HBS Hiro Business Solutions ベンダー煽りすぎ！ ＩＦＲＳ対応風潮への疑問 Hiro Business Solutions株式会社 代表取締役 広川敬祐 HBS ご紹介内容 Hiro Business Solutions なかなか固まらないＩＦＲＳ なかなか固まらないＩＦＲＳ ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ヨーロッパ企業の開示例 ヨーロッパ企業の開示例 ＩＦＲＳ対応に必要なこと ＩＦＲＳ対応に必要なこと © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 1 ２００２年 ～ ２００８年（コンバージェンス＝収れん、歩み寄り の時代） HBS Hiro Business Solutions ２００２年 ＩＡＳＢと米国ＦＡＳＢとの間でコンバージェンスに関する合意（ノーウォーク合意） ２００５年 ＥＵ域内の上場企業ではＩＦＲＳの強制適用 ２００６年 ＩＡＳＢとＦＡＳＢは統合を加速化させるための覚書（ＭｏＵ）を締結 ２００７年 ＩＡＳＢと日本のＡＳＢＪ（企業会計基準委員会）との間でコンバージェンスに関する合意（東京合意） ＦＡＳＢ MoU ＡＳＢＪ Financial Accounting Standards Board 米国財務会計基準審議会 Memorandum of Understanding 覚書 Accounting Standards Board of Japan 企業会計基準委員会 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 2 金融庁がアドプションへのロードマップを公表 HBS Hiro Business Solutions 国際会計基準の 日本での受け入れも ２００９年２月４日 ２００９年２月４日金融庁 金融庁 我が国における国際会計基準の取扱いについて（中間報告）（案）」 我が国における国際会計基準の取扱いについて（中間報告）（案）」 待ったなしの状況に http://www.fsa.go.jp/news/20/20090204-1.html http://www.fsa.go.jp/news/20/20090204-1.html ２００９年６月１６日 ２００９年６月１６日金融庁 金融庁 我が国における国際会計基準の取扱いについて（中間報告）」 我が国における国際会計基準の取扱いについて（中間報告）」 http://www.fsa.go.jp/news/20/20090616-1.html http://www.fsa.go.jp/news/20/20090616-1.html ○中間報告のポイント （１）任意適用 2010年3月期（年度）から、国際的な財務・事業活動を行っている上場企業の連結財務諸表に、任意適用 を認めることが適当。 （２）将来的な強制適用の是非 強制適用の判断時期は、2012年を目途（2012年に判断の場合、2015年又は2016年に適用開始。）。 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 3 HBS コンバージェンスとアドプション Hiro Business Solutions コンバージェンス（収れん） ：IFRSを採用するのではなく、自国基準をIFRSに歩み寄らせることを意味します。 アドプション（強制適用） ：IFRSを自国基準に置き換えることを意味します。 企業会計審議会の「中間報告」では、コンバージェンスの努力を継続していくことが必要であるとしています。 また、IFRSを適用（アドプション）する場合であっても、我が国会計基準が無くなることはないとしており、早くて2015年ま たは2016年からとされる上場企業の連結財務諸表への強制適用の後も、全企業の個別財務諸表および非上場企業の 連結財務諸表におけるコンバージェンスの必要可能性を示唆しています。 ASBJ（企業会計基準委員会）から、東京合意に基づくコンバージェンスのプロジェクト計画表の更新が公表されていま す。コンバージェンスにより、日本基準とIFRSの重要な差異は解消されますが、完全に一致する訳ではありません。コン バージェンス対象として挙げられていない項目も存在し、2011年にコンバージェンス作業が完了した後も、アドプション の際にはこれら差異への対応が必要となります。更に、IASB（国際会計基準審議会）とFASB（米国財務会計基準機構） の共同プロジェクトによりIFRS自体の改変が進められており、これらの動向も見極める必要があります。 ＜プロジェクト計画表の補足＞ ＜対応＞ ＤＰ：Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ Ｐａｐｅｒ 論点整理 論点整理の内容を把握しておく ＥＤ：Ｅｘｐｏｓｕｒｅ Ｄｒａｆｔ 公開草案 基準制定が近い（数ヶ月）ので本格対応開始 Ｆｉｎａｌ：会計基準／適用指針の最終化 会計基準が出ると日本基準では義務 コンバージェンス項目に一つずつ着実に対応するのがアドプション対応の近道 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 4 HBS ところが、IFRS自体がまだ固まっていない Hiro Business Solutions IFRSの基準自体が改訂作業を進行中で、企業として対応しづらい現状がある 収益 従業員給付 財務諸表 フレームワーク リース 引当金 直接法CF 保険契約 などなど 基準が決まってないのに、どうや って対応しろと言うんだ！ 監査人に相談してもはっきり言っ てくれないし・・・ © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 5 HBS ご紹介内容 Hiro Business Solutions なかなか固まらないＩＦＲＳ なかなか固まらないＩＦＲＳ ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ヨーロッパ企業の開示例 ヨーロッパ企業の開示例 ＩＦＲＳ対応に必要なこと ＩＦＲＳ対応に必要なこと © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 6 HBS 日本での IFRS 対応の現状と対応 Hiro Business Solutions 日本企業担当者のつぶやき ① 適用について 日本企業に必要なこと IFRS についての理解を深めること 国際化の流れはしようがない まだ決まってない 会計基準の発想転換を行なうこと メリットを感じられない IFRS 対応の体制を整備すること ②基準の内容について 原則主義は企業間比較を損ねる 難しい、眠くなる 日本基準とあまり変わらない？ ③対応について 要員の手当てが大変 IFRS 適用に関する影響度（財務諸表 数値、業務・システムへのインパクト） を把握すること IFRS 適用のためのロードマップを策 定し合意をとること コストがかかる © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 7 アドプションまでしびれを切らすベンダーと応じないユーザー HBS Hiro Business Solutions ベンダーの思惑とユーザー企業とで噛み合っていない現状 ＜ベンダーの思惑＞ コンバージェンス対応よりさらに影響が大きいことを主張（効率よく対応されては困る） 来年以降の対応では困る（今年度の売上が欲しい） ＜ユーザー側にできてしまったJSOXによる免疫＞ 早くしないと対応が間に合わないと言われても惑わされない 監査人の言いなりにはならない コンサルタントに高い報酬は払わない © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 8 笑い話のようで本当にあった話 HBS Hiro Business Solutions 金融庁がIFRSの誤解文書を公表しましたが、実際の現場でも多くの笑い話のようなものが あります •コンポーネント会計に関して、パソコンのキーボードとディスプレイを分けなければならない •過去に買収した会社の買収当時の時価を全て把握しなければならない •過年度遡及への対応に、仕訳レベルで帳簿に再転記する必要がある •ヨーロッパではお城のように何百年も使っている建物がある。耐用年数をどのように見積もっ ているのだろうか （日本のリフォームの番組で、江戸時代に作られた200年前の建物の事例を行っていた） •棚卸資産の評価方法の加重平均法(weighted average method）は総平均法だけと解釈でき、 移動平均法は認められない •勘定科目や決算日は何があろうと統一しなければならない（中国などは法律で決まっている） © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 9 HBS IFRSの特徴は原則主義と言われるが・・・ Hiro Business Solutions 日本での売上の計上基準をご存知ですか？ 企業会計原則は、1949年に企業会計制度対策調査会が公表した会計基準 日本の企業会計の教育的指導的役割を果たす憲法的存在 ＜企業会計原則＞ 損益計算書原則三Ｂ、実現主義の原則 売上高は、実現主義の原則に従い、商品等の販売又は役 務の給付によって実現したものに限る。 まだ 生まれて ないや ＜企業会計原則注解＞ 注解６、実現主義の適用について 委託販売、試用販売、予約販売、割賦販売等特殊な販売 契約による売上収益の実現の基準は、次によるものとする。 ・・・・・・・・・ © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 10 収益認識に関するIFRSの論点 HBS Hiro Business Solutions 売上の計上基準が出荷基準から検収基準になる？ IAS18（収益）に、収益計上要件（物品の所有による重要なリスクと経済的便益が買い手 に移転した時点）を読むと売上計上基準を変えないといけないのではないかとの疑問 顧客との契約における収益認識に関する予備的見解 （通称：収益認識DP）がIASBとＦＡＳＢとで共同で公表（２００８年１２月） IAS11（工事契約）が策定されたのは古く、工事進行基準は国際会計基準の底流に合わ ないのではないかとの疑問 日本公認会計士協会より「我が国の収益認識に関する研究報告（中間 報告）－IAS第18号「収益」に照らした考察－」が公表（２００９年７月）。 研究報告なので法的拘束力はないものの、会計士協会からの公式文献 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 11 HBS 独自の業務プロセスを有する会社はＩＦＲＳ対応に苦労する Hiro Business Solutions 企業独自の業務プロセスを有する場合、IFRS対応で苦労する可能性がある （ERP導入、内部統制対応などと同じ？） 独自の業務プロセス 独自の業務プロセス ≒ ≒ 世界の非常識 世界の非常識 ＝ ＝ IFRSで大変 IFRSで大変 （契約前の作業着手や単価決まらずの出荷など） 日本固有の 商習慣？ ＜日本の常識が世界の非常識例＞ 車の右側通行と左側通行 野球のストライクとボールの表示順序 客先都合による BPRの阻害？ アインシュタインの言葉 「常識とは、十八歳までに身につけた 偏見のコレクションのことをいう。」 出典：「アインシュタイン１５０の言葉」 ジェリー・メイヤー＆ジョン・Ｐ・ホームズ編 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 12 HBS 新しい利益概念（包括利益）の登場 Hiro Business Solutions 英国ケーブル・アンド・ワイヤレス社 ２００９年９月期半期報告書より 包括利益 貸借対照表を重視した利益概念で 資本取引を除いた純資産の変動 2009年９月30日に 終了した６カ月間 純利益 （従来のもの） 純利益以外 ＝ その他の包括利益 その他の包括利益の例 固定資産の再評価損益 確定給付制度の保険数理差損益 百万ポンド 億円 163 231 確定給付退職金制度の価値の年 金数理上の損失 -296 -420 海外事業における為替換算差額 -60 -85 -356 -505 当期利益 当期その他の包括利益の内訳： 当期その他の包括(費用)/利益 当期利益 ２３１億円にOCIを加味して 損失に変わってしまった例 外貨換算差額 売却可能金融資産の再測定に伴う損益 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 13 ＩＡＳＢ理事が語る ＯＣＩ（その他の包括利益） HBS Hiro Business Solutions ＩＡＳＢ（国際会計基準審議会）メンバー Mary Barth 氏（スタンフォード大学 教授）の講演より その他の包括利益には概念的根拠がないという見方です。・・ その他の包括利益の項目の多くは、損益に計上すると、ボラティリティーが大きくな ります。 そうなると、損益に計上しないという政治的な圧欲があって、結局のところ、その他 の包括利益に入れておこうということになりました。そこに理論はないのです。 その他の包括利益に概念的根拠を与えようとする人には注意して下さい。その他 の包括利益はフレームワークの中に入っていません。収益と費用は損益以外には 居場所がなく、その他の包括利益には概念がありません。 出典：会計・監査ジャーナル ２００９年７月号 クリーン サープラス が成立しない状況下で、 どこにも行き場がなかった項目の居場所を与えたものと捉えるのがよいのではないか © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 14 HBS 業績評価指標 Hiro Business Solutions ヨーロッパの投資家が包括利益をさほど重要と捉えていない調査結果があります 指標 略語の本来の言葉 日本語での指標 計算式 Operating Income Operating Income 営業利益 売上高－営業費用 Net Income Net Income 純利益 収益－費用 CI Comprehensive income 包括利益 純資産の増減－株主等との取引（増減資等） または 純利益＋その他の包括利益 EBIT Earnings Before Interest and Taxes 支払金利前税引前利益 税引前当期純利益＋支払利息 EBITDA Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization 金利・税金・償却前利益 税引前当期純利益 ＋ 支払利息 ＋ 減価償却費 ROE Return on Equity 自己資本利益率 当期純利益÷株主資本×100 ROA Return on Assets 総資本利益率 当期純利益÷総資産×100 FCF Free Cash Flow フリーキャッシュフロー 営業キャッシュ・フロー－支払税額－設備投資額 ROIC Return On Invested Capital 投下資本利益率 税引後支払利息控除前営業利益÷投下資本 EVA Economic Value Added 経済的付加価値 （税引き後営業利益） －（投下資本×加重平均資本コスト） © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 15 複数帳簿への対応について HBS Hiro Business Solutions 複数帳簿を保持することは 一つの手段であって IFRS対応の目的ではない 複数帳簿を保持することは大変な負荷になる まずは複数帳簿を保持しなくても 対応できる方策を検討してみる © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 16 HBS 総勘定元帳の持ち方 Hiro Business Solutions タイプ 元帳 ① 複数基準元帳 ＤＢ構造と振り分け 特徴 ◎Traceability 単体元帳 連結DB ＩＦＲＳ ＩＦＲＳ ◎連結情報提供 連結集約DB ×システム投資大 業務計上 ◎業務効率性 ＩＦＲＳ 各国 連結情報集約、内部取引消去 ② 単一元帳 連結DB 単体元帳 （ＩＦＲＳ） ＋組替仕訳 ＩＦＲＳ 業務計上 ＩＦＲＳ 組替入力 連結集約DB △Traceability △業務効率性 ◎連結情報提供 △システム投資大 ＩＦＲＳ 各国 連結情報集約、内部取引消去 ③ （各国基準） +組替仕訳 連結DB 単体元帳 単一元帳 業務計上 各国 ＩＦＲＳ 組替入力 IFRS 連結集約DB △Traceability ×業務効率性 ×連結情報提供 ◎システム投資大 ＩＦＲＳ 連結情報集約、内部取引消去 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 17 複数帳簿を持つのか、組替で対応するのか HBS Hiro Business Solutions 税務対応、会社法対応、金融商品取引法対応、と異なる目的に対する 財務諸表作成要求はこれまでにもあった 複数元帳を持つべきか否かは影響度の内容で判断する 影響度：国、業種、グループ会社数 差異は、期末の仕訳で済むのか、日常的な取引にも影響するか ポイントとなる業務 収益 研究開発・プロジェクト管理 固定資産 異なる通貨での報告 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 18 いたずらに全グループ会社に対して勘定科目の統一をしない HBS Hiro Business Solutions 中国などのように国でコード体系が決まっている場合がある 異業種の場合には同一のコード体系は馴染まない グループ経営管理（連結）と個別会計との区別をはっきりさせる （ 共通化するところと個別に委ねるところのメリハリ） 他社例などのコード体系を参考にする © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 19 HBS 個別会計と連結との勘定科目の関係 Hiro Business Solutions N:1 個別会社 科目変換表 コード表 N:1 連結勘定コード表 N:1 損益計算書 国／業種 個別会社 科目変換表 コード表 貸借対照表 連結 剰余金計算書 N:1 統計勘定 個別会社 N:1 国／業種 コード表 科目変換表 N:1 その他 N:1 個別会社 コード表 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 国／業種 連結財務諸表 20 直接法のキャッシュ・フロー HBS Hiro Business Solutions 次のような考え方が横行しています・・。 IFRS（国際会計基準）では、直接法キャッシュ・フロー計算書の適用が検討されています。 ○○○では、△△△によって、直接法キャッシュ・フロー計算書の作成が可能です。 弊社では、この△△△を活用した直接法キャッシュ・フロー作成の支援サービスをご提供します。 しかし、このアプローチでは行き詰まります。なぜなら •IFRSが求めるのは連結（相殺消去が必要）ベースでのCF •振替処理が多い場合に対応できない •現金主義の元帳を持つのとほぼ同じような手続きが必要 •資金管理目的のもの（上記）とIFRS開示のCFとは区別する方がよい © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 21 直接法のキャッシュフロー計算書への対応 HBS Hiro Business Solutions 2010年７月１日にIASB及びFASBにより財務諸表の表示に関する新基準の公開草案（以下， ED）のスタッフ・ドラフトが公開され、営業活動によるキャッシュ・フローも直接法により表示するこ とが提案され，スタッフ・ドラフトにおいても間接法の選択肢は削除されています。 キャッシュ・フロー計算書を直接法で表示するために，企業は，現金の受取額総額と支払額の 総額に関する情報が必要かもしれないとした上で，そのような情報を企業の会計記録から直接 入手する方法又は間接的な方法があることについて言及しています。 具体的には，次に挙げるような事象に起因する資産と負債の分析をすることにより間接的に情 報を入手することができるとしています。 •関連する収入と費用の金額 •非資金取引（評価減や他勘定への振替等） •資産や負債の変動をもたらす現金の動きではあるが収入や費用に影響がないもの（資産の取 得や除売却など） •営業活動から生じるキャッシュ・フローを総額で認識することが不適切なその他の取引（顧客と は関係のない取引，例えば営業債権に含まれる仕入リベートなど） © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 22 HBS ご紹介内容 Hiro Business Solutions なかなか固まらないＩＦＲＳ なかなか固まらないＩＦＲＳ ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ヨーロッパ企業の開示例 ヨーロッパ企業の開示例 ＩＦＲＳ対応に必要なこと ＩＦＲＳ対応に必要なこと © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 23 LVMH（モエ ヘネシー・ルイ ヴィトン ホールディングス）の開示例 総資産 ４．６兆円 HBS Hiro Business Solutions 無形資産 ２兆円 （営業権（のれん）、特許権、商標権など） ファッション・レザーグッズ パフューム・コスメティックス ウオッチ・ジュエリー Louis Vuitton （ルイ・ヴィトン） Parfums Christian Dior TAG HEUER （タグ・ホイヤー） LOEWE （ロエベ） （パルファン・クリスチャン・ディオール） Chaumet （ショーメ） CELINE （セリーヌ） GUERLAIN （ゲラン） ZENITH （ゼニス） KENZO （ケンゾー） Parfums GIVENCHY FRED （フレッド） EMILIO PUCCI （エミリオ・プッチ） （パルファムジバンシー） DIOR Watches （ディオール・ウォッチ） Berluti （ベルルッティ） KENZO Parfums （ケンゾー・パルファム） OMAS Christian Dior fresh （クリスチャン・ディオール） MAKE UP FOR EVER ワイン・スピリッツ Dom Pérignon （ドン・ペリニヨン） GIVENCHY （ジバンシー） BeneFit Moet & Chandon （モエ・エ・シャンドン） FENDI （フェンディ） LAFLACI-ERE Krug （クリュッグ） Donna Karan （ダナ・キャラン） ACQUA DI PARMA セレクティブ・リテーリング Veuve Clicquot Ponsardin （ヴーヴ・クリコ） DFS （DFS） MERCIER Sephora （セフォラ） CHIANDON La Samaritaine （サマリテーヌ） Le Bon Marché （ボン・マルシェ） BELVEDERE VODKA MARC JACOBS （マーク・ジェイコブス） Thomas Pink （トーマス・ピンク） © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. Hennessy （ヘネシー） CLOUDY BAY 24 LVMHでのIFRS導入時のインパクト － 初度適用時の決算発表資料より A wide-ranging project…..(P3参照） Multi-sector : 5business groups Multi-national accounting Multi-systems and multi-organizational due to the strong decentralization of th Group 初度適用時（２００５）の大きなインパクト <Income statement> Selling expense reclassified as discount Amortization of goodwill <Balance Sheet> Historical Louis Vuitton brand Increase goodwill Revaluation of vineyards Restatement of past acquisitions Restatement of purchase accounting © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. HBS Hiro Business Solutions ※ 講演者の翻訳 異なるシステム、組織、国ごとに 多彩な（バラバラともいえる）業務があり （事業セグメントも５つに分れている） それによってプロジェクトが多岐にわたった システム改修には２年かかっている ※ 講演者の翻訳 ＜損益計算書＞ 売上割引の組替（純利益への影響なし） のれんの非償却（約４００億円利益が増加） ＜貸借対照表＞ Louis Vuitton のブランド再評価 のれんの増加 ぶどう畑の公正価値評価 過去の企業結合の再評価 パーチェス法による再評価 25 HBS 有価証券報告書の開示例 Hiro Business Solutions 三井住友 バークレイズ（英） フィナンシャルグループ (2008年12月期） （2009年3月期） 会計基準 ダイムラー（独） インフォシス（印） (2008年12月期） （2009年3月期） 日本基準 ＩＦＲＳ ＩＦＲＳ ＩＦＲＳ 総ページ数 247 ページ 818 ページ 336 ページ 275 ページ 経理の状況 114 ページ 584 ページ 206 ページ 144 ページ 財務諸表 10 ページ 10 ページ 16 ページ 16 ページ 会計方針 15 ページ 23 ページ 14 ページ 12 ページ 注記 48 ページ 334 ページ 89 ページ 75 ページ © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 26 HBS サノフィ・アベンティスの有価証券報告書より 有価証券報告書の総ページ数は Hiro Business Solutions 419ページ。うち、経理の状況は 276ページにも及ぶ サノフィ・アベンティスの有価証券報告書では、日本基準と国際会計基準との相違について、以 下の記述がある (1) 会計方針の統一 (11) 割戻しおよび割引 (2) 企業結合 (12) 研究開発費 (3) のれん (13) 過年度の財務諸表の遡及修正 (4) リース取引 (14) 認識収益・費用計算書 (5) 棚卸資産 (15) セグメント情報 (6) ヘッジ会計 (16) 補助金および拠出金 (7) 金融資産の認識の中止 (17) 借入費用の資産計上 (8) 従業員給付 (18) 金融商品の公正価値の開示 (9) 従業員に付与されるストック・オプション (19) 公正価値評価 (10) 減損の会計処理 (20) 取得した仕掛中の研究開発 (21) 少数株主持分（または非支配持分）の評価 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 27 HBS サノフィ・アベンティスの貸借対照表 Hiro Business Solutions ２００８年１２月３１日現在 百万ユーロ 億円 資産 有形固定資産 6,961 9,373 のれん 28,163 37,921 無形資産 15,260 20,548 2,459 3,311 821 1,105 2,920 3,932 非流動資産 56,584 76,190 流動資産 15,403 20,740 資産合計 71,987 96,930 関連会社に対する投資 金融資産―非流動 繰延税金資産 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 驚愕の 数字 28 フランス電力の有価証券報告書より HBS Hiro Business Solutions フランス電力の有価証券報告書では、日本基準と国際会計基準の相違について、以下の記述がある (1) 連結財務書類 (a) 連結財務書類作成における在外子会社およ び関連会社の会計処理の統一 (b) 連結方法 (c) 企業結合の会計処理 (d) 子会社の資産および負債の評価ならびに 少数株主持分の算定 (2) のれん (a) のれんの償却 (b) 負ののれん (c) のれんの換算 (3) 異常損益項目の分類 (4) 研究開発費 (5) IFRIC第４号「契約にリースが含まれているか 否かの判定」 (6) リース契約 (7) 資産の減損 (8) 資産担保証券 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. (9) 棚卸資産の評価 (10) 資産の撤去、移動および復旧に係る費用 (11) 委託 (12) 補助金 (13) 金融商品 (a) ヘッジ (b) 公正価値オプション (14) 新株発行費 (15) 引当金 (16) 従業員給付 (a) 年金債務に係る数理計算上の差異 (b) 有給休暇に対する引当て (17) 会計方針の変更および誤謬の訂正 29 HBS ルノーの有価証券報告書より Hiro Business Solutions ルノーの有価証券報告書では、日本基準と国際会計基準の相違について、以下の記述がある （1）連結財務諸表 ①外国会計基準 ・営業権の償却。営業権は20年に満たない期間にわたって償却 される必要がある可能性がある。 ・外部損益を認識した確定給付型制度の数理計算上の差損益。 ・開発段階から生じる無形固定資産の費用化。 ・投資用財産の公正価値評価並びに有形固定資産及び無形固 定資産の再評価モデル。 （3）リース取引 （4）資産の減損 （5）金融商品 ①永久劣後証券、②ヘッジ、③販売金融債権の減損 （6）棚卸資産の評価 （7）営業権 ①営業権の為替換算、②営業権の償却、③貸方営業権 ・会計方針が任意に変更した場合の遡及的適用。 （8）従業員給付制度 ・少数株主持分に起因する当期純利益の会計処理。 ①退職給付債務 ②在外子会社の財務諸表の為替換算 ②退職給付債務の数理計算上の差異 ③連結方法 ③有給休暇の計上 ④企業結合の会計 （9）従業員に付与されたストック・オプション （2）貸借対照表及び損益計算書の表示 （10）研究開発費 ①流動・固定資産及び負債の分類 （11）IFRS初度適用（2005年12月31日に終了した年度）の影響 ②資産担保証券 ①自己株式、②金融商品、③研究開発費 ③特別損益項目の分類 ④買戻特約付販売、⑤年金債務、⑥IAS38の遡及的適用 ④商業リベート及び商業割引の分類 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 30 HBS ご紹介内容 Hiro Business Solutions なかなか固まらないＩＦＲＳ なかなか固まらないＩＦＲＳ ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ＩＦＲＳの影響が大きいと煽るベンダー ヨーロッパ企業の開示例 ヨーロッパ企業の開示例 ＩＦＲＳ対応に必要なこと ＩＦＲＳ対応に必要なこと © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 31 HBS JSOX 対応と IFRS 対応との根本的な違い Hiro Business Solutions 財務諸表数値に影響が表われる 損益（増えることや減ること）への影響 純資産（自己資本）への影響 会計に関する社内議論は 具体的な数値をもって 行うのが本来の姿 世間では、単に「大変だ」のような 抽象的な議論が多い 具体的な数値への影響度合をもって 業務やシステム改修の検討が必要 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 32 質問させてください HBS Hiro Business Solutions IFRSが適用されるのは時代の趨勢で不可避であると認識しています。 適用時期がいつになるかはともかく、 IFRS IFRS 適用によって、自分の会社がどのくらい損益や純資産が 適用によって、自分の会社がどのくらい損益や純資産が 増減するのかを、既に把握されていますか？ 増減するのかを、既に把握されていますか？ IFRS IFRS 適用によって、業務やシステムの何が変わるかを、具体 適用によって、業務やシステムの何が変わるかを、具体 的に、箇条書きでリストアップされていますか？ 的に、箇条書きでリストアップされていますか？ © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 33 IFRS対応の３つのポイント 対応する体制を 決めましょう HBS Hiro Business Solutions 責任者、担当者、コンサルタントなど 具体的な対応体制を決めましょう。 業務やシステムの 影響を箇条書きに IFRSの内容は多岐にわたり、議論が抽象化する恐れがあ ります。具体的に影響を与える項目を箇条書きにして具体 化しましょう。 財務諸表の 影響を把握しましょう ２０１０年３月期、２０１１年３月期などの貴社の財務諸表を 手作業（エクセル）でもIFRSベースのものを作ってみることを お勧めします。 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 34 HBS 担当者は明確になっていますか？ Hiro Business Solutions 問題発生時の解決までの流れ。 日本では無駄な会議が延々と続き、何も決まらないことが多い。 海外諸国 Problem Occurs How Can the Problem be solved? Solve the Problem Who is Responsible? Problem Occurs Who is Responsible? How Can the Problem be solved? Solve the Problems ＜体制上のポイント＞ 良いこと 悪い兆候 社長の共感 ある。 無関心。 責任者・担当者 決まっている。 曖昧。とりあえず集まる。 若手や女性 チーム内にいる。 平均年齢が高くいつもの顔ぶれ 予算 ある程度ある。 安くしろ。金かけるな。 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 35 HBS IFRSへの対応ステップ 基準内容を認識する 基準内容を認識する aa基準の内容の理解（コンセプトなど） 基準の内容の理解（コンセプトなど） Hiro Business Solutions これが 大事！ bb変更の内容を箇条書きでリストアップ 変更の内容を箇条書きでリストアップ ＜気をつけよう＞ たった一言の 国際会計基準対応！ 変更への対応方針の検討 変更への対応方針の検討 aa当社に該当する内容か 当社に該当する内容か bb取引量はどのくらいあるのか 取引量はどのくらいあるのか （システムで対応すべきものか） （システムで対応すべきものか） IFRS対応！ ＜悪い例＞ 基準変更に翻弄される →「何が」「どう」変わったのか理解していない →噂、風評、他社例ばかり気にする システムでの対応を決める システムでの対応を決める aa業務プロセスをどうするのか 業務プロセスをどうするのか bbシステム変更の検討 システム変更の検討 cc改修か刷新か 改修か刷新か © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 「国際会計基準対応」！との宣伝文句 →「何に」「どう」対応しているのか、さっぱり不明 36 HBS 開示戦略を確立しましょう Hiro Business Solutions IFRS適用によって財務諸表数値がどう変わるのかを把握しましょう。 それを元に、開示戦略を確立しましょう。 収益 従業員 給付 のれん 開発費 利益や 純資産は 増えるのか 減るのか 引当金 連結範囲 固定資産 再評価 初度適用時の免除規定の活用 考えましょう 選択適用の余地がある任意適用項目の取捨選択 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 37 HBS Hiro Business Solutions(株） 代表取締役 広川敬祐のご紹介 Hiro Business Solutions ビジネスとＩＴに精通する専門家がご提供します。 ＩＦＲＳへの対応は経理部門の担当者だけでなく、企画部門、システム部門、経営管理者、監査人等の利 害関係者と調整ができるレベルの人が担当します。 広川 敬祐 のご紹介 ＜略歴＞ １９８４年－１９８７年 １９８７年－１９９４年 １９９４年－１９９８年 １９９８年－ 青山監査法人（プライスウォーターハウス）東京 英和監査法人（アーサーアンダーセン）大阪 ＳＡＰジャパン株式会社 Hiro Business Solutions 設立 現在 日本公認会計士協会東京会常任幹事（コンピュータ委員会担当） ＜主な業務経験＞ ・大手企業の会計監査（約５０社） ・ＥＲＰの連結会計システム構築（約３０社） ・会計システム構築（約１０社） ・ＥＲＰシステムプロジェクト管理全般 ・ＥＲＰシステムのプロジェクト計画立案 ・管理会計システム構築基本設計 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. ～ ＩＦＲＳ対応に求められる資質 ～ 会計知識が十分にあること 会計知識が十分にあること ＩＴにも通じていること ＩＴにも通じていること 関係者と調整できること 関係者と調整できること 人脈が広いこと 人脈が広いこと プロジェクト管理ができること プロジェクト管理ができること （英語ができること） （英語ができること） 38 HBS Hiro Business Solutions 当書にご関心をお寄せいただいた場合、ご遠慮なくご連絡下さい。 ご相談、問い合わせは無料です。 〒105-0003 東京都港区西新橋1-2-9 日比谷セントラルビル14階 Hiro Business Solutions 株式会社 TEL.03(5532)7449 http://www.hbs.gr.jp/ 問い合わせ先 [email protected] 当書に記載の内容は予告なく変更する場合があります。予めご了承下さい。 © 2011 Hiro Business Solutions, Inc All rights reserved.. 39
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