Φορολογικός
Οδηγός
2013
Για μισθωτούς – συνταξιούχους
Επαγγελματίες & Λογιστές
*Τεκμήρια & Πόθεν έσχες
*Τόκοι καταθέσεων
*Ποιοι κάτοικοι εξωτερικού
υποβάλουν δήλωση
Τσαμπρινός Χρήστος
1
Περιεχόμενα
Ποιες μεταβολές έγιναν…………………….………………………………σελ. 4
Τι άλλαξε στα έντυπα………………………………….…………………...σελ. 7
Ποιοι πρέπει να υποβάλλουν δήλωση …………….…………...……..σελ. 12
Το έντυπο Ε1
Πίνακας 1: Γενικά………………………………………..………………σελ. 26
Πίνακας 2: Πληροφοριακά στοιχεία …………………...………….......σελ. 29
Πίνακας 3: Οι εκπτώσεις από το εισόδημα λόγω αναπηρίας…...... σελ. 74
Πίνακας 4:
Α. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες…………………………………..σελ. 77
Β. Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις………………………….……σελ. 86
Γ. Εισοδήματα από εμπορικές επιχειρήσεις………………………….....σελ. 92
Ο αυτοέλεγχος……………………………………………………….……..σελ.103
Πως φορολογούνται οι:
Δ. Εισοδήματα από ελευθέρια επαγγέλματα…………………………….σελ.127
Ε. Εισοδήματα από ακίνητα……………………………………..……… ..σελ.134
Το τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση…………………………………….σελ.
ΣΤ. Τα εισοδήματα από κινητές αξίες……………………………………...σελ.149
Πίνακας 5: Αντικειμενικές δαπάνες (τεκμήρια)
Δαπανών διαβίωσης…………………………………………..σελ.196
Το «Πόθεν έσχες» ……………………………......................σελ. 207
Το τεκμήριο για τα Ε.Ι.Χ αυτοκίνητα………….....................σελ. 209
Το τεκμήριο για τα σκάφη αναψυχής..……..……………....σελ. 210
Το τεκμήριο αγοράς ακινήτων και ανέγερσης οικοδομών..σελ. 212
Πως μειώνονται ή καλύπτονται τα τεκμήρια..………………σελ. 224
Πίνακας 6: Πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία………….......................σελ. 213
Πίνακας 7: Ποιες δαπάνες μειώνουν το δηλωθέν εισόδημα ή φόρο σελ. 236
Οι ιατροφαρμακευτικές ………………………………………σελ. 249
Οι Δωρεές- χορηγίες…………………………………............σελ. 253
Οι Τόκοι…………………………………………….................σελ. 256
Τα ενοίκια………………………………….…….....................σελ.259
Τα Δίδακτρα…………………………………………………...σελ. 264
Πίνακας 8: Φόροι που παρακρατήθηκαν ή προκαταβλήθηκαν…...…..σελ. 269
Πίνακας 9: Τα Προστατευόμενα μέλη………………….…………..........σελ. 273
Πίνακας 10: Στοιχεία από το φάκελο του φορολ/νου……...……………σελ. 277
Πίνακας 11: Τράπεζες για την επιστροφή του φόρου….......................σελ. 279
Το έντυπο Ε2………………………………………………………………..σελ. 135
Το έντυπο Ε3……………….…………………………….........................σελ. 105
Το έντυπο Ε9……………………….……………………………………….σελ. 49
Ποια Δικαιολογητικά υποβάλλονται με τη Δήλωση
Πως και που υποβάλλεται η δήλωση………………..………………..σελ. 283
Οι Προθεσμίες……………………………………………...………..…….σελ. 287
Πως φορολογούνται τα εισοδήματα…………………………….……..σελ. 291
Πως θα υπολογίσετε το φόρο –κλίμακα…………………..................σελ. 292
Πως καταβάλλεται και πως επιστρέφεται ο φόρος………….……...σελ. 297
2
Η ώρα της ε(υ)φορίας
Τι αλλάζει φέτος
Οι μεταβολές στα έντυπα
Το έντυπο Ε9
Οι αντικειμενικές δαπάνες (τεκμήρια) και το «πόθεν έσχες»
Που δηλώνονται οι τόκοι
Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για να συμπληρώσετε σελίδα-σελίδα τη
φορολογική σας δήλωση
3
Κείμενα-επιμέλεια:
Π
Χρήστος Σ. Τσαμπρινός*
ερίπου
8.5
εκατ.
φορολογικές
δηλώσεις
υπολογίζεται
ότι
θαυποβληθούν εφέτος, αν λάβουμε υπόψη, ότι οι πάνω από 18
ετών είναι υποχρεωμένοι να υποβάλλουν για πρώτη φορά
φορολογική δήλωση.
Με τους ψηφισμένους νόμους Ν. 3888/2010, Ν. 3899/2010, Ν.
3943/2011, Ν. 3986/ 2011, Ν.4024/2011 τροποποιήθηκαν
κάποιες διατάξεις του ν. 3842/2010 οι οποίες έχουν εφαρμογή
και για τις δηλώσεις που θα υποβληθούν φέτος.
Στις 23-1-2013 στο ΦΕΚ 17Α δημοσιεύτηκε ο νέος φορολογικός
νόμος 4110/13 όπως συμπληρώθηκε με τους Ν. 4111/13, Ν.
4141/13
και
το
ψηφισθέν
νομοσχέδιο
την
28-4-2013
“Επείγοντα μέτρα εφαρμογής των Ν. 4046/12, 4093/12 και
4127/2013” όπου κάποιες διατάξεις ισχύουν καιγια φετινές
φορολογικές δηλώσεις.
Ο
Ν.4110
επέφερε
αλλαγές
στη
φορολογία
των
φυσικών
προσώπων και των επιτηδευματιών.
Στο έντυπο Ε1 που θα υποβληθεί φέτος για την φορολογία
εισοδήματος, στους αναγραφόμενους κωδικούς θα απεικονιστούν οι
αλλαγέςαυτές.*
* Ο Χρήστος Τσαμπρινός είναι Διευθυντής στη Δ.Ο.Υ Βόλου (Α΄- Β΄).
Απαγορεύεται η αναδημοσίευση και γενικά η αναπαραγωγή στο σύνολο
ή εν μέρει ή και περιληπτικά, κατά παράφραση ή διασκευή, του
παρόντος έργου με οποιοδήποτε μέσο ή τρόπο, μηχανικό, ηλεκτρονικό,
φωτοτυπικό,
ηχογράφησης ή διαφορετικό, σύμφωνα με τους
Ν.2387/1920, 4301/1929,του Ν.Δ 3565/56,4264/62 και Ν.100/75, Ν.2121/93
και τους λοιπούς εν γένει κανόνες του Διεθνούς Δικαίου, χωρίς
προηγούμενη γραπτή άδεια του συγγραφέα.
4
Τι αλλάζει φέτος
Οι φετινές φορολογικές δηλώσεις περιλαμβάνουν μια σειρά από αλλαγές.
Ορισμένες από αυτές αφορούν αυτούς που είναι πλέον υποχρεωμένοι να
υποβάλλουν δήλωση. Αλλαγές έχουν γίνει για πολλούς και στον τρόπο
υποβολής. Ειδικότερα:
• Οι φορολογικές δηλώσεις φέτος θα υποβληθούν ηλεκτρονικά από όλους
τους φορολογούμενους, μέσω διαδικτυακής εφαρμογής που τέθηκε σε
λειτουργία από τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του
Υπουργείου Οικονομικών, από την 24η Μαΐου και μέχρι την 30 Ιουνίου.
• Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, όταν συντρέχει αντικειμενική και πραγματική
αδυναμία υποβολής της δήλωσης με ηλεκτρονικό τρόπο, επιτρέπεται να
υποβληθούν αυτές σε έντυπη μορφή στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ.
• Επίσης οι δηλώσεις μπορούν να υποβληθούν από εξουσιοδοτημένο
λογιστή - φοροτεχνικό με τους προσωπικούς του κωδικούς πρόσβασης,
μετά από εξουσιοδότηση του ενδιαφερόμενου, προκειμένου ο λογιστής να
διαχειριστεί και υποβάλει τα έντυπα Ε1, Ε2 και Ε3. Στην περίπτωση αυτή
απαιτούνται υπεύθυνες δηλώσεις του Ν.1599/1986 με γνήσιο της υπογραφής
του φορολογούμενου και της συζύγου του προς το λογιστή. Απαραίτητο σε
αυτή την περίπτωση είναι το εκκαθαριστικό σημείωμα του προηγούμενου
έτους, αφού είναι αναγκαίος ο κωδικός ειδοποίησης που αναγράφεται σε
αυτό.
• Για την ηλεκτρονική υποβολή απαραίτητοι είναι οι κωδικοί πρόσβασης, οι
οποίοι λαμβάνονται με ηλεκτρονικό τρόπο, μετά από αίτηση στο διαδικτυακό
τόπο της Γ.Γ.Π.Σ.
• Οι παλαιοί κωδικοί πρόσβασης εξακολουθούν να ισχύουν μέχρι 31.8.2013.
• Το οικονομικό έτος 2013 (εισοδήματα χρήσης 2012), φορολογική δήλωση
υποβάλλουν όλοι όσοι είναι άνω των 18 ετών και δεν είναι προστατευόμενα
μέλη.
• Όσοι έχουν έστω και ελάχιστο εισόδημα δεν μπορούν να είναι
προστατευόμενα μέλη.
• Σημειώνουμε ότι δεν θα χρεωθούν με το ελάχιστο τεκμήριο των 3.000
ευρώ ή των 5.000 ευρώ, όσοι φορολογούμενοι δεν έχουν καθόλου εισόδημα
(πραγματικό ή τεκμαρτό).
• Στη φετινή φορολογική δήλωση πρέπει να αναγραφούν υποχρεωτικά
όλα ανεξαιρέτως τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2012, ακόμη κι αυτά
που φορολογήθηκαν αυτοτελώς ή απαλλάσσονται ή εξαιρούνται της
φορολογίας (τόκοι καταθέσεων, ομολόγων, REPOS, μερίσματα εταιρειών,
Ε.Κ.Α.Σ., επιδόματα τριτέκνων και πολυτέκνων, αναπηρικές συντάξεις, κέρδη
5
από μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, μετοχές, έντοκα γραμμάτια Ελληνικού
Δημοσίου, κ.λπ.). κωδικοί 659-660.
• Ο τρόπος φορολόγησης των εισοδημάτων του 2012 (οικονομικό έτος
2013) θα είναι ακριβώς ίδιος με τον τρόπο φορολόγησης των
εισοδημάτων του 2011 (οικονομικό έτος 2012). Δηλαδή, με αφορολόγητο
όριο 5.000 ευρώ και τη φορολογική κλίμακα με τα οκτώ φορολογικά κλιμάκια.
Τέλος όσον αφορά τους ημιυπαίθριους χώρους και τα αυθαίρετα:
Ημιυπαίθριοι χώροι
Έγινε τακτοποίηση των ημιυπαίθριων χώρων των οικοδομών που έχουν
μετατραπεί σε χώρους κύριας ή βοηθητικής χρήσης και αυτών που έχουν
κτισθεί με υπέρβαση των όρων δόμησης (ν. 3843/2010).
Οι ημιυπαίθριοι χώροι που τακτοποιήθηκαν πρέπει να περιληφθούν στη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος που θα κατατεθεί φέτος. Πιο συγκεκριμένα
θα περιληφθούν στη φετινή δήλωση οι ημιυπαίθριοι χώροι που έχουν
τακτοποιηθεί μέσα στο 2010, 2011 και 2012.
Μη δήλωση των χώρων
Αν διαπιστωθεί ότι παρά την τακτοποίησή τους, οι χώροι αυτοί δεν
δηλώνονται όπου χρειάζεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, θα
επιβληθούν οι κυρώσεις που προβλέπονται από το νόμο για την ανακρίβεια
της δήλωσης.
Σημειώνεται ότι για τα προηγούμενα χρόνια πριν την τακτοποίησή τους, αν
διαπιστωθεί ότι οι χώροι αυτοί δεν δηλώθηκαν ή δηλώθηκαν ανακριβώς δεν
επιβάλλονται φόροι ή πρόστιμα (ΠΟΛ 1126/2011).
Αυθαίρετα
Σύμφωνα με οδηγίες από το υπουργείο οικονομικών (οδηγίες δήλωσης 2013)
οι τακτοποιήσεις των αυθαίρετων κατασκευών και των αυθαίρετων αλλαγών
χρήσης (υπόγεια, πατάρια κλπ.) δεν θα ληφθούν υπόψη και δεν θα
επηρεάσουν τη συμπλήρωση της φετινής φορολογικής δήλωσης. Αντιθέτως οι
τακτοποιημένοι ημιυπαίθριοι χώροι θα ληφθούν υπόψη.
τη ν. 3842/2010 οι οποίες και για τις
δηλώσεις που Για τα φυσικά πρόσωπα
Παρακάτω αναφέρουμε περιληπτικά τις πιο σημαντικές αλλαγές που
ισχύουν από φέτος σύμφωνα με τους προαναφερόμενους νόμους. Έτσι:
Άλλαξαν οι προϋποθέσεις υποβολής φορολογικών δηλώσεων.
Δήλωση υποβάλουν υποχρεωτικά οι ενήλικοι πάνω από 18 ετών, ανεξάρτητα
εισοδήματος, αν δεν είναι προστατευόμενα μέλη.
6
 Σε κάθε περίπτωση στη δήλωση από φέτος θα αναγράφονται όλα τα
εισοδήματα του υπόχρεου
ανεξάρτητα από τον τρόπο
φορολόγησής τους, καθώς και
τα απαλλασσόμενα από το
φόρο εισοδήματα. Για τα
αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο
φορολογούμενα εισοδήματα
αναγράφεται
και
ο
παρακρατηθείς ή αποδοθείς
κατά περίπτωση φόρος.
Οι αποδείξεις δαπανών
πάλι
και
φέτος
δεν
υποβάλλονται μαζί με τη
φορολογική δήλωση αλλά
φυλάσσονται αν ζητηθούν
από την εφορία. Έχει
καταργηθεί
επίσης
το
bonus για τις επιπλέον.
 Καταργήθηκε από πέρυσι η
έκπτωση φόρου 1.5% για την
υποβολή της δήλωσης μέσω
διαδικτύου.
Η
Δήλωση
στοιχείων
ακινήτων έτους 2012 (Ε9)
φυσικών
και
νομικών
προσώπων,
υποβάλλεται
υποχρεωτικά
με
ηλεκτρονικό τρόπο, μέχρι την 30 Ιουνίου
Το εκκαθαριστικό σημείωμα που θα μας έρθει θα είναι 3 σε 1 δηλ. θα
περιλαμβάνει το φόρο, την εισφορά αλληλεγγύης και το φόρο επιτηδεύματος.
Το Έντυπο Ε9
Η Δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2013 (Ε9) φυσικών και νομικών
προσώπων, υποβάλλεται υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό τρόπο, μέχρι την
30η
Ιουνίου 2013, σύμφωνα με την Α.Υ.Ο-Πολ.1055/29.2.2012.
Τι άλλαξε στα έντυπα.
7
Οι αλλαγές στο έντυπο Ε1
Με μικρές αλλά σημαντικές αλλαγές κυκλοφόρησε το Έντυπο Ε1 της
φορολογίας φυσικών προσώπων.
Στα προβλήματα που είχαμε επισημάνει σε παλιότερο σημείωμά μας, που
αφορούν στην υποχρεωτική υποβολή από τους 18άρηδες φορολογικής
8
δήλωσης είτε έχουν εισόδημα είτε όχι και την υποχρεωτική αναγραφή όλων
των εισοδημάτων στη φορολογική δήλωση και συγκεκριμένα στον Πίνακα 6,
το Υπουργείο έρχεται με τους νέους κωδικούς που έχει θεσπίσει να περάσει
από τη διαδικασία της διασταύρωσης, και τους ιδιοκτήτες -και όχι μόνοακινήτων.
Οι αλλαγές και οι παγίδες
1. Οι νέοι που έκλεισαν το 18ο έτος της ηλικίας τους, είτε αποκτούν εισόδημα
είτε όχι θα πρέπει να υποβάλουν φορολογική δήλωση υποχρεωτικά. Σε αυτή
την κατηγορία εμπίπτουν και όσοι είχαν πέρυσι απαλλαγή από την
υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης, δηλαδή όσοι είχαν εισόδημα
κάτω από 3.000 ευρώ αλλά και οι κάτοικοι εξωτερικού που από την 1.1.2011,
αν δεν αποκτούσαν εισόδημα στην Ελλάδα, δεν είχαν την επιβάρυνση των
αντικειμενικών δαπανών διαβίωσης.
Πρέπει να επισημάνουμε εδώ ότι το Υπουργείο Οικονομικών με τον
Ν.4141/2013, τροποποίησε το άρθρο 28 του Ν.4110/2013 που καθόριζε ότι
από 1.1.2013, οικονομικό έτος 2014, «η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη
του φορολογούμενου ορίζεται σε τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για
τον άγαμο και σε πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για τους συζύγους που
υποβάλλουν κοινή δήλωση εφόσον δηλώνεται πραγματικό ή τεκμαρτό
εισόδημα» και πλέον η διάταξη αυτή ισχύει για δηλώσεις που υποβάλλονται
από το οικονομικό έτος 2013 και μετά (χρήση 2012).
Συνεπώς, στους υπόχρεους άνω των 18 ετών που υποβάλλουν φέτος για
πρώτη φορά δήλωση εισοδήματος (οι οποίοι δεν έχουν τεκμαρτό ούτε
πραγματικό εισόδημα), δεν θα εφαρμοστεί η ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη.
Βέβαια, για να είμαστε σίγουροι ότι οι νέοι αυτοί δεν θα πληρώσουν φόρο
βάσει της αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης, θα πρέπει και το Υπουργείο
Οικονομικών να κάνει δεκτό με απόφασή του, ότι μικροποσά από τόκους
καταθέσεων δεν θα θεωρηθούν εισόδημα. Μην ξεχνάμε ότι αρκετοί από τους
μαθητές ή φοιτητές που φέτος θα κληθούν να υποβάλουν φορολογική
δήλωση, είναι συνδικαιούχοι τραπεζικών λογαριασμών είτε γιατί οι
παππούδες τους έχουν ανοίξει κάποιο λογαριασμό είτε γιατί έχουν κάποιο
λογαριασμό με τους γονείς τους, ειδικά οι φοιτητές που σπουδάζουν σε άλλη
πόλη από αυτή της κατοικίας τους.
Όσοι υποβάλουν για πρώτη φορά φορολογική δήλωση θα πρέπει να
τσεκάρουν
τους
Κωδικούς
327-328
του
Πίνακα
2.
2. Στον Πίνακα 2 προστέθηκαν οι Κωδικοί 019-020 «Είστε επιτηδευματίας
που φορολογείται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 45 ΚΦΕ».
Ο κωδικός καθιερώθηκε προκειμένου να έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του
τελευταίου φορολογικού νόμου, δηλαδή να έχουν ευνοϊκότερη μεταχείριση
όσον αφορά στο τέλος επιτηδεύματος, όσοι αμείβονται με μπλοκάκι αλλά είναι
στην ουσία μισθωτοί. Οι συγκεκριμένοι φορολογούμενοι θα πληρώσουν και
φέτος τέλος επιτηδεύματος 500 ευρώ σε αντιδιαστολή με τους ελεύθερους
επαγγελματίες για τους οποίους το τέλος επιτηδεύματος αυξήθηκε σε 650
ευρώ.
9
Θα πρέπει να σημειώσουμε εδώ, ότι πέρα από τον ίδιο τον νόμο που ορίζει
τις προϋποθέσεις για να χαρακτηριστεί κάποιος ελεύθερος επαγγελματίας ή
επιτηδευματίας (από φορολογική άποψη πάντα) ως μισθωτός, δύο και πλέον
μήνες μετά την ψήφιση του σχετικού νόμου, το Υπουργείο Οικονομικών δεν
έχει εκδώσει καμία ερμηνευτική εγκύκλιο για τη σωστή εφαρμογή του νόμου.
3. Για την αποφυγή των προβλημάτων που δημιουργήθηκαν σχετικά με όσους
έχουν απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος επειδή πλησιάζουν το έτος
συνταξιοδότησης, στον Πίνακα 2 προστέθηκαν οι Κωδικοί 027-028 «Ασκείται
εμπορική επιχείρηση και γεννηθήκατε μέχρι την 31-12-1950». Ο κωδικός
αυτός καθιερώθηκε προκειμένου να εξαιρεθούν αυτόματα από το τέλος
επιτηδεύματος όσοι επιτηδευματίες απέχουν τρία (3) χρόνια από τη
συνταξιοδότησή τους. Ως έτος ηλικίας συνταξιοδότησης θεωρείται το 65ο.
4. Ένα από τα προβλήματα που υπήρχαν στο περσινό Έντυπο Ε1, είναι αυτό
που αφορά στην επιβάρυνση με συμπληρωματικό φόρο, των εισοδημάτων
από ενοίκια.
Στον Πίνακα 4Ε «Εισόδημα από Ακίνητα» «έσπασε» ο κωδικός που
αφορούσε τις κατοικίες πάνω από 300 τ.μ. σε τέσσερις κωδικούς, ώστε να
μπορεί να εφαρμοστεί η διάταξη του νόμου που θέλει να βαρύνονται με
συμπληρωματικό φόρο 3% και οι εμπορικές και επαγγελματικές μισθώσεις. Η
νέα διάταξη των κωδικών είναι:
Οι Κωδικοί 175-176 διευρύνονται και ο φορολογούμενος καλείται να δηλώσει
όχι μόνο το ακαθάριστο εισόδημα κατοικιών πάνω από 300 τ.μ. η καθεμία,
αλλά και το ακαθάριστο εισόδημα από επαγγελματικές και εμπορικές
μισθώσεις.
Προστέθηκε νέος Κωδικός 177-178 όπου ο φορολογούμενος καλείται να
δηλώσει και το ακαθάριστο εισόδημα κατοικιών επιφάνειας μέχρι και 300 τ.μ,
αστικών μισθώσεων αποθηκών και χώρων στάθμευσης ανεξαρτήτως
επιφανείας.
5. Στον Πίνακα 5, ο Κωδικός 205 (πέρυσι) στον οποίο ο φορολογούμενος
καλούνταν να δηλώσει τον αριθμό παροχής ηλεκτρικού ρεύματος μόνο για την
κύρια κατοικία του, διευρύνεται και καθιερώνονται τρεις κωδικοί, 204-205-206
στους οποίους πρέπει να δηλωθεί ο αριθμός παροχής ηλεκτρικού ρεύματος
κύριας κατοικίας αλλά και δευτερευουσών κατοικιών (εξοχικά). Στις περσινές
δηλώσεις η καταγραφή του αριθμού παροχής ηλεκτρικού ρεύματος είχε
προαιρετικό χαρακτήρα.
Στόχος, η διασταύρωση των αρχείων της ΔΕΗ με αυτά της ΓΓΠΣ από το Ε9
και τις αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης του ίδιου του Πίνακα 5 και η
«ανακάλυψη» μέσω των διασταυρώσεων των πραγματικών τετραγωνικών
των κατοικιών.
Εδώ θα πρέπει να επισημάνουμε ότι στη ΔΕΗ, θεωρητικά καταχωρούνται
περισσότερα τετραγωνικά από αυτά που δηλώνονται τόσο στο Ε9, όσο και
σαν αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης, μιας και στους καταλόγους της
υπάρχουν όλοι οι ηλεκτροδοτούμενοι χώροι, χώροι και τετραγωνικά που σε
πολλές περιπτώσεις δεν έχουμε την υποχρέωση να τους δηλώσουμε στο Ε9
ή στο Ε1 (π.χ. μπαλκόνια, κήποι κ.λπ.).
10
6. Στον Πίνακα 5 και στην αντικειμενική δαπάνη που αφορά τα σκάφη
αναψυχής (περ. δ’), καθιερώνονται νέοι Κωδικοί 844 και 845 στους οποίους
οι φορολογούμενοι που έχουν στην κατοχή τους σκάφη αναψυχής καλούνται
να δηλώσουν τον ΑΦΜ του κύριου ή του κατόχου του σκάφους. Πέρυσι στη
δήλωση ο φορολογούμενος σημείωνε μόνο το όνομα του σκάφους και όχι τον
ΑΦΜ του ιδιοκτήτη.
7. Στον Πίνακα 6, στους Κωδικούς 659-660 (οι οποίοι υπήρχαν και στο
περσινό έντυπο) φέτος είμαστε υποχρεωμένοι να δηλώσουμε όλα τα
εισοδήματα.
Όλα τα φυσικά πρόσωπα (μισθωτοί, συνταξιούχοι, ελεύθεροι επαγγελματίες,
επιτηδευματίες, αγρότες, εισοδηματίες), για πρώτη φορά υποχρεούνται να
δηλώσουν τα εισοδήματα από τόκους καταθέσεων και χρεογράφων (ομόλογα,
REPOS, αμοιβαία κεφάλαια), κέρδη από μερίσματα καθώς και αμοιβές μελών
Δ.Σ. εταιρειών που αποκτήθηκαν το 2012. Τα εισοδήματα αυτά θα
προστεθούν στα λοιπά εισοδήματά τους προκειμένου να υπολογιστεί η ειδική
εισφορά αλληλεγγύης.
Να σημειώσουμε εδώ ότι για τον υπολογισμό της έκτακτης εισφοράς
εξαιρούνται και δεν προσμετρώνται τα εισοδήματα των προσώπων που είναι
ολικώς τυφλοί, καθώς και των προσώπων που παρουσιάζουν βαριές
κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό από 80% και άνω, τα εισοδήματα που
προέρχονται από αποζημίωση απόλυσης (παρ. 1 του άρθρου 14) και η
παροχή που καταβάλλεται εφάπαξ από τα ταμεία προνοίας και τους άλλους
ασφαλιστικούς οργανισμούς στους ασφαλισμένους και τις οικογένειές τους, το
εφάπαξ βοήθημα που παρέχεται σε δημόσιους υπαλλήλους και βοηθητικό
προσωπικό λόγω εθελουσίας εξόδου από την υπηρεσία με παραίτηση, καθώς
και τα εφάπαξ βοηθήματα (περ. γ’ της παρ. 4 του άρθρου 45 του ΚΦΕ).
Επίσης, εξαιρούνται από την υποχρέωση καταβολής ειδικής εισφοράς οι
μακροχρόνια άνεργοι που είναι εγγεγραμμένοι στα μητρώα ανέργων του
ΟΑΕΔ, καθώς και όσοι λαμβάνουν επίδομα ανεργίας από τον εν λόγω
οργανισμό, εφόσον κατά το χρόνο της βεβαίωσης δεν έχουν πραγματικά
εισοδήματα.
Από την υποχρέωση καταβολής ειδικής εισφοράς εξαιρούνται, επίσης, οι
μακροχρόνια άνεργοι ναυτικοί που είναι εγγεγραμμένοι στους καταλόγους
προσφερόμενων προς ναυτολόγηση του Γραφείου Ευρέσεως Ναυτικής
Εργασίας (ΓΕΝΕ), στους οποίους συμπεριλαμβάνονται και οι σχετικοί
κατάλογοι των Λιμενικών Αρχών που λειτουργούν ως παραρτήματά του,
καθώς και όσοι λαμβάνουν επίδομα ανεργίας από τον εν λόγω φορέα, εφόσον
κατά το χρόνο βεβαίωσης δεν έχουν πραγματικά εισοδήματα.
Όσοι φορολογούμενοι έχουν εισοδήματα από τις περιπτώσεις που
εξαιρούνται, πρέπει να αναγραφούν στους Κωδικούς 657-658.
8. Στον Πίνακα 7, στις φοροαπαλλαγές, προστέθηκαν νέοι Κωδικοί 077-078
που αφορούν στις δαπάνες αποκατάστασης ακινήτων και οι Κωδικοί 039040 όπου δηλώνονται οι δαπάνες αποκατάστασης διατηρητέων.
9. Λόγω της παρακράτησης από την 1.1.2012, από τους μισθούς και τις
συντάξεις που είναι πάνω από 12.000 ευρώ, της έκτακτης εισφοράς, στον
Πίνακα 8 προστέθηκαν οι Κωδικοί 333-334 όπου θα αναγραφεί το ποσό
που έχει παρακρατηθεί, ώστε να αφαιρεθεί από την συνολική εισφορά.
11
10. Πέρα από τον ΑΦΜ, που καθιερώθηκε να συμπληρώνεται από πέρυσι,
όσων προστατευόμενων μελών βαρύνουν τον φορολογούμενο και έχουν
ΑΦΜ, για φέτος στον Πίνακα 9 πρέπει να συμπληρώσουμε και τον ΑΜΚΑ
των προστατευόμενων μελών.
Αυτοί είναι οι νέοι κωδικοί και οι νέες υποχρεώσεις των φορολογούμενων για
τις φορολογικές δηλώσεις του οικονομικού έτους 2013.
Ποιοι πρέπει να υποβάλουν δήλωση
1.
Κάθε φυσικό πρόσωπο ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΩΣ ποσού, ετήσιου
εισοδήματός
του
φορολογούμενου,
απαλλασσόμενου,
αυτοτελώς
φορολογούμενου έχει υποχρέωση να υποβάλει φορολογική δήλωση εφόσον
έχει συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας του και δεν αποτελεί
προστατευόμενο πρόσωπο του άρθρου 7 του ΚΦΕ.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Άνεργος 35 χρονών δεν είχε μέσα στο 2012 εισόδημα, δεν
έχει ακίνητα ούτε καταθέσεις στην τράπεζα, υποχρεώνεται να υποβάλλει δήλωση
μέσω Ίντερνετ.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Φοιτητής 24 χρονών δεν είχε εισόδημα μέσα στο 2012 και
είναι προστατευόμενο μέλος, δεν υποχρεώνεται να υποβάλλει δήλωση. Αν
από κάποια έκτακτη απασχόληση είχε εισπράξει 350 ευρώ ή και λιγότερο, θα
είχε και το ελάχιστο ετήσιο τεκμήριο των 3.000 ευρώ, δεν θα μπορούσε να
είναι προστατευόμενο μέλος και θα είχε υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση
μέσω Ίντερνετ
Σημειώνεται ότι όσοι δηλώνουν εισόδημα έστω και ελάχιστο, πραγματικό ή
τεκμαρτό δεν μπορούν να είναι προστατευόμενα μέλη επειδή τους
υπολογίζεται ετήσιο τεκμήριο 3.000 για τον άγαμο και 5.000 για τους
έγγαμους. Αν δεν δηλώνεται εισόδημα δεν υπολογίζεται τεκμήριο.
2. Όταν στο εισόδημα του φορολογούμενου περιλαμβάνεται ζημία από
εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα.
3. Όλα τα φυσικά πρόσωπα που είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες και
έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα, εφόσον το ετήσιο καθαρό γεωργικό
εισόδημα τους υπερβαίνει τα 3000
ευρώ, καθώς επίσης και όσοι αποκτούν και γεωργικό εισόδημα χωρίς να είναι
κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.
4. Όσοι έχουν στην κυριότητά τους ή με οποιονδήποτε τρόπο διατηρούν στην
κατοχή τους ΕΙΧ ή ημιφορτηγό ΙΧ (εκτός από αγροτικό) ή αεροσκάφος ή
κότερο ή θαλαμηγό ή άκατο
ή αυτοκίνητο μεικτής χρήσης ή αυτοκίνητο τύπου jeep ή σκάφος αναψυχής
ΕΚΤΟΣ από αυτοκίνητα που απαλλάσσονται από τα τέλη κυκλοφορίας ή είναι
12
μόνιμοι κάτοικοι εξωτερικού και έχουν στην κυριότητα τους ή στην κατοχή
τους σκάφος αναψυχής ιδιωτικής χρήσης.
5. Όσοι χρησιμοποιούν μέσα της περίπτωσης 4 για τις ατομικές τους ή τις
οικογενειακές τους ανάγκες ανεξάρτητα σε ποιον ανήκουν.
6. Όσοι την 1-1-2012 και μετά απέκτησαν ακίνητα κατά πλήρη κυριότητα ή
κατά δικαίωμα επικαρπίας ή κατά δικαίωμα ψιλής κυριότητας ή έχουν
δικαίωμα οίκησης σε αυτά.
7. Όσοι αγοράζουν ή ανεγείρουν οικοδομές.
8. Όσοι διατηρούν μια ή περισσότερες κατοικίες.
9. Όσοι ασκούν δραστηριότητα ατομικής επιχείρησης ή ελεύθερο επάγγελμα.
10. Όσοι μετέχουν σε προσωπική εταιρεία (ΟΕ-ΕΕ) ή ΕΠΕ ή κοινοπραξία ή
αστική εταιρεία.
11. Όσοι αποκτούν εισόδημα από εκμίσθωση (ενοίκια) ακινήτων.
12. Όσοι έχουν άδεια της αρμόδιας αρχής να πωλούν αγαθά πλανοδίως ή
στις λαϊκές αγορές.
13. Όσοι είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες ή λαμβάνουν επιδοτήσεις πάνω
από 1.500 ευρώ για προϊόντα φυτικής παραγωγής και 2.250 ευρώ για
προϊόντα ζωικής παραγωγής.
Επίσης όσοι λαμβάνουν καλλιεργητικά δάνεια πάνω από 5.900 ευρώ ή όταν
το χρεωστικό υπόλοιπο του λογαριασμού τους αυτής της κατηγορίας στην
τράπεζα την 31-12 κάθε
έτους υπερβαίνει τα 5900 ευρώ.
14. Όσοι είναι επικαρπωτές ή νομείς ή κύριοι ή κάτοχοι γεωργικής γης, την
οποία καλλιεργούν υπό κάλυψη (θερμοκήπια), εφόσον αυτή έχει εκτάσεις
πάνω από 2 στρέμματα, καθώς και όσοι εισέπραξαν μέσα στο 2012
επιστροφή ΦΠΑ πάνω από 881 ευρώ (με απόφαση
του υπουργού Οικονομικών καθορίζονται η ελάχιστη έκταση και το ύψος του
επιστρεφόμενου φόρου).
15. Κάθε φυσικό πρόσωπο που αποκτά αποκλειστικά εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες ή συντάξεις.
16. Οι κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή
υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του ΚΦΕ (τεκμήρια διαβίωσης
- τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων) ανεξάρτητα αν
απαλλάσσονται ή όχι.
17. Τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν και γεωργικό εισόδημα, χωρίς να
είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, ανεξάρτητα από το ύψος του γεωργικού
εισοδήματος ή τυχόν επιδοτήσεων ή το ύψος του επιστρεφόμενου Φ.Π.Α.
18. Όσοι αγόρασαν αυτοκίνητα, δίτροχα, ή τρίτροχα αυτοκινούμενα οχήματα,
πλοία αναψυχής, αεροσκάφη, ΕΚΤΟΣ από όσους αγοράζουν ΙΧ ειδικά
διασκευασμένο για πρόσωπα
που παρουσιάζουν κινητική αναπηρία και υπερβαίνει η αναπηρία το 67%.
19. Όποιος προσκληθεί με έγγραφο του προϊσταμένου της αρμόδιας ΔΟΥ,
μέσα σε προθεσμία 30 ημερών, από την επίδοση της πρόκλησης.
20. Κάθε φυσικό πρόσωπο ανεξάρτητα από το αν υπόκεινται ή όχι σε φόρο
έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση εφόσον έχει συμπληρώσει το 18ο έτος
της ηλικίας του.
Φορολογικών
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Υποχρέωση
υποβολής δήλωσης έχει ΚΑΘΕ φυσικό
πρόσωπο που υπόκειται σε φόρο ΜΟΝΟ για το εισόδημα που προκύπτει στην
Ελλάδα (ανεξάρτητα του ποσού εισοδήματος).
13
Πότε οι κάτοικοι εξωτερικού είναι υπόχρεοι για
υποβολή δήλωσης
Έντονα εξακολουθεί να απασχολεί τους Έλληνες ομογενείς -μονίμους
κατοίκους εξωτερικού- το ζήτημα του Πιστοποιητικού Φορολογικής
Κατοικίας
Πριν αναφερθούμε στις νέες διατάξεις του άρθρου 43 του νέου Νομοσχεδίου
4141/5-4-2013 «Επενδυτικά εργαλεία ανάπτυξης, παροχή πιστώσεων και
άλλες διατάξεις», θα υπενθυμίσω, τι ισχύει για την φορολογική κατοικία και τα
κριτήρια για την υπαγωγή στη φορολογία των φυσικών προσώπων, κατοίκων
ημεδαπής και αλλοδαπής.
Επίσης πότε μιλάμε για το παγκόσμιο εισόδημα και πότε για το εισόδημα που
προκύπτει στην Ελλάδα και τι σημαίνει η απάντηση στο ερώτημα: Στο γκισέ
της εφορίας οδηγούνται όλοι οι κάτοικοι εξωτερικού; ότι όποιος ισχυρίζεται
πως είναι κάτοικος εξωτερικού (όχι Ελλάδας) πρέπει να προσκομίζει στοιχεία
μόνιμης κατοικίας από τη χώρα όπου ζει.
Η «εξέγερση» των ομογενών μας της Ελληνικής κοινότητας στην Μελβούρνη,
στη Βικτωρία και σε άλλες χώρες του εξωτερικού που εργάζονται και ζουν
εκεί, έπιασε τόπο;
Έντονα εξακολουθεί να απασχολεί τους Έλληνες ομογενείς -μονίμους
κατοίκους εξωτερικού- το ζήτημα του Πιστοποιητικού Φορολογικής Κατοικίας.
Όπως χαρακτηριστικά αναφέρεται στο προ μηνών (8-12-2012), ρεπορτάζ της
ομογενειακής εφημερίδας της Αυστραλίας «Νέος Κόσμος», «Εφιάλτης έχει
καταντήσει για τους ομογενείς της Αυστραλίας η απόφαση του ελληνικού
Κράτους να επιβάλει το Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας στους Έλληνες
της διασποράς, πειθαρχούσα στην εντολή της Ευρωπαϊκής Ένωσης για
πάταξη
της
φοροδιαφυγής
εντός
και
εκτός
Ελλάδας».
Αναφορικά με το ζήτημα αυτό η «εξέγερση» των ομογενών μας στην
Μελβούρνη και σε άλλες χώρες του εξωτερικού που εργάζονται και ζουν εκεί,
εκδηλώθηκε με επανειλημμένα διαβήματα προς την Ελληνική Κυβέρνηση και
το Υπουργείο Οικονομικών εκ μέρους του Παγκοσμίου Συμβουλίου
Απόδημου Ελληνισμού (ΣΑΕ), στα οποία επισημαίνεται ότι σε πολλές
περιπτώσεις τέτοιου είδους πιστοποιητικά δεν εκδίδονται από τις αρμόδιες
υπηρεσίες των χωρών όπου διαβιούν οι ομογενείς.
Επισημαίνεται επίσης, ότι στην περίπτωση της μη έκδοσης του
πιστοποιητικού, οι Ομογενείς απειλούνται με διπλή φορολόγηση, καθώς δεν
θα αναγνωρίζονται ως κάτοικοι εξωτερικού.
Υπενθυμίζουμε ότι οι τεράστιες αλλαγές στην αντιμετώπιση των κατοίκων
εξωτερικού προέκυψαν με τη δημοσίευση του Ν. 3943/2011 τον Μάρτιο του
2011, που τροποποίησε μια σειρά από άρθρα στον Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος (ν.2238/1994), τα οποία αρχίζουν πλέον να εφαρμόζονται στην
πράξη.
Η έννοια της φορολογικής κατοικίας και τα κριτήρια για την υπαγωγή στη
φορολογία των φυσικών προσώπων, κατοίκων ημεδαπής και αλλοδαπής.
14
Προσοχή στο γενικό κανόνα:
Η φορολογική κατοικία προσδιορίζει τον τόπο που φορολογείται το εισόδημα
των φορολογουμένων.
Έτσι μιλάμε:
1ον. Για το παγκόσμιο εισόδημα:
Σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά του υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, το
οποίο έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα. (βλ. άρθρο 2
«Υποκείμενο του φόρου», του Κ.Φ.Ε.- ν. 2238/94 όπως ισχύει).
2ον. Για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα:
Σε φόρο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα υπόκειται κάθε φυσικό
πρόσωπο, ανεξάρτητα από τον τόπο κατοικίας του ή της συνήθους διαμονής
του.
Πότε οι κάτοικοι εξωτερικού είναι υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης:
Αντικείμενο φορολογίας. Πότε είναι το παγκόσμιο εισόδημα και πότε το
εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα;
Η απάντηση μπορεί να δοθεί ως εξής:
1ον Είσαι κάτοικος Ελλάδας ή έχεις τη συνήθη διαμονή σου στην
Ελλάδα (διαμένεις πάνω από 183 ημέρες); Φορολογείσαι στην Ελλάδα
και οφείλεις να δηλώσεις τόσο το εισόδημα που αποκτάς στην Ελλάδα, όσο
και το εισόδημα που αποκτάς παγκοσμίως.
2ον Είσαι κάτοικος εξωτερικού, που σημαίνει φορολογικά ότι δεν είσαι
ούτε κάτοικος της Ελλάδας ούτε συνήθως διαμένεις σε αυτήν: Φορολογείσαι
και υποβάλλεις δήλωση στην Ελλάδα μόνο για το εισόδημα που προκύπτει
στην
Ελλάδα.
Προσοχή: με την νέα διάταξη του νόμου 4110/23-1-2013:
Η νέα διάταξη υποχρεώνει σε δήλωση τους κατοίκους εξωτερικού όταν έχουν
τεκμήρια ακόμα και αν απαλλάσσονται από αυτά.
Έτσι σύμφωνα με τη νέα διάταξη οι κάτοικοι εξωτερικού είναι υπόχρεοι για
υποβολή δήλωσης για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή εάν
υπάγονται στις διατάξεις περί τεκμηρίων ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται ή όχι.
Επομένως (προσοχή):
15
• για τους φορολογικούς κατοίκους της Ελλάδας (αδιάφορα από την ιθαγένειά
τους) αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος είναι το παγκόσμιο εισόδημα
τους.
• Αντιθέτως, για τους κατοίκους εξωτερικού, δηλαδή τα πρόσωπα που δεν
είναι ούτε κάτοικοι της Ελλάδας ούτε συνήθως διαμένοντες σε αυτήν,
αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος είναι μόνο το εισόδημα που
προκύπτει στην Ελλάδα.
Πότε θεωρείται συνήθης η διαμονή στην Ελλάδα:
• Το φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι διατηρεί τη συνήθη διαμονή του στην
Ελλάδα, εφόσον η παραμονή του υπερβαίνει συνολικά τις 183 ημέρες μέσα
στο ίδιο έτος.
• Η διαμονή τεκμαίρεται ως συνήθης, εκτός αν ο φορολογούμενος αποδείξει
διαφορετικά. (παρ. 1, άρθρο 2 του Κ.Φ.Ε.- ν. 2238/94 όπως ισχύει).
Το βάρος της απόδειξης της φορολογικής κατοικίας έχει μεταφερθεί στο
φορολογούμενο (παρ 7, άρθρο 61).
Επομένως: Στο γκισέ της εφορίας οδηγούνται όλοι οι κάτοικοι
εξωτερικού;
Όχι. Αλλά όποιος ισχυρίζεται πως είναι κάτοικος εξωτερικού (όχι Ελλάδας)
πρέπει να προσκομίζει στοιχεία μόνιμης κατοικίας της χώρας όπου ζει.
Τεκμηρίωση της φορολογικής κατοικίας. (παρ 7 και 8, άρθρου 61):
Με βάση τις προηγούμενες διατάξεις το φυσικό πρόσωπο που
δηλώνει κάτοικος εξωτερικού και φορολογείται στην Ελλάδα για το εισόδημα
που αποκτά στην Ελλάδα, υποχρεούται με την υποβολή της δήλωσης
φορολογίας εισοδήματός του να υποβάλλει τα δικαιολογητικά που προβλέπει
η Υπ. απόφ. πολ.1145/31.5.2012, όπως τροποποιήθηκε με την πολ.
1217/17.12.2012. Δηλαδή:
Α) Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας για τις χώρες με τις οποίες έχουμε
υπογράψει ΣΑΔΦΕ.
Β) για τις υπόλοιπες χώρες:
αντίγραφο της Δήλωσης Εισοδήματος εάν προβλέπεται κάτι τέτοιο στη χώρα
προέλευσης ή βεβαίωση από φορολογική αρχή της χώρας προέλευσης από
την οποία να προκύπτει το παγκόσμιο εισόδημα του φορολογουμένου.
Αν δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιου από τα δύο αυτά δικαιολογητικά
τότε χρειάζεται πιστοποιητικό μόνιμης κατοικίας από δημόσια αρχή της χώρας
16
προέλευσης (π.χ. δήμος), του ιδίου, αλλά και των μελών της οικογένειάς του
(σύζυγος, τέκνα), προκειμένου να αποδειχθεί ο ισχυρός δεσμός του φυσικού
προσώπου με τη χώρα προέλευσης.
Προθεσμία προσκόμισης των δικαιολογητικών:
Με την πολ.1161/16.7.2012 η προθεσμία ορίσθηκε μέχρι 31-12-2012 και με
την πολ. 1216/17.12.2012, παρατάθηκε μέχρι 29-3-2013, ενώ με την
πρόσφατη πολ.1062/28.3.2013, η προθεσμία παρατάθηκε μέχρι 30-6-2013. Η
υποβολή των δικαιολογητικών γίνεται στις αρμόδιες Δ.Ο.Υ. μέσω του
αντικλήτου τους,
Σημαντική σημείωση:
Αν τα δικαιολογητικά δεν υποβληθούν ή υποβληθούν εκπρόθεσμα, το φυσικό
πρόσωπο θεωρείται ότι έχει την κατοικία του στην Ελλάδα και θα
φορολογηθεί στην Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά του.
Προσοχή: Από την ως άνω υποχρέωση εξαιρούνται:
Σύμφωνα με την παραπάνω πολ. 1216/17-12-2012 από την ως άνω
υποχρέωση εξαιρούνται:
• όσοι αποκτούν εισόδημα από την Ε΄ πηγή εισοδήματος (εισόδημα από
γεωργικές επιχειρήσεις) και μέχρι ποσού 500,00 ευρώ με βάση τις διατάξεις
του άρθρου 42 του Κ.Φ.Ε., καθώς και
• όσοι αποκτούν εισόδημα από τόκους καταθέσεων που φορολογούνται
αυτοτελώς και εφόσον στην περίπτωση αυτή δεν έχουν υποχρέωση να
υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα.
Με τον πρόσφατο νόμο 4141/5-4-2013, οι διατάξεις των παραγρ. 7, 8α και 8β
του άρθρου 61 του ΚΦΕ- Ν. 2238/94 τροποποιήθηκαν επί το απλούστερο. Με
τις νέες διατάξεις απλοποιείται αναδρομικά (αντικαθίσταται από τότε που
ίσχυσε) η διαδικασία προσκόμισης των δικαιολογητικών που απαιτούνται από
τους κατοίκους που δηλώνουν ότι φορολογούνται μόνο για το εισόδημα που
αποκτούν από πηγές στην Ελλάδα.
Έτσι η παράγραφος 7 του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε. (ν. 2238/ 1994, Α΄ 151),
όπως ισχύει πλέον:
7. «Το φυσικό πρόσωπο που δηλώνει κάτοικος εξωτερικού και αποκτά
πραγματικό εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούται να υποβάλει
μαζί µε τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος του, βεβαίωση από την
αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους στο οποίο δηλώνει κάτοικος από την
οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του άλλου κράτους
17
ή αντίγραφο της εκκαθάρισης της φορολογίας εισοδήματος
ή, ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της δήλωσης που υπέβαλε στο άλλο
κράτος.
Η βεβαίωση αυτή χορηγείται από τη φορολογική αρχή ή από οποιαδήποτε
άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή.
Ειδικά το φυσικό πρόσωπο που απασχολείται ως αλλοδαπό προσωπικό σε
επιχείρηση που υπάγεται στις διατάξεις του α.ν. 89/1967 (Α΄ 132)
υποχρεούται να υποβάλει μαζί µε τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος
που προκύπτει στην ημεδαπή:
α) αντίγραφο του αλλοδαπού διαβατηρίου,
β) τη δημοσιευθείσα στο Φύλλο της Εφημερίδας της Κυβερνήσεως απόφαση
υπαγωγής της επιχείρησης του α.ν. 89/1967 και
γ) βεβαίωση της επιχείρησης από την οποία να προκύπτει ότι το εν λόγω
φυσικό πρόσωπο απασχολείται σε επιχείρηση του α.ν. 89/1967 και ο χρόνος
έναρξης αυτής της απασχόλησης.»
Η παράγραφος 8α του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε. ισχύει και μάλιστα από τότε
που ίσχυσε η ως άνω τροποποιούμενη διάταξη, ως εξής:
8.α. «Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται κάθε αναγκαία
λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων της προηγούμενης
παραγράφου.»
Η παράγραφος 8β του άρθρου 61 του Κ.Φ.Ε., ισχύει και μάλιστα από τότε
που ίσχυσε η ως άνω τροποποιούμενη διάταξη, ως εξής:
8β. «Όσοι έχουν δηλώσει τόπο κατοικίας ή συνήθους διαμονής στην
αλλοδαπή και υπόκεινται, κατά την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού, σε φόρο
µόνο για το εισόδημα τους που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούνται να
προσκομίσουν τα δικαιολογητικά που προβλέπονται στην παράγραφο 7 του
άρθρου αυτού, μέσα σε προθεσμία που ορίζεται µε απόφαση του
Υπουργού
Οικονομικών.
Αν δεν προσκομισθούν ή δεν προσκομισθούν εμπρόθεσμα τα δικαιολογητικά
αυτά, οι υπόχρεοι θεωρούνται ότι έχουν την κατοικία τους στην Ελλάδα και
υπόκεινται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημα τους.
Με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται ο τρόπος κλήσης
των φορολογουμένων, η διαδικασία υποβολής των δικαιολογητικών και κάθε
άλλο σχετικό θέμα.»
18
Η σκοπιμότητα του νομοθέτη...
Μέχρι σήμερα η όλη διαδικασία που συζητάμε και αναλύουμε δεν ήταν
αυτόματη, αλλά περνούσε μέσα από τις ελεγκτικές αρμοδιότητες του
Προϊσταμένου της ΔΟΥ Κατοίκων Εξωτερικού, με αποτέλεσμα να υπάρχουν
πολλοί υπόχρεοι που παραμένουν κάτοικοι εξωτερικού, ενώ έχουν τη συνήθη
κατοικία τους στην Ελλάδα.
Προσοχή στις περιπτώσεις που υπάρχει σύμβαση περί αποφυγής της
διπλής φορολογίας:
Δεν υπόκειται σε φορολογία εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα και
αποκτάται από πρόσωπο που κατοικεί στην αλλοδαπή:
• αν μεταξύ της Ελλάδος και της χώρας κατοικίας του προσώπου υπάρχει
σύμβαση περί αποφυγής διπλής φορολογίας εισοδήματος και ορίζει ότι το
εισόδημα αυτό φορολογείται μόνο στη χώρα κατοικίας του προσώπου.
• Το ίδιο ισχύει και αντίστροφα για το εισόδημα που προκύπτει στην
αλλοδαπή και αποκτάται από πρόσωπο που κατοικεί στην Ελλάδα.
Σημαντική παρατήρηση- υπενθύμιση:
Η δυνατότητα της πίστωσης του φόρου εισοδήματος που καταβλήθηκε στην
αλλοδαπή, δίνεται μόνο για χώρες με τις οποίες υπάρχει ΣΑΔΦ σε ισχύ και
μέχρι του ποσού του φόρου που αναλογεί για το εισόδημα αυτό στην Ελλάδα,
(παρ. 9, άρθρο 9, όπως ισχύει μετά την αντικατάσταση του με το άρθρο 1 του
νέου Φ/Ν 4110/23-1-2013).
Οι φορολογούμενοι που κατοικούν σε κάποια χώρα του εξωτερικού οφείλουν
να μελετούν την αντίστοιχη σύμβαση, εφόσον μία τέτοια σύμβαση έχει
συναφθεί.
(Σχ. βλ. απαντήσεις Υπ. Οικ. «Ερωτήματα που αφορούν στον ορισμό της
φορολογικής κατοικίας», αριθ. πρωτ.: 1035430/569/Α0012/8-4-2008)
Μεταφορά κατοικίας σε συνεργάσιμες χώρες:
Όπως προκύπτει από τα παραπάνω αν το φυσικό πρόσωπο μεταφέρει τη
φορολογική του κατοικία σε συνεργάσιμες χώρες όπως π.χ (Αμερική,
Καναδάς, Αυστραλία, Γαλλία, Γερμανία, Αγγλία, Ρωσία κτλ.) δεν υφίσταται
καμία αμφισβήτηση.
Από την ανάλυση που κάναμε τεκμαίρεται ότι ο φορολογούμενος που
μεταναστεύει στο εξωτερικό και πρόκειται να μεταφέρει την κατοικία ή τη
συνήθη διαμονή στη χώρα προορισμού, θα πρέπει να παίρνει τη γνώμη του
φορολογικού του συμβούλου και αυτή να είναι μελετημένη, καθότι ελλοχεύει ο
κίνδυνος να θεωρηθεί εκ των υστέρων ως κάτοικος Ελλάδας και να
φορολογηθεί
για
το
παγκόσμιο
εισόδημά
του
στην Ελλάδα.
Πηγή: Ο κ. Γιώργος Δ. Χριστόπουλος Φοροτεχνικός, Μέλος στο Δ.Σ. της
Π.Ο.Φ.Ε.Ε. και της Ε.Φ.Ε.Ε.Α.
19
Οδηγός Φορολογικών
Εάν απεβίωσε... Εάν απεβίωσε ο φορολογούμενος το περασμένο έτος,
τότε θα υποβληθούν από τη σύζυγο (έστω και αν δεν έχει δικά της
εισοδήματα) ή τους κληρονόμους (εάν είναι ανήλικοι ο επίτροπος) δύο
δηλώσεις. Η μία δήλωση θα είναι ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ χειρόγραφη, με τα
στοιχεία του θανόντος και θα γραφούν τα εισοδήματα που απέκτησε
μέχρι την ημερομηνία του θανάτου του, χωρίς να γραφούν τυχόν
δαπάνες, ιδιοκατοίκηση και προστατευόμενα μέλη. Μαζί με τη δήλωση
αυτή θα υποβληθεί από τους κληρονόμους ληξιαρχική πράξη θανάτου,
πιστοποιητικό της αρμόδιας Δημοτικής ή κοινοτικής αρχής για το είδος και το
βαθμό συγγένειας με τον θανόντα, καθώς και πιστοποιητικό από το αρμόδιο
Πρωτοδικείο ότι δεν έχει δημοσιευτεί διαθήκη ή σε αντίθετη περίπτωση
αντίγραφο αυτής. Πριν την υποβολή της δήλωσης αυτής απαιτείται πρώτα
ενημέρωση του τμήματος Μητρώου της Δ.Ο.Υ. (ΠΟΛ 1114/23.3.2013)
20
Η δήλωση αυτή θα υποβληθεί από τους κληρονόμους, οι οποίοι θα
συμπληρώσουν στον πίνακα 1 την ένδειξη «ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΥ» και
θα συμπληρώσουν τον κωδικό 331 του πίνακα2 ότι «η δήλωση υποβάλλεται
από τον κληρονόμο…».
Εάν υπάρχει σύζυγος θα υποβάλει ηλεκτρονικά για λογαριασμό της αρχική
δήλωση, με τα δικά της εισοδήματα, τη σύνταξη του θανόντος από την
ημερομηνία του θανάτου έως την 31/12/ του περασμένου έτους , τα τυχόν
ακίνητα που είχε στην κυριότητά του όταν ζούσε, με τις διάφορες δαπάνες
(ιατρικές κ.λ.π.), ή και τα προστατευόμενα μέλη (ανήλικα παιδιά, σπουδαστές,
στρατιώτες κ.λ.π.) εάν υπάρχουν.
Διευκρινίζεται επίσης ότι, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος απεβίωσε
μέχρι 31/12 του περασμένου έτους, εκτός από τη δήλωση φορολογίας
εισοδήματός του, που θα υποβληθεί από τους κληρονόμους, θα υποβληθεί
και το έντυπο Ε9 με τα στοιχεία του θανόντος, σημειώνοντας με Χ στην
ένδειξη «Διαγραφή λόγω θανάτου», καθώς και τα στοιχεία των υπολοίπων
μελών που είχαν δηλωθεί στο Ε9 του αποβιώσαντος το προηγούμενο έτος
σημειώνοντας με Χ στις αντίστοιχες ενδείξεις «Σχέση με τον υπόχρεο» και
«Μεταβολή Σχέσης – Διαγραφή- Άλλη αιτία».
Στο εσωτερικό αυτού του Ε9 δε θα γραφεί κανένα ακίνητο, αλλά θα
συμπεριληφθούν στο έντυπο Ε9 που θα υποβληθεί είτε από τους εξ’
αδιαθέτου κληρονόμους, αν δεν έχει δημοσιευθεί διαθήκη είτε από τους εκ
διαθήκης κληρονόμους αν έχει δημοσιευθεί διαθήκη, κατά το ποσοστό
τους(βλέπε και ανάλυση εντύπου Ε9).
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας...
Τα ανήλικα τέκνα υποβάλλουν δήλωση όταν έχουν εισοδήματα:
α) Από παροχή εργασίας ( εξαρτημένης, ανεξάρτητης ή μίσθωσης έργου)
β) Από περιουσιακά στοιχεία, που περιήλθαν σ’ αυτά από κληρονομιά
γ) Από χαριστικές παροχές (εκτός από εκείνα τα περιουσιακά στοιχεία που
προέρχονται από χαριστικές παροχές – δωρεές των γονέων τους)
δ) Από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν από χαριστικές παροχές που
έγιναν από το γονέα ενώ αυτός έχει αποβιώσει κατά το χρόνο που προκύπτει
το εισόδημα
ε) Από συντάξεις που απονεμήθηκαν στα παιδιά λόγω θανάτου του πατέρα ή
της μητέρας.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Προστατευόμενο τέκνο 16 χρόνων που λαμβάνει σύνταξη θανάτου
από τον γονέα και υποβάλει φορολογική δήλωση θα δηλωθεί και σαν προστατευόμενο
τέκνο?
21
ΑΠΑΝΤΗΣΗ
Σύμφωνα με το άρθρο 5 του ν.2238/1994 :
3.Το εισόδημα των ανήλικων τέκνων προστίθεται στα εισοδήματα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο
συνολικό εισόδημα και φορολογείται στο όνομα του. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό συνολικού
εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου τέκνου προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται
στο όνομα του. Αν ο υπόχρεος γονέας δεν έχει τη γονική μέριμνα, το εισόδημα προστίθεται στα
εισοδήματα του άλλου γονέα και φορολογείται στο όνομα του.
Τα προηγούμενα εδάφια έχουν εφαρμογή και στην περίπτωση που το εισόδημα των ανηλίκων τέκνων
προέρχεται από ακίνητα που περιήλθαν σε αυτά από ανιόντες, στους οποίους είχαν μεταβιβασθεί από
τους γονείς των ανηλίκων.
4.Οι διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου δεν εφαρμόζονται για τα εισοδήματα τα οποία
προκύπτουν από:
(……..)
ε) συντάξεις που απονεμήθηκαν στο ανήλικο τέκνο, λόγω θανάτου του πατέρα του ή της
μητέρας του και
στ) περιουσιακά στοιχεία που με βάση δικαστική απόφαση περιέρχονται στο ανήλικο, ως
υποκατάστατα στοιχείων που αναφέρονται στις προηγούμενες περιπτώσεις αυτής της παραγράφου.
Για τα εισοδήματα αυτά το ανήλικο τέκνο έχει δική του φορολογική υποχρέωση, με
εξαίρεση το εισόδημα από περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σε αυτό από χαριστικές
παροχές
από
τους
γονείς
του,
καθώς
και
το
αντίστοιχο
υποκατάστατο
τους.
Περαιτέρω, σύμφωνα με το άρθρο 7 του ιδίου νόμου
1.Θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο:
α) Ο ή η σύζυγος που δεν έχει φορολογούμενο εισόδημα.
β) Τα ανήλικα άγαμα τέκνα.(……..)
2. Τα πρόσωπα, που αναφέρονται στις περιπτώσεις β' έως η' της προηγούμενης παραγράφου,
θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο εφόσον συνοικούν με αυτόν και το ετήσιο
φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα τους δεν υπερβαίνει το ποσό των δύο
χιλιάδων εννιακοσίων (2.900,00) Ευρώ ή το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000,00) Ευρώ αν
αυτά παρουσιάζουν αναπηρία εξήντα επτά τοις εκατό (67%) και πάνω.
Για την εφαρμογή των διατάξεων του πρώτου εδαφίου αυτής της παραγράφου στο όριο του
εισοδήματος δεν λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα που αποκτώνται από το δικαιούχο:
22
α) το τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση γενικά ή από την παραχώρηση της χρήσης ακινήτου χωρίς
αντάλλαγμα σε πρόσωπα που είναι συγγενείς με αυτόν μέχρι το δεύτερο βαθμό εξ αίματος,
β) τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων, που κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 προστίθενται στο
συνολικό εισόδημα του γονέα,
γ) έσοδα από διατροφή που καταβάλλεται στο ανήλικο με δικαστική απόφαση ή ύστερα από συμφωνία
που καταρτίστηκε με συμβολαιογραφικό έγγραφο και
δ) το εξωιδρυματικό επίδομα της περίπτωσης ε΄ της παραγράφου 5 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Ε. και τα
προνοιακά επιδόματα που χορηγούνται σε άτομα με διάφορες αναπηρίες.
Δε θεωρείται ότι βαρύνει το φορολογούμενο αν ο ανήλικος αποκτά εισόδημα από εμπορικές ή γεωργικές
επιχειρήσεις ή αμοιβές από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, ανεξάρτητα από το ποσό του
εισοδήματος, εκτός αν το σχετικό δικαίωμα περιήλθε στον ανήλικο από κληρονομιά.”
Σύμφωνα με όλα τα παραπάνω, το ανήλικο τέκνο βαρύνει το φορολογούμενο, μόνο στην
περίπτωση που δεν ξεπερνάει τα εισοδηματικά όρια που αναφέρονται παρaπάνω.

Όταν το ανήλικο παιδί έχει υποχρέωση να υποβάλει δική του
φορολογική δήλωση , τότε την υποβάλλει ο πατέρας για λογαριασμό του. Αν
δεν υπάρχει ο πατέρας ή δεν έχει τη γονική μέριμνα τη δήλωση την υποβάλλει
η μητέρα. Αν δεν υπάρχει κανείς από τους γονείς την υποβάλλει ο κηδεμόνας.
Υποβολή δήλωσης από ανήλικα τέκνα που είναι κάτοχοι ή κύριοι
Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου είναι υποχρεωτική.
Επομένως το ανήλικο τέκνο υποβάλλει φορολογική δήλωση ως κάτοχος ή
κύριος επιβατικού ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου η δε αντικειμενική δαπάνη
βαρύνει τον γονέα που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα και αν αυτός έχει
χάσει τη γονική μέριμνα του άλλου γονέα. (Σχετ. 1039925/732/3.5.2001).
Υποχρέωση υποβολής δήλωσης και ταυτόχρονα προστατευόμενο
μέλος. Π.χ. Ανήλικος που αποκτά ετήσιο συνολικό εισόδημα 1000 ευρώ από
εκμίσθωση ακινήτου που του δωρήθηκε ,δεν έχει στην κατοχή του άλλη
κατοικία ούτε αυτοκίνητο, έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος (άρθρο 61§1δ'), ενώ συγχρόνως ο πατέρας του δικαιούται να το
αναφέρει στην ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως πρόσωπο που τον
βαρύνει. Επίσης το ίδιο ισχύει προκειμένου για ενήλικο με φυσική αναπηρία
67% και πάνω, ο οποίος αποκτά εισόδημα για το οποίο με βάση τις διατάξεις
του άρθρου 61 του ΚΦΕ έχει υποχρέωση να υποβάλλει δήλωση (π.χ
απόκτηση 2.900 ευρώ από τη συμμετοχή του σε εταιρία.). (Σχετ. Εγκ. ΠΟΛ.
1133/1991)
Αγορά ή ανέγερση ακινήτου από ανήλικο παιδί με δωρεά χρημάτων
από τρίτους, υποχρέωση υποβολής δήλωσης έχει ο γονέας με το
μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα (ΠΟΛ. 1192/16.6.2000).
 Οι παντρεμένοι όσο διαρκεί ο γάμος υποχρεώνονται να κάνουν κοινή
δήλωση για τα εισοδήματά τους.
23
Χωριστή δήλωση υποβάλλουν οι σύζυγοι όταν κατά το χρόνο
υποβολής της δήλωσης δε μένουν μαζί λόγω διακοπής της έγγαμης
συμβίωσης ,ανεξάρτητα εάν έχει εκδοθεί ή όχι διαζύγιο, καθώς και εάν ο
ένας από τους δύο είναι σε κατάσταση πτώχευσης, δικαστικής ή
νόμιμης απαγόρευσης, δικαστικής αντίληψης κ.λ.π.
Πριν ξεκινήσετε τη συμπλήρωση της δήλωσης προσέξτε:
Χωρίς Α.Φ.Μ δε μπορεί να υποβληθεί δήλωση
Παρ’ ότι δεν υπάρχει σαφής διάταξη νόμου που να υποχρεώνει το νέο
φορολογούμενο να έχει πάρει Α.Φ.Μ πριν την υποβολή της δήλωσης, επειδή
με το σύστημα μηχανοργάνωσης ΤΑΧΙS, οι δηλώσεις κατά την παραλαβή
τους καταχωρούνται στον ηλεκτρονικό υπολογιστή με τον Α.Φ.Μ και όχι με το
ονοματεπώνυμο του φορολογούμενου, αυτόματα προκύπτει, ότι πριν την
υποβολή της δήλωσης, οι νέοι φορολογούμενοι πρέπει να περάσουν με
φωτοαντίγραφο της ταυτότητάς τους από το τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. για
να πάρουν αμέσως Α.Φ.Μ.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Οι σύζυγοι-γυναίκες που δηλώνουν ανεπάγγελτες, εάν
έχουν εισόδημα από ενοίκια, υποχρεωτικά πρέπει στη δήλωση να
αναγράφουν τον Α.Φ.Μ τους, διαφορετικά δε θα γίνει εκκαθάριση και η
δήλωση θα επιστραφεί.
Τα γράμματα- οι αριθμοί - τα τετραγωνίδια
Γράφουμε πάντα με κεφαλαία γράμματα. H συμπλήρωση οποιουδήποτε
κωδικού της δήλωσης πρέπει να γίνεται με καθαρά και ευκολοδιάβαστα
γράμματα.
Τα τετραγωνίδια που έχουν αστερίσκο δεν συμπληρώνονται από τους
φορολογούμενους αλλά από τους υπαλλήλους της Δ.O.Y.
Οι αριθμοί πρέπει να είναι καθαρογραμμένοι και να μην αφήνουν
περιθώρια για αμφισβητήσεις. Σε πολλούς για παράδειγμα η αναγραφή του
αριθμού 3 μοιάζει με το 5 και αντιστρόφως. Φαντασθείτε την έκπληξη και την
ταλαιπωρία που θα υποστείτε αν δηλώσετε εισόδημα 30.000 ευρώ και αυτός
που θα κάνει την πληκτρολόγηση της δήλωσης νομίσει ότι αναγράφεται
50.000 ευρώ. Η εκκαθάριση του φόρου θα γίνει με βάση το εισόδημα των
50.000 ευρώ και από εκεί θα αρχίσει η ταλαιπωρία για τη διόρθωση του
λάθους το οποίο θα είχε αποφευχθεί, αν ήταν συμπληρωμένη η δήλωση
σωστά.
24
Τα δικαιολογητικά
Πρέπει να είναι διατυπωμένα στην Ελληνική γλώσσα. Εάν έχουν εκδοθεί
σε άλλη γλώσσα πρέπει να είναι μεταφρασμένα από οποιαδήποτε αρχή που
έχει σχετικό δικαίωμα.
Αν τυχόν έχει καθυστερήσει η παραλαβή κάποιου δικαιολογητικού
που υποβάλλεται μαζί με τη δήλωση, ο φορολογούμενος μπορεί να
υποβάλει υπεύθυνη δήλωση του Ν.1599/1986, με την οποία δηλώνεται
ότι μέσα σε εύλογο χρονικό διάστημα θα υποβληθεί το δικαιολογητικό
που λείπει. Αυτό ορίζεται από τη διαταγή Π.O.Λ. 1012/1991 του Υπουργείου
Οικονομικών.
Δικαιολογητικά δαπανών όπως τιμολόγια, αποδείξεις κ.λπ. πρέπει να
είναι πρωτότυπα εκτός εάν ορίζεται διαφορετικά από τις διατάξεις του νόμου
Τα πρόσωπα που γράφονται για πρώτη φορά στη δήλωση
Για τα πρόσωπα που γράφονται πρώτη φορά στη φορολογική δήλωση
χρειάζεται να υποβληθεί ληξιαρχική πράξη ή βεβαίωση που να
αποδεικνύει το γεγονός. Τέτοια πρόσωπα μπορεί για παράδειγμα να είναι η
σύζυγος, οπότε χρειάζεται η ληξιαρχική πράξη γάμου ή τα παιδιά οπότε
χρειάζεται να υποβληθεί ληξιαρχική πράξη γέννησης.
Εάν η δήλωση υποβάλλεται από κληρονόμο
Σε περίπτωση που η δήλωση υποβάλλεται από κληρονόμο απαιτούνται και τα
εξής δικαιολογητικά:
α) Ληξιαρχική πράξη θανάτου
β) Πιστοποιητικό της αρμόδιας Δημοτικής ή κοινοτικής αρχής από το οποίο
να προκύπτει ο βαθμός συγγένειας με τον κληρονομούμενο ή κληρονομητήριο
γ) Πιστοποιητικό του Γραμματέα Πρωτοδικών ότι δεν έχει δημοσιευθεί
διαθήκη ή εάν δημοσιεύθηκε αντίγραφο της διαθήκης και πιστοποιητικό του
Γραμματέα Πρωτοδικών ότι δεν έχει δημοσιευθεί νεότερη διαθήκη
25
Η ΠΡΩΤΗ σελίδα της δήλωσης
(έντυπο Ε1)
ΠΙΝΑΚΑΣ 1 : Στοιχεία φορολογούμενου
Όλες οι ενδείξεις του πίνακα 1 - σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης
χειρόγραφα- συμπληρώνονται με ΚΕΦΑΛΑΙΑ γράμματα . Η διεύθυνση
του επαγγέλματος συμπληρώνεται μόνον από όσους έχουν επιχείρηση
ή ασκούν ελεύθερο επάγγελμα. Οι μισθωτοί για παράδειγμα δε
χρειάζεται να γράψουν τη διεύθυνση του επαγγέλματός τους.
Απεναντίας η διεύθυνση κατοικίας συμπληρώνεται υποχρεωτικά από
όλους τους φορολογούμενους
Εάν η δήλωση υποβάλλεται για πρώτη φορά
Στην ένδειξη ΄΄ Δ.Ο.Υ προηγούμενης. μεταβολής γράφουμε τη λέξη΄΄
ΠΡΩΤΗ΄΄ ή βάζουμε παύλα (-).
Το επώνυμο, όνομα και το όνομα πατέρα
Τα στοιχεία αυτά του φορολογούμενου ή της συζύγου του πρέπει να
γράφονται ολόκληρα όπως ακριβώς γράφονται στην ταυτότητά τους.
Ειδικά σε περιπτώσεις φορολογούμενων γυναικών που βρίσκονται σε
χηρεία, διάσταση ή είναι διαζευγμένες και δεν έχουν αλλάξει ακόμα την
αστυνομική τους ταυτότητα, πρέπει να γράψουν όποιο επώνυμο γράφεται σ’
αυτή και υποχρεωτικά το όνομα του πατέρα τους σε κάθε περίπτωση και όχι
του πρώην συζύγου τους. Αν στην προεκτυπωμένη δήλωση γράφονται
διαφορετικά στοιχεία θα πρέπει να διορθωθούν σύμφωνα με τις ισχύουσες
διατάξεις( τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ κ.λπ )
26
Η διεύθυνση επαγγέλματος και κατοικίας
Η διεύθυνση επαγγέλματος συμπληρώνεται μόνο από όσους αποκτούν
εισόδημα γενικά από επιχειρήσεις ή ελευθέριο επάγγελμα, ενώ η διεύθυνση
κατοικίας συμπληρώνεται σε κάθε περίπτωση, υποχρεωτικά , από όλους
ανεξαιρέτως
τους
φορολογούμενους.Γιατησύζυγοσυμπληρώνεταικατάπερίπτωσηηδιεύθυν
σηκατοικίαςήτου επαγγέλματος, εφόσον είναι επιτηδευματίας.
►Εάν αλλάξατε διεύθυνση , Α.Δ.Τ κ.λ.π
ΠΡΟΣΟΧΗ: Κατά το χρονικό διάστημα υποβολής των δηλώσεων φορολογίας
εισοδήματος διόρθωση των ατομικών στοιχείων των φορολογουμένων που
αφορούν αλλαγή ταυτότητας – Δ/νση κατοικίας, καθώς και οικογενειακής
κατάστασης, μπορεί να γίνει επί του εντύπου Ε1 της δήλωσης, χωρίς να
έχει προηγηθεί η υποβολή της δήλωσης μεταβολής στο Τμήμα
Μητρώου της Δ.Ο.Υ., όπως ορίζουν οι διατάξεις της Α.Υ.Ο.
1027411/8421ΔΜ/26-2-98 «Περί Α.Φ.Μ» Ο υπάλληλος όμως της Δ.Ο.Υ -κατά
την παραλαβή - είναι υποχρεωμένος να σας στείλει τη δήλωση στο Τμήμα
Μητρώου για διόρθωση.
Καλό θα είναι λοιπόν οι παραπάνω μεταβολές να έχουν δηλωθεί έγκαιρα στο
Τμήμα Μητρώου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ., πριν από την προθεσμία υποβολής
των δηλώσεων- που σημειώνονται μαζικές προσελεύσεις πολιτών στις
Δ.Ο.Υ.- αποφεύγοντας έτσι την ταλαιπωρία.
Ο αριθμός ταυτότητας
O αριθμός αστυνομικής ταυτότητας γράφεται πλήρης, δηλαδή τα γράμματα
και οι αριθμοί, τόσο για το σύζυγο όσο και για τη σύζυγο. Οι στρατιωτικοί,
λιμενικοί, αστυνομικοί, πυροσβέστες κ.λπ. που δεν αναγράφουν αριθμό
αστυνομικής ταυτότητας, υποχρεούνται να αναγράψουν τον αριθμό της
υπηρεσιακής τους ταυτότητας.
Ο ταχυδρομικός κώδικας.
Αν χρειαστεί να συμπληρωθεί η διεύθυνση, είτε στην περίπτωση κατοικίας,
είτε από όσους έχουν εισοδήματα από εμπορικές επιχειρήσεις ή από
ελευθέρια επαγγέλματα πρέπει να αναγραφεί οπωσδήποτε και ο
ταχυδρομικός κώδικας, γιατί, υπάρχει περίπτωση να δημιουργηθούν
προβλήματα κατά την αποστολή του εκκαθαριστικού πηγαίνοντας σε άλλη
διεύθυνση.
Γράψτε το τηλέφωνό σας
Γράψτε ένα τηλέφωνο πού μπορεί να σας βρει ο υπάλληλος της Εφορίας κατά
τις εργάσιμες γι’ αυτόν ώρες και έτσι θα αποφύγετε τυχόν έγγραφες
προσκλήσεις και τον κόπο να πάτε στην Εφορία, τη στιγμή που μπορείτε να
δώσετε κάποια διευκρίνιση τηλεφωνικά.
Γράψτε επίσης και το κινητό σας τηλέφωνο.
Ο Aριθμός Μητρώου (Α.Φ.Μ)
Στα έντυπα -σε όσους φορολογούμενους
θα σταλούνθα είναι
προεκτυπωμένος ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου , για όσους έχουν
27
υποβάλλει έστω και μία φορά δήλωση. Αν για οποιοδήποτε λόγο π.χ.
απώλεια εντύπων , συμπληρωθούν λευκά έντυπα πρέπει οπωσδήποτε να
αναγραφεί ο Α.Φ.Μ, ο οποίος πρέπει να έχει εννέα ψηφία, σε αντίθετη
περίπτωση προσθέτετε το (0) μηδέν σαν πρώτο ψηφίο. Ακολούθως όπως και
οι νέοι φορολογούμενοι πρέπει υποχρεωτικά, πριν υποβληθεί η δήλωση,
να περάσετε από το τμήμα μητρώου της Δ.Ο.Υ, με την ταυτότητά σας, για να
επιβεβαιωθεί ο Α.Φ.Μ.
Τα στοιχεία της συζύγου
Οι υπόχρεοι πρέπει να γράψουν τα στοιχεία της συζύγου τους, επειδή στα
έντυπα που θα έλθουν εκτυπωμένα μπορεί να μην έχουν εκτυπωθεί τα
στοιχεία που αφορούν τη σύζυγο.
Στη θέση επώνυμο πρέπει να αναγραφεί το επώνυμο της συζύγου όπως
γράφεται στην ταυτότητά της και όχι το πατρικό της επώνυμο που γραφόταν
μέχρι τώρα. Εάν στην προεκτυπωμένη δήλωση φαίνεται ότι έχετε δηλώσει το
όνομα του συζύγου (γυναίκες σε χηρεία ή σε διάσταση ή διαζευγμένες που
δεν έχουν ακόμη αλλάξει ταυτότητα), αντικαταστήστε το όνομα του συζύγου
με το όνομα του πατέρα.
Τέλος οι γυναίκες συμπληρώνουν το τετραγωνίδιο ΄΄ΑΡ. ΜΗΤΡΩΟΥ
ΣΥΖΥΓΟΥ ΄΄μόνο εάν έχουν πάρει δικό τους Α.Φ.Μ
ή
είναι
επαγγελματίες ή λόγω υποβολής χωριστής δήλωσης στο παρελθόν
ακόμα και πριν από τη σύναψη του γάμου ή από άλλη αιτία (π.χ. αγορά
αυτοκινήτου).
Σε καμιά περίπτωση προκειμένου για έγγαμη, δε θα γράφεται στο
τετραγωνίδιο αυτό ο AΦM του συζύγου της, ούτε αυτό θα συμπληρώνεται
εφόσον αυτή δε διαθέτει δικό της AΦM.
Επιπλέον εάν είστε έγγαμος πρέπει να σημειώσετε "X" επάνω στη λέξη
"EΓΓAMOΣ".
Δε σημειώνεται Χ από διαζευγμένο ή από όποιον βρίσκεται σε χηρεία ή σε
διάσταση.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Αν
συμπληρωθούν τα στοιχεία της συζύγου στο Πίνακα 1
και δε σημειωθεί με Χ η ένδειξη ΕΓΓΑΜΟΣ, τότε η δήλωση θα επιστραφεί.
Στοιχεία και Α.Φ.Μ εκπροσώπου:
Οι ενδείξεις αυτές συμπληρώνονται μόνο στις περιπτώσεις που ο
εκπροσωπούμενος:
► Είναι ανήλικος και έχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης.
► Απεβίωσε και η δήλωση υποβάλλεται από τους κληρονόμους.
► Κατοικεί στο εξωτερικό και αποκτά εισοδήματα στην Ελλάδα.
► Βρίσκεται τον καιρό υποβολής της δήλωσης εκτός χωρικής
αρμοδιότητας της Δ.Ο.Υ που πρέπει να υποβάλλει τη δήλωση.
► Τέλος εάν πρόκειται για σχολάζουσα κληρονομιά ή για εισόδημα από
περιουσιακά στοιχεία που έχουν τεθεί σε μεσεγγύηση ή είναι επίδικα.
28
 Εάν ο εκπρόσωπος είναι γυναίκα π.χ η χήρα του αποθανόντος , δε
θα γράψει τον Α.Φ.Μ του συζύγου της, στο σχετικό τετραγωνίδιο αλλά
τον δικό της.
ΠΙΝΑΚΑΣ 2 : Πληροφοριακά στοιχεία
Ο πίνακας αυτός είναι πληροφοριακός και ζητούνται πληροφορίες που
είναι απαραίτητες για το σωστό υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.
Συμπληρώνεται μόνο σε καταφατική περίπτωση, οπότε θα σημειώνετε "X"
πάνω στη λέξη "NAI". Σε περίπτωση αρνητικής απάντησης δε θα
σημειώνετε τίποτα.
ΠΙΝΑΚΑΣ
2.
Πως συμπληρώνεται...
Ενδεικτικά :
Kωδικοί 327-328. Σημειώστε "X" στη λέξη "NAI", αν ο ίδιος ή η σύζυγός σας
υποβάλετε δήλωση για πρώτη φορά
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!ΜΗΝ
ΞΕΧΑΣΟΥΝ οι 18άρηδες να συμπληρώσουν αυτόν τον
κωδικό.
Kωδικοί 319-320. Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν είστε κάτοικος
εξωτερικού ο ίδιος ή και η σύζυγος σας και αποκτήσατε εισόδημα στην
Ελλάδα. Συμπληρώνεται και όταν η δήλωση υποβάλλεται επειδή έχετε στην
κυριότητα ή κατοχή σας στην Ελλάδα επιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης
που δεν απαλλάσσεται από την αντικειμενική δαπάνη ή αγοράσατε
29
αυτοκίνητο ή ακίνητο ή ανεγείρετε οικοδομή κλπ. ή διατηρείτε μία ή
περισσότερες δευτερεύουσες κατοικίες με συνολική επιφάνεια πάνω από 150
τ.μ., χωρίς να έχετε πραγματικό εισόδημα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Πραγματικό
εισόδημα θεωρούνται οι τόκοι καταθέσεων ή τα
αντικειμενικά γεωργικά εισοδήματα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού και τόπο κατοικίας τους
ή συνήθη διαμονή τους στο εξωτερικό και υπόκεινται σε φόρο ΜΟΝΟ για τα
εισοδήματά τους που προκύπτουν στην Ελλάδα, ΥΠΟΧΡΕΟΥΝΤΑΙ να προσκομίσουν
τα δικαιολογητικά που προβλέπονται τις ΠΟΛ. 1142/2012 και ΠΟΛ. 1145/2012. Εάν
ΔΕΝ προσκομισθούν ή ΔΕΝ προσκομισθούν ΕΜΠΡΟΘΕΣΜΑ θεωρούνται ότι έχουν
την κατοικία τους στην Ελλάδα και θα φορολογηθούν για το παγκόσμιο εισόδημά
τους στην Ελλάδα.
Κάτοικοι Εξωτερικού
Με το άρθρο 12 του ν. 3943/2011 προσδιορίζονται τα κριτήρια για τη
φορολόγηση προσώπων, για το εάν θα φορολογηθούν σαν κάτοικοι Ελλάδας
ΠΙΝΑΚΑΣ
2.
Πως συμπληρώνεται...
ή σαν κάτοικοι εξωτερικού, για το παγκόσμιο εισόδημά τους ή για το εισόδημα
που προκύπτει μόνο στην Ελλάδα.
ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ:
1. Κάθε φυσικό πρόσωπο θεωρείται ότι η παραμονή του στην Ελλάδα και η
συνήθη διαμονή του υπερβαίνει συνολικά τις 183 μέρες μέσα στο ίδιο έτος.
2. Η συνήθης διαμονή του από τη φορολογική του κατοικία διαφοροποιείται
όταν το φυσικό πρόσωπο μεταφέρει τη συνήθη διαμονή του ή την φορολογική
του κατοικία σε κράτη μη συνεργάσιμα και χώρες με Φορολογικό Προνομιακό
Καθεστώς (Α.Υ.Ο. ΔΟΣ Α 1011408 ΕΞ 2012/20.1.2012).
3. Η φορολογική κατοικία τεκμαίρεται ως συνήθως με δικαιολογητικά (ΠΟΛ.
1145/2012).
4. Το βάρος της απόδειξης το φέρει ο φορολογούμενος.
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΚΑΤΟΙΚΙΑ
Όταν ο φορολογούμενος δηλώνει «κάτοικος εξωτερικού» δηλαδή δηλώνει
τόπο κατοικίας ή συνήθης διαμονή στο εξωτερικό, έχει υποχρέωση να
προσκομίσει τα παρακάτω δικαιολογητικά:
α) Πιστοποιητικό Φορολογικής Κατοικίας (για τις χώρες που έχουμε
υπογράψει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος ΣΑΔΦΕ).
β) Αντίγραφο της δήλωσης φορολογίας και πιστοποιητικό κατοικίας για τις
υπόλοιπες χώρες.
γ) Εάν δεν μπορεί να προσκομιστεί τίποτα από τα δύο παραπάνω
πιστοποιητικά τότε θα πρέπει
να φέρει πιστοποιητικό μόνιμης κατοικίας από τη χώρα προέλευσης του ίδιου
αλλά και των μελών της
οικογένειάς του για να αποδείξει τον ισχυρό δεσμό του με τη χώρα
προέλευσης.
30
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Αν
τα δικαιολογητικά ΔΕΝ υποβληθούν ή υποβληθούν
ΕΚΠΡΟΘΕΣΜΑ, θεωρείται ότι είναι κάτοικος Ελλάδας και θα φορολογηθεί για
το ΠΑΓΚΟΣΜΙΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ του στην Ελλάδα.
Έχει δοθεί παράταση των δικαιολογητικών μέχρι 28-6-2013.
ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΣΥΝΗΘΟΥΣ ΔΙΑΜΟΝΗΣ
Διαμονή στο Εξωτερικό
α) Αεροπορικά εισιτήρια, σφραγίδες διαβατηρίου για την έξοδο και είσοδο
στην Ελλάδα.
β) Αντίγραφο φορολογικής δήλωσης της χώρας που την υπέβαλλε.
γ) Πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (εκδίδονται και από Προξενεία,
Ελληνικές Πρεσβείες, Υπ.
Οικονομικών), βεβαίωση μόνιμης ασφάλισης, βεβαίωση εργασίας και να είναι
επίσημα μεταφρασμένα.
ΜΗ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΜΑ ΚΡΑΤΗ
Μη συνεργάσιμα κράτη είναι εκείνα που δεν είναι κράτη μέλη της Ευρωπαϊκής
Ένωσης και η
κατάστασή τους σχετικά με τη διαφάνεια και την ανταλλαγή πληροφοριών για
φορολογικά θέματα είναι δηλαδή μη συνεργάσιμα.
1. Δεν έχουμε σύμβαση συνδρομής για φορολογικά θέματα και
2. Δεν έχουμε σύμβαση και με τουλάχιστον άλλα δώδεκα (12) κράτη.
Αυτά τα κράτη αναφέρονται στην απόφαση του Υπουργείου Οικονομικών
Α.Υ.Ο. ΔΟΣ Α 1011408
ΕΞ 2012/20.1.2012.
Αν ο υπόχρεος σε φορολογική δήλωση μεταφέρει την κατοικία του ή τη
συνήθη διαμονή του σ’ αυτά τα κράτη θεωρείται ότι έχει τη φορολογική του
κατοικία στην Ελλάδα και φορολογείται στην
Ελλάδα για το παγκόσμιο εισόδημά του.
ΚΡΑΤΗ ΜΕ ΠΡΟΝΟΜΙΑΚΟ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ
Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς θεωρούνται εκείνα τα κράτη που
το φυσικό ή το νομικό πρόσωπο υπόκειται σε φόρο επί των κερδών ή των
εισοδημάτων του, ο οποίος είναι ίσος ή κατώτερος του 60% του φορολογικού
συντελεστή που θα οφειλόταν με τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής
νομοθεσίας, εάν ήταν κάτοικος Ελλάδας ή είχε τη μόνιμη εγκατάστασή του ή
την έδρα του στην Ελλάδα.
Όταν ο υπόχρεος σε φορολογική δήλωση μεταφέρει τη φορολογική του
κατοικία σε χώρες με προνομιακό φορολογικό καθεστώς δεν σημαίνει ότι
αυτόματα μεταφέρει τη συνήθη διαμονή του.
Σ’ αυτή την περίπτωση δεν είναι απαραίτητο ο φορολογούμενος να διαμείνει
εκτός Ελλάδας για πάνω από 183 ημέρες για να απαλλαγεί από την
φορολόγηση του παγκόσμιου εισοδήματός του στην Ελλάδα.
Ανεξάρτητα από την συνήθη διαμονή του διατηρεί την φορολογική του
κατοικία στην Ελλάδα για πέντε (5) χρόνια και φορολογείται για το παγκόσμιο
εισόδημά του στην Ελλάδα όταν διαθέτει σημαντικά οικονομικά συμφέροντα
όπως:
1. Συμμετοχή σε ΑΕ πάνω από 5%.
2. Συμμετοχή σε ΟΕ-ΕΕ πάνω από 25%.
31
3. Το εισόδημά του στην Ελλάδα είναι πάνω από το 30% του παγκόσμιου
εισοδήματός του σε ετήσια βάση ή το ποσό των 45.000 ευρώ.
4. Τα περιουσιακά του στοιχεία στην Ελλάδα από τα οποία προκύπτει
εισόδημα υπερβαίνουν το 30% των συνολικών περιουσιακών του στοιχείων ή
υπερβαίνει σε ύψος το ποσό των 150.000 ευρώ.
που αρχίζει από την υποβολή της δήλωσης μεταβολής στο τμήμα Μητρώου
της ΔΟΥ. Ενδεικτικά
αναφέρουμε χώρες με προνομιακό φορολογικό καθεστώς όπως Βουλγαρία,
Αλβανία, Κύπρος, Ιρλανδία, Σκόπια, Σερβία κ.λπ.
ΑΛΛΑΓΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ
Ο φορολογούμενος υποβάλλει στο Τμήμα Μητρώου αρμόδιας Δ.Ο.Υ., αίτηση
(έντυπο Μ0) γνωστοποίησης αλλαγής κατοικίας με συνημμένα τα έντυπα Μ1
και Μ7 συμπληρωμένα όπως ορίζουν
οι κείμενες διατάξεις. Στη συνέχεια το εν λόγω τμήμα της Δ.Ο.Υ. θα προωθεί
την αίτηση με τα συνημμένα έντυπα στο τμήμα Εισοδήματος της αυτής
Δ.Ο.Υ., προκειμένου να αποφανθεί, εάν πληρούνται ή όχι τα ανωτέρω
κριτήρια, συντάσσοντας σχετικό προς τούτο σημείωμα. Σε περίπτωση που ο
φορολογούμενος πληροί τα κριτήρια, ενημερώνεται εγγράφως ότι, το αίτημά
του για μεταφορά της κατοικίας του απορρίπτεται, και η αίτηση με τα
συνημμένα έντυπα τίθεται στο φάκελό του. Σε περίπτωση που ο
φορολογούμενος δεν πληροί τα κριτήρια, το τμήμα Εισοδήματος, προωθεί στο
τμήμα Μητρώου της Δ.Ο.Υ. τα έντυπα Μ1 και Μ7 με συνημμένο το σχετικό
σημείωμα, στο οποίο, εκτός των άλλων, θα αναφέρεται και η ημερομηνία
μεταβολής της κατοικίας, προκειμένου να ολοκληρωθεί η εν λόγω διαδικασία.
Η σχετική βεβαίωση μεταβολής, θα αποστέλλεται από τη
Δ.Ο.Υ. ταχυδρομικώς στη διεύθυνση του αντικλήτου. Εάν ο φορολογούμενος,
ο οποίος πληροί τα προαναφερθέντα κριτήρια, προτίθεται να μεταβεί σε
κράτος με το οποίο υφίσταται Σ.Α.Δ.Φ.Ε. και προσκομίσει βεβαίωση από την
αλλοδαπή φορολογική αρχή ότι έχει εγγραφεί ως φορολογικός κάτοικος αυτής
της άλλης χώρας, τότε τίθεται θέμα
διπλής κατοικίας. Σε αυτήν την περίπτωση, η αρμόδια Υπηρεσία του Υπ.
Οικονομικών (Δ/νση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων) θα έρχεται σε επαφή με
την αλλοδαπή φορολογική αρχή, προκειμένου να επιλυθεί η εν λόγω διαφορά.
Κωδικοί 023-024. Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ" εάν ο ίδιος ή και η
σύζυγός σας είστε δημόσιος υπάλληλος που υπηρετείτε στην αλλοδαπή ή
υπάλληλος του Υπουργείου Εξωτερικών ή λοιπών δημόσιων πολιτικών
υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισμού Τουρισμού, της Μ.Ε.Α., στις
Ευρωπαϊκές Κοινότητες ή στρατιωτικός που υπηρετείτε στην αλλοδαπή, ή
υπάλληλος του Εμπορικού και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Αθηνών, ή του
Εθνικού Οργανισμού Μικρομεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων ή της
Πανελλήνιας Συνομοσπονδίας Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισμών που
υπηρετείτε στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες.
Επίσης σημειώστε "Χ" εάν διαμένετε σε οίκο ευγηρίας, ή είστε φυλακισμένος ή
είστε κάτοικος κράτους μέλους της Ευρωπαϊκής Ένωσης και αποκτάτε
εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του 90% του συνολικού εισοδήματός σας.
32
Kωδικός 329: Σημειώνουμε με Χ πάνω στη λέξη «ΝΑΙ», εάν η δήλωση
υποβάλλεται από κηδεμόνα σχολάζουσας κληρονομιάς ,μεσεγγυούχο ή
προσωρινό διαχειριστή.
Kωδικός 330: Σημειώνουμε με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ, εάν η δήλωση
υποβάλλεται για λογαριασμό ανηλίκου από επίτροπο, κηδεμόνα ή δικαστικό
συμπαραστάτη.
Kωδικός 331: Σημειώνουμε με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ, εάν η δήλωση
υποβάλλεται από κληρονόμο φορολογούμενου που απεβίωσε.
Κωδικοί 011-012:Σημειώστε με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ αν μέσα στο 2012
πήρατε στεγαστικό επίδομα εσείς ή η σύζυγός σας ως μισθωτοί ανεξάρτητα
αν χορηγήθηκε για όλο το χρόνο ή για μερικούς μήνες ή εάν φορολογήθηκε
ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ή όχι.
Κωδικοί 013-014:Σημειώστε με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εάν ο ίδιος ή η σύζυγός
σας είστε συνταξιούχοι και γεννηθήκατε μέχρι την 31-12-1947.
Συμπληρώστε τους κωδικούς αυτούς για να σας υπολογιστεί κατά την
εκκαθάριση της φορολογικής δήλωσης από την ΓΓΠΣ, ποσοστό 30%
ΕΚΠΤΩΣΗ από τις αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης.
Κωδικοί 015- 016:
Σημειώνεται με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ, αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγός του
εργάσθηκαν ή κατοίκησαν τον προηγούμενο χρόνο , πάνω 9 μήνες σε
παραμεθόρια περιοχή. Σ’ αυτή την περίπτωση θα γίνει επιπλέον μείωση
του ποσού φόρου για τα παιδιά που βαρύνουν το φορολογούμενο κατά
60 ευρώ για κάθε ένα.
Τις προϋποθέσεις αυτές μπορεί να τις έχει και ο ένας μόνο εκ των συζύγων.
Οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται από όσους δηλώνουν τέκνα που
τους βαρύνουν.
Παραμεθόριες περιοχές θεωρούνται ολόκληροι οι νομοί Ξάνθης, Ροδόπης,
Έβρου, Λέσβου, Xίου, Σάμου, Δωδεκανήσου και ζώνη 20 χιλιομέτρων από τη
μεθοριακή γραμμή των νομών Θεσπρωτίας, Ιωαννίνων, Καστοριάς,
Φλώρινας, Πέλλας, Κιλκίς, Σερρών και Δράμας.
Δικαιολογητικά για τις παραμεθόριες περιοχές:
Για να γίνει η επιπλέον μείωση πρέπει να υποβληθεί μαζί με τη δήλωση,
βεβαίωση του δημάρχου ή του προέδρου της κοινότητας ή άλλης δημόσιας
αρχής από την οποία να προκύπτει ότι ο μισθωτός έχει την κατοικία του σε
παραμεθόρια περιοχή. Για τους ιδιωτικούς υπαλλήλους και εργατοτεχνίτες
βεβαίωση του εργοδότη για το χρόνο που εργάσθηκαν σε εγκαταστάσεις της
επιχείρησης που βρίσκονται σε παραμεθόρια περιοχή.
Για τους στρατιωτικούς βεβαίωση της στρατιωτικής υπηρεσίας. Όσοι
κατοίκησαν ή εργάστηκαν μέσα στους νομούς που η μείωση ισχύει για τη
ζώνη των 20 χιλιομέτρων, πρέπει να υποβάλουν και βεβαίωση της αρμόδιας
υπηρεσίας της Νομαρχίας από την οποία να προκύπτει ότι ο τόπος κατοικίας
ή εργασίας του δικαιούχου βρίσκεται σε ζώνη 20 χιλιομέτρων στους νομούς
αυτούς.
Κωδικοί 017-018:Σημειώστε Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εάν ο ίδιος ή η σύζυγός
σας γεννηθήκατε από την 1-1-1982 και μετά. (δικαιούστε αυξημένο
αφορολόγητο 9.000 ευρώ).
Για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών, για τους συνταξιούχους άνω των
εξήντα πέντε ετών και τα άτομα με ειδικές ανάγκες ή συνταξιούχους
33
ανεξαρτήτως ηλικίας με παιδιά με ειδικές ανάγκες, το αφορολόγητο ποσό
ορίζεται στις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ, εφόσον το δηλωθέν εισόδημα,
πραγματικό ή αυτό που προκύπτει με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες και
υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του
φορολογουμένου, δεν υπερβαίνει τις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ. Ειδικά για
τα πρόσωπα αυτά όταν το συνολικό τους εισόδημα είναι από εννιά χιλιάδες
(9.000) ευρώ και πάνω, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την
κλίμακα περιορίζεται ώστε το συνολικό καθαρό εισόδημα που προκύπτει μετά
την αφαίρεση του φόρου να μην υπολείπεται του ποσού των εννιά χιλιάδων
(9.000) ευρώ»
Παραδείγματα:1) Έστω φορολογούμενος γεννημένος το έτος 1983, με
εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες 9.200,00 ευρώ. Επειδή έχει εισόδημα
μεγαλύτερο των 9.000,00 (9.200,00), θα έχει ως αφορολόγητο ποσό αυτό των
5.000,00. Ο φόρος στη συγκεκριμένη περίπτωση είναι 420,00 ευρώ [Για τα
πρώτα 5.000,00 = 0. Για τα επόμενα 4.200,00 έχουμε: 4.200,00Χ10% =
420,00 ευρώ]. Αν από τα 9.200,00 ευρώ αφαιρέσουμε το ποσό του φόρου,
ήτοι 420,00 ευρώ, τότε το καθαρό του εισόδημα περιορίζεται στα 8.780,00
ευρώ (9.200,00 - 420,00). Επειδή το εισόδημά του πέφτει κάτω από τις
9.000,00 ευρώ, ο φόρος περιορίζεται στο ποσό των 200,00, έτσι ώστε το
καθαρό του εισόδημα του να είναι τελικά 9.000,00. Συνεπώς η τελική
φορολογική επιβάρυνση για τον φορολογούμενο ανέρχεται στο ποσό των
200,00 ευρώ.
2) Έστω φορολογούμενος γεννημένος το έτος 1984, με εισόδημα από
μισθωτές υπηρεσίες 9.500,00 ευρώ. Επειδή έχει εισόδημα μεγαλύτερο των
9.000,00 (9.500,00), θα έχει ως αφορολόγητο ποσό αυτό των 5.000,00. Ο
φόρος στη συγκεκριμένη περίπτωση είναι 450,00 ευρώ [Για τα πρώτα
5.000,00 = 0. Για τα επόμενα 4.500,00 έχουμε: 4.200,00Χ10% = 450,00
ευρώ]. Αν από τα 9.500,00 ευρώ αφαιρέσουμε το ποσό του
ΠΙΝΑΚΑΣ
2.
Πως συμπληρώνεται...
φόρου, ήτοι 450,00 ευρώ, τότε το καθαρό του εισόδημα περιορίζεται στα
9.050,00 ευρώ (9.500,00 - 450,00). Επειδή το εισόδημά του δεν πέφτει κάτω
από τις 9.000,00 ευρώ, ο φόρος δεν περιορίζεται όπως στο προηγούμενο
παράδειγμα. Συνεπώς η τελική φορολογική επιβάρυνση για τον
φορολογούμενο ανέρχεται στο ποσό των 450,00 ευρώ.
3) Έστω συνταξιούχος γεννημένος το έτος 1942, με εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες 9.400,00 ευρώ. Επειδή έχει εισόδημα μεγαλύτερο των 9.000,00
(9.400,00), θα έχει ως αφορολόγητο ποσό αυτό των 5.000,00. Ο φόρος στη
συγκεκριμένη περίπτωση είναι 440,00 ευρώ [Για τα πρώτα 5.000,00 = 0. Για
τα επόμενα 4.400,00 έχουμε: 4.400,00Χ10% = 440,00 ευρώ]. Αν από τα
9.400,00 ευρώ αφαιρέσουμε το ποσό του φόρου, ήτοι 440,00 ευρώ, τότε το
καθαρό του εισόδημα περιορίζεται στα 8.960,00 ευρώ (9.400,00 - 440,00).
Επειδή το εισόδημά του πέφτει κάτω από τις 9.000,00 ευρώ, ο φόρος
περιορίζεται στο ποσό των 400,00, έτσι ώστε το καθαρό του εισόδημα του να
είναι τελικά 9.000,00. Συνεπώς η τελική φορολογική επιβάρυνση για τον
φορολογούμενο ανέρχεται στο ποσό των 400,00 ευρώ.
34
Κωδικοί 019-020:Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν εσείς ο ίδιος ή η
σύζυγος σας είστε επιτηδευματίας που εκδίδει ΑΠΥ, ασκείτε ατομική
επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελεύθερο επάγγελμα και έχετε έγγραφη
σύμβαση με μέχρι τρία (3) φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή ποσοστό εβδομήντα
πέντε τοις εκατό (75%) των ακαθάριστων εσόδων σας προέρχεται από ένα (1)
από αυτά τα πρόσωπα που λαμβάνουν τις υπηρεσίες σας.
Κωδικοί 027-028:Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν εσείς ο ίδιος ή η
σύζυγος σας ασκείτε εμπορική επιχείρηση και έχετε γεννηθεί μέχρι και την
31/12/1950.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!• Όσοι ασκούν εμπορική επιχείρηση και γεννήθηκαν μέχρι
31-12-1950 εξαιρούνται από το τέλος επιτηδεύματος. Πρέπει όμως να
συμπληρώσουν τους παραπάνω κωδικούς.
Κωδικοί 021-022: Σημειώστε με Χ πάνω στη λέξη «ΝΑΙ» εάν εσείς ή και η
σύζυγός σας έχετε υποπέσει σε παραβάσεις των περ. α’ και η’ της παραγρ.8
και των περιπτ. α’ και β’ της παρ. 10 του άρθρου 5 του ν.2523/1997, (μη
έκδοση στοιχείου, μη καταχώρηση ή ανακριβής καταχώρηση στοιχείων,
έκδοση πλαστού ή εικονικού στοιχείου, λήψη εικονικού στοιχείου, νόθευση
φορολογικού στοιχείου, καταχώρηση στα βιβλία αγορών ή εξόδων χωρίς
φορολογικό στοιχείο) που αφορούν τη χρήση 1-1-2012 έως 31-12-2012,
εφόσον σας έχουν κοινοποιηθεί μέχρι τη λήξη υποβολής της δήλωσης στην
αρμόδια Δ.Ο.Υ.
Κωδικοί 025-026. Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ" εάν εσείς ή και η
σύζυγός σας εμπίπτετε στις διατάξεις του άρθρου 73 του ν.3842/2010, με τις
οποίες δίδονται κίνητρα στις επιχειρήσεις που μειώνεται ο κύκλος εργασιών
προκειμένου να διατηρήσουν το προσωπικό τους.
Kωδικοί 007- 008. Σημειώστε "X" πάνω στη λέξη "NAI" αν ο ίδιος και η
σύζυγός σας κατοικείτε μόνιμα σε νησί με πληθυσμό κάτω από 3.100
κατοίκους. Σ' αυτήν την περίπτωση πρέπει να συνυποβάλλετε
ΠΙΝΑΚΑΣ
2.
Πως συμπληρώνεται...
βεβαίωση του Δημάρχου ότι είστε γραμμένοι στα οικεία δημοτολόγια και ότι
κατοικείτε μόνιμα στην περιφέρεια του δήμου ο οποίος βρίσκεται σε νησί με
πληθυσμό κάτω από 3.100 κατοίκους, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή.
Στην περίπτωση που ο ένας από τους συζύγους διαμένει λόγω εργασίας σε
άλλον τόπο, δικαιούται την απαλλαγή μόνο ο άλλος σύζυγος εφόσον ο ίδιος
και η οικογένειά του- τέκνα κτλ., κατοικούν μόνιμα στο νησί, οπότε σημειώνετε
"Χ" στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο. Έτσι θα έχετε αύξηση αφορολόγητου του
πρώτου κλιμακίου της κλίμακας του άρθρου 9,κατά 50%. Έτσι η κλίμακα για
την κατηγορία αυτή των φορολογουμένων διαμορφώνεται ως εξής:
35
Κλιμάκιο
Εισοδήματος
Φορολογικός
Συντελεστή ς%
Κλιμακίου (ευρώ)
7.500
0
0
7.500
0
7.000
10
700
12.000
700
4.000
18
720
16.000
1.420
10.000
25
2.500
26.000
3.920
14.000
35
4.900
40.000
8.820
20.000
38
7.600
60.000
16.420
40.000
40
16.000
100.000
32.420
Ανω των 100.000
45
Φόρο
Σύνολο
Σύνολο Φόρου
(ευρώ)
Εισοδήματος (ευρώ)
(ευρώ)
Κωδικοί 385-386: Σημειώνουμε με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εάν είστε κάτοικοι
χώρας – μέλους της Ε.Ε και ο ίδιος ή η σύζυγός σας αποκτήσατε στην
Ελλάδα πάνω από το 90% του συνολικού εισοδήματός σας.
Κωδικοί 029-030. Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ" εάν εσείς ή και η
σύζυγός σας έχετε περιουσία (ακίνητα, καταθέσεις κτλ.) στο εξωτερικό.
Κωδικοί 905-906. Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν ο ίδιος ή η
σύζυγος σας είστε τυφλοί και γενικά βρίσκεστε διαρκώς σε κατάσταση που
απαιτεί συνεχή επίβλεψη, περιποίηση και συμπαράσταση άλλων προσώπων
(απόλυτος αναπηρία). Επίσης και όταν είστε ολικώς τυφλοί ή παρουσιάζετε
βαριές κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνουν σε ποσοστό
ΠΙΝΑΚΑΣ
2.
Πως συμπληρώνεται...
το ογδόντα τοις εκατό (80%). Τα απαλλασσόμενα ποσά των πιο πάνω
προσώπων θα πρέπει να έχουν αναγραφεί στους κωδικούς αριθμούς 659660 του πίνακα 6 της δήλωσης ενώ ο τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για
τα υπόψη ποσά στους κωδικούς 313-316 του πίνακα 8 της δήλωσης.
Τονίζεται ότι, αν δεν έχει παρακρατηθεί φόρος για τα ποσά αυτά, δεν
απαιτείται η συμπλήρωση των κωδικών αριθμών 905-906 του πίνακα αυτού.
36
Κωδικοί 913- 914:Σημειώστε "Χ" πάνω στη λέξη "ΝΑΙ", αν εσείς ο ίδιος ή η
σύζυγος σας παρουσιάζετε βαριά κινητική αναπηρία με ποσοστό ογδόντα τοις
εκατό (80%) ακριβώς
Κωδικοί 911- 912: Σημειώνεται με Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εάν ο ίδιος ή η
σύζυγός σας είστε αξιωματικός ή ημεδαπό κατώτερο πλήρωμα εμπορικού
πλοίου .
Κωδικός 010. Σημειώστε "Χ" στο τετραγωνίδιο αν δεν επιθυμείτε να
ενταχθείτε στα συστήματα τηλεφωνικής και ηλεκτρονικής πληροφόρησης για
θέματα εκκαθάρισης δηλώσεων Φορολογίας Εισοδήματος Φυσικών
Προσώπων. Πρόκειται για:
37
α) την υπηρεσία «Ενημέρωση Εκκαθάρισης» που προσφέρεται μέσω Internet
(www.gsis.gr).
β) την υπηρεσία πληροφόρησης εκκαθάρισης μέσω σταθερού τηλεφώνου
που κάθε χρόνο η Γ.Γ.Π.Σ. ανακοινώνει για το λόγο αυτό.
γ) την υπηρεσία M - TAXIS για πληροφόρηση εκκαθάρισης μέσω μηνυμάτων
SMS.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Επιλέγοντας τη μη ένταξη στις παραπάνω υπηρεσίες δεν θα
έχετε τη δυνατότητα να λάβετε καμία πληροφόρηση για την πορεία της
εκκαθάρισης
του
Φόρου
Εισοδήματος
Φ.Π.
μέσω
των
αυτοματοποιημένων υπηρεσιών που παρέχονται από το Υπουργείο
Οικονομίας και Οικονομικών.
38
39
Το έντυπο
Ε9
ΠΡΟΣΟΧΗ!!
Η
Δήλωση στοιχείων ακινήτων (Ε9) έτους 2013 φυσικών και
νομικών προσώπων, υποβάλλεται υποχρεωτικά με ηλεκτρονικό τρόπο,
μέχρι την 30η Ιουνίου 2013.
Το έντυπο Ε9 αποτελεί από φέτος αυτοτελή δήλωση και δεν σχετίζεται η
υποβολή του με το έντυπο Ε1. Η υποβολή του Ε9 παρατάθηκε μέχρι και την
30η Ιουνίου (ΠΟΛ 1029/2013).
40
Ατομική υποβολή Ε9
Τονίζεται ότι από το έτος 2012 και μετά, το έντυπο Ε9 (δήλωση στοιχείων
ακινήτων) υποβάλλεται ατομικά από κάθε φυσικό πρόσωπο στο έτος που
υπάρχει τέτοια υποχρέωση και όχι οικογενειακά όπως γίνονταν πριν. Για τα
ανήλικα παιδιά το Ε9 υποβάλλεται από το γονέα στο όνομα του παιδιού
(άρθρο 321 ν. 4072/2012).
Οριστικοποίηση υποχρεωτικά
Όλοι όσοι είχαν την 1-1-2013 ακίνητα εκτός σχεδίου (χωράφια, βοσκοτόπια,
δασικές εκτάσεις κλπ.) πρέπει υποχρεωτικά να ελέγξουν μέσω Ίντερνετ, αν
αυτά που υπάρχουν στα αρχεία του Υπουργείου Οικονομικών και
εμφανίζονται στην οθόνη του υπολογιστή, είναι αυτά που πράγματι είχαν και
αν είναι σωστά καταχωρημένα.
Αν είναι καταχωρημένα με λάθος στοιχεία ή δεν είναι καταχωρημένα, πρέπει
να τα διορθώσουν και να τα καταχωρήσουν σωστά.
Ο έλεγχος και η διόρθωση γίνεται υποχρεωτικά μέσω Ίντερνετ.
Μετά τον έλεγχο και είτε τα στοιχεία είναι καταχωρημένα σωστά είτε γίνουν
διορθώσεις πρέπει να γίνει υποχρεωτικά οριστικοποίηση της περιουσιακής
τους κατάστασης μέσω Ίντερνετ.
Αν υπάρχουν λάθη στην καταχώρηση πρώτα γίνονται οι διορθώσεις και μετά
η οριστικοποίηση (άρθρο 19 ν. 4110/2013).
Όλα τα παραπάνω ισχύουν για τα φυσικά και όχι για τα νομικά πρόσωπα.
ΠΟΙΟΙ ΕΧΟΥΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ
► Όλα τα φυσικά και νομικά πρόσωπα. ανεξάρτητα από την ιθαγένεια,
κατοικία ή έδρα τους, που έχουν εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή
ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα που βρίσκονται στην
Ελλάδα την 1η Ιανουαρίου 2013 και αποκτήθηκαν μέσα στο 2012, άσχετα
αν αυτά εν τω μεταξύ έχουν μετεβιβασθεί μέχρι την ημερομηνία
υποβολής της δήλωσης.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Μισθωτός έχει δύο διαμερίσματα, το ένα στην Βόλο και το
δεύτερο στη Αθήνα Το διαμέρισμα της Αθήνας το μεταβιβάζει με οριστικό
συμβόλαιο, που συντάσσεται στις 30.12 του προηγούμενου έτους και του
Βόλου το μεταβιβάζει με γονική παροχή στις 14.4 του τρέχοντος έτους.
Στο έντυπο Ε9 που θα υποβάλει υποχρεούται να αναγράψει μόνο το ακίνητο
του Βόλου.
Απαραίτητη διευκρίνιση:
41
Όσοι έχουν εισόδημα κάτω από 3.000 ευρώ ή εισόδημα αποκλειστικά
από μισθωτές υπηρεσίες μέχρι 5.000 ευρώ, επειδή δεν είναι
υποχρεωμένοι να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος
(έντυπο Ε1), εάν μεταβλήθηκε η περιουσιακή ή η οικογενειακή τους
κατάσταση, είναι υπόχρεοι υποβολής του εντύπου Ε9.
Στην έννοια των υπόχρεων προς δήλωση προσώπων περιλαμβάνονται όλα
τα Νομικά Πρόσωπα και η σχολάζουσα κληρονομιά (δια του κηδεμόνα
σε ξεχωριστό έντυπο), εκτός από το Ελληνικό Δημόσιο εν στενή έννοια.
Περιλαμβάνονται δηλαδή όλα τα ημεδαπά και αλλοδαπά Ν.Π.Δ.Δ. ή
Ν.Π.Ι.Δ. κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, τα μεικτά αλλά και τα defacto
νομικά πρόσωπα του Εμπορικού Νόμου, εφόσον λειτουργούν ως
εταιρείες «εν τοις πράγμασι».
► Υπόχρεοι για υποβολή του Ε9 είναι επίσης: α) ο νομέας επίδικου
ακίνητου, β) σε περίπτωση πτώχευσης για τα ακίνητα του πτωχού ο
εκκαθαριστής, γ) σε περιπτώσεις κληρονομητέων ακινήτων οι εκ
διαθήκης κληρονόμοι κατά το ποσοστό τους εφόσον έχει δημοσιευθεί
διαθήκη μέχρι 31/12 προηγούμενου έτους ή εφόσον δεν έχει δημοσιευθεί
διαθήκη μέχρι τις 31-12 προηγούμενου έτους οι εξ' αδιαθέτου κληρονόμοι, δ)
όσοι έχουν αποκτήσει ακίνητο με οριστικό συμβόλαιο δωρεάς αιτία
θανάτου (πρόταση και αποδοχή), εφόσον ο θάνατος επήλθε μέχρι 31-12
του προηγούμενου έτους.
► Όταν επέλθει μεταβολή εντός του έτους φορολογίας στην
οικογενειακή κατάσταση λόγω θανάτου της συζύγου ή των
προστατευόμενων μελών, ο υπόχρεος-σύζυγος θα υποβάλει έντυπο Ε9
συμπληρώνοντας τα στοιχεία τους, σημειώνοντας «Χ» στις αντίστοιχες
ενδείξεις «σχέση με τον υπόχρεο» καθώς και «μεταβολή σχέσης -διαγραφή Λόγω θανάτου». Στο εσωτερικό του εντύπου δε θα αναγραφούν στοιχεία των
ακινήτων του θανόντος.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!
Διευκρινίζεται ότι, σε περίπτωση που ο υπόχρεος-φορολογούμενος
απεβίωσε μέχρι 31-12 του έτους φορολογίας και είχε υποβάλλει Ε9 τα
προηγούμενα έτη (2005-6-7-8-9-10-11-12) εκτός από τη δήλωση
φορολογίας εισοδήματός του, που θα υποβληθεί από τους
κληρονόμους, θα υποβληθεί και το έντυπο Ε9 με τα στοιχεία του
θανόντος, σημειώνοντας με Χ στην ένδειξη «Διαγραφή λόγω θανάτου».
Θα γραφούν επίσης τα στοιχεία των υπολοίπων
Το έντυπο
Ε9
μελών που είχαν δηλωθεί στο Ε9 του αποβιώσαντος το προηγούμενο
έτος, σημειώνοντας με Χ στις αντίστοιχες ενδείξεις « Σχέση με τον
υπόχρεο» και «Μεταβολή σχέσης – Διαγραφή- Άλλη αιτία.
Στο εσωτερικό του εντύπου δε θα γραφεί κανένα ακίνητο. Τα ακίνητα
αυτά, θα συμπεριληφθούν στο έντυπο Ε9 που θα υποβληθεί, είτε από
τους εξ’ αδιαθέτου κληρονόμους αν δεν έχει δημοσιευθεί διαθήκη, είτε
42
από τους εκ διαθήκης κληρονόμους αν έχει δημοσιευθεί διαθήκη, κατά
το ποσοστό τους δηλαδή στο δικό τους Ε9 .
► Σε περίπτωση διακοπής της έγγαμης συμβίωσης υποβάλλεται από τον
υπόχρεο Ε9 που συμπληρώνεται η πρώτη σελίδα με τα στοιχεία της συζύγου
και οι ενδείξεις «Μεταβολή σχέσης – Διαγραφή- Άλλη αιτία» χωρίς να
γραφούν ακίνητα στο εσωτερικό του εντύπου. Η σύζυγος δε θα υποβάλει
δήλωση Ε9 έτους 2012, εφόσον δεν υπάρχει μεταβολή στα στοιχεία των
ακινήτων της.
► Σε περίπτωση που προστατευόμενο μέλος έχει υποχρέωση υποβολής
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος αυτοτελώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του
Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, εφόσον έχει επέλθει μεταβολή στην
περιουσιακή του κατάσταση εντός του 2011, υποχρεούται το ίδιο και σε
υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων.
► Για τέκνο που δεν είναι πλέον προστατευόμενο την 1η Ιανουαρίου
τρέχοντος έτους, ο υπόχρεος-γονέας που στις δηλώσεις Ε9 των
προηγουμένων ετών συμπεριέλαβε τα ακίνητα του τέκνου του, υποβάλει
δήλωση Ε9 και στην πρώτη σελίδα του εντύπου αναγράφει το τέκνο,
σημειώνοντας «Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις «σχέση με τον υπόχρεο -τέκνο»
και «μεταβολή σχέσης -διαγραφή -άλλη αιτία». Στο εσωτερικό του εντύπου
που θα υποβληθεί από τον υπόχρεο-γονέα δε θα αναγραφούν τα στοιχεία των
ακινήτων του τέκνου. Το τέκνο οφείλει να υποβάλει έντυπο Ε9 με το οποίο
δηλώνει μόνο τις μεταβολές των ακινήτων του. Σε περίπτωση που δεν
υπάρχει μεταβολή στα στοιχεία των ακινήτων του, δε θα υποβάλει δήλωση
Ε9.
►Υπόχρεος για υποβολή του Ε9 είναι επίσηςόποιος στις δηλώσεις Ε9
προηγουμένων ετών συμπεριέλαβε σύζυγο ή λοιπά προστατευόμενα μέλη,
εφόσον έχουν επέλθει μεταβολές στην οικογενειακή του κατάσταση όπως
έχει απεικονισθεί στις δηλώσεις Ε9 προηγουμένων ετών (έτη 2005 έως 2011),
ανεξάρτητα από το αν έχει μεταβληθεί η κατάσταση των ακινήτων.
► Τέλος υποχρέωση υποβολής του Ε9 έχουν τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα
που την 1η Ιανουαρίου 2013 έχουν οποιαδήποτε μεταβολή στα ακίνητα
που δήλωσαν στο Ε9 των προηγούμενων ετών (2005, 2006 , 2007ή
2008-2009-2010-11-12)ή - ανεξάρτητα εάν έχει μεταβληθεί η κατάσταση των
ακινήτων - μεταβλήθηκε, για τα φυσικά πρόσωπα, η οικογενειακή τους
κατάσταση και για τα νομικά πρόσωπα επήλθε διακοπή εργασιών μέχρι
31.12.2010 ή υπέβαλλαν δήλωση Φ.Ε με τη λήξη της εκκαθάρισης.
► Το δημόσιο εξαιρείται από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης
στοιχείων ακινήτων (Ε9) όχι όμως τα Ν.Π.Δ.Δ
► Νομικό πρόσωπο που διέκοψε τις εργασίες του μέχρι την 31-12 του
προηγούμενου έτους υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης στοιχείων
ακινήτων;
ΝΑΙ, όλα τα νομικά πρόσωπα, τα οποία έχουν υποβάλλει δηλώσεις Ε9
προηγουμένων ετών και διέκοψαν τις εργασίες τους μέχρι 31-12-2011,
υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων, συμπληρώνοντας
στην πρώτη σελίδα του εντύπου τα στοιχεία τους, σημειώνοντας «Χ» στην
αντίστοιχη ένδειξη «διαγραφή λόγω διακοπής εργασιών».
43
ΧΡΟΝΟΣ ΚΑΙ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ - ΑΡΜΟΔΙΑ Δ.Ο.Υ.
► Όσα νομικά πρόσωπα (της παρ.2 του άρθρου 101 Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος δηλ. τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π.Ι.Δ ή Ν.Π.Δ.Δ και
κάθε είδους ιδρύματα) δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος, θα υποβάλουν μόνο το Ε9 στο χρόνο υποβολής αν υπέβαλαν
δήλωση φόρου εισοδήματος. Στα υπόλοιπα νομικά πρόσωπα - που
υποχρεούνται να υποβάλλουν Ε9 (π.χ μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, Ιερές
Μονές, υπό εκκαθάριση ή διέκοψαν τις εργασίες τους) –, παρέχεται η
δυνατότητα υποβολής και ηλεκτρονικά, στις ημερομηνίες που υποβάλλονται οι
δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος
Τανομικά πρόσωπα που λόγω υπερδωδεκάμηνης χρήσης δεν
υποβάλλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος υποβάλλουν μόνο
δήλωση Ε9 μέχρι τη 10η ημέρα του πέμπτου μήνα από τη λήξη του
οικείου ημερολογιακού έτους.
► Η δήλωση του Ε9 για εγγάμους, συμπληρώνεται από τον υπόχρεο,
σε ενιαίο έντυπο για τη σύζυγο και τα τέκνα που τον βαρύνουν
(σύμφωνα με τις διατάξεις του κώδικα φορολογίας εισοδήματος), εφόσον αυτά
έχουν κυριότητα σε ακίνητα ή εμπράγματα δικαιώματα σε αυτά.
► Στις περιπτώσεις που συνοικούν και βαρύνουν τον υπόχρεοανιόντες
των συζύγων, ανήλικοι συγγενείς μέχρι τον 3ο βαθμό ορφανοί από πατέρα
και μητέρα και ανύπαντροι ή χήροι ή διαζευγμένοι αδελφοί και αδελφές με
αναπηρία 67% και πάνω (ΠΙΝΑΚΑΣ 9 περίπτωση 2 δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος), θα υποβάλλει ξεχωριστό έντυπο Ε9 , για κάθε έναν από
αυτούς στο όνομά του, εφόσον έχουν κυριότητα σε ακίνητα ή εμπράγματα
δικαιώματα σε αυτά. Προκειμένου για ανιόντες που είναι σύζυγοι, το έντυπο
Ε9 θα είναι κοινό και θα υποβάλλεται στο όνομα του συζύγου, από τον
υπόχρεο σε δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Ο κ. Π. είναι παντρεμένος, έχει τέσσερα (4) παιδιά εκ των
οποίων τα δύο ανήλικα, μια φοιτήτρια 20 ετών και ένα ενήλικο αγόρι το οποίο
υπηρετεί τη στρατιωτική του θητεία.
Η φοιτήτρια έχει την ψιλή κυριότητα ενός διαμερίσματος και ο στρατευμένος
γιος του τη πλήρη κυριότητα ενός οικοπέδου. Ο ίδιος έχει μια μονοκατοικία και
δύο αγρούς.
Μαζί του συνοικούν και τον βαρύνουν (κατά τις διατάξεις φορολογίας
εισοδήματος) οι δύο υπερήλικοι γονείς της συζύγου του, η μητέρα του και η
ορφανή ανήλικη ανιψιά του. Ο πεθερός του έχει ένα σπίτι στο χωριό, η
πεθερά του ένα αγροτεμάχιο και η μητέρα του ένα οικόπεδο.
Με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός του εάν δεν υπέβαλλε αρχικό
Ε9, ο υπόχρεος κ. Π. θα συνυποβάλλει:
α)Έντυπο Ε9 στο όνομά του, στη πρώτη σελίδα του οποίου θα
αναγράψει και τα στοιχεία της συζύγου του (παρότι δεν έχει ακίνητα στο
όνομά της) καθώς και τα στοιχεία των δύο μόνο τέκνων (της φοιτήτριας
και του φαντάρου) που έχουν εμπράγματα δικαιώματα σε ακίνητα, τα οποία
θα συμπεριληφθούν μαζί με τα δικά του ακίνητα στους πίνακες 1 και 2, στο
εσωτερικό του εντύπου.
44
β)Ένα άλλο έντυπο Ε9 στο όνομα του πεθερού του, στο οποίο θα
αναγράψει και τα στοιχεία της πεθεράς του στη πρώτη σελίδα και τα ακίνητά
τους στους πίνακες 1 και 2 στο εσωτερικό του εντύπου.
γ)Ένα τρίτο έντυπο Ε9 στο όνομα της μητέρας του, στο οποίο θα
αναγράψει το ακίνητό της στον πίνακα 1.
Για την ανιψιά δεν θα υποβληθεί Ε9, διότι δεν έχει ακίνητα στο όνομά
της.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Σε περίπτωση που η σύζυγος ή τα τέκνα του υπόχρεου
δεν διαθέτουν Α.Φ.Μ. θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση Ε9
υποχρεωτικά έντυπο Μ1 με φωτοτυπία της ταυτότητας για τη σύζυγο,
για δε τα ανήλικα τέκνα απαιτείται μόνο πιστοποιητικό γέννησης ή
φωτοτυπία της ταυτότητας για όσα έχουν. Όσοι επιθυμούν να
αποκτήσουν Α.Φ.Μ. πριν την υποβολή της δήλωσης Ε9, καλό θα είναι
να προσέρχονται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.
► Σε περίπτωση κοχλάζουσας κληρονομιάς, υποχρέωση για δήλωση των
ακινήτων έχει ο κηδεμόνας της, ο οποίος θα συνυποβάλλει ξεχωριστό έντυπο
Ε9 στην δήλωση φορολογίας εισοδήματός του, στο όνομα της σχολάζουσας
κληρονομιάς.
► Ο έγγαμος φορολογούμενος έχει υποχρέωση υποβολής Ε9 για τα δικά
του ακίνητα, της συζύγου του και των προστατευόμενων τέκνων τους (σε
ενιαίο έντυπο).
► Σε περίπτωση γάμου εντός του 2012 υποχρεούται ο σύζυγος να
υποβάλλει Ε9 έτους 2013 μόνο εφόσον η σύζυγος έχει εμπράγματα
δικαιώματα πλήρους ή ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα
τα οποία έχουν αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 προηγουμένων ετών.
► Επίσης ο υπόχρεος σε δήλωση για λογαριασμό των ανιόντων, καθώς
και των λοιπών προσώπων που συνοικούν και τον βαρύνουν σύμφωνα με τις
διατάξεις φορολογίας εισοδήματος (σε ξεχωριστό έντυπο).
► Τέλος κάθε νομικό πρόσωπο, εφόσον έχει πλήρη ή ψιλή κυριότητα ή
επικαρπία σε ακίνητα.
ΠΟΙΑ ΑΚΙΝΗΤΑ ΔΗΛΩΝΟΝΤΑΙ ΣΤΟ Ε9
Διευκρινίζεται ότι, στο έντυπο Ε9, δηλώνονται τα ακίνητα που έχει ο
υπόχρεος την 1η Ιανουαρίου τρέχοντος έτους ανεξάρτητα από το αν
αυτά παραμένουν στην κυριότητα του υπόχρεου κατά την ημερομηνία
υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
►
Δηλώνονται όλα τα εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή ψιλής
κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα που βρίσκονται στην
Ελλάδα και ανήκουν στον υπόχρεο την 1η Ιανουαρίου τρέχοντος
45
έτους, εκτός της υποθήκης. Άρα ότι τυχόν είχε πουληθεί μέχρι 31-12 του
προηγουμένου έτους δεν δηλώνεται, ενώ ότι μεταβολή υπάρξει μετά την
1 η Ιανουαρίου του τρέχοντος έτους και μέχρι την υποβολή του Ε9 δεν θα
δηλωθεί. Με άλλα λόγια τα δηλούμενα ακίνητα είναι εκείνα που «στιγμιαία»,
δηλαδή στο εικοσιτετράωρο της 1ης Ιανουαρίου του τρέχοντος έτους,
ανήκαν στον υπόχρεο.
Ημιυπαίθριοι χώροι
Έγινε τακτοποίηση των ημιυπαίθριων χώρων των οικοδομών που έχουν
μετατραπεί σε χώρους κύριας ή βοηθητικής χρήσης και αυτών που έχουν
κτισθεί με υπέρβαση των όρων δόμησης (ν. 3843/2010).
Οι ημιυπαίθριοι χώροι που τακτοποιήθηκαν πρέπει να περιληφθούν στη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος που θα κατατεθεί φέτος. Πιο συγκεκριμένα
θα περιληφθούν στη φετινή δήλωση οι ημιυπαίθριοι χώροι που έχουν
τακτοποιηθεί μέσα στο 2010, 2011 και 2012.
Μη δήλωση των χώρων
Αν διαπιστωθεί ότι παρά την τακτοποίησή τους, οι χώροι αυτοί δεν
δηλώνονται όπου χρειάζεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, θα
επιβληθούν οι κυρώσεις που προβλέπονται από το νόμο για την ανακρίβεια
της δήλωσης.
Σημειώνεται ότι για τα προηγούμενα χρόνια πριν την τακτοποίησή τους, αν
διαπιστωθεί ότι οι χώροι αυτοί δεν δηλώθηκαν ή δηλώθηκαν ανακριβώς δεν
επιβάλλονται φόροι ή πρόστιμα (ΠΟΛ 1126/2011).
Αυθαίρετα
Σύμφωνα με οδηγίες από το υπουργείο οικονομικών (οδηγίες δήλωσης 2013)
οι τακτοποιήσεις των αυθαίρετων κατασκευών και των αυθαίρετων αλλαγών
χρήσης (υπόγεια, πατάρια κλπ.) δεν θα ληφθούν υπόψη και δεν θα
επηρεάσουν τη συμπλήρωση της φετινής φορολογικής δήλωσης. Αντιθέτως οι
τακτοποιημένοι ημιυπαίθριοι χώροι θα ληφθούν υπόψη.
Υπό ανέγερση κτίσματα
► Σε περίπτωση διαμερισμάτων-οριζόντιων ιδιοκτησιών υπό ανέγερση
σε πολυκατοικίες, για τις οποίες υπάρχει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας είτε
η ανέγερση γίνεται στα πλαίσια συμβάσεως αντιπαροχής είτε με αυτεπιστασία
του ιδιοκτήτη του οικοπέδου (οικοπεδούχου), η εγκύκλιος του Υ.Ο ορίζει τα
ακόλουθα:
► Εάν μέχρι τις 31-12 προηγούμενου έτους δεν έχει ολοκληρωθεί η
κατασκευή του φέροντος οργανισμού του κτιρίου (σκελετού), δηλώνεται
από τον οικοπεδούχο, μόνο το οικόπεδο ή το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί του
οικοπέδου, στις περιπτώσεις συνιδιοκτησίας.
46
► Αν, όμως, έχει ολοκληρωθεί ο σκελετός, τότε δηλώνονται οι οριζόντιες
ιδιοκτησίες, όπως προβλέπονται από την πράξη σύστασης οριζόντιας
ιδιοκτησίας (ως ημιτελείς ή υπό ανέγερση). Φυσικά στην περίπτωση, που με
τη σύσταση αφήνεται μέρος του επιτρεπόμενου Σ.Δ. ως μελλοντικό δικαίωμα
οικοδόμησης (δικαίωμα υψούν ή επέκτασης) αυτό το δικαίωμα (ποσοστό επί
του οικοπέδου) δηλώνεται χωριστά.
► Αν κάποια από τις προβλεπόμενες οριζόντιες ιδιοκτησίες έχει μεταβιβαστεί με οριστικό συμβόλαιο μέχρι τις 31-12 τουπροηγούμενου έτους,
δηλώνεται ως αποπερατωμένη από τον αγοραστή, έστω κι' αν δεν έχει καν
αρχίσει η κατασκευή της πολυκατοικίας. Φυσικά στην περίπτωση αυτή από τα
δηλούμενα από τον ή τους ιδιοκτήτες του οικοπέδου ή αγροτεμαχίου,
αφαιρείται η μεταβιβασθείσα οριζόντια ιδιοκτησία ή τα χιλιοστά οικοπέδου που
της αντιστοιχούν, στην περίπτωση που δεν έχει αποπερατωθεί ο σκελετός και
δηλώνεται μόνο το οικόπεδο.
► Τέλος επισημαίνουμε ότι για την περίπτωση ανέγερσης οικοδομής
από ιδιοκτήτη, όταν δεν υπάρχει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας,
δηλώνεται από τον ιδιοκτήτη εφόσον το νέο-ανεγειρόμενο βρίσκεται την 1.1.
τρέχοντος έτους να έχει μισθωθεί ή ιδιοχρησιμοποιηθεί ή με οποιονδήποτε
τρόπο παραχωρηθεί προς χρήση και μέχρι το πολύ 7 χρόνια από την έκδοση
της οικοδομικής αδείας. Εάν μετά πάροδο 7 ετών από την αρχική άδεια (οι
τυχόν αναθεωρήσεις της δεν αλλάζουν την αφετηρία), δεν έχει μισθωθεί,
ιδιοχρησιμοποιηθεί ή με οποιοδήποτε τρόπο παραχωρηθεί για χρήση,
δηλώνεται κανονικά.
ΠΡΟΣΟΧΗ!! Τα παραπάνω ισχύουν και στην περίπτωση ανέγερσης
πολυκατοικίας από ιδιώτη.
ΠΩΣ ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΛΗΘΕΙ ΤΟ Ε9
► Ακίνητο που μεταβιβάστηκε μέσα στο έτος φορολογίας και είχε
αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 των προηγουμένων ετών πως θα
διαγραφεί;
Στην περίπτωση αυτή θα υποβληθεί από τον υπόχρεο δήλωση Ε9 έτους
2012, και στην πρώτη σελίδα του εντύπου στις ενδείξεις «Δηλώθηκαν ακίνητα
στο Ε9 τα έτη 2005 έως 2010» και «Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 το έτος 2011»
θα διαγραμμιστούν οι αντίστοιχες επιλογές, δηλαδή «ΝΑΙ» εφόσον έχουν
δηλωθεί ακίνητα ή «ΟΧΙ» εφόσον δεν έχουν δηλωθεί ακίνητα για τα έτη αυτά.
Στο εσωτερικό της δήλωσης θα αναγραφούν όλα τα στοιχεία του ακινήτου
που μεταβιβάστηκε και στη στήλη «κωδ. μεταβολής» (24 του πίνακα 1 και 22
του πίνακα 2) θα αναγραφεί ο κωδ. αριθμός 3 (διαγραφή ακινήτου).
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Ως
αύξων αριθμός του ακινήτου, σε περίπτωση που έχει
αποσταλεί το εκκαθαριστικό σημείωμα ενιαίου τέλους ακινήτων (Ε.Τ.ΑΚ.)
έτους 2008 θα αναγραφεί υποχρεωτικά ο αριθμός Α.Τ.ΑΚ. που αναγράφεται
στο εκκαθαριστικό σημείωμα και όχι ο αύξων αριθμός ακινήτου. Σε
περίπτωση όμως που έχει εκδοθεί εκκαθαριστικό Ε.Τ.ΑΚ. έτους 2009 και ο
47
Α.Τ.ΑΚ. σε αυτό είναι διαφορετικός από τον αντίστοιχο του 2008, τότε
αναγράφεται υποχρεωτικά ο Α.Τ.ΑΚ. από το εκκαθαριστικό έτους 2009.
Μόνο στην περίπτωση που δεν έχει εκδοθεί το εκκαθαριστικό Ε.Τ.ΑΚ. ως
αύξων αριθμός θα αναγραφεί εκείνος της δήλωσης Ε9 με τον οποίο δηλώθηκε
το ακίνητο για πρώτη φορά.
► Πως γίνεται η μεταβολή ακινήτου που έχει ήδη δηλωθεί στο έντυπο
Ε9 προηγουμένων ετών;
Στην περίπτωση αυτή θα υποβληθεί από τον υπόχρεο δήλωση Ε9 έτους
2012, και στην πρώτη σελίδα του εντύπου στις ενδείξεις «Δηλώθηκαν ακίνητα
στο Ε9 τα έτη 2005 έως 2010» και «Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 το έτος 2011»
θα διαγραμμιστούν οι αντίστοιχες επιλογές, δηλαδή «ΝΑΙ» εφόσον έχουν
δηλωθεί ακίνητα ή «ΟΧΙ» εφόσον δεν έχουν δηλωθεί ακίνητα για τα έτη αυτά.
Στο εσωτερικό του εντύπου αναγράφονται όλα τα στοιχεία του ακινήτου που
μεταβάλλεται, στην κατάσταση που είναι την 1η Ιανουαρίου 2012 και στη
στήλη «κωδ. μεταβολή» (24 του πίνακα 1 και 22 του πίνακα 2) θα αναγραφεί
ο κωδ. αριθμός 2 (μεταβολή στοιχείων ακινήτου που έχει ήδη δηλωθεί).
ΠΡΟΣΟΧΗ: Ως αύξων αριθμός του ακινήτου, σε περίπτωση που έχει
αποσταλεί το εκκαθαριστικό σημείωμα ενιαίου τέλους ακινήτων (Ε.Τ.ΑΚ.)
έτους 2008 θα αναγραφεί υποχρεωτικά ο αριθμός Α.Τ.ΑΚ. που αναγράφεται
στο εκκαθαριστικό σημείωμα και όχι ο αύξων αριθμός ακινήτου. Σε
περίπτωση όμως που έχει εκδοθεί εκκαθαριστικό Ε.Τ.ΑΚ. έτους 2009 και ο
Α.Τ.ΑΚ. σε αυτό είναι διαφορετικός από τον αντίστοιχο του 2008, τότε
αναγράφεται υποχρεωτικά ο Α.Τ.ΑΚ. από το εκκαθαριστικό έτους 2009.
Μόνο στην περίπτωση που δεν έχει εκδοθεί το εκκαθαριστικό Ε.Τ.ΑΚ. ως
αύξων αριθμός θα αναγραφεί εκείνος της δήλωσης Ε9 με τον οποίο δηλώθηκε
το ακίνητο για πρώτη φορά.
► Πως δηλώνεται ακίνητο που αποκτήθηκε εντός το έτους φορολογίας;
Στην περίπτωση αυτή θα υποβληθεί από τον υπόχρεο δήλωση Ε9, και στην
πρώτη σελίδα του εντύπου στις ενδείξεις «Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 τα έτη
2005 έως 2011» και «Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 το έτος 2012» θα
διαγραμμιστούν οι αντίστοιχες επιλογές, δηλαδή «ΝΑΙ» εφόσον έχουν
δηλωθεί ακίνητα ή «ΟΧΙ» εφόσον δεν έχουν δηλωθεί ακίνητα για τα έτη αυτά.
Στη στήλη «κωδ. μεταβολής» του εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1
Το έντυπο
Ε9
και 22 του πίνακα 2) θα αναγραφεί ο κωδ. αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου).
ΠΡΟΣΟΧΗ: Ως αύξων αριθμός του νέου ακινήτου, στο εσωτερικό του
εντύπου, θα αναγραφεί ο επόμενος αριθμός που ακολουθεί τον τελευταίο
αύξοντα αριθμό της τελευταίας υποβληθείσας δήλωσης Ε9 προηγουμένων
ετών.
Στις παρατηρήσεις της δήλωσης στοιχείων ακινήτων υποχρεωτικά
αναγράφεται:
► Σε περίπτωση προσθήκης νέου ακινήτου ή διαγραφής ακινήτου που
έχει δηλωθεί σε προηγούμενες δηλώσεις στοιχείων ακινήτων του υπόχρεου, ο
48
αριθμός και η ημερομηνία του συμβολαίου αγοράς ή πώλησης καθώς και το
ονοματεπώνυμο του συμβολαιογράφου.
► Σε περίπτωση εισαγωγής κληρονομικών ακινήτων αναγράφεται ο
Α.Φ.Μ. ή η ταυτότητα και το ονοματεπώνυμο του αποβιώσαντος καθώς και η
ημερομηνία θανάτου αυτού.
► Σε περίπτωση μεταβολής που επήλθε σε ακίνητο εντός του έτους
φορολογίας, αναγράφονται η ημερομηνία και ο οικείος αριθμός του
παραστατικού (συμβόλαιο, άδεια οικοδομής κ.λπ.) που αποδεικνύει τη
μεταβολή.
► Ποια ακίνητα γράφονται στον πίνακα 1 και ποια στον πίνακα 2 του
εντύπου Ε9;
Στον πίνακα 1 γράφονται όλα τα κτίσματα που βρίσκονται στην Ελλάδα,
ανεξάρτητα αν είναι εντός ή εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού.
Επίσης στον ίδιο πίνακα γράφονται τα στοιχεία των εντός σχεδίου πόλης ή
οικισμού οικοπέδων είτε έχουν κτίσματα είτε όχι.
Στον πίνακα 2 αναγράφονται όλα τα γήπεδα-εκτάσεις που είναι εκτός σχεδίου
πόλης ή οικισμού.
► Ακίνητο που αποκτήθηκε μέσα στο έτος φορολογίας και
μεταβιβάστηκε το ίδιο έτος υποχρεούται ο υπόχρεος να το αναγράψει
στο Ε9;
Στην περίπτωση αυτή δεν απαιτείται η αναγραφή του συγκεκριμένου ακινήτου
στη δήλωση στοιχείων ακινήτων.
ΑΠΟ ΠΟΤΕ ΘΕΩΡΕΙΤΑΙ ΟΤΙ ΑΝΗΚΟΥΝ ΤΑ ΑΚΙΝΗΤΑ ΣΤΟΝ
ΥΠΟΧΡΕΟ
Ειδικά για τις ανάγκες συμπλήρωσης του Ε9 τα εμπράγματα δικαιώματα
θεωρείται ότι ανήκουν στον υπόχρεο, άσχετα από τη μεταγραφή τους:
α) Από την ημέρα σύνταξης του οριστικού συμβολαίου (αγορά, δωρεά,
γονική παροχή κτλ.). Αν στο συμβόλαιο υπάρχει διαλυτική αίρεση, υπόχρεος
είναι ο αγοραστής. Αν όμως υπάρχει αναβλητική αίρεση υπόχρεος είναι ο
πωλητής.
β) Από την ημέρα σύνταξης της κατακυρωτικής έκθεσης σε περίπτωση
μεταβίβασης ακινήτου από πλειστηριασμό.
γ) Από την ημέρα έκδοσης τελεσίδικης δικαστικής απόφασης που
επιτάσσει ή αναγνωρίζει το εμπράγματο δικαίωμα στον υπόχρεο.
Το έντυπο
Ε9
δ) Από την ημερομηνία θανάτου για όσους έχουν αποκτήσει ακίνητο με
οριστικό συμβόλαιο δωρεάς αιτία θανάτου (πρόταση και αποδοχή).
ε) Από την ολοκλήρωση του σκελετού για τους ιδιοκτήτες οικοπέδων ή
αγροτεμαχίων επί των οποίων ανεγείρεται πολυκατοικία είτε με
αυτεπιστασία είτε με αντιπαροχή και υπάρχει πράξη σύστασης οριζόντιας
ιδιοκτησίας, για το σύνολο των οριζόντιων ιδιοκτησιών που περιλαμβάνει η
σύσταση, αλλά ως ημιτελών ή υπό ανέγερση τρέχοντος έτους.
49
Σε περίπτωση προσυμφώνου μεταβίβασης:
α) Σε περίπτωση που ο εργολάβος υποσχέθηκε με συμβολαιογραφικό
προσύμφωνο τη μεταβίβαση ακινήτου και παραδόθηκε η χρήση στον
αγοραστή με ιδιαίτερη συμβολαιογραφική πράξη, που έχει συνταχθεί μέσα
σε δύο μήνες από την παράδοση της χρήσης του ακινήτου, τότε υπόχρεος σε
Ε9 είναι ο εκ προσυμφώνου αγοραστής.
β) Αν στο προσύμφωνο περιλαμβάνεται ο όρος της αυτοσύμβασης και δεν
έχει γίνει οριστικό συμβόλαιο μέχρι την 31-12 του προηγούμενου έτους,
θεωρείται ότι την 1-1 τρέχοντος έτους το ακίνητο ανήκει στον αγοραστή
και άρα είναι υπόχρεος ο εκ προσυμφώνου αγοραστής.
ΠΡΟΣΟΧΗ!! Αυτό δεν ισχύει για τα εργολαβικά προσύμφωνα.
γ) Αν στο προσύμφωνο αναγράφεται ημερομηνία παράδοσης,
θεωρείται ότι το ακίνητο ανήκει στον αγοραστή από αυτή την
ημερομηνία παράδοσης και δεν απαιτείται χωριστή πράξη παράδοσης.
Σε κάθε άλλη περίπτωση μεταβίβασης ακινήτου με προσύμφωνο,
υπόχρεος για την υποβολή του εντύπου Ε9 είναι ο εκ προσυμφώνου
πωλητής, ανεξάρτητα αν έχει παραδοθεί η χρήση του ακινήτου στον εκ
προσυμφώνου αγοραστή.
Δηλαδή ακίνητα με προσύμφωνα μεταβίβασης χωρίς δικαίωμα
αυτοσύμβασης, ή χωρίς ημερομηνία παράδοσης, ή ακίνητα με προσύμφωνο
μεταβίβασης για τα οποία δηλώνεται από τους ενδιαφερόμενους παράδοση
μέχρι τις 31-12 του προηγούμενου έτους, για την οποία όμως παράδοση δεν
συντάχθηκε συμβολαιογραφική πράξη εντός διμήνου από την ημερομηνία της
δηλούμενης πραγματοποίησής της, δηλώνονται στο Ε9 του πωλητή.
ΤΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΠΟΥ ΣΥΝΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ
► Με το Ε9 υποβάλλονται και οι τίτλοι κυριότητας;
- ΟΧΙ, υποχρεούται όμως ο υπόχρεος στις σημειώσεις φορολογουμένου να
αναγράψει τον αριθμό παραστατικού και την ημερομηνία αυτού που
αποδεικνύει τη μεταβολή, (π.χ. συμβόλαιο, άδεια οικοδομής κλπ).
Επίσης είναι υποχρεωμένος να υποβάλλει αποδεικτικά έγγραφα της
αντιπροσώπευσης ή πληρεξουσιότητας, όταν η δήλωση υποβάλλεται για
λογαριασμό τρίτου.
► Τέλος ο Προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. μπορεί να ζητήσει την προσκόμιση
οποιουδήποτε αποδεικτικού στοιχείου κατά τον έλεγχο της δήλωσης,
όταν το κρίνει απαραίτητο.
► Διευκρίνιση: H υποβολή τίτλων ιδιοκτησίας δεν αναιρεί τις
υποχρεώσεις που απορρέουν από τον Κώδικα Φορολογίας
εισοδήματος για υποβολή π.χ συμβολαίων στην περίπτωση αγοράς
ακινήτου.
50
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Σε περίπτωση που η σύζυγος ή τα τέκνα του υπόχρεου
δεν διαθέτουν Α.Φ.Μ. θα συνυποβάλλεται με τη δήλωση Ε9
υποχρεωτικά έντυπο Μ1 με φωτοτυπία της ταυτότητας για τη σύζυγο,
για δε τα ανήλικα τέκνα απαιτείται μόνο πιστοποιητικό γέννησης ή
φωτοτυπία της ταυτότητας για όσα έχουν.
Ο αριθμός ταυτότητας δεν
αναγράφεται πουθενά, εφόσον αναγράφεται ο Α.Φ.Μ.
ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ
ΤΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ Ε9 ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΟΠΟΙΑΣΔΗΠΟΤΕ ΜΕΤΑΒΟΛΗΣ
ΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝ.
α) Υποβολή δήλωσης Ε9 για πρώτη φορά
Τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα που δεν είχαν υποχρέωση υποβολής δήλωσης
Ε9 τα προηγούμενα έτη, απέκτησαν όμως εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή
ψιλής κυριότητας ή επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα μέσα στο έτος
φορολογίας, θα υποβάλλουν δήλωση Ε9 .
Στο εσωτερικό του εντύπου στη στήλη κωδικός μεταβολής (24 του πίνακα 1 ή
22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο κωδ. Αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου).
β) Εισαγωγή νέου ακινήτου, που αποκτήθηκε το προηγούμενο έτος
από υπόχρεο, που έχει υποβάλλει δήλωση Ε9.
Στην περίπτωση αυτή, θα υποβληθεί δήλωση Ε9.
Ως αύξων αριθμός του νέου ακινήτου, στο εσωτερικό του εντύπου, θα
αναγραφεί ο επόμενος αριθμός που ακολουθεί τον τελευταίο αύξοντα αριθμό
των προηγούμενων δηλώσεων Ε9 .Στη στήλη κωδικός μεταβολής του
εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1 ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο
κωδ. Αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου).
γ) Διαγραφή ακινήτου, το οποίο είχε αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 που
έχουν υποβληθεί.
Στην περίπτωση αυτή, θα υποβληθεί δήλωση Ε9.
Στο εσωτερικό του εντύπου θα αναγραφούν όλα τα στοιχεία του ακινήτου που
διαγράφεται.
Επισημαίνεται πως αν έχουν επέλθει μεταβολές στα στοιχεία του ακινήτου
(μετά την πρώτη καταγραφή του) και αυτές έχουν καταχωρηθεί σε δηλώσεις
Ε9 προηγουμένων ετών, η αναγραφή των στοιχείων του ακινήτου γίνεται
σύμφωνα με την τελευταία περιγραφή αυτού. Ως αύξων αριθμός του ακινήτου
που διαγράφεται, θα αναγραφεί εκείνος της δήλωσης Ε9 με τον οποίο
δηλώθηκε το ακίνητο για πρώτη φορά. Στην στήλη κωδικός μεταβολής του
εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1 ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο
κωδ. αριθμός 3 (διαγραφή ακινήτου).
δ) Μεταβολή στοιχείων ακινήτων που έχουν δηλωθεί στο Έντυπο Ε9
κατά τα προηγούμενα έτη .
Στην περίπτωση αυτή θα υποβληθεί δήλωση Ε9.
Στο εσωτερικό του εντύπου αναγράφονται όλα τα στοιχεία του ακινήτου που
μεταβάλλεται, στην κατάσταση που είναι την 1η Ιανουαρίου τρέχοντος έτους.
Ως αύξων αριθμός της αναγραφής των στοιχείων του ακινήτου που
51
μεταβάλλεται, θα αναγραφεί εκείνος της δήλωσης Ε9 με τον οποίο δηλώθηκε
το ακίνητο για πρώτη φορά . Στη στήλη κωδικός μεταβολής του εσωτερικού
εντύπου (24 του πίνακα 1 ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο κωδ. αριθμός 2
(μεταβολή στοιχείων ακινήτου που έχει δηλωθεί).
ΤΟΝΙΖΕΤΑΙ ότι στο έντυπο Ε9 γράφεται οποιαδήποτε μεταβολή στοιχείων
ακινήτων ή διαγραφή ακινήτων, η οποία πραγματοποιήθηκε μόνο εντός του
προηγουμένου έτους (φορολογίας).
ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ Ε9
ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΟΠΟΙΑΣΔΗΠΟΤΕ ΜΕΤΑΒΟΛΗΣ ΤΗΣ ΟΙΚΟΓΕΝΕΙΑΚΗΣ
ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΤΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ ΧΩΡΙΣ ΜΕΤΑΒΟΛΗ ΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝ.
α) Μεταβολή της οικογενειακής κατάστασης λόγω γάμου εντός του
έτους φορολογίας
Στην περίπτωση αυτή ο υπόχρεος – σύζυγος υποβάλλει δήλωση Ε9 μόνο αν
η σύζυγος έχει ακίνητα τα οποία έχουν καταχωρηθεί σε δηλώσεις Ε9 τα
προηγούμενα έτη. Στην πρώτη σελίδα του εντύπου αναγράφονται τα στοιχεία
της συζύγου διαγραμμίζοντας «Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις «Σχέση με τον
υπόχρεο – Σύζυγος» και «Μεταβολή σχέσης – Εισαγωγή». Στο εσωτερικό του
εντύπου που θα υποβληθεί δεν θα αναγραφούν τα στοιχεία των ακινήτων της
συζύγου και κανένα άλλο ακίνητο που είχε αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 των
προηγουμένων ετών, γιατί δεν υπήρξε καμία μεταβολή στα στοιχεία των
ακινήτων τους.
β) Διακοπή σχέσης των συζύγων σύμφωνα με τον Κώδικα Φορολογίας
Εισοδήματος.
Στην περίπτωση αυτή ο υπόχρεος – σύζυγος που τα προηγούμενα έτη είχε
αναγράψει τα ακίνητα της συζύγου του στο κοινό Ε9, υποβάλλει δήλωση Ε9
και αναγράφει στην πρώτη σελίδα του εντύπου την σύζυγο, σημειώνοντας
«Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις «Σχέση με τον υπόχρεο – Σύζυγος» και
«Μεταβολή σχέσης – Διαγραφή – Άλλη αιτία».
Στο εσωτερικό του εντύπου που θα υποβληθεί από τον υπόχρεο - σύζυγο
δεν θα αναγραφούν τα στοιχεία των ακινήτων της συζύγου και κανένα άλλο
ακίνητο που είχε αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 προηγουμένων ετών, γιατί δεν
υπήρξε καμία μεταβολή στα στοιχεία των ακινήτων. Η σύζυγος δεν θα
υποβάλλει δήλωση Ε9 γιατί δεν υπήρξε καμία μεταβολή στα στοιχεία των
ακινήτων της.
γ) Τέκνο που δεν είναι πλέον προστατευόμενο σύμφωνα με τον Κώδικα
Φορολογίας Εισοδήματος.
Το έντυπο
Ε9
Υπόχρεος – γονέας που στις δηλώσεις Ε9 των προηγουμένων ετών
συμπεριέλαβε ακίνητα τέκνου του, το οποίο το έτος φορολογίας δεν είναι
προστατευόμενο μέλος σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε., υποβάλλει
52
δήλωση Ε9 και στην πρώτη σελίδα του εντύπου αναγράφει το τέκνο,
σημειώνοντας «Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις «Σχέση με τον υπόχρεο – Τέκνο»
και «Μεταβολή σχέσης – Διαγραφή – Άλλη αιτία».
Στο εσωτερικό του εντύπου που θα υποβληθεί από τον υπόχρεο – γονέα δεν
θα αναγραφούν τα στοιχεία των ακινήτων του τέκνου και κανένα άλλο ακίνητο
που είχε αναγραφεί στις δηλώσεις Ε9 προηγουμένων ετών, γιατί δεν υπήρξε
καμία μεταβολή στα στοιχεία των ακινήτων τους.
Το τέκνο δεν θα υποβάλλει δήλωση Ε9, γιατί δεν υπήρξε καμία μεταβολή στα
στοιχεία των ακινήτων του.
ΤΡΟΠΟΣ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ Ε9 ΣΕ
ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣΜΕΤΑΒΟΛΗΣ ΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝ
ΜΕ ΤΑΥΤΟΧΡΟΝΗ ΜΕΤΑΒΟΛΗ ΤΗΣ ΟΙΚΟΓΕΝΕΙΑΚΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ.
α) Τέκνο που δεν είναι πλέον προστατευόμενο σύμφωνα με τον Κώδικα
Φορολογίας Εισοδήματος και υπάρχουν μεταβολές στα ακίνητα την 1η
Ιανουαρίου τρέχοντος έτους.
Το τέκνο εφόσον επήλθε οποιαδήποτε μεταβολή στα ακίνητά του, οφείλει να
υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος και να υποβάλλει και Ε9, με το
οποίο δηλώνει μόνο τις μεταβολές ακινήτων του.
Στο εσωτερικό του εντύπου θα γραφούν όλα τα στοιχεία των ακινήτων που
προστίθενται, διαγράφονται ή μεταβάλλονται, κατά περίπτωση. Ως αύξων
αριθμός των στοιχείων του ακινήτου που μεταβάλλονται ή
διαγράφονται, θα αναγραφεί εκείνος της δηλώσεων Ε9 έτους του γονέα
του. Ως αύξων αριθμός της αναγραφής των στοιχείων νέων ακινήτων
αναγράφεται πρώτα το έτος φορολογίας π.χ 2011και μετά ο α.α
1δηλ.20111,20112,20113 κ.ο.κ) Στη στήλη κωδικός μεταβολής του
εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1 ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο
αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου) ή 2 (μεταβολή στοιχείων ακινήτου που έχει
δηλωθεί) ή 3 (διαγραφή ακινήτου), κατά περίπτωση.
Ο υπόχρεος – γονέας που στις δηλώσεις Ε9 των προηγουμένων ετών
συμπεριέλαβε τα ακίνητα του τέκνου, υποχρεούται στην δήλωση Ε9 να
διαγράψει το τέκνο στην πρώτη σελίδα του εντύπου.
β) Σύζυγος που για οποιονδήποτε λόγο υποβάλλει μόνη (κατά τις
διατάξεις του Κ.Φ.Ε.) δήλωση φορολογίας εισοδήματος και έχει
μεταβολές στα ακίνητα της την 1η Ιανουαρίου τρέχοντος έτους.
Η σύζυγος εφόσον επήλθε οποιαδήποτε μεταβολή στα ακίνητά της, οφείλει να
υποβάλλει δήλωση φορολογίας εισοδήματος και να συνυποβάλλει έντυπο Ε9
έτους 2009, με το οποίο δηλώνει μόνο τις μεταβολές των ακινήτων της.
Στο εσωτερικό του εντύπου θα γραφούν όλα τα στοιχεία των ακινήτων που
προστίθενται, διαγράφονται ή μεταβάλλονται. Ως αύξων αριθμός της
αναγραφής των στοιχείων του ακινήτου που μεταβάλλεται ή διαγράφεται, θα
αναγραφεί εκείνος της δήλωσης Ε9 με τον οποίο δηλώθηκε το ακίνητο για
πρώτη φορά (2005, 2006 ,2007…) Ως αύξων αριθμός της αναγραφής των
στοιχείων νέων ακινήτων αναγράφεται 20111, 20112, …, …κ.ο.κ.
53
Στη στήλη κωδικός μεταβολής του εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1
ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου) ή 2
(μεταβολή στοιχείων ακινήτου που έχει δηλωθεί) ή 3 (διαγραφή ακινήτου),
κατά περίπτωση.
Ο υπόχρεος – σύζυγος που τα προηγούμενα έτη είχε αναγράψει τα ακίνητα
της συζύγου στο κοινό Ε9, υποχρεούται στην δήλωση Ε9 να διαγράψει τη
σύζυγο στην πρώτη σελίδα του εντύπου.
γ) Τέλεση γάμου εντός του προηγουμένου έτους με παράλληλη
μεταβολή των ακινήτων εντός του ιδίου έτους.
Στην περίπτωση αυτή, ο υπόχρεος – σύζυγος υποβάλλει δήλωση Ε9 και
αναγράφει στην πρώτη σελίδα του εντύπου τα στοιχεία της συζύγου,
σημειώνοντας «Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις «Σχέση με τον υπόχρεο –
Σύζυγος» και «Μεταβολή σχέσης – Εισαγωγή».
Στο εσωτερικό του εντύπου δηλώνονται μόνο οι μεταβολές της περιουσιακής
τους κατάστασης, του έτους φορολογίας. Ως αύξων αριθμός των στοιχείων
του ακινήτου που μεταβάλλεται ή διαγράφεται στο εσωτερικό του εντύπου, θα
αναγραφεί ο αύξων αριθμός του ακινήτου με τον οποίο είχε δηλωθεί στο
έντυπο Ε9 (καθενός εκ των συζύγων) τα προηγούμενα έτη. Ως αύξων αριθμός
της αναγραφής των στοιχείων νέων ακινήτων αναγράφεται π.χ 20111, 20112,
…, 201110, 201111, …, κ.ο.κ.
δ) Τέκνο – προστατευόμενο μέλος ή σύζυγος του υπόχρεου σε δήλωση
οι οποίοι απέκτησαν ακίνητα ή εμπράγματα δικαιώματα σε αυτά για
πρώτη φορά το έτος φορολογίας.
Στην περίπτωση αυτή, ο υπόχρεος (γονέας ή σύζυγος) υποβάλλει δήλωση Ε9
και αναγράφει στην πρώτη σελίδα του εντύπου τα στοιχεία του τέκνου ή της
συζύγου κατά περίπτωση, σημειώνοντας «Χ» στις αντίστοιχες ενδείξεις
«Σχέση με τον υπόχρεο – Τέκνο» ή «Σχέση με τον υπόχρεο – Σύζυγος» και
«Μεταβολή σχέσης – Εισαγωγή». Στο εσωτερικό του εντύπου ως αύξων
αριθμός του νέου ακινήτου, θα αναγραφεί ο επόμενος αριθμός που
ακολουθεί τον τελευταίο αύξοντα αριθμό των δηλώσεων Ε9 των
προηγουμένων ετών του υπόχρεου (γονέα ή συζύγου), καθώς και όλα τα
στοιχεία των ακινήτων που προστίθενται. Στη στήλη κωδικός μεταβολής του
εσωτερικού του εντύπου (24 του πίνακα 1 ή 22 του πίνακα 2) θα γραφεί ο
αριθμός 1 (δήλωση νέου ακινήτου).
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ΟΤΙ :
Σε όλες τις αναφερόμενες περιπτώσεις θα σημειωθεί «Χ» στην ένδειξη
«ΕΙΔΟΣ ΔΗΛΩΣΗΣ – ΑΡΧΙΚΗ» στην πρώτη σελίδα του εντύπου. Στις
ενδείξεις «Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 του έτους» θα διαγραμμιστούν οι
αντίστοιχες επιλογές, «ΝΑΙ» εφόσον έχουν δηλωθεί ακίνητα ή «ΟΧΙ» εφόσον
δεν έχουν δηλωθεί ακίνητα ΓΙΑ ΚΑΘΕ ΕΤΟΣ. Στις περιπτώσεις που σε κάποιο
από τα τρία έτη έχει υποβληθεί έντυπο Ε9 χωρίς να δηλωθούν ακίνητα στο
εσωτερικό του εντύπου διαγραμμίζεται η επιλογή «ΟΧΙ».
ΠΡΟΣΟΧΗ :
Με τον Αύξοντα Αριθμό που έχουμε αναγράψει για πρώτη φορά το ακίνητο με
τον ΙΔΙΟ ΠΑΝΤΑ το μεταβάλλουμε ή το διαγράφουμε.
54
Το έντυπο
Ε9
Γενικός κανόνας είναι ότι συνεχίζουμε την αρίθμηση για την προσθήκη νέων
ακινήτων σε δηλώσεις Ε9 επομένων ετών από το σημείο που είχαμε σταματήσει
στην επόμενη δήλωση.
Α. ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΥΠΟΧΡΕΟΥ
Στον πίνακα αυτό ο υπόχρεος θα αναγράψει ευδιάκριτα και με ΚΕΦΑΛΑΙΑ τα
πιο κάτω:
Προς τη Δ.Ο.Υ. …………..
Να αναγραφεί η Δ.Ο.Υ. στην οποία υποβάλλει τη δήλωση φορολογίας
εισοδήματός του.
Δηλώθηκαν ακίνητα στο Ε9 ετών 2005-2012:
Συμπληρώνετε «ΟΧΙ» μόνον εάν υποβάλλεται το Ε9 για πρώτη φορά και δεν
υποβάλατε Ε9 το 2005,2006, 2007 ή το υποβάλατε μηδενικό. Σε αντίθετη
περίπτωση διαγραμμίζονται πάντοτε και οι τρεις ενδείξεις (2005-2006-2007)
γιατί αποτελούν υποχρεωτικό πεδίο.
Είδος Δήλωσης έτους 2012
► Σε περίπτωση υποβολής του Ε9 για πρώτη φορά σημειώνεται με Χ η
ένδειξη « ΑΡΧΙΚΗ» (για τις υπόλοιπες ενδείξεις ανάλογα). Όταν υποβάλλεται
δήλωση με «ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ» πρέπει να είναι ρητή ,ειδική και
αιτιολογημένη.
Στοιχεία Υπόχρεου
Θα συμπληρωθούν με κεφαλαία όλα τα απαιτούμενα στοιχεία του υπόχρεου.
Ιδιαίτερη προσοχή να δοθεί στην ορθή συμπλήρωση του Α.Φ.Μ.
Τονίζεται ότι από το έτος 1997, όλοι οι κάτοχοι ακινήτων υποχρεούνται
στην λήψη Αριθμού Φορολογικού Μητρώου.
Διαγραφή λόγω Θανάτου του Φ.Π» ή Διαγραφή λόγω διακοπής
εργασιών
κ.λ.π του Ν.Π
Στα στοιχεία του υπόχρεου συμπληρώνεται με Χ κάθε στήλη ανάλογα.
Στοιχεία της συζύγου
Να συμπληρωθούν με κεφαλαία όλα τα απαιτούμενα στοιχεία της συζύγου,
όπως αναγράφονται στην ταυτότητά της, σε περίπτωση έγγαμου υπόχρεου.
Ιδιαίτερη προσοχή να δοθεί στην ορθή συμπλήρωση του Α.Φ.Μ.
Στοιχεία προστατευόμενων τέκνων
Να συμπληρωθούν με τα στοιχεία των τέκνων του υπόχρεου και της συζύγου,
εφόσον τους βαρύνουν σύμφωνα με τον κώδικα φορολογίας
εισοδήματος.
55
Τονίζεται ότι, θα αναγραφούν μόνο τα τέκνα τα οποία έχουν πλήρη ή ψιλή
κυριότητα ή επικαρπία ή το εμπράγματο δικαίωμα οίκησης σε ακίνητα.
Σχέση με τον υπόχρεο:
Σημειώστε με Χ ανάλογα.
Μεταβολή σχέσης:
Σημειώστε με Χ ανάλογα εάν επήλθε μεταβολή στη σχέση του υπόχρεου με
τη
σύζυγο ή τα προστατευόμενα τέκνα.
Στοιχεία εκπροσώπου ή αντικλήτου
Να γραφούν τα στοιχεία του εκπροσώπου (κηδεμόνα, αντιπροσώπου,
προσωρινού
διαχειριστή κλπ.).
Παρατηρήσεις φορολογουμένου
Σημειώνεται οποιαδήποτε παρατήρηση ή διευκρίνιση, που αφορά το Ε9 (π.χ.
ότι το δηλούμενο ακίνητο είναι επίδικο).
ΠΙΝΑΚΑΣ 1
ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΟΙΚΟΠΕΔΩΝ (ΕΝΤΟΣ ΣΧΕΔΙΟΥ ή ΟΙΚΙΣΜΟΥ)
ΚΑΙ ΚΤΙΣΜΑΤΩΝ (ΕΝΤΟΣ ΚΑΙ ΕΚΤΟΣ ΣΧΕΔΙΟΥ)
56
Στον πίνακα αυτόν αναγράφονται όλα τα κτίσματα που βρίσκονται στην
Ελλάδα, ανεξάρτητα αν αυτά είναι σε περιοχές εντός ή εκτός σχεδίου πόλης ή
οικισμού.
Επίσης στον ίδιο πίνακα αναγράφονται τα στοιχεία των εντός σχεδίου πόλης ή
οικισμού οικοπέδων είτε έχουν κτίσματα είτε όχι.
Σε κάθε γραμμή θα αναγράφεται μια ενιαία ιδιοκτησία (κτίσματα και
οικόπεδο).
ΠΡΟΣΟΧΗ!
• Για τα διαμερίσματα και επαγγελματικές στέγες σε πολυκατοικία δεν
αναγράφεται το οικόπεδο.
• Επί ενιαίας ιδιοκτησίας σε διαφορετικό στάδιο κατασκευής, τα ημιτελή
κτίσματα θα αναγράφονται σε άλλη σειρά.
• Κτίσματα διαφορετικής χρήσης επί οικοπέδου χωρίς σύσταση
οριζόντιας ιδιοκτησίας, αναγράφονται σε χωριστές γραμμές, ενώ η
επιφάνεια του οικοπέδου αναγράφεται στην ίδια γραμμή με το ισόγειο.
ΜΟΝΟ στην περίπτωση αυτή συμπληρώνεται και η στήλη συνολική
επιφάνεια κτισμάτων στο οικόπεδο (στήλη 22).
Συγκεκριμένα:
ΣΤΉΛΗ 1:
Η στήλη αυτή συμπληρώνεται από την υπηρεσία.
ΣΤΗΛΗ 2:
Αναγράψτε τον αύξοντα αριθμό του ακινήτου.
ΣΤΗΛΗ 3:
Αναγράψτε το νομό που βρίσκεται το ακίνητο.
ΣΤΗΛΗ 4:
Αναγράψτε το δήμο και το δημοτικό διαμέρισμα ή την
κοινότητα που βρίσκεται το ακίνητο.
ΣΤΉΛΗ 5:
Αναγράψτε την οδό και τον αριθμό που βρίσκεται το ακίνητο.
Σε περίπτωση μεταφοράς συντελεστή δόμησης, αναγράφονται τα στοιχεία του
βαρυνόμενου ακινήτου.
ΣΤΗΛΕΣ 6:
Σημειώστε Χ στην αντίστοιχη στήλη Π (Πρόσοψη) της οδού ή
των οδών που το ακίνητο έχει πρόσοψη ή προσόψεις, αφού πρώτα
σημειώσετε τις ονομασίες των δρόμων που περικλείουν το οικοδομικό
τετράγωνο στο οποίο ανήκει (στήλες 5 και 7). Όταν το ακίνητο δεν έχει
πρόσοψη σε δρόμο αλλά βρίσκεται σε ακάλυπτο χώρο ή σε αίθριο ή σε
στοά δεν συμπληρώνονται οι στήλες 6.
Προσόψεις ακινήτου θεωρούνται, οι πλευρές του που έχουν άνοιγμα
(παράθυρο, πόρτα ή προθήκη) σε δρόμo στοά ή στον ακάλυπτο χώρο του
οικοπέδου. Προκειμένου για οικόπεδα, προσόψεις θεωρούνται οι πλευρές του
που συνορεύουν με κοινόχρηστους χώρους (δρόμους, πλατείες κ.λπ.).
Παράδειγμα: Διαμέρισμα πολυκατοικίας έχει πρόσοψη αποκλειστικά στον
ακάλυπτο χώρο του οικοπέδου, ενώ η είσοδος στις πολυκατοικίας είναι επί
της οδού Ελ. Βενιζέλου. Στην περίπτωση αυτή δεν συμπληρώνονται οι στήλες
6.
ΣΤΗΛΕΣ 7:
Αναγράψτε τους υπόλοιπους δρόμους που περικλείουν το
οικοδομικό τετράγωνο που ανήκει το ακίνητο, όπου αυτό είναι δυνατό.
57
ΣΤΉΛΗ 8:
Αναγράψτε τον αριθμό του οικοδομικού τετραγώνου (Ο.Τ.)
που βρίσκεται το ακίνητο, εφόσον δεν υπάρχουν ονόματα δρόμων που το
περικλείουν (στην περίπτωση αυτή αναγράφεται ο αριθμός οικοδομικού
τετραγώνου που υπάρχει στον τίτλο ιδιοκτησίας του).
ΣΤΗΛΗ 9:
Αναγράψτε τον κωδικό της κατηγορίας του ακινήτου
σύμφωνα με τα εξής:
ΚΩΔΙΚΟΣ 1 :
Κατοικία - Διαμέρισμα (κάθε κατοικία πλην μονοκατοικίας), μετά των
παρακολουθημάτων και βοηθητικών χώρων. Οι χώροι στάθμευσης
αυτοκινήτων εντός πυλωτής αναγράφονται εδώ μόνο αν αποτελούν
παρακολούθημα συγκεκριμένης οριζόντιας ιδιοκτησίας. Επίσης εδώ
αναγράφονται και οι βοηθητικοί χώροι διαμερισμάτων, οι οποίοι αποτελούν
παρακολουθήματα και όχι ανεξάρτητες οριζόντιες ιδιοκτησίες. Στην κατηγορία
αυτή ανήκουν και επαγγελματικοί και βιοτεχνικοί χώροι που λειτουργούν σε
ορόφους συνήθων πολυκατοικιών και στην άδεια οικοδομής χαρακτηρίζονται
ως χώροι κατοικίας.
ΚΩΔΙΚΟΣ 2 :
Μονοκατοικία, ακίνητο δηλαδή που αποτελεί λειτουργικά μία μόνοι κατοικία
με τα τυχόν παρακολουθήματα και βοηθητικούς χώρους της (αποθήκες,
κλειστές θέσεις στάθμευσης κλπ.) σε ένα ή περισσότερα επίπεδα και η οποία
δεν εφάπτεται με άλλη κατοικία ή επαγγελματική στέγη στο ίδιο οικόπεδο,
ανεξάρτητα αν έχει γίνει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας. Κατά την εφαρμογή
των ανωτέρω, τα διακεκριμένα τμήματα οικοπέδου, τα καθορισμένα με κάθετη
ιδιοκτησία θεωρούνται ανεξάρτητα οικόπεδα.
Στην περίπτωση δήλωσης μονοκατοικίας, αναγράφεται σε μία γραμμή το
σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων (στις αντίστοιχες στήλες
κύριων και βοηθητικών χώρων), στη στήλη «όροφος» αναγράφεται ο κωδικός
του ψηλότερου ορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή γραμμή τα στοιχεία του
γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού. Αν το
γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται στον Πίνακα 2 και
συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων» που βρίσκονται στο
αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 3:
Επαγγελματική στέγη, δηλαδή κατάστημα, γραφείο, εμπορικό κέντρο,
υπεραγορά. Επίσης, εφόσον δεν διαθέτουν αθροιστικά 'άδεια οικοδομής με
τον ίδιο χαρακτηρισμό χρήσης και άδεια λειτουργίας για την ασκούμενη
δραστηριότητα, Σταθμοί Αυτοκινήτων, Βιομηχανικά και Βιοτεχνικά κτίρια,
Ξενοδοχεία και γενικά Τουριστικές Εγκαταστάσεις, Εκπαιδευτήρια, Αθλητικές
Εγκαταστάσεις.
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 3, εκτός αν αφορά
επαγγελματική στέγη που είναι οριζόντια ιδιοκτησία σε συνήθη πολυκατοικία,
αναγράφεται σε μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των
κτισμάτων, στη στήλη «όροφος» αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου
ορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον
αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός
58
σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η
στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων» που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 4:
Οικόπεδο αδόμητο, δηλαδή οικόπεδο που δεν έχει κτισθεί καθόλου ή
ποσοστό (τμήμα) οικοπέδου που αντιστοιχεί σε δικαίωμα περαιτέρω δόμησης
«<αέρας» σε περίπτωση δικαιώματος «υψούν» ή προσθήκη κατ' επέκταση).
Στη δεύτερη περίπτωση σημειώνεται ότι εφόσον το οικόπεδο αναγράφεται
στην ίδια γραμμή στη συνέχεια του κτίσματος ως κωδικός αναγράφεται ο
κωδικός του κτίσματος.
ΚΩΔΙΚΟΣ 5:
Γεωργικά κτίρια, Κτηνοτροφικά κτίρια και Αποθήκες που είναι αυτοτελείς
οριζόντιες ιδιοκτησίες ή αυτοτελή κτίρια αποθηκών. Γεωργικά θεωρούνται τα
κτίρια στα οποία φυλάσσονται ζωοτροφές, σπόροι, γεωργικά εργαλεία και
μηχανήματα. Κτηνοτροφικά θεωρούνται τα κτίρια που στεγάζουν ζώα και
Αποθήκες θεωρούνται οι αυτοτελείς αποθηκευτικοί χώροι οποιουδήποτε
μεγέθους.
Κτίρια στα οποία γίνεται αποθήκευση σε συνδυασμό με μεταποίηση
αγροτικών και κτηνοτροφικών προϊόντων ή αποθήκευση και επισκευή
αγροτικών μηχανημάτων υπάγονται στα βιοτεχνικά και βιομηχανικά κτίρια.
Επίσης στα βιομηχανικά κτίρια υπάγονται και οι αποθήκες ψυγεία (κωδ. 8)
Στην περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον κωδικό 5, αναγράφεται σε μία
γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων και στη
συνέχεια, στην αυτή γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται
εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή
οικισμού αναγράφεται στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική
επιφάνεια κτισμάτων» που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 6:
Θέσεις στάθμευσης, που είναι αυτοτελείς οριζόντιες ιδιοκτησίες με δικά τους
ποσοστά συνιδιοκτησίας επί του οικοπέδου. Ως χώροι στάθμευσης
αυτοκινήτων νοούνται οι στεγασμένοι χώροι, εκτός των χώρων κάτω από την
πυλωτή.
ΚΩΔΙΚΟΣ 7:
Σταθμοί αυτοκινήτων, ως τέτοιοι νοούνται οι δημόσιας χρήσης, για τους
οποίους υπάρχει ανάλογη για τον εν λόγω χαρακτήρα του κτιρίου οικοδομική
άδεια, καθώς και η προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας. Αν δεν συντρέχουν
αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, υπάγονται στις επαγγελματικές στέγες
(κωδ. 3 )
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 7, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων (στις
αντίστοιχες στήλες κύριων και βοηθητικών χώρων), στη στήλη «όροφος»
αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου ορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή
59
γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης
ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται
στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων»
που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 8:
Βιομηχανικά και βιοτεχνικά κτίρια μετά των παραρτημάτων τους, για τα
οποία υπάρχει οικοδομική άδεια με την εν λόγω χρήση κτιρίου καθώς και η
προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας. Αν δεν συντρέχουν αθροιστικά οι
προϋποθέσεις αυτές, υπάγονται στις επαγγελματικές στέγες (κωδ. 3)
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 8, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων (στις
αντίστοιχες στήλες κύριων και βοηθητικών χώρων), στη στήλη «όροφος»
αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου ορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή
γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης
ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται
στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων»
που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 9:
Ξενοδοχεία και γενικά τουριστικές εγκαταστάσεις, δηλαδή ξενοδοχεία,
μοτέλ, «μπαγκαλόους», ξενώνες και κάμπινγκ. για τα οποία υπάρχει
οικοδομική άδεια με την εν λόγω χρήση κτιρίου καθώς και η προβλεπόμενη
άδεια λειτουργίας. Αν δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές,
υπάγονται στις επαγγελματικές στέγες (κωδ. 3 ) . Τα ενοικιαζόμενα δωμάτια
και μεμονωμένες κατοικίες ή διαμερίσματα, που μισθώνονται για τουριστική
εκμετάλλευση δεν υπάγονται στον κωδικό αυτό αλλά στον κωδικό 1.
Τα νοσηλευτήρια και ευαγή ιδρύματα, δηλαδή νοσοκομεία, θεραπευτήρια,
και γενικά κτίρια με χώρους διενέργειας ιατρικών πράξεων και νοσηλείας που
διαθέτουν κλίνες καθώς και γηροκομεία και γενικά κτίρια ιδρυμάτων που
επίσημα έχουν ως προορισμό την ανάπτυξη δραστηριοτήτων ή φιλοξενίας
ατόμων με ειδικές ανάγκες κοινωνικής προστασίας υπάγονται επίσης στον
κωδικό 9.
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 9, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων (στις
αντίστοιχες στήλες κύριων και βοηθητικών χώρων), στη στήλη «όρoς»
αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου oορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή
γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης
ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται
στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων»
που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 10:
Εκπαιδευτήρια για τα οποία υπάρχει οικοδομική άδεια με την εν λόγω χρήση
κτιρίου καθώς και η προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας. Αν δεν συντρέχουν
αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, υπάγονται στις επαγγελματικές στέγες
(κωδ. 3)
60
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 10, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων, στη στήλη
«όροφος» αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου ορόφου και στη συνέχεια,
στην αυτή γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός
σχεδίου πόλης ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού
αναγράφεται στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια
κτισμάτων» που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 11:
Αθλητικές εγκαταστάσεις δηλαδή γυμναστήρια, κολυμβητήρια, γήπεδα
αθλοπαιδιών και γενικά κέντρα άθλησης, για τα οποία υπάρχει οικοδομική
άδεια με την εν λόγω χρήση κτιρίων και εγκαταστάσεων καθώς και η
προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας. Αν δεν συντρέχουν αθροιστικά οι
προϋποθέσεις αυτές, υπάγονται στις επαγγελματικές στέγες (κωδ. 3 )
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 11, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των
τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων, στη στήλη «όροφος» αναγράφεται ο
κωδικός του ψηλότερου ορόφου και στη συνέχεια, στην αυτή γραμμή τα
στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού.
Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού αναγράφεται στον Πίνακα
2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια κτισμάτων» που
βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 12:
Κτίρια που δεν μπορούν να υπαχθούν, στις προηγούμενες, κατηγορίες,
όπως μουσεία, θέατρα, κινηματογράφοι, συνεδριακά και εκθεσιακά
κέντρα, αίθουσες συναυλιών, διαλέξεων κλπ. Το είδος των κτιρίων πρέπει
να προσδιορίζεται στην οικοδομική άδεια, γιατί διαφορετικά δεν υπάγονται
στην κατηγορία αυτή αλλά σε εκείνη της χρήσης που αναφέρεται στην άδεια
οικοδομής, εφόσον η χρήση αυτή υπάγεται στις προηγούμενες κατηγορίες.
Σε περίπτωση δήλωσης ακινήτου με τον ως άνω κωδικό 12, αναγράφεται σε
μία γραμμή το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων των κτισμάτων, στη στήλη
«όρο<ρ09) αναγράφεται ο κωδικός του ψηλότερου oρ υ και στη συνέχεια,
στην αυτή γραμμή τα στοιχεία του γηπέδου εφόσον αυτό βρίσκεται εντός
σχεδίου πόλης ή οικισμού. Αν το γήπεδο είναι εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού
αναγράφεται στον Πίνακα 2 και συμπληρώνεται η στήλη «συνολική επιφάνεια
κτισμάτων» που βρίσκονται στο αγροτεμάχιο.
ΚΩΔΙΚΟΣ 13:
Τίτλος μεταφοράς Συντελεστή Δόμησης. Ο τίτλος αυτός όπως είναι
γνωστό αποτελεί τίτλο δικαιώματος δόμησης που μεταφέρεται από το
((βαρυνόμενο» ακίνητο στο ((ωφελούμενο» του προσώπου που τον κατέχει
και εξασφαλίζει την εκμετάλλευση του οικοπέδου πέραν του επιτρεπόμενου
συντελεστή δόμησης, κατά τα προβλεπόμενα από τον τίτλο μεταφοράς. Με
άλλα λόγια μπορεί να νοηθεί ως τίτλος ιδιοκτησίας ενός άλλου οικοπέδου»,
που δίνει δικαιώματα επί πλέον δόμησης εκεί που επιτρέπεται να μεταφερθεί.
Εντούτοις τα στοιχεία που περιλαμβάνει ο τίτλος και άρα συμπληρώνονται στο
61
Ε. είναι τα στοιχεία του βαρυνόμενου ακινήτου, τα οποία αναφέρονται στις
επιφάνειες ισογείου και oρόφων που μεταφέρονται από εκεί. Στην ουσία
πρόκειται για μεταφορά αξίας, που προσαρμόζεται στα κρατούντα στο
οικόπεδο που τελικά θα μεταφερθεί. Συμπερασματικά τα στοιχεία που θα
αναγραφούν θα αναφέρονται στη θέση βαρυνόμενου οικοπέδου και στις
επιφάνειες κτισμάτων ισογείου και oρόφων.
ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ:
Επισημαίνονται τα ακόλουθα:
Στην κατηγορία 5 των Γεωργικών και Κτηνοτροφικών κτιρίων και των
κτιρίων Αποθηκών η υποσημείωση της εγκυκλίου ότι : ψυγεία-αποθήκες
θεωρούνται επαγγελματικές στέγες, αντιφάσκει με τις οδηγίες συμπλήρωσης
του Ε9, που συμφωνώντας με τις πάγιες μέχρι τώρα οδηγίες θεωρεί ότι κτίρια
αυτής της χρήσης συνυφασμένα με Γεωργικά και Κτηνοτροφικά κτίρια ή
Αποθήκες υπάγονται στον κωδικό 8 των βιομηχανικών και βιοτεχνικών
κτιρίων.
Στην κατηγορία 8 των βιομηχανικών και Βιοτεχνικών κτιρίων η αναφορά
της εγκυκλίου σε αναγραφή επιφανειών που διακρίνονται σε κύριους και
βοηθητικούς χώρους δεν εξυπηρετεί τίποτα. Αν υπάρχουν αυτοτελείς
αποθήκες αναγράφονται σε ξεχωριστή γραμμή και υπάγονται στην κατηγορία
5. Διαφορετικά, κατά τις πάγιες μέχρι τώρα οδηγίες, στην κατηγορία 8 δεν
υπάρχει διάκριση σε κύριους και βοηθητικούς χώρους.
Αντίθετα στις κατηγορίες 3, 5, 7, 8 και 9, ενώ υπάρχει ανάγκη διάκρισης
ανάμεσα σε επιφάνειες κύριων και βοηθητικών χώρων, η qκύκλιος δεν το
αναφέρει στη διατύπωσή της.
ΣΤΗΛΗ 10:
Αναγράψτε τον κωδικό της κατηγορίας ειδικών συνθηκών
που ανήκει το ακίνητο, σύμφωνα με τα εξής:
ΚΩΔ. 1: Κτίσματα ή οικόπεδα που τελούν υπό αναγκαστική απαλλοτρίωση,
καθώς και κτίσματα για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια ή πρωτόκολλο
κατεδάφισης.
ΚΩΔ. 2: Διατηρητέο κτίσμα, εφόσον έχει εκδοθεί η σχετική πράξη, έχει
δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβέρνησης και δεν έχει ανακληθεί.
ΚΩΔ. 3: Δεσμευμένο ακίνητο λόγω - αρχαιολογικής έρευνας ή ακίνητο που
τελεί υπό αναστολή οικοδομικών αδειών, εφόσον υπάρχει βεβαίωση της
αρμόδιας αρχής.
ΚΩΔ. 4: Οικόπεδο το οποίο δεν είναι οικοδομήσιμο και δεν μπορεί να
τακτοποιηθεί.
ΚΩΔ. 5: Οικόπεδο το οποίο δεν είναι οικοδομήσιμο, αλλά μπορεί να
τακτοποιηθεί.
ΚΩΔ. 99:
Κτίσμα, υπό ανέγερση.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Η
πληροφορία «ημιτελές κτίσμα» δεν σημαίνει πολλά
πράγματα. Ιδιαίτερα όταν εμπλέκεται με την αναγραφή οριζόντιων
ιδιοκτησιών υπό ανέγερση μόλις μετά την ολοκλήρωση του σκελετού.
Στον υπολογισμό της αξίας υπεισέρχονται διάφορα στάδια μη
αποπεράτωσης που πρέπει να είναι διακριτά. Συνεπώς με τη χρήση
ενός κωδικού π.χ. του τύπου 991,992,993 κ.τ.λ θα μπορούσε να εισαχθεί
και το στάδιο μη αποπεράτωσης, οπότε θα ήταν πλήρης η πληροφορία
για τον υπολογισμό της αξίας.
62
ΣΤΗΛΗ 11:
Αναγράψτε τον κωδικό του ορόφου του ακινήτου κατά
περίπτωση ως εξής:
ΚΩΔ.Υ: Υπόγειο ή το ημιυπόγειο
ΚΩΔ. 0: Ισόγειο.
ΚΩΔ. 1: 1ος όροφος ή ο ημιώροφος
ΚΩΔ. 2: 2ος όροφος.
ΚΩΔ. 3: 3ος όροφος.
ΚΩΔ. 4: 4ος όροφος κ.λπ.
Σε περίπτωση που έχουμε μεζονέτα, στη στήλη 12 αναγράφεται το σύνολο
των τ.μ. της μεζονέτας σε μια σειρά και στη στήλη του ορόφου αναγράφεται ο
κωδικός του ψηλότερου ορόφου.
Σε περίπτωση τίτλου μεταφοράς συντελεστή δόμησής;. για την επιφάνεια
όλων των ορόφων πλην του ισογείου που έχει τον κωδικό 0, αναγράφεται ο
κωδικός 1.
ΣΤΗΛΗ 12:
Αναγράψτε την επιφάνεια των κυρίων χώρων του κτίσματος
σε τετραγωνικά μέτρα. Προσοχή τα τετραγωνικά μέτρα μπορούν να
γραφούν και χωρίς δεκαδικά ψηφία(ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά
αναγράφονται μέχρι δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή). Η
στήλη 12 θα δεχθεί την επιφάνεια ( εκφρασμένη σε μ2 και μέχρι 2 δεκαδικά
ψηφία) των κυρίων χώρων (όταν πρόκειται για οριζόντιες ιδιοκτησίες συνήθων
πολυκατοικιών: η καθαρή επιφάνεια μετά των εξωτερικών τοίχων, μη
συμπεριλαμβανομένων
των
κοινοχρήστων
όπως
κλιμακοστασίων,
πλατύσκαλων, λεβητοστασίων )
ΣΤΗΛΗ 13:
Αναγράψτε τη συνολική επιφάνεια των βοηθητικών χώρων.
Βοηθητικοί χώροι θεωρούνται τα πάσης φύσεως ανεξάρτητα κτίσματα που
βρίσκονται στον ακάλυπτο ή στον υπόγειο χώρο π.χ. αποθήκες, πλυσταριά,
κλειστοί χώροι στάθμευσης, πατάρι κ.λπ.
Αν όμως αυτοί είναι αυτοτελείς οριζόντιες ιδιοκτησίες (αν έχουν
ποσοστό επί του οικοπέδου), αναγράφονται σε χωριστή σειρά του
εντύπου Ε9.
Οι χώροι στάθμευσης σε πυλωτή αναγράφονται μόνο αν αποτελούν
παρακολούθημα του ακινήτου.
Προσοχή! τα τετραγωνικά μέτρα μπορούν να γραφούν και χωρίς
δεκαδικά ψηφία(ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά αναγράφονται μέχρι
δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
ΣΤΗΛΗ 14:
Αναγράψτε το έτος κατασκευής του ακινήτου όπως
προκύπτει από την έκδοση της οικοδομικής άδειας ή την τελευταία
αναθεώρησή της.
Άδεια αλλαγής μόνο της χρήσης του κτιρίου ή άδειες μη ουσιώδους
ανακαίνισης, δεν λαμβάνονται υπόψη στον υπολογισμό της παλαιότητας.
Αν δεν υπάρχει οικοδομική άδεια, αναγράψτε το έτος κατασκευής το οποίο
προκύπτει από κάποιο δημόσιο έγγραφο (π.χ. προγενέστερος τίτλος
κτήσης, νομιμοποίηση . αυθαιρέτου, έναρξη ηλεκτροδότησης, μισθωτήριο
συμβόλαιο).
Σε περίπτωση που υπάρχουν τμήματα κτισμάτων με διαφορετική
παλαιότητα, αναγράφεται το κτίσμα σε μια γραμμή και ως έτος
κατασκευής, το έτος της νεότερης οικοδομικής άδειας.
63
ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΗ:
Επειδή το έτος κατασκευής δεν είναι σαφής έννοια και ο χρόνος
έκδοσης της οικοδομικής άδειας δεν συνδέεται με σαφή τρόπο με αυτό,
από την όλη οικονομία του κειμένου φαίνεται ότι κατ' αρχήν σημειώνεται
στο έντυπο η χρονολογία έκδοσης της αδείας οικοδομής. Στις μέχρι
τώρα εφαρμογές ο χρόνος αποπεράτωσης του κτιρίου λαμβάνεται μετά
διετία από την έκδοση της αδείας οικοδομής. Ο τρόπος διάκρισης
ανάμεσα στις εγγραφές, δηλαδή πότε η αναγραφόμενη χρονολογία
αναφέρεται στη λήψη της αδείας και πότε σε χρόνους που
αποδεικνύεται η ύπαρξη ή η χρήση του ακινήτου, δεν φαίνεται να
υπάρχει στο έντυπο. Συνεπώς προκύπτει σχετική ασάφεια στον τρόπο
υπολογισμού του συντελεστή παλαιότητας.
ΣΤΗΛΗ 15:
Αναγράψτε τον κωδικό του είδους εμπράγματου δικαιώματος
κατά περίπτωση ως εξής:
ΚΩΔ. 1: Πλήρης κυριότητα.
ΚΩΔ. 2: Ψιλή κυριότητα.
ΚΩΔ. 3: Επικαρπία ή οίκηση.
Σε περίπτωση που υπάρχουν διαφορετικά ποσοστά εμπραγμάτων
δικαιωμάτων επί του ιδίου ακινήτου αναγράφονται σε χωριστές
γραμμές.
ΣΤΗΛΗ 16:
Αναγράψτε κατά περίπτωση το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί
τοις εκατόν (%), που αναλογεί στο κτίσμα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!! τα ποσοστά συνιδιοκτησίας αναγράφονται επακριβώς
και μέχρι πέντε δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
ΣΤΗΛΗ 17:
Σε περίπτωση που δηλώνεται ψιλή κυριότητα ή επικαρπία
αναγράφεται υποχρεωτικά το έτος γέννησης του επικαρπωτή.
ΣΤΗΛΗ 18:
Αναγράψτε την επιφάνεια του οικοπέδου σε τετραγωνικά μέτρα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!τα τετραγωνικά μέτρα μπορούν να
γραφούν και χωρίς
δεκαδικά ψηφία(ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά αναγράφονται μέχρι
δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).H επιφάνεια οικοπέδου
αναγράφεται στις ακόλουθες περιπτώσεις:
Α) όταν το αναγραφόμενο ακίνητο είναι αδόμητο οικόπεδο. Διευκρινίζεται
ότι σε περίπτωση κάθετης ιδιοκτησίας ως οικόπεδο νοείται μόνο το τμήμα της
κάθετης ιδιοκτησίας του δηλούντος. Η αναγραφή γίνεται κανονικά στη γραμμή
που αφορά τα στοιχεία του οικοπέδου.
Β) όταν το αναγραφόμενο ακίνητο είναι ποσοστό οικοπέδου που
αντιστοιχεί στο μη εξαντλημένο τμήμα του συντελεστή δόμησης του όλου
οικοπέδου «αέρας» ή δυνατότητα επέκτασης καθοριζόμενα στη σύσταση
οριζόντιας ιδιοκτησίας). Πράγματι στην έννοια του οικοπέδου είναι και ο
«αέρας» ή γενικότερα το δικαίωμα δόμησης επί οικοπέδου με μη εξαντλημένο
συντελεστή δόμησης (ΣΔ). Και πάλι η αναγραφή γίνεται στη γραμμή που
αφορά τα στοιχεία του οικοπέδου.
64
Γ) όταν το αναγραφόμενο ακίνητο είναι κτίσματα επί οικοπέδου χωρίς
σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας (αναγράφεται στην ίδια γραμμή με τα
κτίσματα)
Δ) όταν σε οικόπεδο χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας υπάρχουν
διάφορα αυτοτελή κτίσματα, ενδεχομένως σε διαφορετικούς ορόφους,
αναγράφονται σε χωριστές γραμμές, και στην ίδια γραμμή με το ισόγειο
κτίσμα ή με κάποιο από τα ισόγεια κτίσματα αναγράφεται η επιφάνεια του
οικοπέδου (μία φορά). Στην περίπτωση αυτή συμπληρώνεται και η στήλη 22,
δηλαδή «συνολική επιφάνεια κτισμάτων στο οικόπεδο».
ΣΤΗΛΗ 19:
Αναγράψτε τον κωδικό του είδους εμπράγματου δικαιώματος κατά περίπτωση
ως εξής:
ΚΩΔ. 1: πλήρης κυριότητα.
ΚΩΔ, 2: ψιλή κυριότητα.
ΚΩΔ. 3: επικαρπία ή οίκηση.
Σε περίπτωση που υπάρχουν διαφορετικά ποσοστά
εμπραγμάτων δικαιωμάτων επί του ιδίου ακινήτου αναγράφονται σε
χωριστές γραμμές.
ΣΤΗΛΗ 20:
Αναγράψτε κατά περίπτωση το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί τοις εκατόν (%)
που σας αναλογεί στο οικόπεδο.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα
ποσοστά
συνιδιοκτησίας
αναγράφονται
επακριβώς και μέχρι πέντε δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
ΣΤΗΛΗ 21:
Σε περίπτωση που δηλώνεται ψιλή κυριότητα ή επικαρπία αναγράφεται
υποχρεωτικά το έτος γέννησης του επικαρπωτή.
ΣΤΉΛΗ 22:
Στη στήλη αυτή αναγράφεται η συνολική επιφάνεια (σε τετραγωνικά μέτρα με
δύο δεκαδικά ψηφία) για κτίσματα διαφορετικής χρήσης επί οικοπέδου
χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας. Τα κτίσματα αναγράφονται σε
χωριστές γραμμές, η επιφάνεια δε του οικοπέδου αναγράφεται στην ίδια
γραμμή με το ισόγειο π.χ. επί οικοπέδου 500 τ.μ. στην οδό Βασιλίσσης
Σοφίας υπάρχει στο ισόγειο κατάστημα 100 τ.μ. και στον 1 ο όροφο οικία
100 τ.μ., χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας. Σε μία γραμμή θα
αναγραφεί η επιφάνεια, το είδος του εμπράγματου δικαιώματος και το
ποσοστό συνιδιοκτησίας του καταστήματος και στη συνέχεια θα
αναγραφούν τα στοιχεία του οικοπέδου και στη στήλη 22 θα αναγραφεί
το άθροισμα των κτισμάτων που υπάρχουν, στο οικόπεδο δηλ.
100+100=200 τ.μ. Η οικία θα αναγραφεί σε ξεχωριστή γραμμή χωρίς να
αναγραφούν τα στοιχεία του οικοπέδου.
ΣΤΗΛΗ 23:
Στην στήλη αυτή αναγράφεται ο κωδικός αριθμός του ιδιοκτήτη του ακινήτου,
όπως αυτός είναι εκτυπωμένος δίπλα από το όνομά του στην πρώτη σελίδα
της δήλωσης.
65
ΣΤΗΛΗ 24:
Αναγράψτε αντίστοιχα:
ΚΩΔ. 1: Για δήλωση νέου ακινήτου.
ΚΩΔ. 2: Όταν μεταβάλλονται στοιχεία ακινήτου, που έχει δηλωθεί.
ΚΩΔ.3: Όταν διαγράφεται ακίνητο.
Προσοχή! Είναι φανερό ότι σε αρχική δήλωση η στήλη αυτή δεν
συμπληρώνεται. Θα συμπληρωθεί σε περίπτωση συμπληρωματικής ή
ανακλητικής δήλωσης.
Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας ακινήτου μεταξύ συζύγων ή των
ανηλίκων τέκνων τους, το ποσοστό συνιδιοκτησίας έκαστου συγκύριου
συμπληρώνεται ως άλλο ακίνητο σε ξεχωριστή σειρά.
ΠΡΟΣΟΧΗ! Σε κάθε στήλη γράφεται μόνο μια επιλογή.
ΠΙΝΑΚΑΣ 2
ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΓΡΟΤΕΜΑΧΙΩΝ
Στον Πίνακα 2 δηλώνονται τα ακίνητα που αναφέρονται σε γήπεδα εκτός
σχεδίου πόλης ή οικισμού (αγροτεμάχια, βοσκότοπους, δασικές εκτάσεις,
εκτάσεις με χρήση μεταλλευτική ή λατομική κλπ.), δηλαδή δηλώνεται η γη που
δεν βρίσκεται μέσα σε ρυμοτομικά σχέδια και άρα δεν μπορεί να
χαρακτηρισθεί ως οικόπεδο, ούτε μπορεί να υπαχθεί στο σύστημα ΑΑΑ, που
προϋποθέτει την εντός σχεδίου ένταξή της.
Στον Πίνακα 2 δηλώνονται τα ως άνω γήπεδα ανεξάρτητα αν υπάρχει σε
αυτά κτίσμα ή κτίσματα οποιασδήποτε χρήσεως (κατοικίες,
66
πολυκατοικίες, αγροτικά, κτηνοτροφικά, βιομηχανικά, τουριστικά κτίρια κλπ.).
Τα κτίσματα έχουν περιληφθεί ήδη στον Πίνακα 1.
Η αξία των γηπέδων του Πίνακα 2 υπολογίζεται με το σύστημα ΑΑΓΗΣ. Γενικά
παρατηρούμε ότι ο κατ' ανάγκη περιορισμός των στοιχείων των εκτός σχεδίου
γηπέδων κάνει απλούστερη τη συμπλήρωση του Πίνακα 2.
Ένα αρχικό ερώτημα γεννάται για τον καθορισμό του είδους του γηπέδου.
Σημειώνεται σχετικά με το είδος των γηπέδων, ότι η χρησιμοποιούμενη γενικά
ορολογία είναι η ορολογία της καθημερινής πράξης, η οποία είναι φυσικό να
χαρακτηρίζεται από σχετική ασάφεια, ιδιαίτερα όταν στην εκτός σχεδίου γη
παρουσιάζεται μία μεγάλη ποικιλία χρήσεων με σποραδικότητα εμφάνισης,
που αρχίζει από την άγονη χέρσα γη, τη γεωργική και οικιστική γη, τη γη με
βιομηχανική. χρήση, για να φτάσει μέχρι τη γη εντατικής τουριστικής
εκμετάλλευσης. Για το λόγο αυτό θα επιχειρηθεί μία, κατά το δυνατό,
διευκρίνιση των όρων που χρησιμοποιούνται στο έντυπο.
Επιγραμματικά αναφέρουμε ότι στον Πίνακα 2 περιλαμβάνονται:
► η γη με αγροτική χρήση.
► οι βοσκότοποι.
► οι Δασικές εκτάσεις, δηλαδή αυτές που κατά τις αρμόδιες υπηρεσίες του
Υπουργείου Γεωργίας χαρακτηρίζονται δασικές.
► οι εκτάσεις στις οποίες είναι εγκατεστημένες λατομικές ή μεταλλευτικές
επιχειρήσεις, ανεξάρτητα εάν πραγματοποιούν επιφανειακή ή υπόγεια
εκμετάλλευση .
► η εκτός σχεδίου γη, που χρησιμοποιείται για κυρίως υπαίθρια εμπορική
χρήση και είναι συνήθως διαμορφωμένη σε υπαίθρια έκθεση αγαθών.
► το σύνολο της εκτός σχεδίου γης που χρησιμοποιείται για οικιστική,
εμπορική, βιομηχανική και βιοτεχνική χρήση (έχει καταστήματα και γενικά
κτίρια και εγκαταστάσεις αυτού του χαρακτήρα).
Ειδικά, για τη γη εκτός σχεδίου και εκτός οικισμού (αγροτεμάχιο) του
εξοχικού ή της αγροτικής κατοικίας, των καταστημάτων, των
βιομηχανικών και βιοτεχνικών κτιρίων, των τουριστικών και αθλητικών
εγκαταστάσεων κτλ. δεν υπάρχει ξεχωριστή κατηγορία (στήλη) στον
Πίνακα 2 και υπάγεται στη γενική κατηγορία της αγροτικής χρήσης και
μάλιστα της μονοετούς καλλιέργειας.
67
ΟΙ ΣΤΗΛΕΣ ΤΟΥ ΠΙΝΑΚΑ 2.
ΣΤΗΛΗ 1: Η στήλη αυτή συμπληρώνεται από την υπηρεσία.
ΣΤΗΛΗ 2: Αναγράψτε τον αύξοντα αριθμό του αγροτεμαχίου.
ΣΤΗΛΗ 3: Αναγράψτε το νομό που βρίσκεται το αγροτεμάχιο.
ΣΤΗΛΗ 4: Αναγράψτε το δήμο και το δημοτικό διαμέρισμα ή την
κοινότητα που βρίσκεται το αγροτεμάχιο.
ΣΤΗΛΗ 5: Αναγράψτε την οδό και τον αριθμό ή τη θέση που βρίσκεται το
αγροτεμάχιο.
ΣΤΗΛΗ 6: Αναγράψτε το κωδικό της κατηγορίας πρόσοψης σε οδό, ως
ακολούθως:
ΚΩΔ. 1: Όταν το αγροτεμάχιο έχει πρόσοψη σε Εθνική ή Επαρχιακή Οδό.
ΚΩΔ. 2: Όταν το αγροτεμάχιο έχει πρόσοψη σε Δημοτική ή Κοινοτική Οδό
ή κοινόχρηστο χώρο αιγιαλού και παραλίας.
ΚΩΔ. 3: Όταν το αγροτεμάχιο έχει πρόσοψη σε Αγροτική ή Ιδιωτική Οδό ή
κοινόχρηστο χώρο εκτός αιγιαλού και παραλίας.
ΚΩΔ. 4: Όταν το αγροτεμάχιο είναι τυφλό.
ΣΤΗΛΗ 7: Αναγράψτε τα μέτρα που απέχει το αγροτεμάχιο από τη θάλασσα,
εφόσον η απόσταση αυτή είναι μικρότερη των 800 μέτρων.
68
ΣΤΗΛΗ 8:Σημειώστε Χ, εφόσον το αγροτεμάχιο έχει κηρυχθεί απαλλοτριωτέο.
ΣΤΗΛΗ 9: Σημειώστε Χ, αν το αγροτεμάχιο είναι αρδευόμενο.
Αρδευόμενες εκτάσεις είναι οι εκτάσεις που χρησιμοποιούν νερό άρδευσης
με οποιονδήποτε τρόπο (ιδιωτική ή κοινοτική γεώτρηση και δίκτυο, γειτνίαση
με πηγές νερού, ποτάμια κλπ.). Δεν θεωρούνται αρδευόμενες περιοχές που
ποτίζονται με μεταφορά νερού με βυτίο ή από δίκτυο ύδρευσης. Είναι
προφανές ότι σε αγροτεμάχια που δεν καλλιεργούνται αλλά έχουν άλλες
χρήσεις (προσδιοριζόμενες από τα επί αυτών κτίρια), το χαρακτηριστικό αυτό
δεν ενδιαφέρει και δεν συμπληρώνεται.
ΣΤΗΛΕΣ 10-16:
Αναγράψτε την επιφάνεια του αγροτεμαχίου σε τετραγωνικά
κατανεμημένη στις κατηγορίες που αναφέρονται στις στήλες.
μέτρα,
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα τετραγωνικά μέτρα μπορούν να γραφούν και
χωρίς δεκαδικά ψηφία(ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά αναγράφονται
μέχρι δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή). Εδώ τίθεται το
στοιχείο του μεγέθους του αγροτεμαχίου σε τετραγωνικά μέτρα, που είναι
απαραίτητο για τον υπολογισμό της αξίας του. Αναγράφεται η επιφάνεια του
αγροτεμαχίου ή των τμημάτων του, που αντιστοιχούν στις χρήσεις του, όπως
αυτές αναφέρονται στις στήλες από 10 έως και 16.
Συμπληρωματικά των όσων αναφέρθηκαν εισαγωγικά, οι επικρατέστεροι
προσδιορισμοί των όρων που αναγράφονται στις στήλες αυτές, σύμφωνα
κυρίως με την πρακτική του Υπουργείου Γεωργίας, είναι οι ακόλουθοι:
► Στη μονοετή καλλιέργεια υπάγονται εδαφικές εκτάσεις που
καλλιεργούνται με ετήσια φυτά. Στις εκτάσεις αυτές συμπεριλαμβάνεται και η
έκταση που βρίσκεται εντός καλλιεργούμενων εκτάσεων αλλά έχει μείνει
ακαλλιέργητη καθώς και τα αγροτεμάχια επί των οποίων υπάρχουν κτίρια
εξοχικής κατοικίας, καταστημάτων, αγροτικών, βιομηχανικών και βιοτεχνικών
κτιρίων, τουριστικών εγκαταστάσεων κτλ. Επίσης περιλαμβάνονται και οι
τεχνητοί βοσκότοποι (λειμώνες), δηλαδή εκτάσεις που σπέρνονται με ειδικούς
σπόρους για την ανάπτυξη βοσκοφυτών και οι εκτάσεις που καλλιεργούνται
με τριφύλλι, φράουλες, αγκινάρες και σπαράγγια η καλύπτονται
από
θερμοκήπια. . Προσοχή !
Εκτάσεις που βρίσκονται μέσα σε
καλλιεργούμενες περιοχές, μπορούν να καλλιεργηθούν αλλά έχουν
παραμείνει ακαλλιέργητες , αναγράφονται στη στήλη αυτή.
Στις Πολυετείς καλλιέργειες ή δενδρώνες υπάγονται οι εκτάσεις που
καλύπτονται από συστηματικές καλλιέργειες δενδρωδών φυτών, τουλάχιστον
8 ανά στρέμμα. Στους δενδρώνες υπάγονται και οι αμπελώνες. Υπάρχει
διάκριση σε δενδρώνες από ελιές και στις λοιπές δεντροκαλλιέργειες.
► Βοσκότοπος είναι αγροτική γη που δεν καλλιεργήθηκε ποτέ, η οποία
μπορεί να περιλαμβάνει και επικλινή - βραχώδη εδάφη και η οποία καλύπτεται
αποκλειστικά ή κατά το μεγαλύτερο μέρος της από φυσική βλάστηση,
βοσκόφυτα ή νομευτικά φυτά, κατάλληλα για τροφή των αγροτικών ζώων.
Στους βοσκότοπους κατ' οικονομία υπάγονται και οι χέρσες εκτάσεις, οι
69
οποίες είναι επικλινείς, βραχώδεις, διαβρωμένες από τα φυσικά φαινόμενα και
δεν μπορούν να αποδοθούν στην καλλιέργεια.
► Δασική έκταση θεωρείται αυτή που χαρακτηρίζεται ως τέτοια με βάση την
υφιστάμενη νομοθεσία. Πρακτικά οι δασικές εκτάσεις είναι συνήθως
καθορισμένες με διοικητικές πράξεις των κατά τόπους δασικών υπηρεσιών.
► Μεταλλευτική ή Λατομική έκταση είναι η εδαφική έκταση στην οποία
αναπτύσσεται η αντίστοιχη δραστηριότητα. Οι δραστηριότητες αυτές
προϋποθέτουν την ύπαρξη σχετικής άδειας λειτουργίας, στα πλαίσια της
οποίας καθορίζονται και τα όρια των εκτάσεων.
► Υπαίθριες εκθέσεις ή χώροι στάθμευσης. Στις εδαφικές αυτές εκτάσεις
αναπτύσσονται οι αντίστοιχες δραστηριότητες, με ή χωρίς άδεια λειτουργίας.
Συνεπώς η επιφάνειά τους είναι θέμα πραγματικό.
ΣΤΗΛΗ 17: Αναγράψτε τη συνολική επιφάνεια όλων των κτισμάτων που
βρίσκονται μέσα στο αγροτεμάχιο. Σε κάθε περίπτωση όταν υπάρχει
κτίσμα ή κτίσματα σε αγροτεμάχιο , θα συμπληρώνεται η στήλη 17 του
πίνακα 2 , παρότι τα κτίσματα αναγράφονται υποχρεωτικά και στον
πίνακα 1 .
ΠΡΟΣΟΧΗ!!! Τ α
τετραγωνικά μέτρα μπορούν να γραφούν και
χωρίς δεκαδικά ψηφία(ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά αναγράφονται
μέχρι δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
ΣΤΗΛΗ 18: Αναγράψτε τον κωδικό του είδους εμπράγματου δικαιώματος κατά
περίπτωση ως εξής:
ΚΩΔ. 1: πλήρης κυριότητα.
ΚΩΔ. 2: ψιλή κυριότητα.
ΚΩΔ. 3: επικαρπία ή οίκηση.
Σε περίπτωση που υπάρχουν διαφορετικά ποσοστά εμπραγμάτων
δικαιωμάτων επί του ιδίου αγροτεμαχίου, σε χωριστές γραμμές.
ΣΤΗΛΗ 19:
Αναγράψτε κατά περίπτωση το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί τοις εκατόν (%)
που σας αναλογεί στο αγροτεμάχιο.
Προσοχή τα ποσοστά συνιδιοκτησίας αναγράφονται επακριβώς και
μέχρι πέντε δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
ΣΤΗΛΗ 20:
Σε περίπτωση που δηλώνεται ψιλή κυριότητα ή επικαρπία αναγράφεται
υποχρεωτικά το έτος γέννησης του επικαρπωτή.
ΣΤΗΛΗ 21:
Στην στήλη αυτή αναγράφεται ο κωδικός αριθμός του ιδιοκτήτη του
αγροτεμαχίου, όπως αυτός είναι εκτυπωμένος δίπλα από το όνομά του στην
πρώτη σελίδα της δήλωσης.
70
ΣΤΗΛΗ 22: Αναγράψτε αντίστοιχα:
ΚΩΔ. 1: Για δήλωση νέου αγροτεμαχίου.
ΚΩΔ. 2:Όταν μεταβάλλονται στοιχεία αγροτεμαχίου, που
έχει δηλωθεί.
ΚΩΔ. 3: Όταν διαγράφεται αγροτεμάχιο.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Η στήλη 22 συμπληρώνεται μόνο σε περιπτώσεις
συμπληρωματικών ή ανακλητικών δηλώσεων Ε9 του φορολογούμενου
έτους. Σε αρχική δήλωση δεν συμπληρώνεται.
Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας ακινήτου μεταξύ συζύγων ή των ανηλίκων
τέκνων τους το ποσοστό συνιδιοκτησίας έκαστου συγκύριου συμπληρώνεται
ως άλλο ακίνητο σε ξεχωριστή σειρά.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας για το Ε9
Υποχρέωση υποβολής δήλωσης έχουν μόνο όσα φυσικά ή νομικά
πρόσωπα έχουν εμπράγματα δικαιώματα πλήρους ή ψιλής κυριότητας ή
επικαρπίας ή οίκησης σε ακίνητα. Έχει γίνει δεκτό όμως ότι και φυσική ή
νομικά πρόσωπα που δεν έχουν ακίνητα, δύνανται να υποβάλλουν Ε9.
Επειδή η υποβολή τέτοιων δηλώσεων είναι προαιρετική και δεν υπάρχει
υποχρέωση από το νόμο, σε περιπτώσεις που φορολογούμενος υποβάλλει
δήλωση Ε9 μηδενική δεν επιβάλλεται το αυτοτελές πρόστιμο του άρθρου 4.
Στο έντυπο Ε9 γράφεται οποιαδήποτε μεταβολή στοιχείων ή ακινήτων ή
προσθήκη ή διαγραφή ακινήτων, που πραγματοποιήθηκε μόνο εντός του
έτους φορολογίας.
Εκτός από δικαιώματα αποκλειστικής χρήσης για θέση στάθμευσης σε
πυλωτή ή στον ακάλυπτο χώρο ή αποθήκης που αποτελούν παρακολούθημα
ακινήτου, τα λοιπά δικαιώματα αποκλειστικής χρήσης σε κήπους,
ακάλυπτους χώρους ή ταράτσες, καθώς και λοιπές δουλείες (πλην της
οίκησης και της επικαρπίας), δεν αναγράφονται στο εσωτερικό του
εντύπου, παρά μόνο στην πρώτη σελίδα ως σημείωση του υπόχρεου.
Διαμερίσματα (θυρωρεία), τα οποία χρησιμοποιούσαν ή χρησιμοποιούν ως
κατοικία οι θυρωροί πολυκατοικιών και ανήκουν από κοινού σε όλους τους
συνιδιοκτήτες, δηλώνονται από τον καθένα από αυτούς σύμφωνα με το
ποσοστό του.
Σε περίπτωση δήλωσης αυθαίρετων κτισμάτων ή κτισμάτων χωρίς
σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, πρέπει να αναγράφεται η μικτή επιφάνεια
αυτών (κλιμακοστάσια, πλατύσκαλα κλπ). Συνεπώς, σε λοιπές περιπτώσεις
που υπάρχει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, θα αναγράφεται μόνο η καθαρή
επιφάνεια των κύριων ή βοηθητικών χώρων
71
Το έντυπο
Ε9
και όταν σε παλαιότερα συμβόλαια αναφέρεται μόνο η μικτή, τότε θα
αφαιρείται από αυτήν το 10%, προκειμένου να προσδιοριστεί η καθαρή
επιφάνεια.
Όταν επί οικοπέδου ή αγροτεμαχίου έχει συσταθεί επικαρπία και
ακολούθως ανεγερθεί κτίσμα, υφίσταται και επί των ανεγερθέντων το
δικαίωμα της επικαρπίας.
Αν, σε κατοικία ή τμήμα αυτής, έχει συσταθεί η προσωπική δουλεία της
οίκησης, η οποία δηλώνεται με το κωδικό είδους εμπράγματου δικαιώματος
3 από τον δικαιούχο στο έντυπο Ε9, ο κύριος του ακινήτου – για όλο το κτίσμα
ή μέρος αυτού – θα το αναγράψει με κωδικό είδους εμπράγματου δικαιώματος
2 ως ψιλή κυριότητα.
 Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα, που στην οικοδομική τους άδεια
ορίζονται κατοικίες, δηλώνονται και ως κατοικίες.
Κάθετη ιδιοκτησία επί γηπέδου, δηλώνονται με το ποσοστό της επί του
συνολικού γηπέδου.
 Τα τετραγωνικά μέτρα των επιφανειών μπορούν να γραφούν και
χωρίς δεκαδικά ψηφία (ΠΟΛ.1047/10.3.2005), διαφορετικά αναγράφονται
μέχρι δύο δεκαδικά ψηφία (όχι σε κλασματική μορφή).
 Σε περίπτωση που τα τετρ. μέτρα κτίσματος υπερβαίνουν αυτά που
αναγράφονται στο συμβόλαιο ή στη οικοδομική άδεια, πρέπει να γραφεί το
πραγματικό γεγονός.
Αν εδαφική έκταση (οικοπέδου ή αγροτεμαχίου) τελεί υπό
απαλλοτρίωση, προκειμένου να συμπληρωθεί ο αντίστοιχος κωδικός (1) της
στήλης Ειδικών Συνθηκών του Πίνακα 1 ή να διαγραμμιστεί η στήλη 8 στον
Πίνακα 2, πρέπει να έχει δημοσιευτεί στο Φ.Ε.Κ η απόφαση της
απαλλοτρίωσης και να μην έχει ανακληθεί.
Πατάρι σε επαγγελματική στέγη, εφόσον αποτελεί ενιαία λειτουργική
ενότητα με το λοιπό κτίσμα και αναφέρεται στην οικοδομική άδεια ή στον τίτλο
κτήσης, προσαυξάνει τα τετραγωνικά μέτρα των κυρίων ή βοηθ. χώρων.
 Οι ημιυπόγειοι χώροι θεωρούνται ισόγειοι, εκτός αν υπάρχει βεβαίωση
της Πολεοδομίας ότι είναι υπόγειοι.
Ο ημιόροφος αναγράφεται ως πρώτος όροφος.
 Κτίσματα με παντελή έλλειψη στέγης δε γράφονται στο Ε9.
 Τα στοιχεία του οικοπέδου (στήλες 18-21) δε συμπληρώνονται μόνο
για κατηγορίες ακινήτων με κωδικό 1ή 3 σε πολυκατοικία. Δηλαδή για
διαμερίσματα και επαγγελματικές στέγες, που έχει γίνει τελεία σύσταση
οριζόντιας ιδιοκτησίας.
 Οι οικογενειακοί τάφοι είτε βρίσκονται σε Δημοτικά κοιμητήρια είτε σε
ιδιωτικές εκτάσεις δε γράφονται στο Ε9.
 Διαμερίσματα ή κατοικίες του Ο.Ε.Κ που έχουν παραδοθεί στους
δικαιούχους χωρίς οριστικά παραχωρητήρια, δηλώνονται από αυτούς.
 Οι βοηθητικοί χώροι δεν προσμετρούνται στη συνολική επιφάνεια
των υφισταμένων κτισμάτων (στήλη 22) εφόσον δεν έχουν προσμετρηθεί
στο συντελεστή δόμησης με βάση την οικοδομική άδεια. Σε περίπτωση
όμως που έχουμε κτίσματα χωρίς οικοδομική άδεια τότε γράφουμε τη
συνολική τους επιφάνεια στη στήλη 22.
72
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Σε περίπτωση
συμπληρώνεται πάντα η στήλη 22.
αμφιβολίας
καλό
είναι
να
ΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε1 συνέχεια…
ΠΙΝΑΚΑΣ 3 : Αφαίρεση ποσού λόγω αναπηρίας …
O πίνακας αυτός είναι επίσης πληροφοριακός και ζητείται η συμπλήρωση των
ενδείξεων του, για να υπολογισθεί αύξηση αφορολογήτου κατά 2.000
ευρώ, δηλαδή από 5.000 σε 7.000 ευρώ εάν κάποιο από τα προστατευόμενα
µέλη έχει αναπηρία πάνω από 67% ή ο ίδιος ο φορολογούμενος ή η σύζυγός
του.
ΠΙΝΑΚΑΣ
3 Πως συμπληρώνεται.
Κωδικοί 001-002
Σημειώνεται με "X" πάνω στη λέξη "NAI" αν ο ίδιος ο φορολογούμενος ή η
σύζυγός:
α) Παρουσιάζουν νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή ψυχική
πάθηση σε ποσοστό 67% και πάνω. Σ' αυτήν την περίπτωση πρέπει να
συνυποβάλλετε γνωμάτευση της Πρωτοβάθμιας Υγειονομικής Επιτροπής της
Νομαρχίας όπου βρίσκεται η κατοικίας σας, από την οποία να προκύπτει το
ποσοστό αναπηρίας 67% και πάνω, από νοητική καθυστέρηση, φυσική
αναπηρία ή ψυχική πάθηση, τα αίτια αυτής και η χρονική της διάρκεια. Δε
λαμβάνεται υπόψη επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία. Aν η
απόφαση της Υγειονομικής Επιτροπής ισχύει για αόριστο χρόνο, τότε
υποβάλλεται μία μόνο φορά. Αντίθετα, αν ισχύει για ορισμένο χρόνο, πρέπει
να υποβάλλεται νέα απόφαση μετά τη λήξη της πρώτης.
β) Είναι τυφλοί, γραμμένοι στο οικείο μητρώο που τηρείται στη Δ/νση της
οικείας Νομαρχίας. Σ' αυτήν την περίπτωση υποβάλλεται βεβαίωση της
αρμόδιας Διεύθυνσης της οικείας Nομαρχίας ότι είναι γραμμένοι στο μητρώο
τυφλών που τηρείται σ' αυτή.
73
γ) Εάν είστε νεφροπαθής και τελείτε υπό αιμοκάθαρση ή περιτοναϊκή
κάθαρση ή έχετε κάνει μεταμόσχευση νεφρού ή πάσχετε από μεσογειακή,
δρεπανοκυτταρική και μικροδρεπανοκυτταρική αναιμία και κάνετε μεταγγίσεις
αίματος. Σ' αυτήν την περίπτωση υποβάλλεται βεβαίωση νοσοκομείου,
ιδιωτικής κλινικής κτλ., όπου κάνετε την αιμοκάθαρση ή τις μεταγγίσεις, από
την οποία να προκύπτει η κατάστασή σας αυτή.
δ) Είστε ανάπηρος αξιωματικός ή οπλίτης και συνταξιοδοτείστε από το
Δημόσιο Ταμείο για την αιτία αυτή, ανεξάρτητα αν η αναπηρία σας προήλθε
από πολεμική αιτία ή σε ειρηνική περίοδο.
ε) Είστε αξιωματικός που έχει τεθεί σε κατάσταση πολεμικής
διαθεσιμότητας.
στ) Είστε αξιωματικός που τελεί σε κατάσταση υπηρεσίας γραφείου
λόγω πολεμικού τραύματος ή νοσήματος που επήλθε λόγω κακουχιών σε
πολεμική περίοδο.
ζ) Είστε αξιωματικός ή οπλίτης των Σωμάτων Ασφαλείας και έχετε
υπαχθεί στις διατάξεις του ν. 1579/1950 και Ν.Δ 330/1947.
η) Είστε ανάπηρος στρατιωτικός συνταξιούχος που δικαιούστε
αναπηρική σύνταξη και δεν την παίρνετε γιατί διοριστήκατε σε έμμισθη
δημόσια θέση και παίρνετε μισθό.
θ) Είστε στρατιωτικός συνταξιούχος και δικαιούστε αναπηρική σύνταξη
και παραιτηθήκατε από αυτή γιατί επιλέξατε τη σύνταξη με βάση τα χρόνια
της υπηρεσίας σας.
ι) Είστε θύμα πολέμου και παίρνετε σύνταξη από πολεμική αιτία.
ια) Είστε μέλος οικογένειας αξιωματικού που έπαθε στον πόλεμο και ο
οποίος από το λόγο αυτό τέθηκε σε διαθεσιμότητα ή αποστρατεία και
μεταγενέστερα απεβίωσε και παίρνετε πολεμική σύνταξη. Επίσης, αν είστε
μέλος οικογένειας ανάπηρου οπλίτη που απεβίωσε και παίρνετε πολεμική
σύνταξη.
ιβ) Είστε θύμα από τον άμαχο πληθυσμό και συνταξιοδοτείστε λόγω
πολεμικής αιτίας.
ιγ) Είστε μέλος οικογένειας αξιωματικού ή οπλίτη, ο οποίος απεβίωσε
κατά την εκτέλεση διαταγμένης υπηρεσίες σε ειρηνική περίοδο και
δικαιούστε σύνταξη από το Δημόσιο Tαμείο για την αιτία αυτή.
ιδ ) Παίρνετε σύνταξη από το Δημόσιο ταμείο ως ανάπηρος ή θύμα
εθνικής αντίστασης ή εμφύλιου πολέμου, σύμφωνα με τις διατάξεις των
νόμων 1543/1985 (Φ.E.K 73A) και 1863/1985 (Φ.E.K 204A), όπως
τροποποιήθηκαν με το νόμο 1976/1991 (Φ.E.K 184A)..
Για να αναγνωριστεί η έκπτωση πρέπει να υποβληθούν τα προβλεπόμενα για
κάθε περίπτωση δικαιολογητικά.
74
Δικαιολογητικά
αναπηρία
για
την
Για να αναγνωρισθεί το ποσό
της έκπτωσης όταν υπάρχει
αναπηρία
από
νοητική
καθυστέρηση,
φυσική
αναπηρία ή ψυχική πάθηση
σε ποσοστό 67% και πάνω
του
ίδιου
του
φορολογούμενου
ή
των
προστατευόμενων μελών της
οικογενείας του, πρέπει να
υποβληθεί μαζί με τη δήλωση
γνωμάτευση
της
πρωτοβάθμιας
υγειονομικής
επιτροπής
από την οποία φαίνεται η
αναπηρία.
Σημειώνουμε πολλές φορές
ενώ υπάρχει επαγγελματική
ή ασφαλιστική αναπηρία και
παίρνει αναπηρική σύνταξη ο
φορολογούμενος αυτό δεν
είναι
αρκετό
για
να
αναγνωρισθεί η έκπτωση
λόγω αναπηρίας, ούτε είναι αρκετό να προσκομιστεί το απόκομμα της
σύνταξης που γράφεται πάνω η αναπηρία αλλά πρέπει να υποβάλλεται η
απόφαση της υγειονομικής επιτροπής.
Αν η απόφαση της υγειονομικής επιτροπής ισχύει για αόριστο χρόνο είναι
αρκετό να υποβληθεί μία φορά στη Δ.O.Y, αν όμως ισχύει για ορισμένο
χρόνο, πρέπει όταν λήγει να υποβάλλεται καινούργια απόφαση.
Καλό είναι βέβαια και στην περίπτωση της εφ’ όρου ζωής αναπηρίας κάθε
χρόνο μαζί με τη δήλωση να υποβάλλεται μία φωτοτυπία.
Αναπηρία πάνω από 80%
Αν ο φορολογούμενος παίρνει σύνταξη από ασφαλιστικό φορέα κύριας
ασφάλισης επειδή έχει βαριές κινητικές αναπηρίες σε ποσοστό πάνω από
80% αντί της απόφασης της υγειονομικής επιτροπής μπορεί να προσκομίσει
βεβαίωση του ασφαλιστικού φορέα από την οποία να προκύπτει ο λόγος
συνταξιοδότησης και το ποσοστό αναπηρίας.
Τυφλοί
Για να αναγνωρισθεί το ποσό της έκπτωσης λόγω αναπηρίας χρειάζεται
βεβαίωση από την αρμόδια διεύθυνση της νομαρχίας ότι είναι γραμμένος στο
μητρώο τυφλών που τηρείται από τη Νομαρχία.
75
Νεφροπαθείς ή ασθενείς με μεσογειακή αναιμία
Για να αναγνωρισθεί το ποσό της έκπτωσης των 1.900 €. χρειάζεται βεβαίωση
του νοσοκομείου, της κλινικής και γενικά του θεραπευτηρίου που γίνονται οι
αιμοκαθάρσεις ή μεταγγίσεις από την οποία βεβαίωση προκύπτει η ασθένεια.
Ανάπηροι αξιωματικοί, οπλίτες, θύματα πολέμου κ.λ.π.
Yποβάλλονται οι βεβαιώσεις εκείνες από τις αρμόδιες υπηρεσίες που
αποδεικνύουν αυτήν την ιδιότητα, για να υπάρχει το δικαίωμα του επιπλέον
αφορολόγητου ποσού των 1.900 ευρώ.
Κωδικοί 003-004
Γράψτε τον αριθμό των τέκνων που έχετε αναφέρει στον πίνακα 9.1. Για
παράδειγμα, αν στον πίνακα 9.1 έχετε γράψει τα ονόματα τριών τέκνων, εκ
των οποίων το ένα ανήκει στη σύζυγο από τον πρώτο της γάμο, στο λευκό
τετραγωνίδιο μετά τον κωδικό 003 γράψτε τον αριθμό "2" και μετά τον κωδικό
004 τον αριθμό "1".
Κωδικοί 005-006
Γράφουμε μέσα στα τετραγωνίδια τον αριθμό των προσώπων , που είχαμε
γράψει προστατευόμενα μέλη (παιδιά ή γονείς κ.λπ) στον πίνακα 9
(υποπίνακες 9.1 και 9.2),τα οποία παρουσιάζουν αναπηρία πάνω από 67%,
διαφορετικά δε συμπληρώνουμε τις ενδείξεις αυτές.
O αριθμός (π.χ. "1", "2" κτλ.) των προσώπων που έχουν συγγένεια με τον
υπόχρεο θα γραφτεί στο λευκό τετραγωνίδιο μετά τον κωδικό 005 και ο
αριθμός των προσώπων που έχουν συγγένεια με τη σύζυγο θα γραφτεί στο
λευκό τετραγωνίδιο μετά τον κωδικό 006.
ΠΙΝΑΚΑΣ
4
4.Α.
Εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις
ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΑ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΑ
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι :
► Αυτό που προκύπτει από μισθούς, ημερομίσθια, επιδόματα,
επιχορηγήσεις, συντάξεις και γενικά κάθε παροχή από οποιαδήποτε μορφή
εξαρτημένης εργασίας είτε σε χρήμα είτε σε είδος.
Ειδικότερα στα εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες περιλαμβάνονται και :
► Αυτό που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για την παροχή
νομικών υπηρεσιών σε τράπεζες, επιχειρήσεις κ.λ.π. καθώς και αυτό που
76
αποκτούν οι γιατροί με σύμβαση μισθωτού από το Ι.Κ.Α (εξαιρείται το
εισόδημα αυτών που είναι με σύμβαση έργου γιατί είναι Ζ΄ πηγής).
► Το εισόδημα των ξεναγών που υπάγονται στις διατάξεις του ν. 1545/85.
► Η σύνταξη του Ο.Γ.Α
► Η αποζημίωση των αγροτών από πρόωρη παύση της γεωργικής
δραστηριότητας.
► Η πάγια αντιμισθία δικηγόρου που είναι και μέλος του Δ.Σ. ανώνυμης
εταιρίας.
► Το εισόδημα από οικοδομικές εργασίες εάν ο υπόχρεος δεν τηρεί βιβλία
ή δεν διαθέτει επαγγελματικό αυτοκίνητο.
► Τα ποσοστά των σερβιτόρων επί των πωλήσεων
► Οι αμοιβές δημοσίου υπαλλήλου για διδασκαλία σε σεμινάρια που του
ανατίθενται από την υπηρεσία του.
► Τα ομόλογα που χορηγήθηκαν σε δικαστικούς λειτουργούς και
μάλιστα θεωρούνται εισόδημα του χρόνου λήξης αυτών. Συνεπώς τα ποσά
των ομολόγων αυτών θα εμφανίζονται στις βεβαιώσεις αποδοχών του έτους
μέσα στο οποίο λήγουν. Στην ίδια βεβαίωση θα γράφεται ο φόρος που
αντιστοιχεί και παρακρατήθηκε για τα ομόλογα αυτά.
► Η αξία των αγαθών που αντιπροσωπεύουν διάφορες δωροεπιταγές.
►Η αξία των χορηγούμενων διατακτικών για αγορά αγαθών (εκτός των
διατακτικών τροφής μέχρι του ποσού 6 €.
► τα επιδόματα θέσης και ευθύνης κ.λ.π
► Οι αποζημιώσεις αποσπασμένων δημοσίων υπαλλήλων σε πολιτικά
γραφεία.
► Το ειδικό επίδομα μουσικών οργάνων
► Το ποσό της ειδικής εκλογικής αποζημίωσης
► Οι αποζημιώσεις οδοιπορικών στους ερασιτέχνες αθλητές
► Το επίδομα ή η παροχή που χορηγείται από τους εργοδότες ή
γενικά από επιχειρήσεις στους μισθωτούς, σαν οικονομική ενίσχυση τους για
την αντιμετώπιση εξόδων που απαιτούνται για την φύλαξη των παιδιών
τους σε βρεφονηπιακούς σταθμούς (Σχετ. Ε.15323/ΠΟΛ. 181/29.11.1983).
►Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλει επιχείρηση στους
υπαλλήλους της για αντιμετώπιση των διδάκτρων για την εκμάθηση
ξένων γλωσσών
►Το εισόδημα που αποκτά από την παράδοση μαθημάτων σε
σεμινάρια ο υπάλληλος υπηρεσίας που οργανώνει το σεμινάριο,
θεωρείται εισόδημα από μισθωτές, διότι έχει την έννοια πρόσθετης αμοιβής.
(Σχετ. Ε.7426/ΠΟΛ. 172/16.6.1972).
► Το επίδομα στολής που καταβάλλεται σε προσωπικό ασφαλείας
στρατιωτικό προσωπικό, προσωπικό νομικών προσώπων, οργανισμών ή
επιχειρήσεων κτλ.) φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.
(Σχετ. εγκ. ΠΟΛ. 1110/ 27.3.1997).
Τι δε θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και δεν
υπόκειται σε φόρο
Δεν αποτελεί εισόδημα για τους μισθωτούς και κατά συνέπεια δεν υπόκειται
σε φόρο, ενδεικτικά:
► Το ΛΑΦΚΑ δεν θεωρείται εισόδημα και δε φορολογείται, γράφεται στους
κωδικούς 659-660 του εντύπου Ε1
77
► Επίσης «το εφάπαξ» των υπαλλήλων που εξέρχονται από την υπηρεσία
τους
► Το επίδομα (όχι η σύνταξη) πολύτεκνης μητέρας το οποίο πλέον
απαλλάσσεται από το φόρο, γιατί έως τώρα φορολογούνταν αυτοτελώς με
συντελεστή 10%.
► Τα έξοδα κίνησης και τα εκτός έδρας των δημοσίων υπαλλήλων, των
υπαλλήλων Ν.Π.Δ.Δ καθώς και των υπαλλήλων των Ο.Τ.Α .
► Το επίδομα ανεργίας από τον Ο.Α.Ε.Δ δεν θεωρείται εισόδημα και δεν
φορολογείται. Γράφεται στους κωδικούς 661-662 του πίνακα 6 της δήλωσης
(Ε1).
► Τα επιδόματα μητρότητας (κύησης - λοχείας) και τοκετού από
ασφαλιστικό ταμείο δεν αποτελούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες (Α.Υ.Ο
ΠΟΛ. 1099/93)
►
Τα
επιδόματα
λουτροθεραπείας,
εισπνευσοθεραπείας,
αεροθεραπείας και ενεσοθεραπείας από ασφαλιστικούς οργανισμούς
► Οι αποζημιώσεις για έξοδα διανυκτερεύσεων των οδηγών και
εισπρακτόρων Κ.Τ.Ε.Λ εφόσον καλύπτονται από τιμολόγια, αποδείξεις κ.λπ
στοιχεία Κ.Β.Σ.
► Επίδομα εξωϊδρυματικό (περίπτωση ε' παραγράφου 5 άρθρου 6
ΚΦΕ).
► Μισθοί, συντάξεις και πάγια αντιμισθία που χορηγούνται σε
πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί, καθώς και σε πρόσωπα που
παρουσιάζουν βαριές κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνουν σε ποσοστό το
ογδόντατα εκατό (80%) (περίπτωση θ' παρ. 5 άρθρου 6 ν. 2238/1994). (Σχετ.
εγκ./ΠΟΛ. 1131/9.12.2004).
► Τα οδοιπορικά μέχρι 3520 ευρώ των αθλητών που κατέκτησαν
κάποια διάκριση σε παραολυμπιακούς αγώνες
► Το εφάπαξ βοήθημα που καταβάλλει το Μετοχικό Ταμείο Ναυτικού στα
παιδιά των ενεργών μετόχων του ή μερισματούχων του
Πότε ορισμένες αμοιβές θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες και πότε από ελευθέρια επαγγέλματα ή από
εμπορικές επιχειρήσεις
► Οι αμοιβές των συνεργατών του Ο.Γ.Α (ανταποκριτές, γεωπόνοι,
εκτιμητές, ελεγκτές γιατροί κ.α ) αποτελούν εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες ή από ελευθέρια επαγγέλματα ( ανάλογα εάν ανήκουν στα
κατονομαζόμενα επαγγέλματα του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε)
► Οι αμοιβές των αποκλειστικών νοσοκόμων (ανάλογα με τη σχέση
εξάρτησης της εργασίας)
► Οι αμοιβές παιδοβρεφοκόμων , αν απασχολούνται σε σπίτι του
εργοδότη τους, θεωρείται ότι αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες,
εάν όμως διαθέτουν
δικό τους οργανωμένο χώρο τότε θεωρείται ότι
αποκτούν εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις
Τα επιδόματα
Για να απαλλαγεί από τη φορολογία οποιοδήποτε επίδομα, πρέπει στη
βεβαίωση αποδοχών να αναφέρεται ρητά ο νόμος που προβλέπει την
78
απαλλαγή ή το άρθρο 6 του Ν. 2238/94, που σύμφωνα με το οποίο ορισμένα
επιδόματα απαλλάσσονται από το φόρο.
Ποια απαλλάσσονται από το φόρο
Ενδεικτικά:
► Οι αμοιβές και συντάξεις σε ολικά τυφλούς ή αναπήρους με ποσοστό πάνω
από 80%.
► Τα έξοδα κίνησης των δημοσίων υπαλλήλων και των υπαλλήλων Ν.Π.Δ.Δ.,
καθώς και των Ο.Τ.Α
Ποιες αμοιβές φορολογούνται αυτοτελώς
Καταρχήν όταν λέμε φορολογούνται αυτοτελώς ορισμένα εισοδήματα,
εννοούμε ότι ο φόρος παρακρατήθηκε στην πηγή και εξαντλήθηκε η
φορολογική υποχρέωση του φορολογούμενου, μη έχοντας το δικαίωμα
να συμψηφίσει το φόρο αυτό .
Ενδεικτικά:
► Αποζημίωση οπλιτών πενταετούς κατάταξης, λόγω απόλυσης.
Οι οπλίτες με πενταετή υποχρέωση, που απολύονται από το στρατό μετά τη
συμπλήρωση της πενταετίας, δικαιούνται εφάπαξ αποζημίωση ίση με το
οκταπλάσιο του συνόλου των μηνιαίων αποδοχών του βαθμού που φέρουν
κατά την ημερομηνία απόλυσής τους (άρθρο 16 παρ. 1 του ν. 1513/1985).
► Αποζημίωση που χορηγείται λόγω εργατικού ατυχήματος με βάση το
N. 551/1915 θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και φορολογείται
αυτοτελώς. Γράφεται στους κωδικούς 659-660 του πίνακα 6 της δήλωσης
(Ε1). (Ν.Σ.Κ. 152/99) Α.Υ.Ο ΠΟΛ. 1111/99
►
Εάνκατάτηλύσητηςεργασιακήςσχέσηςενόςμισθωτούτουκαταβληθείαποζ
ημίωση (ν. 2112/1920) από τον εργοδότη, μεγαλύτερη της νομίμου σε
χρήμα και είδος, αυτή φορολογείται αυτοτελώς στο συνολικό ποσό.
► Παροχές σε χρήμα (μπόνους) πέραν των τακτικών αποδοχών και των
υπερωριών που καταβάλλουν μέχρι και το οικονομικό έτος 2013 τα
πιστωτικά ιδρύματα τα οποία λειτουργούν στην Ελλάδα σε στελέχη τους,
φορολογούνται ως εξής: για συνολικό ετήσιο εισόδημα μέχρι εξήντα χιλιάδες
(60.000) ευρώ εάν καταβληθούν πρόσθετες αμοιβές (μπόνους) έως δέκα τοις
εκατό (10%) επί του συνόλου των ετήσιων τακτικών αποδοχών και
υπερωριών, φορολογούνται στην κλίμακα του άρθρου 9.
Ποσά που
υπερβαίνουν το ποσοστό αυτό φορολογούνται αυτοτελώς με την παρακάτω
κλίμακα:
Μέχρι 20.000
50%
20.001 -40.000
60%
40.001 -60.000
70%
60.001 -80.000
80%
80.001 και άνω
90%
ΠΡΟΣΟΧΗ: Η παράγραφος 9 του άρθρου 14 προστέθηκε με την παραγρ. 14
του άρθρου 8 του Ν.3842/και ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από την
δημοσίευση του νόμου δηλ. από 23.4.2010.
79
► Αποζημιώσεις λόγω απόλυσης κ.λπ που καταβάλλονται λόγω
διακοπής της εργασιακής σχέσης, καθώς και κάθε εφάπαξ αποζημίωση
που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο
διακοπής
της
σχέσης
εργασίας
,φορολογούνται
αυτοτελώς,
εξαντλούμενης της φορολογικής υποχρέωσης
Τα ποσά των αποζημιώσεων που καταβάλλονται στους δικαιούχους με βάση
α) το άρθρο 1 του Β.Δ 16/18 Ιουλίου 1920,
β) το ν. 2112/1920,
γ) το άρθρο 94 του Ν.Δ. 3026/1954,
δ) οποιαδήποτε διακοπή της σχέσης εργασίας ή άλλης σύμβασης
φορολογούνται αυτοτελώς
Ο φόρος παρακρατείται κατά την καταβολή με την παρακάτω κλίμακα:
Κλιμάκιο
αποζημίωσης
(ευρώ)
0- 60.000
60.001 - 100.000
100.001 - 150.000
150.001 και άνω
Φορολογικός
συντελεστής
(%)
0%
10%
20%
30%
► Όταν αποζημίωση απολυμένου καταβάλλεται από διαφορετικούς
εργοδότες το αφορολόγητο ποσό των 60.000 ευρώ αφαιρείται από το σύνολο
►
Ηεφάπαξκαταβαλλόμενηαποζημίωσησευπάλληλολόγωεθελουσίαςεξόδο
υαπότηνυπηρεσία
Αν πήρατε αναδρομικά
Στη βεβαίωση αποδοχών τα αναδρομικά γράφονται σε ξεχωριστή σειρά από
τους μισθούς ή τις συντάξεις, μειωμένα κατά ποσοστό 20%. γιατί δε
θεωρούνται εισόδημα κατά το ποσοστό αυτό.
Εάν δεν έχει γίνει η μείωση του 20% στη βεβαίωση αποδοχών τότε θα
γραφούν στη δήλωση, αφού αφαιρεθεί το ποσοστό αυτό.
Η μείωση αυτή (20%) ισχύει μόνο στις περιπτώσεις που τα αναδρομικά
καταβλήθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας με βάση νόμο, δικαστική απόφαση
ή συλλογική σύμβαση, καθώς και λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του
εργοδότη με την προϋπόθεση ότι έγινε επίσχεση εργασίας από τους
μισθωτούς ή ο εργοδότης κηρύχθηκε σε κατάσταση πτώχευσης.
Σε καμία άλλη περίπτωση εκτός από τους παραπάνω λόγους δεν μειώνονται
τα αναδρομικά αλλά δηλώνονται με συμπληρωματική δήλωση στο χρόνο που
αφορούν (π.χ. καθυστερημένη βεβαίωση αποδοχών, αδυναμία πληρωμών
από τον εργοδότη κ.λ.π.).
Παραδείγματα:
► Από τα αναδρομικά των αξιωματικών που αποκαταστάθηκαν δικαστικά ή
διοικητικά δεν αφαιρείται το 20%.
► Από τα αναδρομικά που καταβάλλονται με απόφαση του Δ/Σ
του
Τ.Α.Δ.Κ.Υ δεν αφαιρείται ποσοστό 20%
80
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Α Πως συμπληρώνεται.
Κωδικοί 301-302 Γράφουμε το συνολικό ποσό καθαρού εισοδήματος - όπως
προκύπτει στις διάφορες βεβαιώσεις αποδοχών - από μισθούς, ημερομίσθια,
επιδόματα κ.λ.π.
► Σε περίπτωση που μισθωτοί δεν εισέπραξαν δεδουλευμένες
αποδοχές ή δεν τους χορηγήθηκε βεβαίωση αποδοχών λόγω
ολοφάνερης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη τους και εφόσον έγινε
επίσχεση εργασίας για το λόγο αυτό ή λόγω πτώχευσής του ή από λόγους
ανώτερης βίας (π.χ. κατάληψη) θα υποβάλουν δήλωση φόρου εισοδήματος
χωρίς να περιλάβουν σε αυτή τις αποδοχές τους αυτές, αλλά θα πρέπει να
συνυποβάλλουν και υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 στην οποία θα
δηλώνεται ο λόγος, για τον οποίο δεν χορηγήθηκε από τον εργοδότη η
σχετική βεβαίωση αποδοχών ή δεν εισπράχθηκαν οι δεδουλευμένες
αποδοχές.
► Αν είστε αξιωματικός ή ημεδαπό κατώτερο πλήρωμα εμπορικού
πλοίου ή ανήκετε στο ιπτάμενο προσωπικό της Πολιτικής Αεροπορίας,
γράψτε τα ποσά των καθαρών αποδοχών σας σε Ευρώ, όπως αυτά
προκύπτουν από τις σχετικές βεβαιώσεις των εργοδοτών σας. Οι βεβαιώσεις
αυτές πρέπει να παρουσιάζουν το χρόνο παροχής εργασίας και τις αμοιβές
που πήρατε πραγματικά και όχι μόνο τις αμοιβές που προβλέπουν οι
συλλογικές συμβάσεις. H μετατροπή ευρώ πρέπει να γίνει με βάση την
επίσημη ισοτιμία του Ευρώ προς το ξένο νόμισμα, κατά το χρόνο καταβολής
των αμοιβών.
► Τα ποσά των ειδικών επιδομάτων του Ν. 1892/90 που καταβάλλονται
από τον Ο.Α.Ε.Δ σε απολυόμενους μισθωτούς προβληματικών επιχειρήσεων
ή ανέργους, γράφονται στους κωδικούς 317-318 μόνον εφόσον θέλουν οι
ενδιαφερόμενοι να φορολογηθούν με τις γενικές διατάξεις, ενώ ο φόρος
στους κωδικούς 609-610 του πίνακα 8.
► Η σύνταξη της πολύτεκνης μητέρας που καταβάλλεται με βάση το
Ν.1892/90, απαλλάσσεται από το φόρο και επομένως δε γράφεται στους
κωδικούς 317-318 αλλά στους 659-660 του πίνακα 6 της δήλωσης.
► Το ίδιο ισχύει για το Λ.Α.Φ.Κ.Α
► Στους κωδικούς αυτούς γράφονται και οι καθαρές αποδοχές συντακτών ή
δημοσιογράφων.
► Γράφουμε επίσης την ωφέλεια που αποκτήσατε τόσο κατά την άσκηση
δικαιώματος προαίρεσης απόκτησης μετοχών όσο και από προγράμματα
διάθεσης μετοχών αλλοδαπής εταιρείας σε τιμή κατώτερη από την
χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος των μετοχών και υπό την προϋπόθεση ότι
το δικαίωμα σας ασκείται σε χρόνο κατά τον οποίο δεν έχετε αποχωρήσει από
την εταιρεία.
Από την 1-1-2010 και εφεξής θα προσδιορίζεται εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες (που θα γράφονται στους κωδικούς 301-302 του εντύπου Ε1 χωρίς
ασφαλιστικές εισφορές), και φορολογείται το κόστος συντήρησης - επισκευής 81
κυκλοφορίας και μισθώματα για ΕΙΧ αυτοκίνητα ανάλογα με την τιμολογιακή
αξία του έτους της 1ης κυκλοφορίας τους στην Ελλάδα, ανεξάρτητα αν τα
αυτοκίνητα αυτά είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα από την επιχείρηση, για τον
διευθυντή - διαχειριστή - εντεταλμένο ή διευθύνοντα σύμβουλο - μέλος
διοικητικού συμβουλίου - πρόεδρο ή στέλεχος γενικά εταιρειών.
Η εργοστασιακή τιμολογιακή αξία προσδιορίζεται ως εξής:
ΠΟΣΟΣΤΟ
15%
25%
30%
ΕΡΓΟΣΤΑΣΙΑΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑΚΗ ΑΞΙΑ
από 15.000 - 22.000 ευρώ
από 22.001 - 30.000 ευρώ
από 30.001 και πάνω
Σύμφωνα με το άρθρο 126 του Ν. 2960/2001 η τιμή της χονδρικής πώλησης
του ΕΙΧ του έτους 1ης κυκλοφορίας μειώνεται λόγω παλαιότητας σύμφωνα με
την παρακάτω κλίμακα:
ΜΕΙΩΣΗ λόγω παλαιότητας
ΠΟΣΟΣΤΟ (%) ΜΕΙΩΣΗΣ ΑΝΑ ΜΗΝΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ
Για τον 1ο χρόνο κυκλοφορίας
1,30
Για τον 2ο χρόνο κυκλοφορίας
0,70
Για τον 3ο χρόνο κυκλοφορίας
0,50
Για τα 5 επόμενα χρόνια (4ο-8ο)
0,40
Για τα 3 επόμενα χρόνια (9ο-11ο)
0,30
Για τα 2 επόμενα χρόνια (12ο-13ο)
0,20
Για τα επόμενα χρόνια
0,10
Στον συντελεστή παλαιότητας που προκύπτει με βάση τα ποσοστά της πιο
πάνω κλίμακας θα προστίθεται και ποσοστό 5% για τα διανυθέντα χιλιόμετρα:
(δια) 1.500. Ο τελικός διαμορφούμενος συντελεστής απομείωσης δεν μπορεί
να είναι ανώτερος του 81%.
Σε περίπτωση που μέσα στο έτος 2012 το αυτοκίνητο έχει χρησιμοποιηθεί
από περισσότερους από ένα στέλεχος, το κάθε στέλεχος θα επιβαρυνθεί με
το αυτοκίνητο για όσο χρονικό διάστημα το χρησιμοποιούσε το οποίο θα
αναγράφεται και στη βεβαίωση των αποδοχών του.
Τα παραπάνω ισχύουν και για τους εκπροσώπους ή διαχειριστές στην
Ελλάδα αλλοδαπών ή ημεδαπών επιχειρήσεων είτε είναι εμποροβιομηχανικές
ή αλλοδαπές ναυτιλιακές επιχειρήσεις όταν τα πρόσωπα αυτά είναι Έλληνες
υπήκοοι ή έχουν ελληνικό διαβατήριο.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Δεν υπολογίζουμε εισόδημα για την χρήση ΕΙΧ ατομικής
επιχείρησης.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Ειδικά για το έτος 2012 οι μισθωτοί που ΔΕΝ εισέπραξαν
δεδουλευμένες αποδοχές λόγω οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη τους,
ΧΩΡΙΣ ΝΑ ΕΧΕΙ ΓΙΝΕΙ επίσχεση εργασίας ή πτώχευση στους οποίους
χορηγείται βεβαίωση αποδοχών, στην βεβαίωση θα πρέπει να γράφονται
ξεχωριστά οι εισπραχθέντες αποδοχές και χωριστά οι ανείσπρακτες
δεδουλευμένες αποδοχές θα φορολογηθούν δε μόνο για τις αποδοχές που
82
εισπράχθηκαν. Επίσης ο φόρος που έχει παρακρατηθεί θα επιμερίζεται
ανάλογα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι μισθωτοί που δεν τους χορηγήθηκε βεβαίωση
αποδοχών λόγω επίσχεσης εργασίας ή λόγω πτώχευσης του εργοδότη ή για
λόγους ανωτέρας βίας (π.χ. κατάληψη) θα υποβάλλουν φορολογική δήλωση
χωρίς να περιλάβουν σε αυτή αυτές τις αποδοχές, θα πρέπει όμως να
υποβάλλουν και υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986 στην οποία θα
δηλώνεται ο λόγος για τον οποίο δεν τους χορηγήθηκε βεβαίωση αποδοχών
από τον εργοδότη τους.
► Εάν είστε αξιωματικός ή κατώτερο πλήρωμα εμπορικού πλοίου ή ανήκετε
στο ιπτάμενο προσωπικό της πολιτικής αεροπορίας γράφετε τα ποσά που
εισπράξατε σε ευρώ όπως αυτά προκύπτουν από τις βεβαιώσεις αποδοχών.
Αν οι βεβαιώσεις είναι σε ξένο νόμισμα η μετατροπή σε ευρώ γίνετε με την
επίσημη ισοτιμία του ευρώ προς το ξένο νόμισμα κατά τον χρόνο καταβολής
των αμοιβών.
Οι κάθε είδους καθαρές αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις,
συντάξεις που καταβλήθηκαν ΑΝΑΔΡΟΜΙΚΑ μέσα στο έτος 2012 σε
μισθωτούς και συνταξιούχους με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή
συλλογικής σύμφαση και για τις οποίες οι δικαιούχοι επέλεξαν να
φορολογηθούν στο χρόνο είσπραξής τους, δηλαδή το 2012, όπως επίσης και
δεδουλευμένες
καθαρές
αποδοχές
προηγούμενων
χρόνων
που
εισπράχθηκαν καθυστερημένα μέσα στο 2012 λόγω επίσχεσης εργασίας από
τους μισθωτούς ή ο εργοδότης τους κηρύχθηκε σε κατάσταση πτώχευσης, θα
γραφούν ΑΦΟΥ εκπεσθεί ποσοστό 20% του καθαρού ποσού. Εάν η μείωση
του 20% στα αναδρομικά έχει υπολογισθεί και εμφανίζεται στη βεβαίωση που
δόθηκε στον φορολογούμενο από τον εργοδότη ή τον συνταξιοδοτικό φορέα
τα ποσά θα δηλωθούν όπως αναγράφονται στη βεβαίωση.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Διευκρινίζεται ότι οι ενδείξεις και τα ποσά που
αναγράφονται στη βεβαίωση αποδοχών ή συντάξεων που χορηγεί ο
εργοδότης ή ο ασφαλιστικός φορέας, δεν επιτρέπεται σε καμιά
περίπτωση να διορθώνονται, εκτός, αν συντρέχει περίπτωση, από τον
κατά νόμο αρμόδιο εκδότη αυτών.
Κωδικοί 303-304 Γράφονται τα αντίστοιχα ποσά από κύριες συντάξεις που
λάβατε από κύρια ταμεία συντάξεων. Αν στη βεβαίωση αποδοχών
περιλαμβάνεται εκτός από την κύρια σύνταξη και επικουρική, αλλά σε
ξεχωριστή σειρά η κάθε μια, τότε στους συγκεκριμένους κωδικούς 303-304
θα γραφεί μόνο το ποσό της κύριας σύνταξης και το ποσό της επικουρικής θα
γραφεί στους κωδικούς 321-322.
Στους κωδικούς αυτούς δε θα γραφεί το Επίδομα Κοινωνικής
Αλληλεγγύης (Ε.Κ.Α.Σ), το οποίο θα γραφεί στους κωδικούς 305-306
Πίνακας 6.
Κωδικοί 321-322
Γράφονται επίσης – εκτός από τις επικουρικές συντάξεις - τα μερίσματα και
βοηθήματα από τα διάφορα ταμεία Μετοχικά,
Αρωγής ή
Αλληλοβοηθείας κ.λ.π.
83
ΠΡΟΣΟΧΗ: Το ΕΚΑΣ πλέον γράφεται στον πίνακα 6 στην τρίτη σελίδα
της δήλωσης (κωδικοί 305-306).
Κωδικοί 317-318 Γράφονται χρηματικά ποσά που σας καταβλήθηκαν από
ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρίες ή αναγνωρισμένα αθλητικά σωματεία
εξαιτίας συμβολαίου μεταγραφής ή ανανέωση συμβολαίου συνεργασίας που
υπογράφθηκε το έτος φορολογίας εφόσον είστε ποδοσφαιριστής,
καλαθοσφαιριστής, προπονητής ή άλλος αμειβόμενος αθλητής. Στην
περίπτωση που σας καταβλήθηκαν χρηματικά ποσά μέσα στο έτος
φορολογίας από ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρίες ή αναγνωρισμένα
αθλητικά σωματεία εξαιτίας συμβολαίου μεταγραφής ή ανανέωσης
συμβολαίου συνεργασίας που υπογράφθηκε από την 1.1. και μετά, τότε στους
κωδικούς αυτούς θα γράψετε το ποσό που προκύπτει από τη διαίρεση της
συνολικής αξίας του συμβολαίου δια του αριθμού των ετών που διαρκεί το
συμβόλαιο.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς αυτούς θα γραφτούν επίσης και τα
επιδόματα ανέργων των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 33 του
ν.1892/1990(προβληματικών επιχειρήσεων). Στις περιπτώσεις αυτές το ποσό
του φόρου θα γραφτεί στους κωδικούς 609-610 του πίνακα 8.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας για τα εισοδήματα από
μισθούς, συντάξεις κ.λπ
 Το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες φορολογείται μέσα στο έτος
στο οποίο ο δικαιούχος απέκτησε δικαίωμα ,για να το εισπράξει,
ανεξάρτητα αν το είσπραξε ή όχι. Εξαιρούνται τα αναδρομικά που
καταβάλλονται με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση.
Διαφορετικά δηλώνονται στο χρόνο στον οποίο ανάγονται, με τροποποιητικές
δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος.
Αποζημίωση που χορηγείται λόγω εργατικού ατυχήματος με βάση το
ν. 551/1915 θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και φορολογείται
αυτοτελώς. Γράφεται στους κωδικούς 659 -660 του πίνακα 6 της δήλωσης
(Ε1). (Ν.Σ.Κ. 152/99) Α.Υ.Ο ΠΟΛ. 1111/99
Δεν αφαιρούμε τις κρατήσεις, ασφαλιστικές εισφορές κ.λ.π. από το
καθαρό εισόδημα που γράφεται στη βεβαίωση αποδοχών, για να το
γράψουμε στη φορολογική δήλωση.
 Aν ο μισθωτός ή ο συνταξιούχος έχει πάρει δάνειο, κατά την έκδοση
της βεβαίωσης
δεν πρέπει να αφαιρούνται από τον εργοδότη οι κρατήσεις που έχουν γίνει για
τόκους ενυπόθηκων δανείων.
84
 Αν για αμοιβές που δεν φορολογούνται γίνουν κάποιες κρατήσεις
τότε οι κρατήσεις αυτές δεν θα μεταφερθούν για να αφαιρεθούν από τις
αποδοχές που φορολογούνται.
 Οι αποδοχές ή άλλου είδους παροχές που απαλλάσσονται από το
φόρο πρέπει να αναγράφονται πάνω στη βεβαίωση που χορηγείται στους
μισθωτούς και πιο συγκεκριμένα στον πίνακα I I της βεβαίωσης.
Προσοχή, όμως, πρέπει να γίνεται στη βεβαίωση αποδοχών ρητή
αναφορά των συγκεκριμένων διατάξεων που προβλέπουν αυτή την
απαλλαγή με αναγραφή του συγκεκριμένου άρθρου και του νόμου.
 Αν δεν γράφεται η διάταξη της απαλλαγής, σύμφωνα με αυστηρές
οδηγίες που έχει δώσει το Υπουργείο Οικονομικών προς τις Δ.O.Y, τα ποσά
αυτά δεν θα υπολογίζονται σαν απαλλασσόμενα της φορολογίας και θα
προστίθενται στα υπόλοιπα εισοδήματα για να φορολογηθούν.
Επιβάλλεται επομένως, αν τυχόν υπάρχει φορολογική απαλλαγή εισοδήματος
να ελεγχθεί η βεβαίωση που θα χορηγηθεί αν περιλαμβάνει το άρθρο και το
νόμο με βάση τον οποίο δίδεται η απαλλαγή.
Για τις ημέρες των απεργιών διευκρινίζεται ότι στις βεβαιώσεις αποδοχών
των δημοσίων υπαλλήλων που συμμετείχαν σε απεργία ή στάση εργασίας, οι
κρατήσεις που θα γίνουν για το χρόνο απεργίας ή στάσης εργασίας πρέπει να
συμπεριληφθούν στις βεβαιώσεις των αποδοχών που θα εκδοθούν μαζί με τις
άλλες κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων και το σύνολο αυτό θα
αφαιρεθεί από το συνολικό ακαθάριστο εισόδημα.
Συντάξεις που λαμβάνουν κάτοικοι Ελλάδος από το εξωτερικό
Με την παρ. 2 του άρθρου 3 του ν. 2065/1992 καταργήθηκε από το
οικονομικό έτος 1993 η απαλλαγή από τη φορολογία εισοδήματος των
συντάξεων που καταβάλλονται από αλλοδαπούς φορείς σε δικαιούχους
κατοίκους Ελλάδος.
Συνεπώς, η σύνταξη από το εξωτερικό που λαμβάνει φορολογούμενος,
που κατοικεί στην Ελλάδα, φορολογείται στην Ελλάδα άσχετα αν
φορολογήθηκε ή απαλλάχθηκε από αλλοδαπό κράτος. Στην περίπτωση
βέβαια που φορολογήθηκε παρέχεται δικαίωμα έκπτωσης του φόρου
που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή, χωρίς δικαίωμα επιστροφής (βλέπε
άρθρο 9 παρ. 6 του ν. 2238/1994).
Πίνακας 4-Β: Εισοδήματα από γεωργικές
επιχειρήσεις
85
Στον πίνακα 4-Β του εντύπου Ε1 γράφεται το εισόδημα που προέρχεται
από γεωργικές επιχειρήσεις.
Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που προκύπτει
από αγροτικές, κτηνοτροφικές, πτηνοτροφικές, μελισσοκομικές,
σηροτροφικές, δασικές, αλιευτικές κ.λπ. δραστηριότητες. Ο πίνακας 4-Β
συμπληρώνεται από οποιονδήποτε αποκτά γεωργικά εισοδήματα. Και
γεωργικά εισοδήματα αποκτούν αφενός αυτοί που είναι κατά κύριο
επάγγελμα αγρότες αλλά και άλλοι που δεν είναι κατ’ επάγγελμα
αγρότες π.χ. μισθωτοί, συνταξιούχοι, έμποροι κ.λπ. Ωστόσο ποιοι
συμπληρώνουν υποχρεωτικά ή προαιρετικά τους δύο υποπίνακες 4Β-1
και 4Β-2 θα το δούμε παρακάτω.
Ποιοι αγρότες υποβάλλουν φορολογική δήλωση
Από τους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες – εάν δεν εμπίπτουν σε άλλη
διάταξη νόμου – δήλωση υποβάλλουν όσοι:

Τηρούν βιβλία Κ.Β.Σ.
86

Πήραν επιδοτήσεις για προϊόντα φυτικής παραγωγής πάνω από 1.500
ευρώ ή για προϊόντα ζωικής παραγωγής πάνω από 2.250 ευρώ

Πήραν καλλιεργητικά δάνεια μέχρι 5.900 ευρώ ή το υπόλοιπο του
λογαριασμού τους ,στην τράπεζα, από λήψη τέτοιου δανείου ήταν την 31.12
του περασμένου χρόνου πάνω από 5.900 ευρώ

Τέλος όποιοι καλλιεργούν ορισμένη έκταση γης ή με θερμοκήπια
πάνω από 2 στρεμ., καθώς και όσοι εισέπραξαν μέσα στο έτος
φορολόγησης επιστροφή Φ.Π.Α πάνω από 881 ευρώ ( με αποφάσεις του
Υ.Ο καθορίζονται η ελάχιστη έκταση και το ύψος του επιστρεφόμενου φόρου)
ΠΡΟΣΟΧΗ! Τα φυσικά πρόσωπα που αποκτούν και γεωργικό εισόδημα,
χωρίς να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, ανεξάρτητα από το ύψος
του γεωργικού εισοδήματος ή τυχόν επιδοτήσεων ή ύψος επιστρεφόμενου
Φ.Π.Α. είναι υποχρεωμένοι να υποβάλλουν δήλωση.
Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδημα των αγροτών που
προσδιορίζεται με αντικειμενικά κριτήρια
Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα που προσδιορίζεται με αντικειμενικά
κριτήρια εκπίπτουν:
α. Το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου για εκμίσθωση γεωργικής γης.
β. Ποσό ίσο με το 25% της δαπάνης για αγορά καινούργιου πάγιου
εξοπλισμού εφάπαξ. Ειδικά όμως για όσους είναι νέοι αγρότες (κατά κύριο
επάγγελμα και μέχρι 40 ετών) από την αρχή της φορολογούμενης χρήσης
το ποσό της έκπτωσης αυτής ανέρχεται σε 50% και όχι σε 25%.
Ποια δικαιολογητικά πρέπει να υποβληθούν
Για το ενοίκιο απαιτείται επικυρωμένο φωτοαντίγραφο του μισθωτηρίου
συμβολαίου ή οι αποδείξεις ή υπεύθυνη δήλωση του Ν.1599/86.
Για την έκπτωση του πάγιου εξοπλισμού χρειάζεται να υποβάλει ο
αγρότης φωτοαντίγραφα των τιμολογίων αγοράς και υπεύθυνη δήλωση του
Ν.1599/86, με την οποία να βεβαιώνεται ότι «ο εξοπλισμός είναι καινούργιος
και χρησιμοποιείται αποκλειστικά για τις γεωργικές ανάγκες».
Απαλλαγές από το γεωργικό εισόδημα – αφορολόγητα ποσά
Εκτός από τις εκπτώσεις δαπανών που αφαιρούνται μόνο από το εισόδημα
που προσδιορίζεται με αντικειμενικά κριτήρια είτε είναι ο υπόχρεος κατά κύριο
επάγγελμα αγρότης είτε όχι, γενικά, οι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες και
μόνο, έχουν επιπλέον και ορισμένες απαλλαγές. Συγκεκριμένα:
1.500 ευρώ από το καθαρό γεωργικό εισόδημα.
Για τους νέους (στην αρχή της φορολογούμενης χρήσης) αγρότες τα ποσά
αυτά αυξάνονται σε 2.250 € και 4.500 ευρώ αντίστοιχα για τα πρώτα 5
συνεχή χρόνια άσκησης του επαγγέλματός τους ή 1.875 και 3.750 ευρώ
για τα επόμενα 5 χρόνια.
87
Κυρώσεις σε όσους δεν δηλώσουν γεωργικό εισόδημα
► Δεν μπορούν να εισπράξουν επιστροφή Φ.Π.Α πάνω από 881 ευρώ ή
επιδοτήσεις (πάνω από 1500 ή 2250 ευρώ) ή κάθε μορφή επιδότησης για
τους μη κατά κύριο επάγγελμα αγρότες.
► Δεν μπορούν να πάρουν άδεια πλανόδιου ή πωλητή Λαϊκών αγορών.
► Δεν παίρνουν άδεια κυκλοφορίας αγροτικού αυτοκινήτου.
► Δεν έχουν τη δυνατότητα να μεταβιβάσουν με οποιοδήποτε τρόπο την
κυριότητα της γεωργικής γης για μια 5ετία από το έτος που δεν υποβλήθηκε η
φορολογική δήλωση ή και εφόσον το εισόδημα που δε δηλώθηκε ήταν
μεγαλύτερο από 880 ευρώ
► Τέλος δεν μπορούν να εισπράξουν αποζημιώσεις λόγω ζημιών.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά ερωτήματά σας
 Το εισόδημα από εκμετάλλευση δασών αποτελεί εισόδημα μόνο από
γεωργικές επιχειρήσεις. Αν όμως ο εκμεταλλευτής είναι και έμπορος
δασικών προϊόντων τότε θα φορολογηθεί και για εισόδημα από εμπορικές
επιχειρήσεις.
 Το ίδιο ισχύει και για τους παραγωγούς οίνου, λαδιού ,ρυζιού,
ψαριών κ.λπ που το εισόδημά τους υπό προϋποθέσεις θεωρείται ότι είναι
και από εμπορικές επιχειρήσεις.
 Το γεωργικό εισόδημα που προκύπτει από τα αντικειμενικά κριτήρια
μπορεί να μειωθεί, αν ο φορολογούμενος προσκομίσει στοιχεία που να
αποδεικνύουν, ότι από γεγονότα, απρόβλεπτα ή οφειλόμενα σε ανωτέρα βία
π.χ παγετός , πλημμύρα κ.λπ, δεν αποκτήθηκε εισόδημα ή αυτό που
αποκτήθηκε είναι χαμηλότερο από το προσδιοριζόμενο με αντικειμενικά
κριτήρια.
 Για να μη φορολογηθούν με αντικειμενικά κριτήρια οι αγρότες που
είναι πάνω από 65 ετών, για την δωρεάν παραχώρηση γεωργικών
εκτάσεων ή ακινήτων στα παιδιά τους, τα οποία είναι κατά κύριο επάγγελμα
αγρότες, χρειάζεται: α) φωτοαντίγραφο της ταυτότητάς τους και β) υπεύθυνη
δήλωση του Ν.1599/86 από τα παιδιά τους ότι είναι κατά κύριο επάγγελμα
αγρότες.
 Οι επιδοτήσεις, αποζημιώσεις επί της παραγωγής κ.λ.π
αποζημιώσεις, αποτελούν ακαθάριστο έσοδο για τις γεωργικές
επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία από τα οποία εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα.
 Ο Φ.Π.Α που επιστρέφεται στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος δεν
αποτελεί ακαθάριστο εισόδημα.
Όσοι αποκτούν εισόδημα από γεωργική επιχείρηση, είτε αυτή ασκείται
ατομικά είτε εταιρικά, υπάγονται –ως γνωστό- στο αντικειμενικό
σύστημα φορολογίας.
88
Οι ενδείξεις του υποπίνακα 4-Β1, κωδικοί 461-462, συμπληρώνονται
ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ από όσους γεωργούς τηρούν βιβλία Β΄ κατηγορίας του
Κ.Β.Σ , προαιρετικά όμως από εκείνους που δεν τηρούν βιβλία. Πριν
όμως συμπληρώσετε τους κωδικούς αυτούς, πρέπει να συμπληρώσετε
και να επισυνάψετε χειρόγραφη κατάσταση με τα εξής στοιχεία:
Το άθροισμα των Καθαρών Κερδών θα γραφεί στους κωδικούς 461-462.
Kωδικοί 461-462. Επίσης, στους κωδικούς αυτούς θα αναγράψετε τα
καθαρά κέρδη που προκύπτουν, στην περίπτωση που τηρείτε βιβλία Γ'
κατηγορίας του K.B.Σ χωρίς να απαιτείται η συμπλήρωση του πιο πάνω
πίνακα.
Κωδικοί 921-922.
Γράψτε μόνο το καθαρό εισόδημα από αλιευτική δραστηριότητα, το οποίο
έχετε ήδη συμπεριλάβει στον κωδικό 461-462 του πίνακα αυτού.
Κωδικοί 919-920. Γράψτε το καθαρό γεωργικό εισόδημα που σας αναλογεί
από τη συμμετοχή σας σε συνεκμετάλλευση ή συμπλοιοκτησία, αλιευτικών
σκαφών μέχρι δέκα (10) κόρους, (με μέλη κατά κύριο επάγγελμα αγρότες),
που δε φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 Κ.Φ.Ε.
ΥΠΟΠΙΝΑΚΑΣ 4Β4- ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΤΟΜΙΚΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ ΜΕ
ΒΑΣΗ ΤΟ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ:
Ο υποπίνακας 4-Β4 συμπληρώνεται υποχρεωτικά από όσους δεν
τηρούν βιβλία του Κ.Β.Σ και ανεξάρτητα από το αν ο υπόχρεος είναι
κατά κύριο επάγγελμα αγρότης ή δεν είναι.
Kωδικοί 915-916. Γράψτε το καθαρό γεωργικό εισόδημα όπως αυτό
προκύπτει από τη συμπλήρωση των ενδείξεων του υποπίνακα αυτού.
Κωδικοί 923-924. Γράψτε μόνο το καθαρό εισόδημα από αλιευτική
δραστηριότητα το οποίο έχετε ήδη συμπεριλάβει στον κωδικό 915-916
τουπίνακααυτού.
Kωδικοί 335-336. Γράψτε τα ενοίκια που πραγματικά καταβάλατε για
εκμίσθωση γεωργικής γης.
Kωδικός
326. Γράψτε την αξία του καινούργιου πάγιου εξοπλισμού
(αθροιστικά του υπόχρεου και της συζύγου).
Kωδικοί 337-338. Γράψτε το 25% της αξίας του καινούργιου πάγιου
εξοπλισμού ή το το 50% της αξίας αυτής εάν είσθε νέος κατά κύριο επάγγελμα
αγρότης ηλικίας μέχρι 40 ετών.
Kωδικοί 339-340. Γράψτε το αντίστοιχο ποσό που απαλλάσσεται από το
φόρο, κατά περίπτωση, μόνο αν είσθε κατά κύριο επάγγελμα αγρότης.
89
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Εάν είστε κατά κύριο επάγγελμα αγρότης και
συμπληρώσετε τους αντίστοιχους κωδικούς ΔΕΝ θα σας υπολογισθεί έκτακτη
εισφορά υπέρ ΕΛΓΑ.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι κωδικοί 335-338 και 326 συμπληρώνονται μόνο αν
το ποσό του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που αναγράφεται στον
κωδικό 915 ή 916 είναι μεγαλύτερο από το ποσό του καθαρού
γεωργικού εισοδήματος που έχετε αναγράψει στον κωδικό 461 ή 462 ή
αν δεν έχετε συμπληρώσει τους κωδικούς αυτούς γιατί υπάγεστε στην
περίπτωση της προαιρετικής συμπλήρωσής του.Εάν είστε κατά κύριο
επάγγελµα αγρότης και συμπληρώσετε τους αντίστοιχους κωδικούς
ΔΕΝ θα σας υπολογισθεί έκτακτη εισφορά υπέρ ΕΛΓΑ
Kωδικοί 465-466. Γράψτε τη ζημιά του ίδιου οικονομικού έτους που
προκύπτει από την ατομική άσκηση γεωργικής επιχείρησης στην ημεδαπή
στην περίπτωση που τηρούνται βιβλία Γ' κατηγορίας.
Kωδικοί 467-468 Γράψτε τις ζημιές προηγουμένων οικονομικών ετών από
την ατομική άσκηση γεωργικής επιχείρησης στην ημεδαπή στην περίπτωση
που τηρούνται βιβλία Γ' κατηγορίας
Kωδικοί 475-476. Γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση της
γεωργικής σας επιχείρησης στην Ελλάδα.
Κωδικοί 479-480. Γράψτε τα καθαρά κέρδη της ατομικής σας επιχείρησης
ανανεώσιμων πηγών ενέργειας ισχύος μέχρι 100KW, στην ημεδαπή
μεταφέροντάς τα από το έντυπο Ε3 το οποίο συνυποβάλλεται με τη δήλωση.
Κωδικοί 481-482. Γράψτε τα καθαρά κέρδη της ατομικής σας
αγροτουριστικής επιχείρησης δυναμικότητας, μέχρι 10 δωματίων, στην
ημεδαπή, μεταφέροντάς τα από το έντυπο Ε3 το οποίο συνυποβάλλεται με τη
δήλωση .
ΣΗΜΕΙΩΣΗ: α) Τα ποσά των κωδικών 921-922 και 923-924 αναγράφονται για
πληροφοριακούς λόγους δεδομένου ότι το καθαρό εισόδημα από αλιευτική
δραστηριότη τα έχει δηλωθεί στους κωδικούς 461-462 και 915-916, αντίστοιχα
και β) Τα ποσά των κωδικών 479-480 και 481-482 αναγράφονται στον πίνακα
αυτόν επίσης για πληροφοριακούς λόγους δεδομένου ότι ως εισόδημα από
εμπορική δραστηριότητα θα πρέπει να δηλωθεί στους κωδικούς 401-402 του
ΠΙΝΑΚΑ 4Γ της δήλωσης (ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑΑΠΟΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ)
Εισοδήματα από εµπορικές επιχειρήσεις
Πίνακας 4-Γ : Εισοδήματα από εμπορικές επιχειρήσεις
Εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που προκύπτει
από ατομικές ή εταιρικές εμπορικές, βιοτεχνικές, βιομηχανικές
επιχειρήσεις ή από την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού
90
επαγγέλματος, που δε θεωρείται από το νόμο ελευθέριο επάγγελμα
σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 48 του ν. 2238/1994.
Ως εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις θεωρείται και:
► H επιχειρηματική αμοιβή του ομόρρυθμου εταίρου και του κοινωνού,
φυσικού προσώπου, που προβλέπεται από τις διατάξεις της παραγράφου 1
του άρθρου 10 του ν. 2238/1994 (ανεξάρτητα από την κατηγορία του
εισοδήματος της ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης εταιρείας ή της κοινωνίας
κληρονομικού δικαίου).
► Το υπερτίμημα (κέρδος) από την πώληση αυτοκινήτου (πάγιου
περιουσιακού στοιχείου ατομικής εμπορικής ή γεωργικής επιχείρησης) ως
εμπορεύματος, το οποίο, εφόσον συμπεριλαμβάνεται στις οικείες ενδείξεις του
πίνακα 4Γ
της δήλωσης, φορολογείται με την κλίμακα φορολογίας
εισοδήματος. Σημειώνεται ότι, στην περίπτωση αυτή πρέπει να δηλωθεί στον
πίνακα 8 (κωδικοί 607-608) και ο φόρος που βεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε για
το υπερτίμημα αυτό, προκειμένου να συμψηφισθεί.
Ο υπερτίμημα και ο φόρος που βεβαιώθηκε ή καταβλήθηκε μπορούν να
μη γραφτούν στις οικείες ενδείξεις των πινάκων 4Γ και 8 της δήλωσης
αλλά στον πίνακα 6 (κωδικοί 659-660) και να εξαντληθεί η φορολογική
σας υποχρέωση για το υπερτίμημα με το φόρο αυτό.
► οι τόκοι συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές
► οι τόκοι από τις αποδεδειγμένες πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση
μεταξύ εμπόρων (από πωλήσεις εμπορευμάτων μεταξύ εμπόρων)
► οι τόκοι υπερημερίας που προκύπτουν λόγω καθυστέρησης στην
καταβολή του πιστωθέντος τιμήματος (από πωλήσεις εμπορευμάτων μεταξύ
εμπόρων), με την προϋπόθεση ότι αυτός που αποκτά το εισόδημα αυτό ασκεί
εμπορική γενικά επιχείρηση στην Ελλάδα ή προκειμένου για αλλοδαπό, όταν
αυτός έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και οι τόκοι προέρχονται από
εργασίες της μόνιμης αυτής εγκατάστασης.
► Οι τόκοι των παραπάνω περιπτώσεων που επιδικάζονται με
δικαστική απόφαση (από πωλήσεις εμπορευμάτων μεταξύ εμπόρων). Τόκοι
που χαρακτηρίζονται εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα.
Πώς υπολογίζονται τα κέρδη για τις επιχειρήσεις
Οι επιχειρήσεις πλέον έχουν προσαρμοστεί
στα νέα δεδομένα
φορολόγησης δηλ. στο Λογιστικό τρόπο . Τα βιβλία έχουν αποκτήσει
πλέον μεγάλη σημασία, καθώς βάσει του περιεχομένου τους προκύπτει
και ο φόρος που καλούνται να πληρώσουν.
Λογιστικός προσδιορισμός καθαρού κέρδους: Εφαρμόζεται στις
επιχειρήσεις με βιβλία Γ' κατηγορίας και στις επιχειρήσεις εμπορίας, παροχής
υπηρεσιών ή παραγωγής αγαθών που τηρούν βιβλία B' κατηγορίας επαρκή
και ακριβή. Τα μικτά κέρδη των επιχειρήσεων προκύπτουν αν από τα έσοδα
της επιχείρησης αφαιρεθεί το κόστος πωληθέντων ή το κόστος παραγωγής.
Τα καθαρά κέρδη βάσει των οποίων φορολογούνται τελικώς οι επιχειρήσεις
προκύπτουν αν από τα μεικτά κέρδη αφαιρεθούν τα γενικά έξοδά τους.
91
Εξωλογιστικός προσδιορισμός καθαρού κέρδους: Το
σύστημα
εφαρμόζεται πλέον μόνο για τις επιχειρήσεις που τηρούν βιβλία και στοιχεία
Α΄ κατηγ., καθώς και για εκείνες που δεν τηρούν ή τηρούν βιβλία κατώτερης
κατηγορίας
της προσήκουσας .Τα καθαρά κέρδη προκύπτουν αν τα
ακαθάριστα έσοδα πολλαπλασιαστούν με ειδικούς, κατά γενικές κατηγορίες
επιχειρήσεων, συντελεστές καθαρού κέρδους.
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
1. Εμπορικές ή βιοτεχνικές επιχειρήσεις με βιβλία Β΄ κατηγορίας:
Τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται με την μέθοδο του λογιστικού
προσδιορισμού. Για το λογιστικό προσδιορισμό οι επιχειρήσεις πρέπει να
ακολουθήσουν τα ακόλουθα βήματα:
α) Στο ποσό της απογραφής έναρξης κατά την 1η Ιανουαρίου του έτους
φορολογίας, προστίθενται οι αγορές που έγιναν μέσα στο έτος αυτό και
αφαιρείται το ποσό της απογραφής λήξης της 31ης Δεκεμβρίου.
β) Το ποσό που προκύπτει αποτελεί το κόστος παραγωγής (για τις
βιοτεχνικές επιχειρήσεις) ή το κόστος πωληθέντων (για τις εμπορικές),
το οποίο αφαιρείται από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, ούτως
ώστε να διαμορφωθούν τα μεικτά κέρδη.
γ) Από τα μεικτά κέρδη αφαιρούνται οι γενικές δαπάνες της επιχείρησης
(έξοδα μισθοδοσίας, ασφαλιστικές εισφορές προσωπικού, ενοίκια ακινήτων,
διαφημιστικές δαπάνες και σειρά άλλων δαπανών οι οποίες περιγράφονται
στο άρθρο 31 του ν. 2238/94 με τις προσθήκες και του τελευταίου
φορολογικού νόμου), και το υπόλοιπο αποτελεί τα καθαρά κέρδη.
Αν η επιχείρηση δεν διενήργησε απογραφή ή εφόσον δεν είχε
υποχρέωση να κάνει κάτι τέτοιο βάσει των διατάξεων του Κώδικα Βιβλίων και
Στοιχείων (Κ.Β.Σ), τότε ως ποσό απογραφής έναρξης λαμβάνεται υπ' όψιν το
10% των αγορών που έγιναν μέσα στη προηγούμενη του έτους φορολογίας
χρήση και ως ποσό απογραφής λήξης, ποσοστό 10% των αγορών που
πραγματοποιήθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
Εφόσον μια επιχείρηση συντάσσει προαιρετικά απογραφή, τα ποσά
έναρξης και λήξης θα ληφθούν οπωσδήποτε υπόψη για τον προσδιορισμό
του καθαρού κέρδους, αλλά η επιχείρηση είναι υποχρεωμένη να συντάσσει
απογραφή για μια τριετία μετά τη σύνταξη της πρώτης απογραφής.
Παράδειγμα:
Η ατομική εμπορική επιχείρηση είναι εγκατεστημένη σε μισθωμένο ακίνητο ,
ασχολείται με τη λιανική πώληση ετοίμων ανδρικών ενδυμάτων και τηρεί
βιβλία και στοιχεία B' κατηγορίας του Κ.B.Σ.
Με βάση τα δεδομένα των βιβλίων της, κατά τη φορολογούμενη διαχειριστική
χρήση προκύπτουν τα ακόλουθα:
92
Αγορές εμπορευμάτων
146.735 ευρώ
Έσοδα από πωλήσεις Εμπορ. Λιανικώς
Δαπάνες (ως ανάλυση)
Αμοιβές προσωπικού
8.800
Ενοίκια
4.400
ΔΕΗ- Ο.Τ.Ε- Ύδρευση
1.760
Διάφορα Έξοδα
2.935
17.895
Απογραφή έναρξης
220.105
35.200
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
Απογραφή λήξης
44.020
Με βάση τα παραπάνω τα καθαρά κέρδη θα προσδιορισθούν ως
εξής:
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Λογιστικός προσδιορισμός
Απογραφή έναρξης
Πλέον Αγορές Χρήσης
35.200
146.735
Μείον απογραφή λήξης
181.935
44.020
Κόστος πωληθέντων
Έσοδα από πωλήσεις
εμπορευμάτων
137.915
220.105
Μικτά κέρδη
Μείον δαπάνες
82.190
17.985
Καθαρά κέρδη
64.295
Με βάση τα προσδιορισθέντα αυτά κέρδη, η επιχείρηση θα φορολογηθεί
με το ποσό των κερδών 64.295 ευρώ.
93
Παράδειγμα
Η ατομική βιοτεχνική επιχείρηση είναι εγκατεστημένη σε μισθωμένο ακίνητο.
Η επιχείρηση τηρεί βιβλία B' κατηγορίας του Κ.B.Σ και ασχολείται με την
κατασκευή γυναικείων εσωρούχων και τα οποία πουλάει χονδρικώς.
Με βάση τα δεδομένα των βιβλίων της, κατά τη φορολογούμενη διαχειριστική
χρήση προκύπτουν τα ακόλουθα:
Αγορές πρώτων βοηθητικών υλικών –
Υλικών Συσκευασίας
Έσοδα από πωλήσεις
ετοίμων προϊόντων
102.715 ευρώ
176.082
Δαπάνες
Αμοιβές και έξοδα τρίτων
Ενοίκια
ΔΕΗ - ΟΤΕ - Ύδρευση
Διάφορα Έξοδα
Σύνολο
17.608
5.282
4.402
10.271
37.563
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
Απογραφή έναρξης
Πρώτες και βοηθητικές ύλες
Έτοιμα εσώρουχα
23.478
41.085
Απογραφή λήξης
Πρώτες και βοηθητικές ύλες
Έτοιμα εσώρουχα
32.281
14.673
64.563
46.954
94
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Λογιστικός προσδιορισμός
Απογραφή έναρξης
64.563
Πλέον αγορές α' και β' υλών - Υλικά συσκ.
Σύνολο
102.715
167.278
Μείον απογραφή λήξης
46.954
Κόστος παραγωγής
Έσοδα από πωλήσεις
ετοίμων προϊόντων
120.324
Μικτά κέρδη
Μείον Δαπάνες
55.758
37.563
Καθαρά κέρδη
18.195 €
176.082
Με βάση λοιπόν τα προσδιορισθέντα κέρδη, η επιχείρηση θα
φορολογηθεί για το ποσό των κερδών 18.195 ευρώ .
2. Επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών με βιβλία B' κατηγορίας
Και σ' αυτή την περίπτωση γίνεται λογιστικά και από τα ακαθάριστα έσοδα
αφαιρούνται οι δαπάνες του άρθρου 31 (Ν. 2238/94).
Παράδειγμα
Η ατομική επιχείρηση του Φ. Γ είναι εγκατεστημένη σε μισθωμένο ακίνητο,
τηρεί βιβλία B' κατηγορίας του Κ.B.Σ. και ασχολείται με την παράδοση
μαθημάτων Γυμνασίου – Λυκείου (Φροντιστήριο).
Με βάση τα δεδομένα των βιβλίων της, κατά τη φορολογούμενη διαχειριστική
χρήση 1.1. -31.12., προκύπτουν τα ακόλουθα:
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
95
Έσοδα
53.852 €
Δαπάνες
Αμοιβές και έξοδα τρίτων
Ενοίκια
ΔΕΗ - ΟΤΕ - Ύδρευση
Διάφορα Έξοδα
13.793
5.282
2.078
4.225
Σύνολο
25.378
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών του τρέχοντος οικονομικού
έτους θα γίνει λογιστικά
Ήτοι:
Λογιστικός προσδιορισμός
Ακαθάριστα έσοδα
Μείον δαπάνες
53.852
25.378
Καθαρά κέρδη
28.474
Με βάση τα προσδιορισθέντα αυτά κέρδη, η επιχείρηση για το τρέχον
οικονομικό έτος θα φορολογηθεί για 28.474 €.
3. Μικτές επιχειρήσεις με βιβλία B' κατηγορίας
Τα καθαρά κέρδη προσδιορίζονται με το λογιστικό τρόπο υπολογισμού,
τόσο στον εμπορικό κλάδο όσο και στον τομέα παροχής υπηρεσιών.
Λογιστικός προσδιορισμός
αα) Κλάδος εμπορίας
Προσδιορισμός κερδών σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν.
2238/1994,όπως αναφέρθηκε παραπάνω για τις εμπορικές επιχειρήσεις.
β) Κλάδος παροχής υπηρεσιών
Προσδιορισμός κερδών σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 31 του Ν.
2238/1994 (Έσοδα μείον δαπάνες).
Παράδειγμα
Ατομική επιχείρηση είναι εγκατεστημένη σε μισθωμένο ακίνητο, με
αντικείμενο εργασιών την πώληση ελαστικών αυτοκινήτων, ενώ συγχρόνως
έχει και επισκευές (βουλκανιζατέρ) και τηρεί δε βιβλία και στοιχεία B'
κατηγορίας του Κ.B.Σ.
96
Με βάση τα δεδομένα των βιβλίων της, κατά τη φορολογούμενη
διαχειριστική χρήση 1.1. -31.12. προκύπτουν τα ακόλουθα:
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
A. Κλάδος εμπορίας
Αγορές εμπορευμάτων
44.314 €
Έσοδα από πωλήσεις εμπορευμάτων
77.476
Δαπάνες κοινές
Ενοίκια
ΔΕΗ-ΟΤΕ- Ύδρευσης
Διάφορα Έξοδα
3.522
2.084
10.565
Σύνολο
Απογραφή έναρξης 1.1.
16.171
20.607
Απογραφή λήξης 31.12.
15.847
B. Κλάδος Παροχής Υπηρεσιών
Αγορές ανταλλακτικών
675
Έσοδα παροχής υπηρεσιών
5.282
** Σημειώνεται ότι εφόσον οι δαπάνες είναι κοινές,
επιμερίζονται σε κάθε κλάδο ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα
αυτού.
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
α) Κλάδος Εμπορία
Απογραφή έναρξης 1.1.
Πλέον αγορές χρήσης
Σύνολο
Μείον απογραφής λήξης 31.12.
Κόστος πωληθέντων
Έσοδα από πωλήσεις εμπορευμάτων
97
20.607
44.314
64.921
15.847
49.074
77.476
Μικτά κέρδη
Μείον δαπάνες(16.171Χ77.476/82.766)
28.402
15.137
Καθαρά κέρδη
13.265
β) Κλάδος παροχής υπηρεσιών
Ακαθάριστα έσοδα παροχής υπηρεσιών
Μείον Αγορές ανταλλακτικών
Μείον Δαπάνες (16.171-15.137)
Καθαρά κέρδη
Συνολικά καθαρά κέρδη (13.265+3.573)
5.282
675
1.034
3.573
16.838
Πως φορολογούνται οι επιχειρήσεις
Με βάση τα προσδιορισθέντα λοιπόν κέρδη, η επιχείρηση θα
φορολογηθεί με το ποσό των 16.838 €.
ΤΑΞΙ – ΛΕΩΦΟΡΕΙΑ ΚΤΕΛ – ΦΟΡΤΗΓΑ Δ.Χ – ΕΝΟΙΚΑΖΟΜΕΝΑ
ΔΩΜΑΤΙΑ CAMPING – ΠΛΑΝΟΔΙΟΙ ΛΙΑΝΟΠΩΛΗΤΕΣ
Επισημαίνεται ότι, με τις διατάξεις των παραγράφων 3 έως 7 του άρθρου 6
του ν. 3842/2010, οι επιχειρήσεις του πίνακα αυτού, προσδιορίζουν πλέον τα
καθαρά τους κέρδη λογιστικά. Οι επιχειρήσεις αυτές είναι οι:
α) Εκμεταλλευτές αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης (ΤΑΞΙ)
β) Επιχειρήσεις εκμετάλλευσης επιβατικών λεωφορείων ενταγμένων σε ΚΤΕΛ
γ) Επιχειρήσεις εκμετάλλευσης φορτηγών αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης
δ) Επιχειρήσεις εκμετάλλευσης ενοικιαζόμενων δωματίων και διαμερισμάτων
ε) Επιχειρήσεις εκμετάλλευσης κατασκηνωτικών κέντρων (camping)
στ) Επιχειρήσεις αποκλειστικά πλανόδιων λιανοπωλητών και αποκλειστικά
λιανοπωλητών σε κινητές λαϊκές αγορές
Ο τρόπος αυτοελέγχου των επιχειρήσεων
και των ελευθέρων επαγγελματιών
98
Με το Ν.3296/04 στα άρθρα 13 έως 16 καθιερώθηκε από το οικον. έτος
2004 η νέα μεθοδολογία ελέγχου των μικρών επιχειρήσεων, η οποία -αν
και προαιρετική- αυτή ουσιαστικά εφαρμόζεται. Με τη ρύθμιση αυτή
δίνεται η δυνατότητα στις μικρές επιχειρήσεις και τους ελεύθερους
επαγγελματίες,
υποβάλλοντας
συμπληρωματική
δήλωση
να
προσδιορίσουν εκ νέου τα φορολογητέα. κέρδη υπολογίζοντάς τα με
τον μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους. Στην περίπτωση που
προκύπτει διαφορά, θα καταβάλλεται το επιπλέον ποσό φόρου και η
χρήση θα θεωρείται περαιωμένη χωρίς φορολογικό έλεγχο.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Από το οικονομικό έτος 2007 και εφεξής με το
Ν.3522/06 όσοι επιτηδευματίες υπάγονται στον αυτοέλεγχο θα
ελέγχονται δειγματοληπτικά.
Οι αλλαγές στον τρόπο αυτοελέγχου με το άρθρο 79 ν. 3842/2010).
► Επαναδιατυπώνονται οι διατάξεις του άρθρου 13 του ν. 3296/2004
αναφορικά με τις προϋποθέσεις που απαιτούνται για το χαρακτηρισμό των
υποβαλλόμενων δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος και Φ.Π.Α. ως
ειλικρινών..
(Άρθρο 79§ 1 ν. 3842/2010 - Άρθρο 13 ν. 3296/2004 ΚΦΕ)
► Εξαιρούνται του αυτοελέγχου οι δηλώσεις με τις οποίες δηλώνονται
απαλλασσόμενες πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών, κατά
ποσοστό τουλάχιστον 60%, με στόχο την αποφυγή καταστρατηγήσεων όσον
αφορά την επιστροφή πιστωτικού υπολοίπου .(Άρθρο 79§2 ν. 3842/2010Άρθρο 14 ν. 3296/2004 ΚΦΕ)
►
Αντιμετωπίζεται η μετακύλιση εκροών από τον υψηλότερο στο
χαμηλότερο συντελεστή Φ.Π.Α. στις περιπτώσεις επιχειρήσεων πώλησης
εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων με εκροές υπαγόμενες σε
περισσότερους του ενός συντελεστές. Ειδικότερα, θεωρείται ότι υπάρχει τέτοια
μετακύλιση, όταν το ποσοστό συμμετοχής των εκροών από πωλήσεις
εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί των συνολικών
πωλήσεων εμπορεύσιμων αγαθών είναι μικρότερο από το ποσοστό συμμετοχής
του κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο συντελεστή επί του συνολικού κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών, σ'
αυτή δε την περίπτωση προβλέπεται η καταβολή του σχετικού ποσού Φ.Π.Α. που
προκύπτει από την αναπροσαρμογή στους επί μέρους συντελεστές ΦΠΑ
προσαυξημένου κατά 40%.
Παράδειγμα: Επιχείρηση με βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ. πωλεί
εμπορεύματα που υπάγονται στο χαμηλό και στον υψηλό συντελεστή Φ.Π.Α.
(11% και 23%).
Στην εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. δήλωσε εκροές με συντελεστή 11%
ύψους 150.000 ευρώ και εκροές με συντελεστή 23% ύψους 75.000 ευρώ, άρα
σύνολο εκροών 225.000 ευρώ και ποσοστό συμμετοχής των εκροών του
υψηλού συντελεστή επί αυτών 33,33%.
Το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων με τον χαμηλό συντελεστή
ανέρχεται σε 80.000 ευρώ και το κόστος των πωληθέντων εμπορευμάτων με
τον υψηλό συντελεστή σε 70.000 ευρώ, άρα συνολικό κόστος πωληθέντων
εμπορευμάτων 150.000 ευρώ και ποσοστό συμμετοχής του κόστους των
πωληθέντων εμπορευμάτων με τον υψηλό συντελεστή επί αυτού 46,66%.
Επειδή το ποσοστό συμμετοχής των εκροών από πωλήσεις εμπορευμάτων
με τον υψηλό συντελεστή (33,33%) είναι μικρότερο του ποσοστού συμμετοχής
του κόστους των πωληθέντων εμπορευμάτων με τον υψηλού συντελεστή
99
(46,66%), υφίσταται μετακύλιση εκροών από τον υψηλό στο χαμηλό
συντελεστή και υπολογίζεται Φ.Π.Α. προς καταβολή ως εξής:
Οφειλόμενος Φ.Π.Α. = Σύνολο πωλήσεων εμπορευμάτων Χ διαφορά των ως
άνω ποσοστών Χ διαφορά συντελεστών Φ.Π.Α. = 3.299,17 ευρώ.
Πλέον προσαύξηση: 3.299,17 Χ 40% = 1.319,67 ευρώ.(Το παράδειγμα είναι
από το βιβλίο Σταματόπουλου- Καραβοκύρη Φορολογία Εισοδήματος 2010)
► Ρυθμίζονται θέματα που αφορούν στη μεταχείριση πιστωτικού υπολοίπου
ΦΠΑ, με σκοπό τη διασφάλιση των συμφερόντων του δημοσίου και την
αποφυγή της επιστροφής ΦΠΑ χωρίς τουλάχιστον προσωρινό έλεγχο.
(Άρθρο 79§3 ν. 3842/2010-Άρθρο 15§§2,3,4,5 ν. 3296/2004 ΚΦΕ)
Α. ΓΙΑ ΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ
Με τις διατάξεις του άρθρου 79 του Ν. 3842/10 από 1-1-10 και εφεξής ο
προσδιορισμός των ακαθαρίστων εσόδων, των προαναφερόμενων υπαγόμενων
επιχειρήσεων και ελευθέριων επαγγελματιών που υπάγονται στις διατάξεις των
άρθρων 13 έως και 17 του Ν. 3296/04 προσδιορίζεται από τον πολλαπλασιασμό του
αθροίσματος του κόστους πωληθέντων (για τις εμπορικές και μικτές επιχειρήσεις)
των εξόδων και δαπανών (περιλαμβάνονται και οι αποσβέσεις) με το συντελεστή
αναγωγής.
Ως συντελεστής αναγωγής λαμβάνεται ο συντελεστής που προκύπτει από τη σχέση
του κλάσματος που έχει ως αριθμητή το 100 και παρονομαστή το 100 μείον (-) του
προβλεπόμενου ΜΣΚΚ και σε περίπτωση περισσότερων ΜΣΚΚ τον μέσοσταθμικό
συντελεστή που προκύπτει από την διαίρεση των συνολικών καθαρών κερδών που
προκύπτουν με την εφαρμογή των ΜΣΚΚ κατά κατηγορία ακαθαρίστων εσόδων δια
(:) το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων της επιχείρησης.
Β. ΓΙΑ ΤΟ ΦΠΑ
Για να υπολογιστεί ο οφειλόμενος ΦΠΑ επί των διαφορών που προέκυψαν με την
αναπροσαρμογή με τον αυτοέλεγχο ακαθαρίστων εσόδων, οι διαφορές αυτές
κατανέμονται σε φορολογητέες
εκροές κατά συντελεστή ΦΠΑ σε εκροές
απαλλασσόμενες χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου, κατ' αναλογία με βάση τις
εκροές που προκύπτουν από τα βιβλία και στοιχεία της επιχείρησης.
Οι επιχειρήσεις που έχουν περισσότερους από έναν συντελεστή ΦΠΑ, δηλώνουν τις
τυχόν προκύπτουσες διαφορές εκροών που αναλογούν στον υψηλότερο συντελεστή
και οφείλονται στη μεταπώληση τους στο χαμηλότερο συντελεστή.
Θεωρείται ότι υφίσταται τέτοια μεταπώληση, όταν το ποσοστό συμμετοχής των
εκροών από πωλήσεις αγαθών με το ψηλότερο συντελεστή επί των συνολικών
πωλήσεων εμπορεύσιμων αγαθών στη χρήση είναι μικρότερο από το ποσοστό
συμμετοχής του κόστους των πωληθέντων εμπορεύσιμων αγαθών με τον υψηλότερο
συντελεστή επί του συνολικού κόστους των πωληθέντων εμπορευσίμων αγαθών της
χρήσης (1/1 - 31/12).
Σε αυτή την περίπτωση η κατανομή των εκροών κατά συντελεστή ΦΠΑ γίνεται με
βάση την κατανομή του κόστους πωληθέντων αγαθών.
Το ποσό της διαφοράς φόρου που προκύπτει από την αναπροσαρμογή αυτής της
κατανομής μεταξύ των συντελεστών προσαυξάνεται κατά 40% και προστίθεται στο
οφειλόμενο ποσό ΦΠΑ που προκύπτει από τις τυχόν διαφορές εκροών με βάση τα
ακαθάριστα έσοδα όπως προσδιορίστηκαν με τον αυτοέλεγχο.
1οΠαράδειγμα:
Αν οι συνολικές εκροές είναι 100.000 και οι εκροές στο μεγαλύτερο
συντελεστή είναι 70.000 (70%) και 30.000 (30%) στο μικρότερο συντελεστή
και αντίστοιχα το κόστος πωληθέντων στο σύνολο είναι 60.000 και στον
μεγαλύτερο συντελεστή το κόστος πωληθέντων είναι 34.000 (54%) και 27.600
(46%) στο μικρότερο, τότε πρέπει να γίνει κατανομή των εκροών με βάση τα
ποσοστά του κόστους πωληθέντων στο συνολικό κόστος πωληθέντων
100
δηλαδή για ποσοστό 16% των εκροών με την αναπροσαρμογή θα προκύψει
διαφορά ΦΠΑ, ΦΠΑ της διαφοράς του μεγαλύτερου και του μικρότερου
συντελεστή και το ποσό της διαφοράς φόρου που προκύπτει από την
αναπροσαρμογή της κατανομής αυτής, προσαυξάνεται κατά 40%.
2οΠαράδειγμα:
Ατομική επιχείρηση, η οποία εκμεταλλεύεται καφετέρια (Μ.Σ.Κ.Κ. 21%, Κ.Α.
9015) και τηρεί Βιβλία Β' κατηγορίας του Κ.Β.Σ., κατά τη διαχειριστική περίοδο
1.1. - 31.12.2011 παρουσιάζει τα ακόλουθα δεδομένα Βάσει των τηρούμενων
βιβλίων και στοιχείων:
Ακαθάριστα έσοδα..........................................................120.000,00€
► Κόστος πωληθέντων αγαθών (χαμηλότερου συντελεστή Φ.Π.Α. 84.150 €)
(υψηλότερου συντελεστή Φ.Π.Α. 14.850 €)...................... 99.000,00 €
► Έξοδα και δαπάνες (περιλαμβανομένων και των αποσβέσεων
Που αναλογούν)...................................................................8.000,00 €
Εκροές φορολογητέες από 1.1. -14.3.2011
Με συντελεστή 9%..............................................................21.000,00 €
► Εκροές φορολογητέες από 15.3. - 30.6.2011
Με συντελεστή 10%.............................................................30.000,00€
Εκροές φορολογητέες από 1.7. -31.12.2011
Με συντελεστή 11%.............................................................57.000,00 €
Σύνολο
εκροών
χαμηλότερου
συντελεστή
Φ.Π.Α.................................................................................108.000,00 €
Εκροές φορολογητέες από 1.1. -14.3.2011
Με συντελεστή 19%...............................................................3.000,00€
► Εκροές φορολογητέες από 15.3. - 30.6.2011
Με συντελεστή 21 %...............................................................2.800,00 €
Εκροές φορολογητέες από 1.7. - 31.12.2011 με συντελεστή 23%
...............................................................................................6.200.00€
Σύνολο εκροών υψηλότερου συντελεστή Φ.Π.Α.
(ποσοστό
10%
επί
των
συνολικών
εκροών)...............................................................................12.000,00€
Με Βάση τα παραπάνω δεδομένα, η ως άνω ατομική επιχείρηση, εφόσον
επιθυμεί να υπαχθεί στον αυτοέλεγχο για τη συγκεκριμένη διαχειριστική
περίοδο, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικον. έτους 2012
πρέπειναδηλώσειποσόακαθάριστωνεσόδωντουλάχιστονίσομε:135.443,04 €
Δηλ. (99.000 + 8.000) Χ 100
100-21
Περαιτέρω, σε ότι αφορά το Φ.Π.Α., για τις διαφορές εκροών ύψους 15.443,04
€ (135.443,04 -120.000) η παραπάνω ατομική επιχείρηση θα πρέπει να
υποβάλει «ειδικό σημείωμα αυτοελέγχου Φ.Π.Α.».
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Εάν μια επιχείρηση υπαχθεί στον αυτοέλεγχο και
υποβάλλει ειδικό σημείωμα αυτοέλεγχου ΦΠΑ και συγχρόνως έχει
υποβάλλει αίτηση για επιστροφή ΦΠΑ για την συγκεκριμένηδιαχειριστική περίοδο, η επιστροφή ή μη του αιτούμενου ΦΠΑ, ΓΙΝΕΤΑΙ
αφού διενεργηθεί προσωρινός έλεγχος και οι σχετικές δηλώσεις ΔΕΝ
θεωρούνται ειλικρινείς πριν τον προσωρινό έλεγχο.
Ποιοι υπάγονται στον «αυτοέλεγχο»
101
Η ρύθμιση αυτή αφορά επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες
ανεξάρτητα από τη νομική μορφή και την κατηγορία των τηρούμενων
λογιστικών βιβλίων, εφόσον :
α) τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης ανέρχονται μέχρι 300.000 ευρώ για τις
εμπορικές επιχειρήσεις πώλησης αγαθών ή παραγωγής προϊόντων,
β) μέχρι 150.000 ευρώ για επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών
καθώς και για τους ελεύθερους επαγγελματίες.
γ) μέχρι 300.000 ευρώ για το σύνολο των δραστηριοτήτων για τις μικτές
επιχειρήσεις (εμπορίας ή παραγωγής προϊόντων και παροχής) και με
την προϋπόθεση ότι τα ακαθάριστα έσοδα από την παροχή υπηρεσιών
δεν υπερβαίνουν τα 150.000 ευρώ.
δ) μέχρι 300.000 ευρώ για το σύνολο των δραστηριοτήτων για τις μικτές
επιχειρήσεις (εμπορίας ή παραγωγής προϊόντων με παράλληλη
άσκηση ελευθέρου επαγγέλματος) και με την προϋπόθεση ότι τα
ακαθάριστα έσοδα από την άσκηση ελευθέρου επαγγέλματος, δεν
υπερβαίνουν τα 150.000 ευρώ.
ε) οι νόμιμα μη τηρούντες βιβλία
Στους πιο πάνω επιτηδευματίες παρέχεται η δυνατότητα ετήσιου
«αυτοελέγχου» και υποβολής συμπληρωματικής δήλωσης με την οποία
δηλώνονται αναπροσαρμοσμένα τα φορολογητέα κέρδη, πράγμα που
σημαίνει την καταβολή σε κάθε περίπτωση επιπλέον φόρου με αντάλλαγμα
την αποφυγή του φορολογικού ελέγχου της επιχείρησης. Ο αυτοέλεγχος
αυτός είναι προαιρετικός.
Εξαιρέσεις
Από τη διαδικασία αυτή εξαιρούνται οι επιχειρήσεις που έχουν παραβάσεις
Κ.Β.Σ, κατασχεθέντα βιβλία και στοιχεία, που έχει εκδοθεί εντολή
τακτικού ελέγχου και που δεν έχουν υποβάλει δηλώσεις φορολογίας
εισοδήματος ή υπέβαλαν δηλώσεις με επιφύλαξη.
Επίσης εξαιρούνται οι γεωργικές και τεχνικές επιχειρήσεις
Η διαδικασία προσδιορισμού των κερδών
Για τις επιχειρήσεις παραγωγής και εμπορίας αγαθών, ως ακαθάριστα
έσοδα λαμβάνονται, σύμφωνα με τον αυτοέλεγχο, το άθροισμα του κόστους
πωληθέντων, των εξόδων και δαπανών που αφορούν τη διαχειριστική
περίοδο, συμπεριλαμβανομένων των αποσβέσεων, καθώς και των μικτών
κερδών.
Ως μικτό κέρδος θα λαμβάνεται το ποσό που προκύπτει από τον
πολλαπλασιασμό του κόστους πωληθέντων με τον συντελεστή μικτού
κέρδους.
Συντελεστής μικτού κέρδους είναι ο συντελεστής που προκύπτει από τη
σχέση του κλάσματος, που αριθμητή έχει τον προβλεπόμενο συντελεστή
καθαρού κέρδους και παρονομαστή τον αριθμό 100 μείον τον προβλεπόμενο
συντελεστή καθαρού κέρδους. Έτσι, αν υποτεθεί ότι μια επιχείρηση έχει
102
συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ) 20% ο συντελεστής μικτού κέρδους
σύμφωνα με τα προαναφερόμενα θα είναι:
0.20
1.00-0.20
=
0.20
0.80
= 0.25
Επί των ακαθάριστων εσόδων που θα προκύψουν με την πιο πάνω μέθοδο,
θα εφαρμόζεται ο μοναδικός
συντελεστής καθαρού κέρδους και θα
προκύπτουν τα φορολογητέα καθαρά κέρδη.
Στους ελεύθερους επαγγελματίες-επειδή οι Μ.Σ.Κ.Κ είναι υψηλοί δε θα
γίνεται αναπροσαρμογή των ακαθαρίστων εσόδων, αλλά θα λαμβάνονται
αυτά που προκύπτουν από τα βιβλία τους και επ’ αυτών θα εφαρμόζεται ο
κατά περίπτωση Μ.Σ.Κ.Κ .
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Όσοι περαιώνουν µε «αυτοέλεγχο» ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ οι
δηλώσεις υπογράφονται από λογιστή φοροτεχνικό ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ από
το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων.
103
Το έντυπο Ε3
Α. ΠΟΙΟΙ ΥΠΟΒΑΛΛΟΥΝ ΤΟ ΕΝΤΥΠΟ Ε3
► Το έντυπο αυτό υποβάλλεται από όλα τα φυσικά και νομικά πρόσωπα
που ασκούν επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα, ανεξάρτητα από τη μορφή,
104
το είδος και το χαρακτήρα τους (κερδοσκοπικό ή μη), εφόσον τηρούν βιβλία
οποιασδήποτε κατηγορίας του ΚΒΣ ή υποχρεούνται στην τήρηση τέτοιων
βιβλίων και δεν τα τηρούν ή απαλλάσσονται από την υποχρέωση
τήρησης βιβλίων του ΚΒΣ. Δηλαδή υποβάλλεται τόσο από τα φυσικά
πρόσωπα που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, όσο και από τις Ο.Ε. και τις
Ε.Ε., τις κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή επάγγελμα, τις
αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρίες, τις συμμετοχικές ή αφανείς, τις
κοινοπραξίες της παρ. 2 του άρθρου 2 του ΚΒΣ, τις Ε.Π.Ε., τις Α.Ε., καθώς
και τα υπόλοιπα υπόχρεα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του
Ν.2238/1994.
► Σε περίπτωση που υπάρχουν υποκαταστήματα, υποβάλλεται ένα
έντυπο για το σύνολο της επιχείρησης.
► Το Έντυπο Ε3 δεν υποβάλλεται από τα φυσικά πρόσωπα που είναι
εταίροι ή μέλη, κατά περίπτωση, των νομικών προσώπων που αναφέρονται
στην προηγούμενη παράγραφο.
► Οι αλλοδαπές εμποροβιομηχανικές και ναυτιλιακές επιχειρήσεις που έχουν
εγκαταστήσει στη χώρα μας γραφεία, σύμφωνα με τους Α.Ν.378/1968 και
Α.Ν.89/1967, όπως ισχύουν, καθώς και οι ημεδαπές ναυτιλιακές επιχειρήσεις
που φορολογούνται με τις ειδικές διατάξεις του Ν.27/1975, δεν
υποχρεούνται στην υποβολή του εντύπου "Μηχανογραφικού Δελτίου
Οικον. Στοιχείων Επιχειρήσεων και Επιτηδευματιών", καθόσον δεν
φορολογούνται με τις γενικές διατάξεις περί φορολογίας εισοδήματος.
Το ίδιο ισχύει και για τις αλλοδαπές επιχειρήσεις που αποκτούν στην Ελλάδα
εισοδήματα από την εκμίσθωση ακινήτων, αφού δεν έχουν μόνιμη
εγκατάσταση στη χώρα μας και δεν αποκτούν άλλα εισοδήματα πλην αυτών
που αναφέρονται πιο πάνω.
► Οι αυτοκινητιστές που συμμετέχουν στις Ι.Μ.Ε. διατηρούν, σύμφωνα με
τις διατάξεις του Ν.383/1976, την ιδιότητα του επαγγελματία αυτοκινητιστή σε
όλη τη διάρκεια της χρήσης και, κατ' ακολουθία, ως εκμεταλλευτές
αυτοκινήτων φορτηγών δημόσιας χρήσης, υποχρεούνται από τις διατάξεις του
ΚΒΣ να τηρούν βιβλία εσόδων - εξόδων και κατά συνέπεια υποβάλλουν
κανονικά και το έντυπο αυτό.
► Οι κοινωνίες λεωφορείων ενταγμένων σε ΚΤΕΛ υποβάλλουν δήλωση
φορολογίας εισοδήματος (Εντυπο Ε5) στο όνομά τους και με τη δήλωση αυτή
συνυποβάλλουν και το Εντυπο Ε3.
► Σε περίπτωση μετατροπής κατά τη διάρκεια της διαχειριστικής
περιόδου Ε.Ε. σε Ο.Ε. και αντίστροφα, υποβάλλεται μία δήλωση
105
φορολογίας εισοδήματος που περιλαμβάνει τα καθαρά κέρδη όλης της
διαχειριστικής περιόδου και ένα μόνο Εντυπο Ε3 με όλα τα δεδομένα.
► Φυσικά πρόσωπα τα οποία ασκούν γεωργική εκμετάλλευση και τα
οποία δεν τηρούν ή τηρούν βιβλία Β' κατηγορίας του ΚΒΣ, δεν
συνυποβάλλουν το έντυπο αυτό. Αντίθετα, το έντυπο αυτό θα
συνυποβληθεί με το Εντυπο Ε5 από τους υπόχρεους που δηλώνουν
εισοδήματα από γεωργική εκμετάλλευση.
B. Πως και πότε υποβάλλεται το έντυπο Ε3
Το Έντυπο Ε3 συνοδεύει τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεου
και υποβάλλεται σε δύο αντίτυπα. Τρίτο αντίτυπο του εντύπου μπορεί να
θεωρηθεί στην οικεία ένδειξη από τον υπάλληλο της ΔΟΥ που παραλαμβάνει
τη δήλωση και να επιστραφεί στο φορολογούμενο ως απόδειξη παραλαβής
(και όχι ακριβές αντίγραφο αυτού).
Το έντυπο αυτό συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του
υπόχρεου (φυσικού ή νομικού προσώπου), χωρίς να υπάρχει η δυνατότητα
να υποβληθεί χωριστά από το κυρίως έντυπο της δήλωσης.
Το Έντυπο Ε3 δύναται να υποβάλλεται σε συνεχή μηχανογραφικά έντυπα, για
τα
οποία
ισχύουν
ανάλογα
όσα
ορίζονται
στην
υπ’
αριθ.
1120810/2760/Α0012/ΠΟΛ. 1295/16.11.1995 απόφαση του Υπουργού
Οικονομικών.
Oι ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες με την
υποχρέωση από 1-1-2010 και μετά της υποβολής της δήλωσής τους
ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ υποβάλλουν και το Ε3 ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ ηλεκτρονικά,
συνυποβάλλοντας και την κατάσταση της φορολογικής αναμόρφωσης.
Γ. Πως συμπληρώνεται το έντυπο Ε3
Κάθε φορολογούμενος από τους υπόχρεους θα συμπληρώνει τους πίνακες
εκείνους του εντύπου που τον αφορούν.
Αν ο χώρος κάποιου πίνακα του Εντύπου Ε3 δεν επαρκεί για την αναλυτική
καταχώριση όλων των σχετικών στοιχείων του υπόχρεου, αυτά θα γράφονται
σε χωριστό χαρτί που θα έχει την ίδια γραμμογράφηση με τον οικείο πίνακα
και το οποίο θα συρράπτεται στον πίνακα του Εντύπου Ε3 για τον οποίο
καταρτίσθηκε.
Επίσης, μπορεί να χρησιμοποιηθεί και απόσπασμα άλλου εντύπου Ε3.
Σε περίπτωση που πρέπει να σημειωθεί “Χ” σε τετραγωνίδιο και το
τετραγωνίδιο έχει λεκτικό και αριθμητικό μέρος, το “Χ” σημειώνεται στο λεκτικό
μέρος του τετραγωνιδίου και όχι στο αριθμητικό.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οποιαδήποτε μεταβολή που επήλθε στην κατάσταση της
επιχείρησης μέσα στη χρήση του φορολογούμενου έτους, όπως π.χ. αλλαγή
επωνυμίας, αλλαγή έδρας της επιχείρησης, αντικειμένου εργασιών, ίδρυσης ή
κατάργησης υποκαταστημάτων - γραφείων - αποθηκών κ.λπ., δεν μπορεί να
δηλωθεί στο έντυπο Ε3, εάν προηγουμένως δεν έχει δηλωθεί στο Τμήμα
Μητρώου της αρμόδιας ΔΟΥ. Η μη υποβολή της δήλωσης μεταβολής
επιφέρει τις κυρώσεις του άρθρου 4 του του Ν2523/97
106
Αναλυτικά:
Δ. Συμπλήρωση πινάκων - κωδικών
Κωδικοί 002-003
Γράψτε την έναρξη και λήξη της διαχειριστικής περιόδου που αφορά το
έντυπο που υποβάλλετε.
Κωδικός 004
Συμπληρώνεται από την υπηρεσία.
Κωδικός 005
Γράψτε τον κωδικό της αρμόδιας ΔΟΥ που υπάγεται ο φορολογούμενος.
(Αν πρόκειται για τη σύζυγο που υποχρεούται να υποβάλει το έντυπο στη
ΔΟΥ του συζύγου, γράψτε τον κωδικό της ΔΟΥ στην περιφέρεια της οποίας
βρίσκεται η επιχείρησή της.)
Αριστερά από τον κωδικό συμπληρώστε, στον ειδικό χώρο, τη ΔΟΥ που ο
κωδικός της αναφέρεται στον Κωδικό 005 του Εντύπου Ε3 (π.χ.
ΑΜΑΡΟΥΣΙΟΥ).
Κωδικός 006
Γράψτε τον αριθμό φακέλου, εφόσον πρόκειται για Α.Ε.
Κωδικός 007
Γράψτε τον κωδικό της ΔΟΥ στην οποία συνυποβάλλατε για τελευταία φορά
Ε3. Για τη συμπλήρωση του κωδικού αυτού ισχύουν ανάλογα όσα
αναφέρθηκαν.
Κωδικός 008
Διαγραμμίστε με “Χ” το αντίστοιχο τετραγωνίδιο, όταν πρόκειται για υποβολή
τροποποιητικού ή ανακλητικού εντύπου Ε3.
Κωδικός 017
Συμπληρώστε το αρμόδιο ελεγκτικό κέντρο (π.χ. ΔΕΚ Αθηνών, ΦΑΕ Αθηνών)
κτλ.
Κωδικός 019
Σημειώστε “Χ” στο αντίστοιχο τετραγωνίδιο με την κατηγορία των βιβλίων ΚΒΣ
που τηρούσατε κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου ή δεν τηρήσατε, αν
και είχατε υποχρέωση.
Αν κατά τη διάρκειά της τηρήσατε δύο κατηγορίες βιβλίων, σημειώστε μόνο τη
μεγαλύτερη κατηγορία.
Εφόσον δεν είχατε υποχρέωση τήρησης βιβλίων, ο κωδικός αυτός παραμένει
κενός.
Κωδικός 593
Συμπληρώνετε βάζοντας Χ στην ένδειξη 1 εάν είστε συγγραφέας,
μουσουργός, καλλιτέχνης, ζωγράφος, γλύπτης ή χαράκτης (άρθρο 48 παρ. 3
του Κ.Φ.Ε.).
Κωδικός 594
Συμπληρώστε με Χ στην ένδειξη 1 εφόσον είσαστε υπόχρεοι στην τήρηση
βιβλίων Β κατηγορίας του ΚΒΣ και ΔΕΝ ΤΗΡΗΣΑΤΕ.
Κωδικός 726
Εφόσον δεν τηρήσατε βιβλία κατά την κλειόμενη χρήση, διαγραμμίστε το
αντίστοιχο τετραγωνίδιο. Η τρίτη επιλογή ισχύει για εκείνους που
απαλλάχτηκαν από την τήρηση βιβλίων, με συγκεκριμένη απόφαση
προϊσταμένου ΔΟΥ.
Κωδικός 730
107
Χρήσεις που κλείσατε (περαιώσατε) μέσα στην τελευταία διαχειριστική
περίοδο, ύστερα από τακτικό έλεγχο ή με αποδοχή του σημειώματος
περαίωσης του Ν. 3259/04, N. 3697/08 ή Ν.3888/10 ή Ν.4002/2011 ή με
οποιονδήποτε άλλο τρόπο, εφόσον το κλείσιμο έχει καταστεί οριστικό.
Ενδεικτικά, αναφέρεται ότι το άθροισμα των Κωδικών 730 και 071 πρέπει να
ισούται με το άθροισμα του αριθμού 1 πλέον του αριθμού που γράφτηκε στον
Κωδικό 071 του Εντύπου Ε3 του προηγούμενου οικονομικού έτους. Επίσης οι
χρήσεις οι οποίες υπάγονται στην περαίωση του Ν. 3296/04 (αυτοέλεγχος)
γράφονται στον κωδικό αυτό.
ΠΙΝΑΚΑΣ Α ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ
Στον πίνακα αυτό γράφονται τα στοιχεία που αφορούν το φορολογούμενο,
ανεξάρτητα εάν αυτός είναι φυσικό ή νομικό πρόσωπο. Σημειώνεται ότι στα
μη φυσικά πρόσωπα περιλαμβάνονται τα νομικά πρόσωπα, κερδοσκοπικά ή
μη, οι κοινοπραξίες, οι κοινωνίες, η ομάδα περιουσίας, η σχολάζουσα
κληρονομιά και οι λοιποί υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος, που δεν μπορεί να θεωρηθούν φυσικά πρόσωπα.
Κωδικός 018
Γράψτε τον ΑΦΜ του φυσικού ή μη φυσικού προσώπου.
Αν πρόκειται για τη σύζυγο που υποχρεούται να υποβάλει το Εντυπο Ε3,
γράψτε το δικό της ΑΦΜ.
Συμπληρώστε τα πεδία με τον ΑΦΜ από το τέλος προς την αρχή.
Τα τρία πρώτα πεδία μένουν κενά.
Κωδικός 705
Συμπληρώστε τον κωδικό αριθμό της κύριας δραστηριότητας που ασκεί η
επιχείρηση, επιλέγοντας από την Εθνική Ονοματολογία των Οικονομικών
Δραστηριοτήτων τετραψήφιο, πενταψήφιο, εξαψήφιο ή τον οκταψήφιο κωδικό,
ανάλογα με το βαθμό εξειδίκευσης.
Κωδικογράφηση με αριθμό ανώτερο του τετραψήφιου (π.χ. τριψήφιο) δεν
επιτρέπεται.
Κωδικός 761
Γράψτε τον κωδικό αριθμό της δραστηριότητας που αντιστοιχεί στα
μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης.
Παράδειγμα:
Αν η επιχείρηση έχει από την κύρια δραστηριότητά της, που είναι το λιανικό
εμπόριο ρολογιών και κοσμημάτων (ΚΑΔ 47.77.82), 50.000 ευρώ ακαθάριστα
έσοδα και από τη δευτερεύουσα δραστηριότητά της, που είναι το χονδρικό
εμπόριο ρολογιών και κοσμημάτων (ΚΑΔ 46.48.10), 60.000 ευρώ
ακαθάριστα έσοδα, στον Κωδικό 761 θα αναγραφεί ο ΚΑΔ 46.48.10.
Ακολούθως:
Γράψτε τη δραστηριότητα από την οποία έχετε τα
μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα από την άσκηση της επιχείρησης.
Γράψτε το επώνυμο του επιχειρηματία.
Γράψτε το δεύτερο επώνυμο του επιχειρηματία,
μόνο εφόσον αυτό αναφέρεται στην ταυτότητά του. Π.χ. Πανταζής - Σταύρου
Γεώργιος. Στον κωδικό αυτό γράφεται “Πανταζής στην ενδειξη επώνυμο Α και
Σταύρου στην ένδειξη επώνυμο Β.
Γράψτε το όνομα του επιχειρηματία.
Γράψτε το όνομα του πατέρα του επιχειρηματία.
Αν το έντυπο αφορά τη σύζυγο, πρέπει σε κάθε
108
της, ανεξάρτητα εάν χρησιμοποιεί το πατρικό της επώνυμο ή όχι.
Γράψτε την επωνυμία της επιχείρησης, όπως
αναφέρεται στο ισχύον καταστατικό της. Γράψτε όσο το δυνατόν μεγαλύτερο
μέρος της επωνυμίας.
Κωδικός 041
Συμπληρώνεται μόνο σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης που ανήκει στη
σύζυγο.
Γράψτε τον ΑΦΜ του συζύγου.
Γράψτε το επώνυμο του συζύγου.
Γράψτε το όνομα του συζύγου.
Γράψτε το όνομα του πατέρα του συζύγου.
ΠΙΝΑΚΑΣ B ΣΤΟΙΧΕΙΑ Κ.Β.Σ. ΕΚΔΟΘΕΝΤΑ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ
Συμπληρώνεται ανάλογα με τα στοιχεία που εκδόθηκαν από την επιχείρηση
μέσα στην
προηγούμενη χρήση π.χ. ΑΠΥ, ΤΔΑ, ΤΙΜ, ΔΑ κ.τ.λ., καθώς επίσης και από
ποιο νούμερο σαν αρχή και μέχρι ποιο νούμερο στο τέλος της χρήσης, π.χ.
από 111 έως 349.
ΠΙΝΑΚΑΣ Γ ΛΟΙΠΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ
Κωδικός 061
Γράψτε το συνολικό αριθμό των υποκαταστημάτων σας. Αν δεν έχετε
υποκαταστήματα, γράψτε “0” (μηδέν). Συμπεριλάβετε χώρους που είναι
υποκαταστήματα κατά την έννοια του ΚΒΣ, ανεξάρτητα αν προκύπτει
υποχρέωση τήρησης βιβλίων υποκαταστήματος ή όχι.
Μην συμπεριλάβετε εργοτάξια (τεχνικές - οικοδομικές επιχειρήσεις), τα οποία
θα γραφούν στον Κωδικό 070 του ίδιου πίνακα, ούτε άλλου είδους
πρόσκαιρες εγκαταστάσεις που θα γραφούν στον
Κωδικό 073.
Υπενθυμίζεται ότι δεν περιλαμβάνονται εκθέσεις και αποθήκες, όπου δεν
λαμβάνει χώρα παραγωγική ή συναλλακτική δραστηριότητα και φορολογικές
αποθήκες του άρθρου 26 του Ν.2859/2000.
Κωδικός 064
Γράψτε τον αριθμό των αποθηκευτικών χώρων που χρησιμοποιείτε. Μην
συμπεριλάβετε και αποθήκες που χρησιμοποιείτε μέσα στους χώρους της
έδρας ή των υποκαταστημάτων.
Μόνο αποθήκες που έχουν χαρακτηρισθεί σαν τέτοιες με δήλωση μεταβολών
και όχι χώρους που έχουν συμπεριληφθεί στον Κωδικό 061.
Κωδικός 067
Ισχύουν ανάλογα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω για τον Κωδικό 064.
Κωδικός 070
Γράψτε τα εργοτάξια τεχνικών και οικοδομικών επιχειρήσεων που δεν
συμπεριλάβατε στον Κωδικό 061.
Κωδικός 073
Γράψτε τον αριθμό των πρόσκαιρων ή άλλων εγκαταστάσεών σας που δεν
έχουν συμπεριληφθεί στους Κωδικούς 061, 064, 067, 070 και 062 του πίνακα
Γ.
Κωδικός 076
Σημειώστε με Χ στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” ή στο “ΟΧΙ” εάν η επιχείρηση
πραγματοποιεί πωλήσεις μέσω Διαδικτύου.
109
Κωδικός 062
Γράψτε τον αριθμό των φορολογικών αποθηκών του άρθρου 26 του Ν.
2859/2000 των οποίων είσθε ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΤΗΣ.
Κωδικός 065
Γράψτε τον αριθμό των ατόμων που απασχολούνται μόνιμα στην επιχείρηση.
Συμπεριλάβετε και τυχόν ελεύθερους επαγγελματίες που απασχολούνται
αποκλειστικά στην επιχείρηση, όπως και τον επιχειρηματία και τυχόν άτομα
του περιβάλλοντός του ή τρίτους, έστω και αν δεν έχουν τυπική σχέση
εργασίας με την επιχείρηση. Σε περίπτωση που ο αριθμός των
απασχολούμενων μέσα στη χρήση δεν ήταν σταθερός, γράψτε το μέσο όρο
αυτών.
Κωδικός 068
Ισχύουν ανάλογα όσα αναφέρθηκαν παραπάνω για τον Κωδικό 065.
Κωδικός 071
Γράψτε τον αριθμό των χρήσεων (συμπεριλαμβανομένης και της κλειομένης,
για την οποία υποβάλλετε το Έντυπο Ε3) που δεν έχουν περαιωθεί με βάση
τακτικό έλεγχο ή με αποδοχή του σημειώματος περαίωσης του Ν. 3259/04 ή
με αυτοέλεγχο ή του Ν. 3888/10.
Κωδικός 074
Γράψτε τον αριθμό των συνδεδεμένων επιχειρήσεων, σύμφωνα με τις
διατάξεις του άρθρου 90 του Ν. 2190/1920 (περί Α.Ε.), όπως ισχύουν σήμερα.
Εάν δεν υπάρχουν συνδεδεμένες επιχειρήσεις, γράψτε “0” (μηδέν).
Κωδικός 077
Ομοίως με κωδικό 076.
Κωδικός 063
Σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” αν κατά τη διάρκεια της κλειόμενης
χρήσης τηρήσατε βιβλίο αποθήκης με οποιονδήποτε τρόπο, επειδή είχατε
υποχρέωση. Αν τηρήσατε βιβλίο αποθήκης, παρόλο που δεν προέκυπτε
υποχρέωσή σας από τον ΚΒΣ, σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ
ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ”. Εάν δεν τηρήσατε βιβλίο αποθήκης (ανεξάρτητα αν είχατε ή
όχι υποχρέωση), σημειώστε “Χ” στην ένδειξη “ΟΧΙ”.
Κωδικός 066
Συμπληρώνεται ανάλογα με τον Κωδικό 063.
Κωδικός 069
Σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” αν κατά την κλειόμενη χρήση τηρήσατε
υποχρεωτικά Αναλυτική Λογιστική ή στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ”
αν τηρήσατε Αναλυτική Λογιστική χωρίς να έχετε υποχρέωση. Αν δεν
τηρήσατε, ακόμη και στην περίπτωση που είχατε υποχρέωση, σημειώστε “Χ”
στο τετραγωνίδιο “ΟΧΙ”.
Κωδικός 072
Σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” αν τηρείτε τα βιβλία σας
μηχανογραφικά και στο τετραγωνίδιο “ΟΧΙ” σε αντίθετη περίπτωση.
Σημειώστε “Χ” στο παραλληλόγραμμο “ΜΕΙΚΤΑ” στην περίπτωση που
χρησιμοποιείτε μηχανογραφικό σύστημα για επιμέρους εργασίες τήρησης
βιβλίων, ενώ τηρείτε άλλα χειρόγραφα, όπως και στην περίπτωση που τα
βιβλία τηρούνται μηχανογραφικά εκτός της έδρας της επιχείρησης, ανεξάρτητα
εάν υπάρχει ή όχι έγκριση του προϊσταμένου της ΔΟΥ γι’ αυτό.
Κωδικός 075
Σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” αν έχετε υποχρέωση τήρησης βιβλίου
απογραφών και κατάρτισης απογραφής, σύμφωνα με τις διατάξεις του ΚΒΣ.
110
Σε αντίθετη περίπτωση, σημειώστε “Χ” στο τετραγωνίδιο “ΟΧΙ” Τέλος,
σημειώστε “Χ” στο παραλληλόγραμμο “ΝΑΙ ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ” σε περίπτωση
τήρησης βιβλίου απογραφών παρόλο που δεν προκύπτει τέτοια υποχρέωσή
σας από τον ΚΒΣ.
Κωδικός 078
Σημειώστε με Χ στο τετραγωνίδιο “ΝΑΙ” ή στο “ΟΧΙ” ή στο “ΝΑΙ
ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ” εάν η επιχείρηση τηρεί βιβλία σύμφωνα με τα Διεθνή
Λογιστικά Πρότυπα.
ΠΙΝΑΚΑΣ Δ:ΣΤΟΙΧΕΙΑ
ΔΗΛΟΥΝΤΟΣ ΚΑΙ ΥΠΕΥΘΥΝΟΥ ΓΙΑ ΤΗ
ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΤΟΥ ΕΝΤΥΠΟΥ ΚΑΙ ΤΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ
ΤΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ
Κωδικός 736
Σημειώστε “Χ” στην επιλογή που αντιπροσωπεύει την ιδιότητα του προσώπου
που υπογράφει το Ε3. Σε περίπτωση που ο δηλών είναι ο ίδιος ο
επιχειρηματίας, τα στοιχεία του θα πρέπει να έχουν ήδη συμπληρωθεί στον
παραπάνω Πίνακα Α’.
Κωδικός 750
Σημειώστε “Χ” στην επιλογή που αντιπροσωπεύει την ιδιότητα του προσώπου
που συμπλήρωσε το Ε3. Πρόκειται για τα στοιχεία εκείνου που θα βεβαιώσει
την ορθή μεταφορά των δεδομένων από τα βιβλία και τα φορολογικά στοιχεία.
Διαγραμμίστε το τετραγωνίδιο “ΤΟΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΑ” (επιλογή
1), σε περίπτωση που έχετε οποιαδήποτε άλλη ιδιότητα εκτός από αυτή του
λογιστή. Εάν είσθε λογιστής μισθωτός της επιχείρησης που αφορά το έντυπο,
διαγραμμίστε το τετραγωνίδιο “ΜΙΣΘΩΤΟ ΛΟΓΙΣΤΗ” (επιλογή 2). Τέλος, εάν
είσθε λογιστής - ελεύθερος επαγγελματίας ή έχετε οποιαδήποτε άλλη
επαγγελματική σχέση με την επιχείρηση, εκτός της παροχής μισθωτής
εργασίας, διαγραμμίστε το τελευταίο τετραγωνίδιο “ΛΟΓΙΣΤΗ ΟΧΙ ΜΙΣΘΩΤΟ”
(επιλογή 3).
ΠΙΝΑΚΑΣ Ε΄: ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΕΝΟΙΚΙΑ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΚΑΙ
ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΠΟΥ ΕΙΣΠΡΑΧΘΗΚΑΝ
Κωδικός 681
Γράψτε το συνολικό ποσό των επιδοτήσεων που τυχόν εισπράξατε κατά τη
διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου.
Κωδικός 904
Γράψτε το ποσό των συνολικών επιχορηγήσεων που εισπράξατε κατά τη
διάρκεια της διαχειριστικής περιόδου.
Κωδικός 905
Γράψτε το σύνολο των ενοικίων που βαρύνουν την επιχείρηση κατά τη
διάρκεια της χρήσης. Αναλυτική κατάσταση αυτών των ενοικίων, θα πρέπει να
αναγραφεί στις υπόλοιπες γραμμές του πίνακα E’.
Εάν οι γραμμές του πίνακα δεν επαρκούν, υποβάλατε ξεχωριστή κατάσταση,
γραμμογραφημένη με τον ίδιο τρόπο με τον πίνακα ή χρησιμοποιήστε ένα
τέτοιο πίνακα από άλλο έντυπο και συρράψτε το στο σημείο αυτό.
Στήλη “Διεύθυνση εγκατάστασης” γράψτε τις διευθύνσεις των
εγκαταστάσεων σας (κεντρικού, υποκαταστήματος κτλ).
Στήλη “χαρακτηρισμός εγκατάστασης”
Γράψτε ανάλογα εάν είναι κεντρικό, υποκατάστημα, αποθήκη κ.λπ.
Στήλη “Περίοδος μίσθωσης”
111
Γράψτε το χρονικό διάστημα μέσα στη διαχειριστική περίοδο που αφορά το
μίσθωμα που καταβάλατε, π.χ. 1/1-31/12/2011.
Στήλη “Ονοματεπώνυμο Εκμισθωτή”
Γράψτε το επώνυμο και εφόσον είναι δυνατό και το όνομα του εκμισθωτή της
αντίστοιχης εγκατάστασης.
Κωδικοί 671, 673, 675, 677, 679
Στήλη “Α.Φ.Μ. Εκμισθωτή”:
Γράψτε τον Α.Φ.Μ. του εκμισθωτή της αντίστοιχης εγκατάστασης.
Κωδικοί 672, 674, 676, 678, 680
Στήλη “Ποσό’’:
Γράψτε το ποσό των ενοικίων που καταβλήθηκαν.
Κωδικός 906
Γράψτε τον Α.Φ.Μ. του δωρεάν παραχωρητή.
Κωδικός 010
Γράφεται ο Α.Φ.Μ. του λογιστή της επιχείρησης.
Κωδικός 011
Συμπληρώνεται ανάλογα.
Κωδικός 012
Γράφεται ο Α.Φ.Μ. του υποβάλλοντος την δήλωση (επιχειρηματία ή
οποιουδήποτε τρίτου με την επίδειξη της ταυτότητάς του.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΣΤ΄: ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ - ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ
Β’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ. Ή ΜΙΚΤΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ
Στον πίνακα αυτό προσδιορίζονται τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων. Τα
καθαρά κέρδη
προσδιορίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 31 και 32 του Κ.Φ.Ε.,
καθώς επίσης και γενικά των ελεύθερων επαγγελματιών.
Α. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΙΑΣ Ή ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΑΓΑΘΩΝ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ
ΒΙΒΛΙΑ Β’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ.
Λογιστικός προσδιορισμός καθαρών κερδών
Για την εξεύρεση των λογιστικών κερδών των επιχειρήσεων αυτών, στο ποσό
του Κωδικού 520 του Υποπίνακα β’ προστίθεται το άθροισμα των Κωδικών
251 και 252 του Υποπίνακα α’ και από το άθροισμα που προκύπτει αφαιρείται
το ποσό του Κωδικού 521 του Υποπίνακα β’. Το κόστος πωληθέντων ή
παραχθέντων που προκύπτει με τον τρόπο αυτό μεταφέρεται στον Κωδικό
552 του Υποπίνακα η’.
Τα ποσά των Κωδικών 540 του Υποπίνακα γ΄, 547 του Υποπίνακα ε΄ και
283 του Υποπίνακα ζ’ μεταφέρονται αντίστοιχα στους Κωδικούς 548 έως
550 και το άθροισμα στον 551 του υποπίνακα η’.
Τα ποσά των Κωδικών 544, 545 και 546 του Υποπίνακα δ’ μεταφέρονται
αντίστοιχα στους Κωδικούς 556, 557, 558 και το άθροισμα στον 559 του
υποπίνακα η’.
Στους Κωδικούς 564 - 567 του Υποπίνακα η’ αναγράφεται το ποσό των
δαπανών που έχουν καταχωρηθεί στα βιβλία και δεν αναγνωρίζονται προς
έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα, σύμφωνα με το άρθρο 31 του Κ.Φ.Ε.
Μεταφέρονται τα ποσά από την κατάσταση της φορολογικής αναμόρφωσης.
Ειδικότερα, όσον αφορά τη συμπλήρωση των Κωδικών 256 έως και 270 του
Υποπίνακα β’, για τους επιτηδευματίες που δεν είχαν υποχρέωση απογραφής
στην οικεία χρήση, στην τελευταία σελίδα του εντύπου και στο χώρο με τις
σημειώσεις φορολογούμενου θα αναγραφούν τα ποσά των αγορών των
εμπορεύσιμων στοιχείων (που προβλέπονται γενικά από τον ΚΒΣ να
112
απογράφονται) ανά είδος της φορολογούμενης χρήσης, οι δε κωδικοί αυτοί
του Υποπίνακα β’ θα συμπληρωθούν με το ποσοστό 10% των αγορών αυτών
της χρήσης.
Διευκρινίζεται ότι, στην περίπτωση αυτή αναγράφονται τα ποσά ανά είδος
εμπορεύσιμων στοιχείων (που προβλέπεται γενικά από τον ΚΒΣ να
απογράφονται), π.χ. για αγορές πρώτων και βοηθητικών υλών
φορολογούμενης χρήσης 20.000 και αγορές, π.χ. ανταλλακτικών παγίων
χρήσης (που
δεν προβλέπεται η απογραφή τους) 1.500, στον Υποπίνακα β’ των
απογραφών θα συμπληρωθεί ο Κωδικός 261 με το ποσό των 2.000 (20.000 x
10%). Κατά συνέπεια, αναγράφεται γενικά το είδος του εμπορεύσιμου
στοιχείου (εμπορεύματα γενικά - πρώτες και βοηθητικές ύλες γενικά κ.λπ.) και
όχι η επιμέρους διάκριση αυτών, π.χ. διάκριση των εμπορευμάτων στα είδη
αυτών.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Συμπληρώνονται ΜΟΝΟ από επιτηδευματίες με βιβλία Β
και Γ κατηγορίας του ΚΒΣ που παρακράτησαν φόρο από αυτές τις αμοιβές.
Κωδικοί 302-332
Στήλη «Κωδικός αριθ. πινάκων Μ.Σ.Κ.Κ.»:
Γράψτε τον κωδικό αριθμό του ΜΣΚΚ που προβλέπεται για τη συγκεκριμένη
δραστηριότητα, όπως αυτός αναφέρεται στο σχετικό πίνακα συντελεστών
καθαρού κέρδους. Σε περίπτωση που οι γραμμές του Υποπίνακα στ’ δεν
επαρκούν για να αναφέρετε όλες τις επαγγελματικές σας δραστηριότητες,
πρέπει να συμπληρώσετε τις έξι (6) πρώτες γραμμές του πίνακα και στη
συνέχεια να συμπληρώσετε τις υπόλοιπες δραστηριότητές σας σε κατάσταση
που θα φέρει την ίδια γραμμογράφηση με τον υποπίνακα αυτό (μπορεί να
αποκοπεί ο υποπίνακας από άλλο έντυπο) και τα αθροίσματα της κατάστασης
αυτής θα μεταφερθούν στην έβδομη (7η) σειρά (Κωδικοί 834, 835 και 836). Σε
κάθε περίπτωση πάντως τα γενικά σύνολα θα γραφούν στους Κωδικούς 343,
344 και 345, αντίστοιχα.
Αν για τη συγκεκριμένη δραστηριότητά σας ή συναφή ή συγγενή μ’ αυτή δεν
προβλέπεται ΜΣΚΚ, συμπληρώστε την όγδοη (8η) γραμμή του υποπίνακα
(Κωδικοί 339, 340 και 341).
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι επιχειρήσεις και οι ελεύθεροι επαγγελματίες με Β
κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ συμπληρώνουν ΜΟΝΟ τις στήλες «κωδ. αριθ.
πινάκων ΜΣΚΚ - ακαθάριστα έσοδα και συντελεστής καθ. Κέρδους (%)».
ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΜΙΚΤΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ
Όσον αφορά αυτές τις επιχειρήσεις, για τη συμπλήρωση του Πίνακα ΣΤ’ ως
μικτές επιχειρήσεις θεωρούνται αυτές που έχουν οπωσδήποτε κλάδο
παροχής υπηρεσιών και οποιαδήποτε άλλη δραστηριότητα εμπορίας και
παραγωγής. Κατά συνέπεια, επιχείρηση μόνο με κλάδο εμπορίας και
παραγωγής δεν θεωρείται μικτή.
Β. ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΠΑΡΟΧΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΒΙΒΛΙΑ Β’
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΤΟΥ Κ.Β.Σ.
Λογιστικός προσδιορισμός καθαρών κερδών
113
Για να βρούμε τα καθαρά κέρδη, το ποσό του Κωδικού 547 του Υποπίνακα ε’
μεταφέρεται στον Κωδικό 549 του Υποπίνακα η’, ενώ το ποσό του Κωδικού
545 του Υποπίνακα δ’ μεταφέρεται στον Κωδικό 557 του Υποπίνακα η’.
Γ. ΕΛΕΥΘΕΡΟΙ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΕΣ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΒΙΒΛΙΑ Β’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ
ΤΟΥ Κ.Β.Σ.
Λογιστικός προσδιορισμός καθαρών κερδών
Για την εξεύρεση των κερδών το ποσό του Κωδικού 283 του Υποπίνακα ζ’
(εκτός του Κωδικού 275) μεταφέρεται στον Κωδικό 550 του Υποπίνακα η’,
ενώ το ποσό του Κωδικού 546 του Υποπίνακα δ’ μεταφέρεται στον Κωδικό
558 του Υποπίνακα η’.
ΠΙΝΑΚΑΣ
Ζ΄:
ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ
ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ
ΚΕΡΔΩΝ
ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Β’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΚΑΙ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ
ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ
Κωδικοί 840, 592, 318
Συμπληρώνονται ανάλογα.
Κωδικός 336
Συμπληρώνεται μόνο από επιχειρήσεις με Β κατηγορίας του ΚΒΣ και στην
περίπτωση ΜΟΝΟ εξωλογιστικού προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματός
τους.
Κωδικός 312
Συμπληρώνεται από επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ΦΔΧ γράφοντας τις
αποσβέσεις των φορτηγών τους (από 3 έως 7 χρόνια), το οποίο υπολογίζεται
εξωλογιστικά και για τα έτη όπως το επέλεξαν οι ίδιοι (ΠΟΛ. 1106/2011).
Κωδικός 313
Συμπληρώνεται ανάλογα.
Κωδικός 382
Γράψτε το ποσό της επένδυσης για παραγωγή κινηματογραφικών έργων (Ν.
3842/10 άρθρο 73 παρ. 9).
Κωδικοί 383.α - 384.β
• Το 40% του ποσού που επενδύσε της περ. «α» από το εισόδημά σας και
• το 20% του ποσού που επένδυσε της περ. «β» από το εισόδημά σας.
Κωδικός 346
Γράφετε τα καθαρά φορολογητέα αποτελέσματα όπως αυτά διαμορφώθηκαν.
ΠΙΝΑΚΑΣ Η΄: ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ
ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ
α) Ισολογισμού
Οι ΜΟΝΟΙ κωδικοί συμπληρώνονται με τα στοιχεία έναρξης της διαχειριστικής
περιόδου και οι ΖΥΓΟΙ με τα στοιχεία λήξης. Εάν πρόκειται για
υπερδωδεκάμηνη πρώτη χρήση, ως διαχειριστική περίοδος λαμβάνεται όλο
το υπερδωδεκάμηνο διάστημα και στη στήλη ”Έναρξης” αναγράφονται τα
στοιχεία του αρχικού ισολογισμού έναρξης. Σε περίπτωση που υποβάλατε
Έντυπο Ε3 κατά το προηγούμενο οικονομικό έτος με συμπληρωμένη τη
στήλη “Λήξης” δεν χρειάζεται να συμπληρώσετε τη στήλη “Έναρξης” αφού τα
στοιχεία της είναι ήδη γνωστά.
Οι περιγραφές των κωδικών, αλλά και οι εντός παρενθέσεως δείκτες που τις
συνοδεύουν, προέρχονται από το υπόδειγμα ισολογισμού που
περιλαμβάνεται στο Π.Δ. 1123/1980 (ΕΓΛΣ) που ισχύει σήμερα.
114
β) Έσοδα
Γράψτε τα στοιχεία του υποπίνακα, μεταφέροντάς τα από τις αντίστοιχες
λογιστικές καταστάσεις της επιχείρησης.
γ) Κόστη
Οι κωδικοί του υποπίνακα αυτού είναι πληροφοριακοί. Τα ποσά που θα
αναγραφούν θα πρέπει να περιλαμβάνονται στους Κωδικούς 404 και 408 του
Υποπίνακα γ’ του Πίνακα Θ’ (κόστος προϊόντων - εμπορευμάτων).
δ) δαπάνες
Κωδικός 461
Ο κωδικός αυτός είναι πληροφοριακός. Το ποσό του κωδικού αυτού πρέπει
να περιλαμβάνεται στα ποσά των κωδικών του Υποπίνακα στ’ του Πίνακα Θ’.
Η διαφορά του ποσού του κωδικού αυτού από το άθροισμα των κωδικών του
Υποπίνακα β’ του Πίνακα Θ’ θα πρέπει να δίνουν τα κέρδη της επιχείρησης
από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών.
Κωδικός 477
Το ποσό του κωδικού αυτού μεταφέρεται από τις λογιστικές καταστάσεις της
εταιρίας και δεν περιλαμβάνεται στα ποσά των κωδικών του Υποπίνακα στ’
του Πίνακα Θ’.
ΠΙΝΑΚΑΣ
Θ΄:
ΑΝΑΛΥΤΙΚΕΣ
ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ
ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ
ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΜΕ ΒΙΒΛΙΑ Γ’ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ
Συμπληρώνεται ανάλογα για τα Γ’ κατηγορίας Βιβλία
στ) δαπάνες
Κωδικός 462
Ο κωδικός αυτός είναι πληροφοριακός. Το ποσό του κωδικού αυτού πρέπει
να περιλαμβάνεται στα ποσά των κωδικών του Υποπίνακα στ’ του Πίνακα Θ’.
Η διαφορά του ποσού του κωδικού αυτού από το άθροισμα των κωδικών του
Υποπίνακα β’ του Πίνακα Θ’ θα πρέπει να δίνουν τα κέρδη της επιχείρησης
από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών.
Κωδικός 196
Το ποσό του κωδικού αυτού μεταφέρεται από τις καταστάσεις της
φορολογικής αναμόρφωσης εταιρίας.
Κωδικός 197
Συμπληρώνεται από προσωπικές εταιρείες ΕΕ-ΟΕ κ.λπ. που μετατράπηκαν
μέσα στη χρήση σε ΕΠΕ ή ΑΕ με τις γενικές διατάξεις και τηρούσαν Β
κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ. Γράφονται τα αποτελέσματα των βιβλίων Β΄
κατηγορίας ΜΕΧΡΙ το χρόνο ολοκλήρωσης του μετασχηματισμού (χορήγηση
ΑΡΜΑΕ), όπως αυτά προκύπτουν από την απογραφή έναρξης (ΠΟΛ
1083/2009).
ΠΙΝΑΚΑΣ Ι΄: ΑΥΤOΕΛΕΓΧOΣ
Ο πίνακας αυτός συμπληρώνεται από τις επιχειρήσεις και τους ελεύθερους
επαγγελματίες οι οποίοι προαιρετικά βάσει του Ν. 3296/2004,
αναπροσαρμόζουν κατά περίπτωση τα ακαθάριστα
έσοδά τους, κάνουν δηλαδή «αυτοέλεγχο», καθώς και τα καθαρά τους κέρδη
που υπόκεινται σε φορολογία, προκειμένου οι δηλώσεις τους να θεωρούνται
περαιωθείσες ως ειλικρινής, χωρίς έλεγχο, για τα εισοδήματα αυτά, όπως
ορίζουν οι διατάξεις των άρθρων 13-17 του νόμου αυτού όπως
τροποποιήθηκε και ισχύει με το άρθρο 79 του Ν. 3842/2010.
Διευκρινίζεται ότι η συμπλήρωση του Πίνακα Ι’ απαιτείται σε κάθε περίπτωση
που η επιχείρηση επιθυμεί να περαιώσει, δηλαδή ακόμα και όταν από τη
διαδικασία της περαίωσης δεν προκύπτουν διαφορές ακαθαρίστων εσόδων ή
115
καθαρών κερδών και τα προσδιοριζόμενα βάσει βιβλίων και στοιχείων του
ΚΒΣ ακαθάριστα έσοδα ή καθαρά κέρδη είναι μεγαλύτερα από τα
προκύπτοντα με τις διατάξεις του Ν. 3296/2004 «αυτοέλεγχος».
Στις διατάξεις αυτές υπάγονται δηλώσεις επιχειρήσεων και ελεύθερων
επαγγελματιών, ανεξαρτήτως νομικής μορφής, με τηρηθέντα βιβλία της κατά
περίπτωση προσήκουσας κατηγορίας του Κ.Β.Σ.
Κατά συνέπεια οι υποβαλλόμενες δηλώσεις επιχειρήσεων και ελεύθερων
επαγγελματιών που δεν τήρησαν βιβλία του Κ.Β.Σ., αν και είχαν υποχρέωση,
ή που τήρησαν βιβλία του Κ.Β.Σ. κατηγορίας κατώτερης από την
προσήκουσα, ΔΕΝ ΜΠΟΡΟΥΝ να κάνουν αυτοέλεγχο.
Τα όρια ακαθάριστων εσόδων ανά διαχειριστική περίοδο, προκειμένου οι
υποβαλλόμενες δηλώσεις επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών να
υπαχθούν στον αυτοέλεγχο, δεν μεταβλήθηκαν δηλ. το όριο 150.000 ευρώ για
ελεύθερους επαγγελματίες και επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών, και
300.000 ευρώ για τις εμπορικές επιχειρήσεις πώλησης αγαθών ή παραγωγής
προϊόντων καθώς και για τις μικτές επιχειρήσεις (με τη προϋπόθεση ότι τα
ακαθάριστα από την άσκηση ελευθερίου επαγγέλματος ή την παροχή
υπηρεσιών δεν υπερβαίνουν τις 150.000 ευρώ).
Σημειώνεται ότι:
α) εξαιρούνται του αυτοελέγχου δηλώσεις που αφορούν διαχειριστικές
περιόδους οι οποίες βαρύνονται με οποιαδήποτε παράβαση από αυτές που
επισύρουν ανεπάρκεια ή ανακρίβεια των βιβλίων και στοιχείων του Κ.Β.Σ.
(παρ. 3, 4 ή 6 του άρθρου 30 του Κ.Β.Σ), ανεξάρτητα από το μέγεθος τους και
την επίπτωση που τελικώς έχουν επί του κύρους των τηρούμενων βιβλίων και
στοιχείων ήβ) με παράβαση μη επίδειξης οποιουδήποτε βιβλίου ή στοιχείου
από εκείνα που προβλέπονται από τον Κ.Β.Σ., ανεξαρτήτως του πλήθους των
μη επιδειχθέντων.
Εξαιρούνται επίσης οι δηλώσεις επιχειρήσεων ή ελεύθερων επαγγελματιών
για χρήσεις στις οποίες υφίσταται ανέγερση ή απόκτηση κτιριακών
εγκαταστάσεων και δεν υφίστανται ακαθάριστα
Οδηγός Φορολογικών δηλώσεων 2013 Ε3 έσοδα καθώς και οι
υποβαλλόμενες δηλώσεις επιχειρήσεων ή ελεύθερων επαγγελματιών που
αφορούν χρήσεις κατά τις οποίες πραγματοποιήθηκαν απαλλασσόμενες
πράξεις με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών Φ.Π.Α. που ανέρχονται σε
ποσοστό εξήντα τοις εκατό (60%) και άνω των συνολικών ακαθάριστων
εσόδων.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Ξενοδοχειακή επιχείρηση στις 20-1-2011 έκανε έναρξη
εργασιών και στις δύο (2) πρώτες διαχειριστικές περιόδους (20-1/31-12-2011)
και 1/1/2011-31/12/2012 δεν πραγματοποίησε καθόλου ακαθάριστα έσοδα,
αλλά πραγματοποίησε μόνο, δαπάνες για την κατασκευή της ξενοδοχειακής
μονάδας.
ΕΞΑΙΡΕΙΤΑΙ του αυτοελέγχου για τις παραπάνω διαχειριστικές περιόδους
(20/1-31/12/2011 και 1/1- 31/12/2012).
Για τις μικτές επιχειρήσεις (πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής
προϊόντων, παροχής υπηρεσιών, αμοιβές από ελευθέριο επάγγελμα) ο
προσδιορισμός των ακαθαρίστων εσόδων γίνεται χωριστά για κάθε
δραστηριότητα, τα δε καθαρά κέρδη προσδιορίζονται και αυτά κατά κατηγορία
δραστηριότητας με βάση τα ακαθάριστα έσοδα όπως ήδη προσδιορίστηκαν
για κάθε δραστηριότητα χωριστά.
116
I. Επιχειρήσεις αμιγώς πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής
προϊόντων, μικτές επιχειρήσεις μόνο για τον κλάδο πώλησης
εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων και ελεύθεροι επαγγελματίες
με παράλληλη δραστηριότητα πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής
προϊόντων, για τον κλάδο αυτό.
Κωδικός 121
Κόστος πωληθέντων Βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Στην περίπτωση αυτή ως κόστος πωληθέντων λαμβάνονται υπόψη οι αγορές
εμπορεύσιμων
αγαθών, πρώτων και βοηθητικών υλών, υλικών συσκευασίας που συνιστούν
στοιχείο κόστους παραγωγής, που πωλήθηκαν ή αναλώθηκαν μέσα στη
χρήση. Περιλαμβάνονται ακόμα και οι ειδικές δαπάνες επεξεργασίας,
αποθήκευσης, μεταφοράς, ασφαλείας κ.λπ. καθώς και οι ενσωματωμένες στο
κόστος παραγωγής δαπάνες.
Για τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων λαμβάνονται υπόψη οι αγορές
της χρήσης συν τα αποθέματα της απογραφής έναρξης μείον τα αποθέματα
της απογραφής λήξης.
Στην απογραφή των επιχειρήσεων παραγωγής αγαθών λαμβάνεται υπόψη
και το κόστος των ετοίμων, ημιετοίμων ή ημικατεργασμένων αγαθών.
Αν δεν υπάρχει απογραφή, λαμβάνεται ποσοστό 10% επί των αγορών της
προηγούμενης διαχειριστικής περιόδου ως απογραφή έναρξης και 10% επί
των αγορών της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου ως απογραφή λήξης.
Στην περίπτωση σύνταξης απογραφών προαιρετικά λαμβάνονται υπόψη τα
δεδομένα αυτών, με την προϋπόθεση ότι τηρήθηκε ή θα τηρηθεί η
υποχρέωση σύνταξης απογραφών για μια τριετία από τη σύνταξη της πρώτης
προαιρετικής απογραφής λήξης. Για παράδειγμα, αν συνταχθεί για πρώτη
φορά προαιρετική απογραφή λήξης στις 31/12/2004, τότε η επιχείρηση
υποχρεώνεται να διενεργεί συνεχείς απογραφές μέχρι και την απογραφή
λήξης της 31/12/2007, εάν συνταχθεί για πρώτη φορά 31/12/2005, θα
συνταχθούν απογραφές μέχρι 31/12/2008.
Σημειώνεται ότι είναι δυνατόν να έχουμε τεκμαρτή απογραφή έναρξης (10%)
και πραγματική (είτε υποχρεωτικά βάσει διατάξεων ΚΒΣ είτε προαιρετικά)
απογραφή λήξης και αντίστροφα.
Επίσης, λαμβάνεται υπόψη αφαιρετικά η αξία των καταστραφέντων ή
απολεσθέντων εμπορεύσιμων αγαθών, πρώτων και βοηθητικών υλών,
υλικών συσκευασίας που συνιστούν κόστος παραγωγής, η οποία
αποδεικνύεται ή δικαιολογείται με νόμιμα παραστατικά και με την
προϋπόθεση ότι έχει καταχωρηθεί στα τηρούμενα βιβλία π.χ. πρωτόκολλο
καταστροφής αγαθών και λοιπά έγγραφα δικαιολογητικά που αποδεικνύουν
το γεγονός αυτό, όπως Δελτίο Αποστολής προς τον τόπο απόρριψης ή
καταστροφής, έγγραφα Δημοσίων Υπηρεσιών κ.λπ. Τα παραπάνω πρέπει να
αναφέρονται αναλυτικά στις σημειώσεις του φορολογούμενου επί του εντύπου
Ε3.
Σε περιπτώσεις που έχουν πραγματοποιηθεί αυτοπαραδόσεις αγαθών
αφαιρούνται ισόποσα μεγέθη από τις αγορές ή τα έξοδα της επιχείρησης κατά
περίπτωση, όπου δηλαδή έχουν καταχωρηθεί, χωρίς να λαμβάνονται υπόψη
στο κόστος πωληθέντων.
Τέλος, το προσδιοριζόμενο κόστος πωληθέντων δεν μπορεί σε καμιά
περίπτωση να είναι μικρότερο του μηδενός.
117
Στον κωδικό 121 μεταφέρουμε το ποσό από τον κωδικό 552 (πίν. ΣΤ
υποπιν. η΄).
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ Ισχύουν ανάλογα τα προηγούμενα που
αφορούν τις επιχειρήσεις με βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ.
Κωδικός 122
Δαπάνες, έξοδα, αποσβέσεις
Ως έξοδα και δαπάνες λαμβάνονται όλα τα έξοδα και οι δαπάνες που
εξυπηρετούν και βαρύνουν την εκμετάλλευση της δραστηριότητας πώλησης
εμπορευμάτων ή παραγωγής προϊόντων που έχουν καταχωρηθεί στα
τηρούμενα βιβλία του Κ.Β.Σ., ανεξάρτητα αν είναι πραγματικά ή τεκμαρτά και
αν εκπίπτουν φορολογικά ή όχι από τα ακαθάριστα έσοδα. Τονίζεται ότι αν
υφίστανται έξοδα και δαπάνες, συμπεριλαμβανομένων και των αποσβέσεων,
που εκτός από τη δραστηριότητα της πώλησης εμπορευμάτων ή και
παραγωγής προϊόντων εξυπηρετούν και βαρύνουν και τυχόν άλλες
ασκούμενες παράλληλα δραστηριότητες, οι οποίες, όμως, δεν υπάγονται στον
αυτοέλεγχο, τότε αυτά τα έξοδα και οι δαπάνες επιμερίζονται μεταξύ της
δραστηριότητας πώλησης εμπορευμάτων ή και παραγωγής προϊόντων και
των άλλων δραστηριοτήτων κατά την αναλογία των επιμέρους ακαθάριστων
εσόδων, εκτός αν πρόκειται για περιπτώσεις που έχουν εφαρμογή οι διατάξεις
της παραγράφου 8 του άρθρου 31 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος,
οπότε εφαρμόζονται οι διατάξεις αυτές.
Ως αποσβέσεις λαμβάνονται οι αναλογούσες κατά τις κείμενες διατάξεις
αποσβέσεις για τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που εξυπηρετούν την
εκμετάλλευση της δραστηριότητας πώλησης εμπορευμάτων ή παραγωγής
προϊόντων κατά την οικεία διαχειριστική περίοδο, έστω και αν η επιχείρηση
δεν πραγματοποίησε αποσβέσεις ή πραγματοποίησε αποσβέσεις με
εσφαλμένο (μικρότερο) συντελεστή. Στις περιπτώσεις αυτές μη διενέργειας
αποσβέσεων ή διενέργειας αποσβέσεων με εσφαλμένο (μικρότερο)
συντελεστή, για την εφαρμογή των παραπάνω ως αποσβέσεις λαμβάνονται
εκείνες που προκύπτουν με βάση το μέσο συντελεστή απόσβεσης μεταξύ του
προβλεπόμενου ανώτερου και κατώτερου συντελεστή. Περαιτέρω και όσον
αφορά τις νέες επιχειρήσεις, οι οποίες δύνανται για τις τρεις (3) πρώτες
διαχειριστικές χρήσεις που έπονται της χρήσης μέσα στην οποία άρχισε η
παραγωγική λειτουργία τους είτε να μην πραγματοποιούν αποσβέσεις για τα
πάγια περιουσιακά στοιχεία τους είτε να πραγματοποιούν αποσβέσεις με το
μισό του προβλεπόμενου συντελεστή απόσβεσης, εάν μια νέα επιχείρηση δεν
πραγματοποίησε αποσβέσεις σε αυτές τις διαχειριστικές περιόδους ή
πραγματοποίησε αποσβέσεις με το μισό του προβλεπόμενου συντελεστή
απόσβεσης, για την εφαρμογή των παραπάνω ως αποσβέσεις λαμβάνονται
στη μεν πρώτη περίπτωση εκείνες που προκύπτουν με βάση το μέσο
συντελεστή απόσβεσης μεταξύ του προβλεπόμενου ανώτερου και κατώτερου
συντελεστή, στη δε δεύτερη περίπτωση εκείνες που προκύπτουν με βάση τον
ακέραιο προβλεπόμενο συντελεστή απόσβεσης. Εννοείται, βέβαια, ότι για τα
πάγια περιουσιακά στοιχεία που έχουν αποσβεστεί, δεν λαμβάνονται υπόψη
αποσβέσεις.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Περιλαμβάνονται και
πραγματικών δαπανών π.χ. η ιδιόχρηση.
Βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ
118
οι
τεκμαρτές
πέραν
των
Στον κωδικό 122 μεταφέρουμε το σύνολο των δαπανών του κωδικού 544 ή
545 ή 546 (ανάλογα το αντικείμενο) με βάση τα δεδομένα των βιβλίων.
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Στον κωδικό 122 μεταφέρουμε ανάλογα το άθροισμα των εξόδων, δαπανών
και αποσβέσεων από τα δεδομένα των βιβλίων (κωδ. 462 του πιν. Θ΄ υποπίν.
στ΄).
Κωδικοί 102, 112
(Ανάλογα με το αντικείμενο των εργασιών)
Κωδικός 100
Άθροισμα
Εισάγεται το αλγεβρικό άθροισμα των προηγούμενων στηλών «Κόστος
πωληθέντων» και «Δαπάνες - Έξοδα - Αποσβέσεις», κατά περίπτωση.
Κωδικοί 101, 104, 114
Συντελεστής Αναγωγής
Ως συντελεστής αναγωγής λαμβάνεται ο συντελεστής που προκύπτει από τη
σχέση του κλάσματος που αριθμητή έχει τον αριθμό εκατό (100) και
παρονομαστή τον αριθμό εκατό (100) μείον τον προβλεπόμενο μοναδικό
συντελεστή καθαρού κέρδους (Μ.Σ.Κ.Κ.).
Προκειμένου για επιχειρήσεις με περισσότερους του ενός Μ.Σ.Κ.Κ.,
εφαρμόζεται ο μέσος σταθμικός συντελεστής διαιρώντας τα κέρδη που
προκύπτουν με την εφαρμογή των Μ.Σ.Κ.Κ. ανά κατηγορία ακαθάριστων
εσόδων, δια των συνολικών ακαθάριστων εσόδων της διαχειριστικής
περιόδου.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Ακαθάριστα Έσοδα
ΜΣΚΚ
Καθαρά Κέρδη
Είδος Α 20.000
13%
2.600
Είδος Β 35.000
12%
4.200
Είδος Γ 50.000
20%
10.000
105.000
16.800
ΜΣΚΚ = 16.800 / 105.000 = 16%
Τα παραπάνω ισχύουν για επιχειρήσεις με βιβλία Β’ και Γ’ κατηγορίας του
ΚΒΣ.
Κωδικοί 125, 105, 115
Ακαθάριστα Έσοδα Αυτοελέγχου
Είναι το γινόμενο του αλγεβρικού αθροίσματος του «Κόστος πωληθέντων»
συν το αλγεβρικό άθροισμα «Δαπάνες - Έξοδα - Αποσβέσεις» επί τον
συντελεστή αναγωγής όπως υπολογίστηκε στους παραπάνω κωδικούς 101,
104, 114, κατά περίπτωση.
Στις επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών καθώς και στους ελευθέρους
επαγγελματίες όπου δεν υπάρχει υπολογισμός του κόστους πωληθέντων ο
συντελεστής αναγωγής πολλαπλασιάζεται μόνο επί το σύνολο του
αθροίσματος «Δαπάνες - Έξοδα - Αποσβέσεις».
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα δεκαδικά μέχρι και πέντε (5) ψηφία.
Κωδικοί 126, 106, 116
Ακαθάριστα έσοδα βάσει βιβλίων και στοιχείων
Βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ
119
Γράψτε το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν από τα βιβλία
και στοιχεία του επιτηδευματία, μεταφέροντας το ποσό από τον κωδικό 571
(πίν. ΣΤ΄ υποπίν. η΄) του εντύπου Ε3.
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Γράψτε το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν από τα βιβλία
και στοιχεία του επιτηδευματία, όπως εμφανίζονται στο πίνακα Η΄ υποπίν. β΄
του Ε3.
Κωδικός 127
Γράψτε το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ των στηλών (ε) και (στ).
Κωδικός 128
Γράψτε το ΜΣΚΚ από τους οικείους πίνακες ή το μέσο όρο των συντελεστών
ή το μέσο σταθμικό συντελεστή Κ.Κ. κατά περίπτωση.
Κωδικός 129
Γράψτε το γινόμενο των κωδικών 127 και 128 από το οποίο προκύπτουν τα
εξωλογιστικά καθαρά κέρδη βάσει του αυτοελέγχου.
Κωδικός 130
Γράψτε τα καθαρά κέρδη όπως προσδιορίστηκαν λογιστικά βάση των
βιβλίων.
Βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Γράψτε τα λογιστικά καθαρά κέρδη μεταφέροντας το ποσό από τον κωδικό
568 ή 569 ή 570 κατά περίπτωση (πιν. ΣΤ΄ υποπίν. η).
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Γράψτε τα λογιστικά καθαρά κέρδη.
Κωδικοί 131, 136, 141, 145
(Κατά περίπτωση)
Γράψτε τα τελικά καθαρά κέρδη, συγκρίνοντας τα ποσά των κωδικών 129 και
130 και μεταφέροντας τα μεγαλύτερα.
II. Επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών ή μικτές επιχειρήσεις με κλάδο
παροχής υπηρεσιών ή επιτηδευματίες που ασκούν μόνο ελευθέριο επάγγελμα
ή ελευθέριο επάγγελμα με παράλληλη παροχή υπηρεσιών.
Η στήλη με τους κωδικούς 132, 133, 134, 135 και 136
αφορά επιχειρήσεις αμιγώς παροχής υπηρεσιών ή μικτές με κλάδο παροχής
υπηρεσιών.
Η στήλη με τους κωδικούς 137, 138, 139, 140 και 141
αφορά όσους ασκούν ελευθέριο επάγγελμα.
Κωδικοί 132, 137
Γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα, όποια είναι μεγαλύτερα, ή αυτά που
προσδιορίστηκαν από τον «αυτοέλεγχο» ή τα βάσει με τα βιβλία και στοιχεία
του επιτηδευματία.
Βιβλία Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Μεταφέρετε το ποσό από τον κωδικό 549 ή 550 (πιν. ΣΤ΄ υποπίν. η΄) κατά
περίπτωση δηλαδή τα ακαθάριστα έσοδα όπως αυτά προκύπτουν από τα
τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία.
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του ΚΒΣ
Ως ακαθάριστα έσοδα για τις επιχειρήσεις αυτές λαμβάνονται τα ακαθάριστα
έσοδα όπως αυτά προκύπτουν από τα τηρηθέντα βιβλία και στοιχεία.
Κωδικοί 133, 138
Γράψτε το Μ.Σ.Κ.Κ. από τους οικείους πίνακες ή το μέσο όρο των
συντελεστών ή το μέσο σταθμικό συντελεστή Κ.Κ. κατά περίπτωση.
120
Για τους ελεύθερους επαγγελματίες οι συντελεστές αυτοί έχουν προσδιοριστεί
με την Ε 16382/ΠΟΛ. 371/29-12-1987 Α.Υ.Ο. Σε περίπτωση που για κάποιο
ελευθέριο επάγγελμα δεν αναφέρεται συντελεστής λαμβάνεται ο μέσος όρος
του πίνακα, ο οποίος είναι 47,75%.
Κωδικοί 134, 139
Γράψτε το γινόμενο των κωδικών 132 και 133 ή 137 και 138 κατά περίπτωση,
από το οποίο προκύπτουν τα εξωλογιστικά καθαρά κέρδη του αυτοελέγχου.
Κωδικοί 135, 140
Γράψτε τα καθαρά κέρδη βάσει του ν. 2238/94.
Ειδικότερα:
Βιβλία Β’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ.
Γράψτε τα λογιστικά καθαρά κέρδη μεταφέροντας το ποσό από τον κωδικό
569 ή 570 (πίν. ΣΤ΄ υποπίν. η΄) κατά περίπτωση.
Βιβλία Γ’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ.
Γράψτε τα λογιστικά καθαρά κέρδη.
Κωδικοί 136, 141
Γράψτε τα τελικά καθαρά κέρδη του αυτοελέγχου συγκρίνοντας τα ποσά των
κωδικών 134 και 135 ή 139 και 140 κατά περίπτωση, μεταφέροντας τα
μεγαλύτερα.
Κωδικός 142
Γράψτε το άθροισμα των κωδικών 127, 132 και 137.
Κωδικός 143
Γράψτε το άθροισμα των κωδικών 129, 134 και 139.
Κωδικός 144
Γράψτε το άθροισμα των κωδικών 130, 135 και 140.
Κωδικός 145
Γράψτε το άθροισμα των κωδικών 131, 136 και 141.
Τα ποσά των κωδικών 142, 143, 144 και 145 αναφέρονται για
πληροφοριακούς σκοπούς. Τονίζεται ακόμα ότι ο κωδικός 145 δεν εκφράζει
πάντα το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ των κωδικών 143 και 144.
Τονίζεται ωστόσο ότι για την συμπλήρωση του εντύπου Ε3 έχει γίνει η ορθή
μεταφορά των δεδομένων των βιβλίων και στοιχείων της επιχείρησης στους
οικείους κωδικούς του εντύπου έτσι ώστε και ο Πίνακας Ι μετά την ορθή
συμπλήρωσή του να απεικονίζει την ακριβή εφαρμογή των όσων ορίζονται
στις διατάξεις του «αυτοελέγχου».
Ακόμα επισημαίνεται ότι όπου στον Πίνακα Ι του εντύπου Ε3 μεταφέρονται
ποσά ακαθαρίστων εσόδων ή καθαρών κερδών από τους λοιπούς πίνακες
του εντύπου και κατ’ επέκταση από τα βιβλία και στοιχεία της επιχείρησης,
αυτά αφορούν περιοριστικά τους υπαγόμενους κατά περίπτωση κλάδους στις
διατάξεις του «αυτοελέγχου».
ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΑ΄: ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΘΑΡΟΥ ΓΕΩΡΓΙΚΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ
ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ΒΙΒΛΙΑ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ
Συμπληρώνεται υποχρεωτικά από ΝΟΜΙΚΑ πρόσωπα που αποκτούν
γεωργικά εισοδήματα με Β; κατηγορίας βιβλία.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΒ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΘΑΡΟΥ ΓΕΩΡΓΙΚΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΕ
ΒΑΣΗ ΤΟ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΟ ΣΥΣΤΗΜΑ
Συμπληρώνεται ανάλογα.
Κωδικοί 367, 368, 369, 370
Γράφονται αντίστοιχα τα ποσά των δαπανών όπως αναζητούνται.
121
ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΓ ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΚΑΘΑΡΩΝ
ΚΕΡΔΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΚΑΙ ΟΙΚΟΔΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ
Ο υποπίνακας «ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ» του πίνακα αυτού
συμπληρώνεται από τους υπόχρεους για τα εισοδήματα από εκτέλεση
τεχνικών έργων που έχουν αναλάβει μέχρι την 31.12.2006.
Οι κωδικοί 372-373-374-375 συμπληρώνονται ανάλογα από τεχνικές
επιχειρήσεις για αναλήψεις έργων μέχρι την 31/12/2006.
Στους κωδικούς 617 και 691 αναγράφεται το 40% της διαφοράς λογιστικών τεκμαρτών κερδών στην περίπτωση που η επιχείρηση τηρεί βιβλία Γ΄
κατηγορίας Κ.Β.Σ.
Οι κωδικοί 377-378-379-380 συμπληρώνονται ανάλογα από οικοδομικές
επιχειρήσεις με Β’ κατηγορίας βιβλία που φορολογούνται εξωλογιστικά με
20%.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΙΔ΄: ΕΙΔΙΚΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ
Οι υποπίνακες:
α) Ε.Δ.Χ. (ΤΑΞΙ), β) ΦΔΧ και γ) ΕΝΟΙΚΙΑΖΟΜΕΝΑ ΔΩΜΑΤΙΑ κ.τ.λ.,
συμπληρώνονται από τις επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται επιβατικά
αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης (ταξί), φορτηγά ΔΧ ή ενοικιαζόμενα δωμάτια,
διαμερίσματα, κάμπινγκ, λιανοπωλητές για καθαρά πληροφοριακούς λόγους.
ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΕΜΠΟΡΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Γ Πως συμπληρώνεται.
Κωδικοί 401 - 402:
Στους κωδικούς 401-402 γράφονται τα συνολικά καθαρά κέρδη από άσκηση
ατομικής επιχείρησης.
Για να συμπληρωθούν αυτοί οι κωδικοί πρέπει πρώτα να συμπληρωθεί το
έντυπο E3, από το οποίο θα μεταφερθούν τα κέρδη που προκύπτουν πάνω
στη δήλωση. Ο έντυπο αυτό υποβάλλεται μαζί με τη δήλωση.
Σε αυτόν τον κωδικό θα γραφεί και το υπερτίμημα από την πώληση παγίων
περιουσιακών στοιχείων της ατομικής επιχείρησης εκτός από την πώληση
αυτοκινήτου ως εμπορεύματος, το οποίο θέλετε να φορολογηθεί με την
κλίμακα, που θα γραφεί στους κωδικούς 407-408.
► Στους συγκεκριμένους κωδικούς γράφονται, επίσης, το κέρδος ή η
ωφέλεια αγοραπωλησίας ακινήτων από άσκηση επιχείρησης και τα κέρδη
από εκμετάλλευση ΤΑΞΙ ή Λεωφορείων .
122
Σε έκδοση βιβλίου από εκπαιδευτικό δημόσιο υπάλληλο, τα εισοδήματα
προσδιορίζονται εάν στα ακαθάριστα έσοδά του εφαρμοστεί μοναδικός
συντελεστής καθαρού κέρδους (22%) και τα κέρδη θα δηλωθούν τμηματικά
μέσα σε τέσσερα (4) χρόνια.
► . Επισημαίνεται ότι οι ατομικές επιχειρήσεις οι οποίες θα περαιώσουν
σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17 του Ν. 3296/2004, όπως
αυτά ισχύουν μετά την τροποποίηση τους με τις διατάξεις του άρθρου 79
τουν.3842/2010, θα γράψουν στους κωδικούς 401- 402 τα καθαρά κέρδη που
προκύπτουν από την εφαρμογή των εν λόγω διατάξεων μεταφέροντας τα από
τον οικείο κωδικό του εντύπου Ε3.
► Στους κωδικούς αυτούς γράψτε ακόμα τα καθαρά κέρδη ατομικής
επιχείρησης ανανεώσιμων πηγών ενέργειας ισχύος μέχρι 100 Κ\Λ/
καθώς και αυτά αγροτουριστικής επιχείρησης δυναμικότητας μέχρι 10
δωματίων, τα οποία αποτελούν εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις (στους
κωδικούς 479-480 και 481-482 του πίνακα 4Β έχουν αναγραφεί μόνο για
πληροφοριακούς λόγους).
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Όσοι περαιώνουν με «αυτοέλεγχο» ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ οι
1δηλώσεις υπογράφονται από λογιστή φοροτεχνικό ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΑ από το
ύψος των ακαθαρίστων εσόδων.
Κωδικοί 403 - 404
Γράφεται το ποσό της επιχειρηματικής αμοιβής που προέρχεται από
εμπορική επιχείρηση.
Απαραίτητο για τη συμπλήρωση αυτών των κωδικών είναι να υπάρχει
βεβαίωση από την επιχείρηση που έδωσε στην επιχειρηματική αμοιβή.
Συμπληρώνονται πάνω στη βεβαίωση τα στοιχεία της επιχείρησης που έδωσε
την επιχειρηματική αμοιβή, η διαχειριστική περίοδος που αφορά, ο A.Φ.M και
η αρμόδια Δ.O.Y στην οποία υπάγεται η επιχείρηση.
Η Επιχειρηματική αμοιβή
► H επιχειρηματική αμοιβή είναι εισόδημα από εμπορικές επιχειρήσεις.
► Επιχειρηματική αμοιβή παίρνουν τα μέλη της O.E, οι ομόρρυθμοι εταίροι
της Ε.Ε, καθώς και οι κοινωνοί κληρονομικού δικαίου.
► Την επιχειρηματική αμοιβή δικαιούνται μέχρι τρία πρόσωπα των πιο πάνω
επιχειρήσεων. Αν οι συμμετέχοντες είναι περισσότεροι, τότε τη δικαιούνται
αυτοί που έχουν τη μεγαλύτερη συμμετοχή στην επιχείρηση.
Κωδικοί 405 - 406
Γράφεται το ποσό των κερδών από συμμετοχή σε εταιρίες που
εκμεταλλεύονται αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης ή εταιρείες συστεγαζόμενων
φαρμακείων εφόσον συμμετέχουν μόνο φαρμακοποιοί.
Tα αυτοκίνητα Δ.X. μπορεί να είναι φορτηγά, ταξί, λεωφορεία ή τρίκυκλα.
Ειδικά για τις O.E, E.E, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες,
123
κοινοπραξίες συμμετοχικές ή αφανείς εταιρείες γράφονται τα κέρδη
εφόσον εκμεταλλεύονται ένα μόνο Ε.Δ.Χ αυτοκίνητο ανεξάρτητα
κατηγορίας βιβλίων ή ένα μόνο φορτηγό Δ.Χ αυτοκίνητο, εφόσον
τηρούν Γ ΄κατηγ. βιβλία .
Από τις κοινωνίες γράφονται τα καθαρά κέρδη εφόσον εκμεταλλεύονται
μέχρι δύο αυτοκίνητα Δ.X και τηρούν Γ΄κατηγ. βιβλία ,καθώς και μέχρι
δύο Ε.Δ.Χ αυτοκίνητα (Ταξί, Λεωφορεία) ανεξάρτητα κατηγορίας
βιβλίων.
Κωδικοί 407 - 408
Γράφεται το κέρδος που προέρχεται από την πώληση αυτοκινήτου ως
εμπόρευμα, που αποτελεί πάγιο περιουσιακό στοιχείο ατομικής επιχείρησης,
αν θέλει ο φορολογούμενος το κέρδος αυτό να προστεθεί στα υπόλοιπα
εισοδήματά του και να φορολογηθεί με τις γενικές διατάξεις. H φορολόγηση
του κέρδους αυτού μπορεί να γίνει με αναλογικό συντελεστή 25% εάν η
επιχείρηση τηρεί Β΄
κατηγ. βιβλία και να εξαντληθεί η φορολογική υποχρέωση ή να προστεθεί
στα υπόλοιπα εισοδήματα του φορολογούμενου και να φορολογηθεί με βάση
την κλίμακα φορολογίας εισοδήματος οπότε θα γράψει και το φόρο που
παρακρατήθηκε στους κωδικούς 607 - 608 του πίνακα 8. H επιλογή ανήκει
στο φορολογούμενο αν και κατά πόσο τον συμφέρει ή όχι.
ΠΡΟΣΟΧΗ!! Εάν η επιχείρηση τηρεί Γ΄κατηγ. βιβλία η πώληση
αυτοκινήτου από 1.1.2004 φορολογείται με την κλίμακα φορολογίας
εισοδήματος, γιατί καταργήθηκε ο φόρος ωφέλειας 30% με το άρθρο 30
παρ.12 του Ν.3220/04.
Κωδικοί 413 - 414
Γράφεται η ζημιά που προέκυψε από τη δραστηριότητα του έτους
φορολογίας. Για να συμπληρωθούν αυτοί οι κωδικοί πρώτα πρέπει να
συμπληρωθεί το έντυπο E3 από το οποίο θα μεταφερθούν στη δήλωση οι
ζημιές που προκύπτουν.
Πότε αναγνωρίζεται η ζημιά
Από την άσκηση εμπορικής δραστηριότητας, μπορεί να προκύψει κέρδος ή
ζημιά. Για να αναγνωρισθεί η ζημιά που προκύπτει από επιχείρηση που έχει
βιβλία Β΄ ή Γ΄ κατηγορίας πρέπει η δήλωση να έχει κατατεθεί εμπρόθεσμα,
δηλαδή πριν λήξει η προθεσμία υποβολής της, και τα βιβλία της επιχείρησης
να είναι επαρκή και ακριβή. (άρθρο 22 παρ.2 Ν.3259/04)
► Στις εκπρόθεσμες δηλώσεις δεν αναγνωρίζεται η ζημιά και δεν δίδεται
δικαίωμα μεταφοράς της για συμψηφισμό στα επόμενα χρόνια.
► Σε περίπτωση «αυτοελέγχου» η ζημιά μηδενίζεται. Επομένως στους
κωδικούς 413-414 δε γράφεται κανένα ποσό ζημιάς.
Κωδικοί 415 - 416
Γράφονται οι ζημιές( το υπόλοιπο) που προέρχονται από προηγούμενα
χρόνια από άσκηση ατομικής επιχείρησης στο εσωτερικό και υπάρχει
δικαίωμα μεταφοράς τους για 5 χρόνια.
124
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Σημειώνεται ότι η ζημιά από συμμετοχή σας σε ημεδαπές
O.E., E.E., κοινοπραξίες, κοινωνίες αστικού δικαίου που ασκούν επιχείρηση ή
επάγγελμα, αστικές κερδοσκοπικές ή μη εταιρείες και συμμετοχικές ή αφανείς
εμπορικές εταιρείες, που δεν υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 10 του ν.
2238/1994, του ίδιου οικ. έτους ή προηγούμενων οικ. ετών, θα γραφτεί στους
ίδιους κωδικούς στους οποίους γράφεται και η αντίστοιχη ζημιά από ατομική
επιχείρηση (κωδικοί 413-414 ή 415-416 κατά περίπτωση).
Κωδικοί 425-426. Γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση της
εμπορικής σας επιχείρησης στην ημεδαπή. Στην περίπτωση που περαιώνετε
με τις διατάξεις των άρθρων 13 ως 17 του Ν. 3296/20049
( αυτοέλεγχος) όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίηση τους με τις
διατάξεις του άρθρου 79 τουν.3842/2010, γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα που
προκύπτουν από την εφαρμογή του «αυτοελέγχου».
Πίνακας 4-Δ: Εισοδήματα από ελευθέρια επαγγέλματα
Στον πίνακα αυτό καταχωρούνται τα εισοδήματα από ελευθέρια σύμφωνα με το φορολογικό νόμο -επαγγέλματα. Ποια είναι αυτά τα
επαγγέλματα, ορίζονται επακριβώς στο άρθρο 48 του Ν.2238/94 όπως
ισχύει.
Ενδεικτικά
όμως μπορούμε να αναφέρουμε το γιατρό, οδοντίατρο,
κτηνίατρο
,
ψυχολόγο,
φυσιοθεραπευτή,
μαία,
δικηγόρο
,
συμβολαιογράφο, δικαστικό επιμελητή, αρχιτέκτονα, μηχανικό,
τοπογράφο, δημοσιογράφο,
καλλιτέχνη, τραγουδιστή, διακοσμητή,
οικονομολόγο, αναλυτή προγραμματιστή, λογιστή, φοροτέχνη, κ.λ.π.
Χαρακτηρίζονται επίσης ως εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα οι τόκοι:
► Που καταβάλλονται σε αρχιτέκτονες, μηχανικούς και τοπογράφους
λόγω καθυστέρησης είσπραξης των αμοιβών τους για προσφερθείσες
από αυτούς υπηρεσίες.
► Που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση υπέρ αρχιτεκτόνων,
μηχανικών και τοπογράφων λόγω καθυστέρησης είσπραξης των
αμοιβών τους για προσφερθείσες από αυτούς υπηρεσίες (Βλέπε άρθρο
48 παρ. 4 ν. 2238/1994).
Πως φορολογούνται οι ελεύθεροι επαγγελματίες
Σύμφωνα με το φορολογικό νόμο, όλοι οι ελεύθεροι επαγγελματίες του
άρθρου 48 του Ν.2238/94 φορολογούνται με το λογιστικό τρόπο δηλ. έσοδα
- έξοδα.
125
Ακόμη και το καθαρό εισόδημα των αρχιτεκτόνων- μηχανικών και
γεωλόγων μελετητών από 1.1.2011- για τη σύνταξη μελετών και σχεδίων
οικοδομικών και λοιπών τεχνικών έργων, για την επίβλεψη εκτέλεσής
τους, για την διεύθυνση εκτέλεσης (διοίκησης του έργου), για
πραγματογνωμοσύνες και διαιτησίες
σχετικές με τα έργα- προσδιορίζεται λογιστικά (άρθρο 7 Ν.3842/10)
Πως φορολογούνται οι ελεύθεροι επαγγελματίες
 Λογιστικός προσδιορισμός
O λογιστικός τρόπος προσδιορισμού του εισοδήματος των ελευθέρων
επαγγελματιών προβλέπεται από το άρθρο 49 του N. 2238/94 και ειδικότερα
από τις παραγράφους 1, 2 και 4 του άρθρου αυτού όπως ισχύει.
Mε την παράγραφο 1 του άρθρου 49 ορίζεται κατ' αρχήν η έννοια του
ακαθαρίστου εισοδήματος των ελευθέρων επαγγελματιών. Σύμφωνα με τη
διάταξη, ως ακαθάριστο εισόδημα από υπηρεσίες ελευθερίων επαγγελμάτων
λαμβάνεται το σύνολο των αμοιβών που εισπράττονται από την άσκηση του
ελευθέριου επαγγέλματος, όπως αυτό προκύπτει από τα επαρκή βιβλία και
στοιχεία που τηρεί ο φορολογούμενος. Aυτό σημαίνει ότι για να γίνει
δεκτός ο λογιστικός προσδιορισμός του εισοδήματος θα πρέπει τα
βιβλία και στοιχεία του ελευθέρου επαγγελματία να μην κριθούν
ανακριβή ή ανεπαρκή. Για να βρεθεί το καθαρό εισόδημα από τα
ακαθάριστα έσοδα αφαιρούνται οι επαγγελματικές δαπάνες, εφόσον η
καταβολή τους αποδεικνύεται με νόμιμο φορολογικό στοιχείο. Ο ποσό που
απομένει μετά την αφαίρεση αυτών των δαπανών αποτελεί το καθαρό
εισόδημα ή κέρδος, το οποίο υπόκειται σε φόρο.
Aυτός είναι ο λογιστικός τρόπος προσδιορισμού του εισοδήματος. Aν δηλαδή
το σύνολο των ακαθαρίστων αμοιβών είναι 58.694 € και οι δαπάνες 44.020 €
το καθαρό κέρδος είναι 14.674 €, με την προϋπόθεση ότι τα βιβλία του
ελευθέρου επαγγελματία θα κριθούν ακριβή και επαρκή.
Παράδειγμα
Οδοντίατρος διατηρεί μισθωμένο οδοντιατρείο και το καταβαλλόμενο ετήσιο
μίσθωμα ανέρχεται σε 5.283 €. Στη φορολογητέα διαχειριστική χρήση
πραγματοποίησε δαπάνες για ηλεκτρικό ρεύμα 2.054 €, Ο.Τ.Ε και κινητή
τηλεφωνία 2.348 € και ύδρευση 226 € και λοιπές δαπάνες 10.634 €.
Ακαθάριστες αμοιβές 44.020 €
Προσδιορισμός εισοδήματος Λογιστικά
Ακαθάριστες αμοιβές
44.020 €
Καταβαλλόμενο ενοίκιο 5.283 €
ΔΕΗ
2.054
Ο.Τ.Ε - κινητή τηλεφωνία 2.348
ύδρευση
226
λοιπές δαπάνες
10.634
Σύνολο δαπανών
20.545
Καθαρά κέρδη
23.475
126
Παράδειγμα
Οικονομολόγος - σύμβουλος διατηρεί γραφείο με ετήσιο μίσθωμα 3.522 €.
Τηρεί βιβλία B' κατηγορίας, από τα οποία προκύπτουν τα εξής:
Πως φορολογούνται οι ελεύθεροι επαγγελματίες
Έσοδα παροχής υπηρεσιών
Δαπάνες
Αμοιβές και έξοδα τρίτων
Ενοίκια
ΔΕΗ - Ο.Τ.Ε - κινητή τηλεφωνία - ύδρευση
Διάφορα έξοδα
Αποσβέσεις παγίων
Σύνολο
19.369 €
733
3.522
1.761
1.174
440
7.630 €
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Λογιστικός προσδιορισμός:
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών
Μείον Δαπάνες
Καθαρά κέρδη
19.369
7.630
11.739
Παράδειγμα
Γιατρός με ειδικότητα χειρούργου ασκεί επάγγελμα σε μισθωμένο ιατρείο.
Το μηνιαίο καταβαλλόμενο μίσθωμα ανέρχεται σε 440 €. Για την άσκηση του
επαγγέλματός του χρησιμοποιεί μία υπάλληλο. Κατά τη φορολογούμενη
διαχειριστική χρήση τήρησε βιβλία B' κατηγορίας, από τα οποία προκύπτουν
τα εξής:
Έσοδα παροχής υπηρεσιών
Δαπάνες
Αμοιβές προσωπικού
Αμοιβές και έξοδα τρίτων
Ενοίκια
ΔΕΗ - Ο.Τ.Ε - κινητή τηλεφωνία - ύδρευση
Διάφορα έξοδα
Αποσβέσεις παγίων
Σύνολο
29.462
127
50.477 €
9.391
1.761
5.280
4.226
3.522
5.282
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Λογιστικός προσδιορισμός
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών
Μείον Δαπάνες
Καθαρά κέρδη
50.477
29.462
21.015
Πως φορολογούνται οι ελεύθεροι επαγγελματίες
Παράδειγμα
Γιατρός μαιευτήρας, διατηρεί ιατρείο σε ιδιόκτητο διαμέρισμα . Έτος
έκδοσης οικοδομικής άδειας 1989. Η τιμή ζώνης στην ανωτέρω περιοχή είναι
1438 €. Για την άσκηση του επαγγέλματός του χρησιμοποιεί μία υπάλληλο.
Κατά τη φορολογούμενη διαχειριστική χρήση τήρησε βιβλία B' κατηγορίας,
από τα οποία προκύπτουν τα εξής:
Έσοδα παροχής υπηρεσιών
Δαπάνες
Αμοιβές προσωπικού
Αμοιβές και έξοδα τρίτων
Τεκμαρτό μίσθωμα ιδιόχρησης
(100ΧΤ.Ζ1438ΧΔ.Σ1.4ΧΣ.Π 0.70)Χ3.5%
ΔΕΗ - Ο.Τ.Ε - κινητή τηλεφωνία – ύδρευση
Διάφορα έξοδα
Αποσβέσεις παγίων
Σύνολο
66.911
11.152
2.348
4.930
3.228
4.109
5.869
31.636
Προσδιορισμός καθαρών κερδών
Λογιστικός προσδιορισμός
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών
Μείον δαπάνες
Καθαρά κέρδη
66.911
31.636
35.275
128
Μηχανικοί, Αρχιτέκτονες, Γεωλόγοι- μελετητές
Από 1.1.2010 στους παραπάνω επαγγελματίες τα καθαρά τους κέρδη
προσδιορίζονται λογιστικά.
O εξωλογιστικός προσδιορισμός του εισοδήματός τους, ισχύει μόνο αν τα
βιβλία κριθούν ανακριβή ύστερα από έλεγχο και εφαρμόζονται οι
παρακάτω συντελεστές. Ήτοι:
EΠAΓΓEΛMA
ΣYNTEΛEΣTHΣ
(%)
Mηχανικοί όλων των κλάδων –
Αρχιτέκτονες ανάλογα με την κατηγορία του έργου:
(Mελέτη - επίβλεψη):
- Κτιριακά
38
- Χωροταξικά, πολεοδομικά,
συγκοινωνιακά, υδραυλικά,
διοίκηση έργου
- Ηλεκτρομηχανολογικά
- Τοπογραφικά
- Mηχανικοί που εκδίδουν
αποδείξεις παροχής υπηρεσιών
για τις αμοιβές που λαμβάνουν
από οργανωμένα γραφεία
στα οποία προσφέρουν τις υπηρεσίες τους συστηματικά
14
26
17
60
Εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα
Για τη συμπλήρωση και αυτού του πίνακα συμπληρώνεται προηγούμενα
το έντυπο E3, από το οποίο μεταφέρονται, κατά περίπτωση, στους
αντίστοιχους κωδικούς του πίνακα 4-Δ της δήλωσης τα σχετικά ποσά,
σύμφωνα με τις σχετικές οδηγίες.
Κωδικοί 501-502. Γράφεται το καθαρό εισόδημα που προκύπτει από τα
τηρούμενα βιβλία του ελεύθερου επαγγελματία.
129
Γράφονται επίσης οι καθαρές αμοιβές που αποκτούν οι πραγματογνώμονες,
διαιτητές, εκκαθαριστές γενικά, ελεγκτές ανωνύμων εταιριών, εκτελεστές
διαθηκών, εκκαθαριστές
κληρονομιών και κηδεμόνες κοχλάζουσας κληρονομιάς, συγγραφείς και
μουσουργοί από συγγραφικά δικαιώματα γενικά. Επίσης οι αντιπρόσωποι
επαγγελματικών οργανώσεων και ιδιώτες για τη συμμετοχή τους σε κάθε
είδους επιτροπές ή συμβούλια, από το Δημόσιο, νομικά πρόσωπα δημόσιου ή
ιδιωτικού δικαίου, σωματεία, ιδρύματα, συνεταιρισμούς και οργανισμούς
γενικά.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Επίσης στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα καθαρά
κέρδη που προκύπτουν από τυχόν εφαρμογή του «αυτοελέγχου».
Κωδικοί 503- 504. Γράφουμε τις καθαρές αμοιβές ως πραγματογνώμονες,
διαιτητές, εκκαθαριστές, ελεγκτές Α.Ε, εκτελεστές διαθηκών, εκκαθαριστές
κληρονομιών, κηδεμόνες κοχλάζουσας κληρονομιάς, συγγραφείς και
μουσουργοί από συγγραφικά δικαιώματα, αντιπρόσωποι επαγγελματικών
οργανώσεων και ιδιώτες για τη συμμετοχή σας σε συμβούλια και επιτροπές
του Δημοσίου, Ν.Π.Δ.Δ. ή Ν.Π.Ι.Δ., σωματείων, ιδρυμάτων, συνεταιρισμών και
οργανισμών γενικά. Διευκρινίζεται ότι και οι αμοιβές αυτής της κατηγορίας
αποτελούν εισόδημα από ελευθέρια επαγγέλματα.
Κωδικοί 505-506. Γράφεται το ποσό της διατροφής που έχει εισπράξει ο
(η) σύζυγος μόνο για τον εαυτό του (της) και όχι για τα παιδιά, γιατί η
διατροφή των παιδιών δε θεωρείται εισόδημα και φυσικά δεν
φορολογείται.
Το ποσό της διατροφής πρέπει να προκύπτει από δικαστική απόφαση ή να
έχει συμφωνηθεί με συμβολαιογραφικό έγγραφο.
Το ποσό της διατροφής που εισπράξατε αναδρομικά μέσα στο έτος
φορολογίας δεν είναι εισόδημα του έτους αυτού, αλλά εκείνου στο οποίο
ανάγεται και γι' αυτό το εισόδημα πρέπει να υποβάλετε συμπληρωματική
δήλωση του οικείου οικον. έτους.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Το ποσό της διατροφής που καταβάλλεται στα
παιδιά, από οποιαδήποτε αιτία, επειδή δε θεωρείται εισόδημά τους , δε
θα γραφτεί στους κωδικούς αυτούς, αλλά στους κωδικούς 657-658.
Κωδικοί 507-508.
Γράφονται τα εισοδήματα που δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε από τις
άλλες περιπτώσεις εισοδημάτων των πινάκων 4Α,4Β,4Γ,4Ε και 4ΣΤ της
φορολογικής δήλωσης.
Το εισόδημα αυτό λογίζεται σαν εισόδημα από υπηρεσίες ελευθέριων
επαγγελμάτων όπως για παράδειγμα είναι η εκμίσθωση κινητού πράγματος
(μηχανήματος) από ιδιώτη, αμοιβές από σεμινάρια, περιστασιακές αμοιβές
κ.λπ.
Αποζημίωση για αποκατάσταση ζημιών σε ακίνητο.
Το ποσό της αποζημίωσης για αποκατάσταση ζημιών σε ακίνητο αποτελεί
εισόδημα από μη κατονομαζόμενη πηγή (Ζ’ πηγής – άρθρο 4 παρ. 3 ν.
2238/1994) και υπόκειται σε παρακράτηση φόρου 20%.
130
Κωδικοί 511-512
Γράφεται η ζημιά που προέκυψε το έτος φορολογίας από την άσκηση του
ατομικού ελευθέριου επαγγέλματος.
H ζημιά αυτή μπορεί να μεταφερθεί για συμψηφισμό στις επόμενες (5)
διαδοχικές χρήσεις,
Στην περίπτωση που περαιώνετε τη χρήση με τις διατάξεις των άρθρων 13 έως 17
του ν.3296/2004 (αυτοέλεγχος) όπως αυτά ισχύουν μετά την τροποποίηση τους με
τις διατάξεις του άρθρου 79 του ν.3842/2010 και από τα τηρούμενα βιβλία και
στοιχεία σας προκύπτει ζημιά, γι αυτή τη χρήση, τότε αυτή μηδενίζεται σύμφωνα με
τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι επομένως στους κωδικούς αυτούς δεν θα
αναγράψετε κανένα ποσό ζημιάς.
Κωδικοί 515-516. Γράψτε το υπόλοιπο της ζημίας που προέκυψε από την
άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος στην ημεδαπή και έχετε δικαίωμα να
μεταφέρετε για συμψηφισμό από το προηγούμενο οικον. έτος. (Η ρύθμιση
αυτή ισχύει για εισοδήματα που αποκτώνται από 1-1-2010 και μετά). Στην
περίπτωση που έχετε περαιώσει τη χρήση αυτή με τις διατάξεις των άρθρων
13 έως 17 του Ν. 3296/2004 και από τα τηρούμενα βιβλία και στοιχεία σας
προέκυψε ζημιά, τότε η ζημιά αυτή δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό στις
επόμενες χρήσεις σύμφωνα με τα οριζόμενα στις εν λόγω διατάξεις κι
επομένως στους κωδικούς αυτούς δε θα συμπεριλάβετε τη ζημιά αυτή.
Γράψτε τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση του ελευθέριου
επαγγέλματος σας στην ημεδαπή
Κωδικοί 517-518.Γράφονται τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση
του ελευθερίου επαγγέλματος. Στον κωδικό αυτό δεν περιλαμβάνονται έσοδα
που προέρχονται από δραστηριότητα στο εξωτερικό.
Τέλος στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα ακαθάριστα έσοδα που
προκύπτουν από την εφαρμογή του «αυτοελέγχου».
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Στον
κωδικό αυτό ΔΕΝ περιλαμβάνονται έσοδα που
προέρχονται από δραστηριότητα στο εξωτερικό.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Παράλειψη
του υπόχρεου να υποβάλλει δήλωση μέχρι το
τέλος του οικείου οικ. έτους και να αναγράψει τη ζημιά που προέκυψε στο ίδιο
οικ. έτος του ΣΤΕΡΕΙ το δικαίωμα συμψηφισμού για τα επόμενα 5 έτη.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά ερωτήματά σας για
τους ελευθέρια επαγγέλματα

Έχει καταργηθεί η προσαύξηση του συντελεστή Κ.Κ κατά 20% αν
υπήρχε δυσαναλογία δαπανών –ακαθάριστων αμοιβών χρήσης για
τους αρχιτέκτονες - μηχανικούς
131
Με
τις διατάξεις της περ.β της παρ.1 του άρθρου 7 του Ν. 3842/10
δίνεται η δυνατότητα μεταφοράς της ζημιάς για συμψηφισμό στα
επόμενα (5) διαδοχικά έτη και για όλα τα ελευθέρια επαγγέλματα
 Εκπίπτει ποσοστό 25% των συνολικών δαπανών συντήρησης ,
λειτουργίας, επισκευής ,κυκλοφορίας, αποσβέσεων και μισθωμάτων
που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες του ελεύθερου επαγγελματία
ΠΙΝΑΚΑΣ 4-Ε
Ε
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ
ισόδημα από ακίνητα είναι τα έσοδα που προκύπτουν κάθε χρόνο από
την εκμετάλλευση ακινήτων είτε αυτά έχουν κτίσματα είτε όχι.
Τα ακίνητα μπορεί να είναι κατοικίες, καταστήματα, γραφεία, αποθήκες,
γήπεδα, χώροι τοποθέτησης επιγραφών, βιομηχανοστάσια, γαίες (χωράφια)
κ.λπ.
Θεωρείται εισόδημα από ακίνητα και το ποσό που συμφωνείται - υπό
μορφή ανταλλάγματος - σε ποσοστό επί της παραγωγής, για την
παραχώρηση της εκμετάλλευσης αγροτικών εκτάσεων.
Επίσης, εισόδημα από ακίνητα θεωρείται το αντάλλαγμα που καταβάλλεται
για την παραχώρηση χώρου, για την τοποθέτηση φωτεινών επιγραφών και
κάθε είδους διαφημίσεων.
Η καταβολή ποσού πέρα από τα ενοίκια (άϋλης εμπορικής αξίας) από τον
μισθωτή κατά τη μίσθωση ακινήτου επίσης θεωρείται εισόδημα από
ακίνητα. Τα ποσά αυτά γράφονται κατά περίπτωση στους κωδικούς αριθμούς
121-910 και 741-742 του πίνακα αυτού, με εξαίρεση τα ποσά της άϋλης
εμπορικής αξίας που γράφονται στους κ.α. 109-110, τα οποία δε γράφονται
συγχρόνως και στους κ.α. 741-742
Η ιδιοχρησιμοποίηση αγροτικών οικημάτων, αποθηκών και άλλων
αγροτικών κτισμάτων που χρησιμοποιούνται για την άσκηση γεωργικής
επιχείρησης δεν θεωρείται εισόδημα από ακίνητα
Η ιδιοχρησιμοποίηση εργοστασίων (βιομηχανοστασίων) επίσης δε
θεωρείται εισόδημα από ακίνητα.
Το έντυπο Ε 2
Εάν υπάρχουν εισοδήματα από ενοίκια ακινήτων πρέπει πρώτα να
συμπληρωθεί και να υποβληθεί μαζί με τη δήλωση το έντυπο Ε2 σε ένα
αντίτυπο, εκτός εάν ο φορολογούμενος θέλει αντίγραφο οπότε
υποβάλλεται σε διπλούν.
132
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Από 1.1.2008 έχει καταργηθεί το χαρτόσημο ενοικίου
για κατοικίες ενώ εξακολουθεί να ισχύει (3.6%) για τις επαγγελματικές
στέγες
Το έντυπο Ε 2
Σε ποιο σημείο του εντύπου E2 πρέπει να δοθεί ιδιαίτερη προσοχή.
Ο σημείο που πρέπει να προσέξουν ιδιαιτέρως όσοι θα συμπληρώσουν το
έντυπο E2 είναι ο αριθμός φορολογικού μητρώου του ενοικιαστή. Με
βάση αυτό τον αριθμό γίνεται η διασταύρωση του ενοικίου που το δηλώνει
σαν έξοδο ο ενοικιαστής και σαν έσοδο ο ιδιοκτήτης. Τα δύο αυτά ποσά
πρέπει να είναι τα ίδια, αφού όσα πλήρωσε ο ένας τόσα εισέπραξε ο άλλος.
► Προσοχή λοιπόν γιατί αν ο A.Φ.M γραφτεί λάθος, στη
μηχανογράφηση θα φανεί ότι ο ιδιοκτήτης δεν έχει δηλώσει ενοίκια που
έχει εισπράξει. Αυτό θα σημαίνει έλεγχο από την Εφορία, πιθανή
επιβολή προστίμου και ταλαιπωρία.
► Όσοι δήλωσαν εισοδήματα από ακίνητα με την περυσινή δήλωση θα
παραλάβουν μαζί με τη δήλωσή τους ταχυδρομικά και το έντυπο E2.
Διαφορετικά πρέπει να το αναζητήσουν στη Δ.O.Y.
► Σε περίπτωση που έχει στην ιδιοκτησία του ακίνητα τόσο ο σύζυγος
όσο και η σύζυγος υπάρχει υποχρέωση για υποβολή χωριστού εντύπου
E2 για κάθε έναν από τους συζύγους.
133
H υποχρέωση αυτή υπάρχει έστω και αν υπάρχει συνιδιοκτησία σε μερικά ή
σε όλα τα ακίνητα.
► Το έντυπο Ε2 συμπληρώνεται επίσης και στην περίπτωση που το
ακίνητο, οικία, διαμέρισμα, γραφείο κ.λπ. παραμένει κενό.
► Η «αναλυτική κατάσταση για τα μισθώματα ακινήτων» - όπως αλλιώς
λέγεται το Ε2 - συμπληρώνεται, υποχρεωτικά και στις περιπτώσεις
δωρεάν παραχώρησης ακινήτων σε τρίτους, δωρεάν παραχώρησης
πέραν της μιας κύριας κατοικίας -εκτός από το εισόδημα από δωρεάν
παραχώρηση της χρήσης μίας κύριας κατοικίας από γονείς σε παιδιά και
αντίστροφα, επιφάνειας μέχρι διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα -καθώς και
στις περιπτώσεις ιδιόχρησης επαγγελματικών χώρων π.χ. γραφείων,
καταστημάτων, ξενοδοχείων κ.λπ. ή υπεκμίσθωσης παντός ακινήτου.
► Τέλος το Ε2 συμπληρώνεται και στην περίπτωση που υπάρχουν
περισσότερες των δύο δευτερευουσών κατοικιών (είτε εξοχικές είτε όχι)
οι οποίες ιδιοκατοικούνται, μισθώνονται ή παραχωρούνται.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στην ένδειξη 18 της 1ης σελίδας του εντύπου Ε2 θα
πρέπει να γραφεί ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ ο αριθμός παροχής ρεύματος των
ακινήτων που αναγράφονται σ’ αυτό ανεξάρτητα εάν έχει διακοπεί η
ηλεκτροδότηση ή είναι κενό.
Στην περίπτωση ΜΗ ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου θα συμπληρώσετε
«χωρίς ρεύμα».
Πότε συμπληρώνεται η δεύτερη σελίδα του εντύπου E2.
Αν στα ακίνητα υπάρχουν συνιδιοκτήτες ή συνεπικαρπωτές πρέπει στη
δεύτερη σελίδα του E2 να γραφτούν τα στοιχεία τους, το ποσοστό
συνιδιοκτησίας που έχουν και το μίσθωμα που αναλογεί σε αυτούς από
το συνολικό ακαθάριστο μίσθωμα.
Στην ίδια σελίδα του εντύπου γράφονται τα ακίνητα που το έτος
φορολογίας ήταν υπό κατασκευή και γενικά αυτά στα οποία έγινε μια
οποιαδήποτε μεταβολή όπως μεταβίβαση ή απόκτηση από αγορά,
κληρονομιά, δωρεά ή γονική παροχή.
Απαραίτητο στοιχείο εδώ είναι η αναγραφή του τίτλου της απόκτησης ή
της μεταβίβασης του ακινήτου όπως ο αριθμός του συμβολαίου και το
ονοματεπώνυμο του συμβολαιογράφου.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Κατά την υποβολή του Ε2 να ζητείται και ο «αριθμός
παροχής ηλεκτρικού ρεύματος» του ακινήτου. Θα
πρέπει να έχετε κάνει την προεργασία σας γιατί ενδέχεται η μη
συμπλήρωσή του, να μην προχωρά η συνέχεια υποβολής της
φορολογικής σας δήλωσης.
134
Αφού, λοιπόν, συμπληρωθεί το έντυπο Ε2, τα αθροίσματα των στηλών 13
έως 17 μεταφέρονται στη δεύτερη σελίδα της δήλωσης (έντυπο Ε1 Πίνακας 4Ε) και στους ανάλογους κωδικούς, εκτός από τα εισοδήματα δωρεάν
παραχώρησης κατοικίας από τους γονείς στα παιδιά και αντίστροφα,
που απαλλάσσονται από το φόρο και δε γράφονται τα ποσά στο Ε2
αλλά στον πίνακα 7 περ.10 του εντύπου Ε1.
Ο συμπληρωματικός φόρος
Αν ο φορολογούμενος δηλώνει μόνο εισόδημα από ακίνητα ή μεταξύ των
εισοδημάτων του και εισόδημα από ακίνητα, τότε το εισόδημα αυτό - με
εξαίρεση εκείνο που απαλλάσσεται από ιδιοκατοίκηση γενικά.υπόκειται σε συμπληρωματικό φόρο 1,5%.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Το ποσό του συμπληρωματικού φόρου μπορεί να
είναι μεγαλύτερο από το φόρο που αναλογεί στο συνολικό εισόδημα,
μετά την αφαίρεση των μειώσεων που αφορούν τα παιδιά.
Τέλος, εάν ο υπόχρεος ιδιοκατοικεί ή εκμισθώνει κατοικία πάνω από
300 τ.μ., ο συμπληρωματικός φόρος υπολογίζεται σε ποσοστό 3%.
…Το έντυπο Ε 2
Πώς μπορεί να μη φορολογηθούν ενοίκια ή τόκοι δανείων
που δεν πρόκειται να εισπραχθούν
135
Ενοίκια τα οποία αποδεδειγμένα δεν έχουν εισπραχθεί από το δικαιούχο είναι
δυνατόν να μην περιληφθούν στη φορολογική δήλωση αν εκχωρηθούν στο
δημόσιο χωρίς αντάλλαγμα. H εκχώρηση γίνεται με απλή έγγραφη δήλωση
από το δικαιούχο των ενοικίων, μέσα στο οικονομικό έτος στο οποίο τα
εισοδήματα υπόκεινται σε φόρο, καθώς και με την συνυποβολή των εξής
δικαιολογητικών:
α. Το συμφωνητικό μίσθωσης του ακινήτου.
β. Η εξώδικη καταγγελία της μίσθωσης ή η πρόσκληση καταβολής
των μισθωμάτων.
γ. Η αγωγή απόδοσης του μισθίου ή η αγωγή μη καταβολής των
μισθωμάτων.
δ. Η δικαστική απόφαση απόδοσης του μισθίου και καταβολής των
μισθωμάτων.
Προκειμένου να αποδειχθεί ότι δεν εισπράχθηκαν οι εκχωρούμενοι
τόκοι δανείου, επισυνάπτονται στη σχετική δήλωση εκχώρησης όλα τα
έγγραφα που υπάρχουν κατά περίπτωση. Μεταξύ αυτών περιλαμβάνονται:
- Το συμφωνητικό σύναψης του δανείου.
- Τα έγγραφα τυχόν εμπράγματων ασφαλειών ή προσωπικών
εγγυήσεων
ή άλλων ειδικών εγγυήσεων του δανείου που τυχόν υπάρχουν.
- Η εξώδικη πρόσκληση καταβολής των τόκων του δανείου.
- Η αγωγή απόδοσης των τόκων του δανείου.
- Η δικαστική απόφαση καταβολής των τόκων.
Με υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/1986 δηλώνεται η μη είσπραξη των οφειλόμενων μισθωμάτων ή η μη είσπραξη των οφειλόμενων τόκων και η μη
κατοχή άλλων αποδεικτικών στοιχείων της εκχωρούμενης απαίτησης.
Σύμφωνα
με
τις
διατάξεις
του
άρθρου
1
της
1036819/642/Α0012/ΠΟΛ.1096/6.4.2001 υπουργικής απόφασης, με την
οποία ορίστηκε ο τύπος και το περιεχόμενο των δηλώσεων εκχώρησης
μισθωμάτων ακινήτων και τόκων δανείων, καθώς και τα δικαιολογητικά
έγγραφα που συνυποβάλλονται, δεν απαιτείται σε κάθε περίπτωση να
συνυποβάλλονται τα πρωτότυπα δικαιολογητικά έγγραφα. Αρκεί να
επισυνάπτονται τα ακριβή, κυρωμένα αντίγραφα αυτών των εγγράφων, με
την επιφύλαξη επίδειξης των πρωτοτύπων στον αρμόδιο προϊστάμενο της
ΔΟΥ.
Ακόμη, δεν απαιτείται να υποβάλλονται όλα τα έγγραφα που αναφέρθηκαν
πιο πάνω, εκτός από την υπεύθυνη δήλωση του Ν.1599/ 1986, η οποία
υποβάλλεται οπωσδήποτε.
Εκτός από τα έγγραφα που αναφέρθηκαν πιο πάνω, μπορεί να συνυποβληθεί
με τη δήλωση εκχώρησης οποιοδήποτε άλλο στοιχείο που αποδεικνύει τη μη
καταβολή των οφειλόμενων μισθωμάτων ή τόκων.
Στην περίπτωση που ο οφειλέτης των μισθωμάτων εγκατέλειψε το μίσθιο
εκουσίως, πριν ασκηθεί κατά αυτού κάποια δικαστική ενέργεια και δεν είναι
136
δυνατή η προσκόμιση της
αγωγής έξωσης, η εκχώρηση
διενεργείται με την προσκόμιση
του συμφωνητικού μίσθωσης.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Νοικιάσθηκε
διαμέρισμα αντί 300 €. το μήνα. O
ενοικιαστής οφείλει στον ιδιοκτήτη
5 ενοίκια και εγκαταλείπει το
διαμέρισμα.
 ιδιοκτήτης είναι βέβαιος ότι
οποιαδήποτε διαδικασία και αν
κάνει δεν μπορεί να εισπράξει τα
ενοίκια. Για να μη φορολογηθεί
για ενοίκια, τα οποία δεν
πρόκειται να εισπράξει, έχει
δικαίωμα να τα εκχωρήσει με μία
απλή δήλωση στο Δημόσιο.
διαφορετικά είναι υποχρεωμένος
να
τα
δηλώσει
και
να
φορολογηθεί γι’ αυτά.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
δανείων
έτους.
Εκχώρηση στο δημόσιο μισθωμάτων και τόκων
πρέπει να πραγματοποιηθεί μέχρι το τέλος του οικονομικού
Εκχώρηση μισθωμάτων προηγούμενων ετών στο δημόσιο
Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 παρ. 7 του ν. 2238/1994 για να γίνει
αποδεκτή η εκχώρηση μισθωμάτων στο δημόσιο πρέπει να υποβληθεί
έγγραφη δήλωση του φορολογουμένου μέσα στο οικονομικό έτος στο οποίο
τα εισοδήματα αυτά υπόκεινται σε φόρο. Άρα εισοδήματα προηγουμένων
ετών δεν μπορούν να εκχωρηθούν στο δημόσιο προκειμένου να μην
φορολογηθούν αν δεν έχει υποβληθεί η έγγραφη δήλωση εμπρόθεσμα.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας...
 Το ποσό του ενοικίου στο έντυπο Ε2, γράφεται χωρίς το χαρτόσημο.
137
 Το χαρτόσημο ενοικίασης κατοικιών (όχι των επαγγελματικών
χώρων) από 1.1.2007 μειώθηκε από 3.6% σε 1.8% και καταργήθηκε από
1.1.08 .
 Εάν είσθε συνιδιοκτήτης ακινήτου θα συμπληρώσετε και την πίσω σελίδα
του εντύπου (Ε2) με τα στοιχεία που απαιτούνται.
Επίσης στο τέλος του ίδιου εντύπου γράφουμε τα ακίνητα που τον
προηγούμενο χρόνο ήταν ημιτελή, μεταβιβάστηκαν ή αποκτήθηκαν από
αγορά, κληρονομιά, δωρεά, γονική παροχή κ.λ.π. σύμφωνα με τις οδηγίες.
 Εάν η σύζυγος είναι ιδιοκτήτης ακινήτου που της αποφέρει εισόδημα τότε
συμπληρώνει χωριστό έντυπο Ε2.
 Το τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση ακινήτου ή
ιδιόχρηση επαγγελματικής στέγης δεν πρέπει να είναι μικρότερο του
3,5% - όπου ισχύει ο αντικειμενικός προσδιορισμός - της αξίας του
ακινήτου και του 4% για τις περιοχές που δεν υπάρχει το σύστημα των
αντικειμενικών αξιών (μόνο όσο αφορά την ιδιοκατοίκηση έχει αλλάξει ο
τρόπος υπολογισμού του τεκμαρτού εισοδήματος, στη δωρεάν
παραχώρηση, ιδιόχρηση κ.λπ παραμένει ο παλαιός τρόπος
υπολογισμού).
 Μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού (βάσει των πινάκων) ενοικίου
αγροτικών εκτάσεων στο έντυπο Ε2 γράφεται αυτό που είναι μεγαλύτερο.
Εάν δεν δηλωθεί εισόδημα από ενοίκια ακινήτων, πέραν από τα
πρόστιμα και τις προσαυξήσεις του φόρου:
Αφαιρείται το δικαίωμα αγωγής, έξωσης και μεταβίβασης του ακινήτου για μία
5ετία από τη λήξη της προθεσμίας της φορολογικής δήλωσης στην οποία
έπρεπε να δηλωθούν τα συγκεκριμένα εισοδήματα.
Το ακίνητο δεν μπορεί να μπει υποθήκη για μία 10ετία.
Δεν μπορεί να πάρει ο ιδιοκτήτης του ακινήτου στεγαστικό δάνειο.
Τα ενοίκια που θα δηλωθούν εκπρόθεσμα- γιατί ο ιδιοκτήτης π.χ θέλει
πιστοποιητικό από τη Δ.Ο.Υ για δικαστική χρήση (έξωση ενοικιαστή
κ.λπ) – τότε φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή 50%.
 Όταν εισπράττονται αναδρομικά ενοίκια από ακίνητα με βάση νόμο ή
δικαστική απόφαση σαν χρόνος απόκτησής του, θεωρείται ο χρόνος στον
οποίο ανάγονται και όχι ο χρόνος είσπραξής τους.
138
 Ενοίκια
που δεν
εισπράχθηκαν
πότε
δηλώνονται: Πάνω στο
έντυπο E2 και εν συνεχεία
πάνω στη δήλωση γράφεται
σαν εισόδημα το ποσό των
ενοικίων
που
υπάρχει
δικαίωμα να εισπραχθούν
ανεξάρτητα
αν
εισπράχθηκαν ή όχι. Έτσι
σε φόρο υποβάλλονται όλα
τα δεδουλευμένα ενοίκια
ακόμη
και
αν
δεν
εισπράχθηκαν μέσα στη
χρήση που ανήκουν ή δεν
πρόκειται να εισπραχθούν.
Τα
ενοίκια
που
προεισπράχθηκαν πότε
φορολογούνται:
Aν
ο
ιδιοκτήτης έχει εισπράξει
ενοίκια προκαταβολικά για
το επόμενο έτος, στη
δήλωση που θα καταθέσει
πρέπει να συμπεριλάβει
μόνο
τα
δεδουλευμένα
ενοίκια
του
έτους
φορολογίας.
Τα ενοίκια που αφορούν το επόμενο έτος θα δηλωθούν με την επόμενη
δήλωση, όταν αυτά πλέον θα είναι δεδουλευμένα.
 Ανέγερση
οικοδομής σε οικόπεδο τρίτου κατά τη διάρκεια
μίσθωσης.
O ενοικιαστής συμφωνεί με τον ιδιοκτήτη - οικοπεδούχο να κτίσει οικοδομή
στο οικόπεδό του. Ο κτίσμα θα το χρησιμοποιήσει όσο χρόνο διαρκεί η
μίσθωση και μετά θα το παραδώσει στον οικοπεδούχο με ή χωρίς
αντάλλαγμα. O οικοπεδούχος πρέπει κάθε χρόνο να δηλώνει εισόδημα.
 Το εισόδημα που πρέπει να δηλώνει ο οικοπεδούχος κάθε χρόνο
βρίσκεται αν από την αξία της οικοδομής αφαιρεθεί το αντάλλαγμα που θα
καταβάλει ο οικοπεδούχος και το υπόλοιπο διαιρεθεί με τα χρόνια που θα
διαρκέσει η μίσθωση.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Ιδιοκτήτης οικοπέδου το ενοικιάζει και συμφωνεί ο
ενοικιαστής με έξοδά του να κτίσει μέσα σε αυτό. Έστω ότι το κόστος του
κτίσματος είναι 150.000 €. και θα το εκμεταλλευθεί για 8 χρόνια. Μετά τη λήξη
της μίσθωσης έχει συμφωνηθεί ο ιδιοκτήτης του οικοπέδου να πληρώσει
αντάλλαγμα ύψους 10.000 € στον ενοικιαστή.
139
Ο ετήσιο ακαθάριστο εισόδημα που πρέπει να δηλώσει ο ιδιοκτήτης του
οικοπέδου θα είναι 17.500 € ήτοι: (150.000 – 10.000):8=17.500 €.
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ε
Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 103-104
Ενοίκια από κατοικίες οικοτροφεία, σχολεία, φροντιστήρια κ.λπ.
Στους συγκεκριμένους κωδικούς γράφεται το σύνολο των ενοικίων που
αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο έτος από την εκμίσθωση ακινήτων που
χρησιμοποιήθηκαν ως κατοικίες, οικοτροφεία, σχολεία, φροντιστήρια αίθουσες
κινηματογράφων ή θεάτρων, ξενοδοχεία, κλινικές όπως αυτά προκύπτουν
από τη στήλη 13 της πρώτης σελίδας του εντύπου E2.
Κωδικοί 121-122
Ενοίκια από ξενοδοχεία, κλινικές, σχολεία, κινηματογράφους κ.λπ.
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος από την εκμίσθωση των παραπάνω ακινήτων.
Κωδικοί 105-106
Ενοίκια από καταστήματα, γραφεία, αποθήκες κ.λπ.
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος από την εκμίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιήθηκαν για οποιοδήποτε
σκοπό όπως καταστήματα, γραφεία, αποθήκες κ.λπ., όπως αυτό προκύπτει
από τη στήλη 14 της πρώτης σελίδας του εντύπου E2. Δεν γράφονται εδώ τα
μισθώματα από κατοικίες, οικοτροφεία, σχολεία, φροντιστήρια, αίθουσες
τοποθέτηση φωτεινών επιγραφών και κάθε είδους διαφημίσεων,
κινηματογράφων ή θεάτρων, ξενοδοχεία, κλινικές, γήπεδα, χώρους για
βιομηχανοστάσια και γαίες.
140
Κωδικοί 107-108Ενοίκια από γήπεδα φωτεινές επιγραφές κ.λπ.
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος από την εκμίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιήθηκαν σαν γήπεδα και
από την παραχώρηση χώρων για την τοποθέτηση φωτεινών επιγραφών και
κάθε είδους διαφημίσεων, καθώς και το συνολικό ακαθάριστο εισόδημα που
αποκτήθηκε μέσα στο προηγούμενο έτος από την ανέγερση οικοδομής που
ανεγέρθηκε με δαπάνες του ενοικιαστή σε έδαφος που την κυριότητα έχει ο
εκμισθωτής.
Τα ενοίκια αυτά προκύπτουν από τη στήλη 15 της πρώτης σελίδας του
εντύπου E2.
Κωδικοί 109-110Ενοίκια από βιομηχανοστάσια
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος από την εκμίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιήθηκαν σαν
βιομηχανοστάσια όπως αυτό προκύπτει από τη στήλη 14 της πρώτης σελίδας
του εντύπου E2.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς 103-110 γράφονται τα ενοίκια των
ακινήτων ανεξάρτητα αν είναι διατηρητέα ή όχι που ανακατασκευάζονται από
23-4-2010 και μετά.
Κωδικοί 101-102Ενοίκια από εκμίσθωση γαιών
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος από την εκμίσθωση γαιών (χωράφια με δέντρα ή χωρίς δένδρα, λιβάδια,
βοσκοτόπια κ.λπ.) όπως αυτό προκύπτει από τη στήλη 15 της πρώτης
σελίδας του εντύπου E2.
Υπενθυμίζεται ότι στο έντυπο Ε2 αναγράφονται τα πραγματικά ενοίκια που
εισπράττονται και όχι αυτά που προκύπτουν από τους σχετικούς πίνακες.
Κωδικοί 909-910
Οι
κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται με τα ποσά των ενοικίων που
προκύπτουν από τους πίνακες του Υ.Ο. η Γ.Γ.Π.Σ θα λάβει υπόψη της κατά
την εκκαθάριση της δήλωσης
όποια ποσά είναι μεγαλύτερα δηλ. τα
πραγματικά που γράφονται στους κωδ.101-102 ή αυτά που γράφονται στους
κωδ. 909-910.
Σας παραθέτουμε το ακόλουθο παράδειγμα:
Έστω ότι δηλώθηκε από το φορολογούμενο στο έντυπο E2:
Πεδινό μη
αρδευόμενο
Ημιορεινό μη ''
Ορεινό μη ''
5
30,00
150,00
2
3
24,00
16,00
48,00
48,00
και σύμφωνα με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών που θα εκδοθεί
(αντικειμενικός προσδιορισμός εκμίσθωσης γεωργικής γης), τα ποσά
διαμορφώνονται όπως παρακάτω:
141
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ε
Πως συμπληρώνεται...
Χαρακτηρισμός στρέμματα Ενοίκιο κατά
περιοχής
στρέμμα
Πεδινό μη
5
20,00
αρδευόμενο
Ημιορεινό μη ''
2
8,00
Ορεινό μη ''
3
17,00
Σύνολο
100,00
16,00
51,00
Το ποσό που θα γραφτεί στον κωδικό 101 είναι 167 € ( 100+16+51),ενώ αυτό
που θα γραφτεί στον κωδικό 909 του πίνακα 4E της δήλωσης θα είναι το
άθροισμα που προέρχεται από τις κατά περίπτωση μεγαλύτερες τιμές, δηλ.
249 €. (150+48+51).
Κωδικοί 111-112Ενοίκια από υπεκμίσθωση ακινήτων
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που αποκτήθηκαν μέσα στο προηγούμενο
έτος
από την υπεκμίσθωση ακινήτων που χρησιμοποιήθηκαν για
οποιοδήποτε σκοπό όπως αυτό προκύπτει από τις στήλες 13, 14 και 15 της
πρώτης σελίδας του εντύπου E2. Υπεκμίσθωση είναι η μίσθωση ακινήτου σε
τρίτο πρόσωπο, από πρόσωπο που δεν είναι ιδιοκτήτης του ακινήτου αλλά
ενοικιαστής.
Κωδικοί 113-114Ενοίκια που καταβλήθηκαν από το μισθωτή
(ενοικιαστή) στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) λόγω υπεκμίσθωσης
Γράφεται το σύνολο των ενοικίων που καταβλήθηκαν εντός του
προηγουμένου έτους από το μισθωτή (ενοικιαστή) στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη)
για τα παραπάνω ακίνητα που έχουν υπεκμισθωθεί από τον ενοικιαστή όπως
αυτό προκύπτει από την τελευταία στήλη του πρώτου πίνακα της δεύτερης
σελίδας του εντύπου E2.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Σε περίπτωση υπεκμίσθωσης τμήματος του ακινήτου
πρέπει να γράψετε το μίσθωμα που καταβάλατε για το τμήμα αυτό και όχι το
μίσθωμα ολοκλήρου του ακινήτου.
Κωδικοί 129-130. Γράψτε το ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν
παραχώρηση κατοικιών, εκτός από τη δωρεάν παραχώρηση της χρήσης
μίας κύριας κατοικίας από γονέα σε παιδί και αντίστροφα επιφάνειας
μέχρι διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα, μεταφέροντας από το συνολικό
ποσό της αντίστοιχης στήλης του εντύπου Ε2, τα επιμέρους ποσά αυτών.
Κωδικοί 143-148. Γράψτε το ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν
παραχώρηση ή ιδιοχρησιμοποίηση της χρήσης ακινήτου σύμφωνα με την
ανάλυση του πίνακα, μεταφέροντας από τα συνολικά ποσά των αντίστοιχων
στηλών του εντύπου Ε2, τα επιμέρους ποσά κατά κατηγορία ακινήτου στους
αντίστοιχους κωδικούς της δήλωσης.
Κωδικοί 141-142. Γράψτε το ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν
παραχώρηση της χρήσης γαιών, μεταφέροντας από το συνολικό ποσό της
αντίστοιχης στήλης του εντύπου Ε2, τα επιμέρους ποσά αυτών.
Κωδικοί 701-702
142
Συμπληρώστε αυτούς τους κωδικούς ανάλογα με τα αναφερόμενα στους
κωδικούς 909-910.
Κωδικοί 123-124. Γράψτε το ακαθάριστο εισόδημα των οικοδομών που
ανεγέρθηκαν με δαπάνες του μισθωτή, σε έδαφος κυριότητας εκμισθωτή, αν
μετά τη λήξη της μίσθωσης η οικοδομή παραμένει στην κυριότητα του
εκμισθωτή, καθώς και το ακαθάριστο εισόδημα για τις βελτιώσεις ή
επεκτάσεις, που γίνονται με δαπάνες του μισθωτή σε εκμισθούμενη οικοδομή,
αν μετά τη λήξη της μίσθωσης οι βελτιώσεις ή επεκτάσεις παραμένουν στην
κυριότητα του εκμισθωτή, μεταφέροντας από τα συνολικά ποσά της
αντίστοιχης στήλης του εντύπου Ε2, τα επιμέρους ποσά αυτών.
Για τον προσδιορισμό της αξίας της ανεγειρόμενης οικοδομής ή της αξίας των
βελτιώσεων ή επεκτάσεων μισθωμένης οικοδομής που γίνονται με δαπάνες
του μισθωτή, απαιτείται η προσκόμιση σχετικής βεβαίωσης του μισθωτή, από
την οποία να προκύπτει το ύψος των δαπανών που διενεργήθηκαν και
απορρέουν από τα επίσημα βιβλία του.
Κωδικοί 125-126. Γράψτε το ακαθάριστο εισόδημα των οικοδομών της
προηγούμενης περίπτωσης, αν υπάρχει δωρεάν παραχώρηση της χρήσης
του εδάφους ή της οικοδομής που βελτιώνεται ή επεκτείνεται, αντίστοιχα.
Εκπτώσεις δαπανών από το εισόδημα ακινήτων.
Σύμφωνα με το φορολογικό νόμο, από το ακαθάριστο εισόδημα που δηλώνεται
από εκμίσθωση κατοικιών, σχολείων, φροντιστηρίων, κλινικών,
οικοτροφείων αφαιρείται
ποσό ίσο με 5% του εισοδήματος, χωρίς δικαιολογητικά, για αποσβέσεις και
μέχρι 40% με δικαιολογητικά, για ασφάλιστρα, έξοδα επισκευής - συντήρησης,
αμοιβές δικηγόρων για απόδοση μισθίου κ.λπ.
Από το εισόδημα που προέρχεται από εκμίσθωση ή ιδιοχρησιμοποίηση
καταστημάτων, γραφείων κ.λπ. αφαιρείται
ποσό 5% για αποσβέσεις, χωρίς δικαιολογητικά και μέχρι 40% για
ασφάλιστρα, επισκευές - συντηρήσεις, αμοιβές δικηγόρου, με δικαιολογητικά.
Από το ακαθάριστο εισόδημα που δηλώνει ο φορολογούμενος από
εκμίσθωση γαιών, λατομείων και δασικών εκτάσεων αφαιρείται
αντίστοιχα 5% για αποσβέσεις χωρίς δικαιολογητικά και μέχρι 10% με
δικαιολογητικά για δαπάνες αντιπλημμυρικών έργων.
Δαπάνες με δικαιολογητικά (ασφάλιστρα, επισκευές κ.λ.π.) που
αφορούν ιδιοκατοίκηση, κύριας, λοιπών δευτερευουσών κατοικιών καθώς και
κατοικιών που παραχωρήθηκαν δωρεάν σε τρίτους, για να αφαιρεθούν από το
τεκμαρτό εισόδημα των κατοικιών αυτών, πρέπει το εισόδημα να υπόκειται
σε φόρο π.χ. να φορολογηθεί για τεκμήριο ιδιοκατοίκησης, διαφορετικά και να
γραφούν στη δήλωση τέτοιες δαπάνες, δε θα αφαιρεθούν από τη Γ.Γ.Π.Σ.
Άρα τα συγκεκριμένα ποσά γράφονται στους κωδικούς 151 έως 158 και
161 - 162 του πίνακα 4Ε της δήλωσης, μόνο αν υπάρχει εισόδημα από
ενοίκια, καθώς και τεκμαρτό
143
φορολογούμενο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση ή δωρεάν παραχώρηση.
Ποια δικαιολογητικά χρειάζονται για να γίνουν εκπτώσεις
από το εισόδημα των ακινήτων.
Για να αφαιρεθεί το 40% από το εισόδημα των ακινήτων για έξοδα
ασφαλίστρων, επισκευής, συντήρησης και έξοδα αμοιβών δικηγόρων σε
δίκες για διαφορές στην απόδοση του μισθωμένου ακινήτου ή για τον
καθορισμό του μισθώματος, πρέπει να υποβληθεί το πρωτότυπο φορολογικό
στοιχείο που έχει εκδοθεί για αυτές τις περιπτώσεις.
► Για τα ασφάλιστρα κατά του κινδύνου πυρκαγιάς ή άλλων κινδύνων,
απαιτείται βεβαίωση της ασφαλιστικής επιχείρησης στην οποία έχει γίνει η
ασφάλιση, από την οποία προκύπτει ποιο ακίνητο έχει ασφαλισθεί (το είδος
του ακινήτου, η διεύθυνση, ο όροφος, τα τετραγωνικά μέτρα), για ποιο ποσό,
το είδος της ασφαλιστικής κάλυψης, το καθαρό ποσό των ασφαλίστρων
χωριστά από τυχόν οποιαδήποτε άλλη σχετική επιβάρυνση, καθώς και τα
στοιχεία του συμβαλλόμενου.
Aντί της βεβαίωσης αυτής μπορεί να υποβληθεί η απόδειξη είσπραξης των
ασφαλίστρων, εφόσον περιλαμβάνει όλα τα στοιχεία αυτής της βεβαίωσης.
► Όσο αφορά τις επισκευές – συντηρήσεις, αν έχουν γίνει εργασίες στα
ακίνητα με σύμβαση μίσθωσης εργασίας, χρειάζεται να υποβληθεί αντίγραφο
ανακεφαλαιωτικής κατάστασης εντολής ασφάλισης θεωρημένη από το I.K.A
και πρωτότυπη εξοφλητική απόδειξη.
► Αν οι δαπάνες έχουν γίνει για κοινόχρηστους χώρους πολυκατοικιών
κ.λπ. τα δικαιολογητικά συγκεντρώνονται από το διαχειριστή της
πολυκατοικίας, ο οποίος συντάσσει συγκεντρωτική κατάσταση των δαπανών
στην οποία φαίνεται και η κατανομή τους σε κάθε ιδιοκτήτη. Αντίγραφο της
κατάστασης μαζί με τα φωτοαντίγραφα των δαπανών υποβάλλονται από κάθε
ιδιοκτήτη μαζί με τη δήλωσή του.
Κωδικοί 151-152. Γράψτε το ποσό της πραγματικής δαπάνης που
καταβάλατε το έτος φορολογίας για ασφάλιστρα κατά του κινδύνου
πυρκαγιάς ή άλλων κινδύνων, δικαστικές δαπάνες, αμοιβή δικηγόρου σε δίκες
μισθωτικών διαφορών ή διαφορών μεταξύ ιδιοκτητών και διαχειριστών
ιδιοκτησίας κατ' ορόφους και αγορά υλικών επισκευής και συντήρησης των
οικοδομών που εκμισθώνονται, ιδιοχρησιμοποιούνται και παραχωρούνται
δωρεάν ως κατοικίες, ξενοδοχεία, κλινικές, σχολεία, καταστήματα, γραφεία,
γήπεδα, χώρους τοποθέτησης επιγραφών, βιομηχανοστάσια, εμπορικά
κέντρα κτλ.
Αν οι πιο πάνω δαπάνες αφορούν κοινόχρηστους χώρους ακινήτου,
επιμερίζονται αναλόγως στους συνιδιοκτήτες του.
Κωδικοί 163-164.Γράφεται η δαπάνη για αποζημίωση που τυχόν
καταβλήθηκε με βάση το νόμο (Ν. 813/1978, όπως τροποποιήθηκε με το ν.
2041/1992), από τον ιδιοκτήτη του ακινήτου στον ενοικιαστή λόγω λύσης
επαγγελματικής μίσθωσης.
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ε
Πως συμπληρώνεται...
Το ποσό αυτό θα αφαιρεθεί από το εισόδημα που απέφερε το
συγκεκριμένο ακίνητο κατά το έτος φορολογίας. Εάν όμως είναι
144
μεγαλύτερο από το δηλωθέν εισόδημα, δε μεταφέρεται τα επόμενα έτη
ούτε συμψηφίζεται με τυχόν άλλα εισοδήματα.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω ότι εισπράξαμε από ένα ακίνητο μισθώματα μέσα
στον προηγούμενο χρόνο ύψους 6.457 ευρώ (587 X 11 μήνες). Το Δεκέμβριο
λύθηκε η επαγγελματική σχέση για το συγκεκριμένο ακίνητο και κατεβάλαμε
με βάση το νόμο, αποζημίωση 9.392 € (16 μισθώματα). Ο ποσό των 6.457
θα το γράψουμε στον κωδικό 165 και το ποσό των 9.392 θα το γράψουμε
στον κωδικό 163 της δήλωσης, εμείς δεν θα κάνουμε τίποτε άλλο, τον
υπολογισμό θα τον κάνει η μηχανογράφηση του Υπουργείου κατά την
εκκαθάριση.
H μηχανογράφηση θα αφαιρέσει από το ποσό των 6.457 €. το ποσό των
9.392 €. Επειδή από αυτή την αφαίρεση προκύπτει αρνητικό υπόλοιπο, το
ποσό αυτό δεν θα συμψηφιστεί με εισοδήματα άλλων ακινήτων που έχουν
εισπραχθεί μέσα στην ίδια χρήση, ούτε με άλλα εισοδήματα του
φορολογούμενου όπως μισθούς, συντάξεις κ.λπ.
Τελικά η ωφέλεια στο παράδειγμά μας, που θα έχει ο ιδιοκτήτης του ακινήτου
με βάση τη ρύθμιση αυτή, θα είναι να μη φορολογηθεί για τα ενοίκια αυτής της
χρήσης για το συγκεκριμένο ακίνητο.
Κωδικοί 165-166
Γράφεται το σύνολο των μισθωμάτων που αποκτήθηκαν μέσα στον
προηγούμενο χρόνο από τη μίσθωση του ακινήτου για το οποίο δόθηκε η
αποζημίωση που έχει γραφτεί στους κωδικούς αριθμούς 163-164, όπως αυτό
προκύπτει από τις στήλες 13, 14 και 15 της πρώτης σελίδας του εντύπου E2.
Κωδικοί 159-160
Γράφονται οι υπόλοιπες δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν μέσα στον
προηγούμενο χρόνο, οι οποίες εκπίπτουν από το ακαθάριστο εισόδημα από
ακίνητα. Τέτοιες δαπάνες είναι κάθε φόρος υπέρ του δημοσίου που βαρύνει
τις γαίες, το ποσό που δίδεται στον ιδιοκτήτη του εδάφους που σε οικόπεδό
του κτίσθηκε η οικοδομή, οι αποσβέσεις για αντιπλημμυρικά έργα κ.λ.π.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Για τα εισοδήματα από ακίνητα που βρίσκονται στο
εξωτερικό, βλέπε κωδικούς 171-174 στον Πίνακα 4Ζ
Κωδικοί 175-176
Στους κωδικούς αυτούς γράφεται το σύνολο των μισθωμάτων (πραγματικών ή
τεκμαρτών) που αποκτήθηκαν μέσα στον προηγούμενο χρόνο: α) από την
εκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση της χρήσης ακινήτων τα οποία
χρησιμοποιήθηκαν ως κατοικίες και των οποίων η επιφάνεια υπερβαίνει τα
300 τετραγωνικά μέτρα και β) από την ιδιοκατοίκηση, ως λοιπών
δευτερευουσών κατοικιών των οποίων η επιφάνεια υπερβαίνει τα 300
τετραγωνικά μέτρα.
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ε
Πως συμπληρώνεται...
145
To εισόδημα αυτό πρέπει να έχει γραφεί αντίστοιχα και στους κωδικούς 103104,111-112,121-122,129-130 και 171-172 του ίδιου πίνακα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς 175-176 δε γράφεται το ακαθάριστο
εισόδημα από εκμίσθωση, υπεκμίσθωση και δωρεάν παραχώρηση κατοικιών
πάνω από 300 τ.μ των εταιριών, κοινοπραξιών, κοινωνιών κ.λπ. που
φορολογούνται με το άρθρο 10 Ν.2238/94.
Τέλος – όπως είναι γνωστό - στις κατοικίες άνω των 300 τ.μ.
επιβάλλεται συμπληρωματικός φόρος με συντελεστή 3% αντί 1.5 % που
ισχύει στα υπόλοιπα ακίνητα.
Κωδικοί 177-178. Στους κωδικούς αυτούς γράφεται το σύνολο των
μισθωμάτων που αποκτήθηκαν μέσα στο 2012 από εκμίσθωση μέχρι 300 τ.μ.
κατοικιών, υπεκμίσθωση ακινήτων, από δωρεάν παραχώρηση κατοικιών
καθώς και το σύνολο των μισθωμάτων που αποκτήθηκαν μέσα στο 2012
ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΩΣ επιφάνειας για καταστήματα, γραφεία, αποθήκες, γήπεδα,
χώρων τοποθέτησης επιγραφών καθώς και το ακαθάριστο εισόδημα από την
υπεκμίσθωση ακινήτων γενικά, συμπεριλαμβανομένων και των γαιών.
Κωδικοί 131-132. Γράψτε το ακαθάριστο εισόδημα μόνο των οικοδομών
που εκμισθώνονται, παραχωρούνται δωρεάν και ιδιοχρησιμοποιούνται ως
κατοικίες, οικοτροφεία, σχολεία, φροντιστήρια, αίθουσες κινηματογράφων ή
θεάτρων, ξενοδοχεία, νοσοκομεία και κλινικές, εφόσον έχουν χαρακτηριστεί
διατηρητέες σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 6 και 16 τουν.3028/2002
και του άρθρου 4 του ν. 1577/1985 και ανακατασκευάζονται από 23-4-2010
και μετά.
Κωδικοί 133-134. Γράψτε το ακαθάριστο εισόδημα μόνο των οικοδομών
που εκμισθώνονται, παραχωρούνται δωρεάν και ιδιο χρησιμοποιούνται ως
καταστήματα, γραφεία, αποθήκες, βιομηχανοστάσια ή για οποιαδήποτε άλλη
χρήση, εφόσον έχουν χαρακτηριστεί διατηρητέες σύμφωνα με τις διατάξεις
των άρθρων 6 και 16 τουν.3028/2002 και του άρθρου 4 του ν. 1577/1985 και
ανακατασκευάζονται από 23-4-2010 και μετά.κωδικοί 741-742 . Γράψτε το
ακαθάριστο εισόδημα μόνο των ακινήτων για τα οποία δε βεβαιώνεται
τέλος χαρτοσήμου (εισόδημα από επίταξη ακινήτου από το Δημόσιο,
ποσά άυλης εμπορικής αξίας που καταβλήθηκαν πέρα από τα ενοίκια
από το μισθωτή κατά τη μίσθωση ακινήτου κτλ.), εκτός από το
ακαθάριστο εισόδημα της περίπτωσης 1ε του πίνακα αυτού. Το
εισόδημα αυτό πρέπει επίσης να γραφτεί κατά περίπτωση και στους
κωδικούς 103 - 108 και 101 - 910.
Σε περίπτωση καταβολής ποσού πέρα από τα ενοίκια (άυλης εμπορικής αξίας
- αέρας) από τον μισθωτή στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) του ακινήτου, τα ποσά
αυτά γράφονται κατά περίπτωση στους κωδικούς αριθμούς 121-910 και 741742 του πίνακα αυτού, με εξαίρεση τα ποσά της άυλης εμπορικής αξίας που
γράφονται στους κωδικούς 107-108 και τα οποία σε καμία περίπτωση δε
μεταφέρονται στους κωδικούς 741-742.
146
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ε
Πως συμπληρώνεται...
Η αναγραφή των ποσών αυτών στους πιο πάνω κωδικούς γίνεται από την
υποβληθείσα, στην Δ.Ο.Υ., δήλωση του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.,
φωτοαντίγραφο της οποίας συνυποβάλλεται και ο φόρος που έχει καταβληθεί
θα γράφεται στους κωδικούς 127-128 του πινακα 8.
ΠΙΝΑΚΑΣ 4-ΣΤ
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΠΟ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ
Στα εισοδήματα από κινητές αξίες περιλαμβάνονται τα μερίσματα μετοχών
Α.Ε., οι τόκοι ομολογιών, χρεογράφων γενικά, οι αμοιβές και τα ποσοστά
μελών Διοικητικών Συμβουλίων Α.Ε., οι εκτός μισθού αμοιβές και ποσοστά
των διευθυντών και διαχειριστών των Α.Ε., τα κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια,
τα κέρδη των Α.Ε. που διανέμονται υπό μορφή χρημάτων στους υπαλλήλους,
οι τόκοι από σύναψη δανείων μεταξύ ιδιωτών κ.λ.π.
Για ορισμένες από τις παραπάνω κατηγορίες εισοδημάτων ο φόρος
παρακρατείται στην πηγή και έτσι εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση του
ενδιαφερόμενου.
Τα εισοδήματα, λοιπόν, αυτά δεν γράφονται στον πίνακα 4-ΣΤ της δήλωσης,
ούτε φυσικά οι φόροι που παρακρατήθηκαν, αλλά στον πίνακα 6 και στους
κωδικούς 659 -660 ανάλογα με την περίπτωση (τόκοι τραπεζών, ομολόγων,
μέρισμα Α.Ε ).
Στον πίνακα 4-ΣΤ, λοιπόν, γράφονται τα εισοδήματα από κινητές αξίες για τα
οποία είτε παρακρατήθηκε φόρος είτε όχι, όμως δεν εξαντλήθηκε η
φορολογική υποχρέωση αυτού που υποβάλει τη δήλωση και φορολογούνται
τα εισοδήματα με τις γενικές διατάξεις (κέρδη από αμοιβαία κεφάλαια κατά το
ποσό που φορολογούνται, τόκοι ομολογιών, χρεόγραφα που η χρονολογία
εξαργύρωσής τους ορίστηκε το έτος φορολογίας κ.λ.π.).
ΠΙΝΑΚΑΣ
4.ΣΤ.
Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 291-292
Γράφεται το καθαρό εισόδημα που προέρχεται από την Eλλάδα από τόκους
κάθε έντοκου τίτλου κατάθεσης ή εγγύησης οι οποίοι έγιναν ληξιπρόθεσμοι και
απαιτητοί
ή η χρονολογία εξαργύρωσης τους ορίστηκε μέσα στο
προηγούμενο έτος.
147
ΠΙΝΑΚΑΣ
4.ΣΤ.
Πως συμπληρώνεται...
Επίσης γράφονται οι τόκοι που προέρχονται από δικαστική απόφαση και
έχουν καταβληθεί μέσα στο προηγούμενο έτος ή δεν έχουν μεν καταβληθεί
αλλά έχουν πιστωθεί μέσα στο έτος αυτό.
Δε γράφονται οι τόκοι που χαρακτηρίζονται σαν εισόδημα από εμπορικές
επιχειρήσεις ή ελευθέρια επαγγέλματα, όπως είναι για παράδειγμα οι τόκοι
συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές. Γράφονται
όμως τα εισοδήματα από τόκους χρεογράφων και ομολογιών που
εξαργυρώθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας...
 Κάθε δάνειο που συνάπτεται μεταξύ ιδιωτών ή που δίνεται από
εταιρεία προς τα μέλη της ή τρίτους, θεωρείται ότι έχει δοθεί με ελάχιστο
επιτόκιο αυτό που ισχύει για τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου τρίμηνης
διάρκειας κατά το χρόνο που συνάπτεται το δάνειο.
 Ο δανειστής πρέπει να δηλώσει στη φορολογική του δήλωση σαν
ελάχιστο εισόδημα από τόκους, αυτό το εισόδημα που προκύπτει από το
επιτόκιο των τριμηνιαίων εντόκων γραμματίων ανεξάρτητα αν έχει ή δεν έχει
εισπράξει τόκους.
 Τόκοι που επιδικάζονται με δικαστική απόφαση με εξαίρεση τους
τόκους συναλλαγματικών και γραμματίων από εμπορικές συναλλαγές, των
τόκων από αποδεδειγμένες πωλήσεις εμπορευμάτων με πίστωση μεταξύ
εμπόρων (άρθρο 25 παρ. 4 ν. 2238/1994) και των τόκων από
καθυστερημένες αμοιβές αρχιτεκτόνων, μηχανικών και τοπογράφων (άρθρο
48 παρ. 4 ν. 2238/1994), αποτελούν εισόδημα από κινητές αξίες και
προκειμένου για επιχειρήσεις αποτελούν ακαθάριστο εισόδημα αυτών. Κατά
την καταβολή παρακρατείται ο αναλογούν φόρος και το αργότερο στο τέλος
του έτους χορηγείται βεβαίωση στο δικαιούχο των τόκων αυτών.
 Οι τόκοι που επιδικάστηκαν για καθυστέρηση καταβολής διατροφής
αποτελούν εισόδημα από κινητές αξίες
Οι τόκοι υπερημερίας που καταβάλλει το Δημόσιο, μετά από
δικαστική απόφαση, σε εργολάβο δημοσίων έργων αποτελούν
εισόδημα από κινητές αξίες. ΠΟΛ: 1131/2-11-2007:
148
ΠΙΝΑΚΑΣ 4-Z
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΑΛΛΟΔΑΠΗΣ ΠΡΟΕΛΕΥΣΗΣ
Εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης
Στον πίνακα αυτό συγκεντρώθηκαν και γράφονται τα εισοδήματα που
προέρχονται από την αλλοδαπή όλων των κατηγοριών.
149
Κωδικοί 389-390. Γράψτε το καθαρό ποσό από μισθούς κ.τ.λ. αλλοδαπής
προέλευσης.
Κωδικοί 391-392. Γράψτε το καθαρό ποσό μόνο από συντάξεις κτλ. που
αποκτήσατε στο εξωτερικό ανεξάρτητα εάν για τα ποσά αυτά έχει καταβληθεί
φόρος στο εξωτερικό ή όχι.
Τέτοιες περιπτώσεις είναι αν η συγκεκριμένη σύνταξη:
α) φορολογείται μόνο στην αλλοδαπή, οπότε το ποσό της σύνταξης θα
γραφτεί μόνο στους κωδικούς 659-660 του Πίνακα 6,
β) φορολογείται και στις δύο χώρες άρα το ποσό της σύνταξης θα γραφτεί
μόνο στους κωδικούς 391-392 και ο φόρος που τυχόν καταβλήθηκε στο
εξωτερικό, στους κωδικούς 651-652 του Πίνακα 8 και υπάρχει σύμβαση περί
αποφυγής διπλής φορολογίας (Σ.Ε.Δ.Φ.).
γ) φορολογείται μόνο στην Ελλάδα οπότε το ποσό της σύνταξης θα γραφτεί
στους κωδικούς 391-392 και ο φόρος που τυχόν καταβλήθηκε στο εξωτερικό,
δε θα ληφθεί υπόψη κατά παράβαση της σχετικής σύμβασης. Αν όμως έχει
γραφεί στους κωδικούς 651-652 του Πίνακα 9 θα διαγράφεται
από τη Δ.Ο.Υ
Κωδικοί 463-464. Γράψτε τα συνολικά καθαρά κέρδη από ατομική γεωργική
επιχείρηση στην αλλοδαπή,
Κωδικοί 471-472. Γράψτε τη ζημιά του ίδιου οικον. έτους από ατομική
γεωργική επιχείρηση στην αλλοδαπή, είτε από συμμετοχή σας σε αλλοδαπές
γεωργικές εταιρίες παντός τύπου.
Κωδικοί 411-412. Γράψτε τα καθαρά κέρδη είτε από ατομική εμπορική
επιχείρηση στην αλλοδαπή ή συμμετοχή σε εταιρίες του εξωτερικού.
Κωδικοί 421-422. Γράψτε τη ζημιά του ίδιου οικον. έτους είτε από ατομική
εμπορική επιχείρηση στην αλλοδαπή, είτε από συμμετοχή σας σε αλλοδαπές
εμπορικές εταιρίες παντός τύπου. Για τις, τυχόν, συμμετοχές σας αυτές
επισυνάψτε αναλυτική κατάσταση σύμφωνα με το υπόδειγμα No 2.
Κωδικοί 509-510. Γράψτε το καθαρό εισόδημα που αποκτήσατε από την
ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος στην αλλοδαπή.
150
ΠΙΝΑΚΑΣ
4-Ζ.
Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 513-514. Γράψτε το
ποσό της ζημιάς που προέκυψε
είτε
από
ατομική
άσκηση
ελευθέριου επαγγέλματος στην
αλλοδαπή είτε από συμμετοχή
σας σε αλλοδαπές εταιρίες. Σε
περίπτωση συμμετοχής σας στις
πιο
πάνω
εταιρίες
κτλ.
επισυνάψτε αναλυτική κατάσταση
σύμφωνα με το παραπάνω
υπόδειγμα No 2.
Κωδικοί 295-296. Γράψτε το
συνολικό
καθαρό
ποσό
εισοδήματος από κινητές αξίες,
αλλοδαπής προέλευσης, γενικά.
Κωδικοί 171-172. Γράψτε το
συνολικό ακαθάριστο εισόδημα
από ακίνητα που βρίσκονται στην
αλλοδαπή, εκτός από τη δωρεάν
παραχώρηση της χρήσης μίας
κύριας κατοικίας από γονέα σε παιδιά και αντίστροφα επιφάνειας μέχρι 200
τ.μ..
Κωδικοί 173-174. Γράψτε, αφού υπολογίσετε, το καθαρό εισόδημα από
ακίνητα που βρίσκονται στην αλλοδαπή, μετά την αφαίρεση των πάγιων και
πρόσθετων ποσοστών έκπτωσης που προβλέπονται για κάθε περίπτωση
ακινήτων από το άρθρο 23 του ν.2238/1994.
Κωδικοί 395-396. Γράψτε το ακαθάριστο εισόδημα των κατοικιών που
εκμισθώνονται, υπεκμισθώνονται, ιδιοκατοικούνται ως λοιπές δευτερεύουσες
κατοικίες και παραχωρούνται δωρεάν που έχουν επιφάνεια πάνω από 300
τ.μ. η καθεμιά.
Το εισόδημα αυτό πρέπει επίσης να έχει γραφτεί αντίστοιχα και στους
κωδικούς αριθμούς 171-172.
151
ΠΙΝΑΚΑΣ 5
ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ
Τα Τεκμήρια
Όταν οι δαπάνες που πραγματοποιήσαμε τον προηγούμενο χρόνο για
να αγοράσουμε περιουσιακά στοιχεία, να συντηρήσουμε αυτά ή ακόμα
πραγματοποιήσαμε διάφορες άλλες δαπάνες «διαβίωσης όπως
λέγονται, τότε δε φορολογούμαστε για τα δηλωθέντα εισοδήματά μας αν οι αντικειμενικές δαπάνες είναι μεγαλύτερες από αυτά - αλλά για το
σύνολο των αντικειμενικών δαπανών (πραγματικών ή τεκμαρτών).
Τα Τεκμήρια
Τα τεκμήρια είναι δύο κατηγοριών:
Ι. ΔΑΠΑΝΩΝ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
α .Η κύρια ιδιοκατοικούμενη ή μισθωμένη ή δωρεάν παραχωρούμενη
κατοικία
β. Η δευτερεύουσα ιδιοκατοικούμενη ή μισθωμένη ή δωρεάν
παραχωρούμενη κατοικία
152
γ. Τα ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα, τα μικτής χρήσης ή τα τύπου jeep
δ. Τα σκάφη ή πλοία αναψυχής ιδιωτικής χρήσης (όχι τα επαγγελματικά)
ε. Οι αμοιβές πληρωμάτων των σκαφών αναψυχής
στ. Οι αμοιβές των πάνω από (1) οικιακών βοηθών, οδηγών αυτοκινήτων,
προσωπικών δασκάλων, κηπουρών κ.λπ
ζ. Τα αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα
η. Η ετήσια τεκμαρτή δαπάνη συντήρησης πισίνας (εσωτερικής ή εξωτερικής)
θ. Οι δαπάνες φοίτησης σε ιδιωτικά σχολεία
ι. Η ετήσια τεκμαρτή οικογενειακή δαπάνη ποσού 3000 ευρώ για τον άγαμο
και 5000 ευρώ για τον έγγαμο.
ΙΙ. ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ (Πόθεν έσχες)
α. Η δαπάνη για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση (leasing) αυτοκινήτων Ε.Ι.Χ
ή Jeep,καθώς και κάθε δίτροχου ή τρίτροχου
β. Η δαπάνη για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση ελικοπτέρων,
ανεμόπτερων, αεροσκαφών
καιυπερελαφρώνπτητικώναθλητικώνµηχανών(Υ.Π.Α.Μ.)σύµφωναµετονκανονι
σµότηςΥπηρεσίαςΠολιτικήςΑεροπορίας
γ. Η δαπάνη για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση πλοίων ή σκαφών
αναψυχής
δ. Η δαπάνη για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση κινητών πραγμάτων αξίας
πάνω από 10.000 ευρώ
ε. Η χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε, καθώς επίσης από 23.4.2010 σε
εταιρίες ή κοινοπραξίες ή κοινωνίες από τα μέλη ή τους μετόχους αυτών.
στ. Οι δωρεές, γονικές παροχές (άτυπες δωρεές) ή χορηγίες χρηματικών
ποσών πάνω από 300 ευρώ
ζ. Η δαπάνη για απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΕΧΕΙ ΑΝΑΣΤΑΛΕΙ από 17-12-2010 έως και 31-12-2013
και ΔΕΝ ΑΠΟΤΕΛΕΙ δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων του
φορολογούμενου, της συζύγου του και των προσώπων που τους βαρύνουν
τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται για αγορά ΟΠΟΙΟΥΔΗΠΟΤΕ
ακινήτου ή την χρηματοδοτική ή χρονομεριστική μίσθωση ακινήτων, καθώς
και για ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή πισίνας.
153
Ι. ΤΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ –
Αναλυτικά:
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία
Α. Κύρια κατοικία
Με το άρθρου 28 του ν.3986/2011, έγιναν τροποποιήσεις στο άρθρο 16 του
ν.2238/1994. Σύμφωνα με τις νέες διατάξεις, αυξήθηκαν τα ποσά σε ευρώ ανά
τετραγωνικό μέτρο για τον προσδιορισμό του αντικειμενικού εισοδήματος με
βάση τη συνολική ετήσια δαπάνη του φορολογουμένου, της συζύγου του και
των προσώπων που συνοικούν και τους βαρύνουν, για ιδιοκατοικούμενες ή
μισθωμένες ή δωρεάν παραχωρηθείσες κύριες και δευτερεύουσες
κατοικίες (εξοχικές ή μη).
Όπως είναι ήδη γνωστό, μετά τις αλλαγές που επέφερε ν.3842/2010, οι
φορολογούμενοι επιβαρύνονται με ετήσια αντικειμενική δαπάνη για:
α) Κατοικίες τις οποίες ιδιοκατοικούν (κύριες και δευτερεύουσες ανεξαρτήτως
αν είναι εξοχικές ή μη),
β) Κατοικίες στις οποίες διαμένουν και είναι μισθωμένες (κύριες και
δευτερεύουσες ανεξαρτήτως αν είναι εξοχικές ή μη),
γ) Κατοικίες στις οποίες διαμένουν και οι οποίες τους έχουν παραχωρηθεί
δωρεάν από κάποιον τρίτο.
Η αντικειμενική δαπάνη κατοικίας δηλαδή βαρύνει αυτόν που την
ιδιοκατοικεί, αυτόν που τη μισθώνει από κάποιον τρίτο και αυτόν που
διαμένει σε κατοικία που του έχει παραχωρηθεί δωρεάν από κάποιον
τρίτο.
Ειδικότερα, με την περίπτωση α' της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του
ν.2238/1994 έτσι όπως αυτή τροποποιήθηκε με την παράγραφο 1 του άρθρου
154
28 του ν3986/2011, ορίζεται ότι η ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης για
κύρια κατοικία υπολογίζεται κλιμακωτά με βάση την επιφάνειά της ως
ακολούθως:
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία
Πίνακας Α:
Επιφάνεια κύριας κατοικίας σε τ.μ.
Μέχρι 80 τ.μ.
Από 81 έως 120 τ.μ.
Από 121 έως 200 τ.μ.
Από 201 έως 300 τ.μ.
Άνω των 300 τ.μ.
Ποσά σε ευρώ ανά τ.μ.
40 ευρώ
65 ευρώ
110 ευρώ
200 ευρώ
400 ευρώ
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Για τον υπολογισμό της αντικειμενικής δαπάνης η
επιφάνεια των κύριων και βοηθητικών χώρων της κατοικίας πρέπει να
είναι πάντα σε ακέραιο αριθμό. Αν υπάρχει δεκαδικό ψηφίο πρέπει να
στρογγυλοποιηθεί στον αμέσως πλησιέστερο ακέραιο αριθμό, π.χ. αν η
επιφάνεια των κυρίων χώρων είναι 105,4 τ.μ. θα αναγράψουμε στη δήλωση
105 τ.μ., αν είναι 105,5 τ.μ. θα αναγράψουμε 106 τ.μ.
Τα παραπάνω ποσά του Πίνακα Α, προσαυξάνονται, προκειμένου για
κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης σύμφωνα με τον
αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώ
το τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και για
περιοχές με τιμή ζώνης από 5.000 ευρώ και άνω το τετραγωνικό μέτρο,
κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%).
Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται προκειμένου για μονοκατοικίες,
κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) (βλέπε αναλυτικά παραδείγματα
στην επόμενες υποενότητες).
155
Όλα τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται προκειμένου για μονοκατοικίες, κατά
ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) (βλέπε αναλυτικά παραδείγματα
παρακάτω).
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Έστω φορολογούμενος ιδιοκατοικεί σε ένα διαμέρισμα
που βρίσκεται στον 3ο όροφο επί της οδού Α….. - Αθήνα. Το διαμέρισμα αυτό
έχει επιφάνεια κυρίων χώρων 124 τ.μ, και βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης
1.750 ευρώ το τ.μ.. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως 80 τμ
Από 81 έως
120 τμ
Από 121
έως 124 τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά
τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
4
Χ
110,00
=
440,00
5.1.α. To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Άρα συνολική αντικειμενική δαπάνη κατοικίας: 6.240,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το οικ. έτος 2011 ήταν 4.720,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση τεκμηρίου ύψους 1.520,00 €. Δηλ.32%!!
Β. Βοηθητικοί χώροι
Για τον υπολογισμό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης των
βοηθητικών χώρων της κύριας κατοικίας, σύμφωνα με την τροποποίηση
που επήλθε με την παράγραφο 1 του άρθρου 28 του ν.3986/2011, έχουν
ορισθεί τα σαράντα ευρώ (40) ανά τετραγωνικό μέτρο (σ.σ. το οικ. Έτος 2011
ήταν 30,00 ανά τετραγωνικό μέτρο), ανεξάρτητα από το μέγεθος της
επιφάνειας.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Έστω φορολογούμενος ιδιοκατοικεί σε ένα διαμέρισμα
που βρίσκεται όροφο επί της οδού Α…-Θεσσαλονίκη. Το διαμέρισμα αυτό έχει
επιφάνεια κυρίων χώρων 150 τ.μ., και επιφάνεια βοηθητικών χώρων 40 τ.μ.
και βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.750 ευρώ το τ.μ.. Η ετήσια
αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
156
Α. Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως 80 τμ
Από 81
έως 120 τμ
Από 121
έως 150
Δαπάνη
ανά τ.μ.
Σύνολο Αντικειμενικής
δαπάνης
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
30
Χ
110,00
=
3.300,00
Β. Αντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων
Επιφάνεια σε
τ.μ.
40,00 ανά
τμ
40
Δαπάνη
ανά τ.μ.
Χ
40,00
Σύνολο Αντικειμενικής
δαπάνης
=
1.600,00
Άρα συνολική αντικειμενική δαπάνη κατοικίας: 9.100,00 + 1.600,00 =
10.700,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το έτος 2010 ήταν 8.000,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση τεκμηρίου 2.700,00 € δηλ. 33.75%!!!
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Γ. Συντελεστές βαρύτητας
Προκειμένου για κατοικίες που βρίσκονται σε περιοχές με τιμή ζώνης
σύμφωνα με τον αντικειμενικό προσδιορισμό των ακινήτων, από δύο
χιλιάδες οχτακόσια ευρώ (2.800) έως τέσσερις χιλιάδες εννιακόσια
ενενήντα εννέα ευρώ (4.999) το τετραγωνικό μέτρο, τα παραπάνω ποσά
προσαυξάνονται κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%) και για
περιοχές με τιμή ζώνης από πέντε χιλιάδες ευρώ (5.000) και άνω το
τετραγωνικό μέτρο, κατά ποσοστό εβδομήντα τοις εκατό (70%).
Προκειμένου για μονοκατοικίες τα πιο πάνω ποσά προσαυξάνονται κατά
ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%). Για τα ακίνητα που βρίσκονται σε
περιοχές εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων θα
λαμβάνεται υπόψη η τιμή εκκίνησης.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος ιδιοκατοικεί ολόκληρο το έτος σε
ένα διαμέρισμα που βρίσκεται στον 3 όροφο επί της οδού Α…. – Γλυφάδα,
έχει επιφάνεια κυρίων χώρων 250 τ.μ. και επιφάνεια βοηθητικών χώρων 30
τ.μ.. Το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 4.000 ευρώ το τ.μ.. Η
ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
157
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80 τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
200
τμ
Από
201
έως
250
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
80
Χ
110,00
=
8.800,00
50
Χ
200,00
=
10.000,00
24.600,00
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
40,00
ανά
τμ
30
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
Χ
40,00
=
Σύνολο :
158
1.200,00
25.800,00
Επειδή η κατοικία βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 4.000,00 το τ.μ.,
θα έχουμε προσαύξηση της αντικειμενικής δαπάνης κατά 40%. Δηλαδή:
25.800,00 + (25.800,00 Χ 40%) = 25.800,00 + 10.320,00 = 36.120,00. Άρα η
συνολική αντικειμενική δαπάνη του ακινήτου ανέρχεται στο ποσό των
36.120,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το έτος 2010 ήταν 26.880,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση για τον φορολογούμενο της τάξεως των
9.240,00 €. Ήτοι 34.3%
Αν στο προηγούμενο παράδειγμα το ακίνητο βρισκόταν σε περιοχή με τιμή
ζώνης 6.000,00 ευρώ, τότε θα είχαμε προσαύξηση κατά 70 %.
Δηλαδή: 25.800,00 + (25.800,00 Χ 70%) = 25.800,00 + 18.060,00 =
43.860,00. Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη του ακινήτου
ανέρχεται στο ποσό των 43.860,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το έτος 2010 ήταν 32.640,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση για τον φορολογούμενο της τάξεως των
11.220,00 €.
Δ. Μονοκατοικίες
Στις περιπτώσεις που υπάρχουν μονοκατοικίες σύμφωνα με τις διατάξεις του
άρθρου 16 του ν.2238/1994, τα ποσά που υπολογίζονται σύμφωνα με τα
παραπάνω προσαυξάνονται κατά ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%).
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος ιδιοκατοικεί ολόκληρο το έτος σε
μια μονοκατοικία (μεζονέτα με ισόγειο και πρώτο όροφο) που βρίσκεται επί
της οδού Ιωλκού στο Βόλο, έχει επιφάνεια κυρίων χώρων 160 τ.μ., επιφάνεια
βοηθητικών χώρων 40 τ.μ. και βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.000
ευρώ το τ.μ.. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
159
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Σύνολο Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
Έ
ω
ς
8
0
τ
μ
Α
π
ό
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
40
Χ
110,00
=
4.400,00
8
1
έ
ω
ς
1
2
0
τ
μ
Α
π
ό
1
2
1
έ
ω
ς
1
6
0
τ
μ
10.200,00
160
Αντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
40
Σύνολο Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
Χ
40,00
=
1.600,00
Σύνολο :
11.800,00
Επειδή όμως πρόκειται για μονοκατοικία, θα έχουμε προσαύξηση κατά
20%. Δηλαδή: 11.800,00 + (11.800,00 Χ 20%) = 11.800,00 + 2.360,00 =
14.160,00. Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη του ακινήτου ανέρχεται
στο ποσό των 14.160,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το έτος 2010 ήταν 10.560,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση τεκμηρίου 3.600,00 €.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος ιδιοκατοικεί ολόκληρο το έτος σε
μια μονοκατοικία (μεζονέτα με ισόγειο και πρώτο όροφο) που βρίσκεται επί
της οδού Α….- Αθήνα, έχει επιφάνεια κυρίων χώρων 250 τ.μ., και επιφάνεια
βοηθητικών χώρων 40 τ.μ.. Το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης
4.000 ευρώ το τ.μ.. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80 τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
200
τμ
Από
201
έως
250
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
80
Χ
110,00
=
8.800,00
50
Χ
200,00
=
10.000,00
24.600,00
161
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
40,00
ανά
τμ
40
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
Χ
40,00
Σύνολο :
=
1.600,00
26.200,00
Επειδή όμως πρόκειται για μονοκατοικία που βρίσκεται σε περιοχή με
τιμή ζώνης 4.000,00 θα έχουμε προσαύξηση κατά 40% (λόγω τιμής
ζώνης) και στη συνέχεια προσαύξηση κατά 20% (επειδή πρόκειται για
μονοκατοικία).Συνεπώς έχουμε: 26.200,00 + (26.200,00 Χ 40%) = 26.200,00
+ 10.480,00 = 36.680,00. Στη συνέχεια έχουμε: 36.880,00 + (36.880,00 Χ
20%)= 36.880,00 + 7.3360,00 = 44.016,00.
Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη του ακινήτου ανέρχεται στο ποσό
των 44.016,00 €.
Η αντίστοιχη αντικειμενική δαπάνη για το έτος 2010 ήταν 32.760,00 €,
προκύπτει δηλαδή επιβάρυνση τεκμηρίου 11.256,00 € ή 34.3%
Ε. Μίσθωση για ολόκληρο το έτος ή μίσθωση για μέρους του
έτους
Αν μια κατοικία μισθώνεται για ολόκληρο το έτος, τότε η αντικειμενική
δαπάνη αυτής βαρύνει τον μισθωτή, δηλαδή αυτόν που διαμένει στο
μισθωμένο ακίνητο. Αν μισθώνεται για ορισμένους μήνες μέσα στο έτος
τα ετήσια ποσά της αντικειμενικής δαπάνης που βαρύνουν τον μισθωτή, θα
επιμερίζονται με βάση τους μήνες που διαρκεί η μίσθωση. Σε περίπτωση
μίσθωσης της κύριας κατοικίας, τα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης
διαβίωσης είναι ανεξάρτητα των πραγματικά καταβαλλόμενων ποσών
μισθωμάτων, όπως αυτά προκύπτουν από τα οικεία μισθωτήρια συμβόλαια.
Δηλαδή, θα δηλώνονται τα ποσά της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης
διαβίωσης έστω και αν είναι μεγαλύτερα των πραγματικών ποσών των
μισθωμάτων. Αν η μίσθωση γίνει κατά την διάρκεια του μήνα, τότε κατ’
ανάλογη εφαρμογή άλλων διατάξεων του άρθρου 16 του ν.2238/1994,
διάστημα μεγαλύτερο των 15 ημερών θα πρέπει να θεωρείται ολόκληρος
μήνας και αντίθετα διάστημα του μήνα μικρότερο των 15 ημερών δεν θα
πρέπει να λαμβάνεται υπόψη.
162
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος διαμένει για ολόκληρο το έτος σε
ένα μισθωμένο ακίνητο που βρίσκεται στην Αθήνα και έχει επιφάνεια κυρίων
χώρων 200 τ.μ.. Το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 4.000 ευρώ
το τ.μ. Το ετήσιο μίσθωμα που καταβάλλει ο μισθωτής στον εκμισθωτή του
ακινήτου είναι 12.000,00. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως
εξής:
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80
τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
200
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
80
Χ
110,00
=
8.800,00
14.600,00
Επειδή η κατοικία βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 4.000,00 το τ.μ.,
θα έχουμε προσαύξηση της αντικειμενικής δαπάνης κατά 40%. Δηλαδή:
14.600,00 + (14.600,00 Χ 40%) = 14.600,00 + 5.840,00 = 20.440,00. Άρα η
συνολική αντικειμενική δαπάνη του ακινήτου ανέρχεται στο ποσό των
20.440,00
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Αν στο προηγούμενο παράδειγμα το ακίνητο είχε
μισθωθεί για έξι μόνο μήνες το έτος, τότε η αντικειμενική δαπάνη που θα
βαρύνει τον μισθωτή θα επιμεριστεί αναλόγως, ήτοι : 20.440,00 Χ 6/12 =
10.220,00 €.
ΣΤ. Δευτερεύουσες κατοικίες
Σύμφωνα με την περίπτωση β' της παρ. 1 του άρθρου 16 του
ν.2238/1994, ως ετήσια αντικειμενική δαπάνη που εκτιμάται με βάση τα τ.μ.
μιας ή περισσοτέρων ιδιοκατοικούμενων ή μισθωμένων δευτερευουσών
κατοικιών, καθώς και των βοηθητικών χώρων αυτών, λαμβάνεται το ήμισυ
163
της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης, όπως αυτή
υπολογίζεται για την κύρια κατοικία. Για τα ακίνητα που βρίσκονται σε
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
περιοχές εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων θα
λαμβάνεται υπόψη η τιμή εκκίνησης. Τέλος, σύμφωνα με την απόφαση
ΠΟΛ.1135/4.10.2010, έγινε δεκτό ότι δεν υπολογίζεται αντικειμενική
δαπάνη διαβίωσης για δευτερεύουσες κατοικίες που μισθώνουν μόνιμοι
κάτοικοι εξωτερικού για τουριστικούς λόγους.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Έστω φορολογούμενος διαθέτει εκτός της κύριας
κατοικίας του κι ένα διαμέρισμα που το χρησιμοποιεί ως δευτερεύουσα
κατοικία (για όλη τη διάρκεια του έτους) με επιφάνεια κυρίων χώρων 124 τ.μ..
Το ακίνητο βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.600 ευρώ το τ.μ.. Η ετήσια
αντικειμενική δαπάνη για την δευτερεύουσα κατοικία του υπολογίζεται ως
εξής:
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80
τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
124
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
4
Χ
110,00
=
440,00
6.240,00
Επειδή πρόκειται για δευτερεύουσα κατοικία, η αντικειμενική δαπάνη θα
υπολογιστεί στο ήμισυ της αντικειμενικής όπως αυτή υπολογίζεται για
την κύρια κατοικία. Άρα συνολική αντικειμενική δαπάνη δευτερεύουσας
κατοικίας: 6.240,00 Χ 50% = 3.120,00 €.
Ζ. Δευτερεύουσες εξοχικές κατοικίες
Προκειμένου για δευτερεύουσες εξοχικές κατοικίες, με τις διατάξεις που
είχαν καθιερωθεί με τον ν. 3842/2010, δεν ισχύει ο περιορισμός της
164
ετήσιας δαπάνης διαβίωσης σε τρεις μήνες το έτος που ίσχυε έως
31/12/2009. Για τις δευτερεύουσες κατοικίες που ο φορολογούμενος θα τις
χρησιμοποιεί ως εξοχικές, η αντικειμενική δαπάνη θα υπολογίζεται όπως και
στις λοιπές δευτερεύουσες, δηλαδή για ολόκληρο το έτος και όχι για τρείς
μήνες.
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Η. Κενές κατοικίες
Δεν υπολογίζεται ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης στις
περιπτώσεις των κενών κατοικιών. Προκειμένου για κατοικίες που
παραμένουν κενές για διάστημα μεγαλύτερο των έξι μηνών, απαιτείται η
προσκόμιση φωτοαντίγραφων λογαριασμών της ΔΕΗ ή οποιοδήποτε άλλο
στοιχείο (π.χ. λογαριασμοί ύδρευσης, κοινοχρήστων κ.λπ.) από το οποίο να
αποδεικνύεται ότι το ακίνητο παρέμενε κενό για όλο το υπόψη διάστημα.
Αν λοιπόν ένας φορολογούμενος διαθέτει ένα ακίνητο το οποίο ούτε το
ιδιοχρησιμοποιεί, ούτε το μισθώνει σε κάποιον τρίτο, ούτε το παραχωρεί
δωρεάν σε κάποιον τρίτο, αλλά παραμένει κενό, τότε δεν θα το αναγράψει
στον πίνακα 5 του εντύπου Ε1, αλλά θα το αναγράψει ως κενό στο
έντυπο Ε2.
Θ. Συνιδιοκτησία
Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας του ακινήτου, η ετήσια αντικειμενική δαπάνη
διαβίωσης θα υπολογίζεται με βάση τη συνολική επιφάνεια της κατοικίας και
στη συνέχεια θα γίνεται ο επιμερισμός της μεταξύ των συνιδιοκτητών,
αναλόγως των ποσοστών συνιδιοκτησίας τους. Διευκρινίζεται ότι, σε
περίπτωση συνιδιοκτησίας μιας κατοικίας π.χ. από δύο συνιδιοκτήτες όπου ο
ένας έχει παραχωρήσει το ποσοστό ιδιοκτησίας του στον άλλο προκειμένου ο
τελευταίος να χρησιμοποιήσει την κατοικία στο σύνολό της, η ετήσια
αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης που προκύπτει από τη συνολική
επιφάνεια της κατοικίας θα βαρύνει τον ιδιοκτήτη που χρησιμοποιεί την
κατοικία αυτή.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Οι φορολογούμενοι «Α» και «Β» διαθέτουν ένα διαμέρισμα
ως κύρια κατοικία στο οποίο ιδιοκατοικούν. Το ακίνητο αυτό έχει επιφάνεια
κυρίων χώρων 150 τ.μ., βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.800 ευρώ το
τ.μ. και ανήκει κατά ποσοστό 50% πλήρους κυριότητας στον καθένα. Η ετήσια
αντικειμενική δαπάνη για την κύρια κατοικία τους εκτιμάται ως εξής:
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια
κατοικία…
165
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80 τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
150τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
30
Χ
110,00
=
3.300,00
9.100,00
Επειδή το ακίνητο ανήκει κατά ποσοστό 50% πλήρους κυριότητας στον
καθένα, η αντικειμενική δαπάνη θα υπολογιστεί ως εξής: Φορολογούμενος
«Α» : 9.100,00 Χ 50% = 4.550,00 και Φορολογούμενος «Β» : 9.100,00 Χ
50% = 4.550,00
Αν ο Φορολογούμενος «Α» δεν διέμενε στο παραπάνω ακίνητο αλλά
παραχωρούσε δωρεάν το ποσοστό του στο Φορολογούμενο «Β», τότε ο «Β»
θα επιβαρυνόταν με το συνολικό ποσό της αντικειμενικής δαπάνης, ήτοι
9.100,00.
Ι. Δωρεάν παραχωρούμενες κατοικίες
Από το 2010 και μετά, ο φορολογούμενος βαρύνεται με την αντικειμενική
δαπάνη και για κατοικία που του έχει παραχωρηθεί δωρεάν για να
διαμένει. Η συγκεκριμένη διάταξη της παραγράφου 1 του άρθρου 16 του
ν.2238/1994 έχει ως εξής:
«α) Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, με βάση τα τετραγωνικά μέτρα της
ιδιοκατοικούμενης ή μισθωμένης ή της δωρεάν παραχωρούμενης κύριας
κατοικίας.....»
Ρητά λοιπόν ο νομοθέτης θέλησε να συμπεριλαμβάνονται και οι δωρεάν
παραχωρούμενες κατοικίες στις αντικειμενικές δαπάνες. Να τονίσουμε
εδώ ότι στις περιπτώσεις που έχει παραχωρηθεί δωρεάν μια κατοικία από το
φορολογούμενο «Α» στο φορολογούμενο «Β», η αντικειμενική δαπάνη
βαρύνει το φορολογούμενο «Β», ο οποίος χρησιμοποιεί το ακίνητο και
διαμένει σ' αυτό.
Ας δούμε ενδεικτικά κάποιες βασικές περιπτώσεις δωρεάν παραχώρησης:
166
α) Δωρεάν παραχώρηση κύριας κατοικίας από γονέα που έχει την πλήρη
κυριότητα του ακινήτου προς τα τέκνα του για να διαμένουν,
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
β) Δωρεάν παραχώρηση κύριας κατοικίας από τα τέκνα που έχουν την πλήρη
κυριότητα του ακινήτου προς τον γονέα τους για να διαμένει,
γ) Δωρεάν παραχώρηση κύριας κατοικίας από γονέα που έχει την επικαρπία
του ακινήτου προς τα τέκνα του που έχουν την ψιλή κυριότητα, για να
διαμένουν,
δ) Δωρεάν παραχώρηση κύριας κατοικίας από τέκνα που έχουν την
επικαρπία του ακινήτου προς τον γονέα τους που έχει τη ψιλή κυριότητα, για
να διαμένει,
ε) Περιπτώσεις δωρεάν παραχώρησης όλων των ανωτέρω που όμως δεν
αφορούν κύρια αλλά δευτερεύουσα ή δευτερεύουσες κατοικίες,
στ) Περιπτώσεις δωρεάν παραχώρησης όχι ανάμεσα σε γονείς και τέκνα,
αλλά μεταξύ τρίτων.
Θεωρούμε σκόπιμο στο σημείο αυτό να παραθέσουμε και την
περίπτωση γ' της παρ. 2 του άρθρου 6 του ν. 2238/1994, έτσι όπως
ισχύει σήμερα, η οποία μπορεί να μην αναφέρεται στο θέμα των
αντικειμενικών δαπανών, όμως σχετίζεται με το θέμα της δωρεάν
παραχώρησης.
«Άρθρο 6. Απαλλαγές από το φόρο
2.Από το εισόδημα από ακίνητα απαλλάσσεται:
γ) Το τεκμαρτό εισόδημα που προκύπτει από τη δωρεάν παραχώρηση
της χρήσης κατοικίας εμβαδού μέχρι διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα,
από τον γονέα που έχει την κυριότητα ή την επικαρπία αυτής προς τα
τέκνα του ή από τα τέκνα που έχουν την κυριότητα ή την επικαρπία
αυτής προς τους γονείς τους, προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως κύρια
κατοικία».
Να τονίσουμε, ότι στην πιο πάνω απαλλασσόμενη επιφάνεια των 200 τ.μ. της
δωρεάν παραχωρούμενης κύριας κατοικίας (όπως έχει γίνει δεκτό από τη
Διοίκηση του Υ.Ο.), περιλαμβάνεται και η επιφάνεια μιας μόνο δωρεάν
παραχωρούμενης αποθήκης και ενός χώρου στάθμευσης από τους
γονείς στα τέκνα τους και αντίστροφα που βρίσκονται στην ίδια
οικοδομή με την κύρια κατοικία, αδιάφορα από το αν αποτελούν
παραρτήματα της κύριας κατοικίας ή ανεξάρτητες οριζόντιες ιδιοκτησίες
που εξυπηρετούν τις λειτουργικές ανάγκες αυτής.
Σε αντιδιαστολή των ανωτέρω, διευκρινίζεται ότι αν παραχωρείται δωρεάν
από τους γονείς στα τέκνα τους και αντίστροφα η χρήση αποθήκης και χώρου
167
στάθμευσης που βρίσκονται σε άλλη οικοδομή από την δωρεάν
παραχωρούμενη κύρια κατοικία, καθώς και αν παραχωρούνται δωρεάν από
αυτούς περισσότεροι του ενός χώροι στάθμευσης και αποθηκών, ακόμη κι αν
βρίσκονται στην ίδια οικοδομή με την δωρεάν παραχωρούμενη κύρια κατοικία,
προκύπτει τεκμαρτό εισόδημα που φορολογείται σύμφωνα με τις διατάξεις της
παρ. 3 του άρθρου 22 του ν. 2238/1994.
Σε περίπτωση που παραχωρείται δωρεάν από τους γονείς στα τέκνα τους και
αντίστροφα η χρήση μιας κύριας κατοικίας, μαζί με μια αποθήκη και ένα χώρο
στάθμευσης που βρίσκεται στην ίδια οικοδομή, καταρχήν γίνεται η
λεπτομερής αναγραφή τους στο έντυπο Ε2 (από αυτόν που παραχωρεί
το ακίνητο, ιδιοκτήτη, επικαρπωτή), σε χωριστή σειρά. Και αν μεν το
άθροισμα των επιφανειών τους δεν υπερβαίνει τα 200 τ.μ., δεν
προσδιορίζεται από τον ιδιοκτήτη ή τον επικαρπωτή τους τεκμαρτό
εισόδημα και δεν μεταφέρεται στους κωδικούς αριθμούς του πίνακα 4Ε
της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος κανένα ποσό. Αντίθετα, αν το
άθροισμα των πιο πάνω επιφανειών υπερβαίνει τα 200 τ.μ., υπολογίζεται
από αυτόν επιμεριστικά το φορολογούμενο τεκμαρτό εισόδημα για καθένα
από τα προαναφερόμενα ακίνητα και στη συνέχεια το φορολογούμενο
εισόδημα της κύριας κατοικίας θα μεταφερθεί από τη στήλη 13 του εντύπου
Ε2 στους κωδικούς αριθμούς 129-130 του πίνακα 4Ε της δήλωσης
φορολογίας εισοδήματος και το φορολογούμενο τεκμαρτό εισόδημα της
αποθήκης και του χώρου στάθμευσης θα μεταφερθεί από τη στήλη 14 του
εντύπου Ε2 στους κωδικούς αριθμούς 145-146 του ίδιου πίνακα.
Επίσης να σημειώσουμε ότι εφόσον υπάρχει κατοικία στην οποία
κατοικεί ο γονέας επικαρπωτής και στην ίδια κατοικία διαμένουν
τα παιδιά του (που είναι ψιλοί κύριοι στο ίδιο ακίνητο) δεν
υπάρχει θέμα τεκμαρτού εισοδήματος για το γονέα από δωρεάν
παραχώρηση μέρους της κύριας κατοικίας του, ούτε θέμα
απαλλαγής αυτού του εισοδήματος, διότι εξακολουθεί να τη
χρησιμοποιεί ο γονέας ως κύρια κατοικία του, οπότε στην ουσία
δεν γίνεται καμία παραχώρηση κατοικίας προς τα παιδιά
του, απλώς τα φιλοξενεί στην ίδια κατοικία. Στην περίπτωση
αυτή η αντικειμενική δαπάνη θα βαρύνει τον επικαρπωτή
γονέα.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος διαμένει σε ένα διαμέρισμα που
βρίσκεται στην Πάτρα. Το διαμέρισμα αυτό του έχει παραχωρηθεί δωρεάν
από τον πατέρα του, για να διαμένει ως κύρια κατοικία του. Έχει επιφάνεια
κυρίων χώρων 124 τ.μ., και βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.750 ευρώ
το τ.μ.. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
168
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια
κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80
τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
124
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
4
Χ
110,00
=
440,00
Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη της δωρεάν παραχωρούμενης
κατοικίας είναι 6.240,00 €.
Η παραπάνω αντικειμενική δαπάνη θα βαρύνει αποκλειστικά τον υιό που
διαμένει στο ακίνητο και όχι τον γονέα του ο οποίος του παραχώρησε
το ακίνητο ως κύρια κατοικία.
Επειδή τα τετραγωνικά της κατοικίας που παραχώρησε ο γονέας στο
τέκνο του είναι 124 (λιγότερα δηλαδή από 200), δε θα προκύψει
τεκμαρτό εισόδημα για τον γονέα επειδή απαλλάσσεται σύμφωνα με
την παρ. 2 του άρθρου 6 του ν.2238/1994.
Αν το ανωτέρω ακίνητο είχε χρησιμοποιηθεί από το τέκνο για άλλο λόγο εκτός
από κύρια κατοικία,τότε θα προέκυπτε για τον γονέα τεκμαρτό εισόδημα
από δωρεάν παραχώρηση που υπολογίζεται στη συνολική επιφάνεια του
διαμερίσματος, δηλαδή στα 124 τ.μ. αυτής, σύμφωνα με τις διατάξεις της
παρ.3 του άρθρου 22 του ν.2238/1994.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος διαμένει σε ένα διαμέρισμα που
βρίσκεται στο Ηράκλειο. Το διαμέρισμα αυτό του έχει παραχωρηθεί δωρεάν
από τον πατέρα του, για να διαμένει ως κύρια κατοικία του. Έχει επιφάνεια
κυρίων χώρων 250 τ.μ., επιφάνεια βοηθητικών χώρων 30 τ.μ. (οι βοηθ.
χώροι βρίσκονται στην ίδια οικοδομή με την δωρεάν παραχωρούμενη) και
169
βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.750 ευρώ το τ.μ. Η ετήσια αντικειμενική
δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια
κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80 τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
200
τμ
Από
201
έως
250
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
80
Χ
110,00
=
8.800,00
50
Χ
200,00
=
10.000,00
24.600,00
Αντικειμενική δαπάνη βοηθητικών χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
40,00
ανά
τμ
30
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
Χ
40,00
Σύνολο :
170
=
1.200,00
25.800,00
Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη δωρεάν παραχωρούμενης κατοικίας
είναι 25.800,00 €.
Η παραπάνω αντικειμενική δαπάνη θα βαρύνει αποκλειστικά τον υιό που
διαμένει στο ακίνητο και όχι τον γονέα του, ο οποίος του παραχώρησε
το ακίνητο ως κύρια κατοικία.
Επειδή τα τ.μ. της κατοικίας που παραχώρησε ο γονέας στο τέκνο του είναι
250+30= 280 τ.μ. (περισσότερα δηλαδή από 200), θα προκύψει τεκμαρτό
εισόδημα για τον γονέα για τα πάνω από τα 200 τ.μ. (στο παράδειγμά μας
είναι 280 τ.μ. - 200 τ.μ. = 80 τ.μ.)
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
διότι σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 6 του ν.2238/1994, απαλλάσσεται
το τεκμαρτό εισόδημα μέχρι τα 200 τ.μ..Προκειμένου να υπολογιστεί για τον
πατέρα το τεκμαρτό μίσθωμα για τα 80 τ.μ. θα εφαρμοστούν οι διατάξεις της
παρ. 3 του άρθρου 22 του ν.2238/1994. Οι διατάξεις της παρ.3 του άρθρου 22
του ν.2238/1994, έχουν ως εξής:
«Άρθρο 22. Ακαθάριστο εισόδημα
Σε περίπτωση που η οικοδομή χρησιμοποιήθηκε με άλλον τρόπο από τον
ιδιοκτήτη, το νομέα, τον επιφανειούχο, τον επικαρπωτή κ.λπ. ή με τη
συγκατάθεση αυτού κατοικήθηκε ή χρησιμοποιήθηκε με άλλο τρόπο από τρίτο,
χωρίς αντάλλαγμα, το ακαθάριστο εισόδημα βρίσκεται ύστερα από τη σύγκριση
της με άλλες οικοδομές που εκμισθώνονται, πάντως το ετήσιο ακαθάριστο
εισόδημα που καθορίζεται με αυτόν τον τρόπο δεν μπορεί να είναι ανώτερο από
το πέντε τοις εκατό (5%) ούτε μικρότερο από το τριάμισι τοις εκατό (3,5%) της
αξίας του ακινήτου, όπως η αξία αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις
του άρθρου 41 του ν.1249/1982. Ειδικά, για τις περιοχές που δεν ισχύει το
αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, το ετήσιο
ακαθάριστο εισόδημα δεν μπορεί να είναι ανώτερο από το τέσσερα τοις εκατό
(4%) της πραγματικής αξίας της οικοδομής κατά το χρόνο της φορολογίας. Στην
περίπτωση αυτή εφαρμόζονται αναλόγως οι διατάξεις των τεσσάρων τελευταίων
εδαφίων της παραγράφου 1».
Η αντικειμενική αξία του ακινήτου σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41
του ν.1249/1982, ανέρχεται στο ποσό 230.000,00 €. Το 3,5% αυτής της αξίας
είναι 8.050,00 που ισούται με το ετήσιο τεκμαρτό μίσθωμα ολόκληρου του
ακινήτου. Επειδή όπως αναφέραμε θα υπολογίσουμε τεκμαρτό μίσθωμα
μόνο για τα 80 τ.μ., τότε θα έχουμε: 8.050,00 Χ 80/250 = 2.576,00 €.
Συνεπώς ο πατέρας θα αναγράψει το ποσό των 2.576,00 στη στήλη 13
του έντυπο Ε2 και από κει θα το μεταφέρει στους κωδικούς 129-130
αντίστοιχα του εντύπου Ε1.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Έστω φορολογούμενος διαμένει σε ένα διαμέρισμα που
βρίσκεται στην Καβάλα. Το διαμέρισμα αυτό του έχει παραχωρηθεί δωρεάν
από τους γονείς του για να διαμένει ως κύρια κατοικία του. Έχει επιφάνεια
κυρίων χώρων 150 τ.μ., και βρίσκεται σε περιοχή με τιμή ζώνης 1.750 ευρώ
171
το τ.μ.. Το ακίνητο ανήκει στους γονείς του κατά ποσοστό 50 % πλήρους
κυριότητας στον καθένα. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται ως εξής:
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια
κατοικία…
Αντικειμενική δαπάνη κύριων χώρων
Επιφάνεια
σε τ.μ.
Έως
80
τμ
Από
81
έως
120
τμ
Από
121
έως
150
τμ
Σύνολο
Αντικειμενικής
δαπάνης
Δαπάνη ανά τ.μ.
80
Χ
40,00
=
3.200,00
40
Χ
65,00
=
2.600,00
30
Χ
110,00
=
3.300,00
9.100,00
Άρα η συνολική αντικειμενική δαπάνη δωρεάν παραχωρούμενης
κατοικίας είναι 9.100,00 €.
Η παραπάνω αντικειμενική δαπάνη θα βαρύνει αποκλειστικάτον υιό που
διαμένει στο ακίνητο και όχι τους γονείς του, οι οποίο του
παραχώρησαν το ακίνητο ως κύρια κατοικία.
Επειδή τα τετραγωνικά της κατοικίας που παραχώρησαν οι γονείς στο τέκνο
τους είναι 150 (λιγότερα δηλαδή από 200), δε θα προκύψει τεκμαρτό
εισόδημα για τους γονείς, επειδή απαλλάσσεται σύμφωνα με την παρ. 2 του
άρθρου 6 του ν.2238/1994.
172
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
ΙΑ΄ Πίνακας με αντικειμενικές δαπάνες κατοικιών
Ακολουθεί πίνακας με παραδείγματα κατοικιών που βρίσκονται σε
περιοχές με τιμή ζώνης μέχρι 2.799,00 € (που αποτελούν και την
πλειονότητα των τιμών ζώνης) . Στον Πίνακα Α παραθέτουμε τις αξίες
για κύρια κατοικία (διαμέρισμα ή μονοκ/ια) και δευτερεύουσα
(διαμέρισμα ή μονοκ/ια) :
Πίνακας Α:
Τιμές ζώνης έως 2.799 ευρώ
Επιφάνεια σε τ.μ.
Αντικειμενική
δαπάνη σε ευρώ
Κύριοι Χώροι
40
Κύριων Χώρων
1.600,00
45
1.800,00
1.800,00
2.160,00
50
2.000,00
2.000,00
2.400,00 1.000,00 1.200,00
55
2.200,00
2.200,00
2.640,00 1.100,00 1.320,00
60
2.400,00
2.400,00
2.880,00 1.200,00 1.440,00
65
2.600,00
2.600,00
3.120,00 1.300,00 1.560,00
70
2.800,00
2.800,00
3.360,00 1.400,00 1.680,00
75
3.000,00
3.000,00
3.600,00 1.500,00 1.800,00
80
3.200,00
3.200,00
3.840,00 1.600,00 1.920,00
85
3.525,00
3.525,00
4.230,00 1.762,50 2.115,00
90
3.850,00
3.850,00
4.620,00 1.925,00 2.310,00
95
4.175,00
4.175,00
5.010,00 2.087,50 2.505,00
100
4.500,00
4.500,00
5.400,00 2.250,00 2.700,00
105
4.825,00
4.825,00
5.790,00 2.412,50 2.895,00
110
5.150,00
5.150,00
6.180,00 2.575,00 3.090,00
115
5.475,00
5.475,00
6.570,00 2.737,50 3.285,00
120
5.800,00
5.800,00
6.960,00 2.900,00 3.480,00
125
6.350,00
6.350,00
7.620,00 3.175,00 3.810,00
130
6.900,00
6.900,00
8.280,00 3.450,00 4.140,00
135
7.450,00
7.450,00
8.940,00 3.725,00 4.470,00
140
8.000,00
8.000,00
9.600,00 4.000,00 4.800,00
145
8.550,00
8.550,00 10.260,00 4.275,00 5.130,00
150
9.100,00
9.100,00 10.920,00 4.550,00 5.460,00
155
9.650,00
9.650,00 11.580,00 4.825,00 5.790,00
160
10.200,00
10.200,00 12.240,00 5.100,00 6.120,00
165
10.750,00
10.750,00 12.900,00 5.375,00 6.450,00
Κύρια κατοικία
Δευτερεύουσα
Διαμ/σμα Μονοκ/ια Διαμ/σμα Μονοκ/ια
1.600,00 1.920,00 800,00
960,00
173
900,00
1.080,00
170
11.300,00
11.300,00 13.560,00 5.650,00 6.780,00
175
11.850,00
11.850,00 14.220,00 5.925,00 7.110,00
180
12.400,00
12.400,00 14.880,00 6.200,00 7.440,00
185
12.950,00
12.950,00 15.540,00 6.475,00 7.770,00
190
13.500,00
13.500,00 16.200,00 6.750,00 8.100,00
195
14.050,00
14.050,00 16.860,00 7.025,00 8.430,00
200
14.600,00
14.600,00 17.520,00 7.300,00 8.760,00
205
15.600,00
15.600,00 18.720,00 7.800,00 9.360,00
210
16.600,00
16.600,00 19.920,00 8.300,00 9.960,00
215
17.600,00
17.600,00 21.120,00 8.800,00 10.560,00
220
18.600,00
18.600,00 22.320,00 9.300,00 11.160,00
225
19.600,00
19.600,00 23.520,00 9.800,00 11.760,00
230
20.600,00
20.600,00 24.720,00 10.300,00 12.360,00
235
21.600,00
21.600,00 25.920,00 10.800,00 12.960,00
240
22.600,00
22.600,00 27.120,00 11.300,00 13.560,00
245
23.600,00
23.600,00 28.320,00 11.800,00 14.160,00
250
24.600,00
24.600,00 29.520,00 12.300,00 14.760,00
255
25.600,00
25.600,00 30.720,00 12.800,00 15.360,00
260
26.600,00
26.600,00 31.920,00 13.300,00 15.960,00
265
27.600,00
27.600,00 33.120,00 13.800,00 16.560,00
270
28.600,00
28.600,00 34.320,00 14.300,00 17.160,00
275
29.600,00
29.600,00 35.520,00 14.800,00 17.760,00
280
30.600,00
30.600,00 36.720,00 15.300,00 18.360,00
285
31.600,00
31.600,00 37.920,00 15.800,00 18.960,00
290
32.600,00
32.600,00 39.120,00 16.300,00 19.560,00
295
33.600,00
33.600,00 40.320,00 16.800,00 20.160,00
300
34.600,00
34.600,00 41.520,00 17.300,00 20.760,00
305
36.600,00
36.600,00 43.920,00 18.300,00 21.960,00
310
38.600,00
38.600,00 46.320,00 19.300,00 23.160,00
315
40.600,00
40.600,00 48.720,00 20.300,00 24.360,00
320
42.600,00
42.600,00 51.120,00 21.300,00 25.560,00
325
44.600,00
44.600,00 53.520,00 22.300,00 26.760,00
330
46.600,00
46.600,00 55.920,00 23.300,00 27.960,00
335
48.600,00
48.600,00 58.320,00 24.300,00 29.160,00
340
50.600,00
50.600,00 60.720,00 25.300,00 30.360,00
345
52.600,00
52.600,00 63.120,00 26.300,00 31.560,00
350
54.600,00
54.600,00 65.520,00 27.300,00 32.760,00
ΙΑ΄ Πίνακας με
αντικειμενικές
δαπάνες
κατοικιών
174
5.1.α.To τεκμήριο από ιδιοκατοικούμενη ή μισθούμενη κύρια κατοικία…
Πίνακας με αντικειμενικές δαπάνες κατοικιών
Στον Πίνακα Β παραθέτουμε τις αξίες για βοηθητικούς χώρους που
βρίσκονται σε κύριες κατοικίες (διαμερίσματα ή μον/κιες) και σε
δευτερεύουσες κατοικίες (διαμερίσματα ή μον/κιες)
Πίνακας Β:
Τιμές ζώνης έως 2.799 ευρώ
Αντικειμενική
Επιφάνεια σε τ.μ. δαπάνη σε ευρώ
Κύρια κατοικία
Δευτερεύουσα
Βοηθ. Χώροι
2
Βοηθ. Χώρων
80,00
Διαμ/σμα Μονοκ/ια Διαμ/σμα Μονοκ/ια
80,00
96,00
40,00
48,00
4
160,00
160,00
192,00
80,00
96,00
6
240,00
240,00
288,00
120,00
144,00
8
320,00
320,00
384,00
160,00
192,00
10
400,00
400,00
480,00
200,00
240,00
12
480,00
480,00
576,00
240,00
288,00
14
560,00
560,00
672,00
280,00
336,00
16
640,00
640,00
768,00
320,00
384,00
18
720,00
720,00
864,00
360,00
432,00
20
800,00
800,00
960,00
400,00
480,00
22
880,00
880,00
1.056,00
440,00
528,00
24
960,00
960,00
1.152,00
480,00
576,00
26
1.040,00
1.040,00
1.248,00
520,00
624,00
28
1.120,00
1.120,00
1.344,00
560,00
672,00
30
1.200,00
1.200,00
1.440,00
600,00
720,00
32
1.280,00
1.280,00
1.536,00
640,00
768,00
34
1.360,00
1.360,00
1.632,00
680,00
816,00
36
1.440,00
1.440,00
1.728,00
720,00
864,00
38
1.520,00
1.520,00
1.824,00
760,00
912,00
40
1.600,00
1.600,00
1.920,00
800,00
960,00
42
1.680,00
1.680,00
2.016,00
840,00
1.008,00
44
1.760,00
1.760,00
2.112,00
880,00
1.056,00
46
1.840,00
1.840,00
2.208,00
920,00
1.104,00
48
1.920,00
1.920,00
2.304,00
960,00
1.152,00
50
2.000,00
2.000,00
2.400,00 1.000,00 1.200,00
52
2.080,00
2.080,00
2.496,00 1.040,00 1.248,00
54
2.160,00
2.160,00
2.592,00 1.080,00 1.296,00
56
2.240,00
2.240,00
2.688,00 1.120,00 1.344,00
175
58
2.320,00
2.320,00
2.784,00 1.160,00 1.392,00
60
2.400,00
2.400,00
2.880,00 1.200,00 1.440,00
62
2.480,00
2.480,00
2.976,00 1.240,00 1.488,00
64
2.560,00
2.560,00
3.072,00 1.280,00 1.536,00
66
2.640,00
2.640,00
3.168,00 1.320,00 1.584,00
68
2.720,00
2.720,00
3.264,00 1.360,00 1.632,00
70
2.800,00
2.800,00
3.360,00 1.400,00 1.680,00
72
2.880,00
2.880,00
3.456,00 1.440,00 1.728,00
74
2.960,00
2.960,00
3.552,00 1.480,00 1.776,00
76
3.040,00
3.040,00
3.648,00 1.520,00 1.824,00
78
3.120,00
3.120,00
3.744,00 1.560,00 1.872,00
80
3.200,00
3.200,00
3.840,00 1.600,00 1.920,00
82
3.280,00
3.280,00
3.936,00 1.640,00 1.968,00
84
3.360,00
3.360,00
4.032,00 1.680,00 2.016,00
86
3.440,00
3.440,00
4.128,00 1.720,00 2.064,00
88
3.520,00
3.520,00
4.224,00 1.760,00 2.112,00
90
3.600,00
3.600,00
4.320,00 1.800,00 2.160,00
92
3.680,00
3.680,00
4.416,00 1.840,00 2.208,00
94
3.760,00
3.760,00
4.512,00 1.880,00 2.256,00
96
3.840,00
3.840,00
4.608,00 1.920,00 2.304,00
98
3.920,00
3.920,00
4.704,00 1.960,00 2.352,00
100
4.000,00
4.000,00
4.800,00 2.000,00 2.400,00
102
4.080,00
4.080,00
4.896,00 2.040,00 2.448,00
104
4.160,00
4.160,00
4.992,00 2.080,00 2.496,00
106
4.240,00
4.240,00
5.088,00 2.120,00 2.544,00
108
4.320,00
4.320,00
5.184,00 2.160,00 2.592,00
110
4.400,00
4.400,00
5.280,00 2.200,00 2.640,00
112
4.480,00
4.480,00
5.376,00 2.240,00 2.688,00
114
4.560,00
4.560,00
5.472,00 2.280,00 2.736,00
116
4.640,00
4.640,00
5.568,00 2.320,00 2.784,00
118
4.720,00
4.720,00
5.664,00 2.360,00 2.832,00
120
4.800,00
4.800,00
5.760,00 2.400,00 2.880,00
122
4.880,00
4.880,00
5.856,00 2.440,00 2.928,00
124
4.960,00
4.960,00
5.952,00 2.480,00 2.976,00
126
5.040,00
5.040,00
6.048,00 2.520,00 3.024,00
Πίνακας με
αντικειμενικές
δαπάνες
κατοικιών
176
ΠΙΝΑΚΑΣ 5.1.α.β
Πως συμπληρώνεται...
Για τη συμπλήρωση των ενδείξεων του πίνακα αυτού παραθέτουμε τις
ακόλουθες διευκρινίσεις:
Κωδικοί 204-205-206. Αναγράψτε τον αριθμό παροχής ρεύματος της ΔΕΗ ή
άλλου παρόχου μόνο της κύριας κατοικίας σας, της πρώτης δευτερεύουσας &
της δεύτερης δευτερεύουσας είτε είναι ιδιοκατοικούμενη είτε μισθωμένη είτε
δωρεάν παραχωρούμενη. Ο κωδικός αυτός συμπληρώνεται υποχρεωτικά
για πληροφοριακούς λόγους αλλά και για τη βεβαίωση του ειδικού
τέλους Ακινήτων στον ιδιοκτήτη. Προφανώς ο κωδικός αυτός
προστέθηκε επίσης προκειμένου να γίνουν διασταυρώσεις σχετικά με
τα τετραγωνικά που έχουν δηλωθεί στη Δ.Ε.Η και στα έντυπα Ε1 , Ε9
των ιδιοκτητών. Στον κωδικό αυτό γράφεται το οκταψήφιο τμήμα του
αριθμού παροχής ρεύματος π.χ. αν ο Αριθμός Παροχής Ρεύματος είναι
100493984 – 013 στον κωδικό 205 γράφεται το 00493984.
Κωδικός 203:Διαγραμμίστε με Χ τη λέξη ΝΑΙ εάν μισθώνετε ή σας
παραχωρείται δωρεάν κύρια κατοικία ανεξάρτητα από την επιφάνειά της
Κωδικοί 207 – 209:Διαγραμμίστε τη λέξη ΝΑΙ εάν μισθώνετε ή σας
παραχωρείται δωρεάν δευτερεύουσα/ες κατοικίες (εξοχικές και μη)
ανεξάρτητα από την επιφάνειά τους
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Ένδειξη μισθωμένη κατοικία ή δωρεάν
Παραχωρούμενη: Συμπληρώνεται όταν μισθώνεται κύρια κατοικία ή
δευτερεύουσα/ες κατοικία/ες ή σας έχει παραχωρηθεί κύρια ή
δευτερεύουσα/ες κατοικία/ες ανεξάρτητα από την επιφάνειά τους. Δε
συμπληρώνεται όταν πρόκειται για ιδιόκτητες κατοικίες.
► Ένδειξη κύρια κατοικία:. Γράψτε τη διεύθυνση της κατοικίας αυτής σε
κάθε περίπτωση και τις υπόλοιπες τρεις οδούς που περικλείουν το
τετράγωνο
► Ένδειξη μονοκατοικία: Διαγραμμίστε τη λέξη «ΝΑΙ» στους κωδικούς
240,241,242 αν η κύρια ή δευτερεύουσα/ες κατοικία/ες είναι μονοκατοικία.
Μονοκατοικία είναι το κτίσμα που αποτελεί λειτουργικά μία μόνο κατοικία με
177
τους βοηθητικούς χώρους αποθήκες, θέσεις στάθμευσης κτλ.), η οποία
μπορεί να είναι σε ένα όροφο ή σε περισσότερους ορόφους (μεζονέτα) και δεν
εφάπτεται με άλλο κτίσμα είτε οριζόντια είτε κάθετα. Μονοκατοικίες
θεωρούνται επίσης και κτίσματα σε επαφή με άλλα, που ανήκουν όμως σε
διαφορετικές κάθετες ιδιοκτησίες και πληρούν κατά τα λοιπά τις παραπάνω
προϋποθέσεις. Οι περιπτώσεις που ακολουθούν δε χαρακτηρίζονται
μονοκατοικίες: α) Διώροφος οικοδομή με ισόγειο κατάστημα και 1 ο όροφο
κατοικία. β) Ισόγειο διαμέρισμα που βρίσκεται σε επαφή με άλλο ισόγειο. γ)
Ισόγεια επαγγελματική στέγη που βρίσκεται σε επαφή με άλλη μονοκατοικία.
Τα πιο πάνω ισχύουν ανεξάρτητα αν έχει συσταθεί πράξη σύστασης
οριζόντιας ιδιοκτησίας.
Κωδικοί 240-241-242:Σημειώνεται με Χ στην ένδειξη ΝΑΙ εάν πρόκειται για
κύρια ή δευτερεύουσα ή δευτερεύουσες κατοικίες και είναι μονοκατοικία.
Μονοκατοικία είναι το κτίσμα που αποτελεί λειτουργικά μία μόνο κατοικία με
τους βοηθητικούς χώρους αποθήκες, θέσεις στάθμευσης κτλ.), η οποία
μπορεί να είναι σε ένα όροφο ή σε περισσότερους
ορόφους (μεζονέτα) και δεν εφάπτεται με άλλο κτίσμα είτε οριζόντια είτε
κάθετα. Μονοκατοικίες θεωρούνται επίσης και κτίσματα σε επαφή με άλλα,
που ανήκουν όμως σε διαφορετικές κάθετες ιδιοκτησίες και πληρούν κατά τα
λοιπά τις παραπάνω προϋποθέσεις.
Οι περιπτώσεις που ακολουθούν δεν χαρακτηρίζονται μονοκατοικίες:
α)Διώροφος οικοδομή με ισόγειο κατάστημα και 1ο όροφο κατοικία.
β)Ισόγειο διαμέρισμα που βρίσκεται σε επαφή με άλλο ισόγειο.
γ)Ισόγεια επαγγελματική στέγη που βρίσκεται σε επαφή με άλλη μονοκατοικία.
Τα πιο πάνω ισχύουν ανεξάρτητα αν έχει συσταθεί πράξη σύστασης
οριζόντιας ιδιοκτησίας.
► Ένδειξη θέση - όροφος. Γράψτε τον όροφο που βρίσκεται η κατοικία Π.χ.
ισόγειο, 1ος κτλ.
Κωδικός 211-218-225: Γράψτε την επιφάνεια της κατοικίας. Στην επιφάνεια
αυτή περιλαμβάνεται η επιφάνεια του κύριου χώρου της κατοικίας. Σε
περίπτωση μονοκατοικίας επιπλέον λαμβάνεται η τυχόν επιφάνεια των
βοηθητικών χώρων του λεβητοστασίου και του κλιμακοστασίου, ανεξάρτητα
αν η μονοκατοικία είναι σε περιοχή που ισχύει το αντικειμενικό σύστημα
προσδιορισμού της αξίας ή όχι.
Η επιφάνεια των κύριων χώρων της κατοικίας πρέπει να είναι σε
ακέραιο αριθμό. Αν υπάρχει δεκαδικό ψηφίο στρογγυλοποιείστε στον
αμέσως πλησιέστερο ακέραιο αριθμό Π.χ. 95,4 γράψτε 95 ή 95,5 γράψτε
96.
Κωδικός 212-219-226: Γράψτε αθροιστικά την επιφάνεια των ιδιόκτητων
χώρων του γκαράζ και της αποθήκης που είναι ανεξάρτητοι Π.χ. στο υπόγειο
ή στον ακάλυπτο χώρο της ίδιας οικοδομής. Σε περίπτωση δεκαδικών
ισχύουν όσα αναφέρονται στον προηγούμενο κωδικό 211 (κύριοι χώροι).
178
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Διευκρινίζεται ότι στον κωδικό αυτό δε θα γραφτεί η
επιφάνεια του χώρου στάθμευσης σε πυλωτή.
Κωδικοί 213-214-220-221-227-228:Γράψτε το ποσοστό συνιδιοκτησίας του
υπόχρεου ή της συζύγου μόνο σε ακέραιο ποσοστό. Δηλαδή τυχόν δεκαδικά
στρογγυλοποιούνται στην πλησιέστερη μονάδα Π.χ. 39,5% σε 40% ή 35,2%
σε 35%. Αν το ποσοστό συνιδιοκτησίας έχει μεταβληθεί από οποιαδήποτε
αιτία μέσα στο έτος, στους κωδικούς αυτούς δε θα γραφτεί κανένα ποσοστό
αλλά θα επισυνάψετε σημείωμα στο οποίο θα γράψετε το αρχικό ποσοστό
συνιδιοκτησίας με τον αντίστοιχο χρόνο διάρκειας, καθώς και αυτό που
προέκυψε από τη μεταβολή με τον αντίστοιχο χρόνο διάρκειας. Οι κωδικοί
αυτοί συμπληρώνονται και στην περίπτωση των μισθωμένων κατοικιών.
Kωδικός 215-222-229: Γράψτε τους μήνες ιδιοκατοίκησης ή μίσθωσης ή
δωρεάν παραχώρησης μέσα στο έτος, σε αντίθετη περίπτωση, αν
ξεχάσετε, η δήλωση θα επιστραφεί.
Κωδικός 216-223-230: Γράψτε την τιμή ζώνης που ισχύει την 1.1.του έτους
φορολογίας, εάν η τιμή ζώνης είναι πάνω από 2.800 ευρώ.
Ένδειξη πρώτη και δεύτερη δευτερεύουσα κατοικία: Η ένδειξη αυτή
αναφέρεται στην πρώτη και στη δεύτερη, από τυχόν περισσότερες,
δευτερεύουσες κατοικίες. Συμπληρώστε τα στοιχεία της ένδειξης αυτής, με
βάση τα όσα αναφέρονται για την κύρια κατοικία.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Όταν κάποια από τις παραπάνω κατοικίες βρίσκεται σε
περιοχή εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, τότε στα
στοιχεία του ακινήτου θα γραφτεί μόνο ο νομός και ο δήμος ή κοινότητα, κατά
περίπτωση. Σημειώνεται ότι για τις εξοχικές κατοικίες δεν ισχύει πλέον ο
περιορισμός της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης σε 3 μήνες
το έτος. Επίσης, οι κενές κατοικίες δεν συμπληρώνονται στον πίνακα 5
του εντύπου Ε1 αλλά στο έντυπο Ε2.
Ποια κατοικία λαμβάνεται σαν πρώτη ΔΕΥΤΕΡΕΥΟΥΣΑ ΚΑΤΟΙΚΙΑ
Aν υπάρχει δευτερεύουσα μη εξοχική κατοικία και επιπλέον μία ή
περισσότερες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες, ως πρώτη δευτερεύουσα
κατοικία λαμβάνεται η μη εξοχική και η άλλη ή οι άλλες εξοχικές
δευτερεύουσες κατοικίες θεωρούνται λοιπές δευτερεύουσες.
Αν υπάρχουν περισσότερες δευτερεύουσες μη εξοχικές κατοικίες, η μία
απ’ αυτές αποτελεί την πρώτη δευτερεύουσα κατοικία και η άλλη ή οι άλλες
αποτελούν τις λοιπές δευτερεύουσες.
Αν δύο ή περισσότερα διαμερίσματα του ίδιου ή διαφορετικού ορόφου,
που συνορεύουν, έχουν συνενωθεί λειτουργικά, χωρίς τη σύσταση
συμβολαιογραφικού εγγράφου για τη συνένωσή τους, το άθροισμα των
επιφανειών τους θεωρείται ως μία κατοικία, κύρια ή δευτερεύουσα, αντίστοιχα,
ανάλογα με τη χρήση τους.
Όταν κάποια από τις πιο πάνω κατοικίες βρίσκεται σε περιοχή εκτός
αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας ακινήτων, τότε στα στοιχεία του
ακινήτου θα γραφεί ο νομός και ο δήμος που υπάγεται το ακίνητο.
179
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Για τις εξοχικές κατοικίες- όπως προαναφέραμε- ΔΕΝ
ισχύει πλέον ο περιορισμός της αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης σε 3
μήνες το έτος. Επίσης οι ΚΕΝΕΣ κατοικίες δεν συμπληρώνονται στον πίνακα
5 στο έντυπο Ε1 αλλά στο έντυπο Ε2.
Κωδικοί 707 – 708: Γράψτε το ακαθάριστο ποσό της ετήσιας τεκμαρτής
δαπάνης των λοιπών δευτερευουσών κατοικιών σας για τις οποίες έχετε
συμπληρώσει το έντυπο Ε2. Πιο συγκεκριμένα, μεταφέρετε από το Ε2 το
τεκμαρτό μίσθωμα των δευτερευουσών κατοικιών που δε συμπεριλάβατε στον
πίνακα που παρατίθεται πάνω από τους κωδικούς αυτούς. Επισημαίνεται
ότι, οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται μόνο αν ο φορολογούμενος, η
σύζυγος και τα πρόσωπα που συνοικούν και τους βαρύνουν έχουν στην
κατοχή ή κυριότητά τους περισσότερες από δύο δευτερεύουσες
κατοικίες
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Το ποσό της αντικειμενικής δαπάνης που συμπληρώνεται
στους κωδικούς 707 - 708, για λοιπές δευτερεύουσες κατοικίες υπολογίζεται με τον
ίδιο τρόπο όπως για την κύρια κατοικία και μειώνεται από τον φορολογούμενο κατά
50%. Κατά την ηλεκτρονική υποβολή των δηλώσεων έχει προβλεφθεί ο ίδιος τρόπος
αντιμετώπισης.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Ημιυπαίθριοι χώροι
Έγινε τακτοποίηση των ημιυπαίθριων χώρων των οικοδομών που έχουν
μετατραπεί σε χώρους κύριας ή βοηθητικής χρήσης και αυτών που έχουν
κτισθεί με υπέρβαση των όρων δόμησης (ν. 3843/2010).
Οι ημιυπαίθριοι χώροι που τακτοποιήθηκαν πρέπει να περιληφθούν στη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος που θα κατατεθεί φέτος. Πιο συγκεκριμένα
θα περιληφθούν στη φετινή δήλωση οι ημιυπαίθριοι χώροι που έχουν
τακτοποιηθεί μέσα στο 2010, 2011 και 2012.
Μη δήλωση των χώρων
Αν διαπιστωθεί ότι παρά την τακτοποίησή τους, οι χώροι αυτοί δεν
δηλώνονται όπου χρειάζεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, θα
επιβληθούν οι κυρώσεις που προβλέπονται από το νόμο για την ανακρίβεια
της δήλωσης.
Σημειώνεται ότι για τα προηγούμενα χρόνια πριν την τακτοποίησή τους, αν
διαπιστωθεί ότι οι χώροι αυτοί δεν δηλώθηκαν ή δηλώθηκαν ανακριβώς δεν
επιβάλλονται φόροι ή πρόστιμα (ΠΟΛ 1126/2011).
Αυθαίρετα
Σύμφωνα με οδηγίες από το υπουργείο οικονομικών (οδηγίες δήλωσης 2013)
οι τακτοποιήσεις των αυθαίρετων κατασκευών και των αυθαίρετων αλλαγών
χρήσης (υπόγεια, πατάρια κλπ.) δεν θα ληφθούν υπόψη και δεν θα
180
επηρεάσουν τη συμπλήρωση της φετινής φορολογικής δήλωσης. Αντιθέτως οι
τακτοποιημένοι ημιυπαίθριοι χώροι θα ληφθούν υπόψη.
Τεκμήρια
Εκτός των άλλων περιπτώσεων οι τακτοποιημένοι ημιυπαίθριοι χώροι,
λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του ετήσιου τεκμηρίου διαβίωσης της
κατοικίας, ανεξάρτητα αν πρόκειται για κύρια ή για δευτερεύουσα (ΠΟΛ
1126/2011).
Παράδειγμα: Διαμέρισμα 80 τ.μ. έχει και ημιυπαίθριο χώρο 10 τ.μ. Αυτός ο
ημιυπαίθριος χώρος τακτοποιήθηκε ως κύριος χώρος μέσα στο 2012. Με τη
δήλωση εισοδήματος που θα κατατεθεί μέσα στο 2013 θα δηλωθεί ως
συνολική επιφάνεια του διαμερίσματος 90 τ.μ. και όχι 80 τ.μ. που δηλώνονταν
παλαιότερα. Με βάση τα 90 τ.μ. θα γίνει και ο υπολογισμός του τεκμηρίου.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ επίσης ότι, οι νομιμοποιήσεις των
ημιυπαίθριων χώρων σύμφωνα με τον ν. 3843/2010θα πρέπει να ληφθούν
υπόψη στην συμπλήρωση του υποπίνακα της περ. 1.(πιν.5.1.α)
Ωστόσο, οι νομιμοποιήσεις αυθαίρετων κατασκευών και αυθαίρετων
αλλαγών χρήσης, (υπόγεια και πατάρια) που πραγματοποιήθηκαν με
τους ν.4014/2011 και ν.3843/2010, δεν ελήφθησαν υπόψη για το
οικονομικό έτος 2012. Αντίθετα μετά την ολοκλήρωση των διαδικασιών
νομιμοποίησής τους θα συμπεριληφθούν στις δηλώσεις του οικον. έτους 2013
και στο εξής. Ήτοι
1.Νοµιµοποίηση αυθαιρέτων µε το Ν.4014/2011 στα έτη 2011 και 2012 θα
δηλωθούν στη χρήση 2012 (οικ.2013).
2.Αλλαγή χρήσης (πατάρια-υπόγεια) µε τον Ν.3843/2010 στα έτη 2010
και 2011 θα δηλωθούν στη χρήση 2012(οικ.2013)..
3.Αλλαγή χρήσης (πατάρια- υπόγεια) µε τον Ν.4014/2011 στα έτη
2011 και 2012 θα δηλωθούν στη χρήση 2012(οικ.2013).
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Φορολογούμενος που μένει σε ιδιόκτητο διαμέρισμα 180 τ.μ. στου
Παπάγου (τιμή ζώνης 2500 τ.μ.)
με πάρκινγκ 15 τ.μ. και αποθήκη 20 τ.μ.
Υπολογισμός ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης κύριας κατοικίας
τα πρώτα 80 τ.μ. 80 Χ 40 = 3.200 €
τα επόμενα 40 τ.μ. (81 τ.μ. μέχρι 120 τ.μ.) 40 Χ 65 = 2.600 €
και τα λοιπά 60 τ.μ. (121 τ.μ. μέχρι 200 τ.μ.) 60 Χ 110 = 6.600 €
ΣΥΝΟΛΟ κύριας κατοικίας 12.400€
Υπολογισμός ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης βοηθητικών χώρων
Πάρκινγκ 15 τ.μ.
Αποθήκη 20 τ.μ.
ΣΥΝΟΛΟ 35 Χ 40 = 1.400 €
Συνολική ετήσια τεκμαρτή δαπάνη 12.400 + 1.400 = 13.800 €
181
ΠΙΝΑΚΑΣ
5.1.α.β Πως συμπληρώνεται...
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Φορολογούμενος που μένει σε μονοκατοικία με επιφάνεια 120 τ.μ. και
20 τ.μ. γκαράζ που βρίσκεται
στο Ψυχικό με τιμή ζώνης 3.000 τ.μ.
Υπολογισμός ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης μονοκατοικίας
τα πρώτα 80 τ.μ. 80 Χ 56 = 4.480 €
τα επόμενα 40 τ.μ. (81 τ.μ. έως 120 τ.μ.) 40 Χ 91 = 3.640 €
ΣΥΝΟΛΟ κύριας κατοικίας 8.120 €
Υπολογισμός ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης βοηθητικών χώρων
20 τ.μ. Χ 56 = 1.120 €
Συνολική ετήσια τεκμαρτή δαπάνη 8.120 + 1.120 = 9.240 €
Η δευτερεύουσα ιδιοκατοικούμενη ή μισθωμένη ή
δωρεάν παραχωρούμενη κατοικία
Οι ετήσιες τεκμαρτές δαπάνες για δευτερεύουσα ιδιοκατοικούμενη ή
μισθωμένη ή δωρεάν παραχωρούμενη κατοικία προσδιορίζονται κλιμακωτά
με βάση την επιφάνειά της και την περιοχή που βρίσκεται, καθώς επίσης εάν
διαθέτει βοηθητικούς χώρους (πάρκινγκ - αποθήκη) και εάν είναι διαμέρισμα ή
μονοκατοικία.
Λαμβάνεται το ήμισυ (50%) της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης
που προκύπτει όταν έχουμε κύρια κατοικία με τους βοηθητικούς της χώρους.
Η κλίμακα προσδιορίζεται ως εξής:
ποσό τεκμηρίου ανά τ.μ..
40%70%
για Τ.Ζ 2.800 -4.999 €
από 5.000 και άνω
Μέχρι 80 τ.μ.
20,00 €
28,00 €
34,00 €
από 81 τ.μ. - 120 τ.μ.
32,50 €
45,50 €
55,25 €
από 121 τ.μ.-200 τ.μ.
55,00 €
78,40 €
93,50 €
από 201 τ.μ- 300 τ.μ.
100,00 €
140,00 €
170,00 €
από 301 τ.μ. και άνω
200,00 €
280,00 €
340,00 €
Οι βοηθητικοί χώροι για την δευτερεύουσα κατοικία, ανεξάρτητα πόσα
τετραγωνικά είναι, ορίζονται σε 20 ευρώ ανά τ.μ.
Όταν οι βοηθητικοί χώροι βρίσκονται σε περιοχή που η τιμή ζώνης είναι
από 2.800 ευρώ έως 4.999 ευρώ προσαυξάνεται κατά 40% και
προσδιορίζεται ανά 28 ευρώ το τ.μ., ενώ αν είναι σε περιοχή με τιμή
Τ. μ.
182
ζώνης πάνω από 5000 ευρώ
προσδιορίζεται σε 34 ευρώ το τ.μ.
προσαυξάνεται
κατά
70%
και
Δεν
υπολογίζεται αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης για δευτερεύουσες
κατοικίες που μισθώνουν ΜΟΝΙΜΟΙ κάτοικοι εξωτερικού για τουριστικούς
λόγους.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα παιδιά που φιλοξενούνται από τους γονείς, στο
σπίτι των γονιών τους, όπως επίσης και οι γονείς που φιλοξενούνται στα
σπίτια των παιδιών τους ΔΕΝ επιβαρύνονται με την αντικειμενική
δαπάνη διαβίωσης της οικίας που διαμένουν η οποία βαρύνει τους γονείς
ή τα παιδιά αντίστοιχα που ιδιοκατοικούν. Η φιλοξενία δεν αφορά την
δωρεάν παραχώρηση.
Ι. ΤΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
(συνέχεια)
5.1.γ . Τα ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα, τα μικτής χρήσης ή
τα τύπου jeep
Για επιβατικά Ι.Χ. αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης, τύπου jeep ή μικτής χρήσης, η
ετήσια τεκμαρτή δαπάνη ενεργοποιείται με τον κυβισμό του αυτοκινήτου και το
έτος κυκλοφορίας του.
Η αντικειμενική δαπάνη προσδιορίζεται ως εξής:
1. Για αυτοκίνητα μέχρι και 1200 κ.ε. σε 4.000 €.
2. Για αυτοκίνητα από 1201 έως 2000 κ.ε. προστίθενται 600 € ανά 100 κ.ε.
3. Για αυτοκίνητα από 2001 έως 3000 κ.ε. προστίθενται 900 € ανά 100 κ.ε. και
4. Για αυτοκίνητα από 3001 κ.ε. και άνω προστίθενται 1.200 € ανά 100 κ.ε.
Το τεκμήριο μειώνεται ανάλογα με την παλαιότητα του αυτοκινήτου η οποία
υπολογίζεται από το έτος της 1ης κυκλοφορίας του στην Ελλάδα κατά 30% για
χρονικό διάστημα από 5 μέχρι 10 χρόνια και κατά 50% για χρονικό διάστημα
πάνω από 10 χρόνια.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Αν ο κυβισμός του αυτοκινήτου δεν καταλήγει σε πλήρη
εκατοντάδα (π.χ. 1240 – 1290 - 2420 κ.λπ.) τότε γίνεται στρογγυλοποίηση προς
την πλησιέστερη εκατοντάδα (μέχρι 50 κ.ε. προς την αμέσως προηγούμενη και
πάνω από 50 κ.ε. προς την αμέσως επόμενη.
Δεν εφαρμόζεται τεκμήριο για Ε.Ι.Χ. που διαθέτουν πιστοποιητικό
αυθεντικότητας καθώς επίσης και για επιβατικά Ι.Χ. ειδικά διασκευασμένα για
κινητικά ανάπηρους με ποσοστό αναπηρίας τουλάχιστον 67% και άνω.
Το τεκμήριο της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης όταν το αυτοκίνητο ανήκει σε
περισσότερο από έναν ιδιοκτήτες επιμερίζεται κατά το ποσοστό του κάθε
συγκύριου.
183
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Δεν προβλέπονται πλέον μειώσεις για τα αυτοκίνητα που
αγοράζονται από τον ΟΔΔΥ, για αυτοκίνητα που εισάγονται με μειωμένους
δασμούς, φόρους ή τέλη λόγω μετοικεσίας καθώς επίσης και για αυτοκίνητα ΕΙΧ
που ανήκουν σε φορολογούμενο το οποίο το έχει στην κατοχή του πάνω από 10
χρόνια και είναι πάνω από 60 χρονών και αποκτά εισόδημα αποκλειστικά από
συντάξεις ή από ιδιοκατοίκηση.
Σε περίπτωση που το αυτοκίνητο ανήκει σε ανήλικο το τεκμήριο βαρύνει
τον γονέα που έχει τη γονική μέριμνα.
Στις εταιρείες που έχουν στην κυριότητά τους Ε.Ι.Χ. το τεκμήριο
αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης υπολογίζεται και βαρύνει:
1) Για την Α.Ε., στους προέδρους, τους διευθύνοντες συμβούλους, τους
εντεταλμένους συμβούλους και διοικητές.
2) Για την Ε.Π.Ε., στον διαχειριστή, στους εταίρους, εφόσον κανείς από τους
διαχειριστές δεν είναι και εταίρος.
3) Για κοινοπραξία, στα φυσικά της μέλη.
4) Για την κοινωνία, στους κοινωνούς.
5) Για Αστική εταιρεία, στα μέλη της.
6) Για Ε.Ε. εταιρεία, ΜΟΝΟ στους ομόρρυθμους εταίρους.
7) Για Ο.Ε. εταιρεία, στους εταίρους που συμμετέχουν.
Στις περιπτώσεις ενοικίασης ή χρηματοδοτικής μίσθωσης αυτοκινήτων
ΕΙΧ ή μεικτής χρήσης ή αυτοκινήτων τύπου Jeep ΙΧ η ετήσια αντικειμενική
δαπάνη βαρύνει τον μισθωτή για το χρόνο που τα χρησιμοποιεί.
Ι. ΤΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
5.1.γ . Τα ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα, τα μικτής χρήσης ή
τα τύπου jeep
184
Κωδικοί 840 έως 843: Γράφονται τα ΑΦΜ αυτού που έχει στην κατοχή του ή
στην κυριότητά του το αυτοκίνητο ή το jeep,είτε πρόκειται για πλήρη κυριότητα
είτε πρόκειται για συγκυριότητα, στις προηγούμενες δηλώσεις γράφαμε το
ονοματεπώνυμο του ιδιοκτήτη του ΕΙΧ.
Κωδικοί 750 έως 753,701-704,761-764,771-774,775-778.
Γράφονται τα υπόλοιπα στοιχεία που αφορούν το αυτοκίνητο ή το τζιπ, ο
αριθμός του, τα κυβικά , όπως γράφονται πάνω στην άδεια, οι μήνες
κυριότητας μέσα στο έτος φορολογίας και όχι ο συνολικός χρόνος
κατοχής του Ε.Ι.Χ, το ποσοστό συνιδιοκτησίας και το έτος της πρώτης
κυκλοφορίας.
Αν πρόκειται για τζιπ ανεξάρτητα αν στην άδεια γράφει ότι είναι επιβατικό ή
φορτηγό στη στήλη μήνες κυριότητας πριν από τον αριθμό των μηνών πρέπει
να γραφεί το γράμμα T, για παράδειγμα T12.
Κωδικοί 851-858
Γράψτε τα ποσά της ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης των επιβατικών ή μεικτής
χρήσης ή τύπου JEEP αυτοκινήτων σας ιδιωτικής χρήσης, αφού
προηγουμένως γράψετε τις άλλες πληροφορίες που ζητάει ο πίνακας. Στις
περιπτώσεις ενοικίασης ή χρηματοδοτικής μίσθωσης αυτοκινήτων επιβατικών
ή μεικτής χρήσης ή αυτοκινήτων τύπου JEEP ιδιωτικής χρήσης, η ετήσια
τεκμαρτή δαπάνη, που αντιστοιχεί στο χρόνο χρησιμοποίησης αυτών, βαρύνει
το μισθωτή τους.
Τα παραπάνω εφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωση που ο υπόχρεος ή
η σύζυγος βαρύνονται με τεκμαρτή δαπάνη αυτοκινήτων εταιρειών.
 Για εκείνο ή εκείνα τα αυτοκίνητα που δεν εφαρμόζεται το τεκμήριο δε
θα συμπληρώνονται οι κωδικοί 851 -858. θα συμπληρώνονται μόνο τα
υπόλοιπα στοιχεία της ένδειξης 1γ του πίνακα 5 (ονοματεπώνυμο
κυρίου, στοιχεία κυκλοφορίας αυτοκινήτου κ.λπ.).
 Για την τεκμαρτή δαπάνη που σας βαρύνει από τα αυτοκίνητα
εταιρίας ή εταιριών ή κοινωνιών ή κοινοπραξιών που ασκούν επιχείρηση
ή επάγγελμα, θα συμπληρώνεται ανάλογη κατάσταση, στην οποία θα
αναλύεται η τεκμαρτή δαπάνη από τα αυτοκίνητα της εταιρίας, η ιδιότητα των
εταίρων (ομόρρυθμος, διαχειριστής Ε.Π.Ε., κτλ.), το ποσοστό συμμετοχής των
ομόρρυθμων εταίρων, κτλ.
 Επίσης, για την τεκμαρτή δαπάνη που σας βαρύνει από τα
αυτοκίνητα εταιρίας της οποίας όλα τα μέλη είναι νομικά πρόσωπα,
λόγω της συμμετοχής σας σε νομικό πρόσωπο που είναι μέλος της, θα
συμπληρώνεται ανάλογη κατάσταση στην οποία εκτός των παραπάνω, θα
αναλύεται και η τεκμαρτή δαπάνη της εταιρίας της οποίας είστε μέλος λόγω
της συμμετοχής της στην άλλη εταιρία, καθώς και της δαπάνης που βαρύνει
εσάς. Το ποσό της τεκμαρτής δαπάνης που σας αντιστοιχεί θα μεταφερθεί
στους κωδικούς 851-856, κατά περίπτωση, με αναφορά στις οικείες στήλες
"ως συνημμένη κατάσταση Νο 1" ή "ως συνημμένη κατάσταση Νο 2" κ.τ.λ.
κατά περίπτωση. Ανάλογη κατάσταση θα συμπληρώνεται για τη δαπάνη που
σας βαρύνει από τα αυτοκίνητα από τις ατομικές επιχειρήσεις, τις επιχειρήσεις
185
ενοικίασης αυτοκινήτων,
αυτοκινήτων.
τις
επιχειρήσεις
χρηματοδοτικής
μίσθωσης
Για τις ανώνυμες εταιρίες θα συμπληρώσετε όμοια κατάσταση αν έχετε την
ιδιότητα του Προέδρου των διοικητικών συμβουλίων τους ή του διοικητή
αυτών ή είστε εντεταλμένος ή διευθύνων σύμβουλός τους.
Για τον υπολογισμό του χρονικού διαστήματος που απαιτείται προκειμένου να
γίνει η μείωση της τεκμαρτής δαπάνης επιβατικού ή μεικτής χρήσης ή
τύπου JEEP αυτοκινήτου ιδιωτικής χρήσης λόγω παλαιότητας , ως πρώτος
χρόνος θεωρείται αυτός που το αυτοκίνητο τέθηκε για πρώτη φορά
στην Ελλάδα σε κυκλοφορία.
Προκειμένου π.χ. για το οικονομικό έτος 2013 (χρήση2012) για τον
υπολογισμό της μείωσης 30% λόγω παλαιότητας πενταετίας, θα ληφθεί
υπόψη το 2007 (χρήση) ως πρώτο έτος, ανεξάρτητα αν το αυτοκίνητο
κυκλοφόρησε στην αρχή ή στο τέλος του χρόνου αυτού.
Η μείωση αυτή υπολογίζεται κατά ποσοστό:
30% για παλαιότητα από 5 μέχρι 10 χρόνια
50% για παλαιότητα πάνω από 10 χρόνια
Για αλλοδαπά νομικά πρόσωπα που δεν έχουν εγκαταστάσεις στην Ελλάδα
αλλά υποχρεούνται σε υποβολή φορολογικής δήλωσης,
καθώς και
αλλοδαπές
επιχειρήσεις
που
δεν
υπάγονται
στις
διατάξεις
ν.89/67,ν.378/68,ν.27/75 άρθρο25 το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής
δαπάνης διαβίωσης που προκύπτει από την κατοχή αυτοκινήτων ιδιοκτησίας
του αλλοδαπού νομικού προσώπου εγκατεστημένου στην Ελλάδα µε
οποιονδήποτε τρόπο (κατοχή γραφείου-υποκαταστήματος κ.λπ.) βαρύνει το
πρόσωπο που εκπροσωπεί στην Ελλάδα το αλλοδαπό νομικό
πρόσωπο.
ΠΙΝΑΚΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ
ΔΑΠΑΝΗΣ ΓΙΑ Ε.Ι.Χ
Επιβατικά
αυτοκίνητα Ι.Χ.
(σε κ.εκ.)
Πάνω από 5 έτη
Μέχρι και 5 έτη
Πάνω από 10
μέχρι και 10 έτη.
(Ποσά σε €)
έτη Μείωση 50%
Μείωση 30%
(2007-2011)
(2002-2006)
(Πριν το 2002)
1000
4.000
2.800
2.000
1100
4.000
2.800
2.000
1200
4.000
2.800
2.000
1300
4.600
3.220
2.300
1400
5.200
3.640
2.600
1500
5.800
4.060
2.900
1600
6.400
4.480
3.200
1700
7.000
4.900
3.500
186
1800
7.600
5.320
3.800
1900
8.200
5.740
4.100
2000
8.800
6.160
4.400
2100
9.700
6.790
4.850
2200
10.600
7.420
5.300
2300
11.500
8.050
5.750
2400
12.400
8.680
6.200
2500
13.300
9.310
6.650
2600
14.200
9.940
7.100
2700
15.100
10.570
7.550
2800
16.000
11.200
8.000
2900
16.900
11.830
8.450
3000
17.800
12.460
8.900
Πάνω από 3.000 κ.εκ 1200 € ανά 100 κ.εκ
Εξαιρέσεις από το τεκμήριο των Ε.Ι.Χ
► Οι κάτοχοι Ε.Ι.Χ που διαθέτουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο
εκδίδεται από διεθνή ή ελληνικό φορέα που έχει αρμοδιότητα να εκδίδει τέτοιο
πιστοποιητικό( π.χ ΕΛΠΑ για αυτοκίνητα αντίκες)
► Δεν έχουν τεκμήριο οι ανάπηροι που το Ε.Ι.Χ. τους απαλλάσσεται από
τα τέλη κυκλοφορίας, οι έχοντες αναπηρία με ποσοστό τουλάχιστον
67% και σε ειδικά διασκευασμένο αυτοκίνητο για να οδηγείται από τον
ίδιο τον ανάπηρο.
► Αν το αυτοκίνητο καταστράφηκε ολοσχερώς ή τέθηκε σε ακινησία τον
προηγούμενο χρόνο δεν υπολογίζεται τεκμήριο συντήρησης και
κυκλοφορίας από το διάστημα που έγινε το συμβάν και μετά. Για να ισχύσει
αυτό πρέπει εκτός των άλλων να παραδοθεί η άδεια κυκλοφορίας και οι
πινακίδες του.
Αν το αυτοκίνητο αγοράσθηκε ή πουλήθηκε ή τέθηκε σε ακινησία ή
καταστράφηκε τελείως μέσα στο έτος φορολογίας, από την ετήσια
αντικειμενική δαπάνη που αντιστοιχεί σ' αυτό λαμβάνονται υπόψη τόσα
δωδέκατα όσοι οι μήνες της κυριότητας ή της κατοχής ή της κυκλοφορίας του.
Διάστημα μεγαλύτερο από δεκαπέντε (15) μέρες λογίζεται ως ολόκληρος
μήνας. Το ποσό που προκύπτει από αυτόν τον υπολογισμό, θα το γράψετε
δίπλα στον αντίστοιχο κωδικό αριθμό.
Για την απόδειξη της ακινησίας ο φορολογούμενος πρέπει μαζί με τη δήλωση
φορολογίας εισοδήματος κάθε έτους να υποβάλλει και σχετική βεβαίωση της
αρμόδιας Δ.Ο.Υ.
Η ολοκληρωτική καταστροφή αποδεικνύεται από βεβαίωση των
υπηρεσιών του Υπουργείου Μεταφορών και Επικοινωνιών ή από άλλη
δημόσια υπηρεσία. Στη βεβαίωση πρέπει να αναγράφεται ότι επειδή
καταστράφηκε το αυτοκίνητο, μπορεί να πωληθεί ως υλικά.
187
► Τα τεκμήρια των δαπανών συντήρησης και κυκλοφορίας επιβατικών
αυτοκινήτων δεν εφαρμόζονται για τα αυτοκίνητα που ανήκουν σε
αλλοδαπές επιχειρήσεις που υπάγονται στους νόμου 89/1967, 378/1968 και
το άρθρο 25 του ν. 27/1975.
► Τα τεκμήρια των δαπανών συντήρησης και κυκλοφορίας επιβατικών
αυτοκινήτων δεν εφαρμόζονται επίσης για τα αυτοκίνητα που ανήκουν σε
ατομικές επιχειρήσεις μεταπώλησης, οι οποίες έχουν υπαχθεί στο ειδικό
καθεστώς φορολογίας του άρθρου 36α Ν.1642/86, εφόσον η άδεια
κυκλοφορίας και οι πινακίδες του μεταβιβαζόμενου Ε.Ι.Χ, έχουν
παραμείνει στη Δ.Ο.Υ στην οποία έγινε η μεταβίβαση του αυτοκινήτου
προς την επιχείρηση μεταπώλησης μέχρι και την ημερομηνία
μεταπώλησης.
► Προκειμένου για επιχειρήσεις ενοικίασης αυτοκινήτων ή σχολές οδηγών
που χρησιμοποιούν για το αντικείμενο των εργασιών τους περισσότερα από
ένα επιβατικά ΙΧ αυτοκίνητα, για τον προσδιορισμό της ετήσιας αντικειμενικής
δαπάνης, λαμβάνεται υπόψη μόνο ένα (1) αυτοκίνητο, αυτό που έχει την
μεγαλύτερη τεκμαρτή δαπάνη.
► Οι επιχειρήσεις γραφεία τελετών που χρησιμοποιούν τα ειδικά
διασκευασμένα αυτοκίνητα για τις ανάγκες της άσκησης του επαγγέλματός
τους (νεκροφόρες), παρότι για την καταβολή των τελών κυκλοφορίας
χαρακτηρίζονται σαν ΕΙΧ, δεν θα υπολογίσουν γι’ αυτά αντικειμενικές δαπάνες
διαβίωσης.
Εξαιρέσεις από το τεκμήριο των Ε.Ι.Χ
► Στις περιπτώσεις που έχουμε ενοικίαση αυτοκινήτου ή χρηματοδοτική
μίσθωση αυτοκινήτου ΕΙΧ ή μικτής χρήσης ΕΙΧ, η ετήσια αντικειμενική
δαπάνη βαρύνει το μισθωτή τους για το χρόνο που το χρησιμοποιούν.
► Στα υβριδικά ΕΙΧ υπολογίζουμε αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης,
δηλαδή ΔΕΝ απαλλάσσονται.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά ερωτήματά σας
για το τεκμήριο των Ε.Ι.Χ αυτοκινήτων…
Διατηρούνται σε ισχύ οι εξής περιπτώσεις μη εφαρμογής του
τεκμηρίου του αυτοκινήτου, οι οποίες προβλέπονται από το άρθρο 18
του ΚΦΕ π.χ Επιβατικό αυτοκίνητο I.X. ανάπηρου, για Ε.Ι.Χ αλλοδαπού
προσωπικού επιχειρήσεων, καθώς και για τα Ε.Ι.Χ που έχουν αγοραστεί
για μεταπώληση (καθεστώς 36 α΄ του Ν 1642/86 )
Ο τεκμήριο συντήρησης και κυκλοφορίας των επιβατικών, μικτής
χρήσης και τύπου JEEP, αυτοκινήτων υπολογίζεται ενιαία πλέον -από τον
σχετικό πίνακα -στους κυρίους ή κατόχους των αυτοκινήτων.
Εάν δε γραφεί το αυτοκίνητο στη δήλωση και το δηλούμενο πραγματικό
εισόδημα είναι ανώτερο του τεκμαρτού, δεν είναι νόμιμη η επιβολή προστίμου
για μόνο το λόγο της μη αναγραφής του Ε.Ι.Χ στη δήλωση (Σ.Τ.Ε 2248/87)
188
Αν κάποιος έχει ένα ή περισσότερα αυτοκίνητα στο όνομά του και
συγχρόνως είναι εταίρος σε ομόρρυθμη εταιρεία ή ομόρρυθμος εταίρος σε
ετερόρρυθμη εταιρεία ή διαχειριστής εταίρος σε E.Π.E ή πρόεδρος, διευθύνων
σύμβουλος, εντεταλμένος σύμβουλος, διοικητής σε A.E., στο τεκμήριο του ή
των αυτοκινήτων που έχει στο όνομά του ο φορολογούμενος θα προστεθεί και
το τεκμήριο που προκύπτει από τη συμμετοχή του στην εταιρεία.
 Όταν το αυτοκίνητο είναι μικτής χρήσης εφαρμόζονται αντίστοιχα τα
τεκμήρια συντήρησης και κυκλοφορίας που ισχύουν για τα επιβατικά
αυτοκίνητα.
Αν ο φορολογούμενος έχει πάνω από ένα αυτοκίνητα που εμπίπτουν στο
τεκμήριο και ανήκουν στον ίδιο ,στη σύζυγό του ή στα προστατευόμενα
μέλη που τους βαρύνουν, τότε για κάθε ένα αυτοκίνητο θα υπολογισθεί
τεκμήριο με βάση τους φορολογήσιμους ίππους και την παλαιότητα. Ο
άθροισμα δε, θα αποτελέσει το συνολικό οικογενειακό τεκμήριο
συντήρησης και κυκλοφορίας Ε.Ι.Χ αυτοκινήτων.
Για τους εκπαιδευτές οδηγών αυτοκινήτων και επιχειρήσεις
ενοικίασης αυτοκινήτων υπολογίζεται το αυτοκίνητο που δίνει τη
μεγαλύτερη τεκμαρτή δαπάνη. Στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του
εκπαιδευτή των οδηγών θα περιληφθούν όλα τα αυτοκίνητα που
χρησιμοποιούνται αλλά τεκμαρτή δαπάνη θα αναγραφεί μόνο αυτή που
αντιστοιχεί στο αυτοκίνητο με τους περισσότερους φορολογήσιμους ίππους.
Σε περίπτωση που οι επιχειρήσεις εκπαίδευσης οδηγών και
ενοικίασης αυτοκινήτων έχουν τη μορφή εταιρείας (O.E., E.E., E.Π.E.,
A.E.) θα εφαρμοσθούν αυτά που αναφέρονται για τα τεκμήρια των
αυτοκινήτων που ανήκουν σε εταιρείες.
Αν δεν επαρκεί ο χώρος της δήλωσης για να αναγραφούν όλα τα
αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται τότε συντάσσεται κατάσταση και
υποβάλλεται μαζί με τη δήλωση.
Τα ίδια ισχύουν και για τις επιχειρήσεις ενοικίασης αυτοκινήτων.
Αν πέρα από τα αυτοκίνητα της επιχείρησης υπάρχουν και άλλα
επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης που ανήκουν στο
φορολογούμενο ή τη σύζυγό του κ.λπ. και δεν χρησιμοποιούνται από την
επιχείρηση τότε τα τεκμήρια αυτών των αυτοκινήτων προστίθενται στα
υπόλοιπα τεκμήρια.
Εάν τον προηγούμενο χρόνο ο υπόχρεος σε δήλωση ήταν άνεργος
και είχε Ε.Ι.Χ. αυτοκίνητο, το τεκμήριο μειώνεται ανάλογα για το χρονικό
διάστημα που έπαιρνε επίδομα ανεργίας από τον Ο.Α.Ε.Δ.
Κατοχή αυτοκινήτου για χρονικό διάστημα λιγότερο του έτους, το
τεκμήριο περιορίζεται σε ανάλογα δωδέκατα μηνών. Χρονικό διάστημα
μεγαλύτερο από 15 ημέρες θεωρείται ολόκληρος μήνας.
 Το τεκμήριο συντήρησης και κυκλοφορίας υπολογίζεται κανονικά
ανεξάρτητα αν η αγορά έγινε με καταβολή μετρητών ή με δόσεις.
Όταν ένα αυτοκίνητο ιδιωτικής χρήσης ανήκει σε ανήλικο παιδί το
τεκμήριο που προκύπτει από αυτό το αυτοκίνητο βαρύνει το γονέα που έχει το
μεγαλύτερο εισόδημα.
Αυτό ισχύει ανεξάρτητα εάν το παιδί έχει υποχρέωση να υποβάλει ξεχωριστή
δήλωση φορολογίας εισοδήματος.
Στη δήλωση που θα υποβάλει το ανήλικο παιδί θα γράψει τα στοιχεία
του αυτοκινήτου χωρίς να γράψει το ποσό του τεκμηρίου στον
189
αντίστοιχο κωδικό
1099/1991).
της δήλωσης. (ΣτΕ 237/28.5.1985, εγκ. ΠΟΛ.
 Εικονική μεταβίβαση αυτοκινήτου.
Σε περίπτωση εικονικής μεταβίβασης αυτοκινήτου ή εικονικής κτήσης από
περισσότερα πρόσωπα, το τεκμήριο της ετήσιας τεκμαρτής δαπάνης
λαμβάνεται υπόψη αυτοτελώς για κάθε πρόσωπο στο σύνολό του. Ως
εικονική θεωρεί ο φορολογικός νόμος ειδικότερα τη μεταβίβαση ή κτήση που
πραγματοποιείται μεταξύ συγγενών εξ αίματος ή αγχιστείας κατ΄ ευθείαν
γραμμή ή εκ πλαγίου ως και τον τρίτο βαθμό, επιτρεπόμενης όμως από τον
νόμο ανταποδείξεως.
Η διοίκηση έχει δεχθεί με ερμηνευτική διαταγή της ότι αποτελούν χωρίς καμία
αμφισβήτηση περιπτώσεις εικονικής μεταβίβασης ή εικονικής αγοράς
επιβατικού αυτοκινήτου ως εξής:
► Όταν μεταβιβάζεται αυτοκίνητο σε πρόσωπο το οποίο στερείται αδείας
οδηγήσεως.
► Όταν αγοράζεται αυτοκίνητο εξ αδιαιρέτου με συγγενικό πρόσωπο το
οποίο στερείται αδείας οδηγήσεως.
► Όταν μεταβιβάζεται αυτοκίνητο σε επιχείρηση η οποία έχει αντικείμενο
εργασιών την ενοικίαση αυτοκινήτων.
Οι φορολογούμενοι έχουν σε κάθε περίπτωση δικαίωμα ανταποδείξεως.
Μπορούν δηλαδή να προσκομίσουν στον προϊστάμενο της Δημόσιας
Οικονομικής Υπηρεσίας αξιόπιστα στοιχεία από τα οποία να προκύπτει ότι η
μεταβίβαση ή η αγορά του αυτοκινήτου δεν είναι εικονική. Όταν η
συγκυριότητα είναι πραγματική, η ετήσια τεκμαρτή δαπάνη μερίζεται κατά τον
λόγο των ιδανικών μεριδίων κάθε συγκυρίου.
Όταν γίνεται αλλαγή κινητήρα με την τοποθέτηση κινητήρα μικρότερης
ιπποδύναμης, ως τεκμαρτή δαπάνη θα λαμβάνεται αυτή που αντιστοιχεί στην
ιπποδύναμη του παλαιού κινητήρα.
Όταν σε ένα επιβατικό αυτοκίνητο ιδιωτικής ή μικτής χρήσης υπάρχει
συγκυριότητα το τεκμήριο συντήρησης και κυκλοφορίας μοιράζεται σε κάθε
έναν ανάλογα με το ποσοστό του.
Στις περιπτώσεις ενοικίασης ή χρηματοδοτικής μίσθωσης (leasing)
επιβατικών αυτοκινήτων ιδιωτικής ή μικτής χρήσης το τεκμήριο βαρύνει
τους μισθωτές τους για όσα χρόνο έχουν χρησιμοποιηθεί από αυτούς.
190
 Το τεκμήριο συντήρησης και κυκλοφορίας αυτοκινήτων, εφαρμόζεται
και για τα αυτοκίνητα τύπου JEEP ανεξάρτητα αν έχουν χαρακτηρισθεί
επιβατικά ή φορτηγά.
 Στη φορολογική δήλωση όταν δηλώνεται αυτοκίνητο τύπου JEEP
ανεξάρτητα αν έχει χαρακτηρισθεί σαν επιβατικό ή φορτηγό, στη στήλη μήνες
κυριότητας πρέπει να αναγραφεί το γράμμα T πριν από τον αριθμό των
μηνών.
 Όταν το αυτοκίνητο έχει ξένες πινακίδες υπολογίζεται κανονικά και
ολόκληρο το τεκμήριο χωρίς μείωση λόγω παλαιότητας.
 Για την εφαρμογή του τεκμηρίου συντήρησης και κυκλοφορίας
επιβατικού αυτοκινήτου κριτήριο είναι η κατοχή ή η κυριότητά του και
είναι αδιάφορο αν το αυτοκίνητο κυκλοφορεί στην Ελλάδα ή το
εξωτερικό ακόμη κι όταν αποδεικνύεται η κυκλοφορία του εκτός
Ελλάδας από έγγραφα Τελωνείων κ.λπ.
Έτσι όταν ένα αυτοκίνητο κάθε χρόνο κυκλοφορεί και στο εξωτερικό για
σημαντικό χρονικό διάστημα δεν υπάρχει περιορισμός στο τεκμήριο, το οποίο
εφαρμόζεται στο σύνολό του σαν να κυκλοφορούσε το αυτοκίνητο ολόκληρο
το διάστημα στην Ελλάδα .
Οι ενοικιαστές επιβατικών αυτοκινήτων Ι.Χ. ή μικτής χρήσης με απλή
ενοικίαση ή κατά το σύστημα Leasingβαρύνονται με τεκμήριο είτε η
ενοικίαση είναι απλή, είτε είναι κατά το σύστημα Leasing.
 Αγορά αυτοκινήτου ή περιουσιακού στοιχείου στο εξωτερικό από
πρόσωπο που είναι ή θεωρείται κάτοικος της Ελλάδος (π.χ. υπάλληλος του
Ελληνικού Δημοσίου αποσπασμένος στο εξωτερικό) τότε στον υπολογισμό
της δαπάνης κτήσης αυτού του στοιχείου λαμβάνεται υπόψη και το τίμημα
που καταβλήθηκε στο εξωτερικό, έστω και αν το εισάγει στην Ελλάδα με
μειωμένο δασμό (Εγκ. ΠΟΛ. 1207/1991).
 Παιδιά φοιτητές, σπουδαστές κ.λπ που κατέχουν Ε.Ι.Χ, δεν έχουν
υποχρέωση να υποβάλλουν χωριστή δήλωση φόρου εισοδήματος αλλά το
αυτοκίνητο συμπεριλαμβάνεται στη δήλωση των γονέων, τους οποίους και
επιβαρύνει η όποια τεκμαρτή δαπάνη.
Τα ΤΡΟΧΟΣΠΙΤΑ θεωρούνται επιβατικά αυτοκίνητα εφόσον είναι
αυτοκινούμενα.
 Τεκμαρτή δαπάνη κοινοπραξίας της οποίας τα μέλη είναι νομικά
πρόσωπα μερίζεται μεταξύ των μελών κατά το ποσοστό συμμετοχής
τους.
Όταν τα μέλη της κοινοπραξίας είναι νομικά πρόσωπα π.χ. δύο Α.Ε. κατά
50% τότε η τεκμαρτή δαπάνη που αναλογεί σε κάθε ανώνυμη εταιρία
μερίζεται ισομερώς μεταξύ των διευθυνόντων και εντεταλμένων συμβούλων,
των διοικητών τους και των προέδρων των διοικητικών τους συμβουλίων, η
οποία για κάθε ένα από αυτά τα πρόσωπα και για κάθε εταιρία δεν μπορεί να
είναι ανώτερη από τη μεγαλύτερη τεκμαρτή δαπάνη που προκύπτει από
αυτοκίνητο της κοινοπραξίας.
 Ο Αντιπρόεδρος Δ.Σ. ανώνυμης εταιρείας δεν βαρύνεται με την
τεκμαρτή δαπάνη που αναλογεί στα αυτοκίνητα της Α.Ε.
 Πρόεδρος και Διευθύνων Σύμβουλος Α.Ε. το ίδιο πρόσωπο.
Τεκμαρτή δαπάνη Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου.
Εάν σε μια Α.Ε. υπάρχει μόνο ένα πρόσωπο, που να έχει κάποια από τις
ιδιότητες του προέδρου Δ.Σ., εντεταλμένου συμβούλου, κ.λπ. και εφόσον η
191
εταιρία έχει π.χ δύο αυτοκίνητα 10 και 14 ίππων αντίστοιχα, τον πρόεδρο του
Δ.Σ. της εταιρίας βαρύνει μόνο η τεκμαρτή δαπάνη που προκύπτει από το
αυτοκίνητο των 14 ίππων της εταιρίας.
 Για τα Αυτοκίνητα Συνεταιρισμών δεν υπολογίζεται τεκμαρτή
δαπάνη, γιατί σύμφωνα με το νόμο, μόνο εφόσον ο κύριος ή κάτοχος του
αυτοκινήτου είναι φυσικό πρόσωπο ή ομόρρυθμη ή ετερόρρυθμη ή αστική ή
περιορισμένης ευθύνης εταιρία ή ανώνυμη εταιρία ή κοινωνία ή κοινοπραξία
που ασκεί επιχείρηση ή επάγγελμα (άρθρο 16 παρ. 1β’ υποπ. εε΄ Κ.Φ.Ε).
 Κατοχή λεωφορείου ιδιωτικής χρήσης από πολύτεκνο.
Αφού τα ειδικής άδειας λεωφορεία αυτά δεν θεωρούνται επιβατικά αυτοκίνητα
ιδιωτικής χρήσης και εφόσον δεν είναι τύπου JEEP και στην άδεια
κυκλοφορίας τους αναφέρονται ως «λεωφορεία ιδιωτικής χρήσης» χωρίς τον
χαρακτηρισμό «επιβατικό» δεν λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό
της τεκμαρτής δαπάνης διαβίωσης με βάση τους φορολογήσιμους ίππους
αυτών, δεδομένου ότι οι φορολογικοί νόμοι ερμηνεύονται στενά γραμματικά
και δεν επιτρέπεται διασταλτική ερμηνεία αυτών.
Από την 1-1-2010 και εφεξής θα προσδιορίζεται εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες και φορολογείται το κόστος συντήρησης - επισκευής - κυκλοφορίας
και μισθώματα για ΕΙΧ αυτοκίνητα ανάλογα με την τιμολογιακή αξία του έτους
της 1 ης κυκλοφορίας τους στην Ελλάδα, ανεξάρτητα αν τα αυτοκίνητα αυτά
είναι ιδιόκτητα ή μισθωμένα από την επιχείρηση, για τον διευθυντή - διαχειριστή
-εντεταλμένο ή διευθύνοντα σύμβουλο - μέλος διοικητικού συμβουλίου πρόεδρο ή στέλεχος γενικά εταιρειών.
Η εργοστασιακή τιμολογιακή αξία προσδιορίζεται ως εξής:
ΠΟΣΟΣΤΟ
0%
15% 25%
30%
ΕΡΓΟΣΤΑΣΙΑΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑΚΗ ΑΞΙΑ
από 15000-22000 ευρώ από 22001 - 30000
ευρώ
από 30001 και πάνω
ΠΟΣΟΣΤΟ (%) ΜΕΙΩΣΗΣ ΑΝΑ ΜΗΝΑ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ
Για τον 1 ο χρόνο κυκλοφορίας
Για τον 2ο χρόνο κυκλοφορίας
Για τον 3ο χρόνο κυκλοφορίας
Για τα 5 επόμενα χρόνια (4ο-8ο)
Για τα 3 επόμενα χρόνια (9ο-11ο)
Για τα 2 επόμενα χρόνια (12ο-13ο)
Για τα επόμενα χρόνια
1,30
0,70
0,50
0,40
0,30
0,20
0,10
192
Λόγω παλαιότητας
Στον συντελεστή παλαιότητας που προκύπτει με βάση τα ποσοστά της πιο
πάνω κλίμακας θα προστίθεται και ποσοστό 5% για τα διανυθέντα χιλιόμετρα :
(δια) 1500. Ο τελικός διαμορφούμενος συντελεστής απομείωσης δεν μπορεί
να είναι ανώτερος του 81 %.
Σε περίπτωση που μέσα στο έτος φορολογίας το αυτοκίνητο έχει
χρησιμοποιηθεί από περισσότερους από ένα στέλεχος το κάθε στέλεχος θα
επιβαρυνθεί με το αυτοκίνητο για όσο χρονικό διάστημα το χρησιμοποιούσε το
οποίο θα αναγράφεται και στη βεβαίωση των αποδοχών του.
Τα παραπάνω ισχύουν και για τους εκπροσώπους ή διαχειριστές στην Ελλάδα
αλλοδαπών ή ημεδαπών επιχειρήσεων είτε είναι εμποροβιομηχανικές ή
αλλοδαπές .
Ι. ΤΑ ΤΕΚΜΗΡΙΑ ΔΑΠΑΝΩΝ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
Δ. Το τεκμήριο συντήρησης σκαφών αναψυχής ιδιωτικής
χρήσης (όχι τα επαγγελματικά)
Το τεκμήριο της κατηγορίας αυτής αφορά όλα τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής
χρήσης, ανεξαρτήτως μεγέθους , όχι όμως τα επαγγελματικά.
Για την εφαρμογή του τεκμηρίου τα σκάφη τα διακρίνουμε σε δύο κύριες
κατηγορίες:
Α) Τα μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου ταχύπλοα ή όχι.
Β) Τα ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης
(καμπίνες).
Στους κωδικούς λοιπόν 711-714 γράφεται η τεκμαρτή δαπάνη για όλα τα
ιδιωτικής χρήσης σκάφη αναψυχής ανοικτού τύπου ή όχι, τα ταχύπλοα και μη
καθώς και τα JetSki, τα ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο
ενδιαίτησης (καμπίνες), με εξαίρεση τα σκάφη επαγγελματικής χρήσης για τα
οποία δεν υπολογίζεται τεκμήριο δαπανών διαβίωσης.
► Τα JetSki υπάγονται στα σκάφη αναψυχής και κατά συνέπεια για τον
καθορισμό του τεκμηρίου απόκτησης έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της περ. α’
του άρθρου 17 του ν. 2238/1994 (Εγκ. ΠΟΛ. 1003/13.1.1994).
► Τα θαλαμηγά σκάφη επίσης αποτελούν τεκμήριο για τους κατοίκους
Ελλάδος, ανεξάρτητα της σημαίας που φέρουν.
Αν υπάρχουν περισσότερα από ένα σκάφη αναψυχής τότε συντάσσεται
κατάσταση με την ίδια γραμμογράφηση που έχει η φορολογική δήλωση και
επισυνάπτεται. Στη δήλωση πρέπει να γραφτεί το συνολικό ποσό των
τεκμηρίων διαβίωσης και επί πλέον να σημειωθεί ότι επισυνάπτεται η
κατάσταση.
►
ΔΕΝεφαρμόζεταιετήσιααντικειμενικήδαπάνηγιαεπαγγελτικάσκάφη(εφόσο
ν πληρούν βέβαια όλες τις προϋποθέσεις-των επαγγελματικών).
Επαγγελματικό σκάφος είναι το πλοίο αναψυχής που µπορεί να μεταφέρει
µέχρι και 49 (σαράντα εννέα) επιβάτες, το οποίο διαθέτει χώρους ενδιαίτησης ,
193
πέραν των χώρων του πληρώματος, και χρησιμοποιείται αποκλειστικά για
ταξίδια αναψυχής και περιηγήσεις.
► Επίσης ΔΕΝ εφαρμόζεται ετήσια τεκμαρτή δαπάνη και για σκάφη
αναψυχής Ι.Χ. τα οποία ανήκουν σε ΜΟΝΙΜΟΥΣ ΚΑΤΟΙΚΟΥΣ
ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ.
► Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη υπολογίζεται µε βάση τα ασφάλιστρα, το
κόστος τελών ελλιμενισμού, το κόστος των καυσίμων, το κόστος
συντήρησης και πρακτόρευσης. Μειώνεται δε ανάλογα µε την παλαιότητά
του η οποία υπολογίζεται µε το έτος 1ης κυκλοφορίας στην Ελλάδα. Η ετήσια
τεκμαρτή αντικειμενική δαπάνη μειώνεται ανάλογα µε την παλαιότητα του
σκάφους η οποία υπολογίζεται από το έτος της 1ης κυκλοφορίας του στην
Ελλάδα για χρονικό διάστημα από 5 έως 10 χρόνια κατά 15% και διάστημα
από 10 χρόνια και πάνω 30%.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Για τα σκάφη που δεν εφαρμόζεται η ετήσια
αντικειμενική δαπάνη δεν συμπληρώνονται οι κωδικοί 711-714 αλλά απλώς
συμπληρώνονται τα υπόλοιπα στοιχεία των ενδείξεων 1δ του πίνακα 5 (ΑΦΜ
του κυρίου ή του κατόχου, αριθμός και λιμάνι νηολογίου κ.λπ.)
ΠΙΝΑΚΑΣ
5.1.δ΄ Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 844-845
Γράφετε τον ΑΦΜ του κυρίου ή του κατόχου των σκαφών αναψυχής και στη
β΄ στήλη τον αριθμό και το λιμάνι νηολογίου.
Κωδικοί 779-780
Σημειώνετε Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εφόσον το σκάφος αναψυχής είναι
ιστιοφόρο.
Κωδικοί 785-786
Σημειώνετε Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ εφόσον το σκάφος αναψυχής διαθέτει χώρο
ενδιαίτησης.
194
Κωδικοί 717-718
Γράφετε το ποσοστό συνιδιοκτησίας σας επί τοις 100.
Κωδικοί 711-714
Το τεκμήριο της κατηγορίας αυτής αφορά όλα τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής
χρήσης, ανεξαρτήτως μεγέθους, όχι όμως τα επαγγελματικά.
Για την εφαρμογή του τεκμηρίου τα σκάφη τα διακρίνουμε σε δύο κύριες
κατηγορίες:
1) Tα μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου ταχύπλοα ή όχι.
2) Tα ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης
(καμπίνες).
Στους κωδικούς λοιπόν 711-714 γράφεται η τεκμαρτή δαπάνη για όλα τα
ιδιωτικής χρήσης σκάφη αναψυχής ανοικτού τύπου ή όχι, τα ταχύπλοα και μη
καθώς και τα Jet Ski, τα ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο
ενδιαίτησης (καμπίνες), με εξαίρεση τα σκάφη επαγγελματικής χρήσης για τα
οποία δεν υπολογίζεται τεκμήριο δαπανών διαβίωσης.
Τα θαλαμηγά σκάφη επίσης αποτελούν τεκμήριο για τους κατοίκους Ελλάδος,
ανεξάρτητα της σημαίας που φέρουν.
Aν υπάρχουν περισσότερα από ένα σκάφη αναψυχής τότε συντάσσεται
κατάσταση με την ίδια γραμμογράφηση που έχει η φορολογική δήλωση και
επισυνάπτεται. Στη δήλωση πρέπει να γραφτεί το συνολικό ποσό των
τεκμηρίων διαβίωσης και επί πλέον να σημειωθεί ότι επισυνάπτεται η
κατάσταση.
Ενδείξεις:ΙΣΤΙΟΦΟΡΑ-ΧΩΡΟΙ ΕΝΔΙΑΙΤΗΣΗΣ
Σημειώστε µε Χ πάνω στη λέξη ΝΑΙ σε περίπτωση κατοχής ή χρήσης
ιστιοφόρου σκάφους αναψυχής ή στην περίπτωση που το σκάφος σας
διαθέτει χώρο ενδιαίτησης.
Α) Ιδιωτικά μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου
ταχύπλοα ή όχι.
Για τα μηχανοκίνητα σκάφη ανοικτού τύπου ταχύπλοα ή όχι, που το
μήκος τους είναι μέχρι τρία (5) μέτρα, η τεκμαρτή δαπάνη προσδιορίζεται
στα 4.000 €. ετησίως, ενώ για τα πάνω από 5 μέτρα στο ποσό των 2.000
ευρώ ανά μέτρο επιπλέον.
ΜΗΚΟΣ ΣΚΑΦΟΥΣ
ΠΟΣΟ
ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ
μέχρι και 5 μέτρα
4.000 €
πάνω από 5 μέτρα
+2.000 €/μ
ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΑΠΟ
5 ΕΩΣ 10 ΧΡΟΝΙΑ
3.400 €
195
ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ ΠΑΝΩ ΑΠΟ
10 ΧΡΟΝΙΑ
2.800 €
ΜΗΚΟΣ ΣΚΑΦΟΥΣ
ΕΤΗΣΙΑ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΔΑΠΑΝΗ
4µέτρα
5µέτρα
6µέτρα
7µέτρα
8µέτρα
9µέτρα
10µέτρα
4.000
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
14.000
Όταν το μήκος του σκάφους δεν είναι ακέραιος αριθμός μέτρων τότε
το τεκμήριο υπολογίζεται με βάση τον επόμενο ακέραιο αριθμό μέτρων
(Yπ. Oικ. ΠOΛ. 1110/1997).
Αν π.χ. είναι 4.4 μ θα υπολογισθεί το τεκμήριο για 5μ.,εάν είναι 6,80 μέτρα θα
υπολογισθεί το τεκμήριο για 7 μ..
Σημειώνεται ότι η μείωση λόγω παλαιότητας πάνω από πέντε και μέχρι
10 χρόνια είναι 15% και 30% αν έχει περάσει χρονικό διάστημα πάνω
από 10 έτη.
► Σαν μήκος του σκάφους θεωρείται το μήκος της ευθείας γραμμής που
ενώνει τα πιο απομεμακρυσμένα σημεία της πλώρης και της πρύμνης .(ΠΟΛ
1110/97 ερμηνευτική του Ν.2457/97)
►
Κωδικοί 729-730
Γράφετε το έτος της πρώτης νηολόγησης του σκάφους αναψυχής.
Κωδικοί 733-734
Γράφετε τους μήνες που είχατε στην κυριότητά σας το σκάφος αναψυχής.
Κωδικοί 747-748
Γράψτε το μήκος του σκάφους αναψυχής. Εάν το μήκος δεν είναι ακέραιος
αριθμός τότε γράφεται ο αμέσως επόμενος ακέραιος των μέτρων.
Σαν μήκος του σκάφους θεωρείται το μήκος της ευθείας γραµµής που ενώνει
τα πιο απομεμακρυσμένα σηµεία της πλώρης και της πρύµνης.
196
Β) Τα ιστιοφόρα ή μηχανοκίνητα ή μικτά σκάφη με χώρο ενδιαίτησης
(καμπίνες)
Το τεκμήριο των σκαφών αυτών προκύπτει από τον παρακάτω πίνακα:
Ετήσια αντικειμενική δαπάνη σκαφών αναψυχής
ΜΗΚΟΣ ΣΚΑΦΟΥΣ
EΠΙΠΛΕΟΝ ΠΟΣΟ
ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ
ΑΝΑ ΜΕΤΡΟ ΤΕΚΜΗΡΙΟΥ ΑΠΟ5 ΕΩΣ
10ΧΡΟΝΙΑ
ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑ
ΠΑΝΩΑΠΟ
10ΧΡΟΝΙΑ
µέχρι 7 μέτρα
―
10.200 €
8.400 €
πάνω από 7 μέτρα και μέχρι 10 μέτρα
3.000 €
12.750 €
10.500 €
πάνω από 10 μέτρα και µέχρι 12 μέτρα
7.500 €
19.125 €
15.750 €
πάνω από 12 μέτρα και µέχρι 15 μέτρα
15.000 €
31.875 €
26.250 €
πάνω από 15 µέτρα και µέχρι 18 µέτρα
22.500 €
51.000 €
42.000 €
πάνω από 18 µέτρα και µέχρι 22 µέτρα
30.000 €
76.500 €
63.000 €
από 22 µέτρα και πάνω
50.000 €
119.000 €
98.000 €
12.000 €
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά ερωτήματά σας για το
τεκμήριο των σκαφών αναψυχής...
 Για τα
Ιστιοφόρα ναυταθλητικά σκάφη, που χρησιμοποιούνται για
αθλητικούς αγώνες, η τεκμαρτή δαπάνη (το τεκμήριο) μειώνεται κατά 50%.
Για να γίνει αυτή η μείωση χρειάζεται να υποβληθεί μαζί με τη δήλωση
φορολογίας εισοδήματος βεβαίωση από την Ελληνική Ιστιοπλοϊκή
Ομοσπονδία θεωρημένη από τη Γενική Γραμματεία Αθλητισμού. (άρθρο 16
παρ.1 περ. ε΄ υποπερ. ββ΄ Ν. 3296/04,σε συνδυασμό με το άρθρο 4παρ. 4
Ν.3091/02).
197
 Για τα πλοία που κατασκευάζονται στην Ελλάδα εξ ολοκλήρου από
ξύλο τύπων «τρεχαντήρι», «βαρκαλάς», « πέραμα», « τσερνίκι» και
«λίμπερτυ» η τεκμαρτή δαπάνη μειώνεται κατά 50 %
 Η παλαιότητα ισχύει για όλα τα σκάφη (ιστιοφόρα, ταχύπλοα, βάρκες
κ.λπ.) και μειώνεται κατά ποσοστό 15% αν έχει περάσει χρονικό
διάστημα πάνω από 5 και μέχρι 10 χρόνια ή κατά ποσοστό 30% αν έχει
περάσει χρονικό διάστημα πάνω από 10 χρόνια, από το χρόνο που
νηολογήθηκε για πρώτη φορά το σκάφος.
 Αν το σκάφος είναι σε ακινησία, δεν υπολογίζεται αντικειμενική
δαπάνη σύμφωνα με ρητή διάταξη του νόμου, όπως ισχύει και στα επιβατικά
αυτοκίνητα, Για την απόδειξη του χρόνου ακινησίας πρέπει να
συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος βεβαίωση της
αρμόδιας Λιμενικής Αρχής για το ακριβές χρονικό διάστημα (χρόνος έναρξης
και λήξης ακινησίας ή συνέχιση της ακινησίας κατά την 31η Δεκεμβρίου του
έτους), που θα προκύπτει από τις αντίστοιχες καταχωρήσεις σε σχετικό βιβλίο
που θα τηρείται από αυτή.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Δεν εφαρμόζεται η αντικειμενική δαπάνη που
προκύπτει με βάση σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης κυριότητας ή
κατοχής μονίμων κατοίκων εξωτερικού.
Για τα σκάφη που δεν εφαρμόζεται η ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεν
συμπληρώνονται οι κωδικοί 711 -714 αλλά απλώς συμπληρώνονται τα
υπόλοιπα στοιχεία της ένδειξης 1δ του πίνακα 5 ( όνομα σκάφους,
αριθμός και λιμάνι νηολογίου μέτρα μήκους κ.λπ.)
Δα. Οι αμοιβές πληρωμάτων των σκαφών αναψυχής
Όταν τα σκάφη αναψυχής απασχολούν μόνιμο πλήρωμα ναυτολογημένο, για
ορισμένους μήνες ή για ολόκληρο έτος, η δαπάνη για την πληρωμή του
πληρώματος στις προηγούμενες αντικειμενικές δαπάνες, όπως αναφέρθηκαν
παραπάνω, προστίθενται και οι αμοιβές των πληρωμάτων αυτών.
Κωδικοί 731-732
Γράφονται οι αμοιβές που πληρώθηκαν στα πληρώματα των σκαφών
αναψυχής τα οποία έχουν μόνιμο ναυτολογημένο πλήρωμα για μικρό ή
μεγαλύτερο χρονικό διάστημα. Μαζί με τη δήλωση πρέπει να συνταχθεί και να
υποβληθεί κατάσταση με τα μέλη του πληρώματος και τις αμοιβές τους, οι
οποίες αμοιβές προστίθενται στην δαπάνη του προηγούμενου πίνακα .
Ι. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
5.1.ε. Η δαπάνη συντήρησης αεροσκαφών, ελικοπτέρων, ανεμόπτερων
198
Κωδικοί 715-716
Γράφεται το ποσό της ετήσιας δαπάνης που προέρχεται από αεροσκάφη,
ελικόπτερα και τις υπερελαφρές πτητικές αθλητικές μηχανές. Γι’ αυτές τις
δαπάνες πρέπει να γραφούν πάνω στη δήλωση τα στοιχεία εθνικότητας και
νηολόγησης ο τύπος τους, ο αριθμός σειράς του κατασκευαστή, ο
αερολιμένας της συνήθους παραμονής τους, οι ίπποι ή οι λίμπρες τους και
πότε έγινε η πρώτη νηολόγησή τους.
Η αντικειμενική δαπάνη για κάθε σκάφος καθορίζεται ως εξής:
Α. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ανεμοπτέρων
Για τα ανεμόπτερα 8.000 ευρώ
Β. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ αεροσκαφών.
Για τα αεροσκάφη με κινητήρα κοινό, εσωτερικής καύσης και
στροβιλοελικοφόρα ποσό 65.000 € για τους 150 πρώτους ίππους, το οποίο
προσαυξάνεται με το ποσό των 500 € για κάθε έναν ίππο του κινητήρα τους
πάνω από τους 150.
Γ. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ αεροσκαφών JET.
Για αεροσκάφη αεριοπροωθούμενα (JET) υπολογίζεται δαπάνη διαβίωσης
200 € για κάθε λίμπρα ώθησης.
Δ. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ελικοπτέρων.
Για τα ελικόπτερα το τεκμήριο δαπανών διαβίωσης είναι ποσό 65.000 € για
τους 150 πρώτους ίππους το οποίο προσαυξάνεται με το ποσό των 500
€ για κάθε έναν ίππο του κινητήρα τους πάνω από τους 150.
ΥΠΕΡΕΛΑΦΡΕΣ ΠΤΗΤΙΚΕΣ ΑΘΛΗΤΙΚΕΣ ΜΗΧΑΝΕΣ
Για τις υπερελαφρές πτητικές αθλητικές μηχανές (Υ.Π.Α.Μ.) όπως ορίζονται
από την παράγραφο 1του άρθρου 4 του υπ. αριθμ. Δ2/26314/8802/27-7-2010
Κανονισμού της Υπηρεσίας Πολιτικής Αεροπορίας, η ετήσια αντικειμενική
δαπάνη καθορίζεται στα 20.000 ευρώ.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Ότι ισχύει για την παλαιότητα και ακινησία των
αυτοκινήτων ΔΕΝ ισχύει και για τα αεροσκάφη, ανεμόπτερα κ.λ.π.
Ι. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
ΣΤ. H δαπάνη πισίνας
Οι πισίνες εξακολουθούν να υπόκεινται σε ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης και
οι οποίες διακρίνονται σε δύο κατηγορίες:
1)Εξωτερικές
2)Εσωτερικές
Η συναρμολογούμενη πισίνα υπόκειται σε ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης
εφόσον η κείμενη νομοθεσία δεν την εξαιρεί.
Όταν έχουμε κοινόχρηστες πισίνες που βρίσκονται σε συγκροτήματα
πολυκατοικιών η ετήσια αντικειμενική δαπάνη επιμερίζεται στους ιδιοκτήτες των
ακινήτων µε βάση τα χιλιοστά του κάθε διαμερίσματος επί του οικοπέδου.
199
Κωδικοί 765-766:Γράψτε το συνολικό ποσό της ετήσιας αντικειμενικής
δαπάνης με βάση τις δεξαμενές κολύμβησης (πισίνες) που έχετε στην
κυριότητα ή στην κατοχή σας. Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη, εξωτερικής
δεξαμενής κολύμβησης που προκύπτει για τον κύριο ή κάτοχο αυτής, ορίζεται,
ανάλογα με την επιφάνεια της, ανά κλίμακα, σε εκατό (160)ευρώ το
τετραγωνικό μέτρο μέχρι και τα εξήντα (60) τετραγωνικά μέτρα και σε διακόσια
(320) ευρώ το τετραγωνικό μέτρο για επιφάνεια άνω των εξήντα (60)
τετραγωνικών μέτρων.
Προκειμένου για εσωτερική δεξαμενή κολύμβησης τα παραπάνω ποσά
διπλασιάζονται. Στην περίπτωση που έχετε στην κυριότητα ή στην κατοχή
σας περισσότερες από μία πισίνες, θα συμπληρώσετε κατάσταση με την ίδια
γραμμογράφηση με εκείνη της ένδειξης 1στ του πίνακα 5 της δήλωσης και θα
γράψετε σε αυτή κάθε μια από τις πισίνες (και τις πληροφορίες που ζητούνται
γι' αυτές), καθώς και τη διεύθυνση του ακινήτου στο οποίο βρίσκεται η κάθε
πισίνα και το σύνολο αυτής της δαπάνης των δεξαμενών κολύμβησης της
κατάστασης αυτής θα αναγραφεί στους κωδικούς 765-766 και προ αυτών θα
αναγραφεί η ένδειξη "ως συνημμένη κατάσταση".
ΕΞΩΤΕΡΙΚΗ ΠΙΣΙΝΑ
ΕΣΩΤΕΡΙΚΗ ΠΙΣΙΝΑ
Επιφάνεια σε τ.μ.
Ετήσια δαπάνη
μέχρι 60 τ.μ.
160€
πάνω από 60 τ.μ.
320 €
Επιφάνεια σε τ.μ.
μέχρι 60 τ.μ.
πάνω από 60 τ.μ
Ετήσια δαπάνη
320 €
640 €
Ι. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
Ζ. Οι δαπάνες φοίτησης σε ιδιωτικά σχολεία
Κωδικός 769: Γράψτε την ετήσια δαπάνη που καταβάλετε για ιδιωτικά
σχολεία στοιχειώδους και μέσης εκπαίδευσης – με εξαίρεση τα εσπερινά
γυμνάσια και λύκεια, καθώς και τα ειδικά σχολεία ατόμων με ειδικές
ανάγκες- όπως προκύπτει από τις σχετικές αποδείξεις παροχής υπηρεσιών.
Σε περίπτωση που δεν έχει εξοφληθεί η απόδειξη για όλο το ποσό, θα
γράψετε στους κωδικούς αυτούς το ποσό που έχετε πληρώσει
συνυποβάλλοντας και απόδειξη είσπραξης για να προκύπτει το
καταβαλλόμενο ποσό µέσα στο έτος φορολογίας.
Σε περίπτωση διαζευγμένων γονέων, όπου άλλος γονέας βαρύνεται µε τα
παιδιά και άλλος καταβάλλει τις δαπάνες των διδάκτρων, την ετήσια
αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης θα την επιβαρυνθεί ο γονέας που
πληρώνει τις δαπάνες αυτές.
200
Ι. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
Η. Οι αμοιβές των πάνω από (1) οικιακών βοηθών, οδηγών
αυτοκινήτων, προσωπικών δασκάλων, κηπουρών κ.λπ
Κωδικός 770: Γράψτε την ετήσια δαπάνη που καταβάλετε για οικιακούς
βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτων, δασκάλους και λοιπό προσωπικό, η οποία
ορίζεται στο εκάστοτε κατώτατο όριο αμοιβών όπως αυτό προσδιορίζεται από
τις ισχύουσες διατάξεις για την αντίστοιχη κατηγορία εργαζομένων.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Δεν εφαρμόζεται η αντικειμενική δαπάνη όταν ο
φορολογούμενος απασχολεί έναν μόνο οικιακό βοηθό ή όταν ο ίδιος ή
πρόσωπο που συνοικεί με αυτόν και τον βαρύνει έχει αναπηρία εξήντα
επτά τοις εκατό και πάνω (67%) από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική
αναπηρία ή είναι ηλικίας άνω των εξήντα πέντε (65) ετών και απασχολεί
ένα νοσοκόμο.
Όλες οι αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες που αναλύθηκαν
παραπάνω μειώνονται κατά 30% για συνταξιούχους που έχουν υπερβεί το
65ο έτος της ηλικίας τους. Η μείωση θα υπολογιστεί από την Γ.Γ.Π.Σ. γι’ αυτό
όσοι ανήκετε σ’ αυτήν την κατηγορία των συνταξιούχων δεν θα πρέπει να
ξεχάσετε να συμπληρώσετε τον ΚΩΔ. 013-014, βάζοντας Χ στην ένδειξη
ΝΑΙ στην 1η σελίδα του εντύπου Ε1.
Ι. ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΕΣ ΔΑΠΑΝΕΣ ΔΙΑΒΙΩΣΗΣ
Θ. Η ετήσια τεκμαρτή οικογενειακή δαπάνη ποσού 3000
ευρώ για τον άγαμο και 5000 ευρώ για τον έγγαμο.
Με την περίπτωση θ' της παρ. 1 του άρθρου 3 του Ν. 3842/2010 προσδιορίζεται
για κάθε χρόνο εκτός των προαναφερόμενων τεκμηρίων και ένα ποσό ως
ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης για κάθε φορολογούμενο ακόμα και
στην περίπτωση που δεν διαθέτει ΚΑΝΕΝΑ από τα παραπάνω περιουσιακά
στοιχεία και δεν πραγματοποίησε κατά το προηγούμενο έτος καμία από τις παραπάνω δαπάνες.
Η ετήσια ελάχιστη αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης προσδιορίζεται σε 3000 €
για τον άγαμο και σε 5000 € για συζύγους που υποβάλλουν κοινή φορολογική
δήλωση.
Διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση που η ετήσια αντικειμενική δαπάνη του
φορολογούμενου προσδιορίζεται βάσει άλλων κριτηρίων (σπίτι - αυτοκίνητο πισίνα κ.λπ.) στο ποσό που προκύπτει ΑΘΡΟΙΖΟΝΤΑΙ και οι ελάχιστες ετήσιες
οικογενειακές δαπάνες 3000 και 5000 ευρώ αναλόγως.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Άγαμος διαμένει σε μισθωμένο σπίτι 90 τ.μ. στην περιοχή
Βόλου με τιμή ζώνης 1150 €/τ.μ. και έχει στην κατοχή του Ε.Ι.Χ. 2400 κ.ε. με
πρώτο έτος κυκλοφορίας το 2009 και δηλώνει ετήσιο εισόδημα 21.000 ευρώ.
201
Υπολογισμός ετήσιων αντικειμενικών δαπανών
κατοικία 90 τ.μ. (80 Χ 40)+ (10 Χ 65)
=
3.850 ευρώ
αυτοκίνητο 2400 κ.ε.
= 12.400 ευρώ
οικογενειακές δαπάνες
=
3.000 ευρώ
ΣΥΝΟΛΟ
= 19.250 ευρώ
θα φορολογηθεί για το δηλωθέν ετήσιο εισόδημα του των 21.000 ευρώ
προσκομίζοντας τουλάχιστον αποδείξεις 5.250 ευρώ (25% του εισοδήματος)
για να κατοχυρώσει το αφορολόγητο ποσό των 5.000 ευρώ.
ΚΑΙ ΜΑΧΗΤΟ ΤΟ ΤΕΚΜΗΡΙΟ
Ο φορολογούμενος μπορεί σε ορισμένες περιπτώσεις να ισχυριστεί ότι οι
πραγματικές δαπάνες διαβίωσής του είναι μικρότερε από αυτές που αντιστοιχούν
με βάση τα τεκμήρια που προαναφέρθηκαν, θα πρέπει όμως με βάση
πραγματικά περιστατικά ή στοιχεία να το αποδείξει στον προϊστάμενο της ΔΟΥ.
Οι περιπτώσεις αυτές είναι αυστηρά οι παρακάτω:
1. Από όσους υπηρετούν την στρατιωτική τους θητεία στις Ένοπλες Δυνάμεις.
2. Όσοι είναι φυλακισμένοι.
3. Όσοι νοσηλεύονται σε νοσοκομείο ή κλινική.
4. Όσοι είναι άνεργοι και για όσο χρονικό διάστημα δικαιούνται και λαμβάνουν
βοήθημα ανεργίας.
5. Όσοι συγκατοικούν με συγγενείς πρώτου βαθμού (γονείς με τια παιδιά τους
και αντίστροφα) και έχουν μειωμένες δαπάνες διαβίωσης επειδή τους βοηθούν
οικονομικά οι συγγενείς, οι οποίοι συγγενείς όμως έχουν εισοδήματα από
εμφανείς πηγές.
6. Όσοι είναι ορφανοί ανήλικοι και έχουν στην κυριότητα τους επιβατικά Ι.Χ.
αυτοκίνητα από κληρονομιά από τον πατέρα ή την μητέρα τους.
7. Όσοι προσκομίζουν στοιχεία από τα οποία να αποδεικνύεται ότι για λόγους
ανωτέρας βίας πραγματοποίησαν μικρότερες δαπάνες από τις αντικειμενικές.
Τέτοιες περιπτώσεις είναι πυρκαγιά - πλημμύρα κ.λπ.
Το βάρος της απόδειξης το έχει ΠΑΝΤΑ ο φορολογούμενος.
Ενδεικτικά αναφέρουμε δικαιολογητικά που θα μπορούσε να προσκομίσει ο
ενδιαφερόμενος:
α) Βεβαίωση υπηρεσίας στις 'Ένοπλες Δυνάμεις (φαντάρος).
β) Βεβαίωση σωφρονιστικού ιδρύματος (φυλακισμένος).
γ) Βεβαίωση πυροσβεστικής (πλημμύρα - πυρκαγιά).
δ) Βεβαίωση δ/ντή κλινικής (άρρωστοί νοσοκομείου - κλινικής).
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Για τα παιδιά που υπηρετούν στις Ένοπλες Δυνάμεις ή
διαφορά μεταξύ της αντικειμενικής και της πραγματικής δαπάνης υπολογίζεται
στον γονέα που συμβάλλει στις δαπάνες και έχει το μεγαλύτερο εισόδημα.
Στους συγγενείς Α' βαθμού (γονείς με τα παιδιά τους) που παίρνουν οικονομική
βοήθεια από τους συγγενείς τους η διαφορά μεταξύ αντικειμενικής και
πραγματικής δαπάνης υπολογίζεται στον γονέα ή το παιδί που έχει το
μεγαλύτερο εισόδημα.
202
Η ετήσια αντικειμενική δαπάνη δεν προσδιορίζεται στις παρακάτω περιπτώσεις:
1. Στα πρόσωπα που παρουσιάζουν κινητικές αναπηρίες που υπερβαίνουν το
ποσοστό 67% και άνω για τα Ε.Ι.Χ. που διασκευάστηκαν ύστερα από άδεια της
αρμόδιας αρχής.
2. Αυτοκίνητα Ε.Ι.Χ. που χρησιμοποιούνται από αλλοδαπούς που δεν
διαμένουν στην Ελλάδα μόνιμα και απασχολούνται ΑΠΟΚΛΕΙΣΤΙΚΑ σε γραφεία
επιχειρήσεων ή υποκαταστήματα αλλοδαπών εμποροβιομηχανικών γραφείων
στην χώρα μας για το ποσό που προκύπτει με βάση το Ε.Ι.Χ. ή της κατοικίας
που διαμένει.
3. Τους μόνιμους κατοίκους εξωτερικού για την αντικειμενική ετήσια δαπάνη
που προκύπτει με βάση σκάφη αναψυχής IX, ανεξάρτητα από το μήκος και αν
χρησιμοποιούν ή όχι προσωπικό.
4. Αυτοκίνητα Ε.Ι.Χ. τα οποία απαλλάσσονται από τα τέλη κυκλοφορίας (π.χ.
αναπήρων).
5. Αυτοκίνητα που έχουν πιστοποιητικό αυθεντικότητας το οποίο εκδίδεται από
ελληνικό ή αλλοδαπό φορέα που έχει όμως την αρμοδιότητα να τα εκδίδει.
6. Οι επιχειρήσεις μεταπώλησης αυτοκινήτων από την αντικειμενική ετήσια
δαπάνη που προκύπτει με βάση τα Ε.Ι.Χ. που έχουν αγοραστεί για
μεταπώληση, εφόσον η άδεια και οι πινακίδες κυκλοφορίας του
μεταβιβαζόμενου αυτοκινήτου έχουν παραμείνει στην αρμόδια εφορία (ΔΟΥ)
που έγινε η μεταβίβαση και μέχρι την ημερομηνία μεταπώλησής του από αυτή σε
τρίτο και πάντα με την προϋπόθεση βέβαια ότι το αυτοκίνητο, γι' αυτό το
χρονικό διάστημα, δεν κυκλοφόρησε καθόλου έστω και παράνομα.
7. Η αγορά πάγιου εξοπλισμού επαγγελματικής χρήσης από πρόσωπα που
ασκούν ατομική εμπορική επιχείρηση ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο
επάγγελμα.
Πάγιος εξοπλισμός θεωρούνται τα μηχανήματα, υπολογιστές, έπιπλα, σκεύη,
ΦΙΧ, ΦΔΧ, ΕΙΧ, μοτοποδήλατα, μοτοσυκλέτες, σκάφη, αεροσκάφη, ΕΙΧ που
χρησιμοποιούνται όμως αποκλειστικά και μόνο για την άσκηση της
δραστηριότητας της επιχείρησης ή του ελευθέριου επαγγέλματος.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΟΙ ετήσιες αντικειμενικές δαπάνες για τους
συνταξιούχους που έχουν υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας τους
εφαρμόζονται μειωμένες κατά ποσοστό 30%.
ΠΙΝΑΚΑΣ 5: Προσδιορισμός ετήσιας δαπάνης
ΙΙ. ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ
(ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ)
203
Είναι οι δαπάνες:
α) Για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση επιβατηγών αυτοκινήτων
Ι.Χ., jeep Ι.Χ., κάθε δίτροχου (ανεξαρτήτως κυβικών), τρίτροχου κ.λπ.
β) Για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση πλοίων ή σκαφών
αναψυχής καθώς και αεροσκαφών.
γ) Για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση κινητών πραγμάτων αξίας
πάνω από 10.000 €. (π.χ. πίνακες, κοσμήματα, έπιπλα κ.λπ.).
δ) Η αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων
(αναστολή από 17.12.2010 μέχρι 31.12.13).
ε) Η ανέγερση οικοδομών καθώς και η κατασκευή πισίνας
(αναστολή από 17.12.2010 μέχρι 31.12.13).
τ)Η χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε, ειδικά από
23 .4.2010
παύει να ισχύει η απαλλαγή για χορήγηση δανείων σε εταιρίες ή
κοινοπραξίες ή κοινωνίες από τα μέλη ή τους μετόχους αυτών. Τα ποσά
αυτά γράφονται στους κωδικούς 727-728 του πίνακα 5 - έντυπο
Ε1(αρθρ. 3 παρ 4γ΄Ν.3842/10)
ζ) Οι δωρεές ή γονικές παροχές (άτυπες δωρεές)
ή χορηγίες
χρηματικών ποσών πάνω από 300 ευρώ εκτός από τις δωρεές προς το
Δημόσιο, ,τους Ο.Τ.Α τα Α.Ε.Ι. τα Νοσηλευτικά Ιδρύματα και τα
Νοσοκομεία (Ν.Π.Ι.Δ) που επιχορηγούνται από τον Κρατικό
Προϋπολογισμό κ.λ.π
η) Η απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής
(χρεολύσια, τόκοι συμβατικοί, τόκοι υπερημερίας κ.λπ.) .
Εξαιρέσεις από το «πόθεν έσχες»
Από το τεκμήριο απόκτησης περιουσιακών στοιχείων («Πόθεν έσχες»)
εξαιρούνται:
Η αγορά Ε.Ι.Χ και ειδικά διασκευασμένων αυτοκινήτων για να
οδηγούνται από τον ίδιο τον ανάπηρο ή από πρόσωπα που τον
βαρύνουν και παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό τουλάχιστον 67% ,
 Η αγορά, κατοχή ή κυριότητα σκαφών αναψυχής μονίμων κατοίκων
εξωτερικού.
Αυτοκίνητα Ε.Ι.Χ. που χρησιμοποιούνται από αλλοδαπούς που δεν
διαµένουν στην Ελλάδα µόνιµα αλλά απασχολούνται ΑΠΟΚΛΕΙΣΤΙΚΑ σε
γραφεία επιχειρήσεων ή υποκαταστήματα αλλοδαπών εμποροβιομηχανικών
γραφείων στην χώρα µας για το ποσό που προκύπτει µε βάση το Ε.Ι.Χ. ή της
κατοικίας που διαµένει.
Η αγορά πρώτης κατοικίας( από 1.1.2010 έως 22.4.2010 και από
17.12.2010 έως 31.12.2013)
Η ανέγερση οικοδομής για πρώτη κατοικία μέχρι 120 τ.μ.. Όμως η
αγορά του οικοπέδου για ανέγερση α’ κατοικίας είναι τεκμήριο( εκτός
από την περίοδο αναστολής του 17.12.10-31.12.13)
204
Η αγορά οικοπέδου από επιτηδευματίες που ασχολούνται
επαγγελματικά με την ανέγερση και πώληση οικοδομών (άρθρο 29
παρ.2 Ν.3220/04)
Η ανέγερση οικοδομών από επιχειρήσεις που αποτελεί άμεσο
αντικείμενο των εργασιών τους η κατασκευή τέτοιων οικοδομών.
 Οι δωρεές ,γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών εφόσον
δεν υπερβαίνουν τα 300 ευρώ.
Ομοίως εξαιρούνται οι δωρεές ή οι χορηγίες,-πάνω από 300 ευρώπρος τα κοινωφελή Ιδρύματα, τα ημεδαπά Ν.Π.Ι.Δ που επιδιώκουν
κοινωφελείς σκοπούς, καθώς και τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα
ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα υπάρχουν ή
συνιστώνται εφόσον επίσης επιδιώκουν πολιτιστικούς σκοπούς (άρθρο
32 παρ.3 Ν.3296/04. )
Οι δωρεές προς το Δημόσιο, δήμους, κοινότητες, Ανώτατα
Εκπαιδευτικά Ιδρύματα καθώς και προς το χώρο της υγείας και πρόνοιας
(κρατικά, δημόσια νοσηλευτικά ή προνοιακά ιδρύματα).
Η αγορά Ε.Ι.Χ., jeep, μοτοσικλέτας, τρίκυκλων , πλοίων ή σκαφών
αναψυχής κ.λπ. εάν αποτελούν άμεσο αντικείμενο εμπορικής
δραστηριότητας π.χ. επιχειρήσεις ενοικίασης ή μεταπώλησης αυτοκινήτων,
μοτοσικλετών κλπ, εφόσον η άδεια και οι πινακίδες κυκλοφορίας του
μεταβιβαζόμενου αυτοκινήτου έχουν παραµείνει στην αρµόδια εφορία
(∆.Ο.Υ) που έγινε η μεταβίβαση και µέχρι την ηµεροµηνία μεταπώλησης του
από αυτή σε τρίτο και πάντα µε την προϋπόθεση βέβαια ότι το αυτοκίνητο, γι’
αυτό το χρονικό διάστηµα, δεν κυκλοφόρησε καθόλου έστω και
παράνοµα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Προκειμένου για επιχειρήσεις µεταπώλησης
Αυτοκινήτων , η ετήσια αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει
Από τα προς πώληση αυτοκίνητα, όταν δεν κατατέθηκαν η άδεια και οι
πινακίδες κυκλοφορίας τους στην αρµόδια εφορία, δεν μπορεί να
υπερβαίνει τη μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνη που προκύπτει από το
αυτοκίνητο που έχει τη μεγαλύτερη αντικειμενική δαπάνη.
 Απαλλάσσεται πλέον - όπως οι εταιρίες - από το τεκμήριο για αγορά
πάγιου εξοπλισμού ο επιτηδευματίας που ασκεί ατομική εμπορική ή
γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα (άρθρο 4παρ.2 ν. 3296/2004 Άρθρο 18 περ. ιγ΄ ΚΦΕ)
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Πάγιος εξοπλισμός θεωρούνται τα μηχανήματα,
υπολογιστές, έπιπλα, σκεύη, ΦΙΧ, Φ∆Χ, µοτοποδήλατα, µοτοσυκλέτες,
σκάφη, αεροσκάφη, ΕΙΧ που χρησιμοποιούνται όµως αποκλειστικά και µόνο
για την άσκηση της δραστηριότητας της επιχείρησης ή του ελευθέρου
επαγγέλματος.
Δεν αποτελεί τεκμήριο η δαπάνη για αγορά αρδευτικού εξοπλισμού από
αγρότη
 Δεν αποτελεί τεκμήριο η δαπάνη για τοκοχρεωλυτική απόσβεση
δανείων , που καταβάλλεται για αγορά αρδευτικού εξοπλισμού γεωργικής
επιχείρησης (άρθρο 29 παρ.2 Ν.3220/04)
205
Οι ετήσιες τεκμαρτές δαπάνες μειώνονται κατά 30% για συνταξιούχο
που έχει υπερβεί το 65ο έτος της ηλικίας του.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας για το πόθεν έσχες
 Στο ΄΄πόθεν έσχες΄΄ δεν υπάγονται οι εταιρείες.
Για τα αυτοκίνητα, δίτροχα και λοιπά μηχανήματα:
Aν ένα επιβατικό αυτοκίνητο αγορασθεί με δόσεις κάθε χρόνο θα
υπολογίζεται τεκμήριο αγοράς το ποσό των δόσεων που έχουν καταβληθεί
μέσα σε αυτό το χρόνο .Το ίδιο φυσικά ισχύει και για την αγορά άλλων
περιουσιακών στοιχείων.
Για τα ακίνητα:
Κάθε ετήσια δόση αγοράς ακινήτου με προσύμφωνο μέχρι σύνταξης
οριστικού συμβολαίου, είναι τεκμήριο.
Η Χρονομεριστική καθώς και η χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων
υπάγεται στο «πόθεν έσχες». (αναστολή από 17.12.2010 μέχρι 31.12.13).
Χρονομεριστική σύμβαση ακινήτου είναι η αποκλειστική χρήση ακινήτου για
επανειλημμένες χρονικές περιόδους κατά τη διάρκεια του έτους με την
καταβολή ενός εφάπαξ ποσού (π.χ. Χρονομεριστική σύμβαση ακινήτου για
διακοπές).
Χρηματοδοτική μίσθωση κινητού ή ακινήτου πράγματος είναι το λεγόμενο
leasing δηλαδή η χρήση με μίσθωμα ,πλέον των τόκων, κινητού ή ακινήτου
πράγματος για ορισμένο χρονικό διάστημα το οποίο μετά την αποπληρωμή
περιέχεται στον ενοικιαστή.
Πίνακας 5:
δαπάνης
Προσδιορισμός
ετήσιας
τεκμαρτής
2. Τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων «ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ»
ΠΙΝΑΚΑΣ
5.2.α΄-ε΄ Πως συμπληρώνεται...
206
α. «Πόθεν έσχες»για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση επιβατηγών
αυτοκινήτων Ι.Χ., jeep Ι.Χ., κάθε δίτροχου (ανεξαρτήτως κυβικών),
τρίτροχου κ.λπ.
Κωδικοί 719-720
Γράφονται τα ποσά σε μετρητά που καταβλήθηκαν για την αγορά
αυτοκινήτων, δίτροχων και τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων τα
οποία ανήκουν στον ίδιο το φορολογούμενο, την οικογένειά του ή την ατομική
του επιχείρηση.
Αξία αγοράς που αποτελεί τεκμήριο και πρέπει να γραφεί στους
κωδικούς 719-720 είναι η συνολική δαπάνη που έγινε για την απόκτηση
των οχημάτων και όχι μόνο το τίμημα του οχήματος.
Τα έξοδα για τόκους, για μεσιτικά, για φόρους ή δασμούς, για μεταφορικά και
οποιαδήποτε άλλα έξοδα καταβλήθηκαν προστίθενται στο τίμημα του
οχήματος (αυτοκινήτου, μηχανής ή τρίκυκλου). Το συνολικό ποσό που
πληρώθηκε είναι το ποσό που πρέπει να γραφεί πάνω στη δήλωση.
Αν η αγορά δεν έγινε μετρητοίς τεκμήριο αποτελούν μόνο οι δόσεις που
πληρώθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
Εξαιρούνται όσα αποτελούν το άμεσο αντικείμενο εμπορικής
δραστηριότητας καθώς και τα επιβατικά Δ.Χ. και Ι.Χ. καθώς και τα
φορτηγά Δ.Χ. και Ι.Χ. που αποτελούν πάγιο εξοπλισμό επαγγελματικής
χρήσης. Επίσης εξαιρούνται τα επιβατικά ιδιωτικής χρήσης αυτοκίνητα
που είναι ειδικά διασκευασμένα για πρόσωπα που παρουσιάζουν
κινητικές αναπηρίες που υπερβαίνουν σε ποσοστό το εξήντα επτά τοις
εκατό (67%).
Εφόσον συντρέχει κάποια από τις παραπάνω περιπτώσεις που εξαιρούνται της δαπάνης απόκτησης, δε θα συμπληρώνονται οι κωδικοί
αυτοί.
Ως επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης ειδικά διασκευασμένα για
κινητικά ανάπηρους θεωρούνται εκείνα που διασκευάστηκαν ύστερα
από άδεια της αρμόδιας αρχής για να οδηγούνται από πρόσωπα που
παρουσιάζουν κινητική αναπηρία με ποσοστό τουλάχιστον 67% ή για
να μεταφέρουν αυτά τα πρόσωπα μαζί με τα αντικείμενα που είναι
απαραίτητα για τη μετακίνησή τους.
β. «Πόθεν έσχες» για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση πλοίων ή
σκαφών αναψυχής καθώς και αεροσκαφών.
Κωδικοί 721-722
Γράφονται τα χρηματικά ποσά που πληρώθηκαν για να αγοραστούν
σκάφη αναψυχής, αεροσκάφη, ελικόπτερα και ανεμόπτερα. Στα σκάφη
αναψυχής υπάγονται και τα τζετ-σκι.
Αποτελεί τεκμήριο όχι μόνο το τίμημα που καταβάλλεται για την αγορά του
σκάφους, αεροσκάφους κ.λπ. αλλά και τα υπόλοιπα έξοδα που την
επιβαρύνουν και τα οποία έχουν καταβληθεί.
Όπως για τα αυτοκίνητα έτσι και για τα σκάφη, αεροσκάφη κ.λπ. αν
συμπληρωθούν οι κωδικοί 721-722 χρειάζεται να επισυναφθεί κατάσταση μαζί
με τα αντίστοιχα δικαιολογητικά (αποδείξεις, τιμολόγια κλπ.).
207
Στην κατάσταση γράφεται ονοματεπώνυμο, A.Φ.M του αγοραστή και του
πωλητή, όνομα σκάφους, αριθμός και λιμάνι νηολογίου, μέτρα μήκους, έτος
πρώτης νηολόγησης, ποσό δαπάνης (τίμημα και λοιπά έξοδα), αγορά
μετρητοίς ή με δόσεις. Το ίδιο ισχύει και για την αγορά αεροσκαφών
ελικοπτέρων και ανεμοπτέρων.
Αν η αγορά δεν έγινε μετρητοίς τεκμήριο αποτελούν μόνο οι δόσεις που
πληρώθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
γ. «Πόθεν έσχες» για την αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση κινητών
πραγμάτων αξίας πάνω από 10.000 €.(π.χ. πίνακες, κοσμήματα, έπιπλα
κ.λπ.).
Κωδικοί 723-724
Γράφονται τα κινητά πράγματα μεγάλης αξίας που αγοράστηκαν μέσα στο
προηγούμενο έτος.
Kινητά πράγματα μεγάλης αξίας είναι αυτά που η αξία τους είναι πάνω
από
10..000 €. Ενδεικτικά αναφέρονται κοσμήματα, πίνακες, τάπητες,
γούνες κ.λ.π.
Εξαιρείται από το τεκμήριο:
α) η δαπάνη για αγορά πάγιου επαγγελματικού εξοπλισμού από
επιτηδευματία που ασκεί ατομική εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή
ελευθέριο επάγγελμα (άρθρο 4§2 ν. 3296/2004 - Άρθρο 18 περ. ιγ΄ ΚΦΕ)
β) η δαπάνη για την αγορά αρδευτικού εξοπλισμού γεωργικής
εκμετάλλευσης. {Ισχύει από 1.1.2003 Ν. 3091/2002 άρθρο 4§9}
Δεν λαμβάνονται υπόψη οι αγορές που γίνονται από εταιρείες.
Αν η αξία κάθε ενός μεμονωμένου αντικειμένου είναι κάτω από 10.000 €
αλλά όμως αποτελεί ενιαίο σύνολο μαζί με άλλα που έχουν αγορασθεί τότε
λαμβάνεται υπόψη η συνολική αξία όλων των κινητών πραγμάτων που
αποτελούν το ενιαίο σύνολο π.χ σετ επίπλων (σαλόνι, τραπεζαρία κ.λπ.)
Δεν αποτελούν τεκμήριο τα χρηματικά ποσά που διατίθενται για την αγορά
κινητών πραγμάτων που αποτελούν το άμεσο αντικείμενο δραστηριότητας
εμπορικής επιχείρησης.
Aν συμπληρωθούν οι κωδικοί 723-724 πρέπει να υποβληθεί μαζί με τη
δήλωση κατάσταση στην οποία γράφονται τα κινητά είδη που αγοράσθηκαν,
τα στοιχεία του αγοραστή και του πωλητή, ο τρόπος πληρωμής και φωτοτυπία
του φορολογικού στοιχείου που εκδόθηκε (της απόδειξης ή του τιμολογίου).
δ. «Πόθεν έσχες» για δωρεές ή γονικές παροχές (άτυπες δωρεές) ή
χορηγίες χρηματικών ποσών πάνω από 300 ευρώ εκτός από τις δωρεές
προς το Δημόσιο, , τους Ο.Τ.Α τα Α.Ε.Ι. τα Νοσηλευτικά Ιδρύματα και τα
Νοσοκομεία (Ν.Π.Ι.Δ) που επιχορηγούνται από τον Κρατικό
Προϋπολογισμό κ.λ.π.
Κωδικοί 725-726
Γράφονται οι δωρεές ,οι γονικές παροχές και οι χορηγίες ποσών που
υπερβαίνουν 300 Ευρώ εκτός από τις δωρεές προς το Δημόσιο, δήμους,
κοινότητες, Ανώτατα Εκπαιδευτικά Ιδρύματα καθώς και προς το χώρο
της υγείας και πρόνοιας (κρατικά, δημόσια νοσηλευτικά ή προνοιακά
ιδρύματα).
208
Για να υπαχθεί ο φορολογούμενος στο τεκμήριο της δωρεάς αρκεί η
ετήσια συνολική δαπάνη για δωρεά, γονική παροχή ή χορηγία να
υπερβαίνει τα 300 €, ανεξαρτήτως αν η δωρεά του χρηματικού ποσού έγινε
στο ίδιο ή σε διαφορετικά πρόσωπα.
Έτσι, αν π.χ. φορολογούμενος έκανε φέτος δωρεά 200 € σε αθλητικό
σωματείο και δωρεά 150 €. σε ιερό ναό, θα υπαχθεί στο «πόθεν έσχες» διότι
οι δύο δωρεές λαμβάνονται αθροιστικά.
Το όριο των 300 €, ισχύει για κάθε σύζυγο χωριστά. Στο ποσό αυτό
συνυπολογίζεται και η δωρεά που τυχόν έκανε κάποιο από τα
προστατευόμενα μέλη. Έτσι, αν ο σύζυγος έκανε δωρεά 200 €. σε αθλητικό
σωματείο και η σύζυγος 150 € σε ιερό ναό, κανένας από τους συζύγους δεν
θα υπαχθεί στο τεκμήριο.
ζ .«Πόθεν έσχες» για απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε
μορφής (χρεολύσια, τόκοι συμβατικοί, τόκοι υπερημερίας κ.λ.π) ή
χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε.
Κωδικοί 727-728
Γράφεται το ποσό της ετήσιας δαπάνης που καταβάλλεται το έτος
φορολογίας για τοκοχρεολυτική απόσβεση δανείων και πιστώσεων
γενικά. Στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα τοκοχρεολύσια γενικά
πιστωτικών καρτών για αγορά μη καταναλωτικών αγαθών (που
γράφονται στους κωδικούς 719 έως 724.
Σε περίπτωση αναγραφής ποσού στους παραπάνω κωδικούς (727-728) εάν
υπάρχουν και τόκοι υπερημερίας θα συμπεριληφθούν και αυτοί.
Τέλος στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα ποσά που αφορούν
χορήγηση δανείων προς οποιονδήποτε. (τρίτο, εταιρείες κ.λπ).
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς 727-728 γράψτε για τις αγορές των
περιουσιακών στοιχείων που αναφέρονται στους κωδικούς 719-724 και
για αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή
ανέγερση οικοδομών ή την κατασκευή δεξαμενών κολύμβησης τις
οποίες εξοφλήσατε μέσω πιστωτικών καρτών, ενώ τα ποσά που
καταβάλατε σε μετρητά γράψτε τα στους κωδικούς 719 έως 724.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Η τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείου που έχει ληφθεί
για την αγορά αρδευτικού εξοπλισμού γεωργικής εκμετάλλευσης, καθώς
και για αγορά οικοπέδου από επιτηδευματία που ασχολείται
επαγγελματικά με την ανέγερση οικοδομών, δεν γράφονται στους
παραπάνω κωδικούς γιατί δεν αποτελούν τεκμήριο.(Ν.3220/04 άρθρο 29
παρ. 2. Ισχύει από 1.1.2003 )
209
Πίνακας 6: Πρόσθετα πληροφοριακά στοιχεία
Στον
πίνακα αυτό εκτός διαφόρων πληροφοριακών στοιχείων που
ζητούνται, γράφονται όλα τα εισοδήματα είτε απαλλάσσονται από το
φόρο είτε φορολογούνται με ειδικό τρόπο. Και τούτο διότι για να τα
επικαλεσθεί αργότερα ο υπόχρεος-εφόσον δεν τα έχει δηλώσει-πρέπει
να ταλαιπωρηθεί προσκομίζοντας κάθε αποδεικτικό στοιχείο. Πάντως
σύμφωνα με το φορολογικό νόμο, δεν είναι υποχρεωτική πλέον η
αναγραφή των εισοδημάτων που απαλλάσσονται από το φόρο ή
φορολογούνται με ειδικό τρόπο (π.χ τόκοι καταθέσεων κ.λπ. ), αλλά για
την αποφυγή ταλαιπωρίας και για την δικαιολόγηση τεκμηρίων σας
συνιστούμε ανεπιφύλακτα να γράφονται τα εισοδήματα αυτά. Στον ίδιο
πίνακα γράφονται επίσης και εκείνα τα εισοδήματα που μειώνουν τα
τεκμήρια.
ΠΙΝΑΚΑΣ
6.
Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 655- 656
Καθαρό εισόδημα που δεν υπάρχει την 1.1.2012
Μεταξύ των άλλων γράφονται τα ενοίκια ακινήτων που έγινε διακοπή
μίσθωσης, το εισόδημα του αποθανόντος, το εισόδημα που από την 1 η
Ιανουαρίου του τρέχοντος έτους
δεν υφίσταται λόγω διακοπής
εργασιών του επαγγέλματος μέσα στον προηγούμενο χρόνο κ. α. Ο
υπολογισμός μάλιστα του εισοδήματος αυτού θα γίνει από τον
φορολογούμενο.
H πληροφορία αυτή είναι χρήσιμη για τον υπολογισμό της προκαταβολής
φόρου του επόμενου έτους..
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα ποσά που θα συμπληρώσετε στους κωδικούς αυτούς,
πρέπει να είναι αυτά που δηλώσατε στους προηγούμενους πίνακες μειωμένα
210
κατά τα ποσά των απαλλαγών που ορίζει ο νόμος. Επίσης στους κωδικούς
αυτούς δεν πρέπει να περιλαμβάνεται εισόδημα που έχει γραφεί στους
κωδικούς 307-308 του πίνακα 4Α
Παράδειγμα: Από διαμέρισμα που ήταν νοικιασμένο 500 € το μήνα
εισπράχθηκε μέσα στο προηγούμενο έτος ποσό 5.000 € Ο ακίνητο αυτό
πουλήθηκε την 1η Σεπτεμβρίου του περασμένου έτους και έτσι μέσα στο
τρέχον έτος δεν θα υπάρχουν αυτά τα εισοδήματα.
Στους κωδικούς λοιπόν 655-656 θα γραφτεί ποσό 4.750 που είναι και το
ποσό το οποίο θα φορολογηθεί, δηλαδή το ακαθάριστο εισόδημα των 5.000 €.
μειωμένο κατά 5% που είναι το ποσό της έκπτωσης, χωρίς δικαιολογητικά
(αποσβέσεις) ,από το εισόδημα ακινήτων (5.000 - 250 = 4.750 €).
Κωδικοί 693-694
Γράφουμε το ποσό της ετήσιας συνολικής δαπάνης διαβίωσης που δεν
υπάρχει από 1/1 του τρέχοντος έτους εφόσον αυτό το ποσό το έχετε
γράψει στον πίνακα 5 της δήλωσης. Στους κωδικούς π.χ. αυτούς μπορείτε
να γράψετε το ποσό της αγοράς αυτοκινήτου - διότι δεν θα αγοράσετε και
τον επόμενο χρόνο αυτοκίνητο - και έτσι στην περίπτωση που φορολογείται
βάσει τεκμηρίου (αγοράς Ε.Ι.Χ.) η προκαταβολή του φόρου επομένου έτους,
που θα προκύψει, θα είναι πολύ μικρότερη. Το ίδιο μπορεί να συμβεί με τη
τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης Ε.Ι.Χ το οποίο πουλήθηκε τον
προηγούμενο χρόνο.
Κωδικοί 659-660
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΤΕ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ όλα τα έσοδα που
αποκτήσατε μέσα στο έτος φορολογίας.
Γράψτε τα χρηματικά ή τα πραγματικά έσοδα που αποκτήσατε το 2012, τα
οποία απαλλάσσονται από το φόρο (εισόδημα από πράξεις REPOS,
αναπηρικές συντάξεις, συντάξεις αλλοδαπής προέλευσης που φορολογούνται
μόνο στην αλλοδαπή, σύνταξη και επιδόματα πολύτεκνης μητέρας, κέρδη
από πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α.Α., μερίσματα ημεδαπών και
αλλοδαπών ναυτιλιακών εταιριών κ.τ.λ.).
Γράψτε τα χρηματικά ποσά ή τα έσοδα που αποκτήσατε το περασμένο έτος,
τα οποία φορολογούνται με ειδικό τρόπο (π.χ. τόκοι καταθέσεων τραπεζών
ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης, τόκοι έντοκων γραμματίων του
Δημοσίου, τόκοι ομολόγων του Δημοσίου, τόκοι από ομολογίες που
εκδίδονται από εταιρείες ή επιχειρήσεις που εδρεύουν στην Ελλάδα, τόκοι
ομολογιακών δανείων που εκδίδονται στην αλλοδαπή, αμοιβές και μισθοί
μελών Δ.Σ. ανώνυμης εταιρείας που έγινε παρακράτηση φόρου 35%,
ωφέλεια από πώληση εταιρικού μεριδίου, μερίσματα ημεδαπών ΑΕ,
κέρδη που διανέμουν ημεδαπές ΕΠΕ και συνεταιρισμοί κτλ.), όπως αυτά
προκύπτουν μετά την αφαίρεση του φόρου εισοδήματος
που τα βαρύνει, καθώς και τα μερίσματα από ημεδαπές ανώνυμες εταιρείες,
τα μερίσματα των ΕΠΕ, συνεταιρισμούς κτλ.
Στους κωδικούς αυτούς θα γράψετε και τα ποσά εισοδήματος από
μισθωτές υπηρεσίες που έχουν φορολογηθεί αυτοτελώς.
Επίσης θα γράψετε τα κέρδη των φυσικών προσώπων και των πολύ
μικρών επιχειρήσεων που εμπίπτουν στη Σύσταση 2003/361/ΕΚ της
211
Επιτροπής της 6-5-2003 από την διάθεση παραγόμενης ηλεκτρικής
ενέργειας προς την ΔΕΗ Α.Ε. ή άλλο προμηθευτή μετά από την ένταξή τους
στο «Ειδικό Πρόγραμμα Ανάπτυξης Φωτοβολταϊκών Συστημάτων» με την
προϋπόθεση ότι έχουν ενταχθεί στο ειδικό πρόγραμμα μέχρι 10 KW.
Στους κωδικούς αυτούς γράφουμε και το επίδομα πολύτεκνης μητέρας
και του τρίτου παιδιού.
Τέλος, στους κωδικούς αυτούς δεν πρέπει να περιλαμβάνεται εισόδημα που
έχει γραφτεί στους κωδικούς 307-308 του πίνακα 4A.
►Επισημαίνεται ότι σε περίπτωση που οι τόκοι καταθέσεων αλλοδαπής
προέλευσης καθώς και τα μερίσματα αλλοδαπής προέλευσης, παραμένουν
στην αλλοδαπή, ο δικαιούχος πρέπει να αποδίδει ο ίδιος το φόρο 10%
εφάπαξ με την υποβολή δήλωσης στη ΔΥΟ στην οποία υπάγεται.
Γράφονται επίσης στους κωδικούς 659-660 η αποζημίωση από
ατύχημα , το εφάπαξ του ασφαλιστικού οργανισμού καθώς και το
Λ.Α.Φ.Κ.Α
►Εάν υπάρχει εισόδημα από συντάξεις γερμανικού ασφαλιστικού
φορέα διότι ο φορολογούμενος είχε εργαστεί στη Γερμανία, το ποσό της
σύνταξης δεν θεωρείται εισόδημα και απαλλάσσεται από το φόρο μόνο
εάν ο υπόχρεος είχε εργαστεί στο δημόσιο τομέα (κωδικοί 659- 660)
διαφορετικά φορολογείται, και το καθαρό ποσό γράφεται στους
κωδικούς 391 - 392.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Τα ποσά των επιδοτήσεων ή αποζημιώσεων επί της
γεωργικής παραγωγής σε περιπτώσεις προσδιορισμού του γεωργικού
εισοδήματος με την αντικειμενική μέθοδο, δεν θα αναγράφονται στους
κωδικούς αυτούς γιατί από τη χρήση 2011 και μετά δεν λαμβάνονται
υπόψη για τον περιορισμό των τεκμηρίων (σχετ. η ΠΟΛ.1079/12.4.2011
απόφαση του Υπ. Οικονομικών). Θα αναγράφονται όμως στους
κωδικούς 995-996 προκειμένου να υπολογιστεί η ειδική εισφορά
αλληλεγγύης, όπως προβλέπεται στην ΠΟΛ.1167/2.8.2011 απόφαση του
Αναπληρωτή Υπ. Οικονομικών.
Τόκοι καταθέσεων εξωτερικού
H απόδοση του φόρου επί των τόκων από καταθέσεις στο εξωτερικό,
πρέπει να γίνεται με διαφορετικό τρόπο.
Γεγονός είναι πάντως ότι οι διακρατικές συμβάσεις υπερισχύουν των
ελληνικών νόμων και οδηγιών όταν και όπου ορίζεται διαφορετικά από
αυτές.
Καταθέσεις στην Ελλάδα
Φορολόγηση τόκων καταθέσεων εσωτερικού
Οι τόκοι από οποιασδήποτε μορφής κατάθεση σε τράπεζα του εσωτερικού φορολογούνται με συντελεστή 10%. Ο φόρος αυτός πα212
ρακρατείται από την τράπεζα, κατά την πίστωση του λογαριασμού με
τους τόκους ή την καταβολή των τόκων στο δικαιούχο.
Φορολογούνται όλοι οι καταθέτες
Η ιθαγένεια, ο τόπος διαμονής ή κατοικίας του καταθέτη, είναι αδιάφορος για την επιβολή του φόρου 10%. Οι κάτοικοι του εξωτερικού ή οι
αλλοδαποί που έχουν καταθέσεις στην Ελλάδα δεν απαλλάσσονται από
την επιβολή του φόρου 10% επί των τόκων καταθέσεων (Άρθρο 12 Ν.
2238/1994).
Καταθέσεις κατοίκων εξωτερικού
Απαλλάσσονται από το φόρο οι τόκοι οποιασδήποτε μορφής κατάθεσης,
σε τράπεζες που λειτουργούν στην Ελλάδα ή το Ταχυδρομικό
Ταμιευτήριο, εφόσον η κατάθεση δεν είναι σε ευρώ αλλά σε ξένο νόμισμα
και ο δικαιούχος είναι μόνιμος κάτοικος εξωτερικού (άρθρο 6 Ν.
2238/1994).
Καταθέσεις στο Εξωτερικό
Καταθέσεις εξωτερικού
Οι κάτοικοι της Ελλάδος που έχουν καταθέσεις στο εξωτερικό φορολογούνται για τους τόκους που θα εισπράξουν. Η εθνικότητα ή η ιθαγένεια είναι αδιάφορη για την επιβολή του φόρου.
Η φορολόγηση τόκων εξωτερικού
Το καθαρό ποσό των τόκων από οποιασδήποτε μορφής κατάθεση σε
τράπεζα του εξωτερικού φορολογείται με συντελεστή 10%. Όταν οι τόκοι
παραμένουν στο εξωτερικό το φόρο τον αποδίδει ο κάτοικος της Ελλάδος με
δήλωση του στην εφορία.
Όταν οι τόκοι έρχονται στην Ελλάδα μέσω των εγκατεστημένων εδώ
τραπεζών, οι μεσολαβούσες τράπεζες υποχρεούνται να κάνουν παρακράτηση του φόρου 10% κατά την καταβολή των τόκων ή την πίστωση του
λογαριασμού του δικαιούχου. Ο φόρος υπολογίζεται στο καθαρό ποσό των
τόκων που εισάγεται από το εξωτερικό για λογαριασμό των κατοίκων της
Ελλάδος. Σε αυτήν την περίπτωση το φόρο θα τον αποδώσει η τράπεζα και ο
δικαιούχος δεν θα κάνει δήλωση στην εφορία για να αποδώσει το φόρο των
τόκων. (ΠΟΑ 1052/2007 και 1145/2011).
Πότε υποβάλλεται δήλωση και ποτέ όχι
Δήλωση για την απόδοση του φόρου των τόκων υποβάλλεται από το
φορολογούμενο που έχει καταθέσεις στο εξωτερικό όταν οι τόκοι παραμένουν
στο εξωτερικό.
Όταν οι τόκοι έρχονται στην Ελλάδα μέσω των εγκατεστημένων εδώ
τραπεζών, οι μεσολαβούσες τράπεζες υποχρεούνται να κάνουν
παρακράτησητου φόρου 10% και να αποδώσουν οι τράπεζες το φόρο
και όχι ο φορολογούμενος με δική του δήλωση.
213
Πώς βρίσκεται το καθαρό ποσό
Το καθαρό ποσό των τόκων πάνω στο οποίο υπολογίζεται ο φόρος
στην Ελλάδα βρίσκεται, αν από το συνολικό ποσό των τόκων του
εξωτερικού αφαιρεθεί ο φόρος που επιβλήθηκε από το ξένο κράτος κατά
την πίστωση του λογαριασμού με τους τόκους ή την καταβολή τους στο
δικαιούχο.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Από καταθέσεις που έχει στην Κύπρο κάτοικος της
Ελλάδος προκύπτουν τόκοι 2.000 ευρώ. Στο ποσό αυτό των τόκων σύμφωνα
με τη νομοθεσία της Κύπρου επιβάλλεται φόρος 10%. Το καθαρό ποσό των
τόκων που πρέπει να δηλωθεί και να φορολογηθεί στην Ελλάδα θα είναι
2.000 - (2.000 Χ 10%) = 2.000 - 200 = 1.800 ευρώ.
Αν στην Κύπρο δεν είχε παρακρατηθεί φόρος θα δηλωθεί και θα
φορολογηθεί στη Ελλάδα το συνολικό ποσό των τόκων (2.000).
Αν δεν παρακρατήθηκε φόρος
Είναι ενδεχόμενο να μην έχει παρακρατηθεί φόρος από την τράπεζα του
εξωτερικού.
Αυτό συνήθως γίνεται από τις τράπεζες των χωρών της Ευρωπαϊκής
Ένωσης.
Κατά την υποβολή της δήλωσης στην εφορία για την απόδοση του φόρου ο
υπολογισμός θα γίνει στο συνολικό ποσό των τόκων που έχουν μπει στο
λογαριασμό.
Πώς θα ξέρω αν παρακρατήθηκε φόρος
Αν παρακρατήθηκε ή δεν παρακρατήθηκε φόρος πρέπει να φαίνεται από τη
βεβαίωση της τράπεζας του εξωτερικού. Αν αυτό δεν προκύπτει από τη
βεβαίωση ζητάμε από την τράπεζα του εξωτερικού να το αναφέρει σε νέα
αναλυτικότερη βεβαίωση που θα μας εκδώσει.
Τί φόρος θα πληρωθεί στην Ελλάδα
Στο καθαρό ποσό των τόκων του εξωτερικού θα επιβληθεί στην Ελλάδα
φόρος με συντελεστή 10%. Στο πιο πάνω παράδειγμα: 1.350 Χ 10% = 135
ευρώ. Αν δεν είχε παρακρατηθεί φόρος 1.500 Χ 10% = 150 ευρώ.
Πώς θα πληρωθεί ο φόρος
Ο φόρος για τους τόκους από καταθέσεις στο εξωτερικό θα πληρωθεί με
την υποβολή δήλωσης στην εφορία από τον δικαιούχο των τόκων (ΠΟΑ
1180/2008).
Πότε θα υποβληθεί η δήλωση
Η δήλωση για την πληρωμή του φόρου των τόκων θα υποβληθεί στον
επόμενο μήνα από την πίστωση του λογαριασμού με τους τόκους ή την
καταβολή των τόκων από την τράπεζα στο δικαιούχο.
Πού θα υποβληθεί η δήλωση
Η δήλωση θα υποβληθεί (στην εφορία που υπάγεται ο καταθέτης. Δηλαδή
εκεί που καταθέτει τη φορολογική του δήλωση κάθε χρόνο.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Κάτοικος Βόλου έχει καταθέσεις στην Ελβετία και στα
νησιά Κέϋμαν. Για τους τόκους που θα μπουν στο λογαριασμό του, μέσα
στον επόμενο μήνα από την πίστωση των τόκων, θα καταθέσει δήλωση
214
στη Δ.Ο.Υ. Κηφισιάς και θα αποδώσει τον οφειλόμενο φόρο. Αν η
πίστωση έγινε το Δεκέμβριο η δήλωση θα κατατεθεί μέσα στον
Ιανουάριο.
Τι δικαιολογητικά χρειάζονται
Μαζί με τη δήλωση πρέπει να υποβληθεί και το πρωτότυπο αποδεικτικό της
ξένης τράπεζας από το οποίο θα φαίνεται το ποσό των τόκων που
πληρώθηκαν σε αυτόν ή που πιστώθηκαν στο λογαριασμό του στο εξωτερικό,
ο φόρος που έχει ήδη παρακρατηθεί από την ξένη τράπεζα και ο χρόνος που
έγινε η καταβολή ή η πίστωση των τόκων. Δεν χρειάζεται επίσημη μετάφραση
του αποδεικτικού της ξένης τράπεζας.
Αυτονόητο είναι ότι θα πρέπει το αποδεικτικό να είναι αναγνώσιμο π.χ. αν
πρόκειται για αποδεικτικό από την Κίνα κλπ. τα νούμερα και η ημερομηνία θα
πρέπει να είναι κατανοητά και από μη κινέζους (ΠΟΑ 1145/2011).
Ο φόρος του εξωτερικού δεν εκπίπτει
Ο φόρος που πληρώθηκε στο εξωτερικό κατά την καταβολή ή την πίστωση
των τόκων αφαιρείται για να βρεθεί το καθαρό ποσό πάνω στο οποίο με
έκτακτη δήλωση θα πληρωθεί φόρος 10% στην εδώ εφορία.
Το ποσό όμως του φόρου που πληρώθηκε για τους τόκους τόσο στο
εξωτερικό όσο και το 10% που πληρώνεται στην Ελλάδα με την έκτακτη
δήλωση, δεν εκπίπτει από το φόρο που υπολογίζεται με την ετήσια δήλωση
του εισοδήματος. Σημειώνεται ότι τα εισοδήματα αυτά φορολογούνται
αυτοτελώς και δεν προστίθενται στα υπόλοιπα εισοδήματα για να
φορολογηθούν (άρθρο 9 παρ. 8 Ν.2238/1994).
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Από καταθέσεις που έχει στη Δανία κάτοικος της
Ελλάδος προκύπτουν τόκοι 3.000 ευρώ. Στο ποσό αυτό των τόκων
σύμφωνα με τη νομοθεσία της Δανίας επιβάλλεται φόρος 8%. Το
καθαρό ποσό των τόκων που πρέπει να δηλωθεί και να φορολογηθεί
στην Ελλάδα θα είναι 3.000 - (3.000 Χ 8%) = 3.000 - 240 =2.760 ευρώ.
Ο φόρος που θα πληρωθεί θα είναι 2.760 Χ 10% = 276 ευρώ.
Το ποσό του φόρου των 240 στη Δανία και των 276 ευρώ στην Ελλάδα δεν
εκπίπτεται από το φόρο κατά την εκκαθάριση της ετήσιας δήλωσης
εισοδήματος.
Το ποσό των τόκων (3.000) από τη Δανία πάνω στη φορολογική δήλωση θα
γραφτεί στους κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Το ποσό
του φόρου (240 + 276 =516) θα γραφτεί στους κωδικούς 433-434.
Αν είναι σε άλλο νόμισμα η βεβαίωση
Όταν η κατάθεση του εξωτερικού και η βεβαίωση που δόθηκε δεν είναι σε
ευρώ αλλά είναι σε άλλο νόμισμα, τότε για να υποβληθεί η δήλωση για την
απόδοση του φόρου επί των τόκων πρέπει να γίνει μετατροπή του ποσού
από το ξένο νόμισμα σε ευρώ.
Οι τόκοι φορολογούνται αυτοτελώς
Οι τόκοι καταθέσεων τόσο του εξωτερικού όσο και του εσωτερικού
φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή 10% και εξαντλείται η φορολογική
υποχρέωση. Δεν προστίθενται στα υπόλοιπα εισοδήματα που δηλώνονται με
τη δήλωση.
215
Πού γράφονται στη δήλωση
Πάνω στη ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος γράφοντα στους κωδικούς
659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Η αναγραφή στους κωδικούς 659660 είναι προαιρετική προς το παρόν. Ο φόρο που πληρώθηκε γράφεται
στους κωδικούς 433-434 στην τρίτη σελίδα της δήλωσης.
ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΗ: Με τα ποσά των κωδικών 659-660 μπορεί να καλυφθεί
τεκμήριο. Τα ποσά όμως αυτά προστίθενται συνήθως στα υπόλοιπα
εισοδήματα για να υπολογισθούν οι διάφορες εισφορές
τακτικές και έκτακτες.
Όταν υπάρχουν καταθέσεις στο εξωτερικό πρέπει να σημειωθεί και ένδειξη
ΝΑΙ (έχετε περιουσία-καταθέσεις στο εξωτερικό) στους κωδικούς 029-030
στον πίνακα 2 στην πρώτη σελίδα της δήλωσης.
Συντελεστές φορολόγησης στο εξωτερικό
Το καθαρό ποσό των τόκων του εξωτερικού φορολογείται σι Ελλάδα με
συντελεστή 10%. Στις περισσότερες περιπτώσεις οι τόκοι αυτοί έχουν
φορολογηθεί ήδη στο εξωτερικό με το συντελεστή που ορίζεται από το νόμο
της χώρας που έγινε η κατάθεση. Ο συντελεστής κ ο τρόπος φορολογίας δεν
είναι ίδιος για όλες τις χώρες και εξαρτάται από τις διακρατικές συμβάσεις που
έχει υπογράψει η Ελλάδα με τις άλλες χώρες.
Διακρατικές συμβάσεις
Ας δούμε όμως συνοπτικά τι ισχύει όσον αφορά την επιβολή του φόρου
σε μερικές άλλες χώρες, με τις οποίες έχουμε υπογράψει διακρατικές
συμβάσεις. Σημειώνεται ότι ο φόρος αυτός αφαιρείται απότο σύνολο των
τόκων για να βρεθεί το καθαρό ποσό πάνω στο οποίο πληρωθεί φόρος
10%.
ΑΓΓΛΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Αγγλία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα. (Ν. 2732/1953)
Παράδειγμα: Έλληνας καταθέτης εισπράττει τόκους στις 31 - 2011 από
καταθέσεις που έχει στην Αγγλία 1.000 ευρώ. Οι τόκοι αυτοί δεν θα
φορολογηθούν στην Αγγλία επειδή αυτό προβλέπει από τη διμερή σύμβαση
μεταξύ των δύο κρατών. Μέσα στον επόμενο μήνα (Ιανουάριο) ο καταθέτης
πρέπει να καταθέσει δήλο στην εφορία που υπάγεται και να πληρώσει 10%
φόρο στο nc των καθαρών τόκων που εισέπραξε ή μπήκαν στο λογαριασμό ι
Ο φόρος που θα πληρώσει θα είναι 1.000 Χ 10% = 100 ευρώ Το ποσό των
τόκων από την Αγγλία πάνω στη φορολογική δήλωση θα γραφτεί στους
κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Το ποσό του φόρου θα
γραφτεί στους κωδικούς 433-434
ΑΛΒΑΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Αλβανία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Αλβανία φορολογεί με
συντελεστή έως 5% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) στο καθαρό ποσό αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων
αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στην Αλβανία.
216
Αν ο τόκος καταβάλλεται από την Κυβέρνηση της Αλβανίας ή κάποια τοπική
αρχή αυτής, θα φορολογηθεί μόνο στην Ελλάδα. (Ν. 2755/1999)
Παράδειγμα: Έλληνας καταθέτης μόνιμος κάτοικος Ελλάδος εισπράττει
τόκους στις 31-12-2011 από καταθέσεις που έχει στην Αλβανία 2.000 ευρώ.
Οι τόκοι αυτοί θα φορολογηθούν στην Αλβανία με συντελεστή 5% επειδή αυτό
προβλέπεται από τη διμερή σύμβαση μεταξύ των δύο κρατών. Μέσα στον
επόμενο μήνα (Ιανουάριο 2012) ο καταθέτης πρέπει να καταθέσει δήλωση
στην εφορία που υπάγεται και να πληρώσει 10% φόρο στο ποσό των
καθαρών τόκων που εισέπραξε ή μπήκαν στο λογαριασμό του στην Αλβανία.
Ο φόρος που θα πληρώσει θα είναι 2.000 - (5% Χ 2.000) = 2.000 -100 =
1.900X10%= 190 ευρώ.
Το ποσό των τόκων από την Αλβανία (2.000) πάνω στη φορολογική δήλωση
θα γραφτεί στους κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Το
ποσό του φόρου (100+190 = 290)θαγραφτεί στους κωδικούς 433-434.
ΑΥΣΤΡΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Αυστρία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Αυστρία φορολογεί με
συντελεστή έως 8% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Αυστρία (Ν. 3724/2008).
ΒΟΥΛΓΑΡΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Βουλγαρία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Βουλγαρία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στη Βουλγαρία (Ν. 2255/1994).
ΓΑΛΛΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Γαλλία και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Γαλλία φορολογεί με 12% και η
Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία (10%) αφού πρώτα από το
συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στη Γαλλία
(Ν. 4386/1964).
ΓΕΡΜΑΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Γερμανία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Γερμανία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία
(10%) αφού από πρώτα το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στη Γερμανία (Ν. 52/1967).
Παράδειγμα: Έλληνας καταθέτης εισπράττει τόκους στις 20-8-2011 από
καταθέσεις που έχει στη Γερμανία 1.500 ευρώ. Οι τόκοι αυτοί φορολογούνται
με συντελεστή 10% στη Γερμανία επειδή αυτό προβλέπεται από τη διμερή
σύμβαση μεταξύ των δύο κρατών. Μέσα στον επόμενο μήνα (Σεπτέμβριο) ο
καταθέτης πρέπει να καταθέσει δήλωση στην εφορία που υπάγεται και να
217
πληρώσει 10% φόρο στο ποσό των καθαρών τόκων που εισέπραξε ή μπήκαν
στο λογαριασμό του.
Ο φόρος που θα πληρώσει θα είναι 1.500 - (10% Χ 1.500) = 1.500-150 =
1.350 Χ 10% =135 ευρώ.
Το ποσό των τόκων από τη Γερμανία (1.500) πάνω στη φορολογική δήλωση
θα γραφτεί στους κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Το
ποσό του φόρου (150+135 = 285) θα γραφτεί στους κωδικούς 433-434.
ΓΕΩΡΓΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Γεωργία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Γεωργία φορολογεί με
συντελεστή έως 8% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στη Γεωργία (Ν. 3045/2002).
ΔΑΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Δανία και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Δανία φορολογεί με συντελεστή έως
8% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία (10%) αφού
πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στη Δανία (Ν. 1986/1991).
ΕΛΒΕΤΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Ελβετία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Ελβετία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική της νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Ελβετία (Ν. 1502/1984).
Παράδειγμα: Έλληνας καταθέτης εισπράττει τόκους στις 31-12- 2011 από
καταθέσεις που έχει στην Ελβετία 2.000 ευρώ. Οι τόκοι αυτοί φορολογούνται
με συντελεστή 10% στην Ελβετία επειδή αυτό προβλέπεται από τη διμερή
σύμβαση μεταξύ των δύο κρατών. Μέσα στον επόμενο μήνα (Ιανουάριο) ο
καταθέτης πρέπει να υποβάλλει δήλωση στην εφορία που υπάγεται και να
πληρώσει 10% φόρο στο ποσό των καθαρών τόκων που εισέπραξε ή μπήκαν
στο λογαριασμό του.
Ο φόρος που θα πληρώσει θα είναι 2.000 - (10% Χ 2.000) = 2.000-200 =
1.800 Χ 10% =180 ευρώ.
Το ποσό των τόκων από την Ελβετία (2.000) πάνω στη φορολογική δήλωση
θα γραφτεί στους κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296. Το
ποσό του φόρου (200+180 = 380) θα γραφτεί στους κωδικούς 433-434.
ΗΠΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στις Ηνωμένες Πολιτείες και καταβάλλονται σε
κάτοικο Ελλάδας φορολογούνται μόνο στην Ελλάδα (10%), εκτός και αν
καταβάλλονται από εταιρεία των ΗΠΑ, η οποία ελέγχει άμεσα ή έμμεσα το
50% και άνω του συνόλου των ψήφων της Ελληνικής εταιρείας, οπότε σε αυτή
την περίπτωση θα φορολογούνται και στα δύο κράτη (Ν. 2548/1953).
ΙΤΑΛΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Ιταλία και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Ιταλία φορολογεί με συντελεστή έως
218
10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία (10%) αφού πρώτα
από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στην
Ιταλία.
Αν ο τόκος καταβάλλεται από την Κυβέρνηση της Ιταλίας ή κάποια τοπική
αρχή αυτής, θα φορολογηθεί μόνο στην Ελλάδα (Ν. 1927/1991).
ΚΙΝΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Κίνα και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Κίνα φορολογεί με συντελεστή έως
10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία (10%) αφού πρώτα
από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στην
Κίνα (Ν. 3331/2005).
ΚΥΠΡΟΣ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Κύπρο και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Κύπρος φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Κύπρο (Ν. 573/1968).
ΛΟΥΞΕΜΒΟΥΡΓΟ
Οι τόκοι που προκύπτουν στο Λουξεμβούργο και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Το Λουξεμβούργο φορολογεί με
συντελεστή έως 8% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στο Λουξεμβούργο (Ν. 2319/1995).
Παράδειγμα: Έλληνας καταθέτης εισπράττει τόκους στις 15-3-2011 από
καταθέσεις που έχει στο Λουξεμβούργο 3.000 ευρώ. Οι τόκοι αυτοί
φορολογούνται με συντελεστή 8% στο Λουξεμβούργο επειδή αυτό
προβλέπεται από τη διμερή σύμβαση μεταξύ των δύο κρατών. Μέσα στον
επόμενο μήνα (Απρίλιο) ο καταθέτης πρέπει να καταθέσει δήλωση στην
εφορία που υπάγεται και να πληρώσει 10% φόρο στο ποσό των καθαρών
τόκων που εισέπραξε ή μπήκαν στο λογαριασμό του.
Ο φόρος που θα πληρώσει θα είναι 3.000 - (8% Χ 3.000) = 3.000 -240 =
2.760 Χ 10% = 276 ευρώ.
Το ποσό των τόκων από το Λουξεμβούργο πάνω στη φορολογική δήλωση θα
γραφτεί στους κωδικούς 659-660 και όχι στους κωδικούς 295-296.
ΝΟΤΙΑ ΑΦΡΙΚΗ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Νότια Αφρική και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Νότια Αφρική φορολογεί με
συντελεστή έως 8% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στη Νότια Αφρική (Ν. 3085/2002).
ΟΛΛΑΝΔΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Ολλανδία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Ολλανδία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
219
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Ολλανδία (Ν. 1455/1984).
ΟΥΚΡΑΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Ουκρανία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Ουκρανία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Ουκρανία.
Αν ο τόκος καταβάλλεται από την Κυβέρνηση της Ουκρανίας ή κάποια τοπική
αρχή αυτής, θα φορολογηθεί μόνο στην Ελλάδα (Ν. 3046/2002).
ΠΟΛΩΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Πολωνία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Πολωνία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Πολωνία (Ν. 1939/1991).
ΡΟΥΜΑΝΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στην Ρουμανία και καταβάλλονται σε κάτοικο
Ελλάδας φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Ρουμανία φορολογεί με
συντελεστή έως 10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία
(10%) αφού πρώτα από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που
καταβλήθηκε στην Ρουμανία (Ν. 2279/1995).
ΣΟΥΗΔΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Σουηδία και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Σουηδία φορολογεί με συντελεστή έως
10% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία (10%) αφού πρώτα
από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στη
Σουηδία (Ν. 4300/1963).
ΤΟΥΡΚΙΑ
Οι τόκοι που προκύπτουν στη Τουρκία και καταβάλλονται σε κάτοικο Ελλάδας
φορολογούνται και στα δύο Κράτη. Η Τουρκία φορολογεί με συντελεστή έως
12% και η Ελλάδα σύμφωνα με την εσωτερική νομοθεσία (10%) αφού πρώτα
από το συνολικό ποσό των τόκων αφαιρεθεί ο φόρος που καταβλήθηκε στην
Τουρκία (Ν. 3228/2004).
Ισχύουσα νομοθεσία:
Για περισσότερες πληροφορίες δείτε το άρθρο 12 του Ν. 2238/1994, το άρθρο
9 παρ. 8 Ν.2238/1994, και τις ΠΟΛ 1052/2007, 1180/2008, 1145/2011, το
έγγραφο 1071899/1304/Α0012/3-7-2008 του Υπ. Οικονομικών.
220
Κωδικοί 657-658. Γράψτε τα εισοδήματα που αποκτήσατε το έτος
φορολογίας, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό
τρόπο και απαλλάσσονται σύμφωνα με την παρ.2 του αρ. 29 του ν.3986/2011
της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης.
Συγκεκριμένα στους κωδικούς αυτούς αναγράφονται: το εξωιδρυματικό
επίδομα, το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη τυφλών και
γενικά προσώπων που βρίσκονται σε κατάσταση απόλυτης αναπηρίας,
οι μισθοί, οι συντάξεις και η πάγια αντιμισθία ολικά τυφλών και κινητικά
αναπήρων σε ποσοστό άνω του 80%, οι αποζημιώσεις λόγω διακοπής
εργασιακής σχέσης (παρ.1, αρ.14 ΚΦΕ), τα εφάπαξ της περ. γ' της παρ.4
του άρθρου 45 του ΚΦΕ (εφάπαξ ταμείου πρόνοιας και τους άλλους
ασφαλιστικούς οργανισμούς), οι αμοιβές των υπαλλήλων της ΕΕ για τις
οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του 2ου εδ. του άρθρου 13 του
Πρωτοκόλλου περί Προνομίων και Ασυλιών της EE της 8-4-1965 ( όπως
ισχύει σήμερα) καθώς και οι αμοιβές των προσώπων που αναφέρονται
στην ΠΟΛ.1014/22.2.2010. Σημειώνεται ότι αν από το εξωιδρυματικό επίδομα
και το ποσό με το οποίο προσαυξάνεται η σύνταξη που καταβάλλεται σε
τυφλούς και γενικά σε πρόσωπα που βρίσκονται σε απόλυτη αναπηρία,
καθώς και από τους μισθούς, τις συντάξεις και την πάγια αντιμισθία που
χορηγούνται σε πρόσωπα που είναι ολικώς τυφλοί ή παρουσιάζουν βαριές
κινητικές αναπηρίες, που υπερβαίνουν σε ποσοστό το 80%, έχει
παρακρατηθεί φόρος, τα απαλλασσόμενα αυτά ποσά θα γραφτούν στους
κωδικούς 659-660 και ο τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για τα υπόψη
ποσά στους κωδικούς 313-316 του πίνακα 8.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Η αποζημίωση απολύσεως που φορολογείται
αυτοτελώς., αναγράφεται μόνο στους κωδικούς 657 - 658 του πίνακα 6, «έτσι
ώστε για τα ποσά αυτά να μην υπολογισθεί έκτακτη εισφορά. Τα ποσά αυτά
δεν αναγράφονται πλέον στους κωδικούς 659 - 660 του πίνακα 6 όπως τα
παλαιότερα οικονομικά έτη».
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τυχόν φόρος που έχει παρακρατηθεί για τα
αναγραφόμενα παραπάνω απαλλασσόμενα εισοδήματα
ΑΦΑΙΡΕΙΤΑΙ, και στους κωδικούς 657-658 γράφονται τα ποσά μείον τον
φόρο που παρακρατήθηκε.
Κωδικοί 661-662. Γράψτε το ποσό του επιδόματος του ΟΑΕΔ που
εισπράξατε μέσα στο έτος φορολογίας. Εάν τα υπόλοιπα εισοδήματα του
φορολογούμενου είναι πάνω από 30.000 ευρώ π.χ. από ενοίκια, το
επίδομά ανεργίας φορολογείται.
Κωδικοί 431-432
Γράφονται τα κέρδη - μετά την αφαίρεση του φόρου (κυρίου ή
συμπληρωματικού) της εταιρίας που σας αναλογούν.
Για την καταχώρηση των κερδών αυτών στη δήλωση χρειάζεται βεβαίωση
από την επιχείρηση.
221
Aν στα κέρδη της εταιρείας περιλαμβάνονται και εισοδήματα τα οποία έχουν
φορολογηθεί με ειδικό τρόπο ή απαλλάσσονται από φόρο π.χ. τόκοι
τραπεζών, τόκοι εντόκων γραμματίων κ.λπ. τα ποσά αυτά δεν γράφονται σε
αυτούς τους κωδικούς ,αλλά στους κωδικούς 659-660 .
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
α) Τα κέρδη αυτά θα γραφτούν μετά την αφαίρεση του
φόρου (κύριου και συμπληρωματικού) της εταιρείας κτλ. που αναλογεί σε
αυτά. β) Τα εισοδήματα ή κέρδη της εταιρείας κτλ. που απαλλάσσονται από το
φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο με εξάντληση της φορολογικής
υποχρέωσης, τα οποία σας αναλογούν, δε θα γραφτούν στους κωδικούς
αυτούς, αλλά στους κωδικούς 659-660, αυτού του πίνακα. Στα εισοδήματα
αυτά περιλαμβάνονται και οι αμοιβές εταίρων (από μισθούς) των Ε.Π.Ε
Κωδικοί 433-434. Γράψτε το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε στα
εισοδήματα της περ. 3 (εκτός από μερίσματα από Α.Ε. και κέρδη από
συμμετοχή σε Ε.Π.Ε. για το φόρο που επιβλήθηκε στο όνομα του νομικού
προσώπου) και στα καθαρά κέρδη της περ. 5.
Κωδικοί 305-306. Γράψτε το καθαρό ποσό του επιδόματος κοινωνικής
αλληλεγγύης (ΕΚΑΣ).
Κωδικοί 477-478. Γράψτε τα ποσά των κάθε είδους αγροτικών ενισχύσεων
(επιδοτήσεις, αποζημιώσεις, οικονομικές ενισχύσεις κ.τ.λ.) που πήρατε μέσα
στο έτος φορολογίας, εκτός των επιδοτήσεων ή αποζημιώσεων επί της
παραγωγής που γράφονται στους κωδικούς αριθμούς 659-660.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Από την 1-1-2011 και εφεξής, τα ποσά των
αναγραφόμενων ενισχύσεων ανεξάρτητα αν αφορούν επιδοτήσεις επί
της παραγωγής ή όχι ∆ΕΝ καλύπτουν τεκμήρια (ΠΟΛ1079/2011).
Κωδικοί 790-791 Ονοματεπώνυμο και αριθμός φορολογικού μητρώου
του εκμισθωτή εγκατάστασης ατομικής επιχείρησης ή ελευθέριου
επαγγέλματος.
Στους κωδικούς 790-791-810-814 γράφεται το ονοματεπώνυμο και ο αριθμός
φορολογικού του εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) εγκατάστασης ατομικής επιχείρησης ή
ελευθέριου επαγγέλματος.
Αν η εγκατάσταση δεν ανήκει σε ιδιώτη αλλά ανήκει σε εταιρεία κ.λ.π.
γράφεται η επωνυμία του νομικού προσώπου και ο αριθμός φορολογικού
μητρώου.
Τονίζεται ότι γράφεται υποχρεωτικά ο AΦM του ιδιοκτήτη και ο αριθμός
ταυτότητας γράφεται μόνο όταν ο ιδιοκτήτης δεν έχει αριθμό
φορολογικού μητρώου αριθμός αυτός πιθανόν υπάρχει πάνω στην
περυσινή δήλωση.
O προϊστάμενος επίσης της ΔOY είναι υποχρεωμένος να χορηγήσει τον
AΦM ή τον αριθμό ταυτότητας του ιδιοκτήτη ή του ενοικιαστή κατά
περίπτωση, αν ζητηθεί εγγράφως με αίτηση από τον ενδιαφερόμενο.
Αν ιδιοκτήτρια του ακινήτου είναι η σύζυγος και έχει δικό της AΦM επειδή
για παράδειγμα είναι έμπορος, ελεύθερη επαγγελματίας κ.λ.π. δεν θα
αναγραφεί ο AΦM της συζύγου αλλά του άνδρα της.
Αν ο ιδιοκτήτης δεν κατοικεί ούτε διαμένει στην Eλλάδα μπορεί να
γραφεί ο αριθμός φορολογικού μητρώου ή ο αριθμός ταυτότητας του
πληρεξουσίου ή του νομίμου εκπροσώπου του.
222
Αν ο ιδιοκτήτης είναι ανήλικος και δεν έχει αριθμό φορολογικού μητρώου ή
αριθμό ταυτότητας γράφονται τα στοιχεία του προσώπου που έχει την
επιμέλεια του ανηλίκου.
Αν αναγραφεί λάθος ο A.Φ.M του ιδιοκτήτη στη διασταύρωση που θα γίνει
από τη μηχανογράφηση θα επισημανθεί το λάθος και θα κληθεί ο
φορολογούμενος στη Δ.O.Y για τα περαιτέρω.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς 790, 791 σε περίπτωση που ο
εκμισθωτής είναι η σύζυγος, θα γραφτεί ο Α.Φ.Μ. της συζύγου.
Κωδικοί 795-796 Στην ένδειξη (επιφάνεια σε τ.µ.) γράφουµε τα τ.µ. του
ακινήτου που έχουµε νοικιάσει π.χ. 150 τ.µ.
Κωδικοί
793-794 Γράφονται τα δεδουλευμένα ενοίκια του έτους
φορολογίας, τα οποία πληρώθηκαν στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) ή τα
ενοίκια του ίδιου έτους, που είναι μεν δεδουλευμένα αλλά όμως δεν
έχουν πληρωθεί και οφείλονται.
Για να συμπληρωθούν αυτοί οι κωδικοί τα ενοίκια πρέπει να αφορούν
ενοικίαση επαγγελματικού χώρου στον οποίο να ασκείται ατομικά η
δραστηριότητα του επαγγελματία και όχι με τη μορφή εταιρείας κ.λπ. H
δραστηριότητα μπορεί να είναι ατομική εμπορική επιχείρηση ή γεωργική
επιχείρηση ή ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος.
Αν δεν φτάνουν οι δύο γραμμές της δήλωσης για να συμπληρωθούν τα
στοιχεία όλων των εκμισθωτών (ιδιοκτητών) συμπληρώνεται κατάσταση με
ίδια γραμμογράφηση η οποία επισυνάπτεται.
Κωδικοί 615-616. Γράψτε το ενοίκιο που καταβάλατε ή οφείλετε για τη
μίσθωση μέσα στο έτος φορολογίας οποιουδήποτε επαγγελματικού χώρου,
εφόσον ασκείτε ατομικώς εμπορική ή γεωργική επιχείρηση ή ελευθέριο
επάγγελμα και συμπληρώστε τις ενδείξεις του πίνακα αυτού. Στην περίπτωση
που οι μισθώσεις αυτές είναι περισσότερες από δύο, συμπληρώστε και
συνυποβάλετε με τη δήλωση όμοια γραμμογραφημένο πίνακα για τις
επιπλέον μισθώσεις.
Κωδικός 417
Γράφεται το ονοματεπώνυμο και ο αριθμός φορολογικού μητρώου του
εκμισθωτή ακινήτων εκτός από κύρια κατοικία, κατοικία παιδιών που
σπουδάζουν κ.λπ.
Αν η εγκατάσταση δεν ανήκει σε ιδιώτη αλλά ανήκει σε εταιρεία κ.λπ. γράφεται
η επωνυμία του νομικού προσώπου και ο αριθμός φορολογικού μητρώου.
ΠPOΣOXH!! Στον κωδικό417, σε περίπτωση που ο εκμισθωτής είναι η
σύζυγος, θα γραφτεί ο A.Φ.M του συζύγου της είτε η σύζυγος έχει δικό
της A.Φ.M είτε όχι.
Τονίζεται ότι γράφεται υποχρεωτικά ο A.Φ.M του ιδιοκτήτη .
223
Κωδικοί 419-420
Γράφονται τα δεδουλευμένα ενοίκια του έτους φορολογίας, τα οποία
καταβλήθηκαν στον εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) ή τα ενοίκια του ίδιου έτους,
τα οποία είναι μεν δεδουλευμένα αλλά όμως δεν έχουν πληρωθεί και
οφείλονται.
Για να συμπληρωθούν αυτοί οι κωδικοί τα ενοίκια πρέπει να αφορούν
ενοικίαση οποιουδήποτε ακινήτου εκτός από αυτά που έχουν ήδη αναφερθεί
πιο πάνω. Έτσι τα ενοίκια δεν πρέπει να αφορούν κύρια κατοικία της
οικογένειας ή κατοικία των παιδιών που σπουδάζουν τα οποία
γράφονται στην τελευταία σελίδα της δήλωσης (Πίνακας 7 κωδ. 811-816
και 817-823) ή ενοίκια επαγγελματικής εγκατάστασης που γράφονται στους
κωδικούς 793-794, 615-616 .
Στους συγκεκριμένους κωδικούς για παράδειγμα γράφεται το ενοίκιο
της δευτερεύουσας ή της εξοχικής κατοικίας.
Αν δεν φτάνουν για τη συμπλήρωση οι δύο γραμμές της δήλωσης για να
συμπληρωθούν τα στοιχεία όλων των εκμισθωτών (ιδιοκτητών)
συμπληρώνεται κατάσταση με ίδια γραμμογράφηση η οποία επισυνάπτεται.
Κωδικοί 735-736. Γράψτε τα χρηματικά ποσά που καταβάλατε τη χρήση
2011 για την αγορά ή ανέγερση ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων. Ο
κωδικός αυτός συμπληρώνεται για πληροφοριακούς λόγους
Κωδικοί 781-782 Γράφονται τα ποσά που μειώνουν ή καλύπτουν τις
αντικειμενικές δαπάνες, όπως, δάνεια, δωρεές, γονικές παροχές, κέρδη από
λαχεία και ποσά που δεν είναι εισόδημα. Επίσης, γράφονται και τα ποσά που
δε θεωρούνται εισόδημα (π.χ. αποζημίωση για ατύχημα,.).
Στους κωδικούς αυτούς γράφονται επίσης τα ποσά που προέρχονται από τη
διάθεση (πώληση) περιουσιακών στοιχείων που έγιναν μέσα στο
προηγούμενο έτος.
Τέτοια περιουσιακά στοιχεία μπορεί να είναι αυτοκίνητα, σπίτια, διαμερίσματα,
οικόπεδα, παραχώρηση επικαρπίας ακινήτου, πώληση ψιλής κυριότητας,
πώληση επωνυμίας επιχείρησης, εταιρικών μεριδίων, φήμης και πελατείας,
σήματος προϊόντος ή επιχείρησης κ.λ.π.
Για να λάβει υπόψη της όμως η φορολογική αρχή τα ποσά που προέρχονται
από αυτές τις πράξεις ή και από άλλες πρέπει ο φορολογούμενος να τα
αποδείξει με δικαιολογητικά που προβλέπονται από το νόμο για κάθε
περίπτωση.
Πως μειώνονται ή καλύπτονται τα τεκμήρια
Τα τεκμήρια μπορούν να καλυφθούν μερικά ή ολικά και το βάρος το φέρνει ο
φορολογούμενος.
Τα στοιχεία που μπορεί να καλύψουν τα τεκμήρια είναι:
-Τα πραγματικά εισοδήματα όλης της οικογένειας.
224
-Τα χρηματικά ποσά που δεν θεωρούνται εισόδημα ή απαλλάσσονται από το
φόρο.
-Τα χρηματικά ποσά που προέρχονται από διάθεση περιουσιακών στοιχείων.
-Από την εισαγωγή συναλλάγματος.
-Από δάνεια, δωρεές, γονικές παροχές, κέρδη από λαχεία.
-Από ανάλωση κεφαλαίου προηγούμενων χρόνων.
Ο υπολογισμός του κεφαλαίου που σχηματίστηκε τα προηγούμενα έτη
θα γίνει ως εξής: Θα αθροιστούν τα εισοδήματα που δηλώθηκαν και
φορολογήθηκαν ή απαλλάχθηκαν του φόρου, καθώς και τα διάφορα
άλλα έσοδα που έχουν δηλωθεί. Από το άθροισμα αυτό θα αφαιρεθούν
η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, καθώς και η τεκμαρτή
δαπάνη. Αν δεν υπάρχει τεκμαρτή δαπάνη θα αφαιρεθεί τουλάχιστον
ποσό 3.000 για άγαμο ή 5.000 ευρώ για ζευγάρι .
Ποια δικαιολογητικά πρέπει να κατατεθούν.
Ανάλογα με την περίπτωση πρέπει να κατατεθούν και τα αντίστοιχα
δικαιολογητικά.
► Για πώληση π.χ. διαμερίσματος, οικοπέδου, ακινήτου γενικά ή
δικαιώματος επί ακινήτου (π.χ. αέρας) πρέπει να υποβληθεί επικυρωμένο
αντίγραφο συμβολαίου ή προσυμφώνου ή βεβαίωση
Πως μειώνονται ή καλύπτονται τα τεκμήρια
από το συμβολαιογράφο από την οποία να φαίνεται πόσα χρήματα
εισπράχθηκαν από το φορολογούμενο μέσα στο έτος φορολογίας.
► Για να μειωθεί η δαπάνη δεν αρκεί η πώληση του ακινήτου ή του
κινητού πράγματος, πρέπει να έχει γίνει και η είσπραξη των χρηματικών
ποσών, μέσα στο προηγούμενο χρόνο, που γράφονται στους κωδικούς 781782.
Παράδειγμα: Ακίνητο πωλήθηκε τον περασμένο Ιούνιο αντί 50.000 €. Aπό το
ποσό αυτό τα 40.000 € πληρώθηκαν μετρητοίς κατά την υπογραφή του
συμβολαίου και για τα υπόλοιπα 10.000 € υπογράφτηκε γραμμάτιο το οποίο
έληγε στο τέλος του έτους.
Όμως λόγω οικονομικών δυσχερειών του αγοραστή το γραμμάτιο δεν
πληρώθηκε μέσα στο περασμένο έτος ούτε μέχρι την ημερομηνία που
κατατέθηκε η δήλωση.
Το ποσό αυτό του γραμματίου δεν θα περιληφθεί από τον πωλητή στους
κωδικούς 781-782.
► Για την πώληση κινητού πράγματος από ιδιώτη σε επαγγελματία
χρειάζεται να υποβληθεί μαζί με τη δήλωση το τιμολόγιο που εκδόθηκε από
τον επαγγελματία για την αγορά του πράγματος π.χ. πίνακας ζωγραφικής,
παλιά έπιπλα, κ.λπ.
► Συνηθισμένη περίπτωση αποτελεί η πώληση, από ιδιώτη
αυτοκινήτου. Aν μεν αγοραστεί από επιχείρηση θα υποβληθεί το τιμολόγιο ή
το συμβόλαιο που έγινε, αν όμως αγοραστεί από άλλο ιδιώτη πρέπει μαζί με
τη δήλωση να υποβληθούν υπεύθυνες δηλώσεις του ν. 1599/1986 του
αγοραστή ή του πωλητή κατά περίπτωση.
225
Εργολάβος οικοδομών – πώληση διαμερίσματος για κάλυψη τεκμηρίου
Αν εργολάβος οικοδομών επικαλείται πώληση διαμερίσματος για την κάλυψη
τεκμηρίου αγοράς και ανέγερσης ή μόνο ανέγερσης οικοδομής σε ιδιόκτητο
οικόπεδό του, στην οποία οικοδομή βρίσκεται και το πωλούμενο διαμέρισμα,
το τίμημα αυτού δεν μπορεί να ληφθεί υπόψη για την κάλυψη του υπόψη
τεκμηρίου, καθόσον αυτός από το πωλούμενο διαμέρισμα αποκτά εισόδημα
Δ’ πηγής (Εγκ. ΠΟΛ. 1207/1991).
Η εισαγωγή συναλλάγματος
Στους ίδιους κωδικούς γράφεται η εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων
(ευρώ ή συναλλάγματος) που δεν είναι υποχρεωτική η εκχώρησή τους
στην Τράπεζα της Ελλάδος, πρέπει όμως να δικαιολογηθεί πως
αποκτήθηκε αυτό το κεφάλαιο στο εξωτερικό. Περιπτώσεις που δικαιολογείται
η απόκτηση του κεφαλαίου είναι π.χ. η πώληση ακινήτου στο εξωτερικό, τα
κέρδη από επιχείρηση που φορολογείται στο εξωτερικό, εργασία κ.λ.π.
Mαζί με τη δήλωση πρέπει να υποβληθεί και βεβαίωση από την τράπεζα ή
γενικά από τον αρμόδιο φορέα μέσω του οποίου έχει εισπραχθεί το
συνάλλαγμα στην Ελλάδα, καθώς και τα δικαιολογητικά που αποδεικνύουν
την απόκτησή του στο εξωτερικό.
Επισημαίνεται ότι από 23-4-2008 και μετά, με την 1047709/810/Α0012/23-42008 διαταγή, το "μοναδικό δελτίο εισαγόμενων μετρητών" δεν αποτελεί
πλέον αποδεικτικό στοιχείο εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων στην Ελλάδα
για κάλυψη τεκμηρίων.
Για τη δικαιολόγηση της απόκτησης των εισαγόμενων χρηματικών κεφαλαίων
από το εξωτερικό απαιτούνται επίσημα στοιχεία από τα οποία να προκύπτει η
απόκτησή τους, όπως π.χ. η βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής της
αλλοδαπής, αντίγραφα φορολογικών δηλώσεων που είχαν υποβληθεί
κ.τ.λ. Δεν απαιτείται η δικαιολόγηση της απόκτησης αυτού του συναλλάγματος
για τα πρόσωπα: α) που κατοικούν μονίμως στο εξωτερικό,
β) που είχαν διαμείνει τουλάχιστον επί 3 χρόνια στην αλλοδαπή και η
εισαγωγή του συναλλάγματος γίνεται μέσα σε 2 χρόνια από τη μετοικεσία
τους, γ) που είχαν διαμείνει 5 τουλάχιστον συνεχή χρόνια στην αλλοδαπή και
το επικαλούμενο ποσό συναλλάγματος προέρχεται από καταθέσεις στο όνομά
τους ή στο όνομα του άλλου συζύγου σε τράπεζα της Ελλάδας ή σε
υποκατάστημα Ελληνικής τράπεζας στο εξωτερικό κατά το χρόνο που
διέμεναν στην αλλοδαπή ή από καταθέσεις τους μέσα σε 1 χρόνο από τη
μετοικεσία τους στην Ελλάδα χωρίς το συνάλλαγμα αυτό να έχει επανεξαχθεί
στην αλλοδαπή. Η προϋπόθεση της μη επανεξαγωγής του συναλλάγματος
δεν απαιτείται για το ποσό εκείνο του συναλλάγματος που έχει επανεξαχθεί
στην αλλοδαπή για την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου από εκείνα που
αναφέρονται στο άρθρο 17 εφόσον η δαπάνη για την απόκτηση αυτού του
στοιχείου έχει ληφθεί υπόψη κατά την εφαρμογή των άρθρων 17 ή 19 (δηλαδή
έχει ληφθεί υπόψη προκειμένου να κριθεί εάν θα φορολογηθεί με βάση τη
συνολική δαπάνη τεκμηρίων).
226
Αυτά όλα γίνονται για να μην χρησιμοποιείται συνάλλαγμα από πρόσωπο
διαφορετικό από αυτό που έχει το δικαίωμα ή να μη χρησιμοποιείται
συνάλλαγμα που προέρχεται από υπερτιμολογήσεις ή
υποτιμολογήσεις
εμπορευμάτων προκειμένου να καλυφθούν τεκμήρια.
Ποιοι δεν υποχρεώνονται να δικαιολογήσουν πού βρήκαν το
συνάλλαγμα
Από το νόμο ορίζεται σε ποιες συγκεκριμένες περιπτώσεις και από ποια
πρόσωπα δε χρειάζεται να δικαιολογηθεί η απόκτηση του συναλλάγματος. Τα
πρόσωπα αυτά είναι:
- Όσοι κατοικούν μόνιμα στο εξωτερικό
- Όσοι είχαν μείνει τρία τουλάχιστον χρόνια στο εξωτερικό και η εισαγωγή
(δραχμοποίηση) του συναλλάγματος έγινε μέσα σε δύο
Πως μειώνονται ή καλύπτονται τα τεκμήρια
χρόνια από όταν ήλθαν στην Ελλάδα ή σε υποκατάστημα ελληνικής τράπεζας
στο εξωτερικό κατά το χρόνο που έμεναν στο εξωτερικό. Aκόμη αν
προέρχεται το συνάλλαγμα από καταθέσεις που έγιναν μέσα σε ένα χρόνο
απ’ όταν ήλθαν στην Ελλάδι, χωρίς το συνάλλαγμα αυτό να έχει εξαχθεί πάλι
στο εξωτερικό.
► Το φορολογούμενο τμήμα του τεκμαρτού ετήσιου εισοδήματος από
ιδιοκατοίκηση (κύριας ή όποιας δευτερεύουσας κατοικίας) καθώς και
ολόκληρο από δωρεάν παραχώρηση λαμβάνεται υπόψη για τον
περιορισμό ή την κάλυψη τεκμηρίων διαβίωσης.
Το τεκμαρτό ετήσιο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση, θεωρείται στοιχείο που
αυξάνει τη φοροδοτική ικανότητα του φορολογουμένου,
καθόσον το καθαρό εισόδημα από αυτή αθροιζόμενο με τα λοιπά εισοδήματά
του, φορολογείται με τις γενικές διατάξεις.
Συνεπώς, το τμήμα εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση που φορολογείται- σε
αντίθεση με το απαλλασσόμενο εισόδημα αυτής το οποίο δεν μειώνει την
προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, ούτε του ίδιου έτους-θεωρείται και αυτό
πραγματικό εισόδημα που μπορεί να ληφθεί υπόψη κατά το σχηματισμό των
κεφαλαίων προηγουμένων ετών, την ανάλωση των οποίων επικαλείται ο
φορολογούμενος για την κάλυψη ή τον περιορισμό της προστιθέμενης
διαφοράς τεκμηρίων δαπανών διαβίωσης.
► Είσπραξη ποσού από απαλλοτρίωση ακινήτου δεν θεωρείται
εισόδημα και δεν φορολογείται. Το ποσό γράφεται στους κωδικούς 781782 για κάλυψη τυχόν τεκμηρίου σε περίπτωση μελλοντικής αγοράς.
► Το απαλλασσόμενο από το φόρο ποσό καθαρού γεωργικού
εισοδήματος που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο μειώνει τα
τεκμήρια.
Το ποσό του καθαρού γεωργικού εισοδήματος που προσδιορίζεται με την
αντικειμενική μέθοδο, μέχρι του ποσού που απαλλάσσεται από το φόρο,
δηλαδή μέχρι του ποσού των 1.500 Ευρώ ή των 3.000 Ευρώ , κατά
περίπτωση, μπορεί να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμαρτής δαπάνης
227
διαβίωσης ή δαπάνης απόκτησης περιουσιακού στοιχείου όταν το γεωργικό
εισόδημα προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο (Σχετ. Εγγ.
1043702/737/Α0012/2.4.1998).
Τα Δάνεια μειώνουν τα τεκμήρια
Τα ποσά που προέρχονται από δάνεια για να μπορούν να μειώσουν τη
δαπάνη των τεκμηρίων πρέπει να αποδεικνύονται από έγγραφα τα οποία να
έχουν βέβαιη ημερομηνία.
► Όταν για τα δάνεια έχει συνταχθεί ιδιωτικό συμφωνητικό, το
συμφωνητικό πρέπει να έχει κατατεθεί την αρμόδια ΔOY μέσα σε 10 ημέρες
από τότε που συντάχθηκε και να έχει πληρωθεί το ανάλογο χαρτόσημο.
► Aν έχει γίνει συμβολαιογραφικό έγγραφο υποβάλλεται το έγγραφο αυτό
μαζί με τη δήλωση. Aν το δάνειο έχει ληφθεί από επιχείρηση χρειάζεται
βεβαίωση της επιχείρησης.
► Στις περιπτώσεις που το δάνειο χρησιμοποιείται για τη μείωση
τεκμηρίων, τα οποία τεκμήρια γράφονται στη δήλωση κάτω από τους
κωδικούς 719-720 μέχρι τους κωδικούς 727-728 του πίνακα 5, πρέπει τα
δάνεια να έχουν ληφθεί πριν γίνει η συγκεκριμένη δαπάνη που αποτελεί
τεκμήριο. Έτσι η ημερομηνία λήψης του δανείου πρέπει να είναι η ίδια η
προηγούμενη από αυτή της πράξης που αποτελεί το τεκμήριο.
► Ο δάνειο που θα χρησιμοποιηθεί για αγορά αυτοκινήτου, ακινήτου
κ.λπ. πρέπει να έχει ληφθεί μέχρι και την ημερομηνία
της αγοράς διαφορετικά δεν λαμβάνεται υπόψη για τη μείωση των
τεκμηρίων αυτών.
Tα δάνεια αυτά μπορούν να καλύψουν όμως τεκμήρια δαπανών διαβίωσης τα
οποία γράφονται στον πίνακα 5 της δήλωσης και πάνω από τους κωδικούς
719-720.
► Κάλυψη τεκμηρίων με δάνειο από το εξωτερικό.
Για να ληφθεί υπόψη το δάνειο για την κάλυψη τεκμηρίου απαραιτήτως
πρέπει να κατατεθεί η σύμβαση του δανείου στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. Η σύμβαση
του δανείου είναι δυνατόν να καταρτισθεί τόσο στο εσωτερικό όσο και στο
εξωτερικό δεδομένου ότι δεν προβλέπεται κάποια διαφορετική ρύθμιση από
το ν. 2238/1994. Εάν η σύμβαση του δανείου καταρτισθεί στο εξωτερικό, τότε
απαιτείται θεώρησή της από τον αρμόδιο Πρόξενο και εάν είναι γραμμένη σε
ξένη γλώσσα απαιτείται επίσημη μετάφρασή της στα Ελληνικά.
Δωρεές, γονικές παροχές χρηματικών ποσών
Τα χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεές ή γονικές παροχές
μπορούν να αποτελέσουν ποσά που μειώνουν τα τεκμήρια.
► Για να αναγνωρισθούν τα ποσά από δωρεές ή γονικές παροχές
πρέπει η δήλωση για το φόρο δωρεάς ή γονικής παροχής να έχει
υποβληθεί στην αρμόδια ΔOY μέχρι την 31-12 του φορολογούμενου
έτους. Aν έχει γίνει συμβόλαιο για δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών
ποσών, η δήλωση στην αρμόδια ΔOY πρέπει να έχει γίνει επίσης μέχρι
31/12.
228
Μαζί με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος πρέπει να υποβληθεί και
βεβαίωση του προϊσταμένου της ΔOY από την οποία να φαίνεται η
ημερομηνία υποβολής της δήλωσης του φόρου δωρεάς ή γονικής παροχής ή
να υποβληθεί επικυρωμένο φωτοαντίγραφο της δήλωσης.
Προσοχή! Άτυπη δωρεά ή άτυπη γονική παροχή για κάλυψη τεκμηρίου
Ε.Ι.Χ. μπορεί να γίνει και μετά την αγορά του Ε.Ι.Χ., πάντως το αργότερο
μέχρι 31.12. του φορολογούμενου έτους .
► Τα ποσά των δωρεών ή γονικών παροχών μειώνονται με τα έξοδα
που έγιναν για την απόκτησή τους, τέτοια έξοδα μπορεί να είναι οι φόροι,
τα συμβολαιογραφικά κ.λπ. Οι φορολογούμενοι πρέπει να είναι ιδιαίτερα
προσεκτικοί όταν κάνουν δωρεές ή γονικές παροχές χρηματικών ποσών
επειδή η φορολογική αρχή έχει δικαίωμα να ελέγξει τα πραγματικά γεγονότα
για να διαπιστώσει εάν αυτός που κάνει τη δωρεά ή τη γονική παροχή των
χρημάτων είχε αυτή τη δυνατότητα και εάν είναι πραγματικές ή εικονικές οι
πράξεις αυτές. Αν διαπιστωθεί ότι είναι εικονικές, υφίστανται όλες τις νόμιμες
κυρώσεις.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Δηλώσεις που υποβλήθηκαν στα τμήματα Κεφαλαίου των
ΔΟΥ με τον Ν. 4002/2011 χωρίς κυρώσεις από
γονείς σε παιδιά και αντίστροφα ΔΕΝ αναγνωρίζονται για κάλυψη τεκμηρίων.
Kέρδη από λαχεία, ΠPO-ΠO, ΛOTTO
Τα κέρδη που προέρχονται από λαχεία, ΠPO-ΠO, ΛOTTO και από παρόμοια
παιχνίδια μπορεί να τα επικαλεσθεί ο φορολογούμενος για την κάλυψη
τεκμηρίων.
Λαμβάνονται υπόψη τα καθαρά ποσά αφού προηγούμενα αφαιρεθεί ο φόρος
σε όσες περιπτώσεις οφείλεται.
Για να κάνει δεκτά αυτά τα ποσά η φορολογική αρχή πρέπει να υποβληθεί
μαζί με τη δήλωση βεβαίωση του αρμόδιου φορέα που έδωσε τα χρήματα στο
φορολογούμενο.
 Τα κέρδη από ΚΑΖΙΝΟ δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη για κάλυψη
τεκμηρίων.
Τα αναγραφόμενα ποσά στις βεβαιώσεις των ΚΑΖΙΝΟ δεν μπορούν να
ληφθούν υπόψη για μείωση ή κάλυψη της προστιθέμενης διαφοράς
τεκμηρίων αφού δεν αναφέρονται σε κέρδη αλλά σε εξαργύρωση μαρκών
κάποια δεδομένη χρονική στιγμή.
ΠΙΝΑΚΑΣ
6.
Πως συμπληρώνεται...
Κωδικοί 783-784. Γράφονται τα ποσά επαναπατριζόμενων κεφαλαίων
στη φορολογούμενη χρήση.
Με τον 3842/2010 άρθρο 18 όλα τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα που
229
φορολογούνται στην Ελλάδα μπορούν να μεταφέρουν κεφάλαια που
έχουν σε τραπεζικούς λογαριασμούς στο εξωτερικό σε αντίστοιχους
τραπεζικούς λογαριασμούς στην Ελλάδα, τουλάχιστον για ένα χρόνο. Για
την μεταφορά των χρημάτων αυτών θα πρέπει να καταβάλλουν φόρο5%
κατά το χρόνο της μεταφοράς, εάν τα κεφάλαια παραμείνουν στο
εξωτερικό θα πρέπει να πληρωθεί φόρος 8%.
∆εν εξετάζεται πως αποκτήθηκαν τα κεφάλαια αυτά, θα πρέπει όµως να
υπήρχαν στο εξωτερικό στις15/4/2010.
Τα ποσά που γράφονται σε αυτούς τους κωδικούς ΚΑΛΥΠΤΟΥΝ τεκμήρια
ΜΟΝΟ απόκτησης περιουσιακών στοιχείων και ΟΧΙ τεκμήρια
διαβίωσης.
Επίσης στους κωδικούς αυτούς θα γραφεί µόνο το ποσό που χρειάζεται ο
φορολογούμενος για φέτος για κάλυψη τεκµηρίου αγοράς του δηλαδή εάν
έκανε επαναπατρισμό κεφαλαίων 1.000ευρώ και του χρειάζονται φέτος 200
θα γράψει το ποσό 200ευρώ και όχι 1.000,τα υπόλοιπα 800ευρώ μπορεί να
τα χρησιμοποιήσει για μελλοντικές αγορές.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα ποσά από επαναπατριζόμενα κεφάλαια μπορούν
να διατεθούν μόνο για την κάλυψη των τεκμηρίων που ορίζονται στο
άρθρο 17 του Κ.Φ.Ε.
Κωδικοί 787-788
Στους κωδικούς αυτούς γράφεται το κεφάλαιο που έχει σχηματισθεί από
αποταμιεύσεις των προηγούμενων χρόνων και αναλώθηκε μέσα στο
έτος φορολόγησης.
► Το κεφάλαιο αυτό πρέπει να έχει φορολογηθεί τα προηγούμενα
χρόνια ή να έχει απαλλαγεί νόμιμα από φόρο. O φορολογούμενος μπορεί να
επικαλεσθεί το απόθεμα των προηγούμενων ετών, τα οποία πρέπει να είναι
συνεχόμενα, χωρίς κανένα περιορισμό αρκεί να μπορεί να αποδείξει τους
ισχυρισμούς του.
Επικρατεί η εσφαλμένη άποψη ότι ο φορολογούμενος μπορεί να επικαλεστεί
εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί και δεν έχουν αναλωθεί μόνο για τα
πέντε τελευταία χρόνια, αυτό δεν είναι σωστό.
► Μπορεί να επικαλεστεί ανάλωση κεφαλαίου που δεν αναλώθηκε για
τα τελευταία 10 ή 15 ή οσαδήποτε χρόνια. Όμως πρέπει να έχει τα στοιχεία
για να αποδείξει ότι υπάρχει περίσσευμα εισοδήματος από αυτά τα χρόνια.
Ένας απλός τρόπος για να βρεθεί κατά προσέγγιση το εισόδημα που
περισσεύει και μπορεί να αναλωθεί τα επόμενα χρόνια είναι αν από τα
εισοδήματα που δηλώνονται, ανεξάρτητα αν αυτά φορολογούνται ή
απαλλάσσονται από φόρο, αφαιρεθούν τα εισοδήματα που προσδιορίζονται
με βάση τα τεκμήρια.
► Aν δεν υπάρχουν τεκμήρια αφαιρείται το ποσό 3.000 ή 5.000 Ευρώ
για κάθε χρόνο.
► Είναι χρήσιμο, αν κάποιος επικαλεστεί ανάλωση εισοδήματος από
προηγούμενες χρονιές να επισυνάψει μια κατάσταση που να αναφέρει
αναλυτικά από ποια χρόνια προέρχεται το εισόδημα που επικαλείται.
Ο τρόπος σχηματισμού των κεφαλαίων προηγούμενων ετών προσδιορίζεται
αναλυτικά από τις διατάξεις της περίπτωσης ζ' της παραγράφου 2 του άρθρου
230
19 του ν.2238/1994, όπως ίσχυαν κατά τα οικεία έτη. Για τα εισοδήματα ή
ποσά που ήδη φορολογήθηκαν ή απαλλάχτηκαν από το φόρο νόμιμα,
απαιτούνται βεβαιώσεις των επιχειρήσεων γενικά ή των αρμόδιων Υπηρεσιών
από τις οποίες να προκύπτουν τα ποσά αυτά.
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου κάθε έτους και
πιο συγκεκριμένα κατά την ανάλωση κεφαλαίου που πραγματοποιείται από
1.1.2010 και μετά, θα εκπίπτουν οι δαπάνες που ορίζονται από τα άρθρα 16
και 17, ανεξάρτητα από το αν απαλλάσσονται της εφαρμογής του τεκμηρίου.
Προκειμένου όμως για τις χρήσεις 2008 και 2009, οι δαπάνες των άρθρων 16
και 17 θα αφαιρούνται κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου των ετών αυτών
μόνο εφόσον εμπίπτουν στις διατάξεις εφαρμογής του τεκμηρίου.
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ επίσης, ότι οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν.2019/1992
με τις οποίες είχε θεσπισθεί η υποχρέωση υποβολής του εντύπου Ε6
(δήλωση κινητών περιουσιακών στοιχείων που είχατε στην κατοχή σας
την 1.1.1991) το οποίο είχατε επισυνάψει στη δήλωση οικον. έτους 1992,
δεν έχουν εφαρμογή για τα ποσά των πραγματικών και τεκμαρτών
δαπανών που πραγματοποιείτε από 1.1.1994 και μετά. Τα χρηματικά
ποσά όμως που είχατε επικαλεσθεί από την ανάλωση ή πώληση των
στοιχείων αυτών, κατά τα ποσά που λήφθηκαν υπόψη για μείωση της
προστιθέμενης διαφοράς τεκμηρίου οικον. ετών 1992 μέχρι και 1994,
μειώνουν τα ποσά των κεφαλαίων των αντίστοιχων ετών, που μπορείτε
να επικαλεστείτε για τη μείωση του τεκμηρίου σας.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Τα χρηματικά ποσά που γράφτηκαν στους κωδικούς 781-782
και 787-788, εφόσον προέρχονται από περιουσιακά στοιχεία που είχαν αποκτηθεί
μετά την 1.1.1988 πρέπει να είναι μειωμένα με κάθε ποσό που είχε καταβληθεί
για την απόκτησή τους, εκτός εάν πρόκειται για ποσά που έχουν ληφθεί υπόψη
κατά τον προσδιορισμό του κεφαλαίου του έτους που καταβλήθηκαν, την ανάλωση
του οποίου ο φορολογούμενος επικαλείται με τη δήλωση του οικον. έτους 2012.
Επίσης, τα ποσά που έχουν γραφτεί στους κωδικούς 781-782, πρέπει να είναι
μειωμένα με κάθε ποσό που έχει καταβληθεί για την απόκτησή τους π.χ. φόρους
δωρεών κτλ.
Το ίδιο ισχύει και για τα ποσά που έχουν φορολογηθεί αυτοτελώς ή απαλλάσσονται
από τη φορολογία.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι δηλώσεις δωρεάς χρηµάτων που υποβλήθηκαν µε
τον Ν.4002/2011 στα τμήματα κεφαλαίου των εφοριών (χωρίς πρόστιμα)
δεν καλύπτουν τεκμήρια παιδιών στο έντυπο Ε1.
ΠΙΝΑΚΑΣ 7: Ποσά δαπανών που αφαιρούνται από το
συνολικό εισόδημα ή από το φόρο
Α. Οι ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΔΗΛΩΘΕΝ
ΕΙΣΟΔΗΜΑ
Οι εκπτώσεις (δαπάνες) που μειώνουν το φορολογούμενο εισόδημα
μπορούν να καταταχθούν σε δύο κατηγορίες:
231
α) Στις εκπτώσεις ανεξάρτητα από την πηγή του εισοδήματος όπως οι
πολιτιστικές χορηγίες του Ν.3525/07 που γράφονται στους κωδικούς
061-062 της δήλωσης (έντυπο Ε1)
Πίνακας δαπανών που εκπίπτουν από το συνολικό εισόδημα
Δαπάνη που εκπίπτει Ποσοστό
από το συνολικό έκπτωσης
Α/Α εισόδημα
δαπάνης
1.
Τα χρηματικά ποσά ή η αξία
των παροχών μετά από
χρηματική
αποτίμηση
αυτών
από
ειδική
εκτιμητική επιτροπή, που
προσφέρονται
ως
πολιτιστικές χορηγίες του
ν.3525/07.
Διατάξεις Πότε εκπίπτει Κωδικοί
νόμων
η δαπάνη
εντύπου
Ε1
όπου
αναγράφονται
οι δαπάνες
Για ποσά χορηγιών
που καταβάλλονται
από 1/1/2011 έως
31/12/2011 το ποσό
που
μπορεί
να
αφαιρεθεί δε μπορεί
να υπερβεί το 10%
του
συνολικού
εισοδήματος.
Άρθρο 12
ν.3525/07
Όταν η δαπάνη
έχει
συμπεριληφθεί
στην αρχική ή
συμπληρωματική
δήλωση
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
061 και 062
β) Στις εκπτώσεις ανάλογα με την πηγή εισοδήματος όπως είναι αυτές
που αφορούν δαπάνες επισκευής ή συντήρησης εκμισθωμένων
κατοικιών (Πίνακας 4Ε),οι δαπάνες που αφορούν το εισόδημα των
αγροτών όπως το καταβαλλόμενο ενοίκιο γεωργικής γης και η αγορά
καινούργιου πάγιου εξοπλισμού κ.α (Πίνακας 4Β-Κωδικοί 335 έως 340)
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Με
το Ν.3842/10, όπως είναι γνωστό, καθιερώθηκε
ορισμένες δαπάνες να εκπίπτουν από το εισόδημα και άλλες (ένα
ποσοστό τους) να μειώνουν το φόρο.
Ωστόσο με το την παρ.1 του άρθρου 38 του Ν.4024/11 καταργήθηκαν οι
διατάξεις του άρθρου 8 του Ν.2238/94 και με την κατάργηση αυτή
κάποιες από τις δαπάνες που εξέπιπταν από το εισόδημα μεταφέρθηκαν
ως μειώσεις φόρου στο άρθρο 9 του Ν.2238/94, ενώ κάποιες άλλες
καταργήθηκαν (ισχύς για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1.12011
και μετά).
232
Β.
ΟΙ ΔΑΠΑΝΕΣ ΠΟΥ ΜΕΙΩΝΟΥΝ ΤΟ ΦΟΡΟ
Δαπάνη
Α/Α
Ποσοστό
μείωσης
φόρου
Πότε εκπίπτει Κωδικοί εντύπου Ε1
όπου αναγράφονται
η δαπάνη
10%του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης.
Το
ποσό
της
μείωσης
του
φόρου
δεν
μπορεί
να
υπερβεί
τις
3.000 €.
10%του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης
και
μέχρι 1.000,00
€.
Το
ποσό
δηλαδή
της
μείωσης
του
φόρου
δεν
μπορεί
να
υπερβεί
τα 100 €.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
οι δαπάνες
Διατάξεις νόμου
Δαπάνες ιατρικής &
νοσοκομειακής
περίθαλψης.
1.
Ενοίκιο
κύριας
κατοικίας και ενοίκιο
κατοικίας των τέκνων
που φοιτούν σε Α.Ε.Ι.
κ.λπ.
2.
Δαπάνη για δίδακτρα
φροντιστηρίων,
ιδιαίτερων μαθημάτων
κ.λπ.
3.
4.
Τόκοι δανείων για την
απόκτηση
πρώτης
κατοικίας (ανεξάρτητα
του χρόνου σύναψης
του δανείου, καθώς
και
του
χρόνου
χορήγησης
της
προκαταβολής κ.λπ.).
10% του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης
και
μέχρι 1.000 €.
Το ποσό δηλαδή
της μείωσης του
φόρου
δεν
μπορεί
να
υπερβεί
τα
100 €.
10%του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης όταν η
κατοικία
είναι
μέχρι 120 τ.μ και
το δάνειο που
έχει ληφθεί είναι
έως 200.000 €
και επιμεριστικά
αν
είναι
233
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
στην αρχική ή
συμπληρωματική
δήλωση μέχρι τη
λήξη προθεσμίας
υποβολής
(π.χ.
με
συμπληρωματική
εκπρόθεσμη
δήλωση, χάνεται το
δικαίωμα
έκπτωσης)
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
στην αρχική ή
συμπληρωματική
δήλωση μέχρι τη
λήξη προθεσμίας
υποβολής
(π.χ.
με
συμπληρωματική
εκπρόθεσμη
δήλωση, χάνεται το
δικαίωμα
έκπτωσης)
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
051 - 052
Άρθρο
9
παρ.
4
περ.α'Ν.2238/94όπως
ισχύει,
811 έως 816
Άρθρο
9
παρ.
4
περ.β'Ν.2238/1994όπως
ισχύει
079 - 080 και για τα
τέκνα 080 έως 085
Άρθρο 9 παρ. 4 περ. γ'
Ν.2238/94όπως ισχύει
063 – 064
καθώς
και
οι
κωδικοί
071 και 069-070
Άρθρο
9
παρ.
4
περ.δ'Ν.2238/94όπως
ισχύει
μεγαλύτερη.
5.
Υποχρεωτικές
ασφαλιστικές εισφορές
σε ταμεία ασφάλισης
και
ασφαλιστικές
εισφορές
σε
προαιρετική ασφάλιση
που προβλέπεται από
νόμο.
Ασφάλιστρα
ζωής,
θανάτου,
προσωπικών
ατυχημάτων
και
ασθενείας.
6.
7.
8**.
Διατροφή
που
καταβάλλεται από τον
έναν σύζυγο στον
άλλο και επιδικάστηκε
ή συμφωνήθηκε με
συμβολαιογραφική
πράξη.
Για το φορολογούμενο
που αποκτά εισόδημα
από
μισθωτές
υπηρεσίες,
εφόσον
αυτός
προσφέρει
υπηρεσίες ή κατοικεί
για
εννέα
(9)
τουλάχιστον μήνες σε
παραμεθόριες
περιοχές **
10%του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης, χωρίς
περιορισμούς.
10%του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης.
Το
ποσό επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση
του
φόρου
δεν
δύναται
να
υπερβεί
τα
1.200
€ για
άγαμο και τα
2.400
€
για
οικογένεια.
Η
μείωση
του
φόρου
δεν
μπορεί
να
ξεπεράσει
δηλαδή τα 120
&
240
€
αντίστοιχα.
10% του ετήσιου
ποσού
της
δαπάνης.
Η
μείωση
δεν
δύναται
να
υπερβεί
τα
1.500 €.
Μείωση 50 € για
κάθε τέκνο.
234
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
μόνο στην αρχική
δήλωση μέχρι τη
λήξη προθεσμίας
υποβολής.
(π.χ.
με
συμπληρωματική
εκπρόθεσμη
δήλωση, χάνεται το
δικαίωμα
έκπτωσης)
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
053 - 054
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.ιε
Ν.2238/94όπως ισχύει
073 - 074
Άρθρο
9
παρ.
4
περ.η'Ν.2238/94όπως
ισχύει
089 - 090
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.θ'
Ν.2238/94όπως ισχύει
"ΝΑΙ" στους κωδικούς
015 - 016 στην πρώτη
σελίδα του Ε1
Άρθρο
9
παρ.
5
Ν.2238/94όπως ισχύει
9.
10.
Δωρεές
χρηματικών
ποσών
που
το
Δημόσιο,
τους
Οργανισμούς Τοπικής
Αυτοδιοίκησης,
το
Εθνικό
Ταμείο
Κοινωνικής Συνοχής,
τους ιερούς ναούς, τις
ιερές μονές του Αγίου
Όρους,
το
Οικουμενικό
Πατριαρχείο
Κωνσταντινουπόλεως,
τα
Πατριαρχεία
Αλεξανδρείας
και
Ιεροσολύμων, την Ιερά
Μονή
Σινά,
την
Ορθόδοξη Εκκλησία
της
Αλβανίας,
τα
ημεδαπά
Ανώτατα
Εκπαιδευτικά
Ιδρύματα, τα κρατικά
και
δημοτικά
νοσηλευτικά ιδρύματα
και τα νοσοκομεία που
είναι νομικά πρόσωπα
ιδιωτικού δικαίου και
επιχορηγούνται από
τον
Κρατικό
Προϋπολογισμό,
καθώς και το Ταμείο
Αρχαιολογικών
Πόρων.
Δωρεές
ιατρικών
μηχανημάτων
και
ασθενοφόρων
αυτοκινήτων προς τα
κρατικά και δημόσια
νοσηλευτικά ιδρύματα
και νοσοκομεία που
αποτελούν
Ν.Π.Ι.Δ.
και
επιχορηγούνται
από
τον
Κρατικό
Προϋπολογισμό.
Το 10% του
συνολικού
ποσού επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση,
μη
δυνάμενη
να
υπερβεί το 10%
του συνολικού
εισοδήματος
όπως
αυτό
προκύπτει
σύμφωνα με τις
διατάξεις
της
παρ.
1
του
άρθρου 19 του
Ν. 2238/1994. Η
μείωση
διενεργείται
εφόσον τα ποσά
των
δωρεών
υπερβαίνουν τα
100 €.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
ΚΩΔ. 031 για Δωρεές
στο Εξωτερικό
ΚΩΔ. 032 για Δωρεές
στο Εσωτερικό.
Συνολικές
Δωρεές
ΚΩΔ. 059 - 060
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.ι΄
Ν.2238/94όπως ισχύει
Το 10% του
συνολικού
ποσού επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση,
μη
δυνάμενη
να
υπερβεί το 10%
του συνολικού
εισοδήματος
όπως
αυτό
προκύπτει
σύμφωνα με τις
διατάξεις
της
παρ.
1
του
άρθρου 19 του
ν. 2238/1994. Η
μείωση
διενεργείται
εφόσον τα ποσά
των
δωρεών
υπερβαίνουν τα
100 €.
235
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
057 και 058
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.ια'
Ν.2238/94όπως ισχύει
11.
12.
Δωρεές
χρηματικών
ποσών
που
καταβάλλονται προς
τα
κοινωφελή
ιδρύματα, τα σωματεία
μη
κερδοσκοπικού
χαρακτήρα
που
παρέχουν υπηρεσίες
εκπαίδευσης
και
χορηγούν υποτροφίες,
τα ημεδαπά νομικά
πρόσωπα δημοσίου
δικαίου, τα ημεδαπά
Ν.Π.Ι.Δ. που νόμιμα
έχουν συσταθεί ή
συνιστώνται και τα
οποία
επιδιώκουν
κοινωφελείς σκοπούς,
τους ερευνητικούς και
τεχνολογικούς φορείς
που διέπονται από το
ν. 1514/1985 και τα
ημεδαπά ερευνητικά
κέντρα
που
αποτελούν Ν.Π.Ι.Δ. μη
κερδοσκοπικού
χαρακτήρα.
Δωρεές
χρηματικών
ποσών
που
καταβάλλονται λόγω
χορηγίας προς τα μη
κερδοσκοπικού
χαρακτήρα ημεδαπά
Ν.Π.Ι.Δ. που νόμιμα
υπάρχουν
ή
συνιστώνται, εφόσον
επιδιώκουν σκοπούς
πολιτιστικούς.
Πολιτιστικοί
σκοποί
είναι,
ιδίως,
η
καλλιέργεια,
προαγωγή
και
διάδοση
των
γραμμάτων,
της
μουσικής, του χορού,
του
θεάτρου,
του
κινηματογράφου, της
ζωγραφικής,
της
γλυπτικής και των
τεχνών
γενικότερα,
καθώς και η ίδρυση,
επέκταση
και
συντήρηση
των
αναγνωρισμένων
ιδιωτικών μουσείων,
όπως τέχνης, φυσικής
ιστορίας, εθνολογικών
και λαογραφικών.
Το 10% του
συνολικού
ποσού επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση,
μη
δυνάμενη
να
υπερβεί το 10%
του συνολικού
εισοδήματος
όπως
αυτό
προκύπτει
σύμφωνα με τις
διατάξεις
της
παρ.
1
του
άρθρου 19 του
ν. 2238/94. Η
μείωση
διενεργείται
εφόσον τα ποσά
των
δωρεών
υπερβαίνουν τα
100 €.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
Το 10% του
συνολικού
ποσού επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση,
μη
δυνάμενη
να
υπερβεί το 10%
του συνολικού
εισοδήματος
όπως
αυτό
προκύπτει
σύμφωνα με τις
διατάξεις
της
παρ.
1
του
άρθρου 19 του
ν. 2238/94. Η
μείωση
διενεργείται
εφόσον τα ποσά
των
δωρεών
υπερβαίνουν τα
100 €.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
ΚΩΔ. 031 για Δωρεές
στο Εξωτερικό
ΚΩΔ. 032 για Δωρεές
στο Εσωτερικό.
Συνολικές
Δωρεές
ΚΩΔ. 059 - 060
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.ιβ'
Ν.2238/94όπως ισχύει
ΚΩΔ. 031 για Δωρεές
στο Εξωτερικό
ΚΩΔ. 032 για Δωρεές
στο Εσωτερικό.
Συνολικές
Δωρεές
ΚΩΔ. 059 - 060
Άρθρο 9 παρ. 4 περ.ιγ'
Ν.2238/94όπως ισχύει
236
Δωρεές
υπέρ
αντίστοιχων κρατικών
φορέων και νομικών
προσώπων,
εγκατεστημένων
σε
άλλα κράτη - μέλη της
Ευρωπαϊκής Ένωσης
και
σε
χώρες
ΕΟΧ/ΕΖΕΣ.
13.
Δαπάνες
επεμβάσεις
ενεργειακής
αναβάθμισης
ακινήτων
αφορούν :
14.
για
που
α)
αντικατάσταση
λέβητα πετρελαίου με
εγκατάσταση
τηλεθέρμανσης ή νέα
εγκατάσταση
τηλεθέρμανσης
ή
συστήματος που κάνει
χρήση ανανεώσιμων
πηγών
ενέργειας
β)
αλλαγή
εγκατάστασης
κεντρικού κλιματισμού
χρήσης καυσίμου από
πετρέλαιο σε φυσικό
αέριο ή για νέα
εγκατάσταση φυσικού
αερίου.
γ)
αγορά
και
εγκατάσταση ηλιακών
συλλεκτών και για την
εγκατάσταση
κεντρικού κλιματισμού
με χρήση ηλιακής
ενέργειας.
δ)
αγορά
και
Το 10% του
συνολικού
ποσού επί του
οποίου
υπολογίζεται η
μείωση,
μη
δυνάμενη
να
υπερβεί το 10%
του συνολικού
εισοδήματος
όπως
αυτό
προκύπτει
σύμφωνα με τις
διατάξεις
της
παρ.
1
του
άρθρου 19 του
ν. 2238/94. Η
μείωση
διενεργείται
εφόσον τα ποσά
των
δωρεών
υπερβαίνουν τα
100 €.
Το 10% του
συνολικού
ποσού
της
δαπάνης. Όμως
το
συνολικό
ποσό
της
δαπάνης επί της
οποίας
υπολογίζεται η
μείωση,
δεν
μπορεί
να
υπερβεί το ποσό
των 3.000 €.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
ΚΩΔ. 031 για Δωρεές
στο Εξωτερικό
ΚΩΔ. 032 για Δωρεές
στο Εσωτερικό.
Συνολικές
Δωρεές
ΚΩΔ. 059 - 060
Άρθρο
9
παρ.
4
τελευταίο εδάφιο περ ιγ'
Ν.2238/94όπως ισχύει
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
087 - 088
Άρθρο 9 παρ. 4
περ.
ιδ΄
Ν.2238/94όπως
ισχύει
237
15.
16.
17.
εγκατάσταση
αποκεντρωμένων
συστημάτων
παραγωγής
ηλεκτρικής ενέργειας
που βασίζονται σε
Ανανεώσιμες
Πηγές
Ενέργειας
(φωτοβολταϊκά, μικρές
ανεμογεννήτριες) και
συμπαραγωγής
ηλεκτρισμού και ψύξης
- θέρμανσης με χρήση
φυσικού αερίου ή
ανανεώσιμων πηγών.
ε) Τη θερμομόνωση
σε υφιστάμενα κτήρια
στ) Τη δαπάνη για τη
διενέργεια ενεργειακής
επιθεώρησης
από
αρμόδιο επιθεωρητή.
Δωρεές
χρηματικών
ποσών
που
καταβάλλονται
στο
Λογαριασμό
Αλληλεγγύης για την
απόσβεση
του
Δημοσίου χρέους
Το 20%
συνολικής
δαπάνης.
της
Δαπάνη μισθωμάτων
στην περιοχή Γεράνι
του ιστορικού κέντρου
της
Αθήνας,
από
επιχειρήσεις
του
τριτογενούς τομέα.
Από το φόρο
εισοδήματος
εκπίπτει
το
διπλάσιο
του
ετήσιου ποσού
των
μισθωμάτων.
Δαπάνη μισθωμάτων
στην
περιοχή
Μεταξουργείο
του
ιστορικού κέντρου της
Αθήνας,
από
επιχειρήσεις
του
τριτογενούς τομέα
Από το φόρο
εισοδήματος
εκπίπτει
το
διπλάσιο
του
ετήσιου ποσού
των
μισθωμάτων.
238
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
σε οποιαδήποτε
δήλωση (αρχική,
συμπληρωματική,
τροποποιητική),
εμπρόθεσμη
ή
εκπρόθεσμη.
075 - 076
Άρθρο 74
3842/10
Ν.
077 - 088
Άρθρο 43 παρ.2 περ.2
του Ν.4030/11
077 - 088
Άρθρο 44 παρ.2 περ.2
Ν.4030/11
18.
19.
Δαπάνη
που
πραγματοποιείται από
φυσικό πρόσωπο που
υπάγεται
σε
φορολογική
υποχρέωση
στην
Ελλάδα
(και
δεν
δραστηριοποιείται
επαγγελματικά
στον
οπτικοακουστικό
τομέα,
δεν
είναι
μέτοχος Α.Ε. ή Ε.Π.Ε.
ή μέλος Ο.Ε., Ε.Ε. ή
κοινοπραξίας
που
δραστηριοποιείται
στον οπτικοακουστικό
τομέα) και επενδύει
στην
παραγωγή
κινηματογραφικού
έργου
μεγάλου
μήκους με προορισμό
την
προβολή
σε
κινηματογραφική
αίθουσα.
Δαπάνη
που
πραγματοποιείται από
φυσικό πρόσωπο που
υπάγεται
σε
φορολογική
υποχρέωση
στην
Ελλάδα
(και
δραστηριοποιείται
επαγγελματικά
στον
οπτικοακουστικό
τομέα, ή είναι μέτοχος
Α.Ε. ή Ε.Π.Ε. ή μέλος
Ο.Ε.,
Ε.Ε.
ή
κοινοπραξίας
που
δραστηριοποιείται
στον οπτικοακουστικό
τομέα) και επενδύει
στην
παραγωγή
κινηματογραφικού
έργου
μεγάλου
μήκους με προορισμό
την
προβολή
σε
κινηματογραφική
αίθουσα.
Απαλλάσσεται
από το φόρο για
ποσοστό 40%
του ποσού που
επένδυσε.
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
στην εμπρόθεσμη
δήλωση(αρχική ή
συμπληρωματική)
ΚΩΔ. 663 – 664
ΚΩΔ. 033 -034
Άρθρο 73
Ν.3842/10
Απαλλάσσεται
από το φόρο για
ποσοστό 20%
του ποσού που
επένδυσε.
παρ.
9
Όταν η δαπάνη
έχει συμπεριληφθεί
στην εμπρόθεσμη
δήλωση (αρχική ή
συμπληρωματική)
ΚΩΔ. 663 - 664
ΚΩΔ. 035- 036
Άρθρο 73
Ν.3842/10
παρ.
20.Καταναλωτικές δαπάνες. Κατοχύρωση αφορολόγητου 5.000 ευρώ. Όταν
η δαπάνη έχει συμπεριληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση (αρχική ή
συμπληρωματική). ΚΩΔ.049
8**. Για το φορολογούμενο που αποκτά εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, εφόσον
αυτός προσφέρει υπηρεσίες ή κατοικεί για 9 τουλάχιστον μήνες μέσα στο έτος που
απέκτησε το εισόδημα αυτό στους νομούς Ξάνθης, Ροδόπης, Έβρου, Λέσβου, Σάμου
239
9
και Δωδεκανήσου, καθώς και σε περιοχή των νομών Θεσπρωτίας, Ιωαννίνων,
Καστοριάς, Φλώρινας, Πέλλας, Κιλκίς, Σερρών
και Δράμας, η οποία περιλαμβάνεται σε ζώνη βάθους 20 χιλιομέτρων από τη
μεθοριακή γραμμή, ο φόρος μειώνεται κατά 50,00 ευρώ για κάθε τέκνο που τον
βαρύνει. Στην περίπτωση συζύγων αρκεί ο ένας από αυτούς να έχει τις
προϋποθέσεις αυτές.
Επισημαίνεται ότι όσοι κατοικούν στην αλλοδαπή και αποκτούν
εισόδημα από πηγή που βρίσκεται στην Ελλάδα δεν δικαιούνται τις
ανωτέρω εκπτώσεις. Επίσης αν προκύπτει εισόδημα, σε περιπτώσεις
σχολάζουσας
κληρονομιάς,
επιδικίας
ή
μεσεγγύησης,
δεν
υπολογίζονται οι εκπτώσεις αυτές.
ΠΟΙΑ ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΛΗΘΟΥΝ
με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος για την απαλλαγή από την αντικειμενική
δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, στην περίπτωση αγοράς τους
με επαναπατριζόμενα κεφάλαια.
Για τη μη εφαρμογή του τεκμηρίου απόκτησης περιουσιακών στοιχείων στην
περίπτωση που αυτά αγοράζονται με επαναπατριζόμενα κεφάλαια του άρθρου 18 του
ν. 3842/2010, υποβάλλεται
το λογιστικό παραστατικό της συναλλαγής - εισαγωγής των κεφαλαίων που εκδίδει η
τράπεζα που διενεργεί την εισαγωγή, όπως ορίζεται με τις 10732/Β0012/ΠΟΛ.
1058/14.5.2010 και 10733/Β0012 /ΠΟΛ. 1059/14.5.2010 αποφάσεις του Υπουργού
Οικονομικών.
Η Τράπεζα εκδίδει ένα παραστατικό το οποίο είναι μοναδικό. Σε περίπτωση κοινού
λογαριασμού ο ένας από τους συν δικαιούχους παίρνει το πρωτότυπο και οι λοιποί
επικυρωμένα φωτοαντίγραφα αυτού, στα οποία πάνω σημειώνουν ενυπόγραφα ποιος
έχει πάρει το πρωτότυπο και ποια είναι η Δ.Ο.Υ. (ΠΟΛ. 1080/2011).
ΠΙΝΑΚΑΣ
7.
Πως συμπληρώνεται...
Στον πίνακα αυτό θα γράψετε τις δαπάνες στις οποίες αποδεδειγμένα έχετε
υποβληθεί, αφού συνυποβάλετε, κατά περίπτωση, τα σχετικά δικαιολογητικά
στοιχεία, για να αφαιρεθούν ακέραια ή κατά ένα μέρος, τα αντίστοιχα ποσά
τους από το συνολικό καθαρό εισόδημά σας ή από το φόρο που θα προκύψει
στο συνολικό σας εισόδημα.
Δίπλα στους Κωδικούς γράψτε τα ολικά ποσά, κατά κατηγορία δαπάνης, όπως
αυτά προκύπτουν από τις σχετικές αποδείξεις.
240
Εξαίρεση υπάρχει μόνο στο ποσό της δαπάνης που καταβάλατε σε
επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων, το οποίο θα γράψετε μειωμένο
στο 50% του συνολικού ποσού της δαπάνης.
Τα ποσά που εκπίπτουν θα υπολογιστούν από την Υπηρεσία (Γ.Γ.Π.Σ.).
Κωδικός 049.
Γράψτε το συνολικό ποσό των δαπανών στις οποίες έχετε υποβληθεί
εσείς η σύζυγός σας και τα τέκνα σας που σας βαρύνουν για αγορά
αγαθών ή την παροχή διαφόρων υπηρεσιών, φυλάσσοντας τα
πρωτότυπα δικαιολογητικά του Κ.Β.Σ.
Για να «πιάσουν τόπο» οι δαπάνες που δηλώνει κάποιος, πρέπει να
συμπληρωθεί ο συγκεκριμένος κωδικός 049 κατά την εμπρόθεσμη
δήλωση, «ακόμα και όταν το πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα του
φορολογούμενου δεν υπερβαίνει το αφορολόγητο ποσό της κλίμακας
φόρου εισοδήματος» –δηλαδή τις 5.000 ευρώ για τα φυσικά πρόσωπα.
Το μεγάλο «κάζο» έπαθαν πέρυσι όσοι τους έπιασαν τα τεκμήρια. Για αυτό
εγκύκλιος του Υ.Ο αναφέρει πως «ο φορολογούμενος πρέπει να λάβει
υπόψη του, όσον αφορά το ύψος εισοδήματος για τον υπολογισμό των
απαιτούμενων αποδείξεων καθώς και για την κάλυψη των τεκμηρίων του, ότι
για τον προσδιορισμό του αντικειμενικού εισοδήματος με βάση την συνολική
ΠΙΝΑΚΑΣ
7.
Πως συμπληρώνεται...
ετήσια δαπάνη, πέραν των δηλωθέντων από τον ίδιο στοιχείων (κατοικία,
αυτοκίνητα κλπ.), κατά την εκκαθάριση της δήλωσης
υπολογίζεται και ως ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη 3.000 ευρώ
προκειμένου για άγαμο και 5.000 ευρώ για συζύγους που υποβάλλουν
κοινή δήλωση».
Το ποσό των αποδείξεων δαπανών, που απαιτείται να προσκομισθούν,
ορίζεται σε ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του ατομικού εισοδήματος
του φορολογουμένου του δηλούμενου και φορολογούμενου σύμφωνα με τις
γενικές διατάξεις και για ποσό εισοδήματος μέχρι εξήντα χιλιάδες (60.000)
ευρώ. Αν το ποσό των προσκομιζόμενων αποδείξεων δαπανών του
φορολογουμένου υπολείπεται του πιο πάνω ποσού, τότε επί της διαφοράς
επιβάλλεται φόρος με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%). Οι δαπάνες που
έχουν πραγματοποιηθεί υπολογίζονται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους
μόνον εφόσον έχουν περιληφθεί στην αρχική ή συμπληρωματική
εμπρόθεσμη δήλωση και επιμερίζονται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με το
δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με τις γενικές διατάξεις ατομικό
εισόδημα της εμπρόθεσμης δήλωσής τους.
Στις δαπάνες αυτές περιλαμβάνονται όλες οι καταναλωτικές δαπάνες. Δηλαδή
περιλαμβάνονται οι πάσης φύσεως δαπάνες αγοράς αγαθών και λήψης
υπηρεσιών. Διευκρινίζεται ότι περιλαμβάνονται και τα ειδικά στοιχεία που
εκδίδουν οι επιχειρήσεις λόγω των συγκεκριμένων υπηρεσιών που παρέχουν
(π.χ. αποδείξεις των Ε.Λ.Τ.Α., εταιρειών courier, πινακίδια χρηματιστηριακών
εταιρειών για την αμοιβή των παρεχόμενων υπηρεσιών μόνο, κλπ) όπως και
241
οι πάσης φύσεως δαπάνες αγοράς υλικών και παροχής υπηρεσιών των
κοινόχρηστων χώρων εκτός από τις δαπάνες εξόφλησης των λογαριασμών
ύδρευσης, αποχέτευσης και ηλεκτροδότησης αυτών μετά τον επιμερισμό τους
στους ενοίκους ή στους ιδιοκτήτες των οριζόντιων ιδιοκτησιών.
Επίσης, περιλαμβάνεται και η δαπάνη για παροχή υπηρεσιών από
συμβολαιογράφο για σύνταξη συμβολαίου απόκτησης ακινήτου, εφόσον
βέβαια η δαπάνη αυτή δεν εμπίπτει στις αντικειμενικές δαπάνες του άρθρου
17 του ΚΦΕ (π.χ. γονική παροχή ή δωρεά). Όταν στις περιπτώσεις αυτές η
αμοιβή του συμβολαιογράφου αναγράφεται στο συμβόλαιο, τότε για την
απόδειξη της πραγματοποίησης αυτής της δαπάνης επισυνάπτονται από τον
φορολογούμενο φωτοτυπίες των σελίδων του συμβολαίου από τις οποίες
προκύπτει η δαπάνη.
Στην έννοια των δαπανών αυτών, ενδεικτικά αναφέρουμε, περιλαμβάνονται οι
δαπάνες που καταβάλλονται:
Για τη διενέργεια δεξιώσεων γάμων και βαπτίσεων, (π.χ. σε αίθουσες
ξενοδοχείων, κοσμικές ταβέρνες, κέντρα διασκέδασης, υπαίθριους χώρους,
κτήματα κ.λπ.), καθώς και αυτές που καταβάλλονται σε κάθε είδους χώρους
εστίασης και ψυχαγωγίας και ειδικότερα σε κέντρα διασκέδασης (κοσμικές
ταβέρνες, καμπαρέ, νάιτ κλαμπ, μπουάτ, χορευτικά κέντρα), σε εστιατόρια,
ταβέρνες και ψαροταβέρνες με ή χωρίς ζωντανή μουσική, οινομαγειρεία ή
οινεστιατόρια, καθώς και σε πιτσαρίες, ψητοπωλεία, οβελιστήρια
(σουβλατζίδικα), μεζεδοπωλεία, ουζερί, τσιπουράδικα, ζυθοπωλεία και σνακ
μπαρ, εστιατόρια ταχείας εξυπηρέτησης (φαστ φουντ), καφενεία – κυλικεία,
καφενεία με τεχνικά ή μηχανικά παιχνίδια, κέντρα εκμετάλλευσης αυτόματων
μηχανικών
παιγνίων,
καφωδεία,
ντίσκο,
καντίνες,
αναψυκτήρια,
ζαχαροπλαστεία, γαλακτοζαχαροπλαστεία, καφεζαχαροπλαστεία ή καφετέριες
με υπηρεσίες χρήσης διαδικτύου, επιχειρήσεις εκμετάλλευσης σφαιριστηρίου,
ψυχαγωγικών παιχνιδιών (μπιλιάρδα, ποδοσφαιράκια κ.λπ.), επιχειρήσεις
εκμετάλλευσης
μπόουλινγκ,
επιχειρήσεις
εκμετάλλευσης
γηπέδων
ποδοσφαίρου (5Χ5, 8Χ8 κ.λπ.), καλαθοσφαίρισης, αντισφαίρισης,
επιχειρήσεις
εκμετάλλευσης
παγοδρομίου
και
καρτ,
επιχειρήσεις
εκμετάλλευσης αθλημάτων και αθλοπαιδιών (χιονοδρομία, ιππασία, βόλεϊ,
επιτραπέζια αντισφαίριση, γκολφ, πόλο, κωπηλασία, γουότερ πόλο, θαλάσσιο
σκι, καταδύσεις, αναρριχήσεις, ράφτινγκ, καγιάκ, σερφινγκ, κανώ, σκοποβολή
κ.λπ., επιχειρήσεις εκμετάλλευσης λούνα Παρκ, γουώτερ Παρκ
(νεροτσουλήθρες) και συναφών χώρων, επιχειρήσεις εκμετάλλευσης
παιδότοπου,
καθώς
και
επιχειρήσεις
εκμετάλλευσης
θεάτρου,
κινηματογράφου και λοιπών δημοσίων θεαμάτων.
Από μεσίτες (για την ενοικίαση ή την αγοραπωλησία ακινήτων), ωδεία, σχολές
χορού, ρυθμικής και μπαλέτου, σχολές πολεμικών τεχνών, πάλης και
παρόμοιων αθλημάτων (καράτε, τζούντο, ταε-κβο-ντο κλπ.), γυμναστήρια
(ενόργανης ή μη γυμναστικής), κολυμβητήρια, ινστιτούτα ή κέντρα
αδυνατίσματος και αισθητικής (για αδυνάτισμα, αισθητική προσώπου και
σώματος, μακιγιάζ, αποτρίχωση, σάουνα, ατμόλουτρα και λοιπών υπηρεσιών
καλλωπισμού),
κομμωτήρια,
διαιτολόγους,
διατροφολόγους,
ομοιοπαθητικούς, λογοθεραπευτές, μασέρ.
Αποδείξεις για παροχή υπηρεσιών για την επισκευή και συντήρηση της
εγκατάστασης και των συσκευών κλιματισμού (ψύξη-θέρμανση), καθώς και
αυτών του εξαερισμού χώρων.
242
Αποδείξεις για παροχή υπηρεσιών σε υδραυλικούς, ηλεκτρολόγους,
ελαιοχρωματιστές και λοιπούς επαγγελματίες που ασχολούνται με την
επισκευή και συντήρηση οικοδομών, όπως ξυλουργούς, επαγγελματίες
τοποθέτησης πλακιδίων, υαλοπινάκων και μεταλλικών κουφωμάτων,
συντηρητές καλοριφέρ, ασανσέρ κ.λπ.
Οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης των κοινόχρηστων χώρων του
ακινήτου επιμερίζονται στους συνιδιοκτήτες του, ανάλογα με το ποσοστό
συνιδιοκτησίας καθενός.
Ο επιμερισμός των δαπανών αυτών των κοινόχρηστων χώρων στους
ιδιοκτήτες των οριζόντιων ιδιοκτησιών γίνεται από το
διαχειριστή της πολυκατοικίας, ο οποίος στο τέλος κάθε ημερολογιακού έτους
εκδίδει βεβαιώσεις με βάση τα πρωτότυπα δικαιολογητικά που προβλέπονται
από τον Κ.Β.Σ. τα οποία συγκεντρώνει κατά την καταβολή των δαπανών. Τα
πρωτότυπα των δικαιολογητικών στοιχείων των κοινόχρηστων δαπανών της
προαναφερόμενης κατάστασης θα διαφυλάσσονται από τον διαχειριστή της
πολυκατοικίας.
Στον κωδικό αυτό θα συμπεριλάβετε και τις αποδείξεις που έχετε λάβει από
δικηγόρους για την παροχή νομικών συμβουλών και παροχής υπηρεσιών.
Καθώς και οι αποδείξεις που πληρώσατε για λογαριασμούς φυσικού αερίου.
Το συνολικό ποσό των πιο πάνω δαπανών θα υπολογιστούν από την
Γ.Γ.Π.Σ. Ο επιμερισμός του ποσού αυτού στους δύο συζύγους γίνεται
ανάλογα με το φορολογούμενο (όχι απαλλασσόμενο) εισόδημα του καθενός
που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις και δηλώνεται με την ΑΡΧΙΚΗ
εμπρόθεσμη δήλωσή τους.
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι, δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες που αναφέρονται
στα άρθρα 9,17 και 23 του Κ.Φ.Ε, οι δαπάνες ύδρευσης, αποχέτευσης,
ηλεκτρισμού και τηλεπικοινωνιών γενικά, οι δαπάνες εισιτηρίων κάθε είδους
μεταφορικών μέσων, καθώς επίσης και το κόστος αγοράς κρατικών λαχείων,
τα ποσά που καταβάλλονται για τη συμμετοχή σε τυχερά παιχνίδια (πχ. ΚΙΝΟ,
ΣΤΟΙΧΗΜΑ, κ.λπ.) και η δαπάνη εισόδου σε ΚΑΖΙΝΟ.
Επίσης όσες δαπάνες με βάση άλλες φορολογικές διατάξεις λαμβάνονται
υπόψη για φορολογικές ελαφρύνσεις.
Συγκεκριμένα δε λαμβάνονται υπόψη:
α) οι δαπάνες για αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτου, πλοίων
αναψυχής, αυτοκινήτων, δίτροχων κλπ. οχημάτων, για ανέγερση ακινήτου, για
τοκοχρεωλυτική απόσβεση δανείων ή πιστώσεων κλπ.
β) οι δαπάνες για ασφάλιση ζωής ή θανάτου, οι εισφορές που καταβάλλονται
στα ταμεία ασφάλισης του φορολογούμενου, οι τόκοι στεγαστικών δανείων για
πρώτη κατοικία, τα έξοδα ιατρικής περίθαλψης κλπ.
γ) οι δαπάνες για ενοίκιο κύριας κατοικίας, για παράδοση κατ’ οίκον
μαθημάτων ή για φροντιστήρια, για τόκους στεγαστικών δανείων για
απόκτηση πρώτης κατοικίας, για δικηγόρους λόγω παροχής νομικών
υπηρεσιών κλπ.
243
δ) οι δαπάνες για ασφάλιστρα πυρκαγιάς ή άλλων κινδύνων, για δικαστικές
δαπάνες και για αμοιβή δικηγόρων για δίκες μισθωτικών διαφορών μεταξύ
ιδιοκτητών και διαχειριστών ιδιοκτησίας κατ’ ορόφους οι οποίες εκπίπτουν
από το ακαθάριστο εισόδημα των ακινήτων.
Οι αποδείξεις δαπανών ΔΕΝ υποβάλλονται
πλέον στην αρμόδια ΔΥΟ αλλά φυλάσσονται όταν ζητηθούν.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι ναυτικοί υποβάλλουν αποδείξεις στον κωδικό 049.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Αυτοί που δικαιούνται το αφορολόγητο ποσό, χωρίς
να προσκομίσουν αποδείξεις κατά ρητή διάταξη του νόμου είναι οι:
α) οι δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή και τα λοιπά
πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 του Κ.Φ.Ε.
Πρόκειται για τους υπαλλήλους του Υπουργείου Εξωτερικών και των λοιπών
δημόσιων πολιτικών υπηρεσιών, του Ελληνικού Οργανισμού Τουρισμού, της
Μόνιμης Αντιπροσωπείας στις Ευρωπαϊκές Κοινότητες και των στρατιωτικών,
που υπηρετούν στην αλλοδαπή, καθώς και των υπαλλήλων του Εμπορικού
και Βιομηχανικού Επιμελητηρίου Αθηνών, των υπαλλήλων του Εθνικού
Οργανισμού Μικρομεσαίων Μεταποιητικών Επιχειρήσεων και των υπαλλήλων
της Πανελλήνιας Συνομοσπονδίας Ενώσεων Γεωργικών Συνεταιρισμών, που
υπηρετούν στα οικεία αντιπροσωπευτικά γραφεία τους στις Βρυξέλλες.
β) όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας,
γ) οι φυλακισμένοι και
δ) οι κάτοικοι κρατών – μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης που αποκτούν
εισόδημα στην Ελλάδα πλέον του ενενήντα τοις εκατό (90%) του
συνολικού εισοδήματός τους.
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι, οι λοιποί κάτοικοι εξωτερικού που αποκτούν
εισόδημα στην Ελλάδα δεν προσκομίζουν αποδείξεις δαπανών,
δεδομένου ότι δεν δικαιούνται το αφορολόγητο ποσό της φορολογικής
κλίμακας.
244
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Υπόχρεου
Συζύγου
Σύνολο
-Εισόδημα
28.000
22.000
50.000
-Απαιτούμενο ποσό
7.000
5.500
12.500
Αποδείξεων
(28.000Χ25%+22.000X25%)
-Δηλούμενο ποσό Αποδείξεων 9.000
-Επιμερισμός δηλούμενου 5.040
3.960
9.000
Ποσού Αποδείξεων
-Διαφορά αποδείξεων
1.9601.5403.500
-Επιβάρυνση φόρου (1.960Χ10%)=196
(1.540Χ10%)=154
Αφορολόγητα ποσά
5.000
5.000
350
ΠΩΣ ΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΟΙ ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ
Οι φορολογούμενοι θα πρέπει να μετρήσουν τις αποδείξεις μιαμια να τις αθροίσουν και να τις βάλουν σε φάκελο στον οποίο
απ’ έξω θα γράψουν το ονοματεπώνυμό τους, τον ΑΦΜ τους, τον
αριθμό των αποδείξεων (π.χ. 500) και το συνολικό ποσό αυτών
(π.χ. 2.000 ευρώ) και να τον κρατήσουν στο σπίτι τους για να τον
προσκομίσουν όταν τους ζητηθεί από την αρμόδια ΔΟΥ για έλεγχο.
Εάν υποβάλλουν την δήλωσή τους ηλεκτρονικά τον φάκελο με τις
αναγραφόμενες αποδείξεις θα τον κρατήσουν στο σπίτι τους ομοίως.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ η καταγραφή των αποδείξεων δαπανών
μπορεί να γίνει μέσω μαγνητικής κάρτας που είναι ανώνυμη για τον
φορολογούμενο. Τα δεδομένα που καταγράφονται για λογαριασμό του
φορολογούμενου είναι ο ΑΦΜ του εκδότη της απόδειξης, η ημερομηνία της
έκδοσης καθώς και το ποσό της συναλλαγής.
Κωδικοί 051 – 052:Γράψτε τα ποσά των δαπανών που καταβάλατε στην
ημεδαπή και στην αλλοδαπή συνολικά για ιατρική και νοσοκομειακή
περίθαλψη δική σας ή των προσώπων που μένουν μαζί σας και σας
βαρύνουν. Ως έξοδα ιατρικής περίθαλψης θεωρούνται οι αμοιβές που
καταβάλλονται σε ιατρούς όλων των ειδικοτήτων για ιατρικές επισκέψεις και
εξετάσεις, καθώς και οι αμοιβές που καταβάλλονται σε οδοντιάτρους για
οδοντοθεραπεία, οδοντοπροσθετική και γναθοχειρουργική. Επίσης, στις
δαπάνες αυτές περιλαμβάνεται και η δαπάνη για φυσιοθεραπεία και
λουτροθεραπεία, καθώς και για λογοθεραπεία και για επισκέψεις σε
ψυχολόγο, για την αποκατάσταση της υγείας ύστερα από σχετική γνωμάτευση
του θεράποντος ιατρού. Ειδικά, για την αναγνώριση της δαπάνης που
καταβάλλεται σε ψυχολόγο και λογοθεραπευτή, εκτός από τη
γνωμάτευση του γιατρού απαιτείται και βεβαίωση του γιατρού ότι έλαβε
υπόψη του τα πορίσματα του ψυχολόγου ή του λογοθεραπευτή για την
παροχή των τελικών υπηρεσιών του.
Επίσης, γράψτε τη διαφορά των ποσών περίθαλψης μεταξύ των εξόδων
ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης και του συνολικού ετήσιου καθαρού
πραγματικού εισοδήματος που φορολογείται με τις γενικές διατάξεις ή με
ειδικό τρόπο ή είναι απαλλασσόμενο ή τεκμαρτό των προσώπων που έχουν
αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή
ψυχική πάθηση και τα οποία συνοικούν μαζί σας, αλλά δεν αναγράφονται
245
στον πίνακα 9 της δήλωσης, γιατί το εισόδημά τους υπερβαίνει τα 6.000
ευρώ. Για την αναγνώριση της έκπτωσης της δαπάνης αυτών των
προσώπων απαιτούνται δικαιολογητικά από τα οποία να προκύπτει η
συγγένεια αυτών με το φορολογούμενο, η αναπηρία τους, τα ποσά των
δαπανών για ιατρική και νοσοκομειακή περίθαλψη, καθώς και το ετήσιο
εισόδημά τους.
Ακόμη, γράψτε τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που
καταβάλατε για τα τέκνα σας που δεν συγκατοικούν μαζί σας, αλλά με τον
άλλο γονέα τους, τον οποίο και βαρύνουν, λόγω του ότι βρίσκεστε σε
διάζευξη με αυτόν. Επιπλέον, μεταξύ των δαπανών για νοσοκομειακή
περίθαλψη περιλαμβάνονται οι δαπάνες σε νοσοκόμο, η δαπάνη για την
αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά μέλη κ.λπ., η δαπάνη για
νοσοκομειακή περίθαλψη των τέκνων που πάσχουν από ανίατο νόσημα και
το 50% της δαπάνης που καταβάλλεται σε επιχειρήσεις περίθαλψης
ηλικιωμένων. Για να αναγνωριστεί η δαπάνη των κωδικών 051-052
πρέπει να συνυποβάλετε:
-Για ιατρικές επισκέψεις και εξετάσεις, διπλότυπη απόδειξη του ιατρού
σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Β.Σ.
-Για νοσήλεια σε ιδιωτικές κλινικές, διπλότυπη απόδειξη της κλινικής από
την οποία να προκύπτει το ποσό της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και
βεβαίωση του διευθυντή της κλινικής για το χρόνο νοσηλείας και το ποσό των
εξόδων αναλυτικά κατ' είδος εξόδου.
-Για νοσήλεια σε κρατικά κτλ. νοσηλευτικά ιδρύματα, διπλότυπη απόδειξη
είσπραξης του νοσηλευτικού ιδρύματος, από την οποία να προκύπτει το ποσό
της δαπάνης νοσηλείας, καθώς και βεβαίωση του διευθυντή του νοσηλευτικού
ιδρύματος για το χρόνο νοσηλείας και το ποσό των εξόδων αναλυτικά κατ'
είδος εξόδου.
Δεν είναι απαραίτητη η υποβολή των πιο πάνω βεβαιώσεων, αν τα
στοιχεία αυτών αναγράφονται στις διπλότυπες αποδείξεις εισπράξεων.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στους κωδικούς 051-052 θα γράψετε το 50% της
δαπάνης που καταβάλατε σε επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωμένων.
-Για την απόδειξη δαπάνης για αγορά και τοποθέτηση οργάνων στο
σώμα του ασθενή και αντικατάσταση μελών του σώματος με τεχνητά, αν
η δαπάνη αυτή αποτελεί μέρος των εξόδων νοσοκομειακής περίθαλψης,
απαιτούνται τα δικαιολογητικά που αναφέρθηκαν για την περίπτωση αυτή. Αν
η προμήθεια των οργάνων γίνεται από το ελεύθερο εμπόριο, απαιτείται
απόδειξη λιανικής πώλησης στην οποία πρέπει να αναγράφεται και το
ονοματεπώνυμο του αγοραστή και το είδος του πωλούμενου πράγματος.
Ειδικά σε περίπτωση αγοράς γυαλιών οράσεως ή φακών επαφής ή
ακουστικών βαρηκοΐας, απαιτείται να συνυποβάλετε και βεβαίωση γιατρού.
-Για τα έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης που
καταβάλλονται στην αλλοδαπή απαιτούνται οι σχετικές βεβαιώσεις των
αλλοδαπών ιατρών ή νοσοκομείων. Ποσοστό 10% των δαπανών ιατρικής και
246
νοσοκομειακής περίθαλψης θα αφαιρεθεί από το φόρο σας. Το ποσό της
μείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τα 3.000 ευρώ, για τον κάθε φορολογούμενο.
Τα έξοδα για την αγορά φαρμάκων
Τα έξοδα που καταβάλλονται μεμονωμένα για την αγορά φαρμάκων δεν
γράφονται σε αυτόν τον κωδικό . Αν όμως στα ποσά που έχουν καταβληθεί
για νοσηλεία στα δημόσια νοσηλευτικά ιδρύματα ή τις ιδιωτικές κλινικές
περιλαμβάνονται και φάρμακα, τότε καταχωρούνται όλα μαζί στον κωδικό 051
ή 052.
Φυσιοθεραπεία, λουτροθεραπεία
Για να αναγνωρισθεί για έκπτωση αυτό το ποσό πρέπει να υποβληθεί
γνωμάτευση του θεράποντος ιατρού και απόδειξη παροχής υπηρεσιών που
θα αποδεικνύει την πραγματοποίηση της θεραπευτικής αγωγής και την
πραγματοποίηση του εξόδου.
Έξοδα απασχόλησης νοσοκόμου
Για να αναγνωρισθεί για έκπτωση από το εισόδημα η αμοιβή που
καταβάλλεται σε νοσοκόμο χρειάζεται βεβαίωση από τον θεράποντα ιατρό
σχετικά με τη νόσο του ασθενούς, την ανάγκη για την απασχόληση του
νοσοκόμου και το χρονικό διάστημα που πρέπει να απασχοληθεί.
Επίσης απόδειξη είσπραξης της αμοιβής από το πρόσωπο που προσέφερε
τις υπηρεσίες, η οποία απόδειξη πρέπει να έχει τα πλήρη στοιχεία του
νοσοκόμου και απαραίτητα τον αριθμό φορολογικού μητρώου του ή τον
αριθμό της ταυτότητάς του και το χρονικό διάστημα που απασχολήθηκε
νόμιμα υπογραμμένη. Στην αμοιβή δεν περιλαμβάνονται οι εργοδοτικές
εισφορές στο ΙΚΑ.
247
Περίθαλψη ηλικιωμένων προσώπων
Για να αφαιρεθεί από το φόρο η δαπάνη που καταβάλατε για περίθαλψη
ηλικιωμένων προσώπων που πάσχουν από κινητική αναπηρία, πρέπει να
υποβληθεί μαζί με τη δήλωση θεωρημένη απόδειξη παροχής υπηρεσιών
για τις υπηρεσίες που παρασχέθηκαν αναλυτικά.
Επίσης χρειάζεται βεβαίωση του νόμιμου εκπροσώπου της επιχείρησης
που έγινε η περίθαλψη για το χρονικό διάστημα της περίθαλψης.
Τονίζεται ότι αφαιρείται μόνο το 15% του 50% του ποσού που έχει καταβληθεί
και όχι το 15% στο σύνολο του ποσού. Στον αντίστοιχο λοιπόν κωδικό της
δήλωσης (051-052) γράφεται το 50% αυτής της δαπάνης και όχι ολόκληρο το
ποσό.
Γυαλιά οράσεως, φακοί επαφής και ακουστικά βαρηκοΐας
Για να αφαιρεθεί από το φορολογητέο εισόδημα η δαπάνη που καταβάλλεται
για την αγορά γυαλιών οράσεως, φακών επαφής και ακουστικών βαρηκοΐας,
χρειάζεται απόδειξη λιανικής πώλησης που θα περιέχει τα στοιχεία του
αγοραστή και το είδος που αγοράσθηκε κατά γενική κατηγορία και επί πλέον
βεβαίωση του ιατρού.
H βεβαίωση αυτή παραμένει στο φάκελο και ισχύει ως δικαιολογητικό για μια
πενταετία, αυτό ορίζεται από το έγγραφο του Yπ. Oικ. ΠOΛ 1089/1990. Kαλό
θα είναι όμως να κρατηθεί μια φωτοτυπία και να υποβάλλεται κάθε χρόνο μαζί
με τη δήλωση αν υπάρχουν τέτοιου είδους έξοδα.
Περίθαλψη αναπήρων παιδιών
-Για την απόδειξη της δαπάνης για περίθαλψη ανάπηρων ή πασχόντων από
ανίατο νόσημα τέκνων, απαιτείται διπλότυπη απόδειξη είσπραξης και
βεβαίωση του διευθυντή της σχολής ή του θεραπευτηρίου για τον ακριβή
χρόνο φοίτησης ή περίθαλψης, για το ποσό της δαπάνης αναλυτικά, καθώς
και για την πάθηση του τέκνου (ονομασία ανίατου νοσήματος) ή την
κατάσταση στην οποία βρίσκεται αυτό (τυφλό, κωφάλαλο κτλ.). Αν τα σχετικά
δικαιολογητικά έχουν εκδοθεί από αλλοδαπό φορέα (σχολείο ή
θεραπευτήριο), πρέπει να έχουν περιεχόμενο σύμφωνα με τα παραπάνω.
Έξοδα ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης. Μεταφορά υπολοίπου
στον άλλο σύζυγο.
248
Το ποσό των εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής περίθαλψης κάθε συζύγου
αφαιρείται από το δικό του φόρο και εφόσον αυτός δεν επαρκεί, το υπόλοιπο
μεταφέρεται για να αφαιρεθεί από το φόρο του άλλου συζύγου.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Φορολογούμενος έχει ιατρικές και νοσοκομειακές δαπάνες
συνολικού ποσού 18.000 ευρώ η μείωση
προσδιορίζεται ως εξής:
Μείωση φόρου = 18000 Χ 10% = 1.800 ευρώ
φόρου
που
δικαιούται
Κωδικοί 053 - 054
Γράφονται τα ποσά των ασφαλιστικών εισφορών που καταβλήθηκαν
υποχρεωτικά κατά τον προηγούμενο χρόνο από τον φορολογούμενο ή τη
σύζυγό του σε ασφαλιστικά ταμεία (TEBE TΣA - TAE κ.λπ.) H περίπτωση αυτή αφορά κυρίως εμπόρους και ελεύθερους
επαγγελματίες.
Στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα ποσά των εισφορών που καταβλήθηκαν
στις περιπτώσεις προαιρετικής ασφάλισης σε ταμεία που έχουν συσταθεί
με νόμο.
Τέλος στους ίδιους κωδικούς γράφονται τα διάφορα ποσά που καταβλήθηκαν
για εξαγορά προϋπηρεσίας είτε αυτή αφορά επαγγελματίες είτε μισθωτούς.
Για την απόδειξη της πληρωμής του ποσού των ασφαλιστικών εισφορών σε
ταμεία που είναι ασφαλισμένος ο φορολογούμενος όπως T.A.E, T.E.B.E κ.λπ.
πρέπει να υποβληθεί βεβαίωση ή απόδειξη του ασφαλιστικού φορέα από την
οποία να φαίνεται το ποσό των εισφορών που η καταβολή τους είναι
υποχρεωτική από το νόμο όπως επίσης και το ποσό των καταβαλλομένων
εισφορών, σε περίπτωση που υπάρχει προαιρετική ασφάλιση σε ταμεία που
έχουν συσταθεί με νόμο.
Για τους εμπόρους και τους ελεύθερους επαγγελματίες τα ποσά που
γράφονται σε αυτόν τον κωδικό της δήλωσης δεν πρέπει να
καταχωρηθούν στα τηρούμενα βιβλία σαν έξοδα.
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Φορολογούμενος έχει καταβάλλει μέσα στο έτος 2012 για
ασφαλιστικές εισφορές το ποσό των 7.500 ευρώ. Το ποσό του φόρου που θα
προκύψει με βάση την κλίμακα θα μειωθεί κατά Χ 10% =750 ευρώ.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Οι ασφαλιστικές εισφορές των μισθωτών
Δεν γράφονται στους κωδικούς αριθμούς αυτούς οι ασφαλιστικές εισφορές,
κρατήσεις κ.λπ. των μισθωτών οι οποίες αναφέρονται στις βεβαιώσεις
αποδοχών τους.
Οι δαπάνες φαρμάκων των μηχανικών, αρχιτεκτόνων κ.λ.π
Τέλος οι δαπάνες
για φάρμακα, που εμπεριέχονται στις βεβαιώσεις
ασφαλιστικών εισφορών των μηχανικών κ.λ.π από το Τ.Σ.Μ.Ε.Δ.Ε, δεν
γράφονται στους κωδικούς 053-054 και εάν παράλληλα με τα φάρμακα στο
ίδιο δικαιολογητικό υπάρχουν και άλλες δαπάνες τα φάρμακα αφαιρούνται και
γράφεται στη δήλωση το υπόλοιπο ποσό από κάθε βεβαίωση.
249
Οι Δωρεές και Χορηγίες
Κωδικοί 057-058
Στον κωδικό λοιπόν 057-058 θα πρέπει να αναγραφούν τα ποσά των
ιατρικών μηχανημάτων και ασθενοφόρων αυτοκινήτων που
μεταβιβάσατε λόγω δωρεάς στα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά
ιδρύματα και τα νοσοκομεία που επιχορηγούνται από τον προϋπολογισμό
και είναι νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου.
Δικαιολογητικά που πρέπει να υποβληθούν:
► Βεβαίωση του δωρεοδόχου ότι έγινε δεκτή η δωρεά
► Αντίγραφο από το πρωτόκολλο παραλαβής παράδοσης
► Σε περίπτωση αγοράς και άμεσης παράδοσης των αντικειμένων που
δωρίζονται, το φορολογικό στοιχείο που εκδόθηκε από το οποίο προκύπτει η
αξία τους.
Για τα ασθενοφόρα και τα ιατρικά μηχανήματα αφαιρείται το ποσόν που
έχει καταβληθεί από το δωρητή για την αγορά τους και αποδεικνύεται από το
φορολογικό στοιχείο που εκδόθηκε κατά την αγορά αν είναι άμεση η
παράδοση.
Aν όμως ο δωρητής είχε στην κατοχή του κάποιο διάστημα το αντικείμενο που
δώρισε, η αξία τους προσδιορίζεται από τον προϊστάμενο της ΔOY και αυτή
είναι που θα αναγραφεί πάνω στη δήλωση για να αφαιρεθεί από το φόρο.
Το 10% του ποσού της αξίας των δωρεών αυτών θα αφαιρεθεί από το
φόρο σας.
Κωδικοί 059-060
250
Δωρεές χρηματικών ποσών στο δημόσιο, Ο.Τ.Α, Ιερούς Ναούς κ.α.,
Ανώτατα Εκπαιδευτικά ιδρύματα, Κρατικά και Δημοτικά νοσηλευτικά
ιδρύματα και νοσοκομεία, σε κοινωφελή ιδρύματα, αθλητικά
ερασιτεχνικά σωματεία κ.λπ. πάνω από 100 Ευρώ
Στους κωδικούς 059 - 060 γράφονται τα χρηματικά ποσά για δωρεές που
έγιναν μέσα στο έτος φορολογίας προς το Δημόσιο, τους δήμους και τις
κοινότητες του κράτους, τα κρατικά και δημοτικά νοσηλευτικά ιδρύματα και τα
νοσοκομεία που αποτελούν νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου και
επιχορηγούνται από τον κρατικό προϋπολογισμό, τους ιερούς ναούς, τις ιερές
μονές του Αγίου Όρους, τα ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα , το ταμείο
αρχαιολογικών .
Περιλαμβάνονται επίσης οι δωρεές χρηματικών ποσών προς τα κοινωφελή
ιδρύματα, τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα σωματεία που χορηγούν
υποτροφίες και παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης, τα νομικά πρόσωπα
δημοσίου δικαίου τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που νόμιμα
έχουν συσταθεί ή συνιστώνται και τα οποία επιδιώκουν κοινωφελείς σκοπούς
και οι δωρεές χρηματικών ποσών σε οποιοδήποτε αθλητικό σωματείο
που έχει συσταθεί νόμιμα και είναι αναγνωρισμένο από τη γενική
Γραμματεία Αθλητισμού, εφόσον οι δωρεές προορίζονται για την
καλλιέργεια και ανάπτυξη των ερασιτεχνικών τους τμημάτων.
Οι Δωρεές και Χορηγίες χρηματικών ποσών
► Από το εισόδημα του φορολογούμενου εκπίπτει το ποσό που
καταβάλλει για δωρεά ή χορηγία, μόνο εφόσον το ποσό αυτό υπερβαίνει
τα 100 ευρώ. Δηλαδή αν γράψει στη δήλωσή του, ο υπόχρεος, ποσό μέχρι
100 € δε θα αφαιρεθεί από το εισόδημά του σαν έκπτωση.
► Για δωρεές και χορηγίες πάνω από 300 € απαιτείται υποχρεωτικά το
ποσό να κατατεθεί σε τράπεζα ή στο Ταμείο Παρακαταθηκών και
Δανείων (Τ.Π.Δ) διαφορετικά, απορρίπτεται ολόκληρο το ποσό. Δεν
απαιτείται δηλ. κατάθεση του ποσού σε τράπεζα ή στο Ταμείο
Παρακαταθηκών και Δανείων (Τ.Π.Δ), αν το ποσό της δωρεάς ή της
χορηγίας είναι πάνω από 100 και μέχρι 300 €.
► Επίσης ανεξάρτητα ποσού (πάνω από 100€) δεν απαιτείται η κατάθεση
του ποσού της δωρεάς (δεν περιλαμβάνονται οι χορηγίες) στην τράπεζα
ή στο Τ.Π.Δ., όταν η δωρεά γίνεται προς το δημόσιο, τους δήμους ή τις
κοινότητες, τους Ιερούς ναούς, Ιερές μονές του Αγ. Όρους κ.α ,καθώς επίσης
σε νοσηλευτικά ιδρύματα, στο Ταμείο Αρχαιολογικών πόρων καθώς και σε
ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα.
►
Δωρεές σε αθλητικά σωματεία λαμβάνονται υπόψη μόνον αν
κατατεθούν τα χρήματα στο Τ.Π.Δ. ή σε λογαριασμό του σωματείου στην
τράπεζα και αφού προσκομιστεί μια σειρά δικαιολογητικών, όπως το
πρωτότυπο παραστατικό της κατάθεσης, αντίγραφο πρακτικού του
διοικητικού Συμβουλίου του σωματείου για την αποδοχή της δωρεάς και
αντίγραφο της σελίδας του βιβλίου ταμείου του σωματείου που καταχωρήθηκε
η δωρεά θεωρημένο από τον προϊστάμενο του γραφείου Φυσικής Αγωγής.
► Για δωρεά (όχι χορηγία), χρηματικών ποσών πάνω από 2.950 € σε
αθλητικά σωματεία (όχι σε άλλο φορέα), αθροιστικά, για κάθε
δωρεοδόχο ετησίως, ο δωρητής πρέπει να παρακρατεί φόρο 10% και να
251
τον αποδίδει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ μέχρι την ημερομηνία υποβολής της
δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του, διαφορετικά δεν θα
αναγνωρίζεται. Το διπλότυπο της παρακράτησης θα υποβάλλεται στη
δήλωση φορολογίας εισοδήματος και ο παρακρατηθείς φόρος δεν
επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται (άρθρο 32§1 Ν.3296/04).
► Όπως είναι γνωστό, επίσης, οι δωρεές ή γονικές παροχές (άτυπες
δωρεές) και χορηγίες χρηματικών ποσών πάνω από 300 €. αποτελούν
τεκμήριο «πόθεν έσχες» - εκτός από τις δωρεές προς το Δημόσιο, τους
Ο.Τ.Α , τα Α.Ε.Ι. τα Νοσηλευτικά Ιδρύματα και τα Νοσοκομεία (Ν.Π.Ι.Δ)
που επιχορηγούνται από τον Κρατικό Προϋπολογισμό κ.α – και
γράφονται εκτός από τους κωδικούς (Κ.Α.) 059-060 και στους Κ.Α. 725-726
του Πίνακα 5 στην τρίτη σελίδα της δήλωσης (έντυπο Ε1),
► Τέλος υπενθυμίζουμε ότι έχει καταργηθεί η μεταφορά του ποσού των
δωρεών στα δύο επόμενα χρόνια, εάν υπερβαίνει το δηλωθέν εισόδημα.
► Αν ο υπόχρεος φορολογείται με βάση τα τεκμήρια δαπανών, το ποσό
που αναγνωρίζεται ως αφορολόγητο για δωρεές και χορηγίες χρημάτων
δεν μπορεί να είναι πάνω από το 10% του εισοδήματος που
προσδιορίζεται με βάση τα τεκμήρια.
Προσοχή!!! Οι δωρεές χρηματικών ποσών δεν έχουν καμία σχέση με τις
συνδρομές σε διάφορα σωματεία συλλόγους κ.λπ., οι οποίες,
συνδρομές, δεν εκπίπτουν.
Το 10% του ποσού των δωρεών αυτών θα αφαιρεθεί από το φόρο σας.
Κωδικοί 075-076. Γράψτε τα χρηματικά ποσά που καταβάλατε λόγω δωρεάς
είτε απευθείας είτε μέσω πιστωτικών ιδρυμάτων στο «Λογαριασμό
αλληλεγγύης για την απόσβεση του Δημόσιου Χρέους» με κωδικό αριθμό
26132462 που τηρείται στην Τράπεζα της Ελλάδος. Για να αναγνωριστεί η
δαπάνη αυτή απαιτείται το αποδεικτικό κατάθεσης του ποσού στην Τράπεζα
της Ελλάδος ή σε οποιαδήποτε άλλη τράπεζα στο οποίο πρέπει να
αναφέρεται ρητά ότι η κατάθεση έγινε για το «Λογαριασμό Αλληλεγγύης για
την απόσβεση του Δημόσιου Χρέους». Ποσοστό 20% της δαπάνης αυτής θα
αφαιρεθεί από το φόρο σας.
Κωδικοί 061-062 Χορηγίες σε πολιτιστικά νομικά πρόσωπα ιδιωτικού
δικαίου (μη κερδοσκοπικά).
Στους κωδικούς 061-062 γράφονται τα χρηματικά ποσά για χορηγίες που
έγιναν μέσα στο προηγούμενο έτος σε μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά
πρόσωπα ιδιωτικού δικαίου που επιδιώκουν σκοπούς πολιτιστικούς.
Πολιτιστικοί σκοποί σύμφωνα με το νόμο είναι κυρίως η καλλιέργεια,
προαγωγή και διάδοση των γραμμάτων, της μουσικής, του χορού, του
θεάτρου, του κινηματογράφου, της ζωγραφικής, της γλυπτικής και των
τεχνών γενικότερα, καθώς και η ίδρυση επέκταση και συντήρηση των
αναγνωρισμένων ιδιωτικών μουσείων, όπως τέχνης, φυσικής ιστορίας,
εθνολογικών και λαογραφικών.
252
Οι χορηγίες, επίσης, χρηματικών ποσών δεν έχουν καμία σχέση με τις
συνδρομές σε διάφορα σωματεία συλλόγους κ.λπ. οι οποίες,
συνδρομές, δεν εκπίπτουν.
► Το ποσό της χορηγίας για να αναγνωρισθεί ολόκληρο δεν πρέπει να
ξεπερνάει το 10% του συνολικού φορολογούμενου εισοδήματος και να
έχει συμπεριληφθεί στην αρχική ή συμπληρωματική δήλωση
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) .
7.8 Οι τόκοι δανείων πρώτης κατοικίας
Κωδικοί 063-064
Γράφονται οι δεδουλευμένοι τόκοι που καταβλήθηκαν για στεγαστικά δάνεια
για απόκτηση πρώτης κατοικίας, των υποπεριπτώσεων αα΄ (στεγαστικό από
τράπεζα, Τ.Π.Δ, Ταχ. Ταμιευτήριο…) ,ββ΄ (στεγαστικό από ασφαλιστική
επιχείρηση…), γγ΄ (προκαταβολή από Τ.Α Στρατού, Ναυτικού ή
Αεροπορίας… κατά τις διατάξεις του άρθρου 18 του Ν.Δ 398/74 για απόκτηση
α΄ κατοικίας σαν βοηθηματούχος ), δδ΄ (αναστήλωση, επισκευή, συντήρηση ή
εξωραϊσμό διατηρητέων κτισμάτων ή κτισμάτων που βρίσκονται σε
παραδοσιακούς οικισμούς, από τράπεζα, Τ.Π.Δ, Ταχ. Ταμιευτήριο…) της
§1περ. ε΄ του άρθρου 8 του Κ.Φ.Ε.
Από τη βεβαίωση της τράπεζας, ταχυδρομικού ταμιευτηρίου , του ταμείου
αλληλοβοηθείας στρατού, ναυτικού ή αεροπορίας κ.λ.π πιστωτικών
οργανισμών για τόκους απόκτησης (αγοράς ή ανέγερσης) πρώτης κατοικίας,
γράφουμε μόνο τους δεδουλευμένους - καταβληθέντες και όχι τους τόκους
υπερημερίας. (εγγρ. 1071277/831/14.6.1989).
Διευκρινίζεται ότι για τα δάνεια αυτά των περιπτώσεων α', β', γ' δε θεωρείται
ότι αποκτιέται πρώτη κατοικία, εάν ο υπόχρεος, ο άλλος σύζυγος και τα
τέκνα που τους βαρύνουν, έχουν δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή ισόβιας
επικαρπίας ή οίκησης, εξολοκλήρου ή επί ιδανικού μεριδίου, σε οικία ή οικίες,
εφόσον το άθροισμα της συνολικής επιφάνειας που τους αντιστοιχεί
υπερβαίνει τα 70 τ.μ. Η επιφάνεια αυτή προσαυξάνεται κατά 20 τ.μ. για
καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και κατά 25 τ.μ. για το τρίτο και καθένα από
τα επόμενα τέκνα που βαρύνουν τον υπόχρεο ή τον άλλο σύζυγο. Εάν η
επιφάνεια της πρώτης κατοικίας που αποκτήθηκε με το στεγαστικό δάνειο
υπερβαίνει τα 120 τ.μ. συμπληρώνεται και ο κωδικός 071 με τον αριθμό των
τετραγωνικών μέτρων της επιφάνειας της κατοικίας διότι το ποσό της δαπάνης
επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση φόρου κατά ποσοστό δέκα τοις εκατό
(10%) περιορίζεται στο μέρος που αναλογεί επιμεριστικά στη μέχρι των 120
τ.μ. επιφάνεια της κατοικίας. Δε συμπληρώνεται ο κωδικός 071 για δάνεια της
περίπτωσης δ' (αναστήλωση διατηρητέων κτισμάτων κτλ.). Επίσης, το
ποσοστό αυτό μείωσης του φόρου για τα δάνεια των περιπτώσεων α', β', γ'
και δ' υπολογίζεται στους τόκους που αντιστοιχούν στο τμήμα του δανείου ή
του συνόλου των δανείων και των δύο συζύγων ως 200.000 ευρώ.
Διευκρινίζεται ότι για όλα τα δάνεια των περιπτώσεων α', β', γ' και δ',
ανεξάρτητα από την ημερομηνία σύναψής τους, οι δεδουλευμένοι τόκοι
αφαιρούνται από το φόρο που προκύπτει κατά ποσοστό δέκα τοις
εκατό (10%) αυτών.
253
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι, με τις αντικατασταθείσες διατάξεις (άρθρο 43 ν.
3763/2009) προβλεπόταν μείωση του φόρου κατά ποσοστό σαράντα τοις
εκατό (40%) του ποσού των τόκων στεγαστικών δανείων που είχαν συναφθεί
κατά τα έτη 2009 και 2010 για απόκτηση οποιασδήποτε κατοικίας μέχρι
διακόσια τετραγωνικά μέτρα (200 τ.μ.). Συνεπώς οι τόκοι αυτών των δανείων
που καταβάλλονται από το 2010 και μετά αναγνωρίζονται με το γενικό κανόνα
της έκπτωσης των τόκων για πρώτη κατοικία μέχρι 120 τ.μ. κ.λ.π.
Για την αναγνώριση της έκπτωσης των τόκων που θα γραφτούν στους
κωδικούς 063 και 064, απαιτείται η υποβολή σχετικής βεβαίωσης της
τράπεζας ή του Ταμείου Παρακαταθηκών και Δανείων ή του Ταχυδρομικού
Ταμιευτηρίου ή άλλου πιστωτικού οργανισμού ή του Ταμείου Αλληλοβοήθειας
ή της ασφαλιστικής επιχείρησης, από την οποία να προκύπτουν όλα τα πιο
πάνω στοιχεία, καθώς και ότι το δάνειο διατέθηκε για αγορά πρώτης κατοικίας
ή για αναστήλωση, επισκευή, συντήρηση ή εξωραϊσμό διατηρητέων
κτισμάτων. Στην περίπτωση μάλιστα που οι τόκοι δανείων αφορούν
διατηρητέα κτίσματα ή κτίσματα που βρίσκονται σε περιοχές
χαρακτηριζόμενες ως παραδοσιακά τμήματα πόλεων ή ως παραδοσιακοί
οικισμοί, απαιτείται και επικυρωμένο αντίγραφο της οικείας απόφασης για
χαρακτηρισμό των κτισμάτων ως διατηρητέων ή σημείωσης για την
κανονιστική πράξη με την οποία χαρακτηρίστηκε η περιοχή που βρίσκονται τα
κτίσματα, ως παραδοσιακό τμήμα πόλεως ή ως παραδοσιακός οικισμός.
Κωδικοί 069070 Για όλες τις συμβάσεις στεγ. δανείων α' κατοικίας, είτε οι δύο
σύζυγοι έχουν λάβει το δάνειο από κοινού, είτε έχουν λάβει ξεχωριστά δάνεια
ο καθένας, συμπληρώνονται και οι κωδικοί αυτοί αριθμοί με το συνολικό ποσό
του δανείου ή των δανείων που αναλογεί στο καθένα.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Οι πιο πάνω τόκοι πρέπει να γραφτούν και στους
κωδικούς 727-728 του πίνακα 5 , άν η κατοικία είναι μέχρι 120 τ.μ. γιατί
ως γνωστό αποτελούν τεκμήριο. Εάν η κατοικία είναι πάνω από 120 τ.μ
θα γράψετε το άθροισμα ολόκληρου του ποσού των τόκων και του
τμήματος του χρεολυσίου που αναλογεί επιμεριστικά στο πάνω από
120 τ.μ εμβαδόν της πρώτης κατοικίας.
► Τέλος διευκρινίζεται ότι τα ποσά των δεδουλευμένων τόκων για χρέη
προς το Δημόσιο από φόρο κληρονομιάς, δωρεάς ή γονικής παροχής
που καταβάλατε τον προηγούμενο χρόνο δεν αναγνωρίζονται πλέον για
έκπτωση.
► Εάν η επιφάνεια της κατοικίας, που αποκτήθηκε με το δάνειο, είναι πάνω
από 120 τ.μ τότε συμπληρώνεται και ο κωδικός071 με τον αριθμό των
τετραγωνικών μέτρων της επιφάνειας της κατοικίας. Και αυτό γιατί- όπως
προαναφέραμε- για συμβάσεις δανείων από 1.1.2000 μέχρι 21.12.2002 θα
αφαιρούνται οι τόκοι που αντιστοιχούν, επιμεριστικά, σε επιφάνεια μέχρι 120
τ.μ και όχι για όλη την επιφάνεια της κατοικίας.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
ΔΕΝ θεωρείται ότι αποκτιέται Α΄ κατοικία, όταν ο
υπόχρεος, η σύζυγος ή και τα παιδιά που τον βαρύνουν, έχουν δικαίωμα
πλήρους κυριότητας ή ισόβιας επικαρπίας ή δικαίωμα οίκησης, εξολοκλήρου ή
επί ιδανικού μεριδίου, σε κατοικία ή κατοικίες, εφόσον το άθροισμα της
συνολικής επιφάνειας που τους αντιστοιχεί είναι μεγαλύτερο από τα 70 τ.μ. Η
επιφάνεια αυτή προσαυξάνεται κατά 20 τ.μ. για καθένα από τα δύο (2) πρώτα
254
παιδιά και κατά 25 τ.μ. για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα παιδιά που
βαρύνουν τον υπόχρεο ή την σύζυγό του.
Κωδικοί 069-070:
Γράψτε το συνολικό ποσό των δανείων που αντιστοιχεί στους τόκους που
γράφηκαν στους κωδ. 063-064
Δικαιολογητικά που πρέπει να υποβληθούν για την έκπτωση
των τόκων
Για να αναγνωριστεί το ποσό των προς έκπτωση τόκων πρέπει μαζί με
τη φορολογική δήλωση να κατατεθεί βεβαίωση της τράπεζας ή άλλου
πιστωτικού οργανισμού ή του ταμείου αλληλοβοηθείας ή της ασφαλιστικής
επιχείρησης. Από τη βεβαίωση πρέπει να φαίνεται ότι διατέθηκε το δάνειο
(αγορά ή ανέγερση πρώτης κατοικίας, αναστήλωση κ.λπ.), ότι έχει εγγραφεί
υποθήκη ή προσημείωση και το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που
οφείλονται και καταβλήθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
Αν αυτά δεν προκύπτουν από την βεβαίωση πρέπει να υποβληθεί
υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986 στην οποία βεβαιώνονται όλα αυτά
και ότι το ακίνητο ανήκει στο φορολογούμενο, τη σύζυγο ή τα τέκνα που
τους βαρύνουν. Πάνω στη δήλωση γράφεται ακόμη ο αριθμός εγγραφής στο
βιβλίο μεταγραφών του Υποθηκοφυλακείου και ότι το δάνειο χρησιμοποιήθηκε
για αγορά ή ανέγερση πρώτης κατοικίας ή αναστήλωση, επισκευή, συντήρηση
ή εξωραϊσμό διατηρητέων κτιρίων.
Αν πρόκειται για προκαταβολή που χορηγήθηκε από το ταμείο
αλληλοβοηθείας στρατού, ναυτικού ή αεροπορίας, χρειάζεται και
βεβαίωση από την οποία να φαίνεται ότι ο φορολογούμενος είναι
βοηθηματούχος του ταμείου, το ποσό των δεδουλευμένων τόκων που
καταβλήθηκαν μέσα στο προηγούμενο έτος και ότι η προκαταβολή δόθηκε με
βάση τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν. 398/1974.
Αν πρόκειται για νέο δάνειο με σκοπό την εξόφληση του ανεξόφλητου
υπολοίπου παλαιού δανείου, βεβαίωση του φορέα που χορήγησε το νέο
δάνειο από την οποία να προκύπτει ότι γράφτηκε υποθήκη ή προσημείωση
και ότι οι δεδουλευμένοι τόκοι που καταβλήθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας
αφορούν τμήμα του νέου δανείου που καταβλήθηκε.
Πίνακας 7 :Δαπάνες που αφαιρούνται από το φόρο…
7.10
Τα ενοίκια
Κωδικοί 801-803
για κύρια κατοικία
Αριθμός φορολογικού μητρώου του εκμισθωτή κύριας κατοικίας της
οικογένειας.
Στους κωδικούς 801-803 γράφεται ο αριθμός φορολογικού μητρώου των
εκμισθωτών.
Προσοχή, αν δεν γραφεί ο αριθμός φορολογικού μητρώου (ιδιοκτήτη)
δεν θα αναγνωρισθεί η έκπτωση από το ενοίκιο
255
O αριθμός αυτός υπάρχει πάνω στην περυσινή δήλωσή σας και είναι ο ίδιος
αν δεν αλλάξατε κατοικία. Aν όμως άλλαξε σπίτι η οικογένεια ή άλλαξε
ιδιοκτήτη το σπίτι που ενοικιάζετε, πρέπει να γίνει επικοινωνία με το νέο
ιδιοκτήτη και να του ζητηθούν αυτά τα στοιχεία.
Πού αλλού μπορεί να αναζητηθεί ο A.Φ.M.
O προϊστάμενος της ΔOY είναι υποχρεωμένος να χορηγήσει τον AΦM ή τον
αριθμό ταυτότητας του ιδιοκτήτη ή του ενοικιαστή κατά περίπτωση, αν ζητηθεί
εγγράφως με αίτηση από τον ενδιαφερόμενο που είναι υποχρεωμένος να τον
γράψει πάνω στη φορολογική δήλωση ή πάνω στα έντυπα που υποβάλλοντα
μαζί με τη δήλωση
Αν ιδιοκτήτρια του ακινήτου είναι η σύζυγος θα αναγραφεί ο AΦM της
συζύγου όχι του άνδρα της.
Αν ο ιδιοκτήτης είναι κάτοικος εξωτερικού μπορεί να γραφτεί ο αριθμός
φορολογικού μητρώου του πληρεξουσίου ή του νομίμου εκπροσώπου τους.
Αν το ακίνητο ανήκει σε ανήλικο που δεν έχει αριθμό φορολογικού
μητρώου ή αριθμό ταυτότητας γράφονται τα στοιχεία του προσώπου που έχει
την επιμέλεια του ανηλίκου.
Αν αναγραφεί λάθος ο AΦM του ιδιοκτήτη στη διασταύρωση που θα γίνει
από τη μηχανογράφηση θα επισημανθεί το λάθος και θα κληθεί ο
φορολογούμενος στη Δ.O.Y για τα περαιτέρω.
Κωδικοί 092- 094 - 096
Γράφουμε ΝΑΙ αν υπάρχει φιλοξενία
Κωδικοί 091- 093 - 095
Γράφεται η επιφάνεια σε τ.μ, από τον υπόχρεο, της κύριας κατοικίας της δική
του και της οικογένειάς του, που εκμισθώνει.
Κωδικοί 97- 98- 99
Γράφεται ο αριθμός των μηνών που καταβλήθηκε ενοίκιο μέσα στο
φορολογούμενο έτος
Κωδικοί 811 έως 816
Το ενοίκιο της κύριας κατοικίας του φορολογούμενου και της
οικογένειάς του
Στους κωδικούς 811-816 γράφεται το ποσό που καταβλήθηκε μέσα στο
προηγούμενο έτος για ενοίκιο της κύριας κατοικίας του φορολογούμενου και
της οικογένειάς του
Για να γίνει η έκπτωση αυτού του είδους ενοικίου από το φόρο πρέπει η
δήλωση στην οποία δηλώνεται το ενοίκιο να είναι εμπρόθεσμη, δηλαδή να
έχει κατατεθεί πριν τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της και να είναι αρχική,
δηλαδή να μην έχει προηγηθεί άλλη δήλωση για τα εισοδήματα της ίδιας
χρονιάς.
Δεν δικαιούνται το αφορολόγητο ποσό του ενοικίου και δεν πρέπει να
συμπληρώσουν αυτούς τους κωδικούς όσοι παίρνουν στεγαστικό
επίδομα ή έχουν πλήρη κυριότητα ή κατοχή, εξ ολοκλήρου, σε οικία με
επιφάνεια τουλάχιστον ίση με εκείνη της μισθωμένης και η οποία
βρίσκεται στον ίδιο νομό με αυτή.
Σημειώνεται ότι το ποσό του ενοικίου της δευτερεύουσας κατοικίας,
καθώς και τα στοιχεία των ιδιοκτητών γράφονται στους κωδικούς 419420 της τρίτης σελίδας της δήλωσης.
256
Ποιο ποσό ενοικίου της κύριας κατοικίας αφαιρείται από το φόρο
Κατ’ αρχήν στη φορολογική δήλωση πρέπει να αναγραφεί ολόκληρο το ποσό
του ενοικίου που πληρώθηκε μέσα στο προηγούμενο έτος. Έτσι:
Μειώνεται ο φόρος κλίμακας κατά 10% του ετήσιου ποσού της δαπάνης και
μέχρι 1.000,00 €. Το ποσό δηλαδή της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να
υπερβεί τα 100 €.
Δικαιολογητικά που πρέπει να υποβληθούν για την έκπτωση του
ενοικίου κατοικίας
Για να αφαιρεθεί από το φορολογητέο εισόδημα μέρος του ενοικίου της κύριας
κατοικίας πρέπει να κατατεθούν μαζί με τη δήλωση όλες οι αποδείξεις που
έχουν εκδοθεί μέσα στο έτος φορολογίας από τον ιδιοκτήτη ή το νόμιμο
εκπρόσωπό του.
Αν δεν υπάρχουν όλες οι αποδείξεις και κάποιες από αυτές να έχουν
χαθεί, στην περίπτωση αυτή υποβάλλεται η πρώτη απόδειξη και η
τελευταία.
Εάν δε κατά τη διάρκεια του χρόνου άλλαξε το ποσό του ενοικίου
υποβάλλεται και η πρώτη ενδιάμεση απόδειξη από την οποία προκύπτει η
αύξηση του ενοικίου.
Εάν από τις αποδείξεις δεν προκύπτει σαφής εικόνα του ενοικίου τότε
υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση του Ν.1599/86 και δεν είναι
υποχρεωτική η κατάθεση του μισθωτηρίου συμβολαίου.
Τέλος
υπεύθυνη δήλωση κατατίθεται και όταν υποβάλλονται
φωτοαντίγραφα των αποδείξεων του ενοικίου.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!ΔΕΝ
δικαιούστε τη μείωση του φόρου όσοι παίρνετε
στεγαστικό επίδομα ανεξάρτητα από το ύψος του εισοδήματός σας.
Επίσης ΔΕΝ δικαιούνται τη μείωση αυτή οι φορολογούμενοι, όταν οι ίδιοι ή οι
σύζυγοι τους ή τα τέκνα που τους βαρύνουν έχουν πλήρη κυριότητα ή κατοχή
(επικαρπία ή δικαίωμα οίκησης) εξολοκλήρου, σε
σπίτι με επιφάνεια τουλάχιστον ίση με εκείνη της μισθωμένης κατοικίας, η
οποία βρίσκετε στον ίδιο νομό με την μισθωμένη. Το ίδιο ισχύει και όταν η πιο
πάνω κατοικία ανήκει εξ αδιαιρέτου είτε στον φορολογούμενο και στην σύζυγό
του είτε στον φορολογούμενο και στα τέκνα που τον βαρύνουν είτε στην
σύζυγό του και στα τέκνα που τον βαρύνουν.
7.11 Τα ενοίκια κατοικίας των σπουδαστών
Κωδικοί 804 έως 807
Αριθμός φορολογικού μητρώου εκμισθωτή κατοικίας παιδιών που
σπουδάζουν…
Στους κωδικούς 804 -809 γράφεται ο αριθμός φορολογικού μητρώου του
εκμισθωτή (ιδιοκτήτη) της κατοικίας των παιδιών που σπουδάζου, καθώς και
τα τ.μ του ακινήτου στη διπλανή στήλη.
257
Κωδικοί 817-819-821-823
Γράφεται το ποσό του ενοικίου που κατεβάλατε για κατοικία των παιδιών που
σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σχολεία της χώρας, καθώς και
στα Ι.Ε.Κ.
Για να γίνει η έκπτωση του ενοικίου της κατοικίας των παιδιών που
σπουδάζουν από το φορολογητέο εισόδημα, πρέπει η δήλωση στην οποία
δηλώνεται το ενοίκιο να είναι εμπρόθεσμη, δηλαδή να μην έχει κατατεθεί όταν
έληξε η προθεσμία υποβολής της και να είναι αρχική δηλαδή να μην έχει
προηγηθεί άλλη δήλωση για τα εισοδήματα της ίδιας χρονιάς.
Εξυπακούεται ότι η έκπτωση από το ενοίκιο της κατοικίας των παιδιών γίνεται
εάν τα παιδιά είναι προστατευόμενα μέλη και προφανώς αναγράφονται στον
πίνακα 9 της δήλωσης.
Επίσης το ενοίκιο να πληρώθηκε για κατοικία που βρίσκεται εκεί που έχει την
έδρα της η σχολή ή το πανεπιστήμιο και στο μέρος αυτό να μην έχει στην
ιδιοκτησία της η οικογένεια άλλη κατοικία που την ενοικιάζει. H περιοχή της
τέως διοικήσεως πρωτευούσης θεωρείται ότι είναι μία πόλη.
Αν πληρώθηκε ενοίκιο για την κατοικία παιδιού που σπουδάζει σε
περισσότερους από δύο ιδιοκτήτες, στην πρώτη σειρά θα αναγραφούν τα
στοιχεία του ιδιοκτήτη στον οποίο καταβλήθηκε το μεγαλύτερο ποσό ενοικίου
μέσα στο έτος φορολογίας και στην δεύτερη σειρά δίπλα από τον κωδικό 819
το συνολικό ποσό ενοικίων που καταβλήθηκε στους υπόλοιπους ιδιοκτήτες
χωρίς να γράψετε το ονοματεπώνυμό και τον Α.Φ.Μ τους .
Αν ιδιοκτήτρια του ακινήτου είναι η σύζυγος, θα αναγραφεί ο AΦM της
συζύγου στους κωδικούς 801-809 και όχι του άνδρα της.
Δικαιολογητικά που πρέπει να υποβληθούν για την έκπτωση του
ενοικίου κατοικίας των σπουδαστών
Για να αφαιρεθεί από το φορολογητέο εισόδημα μέρος του ενοικίου της
κατοικίας των παιδιών που σπουδάζουν πρέπει να κατατεθούν μαζί με τη
δήλωση όλες οι αποδείξεις ενοικίου που έχουν εκδοθεί μέσα στο
προηγούμενο έτος από τον ιδιοκτήτη ή το νόμιμο εκπρόσωπό του.
Υπάρχει περίπτωση να μην υπάρχουν όλες οι αποδείξεις και κάποιες από
αυτές να έχουν χαθεί. Aν από τις αποδείξεις που υποβάλλονται σχηματίζεται
σαφής εικόνα για το ύψος του ετησίου ενοικίου που πληρώθηκε δεν υπάρχει
πρόβλημα.
Διαφορετικά όπως αναφέρεται και πιο πάνω, υποβάλλεται υπεύθυνη δήλωση.
Ο φόρος κλίμακας μειώνεται κατά 10% του ετήσιου ποσού της δαπάνης και
μέχρι 1.000,00 €. Το ποσό δηλαδή της μείωσης του φόρου δεν μπορεί να
υπερβεί τα 100 €.
Η δαπάνη ενοικίου φοιτητή που σπουδάζει στο εξωτερικό δεν εκπίπτει.
258
7.12 Τα ασφάλιστρα
Κωδικοί 073 - 074
Ποσό ασφάλιστρων για ασφάλιση ζωής, προσωπικών ατυχημάτων,
ασθενείας.
Στους κωδικούς 073-074 γράφονται τα ποσά της ετήσιας δαπάνης που
καταβλήθηκαν για ασφάλιστρα ζωής ή θανάτου, ασφάλιστρα προσωπικών
ατυχημάτων, ασφάλιστρα για ασθένεια που αφορούν το φορολογούμενο, τη
σύζυγό του και τα παιδιά που είναι προστατευόμενα μέλη.
► Τη δαπάνη ασφαλίστρων ζωής, θανάτου, ασθένειας και ατυχημάτων
δικαιούται να εκπέσει σε περίπτωση διάζευξης των γονέων και ο γονέας
που δεν συγκατοικεί με τα τέκνα και καταβάλλει αυτός τη δαπάνη. (Άρθρο 2§1
ν. 3296/2004 - Άρθρο 8§1α' ΚΦΕ)
Για να γίνει η έκπτωση των ασφαλίστρων πρέπει να έχουν περιληφθεί στην
αρχική εμπρόθεσμη δήλωση, αν η δήλωση είναι εκπρόθεσμη δεν γίνεται
έκπτωση.
Ποιο ποσό ασφαλίστρων αφαιρείται από το εισόδημα
Στη φορολογική δήλωση πρέπει να αναγραφεί ολόκληρο το ποσό των
ασφαλίστρων που πληρώθηκαν μέσα στο έτος φορολογίας.
Το ποσό της δαπάνης επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση, δε μπορεί να
είναι μεγαλύτερο από το 10% του αφορολόγητου ποσού του πρώτου
κλιμακίου της κλίμακας , δηλαδή με βάση την ισχύουσα κλίμακα τα 1.200
ευρώ.
Ο υπόχρεος θα έχει μείωση από το φόρο ποσοστού 20% της ετήσιας
δαπάνης και μέχρι ποσού αυτής 1.200 ευρώ για άγαμο και 2.400 ευρώ για
οικογένεια. Το ποσό της μείωσης μερίζεται μεταξύ των συζύγων ανάλογα με
το συνολικό εισόδημα τους.
Σε περίπτωση που δηλώσετε στους κωδικούς αριθμούς 067 και 068 δαπάνη
αγοράς μεριδίων μετοχικών και μεικτών αμοιβαίων κεφαλαίων εσωτερικού
που είναι συνδεδεμένα με ασφαλιστήρια συμβόλαια ζωής, το ποσό που
καταβάλατε για την αγορά τους θα το αφαιρέσετε από την ετήσια δαπάνη των
ασφαλίστρων ζωής που καταβάλλατε μόνο γι' αυτά τα ασφαλιστήρια
συμβόλαια και το υπόλοιπο, αν μένει, θα το συμπεριλάβετε στους κωδικούς
073-074.
7.13 Η διατροφή
Κωδικός 089- 090
Γράφεται το ποσό της διατροφής που καταβάλλεται από τον ένα σύζυγο
στον άλλον.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Άλλαξε η μείωση του φόρου για διατροφή και
συγκεκριμένα
εκπίπτει φόρος κατά ποσοστό 10% της δαπάνης που δεν μπορεί να υπερβεί
τις 1.500 ευρώ.
259
ΠΡΟΣΟΧΗ!! Δε γράφεται στους κωδικούς αυτούς το ποσό της
διατροφής που καταβλήθηκε από τον ένα σύζυγο στον άλλο για τα
τέκνα.
7.14 Η εγκατάσταση φυσικού αερίου κ.λ.π
Κωδικός 087- 088
Γράψτε το συνολικό ποσό της δαπάνης που καταβάλατε το έτος φορολογίας
για:
α) Την αντικατάσταση του λέβητα πετρελαίου για την εγκατάσταση
τηλεθέρμανσης ή για νέα εγκατάσταση τηλεθέρμανσης ή συστήματος που
κάνει χρήση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας, καθώς και για παρεμβάσεις στο
υφιστάμενο σύστημα που αφορούν σε σύστημα αντιστάθμισης στον καυστήρα
/ λέβητα σε συνδυασμό με αυτονομία θέρμανσης και μόνωση σωληνώσεων.
β) Την αλλαγή εγκατάστασης κεντρικού κλιματισμού χρήσης καυσίμου από
πετρέλαιο σε φυσικό αέριο ή για νέα εγκατάσταση φυσικού αερίου.
γ) Την αγορά και εγκατάσταση ηλιακών συλλεκτών και για την εγκατάσταση
κεντρικού κλιματισμού με χρήση ηλιακής ενέργειας.
δ) Την αγορά και εγκατάσταση αποκεντρωμένων συστημάτων παραγωγής
ηλεκτρικής ενέργειας που βασίζονται σε Ανανεώσιμες Πηγές Ενέργειας
(φωτοβολταΐκά, μικρές ανεμογεννήτριες) και συμπαραγωγής ηλεκτρισμού και
ψύξης – θέρμανσης με χρήση φυσικού αερίου ή ανανεώσιμων πηγών.
ε) Τη θερμομόνωση σε υφιστάμενα κτήρια με τοποθέτηση διπλών
θερμομονωτικών υαλοπινάκων και θερμομονωτικών πλαισίων / κουφωμάτων
(συμπεριλαμβάνονται εξωτερικά καλύμματα, παντζούρια και ρολά) και
τοποθέτηση θερμομόνωσης στο κέλυφος ή/και στην οροφή (δώμα ή στέγη).
στ) Τη δαπάνη για τη διενέργεια ενεργειακής επιθεώρησης από αρμόδιο
επιθεωρητή. Η δαπάνη επί της οποίας υπολογίζεται η μείωση 10% δεν μπορεί
να υπερβεί το ποσό των 6.000 ευρώ.
7.15 Τα δίδακτρα
Οι δαπάνες της κατηγορίας αυτής αφορούν και τους συζύγους (Κ.Α. 079080) και εκπίπτει το 10% της δαπάνης - με ανώτατο όριο δαπάνης τα
1.000 ευρώ- και μείωση από το φόρο για κάθε μέλος της οικογένειας 100
€.
► Στη φορολογική δήλωση πρέπει να αναγραφεί ολόκληρο το ποσό των
διδάκτρων που πληρώθηκε μέσα στο χρόνο, ανεξάρτητα από το ποσό που
τελικά θα αφαιρεθεί από το φορολογητέο εισόδημα.
► Περιλαμβάνονται:
Τα δίδακτρα, σε φροντιστήρια, εκπαιδευτικών μαθημάτων, ξένων γλωσσών,
ιδιαιτέρων μαθημάτων.
► Εξαιρούνται:
Τα δίδακτρα για βρεφονηπιακούς σταθμούς, ωδεία, μπαλέτα, σχολές χορού,
γυμναστήρια, εργαστήρια ελευθέρων σπουδών, ιδιωτικές τεχνικές
260
επαγγελματικές σχολές (αναγνωρισμένες και μη), τα οποία λαμβάνονται
υπόψη στις οικογενειακές δαπάνες (Κ.Α. 075).
Διευκρίνιση: Όσον αφορά τα Ι.Ε.Κ (ιδιωτικά ή δημόσια), τις ιδιωτικές τεχνικές
επαγγελματικές σχολές και τα εργαστήρια ελευθέρων σπουδών που είναι
αναγνωρισμένα από το κράτος, αυτό δεν συνεπάγεται έκπτωση των
διδάκτρων που καταβάλλονται σ’ αυτά τα εκπαιδευτικά ιδρύματα, αλλά μόνο
αναγνώριση των παιδιών σαν προστατευόμενα μέλη δηλ. γράφονται
στον πίνακα 9.1 της δήλωσης. Οπότε ο γονέας θα έχει την έκπτωση του
φόρου για κάθε παιδί, καθώς και αναγνώριση τυχόν άλλων δαπανών όπως
ενοίκια. δίδακτρα ξένων γλωσσών, ιατρικά έξοδα κ.λπ. Εάν οι σχολές δεν είναι
αναγνωρισμένες τότε δεν υπολογίζονται τα παιδιά σαν προστατευόμενα μέλη,
δεν υπάρχει έκπτωση φόρου για το γονέα, ούτε άλλων δαπανών.
► Τέλος, τα δίδακτρα σε ιδιωτικά σχολεία (Δημοτικά, Γυμνάσια και
Λύκεια) δεν εκπίπτουν. Σχετική η διευκρινιστική εγκύκλιος του Υπουργείου
Οικονομικών ΠΟΛ. 1238/31-10-94.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Σε περίπτωση που βρίσκεστε σε διάζευξη και τα τέκνα
σας βαρύνουν τον άλλο σύζυγο με τον οποίο συγκατοικούν, αλλά έχετε
καταβάλει εσείς τα δίδακτρα των τέκνων, το ποσό τους θα το
αναγράψετε κανονικά στους κωδικούς 081 ως 085.
Η δαπάνη αυτή, μέχρι το ποσό που προβλέπεται από το νόμο, μειώνει το
φόρο μόνο εφόσον έχει περιληφθεί στην αρχική ή συμπληρωματική
δήλωση μέχρι τη λήξη προθεσμίας υποβολής (π.χ. με συμπληρωματική
εκπρόθεσμη δήλωση, χάνεται το δικαίωμα έκπτωσης).
ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι για τον υπολογισμό των μειώσεων φόρου κατά την
εκκαθάριση της δήλωσης από τη Γ.Γ.Π.Σ., το ποσό της κάθε δαπάνης:
α) για ενοίκιο κύριας κατοικίας ή κατοικίας των παιδιών που σπουδάζουν και
β) για παράδοση κατ' οίκον ιδιαίτερων μαθημάτων ή φροντιστηρίων
οποιασδήποτε αναγνωρισμένης εκπαιδευτικής βαθμίδας, υπολογίζεται
αθροιστικά και για τους δύο συζύγους, είτε αφορά προσωπικά τον ένα είτε και
τους δύο συζύγους και μερίζεται μεταξύ τους ανάλογα με το ύψος του
δηλούμενου με την αρχική δήλωση εισοδήματός τους που φορολογείται με τις
γενικές διατάξεις.
Κωδικοί 079 – 080
Γράφονται οι δαπάνες διδάκτρων μόνο για τον φορολογούμενο και τη σύζυγό
του. Οι δαπάνες της κατηγορίας αυτής αφορούν και τους συζύγους .
Εκπίπτεται το 10% της δαπάνης - με ανώτατο όριο δαπάνης τα 1.000
ευρώ- δηλ. μείωση από το φόρο για κάθε μέλος της οικογένειας 100 €.
Κωδικοί 081-082-083-084-085
Γράφονται τα δίδακτρα για κάθε παιδί χωριστά, αλλά και τα δικά σας ή της
συζύγου σας,
που αφορούν ιδιαίτερα μαθήματα και φροντιστήρια
εκπαιδευτικών μαθημάτων ή ξένων γλωσσών.
Από τις δαπάνες της κατηγορίας αυτής εκπίπτει το 20% της δαπάνης - με
ανώτατο όριο τα 1.200 ευρώ- δηλ. μείωση από το φόρο για παιδί 240 €.
261
Κάθε τετραγωνίδιο αφορά αντίστοιχα και ένα παιδί, από αυτά, που ήδη
έχουν γραφεί στον πίνακα 9.1
ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ:
Φορολογούμενος έχει τρία παιδιά και πλήρωσε για
φροντιστήρια στο πρώτο παιδί 587 € για ιδιαίτερα μαθήματα στο δεύτερο
1.174 €. και για φροντιστήρια και ιδιαίτερα μαθήματα στο τρίτο 2054 €. Για όλα
αυτά τα ποσά υπέβαλε με τη φορολογική δήλωση που κατέθεσε θεωρημένες
αποδείξεις παροχής υπηρεσιών. Τα ποσά που θα αφαιρεθούν από το φόρο
θα είναι:
Για το πρώτο παιδί 587 €.,
και σε φόρο 587Χ20%=117 €
Για το δεύτερο παιδί 1174 €, και από το φόρο κλίμακας θα αφαιρεθούν 235
Ευρώ.
Για το τρίτο παιδί 3054 €, θα περιοριστεί στα 1.200 € και από το φόρο
κλίμακας θα αφαιρεθούν 240 Ευρώ.
Συνολικά θα αφαιρεθούν από το φόρο592 €
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Σε περίπτωση που βρίσκεστε σε διάζευξη και τα τέκνα
σας βαρύνουν τον άλλο σύζυγο με τον οποίο συγκατοικούν, αλλά έχετε
καταβάλει εσείς τα δίδακτρα των τέκνων, το ποσό τους θα το
αναγράψετε κανονικά στους κωδικούς 081 ως 085.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας για τις εκπτώσεις
φόρου…
 Αν ο ένας σύζυγος δεν έχει εισόδημα, το αφορολόγητο ποσό που
δικαιούται για τα τέκνα μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο και αυξάνει το
αφορολόγητο ποσό αυτού.
Εάν ο σύζυγος έχει εισόδημα μέχρι το αφορολόγητο ποσό του πρώτου
κλιμακίου της κλίμακας, στο οποίο δε συμπεριλαμβάνεται το αφορολόγητο
ποσό για τα τέκνα, ολόκληρο το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα
μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο.
Eαν το εισόδημα του συζύγου αυτού είναι κατώτερο από το αφορολόγητο
ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας, στο οποίο όμως
συμπεριλαμβάνεται και το αφορολόγητο για τα τέκνα, η διαφορά του
αφορολόγητου αυτού ποσού που δεν καλύπτεται από το εισόδημά του και
προέρχεται από το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα, μεταφέρεται και
αυξάνει το αφορολόγητο του άλλου συζύγου.
Σε περίπτωση που υποβάλλονται χωριστές δηλώσεις των συζύγων
λόγω θανάτου του ενός από αυτούς, εάν δεν προκύπτει φόρος στη δήλωση
του ενός ή το ποσό του φόρου που προκύπτει είναι μικρότερο από το σύνολο
όλων των πιο πάνω μειώσεών του φόρου (α',έως ε΄) της παραγράφου 3 του
άρθρου 9 του Κ.Φ.Ε, το σύνολο των μειώσεων που δικαιούται ή η διαφορά
που προκύπτει μετά την αφαίρεση του φόρου, δε μεταφέρεται στη δήλωση
του άλλου συζύγου για να αφαιρεθεί από το φόρο που προκύπτει στο
262
εισόδημα αυτού. Εξαίρεση αποτελεί η μείωση που αφορά έξοδα ιατρικής
και νοσοκομειακής περίθαλψης του ίδιου και των προσώπων που
συνοικούν μαζί του και τον βαρύνουν, η οποία μπορεί να μεταφερθεί για να
αφαιρεθεί από το φόρο του άλλου συζύγου.
Σ’ αυτή την περίπτωση, πρώτα αφαιρούνται από το φόρο οι μειώσεις των
δαπανών των περιπτώσεων β' έως ε' του άρθρου 9§3 (φροντιστήρια- ενοίκια
κατοικιών , τόκοι και κατοικία σε παραμεθόρια περιοχή ) και τελευταία της
περίπτωσης α' (ιατρικά έξοδα), ώστε εάν η μείωση ιατρικών εξόδων δεν
καλύπτεται από το φόρο, ολόκληρη ή κατά ένα μέρος, να μεταφέρεται στον
άλλο σύζυγο και έτσι να ευνοείται αυτός.
 Στην περίπτωση υποβολής κοινής δήλωσης των συζύγων, εάν δεν
προκύπτει ποσό φόρου για τον ένα σύζυγο ή αν αυτό που προκύπτει είναι
μικρότερο από το σύνολο των μειώσεων των περιπτώσεων α' (ιατρικά
έξοδα) ,β΄ (φροντιστήρια και ενοίκια ), και ε΄ ( μειώσεις για τα τέκνα
λόγω κατοικίας σε παραμεθόριες περιοχές) - εκτός αυτής των τόκων
(μείωση περίπτωσης γ') και της διατροφής (περίπτωση δ΄ ) - ολόκληρο το
ποσό των μειώσεων αυτών ή η διαφορά που προκύπτει μειώνει το φόρο του
άλλου συζύγου.
Αν μετά και άλλον, το συνολικό ποσό των μειώσεων του
φορολογούμενου είναι μεγαλύτερο από το ποσό του φόρου του, η
διαφορά που την τυχόν μεταφορά ποσού μειώσεων από τον ένα σύζυγο
στον προκύπτει δεν επιστρέφεται ούτε συμψηφίζεται
Μετά την αφαίρεση των μειώσεων φόρου το ποσό του φόρου που
προκύπτει αποτελεί το φόρο που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα
του φορολογουμένου.
263
264
Σε ποιες δηλώσεις μπορούμε να
συμπεριλάβουμε εκπτώσεις
ΠΟΣΑ ΠΟΥ ΑΦΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΟ ΦΟΡΟ
ΕΙΔΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ
ΔΗΛΩΣΗ
1. ΑΠΟΔΕΙΞΕΙΣ
ΑΡΧΙΚΗ (εμπρόθεσμη ή
συμπληρωματική δήλωση)
2. ΕΞΟΔΑ ΙΑΤΡΙΚΗΣ ΚΑΙ
ΝΟΣΟΚΟΜΕΙΑΚΗΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) ή
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
3. ΕΝΟΙΚΙΟ ΚΥΡΙΑΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ ΚΑΙ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
ΤΕΚΝΩΝ ΠΟΥ ΣΠΟΥΔΑΖΟΥΝ
4. ΔΙΔΑΚΤΡΑ ΞΕΝΩΝ ΓΛΩΣΣΩΝ ΚΑΙ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
ΦΡΟΝΤΙΣΤΗΡΙΑ
5. ΤΟΚΟΙ ΣΤΕΓΑΣΤΙΚΟΥ ΔΑΝΕΙΟΥ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) ή
Α ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
6. ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΖΩΗΣ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
7. ΔΙΑΤΡΟΦΗ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) ή
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
8. ΔΩΡΕΕΣ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) ή
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
9. ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΝΕΡΓΕΙΑΚΗΣ
ΑΡΧΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη) ή
ΑΝΑΒΑΘΜΙΣΗΣ
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ
(εμπρόθεσμη ή εκπρόθεσμη)
ΠΙΝΑΚΑΣ 8: Φόροι προκαταβληθέντες ή
παρακρατηθέντες
Στον πίνακα 8 γράφονται οι φόροι που προκαταβλήθηκαν, παρακρατήθηκαν ή
καταλογίσθηκαν για όλες τις περιπτώσεις.
265
Κωδικοί 601 - 602
Αφορούν τους φόρους 4% και 10% που προκαταβλήθηκαν από τους
αρχιτέκτονες, μηχανικούς επί της νόμιμης αμοιβής τους και ανάλογα με το
είδος της μελέτης (λιμενικά έργα, οδοποιίας, τοπογραφικά κ.λ.π.).
Κωδικοί 603 - 604
Γράφουμε τους φόρους που παρακρατήθηκαν για τα εισοδήματα που
περιλαμβάνονται στους κωδικούς 401έως 404 και 413-414 του πίνακα 4-Γ,
τους φόρους στα εισοδήματα εργολάβων για κάθε είδους δημόσια τεχνικά
έργα (3%), στα εισοδήματα αντιπροσώπων, πρακτόρων, μεσιτών από
συμβάσεις με αλλοδαπούς οίκους (15%), στις αμοιβές τρίτων που δεν είναι
υποχρεωμένοι στην έκδοση στοιχείων κ.λπ.
Κωδικοί 605 - 606
Γράφονται οι λοιποί παρακρατούμενοι φόροι για εισοδήματα που
περιλαμβάνονται στους κωδικούς αριθμούς 501έως 508 και 511-512 του
πίνακα 4-Δ, π.χ. των γιατρών από αμοιβές του Δημοσίου, των λογιστών από
αμοιβές των πελατών τους, των δικηγόρων, καθηγητών κ.λ.π, οι φόροι που
παρακρατήθηκαν για εισοδήματα που δεν εντάσσονται σε καμία πηγή, όπως
από διάφορα σεμινάρια κ.λπ. εκτός αυτών που γράφτηκαν στους κωδικούς
601-602.
Κωδικοί 607 - 608
Γράφεται ο φόρος που καταλογίστηκε για ωφέλεια από πώληση αυτοκινήτου
της ατομικής επιχείρησης εφόσον ο φορολογούμενος θέλει να φορολογηθεί
με τις γενικές διατάξεις, διότι έτσι τον συμφέρει. Απαραίτητη προϋπόθεση να
έχει γραφτεί η ωφέλεια στους κωδικούς 407-408 του πίνακα 4-Γ.
Κωδικοί 609 - 610
Γράψτε το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε στις αμοιβές της
περίπτωσης 4 του πίνακα 4Α, όπως αυτές που έχουν καταβληθεί σε
ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές και άλλους αμειβόμενους
Αθλητές από ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρίες ή αναγνωρισμένα αθλητικά
σωματεία κατά την υπογραφή του συμβολαίου μεταγραφής ή την ανανέωση
Του συμβολαίου συνεργασίας καθώς και το επίδομα ανέργων των παραγράφων 2 και 3 του άρθρου 33 του ν. 1892/1990 που δίνεται από τον ΟΑΕΔ. Ο
φόρος των παραπάνω περιπτώσεων αναγράφεται στους κωδικούς 609-610
του πίνακα 8 και σε καμιά περίπτωση στους κωδικούς 313-314 του ίδιου
πίνακα.
266
ΠΡΟΣΟΧΗ: Σε καμιά άλλη περίπτωση εκτός από τις παραπάνω δεν
πρέπει να αναγράφεται φόρος μισθωτών υπηρεσιών σ' αυτούς τους
κωδικούς, ακόμη και στην περίπτωση που η βεβαίωση αποδοχών έχει
μόνο παρακρατηθέντα φόρο
Κωδικοί 651- 652
Στους κωδικούς 651-652 γράφεται ο φόρος που καταβλήθηκε στο εξωτερικό
και αποδεικνύεται από βεβαιώσεις του ξένου φυσικού ή νομικού προσώπου οι
οποίες συνυποβάλλονται μαζί με τη δήλωση.
Σημειώνεται ότι προκειμένου για εισοδήματα από τις H.Π.A στις οικείες
ενδείξεις θα συμπληρώνεται μόνο το ποσό του ομοσπονδιακού φόρου των
H.Π.A και όχι και ο πολιτειακός φόρος.
Κωδικοί 293-294
Γράψτε το συνολικό ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε στα εισοδήματα
(τόκους δανείων κτλ. ημεδαπής προέλευσης) που δηλώθηκαν στους
κωδικούς 291-292 του πίνακα 4 ΣT, όπως αυτό προκύπτει από τις σχετικές
βεβαιώσεις που επισυνάπτονται στη δήλωση.
Κωδικοί 313-314315-316
Γράφουμε τα ποσά του φόρου που αναλογούν και παρακρατήθηκαν
αντίστοιχα για τις αποδοχές των περιπτώσεων 1,2,3,4 και 6 του πίνακα 4Α.
Όπως είναι γνωστό στους μισθωτούς και τους συνταξιούχους, από το
μηνιαίο μισθό τους, παρακρατείται ένα ποσό φόρου, για το φόρο που θα
πληρώσουν την επόμενη χρονιά.
Δηλαδή αυτοί πληρώνουν προκαταβολικά το φόρο εισοδήματος της επόμενης
χρονιάς.
Επειδή γίνεται αυτή η προκαταβολική πληρωμή ο φορολογικός νομοθέτης
όρισε ότι ο φόρος αυτός που παρακρατείται θα είναι μειωμένος κατά 1,5%.
Έτσι ο φόρος που αναλογεί είναι ο φόρος ο οποίος έπρεπε να παρακρατηθεί
χωρίς να γίνει μείωση (έκπτωση).
O φόρος που τελικά παρακρατήθηκε είναι ο φόρος που αναλογεί μειωμένος
κατά 1,5% και είναι αυτό το ποσό που έχει αφαιρεθεί από τις αποδοχές.
Tα δύο αυτά ποσά διαφέρουν μεταξύ τους κατά 1,5%. Έχει παρατηρηθεί να
γίνεται πολλές φορές λάθος στα δύο αυτά ποσά.
Για το λόγο αυτό ελέγξτε μόνοι σας τη βεβαίωσή σας μήπως έχει συμβεί και
σε σας.
Εάν δε συμπληρωθεί ο αναλογούν φόρος ή ο παρακρατηθείς φόρος δεν
είναι το 98,5% του αναλογούντος η δήλωση θα
επιστραφεί. Πόσο μάλλον εάν έχετε περισσότερες της μιας βεβαιώσεις
αποδοχών, οπότε πρέπει να κάνετε αυτή την επαλήθευση για να μην
υπάρξουν προβλήματα κατά την εκκαθάριση.
Εάν γνωρίζουμε τον παρακρατηθέντα φόρο και θέλουμε να βρούμε τον
αναλογούντα τότε πολλαπλασιάζουμε Χ 1,01523 (100/98.5)
Κωδικοί 297-298.
Γράψτε το συνολικό ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε στην Ελλάδα κατά
την εξαργύρωση ή την καταβολή των εισοδημάτων από κινητές αξίες
αλλοδαπής προέλευσης, που δηλώθηκαν στους κωδικούς 295-296 της περ. 9
του πίνακα 4Ζ, όπως αυτό προκύπτει από τις συνημμένες στη δήλωση
σχετικές βεβαιώσεις, τις οποίες χορηγεί στο δικαιούχο των εισοδημάτων
αυτών εκείνος που ενεργεί στην Ελλάδα την καταβολή τους. Επισημαίνεται ότι
267
οι κωδικοί αυτοί αφορούν μόνο σε φόρους εισοδημάτων που φορολογούνται
με τις γενικές διατάξεις φορολογίας εισοδήματος.
Κωδικοί 127-128. Γράψτε το ποσό του φόρου που καταβάλατε, με βάση τις
διατάξεις της περίπτωσης γ' της παραγράφου 1 του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε., σε
περίπτωση είσπραξης ποσού άυλης εμπορικής αξίας πέρα από τα ενοίκια,
κατά τη μίσθωση ακινήτου που δηλώθηκε στους κωδικούς 121-910 του
πίνακα 4Ε.
Κωδικοί 333-334 Γράφεται και η παρακράτηση που έγινε μέσα στο 2012 για
την εισφορά αλληλεγγύης.
ΠΙΝΑΚΑΣ 9 : Ποια πρόσωπα θεωρείται ότι
βαρύνουν τον φορολογούμενο
Τον πίνακα 9 της δήλωσης θα συμπληρώσουν όσοι προστατεύουν παιδιά
ανήλικα μέχρι 18 ετών ή ενήλικα άγαμα που δεν έχουν υπερβεί το 25ο έτος
της ηλικίας τους και είναι σπουδαστές - φοιτητές, σπουδαστές σε Ι.Ε.Κ
(ιδιωτικά ή δημόσια), στρατιώτες καθώς και παιδιά ανάπηρα με 67%
αναπηρία τουλάχιστον.
Επίσης τον πίνακα 9 της δήλωσης θα συμπληρώσουν όσοι προστατεύουν
γονείς, ορφανούς συγγενείς, αδελφούς χήρους ή διαζευγμένους, με αναπηρία
επίσης 67% και πάνω.
Tα πρόσωπα που θα γραφούν στον πίνακα 9 θεωρούνται προστατευόμενα
εφόσον συνοικούν με το φορολογούμενο και το ετήσιο εισόδημά τους δεν
υπερβαίνει τα 2.900 €. ή τις 6.000 € εάν έχουν αναπηρία.
Αυτό σημαίνει αύξηση του αφορολόγητου ορίου της κλίμακας ανάλογα με
τον αριθμό αυτών, με αντίστοιχη μείωση του δεύτερου κλιμακίου ή και των
επομένων.
Το αφορολόγητο όριο της κλίμακας
αυξάνεται κατά:
2.000 ευρώ για 1 παιδί,
4.000 ευρώ για 2 παιδιά,
7.000 ευρώ για 3 παιδιά,
10 .000 ευρώ για 4 παιδιά,
13.000 ευρώ για 5 παιδιά και
16.000 ευρώ για 6 παιδιά.
ΠΙΝΑΚΑΣ 9 : Ποια πρόσωπα θεωρείται ότι
βαρύνουν τον φορολογούμενο
268
Ωστόσο εξακολουθεί να ισχύει η επιπλέον μείωση του φόρου 60 € για
κάθε ένα από τα παιδιά φορολογούμενου, ο οποίος κατοικεί
τουλάχιστον 9 μήνες σε παραμεθόρια περιοχή, καθώς και αναγνώριση, για
τα συγκεκριμένα πρόσωπα, τυχόν εξόδων ιατρικής και νοσοκομειακής
περίθαλψης, διδάκτρων εκπαιδευτικών μαθημάτων και ξένων γλωσσών,
καθώς και άλλες δαπάνες.
Όσον αφορά δε τα ανάπηρα πρόσωπα, ο φορολογούμενος ή η σύζυγός
του θα έχουν επιπλέον αύξηση του αφορολόγητου κατά 2.000 € για κάθε
ένα από αυτά.
Ο πίνακας 9 χωρίζεται σε δύο υποπίνακες τον 9.1. και τον 9.2.
 Σύμφωνα με το φορολογικό νόμο στις ενδείξεις του ΠΙΝΑΚΑ 9.1 γράφουμε
τα ανύπαντρα παιδιά που γεννήθηκαν από 1.1.1994 έως 31.12.12 αυτά που
σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σε Ι.Ε.Κ (ιδιωτικά ή Δημόσια) και
γεννήθηκαν από 1.1.1987και μετά, καθώς και τα ανύπαντρα παιδιά,
διαζευγμένα ή σε κατάσταση χηρείας - ανεξάρτητα ηλικίας - με αναπηρία,
όμως, 67% και πάνω.
Επίσης γράφονται τα τέκνα που γεννήθηκαν μετά την 1.1.1987 και είτε
σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές ή σε Ι.Ε.Κ (ιδιωτικά ή Δημόσια)
πέραν του 25ου έτους της ηλικίας τους, είτε τέλειωσαν τις σπουδές τους
αλλά παραμένουν άνεργα (γραμμένα στα μητρώα ανέργων του Ο.Α.Ε.Δ) για
δύο επιπλέον έτη μετά το 25ο έτος της ηλικίας τους.
Στον ίδιο επίσης πίνακα 9.1. γράφουμε τα παιδιά που υπηρετούν τη
στρατιωτική τους θητεία.
 Στον ΠΙΝΑΚΑ 9.2. γράφονται οι γονείς, παππούδες, ανήλικοι συγγενείς
μέχρι 3ο βαθμό ορφανοί, οποιουδήποτε από τους συζύγους από πατέρα και
μητέρα, ανύπαντροι ή χήροι ή διαζευγμένοι αδελφοί και αδελφές, επίσης του
φορολογούμενου ή
της συζύγου του, με αναπηρία, όμως -όλοι οι παραπάνω- 67% τουλάχιστον.
Προσοχή! Μόνο εάν υπάρχει αναπηρία πάνω από 67% θεωρούνται
προστατευόμενα μέλη τα πρόσωπα που γράφονται στον πίνακα 9.2. Σε
αντίθετη περίπτωση - δηλ. εάν δεν υπάρχει αναπηρία- και να γραφούν
στον πίνακα 9.2, με δεδομένο ότι δε θα συμπληρωθούν οι ενδείξεις 005
ή 006 ΄΄ΑΡΙΘΜΟΣ ΠΡΟΣΩΠΩΝ ΠΟΥ ΠΑΡΟΥΣΙΑΖΟΥΝ ΑΝΑΠΗΡΙΑ 67%
ΚΑΙ ΠΑΝΩ΄΄ του πίνακα 3, δε θα γίνει προφανώς η σχετική έκπτωση
από το δηλωθέν εισόδημα.
269
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Στη δήλωση γράφεται υποχρεωτικά και ο ΑΜΚΑ των
παιδιών που είναι προστατευόμενα μέλη. Αν τα προστατευόμενα μέλη είναι
άνω
των
18
ετών
γράφεται
υποχρεωτικά
και
ο
ΑΦΜ.
Σύντομες απαντήσεις σε πιθανά
ερωτήματά σας για τα
προστατευόμενα μέλη...
Πότε οι σπουδαστές θεωρείται ότι συνοικούν
Τα παιδιά, κατά τη διάρκεια της προσωρινής απομάκρυνσης τους από την
πατρική οικία λόγω σπουδών, θεωρούνται ότι συνοικούν με τους γονείς τους.
Σε περίπτωση διαζυγίου…
Όταν η γονική μέριμνα ασκείται στα ανήλικα παιδιά και από τους δύο γονείς,
τότε τα ανήλικα θεωρούνται ότι συνοικούν και βαρύνουν εκείνο τον γονέα, με
τον οποίο μένουν ολόκληρο ή το μεγαλύτερο χρονικό διάστημα του έτους.
Απόδειξη ιδιότητας του σπουδαστή ή φοιτητή
Για να αποδειχθεί η ιδιότητα του σπουδαστή σε αναγνωρισμένη σχολή ή του
φοιτητή πρέπει να υποβληθεί η δήλωση - βεβαίωση της σχολής και αν αυτό
είναι αδύνατο να υποβληθεί υπεύθυνη δήλωση του N. 1599/1986.
Φοιτητές με περιορισμένο εισόδημα από ακίνητα.
Οι ηλικίας κάτω των 25 ετών φοιτητές ή φοιτήτριες έχουν υποχρέωση
υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για τα εισοδήματα που
αποκτούν από οικοδομές και εφόσον το εισόδημά τους αυτό είναι κατώτερο
του εκάστοτε οριζομένου ορίου (άρθρο 7 παρ. 2 ν. 2238/1994). Μπορούν
όμως παράλληλα να συμπεριληφθούν ως προστατευόμενα μέλη στη δήλωση
του πατέρα τους.
Αναγνωρισμένες σχολές
Οι αναγνωρισμένες σχολές του εσωτερικού περιλαμβάνονται στην ΠOΛ
1168/1991 απόφαση του Yπουργείου Oικονομικών.
Τα τέκνα κάτω των 25 ετών που σπουδάζουν σε ιδιωτικά Λύκεια,
ιδιωτικές σχολές αναγνωρισμένες από το κράτος και σχολές μαθητείας του
ΟΑΕΔ θεωρούνται ως προστατευόμενα μέλη.
Το Βρετανικό Συμβούλιο δεν συγκεντρώνει τα εννοιολογικά γνωρίσματα
της ανεγνωρισμένης σχολής, αλλά ουσιαστικά πρόκειται για φροντιστήρια
ξένων γλωσσών και συνεπώς τα παιδιά που σπουδάζουν σ’ αυτό δεν
θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο, έστω και αν έχουν τις λοιπές
προϋποθέσεις.
Φοιτητές που κάνουν μεταπτυχιακό
Όσα παιδιά είναι ανύπαντρα, σπουδάζουν σε αναγνωρισμένες σχολές για να
πάρουν μεταπτυχιακό δίπλωμα και δεν είναι πάνω από 25 χρονών, δηλαδή
270
έχουν γεννηθεί από 1-1-1979 και μετά, μπορούν να είναι προστατευόμενα
μέλη.
 Πτυχιούχοι δάσκαλοι σχολών αλλοδαπής
Που είναι κάτω των 25 ετών και παραπέμπονται για συμπληρωματική εξέταση
στην ελληνική παιδαγωγική ακαδημία για την αναγνώριση του τίτλου τους, δεν
αποκτούν την ιδιότητα του σπουδαστή και δεν αναγνωρίζονται σαν
προστατευόμενα μέλη (εγκ. ΠΟΛ. 1232/24.10.1991).
 Ανήλικα τέκνα ή τέκνα που σπουδάζουν τα οποία είναι διαζευγμένα
Δε θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο, τα ανήλικα τέκνα ή τα τέκνα
που σπουδάζουν τα οποία είναι διαζευγμένα, έστω και αν συνοικούν με
αυτόν, γιατί θεωρείται (φορολογικά) ότι με το γάμο τους αποχωρίστηκαν από
την πατρική οικογένεια (άρθρο 7παρ.1 και εγκ. ΠΟΛ. 19/30.1.1985).
Σπουδαστές στρατιωτικών σχολών
Τα παιδιά που φοιτούν σε στρατιωτικές σχολές αξιωματικών ή υπαξιωματικών
θεωρούνται και αυτά σπουδαστές. Aν λοιπόν είναι ανύπαντροι και έχουν
γεννηθεί από 1-1-1980 και μετά, μπορούν να είναι προστατευόμενα μέλη των
γονέων τους.
Παιδιά που υπηρετούν
Τα ανύπαντρα παιδιά που υπηρετούν τη στρατιωτική τους θητεία- όπως
αναφέραμε προηγούμενα- είναι προστατευόμενα μέλη
ανεξάρτητα από την ηλικία τους. Πρέπει όμως μαζί με τη δήλωση να
υποβληθεί βεβαίωση από τη στρατιωτική μονάδα όπου υπηρετούν.
Δεν θεωρούνται στρατευμένοι όσοι έχουν υπηρετήσει την στρατιωτική τους
θητεία και καλούνται ως έφεδροι για μετεκπαίδευση στις Ένοπλες Δυνάμεις
(εγκ. ΠΟΛ. 1044/14.2.1989).
Παιδιά με αναπηρία
Αν υπάρχει παιδί με αναπηρία από 67% και πάνω πρέπει να υποβληθεί μαζί
με τη δήλωση γνωμάτευση της πρωτοβάθμιας επιτροπής από την οποία να
φαίνεται η αναπηρία. Εάν έχει υποβληθεί το δικαιολογητικό αυτό το
προηγούμενο έτος, μπορεί να υποβληθεί φωτοαντίγραφο ή υπεύθυνη
δήλωση του Ν.1599/86.
Ανάπηρα τέκνα τα οποία δεν συνοικούν με τους γονείς αλλά
φιλοξενούνται
ως
τρόφιμα
σε
ιδρύματα
δεν
θεωρούνται
προστατευόμενα μέλη και ο γονέας δεν δικαιούται οποιαδήποτε φορολογική
ελάφρυνση.
Παιδιά από προηγούμενο γάμο
Tα παιδιά από προηγούμενο γάμο θεωρείται ότι βαρύνουν το φορολογούμενο
ή τη σύζυγο εφόσον αποδεδειγμένα δεν καταβάλλεται σε αυτά διατροφή.
Ανήλικοι ορφανοί συγγενείς
Οι ανήλικοι συγγενείς μέχρι 3ο βαθμό οποιουδήποτε από τους συζύγους που
είναι ορφανοί από πατέρα και μητέρα είναι προστατευόμενα μέλη. Tέτοια
271
πρόσωπα είναι οι εγγονοί, εγγονές, ανεψιοί, ανεψιές, που είναι ανύπαντροι
και δεν έχουν συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας τους ανεξάρτητα αν η
συγγένεια είναι με τον ένα ή τον άλλο σύζυγο (εγκ. ΠΟΛ. 1044/14.2.1989).
Ανάπηροι αδελφοί ή αδελφές
Είναι προστατευόμενα μέλη οι αδελφοί και οι αδελφές και των δύο συζύγων
που είναι ανύπαντροι ή διαζευγμένοι ή είναι χήροι με αναπηρία από 67% και
πάνω από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία. Για την απόδειξη της
αναπηρίας πρέπει να υποβληθεί μαζί με τη δήλωση, γνωμάτευση της
πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής από την οποία να φαίνεται ότι ο
ασθενής πάσχει από την συγκεκριμένη νόσο.
Δεν περιλαμβάνονται τα ανάπηρα αδέλφια του άλλου συζύγου, όταν οι
σύζυγοι βρίσκονται σε κατάσταση χηρείας ή είναι διαζευγμένοι (εγκ.
ΠΟΛ.1044/14.2.1989).
 Ανάπηρος αδελφός κάτοχος Ε.Ι.Χ. αυτοκινήτου που υποβάλει ο ίδιος
δήλωση είναι και προστατευόμενο μέλος.
Για να ισχύσουν τα ανωτέρω πρέπει να πληρούνται οι εξής προϋποθέσεις
αθροιστικά:
α) Η αναπηρία από διανοητική καθυστέρηση να ανέρχεται σε ποσοστό 67%
και πάνω, με βάση γνωμάτευση της πρωτοβάθμιας υγειονομικής επιτροπής
της Νομαρχίας.
β) Ο ανάπηρος να συγκατοικεί με τον αδελφό του.
γ) Το ετήσιο φορολογούμενο και απαλλασσόμενο εισόδημα του αναπήρου,
πραγματικό ή τεκμαρτό να μην υπερβαίνει τα 2.500 ευρώ
δ) Το αναπηρικό αυτοκίνητο να απαλλάσσεται από τα τέλη κυκλοφορίας.
Mητριά ή πατριός των συζύγων
Στον πίνακα 9.2 γράφονται επίσης οι ανιόντες π.χ. πατέρας, παππούς και των
δύο συζύγων ανεξάρτητα αν υπάρχει συγγένεια εξ αίματος ή εξ αγχιστείας,
στην ίδια περίπτωση υπάγονται και οι σύζυγοι των γονέων από δεύτερο γάμο
(μητριά ή πατριός) για τους οποίους αναγνωρίζεται η ίδια έκπτωση όπως και
για τους γονείς των συζύγων. (Yπ. Oικ. A.382/1971).
Δεν περιλαμβάνονται οι ανιόντες του αποβιώσαντος συζύγου (εγκ. ΠΟΛ.
1044/14.2.1989).
Για όλους τους παραπάνω συγγενείς -προστατευόμενα μέλη, γράφεται πάνω
στη δήλωση στον πίνακα 9.2. το ονοματεπώνυμό τους και η συγγένεια που
έχουν με το φορολογούμενο ή τη σύζυγό του.
Μη νόμιμα παιδιά
Στα προστατευόμενα μέλη του φορολογούμενου δεν συμπεριλαμβάνονται
παιδιά τα οποία συντηρεί και συνοικούν μαζί του, αλλά δεν είναι γνήσια ή
υιοθετημένα τέκνα αυτού.
Κωδικοί 831-832-833-834
Στους κωδικούς αυτούς θα πρέπει να γράψετε τον Α.Φ.Μ. των παιδιών
πίνακας 9.1 ή των προστατευόμενων μελών πίνακας 9.2 ο οποίος πρέπει να
συμπληρωθεί υποχρεωτικά εφόσον διαθέτουν Α.Φ.Μ. ή είναι πάνω από 18
ετών.
272
Αύξηση του αφορολόγητου ποσού των 5.000 ευρώ
φορολογούμενος λόγω παιδιών που τον βαρύνουν ως εξής:
δικαιούται
ο
Κατά 2.000 ευρώ εάν βαρύνεται με ένα (1) παιδί, 4.000 ευρώ εάν έχει δύο
(2) παιδιά, κατά 7.000 ευρώ εάν έχει τρία (3) παιδιά και κατά 3.000 ευρώ
για κάθε παιδί πάνω από τα τρία (3).
Σύμφωνα με τα παραπάνω ο φορολογούμενος που έχει ένα (1) παιδί και τον
βαρύνει το αφορολόγητο του διαμορφώνεται στα 7.000 ευρώ, εάν τον
βαρύνουν δύο (2) παιδιά το αφορολόγητο διαμορφώνεται στα 9.000 ευρώ, εάν τον βαρύνουν τρία (3) παιδιά το
αφορολόγητο διαμορφώνεται στις 12.000 ευρώ, εάν τον βαρύνουν τέσσερα
(4) παιδιά το αφορολόγητο διαμορφώνεται στα 15.000 ευρώ, εάν έχει πέντε
(5) παιδιά στα 18.000 ευρώ κ.ο.κ.
Κωδικοί 846-847-848-849
Συμπληρώστε τον ΑΜΚΑ (αριθμό μητρώου κοινωνικής ασφάλισης) των
προσώπων που συνοικούν μαζί σας και σας βαρύνουν.
Πίνακας 10: Συμπληρώνεται από την
υπηρεσία ….
O πίνακας 10 συμπληρώνεται από την υπηρεσία και δε χρειάζεται οι
φορολογούμενοι να γράψουν οτιδήποτε πάνω σε αυτόν.
Τα στοιχεία που πιθανόν χρειάζονται να συμπληρωθούν σε αυτόν τον πίνακα
βρίσκονται από το φάκελο του φορολογούμενου που υπάρχει στη Δ.Ο.Υ.
Τέτοια στοιχεία μπορεί να είναι η προκαταβολή φόρου εισοδήματος από το
προηγούμενο οικονομικό έτος, η εισφορά Ο.Γ.Α. φόρου εισοδήματος κλπ. Ας
δούμε κάποιες άλλες περιπτώσεις.
ΚΩΔ.341: Κάρτα αποδείξεων
Στον κωδικό 341 το υπουργείο θα «προεκτυπώσει» το συνολικό ποσό των
αποδείξεων δαπανών που συλλέχθηκαν μέσω της κάρτας αποδείξεων και
κατά την εκκαθάριση το ποσό αυτό θα αθροιστεί με το ποσό των αποδείξεων
που έχουν γραφτεί στον κωδικό 049. 0 φορολογούμενος δεν χρειάζεται να
κάνει οτιδήποτε. Η διαδικασία αυτή θα γίνει αποκλειστικά από τη
μηχανογράφηση του Υπουργείου.
273
ΚΩΔ. 995-996Αγροτικές επιδοτήσεις
Στους κωδικούς 995-996 γράφονται από τους υπαλλήλους της Δ.Ο.Υ τα
ποσά των επιδοτήσεων ή αποζημιώσεων στην αγροτική παραγωγή όταν τα
εισοδήματα προσδιορίζονται με αντικειμενικά κριτήρια. Σημειώνεται ότι τα
ποσά αυτά δεν γράφονται στους κωδικούς 659-660 στην τρίτη σελίδα
της δήλωσης (ΠΟΛ 1079/2011). Γράφονται σε αυτούς τους κωδικούς για
να υπολογιστεί η ειδική εισφορά αλληλεγγύης (ΠΟΛ 1167/2011).
ΚΩΔ. 745-746Εισόδημα από επίταξη κατοικιών
Στους κωδικούς 745-746 θα μεταφέρεται από τους υπαλλήλους της Δ.Ο.Υ το
εισόδημα που έχει δηλωθεί στην δεύτερη σελίδα της δήλωσης στους
κωδικούς 741 -742 στον πίνακα 4Ε και αφορά το ακαθάριστο εισόδημα από
επίταξη κατοικιών.
ΚΩΔ. 985-986:Αυτοέλεγχος
Αν έχει γίνει αυτοέλεγχος από το
φορολογούμενο αυτοέλεγχος
στον αντίστοιχο κωδικό. Ο κωδικός
αυτός μπαίνει στο 985 αν έχει κάνει
αυτοέλεγχο ο σύζυγος ή αν κάποιος
κάνει δήλωση μόνος του και στον
κωδικό 986 αν τον αυτοέλεγχο τον
κάνει η σύζυγος (ΠΟΛ 1339/2008).
Όταν η δήλωση υποβάλλεται μέσω
Internet – Αυτοέλεγχος
Όταν η δήλωση υποβάλλεται μέσω
Internet και γίνεται ηδιαδικασία του
αυτοελέγχου οι πιο πάνω κωδικοί
985-986 στον πίνακα 10 του εντύπου
ΕΙ
συμπληρώνονται
από
το
φορολογούμενο με την ένδειξη 1,00
κατά την ηλεκτρονική υποβολή της
δήλωσης.
ΚΩΔ. 323-324Αν δεν έχουν γραφεί οι τόκοι υπερημερίας. Αν ο
φορολογούμενος δεν έχει γράψει μόνος του τους τόκους υπερημερίας
(εκπρόθεσμης εξόφλησης) που υπάρχουν πάνω στις βεβαιώσεις της
τράπεζας, τότε έχουν υποχρέωση οι υπάλληλοι της Δ.Ο.Υ κατά την
επεξεργασία των δηλώσεων να τους γράψουν στους κωδικούς 323- 324 του
πίνακα 10.
Ωστόσο ιδιαίτερη προσοχή απαιτείται και στην περίπτωση που έχει
υπολογιστεί προκαταβολή φόρου του τρέχοντος έτους, η οποία πρέπει
να αναγράφεται από τη Γ.Γ.Π.Σ (Κ.Ε.Π.Υ.Ο) στους κωδικούς 901-902.
► Εάν δε λάβατε από τη Γ.Γ.Π.Σ τη δήλωσή σας και πήρατε έντυπα από τη
Δ.Ο.Υ για να τη συμπληρώσετε, τότε πρέπει να πάτε στο τμήμα
274
εισοδήματος της Εφορίας και να σας γράψουν την προκαταβολή που
είχατε τον προηγούμενο χρόνο, στους κωδικούς 901-902, με σφραγίδα
και υπογραφή του αρμόδιου υπαλλήλου.
Πίνακας 11
Συμπληρώνεται υποχρεωτικά από τον φορολογούμενο και ιδιαίτερα από τους
μισθωτούς, η ΤΡΑΠΕΖΑ (Εθνική, Αγροτική, Εμπορική κ.λ.π.), ο Κωδικός της
τράπεζας (11, 12, 14 κ.ο.κ.), και ο ΑΡΙΘΜΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ (εάν υπάρχει).
Ποιες τράπεζες και κωδικοί μπορούν να γραφούν πάνω στη
δήλωση :
ΕΘΝΙΚΗ
ΕΜΠΟΡΙΚΗ
ALPHABANK
ΓΕΝΙΚΗ
ΑΤΤΙΚΗΣ
ΠΕΙΡΑΙΩΣ
E.F.G.EUROBANKERGASIAS
MARFINΕΓΝΑΤΙΑΤΡΑΠΕΖΑ
ΕΛΛΗΝΙΚΗΤΡΑΠΕΖΑ
PROTONΤΡΑΠΕΖΑ
MILLENNIUMBANK
ΑΓΡΟΤΙΚΗ
Τ.ΒΑΝΚΑΤΕ
ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΑΤΡΑΠΕΖΑ
PROBANK
ΤΡΑΠΕΖΑΚΥΠΡΟΥ
ΠΑΓΚΡΗΤΙΑΣΥΝΕΤ.ΤΡΑΠΕΖΑ
ΣΥΝ.ΤΡΑΠΕΖΑΧΑΝΙΩΝ
ΤΑΧ.ΤΑΜΙΕΥΤΗΡΙΟ
011
012
014
015
016
017
026
028
032
037
038
043
047
049
054
073
087
069
096
275
Τα λάθη που πρέπει να αποφύγετε για να μην
ταλαιπωρηθείτε.
Μια τελευταία ματιά στη φορολογική δήλωση δεν κάνει καθόλου κακό.
Απεναντίας, πολλές φορές, σημαντικά ή ασήμαντα λάθη που
διορθώθηκαν την τελευταία στιγμή ή προστέθηκαν στοιχεία που είχαν
ξεχαστεί, μας γλίτωσαν από ταλαιπωρία ή πολύ φόρο. Γι’ αυτό λοιπόν:
Βάλτε το τηλέφωνό σας στον πίνακα 1 για να μπορεί να σας βρει
οποιαδήποτε στιγμή ο υπάλληλος, αποφεύγοντας έτσι τον ερχομό σας στην
Εφορία σε περίπτωση πιθανού λάθους.
Έλεγχος στο …παραπέντε
Εάν υπάρχουν στοιχεία συμπληρωμένα και στις δύο στήλες
του
εντύπου Ε1 (Υπόχρεου και συζύγου) πρέπει να υπάρχει συμπληρωμένη και
η ένδειξη στο πεδίο Έγγαμος στον Πίνακα 1 .
Ανύπανδρη γυναίκα συμπληρώνει τα στοιχεία της δήλωσής της στη
στήλη «Υπόχρεου» και όχι «Της συζύγου»
Το ίδιο και η Χήρα γυναίκα – που υποβάλλει δήλωση για πρώτη φορά σαν
κληρονόμος φορολογουμένου που απεβίωσε - συμπληρώνει τα ποσά της
δήλωσης στη στήλη «Υπόχρεου».
Ελέγξτε όλα τα δικαιολογητικά που πρέπει να ανταποκρίνονται σε κάθε
δαπάνη ή εισόδημα.
Επισυνάψτε τα δικαιολογητικά αγοράς όπως τιμολόγια για αγορά Ε.Ι.Χ.,
φωτοαντίγραφο συμβολαίου αγοράς ακινήτου κ.λπ.
Έλεγχος στο …παραπέντε
Οι Τόκοι δανείων
Η πιο συνηθισμένη κατηγορία λαθών είναι η αναγραφή, από τον υπόχρεο ή τη
σύζυγό του, ποσού στους κωδικούς που αφορούν τόκους (κωδ.063- 064) που
καταβλήθηκαν για στεγαστικό δάνειο πρώτης κατοικίας και το ποσό αυτό δεν
εμφανίζεται ή είναι μικρότερο από το ποσό που έχει συμπληρωθεί στον
276
Πίνακα 5 (Προσδιορισμός Ετήσιας Τεκμαρτής Δαπάνης), (κωδ.727 –728) και
αφορά το ποσό που καταβλήθηκε για την τοκοχρεολυτική απόσβεση δανείων.
Όταν έχει συμπληρωθεί η ένδειξη έγγαμος πρέπει να συμπληρωθεί ΑΦΜ
συζύγου.
Όταν υπάρχουν δαπάνες - διδάκτρων και ενοικίων φοιτητών να
συμπληρώνονται οι κωδικοί 003 και 004 με τον αριθμό των παιδιών που
βαρύνουν
Μην ξεχάσετε τις βεβαιώσεις των σπουδαστών - φοιτητών ή των παιδιών
που υπηρετούν τη στρατιωτική τους θητεία διαφορετικά βάλτε υπεύθυνη
δήλωση Ν. 1599/86.
Έλεγχος στο …παραπέντε
Βεβαιωθείτε ότι τα ποσά των εισοδημάτων καθώς και των φόρων που
έχουν παρακρατηθεί ή αναλογούν είναι σωστά
( παρακρατηθείς
φόρος = 98,5% του αναλογούντος) και χωρίς αναριθμητισμούς, σβησίματα,
γραμμένα με μολύβι και προπάντων, να διαβάζονται ευκρινώς.
Προσοχή (!) στα τεκμήρια και ειδικότερα στα ποσά της τεκμαρτής δαπάνης
από τους πίνακες.
Αθροίστε τα τεκμήρια και επιβεβαιώστε ότι καλύπτονται από το άθροισμα των
εισοδημάτων σας. Διαφορετικά αναζητείστε τρόπους μείωσης ή κάλυψης της
τεκμαρτής δαπάνης από τον πίνακα 6 της δήλωσης.
Προσοχή!! Στo τεκμήριο από ιδιοκατοίκηση ή εκμίσθωση
Τα συνήθη λάθη αυτής της κατηγορίας είναι:
Τα τ.μ. κυρίας ή δευτερεύουσας κατοικίας δεν εμφανίζονται σε ακέραιο
αριθμό.
Τα ποσοστά συνιδιοκτησίας του υπόχρεου και της συζύγου δεν
εμφανίζονται σε ακέραιο αριθμό.
Αθροιστικά τα ποσοστά συνιδιοκτησίας του υπόχρεου και της συζύγου
υπερβαίνουν το 100.
Υπάρχουν συμπληρωμένα στοιχεία ακινήτου και δεν έχουν συμπληρωθεί
οι μήνες ιδιοκατοίκησης ανά ακίνητο.
Το έτος έκδοσης άδειας του ακινήτου δεν πρέπει να είναι μικρότερο του
1800 ή μεγαλύτερο του έτους φορολογίας.
Να υπάρχουν συμπληρωμένα πεδία (σε τ.μ.) των βοηθητικών χώρων
(επιφάνεια γκαράζ- αποθήκης) και δεν είναι συμπληρωμένα τα πεδία
επιφάνειας κύριων χώρων.
277
Στον συγκεκριμένο πίνακα ακινήτων δεν πρέπει να εμφανίζονται ακίνητα τα
οποία είναι κενά, ημιτελή ή υπό ανέγερση, ενώ αυτά έπρεπε να
εμφανιστούν στο έντυπο Ε2.
Ο φορολογούμενος που υποβάλλει τη δήλωση να είναι κάτοικος
εξωτερικού και ταυτόχρονα να έχει δηλώσει τεκμήριο ιδιοκατοίκησης
κύριας κατοικίας.
Έλεγχος στο …παραπέντε
. Όταν η κύρια ή η δευτερεύουσα κατοικία είναι μισθωμένη ή δωρεάν
παραχωρημένη, ο φορολογούμενος θεωρεί ότι δεν πρέπει να συμπληρωθεί
το ποσοστό συνιδιοκτησίας.
Δεν μεταφέρονται τα στοιχεία της μισθωμένης κύριας κατοικίας στον
πίνακα της ιδιοκατοίκησης.
Τα συχνότερα λάθη…
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Άλλα συχνότερα λάθη που δεν πρέπει να γίνονται
είναι:
Έχουν συμπληρωθεί στοιχεία κυκλοφορίας
αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης.
αυτοκινήτων
χωρίς
.. Δεν συμφωνούν τα m2 της μισθωμένης κύριας κατοικίας που
συμπληρώνονται στον πίνακα της ιδιοκατοίκησης με τα m2 του πίνακα
δαπάνης ενοικίου.
Έχει συμπληρωθεί η ένδειξη που αφορά συνταξιούχο ηλικίας άνω των
65 για τον υπόχρεο ή τη σύζυγο χωρίς εισόδημα από συντάξεις.
Συμπλήρωση του αριθμού καταχώρησης στη δήλωση με
δυσανάγνωστους χαρακτήρες, με αποτέλεσμα να μη συμφωνεί η τιμή του
αριθμού καταχώρησης από το σύστημα TAXIS, με αυτή που
πληκτρολογήθηκε.
 Δεν υπάρχει σωστή σχέση μεταξύ αναλογούντος και παρακρατηθέντος
φόρου μισθωτών υπηρεσιών.
Έχουν συμπληρωθεί κωδικοί που αφορούν στη σύζυγο και δεν έχει
συμπληρωθεί ΑΦΜ συζύγου.
278
Έχει καταχωρηθεί ημερομηνία θανάτου στο Μητρώο και η δήλωση
υποβάλλεται χωρίς την ένδειξη του αποβιώσαντα (κωδ. 331) ή
αντίστροφα υπάρχει η ένδειξη αποβιώσαντα (κωδ. 331) χωρίς σχέση
κληρονόμου στο Μητρώο.
Υπάρχουν συμπληρωμένα στοιχεία εκπροσώπου στη δήλωση χωρίς
να έχει καταχωρηθεί αντίστοιχη σχέση στο Μητρώο.
Η δήλωση υποβάλλεται από γυναίκα υπόχρεη και έχουν συμπληρωθεί οι
κωδικοί που αφορούν στη σύζυγο.
Δηλώσεις εν διαστάσει συζύγων στις οποίες δε διαγράφεται ο ΑΦΜ της
πρώην συζύγου.
ΠΡΟΣΟΧΗ: Υποβολή ξεχωριστών δηλώσεων μόνο με τα σταθερά στοιχεία
καθενός.
Έχουν συμπληρωθεί μέτρα μήκους σκάφους χωρίς αντικειμενική
δαπάνη διαβίωσης.
Εφόσον είναι εφικτό, τα παραπάνω σημεία θα μπορούσαν να ελέγχονται τη
στιγμή της παραλαβής της δήλωσης, ώστε να διορθώνονται αμέσως και να
μην υπάρχει ταλαιπωρία για το φορολογούμενο και αργοπορία στην αποστολή
των δηλώσεων. Ο έλεγχος και η διόρθωση των συνήθων λαθών, θα γίνεται
μόνο όταν δεν υφίσταται μεγάλη αναμονή για την παραλαβή της δήλωσης.
Επισημαίνουμε ότι αναλυτικότερες οδηγίες για την αποφυγή από τους πολίτες
των συνηθέστερων λαθών κατά τη συμπλήρωση του εντύπου Ε1 της δήλωσης
φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2012 καταχωρούνται και στην
ιστοσελίδα της ΓΓΠΣ του Υπουργείου Οικονομικών (ηλεκτρονική δ/νση:
www.gsis.gr,
θεματική
ενότητα:
Φορολογικός
Οδηγός/Χρήσιμες
Πληροφορίες/Φόρος Εισοδήματος/Οδηγίες συμπλήρωσης φορολογικών
δηλώσεων).
Πώς και πού υποβάλλεται η δήλωση
ΑΠΟ
ΦΕΤΟΣ
ΟΛΕΣ
ΟΙ
ΔΗΛΩΣΕΙΣ
ΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ
ΦΥΣΙΚΩΝ
ΠΡΟΣΩΠΩΝ
Ωστόσο μόνο σε εξαιρετικές περιπτώσεις που θα κρίνει ο Έφορος
μπορεί να υποβληθεί η δήλωση χειρόγραφα.
Η χειρόγραφη δήλωση πρέπει να υποβληθεί στον προϊστάμενο της
Εφορίας (Δ.Ο.Υ.) της κατοικίας ή της κύριας διαμονής του φορολογούμενου
προσωπικά από τον ίδιο , εξουσιοδοτημένο πρόσωπο.
Υποβάλλεται σε δύο (2) αντίτυπα. Όμως εάν συνυποβληθεί από τον
φορολογούμενο και τρίτο αντίτυπο, ο υπάλληλος της Δ.Ο.Υ που το
279
παραλαμβάνει πρέπει να το υπογράψει και να το επιστρέψει στο
φορολογούμενο. Σε καμία όμως περίπτωση το αντίτυπο αυτό δεν
αποτελεί ακριβές αντίγραφο της δήλωσης.
280
Πώς και πού υποβάλλεται η δήλωση
Επίσης υποβάλλουν τη δήλωση τους μέσω ΙΝΤΕΡΝΕΤ και οι λοιποί
φορολογούμενοι με τους κωδικούς πρόσβασης (μισθωτοί - συνταξιούχοι κ.τ.λ.).
Σε περίπτωση που υποβάλλεται η φορολογική δήλωση από εξουσιοδοτημένο
λογιστή ή λογιστικό γραφείο, είναι ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟ να υποβληθεί η δήλωση
ηλεκτρονικά, ανεξάρτητα εάν ο υπόχρεος είναι επιτηδευματίας ή μισθωτός ή
συνταξιούχος κ.τ.λ.
Η δήλωση υποβάλλεται με τους παρακάτω τρόπους:
1) ΙΝΤΕΡΝΕΤ
Ο φορολογούμενος που θέλει να υποβάλει ηλεκτρονικά μέσω ΙΝΤΕΡΝΕΤ τη
δήλωσή του θα πρέπει να χρησιμοποιήσει την υπηρεσία ΤΑΧΙSnet και στην
ηλεκτρονική διεύθυνση www.taxisnet.gr ή www.gsis.gr.
2) ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΓΡΑΦΕΙΑ
Παρέχεται η δυνατότητα στους λογιστές (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) να
υποβάλουν τις φορολογικές δηλώσεις των πελατών τους, με την χρήση
ηλεκτρονικών μεθόδων (ΙΝΤΕΡΝΕΤ).
3) ΑΥΤΟΠΡΟΣΩΠΩΣ
ΜΟΝΟ σε ειδικές εξαιρετικές περιπτώσεις που υπάρχει αποδεδειγμένη
αδυναμία υποβολής της δήλωσης ηλεκτρονικά.
281
τι πρέπει να προσέξουμε
στην ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ υποβολή της δήλωσης που από φέτος
είναι ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΗ για όλους τους φορολογούμενους
1. Υποβάλλονται μόνο εμπρόθεσμες δηλώσεις (εντός των προθεσμιών που
ισχύουν και για τις έντυπες) φυσικών προσώπων, για τα εισοδήματα που
αποκτήθηκαν το 2012.
2. Πριν από την υποβολή της δήλωσης πρέπει να εξασφαλίσετε κωδικούς
πρόσβασης οι οποίοι είναι ΑΥΣΤΗΡΩΣ προσωπικοί.
3. Η απόκτηση των κωδικών γίνεται με απλή αίτηση στην ηλεκτρονική
διεύθυνση www.taxisnet. gr ή www.gsis.gr της ΓΓΠΣ και μετά για τα φυσικά
πρόσωπα σε οποιαδήποτε εφορία για την παραλαβή του κλειδάριθμου.
4. Δεν χορηγούνται κωδικοί στην περίπτωση που τα δηλωθέντα προσωπικά
σας στοιχεία στην αίτηση εγγραφής δεν συμφωνούν με αυτά που τηρούνται
στην αρμόδια εφορία.
5. Αν έχετε χάσει τους κωδικούς επικοινωνήστε με την αρμόδια υπηρεσία
TAXISNET και υποβάλλεται αίτηση ηλεκτρονικά. Εδώ θα πρέπει να σας
επισημάνουμε ότι με το ΝΕΟ ΤΑΧΙS είναι δύσκολο να βρεθούν οι παλαιοί
κωδικοί για αυτό θα σας προτείνουμε να υποβάλλετε νέα αίτηση για νέους
κωδικούς.
Αφού υποβάλλετε την αίτηση θα πρέπει να παραλάβετε τον κλειδάριθμο
από την ΔΟΥ και θα πρέπει να τον ενεργοποιήσετε.
6. Αν και η σύζυγός σας έχει δικούς της κωδικούς για πρόσβαση σε άλλες
υπηρεσίες της ΓΓΠΣ, στην περίπτωση των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος
η υποβολή γίνεται με τους κωδικούς του συζύγου.
Πώς και πού υποβάλλεται η δήλωση
7. Παρέχεται η δυνατότητα διόρθωσης από τον ίδιο τον φορολογούμενο
τυχόν λαθών και παραλείψεων που έχουν γίνει κατά την συμπλήρωση των
εντύπων, για τα οποία εμφανίζεται σχετικό μήνυμα στην οθόνη του υπολογιστή
σας.
Εάν έχετε κωδικούς πρόσβασης ΠΡΙΝ την δηµιουργία του νέου
ΤΑΧΙSΝΕΤ μπορείτε να τουςχρησιμοποιήσετεµέχρικαιτην30/06/2013.
Όσοι φορολογούμενοι υποχρεούνται για πρώτη φορά σε ηλεκτρονική
υποβολή και δεν διαθέτουν κωδικούς πρόσβασης ή δεν έχουν κάνει
αίτηση λήψης κωδικών, θα λάβουν συστημένη επιστολή από την
Γ.Γ.Π.Σ. µε κωδικούς πρόσβασης και κλειδάριθµο.
Τα πλεονεκτήματα της ηλεκτρονικής υποβολής
της δήλωσης
282
1. Όλα τα δικαιολογητικά και οι βεβαιώσεις που συνοδεύουν τη
φορολογική δήλωση φυλάσσονται για µια 5ετία, για να
προσκοµιστούν σε περίπτωση που ζητηθούν από την αρµόδια
εφορία.
2. Άμεση είσπραξη χρημάτων σε περίπτωση πιστωτικού
εκκαθαριστικού σημειώματος, εκτός εάν το ποσό της επιστροφής
υπερβαίνει τα 1.500ευρώ, οπότε θα πρέπει πρώτα να γίνει
έλεγχος και µετά να σας δοθούν τα χρήµατα.
3. Άµεση εκκαθάριση της φορολογικής σας δήλωσης µε την
υποβολή και άμεση εκτύπωση του εκκαθαριστικού σημειώματος,
είτε είναι χρεωστικό είτε είναι πιστωτικό, το οποίο μπορεί να
χρησιμοποιηθεί όπου χρειαστεί. Το εκκαθαριστικό δεν έχει
χρηματικό κατάλογο, που σημαίνει ότι πρέπει να περιδένετε και το
«επίσημο» για να πληρώσετε η να πάρετε πίσω επιστροφή.
Προσοχή στις προθεσμίες
Ημερομηνία έναρξης υποβολής των δηλώσεων είναι η 1-2-2013και
καταληκτικές ημερομηνίες -σύμφωνα με τα μέχρι σήμερα ισχύονταείναι:
Μέχρι 30 ΙΟΥΝΙΟΥ
Για τα εισοδήματα όλων των φυσικών προσώπων (ΑΤΟΜΙΚΩΝ
ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ,ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ
ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ,
ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ, ΜΙΣΘΩΤΟΙ, ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΟΙ, ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ
κ.τ.λ.)της παρ. 1 του άρθρου 62 του Κ.Φ.Ε. και ανεξάρτητα από το τελευταίο
ψηφίο του Α.Φ.Μ ή αν γίνεται μέσω διαδικτύου ή χειρόγραφα μέσω των ΔΟΥ
σε εξαιρετικές περιπτώσεις.
Για κάθε είδους αποδοχές ή συντάξεις ή διατροφή που καταβλήθηκε
αναδρομικά
Για τα εισοδήματα μόνο από κινητές αξίες.
Για τα μέλη των Ε.Π.Ε. που ο ισολογισμός τους εγκρίθηκε μέσα στο
προηγούμενο έτος
283
Για τις ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών
που δεν τηρούν βιβλία ή τήρησαν α’, β’ κατηγορίας, καθώς και για τους
ελεύθερους επαγγελματίες (γιατρούς, δικηγόρους, μηχανικούς κ.λπ.) που
δεν τηρούν ή τήρησαν Β΄ κατηγορίας βιβλία.
Για τους κυρίους – κατόχους Ε.Ι.Χ, μοτοσικλέτας (αγορά), ημιφορτηγού
Ι.Χ, σκάφους κλπ., χωρίς εισοδήματα, εφόσον δεν απαλλάσσονται από την
τεκμαρτή δαπάνη διαβίωσης.
ΜΕΧΡΙ 15 ΜΑΪΟΥ
ανεξάρτητα από τελευταίο ψηφίο Α.Φ.Μ
Για τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα Ν.Π.Δ.Δ ή Ν.Π.Ι.Δ , που δεν τηρούν ή
τηρούν β΄ κατηγ. βιβλία, στα οποία περιλαμβάνονται και κάθε είδους
ιδρύματα. ανεξάρτητα εάν τα εισοδήματά τους υπόκεινται ή όχι σε φορολογία
Μέχρι 8 Ιουλίου 2013
(Παράταση: ΠΟΛ.1152/2013)
(Άρθρο 64, παρ.1, Ν.2238/1994)
Για τις εταιρίες Ο.Ε, Ε.Ε, κοινοπραξίες, κοινωνίες, αστικές, συμμετοχικές
και αφανείς εταιρίες, που δεν τήρησαν βιβλία ή τήρησαν Β΄ κατηγ. Κ.Β.Σ και
ανεξάρτητα από τελευταίο ψηφίο Α.Φ.Μ
Προσοχή στις προθεσμίες
Μέχρι 8 Ιουλίου 2013
(Παράταση: ΠΟΛ.1152/2013)
(Άρθρο 64, παρ.1, Ν.2238/1994)
(Ανεξάρτητα από το τελευταίο ψηφίο του Α.Φ.Μ).
Για τις εταιρίες με αντικείμενο εργασιών την πρακτόρευση ή
αντιπροσώπευση ασφαλιστικών εταιριών, τραπεζών, μεσιτείες ασφαλειών
Για τις εταιρείες, Ο.Ε, Ε.Ε, κοινωνίες, αστικές κερδοσκοπικές,
συμμετοχικές ή αφανείς με Γ΄ κατηγορίας βιβλία και λήξη διαχειριστικής
περιόδου 31.12 του περασμένου έτους
Για τα Νομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα που τηρούν Γ΄
κατηγ. βιβλία, καθώς και για τα Ν.Π.Δ.Δ ή Ν.Π.Ι.Δ μη κερδοσκοπικού
χαρακτήρα με εισοδήματα από εκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση
γεωργικής γης ,στα οποία περιλαμβάνονται και κάθε είδους ιδρύματα
-//-
284
Για τις ατομικές επιχειρήσεις ή ελευθέρια επαγγέλματα με Γ’ κατηγορίας
βιβλία που είχαν λήξη διαχειριστικής περιόδου Νοέμβριο ή Δεκέμβριο του
περασμένου έτους
-//-
Α.Φ.Μ. (τελ. ψηφίο)
1, 2
3, 4
5, 6
7, 8
9
0
Μέχρι 22 Ιουλίου 2013
Μέχρι 29 Ιουλίου 2013
Μέχρι 5 Αυγούστου 2013
Μέχρι 12 Αυγούστου 2013
Μέχρι 26 Αυγούστου 2013
Μέχρι 30 Αυγούστου 2013
(Παράταση: ΠΟΛ.1154/2013)
επίσης

Για τα φυσικά πρόσωπα με εισοδήματα από συμμετοχή σε
εταιρία (εκτός Ε.Π.Ε) ή κοινοπραξία ή κοινωνία, που τηρεί α΄, β΄ή γ΄
κατηγορίας βιβλία Κ.Β.Σ. με λήξη διαχ. περιόδου το Νοέμβριο ή Δεκέμβριο του
προηγούμενου έτους. Επίσης για τους:

Αντιπροσώπους επιχειρήσεων, τραπεζών, ασφαλιστικών εταιρειών

Πράκτορες επιχειρήσεων, τραπεζών, ασφαλιστικών εταιρειών

Ασφαλειομεσίτες

Συγγραφείς για συγγραφικά δικαιώματα

Εφημεριδοπώλες εφόσον το εισόδημά τους εξαρτάται από
επιχειρήσεις με Γ΄ κατηγ. βιβλία.

Για τους μισθωτούς που αμείβονται (ολικώς ή μερικώς) με ποσοστά επί
των κερδών των επιχειρήσεων

Για εισοδήματα μελών Δ.Σ Ανώνυμης Εταιρίας που αποκτούν με
ειδική σύμβαση ή εντολή είτε θεωρούνται μισθωτές υπηρεσίες είτε από
εμπορικές επιχειρήσεις.

Όσοι δεν κατοικούν ούτε διαμένουν στην Ελλάδα ούτε αποκτούν
εισόδημα αλλά είναι υπόχρεοι σε δήλωση από άλλη αιτία (π.χ κατοχή Ε.Ι.Χ)

Για όσους έχουν δικηγόρους αμείβονται με πάγια αντιμισθία

Για τους μισθωτούς

Τους συνταξιούχους

Γενικά όσους έχουν και εισοδήματα από μισθωτές υπηρεσίες

Ναυτικούς (αξιωματικοί εμπορικών πλοίων και κατώτερα
πληρώματα)

Για τα εισοδήματα από την αλλοδαπή

Για τα εισοδήματα στην Ελλάδα φορολογούμενου που κατοικεί στο
εξωτερικό
285
Μέχρι 8 Ιουλίου 2013
(Παράταση: Σύμφωνα με τις καταληκτικές ημερομηνίες των εφαρμογών της ΓΓΠΣ)
(Άρθρο 107, παρ.2, Ν.2238/1994)
Για:
Τις Ε.Π.Ε. με λήξη διαχειριστικής περιόδου 31.12. του προηγούμενου έτους
Τις Δημόσιες
Τις Δημοτικές
Τις Κοινοτικές επιχειρήσεις
Τους συνεταιρισμούς και ενώσεις αυτών
 Τις αλλοδαπές επιχειρήσεις που έχουν στην κυριότητά τους ακίνητα στην
Ελλάδα ανεξάρτητα αν προκύπτει ή όχι εισόδημα από αυτό με λήξη
διαχειριστικής περιόδου 31.12 του περασμένου έτους.

Αλλοδαπές επιχειρήσεις και αλλοδαποί οργανισμοί που αποβλέπουν
στην απόκτηση οικονομικών ωφελημάτων.
Μέχρι 8 Ιουλίου 2013
(Παράταση: Σύμφωνα με τις καταληκτικές ημερομηνίες των εφαρμογών της ΓΓΠΣ)
(Άρθρο 107, παρ.2, Ν.2238/1994)
Για όλες τις ημεδαπές Ανώνυμες Εταιρείες με κλείσιμο ισολογισμού
31.12
Τα εγκατεστημένα στη χώρα μας υποκαταστήματα αλλοδαπών Α.Ε
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
► Όταν τα νομικά πρόσωπα κερδοσκοπικού
χαρακτήρα (ΑΕ, ΕΠΕ, συν/σμοί, δημόσιες, δημοτικές και κοινοτικές
επιχειρήσεις καθώς και τα εγκατεστημένα στη χώρα μας υποκ/ματα
αλλοδαπών επιχ/σεων) κλείνουν διαχειριστική περίοδο σε οποιαδήποτε
άλλη ημερομηνία εκτός από την 31 Δεκεμβρίου, η δήλωση υποβάλλεται
μέχρι τη δεκάτη (10) ημέρα του πέμπτου μήνα από την ημερομηνία λήξης
της διαχειριστικής περιόδου και ανεξάρτητα από το τελευταίο ψηφίο του
Α.Φ.Μ. Π.χ Εάν κάποια από τις παραπάνω εταιρίες έχουν λήξη
διαχειριστικής περιόδου 30.6, οι δηλώσεις υποβάλλονται το αργότερο
μέχρι την 10.11.
► Σε περίπτωση λύσης, μετατροπής, συγχώνευσης της εταιρίας ή της
κοινοπραξίας, η δήλωση υποβάλλεται μέσα σε 3 μήνες από τη λύση
κ.λπ. κατά περίπτωση, εφόσον τηρεί βιβλία Α΄ ή Β΄κατηγ. βιβλία και η
διαχειριστική περίοδος λήγει μέχρι 30 Νοεμβρίου του οικείου οικονομικού
έτους.
► Οι εταιρίες που είναι σε εκκαθάριση υποβάλλουν δήλωση μέσα σε ένα
μήνα από τη λήξη της εκκαθάρισης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν κατά
την περίοδο αυτή. Σε περίπτωση παράτασης της εκκαθάρισης πέραν του
έτους, υποβάλλεται προσωρινή δήλωση για τα εισοδήματα κάθε έτους μέσα
σε ένα μήνα από τη λήξη του.
► Η προθεσμία υποβολής δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος εταιριών
(Ο.Ε,Α.Ε,Ε.Π.Ε κ.λ.π), ισχύει και για τις εταιρείες που υποβάλλουν τις
δηλώσεις φορολογίας εισοδήματός τους σε φυσική μορφή στην Δ.Ο.Υ., εκτός
286
αυτών που προβλέπεται κατά περίπτωση ειδικότερη προθεσμία από τις
διατάξεις του άρθρου 64 του Κ.Φ.Ε. ( περιπτώσεις δ΄, ε΄ και στ΄ της
παραγράφου 1).
Πώς φορολογούνται τα εισοδήματα
► Των συζύγων:
Φορολογούνται χωριστά
Στην κοινή δήλωση των συζύγων τα εισοδήματα που δηλώνονται
φορολογούνται ξεχωριστά για κάθε ένα σύζυγο, κατά συνέπεια υπολογίζεται
χωριστά και ο φόρος που αναλογεί για καταβολή ή επιστροφή. Αρνητικό
αποτέλεσμα του εισοδήματος του ενός συζύγου δεν συμψηφίζεται με τα
εισοδήματα του άλλου συζύγου.
Πότε αθροίζονται
Ο εισόδημα τους ενός συζύγου που προέρχεται από επιχείρηση η οποία
εξαρτάται οικονομικά από τον άλλο σύζυγο, προστίθεται στα εισοδήματα του
άλλου συζύγου και φορολογείται στο όνομά του.
Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις τα εισοδήματα που δηλώνονται φορολογούνται
ξεχωριστά για κάθε ένα σύζυγο.
► Των ανήλικων παιδιών:
Στο όνομα του γονέα
Τα εισοδήματα των ανήλικων παιδιών προστίθενται και φορολογούνται στα
όνομα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα. Σε περίπτωση που οι
γονείς έχουν ίσο εισόδημα προστίθενται στα εισοδήματα του πατέρα.
Tα εισοδήματα του ανήλικου που προέρχονται από περιουσιακό στοιχείο που
έγινε δωρεά από τους γονείς ή γονική παροχή δεν φορολογούνται στο όνομα
του ανήλικου αλλά προστίθενται για να φορολογηθούν στα εισοδήματα του
γονέα.
Στο όνομά τους
θα φορολογηθούν τα εισοδήματα στο όνομά τους, αν προέρχονται από:
α) παροχή προσωπικής εργασίας
β) περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σ’ αυτόν από κληρονομιά ή από
δωρεά με εξαίρεση τις δωρεές και τις γονικές παροχές που του έγιναν από
τους γονείς του και οι οποίοι βρίσκονται στη ζωή
γ) περιουσιακά στοιχεία που περιήλθαν σ’ αυτόν από δωρεές ή γονικές
παροχές του γονέα ο οποίος έχει αποβιώσει κατά το χρόνο που προκύπτει το
εισόδημα από τα συγκεκριμένα περιουσιακά στοιχεία
δ) σύνταξη λόγω θανάτου του πατέρα ή της μητέρας.
Στις περιπτώσεις αυτές από το νόμιμο εκπρόσωπο του ανηλίκου
υποβάλλεται χωριστή δήλωση στο όνομα του ανηλίκου.
Παράδειγμα: Σε ανήλικο έγινε δωρεά από τον παππού ένα διαμέρισμα και
από τον πατέρα γονική παροχή ένα κτήμα. Τα ακίνητα αυτά είναι νοικιασμένα
287
και εισπράττονται ενοίκια. Τα ενοίκια που προέρχονται από το διαμέρισμα του
παππού θα φορολογηθούν στο όνομα του ανηλίκου, τα ενοίκια από τον αγρό
θα προστεθούν στα υπόλοιπα εισοδήματα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο
εισόδημα και θα φορολογηθούν στο όνομά του.
Πως θα υπολογίσετε το φόρο
Κατ’ αρχήν αθροίζονται τα εισοδήματα απ’ όλες τις πηγές, αφού πρώτα έχουν
μειωθεί κατά τα ποσά των εκπτώσεων ανάλογα με την πηγή του
εισοδήματος π.χ εκπτώσεις δαπανών από εισόδημα εκμισθωμένων
ακινήτων, εκπτώσεις δαπανών από το γεωργικό εισόδημα κ.λπ. και το
άθροισμα των καθαρών πλέον εισοδημάτων μας δίνει το «ΣΥΝΟΛΙΚΟ
ΕΙΣΟΔΗΜΑ».
Από το «συνολικό εισόδημα» αφαιρούνται ορισμένες δαπάνες που
αναγράφονται στον πίνακα 7 (π.χ. πολιτιστικές χορηγίες κωδ. 061-062,
επένδυση σε κινηματογραφικές ταινίες Ν3842/10 άρθρο 73 παρ.9) και το
υπόλοιπο αποτελεί το «ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ».
Από το «φορολογητέο εισόδημα» με βάση την κλίμακα φορολογίας - που
είναι ενιαία για μισθωτούς -συνταξιούχους ,επιτηδευματίες κ.λ.π προκύπτει
ο «ΦΟΡΟΣ ΚΛΙΜΑΚΑΣ».
288
ΚΛΙΜΑΚΑ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ
ΜΕΙΩΣΕΙΣ ΦΟΡΟΥ
ΚΛΙΜΑΚΙΟ
ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ
(ευρώ)
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ
ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ
%
ΦΟΡΟΣ
ΚΛΙΜΑΚΙΟΥ
(ευρώ)
ΣΥΝΟΛΟ
ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ
(ευρώ)
ΣΥΝΟΛΟ
ΦΟΡΟΥ (ευρώ)
5.000
7.000
4.000
10.000
14.000
20.000
40.000
Πάνωαπό
100.000
0
10
18
25
35
38
40
0
700
720
2.500
4.900
7.600
16.000
5.000
12.000
16.000
26.000
40.000
60.000
100.000
0
700
1.420
3.920
8.820
16.420
32.420
45
Το αφορολόγητο ποσό ορίζεται στα 5.000 ευρώ για όλους τους
φορολογούμενους Έλληνες πολίτες.
Το αφορολόγητο ποσό της κλίµακας αυξάνεται µε το ποσό των 2.000 ευρώ
για τον ίδιο τον φορολογούμενο και για καθένα από τα πρόσωπα που
συνοικούν µε αυτόν ή τον βαρύνουν, εφόσον είναι ανάπηροι, τυφλοί κ.λπ.
δηλαδή έχουν συμπληρώσει τον πίνακα 3 της φορολογικής δήλωσης.
Οι φορολογούμενοι κατοχυρώνουν το αφορολόγητο των 5.000 ευρώ εφόσον
συγκεντρώσουν αποδείξεις (25% του εισοδήματός τους) που είναι
απαραίτητες για την κατοχύρωσή του.
Επομένως το ύψος του εισοδήματος που θα δηλωθεί το οικ.έτος2012
(χρήση2011) καθορίζει και το συνολικό ποσό των αποδείξεων που
απαιτούνται για την κατοχύρωση του αφορολογήτου.
Για την κάλυψη του αφορολογήτου θα πρέπει ο φορολογούμενος να
προσκομίσει αποδείξεις ίσες µε το 25% του ατομικού φορολογούμενου
εισοδήματος εφόσον αυτό είναι µέχρι 60.000 ευρώ.
Γιαατομικόεισόδημαμέχρι5.000ευρώ∆ΕΝαπαιτείταιπροσκόμισηαποδείξε
ων δαπανών.
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!
Όταν
όμως
φορολογούμαστε
με
τεκμήρια και το εισόδημα βάσει αντικειμενικών
δαπανών (τεκμηρίων) είναι μικρότερο των 5.000
ευρώ, τότε απαιτούνται αποδείξεις δαπανών(25%
του
αντικειμενικού
εισοδήματος),
γιατί
διαφορετικά θα πληρώσουμε φόρο!!!
Όταν οι
δαπάνες
(αποδείξεις)
είναι
289
λιγότερες
από
αυτές
που
απαιτούνται, τότε επί της διαφοράς επιβάλλεται φόρος µε συντελεστή
10% του ποσού των αποδείξεων που υπολείπονται.
Το ποσό των δαπανών (αποδείξεων) επιμερίζεται µεταξύ των συζύγων που
υποβάλλουν κοινή φορολογική δήλωση ανάλογα µε το ύψος των
εισοδημάτων τους, που δηλώνονται µε την ΑΡΧΙΚΗ ΕΜΠΡΟΘΕΣΜΗ ή
ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΗ ΕΜΠΡΟΘΕΣΜΗ δήλωσή τους και φορολογείται µε τις
γενικές διατάξεις. Προβλέπεται δε η μεταφορά ποσού δαπανών από τον έναν
σύζυγο στον άλλον εφόσον έχει καλύψει το αφορολόγητο ποσό του.
Για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών, για τους συνταξιούχους
άνω των εξήντα πέντε ετών και τα άτοµα µε ειδικές ανάγκες, ή
συνταξιούχους ανεξαρτήτως ηλικίας µε παιδιά µε ειδικές ανάγκες, το
αφορολόγητο ποσό ορίζεται στις εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ, εφόσον το
δηλωθέν εισόδημα, πραγματικό ή αυτό που προκύπτει µε βάση τις
αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες και δαπάνες απόκτησης περιουσιακών
στοιχείων του φορολογουμένου, δεν υπερβαίνει τις εννιά χιλιάδες (9.000)
ευρώ.
Ειδικά για τα πρόσωπα του προηγούμενου εδαφίου, όταν το συνολικό τους
εισόδημα είναι από εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ και άνω, το ποσό του φόρου
που προκύπτει µε βάση την ανωτέρω κλίµακα περιορίζεται ώστε το συνολικό
καθαρό εισόδηµα που προκύπτει µετά την αφαίρεση του φόρου να µην
υπολείπεται του ποσού των εννιά χιλιάδων (9.000)ευρώ.
Το αφορολόγητο ποσό της κλίµακας αυξάνεται µε το ποσό των δύο
χιλιάδων (2.000) ευρώ ως δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά, για τον ίδιο
φορολογούµενο και για καθένα από τα πρόσωπα που συνοικούν µε αυτόν ή
τον βαρύνουν, εφόσον είναι άτοµα µε ειδικές ανάγκες που παρουσιάζουν
αναπηρία 67% και πάνω από νοητική καθυστέρηση, φυσική αναπηρία ή
ψυχική πάθηση, είναι τυφλοί, νεφροπαθείς,κλπ).
Συνεπώς, προκειμένου για τον υπολογισµό του φόρου το αφορολόγητο ποσό
του πρώτου κλιµακίου της κλίµακας για τις ακόλουθες περιπτώσεις
διαμορφώνεται ως εξής:
α) για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών (που έχουν γεννηθεί από
1.1.1982 και µετά) στα εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ,
β) για τους συνταξιούχους άνω των εξήντα πέντε ετών (που έχουν
γεννηθεί µέχρι 31.12.1946)στα εννιά χιλιάδες (9.000) ευρώ,
γ) για τα άτοµα µε ειδικές ανάγκες στα έντεκα χιλιάδες (11.000) ευρώ,
δ) για τους συνταξιούχους ανεξαρτήτως ηλικίας, που τους βαρύνουν
παιδιά (ή έστω και ένα παιδί) µε ειδικές ανάγκες, στα έντεκα χιλιάδες
(11.000) ευρώ,
ε) για τους νέους ηλικίας έως και τριάντα ετών που τους βαρύνουν παιδιά
(ή έστω και ένα παιδί) µε ειδικές ανάγκες στα έντεκα χιλιάδες (11.000)
ευρώ,
στ) για τα άτοµα άνω των τριάντα ετών και µέχρι και εξήντα πέντε ετών
(65) που τους βαρύνουν παιδιά (ή έστω και ένα παιδί) µε ειδικές ανάγκες
στα επτά χιλιάδες (7.000) ευρώ.
Η προσαύξηση του αφορολόγητου ποσού του φορολογούμενου λόγω παιδιών
που είναι προστατευόμενα µέλη και τον βαρύνουν ΔΕΝ συνδέεται µε την
προσκόμιση αποδείξεων.
290
Οι μειώσεις του φόρου
Με τις ισχύουσες διατάξεις του άρθρου 9 του K.Φ.E. ορισμένες δαπάνες
μετατρέπονται σε μειώσεις από το φόρο κατά ένα ποσοστό.
Συγκεκριμένα, το ποσό του φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμακα
της προηγούμενης παραγράφου μειώνεται ως εξής:
Πως θα υπολογίσετε το φόρο
 Mείωση φόρου λόγω κατοικίας σε παραμεθόριες περιοχές
Kατά 60 ευρώ για κάθε τέκνο του φορολογουμένου, ο οποίος αποκτά
εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, εφόσον προσφέρει υπηρεσίες ή κατοικεί
για 9 τουλάχιστον μήνες μέσα στο έτος που απέκτησε το εισόδημα αυτό στους
νομούς Ξάνθης, Pοδόπης, Έβρου, Λέσβου, Xίου, Σάμου και Δωδεκανήσου,
καθώς και σε περιοχή των νομών Θεσπρωτίας, Iωαννίνων, Kαστοριάς,
Φλώρινας, Πέλλης, Kιλκίς, Σερρών και Δράμας, η οποία περιλαμβάνεται σε
ζώνη βάθους 20 χιλμ. Από την μεθοριακή γραμμή.
Κατά ποσοστό 20% της δαπάνης που καταβάλλεται λόγω δωρεάς στο
λογαριασµό αλληλοβοήθειας για την απόσβεση του ∆ηµόσιου χρέους.
Κατά ποσοστό 10% και µέχρι του ποσού που προβλέπεται αντίστοιχα:
α) έξοδα ιατρικής και δαπάνες νοσοκομειακής περίθαλψης (κωδικοί051052),
β) µισθώµατα κύριας κατοικίας ή κατοικίας των παιδιών που
σπουδάζουν (κωδικοί 811 έως και 823),
γ) δίδακτρα για φροντιστήρια ή ξένες γλώσσες (κωδικοί 079-085),
δ) οι τόκοι δανείων που καταβάλλονται από 1.1.2011 και µετά (κωδικοί
063-064),
ε) διατροφή που καταβάλλεται από τον ένα σύζυγο στον άλλον (κωδικοί
089-090),
στ) το ποσό της δαπάνης για αλλαγή εγκατάστασης καυσίµου κτλ.
(κωδικοί 087-088),
ζ) το ποσό της δαπάνης για ασφάλιστρα ζωής κτλ (κωδικοί 073-074),
η) τα ποσά των χορηγιών-δωρεών (κωδικοί 057-062),
θ) τα ποσά που καταβάλλονται για εισφορές σε ταµεία ασφάλισης
(κωδικοί 053-054).
Μετά τις προαναφερόμενες μειώσεις τα υπόλοιπο που απομένει αποτελεί τον
ΑΝΑΛΟΓΟΥΝΤΑ ΦΟΡΟ.
Στον «αναλογούντα» προστίθεται - αν υπάρχει - τυχόν συμπληρωματικός
φόρος (1.5% για εισόδημα από ενοίκια , 3% από ιδιοκατοίκηση ή ενοικίαση
κατοικίας που είναι μεγαλύτερη από 300 τ.μ.)
291
Ο Συμπληρωματικός φόρος
Aν στο συνολικό εισόδημα περιλαμβάνεται και εισόδημα από ακίνητα,
εκτός από το απαλλασσόμενο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση κύριας και
δευτερεύουσας κατοικίας, το ακαθάριστο ποσό αυτού υποβάλλεται και
σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή 1.5 %.
Επίσης επιβάλλεται αυξημένο ποσό συμπληρωματικού φόρου, σε
ποσοστό 3 %, στο ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητα που
χρησιμοποιούνται ως κατοικίες, εφόσον η επιφάνεια καθεμιάς από
αυτές υπερβαίνει τα 300 τετραγωνικά μέτρα.
Ο αυξημένο αυτό ποσοστό συμπληρωματικού φόρου επιβάλλεται στο
ακαθάριστο εισόδημα τόσο από εκμισθούμενες κατοικίες, όσο και από
ιδιοκατοικούμενες κύριες ή δευτερεύουσες κατοικίες με εξαίρεση το
απαλλασσόμενο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση κύριας ή δευτερεύουσας
κατοικίας.
Ο ποσό αυτό του συμπληρωματικού φόρου μπορεί να είναι μεγαλύτερο
από το ποσό του φόρου που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδημα
του φορολογουμένου
ΠΡΟΣΟΧΗ!!!Οι
μισθώσεις των αγρών θεωρούνται επαγγελματικές
μισθώσειςκαιέχουνσυμπληρωματικόφόρο3%.
Και το άθροισμα που προκύπτει (αναλογούντος και συμπληρωματικού
φόρου) μειώνεται κατά τα ποσά των φόρων που παρακρατήθηκαν ή
προκαταβλήθηκαν το προηγούμενο έτος. Το υπόλοιπο - θετικό ή
αρνητικό - αποτελεί τον «ΚΥΡΙΟ ΦΟΡΟ».
Στον «κύριο φόρο» - εάν είναι θετικός - προστίθεται η τυχόν προκαταβολή
για το επόμενο έτος - η οποία αντιστοιχεί με το μισό του αναλογούντος φόρου
μειωμένου κατά τα ποσά των φόρων που παρακρατήθηκαν - προστίθενται
επίσης τα διάφορα τέλη χαρτοσήμου, Ο.Γ.Α και το άθροισμα αποτελεί
το «ΤΕΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ή ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ».
 Σημειώνεται ότι εάν το ποσό των φόρων που έχουν παρακρατηθεί είναι
τουλάχιστον ίσο ή μεγαλύτερο με το μισό του «αναλογούντος φόρου» ή το
ποσό του κύριου φόρου είναι μικρότερο
από 30 ευρώ, τότε δεν υπολογίζεται προκαταβολή για το επόμενο έτος.
Τέλος, αν δηλώνονται εισοδήματα μόνον από μισθωτές υπηρεσίες,
επίσης, δεν υπολογίζεται προκαταβολή για το επόμενο έτος.
292
Σύντομες απαντήσεις σε
πιθανά ερωτήματά σας
Εάν ο σύζυγος δεν έχει εισόδημα, το αφορολόγητο ποσό που δικαιούται
για τα τέκνα μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο και αυξάνει το αφορολόγητο
ποσό αυτού.
► Επίσης, εάν ο σύζυγος έχει εισόδημα μέχρι το αφορολόγητο ποσό
του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας, στο οποίο δε συμπεριλαμβάνεται το
αφορολόγητο ποσό για τα τέκνα, ολόκληρο το αφορολόγητο ποσό που αφορά
τα τέκνα μεταφέρεται στον άλλο σύζυγο.
► Τέλος, εάν το εισόδημα του συζύγου αυτού είναι κατώτερο από το
αφορολόγητο ποσό του πρώτου κλιμακίου της κλίμακας στο οποίο όμως
συμπεριλαμβάνεται και το αφορολόγητο για τα τέκνα, η διαφορά του
αφορολόγητου αυτού ποσού που δεν καλύπτεται από το εισόδημά του και
προέρχεται από το αφορολόγητο ποσό που αφορά τα τέκνα, μεταφέρεται και
αυξάνει το αφορολόγητο του άλλου συζύγου.
Οι κάτοικοι εξωτερικού με εισόδημα στην Ελλάδα, δεν δικαιούνται
μειώσεις φόρου για τα παιδιά.
►
Το εκκαθαριστικό
Το εκκαθαριστικό πλέον επέχει θέση και φορολογικής ενημερότητας,
ενός έτους, για τις απολύτως ασφαλείς κατηγορίες φορολογουμένων, όπως οι
μισθωτοί, συνταξιούχοι και οι επαγγελματίες που δε βρίσκονται υπό το
καθεστώς ρύθμισης των χρεών τους.
Γράφεται ο αριθμός κυκλοφορίας των Ε.Ι.Χ αυτοκινήτων που έχει στην
κατοχή του ο φορολογούμενος και τα προστατευόμενα από αυτόν μέλη και
έτσι δε θα απαιτείται κατά την μεταβίβαση αυτών, το σχετικό πιστοποιητικό,
ότι έχουν δηλωθεί τα συγκεκριμένα αυτοκίνητα.
Στο εκκαθαριστικό μπορούν να γραφούν μέχρι επτά (7) αριθμοί κυκλοφορίας
αυτοκινήτων ανά φορολογούμενο.
Θα εμφανίζονται όλα τα ποσά που έχει δηλώσει ο φορολογούμενος, σε
ένα νέο πίνακα, έτσι ώστε να είναι εύκολη η επαλήθευση τους και μπορούν να
τυπωθούν- πάνω στο εκκαθαριστικό- μέχρι και 65 κωδικοί του εντύπου Ε1.
Πως καταβάλλεται ο φόρος
Ο φόρος που οφείλεται καταβάλλεται σε τρεις δόσεις.
Εάν βεβαιωθεί μέχρι το μήνα Ιούλιο καταβάλλεται:
Η α’ δόση μέχρι την τελευταία εργάσιμη για τις Δημόσιες υπηρεσίες του
επόμενου μήνα από τη βεβαίωση του φόρου.
Η β’ δόση μέχρι την τελευταία εργάσιμη του τρίτου μήνα από την βεβαίωση
και
293
Η γ’ δόση μέχρι την τελευταία εργάσιμη του πέμπτου μήνα από τη βεβαίωση
του φόρου.
Αν η οφειλή για τον υπόχρεο και τη σύζυγό του αθροιστικά είναι μέχρι
250€ το ποσό αυτό πληρώνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη του
μεθεπόμενου μήνα από τη βεβαίωση.
Εάν ο φόρος βεβαιωθεί τους μήνες Αύγουστο ή Σεπτέμβριο,
καταβάλλεται σε δύο δόσεις.
Εάν ο φόρος για οποιοδήποτε λόγο βεβαιωθεί μετά τον Οκτώβριο, τότε
καταβάλλεται εφάπαξ μέχρι την τελευταία εργάσιμη του μεθεπόμενου μήνα
από την ημερομηνία βεβαίωσης του φόρου.
Σημειώνεται ότι ημερομηνία βεβαίωσης του φόρου θεωρείται εκείνη που
εκδόθηκε το εκκαθαριστικό σημείωμα.
Παραμένει επιπλέον η έκπτωση 1,5% από την εφάπαξ πληρωμή
Σε ενάμισι (1.5%) στο συνολικό ποσό της πληρωμής εξακολουθεί να ισχύει η
μείωση του φόρου για όσους πληρώσουν εφάπαξ αρκεί
να έχει υποβληθεί η φορολογική τους δήλωση εμπρόθεσμα και η πληρωμή να
γίνει μέχρι την προθεσμία της α΄δόσης.
Καταργήθηκε η έκπτωση 1.5% υποβολής της δήλωσης μέσω INTERNET
Aπό πού φαίνεται πότε βεβαιώθηκε ο φόρος
Πάνω στο εκκαθαριστικό σημείωμα που θα σταλεί ταχυδρομικά στο
φορολογούμενο αναγράφεται και η ημερομηνία που έχει γίνει η βεβαίωση. Πιο
συγκεκριμένα κάτω από την ένδειξη
XPHM. KATAΛ. που σημαίνει
χρηματικός κατάλογος γράφεται ένα νούμερο και η ημερομηνία που έγινε η
βεβαίωση π.χ. 4/31.05 αυτό σημαίνει ότι η βεβαίωση έγινε στις 31 Μαΐου. Στο
εκκαθαριστικό επίσης γράφεται και η ημερομηνία μέχρι την οποία πρέπει να
πληρωθεί η πρώτη δόση.
Ποιο ποσό φόρου δεν καταβάλλεται
Αν το ποσό του φόρου που προκύπτει από την εκκαθάριση για το
φορολογούμενο και τη σύζυγό του δεν ξεπερνά αθροιστικά τις 27 ευρώ δεν
έχει υποχρέωση να το καταβάλλει ο φορολογούμενος.
Πως επιστρέφεται ο φόρος
Εάν προκύψει φόρος για επιστροφή μικρότερος από 1.500 ευρώ., τότε
επιστρέφεται μέσω της τράπεζας που έχετε δηλώσει σε μετρητά ή σε πίστωση
του λογαριασμού σας.
Εάν το ποσό της επιστροφής είναι μεγαλύτερο από 1.500 ευρώ ή
υπάρχει οφειλή στο Δημόσιο ή το επιστρεφόμενο ποσό προέρχεται από
προκαταβολή προηγουμένου έτους που δεν εξοφλήθηκε, τότε η επιστροφή
των χρημάτων θα καθυστερήσει γιατί πρέπει να προηγηθούν ορισμένες
ενέργειες στην Εφορία, δηλ. να διαπιστωθούν τυχόν οφειλές, που εάν
υπάρχουν θα συμψηφιστούν και μετά να δοθεί σχετική εντολή να σας
επιστραφεί ο φόρος μέσω ενός δεύτερου εκκαθαριστικού, το οποίο συνήθως
έρχεται ένα μήνα μετά το πρώτο.
294
295

ΠΡΟΣΟΧΗ!!! - Peri... Volos

ΠΡΟΣΟΧΗ!!! - Peri... Volos

Εκκαθάριση Φόρου Εισοδήματος - e

ν. 4152/2013 ΦΕΚ 107/Α` (Παράγραφος Γ`

γ~ φορολογια κεφαλαιου

Οικονομικές Εφαρμογές ΟΤΑ

Προγραμματισμός Ι - Δείκτες

Εγχειρίδιο

Διοίκηση Ανθρώπινων Πόρων

Χημεία και Βιοχημεία Τροφίμων