平成25年４月１日〜適用 新出題区分対応 特別レクチャー 平成25年６月試験より「保証債務の 取崩し」および「営業外支払（受取）手 形」が出題範囲に加わりました。 CHAPTER07手形とあわせて確認し ていきましょう。 1 手形の裏書き Ⅰ 手形の裏書譲渡と偶発債務の処理（保証債務の時価があるとき） 手形の裏書譲渡時における偶発債務の処理には、いくつかの方法があり ますが、本書では直接減額法を前提として説明します。 手形を裏書譲渡したとき 1 手形を裏書譲渡したときは、手形金額を受取手形［資産］ から減額しま す。 保証債務 New ☞資産の減少⇒貸方（右） ほ しょう さい む また、偶発債務（保証債務）の時価を見積り、保証債務［負債］として処理 するとともに、保証債務費用［費用］を計上します。 ☞負債の増加⇒貸方（右） ☞費用の増加⇒借方（左） New 保証債務費用 ひ と こ と 手形を裏書譲渡したとき、あとでその手形が支払不能となって、当店に支払 義務が発生する可能性があります。その可能性を見積って計上するのが保証債 務［負債］です。 これは、売掛金や受取手形について、次期以降に貸し倒れるかもしれない金 額を見積って設定する貸倒引当金とよく似ています。したがって、保証債務の 時価は貸倒引当金の設定率と同様、手形額面の１～２％程度で計算します。 例１ 手形を裏書譲渡したとき Ａ商店はＢ商店に対する買掛金1,000円の支払いのため、Ｃ商店振出の約束 手形1,000円を裏書譲渡した。なお、この保証債務の時価は額面の 1 ％である。 例１の仕訳 （買 掛 金） 1,000 （受 取 手 形） （保 証 債 務 費 用） 10 （保 証 債 務） ＊ 1,000円×₁％＝10円 xvi 1,000 10＊ 裏書きした手形が無事決済されたとき 2 裏書きした手形が無事に決済されたときには、偶発債務が消滅するので、 計上している保証債務［負債］を取り崩し（借方に記入し）ます。 ☞負債の減少⇒借方（左） なお、貸方は保証債務取崩益［収益］で処理します。 ☞収益の増加⇒貸方（右） 例２ 裏書きした手形が無事決済されたとき 先に裏書譲渡した約束手形1,000円（保証債務の時価は10円）が無事に決済 された。 例２の仕訳 （保 証 債 務） 10 （保証債務取崩益） 10 裏書譲渡した手形が不渡りとなったとき 3 裏書譲渡した手形が不渡りとなったときは、手形の所持人から手形代金 しょうかん せいきゅう の支払いを請求されます（これを償還請求といいます）。 このとき、裏書譲渡人は手形代金のほか、不渡りに関する諸費用（償還請 求費用や法定利息） を支払いますが、これらの支払額はあとで手形の支払人 に請求することができます。 図解 裏書譲渡した手形が不渡りとなったとき 新出題区分対応特別レクチャー xvii 保証債務取崩益 New そこで、手形代金に、不渡りに関する諸費用を加算した金額を不渡手形 ［資産］として処理します。 ☞資産の増加⇒借方（左） また、手形が不渡りになった時点で偶発債務が消滅するので、保証債務 を取り崩します。 ひ と こ と 保証債務の取り崩しは、2の処理と同じです。 例３ 裏書譲渡した手形が不渡りとなったとき 先に裏書譲渡した約束手形1,000円（保証債務の時価は10円）が不渡りとな り、Ｂ商店より償還請求されたため、償還請求費用20円および法定利息15円と ともに小切手を振り出して支払った。 例３の仕訳 （不 渡 手 形） （保 証 債 務） 1,035＊ （当 10 座 預 金） 1,035 （保証債務取崩益） 10 ＊ 1,000円＋20円＋15円＝1,035円 2 手形の割引き Ⅰ 手形の割引きと偶発債務の処理（保証債務の時価があるとき） 割り引いた手形が不渡りとなった場合、手形を割り引いた銀行から手形 を買い戻さなければなりません。 そこで、手形を割り引いたときも、偶発債務の処理をします。 手形を割り引いたとき 手形を割り引いたときは、手形金額を受取手形［資産］から減額し、割引 時にかかった割引料は手形売却損［費用］で処理します。 ☞資産の減少⇒貸方（右） ☞費用の増加⇒借方（左） ほ しょう さい む また、偶発債務（保証債務）の時価を見積り、保証債務［負債］として処理 するとともに、保証債務費用［費用］を計上します。 xviii ☞負債の増加⇒貸方（右） ☞費用の増加⇒借方（左） 例４ 手形を割り引いたとき Ａ商店は所有する手形1,000円（得意先Ｃ商店が振り出した約束手形）を取 引銀行で割り引き、割引料20円を差し引かれた残額を当座預金とした。なお、 この保証債務の時価は額面の 1 ％である。 例４の仕訳 （手 形 売 却 損） （当 座 預 20 金） 980 （保 証 債 務 費 用） 10 （受 取 手 形） （保 証 債 務） 1,000 10＊ ＊ 1,000円×₁％＝10円 ひ と こ と 保証債務費用［費用］は手形売却損［費用］に含めて処理することもあります。 この場合の例４の仕訳は次のようになります。 （手 形 売 却 損） （当 座 預 金） 30 （受 取 手 形） 1,000 980 （保 証 債 務） 10 割り引いた手形が無事決済されたとき 2 割り引いた手形が無事に決済されたときには、偶発債務が消滅するので、 保証債務を取り崩します。 例５ 割り引いた手形が無事決済されたとき 先に割り引いた約束手形1,000円（保証債務の時価は10円）が無事に決済さ れた。 例５の仕訳 （保 証 債 務） 10 （保証債務取崩益） 10 割り引いた手形が不渡りとなったとき 3 割り引いた手形が不渡りとなったときは、手形代金に、不渡りに関する 諸費用を加算した金額を不渡手形［資産］として処理します。 ☞資産の増加⇒借方（左） また、手形が不渡りになった時点で偶発債務が消滅するので、保証債務 を取り崩します。 新出題区分対応特別レクチャー xix 例６ 割り引いた手形が不渡りとなったとき 先に割り引いた約束手形1,000円（保証債務の時価は10円）が不渡りとなり、 取引銀行より買い戻しを請求され、法定利息15円とともに当座預金口座から支 払った。 例６の仕訳 （不 渡 手 形） （保 証 債 務） 1,015＊ （当 10 座 預 金） 1,015 （保証債務取崩益） 10 ＊ 1,000円＋15円＝1,015円 3 営業外受取手形と営業外支払手形 Ⅰ 営業外受取手形・営業外支払手形とは 商品を売り上げ、先方振出しの約束手形を受け取ったときには、受取手 形［資産］で処理しました。また、商品を仕入れ、約束手形を振り出したと きには、支払手形［負債］で処理しました。 営業外受取手形 New 営業外支払手形 New xx これに対して、商品以外のものを売却し、約束手形を受け取ったときに は、営業外受取手形［資産］で処理します。また、商品以外のものを購入し、 約束手形を振り出したときには、営業外支払手形［負債］で処理します。 図解 受取手形・支払手形と営業外受取手形・営業外支払手形 Ⅱ 営業外受取手形の処理 商品以外のものを売却し、約束手形を受け取ったときには、営業外受取 手形［資産］で処理します。 例７ ☞資産の増加⇒借方（左） 商品以外のものを売却し、約束手形を受け取ったとき 備品（帳簿価額800円、直接法で記帳）を850円で売却し、代金は約束手形で 受け取った。 例７の仕訳 （営業外受取手形） 850 （備 品） 800 （固定資産売却益） 50 Ⅲ 営業外支払手形の処理 商品以外のものを購入し、約束手形を振り出したときには、営業外支払 手形［負債］で処理します。 例８ ☞負債の増加⇒貸方（右） 商品以外のものを購入し、約束手形を振り出したとき 備品を850円で購入し、代金は約束手形を振り出して支払った。 例８の仕訳 （備 品） 850 （営業外支払手形） 850 新出題区分対応特別レクチャー xxi 基本問題 次の取引について仕訳しなさい。なお、勘定科目はそれぞれ［ ］内に示す ものの中から選ぶこと。 問１ 手形の裏書きと割引き ［勘定科目：当座預金、受取手形、不渡手形、支払手形、買掛金、保証債務、保 証債務取崩益、保証債務費用、手形売却損］ ⑴ 広島商店は、山口商店に対する買掛金60,000円の支払いのため、福岡商店振 出の約束手形60,000円を裏書譲渡した。なお、保証債務の時価は額面の１％で ある。 ⑵ 上記の約束手形が無事に決済された旨の連絡を受けた。 ⑶ 大分商店は所有する手形70,000円（得意先佐賀商店が振り出した約束手形） を取引銀行で割り引き、割引料1,400円を差し引かれた残額を当座預金とした。 なお、保証債務の時価は額面の１％である。 ⑷ 上記の約束手形が無事に決済された旨の連絡を受けた。 問２ 営業外受取手形と営業外支払手形 ⑴ 備品（帳簿価額20,000円、直接法で記帳）を19,000円で売却し、代金は先方 振出の約束手形で受け取った。 ⑵ 備品40,000円を購入し、代金は約束手形を振り出して支払った。 xxii 解答 問１ 手形の裏書きと割引き ⑴ （買 金） 60,000 （受 取 手 形） （保 証 債 務 費 用） 600 （保 証 債 務） ⑵ （保 証 債 務） 600 （保証債務取崩益） 掛 ⑶ （手 形 売 却 損） 座 預 1,400 （受 取 手 形） 証 債 務） 60,000 600＊１ 600 70,000 （当 金） 68,600 （保 証 債 務 費 用） 700 （保 ⑷ （保 証 債 務） 700 （保証債務取崩益） 700 （備 品） 20,000 （営業外支払手形） 40,000 ＊１ 60,000円×１％＝600円 ＊２ 70,000円×１％＝700円 700＊２ 問２ 営業外受取手形と営業外支払手形 ⑴ （営業外受取手形） （固定資産売却損） ⑵ （備 品） 19,000 1,000 40,000 新出題区分対応特別レクチャー xxiii 4 貸倒引当金と貸倒れ 得意先の倒産などを理由に、その得意先に対する売掛金や受取手形が回 かしだお 収できなくなることを貸倒れといいます。 か し だおれ ひ き あ て き ん また、貸倒れに備えて、決算において設定した金額を貸倒引当金といい ます。 ひ と こ と 貸倒引当金の設定および貸倒れの処理については、３級ですでに学習したた め、ここでは詳細な説明を省略します。 貸倒引当金の設定と貸倒れの処理について、ポイントをまとめると次のとお りです。 ◎貸倒引当金の設定 Review ３級 ✓ 貸倒引当金…決算日における売掛金や受取手形について、次期以降に 貸倒れが生じると予想される金額を見積って設定する 貸倒引当金 売掛金や受取手形 ＝ ×貸倒設定率 の設定額 の期末残高 ◎貸倒れの処理 Review ３級 ✓ 当期に発生した売掛金や受取手形が貸し倒れたとき →全額、貸倒損失［費用］で処理 ✓ 前期以前に発生した売掛金や受取手形が貸し倒れたとき →まずは設定している貸倒引当金を取り崩し、これを超える額は貸 倒損失［費用］で処理 ✓ 前期以前に貸倒処理した売掛金や受取手形を回収したとき →回収額を償却債権取立益［収益］で処理 xxiv
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