Sirküler No: 2014 / 65

Rödl & Partner
Danışmanlık Hizmetleri Ltd. Şti.
Teşvikiye Cad. No: 17 D 12/13/15
İkbal Ticaret Merkezi TR-34365
Teşvikiye-İstanbul
Telefon + 90 (212) 310 14 00
Telefax + 90 (212) 327 32 14
E-mail
: [email protected]
Web
: www.roedl.com.tr
[email protected]

Sirküler No: 2014 / 65
Konu: Özel Tüketim Vergisinde Tevkifat Uygulaması
İstanbul, 02.07.2014
19.04.2014 tarihli ve 28977 Sayılı Resmi Gazete’de 34 Seri Numaralı Özel Tüketim Vergisi
Genel Tebliği yayınlanmıştır.
Bu Tebliğ ile Maliye Bakanlığı, “Vergi Sorumlusu” başlıklı ÖTV Kanunu’nun 4. maddesi ile
kendisine verilen yetkiyi kullanarak, Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli (I) sayılı listenin
(B) cetvelinin (38.11) tarife pozisyon numarasında yer alan malların, ÖTV mükellefleri
tarafından (04.12.2013 tarihli ve 5015 Sayılı Petrol Piyasası Kanunu’nda tanımlanan
rafinericiler hariç) yalnızca,
 Sanayi sicil belgesine haiz,
 KDV mükellefi,
imalatçılara yapılan teslimlerinde, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, tevkifat
uygulaması getirilmiştir.
Tevkifata tabi malların GTIP tanımına ve vergi oranına aşağıda yer verilmiştir.
GTIP
Mal İsmi
Vuruntuyu önleyici müstahzarlar, oksidasyonu durdurucu maddeler,
peptizan katkılar, akışkanlığı düzenleyici maddeler, aşınmayı
38.11 önleyici katkılar ve mineral yağlar (benzin dâhil) veya mineral
yağlar gibi aynı amaçla kullanılan diğer sıvı yağlar için diğer
müstahzar katkılar
Vergi Tutarı
(TL)
2,2985
38.11 tarife pozisyonu dışında kalan ÖTV'ye tabi malların teslimlerinde imalatçılar tarafından
tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılmayacağı ifade edilmiştir.

Almanya, Amerika Birleşik Devletleri, Avusturya, Beyaz Rusya, Birleşik Arap Emirlikleri, Brezilya, Bulgaristan, Büyük Britanya, Tic Sicil No: 409612/357194
Çek Cumhuriyeti, Çin Halk Cumhuriyeti, Endonezya, Estonya, Fransa, Güney Afrika, Gürcistan, Hırvatistan, Hindistan, Hong Vergi No: 7350232482
Kong, İspanya, İsveç, İsviçre, İtalya, Kazakistan, Letonya, Litvanya, Macaristan, Meksika, Moldova, Polonya, Romanya, Rusya Vergi Dairesi: Beyoğlu
Federasyonu, Sırbistan, Singapur, Slovakya, Slovenya, Tayland, Türkiye, Ukrayna, Vietnam
Satıcı ÖTV Mükelleflerinin ÖTV Tevkifatına Tabi Mal Teslimlerinin Beyanı
Satıcı ÖTV mükelleflerinin tevkifata tabi mal teslimlerini, söz konusu teslimlerin yapıldığı
vergilendirme döneminde (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “Tecil ve Tevkifat” bölümünün
“Tevkifat” kısmındaki bilgileri ve yine aynı beyannamenin “Ekler” bölümünde yer alan
“Tevkifata Tabi Mal Teslimleri” bölümünün doldurulması suretiyle beyan edecekleri
belirtilmiştir.
Alıcı İmalatçılar (Vergi Sorumluları) Tarafından Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV'nin
Beyanı ve Ödenmesi
Sözü geçen tevkifata tabi mallar üzerinden hesaplanan ÖTV’nin tamamının, vergi sorumlusu
tayin edilen sanayi sicil belgeli KDV mükellefi alıcılar tarafından, ÖTV mükellefiyetleri
bulunmasa dahi, alımın yapıldığı vergilendirme dönemine ilişkin olarak düzenlenecek (6)
Numaralı ÖTV beyannamesi ile KDV yönünden bağlı olunan vergi dairesine elektronik
ortamda beyan edilerek ödeneceği belirtilmiştir.
Tevkif edilecek ÖTV'nin fatura tarihinde değil, teslimin yapıldığı vergilendirme döneminde
beyan edilmesi gerekmektedir. Tebliğ'de konu ile ilgili olarak verilen örnek aşağıda yer
almaktadır:
"Sanayi sicil belgesini haiz imalatçı (A), ÖTV mükellefi (B)'den 14/5/2014 tarihinde Özel
Tüketim Vergisi Kanunu eki (I) sayılı listede yer alan ve ÖTV tutarı 2,2985 TL/Kg. olan 38.11
tarife pozisyon numarasındaki 1.000 Kg müstahzar katkı isimli malı vergi hariç 3.000 TL
karşılığında satın almıştır. ÖTV mükellefi (B) tarafından bu teslime ilişkin fatura 17.5.2014
tarihinde düzenlenmiştir.
Buna göre söz konusu teslim 14.5.2014 tarihinde gerçekleştiğinden tevkif edilen 2.298,50 TL
tutarındaki ÖTV'nin, imalatçı (A) tarafından 16-25.5.2014 tarihleri arasında (teslime ilişkin
fatura 17.5.2014 tarihinde düzenlenmiş olsa dahi) (6) numaralı ÖTV beyannamesi ile beyan
edilerek aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir."
Bununla birlikte, ÖTV mükellefi olmayan alıcı imalatçıların söz konusu (6) Numaralı ÖTV
beyannamesi verebilmek için ÖTV mükellefiyeti tesis ettirmesine gerek bulunmamaktadır.
Ayrıca anılan Tebliğ’in 2.2. Bölümünde ifade edildiği üzere alıcı imalatçılar tarafından (ÖTV
mükellefi olsun veya olmasın) verilmesi gereken (6) Numaralı ÖTV beyannamesinin, sadece
tevkifata tabi alımların olduğu vergilendirme döneminde verilmesi gerekmektedir.
Tevkifata Tabi Tutulan ÖTV’nin İndirimi
A) ÖTV mükellefi imalatçılar açısından ÖTV’nin indirimi;
Malların ÖTV mükellefi imalatçı Alıcı tarafından (I) sayılı listede yer alan başka bir malın
imalinde kullanılmış olması halinde, (1) numaralı ÖTV beyannamesinin “İstisnalar ve
İndirimler” bölümünün “İndirimler” kısmında beyan edilmek suretiyle indirilebileceği
açıklanmıştır. Dolayısıyla, (6) numaralı ÖTV beyannamesinde herhangi bir indirim
yapılabilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bu şekilde indirim konusu yapılabilecek azami ÖTV tutarı, tevkifat uygulaması kapsamında
satın alınan malların girdi olarak kullanılması suretiyle üretilen malın teslimine ilişkin
hesaplanan ÖTV tutarını geçemeyecektir. İndirim konusu yapılamayan tutar ise tevkifatı
yapan alıcı imalatçılar açısından ilgili mevzuat çerçevesinde gider veya maliyet unsuru olarak
dikkate alınacağı belirtilmiştir.
-2-
B) ÖTV mükellefi olmayan imalatçılar açısından ÖTV’nin indirimi;
Malların ÖTV mükellefi olmayan imalatçı alıcılar tarafından alınması durumunda uygulanan
tevkifata ilişkin tutarın gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacağı ifade edilmiştir.
Bununla birlikte, ÖTV mükellefi olmayan vergi sorumlularının; tevkifata tabi tuttuğu ancak
beyan edip ödemediği veya 38.11 tarife pozisyonu dışındaki mallara tevkifat uygulayarak
beyan edip ödediği ÖTV’yi safi kazancın tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alması mümkün bulunmamaktadır.
Söz konusu Tebliğ’e aşağıdaki internet adresinden ulaşabilrsiniz:
http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1079&uid=H2883SX4wa0Lr8wS&type=teblig
Bilgi edinmenizi rica ederiz.
Saygılarımızla
-3-

Download Report