◉週刊T&Amaster 商品概要 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/product/book/detail_2531.html ☎0120-6021-86 見本誌請求 http://www.lotus21.co.jp/mihonsi.html 立ち読みコーナー http://www.lotus21.co.jp/ta 欠損金計上も合理的説明できれば例示区分変更繰延税金資産の回収可能性、例示区分の原案が明らかに企業会計基準委員会（ASBJ）は税効果会計における適用指針の開発に着手しているが、最大の論点である繰延税金資産の回収可能性の判断の例示区分の原案が明らかになった。日本公認会計士協会の監査委員会報告第 66 号「繰延税金資産の回収可能性の判断に関する監査上の取扱い」における区分方法を踏襲し、例示区分に該当する要件に基づいて分類する方 4 4 法を採用。特に例示区分 4 号については、要件を「重要な税務上の欠損金の計上」に変更した上、反証可能規定により例示区分 2 号や 3 号に該当する取扱いを追加する方向だ。例示区分は監査委員会報告第 66 号の区分方法を踏襲企業会計基準委員会は、繰延税金資産の回重要な税務上の欠損金の発生原因、中長期収可能性の判断に関する監査上の取扱い（監計画等を勘案して将来の課税所得を見積もっ査委員会報告第 66 号）に対する問題意識がた場合、5 年超にわたり継続して計上するこ強いことから、繰延税金資産の回収可能性にとを合理的に説明できる場合については、例関する部分を「繰延税金資産の回収可能性に示区分 2 号に該当するものとして取り扱うこ関する適用指針（仮称）」として、他の取扱とを認める。また、おおむね 3 年から 5 年程いに先行して公開草案を公表するとしている。度は課税所得を計上することを合理的に説明繰延税金資産の回収可能性を判断する際のできる場合については例示区分 3 号に該当す論点は例示区分だが、同委員会では、日本公るものとして取り扱うことが可能になる。認会計士協会の監査委員会報告第 66 号「繰例示区分 3 号では見積可能期間の反証規定延税金資産の回収可能性の判断に関する監査例示区分 3 号については、将来の 5 年以内上の取扱い」における区分方法を踏襲し、例の課税所得の見積額を限度としてスケジュー示区分に該当する要件に基づいて分類する方リングされた一時差異等に係る繰延税金資産法を採用する方向となっている（表参照）。は回収可能性があるものとしている。これは例示区分 4 号でも例示区分 2・3 号に現行と同じだが、今回の見直しでは、見積可現行の監査委員会報告第 66 号からの大き能期間（5 年）に関する反証規定を追加する。な変更点として、例示区分 4 号については、そのほか、例示区分 2 号ではスケジューリ 4 4 現行の「重要な税務上の繰越欠損金の存在」 4 4 ング不能な将来減算一時差異の取扱いを変更から「重要な税務上の欠損金の計上」に変する。原則としてスケジューリング不能な将更。加えて反証可能規定により例示区分 2 号来減算一時差異については回収可能性がないや 3 号に該当する取扱いを明記する方向だ。ものとするが、個々のスケジューリング不能 88 こちらの記事を含む最新号の見本誌を無料で進呈しております。下記よりご請求下さい。 No.578 2015.1.12 見本誌お申し込みページへ ◉週刊T&Amaster 商品概要 https://www.sn-hoki.co.jp/shop/product/book/detail_2531.html ☎0120-6021-86 見本誌請求 http://www.lotus21.co.jp/mihonsi.html 立ち読みコーナー http://www.lotus21.co.jp/ta 【表】繰延税金資産の回収可能性を判断する指針（原案）新たな例示区分例示区分 1 号要　件繰延税金資産の計上額当期及び過去において連続して期末繰延税金資産の全額について回収可能性があるも期末における将来における将来減算一時差異を十分にのとする。減算一時差異を十上回る課税所得を計上しており、当分に上回る課税所期末において経営環境に著しい変化得を毎期計上してがない場合。いる会社等例示区分 2 号当期及び過去において連続して期末スケジューリングの結果に基づき、それに係る繰業績は安定していにおける将来減算一時差異を下回る延税金資産を計上している場合には、当該繰延税るが、期末におけものの安定的な課税所得を計上して金資産は回収可能性があるものとする。る将来減算一時差おり、当期末において経営環境に著個々のスケジューリング不能な将来減算一時差異異を十分に上回るしい変化がない場合。項目について、税務上の損金算入時期が特定できほどの課税所得がないが将来のいずれかの時点で損金算入される見ない会社等込みが高いことなどにより、繰延税金資産が回収可能であることを合理的に説明できる場合には、当該繰延税金資産は回収可能性があるものとする。例示区分 3 号当期及び過去の課税所得が不安定で将来の 5 年以内の課税所得の見積額を限度として業績が不安定でああるが、重要な税務上の欠損金は計スケジューリングされた一時差異等に係る繰延税り、期末における上しておらず、当期末において経営金資産は回収可能性があるものとする。ただし、5 将来減算一時差異環境に著しい変化がない場合。年を超える期間においてスケジューリングされたを十分に上回るほ一時差異等に係る繰延税金資産について回収可能どの課税所得がなであることを合理的に説明できる場合には、その範い会社等例示区分 4 号囲の繰延税金資産は回収可能性があるものとする。当期又は過去において重要な税務上翌年度の課税所得の見積額を限度としてスケ重要な税務上の欠の欠損金を計上するなど、かつ、翌ジューリングされた一時差異等に係る繰延税金資損金を計上してい年度は課税所得が発生することが見産は回収可能性があるものとする。る会社等込まれる場合。ただし、重要な税務上の欠損金の発生原因等を勘案して将来的に課税所得を見積もった場合、5 年超にわたり継続して計上することが合理的に説明できる場合は例示区分 2 号に該当。おおむね 3 年から 5 年程度は課税所得を計上することが合理的に説明できる場合は例示区分3号に該当。例示区分 5 号当期及び過去連続して重要な税務上将来減算一時差異及び税務上の繰越欠損金等に係連続して重要な税の欠損金を計上している会社で、翌る繰延税金資産の回収可能性はないものとする。務上の欠損金を計年度も重要な税務上の欠損金の計上上している会社等が見込まれる。（企業会計基準委員会の資料を基に作成）な将来減算一時差異項目について、将来のい時差異の額を上回る見込みが高いことによずれかの時点で損金算入される見込みが高り、繰延税金資産が回収可能であることを合く、当該将来の損金算入時点における課税所理的に説明できる場合には、当該繰延税金資得が当該スケジューリング不能な将来減算一産は回収可能性があるものとされる方向だ。こちらの記事を含む最新号の見本誌を無料で進呈しております。下記よりご請求下さい。見本誌お申し込みページへ No.578 2015.1.12 89