くらしと経営の相談室＜税務編＞損害保険金で建物を建て替えた場合ﾊﾟｰﾄﾅｰｽﾞﾌﾟﾛｼﾞｪｸﾄ税理士法人税理士藤井英雄Ｑ当社は、倉庫（帳簿価額 3,000万円）を全焼してしまいました。火災保険に入っていたため、保険会社から保険金 5,000万円を受け取りました。今期中に代わりの新倉庫を 5,000万円で建築したいと考えています。税務上の取り扱いを教えて下さい。Ａ法人が建物火災により受け取る損害保険金等の税務上の取り扱いについて原則的な取り扱いと、特例にわけて述べることとします。（１）原則は保険の差益が課税となる原則は、受け取った損害保険金は全額が収入になり、焼失した建物の帳簿価額や後かたづけ費用は経費になります。その差額の利益が課税所得になります。収入（益金）損害保険金 5,000 万円経費（損金）倉庫帳簿価額 3,000 万円保険差益差引 2,000 万円ご質問のケースでは、 2,000 万円の課税所得が発生し法人税が課税されることになります。火災にあって倉庫を建て直しただけで課税されたのではかわいそうな感じがします。そこで、保険金の差益への課税を繰り延べていく特例が設けられています。但し、あくまで代わりの資産が対象になるので、保険金で欲しかった機械を購入した場合などは対象にはなりません。（２）特例として保険差益を繰り延べ可能 ●圧縮記帳とは圧縮記帳とは、代わりに取得した資産について一定金額まで帳簿価額を圧縮する方法です。その圧縮した金額は圧縮損として経費になるため、一時的に課税所得が生じないようなります。圧縮後の代替資産の取得価額は、圧縮された分減少しまので、その結果、毎期の減価償却費が少なく計上されることにより、利益が多くでることになります。よってこの制度は免税制度ではなく、課税の繰り延べ制度であると言えます。 ●圧縮を行う限度金額圧縮記帳可能な金額は圧縮限度額と言って次の算式により計算できます。 ① 保険差益金の額 (保険金等の額 − 滅失等による支出経費の額 ) −被害資産の被害部分の帳簿価額 ② 圧縮限度額代替資産の取得等に充てた保険金等 ①× 保険金等の額−滅失等の支出経費額（３）ご質問のケース ●圧縮できる金額まず、保険の差益金は（１）の通り 2,000 万円です。保険金は全額代わりの資産の購入にあてているので以下のような計算になります。圧縮限度額＝ 2,000×5,000÷5,000＝ 2,000 万円 ●経理処理例 ① 建物の滅失及び保険入金時現金預金 5,000 万円／建物 3,000 万円／保険差益 2,000 万円 ② 建物（代替資産）の取得時建物 5,000 万円／現金預金 5,000 万円建物圧縮損 2,000 万円／建物 2,000 万円結果として、 2,000 万円の保険差益に対して、 2,000 万円の建物圧縮損が発生するため、課税所得は発生しません。（中小企業の会計指針では圧縮記帳は他の処理方法が原則ですが、実状にあわせて直接減額方式で説明しています） ●その他もし、今期中に新しい倉庫の建築が間に合わないようなケースでは、翌期首から２年以内に代替資産を取得する見込みである場合は、特別勘定を設定して、圧縮記帳の適用を受けることができます。