ＦＯＲＵＭ－Ｍ事務局みずほ総合研究所株式会社 https://www.forum-m.jp/ Copyright(C)みずほ総合研究所 2015 無断転載を禁ず 2015.2.20 Fri. 税務設備投資や給与支給関係の優遇税制など税制改正を踏まえて～３月決算の税務ポイント記事に関するご照会先：相談部千葉（TEL 03-3591-7143） FAX 送信に関するご照会先：FORUM-M 事務局（TEL 03-3591-7769）３月決算法人の期末が近づいている。今回の決算と確定申告においては、平成 26 年度税制改正項目や平成 26 年４月の消費税率引き上げを踏まえての取り扱いが必要となる。設備投資や給与支給関係の税制優遇措置、交際費等の損金不算入制度の緩和、新消費税率が適用される資産の譲渡等の時期など、今回の決算における税務取り扱いのポイントを解説する。等の支給を受けた一定の者で、前期をもって退職した者や当期の新入社員は含まれない。従って、前期の平均給平成 26 年度改正による「生産性向上設備投資与額は一般的に給与水準の高い退職者給与を除いて、ま促進税制」と平成 25 年度改正による「生産等た当期の平均給与額は給与水準の低い新入社員給与を除設備投資促進税制」はともに生産等設備関係の優遇税制だが、基本的な適用の仕組みが異なる。いて算定され、要件判定において平均給与額の実体的改善をより適切に反映させる趣旨の改正とされている。「生産性向上設備投資促進税制」と「生産等設備投資ポイント３接待飲食費の 50％損金算入と少額飲食費促進税制」は、ともに「生産等設備」（法人の事業の用に直接供される建物や機械などの減価償却資産で構成され交際費等に該当する一定の飲食費の 50％相当額の損金算入が可能とされたが、「少額飲食費」ている設備で、福利厚生施設など一定のものを除く）にを除いた後の飲食費の額の 50％相当額である。関係する措置（一定の特別償却と特別税額控除の選択適用）である。しかし、前者は、工業会の証明や経済産業平成 26 年度改正により、交際費等に該当する飲食費局の確認を受けた一定の生産性向上設備等の個々の取得（いわゆる社内飲食費を除く）の 50％相当額の損金算入等に適用がある一方、後者はその事業年度に取得等したが可能とされ、中小法人だけでなく資本金１億円超の法生産等資産（1 または 2 以上の生産等設備を構成する一人にも適用される（中小法人は定額控除限度額までの損定の減価償却資産）の取得価額の合計額が減価償却資産金算入と選択適用）。交際費等に該当する飲食費（社内飲全体の償却費の金額を超えることなど、合計額ベースの食費を除く）で、１人当たり 5 千円以下の少額飲食費は、要件を満たす場合に、当該生産等資産のうち新品の機械改正前より交際費等から除外することになっており、および装置に適用される。このように、両者は適用の仕 50％相当額もこの少額飲食費を除いたベースで計算する。組みが異なることに留意したい（下表）。ポイント４資産の譲渡等の時期と新消費税率の適用ポイント１「生産等設備」関係の２つの優遇税制生産性向上設備投資促進税制対象設備個々に要件を満たす一定の生産性向上設備等最終適用年度３月決算法人は平成 29 年３月期生産等設備投資促進税制合計額ベースの要件充当を前提に一定の新品の機械および装置３月決算法人は平成 27 年３月期（注）（注）平成 27 年度税制改正大綱では、生産等設備投資促進税制は期限到来をもって廃止するとされているポイント２所得拡大促進税制における「継続雇用者」「平均給与等支給額要件」は、前期と当期の両方で給与等の支給を受けた「継続雇用者」ベースで判定する。所得拡大促進税制にかかる平成 26 年度改正により、給与等支給総額の増加割合要件が、一定の事業年度について５％から２％、または３％へ緩和されるとともに、平均給与等支給額要件の判定ベースが「継続雇用者」とされた。継続雇用者とは、前期および当期の両方で給与引き上げ後の消費税率は、原則として資産の譲渡等が平成 26 年４月１日以後に行われた場合に適用されるが、資産の譲渡等の時期は取引の態様ごとに定められている。引き上げ後の消費税率は、経過措置が適用される場合を除き、平成 26 年 4 月 1 日以後に行われた資産の譲渡等および課税仕入れ等に適用されているが、同日以後に行われたかどうかは取引の態様ごとに以下の時期による。主な取引態様棚卸資産請負固定資産原則的な資産の譲渡等の時期引き渡しのあった日目的物の全部を完成して相手に引き渡した日（物の引き渡しを要するもの）、または約した役務の全部を完了した日（物の引き渡しを要しないもの）引き渡しのあった日（参考）平成 26 年４月１日をまたぐ資産の譲渡等で、販売側と仕入れ側で収益・費用の計上基準が異なる場合の取り扱いなどが国税庁の解説（平成 26 年 1 月「消費税率引上げに伴う資産の譲渡等の適用税率に関するＱ＆Ａ」）で示されている Management Flash はＥメールですべての社員の方に配信ができます。登録は会員専用ＨＰ（https://www.forum-m.jp/）をご覧下さい。次回の FORUM-M Management Flash は２月 23 日（月）に「若手社員向け・『株式』の基礎知識」をお届けします。 2015.2.20