmesi halinde adlarına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi gereğince
durumlarına uygun özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
1. Beyannamelerin Kanuni Süresi İçerisinde ve Kağıt Ortamında Verilmesi
Mükelleflerin elektronik ortamda gönderilme zorunluluğu kapsamında bulunan
beyannamelerini elektronik ortamda vermeyerek ilgili vergi dairesine elden veya posta
vasıtasıyla ve kanunî süresi içerisinde kağıt ortamında vermeleri durumunda, bu
beyannamelerle ilgili tahakkuklar verilecek ve bu beyannameler kanunî süresinde verilmiş
beyanname sayılmakla birlikte, bunların mükellefleri adına (beyannamelerini elektronik
ortamda vermemiş olmalarından dolayı mükellefe ayrı bir bildirimde bulunulmasına gerek
kalmaksızın) Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinin birinci fıkrasının 1, 2 ve 3
numaralı bentlerinde yazılı olan ve durumlarına uyan özel usulsüzlük cezası tam olarak
kesilecektir.
2. Beyannamelerin Kanuni Süresi Geçtikten Sonra Verilmesi
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinin sonuna 6009 sayılı Kanun’la
eklenen ve 01/08/2010 tarihinde yürürlüğe giren fıkra hükmü uyarınca beyannamelerini
elektronik ortamda gönderme zorunluluğu bulunan mükelleflerin, bu beyannamelerini kanunî
süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyip kanunî süresinin sonundan başlayarak birinci
30 günlük süre içerisinde ve elektronik ortamda vermeleri halinde durumlarına uyan özel
usulsüzlük cezası 1/10 oranında; bunu takip eden ikinci 30 günlük süre içerisinde vermeleri
halinde ise bu ceza 1/5 oranında uygulanacaktır.
Beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen mükelleflerin,
elektronik ortamda göndermek zorunda oldukları beyannamelerini kanunî süresi ve bunu takip
eden birinci ve ikinci 30 günlük süreler geçtikten sonra vermeleri veya bu beyannameleri
vermediklerinin idarece tespit edilmesi halinde ise adlarına mükerrer 355’inci maddede yazılı
özel usulsüzlük cezası tam olarak kesilecektir.
3. Sehven Kanuni Süresinden Sonra Seçilerek Verilen Beyannameler
Bazı mükellefler tarafından vergi dairelerine müracaat edilerek elektronik ortamda
pişmanlık hükümlerinden yararlanma talebiyle verdikleri beyannamelerde yanlışlıkla “kanuni
süresinden sonra” seçeneği işaretlenebilmektedir. Mükellefler tarafından elektronik ortamda
verilen beyannamelerde yanlışlıkla “kanuni süresinden sonra” seçeneğinin işaretlendiğinin ve
elektronik ortamda bulunan açıklama kısmında açık olarak pişmanlık hükmünden yararlanma
taleplerinin belirtildiğinin yazılı olarak yapacağı müracaat ile ifade edilmesi durumunda;
yapılan araştırma neticesinde ve mükellefin durumunun 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun
“Pişmanlık ve Islah” başlıklı 371’inci maddesinde belirtilen şartları taşıması ve vergi dairesi
müdürünce bu durumun uygun görülmesi halinde, tahakkuk işlem türünün ve vadenin
58
değiştirilmesi, gecikme faizinin pişmanlık zammına dönüştürülmesine yönelik olarak bilgisayar
programlarında gerekli değişiklik yapılarak vergi daireleri sistemlerine aktarılmıştır. Konu ile
ilgili düzeltme işlemleri vergi dairesi müdürü şifresi ile yapılabilecektir.
Ayrıca, pişmanlık müessesesi mükellefin tamamen kendi isteği ile kullandığı bir hak
olup, bu hakkın kullanılması sonucu kanuna aykırı hareketin yaptırımı olan cezai müeyyide
uygulanmamaktadır.
Dolayısıyla, mükelleflerin böyle bir haktan yararlanırken bir yandan da dava açma
haklarını saklı tutmalarına ilişkin olarak pişmanlıkla verilen beyannameyi ihtirazi kayıtla
vermeleri mümkün bulunmamaktadır.
Pişmanlık zammının hesaplanmasına ilişkin açıklamalara 169 Sıra No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği’nde yer verilmiştir. Pişmanlık zammı, yalnızca oran olarak gecikme
zammına bağlandığından, pişmanlık zammının günlük hesaplanmasına imkân
bulunmamaktadır.
4) Haksız Yere İadesine Sebebiyet Verilen Vergiler İçin Verilen Düzeltme
Beyannameleri
280 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde “Vergi ziyaı cezasının
düzenlendiği 344’üncü maddenin dördüncü fıkrasında, kanuni süresi geçtikten sonra verilen
beyannameler için vergi ziyaı cezasının yüzde elli oranında uygulanması öngörülmüştür.
Kanuni süresinde verilmeyen beyannameler, kanuni süresinde verilmekle beraber noksan
tahakkuk ettirilen verginin tamamlanmasına ilişkin olarak verilen ek beyannameler ile kanuni
süresinde verilen beyannameye istinaden haksız yere iadesine sebebiyet verilen vergiler için
verilen düzeltme beyannameleri bu fıkra kapsamında değerlendirilecektir.” açıklamaları yer
almaktadır.
Buna göre; haksız yere iadesine sebebiyet verilen vergiler için verilen düzeltme
beyannamelerine ilişkin ceza tutarı yüzde elli oranında uygulanacaktır. Ancak, vergi ziyaı
cezasının bu şekilde indirimli uygulanabilmesi için beyannamenin vergi incelemesine
başlanılmasından veya olayın takdir komisyonuna intikal ettirilmesinden önce verilmiş olması
gerekmektedir.
II- TASFİYE HALİNDEKİ KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN
ELEKRONİK ORTAMDA BEYANNAME VERMELERİ
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinde, tasfiye haline giren kurumların
vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfiye döneminin geçerli olacağı ve tasfiye
beyannamelerinin, tasfiye memurları tarafından tasfiye dönemlerinin sonundan itibaren
Kanun’un 14’üncü maddesinde yazılı sürelerde, tasfiyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfiye
beyannamesinin ise tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı
olduğu vergi dairesine verileceği hüküm altına alınmıştır.
Tasfiye halindeki kurumlar vergisi mükellefleri de kurumlar vergisi beyannamelerini
(kıst dönemler hariç) elektronik ortamda göndermek zorundadırlar. Tasfiye halindeki
kurumlar vergisi mükelleflerinin kullanıcı kodu, parola ve şifre alma şartlarını taşımamaları bu
mükelleflerin kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluklarını
ortadan kaldırmamaktadır.
59
Kullanıcı kodu, parola ve şifre alma şartlarını taşımayan tasfiye halindeki kurumlar
vergisi mükellefleri kurumlar vergisi beyannamesini 340 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği’nde belirtilen elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi almış meslek
mensupları vasıtası ile göndermek zorundadırlar.
Ancak, tüzel kişiler için tasfiye, devir, birleşme ve hesap döneminin değişmesi
durumunda verilmesi gereken kıst dönem kurumlar vergisi beyannameleri henüz elektronik
ortamda alınamamaktadır. Anılan kıst dönem kurumlar vergisi beyannamelerinin kağıt
ortamında vergi dairelerince kabul edilmesi gerekmekte olup elektronik ortamda
gönderilmediğinden dolayı cezai müeyyidesi bulunmamaktadır.
III- DÜZELTME BEYANLARI
A) Düzeltme Beyannamesi Verilmesi Durumunda Yapılacak İşlemler
368 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde daha önce verilmiş bulunan
beyanname veya beyannamelerdeki hata ve/veya eksikliklere ilişkin verilecek düzeltme
beyannamelerinin, daha önce verilen beyanname ya da beyannamelerdeki bilgileri de
kapsayacak şekilde verilmesi konusunda açıklamalar yapılmış olup ayrıca konu ile ilgili olarak
2007/8 Uygulama İç Genelgesi yayımlanmıştır.
Buna göre, düzeltme beyannamesi, daha önce verilmiş bir beyannameye ilişkin olarak,
matrah ve/veya vergiyi azaltıcı/artırıcı, sonraki döneme devredilen vergiyi azaltıcı/artırıcı,
mahsup, tecil ya da iade tutarını azaltıcı/artırıcı nitelikte verilen beyannamedir.
Söz konusu Tebliğ ile getirilen düzenlemelerin yürürlük tarihi olan 05/03/2007 tarihi
itibarıyla verilecek düzeltme beyannameleri; son durumu gösteren ve daha önce verilen
beyannamedeki bilgileri kapsayan, aynı vergilendirme dönemi için birden fazla düzeltme
beyannamesi verilmiş ise bir önceki beyannamedeki bilgileri de kapsayan nitelikte olmalıdır.
Süresinde veya süresinden sonra elden getirilen ya da posta ile gönderilen düzeltme
beyannameleri tahakkuk eden vergisi olmasa dahi ilgili alanlarının mutlaka bilgi girişi
yapılacaktır. Vergi bildirim satırlarının bilgi girişlerinin yapılması üzerine tahakkuk fişi sistem
tarafından otomatik olarak düzenlenecektir.
Ancak, vergi dairesi otomasyon uygulamalarında bazı vergilere ilişkin verilen
beyannamelerin vergi bildirimine ilişkin satırlarının girişi yapılmadığından bu durumda olan
vergiler için düzeltme beyannamesi alınması durumunda, vergi dairelerince düzeltme
beyannamesine ilişkin yeni düzenlenecek tahakkuk fişinin mahsup alanına bir önceki
beyannameye ilişkin tahakkuk fişinin “ödenecek olan” alanındaki tutar ilave edilerek, düzeltme
beyannamesinin tahakkuk fişinin bilgisayar ortamında düzenlenmesi sağlanacaktır.
Diğer taraftan, otomasyonlu vergi dairelerinde, elden verilen, posta ile veya elektronik
ortamda gönderilen düzeltme beyannameleri ile ilgili olarak “Düzeltme Beyannamesi Durum
Listesi” gün sonunda sistemden alınacaktır. Bu listede yer alan düzeltme beyannameleri ile
mükelleflere ait daha önce verilen veya gönderilen ilgili dönem beyannameleri karşılaştırılacak
ve veriliş durumuna göre gerekli işlemler yapılacaktır.
60
B) Vergi İnceleme Raporlarına İstinaden Beyannamelerin Düzeltilmesi
Vergi Dairesi Otomasyon Sistemi uygulama yazılımlarında, katma değer vergisi
beyannameleri ile ilgili vergi inceleme raporuna istinaden, rapora konu olan vergi ve döneme
ilişkin beyanname bilgilerinin düzeltilmesine imkan veren düzenleme yapılmıştır.
Konu ile ilgili olarak, “0038 Vergi İnceleme Raporuna Dayalı Düzeltilmiş Beyanname”
işlem türü ile “9023 Vergi İnceleme Raporuna Dayalı Düzeltilmiş Beyanname” tahakkuk türü
tanımı yapılmıştır. Ayrıca Sürekli Yükümlülükler/Beyanname Kabul Masası/Tahakkuk İşlemi
fonksiyonu altında “Vergi İnceleme Raporuna Dayalı Düzeltilmiş Beyanname Kaydetme”
fonksiyonu hazırlanarak yalnızca katma değer vergisi beyannameleri için geçerli olan söz
konusu uygulama müdür ve müdür yardımcısı düzeyinde yetkilendirilerek vergi dairelerinin
kullanımına açılmıştır.
Buna göre, vergi dairesince inceleme raporuna istinaden düzeltilen beyanname,
mükellefin son beyannamesi olarak kabul edilecek olup bundan sonra verilecek düzeltme
beyannamesinin değerlendirilmesinde de bu beyanname dikkate alınacaktır.
Diğer taraftan, vergi dairelerince inceleme raporuna istinaden düzeltilen bilgilerin daha
sonraki dönemleri etkileyip etkilemediğinin araştırılması, etkilenen dönemlere ilişkin
beyanname bilgilerinin düzeltilerek durumun bir yazı ile mükellefe bildirilmesi, yapılan
düzeltme işlemi sonucunda ödenecek verginin çıkması halinde ise vergi/ceza ihbarnamesinin
düzenlenerek mükellefe tebliğ edilmesi gerekmektedir.
IV- ELEKTRONİK ORTAMDA DÜZELTME BEYANNAMESİ VERİLMESİ
DURUMUNDA CEZA KESİLİP KESİLMEYECEĞİ
05/03/2007 tarihinde yürürlüğe giren 368 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği’nin 7’nci paragrafında “213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci
maddesinin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, bu Tebliğ’in yürürlük tarihinden
itibaren elektronik ortamda gönderilen beyannamelere ilişkin olarak verilecek düzeltme
beyannamelerinin de 340 ve 346 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri’nde yapılan
açıklamalar doğrultusunda elektronik ortamda gönderilme mecburiyeti getirilmiştir. Elektronik
ortamda gönderilme mecburiyeti getirilen düzeltme beyannamelerinin, elden verilmesi veya
posta ile gönderilmesi durumunda, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesine göre
özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.” açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, 05/03/2007 tarihinden itibaren ihtiyari olarak verilenler de dahil olmak üzere
elektronik ortamda verilmiş olan beyannamelere ilişkin düzeltme beyannamelerinin de
elektronik ortamda verilme zorunluluğu bulunmakta olup bu tarihten önce gerek kağıt gerekse
elektronik ortamda verilen düzeltme beyannamelerinin, elektronik ortamda gönderme
zorunlulukları bulunmadığı gibi teknik olarak da buna imkân bulunmamaktadır.
05/03/2007 tarihinden önceki dönemlere ait düzeltme beyannamelerine özel usulsüzlük
cezası kesilmemesi gerekmektedir.
61
V- BEYANNAMELERE KESİLEN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARINA
KARŞI SAVUNMA DİLEKÇELERİNDE YER VERİLMESİ GEREKEN
HUSUSLAR
Beyannamelerin elektronik ortamda gönderilmesi zorunluluğuna uyulmamasından
dolayı, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesine istinaden kesilen özel usulsüzlük
cezası ile ilgili açılan davaların bir kısmının “ .... 213 sayılı Kanun’un mükerrer 355’inci
maddesi uyarınca söz konusu beyannamenin elektronik ortamda verilmesi yönünde bir tebligat
yapılmadan kesilen özel usulsüzlük cezasında hukuki uyarlık görülmemiştir....” gerekçesi ile
kaybedildiği anlaşılmıştır. Bu nedenle hazırlanan savunmalarda, itiraz ve Danıştay nezdindeki
temyiz dilekçelerinde aşağıda yapılan açıklamalara da yer verilmesi gerekmektedir.
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin birinci fıkrasının 5228 sayılı
Kanun’un 8’inci maddesiyle değişen (4) numaralı bendinde “Maliye Bakanlığı... bu Kanun’un
149’uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi
beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik, imza veya diğer güvenlik araçları konulmak
suretiyle internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında
verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak
gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve
bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları
tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef grupları ve
faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya... yetkilidir” hükmü yer almaktadır.
Söz konusu yetki maddesine istinaden, 340 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği 30/09/2004 tarihinde yayımlanmış olup uygulamaya başlanılmıştır. Bilahare
yayımlanan 346, 357, 367,373, 376, 386, 405 ve 407 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri ile belirlenen beyannamelere elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilmiştir.
Söz konusu Tebliğlerle elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen beyannamelerin 340
ve 346 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri’nde yer alan usul ve esaslar
doğrultusunda gönderileceği açıklanmıştır.
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde, “Bu Kanun’un 86, 148, 149,
150, 256 ve 257’nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257’nci madde uyarınca
getirilen zorunluluklara uymayan…, (Kamu idare ve müesseselerinde bilgi verme görevini
yerine getirmeyen yöneticiler dahil); …özel usulsüzlük cezası kesilir. ... “ hükmüne yer
verilmiştir.
346 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde; elektronik ortamda gönderilme
zorunluluğu getirilen beyannamelerin, elden veya posta ile gönderilmeleri durumunda, Vergi
Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde mükellefin durumuna uyan özel usulsüzlük
cezası kesileceği belirtilmiştir.
Söz konusu Genel Tebliğler ile zorunluluk kapsamına alınan mükelleflerin, elektronik
ortamda gönderilme mecburiyeti getirilen beyannamelerini, gerek kanuni süresi içinde gerekse
kanuni süresinden sonra kağıt ortamda vermeleri halinde, Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer
355’inci maddesine istinaden mükellef grupları itibarıyla, maddede üç bent halinde belirlenen
cezalardan, mükellefin durumuna uyan özel usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir.
62
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinin sonuna, 6009 sayılı Kanun’la
değişen ve 01/08/2010 tarihinde yürürlüğe giren fıkra hükmü uyarınca da; beyannamelerini
elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilen mükelleflerin, bu beyannamelerini kanuni
süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyip kanuni süresinin sonundan başlayarak 30
günlük süre içerisinde ve elektronik ortamda vermeleri halinde, durumlarına uyan özel
usulsüzlük cezası 1/10 oranında; bunu takip eden ikinci 30 günlük süre içerisinde vermeleri
halinde ise, bu ceza 1/5 oranında uygulanacaktır.
Elektronik ortamda beyanname verme mecburiyeti getirilen mükelleflerden, bu
beyannamelerini kanuni süresi içerisinde elektronik ortamda göndermeyenler adına kesilmesi
gereken özel usulsüzlük cezası ile ilgili açıklamalar 351 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği’nde yapılmıştır.
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde, bu Kanun’un 86,148, 149, 150,
256 ve 257’nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257’nci madde uyarınca
getirilen zorunluluklara uymayan (kamu idare ve müesseslerine bilgi verme görevini
getirmeyen yöneticiler dahil) kişilere mükellefin durumuna uyan özel usulsüzlük cezası
kesileceği, ikinci fıkrasında da bu hükmün uygulanabilmesi için, bilgi ve ibraz ödevinin yerine
getirilmesiyle ilgili, olarak yapılacak tebliğlerde bilginin verilmesi için tayin olunan sürede
cevap verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bilgi verilmesi veya defter ve belge ibrazı için tâyin
olunan süre ile defter ve belgelerin süresinde ibraz edilmemesi durumunda haklarında Kanun’un
ceza hükümlerinin uygulanması cihetine gidileceğinin ilgililere yazılı olarak bildirilmesi
gerektiği belirtilmektedir.
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin birinci fıkrasının 4’üncü bendinin
Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden, beyannamelere elektronik ortamda verilme
zorunluluğu getiren ve buna uymayan mükellef adına uygulanacak özel usulsüzlük cezasını
belirten düzenleme Resmi Gazete’de yayımlanmış olduğundan, artık Tebliğde belirtilen
yükümlülüğün yerine getirilmemesi durumunda yaptırımının ne olacağının mükelleflere ayrıca
bir yazı ile bildirilmesine gerek bulunmamakta olup Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci
maddesinin ikinci fıkrasında öngörülen, yazılı bildirim koşulu Genel Tebliğ’in Resmi Gazete’de
yayımlanması suretiyle yerine getirilmiştir.
Ayrıca, 213 sayılı Kanun’un mükerrer 355’inci maddesi uyarınca bir tebligat
yapılmadan kesilen özel usulsüzlük cezası hakkında açılan davaya ilişkin Danıştay Dördüncü
Dairesinin 22/09/2005 tarih ve 2004/257 Esas No. ve 2005/1583 Karar No’lu kararında;
“…Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinin ikinci fıkrasında öngörülen, yazılı
bildirim koşulu Genel Tebliğin Resmi Gazete’de yayımlanması suretiyle yerine getirilmiş
olduğundan, davacının kendisine yasal müeyyideleri de ihtiva eden bir yazı tebliğ edilmediği
yolundaki iddiasına itibar edilmediği, bu nedenle davacı hakkında kesilen özel usulsüzlük
cezasında anılan Kanun hükmüne aykırılık görülmediği gerekçesi ile davanın .... reddine karar
verilmiştir, ,..” şeklinde karar verilmiştir.
Söz konusu karar Vergi Dava Daireleri nezdinde temyiz edilmiştir. Vergi Dava
Dairelerinin 24.03.2006 tarih ve 2005/327 Esas No ve 2006/55 Karar No’lu kararı ile de temyiz
talebi reddedilmiştir.
Beyannamelerin elektronik ortamda gönderilme zorunluluğuna uyulmadığından dolayı
213 sayılı Kanun’un mükerrer 355’inci maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezası ile ilgili
Maliye Bakanlığının taraf olduğu Danıştay Dördüncü Daire 2006/3993 Esas No, 2008/347
63
Karar No’lu, 2005/2100 Esas No, 2007/2167 Karar No’lu ve 2006/3692 Esas No, 2007/3409
Karar No’lu kararlarında; “....Yasanın verdiği açık yetkiye dayanılarak Maliye Bakanlığınca
çıkarılan Genel Tebliğ hükümleri uyarınca ilgili dönem beyannamesini elektronik ortamda
vermesi gereken davacının bu yükümlülüğünü yerine getirmediği sabit olduğundan, Vergi Usul
Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi uyarınca kesilen özel usulsüzlük cezasında da hukuka
aykırılık görülmemiştir...” gerekçesi ile davaların reddine karar verilmiştir.
VI- DİĞER HUSUSLAR
- Beyannamelerin şekil, muhteva ve eklerini belirlemeye Maliye Bakanlığının yetkili
olduğu vergi kanunları ile hüküm altına alınmıştır. Bu çerçevede, vergi beyannamelerinde “T.C.
Kimlik Numarası” ve “E-posta Adresi”ne ilişkin alanlara yer verilmiştir.
Konuyla ilgili açıklamalara 331 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde yer
verilmiştir. Mükellefler tarafından verilecek beyannamelerin vergi dairelerince alınması
sırasında T.C. Kimlik Numarası ile elektronik posta adresine ilişkin alanların doldurulup
doldurulmadığı kontrol edilecektir. Söz konusu bilgilerin eksik olması halinde de vergi
dairelerince beyannameler kabul edilerek tahakkuk işlemine tabi tutulacak, bilahare bu
bilgilerin mükellefle iletişim kurulmak suretiyle tamamlatılması sağlanacaktır. Ancak, belirtilen
bilgilerin tamamlanmaması nedeniyle bu aşamada mükellefe ceza kesilmeyecektir.
Diğer taraftan, alınan beyannamelerde yer alan T.C. Kimlik Numarası ve varsa e-posta
adresi bilgilerine ilişkin giriş işlemleri sicil servisi tarafından ivedilikle yapılacaktır.
Ayrıca, 2010/3 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde açıklandığı üzere, vekil
tarafından imzalanan beyannamenin alınması sırasında, ilgili vekâletnamenin onaylı örneği ya
da vergi dairesi yetkililerine onaylatmak üzere aslının ve fotokopisinin talep edilmesi,
vekâletname ile verilen yetkinin beyannamenin türüne ve dönemine uygunluğunun ve belirli bir
süreyle sınırlı olup olmadığının araştırılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, vekâletname ile verilen yetkinin mükellefin vereceği tüm beyanname
türlerini kapsadığının ve herhangi bir süreyle sınırlı olmadığının tespit edilmesi halinde, daha
sonra verilecek beyannameler de bu vekâletnamenin tarih ve sayısı belirtilmek suretiyle vekil
tarafından imzalanabilecektir. Söz konusu vekaletnameler, mükellefin tarh dosyasında
muhafaza edilecektir.
Ayrıca, 2012/4 Uygulama İç Genelgesi’nde açıklandığı üzere, noter onaylı aranan
belgelerin okunaklı birer fotokopisinin, aslına uygunluğu kontrol edildikten sonra mükellefe
veya yetkili adamına iade edilerek müdür yardımcısı, şef veya görevlendirilecek bir memur
tarafından isim ve unvan yazılarak tasdik edilen örneklerine göre işlem yapılması mümkündür.
- Gelir veya kurumlar vergisi mükellefi olmayanlar tarafından verilmesi gereken
muhtasar ve katma değer vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda verilme zorunluluğu
bulunmamaktadır.
- Ticari faaliyetlerinden dolayı basit usulde vergilendirilen mükelleflerin
beyannamelerini elektronik ortamda gönderme zorunluluğu bulunmamakladır. Ancak
elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi almış olan, basit usul mükelleflerinin bağlı
olduğu meslek odaları veya 3568 sayılı Kanun uyarınca yetki almış olup bağımsız çalışan
64
serbest muhasebeci, serbest muhasebeci mali müşavir ve yeminli mali müşavirler aracılığı ile
beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir.
- Aile hekimleri tarafından verilmesi gereken muhtasar beyannamelerin elektronik
ortamda verilmesi zorunludur.
- 13/03/2007 tarih ve 26 sayılı V.U.K Sirkülerinde ifade edildiği gibi, beyana tabi geliri
sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olan mükelleflerin yıllık gelir vergisi
beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan kendileri göndermek istemeleri halinde, örneği
340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin ekinde yer alan “Elektronik Beyanname
Gönderme Talep Formu” doldurarak, bağlı bulundukları vergi dairesinden 340 Sıra No’lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen esaslar doğrultusunda kullanıcı kodu, parola ve şifre
alabileceklerdir. İlk defa gayrimenkul sermaye iradından dolayı beyanname verecek olan
mükelleflere kullanıcı kodu, parola ve şifre verilmeden önce vergi dairesince mükellefiyet tesisi
yapılacağı tabiidir.
Bu mükellefler aldıkları kullanıcı kodu, parola ve şifreyi kullanmak suretiyle yıllık gelir
vergisi beyannamelerini elektronik ortamda gönderebileceklerdir
- 5362 sayılı Kanun’a göre kurulan meslek odaları ve birlikleri, işletme hesabı esasına
göre defter tutan üyelerine ait beyanname, bildirim ve eklerini elektronik ortamda
gönderebileceklerdir.
-Mükellefiyet nakillerinde e-beyanname gönderilmesi hususuna ilişkin olarak;
Örneğin, mükellef A 13/12/2012 tarihli dilekçesinde adres değişikliği nedeniyle işyerini
X vergi dairesinden, Y vergi dairesinin sınırlarına taşıdığını belirtmiştir. Y vergi dairesince
04/01/2013 tarihinde yoklama yapılmış ancak mükellefiyet tescilini yapmamıştır.
Mükellef A’nın muhasebecisi 10-12/2012 dönemine ait muhtasar beyannamesini
elektronik ortamda veremediğini belirterek, ilgili vergi dairesine posta yoluyla göndermiştir.
Vergi dairesi söz konusu beyannameye ilişkin olarak Vergi Usul Kanununun mükerrer 355’inci
maddesine göre işlem yapmıştır. Mükellef A söz konusu beyannameyi mükellefiyet tescilinin
zamanında yapılmaması nedeniyle gönderemediğini belirterek; hakkında yapılan tarhiyatın
terkinini talep etmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı ile Başkanlığımız
aracılığıyla yapılan yazışma neticesinde; olayda mükellef A’nın beyannamesini 23/01/2013
tarihinde internet üzerinden göndermeye çalıştığı ancak bu tarih itibariyle Y vergi dairesinde
mükellefiyetinin olmaması nedeniyle “mükellef değildir” mesajı aldığı ve söz konusu
beyannameyi gönderemediği anlaşılmıştır.
Yapılan araştırma sonucunda; X vergi dairesinin 21/01/2013 tarihinde mükellefi terk
ettirdiği, Y vergi dairesinin ise 24/01/2013 tarihinde mükellefiyet tesis ettirdiği tespit edilmiştir.
Buna göre, adres değişikliğinden dolayı mükellefiyet tesisinin 24/01/2013 tarihinde
yapılması sebebiyle, beyannamesi yasal süresi içerisinde e-beyanname sistemince kabul
edilmeyen mükelleflerin, beyannamelerini dilekçelerinde belirtilen tarihte gönderdiğinin
yukarıda belirtilen usulde tespit edilmesi durumunda, Gelir İdaresi Başkanlığının 21/08/2013
tarih ve 79637 sayılı yazısı uyarınca, mükellefe izafe edilecek bir kusur bulunmadığından,
65
mükellef adına kesilmiş bulunan cezaların terkini yolunda gerekli düzeltme işlemlerinin
yapılması gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalardan da anlaşılacağı üzere; mükellefler tarafından
elektronik ortamda kanuni süresi içerisinde beyanname verilmeye çalışıldığı ancak sistem
tarafından kabul edilmediği gerekçesiyle ibraz edilen dilekçeler üzerine öncelikle ilgili Vergi
Dairesi Müdürlüğünün Başkanlığımız aracılığıyla Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri
Yönetimi Daire Başkanlığı ile yazışma yapması, söz konusu yazışma sonucunda mükellefin
dilekçesinde belirttiği şekilde yasal süresi içerisinde e-beyanname sisteminden beyanname
göndermeye çalıştığının tespit edilmesi durumunda ilgili beyannamelerin süresinde verilmemesi
nedeniyle mükellef adına yapılan tarhiyatların terkin edilmesi gerekmektedir.
VII- ÖNCEDEN HAZIRLANMIŞ KİRA BEYANNAME SİSTEMİ
Vergi Usul Kanunu’nun 28’inci maddesinin ikinci fıkrasında, beyannamenin elektronik
ortamda gönderilmesi halinde, tahakkuk fişinin elektronik ortamda düzenleneceği ve mükellef
veya elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verilmiş gerçek veya tüzel kişiye
elektronik ortamda iletileceği; bu iletinin, tahakkuk fişinin mükellefe tebliği yerine geçeceği
hükme bağlanmıştır.
Maliye Bakanlığına verilen yetkilere istinaden; 2011 ve müteakip takvim yıllarında
sadece gayrimenkul sermaye iradı (GMSİ-kira geliri) elde eden mükelleflerin bu iratlarına
ilişkin beyannamelerinin Gelir İdaresi Başkanlığınca önceden doldurulup mükelleflerin onayına
sunulacağı Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'nin uygulanmasına başlanılmıştır.
Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi kira geliri (GMSİ) elde eden
mükelleflere ilişkin banka, tapu, sigorta şirketleri gibi diğer kurumlardan elde edilen bilgiler
kullanılarak GMSİ beyannamelerinin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından otomatik olarak
doldurulduğu ve mükelleflerin onayına sunulduğu bir sistemdir. Bu sistem ile sicil bilgilerinin,
gayrimenkul sermaye iradı tür ve tutarının ve gider türü, indirim, vergi kesintisi gibi GMSİ
beyannamesinde bulunan tüm bilgilerin görüntülenmesi, doldurulması ve değiştirilmesi
işlemlerinin kolay, hızlı ve kontrol edilebilir bir şekilde yapılması imkânı sağlanacaktır. Vergi
hesaplama adımları ve tahakkuk bilgileri hesaplanmış bir şekilde hazırlanıp mükellefin onayına
sunulacaktır.
Bu Sistemden beklenen fayda, mükelleflerin vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek
için katlandıkları zaman kaybı ve parasal maliyetleri azaltmak ve vergiye tâbi gelirlerin vergi
kanunlarına hâkim olamama ya da ihmal gibi nedenlerle eksik ya da yanlış beyan edilmesi gibi
riskleri en aza indirmektir. Sistem mükelleflerin yükümlülüklerini yerine getirmelerine ilişkin
süreci önemli oranda kolaylaştıracak ve böylece vergi kanunlarına gönüllü uyumun
artırılmasına katkıda bulunacaktır.
Sistem, hâlihazırda GMSİ yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlara hizmet
sunacağı gibi ilk defa mükellefiyet tesis ettirerek GMSİ beyannamesi gönderecekleri de
kapsamaktadır. Bu bakımdan daha önce GMSİ yönünden gelir vergisi mükellefiyeti
bulunmayan şahısların, İnternet Vergi Dairesinde kendileri için hazırlanan GMSİ
beyannamelerini elektronik ortamda onayladıkları anda, adlarına GMSİ için mükellefiyet tesisi
ve vergi tahakkuku işlemleri otomatik olarak gerçekleştirilecektir.
66
Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'ne girişler Gelir İdaresi Başkanlığının
internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden gerçekleşecektir.
Mükellefler İnternet Vergi Dairesi şifrelerini kullanarak veya kendileri için hazırlanmış
güvenlik sorularını cevaplayarak Sistem'e giriş yapabileceklerdir. İnternet Vergi Dairesi şifresi
bulunmayan mükellefler, ‘SADECE GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI GELİRİ ELDE
EDEN GERÇEK KİŞİLER İÇİN İNTERNET HİZMETLERİ KULLANIM BAŞVURU
FORMU’ ile herhangi bir vergi dairesine bizzat başvurarak kullanıcı adı, şifre ve parola
alabileceklerdir.
Gelir İdaresi Başkanlığınca diğer kurumlardan elde edilen bilgiler ve diğer bilgiler
kullanılarak hazırlanan ve İnternet Vergi Dairesi'nde onaya sunulan beyannameler, mükellefler
tarafından kontrol edilecek; eksiklik, hata veya yanlışlıkların bulunması halinde mükelleflerce
düzeltilerek onaylanacaktır. Bu kapsamda Başkanlık tarafından doldurulan ve mükelleflerce
elektronik ortamda onaylanan beyannamelerin içeriğinin doğruluğundan mükelleflerin sorumlu
olacağı tabiidir.
Onaylama işlemi sonucu otomatik olarak hazırlanan tahakkuk fişinin yine Sistem
üzerinden mükellefe iletilmesi işlemi ile söz konusu tahakkuk fişi mükellefe tebliğ edilmiş
sayılacaktır.
GMSİ beyannamelerinin Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'nden verilmiş
sayılabilmesi için Sistem üzerinde onaylama işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en
geç, beyanname verilmesi gereken sürenin son günü saat 24:00'ten önce tamamlanmalıdır
67
BÖLÜM IX
BA-BS BİLDİRİM FORMLARI
Ba-Bs bildirim formlarına ilişkin 30/03/2007 tarih 2007/6, 02/05/2007 tarih 2007/10,
24/07/2007 tarih 2007/17, 13/03/2008 tarih 2008/8, 24/04/2008 tarih 2008/13, 30/07/2008 tarih
2008/26, 07/12/2009 tarih 2009/17, 18/12/2009 tarih 2009/19, 22/02/2010 tarih 2010/3,
15/04/2010 tarih 2010/7, 25/06/2010 tarih 2010/30 No’lu tamimlerin güncellenmesi ile
uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- BA-BS BİLDİRİM FORMU VERME YÜKÜMLÜLÜĞÜ VE VERMEYEN
MÜKELLEFLER HAKKINDA YAPILACAK İŞLEMLER
A) Ba-Bs Bildirim Formu Vermeyen, Eksik Veren Veya Yanıltıcı Bildirimde
Bulunan Mükellefler Hakkında Yapılacak İşlemler
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 148, 149 ve mükerrer 257’nci maddelerinin Maliye
Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını
Mal ve Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile mal ve hizmet satışlarını ise
Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs) ile bildirmeleri hususunda Maliye
Bakanlığınca yükümlülük getirilmiştir. Söz konusu Tebliğ, 362 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği’nin yayımlanması ile yürürlükten kaldırılmıştır.
362 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin 4’üncü bölümünde açıklandığı
üzere, elektronik veya kağıt ortamında belirlenen sürede bildirimlerini vermeyen, eksik veren
veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer
355’inci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacak ve bu mükellefler öncelikli olarak
incelemeye sevk edilecektir.
381 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca bilanço esasına göre defter
tutan mükelleflere, 2008 yılı ve müteakip yıllarda Ba ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler
halinde düzenleyerek, takip eden ayın 5’inci gününden itibaren bir sonraki ayın 5’inci günü
akşamına kadar verme zorunluluğu getirilmiştir.
396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet satışlarının Form
Ba ve Form Bs ile bildirilmesi yükümlülüğünün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık
dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri
belirlenmiştir. Mükellefler söz konusu bildirim formlarını, aylık dönemler halinde düzenlemek
ve takip eden ayın birinci gününden itibaren son günü akşamı saat 24:00’e kadar sistem
üzerinden onaylamak suretiyle göndermekle yükümlüdürler.
E-VDO kayıtlarının kontrol edilerek Ba-Bs bildirimlerinin belirlenen sürede verilip
verilmediğinin, vermeyen veya eksik ve yanıltıcı veren mükellefler adına ceza kesilip
kesilmediğinin, incelemeye sevk edilip edilmediğinin tespit edilerek bildirimlerini
68
vermeyenler, eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar adına Vergi Usul Kanunu’nun
mükerrer 355’inci maddesine istinaden ceza kesilmesi ve incelemeye değer görülenlerin
incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir.
Ba-Bs bildirim formlarını kanunî süresinde elektronik ortamda vermedikleri tespit
edilen mükellefler adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi uyarınca özel
usulsüzlük cezası uygulanmasında tespit tarihi yerine, özel usulsüzlük cezası kesilmesini
gerektiren fiilinin işlendiği tarihte geçerli olan, diğer bir ifadeyle; beyannamelerin veya
formların kanunen verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarlarının dikkate
alınması gerekmektedir.
Ayrıca, Ba-Bs bildirim formlarını verme yükümlülüğünde olan mükelleflerin 396 Sıra
No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtilen hadlerin altında kalması sebebiyle
bildirilecek alım-satımları bulunmasa bile her iki bildirim formunu birlikte vermek zorunda
oldukları hususu göz önüne alındığında; bu formların tek bir form olarak değerlendirilmesi ve
söz konusu formların belirlenen sürede verilmemesi, eksik veya yanıltıcı bildirimde
bulunulması halinde ise her bir dönem için ayrı ayrı tek özel usulsüzlük cezası kesilmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, gayri faal olan uzun süredir beyanname vermeyen veya beyanname vermekle
birlikte Ba-Bs bildirim formu vermeyen, matrahsız veya çok cüzi matrah bildiren mükelleflerle
ilgili gerekli değerlendirmenin vergi dairesince yapılarak, sonuçlandırılması gerekmektedir.
396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “4.l. Bildirimlerin Süresinde veya
Tam Olarak Verilmemesi” başlıklı bölümünde bildirim formlarını Tebliğde belirlenen süreler
içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında Kanunun
mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca cezai işlem uygulanacağı. söz konusu cezai işlemin
uygulanmasında, Ba ve Bs bildirim formlarının tek bir form olarak değerlendirilerek tek özel
usulsüzlük cezası kesileceği; “4.2. Bildirimlerin Düzeltilmesi” başlıklı bölümünde bildirimlerin
verilme süresi içerisinde yapılan düzeltmelerde herhangi bir ceza uygulanmayacağı. bu süre
geçtikten sonra yapılan düzeltmelerde ise, düzeltilen her bir form için ayrı ayrı olmak üzere
aynı Kanunun mükerrer 355’inci maddesi hükmü uyarınca işlem yapılacağı açıklamalarına yer
verilmiştir.
Anılan Kanunun mükerrer 355’inci maddesinde, Kanunun 148, 149 ve 257’nci
maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257’nci madde uyarınca getirilen
zorunluluklara uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesileceği belirtilerek, altıncı fıkrasında
elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak
süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin
sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmeyeceği, takip
eden 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezasının 1/5
oranında uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bununla birlikte Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 26/07/2013 tarih ve 71979 sayılı
görüş yazısında “… söz konusu formların süresinde gönderilmeyerek kanuni süresinden sonra
gönderilmesi ile bu formlara yönelik düzeltmelerin kanuni süresinden sonra gönderilmesi
dolayısıyla Kanun hükmünden kaynaklanan farklı cezai uygulamalar yapılmakta olup,
Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca çerçevesi belirlenen genel tebliğ düzenlemeleri
ile kanuni süresinde verilmeyen formlar için, mükellefler lehinde yapılan bir değerlendirme ile
tek ceza uygulaması getirilmiş, bildirimlerin verilme süresi geçtikten sonra yapılan
69
düzeltmelerde ise sadece hata yapılan form düzeltilerek gönderildiğinden, düzeltilen her bir
form için özel usulsüzlük cezası uygulanması gerektiği belirtilmiştir.” ifadesine yer verilmiştir.
B) Akaryakıt İstasyonlarında ÖKC Fişi İle Yapılan Satışların Ba-Bs Bildirim
Formlarında Nasıl Gösterileceği
396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin 1.2.1 bölümünde, bildirim
mecburiyeti bulunan mükelleflerce, belirlenen hadler çerçevesinde yapılan her türlü mal
ve/veya hizmet alış ve satışları, bunlara ilişkin belgenin türüne (fatura, irsaliyeli fatura, serbest
meslek makbuzu, müstahsil makbuzu, gider pusulası, akaryakıt pompalarına bağlı ödeme
kaydedici cihaz fişi, sigorta komisyon gider belgesi ve yolcu bileti gibi) bakılmaksızın Ba-Bs
bildirim formlarına dahil edileceği açıklanmıştır.
Anılan Tebliğ’in 1.2.2. bölümünde ise mükelleflerin 2010 yılı ve müteakip yılların
aylık, dönemlerine ilişkin mal ve/veya hizmet alışları ile mal ve/veya hizmet satışlarına
uygulanacak had 5.000 TL olarak yeniden belirlenmiş olup bir kişi veya kurumdan katma
değer vergisi hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet alışları “Mal ve Hizmet
Alımlarına ilişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; bir kişi veya kuruma katma değer vergisi
hariç 5.000 TL ve üzerindeki mal ve/veya hizmet satışları ise “Mal ve Hizmet Satışlarına
İlişkin bildirim Formu (Form Bs)”nun Tablo II alanında bildirilecektir.
Ayrıca akaryakıt istasyonlarından ödeme kaydedici cihaz fişi ile yapılan alımlar 396
Sıra No’lu Genel Tebliği’nde belirlenen haddi aşması halinde Ba bildirim formu ile
bildirilecektir.
C) Adi Ortaklıklarda Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü
396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin “Yükümlülük Kapsamındaki
Mükellefler” başlıklı bölümünün 1.1.4. ayrımında açıklandığı üzere, kollektif şirketler ve
bilanço esasına göre defter tutan adi ortaklıkların Ba-Bs bildirim formları ortaklık veya şirket
adına bunların vergi kimlik numaraları kullanılarak verilecektir. Ortaklık veya şirket adına
verilmesi gereken bildirimlerin ortaklardan herhangi birinin vergi kimlik numarası kullanılarak
verilmesi halinde bildirim formları hiç verilmemiş kabul edilecektir.
D) Hal Komisyoncularının Ba-Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü
Tüccarlar, haldeki komisyoncu tarafından malların satışı sonrasında adına düzenlenen
faturada yer alan, malın toplam bedelinden komisyon masrafları (Komisyon ücreti, komisyon
KDV’si, stopaj, hal rüsumu, SGK kesintisi vs.) çıkarıldıktan sonra kalan tutarı, malın satış
bedeli olarak (hal komisyoncusunun bilgileri yazılarak) Form Bs’de bildireceklerdir.
Haldeki komisyoncular ise faturadaki toplam mal bedelinden, komisyon masrafları
(Komisyon ücreti, komisyon KDV’si, stopaj, hal rüsumu, SGK kesintisi vs.) çıkarıldıktan sonra
kalan tutarı, malın alış bedeli olarak (tüccar bilgileri yazılarak) Form Ba’da bildireceklerdir.
Ayrıca, faturada yer alan komisyon bedelini ise hizmet satımı olarak (tüccar bilgileri
yazılarak) Form Bs’de bildireceklerdir. Komisyoncular tarafından düzenlenen satış
faturalarında, her müşteri için ayrı ayrı olmak üzere aylık toplam satış toplam tutarının, 396
Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile belirlenen KDV hariç 5.000-TL ve üzerinde
olması halinde Bs formuna dahil edilerek bildirimde bulunulması gerekmektedir.
70
Haldeki komisyoncudan mal satın alan ve bilanço esasına göre defter tutan
mükelleflerin, KDV hariç 5.000-TL ve üzerindeki alımlarını “Mal ve hizmet Alımlarına İlişkin
Bildirim Formu (Form Ba)” ile bildirimde bulunmaları gerekmektedir.
E) İşletme Hesabı Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflerin Ba-Bs Bildirim Formu
Verme Yükümlülüğü
Ba-Bs bildirim formu verme yükümlülüğü sadece bilanço esasına göre defter tutan
mükellefler açısından geçerli olduğundan işletme esasına göre defter tutan mükellefler Ba-Bs
bildirim formu verme yükümlülüğü yoktur.
F) Sigorta Şirketlerinin Ba- Bs Bildirim Formu Verme Yükümlülüğü
396
Sıra
No’lu
Vergi
Usul
Kanunu
Genel
Tebliği’nin
1.2.5.
bölümünde; ”Bankalar, Katılım Bankaları, Aracı Kurumlar, Portföy Yönetim Şirketleri,
Menkul Kıymet Yatırım Fon ve Ortaklıkları, Reasürans Şirketleri, Emeklilik Şirketleri, Sigorta
Şirketleri ve Acenteleri yapmış oldukları işlemleri belirli periyotlarla Bakanlığımıza
bildirdiklerinden, hizmet ve satış işlemlerinde düzenledikleri dekont ve poliçe bilgilerini Form
Bs ile bildirmelerine gerek bulunmamaktadır.
Aynı şekilde, bu kurumların kendi aralarındaki işlemler sebebiyle düzenledikleri
dekontların karşı tarafça Form Ba ile bildirilmesine de gerek bulunmamaktadır.
Bu kurumlar, diğer belgelere dayalı olarak yaptıkları mal ve hizmet alım/satımlarını
genel esaslar çerçevesinde Ba-Bs bildirim formları ile bildirmek zorundadırlar.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 243 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde; sigorta acente ve
prodüktörleri tarafından sigorta şirketlerine sağlanan hizmetler nedeniyle ödenen komisyon
bedellerinin sigorta şirketleri tarafından düzenlenecek “Sigorta Komisyon Gider Belgesi”ne
istinaden kayıtlara alınacağı ve bu belgelerin, işlem bazında veya en çok bir aylık dönemler
itibariyle tahakkuk edecek komisyonlar için tek belge şeklinde düzenlenebileceği hususunda
açıklamalar yapılmıştır.
Ayrıca, sigorta acente ve broker işlemlerine ilişkin bilgiler (sigorta komisyon gider
belgesi dahil) 2 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği kapsamında “Sigorta
Acenteleri ve Broker İşlemleri Formatı” ile 396 Sıra No’lu Vergi Usul Genel Tebliği’nde
belirlenen 5.000 TL’lik limite bağlı kalmaksızın sigorta şirketleri tarafından Btrans üzerinden
Maliye Bakanlığına gönderildiğinden ayrıca Form Ba-Bs bildirimlerine dahil edilmesine gerek
bulunmamaktadır.
II- TASFİYE DEVİR VE İFLAS DURUMLARINDA BA-BS BİLDİRİM
FORMLARININ VERİLMESİ
A) Tasfiye, Devir ve Birleşme Halindeki Şirketlerde Ba-Bs Bildirim Formu Verme
Yükümlülüğü
Tasfiye halinde bulunan şirketlerin Ba ve Bs bildirimlerinin konuyla ilgili tebliğ ve
sirkülerde açıklanan şartları taşımaları halinde kullanıcı kodu, parola ve şifre almak suretiyle
tasfiye memuru tarafından elektronik ortamda gönderilmesi, bu şartların taşınmaması halinde
ise Ba ve Bs bildirimlerinin elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi almış
meslek mensupları vasıtasıyla gönderilmesi gerekmektedir.
71
Tasfiyesi devam eden mükellefler bildirim formlarını, tasfiye süresince aylık dönemler
halinde vereceklerdir. Tasfiyenin başladığı aya ait bildirim formları ise tasfiye öncesi ve
sonrası ayrımı yapılmaksızın düzenlenecektir.
Diğer taraftan, tasfiye sonunda bildirimler tasfiye kararının tescil edildiği tarihi izleyen
ayın son günü akşamına kadar tasfiye memuru veya 3568 sayılı Kanuna istinaden yetki almış
meslek mensupları tarafından verilecektir.
Birleşme ve devir halinde, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun,
- 18’inci maddesi uyarınca gerçekleştirilen birleşmelerde, münfesih kurumun
birleşmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, birleşilen kurum veya 3568
sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından,
- 19’uncu maddesi uyarınca yapılan devirlerde, münfesih kurumun devrin gerçekleştiği
döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, devir alan kurum veya 3568 sayılı Kanununa istinaden
yetki almış meslek mensupları tarafından,
- 19’uncu maddesi uyarınca gerçekleştirilen tam bölünmelerde, münfesih kurumun
bölünmenin gerçekleştiği döneme ilişkin bildirimleri bunlar adına, münfesih kurumun
varlıklarını devralan kurumlardan müteselsil sorumluluk kapsamında herhangi biri veya 3568
sayılı Kanununa istinaden yetki almış meslek mensupları tarafından takip eden ayın son günü
akşamına kadar verilmesi gerekmektedir.
B) İflas Halindeki Kurumların Ba – Bs Bildirim Formlarının Verilmesi
Türk Ticaret Kanunu’nun ilgili madde hükmüne göre, iflas halinde tasfiye iflas idaresi
tarafından İcra ve İflas Kanunu hükümlerine göre yapılır. Şirket organları temsil selahiyetlerini
ancak şirketin iflas idaresi tarafından temsil edilmediği hususlar için muhafaza ederler.
2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 226’ncı maddesinde, iflas masasının kanuni
temsilcisinin iflas idaresi olduğu ve iflas idaresinin masanın menfaatlerini gözetmek ve
tasfiyeyi yapmakla mükellef olduğu hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Kanuni Temsilcilerin Ödevi” başlıklı 10’uncu
maddesinin birinci fıkrası hükmüne göre, tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve
cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları
halinde bunlara düşen ödevler kanuni temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare
edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine getirilir. Dolayısıyla, kanuni temsilci
tasfiye halinde tasfiye memuru, iflas halinde ise iflas idaresidir.
İflas eden mükellefler için bildirim yükümlülüğü iflasın açıldığı tarihi ihtiva eden
dönemden sonra sona erecektir. İflasın kaldırılması durumunda ise bildirim yükümlülüğü,
kaldırılma tarihini ihtiva eden dönemden itibaren tekrar başlayacaktır.
III- BA-BS BİLDİRİM FORMLARININ DÜZELTİLMESİ
Vergi Usul Kanunu’nun 18’inci maddesinin 4’üncü bendinde hüküm altına alındığı
üzere, resmi tatil günleri süreye dahildir. Sürenin son günü resmi tatile rastlarsa tatili takip eden
72
ilk iş gününün tatil saatinde biter. Ba-Bs bildirim formlarının son verilme tarihinin tatil gününe
rastlaması halinde, cari döneme ait formların son verilme tarihi ile bir sonraki döneme ait
formların ilk verilme tarihi aynı gün olacağından, söz konusu bildirim formları gönderilirken
mükelleflerin dönem hatası yapmamaları için onaylama işlemi sırasında sistem tarafından
verilen uyarı mesajına dikkat etmeleri gerekmektedir. Bu gibi durumlarda dönem hatası
yapılması halinde düzeltme işlemi mükellefler tarafından elektronik ortamda yapılacaktır.
Buna göre, 01/01/2010 tarihinden itibaren Ba-Bs bildirim formlarında yapılan dönem
hatalarına ilişkin düzeltme işlemlerinin mükellefler tarafından elektronik ortamda yapılması
gerekmektedir.
Ayrıca, aylık olarak verilmesi gereken Ba-Bs bildirim formlarının verilme süresinin son
gününde gönderilmesi dolayısıyla veya başka bir nedenle sehven dönem hatası yapıldığının
anlaşılması halinde, (Örneğin, Ocak 2010 dönemine ilişkin Form Ba veya Form Bs
bildiriminin 01/02/2010 tarihinden 01/03/2010 akşamı saat 24:00’e kadar verilmesi esnasında
Ocak dönemi yerine Şubat dönemi bildirimi olarak elektronik ortamda gönderilip onaylanması
halinde) sadece hata yapılan döneme ilişkin (Ocak 2010) bildirim formunun mükellef
tarafından elektronik ortamda düzeltilerek gönderilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, mükelleflerin alışlarına ilişkin faturaların ellerine sonradan ulaşması
durumunda, faturanın düzenlendiği tarih dikkate alınarak bildirilmesi gerektiğinden fatura
tarihini içeren döneme ait Ba bildirim formu için gerekli düzeltmenin yapılması gerekmektedir.
Elektronik ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak
süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların, belirlenen sürelerin
sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmeyecek, takip
den 15 gün içinde verilmesi halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezası 1/5 oranında
uygulanacaktır.
Ayrıca, mezkûr formlar ile gönderilen bilgilerde yer alan bazı eksiklik veya hataların,
bu formlarla alınan bilgilere göre yürütülen analizleri olumsuz etkilemediği dikkate
alındığında, tebliğlerde ifade edilen “eksik veya yanıltıcı bildirim” kapsamında
değerlendirilmemesi ve bunlardan dolayı mükellefler adına cezai işlem uygulanmaması
gerekmektedir.
Buna göre;
- Mükelleflerin bildirimde bulunurken, “Vergi Kimlik” ve “T.C. Kimlik” numaralarını
doğru yazmaları kaydıyla alım-satım yaptıkları mükelleflerin adı-soyadı/unvanlarında yapılan
büyük-küçük harf ile yazım ve kısaltma vb. hatalar,
- Aylık yapılan her bir bildirimde (Form Ba veya Form Bs) yer verilen her bir
mükelleften gerçekleştirilen alım veya satımlar için katma değer vergisi hariç olmak üzere mal
ve/veya hizmet alışları veya satışları için belirlenen, bildirimde bulunma haddinin
%
10’unun altında kalan tutar hataları, (örneğin, A Limited Şirketi B Anonim Şirketinden Haziran
2012 döneminde yapmış olduğu alışları Ba formu ile 8.000 TL olarak bildirmiş,
B Anonim
Şirketi ise aynı dönemde A Limited Şirketine olan satışlarını 8.400 TL olarak bildirmiştir. İki
mükellefin bildirimleri arasındaki fark 396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
2010 yılı ve müteakip yıllar için belirlenen ve Maliye Bakanlığınca yeni bir düzenleme
73
yapılmadığı sürece uygulanacak had olan 5.000 TL’nin % 10’unun altında kaldığından her iki
mükellef adına da herhangi bir cezai müeyyide tatbik edilmeyecektir.)
- “Belge Sayısı” bölümünde alım-satımlara ilişkin olarak bildirilen belge sayısında 5
adedi aşmayan ve “Mal ve Hizmetlerin Toplam Bedelini” değiştirmeyen belge sayısı ile ilgili
hatalar,
eksik veya yanıltıcı bilgi olarak değerlendirilmeyecek ve cezai işlem yapılmayacaktır.
Alım veya satım yapılan mükelleflere ilişkin “Vergi Kimlik” veya “T.C. Kimlik”
numaraları bölümlerinde yapılan eksik veya hatalı bildirimlerle, yukarıda sayılanlar dışında
yapılacak her türlü eksik veya hatalı bildirimlerden dolayı ise 213 sayılı Kanun’un Mükerrer
355’inci maddesi uyarınca ceza kesilmesi yönündeki uygulamaya devam edilecektir.
Diğer taraftan, ‘Form Ba-Bs Karşılaştırma Ekranlarından’ alıcı ve satıcı mükelleflerin
bildirimlerinde farklılık olduğunun anlaşılması hâlinde, doğrudan mükellefler adına ceza
kesilmesi yoluna gidilmemesi, farklılığın hangi mükellefin yaptığı hatadan kaynaklandığının
ortaya çıkarılması bakımından mükellefler nezdinde gerekli araştırmaların yapılması ve
neticede cezanın “eksik veya yanıltıcı bildirimde” bulunduğu tespit edilen mükellef adına
kesilmesi gerekmektedir.
IV- İTHALAT İŞLEMLERİNİN
GÖSTERİLMESİ
BA-BS
BİLDİRİM
FORMLARINDA
418 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği’nde değişiklikler yapılmıştır.
Buna göre; ithalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde gümrük giriş beyannamesinin
kapanış tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs ile bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği
tarih dikkate alınacaktır.
Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin yurt içiyle yaptıkları alış-satış
işlemlerinin bildirilmesinde; gümrük giriş veya çıkış beyannamesi düzenlenmesi hallerinde bu
beyannamelerin kapanma tarihleri ve tutarları, gümrük giriş veya çıkış beyannamesi
düzenlenmemesi durumlarında ise serbest bölge işlem formu tarihi ve tutarı dikkate alınacaktır.
İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde tutar alanına; 25/10/1984 tarihli ve 3065
sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci maddesi gereğince gümrük vergisi tarhına esas
olan kıymet, malın gümrük vergisinden muaf olması durumunda ise katma değer vergisi
matrahını oluşturan katma değer vergisi hariç bedel yazılacaktır.
Ayrıca, malın gümrük sahasına getirildikten sonra kısım kısım ithalatın gerçekleşmesi
durumunda, her bir işlemin gerçekleştiği tarih dikkate alınarak bu Tebliğde belirtilen haddi
aşması halinde form Ba bildirimine dâhil edilecektir.
Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat işlemlerinde
"1111111111", ihracat işlemlerinde ise "2222222222" olarak kodlanacaktır.
Diğer taraftan, serbest bölgelerden yapılan mal ve/veya hizmet alım-satım işlemlerinin
bildirilmesinde; serbest bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin Türkiye'deki merkez veya
74
şubelerinden de alım-satım yapılması hallerinde, Türkiye'den yapılan alım-satım işlemleri ile
serbest bölgedeki şubeden yapılan alım-satım işlemleri ayrı satırlar şeklinde bildirilecektir. Bu
kapsamda yapılan bildirimlerde serbest bölgelerden yapılan alım-satım işlemlerinin bildirildiği
satırların ülke kodu kısmında "Serbest Bölge" ifadesinin seçilmesi gerekmektedir.
75
BÖLÜM X
DEĞERLEME VE ATIKLARIN İMHASI
İlaç ve bazı atıkların 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 74, 267 ve 278’inci madde
hükümleri çerçevesinde imhasına ilişkin 2006/6 ve 2007/34 sayılı tamimlerin güncellenmesi,
söz konusu ilaçların ve benzeri atıkların imha edilmesine ilişkin uygulamada tereddüt edilen
hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
İLAÇ VE BENZERİ ATIKLARIN İMHASI
Anılan Kanun’un 74’üncü maddesinin (a) bendinin (1) numaralı alt bendinde, yetkili
makamlar tarafından istenilen matrah ve servet takdirlerini yapmak takdir komisyonlarının
görevleri arasında sayılmıştır.
Mezkûr Kanun’un 278’inci maddesinde, yangın, deprem ve su basması gibi afetler
yüzünden veyahut bozulmak, çürümek, kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi hâller neticesinde
iktisadî kıymetlerinde önemli bir azalış vaki olan emtia ile maliyetlerin hesaplanması mutad
olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, dese ve ıskartaların emsal bedeli ile değerleneceği,
267’nci maddesinde ise gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit
edilemeyen bir malın emsal bedelinin, sırasıyla; ortalama fiyat, maliyet bedeli ve takdir esası
olmak üzere üç esasa göre tayin edileceği, ilk iki sıradaki usul ile belli edilemeyen emsal
bedelin ilgililerin müracaatı üzerine takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edileceği hüküm
altına alınmıştır.
Emtiaların imhasında genel kural, imhaların takdir komisyonu nezaretinde yapılmasıdır.
Ancak son kullanma tarihi geçmiş veya bozuk olan ilaç, tıbbi malzeme, gıda, atık vb. emtianın
insan sağlığına zararlı olabileceği ve acilen imha edilmesi mecburiyeti bulunan bu ürünlerin
emsal bedellerinin takdir komisyonlarınca belirli bir zamanda takdirinin mümkün olamayacağı
hususları göz önüne alınarak; söz konusu emtialar takdir komisyonuna başvurulmaksızın ilgili
bakanlık veya yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı bir komisyon nezdinde tutanakla tespit
edilmek suretiyle imha edilebilmektedir.
Yukarıda izah edilen şekilde ilgili bakanlık ve yetkili kurum görevlilerinin de yer aldığı
komisyon nezdinde imha işlemine ilişkin olarak düzenlenen tutanağın istenildiğinde ibraz
edilmesi şartıyla muhafaza edilmesi gerekmekte olup imha işleminin söz konusu tutanağa
istinaden değeri düşen mala dönüşmesinden kaynaklanan değer düşüklüklerinin muhasebe
kayıtlarına gider olarak intikal ettirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, işletmede bulunan kullanılamaz ve atıl durumdaki amortismana tabi
iktisadi kıymetlerin net aktif değerleri ile takdir komisyonunca takdir edilen emsal bedelleri
arasındaki fark gider olarak kaydedilebilecektir.
Amortisman süresi muhasebe kayıtlarına göre bitmiş olan ancak, halen işletmede yer
alan iktisadi kıymetlerin satılmaları halinde elde edilen gelir için fatura düzenlenmesi ve
muhasebe kayıtlarına gelir olarak kaydedilmesi gerekmektedir. Amortisman süresi bitmemiş
76
ancak, kullanılamaz duruma gelmiş ve takdir komisyonunca emsal bedeli takdir edilmiş olan
amortismana tabi iktisadi kıymetlerin net aktif değerleri ile emsal bedelleri arasındaki fark gider
olarak kaydedilebilecek, daha sonra bu kıymetlerin satılması durumunda ise elde edilen gelir
için fatura düzenlenecek ve muhasebe kayıtlarına gelir olarak kaydedilecektir.
Öte yandan, son kullanma tarihi geçmiş veya bozuk ürünlerin imha edilmesi
işlemine ilgili bakanlık yetkililerinin katılımının sağlanamaması ve imhaya ilişkin tespitin
bu komisyon nezdinde tutanağa bağlanamaması durumunda, olayın mutlaka takdir
komisyonuna intikalinin sağlanması gerekmekte olup imha edilen ürünlerin takdir
komisyonunca belirlenecek emsal bedel üzerinden kayıtlara alınarak işlem yapılması
gerekecektir.
Bir mükellefe ait takdir işleminin mükellefin bağlı olduğu vergi dairesinin bulunduğu il
veya ilçedeki takdir komisyonunca yapılması gerekmekle birlikte özellik arz edebilecek bazı
durumlarda takdir işlemlerinin başka mahalde bulunan il takdir komisyonlarınca da
yapılmasında herhangi bir sakınca bulunmamaktadır.
Bu durumda, farklı bölgelerde bulunan ve kıymetleri düşen sarf niteliğindeki
malzemelerin emsal bedelleri, malzemelerin bulunduğu il veya ilçelerdeki takdir
komisyonlarınca tespit edilebileceği gibi, malzemelerin bulunduğu il veya ilçelerdeki takdir
komisyonlarınca emsal bedellerini belirleyici gerekli tespitler yapılarak, ilgili vergi dairesinin
takdir işlemlerini yapmakta olan takdir komisyonuna done olarak da gönderilebilecektir.
Yurt dışında imha edilecek malların da Vergi Usul Kanunu’nun 278’inci maddesi
uyarınca değeri düşen mal olarak kabul edilerek gider yazılabilmesi mümkündür. Ancak, söz
konusu malların değeri düşen mal olarak kabulü için, bilirkişilerden oluşan komisyonun ilgili
ülkeye giderek imha işlemini tutanakla tespit etmesi, imhanın ilgili ülke mevzuatına uygun
yapıldığına dair belgelerin o ülkedeki elçilik, konsolosluk veya Türk menfaatlerini koruyan
birimlerce tasdikli ve tercümeli bir örneğinin alınması, bu tutanak ve belgelerin istenildiğinde
ibraz edilmesi şartıyla muhasebe kayıtlarına gider olarak intikal ettirilebilecektir.
Ayrıca, tıbbi hammadde ve ilaçların imhasında Tehlikeli Atıkların Kontrolü ve Tıbbi
Atıkların
Kontrolü
Yönetmeliği
doğrultusunda
lisanslandırılmış
kuruluşlara
www.atikyonetimi.cevreorman.gov.tr internet adresinden ulaşılabilecektir.
77
BÖLÜM XI
TARHİYAT
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 341, 344, 352 ve mükerrer 355’inci maddelerinin
uygulanmasına ilişkin 27/04/2004 tarih 2004/20, 10/06/2004 tarih 2004/23, 19/11/2008 tarih
2008/35, 21/03/2009 tarih 2009/4, 31/07/2009 tarih 2009/15, 15/07/2011 tarih 2011/173 ve
15/07/2011 tarih 2011/174, sayılı tamimlerin güncellenmesi ile uygulamada tereddüt edilen
hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- İHBARNAMENİN DÜZENLENMESİ VE YAPILACAK İŞLEMLER
Otomasyonlu Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nin 84’üncü maddesinde; ihbarnamenin,
verginin tarhına, cezanın kesilmesine ilişkin belgenin alındığı tarihten itibaren en geç 7 gün
içinde, zamanaşımlı olanlar için aynı günde düzenleneceği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun
93’üncü ve müteakip maddelerinde tebliğin ne şekilde yapılacağı, İşlem Yönergesi’nin 91’inci
maddesinde ise tahakkuk işleminin yapılması için mükelleflerin dava açabilecekleri veya
uzlaşma isteminde bulunabilecekleri ve postada meydana gelebilecek gecikmeler göz önünde
bulundurularak kesinleşme tarihinden itibaren 20 gün bekleneceği, bu sürenin sonunda vergi,
ceza ve hesaplanan gecikme faizinin tahakkuk fişi ile tahakkuk ettirileceği açıklaması yer
almıştır.
Bu itibarla, tahsilatın hızlandırılabilmesi bakımından mükellef dosyalarının ve tarh
defterlerinin süratle taranarak ihbarnamesi düzenlenmemiş rapor, takdir komisyonu kararı vs.
evrakların ihbarnamelerinin tanzim edilerek, tebliğinin sağlanması, tahakkuk verilme süresi
dolan tarhiyatların tahakkuklarının verilmesi, tebliğ edilememiş ihbarnamelerin bilinen
adreslerine gönderilmesi, tahakkukları verildiği halde ödemede bulunmayan mükellefler
hakkında gerekli takibat işlemlerinin yapılması gerekmektedir.
II- 8.000 TL’NİN ÜZERİNDE OLAN TAHSİLAT VE ÖDEMELERİN TEVSİKİ
Yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen “Katma Değer Vergisi İadesi Tasdik
Raporları”na eklenen karşıt incelemelere ait tutanakların sayısının fazla olması durumunda en
yüksek tutarlı faturaları içeren asgari 10 adet inceleme tutanağının rapora eklenmesi gerekmekte
olup bu tutanaklarda mal ve hizmet bedelinin ödenme şekline ve ödemeye ilişkin bilgilerin yer
alması gerekmektedir.
12/08/2003 tarihli 1 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri’nde; 10.000 TL’yi aşan her
türlü mal veya hizmet bedeli, avans, depozito ve pey akçesi gibi tahsilat ve ödemelerin tevsik
zorunluluğu kapsamında, olduğu, bu ödeme ve tahsilat işlemlerinde ciro veya beyaz cirolu
çeklerin kullanılabileceği açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 10.000 TL’lik limit 332 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
uyarınca 01/05/2004 tarihinden itibaren 8.000 TL olarak dikkate alınacak olup bu tutarı aşan
tahsilat ve ödemelerin banka, özel finans kurumları veya posta idarelerince düzenlenen
78
belgelerle tevsikine ilişkin açıklamalara 320, 323, 324, 332 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğleri’nde yer verilmiştir.
Ayrıca noterlerde yapılan işlemlere konu ödeme ve tahsilatların banka, benzeri finans
kurumları veya posta idarelerince düzenlenen belgelerle tevsik edilme zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Buna göre, söz konusu tutanakların tetkikinde ödeme şeklinin anılan Tebliğ’lere uygun
olmadığının tespiti halinde her bir işlem için özel usulsüzlük cezası kesilecektir. Ayrıca
mükellefler arası ticari işlemlerde birinin tahsilatı diğerinin ödemesi olacağından özel
usulsüzlük cezasının her iki mükellef için de gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı
bulundukları vergi daireleri tarafından kesilmesi gerekmektedir.
III- VERGİ SUÇU VE VERGİ İNCELEME RAPORLARINDA HAKLARINDA
KOMİSYON
GELİRLERİNDEN
DOLAYI
TAKDİR
KOMİSYONU
MARİFETİYLE MATRAH TAKDİRİ İSTENİLEN MÜKELLEFLERE
KESİLECEK CEZALAR
Haklarında vergi suçu raporu ve vergi inceleme raporu düzenlenen ve raporda komisyon
gelirlerinden dolayı takdir komisyonu marifetiyle gelir, kurumlar ve katma değer vergisi
yönünden matrah takdiri yapılması istenilen mükelleflere ait takdir komisyonu kararları
üzerinden tarh edilecek cezalar ile ilgili olarak Vergi Usul Kanunu’nun 344’üncü maddesinde,
341’inci maddede yazılı hallerde vergi ziyaına sebebiyet verildiği takdirde mükellef veya
sorumlu hakkında ziyaa uğratılan verginin bir katı tutarında vergi ziyaı cezası kesileceği, vergi
ziyaına 359’uncu maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu cezanın üç kat, bu
fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre, sahte faturalar düzenlemek suretiyle vergi ziyaına neden olan mükellef
adına, takdir komisyonu tarafından belirlenecek matrahlar üzerinden yapılacak tarhiyatlara göre
kesilecek vergi ziyaı cezalarının üç kat olarak uygulanması gerekmektedir.
IV- VERGİ İNCELEMESİNE YETKİLİ OLMAYANLAR TARAFINDAN
DÜZENLENEN RAPORLAR
1991/6 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde belirtildiği üzere Vergi Usul Kanunu’nun
135’inci maddesinde sayılan vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar haricinde çeşitli kurum
ve kuruluşların inceleme elemanlarının (Bankalar Kanunu’na göre inceleme yapmaya yetkili
olanlar hariç) yapmış oldukları incelemeler neticesi vergi dairelerine intikal eden vergi inceleme
raporları üzerinden herhangi bir vergi, resim, harç ile vergi cezaları tarh edilip muhataplarına
tebliğ edilmeyecektir.
Ancak, söz konusu raporların daireye intikal etmesi üzerine bu raporlar ihbar kabul
edilerek Vergi Usul Kanunu’nun 29 ve 30’uncu maddeleri gereği re’sen veya ikmalen tarhiyat
yapılabilmesi için olay ya incelemeye sevk edilecek veya ivedi olarak takdir komisyonuna sevk
edilerek düzenlenecek inceleme raporu veya takdir komisyonu kararına istinaden tarhiyat
yapılacaktır.
79
V- PİŞMANLIK VE ISLAH HÜKÜMLERİNİN İHLALİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci maddesi hükmünden de anlaşılacağı üzere;
pişmanlık, esas itibarıyla temelinde vergi ziyaı yatan ve vergi idaresinin ıttılaına girmemiş bir
olayın kendiliğinden haber verilmesi ve belirlenen şartlara uyulması koşuluyla vergi ziyaı cezası
kesilmesini önleyen bir müessesedir.
Pişmanlık talebiyle verilen beyanname ile ilgili olarak;




Zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması,
Matraha ilişkin bilgilerin olmaması,
Haber verme dilekçesinin verilme tarihinden itibaren 15 gün içinde
beyannamenin verilmemesi,
Pişmanlık ve ıslah hükümlerinin uygulanmasına engel bir durumun mevcut
olması, hallerinde pişmanlık talebi kabul edilmez. Beyanname kanuni süresinden
sonra verilen beyanname olarak işleme tabi tutulur ve aşağıda açıklanan cezalar
kesilir.
A) Elden (Kağıt Ortamında) Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili
Olarak Pişmanlık İhlalinde Veya Pişmanlık Hükümleri Taşımaması Halinde
Yapılacak İşlemler
- Beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk
işlemi yapılmasından önce verilmesi halinde bu beyannameler takdire sevk edilmeyeceğinden
birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi (%50) kıyaslanarak
miktar itibarıyla en ağırı kesilir.
- Beyannamenin, incelemeye başlanılmasından veya matrah takdiri için takdir
komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilmesi halinde daha önce kesilen I. dereceden 2 kat
usulsüzlük cezası varsa, verginin bir katı tutarında kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası ile
usulsüzlük cezası mukayese edilir. Vergi ziyaı cezasının fazla olması durumunda daha önce
kesilen usulsüzlük cezası düzeltme fişi ile terkin edilir. Vergi ziyaı cezası için ihbarname
düzenlenir.
- Beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk
edilmesinden sonra verilmesi halinde, takdir komisyonunca takdir edilen veya inceleme
elemanınca tespit edilen matrah veya verginin beyan edilenden fazla olması durumunda bu fark
üzerinden vergi salınır ve Vergi Usul Kanunu’nun 336’ncı maddesi hükmü göz önünde
bulundurularak vergiye ilişkin ceza kesilir.
- Verilen beyannamede zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin
bulunmaması halinde birinci derece iki kat usulsüzlük cezası kesilmekle yetinilir.
- Verilen beyannamede matraha ilişkin bilgilerin gösterilmemesi veya re’sen takdiri
gerektiren diğer sebeplerin de mevcut olması halinde birinci derece iki kat usulsüzlük cezası
kesilir ve matrahın re’sen takdiri için gerekli işlemlere başlanır.
- Kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamelerine ise usulsüzlük cezası
kesilmez. Beyan dışı bırakılan matrah kısmı veya vergi farkı için vergi ziyaı cezasının yüzde
ellisi (%50) kesilir. Beyannamenin pişmanlık talebiyle verilip pişmanlık hükümlerinin ihlal
edilmesi halinde de aynı işlem yapılır.
80
Pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre verilen beyannamelerde; pişmanlık istemi kabul
edilen beyannamelere birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilir, pişmanlık istemi kabul
edilmeyen beyannameler kanuni süresinden sonra verilen beyanname kabul edilerek yukarıda
yapılan açıklamalardaki cezalar kesilir. Diğer taraftan, vergisi kanuni sürede ödenmiş olmakla
birlikte, beyannamenin kanuni süresinden sonra pişmanlıkla verilmesi halinde, pişmanlık
zammı hesaplanmaz ancak birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilir.
Öte yandan, elden (kağıt ortamında) verilen beyannameler ile ilgili olarak, pişmanlık
hükümlerinin ödeme yönünden ihlali halinde; birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile vergi
ziyaı cezasının yüzde ellisi mukayese edilerek tutar itibarıyla ağır olanı kesilecektir. Kıyaslama
sonucunda usulsüzlük cezası kesilmesi gerekiyor ise daha önce kesilmiş olan usulsüzlük
cezasına ilave olarak bir kat usulsüzlük cezası kesilir. Vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekiyor ise
daha önce kesilen usulsüzlük cezası için gerekli düzeltme işlemi yapılır.
B) Elektronik Ortamda Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili
Olarak Yapılacak İşlemler
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde,
Kanun’un 86, 148, 149, 150, 256 ve 257’nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer
257’nci madde uyarınca getirilen mecburiyetlere uymayanlar hakkında kesilecek özel
usulsüzlük cezaları hükme bağlanmıştır.
Söz konusu Kanun maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak, 5904 sayılı Gelir Vergisi
Kanunu Ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde değişiklik yapan 22’nci maddesinin yürürlük tarihi
olan 01/08/2009 tarihi öncesi ve sonrası olmak üzere iki farklı durum ortaya çıkmaktadır.
a) 01/08/2009 tarihinden önceki dönemlerle ilgili olarak elektronik ortamda verilmesi
gereken beyannamelerin kanuni süresinden sonra pişmanlık talebiyle verilmesi halinde, özel
usulsüzlük fiilinin işlendiği tarihte geçerli olan, diğer bir ifadeyle; beyannamenin kanunen
verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarları dikkate alınarak mükerrer 355'inci
madde kapsamında özel usulsüzlük cezası ile Kanun'un 352/I-1 maddesine göre birinci derece
bir kat usulsüzlük cezası kesilecektir. Ancak, ödeme yönünden pişmanlık hükümlerinin ihlal
edilmesi halinde Kanun'un 352/I-1 maddesine göre birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile
Kanun'un 344'üncü maddesinin üçüncü fıkrasında yer alan vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi
(%50) Kanun'un 336'ncı maddesi hükmü çerçevesinde kıyaslanarak miktar itibarıyla en ağırı
kesilecektir.
b) 01/08/2009 tarihinden sonraki dönemlerle ilgili olarak elektronik ortamda
verilmesi gereken beyannamelerin kanuni süresinden sonra pişmanlık talebiyle verilmesi
halinde, yine beyannamenin kanunen verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza
miktarları dikkate alınarak Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi hükmüne göre,
özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmekte olup, ayrıca 352/I-1 ve 352/II-7'nci madde
hükümlerine göre ceza kesilmeyecektir.
Ancak, ödeme yönünden pişmanlık hükümlerinin ihlal edilmesi halinde Kanun'un
336'ncı madde hükmü dikkate alınmadan (kıyaslama yapılmadan) gerekli vergi zıyaı cezasının
kesilmesi gerekmektedir.
81
C) Pişmanlık İhlali İle İlgili Diğer Hususlar
- Vergi dairesi müdürlükleri tarafından her ayın ilk haftasında “Pişmanlık ve ıslah
hükümlerini ihlal eden mükellefler listesi” alınarak ilgili servislere verilecektir.
- Pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk ettirilen vergi ile pişmanlık zammının süresi
içinde ödenmemesi veya kısmen ödenmesi halinde pişmanlık hükümleri ihlal edildiğinden, bu
beyannameler, kanuni süreden sonra verilen beyanname olarak kabul edilecektir.
- Ardından tahakkuk işlem türünün değiştirilmesi, vadenin 1 aya tamamlanması ve
pişmanlık zammının gecikme faizine dönüştürülmesi için düzeltme işlemi yapılacaktır.
- Pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre verilen düzeltme beyannamelerinde; pişmanlık
hükümlerinin ihlal edilmesi halinde söz konusu beyannameler de kanuni süresinden sonra
verilen beyannameler gibi değerlendirilerek, (A) ve (B) başlıklarında yapılan açıklamalar
doğrultusunda işlem tesis edileceği tabiidir.
-Ayrıca, mükelleflerin katma değer vergisi indirim listelerinin incelenmesi sonucunda
tespit edilen olumsuzlukların muhatabına bildirilmiş olması halinde vergi ziyaını gerektiren
fiilin vergi dairesinin ıttılaına girmiş olması nedeniyle, verilecek beyannamelerin Vergi Usul
Kanunu’nun 371’inci maddesinde tanımlanan pişmanlık hükümlerine göre kabulü mümkün
olmamakta ve bu beyannamelerin kanuni süresinden sonra verilen beyanname olarak kabul
edilerek vergi ziyaı cezasının yüzde elli (%50) olarak kesilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, incelemeye başlanıldıktan sonra verilen beyannameler için vergi ziyaı
cezasının 1 (bir) kat kesilmesi gerektiği tabiidir.
- Süreksiz yükümlülük kapsamında verilenler de dâhil olmak üzere 488 sayılı Damga
Vergisi Kanunu’nun 22/b maddesi hükmüne göre verilmesi gereken damga vergisi
beyannamelerinin, yukarıda belirtilen şartları taşıması halinde 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 371’inci maddesinde yer alan pişmanlık ve ıslah hükümlerinden faydalanılarak
verilmesinde yasal mevzuat açısından sakınca bulunmamaktadır.
VI- TÜZEL KİŞİLİĞİ SONA EREN KURUMLARA İLİŞKİN TARHİYAT
03/07/2009 tarihinde yürürlüğe giren 5904 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu Ve Bazı
Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un geçici 6’ncı maddesi ile 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesine eklenen dokuzuncu fıkra hükmü uyarınca;
tasfiye edilerek ticaret sicilinden kaydı silinmek suretiyle tüzel kişiliği sona eren kurumlar
vergisi mükellefleri hakkında 5904 sayılı Kanun’un yayımı tarihinden itibaren, kesilecek vergi
cezaları dâhil kurumlar vergisi, katma değer vergisi, damga vergisi vb. her türlü vergi
tarhiyatının,
- Tasfiye öncesi dönemler için, müteselsilen sorumlu olmak üzere kanuni temsilcilerden
herhangi biri adına,
- Tasfiye dönemleri için tasfiye memuru veya birden fazla tasfiye memuru varsa
müteselsilen sorumlu olmak üzere bunlardan herhangi biri adına yapılması gerekmektedir.
82
Ayrıca, tasfiye sürecine girmiş olduğu bilinen şirketler hakkında tarh veya takip
işlemleri yapılmadan önce tasfiyenin sonuçlandırılmış olup olmadığının tespit edilmesi ve
sonucuna göre işlem tesis edilmesi gerekmekte olup;
- 03/07/2009 tarihinden sonra tesis edilmiş olmasına rağmen ilgili dönem kanuni
temsilcisi veya tasfiye memuru adına değil de tasfiyesi tamamlanarak ticaret sicilinden silinmek
suretiyle tüzel kişiliği son bulmuş kurumlar hakkında tesis edilmiş olduğu anlaşılan işlemlerin
(zaman aşımı hükümleri göz önünde bulundurularak) düzeltme yoluyla kaldırılması ve
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin 9’uncu fıkrası ve 2009/2 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgesi’ne göre yeniden işlem yapılması,
- Tasfiyesi tamamlanarak ticaret sicilinden silinmek suretiyle tüzel kişiliği son bulmuş
kurumlar adına 03/07/2009 tarihinden önce tesis edilmiş olan işlemlerde ise bu işlemler
aleyhine açılan davalarda ilgili yargı mercilerince “hukuken var olmayan şahıslar hakkında tesis
olunan işlemlerin hukuki bir geçerliliği olamayacağı” gerekçesiyle verilmiş ehliyet yönünden
davanın reddi, yürütmenin durdurulması veya davanın kabulü kararları üzerine; sadece zaman
aşımı hükümlerinin mümkün kıldığı hallerle sınırlı olmak kaydıyla ve mahkeme
kararının gereğinin yerine getirilmesi adına; belirtilen sebeple hukuka aykırı bulunan
işlemin, bu defa (ilgili olduğu döneme göre) kanuni temsilci veya tasfiye memuru adına tesis
edilmesinin sağlanması gerekmektedir.
Münfesih kurumun tasfiye dönemleri ile ilgili olarak yapılmış tarhiyatlarda ise tasfiye
memurlarının sorumluluğu, sadece tasfiye sonucu dağıtılan tutarla sınırlı olacaktır.
Diğer taraftan, Türk Ticaret Kanunu’nun 317’nci maddesine (Yeni TTK md.365) göre,
tasfiyesi tamamlanmış veya iflası kapanmış anonim şirketler hakkında tasfiye ve iflas öncesi
dönemler için müteselsilen sorumlu olmak üzere yönetim kurulu üyelerinden kanuni temsilci
sıfatı taşıyanların herhangi biri adına tarhiyat yapılacaktır.
Öte yandan, Vergi Usul Kanunu’nun 114’üncü maddesinde, vergi alacağının doğduğu
takvim yılını takip eden yılın başından başlayarak beş yıl içinde tarh ve mükellefe tebliğ
edilmeyen vergiler zaman aşımına uğrayacağı, vergi dairesince matrah takdiri için takdir
komisyonuna başvurulmasının zaman aşımını durduracağı, duran zaman aşımının mezkûr
komisyon kararının vergi dairesine tevdiini takip eden günden itibaren kaldığı yerden işlemeye
devam edeceği, ancak işlemeyen sürenin her hal ve takdirde bir yıldan fazla olamayacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bununla birlikte, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesini birinci
fıkrasının (ç) bendinde; “Bir yıldan fazla süren tasfiyelerde tarh zaman aşımı, tasfiyenin sona
erdiği dönemi izleyen yıldan itibaren başlar.” hükmü yer almaktadır.
Bu nedenle, hazine zararına sebebiyet verilmemesi için yukarıda yapılan açıklamalara
göre zaman aşımı süreleri de göz önünde bulundurularak, işlem tesisi hususunda azami dikkat
ve özenin gösterilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, ölüm halinde düşecek vergi cezaları mükellefin kendi fiilinden doğan ve kendi
adına kesilen cezalar olup, tüzel kişilerde ceza gerçek kişi adına değil tüzel kişilik adına
kesildiğinden ortaklardan birinin ya da kanuni temsilcinin ölmesi tüzel kişiliği ortadan
kaldırmayacağından, şirket ortağının ölümü halinde şirket adına kesilen vergi cezasının düşmesi
mümkün bulunmamaktadır.
83
VII- İFLAS DÖNEMLERİNE İLİŞKİN TARHİYATIN KİMİN ADINA
YAPILACAĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 07/12/2012 tarih 125503 sayılı, 20/12/2012 tarih 130650
sayılı ve 20/12/2012 tarih 130654 sayılı görüş yazılarında da belirtildiği üzere, 213 sayılı Vergi
Usul Kanunu’nun 162’nci maddesinde, tasfiye ve iflas hallerinde mükellefiyetin, vergi ile ilgili
muamelelerin tamamen sona ermesine kadar devam edeceği ve bu hallerde tasfiye memurları
veya iflas dairesinin, tasfiye veya iflas kararlarını ve tasfiyenin veya iflasın kapandığını vergi
dairesine ayrı ayrı bildirmeye mecbur oldukları hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanun’un 10’uncu maddesinde, tüzel kişilerin mükellef veya vergi sorumlusu
olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin kanuni temsilcileri tarafından yerine getirileceği; bu
ödevlerin yerine getirilmemesi yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının varlığından
tamamen veya kısmen alınamayan vergi ve buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine
getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 2009/2 Seri No’lu Kurumlar Vergisi İç Genelgesi’nde; tasfiye
dönemlerine ilişkin olarak tasfiye memurlarının, tasfiye öncesi dönemlere ilişkin olarak kanuni
temsilcilerin sorumluluklarının bulunduğu belirtilmektedir.
5904 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 6’ncı maddede ise;
“Kanun’un 17’nci maddesinin dokuzuncu fıkrası hükümleri, bu geçici maddenin yürürlüğe
girdiği tarihten önce yapılan her türlü vergi tarhiyatı ve kesilen cezalar hakkında uygulanmaz.”
(Yürürlük: 03/07/2009) hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulu Hakkında Kanun’un
‘Kanuni Temsilcilerin Sorumluluğu’ başlıklı mükerrer 35’inci maddesinde tüzel kişilerle
küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal
varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme
alacaklarının, kanuni temsilcilerin ve tüzel kişiliği olmayan teşekkülü idare edenlerin şahsi mal
varlıklarından bu Kanun hükümlerine göre tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin birinci fıkrasında, her ne
sebeple olursa olsun, tasfiye haline giren kurumların vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine
tasfiye döneminin geçerli olduğu; tasfiyenin, kurumun tasfiyeye girmesine ilişkin genel kurul
kararının tescil edildiği tarihte başlayıp tasfiye kararının tescil edildiği tarihte sona ereceği;
başlangıç tarihinden aynı takvim yılı sonuna kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her
takvim yılı ve tasfiyenin sona erdiği dönem için ilgili takvim yılı başından tasfiyenin bitiş
tarihine kadar olan dönem bağımsız bir tasfiye dönemi sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı maddenin yedinci ve sekizinci fıkralarında da;
“Tasfiye memurlarının sorumluluğu: Tasfiye memurları, kurumun tahakkuk etmiş
vergileri ile tasfiye beyannamelerine göre hesaplanan vergiler ve diğer itirazlı tarhiyatlar için,
9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 207’nci maddesine uygun bir karşılık
ayırmadan aynı Kanun’un 206’ncı maddesinin dördüncü sırasında yazılı alacaklılara ödeme ve
ortaklara paylaştırma yapamazlar. Aksi takdirde bu vergilerin asıl ve zamları ile vergi
cezalarından şahsen ve müteselsilen sorumlu olurlar...
84
Tasfiye işlemlerinin incelenmesi: Tasfiye beyannamesinin verilmesiyle birlikte tasfiye
memurları işlemlerinin vergi kanunları yönünden incelenmesini bir dilekçe ile isterler.
Dilekçenin verilmesinden itibaren en geç üç ay içinde vergi incelemelerine başlanarak aralıksız
devam edilir. Vergi incelemesinin bitmesini izleyen otuz gün içinde vergi dairesi sonucu tasfiye
memurlarına yazı ile bildirir. Buna göre kurumdan aranan vergilerin sonucu alınıncaya kadar
tasfiye memurlarının, yedinci fıkrada yazılı sorumluluğu devam eder.”
hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin ‘17. Tasfiye’ başlıklı bölümünde de
konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
Bununla beraber, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 303’üncü maddesinde
“Tasfiyenin sona ermesi üzerine, şirketin ticaret unvanının sicilden silinmesi ve bunun tescil ve
ilanı için durum, tasfiye memurları tarafından ticaret sicili müdürlüğüne bildirilir.” hükmü yer
almaktadır.
Bu çerçevede, iflasına karar verilmiş olan bir şirketin tasfiye haline girdiği kabul
edilerek, söz konusu şirketlerin vergilendirmeye ilişkin ödevleri dolayısıyla tasfiye memurlarına
düşen sorumluluğun iflas idaresince yerine getirilmesi icap etmektedir.
Dolayısıyla Türk Ticaret Kanunu’nda öngörülen işlemler yerine getirilmeden ve tasfiye
veya iflasın sona erdiği tescil ve ilan edilmeden şirketin tüzel kişiliğinin ortadan kalkması ve
vergi mükellefiyetinin sona erdirilmesi mümkün bulunmadığından, iflas sürecinde müflisin
vergiye tabi muamelesi bulunmasa dahi beyannamelerin iflas idaresince verilmesi
gerekmektedir.
Ayrıca İcra İflas Kanunu’nun 226’ncı maddesinde de, iflas idaresinin tasfiyeyi yaparken
iflas masasının menfaatlerini gözetmek zorunda olduğu hükme bağlandığından, iflas masası ile
ilgili davaları takip etmek, iflas masasına giren mal ve haklar ile ilgili vergi yükümlülüğüne
ilişkin ödevleri yerine getirmek de söz konusu menfaatin korunmasının bir gereği olarak iflas
idaresinin görevleri arasında kabul edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye dayanılarak getirilen ‘vergi beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi
mecburiyeti’ne ilişkin usul ve esaslar 340, 346, 351, 357, 367, 368, 376, 386, 403, 405 ve 407
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri’nde açıklanmıştır.
Anılan Kanun’un mükerrer 355’inci maddesi uyarınca; Kanun’un mükerrer 257’nci
maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlara, maddede belirlenen tutarlarda özel
usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmış olup, buna göre elektronik ortamda gönderilme
zorunluluğu bulunan beyannamelerini kanuni süresi içinde elektronik ortamda vermeyenlere
mükellef grupları itibarıyla durumlarına uyan özel usulsüzlük cezası kesileceği hüküm altına
alınmıştır.
Bu bağlamda, iflas halinde, mükellefin varlığı ve varsa gelirleri üzerindeki tasarruf
hakkının ortadan kalktığı ve bütün varlığı ve gelirlerinin iflas masasına intikal ettiği, bu nedenle
vergileme ile ilgili ödevlerin mükellef tarafından yerine getirilmesinin mümkün bulunmadığı,
masanın kanuni temsilcisinin iflas idaresi olduğu, idarenin masanın menfaatlerini gözetmek ve
tasfiyeyi yapmakla mükellef bulunduğu, buna göre; iflasın sonuna kadar devam edecek
85
mükellefiyetle ilgili ödevlerin, mükellefin varlık ve gelirlerinin intikal ettiği iflas masasının
kanuni temsilcisi durumundaki iflas idaresince yerine getirileceği, ancak tüzel kişilerin tasfiye
haline girmiş veya tasfiye edilmiş olmaları, kanuni temsilcilerinin tasfiyeye giriş tarihinden
önceki zamanlara ait sorumluluklarını kaldırmayacağı tabiidir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 07/12/2012 tarih 125503 sayılı, 20/12/2012 tarih 130650
sayılı ve 20/12/2012 tarih 130654 sayılı görüş yazılarında da belirtildiği üzere iflas eden
mükelleflerin;
- İflasın devamı sırasında iflastan önceki dönemlere ilişkin tüm vergi ve ceza
tarhiyatlarının mükellefin adına yapılması ve kanuni temsilci olan iflas idaresine tebliğ edilmesi,
dolayısıyla iflas idaresinin de vergiyi ve vergiye bağlı cezayı iflas eden kişinin varlığından
ödemesi gerekmektedir.
- İflas işlemleri henüz sonuçlanmayan mükellef adına iflas idaresinin sorumlu olduğu
göz önüne alındığında, müflis şirketlerin herhangi bir ticari faaliyeti olmasa dahi beyanname
verme yükümlülüğünün yerine getirilmesi gerekmekte, aksi durumda iflas masasının kanuni
mümessili sıfatıyla iflas idaresi adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi
uyarınca ceza kesilmesi ve düzenlenen ihbarnamelerin iflas idaresine tebliğ edilmesi icap
etmektedir.
- Masanın menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef bulunan iflas
idaresinin iflasa giriş tarihinden itibaren iflas masasının kanuni temsilcisi konumunda
olduğundan (iflastan önceki dönemler dahil) iflas dönemine ait vergi ve cezaya ilişkin olarak
düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin iflas idaresine tebliğ yapılması ve dolayısıyla iflas
idaresinin de vergiyi ve vergiye bağlı cezayı tüzel kişinin varlığından ödemesi gerekmektedir.
- İflasın kapatılmasından sonra, iflas dönemlerine ait vergi ve buna bağlı cezalara ilişkin
tarhiyatların; İflas Müdürlüğü adına değil, ilgili dönemde mükellef kurumun iflas tasfiyesini
bizzat yapmakla görevlendirilen ve iflas idaresini oluşturanların şahıs olarak tespiti ile kimlik ve
adreslerinin belirlenerek, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9’uncu maddesi hükümlerine göre
iflas tasfiye memurları adına yapılması gerekmektedir.
- İflasın kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas öncesi dönemler için yapılacak her türlü
vergi ve buna bağlı cezalar için yapılacak tarhiyatların ve kesilecek cezaların; iflas kararı
alınmadan önceki yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden şirket yetkilileri sorumlu
olacağından, ilgili dönemdeki kanuni temsilcisi adına yapılarak aynı kişiye tebliğ edilmesi,
gerekmektedir.
VIII- 01/08/2009 TARİHİNDEN SONRA VERİLEN ELEKTRONİK
BEYANNAMELER İÇİN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZASI KESİLMESİ
HALİNDE KIYAS YAPILMAYACAĞI
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesine 5904 sayılı Kanun’la 01/08/2009
tarihinden geçerli olmak üzere eklenen fıkrayla, elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve
form verme mecburiyetine uymayanlara anılan madde hükmüne göre ceza kesilmesi halinde,
352’nci maddenin birinci derece usulsüzlüklerle ilgili (I) numaralı bendi ile ikinci derece
usulsüzlüklerle ilgili (7) numaralı bendi uyarınca ayrıca ceza kesilmeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
86
Diğer taraftan, anılan Kanun’un 336’ncı maddesiyle, cezayı istilzam eden tek bir fiil ile
vergi ziyaı ve usulsüzlük birlikte işlenmiş olursa bunlara ait cezalardan sadece miktar itibarıyla
en ağırının kesileceği hükme bağlanmıştır.
Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde yer alan ve yukarıda bahsi geçen
fıkra hükmünün uygulanması açık olup, elektronik ortamda beyanname ile bildirim ve form
verme mecburiyetine uymayanlara, söz konusu mükerrer 355’inci madde hükmüne göre
ceza kesilmesi halinde, ayrıca 352/I-1 ve 352/II-7’nci madde hükümlerine göre ceza
kesilmeyecektir.
Mükelleflerin elektronik ortamda kanuni süresinden sonra kendiliğinden verdikleri
beyannameler üzerine öncelikle Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesine göre
özel usulsüzlük cezası kesilmektedir.
Bu durumda, elektronik ortamda kanuni süresinden sonra kendiliğinden verilen
beyannameler için Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi hükmüne göre kesilecek
özel usulsüzlük cezası ile birlikte aynı Kanun’un 336’ncı madde hükmü dikkate alınmadan
(kıyaslama yapılmadan) gerekli vergi ziyaı cezasının kesilerek mükellefe tebliğ edilmesi
gerekmektedir.
IX- VUK 359’UNCU MADDESİNDE YAZILI SUÇLARIN İŞLENİŞİNE
İŞTİRAK EDENLERE KESİLECEK CEZA
Vergi Usul Kanunu’nun “Ceza Kesme Yetkisi” başlıklı 365’inci maddesi hükmü
uyarınca 359’uncu maddede yazılı suçların işlenişine iştirak eden suç ortaklarına kesilecek
cezada yetkili vergi dairesi mevzuunda yargı mercilerinin kararları ile İdaremiz
uygulamasındaki farklılık sebebiyle aşağıdaki açıklamaların yapılmasına lüzum görülmüştür.
A) Vergi Usul Kanununun İlgili Hükmünün Uygulanması
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 4’üncü maddesinde vergi dairesinin tanımı yapılmış,
mükelleflerin vergi uygulamaları bakımından hangi vergi dairesine bağlı olduklarının vergi
kanunları ile belirleneceği, ancak Maliye Bakanlığının gerekli görülen hallerde vergi dairesi
yetki alanını, vergi türü, meslek ve iş grupları itibarıyla mükelleflerin bağlı olacakları vergi
dairesini belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanun’un 344’üncü maddesinin ikinci fıkrasında “Vergi ziyaına 359’uncu
maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu ceza üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise
bir kat olarak uygulanır.” hükmü, 360’ıncı maddesinde “359’uncu maddede yazılı suçların
işlenişine iştirak eden suç ortaklarının bu suçların işlenmesinde menfaatinin bulunmaması
halinde, Türk Ceza Kanunu’nun suça iştirak hükümlerine göre hakkında verilecek cezanın
yarısı indirilir.” hükmü, 365’inci maddesinde ise “Vergi cezaları olayların ilgili bulunduğu vergi
bakımından mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi tarafından kesilir.” hükmü yer almaktadır.
213 sayılı Kanun’un 365’inci maddesinde yer alan hüküm, Gelir İdaresi Başkanlığınca
öteden beri 359’uncu maddede yazılı suçların işlenişine iştirak edenlere kesilecek cezanın, asıl
failin (fiiline iştirak edilen kişi) değil, fiile iştirak eden kişinin bağlı olduğu vergi dairesi
tarafından kesilmesi gerektiği şeklinde yorumlanmış ve uygulamaya bu doğrultuda yön
verilmiştir.
Ancak kesilen cezaların ihtilaf konusu yapılması neticesinde, Danıştay Vergi Dava
Daireleri Kurulunun 10/10/2008 tarihli ve E.No:2007/489, K.No:2008/627 sayılı kararı da dahil
olmak üzere, yargı mercilerinin müstakar hale gelen kararlarında ‘Vergi Usul Kanununun
87
365’inci maddesinde ceza kesme yetkisi, olayların ilgili bulunduğu vergi bakımından
mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine tanınmış olduğundan bir vergi yükümlüsünün ceza
gerektiren eylemine iştirakin varlığında, iştirak eden fail adına ceza kesmeye yetkili dairenin
eylemine iştirak edilen vergi yükümlüsünün bağlı bulunduğu vergi dairesi’ olduğu gerekçesine
yer verilerek cezalar kaldırılmaktadır.
Gereksiz ihtilaflara meydan vermemek ve dava kayıplarına engel olmak bakımından,
bundan böyle 359’uncu maddede yazılı suçların işlenişine iştirak eden suç ortaklarına kesilecek
cezanın, suçun asıl faili olan mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından kesilmesi
uygun görülmüştür. Ayrıca, kesilen cezanın tahakkuk ettirilmesi ve tahsil edilmesinde de cezayı
kesen vergi dairesinin yetkili olacağı tabiidir.
B) Kesilmiş / Kesilecek Cezaların Durumu
2012/3 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesinin yayım tarihi olan 13/11/2012
tarihinden önce kesilip kesinleşen cezaların takip ve tahsili yolunda gerekli işlemlere devam
edilecektir.
Ancak, münhasıran 01/01/2008 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin olarak, yukarıda
yer alan açıklamalara aykırı olarak kesilen cezalardan kesinleşmemiş olanlarının tamamının,
(yargıya intikal ettirilmiş olanlar dahil) terkin edilip yukarıda yer alan açıklamalara uygun
olarak tekrar kesilmesi gerekmektedir. Bu itibarla, cezaların terkin edilmesinden sonra konunun
yukarıda yer alan açıklamaya göre yetkili vergi dairesine derhal yeni ihbarname düzenlenmek
üzere intikal ettirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, terkin edilen cezalar daha evvel yargı mercilerine intikal ettirilmişse
terkine dair bu mercilere bilgi verileceği tabiidir.
X- NİHAİ TÜKETİCİLER ADINA DÜZENLENEN FATURADA T.C. KİMLİK
NUMARASINA YER VERİLMEMESİ HALİNDE CEZA KESİLMEYECEĞİ
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229 ve müteakip maddelerinde,
fatura ve fatura yerine geçen belgelere ilişkin düzenlemeler yapılmış olup, söz konusu
Kanun’un 229, 230, ve 231 maddelerinde, faturanın tarifi, şekli, nizami ve fatura kullanma
mecburiyetinde (fatura vermek ve almak zorunda) olanlara dair hükümler yer almış; 232’nci
maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla, kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter
tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek,
satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nin 1.1 Türkiye
Cumhuriyeti Vatandaşı Olan Kişiler başlıklı bölümünde;
‘Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler için vergi kimlik numarası
olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasının kullanılmaya başlanıldığı 01/07/2006
tarihten itibaren belgelerde vergi kimlik numarası satırına onbir haneli Türkiye Cumhuriyeti
kimlik numarası yazılacaktır.' açıklamasında bulunulmuştur.
Yukarıda yer alan Kanun ve Tebliğ hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, mezkur
Kanun’un 232’nci maddesi uyarınca fatura düzenlemek ve almak zorunda olan mükellefler,
88
münhasıran bu maddenin birinci fıkrasında sayılanlara düzenledikleri faturalarda, müşterinin ad
ve soyadı ile bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarasının doğruluğundan sorumludurlar.
Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasında sayılanlara fatura düzenlenmesi halinde, bu belgelerde
vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunludur. Ancak, bu
belgelerin mezkur fıkrada sayılmayanlara, örneğin nihai tüketicilere düzenlenmesi halinde vergi
kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Öte yandan münhasıran nihai tüketiciye yapılan satışlar için düzenlenecek faturalarda
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 230’uncu maddesinin 3 ve 4 numaralı bentleri ile ilgili
olarak 157 Seri No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde;
‘a) Müşterinin adı ve soyadının bulunması;
…
Aynı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak
diğer bilgilerin noksansız yer alması ve 231 nci maddede yazılı fatura nizamına uyulması
şartıyle yeterli görülmüştür...’ açıklaması yer almaktadır.
Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasında sayılanlara fatura düzenlenmesi halinde, bu
belgelerde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunludur.
Ancak, bu belgelerin mezkur fıkrada sayılmayanlara, örneğin nihai tüketicilere düzenlenmesi
halinde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Yine yukarıda yer alan açıklamalardan anlaşılacağı üzere, münhasıran nihai tüketicilere
yapılan satışlar sonucunda düzenlenecek faturalarda diğer bilgilerin noksansız yer alması ve
231’inci maddede yazılı fatura nizamına uyulması şartıyla, müşterinin ad ve soyadı ile ülke ve
şehir bilgilerinin bulunması halinde, adres bilgilerinin belirtilme mecburiyeti bulunmamaktadır.
Bu itibarla, nihai tüketiciler adına düzenlenen belgelerde; müşterinin ad ve soyadı
ile ülke ve şehir bilgilerinin bulunması halinde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik
numarası veya adres bilgilerinin yer almaması durumunda ceza kesilmeyecektir.
XI- CEZALARDA İNDİRİM UYGULAMASININ İHLALİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesi hükmünden de anlaşılacağı üzere;
mükellefler ve adlarına ceza kesilmiş bulunanlar, Vergi Usul Kanunu kapsamına giren tüm
vergi, resim ve harçlara ilişkin cezalar hakkında ihbarnamenin kendilerine tebliğ tarihinden
itibaren 30 gün içinde cezada indirim için bağlı bulundukları Vergi Dairesi Müdürlüğüne
başvurabilirler. İndirim uygulamasından yararlanılabilecek cezalar vergi ziyaı cezası ile
usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarıdır. Dolayısıyla, ceza indirim uygulaması sırasında vergi
aslı miktarında herhangi bir indirim söz konusu olmayıp, sadece cezada indirim
uygulanmaktadır.
Mükellef veya sorumlunun ceza indirimi şartlarına uymaması halinde, mükellefin veya
sorumlunun ceza indirimi talebi üzerine tahakkuk ettirilen vergi ile indirimden arta kalan
cezanın süresinde ödenmediğinin tespit edilmesi durumunda, bu mükellefler indirimden
faydalandırılmaz. İndirilen ceza tutarı, tahakkuk fişi ile tahakkuk ettirilerek tamamlanır. Ancak,
ek tahakkuk işlemi yapılırken mükelleflerin mahsup taleplerinin de dikkate alınması
gerekmektedir.
89
Ayrıca, teminat gösterilmek suretiyle indirimden yararlanılması halinde, verilen 3 aylık
süre içerisinde ödeme yapılmamış ise verilen sürenin normal vadeye dönüştürülmesi için
düzeltme işlemi yapılır.
Bu itibarla, vergi dairesi müdürlükleri tarafından her ayın ilk haftasında ‘213
sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesi hükümlerini ihlal eden mükellefler listesi’
alınarak ilgili servise verilmesi ve yukarıdaki açıklamalar dikkate alınarak gerekli
işlemlerin tesis ettirilmesi gerekmektedir.
XII- YANILMA
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun "Yanılma" başlıklı 369’uncu maddesinde, yetkili
makamların mükellefin kendisine yazı ile yanlış izahat vermiş olmaları veya bir hükmün
uygulanma tarzı hususunda yetkili makamların görüş ve kanaatini değiştirmiş veya bu hükme
ait içtihadın değişmiş olması halleri, yanılma olarak belirlenmiş ve bu hallerde vergi cezası
kesilmeyeceği hüküm altına alınmıştı.
Bu hüküm uyarınca, yetkili makamlar tarafından verilen yazılı bilgilere uygun olarak
hareket eden mükelleflerin, bu hareketlerinin vergi kanunlarına aykırı olduğunun anlaşılması
halinde vergi cezası kesilmemekte ancak, yanılma hükümlerine göre, adına vergi ziyaı cezası
kesilmemesi gereken mükelleften, anılan Kanun’un 112’nci maddesi uyarınca gecikme faizinin
aranılması gerekmekteydi.
01/08/2010 tarihli ve 27659 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6009 sayılı Kanun’un
14’üncü maddesiyle değişen mezkur Kanun’un 369’uncu maddesinde "Yetkili makamların
mükellefin kendisine yazı ile yanlış izahat vermiş olmaları veya bir hükmün uygulanma tarzına
ilişkin bir içtihadın değişmiş olması halinde vergi cezası kesilmez ve gecikme faizi
hesaplanmaz..." hükmü yer almakta olup, 6009 sayılı Kanun’un 62’nci maddesinde ayrıca, söz
konusu düzenlemenin yayım tarihinde (01/08/2010) yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır.
Bundan böyle Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 09/05/2013 tarih ve 39866 sayılı görüş
yazısında da bahsedildiği üzere, 6009 sayılı Kanun’un yürürlük tarihi olan 01/08/2010
tarihinden önce verilen özelgeden dolayı yine bu tarihten önce ortaya çıkan yanılma olayına
eski hükümlerin uygulanarak vergi ziyaı cezası kesilmemesi ancak gecikme faizinin
hesaplanması gerekmekte olup, 01/08/2010 tarihinden sonra ortaya çıkan yanılma olayına ise
yeni hükümlerin uygulanarak, vergi ziyaı cezası kesilmeksizin ve gecikme faizi
hesaplanmaksızın işlem yapılması gerekmektedir.
Örneğin, 10/10/2008 tarihinde Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunmuş olan
Mükellef (A)’ya Başkanlığımız tarafından tanzim olunan 11/11/2008 tarihli özelge ile cevap
verilmiştir. Söz konusu mükellefe 11/11/2008 tarihli özelge ile yanlış izahat verildiğinin yine
12/12/2012 tarihli Başkanlığımız yazısı ile ortaya çıkması durumunda; 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 369’uncu maddesinde yer alan yanılma hükümleri uyarınca mükellef (A) adına
vergi ziyaı cezası kesilmeksizin ve gecikme faizi hesaplanmaksızın işlem yapılması
gerekmektedir.
XIII- BİRLEŞME HALİNDE
İLİŞKİN TARHİYAT
BİRLEŞMEDEN ÖNCEKİ
DÖNEMLERE
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ‘Birleşme’ başlıklı 18’inci maddesinde,
90
“(1) Bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesi, birleşme nedeniyle infisah
eden kurumlar bakımından tasfiye hükmündedir. Ancak, birleşmede tasfiye kârı yerine birleşme
kârı vergiye matrah olur.
…
(3) Kanunun 17 nci maddesine göre tasfiye memurlarına düşen sorumluluk ve ödevler,
birleşme halinde birleşilen kuruma ait olur.” hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanun’un “Tasfiye” başlıklı 17’nci maddesinin dokuzuncu fıkrasında da tasfiye
edilerek tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinmiş olan mükelleflerin tasfiye öncesi ve tasfiye
dönemlerine ilişkin olarak salınacak her türlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezaların, müteselsilen
sorumlu olmak üzere; tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilcilerden tasfiye dönemi için ise
tasfiye memurlarından herhangi biri adına yapılacağına hükmedilmiştir.
Diğer taraftan aynı Kanun’un “Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde
vergilendirme” başlıklı 20’nci maddesinde;
“ (1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir
tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan kârlar ise hesaplanmaz
ve vergilendirilmez:
…
b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını
ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle
verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt
eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat
isteyebilir.” hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer verilen açıklamalar örneklendirilecek olursa; X Vergi Dairesi mükellefi A
şirketi ile Y Vergi Dairesi mükellefi B şirketi 31/12/2012 tarihinde birleşmiş olup, birleşmeden
önceki dönemlere ilişkin olarak A şirketi adına düzenlenen takdir komisyonu kararlarına
istinaden tarh edilecek vergi ve cezalarla ilgili ihbarnamelerin, bağlı bulunduğu Vergi Dairesi
Müdürlüğü tarafından B şirketi adına düzenlenmesi gerekmektedir.
XIV- MÜKELLEFİN ÖLÜMÜ HALİNDE TARHİYAT
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Mirasçıların sorumluluğu” başlıklı 12’nci
maddesinde, “Ölüm halinde mükelleflerin ödevleri, mirası reddetmemiş kanuni ve mansup
mirasçılarına geçer. Ancak, mirasçılardan herbiri ölünün vergi borçlarından miras hisseleri
nispetinde sorumlu olurlar.” hükmü, “Ölüm” başlıklı 372’nci maddesinde ise; “Ölüm halinde
vergi cezası düşer.” hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Medeni Kanun’da murisin ölümü halinde mal, alacak, hak ve borçların
tamamen mirasçılara geçeceği, mirasçıların ise mirası kabul veya reddedebilecekleri ve bu
işlemlerin murisin ölümünden itibaren 3 ay içinde yapılabileceği hükme bağlanmıştır.
Türk Medeni Kanunun 28’inci maddesine göre, kişilik ölümle sona erer. Ölen bir
kimsenin haklara sahip olması, borçlu kılınması hukuken mümkün değildir. Bu nedenle ölen bir
91
kişi adına (ölüm tarihinden sonra) vergi/ceza ihbarnameleri düzenlenemeyecektir. Buna göre
ölüm tarihinden sonra,
- Mükellef (muris) adına tarh edilmesi gereken vergilerin mirası reddetmemiş kanuni ve
mansup mirasçıları adına, miras hisseleri oranında ihbarname düzenlenmesi suretiyle tarhiyat
yapılarak söz konusu ihbarnamelerin adına vergi tarhiyatı yapılana tebliğ edilmesi
gerekmektedir.
- Mükellef (muris) hayatta iken yaptığı fiillere isabet eden vergi cezalarının da düşeceği
tabii olup cezanın kesinleşmiş olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır. Diğer bir
ifadeyle, ölümle kesinleşip ödenecek aşamaya gelmiş olan cezalar düşeceği gibi, daha sonra
saptanan suçların getirdiği cezaların da kesilmemesi gerekmektedir.
Ancak, konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığının 27/08/2013 tarih ve 80907
sayılı görüş yazısında; mirasçılar tarafından mirasın reddinin talep edilmesi ve görevli
Mahkeme tarafından verilen Kararda mirasın reddine hükmedilerek tescil edilmesi, ayrıca söz
konusu Kararda murisin malvarlığı bulunmadığından tasfiye memuru atanmasına yer
olmadığına karar verilmesi halinde, mükellef hakkında düzenlenmiş bir vergi inceleme raporu
bulunsa dahi herhangi bir tarhiyat yapılmasının mümkün bulunmadığı belirtilmektedir.
XV- DİĞER HUSUSLAR
-Mükellef ve vergi sorumlularının kullanmak zorunda oldukları belgeler Vergi Usul
Kanunu’nun 229’uncu ve müteakip maddelerinde hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, aynı
Kanun’un mükerrer 257’nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden mükellef
gruplan itibariyle yeni belgeler ihdas edilmiştir.
“Kira kontratı” vergi kanunları uyarınca tutulması veya düzenlenmesi ve saklanma ve
ibraz mecburiyeti bulunan belgeler kapsamında yer almamaktadır.
Bu itibarla, sahte kira kontratı düzenleme fiilinin Vergi Usul Kanununun 359’uncu
maddesine göre sahte ya da muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma
sebebiyle kaçakçılık suçunu oluşturan bir fiil olarak değerlendirilmemesi gerekmektedir.
Ancak, sahte olarak düzenlenen kira kontratının kullanılması neticesinde vergi ziyaına
sebebiyet verildiğinin tespit edilmesi halinde, ziyaa uğratılan vergi için mezkur Kanun’un
344’üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası kesileceği ise tabiidir.
- 6111 sayılı Kanun kapsamında gelir/kurumlar vergisi matrah artırımında bulunan
mükellefler adına matrah artırımında bulunulan yıllarda gelir/kurumlar vergisi beyannamelerini
kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle özel usulsüzlük cezası düzenlenemeyeceği ve yine
anılan döneme ilişkin olarak matrah artırımı sonrası gelir/kurumlar vergisi tarhiyatları
yapılamayacağından, gelir/kurum geçici verginin gelir/kurumlar vergisine mahsuben
hesaplanarak ödenen bir peşin vergi olması ve gelir/kurum geçici vergi yönünden takdir
komisyonunca takdir edilecek matrah ve vergi farkının ancak gelir/kurumlar vergisi yönünden
tarh edilebildiği hususları dikkate alındığında; mükellefler adına gelir/kurumlar vergisi matrah
artırımında bulunulan dönemlerde gelir/kurum geçici vergi yönünden de tarhiyatların
yapılmaması ve gelir/kurum geçici vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmemesi
nedeniyle özel usulsüzlük cezası hükümlerinin uygulanmaması gerekmektedir.
92
BÖLÜM XII
UZLAŞMA
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun uzlaşma hükümlerinin yer aldığı Ek-1, 6, 7, 8, 9, ve
12’nci maddelerinin uygulanmasına ilişkin 30/07/2007 tarih 6000, 10/12/2007 tarih 10805,
2008/32, 2008/33, 2008/35, 15/05/2009 tarih 4263, 18/12/2009 tarih 10923, 2009/21, 2011/113,
2011/170, 2011/114, 2011/182 sayılı tamimlerin birleştirilmesi ile uygulamada tereddüt edilen
hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- UZLAŞMA TALEBİNE İLİŞKİN DİKKAT EDİLECEK HUSUSLAR
A) Uzlaşma Talebinin Kabulünde Dikkat Edilecek Hususlar
Yetkili uzlaşma komisyonuna veya mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine verilen
uzlaşma talep dilekçeleri ile ilgili olarak 31.07.2009 tarihli ve 27305 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan Kamu Hizmetlerinin Sunumunda Uyulacak Usul ve Esaslara İlişkin Yönetmelik
kapsamındaki Vergi Dairesi Başkanlığı Kamu Hizmet Standartları Tablosu’nun tarhiyat sonrası
uzlaşma işlemlerinin yürütülmesiyle ilgili 14’üncü bölümünde başvuruda istenen belgeler;
1- Dilekçe,
2- Vergi ve/veya Ceza İhbarnamesi,
3- Yetki Belgesi (Tüzel Kişilerde),
4- Kimlik Belgesi,
olarak belirtilmektedir.
Buna göre uzlaşma talep dilekçelerinin eksiksiz ve yetkili kişilerce imzalanıp
imzalanmadığının kontrolünün yapılarak, geçerli imza sirküleri örneği alınmadan uzlaşma
dilekçelerinin kabul edilmemesi gerekmektedir.
B) Uzlaşma Talebinde Bulunabilecek ve Uzlaşma Oturumlarına Katılabilecek
Kişiler
Aşağıda belirtilenler uzlaşma talebinde bulunabilir ve uzlaşma oturumlarına
katılabilirler:
- Mükellef,
- Noterden alınmış vekaletnameye dayanarak mükellefi temsil eden kişi, (uzlaşmaya
yetkili olanlar),
-Tüzel kişiler, küçükler ve kısıtlılarda ise bunların kanuni temsilcileri uzlaşma talebinde
bulunabilir ve/veya uzlaşma oturumlarına katılabilirler.
Mükellefler uzlaşma komisyonu toplantısında; bağlı oldukları meslek odasından bir
temsilci, 3568 sayılı Serbest Muhasebecilik Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli
93
Mali Müşavirlik Kanununa göre kurulan meslek odasından bir meslek mensubunu görüşlerini
açıklamak için, ayrıca avukatları ise hukuki yardım almak üzere bulundurabilirler, ancak bu
kişiler tutanakları imzalayamazlar.
Bunun yanında; mükellef tarafından düzenlenen vekâletnamelerin noter onaylı olması,
söz konusu vekâletnamelerde kendisini temsile yetkili kıldığı ve uzlaşmaya vekil tayin ettiği,
avukat, SM, SMMM ve YMM veya mükelleflerin belirleyeceği herhangi birinin uzlaşmaya
katılıp onlar adına uzlaşma tutanaklarına imza atacaklarına dair ibarenin bulunması
(Avukatlarda bu husus aranmayacak) durumunda mükellefler adına uzlaşma tutanaklarına
belirtilen kişiler de imza atabilecektir.
Bundan böyle uzlaşma toplantılarında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Ek-1 maddesi
ile 379 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtildiği üzere mükelleflerle hizmet
sözleşmesi veya tam tasdik sözleşmesi bulunmayan SM, SMMM, YMM veya danışmanlık
hizmeti vermeye yönelik hizmet vekaleti verilmeyen avukatların toplantıya alınmaması
gerekmektedir.
Söz konusu belgeler, mükellefin uzlaşma komisyonundaki dosyasında muhafaza
edilecek, birer fotokopisi de meslek mensubu ve/veya avukatın tarh dosyasına konulmak üzere
ilgili vergi dairelerine gönderilecektir.
Bu itibarla yapılacak uzlaşmalarda sorun yaşanmaması ve uzlaşmaların ivedilikle
sonuçlandırılabilmesi için uzlaşmaya davet yazısının (Ek:9) ekli örneğe uygun şekilde
düzenlenerek mükelleflere tebliğ edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, şirketler adına uzlaşma talebinde bulunanlar tarafından ibraz edilen imza
sirkülerinde ismen belirtilen kişilerin müştereken vaz edecekleri imzalarla şirketi temsil ve
ilzama yetkili olduklarının görülmesi halinde; söz konusu uzlaşma talep dilekçeleri ile uzlaşma
tutanaklarında müştereken temsil ve ilzama yetkili olanların imzalarının bulunması, uzlaşma
talep dilekçeleri ve uzlaşma tutanaklarının vekâletname ile imzalanması durumunda da
vekâletin müşterek yetkili kişiler tarafından verilip verilmediğinin aranılması gerekmektedir.
II- UZLAŞMA KOMİSYONLARININ YETKİSİ
352, 356, 360, 372 Sıra No’ lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile uzlaşma
komisyonlarının uzlaşma konusu yapabilecekleri vergi miktarları belirlenmiş olup, 2000/3
Sayılı Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi’nin l’inci maddesinin ikinci paragrafında yalnızca ceza
için yapılan uzlaşma başvurularında Komisyonların yetki sınırları açıklanmıştır.
Bu itibarla;
a) Bir mükellef adına düzenlenen ihbarnamenin hangi uzlaşma komisyonunun yetki
sınırları içinde kaldığının tespitinde;
- Vergi aslı ve bu vergi aslına bağlı vergi ziyaı cezasının birlikte yer aldığı vergi ceza
ihbarnamesi için mükellefin uzlaşma talebinde bulunması halinde; vergi aslı miktarının,
- Kanuni süresinden sonra verilen beyannamelere istinaden tahakkuk eden miktarlar
üzerinden düzenlenen ihbarnameler gibi sadece vergi ziyaı cezası tarhiyatı yapılan ihbarnameler
94
için, mükellefin uzlaşma talebinde bulunması halinde; vergi ziyaı cezasının bağlı olduğu vergi
aslı miktarının ,
En son 352 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtilen 35.000 TL ve
üzeri limit sınırını aşıp aşmadığının her bir vergi/ceza ihbarnamesi için dikkate alınması,
( Örneğin: Kanuni süresi geçtikten sonra verilen beyannameye istinaden tahakkuk eden
40.000,00 TL vergi için 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 344’ncü maddenin 2’nci fıkrası
uyarınca % 50 oranında vergi ziyaı cezası kesileceğinden, ihbarname ile tarhiyatı yapılacak
ceza miktarı 20.000,00 TL olur. Bu durumda vergi ziyaı tarhiyatı için mükellefin uzlaşma talep
etmesi halinde, tahakkuk eden vergi miktarı vergi dairesi yetkisini aştığından bu talebin
Başkanlık Uzlaşma Komisyonunca değerlendirilmesi gerekmektedir. )
b) Bir mükellef adına muhtelif yıllar veya aynı yıl için birden fazla tarhiyat yapılması ve
yapılan tarhiyatlardan miktar itibariyle bir kısmının vergi dairesi müdürlüğü uzlaşma
komisyonunda bir kısmının da Başkanlığımız Uzlaşma Komisyonunun veya Vergi Daireleri
Koordinasyon Uzlaşma Komisyonu ile Merkezi Uzlaşma Komisyonunun yetki sınırları içinde
kalması halinde uzlaşmada birliğin sağlanması bakımından bu tür taleplerin tümünün 1984/3
sayılı Vergi Usul Kanunu İç Genelgesi uyarınca miktar itibariyle en yüksek tarhiyatın
bulunduğu ilgili uzlaşma komisyonunda incelenmesi,
c) Vergi dairesi müdürlüklerinde halen mevcut ve takiben gelecek uzlaşma taleplerinin
ivedilikle sonuçlandırılabilmesi için vergi dairelerine verilen uzlaşma talep dilekçelerinin
kayıtlara intikal ettiği tarihten itibaren beş gün içinde değerlendirilip, vergi dairesinin uzlaşma
limitlerini aşan dilekçelerin tamim ekinde mevcut bilgi talep yazısında (Ek:10) istenilen bilgi ve
belgelerin onaylı örnekleriyle birlikle yazı ekinde yeni bir yazışmaya mahal vermeyecek şekilde
Başkanlığımıza gönderilmesi,
d) Başkanlığımıza yapılan uzlaşma taleplerine ilişkin olarak vergi dairesi
müdürlüklerine yazılan belge ve bilgi isteme yazılarımızın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği
tarihten itibaren beş iş günü içinde değerlendirilerek yeni bir yazışmaya mahal vermeyecek
şekilde istenilen bilgi ve belgelerin onaylı örnekleriyle birlikle ivedilikle Başkanlığımıza
gönderilmesi gerekmektedir.
III- DAYANAĞI BULUNMAYAN TARHİYATLARA İLİŞKİN UZLAŞMA
TALEPLERİ
Başkanlığımız Uzlaşma Komisyonunca vergi daireleri tarafından tarh edilen vergi
ve
kesilen cezalara karşı yapılan uzlaşma taleplerinin incelenmesinde; vergi dairesi müdürlükleri
tarafından tarh edilen vergi ve kesilen cezaların herhangi bir vergi inceleme raporuna
bağlanmaksızın ve düzeltme fişi veya takdir komisyon kararına dayandırılmaksızın tarhiyat
yapıldığı görülmüştür. (Örneğin; Mahkemece mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine,
mükellef tarafından düzenlenen sözleşmenin damga vergisinin ödenip ödenmediği,
ödenmediğinin tespit edilmesi halinde sözleşmenin incelenerek, yasal mevzuat gereği
düzenlenen sözleşmeye ait damga vergisinin tahsilinin yapılarak taraflarına bilgi verilmesinin
istenmesi üzerine, ilgili vergi dairesi müdürlüğü tarafından herhangi bir vergi inceleme
raporuna veya takdir komisyonu kararına dayandırılmaksızın direkt vergi ziyaı cezalı tarhiyat
yapılması, diğer bir vergi dairesinin yaptığı ve yazıyla bildirdiği bir tespit ile yapılan
tarhiyatlar, sadece tutanak düzenlenerek yapılan tarhiyatlar gibi...)
95
Bu şekildeki tarhiyatlar yargı mercilerine taşındığında; vergi inceleme raporu, takdir
komisyonu kararı veya düzeltme fişi olmaksızın yapıldığı gerekçesiyle usul yönünden iptaline
hükmedilmektedir. Böylesi durumda genellikle tarh zamanaşımı sebebiyle yeniden işlem
yapma olanağı da kalmamakta dolayısıyla hazine kaybı meydana gelmektedir.
Bu itibarla, yapılacak tarh işlemlerinde kanun, tebliğler, işlem yönergesi ve tamim
yazımız doğrultusunda hareket edilmesi, vergi inceleme raporu, düzeltme fişi veya takdir
komisyon kararına dayandırılmaksızın tarhiyat yapılmaması hususuna kesinlikle riayet edilmesi
gerekmektedir.
IV- TAMAMLATILMAK SURETİYLE YAPILAN TARHİYATLAR İÇİN
İNDİRİM, UZLAŞMA VE DAVA AÇMA HAKLARINDAN AYRI AYRI
YARARLANILAMAYACAĞI
Mükellefler tarafından muhtelif dönemlere ait düzeltme beyannamelerinin elektronik
ortamda gönderilmesi sonucunda, EVDO sisteminde, bu işlemin, kanuni süresinden sonra
kendiliğinden verilen beyanname şeklinde kabul edilerek ödenecek vergi üzerinden 213 sayılı
Vergi Usul Kanunu’nun 344’üncü maddesinin üçüncü fıkrasına istinaden ½ oranında vergi ziyaı
cezası kesildiği, ancak mükelleflere elektronik ortamda tebliğ edilen bu ihbarnameden sonra,
vergi dairelerince düzeltme beyannamelerinin verilmesine sebep olan fiillerden dolayı daha
önce tutanak düzenlendiği, incelemeye sevk edildiği veya takdir komisyonuna sevk işlemlerinin
yapıldığının tespiti üzerine; eksik salınan vergi ziyaı cezalarını aynı Kanun’un 344’üncü
maddesinin birinci fıkrası gereği bir katına tamamlamak suretiyle tarhiyat yapıldığı, bu
tarhiyatlar için, Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesindeki indirim ile Ek-1'inci
maddesindeki uzlaşma müesseslerinden ve dava açma hakkından mükelleflerce ayrı ayrı
yararlanılması konusunda ihtilaflara ve gereksiz yazışmalara sebebiyet verilmemesi açısından
aşağıdaki açıklamaların yapılması ihtiyacı hâsıl olmuştur.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 341, 344, 375, 376, Ek-1, Ek-9 ve Uzlaşma
Yönetmeliği’nin 7’nci ve 10’uncu maddelerinde yer alan yasal düzenlemeler çerçevesinde, aynı
fiil dolayısıyla düzenlenen iki farklı ihbarnamenin birincisine indirim, ikincisine uzlaşma
hükümlerinin uygulanması veya mükelleflerce dava açılmasına mahal verecek uygulamaların
önlenmesi açısından kanuni süresinden sonra düzeltme beyannamesi verilmesi suretiyle ortaya
çıkan eksik beyan fiiline istinaden;
a) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesinden
yararlanılması halinde; tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için de aynı hükümden
yararlanılmasının sağlanması,
b) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu’nun Ek-1’inci maddesinden
yararlanılması halinde; tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarname için de aynı hükümden
yararlanılmasının sağlanması,
c) Düzenlenen ilk ihbarname için, Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı veya Ek-1’inci
maddesinden yararlanılması ve tamamlama mahiyetindeki ikinci ihbarnamenin dava konusu
yapılması halinde, Mahkemenin durumdan haberdar edilmesi,
d) Düzenlenen ilk ihbarnamenin dava konusu yapılması ve tamamlama mahiyetindeki
ikinci ihbarname için Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı veya Ek-1’inci maddesinden yararlanma
96
talebinde bulunulmaması halinde; ikinci ihbarnamenin zamanaşımı süreleri dâhilinde
Mahkemenin vereceği nihai karara kadar tahakkuk verilmeden bekletilmesi,
e) Düzenlenen ilk ihbarnamenin dava konusu yapılması ve tamamlama mahiyetindeki
ikinci ihbarname için dilekçe ile Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı veya Ek-1’inci maddesinden
yararlanma talebinde bulunulması halinde, Mahkemenin durumdan haberdar edilmesi
gerekmekte olup,
mükelleflerin yukarıdaki (a) ve (b) bentlerindeki işlemleri kabul etmemesi halinde ise
ihbarnamelerin her ikisinin de düzeltme hükümlerine göre terkin edilerek yapılan yanlışlığın
düzeltilmesi ve tek bir ihbarname düzenlenip tebliğ edilerek, mükellefin nihai kararına göre
işlem tesis edilmesi icap etmektedir.
V- TAKDİR KOMİSYON KARARINA İSTİNADEN BİR KAT KESİLEN
VERGİ ZİYAI CEZASININ ÜÇ KATA TAMAMLANMASI DURUMUNDA
DÜZENLENECEK CEZA İHBARNAMESİ VE UZLAŞMA TALEBİ
Mükellefin sahte fatura düzenleme fiili nedeniyle elde ettiği komisyon gelirlerinden
dolayı ilgili dönemler itibariyle takdire sevk edilen ve takdir komisyonu marifetiyle matrah
takdiri yapılması istenilen Vergi İnceleme Raporları esas alınarak belirlenen matrahlar
üzerinden vergi tarh edilerek 1 ( bir ) kat vergi ziyaı cezalı düzenlenen vergi/ceza ihbarnameleri
ile söz konusu raporlara istinaden daha sonradan vergi ziyaı cezasını 3 (üç) kata tamamlamak
için ek olarak düzenlenen ihbarnamelerin Vergi Usul Kanunu’nun Ek-1’inci maddesi
kapsamında uzlaşma konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Ancak, vergi inceleme raporları dikkate alınmaksızın tek kat olarak düzenlenen
vergi/ceza ihbarnameleri için mükellefler tarafından uzlaşma talebinde bulunulması ve uzlaşma
başvurularının anılan Kanun’un Ek-1’inci maddesi kapsamında reddedilmesi mükellef ile idare
arasında hukuki ihtilaflara yol açmaktadır.
Bu itibarla, mükellefler adına takdir komisyonu tarafından belirlenen matrahlar
üzerinden yapılan 1 ( bir ) kat vergi ziyaı cezalı tarhiyatlara ilişkin olarak vergi ziyaı cezasını
3 (üç) kata tamamlamak için ek olarak düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin terkin edilerek,
tek vergi/ceza ihbarnamesiyle mükellef adına Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesine
istinaden 3 (üç) kat vergi ziyaı cezalı tarhiyat yapılması gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359’uncu maddesinde yazılı fiillere sebebiyet
verilmesi nedeniyle 3 (üç) kat kesilecek olan vergi ziyaı cezasının uzlaşma kapsamında yer
almaması sebebiyle bilgisayar ortamında düzenlenecek vergi/ceza ihbarnamelerinde; Genel
Bilgiler ekranının Ek Bilgiler bölümünün Uzlaşma Mercii kısmındaki bilginin manuel olarak
silinmesi gerekmektedir. Uzlaşma Kapsamı dışında bulunan vergi/ceza ihbarnamelerine
uzlaşma mercii bölümünün yazılması mükellefleri yanıltmakta ve mükellefler Tarhiyat Sonrası
Uzlaşmaya başvurmakta, ancak uzlaşma kapsamı dışındaki tarhiyata ilişkin uzlaşma talep
dilekçesi dava açma süresini etkilemediğinden, mükellefler dava hakkını kaybetmektedirler.
VI- KIYASLAMA YOLUYLA KESİLEN USULSÜZLÜK CEZALARINA
İLİŞKİN UZLAŞMA TALEPLERİ
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mevcut Ek 1’inci maddesinin birinci fıkrasında
uzlaşmanın kapsamı mükellef tarafından, ikmalen, re'sen veya idarece tarh edilen vergilerle
97
bunlara ilişkin vergi ziyaı cezaları (359 'uncu maddede yazılı fiillerle vergi ziyaına sebebiyet
verilmesi halinde tarh edilen vergi ve kesilen ceza ile bu fiillere iştirak edenlere kesilen ceza
hariç) olarak belirlenmiş olup, maddenin son fıkrasının verdiği yetkiye dayanılarak düzenlenen
03/02/1999 tarihli ve 23600 sayılı Uzlaşma Yönetmeliği ile tarhiyat sonrası uzlaşma ile ilgili
uyulacak esaslar belirlenmiştir. Anılan Yönetmelik’in 2’nci maddesinde bu Yönetmelik
kapsamına ikmalen, re'sen veya idarece salınan ve Bakanlık Vergi Dairelerinin tarha yetkili
olduğu bütün vergi, resim ve harçlar ile bunlara ilişkin olarak kesilecek vergi ziyaı cezaları
(usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları ile Kanunun 359'uncu maddesi uyarınca vergi ziyaı
cezası kesilen tarhiyata ilişkin vergi ve ceza hariç) gireceği açıklamasına yer verilmiştir.
Bu itibarla, Vergi Usul Kanunu’nun mevcut Ek-1 'inci maddesinde uzlaşmanın kapsamı
açık olarak belirlendiğinden, anılan Kanun’un 336‘ncı maddesine göre kıyaslama yoluyla
kesilen usulsüzlük cezalarının tarhiyat sonrası uzlaşma kapsamında uzlaşmaya konu edilmesi
kanunen mümkün bulunmamaktadır.
VII- GEÇİCİ VERGİLERE İLİŞKİN OLARAK UZLAŞILAN VERGİNİN ( 0 )
SIFIR OLMASI HALİNDE GECİKME FAİZİ
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici vergi başlıklı mükerrer 120’nci maddesinin
dördüncü paragrafında; yapılan incelemeler sonucunda geçmiş dönemlere ait geçici verginin %
10’u aşan tutarda eksik beyan edildiğinin tespiti halinde, eksik beyan edilen bu kısım için re'sen
veya ikmalen geçici vergi tarh edileceği, mahsup süresi geçtikten sonra, kesinleşen geçici
vergilerin terkin edileceği, gecikme faizi ve cezanın ise tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.
15/11/2005 tarih ve 25994 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 352 Sıra No’lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği’nin “II-Diğer Hususlar” bölümünün üçüncü bendine göre uzlaşma
talep edilip uzlaşmaya varılan geçici vergi miktarına, normal vade tarihinden mahsup dönemine
kadar geçen süreler için 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 112’nci maddesine göre gecikme
faizi uygulanması gerekmektedir.
Mükellef adına tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için uzlaşma talep edilmesi üzerine
yapılan uzlaşma görüşmesi neticesinde uzlaşmanın vaki olması sonucu düzenlenen uzlaşma
tutanağının “Uzlaşma Konusu Vergi ve Ceza” başlıklı bölümünde vergilendirme dönemlerine
ait geçici vergilere yer verilmek ve “Uzlaşılan” başlıklı bölümünde de karşılarına (0) sıfır
yazılmak suretiyle söz konusu geçici vergiler için (0) sıfır rakamında uzlaşıldığından uzlaşma
neticesinde tamamen kaldırılan geçici vergiler için gecikme faizi hesaplanmayacağı tabiidir.
VIII- VERGİ DAİRESİ UZLAŞMA KOMİSYONU TOPLANTILARINDA
GÖREV VE YETKİ KULLANIMI
03/02/1999 tarih ve 23600 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Uzlaşma
Yönetmeliği’nin Komisyonların Teşkili ve Yetkileri başlıklı ikinci bölüm 6/a maddesinde;
“ Vergi Dairesi Uzlaşma Komisyonu: Vergi Dairesi müdürlüklerinde, vergi dairesi
müdürünün başkanlığında müdür tarafından belirlenecek bir müdür yardımcısı ve bir gelir
uzmanı veya şeften; bağlı vergi dairelerinde ise malmüdürünün başkanlığında gelir şefi ve
memurundan oluşur. Vergi Dairesi müdürlüklerinde, müdür yardımcısı veya şef bulunmaması
halinde komisyonda bunların yerine görev yapanlar; malmüdürlüklerinde ise gelir şefi
bulunmaması halinde yerine gelir şefliği memurlarından birisi üye olur.” denilmektedir.
98
Buna göre, vergi dairesi müdürlerinin izinli veya raporlu olmadıkları sürece mutlaka
uzlaşma komisyonlarına iştirak etmeleri ve komisyonun vergi dairesi müdürünün başkanlığı
altında toplanması yasa ve yönetmelik gereğidir. Ancak vergi dairesi müdürlerinin resmi
görevli, izinli veya raporlu olmaları halinde yerlerine vekâleten atanan kişinin başkanlığında
uzlaşma komisyonlarının toplanacağı ve uzlaşma talep edilen dosyaları görüşerek karara
bağlayacakları tabi olup vekâleten atanan vergi dairesi müdürlerinin asıl müdürlere ait yetki ve
sorumlulukları yerine getirmeleri gerektiği kanunlar ve yönetmeliklerde belirtilmiştir.
IX- UZLAŞMANIN TEMİN EDİLEMEDİĞİNE İLİŞKİN TUTANAKLARIN
MÜKELLEFE TEBLİĞ EDİLMESİ
Vergi Usul Kanunu’nun Ek-7’nci maddesi, 65 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği’nin 5’inci bendi ve Vergi Daireleri İşlem Yönergesi’nin “B- Tarhiyatın İhtilafsız
Kesinleşmesi Üzerine Yapılacak Tahakkuk İşlemleri” kısmının “Uzlaşmanın Sağlanamaması”
başlıklı 97’nci maddesinde yer alan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin veya adına ceza
kesilenin uzlaşma komisyonunun davetine icabet etmemesi, komisyona geldiği halde, uzlaşma
tutanağını imzalamaması veya tutanağı ihtirazi kayıt ile imzalamak istemesi halinde, uzlaşma
temin edilememiş sayılacağından buna ilişkin komisyonca bu hususu belirtmek üzere
düzenlenen üç nüsha tutanağın bir nüshasının, üç gün içinde mükellefin tarh dosyasına
muhafaza edilmek üzere vergi dairesine gönderilmesi, bir nüshasının ise dava açma süresinin
tekrar işlemeye başlaması açısından mükellefe tebliğ edilmesi gerekmektedir.
X- HEM CEZA İNDİRİMİ HEM DE UZLAŞMA TALEBİNDE BULUNULMASI
Bilindiği üzere, mükellefler adlarına tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için düzenlenen
vergi/ceza ihbarnamelerinin tebliğ tarihinden itibaren 30 günlük süre içerisinde, tarhiyata karşı
Vergi Usul Kanununun Ek 1-12 nci maddesi hükümleri uyarınca uzlaşma talebinde, kesilen
cezalar için de aynı Kanunun 376 ncı maddesi hükümleri gereğince ceza indirimi talebinde
bulunabilirler. Ancak, mükelleflerin tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için bu haklardan
sadece birisini talep etme imkanları bulunmaktadır.
Öte yandan, Vergi Usul Kanunu’nun Ek 9’uncu maddesinde, “Bu bölüm uyarınca
üzerinde uzlaşılan vergi ve cezalar hakkında 376’ncı madde hükümleri; hakkında 376’ncı
madde hükümleri uygulanan vergi ve cezalar için bu bölüm hükümleri uygulanmaz...” hükmüne
yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığının 10/07/2013 tarih ve 64895 sayılı görüş
yazısında; “… mükelleflerin adlarına kesilen cezalar için önce Vergi Usul Kanununun 376 ncı
maddesi hükümleri uyarınca ceza indirimi talebinde bulunup, daha sonra vergi/ceza
ihbarnamelerinin tebliğ tarihini takip eden 30 günlük süre içerisinde bu talepten vazgeçtiğini
bir dilekçe ile beyan etmek suretiyle tarhiyata karşı yine aynı Kanun’un
Ek 1-12’nci
maddelerinde düzenlenmiş olan uzlaşma hükümlerinden yararlanması imkan dahilinde
bulunmaktadır.” denilmektedir.
Örneğin 05/08/2013 tarihinde tebliğ olunan vergi ceza ihbarnamesine karşı aynı gün
Vergi Usul Kanununun 376’ncı maddesi hükmü gereğince ceza indirimi talebinde bulunan
mükellefin daha sonra, 17/08/2013 tarihinde vergi dairesine verdiği dilekçe ile uzlaşma talep
etmesi mümkün olduğundan, söz konusu vergi/ceza ihbarnamesine verilen tahakkukun terkin
edilerek, mükellefin uzlaşma talebinin kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.
99
BÖLÜM XIII
3100 SAYILI KANUN
3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun hükümlerinin uygulanmasına ilişkin 2003/2,
2005/18, 2006/1, 2006/9, 2008/36 ve 2008/38 sayılı tamimlerin birleştirilerek güncellenmesi ile
uygulamada tereddüt edilen hususlara yönelik açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- ÖKC ALMAYAN MÜKELLEFLERE KESİLECEK CEZA
3100 sayılı Kanun’un mükerrer 8’inci maddesinin birinci fıkrasında; süresi içerisinde
ödeme kaydedici cihazları almayan, ikinci fıkrasında da; Maliye Bakanlığınca belirlenip
açıklanan usul ve esaslara uymayan mükellefler hakkında kesilecek cezalara ilişkin hükümlere
yer verilmiştir.
Anılan Kanun’la ilgili 27 Seri No’lu Genel Tebliğ’in 1’inci bölümünde, mükelleflerin
kullanmak üzere aldıkları cihazları, alış faturasının düzenlendiği tarihten (fatura tarihi dahil)
itibaren on beş gün içerisinde, bağlı bulundukları vergi dairesine kaydettirerek ödeme kaydedici
cihazlara ait levhayı alacakları açıklanmıştır.
Buna göre, süresinde alınmayan ödeme kaydedici cihazlarla ilgili olarak mükelleflere
anılan Kanun’un Mükerrer 8’inci maddesinin birinci fıkrasında belirtilen özel usulsüzlük
cezasının kesilmesi, alınan cihazın faturanın düzenlendiği tarihten itibaren 15 gün içerisinde
vergi dairesine kaydettirilip levhasının alınmış olması şartıyla ayrıca beş kat birinci derece
usulsüzlük cezasının kesilmemesi gerekmektedir.
II- AKARYAKIT POMPALARINA BAĞLANACAK ÖKC
Akaryakıt istasyonlarında kullanılacak pompalara bağlanacak ödeme kaydedici
cihazların mükellefler tarafından bağlı bulundukları vergi dairesine bildirilmesinde fatura tarihi
ile cihazın montaj ve kullanımı arasındaki sürenin onbeş günlük kayıt süresini aşabileceği
durumu dikkate alınarak söz konusu ödeme kaydedici cihazların vergi dairesine kaydında
mükelleflerden fiş örneği istenmemesi, kayıt işleminin, dilekçe, cihazın iktisabına ilişkin fatura
fotokopisi ve ruhsatnameye dayanılarak gerçekleştirilmesi, bu levhaların asılmasına uygun
fiziki ortam bulunmaması sebebiyle söz konusu cihazlar için “ödeme kaydedici cihazlara ait
levha”nın düzenlenmemesi, bunun yerine cihaz ruhsatnamesinin (cihazın marka, model, sicil
no. ve onayına ilişkin bilgilerin yer aldığı) sayfasına ilgili vergi dairesince “kaydedilmiştir”
şerhi düşülüp tasdik edilmek suretiyle mükellefe verilmesi, ayrıca bu cihazların otomasyonlu
vergi dairelerinde kaydına ilişkin “ödeme kaydedici cihaz işlemleri” başlıklı bölümünde yer
alan “Levha No”sunun yazılacağı yere de (ödeme kaydedici cihazlara ait levha
düzenlenmeyeceğinden) “POMPA Ö.K.C.” ibaresinin yazılması gerekmektedir.
100
III- HATALI KESİLEN ÖKC FİŞİNİN KAYITLARA İNTİKALİ
3100 sayılı Kanun’a göre kullanılan ödeme kaydedici cihazların mali hafızalarına
kaydedilen bilgilerin silinemez ve değiştirilemez özellikte olması sebebiyle hatalı düzenlenen
fişlerle ilgili olarak cihazların hafızalarına herhangi bir müdahalede bulunulmayacaktır.
Söz konusu işlemin düzeltilmesi için hatalı fişin aslı (müşteriye verilecek olan) iptal ve
istendiğinde ibraz edilmek üzere işletmede kalan kayıt rulosundaki örneğinin üzerine iliştirilerek
muhafaza edilecek, bunun yerine gerçek bedel yazılmak suretiyle düzenlenecek fiş müşteriye
verilecek ve kanuni defterlere gerçek satış hasılatı yazılacaktır.
Hatalı fişin yanlışlıkla müşteriye verilmesi ve bulunamaması halinde, yeterli veri ile
ispatlanmak (hatalı fişin fatura düzenleme limitinin veya işletmenin günlük hasılatının üzerinde
olması vb.) kaydıyla yapılan hata mükellef tarafından bir dilekçe ile ilgili vergi dairesine
bildirilecek ve kayıtlara gerçek bedel yazılacaktır. Vergi daireleri gerek görmeleri halinde anılan
mükellefler hakkında hasılat tespitine yönelik olarak yoklama veya incelemeler yaptırmak
suretiyle bilginin doğruluğunu araştırabileceklerdir.
IV- ÖKC’LERİ ÇALINAN VEYA KAYBOLAN MÜKELLEFLER
Perakende ticaretin devamı boyunca kullanılma mecburiyeti bulunan ödeme kaydedici
cihazlar, vergi matrahının tespitine esas olan bilgilerin güvenli bir şekilde kayıt altına alındığı
önemli bir belge niteliği taşımaktadır. Ayrıca çalınan veya kaybolan cihazlar yasal olmayan
yollarla vergi iadesinden yararlanma amacına yönelik olarak kullanılabilmektedir.
Bu sebeple cihazı çalınan veya kaybolan mükellefin doğabilecek suistimallerin
önlenmesi bakımından bu durumu öncelikle bağlı olduğu vergi dairesine bildirmesi, olayı
mahkeme kararı ile kanıtlaması, mutad vasıtalarla ilan ettirmesi ve ilgili üretici veya ithalatçı
kuruluşa bildirmesi gerekmektedir. Ayrıca bir suistimal olup olmadığının belirlenmesi
bakımından mükellef hesapları incelemeye alınması gerekmektedir.
Diğer taraftan, kaybolan ödeme kaydedici cihazlara ait bilgiler vergi daireleri tarafından
sisteme girileceğinden, kaybolan ödeme kaydedici cihazlara ait bilgiler Gelir İdaresi
Başkanlığına gönderilmeyecek ve diğer vergi dairelerine ayrı bir dağıtım yapılmayacaktır.
V- İHRAÇ MALI TAŞIYAN ARAÇLARA İSTİSNA KAPSAMINDAKİ
AKARYAKIT TESLİMLERİ
İhraç malı taşıyan araçlara istisna kapsamındaki akaryakıt teslimleri ile ilgili olarak
katma değer vergisi mevzuatı yönünden fatura düzenlenmesinin zorunlu olması ayrıca
mükerrer belge düzenlenmemesi için ödeme kaydedici cihaz fişlerinin iptalini gerektirmekte
olup, bu da ödeme kaydedici cihazlarla ilgili 68 Seri No’lu Genel Tebliğ ile belgeleme
düzeninin disipline edilmesine yönelik olarak getirilen uygulamaya ters düşmektedir.
Bu nedenle, akaryakıt istasyonu işletmecilerinin yurt dışına ihraç malı taşıyan araçlara
ÖTV ve KDV istisnası kapsamındaki akaryakıt teslimlerinde pompalara bağlı ödeme kaydedici
cihazlardan otomatik olarak çıkacak fişler ile 11 Seri No’lu ÖTV ve 100 Seri No’lu KDV
Genel Tebliğleri uyarınca düzenlenecek listelerin esas alınması, anılan satışlara istinaden ayrıca
fatura düzenlenmemesi gerekmektedir.
101
VI- YOKLAMA SONUCU BEKLENİLMEKSİZİN ÖKC İZİN YAZISI VE ÖKC
LEVHASI VERİLMESİ
A- Mükellefiyet Tesis İşlemlerinde Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin ÖKC
Alınmasına İlişkin İzin Belgesi:
1999/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde yapılan açıklamalara istinaden serbest
muhasebeci veya serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından imzalanan işe başlama
bildirimleri üzerine vergi dairelerince yapılacak yoklama sonucu beklenilmeksizin mükellefiyet
tesis işlemleri yapılabileceğinden, ödeme kaydedici cihaz alınmasına ilişkin izin yazısı yoklama
sonucu beklenilmeksizin verilebilecektir.
B- Şube Açılışlarında Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin ÖKC Alınmasına İlişkin
İzin Belgesi:
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1/1 inci maddesinde, satışı yapılan malları aynen
veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet
veren birinci ve ikinci sınıf tüccarların, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak
mecburiyetinde oldukları hüküm altına alınmıştır.
Perakende ticaret veya hizmet ifasıyla uğraşan, birinci veya ikinci sınıf tacir olan
mükelleflerin işletme ihtiyaçlarına uygun olarak birden fazla ödeme kaydedici cihaz almalarına
ve bu cihazları 50 Seri No.lu Genel Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde vergi dairesine
bildirmek suretiyle diledikleri işyerlerinde kullanmalarına bir engel olmadığından, mükelleflerin
şube işyerlerinde kullanılacak ödeme kaydedici cihazların alımına ilişkin izin yazılarının, şube
açılışına dair yoklama sonucu beklenilmeksizin verilmesi mümkün bulunmaktadır.
C- Ödeme Kaydedici Cihaz Levhası Verilmesi
Yoklamaların süresi içerisinde düzenlenmemesi nedeniyle mükelleflere kusur izafe
edilemeyeceğinden, Serbest Muhasebeci veya Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler tarafından
imzalanan işe başlama bildirimleri ile şube açılışlarına ilişkin mükellefler tarafından yapılan
bildirimler üzerine, yoklama sonucu beklenilmeksizin ödeme kaydedici cihaz alımına ilişkin
izin yazısı verilen mükelleflere, ödeme kaydedici cihazlarını kanuni süresinde almaları halinde,
ödeme kaydedici cihaz levhaları yoklama sonucunu beklenilmeksizin verilebilecektir.
VII- İNTERNET ÜZERİNDEN YAPILAN SATIŞLARDA ÖKC KULLANMA
MECBURİYETİ
Satışlarını internet üzerinden gerçekleştiren, bürosunu sadece müşteri ile irtibat için
kullanan, bunun dışında herhangi bir emtia satışı yapmayan, satış bedelini bürosunda tahsil
etmeyen (banka aracılığıyla veya elektronik yolla alan) mükelleflerin Vergi Usul Kanunu’nda
geçen fatura veya perakende satış fişlerini düzenlemeleri şartıyla ödeme kaydedici cihazları
kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır.
102
VIII- BÜTÜN SATIŞLARINDA FATURA DÜZENLEYEN MÜKELLEFLERİN
ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ
Bütün satışları Vergi Usul Kanunu’nun 232’nci maddesinde 5 bent halinde sayılanlara
olan veya her bir satışının bedeli fatura düzenlenmesi için belirlenen haddi aşan mükelleflerin
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamaktadır.
Ancak, Vergi Usul Kanunu’nun 232’nci maddesinde 5 bent halinde sayılanlar
dışındakilere bedeli fatura düzenlenmesi için belirlenen haddi aşmayan satışları olanların ise
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetleri bulunmaktadır.
IX- ELEKTRİK ENERJİSİ OLMAYAN İŞ YERLERİNDE ÖKC KULLANMA
ZORUNLULUĞU
173 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin C/4-b bölümünde, ödeme
kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinde bulunan mükelleflerden işyerleri elektrik şebekesinin
tesis edilmediği yerlerde veya elektrik şebekesi tesis edilmekle birlikte geçici elektrik
kesintisinin olduğu zamanlarda mükelleflerin ödeme kaydedici cihaz kullanmalarının fiilen
imkânsız olması hallerinde, bu faaliyetlerini, ödeme kaydedici cihaz kullanmadan Vergi Usul
Kanunu’nun 232’nci ve 233’üncü madde hükümlerine göre fatura veya perakende satış fişi ile
belgelendirebilecekleri açıklanmıştır.
Buna göre, mükelleflerin işyerlerine kendi imkanlarıyla elektrik alabilmelerinin fiilen
veya kanunen mümkün bulunmaması, bu durumun ilgili kurumlardan (Elektrik kurumu,
belediye vb.) alınacak yazılarla belgelenmesi ve vergi dairesince yerinde yaptırılacak yoklama
ile tespit edilmesi şartıyla, mükelleflerin bahse konu işyerlerindeki satışlarını ödeme kaydedici
cihazı almadan Vergi Usul Kanunu’na göre düzenleyecekleri fatura veya perakende satış fişi ile
belgelendirmeleri gerekmektedir.
Mükelleflerin kendi imkânlarıyla elektrik alamadıkları hallerden kasıt; işyerlerinin
bulunduğu mahallin, ilgili Elektrik Kurumu’nun elektrik hizmeti götürmediği yerlerde olması
veya çevresinde elektrik bulunmakla beraber faaliyet gösterilen yere imar mevzuatına göre
elektrik bağlanabilecek nitelikte bir yapı yapılmasının kanunen mümkün bulunmaması gibi
hallerdir. Ancak, işyerine elektrik bağlanmasına engel olan (yapının ve elektrik tesisatının
düzeltilmesi gibi) mükellefin kendi imkânıyla giderebileceği noksanlıkların, diğer bir ifade ile
kanuni imkansızlıklar dışındaki hallerin mükellefin ödeme kaydedici cihaz kullanma
mecburiyetini kaldırmayacağı tabiidir. Bu durumdaki mükellefler, cihazlarını kanuni süresinde
alıp vergi dairesine kaydettirecekler, işyerlerine elektrik alıncaya kadar gerçekleştirecekleri
satışlarını fatura veya perakende satış fişleri ile elektrik aldıktan sonraki satışlarını ise ödeme
kaydedici cihaz satış fişleriyle belgelendireceklerdir.
X- MÜŞTERİLERİNE
MÜKELLEFLER
SİLİK
VE
OKUNAKSIZ
ÖKC
FİŞİ
VEREN
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanun’la ilgili 52 Seri No’lu Genel Tebliğ’in 5’inci
bölümünde, termal yazıcılı ödeme kaydedici cihazlarda kullanılacak kağıt ruloların taşıması
gereken özellikler açıklanmıştır. Bu nedenle termal yazıcılı ödeme kaydedici cihaz fişlerinin
anılan Tebliğ’de sayılan şartları taşıması zorunlu olup bu özellikleri ihtiva etmeyen fişleri
düzenleyen mükellefler hakkında Maliye Bakanlığınca belirlenip açıklanan usul ve esaslara
uymamaktan dolayı beş kat birinci derece usulsüzlük cezasının kesilmesi gerekmektedir.
103
XI- MİRASÇILARIN MURİSE AİT ÖKC’İ KULLANMASI
Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesine göre ferdi bir işletme sahibinin ölümü
nedeniyle, varlıklarının kanuni mirasçılarına devrinde, varlıklarla birlikte ödeme kaydedici
cihazda devir olacaktır. 1996/1 Seri No’lu KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında Kanun’a İlişkin İç Genelge uyarınca devir sonucunda ödeme kaydedici
cihazın mali hafızasının değiştirilmesi zorunlu değildir.
Ayrıca, muristen varislere devredilen ödeme kaydedici cihazın 1996/1 Seri No’lu KDV
Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun’a İlişkin İç Genelgeye göre
murisin vefat tarihine kadar olan hasılatının tespit edilerek 60 Seri No’lu Genel Tebliğ uyarınca
gerekli devir işlemlerinin yapılması gerekmektedir.
Bunun aksine davranan mükellefler için 2000/1 Seri No’lu İç Genelge’de yapılan
açıklamalar çerçevesinde, mükellefin ölüm tarihinden itibaren, adına fiş verecek şekilde
programlanmış ödeme kaydedici cihazın varisi tarafından gerekli program değişikliği
yapılmadan ve cihaza ait levhayı işe başlama tarihinden itibaren kendi adına tasdik ettirmeden
kullanması nedeniyle Vergi Usul Kanunu’na bağlı “Usulsüzlük Cezalarına Ait Cetvelde” yer
alan birinci derece usulsüzlük cezalarının beş katı tutarında ceza kesilecektir.
XII- ADİ ORTAKLIKLARDA HİSSE DEVRİNDE ÖKC KULLANILMASI
Adi ortaklıklara yeni ortak alınması veya ortaklardan bir veya bir kaçının hisselerini
diğerlerine devretmesine ilişkin olarak katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici
Cihazları Kullanmaları mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanun’la ilgili 1996/1 Seri No’lu İç
Genelgede yapılan açıklamalar ve 60 Seri No’lu Genel Tebliğ doğrultusunda işlem tesis
edilmesi gerekmektedir.
XIII- YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARIN KULLANILMASI
Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazlar” adıyla tanımlanan cihazların taşıması zorunlu
özellikleri, kullanılma mecburiyeti ve onaylanmasına dair usul ve esaslara ilişkin düzenlemelere
69, 70 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla ilgili Genel Tebliğler ile 426 ve 427 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan Tebliğler ile satışı yapılan malları aynen veya
işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren
birinci ve ikinci sınıf tüccarlara (perakende teslimde bulunan veya hizmet ifa eden) Vergi Usul
Kanununa göre fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının
belgelendirilmesinde (6/12/1984 tarihli ve 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin
Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanuna göre kullanmak
zorunda oldukları ödeme kaydedici cihazların yerine) “Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları”
kullanma mecburiyeti getirilmiştir.
Diğer taraftan, üretici veya ithalatçı firmalar tarafından 3100 sayılı Kanunla ilgili önceki
mevzuata göre üretmek üzere geliştirilen ödeme kaydedici cihaz modelleri 31/12/2013 tarihine
kadar onaylanabilecektir. Önceki mevzuata istinaden onaylanan ödeme kaydedici cihazlar,
31/12/2015 tarihine kadar satılabilecektir.
104
Buna göre;
1. Mükellefler önceki mevzuat hükümlerine tâbi ellerindeki ödeme kaydedici
cihazlarını, 31/12/2015 tarihini geçmemek üzere mali hafızaları doluncaya kadar
kullanabileceklerdir. 01/01/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, malî hafızaları dolan
ödeme kaydedici cihazlara, yeni malî hafıza takılmayacak ve cihaz 15/5/2004 tarihli ve 25463
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 60 Seri No’lu Genel Tebliğin dördüncü bölümünde yapılan
açıklamalar çerçevesinde hurdaya ayrılacaktır. Cihazı hurdaya ayrılan mükellefler yeni nesil
ödeme kaydedici cihazları almak suretiyle kanuni yükümlülüklerini yerine getirebileceklerdir.
2. Faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükellefler 01/10/2013 tarihinden
itibaren bu cihazlar yerine EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak
zorundadırlar.
3. Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler, faaliyetlerinde 01/10/2013 tarihinden
itibaren EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.
4. Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazların Kayıt Süreleri;
• Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanmak Mecburiyetinde Olan Mükelleflerden
belirli bir tür cihaz kullanma mecburiyeti getirilenler alış faturasının düzenlendiği tarihten
itibaren 90 gün,
• Diğer mükellefler ise, alış faturasının düzenlendiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde,
bağlı bulundukları vergi dairesine bir dilekçeyle müracaat ederek cihazlarını kayıt ettirmek
zorundadır.
Ayrıca, mükelleflerin söz konusu süre içerisinde her bir cihaz için ayrı ayrı olmak üzere
ödeme kaydedici cihazlara ait levhayı vergi dairelerinden alarak işyerlerinde muhafaza etmeleri
gerekmektedir.
5. Kullanmak üzere EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz satın alan,
ancak kendi istekleri dışında gelişen (banka yazılımlarının yüklenememesi, onay işlemlerinin
tamamlanamaması vb.) sebeplerle cihazlarını aldıkları tarihten itibaren 90 gün geçtikten sonra
cihazın kaydı için vergi dairesine müracaat eden mükelleflere, cihazlarının kaydını en geç
30/12/2013 tarihine kadar yaptırmış olmaları halinde bu fiillerinden dolayı herhangi bir ceza
kesilmemesi gerekmektedir.
6. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 17’nci maddesi uyarınca zor durumda olmaları
hasebiyle (TÜBİTAK’taki onay işlemlerinin tamamlanamamasından dolayı, ÖKC üretici veya
ithalatçısı firmaların satışını yaptıkları cihazları süresi içerisinde mükelleflere teslim
edememeleri vb) EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihazların ilgili vergi
dairelerine kaydı ile ilgili olarak (yukarıda belirtilen kayıt süreleri dışında) anılan Kanun’un
17’nci maddesi hükmüne istinaden ek süre verilmesi mümkün bulunmamaktadır.
XIV- ÖKC KULLANMA MECBURİYETİ BULUNMAYAN MÜKELLEFLER
ÖKC kullanma mecburiyeti bulunmayanlara ilişkin liste (Ek:11) bu kitabın sonundaki
ekler bölümünde yer almaktadır.
105
XV- ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARA AİT "Z" RAPORU ALMA
ZORUNLULUĞU
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla İlgili 29 Seri No.lu Genel Tebliğde açıklandığı
üzere, mükelleflerce kullanılan ödeme kaydedici cihazlarda yer alan ve vergi matrahının
tayinine esas olan bilgiler, rulolarda ve ‘Z’ Raporunun (günlük kapanış fişinin) alınmasıyla mali
hafızada kayıt altına alınmaktadır. Ödeme kaydedici cihazların Kanun ve Genel Tebliğlerle
belirlenen fonksiyonlarına uygun olarak kullanılması, mali bilgilerin istenildiği şekilde günü
gününe kayıt altında tutularak muhafazası ve kontrolünün sağlanması bakımlarından; ödeme
kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılan her bir iş günün sonunda mutlaka ‘Z’ Raporu
alınması ve alınan bu raporların müteselsil sıra numarasına göre kayıt ruloları ile birlikte Vergi
Usul Kanunu’nun defter ve belgelerin muhafaza edilmesine ilişkin hükümlerinde yer alan
süreler içerisinde saklanması gerekmektedir.
Bu itibarla, ödeme kaydedici cihazlara ait ‘Z’ Raporlarının, cihaz kullanılmak suretiyle
satış yapılan iş günlerinin sonunda alınma zorunluluğu olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre
sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılmayan
günler için ‘Z’ Raporu alma zorunluluğu bulunmamaktadır.
Bu itibarla, sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle
satış yapılmayan günler için ‘Z’ Raporu alınmaması durumunda ceza kesilmeyeceği tabiidir.
106
BÖLÜM XIV
ANLAŞMALI MATBAALAR
Başkanlığımıza
yansıyan
olaylardan
anlaşma
yapılacak
matbaa
işletmecileri/işletmelerine ilişkin olarak düzenlenecek yoklamaların ve istenilen bilgilerin
Başkanlığımıza gönderilmesinde gecikmelerin yaşandığı ve bu nedenle söz konusu
mükelleflerin mağdur olduğu anlaşılmış olup Başkanlığımıza anlaşmalı matbaa olmak için
müracaatta bulunan matbaa işletmecileri/işletmeleri hakkında, 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu
Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkındaki
Yönetmelik uyarınca vergi daireleri / denetim koordinatörlükleri tarafından yapılması gereken
işlemlere ilişkin açıklamalara bu bölümde yer verilmiştir.
I- Söz konusu Yönetmelik’in 5’inci maddesine istinaden;
A-Matbaa işletmecisinin gerçek usulde gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti
bulunup bulunmadığı veya matbaanın kamu kurumu ve kuruluşlarına ait olup olmadığının
tetkik edilmesi,
B-Matbaa işletmecisi/kanuni temsilcisi hakkında Vergi Suçu Raporu düzenlenip
düzenlenmediği, vergi suçundan dolayı hapis ve ticaret, sanat ve meslek icrasından
mahrumiyetle hükümlü olup olmadığının mükellefin tarh dosyasından tespit edilmesi,
C-Matbaa makinelerinin cinsi, basılacak belgelere seri ve sıra numarası verebilecek
donanıma sahip olup olmadığının mükellefin iş yerinde tanzim edilecek yoklama ile tespitin
yapılması,
II- 2011 takvim yılı işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerde “dönem
içinde elde edilen hâsılatı”nın, bilânço esasına göre defter tutan mükelleflerde ise gelir
tablosunda yer alan “ brüt satış hâsılat tutarı”nın tespit edilmesi,
III- Vergi borcunun bulunup bulunmadığının tespit edilmesi,
IV- Aynı adreste başka bir anlaşmalı matbaa olup olmadığı ve mükellefin matbaayı
devir alıp almadığı, devir aldı ise devir eden matbaa işletmecisi/işletmesine ait bilgilerin
(adı soyadı/unvanı, T.C. kimlik numarası, vergi numarası, anlaşmalı matbaa numarası) tespit
edilmesi,
V- 213 Sayılı Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan
Belgelerin Basım ve Dağıtımı Hakkındaki Yönetmelik’e istinaden matbaa işletmecisinin
anlaşmalı matbaa olmasında bir sakınca olup olmadığının tespit edilmesi hususunda azami özen
gösterilmelidir.
Başkanlığımızla
anlaşması
olan
ve
anlaşması
bitecek
olan
matbaa
işletmecileri/işletmelerinin listesi İVDB servisleri üzerinden duyurulacak olup söz konusu
listede adı geçen mükellefler hakkında istenilen yoklamalar ile vergi dairelerinden istenilen bilgi
ve belgelerin ivedilikle gönderilmesi hususunda gerekli hassasiyetin gösterilmesi
gerekmektedir.
107
BÖLÜM XV
DİĞERLERİ
Bu bölümde güncellenen mevzuat hükümleri doğrultusunda yayımlanan diğer tamimler
hakkında bilgilere yer verilecektir.
I- FAZLA VE YERSİZ TAHSİL EDİLEN VERGİLERİN FAİZ ÖDEMESİ
Fazla veya yersiz olarak tahsil edilen veya vergi kanunları uyarınca iadesi gereken
vergilerin mükellefe iadesinde hesaplanacak faiz oranına ilişkin olarak 2013/2 Seri No’lu
Uygulama İç Genelgesi’nde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda işlem tesis edilmesi
gerekmektedir.
108
213 SAYILI VERGİ USUL KANUNUNUN
UYGULANMASI İLE İLGİLİ OLARAK
SIKÇA SORULAN SORULAR VE
CEVAPLARI
Usul Müdürlüğü - 2012
109
SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI
Aşağıda yer alan soruların cevap kısımlarında tarih sayısı zikredilen özelge/görüş
örnekleri (EK-12) bu kitabın sonundaki ekler bölümünde yer almaktadır.
Soru 1) Tasfiye, devir, birleşme ve hesap döneminin değişmesi durumunda verilmesi
gereken kıst dönem kurumlar vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda verilmesi zorunlu
mudur?
Cevap 1) Elektronik beyanname düzenleme programı kıst dönem kurumlar vergisi
beyannamelerinin elektronik ortamda kabulüne imkân vermediğinden, kıst döneme ait
kurumlar vergisi beyannamelerinin kağıt ortamında verilmesi, diğer beyanname ve bildirim
formlarının ise elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir. (DYİAS, 05/04/2011 tarihli
299 örnek sayılı özelge)
Soru 2) Anonim Şirkete dönüşen Limited Şirkette bulunan ödeme kaydedici cihazın
mali hafızasının değiştirilmesi gerekli midir?
Cevap 2) Limited Şirketin aktif ve pasif değerleri ile birlikte Anonim Şirkete dönüşüm
işleminde Limited Şirkete ait olup devre konu varlıklar arasında yer alacak ödeme kaydedici
cihazların mali hafızasının değiştirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Ancak, dönüşüm, değişiklik ve devir işlemlerinin tamamlanmasından önce ödeme
kaydedici cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin, 3100 sayılı Kanun’la ilgili 60
Seri No’lu Genel Tebliğ’in 6/a bölümünde açıklandığı şekilde ilgili ödeme kaydedici cihaz
yetkili servislerine tespit ettirilmesi ve vergi dairesine müracaatla ödeme kaydedici cihazlara
ait önceki levhanın iptal ettirilerek yeni levha çıkarttırılması gerekmektedir. (DYİAS,
14/07/2011 tarihli 1106 örnek sayılı özelge)
Soru 3) Vergi Usul Kanunu’na göre sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici
cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılmayan günler için “Z” Raporu alınması zorunlu mudur?
Cevap 3) Vergi Usul Kanunu’na göre sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici
cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılmayan günler için “Z” Raporu alma zorunluluğu
bulunmamaktadır. (DYİAS, 29/08/2011 tarihli 1627 örnek sayılı özelge)
Soru 4) Elektrik tesisatı bulunmayan ekmek büfelerinde ödeme kaydedici cihaz
kullanılması zorunlu mudur?
Cevap 4) Ekmek satış büfelerinde, elektrik bağlanmamış olması ve sadece ekmek
satışı ile uğraşılması şartıyla ödeme kaydedici cihaz yerine Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen
fatura veya perakende satış fişlerinin kullanılması mümkün bulunmaktadır.
Perakende satış fişinin satış yapıldığı anda düzenlenmesi mecburi olup gün sonunda
toplu olarak düzenlenmesine imkân bulunmamaktadır. (DYİAS, 08/03/2012 tarihli 942 örnek
sayılı özelge)
111
Soru 5) Serbest meslek faaliyetinin sona erdirilmesi halinde mevcut demirbaşların
devir işleminde hangi belgenin kullanılması gerekmektedir?
Cevap 5) Serbest meslek faaliyetinin sona erdirilmesi halinde mevcut demirbaşların
devri ve kapanış işlemlerinin serbest meslek makbuzu ile yapılması mümkündür. (DYİAS,
21/06/2012 tarihli 1359 örnek sayılı özelge)
Soru 6) Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatif, Ba-Bs bildirim formu vermek
zorunda mıdır?
Cevap 6) Kurumlar vergisinden muaf olan kooperatifin, muafiyetten yararlanılan
hesap döneminden itibaren Ba-Bs bildirim formu verme zorunluluğu bulunmamaktadır.
(DYİAS, 04/12/2010 tarihli 1100 örnek sayılı özelge)
Soru 7) Boş faturası çalınan mükellefin zayi belgesi alması gerekir mi?
Cevap 7) Fatura, irsaliye veya kullanılması zorunlu belgelerin çalınması durumunda
yapılması gereken ilk iş olarak belgelerin çalındığını belirten bir ilanın verilmesi, bu ilanın
günlük basın organları aracılığıyla yayımlanması ve durumun mahalli emniyet makamlarına
bildirilerek tutanak tutturulması, bu evraklarla birlikte bağlı olunan vergi dairesine yazılı
bildirimde bulunulması gerekmektedir.
Bu bildirim üzerine kullanılmadan çalındığı belirtilen boş faturaların üçüncü kişiler
tarafından kullanımının engellenmesi için vergi dairesince E-VDO sisteminde “Mükellefe Ait
Kaybolan / Taklit Edilen / Gerçek Dışı Bastırılan Belge Girişi İşlemi” menüsünden gerekli
giriş işlemleri yapılacaktır.
Ayrıca kullanılmamış olan boş faturaların çalınması ile ilgili olarak Asliye Ticaret
Mahkemesinden zayi belgesi alma zorunluluğu bulunmamaktadır. (DYİAS, 12/01/2012 tarihli
152 örnek sayılı özelge)
Soru 8) Ba-Bs bildirim formlarının süresinde verilmemesi halinde her bir form için
ayrı ayrı mı özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekir mi?
Cevap 8) Ba-Bs bildirim formu verme yükümlülüğü olan mükelleflerin, her iki
bildirim formunu birlikte vermek zorunda oldukları hususu göz önüne alındığında, bu
formların tek bir form olarak değerlendirilmesi ve söz konusu formların belirlenen sürede
verilmemesi halinde tek özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir. (DYİAS, 24/05/2011
tarihli 578 örnek sayılı özelge)
Soru 9) Kanuni süresinde elektronik ortamda beyanname veya Ba-Bs bildirim formu
vermeyen mükelleflere kesilecek özel usulsüzlük cezalarında, tespit tarihindeki mi yoksa fiilin
işlendiği tarihteki mi ceza tutarlarının dikkate alınması gerekir?
Cevap 9) Kanuni süresinde elektronik ortamda beyanname veya Ba-Bs bildirim formu
vermeyen mükellefler adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi uyarınca
özel usulsüzlük cezası uygulanmasında, tespit tarihi yerine, özel usulsüzlük fiilinin işlendiği
tarihte geçerli olan, diğer bir ifadeyle; beyannamelerin veya formların kanunen verilmesi
gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarlarının dikkate alınması gerekmektedir. (Gelir
İdaresi Başkanlığı, 09/02/2010 - 9534)
112
Soru 10) Lazer yazıcı kullanılarak fatura düzenlenebilir mi?
Cevap 10)
kaydedilmektedir.
Lazer
yazıcı
kullanımında
bilgiler
kağıt
üzerine
yakılarak
Lazer yazıcı ile aynı anda veya arka arkaya alınacak dökümlerde her faturanın aslı ile
örneğinin aynı bilgileri içermesi, düzenlenen belge aslı ile örnek sayısının belge üzerinde
belirtilmesi, faturanın seri ve sıra numarası takip etmesi ve bu özellikleri taşıyacak belgenin
anlaşmalı matbaalarda bastırılması şartlarıyla lazer yazıcılar kullanılarak fatura düzenlenmesi
mümkün bulunmaktadır. Ayrıca, istenilirse faturanın aslı ve örnekleri farklı renkler içerecek
şekilde olabilecektir. (DYİAS, 17/05/2011 tarihli 546 örnek sayılı özelge)
Soru 11) Merkez işyeri adresi adına bastırılan belgeler, şube adresinde kullanılabilir
mi?
Cevap 11) Merkez işyeri adresi adına bastırılan belgelerin bir kısmının, üzerlerine
şube isminin ve adresinin yer aldığı bir kaşe basılması suretiyle şube adresinde kullanılması
mümkün bulunmaktadır. (DYİAS, 05/01/2012 tarihli 84 örnek sayılı özelge)
Soru 12) Faturalarda ıslak imza yerine imza kaşesi ya da basılı imza kullanılabilir mi?
Cevap 12) Vergi uygulamaları bakımından faturada imzanın bulunması zorunludur.
Diğer taraftan, faturanın şekil ve nizamına ilişkin esaslara riayet edilmek şartıyla, imzaya
yetkili olanın imzasının notere tasdik ettirilip anlaşmalı matbaada fatura üzerine bastırılmak
suretiyle faturanın hazır imzalı olarak kullanılması mümkündür.
Ancak, imzası bu kapsamda faturalar üzerine anlaşmalı matbaada bastırılan yetkilinin
görevinden ayrılması halinde, bu yetkilinin imzasının matbu olduğu faturaların artık
kullanılamayacağı tabiidir. (DYİAS, 21/10/2011 tarihli 2053 örnek sayılı özelge)
Soru 13) Gider pusulasında yer alacak bedele ilişkin bir sınırlama mevcut mudur?
Cevap 13) Gider pusulasında yer alacak bedele ilişkin herhangi bir sınırlama söz
konusu değildir. (DYİAS, 02/01/2012 tarihli 22 örnek sayılı özelge)
Soru 14) Kitap satmak amacıyla kullanılan otobüs işyeri olarak tanımlanabilir mi?
Cevap 14) Kitap satmak amacıyla kullanılan otobüsün, bu faaliyetin icrasına tahsis
edilen yer olmasından dolayı işyeri olarak nitelendirilmesi mümkündür. (DYİAS, 28/05/2012
tarihli 1286 örnek sayılı özelge)
Soru 15) Basit usule tabi mükellef tarafından isteğe bağlı olarak ödeme kaydedici
cihaz kullanılması mümkün müdür?
Cevap 15) Basit usule tabi mükellef tarafından istemesi halinde ödeme kaydedici
cihaz kullanılması mümkün olup, gerek POS cihazı gerekse ödeme kaydedici cihaz
kullanılmasının basit usulde vergilendirilme açısından herhangi bir sakıncası
bulunmamaktadır. (DYİAS, 16/03/2012 tarihli 1011 örnek sayılı özelge)
113
Soru 16) Gelir vergisi veya kurumlar vergisi mükellefi olmayan site yönetimi
tarafından verilmesi gereken muhtasar beyannamenin elektronik ortamda gönderilebilmesi
için site yönetimi adına kullanıcı kodu, parola ve şifre verilmesi mümkün müdür?
Cevap 16) Gelir vergisi veya kurumlar vergisi mükellefi olmayan site yönetimi
tarafından verilmesi gereken muhtasar beyannamenin elektronik ortamda gönderilme
zorunluluğu bulunmamaktadır.
Site yönetimi tarafından söz konusu beyannamenin ihtiyari olarak elektronik ortamda
gönderilmek istenilmesi halinde ise site yönetimi adına kullanıcı kodu, parola ve şifre
verilmesi mümkün olmamakla birlikte, 340 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde
yer alan usul ve esaslar doğrultusunda elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık
yetkisi almış meslek mensupları ile “Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi”
düzenlenmesi ve söz konusu beyannamelerin elektronik ortamda sözleşme düzenlenen meslek
mensupları vasıtasıyla gönderilmesi mümkündür. (DYİAS, 15/03/2012 tarihli 1003 örnek
sayılı özelge)
Soru 17) Nihai tüketicilere yapılan satışlara ilişkin düzenlenen faturalarda, tüketicinin
vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verme zorunluluğu var mıdır?
Cevap 17) Nihai tüketicilere yapılan satışlara ilişkin düzenlenen faturalarda,
tüketicinin vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verme zorunluluğu
bulunmamaktadır. (DYİAS, 08/06/2011 tarihli 693 örnek sayılı özelge)
Soru 18) Ticari faaliyeti dolayısıyla bilanço esasına göre yevmiye ve envanter defteri,
serbest meslek faaliyeti için de serbest meslek kazanç defteri tasdik ettiren mükellefin her iki
faaliyetini bilanço usulü defterde takip etmesi mümkün müdür?
Cevap 18) Serbest meslek faaliyetine ilişkin olarak serbest meslek kazanç defteri
tutulması gerekmekte olup, ticari faaliyete ilişkin tutulacak deftere ilave edilmesi mümkün
bulunmamaktadır. (DYİAS, 22/02/2012 tarihli 683 örnek sayılı özelge)
Soru 19) Serbest meslek erbabının serbest meslek faaliyeti ile ilgili olarak isteğe bağlı
şekilde ödeme kaydedici cihaz kullanması mümkün müdür?
Cevap 19) Serbest meslek erbabının serbest meslek faaliyeti dolayısıyla ödeme
kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti bulunmamaktadır.
Serbest meslek faaliyetine ilişkin yapılacak her türlü tahsilat için serbest meslek
makbuzu düzenlenmesi yasal zorunluluk olduğundan isteğe bağlı olarak da olsa ödeme
kaydedici cihaz kullanılması mümkün değildir. (DYİAS, 21/02/2012 tarihli 619 örnek sayılı
özelge)
Soru 20) Yıl içerisinde irsaliyeli fatura kullanılmaya başlanılabilir mi?
Cevap 20) İrsaliyeli fatura kullanımına ilişkin olarak 211 Sıra No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile getirilen sınırlamalar 232 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği ile kaldırılmış olduğundan yıl içerisinde irsaliyeli fatura kullanılmaya başlanılması
mümkündür. (DYİAS, 12/01/2012 tarihli 151 örnek sayılı özelge)
114
Soru 21) Kaçakçılık suçuna iştirak edenler adına gerekli tarhiyat hangi vergi dairesi
tarafından yapılacaktır?
Cevap 21) Kaçakçılık suçuna iştirak edenler adına gerekli tarhiyatın, kaçakçılık
suçunu işleyen mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi tarafından yapılması gerekmektedir.
(Gelir İdaresi Başkanlığı, 14/11/2007 – 101410)
Soru 22) Sıra numarası atlanarak fatura kullanılması durumunda atlanılan koçanın
tekrar kullanılması mümkün mü?
Cevap 22) Her ne kadar faturaların sıra numarası dahilinde teselsül etmemesi durumu
belge nizamına uygun bulunmamakla birlikte, olayın gerçek mahiyetinin ispatı açısından,
vergi dairesi tarafından tanzim edilecek tutanak ile atlanan faturaların seri ve sıra
numaralarının tespit edilmesi durumunda söz konusu faturaların kullanılması mümkün
bulunmaktadır.
Ancak, Vergi Usul Kanunu’nun 231/1’inci maddesinde belirtilen usul ve şartlara
uyulmamış olduğundan aynı Kanun’un 352/II-7’nci maddesi uyarınca II’nci derece
usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir. (DYİAS, 26/08/2011 tarihli 1567 örnek sayılı
özelge)
Soru 23) Emtiayı satın alan kişi ile söz konusu emtiaya ilişkin nakden veya kredi
kartıyla ödeme yapan kişinin farklı olması durumunda fatura kimin adına düzenlenecektir?
Cevap 23) Fatura müşterinin borçlandığı meblağı gösteren bir belge olup borcun
tahakkukuna ilişkindir. Bu nedenle, faturanın emtiayı satın alan kişi adına düzenlenmesi
gerekmektedir. Bedelin satın alan kişi yerine başkası tarafından nakit veya kredi kartı ile
ödenmesi faturanın emtiayı satın alan kişi adına düzenlenmesini engellemeyecektir. (DYİAS,
08/06/2011 tarihli 683 örnek sayılı özelge)
Soru 24) Serbest meslek kazanç defterinin ciltli matbu defter yerine A4 kağıdına
müteharrik yapraklı olarak tasdik ettirilerek kullanılması ve kayıtların bilgisayar ortamında
tutulması mümkün müdür?
Cevap 24) Tasdik edilecek defterlerde kullanılacak kağıtların nev’i önemli olmayıp,
tasdik işlemlerinin Kanunda belirtilen usul ve esaslara uygun olarak yapılmış olması
yeterlidir.
Kullanılacağı tahmin edilen sayıda A4 kağıdının her sayfasının tasdik makamının
resmi mühürü ile mühürlenmesi ve müteselsil sayfa numaraları verilmesi kaydıyla bu
kağıtların tasdik edilmesi ve kayıtların bilgisayar ortamında tutulması mümkündür.
Diğer taraftan, serbest meslek kazanç defterinin bilgisayar ortamında tutulması ve
günlük yapılan işlemlerin bilgisayara girilmesi, tek başına deftere işlendiği anlamını
taşımayacağından, muamelelerin defterlere günü gününe kaydedilmesi gerekmektedir.
(DYİAS, 01/06/2011 tarihli 621 örnek sayılı özelge)
115
Soru 25) Kabule bağlı satışlara ilişkin faturanın hangi tarihte düzenlenmesi
gerekmektedir?
Cevap 25) Teslim edilen mallarla ilgili faturanın 173 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği’nde belirtildiği şekilde, kabule bağlı olduğu ve buna ilişkin sözleşme
düzenlendiğinin açıkça belirtilmesi suretiyle kabul tarihinden itibaren azami yedi gün
içerisinde düzenlenmesi gerekmektedir.
Aksi takdirde Vergi Usul Kanunu’nun 353’üncü maddesinin birinci bendi hükmü
gereğince özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir. (DYİAS, 04/04/2011 tarihli 290
örnek sayılı özelge)
Soru 26) Bayi tarafından yapılan satışlar için mülkiyeti ana firmaya ait POS cihazı
kullananların bu cihazları yeni nesil ödeme kaydedici cihazlar ile değiştirmeleri gerekmekte
midir?
Cevap 26) Ödeme kaydedici cihazlar, vergi dairesinde hangi mükellef adına kayıtlı ise
o mükellefe ilişkin mali bilgileri, bir daha silinemeyecek şekilde mali hafızasına kaydederek
muhafaza altına almakta ve bir nevi mükelleflerin defter ve belgeleri niteliğini taşımaktadır.
Bu itibarla, mükellefler perakende teslim ve hizmetlerinde ancak kendi adlarına kayıtlı ödeme
kaydedici cihazları kullanabileceklerdir.
Buna göre, perakende teslimde bulunan bayilerin faaliyetlerinde seyyar EFT-POS
kullanmaları halinde, 01/10/2013 tarihinden itibaren, bu cihazların yerine kendi adlarına
kayıtlı EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanmaları
gerekmektedir. (DYİAS, 25/07/2013 tarihli 827 örnek sayılı özelge)
Soru 27) Montaj yapılmak üzere sevkiyatı yapılan malzemeler için sevk irsaliyesi ve
fatura düzeni nasıl olacaktır?
Cevap 27) Montaj için gönderilen her bir parçanın sevki sırasında sevk irsaliyesinin
alıcı adına düzenlenmesi, sevk irsaliyesinin üzerine taşınan malın kısım kısım taşındığının ve
montaj yapılacağının belirtilmesi, montajın tamamlandığı tarihi takip eden yedi gün içinde de
fatura tanzim edilmesi ve daha önce düzenlenen sevk irsaliyelerinin numaralarının bu faturada
belirtilmesi gerekmektedir. (DYİAS, 21/02/2011 tarihli 137 örnek sayılı özelge)
Soru 28) Mükellef hakkında düzenlenen vergi tekniği ve vergi suçu raporunun
örnekleri mükellefin talebi doğrultusunda kendisine verilebilir mi?
Cevap 28) Mükelleflerin kendilerine ait bilgileri ve doğrudan kendisi ile ilgili olan
vergi inceleme raporları ve vergi tekniği raporlarını vergi dairelerinden istemeleri ve bu
bilgilerin kendilerine verilmesi durumunda vergi mahremiyetinden söz edilemeyeceği tabiidir.
Ancak mükelleflerin tarh dosyasını ve/veya takip dosyasını incelemesi, tetkik etmesi,
kendileri hakkında tanzim edilen vergi suçu raporlarının ve üçüncü kişilerin ifadeleri, üçüncü
kişilere ilişkin bilgiler gibi unsurları içeren vergi tekniği raporlarının kendilerine verilmesi
mümkün bulunmamaktadır.
116
Soru 29) Mükellef hakkında düzenlenen ve vergi tarhiyatı önerilmeyen basit raporun
örneği mükellefin talebi doğrultusunda kendisine verilebilir mi?
Cevap 29) Mükelleflerin kendileri hakkında düzenlenen ve vergi tarhı önerilmeyen
basit raporları vergi dairelerinden istemeleri halinde, söz konusu raporların doğrudan
mükelleflerin kendileri ile ilgili olarak düzenlenmiş olması ve üçüncü kişilere ilişkin bilgilerin
yer almaması kaydıyla, bu bilgilerin kendilerine verilmesi mümkün olabilmektedir.
Soru 30) Yabancı uyruklu ve Türkiye’de çalışma izni bulunmayan şirket müdürü
tasfiye memuru olabilir mi?
Cevap 30) Tasfiye memurları tasfiye haline giren şirketin kanuni temsilcisi olup bu
sebeple tasfiye memuru oldukları şirketin vergisel yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden
ve vergisel yükümlülüklerden doğan amme alacaklarından şahsen ve müteselsilen
sorumludurlar.
Tasfiye memurlarının yabancı uyruklu kişiler olması halinde bunların noter onaylı
pasaport örneği (ya da vergi dairesi yetkililerine örneği onaylatmak üzere aslının), noter
onaylı imza sirküleri ile birlikte ikamet ilmühaberi, ikamet teskeresi ya da çalışma izin
belgesini bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ekinde sunmaları gerekmektedir. (İstanbul
Vergi Dairesi Başkanlığı, Mük. Hiz. Usul Grup Müd. 12/08/2011 – VUK-2/4634-8806)
Soru 31) Adalet Bakanlığı Müfettişliğince yapılan teftiş sonucunda noterlik
işlemlerinden fazla harç alındığının tespit edilmesi durumunda Adalet Bakanlığı teftiş
sonucuna göre harç iadesi işlemi yapılabilir mi, iade yapılacaksa iade harcı ödeyen kişiye mi
yoksa notere mi yapılır?
Cevap 31) Mükellefler lehine yapılacak iade ve mahsup işlemlerinde düzeltmeye
dayanak teşkil edecek belgelerin tanzim edilmesi gerekmektedir. Adalet Bakanlığı
Müfettişinin tespitlerinin ayrıca vergi incelemesine yetkili olanlarca da incelettirilmesi,
tanzim edilecek olan vergi inceleme raporuna göre iade edilecek tutarın mevzuu bahis olması
durumunda, noter tarafından tahsil edilen harç noterin bağlı bulunduğu vergi dairesine
yatırıldığından, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 120 ‘nci maddesi hükümleri doğrultusunda
mükellefler (harcı ödeyen kişiler) lehine gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması
gerekmektedir.
İade durumunda ise, iadenin fazla harç ödemesi yapan ilgililer tarafından noterin bağlı
bulunduğu vergi dairesine başvurulması suretiyle noterin dosyasından noter işlemini yaptıran
kişilere yapılması gerekir. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, Mük. Hiz. Usul Grup Müd.
23/11/2011 – VUK-2/5495-12649)
Soru 32) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefin faaliyetine son verip aynı yıl
içinde aynı faaliyete tekrar başlaması halinde işletme hesabı esasına göre defter tutması
mümkün müdür?
Cevap 32) Bilanço esasına göre defter tutan mükellefin faaliyetine son verip aynı yıl
içinde aynı faaliyete tekrar başlaması işi bırakma sayılmayacağından bilanço esasına göre
defter tutmaya devam etmesi gerekmektedir. (DYİAS, 29/09/2011 tarihli 1922 örnek sayılı
özelge)
117
Soru 33) Kimlerin e-fatura kullanma zorunluluğu vardır?
Cevap 33)
• Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ve bunlardan
2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 2011 yılı brüt satış hasılatı asgari 25 Milyon TL
olanlar,
• ÖTV Kanunu’na ekli (III) sayılı listedeki malları (gazlı ve alkollü içecekler ile tütün
ve tütün ürünleri) imal, inşa veya ithal edenler ve bunlardan 2011 takvim yılında mal alan
mükelleflerden 2011 yılı brüt satış hasılatı asgari 10 Milyon TL olanlar,
zorunluluk kapsamındadır.
Yukarıda da görüldüğü üzere madeni yağ lisansına sahip olan satıcılar ile gazlı alkollü
içki ile tütün ve tütün mamullerini imal ve ithal edenler ile bu ürünleri satanlar doğrudan
kapsama alınmıştır. Söz konusu ürünleri satın alanlar ise 2011 yılı itibariyle belirli bir brüt
satış hasılatına sahipse onlar da zorunluluk kapsamına alınmışlardır. Diğer bir ifadeyle 2011
brüt satış hasılatı10 milyon TL’nin altında olan tüm mükelleflerin yukarıda belirtilen
ürünlerin satıcısı değillerse kapsam dışıdırlar. (DYİAS, 21/08/2013 tarihli ve 1184 sayılı
örnek özelge)
Soru 34) 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer
alan idare, kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu kuruluşlarının elektronik defter tutma ve
elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu var mıdır?
Cevap 34) Söz konusu kurum ve kuruluşların elektronik defter tutma ve elektronik
fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu bulunmamaktadır. (DYİAS, 27/06/2013 tarihli ve
641 sayılı örnek özelge)
Soru 35) Devir ve birleşme durumunda zorunluluk ne olacak?
Cevap 35) Devir veya birleşme sonucunda oluşan tüzel kişiliğin devir olunan şirketin
mal varlığını bir bütün halinde devir alması ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu
kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükellefler ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden mal alan
mükelleflerden alımlarının devam etmesi durumunda elektronik defter tutma ve elektronik
fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu vardır. (DYİAS, 10/06/2013 tarihli ve 605 sayılı
örnek özelge)
Soru 36) Perakende satış yapan ve satış faturalarını bilgisayardan düzenleyen ancak
ödeme kaydedici cihazı bulunduğu halde kullanmayan firmanın yeni nesil ödeme kaydedici
cihaz kullanma zorunluluğu var mıdır?
Cevap 36) Firmanın bütün satışlarını bilgisayar üzerinden düzenliyor olması yeni nesil
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetini kaldırmamakta olup, perakende olarak
gerçekleştirilen ve Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme zorunluluğu olmayan
satışlarını belgelendirmek üzere yeni nesil ödeme kaydedici cihaz alarak kullanması
gerekmektedir. (DYİAS, 20/08/2013 tarihli ve 1168 sayılı örnek özelge)
118
Soru 37) Hem toptan hem de perakende satışı bulunan mükelleflerin seyyar EFT-POS
cihazlarını fatura bedellerinin tahsil edilmesinde kullanmaları halinde yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz kullanma zorunlulukları var mıdır?
Cevap 37) Seyyar EFT-POS cihazı kullanan ve sadece toptan satışı bulunan
mükelleflerimizin, seyyar EFT-POS cihazı toptan satış bedellerinin tahsilinde kullanılması
halinde, bu tahsilatlarda EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihaza geçilmesi
zorunlu değildir.
Bununla birlikte toptan satış yapan mükelleflerimizin az da olsa perakende satışı
bulunuyorsa ve tahsilat seyyar EFT-POS cihazı ile gerçekleştiriliyorsa bu tahsilatlar için EFTPOS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanılması zorunludur. (DYİAS, 01/08/2013
tarihli ve 966 sayılı örnek özelge)
Soru 38) Altın ve gümüşten mücevher ve takı satışı faaliyetinde bulunan ve mobil pos
cihazı kullanan firmanın EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma
zorunluluğu var mıdır?
Cevap 38) Perakende ticaretle uğraşan birinci ve ikinci sınıf tacir kapsamına giren
kuyumcuların faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanmaları durumunda 1/10/2013
tarihine kadar bahse konu seyyar EFT-POS cihazlarının yerine EFT-POS özellikli yeni nesil
ödeme kaydedici cihaz almaları gerekmektedir. (DYİAS, 26/08/2013 tarihli ve 1286 sayılı
örnek özelge)
119
EKLER
Ek:1- İncelemeye başlama tutanağı (arkalı önlü)
Ek:2- İncelemeye başlama tutanağı – mükellef imzasının olmaması hali (arkalı önlü)
Ek:3- Üst Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkan ve üyelerini gösteren tablo
Ek:4.1-Rapor Değerlendirme Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren tablo
Ek:4.2-Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren tablo
Ek:5- Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Rapor Değerlendirme Komisyonu üyelerini ve
Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu üyelerini
gösteren tablo
Ek:6- Rapor Değerlendirme Komisyonları tarafından verilen mütalaaların Cumhuriyet
Savcılıklarına gönderilmesine ilişkin tablo
Ek:7- Defter ve belge teslim alma tutanağı
Ek:8- Defter ve belge iade tutanağı
Ek:9- Uzlaşmaya davet yazısı
Ek:10- Vergi dairelerince yazı ekinde gönderilecek bilgi ve belgeler
Ek:11- ÖKC kullanma mecburiyeti bulunmayanlara ilişkin liste
Ek:12- Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge/ Görüş Örnekleri
121
İNCELEME BİLGİLERİ
MÜKELLEF
BİLGİLERİ
Ek:1
İNCELEMEYE BAŞLAMA TUTANAĞI
Adı-Soyadı/Unvanı
:
Vergi Kimlik Numarası :
TC Kimlik Numarası
:
Vergi Dairesi
:
Faaliyet Konusu
:
Adres Bilgileri
:
Telefon Numaraları
:
E-posta Adresleri
:
İnceleme Türü
: Tam İnceleme / Sınırlı İnceleme
İnceleme Gerekçesi
:
İnceleme Konusu
:
İnceleme Dönemi
:
:  Vergi
incelemesi
mükellefin
“………………...…….….”deki
işyeri
adresinde
yapılacaktır.
İnceleme Yeri
(Üç alternatiften uygun
 “……………….” zaruri sebeplerle incelemenin işyerinde
olan doldurulacak ve
yapılması imkansız olduğu için vergi incelemesi Vergi
diğer iki alternatif bu
Dairemizin
“……………….”
çalışma
adresinde
açıklamayla
birlikte
yapılacaktır.
silinecek)
 Vergi incelemesi mükellefin isteği üzerine Vergi Dairesinin
“………..……….” çalışma adresinde yapılacaktır.
1. Yukarıda inceleme bilgileri de belirtilen mükellef nezdinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümlerine istinaden vergi incelemesine başlanılmıştır.
2. Yukarıda bilgileri yer alan mükellefin, vergi incelemesine ilişkin hak ve yükümlülükleri arka
sayfada yer almakta olup, adı geçen mükellefe bu bilgilere www.gib.gov.tr internet
adresinden erişebileceği belirtilmiştir.
3. Mükellefe, yetkili makamlardan vergi mevzuatı ile ilgili kendilerince alınan özelge olup
olmadığı soruldu ve mükellef cevaben; “………..……….” dedi.
İş bu tutanak .... ( ) sahifede .... ( ) örnek ve .... ( ) ek olarak
düzenlendi, mükellefle birlikte okundu, içerdiği hususların doğruluğu, ifade ve beyanlara
uygunluğu anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak mühürlendi. Tutanağın imzalı ve mühürlü bir
örneği mükellefe verildi. İstanbul, ... / ... / ..............
Mükellef/Vekili/Temsilcisi
Vergi Dairesi Müdürü
123
(EK:1 - Arka sayfa)
VERGİ İNCELEME SÜRECİNDE MÜKELLEFİN HAKLARI
1.Vergi incelemesi için gelen görevlilerden kim olduklarını ve yetkilerini gösteren bir belge veya kimlik göstermelerini istemek;
2.Vergi inceleme elemanından, incelemenin konusunun, hangi vergi bakımından ve hangi hesap dönemlerine ilişkin olarak yapıldığının belirtilmesini
istemek;
3.Vergi incelemesi esas itibariyle incelemeye tabi olanın işyerinde yapılır. İşyerinin müsait olmaması, ölüm, işin terk edilmesi gibi zorunlu sebeplerin
varlığı veya mükellef veya vergi sorumlusu tarafından talep edilmesi halinde incelemenin ilgili inceleme elemanının dairesinde yapılmasını istemek.
(İncelemenin dairede yapılması talebinin inceleme elemanınca uygun görülmesi durumunda, gerekli defter ve belgelerin mükellef tarafından daireye
getirilmesi yazılı olarak istenir);
4.Zor durum nedeniyle defter ve belgelerin istenen sürede ibrazı olanaklı değilse, ek süre verilmesini istemek (Bu süre 15 günden az olamaz);
5.Mükellefin işyerinde yapılan vergi incelemesinin çalışma saatleri içinde yapılmasını istemek (Tutanak düzenlenmesi ve inceleme ile ilgili emniyet
tedbirlerinin alınması bu hükmün dışındadır. Ancak bu tedbirler ilgili yerdeki işleri sekteye uğratmayacak şekilde alınır);
6.Vergi incelemesinin her safhasında inceleme süreci hakkında inceleme elemanından bilgi almak;
7.Vergi incelemesine yetkili memurlarca yapılan ilk hesaplara göre tahsil dairelerince teminat istenmesi durumunda, teminat veya kefil gösterememe ya da
şahsi kefalet teklifinin veya kefilin kabul edilmemesi nedeniyle haklarında ihtiyati haciz kararı verildiğinde, haczin yapıldığı, haczin gıyapta yapılması
halinde ise haczin tebliğ edildiği tarihten itibaren 7 gün içinde ihtiyati haciz sebebine itiraz edebilmek;
8.Fiili envanter sırasında yapılan ve vergi incelemesi yapan tarafından onaylanan giderlerin kendisine ödenmesini istemek;
9.Vergi incelemesine yetkili olanlarca el konulmuş olan ve onların denetim ve gözetimi altında bulunan defter, belge ve diğer vesikalar ile eşyalar üzerinde
inceleme yapmak, bunlardan örnekler almak, kayıtlar çıkarmak;
10.Nezdinde arama yapılması sırasında, Sulh Yargıcınca verilen arama kararının gösterilmesini istemek;
11.İhbara dayanan aramalarda, ihbarda belirtilen hususların mevcut olmadığının ortaya çıkması halinde ihbarda bulunanı öğrenmek;
12.Yapılan aramalar sonucunda defter ve belgelere el konulmuş olması süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi görevini ortadan kaldırmadığından,
beyanname düzenlemek için gerekli bilgileri her zaman alabilmek;
13.Vergi incelemeleri ile ilgili görüşmelere, defter ve kayıtlarla ilgili olan yetkili Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali
Müşavirlerin kendisiyle birlikte katılmasını sağlamak ya da kendisini temsilen yetkili bir temsilcisini göndermek (Mükellefi temsilen gelen kişilerin yasal
olarak yetkilendirilmiş olmaları ve temsil belgesinin görüşmeler başlamadan önce inceleme elemanına verilmesi gerekir);
14.İnceleme sırasında gerekli görülen hallerde tutulan tutanaklara inceleme ile ilgili her türlü itiraz, şerh ve görüşlerinin yazılmasını istemek;
15.Vergi incelemesi sırasında alıkonulan veya aramada ele geçirilen defter, belge ve diğer eşyalara ilişkin olarak tespit edilen kanuna aykırı olay ve
hesaplar ile ilgili olarak düzenlenecek tutanağı imzalamamak. (Mükellef veya temsilcisinin bu tutanakları imzalamamaları durumunda alıkonulan ya da
aramada ele geçirilen defter, belge ve eşyalar, aramanın konusu ile ilgili vergi ve cezalar kesinleşinceye kadar mükellefe geri verilmez ve İdarece muhafaza
edilir. Mükellef veya temsilcisi bunları, suç delili olmamaları şartıyla, tutanağı imzalayarak her zaman geri alma hakkına sahiptir);
16.Arama sonucunda el konulan defter ve belgelerin muhafaza altında olması sebebiyle zamanında yapılamayan kayıtları, defterlerin geri verilmesinden
sonra 1 aydan az olmamak üzere verilecek uygun bir süre içinde yapabilmek;
17.Arama sonucunda muhafaza altına alınmış olan defter ve belgeler geri verilinceye kadar, tüm işlemleri tasdik ettirilecek yeni defterlere kaydetmek ve
defterler geri verilince bu kayıtları geri verilen defterlere aktarabilmek;
18.İncelemenin sona ermesinden sonra, kendisine inceleme yapıldığına dair bir yazı verilmesini istemek;
19.Vergi incelemesi sırasında veya sonrasında vergi mahremiyetinin ihlal edildiğinin belirlenmesi halinde şikayette bulunabilmek.
VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YÜKÜMLÜLÜKLERİ
Mükelleflerin Genel Mahiyetteki Yükümlülükleri
1.Vergi Usul Kanununa göre; tutmak zorunda oldukları defterleri zamanında tasdik ettirmek, bu defterler ile bunların dayanağını oluşturan belgeleri
usulüne uygun bir şekilde tutmak, tuttukları defterleri ve bunlarla ilgili belgeleri, ilgili bulundukları yılı takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre
ile muhafaza etmek;
2.Vergi Usul Kanununa (V.U.K.) göre defter tutmak mecburiyetinde değillerse, aynı Kanunun 232, 234 ve 235’inci maddeleri uyarınca almak zorunda
oldukları fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzlarını tarih sırası ile tanzim tarihlerini takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza
etmek;
3.Muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik
teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri, muhafaza
süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek. (Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve
saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler, tahrif edenler veya gizleyenler -varlığı noter tasdik kayıtları veya sair
suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili olanlara defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme demektir- hakkında
V.U.K.nun 359’uncu maddesinde yer alan cezalar uygulanır):
4.Vergi matrahını doğru beyan etmek ve ödenmesi gereken vergileri vadesinde ödemek;
5.Vergi İdaresince vergi alacağını güvence altına almak için istenen teminat veya kefili göstermek.
Vergi İncelemesine Tabi Olan Mükelleflerin Yükümlülükleri
1.Müessesenin durumuna göre, vergi incelemesi yapana uygun bir çalışma yeri göstermek ve resmi çalışma saatleri içerisinde müessesede çalışmasına
(düzenleme işlemleri resmi çalışma saatleri sonrasına sarkan bir tutanağın tamamlanmasına) izin vermek;
2.Vergi inceleme elemanına inceleme ile ilgili her türlü izahatı vermek (Bu zorunluluk hem iş sahibini, hem de işletmede çalışanları kapsar);
3.Gerektiğinde, incelemeyi yapanın işyerinin her tarafını gezip görmesine izin vermek;
4.İncelemeye yetkili olanlar tarafından incelemenin, işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına teşmil edilmesinin gerek görülmesi
halinde; araç, gereç ve personeliyle bu işlemlerin yapılması için gerekli yardım ve kolaylığı göstermek;
5.Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermek (Mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun 151’inci maddesinde belirtilenler hariç
olmak üzere, özel kanunlarda yazılı mahremiyet hükümlerini ileri sürerek, bilgi vermekten imtina edemezler);
6.Mükellef nezdinde vergi incelemesine yetkili kişilerce yapılan bir yoklama sırasında kanuni defter ve belgeler dışında kalan ve vergi kaybının
bulunduğuna emare teşkil eden defter, belge, kayıt ve benzeri delillerin tespit edilmesi halinde, bunların yoklama yetkisine haiz elemanlarca
alıkonulmasına zorluk çıkarmamak;
7.Vergilendirme ile ilgili olay ve hesap durumlarını içeren tutanakları imzalamadığında, bunların dayanağı olan defter, belge ve kayıtların vergi inceleme
elemanınca alıkonulması konusunda zorluk çıkarmamak (Söz konusu defter ve belgeler, inceleme sonucunda ortaya çıkan vergiler ve kesilen cezalar
kesinleşinceye kadar geri verilmez. İlgililer, bu defterlerin suç delili olmaması şartıyla, her zaman bu tutanakları imzalayarak defter ve vesikaları geri
alabilirler);
8. Yoklama veya arama sonucunda defter ve belgeler vergi inceleme elemanınca alıkonulup muhafaza altına alınmış olsa dahi, süresi gelen vergi
beyannamelerinin verilmesi ödevini yerine getirmek (Mükellef beyannamesini tanzim için gerekli bilgileri defter ve vesikalardan inceleme yapanın
huzurunda çıkarabilir).
124
Ek:2
İNCELEME BİLGİLERİ
MÜKELLEF
BİLGİLERİ
İNCELEMEYE BAŞLAMA TUTANAĞI
(Mükellefin İmzasının Bulunmaması Hali)
Adı-Soyadı/Unvanı
Vergi Kimlik Numarası
TC Kimlik Numarası
Vergi Dairesi
Faaliyet Konusu
Adres Bilgileri
Telefon Numaraları
E-posta Adresleri
İnceleme Türü
İnceleme Gerekçesi
İnceleme Konusu
İnceleme Dönemi
İnceleme Yeri
:
:
:
:
:
:
:
:
: Tam İnceleme / Sınırlı İnceleme
:
:
:
: “……………………...” zaruri sebeplerle incelemenin
işyerinde yapılması imkansız olduğu için vergi incelemesi
Vergi Dairemizin “……………….….” çalışma adresinde
yapılacaktır.
:
Bu Tutanakta Mükellef
İmzasının Bulunmama
Nedeni
1. Yukarıda inceleme bilgileri de belirtilen mükellef nezdinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu
hükümlerine istinaden vergi incelemesine başlanılmıştır.
2. Mükellefin, vergi incelemesine ilişkin hak ve yükümlülükleri arka sayfada yer almakta olup,
bu bilgilere www.gib.gov.tr internet adresinden de erişebilir.
3. Mükellefle birlikte düzenlenecek inceleme tutanaklarında yer alacak hususlar vergi kanunları
karşısında yapılması muhtemel işler bakımından ispatlama vasıtasıdır.
……………………………… …………. adresinde .... ( ) sahifede .... ( ) örnek ve .... ( ) ek
olarak mükellefin yokluğunda düzenlenen iş bu tutanak okunup doğruluğu anlaşıldıktan sonra
imzalanarak mühürlendi. İstanbul, ... / ... / ..............
Vergi Dairesi Müdürü
125
(Ek:2 – Arka sayfa)
VERGİ İNCELEME SÜRECİNDE MÜKELLEFİN HAKLARI
1.Vergi incelemesi için gelen görevlilerden kim olduklarını ve yetkilerini gösteren bir belge veya kimlik göstermelerini istemek;
2.Vergi inceleme elemanından, incelemenin konusunun, hangi vergi bakımından ve hangi hesap dönemlerine ilişkin olarak yapıldığının belirtilmesini
istemek;
3.Vergi incelemesi esas itibariyle incelemeye tabi olanın işyerinde yapılır. İşyerinin müsait olmaması, ölüm, işin terk edilmesi gibi zorunlu sebeplerin
varlığı veya mükellef veya vergi sorumlusu tarafından talep edilmesi halinde incelemenin ilgili inceleme elemanının dairesinde yapılmasını istemek.
(İncelemenin dairede yapılması talebinin inceleme elemanınca uygun görülmesi durumunda, gerekli defter ve belgelerin mükellef tarafından daireye
getirilmesi yazılı olarak istenir);
4.Zor durum nedeniyle defter ve belgelerin istenen sürede ibrazı olanaklı değilse, ek süre verilmesini istemek (Bu süre 15 günden az olamaz);
5.Mükellefin işyerinde yapılan vergi incelemesinin çalışma saatleri içinde yapılmasını istemek (Tutanak düzenlenmesi ve inceleme ile ilgili emniyet
tedbirlerinin alınması bu hükmün dışındadır. Ancak bu tedbirler ilgili yerdeki işleri sekteye uğratmayacak şekilde alınır);
6.Vergi incelemesinin her safhasında inceleme süreci hakkında inceleme elemanından bilgi almak;
7.Vergi incelemesine yetkili memurlarca yapılan ilk hesaplara göre tahsil dairelerince teminat istenmesi durumunda, teminat veya kefil gösterememe ya da
şahsi kefalet teklifinin veya kefilin kabul edilmemesi nedeniyle haklarında ihtiyati haciz kararı verildiğinde, haczin yapıldığı, haczin gıyapta yapılması
halinde ise haczin tebliğ edildiği tarihten itibaren 7 gün içinde ihtiyati haciz sebebine itiraz edebilmek;
8.Fiili envanter sırasında yapılan ve vergi incelemesi yapan tarafından onaylanan giderlerin kendisine ödenmesini istemek;
9.Vergi incelemesine yetkili olanlarca el konulmuş olan ve onların denetim ve gözetimi altında bulunan defter, belge ve diğer vesikalar ile eşyalar üzerinde
inceleme yapmak, bunlardan örnekler almak, kayıtlar çıkarmak;
10.Nezdinde arama yapılması sırasında, Sulh Yargıcınca verilen arama kararının gösterilmesini istemek;
11.İhbara dayanan aramalarda, ihbarda belirtilen hususların mevcut olmadığının ortaya çıkması halinde ihbarda bulunanı öğrenmek;
12.Yapılan aramalar sonucunda defter ve belgelere el konulmuş olması süresi gelen vergi beyannamelerinin verilmesi görevini ortadan kaldırmadığından,
beyanname düzenlemek için gerekli bilgileri her zaman alabilmek;
13.Vergi incelemeleri ile ilgili görüşmelere, defter ve kayıtlarla ilgili olan yetkili Serbest Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali
Müşavirlerin kendisiyle birlikte katılmasını sağlamak ya da kendisini temsilen yetkili bir temsilcisini göndermek (Mükellefi temsilen gelen kişilerin yasal
olarak yetkilendirilmiş olmaları ve temsil belgesinin görüşmeler başlamadan önce inceleme elemanına verilmesi gerekir);
14.İnceleme sırasında gerekli görülen hallerde tutulan tutanaklara inceleme ile ilgili her türlü itiraz, şerh ve görüşlerinin yazılmasını istemek;
15.Vergi incelemesi sırasında alıkonulan veya aramada ele geçirilen defter, belge ve diğer eşyalara ilişkin olarak tespit edilen kanuna aykırı olay ve
hesaplar ile ilgili olarak düzenlenecek tutanağı imzalamamak. (Mükellef veya temsilcisinin bu tutanakları imzalamamaları durumunda alıkonulan ya da
aramada ele geçirilen defter, belge ve eşyalar, aramanın konusu ile ilgili vergi ve cezalar kesinleşinceye kadar mükellefe geri verilmez ve İdarece muhafaza
edilir. Mükellef veya temsilcisi bunları, suç delili olmamaları şartıyla, tutanağı imzalayarak her zaman geri alma hakkına sahiptir);
16.Arama sonucunda el konulan defter ve belgelerin muhafaza altında olması sebebiyle zamanında yapılamayan kayıtları, defterlerin geri verilmesinden
sonra 1 aydan az olmamak üzere verilecek uygun bir süre içinde yapabilmek;
17.Arama sonucunda muhafaza altına alınmış olan defter ve belgeler geri verilinceye kadar, tüm işlemleri tasdik ettirilecek yeni defterlere kaydetmek ve
defterler geri verilince bu kayıtları geri verilen defterlere aktarabilmek;
18.İncelemenin sona ermesinden sonra, kendisine inceleme yapıldığına dair bir yazı verilmesini istemek;
19.Vergi incelemesi sırasında veya sonrasında vergi mahremiyetinin ihlal edildiğinin belirlenmesi halinde şikayette bulunabilmek.
VERGİ MÜKELLEFLERİNİN YÜKÜMLÜLÜKLERİ
Mükelleflerin Genel Mahiyetteki Yükümlülükleri
1.Vergi Usul Kanununa göre; tutmak zorunda oldukları defterleri zamanında tasdik ettirmek, bu defterler ile bunların dayanağını oluşturan belgeleri
usulüne uygun bir şekilde tutmak, tuttukları defterleri ve bunlarla ilgili belgeleri, ilgili bulundukları yılı takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre
ile muhafaza etmek;
2.Vergi Usul Kanununa (V.U.K.) göre defter tutmak mecburiyetinde değillerse, aynı Kanunun 232, 234 ve 235’inci maddeleri uyarınca almak zorunda
oldukları fatura, gider pusulası ve müstahsil makbuzlarını tarih sırası ile tanzim tarihlerini takip eden takvim yılından başlayarak beş yıl süre ile muhafaza
etmek;
3.Muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik
teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri, muhafaza
süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek. (Vergi kanunlarına göre tutulan veya düzenlenen ve
saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan defter, kayıt ve belgeleri yok edenler, tahrif edenler veya gizleyenler -varlığı noter tasdik kayıtları veya sair
suretlerle sabit olduğu halde, inceleme sırasında vergi incelemesine yetkili olanlara defter ve belgelerin ibraz edilmemesi gizleme demektir- hakkında
V.U.K.nun 359’uncu maddesinde yer alan cezalar uygulanır):
4.Vergi matrahını doğru beyan etmek ve ödenmesi gereken vergileri vadesinde ödemek;
5.Vergi İdaresince vergi alacağını güvence altına almak için istenen teminat veya kefili göstermek.
Vergi İncelemesine Tabi Olan Mükelleflerin Yükümlülükleri
1.Müessesenin durumuna göre, vergi incelemesi yapana uygun bir çalışma yeri göstermek ve resmi çalışma saatleri içerisinde müessesede çalışmasına
(düzenleme işlemleri resmi çalışma saatleri sonrasına sarkan bir tutanağın tamamlanmasına) izin vermek;
2.Vergi inceleme elemanına inceleme ile ilgili her türlü izahatı vermek (Bu zorunluluk hem iş sahibini, hem de işletmede çalışanları kapsar);
3.Gerektiğinde, incelemeyi yapanın işyerinin her tarafını gezip görmesine izin vermek;
4.İncelemeye yetkili olanlar tarafından incelemenin, işletmeye dahil iktisadi kıymetlerin fiili envanterinin yapılmasına teşmil edilmesinin gerek görülmesi
halinde; araç, gereç ve personeliyle bu işlemlerin yapılması için gerekli yardım ve kolaylığı göstermek;
5.Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların isteyecekleri bilgileri vermek (Mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun 151’inci maddesinde belirtilenler hariç
olmak üzere, özel kanunlarda yazılı mahremiyet hükümlerini ileri sürerek, bilgi vermekten imtina edemezler);
6.Mükellef nezdinde vergi incelemesine yetkili kişilerce yapılan bir yoklama sırasında kanuni defter ve belgeler dışında kalan ve vergi kaybının
bulunduğuna emare teşkil eden defter, belge, kayıt ve benzeri delillerin tespit edilmesi halinde, bunların yoklama yetkisine haiz elemanlarca
alıkonulmasına zorluk çıkarmamak;
7.Vergilendirme ile ilgili olay ve hesap durumlarını içeren tutanakları imzalamadığında, bunların dayanağı olan defter, belge ve kayıtların vergi inceleme
elemanınca alıkonulması konusunda zorluk çıkarmamak (Söz konusu defter ve belgeler, inceleme sonucunda ortaya çıkan vergiler ve kesilen cezalar
kesinleşinceye kadar geri verilmez. İlgililer, bu defterlerin suç delili olmaması şartıyla, her zaman bu tutanakları imzalayarak defter ve vesikaları geri
alabilirler);
8. Yoklama veya arama sonucunda defter ve belgeler vergi inceleme elemanınca alıkonulup muhafaza altına alınmış olsa dahi, süresi gelen vergi
beyannamelerinin verilmesi ödevini yerine getirmek (Mükellef beyannamesini tanzim için gerekli bilgileri defter ve vesikalardan inceleme yapanın
huzurunda çıkarabilir).
126
Ek:3
127
Ek:4.1
BİRİMİ
AVCILAR UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
BAHÇELİEVLER UYGULAMA
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
FATİH UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
KADIKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
MECİDİYEKÖY UYGULAMA
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
PENDİK UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
TOPKAPI UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI ÜYE LİSTESİ
BAŞKAN
ÜYE
AVCILAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYLİKDÜZÜ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
AVCILAR UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara İkitelli BÜYÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ÇATALCA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SİLİVRİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNEŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
MERTER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.) KOCASİNAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YENİBOSNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNGÖREN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
ESENLER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
GAZİOSMANPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KÜÇÜKKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ATIŞALANI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYAZIT VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ULAŞTIRMA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MARMARA KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
FATİH VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
K.M PAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ZEYTİNBURNU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
FATİH UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
ÇAPA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Topkapı Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
SÜLEYMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SULTANAHMET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
LALELİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HOCAPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MERCAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
NURUOSMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HALKALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Avcılar İKİTELLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KÜÇÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ANADOLU KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ERENKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜSKÜDAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KADIKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
GÖZTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Pendik
ADALAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KOZYATAĞI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KADIKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RIHTIM VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KAĞITHANE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MASLAK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
HİSAR VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.) KASIMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ZİNCİRLİKUYU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEŞİKTAŞ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MECİDİYEKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
SARIYER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
ŞİŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kağıthane Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
BEYOĞLU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GALATA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KARTAL VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YAKACIK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
PENDİK UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
KÜÇÜKYALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
PENDİK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
SULTANBEYLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUZLA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BOĞAZİÇİ KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAKIRKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
DAVUTPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TOPKAPI UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
MEVLANAKAPI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Fatih
DIŞ TİCARET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
YEDİTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RAMİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜMRANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SARIGAZİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
NAKİL VASITALARI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ŞİLE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYKOZ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KOMİSYON GÖREVİ
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
AÇIKLAMA:
1) Vergi inceleme raporunu düzenleyen vergi incelemesi yapmaya yetkili kılınan diğer memurlar, kendi düzenlemiş oldukları raporların değerlendirildiği komisyon toplantılarına üye olarak
katılamazlar.
2) Vekalet halinde Uygulama Grup Müdürü / Müdür vekilleri komisyon Başkanı / Üyesi olarak görev yapar.
3) Komisyonun sekreterya işlemleri Uygulama Grup Müdürlüğü tarafından yürütülür.
129
Ek:4.2
BİRİMİ
AVCILAR UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
BAHÇELİEVLER UYGULAMA
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
BAYRAMPAŞA UYGULAMA
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
FATİH UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
KADIKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
MECİDİYEKÖY UYGULAMA
GRUP MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
PENDİK UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
TOPKAPI UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT
ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONLARI ÜYE LİSTESİ
BAŞKAN
ÜYE
AVCILAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYLİKDÜZÜ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
AVCILAR UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara İkitelli BÜYÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ÇATALCA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SİLİVRİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNEŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
MERTER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
KOCASİNAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
YENİBOSNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNGÖREN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
ESENLER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
GAZİOSMANPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KÜÇÜKKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ATIŞALANI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYAZIT VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ULAŞTIRMA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MARMARA KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
FATİH VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
K.M PAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ZEYTİNBURNU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
FATİH UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
ÇAPA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Topkapı Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
SÜLEYMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SULTANAHMET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
LALELİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HOCAPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MERCAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
NURUOSMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HALKALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
İKİTELLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Avcılar Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KÜÇÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ANADOLU KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ERENKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜSKÜDAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KADIKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
GÖZTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Pendik
ADALAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KOZYATAĞI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KADIKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RIHTIM VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KAĞITHANE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MASLAK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
HİSAR VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.) KASIMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ZİNCİRLİKUYU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEŞİKTAŞ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MECİDİYEKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
SARIYER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
ŞİŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kağıthane Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
BEYOĞLU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GALATA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KARTAL VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YAKACIK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
PENDİK UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
KÜÇÜKYALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
PENDİK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
SULTANBEYLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUZLA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BOĞAZİÇİ KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAKIRKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
DAVUTPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TOPKAPI UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
MEVLANAKAPI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Fatih
DIŞ TİCARET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
YEDİTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RAMİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜMRANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SARIGAZİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
NAKİL VASITALARI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ŞİLE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYKOZ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KOMİSYON GÖREVİ
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
AÇIKLAMA:
1) Vergi inceleme raporunu düzenleyen vergi incelemesi yapmaya yetkili kılınan diğer memurlar, kendi düzenlemiş oldukları raporların değerlendirildiği komisyon toplantılarına üye
olarak katılamazlar.
2) Vekalet halinde Uygulama Grup Müdürü / Müdür vekilleri komisyon Başkanı / Üyesi olarak görev yapar.
3) Komisyonun sekreterya işlemleri Uygulama Grup Müdürlüğü tarafından yürütülür.
131
Ek:5
DENETİM GRUP MÜDÜRLÜĞÜ BÜNYESİNDE KURULACAK
RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
Görevi
Başkan
Üye
Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Görev Yeri
Denetim Grup Müdür V.
İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme Müdürü
Bakırköy Vergi Dairesi Müdürü
Ulaştırma Vergi Dairesi Müdürü
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürü
Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürü
Zeytinburnu Vergi Dairesi Müdürü
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürü
Not: Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkanının
Fatih Uygulama Grup Müdürü vekalet eder.
katılamadığı
toplantılara
DENETİM GRUP MÜDÜRLÜĞÜ BÜNYESİNDE KURULACAK
TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
Görevi
Başkan
Üye
Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Görev Yeri
Denetim Grup Müdür V.
İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme Müdürü
Bakırköy Vergi Dairesi Müdürü
Ulaştırma Vergi Dairesi Müdürü
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürü
Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürü
Zeytinburnu Vergi Dairesi Müdürü
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürü
Not: Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara
Topkapı Uygulama Grup Müdürü vekalet eder.
133
Ek:6
135
Ek:7
DEFTER VE BELGE TESLİM ALMA TUTANAĞI
.................... Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………….………. vergi kimlik numaralı
mükellefi…………………………………………………………………………….. tarafından
Dairemizin aşağıda belirtilen çalışma adresinde incelemeye ibraz edilen defter ve belgelere
ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir:
a- İncelemeye ibraz edilen defterler:
Yılı
Defterin Türü
Tasdik Tarihi ve
Numarası
Tasdik Makamı
b- İncelemeye ibraz edilen belgeler:
Yılı
Belgenin Türü
Miktarı
Durumu tespit eden bu tutanak; Vergi Dairemizin “………………………….……….”
çalışma adresinde ….... (....... ) sahifede .... (... ) örnek olarak düzenlendi, mükellefle birlikte
okunup doğruluğu anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak mühürlendi. Tutanağın imzalı ve
mühürlü bir örneği mükellefe verildi. İstanbul, …../…../……
………………..
Teslim eden
……………..
Teslim alan
137
Ek:8
DEFTER VE BELGE İADE TUTANAĞI
...................... Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ………………….. vergi kimlik numaralı
mükellefi ………………….’den ..../……/.... tarihinde tutanakla teslim alınan ve dökümü
aşağıda belirtilen defter ve belgeler mükellefe eksiksiz olarak iade edilmiştir.
a- İade edilen defterler:
Yılı
Defterin Türü
Tasdik Tarihi ve
Numarası
Tasdik Makamı
b- İade edilen belgeler:
Yılı
Belgenin Türü
Miktarı
Durumu tespit eden bu tutanak; Dairemiz “…………………..” çalışma adresinde……
(…. ) sahifede ...... (... ) örnek olarak düzenlendi, mükellefle birlikte okundu, defter ve
belgelerin eksiksiz olarak mükellefe teslim edildiği anlaşıldıktan sonra birlikte imzalanarak
mühürlendi. Tutanağın imzalı ve mühürlü bir örneği mükellefe verildi. İstanbul, …./…./……
………………..
Teslim eden
……………..
Teslim alan
139
Ek:9
………
…………………………………………
……………………………
…………………………
Sayı : B.07.1.GİB.4.34……………………….
Konu : Uzlaşma gün ve saati
………………………………………
……………………………………………………….
…………….
İlgi
:…………….. tarih ve …………….. evrak kayıt numaralı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiş olup, adınıza yapılan tarhiyatlara ilişkin uzlaşma
görüşmesinin yapılacağı yer, tarih ve saat aşağıda belirtilmiştir. Bu toplantıya, gösterilen yer,
tarih ve saatte bizzat katılmanız veya noterlerce düzenlenen ve vergi dairesince tarh edilen
vergi ve/veya kesilen ceza miktarları üzerinde uzlaşmaya yetkili oldukları şerhini taşıyan
resmi vekâletname ile birlikte vekilinizi bulundurmanız icap eder.
Öte yandan, 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde belirtildiği
üzere, uzlaşma görüşmelerinde mükellefe yardımda bulunmak üzere bir meslek mensubu veya
avukatın da bulundurulmak istenmesi halinde, bu kişilerin uzlaşma görüşmelerine
katılabilmelerinin hukuki bir belgeye (sözleşme,vekaletname vb.) dayandırılması ve bu
belgelerin de aslı veya onaylı bir örneğinin uzlaşma görüşmesi sırasında uzlaşma dosyanıza
eklenmek üzere komisyona ibraz edilmesi gerekmektedir.
Belirtilen gün ve saatte komisyonumuzun davetine icabet etmediğiniz takdirde
uzlaşma temin edilememiş sayılacaktır. Bu takdirde uzlaşma dilekçenizde yer alan vergi ve
cezalar için yeniden uzlaşma görüşmesi yapılması kanunen mümkün olmayacaktır.
Bilgi edinilmesi rica ve tebliğ olunur.
………….
……………………..
….……………..
Uzlaşma Görüşmelerinin Yapılacağı :
Tarih: …………………
Saat : …………….
Yer : ………………………………………………………………………………
UZLAŞMA TOPLANTISINA GETİRİLECEK BELGELER:
* Tüzel Kişiliğe Haiz Müesseseler Adına Toplantıya Katılacaklar İçin
: İmza sirkülerinin asıl veya noter onaylı örneği, nüfus
cüzdanı/sürücü belgesi fotokopisi ile şirket kaşesi,
* Vekâletname İle Katılacaklar İçin: Vekâletnamenin aslı ( “Uzlaşma” ibaresi bulunması şarttır ) veya noter onaylı örneği, nüfus
cüzdanı/sürücü belgesi fotokopisi,
* 379 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca mükellef veya vekili ile birlikte SM, SMMM veya YMM uzlaşma
toplantısına katılacaklar ise vekâletname yerine hizmet sözleşmesinin bir örneğini,
* YMM Şirketlerince mükellefe yardımda bulunmak üzere şirket yetkilisi toplantıya katılamayacak ise toplantıya katılacak şirket ortağı veya
ücretli çalışan SMMM veya YMM’ sinin toplantıya katılmasına yönelik yetki yazısı ile Hizmet Sözleşmesinin bir sureti.
141
Ek:10
VERGİ DAİRESİNİN UZLAŞMA LİMİTLERİNİ AŞAN MÜKELELEFLERİN
DİLEKÇELERİ İLE BİRLİKTE VERGİ DAİRESİNCE YAZI EKİNDE
GÖNDERİLECEK BİLGİ VE BELGELER
Vergi Dairelerince Uzlaşma Talep Eden Mükelleflerin;
1 - Tarhiyatın gerekçesi ile dayanağına ilişkin açıklayıcı bilgi ve belgelerin (Vergi
inceleme raporu-vergi tekniği raporu ve tutanak eki, takdire sevk nedeni, takdire sevk fişi,
takdir komisyonu kararı, pişmanlık dilekçesi ve pişmanlık düzeltme fişi, düzeltme talep
dilekçesi, düzeltme fişi, ek beyanname, vergi ve ceza ihbarnamesi) aslı gibidir tasdikli
örneğinin,
2-Uzlaşma konusu tarhiyatın mükellefe tebliğ tarihinde ödevli şirketin kanuni
temsilcilerinin ad soyadları ile söz konusu tarihte kanuni temsilcisi olduklarına ilişkin
belgelerin,
3-Tarhiyatın tebliğ tarihi belirtilerek buna ilişkin tebliğ alındısının tasdikli bir
örneğinin,
4-Uzlaşma konusu tarhiyat hakkında V. U. K.’nun 376’ıncı maddesine göre, cezadan
indirim talep edilip edilmediğinin,
5-Tarhiyat öncesi uzlaşma talebinin bulunup bulunmadığının,
6-Uzlaşma talep edilen cezanın 344’üncü maddenin hangi fıkrasına göre kesildiğinin,
7- Mükellefiyet süresi (yıl) ve işçi sayısının,
8-Son 3 yıl içerisinde, mükellefin vergi türleri itibariyle beyanname vermediği dönem
sayısının (01/01/2009 tarihinden önce mükellefiyeti terk ettiyse terk tarihinden geriye doğru),
9- Mükellefin ödenmemiş vergi borçları toplamı, beyan verilen son yıl brüt hasılat
tutarının,
10-Mükellef hakkında sahte veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge kullandığı veya
düzenlendiğine dair tespit bulunup bulunmadığının,
11-Tarhiyatta/Vergi inceleme raporunda maddi (hesaplama vb.) hata bulunup
bulunmadığının,
12-Uzlaşma konusu tarhiyatın vergi ziyaı cezasından ibaret olması halinde cezanın
hesaplanmasına esas olan vergi miktarına ilişkin bilgi ve belgelerin
Uzlaşma talep dilekçesi ile birlikte herhangi başka bir yazışmaya mahal vermemek
üzere gönderilmesi gerekmektedir.
143
Ek:11
ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZ KULLANMA MECBURİYETİ BULUNMAYAN
MÜKELLEFLER
- Gazete satışı
3100 sy. Kanun’a ilişkin
1 Seri No’lu Tebliğ
- Oda ve yatak kiralanması şeklinde otelcilik ve pansiyonculuk faaliyetleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
1 Seri No’lu Tebliğ
- Bankacılık ve sigortacılık faaliyetleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- PTT hizmetleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- Kara, hava, deniz ve demiryolu ile yapılan yolcu ve yük giriş bileti karşılığında
verilen hizmetler
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- Eğitim öğretim ve kreş hizmetleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- Spor toto, milli piyango, at yarışları, müşterek bahis işletmeleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- Elektrik, su, havagazı işletmeleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2 Seri No’lu Tebliğ
- Satışlarının tamamı Vergi Usul Kanunu’nun 232’nci maddede belirtilen ve
fatura kullanılması zorunlu olan satışlar niteliğinde bulunanların fiilen cihaz
kullanmak suretiyle belgelendirmeleri gereken bir işlemin olmaması sebebiyle
ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır. (Örnek: otomobil
alım satımı, apartman inşa edip daire satanlar)
- Tarım alet ve makinalarının satışı, (ayrıca yedek parça satılmaması şartıyla
- Posta pulu, telefon jetonu ve 3468 sayılı kanuna göre verilen ruhsat teskeresine
dayanılarak yapılan pul ve kıymetli kağıtların satışı.
- Şehiriçi toplu taşımacılıkta kullanılan abonman biletlerinin satışı
- Elektrik su havagazı ve kalorifer tesisatçılığı faaliyeti (aynı zamanda tesisat
malzemeleri satışını da yapanlar hariç)
- Terzilik faaliyeti (aynı anda kumaş ticaretinde bulunanlar hariç)
- Marangozlar (mobilyacılar hariç tutulmak şartıyla, ağacı bilfiil işleyerek eşya
haline getirip satanlar ile ağaçtan yapılan deniz taşıtlarının onarım işleri ile uğraşanlar)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
4 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
12 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
12 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
12 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
12 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
12 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
23 Seri No’lu Tebliğ
- Mermerciler (süs eşyaları hariç tutulmak şartıyla mermeri işleyerek satanlar)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
23 Seri No’lu Tebliğ
- Yorgancılar ve hallaçlar (aynı zamanda yorgan alım satımı yapanlar hariç)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
23 Seri No’lu Tebliğ
- 195 sayılı Kanun’a göre ilan yayınlama hakkı kazanan gazeteler ile bu
gazetelerin basımını yapan matbaa işletmecileri (Perakende olarak kitap, matbu
evrak, kartvizit, düğün davetiyesi ve benzeri şeylerin basım ve satışını yapanlar
hariç)
- Sanat ürünlerinin satışı ile uğraşan sanat galerileri
145
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Yedek parça satışı yapmayan oto sanatkarları (motorlu kara taşıtlarının bakım
ve onarımı ile ilgili uğraşanlardan)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto boya ve kaportacılar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto şase, damper ve karoser tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto motor yenileme (rektefiye) işi ile uğraşanlar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto sibop yuva taşlamacıları ve motor dikişçileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto döşemecileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto elektrik, bobinaj ve kilometre tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto eksoz ve kaynakçıları
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto fren tamircileri ile conta ve balatacıları
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto makas tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto rot balans tamircileri ve far ayarcıları,
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto radyatör ve kalorifer tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto mazot pompa ayar ve enjektör tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto camcıları,
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto motor ve karbüratör tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto lastik, jant düzeltme ve kriko tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto devirdaim tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto ziftlemecileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Traktör tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Motosiklet, mobilet ve triportör tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- İş makinaları, zirai aletler ve hidrolik tamircileri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto nikelajcıları,
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto kilit ve yay tamircileri,
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto plakacıları
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
146
- Oto mazot ve benzin depoları tamircileri,
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Oto akü tamircileri.
3100 sy. Kanun’a ilişkin
38 Seri No’lu Tebliğ
- Elektrik bağlantısı olmayan ekmek büfeleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
2001/2 İç Genelge
- Şirket veya ortaklık şeklinde teşkilatlanan tabipler (diş, kulak, burun-boğaz, göz
doktoru gibi)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
43 Seri No’lu Tebliğ
- Elektrikli, elektronik ve mekanik ev aletlerinin bakım ve onarımı işi ile
uğraşanlar (ayrıca yedek parça satışı yapılmaması şartıyla)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
43 Seri No’lu Tebliğ
- Oto komisyoncuları (motorlu kara taşıtlarının alımı-satımı kiralanması ile ilgili
işlere tavassut edenler)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
43 Seri No’lu Tebliğ
- Nakliye komisyoncuları
3100 sy. Kanun’a ilişkin
46 Seri No’lu Tebliğ
- Plastik doğramacılar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
46 Seri No’lu Tebliğ
- Mobilyacılar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
46 Seri No’lu Tebliğ
Ağaç işleriyle uğraşanlardan
- Keresteciler,
- Doğramacılar
- Dülgerler
- İskeletçiler (sandalye koltuk vb)
- Döşemeciler
- Hızarcılar ve bıçkıcılar,
- Sandıkçılar ve ambalajcılar,
- Oymacı, tornacı ve ağaç oyuncakçıları
- Parkeciler
- Cilacı, lakeci, polyesterciler,
- Aksesuarcılar, (sehpa, zigon sehpa, tv sehpası, abajur vb)
- Dekorasyoncular,
- Karasörcüler, (at arabası, römork, kamyon)
- Elek kasnağı, askı, makara, mandal ve bastoncular,
- Sepetçiler ve sapçılar
- Mobilya imalat ve satıcıları (plastik ve sair maddelerden mobilya eşyası imal
eden ve satanlar dahil)
- Mahrukatçılar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- Her türlü inşaat işi ile uğraşanlar, (yol su, kanalizasyon, kuyu açma, harfiyat,
duvar örülmesi, sıva, boya, badana, elektrik, sıhhi ve kalorifer tesisatı, karo ve fayans
işleri, cam takılması, her türlü doğrama işleri, parke döşemesi, çevre düzeni ve
benzer işler)
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- Radyo, televizyon, gazete, dergi ve benzeri basın ve yayın araçları ile ilan ve
reklamcılık faaliyetleri ile iştigal edenler.
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- Münhasıran günlük müşteri listesinde kayıtlı müşterilerine hizmet veren otel,
motel ve pansiyon işletmecileri
- 195 sayılı kanun çerçevesinde faaliyet gösteren ilan ve reklam prodüktörleri
(ilan ve reklam ajansları)
147
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- 7397 sayılı kanunda geçen sigorta ve reasürans şirketleri, sigorta ve reasürans
aracılığı hizmeti yapanlar ile bu kanun kapsamına giren konularda faaliyet gösteren
kişi ve kuruluşlar (sigorta şirketleri ve sigorta acenteleri vb)
- 1618 sayılı kanuna göre kurulan seyahat acenteleri
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- Pazar takibi suretiyle iş yapanlar. Hazine ve dış ticaret müsteşarlığınca döviz
alım-satımına yetkili kılınan müessese ve kurumlar
3100 sy. Kanun’a ilişkin
49 Seri No’lu Tebliğ
- Satışlarını Adisyon Tipi Perakende Satış Fişi ile belgelendirmek isteyen
Kahvehane ve çay ocağı işletmeleri
209 Sıra No’lu VUK
Genel Tebliği
- Demirciler: Tornacı, tesfiyeci, frezeci ve kaynakçılar dahil süs eşyası yapanlar
hariç olmak üzere demir ve demirden mamül maddeleri sıcak veya soğuk olarak
dövmek, doğramak, kaynak yapmak veya sair şekilde işlemek suretiyle faaliyet
gösterenler.
206 Sıra No’lu VUK
Genel Tebliği
- Alüminyum doğramcılar: Alüminyumu kesmek, bükmek veya sair şekilde bilfiil
işleyerek eşya haline getirip satanlar.
206 Sıra No’lu VUK
Genel Tebliği
- İnşaat müteahhitleri: Gayrimenkul alım, satım ve inşaa işleri ile uğraşanlar
- Emlak komisyoncuları: Gayrimenkullerin alım, satım ve kiralanması ile ilgili
işlere tavassut edenler
206 Sıra No’lu VUK
Genel Tebliği
206 Sıra No’lu VUK
Genel Tebliği
- Yılda en fazla 4 ay faaliyet gösteren tasirhaneler,
1991/3 ve 4 Seri
- 5957 (eski 80) sayılı Hal Kanunu’na tabi olanların bu Kanun kapsamındaki
No’lu ÖKC İç Genelgeleri
satışları
- Reklam grafikerleri (serigrafi dahil) tabelacılar, grafik ve tabela ressamları, ışıklıışıksız reklam panosu ve tabelacıları ile ışıklı ışıksız reklam panosu ve tabela
montajcılarının ödeme kaydedici cihaz kullanmayı gerektiren bir başka işi birlikte
yapmamaları, satışları ve hizmet ifalarını Vergi Usul Kanunu’na göre fatura ile
belgelendirmeleri şartıyla.
- Yeminli mali müşavir, avukat, mimar, mühendis, doktor gibi kişilerin serbest
meslek erbabı olmaları sebebiyle 3100 sayılı Kanun kapsamına girmediklerinden
ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmamaktadır.
148
1997/2 Seri No’lu ÖKC
İç Genelgesi
2001/1 Seri No’lu ÖKC
İç Genelgesi
EK:12
Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge/Görüş
Örnekleri
149
SORU 1 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-236
05/04/2011
Konu : Tasfiye halindeki firmanın aylık
beyanname ve bildirim formları ile KV
beyannamelerinin kağıt ortamında verilip
verilemeyeceği.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz belirtilerek, tasfiye halindeki şirketinizin kurumlar vergisi ile diğer beyanname ve
bildirim formlarının kağıt ortamında verilip verilemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinde; “Maliye Bakanlığı…4)Bu
Kanunun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda olanlardan istenilen bilgiler ile vergi
beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle
internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname
ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin
vermeye veya zorunluluk getirmeye, beyanname, bildirim ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve
standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim
veya bilgi çeşitleri, mükellef grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya… yetkilidir.”
hükmü yer almaktadır.
Kanunun Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 340 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği ile elektronik beyannameye ilişkin usul ve esaslar belirlenerek uygulamaya
ihtiyari olarak başlanılmıştır.
367 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Kurumlar Vergisi mükelleflerine hiçbir
hadle sınırlı olmaksızın Kurumlar Vergisi Beyannamesini ve Geçici Vergi Beyannamelerini elektronik
ortamda gönderme zorunluluğu getirilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 17 nci maddesinde ise tasfiye haline giren kurumların
vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfiye döneminin geçerli olacağı ve tasfiye
beyannamelerinin, tasfiye memurları tarafından tasfiye dönemlerinin sonundan itibaren Kanunun 14
üncü maddesinde yazılı sürelerde; tasfiyenin sona erdiği döneme ilişkin tasfiye beyannamesinin ise
tasfiyenin sonuçlandığı tarihten itibaren otuz gün içinde kurumun bağlı olduğu vergi dairesine
verileceği açıklanmıştır.
Bu itibarla, tasfiye halindeki kurumlar vergisi mükellefleri de kurumlar vergisi beyannamelerini
elektronik ortamda göndermek zorundadırlar.
Diğer taraftan, 376 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde ise hiçbir hadle sınırlı
olmaksızın;
- Ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen Gelir Vergisi
mükelleflerine Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesini ve Geçici Vergi Beyannamelerini,
- Ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen Gelir Vergisi
mükellefleri ile Kurumlar Vergisi mükelleflerine Muhtasar ve Katma Değer Vergisi Beyannamelerini,
340 ve 346 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde belirtilen usul ve esaslar
doğrultusunda elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilmiştir.
Öte yandan 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin “3- BİLDİRİMLERİN
VERİLME ŞEKLİ VE DOLDURULMASI” başlıklı bölümünde;
“…
3.1.Bildirimlerin Elektronik Ortamda Verilme Zorunluluğu
3.1.1 Bilanço esasına göre defter tutan ve 376 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine
göre beyannamesini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, Ba ve Bs bildirim formlarını
da elektronik ortamda https://e-beyanname.mb-ggm.gov.tr/ adresinden vermek zorundadırlar.
151
3.1.2. Bildirim formlarını elektronik ortamda veren mükelleflerin kağıt ortamında (elden veya
posta ile) verdikleri bildirim formları hiçbir şekilde kabul edilmeyecektir...” şeklinde düzenleme
yapılmıştır.
Ancak, tüzel kişiler için tasfiye, devir, birleşme ve hesap döneminin değişmesi durumunda
verilmesi gereken kıst dönem beyannameleri henüz elektronik ortamda alınamadığından, kıst döneme
ilişkin beyannamelerin kanuni sürelerinde kağıt ortamında vergi dairelerine verilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda; elektronik beyanname düzenleme programı kıst
dönem kurumlar vergisi beyannamelerinin elektronik ortamda kabulüne imkan vermediğinden, kıst
döneme ait kurumlar vergisi beyannamelerinizin kağıt ortamında verilmesi, diğer beyanname ve
bildirim formlarının ise elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
152
SORU 2 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı
: B.07.1.GİB.4.20.15.02-ÖKC-2011/1-201
14/07/2011
Konu : LTD.NDEN A.Ş.NE DÖNÜŞÜM YAPAN
ŞİRKETTE BULUNAN ÖKC.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile ....... sicil numarasında ….. Ltd. Şti ünvanı ile kayıtlı
bulunan şirketiniz aktif ve pasif değerleri ile birlikte Anonim Şirkete dönüşüm yapacak olmanız
nedeniyle, limited şirkette kullanmakta olduğunuz ödeme kaydedici cihazların mali belleklerinin
değişip değişmeyeceği hakkında bilgi istenildiği anlaşılmıştır.
Bilindiği gibi, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla ilgili 1996/1 Seri No.lu İç Genelgenin 2/c bölümünde;
“Sermaye Şirketlerinin Kurumlar Vergisi Kanununun 36 ve 37’inci maddeleri hükümlerine göre
gerçekleştirilecek birleşme ve devrinde veya Türk Ticaret Kanunu Hükümlerine göre yapılacak nevi
değişikliklerinde, devre konu varlıklar arasında yer alacak ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının
değiştirilmesi zorunlu bulunmamaktadır.
Ancak, yukarıda sayılan, dönüşüm, değişiklik ve devir hallerinde, mükellefiyet şeklinde (gelir
vergisinden, kurumlar vergisi mükellefiyetine geçiş vb.) veya mükelleflerde değişiklik olmaktadır. Bu
nedenle, dönüşüm, değişiklik ve devir işlemlerinin tamamlanmasından önce ödeme kaydedici cihazın
hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin, 50 Seri No.lu Genel Tebliğin A/2-a bölümünde açıklandığı
şekilde vergi dairesince tespit edilmesi ve ödeme kaydedici cihazlara ait önceki levhanın iptal edilerek
yeni bir levhanın çıkarılması gerekmektedir.” denilmiştir.
60 Seri No.lu ödeme kaydedici cihaz Genel Tebliğinin 6/a bölümünde ise 50 Seri No.lu Genel
Tebliğin A/2-a bölümüne göre yapılacak tespit işlemleri yeniden düzenlenmiş ve söz konusu tespitlerin
Tebliğe ekli (EK:2) No.lu tutanak düzenlenmek suretiyle ödeme kaydedici cihaz yetkili servislerince
gerçekleştirileceği belirtilmiştir.
Buna göre, ………... Ltd. Şti ünvanı ile kayıtlı bulunan şirketiniz aktif ve pasif değerleri ile
birlikte Anonim Şirkete dönüşüm işleminde Ltd. Şti.’ye ait olup devre konu varlıklar arasında yer
alacak ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının değiştirilmesine gerek bulunmamaktadır.
Ancak dönüşüm, değişiklik ve devir işlemlerinin tamamlanmasından önce ödeme kaydedici
cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin, 60 Seri No.lu Genel Tebliğin 6/a bölümünde
açıklandığı şekilde ilgili ödeme kaydedici cihaz yetkili servislerine tespit ettirilmesi ve vergi dairesine
müracaatla ödeme kaydedici cihazlara ait önceki levhanın iptal ettirilerek yeni levha çıkarttırılması
gerekmektedir.
Bilgilerinize rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
153
SORU 3 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1452
29/08/2011
Konu : Perakende satış mağazalarında fatura
düzenleme haddinin altında kalan satışlarda
da ÖKC satış fişi yerine fatura
düzenlenmesi durumunda ödeme kaydedici
cihazlarda “Z” Raporu alma zorunluluğu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye’nin çeşitli illerinde yirmi altı adet perakende satış
mağazası ile son kullanıcıya spor ürünleri satışı yaptığınızı, firmanızın fatura düzenleme haddinin
altında kalan satışlarında da fatura düzenlediğini, ödeme kaydedici cihazları tüm satış noktalarınızda
bulundursanız da hemen hemen hiç ödeme kaydedici cihaz satış fişi düzenlemediğinizi belirterek,
ödeme kaydedici cihaz satış fişi düzenlenmeyen günlerde de günlük “Z” Raporu alma zorunluluğunun
olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşünü talep etmektesiniz.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde fatura; satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır.
Aynı Kanunun 232 nci maddesinde ise; birincive ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler: Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara; serbest meslek
erbabına; kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara; defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
vergiden muaf esnafa, sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura
istemek ve almak mecburiyetindedirler. Bunlar dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile
kazancı basit usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları
emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin Vergi Usul Genel Tebliğleri ile belirlenen hadleri geçmesi
veya bedeli belirlenen hadden az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura
vermesi mecburidir denilmiştir.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla İlgili 29 Seri No.lu Genel Tebliğde açıklandığı üzere,
mükelleflerce kullanılan ödeme kaydedici cihazlarda yer alan ve vergi matrahının tayinine esas olan
bilgiler, rulolarda ve “Z” Raporunun (günlük kapanış fişinin) alınmasıyla mali hafızada kayıt altına
alınmaktadır. Ödeme kaydedici cihazların Kanun ve Genel Tebliğlerle belirlenen fonksiyonlarına uygun
olarak kullanılması, mali bilgilerin istenildiği şekilde günü gününe kayıt altında tutularak muhafazası ve
kontrolünün sağlanması bakımlarından; ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılan her
bir iş günün sonunda mutlaka “Z” Raporu alınması ve alınan bu raporların müteselsil sıra numarasına
göre kayıt ruloları ile birlikte Vergi Usul Kanununun defter ve belgelerin muhafaza edilmesine ilişkin
hükümlerinde yer alan süreler içerisinde saklanması gerekmektedir.
Bu itibarla, ödeme kaydedici cihazlara ait “Z” Raporlarının, cihaz kullanılmak suretiyle satış
yapılan iş günlerinin sonunda alınma zorunluluğu olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre sadece fatura
düzenlenen ve ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılmayan günler için “Z” Raporu
alma zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
154
SORU 4 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-927
08/03/2012
Konu : Elektrik tesisatı bulunmayan ekmek
büfelerinde belge düzeni.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, elektrik tesisatı bulunmayan ekmek büfenizde her satış
için perakende satış fişi düzenlenmesinin zaman ve maliyet kaybına neden olduğu belirtilerek, tüm
satışlar için gün sonunda toplu perakende satış fişi düzenlenmesinin mümkün olup olmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği gibi, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 Sayılı Kanunla, perakende mal satan veya hizmet ifa eden birinci ve ikinci
sınıf tacirlere, Vergi Usul Kanununa gore fatura kullanma mecburiyetinde bulunmadıkları satışları için
ödeme kaydedici cihazları kullanma zorunluluğu getirilmiştir.
Öte yandan, aynı Kanun’la ilgili 2001/2 Seri No’lu İç Genelge’nin 3 üncü bölümünde, 3100
sayılı Kanun’un 2 nci maddesinin 3 üncü bendi ile Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak,
şehirlerin muhtelif yerlerinde dağınık olarak kurulan ekmek büfelerinde, elektrik bağlanmamış olması
ve münhasıran ekmek satışı ile uğraşılması şartıyla, ödeme kaydedici cihaz yerine Vergi Usul
Kanununda belirtilen fatura veya perakende satış fişlerinin kullanılması uygun görülmüştür.
Buna göre, ekmek satış büfenizde elektrik bağlanmamış olması ve sadece ekmek satışı ile
uğraşılması şartıyla ödeme kaydedici cihaz yerine Vergi Usul Kanunu’nda belirtilen fatura veya
perakende satış fişlerini kullanmanız mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan perakende satış fişinin, satış yapıldığı anda düzenlenmesi mecburi olup gün sonunda
toplu olarak düzenlenmesine imkan bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
155
SORU 5 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-1949
21/06/2012
Konu : Serbest meslek faaliyetinde envantere
kayıtlı demirbaşların devri ile kapanış
işlemlerinin serbest meslek makbuzu ile
yapılıp yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile diş hekimliği faaliyeti ile ilgili olarak düzenlenen serbest
meslek makbuzunun bu faaliyetin sona erdirilmesi halinde mevcut demirbaşların devrinde kullanılıp
kullanılamayacağı ve kapanış işlemlerinde belge düzeni hususlarında Başkanlığımız görüşünü talep
etmektesiniz.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 161 inci maddesine göre vergiye tabi olmayı gerektiren
muamelelerin tamamen durdurulması ve sona ermesi işi bırakmayı ifade etmektedir. İşlerin herhangi bir
sebep yüzünden geçici bir süre için durdurulması ise işi bırakma sayılmamaktadır.
Aynı Kanunun 210 uncu maddesinde, serbest meslek erbabının serbest meslek kazanç defteri
tutacağı, ‘‘Makbuz Mecburiyeti’’ başlıklı 236 ncı maddesinde ise serbest meslek erbabının, mesleki
faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir
nüshasını müşteriye vermek, müşterinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, envanterinize kayıtlı demirbaşların devri ve kapanış işlemlerinin serbest meslek
makbuzu ile yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
156
SORU 6 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: B.07.1.GİB.4.07.17.02-VUK-2010-125
04/12/2010
Konu : Ba ve Bs bildirim formu verme
zorunluluğu
İlgi özelge talep formunuzda, …… Vergi Dairesi Müdürlüğünün …….. vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, Kooperatifinizin Kurumlar Vergisi mükellefiyetinin bulunmadığı belirtilerek, Ba ve Bs
bildirim formu verme zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep
edilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 148, 149 ve Mükerrer 257’nci maddelerinin
Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye dayanılarak, 350 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle,
bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını “Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile; mal ve hizmet satışlarını ise “Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)” ile bildirmeleri yükümlülüğü getirilmiş, 362 ve 381 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleriyle bu yükümlülüğe ilişkin açıklamalar yapılmış, 396 Sıra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların
aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri yeniden
belirlenmiştir.
Bu çerçevede, 396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “1- KAPSAM”,
“Yükümlülük Kapsamındaki Mükellefler” başlıklı bölümün (1.1.2) bendinde; “Kurumlar vergisinden
muaf olan mükellefler, muafiyetten yararlandıkları hesap döneminden itibaren Ba-Bs bildirim formu
vermeyeceklerdir.”açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, kooperatifinizin Kurumlar Vergisinden muaf olması halinde, muafiyetten
yararlanılan hesap döneminden itibaren Ba ve Bs bildirim formlarını verme yükümlülüğünüz
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
157
SORU 7 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-138
12/01/2012
Konu : Boş faturası çalınan mükellefin zayi
belgesi alıp almayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, içinde otuz altı adet fatura, bir adet şirket kaşesi ve bir
adet imza sirküleri bulunan evrak çantanızın çalındığı belirtilerek, Asliye Ticaret Mahkemesine
başvurarak zayi belgesi alıp almayacağınız konusunda Başkanlığımız görüşleri talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 3’üncü maddesinin “B” bendinde; “İspat: Vergilendirmede
vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır. Vergiyi doğuran olay ve
bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü delille ispatlanabilir. şu kadar ki,
vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi ispatlama vasıtası olarak
kullanılamaz. İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad
olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir.” hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanun’un 13’üncü maddesinde, sahibinin iradesi dışındaki sebepler dolayısıyla defter ve
vesikalarının elinden çıkmış bulunması mücbir sebep olarak sayılmıştır.
Türk Ticaret Kanunu’nun 68’inci maddesinin son fıkrasında; “Bir tacirin saklamakla mükellef
olduğu defter ve kağıtlar; yangın, su baskını veya yer sarsıntısı gibi bir afet sebebiyle ve kanuni müddet
içinde ziyaa uğrarsa tacir zıyaı öğrendiği tarihten itibaren on beş gün içinde ticari işletmesinin
bulunduğu yerin salahiyetli mahkemesinden kendisine bir vesika verilmesini isteyebilir. Mahkeme
lüzumlu gördüğü delillerin toplanmasını da emredebilir. Böyle bir vesika almamış olan tacir
defterlerini ibrazdan kaçınmış sayılır.” hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanunu’nun 373’üncü maddesine göre; “Bu kanunda yazılı mücbir
sebeplerden herhangi birinin vukua geldiği malum ise veya tevsik ve ispat olunursa vergi cezası
kesilmez.” hükmüne yer verilmiştir. Mükellefler, defter ve belgelerini mücbir sebep nedeniyle
kaybettiğini Türk Ticaret Kanunu’na göre aldığı zayi belgesi ile ispatlayabilir.
Öte yandan, fatura, irsaliye veya kullanılması zorunlu belgelerin çalınması durumunda yapılması
gereken ilk iş olarak belgelerin çalındığını belirten bir ilanın verilmesi, bu ilanın günlük basın organları
aracılığıyla yayımlanması ve durumun mahalli emniyet makamlarına bildirerek tutanak tutturulması, bu
evraklarla birlikte bağlı olunan vergi dairesine yazılı bildirimde bulunulması gerekmektedir. Bu
bildirim üzerine kullanılmadan çalındığı belirtilen boş faturaların üçüncü kişiler tarafından kullanımının
engellenmesi için vergi dairesince E-VDO sisteminde “Mükellefe Ait Kaybolan / Taklit Edilen /
Gerçek Dışı Bastırılan Belge Girişi İşlemi” menüsünden gerekli giriş işlemler yapılacaktır.
Ayrıca kullanılmamış olan boş faturaların çalınması ile ilgili olarak Türk Ticaret Kanunu’nun 68’
inci maddesine istinaden, Asliye Ticaret Mahkemesinden zayi belgesi alma zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
158
SORU 8 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
ADIYAMAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı
: B.07.4.DEF.0.02.10.00-2010/3-5
24/05/2011
Konu : Ba ve Bs bildirim formlarının süresinde
verilmemesi halinde her bir form için ayrı
ayrı özel usulsüzlük cezası kesilip
kesilmeyeceği hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi
olduğunuz, 12/2009 vergilendirme dönemine ilişkin Ba ve Bs bildirim formlarının süresinde
verilmemesi nedeniyle …… Vergi Dairesi Müdürlüğünün 10/08/2010 tarih ve ... sıra nolu vergi/ceza
ihbarnamesi ile Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 355/1’inci maddesi gereğince her bir form için ayrı
ayrı 1.000,00 TL tutarında özel usulsüzlük cezası kesildiği, aynı döneme ilişkin Ba ve Bs formlarının
süresinde verilmemesi halinde vergi dairesince her bir form için ayrı ayrı ceza kesilemeyeceği, iki form
için tek bir özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerektiği yönünde kanaatiniz oluştuğu belirtilerek
tereddütün giderilmesi açısından Defterdarlığımızın görüşünün bildirilmesi istenmektedir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve Mükerrer 257 ncimaddelerinin
verdiği yetkiye dayanılarak, 362 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre
defter tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını “Mal ve Hizmet Alımlarına
İlişkin Bildirim Formu (Form Ba)” ile mal ve hizmet satışlarını ise “Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin
Bildirim Formu (Form Bs)” ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmişti.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço
esasına göre defter tutan mükelleflerin mal ve hizmet alımları ile mal ve hizmet satışlarının 2008 yılı ve
müteakip yıllarda bildirilmesinde uygulanacak usul ve esaslar ile bildirim hadleri açıklanmış
bulunmaktadır
Söz konusu tebliğin 1.1 bölümünde Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflere 2008 yılı ve
müteakip yıllarda düzenleyecekleri Ba ve Bs bildirim formlarını aylık dönemler halinde vermeleri
hususunda zorunluluk getirilmiştir. Mükellefler bildirim formlarını aylık dönemler halinde
düzenleyerek, takip eden ayın 5’inci gününden itibaren bir sonraki ayın 5’inci günü akşamına kadar
vermekle yükümlüdürler.
Öte yandan, 381 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bildirim formlarını elektronik
ortamda veya kağıt ortamında belirlenen süre içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan
mükellefler hakkında, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 355’inci maddesi hükmü uyarınca
işlem yapılacağı açıklanmış bulunmaktadır.
Yukarıda yer verilen açıklamalar çerçevesinde, sözü edilen Ba ve Bs bildirimlerini verme
yükümlülüğü olan mükelleflerin, her iki bildirim formunu birlikte vermek zorunda oldukları hususu göz
önüne alındığında; bu formların tek bir form olarak değerlendirilmesi ve söz konusu formların
belirlenen sürede verilmemesi halinde tek özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
159
SORU 9 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
09/02/2010-9534
Sayı : 13.07.l.GİB.0.01.30/3028-355- 441
Konu :
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
İlgi : ………tarihli ve …… sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve eki incelenmiştir.
03.07.2009 tarihli ve 27277 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu
ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 22 nci maddesiyle; Vergi Usûl
Kanununun mükerrer 355 inci maddesinde değişiklik yapılmış, mükellef grupları itibariyle 1.600 TL,
760 TL ve 350 TL olarak uygulanan özel usûlsüzlük cezalarının miktarları sırasıyla 1.000 TL, 500 TL
ve 250 TL olarak yeniden belirlenmiştir. 5904 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinde ayrıca, söz konusu
düzenlemenin yayım tarihini izleyen aybaşında yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, 01.08.2009 tarihinden önceki dönemlere ait beyannamelerini veya Ba-Bs bildirim
formlarını kanunî süresinde elektronik ortamda vermedikleri tespit edilen mükellefler adına Vergi Usûl
Kanununun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca özel usûlsüzlük cezası uygulanmasında tespit tarihi
yerine, özel usûlsüzlük fiilinin işlendiği tarihte geçerli olan, diğer bir ifadeyle; beyannamelerin veya
formların kanunen verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarlarının dikkate alınması
gerekmektedir,
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Baskan a.
Gelir İdaresi Grup Başkanı
160
SORU 10 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı
: B.07.1.GİB.4.16.17.02-VUK-10-28-67
17/05/2011
Konu : Faturaların mürekkep püskürtmeli yazıcı
kullanılarak bastırılamayacağı hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizden, …….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……. vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, firmanızda kullandığınız faturaların basımını A4 kağıdına mürekkep püskürtmeli
yazıcı kullanarak yapıp yapamayacağınız hususunda bilgi talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Faturanın Nizamı” başlıklı 231’inci maddesinin 3’üncü
bendinde, “Faturalar en az bir asıl ve bir örnek olarak düzenlenir. Birden fazla örnek düzenlendiği
takdirde her birine kaçıncı örnek olduğu işaret edilir.” hükmü yer almaktadır.
Bu hüküm uyarınca, mükellefler faturalarını en az bir asıl bir örnek olarak düzenlemek zorunda
olup aslı ile örneğinin aynı bilgileri içermesi gerekmektedir.
Öte yandan, lazer yazıcı kullanımında bilgiler kağıt üzerine yakılarak kaydedilmektedir.
Bu itibarla, lazer yazıcı ile aynı anda veya arka arkaya alınacak dökümlerde her faturanın aslı ile
örneğinin aynı bilgileri içermesi, düzenlenen belge aslı ile örnek sayısının belge üzerinde belirtilmesi,
faturanın seri ve sıra numarası takip etmesi ve bu özellikleri taşıyacak belgenin anlaşmalı matbaalarda
bastırılması şartlarıyla lazer yazıcılar kullanılarak fatura düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır. Ayrıca,
istenirse faturanın aslı ve örnekleri farklı renkler içerecek şekilde olabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
161
SORU 11 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: B.07.1.GİB.4.06.18.02-32229-8075-25
05/01/2012
Konu : Merkez adına bastırılan belgelerin şirketin
şubesinde kullanılıp kullanılmayacağı hk.
İlgi dilekçenizde, Seğmenler Vergi Dairesi Müdürlüğünün …… vergi numaralı mükellefi
olduğunuz ve “……….. MALATYA” adresinde şubenizin bulunduğu belirtilerek, merkez adresinizde
kullanılan fatura ve sevk irsaliyesinden bir kısmının şube adresinizde kullanılıp kullanılamayacağı
hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229.’uncu maddesinde fatura “Fatura, satılan
emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya
işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” şeklinde tanımlanmıştır.
Yine aynı Kanunun “Faturanın Nizamı” başlıklı 231’inci maddesinde faturanın şekli ve faturanın
düzenlenmesinde uyulacak kurallar açıklanmış olup, birinci bendinde; “Faturalar sıra numarası
dahilinde teselsül ettirilir. Aynı müessesenin muhtelif şube ve kısımlarında her biri aynı numara ile
başlamak üzere ayrı ayrı fatura kullanıldığı takdirde bu faturaları şube ve kısımlarına göre şube veya
kısmın isimlerinin yazılması veya özel işaretle seri tefriki yapılması mecburidir.” hükmü yer almaktadır.
Buna göre, merkez işyeri adresiniz adına bastırılan belgelerin bir kısmının, üzerlerine şube
isminin ve adresinin yer aldığı bir kaşe basılması suretiyle şube adresinizde kullanılması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
162
SORU 12 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ VE USUL MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı
: B.07.1.GİB.4.27.15.02-2011-1225-VUK-03/-49
21/10/2011
Konu : Fatura da İmza Yerine Kullanılacak İmza
Kaşesi Basılı İmza
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz incelenmiş olup, düzenlediğiniz faturalarda ıslak imza yerine
imza kaşesi ya da basılı imza kullanıp kullanamayacağınız hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Vergi Usul Kanununun 230 ve 231 inci maddelerinde faturanın şekil ve nizamına ilişkin esaslar
düzenlenmiş, 231 inci maddenin 4 numaralı bendinde faturaların baş tarafında iş sahibinin veya namına
imzaya mezun olanların imzasının bulunacağı hüküm altına alınmıştır.
Bu hükme göre, vergi uygulamaları bakımından faturada imzanın bulunması zorunludur. Diğer
taraftan, faturanın şekil ve nizamına ilişkin esaslara riayet edilmek şartıyla, imzaya yetkili olanın
imzasının notere tasdik ettirilip anlaşmalı matbaada fatura üzerine bastırılmak suretiyle faturanın hazır
imzalı olarak kullanılabilmesi mümkündür.
Ancak, imzası bu kapsamda faturalar üzerine anlaşmalı matbada bastırılan yetkilinin görevinden
ayrılması halinde, bu yetkilinin imzasının matbu olduğu faturaların artık kullanılamayacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
EKLER :
1-Özelge Talep Formu (2 Sayfa)
2-Nufüs Cüzdanı (1 Sayfa)
3-İmza Beyannamesi (1 Sayfa)
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
163
SORU 13 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.41.15.02-VUK-2011/5-2
02/01/2012
Konu : Gider Pusulası Düzenlemede Üst Sınır.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; şirketinizin savunma sanayi alanında faaliyette
bulunduğunu, genel olarak askeri ürünler imal ettiğinizi, işleri ihale ile aldığınızı ve verilen sürede
teslim etmek için dışarıdan işgücü temin ettiğinizi, elemanlarınızın vasıflı olması gerektiğini, bu
nedenle başka yerlerde sigortalı çalışan veya emekli olan kişilerle çalıştığınızı, elektrik teknisyeni
olarak çalışan ………’un halen SGK’lı çalıştığından ödediğiniz tutarlar üzerinden gider pusulası
düzenlediğinizi, KDV yönünden bir işlem yapmadığınızı belirterek belge düzeninin doğru olup
olmadığının ve gider pusulası düzenlenmesinde bir üst sınır olup olmadığı yönünde bilgi talep etmiş
bulunmaktasınız.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Vergiden Muaf Esnaf” başlıklı 9 uncu maddesinin birinci
fıkrasında, ticaret ve sanat erbabından maddede yazılı şekil ve suretle çalışanların gelir vergisinden
muaf olduğu, söz konusu fıkranın 2 numaralı bendinde, bir iş yeri açmaksızın gezici olarak ve doğrudan
doğruya müstehlike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi, çilingir, ayakkabı tamircisi,
kundura boyacısı, berber, nalbant, fotoğrafçı, odun ve kömür kırıcısı, çamaşır yıkayıcısı ve hamallar
gibi küçük sanat erbabının muafiyetten faydalanacağı, anılan maddenin ikinci fıkrasında; ticari, zirai
veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile maddede sayılan işleri
gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanların esnaf muaflığından
faydalanamayacağı, aynı maddenin son fıkrasında ise bu muaflığın, 94 üncü madde uyarınca tevkif
suretiyle kesilen vergiye şümulünün olmadığı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun 61 inci maddesinde;
“Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para
ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.”
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, vergi tevkifatı yapmak zorunda
olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler belirtilmiş, 13 numaralı bendinde;
“13.Esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca)
…
d) Diğer hizmet alımları (a, b ve c alt bentleri hariç olmak üzere mal ve hizmet bedelinin
ayrılamaması hali de bu kapsamdadır) için % 10, “
oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması hükme bağlanmıştır.
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 234 üncü maddesinde; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar,
kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve
çiftçilerin vergiden muaf esnafa yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip
işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulasının vergiden muaf esnaf tarafından
verilmiş fatura hükmünde olduğu, bu belgenin, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan
kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edileceği hükme bağlanmış
olup, gider pusulalarında yer alacak bedele ilişkin bir sınırlama bulunmamaktadır.
164
Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, şirketiniz tarafından yaptırılan işlerin, bir hizmet
sözleşmesine dayalı olarak işçi – işveren ilişkisi doğuracak şekilde yaptırılması durumunda, yapılan
ödemelerin ücret kabul edilerek Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94, 103 ve 104 üncü maddelerine göre
vergilendirilmesi gerekmektedir. Söz konusu işin esnaf muaflığı kapsamında bulunan kişilere
yaptırılması halinde ise, bu kapsamda yapılan ödemeler üzerinden aynı Kanunun 94/13-d maddesi
uyarınca %10 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır.
Ancak söz konusu işin, esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefi olmayan kişilere
yaptırılması halinde yapacağınız ödeme için gider pusulası düzenlenmesi gerekmekte olup, Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde, esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti
bulunmayan şahıslardan yapılan hizmet alımları için tevkifat yapılacağına dair hüküm
bulunmadığından, gelir vergisi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Öte yandan, esnaf muaflığı belgesi alınması zorunluluğu 4444 sayılı Kanunun 14/A-1 inci
maddesi ile kaldırıldığından vergiden muaf esnafa ilişkin şartları taşıyanlardan anılan belge
aranılmaması gerekir.
3065 sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyetleri çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin vergiye tabi olacağı hükme
bağlanmış 17/4-a maddesi ile Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden muaf esnaf ile basit usulde
vergilendirilen mükellefler tarafından yapılan teslim ve hizmetler, 17/4-b maddesinde ile de Gelir
Vergisi Kanununa göre gerçek usulde vergiye tabi olmayan çiftçiler ile aynı Kanunun 66 ncı maddesine
göre vergiden muaf olan serbest meslek erbabı tarafından yapılan teslim ve hizmetler vergiden istisna
edilmiştir.
Buna göre, şirketinize hizmet ifa eden elemanların yapmış olduğu faaliyetler sonucunda elde
ettiği gelirlerin, Gelir Vergisi Kanununa göre “ücret” olarak değerlendirilmesi halinde bu kişiler
tarafından ifa edilen hizmetler KDV nin konusuna girmemektedir.
Ancak, hizmet ifasında bulunan kişiler tarafından yapılan faaliyetlerin “serbest meslek faaliyeti”
veya “ticari faaliyet” olarak değerlendirilmesi halinde bu faaliyetler genel hükümler çerçevesinde KDV
ye tabi olmakla birlikte söz konusu faaliyetleri ifa edenlerin Gelir Vergisi Kanununa göre vergiden
muaf esnaf veya serbest meslek erbabı olması durumunda bu faaliyetler kapsamında ifa edilen hizmetler
KDV den istisna tutulacaktır.
Dolayısıyla, şirketinize hizmet ifasından bulunan gerçek kişilerin yapmış oldukları faaliyetlerin
“serbest meslek faaliyeti” veya “ticari faaliyet” olarak değerlendirilmesi ve bunları yapanların vergiden
muaf esnaf veya serbest meslek erbabı olmaması halinde bu kişilerin KDV mükellefiyeti tesis ettirerek,
şirketinize fatura veya serbest meslek makbuzu düzenleyerek elde ettikleri gelirler üzerinden %18
oranında KDV hesaplamaları gerekmektedir.
Ayrıca söz konusu faaliyetlerin, KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile Bakanlığımıza verilen
yetkiye istinaden yayımlanan 96 ve 97 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile getirilen ve uygulama
esasları bu Tebliğler ile 60 No.lu KDV Sirkülerinin (2) numaralı bölümünde açıklanan “işgücü temin
hizmetleri” kapsamında yer alması halinde, işlem bedelleri üzerinden hesaplanan KDV nin yukarıda
belirtilen mevzuat çerçevesinde %90 oranında tevkifata tabi tutulacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
165
SORU 14 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.0.06.29-1741-551
28/05/2012
Konu : mobil şube
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinden, yayınevi olarak kitabevi zinciri (otobüsü
kitabevine çevirerek ve yazar kasa konularak) kurmak ve daha çok istihdam yaratmak amacıyla kitabevi
olmayan il ve ilçelerde kültürel faaliyet ve kitap satışı yapmak istediğiniz ve mobil kitabevlerinin
firmanızın şubeleri olarak gösterilmesinin mümkün olup olmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş
talep edildiği anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 156 ncı maddesinde işyeri, “Ticari, sınai, zirai ve mesleki
faaliyette iş yeri; mağaza, yazıhane, idarehane, muayenehane, imalathane şube, depo, otel, kahvehane,
eğlence ve spor yerleri, tarla, bağ, bahçe, çiftlik, hayvancılık tesisleri, dalyan ve voli mahalleri,
madenler, taşocakları, inşaat şantiyeleri, vapur büfeleri gibi ticari, sınai, zirai veya mesleki bir faaliyetin
icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yerdir.” şeklinde açıklanmıştır.
Buna göre, kitap satmak amacıyla kullanacağınız otobüsün bu faaliyetin icrasına tahsis edilen yer
olmasından dolayı işyeri olarak nitelendirilmesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdür V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
166
SORU 15 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: B.07.1.GİB.4.06.18.02-105-[233- 8870]-391
16/03/2012
Konu : Basit usul mükellefinin işyerinde
kullanacağı pos cihazı ile tahsil edeceği
tutarın perakende satış fişi ile tevsik
edebileceği hk.
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numaralı mükellefi olduğunuz
işletmenizde pos cihazı kullanmak istediğiniz, ancak basit usule tabi olmanız nedeniyle yazar kasa
kullanmadığınız ve gelirinizin perakende satış fişi ile belgelendirdiği belirterek, pos cihazı kullanmakla
birlikte gelirinizin perakende satış fişi ile belgelendirilerek basit usul mükellefiyetinizin devam edip
edemeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Fatura kullanma mecburiyeti” başlıklı 232 nci maddesinde;
“Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde
olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin 50.000.000 Lirayı (411 Sıra No.lu V.U.K. Genel Tebliği ile 01.01.2012’den
itibaren 770,-TL) geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (411 Sıra No.lu V.U.K. Genel Tebliği ile
01.01.2012’den itibaren 770,-TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın
fatura vermesi mecburidir.” hükmü yer almaktadır.
Yine Vergi Usul Kanununun “Perakende satış vesikaları” başlıklı 233 üncü maddesinde; “Birinci
ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan
çiftçilerin fatura vermek mecburiyetinde olmadıkları satışları ve yaptıkları işlerin bedelleri aşağıdaki
vesikalardan biri ile tevsik olunur.
1.Perakende satış fişleri;
2.Makineli kasaların kayıt ruloları;
3. Giriş ve yolcu taşıma biletleri
…” hükmü yer almaktadır.
215 Seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile, Vergi Usul Kanununun Mükerrer 257 nci
maddesindeki yetkiye istinaden, basit usulde vergilendirilen mükelleflerin; belge vermedikleri günlük
hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemeleri ve düzenlenen faturanın alıcıya ilişkin bilgiler
yerine “..... tarihli toplam hasılat” ibaresinin yazılması şeklinde kolaylık sağlanmış olup söz konusu
uygulama 280 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 31.12.2012 tarihine kadar uzatılmıştır. Ancak,
bu imkandan yararlanmak isteyen mükellefler müşterilerinin istemeleri halinde fatura veya perakende
satış vesikası (dolmuş işletenler hariç) vermek zorundadırlar.
Buna göre; basit usule tabi bir mükellef olarak istemeniz halinde ödeme kaydedici cihaz
kullanılması mümkün bulunmakta olup, işyerinizde gerek pos cihazı gerekse ödeme kaydedici cihaz
kullanılması basit usulde vergilendirilmeniz açısından herhangi bir sakıncası bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
167
SORU 16 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: B.07.1.GİB.4.06.18.02-105-[MÜK.257- 8206]-376
15/03/2012
Konu : Site Yönetimi tarafından yapılan ödemeler
için muhtasar beyanname verilip
verilmeyeceği ve beyanname gönderirken
şifreye gerek olup olmadığı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ……. Sitesi Yöneticiliğinin ……..Vergi Dairesi
Müdürlüğünün ……. vergi kimlik numaralı mükellefi olduğu, genel kurulca ……. Sitesi yöneticisine
aylık 350 TL net huzur hakkı tespit edildiği, ayrıca diğer üyelere de muhasebe işleri için 50 TL verildiği
belirtilerek, yapılan ödemeler için …….. Sitesi Yöneticiliği adına muhtasar beyanname verilip
verilmeyeceği, verilmesi gerektiği takdirde muhtasar beyannameyi elektronik ortamda gönderebilmek
için kullanıcı kodu, parola ve şifre alınıp alınamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep
edilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61’inci maddesinde; “Ücret işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez.” hükmü yer almış olup, aynı maddenin 4’üncü bendinde ise;
Yönetim ve denetim kurulları başkanı ve üyeleriyle tasfiye memurlarına bu sıfatları dolayısıyla ödenen
veya sağlanan para, ayın ve menfaatlerin de ücret olarak vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır.
Bilindiği üzere, 634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu’nun 34’üncü maddesinde yönetici tarif
edildikten sonra, 35-38’inci maddelerinde bunların görevleri ve sorumlulukları belirtilmiş; 40’ıncı
maddesinde ise “Yönetici yönetim planında veya kendisiyle yapılan sözleşmede bir ücret tayin
edilmemiş olsa bile kat maliklerinden uygun bir ücret isteyebilir.
Kat malikleri kurulu, kat malikleri arasından atanmış yöneticinin normal yönetim giderlerine
katılıp katılmayacağı, katılacaksa, ne oranda katılacağını kararlaştırır. Bu yolda, bir karar alınmamış
ise, yönetici yönetim süresince kendisine düşen normal yönetim giderlerinin yarısına katılmaz.” hükmü
yer almıştır.
Buna göre, yönetici ve denetçilerin kat malikleri dışından seçilmesi halinde, kendisine yönetim
planında ya da sözleşmede saptanan ücret ödemesinin, gerçek ücret olarak kabul edilerek vergilenmesi
gerekir. Ancak, yönetici ve denetçilerin kat malikleri arasından seçilmesi halinde, bunlara yönetim
giderlerine katılmaması şeklinde sağlanan menfaatler, yukarıda belirtilen görev ve sorumlulukların
külfeti ve bu görevin yerine getirilmesinde yapılması gerekli olan masrafların karşılığı niteliğinde
olması nedeniyle, bunların vergilendirilmemesi gerekir. Kat malikleri arasından seçilen yöneticilere
yönetim giderlerinin üstünde bir ödeme yapılması halinde ise fazla kısmın ücret olarak
vergilendirileceği tabiidir.
Diğer taraftan, aynı Kanunun “Vergi Tevkifatı” başlıklı 94’üncü maddesinin birinci fıkrasında;
“(3946 sayılı Kanunun 22’nci maddesiyle değişen madde. Yürürlük; 1/1/1994) Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya
ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans
olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
168
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.” hükmü yer almakta olup, aynı fıkranın birinci bendinde de;
hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61’inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç), 103 ve 104’üncü maddelere göre gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına
alınmıştır.
Öte yandan kişilerin bazı amaçlarla birleşerek meydana getirdikleri ve kendilerinden ayrı
bağımsız bir şahsiyeti olan teşekküller genel olarak “sair kurum” olarak tanımlanmaktadır. Dolayısıyla
634 sayılı Kat Mülkiyeti Kanunu hükümlerine göre kurulan “Site Yöneticiliği”nin vergi tevkifatı yapma
zorunluluğu bulunan kişi ve kurumların belirtildiği 94’üncü madde içeriğinde yer alan “sair kurum”
olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; tevkifat uygulamasında “sair kurum” olarak
değerlendirilen site yöneticiliklerine bağlı olarak çalıştırılan ve kat malikleri arasından seçilen yönetici
ve denetçilere yönetim giderlerine katılmama oranında yapılan ödemelerin gerçek ücret olarak kabul
edilmemesi nedeniyle gelir vergisi tevkifatına tabi tutulmaması gerekmekte olup bu kişilere yönetim
giderlerinin üzerinde bir ödeme yapılması durumunda ise fazla kısmın ücret olarak vergilendirilmesi
gerektiğinden bu tutar üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.
Ancak kat malikleri dışından yönetici ve denetçi seçilmesi halinde ise, bu kişilere yapılan
ödemelerden, Gelir Vergisi Kanunu’nun 61, 94, 103 ve 104’üncü maddelerine göre gelir vergisi
tevkifatı yapılması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının
(4) numaralı bendinde yer alan düzenleme ile Maliye Bakanlığı vergi beyannameleri ve bildirimlerin,
şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle internet de dahil olmak üzere her
türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş
gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk
getirmeye yetkili kılınmıştır.
340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 3568 sayılı Kanun uyarınca çıkarılan
tebliğler gereğince aktif büyüklüklerinin veya net satış hâsılatlarının belli bir tutarın üzerinde olması
nedeniyle beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatma zorunluluğu bulunmayan mükelleflerin
istemeleri halinde kendi beyannamelerini kullanıcı kodu, parola ve şifre almak suretiyle elektronik
ortamda göndermeleri uygun görülmüştür.
Öte yandan, 15 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerleri ile 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinde belirlenen esaslar çerçevesinde beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan
kendileri gönderebilecek mükelleflere ilave olarak, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve
Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca çıkarılan tebliğlere göre belirlenen aktif büyüklük ile net
satış tutarı ölçüleri şartı aranılmaksızın; muhasebeye ilişkin işlemleri, işletmede bağımlı olarak çalışan
ve 3568 sayılı Kanuna göre ruhsat almış bulunan meslek mensupları tarafından yerine getirilenler ile
herhangi bir hadde ve sınırlamaya tabi olmaksızın, yeminli mali müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi
imzalamış olan mükelleflerin bağlı bulundukları vergi dairesinden kullanıcı kodu, parola ve şifre alarak
beyannamelerini elektronik ortamda kendilerinin gönderebilecekleri açıklanmıştır.
Yukarıda belirtilen şartları taşımayan mükelleflerin ise beyannamelerini 340 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen açıklamalar doğrultusunda, elektronik beyanname gönderme
aracılık yetkisi almış bulunan meslek mensupları ile aralarında hizmet sözleşmesi bulunması
durumunda 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan “Elektronik Beyanname
Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmesi” ni meslek mensuplarıyla aralarında hizmet sözleşmesi
bulunmaması durumunda münferit olarak gönderilecek beyannameler için “Elektronik Beyanname
Aracılık Sözleşmesi”ni düzenlemek suretiyle elektronik ortamda göndermeleri gerekmektedir.
Diğer taraftan 376 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile de;
Ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen Gelir Vergisi
mükelleflerine hiçbir hadle sınırlı olmaksızın,
-Yıllık Gelir Vergisi Beyannamelerini,
- Geçici Vergi Beyannamelerini
Ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen Gelir Vergisi
mükellefleri ile Kurumlar Vergisi mükelleflerine hiçbir hadle sınırlı olmaksızın,
- Muhtasar Beyannamelerini,
- Katma Değer Vergisi Beyannamelerini
elektronik ortamda gönderme zorunluluğu getirilmiştir.
169
Bu kapsamda ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden dolayı gerçek usulde vergilendirilen Gelir
Vergisi veya Kurumlar Vergisi mükellefi olmayan Gözdeevler Site yöneticiliğinin Muhtasar ve Katma
Değer Vergisi beyannamelerini elektronik ortamda gönderme mecburiyetleri bulunmamaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, gelir vergisi tevkifatı yapılması gereken hallerde
verilmesi gereken muhtasar beyannamenizi elektronik ortamda gönderebilmek için gerekli olan
kullanıcı kodu, parola ve şifre alabilme şartlarını taşımadığınızdan, site yönetimine ait beyannamenizi
elektronik ortamda gönderebilmek için tarafınıza kullanıcı kodu, parola ve şifre verilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Ancak, söz konusu beyannamelerinizi ihtiyari olarak elektronik ortamda göndermek istemeniz
halinde, 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan usul ve esaslar doğrultusunda
elektronik ortamda beyanname gönderme aracılık yetkisi almış serbest muhasebeci, serbest muhasebeci
mali müşavir veya yeminli mali müşavirler ile 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde
yer alan “Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi”ni düzenlemeniz ve beyannamelerinizi elektronik
ortamda sözleşme düzenlediğiniz meslek mensupları vasıtasıyla göndermeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
170
SORU 17 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-672
Konu
: Nihai tüketiciye yapılan satışlar için tanzim
edilen faturalarda T.C. Kimlik Numarası’nın
bulunup bulunmayacağı hk.
08/06/2011
İlgide kayıtlı dilekçenizde, tekstil sektöründe toptan ve perakende satış işi ile iştigal ettiğiniz
belirtilmekte ve nihai tüketicilere yapılan satışlara ilişkin düzenlenen faturalara tüketicinin T.C. Kimlik
Numarası’nın yazılıp yazılmayacağı hususunda görüş talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde, “Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları
iş bedelinin 50.000.000 lirayı (402 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 01.01.2011’den itibaren 700. -TL)
geçmesi veya bedeli 50.000.000 liradan (402 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 01.01.2011’den itibaren
700. -TL) az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir…”
hükmü bulunmaktadır.
Mezkur Kanunun 231 inci maddesinin (6) numaralı bendinde ise “Bu Kanunun 232 nci maddesinin
birinci fıkrasına göre fatura düzenlemek zorunda olanlar, müşterinin adı ve soyadı ile bağlı olduğu vergi
dairesi ve hesap numarasının doğruluğundan sorumludur. (Ancak bu sorumluluk, aynı maddenin 2 nci
fıkrasının uygulandığı halleri kapsamaz.) Fatura düzenleyenin istemesi halinde müşteri kimliğini ve vergi
dairesi hesap numarasını gösterir belgeyi ibraz etmek zorundadır.” hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer alan Kanun hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, anılan Kanunun 232 nci maddesi
uyarınca fatura düzenlemek ve almak zorunda olan mükellefler, münhasıran bu maddenin birinci fıkrasında
sayılanlara düzenledikleri faturalarda, müşterinin ad ve soyadı ile bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap
numarasının doğruluğundan sorumludurlar.
3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nin 1.1 Türkiye Cumhuriyeti Vatandaşı Olan
Kişiler başlıklı bölümünde,
“ Vergi kimlik numarası almış olan Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi
kimlik numaraları ile Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının eşleştirilmesi sonucunda, vergi dairesi
kayıtlarında Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişilerin vergi kimlik numaralı onbir haneli
rakamdan oluşan Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarasına dönüştürülmüş olup, 01.07.2006 tarihinden
itibaren vergi dairelerince fiilen Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası kullanılmaya başlanılmıştır.
Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler için vergi kimlik numarası olarak Türkiye
Cumhuriyeti kimlik numarasının kullanılmaya başlanıldığını tarihten itibaren belgelerde vergi kimlik
numarası satırına onbir haneli Türkiye Cumhuriyeti kimlik numarası yazılacaktır. “
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu itibarla, şirketinizin anılan Kanunun 232 nci maddesinin birinci fıkrasında sayılanlara fatura
düzenlemesi halinde, bu belgelerde vergi kimlik numarası veya T.C. Kimlik numarası bilgisine yer verilmesi
zorunludur. Ancak, bu belgelerin mezkur fıkrada sayılmayanlara, örneğin nihai tüketicilere düzenlenmesi
halinde vergi kimlik numarası veya T.C. Kimlik numarası bilgisine yer verilme zorunluluğu
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse,
tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
171
SORU 18 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
KARAMAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı
: B.07.4.DEF.0.70.10.00-GVK/2-1-1
22/02/2012
Konu : Defter Tutma
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun tetkikinde; 2011 yılı hesap döneminde ticari faaliyetinizde
kullanılmak amacı ile bilanço esasına göre yevmiye ve envanter defteri, serbest meslek faaliyeti içinde
Serbest Meslek Kazanç Defteri tasdik ettirdiğinizi ve her iki defteri tasdik ettirmenize rağmen her iki
faaliyetinizi bilanço usulü defterde takip edip edemeyeceğiniz hususunda bilgi talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde serbest meslek
kazancının tarifi yapılmış olup; söz konusu madde de: “Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan
kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında
kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.” hükmü yer almış olup, Kanunun 66 ncı maddesinin 2 nci
bendinde;”Bizzat serbest meslek erbabı tarifine girmemekle beraber serbest meslek erbabınıbir araya
getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle veya sair suretlerle serbest
meslek kazancından hisse alanlar” serbest meslek erbabı sayılmıştır.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37 inci maddesinde ise
“Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.” hükmü yer almıştır.
Ticari kazançlar esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğarlar. Bu
kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona dayanan her türlü faaliyet ticari faaliyettir. Serbest
meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması sağlanan gelirin yapısını değiştirmez.
Sadece elde edenler yönünden ticari kazanç sayılmasını gerektirir ve ticari kazanca ait esas ve
hükümlere tabidir.
Bu hükümlere göre, serbest meslek faaliyetinden elde edilen kazancın serbest meslek kazancı
olarak vergilendirilmesi ve serbest meslek mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekmektedir. Ticari kazanç
işlerinden elde edilen kazancın ise ticari kazanç olarak vergilendirilmesi ve mükellefiyetinin ticari
kazanç mükellefi olarak tesis edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 172 nci maddesinde anılan Kanuna istinaden
defter tutmak mecburiyetinde olan gerçek ve tüzel kişiler tek tek sayılmak suretiyle belirtilmiştir.
Anılan Kanunun 176 ncı maddesinde ise tüccarlar defter tutma bakımından; I inci sınıf tüccarlar,
(bilanço esasına göre) ve II nci sınıf tüccarlar, ( işletme hesabı esasına göre) olmak üzere iki sınıfa
ayrılmışlardır.
Defter tutma bakımından kimlerin I nci sınıfa dahil olacağı hususu Vergi Usul Kanununun 177
nci maddesinde 6 bent halinde, kimlerin II nci sınıfa dahil olacağı hususu ise aynı Kanunun 178 inci
maddesinde 2 bent halinde sayılmak suretiyle belirtilmiştir.
Ayrıca, Vergi Usul Kanununun 182 nci maddesinde yevmiye defteri, defter-i kebir ve envanter
defteri bilanço esasına tabi mükelleflerin tutmak zorunda oldukları defterler arasında sayılmış olup, 193
üncü maddede ise işletme hesabı esasına tabi mükelleflerin işletme hesabı defteri tutacakları
belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 210 ncu maddesinde ise; serbest meslek erbabının kazanç defteri tutacağı hüküm
altına alınmıştır.
Öte yandan; Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesi gereğince, bu Kanuna göre tutulan ve
üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburi olduğundan, ticaret
erbabının 229 ncu madde gereğince, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında, müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere müşteriye ticari bir vesika olarak fatura düzenlemesi gerekmektedir.
Serbest meslek erbabı ise, Vergi Usul Kanununun 236 ncı maddesindeki hükme göre; mesleki
faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir
nüshasını müşteriye vermek, müşteri de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetindedir.
172
Yukarıda yapılan açıklamalara göre, serbest meslek faaliyetinden elde edilen kazancın serbest
meslek kazancı olarak vergilendirilmesi ve bu faaliyetle ilgili olarak serbest meslek kazanç defteri
tasdik ettirilerek kullanılması, serbest meslek faaliyetlerinden elde edilen gelirlerin de serbest meslek
makbuzu ile belgelendirilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, ticari kazanç faaliyetinden elde edilen kazancın ise ticari kazanç olarak vergilendirilmesi
ve mükellefiyetinin ticari kazanç mükellefi olarak tesis edilmesi gerekeceğinden, bu faaliyeti ile ilgili
olarak fatura düzenlenmesi ve 177 nci maddede 6 bent halinde sayılan şartlardan birinin taşınması
halinde bilanço esasına göre, aksi takdirde işletme hesabı esasına göre defter tutulması gerekmektedir.
Yukarıda yer verilen kanun hükümleri ve açıklamalar uyarınca, serbest meslek faaliyetinize
ilişkin serbest meslek kazanç defteri tutulması gerekmekte olup, ticari faaliyetinize ilişkin tutulacak
defterinize ilave etmeniz mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
173
SORU 19 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ USUL GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı
: B.07.1.GİB.4.16.17.02-VUK-11-108-78
21/02/2012
Konu : Serbest meslek sahibi mükellefin kendi
isteği ile ödeme kaydedici cihaz kullanıp
kullanamayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, …… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……. dosya
numarasında sağlık kabini işletmeciliği nedeniyle serbest meslek faaliyetinden dolayı kayıtlı mükellef
olduğunuz ve bu faaliyetinizle ilgili olarak elde ettiğiniz hasılatlar için serbest meslek makbuzu
düzenlediğinizden bahisle, daha hızlı ve pratik olması açısından ödeme kaydedici cihaz kullanıp
kullanamayacağınız ile kullanılması halinde gün sonunda alınan Z raporu ile ilişkilendirilerek tek bir
serbest meslek makbuzu düzenleyerek deftere bu şekilde kayıt yapıp yapamayacağınız hususlarında
bilgi talebinde bulunduğunuz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere; Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden birinci ve
ikinci sınıf tacirlere Vergi Usul Kanununa göre fatura verme mecburiyeti olmayan satışlarının
belgelendirilmesi için ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyeti getirilmiştir.
2001/1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında İç Genelgede, yeminli mali müşavir, avukat, mimar, mühendis,
doktor gibi kişilerin serbest meslek erbabı olmaları sebebiyle 3100 sayılı Kanun kapsamına
girmediklerinden ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetlerinin bulunmadığı açıklanmış
bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 236 ncı maddesinde, “Serbest meslek erbabı,
mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü tahsilatı için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve
bir nüshasını müşteriye vermek, müşteri de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetindedir.” hükmüne
yer verilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, serbest meslek faaliyetiniz dolayısıyla ödeme kaydedici
cihaz kullanma mecburiyetiniz bulunmamakta olup, mesleki faaliyetinize ilişkin yapacağınız her türlü
tahsilat için serbest meslek makbuzu düzenlemeniz zorunlu olduğundan isteğe bağlı olarak da ödeme
kaydedici cihaz kullanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
174
SORU 20 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-135
12/01/2012
Konu : Yıl içerisinde irsaliyeli fatura
kullanılmaya başlanılmasının mümkün
olup olmadığı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Kurumunuz tarafından 2011/Nisan döneminde 5.000 adet
irsaliyeli fatura bastırıldığı, ancak denetçilerinizce yıl içerisinde irsaliyeli fatura kullanmaya
geçemeyeceğiniz ve söz konusu irsaliyeli faturaların imha edilmesi gerektiğinin söylendiği belirtilerek,
bu irsaliyeli faturaların imha edilmeyerek 2012/Ocak dönemi itibarıyla kullanılıp kullanılamayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 227’nci maddesinde; bu Kanun’da aksine hüküm olmadıkça
bu Kanun’a göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu hüküm altına alınmış olup tevsik edici belgelere anılan Kanun’un 229 ve
müteakip maddelerinde yer verilmiştir.
Mezkur Kanun’un 229’uncu maddesinde; “Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesikadır.” şeklinde tanımlanmış, 230’uncu maddesinin 5’inci bendinde ise;
“… Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının,
teslim edilen malın alıcı tarafından taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya
taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır.” hükmüne yer
verilmiştir.
Aynı Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin Bakanlığımıza vermiş olduğu yetkiye
dayanılarak yayımlanan 211 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile; fatura ve sevk
irsaliyesinin ayrı belgeler olarak değil, isteyen mükellefler açısından “irsaliyeli fatura” adı altında tek
belge olarak düzenlenmesi ve kullanılması esası getirilmiş, sattıkları mallar dolayısıyla Vergi Usul
Kanunu’nun 231/5’inci maddesinin mükelleflere tanıdığı, malın tesliminden itibaren faturanın yedi gün
içinde düzenlenmesi imkanından vazgeçerek, bu yükümlülüğü derhal yerine getirmek isteyen
mükelleflerin fatura ve sevk irsaliyesini ayrı ayrı düzenlemeksizin, diledikleri takdirde bu tebliğde
belirlenen esaslara uygun olarak “irsaliyeli fatura” düzenleyebilecekleri açıklanmıştır.
Diğer taraftan, 232 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde ise 211 Sıra No’lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği’nde öngörülen, bu usulü seçen mükelleflerin o takvim yılı sona ermeden
fatura veya sevk irsaliyesini ayrı ayrı düzenleyemeyeceklerine ilişkin uygulamadan vazgeçilerek,
mükelleflerin faaliyetleriyle ilgili olarak irsaliyeli fatura kullanmalarının yanı sıra fatura ve sevk
irsaliyesini ayrı ayrı kullanmaları da uygun görülmüştür. Ayrıca, fatura, irsaliyeli fatura ve sevk
irsaliyesi kullanılmasına ilişkin olarak daha önce yayımlanmış olan Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliğleri’nin bu Tebliğ’e aykırı olmayan kısımlarının uygulanmasına devam olunacağı da hüküm
altına alınmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, irsaliyeli fatura kullanımına ilişkin olarak 211 Sıra No’lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği ile getirilen sınırlamalar 232 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
ile kaldırılmış olduğundan Şirketinizin 2011/Nisan ayında bastırmış olduğu irsaliyeli faturaları hesap
dönemi içerisinde veya izleyen hesap döneminde kullanmaya başlaması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
175
SORU 21 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
MALİYE BAKANLIGI
Gelir İdaresi Başkanlığı
14/11/2007-101410
Sayı : B.07.1GİB.0.03.28/2802-04- 54İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
İlgi : ……. tarih ve …….. sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden;
- Başkanlığınız M… Vergi Dairesi Müdürlüğünün …….. vergi kimlik
…………………………………………………………………………………………………………
neticesinde tanzim edilen vergi inceleme raporlarına istinaden yapılan vergi ziyaı cezalı tarhiyat için
düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin 06.12.2006 tarihinde tebliğ edildiği,
- Anılan mükellef hakkında Hesap Uzmanı… taraiindan düzenlenen “İştirak” konulu ……
tarih ve ……. sayıh Vergi İnceleme Raporunda ise Başkanlığınız A…… Vergi Dairesi Müdürlüğü
mükelleflerinden ………..A.Ş’nin kaçakçılık suçuna iştirak ettiğinin tespit edildiği, söz konusu rapora
istinaden adı geçen vergi dairesince ……….A.Ş adına aynı dönemler için kesilerek tebliğ edilen vergi
ziıyaı cezalarına karşı mükellef banka tarafından İstanbul 4 üncü Vergi Mahkemesinde açılan davalar
nedeniyle mahkemece verilen 17.07.2007 tarihli kararlarda; iştirak fiilinden dolayı kesilmesi gereken
vergi ziyaı cezalarının ……… Adi Ortaklığının bağlı olduğu M…… Vergi Dairesi Müdürlüğü
tarafından kesilmesi gerekirken, davacı bankanın bağlı olduğu A…….. Vergi Dairesi Müdürlüğü
tarafından kesilmesinde yetki yönünden uyarlılık görülmediği gerekçesiyle dava konusu vergi ziyaı
cezalarının kaldırılması yönünde kararlar verildiği,
- Başkanlığınızca 2001/01-12 vergilendirme dönemlerine ilişkin vergi ziyaı cezaları için anılan
verge mahkemesince verilen karara karsı, ceza kesmede zamanaşımı süresinin dolması nedeniyle
muvafakat verilmesi üzerine, vergi dairesi tarafından temyiz yoluna gidildiği, 2002/09, 2003/01-12,
2004/01,08,09 vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak ise muvafakat verilmediği,
- A………Vergi Dairesince 2002, 2003, 2004 ve 2005 yıllarına ait olarak kesilen ve mükellef
banka tarafından dava konusu yapılan vergi ziyaı cezalarından, henüz vergi mahkemesince karar
verilmemiş olanlar için ayrıca M….. Vergi Dairesi Müdürlüğünce yeniden vergi/ceza ihbarnamesi
düzenlenip düzenlenmeyeceği ile 2002/0I-12 vergilendirme dönemlerine ait vergi ziyaı cezaları için
yaratılan ihtilafın 31/ 12/2007 tarihinden sonra benzer bir kararla sonuçlanması halinde, ceza kesmede
zamanaşımı süresi dolacağından bahisle ilgili dönemlerin takdir komisyonuna sevk edilebileceğinin
düşünüldüğü belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşünün istenildiği
anlaşılmıştır.
Olayda A………. Vergi Dairesi Müdürlüğünce 2002, 2003,2004 ve 2005 yıllarına ilişkin
olarak kesilerek tebliğ edilen vergi ziyaı cezalarına karşı anılan mükellef banka tarafından İstanbul 4
üncü Vergi Mahkemesi Başkanlığında dava açılmak suretiyle yaratılmış olan ihtilâftan; ilgili vergi
dairesince vazgeçilerek, söz konusu, vergi ziyaı cezalarının terkin edilmesi ve M…….. Vergi Dairesi
Müdürlüğü tarafından bahsi geçen yıllara ilişkin olarak adı geçen mükellef banka adına iştirak
fiilinden dolayı yeniden kesilecek vergi ziyaı cezaları için düzenlenecek vergi/ceza ihbarnamelerinin
tebliğ cihetine gidilmesi uygun görülmüştür.
Ayrıca söz konusu düzeltme işlemleri yapıldıktan sonra İstanbul 4 üncü Vergi Mahkemesi
Başkanlığına yazılacak yazılarda gerekli düzeltme işlemlerinin yapıldığı hususunun da belirtilmesinde
yarar bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
176
SORU 22 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı
: B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK 231-102
26/08/2011
Konu : Sıra numarası atlanarak irsaliyeli fatura
kullanılması durumunda atlanılan koçanın
tekrar kullanılıp kullanılmayacağı.
İlgide kayıtlı dilekçeniz ile; …. tarih ve ……. seri ve sıra numaralı irsaliyeli faturadan sonra,
…….sıra numaralı irsaliyeli fatura yerine sehven …….. seri ve sıra numaralı irsaliyeli fatura koçanının
kullanılmaya başlandığı, buna göre arada kullanılmayan 400 adet irsaliyeli faturanın bulunduğu
belirtilerek, söz konusu 400 adet irsaliyeli faturanın kullanılmasında herhangi bir sakınca bulunup
bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229, 230 ve 231’inci maddelerinde faturanın
tanımı, şekli ve nizamı hükme bağlanmış olup, “Faturanın nizamı” başlıklı 231’inci maddesinin 1’inci
fıkrasında da;
“Faturanın düzenlenmesinde aşağıdaki kaidelere uyulur:
1. Faturalar sıra numarası dahilinde teselsül ettirilir. Aynı müessesenin muhtelif şube ve
kısımlarında her biri aynı numara ile başlamak üzere ayrı ayrı fatura kullanıldığı takdirde bu
faturalara şube ve kısımlarına göre şube veya kısmın isimlerinin yazılması veya özel işaretle seri tefriki
yapılması mecburidir.
.............” hükmü yer almaktadır.
Yine aynı kanunun “Vergi Kanunlarıının uygulanması ve ispat” başlıklı 3’üncü maddesinde ise;
vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç
her tür delille ispatlanabileceği, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre
normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait
olduğu kurala bağlanmıştır.
Buna göre, her ne kadar dilekçenizde bahsi geçen faturalarınızın sıra numarası dahilinde teselsül
etmemesi durumu ilgili madde hükmünde de belirtildiği üzere belge nizamına uygun bulunmamakla
birlikte; olayın gerçek mahiyetinin ispatı açısından, Vergilendirme Müdürlüğünce tanzim edilecek
tutanak ile atlanan faturaların seri ve sıra numaralarının tespit edilmesi durumunda bahsi geçen
faturaların kullanılması mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan, anılan kanunun “Fatura nizamı” başlıklı 231/1’inci maddesinde belirtilen usul ve
şartlara uyulmamış olduğundan aynı kanunun 352/II-7’nci maddesi uyarınca II. derece usulsüzlük
cezasının kesileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
177
SORU 23 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-666
08/06/2011
Konu : Kredi kartı ile yapılan satışlarda faturanın
kim adına düzenlendiği.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, …… Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……. vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, kredi kartı ile yapılan satışlarda çeşitli nedenlerle adına fatura düzenlenen kişi ile
ödemeyi yapan kişinin farklı kişiler olabildiği belirtilerek, bu durumun Vergi Usul Kanunu
hükümlerine aykırı olup olmadığı hususu sorulmaktadır.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229’uncu maddesinde; ‘‘Fatura, satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.’’ hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanun’un 230’uncu maddesinde ise faturada bulunması gereken bilgiler 5 bent halinde
sayılmış olup, aynı maddenin 3’üncü bendinde; faturada, müşterinin adı, ticaret ünvanı adresi, varsa
vergi dairesi ve hesap numarasının yer alması zorunlu kılınmıştır.
Ayrıca, ‘‘Faturanın Nizamı’’ başlıklı 231’inci maddenin beşinci bendinde, faturanın, malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde
düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı; altıncı bendinde ise, fatura düzenlemek
zorunda olanların, müşterinin adı ve soyadı ile bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarasının
doğruluğundan sorumlu oldukları, ancak bu sorumluluğun 232’nci maddenin ikinci fıkrasının
uygulandığı halleri (Nihai tüketicilere satış) kapsamadığı hüküm altına alınmıştır.
Anılan madde hükmünün uygulamasına yönelik olarak yayımlanan 167 Sıra No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinin 7’nci maddesinde, satıcıların nihai tüketicilere yaptıkları satış veya işler için
düzenlenecek faturalarda, müşterinin belge ibrazı ve fatura düzenleyenin sorumluluğunun söz konusu
olmayacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununa göre mal teslimi dolayısıyla düzenlenmesi gereken vesika
olan fatura müşterinin borçlandığı meblağı gösterir ve borcun tahakkukuna ilişkindir. Buna göre, beyaz
eşya veya mobilya satışlarınızda, satış yaptığınız kişi adına faturanın düzenlenmesi gerekmektedir.
Bedelin malı satın alan kişi yerine başkası tarafından nakit veya kredi kartıyla ödenmesi, faturanın bu
kişi adına düzenlenmesini engellemeyecektir. Ayrıca kredi kartı bir ödeme aracı olduğundan, faturası
daha evvel düzenlenmiş bir mal teslimine ilişkin bedelin tamamının veya bir kısmının bilahare nakden
veya kredi kartı ile tahsil edilmesi hâlinde bu tahsilat için ayrıca bir fatura düzenlenmeyecektir. Ancak
yetkililerce izahat istenildiğinde, sonradan kredi kartıyla yapılan tahsilatın, daha önceki bir tarihte
tanzim olunmuş bir belgeye (fatura vb) ilişkin olduğunun tarafınızca ispatlanması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
178
SORU 24 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: B.07.1.GİB.4.06.18.02-32225-8373-338
01/06/2011
Konu : Serbest meslek kazanç defterinin A4 kağıdına
müteharrik yapraklı olarak tasdik
ettirilebileceği ve bilgisayar ortamında
tutulabileceği hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; serbest muhasebeci malî müşavirlik faaliyetinizden dolayı
…….. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……..vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz belirtilerek,
2011 ve müteakip yıllarda kullanacağınız serbest meslek kazanç defterinin ciltli matbu defter yerine A4
kâğıdına müteharrik yapraklı olarak tasdik ettirilerek, bilgisayar programı vasıtasıyla kayıt tutulması ve
deftere aktarılması işleminin Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olup olmadığı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 210 uncu maddesinde serbest meslek kazanç defterine ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
Aynı Kanunun 183 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; “Mükellefler diledikleri takdirde yevmiye
defteri ve tutulması zorunlu diğer defterlerini müteharrik yapraklı olarak kullanabilirler.” hükmü, 218
inci maddesinin ikinci fıkrasında “Ciltli defterlerde, defter sayfaları ciltten koparılamaz. Tasdikli
müteharrik yapraklarda bu yaprakların sırası bozulamaz ve bunlar yırtılamaz.” hükmü, 225 inci
maddesinde “Defterler aşağıdaki şekilde tasdik olunur:
a) Ciltli defterlerin tasdik esnasında sayfalarının sıra numarasıyla teselsül ettiğine bakılarak, bu
sayfalar teker teker tasdik makamının resmi mühürü ile mühürlenir.
b) Müteharrik yapraklı yevmiye defteri kullanmalarına Maliye Bakanlığınca müsaade edilen
müesseseler bir yıl içinde kullanacaklarını tahmin ettikleri sayıda yaprağı yukarıdaki esaslara göre
tasdik ettirirler. Tasdikli yapraklar bittiği takdirde, yeni yapraklar kullanılmadan evvel tasdike arz
olunur.
Bunların sayfa numaraları tasdikli yaprakların sayfa numaralarını takiben teselsül ettirilir.
Tasdik makamı, ilave yaprakların sayısını ilk tasdik şerhinin altına kaydeder ve bu kaydı usulüne göre
tasdik eder.” hükmü yer almaktadır.
Konu ile ilgili 165 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde müteharrik yapraklı
defterlerin noterlerce tasdikinde verilen tasdik numarasının mühürle birlikte her sayfada yer alması
gerektiği, müteharrik yapraklı defter kullanacak mükelleflerin bir yıl içinde kullanacaklarını tahmin
ettikleri sayıda yaprakların her sayfasını teker teker tasdik makamının resmî mühürü ile
mühürletecekleri, sayfaların sıra numarasıyla teselsül edeceği, tasdikli yapraklar bittiği takdirde yeni
yapraklarınkullanılmadan önce tasdik ettirileceği belirtilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı üzere; tasdik edilecek defterlerde kullanılacak
kâğıtların nev’i önemli olmayıp, tasdik işlemlerinin kanunda belirtilen usul ve esaslara uygun olarak
yapılmış olması yeterlidir.
Buna göre, kullanılacağı tahmin edilen sayıda A4 kâğıdının her sayfasının tasdik makamının
resmî mühürü ile mühürlenmesi ve müteselsil sayfa numaraları verilmesi kaydıyla bu kâğıtların tasdik
edilmesi ve kayıtların bilgisayar ortamında tutulması mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, serbest meslek kazanç defterinin bilgisayar ortamında tutulması ve günlük yapılan
işlemlerin bilgisayara girilmesi, tek başına kayıtların deftere işlendiği anlamını taşımayacağından,
muamelelerin defterlere günü gününe kaydedilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
179
SORU 25 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-231
04/04/2011
Konu : Kabule bağlı satışlarda fatura düzenlemesi
hk.
İlgi dilekçenizde Kamu İhale Kanunu kapsamındaki idarelere tıbbi tanı cihazları tedarik ettiğiniz,
cihazların idareye teslim edildiği, fakat idarenin bunları belli bir süre denedikten sonra bu teslimi kabul
ettiğini ve faturayı kabulden sonra düzenlemenizi talep ettiği belirtilerek, Vergi Usul Kanununda yer
alan fatura düzenleme süresi hususunda sıkıntı yaşandığı gerekçesiyle görüş talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Faturanın Nizamı” başlıklı 231’nci
maddesinin beşinci fıkrasında “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî
yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.”
“Fatura Kullanma Mecburiyeti” başlıklı 232’inci maddesinde ise; “Birinci ve ikinci sınıf
tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler;
1-Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara,
2-Serbest meslek erbabına,
3-Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara,
4-Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere,
5-Vergiden muaf esnafa,
Sattıkları emtia veya yaptırdıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.” hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, 173 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin “C- Belge Düzenine İlişkin
Olarak Uygulamada Ortaya Çıkan Tereddüt Konusu Hususlarla İlgili Açıklamalar ve Yeni
Düzenlemeler” bölümünde;
“…
f) Numune üzerine veya tecrübe ve muayene şartıyla satım yapılmak üzere mal sevkiyatı
yapılması halinde sevk edilen mallar için sevk irsaliyesi düzenlenmesi zorunludur. Bu tür sevkiyatlarda,
malı satıcı taşıyor veya taşıtıyorsa irsaliye satıcı tarafından, alıcı taşıyor veya taşıtıyorsa irsaliye alıcı
tarafından düzenlenecektir. Ancak, kabule bağlı olan ve bunun için yazılı bir sözleşme bulunan bu tür
satışlarda, fatura düzenlenmesindeki on günlük sürenin kabul tarihinden itibaren başlayacağı tabiidir.”
denilmektedir.
Tebliğde anılan on günlük süre yukarıda yer verilen yasa hükmünde 2004 yılından itibaren
yapılan değişiklikle yedi gün olarak belirlenmiş olup, teslim edilen mallarla ilgili faturanın 173 Sıra
No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtildiği şekilde, kabule bağlı olduğu ve buna ilişkin
sözleşme düzenlendiği açıkça belirtilmesi suretiyle kabul tarihinden itibaren azami yedi gün içerisinde
düzenlenmesi gerekmektedir. Aksi takdirde Vergi Usul Kanununun 353’üncü maddesinin birinci bendi
gereğince özel usulsüzlük cezası kesileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
180
SORU 26 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIGI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı:…………..827
Konu:
25/07/2013
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin bayan hazır giyim alanında faaliyet gösterdiği,
bayilerinizden olan alacağınızı garanti altına almak ve tahsilatlarınızı hızlandırmak için bayilere kendi
adınıza kayıtlı POS cihazlarını verdiğiniz belirtilerek bu cihazların yeni nesil ödeme kaydedici cihazlar
ile değiştirilip değiştirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında 3100 Sayılı Kanunun 1/l inci maddesinde “Satışı yapılan malları aynen veya işlendikten
sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf
tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak mecburiyetindedirler.” hükmü yer
almaktadır.
Öte yandan, 15/6/2013 gün ve 28678 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 426 Sıra No’lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliği’nin 4/a bölümünde de, “3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin
Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun ve ilgili mevzuatına göre
ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorunda olan mükelleflerden, faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı
kullananlar 1/10/2013 tarihinden itibaren yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan EFT-POS özellikli
cihazları kullanmak zorundadırlar. Kapsama dahil olan mükelleflerin, mezkûr tarihten sonra
kullandıkları tüm seyyar EFT-POS cihazlarının yeni nesil ödeme kaydedici cihaz özelliği bulunmalıdır.
...” denilmektedir.
Diğer taraftan, ödeme kaydedici cihazlar, vergi dairesinde hangi mükellef adına kayıtlı ise o
mükellefe ilişkin mali bilgileri, bir daha silinemeyecek şekilde mali hafızasına kaydederek muhafaza
altına almakta ve bir nevi mükelleflerin defter ve belgeleri niteliğini taşımaktadır. Bu itibarla,
mükellefler perakende teslim ve hizmetlerinde ancak kendi adlarına kayıtlı ödeme kaydedici cihazları
kullanabileceklerdir.
Buna göre, perakende teslimde bulunan bayilerinizin faaliyetlerinde seyyar EFT-POS
kullanmaları halinde, 01/10/2013 tarihinden itibaren, bu cihazların yerine kendi adlarına kayıtlı EFTPOS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanmaları gerekmektedir. Bayileriniz seyyar
EFT-POS kullanmıyor ise işyerlerinde mevcut EFT-POS cihazlarını ve ödeme kaydedici cihazlarını
kullanmaya devam edebileceklerdir.
Ayrıca, Firmanıza ait olan POS cihazlarının bayi adreslerinde bulundurularak bu cihazlarla
tahsilat yapılıp yapılamayacağı hususu Bakanlığımız görev alanına girmediğinden bunun mümkün olup
olmadığı konusunda yetkili kurumdan bilgi talep etmeniz gerekmektedir.
Ancak, böyle bir uygulama yapılması durumunda, POS cihazının kullanılması karşılığında ilgili
banka tarafından komisyon talep edilmesi ve firmanızca söz konusu komisyonun bayilere
yansıtılmasının istenilmesi halinde, bayilerden firmanızca tahsil edilen komisyon tutarları için fatura
düzenlemeniz icap etmektedir. Ayrıca, ilgili banka tarafından POS cihazlarının kullanılması dolayısıyla
firmanızdan talep ve tahsil edilen komisyonun, banka tarafından düzenlenecek olan banka dekontu ile
kayıtlarınıza intikal ettirilebileceği tabiidir.
Bayileriniz aracılığı ile yapılan ürün satışlarına ait bedellerin şirketinize ait olan ve bayilerinizin
işyerinde bulunan POS cihazlarıyla tahsil edilmesinde, bir yandan bayi satmış olduğu malların bedelini
müşterisinden tahsil etmekte, diğer yandan şirketiniz bayinizden olan alacağını tahsil etmektedir. Buna
göre bayinin yapmış olduğu satışa ait bedeli gelir hesaplarına intikal ettirmesi ve müşterisi adına fatura
düzenlemesi gerekmektedir. Şirketinizce de alacağın tahsiline yönelik muhasebe kayıtlarının yapılması
gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413. maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme. yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
181
SORU 27 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-123
21/02/2011
Konu : Montaj yapılmak üzere sevkiyatı yapılan
malzemeler için sevk irsaliyesi ve fatura
düzeni hk.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden, …. Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün ……… vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, dış cephe kaplaması faaliyeti ile iştigal eden firmanız tarafından
yapılmakta olan üretimin projeye dayalı olarak sözleşmede belirtilen süreler içinde tamamlandığı,
imalathanenizde üretilip montaj için gönderilen ürünler için sevk irsaliyesi düzenlendiği ve söz konusu
işe ilişkin faturaların ise montajın tamamlanmasını takiben düzenlendiği belirtilerek sevk irsaliyesine
istinaden montajı yapılan ürünlerin faturalarının sevk tarihini takip eden 7 günlük süreden daha geç
düzenlenmesi nedeniyle cezai bir müeyyideye muhatap kalınıp kalınmayacağı hususunda görüş
istendiği anlaşılmış bulunmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun “Faturanın tarifi” başlıklı 229 uncu maddesinde; “Fatura,
satılan emtia veya yapılan işkarşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan
veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır.” hükmü yer almaktadır.
Anılan Kanunun “Faturanın şekli” başlıklı 230 uncu maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı
bendinde, satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası, faturada bulunması gereken bilgilerden biri
olarak sayılmış, ikinci fıkrasında da “Malın, bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında
taşındığı veya satılmak üzere bir komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın
gönderen tarafından sevk irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı irsaliyeler hakkında fiyat
ve bedel ile ilgili bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231’inci madde hükmü uygulanır.
İrsaliyelerde malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir.” denilmiştir.
Kanunun “Faturanın nizamı” başlıklı 231 inci maddesinin birinci fıkrasının 5 numaralı bendinde
ise; “Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenir.
Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır.” hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hükümlere göre, firmanızca montaj için gönderilen her bir parçanın sevki
sırasında sevk irsaliyesinin alıcı adına düzenlenmesi, sevk irsaliyesinin üzerine taşınan malın kısım
kısım taşındığının ve montaj yapılacağının belirtilmesi, montajın tamamlandığı tarihi takip eden yedi
gün içinde de fatura tanzim edilmesi ve daha önce düzenlenen sevk irsaliyelerinin numaralarının bu
faturada belirtilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
182
SORU 28 - Özelge/Görüş Örneği
(Örnek özelge tamimden çıkarılmıştır.)
183
SORU 29 - Özelge/Görüş Örneği
(Örnek özelge tamimden çıkarılmıştır.)
184
SORU 30 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
12/08/2011
Sayı : B.07.1 .GİB.4.34.19.02/VUK2/4634
Konu : Yabancı Uyruklu Şirket Müdürlerinin
Tasfiye Memuru Olup Olamayacağı
……………………. LTD. ŞTİ.
………../İSTANBUL
İlgi :
07.05.2010 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizden %100 yabancı sermayeli olan şirketiniz tasfiye edileceğinden dolayı,
yabancı uyruklu ve Türkiye de çalışma izinleri bulunmayan şirket müdürlerinden birinin tasfiye
memuru olarak atanmasının mümkün olup olmadığı hakkında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği
anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Tasfiye ve İflas” başlıklı 162’nci maddesinde, tasfiye ve
iflas hallerinde, mükellefiyetin vergi ile ilgili muamelelerin tamamen sona ermesine kadar devam
edeceği, bu hallerde tasfiye memurları veya iflas dairesinin, tasfiye veya iflas kararlarını, tasfiyenin
veya iflasın kapandığım vergi dairesine ayrı ayrı bildirmeye mecbur oldukları, yine aynı kanunun
10’uncu maddesinde tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği
olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin kanuni
temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından
yerine getirileceği, belirtilenlerin bu ödevleri yerine getirmemeleri yüzünden mükelleflerin veya vergi
sorumlularının varlığından tamamen veya kısmen alınamayan vergi ve buna bağlı alacakların, kanunî
ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı, bu hükmün Türkiye’de bulunmayan
mükelleflerin Türkiye’deki temsilcileri hakkında da uygulanacağı açıklanmıştır.
Bilindiği üzere, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun’un “Tasfiye
Halinde Mesuliyet” başlıklı 33’üncü maddesinde, tasfiye memurları veya tasfiyeyi yürütenlerin,
tasfiyenin başladığını üç gün içinde ilgili tahsil dairelerine bildirmek mecburiyetinde oldukları, tasfiye
memurları veya tasfiyeyi yürütenlerin, amme idarelerinin her türlü alacaklarını ödemeden veya ödemek
üzere ayırmadan önce tasfiye sonucunda elde edileni dağıtamayacakları veya bunlar üzerinde herhangi
bir şekilde tasarrufta bulunamayacakları, aksi halde tahakkuk etmiş ve edecek amme alacaklarından
tasfiye memurları veya tasfiyeyi yürütenlerin şahsen ve müteselsilen mesul oldukları, bu mesuliyetin
yapılan tasarrufların ifade ettiği para miktarını geçemeyeceği hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Tasfiye” başlıklı 17’inci maddesinde
tasfiye memurlarının, kurumun tahakkuk etmiş vergileri ile tasfiye beyannamelerine göre hesaplanan
vergiler ve diğer itirazlı tarhiyatlar için, 9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İflas Kanununun 207’nci
maddesine uygun bir karşılık ayırmadan aynı Kanunun 206’ncı maddesinin dördüncü sırasında yazılı
alacaklılara ödeme ve ortaklara paylaştırma yapamayacakları, aksi takdirde bu vergilerin asıl ve zamları
ile vergi cezalarından şahsen ve müteselsilen sorumlu oldukları hükme bağlanmıştır.
Öte yandan. 6762 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 441’inci maddesinde; esas mukavele veya
umumi heyet kararıyla ayrıca tasfiye memuru tayin edilmedikçe tasfiye işlerinin, idare meclisi
tarafından yapılacağı, tasfiye ile vazifelendirilen kimselerin esas mukavele veya tayin kararında aksi
derpiş edilmiş olmadıkça mutat bir ücrete hak kazanacağı, idare meclisinin tasfiye memurlarını ticaret
siciline tescil ve ilan ettireceği, tasfiye işlerinin idare meclisince yapılması halinde dahi bu hükmün
tatbik olunacağı, yine aynı kanunun 552’nci maddesinde; anonim şirketin. tasfiye memurlarını tayin ve
azilleri, tasfiyenin icrası, ticaret sicilindeki kaydın silinmesi ve ticari defterlerin saklanması hakkındaki
hükümlerinin limited şirketlerde dahi tatbik olunacağına dair hükümlere yer verilmiştir.
Ayrıca. 2010/3 Seri Numaralı Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’nde: “...1.3. Vergi
mükellefiyetini gerektirecek bir faaliyeti olmadığı halde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 8’inci
ıııaddesinin son fıkrası ile 4358 sayılı Kanunun verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan tebliğlere
185
istinaden ilgili gerçek ve tüzel kişilere ibraz etmek üzere vergi kimlik numarası talep eden yabancı
uyruklu gerçek kişilere vergi dairelerince
numarası verilmeden önce pasaport bilgileri ile sicil programları aracılığıyla MERNİS/Kimlik
Paylaşım Sisteminden sorgulama yapılarak yabancı kimlik numarası bulunup bulunmadığı tespit
edilecektir...” denilmektedir.
4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanunu’nun 3’üncü maddesinin (g) bendinde bu
kanun kapsamında kurulan şirket, şube ve kuruluşlarda istihdam edilerek yabancı uyruklu personele
Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı’nca çalışma izni verileceği hüküm altına alınmış olup, konuyla
ilgili diğer esaslar da, doğrudan Yabancı Yatırımlarda Yabancı Uyruklu Personel İstihdamı Hakkında
Yönetmelikle belirlenmiştir.
Vergi daireleri İşlem Yönergesinin “İşe Başlamada Aranacak Belgeler” başlıklı 7’nci
maddesinde ise; tüzel kişilerden, şirketi temsile yetkili kişilerin onaylı nüfus cüzdanı sureti. ikametgah
ilmühaberi, noter onaylı imza sirkülerinin isteneceği hükme bağlanmıştır.
Bu itibarla; tasfiye memurları, tasfiye haline giren şirketin kanuni temsilcisi olup, bu sebeple
tasfiye memuru oldukları şirketin vergisel yükümlüklülerinin yerine getirilmesinden ve vergisel
yükümlüklülerden doğan amme alacaklarından şahsen ve müteselsilen sorumludurlar. Tasfiye
memurlarının yabancı uyruklu kişiler olması halinde bunların noter onaylı pasaport örneği ( ya da vergi
dairesi yetkililerine örneği onaylatmak üzere aslının), noter onaylı imza sirküleri ile birlikte ikamet
ilmühaberi, ikamet tezkeresi ya da çalışma izin belgesini bağlı bulundukları vergi dairesine yazı ekinde
sunmaları gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
186
SORU 31 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
23/11/2011
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-2/5495
Konu : Noter harcının iadesi
………. UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
(……… Vergi Dairesi Müdürlüğü)
İlgi : Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğüne gönderilen ……..tarih ve ….. sayılı
yazınız.
……….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ………… vergi kimlik numaralı mükellefi
……………… hakkında alman ilgi yazınızdan; Adalet Bakanlığı Müfettişliğince yapılan teftiş
sonucunda noterlik işlemlerinden fazla harç tahsil edildiği tespitinin yapıldığı belirtilerek, Adalet
Bakanlığı teftişi sonucuna göre harç iadesi işleminin yapılıp yapılamayacağı ile iadenin yapılması
durumunda, iadenin noterlik işlemi sırasında notere harcı ödeyen kişiye mi yoksa notere mi yapılacağı
hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır.
Bahse konu hususun Gelir İdaresi Başkanlığına iletilmesi sonucunda konu ile ilgili olarak alman
01/11/2011 tarih ve 102243 sayılı yazıda; “Bilindiği üzere, 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 40’ıncı
maddesinde, noter harçlarını, harca mevzu olan işlemin yapılmasını isteyen kişilerin ödemekle mükellef
olduğu belirtilmektedir. Bu hükme göre, noter işlemlerinde harcın mükellefi işlemi yaptıran kişidir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 126’ncı maddesi hükmüne göre düzeltme zamanaşımı süresi
içerisinde vergi dairesinin ıttılasına giren vergi (harç) hatası taşıyan vergilendirme olaylarında gerekli
düzeltme işleminin yapılacağı tabiidir.
Aynı Kanun’un 120’nci maddesinde ‘Vergi hatalarının düzeltilmesine, ilgili vergi dairesi
müdürü karar verir.
Bu hatalar düzeltme fişine dayanılarak düzeltilir. Hatanın mükellef aleyhine yapılmış olması
halinde, fazla vergi aynı fışe dayanılarak terkin ve tahsil olunmuş ise mükellefe reddolunur. Düzeltme
fışinin bir nüshası, reddedilecek miktarla müracaat edeceği muhasebe ve müracaat süresi zikredilmek
suretiyle mükellefe tebliğ edilir. Mükellef tebliğ tarihinden başlayarak bir yıl içinde parasını geri almak
üzere müracaat etmediği takdirde hakkı sakıt olur.
Nakden veya mahsuben tahsil edilen ancak fazla veya yersiz olarak tahsil edildiği anlaşılan
vergilerde ve kanunları gereğince mükelleflere yapılacak iade ve mahsup işlemlerinde, düzeltmeye
dayanak teşkil edecek belgeler ile bu işlemlere ait usul ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir.’
hükmü yer almaktadır.
Mükellefler lehine yapılacak iade ve mahsup işlemlerinde düzeltmeye dayanak teşkil edecek
belgelerin tanzim edilmesi gerekmektedir. Söz konusu olayda Adalet Bakanlığı Müfettişinin
tespitlerinin ayrıca vergi incelemesine yetkili olanlarca da incelettirilmesi, tanzim edilecek olan vergi
inceleme raporuna göre iade edilecek tutarın mevzuu bahis olması durumunda, noter tarafından tahsil
edilen harcın noterin bağlı bulunduğu vergi dairesine yatırıldığından, 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 120’nci maddesi hükümleri doğrultusunda mükellefler (harcı ödeyen kişiler) lehine
gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması gerekmektedir. İade durumunda ise, iadenin fazla harç
ödemesi yapan ilgililer tarafından noterin bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurulması suretiyle
noterin dosyasından noter işlemini yaptıran kişilere yapılması” gerektiği belirtilmiştir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim
187
SORU 32 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
: B.07.1.GİB.4.01.17.02-VUK.176-76
29/09/2011
Konu : Defter tasdiki
İlgi dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C.Kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu
ve market işletmeciliği faaliyetine 1.sınıf mükellef olarak devam etmekte iken 31/12/2009 tarihinde bu
faaliyetinizi terk ettiğinizi, ancak 01/02/2010 tarihinde tekrar aynı faaliyet konusu olan market
işletmeciliği işine başladığınızı belirterek, bu durumda bilanço veya işletme hesabı defterlerinden
hangisinin tasdik ettirilmesi gerektiği konusunda bilgi talep etmektesiniz.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 161 inci maddesinde, “Vergiye tabi olmayı gerektiren
muamelelerin tamamen durdurulması ve sona ermesi işi bırakmayı ifade eder. İşlerin herhangi bir
sebep yüzünden geçici bir süre için durdurulması işi bırakma sayılmaz.” hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, mezkûr Kanunun işe başlamayı bildirme başlıklı 153 üncü maddesinde, işe
başlayan mükelleflerin durumu vergi dairesine bildirme mecburiyetinde oldukları, 178 inci maddenin
son fıkrasında ise yeniden işe başlayan tüccarların yıllık iş hacimlerine göre sınıflandırılıncaya kadar II
inci sınıf tüccarlar olarak kabul edilebileceği hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, yeniden işe başlayan mükellefler işletme hesabı esasına göre defter
tutacaklardır.
Ancak bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin aynı yıl içinde aynı faaliyete tekrar
başlamaları işi bırakma sayılmayacağından bilanço esasına göre defter tutmaya devam etmeleri
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi
tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
188
SORU 33 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı
: 27575268-105[Mük257-2013-239]-889
21/08/2013
Konu : Elektronik defter tutma ve elektronik fatura
kullanma zorunluluğu bulunan
mükelleflerin hk.
İlgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... 7 vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, 58 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirküler ekinde 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu
kapsamında madeni yağ lisansına sahip mükellefler ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli
(III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden 2011 yılında mal alan ve
belirlenen brüt satış hasılatına sahip olan mükelleflerin elektronik fatura ve elektronik defter kullanma
zorunluluğunun bulunduğu belirtilerek, 2011 yılında söz konusu Sirkülerin ekinde yer alan firmalardan
satın alınan malların (kola, temizlik malzemeleri, akaryakıt vb) tamamının tüketim amaçlı olması
nedeniyle elektronik fatura ve elektronik defter kullanma zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257’nci maddesinin birinci fıkrasının
1 inci bendinde, Maliye Bakanlığının mükellef ve meslek grupları itibarıyla muhasebe usul ve esaslarını
tespit etmeye, aynı Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara ilaveten tutulmasını veya
düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet, şekil ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri
belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya; bedeli karşılığında basıp dağıtmaya veya üçüncü kişilere
bastırıp dağıtmaya veya dağıttırmaya, bunların kayıtlarını tutturmaya, bu defter ve belgelere tasdik,
muhafaza ve ibraz zorunluluğu getirmeye veya kaldırmaya, yine aynı Kanuna göre tutulacak defter ve
düzenlenecek belgelerin tutulması ve düzenlenmesi zorunluluğunu kaldırmaya yetkili olduğu,
Aynı fıkranın 3’üncü bendinde, Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter,
kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu
kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak
defter ve kayıtların kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği
kurumlarda saklanması zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan aynı Kanunun mükerrer 242’nci maddesinin ikinci fıkrası ile Maliye Bakanlığı;
elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile
defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye, elektronik ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter ve belgelerde yer
alması gereken bilgileri internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve
ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tâbi olup, kuruluşu,
faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir yönetmelikle belirlenecek
olan özel hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi aktarımında
uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, aynı Kanun
kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye ve denetlemeye,
ayrıca, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve belgelere ilişkin olarak yer alan
hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik
defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve
esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 397 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve
limited şirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde
ibraz etmelerine izin verildiği,
189
416 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile Kanunun 232’nci maddesi kapsamında
fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura uygulamasından yararlanma hakkı
tanındığı,
1 Sıra No.lu Elektronik Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması
zorunlu olan defterlerden www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan
defterlerin elektronik ortamda oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter
kullanımı izni verildiği,
421 sıra No.lu Vergi Usul kanunu Genel Tebliği ile;
*04/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip
olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 25
Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanların,
* 06/06/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden
31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanların,
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilmiş ve
elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi Başkanlığı'na
başvurulması gerekmektedir.), elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı (Elektronik defter
yazılımlarını kendi geliştiren mükelleflerin 01/09/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini
başarı ile tamamlamış olmaları gerekmektedir.) içerisinde geçmeleri zorunluluk kapsamına alındığı,
hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan 58 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde;
5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden
2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına, miktarına veya herhangi
bir özelliğine bakılmaksızın, 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 25 Milyon TL
veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Lisans
sahibi mükelleflerden alış yapanların, madeni yağ sektöründe veya başka bir sektörde faaliyet
göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal
eden mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına,
miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı
rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına
dahil olacaklardır. Bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar sektörlerinde veya başka
sektörlerde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını etkilememektedir.
Madeni yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı
listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden sadece mal alışları bulunan mükellefler
Genel Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacaklardır.
Hizmet alımları kapsam dahilinde değildir.
Mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında, sadece madeni yağ, tütün, alkol veya kolalı
gazoz satışları değil gelir tablosunda yer alan bütün satışları gösteren brüt satış hasılatına göre
zorunluluk kapsamına alınacağı açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, 4760 sayılı ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malların imal, inşa veya ithal
edenlerden 2011 takvim yılında mal alan ve 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 milyon TL brüt satış
hasılatına sahip olan mükellefler ile 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ
lisansına sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi
itibariyle asgari 25 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olan mükelleflerin satın aldıkları malın türüne,
fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine ( sadece tüketim amaçlı olup, ticari amaçla satın alınıp
alınmadığı dahil) bakılmaksızın söz konusu Tebliğ ve Sirkülerde belirlenen şartları taşıdığınızdan
elektronik defter ve elektronik fatura kullanma zorunluluğunuz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
EK :
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
190
SORU 34 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
: 70280967-105[Mük.257-2013/10)]-117
27/06/2013
Konu : Elektronik fatura kullanma ve elektronik
defter tutma
İlgi kayıtlı dilekçede; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numarasında tehlikeli ve
tehlikesiz atıkların ıslahı ve bertaraf edilmesi faaliyetinden dolayı kayıtlı mükellef olduğunuz, firmanızın
%99,9 unun Kocaeli Büyük Şehir Belediyesine ait olduğunu, mal alışlarınızın hammadde olarak değil bakım
onarım işleri için olduğunu ve kamu kuruluşu olarak değerlendirilmeniz gerektiğini belirterek elektronik
fatura kullanma zorunluluğunuz olup olmadığı hususunda görüş talep etmektesiniz.
421 sıra No.lu Vergi Usul Kanunun Genel Tebliği ile Elektronik fatura kullanımına ilişkin usul ve
esasları belirleyen ve 5/3/2010 tarihli ve 27512 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliği (Sıra No: 397) ile anonim ve limited şirketlerin elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına
iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz etmelerine izin verilmiştir. 28/6/2012 tarihli ve 28337 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanan 397 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde Değişiklik
Yapılmasına Dair Genel Tebliği (Sıra No: 416) ile de 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununun
232 nci maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura uygulamasından
yararlanma hakkı tanınmıştır.
Anılan Tebliğ ile;
-5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan,
-Madeni yağ lisansına sahip olanlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31.12.2011
tarihi itibariyle asgari 25 milyon TL brüt satış hasılatına sahip olan,
Mükelleflere elektronik fatura kullanma ve elektronik defter tutma zorunluluğu getirilmiştir.
Öte yandan, anılan tebliğin “Kapsama Giren Mükellefler” başlıklı 3.1.2 nci bölümünde; “Bu Tebliğ
kapsamında zorunluluk getirilen mükelleflerden mal alan 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî
Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu
kuruluşlarının elektronik fatura uygulamasından yararlanma ve elektronik defter tutma zorunluluğu
bulunmamaktadır.” denilmiştir.
Yine elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen
mükelleflere ilişkin açıklamaların yer aldığı 58 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde, 5015 sayılı Petrol
Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal
alışı yapanlar, satın aldıkları malın türüne, fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın,
2011 yılı gelir tablolarındaki brüt satış hasılatı rakamları 25 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik
fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil olacakları, lisans sahibi mükelleflerden alış yapanların,
madeni yağ sektöründe veya başka bir sektörde faaliyet göstermesinin zorunluluk karşısındaki durumlarını
etkilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun 3 üncü maddesinde mahalli
idarelerin tanımı “Yetkileri belirli bir coğrafi alan ve hizmetlerle sınırlı olarak kamusal faaliyet gösteren
belediye, il özel idaresi ile bunlara bağlı veya bunların kurdukları veya üye oldukları birlik ve idareleri”
şeklinde yapılmıştır.
Ancak, 421 sıra No.lu Vergi Usul Kanunun Genel Tebliğinde belirtilen elektronik fatura
uygulamasından yararlanma ve elektronik defter tutma zorunluluğu dışında tutulan 5018 sayılı Kamu Malî
Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu
kuruluşlarının arasında bulunmadığınız tespit edildiğinden madeni yağ lisansına sahip olan mükelleflerden
2011 takvim yılı içinde her hangi bir şekilde mal alımı yapmanız ve 31.12.2011 tarihi itibariyle asgari 25
milyon TL brüt satış hasılatına sahip olmanız halinde elektronik defter tutma ve elektronik fatura kullanma
uygulamasına dahil olma zorunluluğunuz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse,
tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
191
SORU 35 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-830
Konu : Elektronik defter tutma ve elektronik fatura
düzenleme zorunluluğu.
10/06/2013
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; kurumunuzun 20/12/2012 tarihinde ... ve Tic. A.Ş. ile
birleştiği, birleşme nedeniyle tüzel kişiliği tasfiye olan ... ve Tic. A.Ş’nin elektronik defter ve elektronik
fatura zorunluluğu getirilmesine ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği’nin 3.1.1/b bölümü kapsamında belirtilen koşullara sahip olduğu, ancak birleşme neticesinde
tüzel kişiliği devam etmekte olan kurumunuzun 2011 ve 2012 dönemleri için aynı şartları taşımadığı, ...
ve Tic. A.Ş’nin kurumunuza devrolması sonrasında, kurumunuz bünyesinde birleşme öncesi faaliyeti
olan, 4760 sayılı ÖTV(III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden mal
alımının devam ettiği belirtilerek, kurumunuzun 2013 vergilendirme döneminde elektronik defter tutma
ve elektronik fatura düzenleme zorunluluğunun bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun Mükerrer 242'nci maddesinin iki numaralı fıkrası ile
Bakanlığımıza verilen yetkiye istinaden yayımlanan ve elektronik fatura kullanımına ilişkin usul ve
esasları belirleyen 397 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile anonim ve limited şirketlerin
elektronik fatura oluşturmalarına, alıcısına iletmelerine, muhafaza ve istenildiğinde ibraz etmelerine
izin verilmiştir.
416 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun 232'nci
maddesi kapsamında fatura düzenlemek zorunda olan mükelleflere elektronik fatura uygulamasından
yararlanma hakkı tanınmıştır.
Diğer taraftan, 13/12/2011 tarihli ve 28141 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 1 Sıra No'lu
Elektronik Defter Genel Tebliği ile Vergi Usul Kanunu kapsamında tutulması zorunlu olan defterlerden
www.edefter.gov.tr internet adresinde format ve standardı yayımlanan defterlerin elektronik ortamda
oluşturulmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenerek elektronik defter kullanımına izin verilmiştir.
Son olarak, 421 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bazı mükellef gruplarına
elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilmiştir.
Söz konusu Tebliğin, "3. Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı kısmının
"3.1. Kapsama Giren Mükellefler" alt başlıklı bölümünde kimlerin zorunluluk kapsamında olduğu
"3.1.1. ...
a) 4/12/2003 tarihli ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına
sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011 tarihi itibariyle
asgari 25 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
b) 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları
imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011
tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
...
3.1.3. Bu Tebliğ veya 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği kapsamında elektronik
fatura uygulamasından yararlanan mükelleflerin birbirlerine yapmış oldukları mal teslimi veya hizmet
ifaları için elektronik fatura düzenlemeleri zorunludur.
3.1.4. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan kayıtlı kullanıcıların güncel listesi
www.efatura.gov.tr internet adresinden yayımlanacaktır.
3.1.5. Elektronik Fatura Uygulamasından yararlanan mükellefler fatura düzenlemeden önce
muhatabın www.efatura.gov.tr internet adresinde yer alan kayıtlı kullanıcı listesine kayıtlı olup
olmadığını kontrol edecekler, kayıtlı kullanıcı ise elektronik fatura, kayıtlı kullanıcı değilse kâğıt fatura
düzenleyeceklerdir.
192
3.1.6. Bu Tebliğ kapsamındaki mükelleflerden mal veya hizmet alan ve belirlenen hadlerin
altında kalan mükelleflerin de istemeleri halinde elektronik defter ve elektronik fatura
uygulamalarından yararlanabilecekleri tabiidir." şeklinde açıklanmıştır.
Mezkur Tebliğin "3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı kısmında
zorunluluk kapsamına giren mükelleflerin elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013
tarihi itibariyle Gelir İdaresi Başkanlığı'na başvurulması gerekmektedir.), elektronik defter
uygulamasına ise 2014 takvim yılı (Elektronik defter yazılımlarını kendi geliştiren mükelleflerin
1/9/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini başarı ile tamamlamış olmaları
gerekmektedir.) içerisinde geçmelerinin zorunlu olduğu bildirilmiştir.
Ayrıca; 08/02/2013 tarih ve 58 No'lu Vergi Usul Kanunu Sirküleri'nde de elektronik defter tutma
ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen mükelleflere ilişkin açıklamalar
yapılmıştır.
Öte yandan ; 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu ‘nun 136’nci maddesi hükmünde; “Birleşmeyle,
devralan şirket devrolunan şirketin mal varlığını bir bütün halinde devralır. Birleşmeyle devrolunan
şirket sona erer ve ticaret sicilinden silinir.” hükmü yer almaktadır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; devir yoluyla birleşme sonucu tüzel kişiliği sona
eren kurum ... ve Tic. A.Ş.’nin 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına
sahip olarak, elektronik defter ve elektronik fatura uygulamasında gerekli şartları taşıması,
kurumunuzun külliyen, devrolunan şirketin mal varlığını bir bütün halinde devralması ve 20/12/2012
tarihinden itibaren adı geçen şirketin kurumunuza devrolması sonrasında kurumunuz bünyesinde 4760
sayılı ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden mal
alımınızın devam etmesi sebebiyle elektronik defter tutma ve elektronik fatura düzenleme
zorunluluğunuz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
193
SORU 36 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 64597866-195[10-2013]-135
Konu : Yeni nesil ödeme kaydedici cihazlar ile
fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği.
20/08/2013
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; her türlü spor ayakkabıları, kıyafetleri ve aksesuarlarının
ithalat, ihracat ve satışı işiyle iştigal ettiğiniz, perakende satış mağazalarınızın bilgisayar sistemi ile
organize edildiği, satış faturalarının bilgisayarlardan düzenlendiği işletmenizde ödeme kaydedici cihaz
bulunduğu halde kullanılmadığı belirtilerek, bu durumda yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma
mecburiyetinizin olup olmadığı ile işletmenizde yeni nesil ödeme kaydedici bulundurmakla beraber
bilgisayardan fatura düzenlemeye devam edip edemeyeceğiniz sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1/1. maddesinde, “Satışı yapılan malları aynen veya işlendikten sonra
satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf
tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak mecburiyetindedirler.” hükmüne yer
verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci maddesinde ise "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar,
kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara,
2. Serbest meslek erbabına,
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara,
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere,
5. Vergiden muaf esnafa,
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit usulde tespit
edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın aldıkları emtia veya onlara
yaptırdıkları iş bedelinin (01/01/2013 tarihinden geçerli olmak üzere) 800 TL' yi geçmesi veya bedeli
800 TL' den az olsa dahi istemeleri halinde emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir.”
denilmiştir.
Buna göre, perakende ticaretle uğraşan birinci ve ikinci tacirlerin Vergi Usul Kanununa göre
fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde
Bakanlığımızca onaylanmış olan ödeme kaydedici cihazları kullanma mecburiyetleri bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 70 Seri No.lu ödeme kaydedici cihaz Genel Tebliğinde 3100 sayılı Kanun
kapsamına giren mükelleflere kademeli olarak yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma yükümlülüğü
getirilmiş, 1/1/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, malî hafızaları dolan ödeme kaydedici
cihazlara, yeni malî hafıza takılmayacağı ve söz konusu cihazların 15/5/2004 tarihli ve 25463 sayılı
Resmî Gazete'de yayımlanan 60 Seri No.lu Genel Tebliğin dördüncü bölümünde yapılan açıklamalar
çerçevesinde hurdaya ayrılacağı, cihazı hurdaya ayrılan mükelleflerin ise yeni nesil ödeme kaydedici
cihazları almak suretiyle kanuni yükümlülüklerini yerine getirebilecekleri açıklanmıştır.
Bu nedenle, bütün satışlarınızda bilgisayar üzerinden fatura düzenliyor olmanız yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz kullanma mecburiyetinizi kaldırmamakta, perakende olarak gerçekleştirdiğiniz ve
Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme zorunluluğu olmayan satışlarınızı belgelendirmek üzere 70
seri No.lu Genel Tebliğde belirtilen tarihler itibariyle yeni nesil ödeme kaydedici cihaz alarak
kullanmanız gerekmektedir.
194
Diğer taraftan Başkanlığımızın http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1355 adresli internet
sitesinde yayımlanan Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz Teknik Kılavuzları 1 ve 2' nin, 17.
maddelerinde de belirtildiği üzere perakende mal satışı yapılan işletmenizdeki EFT-POS (banka posları)
cihazlarının, bilgisayar bağlantılı yeni nesil ödeme kaydedici cihazlarınızla uyumlu çalışması zorunlu
olup, kredi kartı ile yapılan ödemelerde fatura düzenlenmiş olsa dahi satış işleminin yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz üzerinden sonlandırılması, diğer bir ifade ile fatura bilgilerinin (tarih, sayı, tutar vb.)
yeni nesil ödeme kaydedici cihaza girilerek kaydedilmesini metakiben ödeme kaydedici cihazın banka
pos cihazına onay göndermesi, banka pos cihazının da banka nezdinde yapacağı
sorgulamayı(provizyonu) tamamlayıp bu onayı aldıktan sonra satış işleminin gerçekleştirilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
195
SORU 37 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 27575268-195[3100-2013-252]-842
01/08/2013
Konu : EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu
hk.
İlgi özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, merkez ve ... şube olarak iki ayrı mağazanızda toptan ve perakende olarak inşaat teknik
malzeme satışı yaptığınız, satış cironuzun %99’unu toptan satışlarınızın oluşturduğu, faaliyetinizde
seyyar EFT-POS cihazı kullanılmakla birlikte, söz konusu cihazı, yapılan anlaşma gereği belirlenen
tarihlerde fatura bedellerinin tahsili amacıyla kullandığınız, perakende satışlarınızın tahsilinde ise sabit
POS cihazlarını kullandığınızı belirterek, faaliyetinizde kullandığınız seyyar POS cihazları yerine EFTPOS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanma zorunluluğunuzun bulunup
bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
426 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 2 numaralı bölümünün son paragrafında,
"Mezkûr hükümlerle Bakanlığa (Maliye Bakanlığı) tanınan yetkiye istinaden, satışı yapılan malları
aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet
veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlara (perakende teslimde bulunan veya hizmet ifa eden) Vergi Usul
Kanununa göre fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının
belgelendirilmesinde (6/12/1984 tarihli ve 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme
Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanuna göre kullanmak zorunda oldukları
ödeme kaydedici cihazların yerine) “Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları” kullanma mecburiyeti
getirilmiştir." denilmektedir.
Anılan Tebliğin 4 numaralı bölümünün (a) bendinde ise 3100 sayılı Katma Değer Vergisi
Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun ve ilgili
mevzuatına göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorunda olan mükelleflerden, faaliyetlerinde seyyar
EFT-POS cihazı kullananların 1/10/2013 tarihinden (427 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu ile değişen
tarih) itibaren yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan EFT-POS özellikli cihazları kullanmak zorunda
oldukları, kapsama dâhil olan mükelleflerin, mezkûr tarihten sonra kullandıkları tüm seyyar EFT-POS
cihazlarının yeni nesil ödeme kaydedici cihaz özelliğine sahip olacağı, mükelleflerin bu tarihten önce de
söz konusu yeni nesil ödeme kaydedici cihazları alarak kullanabilecekleri belirtilmiştir.
Buna göre, sözü edilen seyyar EFT-POS cihazlarının, perakende teslim ve hizmet bedellerinin
tahsilinde değil, münhasıran satışı yapılan malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlara
gerçekleştirilen teslim ve hizmet (toptan satışların) bedellerinin tahsilinde kullanılması hâlinde, Tebliğin
4/a bölümü kapsamına girmediğinden, bu tahsilatlarda EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici
cihaz kullanılma zorunluluğu bulunmamaktadır. Hem perakende hem de toptan satış yapılması
durumunda, perakende olarak gerçekleştirilen kısımlara ilişkin tahsilatın seyyar EFT-POS cihazı ile
gerçekleştirilmesi halinde bu tahsilatlar için EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihaz
kullanılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
196
SORU 38 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı
Konu
: 11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1342
: Kuyumculuk Faaliyetinde YN ÖKC
uygulaması.
26/08/2013
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin altın ve gümüşten mücevher ve takı satışı
faaliyetinde bulunduğu, söz konusu faaliyete ilişkin olarak mobil POS cihazlarının kullanıldığı belirtilerek
şirketinizin, EFT- POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu bulunup
bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
426 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 2 numaralı bölümünün son paragrafında Vergi
Usul Kanununun mükerrer 257' nci maddesiyle Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak “… satışı yapılan
malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet
veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlara (perakende teslimde bulunan veya hizmet ifa eden) Vergi Usul
Kanununa göre fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde
(06.12.1984 tarihli ve 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanuna göre kullanmak zorunda oldukları ödeme kaydedici cihazların
yerine) “Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları” kullanma mecburiyeti getirilmiştir." denilmektedir.
Anılan Genel Tebliğin 4 numaralı bölümünde;
“…a) 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları
Mecburiyeti Hakkında Kanun ve ilgili mevzuatına göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorunda olan
mükelleflerden, faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullananlar 01.10.2013 tarihinden (427 Sıra No.lu
VUK.Tebliği ile belirlendi) itibaren yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan EFT-POS özellikli cihazları
kullanmak zorundadırlar. Kapsama dâhil olan mükelleflerin, mezkûr tarihten sonra kullandıkları tüm seyyar
EFT-POS cihazlarının yeni nesil ödeme kaydedici cihaz özelliği bulunmalıdır. Mükellefler bu tarihten önce
de söz konusu yeni nesil ödeme kaydedici cihazları alarak kullanabilirler….”
açıklamaları yer almaktadır.
Aynı Genel Tebliğin 6 numaralı bölümünde ise " Bu Tebliğ kapsamında yeni nesil ödeme kaydedici
cihaz kullanmak mecburiyetinde olan mükelleflerden, belirli bir tür cihaz kullanma mecburiyeti getirilenler
alış faturasının düzenlendiği tarihten itibaren 90 gün içerisinde, diğer mükellefler ise alış faturasının
düzenlendiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde bağlı bulundukları vergi dairesine bir dilekçeyle (alış faturası
örneği, cihaz sicil numarası, cihazdan alınan bir fiş örneği de dâhil olmak üzere gerekli belgeleri eklemek
suretiyle) müracaat ederek cihazlarını kayıt ettirmek zorundadır. Ayrıca mükelleflerin kayıt işlemi ile
birlikte, söz konusu süre içerisinde her bir cihaz için ayrı ayrı olmak üzere ödeme kaydedici cihazlara ait
levhayı vergi dairelerinden alarak işyerlerinde muhafaza etmesi gerekir." denilmektedir.
Bu açıklamalara göre, perakende ticaretle uğraşan veya hizmet ifa eden, birinci ve ikinci sınıf tacir
kapsamına giren ve faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükelleflerin 427 Sıra No' lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen 01.10.2013 tarihine kadar bahse konu seyyar EFT-POS’ların yerine
EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihazları almaları ve fatura tarihinden itibaren en geç 90 gün
(30/12/2013 tarihini geçmemek üzere) içerisinde vergi dairesine kayıt ettirerek kullanmaya başlamaları
gerekmektedir. Ayrıca EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihazların teslimine kadar geçen süre
içerisinde (90 günlük sürede) mevcut ödeme kaydedici cihazların ve seyyar EFT POS cihazlarının
kullanımına devam edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
197
İNDEKS
Adi Ortaklık
13, 25, 62, 85
Aile Hekimi
59
Avukat
4, 34, 52, 76, 117, 124, 151
Ba-Bs
3, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 92, 128, 133, 135, 136
Bilgi İsteme
28, 45, 77
Bilgi Verme
56, 57, 102, 104, 127
Düzeltme Beyannamesi
55, 56, 78
E-Beyan
51, 128
Elektronik Ortam
4, 19, 22, 47, 48, 49, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 61, 63, 64, 65, 74,
78, 91, 92, 94, 127, 128, 135, 136, 144, 145, 146
Evde Bakım Ücreti
50
Fatura
30, 36, 39, 61, 62, 64, 66, 67, 68, 69, 79, 82, 83, 84, 85, 91, 92, 93, 94, 95,
96, 102, 104, 121, 124, 130, 131, 134, 137, 138, 139, 141, 143, 147, 148,
149, 150, 151, 152, 154, 155, 157, 158, 159
Gerçek Kişi
5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 25, 34, 35, 36, 37, 40, 42, 72, 141, 147, 148, 163
Hakem Heyeti
4
İcra Müdürlüğü
1
İflas
24, 43, 64, 72, 73, 74, 162
İhbarname
20, 21, 24, 53, 56, 68, 70, 76, 77, 78, 79, 119, 135, 153, 161
İkamet
1, 2, 3, 8, 20, 26, 27, 35, 36, 37, 46, 97, 163
İnceleme
1, 2, 3, 4, 15, 18, 26, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 37, 39, 46, 55, 56, 60, 61, 68,
69, 70, 71, 77, 78, 79, 80, 83, 96, 97, 101, 102, 103, 104, 113, 119, 153,
160, 161, 164
İş Yeri
31, 38, 40, 44, 87, 140, 142
İşe Başlama
4, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 44, 47, 48, 49, 84, 85, 165
İşi Bırakma
41, 42, 43, 47, 48, 49, 97, 132, 165
Kalkınma Ajansı
2, 3
Kanuni Süre
15, 53, 57, 70, 71, 74, 77, 78, 85, 92, 128
Kıst Dönem
16, 54, 91, 128
Kullanıcı Kodu
52, 54, 59, 63, 94, 144, 145, 146
Mahkeme
4, 10, 26, 37, 41, 43, 49, 72, 77, 78, 79, 83, 92, 134, 153, 161
Mali Müşavir
3, 34, 40, 52, 59, 68, 76, 102, 104, 124, 145, 146, 151
199
Matrah Takdiri
15, 16, 17, 18, 69, 70, 72, 79,
Mükellefiyet Terkini
22, 34, 40
Mükellefiyet Tesisi
9, 11, 12, 13, 34, 35, 36, 38, 39, 40, 41, 42, 44
Nakil
16, 31, 36, 44
Nüfus Cüzdanı
8, 10, 11, 12, 13, 35, 37, 42, 46, 117, 163
Ödeme Kaydedici Cihaz / ÖKC
61, 82, 83, 84, 85, 86, 91, 93, 94, 99, 121, 124, 129, 130, 131, 143, 151
Özel Usulsüzlük Cezası
31, 45, 53, 56, 57, 58, 61, 65, 69, 74, 80, 82, 92, 96, 135, 157
Pişmanlık
52, 53, 54, 70, 71, 119
Potansiyel Vergi Kimlik Numarası
7, 8, 9, 10, 13, 163
Rapor Değerlendirme Komisyonu
31, 32, 99
Sahte
1, 10, 11, 38, 40, 69, 79, 119
Sigorta Şirketleri
33, 62, 63, 124
Sosyal Güvenlik Kurumu / SGK
3, 4, 13, 45, 47, 48, 49, 62, 140
Şifre
52, 54, 56, 59, 63, 94, 102, 104, 127, 144, 145, 146
Şube
9, 10, 42, 43, 44, 46, 93, 138, 142, 154, 159, 163
Takdire Sevk
15, 16, 17, 18, 70, 79, 119
Tam Mükellef
9
Tarhiyat
15, 17, 18, 24, 25, 29, 30, 68, 69, 71, 72, 73, 74, 75, 77, 78, 79, 80, 81, 95,
98, 117, 119, 153, 162
Tasfiye
16, 24, 32, 41, 43, 54, 63, 64, 71, 72, 73, 91, 97, 127, 128, 144, 162, 163
Tevsik
42, 43, 68, 69, 134, 143, 149, 152, 158
Tüzel Kişi
1, 2, 3, 6, 7, 9, 13, 19, 21, 23, 24, 35, 37, 38, 39, 41, 43, 53, 54, 57, 64, 71,
72, 73, 75, 117, 127, 128, 145, 149, 162, 163
Usulsüzlük
15, 31, 36, 43, 45, 53, 56, 57, 58, 61, 65, 69, 70, 71, 74, 80, 82, 85, 92, 95,
96, 135, 154, 157
Uzlaşma
68, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 99, 109, 117, 119
Vekâletname
14, 59, 75, 117
Vergi Mahremiyeti
1, 2, 3, 4, 5, 50, 102, 104, 160, 161
Vergi Suçu Raporu
69, 87, 96
Vergi Tekniği Raporu
4, 39, 42, 96, 119, 160
Yabancı
2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 13, 14, 25, 27, 35, 37, 41, 46, 97, 162, 163
Yoklama
16, 22, 34, 35, 38, 39, 40, 41, 42, 44, 83, 84, 87, 102, 104
Zaman Aşımı
15, 17, 18, 21, 27, 31, 72
200
GÜNCELLEME FİHRİSTİ
02/08/2012
tarihinde
yayımlanan
İstanbul
Vergi
Dairesi
Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü Seri A 284 Sıra No’lu Tamim Kitabında yapılan
güncellemeler aşağıda belirtilmiştir.
 17/08/2012 tarihli güncelleme:
XIII-3100 Sayılı Kanun başlıklı bölümünün VI -Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin ÖKC
Alınmasına İlişkin İzin Belgesi alt başlıklı kısmında aşağıdaki şekilde değişiklik yapılmıştır.
 Yeni şekli;
“A-Mükellefiyet Tesis İşlemlerinde Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin ÖKC Alınmasına İlişkin İzin Belgesi:
1999/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde yapılan açıklamalara istinaden serbest muhasebeci veya serbest muhasebeci mali
müşavirler tarafından imzalanan işe başlama bildirimleri üzerine vergi dairelerince yapılacak yoklama sonucu beklenilmeksizin mükellefiyet
tesis işlemleri yapılabileceğinden, ödeme kaydedici cihaz alınmasına ilişkin izin yazısı yoklama sonucu beklenilmeksizin verilebilecektir.
B- Şube Açılışlarında Yoklama Sonucu Beklenilmeksizin ÖKC Alınmasına İlişkin İzin Belgesi:
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1/1 inci
maddesinde, satışı yapılan malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren
birinci ve ikinci sınıf tüccarların, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak mecburiyetinde oldukları hüküm altına alınmıştır.
Perakende ticaret veya hizmet ifasıyla uğraşan, birinci veya ikinci sınıf tacir olan mükelleflerin işletme ihtiyaçlarına uygun olarak birden
fazla ödeme kaydedici cihaz almalarına ve bu cihazları 50 Seri No.lu Genel Tebliğde yapılan açıklamalar çerçevesinde vergi dairesine
bildirmek suretiyle diledikleri işyerlerinde kullanmalarına bir engel olmadığından, mükelleflerin şube işyerlerinde kullanılacak ödeme
kaydedici cihazların alımına ilişkin izin yazılarının, şube açılışına dair yoklama sonucu beklenilmeksizin verilmesi mümkün bulunmaktadır.”
 Değişmeden önceki şekli;
“1999/4 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde yapılan açıklamalara istinaden serbest muhasebeci veya serbest muhasebeci mali müşavirler
tarafından imzalanan işe başlama bildirimleri üzerine vergi dairelerince yapılacak yoklama sonucu beklenilmeksizin mükellefiyet tesis
işlemleri yapılabileceğinden, ödeme kaydedici cihaz alınmasına ilişkin izin yazısı yoklama sonucu beklenilmeksizin verilebilecektir.”
 05/09/2012 tarihli güncelleme:
XI- Tarhiyat başlıklı bölümünün V- Pişmanlık Talebiyle Elden Verilen Beyannameler alt
başlıklı kısmındaki metnin sonuna aşağıdaki ifade eklenmiştir.
 Eklenen metin
“- Süreksiz yükümlülük kapsamında verilenler de dâhil olmak üzere 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 22/b maddesi hükmüne göre
verilmesi gereken damga vergisi beyannamelerinin, yukarıda belirtilen şartları taşıması halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci
maddesinde yer alan pişmanlık ve ıslah hükümlerinden faydalanılarak verilmesinde yasal mevzuat açısından sakınca bulunmamaktadır.”
 28/12/2012 tarihli güncelleme:
1. IX Bölümün II. alt bölümünün B) İflas Halindeki Kurumların Ba-Bs Bildirim Formu Verme
Yükümlülüğü başlıklı kısmının son paragrafı aşağıdaki şekilde değişiklik yapılmıştır.
 Yeni şekli;
“Türk Ticaret Kanunu’nun ilgili madde hükmüne göre, iflas halinde tasfiye iflas idaresi tarafından İcra ve İflas Kanunu hükümlerine göre
yapılır. Şirket organları temsil selahiyetlerini ancak şirketin iflas idaresi tarafından temsil edilmediği hususlar için muhafaza ederler.
2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 226’ncı maddesinde, iflas masasının kanuni temsilcisinin iflas idaresi olduğu ve iflas idaresinin masanın
menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef olduğu hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Kanuni Temsilcilerin Ödevi” başlıklı 10’uncu maddesinin birinci fıkrası hükmüne göre, tüzel kişilerle
küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde
bunlara düşen ödevler kanuni temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine
getirilir. Dolayısıyla, kanuni temsilci tasfiye halinde tasfiye memuru, iflas halinde ise iflas idaresidir.
İflas eden mükellefler için bildirim yükümlülüğü iflasın açıldığı tarihi ihtiva eden dönemden sonra sona erecektir. İflasın kaldırılması
durumunda ise bildirim yükümlülüğü, kaldırılma tarihini ihtiva eden dönemden itibaren tekrar başlayacaktır.”
 Değişmeden önceki şekli;
“Türk Ticaret Kanunu’nun ilgili madde hükmüne göre, iflas halinde tasfiye iflas idaresi tarafından İcra ve İflas Kanunu hükümlerine
göre yapılır. Şirket organları temsil selahiyetlerini ancak şirketin iflas idaresi tarafından temsil edilmediği hususlar için muhafaza ederler.
2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 226’ncı maddesinde, iflas masasının kanuni temsilcisinin iflas idaresi olduğu ve iflas idaresinin
masanın menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef olduğu hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Kanuni Temsilcilerin Ödevi” başlıklı 10’uncu maddesinin birinci fıkrası hükmüne göre, tüzel kişilerle
küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde
bunlara düşen ödevler kanuni temsilcileri, tüzel kişiliği olmayan teşekkülleri idare edenler ve varsa bunların temsilcileri tarafından yerine
getirilir. Dolayısıyla, kanuni temsilci tasfiye halinde tasfiye memuru, iflas halinde ise iflas idaresidir.
Bu itibarla, iflas halindeki kurumların mükellefiyetle ilgili işlemlerinin iflas idaresi tarafından yerine getirilmesi gerekmekte olduğundan
iflas halindeki kurumlar tarafından verilmesi gereken Ba-Bs bildirim formlarının da iflas idaresi tarafından verilmesi gerekmektedir.”
201
2. Ba-Bs Bildirim Formları Başlıklı IX. Bölümün Altına; “IV- İthalat İşlemlerinin Ba-Bs
Bildirim Formlarında Gösterilmesi” başlığı eklenmiştir.
 Eklenen metin
“418 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 396 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde değişiklikler yapılmıştır.
Buna göre; ithalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde gümrük giriş beyannamesinin kapanış tarihi, ihracat işlemlerinin form Bs ile
bildirilmesinde ise, fiili ihracatın gerçekleştiği tarih dikkate alınacaktır.
Ayrıca serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin yurt içiyle yaptıkları alış-satış işlemlerinin bildirilmesinde; gümrük giriş veya
çıkış beyannamesi düzenlenmesi hallerinde bu beyannamelerin kapanma tarihleri ve tutarları, gümrük giriş veya çıkış beyannamesi
düzenlenmemesi durumlarında ise serbest bölge işlem formu tarihi ve tutarı dikkate alınacaktır.
İthalat işlemlerinin form Ba ile bildirilmesinde tutar alanına; 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 21 inci
maddesi gereğince gümrük vergisi tarhına esas olan kıymet, malın gümrük vergisinden muaf olması durumunda ise katma değer vergisi
matrahını oluşturan katma değer vergisi hariç bedel yazılacaktır.
Ayrıca, malın gümrük sahasına getirildikten sonra kısım kısım ithalatın gerçekleşmesi durumunda, her bir işlemin gerçekleştiği tarih
dikkate alınarak bu Tebliğde belirtilen haddi aşması halinde form Ba bildirimine dâhil edilecektir.
Bildirim formlarında alıcı veya satıcının vergi kimlik numarası, ithalat işlemlerinde "1111111111", ihracat işlemlerinde ise "2222222222"
olarak kodlanacaktır.
Diğer taraftan, serbest bölgelerden yapılan mal ve/veya hizmet alım-satım işlemlerinin bildirilmesinde; serbest bölgede faaliyette bulunan
mükelleflerin Türkiye'deki merkez veya şubelerinden de alım-satım yapılması hallerinde, Türkiye'den yapılan alım-satım işlemleri ile serbest
bölgedeki şubeden yapılan alım-satım işlemleri ayrı satırlar şeklinde bildirilecektir. Bu kapsamda yapılan bildirimlerde serbest bölgelerden
yapılan alım-satım işlemlerinin bildirildiği satırların ülke kodu kısmında "Serbest Bölge" ifadesinin seçilmesi gerekmektedir.”
3. Tarhiyat Başlıklı XI. Bölümün Altına; “IX- VUK 359’uncu Maddesinde Yazılı Suçların
İşlenişine İştirak Edenlere Kesilecek Ceza” başlığı eklenmiştir.
 Eklenen metin
“Vergi Usul Kanunu’nun “Ceza Kesme Yetkisi” başlıklı 365’inci maddesi hükmü uyarınca 359’uncu maddede yazılı suçların işlenişine
iştirak eden suç ortaklarına kesilecek cezada yetkili vergi dairesi mevzuunda yargı mercilerinin kararları ile İdaremiz uygulamasındaki
farklılık sebebiyle aşağıdaki açıklamaların yapılmasına lüzum görülmüştür.
A) Vergi Usul Kanununun İlgili Hükmünün Uygulanması
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 4’üncü maddesinde vergi dairesinin tanımı yapılmış, mükelleflerin vergi uygulamaları bakımından
hangi vergi dairesine bağlı olduklarının vergi kanunları ile belirleneceği, ancak Maliye Bakanlığının gerekli görülen hallerde vergi dairesi
yetki alanını, vergi türü, meslek ve iş grupları itibarıyla mükelleflerin bağlı olacakları vergi dairesini belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına
alınmıştır.
Aynı Kanun’un 344’üncü maddesinin ikinci fıkrasında “Vergi ziyaına 359’uncu maddede yazılı fiillerle sebebiyet verilmesi halinde bu
ceza üç kat, bu fiillere iştirak edenlere ise bir kat olarak uygulanır.” hükmü, 360’ıncı maddesinde “359’uncu maddede yazılı suçların
işlenişine iştirak eden suç ortaklarının bu suçların işlenmesinde menfaatinin bulunmaması halinde, Türk Ceza Kanunu’nun suça iştirak
hükümlerine göre hakkında verilecek cezanın yarısı indirilir.” hükmü, 365’inci maddesinde ise “Vergi cezaları olayların ilgili bulunduğu
vergi bakımından mükellefin bağlı olduğu vergi dairesi tarafından kesilir.” hükmü yer almaktadır.
213 sayılı Kanun’un 365’inci maddesinde yer alan hüküm, Gelir İdaresi Başkanlığınca öteden beri 359’uncu maddede yazılı suçların
işlenişine iştirak edenlere kesilecek cezanın, asıl failin (fiiline iştirak edilen kişi) değil, fiile iştirak eden kişinin bağlı olduğu vergi dairesi
tarafından kesilmesi gerektiği şeklinde yorumlanmış ve uygulamaya bu doğrultuda yön verilmiştir.
Ancak kesilen cezaların ihtilaf konusu yapılması neticesinde, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 10/10/2008 tarihli ve
E.No:2007/489, K.No:2008/627 sayılı kararı da dahil olmak üzere, yargı mercilerinin müstakar hale gelen kararlarında ‘Vergi Usul
Kanununun 365’inci maddesinde ceza kesme yetkisi, olayların ilgili bulunduğu vergi bakımından mükellefin bağlı olduğu vergi dairesine
tanınmış olduğundan bir vergi yükümlüsünün ceza gerektiren eylemine iştirakin varlığında, iştirak eden fail adına ceza kesmeye yetkili
dairenin eylemine iştirak edilen vergi yükümlüsünün bağlı bulunduğu vergi dairesi’ olduğu gerekçesine yer verilerek cezalar kaldırılmaktadır.
Gereksiz ihtilaflara meydan vermemek ve dava kayıplarına engel olmak bakımından, bundan böyle 359’uncu maddede yazılı suçların
işlenişine iştirak eden suç ortaklarına kesilecek cezanın, suçun asıl faili olan mükellefin bağlı bulunduğu vergi dairesi tarafından kesilmesi
uygun görülmüştür. Ayrıca, kesilen cezanın tahakkuk ettirilmesi ve tahsil edilmesinde de cezayı kesen vergi dairesinin yetkili olacağı tabiidir.
B) Kesilmiş / Kesilecek Cezaların Durumu
2012/3 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu İç Genelgesinin yayım tarihi olan 13/11/2012 tarihinden önce kesilip kesinleşen cezaların takip ve
tahsili yolunda gerekli işlemlere devam edilecektir.
Ancak, münhasıran 01/01/2008 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin olarak, yukarıda yer alan açıklamalara aykırı olarak kesilen
cezalardan kesinleşmemiş olanlarının tamamının, (yargıya intikal ettirilmiş olanlar dahil) terkin edilip yukarıda yer alan açıklamalara uygun
olarak tekrar kesilmesi gerekmektedir. Bu itibarla, cezaların terkin edilmesinden sonra konunun yukarıda yer alan açıklamaya göre yetkili
vergi dairesine derhal yeni ihbarname düzenlenmek üzere intikal ettirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, terkin edilen cezalar daha evvel yargı mercilerine intikal ettirilmişse terkine dair bu mercilere bilgi verileceği tabiidir.”
4. XIII. Bölümün XI. Mirasçıların Murise Ait ÖKC’yi Kullanması Başlıklı Alt Bölümü
Yeniden Düzenlenmiştir.
 Yeni şekli;
“Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesine göre ferdi bir işletme sahibinin ölümü nedeniyle, varlıklarının kanuni mirasçılarına devrinde,
varlıklarla birlikte ödeme kaydedici cihazda devir olacaktır. 1996/1 Seri No’lu KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında Kanun’a İlişkin İç Genelge uyarınca devir sonucunda ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının değiştirilmesi zorunlu değildir.
Ayrıca, muristen varislere devredilen ödeme kaydedici cihazın 1996/1 Seri No’lu KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında Kanun’a İlişkin İç Genelgeye göre murisin vefat tarihine kadar olan hasılatının tespit edilerek 60 Seri No’lu Genel Tebliğ uyarınca
gerekli devir işlemlerinin yapılması gerekmektedir.
Bunun aksine davranan mükellefler için 2000/1 Seri No’lu İç Genelge’de yapılan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin ölüm tarihinden
itibaren, adına fiş verecek şekilde programlanmış ödeme kaydedici cihazın varisi tarafından gerekli program değişikliği yapılmadan ve cihaza
ait levhayı işe başlama tarihinden itibaren kendi adına tasdik ettirmeden kullanması nedeniyle Vergi Usul Kanunu’na bağlı “Usulsüzlük
Cezalarına Ait Cetvelde” yer alan birinci derece usulsüzlük cezalarının beş katı tutarında ceza kesilecektir.”
202
 Değişmeden önceki şekli;
“Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci maddesine göre ferdi bir işletme sahibinin ölümü nedeniyle, varlıklarının kanuni mirasçılarına
devrinde, varlıklarla birlikte ödeme kaydedici cihazda devir olacaktır. 1996/1 Seri No’lu KDV Mükelleflerinin ÖKC Kullanmaları Mecburiyeti
Hakkında Kanun’a İlişkin İç Genelge uyarınca devir sonucunda ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının değiştirilmesi zorunlu değildir.
Ayrıca, devir işlemlerinin tamamlanmasından önce ödeme kaydedici cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin vergi dairesince
tespit edilmesi, ödeme kaydedici cihaza ait önceki levhanın iptal edilmesi, yeni levhanın çıkarılması, levha alındıktan ve kendi adlarına fiş
verecek şekilde programlattıktan sonra ödeme kaydedici cihazı kullanmaya başlamaları gerekmektedir.
Bunun aksine davranan mükellefler için 2000/1 Seri No’lu İç Genelge’de yapılan açıklamalar çerçevesinde, mükellefin ölüm tarihinden
itibaren, adına fiş verecek şekilde programlanmış ödeme kaydedici cihazın varisi tarafından gerekli program değişikliği yapılmadan ve cihaza
ait levhayı işe başlama tarihinden itibaren kendi adına tasdik ettirmeden kullanması nedeniyle Vergi Usul Kanunu’na bağlı “Usulsüzlük
Cezalarına Ait Cetvelde” yer alan birinci derece usulsüzlük cezalarının beş katı tutarında ceza kesilecektir.”
5. XIII. Bölümün XII- Adi Ortaklıklarda Hisse Devrinde ÖKC Kullanılması Başlıklı Alt
Bölümü Yeniden Düzenlenmiştir.
 Yeni şekli;
“Adi ortaklıklara yeni ortak alınması veya ortaklardan bir veya bir kaçının hisselerini diğerlerine devretmesine ilişkin olarak katma Değer
Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanun’la ilgili 1996/1 Seri No’lu İç
Genelgede yapılan açıklamalar ve 60 Seri No’lu Genel Tebliğ doğrultusunda işlem tesis edilmesi gerekmektedir.”
 Değişmeden önceki şekli;
“Adi ortaklıklara yeni ortak alınması veya ortaklardan bir veya bir kaçının hisselerini diğerlerine devretmesinde, devre konu varlıklar
arasında yer alan ödeme kaydedici cihazın mali hafızasının değiştirilmesi zorunluluğu bulunmamakla birlikte dönüşüm, değişiklik ve devir
işlemlerinin tamamlanmasından önce ödeme kaydedici cihazın hafızasında kayıtlı bulunan mali bilgilerin 3100 sayılı Kanun’la ilgili 50 Seri
No’lu Genel Tebliğ’in A/2-a bölümünde açıklandığı şekilde vergi dairesince tespit edilmesi ve ödeme kaydedici cihazlara ait önceki levhanın
iptal edilerek yeni bir levhanın çıkarılması gerekmektedir.”
 03/04/2013 tarihli güncelleme:
A Seri 284 sıra numaralı tamimin Vergi Mahremiyeti ile ilgili olan “VI- Diğer Hususlar” başlıklı bölümünün iki ve üçüncü
paragrafları;
“- Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları ve bu Kamu Kurum ve Kuruluşlarının inceleme elemanları tarafından (Gümrük ve Ticaret
Müfettişi, Sosyal Güvenlik Kurumu Müfettişi, Adalet Müfettişi vb.) talep edilen bilgi ve belgelerin (mükellefin iletişim ve ortaklık bilgileri,
faaliyetine ilişkin bilgiler, mali tablolar, Ba/Bs bildirim formu, inceleme raporu vb.) talep yazısında adli ve idari soruşturma gerekçesi ile
istenildiği hususuna yer verilmiş olması kaydıyla Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde yazılı yasaklara uyulması zorunluluğundan
bahsedilmek suretiyle verilebileceği tabiidir.
- Mükelleflerin kendilerine ait bilgileri ve doğrudan kendisi ile ilgili olan vergi inceleme raporları ve vergi tekniği raporlarını vergi
dairelerinden istemeleri ve bu bilgilerin kendilerine verilmesi durumunda vergi mahremiyetinden söz edilemeyeceği tabiidir. Ancak
mükelleflerin tarh dosyasını ve/veya takip dosyasını incelemesi, tetkik etmesi, kendileri hakkında tanzim edilen vergi suçu raporlarının ve
üçüncü kişilerin ifadeleri, üçüncü kişilere ilişkin bilgiler gibi unsurları içeren vergi tekniği raporlarının kendilerine verilmesi mümkün
bulunmamaktadır.” şeklinde değiştirilmiştir.
B- 284 No’lu Tamimin VIII. Bölümünde Yapılan Güncellemeler
A Seri 284 sıra numaralı tamimin Beyan ve E-Beyan ile ilgili olan VIII. bölümünde aşağıdaki güncellemeler yapılmıştır.
1-“VIII. BEYAN VE E-BEYAN” Ana Başlıklı Bölümün “VI. DİĞER HUSUSLAR” Alt Başlığının 10’uncu Paragrafı
Aşağıdaki Şekilde Değiştirilmiştir.
İlgili paragraf;“13/03/2007 tarih ve 26 sayılı V.U.K Sirkülerinde ifade edildiği gibi, beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye
iradından ibaret olan mükelleflerin yıllık gelir vergisi beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan kendileri göndermek istemeleri halinde,
örneği 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin ekinde yer alan “Elektronik Beyanname Gönderme Talep Formu” doldurarak,
bağlı bulundukları vergi dairesinden 340 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen esaslar doğrultusunda kullanıcı kodu,
parola ve şifre alabileceklerdir. İlk defa gayrimenkul sermaye iradından dolayı beyanname verecek olan mükelleflere kullanıcı kodu, parola ve
şifre verilmeden önce vergi dairesince mükellefiyet tesisi yapılacağı tabiidir.
Bu mükellefler aldıkları kullanıcı kodu, parola ve şifreyi kullanmak suretiyle yıllık gelir vergisi beyannamelerini elektronik ortamda
gönderebileceklerdir.”şeklinde değiştirilmiştir.
2-“VIII. BEYAN VE E-BEYAN” Ana Başlıklı Bölümüne “VII. ÖNCEDEN HAZIRLANMIŞ KİRA BEYANNAME
SİSTEMİ” Başlığı Eklenmiştir.
İlgili bölüme;“Vergi Usul Kanunu’nun 28’inci maddesinin ikinci fıkrasında, beyannamenin elektronik ortamda gönderilmesi
halinde, tahakkuk fişinin elektronik ortamda düzenleneceği ve mükellef veya elektronik ortamda beyanname gönderme yetkisi verilmiş gerçek
veya tüzel kişiye elektronik ortamda iletileceği; bu iletinin, tahakkuk fişinin mükellefe tebliği yerine geçeceği hükme bağlanmıştır
Maliye Bakanlığına verilen yetkilere istinaden; 2011 ve müteakip takvim yıllarında sadece gayrimenkul sermaye iradı (GMSİ-kira
geliri) elde eden mükelleflerin bu iratlarına ilişkin beyannamelerinin Gelir İdaresi Başkanlığınca önceden doldurulup mükelleflerin onayına
sunulacağı Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'nin uygulanmasına başlanılmıştır.
Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi kira geliri (GMSİ) elde eden mükelleflere ilişkin banka, tapu, sigorta şirketleri gibi
diğer kurumlardan elde edilen bilgiler kullanılarak GMSİ beyannamelerinin Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından otomatik olarak doldurulduğu
ve mükelleflerin onayına sunulduğu bir sistemdir. Bu sistem ile sicil bilgilerinin, gayrimenkul sermaye iradı tür ve tutarının ve gider türü,
indirim, vergi kesintisi gibi GMSİ beyannamesinde bulunan tüm bilgilerin görüntülenmesi, doldurulması ve değiştirilmesi işlemlerinin kolay,
hızlı ve kontrol edilebilir bir şekilde yapılması imkânı sağlanacaktır. Vergi hesaplama adımları ve tahakkuk bilgileri hesaplanmış bir şekilde
hazırlanıp mükellefin onayına sunulacaktır.
Bu Sistemden beklenen fayda, mükelleflerin vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek için katlandıkları zaman kaybı ve parasal
maliyetleri azaltmak ve vergiye tâbi gelirlerin vergi kanunlarına hâkim olamama ya da ihmal gibi nedenlerle eksik ya da yanlış beyan
edilmesi gibi riskleri en aza indirmektir. Sistem mükelleflerin yükümlülüklerini yerine getirmelerine ilişkin süreci önemli oranda
kolaylaştıracak ve böylece vergi kanunlarına gönüllü uyumun artırılmasına katkıda bulunacaktır.
Sistem, hâlihazırda GMSİ yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunanlara hizmet sunacağı gibi ilk defa mükellefiyet tesis ettirerek
GMSİ beyannamesi gönderecekleri de kapsamaktadır. Bu bakımdan daha önce GMSİ yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunmayan
şahısların, İnternet Vergi Dairesinde kendileri için hazırlanan GMSİ beyannamelerini elektronik ortamda onayladıkları anda, adlarına GMSİ
için mükellefiyet tesisi ve vergi tahakkuku işlemleri otomatik olarak gerçekleştirilecektir.
Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'ne girişler Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden
gerçekleşecektir.
203
Mükellefler İnternet Vergi Dairesi şifrelerini kullanarak veya kendileri için hazırlanmış güvenlik sorularını cevaplayarak Sistem'e
giriş yapabileceklerdir. İnternet Vergi Dairesi şifresi bulunmayan mükellefler, ‘SADECE GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI GELİRİ ELDE
EDEN GERÇEK KİŞİLER İÇİN İNTERNET HİZMETLERİ KULLANIM BAŞVURU FORMU’ ile herhangi bir vergi dairesine bizzat
başvurarak kullanıcı adı, şifre ve parola alabileceklerdir.
Gelir İdaresi Başkanlığınca diğer kurumlardan elde edilen bilgiler ve diğer bilgiler kullanılarak hazırlanan ve İnternet Vergi
Dairesi'nde onaya sunulan beyannameler, mükellefler tarafından kontrol edilecek; eksiklik, hata veya yanlışlıkların bulunması halinde
mükelleflerce düzeltilerek onaylanacaktır. Bu kapsamda Başkanlık tarafından doldurulan ve mükelleflerce elektronik ortamda onaylanan
beyannamelerin içeriğinin doğruluğundan mükelleflerin sorumlu olacağı tabiidir.
Onaylama işlemi sonucu otomatik olarak hazırlanan tahakkuk fişinin yine Sistem üzerinden mükellefe iletilmesi işlemi ile söz
konusu tahakkuk fişi mükellefe tebliğ edilmiş sayılacaktır.
GMSİ beyannamelerinin Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname Sistemi'nden verilmiş sayılabilmesi için Sistem üzerinde onaylama
işleminin yapılması şarttır. Onaylama işlemi en geç, beyanname verilmesi gereken sürenin son günü saat 24:00'ten önce tamamlanmalıdır.”
açıklaması eklenmiştir.
C- 284 No’lu Tamimin XI. Bölümünde Yapılan Güncellemeler
A Seri 284 sıra numaralı tamimin Tarhiyat ile ilgili olan XI. bölümünde aşağıdaki güncellemeler yapılmıştır.
1- “XI. TARHİYAT” Ana Başlıklı Bölümünün “V-PİŞMANLIK TALEBİYLE ELDEN VERİLEN BEYANNAMELER” Kısmı “VPİŞMANLIK VE ISLAH HÜKÜMLERİNİN İHLALİ” Başlığı Olarak Değiştirilmiştir.
Başlığı değişen metin son üç paragrafı hariç olmak üzere aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
“213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 371’inci maddesi hükmünden de anlaşılacağı üzere; pişmanlık, esas itibarıyla temelinde vergi
ziyaı yatan ve vergi idaresinin ıttılaına girmemiş bir olayın kendiliğinden haber verilmesi ve belirlenen şartlara uyulması koşuluyla vergi ziyaı
cezası kesilmesini önleyen bir müessesedir.
Pişmanlık talebiyle verilen beyanname ile ilgili olarak




Zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması,
Matraha ilişkin bilgilerin olmaması,
Haber verme dilekçesinin verilme tarihinden itibaren 15 gün içinde beyannamenin verilmemesi,
Pişmanlık ve ıslah hükümlerinin uygulanmasına engel bir durumun mevcut olması, hallerinde pişmanlık talebi kabul
edilmez. Beyanname kanuni süresinden sonra verilen beyanname olarak işleme tabi tutulur ve aşağıda açıklanan
cezalar kesilir
A) Elden (Kağıt Ortamında) Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili Olarak Pişmanlık İhlalinde Veya Pişmanlık
Hükümleri Taşımaması Halinde Yapılacak İşlemler
- Beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk işlemi yapılmasından önce verilmesi halinde
bu beyannameler takdire sevk edilmeyeceğinden birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi (%50)
kıyaslanarak miktar itibarıyla en ağırı kesilir
- Beyannamenin, incelemeye başlanılmasından veya matrah takdiri için takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilmesi
halinde daha önce kesilen I. dereceden 2 kat usulsüzlük cezası varsa, verginin bir katı tutarında kesilmesi gereken vergi ziyaı cezası ile
usulsüzlük cezası mukayese edilir. Vergi ziyaı cezasının fazla olması durumunda daha önce kesilen usulsüzlük cezası düzeltme fişi ile terkin
edilir. Vergi ziyaı cezası için ihbarname düzenlenir
- Beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından veya takdir komisyonuna sevk edilmesinden sonra verilmesi halinde, takdir
komisyonunca takdir edilen veya inceleme elemanınca tespit edilen matrah veya verginin beyan edilenden fazla olması durumunda bu fark
üzerinden vergi salınır ve Vergi Usul Kanunu’nun 336’ncı maddesi hükmü göz önünde bulundurularak vergiye ilişkin ceza kesilir
- Verilen beyannamede zarar beyanı veya mahsuplar gibi nedenlerle ödenecek verginin bulunmaması halinde birinci derece iki kat
usulsüzlük cezası kesilmekle yetinilir.
- Verilen beyannamede matraha ilişkin bilgilerin gösterilmemesi veya re’sen takdiri gerektiren diğer sebeplerin de mevcut olması
halinde birinci derece iki kat usulsüzlük cezası kesilir ve matrahın re’sen takdiri için gerekli işlemlere başlanır.
- Kanuni süresinden sonra verilen düzeltme beyannamelerine ise usulsüzlük cezası kesilmez. Beyan dışı bırakılan matrah kısmı veya
vergi farkı için vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi (%50) kesilir. Beyannamenin pişmanlık talebiyle verilip pişmanlık hükümlerinin ihlal edilmesi
halinde de aynı işlem yapılır.
Pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre verilen beyannamelerde; pişmanlık istemi kabul edilen beyannamelere birinci derece bir kat
usulsüzlük cezası kesilir, pişmanlık istemi kabul edilmeyen beyannameler kanuni süresinden sonra verilen beyanname kabul edilerek yukarıda
yapılan açıklamalardaki cezalar kesilir. Diğer taraftan, vergisi kanuni sürede ödenmiş olmakla birlikte, beyannamenin kanuni süresinden
sonra pişmanlıkla verilmesi halinde, pişmanlık zammı hesaplanmaz ancak birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilir.
Öte yandan, elden (kağıt ortamında) verilen beyannameler ile ilgili olarak, pişmanlık hükümlerinin ödeme yönünden ihlali halinde;
birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi mukayese edilerek tutar itibarıyla ağır olanı kesilecektir. Kıyaslama
sonucunda usulsüzlük cezası kesilmesi gerekiyor ise daha önce kesilmiş olan usulsüzlük cezasına ilave olarak bir kat usulsüzlük cezası kesilir.
Vergi ziyaı cezası kesilmesi gerekiyor ise daha önce kesilen usulsüzlük cezası için gerekli düzeltme işlemi yapılır
B) Elektronik Ortamda Pişmanlık Talebiyle Verilen Beyannameler İle İlgili Olarak Yapılacak İşlemler
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde, Kanun’un 86, 148, 149, 150, 256 ve 257’nci
maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer 257’nci madde uyarınca getirilen mecburiyetlere uymayanlar hakkında kesilecek özel
usulsüzlük cezaları hükme bağlanmıştır.
Söz konusu Kanun maddesinin uygulanmasına ilişkin olarak, 5904 sayılı Gelir Vergisi Kanunu Ve Bazı Kanunlarda Değişiklik
Yapılması Hakkında Kanun’un, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesinde değişiklik yapan 22’nci maddesinin yürürlük
tarihi olan 01/08/2009 tarihi öncesi ve sonrası olmak üzere iki farklı durum ortaya çıkmaktadır.
a) 01/08/2009 tarihinden önceki dönemlerle ilgili olarak elektronik ortamda verilmesi gereken beyannamelerin kanuni süresinden
sonra pişmanlık talebiyle verilmesi halinde, özel usulsüzlük fiilinin işlendiği tarihte geçerli olan, diğer bir ifadeyle; beyannamenin kanunen
verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarları dikkate alınarak mükerrer 355'inci madde kapsamında özel usulsüzlük cezası ile
Kanun'un 352/I-1 maddesine göre birinci derece bir kat usulsüzlük cezası kesilecektir. Ancak, ödeme yönünden pişmanlık hükümlerinin ihlal
edilmesi halinde Kanun'un 352/I-1 maddesine göre birinci derece iki kat usulsüzlük cezası ile Kanun'un 344'üncü maddesinin üçüncü
fıkrasında yer alan vergi ziyaı cezasının yüzde ellisi (%50) Kanun'un 336'ncı maddesi hükmü çerçevesinde kıyaslanarak miktar itibarıyla en
ağırı kesilecektir
b) 01/08/2009 tarihinden sonraki dönemlerle ilgili olarak elektronik ortamda verilmesi gereken beyannamelerin kanuni süresinden
sonra pişmanlık talebiyle verilmesi halinde, yine beyannamenin kanunen verilmesi gereken tarihte yürürlükte bulunan ceza miktarları dikkate
alınarak Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi hükmüne göre, özel usulsüzlük cezası kesilmesi gerekmekte olup, ayrıca 352/I-1
ve 352/II-7'nci madde hükümlerine göre ceza kesilmeyecektir.
Ancak, ödeme yönünden pişmanlık hükümlerinin ihlal edilmesi halinde Kanun'un 336'ncı madde hükmü dikkate alınmadan
(kıyaslama yapılmadan) gerekli vergi zıyaı cezasının kesilmesi gerekmektedir
C) Pişmanlık İhlali İle İlgili Diğer Hususlar
204
- Vergi dairesi müdürlükleri tarafından her ayın ilk haftasında “Pişmanlık ve ıslah hükümlerini ihlal eden mükellefler listesi”
alınarak ilgili servislere verilecektir.
- Pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk ettirilen vergi ile pişmanlık zammının süresi içinde ödenmemesi veya kısmen ödenmesi
halinde pişmanlık hükümleri ihlal edildiğinden, bu beyannameler, kanuni süreden sonra verilen beyanname olarak kabul edilecektir
- Ardından tahakkuk işlem türünün değiştirilmesi, vadenin 1 aya tamamlanması ve pişmanlık zammının gecikme faizine
dönüştürülmesi için düzeltme işlemi yapılacaktır.
- Pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre verilen düzeltme beyannamelerinde; pişmanlık hükümlerinin ihlal edilmesi halinde söz
konusu beyannameler de kanuni süresinden sonra verilen beyannameler gibi değerlendirilerek, (A) ve (B) başlıklarında yapılan açıklamalar
doğrultusunda işlem tesis edileceği tabiidir.
Öte yandan, süreksiz yükümlülük kapsamında verilenler de dâhil olmak üzere 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 22/b maddesi
hükmüne göre verilmesi gereken damga vergisi beyannamelerinin, yukarıda belirtilen şartları taşıması halinde 213 sayılı Vergi Usul
Kanunu’nun 371’inci maddesinde yer alan pişmanlık ve ıslah hükümlerinden faydalanılarak verilmesinde yasal mevzuat açısından sakınca
bulunmamaktadır.” şeklinde değiştirilmiştir.
2- “XI. TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “X- NİHAİ TÜKETİCİLER ADINA DÜZENLENEN FATURADA T.C.
KİMLİK NUMARASINA YER VERİLMEMESİ HALİNDE CEZA KESİLMEYECEĞİ” başlığı eklenmiştir.
Söz konusu bölüme;
“Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 229 ve müteakip maddelerinde, fatura ve fatura yerine geçen belgelere ilişkin
düzenlemeler yapılmış olup, söz konusu Kanun’un 229, 230, ve 231 maddelerinde, faturanın tarifi, şekli, nizami ve fatura kullanma
mecburiyetinde (fatura vermek ve almak zorunda) olanlara dair hükümler yer almış; 232’nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla,
kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek,
satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 3 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası Genel Tebliği’nin 1.1 Türkiye Cumhuriyeti Vatandaşı Olan Kişiler başlıklı
bölümünde;
‘Türkiye Cumhuriyeti tabiyetinde bulunan gerçek kişiler için vergi kimlik numarası olarak Türkiye Cumhuriyeti kimlik
numarasının kullanılmaya başlanıldığı 01/07/2006 tarihten itibaren belgelerde vergi kimlik numarası satırına onbir haneli Türkiye
Cumhuriyeti kimlik numarası yazılacaktır.' açıklamasında bulunulmuştur
Yukarıda yer alan Kanun ve Tebliğ hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, mezkur Kanun’un 232’nci maddesi uyarınca fatura
düzenlemek ve almak zorunda olan mükellefler, münhasıran bu maddenin birinci fıkrasında sayılanlara düzenledikleri faturalarda, müşterinin
ad ve soyadı ile bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarasının doğruluğundan sorumludurlar. Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasında
sayılanlara fatura düzenlenmesi halinde, bu belgelerde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunludur.
Ancak, bu belgelerin mezkur fıkrada sayılmayanlara, örneğin nihai tüketicilere düzenlenmesi halinde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik
numarası bilgisine yer verilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.Öte yandan münhasıran nihai tüketiciye yapılan satışlar için düzenlenecek
faturalarda 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 230’uncu maddesinin 3 ve 4 numaralı bentleri ile ilgili olarak 157 Seri No’lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinde;‘a) Müşterinin adı ve soyadının bulunması;
……
Aynı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak diğer bilgilerin noksansız yer alması ve 231
nci maddede yazılı fatura nizamına uyulması şartıyle yeterli görülmüştür...’ açıklaması yer almaktadır.
Ayrıca, aynı maddenin birinci fıkrasında sayılanlara fatura düzenlenmesi halinde, bu belgelerde vergi kimlik numarası veya T.C.
kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunludur. Ancak, bu belgelerin mezkur fıkrada sayılmayanlara, örneğin nihai tüketicilere
düzenlenmesi halinde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası bilgisine yer verilmesi zorunluluğu bulunmamaktadır.
Yine yukarıda yer alan açıklamalardan anlaşılacağı üzere, münhasıran nihai tüketicilere yapılan satışlar sonucunda düzenlenecek
faturalarda diğer bilgilerin noksansız yer alması ve 231’inci maddede yazılı fatura nizamına uyulması şartıyla, müşterinin ad ve soyadı ile
ülke ve şehir bilgilerinin bulunması halinde, adres bilgilerinin belirtilme mecburiyeti bulunmamaktadır.
Bu itibarla, nihai tüketiciler adına düzenlenen belgelerde; müşterinin ad ve soyadı ile ülke ve şehir bilgilerinin bulunması
halinde vergi kimlik numarası veya T.C. kimlik numarası veya adres bilgilerinin yer almaması durumunda ceza kesilmeyecektir.”
açıklaması eklenmiştir.
3- “XI. TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “XI-CEZALARDA İNDİRİM UYGULAMASININ İHLALİ” başlığı
eklenmiştir.
Söz konusu bölüme:
“213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesi hükmünden de anlaşılacağı üzere; mükellefler ve adlarına ceza kesilmiş
bulunanlar, Vergi Usul Kanunu kapsamına giren tüm vergi, resim ve harçlara ilişkin cezalar hakkında ihbarnamenin kendilerine tebliğ
tarihinden itibaren 30 gün içinde cezada indirim için bağlı bulundukları Vergi Dairesi Müdürlüğüne başvurabilirler. İndirim uygulamasından
yararlanılabilecek cezalar vergi ziyaı cezası ile usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarıdır. Dolayısıyla, ceza indirim uygulaması sırasında vergi
aslı miktarında herhangi bir indirim söz konusu olmayıp, sadece cezada indirim uygulanmaktadır.
Mükellef veya sorumlunun ceza indirimi şartlarına uymaması halinde, mükellefin veya sorumlunun ceza indirimi talebi üzerine
tahakkuk ettirilen vergi ile indirimden arta kalan cezanın süresinde ödenmediğinin tespit edilmesi durumunda, bu mükellefler indirimden
faydalandırılmaz. İndirilen ceza tutarı, tahakkuk fişi ile tahakkuk ettirilerek tamamlanır. Ancak, ek tahakkuk işlemi yapılırken mükelleflerin
mahsup taleplerinin de dikkate alınması gerekmektedir.
Ayrıca, teminat gösterilmek suretiyle indirimden yararlanılması halinde, verilen 3 aylık süre içerisinde ödeme yapılmamış ise
verilen sürenin normal vadeye dönüştürülmesi için düzeltme işlemi yapılır.
Bu itibarla, vergi dairesi müdürlükleri tarafından her ayın ilk haftasında ‘213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 376’ncı maddesi
hükümlerini ihlal eden mükellefler listesi’ alınarak ilgili servise verilmesi ve yukarıdaki açıklamalar dikkate alınarak gerekli işlemlerin
tesis ettirilmesi gerekmektedir.” açıklaması eklenmiştir.
D- 284 No’lu Tamimin XIII. Bölümünde Yapılan Güncellemeler
A Seri 284 sıra numaralı tamimin 3100 sayılı Kanun ile ilgili olan XIII. bölümünde aşağıdaki güncellemeler yapılmıştır.
1- “3100 SAYILI KANUN” Başlıklı XIII. Bölümün Altına “XV- ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARA AİT "Z" RAPORU
ALMA ZORUNLULUĞU” Başlığı Eklenmiştir.
İlgili bölüme;
“Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunla İlgili
29 Seri No.lu Genel Tebliğde açıklandığı üzere, mükelleflerce kullanılan ödeme kaydedici cihazlarda yer alan ve vergi matrahının tayinine
esas olan bilgiler, rulolarda ve ‘Z’ Raporunun (günlük kapanış fişinin) alınmasıyla mali hafızada kayıt altına alınmaktadır. Ödeme kaydedici
cihazların Kanun ve Genel Tebliğlerle belirlenen fonksiyonlarına uygun olarak kullanılması, mali bilgilerin istenildiği şekilde günü gününe
kayıt altında tutularak muhafazası ve kontrolünün sağlanması bakımlarından; ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılan her
bir iş günün sonunda mutlaka ‘Z’ Raporu alınması ve alınan bu raporların müteselsil sıra numarasına göre kayıt ruloları ile birlikte Vergi
Usul Kanunu’nun defter ve belgelerin muhafaza edilmesine ilişkin hükümlerinde yer alan süreler içerisinde saklanması gerekmektedir.
Bu itibarla, ödeme kaydedici cihazlara ait ‘Z’ Raporlarının, cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılan iş günlerinin sonunda alınma
zorunluluğu olduğundan, Vergi Usul Kanununa göre sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış
yapılmayan günler için ‘Z’ Raporu alma zorunluluğu bulunmamaktadır.
205
Bu itibarla, sadece fatura düzenlenen ve ödeme kaydedici cihaz kullanılmak suretiyle satış yapılmayan günler için ‘Z’ Raporu
alınmaması durumunda ceza kesilmeyeceği tabiidir.” açıklaması eklenmiştir.
2- “3100 SAYILI KANUN” Başlıklı XIII. Bölümünün “VI- YOKLAMA SONUCU BEKLENİLMEKSİZİN ÖKC
ALINMASINA İLİŞKİN İZİN BELGESİ” alt başlığı “VI- YOKLAMA SONUCU BEKLENİLMEKSİZİN ÖKC İZİN YAZISI ve
ÖKC LEVHASI VERİLMESİ” Şeklinde Değiştirilmiş, “C- Ödeme Kaydedici Cihaz Levhası Verilmesi” alt başlığı eklenmiştir.
İlgili bölüme;
“C- Ödeme Kaydedici Cihaz Levhası Verilmesi”
Gelir İdaresi Başkanlığının 08/03/2013 tarih ve 19857 sayılı yazısıyla da uygun görülen;
“Yoklamaların süresi içerisinde düzenlenmemesi nedeniyle mükelleflere kusur izafe edilemeyeceğinden, Serbest Muhasebeci veya
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler tarafından imzalanan işe başlama bildirimleri ile şube açılışlarına ilişkin mükellefler tarafından yapılan
bildirimler üzerine, yoklama sonucu beklenilmeksizin ödeme kaydedici cihaz alımına ilişkin izin yazısı verilen mükelleflere, ödeme kaydedici
cihazlarını kanuni süresinde almaları halinde, ödeme kaydedici cihaz levhaları yoklama sonucunu beklenilmeksizin verilebilecektir.”
açıklaması eklenmiştir.
 21/05/2013 tarihli güncelleme:
- Tamimin “VI. İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ
İŞLEMLERİ” ana başlıklı bölümünün “I- İŞE BAŞLAMA” alt başlığının "A) Gerçek Kişiler" kısmı güncellenmiştir.
İlgili kısmın dördüncü paragrafının altına;
“Ayrıca konu ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 25/04/2013 tarih ve 34086 sayılı yazıda ise; mükellefiyet tesisi
ve gerekli kontrollerin yapılması amacıyla nüfus cüzdanı aslının mükellef veya aralarında hukuki, ticari veya mali bağlantı bulunan meslek
mensubu, vekil, mümessil ve eş gibi kişiler tarafından vergi dairesine ibraz edilmesi gerektiği ifade edilmiştir.” ibaresi eklenmiştir.
 28/06/2013 tarihli güncelleme:
A) Tamimin “II. VERGİ KİMLİK NUMARASI” ana başlıklı bölümüne “III-TÜZEL KİŞİLİĞİ OLMAYAN
KURULUŞLAR” alt başlığı eklenmiş, bu nedenle takip eden madde başlıkları da sırasıyla “IV- SAHTE NÜFUS CÜZDANI İLE
MÜKELLEFİYET TESİSİ”, “V- KAYIP/ÇALINTI NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ” ve “VI- DİĞER
HUSUSLAR” şeklinde güncellenmiştir.
İlgili bölüme;
“Yabancı ülkede yerleşik tüzel kişiliği olamayan kuruluşların potansiyel vergi kimlik numarası talepleri ile ilgili olarak Gelir
İdaresi Başkanlığından alınan 02/05/2013 tarih ve 37548 sayılı yazıda açıklandığı üzere; yabancı ülkede yerleşik tüzel kişiliği olmayan
kuruluşların vergi dairesine verecekleri potansiyel vergi kimlik talebini içeren dilekçe ekinde, hukuki kuruluşlarına ilişkin belgenin
Türkiye’nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini veya yabancı dilde onaylı hukuki kuruluşa ilişkin belgenin tercüme
bürolarınca tercüme edilmiş Türkçe bir örneğini ilgili vergi dairesine ibraz etmeleri halinde kendilerine potansiyel vergi kimlik numarası
verilecektir.” açıklaması eklenmiştir.
Ayrıca eklenen söz konusu madde başlığından kaynaklı olarak, takip eden madde numaralarındaki değişme nedeniyle takip eden
başlıkları da “IV- SAHTE NÜFUS CÜZDANI İLE MÜKELLEFİYET TESİSİ”, “V- KAYIP/ÇALINTI NÜFUS CÜZDANI İLE
MÜKELLEFİYET TESİSİ” ve “VI- DİĞER HUSUSLAR” şeklinde güncellenmiştir.
B) Tamimin “II. VERGİ KİMLİK NUMARASI” ana başlıklı bölümünün “II- TÜZEL KİŞİLER” alt başlığının
“B) Yabancı Tüzel Kişiler” kısmının üçüncü ve dördüncü paragrafları çıkarılmıştır.
Buna göre ilgili bölümde yer alan;
“Bankalar ve katılım bankaları, vergi kimlik numarasını ibraz edemeyen yabancı müşterilerine vergi kimlik numarası alabilmek
için, gerçek kişiler için, banka veya katılım bankalarınca tasdikli pasaport fotokopisini, tüzel kişiler için ise kendi ülkelerinde geçerli olan
kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini adres bilgilerini de "Yabancılar için Vergi Kimlik
Numarası Talep Formu"na ekleyerek, haftalık periyotlar halinde merkez veya şubenin bulunduğu yer vergi dairesinden talep edeceklerdir.
Vergi daireleri tarafından banka ve katılım bankalarınca gönderilen bu belgelere göre bankaların yabancı müşterilerden vergi
kimlik numarası bulunanlar tespit edilecek, vergi kimlik numarası bulunmayanlara, gönderilen bilgiler yeterli ise vergi kimlik numarası
verilecektir.” açıklamaları çıkarılmıştır.
C) Tamimin “II. VERGİ KİMLİK NUMARASI” ana başlıklı bölümünün “VI- DİĞER HUSUSLAR” (eski hali “V- DİĞER
HUSUSLAR”) alt başlığının 1’inci maddesi güncellenmiştir.
 Değişmeden önceki şekli:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67’nci maddesi kapsamında yatırım yapacak olan yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi)
vergi kimlik numarası verilmesi işlemleri Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından yürütülecek olup bunların dışındaki vergi
kimlik numarası alma talebinde bulunan diğer yabancı gerçek ve tüzel kişilere vergi kimlik numarası verilmesi işlemlerini her vergi dairesinin
kendisinin yerine getirmesi gerekmektedir.
 Yeni şekli:
“1. Yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi) potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi işlemleri bakımından;
1.3. İbraz edilmesi gereken belgeler;
c. Bireysel başvurularda, yurt dışında yerleşik yabancı tüzel kişilerin kendi ülkelerinde geçerli kuruluş belgesinin Türkiye’nin
o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneğini veya yabancı dilde onaylı kuruluş belgesinin tercüme bürolarınca
tercüme edilmiş Türkçe bir örneği ile; yabancı kimlik numarası bulunmayan yabancı uyruklu gerçek kişilerin ise; adreslerinin
de bulunduğu bir dilekçe ve pasaportlarının noter onaylı örneği ya da vergi dairesi yetkililerine onaylatmak üzere aslı ve
fotokopisi ile birlikte müracaat edilmesi gerekmektedir.
d. Bankalar ile katılım bankalarının vergi kimlik numarasını ibraz edemeyen yabancı müşterileri için potansiyel vergi kimlik
numarası taleplerinde; gerçek kişiler için, banka veya katılım bankalarınca tasdikli pasaport fotokopisi, tüzel kişiler için ise
kendi ülkelerinde geçerli olan kuruluş belgesinin Türkiye'nin o ülkede bulunan temsilciliğince onaylı Türkçe bir örneği adres
bilgilerini de içeren “Yabancılar için Vergi Kimlik Numarası Talep Formu”na eklenerek müracaat edilmesi gerekmektedir.
Banka ve katılım bankalarınca gönderilen bu belgelere göre bankaların yabancı müşterilerinden vergi kimlik numarası
bulunanlar vergi daireleri tarafından tespit edilecek, vergi kimlik numarası bulunmayanlara, gönderilen bilgiler yeterli ise
vergi kimlik numarası verilecektir.
1.4. Yetkili Vergi Daireleri;
c. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci maddesi kapsamında yatırım yapacak olan yabancılara (gerçek
kişi/tüzel kişi) potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi işlemlerinde Boğaziçi Kurumlar Vergi Dairesi yetkilidir.
d. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun Geçici 67'nci maddesi dışındaki nedenlerle yabancılara (gerçek kişi/tüzel kişi)
potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi işlemlerinde ise aşağıda belirtilen Vergi Dairesi Müdürlükleri yetkilidir. Ancak
belirtilen vergi daireleri dışındaki vergi dairelerine başvurulması halinde ilgilinin mağdur edilmemesi için talebine
istinaden başvurulan vergi dairesi tarafından da potansiyel vergi kimlik numarası verilmesi gerekmektedir.
206
Avcılar Uygulama Grup Müdürlüğü
Avcılar Vergi Dairesi Müdürlüğü
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürlüğü
Güneşli Vergi Dairesi Müdürlüğü
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürlüğü
Esenler Vergi Dairesi Müdürlüğü
Fatih Uygulama Grup Müdürlüğü
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürlüğü
İkitelli Uygulama Grup Müdürlüğü
Halkalı Vergi Dairesi Müdürlüğü
Kadıköy Uygulama Grup Müdürlüğü
Kozyatağı Vergi Dairesi Müdürlüğü
Kağıthane Uygulama Grup Müdürlüğü
Kasımpaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürlüğü
Mecidiyeköy Vergi Dairesi Müdürlüğü
Pendik Uygulama Grup Müdürlüğü
Yakacık Vergi Dairesi Müdürlüğü
Topkapı Uygulama Grup Müdürlüğü
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürlüğü
Ümraniye Uygulama Grup Müdürlüğü
Sarıgazi Vergi Dairesi Müdürlüğü”
D) Tamimin “IV. TEBLİĞ” ana başlıklı bölümünün “I- TEBLİĞ TÜRLERİ” alt başlığının “B) İlan Yoluyla Tebliğ” kısmı
güncellenmiştir.
Buna göre ilgili bölümün ilk paragrafının altına;
“Bahsi geçen Tebliğ uygulaması ile ilgili olarak Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 09/12/2011 tarih ve 113695 sayılı yazıda;
“… ilan yazılarının bir örneğinin mükellefin bilinen son adresinin bağlı olduğu muhtarlığa ilanı yapan vergi dairesince posta vasıtasıyla alma
haberli olarak gönderileceği, tutanakla tespit edilmesi gereken ilanın vergi dairesince asılması ve indirilmesi olduğu, muhtarlıklarca tutanakla
tespit edilmesine dair bir düzenleme bulunmadığı belirtilmiştir” denilmektedir.
Bununla birlikte ilan yazılarının mükellefin bilinen son adresinin bağlı bulunduğu muhtarlığa gönderilmesi işleminin tevsiki ilanen
tebligatın sıhhati açısından önem arzettiğinden, söz konusu ilan yazılarının muhtarlıklara alma haberli olarak veya memur eliyle gönderilmesi
ve tebligat alındısının istenildiğinde ibraz edilmek üzere muhafaza edilmesi gerekmektedir. Diğer taraftan tebliğ edilecek evrakın muhatabının
bilinen son adresinin il dışı olması ve adresin hangi muhtarlığa bağlı olduğunun bilinmemesi durumunda muhtarlıklara gönderilecek ilan
yazılarının mükellefin bilinen son adresinin bulunduğu yer defterdarlığı/vergi dairesi başkanlığı aracı kılınmak suretiyle gönderilmesi
uygundur.” açıklamaları eklenmiştir.
E) “IV. TEBLİĞ” ana başlıklı bölümün “II- TEBLİĞİN MUHATABLARI” alt başlığının 9’uncu maddesinin sonuna
ekleme yapılmış ve aynı alt başlığın 10’uncu maddesinin “b)” fıkrası güncellenmiştir.
Buna göre ilgili alt başlığın 9’uncu maddesinin sonuna Gelir İdaresi Başkanlığı’nın (eski Gelirler Genel Müdürlüğü’nün)
17/06/2003 tarih ve 25846 sayılı görüş yazısında belirtildiği üzere;“iflas idaresi oluşmamışsa iflas dairesine,” ibaresi eklenmiştir.
Aynı alt başlığın 10’uncu maddesinin “b)” fıkrası;
 Değişmeden önceki şekli:
“İflas dönemlerine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları mükellef
kurumu temsilen ilgili dönemdeki kanuni temsilci olan iflas idaresi adına yapılarak) kanuni temsilci olan iflas idaresine,”
 Yeni şekli: (Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 20/12/2012 tarih ve 130654 sayılı görüş yazısı doğrultusunda);
“b) İflas dönemlerine ilişkin tebligatlarda (tebliğ evrakının vergi/ceza ihbarnamesi olması halinde vergi ve ceza tarhiyatları İflas
Müdürlüğü adına değil, ilgili dönemde mükellef kurumun iflas tasfiyesini bizzat yapmakla görevlendirilen ve iflas idaresini oluşturanların
şahıs olarak tespiti ile kimlik ve adreslerinin belirlenerek, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9’uncu maddesi hükümlerine göre iflas tasfiye
memurları adına yapılarak) kanuni temsilci olan iflas idaresine,”
F) Tamimin “V. VERGİ İNCELEMESİ” ana başlıklı bölümü “VII- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI” alt
başlığı “VII- RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI VE TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONLARI” olarak
değiştirilmiş ve ilgili alt başlığın “B) Rapor Değerlendirme Komisyonları” kısmının başlığı da “B) Rapor Değerlendirme Komisyonları
Ve Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları” olarak değiştirilerek söz konusu kısmın içeriği ile eklerinde güncellemeler yapılmıştır.
Buna göre ilgili kısmın ilk iki paragrafının;

Değişmeden önceki şekli:
31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma
Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 5’inci maddesine istinaden Başkanlık Makamının 02/11/2011 tarihli Olur’u ile Uygulama Grup
Müdürlükleri bünyesinde “Rapor Değerlendirme Komisyonları” oluşturularak 03/11/2011 tarih ve 214 Sıra No’lu Tamim yazımız ile
birimlere duyurulmuştur. Rapor Değerlendirme Komisyonları üye listesini gösteren tablo ektedir.(Ek-4)
Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Denetim Koordinasyon Müdürlüğü bünyesinde yapılacak incelemelerde düzenlenecek raporlar
için ise Başkanlık Makamının 13/03/2012 tarihli Olur’u ile “Rapor Değerlendirme Komisyonu” oluşturulmuştur. Söz konusu Komisyonda
görevli üyeleri gösteren tablo ektedir.(Ek-5)
 Yeni şekli:
“31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Rapor Değerlendirme Komisyonlarının Oluşturulması ile Çalışma
Usul ve Esasları Hakkında Yönetmeliğin 5’inci maddesine istinaden Başkanlık Makamının 02/11/2011 tarihli Olur’u ile Uygulama Grup
Müdürlükleri bünyesinde “Rapor Değerlendirme Komisyonları” oluşturularak 03/11/2011 tarih ve 214 Sıra No’lu Tamim yazımız ile
birimlere duyurulmuştur. Rapor Değerlendirme Komisyonları başkan ve üye listesini gösteren tablo ektedir. (Ek-4.1)
31/10/2011 tarih ve 28101 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Yönetmeliğinin 6’ncı maddesine istinaden
Başkanlık Makamının 02/11/2011 tarihli Olur’u ile Uygulama Grup Müdürlükleri bünyesinde “Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları”
oluşturularak 03/11/2011 tarih ve 215 Sıra No’lu Tamim yazımız ile birimlere duyurulmuştur. Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları başkan
ve üye listesini gösteren tablo ektedir. (Ek-4.2)
Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Denetim Koordinasyon Müdürlüğü bünyesinde yapılacak incelemelerde düzenlenecek raporlar
için ise Başkanlık Makamının 13/03/2012 tarihli Olur’u ile “Rapor Değerlendirme Komisyonu” ve “Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu”
oluşturulmuştur. Söz konusu Komisyonda görevli üyeleri gösteren tablo ektedir.(Ek-5)
G) Tamimin “VI. İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ
İŞLEMLERİ” ana başlıklı bölümünün “III- MÜKELLEFİYET TESİSİ” alt başlığının 3’üncü maddesi güncellenmiştir.
Buna göre ilgili maddenin başına;
“Başkaca bir ticari, zirai ve mesleki faaliyeti olmadığı halde münhasıran sahte belge düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis
ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili olanlarca düzenlenen rapor ile tespit edilmesi ve mükellefiyet kaydının devamına gerek görülmediğinin
raporda belirtilmesi üzerine işi bırakmış addolunan ve mükellefiyet kayıtları vergi dairesince terkin edilenlerden işe başlama bildiriminin
alınması halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun “Teminat Uygulaması” başlıklı 153/A madde hükmü uyarınca işlem yapılacağı tabiidir.”
ibaresi eklenmiştir.
H) Tamimin “VIII. BEYAN VE E-BEYAN” ana başlıklı bölümünün “I- ELEKTRONİK BEYANNAME İLE İLGİLİ
YASAL DÜZENLEMELER” alt başlığının “B) E-Beyan Gönderme Şifresi Verilebilecek Kişiler” kısmına ekleme yapılmıştır.
İlgili kısma;
“Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 18/04/2013 tarih ve 32091 sayılı görüşünde de belirtildiği üzere, 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinin “V-BEYANNAMELERİNİ KENDİLERİ GÖNDEREBİLECEK MÜKELLEFLER” başlıklı bölümünde “3568 sayılı Serbest
Muhasebeci, Serbest Muhasebeci Mali Müşavir ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca çıkarılan tebliğlere göre aktif büyüklükleri veya
net satış hasılatlarının belli bir tutarın üzerinde olması nedeniyle, beyannamelerini meslek mensubuna imzalatmak zorunluluğunda
bulunmayan mükellefler istemeleri halinde beyannamelerini elektronik ortamda doğrudan kendileri gönderebileceklerdir.
207
Bu mükelleflerin söz konusu uygulamadan yararlanabilmesi için, bağlı bulundukları vergi dairelerine örneği bu tebliğin ekinde …
yer alan “Elektronik Beyanname Gönderme Talep Formu” nu doldurarak müracaat etmeleri gerekmektedir.
Bu şekilde talepte bulunan mükelleflere bağlı bulundukları vergi dairesince, müracaat anında sistemden üretilecek kullanıcı kodu,
parola ve şifreyi ihtiva eden kapalı bir zarf verilecektir. Şifre zarfının mükellefe veya yetki verilen kişiye tesliminde, “…Vergi Dairesinin …..
vergi kimlik numaralı mükellefi …………..’ya beyannamelerini elektronik ortamda gönderebilmesi için kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva
eden zarf, kapalı olarak teslim edilmiştir.” şeklinde bir “'Teslim Tutanağı” tanzim edilecek ve söz konusu tutanak mükellef veya noterde
verilmiş vekaletnameyle yetki verdiği kişi ile, vergi dairesi müdürü veya müdür yardımcısı tarafından tarih konulmak suretiyle
imzalanacaktır...” ifadesi yer almaktadır.
6098 sayılı Türk Borçlar Kanununun 502 nci maddesinde vekalet sözleşmesinin vekilin vekalet verenin bir işini görmeyi veya
işlemini yapmayı üstlendiği sözleşme olduğu düzenlenmiş ve “vekaletin kapsamı” başlığını taşıyan 504 üncü maddesinde de “sözleşmede
açıkça gösterilmemişse, görülecek işin niteliğine göre belirlenir.
Vekalet, özellikle vekilin üstlendiği işin görülmesi için gerekli hukuki işlemlerin yapılması yetkisini de kapsar.
Vekil, özel olarak yetkili kılınmadıkça dava açamaz, sulh olamaz, hakeme başvuramaz, iflas, iflasın ertelenmesi ve konkordato talep
edemez, kambiyo taahhüdünde bulunamaz, bağışlama yapamaz, kefil olamaz, taşınmazı devredemez ve bir hak ile sınırlandıramaz.” hükmüne
yer verilmiştir.
Yapılan açıklamalar ve olay birlikte değerlendirildiğinde kullanıcı kodu, parola ve şifre gibi şahsa münhasır bilgilerin kişinin
kullanımını özelleştirmek amacıyla verildiği, bu kayıtların ilgilinin dışında bir kimseye verilmesinin oluşturabileceği tehlike göz önünde
tutulduğunda kanuni düzenlemelerle özel temsil yetkisini gerektiren durumlar kadar özellikli bir husus olduğu ve ayrıca 340 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde de söz konusu kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden zarfın kapalı olarak tesliminin mükellefe veya
noterde verilmiş vekaletname ile yetki verilen kişiye verileceğine ilişkin ibare dikkate alındığında, vekaletnamede “beyannamelerin elektronik
ortamda gönderilebilmesi için gerekli olan kullanıcı kodu, parola ve şifreyi almaya yetkilidir.” ibaresinin açıkça yer almaması halinde,
kullanıcı kodu, parola ve şifreyi ihtiva eden zarfın vekile teslim edilmemesi gerekir.” açıklaması eklenmiştir.
I) Tamimin “XI. TARHİYAT” ana başlıklı bölümünün “VII- İFLAS DÖNEMLERİNE İLİŞKİN TARHİYATIN KİMİN
ADINA YAPILACAĞI” başlıklı kısmı güncellenmiştir.
 Değişmeden önceki şekli:
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 162’nci maddesinde “Tasfiye ve İflas”a ilişkin açıklamalar yapılmış olup buna göre;
İflas, tasfiye hükmünde olup, tasfiye haline girmiş şirketlerde vergisel yükümlülüklerin tasfiye memurları tarafından, iflas kararı
verilmiş olan şirketlerde ise söz konusu yükümlülüklerin iflas masası tarafından yerine getirileceği açıklanmıştır.
İflas halinde, mükellefin varlığı ve varsa gelirleri üzerindeki tasarruf hakkı ortadan kalkmakta ve bütün varlığı ve gelirleri iflas
masasına intikal etmektedir. Bu nedenle iflasın açıldığı tarih itibarıyla tüzel kişiliğin tek kanuni temsilcisinin iflas idaresi olması dolayısıyla,
bu tarihten itibaren verilmesi gereken beyannamelerin imzalanıp verilmesi, defter tutma, defter ve belgeleri muhafaza ve ibraz etme gibi
yükümlülüklerin yerine getirilmesinden iflası idare edenler sorumlu olacaktır.
Diğer taraftan, 2009/2 Seri No’lu Kurumlar Vergisi İç Genelgesi’nde; tasfiye dönemlerine ilişkin olarak tasfiye memurlarının,
tasfiye öncesi dönemlere ilişkin olarak kanuni temsilcilerin sorumluluklarının bulunduğu belirtilmektedir.
5904 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 6’ncı maddede ise; “Kanun’un 17’nci maddesinin dokuzuncu
fıkrası hükümleri, bu geçici maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce yapılan her türlü vergi tarhiyatı ve kesilen cezalar hakkında
uygulanmaz.” (Yürürlük: 03/07/2009) hükmüne yer verilmiştir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 10’uncu maddesinde kanuni temsilcilerin ödevlerine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
İcra İflas Kanunu’nun 208 ve 223’üncü maddelerinde; iflas idaresinin oluşumu ile iflas dairesinin görevlerine ilişkin açıklamalara
yer verilmiş olup 226’ncı maddesinde, masanın kanuni mümessilinin iflas idaresi olduğu 227’nci maddesinde, icra tetkik merciinin, iflas
idaresi üzerinde denetim ve gözetim yetkisine sahip olduğu, gerektiğinde iflas idaresini teşkil edenlerin görevine son verebileceği, tetkik
merciinin görevine son verilen veya istifa edenin yerine, önceki adaylar arasından 223’üncü maddedeki esaslar dairesinde yenisini seçeceğine
ilişkin hükümler yer almaktadır.
Yukarıda yapılan açıklamalara göre iflas eden mükelleflerin;
- İflasın devamı sırasında iflastan önceki dönemlere ilişkin tüm vergi ve ceza tarhiyatlarının mükellefin adına yapılması ve kanuni
temsilci olan iflas idaresine tebliğ edilmesi, dolayısıyla iflas idaresinin de vergiyi ve vergiye bağlı cezayı iflas eden kişinin varlığından
ödemesi gerekmektedir.
- İflasın kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas dönemleri için vergi ve buna bağlı cezalara ilişkin tarhiyatların; ilgili dönemde
şirketin kanuni temsilcisi olan iflas idaresi adına yapılması ve iflas idaresine tebliğ edilmesi,
- İflasın kapatılmasından sonra iflas dönemlerine ait verilmeyen beyannameler için kesilecek cezalar ile iflas dönemi içinde yerine
getirilmeyen ödevler için ilgili dönemlerde sorumlu olan iflas idaresi adına Vergi Usul Kanunu’nun ilgili maddeleri gereğince (usulsüzlük,
özel usulsüzlük cezası) ceza kesilmesi ve sorumlu iflas idaresine tebliğ edilmesi,
- İflasın kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas öncesi dönemler için yapılacak her türlü vergi ve buna bağlı cezalar için yapılacak
tarhiyatların ve kesilecek cezaların; iflas kararı alınmadan önceki yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden şirket yetkilileri sorumlu
olacağından, ilgili dönemdeki kanuni temsilcisi adına yapılarak aynı kişiye tebliğ edilmesi, gerekmektedir.
 Yeni Şekli:
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 07/12/2012 tarih 125503 sayılı, 20/12/2012 tarih 130650 sayılı ve 20/12/2012 tarih 130654 sayılı görüş
yazılarında da belirtildiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 162’nci maddesinde, tasfiye ve iflas hallerinde mükellefiyetin, vergi ile
ilgili muamelelerin tamamen sona ermesine kadar devam edeceği ve bu hallerde tasfiye memurları veya iflas dairesinin, tasfiye veya iflas
kararlarını ve tasfiyenin veya iflasın kapandığını vergi dairesine ayrı ayrı bildirmeye mecbur oldukları hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanun’un 10’uncu maddesinde, tüzel kişilerin mükellef veya vergi sorumlusu olmaları halinde bunlara düşen ödevlerin
kanuni temsilcileri tarafından yerine getirileceği; bu ödevlerin yerine getirilmemesi yüzünden mükelleflerin veya vergi sorumlularının
varlığından tamamen veya kısmen alınamayan vergi ve buna bağlı alacakların, kanuni ödevleri yerine getirmeyenlerin varlıklarından alınacağı
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 2009/2 Seri No’lu Kurumlar Vergisi İç Genelgesi’nde; tasfiye dönemlerine ilişkin olarak tasfiye memurlarının,
tasfiye öncesi dönemlere ilişkin olarak kanuni temsilcilerin sorumluluklarının bulunduğu belirtilmektedir.
5904 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 6’ncı maddede ise; “Kanun’un 17’nci maddesinin dokuzuncu
fıkrası hükümleri, bu geçici maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce yapılan her türlü vergi tarhiyatı ve kesilen cezalar hakkında
uygulanmaz.” (Yürürlük: 03/07/2009) hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulu Hakkında Kanun’un ‘Kanuni Temsilcilerin Sorumluluğu’ başlıklı
mükerrer 35’inci maddesinde tüzel kişilerle küçüklerin ve kısıtlıların, vakıflar ve cemaatler gibi tüzel kişiliği olmayan teşekküllerin mal
varlığından tamamen veya kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği anlaşılan amme alacaklarının, kanuni temsilcilerin ve tüzel
kişiliği olmayan teşekkülü idare edenlerin şahsi mal varlıklarından bu Kanun hükümlerine göre tahsil edileceği hüküm altına alınmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17’nci maddesinin birinci fıkrasında, her ne sebeple olursa olsun, tasfiye haline giren
kurumların vergilendirilmesinde hesap dönemi yerine tasfiye döneminin geçerli olduğu; tasfiyenin, kurumun tasfiyeye girmesine ilişkin genel
kurul kararının tescil edildiği tarihte başlayıp tasfiye kararının tescil edildiği tarihte sona ereceği; başlangıç tarihinden aynı takvim yılı sonuna
kadar olan dönem ile bu dönemden sonraki her takvim yılı ve tasfiyenin sona erdiği dönem için ilgili takvim yılı başından tasfiyenin bitiş
tarihine kadar olan dönem bağımsız bir tasfiye dönemi sayılacağı hükme bağlanmıştır.
208
Aynı maddenin yedinci ve sekizinci fıkralarında da;
“Tasfiye memurlarının sorumluluğu: Tasfiye memurları, kurumun tahakkuk etmiş vergileri ile tasfiye beyannamelerine göre
hesaplanan vergiler ve diğer itirazlı tarhiyatlar için, 9/6/1932 tarihli ve 2004 sayılı İcra ve İflas Kanunu’nun 207’nci maddesine uygun bir
karşılık ayırmadan aynı Kanun’un 206’ncı maddesinin dördüncü sırasında yazılı alacaklılara ödeme ve ortaklara paylaştırma yapamazlar.
Aksi takdirde bu vergilerin asıl ve zamları ile vergi cezalarından şahsen ve müteselsilen sorumlu olurlar...
Tasfiye işlemlerinin incelenmesi: Tasfiye beyannamesinin verilmesiyle birlikte tasfiye memurları işlemlerinin vergi kanunları
yönünden incelenmesini bir dilekçe ile isterler. Dilekçenin verilmesinden itibaren en geç üç ay içinde vergi incelemelerine başlanarak
aralıksız devam edilir. Vergi incelemesinin bitmesini izleyen otuz gün içinde vergi dairesi sonucu tasfiye memurlarına yazı ile bildirir. Buna
göre kurumdan aranan vergilerin sonucu alınıncaya kadar tasfiye memurlarının, yedinci fıkrada yazılı sorumluluğu devam eder.”
hükmüne yer verilmiştir.
1 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin ‘17. Tasfiye’ başlıklı bölümünde de konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalar
yapılmıştır.
Bununla beraber, 6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun 303’üncü maddesinde “Tasfiyenin sona ermesi üzerine, şirketin ticaret
unvanının sicilden silinmesi ve bunun tescil ve ilanı için durum, tasfiye memurları tarafından ticaret sicili müdürlüğüne bildirilir.” hükmü yer
almaktadır.
Bu çerçevede, iflasına karar verilmiş olan bir şirketin tasfiye haline girdiği kabul edilerek, söz konusu şirketlerin vergilendirmeye
ilişkin ödevleri dolayısıyla tasfiye memurlarına düşen sorumluluğun iflas idaresince yerine getirilmesi icap etmektedir.
Dolayısıyla Türk Ticaret Kanunu’nda öngörülen işlemler yerine getirilmeden ve tasfiye veya iflasın sona erdiği tescil ve ilan
edilmeden şirketin tüzel kişiliğinin ortadan kalkması ve vergi mükellefiyetinin sona erdirilmesi mümkün bulunmadığından, iflas sürecinde
müflisin vergiye tabi muamelesi bulunmasa dahi beyannamelerin iflas idaresince verilmesi gerekmektedir.
Ayrıca İcra İflas Kanunu’nun 226’ncı maddesinde de, iflas idaresinin tasfiyeyi yaparken iflas masasının menfaatlerini gözetmek
zorunda olduğu hükme bağlandığından, iflas masası ile ilgili davaları takip etmek, iflas masasına giren mal ve haklar ile ilgili vergi
yükümlülüğüne ilişkin ödevleri yerine getirmek de söz konusu menfaatin korunmasının bir gereği olarak iflas idaresinin görevleri arasında
kabul edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak getirilen ‘vergi
beyannamelerinin elektronik ortamda gönderilmesi mecburiyeti’ne ilişkin usul ve esaslar 340, 346, 351, 357, 367, 368, 376, 386, 403, 405 ve
407 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri’nde açıklanmıştır.
Anılan Kanun’un mükerrer 355’inci maddesi uyarınca; Kanun’un mükerrer 257’nci maddesi uyarınca getirilen zorunluluklara
uymayanlara, maddede belirlenen tutarlarda özel usulsüzlük cezası kesileceği hükme bağlanmış olup, buna göre elektronik ortamda
gönderilme zorunluluğu bulunan beyannamelerini kanuni süresi içinde elektronik ortamda vermeyenlere mükellef grupları itibarıyla
durumlarına uyan özel usulsüzlük cezası kesileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu bağlamda, iflas halinde, mükellefin varlığı ve varsa gelirleri üzerindeki tasarruf hakkının ortadan kalktığı ve bütün varlığı ve
gelirlerinin iflas masasına intikal ettiği, bu nedenle vergileme ile ilgili ödevlerin mükellef tarafından yerine getirilmesinin mümkün
bulunmadığı, masanın kanuni temsilcisinin iflas idaresi olduğu, idarenin masanın menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef
bulunduğu, buna göre; iflasın sonuna kadar devam edecek mükellefiyetle ilgili ödevlerin, mükellefin varlık ve gelirlerinin intikal ettiği iflas
masasının kanuni temsilcisi durumundaki iflas idaresince yerine getirileceği, ancak tüzel kişilerin tasfiye haline girmiş veya tasfiye edilmiş
olmaları, kanuni temsilcilerinin tasfiyeye giriş tarihinden önceki zamanlara ait sorumluluklarını kaldırmayacağı tabiidir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 07/12/2012 tarih 125503 sayılı, 20/12/2012 tarih 130650 sayılı ve 20/12/2012 tarih 130654 sayılı görüş
yazılarında da belirtildiği üzere iflas eden mükelleflerin;
- İflasın devamı sırasında iflastan önceki dönemlere ilişkin tüm vergi ve ceza tarhiyatlarının mükellefin adına yapılması ve kanuni
temsilci olan iflas idaresine tebliğ edilmesi, dolayısıyla iflas idaresinin de vergiyi ve vergiye bağlı cezayı iflas eden kişinin varlığından
ödemesi gerekmektedir.
- İflas işlemleri henüz sonuçlanmayan mükellef adına iflas idaresinin sorumlu olduğu göz önüne alındığında, müflis şirketlerin
herhangi bir ticari faaliyeti olmasa dahi beyanname verme yükümlülüğünün yerine getirilmesi gerekmekte, aksi durumda iflas masasının
kanuni mümessili sıfatıyla iflas idaresi adına Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 355’inci maddesi uyarınca ceza kesilmesi ve düzenlenen
ihbarnamelerin iflas idaresine tebliğ edilmesi icap etmektedir.
- Masanın menfaatlerini gözetmek ve tasfiyeyi yapmakla mükellef bulunan iflas idaresinin iflasa giriş tarihinden itibaren iflas
masasının kanuni temsilcisi konumunda olduğundan (iflastan önceki dönemler dahil) iflas dönemine ait vergi ve cezaya ilişkin olarak
düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin iflas idaresine tebliğ yapılması ve dolayısıyla iflas idaresinin de vergiyi ve vergiye bağlı cezayı tüzel
kişinin varlığından ödemesi gerekmektedir.
- İflasın kapatılmasından sonra, iflas dönemlerine ait vergi ve buna bağlı cezalara ilişkin tarhiyatların; İflas Müdürlüğü adına değil,
ilgili dönemde mükellef kurumun iflas tasfiyesini bizzat yapmakla görevlendirilen ve iflas idaresini oluşturanların şahıs olarak tespiti ile
kimlik ve adreslerinin belirlenerek, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 17/9’uncu maddesi hükümlerine göre iflas tasfiye memurları adına
yapılması gerekmektedir.
- İflasın kapatılmasından sonraki bir tarihte iflas öncesi dönemler için yapılacak her türlü vergi ve buna bağlı cezalar için yapılacak
tarhiyatların ve kesilecek cezaların; iflas kararı alınmadan önceki yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden şirket yetkilileri sorumlu
olacağından, ilgili dönemdeki kanuni temsilcisi adına yapılarak aynı kişiye tebliğ edilmesi, gerekmektedir.
J) Tamimin “XI. TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “XII- YANILMA” alt başlığı eklenmiştir.
Söz konusu alt başlığa Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 09/05/2013 tarih ve 39866 sayılı görüşü doğrultusunda;
“213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun "Yanılma" başlıklı 369’uncu maddesinde, yetkili makamların mükellefin kendisine yazı ile
yanlış izahat vermiş olmaları veya bir hükmün uygulanma tarzı hususunda yetkili makamların görüş ve kanaatini değiştirmiş veya bu hükme
ait içtihadın değişmiş olması halleri, yanılma olarak belirlenmiş ve bu hallerde vergi cezası kesilmeyeceği hüküm altına alınmıştı.
Bu hüküm uyarınca, yetkili makamlar tarafından verilen yazılı bilgilere uygun olarak hareket eden mükelleflerin, bu hareketlerinin
vergi kanunlarına aykırı olduğunun anlaşılması halinde vergi cezası kesilmemekte ancak, yanılma hükümlerine göre, adına vergi ziyaı cezası
kesilmemesi gereken mükelleften, anılan Kanun’un 112’nci maddesi uyarınca gecikme faizinin aranılması gerekmekteydi.
01/08/2010 tarihli ve 27659 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 6009 sayılı Kanun’un 14’üncü maddesiyle değişen mezkur
Kanun’un 369’uncu maddesinde "Yetkili makamların mükellefin kendisine yazı ile yanlış izahat vermiş olmaları veya bir hükmün uygulanma
tarzına ilişkin bir içtihadın değişmiş olması halinde vergi cezası kesilmez ve gecikme faizi hesaplanmaz..." hükmü yer almakta olup, 6009
sayılı Kanun’un 62’nci maddesinde ayrıca, söz konusu düzenlemenin yayım tarihinde (01/08/2010) yürürlüğe gireceği hüküm altına alınmıştır.
Bundan böyle Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 09/05/2013 tarih ve 39866 sayılı görüş yazısında da bahsedildiği üzere, 6009 sayılı
Kanun’un yürürlük tarihi olan 01/08/2010 tarihinden önce verilen özelgeden dolayı yine bu tarihten önce ortaya çıkan yanılma olayına eski
hükümlerin uygulanarak vergi ziyaı cezası kesilmemesi ancak gecikme faizinin hesaplanması gerekmekte olup, 01/08/2010 tarihinden sonra
ortaya çıkan yanılma olayına ise yeni hükümlerin uygulanarak, vergi ziyaı cezası kesilmeksizin ve gecikme faizi hesaplanmaksızın işlem
yapılması gerekmektedir.
Örneğin, 10/10/2008 tarihinde Başkanlığımızdan görüş talebinde bulunmuş olan Mükellef (A)’ya Başkanlığımız tarafından tanzim
olunan 11/11/2008 tarihli özelge ile cevap verilmiştir. Söz konusu mükellefe 11/11/2008 tarihli özelge ile yanlış izahat verildiğinin yine
12/12/2012 tarihli Başkanlığımız yazısı ile ortaya çıkması durumunda; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 369’uncu maddesinde yer alan
209
yanılma hükümleri uyarınca mükellef (A) adına vergi ziyaı cezası kesilmeksizin ve gecikme faizi hesaplanmaksızın işlem yapılması
gerekmektedir.” açıklamaları eklenmiştir.
K) Tamimin “XV. DİĞERLERİ” ana başlıklı bölümüne “I- FAZLA VE YERSİZ TAHSİL EDİLEN VERGİLERİN FAİZ
ÖDEMESİ” alt başlığı eklenmiştir.
Buna göre ilgili alt başlığa;
“Fazla veya yersiz olarak tahsil edilen veya vergi kanunları uyarınca iadesi gereken vergilerin mükellefe iadesinde hesaplanacak
faiz oranına ilişkin olarak 2013/2 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi’nde belirtilen usul ve esaslar doğrultusunda işlem tesis edilmesi
gerekmektedir” açıklaması eklenmiştir.
L) Tamimin “SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI” bölümünde yer alan 28’nci sorunun cevabı güncellenerek
“EKLER” bölümünde yer alan “Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge / Görüş Örnekleri” kısmındaki ilgili örnek özelge olan “SORU
28 - Özelge/Görüş Örneği” tamimden çıkarılmıştır.
Buna göre 28’nci sorunun cevabının;
 Değişmeden önceki şekli:
Mükellef hakkında düzenlenmiş vergi inceleme raporunun bir suretinin mükellefe verilmesinde kanuna aykırılık bulunmamakta
ancak bunun dışında mükellef adına düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi suçu raporlarının verilmesi mümkün bulunmamaktadır. (İstanbul
Vergi Dairesi Başkanlığı, Mük. Hiz. Usul Grup Müd. 18/07/2011 – VUK-2/5220-8017)
 Yeni Şekli:
“Mükelleflerin kendilerine ait bilgileri ve doğrudan kendisi ile ilgili olan vergi inceleme raporları ve vergi tekniği raporlarını vergi
dairelerinden istemeleri ve bu bilgilerin kendilerine verilmesi durumunda vergi mahremiyetinden söz edilemeyeceği tabiidir. Ancak
mükelleflerin tarh dosyasını ve/veya takip dosyasını incelemesi, tetkik etmesi, kendileri hakkında tanzim edilen vergi suçu raporlarının ve
üçüncü kişilerin ifadeleri, üçüncü kişilere ilişkin bilgiler gibi unsurları içeren vergi tekniği raporlarının kendilerine verilmesi mümkün
bulunmamaktadır.”
Tamimden çıkarılan görüş örneği:
SORU 28 - Özelge/Görüş Örneği
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1 .GİB.4.34.19.02/VUK-2/5220
18/07/2011
Konu: Vergi mahremiyeti.
………. UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
( ……..Vergi Dairesi Müdürlüğü)
İlgi : ……… tarih ve ……… sayılı yazınız.
İlgi yazınız ekinde yer alan ….. Vergi Dairesi Müdürlüğünün … tarih ve …. sayılı yazısından; …… vergi kimlik numaralı mükellefi
…….. Ltd. Şti.nin ……. tarih …….. sayılı dilekçesi ile Vergi Dairesi Müdürü …….. tarafından hakkında düzenlenen …….. tarih ve …… sayılı
vergi tekniği raporunun bir örneğinin kendilerine verilmesini talep etmeleri üzerine, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesi
kapsamında raporun bir örneğinin mükellefe verilip verilmeyeceği hususunda tereddüt hasıl olduğu anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde vergi mahremiyeti konusuna yer verilmiş olup, bu maddede, “Aşağıda yazılı
kimseler görevleri dolayısıyla, mükellefin ve mükellefle ilgili kimselerin şahıslarına, muamele ve hesap durumlarına, işlerine, işletmelerine,
servetlerine veya mesleklerine müteallik olmak üzere öğrendikleri sırları veya gizli kalması lazım gelen diğer hususları ifşa edemezler ve
kendilerinin veya üçüncü şahısların nefine kullanamazlar” hükmü yer almış ve bu yasağa kimlerin uyacağı da maddede dört bent halinde
belirtilmiş bulunmaktadır. Aynı kanunun 362’nci maddesinde de, bu kanunda yazılı vergi mahremiyetine uymaya mecbur olan kimselerden bu
mahremiyeti ihlal edenlerin, Türk Ceza Kanunu’nun 239’uncu maddesi hükümlerine göre cezalandırılacağı belirtilmektedir.
Yine aynı Kanun’un “İncelemede Uyulacak Esaslar” başlıklı 140’ıncı maddesinin 4’üncü bendinde; “înceleme bitince, bunun
yapıldığını gösteren bir vesika nezdinde inceleme yapılana verilir.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, mükellef adına düzenlenmiş inceleme raporunun bir suretinin mükellefe verilmesinde kanuna aykırılık
bulunmamakta ancak bunun dışında mükellef adına düzenlenen vergi tekniği raporu ve vergi suçu raporlarının verilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.
Grup Müdür V
M) Tamimin “EKLER” bölümünde yer alan “Ek:4-Rapor Değerlendirme Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren
tablo” başlığı “Ek:4.1-Rapor Değerlendirme Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren tablo” olarak değiştirilmiş, aynı bölüme
“Ek:4.2-Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonları Başkan ve üyelerini gösteren tablo” başlığı eklenmiş, “Ek:5- Denetim Grup
Müdürlüğüne bağlı Rapor Değerlendirme Komisyonu üyelerini gösteren tablo başlığı “Ek:5- Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı
Rapor Değerlendirme Komisyonu üyelerini ve Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu üyelerini
gösteren tablo” olarak değiştirilmiş, ayrıca Ek:4.1, Ek:4.2 ve Ek:5 tablo içerikleri güncellenmiştir.
Güncellenen tablo içerikleri yazımız aşağıdaki gibidir.
BİRİMİ
AVCILAR UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
FATİH UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONLARI ÜYE LİSTESİ
BAŞKAN
ÜYE
AVCILAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYLİKDÜZÜ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
AVCILAR UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara İkitelli BÜYÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ÇATALCA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SİLİVRİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNEŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
MERTER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.) KOCASİNAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YENİBOSNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÜNGÖREN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
ESENLER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.) GAZİOSMANPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KÜÇÜKKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ATIŞALANI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYAZIT VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ULAŞTIRMA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
FATİH UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
MARMARA KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Topkapı Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
FATİH VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
K.M PAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
210
Ek:4.1
KOMİSYON GÖREVİ
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Avcılar Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KADIKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
KADIKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Pendik
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kağıthane Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
PENDİK UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
PENDİK UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
TOPKAPI UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
TOPKAPI UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara Fatih
Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ RAPOR
DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ZEYTİNBURNU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÇAPA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SÜLEYMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SULTANAHMET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
LALELİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HOCAPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MERCAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
NURUOSMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HALKALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
İKİTELLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KÜÇÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ANADOLU KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ERENKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜSKÜDAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GÖZTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ADALAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KOZYATAĞI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KADIKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RIHTIM VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KAĞITHANE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MASLAK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
HİSAR VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KASIMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ZİNCİRLİKUYU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEŞİKTAŞ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MECİDİYEKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SARIYER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ŞİŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYOĞLU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
GALATA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KARTAL VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YAKACIK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
KÜÇÜKYALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
PENDİK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SULTANBEYLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
TUZLA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BOĞAZİÇİ KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAKIRKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
DAVUTPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
MEVLANAKAPI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
DIŞ TİCARET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
YEDİTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BAYRAMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
RAMİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ÜMRANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SARIGAZİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
NAKİL VASITALARI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ŞİLE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYKOZ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
AÇIKLAMA:
1) Vergi inceleme raporunu düzenleyen vergi incelemesi yapmaya yetkili kılınan diğer memurlar, kendi düzenlemiş oldukları raporların değerlendirildiği komisyon toplantılarına üye olarak
katılamazlar.
2) Vekalet halinde Uygulama Grup Müdürü / Müdür vekilleri komisyon Başkanı / Üyesi olarak görev yapar.
3) Komisyonun sekreterya işlemleri Uygulama Grup Müdürlüğü tarafından yürütülür.
TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONLARI ÜYE LİSTESİ
BİRİMİ
BAŞKAN
AVCILAR UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
AVCILAR UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
İkitelli Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
FATİH UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
Ek:4.2
ÜYE
BAHÇELİEVLER UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Bayrampaşa Uygulama Grup Müdürü Başkanlık
eder.)
BAYRAMPAŞA UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Bahçelievler Uygulama Grup Müdürü Başkanlık
eder.)
FATİH UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Topkapı Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
211
KOMİSYON GÖREVİ
AVCILAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
BEYLİKDÜZÜ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
BÜYÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ÇATALCA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
SİLİVRİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
GÜNEŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
MERTER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
KOCASİNAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
YENİBOSNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
GÜNGÖREN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
TUNA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ESENLER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
GAZİOSMANPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KÜÇÜKKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ATIŞALANI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
BEYAZIT VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
ULAŞTIRMA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
MARMARA KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
FATİH VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
K.M PAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ZEYTİNBURNU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ÇAPA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
SÜLEYMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
SULTANAHMET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
LALELİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
HOCAPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
MERCAN VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
NURUOSMANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
KADIKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
PENDİK UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
TOPKAPI UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP
MÜDÜRLÜĞÜ TARHİYAT ÖNCESİ
UZLAŞMA KOMİSYONU
İKİTELLİ UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Avcılar Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KADIKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Pendik Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
KAĞITHANE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Mecidiyeköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık
eder.)
MECİDİYEKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kağıthane Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
PENDİK UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
TOPKAPI UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Fatih Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
ÜMRANİYE UYGULAMA GRUP MÜDÜRÜ
(Yönetmelik gereğince katılamadığı toplantılara
Kadıköy Uygulama Grup Müdürü Başkanlık eder.)
HALKALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
İKİTELLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
KÜÇÜKÇEKMECE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ANADOLU KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
ERENKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
ÜSKÜDAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
GÖZTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ADALAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KOZYATAĞI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KADIKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
RIHTIM VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KAĞITHANE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
MASLAK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
HİSAR VERASET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KASIMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ZİNCİRLİKUYU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
BEŞİKTAŞ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
MECİDİYEKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
SARIYER VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ŞİŞLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
BEYOĞLU VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
GALATA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
KARTAL VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
YAKACIK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
KÜÇÜKYALI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
PENDİK VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
SULTANBEYLİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
TUZLA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
BOĞAZİÇİ KURUMLAR VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
BAKIRKÖY VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
DAVUTPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
MEVLANAKAPI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
DIŞ TİCARET VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
YEDİTEPE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
BAYRAMPAŞA VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
RAMİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Yedek Üye
ÜMRANİYE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
SARIGAZİ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
NAKİL VASITALARI VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
ŞİLE VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
BEYKOZ VERGİ DAİRESİ MÜDÜRÜ
Asil Üye
Asil Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
AÇIKLAMA:
1) Vergi inceleme raporunu düzenleyen vergi incelemesi yapmaya yetkili kılınan diğer memurlar, kendi düzenlemiş oldukları raporların değerlendirildiği komisyon toplantılarına üye olarak
katılamazlar.
2) Vekalet halinde Uygulama Grup Müdürü / Müdür vekilleri komisyon Başkanı / Üyesi olarak görev yapar.
3) Komisyonun sekreterya işlemleri Uygulama Grup Müdürlüğü tarafından yürütülür.
Ek:5
DENETİM GRUP MÜDÜRLÜĞÜ BÜNYESİNDE KURULACAK
RAPOR DEĞERLENDİRME KOMİSYONU
Görevi
Başkan
Üye
Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Yedek Üye
Görev Yeri
Denetim Grup Müdür V.
İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme Müdürü
Bakırköy Vergi Dairesi Müdürü
Ulaştırma Vergi Dairesi Müdürü
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürü
Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürü
Zeytinburnu Vergi Dairesi Müdürü
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürü
Not: Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara Fatih
Uygulama Grup Müdür V. Erdal KOYUNCU vekalet eder.
DENETİM GRUP MÜDÜRLÜĞÜ BÜNYESİNDE KURULACAK
TARHİYAT ÖNCESİ UZLAŞMA KOMİSYONU
Görevi
Görev Yeri
Başkan
Denetim Grup Müdür V.
Üye
İhbar ve Şikayetleri Değerlendirme Müdürü
Üye
Bakırköy Vergi Dairesi Müdürü
Yedek Üye
Ulaştırma Vergi Dairesi Müdürü
Yedek Üye
Beyazıt Vergi Dairesi Müdürü
Yedek Üye
Boğaziçi Vergi Dairesi Müdürü
Yedek Üye
Zeytinburnu Vergi Dairesi Müdürü
Yedek Üye
Bayrampaşa Vergi Dairesi Müdürü
Not: Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara
Topkapı Uygulama Grup Müdür V. Halil İbrahim ÖZDEMİR vekalet eder.
212
 05/07/2013 tarihli güncelleme:
- Tamimin “XIII- 3100 SAYILI KANUN” ana başlıklı bölümünün “XIII- YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ
CİHAZLARIN KULLANILMASI” alt başlığı güncellenmiştir.

Değişmeden önceki şekli:
11/04/2012 tarih ve 28261 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 3100 sayılı Kanun’la ilgili 69 Seri No’lu Genel Tebliğ ile “Yeni
Nesil Ödeme Kaydedici Cihazlar” adıyla tanımlanan cihazların hangi özellikleri taşıması gerektiğine dair açıklamalara yer verilmiş olup söz
konusu cihazların kullanımına ilişkin olarak kademeli bir geçiş öngörülmüştür.
Üretici veya ithalatçı firmalar tarafından 3100 sayılı Kanunla ilgili önceki mevzuata göre üretmek üzere geliştirilen ödeme
kaydedici cihaz modelleri 31/12/2013 tarihine kadar onaylanabilecektir. Önceki mevzuata istinaden onaylanan ödeme kaydedici cihazlar,
31/12/2015 tarihine kadar satılabilecektir.
Buna göre;
1. Mükellefler önceki mevzuat hükümlerine tâbi ellerindeki ödeme kaydedici cihazlarını, 31/12/2015 tarihini geçmemek üzere mali hafızaları
doluncaya kadar kullanabileceklerdir. 01/01/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, malî hafızaları dolan ödeme kaydedici cihazlara,
yeni malî hafıza takılmayacak ve cihaz 15/5/2004 tarihli ve 25463 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 60 Seri No’lu Genel Tebliğin dördüncü
bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hurdaya ayrılacaktır. Cihazı hurdaya ayrılan mükellefler yeni nesil ödeme kaydedici cihazları
almak suretiyle kanuni yükümlülüklerini yerine getirebileceklerdir.
2. Faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükellefler 01/07/2013 tarihinden itibaren bu cihazlar yerine EFT-POS özelliği olan yeni
nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.
3. Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler, faaliyetlerinde 01/07/2013 tarihinden itibaren EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.

Yeni şekli:
Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazlar” adıyla tanımlanan cihazların taşıması zorunlu özellikleri, kullanılma mecburiyeti ve
onaylanmasına dair usul ve esaslara ilişkin düzenlemelere 69, 70 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla ilgili Genel Tebliğler ile 426 ve 427 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer
verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan Tebliğler ile satışı yapılan malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki
kimselere satan veya aynı kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlara (perakende teslimde bulunan veya hizmet ifa eden) Vergi
Usul Kanununa göre fatura vermek zorunda olmadıkları mal satışları veya hizmet ifalarının belgelendirilmesinde (6/12/1984 tarihli ve 3100
sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanuna göre kullanmak zorunda
oldukları ödeme kaydedici cihazların yerine) "Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazları" kullanma mecburiyeti getirilmiştir.
Diğer taraftan, üretici veya ithalatçı firmalar tarafından 3100 sayılı Kanunla ilgili önceki mevzuata göre üretmek üzere geliştirilen
ödeme kaydedici cihaz modelleri 31/12/2013 tarihine kadar onaylanabilecektir. Önceki mevzuata istinaden onaylanan ödeme kaydedici
cihazlar, 31/12/2015 tarihine kadar satılabilecektir.
Buna göre;
1. Mükellefler önceki mevzuat hükümlerine tâbi ellerindeki ödeme kaydedici cihazlarını, 31/12/2015 tarihini geçmemek üzere mali
hafızaları doluncaya kadar kullanabileceklerdir. 01/01/2014 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, malî hafızaları dolan ödeme kaydedici
cihazlara, yeni malî hafıza takılmayacak ve cihaz 15/5/2004 tarihli ve 25463 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 60 Seri No’lu Genel Tebliğin
dördüncü bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hurdaya ayrılacaktır. Cihazı hurdaya ayrılan mükellefler yeni nesil ödeme kaydedici
cihazları almak suretiyle kanuni yükümlülüklerini yerine getirebileceklerdir.
2. Faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullanan mükellefler 01/10/2013 tarihinden itibaren bu cihazlar yerine EFT-POS özelliği
olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.
3. Yol kenarı otopark hizmeti veren mükellefler, faaliyetlerinde 01/10/2013 tarihinden itibaren EFT-POS özelliği olan yeni nesil
ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorundadırlar.
4. Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihazların Kayıt Süreleri;
• Yeni Nesil Ödeme Kaydedici Cihaz Kullanmak Mecburiyetinde Olan Mükelleflerden belirli bir tür cihaz kullanma mecburiyeti
getirilenler alış faturasının düzenlendiği tarihten itibaren 90 gün,
• Diğer mükellefler ise, alış faturasının düzenlendiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde, bağlı bulundukları vergi dairesine bir
dilekçeyle müracaat ederek cihazlarını kayıt ettirmek zorundadır.
Ayrıca, mükelleflerin söz konusu süre içerisinde her bir cihaz için ayrı ayrı olmak üzere ödeme kaydedici cihazlara ait levhayı vergi
dairelerinden alarak işyerlerinde muhafaza etmeleri gerekmektedir.
 23/10/2013 tarihli güncelleme:
A) Tamimin “VERGİ MAHREMİYETİ” ana başlıklı bölümün “V- KAMU HİZMETİ VEREN DİĞER KURUM VE
KURULUŞLAR TARAFINDAN İSTENİLEN BİLGİLER” alt başlıklı kısmı güncellenmiştir.
Buna göre söz konusu kısmın içeriğinin;
Değişmeden önceki şekli:
Kamu hizmeti veren tüm gerçek ve tüzel kişiler (TMSF, SPK, SMMMO, TOBB, Ticaret Odası, Esnaf ve Sanatkârlar Odası,
Üniversiteler, vb.) tarafından talep edilen bilgilere ilişkin olarak; hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgileri,
ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden, Vergi Usul
Kanunu’nun 5’inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurularak söz konusu bilgilerin verilebileceği, ancak gayri safi iş hasılatı, yıllık
alış ve satış tutarı bilgilerinin verilmesi, vergi mahremiyetinin ihlâli sayılacağından verilmesi mümkün bulunmamakla birlikte, hakkında bilgi
talep edilen mükelleflerin muvafakatinin alınması durumunda söz konusu bilgilerin verilebileceği tabiidir.

Yeni şekli:
Kamu hizmeti veren tüm gerçek ve tüzel kişiler (TMSF, SPK, SMMMO, TOBB, Ticaret Odası, Esnaf ve Sanatkârlar Odası,
Üniversiteler, vb.) tarafından talep edilen bilgilere ilişkin olarak; hakkında bilgi istenen mükelleflerin vergi levhasında bulunan bilgileri,
ikametgah adresi ve halen mükellef olup olmadığı hususlarının bildirilmesi vergi mahremiyetinin ihlâli anlamına gelmeyeceğinden, Vergi
Usul Kanunu’nun 5’inci maddesi hükümleri de göz önünde bulundurularak söz konusu bilgilerin verilebilmesi mümkündür.
Ancak, söz konusu kurumlar tarafından mükelleflerin gayri safi iş hasılatı, yıllık alış ve satış tutarı, serbest meslek stopaj listesi vb.
hususlarda talep edilen bilgiler özel hayatın gizliliği ve meslek sırrının ihlaline yol açabileceğinden, bu bilgilerin verilmesi vergi
mahremiyetinin ihlâli sayılmakta olup söz konusu bilgilerin verilmesi mümkün bulunmamaktadır. Öte yandan, hakkında bilgi talep edilen
mükelleflerin muvafakatinin alınması durumunda gayri safi iş hasılatı, yıllık alış ve satış tutarı bilgilerinin verilebileceği tabiidir.

213
B) Tamimin “VERGİ MAHREMİYETİ” ana başlıklı bölümünün “VI- DİĞER HUSUSLAR” alt başlığının (2) nci paragrafı
güncellenmiştir.

Değişmeden önceki şekli:
- Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları ve bu Kamu Kurum ve Kuruluşlarının inceleme elemanları tarafından (Gümrük ve Ticaret
Müfettişi, Sosyal Güvenlik Kurumu Müfettişi, Adalet Müfettişi vb.) talep edilen bilgi ve belgelerin (mükellefin iletişim ve ortaklık bilgileri,
faaliyetine ilişkin bilgiler, mali tablolar, Ba/Bs bildirim formu, inceleme raporu vb.) talep yazısında adli ve idari soruşturma gerekçesi ile
istenildiği hususuna yer verilmiş olması kaydıyla Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde yazılı yasaklara uyulması zorunluluğundan
bahsedilmek suretiyle verilebileceği tabiidir.

Yeni şekli:
- Diğer Kamu Kurum ve Kuruluşları ve bu Kamu Kurum ve Kuruluşlarının inceleme elemanları tarafından (Gümrük ve Ticaret
Müfettişi, Sosyal Güvenlik Kurumu Müfettişi, Adalet Müfettişi vb.) talep edilen bilgi ve belgelerin (mükellefin iletişim ve ortaklık bilgileri,
faaliyetine ilişkin bilgiler, mali tablolar, Ba/Bs bildirim formu, inceleme raporu vb.) Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 08/07/2013 tarih ve
64055 sayılı görüş yazısı uyarınca; yapılan bir soruşturma kapsamında talep edilmesi, talep yazısında adli ve idari soruşturma gerekçesi ile
istenildiği hususuna yer verilmiş olması, bu soruşturmanın hukuk düzenince “adli soruşturma” veya “idari soruşturma” olarak kabul edilmesi
ve son olarak da söz konusu soruşturmanın kamu görevlilerince yürütülmesi kaydıyla Vergi Usul Kanunu’nun 5’inci maddesinde yazılı
yasaklara uyulması zorunluluğundan bahsedilmek suretiyle verilebileceği tabiidir.
C) Tamimin “VERGİ MAHREMİYETİ” ana başlıklı bölümünün “VI- DİĞER HUSUSLAR” alt başlığının (7) nci paragrafı
güncellenmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 29/08/2013 tarih ve 82237 sayılı görüş yazısı doğrultusunda söz konusu paragrafın,

Değişmeden önceki şekli:
- İhbarda bulunan kişi tarafından talep edilen ihbar ikramiyesi raporunun ihbarda bulunana verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali
sayılacağından mümkün bulunmamakla birlikte, adına hesaplanan ihbar ikramiyesi tutarı ile ödeme şekli hususlarında kendisine yazılı olarak
bilgi verilmesi mümkün bulunmaktadır.

Yeni şekli:
- İhbarda bulunan kişi tarafından talep edilen ihbar ikramiyesi raporunun ihbarda bulunana verilmesi vergi mahremiyetinin ihlali
sayılacağından mümkün bulunmamaktadır. Diğer taraftan, ihbarda bulunan kişinin; yaptığı ihbara ilişkin olarak, ihbar ettiği mükellefler ve
dönemlerle ilgili rapor düzenlenip düzenlenmediği, yapılan ihbara istinaden herhangi bir vergi veya ceza tahakkuk ettirilip ettirilmediği,
ihbarla ilgili olarak tarafına ihbar ikramiyesi ödenmesine esas çizelgelerde dökümü yapılan ihbar konusu mükelleflere ilişkin vergi ve cezaların
hangi tarihte tahakkuka dönüştürüldüğü, adına hesaplanan ihbar ikramiyesi tutarı ile ödeme şekli hususlarında bilgi talep etme hakkı
mevcuttur. Konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 29/08/2013 tarih ve 82237 sayılı görüş yazısında “… bu bilgilerin muhbire verilmemesi
kişilerin hakkını talep ve takip etmelerini engelleyeceği gibi, kişileri vergi kanunlarına aykırı hareket edenleri ihbar etmemeye de sevk
edecektir. Bunun da, ihbar ikramiyesi müessesesinin ihdası ile çelişki teşkil edeceği aşikardır.” denilmektedir. Buna göre söz konusu
hususlarda ihbar edene yazılı olarak bilgi verilmesi mümkün olmakla birlikte muhbirlere verilecek bilgilerin münhasıran ihbarları
neticesinde ortaya çıkan vergi ve cezaların tahakkuk ve tahsiline dair olması gerektiği tabiidir. Başka bir anlatımla yapılan ihbarla ilişkili
olarak talep etmesi halinde muhbire, ihbar ettiği mükellefler ve dönemlerle ilgili rapor düzenlenip düzenlenmediği, yapılan ihbara istinaden
herhangi bir vergi veya ceza tahakkuk ettirilip ettirilmediği, ihbarla ilgili olarak tarafına ihbar ikramiyesi ödenmesine esas çizelgelerde
dökümü yapılan ihbar konusu mükelleflere ilişkin vergi ve cezaların hangi tarihte tahakkuka dönüştürüldüğü, adına hesaplanan ihbar
ikramiyesi tutarı ile ödeme şekli hususlarında yazılı bilgi verilmesi mümkündür.
Ç) Tamimin “TAKDİRE SEVK İŞLEMLERİ” ana başlıklı bölümünün “VI- TAKDİR KOMİSYONU KARARLARINDA
HATA BULUNMASI” alt başlıklı kısmına 3’üncü madde eklenmiştir.
Buna göre söz konusu kısma;
“3. Katma değer vergisi yönünden mükellefler adına takdir komisyonlarınca yapılan matrah takdiri işlemleri üzerine verilen
kararlara istinaden vergi dairesi müdürlüklerince yapılacak tarhiyatlarda öncelikle; takdir komisyonunca yapılan matrah takdiri işlemleri
sırasında mükelleflerin devreden KDV tutarlarına tekabül eden matrahların dikkate alınıp alınmadığı hususunun vergi dairesince tespit
edilmesi ile;
- söz konusu tutarların dikkate alınmış olması halinde takdir edilen matrah üzerinden aynen tarhiyat yapılması,
- söz konusu tutarların dikkate alınmamış olması halinde ise, takdir edilen matrahlar üzerinden yapılan tarhiyatların önceki
dönemden devreden katma değer vergisinin dikkate alınarak yapılması ve sonraki dönemlere ait beyannamelerin de buna göre düzeltilmesi,”
şeklinde ekleme yapılmıştır.
D) Tamimin “TEBLİĞ” ana başlıklı bölümünün “II- TEBLİĞİN MUHATABLARI” alt başlığının 19’ uncu maddesine (c)
bendi eklenmiştir.
Buna göre söz konusu maddeye;
“c) Mükellef adına doğmuş ve doğacak vergilere ilişkin tebliğler bakımından, mirası reddetmemiş kanuni ve mansup mirasçıların
tespit edilememesi durumunda, resmi tasfiye yetki ve görevine sahip olan, murisin son ikametgâhı sulh mahkemesi re’sen tasfiyeye gitmemiş
ise muristen alacaklı olanların (alacaklı vergi dairesinin) mirasın resmi tasfiyesi için süre sınırı olmaksızın başvuruda bulunması mümkün
olacağından resmi tasfiyeye başlanmasında alacaklı vergi dairesinin tasfiyeyi Mahkemeden talep ederek Mahkeme tarafından tasfiye ile
görevlendirilecek kişi ya da kişilere,
(Konuya ilişkin Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 29/08/2013 tarih ve 81824 sayılı görüş yazısında; Ayrıca, tebliğ konusu vergi/ceza
ihbarnamelerinin mahkemeye tebliğ edilmeden bilgilendirme amacıyla sunulması suretiyle vergi borcunun bildirilebilmesinin mümkün olduğu
ifade edilmiş olup tasfiyeye geçilmesinden sonra murisin malvarlığı bulunmaması ve diğer vakıalar nedeniyle yargılama giderlerinin
karşılanarak davaya devam edilmesinde yarar görülmüyorsa, yetkili makamdan davanın takibinden vazgeçilmesine dair olur alınması yoluna
gidilebileceği de belirtilmiştir.)” şeklinde ekleme yapılmıştır.
E) Tamimin “İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ İŞLEMLERİ”
ana başlıklı bölümünün “I- İŞE BAŞLAMA” alt başlığının “B) T.T.K. Uyarınca Tescil İçin Başvuran Kurumlar Vergisi Mükellefleri”
başlıklı kısmına 2’nci paragrafından sonra yeni bir paragraf eklenmiştir.
Buna göre söz konusu bölümün 2’nci paragrafından sonra;
“Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 23/08/2013 tarih ve 80019 sayılı görüş yazısında 2010/6 Seri No’lu Uygulama İç Genelgesi uyarınca
ticaret sicil memurluklarınca gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formunun alınması açısından ‘… yeni kurulan sermaye
şirketlerinin (anonim şirket, limited şirket ve sermayesi paylara bölünmüş komandit şirket) mükellefiyet tesisi işlemleri sırasında ortakların,
yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının sistemden sorgulanması, ad ve
soyadlarının karşılaştırılarak doğruluğunun sağlanması gerekmekte olup, bu kişilerden nüfus cüzdanı aslının talep edilmemesi …’ gerektiği
belirtilmiştir.” şeklinde yeni bir paragraf eklenmiştir.
214
F) Tamimin “BEYAN VE E-BEYAN” ana başlıklı bölümünün “VI- DİĞER HUSUSLAR” alt başlıklı kısmına ekleme
yapılmıştır.
Buna göre ilgili bölümün sonuna;
“-Mükellefiyet nakillerinde e-beyanname gönderilmesi hususuna ilişkin olarak;
Örneğin, mükellef A 13/12/2012 tarihli dilekçesinde adres değişikliği nedeniyle işyerini X vergi dairesinden, Y vergi dairesinin
sınırlarına taşıdığını belirtmiştir. Y vergi dairesince 04/01/2013 tarihinde yoklama yapılmış ancak mükellefiyet tescilini yapmamıştır.
Mükellef A’nın muhasebecisi 10-12/2012 dönemine ait muhtasar beyannamesini elektronik ortamda veremediğini belirterek, ilgili
vergi dairesine posta yoluyla göndermiştir. Vergi dairesi söz konusu beyannameye ilişkin olarak Vergi Usul Kanununun mükerrer 355’inci
maddesine göre işlem yapmıştır. Mükellef A söz konusu beyannameyi mükellefiyet tescilinin zamanında yapılmaması nedeniyle
gönderemediğini belirterek; hakkında yapılan tarhiyatın terkinini talep etmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı ile Başkanlığımız aracılığıyla yapılan yazışma neticesinde;
olayda mükellef A’nın beyannamesini 23/01/2013 tarihinde internet üzerinden göndermeye çalıştığı ancak bu tarih itibariyle Y vergi
dairesinde mükellefiyetinin olmaması nedeniyle “mükellef değildir” mesajı aldığı ve söz konusu beyannameyi gönderemediği anlaşılmıştır.
Yapılan araştırma sonucunda; X vergi dairesinin 21/01/2013 tarihinde mükellefi terk ettirdiği, Y vergi dairesinin ise 24/01/2013
tarihinde mükellefiyet tesis ettirdiği tespit edilmiştir.
Buna göre, adres değişikliğinden dolayı mükellefiyet tesisinin 24/01/2013 tarihinde yapılması sebebiyle, beyannamesi yasal süresi
içerisinde e-beyanname sistemince kabul edilmeyen mükelleflerin, beyannamelerini dilekçelerinde belirtilen tarihte gönderdiğinin yukarıda
belirtilen usulde tespit edilmesi durumunda, Gelir İdaresi Başkanlığının 21/08/2013 tarih ve 79637 sayılı yazısı uyarınca, mükellefe izafe
edilecek bir kusur bulunmadığından, mükellef adına kesilmiş bulunan cezaların terkini yolunda gerekli düzeltme işlemlerinin yapılması
gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalardan da anlaşılacağı üzere; mükellefler tarafından elektronik ortamda kanuni süresi içerisinde
beyanname verilmeye çalışıldığı ancak sistem tarafından kabul edilmediği gerekçesiyle ibraz edilen dilekçeler üzerine öncelikle ilgili Vergi
Dairesi Müdürlüğünün Başkanlığımız aracılığıyla Gelir İdaresi Başkanlığı Uygulama ve Veri Yönetimi Daire Başkanlığı ile yazışma yapması,
söz konusu yazışma sonucunda mükellefin dilekçesinde belirttiği şekilde yasal süresi içerisinde e-beyanname sisteminden beyanname
göndermeye çalıştığının tespit edilmesi durumunda ilgili beyannamelerin süresinde verilmemesi nedeniyle mükellef adına yapılan tarhiyatların
terkin edilmesi gerekmektedir.” şeklinde ekleme yapılmıştır.
G) Tamimin “BA-BS BİLDİRİM FORMLARI” ana başlıklı bölümünün “I- BA-BS BİLDİRİM FORMU VERME
YÜKÜMLÜLÜĞÜ VE VERMEYEN MÜKELLEFLER HAKKINDA YAPILACAK İŞLEMLER” alt başlığının “A) Ba-Bs Bildirim
Formu Vermeyen, Eksik Veren Veya Yanıltıcı Bildirimde Bulunan Mükellefler Hakkında Yapılacak İşlemler” başlıklı kısmına ekleme
yapılmıştır.
Buna göre ilgili kısma;
“396 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin “4.l. Bildirimlerin Süresinde veya Tam Olarak Verilmemesi” başlıklı
bölümünde bildirim formlarını Tebliğde belirlenen süreler içinde vermeyen, eksik veya yanıltıcı bildirimde bulunan mükellefler hakkında
Kanunun mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca cezai işlem uygulanacağı. söz konusu cezai işlemin uygulanmasında, Ba ve Bs bildirim
formlarının tek bir form olarak değerlendirilerek tek özel usulsüzlük cezası kesileceği; “4.2. Bildirimlerin Düzeltilmesi” başlıklı bölümünde
bildirimlerin verilme süresi içerisinde yapılan düzeltmelerde herhangi bir ceza uygulanmayacağı. bu süre geçtikten sonra yapılan
düzeltmelerde ise, düzeltilen her bir form için ayrı ayrı olmak üzere aynı Kanunun mükerrer 355 inci maddesi hükmü uyarınca işlem
yapılacağı açıklamalarına yer verilmiştir.
Anılan Kanunun mükerrer 355 inci maddesinde, Kanunun 148, 149 ve 257 nci maddelerinde yer alan zorunluluklar ile mükerrer
257 nci madde uyarınca getirilen zorunluluklara uymayanlara özel usulsüzlük cezası kesileceği belirtilerek, altıncı fıkrasında elektronik
ortamda verilme zorunluluğu getirilen bildirim veya formlara ilişkin olarak süresinden sonra düzeltme amacıyla verilen bildirim ve formların,
belirlenen sürelerin sonundan itibaren 10 gün içinde verilmesi halinde özel usulsüzlük cezası kesilmeyeceği, takip eden 15 gün içinde verilmesi
halinde ise kesilmesi gereken özel usulsüzlük cezasının 1/5 oranında uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Bununla birlikte Gelir İdaresi Başkanlığından alınan 26/07/2013 tarih ve 71979 sayılı görüş yazısında ‘… söz konusu formların
süresinde gönderilmeyerek kanuni süresinden sonra gönderilmesi ile bu formlara yönelik düzeltmelerin kanuni süresinden sonra gönderilmesi
dolayısıyla Kanun hükmünden kaynaklanan farklı cezai uygulamalar yapılmakta olup, Kanunun mükerrer 355 inci maddesi uyarınca çerçevesi
belirlenen genel tebliğ düzenlemeleri ile kanuni süresinde verilmeyen formlar için, mükellefler lehinde yapılan bir değerlendirme ile tek ceza
uygulaması getirilmiş, bildirimlerin verilme süresi geçtikten sonra yapılan düzeltmelerde ise sadece hata yapılan form düzeltilerek
gönderildiğinden, düzeltilen her bir form için özel usulsüzlük cezası uygulanması gerektiği belirtilmiştir.’ ifadesine yer verilmiştir.”
açıklamaları eklenmiştir.
Ğ) Tamimin
“TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “XIII- BİRLEŞME HALİNDE BİRLEŞMEDEN ÖNCEKİ
DÖNEMLERE İLİŞKİN TARHİYAT” alt başlığı eklenmiştir.
Buna göre ilgili başlığın içeriğinde;
“5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ‘Birleşme’ başlıklı 18’inci maddesinde,
‘(1) Bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesi, birleşme nedeniyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye
hükmündedir. Ancak, birleşmede tasfiye kârı yerine birleşme kârı vergiye matrah olur.
…
(3) Kanunun 17 nci maddesine göre tasfiye memurlarına düşen sorumluluk ve ödevler, birleşme halinde birleşilen kuruma ait olur.’
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanun’un ‘Tasfiye’ başlıklı 17’nci maddesinin dokuzuncu fıkrasında da tasfiye edilerek tüzel kişiliği ticaret sicilinden silinmiş
olan mükelleflerin tasfiye öncesi ve tasfiye dönemlerine ilişkin olarak salınacak her türlü vergi tarhiyatı ve kesilecek cezaların, müteselsilen
sorumlu olmak üzere; tasfiye öncesi dönemler için kanuni temsilcilerden tasfiye dönemi için ise tasfiye memurlarından herhangi biri adına
yapılacağına hükmedilmiştir.
Diğer taraftan aynı Kanun’un ‘Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme’ başlıklı 20’nci maddesinde;
‘(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar
vergilendirilir; birleşmeden doğan kârlar ise hesaplanmaz ve vergilendirilmez:
…
b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine
getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile
taahhüt eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir.’ hükmü yer almaktadır.
Yukarıda yer verilen açıklamalar örneklendirilecek olursa; X Vergi Dairesi mükellefi A şirketi ile Y Vergi Dairesi mükellefi B
şirketi 31/12/2012 tarihinde birleşmiş olup, birleşmeden önceki dönemlere ilişkin olarak A şirketi adına düzenlenen takdir komisyonu
kararlarına istinaden tarh edilecek vergi ve cezalarla ilgili ihbarnamelerin, bağlı bulunduğu Vergi Dairesi Müdürlüğü tarafından B şirketi
adına düzenlenmesi gerekmektedir. ” açıklamaları yapılmıştır.
215
H) Tamimin “TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “XIV- MÜKELLEFİN ÖLÜMÜ HALİNDE TARHİYAT” alt başlığı
eklenmiştir.
Buna göre ilgili başlığın içeriğinde;
“213 sayılı Vergi Usul Kanununun ‘Mirasçıların sorumluluğu’ başlıklı 12’nci maddesinde, “Ölüm halinde mükelleflerin ödevleri,
mirası reddetmemiş kanuni ve mansup mirasçılarına geçer. Ancak, mirasçılardan herbiri ölünün vergi borçlarından miras hisseleri nispetinde
sorumlu olurlar.’ hükmü, ‘Ölüm’ başlıklı 372’nci maddesinde ise; ‘Ölüm halinde vergi cezası düşer.’ hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Medeni Kanunda murisin ölümü halinde mal, alacak, hak ve borçların tamamen mirasçılara geçeceği, mirasçıların
ise mirası kabul veya reddedebilecekleri ve bu işlemlerin murisin ölümünden itibaren 3 ay içinde yapılabileceği hükme bağlanmıştır.
Türk Medeni Kanunun 28’inci maddesine göre, kişilik ölümle sona erer. Ölen bir kimsenin haklara sahip olması, borçlu kılınması
hukuken mümkün değildir. Bu nedenle ölen bir kişi adına (ölüm tarihinden sonra) vergi/ceza ihbarnameleri düzenlenemeyecektir. Buna göre
ölüm tarihinden sonra,
- Mükellef (muris) adına tarh edilmesi gereken vergilerin mirası reddetmemiş kanuni ve mansup mirasçıları adına, miras hisseleri
oranında ihbarname düzenlenmesi suretiyle tarhiyat yapılarak söz konusu ihbarnamelerin adına vergi tarhiyatı yapılana tebliğ edilmesi
gerekmektedir.
- Mükellef (muris) hayatta iken yaptığı fiillere isabet eden vergi cezalarının da düşeceği tabii olup cezanın kesinleşmiş olup
olmamasının bir önemi bulunmamaktadır. Diğer bir ifadeyle, ölümle kesinleşip ödenecek aşamaya gelmiş olan cezalar düşeceği gibi, daha
sonra saptanan suçların getirdiği cezaların da kesilmemesi gerekmektedir.
Ancak, konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığının 27/08/2013 tarih ve 80907 sayılı görüş yazısında; mirasçılar tarafından
mirasın reddinin talep edilmesi ve görevli Mahkeme tarafından verilen Kararda mirasın reddine hükmedilerek tescil edilmesi, ayrıca söz
konusu Kararda murisin malvarlığı bulunmadığından tasfiye memuru atanmasına yer olmadığına karar verilmesi halinde, mükellef hakkında
düzenlenmiş bir vergi inceleme raporu bulunsa dahi herhangi bir tarhiyat yapılmasının mümkün bulunmadığı belirtilmektedir.” açıklamaları
yapılmıştır.
I) Tamimin “TARHİYAT” ana başlıklı bölümüne “XV- DİĞER HUSUSLAR” alt başlığı eklenmiştir.
Buna göre ilgili başlığın içeriğinde;
“-Mükellef ve vergi sorumlularının kullanmak zorunda oldukları belgeler Vergi Usul Kanunu’nun 229’uncu ve müteakip
maddelerinde hüküm altına alınmıştır. Ayrıca, aynı Kanun’un mükerrer 257’nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden mükellef
gruplan itibariyle yeni belgeler ihdas edilmiştir.
‘Kira kontratı’ vergi kanunları uyarınca tutulması veya düzenlenmesi ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan belgeler
kapsamında yer almamaktadır.
Bu itibarla, sahte kira kontratı düzenleme fiilinin Vergi Usul Kanununun 359’uncu maddesine göre sahte ya da muhteviyatı
itibariyle yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma sebebiyle kaçakçılık suçunu oluşturan bir fiil olarak değerlendirilmemesi gerekmektedir.
Ancak, sahte olarak düzenlenen kira kontratının kullanılması neticesinde vergi ziyaına sebebiyet verildiğinin tespit edilmesi
halinde, ziyaa uğratılan vergi için mezkur Kanun’un 344’üncü maddesi uyarınca vergi ziyaı cezası kesileceği ise tabiidir. ” açıklamaları
yapılmıştır.
İ) Tamimin “UZLAŞMA” ana başlıklı bölümüne “X- HEM CEZA İNDİRİMİ HEM DE UZLAŞMA TALEBİNDE
BULUNULMASI” alt başlığı eklenmiştir.
Buna göre ilgili başlığın içeriğinde;
“Bilindiği üzere, mükellefler adlarına tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için düzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinin tebliğ
tarihinden itibaren 30 günlük süre içerisinde, tarhiyata karşı Vergi Usul Kanununun Ek 1-12 nci maddesi hükümleri uyarınca uzlaşma
talebinde, kesilen cezalar için de aynı Kanunun 376 ncı maddesi hükümleri gereğince ceza indirimi talebinde bulunabilirler. Ancak,
mükelleflerin tarh edilen vergi ve kesilen cezalar için bu haklardan sadece birisini talep etme imkanları bulunmaktadır.
Öte yandan, Vergi Usul Kanununun Ek 9 uncu maddesinde, “Bu bölüm uyarınca üzerinde uzlaşılan vergi ve cezalar hakkında 376
ncı madde hükümleri; hakkında 376 ncı madde hükümleri uygulanan vergi ve cezalar için bu bölüm hükümleri uygulanmaz...” hükmüne yer
verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığının 10/07/2013 tarih ve 64895 sayılı görüş yazısında; ‘… mükelleflerin adlarına
kesilen cezalar için önce Vergi Usul Kanununun 376 ncı maddesi hükümleri uyarınca ceza indirimi talebinde bulunup, daha sonra vergi/ceza
ihbarnamelerinin tebliğ tarihini takip eden 30 günlük süre içerisinde bu talepten vazgeçtiğini bir dilekçe ile beyan etmek suretiyle tarhiyata
karşı yine aynı Kanun’un Ek 1-12’nci maddelerinde düzenlenmiş olan uzlaşma hükümlerinden yararlanması imkan dahilinde bulunmaktadır.’
denilmektedir.
Örneğin 05/08/2013 tarihinde tebliğ olunan vergi ceza ihbarnamesine karşı aynı gün Vergi Usul Kanununun 376 ncı maddesi
hükmü gereğince ceza indirimi talebinde bulunan mükellefin daha sonra, 17/08/2013 tarihinde vergi dairesine verdiği dilekçe ile uzlaşma
talep etmesi mümkün olduğundan, söz konusu vergi/ceza ihbarnamesine verilen tahakkukun terkin edilerek, mükellefin uzlaşma talebinin kabul
edilmesi mümkün bulunmaktadır. ” açıklamaları yapılmıştır.
J) Tamimin “SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI” bölümünde yer alan 26’ncı soru ve cevabının
güncellenmesine bağlı olarak “EKLER” bölümünde yer alan “Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge / Görüş Örnekleri” kısmındaki
ilgili örnek özelge olan “SORU 26 - Özelge/Görüş Örneği” de güncellenmiştir.
Buna göre 26’ncı soru cevap ve örnek özelgenin;

Değişmeden önceki şekli:
Soru 26) Bayi tarafından yapılan satışlar için mülkiyeti ana firmaya ait POS cihazı kullanılabilir mi?
Cevap 26) Mülkiyeti ana firmaya ait POS cihazlarının bayi adreslerinde bulundurularak bu cihazlarla tahsilat yapılması halinde, POS cihazının
kullanılması karşılığında ilgili banka tarafından komisyon talep edilmesi ve ana firma tarafından söz konusu komisyonun bayilere
yansıtılmasının istenilmesi halinde, bayilerden ana firma tarafından tahsil edilecek komisyon tutarları için fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
İlgili banka tarafından POS cihazlarının kullanılması dolayısıyla ana firmadan talep ve tahsil edilen komisyon, banka tarafından
düzenlenecek olan banka dekontu ile ana firmanın kayıtlarına intikal ettirilecektir.
Bayiler aracılığı ile yapılan ürün satışlarına ait bedellerin ana firmaya ait olan ve bayilerin işyerlerinde bulunan POS cihazlarıyla
tahsil edilmesinde, bir yandan bayi satmış olduğu malların bedelini müşterisinden tahsil etmekte, diğer yandan ana firma da bayisinden olan
alacağını tahsil etmektedir. Buna göre bayinin yapmış olduğu satışa ait bedeli gelir hesaplarına intikal ettirmesi ve müşterisi adına fatura
düzenlemesi gerekmektedir. Ana firma tarafından da alacağın tahsiline yönelik muhasebe kayıtlarının yapılması gerektiği tabiidir. (DYİAS,
15/02/2011 tarihli 115 örnek sayılı özelge)

Yeni şekli:
Soru 26) Bayi tarafından yapılan satışlar için mülkiyeti ana firmaya ait POS cihazı kullananların bu cihazları yeni nesil ödeme kaydedici
cihazlar ile değiştirmeleri gerekmekte midir?
216
Cevap 26) Ödeme kaydedici cihazlar, vergi dairesinde hangi mükellef adına kayıtlı ise o mükellefe ilişkin mali bilgileri, bir daha
silinemeyecek şekilde mali hafızasına kaydederek muhafaza altına almakta ve bir nevi mükelleflerin defter ve belgeleri niteliğini taşımaktadır.
Bu itibarla, mükellefler perakende teslim ve hizmetlerinde ancak kendi adlarına kayıtlı ödeme kaydedici cihazları kullanabileceklerdir.
Buna göre, perakende teslimde bulunan bayilerin faaliyetlerinde seyyar EFT-POS kullanmaları halinde, 01/10/2013 tarihinden
itibaren, bu cihazların yerine kendi adlarına kayıtlı EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanmaları gerekmektedir.
(DYİAS, 25/07/2013 tarihli 827 örnek sayılı özelge)” şeklinde,
SORU 26 - Özelge/Görüş Örneği;
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIGI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı:
Konu:
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şirketinizin bayan hazır giyim alanında faaliyet gösterdiği, bayilerinizden olan alacağınızı
garanti altına almak ve tahsilatlarınızı hızlandırmak için bayilere kendi adınıza kayıtlı POS cihazlarını verdiğiniz belirtilerek bu cihazların yeni
nesil ödeme kaydedici cihazlar ile değiştirilip değiştirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 Sayılı Kanunun 1/l
inci maddesinde ‘Satışı yapılan malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı kimselere hizmet
veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak mecburiyetindedirler.’ hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 15/6/2013 gün ve 28678 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 426 Sıra No’lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nin 4/a
bölümünde de, ‘3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun ve
ilgili mevzuatına göre ödeme kaydedici cihaz kullanmak zorunda olan mükelleflerden, faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı kullananlar
1/10/2013 tarihinden itibaren yeni nesil ödeme kaydedici cihazlardan EFT-POS özellikli cihazları kullanmak zorundadırlar. Kapsama dahil
olan mükelleflerin, mezkûr tarihten sonra kullandıkları tüm seyyar EFT-POS cihazlarının yeni nesil ödeme kaydedici cihaz özelliği
bulunmalıdır. ...’ denilmektedir.
Diğer taraftan, ödeme kaydedici cihazlar, vergi dairesinde hangi mükellef adına kayıtlı ise o mükellefe ilişkin mali bilgileri, bir
daha silinemeyecek şekilde mali hafızasına kaydederek muhafaza altına almakta ve bir nevi mükelleflerin defter ve belgeleri niteliğini
taşımaktadır. Bu itibarla, mükellefler perakende teslim ve hizmetlerinde ancak kendi adlarına kayıtlı ödeme kaydedici cihazları
kullanabileceklerdir.
Buna göre, perakende teslimde bulunan bayilerinizin faaliyetlerinde seyyar EFT-POS kullanmaları halinde, 01/10/2013 tarihinden
itibaren, bu cihazların yerine kendi adlarına kayıtlı EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihazları kullanmaları gerekmektedir.
Bayileriniz seyyar EFT-POS kullanmıyor ise işyerlerinde mevcut EFT-POS cihazlarını ve ödeme kaydedici cihazlarını kullanmaya devam
edebileceklerdir.
Ayrıca, Firmanıza ait olan POS cihazlarının bayi adreslerinde bulundurularak bu cihazlarla tahsilat yapılıp yapılamayacağı hususu
Bakanlığımız görev alanına girmediğinden bunun mümkün olup olmadığı konusunda yetkili kurumdan bilgi talep etmeniz gerekmektedir.
Ancak, böyle bir uygulama yapılması durumunda, POS cihazının kullanılması karşılığında ilgili banka tarafından komisyon talep
edilmesi ve firmanızca söz konusu komisyonun bayilere yansıtılmasının istenilmesi halinde, bayilerden firmanızca tahsil edilen komisyon
tutarları için fatura düzenlemeniz icap etmektedir. Ayrıca, ilgili banka tarafından POS cihazlarının kullanılması dolayısıyla firmanızdan talep
ve tahsil edilen komisyonun, banka tarafından düzenlenecek olan banka dekontu ile kayıtlarınıza intikal ettirilebileceği tabiidir.
Bayileriniz aracılığı ile yapılan ürün satışlarına ait bedellerin şirketinize ait olan ve bayilerinizin işyerinde bulunan POS cihazlarıyla
tahsil edilmesinde, bir yandan bayi satmış olduğu malların bedelini müşterisinden tahsil etmekte, diğer yandan şirketiniz bayinizden olan
alacağını tahsil etmektedir. Buna göre bayinin yapmış olduğu satışa ait bedeli gelir hesaplarına intikal ettirmesi ve müşterisi adına fatura
düzenlemesi gerekmektedir. Şirketinizce de alacağın tahsiline yönelik muhasebe kayıtlarının yapılması gerektiği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413. maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme. yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız halinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi
icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
K) Tamimin “SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI” bölümünde yer alan 29’uncu sorunun cevabı
güncellenerek “EKLER” bölümünde yer alan “Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge / Görüş Örnekleri” kısmındaki ilgili örnek
özelge olan “SORU 29 - Özelge/Görüş Örneği” tamimden çıkarılmıştır.
Buna göre 29’uncu sorunun cevabının;

Değişmeden önceki şekli:
Mükellef hakkında düzenlenen basit raporda herhangi bir vergi tarhı önerilmediğinden söz konusu raporun bir örneğinin mükellefe
verilmesi mümkün bulunmamaktadır. (İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı, Mük. Hiz. Usul Grup Müd. 06/04/2012 – VUK-2/6103-3279)

Yeni şekli:
Mükelleflerin kendileri hakkında düzenlenen ve vergi tarhı önerilmeyen basit raporları vergi dairelerinden istemeleri halinde, söz
konusu raporların doğrudan mükelleflerin kendileri ile ilgili olarak düzenlenmiş olması ve üçüncü kişilere ilişkin bilgilerin yer almaması
kaydıyla, bu bilgilerin kendilerine verilmesi mümkün olabilmektedir.
L) “SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI” bölümüne 33, 34, 35, 36, 37 ve 38’inci sorular ve cevapları
eklenerek, “EKLER” bölümünde yer alan “Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge / Görüş Örnekleri” kısmına da söz konusu sorulara
ilişkin örnek özelgeler eklenmiştir.
Buna göre “SIKÇA SORULAN SORULAR VE CEVAPLARI” bölümüne;
“Soru 33) Kimlerin e-fatura kullanma zorunluluğu vardır?
Cevap 33)
• Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olanlar ve bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 2011 yılı
brüt satış hasılatı asgari 25 Milyon TL olanlar,
• ÖTV Kanunu’na ekli (III) sayılı listedeki malları (gazlı ve alkollü içecekler ile tütün ve tütün ürünleri) imal, inşa veya ithal edenler ve
bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 2011 yılı brüt satış hasılatı asgari 10 Milyon TL olanlar,
zorunluluk kapsamındadır.
Yukarıda da görüldüğü üzere madeni yağ lisansına sahip olan satıcılar ile gazlı alkollü içki ile tütün ve tütün mamullerini imal ve
ithal edenler ile bu ürünleri satanlar doğrudan kapsama alınmıştır. Söz konusu ürünleri satın alanlar ise 2011 yılı itibariyle belirli bir brüt
217
satış hasılatına sahipse onlar da zorunluluk kapsamına alınmışlardır. Diğer bir ifadeyle 2011 brüt satış hasılatı10 milyon TL’nin altında olan
tüm mükelleflerin yukarıda belirtilen ürünlerin satıcısı değillerse kapsam dışıdırlar. (DYİAS, 21/08/2013 tarihli ve 1184 sayılı örnek özelge)
Soru 34) 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu
kuruluşlarının elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu var mıdır?
Cevap 34) Söz konusu kurum ve kuruluşların elektronik defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu
bulunmamaktadır. (DYİAS, 27/06/2013 tarihli ve 641 sayılı örnek özelge)
Soru 35) Devir ve birleşme durumunda zorunluluk ne olacak?
Cevap 35) Devir veya birleşme sonucunda oluşan tüzel kişiliğin devir olunan şirketin mal varlığını bir bütün halinde devir alması ve 5015
sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına sahip olan mükellefler ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli
(III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden mal alan mükelleflerden alımlarının devam etmesi durumunda elektronik
defter tutma ve elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu vardır. (DYİAS, 10/06/2013 tarihli ve 605 sayılı örnek özelge)
Soru 36) Perakende satış yapan ve satış faturalarını bilgisayardan düzenleyen ancak ödeme kaydedici cihazı bulunduğu halde kullanmayan
firmanın yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu var mıdır?
Cevap 36) Firmanın bütün satışlarını bilgisayar üzerinden düzenliyor olması yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma mecburiyetini
kaldırmamakta olup, perakende olarak gerçekleştirilen ve Vergi Usul Kanununa göre fatura düzenleme zorunluluğu olmayan satışlarını
belgelendirmek üzere yeni nesil ödeme kaydedici cihaz alarak kullanması gerekmektedir. (DYİAS, 20/08/2013 tarihli ve 1168 sayılı örnek
özelge)
Soru 37) Hem toptan hem de perakende satışı bulunan mükelleflerin seyyar EFT-POS cihazlarını fatura bedellerinin tahsil edilmesinde
kullanmaları halinde yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunlulukları var mıdır?
Cevap 37) Seyyar EFT-POS cihazı kullanan ve sadece toptan satışı bulunan mükelleflerimizin, seyyar EFT-POS cihazı toptan satış
bedellerinin tahsilinde kullanılması halinde, bu tahsilatlarda EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihaza geçilmesi zorunlu değildir.
Bununla birlikte toptan satış yapan mükelleflerimizin az da olsa perakende satışı bulunuyorsa ve tahsilat seyyar EFT-POS cihazı ile
gerçekleştiriliyorsa bu tahsilatlar için EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihaz kullanılması zorunludur. (DYİAS, 01/08/2013
tarihli ve 966 sayılı örnek özelge)
Soru 38) Altın ve gümüşten mücevher ve takı satışı faaliyetinde bulunan ve mobil pos cihazı kullanan firmanın EFT-POS özelliği olan yeni
nesil ödeme kaydedici cihaz kullanma zorunluluğu var mıdır?
Cevap 38) Perakende ticaretle uğraşan birinci ve ikinci sınıf tacir kapsamına giren kuyumcuların faaliyetlerinde seyyar EFT-POS cihazı
kullanmaları durumunda 1/10/2013 tarihine kadar bahse konu seyyar EFT-POS cihazlarının yerine EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme
kaydedici cihaz almaları gerekmektedir. (DYİAS, 26/08/2013 tarihli ve 1286 sayılı örnek özelge)” şeklinde soru ve cevaplar eklenerek,
“EKLER” bölümünde yer alan “Sıkça Sorulan Sorulara İlişkin Özelge / Görüş Örnekleri” kısmına da söz konusu sorulara ilişkin örnek
özelgeler eklenmiştir.
M) Tamimin “EKLER” bölümünde yer alan; “Ek:5-Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Rapor Değerlendirme Komisyonu
üyelerini ve Denetim Grup Müdürlüğüne bağlı Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu üyelerini gösteren tablo”lara ilişkin notlar
güncellenmiştir.
Buna göre;
“Denetim Grup Müdürlüğü Bünyesinde Kurulacak Rapor Değerlendirme Komisyonu” başkan ve üyelerini gösteren tabloya ilişkin notun;

Değişmeden önceki şekli:
Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara Fatih Uygulama Grup Müdür V. Erdal KOYUNCU vekalet eder.

Yeni şekli:
Rapor Değerlendirme Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara Fatih Uygulama Grup Müdürü vekalet eder.
“Denetim Grup Müdürlüğü Bünyesinde Kurulacak Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu” başkan ve üyelerini gösteren tabloya ilişkin
notun;

Değişmeden önceki şekli:
Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara Topkapı Uygulama Grup Müdür V. Halil İbrahim ÖZDEMİR
vekalet eder.

Yeni şekli:
Tarhiyat Öncesi Uzlaşma Komisyonu Başkanının katılamadığı toplantılara Topkapı Uygulama Grup Müdürü vekalet eder.
 02/04/2014 tarihli güncelleme:
A) “VI. İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ İŞLEMLERİ” ana
başlıklı bölümün “I-İŞE BAŞLAMA” alt başlığının “B) T.T.K. Uyarınca Tescil İçin Başvuran Kurumlar Vergisi Mükellefleri” başlıklı
kısmının son paragrafı değiştirilmiştir.
Buna göre;

Değişmeden önceki şekli:
Diğer taraftan Türk Ticaret Kanunu uyarınca tescile tabi kurumlar vergisi mükellefleri, ticaret sicil memurluğunun işe başlama
bildirimine ilişkin başvuru evrakının bir suretini ilgili vergi dairesine intikal ettirmesinden önce vergi dairesine işe başlama için bizzat
başvurduğu takdirde söz konusu mükelleflerden ticaret sicili tescil belgesi istenilecek olup, bu belge ekinde yer almaması halinde yukarıda
sayılan işe başlama evrakının tamamı istenilecektir.

Yeni şekli:
Ancak, ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formunun vergi dairesine intikalinden önce de bu
şirketlerin mükellefiyet tesis ettirmek üzere vergi dairelerine başvurmaları halinde, mükellef mağduriyetlerinin önlenmesi bakımından;
- Şirketin kuruluşuna ilişkin ticaret sicili numarası ve ticaret siciline tescil tarihini gösteren Türkiye Ticaret Sicili Gazetesi ilan
makbuzunun bir örneğini veya Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin örneğinin aranılması,
- Şirket adına işe başlama/bırakma bildiriminin ortaklık ve yönetici bilgileri kısmı dahil olmak üzere eksiksiz olarak doldurulmasının
sağlanması,
218
- Şirket ana sözleşmesi veya Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinde yer alan bilgiler esas alınarak işe başlama/bırakma bildiriminin
doğruluğunun kontrol edilmesi,
- Ortakların (ortak sayısının beşten fazla olması halinde, hisse nispeti en yüksek beş ortağın), yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel
müdürlerinin (limited şirketlerde müdürlerin) Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaralarının sistemden sorgulanması,
- Türkiye Cumhuriyeti kimlik numaraları ile ad ve soyadlarının karşılaştırılarak doğruluğunun tespit edilmesi üzerine mükellefiyet tesisi
işlemlerine başlanılması mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, mükellefiyet tesisi işlemleri tamamlandıktan sonra ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim
formunun vergi dairesine intikalinde, mükellefiyet tesisinde dikkate alınan bilgiler ile ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen formda yer alan
bilgilerin aynı olduğunun kontrol edilmesi gerekmektedir. Söz konusu bilgilerde farklılık olması halinde ise ticaret sicili müdürlüklerince
gönderilen bildirim formunda yer alan bilgilerin esas alınması gerekmektedir.
Buna göre; ticaret sicili müdürlüklerince gönderilen şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formunun vergi dairesine intikalinden önce bu
şirketlerin mükellefiyet tesis ettirmek üzere vergi dairelerine başvurmaları halinde de, ortakların (ortak sayısının beşten fazla olması halinde,
hisse nispeti en yüksek beş ortağın), yönetim kurulu başkan ve üyeleri ile genel müdürlerinin nüfus cüzdanı asıllarının ibrazı istenilmeyecektir.
B) “VI. İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ İŞLEMLERİ” ana
başlıklı bölümün “I- İŞE BAŞLAMA” alt başlığının “C) Tüzel Kişiliği Olmayanlar İle Ticaret Sicil Memurluklarınca Bildirimde
Bulunulması Zorunlu Olmayan Tüzel Kişiler (Dernek, Vakıf, Kooperatif Vb.)” başlıklı kısmı güncellenmiştir.
Buna göre;

Değişmeden önceki şekli:
Tüzel kişiliği olmayanlar ile ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ile bildirimde bulunulması zorunlu
olmayan tüzel kişiler (dernek, vakıf, kooperatif vb.) tarafından vergi mükellefiyeti gerektirecek faaliyetleri nedeniyle mükellefiyet tesisi
talebinde bulunulması durumunda; bunları temsil eden yetkili kişilerce imzalanmış işe başlama bildiriminin ibrazı gerekmektedir.
Ayrıca bahsi geçen temsile yetkili kişilerden 2003/1 Seri No’lu Vergi Kimlik Numarası İç Genelgesi’nde sayılan bilgi ve belgeler
istenecektir.

Yeni şekli:
Tüzel kişiliği olmayanlar ile ticaret sicil memurluklarınca şirket kuruluş dilekçesi ve bildirim formu ile bildirimde bulunulması zorunlu
olmayan tüzel kişiler (dernek, vakıf, kooperatif vb.) tarafından vergi mükellefiyeti gerektirecek faaliyetleri nedeniyle mükellefiyet tesisi
talebinde bulunulması durumunda; bunları temsil eden yetkili kişilerce imzalanmış işe başlama bildirimi ve gerekli kontrollerin yapılması
amacıyla temsile yetkili kişilerin nüfus cüzdanı aslının ibrazı gerekmektedir. Ayrıca bu kişilerden, 2003/1 Seri No.lu Vergi Kimlik Numarası
İç Genelgesi’nde sayılan bilgi ve belgelerin aranması gerekmektedir.
C) “VI. İŞE BAŞLAMA, MÜKELLEFİYET TESİSİ, YOKLAMA VE MÜKELLEFİYET TERKİNİ İŞLEMLERİ” ana
başlıklı bölümün “III- MÜKELLEFİYET TESİSİ” alt başlığının 5’inci maddesinden sonra gelmek üzere, aşağıdaki madde eklenerek,
müteakip madde numaraları da buna göre değiştirilmiştir.
Buna göre söz konusu kısma;
“6- Tasfiye halinde olduğu vergi dairesince bilinen şirketlerden, 2004/13 Seri No.lu Uygulama İç Genelgesine istinaden mükellefiyeti
re’sen terkin edilen şirketlerin yeniden vergi dairesine müracaat ederek tasfiyenin sonuçlandırılması, demirbaşların satışı vb. nedenlerle tekrar
mükellefiyet tesisi talebinde bulunmaları halinde; mükellefiyet kaydı re’sen terkin edilmesine rağmen bu tarihten sonra söz konusu şirkete
kayıtlı demirbaş malların satışı yeniden faaliyete geçme olarak değerlendirilerek satış işleminin gerçekleştiği tarih itibarıyla mükellefiyetinin
tesis edilmesi gerekmektedir.” maddesi eklenmiş ve buna göre (6, 7, 8, 9 nolu) müteakip madde numaraları da güncellenmiştir.
Ç) “VIII. BEYAN VE E-BEYAN” ana başlıklı bölümünün “I- ELEKTRONİK BEYANNAME İLE İLGİLİ YASAL
DÜZENLEMELER” alt başlığının “C) Zorunluluk Kapsamındaki Beyannamelerin Kendiliğinden ve Pişmanlık Talepli Olarak
Elektronik Ortamda Verilmesi” kısmına “4) Haksız Yere İadesine Sebebiyet Verilen Vergiler İçin Verilen Düzeltme Beyannameleri”
başlığı eklenmiştir.
Buna göre ilgili başlığın içeriğinde;
“280 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’nde ‘Vergi ziyaı cezasının düzenlendiği 344’üncü maddenin dördüncü fıkrasında,
kanuni süresi geçtikten sonra verilen beyannameler için vergi ziyaı cezasının yüzde elli oranında uygulanması öngörülmüştür. Kanuni
süresinde verilmeyen beyannameler, kanuni süresinde verilmekle beraber noksan tahakkuk ettirilen verginin tamamlanmasına ilişkin olarak
verilen ek beyannameler ile kanuni süresinde verilen beyannameye istinaden haksız yere iadesine sebebiyet verilen vergiler için verilen
düzeltme beyannameleri bu fıkra kapsamında değerlendirilecektir.’ açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre; haksız yere iadesine sebebiyet verilen vergiler için verilen düzeltme beyannamelerine ilişkin ceza tutarı yüzde elli oranında
uygulanacaktır. Ancak, vergi ziyaı cezasının bu şekilde indirimli uygulanabilmesi için beyannamenin vergi incelemesine başlanılmasından
veya olayın takdir komisyonuna intikal ettirilmesinden önce verilmiş olması gerekmektedir.” şeklinde açıklamalara yer verilmiştir.
D) “XI. TARHİYAT” ana başlıklı bölümün “XV-Diğer Hususlar” alt başlığına yeni bir madde eklenmiştir.
Buna göre söz konusu başlık içeriğinin sonuna;
“- 6111 sayılı Kanun kapsamında gelir/kurumlar vergisi matrah artırımında bulunan mükellefler adına matrah artırımında bulunulan
yıllarda gelir/kurumlar vergisi beyannamelerini kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle özel usulsüzlük cezası düzenlenemeyeceği ve yine
anılan döneme ilişkin olarak matrah artırımı sonrası gelir/kurumlar vergisi tarhiyatları yapılamayacağından, gelir/kurum geçici verginin
gelir/kurumlar vergisine mahsuben hesaplanarak ödenen bir peşin vergi olması ve gelir/kurum geçici vergi yönünden takdir komisyonunca
takdir edilecek matrah ve vergi farkının ancak gelir/kurumlar vergisi yönünden tarh edilebildiği hususları dikkate alındığında; mükellefler
adına gelir/kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulan dönemlerde gelir/kurum geçici vergi yönünden de tarhiyatların yapılmaması ve
gelir/kurum geçici vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmemesi nedeniyle özel usulsüzlük cezası hükümlerinin uygulanmaması
gerekmektedir.” maddesi eklenmiştir.
E) “XIII. 3100 SAYILI KANUN” ana başlıklı bölümünün “XIII- YENİ NESİL ÖDEME KAYDEDİCİ CİHAZLARIN
KULLANILMASI” alt başlığına; 5 ve 6 no.lu maddeler eklenmiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 10/12/2013 tarih 127948 sayılı ve 07/03/2014 tarih 26629 sayılı görüş yazılarına istinaden;
219
“5. Kullanmak üzere EFT-POS özelliği olan yeni nesil ödeme kaydedici cihaz satın alan, ancak kendi istekleri dışında gelişen (banka
yazılımlarının yüklenememesi, onay işlemlerinin tamamlanamaması vb.) sebeplerle cihazlarını aldıkları tarihten itibaren 90 gün geçtikten
sonra cihazın kaydı için vergi dairesine müracaat eden mükelleflere, cihazlarının kaydını en geç 30/12/2013 tarihine kadar yaptırmış olmaları
halinde bu fiillerinden dolayı herhangi bir ceza kesilmemesi gerekmektedir.
6. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 17’nci maddesi uyarınca zor durumda olmaları hasebiyle (TÜBİTAK’taki onay işlemlerinin
tamamlanamamasından dolayı, ÖKC üretici veya ithalatçısı firmaların satışını yaptıkları cihazları süresi içerisinde mükelleflere teslim
edememeleri vb) EFT-POS özellikli yeni nesil ödeme kaydedici cihazların ilgili vergi dairelerine kaydı ile ilgili olarak (yukarıda belirtilen
kayıt süreleri dışında) anılan Kanun’un 17’nci maddesi hükmüne istinaden ek süre verilmesi mümkün bulunmamaktadır.” maddeleri
eklenmiştir.
220

Başlık Time Charter sözleşmesi kapsamında tevkifat uygulaması

Şahıs işletmesine dönüşen şirkette KDV istisnası hakkındaki örnek

İşletmeye kayıtlı birden fazla gayrimenkulün elden çıkarılmasında

Oda üye aidatlarının iktisadi işletmenin kurumlar vergisi matrahına

vergi teknolojileri eğitim programı

MADDE 9 : VERGİ SORUMLUSU

Otel işletmeciliği faaliyetinde bulunan şirketin helikopterine ilişkin

Gelir İdaresi Başkanlığının 2013 Yılına Ait Faaliyet Raporu

Yapı Kooperatfince fiilen teslimi yapılacak ancak tahsisi

Başlık Yıl İçerisinde İşvereni Değişen Personelin Ücret Gelirinin

Dergiyi Görüntüle - İzmir Yeminli Mali Müşavirler Odası

Sayı 2013-3 - İzmir Barosu

Cins Değişikliği işleminin sonraki mali yıla sarkması halinde

Evinizin elektriğini sağlamak bizim işimizdir [pdf]

TDV DIA - İslam Ansiklopedisi

2014 yılı performans programı

Vergi Müfettişi

01 Ocak – 30 Eylül (3.çeyrek)