担当：宋強・平出 増値税の仕入税額控除に必要な証憑と仕入控除期限 中国の「増値税」は商品販売・リース・役務提供取引などを対象とする流通税のひと つです。税務局から増値税の一般納税人の認定を受けた企業が増値税課税業務を行った 際には、売上増値税を相手から預かり、増値税専用発票（相手先が一般消費者または小 規模納税人の場合は普通発票）を発行し、この預かった売上増値税の金額から仕入先等 に代金を支払った仕にかかる入増値税の金額を控除して税務局に納付すべき増値税額を 計算します。 「 帳 簿 方 式 」が 採 用 さ れ て い る 日 本 の 消 費 税 と は 異 な り 、中 国 の 増 値 税 に つ い て は「 イ ンボイス方式」が採用されており、仕入税額を売上税額から控除するためには仕入先等 から取得した増値税控除証憑（増値税専用発票等）が必要となります。 １．仕入増値税控除のための証憑 《财政部と国家税務総局による鉄道運輸及び郵政業務についての営業税から増値税 への変更に関する试点的通知》 「 財 政 (2013)106 号 」の 付 属 文 書 １ ： 営 改 増 試 験 実 施 弁 法 の 第 二 十 二 条 で は 、 こ の 増 値 税 控 除 証 憑 の 種 類 を 「 増 値 税 専 用 発 票 」、「 税 関 輸 入 増 値 税 専 用 納 付 」、 「 農 産 物 買 収 発 票 或 い は 販 売 発 票 」、 「中華人民共和国納税伝票」 の４つに分類しています。 伝票種類 増値税専用発票 内容 貨物の販売先、加工修理業者または労務サービス労務の供給先より取 得した増値税専用発票（運送業の増値税専用発票、自動車販売統一発 票を含む）に明記された増値税税額は認証の上控除できる。 輸入貨物の通関手続きにおいて納税人が輸入増値税を納付して取得し 輸入増値税専用納付書 た納税伝票（輸入増値税専用発票）に記載された増値税額は認証のう え控除できる。 農産物買収発票 農産物販売発票 農産物を購入する場合、増値税専用発票或いは税関の納税書の取得以 外農産物購入の発票或いは販売発票に明記された売値及び13％の控除 率により計算した仕入税額について控除できる。 汎用税金納付書 海外より提供されたサービスで、税務機関或いは国内代理人により発 行された中華人民共和国納税伝票に明記された増値税税額は控除でき る。 上 記 の 各 証 憑 を 取 得 し て も 、そ の 証 憑 が 発 票 管 理 規 定 に 適 合 し な い 場 合（ 例：会 社 名 の 記 入 ミ ス 等 ）や 、そ の 仕 入 が 会 社 の 課 税 売 上 に 直 接 対 応 す る モ ノ で な い 場 合（ 例： 従 業 員 の 福 利 又 は 個 人 消 費 の た め の 商 品 の 購 入 ）に は 仕 入 税 額 控 除 の 対 象 と は な り ま せん。 後 者 に つ い て は 日 本 の 消 費 税 で は「 課 税 売 上 割 合 」が 一 定 以 上 の 場 合 に は 、課 税 売 上 に 対 応 す る 課 税 仕 入 と そ れ 以 外 の 課 税 仕 入 と 区 分 を せ ず に 控 除 で き ま す が 、中 国 の 「 増 値 税 」で は 明 確 に 区 分 し て 課 税 売 上 に 対 応 し な い 課 税 仕 入 に 係 る 税 額 は 控 除 の 対 象外としています。 ２．増値税控除証憑の認証・控除申告期間について 《 增 值 税 控 除 証 憑 の 控 除 期 間 の 調 整 に 関 す る 問 題 に つ い て の 通 知 》 国 税 函 （ 2009） 617 号 と《 関 輸 入 増 値 税 専 用 証 憑“ 先 に 批 准 し 後 で 控 除 ”管 理 方 法 の 実 行 に 関 す る 問 題 に つ い て の 公 告 》国 家 税 務 総 局 税 関 総 署 公 告 2013 年 第 31 号 ）の 規 定 に よ り 、上 記 の ４ つ の 証 憑 の う ち 増 値 税 専 用 発 票 と 輸 入 増 値 税 専 用 納 付 書 に つ い て は 認 証・控 除 申 告 期 限 が あ り ま す が 、そ の 他 の ２ つ の 証 憑 に つ い て は 認 証・控 除 申 告 に 関 す る 期 限 がありません。 伝票種類 増値税専用発票 内容 増値税一般納税人が取得した増値税専用発票、内陸河川国 道貨物輸送業統一発票及び自動車販売統一発票は発票の発 行日から180日以内に認証を行う必要があり、認証された 翌月の申告期間内に仕入増値税の控除を申告する必要があ ります。 貨物の輸入で取得した増値税控除に適用する税関納付書は 輸入増値税専用納付書 発票の発行日から180日以内に税関へ《税関納税伝票控除 リスト》（電子データ）を報告する必要があります。 従来は取得した増値税控除証憑を税務機関に提出してシステムによる認証受ける 手 続 き が 行 わ れ て い ま し た が 、昨 今 は 自 社 で イ ン タ ー ネ ッ ト 上 の シ ス テ ム で 認 証 を 行 う方法が多くとられています。 ま た 、認 証 を 行 っ た 翌 月 に 仕 入 税 額 控 除 の 申 告 を 行 わ な い と 、仕 入 増 値 税 の 控 除 は 認 め ら れ な く な り ま す 。認 証 を 行 っ た 翌 月 の 売 上 増 値 税 の 金 額 が 申 告 す る 仕 入 税 額 よ り も 小 さ い 場 合 で も 、控 除 を 行 う 旨 の 申 告 が さ れ て い れ ば 、以 後 の 各 月 で 控 除 が で き ますので、認証と控除申告の一連の手続きを遅滞なく実施するようにしてください。 以上
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