ＧＰＮメルマガ「地元国際通信 Vol.7」（ 2 0 1 6 / 3 / 3 1 発行）発行運営：一般社団法人グロ－バル・プロフェッショナル・ネットワーク～地元国際！－地元企業を世界へいざなう国際専門家集団を形成するネットワーク！ [URL］ http://www.gpnjapan.com/ [代表 E-Mail］ [email protected] ◎本メールマガジンは、GPN 会員、及び、名刺交換をさせて頂いた皆様に、当会からのお知らせや企業の海外進出・国際税務に関する最新情報をお届けするニュース配信です。メールマガジンの解除、及び、配信アドレス変更をご希望の方は、本メールにご返信頂くか、 GPN WEB サイトのお問い合わせフォームよりご連絡下さい。 → https://sec.alpha-mail.jp/gpnjapan.com/index.html ＩＮＤＥＸ ■ 海外進出企業支援記「初めての海外進出お手伝い＜その３＞」 ■ 海外展開企業の税負担「法人税率の引き下げについて＜その１＞（平成 28 年度税制改正）」 ■ 小ネタ海外知識「外国人材の活用は」 ● Back Number 過去に配信させて頂きましたメルマガを掲載しています。下記よりご覧下さい。＜詳細＞ ⇒ http://gpnjapan.com/gpntimes/index.html ＞＞＞注目情報＞＞＞お知らせ＞＞＞［PR］ＧＰＮ会員募集中！～税理士・公認会計士の皆様へ 1 ■ 海外進出企業支援記「初めての海外進出お手伝い＜その３＞」１．会社の設立へ苦労したレンタル工場も決まり契約締結となりました。ついに会社設立にかかります。工業団地ではないので自社で進めなければなりません。当然、 X 会計ハノイオフィスにお願いすることになります。ハノイオフィスには、工場レンタル交渉、契約締結についてすでに指導を受けて来ています。会社設立はまず日本側で基本書類を用意し認証を得る必要があります。会社謄本、直近の監査済み財務諸表、銀行口座の残高証明書、代表者のパスポート、ベトナム法人代表予定者のパスポートについて公証人役場で認証を得、さらに外務省、ベトナム大使館で認証を得なければなりません。この手続きにつき JETRO のホームページ、ベトナムの法務、税務等の解説書に従えばできそうな気もしますが、やはり日系会計事務所の指導が必要です。例えばベトナム大使館へ行くとベトナム語で書類が必要だと言われるそうですが、必要ないそうです。これは、翻訳料を得ようとする商売だそうです。この辺りは、本当にわからないところです。日本親会社としては日本側の書類手続をそろえれば、後は日系会計事務所にまかすことになります。２．経費はどう支払い、どこで負担するか実はレンタル工場の契約に至るまでの指導は、日本親会社と X 会計日本オフィスの契約で受けていました。前回書いたようにベトナムでは事業内容のチェックが厳しく、レンタル工場の製造内容が会社の事業と合致していなければ会社の本社登録地とすることができません。この辺りをしっかり指導していていただいたわけです。いよいよ会社設立をお願いするわけですが、ここからこの費用を新設するベトナム子会社なのか、日本親会社なのかということを考えていかなければなりません。ベトナム子会社は設立前ですから、まず支払いは日本親法人で支払うことになります。ここで X 会計ハノイオフィスの S 氏から大きな指導が入りました。会社設立後にベトナム子会社が日本親会社に支払をしようとしても海外送金の壁によってできないというのです。そこで日本親会社がベトナムに非居住者預金を作る必要があるということです。非居住者預金があれば、ベトナム子会社が日本親会社へ支払う場合に海外送金の壁がないからです。レンタル工場契約の敷金の支払いもこの非居住者預金から支払うことになります。これは当然にベトナム子会社の資産にのせなければなりませんが、非居住者預金から支払っておかないと、後で日本親会社に払うことができず、永遠の未払金になってしまうでしょう。では、設立費用はどう負担できるのでしょう。日本では会社設立にほとんど規制がありませんから、簡単に会社ができて資本金が払い込まれすぐに預金を得ます。海外送金の壁もありませんから、親会社が立て替えた登記費用、司法書士手数料は簡単に払えます。しかし、日本の法制度におきましても、発起人が立て替えた費用は定款記載が必要といった規制はあります。定款に記載しておかなければ、発起人（親会社）は立て替えた費用を払ってもらえない訳です（定款認証手数料、定款に係る印紙税等の外観で明らかな設立費用は除かれますが）。まじめに考えるとなかなかむずかしいですね。では会社設立ということで日本親会社は X 会計ハノイオフィスに何を依頼しているのでしょうか。実は投資許可の取得を依頼しているわけです。となるとこの投資許可の取得に至る行為は日本親会社の海外市場開発費用ではないかとも思えるわけです。となると日本親会社の経費ではないかという議論になりました。いや、日本親会社で負担となると子会社株式の取得価額ではないかという疑問も 2 わいて来ました。一方、実務的には会社が設立された以降の経費をベトナム子会社は創立費としている事案が多いようです。いろいろと検討が必要のようです。３．ベトナムへの渡航記録にご注意をベトナム子会社の社長となる人（実質的になる人も含めて）はベトナム居住者となります。となれば給与からベトナム社会主義共和国に所得税を払うことになります。また、給与をベトナム子会社と日本親会社から得ている場合には、日本親会社から得る給与を合算して所得税を納めなければなりません。ここで、問題となるのはベトナム子会社社長就任前のベトナム渡航実績です。ベトナム子会社の社長に就任となれば、社長就任前にベトナムへ何度も行っているでしょう。ベトナム進出プロジェクトの責任者として、市場調査、制度調査等何度も渡航しているのが普通かもしれません。となると、その間の所得税の扱いが課題になるのです。ベトナムではベトナムで働いている人は（観光客でない人）は、非居住者として課税する制度が厳しく存在します。派遣される日本人の所得税については、次回でとりあげたいと思います。文責野村智夫 3 ■ 海外展開企業の税負担「法人税率の引き下げについて＜その１＞（平成 28 年度税制改正）」中小企業の海外展開のご相談を受けたとき、必ず、検討課題に上がる一つに企業への税負担がどうなるかという問題があります。簡単には結論は出ませんが基本的な部分について何回かにわたって、我が国の法人税率の動向と併せて、国際比較を行い、検討してみたいと思います。１．平成 28 年度税制改正平成 28 年度税制改正大綱 (財務省 )では、改正の趣旨で、「現下の経済情勢等を踏まえ、経済の好循環を確実なものとする関連から成長志向の法人税改革等を行うとともに、消費税率引き上げに伴う低所得者への配慮として消費税の軽減税率制度を導入する。あわせて、少子化対策・教育再生や地方創生の推進等に取り組むとともに、グローバルなビジネスモデルに適合した国際課税ルールの再構築を行うための税制上の措置を講ずる。このほか、震災から復興を支援するための税制上の措置等を講ずる。」と説明されています。そして、法人実効税率 20%台の実現を挙げています。具体的には、従前の３４．６２％を平成 27 年度には３２．１１％、平成 28 年度には２９．９７％、平成 30 年度には 29.74%とし、目標としていた 20%台を平成 28 年度税制改で実現させる予定です。２．法人税率引き下げの裏には法人税率の引き下げは、「課税ベースを拡大しつつ税率を引き下げる」という考え方の下、法人課税をより広く負担を分かち合う構造へと改革し、「稼ぐ力」のある企業等の税負担を軽減するため、収益力拡大に向けた前向きな投資や継続的・積極的な賃上げが可能な体質への転換を促すとする考えのもとに行われています。３．課税ベースの拡大法人税率引き下げの財源確保のために課税ベースの拡大が行われますが、平成 28 年度税制改正では以下の項目が予定されています。 ①租税特別措置の見直し「生産性向上設備投資促進税制」の縮減・廃止等。期限切れ措置のすべてについて、廃止・縮減） ②減価償却の見直し建物付属設備・構築物の償却方法を定額法に一本化 ③法人事業税の外形標準課税の更なる拡大平成 28 年度に５／８に拡大。激減緩和は配慮 ④欠損金繰越控除の更なる見直し４．法人税率の考え方さて、法人税率についてどのように考えればよいのでしょうか？この問いに税務会計の第一人者である武田昌輔教授は、「法人税率は、何％が妥当であるかというという問に対しては、何人もこれに的確にこたえることはできないであろう。しかし、どの程度の税率が適当かは、法人の負担能力、他諸税とのバランス、国際的比較からみて、ほぼ妥当と認められる率を算定することは不可能ではないと考える。また、現に法人税率を定める場合には、これらのファクターを考慮に入れたところで決められていることは、まず間違いがない。ただ、このような法人税率の決定の要素が不確定であること、及びその時々の経済情勢あるいは政治情勢によって決定されるという事情があるので、本来あるべき法人税率と異なるものとなっている」と示されています（武田昌輔「税務会計論文集」森山書店 (2001 年 )271 貢）。大いに参考となるところです。 4 ５．税率の注意点また、武田昌輔教授は、「税負担は、課税標準と税率によって算定されることになるので、法人税においては課税所得と法人税率の相関的な問題となる。いかに税率が高くとも、課税所得が狭いものになっていれば、現実の負担はそれほど高くないということになり、他方、税率が低くとも課税所得が広いと、その租税負担能力は低いものとは何らない。これはあまりにも当然のことであるが、租税負担の比較をする場合に、とかく法人税率のみをみて判断するという傾向にあるので、まず、この点について注意意をする必要がある。」(前掲 )。以上のことを常に頭に置きながら税負担について考えなければならないでしょう。６．国際比較今回の税制改正の参考にされた国際間税率比較表です。この課題につきましては、次回以降も論じて参ります。文責白土英成 5 ■ 小ネタ海外知識「外国人材の活用は」１．「２０１５年度日本企業の海外事業展開に関せるアンケート調査（ JETRO）」３月３日にＪＥＴＲＯから「２０１５年度日本企業の海外事業展開に関せるアンケート調査」 https://www.jetro.go.jp/news/releases/2016/749840002ccf19fe.html が公表されました。この調査は、ＪＥＴＲＯのサービス利用者を対象としたアンケートで、平均的企業よりは海外に眼が向けられている企業約３,０００社からの有効回答を得られたものです。主な内容は以下のとおりです。 ①輸出拡大意欲が過去５年で最大の７４ .２％となり海外での展開に関して積極的な姿勢が示されています。 ②その中でも拡大を図る国については、前年５６ .５％→５３.７％と減少はしているものの中国がトップです。 ③一方、米国（同３１.３％→３３.７％、３位）、ベトナム（同２８.７％→３２.４％、４位）が拡大し、地域で見るとＡＳＥＡＮ６（７３.２％）は中国（５３.７％）を４年連続上回っています。 ④また、海外展開を考える場合、切り離せないのが経営の現地化（権限移譲や現地人材の登用等）ですが、多くの企業が現地人材の登用を重要と考えながらも課題も大きいと回答しています。昨年ベトナムで会社見学をさせて戴いた企業は、入社即日本へ研修に派遣し、その後も定期的に日本研修へ派遣し、現地従業員のロイヤリティの向上と意思疎通力の向上等を計っていられました。２．公益財団法人国際人材育成機構（ＩｍＪａｐａｎ）この流れでご紹介したいのは、公益財団法人国際人材育成機構（ＩｍＪａｐａｎ）という財団です。＜URL＞ http://www.imm.or.jp/ この財団は、日本政府が創設した「技能実習制度」に基づき、ベトナム・タイ・インドネシアの３国限定ですが、３国の政府が、選抜派遣する有能な人材を日本企業が受入技能修習することを斡旋する財団です。過去単純労働のため海外から研修生として受入るケースは、よく耳にしたものですが、この制度は、現地政府が募集し、現地での数ヶ月の事前講習を経て、日本の受入企業で実習生として働くことになります。彼らは、帰国後その技術を持って母国で起業されたり、現地の中核社員となられたりして活躍されていると聞いています。現状、製造業の一部、建設業、農業等に業種が限定され、サービス業などは受け入れられていませんが、海外進出の手始めとして、この制度を検討されては如何でしょうか。文責長友滋尊 6 ＞＞＞注目情報 [-1-] GPN WEB サイト Ver.2 オープン！～リニューアルのお知らせ ◇ 海外進出・海外展開を計画されていらっしゃる地元中小企業の経営者様、及び、士業者の皆様へのサービス向上のため、WEB サイトをリニューアル致しました。今後も有益な情報を迅速に発信して参りますので、是非、ブックマークをお願い申し上げます。 ⇒ http://www.gpnjapan.com [-2-] 会員誌『地元国際海外視察報告書～第１回ベトナム社会主義共和国』発行のお知らせ ◇ 2015 年 8 月 30 日から 9 月 3 日までの 3 泊 5 日の日程で、GPN 野村理事長を団長に、総勢 11 名でベトナムホーチミンにある現地進出企業、及び、国外パートナー（海外の日系事務所・コンサルティングファーム）への視察訪問を行いました。その時の様子を冊子にまとめました。本日より、会員の皆様のお手元に届くことと思います。ご高覧下さい。 [-3-] 第５回ＧＰＮセミナー開催の御案内 ◇ 平成２８年６月９日海外展開企業支援セミナーを開催します。詳細決定次第、当会 WEB サイトにて発表します。乞うご期待！＞＞＞お知らせ「海外展開 &国際税務に関する課題・質問にお答えします！」 ■ ＧＰＮは中小専門家事務所の国際社会での競争力を強化し、既存、及び、潜在クライアントの国際化のサポートを行う組織を、日本の中小専門家事務所と共同して、日系専門家事務所のネットワークです。＜募集＞現在、海外進出をご計画されている企業の顧問をされていらっしゃる税理士、公認会計士の皆様の課題や国際税務に関する質問にお答えします。お気軽に、下記までお問合せ下さい。 ⇒ https://sec.alpha-mail.jp/gpnjapan.com/index.html ＞＞＞ＧＰＮ会員募集中！～税理士・公認会計士の皆様へ ■ 中小企業の海外展開を共に支援するパートナーを募集しています。詳細は下記よりご覧下さい。 ⇒ http://gpnjapan.com/service/index.html 7 発行運営団体のご案内 ◎ 本メルマガは、個人情報保護ポリシーに基づいて配信されています。詳しくは下記のページをご参照ください。・プライバシーポリシー ⇒ http://gpnjapan.com/notice/policy.html ◎ 本メールは日本国内向けの情報です。本メールの掲載情報や資料の掲載には、適宜、更新、追加をする等、細心の注意を払っておりますが、掲載された情報の内容は、更新時期などにより変化する事があり、一切保証するものではありません。・本メールの再配信、記載内容の無断転載・転用・編集はご遠慮ください。 ◎ ご意見・ご感想などございましたら、下記までお願いします。＜GPN カスタマーセンター／メールサービスデスク＞〒272-0034 千葉県市川市市川 1-12-22 市川サークルビル 6F [TEL] 047-712-5531 [FAX] 047-712-5532 [代表 E-Mail] [email 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