ロシア税率一覧 2014

Tax services
ロシア
税率一覧
2014
目次
個人所得税と社会保険料
2
個人所得税
2
社会保険料
4
ビジネスへ
課税
6
法人利潤税
6
付加価値税 (VAT)
8
資産税
9
移転価格税制
10
そ他税金
10
お問い合わせ先
12
本件記載内容、現時点（2013 年 12 月 10 日）で有効な
法律を基に作成しております。ロシアで、法令改正が度々
行われており、税制解釈が明解でない取引も多々あります。
そ為、いかなる措置を取られる前に、個別に専門家アドバ
イスを受けられることをお勧めします。
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1
個人所得税と
社会保険料
個人所得税
納税者
納税者、税制上居住者ならびにロシア源泉所得を受領す
る非居住者である。
ロシアにおける税制上居住者と、連続した 12 ヶ月間で
183 日以上、ロシアに滞在する個人と定義されている。
課税基準
居住者、全世界所得に対し課税される。
非居住者、ロシア源泉所得に対して課税される。ロシア源泉
所得に、ロシアで勤務に伴い受領した給与所得（必ずしも
給与をロシア国内で受領すると限らない）、ロシア企業から
支払いを受けた配当所得や金利所得、ロシア国内における
資産売却に伴う譲渡所得などが含まれる。
税率
居住者が受領する配当所得
2
9％
居住者が受領する所得（給与、他）
13％
高度な専門性を有する外国人）
13％
非居住者が受領するロシア源泉所得
30％
非居住者がロシア企業から受け取る配当所得
15％
高金利預金利息（中銀リファイナンス・レート＋5％を
超えるルーブル預金受取利息、9％を超える
外貨預金受取利息）、特定賞金、低金利ローン
35％
ロシア税率一覧 2014
控除
納税者が居住者である場合、次控除がある。
•
納税者と扶養する子供教育費。（納税者年間 12 万
ルーブル、扶養する子供一人あたり年間 5 万ルーブルを
上限）但し教育費が認可教育機関（通常、ライセンスを保有
するロシア教育機関）に支払われた場合み控除可能。
•
納税者とそ配偶者、両親、子供に関してロシア認可を
受けた医療機関に支払った医療関連費用。（年間 12 万
ルーブルを上限）政府により規定されたリストに含まれる
高額な医療費に関して上限なく控除が可能。
•
納税者、配偶者、扶養する両親と子供に関してロシア
認可を受けた任意年金基金へ支払った年金積立金
（年間 12 万ルーブルを上限）
•
さらに子供教育費と高額な医療費を除いた控除総額
年間 12 万ルーブルを上限とする。
、
さらに次特別控除もある。
•
200 万ルーブルを上限とする不動産購入費。
•
納税者が 3 年以上保有してきたあらゆる資産（有価証券
を除く）売却益。
•
納税者が 3 年未満保有してきた不動産売却益について
、販売価格から経費を控除した売却益に課税される
が、控除する経費書類などがそろわない場合に
100 万ルーブルまで控除可能。
•
納税者が 3 年未満保有してきた動産（有価証券を除く）
売却益、販売価格から経費を控除した売却益に課税
されるが、控除する経費
書類などがそろわない
場合に 12 万 5,000 ルーブルまで控除可能。
申告と納付
ロシア雇用者が給与支給時に税金を源泉代理納付。そ
他所得を受領した個人確定申告を行う必要があるが、
申告期限翌年 4 月 30 日、納付期限翌年 7 月 15 日。
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社会保険料
納付者
ロシアで従業員を雇用した場合、雇用者、年金基金、社会
保険基金、医療基金あて社会保険料積立が義務付けられ
ている。従来、外国人を雇用する場合にこれら積立が
免除されていたが、2012 年 1 月から高度専門性を有する
外国人以外外国人を雇用する場合、年金積み立てが
義務付けられた。
全て雇用者負担であり、従業員個人負担分ない。但し、
任意で個人や雇用者(福利厚生一環として)が追加年金
積立を行う場合もある。
算出基準
従業員ために支払うすべて所得（フリンジ・ベネフィット
を含む）が積み立て対象となる。但し、出張経費精算や退職
金など特定所得、社会保険料積み立てが免除される。
保険料率
一般企業が納付者である場合社会保料率、次通り。
RUB 624,000
RUB 624,000
所得
以下
超
年金基金
22%
10%
社会保険基金
2.9%
0%
医療保険基金
5.1%
0%
合計
30%
10%
保険料算出にあたって所得分岐点 2013 年 RUB
568,000、2014 年 RUB 624,000 へ変更
(これにともない保険料従業員 1 名あたり RUB 11,200 増加)
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社会保険料積立額所得に対する一定率となるが、624,000
ルーブルまで所得に一定率 30%（外国人、高度な専門性
を有する外国人(HQS)以外雇用につき、22％）が適用され、
こ上限を超えた所得に追加で 10% 年金基金へ積立が
課される。こ上限平均給与水準に応じて定期的に見直しさ
れる予定である。
さらに基金へ申告期限、年金基金四半期翌々月
15 日まで、そ他基金四半期翌月 15 日までとなって
いる。
雇用者、こ社会保険料以外に、労働災害保険へ
が義務付けられている。
積立
労働災害保険へ積立金、支払給与総額に一定率を乗じ
て算出される。全て会社職業上危険可能性に応じて
32 段階に分類され、段階ごとに（段階 1
0.2％から段階 32
8.5％まである）固有比率が定められている。
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ビジネスへ
課税
法人利潤税
納税者
ロシア法人、ロシア恒久的施設を通じてロシアで営業活動
を行う外国法人、ロシアに恒久的施設を持たないがロシア
源泉所得を受領した外国法人が対象。
税率
最高税率
20％
- 内訳、連邦分
2％
- 内訳、地方政府分
18％
地方政府、地方税率を 4.5％引き下げることができる。
課税基準
事業年度益金から、経費を控除した所得が課税所得とな
る。原則、経済的に妥当な経費で、適切な経理書類が揃った
経費、損金参入が可能。但し、広告費など特定経費に
ついて、税法において損金参入可能な金額に制限がある。
課税所得、発生主義に基づいて算出される。
支払い利息損金参入
ローン支払利息、他同等条件ローン利息から 20％
以上乖離しなけれ損金参入可能。但し、同等条件ローン
が無い場合、損金参入可能な利息、ルーブル建てローン
場合に中銀リファイナンス・レート
1.8 倍、外貨建て
ローン場合
0.8 倍と税法上規定。さらに支払い利息、
移転価格税制および過少資本税制規制をうける。過少資本
税制に関する検証基準、一般に負債と資本比率が 3：1 で、
銀行・リース業場合 12.5:1 におさまっていることが条件で
ある。超過部分利息税務上、損金算入できないほか、
配当とみなされ課税される。
減価償却
減価償却が可能な資産と、耐用年数が 12 ヶ月以上で取得
原価が４万ルーブル以上固定資産や無形固定財産を指す。
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ロシア税率一覧 2014
資産種類に応じて適用できる耐用年数が 10 グループに分類
されており、納税者グループ毎に認められている耐用年数
範囲内で、各々資産償却年限を定めることができる。
繰越欠損金
欠損金繰越
10 年可能。欠損金繰り戻し制度無い。
申告と納付
ロシア法人月次また四半期ごとに申告、年度末に課税
年度確定申告書を提出し、納付月次また四半期（四半
期を選択場合に月次予納が必要）。外国法人四半期
ごと及び年度末に確定申告書提出を要する。
源泉税
恒久的施設を持たない外国法人がロシア源泉税を受け取る場
合、所得を支払うロシア法人が税金を源泉して代理納付する。
源泉税率
ロシア法人がロシア法人から受領した配当所得
9％
外国法人がロシア法人から受領した配当所得
15％
国債や地方債金利所得
15％
そ
20％
他所得
日露租税条約を適用した場合源泉税率、配当金 15％、
金利 10％、ロイヤリティ 10％、そ他所得 0％
ロシア法人が 50％以上資本を 365 日以上保有する子会社
から受け取る配当へ税金免除されるという配当免税制度
がある。ただし、そ子会社が低税率国など財務省が別途
規定するブラック・リスト国に存在していないことが前提。
外国税額控除
ロシア法人が、国外で所得を受領し、そ源泉地国で支払った
法人税、ロシアでそ法人が納付する法人税額から控除
することができる。ロシアで控除できる税額、そロシア法人
がロシアで納付すべき税額を上回ることできない。国外から
受領した配当金、租税条約に基づいて控除を適用する。そ
他所得について、租税条約有無にかかわらず、控除を
適用することができる。
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付加価値税（VAT）
納税者
過去 3 ヶ月で 2 百万ルーブル以上課税売り上げある
ロシア法人、外国法人と個人事業者
課税対象
• ロシア国内でモノ、作業、サービス販売取引。これら無
償交付も VAT 対象。
• ロシアへモノ輸入取引
• 自己消費目的、ロシア国内でモノ・作業･サービス
譲渡、自己消費目的建設･据付作業
• ロシアへモノ輸入取引
税率
標準税率
18％
非居住者へ支払いに適用されるリバース VAT
15.25％
軽減税率（特定食品、子供用品、医薬品、特定書籍や
マス・メディア、特定自社生産・ディストリビューション
目的で提供されたサービス）
10％
0％率適用取引
0％
0％税率を適用する取引例
• CIS 諸国を含む外国へ商品、サービス輸出
(CIS 諸国へ石油、天然ガス輸出も含む）
VAT 免除取引例
• 金融取引（ローン交付、金利支払いなど）
• 保険料と再保険料、銀行サービス料
• 必要不可欠な医療品販売
• 広告目的で取得価格 100 ルーブルを超えない商品交付
但し、VAT 免除取引を提供した納税者そ VAT 免除取引に
関わる仕入れ VAT 相殺する権利がない。
申告と納付
発生主義。売り上げ VAT から仕入れ VAT を控除した差額を
四半期ごとに申告し、四半期翌月以降 3 ヶ月間、毎月 3 分
１ずつ納付。
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資産税
納税者
ロシア法人、ロシアで恒久的施設を通じて活動を行う外国法人、
およびロシア国内に不動産を保有する外国法人。
税率
各地方政府が 2.2％を上限として税率を制定できる。
課税対象
2013 年 1 月 1 日より、資産税課税対象が一部変更となり、
2013 年 1 月 1 日以降に取得した固定資産について、不動
産み対象。動産課税対象外となった。他方、従来非課税
であった鉄道路線、パイプラインなど課税対象となった。但し、
これら資産へ税率 2013 年度 0.4%、そ後 2018 年ま
で毎年 0.3%ずつ引き上げられ、2019 年度に 2.2％となる。
課税基準
法人貸借対照表上対象資産減価償却後残存簿価。
当該期間（3 ヶ月、6 ヶ月、9 ヶ月、暦年）平均価額をもと
に四半期ごとに算出。
但し、次不動産課税基準、2014年1月1日以降、バランス・
シート上残存簿価から、不動産台帳上資産価値に変更。
• 管理用ビル、ビジネス・センター、ショッピング・モール
• 居住用でない建物、つまりオフィス、リテール、ケータリング、
消費者むけサービスに使用されている商業用ビル
• PE を持たない外国法人が保有している不動産
建物 20％以上がオフィスなど上記用途に使用されている
場合に商業用ビルとみなされる
これら不動産へ資産税率次通り。
2014 年
2015 年
2016 年以降
モスクワ
1.5%
1.7%
2%
そ他地域
1.0%
1.5%
2%
申告、納付
四半期ごとに申告と納付。納税者、累積税額からそれまで
四半期ごとに納付してきた納付額を差し引いた税額を算出。四
半期ごと申告時に税金未払い分があれ、それも合わせて
税務署に申告しなけれならない。
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9
移転価格税制
2012 年 1 月 1 日から OECD 移転価格ガイドラインに類似した
移転価格税制が導入された。基本的に、関連者間取引が
移転価格税制対象となり、それら機能・リスク分担、資産
分析が義務付けられる。但し、関連者間取引でなくても、
取引先がロシア財務省が定めている「ブラック・リスト」国
居住者である場合、経済特区居住者である場合、石油・
貴金属など特定商品売買取引等が対象になる点等が移転
価格税制対象となるというロシア特有取り扱いも残ること
から注意を要する。
関連者定義、直接・間接的に 25%超株式を保有するも
。知的財産に係わるライセンス取引も対象。算定方法に、
従来
3 つ算定方法(独立価格比準法、再販売価格基準
法、原価基準法)に加え、利益比準法、利益分割法が導入さ
れた。
納税者に、移転価格取引に関する新たな報告義務が段階的
に導入された。報告期限翌年 5 月 20 日。さらに、移転価格
について税務調査があった場合、30 日以内に書類提出を
要することから、実質文書化が義務づけられると言える。
そ他
税金
特定産業や特定取引に適用される税金がある。
そ例として、
•
•
•
•
10
車両保有税（車両種類により税率異なる）
物品税（タバコ､アルコール、自動車など）
土地税
地下資源へ税金
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Ernst & Young
ロシア・CIS 事務所
アルメニア Yerevan
Tel: 374 (10) 500-790
Fax: 374 (10) 500-706
ロシア
Moscow
Sadovnicheskaya Nab., 77
bld. 1, Moscow, 115035
Tel: 7 (495) 705-9700
7 (495) 755-9700
Fax: 7 (495) 755-9701
アゼルバイジャン Baku
Tel: 994 (12) 490-7020
Fax: 994 (12) 490-7017
St. Petersburg
Tel: 7 (812) 703-7800
Fax: 7 (812) 703-7810
ベラルーシ Minsk
Tel: 375 (17) 209-4535
Fax: 375 (17) 209-4534
Novosibirsk
Tel: 7 (383) 211-9007
Fax: 7 (383) 211-9008
グルジア Tbilisi
Tel: 995 (32) 43-9375
Fax: 995 (32) 43-9376
Ekaterinburg
Tel: 7 (343) 378-4900
Fax: 7 (343) 378-4901
カザフスタ
ン Almaty
Tel: 7(727) 258-5960
Fax: 7(727) 258-5961
Kazan
Tel: 7 (843) 567-3333
Fax: 7 (843) 567-3337
Krasnodar
Tel: 7 (861) 210-1212
Fax: 7 (861) 210-1211
Togliatti
Tel: 7 (8482) 99-9777
Fax: 7 (8482) 99-9700
Vladivostok
Tel: 7 (423) 265 8383
Fax: 7 (423) 265 8384
Yuzhno-Sakhalinsk
Tel: 7 (4242) 49-9090
Fax: 7 (843) 49-9411
Ernst & Young
Astana
Tel: 7 (7172) 58-0400
Fax: 7 (7172) 58-0410
Atyrau
Tel: 7 (7122) 99-6099
Fax: 7 (7122) 99-6097
ウクライナ
Kyiv
Tel: 380 (44) 490-3000
Fax: 380 (44) 490-3030
Donetsk
Tel: 380 (62) 340-4770
Fax: 380 (62) 340-4775
ウズベキスタン Tashkent
Tel: 998 (71) 140-6482
Fax: 998 (71) 140-6483
11
お問い合わせ先
ロシア、モスクワ
Ernst & Young (CIS) B.V.
Sadovnicheskaya Nab., 77 bld. 1
Moscow, 115035
松本裕子 Tel: 7 (495) 755-9759（直通）
[email protected]
新庄和歌子 Tel: 7 (495) 705-9700 (ext.4004)
[email protected]
Lola (ローラ) Tel: 7 (495) 705-9700 (ext.4053)
[email protected]
日本語ホームページ
http://www.ey.com/ru/JapanDesk
日本でお問い合わせ先
新日本有限責任監査法人
マーケッツ本部 JBS 東京 Tel : 81 (3) 3503-1131
関口俊克パートナー
[email protected]
松原充哉マネージャー
[email protected]
森田真衣
[email protected]
マーケッツ本部 JBS 大阪 Tel : 81 (6) 6940-0103
木内達也シニアマネージャー
[email protected]
新興国コンサルティング室
表晃靖パートナー
Tel: 81 (3) 3503-1844
[email protected]
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Ernst & Young
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