SİRKÜLER: 2014/046 BURSA, 13.06.2014 Konu: Yeni KDV

SİRKÜLER: 2014/046
BURSA, 13.06.2014
Konu: Yeni KDV Uygulama Tebliği Analiz Notları
Sayın Mükellefimiz,
1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlükte olan Katma DeğerVergisi Genel Uygulama Tebliği, KDV
Kanunu'nun Kısım, Bölüm ve Madde düzenlemesine uygun şekilde hazırlanmıştır.
Tebliğin;
Mükellefiyet başlıklı birinci kısmında, KDV tevkifatı ile ilgili iade uygulaması dışında, eski tebliğlerdeki
düzenleme ve açıklamalar genel olarak korunmuştur.
İstisnalar başlıklı ikinci kısmında, eski tebliğlerdeki düzenlemeve açıklamalar genel olarak korunmuştur.
Matrah, Nispet ve İndirim başlıklı üçüncü kısmında, eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel
olarak korunmuştur.
KDV İadesinde Ortak Hususlar başlıklı dördüncü kısmında;
*indirimli teminat uygulaması,
*hızlandırılmış iade sistemi ve
*özel esaslar ile
*özel esaslardan genel esaslara dönüş gibi konularda değişlikler yapılmıştır.
*Verginin Tarhı ve Ödenmesi başlıklı beşinci kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar genel
olarakkorunmuştur.
*Usul Hükümleri ve Çeşitli Hususlar başlıklı altıncı kısmında eski tebliğlerdeki düzenleme ve açıklamalar
genel olarak korunmuştur.
Bu sirkülerimizde yeni KDV tebliğinin Genel Analizi sonucunda başlıklar halinde topladığımız (yapılan
değişiklik ve yeniliklerdeki) önemli detayları analiz notu olarak sizlerin bilgisine sunmak istedik;
Yapılan Değişiklikler ve Getirilen Yenilikler
1.TEVKİFATLI İŞLEMLERDE KDV İADESİ
*Tevkifata tabi işlemelerdeKDV iadesinde 5.000TL(4.000TL idi) ve üzerindeki mahsuben iade talepleri,
önceden olduğugibi, sadece teminat ve/veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir.
*5.000 TL’yi aşan kısım için teminat verilmesi halinde teminat, vergi inceleme raporu ile çözülecektir.
*Ancak;
*Külçe metal teslimleri,
*Bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin teslimi,
*Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,
*Metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt ve cam hurda ve atıklarından elde edilen hammadde teslimi,
*Pamuk, tiftik, yün ve yapağı ile ham post ve deri teslimi,
*Ağaç ve orman ürünleri teslimi,
ile ilgili mahsuben iade talepleri miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat
aranmadan yerine getirilecektir. (Tebliğ’deki yeri: I/C-2.1.5.2.1)
2.KDV İADESİ TALEBİ OLMASA DAHİ
KDV İade talebi olmasa dahi,istisnaları tevsik edici belgeler, beyannamelerle birlikte vergi dairesine
sunulacaktır. (Tebliğ’dekiyeri: II/A.1.1.2, II/A.2.2, II/A.3.3 ve II/A.4.3)
3. ANTREPO VE KDV
Antrepo işleticilerinin düzenleyeceği ardiye faturalarında KDV uygulaması: ardiye ücreti ithalatta KDV
matrahına dahiledilecektir. (Tebliğ’dekiyeri: III/A-2.)
Buna göre, ithal edilen eşyanın gümrük antreposuna konulduğu tarihten, gümrük beyannamesinin tescil
tarihine kadargeçen süre için ödenen ardiye ücreti üzerinden KDV Kanunu’nun (17/4o) maddesine göre
KDV hesaplanmadığındanvergilendirilmeyen bu tutar, ithalatta KDV matrahına dahil edilecektir.
Ayrıca Tebliğde; malın ithalat işlemi gerçekleştikten sonra da gümrük antreposunda kalmaya devam etme
si durumunda,gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar verilen hizmet için ayrı bir fatura düzenlene
bileceği gibi, antrepodan çekişsırasında işlem için tek bir fatura da düzenlenebileceği belirtilmiştir.
4. HİZMET İHRACATINDA KDV İADESİ
Hizmet ihracından kaynaklanan KDV iadesinde: mahsuben iadeler için bundan böyle vergi inceleme raporu
yada YMMraporu aranacak, nakden iade talepleri münhasıran vergi incelemesi sonucuna göre yerine getiri
lecektir. (Tebliğ’dekiyeri: II/A-2.3.1.)
5. ULUSLARARASI TAŞIMACILIK
Uluslararası Taşımacılık faaliyetlerinden kaynaklanan iadelerde (md.14); mahsuben iade talepleri içinde
vergi inceleme raporu ya da YMM raporu istenecektir. nakden iade talepleri yine eskiden olduğu gibi
YMM raporu veya vergi inceleme raporuile yerine getirilecektir.(Tebliğ’dekiyeri:II/C-1.3.1 ve II/C-1.3.2)
6. TÜRKİYE’DE İKAMET ETMEYEN YOLCULAR
Türkiyede ikamet etmeyen yolculara KDV iadesi yapmak isteyen aracı firmaların, Gelir İdaresi Başkanlığı
ndan "YetkiBelgesi" almak üzere başvuru yapabilmesi için, aranan şartlardan asgari özkaynak tutarı
500.000 TL’den 1.000.000 TL’yeçıkarılmıştır. (Tebliğ’deki yeri: II/A-5.7.1)
7. TAŞIMACILIK FAALİYETİ YAPAN YABANCI KİŞİ/FİRMALAR
FUAR, PANAYIR VE SERGİLERE KATILAN YABANCI KİŞİ/FİRMALAR
Taşımacılık faaliyetini yapan yabancı kişi/firma ile fuar, panayır ve sergilere katılan yabancı kişi/firmalar
, ödedikleri KDV’niniadesini talep edebilmektedirler.Önceki uygulamada taşımacılık ile ilgili iade
taleplerinden İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı UlaştırmaVergi Dairesi yetkiliiken, KDV Uygulama Genel
Tebliği ile bu yetki Boğaziçi Kurumlar Vergi DairesiMüdürlüğü veya Marmara Kurumlar VergiDairesi
Müdürlüğü; fuar, panayır ve sergiye katılım ile ilgiliolarakda bu faaliyetin yapıldığı yerdeki vergi dairesi
başkanlığıveya defterdarlığın belirleyeceği vergi daireleri yetkili kılınmıştır. (Tebliğ’deki yeri: II/A-6.2)
8. GEÇİCİ İHRACAT VEYA HARİÇTE İŞLEME
Geçici ihracat veya hariçte işleme rejimleri çerçevesinde malların yurtdışı edilmesi, kesin ihracata
dönmediği sürece, ihraçkaydıyla teslimler açısından ihracat olarak kabul edilmeyecektir.
Diğer bir deyişle kesin ihracı öngörülmeyen mallar için ihraç kaydıyla teslim uygulaması mümkün değildir.
(Tebliğ’dekiyeri: II/A-8.1)
9. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM
İhraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulamasından tarım üreticileri de yararlanabilecektir.
Buna göre, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt
belgesi ve işletme onaybelgelerinden (üretici belgesi) herhangi birine sahip olan tarım üreticileri de
tecil-terkin uygulamasındanyararlanabileceklerdir. (Tebliğ’dekiyeri: II/A-8.3)
10. İHRAÇ KAYDIYLA TESLİM EDİLEN MALIN İHRACATININ GERÇEKLEŞMEMESİ
İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için
ihracatçıya rücu etmesihalinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı
açısından ihracatın gerçekleşmesi gerekensürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibarıyla indirilebilir
hale gelmektedir.
Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV’yi en
erken ihraçsüresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem
içinde ve nihai olarak odönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün olacaktır.
(Tebliğ’dekiyeri: II/A-8.7.)
11. DİİB KAPSAMINDA İHRACAT
KDV Kanunu’nun geçici 17. maddesi kapsamında teslimde bulunan dahilde işleme izin belgesi (DİİB) sahibi
mükellefin,iadesini talep edeceği KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği
KDV tutarından, bu mallarınüretimi için geçici 17. madde kapsamında temin ettiği mallar nedeniyle ödeme
diği KDV tutarı düşüldükten sonra kalantutardan fazla olamayacaktır. (Tebliğ’dekiyeri: II/A-9.1.)
12. DİİB KAPSAMINDA TESLİM
DİİB sahibi mükelleflerin,KDV Kanununun geçici 17. maddesi kapsamında temin ettiği malları kullanarak
ürettiği malları,DİİB sahibi alıcılara yine geçici17.madde kapsamında tecil-terkin uygulayarak teslimi
mümkündür.
Ancak, bu kapsamda teslim edilen malların, diğer DİİB’nin girdisi mahiyetinde olması ve her bir DİİB’nin
dahilde işlememevzuatına uygun olarak kapatılması gerekecektir. (Tebliğ’dekiyeri: II/A-9.1.)
13. DİİB SAHİBİ ALICILARIN İMALATÇI OLMALARI GEREKMEZ
Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcıların, KDV Kanunu’nun geçici 17 nci maddesi kapsamında
KDVödemeksizin mal alımı yapmaları için, ayrıca “imalatçı” vasfını haiz olmaları gerekmez.
(Tebliğ’dekiyeri: II/A-9.2.)
14. DİİB SAHİBİ MÜKELLEFLERE TESLİM
DİİB sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak
maddeleri teslimedecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli sayılacaktır; ayrıca imalatçı olmalarına
ilişkin bir şart aranmayacaktır. (Dahaönce imalatçı vasfını haiz olması aranıyordu) (Tebliğ’dekiyeri: II/A9.3.)
15. İHRACAT YAPILDIKTAN SONRA DİİB KAPSAMINDA ALIM
Dahilde işleme rejimi kapsamında alınan maddelerin, işlendikten sonra elde edilen mamul mal içerisinde
ihraç edilmesiesastır.
Önceden satın alınan maddeler kullanılmak suretiylevücuda getirilen ve söz konusu rejim kapsamında
ihraç edilen mallarınbünyesine giren maddelerin (eş değer eşya) belge kapsamında olsa dahi sonradan
belge sahiplerine tesliminde veyaithalinde KDV tahsil edilmeksizin işlem yapılması mümkündür. Ancak bu
uygulama kapsamında DİİB sahibi mükellefin veyaihracatçının iade talebi DİİB kapatılmadan yerine
getirilmeyecektir. (Tebliğ’dekiyeri: II/A-9.4.)
16. KDV KANUNU’NUN 13’NCÜ MADDESİ
KDV Kanunu'nun 13. maddesi kapsamındaki imal, inşa, tadil, bakım ve onarım uygulamalarını içeren istisna
düzenlemelerinde “proje uygulaması”na geçilmektedir.
Buna göre, vergi dairesi tarafından, sadece proje kapsamdaki tadil, bakım, onarım işleriyle sınırlı olarak
uygulanmak üzereistisna belgesi verilecektir. (Tebliğ’dekiyeri: II/B-1.2.)
17. ALTIN, GÜMÜŞ VE PLATİN ARAMA, İŞLETME, ZENGİNLEŞTİRME VE RAFİNAJ
Altın, gümüş ve platin ile ilgili arama, işletme ve zenginleştirme ve rafinaj faaliyetlerine yönelik teslim ve
hizmetlerde istisnauygulamasında, KDV'nin önce ödenmesi sonra ilgili faaliyetleri yürütenlere nakden
veya mahsuben iadesi söz konusu idi.Yeni uygulamada satıcı mükellefler istisna belgelerine istinaden bu
faaliyetlere yönelik teslim ve hizmetlere KDVuygulamayacak, daha sonra yüklendikleri vergileri için iade
talebinde bulunacaklardır. (Tebliğ’dekiyeri: II/B-4)
18. YATIRIM TEŞVİK BELGESİ
Teşvik belgesi kapsamında, KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir
vergilendirme dönemiiçinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar için tebliğ ekinde yer alan (EK: 9B)
bildirim formu, beyanname verme süresiiçinde elektronik ortamda vergi dairesine verilecektir.
(Tebliğ’dekiyeri: II/B-5.4.)
19. TEMİNATIN ÇÖZÜMÜ İÇİN YMM RAPORU
Teminatlı iadelerde, Tebliğde aksi belirtilmedikçe, iadenin yapıldığı tarihten itibaren altı ay içinde ibraz
edilecek YMM raporuile çözülecektir. Bu süre içerisinde YMM raporu ibraz edilmemesi halinde teminat
Vergi İnceleme Raporu sonucuna göre çözülecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/B-2)
20. İNDİRİMLİ TEMİNAT
Dış Ticaret Sermaye Şirketleri (DTSŞ) ile Sektörel Dış Ticaret Şirketlerinin (SDTŞ) ihracattan doğan
KDV iadelerindefaydalandığı %4 ve diğer ihracatçıların faydalandığı %8 indirimli teminat uygulamasından
KDV Uyulama Tebliğindebelirtilen genel ve özel şartları taşıyan mükelleflerden DTSŞ ve SDTŞ’ler %4
ve diğerleri % 8 oranında teminatvereceklerdir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/B-2.)
21. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ (HİS)
HİS sertifikası sahibi mükelleflerin iade taleplerinin bulunduğu her takvim yılında, İdare tarafından
belirlenen en az birvergilendirme dönemi KDV iadeleri yönünden incelenecek ve bu inceleme ivedi olarak
sonuçlandırılacaktır.
Yapılan incelemede haksız/yersiz iade aldığı anlaşılan mükelleflerden; haksız/yersiz aldığı vergilerin, ilgili
dönemde yapılanvergi iadelerine oranı % 5'i (bu oran önceki uygulamada %1 olarak belirlenmişti.) geçen
mükelleflerin sertifikaları iptaledilecektir. Bu mükelleflere, raporun vergi dairesine intikal tarihinden
itibaren beş yıl süreyle tekrar sertifika verilmeyecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/B-3.)
22. TEMİNAT MEKTUBUYLA İADE
Teminat mektubuyla nakden iade talepleri, nakit iade talebine ilişkin dilekçe ve teminatın yanı sıra ibrazı
gerekli diğerbelgelerin tamamlanıp,KDVİRA sistemi tarafından “KDV İadesi Kontrol Raporu”nun üretilme
sinden ve varsa yapılmasıgereken teyitlerin (örneğin,mal ihracatında gümrük beyannameleri ve usulüne
uygun olarak gösterilmiş teminat mektuplarıile varsa onaylı özel faturaların teyidi) yapılmasından sonra
10 gün içinde yerine getirilecektir (Tebliğ’dekiyeri: IV/B-5.1)
23. TECİL EDİLEN VERGİNİN TERKİNİ
KDV Kanunu’nun (11/1c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamında yapılan ihraç kaydıyla teslimler nedeniyle tecil edilen verginin
terkininde indirilecek KDV listesi vergi dairesine ibraz edilmeyecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/B-7.)
24. İADE HAKKININ İNDİRİM YOLU İLE KULLANILMASI
İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden
veya mahsubeniade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür
Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik
eden belgeleribeyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir.
Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının
iade alınıp kalankısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir.
(Tebliğ’dekiyeri: IV/D.1.)
25. İHRAÇ KAYITLI VE DİİB KAPSAMINDA TESLİMLERDEN DOĞAN İADENİN İNDİRİM YOLU
İLE KULLANILMASI
3065 sayılı Kanunun (11/1c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla teslimlerden doğan KDV iadealacaklarının,
indirim yoluyla telafi edilebilmesi mümkündür. Bu tercihi yapan mükellefler, tecil edilemediği için iadesi
gereken KDV tutarlarını ihracatın gerçekleştiği dönem beyannamesinin “İndirimler” kulakçığının
“İndirimler” tablosunda 107kod numaralı satır aracılığıyla indirim konusu yapabileceklerdir. Mükelleflerin
bu işlem için indirilecek KDV listesi vermelerigerekmeyecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/D.1.)
26. ALT FİRMANIN, SAHTE FATURA DÜZENLEYİCİ FİRMA OLMASI
Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmadığı halde,doğrudan mal veya hizmet temin ettiği mük
ellefler hakkındasahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bul
unan mükellefler, alışlarınıngerçekliğini ispat etmeleri veya söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade hes
aplarından çıkaran mükelleflerin iadetalepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır. (Tebliğ’dekiyeri:
IV/D-11.)
27. İADE TALEP EDİLEN DÖNEMİN SORUNSUZ OLMASI
Sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunanlardan
alımları bulunmaklabirlikte, iadesi talep edilen KDV tutarları içerisinde bunlardan alımlara yönelik belge
bulunmayanların iade talepleri, başkabir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine
getirilecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/D-11.)
28. TENZİL EDİLEN KDV İÇİN DÜZELTME VERİLMEYECEK
İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade talebinden tenzil edilen tutarların,
indirime engel başka birhusus bulunmaması kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından da çıkarılması ve
KDV Düzeltme Beyannamesiverilmesine gerek bulunmamaktadır. (Tebliğ’dekiyeri: IV/D-11.)
29. DEFTER VE BELGELERİ ZAYİ OLANLARA DA İADE YAPILABİLECEK
Vergi Usul Kanunu’nun 13. maddesinde belirtilen mücbir sebep hali nedeniyle defter ve belgelerinin zayi
olduğunu TürkTicaret Kanunu’nun 82. maddesine uygun olarak ispat eden mükelleflerin iade talepleri, iade
talebi ile ilgili alış ve giderlereait KDV’nin satıcılar tarafından ilgili dönem beyanlarına dahil edildiğinin
ispatına bağlı olarak yerine getirilecektir. (Tebliğ’dekiyeri: IV/D-2.)
30. DEFTER KAYIT DÜZENİ
KDV’den istisna edilmiş işlemlerin mevcut olması halinde, tutulacak defter kayıtlarında bu işlemler,
indirim hakkı tanınan vetanınmayanlara göre ayrı ayrı hesaplarda izlenecek ve bu işlemlere ilişkin
yüklenilen vergi miktarları kayıtlarda ayrı ayrıgösterilecektir.
İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlere ilişkin indirilemeyecek KDV’nin defter
kayıtlarında gösterilmesi gerekmektedir.
Aynı şekilde iade olunan ve terkin edilen KDV tutarları da kayıtlarda açıkça gösterilecektir.
ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirim hesaplarına alınan vergilerden indirimle telafi edilen ve
edilemeyen, iade konusuyapılan vergi miktarlarının da kayıtlarda açıkça yer alması gerekmektedir.
(Tebliğ'deki yeri: IV/D-8 ve VI/A-1)
31. ALTIN ALTINDAN DOLAYI KOD’DA OLANLAR KOD’DAN ÇIKARTILIYOR
Kendisi hakkında bir olumsuzluk olmamakla birlikte, doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri
safhadan öncekisafhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların, müracaatlarına ve
ilave bir işleme gerek olmaksızın01.05.2014 tarihinden itibaren bağlı bulundukları vergi dairesi
tarafından genel esaslara dönüşü sağlanır. (Tebliğ’dekiyeri: IV/E-12.)
Bilgi Edinmenizin faydalı olacağını düşünmekteyiz.
Saygılarımızla,
EKREM ALFATLI
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
> Yayınlanmış Sirkülerimizin tamamına www.ymmekremalfatli.com adresinden ulaşabileceğinizi biliyor muydunuz.(?)

Download Report