I NUOVI OIC Torino 9 febbraio 2015 Valter Cantino OIC 23 – I LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE OIC 24 – IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI 1 OIC 23 LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE OIC 23 – CRITERI DI VALUTAZIONE 1. CRITERIO DELLA COMMESSA COMPLETATA Risultato di commessa solo al completamento Da utilizzare al soddisfacimento delle condizioni OIC 23, p.to 42 2. CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO REQUISITI PER ADOTTARE IL CRITERIO DELLA PERCENTUALE DI COMPLETAMENTO Risultato di commessa graduale per competenza 1. Contratto vincolante per le parti 2. Diritto al corrispettivo che matura con ragionevole certezza (es.: diritto al risarcimento in caso di recesso) 3. Non presenza di situazioni di incertezza relative a condizioni contrattuali 4. Risultato attendibilmente misurabile NB: In caso di commesse di durata annuale i due criteri di valutazione sono alternativi OIC 23 – CRITERI DEL SAL Principali problematiche operative a) Definizione dei costi di commessa b) Trattamento contabile dei costi post-commessa c) Rilevazione delle perdite probabili OIC 23 – CRITERI DEL SAL a) Definizione dei costi di commessa (1/2) Regola generale Conto economico 1. Costi acquisizione «commessa» Firma del contratto 2. Costi pre-operativi Inizio dei lavori t Possibile alternativa Costi di commessa Costi specifici Annualità acquisizione commessa Misurati attendibilmente Recuperabili Costi di commessa Ripartizione lungo la durata della commessa OIC 23 – CRITERI DEL SAL a) Definizione dei costi di commessa (2/2) Inizio dei lavori SEMPRE - Materiali - Manodopera - Ammortamenti - Ecc. 3. Costi di commessa «in senso stretto» MAI Ultimazione lavori 4. Costi postcommessa t - Spese generali amministrative - Spese generali di vendita - Spese generali di ricerca Accantonamenti per oneri futuri Evidenza specifica al termine della commessa Posta correttiva delle rimanenze Fino al termine della commessa Stanziamento in base al SAL OIC 23 – CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio RICAVI COMMESSA COSTI COMMESSA 1 COSTI COMMESSA 2 COSTI COMMESSA 3 COSTI POST COMMESSA RIPARTIZIONE COSTI POST COMMESSA COSTI POST COMMESSA 1 100 30 20 10 10 COSTI POSTO COMMESSA 2 COSTI POST COMMESSA 3 UTILE COMMESSA 3,33 1,67 30 5 OIC 23 – CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 1 Preventivo di costo Calcolo SAL Costi anno 1 30.000 30.000/60.000 Costi anno 2 20.000 50.000/60.000 83,33% Costi anno 3 10.000 60.000/60.000 100% Totale costi 60.000 Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 1 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione SAL 45.000 50% Conto Economico 1/1 - 31/12 Anno 1 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno 1 50% del corrispettivo pattuito 50.000 - Fondo oneri post commessa (5.000) Risultato 50% del Margine su commessa 45.000 -30.000 15.000 OIC 23 – CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 2 Preventivo di costo SAL Costi anno 1 30.000 30.000/60.000 Costi anno 2 20.000 50.000/60.000 83,33% Costi anno 3 10.000 60.000/60.000 100% Totale costi 60.000 Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione Calcolo SAL 50% Conto Economico 1/1 - 31/12 Anno 2 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione 75.000 B) Costi anno 1 83,33% del corrispettivo pattuito - Fondo oneri post commessa 83.330 (8.330) Risultato 33,3% del Margine su commessa 45.000 -20.000 10.000 OIC 23 – CRITERI DEL SAL Costi post commessa - Esempio Anno 3 Preventivo di costo Costi anno 3 10.000 Totale costi 60.000 Calcolo SAL SAL 60.000/60.000 100% Conto Economico 1/3 - 31/12 Anno 3 Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 3 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione Clienti 0 100.000 B.3) Fondo oneri post commessa 10.000 A.1) Ricavi di vendita 100.000 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione (75.000) B) Costi anno 3 (10.000) B.13) Altri accantonamenti (10.000) Risultato 5.000 OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili PERDITA PROBABILE QUANDO Costi totali stimati > Ricavi totali stimati Quando la perdita diventa prevedibile, prescidendo dal SAL ESERCIZIO DI RILEVAZIONE RILEVAZIONE NO compensazione con margini positivi su altre commesse A decremento dei lavori in corso su ordinazione NO F.DO RISCHI La versione precedente dell’OIC 23 prevedeva la scelta tra il decremento dei lavori in corso e l’accantonamento di un fondo rischi. OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 1 Contratto di commessa Preventivo di costo Calcolo SAL SAL Durata commessa 3 anni Costi anno 1 40.000 40.000/80.000 50% Corrispettivo pattuito (A) 90.000 Costi anno 2 20.000 60.000/80.000 75% Costi stimati (B) 80.000 Costi anno 3 20.000 80.000/80.000 100% Margine su commessa (A-B) 10.000 Totale costi 80.000 Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 1 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione 45.000 Conto Economico 1/1 - 31/12 Anno 1 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione B) Costi anno 1 50% del corrispettivo pattuito Risultato 50% del Margine su commessa 45.000 -40.000 5.000 OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell’anno 2 ammontano a 20.000 Alla fine del secondo anno, l’impresa rivede i costi previsti per l’anno 3 +15.000 Preventivo di costo Corrispettivo pattuito (A) 90.000 Costi anno 1 40.000 Valore effettivo Costi stimati (B) 95.000 Costi anno 2 20.000 Valore effettivo Costi anno 3 35.000 Valore stimato Perdita probabile su commessa (A-B) - 5.000 Totale costi 95.000 Valore stimato Occorre rilevare la perdita probabile a decremento dei lavori in corso su ordinazione OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell’anno 2 ammontano a 20.000 La perdita probabile ammonta a 5.000 Rim. finali al 31/12/anno 2 ante perdita probabile (A) 67.500 Perdita probabile individuata nell’anno 2 (B) - 5.000 Eliminazione margine anno 1 (C) - 5.000 Eliminazione margine anno 2 (D) - 2.500 Rimanenze finali al netto della perdita presunta (A-B-C-D) 55.000 75% del corrispettivo di 90.000 25% del corrispettivo di 10.000 OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 2 I costi sostenuti nell’anno 2 ammontano a 20.000 La perdita probabile ammonta a 5.000 Le rimanenze finali di lavori in corso su ordinazione ammontano a 55.000 Rimanenze finali (55.000) – Rimanenze iniziali (45.000) Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione 55.000 Conto Economico 1/1 - 31/12 Anno 2 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione 10.000 B) Costi anno 2 -20.000 Perdita -10.000 Perdita probabile stimata (5.000) + storno dell’utile su commessa rilevato nell’anno 1 (5.000) OIC 23 – LAVORI IN CORSO SU ORDINAZIONE b) Rilevazione delle perdite probabili - Esempio Anno 3 I costi sostenuti nell’anno 3 ammontano a 35.000 La perdita probabile è stata rilevata nell’anno 2 Iscrivo il ricavo realizzato di 90.000 Rimanenze finali (0) – Rimanenze iniziali (55.000) Stato Patrimoniale al 31/12/Anno 2 C.I.3) Lav. Corso su ordinazione 0 Conto Economico 1/1 - 31/12 Anno 2 A.1) Ricavi di vendita 90.000 A.3) Variazione dei lavori in corso su ordinazione -55.000 B) Costi anno 2 -35.000 Risultato 0 IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI OIC 24 17 ASPETTI GENERALI INVESTIMENTI CON DUPLICE CARATTERISTICA Durevoli Intangibili POSSONO RIENTRARE IN TALE DEFINIZIONE Costi pluriennali Avviamento Beni immateriali RILEVAZIONE IN BILANCIO 1. ACCERTAMENTO UTILITA’ FUTURA DEI COSTI PLURIENNALI e AVVIAMENTO Amministratori Organi di controllo, se esistenti No distribuzione dividendi in caso di assenza di riserve disponibili superiori ai Costi pluriennali Impossibilità di capitalizzare costi precedentemente addebitati a conto economico IMPORTANZA DEI PIANI ECONOMICI COSTI DI IMPIANTO E DI AMPLIAMENTO Presupposto fondamentale per la loro iscrizione dimostrazione del rapporto causa-effetto tra i costi in oggetto e la futura utilità che dagli stessi l’impresa si attende ONERI SOSTENUTI COSTITUZIONE DELLA SOCIETA’ COSTI DI START-UP COSTI DI AMPLIAMENTO Consenso del Collegio sindacale Periodo di ammortamento MAX 5 ANNI 20 COSTI DI RICERCA E SVILUPPO SPESE DI RICERCA E SVILUPPO RICERCA DI BASE Conto economico RICERCA APPLICATA SVILUPPO Possibilità di capitalizzazione Progetto chiaramente definito Realizzabilità del progetto Periodo di ammortamento massimo 5 anni Recuperabilità attraverso ricavi Consenso collegio sindacale Vincoli distribuzione utili 21 COSTI DI PUBBLICITA’ COSTI DI PUBBLICITA’ MANTENIMENTO LANCIO Regola generale Conto economico Possibilità di capitalizzazione Piano vendita ATTENZIONE ai costi di progettazione, produzione e distribuzione di cataloghi, di espositori e di altri strumenti aventi finalità promozionali Costituiscono Beni materiali Nuovo OIC 16 22 DIRITTO DI BREVETTO INDUSTRIALE E DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’INGEGNO DIRITTI DI BREVETTO INDUSTRIALE PRODUZIONE INTERNA Costi diretti Costi indiretti per ragionevolmente imputabile Oneri finanziari (OIC 16) la ACQUISTO DA TERZI Costo di acquisto + Oneri accessori parte ATTENZIONE Acquisto del brevetto con pagamenti commisurati ai volumi di produzione e vendita Capitalizzazione del solo costo «una tantum» 23 DIRITTO DI BREVETTO INDUSTRIALE E DI UTILIZZAZIONE DELLE OPERE DELL’INGEGNO DIRITTI DI BREVETTO INDUSTRIALE AMMORTAMENTO NO LIMITI IMPOSTI DAL CODICE CIVILE PERIODO MINORE TRA DURATA LEGALE (periodo massimo) PERIODO DI ASPETTATIVA DI UTILITA’ FUTURA CONCESSIONI, LICENZE, MARCHI E DIRITTI SIMILI CONCESSIONI Riguardano esclusivamente le concessioni di beni e servizi pubblici Può essere capitalizzato solo il contributo iniziale «una tantum» (OIC 24. par. 53) Costo di acquisto + Oneri accessori Amm.to sulla base della durata della concessione 25 CONCESSIONI, LICENZE, MARCHI E DIRITTI SIMILI LICENZE Consentono l’esercizio di attività regolamentate Amm.to sulla base della durata della concessione 26 CONCESSIONI, LICENZE, MARCHI E DIRITTI SIMILI MARCHI PRODUZIONE INTERNA ACQUISTO DA TERZI Alquanto rara Più frequente, trasferiti di norma con l’impresa L’ammortamento non può eccedere i 20 anni (par. 90, nuovo OIC 24) 27 AVVIAMENTO TIPOLOGIE DI AVVIAMENTO GENERATO INTERNAMENTE ACQUISTO A TITOLO ONEROSO Non può essere iscritto in bilancio Iscrizione in Stato Patrimoniale Esempi: Acquisto di azienda Conferimento Fusione o scissione Acquisto di partecipazioni 28 AVVIAMENTO AMMORTAMENTO DELL’AVVIAMENTO Ammortamento a quote costanti metodo preferibile Periodo di ammortamento max 5 anni (art. 2426, p.to 6, c.c) Periodo di ammortamento maggiore se giustificabile NB: informazioni specifica in nota integrativa Oic 24, versione attuale MAX 20 ANNI, come versione precedente 29 SOFTWARE DISTINZIONE SOFTWARE DI BASE SOFTWARE APPLICATIVO Capitalizzato insieme all’hardware Classificazione differente a seconda della tipologia (OIC 24) 30 SOFTWARE SOFTWARE APPLICATIVO B.I.3) Diritti brevetto industriale Acquisito a titolo di proprietà Amm.to a quote costanti B.I.3) Diritti brevetto industriale Licenza d’uso a tempo indet. Amm.to a quote costanti B.I.4) Concessioni, licenze…. Licenza d’uso a tempo det. Se pagamento una tantum Amm.to a quote costanti 31 SOFTWARE SOFTWARE APPLICATIVO B.I.3) Diritti brevetto industriale Prodotto per uso interno tutelato Amm.to a quote costanti B.I.7) Altre Prodotto per uso interno non tutelato Se utilizzabile per un certo numero di anni Amm.to a quote costanti 32 ALTRE IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI COSTITUISCONO ESEMPI Oneri accessori su finanziamenti Costi per migliorie e spese incrementative su beni di terzi 33
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