ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΜΟΝΙΜΟΥ ΦΑΚΕΛΟΥ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Γενικά στοιχεία εταιρείας
- Στοιχεία επικοινωνίας & τιμολόγησης έδρας (και πιθανόν υποκαταστημάτων) / ΑΦΜ-ΔOY
- Τελευταίο κωδικοποιημένο καταστατικό
- Αντίγραφο του βιβλίου μετόχων & μετοχών
- Πρακτικό συγκρότησης Δ.Σ. σε σώμα & θητεία - ΦΕΚ
- (Ενδεχομένως ειδικό πληρεξούσιο υποκατάστασης διευθύνοντος συμβούλου)
- Φορολογικά έγγραφα έναρξης έδρας - φορολογικό καθεστώς Φ.Ε. & ΦΠΑ
- Στοιχεία / φορολογικές ενάρξεις τυχόν υποκαταστημάτων, εργοταξίων τεχνικών έργων,
αποθηκευτικών χώρων, γραφείων
- Τυχόν υποχρεωτική τήρηση προσθέτων βιβλίων ή/και βιβλίων αποθήκης του ΚΒΣ
Εσωτερική οργάνωση/ Σχετική φορολογική νομοθεσία & Γνωματεύσεις ΣΛΟΤ
- Οργανόγραμμα
- Εσωτερικός κανονισμός λειτουργίας
- Ερωτηματολόγιο/ ελεγκτικά βήματα εσωτερικού ελέγχου
- Γενικά στοιχεία κλάδου / δημοσιεύσεις
- Σχετικοί φορολογική νομοθεσία / αναπτυξιακοί νόμοι
- Σχετικές γνωματεύσεις ΣΛΟΤ
Οικονομικές καταστάσεις & εκθέσεις ελέγχου
/ εκτενείς εκθέσεις ευρημάτων νομίμων ελεγκτών
Φορολογικές δηλώσεις & έλεγχοι / περαιώσεις
- Δηλώσεις εισοδήματος - φπα - τχ - φαπ, κλπ.
- Έλεγχοι - περαιώσεις
Συμβάσεις
- Τραπεζικών δανείων & περιλήψεις εγγραφών (προσημειώσεων) υποθηκών
& πιστοποιήσεις υποθηκοφυλάκων
- Διεταιρικών δανείων
- Ασφαλιστηρίων συμβολαίων
- Χρηματοδοτικής μίσθωσης
- Πρακτορείας επιχειρηματικών απαιτήσεων
- Διακανονισμοί πωλήσεων / αγορών / δηλώσεις εκπτώσεων για φπα
- Μισθωτηρίων
Συνδεδεμένες επιχειρήσεις
- Καταστατικά, ποσοστά ιδιοκτησίας, διεταιρικές συναλλαγές όπως
αγοραπωλησίες, συμβάσεις δανείων και πρακτικά ΔΣ που επικυρώνουν αυτά
Ακίνητα
- Συμβόλαια αγοραπωλησίας
- Εκθέσεις εκτιμητών
Μεταφορικά μέσα
- Κατάλογος ιδιοκτήτων (από το μητρώο παγίων) & μισθωμένων και κ.ε.
Δηλώσεις ανεξαρτησίας
Έλεγχος νομιμοποίησης παρανόμων εσόδων
-Διαδικασίες που αναφέρονται σε λογιστές-φοροτεχνικούς στο www.hellenic-fiu.gr
1
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
ΓΕΝΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
1.
Υπάρχει ανεξάρτητο τμήμα εσωτερικού ελέγχου, εγκατεστημένου
στην επιχείρηση ή από αλλοδαπή μητρική εταιρεία με γραπτά
προγράμματα ελέγχου και γραπτές εισηγήσεις στο δ.σ. ;
2.
Επιβάλλεται από την εταιρεία όλοι οι υπάλληλοι να παίρνουν την
ετήσια άδειά τους;
3.
Εκτελείται η εργασία των αδειούχων υπαλλήλων από κάποιους
άλλους κατά τη διάρκεια της απουσίας των;
4.
Προνοεί η εταιρεία ως προς την προστασία των υψηλόβαθμων
στελεχών της, π.χ. υπάρχει πολιτική ώστε να μην ταξιδεύουν
περισσότεροι των τριών υψηλόβαθμων στελεχών με το ίδιο
μεταφορικό μέσο;
5.
Καταρτίζονται εξαμηνιαίοι & ετήσιοι, διετείς & τριετείς
προϋπολογισμοί (α) Εσόδων-Εξόδων, (β) Παραγωγής,
(γ)Εισπράξεων-Πληρωμών & (δ) αγορών παγίων; Εξηγούνται οι
αποκλίσεις;
6.
Είναι βάσιμες και εμπεριστατωμένες και πιθανόν βασισμένες σε
μελέτες εξωτερικών συμβούλων οι παραδοχές και εκτιμήσεις των
προαναφερθέντων προϋπολογισμών;
7.
Υπάρχει προϋπολογισμός παραγωγής σε ποσότητες (Materials
requirement Planning) σε εξαμηνιαία και ετήσια βάση; Ίδιος
έλεγχος για πωλήσεις σε ποσότητες.
8.
Υπάρχει πρόγραμμα διάθεσης μετοχών της εταιρείας ή της
αλλοδαπής μητρικής της με δικαίωμα προαίρεσης (stock option)
σύμφωνα με το αρθ. 13(13) ν. 2190/1920;
9.
Αμοίβονται τα μέλη του δ.σ. με ποσοστά κερδών σύμφωνα με το
αρθ. 24(1&2) ν. 2190/1920 πέραν των συμπεφωνημένων αμοιβών;
10. Αμοίβεται το προσωπικό με επίδομα παραγωγικότητας βασιζόμενο
στα ετήσια αποτελέσματα;
11. Διαφαίνεται η εταιρεία να μπορεί να προσλαμβάνει και να κρατά
αποδοτικά και ικανά στελέχη;
ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΗΜΕΝΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΣΗΣ
12. Πού βρίσκεται εγκατεστημένος ο server και που το λογισμικό
πρόγραμμα του λογιστηρίου ;
13. Σύντομη περιγραφή μηχανήματος, του λογισμικού προγράμματος
και των εφαρμογών.
14. Το λογισμικό είναι ιδιοκατασκευασθέν, είναι κατασκευασθέν κατά
παραγγελία ή αγορασθέν έτοιμο από την αγορά και υπέστη
παραμετροποίηση;
2
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
15. Επιτυγχάνεται ο απαραίτητος διαχωρισμός καθηκόντων του
προσωπικού μηχανογράφησης και των χρηστών που εκτελούν
συναλλαγές και αλλαγές στα βασικά αρχεία;
16. Υπάρχει πρόσωπο σύγχρονης και επαρκούς εκπαίδευσης στους
υπολογιστές ως υπεύθυνος της μηχανογράφησης;
17. Εναλλάσσονται στα καθήκοντά τους άτομα χρήστες τα οποία
εκτελούν συγκεκριμένες διαδικασίες;
18. Επιβάλλεται από την εταιρεία όλοι οι υπάλληλοι του
μηχανογραφικού συστήματος να παίρνουν την ετήσια άδειά τους;
19. Εκτελείται η εργασία των αδειούχων υπαλλήλων του
μηχανογραφικού συστήματος από κάποιους άλλους κατά τη
διάρκεια της απουσίας των;
20. Υπάρχει διαστρωμάτωση στα επίπεδα πρόσβασης καθενός χρήστη
του λογιστηρίου με απαιτούμενο συνθηματικό;
21. Υπάρχει χρονολογικός πίνακας παραγωγής και εκτύπωσης των
διαφόρων λογιστικών και άλλων μηχανογραφικών εντύπων;
22. Υπάρχει ονομαστικός πίνακας των ατόμων που μπορούν να
παίρνουν συγκεκριμένες καταστάσεις;
23. Υπάρχει υποστήριξη και έλεγχος των μηχανημάτων και του
λογισμικού προγράμματος από εξωτερικό συνεργάτη;
24. Προμηθεύεται η εταιρεία τα μηχανήματα και τα προγράμματα από
εταιρεία αξιόπιστη και ικανή να την καλύψει σε περίπτωση
προβλήματος;
25. Κρατούνται αντίγραφα (back-ups) για όλες τις εργασίες που
εκτελούνται;
26. Ενημερώνονται γραπτώς τα τμήματα για τις αλλαγές που είχαν
ζητήσει να γίνουν;
27. Επιτρέπει το πρόγραμμα να γίνονται ανισοσκέλιστες λογιστικές
διπλογραφές;
28. Επιτρέπει το πρόγραμμα να γίνονται αρνητικές εγγραφές με
αποτέλεσμα να μην εκτυπώνονται εγγραφές στα αναλυτικά
καθολικά κινούμενων λογαριασμών;
Για την πλήρη εφαρμογή των άρθρων 20, 21, 23, 24 & 25 του ΚΒΣ
βλέπε Φορολογικό Φάκελλο.
ΤΜΗΜΑ ΠΡΟΜΗΘΕΙΩΝ
29. Είναι όλες οι διαδικασίες προμηθειών συγκεντρωμένες σε ένα
τμήμα;
3
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
30. Χρησιμοποιούνται έντυπα παραγγελιών για όλες τις παραγγελίες ή
μόνο για τις σημαντικότερες; Είναι τα έντυπα παραγγελιών
προαριθμημένα; Υποστηρίζονται από σχετικές αιτήσεις από τα
ενδιαφερόμενα τμήματα και είναι υπογεγραμμένα από τους
υπεύθυνους τούτων;
31. Ζητούνται ανταγωνιστικές προσφορές από περισσότερους του
ενός προμηθευτές; Σε περίπτωση που δεν ζητηθούν, υπάρχει
κανονισμός να εξηγηθεί γιατί;
32. Επιλέγεται η συμφερότερη προσφορά, π.χ. το μεγαλύτερο πηλίκο
του κλάσματος Τεχνικής βαθμολογίας από 80.000 - 120.000 δια
του ποσού της Οικονομικής προσφοράς; Αν όχι, ποια κριτήρια
ακολουθούνται;
33. Υπάρχει εγκεκριμένος κατάλογος προμηθευτών με ευκολίες
πληρωμής ή διακανονισμό;
34. Ελέγχονται περιοδικά από ανεξάρτητο του τμήματος προμηθειών
άτομο οι τιμές αγορών σε σύγκριση με τις αντίστοιχες τρέχουσες
τιμές στην αγορά;
35. Είναι οι παραλαβόντες υπάλληλοι ανεξάρτητοι από τους
παραγγέλλοντες υπαλλήλους;
36. Καταγράφονται όλες οι παραλαβές σε προαριθμημένα δελτία
παραλαβής ;
37. Γίνεται φυσική καταμέτρηση ή ζύγισμα και έλεγχος ποιότητας
όλων των παραλαμβανόμενων προμηθειών στα σημεία
παραλαβής και υπογράφονται από τους παραλαβόντες
υπαλλήλους;
38. Παραλείπεται η παραγγελθείσα ποσότητα στα αντίγραφα των
δελτίων παραγγελιών που αποστέλνονται στα σημεία παραλαβής
ούτως ώστε να εξασφαλίζεται η πραγματική καταμέτρηση τούτων
κατά την παραλαβή;
39. Φαίνεται γραπτώς στα παραληφθέντα δελτία αποστολήςτιμολόγια ο συσχετισμός με τα δελτία παραγγελίας; Φέρουν την
πρωτότυπη ευανάγνωστη υπογραφή των εξουσιοδοτημένων
υπαλλήλων για την παραλαβή;
40. Είναι τα πρόσωπα που ελέγχουν και εγκρίνουν για πληρωμή τα
τιμολόγια ανεξάρτητα από το τμήμα προμηθειών και τα πρόσωπα
που έθεσαν την παραγγελία;
41. Για τις επιστροφές λόγω ελλατώματος ή ασυμφωνίας με την
παραγγελθείσα ποσότητα, συμπληρώνεται και υπογράφεται
σχετικό δελτίο και δελτίο αποστολής και προωθείται στο
λογιστήριο ούτως ώστε να ζητηθεί πιστωτικό τιμολόγιο;
ΤΡΑΠΕΖΙΚΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ
42. Καταρτίζονται φύλλα συμφωνίας τραπεζικών εξτρέ και ελέγχονται
περιοδικά από ανώτερο στέλεχος του λογιστηρίου;
43. Διερευνώνται οι ανεξαργύρωτες για μακρό σχετικά χρονικό
διάστημα οι επιταγές πληρωτέες ούτως ώστε να αποδεσμευτεί το
σχετικό ποσό;
4
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
44. Είναι γνωστοί και εξουσιοδοτημένοι από το δ.σ. σε σχετικό
πρακτικό όλοι οι τραπεζικοί λογαριασμοί;
45. Υπάρχει διαχωρισμός κατ΄ άτομο της εκτέλεσης των ταμειακών
συναλλαγών και της καταχωρήσεως τούτων στα λογιστικά βιβλία;
46. Υπάρχει συγκέντρωση διαχείρισης των ταμειακών στοιχείων σε ένα
σημείο ή τμήμα της επιχείρησης;
47. Διενεργούνται οι πληρωμές όσο το δυνατόν με επιταγές και
τραπεζικές καταθέσεις παρά τοις μετρητοίς;
48. Απαγορεύονται οι διεκπεραιώσεις συναλλαγών που εμπεριέχουν
μαζί με άλλου είδους και ταμειακές κινήσεις από το ίδιο πρόσωπο;
49. Κατατίθενται οι εισπράξεις άμεσα στην τράπεζα;
50. Αποφεύγεται εν γένει η είσπραξη απαιτήσεων από πωλητές;
51. Χρησιμοποιούνται ταμειακές μηχανές;
ΤΑΜΕΙΟ
52. Υπάρχει μόνο ένα άτομο υπεύθυνο του ταμείου ούτως ώστε να
μπορεί να αναζητηθεί ευθύνη;
53. Διενεργούνται αιφνιδιαστικά καταμετρήσεις από τον προϊστάμενο
ή εσωτερικό ελεγκτή;
54. Απαιτείται η έκδοση υπογεγραμμένου δικαιολογητικού για κάθε
ταμειακή κίνηση;
55. Είναι το υπόλοιπο υψηλό δεδομένων των παραμέτρων της
επιχείρησης ή τα μετρητά κατατίθενται στην τράπεζα; Γίνονται
μεγάλες ενταμιεύσεις και εκταμιεύσεις;
56. Ακολουθείται η πολιτική της τήρησης ενός συγκεκριμένου ποσού
στο ταμείο με αποτέλεσμα ανά εβδομάδα ή 15θήμερο να
αναπληρώνεται από την τράπεζα μέχρι αυτό το συγκεκριμένο
ποσό ( the imprest system ) ;
ΕΙΣΠΡΑΞΕΙΣ
57. Οι εισπράξεις επιταγών μέσω ταχυδρομείου παραλαμβάνονται
από συγκεκριμένα άτομα;
58. Η μεταφορά μετρητών στην τράπεζα γίνεται με ασφαλείς
διαδικασίες ή καλύπτεται από ασφάλεια κλοπής; Που
φυλλάσσσονται οι μεταχρονολογημένες επιταγές εισπρακτέες;
5
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
59. Γίνεται περιοδική έρευνα και αιτιολόγηση των υπολοίπων πελατών
που παρουσιάζουν σημαντική καθυστέρηση;
ΠΛΗΡΩΜΕΣ
60. Γίνονται όλες οι πληρωμές βάσει επισυνημμένων ενταλμάτων ή
εκδίδονται λογιστικά σημειώματα για όλες τις λογιστικές πράξεις
υπογεγραμμένες από τον/την λογιστή/στρια και τον/την
προϊστάμενο;
61. Είναι όλα τα εντάλματα πληρωμής και αποδείξεις πληρωμής
προαριθμημένα;
62. Ταχυδρομούνται οι επιταγές πληρωτέες κατευθείαν χωρίς να
περιέρχονται ξανά στα πρόσωπα τα οποία εξέδωσαν τις επιταγές ή
τις εντολές για να αποφευχθεί τυχόν υπεξαίρεση;
63. Σφραγίζονται με την ένδειξη ΕΞΟΦΛΗΘΗ & ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ όλα τα
ληφθέντα τιμολόγια μετά την πληρωμή τους για να αποφευχθεί η
επαναχρησιμοποίησή τους;
64. Φυλλάσσονται επαρκώς τα βιβλιάρια επιταγών με την ευθύνη
αυτών που τα εκδίδουν;
65. Απαιτούνται από το πρακτικό συγκρότησης σε σώμα του δ.σ.
περισσότερες της μίας υπογραφής για την έκδοση επιταγών
μεγάλης αξίας;
66. Ακυρώνονται οι εσφαλμένως εκδοθείσες επιταγές πληρωτέες και
φυλλάσσονται επαρκώς;
67. Τα άτομα που εκδίδουν επιταγές είναι ανεξάρτητα από τα άτομα
που εγκρίνουν τις πληρωμές και από τα άτομα που διενεργούν τις
σχετικές ημερολογιακές λογιστικές κινήσεις; Εάν όχι, τουλάχιστον
υπάρχουν δύο εγκρίσεις με υπογραφές από ανεξάρτητους
ανθρώπους;
68. Φυλλάσσονται επαρκώς τα αξιόγραφα (μεταχρονολογημένες
επιταγές και συναλλαγματικές εισπρακτέες και πληρωτέες) και
καταχωρούνται σε βιβλία αξιογράφων; Γίνεται συμφωνία ανά
μήνα και τηρείται φωτοαντίγραφο των μηνιαίων ισοζυγίων
αξιογράφων εισπρακτέων και πληρωτέων (αφού το βιβλίο
αξιογράφων είναι τρεχούμενο και παρουσιάζει μόνο την τελευταία
κατάσταση). Διενεργούνται κατά περιόδους αιφνιδιαστικές
καταμετρήσεις και τηρούνται φύλλα καταμέτρησης;
ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ & ΧΡΕΟΓΡΑΦΑ
69. Οι αγοραπωλησίες μετοχών γίνονται ύστερα από σχετική απόφαση
δ.σ. καταγεγραμμένη στα πρακτικά;
6
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
70. Στην περίπτωση που τα κατεχόματα σώματα των μετοχών δεν είναι
άυλα, είναι επαρκώς φυλλαγμένα σε θησαυροφυλάκιο στην
εταιρεία, ή σε θησαυροφυλάκιο σε τράπεζα ή φυλλάσσονται σε
τράπεζα; Διενεργούνται κατά περιόδους αιφνιδιαστικές
καταμετρήσεις των σωμάτων των μετοχών και αποστέλλονται
επιστολές επιβεβαίωσης περιοδικά σε τράπεζες;
ΚΥΚΛΩΜΑ ΠΩΛΗΣΕΩΝ-ΠΕΛΑΤΩΝ
71. Επεξεργάζονται τα δελτία αποστολής κατά τρόπο που να
εξασφαλίζεται η μετέπειτα τιμολόγηση των αποσταλθέντων
αγαθών;
72. Ελέγχεται η διατήρηση της πιστοληπτικής ικανότητας του πελάτη
και εντός των προκαθορισμένων ορίων του από το τμήμα ελέγχου
πιστοληπτικής ικανότητας πελατών πριν συναφθεί η πώληση;
73. Μετρώνται οι εκτελούμενες παραγγελίες δηλ. εξαγωγή και
φόρτωση από δεύτερο άτομο της αποθήκης;
74. Είναι το τμήμα τιμολόγησης ανεξάρτητο από το τμήμα πελατών και
το τμήμα αποστολών;
75. Υπάρχει χειρόγραφη ευανάγνωστη υπογραφή στα δελτία
αποστολής και στα τιμολόγια και εμφάνιση ελέγχου για την
ορθότητα και πληρότητα αυτών;
76. Είναι το τμήμα πιστώσεων ανεξάρτητο από το τμήμα πωλήσεων
και εισπράξεων;
77. Υπάρχουν πρακτικά δ.σ. για χαρακτηρισμό απαιτήσεων σε
επισφαλείς με την απαραίτητη λογιστικοποίησή τους στο ισοζύγιο
πελατών και τον σχηματισμό σχετικής προβλέψεως;
78. Υπάρχουν πρακτικά δ.σ. για να δοθεί μεγαλύτερη έκπτωση ή
καλύτεροι όροι πώλησης σε συγκεκριμένους πελάτες;
79. Υπάρχουν επαρκή υποστηρικτικά έγγραφα για τα εκδιδόμενα
πιστωτικά τιμολόγια, π.χ. έγγραφη έκθεση από το τεχνικό τμήμα
ότι πρόκειται για επιστραφέντα αγαθά λόγω ελλατώματος,
αποστολή μεγαλύτερης ποσότητας από την παραγγελθείσα λόγω
λάθους, κλπ.
80. Υπάρχει πίνακας ενηλικίωσης πελατών και υπάρχει κάποια
μέθοδος (αλγόριθμος) που να αναγωρίζει τα βραδυκίνητα και
λείαν βραδυκίνητα εμπορεύματα-προϊόντα (π.χ. η αρχή Pareto με
80%-20%).
81. Διερευνάται πιθανή είσπραξη επισφαλών απαιτήσεων από την
εταιρεία ή από δικηγόρο;
ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ
7
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
82. Προστατεύονται επαρκώς τα αποθέματα έναντι της φυσικής τους
φθοράς;
83. Προστατεύεται επαρκώς ο αποθηκευτικός χώρος;
84. Τα δελτία αποστολής-δελτία παραγγελιών-εσωτερικά δελτία
διακίνησης φέρουν ελεγκτικά σημάδια από τους αποθηκάριους
όσον αφορά την ακρίβεια των μεταφερομένων ποσοτήτων;
85. Διενεργούνται περιοδικά και κάθε πότε φυσικές απογραφές
αποθηκευμένων ειδών με γραπτές αναφορές στο λογιστήριο για
τις ποσότητες και την ποιότητα των αποθηκευμένων αγαθών;
86. Όταν δεν τηρείται βιβλίο αποθήκης, οι αποθηκάριοι ενημερώνουν
γραπτώς το δ.σ. για βραδυκίνητα και λίαν βραδυκίνητα
αποθέματα;
87. Για καταστροφές αποθεμάτων ή διάθεσή τους καθώς και
αποτιμήσεις των σε χαμηλότερη τιμή από αυτή του κόστους
κτήσης λαμβάνονται αποφάσεις του δ.σ. ύστερα από σχετικές
εισηγήσεις αποθηκαρίων και τμήματος προμηθειών;
88. Τηρούνται τα τρία βιβλία αποθήκης (ημερολόγιο, αναλυτικά
καθολικά ειδών & ισοζύγιο); Αναφέρεται και το κόστος των
εξαχθέντων αγαθών; Αναφέρεται ο τρόπος υπολογισμού δηλ. FIFO
ή προοδευτικός κυλιόμενος μεσοσταθμικός όρος ; Τα αγαθά
τρίτων και τα δικά μας αγαθά σε παρακαταθήκη αναγράφονται
ξεχωριστά στα βιβλία αποθήκης;
89. Το βιβλίο τεχνικών προδιαγραφών έχει ουσιαστικό περιεχόμενο ή
τηρείται τυπικά και είναι φτωχό στο περιεχόμενό του;
90. Το ίδιο ως ανωτέρω και για το βιβλίο παραγωγής-κοστολογίου.
91. Διενεργείται κοστολόγηση παραχθέντων προϊόντων κάθε τρίμηνο
ή μόνο σε ετήσια βάση;
92. Υπάρχουν σαφείς οδηγίες οδηγιών φυσικών απογραφών
αποθηκευμένων αγαθών; Συμμετέχουν ανεξάρτητα μεταξύ τους
άτομα όπως ένας αποθηκάριος, ένας λογιστής, ένας του τμήματος
προμηθειών και ένα μέλος δ.σ., καθώς και ο εσωτερικός και
εξωτερικός ορκωτός ελεγκτής;
ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ
93. Τηρείται πλήρες μητρώο παγίων σύμφωνα με τα οριζόμενα στο
αρθ. 2.2.103 του Π.Δ. 1123/1980-ΕΓΛΣ.
94. Παραμένουν τα ενσώματα πάγια στο 1 λεπτό και μετά την πλήρη
απόσβεσή τους ούτως ώστε να παρακολουθούνται;
95. Διενεργείται περιοδικά φυσική απογραφή και σύγκριση με το
μητρώο;
8
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΜΟΝ. ΦΑΚ. 2
ΕΡΩΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΟ ΜΕΛΕΤΗΣ & ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΥΣΤΗΜΑΤΟΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ
Φ.Ε.
96. Προηγείται σχετική απόφαση δ.σ. για καταστοφές παγίων ύστερα
από σχετική εισήγηση επιτροπής;
97. Προηγείται σχετική απόφαση δ.σ. για πωλήσεις και
αντικαταστάσεις παγίων ύστερα από σχετική εισήγηση επιτροπής;
98. Για κατασκευαζόμενα έργα, υπάρχει πρακτικό παραλαβής με
κατάσταση όλων των πιστοποιητικών και τιμολογίων τεχνικών
έργων και υπογραφή για το καλώς έχειν και την ημερομηνία
έναρξης παραγωγικής λειτουργίας;
99. Για τα παραλαμβανόμενα τιμολόγια τεχνικού έργου, υπάρχουν
υπογραφές παραλαβής από τον τεχνικό καθώς και οδηγία προς το
λογιστήριο για το εάν πρόκειται για αγορά ή επαύξηση παγίου ή
συντήρηση και επισκευή;
ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ
100. Υπάρχει ξεχωριστό τμήμα προσωπικού με όλα τα απαιτούμενα από
την εργατική νομοθεσία στοιχεία εργαζομένων και βιβλία
(νεοπροσλαμβανομένων, αδειών, υπερωριών); Ο εκκαθαριστής
μισθοδοσίας έχει λάβει την εξουσιοδότησή του από το δ.σ.;
101. Υπάρχουν βιογραφικά σημειώματα για κάθε εργαζόμενο στο
γραφείο προσωπικού, υπάρχει έγγραφη εισήγηση από το τμήμα
προσωπικού για την επιλογή του κάθε εργαζόμενου, και ετήσια ή
εξαμηνιαία αξιολόγηση;Τηρούνται αρχεία για την δια βίου
εκπαίδευση;
102. Απαιτείται έγγραφη έγκριση από τον εκκαθαριστή μισθοδοσίας
για την ένταξη και διαγραφή προσώπων στη μισθοδοτική
κατάσταση; Υπογράφεται από αυτόν η μηνιαία μισθοδοτική
κατάσταση;
103. Υπάρχει σύστημα καταγραφής ώρας προσέλευσης και αποχώρησης
του προσωπικού;
104. Ελέγχεται και υπογράφεται η μηνιαία μισθοδοτική κατάσταση και
από άλλα ανεξάρτητα άτομα πέραν του εκκαθαριστή μισθοδοσίας
(λογιστή) όπως από τον οικονομικό διευθυντή ;
105. Κατατίθεται η μισθοδοσία σε τραπεζικούς λογαριασμούς σύμφωνα
με την ισχύουσα νομοθεσία;
ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ/ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟ
106. Για κάθε λογιστική εγγραφή εκδίδεται λογιστικό σημείωμα με την
πλήρη διπλογραφή φέρων τις υπογραφές του προϊσταμένου
λογιστηρίου και του οικονομικού διευθυντή ή του υπεύθυνου του
αρμοδίου τμήματος;
9
Αρχικά /
Ημερομηνία
Παρατηρήσεις
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΤΡΕΧΟΝΤΟΣ ΕΤΗΣΙΟΥ ΦΑΚΕΛΟΥ
Α1.
Α2.
Α3.
Α4.
Α5.
Α6.
Α7.
Α8.
Α9.
B1.
Β2.
B3.
B4.
Γ.
Δ.
Ε.
Ζα.
Ζβ.
Η.
Θα.
Θβ.
Ι.
Κ.
Λ.
Μ.
Ν.
Ξ.
Οα.
Οβ.
Π.
Ρ.
Σ.
Τ.
Υ.
Φ.
Χ.
Ψ.
Ω.
AA.
ΑΒ.
ΑΓ.
Τελικές οικονομικές καταστάσεις-Έκθεση ελέγχου
Προκαταρκτικές (draft) οικονομικές καταστάσεις
Φορολογικές δηλώσεις - εισοδήματος, εκκαθαριστική φπα, ΦΜΑΠ, κλπ.
Ευρήματα ελέγχου - επιστολή αδυναμιών στο Δ.Σ. - σχετική αλληλογραφία
Διορθωτικές εγγραφές
Επιστολή διαβεβαιώσεων Δ.Σ.
Περυσινές οικονομικές καταστάσεις
Ισοτιμίες ξένων νομισμάτων τέλους χρήσης
Αξιολόγηση εσωτερικού ελέγχου/ Ελεγκτική σημαντικότητα & ελεγκτικός
κίνδυνος/ Σχεδιασμός ελέγχου
Σχέδιο ελέγχου - Πίνακας εκκρεμοτήτων και απαντήσεων
Προσφορά - ανάθεση ελέγχου(ων) χρήσης - ΑΠΥ
Φύλλο απασχόλησης ελεγκτικών ωρών
Μακροπροθέσμως οφειλόμενο κεφάλαιο-Έξοδα ιδρύσεως & Α΄ εγκαταστάσεως
Ασώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών - Μητρώο Παγίων
Ενσώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών
Μακροπρόθεσμες συμμετοχές
Μακροπρόθεσμες απαιτήσεις
Αποθέματα
Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις & προβλέψεις επισφαλειών - Πελάτες- Υποϊσοζύγιο Πελατών
- Λοιποί Χρεώστες
Χρεόγραφα
Χρηματικά διαθέσιμα
Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού
Ίδια Κεφάλαια
Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους-Επιστολές συνηγόρων/νομικών συμβούλων
Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις
Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις - Προμηθευτές & Λοιποί Πιστωτές - Υποϊσοζύγιο Προμηθευτών
- Φορολογικές & Ασφαλιστικές Υποχρεώσεις
Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού
Λογαριασμοί τάξεως
Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έσοδα συνήθους δραστηριότητας
Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έξοδα συνήθους δραστηριότητας
Φύλλο μερισμού-κοστολόγηση
Έκτακτα αποτελέσματα / Αποτελέσματα παρελθουσών χρήσεων
Πίνακας διανομής αποτελεσμάτων
Μεταγενέστερα γεγονότα
Σημαντικά πρακτικά Δ.Σ. & Γ.Σ.
Έλεγχος πληρότητας και ορθότητας προσαρτήματος και εκθέσεως διαχειρίσεως
Δ.Σ. και επαλήθευση υπολογισμών των αριθμοδεικτών
Έλεγχος δυνατότητας συνέχισης της δραστηριότητας των εργασιών (ΕΕΠ 5570)
Ισοζύγια. Έλεγχος εναρκτηρίων υπολοίπων / συγκριτικών ποσών
10
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Γ. Μακροπροθέσμως οφειλόμενο κεφάλαιο - Εξοδα ίδρυσης & πρώτης εγκατάστασης
Φ/Ε
1. Διασταύρωση με το σχετικό πρακτικό Γ.Σ. και το σχετικό
άρθρο του κωδικοποιημένου καταστατικού του
ανείσπρακτου μετοχικού κεφαλαίου.
2. Έλεγχος του ορθού διαχωρισμού βραχυπρόθεσμου
τμήματος και μακροπρόθεσμου ανείσπρακτου κεφαλαίου (
μέχρι 5 χρόνια-αρθ. 12(2α) ν. 2190/1920 )
3. Ότι μετοχικό κεφάλαιο εισπράττεται, κατατίθεται σε ειδικό
τραπεζικό λογαριασμό;
4. Ενημερώνεται το βιβλίο μετόχων και μετοχών με τις
μερικές εισπράξεις του κεφαλαίου;
5. Είναι καταγεγραμμένα τα έξοδα ιδρύσεως στο θεωρημένο
βιβλίο του ιδρυτή [αρθ. 10(2) ΚΒΣ] και το περιεχόμενό του
μνημονεύεται στο καταστατικό; Είναι ακυρωμένο από την
ΔΟΥ το θεωρημένο βιβλίο ιδρυτού;
6. Από τα έγγραφα έναρξης από την ΔΟΥ ο ΦΠΑ εισροών των
δαπανών ίδρυσης θεωρείται συμφηφιστέος ή όχι; Έχει
υποβληθεί εκκαθαριστική δήλωση ΦΠΑ του ιδρυτή;
7. Έχουν αναγραφεί τα έξοδα ίδρυσης στο αθεώρητο μητρώο
παγίων; Επαλήθευση των αποσβέσεων (100% ή 20% χωρίς
δωδεκατημόρια - άρθ. 31 ν. 2238/1994).
8. Έχουν μεταγραφεί συλλήβδην τα έξοδα αυτά στον 16.10 με
κατάλληλους υπολογαριασμούς στα βιβλία της εταιρείας;
11
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Δ. Ασώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών
Φ/Ε
1. Έλεγχος ορθής και πλήρους κατάρτισης του Πίνακα
Μεταβολών Ασωμάτων Παγίων με τις παρακάτω κολώνες
[ ΚΟΣΤΟΣ : Ενάρξεως-Eξωγενών αυξήσεων/ολοκληρώ-σεων
ιδιοκατασκευασθέντων-Πωληθέντων-ΚαταστραφέντωνΥποτιμήσεων-Τετραετών Αναπροσαρμογών-Τέλους,
ΣΥΣΣΩΡΕΥΜΕΝΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ : Ενάρξεως-Αποσβέσεων
Χρήσεως-Αντιλογισμοί Αποσβέσεων Χρήσεως-Τέλους,
ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΩΝ ΑΞΙΩΝ : Ενάρξεως-Τέλους και (αρνητικά)
ΛΗΦΘΕΙΣΩΝ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ παγίων και αρνητικών
αποσβέσεων αυτών και ΛΗΦΘΕΙΣΩΝ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ
ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ] που αναγράφεται στο προσάρτημα.
2. Σύγκριση δευτεροβαθμίων υπολογαριασμών κόστους
κτήσεως ασωμάτων παγίων και συσσωρευμένων
αποσβέσεων αυτών στην γενική λογιστική με το αθεώρητο
μητρώο παγίων σε δευτεροβάθμιο επίπεδο.
3. Εκτέλεση των ελεγκτικών βημάτων στο φύλλο εργασίας
'Κόστος αυξήσεων-μειώσεων παγίων'.
4. Σε ΝΠΔΔ π.χ. δήμους, έχουν ακολουθηθεί οι διατάξεις
ΕΚΠΟΤΑ και υπάρχει έγκριση από τον οικείο Επίτροπο;
Συγκεκριμένα, εάν υπήρξε μελέτη για τη χρησιμότητα και
αναγκαιότητα των προγραμμάτων αυτών, εάν ελήφθη
απόφαση της Δημαρχιακής Επιτροπής και του Δημοτικού
Συμβουλίου, όπου αυτή επιβαλλόταν καθώς και ύπαρξη
μειοδοτικού διαγωνισμού, εάν υπεγράφη σύμβαση και εάν
συνετάγη πρωτόκολλο παραλαβής για την ποσότητα και
καλή λειτουργία κατά την παραλαβή και εγκατάσταση των
προγραμμάτων αυτών.
12
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ε. Ενσώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών
Φ/Ε
1. Έλεγχος ορθής και πλήρους κατάρτισης του Πίνακα
Μεταβολών Ενσωμάτων Παγίων με τις παρακάτω κολώνες
[ ΚΟΣΤΟΣ : Ενάρξεως-Eξωγενών αυξήσεων/ολοκληρώ-σεων
ιδιοκατασκευασθέντων-Πωληθέντων-ΚαταστραφέντωνΥποτιμήσεων-Τετραετών Αναπροσαρμογών-Τέλους,
ΣΥΣΣΩΡΕΥΜΕΝΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ : Ενάρξεως-Αποσβέσεων
Χρήσεως-Αντιλογισμοί Αποσβέσεων Χρήσεως-Τέλους,
ΑΝΑΠΟΣΒΕΣΤΩΝ ΑΞΙΩΝ : Ενάρξεως-Τέλους και (αρνητικά)
ΛΗΦΘΕΙΣΩΝ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ παγίων και αρνητικών
αποσβέσεων αυτών και ΛΗΦΘΕΙΣΩΝ ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΩΝ
ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ] που αναγράφεται στο προσάρτημα.
2. Σύγκριση δευτεροβαθμίων υπολογαριασμών κόστους
κτήσεως ενσωμάτων παγίων και συσσωρευμένων
αποσβέσεων αυτών στην γενική λογιστική με το αθεώρητο
μητρώο παγίων σε δευτεροβάθμιο επίπεδο.
3. Εκτέλεση των ελεγκτικών βημάτων στο φύλλο εργασίας
'Κόστος αυξήσεων-μειώσεων παγίων'.
4. Σε ΝΠΔΔ π.χ. δήμους, έχουν ακολουθηθεί οι διατάξεις
ΕΚΠΟΤΑ και υπάρχει έγκριση από τον οικείο Επίτροπο;
Συγκεκριμένα, εάν υπήρξε μελέτη για τη χρησιμότητα και
αναγκαιότητα των προγραμμάτων αυτών, εάν ελήφθη
απόφαση της Δημαρχιακής Επιτροπής και του Δημοτικού
Συμβουλίου, όπου αυτή επιβαλλόταν καθώς και ύπαρξη
μειοδοτικού διαγωνισμού, εάν υπεγράφη σύμβαση και εάν
συνετάγη πρωτόκολλο παραλαβής για την ποσότητα και
καλή λειτουργία κατά την παραλαβή και εγκατάσταση των
προγραμμάτων αυτών.
5. Για τα έργα υπό κατασκευή, δειγματοληπτικός έλεγχος των
αυξήσεων με τα πρωτότυπα παραστατικά, καθώς και
έλεγχος των υποστηρικτικών εγγράφων για τις
κεφαλαιοποιηθείσες δαπάνες, π.χ. φύλλα ωριαίας
απασχόλησης για τις αμοιβές (και εργοδοτικές εισφορές)
μισθωτών που απασχολήθηκαν στο εν λόγω έργο, απόσβεση
χρησιμοποιούμενων μηχανημάτων, κλπ. Για τα
μακροχρόνια κατασκευαστικά έργα, κεφαλαιοποιείται και ο
δανειακός τόκος ( στον 16.18 ). Έλεγχος ορθού αποχωρισμού
δαπανών επισκευής και συντήρησης με δαπάνες προσθηκών
και βελτιώσεων.
6. Έλεγχος μελλοντικής προτιθέμενης χρήσης μακροχρονίων
κατασκευών παγίων σε απαλλασσόμενη δραστηριότητα φπα
(π.χ. προς εκμίσθωση - αρθ. 22 ν. 2859/2000 ) με
αποτέλεσμα ο φπα εισροών να μην είναι συμψηφιστέος
ούτε επιστρεπτέος ;
7. Για καταστροφές ή κλοπές παγίων έλεγχος των πρακτικών
δ.σ., σχετικών δελτία αποστολής, εκθέσεων αστυνομίας.
Επιπλέον, έλεγχος διακανονισμού φπα αρθ. 33(1,2) ν.
2859/2000.
8. Δειγματοληπτική φυσική απογραφή παγίων ως προς την
ύπαρξή τους αλλά και ως προς την καλή λειτουργία τους.
Έλεγχος ορθότητας υποτίμησης εάν επιβάλλεται.
13
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ε. Ενσώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών
Φ/Ε
9. Φυλλάσσονται τα πάγια στοιχεία της επιχείρησης καλά;
είναι ασφαλισμένα επαρκώς (κατά πυρός, σεισμού, κλοπής,
τρομοκρατικής καταστροφής, κλπ.)
10 Αναφέρονται στο μητρώο παγίων τυχόν υποθηκικά βάρη επ΄
αυτών; Έλεγχος επιστολής δικηγόρου που να μνημονεύει
τους γενικούς και ειδικούς αριθμούς εγγραφής
προσημείωσης υποθήκης ή υποθήκης και ποιάς σειράς, ή
κτηματολόγιο.
11. Αναφέρονται στο μητρώο παγίων τυχόν αδρανοποιημένα
πάγια με χαμηλότερο συντελεστή απόσβεσης;
12. Για τα επιχορηγηθέντα πάγια , να ελεγχθεί ενδελεχώς ο
Πίνακας Συσχετισμού Κόστους Κτήσης/κατασκευής Παγίων
& Αποσβέσεων Αυτών και Ληφθεισών Επιχορηγήσεων &
Αρνητικών Αποσβέσεων Αυτών. Να ελεγχθεί ότι έχει γίνει
αποχωρισμός των ληφθεισών προκαταβολών
επιχορηγήσεων.
13. Στην περίπτωση των αναπτυξιακών νόμων όπως ν.
3299/2004 και ν. 3908/2011 να ελεγχθεί και η εγγραφή
αναπλήρωσης του σχηματισθέντος αποθεματικού διαμέσω
του πίνακα αποτελεσμάτων χρήσης ακόμα και σε περίπτωση
ζημιών σύμφωνα με την σχετική γνωμάτευση ΣΛΟΤ (σελ.
37).
14. Συστήνουμε όπου χωρεί την αίτηση για απαλλαγή του φπα
εισροών παγίων Π. 2869/1987 όπου το ποσλο του φπα
υπερβαίνει τα 2.934,70 ευρώ, ή την απαλλαγή για εξαγωγείς
της ΠΟΛ. 1262/1993.
15. Έλεγχος ορθότητας υποβληθείσης δηλώσεως ΦΜΑΠ.
16. Έλεγχος μήπως αγοράσθηκαν πάγια από μετόχους, μέλη
δ.σ., συγγενείς αυτών, κλπ. κατά παράβαση του αρθ. 10 ν.
2190/1920.
17. Εάν η εταιρεία είναι θυγατρική ή μητρική να ελεγθεί ότι τα
αγορασθέντα ή πωληθέντα πάγια έχουν καταχωρηθεί σε
ξεχωριστούς υπολογαριασμούς ούτως ώστε να μπορεί να
αφαιρεθεί εύκολα εξωλογιστικά το ενδοεταιρικό κέρδος στο
κόστος κτήσης τους και στις αποσβέσεις χρήσεως για
σκοπούς κατάρτισης ενοποιημένων οικονομικών
καταστάσεων.
14
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ε. Ενσώματες ακινητοποιήσεις & ληφθείσες επιχορηγήσεις αυτών
Φ/Ε
18. Σε κάθε περίπτωση συστήνουμε στον ελεγχόμενο να
λογιστικοποιεί τις χρηματοδοτικές μισθώσεις σύμφωνα με
τα ΔΛΠ όπως επιτρέπει το άρθρο 141 ν. 2190/1920, δηλ.
λογιστικοποίηση ως έντοκο δάνειο, αφού η μέθοδος αυτή
κρίνεται ως η πλέον ακριβοδίκαιη. Να επαληθευθεί ο
υπολογισμός του εσωτερικού επιτοκίου επιστροφής (IRR)
που προκύπτει από την τιμή αγοράς τοις μετρητοίς και τα
μηνιαία μισθώματα πληρωτέα, η ορθότης του διαχωρισμού
των μηνιαίων μισθωμάτων πληρωτέων σε χρεολύσια και
γεννόμενους τόκους, καθώς και ο εφαρμοσθείς συντελεστής
απόσβεσης των αγορασθέντων παγίων στο μητρώο παγίων.
Σε περίπτωση χρηματοδοτικής μίσθωσης ακινήτου, να
ελεγχθεί η ορθότης διαχωρισμού του κόστους του
υποκειμένου οικοπέδου και του κόστους του υπερκειμένου
κτιρίου, και των σχετικών χρεολυσίων, τόκων και
αποσβέσεων. Σχετικές οι γνωματεύσεις ΣΛΟΤ σελ. 42-44
http://www.elte.org.gr/images/files/pdf/slot%200408.pdf?phpMyAdmin=23feafeed5f7829eef03302a69cb5d56
19. Σε κάθε περίπτωση πώλησης παγίου και χρηματοδοτικής
επαναμίσθωσης, συστήνουμε στον ελεγχόμενο την
λογιστικοποίηση των ΔΛΠ που επιτρέπει η Γνωμ. ΣΛΟΤ σελ.
42-44 και 47, δηλ. ουδεμία πώληση αλλά συνέχιση λογισμού
αποσβέσεων στο εν λόγω πάγιο και λογιστικοποίηση του
τιμήματος πώλησης και δόσεων αποπληρωμής ως εντόκου
δανείου, διότι η μέθοδος αυτή κρίνεται ως η πλέον
ακριβοδίκαιη. Δεν προκύπτει ούτε κέρδος [που άγεται σε
αποθεματικό ανασταλθείσης φορολόγησης διαμέσω του
πίνακα αποτελεσμάτων χρήσης -αρθ. 28(3ζ) ΚΦΕ- αλλά ούτε
και φορολογικά εκπεστέα ζημία -το συνηθέστερο λόγω
οικονομικής κρίσης αλλά και λόγω αρνήσεως της
δανειοδότριας τραπέζης να αποδεχθεί τεχνηέντως
"φουσκωμένο" κόστος ιδιοκατασκευής κτιρίων. Η
ακολουθηθείσα λογιστική μεταχείριση πρέπει να αναφερθεί
λεπτομερώς στο προσάρτημα.
15
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Z. Μακροπρόθεσμες Συμμετοχές & Απαιτήσεις
Φ/Ε
1. Έλεγχος ύπαρξης πρακτικών δ.σ. για την αγορά μετοχών σε
εταιρείες, και των καταβληθέντων χρηματικών ποσών έναντι
πόσων μετοχών του καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου
της εταιρείας και πόσο του υπέρ το άρτιο αποθεματικού.
Διασταύρωση αυτών δια επιστολής στις εν λόγω εταιρείες.
2. Παραλαβή ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων με την
έκθεση ελέγχου και επαλήθευση της καθαρής θέσης του
κατεχομένου μεριδίου. Έλεγχος της ενδεχόμενης πρόβλεψης
για υποτίμηση. Έλεγχος υποχρέωσης κατάρτισης
ενοποιημένων οικονομικών καταστάσεων αρθ. 92 ν.
2190/1920.
3. Από τους πίνακες διανομής κερδών, έλεγχος εάν προτείνεται
διανομή μερισμάτων, και η ορθή λογιστικοποίησή τους
σύμφωνα με το αρθ. 99 & 106 ν. 2238/1994.
4. Είναι οι τίτλοι άϋλοι; εάν όχι, που και πως φυλλάσσονται;
Φυσική καταμέτρηση.
5. Υπάρχουν αποφάσεις δ.σ. για την πώληση συμμετοχών;
Υπάρχουν τα σχετικά συμβόλαια, διπλότυπα ΔΟΥ και
φωτοαντίγραφο του βιβλίου μετόχων & μετοχών που
επιβεβαιώνει την μεταβίβαση των μετοχών [αρθ. 72(4) ν.
2238/1994)] ; Για τα προκύψαντα κέρδη και ζημίες
μελετούμε τις σχετικές διατάξεις του άρθρου 13(1) και 38 ν.
2238/1994 γιατί αλλάζουν συχνά.
6. Έλεγχος ορθής λογιστικοποίησης λήψης δωρεάν μετοχών
λόγω κεφαλαιοποιήσεως αποθεματικών.
7. Διασταύρωση με τα πρωτότυπα παραστατικά για τις
δοθείσες εγγυήσεις (π.χ. μισθωμάτων πληρωτέων, ΔΕΚΟ,
Δήμους για απασχόληση αλλοδαπών, κλπ.)
8. Έλεγχος ορθού αποχωρισμού μακροπρόθεσμου τμήματος
απαιτήσεων (δηλ. ανείσπρακτων τιμολογίων με
διακανονισμό, συναλλαγματικών εισπρακτέων,
μεταχρονολογημένων επιταγών εισπρακτέων) από το
βραχυπρόθεσμο τμήμα τους όπως αναγράφεται στο
δορυφορικό υπο-ισοζύγιο πελατών. Το ίδιο και για δάνεια
δοθέντα σε τρίτους. Έλεγχος ύπαρξη δανειακής συμβάσεως,
επαλήθευση τόκου καθώς και τέλους χαροσήμου
επιβαλλομένου στο δάνεισμα, και στους τόκους @ 2,4%.
9. Έλεγχος για ενδεχόμενη επισφάλεια και στις
μακροπρόθεσμες απαιτήσεις.
16
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Η. ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ
Φ/Ε
1. Εάν τηρείται θεωρημένο Βιβλίο Αποθήκης (δηλ. ημερολόγιο
κάθε είδους, αναλυτικό καθολικό κάθε είδους και ισοζύγιο
για όλα τα είδη) όλων των κατηγοριών (δηλ. πρώτων υλών,
εμπορευμάτων, προϊόντων) συμφωνία υπολοίπων ισοζυγίου
αποθήκης με ισοζύγιο γενικής λογιστικής.
2. Εκτελούμε τα ελεγκτικά βήματα του σχετικού Φύλλου
Εργασίας, σχετικά με εισαγωγές-εξαγωγές/αναλώσεις στην
παραγωγή.
3. Έλεγχος των πέντε τελευταίων αγορών χρήσεως και των
πέντε πρώτων αγορών και πωλήσεων της επομένης χρήσεως
για να επιβεβαιωθεί ότι αυτές οι κινήσεις έχουν
καταχωρηθεί στις ορθές χρήσεις.
4. Από τα μπλοκ των δελτίων αποστολής ελέγχουμε ότι όλα
όσα εξεδόθηκαν για παραδόσεις μέχρι και την ημερομηνία
ισολογισμού έχουν τιμολογηθεί. Το ίδιο και με τις
παραλαβές αγαθών, εάν έχουν συμπεριληφθεί στην
απογραφή.
5. Όσον αφορά την ποσοτική απογραφή κατ' είδος την
ημερομηνία κλεισίματος ισολογισμού, παρευρισκόμαστε την
ημέρα της ετήσιας συνολικής απογραφής αποθήκης (μπορεί
να μην είναι η τελευταία εργάσιμη ημέρα της επιχείρησης
τον Δεκέμβριο) . Ελέγχουμε την ορθότητα και πληρότητα των
διανεμόμενων οδηγιών απογραφής, τις καταστάσεις
απογραφής ποσοτήτων και αξιολόγησης της ποιότητας των
αποθηκευμένων ειδών.
6. Βεβαιώνουμε ότι η επιτροπή απογραφής είναι τουλάχιστον
τριμελής και αποτελείται από ανεξάρτητα μεταξύ τους μέλη,
όπως από την αποθήκη, το λογιστήριο και το δ.σ.
7. Φυλλάσσεται επαρκώς εξωτερικά ο αποθηκευτικός χώρος;
Διατηρούνται σε καλή κατάσταση εντός του αποθηκευτικού
χώρου τα αποθηκευμένα αγαθά; Υπάρχει επαρκής
ασφάλισή τους;
8. Την ημέρα της απογραφής, επαληθεύουμε δειγματοληπτικά
ήδη καταμετρηθέντα από την επιτροπή απογραφής είδη,
καθώς και καταμετρούμε και ανεξάρτητα κάποια είδη.
9. Για όλες τις καταμετρηθείσες ποσοτικές διαφορές,
επιβεβαιωνόμαστε ότι έχουν λογιστικοποιηθεί ορθά στα
αναλυτικά καθολικά των ειδών του βιβλίου αποθήκης.
17
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Η. ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ
Φ/Ε
10. Όσον αφορά την αποτίμηση των απώλητων εμπορευμάτων
και μη ακόμα αναλωθέντων στην παραγωγική διαδικασία
των πρώτων υλών και λοιπών αναλωσίμων υλικών,
διαβάζουμε το προσάρτημα για την ακολουθηθείσα μέθοδο,
π.χ. FIFO, κυλιόμενη μεσοσταθμική (weighted average),
μέση ετήσια. Εάν ακολουθείται η FIFO τότε διασταυρώνουμε
τις τιμές αποτίμησης κατ' είδος με τα τελευταία δελτία
αποστολής-τιμολόγια πώλησης αγαθών του Δεκεμβρίου/
Νοεμβρίου (ή Ιουνίου/Μαϊου κατά περίπτωση). Εάν
ακολουθείται η κυλιόμενη μεσοσταθμική μέθοδος, τότε ο
μοναδικός τρόπος ελέγχου είναι η δοκιμή-δημιουργούμε
ένα εικονικό είδος στο βιβλίο αποθήκης με εικονικό
υπόλοιπο έναρξης κατά ποσότητα και αξία, εικονικές
εισαγωγές κατά ποσότητα και αξία και εικονικές εξαγωγές
κατά ποσότητα και συγκρίνουμε τα αποτελέσματα του
βιβλίου αποθήκης με τα δικά μας αποτελέσματα εξαχθέντα
στο χέρι (όπως ακριβώς ελέγχουμε τους τόκους πληρωτέους
ή τόκους εισπρακτέους όταν ελέγχουμε τράπεζα). Εάν
ακολουθείται η μέση ετήσια μέθοδος, επαληθεύουμε
εύκολα με το χέρι δειγματοληπτικά σε είδη.
Ο υπολογισμός του κόστους παραγωγής των παραχθέντων
προϊόντων και μη ακόμα πωληθέντων την ημερομηνία
ισολογισμού ελέγχεται στο τμήμα Υ.
11. Σύγκριση της αποτίμησης κόστους κτήσης/παραγωγής των
απώλητων εμπορευμάτων/προϊόντων/πρώτων
υλών/αναλωσίμων κατ' είδος σε σχέση με τη καθαρή
ρευστοποιήσιμη αξία τους. Στην γενική λογιστική πρέπει να
αποτιμηθούν στην χαμηλότερη, σύμφωνα με τον ΚΒΣ.
Προσοχή στα ελαττωματικά, άχρηστα και βραδυκίνητα
εμπορεύματα, πρώτες ύλες και προϊόντα (ένα εξελιγμένο
βιβλίο αποθήκης κατασκευάζει μία Pareto (ΑΒC)
κατηγοριοποίηση). Στην αναλυτική λογιστική, γίνεται
εγγραφή είτε στα τακτικά είτε στα έκτακτα έξοδα.
12. Για τα αγαθά που μας έχουν τιμολογηθεί αλλά δεν έχουν
παραληφθεί ακόμα στην αποθήκη (μάλλον in transit από το
εξωτερικό), επιβεβαιώνουμε ότι η αξία τους έχει
καταχωρηθεί στον 36.02 και ΕΧΕΙ συμπεριληφθεί στις
δηλώσεις INTRASTAT. Επιβεβαιώνουμε πότε
παρελήφθησαν στην αποθήκη από τα πρωτότυπα
παραστατικά.
13. Για τα αποθηκευμένα αγαθά κυριότητας τρίτων,
διενεργούμε δειγματοληπτική καταμέτρηση κατά ποσότητα.
Αυτά πρέπει να εμφανίζονται σε λογαριασμούς τάξεως (0105).
14. Για τα δικά μας αγαθά σε παρακαταθήκη σε τρίτους,
επιβεβαιώνουμε με επιστολή.
15. Υπολογίζουμε ποσοστιαίες αυξήσεις/μειώσεις αγορών
χρήσεως και μενόντων αποθεμάτων της ελεγχόμενης χρήσης
σε σχέση με τα ποσά της προηγούμενης χρήσης, και
εξάγουμε συμπεράσματα.
18
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Θ. Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις & προβλέψεις επισφαλειών
Φ/Ε
1. Συμφωνία υπολοίπων ισοζυγίου γενικής λογιστικής
βραχυπροθέσμων και μακροπροθέσμων απαιτήσεων με
δορυφορικό υπο-ισοζύγιο πελατών.
2. Σε τυχαία δειγματοληπτική βάση, με έμφαση στα
μεγαλύτερα υπόλοιπα τέλους χρήσης καθώς και σε
συγκεκριμένα σύμφωνα με την προσωπική διαίσθηση του
ελεγκτή, καταστρώνουμε κατάσταση αποστολής
επιβεβαιωτικών επιστολών χωρίς να αναφέρουμε υπόλοιπα.
Διερευνούμε διαφορές, καθώς και επιστροφές από το
ταχυδρομείο ως άγνωστος παραλήπτης.
3. Σε περίπτωση μη λήψης απάντησης ούτε από την
υπενθυμητική επιστολή, διερευνούμε μήπως υπάρχει
σχετική αλληλογραφία συμφωνίας υπολοίπων μεταξύ
οφειλετών ή προμηθευτών με τον ελεγχόμενο τον ίδιο (στα
πλαίσια εσωτερικού ελέγχου ή π.χ. κατά την διαδικασία
ρύθμισης χρεών) . Εάν όχι, διασταυρώνουμε εγγραφές
χρεώσεων και πιστώσεων των αναλυτικών καθολικών με τα
πρωτότυπα παραστατικά κατά τη διάρκεια αλλά και μετά
την λήξη της χρήσης ούτως ώστε να εξαγάγουμε χρήσιμα
συμπεράσματα (αλλά χωρίς διασταύρωση εναρκτηρίων και
τελικών υπολοίπων είναι πολύ δύσκολο να αποφευχθεί
επιφύλαξη ή εξαίρεση στην έκθεση ελέγχου).
4. Σε περίπτωση αρνήσεως του ελεγχομένου να αποστείλει
επιβεβαιωτική επιστολή σε πελάτη (ή προμηθευτή)
ακολουθούμε το ISA 505 (8-9). Επικοινωνία με τους
νομικούς συμβούλους του ελεγχόμενου σχετικά.
5. Ζητούμε πίνακα ενηλικίωσης πελατών, και εάν δεν υπάρχει
ζητούμε να καταρτισθεί τουλάχιστον πίνακας ενηλικίωσης
υπολοίπων κατά έτος ούτως ώστε να εξετασθεί η επάρκεια
της πρόβλεψης. Εξέταση εισπράξεων την επόμενη χρήση.
6. Ζητούμε πίνακα ονομαστικών επισφαλών απαιτήσεων και
συμπληρώνουμε δίπλα τις σχηματισμένες προβλέψεις
καθώς και τις διαγραφές πελατών από προβλεφθέντες
επισφαλείς πελάτες και μη προβλεφθέντες.
7. Διασταυρώνουμε τυχόν εισπράξεις από πελάτες
χαρακτηρισθέντες ως επισφαλείς για τους οποίους είχαμε
σχηματίσει πρόβλεψη. Επεκτείνουμε τον έλεγχο και στην
επόμενη χρήση μέχρι και την ημερομηνία της έκθεσής μας.
8. Επιβεβαιώνουμε ότι τα πιστωτικά υπόλοιπα
αντιπροσωπεύουν ληφθείσες προκαταβολές και
απεικονίζονται στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις.
9. Έλεγχος της αποτίμησης βραχυπρόθεσμων απαιτήσεων
εκπεφρασμένων σε ξένο νόμισμα και έλεγχος ορθής
λογιστικοποίησης διαφοράς.
19
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Θ. Βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις & προβλέψεις επισφαλειών
Φ/Ε
10. Έλεγχος συμφωνίας συνόλου βιβλίου αξιογράφων
(συναλλαγματικών & μεταχρονολογημένων επιταγών)
εισπρακτέων με τα αντίστοιχα υπόλοιπα γενικής λογιστικής,
καθώς και την θεωρημένη κατάσταση απογραφής.
Διασταύρωση του συνόλου των αξιογράφων εισπρακτέων
που φυλλάσσονται στο χρηματοκιβώτιο της εταιρείας με το
βιβλίο αξιογράφων. Φυλλάσσονται επαρκώς τα αξιόγραφα
εισπρακτέα; Έλεγχος ορθού διαχωρισμού σε
μακροπρόθεσμα και βραχυπρόθεσμα. Έλεγχος βαθμού
εισπραξιμότητας κατά τους επόμενους μήνες και εκτίμηση
προβλέψεως για επισφάλεια.
11. Για τα εισπρακτέα αξιόγραφα που είτε φυλλάσσονται σε
τράπεζα είτε έχουν ιδιοτύπως μετοπισθογραφηθεί σε
δανειοδότρια τράπεζα για κάλυψη δανείου,
επιβεβαιώνουμε με επιστολή.
12. Επιβεβαιώνουμε ότι τα εισπρακτέα αξιόγραφα σε
καθυστέρηση έχουν παραδοθεί σε δικηγόρο για τις
περαιτέρω ενέργειες.
13. Για τους λοιπούς χρεωστικούς λογ/μους διασταύρωση
κινήσεων με τα πρωτότυπα παραστατικά και επιβεβαιωτική
επιστολή εάν κρίνεται απαραίτητη. Έλεγχος εάν υπάρχουν
δεσμευμένα τραπεζικά ποσά που πρέπει να
λογιστικοποιηθούν στον 33.17
14. Έλεγχος εάν έχουν δοθεί δάνεια κατά παράβαση του αρθ.
23α ν. 2190/1920. Υπ΄οψιν το ΕΕΠ 5550. Για έλεγχο transfer
pricing αρθ. 39α ν. 2238/1994 βλέπε φορολογικό φάκελλο.
Σύμφωνα με το υπόδειγμα ισολογισμού του ΕΓΛΣ βραχυ- &
μακροπρόθεσμες απαιτήσεις πρέπει να εμφανίζονται σε
ξεχωριστούς λογ/μους.
15. Επαλήθευση του υπολογισμού των φορολογικά εκπεστέων
προβλέψεων και λογιστικοποίηση τόσο της σχηματισθείσας
φορολογικά εκπεστέας και μη φορολογικά εκπεστέας
πρόβλεψης χρήσης όσο και των συσσωρευμένων
φορολογικά εκπεστέων και μη φορολογικά εκπεστέων
προβλέψεων σε ξεχωριστούς υπολογαριασμούς του ΕΓΛΣ.
Προσοχή για τις διαγραφές > των 1.000 ευρώ καθώς και την
αναστροφή των ανυλοποίητων συσσωρευμένων
προβλέψεων το 2014.
16. Αποστολή επιβεβαιωτικών επιστολών για τις τυχόν δοθείσες
προκαταβολές σε προμηθευτές και διασταύρωση με τις
υπογραφείσες συμβάσεις. Αυτά τα ποσά καλύτερα να
αναγράφονται διαχωριστά στις βραχυπρόθεσμες
απαιτήσεις.
17. Υπολογίζουμε ποσοστιαίες αυξήσεις/μειώσεις
ανείσπρακτων τιμολογίων και αξιογράφων εισπρακτέων και
προβλέψεων για επισφάλεια, της ελεγχόμενης χρήσης σε
σχέση με τα ποσά της προηγούμενης χρήσης, και εξάγουμε
συμπεράσματα.
20
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ι. Χρεόγραφα
Φ/Ε
1. Έλεγχος ύπαρξης πρακτικών δ.σ. για την αγορά μετοχών σε
εταιρείες και με σκοπό βραχυπρόθεσμο για μεταπώληση,
και πόσα χρήματα παραδόθηκαν έναντι πόσων μετοχών του
καταβεβλημλενου μετοχικού κεφαλαίου της εταιρείας και
πόσο του υπέρ το άρτιο αποθεματικό. Επιστολή από τις εν
λόγω εταιρείες ότι κατέχεται το χ ποσοστό του
καταβεβλημένου μετοχικού κεφαλαίου.
2. Ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις με την έκθεση ελέγχου
και επαλήθευση της καθαρής θέσης του κατεχομένου
μεριδίου. Έλεγχος της ενδεχόμενης πρόβλεψης για
υποτίμηση.
3. Από τους πίνακες διανομής κερδών, έλεγχος εάν προτείνεται
διανομή μερισμάτων, και η ορθή λογιστικοποίησή τους
σύμφωνα με το αρθ. 99 & 106 ν. 2238/1994. Ελέγχουμε και
δημοσιευμένους ισολογισμούς στον τύπο.
4. Είναι οι τίτλοι άϋλοι; εάν όχι, που και πως φυλλάσσονται;
Φυσική καταμέτρηση.
5. Υπάρχουν αποφάσεις δ.σ. για την πώληση συμμετοχών;
Υπάρχουν τα σχετικά συμβόλαια, διπλότυπα ΔΥΟ και
φωτοαντίγραφο του βιβλίου μετόχων & μετοχών που
επιβεβαιώνει την μεταβίβαση των μετοχών (αρθ. 72(4) ν.
2238/1994).]; Για τα προκύψαντα κέρδη και ζημίες
μελετούμε τις σχετικές διατάξεις του αρθ. 13(1) και 38 ν.
2238/1994 γιατί αλλάζουν συχνά.
6. Έλεγχος ορθής λογιστικοποίησης λήψης δωρεάν μετοχών
λόγω κεφαλαιοποιήσεως αποθεματικών.
7. Διασταύρωση με τα πρωτότυπα παραστατικά για αγορά
ομολόγων και αμοιβαίων κεφαλαίων. Αποτίμηση στο τέλος
χρήσης. Εγγραφή δεδουλευμένων τόκων και υπολογισμός
εσωτερικού επιτοκίου σε ετήσια βάση για αναφορά στα
λοιπά στοιχεία του προσαρτήματος.
21
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Κ. Χρηματικά διαθέσιμα
Φ/Ε
1. Φυσική καταμέτρηση ταμείου την ημερομηνία ισολογισμού.
Συνυπογράφουμε την κατάσταση με τον ταμία και λογιστή.
2. Ελέγχουμε δειγματοληπτικά το αναλυτικό καθολικό για
τυχόν αρνητικό υπόλοιπο στο τέλος κάθε ημέρας.
3. Ελέγχουμε το υπόλοιπο του ταμείου την επομένη χρήση
(που δεν έχει ακόμη το εναρκτήριο υπόλοιπο) για το εάν θα
έδειχνε ποτέ αρνητικό υπόλοιπο στο τέλος κάθε ημέρας.
4. Διασταυρώνουμε δειγματοληπτικά εγγραφές ενταμιεύσεων
και εκταμιεύσεων με υπογεγραμμένες αποδείξεις είπραξης
και πληρωμής.
5. Σε περίπτωση μεταφοράς χρημάτων ή επιταγών ημέρας από
και προς τράπεζα, διασταυρώνουμε με τα τραπεζικά εξτρέ.
6. Έλεγχος των συμφωνιών υπολοίπων γενικής λογιστικής κάθε
τραπεζικού λογαριασμού του τελευταίου μηνός καθώς και
ενός άλλου μηνός. Οι συμφωνίες αυτές πρέπει να
αναφέρουν και τις ημερομηνίες εμφάνισης στα τραπεζικά
εξτρέ των εκδοθεισών ανεξαργύρωτων επιταγών
εισπρακτέων καθώς και των ανεξαργύρωτων επιταγών
εισπρακτέων, οι οποίες πρέπει να επιβεβαιωθούν.
7. Διασταύρωση για ένα χρονικό διάστημα των εγγραφών στο
αναλυτικό καθολικό των τραπεζικών λογ/μων με το
αντίστοιχο εξτρέ. Ειδικά, ελέγχουμε την τελευταία εβδομάδα
και την πρώτη του επομένου χρόνου.
8. Εξέταση των στελεχών και των αυξόντων αριθμών των
σωμάτων των εκδοθεισών επιταγών των βιβλιαρίων για το
εάν υπάρχουν εκδοθείσες επιταγές πριν την ημερομηνία
ισολογισμού που δεν έχουν λογιστικοποιηθεί.
9. Αποστολή επιβεβαιωτικών επιστολών σε όλες τις τράπεζες
και διασταύρωση των απαντήσεων με τα υπόλοιπα των
φύλλων συμφωνιών.
10. Έλεγχος ορθότητας μετάφρασης σε ευρώ υπολοίπων
τραπεζικών λογ/μων που τηρούνται σε ξένο νόμισνα.
22
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Λ. Μεταβατικοί λογαριασμοί ενεργητικού
Φ/Ε
1. Προπληρωμένα έξοδα επομένων χρήσεων : επαλήθευση
υπολογισμών ανάλογα με τον αριθμό των μηνών και
διασταύρωση με τα πρωτότυπα παραστατικά (συνήθως
ασφάλιστρα και ενοίκια πληρωτέα).
2. Δεδουλευμένα έσοδα : Το ίδιο ως ανωτέρω (σπάνια
τραπεζικοί τόκοι εισπρακτέοι, ατιμολόγητο τμήμα παροχής
υπηρεσιών που τιμολογήθηκε-κακώς- όλο εντός της
επομένης χρήσης, π.χ. παρασχεθείσες διαφημιστικές
υπηρεσίες).
3. Τιμοληγηθείσες εισαγωγές αγαθών μη ακόμα
παραληφθείσες : διασταύρωση με τα πρωτότυπα
παραστατικά (συνήθως ηλεκτρονικά τιμολόγια) και
διασταύρωση με τα αλλοδαπά δελτία αποστολής και
παραλαβής και συνεπώς καταχώρησης στο βιβλίο αποθήκης
και μεταφορά στη λογιστική στις αγορές χρήσης
αποθεμάτων της επομένης χρήσης.
4. Δεδουλευμένες λαμβανόμενες εκπτώσεις αγορών λόγω
τζίρου : Εκπτώσεις που λαμβάνει η εταιρεία λόγω του ότι
αγόρασε πολλά αγαθά από έναν προμηθευτή, και αυτή η
έκπτωση υπολογίζεται και το πιστωτικό τιμολόγιο εκδίδεται
συνήθως ενάμισυ με δύο μήνες μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού.
5. Δεδουλευμένη ζημία από αποτίμηση χρηματοοικονομικών
προϊόντων του αρθ. 43γ ν. 2190/1920.
6. Έλεγχος της υλοποίησης εντός της χρήσης των εναρκτηρίων
υπολοίπων των ανωτέρω κατηγοριών με την λήψη ή έκδοση
των πρωτοτύπων παραστατικών.
23
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Μ. Ίδια κεφάλαια
Φ/Ε
ΜΕΤΟΧΙΚΟ Η ΕΤΑΙΡΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ
1α. Διασταύρωση του καταβεβλημένου μετοχικού ή εταιρικού
κεφαλαίου με το σχετικό κεφάλαιο του καταστατικού της
εταιρείας (συνήθως το 5ο). Είναι τουλάχιστον το ελάχιστο
που ορίζει το άρθρο 8(2) ν. 2190/1920 ή άλλη ειδική
νομοθεσία;
1β. Διασταύρωση του καταβεβλημένου μετοχικού ή εταιρικού
κεφαλαίου και με το βιβλίο μετόχων και μετοχών/εταίρων
και εταιρικών μερίδων & μεριδίων. Για ονομαστικές μετοχές
(κοινές ή προνομοιούχες) έλεγχος εάν υπάρχουν οι σχετικοί
υπολογαριασμοί στη λογιστική για κάθε μέτοχο ονομαστικά
με αιτιολογία των τύπο και τον αριθμό των μετοχών που
κατέχει.
2α. Για αυξήσεις κεφαλαίου τοις μετρητοίς φωτοτυπία του
σχετικού πρακτικού δσ πιστοποίησης καταβολής του και
φωτοτυπία του σχετικού τραπεζικού εξτρέ.
2β. Για αυξήσεις κεφαλαίου με εισφορά εις είδος, έλεγχος της
έκθεσης του άρθρου 9 ν. 2190/1920, και οι δημοσιεύσεις
αυτών σύμφωνα με το άρθρο 7α ν. 2190/1920.
2γ. Έλεγχος της (έγκαιρης ή μη) πληρωμής ή απαλλαγής
υπαγωγής της αύξησης κεφαλαίου από τον φόρο
συγκέντρωσης κεφαλαίου (ν. 1676/86) και του τέλους υπέρ
της επιτροπής αθέμιτου ανταγωνισμού στον λογ/μο της ΕΤΕ δηλ. ορθή λογιστικοποίηση (και συντελεστής απόσβεσης)
και φωτοτυπία των διπλοτύπων απόδοσης των φόρων.
3α. Για μειώσεις κεφαλαίου φωτοτυπία των σχετικών
πρακτικών δ.σ. και έλεγχος για το εάν έχουν ακολουθηθεί οι
διαδικασίες του αρθ. 4(4) ν. 2190/1920-δημοσίευση και
60ήμερη προθεσμία διατυπώσεως αντιρρήσεων από τους
"δανειστές" της εταιρείας. Έλεγχος των σχετικών
εκταμιεύσεων στους μετόχους.
3β. Τυχόν συμψηφισμός συσσωρευμένων λογιστικών ζημιών με
κεφάλαιο δεν υποβάλλεται στις διαδικασίες του άρθρου
4(4) ν. 2190/1920 και επιφέρει τη μη μεταφορά των
αναλογούντων φορολογικών ζημιών στην φορολογική
δήλωση, σύμφωνα με το αρθ. 105(11) ν. 2238/1994.
Σχετικός έλεγχος στο έντυπο της φορολογικής δήλωσης.
4. Επαλήθευση του αποθεματικού Υπέρ το Άρτιον σε κάθε
αύξηση κεφαλαίου με το σχετικό πρακτικό δσ. Το ποσό αυτό
δεν είναι ποτέ ονομαστικό αλλά θα ανοίκει σε όλους τους
μετόχους όταν κεφαλαιοποιηθεί. Θα υποβληθεί δε σε φόρο
συγκέντρωσης κεφαλαίου, μόνο κατά την κεφαλαιοποίησή
του.
24
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Μ. Ίδια κεφάλαια
Φ/Ε
5. Έλεγχος εάν έχουν αναληφθεί από τον διακεκριμμένο
τραπεζικό λογαριασμό Χρηματικά Ποσά Προορισμένα Για
Αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου πριν την ολοκλήρωση της
αύξησης ή τυχόν ανάκλησης της σχετικής απόφασης του δ.
σ. κατά παράβαση του αρθ. 2.2.404 του ΕΓΛΣ.
ΛΟΙΠΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ
6. Για αποθεματικά, έλεγχος αναγραφής του άρθρου του
καταστατικού ή του φορολογικού /αναπτυξιακού νόμου για
τον οποίον σχηματίσθηκαν, το καθένα ξεχωριστά. Για την
διανομή τους εφαρμόζονται τα αρθ. 106(4), 55(1) και 54(1δ)
ν. 2238/1994.
7. Όταν υπάρχει αποθεματικό αναπροσαρμογής των αρθ. 2027 ν. 2065/1992, ελέγχουμε την εφαρμογή των σχετικά με
τον υποχρεωτικό συμψηφισμό με ζημίες και την
υποχρεωτική κεφαλαιοποίησή τους δύο χρόνια αργότερα.
8. Αποθεματικά από διανομή μετοχών δωρεάν, από δωρεάν
παραχώρησης χρήσης γης, από ανακάλυψης
προσοδοφόρων κοιτασμάτων σε ήδη ιδιόκτητη γη, από
λήψη επιχορηγήσεων για αγορά παγίων, κλπ. καλύτερα να
παρουσιάζονται ως αρνητικά πάγια στο ενεργητικό, κάτω
από τη συγκεκριμένη κατηγορία παγίων μικτά με τις
συσσωρευμένες αρνητικές αποσβέσεις τους όπως
προκύπτουν από τον πίνακα συσχετισμού, ή αρνητικά, κάτω
από τις συμμετοχές ή χρεόγραφα.
9. Οι φόροι που θα προκύψουν κατά την διανομή των
αποθεματικών ανασταλθείσης φορολόγησης, εάν υποτεθεί
ότι θα διανεμηθούν την ημερομηνία ισολογισμού, να
αναγραφούν αναλυτικά στο προσάρτημα για ενημέρωση
των μετόχων!
10. Τα συσσωρευμένα αποτελέσματα πρέπει να αναφέρονται
ξεχωριστά τουλάχιστον στο λογιστικό σχέδιο, π.χ.
42.00.00.0001 - Κέρδος ή ζημία 1ης χρήσης 1998-9,
42.00.00.0011 - Επιπλέον αναδρομικός φόρος λόγω
οριστικού ή προσωρινού φορολογικού ελέγχου ή
περαίωσης. Μόνο έτσι μπορούν να μοιραστούν μερίσματα
παρελθουσών ετών (αφού συμψηφισθεί και το τακτικό
αποθεματικό του αρθ. 44 ν. 2190/1920).
11. Σε περίπτωση μεγάλων συσσωρευμένων ζημιών, έλεγχος
πιθανής εφαρμογής των αρθ. 47 & 48 ν. 2190/1920.
25
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ν. Προβλέψεις
Φ/Ε
1. Διασταύρωση των στοιχείων του πίνακα αποζημίωσης
μηνιαίως αμοιβομένων και ημερομισθίων μισθωτών
ιδιωτικού δικαίου αορίστου χρόνου με τις μισθοδοτικές
καταστάσεις των τριών τελευταίων μηνών και τις κάρτες
αναγγελίας πρόσληψης στον ΟΑΕΔ. Επαλήθευση των
υπολογισμών. Έλεγχος εάν κάποιος μισθωτός όντως
συνταξιοδοτήθηκε εντός της επομένης χρήσης που
συνεπάγεται σχηματισμό πρόβλεψης 100% και φορολογικά
εκπεστέα πρόβλεψη.
2. Κατάστρωση πίνακα με τις εκκρεμοδικείες από τις
επικαιροποιημένες με τα μεταγενέστερα γεγονότα
απαντητικές επιστολές δικηγόρων και, πιθανόν και το βιβλίο
προσφυγών, και ένα εκτιμώμενο ποσοστό υλοποίησης.
3. Σχηματισμός λοιπών προβλέψεων, όπως εκτιμώμενοι τόκοι
υπερημερίας σε ληξιπρόθεσμες οφειλές προμηθευτών,
πρόβλεψη για ζημία μακροχρόνιων τεχνικών έργων, εάν
προκύπτει κάτι τέτοιο από τους προϋπολογισμούς των
συγκεκριμένων έργων,
κάποιο ποσοστό τιμολογίων
προμηθευτών που δεν γίνονται αποδεκτά από την
επιχείρηση διότι αμφισβητεί την ποιότητα των
παραδοθέντων προϊόντων, κλπ.
4. Σύμφωνα με τον ΚΒΣ, πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές
καταχωρούνται στον 44.14 και μεταφέρονται στα έκτακτα
κέρδη την επόμενη χρήση αν και είναι καλύτερα να
καταχωρούνται στα έκτακτα έσοδα και να θεωρούνται μη
διανεμητέα εκείνη τη χρήση αλλά την επόμενη.
26
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ξ. Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις
Φ/Ε
1. Κατάρτιση πίνακα δανείων (το καθένα ξεχωριστά) με τα
ποσά των χρεολυσίων που πληρώθηκαν και αυτά που
καθίστανται ληξιπρόθεσμα στην επόμενη χρήση, στην
δεύτερη έως και την πέμπτη χρήση και στην έκτη και
επόμενες χρήσεις. Το ίδιο και για τους συμβατικούς τόκους
που γεννήθηκαν και πληρώθηκαν εντός της χρήσης, καθώς
και τους τόκους υπερημερίας, και τα ποσά που τυχόν δεν
πληρώθηκαν και οφείλονται εντός της επομένης, όπως και
για τους δεδουλευμένους τόκους που δεν έχουν ακόμα
χρεωθεί στα εξτρέ. (Ο πίνακας πρέπει ακόμα να
περιλαμβάνει τους μη ακόμα δεδουλευμένους τόκους που
θα αναφέρονται στους λογαριασμούς τάξεως).
2. Έλεγχος των δανειακών συμβάσεων, εάν υπάρχει σχετικό
πρακτικό δ.σ., εάν έχουν αναζητηθεί ανταγωνιστικά επιτόκια
και όροι από τρείς τράπεζες, και εάν έχουν υπογραφεί οι
συμβάσεις από τα αρμόδια πρόσωπα που ορίζει το πρακτικό
συγκρότησης σε σώμα του δ.σ.
3. Έλεγχος πληρωμής του τ.χ. 2,4% επί των δανεισμάτων και
των τόκων ή τα έγγραφα της ΔΟΥ απαλλαγής αυτού
(συνήθως δίνει απαλλαγή με επιφύλαξη για τυχόν επιβολή
ύστερα από έλεγχο).
4. Διασταύρωση υπολοίπων με απαντητικές επιστολές
τραπεζών και σχετικά εξτρέ.
5. Επιβεβαίωση τυχόν προσημειώσεων υποθήκης επ' αυτών ή
υποθηκών και αναγραφή αυτών σε λογαριασμούς τάξεως ή
το προσάρτημα.
6. Έλεγχος ορθού αποχωρισμού του μακροπροθέσμου
τμήματος διακανονισμού οφειλών με δόσεις π.χ.
συσσωρευμένοι λογ/μοι ΔΕΚΟ, κλπ.
7. Ενδεχομένως, τμήμα ανεξόφλητων τιμολογίων αγοράς
αγαθών από την αλλοδαπή μητρική εταιρεία τους να
καταχωρηθεί ως μακροπρόθεσμο εάν η μητρική δεν τα
επιζητεί, αλλά τα χρησιμοποιεί ως μέσο χρηματοδότησης
της θυγατρικής της.
8. Έλεγχος από το βιβλίο συναλλαγματικών πληρωτέων (και
σπανιότερα μεταχρονολογημένων επιταγών πληρωτέων)
υπάρχουν κάποιες που λήγουν από την μεθεπομένη χρήση.
9. Δειγματοληπτική διασταύρωση των εγγραφών εξαργύρωσης
συναλλαγματικών πληρωτέων και μεταχρονολογημένων
επιταγών πληρωτέων στο βιβλίο αξιογράφων στα τραπεζικά
εξτρέ.
10. Διασταύρωση με τις σχετικά μισθωτήρια συμφωνητικά και
άλλες συμβάσεις (κυρίως κατασκευής τεχνικών έργων) για
τις ληφθείσες εγγυήσεις για την καλή εκτέλεση.
27
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ο. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Φ/Ε
1. Συμφωνία υπολοίπων ισοζυγίου γενικής λογιστικής
βραχυπροθέσμων και μακροπροθέσμων υποχρεώσεων με
δορυφορικό υπο-ισοζύγιο προμηθευτών.
2. Αποστολή επιβεβαιωτικών επιστολών σε προμηθευτές
(συμπεριλαμβανομένων και των για τα ανεξόφλητα
τιμολόγια, ανεξαργύρωτες συναλλαματικές και
μεταχρονολογημένες επιταγές πληρωτέες (με ιδιαίτερη
αναφορά για τις τυχόν ληξιπρόθεσμες) και τυχόν
υποσχετικές επιστολές (συνήθως με αλλοδαπούς
προμηθευτές), και αναζήτηση διαφορών.
Αναγνώριση
εάν κάποια υπόλοιπα έχουν ήδη καταστεί ληξιπρόθεσμα
(από τις σχετικές συμβάσεις πωλήσεως, σχετικές ρήτρες επί
των τιμολογίων) με σκοπό να σχηματισθεί πρόβλεψη για
τόκους υπερημερίας.
3. Εναλλακτικές ελεγκτικές διαδικασίες για τους προμηθευτές
που δεν απάντησαν, π.χ. διασταύρωση χρεώσεων και
πιστώσεων με πρωτότυπα παραστατικά στην ελεγχόμενη
αλλά και στην επόμενη χρήση.
Σε
περίπτωση αρνήσεως του ελεγχόμενου να αποστείλει
επιβεβαιωτικές επιστολές σε ορισμένους προμηθευτές,
ακολουθούμε το ISA 505 (8-9) και επικοινωνούμε με τους
νομικούς συμβούλους της εταιρείας για σχετικές εξηγήσεις.
Πάντως, χωρίς διασταύρωση εναρκτηρίων και τελικών
υπολοίπων είναι πολύ δύσκολο να αποφευχθεί η έκφραση
επιφύλαξης ή εξαίρεση στην έκθεση ελέγχου).
4. Έλεγχος ορθής μετάφρασης σε ευρώ υπολοίπων
προμηθευτών τέλους χρήσης εκπεφρασμένων σε ξένο
νόμισμα.
5. Για τραπεζικά και εταιρικά βραχυπρόθεσμα δάνεια, όμοια
ελεγκτικά βήματα με τις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις,
δηλ. έλεγχος ύπαρξης σχετικού πρακτικού δ.σ. για την
σύναψη δανείου, εξεύρεσης συμφερότερων όρων
αποπληρωμής και επιτοκίων, υπογραφή των συμβάσεων
απο τα εξουσιοδοτημένα από το δ.σ. πρόσωπα στο πρακτικό
συγκρότησης σε σώμα. Καλύτερο είναι να τηρούνται
ξεχωριστοί λογαριασμοί ανά δανειακή σύμβαση και
υπολογαριασμοί για ανεξόφλητο υπόλοιπο δανείου,
ενδεχόμενων ανεξόφλητων συμβατικών τόκων και
ενδεχόμενων ανεξόφλητων τόκων υπερημερίας.
6. Έλεγχος των τυχόν υποθηκικών βαρών απορρεόντων από τα
δάνεια αυτά και έλεγχος εάν έχουν καταχωρηθεί στους
αρμόδιους λογαριασμούς τάξεως.
7. Έλεγχος συμφωνίας συνόλου βιβλίου αξιογράφων
(συναλλαγματικών & μεταχρονολογημένων επιταγών)
πληρωτέων με τα αντίστοιχα υπόλοιπα γενικής λογιστικής,
καθώς και τη θεωρημένη κατάσταση απογραφής. Έλεγχος
ορθού διαχωρισμού σε μακροπρόθεσμα και
βραχυπρόθεσμα. Έλεγχος στους επόμενους μήνες εάν
πράγματι εξαργυρώνονται τα πληρωτέα αξιόγραφα αυτά ή
ανακαλώνται (αφορά το τμήμα Ψ-μεταγενέστερα γεγονότα
και το τμήμα ΑΒ-έλεγχος συνέχισης δραστηριότητας.
28
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ο. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Φ/Ε
8. Έλεγχος της πληρότητας και ορθότητας των φορολογικών
και ασφαλιστικών υποχρεώσεων, από τις μισθοδοτικές
καταστάσεις, στις μηνιαίες /διμηνιαίες/ ετήσιες φορολογικές
/ασφαλιστικές υποβλητέες καταστάσεις και εξοφλήσεις
αυτών. Αναγνώριση τυχόν ληξιπρόθεσμων οφειλών και
εγγραφή στα βιβλία τόκων υπερημερίας (με τον χαμηλότερο
συντελεστή των αρθ. 1α & 2 ν. 2523/ 1997.
9. Διερεύνηση πιθανότητας οφειλής δημοτικών ή άλλων
τοπικών φόρων. Ακόμα καταγραφή τελευταίου
φορολογικού ελέγχου καθώς και ασφαλιστικού στο
προσάρτημα.
10. Για τον φόρο εισοδήματος, ελέγχουμε τις κινήσεις
κλεισίματος ισολογισμού για την ορθή λογιστικοποίηση των
προκαταβληθέντων και προκαταβλητέων φόρων, καθώς και
των παρακρατηθέντων διασταυρωμένων με τα πρωτότυπα
παραστατικά.
11. Έλεγχος ύπαρξης δαπανών και παραστατικών αφορούντων
την ελεγχόμενη χρήση αλλά καταχωρηθέντων την επομένη,
ελέγχοντας κάποια αναλυτικά καθολικά της επομένης
χρήσεως, π.χ. ενοίκια Δεκεμβρίου, κλπ.
12. Έλεγχος του είδους των οφειλών που αναγράφονται ως
πιστωτές διάφοροι. Οι περισσότεροι από αυτούς είναι
τελικά προμηθευτές.
13. Έλεγχος του εάν κάποιοι προμηθευτές και δάνεια είναι
συνδεδεμένες εταιρίες.
14. Έλεγχος των ληφθεισών προκαταβολών από πελάτες με
επιστολή σε αυτούς και με τις σχετικές συμβάσεις. Έλεγχος
για το εάν ο συμψηφισμός των ληφθεισών προκαταβολών
με μελλοντικά τιμολόγια στο μέλλον διενεργείται σύμφωνα
με τις σχετικές συμβάσεις (συνήθως για μακροχρόνια
κατασκευαστικά έργα και γίνεται σταδιακά).
15. Έλεγχος για το εάν έχουν γίνει προσωρινοί ή οριστικοί
φορολογικοί έλεγχοι της ή περαίωση της ελεγχόμενης
χρήσης, και τα αποτελέσματα των οποίων δεν έχουν
καταχωρηθεί ακόμα στα λογιστικά βιβλία
16. Σύγκριση του γενικού συνόλου του ετήσιου μισθοδοτικού
πίνακα Ε7 με το υπόλοιπο του λογ/μου 60 και εξήγηση
διαφορών. Τυχόν κοστολόγηση μισθών στο κόστος
παραγωγής προϊόντων ή ιδιοκατασκευής παγίων πρέπει να
γίνεται με αντίθετους λογαριασμούς ούτως ώστε η χρέωση
του πρωτοβαθμίου και των δευτεροβαθμίων να μην
επηρεάζεται.
17. Υπολογίζουμε ποσοστιαίες αυξήσεις/μειώσεις ανεξόφλητων
τιμολογίων και αξιογράφων πληρωτέων, της ελεγχόμενης
χρήσης σε σχέση με τα ποσά της προηγούμενης χρήσης, και
εξάγουμε συμπεράσματα.
29
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ο. Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Φ/Ε
18. Έλεγχος παλαιότητας ανεξόφλητων μερισμάτων [πρέπει να
καταβληθούν μέχρι δύο μήνες από την απόφαση της
τακτικής συνέλευσης που ενέκρινε τις οικονομικές
καταστάσεις-άρθρο 44α(2) ν. 2190/1920 & πέραν της
πενταετίας παραγράφονται υπέρ του Δημοσίου -ΑΚ 250(15)]
30
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Π. Μεταβατικοί λογαριασμοί παθητικού
Φ/Ε
1. Προεισπραχθέντα έσοδα επομένων χρήσεων : επαλήθευση
υπολογισμών ανάλογα με τον αριθμό των μηνών και
διασταύρωση με τα πρωτότυπα παραστατικά (συνήθως
ασφάλιστρα εισπρακτέα αλλά και συνδρομητικές υπηρεσίες
και ετήσια εισιτήρια ΠΑΕ & ΚΑΕ).
2. Δεδουλευμένα έξοδα : Λογ/μοι ΔΕΚΟ, πιθανόν τραπεζικοί
τόκοι, αμοιβές τιμολογηθέντων ποσών την επόμενη χρήση
που αφορούν υπηρεσίες παρασχεθείσες εντός της
ελεγχόμενης χρήσης, π.χ. νομικών συμβούλων, διαφήμισης,
κλπ.
3. Δεδουλευμένες δοθείσες εκπτώσεις πωλήσεων λόγω τζίρου
: Εκπτώσεις που δίδει η εταιρεία σε πελάτες της λόγω του
ότι αγόρασαν πολλά αγαθά στο έτος, και αυτή η έκπτωση
υπολογίζεται και το πιστωτικό τιμολόγιο εκδίδεται συνήθως
ενάμισυ με δύο μήνες μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού.
4. Δεδουλευμένο κέρδος από αποτίμηση χρηματοοικονομικών
προϊόντων του αρθ. 43γ . 2190/1920.
5. Έλεγχος της υλοποίησης εντός της χρήσης των εναρκτηρίων
υπολοίπων των ανωτέρω κατηγοριών με την λήψη ή έκδοση
των πρωτοτύπων παραστατικών.
31
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ρ. Λογαριασμοί Τάξεως
Φ/Ε
1. Έλεγχος φυσικής καταμέτρησης ως προς την ποσότητα και
την ποιότητα των πρώτων υλών και εμπορευμάτων τρίτων
προς φύλαξη. Κυρίως σε φασονίστες και αντιπροσώπους
πώλησης αγαθών. Τα ταξιδιωτικά πρακτορεία καταχωρούν
τα σώματα αεροπορικών εισιτηρίων των αεροπορικών
αερογραμμών που πρακτορεύουν.
2. Φυσική απογραφή και επιβεβαίωση δι' αλληλογραφίας με
τράπεζες για τις παραχωρηθείσες και ληφθείσες εγγυητικές
επιστολές, και με τις απαντήσεις των δικηγόρων που
αναφέρουν τις προσημειώσεις υποθήκης ή τις υποθήκες με
την σειρά εγγραφής τους και τον γενικό και ειδικό αύξοντα
αριθμό του κάθε υποθηκοφυλακίου. Συχνά, υπάρχουν
προσωπικές εγγυήσεις μετόχων και μελών δ.σ. που και
αυτές πρέπει να αναγράφονται.
3. Επίσης, διασταύρωση με τις ήδη συνομολογηθείσες
συμβάσεις μέχρι και την ημερομηνία ισολογισμού για το
ατιμολόγητο ποσό κατασκευής ή αποπεράτωσης έργων,
αγοράς αγαθών και υπηρεσιών, τόκων δανείων πληρωτέων
που θα γεννηθούν στις επόμενες χρήσεις, μισθώματα
χρηματοδοτικής και μη μίσθωσης ακινήτων και κινητών, κλπ.
για τις οποίες η εταιρεία δεν μπορεί να υπαναχωρήσει.
Δηλαδή σίγουρες μελλοντικές δαπάνες. Ανάγνωση των
πρακτικών δ.σ. για ανεύρεση τέτοιων συμβάσεων καθώς και
των τριμηνιαίων καταστάσεων συμβάσεων που
διαβιβάζονται ηλεκτρονικά στη ΔΟΥ.
32
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Σ. Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έσοδα συνήθους δραστηριότητας
Φ/Ε
1. Εκτελούμε τα ελεγκτικά βήματα του σχετικού Φύλλου
Εργασίας.
2. Έλεγχος στην επόμενη χρήση εάν δοθείσες εκπτώσεις σε
πελάτες διαμέσω πιστωτικών τιμολογίων ή επιστροφές
πωληθέντων αγαθών από πελάτες αφορούν την ελεγχόμενη
χρήση και όχι την επόμενη.
3. Διασταύρωση χορηγηθεισών εκπτώσεων λόγω κύκλου
εργασιών με την έγκαιρα υποβληθείσα δήλωση εκτώσεων
στη ΔOY [αρθ. 19(5α) ν. 2859/2000].
4. Δειγματοληπτικός συσχετισμός εκδοθέντων ΔΑ και σχετικών
Τ πριν και μετά την ημερομηνία ισολογισμού.
5. Έλεγχος εάν η εταιρεία εξαρτάται από μικρό αριθμό
πελατών παρά μεγάλο και εάν τα συμβόλαια πώλησης είναι
ως επί το πλείστον λίγα για μεγάλα ποσά και όχι πολλά για
μικρά ποσά. Η μη ανανέωση τέτοιων συμβολαίων ενδέχεται
να δημιουργήσει προβλήματα στην επιχείρηση.
6. Έλεγχος από μισθωτήρια συμφωνητικά για την πλήρη
λογιστικοποίηση μισθωμάτων εισπρακτέων. Το τυχόν
εισπραττόμενο κάθε μήνα τ. χαρτ. πρέπει να πιστώνεται
στον λ/γ 63.98.00.000 ο οποίος και θα χρεώνεται με την
ετήσια οφειλή την ημερομηνία ισολογισμού.
7. Έλεγχος εάν οι ληφθείσες επιχορηγήσεις καταχωρημένες
εδώ αφορούν κάλυψη λειτουργικών δαπανών που έχουν
γίνει, συντήρηση παγίων που έχουν τιμολογηθεί. Εάν τα
σχετιζόμενα παραστατικά δαπανών δεν έχουν ληφθεί
ακόμα, τότε οι ληφθείσες επιχορηγήσεις να χαρακτηρισθούν
ως ληφθείσες προκαταβολές επιχορηγήσεων λειτουργικών
δαπανών.
8. Υπολογίζουμε ποσοστιαίες αυξήσεις/μειώσεις πωλήσεων
επί πιστώσει/τοις μετρητοίς-χονδρικής/λιανικήςεσωτερικού/εξωτερικού από τον πίνακα γενικής
εκμεταλλεύσεως και το προσάρτημα καθώς και εκτάκτων
εσόδων από τα αποτελέσματα χρήσεως, της ελεγχόμενης
χρήσης σε σχέση με τα ποσά της προηγούμενης χρήσης, και
εξάγουμε συμπεράσματα.
33
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Τ. Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έξοδα συνήθους δραστηριότητας
Φ/Ε
ΕΛΕΓΧΟΣ ΚΥΚΛΩΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ
1.
Έλεγχος πληρότητας ατομικού φακέλλου για κάθε υπάλληλο &
εργατοτεχνίτη και διαδικασιών πρόσληψης και αποχώρησης :
α. Βιογραφικό σημείωμα & εισήγηση γραφείου προσωπικούυπευθύνου προσλήψεως,
β. Ατομική σύμβαση ή γνωστοποίηση ελαχίστων όρων σύμβασης
εντός 2 μηνών από την πρόσληψη (ΠΔ 156/1994) που να
αναφέρει και το υποχρεωτικό 20λεπτο διάλειμμα (ΠΔ 88/1999) ,
και αναγγελία αυξήσεων μισθών,
γ. Σύγκριση μισθών με τις εκάστοτε συλλογικές συμβάσεις
εργασίας, δεδομένης της προϋπηρεσίας κάθε μισθωτού.
δ. Αυθημερόν καταχώρηση στο θεωρημένο από το ΙΚΑ Βιβλίο
Νεοπροσλαμβανομένων,
ε. Υποβολή συμπληρωματικού πίνακα εργαζομένων στην
Επιθεώρηση Εργασίας εντός 15 ημερών,
στ. Ανάρτηση σε εμφανές σημείο της κατάστασης εργαζομένων
χωρίς την αναγραφή των αποδοχών,
ζ. Ετήσια δήλωση εργαζομένου περί γαμήλιας κατάστασης και
αριθμό τέκνων,
η. Ετήσια αξιολόγηση μισθωτού,
θ. Αναγγελία στην Επιθεώρηση Εργασίας εάν πρόκειται για εκ
περιτροπής εργασία εντός 15 ημερών ή εργασία μειωμένου
ωραρίου εντός 8 ημερών,
ι. Σε περίπτωση προσλήψεως μέλους ΔΣ με σύμβαση
εξαρτημένων υπηρεσιών από ΑΕ, έλεγχος ύπαρξης πρακτικού
της γενικής συνελεύσεως εγκρίναντος την πρόσληψη και
αναφέροντος όλους τους όρους εργασίας.
ια. Έγγραφη αναγγελία οικειοθελούς αποχωρήσεως από τον/την
εργαζόμενο/η και αναγγελία στον ΟΑΕΔ εντός 8 ημερών,
ιβ. Παράδοση έγγραφης καταγγελίας σύμβασης εξαρτημένων
υπηρεσιών αορίστου χρόνου στον εργαζόμενο και αναγγελία
στον ΟΑΕΔ εντός 8 ημερών,
ιγ. Επαλήθευση ποσού αποζημιώσεως απολυομένων μισθωτών
υπαλλήλων και εργατοτεχνιτών σε δειγματοληπτική βάση και
παρακράτησης φορολογίας εισοδήματος,
ιδ. Έλεγχος της ορθής τήρησης των όρων καταβολής της
αποζημίωσης.
2. Έλεγχος πληρότητας μισθοδοτικών καταστάσεων :
α. Υπάρχουν 15 μισθοδοτικές καταστάσεις υπογεγραμμένες από
τον εκκαθαριστή μισθοδοσίας και ένα εξουσιοδοτημένο
πρόσωπο από το ΔΣ;
β. Διασταύρωση ορθής καταχώρησης του διπλογραφικού
άρθρου των μισθοδοτικών καταστάσεων.
γ. Διασταύρωση των στοιχείων του Ε7 με τα ποσά του
αναλυτικού ισοζυγίου και των μισθοδοτικών καταστάσεων,
δ. Έλεγχος εάν έχουν λογιστικοποιηθεί και τα 25 ημερομίσθια
των εργατοτεχνιτών, εφόσον οι συμβάσεις τους δεν έχουν
μετατραπεί σε μειωμένου ωραρίου.
34
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Τ. Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έξοδα συνήθους δραστηριότητας
Φ/Ε
3. Επαλήθευση υπολογισμών μισθοδοσίας
α. Δειγματοληπτική διασταύρωση αποδοχών μηνός με τις
αποδοχές στις συμβάσεις εργασίας (και πρακτικού ΔΣ όπου αυτό
εφαρμόζεται) και τον αριθμό ωρών υπερεργασίας και
υπερωρίας με το υπογεγραμμένο από τον μισθωτό Βιβλίο
Υπερωριών (δεν χρειάζεται να είναι θεωρημένο από το ΣΕΠΕ),
και επαλήθευση υπολογισμών μισθού ανά κατηγορία μηνιαίως
αμειβομένων υπαλλήλων και εργατοτεχνιτών, διευθυντικό
προσωπικό, ημερομισθίων και ωρομισθίων. Το Βιβλίο
Υπερωριών ορίζεται από το άρθρο 3 νδ 515/1970, το άρθρο 13 ν.
3842/2010 και Αρ. Πρωτ. 30638/30-4-2013. Τα ποσοστά
υπερωριών ευρίσκονται στον Διαδικτυακό ιστότοπο
www.kepea.gr.
β. Είναι οι εργαζόμενοι στον ορθό κλάδο ασφάλισης ΙΚΑ
σύμφωνα με το κωδικολόγιο OΣYK ; Πληροφορίες στο
www.ika.gr και πίνακα ΒΑΕ (βαρέων ανθυγιεινών
επαγγελμάτων). Έλεγχος εάν υπάγονται και σε άλλο
Επαγγελματικό Ασφαλιστικό Ταμείο και εάν αυτό είναι το ορθό.
γ. Έλεγχος της εφαρμογής των ορθών συντελεστών ΙΚΑ και άλλων
Επαγγελματικών Ασφαλιστικών Ταμείων σε δειγματοληπτική
βάση.
δ. Επαλήθευση υπολογισμών φμυ σύμφωνα με την τελευταία
Πολ. 1148/2011 σε δειγματοληπτική βάση.
ε. Έλεγχος ορθής μεταφοράς δεδομένων μισθοδοτικών
καταστάσεων στις υποβληθείσες διμηνιαίες ή μηνιαίες
καταστάσεις φμυ και εξόφληση αυτών.
στ. Έλεγχος ορθής μεταφοράς δεδομένων μισθοδοτικών
καταστάσεων στις υποβληθείσες μηνιαίες καταστάσεις ΑΠΔ και
εξόφληση αυτών.
ζ. Έλεγχος εξόφλησης αποδοχών στον δικαιούχο.
4. Έλεγχος της μισθοδοτικής κατάστασης της επομένης χρήσεως
μήπως συμπεριλαμβάνονται υπερωρίες ή επιδόματα
παραγωγικότητας που αφορούν την ελεγχόμενη χρήση.
5. Έλεγχος πρακτικών δ.σ. για λογιστικοποίηση των
δεδουλευμένων επιδομάτων παραγωγικότητας σε τεχνικό
προσωπικό, διοικητικό και πωλητές.
6. Έλεγχος τήρησης Βιβλίου Αδειών, θεωρημένου από την
Επιθεώρηση Εργασίας (ΣΕΠΕ), με την υπογραφή του
εργαζομένου. Δειγματοληπτικός έλεγχος αποζημίωσης αδείας
μη ληφθείσης εντός του έτους.
7. Κανονισμός Εργασίας
α. Υπάρχει Κανονισμός Εργασίας θεωρημένος από την
Επιθεώρηση Εργασίας (ΣΕΠΕ) αναρτημένος σε εμφανές σημείο;
Σύμφωνα με το ΝΔ 3789/1957 είναι υποχρεωτικός για
επιχειρήσεις που απασχολούν άνω των 70 ατόμων. Καλύτερα
όμως να υπάρχει προαιρετικά και σε μικρότερου μεγέθους
επιχειρήσεις (στο Διαδίκτυο υπάρχουν πρότυπα κείμενα).
35
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Τ. Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έξοδα συνήθους δραστηριότητας
Φ/Ε
β. Σύμφωνα με το άρθρο 1(3) του προαναφερθέντος ΝΔ για τα
αναφερόμενα πειθαρχικά παραπτώματα επιβάλλονται οι
παρακάτω ποινές στον παραβάτη μισθωτό : α) προφορική ή
έγγραφος παρατήρησις, β) επίπληξη, γ) πρόστιμο μέχρι
ποσοστού 25 % επι του μισθού του αντιστοιχούντος σε μία
ημέρα ή του ημερομισθίου του μισθωτού, καταβλητέου σε
ειδικό τραπεζικό λογαριασμό υπέρ Εργατικής Εστίας, δ)
υποχρεωτική αποχή από την εργασία (προσωρινή απολυση) για
10 το πολύ ημέρες για κάθε ημερολογιακό έτος. Ένσταση
επιτρέπεται εντός 5θημέρου. Για την επιβολή ποινών
καταγραπτέων σε Βιβλίο Ποινών, πρέπει να υπάρχει Κανονισμός
Εργασίας θεωρημένος και αναρτημένος σε εμφανές σημείο.
8. Υγεινή και ασφάλεια των χώρων εργασίας
α. Έχει ορισθεί τεχνικός (ή τεχνικοί) ασφαλείας και ιατρός
εργασίας όπου υπάρχει τέτοια υποχρέωση, σύμφωνα με τον ν.
3850/2-6-2010 και αρ. πρωτ. 29436/1143/28-12-2012
Υπουργείου Εργασίας Κοιν. Ασφ. & Υγείας; Έχουν κοινοποιηθεί
οι συμβάσεις εργασίας τους στην αρμόδια Επιθεώρηση
Εργασίας; Αναγράφονται τα στοιχεία τους στην Κατάσταση
Εργαζομένων;
β. Τηρείται σελιδαεριθμημένο βιβλίο τεχνικού ασφαλείας και
ιατρού εργασίας θεωρημένο από την Επιθεώρηση Εργασίας; Έχει
αναγράψει ο τεχνικός ασφαλίας τις υποδείξεις του προς τον
εργοδότη για θέματα υγιείας και ασφάλειας εργαζομένων,
πρόληψης εργατικών ατυχημάτων, καθώς και τα μέτρα που
πρέπει να λαμβάνονται για την αποτροπή επανάληψης
παρόμοιων συμβάντων, σε περίπτωση ατυχήματος; Έχει λάβει
γνώση ενυπογράφως ο εργοδότης; Έχει αναγράψει ο ιατρός
εργασίας τις υποδείξεις του προς τον εργοδότη για τα μέτρα που
πρέπει να λαμβάνονται για την σωματική και ψυχική υγεία των
εργαζομένων. Η θεώρηση του βιβλίου αυτού στις επιχειρήσεις
που δεν προκύπτει υποχρέωση απασχόλησης ιατρού εργασίας
και ο ίδιος ο εργοδότης ασκεί καθήκοντα τεχνικού ασφάλειας
δεν είναι υποχρεωτική .
γ. Έχει τηρηθεί η υποχρέωση αναγγελίας στις αρμόδιες
Επιθεωρήσεις Εργασίας, στις πλησιέστερες αστυνομικές αρχές
και στις αρμόδιες υπηρεσίες του ασφαλιστικού οργανισμού στον
οποίο υπάγεται ο εργαζόμενος, εντός 24 ωρών, όλων των
εργατικών ατυχημάτων ; Τηρείται βιβλίο ατυχημάτων ;
9. Βιβλίο Δρομολογίων για οδηγούς ΦΙΧ
Σύμφωνα με το άρθρο 21(8) ν. 3144/2003 σε κάθε ΦΙΧ που
ογηγείται από μισθωτό οδηγό (όχι τον ιδιοκτήτη της επιχείρησης
ή συγγενή του, ή μισθωτό άλλου αντικειμένου, π.χ. τεχνικό,
πωλητή, λογιστή, κλπ.) πρέπει να τηρείται διπλότυπο Βιβλίο
Δρομολογίων. Μία σελίδα για κάθε ημέρα οδήγησης, και μπλοκ
να επαρκεί για τουλάχιστον τρεις μήνες. Το πρωτόφυλλο κάθε
ημέρα αποκόπτεται από τον οδηγό και παραδίδεται στον
εργοδότη, ενώ το δευτερόφυλλο παραμένει στο φορτηγό
αυτοκίνητο και να διαφυλάττεται για δύο χρόνια. Από το 2013
καταργήθηκε η θεώρησή του στο ΣΕΠΕ, σύμφωνα με την
Ερμηνευτική Εγκύκλιο του ΥΕΚΑΠ της 21-11-2012 παρα. Δ3.
36
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Τ. Περιοδικώς επαναλαμβανόμενα έξοδα συνήθους δραστηριότητας
Φ/Ε
10.
Βιβλίο Ημερησίων Δελτίων Απασχολούμενου Προσωπικού στην
εκτέλεση οικοδομικών και τεχνικών έργων
Σύμφωνα με την ΥΑ 1801/1989 (Β' 569) πρέπει να τηρείται το
προαναφερθέν Βιβλίο, του οποίου όμως η θεώρηση στην οικεία
Κοινωνική Επιθεώρηση Εργασίας, σύμφωνα με την Ερμηνευτική
Εγκύκλιο του ΥΕΚΑΠ της 21-11-2012 παρα. Δ4.
ΛΟΙΠΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ
11. Εκτελούμε τα ελεγκτικά βήματα του σχετικού Φύλλου Εργασίας.
12. Για τις αμοιβές μελών δ.σ. του άρθρου 24(2,3) ν. 2190/1920
έλεγχος προέγκρισης και οριστικής έγκρισης στα πρακτικά γ.σ.,
και ύπαρξη συμβάσεων. Έλεγχος ορθής παρακράτησης φόρου
εισοδήματος αναλόγως με την περίπτωση.
13. Δειγματοληπτική διασταύρωση ασφαλίστρων πληρωτέων με τα
ασφαλιστικά συμβόλαια και έλεγχος ορθής καταχώρησης.
14. Κατάρτιση πίνακα ποσοστιαίων μεταβολών ετήσιων ποσών
δαπανών από την περυσινή χρήση και διερεύνηση των
σημαντικοτέρων διαφορών είτε με συνομιλία με πρόσωπα του
δ.σ., είτε με δειγματοληπτικό έλεγχο.
15. Επαλήθευση του συμβατικού τόκου από τα δάνεια και το
συμβατικό επιτόκιο. Το ίδιο και για τους τόκους υπερημερίας.
16. Εγγραφή ως δεδουλευμένης δαπάνης του ποσού pro rata της
εκκαθαριστικής δήλωσης φπα.
17. Υπολογίζουμε ποσοστιαίες αυξήσεις/μειώσεις δαπανών από τον
πίνακα γενικής εκμεταλλεύσεως καθώς και εκτάκτων εξόδων
από τα αποτελέσματα χρήσεως, της ελεγχόμενης χρήσης σε
σχέση με τα ποσά της προηγούμενης χρήσης, και εξάγουμε
συμπεράσματα.
37
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Υ. Φύλλο μερισμού-κοστολόγηση
Φ/Ε
1. Έλεγχος του φύλλου μερισμού για τον ορθό διαχωρισμό των
εξόδων παραγωγής, άμεσου κόστους πωλήσεων (π.χ.
κόστος αποθήκευσης εμπορευμάτων & ετοίμων προϊόντων,
κόστος μεταφοράς αυτών στον πελάτη, κόστος είσπραξης
τιμήματος πώλησης δηλ. αμοιβές εισπρακτικής εταιρείας,
τραπεζικό κόστος για εξαργύρωση συναλλαγματικών και
επιταγών, μισθοί και επιδόματα παραγωγικότητας
πωλητών, κόστος λειτουργίας πρατηρίων πώλησης), έμμεσο
κόστος πωλήσεων (π.χ. αμοιβές προσωπικού marketing,
αμοιβές εξωτερικών συμβούλων marketing), διοικητικό
κόστος (τα έξοδα που αποφέρουν έσοδα μόνο πολύ έμμεσα
όπως, τμήμα του λογιστηρίου για κατάρτιση οικονομικών
καταστάσεων, τμήμα της αμοιβής των μελών δ.σ. για
γραφειοκρατικές εργασίες, κλπ.-δεν πρέπει να ξεπερνάνε το
1% με 2% των δαπανών), χρηματοοικονομικό κόστος (μόνο
τόκους δανείων -και τόκους υπερημερίας επί
καθυστερημένων αξιογράφων και τιμολογίων- ενώ το
τραπεζικό κόστος εξαργύρωσης επιταγών και
συναλλαγματικών είναι άμεσο κόστος πώλησης, ενώ
υπάρχει και κόστος συντήρησης λογαριασμού που είναι
διοικητικό κόστος) , προβλέψεις υποτίμησης, κόστος
αδρανείας (αποσβέσεις παγίων εν αδρανεία, μισθώματα
άδειων αποθηκών, κλπ.).
2. Έλεγχος βιβλίου τεχνικών προδιαγραφών και βιβλίου
παραγωγής-κοστολογίου για τον τρόπο επίρριψης των
παραπάνω γβε σε κάθε προϊόν.
3. Έλεγχος του τρόπου εξεύρεσης του κόστους κατασκευής
κάποιων προϊόντων επιλεχθέντων δειγματοληπτικά.
Ξεκινούμε με τους πίνακες ανάλωσης στην βιομηχανική
διαδικασία/πώλησης σε τρίτους α' υλών & υλικών
συσκευασίας με χρέωση των εναρκτηρίων υπολοίπων
πρώτων υλών κατά ποσότητα και κόστος κτήσης (& ειδικά
έξοδα αγορών), και τις αγορές χρήσεως (& ειδικά έξοδα
αγορών), και με πίστωση τις τυχόν πωλήσεις σε τρίτους α'
υλών κατά ποσότητα και κόστος κτήσης, τις αναλωθείσες
στην παραγωγική διαδικασία α΄ύλες και υλικά συσκευασίας
κατά ποσότητα και κόστος κτήσης και τέλος το τελικό
απόθεμα αχρησιμοποίητων α΄υλών και υλικών συσκευασίας
κατά ποσότητα και κόστος κτήσης των. Το κόστος κτήσης
εξαχθέντων υπολογίζεται από το βιβλίο αποθήκης με την
μέθοδο FIFO, ή την μέθοδο του κυλιόμενου μεσοσταθμικού
όρου ή την μέθοδο του ετήσιου μέσου όρου.
38
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Υ. Φύλλο μερισμού-κοστολόγηση
Φ/Ε
4. Συνεχίζουμε με πίνακες κόστους παραγωγής προϊόντων με
χρέωση τα εναρκτήρια υπόλοιπα ημιτελών προϊόντων κατά
ποσότητα και κόστος παραγωγής (αναλόγως με το ποσοστό
περάτωσης), τις αναλωθείσες στην παραγωγή πρώτων υλών
(του περασμένου πίνακα) κατά ποσότητα και κόστος κτήσης
(όπως προκύπτει από τον παραπάνω πίνακα), τα γβε κατά
προϊόν, με πίστωση τα παραχθέντα έτοιμα προϊόντα κατά
ποσότητα και κόστος παραγωγής, (δεν συστήνεται η
καταγραφή υποπροϊόντων/ υπολειμμάτων στην καθαρή
ρευστοποιήσιμη αξία τους αλλά ο χαρακτηρισμός όλων
ανεξαιρέτως ως έτοιμα προϊόντα) , την προβλεπόμενη
(ομαλή) φύρα κατά ποσότητα και κόστος παραγωγής, την
απρόβλεπτη (ανώμαλη) φύρα κατά ποσότητα και κόστος
παραγωγής, και το κόστος των αποθεμάτων τέλους χρήσης
ημιτελών προϊόντων (αναλόγως με το ποσοστό περάτωσης)
κατά ποσότητα και κόστος παραγωγής. Το σύνολο του
κόστους σε ευρώ από τη χρέωση του λογαριασμού αυτού
αντιγράφεται στην πίστωση και επιμερίζεται στα παραπάνω
στοιχεία (δηλ. κόστος παραγωγής ετοίμων προϊόντων (και
υποπροϊόντων), κόστος παραγωγής προβλεπομένης και
απρόβλεπτης φύρας και κόστος παραγωγής
ημικατεργασμένων προϊόντων σύμφωνα με το ποσοστό
περάτωσης) ανάλογα με τον αριθμό μονάδων, ή με κάποια
άλλη πρόσφορη μέθοδο.
5. Συνεχίζουμε με πίνακες κόστους των πωληθέντων
παραχθέντων ετοίμων προϊόντων με χρέωση τα εναρκτήρια
υπόλοιπα ετοίμων προϊόντων κατά ποσότητα και κόστος
παραγωγής, τα παραχθέντα έτοιμα προϊόντα κατά ποσότητα
και κόστος παραγωγής (από τον ανωτέρω πίνακα) και με
πίστωση τα πωληθέντα έτοιμα προϊόντα κατά ποσότητα και
κόστος παραγωγής των και τα τελικά αποθέματα ετοίμων
προϊόντων κατά ποσότητα και κόστος παραγωγής των. Το
κόστος παραγωγής των πωληθέντων υπολογίζεται από το
βιβλίο αποθήκης ανάλογα με την επιλεχθείσα μέθοδο, π.χ.
FIFO, κυλιόμενη μεσοσταθμική, ετήσιο μέσο όρο.
6. Έλεγχος ότι το φύλλο μερισμού-κοστολόγησης (σε φύλλο
excel) συγκεντρώνει σε ξεχωριστές κολώνες το κόστος
πωληθέντων παραχθέντων (= κόστος αναλωθέντων πρώτων
υλών, εργατικών και γβε) προϊόντων, το άμεσο κόστος
πώλησης αυτών, το κόστος κτήσης πωληθέντων πρώτων
υλών, το άμεσο κόστος πώλησης αυτών, το κόστος των
παρασχεθεισών υπηρεσιών, και το άμεσο κόστος αυτών των
υπηρεσιών. Αυτές οι αντιπαραθέσεις μεταφέρονται και στο
Ε3 της φορολογικής δήλωσης.
7. Έλεγχος ότι το άμεσο κόστος πώλησης είτε αναγράφεται
αφαιρετικά των πωλήσεων στον Λογ/μο Αποτελεσμάτων
Χρήσεως (ΚΑΛΥΤΕΡΟ) είτε ενσωματώνεται στο κόστος
πωληθέντων, ενώ μόνο το έμμεσο κόστος πώλησης
παρουσιάζεται ως Έξοδα Διαθέσεως { άρθρα 5.213 (7) και
(11 στ, ζ) του Π.Δ. 1123/1980-ΕΓΛΣ }.
39
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Υ. Φύλλο μερισμού-κοστολόγηση
Φ/Ε
8. Έλεγχος ότι η κοστολόγηση μακροχρονίως (>1)
κατασκευαζομένων προϊόντων (τεχνικά έργα, συγγραφή
λογισμικών προγραμμάτων) γίνεται με την μέθοδο της
τμηματικής περατώσεως του έργου όπως ορίζει το ΔΛΠ 11,
με την οποία ευθυγραμίζεται η Γνωμάτευση ΕΣΥΛ 257/1995
και το άρθρο 12(14) του Π.Δ. 186/1992-ΚΒΣ.
9. ΚΑΛΥΤΕΡΟ το χρηματοοικονομικό κόστος (τόκοι δανείων) για
την κατασκευή μακροχρονίως (>1) κατασκευαζομένων
προϊόντων (τεχνικά έργα, συγγραφή λογισμικών
προγραμμάτων) να θεωρηθεί τμήμα του κόστους
παραγωγής (σύμφωνα με το ΔΛΠ 23) σε αντίθεση με το
άρθρο 5.213 (3) του Π.Δ. 1123/1980-ΕΓΛΣ που ορίζει την
άμεση και ολοσχερή εξοδοποίησή του εντός της χρήσεως
που γεννήθηκε. Να μην γίνει φορολογική αναμόρφωση, να
αναγραφεί σχετική σημείωση στο Προσάρτημα, και να
αναγραφεί σχετική Έμφαση Θέματος στην Έκθεση Ελέγχου.
10. Έλεγχος της ορθότητας της κοστολόγησης των ΣΔΙΤ
σύμφωνα με το άρθρο 105(12) ν. 2238/1994-ΚΦΕ και την
IFRIC 12.
40
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Φ. Έκτακτα έσοδα & Έξοδα χρήσεως / Έσοδα & έξοδα παρελθουσών χρήσεων
Φ/Ε
1. Δειγματοληπτικός έλεγχος παραστατικών δαπανών ως προς
την ορθή χρήση λογαριασμών ΕΓΛΣ αφού εξετασθεί η φύση
των εσόδων και εξόδων και πότε είναι η γεννεσιουργός τους
αιτία, πληρότητα ΚΒΣ, ορθή παρακράτηση ΚΦΕ, ορθότητα
συμψηφισμού ΦΠΑ, ύπαρξη σύμβασης, ίχνη επαρκούς
εσωτερικού ελέγχου έγκρισης της δαπάνης, σύννομη
τμηματική ή ολική εξόφληση μέσω τραπέζης για > 3.000
ευρώ, ίχνη εσωτερικού ελέγχου έγκρισης πληρωμής.
2. Για τα αποτελέσματα πώλησης παγίων ή
συμμετοχών/χρεογράφων, έλεγχος όλης της διπλογραφής.
41
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Χ. Πίνακας διαθέσεως αποτελεσμάτων
Φ/Ε
1. Έλεγχος ορθής μεταφοράς των δεδομένων της ετήσιας
φορολογικής δήλωσης στα βιβλία και στον π.δ.α. Για έλεγχο
όλων των υπολογισμών, βλέπε τον Φορολογικό Φάκελο
(Φ/Φ). Καλό να μην υπάρχουν φόροι μη ενσωματωμένοι
στο λειτουργικό κόστος διότι κάτι τέτοιο είναι ανούσιο.
2. Έλεγχος σχηματισμού τακτικού αποθεματικού (άρθρο 44 ν.
2190/1920).
Για τον έλεγχο του σχηματισμού των
αποθεματικών ανασταλθείσης φορολόγησης βλέπε τον
Φ/Φ.
Έλεγχος υπολογισμού πρώτου μερίσματος (σε
περίπτωση παρελθουσών ζημιών πρώτα συμψηφίζεται το
τακτικό αποθεματικό) και προμερίσματος [άρθρα 43(3δ) και
44α-46α ν. 2190/1920].
3. Ανάλυση μεταφερόμενων αποτελεσμάτων ανά χρήση, με
τους αναδρομικούς φόρους λόγω ελέγχου ή περαίωσης, ανά
χρήση κι΄ αυτούς.
42
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ψ. Μεταγενέστερα γεγονότα
Φ/Ε
1. Σύμφωνα με το διεθνές πρότυπο ελέγχου 560, έλεγχος του
περιεχομένου των πρακτικών δ.σ. της επομένης χρήσης, και
των πιθανών πρακτικών εκτάκτων συνελεύσεων γ.σ. καθώς
και στις επιστολές συνηγόρων/νομικών συμβούλων για
γεγονότα με σημαντική επίδραση στις οικονομικές
καταστάσεις που έλαβαν χώρα μετά το τέλος χρήσης. Εάν η
γεννεσιουργός αιτία ήταν πριν το τέλος χρήσης, πρέπει να
γίνει η σχετική εγγραφή πρόβλεψης ή δεδουλευμένης
δαπάνης, ενώ εάν ήταν μετά, σημείωση στο προσάρτημα και
έκθεση διαχείρισης δ.σ. καθώς και ενδεχόμενη έμφαση στην
έκθεση ελέγχου.
2. Εάν μετά την παράδοση υπογεγραμμένης έκθεσης ελέγχου,
υποπέσει στην γνώση του ορκωτού ελεγκτή γεγονός που
είχε λάβει χώρα πριν την παράδοση της έκθεσης τόσο
σημαντικό που επηρεάζει την εκφρασμένη γνώμη του, τότε
άμεση επόισημη ανάκληση της έκθεσής του και με
επιμέλειά του ανακοίνωση στην Νομαρχία, Επιτροπή
Κεφαλαιαγοράς και Τύπο- ΔΠΕ 560 (14-17).
43
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : Ω. Σημαντικά πρακτικά Δ.Σ. και Γ.Σ.
Φ/Ε
1. Περιληπτική αναγραφή των σημαντικοτέρων πρακτικών δ.σ.
και γ.σ. που επέβαλαν λογιστικές εγγραφές στα βιβλία ή
αναφορά στο προσάρτημα και την έκθεση διαχείρισης δ.σ.
και έλεγχος εάν όλα τα πρακτικά δ.σ.και γ.σ. που επιφέρουν
λογιστικές εγγραφές έχουν λογιστικοποιηθεί.
44
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
ΧΡΗΣΗ :
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : ΑΑ. Έλεγχος προσαρτήματος/ Έκθεσης διαχείρισης/ αριθμοδεικτών
Φ/Ε
1. Έλεγχος του περιεχομένου των παραπάνω δύο εκθέσεων και
επαλήθευση της ορθότητας των αριθμοδεικτών. Προσοχή,
το προσάρτημα να περιλαμβάνει και τις απαιτήσεις του άρθ.
43α (ζα), (ιζ) & (κ) ν. 2190/1920 περί διακανονισμών,
συναλλαγών με συνδεόμενα μέρη, αποτίμηση
χρηματοοικονομικών προϊόντων, και τις αμοιβές και τη
φύση τους του νομίμου ελεγκτή.
45
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : ΑΒ. Έλεγχος δυνατότητας συνέχισης της δραστηριότητας των εργασιών
1. Σύμφωνα με το ΕΕΠ 5570 επισκόπηση των
βραχυπρόθεσμων και μεσομακροπρόθεσμων
προϋπολογισμών της εταιρείας, συλλογή πρόσθετης
ελεγκτικής μαρτυρίας για να διαλευκανθεί το τοπίο της
αβεβαιότητας και επιζήτηση γραπτών δηλώσεων κυρίως των
μετόχων και του δ.σ. για τα μελλοντικά σχέδια
χρηματοδότησης της εταιρείας είτε διαμέσω αυξήσεως
κεφαλαίου είτε διαμέσω δανειοδοτήσεως και με ποιούς
όρους. Πληρώνονται οι προμηθευτές, τα τοκοχρεολύσια,
τα αξιόγραφα πληρωτέα, οι φορολογικές και ασφαλιστικές
υποχρεώσεις όταν καθίστανται ληξιπρόθεσμες στις
επόμενες χρήσεις;
46
ΧΡΗΣΗ :
31-12-2012
ΕΛΕΓΧΟΜΕΝΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ :
ΝΟΜΙΜΟΣ ΕΛΕΓΚΤΗΣ :
ΧΡΗΣΗ :
ΑΒΓ ΑΕ
ΜΑΡΙΟΣ ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΗΣ
31-12-2012
ΕΛΕΓΚΤΙΚΑ ΒΗΜΑΤΑ : ΑΓ. Ισοζύγια και έλεγχος αυτών
Φ/Ε
1. Έλεγχος ότι η μορφή και το περιεχόμενο τόσο των
αθεώρητων όσο και των θεωρημένων ισοζυγίων είναι ως
παρακάτω : (για παράδειγμα, το ισοζύγιο του Σεπτεμβρίου
2012) Απογραφή 1-1-2012 / Προοδευτικά Υπόλοιπα 2-1
έως 31-8-2012 / Σεπτέμβριος 2012 / Προοδευτικά
Υπόλοιπα 30-9-2012 .
2. Έλεγχος ότι το λογισμικό πρόγραμμα έχει διακριτή την 13η
περίοδο με τύπου συμψηφιστικές κινήσεις τέλους χρήσης,
ημερομηνίας 31/12/2012 , π.χ. δεδουλευμένα έσοδαέξοδα, αποσβέσεις, προβλέψεις, διορθώσεις, κλπ. και τύπου
κλεισίματος ισολογισμού κινήσεις μεταφοράς στον λογ/μο
80.00, και στον πίνακα διαθέσεως αποτελεσμάτων όπου
λογιστικοποιούνται ο φόρος εισοδήματος και όλη η
διανομή. (Οι φόροι παρελθουσών χρήσεων είναι
ημερολογιακές συμψηφιστικές κινήσεις όχι απαραίτητα της
13ης περιόδου).
3. Έλεγχος ορθής μεταφοράς υπολοίπων κλεισμένου ισοζυγίου
της προηγουμένης περιόδου με τα υπόλοιπα της απογραφής
της υπό έλεγχο χρήσης (τα οποία θα εμφανισθούν στα
επανεκτυπωμένα θεωρημένα ισοζύγια του Ιανουαρίου έως
και Απριλίου).
4. Έλεγχος συμφωνίας ισοζυγίου και υπο-ισοζυγίων πελατών
και προμηθευτών και αξιογράφων εισπρακτέων και
πληρωτέων.
5. Σε περίπτωση ανάληψης ελέγχου για πρώτη φορά, έλεγχος
εναρκτηρίων υπολοίπων σύμφωνα με τα διεθνή ελεγκτικά
πρότυπα ελέγχου 510 και 710 αναλόγως εάν η
προηγούμενη χρήση είχε ελεγχθεί από ορκωτό ελεγκτή ή
όχι.
6. Για περαιτέρω έλεγχο της τήρησης των άρθ. 20, 21, 23-25
ΚΒΣ περί μηχανογράφησης βλέπε τον Φορολογικό Φάκελο.
47
Αρχικά /
Ημερομηνία
Σχόλια

διοικητικη λογ. παραδοσεις

οροι συμμετοχης στο διαγωνισμο alpha bank bonus mastercard uefa

Δείτε τις επιστολές πρόθεσης συνεργασίας με επιχειρήσεις

HSBC Bank plc

48selido 12.9.2011.qxd