Materiale didattico - Dott. Gaspare Insaudo

IL SINDACO REVISORE
LE CARTE DI LAVORO E I CONTROLLI
SUL BILANCIO DI ESERCIZIO
Gaspare Insaudo
Dottore Commercialista, Revisore Legale
Milano, 11 marzo 2014
1
Documentare il lavoro di revisione legale
La documentazione: un aspetto fondamentale
-
Cultura del sindaco e documentazione della revisione
Perché la documentazione è indispensabile?
 PDR 230 La documentazione della revisione contabile
 Il controllo di qualità ex art. 20 D.Lgs. 39/2010 è basato su una
verifica della documentazione
 Responsabilità ex art. 15 D.Lgs. 39/2010 e documentazione
Il lavoro di revisione non documentato è come se non fosse stato fatto
-
Verbalizzazione e documentazione della revisione
2
Documentare il lavoro di revisione legale
La documentazione: le fonti
- PDR (ISA) 230
- CNDCEC – L’applicazione dei principi di revisione internazionali alle imprese di dimensioni minori – 2/2012
(nel seguito LINEE GUIDA)
- Il caso E-Learning della FDC di Milano
 6 lezioni con una revisione simulata di una società produttiva
di medie dimensioni da parte del Collegio sindacale
 con il caso
• in cui tutto va bene
• in cui ci sono rilievi
 con tutte le carte di lavoro simulate
• in word
• in excel
3
Documentare il lavoro di revisione legale
La documentazione secondo il PDR 230
- Predisposizione tempestiva
- Forma, contenuto, ampiezza tale che
 un revisore esperto comprenda
• natura, tempistica, estensione delle procedure di revisione svolte
• elementi probativi emersi e risultati
• aspetti significativi emersi, conclusioni raggiunte, giudizi che hanno portato
alle conclusioni
- Le carte di lavoro devono indicare




elementi identificativi delle voci
aspetti verificati
chi ha svolto la revisione, quando
chi ha svolto il riesame, quando
- le comunicazioni con direzione documentate
- completamento max 60 gg. da relazione
- intangibilità successiva, archiviazione sicura
4
Documentare il lavoro di revisione legale
La documentazione secondo il PDR 230
- Supporto cartaceo o informatico
programmi di revisione
analisi dati
memorandum
riepiloghi
lettere di conferma, attestazione
check list
copie di documenti aziendali
• solo quando supportano lavoro
5
Documentare il lavoro di revisione legale
La revisione secondo le Linee Guida: fase I
6
Documentare il lavoro di revisione legale
La revisione secondo le Linee Guida: fase II
7
Documentare il lavoro di revisione legale
La revisione secondo le Linee Guida: fase III
8
Documentare il lavoro di revisione legale
Regole pratiche sulla documentazione
- 3 macroarchivi delle carte di lavoro
 archivio permanente
• contiene documenti pertinenti l’intero mandato (conferimento, accettazione,
organigrammi, bilanci es. precedenti, libri sociali, analisi controllo interno, fiscalità,
ecc.)

archivio generale
•

-
contiene carte relative ad un esercizio, ma non specifiche di voci o aree
(indipendenza, strategia, valutazione rischio, pianificazione, riesame, conclusioni)
archivio corrente (lavoro su voci, aree specifiche)
Su ogni carta

estremi identificativi
•

nome società, esercizio (generale, corrente), data di redazione, firma esecutore,
data riesame, firma riesame
codice di classificazione
• il foglio viene identificato come una voce, sezione, area di uno dei macroarchivi
• o come un sottofoglio di quanto sopra
• come un memo, a programma di verifica di quanto sopra
9
Documentazione del lavoro di revisione
Classificare le carte di lavoro sezionali 1
RIMANDO AL
SOTTOFOGLIO
DI DETTAGLIO
STATO PATRIMONIALE ATTIVO
SP.A
RIMANENZE
Imm. immat.
Imm. mat.
Partecipaz.
Rimanenze
Crediti com.
Altri crediti
Liquidità
2012
X.XXX B
X.XXX C
X.XXX D
1.200 E
X.XXX F
X.XXX G
X.XXX H
2011
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
TOT. ATTIVO
X.XXX
X.XXX
E
Materie prime
Semilavorati
Prodotti finiti
2012
200 E-1
400 E-2
600 E-3
2011
X.XXX
X.XXX
X.XXX
TOT. RIMANENZE
1200 SP.A
RIMANDO AL
SOVRAFOGLIO
DI SINTESI
10
Documentazione del lavoro di revisione
Classificare le carte di lavoro sezionali 2
RIMANENZE
Materie prime
Semilavorati
Prodotti finiti
TOT. RIMANENZE
RIMANENZE
Materie prime
E
2012
200 E-1
400 E-2
600 E-3
E-1
codice 1
codice 2
codice 3
codice n
2012
20 E-1.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
200 E
RIMANENZE
Semilavorati
2011
X.XXX
X.XXX
X.XXX
E-2
codice 61
codice 62
codice 63
codice 6n
2012
40 E-2.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
400 E
1200 SP.A
RIMANENZE
Prodotti finiti
11
E-3
codice 81
codice 82
codice 83
codice 8n
2012
30 E-3.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
600 E
Documentazione del lavoro di revisione
Classificare le carte di lavoro sezionali 3
RIMANENZE
Materie prime
E-1
codice 1
codice 2
codice 3
codice n
2012
20 E-1.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
200 E
RIMANENZE
Semilavorati
E-2
codice 61
codice 62
codice 63
codice 6n
2012
40 E-2.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
400 E
RIMANENZE
Prodotti finiti
E-3
codice 81
codice 82
codice 83
codice 8n
2012
30 E-3.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
600 E
RIMANENZE
Materie prime
Analisi codice 1
E-1.1
Quantità all’inventario
40 ✓
Costo unitario
0,5 
Valore
20 E-1 
✓ = ok verificato durante inventario
 = ok costo unitario da fattura
 = ok calcoli
RIMANENZE
Semilavorati
Analisi codice 61
E-2.1
Quantità all’inventario
20 ✓
Costo unitario
2
Valore
40 E-2 
✓ = ok verificato durante inventario
 = ok costo unitario da fattura
 = ok calcoli
RIMANENZE
Prodotti finiti
Analisi codice 81
Quantità all’inventario
10 ✓
Costo unitario
3 E-3.1.1
Valore
30 E-3 
✓= ok verificato durante inventario
= ok calcoli
12
E-3.1
RIMANENZE
E-3.1.1
Prodotti finiti
Analisi codice 81
SCHEDA COSTO UNITARIO
materia prima
0,4 ✓
lavoro diretto
2,5 
costo stabilimento
0,1 
TOTALE
3,0 E-3.1
✓= ok con costo e consumo m.p.
= ok con metodo produzione
= ok calcoli ripartizione costi stab.
Documentazione del lavoro di revisione
Classificare le carte di lavoro sezionali 4
RIMANENZE
Materie prime
STATO PATRIMONIALE ATTIVO
E-1
codice 1
codice 2
codice 3
codice n
2012
20 E-1.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
200 E
RIMANENZE
Materie prime
Analisi codice 1
E1.1
Quantità all’inventario
40 ✓
Costo unitario
0,5 
Valore
20 E-1 
✓= ok verificato durante inventario
= ok costo unitario da fattura
= ok calcoli
SP.A
RIMANENZE
Imm. immat.
Imm. mat.
Partecipaz.
Rimanenze
Crediti com.
Altri crediti
Liquidità
2012
X.XXX B
X.XXX C
X.XXX D
1.200 E
X.XXX F
X.XXX G
X.XXX H
2011
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
X.XXX
TOT. ATTIVO
X.XXX
X.XXX
E
Materie prime
Semilavorati
Prodotti finiti
2012
200 E-1
400 E-2
600 E-3
TOT. RIMANENZE
1200 SP.A
2011
X.XXX
X.XXX
X.XXX
RIMANENZE
Semilavorati
E-2
codice 61
codice 62
codice 63
codice 6n
2012
40 E-2.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
400 E
RIMANENZE
Prodotti finiti
E-3
codice 81
codice 82
codice 83
codice 8n
2012
30 E-3.1
XXX
XXX
XXX
TOT. RIMANENZE
600 E
RIMANENZE
Semilavorati
Analisi codice 61
E-2.1
Quantità all’inventario
20 ✓
Costo unitario
2
Valore
40 E-2 
✓= ok verificato durante inventario
= ok costo unitario da fattura
= ok calcoli
RIMANENZE
Prodotti finiti
Analisi codice 81
E-3.1
Quantità all’inventario
10 ✓
Costo unitario
3 E-3.1.1
Valore
30 E-3 
✓= ok verificato durante inventario
= ok calcoli
RIMANENZE
E-3.1.1
Prodotti finiti
Analisi codice 81
SCHEDA COSTO UNITARIO
materia prima
0,4 ✓
lavoro diretto
2,5 
costo stabilimento
0,1 
TOTALE
3,0 E-3.1
✓= ok con costo e consumo m.p.
= ok con metodo produzione
= ok calcoli ripartizione costi stab.
13
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare la fase preliminare: accettazione/mantenimento
- Fonti




-
ISQC1, PDR 220, PDR 300
Linee Guida – cap. 4
Linee Guida – All. 1 – Questionario accettazione
Linee Guida – All. 2 – Questionario mantenimento
Contenuto

fattori da considerare individualmente/collegialmente
• competenza, capacità, necessità collaboratori/ausiliari, disponibilità,
rapporti con i candidati sindaci
• integrità del cliente
• rischio intrinseco
• deterioramenti intervenuti (mantenimento)
- Documenti da produrre
 Questionario adattato, compilato (All. 1, 2 Linee Guida)
14
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare la fase preliminare: indipendenza
-
Fonti
 D.Lgs. 39/2010 art. 10
 Linee Guida - cap. 5
 Linee Guida – All. 3 – Dichiarazione indipendenza
-
Contenuto (terzo informato)
 Relazioni che compromettono l’indipendenza
•
•
•
•
finanziarie
affari
lavoro
altro
 Minacce all’indipendenza (salvaguardia)
•
•
•
•
•
•
autoriesame
interesse personale
patrocinio legale
familiarità
fiducia eccessiva
intimidazione
 il sindaco e la sua rete
-
Documenti da produrre
 Dichiarazione compilata (All. 3 Linee Guida)
• ogni sindaco
• ogni collaboratore/ausiliario
15
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare la fase preliminare: la proposta formale
-
-
Fonti
 PDR 210
 Linee guida – cap. 6
 Linee Guida – All. 4 – Esempio di proposta di incarico
Contenuto
 obiettivo e portata della revisione
 identificazione del bilancio e regole di redazione
 definizione delle responsabilità
• revisione
• direzione
 tipo di relazione
 quantificazione dei tempi/corrispettivi
• in accordo con D.Lgs 39/2010 art.10
 altre condizioni (indicizzazione, spese, ecc.)
 clausole specifiche
• privacy
• antiriciclaggio
 data, firma
• tutti i candidati sindaci
• prima della assemblea convocata per la nomina
-
Documenti da produrre
 copia proposta sottoscritta per accettazione
• verbale di nomina riferito a proposta
16
Documentare il lavoro di revisione legale
La conclusione della revisione: un processo
- Aggiornamento
 della valutazione dei rischi
 della significatività
- Comunicazione delle criticità rilevate
 discussione errori
 lettera di suggerimenti
• debolezze di controllo interno
- Attestazioni della direzione
- Conclusioni sulla base del lavoro svolto
 eventi successivi
 riepilogo degli errori non corretti
 memorandum di sintesi
 relazione di revisione
17
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare le criticità rilevate: i suggerimenti
- Sono pertinenti debolezze, miglioramenti del controllo interno
- Revisori, società di revisione li formalizzano raramente
 ma per i sindaci-revisori sono molto importanti
- Rilevarli, annotarli nel corso del lavoro
- Discuterli con gli interessati
- Predisporre una lettera formale
 Considerazioni generali e valutazione complessiva
 Punti di miglioramento
• Indice per aree/argomenti
• per ciascun punto
 come opera attualmente
 che rischi, problemi presenta la situazione
 come potrebbe essere migliorata
- Pressione sulla direzione
- Follow up di quanto suggerito
18
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare le conclusioni: le attestazioni della direzione
- Fonti
 PDR 580
 Linee Guida – cap. 22
 Linee Guida – All. 14
- Contenuti
 È una procedura di revisione (indagine)
 Scopo
• Rapporto trasparente fra amministratori e revisori
• Informazioni su fatti/circostanze non altrimenti conoscibili
 Contenuto
• Dichiarazioni
• Informazioni
• Prese d’atto
- Documenti da produrre
 lettera di attestazione sottoscritta dalla direzione
19
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare le conclusioni: riepilogo degli errori non corretti
-
Fonti
 PDR 330
 Linee Guida – All. 15
-
Contenuti
 Riportare in una tabella tutti gli errori riscontrati
• Significativi e non significativi
• Non corretti dopo la segnalazione/discussione
 Indicare i riferimenti alle carte di lavoro
 Indicare gli effetti
• Sulla voce
• Sul PN (di apertura e chiusura)
• Sul risultato di esercizio
 Indicare gli effetti
• Al lordo
• Al netto di effetti fiscali
 Correnti
 Differiti
-
Documenti da produrre
 riepilogo errori non corretti
20
Documentare il lavoro di revisione legale
Riepilogo degli effetti di errori non corretti
Es. 1 – Effetti fiscali
Descrizione
Pn
x-1
0
0
0
0
Sva crediti (lordo)
Effetti fiscali correnti
Effetti fiscali differiti
Sva crediti (netto)
Ce
x
-100
-0
+ 27,5
- 72,5
Si ipotizza una aliquota fiscale del 27,5%
Si ipotizza la recuperabilità delle imposte anticipate
21
Pn
x
-100
-0
+27,5
-72,5
Documentare il lavoro di revisione legale
Riepilogo degli effetti di errori non corretti
Es. 2 – Effetti fiscali
Descrizione
Pn
X-1
0
0
0
0
Sva crediti
Effetti fiscali correnti
Effetti fiscali differiti
Totale
Ce
X
-100
-16,50
+27,50
-89
Pn
X
-100
-16,50
+27,50
-89
Si ipotizza che la società sia una cooperativa ordinariamente
agevolata (tassazione al 27,50 sul 40% del risultato).
Si ipotizza una aliquota fiscale ordinaria per le
società di 27,5% ,si ipotizza la recuperabilità
delle imposte anticipate
22
Documentare il lavoro di revisione legale
Riepilogo degli effetti di errori non corretti
Es. 3 –
Descrizione
Pn
x-1
-50
-100
100
-50
Sva crediti
Sva rimanenze
Fondi eccedenti
Totale
Si ipotizza l’assenza di effetti fiscali
23
Ce
x
-50
- 50
Pn
x
-100
-100
100
-100
Documentare il lavoro di revisione legale
Riepilogo degli effetti di errori non corretti
Es. 4 –
Descrizione
Pn
x-1
-
Fatture da ricevere
Sva crediti
Sva partecipazioni
Sva titoli
Carenza fondi rischi
Totale
Ce
x
<5.000>
<8.000>
<7.000>
<6.000>
<5.000>
Pn
x
<5.000>
<8.000>
<7.000>
<6.000>
<5.000>
<31.000>
<31.000>
Si ipotizzano effetti fiscali nulli ed una significatività di 15.000
Quali rilievi vanno indicati nella relazione?
24
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare le conclusioni: memorandum di sintesi
- Fonti
 PDR 230 – A 41
- Contenuto







L'incarico - il team di lavoro
I risultati del lavoro sull’esercizio precedente
L’attività della società
Il risultato della valutazione del rischio e del controllo interno
La significatività utilizzata
Sintesi della pianificazione (o rimando al memorandum specifico)
Risultati del controllo delle voci qualificanti il bilancio (anche se tutto è
andato bene)
 Problemi e rilievi emersi dal controllo (definitivi)
 Riepilogo degli effetti di errori non corretti
 Conclusioni per la relazione finale
- Documenti da produrre
 Memorandum di sintesi
25
Documentare il lavoro di revisione legale
Documentare le conclusioni: la relazione finale
- Fonti
PR 001, PR 002
- Contenuto
documento standardizzato
• secondo PR 002
• secondo PR 001
possibile relazione unitaria dei sindaci-revisori
secondo Linee Guida “Organizzazione del Collegio
sindacale incaricato della revisione legale dei
conti” – CNDCEC 2/2012
26
Documentare il lavoro di revisione legale
Archiviare la documentazione
- Regole
un sindaco preposto
archiviazione sicura per 10 anni
• non modificabilità
• accesso controllato
- Problemi
la tutela dei sindaci diversi dal preposto
27