0 2014 年 10 月 14 日第 21 巻第 25 号注：本資料は Deloitte & Touche LLP が作成し、有限責任監査法人トーマツが翻訳したものです。この日本語版については有限責任監査法人トーマツにお問合せください。この日本語版は、読者のご理解の参考までに作成したものであり、英語版ニュースレターの補助的なものです。あくまで英語版が（正）となります旨、ご了承下さい。 Heads Up 目次： • はじめに • 背景 • ASU 提案の主要規定債務を純額表示しよう起債コストの表示の簡素化マシュー・ローリー（ Mathew Lorie ）及びマグナス・オレル（ Magnus Orrel ）（デロイト &トウシュ LLP）はじめに 1 2014 年 10 月 14 日、FASB は ASU 提案を発行した。これは、財務諸表における起債コストの表示を変更するものである。当該提案では、事業体は、当該コストを貸借対照表上、債務割引の会計上の取り扱いと整合した方法で、債務負債からの直接控除項目として表示することになる。起債コストの償却は、利息費用として報告されることになる。当該提案に対するコメント期限は、2014 年 12 月 15 日である。当 Heads Up は、ASU 提案の背景を提供し、その主要規定を説明するものである。背景資産としての起債コストの表示は、米国会計基準における債務割 FASB による起債コストの表示に関するプロジェクトは、範囲が狭く、かつ早期に作成可能なガイダンスに対する限定的な変更を含むプロジェクトに焦点を当てる、審議会による簡素化への取り組みの一環である。2014 年 6 月に立ち上げられた簡素化への取り組みは、関連財務諸表情報の有用性を保持又は強化する一方で、コスト及び現行米国会計基準の複雑性を減少させることが意図されている。 2 現在、ASC 835-30-45-3 は、事業体が、起債コストを貸借対照表上、繰延費用（すなわち資産）として報告することを要求している。引及び割増の表示と編集者注：資産としての起債コストの表示は、米国会計基準における債務割引及び割増の表示と整合しておらず、また、IFRS とコンフリクトが生じている。それによれば、起債に直接起因する取引コストは、財務上の負債の当初帳簿価額に対する調整として取り扱われる。それはまた、資本発行コストを資本募集の総収入の減算項目として取り扱うとする、SEC スタッフの見解にも反している。さらに、起債コストの米国会計基準にお 3 ける現行の取り扱いは、FASB 概念書第 6 号と整合していない。それは、「起債コストは、債務割引（これは将来の経済的便益を提供しない）がそうではないのと同じ理由で、資産ではない。起債コストは、実際に借入の収入を減少させ、実効金利を上昇させ、したがって、債務割引と同一の会計処理がなされる可能性がある。整合しておらず、また、 IFRS とコンフリクトが生じている。やむむたたたう言葉の意味、規則 1 2 3 FASB Proposed Accounting Standards Update, Simplifying the Presentation of Debt Issuance Cost. FASB 会計基準編纂書リファレンスのタイトルについては、デロイトの「FASB 会計基準編纂書におけるトピック及びサブトピックのタイトル」を参照のこと FASB Concepts Statement No. 6, Elements of Financial Statements. ASU 提案の主要規定当提案では、ASC 835-30 の起債コストに関するガイダンスは、以下のよう解釈するよう改訂されることになる。： • 「発行コストは、貸借対照表上、社債の額面金額からの直接控除として報告されるべきである。当該・・・・発行コストは、繰延費用として分類されるべきではない。」 • 「発行コストは、利息費用として報告されなければならない。」 FASB は未だ、提案改訂の発効日、及び事業体がそれらを早期適用することが認められるか否かを議論していない。事業体は、新規ガイダンスを過去の全期間に対して、遡及的に適用することになる。当提案によれば、事業体は、次のことを要求される。「事業体の採用日後の最初の年次期間において、及び最初の年次期間内の期中期間において、以下を開示する。 1. 会計原則の変更の性質及び理由 2. 移行方法 3. 遡及的に調整された過去の期間の情報の説明 4. 財務諸表表示項目に対する変更の影響。」改訂提案は、起債コストに係る認識及び測定ガイダンスには影響を与えないことになる。例えば、転換社債発行のコストは、ASC 470-20-30-13 に従い、有利な転換特質を表象する組込転換オプションの本源的価値の計算に影響を与えない。したがって、事業体は未だ、債務割引とは別個に起債コストを追跡する必要がある可能性がある。改訂提案は、起債コストに係る認識及び測定ガイダンスには影響を与えないことになる。以下の設例は、事業体が、ASU 提案ガイダンスの採用前と採用後の起債コストの記帳方法を例証するものである。説例 2015 年 1 月 1 日、事業体は、額面金額 10,000,000 ドルの負債性証券を投資家に発行した。同日、事業体には、投資家以外の当事者に対し、50,000 ドルの増分及び直接発行費用が発生し、これを支払う。負債性証券は、5 年後（2020 年 12 月 31 日）に満期を迎える。ASU 提案ガイダンス採用前に、事業体は、以下のように 2015 年 1 月 1 に起債コスト 50,000 ドルを記帳することになる。仕訳 1 現金 10,000,000 債務―長期 10,000,000 2015 年 1 月 1 日に社債 10,000,000 ドルを記帳する。仕訳 2 繰延発行コスト（資産） 50,000 現金 50,000 ASU 提案ガイダンス採用後、事業体は、2015 年 1 月 1 日の債務発行コスト 50,000 ドルを以下のように記帳することになる。仕訳現金 9,950,000 債務―長期 9,950,000 2015 年 1 月 1 日に社債 9,950,000 ドル*を記帳する。 * 9,950,000 ドルは、社債金額 10,000,000 から未償却起債コスト 50,000 を控除することにより算定される。 2 登録デロイトの Accounting Standards and Communications Group が発行する Heads up およびその他の会計に関する出版物を希望される方は、以下のウェブサイトにご登録ください（www.deloitte.com/us/subscriptions）。財務責任者のための Dbriefs Dbriefs へぜひご参加ください。Dbriefs はデロイトのウェブキャスト・シリーズで、重要な問題を常に把握しておくために必要な実践戦略を提供するものです。「財務責任者」シリーズのウェブキャストを通じ、以下のテーマに関する貴重なアイデアや重要な情報にアクセスしてください。・事業戦略および税務・税務に関する財務報告・企業価値の強化・ガバナンスおよびリスク・財務報告･テクノロジー・取引およびビジネス・イベント Dbriefs は CPE クレジット取得のための、身近にご利用いただける便利で柔軟な方法も提供します。今後のウェブキャストに関するお知らせをお受け取りいただくには、以下のウェブサイトにて、Dbriefs にご登録ください（http://www.deloitte.com/us/dbriefs）。今後予定されている以下の Dbriefs ウェブキャストへの登録が可能です。下記のリンクより今すぐご登録ください：・ Implementing COSO: Insights to Help You Reach the Finish Line （10 月 30 日午後 2 時（東部夏時間）） Technical Library と US GAAP Plus デロイトはご登録いただいた方々を対象に、会計や財務開示に関する資料のオンライン・ライブラリーへのアクセスを提供しています。 Technical Library: The Deloitte Accounting Research Tool と呼ばれるこのライブラリーには、弊社の会計および SEC マニュアルならびにその他の会計および SEC の解釈指針のみならず、FASB、EITF、AICPA、PCAOB、IASB、SEC の資料などが含まれています。営業日ごとに更新される Technical Library は使いやすくデザインされており、ナビゲーションシステムは強力な検索機能を備えているため、いつでも、どのコンピューターからでも瞬時に情報を入手することを可能にします。Technical Library 登録者には、ライブラリーへの最新の情報をハイライトした週報「Technically Speaking」もお送りします。登録やオンライン上のデモンストレーションなどの詳細については、デロイトのウェブサイト www.deloitte.com/us/techlibrary をご覧ください。さらに、US GAAP Plus にも忘れずにアクセスしてください。これは、米国 GAAP に重点を置いた、会計に関するニュース、情報や出版物を取り上げるデロイトの新しい無料ウェブサイトです。このウェブサイトには、 FASB の活動や FASB Accounting Standards Codification™のアップデート、そして、PCAOB、AICPA、SEC、IASB、IFRS 解釈指針委員会などのその他の米国と国際会計基準の設定主体や規制当局の進展に関する記事が掲載されています。今すぐチェックしてください！トーマツグループは日本におけるデロイトトウシュトーマツリミテッド（英国の法令に基づく保証有限責任会社）のメンバーファームおよびそれらの関係会社（有限責任監査法人トーマツ、デロイトトーマツコンサルティング株式会社、デロイトトーマツファイナンシャルアドバイザリー株式会社および税理士法人トーマツを含む）の総称です。トーマツグループは日本で最大級のビジネスプロフェッショナルグループのひとつであり、各社がそれぞれの適用法令に従い、監査、税務、コンサルティング、ファイナンシャルアドバイザリー等を提供しています。また、国内約 40 都市に約 7,800 名の専門家（公認会計士、税理士、コンサルタントなど）を擁し、多国籍企業や主要な日本企業をクライアントとしています。詳細はトーマツグループ Web サイト（www.deloitte.com/jp）をご覧ください。 Deloitte（デロイト）は、監査、税務、コンサルティングおよびファイナンシャルアドバイザリーサービスを、さまざまな業種にわたる上場・非上場のクライアントに提供しています。全世界 150 を超える国・地域のメンバーファームのネットワークを通じ、デロイトは、高度に複合化されたビジネスに取り組むクライアントに向けて、深い洞察に基づき、世界最高水準の陣容をもって高品質なサービスを提供しています。デロイトの約 200,000 名を超える人材は、 “standard of excellence”となることを目指しています。 Deloitte（デロイト）とは、英国の法令に基づく保証有限責任会社であるデロイトトウシュトーマツリミテッドならびにそのネットワーク組織を構成するメンバーファームおよびその関係会社のひとつまたは複数を指します。DTTL および各メンバーファームはそれぞれ法的に独立した別個の組織体です。DTTL（または”Deloitte Global”）はクライアントへのサービス提供を行いません。 DTTL およびそのメンバーファームについての詳細は www.deloitte.com/jp/about をご覧ください。本資料は皆様への情報提供として一般的な情報を掲載するのみであり、その性質上、特定の個人や事業体に具体的に適用される個別の事情に対応するものではありません。また、本資料の作成または発行後に、関連する制度その他の適用の前提となる状況について、変動を生じる可能性もあります。個別の事案に適用するためには、当該時点で有効とされる内容により結論等を異にする可能性があることをご留意いただき、本資料の記載のみに依拠して意思決定・行動をされることなく、適用に関する具体的事案をもとに適切な専門家にご相談ください。 © 2014. 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