News Flash China Tax and Business Advisory 2015 年度税務調査の開始 June 2015 Issue 25 概要 1990 年代以降、中国国家税務総局（以下「国家税務総局」）は毎年、全国規模で税務調査を展開しており、特 定の業種・セクターを対象とした調査や特定の領域に対する税収の是正を地方税務局に要求してきました。 最近、地方税務局により、国家税務総局が 4 月に公布した「2015 年度特別税務調査展開に関する通知」（税 総発[2015]25 号、以下「25 号通達」）が納税者に対し再度公布されました。これは、今年 3 月の国家税務総局 主催による全国税務調査会議で発表された 2015 年度特別税務調査の実施計画に呼応するものであり、すな わち、2015 年度全国税務調査（以下、「2015 年度税務調査」）が正式に始動したことを意味します。 本稿では、2015 年度税務調査における、重要ポイントならびに地方税務局の作業計画の概略をご紹介しま す。調査の対象となる納税者は、調査に細心の注意を払い、所轄税務局と緊密に協議を重ね、且つ税務紛争 を早期に解決し、税務上の認識を一致させておくべきでしょう。また、調査対象外の納税者も、中国における税 務調査の実態およびその動向を注視し、自社の税務リスク統制の改善を図り、税務リスクを最小限に留めるべ きでしょう。 詳細 ２０１５年度税務調査の概要 中国の税務調査を取り巻く環境 調査項目 過去数年のデータ 1 を見ると、中 国の税務調査による税収は、 年々着実に増加していますが、同 時に税務調査の年間件数は減少 傾向にあることが分かります。調 査の方向性という観点から見ると、 中国税務当局は従来の完全網羅 型からリスク重視型に方向転換を 図っており、重要な税源であり且 つ税務リスクの高い業種及び企 業に焦点を当て、限られた人的資 源を適切に活用し、税務調査の 効果を最大限に引き出しています。 (1). 業種・セクター別の項目 毎年の業種・セクター別の調査項 目は、（1）地方税務局が必ず調査 しなければならない納税者の「指 令性調査項目」、及び（2）地方税 務局が納税者を選択できる「指導 性調査項目」に分類されます。各 地方税務局は当該領域の実際の 状況に基づき、調査項目の範囲 を広げることができます。 2015 年度税務調査の指令性調 査項目は以下の通りです。 輸出税免除（還付）企業 金取引企業 資本取引 指導性調査項目は以下の通りで す。 不動産及び建築業者 高額所得者 営利性教育研修機関 過去 3 年間における調査対象の 業種・セクターを振り返ると、輸出 税還付企業、不動産及び建築業 者そして高額所得者に常に関心 が向けられていたことが読み取れ ます。 このほか、急速に発展している中 国の資本市場において、持分譲 渡、債権譲渡、大規模な不動産プ ロジェクトや土地の譲渡等、新興 の資本関連取引も税務調査の対 象となります。また、金取引企業 が今回初めて指定性調査項目の リストに含められました。これは、 昨今の中国における金の輸出入 の増加及び活発な取引によるも のと考えられます。 (2). 特定地域における税収の是 正 例年同様、国家税務総局は地方 税務局に対し、各管轄地域にお いて税収秩序が乱れ、違法行為 が集中している地域を少なくとも 一つ選択し、税収の是正を行うこ とを要求しています。これは、当 該地域で税務行政を監督し、税務 行政規範をその他の地域にも広 げることを目的としています。 2015 年度税務調査において税収 是正の対象となるのは、重大な違 法租税行為（輸出税の虚偽還付、 www.pwccn.com News Flash — China Tax and Business Advisory 架空発票の発行等）が横行する 調査年度 25 号通達によると、2015 年度税務調査 は、2013 年度から 2014 年度の納税申 告及び納付状況を対象としています。重 大な違法行為が発見された場合、2013 年以前に遡って調査、または 2015 年ま で対象年度を拡大し、追跡調査が行わ れます。 地方税務局による更なるアクション 25 号通達発行後、江蘇省、浙江省、四 川省、福建省、海南省の各地方税務局 は管轄地域の税務調査計画を策定しま した。調査計画は、25 号通達の枠組み に従い、現地の税務管理状況に基づき、 微調整を加えて策定されました。 調査項目対象の業種・セクターについて は、25 号通達で規定された対象 6 項目 を除き、一部の地域では金融業および保 険業、並びに「営改増」下で規定される業 種等が調査の対象となります。25 号通 達に呼応する形で、一部の地域では、発 票の違法発行が多発している金融・保険、 不動産、卸売・小売、医薬品・医療機器、 製造加工等の業界における発票使用状 況に対し調査の実施が強調されていま す。調査方法について、いくつかの地方 税務局では「納税者による自主検査およ び自主調整、税務当局による重要項目 調査」方法の適用が予定され、特定業種 においては自主検査に際して、納税者ご とに調査概要と指示が提供される予定で す。 中国における税務調査の動向 ―ビッグデータ時代の税務調査 ビッグデータの時代を迎え、中国税務当 局は、税務調査に際し情報技術の活用 を重視するケースが増えてきています。 地方税務局は従来の調査方法と平行し て、情報技術の全面的な運用を通じ、調 査項目の税務リスクに関する情報の収 集・処理・分析を行っています。国家税務 総局の税務調査通達によれば、「総合デ ータ管理システム」を使用中または関連 情報の電子データを全面的に収集してい る地域については、税務局は上記の情 報源から税務関連情報を入手することが できます。先端技術を採用している地域 では、税務当局は「ウェブクローラー」技 術を活用し、税務関連情報の検索や収 集ができます。また、情報収集のために インターネットのような公共プラットフォー ムの利用を検討することもあります。「イ ンターネットプラス（中国語では“互聯網 +”）」の環境下では、情報技術をベース 2 地域です。 にした税務調査は以前にも増して効率的 で正確になり、且つ網羅的になりました。 この様な動きは、内部統制のみならず、 調査に備えた対応計画やスケジュールと いった観点から企業にとり、大きな課題と なるでしょう。 まとめ 年次税務調査は、納税者の税務コンプラ イアンスの監督及び改善、また地方レベ ルの税務手続きの規制に積極的な役割 を果たしています。税務調査の対象とな る企業におかれましては、先に自主検査 で税務上の問題点を識別し、それに応じ た資料を準備することをご提案します。 税務コンプライアンス違反が発見された 場合、追徴金または罰金を回避するため に、適時に所轄税務局と協議の場を設け ることをお勧めします。所轄税務局より調 査の通知を受けた企業におかれましては、 積極的な態度で所轄税務局に協力し、 質問に対しては適時かつ確実に回答し、 コンプライアンス資料を提出し、更に潜在 的な税務紛争について所轄税務局と早 期に協議・説明を行い、認識の不一致を 回避することが望ましいでしょう。上記に 該当しないその他の納税者におかれまし ても、中国における税務調査の実態と動 向を注視し、同時に企業内部の税務リス ク統制の改善を図り、税務リスクを最小 限に抑えることが求められるでしょう。 更に、納税者に注意していただきたい点 として、国務院が行政簡素化および権限 委譲改革を積極的に推進している状況 下において、税務関連の多数の行政審 査・許可項目が撤廃または調整されまし た 2。一方で納税者の課税負担は軽減さ れましたが、他方では自主検査における 税項目に関して、税務当局から書面によ る承認の取得が出来なくなったことにより、 納税者にとって不確実性が増すこととな りました。調査後の監督管理の段階（例 えば、特別税務調査）にて、税務当局が 税務コンプライアンス違反を発見した場 合、納税者は税金の過少支払い分を追 納するだけでなく、追徴金、罰金が課さ れる等、不利な結果を招くことになります。 今後、どのように税務リスクを予防し、税 務処理の確実性を高めるかが大きな課 題となります。企業が税務処理や自社内 部の税務リスク統制を強化している中、 重要な税務問題に関する不明点は、事 前に所轄税務局に支援をお求めになり、 同時に税務専門家にご相談されることを お勧め致します。 注釈 1. 2. 国家税務総局公表の公式統計に基づき、 2014 年度の税務調査からの税収は 1,722 億元に達し、前年比約 40%増とな っています。2011 年度以降、税務調査 からの税収は年間成長率 23%を記録し ています。 税務に関する行政審査・許可項目の撤 廃及び調整の詳細については、弊社の China Tax News Flash [2015] Issue 23 をご参照ください。 News Flash China Tax and Business Advisory お問い合わせ 今回のニュースフラッシュ掲載内容に関するお問い合わせは、PwC’s China Tax Controversy Services までお気軽に ご連絡ください。 Xiaoying Chen +86 (10) 6533 3018 [email protected] Jane Wang +86 (21) 2323 2896 [email protected] Janet Xu + 86 (20) 3819 2193 [email protected] PwC’s China Tax Controversy Services (TCS) practice helps companies face and respond to increased pressure and attention from tax authorities in China by preventing, managing, and resolving tax disputes. Our success is based on a powerful combination of deep technical expertise, tax appeals and alternative dispute resolution experience, and our local knowledge and global perspective.Our team includes former government officials who can capitalise on their ‘first-hand’ understanding of process and procedures and long standing relationships as well as specialists with technical expertise in all areas of China tax. 本ニュースフラッシュでは、中国または中国大陸とは中華人民共和国を指しますが、香港特別行政区、マカオ特別行政区、台湾は含まれません。 本刊行物に含まれる情報は、一般的ご案内であり、包括的でありますことを目的としておりません。法律の適用と影響は、具体的な状況により大きく変化します。 行動に移される前に、PwC クライアントサービスチームより御社の状況に特化したアドバイスをお求めになれますようお願いいたします。本ニュースフラッシュの 内容は 2015 年 6 月 8 日時点に編集されたものでありその時点の法律および情報に基づいております。なお日本語版は英語版を基にした翻訳で、翻訳には正 確を期しておりますが、英語版と解釈の相違がある場合は、英語版に依拠してください。 本ニュースフラッシュは中国及び香港の PwC のナショナル・タックス・ポリシー・サービスにより作成されたものです。当該チームはプロフェッショナルのチーム であり、現行または検討中の中国、香港、シンガポール及び台湾の税収およびその他ビジネス政策を随時フォローアップし、分析または研究に専念しています。 良質のプロフェッショナルサービスを提供することで PwC の専門家をサポートし、関連税務およびその他政府機関、研究機関、ビジネス団体、専門家、また私ど もの専門知識へ関心をお持ちの方とシェアすることによって先進的理念を維持することを目的としています。 お問い合わせは、以下の担当パートナーまでお気軽にご連絡ください。 Matthew Mui +86 (10) 6533 3028 [email protected] 既存または新たに発生する問題に対する実践的見識と専門的ソリューションは、中国 PwC のウェブサイト http://www.pwccn.com または香港 PwC のウェブサイト http://www.pwchk.com にてご覧いただけます。 www.pwccn.com News Flash China Tax and Business Advisory Are you ready for the launch of national Tax Inspection for year 2015? June 2015 Issue 25 In brief Every year since the 1990s, the State Administration of Taxation (SAT) has carried out nationwide tax inspections, requiring the local level tax authorities to conduct tax inspection on targeted industries/sectors and to implement specific tax rectification for certain selected regions. Recently, several local level tax authorities have redistributed the <Notice Regarding Special Tax Inspection for Year 2015> (Shuizongfa [2015] No.25, Circular 25) issued by the SAT in April. This coincides with SAT’s agenda to launch the special tax inspection for year 2015 which is announced at the National Tax Inspection Conference held this March. It signifies the official launch of national tax inspection for year 2015 (Tax Inspection 2015). In this News Flash, we will introduce the salient points of Tax Inspection 2015 and a snapshot of local level tax authority’s work plans. Taxpayers in the targeted industries/regions should pay close attention to the development of Tax Inspection 2015, timely communicate with their in-charge tax authorities, and resolve tax controversy at an earlier stage to mitigate potential tax disputes. Other taxpayers shall also monitor the environment of tax inspection in China as well as its development, and improve their internal tax risk control in order to minimize tax exposures. In detail Environment of tax inspection in China years1have Recent witnessed a steady year-on-year growth in tax revenue collected from tax inspections/audits in China. Nonetheless, the number of tax inspection/audit cases per year is in decline. In respect of the inspection targets, the Chinese tax authorities are now transforming their working approach from pursuing completeness and thoroughness in the past years to a risk-based approach with focus on key tax revenue industries and enterprises of comparatively high tax risks. In doing so, they can improve efficiency by making use their limited human resources engaged in tax inspection/audit. Summary of Tax Inspection 2015 Targeted inspection items (3). Targeted industries/sectors Directional targets include: The targeted industries/sectors each year are usually categorized as i) “mandatory targets” from which the local level tax authorities must select taxpayers for tax inspection; and ii) “directional targets” from which the local level tax authorities may select taxpayers for tax inspection. The local level tax authorities may also extend the scope of their tax inspections according to their local practical situations. Mandatory targets of Tax Inspection 2015 include: Enterprises engaged in the export business that enjoy tax exemption (refund) Enterprises conducting gold transactions Capital-related transactions Taxpayers engaged in the real estate and construction business High individual income earners Profit-making institutions engaged in education and training business Looking back on the targeted industries/sectors of tax inspections for the past three years, it is obvious that enterprises enjoying export tax refund, enterprises engaged in real estate and construction sectors, as well as high individual income earners have been on the radar screen all www.pwccn.com News Flash — China Tax and Business Advisory along. Besides, in view of the fastdeveloping capital markets in China, the emerging capital-related transactions such as equity transfer, debt transfer, transfer of large real estate projects and land properties, etc., have also become one of the targets of tax inspection. Meanwhile, enterprises conducting gold transactions are for the first time included in the list of mandatory targets, probably due to the constantly increasing export/import of gold business and active transactions in China during the recent years. (4). Specific tax rectification for certain selected regions Similar to previous years, the SAT requires the local level tax authorities to select at least one region where there are more tax malpractices and illegal tax activities to carry out specific tax rectification to regulate tax administration, and then to replicate in other regions at a later stage. In Tax Inspection 2015, the targeted regions are the areas where there are severe illegal tax activities (such as, defrauding export tax refund, fraudulent issuance of invoices, etc.). Inspection period According to Circular 25, Tax Inspection 2015 covers the tax filing and payments matters in year 2013 and 2014. For any severe illegal tax activities, it can be traced back to years before 2013 or extended to year 2015. Further actions taken by local level tax authorities After the issuance of Circular 25, the local level tax authorities in Jiangsu, Zhejiang, Sichuan, Fujian and Hainan provinces have taken the initiative to formulate their own tax inspection plans. The plans are formulated under the framework of Circular 25 with certain slight adjustments based on the local practical tax administration situations. Regarding the targeted industries/sectors, apart from the 6 targets listed in Circular 25, financial and insurance services as well as those industries under the ‘Transforming from Business Tax to Value Added Tax Reform’ are also targeted for inspection by certain local level tax authorities. In line with Circular 25, certain local tax authorities reiterate that it would launch an examination on the use of invoices in financial and insurance services, real estate, wholesale and retail business, medicines and medical appliances, processing and manufacturing, etc., 5 where there are frequent cases concerning fraudulent issuance of invoices. Looking at the examination methods, certain local level tax authorities would adopt an approach of “self-assessment and selfadjustment by taxpayers, and tax examination by tax authorities on key targets” and provide tailor-made outline and instruction for specific industry to taxpayers for their selfassessment. The trend of tax inspections in China– tax inspection in the era of Big Data In an upcoming era of Big Data, the Chinese tax authorities have an increasing emphasis on using information technology to conduct tax inspections. Through the comprehensive application of information technology along with traditional inspection methods, the local level tax authorities would collect, process and analyse the taxrelated risk areas of the inspection target. According to the SAT circular on tax inspection, for regions where the “Comprehensive Data Management System” is in use or allround collection of electric data on relevant information is implemented, the tax authorities in these regions can obtain the tax-related information from these sources. For regions with more advanced technology, tax authorities can explore to apply the “web crawler” technology in the collection of tax- related information, and consider using public platforms such as internet to collect information. It is anticipated that under “Internet Plus” environment, the information technology-based tax inspections would be more efficient, accurate and comprehensive. This would certainly pose bigger challenges for enterprises in terms of their internal control as well as their action plans and time schedules to prepare ahead for tax inspections. issue and avoid any surcharges or penalties. For enterprises who have been informed as targets by the incharge tax authorities, it is advisable to proactively cooperate with their incharge tax authorities, reply to the enquiries in a timely and efficient manner, submit compliance documents, and make an early discussion with in-charge tax authorities in order to mitigate potential tax disputes. Other taxpayers should also monitor the tax inspection environment in China as well so as to develop and maintain good internal tax risk control and minimize tax exposures. Moreover, taxpayers shall be aware that, under the environment where the reform of “streamlining administration and delegating power” has been actively pushed ahead by the State Council, multiple tax-related administrative approval items have been abolished or adjusted2. This, on one hand, has lessened taxpayer’s burden in tax compliance, but, on the other hand, create uncertainty to the taxpayers as they could not obtain written approval from tax authorities for their self-assessment on the tax matters. If any incompliance is identified by the tax authority during post-examination (e.g., special tax inspections), taxpayers not only have to settle the tax underpayment, but may also face other unfavourable tax consequences, such as surcharge, penalty, etc. This gives rise to a big challenge to taxpayers as to how to avoid tax risks in advance and enhance certainty in tax treatments. It is advisable that while enterprises are enhancing their tax administration and internal tax risk control, they can also seek help in advance from their in-charge tax authorities with regard to any uncertain but significant tax matters, and consult with tax professionals for opinions. The takeaway Endnote The annual tax inspection plays a positive role in supervising and improving taxpayer’s tax compliance and regulating the taxation order at local levels. For enterprises falling within the scope of tax inspection, it is recommended that they should firstly identify the tax issues through selfassessment and prepare sufficient documentations accordingly. In case of any incompliance tax matter, they should timely communicate with their in-charge tax authorities to resolve the 1. 2. Based on the official statistics released by the SAT, tax revenue from the tax inspections/audits in year 2014 amounts to RMB 172.2 billion, achieving a growth of approximately 40% over the previous year. Since 2011, tax revenue collected from tax inspections/audits hits a yearly growth of 23%. For more details of abolishing and adjusting tax-related administrative approval items, please refer to our China Tax News Flash [2015] Issue 23. PwC News Flash — China Tax and Business Advisory Let’s talk For a deeper discussion of how this issue might affect your business, please contact a member of PwC’s China Tax Controversy Services: Xiaoying Chen +86 (10) 6533 3018 [email protected] Jane Wang +86 (21) 2323 2896 [email protected] Janet Xu + 86 (20) 3819 2193 [email protected] PwC’s China Tax Controversy Services (TCS) practice helps companies face and respond to increased pressure and attention from tax authorities in China by preventing, managing, and resolving tax disputes. Our success is based on a powerful combination of deep technical expertise, tax appeals and alternative dispute resolution experience, and our local knowledge and global perspective.Our team includes former government officials who can capitalise on their ‘first-hand’ understanding of process and procedures and long standing relationships as well as specialists with technical expertise in all areas of China tax. In the context of this News Flash, China, Mainland China or the PRC refers to the People’s Republic of China but excludes Hong Kong Special Administrative Region, Macao Special Administrative Region and Taiwan Region. The information contained in this publication is for general guidance on matters of interest only and is not meant to be comprehensive. The application and impact of laws can vary widely based on the specific facts involved. Before taking any action, please ensure that you obtain advice specific to your circumstances from your usual PwC’s client service team or your other tax advisers. The materials contained in this publication were assembled on 8 June 2015 and were based on the law enforceable and information available at that time. This China Tax and Business News Flash is issued by the PwC’s National Tax Policy Services in China and Hong Kong, which comprises of a team of experienced professionals dedicated to monitoring, studying and analysing the existing and evolving policies in taxation and other business regulations in China, Hong Kong, Singapore and Taiwan. They support the PwC’s partners and staff in their provision of quality professional services to businesses and maintain thought-leadership by sharing knowledge with the relevant tax and other regulatory authorities, academies, business communities, professionals and other interested parties. For more information, please contact: Matthew Mui +86 (10) 6533 3028 [email protected] Please visit PwC’s websites at http://www.pwccn.com (China Home) or http://www.pwchk.com (Hong Kong Home) for practical insights and professional solutions to current and emerging business issues. © 2015 PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
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