risparmio energetico in dichiarazione dei redditi (55%)

IMPOSTE E TASSE
IMPOSTE DIRETTE
imposte e tasse
RISPARMIO ENERGETICO IN
DICHIARAZIONE DEI REDDITI (55%)
SOMMARIO
A r t . 1 6 - b i s D . P. R . 2 2 . 1 2 . 1 9 8 6 , n . 9 1 7 - L . 2 7 . 1 2 . 2 0 0 6 , n . 2 9 6 , c c . 3 4 4 - 3 4 5 - 3 4 6 e 3 4 7
Art. 11 D.L. 22.06.2012, n. 83, conv. L. 7.08.2012, n. 134 - Circ. Ag. Entrate 31.05.2007, n. 36
Circ. Ag. Entrate 13.05.2011, n. 20/E - D.M. 11.03.2008 - Ris. Ag. Entrate 5.04.2007, n. 152 - Ris. Ag. Entrate 11.09.2007, n. 244
Ris. Ag. Entrate 12.12.2007, n. 365 - Art. 1, c. 139 L. 27.12.2013, n. 147 - D.L. 4.06.2013, n. 63, conv. L. 3.08.2013, n. 90
Circ. Ag. Entrate 18.09.2013, n. 29/E
• SCHEMA DI SINTESI
• CASI PRATICI
La L. 147/2013 ha prorogato la detrazione al 65% per lavori di riqualificazione energetica al 31.12.2014 e ha
fissato l’aliquota al 50% per le spese sostenute nel periodo 1.01 - 31.12.2015. Per individuare la misura del bonus
è necessario identificare la data di sostenimento della spesa, coincidente con il versamento per le persone fisiche e
definito in base al principio di competenza per le imprese.
La detrazione d’imposta è pari al:
.. 55%, per le spese sostenute dal 2008 al 2012 e dal 1.01. al 5.06.2013;
.. 65%, per le spese sostenute dal 6.06 al 31.12.2013.
SCHEMA DI SINTESI
SOGGETTI
AMMESSI
A FRUIRE
DELLA
DETRAZIONE
•
•
 •
•
•
Persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni.
Contribuenti che conseguono reddito d’impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali).
Associazioni tra professionisti.
Enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale (1).
Condomini, nel caso di interventi effettuati sulle parti comuni condominiali.
• I soggetti indicati possono fruire della detrazione a condizione che:
.. possiedano l’immobile sulla base di un titolo (proprietà, nuda proprietà, diritto reale, contratto di locazione,
anche finanziaria, o comodato);
 .. abbiano sostenuto le spese e le spese siano rimaste effettivamente a loro carico.
• Ha diritto alla detrazione anche il familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto
dell’intervento, purché abbia sostenuto le spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati.
• Deve trattarsi di edifici esistenti o parti di essi, di qualunque categoria (inclusi immobili strumentali e fabbricati rurali);
 • La prova dell’esistenza dell’edificio è fornita dall’iscrizione dello stesso in Catasto oppure dalla richiesta di
accatastamento, nonché dal pagamento dell’Imu, se dovuta.
TIPOLOGIE
DI EDIFICI
• L’agevolazione non si applica agli edifici di nuova costruzione e, pertanto, restano esclusi:
.. gli interventi relativi ai lavori di ampliamento;
.. gli interventi su immobili in corso di costruzione.
• L’agevolazione spetta, tuttavia, se le spese sono sostenute in occasione di demolizione di edificio con successiva
 e fedele ricostruzione rispetto all’edificio originario, fattispecie che si verifica in caso di ristrutturazione edilizia.
• Sono esclusi gli interventi effettuati sugli “immobili merce” (Ris. Ag. Entrate 15.07.2008, n. 303/E) e quelli
effettuati su beni che, pur se costituenti oggetto dell’attività, non rappresentano comunque cespiti strumentali;
ad esempio, gli immobili concessi in locazione da parte di impresa che effettua attività di locazione immobiliare
(Ris. Ag. Entrate 1.08.2008, n. 340/E).
SPESE
MASSIME
Spesa massima
Spesa massima
dal 1.01.2012
dal 6.06.2013
Detrazione
al 5.06.2013
al 31.12.2014 (2) massima
(detrazione 55%) (detrazione 65%)
Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti €
181.818,18 €
153.846,15 €
100.000
Interventi sull’involucro degli edifici esistenti
€
109.090,91 €
92.307,69 €
60.000
Installazione di pannelli solari per acqua calda
€
109.090,91 €
92.307,69 €
60.000

Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale
€
54.545,45 €
46.153,85 €
30.000
• Il limite massimo di detrazione deve intendersi riferito all’unità immobiliare oggetto dell’intervento; pertanto,
dovrà essere suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell’immobile che partecipano alla spesa, in ragione
dell’onere da ciascuno effettivamente sostenuto.
• Anche per gli interventi su parti condominiali l’ammontare massimo di detrazione deve essere riferito a
ciascuna delle unità immobiliari che compongono l’edificio, a meno che l’intervento si riferisca all’intero
edificio e non a parti di esso.
PAGAMENTO
• Per i soggetti non esercenti attività di impresa, il pagamento deve essere effettuato mediante bonifico bancario
o postale dal quale risulti:
.. la causale del versamento;
 .. il codice fiscale del beneficiario della detrazione;
.. il codice fiscale o la partita IVA del beneficiario del bonifico.
• Per i soggetti esercenti attività di impresa sono ininfluenti le modalità di pagamento (assegno, ecc.).
Tipologie di interventi
Note
(1)
La detrazione non spetta agli enti pubblici che, ai sensi dell’art. 74 Tuir, non sono identificabili in soggetti passivi ai fini dell’Ires (esempio: i Comuni), a prescindere dalle attività esercitate in concreto (Ris. Ag. Entrate 5.02.2008, n. 33/E).
(2)
• Per interventi su parti comuni condominiali o su tutte le unità immobiliari del condominio:
.. detrazione del 65% fino al 30.06.2015; .. detrazione del 50% dal 1.07.2015 al 30.06.2016.
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Centro Studi Castelli S.r.l.
Riproduzione vietata
Aggiornato al 15.04.2014
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6141-R-1
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IMPOSTE DIRETTE
imposte e tasse
CASI PRATICI
Modello Unico Persone Fisiche
Esempio n. 1
• Installazione di pannelli solari da parte del comproprietario dell’abitazione (al 50%).
Dati
• Fattura pagata al 50% da ciascuno dei comproprietari in data 1.10.2013.
esempio
• Costo complessivo sostenuto nel 2013 € 15.000 : 2 = € 7.500 (per ciascun soggetto)
3
Pannelli solari per
acqua calda
2
2013
Anno sostenimento
spese
10
1
1ª rata di 10
Spese sostenute dal
6.06 al 31.12.2013
(detrazione 65%)
7.500
750
Spesa sostenuta
15.000 : 2
7.500 : 10
750
... omissis ...
750 x 65%
487
• In tali righi si indicano, oltre agli importi delle spese sostenute direttamente dal contribuente, anche la quota di oneri deducibili
imputata al dichiarante dalla società partecipata trasparente.
Modello Unico Società di Persone
Esempio n. 2
• Intervento di riqualificazione energetica sostenuto da S.n.c.
(reddito dell’anno: € 90.000):
.. costo complessivo di competenza 2013 (1.10.2013)
€
200.000
(al netto dell’IVA detratta)
.. limite massimo di spesa
€
153.846
Dati
.. detrazione in 10 anni
€
100.000
(65% di € 153.846)
esempio • Quota di partecipazione del socio Rossi: 10%
• Quota di oneri deducibili spettante al socio: € 15.385 (€ 153.846 x 10%)
• Quota di detrazione spettante al socio: € 10.000 (10% di € 100.000).
• La società deve indicare le spese sostenute per gli interventi nel rigo RN17, nei limiti di importo massimi.
Oneri
153.846
• La società deve rilasciare, a ciascun socio, un prospetto da cui risulti la quota di detrazione spettante.
• Il socio persona fisica che riceve tale dichiarazione deve riportare la quota di oneri detraibili di sua spettanza in colonna 12
dei righi da RH1 a RH4; il riepilogo, infine, al rigo RH22 del modello Unico PF.
01234560789
1
10
9.000
15.385
... omissis ...
Sezione IV
Riepilogo
15.385
• Oltre all’indicazione nel quadro RH, il socio è tenuto a compilare anche il quadro RP, sezione IV, dedicata alle spese per interventi
finalizzati al risparmio energetico per le quali spetta la detrazione d’imposta del 55% o 65%, con scomputo della stessa nel quadro RN.
Modello Unico Società di Capitali
Esempio n. 3
Dati
esempio
• Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale effettuata da S.r.l.:
.. costo complessivo di competenza 2013 (1.10.2013)
€ 30.000 (al netto dell’IVA detratta)
.. singola rata
€
3.000 (€ 30.000/10)
.. detrazione
€
1.950 (65% di € 3.000)
2013
X
30.000
19.500
10
1
1.950
Spese sostenute dopo 5.06.2013
1.950
• La detrazione totale, unitamente ad altre detrazioni, deve essere indicata nel rigo RN10.
Società trasparenti
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Le società trasparenti ai sensi dell’art. 115 Tuir devono, invece, compilare il rigo TN11.
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Aggiornato al 15.04.2014
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Aggiornamenti successivi
alla pubblicazione
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 RISPARMIO ENERGETICO IN DICHIARAZIONE DEI REDDITI (55%)
L’argomento trattato nell’articolo, successivamente alla data di pubblicazione dello stesso, è stato
interessato dai seguenti provvedimenti:
Bonus agricoltura
Italia Oggi
23.05.2014 p.
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Imposte e tasse
È all’esame del Consiglio dei Ministri un decreto che contiene misure agevolative per il
settore dell’agricoltura. In particolare, per i giovani agricoltori, sono introdotti mutui a tasso
zero per finanziare gli investimenti della durata massima di 10 anni e di importo non
superiore al 75% della spesa ammissibile. Sono previsti anche due crediti di imposta alle
imprese e alle reti di imprese fino al 40% delle spese sostenute per e-commerce e sviluppo
di nuovi prodotti, processi e cooperazione di filiera.
Inoltre, per i datori di lavoro sono previsti sgravi per le assunzioni a tempo indeterminato di
soggetti con meno di 35 anni.
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