Novi prag prometa za ulazakizlazak iz sustava PDV

POREZI
RRiF br. 12/12.
Dr. sc. Ljerka MARKOTA, ovl. rač.
UDK 336.2
Novi prag prometa za ulazak/izlazak
iz sustava PDV-a u 2013.
V
isina ostvarenog prometa u prethodnoj godini u vrijednosti većoj od 230.000,00 kn novi je kriterij za ulazak u registar obveznika PDV-a od 1. siječnja 2013. Mnogi će poduzetnici upravo
zbog značajno povećanog praga iskoristiti mogućnost izlaska iz sustava PDV-a. Pritom trebaju voditi
brigu o poreznim posljedicama, ponajprije obvezi ispravka pretporeza za nabavljena gospodarska
dobra u prethodnim poreznim razdobljima za koja su pri nabavi koristili pretporez. Za izlazak iz sustava PDV-a trebaju predati zahtjev nadležnoj Poreznoj upravi jer će se u protivnom smatrati da žele i
nadalje, ali dobrovoljno, ostati u sustavu PDV-a.
Neki će poduzetnici, koji nisu bili obveznici PDV-a u 2012., dobrovoljno ući u sustav PDV-a u 2013. jer
u prethodnoj godini nisu prešli graničnu svotu ostvarenog prometa iznad 230.000,00 kn. Iznimno, poduzetnici se mogu odlučiti na „dobrovoljan“ ulazak u sustav PDV-a i tijekom poslovne godine, ali najkasnije
prije prve isporuke dobra ili obavljene usluge. O svemu opširnije može se pročitati u nastavku članka.
1. UVOD
Iako se prag prometa za ulazak i izlazak poduzetnika u sustav PDV-a za 2013. promijenio i iznosi
230.000,00 kn kad poduzetnik treba ući u sustav PDVa po „sili zakona“, i nadalje razlikujemo mogućnost
ulaska u sustav PDV-a dobrovoljno, odnosno ulazak
s prvim poduzetničkim aktivnostima. Kraj 2012., odnosno početak 2013. svakako je vrijeme kad poduzetnici trebaju odlučiti o tome hoće li ili neće biti obveznici PDV-a. Ako to ne učine i ne uđu u sustav PDV-a
od 1. siječnja 2013., tijekom godine mogu ući u sustav
PDV-a najkasnije prije prve isporuke dobara ili usluga
koje podliježu oporezivanju.
Obveznici poreza na dodanu vrijednost su, u skladu s čl. 6. Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Nar.
nov., br. 47/95. − 22/12., dalje: Zakona PDV-u) i čl. 29.
i 34. Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Nar.
nov., br. 149/09. − 64/12., dalje: Pravilnik o PDV-u) sve
pravne i fizičke osobe čija je djelatnost usmjerena na
samostalno i trajno ostvarivanje prihoda ako su pritom zadovoljeni temeljni kriteriji za ulazak u sustav
PDV-a. U navedene isporuke, prema čl. 22. Zakona o
PDV-u, ne ulaze prometi odnosno usluge koje su prema čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u oslobođene PDV-a.
To je npr. najam stambenih prostorija, usluge doktora medicine i stomatologije, usluge liječenja u zdravstvenim ustanovama, usluge organizacija socijalnog
karaktera, usluge osnovnih, srednjih i visokoškolskih
ustanova, usluge financijskih institucija (samo one
navedene u čl. 11.a), transakcije u okviru djelatnosti
osiguranja i reosiguranja i dr. No ova skupina poduzetnika iz čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u treba ući u sustav PDV-a ako su im oporezive isporuke u 2012. bile
veće od 230.000,00 kn. Za ulazak u sustav PDV-a „po
sili zakona“ prijavu u registar obveznika PDV-a treba
predati najkasnije do 15. siječnja 2013., a za dobrovoljan ulazak do kraja 2012.
Jednako je tako za izlazak iz sustava PDV-a temeljni kriterij visina ostvarenog prometa, ali koja je
manja od 230.000,00 kn. Poduzetnik također prestaje
biti obveznik PDV-a i može izaći iz sustava PDV-a ako
je likvidirao djelatnost tijekom kalendarske godine.
Međutim, u razdoblju privremene obustave djelatnosti, primjerice kod obrta, porezni se status obrt-
136
nika ne mijenja u tom razdoblju zbog privremene
obustave jer sustav PDV-a ne poznaje status „mirovanja“. Izlazak iz sustava PDV-a moguć je samo ako
je u poreznom razdoblju ostvareni promet manji od
230.000,00 kn.
Nadalje, porezni je obveznik i inozemni poduzetnik koji na području RH nema sjedište, poslovnu
jedinicu, prebivalište ili uobičajeno boravište, a u
tuzemstvu obavlja isporuke dobara i usluga, osim
„inozemnih usluga“ za koje je domaći primatelj usluga obvezan obračunati i uplatiti PDV. Za te potrebe
trebaju imenovati poreznog zastupnika u RH.
2. KOJI PODUZETNICI TREBAJU UĆI U SUSTAV
PDV-a OD 1. SIJEČNJA 2013.?
Najkasnije na kraju svake poslovne godine, a posebno sada kada je za određivanje statusa obveznika
PDV-a promijenjen prag prometa za ulazak/izlazak
iz sustava PDV-a, za određivanje poreznog statusa u
2013. poduzetnici trebaju postaviti sljedeća pitanja:
Je li poduzetnik već u sustavu PDV-a?
Ako je, može li ili želi li izaći iz sustava?
Ako nije u sustavu PDV-a, treba li ili želi li biti
obveznik PDV-a?
Poduzetnik je, prema čl. 29. Pravilnika o PDV-u,
svaka pravna i fizička osoba koja samostalno i trajno
obavlja djelatnost s namjerom ostvarivanja prihoda. Međutim, poduzetnik je i obveznik PDV-a ako je u
prethodnoj godini ostvario oporezivi promet veći od
230.000,00 kn, bez prometa oslobođenih PDV-a, koji su
navedeni u čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u. Navedena tri
kriterija trebaju postojati istodobno, no iz navedenog
proizlazi da nije svaki poduzetnik i obveznik PDV-a.
Sve navedene skupine poduzetnika, osim „po sili
zakona“, mogu ući u sustav PDV-a i dobrovoljno,
ako su u prethodnoj kalendarskoj godini ostvarili
promet manji od 230.000,00 kn. To znači da prijavu u sustav PDV-a nisu obvezni podnijeti društva te
obrtnici „dobitaši“ i „dohodaši“ koji su u prethodnoj
godini ostvarili isporuke dobara i usluga u vrijednosti
manjoj od 230.000,00 kn.
Poduzetnici koji obavljaju isključivo isporuke
oslobođene PDV-a, iz čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u,
ne mogu biti obveznici PDV-a. Ako obavljaju i dru-
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
POREZI
RRiF br. 12/12.
ge isporuke koje bi bile oporezive, ali te isporuke na
godišnjoj razini ne prelaze 230.0000,00 kn, također
nisu obveznici PDV-a. No, navedeni se poduzetnici
trebaju prijaviti u sustav PDV-a ako im oporezivi promet prelazi graničnu svotu prometa od 230.000,00 kn.
Jednako tako mogu ući u sustav PDV-a i dobrovoljno
ako oporezivi promet ne prelazi navedenu svotu.
Koji poduzetnici moraju ući u sustav PDV-a, a koji
ne moraju pokazuje se su sljedećoj tablici u nastavku.
Isto vrijedi i za fizičke osobe, obveznike poreza na
dohodak na koje se, samo s motrišta dohotka, primjenjuje tzv. „načelo blagajne“, a za ulazak u sustav PDV-a
kriterij je ukupno ostvareni promet, neovisno o tome je
li naplaćen. U slučaju supoduzetništva, odnosno zajedničkog obavljanja obrtničke djelatnosti, kriterij od
230.000,00 kn odnosi se na ukupno ostvareni promet,
a ne na pojedinačni promet za svakog supoduzetnika.
Tablica 1. Pregled poduzetnika koji se moraju/ne moraju prijaviti u registar obveznika PDV-a
PODUZETNICI KOJI MORAJU UĆI
U REGISTAR OBVEZNIKA PDV-a
KRITERIJ:
- ostvareni oporezivi promet veći od
230.000,00 kn bez prometa oslobođenih
PDV-a (čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u)
OBVEZA:
- promet svesti na godišnju razinu ako je
poduzetnik poslovao dio poslovne godine
1. društva i obrtnici „dobitaši“
2. samostalne djelatnosti obrta i slobodnih
zanimanja – obrtnici „dohodaši“
3. građani za najam poslovnog prostora
– „dohodaši“
4. građani za drugi dohodak, autorski
honorar i dr.
5. poduzetnici iz čl. 11. i 11.a Zakona
o PDV-u za oporezive promete koje
obavljaju uz isporuke dobara – usluga
oslobođenih PDV-a
PODUZETNICI KOJI NE MORAJU UĆI
U REGISTAR OBVEZNIKA PDV-a
KRITERIJ:
- ostvareni oporezivi promet manji
od 230.000,00 kn
- prometi oslobođeni PDV-a iz čl. 11. i 11.a
Zakona o PDV-u
OBVEZA:
- promet svesti na godišnju razinu ako je
poduzetnik poslovao dio poslovne godine
1. društva i obrtnici „dobitaši“
2. samostalne djelatnosti obrta i slobodnih
zanimanja – obrtnici „dohodaši“
3. građani za najam poslovnog prostora
– ne vode poslovne knjige – KPI
4. građani za usluge koje održavaju
privatno, kao nastavnici u predškolskim,
osnovnim, srednjim i visokoškolskim
ustanovama i ustanovama učeničkog i
studentskog standarda
5. poduzetnici iz čl. 11. i 11.a Zakona o
PDV-u za isključivo obavljane promete
oslobođene PDV-a
Nadalje, treba voditi brigu o tome da se ne smatraju poduzetnicima tijela državne vlasti, tijela državne i
lokalne samouprave i uprave, političke stranke, sindikati i komore ako obavljaju poslove u okviru svojega
djelokruga ili ovlasti. Međutim, ako obavljaju neku
drugu djelatnost, a neoporezivanje te djelatnosti bi
dovelo do neopravdanih povlastica, Porezna uprava
utvrđuje rješenjem i za navedene organizacije da su
obveznici PDV-a za tu djelatnost.
2.1. O ČEMU TREBA VODITI BRIGU KOD ULASKA
PODUZETNIKA U SUSTAV PDV-A
Poduzetnik treba ući u sustav PDV-a „po sili zakona“ ako je u prethodnoj godini ostvario oporezive isporuke dobara i usluga u svoti većoj od 230.000,00 kn.
Za ulazak u sustav PDV-a i utvrđivanje graničnog prometa uzimaju se prometi oporezivi stopom
PDV-a od 25%, 23%, 10%, 0%, prometi oslobođeni
PDV-a (dobra koja se izvoze), usluge inozemnih
poduzetnika koje su predmet oporezivanja Zakona
o PDV-u i dr. Dakle, u promet se NE uključuju samo
prometi oslobođeni PDV-a iz čl. 11. i 11.a Zakona o
PDV-u. No u sustav PDV-a poduzetnici mogu ući
i dobrovoljno – kada im je promet ispod granične
svote od 230.000,00 kn.
NE SMATRAJU SE PODUZETNICIMA
ZAKONSKA OSNOVA:
Sukladno čl. 2. st. 2. Zakona o PDV-u
1. tijela državne vlasti, tijela državne i
lokalne samouprave i uprave, političke
stranke, sindikati i komore pod
uvjetom da obavljaju poslove iz svog
djelokruga ili ovlasti.
- ako obavljaju gospodarsku ili
drugu djelatnost, PU rješenjem
može utvrditi da su porezni
obveznici za tu djelatnost
2.1.1. Ulazak u sustav PDV-a poduzetnika koji su
poslovali dio godine
Za poduzetnike koji su tijekom godine poslovali
samo dio razdoblja, primjerice samo nekoliko mjeseci, za ulazak u sustav PDV-a također se primjenjuje kriterij ostvarenog prometa u visini od 230.000,00
kn, ali promet treba svesti (matematički preračunati)
na godišnju razinu. Odredba o svođenju prometa na
godišnju razinu u vezi s obveznim ulaskom u sustav
PDV-a navedena je u čl. 40. st. 2. Pravilnika o PDV-u.
Primjer 1. Ulazak u sustav PDV-a kad je
poduzetnik poslovao dio godine
Poduzetnik je počeo obavljati djelatnost 5. rujna 2012. i do kraja godine ostvario je oporezive isporuke dobara i usluga po stopi od 25% u svoti od
20.000,00 kn, isporuke po stopi PDV-a od nula posto
(0%) 25.000,00 kn, usluge oslobođene PDV-a iz čl.
11.a t. b) Zakona o PDV-u (financijska usluga – kamata na dani zajam) u svoti od 55.000,00 kn, izvoz
dobara (oslobođeno prema čl. 13. st. 1. t. 1. Zakona
o PDV-u) u svoti od 32.000,00 kn i promete koji ne
podliježu oporezivanju (tzv. „inozemne usluge“) u
svoti od 48.000,00 kn.
Pitanje: Je li poduzetnik obvezan ući u sustav PDVa od 1. siječnja 2013.?
Svođenjem prometa na godišnju razinu poduzetnik treba izračunati prelazi li promet svotu od
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
137
POREZI
RRiF br. 12/12.
230.000,00 kn, a u izračun ulaze svi prometi osim
oslobođenih iz čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u, i to:
20.000,00 + 25.000,00 + 32.000,00 + 48.000,00 =
125.000,00 : 4 = 31.250,00 x 12 = 375.000,00 kn.
Svota ostvarenog prometa u prethodnoj godini,
odnosno za četiri mjeseca 2012., svedena na godišnju
razinu prelazi granični promet od 230.000,00 kn i poduzetnik treba od 1. siječnja 2013. ući u registar obveznika PDV-a. Treba se prijaviti u registar obveznika
PDV-a nadležnoj ispostavi PU na obrascu P-PDV1
najkasnije do 15. siječnja 2013.
2.1.2. Ulazak u sustav PDV-a poduzetnika koji
su obavljali isporuke oslobođene PDV-a
i isporuke koje bi bile oporezive
Poduzetnici koji obavljaju samo isporuke iz čl. 11.
i 11.a Zakona o PDV-u ne mogu biti obveznici PDV-a.
Međutim, ako uz te promete obavljaju i isporuke koje
se smatraju oporezivima iz drugih područja poslovanja, trebaju ući u sustav PDV-a, ali će biti obveznici
PDV-a i obračunavati PDV samo na isporuke dobara
i usluga iz te djelatnosti. Jednako tako mogu priznati
pretporez samo iz ulaznih računa koji su povezani sa
oporezivim isporukama.
Primjer 2. Ulazak u sustav PDV-a poduzetnika
koji su u 2012. obavljali promete oslobođene PDV-a
i nisu bili obveznici PDV-a
Visokoškolska obrazovna ustanova je u 2012. obavila promete oslobođene PDV-a koji se odnose na poslove iz područja obrazovanja u svoti od 530.000,00
kn. Ostvaren je i promet od najma prostora drugom
poduzetniku te usluga savjetovanja i održavanja seminara i dr. u svoti od 234.000,00 kn.
Pitanje: Je li poduzetnik obvezan ući u sustav PDVa od 1. siječnja 2013.?
U ovom se slučaju uzima u obzir samo promet koji bi
bio oporeziv, a taj je promet za cijelu 2012. 234.000,00
kn. To znači da se visokoškolska obrazovna ustanova
treba od 1. siječnja 2013. upisati u registar obveznika
PDV-a te će u 2013. obračunavati PDV samo na oporezive isporuke i priznavati PDV samo iz ulaznih računa
koji se odnose na oporezivi promet. Da je poduzetnik
poslovao samo dio godine, oporezivi bi promet također trebalo svesti na godišnju razinu.
2.1.3. Kriterij ulaska u sustav PDV-a za poduzetnike
koji posluju sezonski
Za obrtnike „dohodaše“ koji posluju sezonski
(društva ne mogu dobiti rješenje za sezonsko poslovanje), odnosno imaju rješenje o poslovanju samo
nekoliko mjeseci tijekom poslovne godine, ostvareni
promet u tom razdoblju smatra se ostvarenim prometom cijele kalendarske godine. Njihove se isporuke smatraju godišnjima i na njih se ne odnosi obveza svođenja prometa na godišnju razinu. Navedeno
potvrđuje i stajalište Ministarstva financija (MF Kl.:
410.01/07-01/129 od 8. veljače 2007.) koje je u cijelosti
objavljeno u časopisu PiP, br. 4/07., str. 81.
Primjer 3. Ulazak u sustav PDV-a poduzetnika
koji je poslovao sezonski
Obrtnik „dohodaš“ je u skladu s Pravilnikom o djelatnostima koje se mogu obavljati kao sezonski obrti
138
(Nar. nov., br. 21/02., 60/0. i 17/12.) dobio rješenje kojim se odobrava obavljanje djelatnosti iznajmljivanja
suncobrana i pedalina (broj. ozn. 71.40) u razdoblju
od 1. lipnja 2012. do 1. listopada 2012. U navedenom
je razdoblju obrtnik obavljanjem navedenih usluga
ostvario promet u svoti od 77.000,00 kn.
Pitanje: Treba li obrtnik od 1. siječnja 2013. ući u
sustav PDV-a?
Ostvareni promet za djelatnosti koje se obavljaju
sezonski smatra se godišnjim prometom jer obrtnik,
u skladu s dobivenim rješenjem, ne smije obavljati
djelatnost izvan odobrenog razdoblja u kalendarskoj
godini. Prema tome, ostvareni promet ne treba svoditi na godišnju razinu, a kako je u navedenom primjeru promet ostvaren u svoti manjoj od 230.000,00
kn, obrtnik se ne treba prijaviti u registar obveznika
PDV-a od 1. siječnja 2013.
2.1.4. Kriteriji za dobrovoljan ulazak u sustav PDV-a
Poduzetnici mogu ući u sustav PDV-a i dobrovoljno, i to od 1. siječnja kalendarske godine ili na početku
obavljanja djelatnosti tijekom godine, a u skladu s čl.
34. st. 5. te čl. 40. st. 4. Pravilnika o PDV-u. To znači da
navedeni poduzetnici žele biti obveznici PDV-a neovisno o tome što nisu prešli „prag“ prometa za ulazak,
odnosno 230.000,00 kn. To su tzv. „mali poduzetnici“ koji o svojoj namjeri ulaska u registar obveznika
PDV-a trebaju izvijestiti nadležnu ispostavu Porezne
uprave do kraja tekuće godine te tražiti da se na njih
od 1. siječnja sljedeće godine primjenjuju odredbe čl.
22. st. 2. Zakona o PDV-u. Porezna uprava to utvrđuje rješenjem koje poduzetnika – poreznog obveznika
obvezuje sljedećih pet kalendarskih godina.
Odredbama Zakona o PDV-u i Pravilnika o PDV-u
nije određeno u kojem se roku moraju prijaviti u sustav PDV-a, no u čl. 30. st. 1. Pravilnika o PDV-u navedeno je da pravna ili fizička osoba stječe svojstvo poduzetnika prvim izvana primjetljivim aktivnostima koje
su usmjerene na obavljanje poduzetničke djelatnosti.
Takve aktivnosti su na primjer pripremne radnje, prva
nabava robe, nabava osnovnih sredstava i slično.
Člankom 40. jasnije su definirani kriteriji ulaska u
sustav PDV-a te rok prijave. Tako je čl. 40. st. 3. Pravilnika o PDV-u utvrđeno: Poduzetnici koji počinju s
obavljanjem djelatnosti i žele da se na njih primjenjuju odredbe čl. 22. st. 2. Zakona u istoj godini u kojoj su
počeli s obavljanjem djelatnosti obvezni su Poreznoj
upravi podnijeti prijavu radi upisa u registar obveznika poreza na dodanu vrijednost s prvim poduzetničkim aktivnostima, a najkasnije prije prve isporuke
dobara i usluga koja podliježe oporezivanju.
Poduzetnici trebaju već na početku obavljanja
djelatnosti dobro promisliti o mogućnosti ulaska u
sustav PDV-a. U protivnom, ako se budu odlučili za
ulazak nakon što su počeli izdavati račune za isporučena dobra i usluge, nadležna im Porezna uprava to
neće moći odobriti.
Međutim, poduzetnik koji se ponaša kao obveznik
PDV-a, odnosno obračunava PDV na izlazne račune,
a nije upisan u registar obveznika PDV-a, duguje iskazanu svotu poreza i treba zaračunani PDV platiti na
račun državnog proračuna jer je neovlašteno izdavao
račune (čl. 15. st. 5. Zakona o PDV-u), osim ako ne
ispravi račun u skladu s čl. 8. st. 3. Zakona o PDV-u.
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
POREZI
RRiF br. 12/12.
Napominjemo da primatelj računa na kojemu je
neovlašteno iskazan PDV ne može koristiti pretporez. Navedeno proizlazi iz čl. 20. st. 8. Zakona o PDVu pa iako primljeni račun ima sve elemente iz čl. 15.
st. 3. Zakona o PDV-u, neovlašteno je iskazan PDV
i ne može se smatrati pretporezom. Primateljima
ulaznih računa zato se preporučuje da osim formalne kontrole elemenata računa provjere porezni status dobavljača jer u protivnom ne mogu biti sigurni
je li dobavljač obveznik PDV-a te mogu li koristiti
pretporez. Je li neki poduzetnik na određeni datum
obveznik PDV-a, može se provjeriti na web-stranici Ministarstva financija www.porezna-uprava.hr
(PROVJERA OBVEZNIKA U SUSTAVU PDV-A).
Jednako tako, „mali poduzetnici“ koji tijekom
godine ostvaruju promete manje od 230.000,00 kn
trebaju biti oprezni pri donošenju odluke o dobrovoljnom ulasku u sustav PDV-a, što će najviše ovisiti
o djelatnosti koju obavljaju, odnosno o procjeni prometa u poreznom razdoblju te zaračunanom PDV-u i
mogućnosti priznavanja pretporeza.
Primjer 4. Dobrovoljni ulazak u sustav PDV-a
tijekom godine
Poduzetnik A d.o.o. upisan je u Trgovačkom sudu
20. ožujka 2012. te je započeo s pripremnim radnjama koje se odnose na obavljanje ugostiteljske djelatnosti. Tijekom lipnja 2012. primio je ulazne račune
za nabavu opreme za ugostiteljski objekt u svoti od
53.100,00 kn. Predao je obrazac P-PDV1 za ulazak u
sustav PDV-a tek 15. kolovoza 2012., kad je djelomično završio s uređenjem prostora, ali nije počeo obavljati ugostiteljsku djelatnost – nije još počeo izdavati
račune za pružene ugostiteljske usluge.
U opisanom primjeru nema zapreke da poduzetnik uđe u ustav PDV-a tek kad završi s uređenjem prostora (to je i uvjet za dobivanje minimalno tehničkih
uvjeta), no svakako najkasnije prije prve isporuke dobra – usluge, odnosno prije prvoga izdanog računa.
2.1.5. Mogućnost priznavanja pretporeza iz
ulaznih računa koje je poduzetnik primio
prije ulaska u sustav PDV-a
Poduzetniku iz primjera 4 odobren je ulazak u sustav
PDV-a s datumom 15. kolovoza 2012. – mjesečni obveznik PDV-a te je u PDV obrascu za kolovoz (koji treba
predati najkasnije do kraja rujna) iskazao pretporez iz
ulaznih računa koje je primio za tzv. pripremne radnje
pri početku obavljanja djelatnosti. Pravo priznavanja
pretporeza u navedenom je slučaju moguće i proizlazi iz čl. 137. Pravilnika o PDV-u te uz zadovoljenje
ostalih temeljnih uvjeta za priznavanje pretporeza,
sukladno čl. 133. – 140. Pravilnika o PDV-u. Poduzetnik nije imao izlaznih računa do dana ulaska u sustav
PDV-a, no da jest, trebali bi biti izdani poslije datuma
prijave, odnosno nakon 15. kolovoza 2012.
Ako bi poduzetnik prije upisa u registar obveznika
PDV-a, odnosno prije predaje P-PDV 1 obrasca (15.
kolovoza 2012.), počeo obavljati ugostiteljsku djelatnost, odnosno izdavati račune za pružene ugostiteljske usluge, nadležna bi PU odbila upis u registar, ali
bi prema čl. 15. st. 5. Zakona o PDV-u i čl. 129. Pravil-
nika o PDV-u trebao platiti iskazani PDV (osim ako ne
provede ispravak prema čl. 8. st. 3. Zakona o PDV-u).
To znači da se iz primljenih ulaznih računa dobavljača ne bi mogao koristiti pretporez, a u sustav PDVa mogao bi dobrovoljno ući tek od 1. siječnja 2013.,
ako u međuvremenu ne ispuni uvjet za ulazak „po sili
zakona“. Tek bi se tada smatrao obveznikom PDV-a
pa bi, u skladu s time, mogao zaračunavati PDV i koristiti pretporez, ali samo na osnovi izdanih i primljenih računa koji se odnose na razdoblje 2012.
Na temelju navedenoga za ulazak u sustav PDV-a
treba znati:
poduzetnik već s prvim aktivnostima može ući u
sustav, ali i ne mora, što ovisi o njegovoj poslovnoj odluci;
ako se ipak odluči za ulazak, što treba učiniti prije prve isporuke dobra ili usluge, znači da ulazi u
sustav PDV-a dobrovoljno te u sustavu treba ostati
sljedećih pet kalendarskih godina;
ako poduzetnik ne uđe u sustav PDV-a tijekom
godine kada je počeo obavljati djelatnost, a ostvari promet do kraja kalendarske godine veći od
230.000,00 kn (svedeno na godišnju razinu), od 1.
siječnja sljedeće godine obvezno ulazi u sustav;
ako u toj godini ostvari promet manji od navedene svote, u sljedećoj kalendarskoj godini
može izaći iz sustava PDV-a.
2.2. NOVI KRITERIJ ZA MJESEČNOG/
TROMJESEČNOG OBVEZNIKA PDV-a
Osim praga – visine ostvarenog prometa za ulazak/
izlazak iz sustava PDV-a, od 1. siječnja promijenjen je
i kriterij na temelju kojeg se određuje je li poduzetnik
mjesečni ili tromjesečni obveznik PDV-a. Sukladno
čl. 16. st. 2. i 3. Zakona o PDV-u te čl. 111. st. 2. i 3. Pravilnika o PDV-u, obračunska razdoblja su od prvog
do zadnjeg dana u mjesecu, a za poduzetnike čija je
vrijednost isporučenih dobara i obavljenih usluga,
uključujući i PDV, u prethodnoj kalendarskoj godini
manja od 800.000,00 kn, obračunska razdoblja su od
1. do zadnjeg dana u tromjesečju.
U navedenom slučaju poduzetnik može donijeti odluku da neovisno o ostvarenom prometu bude
mjesečni obveznik PDV-a. No poduzetnik koji je poslovao dio godine treba za donošenje odluke o tome
treba li biti mjesečni ili tromjesečni obveznik PDV-a
svesti vrijednost isporuka na godišnju razinu.
Odluku o tome želi li poduzetnik biti mjesečni ili
tromjesečni obveznik PDV-a na početku obavljanja
djelatnosti poduzetnik donosi sam, no odluka ipak
ovisi o planiranom prometu navedenom u obrascu
P-PDV 1. Iako u praksi PU u prvoj godini poslovanja
ne inzistira na matematičkom izračunu te se poduzetnicima dopušta da budu tromjesečni obveznici
PDV-a, treba voditi brigu o tome da to nije praksa svih
PU. Zato, ako je praksa PU da se planirani promet do
kraja godine svodi na godišnju razinu, a ako poduzetnik želi biti tromjesečni obveznik PDV-a, u obrascu PPDV 1 u rubrici „prethodna godina“ ne smije biti naveden promet koji, kada se svede na godišnju razinu
(zajedno s PDV-om), prelazi 800.000,00 kn s PDV-om.
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
139
POREZI
RRiF br. 12/12.
Primjer 5. Utvrđivanje statusa mjesečnog/tromjesečnog obveznika PDV-a ako je poduzetnik poslovao samo dio godine
Ako je poduzetnik – obveznik PDV-a ostvario promet od rujna do prosinca 2012. u svoti od 151.000,00
kn s PDV-om, godišnji promet je:
151.000,00 : 4 = 37.750,00 x 12 = 453.000,00 kn.
Pitanje: Treba li poduzetnik biti mjesečni ili tromjesečni obveznik PDV-a?
Iz izračuna proizlazi da poduzetnik treba biti tromjesečni obveznik PDV-a od 1. siječnja 2013. jer promet s PDV-om sveden na godišnju razinu ne prelazi
svotu od 800.000,00 kn.
3. KAKO SE TREBA PRIJAVITI U REGISTAR
OBVEZNIKA PDV-a
Poduzetnici ulaze u sustav PDV-a predajom prijave
za upis u registar obveznika PDV- na obrascu P-PDV
1. Prema čl. 34. st. 7. te čl. 40. st. 1. Pravilnika o PDVu prijavu treba predati nadležnoj ispostavi Porezne
uprave prema svome sjedištu odnosno prebivalištu ili
uobičajenom boravištu za fizičke osobe najkasnije do
15. siječnja tekuće godine ako se u sustav ulazi „po sili
zakona“, a do kraja godine ako se ulazi dobrovoljno.
Prijava na obrascu P-PDV 1 ima elemente kako pokazujemo u nastavku:
Obrazac P-PDV 1
MINISTARSTVO FINANCIJA
POREZNA UPRAVA
PODRUČNI URED: ________________________
SPLIT
ISPOSTAVA: _____________________________
SPLIT
Ako je poduzetnik
novoosnovan u 2012. ili je
poslovao, u dijelu obrasca IV/1
upisuje promet (prihod) koji je
(ili nije) ostvario, preračunano
na godišnju razinu.
PRIJAVA
U REGISTAR OBVEZNIKA POREZA NA DODANU VRIJEDNOST
I. PODACI ZA UPIS:
“MORE” d.o.o.
1. _______________________________________________________________________________________________________
(NAZIV/IME I PREZIME OSOBE KOJA SE UPISUJE – POREZNI OBVEZNIK)
2. OIB
21 11 0 3 58 665
GRAD
3.
ADRESA
OPĆINA
SPLIT
NASELJE ______________________________________________________________________________________
Zagrebačka 55
___________________________________
4. ULICA I BROJ
021-225-555
5. _______________
______________
TELEFON
FAX
1. 7. 2012.
_________________________________________
___________________________________________________________
(DATUM POČETKA OBAVLJANJA PODUZETNIČKE DJELATNOSTI)
BROJČANA I OPISNA OZNAKA – (ŠIFRA) DJELATNOSTI PREMA NACIONALNO
J KLASIFIKACIJI)
II. OBLIK VLASNIŠTVA
2012. godina promatranog
prometa prije ulaska
u sustav PDV-a
U IV/2 upisuje se svota planiranog
prometa za 2013.
1. _______________________________________________________________________________________________________
Trgovac pojedinac – (jedini vlasnik)
2. ____________________________________________________________________________________________
Trgovačko društvo – (oblik društva)
III. PODACI O PODRUŽICAMA ILI POSLOVNIM JEDINICAMA: (Ispunjava se kao pod I. može i u privitku)
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________________
IV. PODACI O ISPORUKAMA DOBARA I USUGA KOJE PODLIJEŽU OPOREZIVANJU:
- u kunama i lipama
1. prethodna godina . . . . . . . . . .
120.000,00
2. tekuća godina . . . . . . . . . . . .
250.000,00
3. očekivane isporuke u idućoj godini
250.000,00
2013. godina ulaska
u sustav PDV-a
U IV/3 upisuje se očekivanaplanirana svota prometa za 2014.
Ivana Marić
_______________________________________
(POTPIS I PEČAT POREZNOG OBVEZNIKA)
V. DATUM PRIMITKA I UPISA U REGISTAR (Ispunjava ovlašteni službenik Porezne uprave)
2014. sljedeća godina
poslovanja, ostaje
ili izlazi iz sustava PDV-a
____________________ M. P. __________________
(DATUM PRIMITKA)
(DATUM UPISA)
OVLAŠTENI SLUŽBENIK
VODITELJ ISPOSTAVE
Napomena:
Podatke I. – IV. popunjava porezni obveznik ili ovlaštena osoba poreznog obveznika, a podatke pod V. ovlašteni službenik
Porezne uprave
POŠTARINA PLAĆENA U POŠTI 10000 ZAGREB – TISKANICA
Računovodstvo
Revizija i Financije
®
PO
PL
RE
ZI
E
AĆ
E
E
O
Č.
SL.
O
Č.
ISI AV
CIJ O
AD O
RA RA
PO
TV
OP PR
AN TV
O
KN AV
V.
O
DS
SK
PR
O
DO PR
GO VO
I
ITN E FIN NIŠ
ČK
UN
TR NO
O
TE VA
OF
RT
VN
AČ
KO ČU
DN
PR SLO
OB
ŽIŠ GO
OR
NJS RA
RA
NE PO
TR TR
PR
VA
10000 ZAGREB
POŠTARINA PLAÆENA U POŠTI 10000 ZAGREB - TISKANICA
I NA
SEMINARI U STUDENOM:
Vlaπka 68
AKTUALNO:
PROVEDBA ZAKONA O SPRJEČAVANJU PRANJA NOVCA
I FINANCIRANJA TERORIZMA– str. 9.
OBRAČUN I ISPLATA DNEVNICA I OSTALIH PUTNIH TROŠKOVA - str. 10-11.
POREZNI NADZOR – KAKO SE PONAŠATI I ŠTO ČINITI – str. 1 2 .
NOVI OVRŠNI ZAKON - str. 14.
KONAČNI OBRAČUN POREZA NA PLAĆE - str. 15.
A$623,6=$35$918,(.21206.87(25,-8,35$.68
ČLANCI – iz sadržaja
x OBVEZNO PRAVO
Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi / rokovi ispunjenja novčanih obveza
PRIPREME ZA IZRADU FINANCIJSKIH I POREZNIH IZVJEŠĆA ZA 2012.
I NOVOSTI ZA 2013. - str. 16.
- Damir PAVIČIĆ
x STEČAJNO PRAVO
Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi / predstečajna nagodba
3G
- mr. sc. Jelena ČUVELJAK
4:08 PM
x PRAVO TRGOVAČKIH DRUŠTAVA
Prikaz posljednjih novela Zakona o trgovačkim
društvima
POŠTARINA PLAĆENA U POŠTI 10000 ZAGREB - TISKANICA
PREGLED
PROPISA
11
®
USKLAĐENO SA
S TA N J E M N A DA N
1. X. 2012.
3URSLVLGRPDüHJSUDYD
0HĂXQDURGQLXJRYRUL
49
STUDENI 2012.
GODINA XXII.
Listopad 2012.
GODINA XIV.
- prof. dr. sc. Vilim GORENC
x GRAĐANSKO PRAVO
Osiguranje obveza iz kupoprodaje nekretnine (II.)
- doc. dr. sc. Hano ERNST; doc. dr. sc. Gabrijela MIHELČIĆ
x RADNO PRAVO
Pojedinačni akti koji se donose prema Zakonu o radu
TUMAČENJA
ČENJA
I STAJALIŠTA
ALIŠTA
MINISTARSTVO
STVO FINANCIJA
Porezna uprava
p
– Porez na dodanu vrijednost
– Porez na promet nekretnina
– Porez na dobitak
– Drugi porezi,
orezi, pristojbe
i davanja
ja
Carinska uprava
– Carine
– Posebnii porezi
DOMAĆA
ĆA I INOZEMNA
A PRAKSA
SUDSKA
ALIŠTA
I STAJALIŠTA
PITANJA
A I ODGOVORI
PREGLED
ED NOVIH
PROPISA
SA
OLVWRSDG
OLVWRSDG
GODINA XXI.
U
PRIPREMI
BRANKO VUKMIR
KRATKI KOMENTARI
OPĆIH UVJETA FIDIC
Kratki komentari
Crvene knjige
Žute knjige
Srebrne knjige
Zlatne knjige
Harmoniziranih uvjeta
Kratkog ugovora
- Nikola KNEŽEVIĆ
x PRAVO EUROPSKE UNIJE – EUROPSKE INTEGRACIJE
„Žrtva“ pred Europskim sudom za ljudska prava
ZAGREB, 2012.
Kratki komentari
Crvene knjige
Žute knjige
Srebrne knjige
Zlatne knjige
Harmoniziranih uvjeta
Kratkog ugovora
sjećaš li se, ivane, onih krasnih vremena kad su se
računi plaćali za tri-četiri mjeseca!
www.rrif.hr
ISSN 0353-8087
ZAGREB, 2012.
ISSN 1333−2619
pretplatite se na novo internet izdanje
Vaših omiljenih stručnih časopisa.
USKORO
ČLANCI – iz sadržaja
x OBVEZNO PRAVO
Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi / rokovi ispunjenja novčanih obveza
- Damir PAVIČIĆ
Kratki komentari
Crvene knjige
Žute knjige
Srebrne knjige
Zlatne knjige
Harmoniziranih uvjeta
Kratkog ugovora
PRIMJENA ZAKONA O FINANCIJSKOM
POSLOVANJU
NOVI OVRŠNI ZAKON
POŠTARINA PLAÆENA U POŠTI 10000 ZAGREB - TISKANICA
GODINA XIV.
BRANKO VUKMIR
POREZNI NADZOR – KAKO SE PONAŠATI
I ŠTO ÷INITI
BRANKO VUKMIR
49
Listopad 2012.
KRATKI KOMENTARI
OPĆIH UVJETA FIDIC
SEMINARI U LISTOPADU:
USKORO
®
USKLAĐENO SA
S TA N J E M N A DA N
1. X. 2012.
3URSLVLGRPDüHJSUDYD
0HĂXQDURGQLXJRYRUL
A$623,6=$35$918,(.21206.87(25,-8,35$.68
- mr. sc. Nevenka ŠERNHORST
ISSN 1333−2619
KRATKI KOMENTARI
OPĆIH UVJETA FIDIC
POŠTARINA PLAĆENA U POŠTI 10000 ZAGREB - TISKANICA
PREGLED
PROPISA
9LŖHQDZZZUULIKU
x STEČAJNO PRAVO
Zakon o financijskom poslovanju i predstečajnoj
nagodbi / predstečajna nagodba
- mr. sc. Jelena ČUVELJAK
x PRAVO TRGOVAČKIH DRUŠTAVA
Prikaz posljednjih novela Zakona o trgovačkim
društvima
- prof. dr. sc. Vilim GORENC
x GRAĐANSKO PRAVO
Osiguranje obveza iz kupoprodaje nekretnine (II.)
- doc. dr. sc. Hano ERNST; doc. dr. sc. Gabrijela MIHELČIĆ
www.rrif.hr
ZAGREB, 2012.
x RADNO PRAVO
Pojedinačni akti koji se donose prema Zakonu o radu
TUMAČENJA
I STAJALIŠTA
MINISTARSTVO FINANCIJA
Porezna uprava
– Porez na dodanu vrijednost
– Porez na promet nekretnina
– Porez na dobitak
– Drugi porezi, pristojbe
i davanja
Carinska uprava
– Carine
– Posebni porezi
DOMAĆA I INOZEMNA
SUDSKA PRAKSA
I STAJALIŠTA
PITANJA I ODGOVORI
PREGLED NOVIH
PROPISA
OLVWRSDG
GODINA XXI.
U
PRIPREMI
BRANKO VUKMIR
KRATKI KOMENTARI
OPĆIH UVJETA FIDIC
Kratki komentari
Crvene knjige
Žute knjige
Srebrne knjige
Zlatne knjige
Harmoniziranih uvjeta
Kratkog ugovora
- Nikola KNEŽEVIĆ
x PRAVO EUROPSKE UNIJE – EUROPSKE INTEGRACIJE
„Žrtva“ pred Europskim sudom za ljudska prava
Nakladnik:
ZAGREB, 2012.
- mr. sc. Nevenka ŠERNHORST
Nakladnik:
SEMINARI U LISTOPADU:
POREZNI NADZOR – KAKO SE PONAŠATI
I ŠTO ÷INITI
PRIMJENA ZAKONA O FINANCIJSKOM
POSLOVANJU
NOVI OVRŠNI ZAKON
140
9LŖHQDZZZUULIKU
www.rrif.hr
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
više na www.rrif.hr
POREZI
RRiF br. 12/12.
Napominjemo da se privremena obustava djelatnosti, koja proizlazi iz odredaba Zakona o obrtu
(Nar. nov., br. 77/93. – 79/07.), odnosi samo na fizičke osobe, obrtnike i slobodna zanimanja te se
ne smije poistovjećivati s izlaskom iz sustava PDVa. Ne postoji niti kategorija „privremenog“ izlaska
iz sustava, što znači da je za vrijeme privremene
obustave djelatnosti obrtnik i dalje u sustavu PDVa. To znači da nije brisan iz registra obveznika nego
samo fizički ne obavlja djelatnost za vrijeme privremene obustave.
Zato za plaćene odnosno naplaćene račune za vrijeme privremene obustave obrta, a iz razdoblja prije
privremenog zatvaranja obrta, nastaje porezna obveza. Račune treba evidentirati u poreznim evidencijama (knjige I-RA i U-RA) te utvrditi obvezu PDV-a
za obračunsko razdoblje na obrascu PDV neovisno
o tome što obrt „miruje“ te ga predati nadležnoj PU.
4.1. ODLUKA O IZLASKU IZ SUSTAVA PDV-a ZBOG
SMANJENJA OSTVARENOG PROMETA
Temeljno pravilo koje vrijedi pri izlasku poreznih
obveznika iz sustava PDV-a jest:
vrijednost oporezivih isporuka dobara i usluga u prethodnoj kalendarskoj godini (odnosi
se na „dobitaše“ i „dohodaše“) bila je manja od
230.000,00 kn bez PDV-a;
porezni je obveznik u sustav PDV-a ušao „po sili
zakona“, odnosno na temelju oporezivih isporuka većih od 230.000,00 kn, a ne dobrovoljno.
Uz zadovoljenje navedenih kriterija, porezni obveznik treba nadležnoj ispostavi Porezne uprave
dostaviti zahtjev za brisanje iz registra obveznika
PDV-a, u skladu s čl. 34. st. 8. Pravilnika, do 15. siječnja tekuće godine. To znači da poduzetnici koji žele
i mogu izaći iz sustava PDV-a na temelju prometa
iz 2012., zahtjev za izlazak trebaju predati najkasnije
do 15. siječnja 2013.
U protivnom, ako poduzetnik ne preda izjavu da
želi izaći iz sustava PDV-a, Porezna će uprava zaključiti da obveznik i dalje, neovisno o prometu manjem
od granične svote, želi ostati u sustavu, odnosno da
se time prijavljuje u registar i da želi i dalje dobrovoljno ostati u sustavu PDV-a. U ovom će slučaju
Porezna uprava donijeti rješenje o tome da ostaje
u sustavu PDV-a koje poreznog obveznika obvezuje
sljedećih pet kalendarskih godina.
Pismeni zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a može
imati sljedeći sadržaj:
“MORE” d.o.o.
21 000 SPLIT, Zagrebačka 55
OIB 12345123455
MINISTARSTVO FINANCIJA
− POREZNA UPRAVA
PODRUČNI URED SPLIT
Predmet: Zahtjev za izlazak iz sustava PDV-a
Zbog smanjenja ostvarenog prometa oporezivih isporuka u
2012. koja je manja od 230.000,00 kn (bez PDV-a), molim da mi
se prema čl. 22. st. 1. Zakona o PDV-u od 1. siječnja 2013. odobri
izlazak iz sustava PDV-a te briše iz registra obveznika PDV-a.
U Splitu 10. siječnja 2013.
Podnositelj zahtjeva
“MORE” d.o.o.
(potpis i pečat)
Pri prijelazu s redovitog oporezivanja, odnosno pri
izlasku iz sustava PDV-a, na kraju poslovne godine,
pri čemu poduzetnik nastavlja obavljati registriranu
djelatnost (ali bez obračuna PDV-a), treba postupiti
na sljedeći način:
1. provesti ispravak pretporeza za dugotrajnu
imovinu za koju je korišten pretporez;
2. izraditi konačni obračun PDV-a za 2012.
Kako treba provesti navedene radnje opisuje se u
nastavku.
4.1.1. Ispravak pretporeza za dugotrajnu imovinu
pri izlasku iz sustava PDV-a
Ispravak pretporeza, ali u ovom slučaju samo pri
izlasku iz sustava PDV-a (ne odnosi se na likvidaciju djelatnosti), trebaju provesti sve pravne i fizičke
osobe koje nastavljaju obavljati registriranu djelatnost ako se (čl. 20. st. 5. Zakona o PDV-u) glede nekog gospodarskog dobra unutar roka od pet godina
od kalendarske godine početka uporabe promijene
uvjeti koji su u toj godini bili mjerodavni za odbitak pretporeza. Kada je riječ o nekretninama, tada
se umjesto razdoblja od pet godina uzima razdoblje
od deset godina.
Početkom uporabe smatra se obračunsko razdoblje u kojemu je odbijen pretporez, a ispravak
pretporeza provodi se za razdoblje nakon promjene
uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza. Postupak
ispravka pretporeza ne treba se provesti, prema čl.
145. Pravilnika o PDV-u, ako pretporez koji bi se trebao ispraviti po dobru dugotrajne imovine u trenutku ispravka ne prelazi 2.000,00 kn.
Pri izračunu svote „ispravljenog“ pretporeza treba koristiti sljedeću formulu (čl. 143. st. 7. Pravilnika o PDV-u):
Pretporez —
{
Vrijeme korištenja gospodarskog
dobra prije promjene uvjeta
mjerodavnih za odbitak pretporeza
Pretporez x
Razdoblje ispravka pretporeza
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
{
4. KRITERIJI ZA IZLAZAK IZ SUSTAVA PDV-a
Za izlazak iz sustava PDV-a od 1. siječnja 2013.
primjenjuje se isti prag ostvarenog prometa kao i
za ulazak u sustav PDV-a i iznosi 230.000,00 kn bez
uračunanog PDV-a. Obveznici PDV-a mogu izaći iz
sustava PDV-a zbog smanjenja ostvarenog prometa
− oporezivih isporuka dobara i usluga u prethodnoj
kalendarskoj godini ili zbog prestanka – likvidacije
obavljanja djelatnosti.
U prvom slučaju poduzetnik i dalje obavlja djelatnost za koju je registriran, ali više nije u sustavu
PDV-a, a u drugom je slučaju riječ o trajnom prestanku obavljanja djelatnosti te ujedno i izlasku iz
sustava PDV-a.
141
POREZI
RRiF br. 12/12.
Primjer 6. Obračun „ispravljanja“ pretporeza
Poduzetnik MORE d.o.o. 1. siječnja 2013. izlazi iz
sustava PDV-a, a u dugotrajnoj imovini ima evidentiranu nekretninu za koju je korišteno pravo na pretporez u svoti od 251.000,00 kn. Nekretnina je bila u
uporabi 65 obračunskih razdoblja.
Pitanje: Kako treba provesti ispravak pretporeza i
u kojoj svoti?
Ispravak pretporeza prema navedenoj formuli treba izračunati na sljedeći način:
251.000,00 – (251.000,00 x
65
) = 115.041,67 kn
120
Kako se ispravak pretporeza smatra rashodom poduzetnika i ne utječe na visinu troška nabave dugotrajne imovine, što propisuje čl. 142. st. 6. Pravilnika
o PDV-u, knjiženje poslovnog događaja treba provesti
kako slijedi:
Knjiženje:
Tek.
br.
Svota
OPIS
Račun
Duguje
1. Troškovi naknadno utvrđenih poreza
(PDV)
Ispravci pretporeza
Za provedeni ispravak pretporeza zbog
izlaska iz sustava PDV-a
Potražuje
4678 115.041,67
1404 115.041,67
Sukladno čl. 51. Pravilnika o PDV-u, kod promjene uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza porezna obveza nastaje istekom obračunskog razdoblja
u kojemu su se promijenili uvjeti mjerodavni za odbitak pretporeza. Zato ispravljeni pretporez treba
evidentirati u obrascu PDV-K za 2012. pod III-8. s
predznakom minus (−).
4.1.2. Konačni obračun PDV-a pri izlasku iz sustava
PDV-a
Kod izlaska iz sustava PDV-a obveza izrade konačnog obračuna na obrascu PDV-K proizlazi iz čl. 115.
st. 3. i. 4. Pravilnika o PDV-u. Društva koja izlaze iz sustava PDV-a 1. siječnja 2013. konačni obračun trebaju
predati do kraja travnja 2013., a obrtnici „dohodaši“
do kraja veljače 2013.
To znači da treba zatvoriti − kumulativno zbrojiti
porezne evidencije (knjige I-RA i U-RA).
Ističemo da izlazak iz sustava − registra obveznika
PDV-a ne znači prestanak obavljanja djelatnosti (likvidacija), što znači da se rok predaje obrasca PDV-K u
roku od 3 mjeseca od dana prestanka poslovanja ne odnosi na porezne obveznike koji su izašli iz sustava PDVa, nego samo na one koji su prestali obavljati djelatnost.
Pritom treba voditi brigu o tome, sukladno čl. 155. st.
4. Pravilnika o PDV-u, da se s računima koje će navedeni
poduzetnik naplatiti nakon izlaska iz sustava PDV-a, s
motrišta PDV-a, treba postupiti na sljedeći način:
ako je poduzetnik prije prijelaza obračunavao
porez prema izdanim računima (čl. 17. st. 1. Zakona), isporuke koje su obavljene prije prijelaza
ne oporezuju se nakon prijelaza;
ako je poduzetnik prije prijelaza obračunavao
porez prema naplaćenim naknadama (čl. 17. st.
3. Zakona), isporuke obavljene, a nenaplaćene
142
prije prijelaza uključuju se u konačni obračun
poreza na dodanu vrijednost kao naplaćene.
To znači da pravne osobe i obrtnici „dobitaši“ u
konačni obračun PDV-a trebaju uključiti sve izlazne i sve ulazne račune, neovisno o tome hoće li
ikada biti plaćeni, odnosno naplaćeni.
Fizičke osobe „dohodaši“ u konačni obračun,
sukladno čl. 155. st. 4. t. 2. Zakona o PDV-u, trebaju uključiti sve izlazne račune na osnovi isporuka
koje su obavljene prije izlaska iz sustava PDV-a,
odnosno trebaju iskazati obvezu za PDV-a neovisno o tome što nisu naplaćeni te priznati pretporez iz ulaznih računa, neovisno o tome što nisu
plaćeni. Takvo se porezno stajalište zasniva na
načelu porezne jednakosti, odnosno istoga poreznog položaja izlaznih i ulaznih računa koji se
odnose na proteklo razdoblje u kojem je obrtnik
„dohodaš“ bio obveznik PDV-a. U konačni obračun treba uključiti i „ispravljeni“ PDV na osnovi
korištenog pretporeza za nabavljenu dugotrajnu
imovnu i nekretnine. Međutim, na preostale zalihe robe te sirovina i materijala ne nastaje obveza
za obračun i plaćanje PDV-a.
Napomena: Opširnije o izradi konačnog obračuna PDV-a može se pročitati u časopisu RRiF br.
2/12., str. 149., a o izradi konačnog obračuna za
2012. pisat će se opširno u časopisu RRiF br. 2/13.
4.1.3. Obveze „dohodaša“ koji prelaze na paušalno
oporezivanje dohotka i izlaze iz sustava PDV-a
Kraj poslovne godine također je vrijeme kada obveznici poreza na dohodak koji se bave samostalnom
obrtničkom djelatnošću te utvrđuju dohodak vođenjem poslovnih knjiga (knjige primitka i izdataka,
popis dugotrajne imovine, evidencija o tražbinama i
obvezama) mogu odlučiti da im se dohodak u 2013.
oporezuje paušalno. Mogućnost proizlazi iz čl. 44. Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 177/04. do
22/12.) i odnosi se na porezne obveznike koji obavljaju djelatnost iz čl. 18. st. 1. i 3. Zakona o porezu na
dohodak (samostalne djelatnosti obrta te djelatnost
poljoprivrede i šumarstva).
Pritom trebaju kumulativno zadovoljiti uvjete iz
Pravilnika o paušalnom oporezivanju samostalnih
djelatnosti (Nar. nov., br. 143/06. i 61/12.), i to da:
nisu obveznici PDV-a prema Zakonu o PDV-u,
odnosno da u 2012. nisu ostvarili promet veći
od 230.000,00 kn;
u poreznom razdoblju ne ostvaruju ukupni godišnji primitak veći od 149.500,00 kn
(230.000,00 x 65%);
za obavljanje djelatnosti nema izdvojenih poslovnih jedinica niti proizvodnih pogona;
fizička osoba ne obavlja samostalnu djelatnost
trgovine i ugostiteljstva.
Iznimno, obavljanjem djelatnosti trgovine ne
smatra se djelatnost fizičkih osoba registriranih za
obavljanje djelatnosti proizvodnje koji svoje vlastite
proizvode prodaju na tržištu (građani koji se bave poljoprivrednom proizvodnjom a upisani su u Upisnik
obiteljskih poljoprivrednih gospodarstava).
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
POREZI
RRiF br. 12/12.
ŠTO
ATI!
TREBA ZN
Od 1. siječnja 2013. trebaju ući u sustav
PDV-a svi poduzetnici, „dohodaši i dobitaši“, čija
je godišnja vrijednost isporuka dobara i obavljenih usluga nakon odbitka vrijednosti isporuka koje
su prema čl. 11. i 11.a Zakona o PDV-u oslobođene
PDV-a, veća od 230.000,00 kn.
Ako je poduzetnik poslovao dio godine, za izračun granične svote, ukupni promet ostvaren u mjesecima poslovanja treba svesti na godišnju razinu.
Poduzetnik može ući u sustav PDV-a i dobrovoljno, odnosno ako ostvari promet dobara i usluga
manji od 230.000,00 kn te je tada obvezan ostati u
sustavu sljedećih 5 godina.
Navedena je svota prometa od 230.000,00 kn
(bez PDV-a) također granična svota i pri izlasku poduzetnika iz sustava PDV-a, a odnosi se na „dobitaše“ i „dohodaše“.
Poduzetnici mogu ući u sustav PDV-a dobrovoljno na početku obavljanja djelatnosti, ali
samo prije prve isporuke dobra ili obavljene usluge,
odnosno prije prvoga izdanog računa.
Pri izlasku iz sustava PDV-a treba provesti
ispravak pretporeza za nabavljenu dugotrajnu
imovinu.
Ispravak treba provesti samo pri
izlasku iz sustava PDV-a, a ne ako je riječ
o trajnoj likvidaciji djelatnosti, jer tada
treba obračunati PDV-a na cjelokupnu
preostalu imovinu.
Za fizičke osobe koje obavljaju djelatnost poljoprivrede i šumarstva treba napomenuti da postaju obveznicima poreza na dohodak (kada se moraju prijaviti
u RPO registar u Poreznoj upravi), ako su na toj osnovi postali obveznicima PDV-a, ako ostvaruju poticaje
na način i pod uvjetima propisanim posebnim Zakonom o državnoj potpori poljoprivredi i ruralnom
razvoju (Nar. nov., br. 92/10. i 124/11.) te ako na osnovi obavljanja djelatnosti poljoprivrede i šumarstva
ostvare ukupan godišnji primitak veći od 35% svote
propisane za obvezan ulazak u sustav PDV-a, odnosno ostvare primitke iznad 80.500,00 kn (230.000,00
kn x 35% = 80.500,00 kn). Međutim, sve dok poljoprivrednici na osnovi svoje djelatnosti ne ostvare ukupan godišnji primitak veći od 149.500,00 kn, mogu
izabrati mogućnost paušalnog plaćanja poreza.
S motrišta dohotka, pri promjeni načina oporezivanja (prijelazu na paušalno oporezivanje), treba voditi brigu o odredbi čl. 31. st. 4. Pravilnika o porezu na
dohodak (Nar. nov., br. 95/05. − 61/12.), prema kojem
su obrtnici koji prelaze s oporezivanja dohotka utvrđenog na osnovi poslovnih knjiga na paušalno oporezivanje, obvezni u knjizi Primitka i izdataka provesti
određena knjiženja koja su propisana za prestanak
(likvidaciju) obavljanja djelatnosti, pri čemu je potrebno na kraju poslovne godine u obrascu KPI iskazati sljedeće primitke i izdatke:
Kao poslovne primitke:
usporedivu tržišnu vrijednost dugotrajne imovine (a to je cijena koja bi se mogla postići na tržištu, za što je mjerodavna prodajna cijena ili se
usporediva tržišna vrijednost treba procijeniti);
usporediva tržišna vrijednosti zaliha robe, proizvoda, reprodukcijskog materijala i drugog;
nenaplaćene tražbine od kupaca;
Kao poslovne izdatke:
knjigovodstvenu vrijednost dugotrajne imovine
prema popisu te imovine u trenutku likvidacije;
neplaćene obveze dobavljača i druge neplaćene obveze u svezi s djelatnošću;
druge izdatke u svezi s likvidacijom.
Napomena: O novim uvjetima za paušalno
oporezivanje samostalnih djelatnosti obrta, poljoprivrede i šumarstva u 2013. može se pročitati opširnije u časopisu RRiF br. 11/12., str. 88.
Međutim, s motrišta PDV-a treba postupiti kako
je određeno za izlazak iz sustava PDV-a, a ne kao
da je riječ o trajnom prestanku obavljanja djelatnosti – likvidaciji jer fizička osoba i dalje nastavlja
obavljati djelatnost samo će se dohodak oporezivati paušalno.
To su sljedeće radnje:
1. provesti ispravak pretporeza za dugotrajnu
imovinu za koju je korišten pretporez;
2. izraditi konačni obračun PDV-a za 2012.
Napominjemo da dohodaš koji izlazi iz sustava
PDV-a i prelazi na paušalno oporezivanje dohotka
ne treba na preostalu kratkotrajnu imovinu (sirovine, materijali, zalihe gotovih proizvoda i dr.) i
dugotrajnu imovinu obračunati PDV. Treba jedino
provesti ispravak PDV-a na gospodarska dobra (iz
popisa DI), i to onu opremu koja je nabavljena uz
odbitak pretporeza u razdoblju od pet godina, odnosno za nekretnine deset godina.
Kako treba provesti ispravak pretporeza može se
pročitati opširnije pod t. 4. ovog članka.
4.2. IZLAZAK IZ SUSTAVA PDV-A ZBOG
LIKVIDACIJE − TRAJNOG PRESTANKA
OBAVLJANJA DJELATNOSTI
Prema čl. 30. st. 4. Pravilnika o PDV-u, svojstvo
poduzetnika prestaje sa zadnjim poduzetničkim
aktivnostima. Pri likvidaciji, odnosno trajnom prestanku obavljanja djelatnosti, „dobitaši i dohodaši“
trebaju sastaviti konačni obračun PDV-a na obrascu PDV-K i dostaviti ga nadležnoj ispostavi Porezne
uprave u roku od tri mjeseca od prestanka poslovanja, sukladno čl. 18. st. 2. Zakona o PDV-u i čl. 115.
st. 5. Pravilnika o PDV-u.
Ako je pritom datum prestanka obavljanja djelatnosti ujedno i kraj poslovne godine − poreznog razdoblja (31. prosinca), tada fizičke osobe − obrtnici
mogu dostaviti konačni obračun do kraja ožujka tekuće godine za prethodnu.
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
143
POREZI
RRiF br. 12/12.
4.2.1. Konačni obračun kod pravnih osoba
i obrtnika „dobitaša“
U konačni obračun kod navedenih poduzetnika
ulaze svi izlazni računi za isporuke dobara i usluga te
svi ulazni računi primljeni do dana predaje konačnog
obračuna (u roku od 3 mjeseca od prestanka).
Preostala dugotrajna i kratkotrajna imovina (koja
nije prodana) smatra se izuzimanjem na koje treba
obračunati PDV i uključiti u konačni obračun PDV-a.
Osim toga, i sve su druge isporuke u postupku likvidacije i stečaja oporezive (čl. 19. i 20. Pravilnika o PDV-u).
Konačni obračun treba sastaviti na obrascu PDV-K,
no do trenutka predaje konačnog obračuna porezni
obveznik treba podnositi i mjesečni obrazac PDV-a
jer je obveznik u sustavu PDV-a sve dok ne preda zahtjev za brisanjem iz registra obveznika PDV-a.
Napomena: O likvidaciji društava i obrtnika
„dobitaša“ pisali smo u časopisu RRiF br. 4/11., str.
29. te upućujemo čitatelje na navedeni članak.
4.2.2. Konačni obračun kod „dohodaša“
– fizičkih osoba
Fizičke osobe, obrtnici i slobodna zanimanja gube
svojstvo poduzetnika trajnom odjavom djelatnosti i
brisanjem iz registra kod nadležnog tijela.
Prije odjave djelatnosti poduzetnik − fizička osoba mora obračunati PDV na sve isporuke do dana
odjave, uključujući u te isporuke i sva dobra koja mu
preostanu (zalihe robe, sirovina i materijala), odnosno koja nije uspio prodati. U trenutku sastavljanja
konačnog obračuna smatra se da su svi izdani računi plaćeni, a svi ulazni računi naplaćeni, sukladno čl.
30. st. 6. Pravilnika o PDV-u.
Pri trajnoj likvidaciji djelatnosti ne provodi se
ispravak pretporeza za nabavljenu dugotrajnu
imovinu jer bi tada došlo do dvostrukog oporezivanja. Osim toga, ispravak pretporeza provodi se kad
se promijene uvjeti mjerodavni za obavljanje djelatnosti, a kako se u ovom slučaju djelatnost više
ne obavlja, na preostalu kratkotrajnu i dugotrajnu
imovinu treba obračunati PDV jer je s poreznog
motrišta riječ o izuzimanju i PDV treba, prema čl.
8. st. 2. Pravilnika o PDV-u, obračunati u cijelosti.
Jednako je tako bitno da se ne obračunava PDV
na preostalu dugotrajnu imovinu koju je obrtnik na
temelju zapisnika o ulaganju unio u obrtničku djelatnost. Kako se u tom slučaju pri nabavi nije koristio pretporez, ne treba ga ponovno obračunati jer je
riječ o istom poreznom obvezniku s istim OIB-om.
Napomena: O likvidaciji obrtnika „dohodaša“
pisali smo u časopisu RRiF br. 4/11., str. 125. te upućujemo čitatelje na navedeni članak.
5. ZAKLJUČAK
Na početku obavljanja djelatnosti poduzetnici se
mogu odlučiti na ulazak u sustav PDV-a tijekom poslovne godine, odnosno „dobrovoljno“. To znači da
poduzetnik koji je počeo obavljati djelatnost, a nije se
odmah prijavio u sustav PDV-a, odnosno prije prve
isporuke dobara ili usluga koje podliježu oporezivanju, ne može to učiniti ni tijekom godine, bez obzira na to je li tijekom te godine ostvario promet veći
od 230.000,00 kn. No, kraj poslovne godine, pogotovo ove kad je promijenjen i prag za ulazak/izlazak iz
sustava PDV-a, najčešće je razdoblje u kojem poduzetnici donose odluku o promjeni poreznog statusa,
neovisno o tome je li riječ o ulasku u sustav PDV-a ili
o izlasku iz njega. Neki će od njih ući u sustav PDV-a
dobrovoljno jer u prethodnoj godini nisu prešli graničnu svotu ostvarenog prometa iznad 230.000,00 kn,
dok se obvezan ulazak, odnosno ulazak „po sili zakona“, odnosi na one poduzetnike koji su ostvarili oporezivi promet iznad navedene svote.
Za izlazak iz sustava PDV-a primjenjuje se isključivo pravilo o visini ostvarenog prometa, većeg ili
manjeg od 230.000,00 kn bez PDV-a, o čemu se također donosi odluka na kraju poslovne godine. To
se jedino ne odnosi na poduzetnike koji su u sustav
PDV-a ušli dobrovoljno te trebaju ostati u sustavu
pet kalendarskih godina, neovisno o visini ostvarenog prometa tijekom tog razdoblja. Poduzetnik također izlazi iz sustava PDV-a trajnom odjavom, odnosno likvidacijom djelatnosti.
EKONOMSKO - PRAVNA BIBLIOTEKA
Izdanje: Zagreb, 2012.
pravni okvir sustava javne nabave od 2012. s uputama za primjenu
- s CD-om Urednica: mr. sc. Nada DREMEL, dipl. oec.
Dodatne obavijesti i narudžbe:
tel.: 01/4699–760
faks: 01/4699–766
e-pošta: [email protected]
144
Računovodstvo
Računovodstvo, revizija i financije, prosinac 2012.
Opseg: 250 str.
Cijena: 190 kn
Narudžbenica na kraju časopisa
JAVNA NABAVA

Download Report