Sirküler No: 2014 / 57

Rödl & Partner
Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti.
Teşvikiye Cad. No: 17 D 12/13/15
İkbal Ticaret Merkezi TR-34365
Teşvikiye-İstanbul
Telefon + 90 (212) 310 14 00
Telefax + 90 (212) 327 32 14
E-mail
: [email protected]
Web
: www.roedl.com.tr
[email protected]
İstanbul, 24.06.2014

Sirküler No: 2014 / 57
Konu: İstisna İşlemleri İçin KDV İade Talebi Olmasa Dahi Beyanname Ekinde İstisnayı
Tevsik Edici Belgelerin Sunulması
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği 26 Nisan 2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi
Gazete'de yayınlanmış ve 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren gerçekleştirilen işlemlere
uygulanmak üzere aynı tarihte yürürlüğe girmiştir.
Tebliğe göre Mayıs 2014 döneminde gerçekleştirilen işlemlere ilişkin olarak 24 Haziran 2014
tarihine kadar verilmesi gereken Mayıs 2014 dönemine ait KDV beyannamesinden başlamak
üzere, KDV beyannamelerinin de bu tebliğdeki esaslar dâhilinde hazırlanarak verilmesi
gerekmektedir.
Bu Sirkülerimizde belgelerin tevsik zorunluluğu iki duruma göre düzenlenmiştir. Ġlk durum
(A) Ödenecek KDV durumunda dahi, iade talep edilip edilmemesine bakılmaksızın tevsiki
zorunlu olan istisnaları ve bu istisnalara ilişkin ibrazı gereken belgeleri kapsamaktadır.
Ġkinci durum (B) ise iade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin yüklendikleri
vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmeyip indirim yoluyla (Devreden KDV
olarak) giderme tercihinde bulunmaları halinde tevsik zorunluluğu ve bu işlemlere ait ibrazı
gereken belgeleri kapsamaktadır.
A) İade Talep Edilip Edilmemesine Bakılmaksızın Tevsiki Zorunlu Olan İstisnalar
(Ödenecek KDV durumunda dahi)
Tebliğ ile bazı iade hakkı doğuran işlemlerin beyan, bildirim veya tevsiki her durumda
(Ödenecek KDV’si olan mükellefler dahil) zorunlu hale getirilmiştir.
Ġşlem türüne göre beyan, bildirim veya tevsik zorunluluğu bulunup bulunmadığı ile hangi
belge ve listelerin bu kapsamda olduğu ve tebliğdeki ilgili bölümü aşağıdaki bir numaralı
tabloda yer almaktadır:

Almanya, Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Büyük Britanya, Tic Sicil No: 409612/357194
Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Estonya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hırvatistan, Hindistan, Hong Vergi No: 7350232482
Kong, İspanya, İsveç, İsviçre, İtalya, Kazakistan, Letonya, Litvanya, Macaristan, Meksika, Moldova, Polonya, Romanya, Rusya Vergi Dairesi: Beyoğlu
Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
TABLO 1: İade Talep Edilip Edilmemesine Bakılmaksızın Tevsiki Zorunlu Olan
İstisnalarda İbrazı Gereken Belgeler (Ödenecek KDV Durumunda Dahi)
İade Hakkı
Doğuran İşlem
Madde No ve
İşlemin Niteliği
KDV
Tebliği’nin
İlgili Bölümü
11/1-a Mal Ġhracı
II.A.1.1.4
11/1-b Bavul ticareti
11/1-a Hizmet Ġhracı
II.A.1.2.4
II.A.2.3
11/1-a Roaming
II.A.3.4
11/1-a Serbest
bölgeye yapılan
fason hizmetler
II.A.4.4
11/1-b Yolcu
beraberi eşya
II.A.5.11
11/1-c Ġhraç Kayıtlı
Teslim ve Geçici 17
teslimleri
13/a Deniz, Hava ve
Demiryolu
Araçlarının Teslimi,
Bakım, Onarım,
Tadilatı, Ġmal ve
Ġnşası
13/b Liman ve Hava
Meydanlarında
Yapılan Hizmetler
13/c Altın Gümüş ve
Platin Arama,
Ġşletme ve
Zenginleştirme,
Petrol arama, Boru
Hattıyla Taşıma
Bazı İstisnalar için KDV İade Talebi Olmasa
Dahi İbrazı Gereken Belgeler (Ödenecek KDV’si
Olan Mükellefler Dahil )
Mal Ġhracatı Satış Faturaları Listesi, Gümrük Çıkış
Beyannamesi Listesi
Gümrükçe Onaylı Özel Faturaların Listesi
Hizmet Faturası veya Listesi
Roaming Hizmet Faturaları veya Listesi, Yabancı
ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna
uygulandığına ilişkin yazı
Serbest Bölgelerde Fason Hizmet Faturaları veya
listesi, Fason hizmete konu malın serbest bölgeden
yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye
gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya
gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya
örneği
Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura/çek aslı
ya da onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı firma
tarafından yapılması halinde bu firmaların
gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı
örnekleri)
II.A.8.13,
II.A.9.8
Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi, Ġhraç kaydıyla
teslim faturaları listesi
II.B.1.5.1,
II.B.1.5.2,
II.B.1.5.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.B.2.4
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.B.3.4,
II.B.4.4
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
13/d Teşvik Belgeli
Yatırım Mallarının
Teslimi
II.B.5.7
Makine ve Teçhizat istisnası bildirim formu (EK:
9B), Alıcının istisna belgesinin onaylı Örneği,
Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı
örneği, Satış faturaları listesi
13/e Liman ve Hava
Meydanlarına
bağlantı sağlayan
Demiryolu hatları ile
Liman ve Hava
Meydanlarının
II.B.6.4
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
-2-
yenilenmesi ve
inşası
13/f Ulusal
Güvenlik
Kuruluşlarına
yapılan teslim ve
hizmetler ile
bunların inşasına
yönelik alınan mal
ve hizmetler
13/g Başbakanlık
merkez teşkilatına
araç teslimleri
13/ğ Tarım Ürünleri
Senetlerinin Teslimi
14/1 Taşımacılık
Ġstisnası
14/3 Yurtdışına
Çıkan Araçlara
Motorin Teslimleri
15/1-a Diplomatik
Ġstisna
15/1-b Uluslararası
Kuruluşlara Yapılan
Teslimler
17/4-s Engelli araçgereçleri
Geçici 26 BM, Nato,
OECD' ye yapılacak
teslimler
Geç.29 3996 Sayılı
Kanuna Göre YapĠşlet-Devret veya
3359 Sayılı Kanun
ile 652 Sayılı
Kararnameye Göre
Kiralama Karşılığı
Yaptırılan Projeler
Geçici 30 Büyük ve
stratejik yatırımlar
Geçici 16 ĠSMEP
Projesi
II.B.7.5
Satış fatura listesi, Ek11.A, Ek11.B, Ek11.C,
Ek11.D
II.B.8.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.B.9.2
II.C.1.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.C.2.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.Ç.1.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.Ç.2.5
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.E.1.3
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.E.2.4
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
II.E.3.4
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
yoktur.
KDV Beyannamesine Ek Belge ibrazına gerek
II.E.5.4
yoktur.
Belgenin tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan
Kısmi tevkifat
işlemin cinsi, tutarı, Ġşlemin tabi olduğu KDV oranı,
uygulaması
I.C.2.1.6.1.
toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı tarafından
kapsamına alınan
tevkif edilen KDV tutarı, Alıcının adı/soyadı-unvanı
işlemler
ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası
Yukarda belirtilen belgelerin bazıları Internet vergi dairesi üzerinden veya ebeyanname ekinde verilir. Söz konusu belgelerin vergi dairesine ayrıca kâğıt ortamında
verilmesine gerek yoktur.
II.E.4.4
-3-
B) İade Hakkı Doğuran İşlemleri Bulunan Mükelleflerin Yüklendikleri Vergileri
Nakden veya Mahsuben İade Olarak Talep Etmeyip İndirim Yoluyla (Devreden
KDV Olarak) Giderme Tercihinde Bulunmaları Halinde Tevsik Zorunluluğu
Yeni KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV-KDV ĠADESĠNDE ORTAK HUSUSLAR”
genel başlıklı bölümünde “D-DĠĞER HUSUSLAR” başlıklı kısmında “1. Ġade Hakkının
Ġndirim Yoluyla Kullanılması” alt başlığında aşağıdaki düzenlemelere yer verilmiştir:
“ 1. Ġade Hakkının Ġndirim Yoluyla Kullanılması
Ġade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri
vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme
tercihinde bulunmaları mümkündür.
Tercihini bu yönde kullanan mükellefler tarafından iade hakkı doğuran işlem bedelleri KDV
beyannamesinin “Tam Ġstisna Kapsamına Giren Ġşlemler” ve “Diğer Ġade Hakkı Doğuran
Ġşlemler” tablolarında beyan edilir; ancak tabloların “Yüklenilen KDV” veya “Ġadeye Konu
Olan KDV” sütunlarına “0” (sıfır) yazılır.
Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran
işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekir.
Mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir
kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları
mümkün değildir.
KDV iade alacağını indirim yoluyla giderme tercihinde bulunan mükelleflerin daha sonra bu
tercihten vazgeçerek nakden veya mahsuben iade talep etmeleri halinde aradaki dönemler için
düzeltme beyannamesi vermeleri gerekir. Tercih değişikliğinin yapıldığı dönemde iade için
istenilen belgeler de verilir.
3065 sayılı Kanun’un (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla
teslimlerden doğan KDV iade alacaklarının, indirim yoluyla telafi edilebilmesi
mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi gereken KDV
tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “Ġndirimler” kulakçığının
“Ġndirimler” tablosunda 107 kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabilirler ve bu
işlem için indirilecek KDV listesi vermezler.”
Yukarıdaki düzenlemeye göre, KDV iade alacağı oluşan mükellef, bu iade alacağını
indirim yoluyla kullanmak isterse, söz konusu istisna teslimini tevsik eden belgeleri
beyanname ekinde ibraz etmek zorundadır ve bu durum iade hakkı doğuran tüm istisna
teslimlerini kapsamaktadır.
Ġşlem türüne göre beyan, bildirim veya tevsik zorunluluğu bulunup bulunmadığı ile hangi
belge ve listelerin bu kapsamda olduğu ve tebliğdeki ilgili bölümü aşağıdaki iki numaralı
tabloda yer almaktadır:
-4-
TABLO 2: İade Hakkı Doğuran İşlemleri Bulunan Mükelleflerin Yüklendikleri
Vergileri Nakden veya Mahsuben İade Olarak Talep Etmeyip İndirim Yoluyla
(Devreden KDV Olarak) Giderme Tercihinde Bulunmaları Durumunda İbrazı
Gereken Belgeler
İade Hakkı Doğuran
İşlem Madde No ve
İşlemin Niteliği
KDV
Tebliğinin
İlgili Bölümü
11/1-a Mal Ġhracı
II.A.1.1.4
11/1-b Bavul ticareti
11/1-a Hizmet Ġhracı
II.A.1.2.4
II.A.2.3
11/1-a Roaming
II.A.3.4
11/1-a Serbest
bölgeye yapılan fason
hizmetler
II.A.4.4
11/1-b Yolcu beraberi
eşya
II.A.5.11
11/1-c Ġhraç Kayıtlı
Teslim ve Geçici 17
teslimleri
13/a Deniz, Hava ve
Demiryolu
Araçlarının Teslimi,
Bakım, Onarım,
Tadilatı, Ġmal ve
Ġnşası
13/b Liman ve Hava
Meydanlarında
Yapılan Hizmetler
13/c Altın Gümüş ve
Platin Arama, Ġşletme
ve Zenginleştirme,
Petrol arama, Boru
Hattıyla Taşıma
İade Hakkının Devreden KDV olarak
Kullanılması Halinde İbrazı Gereken Belgeler
Mal Ġhracatı Satış Faturaları Listesi, Gümrük Çıkış
Beyannamesi Listesi
Gümrükçe Onaylı Özel Faturaların Listesi
Hizmet Faturası veya Listesi
Roaming Hizmet Faturaları veya Listesi, Yabancı
ülkede roaming hizmetlerine ilişkin istisna
uygulandığına ilişkin yazı
Serbest Bölgelerde Fason Hizmet Faturaları veya
listesi, Fason hizmete konu malın serbest bölgeden
yurtiçine, yurtiçinden serbest bölgeye
gönderilmesine ilişkin gümrük beyannamesi veya
gümrük beyannamesi yerine geçen belge aslı veya
örneği
Gümrükçe onaylı satış faturası veya fatura/çek aslı
ya da onaylı örneği (iadenin yetki belgeli aracı
firma tarafından yapılması halinde bu firmaların
gönderdiği icmaller ile ödeme belgelerinin onaylı
örnekleri)
II.A.8.13,
II.A.9.8
Gümrük Çıkış Beyannamesi Listesi, Ġhraç
kaydıyla teslim faturaları listesi
II.B.1.5.1,
II.B.1.5.2,
II.B.1.5.3
Satış Faturaları Listesi, Ġstisna Belgesi
II.B.2.4
Satış Faturaları Listesi
II.B.3.4,
II.B.4.4
Satış Faturaları Listesi, Ġstisna Belgesi
13/d Teşvik Belgeli
Yatırım Mallarının
Teslimi
II.B.5.7
Makine ve Teçhizat istisnası bildirim formu (EK:
9B), Alıcının istisna belgesinin onaylı Örneği,
Yatırım teşvik belgesi ile eki global listenin onaylı
örneği, Satış faturaları listesi
13/e Liman ve Hava
Meydanlarına
bağlantı sağlayan
Demiryolu hatları ile
Liman ve Hava
Meydanlarının
yenilenmesi ve inşası
II.B.6.4
Satış Faturaları Listesi, Ġstisna Belgesi
-5-
13/f Ulusal Güvenlik
Kuruluşlarına yapılan
teslim ve hizmetler
ile bunların inşasına
yönelik alınan mal ve
hizmetler
13/g Başbakanlık
merkez teşkilatına
araç teslimleri
II.B.7.5
Satış fatura listesi, Ek11.A, Ek11.B, Ek11.C,
Ek11.D
II.B.8.3
Satış Faturaları Listesi
13/ğ Tarım Ürünleri
Senetlerinin Teslimi
II.B.9.2
14/1 Taşımacılık
Ġstisnası
II.C.1.3
14/3 Yurtdışına
Çıkan Araçlara
Motorin Teslimleri
15/1-a Diplomatik
Ġstisna
15/1-b Uluslararası
Kuruluşlara Yapılan
Teslimler
17/4-s Engelli araçgereçleri
Geçici 26 BM, Nato,
OECD' ye yapılacak
teslimler
Geç.29 3996 Sayılı
Kanuna Göre YapĠşlet-Devret veya
3359 Sayılı Kanun ile
652 Sayılı
Kararnameye Göre
Kiralama Karşılığı
Yaptırılan Projeler
II.C.2.3
II.Ç.1.3
II.Ç.2.5
Ürün senetlerinin bir örneği ile bu işlemin Ġlk
Teslim olduğunu ispatlayan Ticaret Borsası
Yazısı, Satış Faturaları Listesi
Satış Faturaları Listesi, Yetki belgesi, Taşımanın
türüne göre taşıt aracının sınır geçişini yaptığına
dair Tebliğin 2.C.1.3. bölümünde sayılan
belgelerden herhangi birinin onaylı örneği
11 No’lu ÖTV Tebliği Ekinde yer alan Ġstisna
Belgesi Bildirim Formu, Satış Faturaları Listesi
Dışişleri Bakanlığı'ndan Alınan Ġstisna Belgesi,
Satış Faturaları Listesi, Gerekli ise Takrir Belgesi
Satış Faturaları Listesi, Dışişleri Bakanlığından
alınan Ġstisna Belgesi veya uluslararası
kuruluşların resmi talep yazısı veya yetkili kuruluş
Ġstisna Belgesi örneği, Gerekli ise Takrir Belgesi
II.E.1.3
Satış Faturaları Listesi
II.E.2.4
Dışişleri Bakanlığı'ndan Alınan Ġstisna Belgesi,
Satış Faturaları Listesi, Gerekli ise Takrir Belgesi
II.E.3.4
Satış Faturaları Listesi, Vergi Dairesi
Başkanlığından veya Defterdarlıktan alınan Ġstisna
Belgesi, bu belge eki Mal ve Hizmet Alımlarına
Ġlişkin Listenin Onaylı Örneği
Geçici 30 Büyük ve
stratejik yatırımlar
II.E.4.4
Yatırım Teşvik Belgesinin ve ekli Listenin Onaylı
Örneği, Yatırım teşvik belgesinde belirtilmemiş
olması halinde, yatırımın stratejik yatırım
kapsamında olduğunu tevsik eden belgenin onaylı
örneği
Geçici 16 ĠSMEP
Projesi
II.E.5.4
Ġstisna Belgesi, Satış Faturaları Listesi
Belgenin tarih ve numarası, Tevkifat uygulanan
işlemin cinsi, tutarı, Ġşlemin tabi olduğu KDV
oranı, toplam hesaplanan KDV tutarı, alıcı
I.C.2.1.6.1.
tarafından tevkif edilen KDV tutarı, Alıcının
adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya
TC kimlik numarası
Yukarda belirtilen belgelerin bazıları Internet vergi dairesi üzerinden veya ebeyanname ekinde verilir. Söz konusu belgelerin vergi dairesine ayrıca kâğıt ortamında
verilmesine gerek yoktur. (Tebliğin IV/ A-7 bölümü)
Kısmi tevkifat
uygulaması
kapsamına alınan
işlemler
-6-
C) Belge İbrazı Mecburiyetine Uymamanın Müeyyidesi;
Ödenecek KDV durumunda ve Devreden KDV durumunda istisnalara ait belgelerin ibraz
mecburiyetine uyulmamasının müeyyidesi VUK’nun 352. maddesinde belirtilen 2. Derece
usulsüzlük cezasıdır.
Bu ceza sermaye şirketleri açısından 2014 yılı için 60 TL’dir (Böyle bir ceza 30 gün içerisinde
ödenirse 40 TL’ye iner).
Bilgi edinilmesini rica ederiz.
Saygılarımızla
-7-

Download Report