海外における給付付き税額控除制度の例

2008年４月21日東京財団政策懇談会
海外における
給付付き税額控除制度の例
京都産業大学経済学部
講師八塩裕之
1
① アメリカのケース（２つの給付付き税額控除）
勤労貧困世帯への給付付
き税額控除
（Earned Income Tax Credit)
子育て世帯への給付付き税
額控除
（Child Tax Credit)
5
5
CTC（子供２人）
子供なし
4
子供１人
子供２人以上
3
CTC（子供１人）
税額控除額（千ドル）
ＥＩＴＣ（千ドル）
4
EITC(子供２人の単親世帯)
3
2
2
1
1
0
0
0
5
10
15
20
25
勤労所得（千ドル）
30
35
40
0
25
50
75
100
125
勤労所得（千ドル）
2
（税額控除前の）所得税と
給付付き税額控除の関係
（子供２人のケース）
（税額控除後の）実効所得税額
21
14
所得税額（税額控除前）
18
12
CTC
15
10
EITC
8
6
4
2
0
-2 0
20
40
60
-4
80
100
実効所得税額 (千ドル）
所得税額（千ドル）
16
12
9
6
3
0
-3
-6
勤労所得 (千ドル）
子供２人
子供１人
子供なし
0
20
40
60
80
100
-6
勤労所得（千ドル）
就労促進や所得再分配など、EITCの政策効果は非常に注
目されている。しかし、EITC、CTC、（税額控除前の）所得税
の構造がバラバラなことなどの問題も指摘されている。
⇒ 近年、大統領諮問委員会による改革提案がなされた
3
② オランダのケース
2001年税制改革で基礎控除を含むすべての所得控除を廃止、
給付付き税額控除を導入。
さまざまな政策目的に応じた、さまざまな給付付き税額控除
（⇒制度が複雑なことによる問題？）
税額控除の種類税額控除額
税額控除の適用条件など
＊原則個人ごとに適用。
＊ただし配偶者（Patner）が、所得が少ない
GSTを使い切っていないとき、申告によって
残ったGSTを適用できる。
General Tax Credit
1990ユーロ
Employed Person's
Tax Credit
最大 1357ユーロ
*勤労所得のある個人に適用。
*勤労所得が増えるほど税額控除額も増大し、
勤労促進を目的とする。
Child Tax Credit
最大 802ユーロ
＊子供のいる世帯に適用。子供数は控除額
に無関係。
＊所得中∼上位階層には適用されない
Combination Tax Credit
146ユーロ
＊勤労所得がある一定以上で、子供がいる世
帯に適用される。
*上記は代表的な税額控除のみ、その要点を記した。
*控除額や控除率は個人の年齢によっても異なる。上記は1949年以降生まれの個人について示した。
*詳細はオランダ国税庁ホームページ（http://www.belastingdienst.nl）などを参照のこと。
4
オランダの特色税額控除による直接的な現金還付はしない。
社会保険税と所得税を一括徴収する中で、社会保険税負担
の相殺という形で税の給付（マイナス税率）を認める。
（オランダの社会保険税率は30％と高いため、税額控除によ
る社会保険税負担軽減効果は大きい）
子供２人世帯における実効所得税額（税額控
除後の所得税額）
30
実効所得税額（千ユーロ）
25
20
15
10
5
0
-5
0
20
40
60
80
100
-10
勤労所得（千ユーロ）
5
• ほかのタイプとして、連邦売上税の低所得者負担を軽減する
目的で導入されたカナダのGST credit
（GST Goods and Service Tax）
（2006年では、夫婦子二人の４人世帯の場合、年間708カナダ
ドル（1カナダドル＝100円とすると７万円強）の金額が税額控
除として還付される。ただし、世帯全体の年間所得が30300
カナダドルをこえると還付される金額は減少し、44500カナダ
ドルになると還付はゼロとなる）
なお、レジュメで使用した図表は田近栄治・八塩裕之「還付可能な税額控除をどう執行するか −
欧米の経験」『税経通信』2007年6月号より引用
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