Ek.1 indirmek için tıklayınız

İstanbul Yeminli Mali Müşavirler Odası
Platform Başkalığına ;
KONU: Şirketin aktifinde kayıtlı gayrimenkulun “sat-geri kiralama” yöntemi ile finansal kiralama
şirketine devrinden sağlanan finansmanın grup şirketine aynen kullandırılmasının vergisel boyutu.
I-Gayrimenkulun “Sat-Geri Kirala” Finansman Modeli Çerçevesinde Finansal Kiralama Şirketine
Devri ve Geri Kiralanmasının Vergisel Boyutu:
Kurumlar Vergisi Açısından:
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendine gore;“(Taşınmazların;
kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla varlık kiralama şirketlerine satışı ile 2
2 2
tarihli ve
sayılı inansal Kiralama, aktoring ve inansman Şirketleri Kanunu kapsamında geri
kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması şartıyla, finansal kiralama şirketlerine satışı ve
varlık kiralama ile finansal kiralama şirketlerince taşınmazın devralındığı kuruma satışından doğan
kazan lar i in bu oran
olarak uygulanır ve bu taşınmazlar i in en az iki tam yıl s reyle aktifte
bulunma şartı aranmaz. “
Söz konusu h k m gereği, gayrimenkullerin “sat-geri kiralama” kapsamında finansal kiralama
şirketlerine devrinden doğan kazan lar kurumlar vergisinden istisnadır.
Katma Değer Vergisi Yönünden:
K. .V. Kanununun
·
·
·
-y maddesine gore; Taşınmazların “sat ve geri kirala” yöntemiyle;
Taşınmazın finansal kiralama şirketine ilk satışı,
Taşınmazın finansal kiralama şirketinden kiralanması,
Taşınmazın finansal kiralama şirketinden kiracıya geri devir işlemleri,
K. .V.’den istisna edilmistir.
Damga Vergisi Ve Harçlar Yönünden.
sayılı Kanunun . maddesine göre, finansal kiralama sözleşmeleri ve bu sözleşmelerin devrine
ve tadiline ilişkin k ğıtlar ile bunların teminatı amacıyla d zenlenen k ğıtlar damga vergisinden, bu
k ğıtlarla ilgili yapılacak işlemler har tan m stesnadır.
Tapu Harcı Yönünden:
sayılı Kanunun . maddesine göre, satıp geri kiralama yöntemi ile yapılan kiralama sözleşmeleri
kapsamında kiralanan taşınmazların sözleşme s resi sonunda kiracı adına tapuya tescili tapu
harcından m stesnadır.
ncak; taşınmazın kiracı tarafından finansal kiralama şirketine devredilmesi aşamasında-ilk satışdabinde ,55 oranında bir har ödenmesi söz konusu olacaktır.
II- “Sat-Geri Kirala” Finansman Modeli Çerçevesinde Temin Edilen Finansmanın Grup Şirketine
Kullandırılması:
Kurumlar Vergisi Yönünden:
a- Örtülü Sermaye:
552 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2.inci maddesinin birinci fıkrasında; kurumların,
ortaklarından veya ortaklarla ilişkili olan kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek
işletmede kullandıkları bor ların, hesap dönemi i inde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin
katını aşan kısmının, ilgili hesap dönemi i in ört l sermaye sayılacağı belirtilmiş olup altıncı
fıkrasında ise kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya ortaklarla ilişkili kişilerin, banka ve finans
kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin ederek aynı şartlarla kısmen veya tamamen
kullandırdığı bor lanmaların ört l sermaye sayılmayacağı h kme bağlanmıştır.
yrıca, seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "12.2.2. Banka ve finans kurumlarından temin
edilerek kullandırılan borçlar" başlıklı böl m nde, kurumların iştiraklerinin, ortaklarının veya
ortaklarla ilişkili kişilerin banka veya finans kurumlarından ya da sermaye piyasalarından temin
ederek aynı şartlarla, yani kredi sözleşmesinin i erdiği vade, faiz oranı ve benzeri kullandırılma
şartlarında herhangi bir değişiklik yapılmadan kısmen veya tamamen kullandırdığı bor lanmaların,
ört l sermaye kapsamı dışında tutulduğu; kredibilitesi olan grup şirketinin, anılan kaynaklardan
temin edip ihtiyacı olan diğer grup şirketlerine aynı şartlarla kısmen veya tamamen aktardığı
kredilerin, ört l sermaye tutarının tespitinde bor olarak dikkate alınmayacağı belirtilmiştir.
“Sat-Geri Kirala” her ne kadar bir finansman modeli de olsa, bir finansal kuruluş olan Leasing
şirketiyle yapılan bu finansman temini, Kanunun ve Tebliğin aradığı “Banka ve Finans
Kuruşlarından temin edilen ve grup şirketlerine aynı şartlarla aktarılan krediler” kapsamında
değerlendirilemeyeceği için; grup şirketine aktarılan bu borçlanmanın, örtülü sermaye kapsamında
dikkate alınması gerekir.
b- Transfer Fiyatlandırması:
Grup şirketine verilen finansman hizmeti nedeniyle, transfer fiyatlandırması yoluyla ört l kazan
h k mlerine göre belirlenecek emsale uygun bir bedelin (faizin) alınması gerekir.
Katma Değer Vergisi Yönünden:
Söz konusu finansman hizmeti, K V ye tabi olup, bu işlemin karşılığını teşkil eden faiz zerinden K V
hesaplanması gerekmektedir.
Tartışılacak Konu :
Yukarıda Koyu harflerle belirtilen save and leesing yolu ile sağlanan kaynağın grup şirkete
aktarılmasında inansal Kiralama Şirketinin inans Kurumu niteliğinde sayılıp sayılmayacağı
hususudur. Bu kavram ört l sermaye, kurumlar Vergisi ve Katma eğer Vergisi bakımından
teredd t yaratmıştır. İlgili şirket ait uygulamamızda ihtiyatlı davranılarak a ıklandığı şekilde
uygulama yapılmaktadır.
raştırmamıza göre Maliye Bakanlığı tarafından bu konuda bir özelge yoktur.
Saygılarımla arz ederim.

Download Report