Slides a cura del Dott. Gippone - Ordine dei Dottori Commercialisti e

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LA FISCALITA’ DEL
COMITATO ORGANIZZATORE
A cura di:
Andrea Gippone – Dottore Commercialista
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PREMESSE COMUNI
I
COMITATI
ORGANIZZATORI
DI
EVENTI
SPORTIVI
SVOLGONO
CONTEMPORANEAMENTE DIVERSE ATTIVITA’, ALCUNE DELLE QUALI DI
NATURA:
- ISTITUZIONALE (raccolta di iscrizioni, raccolta di contributi);
- COMMERCIALI (raccolta di sponsorizzazione, attività di merchandising, altri
corrispettivi commerciali).
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PREMESSE COMUNI
LE ATTIVITA’ ISTITUZIONALI
NON CONCORRONO ALLA DETERMINAZIONE DELLA BASE
IMPONIBILE IRES E GENERALMENTE NON DETERMINANO
L’APPLICAZIONE DELL’IVA.
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PREMESSE COMUNI
LE ATTIVITA’ COMMERCIALI
HANNO PIENA RILEVANZA FISCALE, SIA AI FINI IVA, SIA AI FINI
DELLE IMPOSTE DIRETTE.
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PREMESSE COMUNI
NON POTENDO OPTARE PER I REGIMI FORFETARI EX L.398/1991 O EX ART.
145 DEL TUIR, IL COMITATO ORGANIZZATORE DEVE APPLICARE LE REGOLE
ORDINARIE SIA IN MATERIA DI IVA, CHE DI IRES E DI IRAP.
INOLTRE OCCORRE PRESTARE PARTICOLARE ATTENZIONE ALLE SPESE
PROMISCUE, IN QUANTO RICADENTI SIA NELLA SFERA ISTITUZIONALE CHE IN
QUELLA COMMERCIALE.
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IMPOSTE DIRETTE - IRES
AI SENSI DELL’ART. 143 CO.3 DEL TUIR, VENGONO ESCLUSE DAL REDDITO DEGLI
ENTI NON COMMERCIALI:
a)
I FONDI PERVENUTI A SEGUITO DI RACCOLTE PUBBLICHE EFFETTUATE:
- OCCASIONALMENTE, ANCHE MEDIANTE OFFERTA DI BENI DI MODICO
VALORE;
- IN CONCOMITANZA DI CELEBRAZIONI, RICORRENZE O ALTRE CAMPAGNE
DI SENSIBILIZZAZIONE;
b) CONTRIBUTI CORRISPOSTI DA AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE
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IMPOSTE DIRETTE - IRES
I CONTRIBUTI CORRISPOSTI DA AMMINISTRAZIONI PUBBLICHE SONO
ESENTI SE RELATIVI ALLO SVOLGIMENTO CONVENZIONATO O IN REGIME DI
ACCREDITAMENTO, DI ATTIVITA’ AVENTI FINALITA’ SOCIALI ESERCITATE IN
CONFORMITA’ CON I FINI ISTITUZIONALI DELLO STESSO ENTE.
INOLTRE,
L’EROGAZIONE
DI
TALE
CONTRIBUTI
E’
SOLITAMENTE
ASSOGGETATO AD UNA RITENUTA A TITOLO DI ACCONTO, SCOMPUTABILE
DALL’IRES DOVUTA IN SEDE DI DICHIARAZIONE DEI REDDITI.
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IMPOSTE DIRETTE - IRES
AI SENSI DELL’ ART. 144, CO.4 DEL TUIR, LE SPESE E GLI ALTRI
COMPONENTI NEGATIVI RELATIVI A BENI E SERVIZI ADIBITI PROMISCUAMENTE
ALL’ESERCIZIO DI ATTIVITA’ COMMERCIALI E DI ALTRE ATTIVITA’, SONO
FISCALMENTE DEDUCIBILI IN PROPORZIONE ALL’ AMMONTARE DEI RICAVI E
PROVENTI CHE CONCORRONO ALLA FORMAZIONE DEL REDDITO D’IMPRESA
(quelli commerciali) E L’AMMONTARE COMPLESSIVO
PROVENTI (commerciali e istituzionali).
DI TUTTI I RICAVI E
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IMPOSTE DIRETTE - IRES
AI SENSI DELLA RISOLUZIONE N.86 DEL 13.3.2002 L’AGENZIA DELLE ENTATE
HA CHIARITO CHE LA PERCENTUALE DI DEDUCIBILITA’ E’ CORRETTAMENTE
DETERMINABILE SOLO AL TERMINE DELL’ESERCIZIO, SECONDO IL SEGUENTE
RAPPORTO:
% DEDUCIBILITA’ =
ricavi e proventi commerciali
X 100
ricavi e proventi commerciali + istituzionali
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IMPOSTE DIRETTE - IRES
ESEMPIO:
Si suppone di avere la seguente situazione:
- Ricavi e proventi istituzionali: Euro 800.000;
- Ricavi e proventi commerciali: Euro 300.000;
- Totale spese e costi promiscui: Euro 1.050.000
% di deducibilità= 300.000 x 100 = 27,27%
1.100.000
Spese e costi fiscalmente deducibili: 1.050.000 x 27,27%= 286.335
Reddito da assoggettare ad Ires: 300.000 – 286.335 = 13.665
Ires dovuta: 13.665 x 27,50% = 3.758
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
IL COMITATO ORGANIZZATORE, CHE DETERMINA IL REDDITTO D’IMPRESA
IN MANIERA ORDINARIA, DETERMINA LA BASE IMPONIBILE AI FINI IRAP
SECONDO QUANTO DISCIPLINATO DALL’ART.10, CO.2 DEL DLgs. 446/1997.
IN PARTICOLARE IL CRITERIO MISTO RILEVA PER LE DUE ATTIVITA’,
ISTITUZIONALE E COMMERCIALE, IN MANIERA SEPARATA.
E’ CIOE’ NECESSARIO DETERMINARE DUE BASI IMPONIBILI SEPARATE, CHE
VERRANNO SUCCESSIVAMENTE SOMMATE.
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
LA BASE IMPONIBILE PER L’ATTIVITA’ ISTITUZIONALE VIENE DETERMINATA
SECONDO IL SEGUENTE SCHEMA:
Voce di costo
segno
Retribuzione del personale dipendente
+
Compensi per collaboratori a progetto
+
Altri redditi assimilati al lavoro dipendente
+
Compensi per prestazioni occasionali
+
Compensi per l’assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere
+
Costi deducibili (spese per disabili, apprenditi, etc.)
-
Redditi corrisposti a ricercatori e docenti
-
Valore della produzione
=
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
LA BASE IMPONIBILE PER L’ATTIVITA’ COMMERCIALE RILEVA I SEGUENTI
COMPONENTI POSITIVI:
Voce CE
Descrizione voce
A.1
Ricavi delle vendite e delle prestazioni
A.2
Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semi…
A.3
Variazioni dei lavori in corso su ordinazione
A.4
Incremento di immobilizzazioni per lavori interni
A.5
Altri ricavi e proventi, con separata indicazione dei contributi in c/es.
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
LA BASE IMPONIBILE PER L’ATTIVITA’ COMMERCIALE RILEVA I SEGUENTI
COMPONENTI NEGATIVI:
Voce CE
Descrizione voce
B.6
Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
B.7
Costi per servizi
B.8
Costi per godimento beni di terzi
B.10.a
Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali
B.10.b
Ammortamento delle immobilizzazioni materiali
B.11
Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci
B.14
Oneri diversi di gestione
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
ANCHE PER L’IRAP, QUALORA RISULTINO DELLE SPESE E DEGLI ONERI
PROMISCUI, GLI STESSI AVRANNO RILEVANZA COMMERCIALE PER LA
PERCENTUALE DERIVANTE DAL RAPPORTO TRA ATTIVITA’ COMMERCIALE E
ATTIVITA’ COMPLESSIVA, MENTRE PER GLI ONERI E LE SPESE DIRETTAMENTE
RIFERITE ALLA SFERA COMMERCIALE, LA LORO IMPUTAZIONE SARA’ DIRETTA.
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
PARTICOLARE ATTENZIONE OCCORRE PRESTARE ALLE SPESE DEL
PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO, LE QUALI, QUALORA PROMISCUE,
ANDRANNO IMPUTATE ALL’ ATTIVITA’ COMMERCIALE SULLA BASE DELLA
PERCENTUALE DETERMINATA, E ALLA PARTE ISTITUZIONALE PER LA
DIFFERENZA.
INFATTI LE DEDUZIONI RELATIVE ALLA RIDUZIONE DEL CUNEO FISCALE,
RILEVANO SOLO PER LA QUOTA PARTE DI DIPENDENTI IMPIEGATI IN VIA
ESCLUSIVA O PREVALENTE NELL’AREA COMMERCIALE.
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
ESEMPIO:
Si suppone di avere la seguente situazione:
Spese personale dipendente e assimilato: Euro 400.000, dei quali:
Personale riferito all’attività commerciale: Euro 150.000;
Personale riferito all’attività istituzionale: Euro 250.000.
Altri costi e spese riferiti all’attività commerciale: Euro 500.000
Proventi commerciali: Euro 600.000
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IMPOSTE DIRETTE - IRAP
ESEMPIO:
Si otterranno i seguenti Valori della produzione:
- Valore della produzione riferito all’attività istituzionale: Euro 250.000;
- Valore della produzione riferito all’attività commerciale: Euro 100.000
Totale Valore della produzione 250.000 + 100.000 = 350.000
Deduzioni relative alla riduzione del cuneo fiscale complessive: Euro 140.000,
delle quali:
- Riferite al personale dell’area istituzionale: Euro 85.000;
- Riferite al personale dell’area commerciale: Euro 55.000
Base di calcolo dell’Irap: 350.000 – 55.000 = 295.000
Irap dovuta: 295.000 x 3,90% = 11.505
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IMPOSTE INDIRETTE - IVA
IN MATERIA DI IVA, IL COMITATO ORGANIZZATORE APPLICA UN REGIME DI
IMPOSIZIONE DIFFERENTE, A SECONDA CHE LE OPERAZIONI POSTA IN ESSERE
SI RIFERISCA ALLA SFERA ISTITUZIONALE O A QUELLA COMMERCIALE.
IN LINEA GENERALE, L’IVA SI APPLICA SOLO ALLE OPERAZIONI AVENTI NATURA
COMMERCIALE.
A TAL FINE OCCORRE TENERE UNA CONTABILITA’ SEPARATA, PROVVEDENDO ALTRESI’
AD ATTIVARE I REGISTRI FISCALI PREVISTI DALLA NORMATIVA VIGENTE (D.P.R. 633/1972
E D.P.R. 600/1973).
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IMPOSTE INDIRETTE - IVA
PER I BENI E SERVIZI UTILIZZATI PROMISCUAMENTE NELL’ESERCIZIO DELL’
ATTIVITA’ COMMERCIALE E DI QUELLA ISTITUZIONALE, L’ ART. 19-ter D.P.R.
633/1972 PREVEDE CHE L’IMPOSTA VENGA PORTATA IN DETRAZIONE PER LA
QUOTA PARTE IMPUTABILE ALL’ATTIVITA’ COMMERCIALE.
IN PARTICOLARE LA DETRAZIONE SPETTA IN MISURA PROPORZIONALE
ALLE OPERAZIONI IMPONIBILE EFFETTUATE.
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IMPOSTE INDIRETTE - IVA
LA PERCENTUALE DI DETRAZIONE DELL’ IVA RELATIVA AGLI ACQUISTI E’
PERTANTO DETERMINATA SECONDO QUANTO PREVISTO DALL’ ART.19-bis, co.1
DEL D.P.R. 633/1972:
% pro rata: ammontare delle operazioni che danno diritto alla detrazione
ammontare delle operazioni imponibili + operazioni esenti
IL RISULTATO CHE SI OTTIENE CORRISPONDE ALLA PERCENTUALE DI
DETRAZIONE DELL’IVA APPLICABILE SUGLI ACQUISTI.
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IMPOSTE INDIRETTE - IVA
PER LA DETERMINAZIONE DEL PRO RATA DEFINITIVO OCCORRE COMPILARE IL
RIGO VF34 DELLA DICHIARAZIONE IVA ANNUALE:
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IMPOSTE INDIRETTE - IVA
ESEMPIO:
Pro rata anno 2013: 25%
Operazioni imponibili 2014: 450.000 – iva applicata: 99.000;
Operazioni esenti 2014: 800.000;
Iva afferenti gli acquisti del 2014: 140.000
Iva detratta provvisoriamente: 140.000 x 25% = 35.000
Iva dovuta nel corso del 2014: 99.000 – 35.000 = 64.000
Pro rata anno 2014:
450.000
x 100 = 36%
450.000 + 800.000
Iva detraibile per l’anno 2014: 140.000 x 36% = 50.400
Rettifica iva per anno 2014: 50.400 – 35.000 = + 15.400 (maggior imposta detraibile)
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BILANCIO E RENDICONTAZIONE
I COMITATI ORGANIZZATORI DEVONO ADOTTARE LO SCHEMA DI BILANCIO
COME DEFINITO DAGLI ARTT. 2423 E SEGUENTI C.C.
IL BILANCIO DEVE ESSERE COMPOSTO DA:
-
STATO PATRIMONIALE;
-
- CONTO ECONOMICO;
-
NOTA INTEGRATIVA
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BILANCIO E RENDICONTAZIONE
LO STATO PATRIMONIALE DEVE ESSERE REDATTO SECONDO QUANTO
PREVISTO DALL’ ART. 2424 C.C., CON ALCUNE VARIAZIONI.
IN PARTICOLARE, E’ NECESSARIO CHE IL PATRIMONIO RICONDUCIBILE ALLA
ATTIVITA’ ISTITUZIONALE NON SIA DISGIUNTO DA QUELLA COMMERCIALE, DAL
MOMENTO CHE IL PATRIMONIO E’ PER IL COMITATO A TUTTI GLI EFFETTI
PATRIMONIO COMUNE ED UTILIZZABILE PER ENTRAMBE LE ATTIVITA’.
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BILANCIO E RENDICONTAZIONE
IL CONTO ECONOMICO DEVE INVECE RIPORTARE IN MANIERA SEPARATA LE
VOCI RIFERITE ALLE DIVERSE AREE IN CUI OPERA IL COMITATO, DISTINGUENDO,
PER QUANTO CONCERNE I PROVENTI, TRA PROVENTI ISTITUZIONALI DI
DIVERSA NATURA E PROVENTI COMMERCIALI, FINANZIARI E DIVERSI, E PER
QUANTO RIGUARDA LE SPESE E I COSTI SOSTENUTI,
DEVE EFFETTUARE
L’IMPUTAZIONE SECONDO LA DIVERSA NATURA DI APPARTENENZA.
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BILANCIO E RENDICONTAZIONE
LA NOTA INTEGRATIVA DEVE RIPORTARE DIVERSE E DETTAGLIATE
INFORMAZIONI, A PARTIRE DALLE INFORMAZIONI DI CARATTERE GENERALE, AI
CRITERI DI VALUTAZIONE ADOTTATI, E A TUTTE LE DETTAGLIATE INFORMAZIONI
CIRCA LA COMPOSIZIONE DELLE VOCI RISULTANTI IN BILANCIO.
ESISTE INOLTRE UN ULTERIORE DOCUMENTO DI ACCOMPAGNAMENTO AL
BILANCIO CHE PRENDE IL NOME DI RELAZIONE DI MISSIONE.

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