メルマガ「ＧＰＮ地元国際通信 Vol.10」発行運営（2016/8/5 発行）一般社団法人グロ－バル・プロフェッショナル・ネットワーク～地元国際！－地元企業を世界へいざなう国際専門家集団を形成するネットワーク！ [URL］ http://www.gpnjapan.com/ [代表 MAIL］ [email protected] ◎本メールマガジンは、GPN 会員、及び、名刺交換をさせて頂いた皆様に、当会からのお知らせや企業の海外進出・国際税務に関する最新情報をお届けするニュース配信です。メールマガジンの解除、及び、配信アドレス変更をご希望の方は、本メールにご返信頂くか、 GPN WEB サイトの「お問い合わせ」フォームよりご連絡下さい。 → http://www.gpnjapan.com/ ＩＮＤＥＸ ■ 給与実額の保障と、人件費負担～海外進出企業支援記「初めての海外進出お手伝い＜その６＞」 ■ 法人税率の引下げ～海外展開企業の税負担＜その４＞ ● コラム「海外進出お役立ち情報サイト」 ● Back Number 過去に配信させて頂きましたメルマガを掲載しています。下記よりご覧下さい。＜詳細＞ ⇒ http://gpnjapan.com/gpntimes/index.html ＞＞＞注目情報＞＞＞お知らせ＞＞＞［PR］ＧＰＮ会員募集中！～税理士・公認会計士の皆様へ 1 ■ 給与実額の保障と、人件費負担～海外進出企業支援記「初めての海外進出お手伝い＜その 6＞」 ○工場を所有するＫ社のライセンス取得もやっとでき、会社設立作業が再開しました。なんとか１０月半ばには設立できそうです。ベトナムに駐在する従業員の人選もほぼ固まりました。ところが、ここで大きな論点が浮き彫りになりました。 ○従業員の立場を考えれば、海外駐在で所得税負担が大きくなって、給与手取額が減ってしまうことは避けなければなりません。労働条件として当然のことです。むしろ海外の生活条件を考えたならば、海外赴任手当を出して、海外駐在中は年間給与を増額させることも考えなければなりません。ところが、ここで給与水準と所得税負担の問題が生じるのです。ベトナムの個人所得税の最高税率は３５％、日本の４５％より１０％低くなっています。ところが、通常日本人駐在員の人件費は大きく増加するのです。月額６７０千円、年間給与８，０４０千円、社会保険料１，１５４千円の場合、日本の所得税額は、課税所得金額４，８８２千円 × ２３％－６３６千円＝４８６千円です。ところが、月額６７０千円は、今の為替レート１ドン＝０．００４６円では、１億４，６５１万ドンとなります。以下はベトナムの所得税率表ですが、この給与水準の所得税率は最高税率３５％です。＜給与所得及び事業所得の累進税率表＞月次課税所得５百万ドン以下５百万ドン超、１千万ドン以下１千万ドン超、１千８百万ドン以下１千８百万ドン超、３千２百万ドン以下３千２百万ドン超、５千２百万ドン以下５千２百万ドン超、８千万ドン以下８千万ドン超税率 5％ 10% 15% 20% 25% 30% 35% 所得税の計算課税所得の 5% 課税所得の 10% 課税所得の 15% 課税所得の 20% 課税所得の 25% 課税所得の 30% 課税所得の 35% - 25 万ドン 75 万ドン 165 万ドン 325 万ドン 585 万ドン 985 万ドンジェトロ WEB サイトより年間給与８，０４０千円は、１７億５，８１８万ドンとなり、社会保険料控除もなく、ベトナム所得税は、１７億５，８１８万ドン × ３５％－９８５万ドン＝６億５５１万ドンこれは、日本円で２，７８５千円となります。所得税の差は２，２９９千円となります。これだけ給与収入が手取りで減ってしまいます。この金額分給与を増額しなければならないのです。 ○ベトナムの最高税率水準８千万ドンは３６８千円に相当します。日本円で３６８千円超の月額給与の従業員は全て最高税率３５％になります。日本では２０％ですから、１５％負担増となります。さらに正確に見ていくと、ベトナムでの所得税計算では、日本の厚生年金保険料、健康保険料を控除できませんから、それらの金額を加算した金額を手取り補償額として、ベトナム所得税を計算し、差額を給与として支給しなければならず、さらに負担増となります。日本人を３人も駐在させては、事業として赤字になってしまうことになりました。文責 2 野村智夫 ■ 法人税率の引下げ～海外展開企業の税負担＜その４＞」 ○はじめに前回まで、日本における中小企業の優遇税制と東南アジアをはじめとする諸外国の制度を比較しながら、法人税率の国際比較や法人税率の引下げについて話を進めてきました。第 1 回法人税率の国際比較第 2 回中小企業優遇税制第 3 回欠損金控除そこで今回は、法人税率の中小企業軽減税率特例についてその本質と日本における導入過程をまとめてみたいと思います。１．税制調査会の創設 1953 年（昭和 28）年 8 月 7 日、税制調査会の創設が閣議決定されました。同時に、大蔵省より「税制改正に関して検討すべき主要事項」として次の問題が提起されました。（１）法人税の建前は現在のままでよいかどうか。（イ）配当の益金不算入及び配当控除の問題（ロ）積立金に対する課税（租税特別措置法により当分の間非課税とされているもの）の問題（２）中小法人に対して軽減税率を設けよとの議論について、どう考えるべきか。（３）法人税と所得税との負担比較２．1955 年（昭和 30 年）度税制改正案原案 (昭和 30 年 4 月 19 日閣議決定 ) 昭和 30 年度税制改正原案では、法人負担の一般的軽減を図るという趣旨から、税率が 42%から 40%へ引き下げられました。また、このとき、中小法人に対する累退税率をも検討されましたが、法人成りが増加している要因を個人と比較して法人の方が負担軽減になると考えられていたことが背景で、中小法人に特別の税率を設ける理由が見いだされないとし、原案では、大小法人を通じて一律 40%とされました(昭和 30 年度税制改正の要綱 )。３．1955 年（昭和 30 年）度法人税法の改正修正案について（同年 7 月 1 日施行）（１）修正案の概要法人税率は、昭和 27 年に 35%であった法人税率を 42%にしましたが、これは、朝鮮動乱という特殊状況により法人企業の高収益を反映したためでした。そこで昭和 30 年度政府原案において法人税率を 42％から 40%へ引き下げる案が示されました。政府原案では、法人の規模、所得の大小を問わず一律に２％を引下げるとしました。しかし、国会審議の中で中小法人の負担軽減についての要請が非常に強かったことを受け、中小法人振興の見地から、所得金額のうち年 50 万円以下の金額に 35%、50 万円を超える金額については 40%と 2 段階税率に修正されました。（２）政府原案と修正案の経過昭和 30 年当時、中小法人に対する法人税負担は、大法人に比較して重いこと、デフレのしわ寄せが中小企業に寄せられていること等の理由から特別の軽減税率を適用してほしいという要請が特に強くなっていました。一方において、個人企業との負担の権衛の見地から適当でないとする意見や法人税は株主に対する所得税の前取りとされているので、その前取りたる法人税につき所得の大小によって適用税率 3 を異にすることは理論的にも妥当でないとする意見もありました。結局、国会審議の結果、中小法人の負担軽減についての要請は強く、政府原案に修正が加えられて成立しました。４．法人擬制説と法人実在説法人の本質論として法人擬制説と法人実在説があります。法人擬制説とは法人を自然人の集合としての擬制的存在にすぎないとみる説であり、法人実在説は、法人を自然人と同様に有機的に活動する実在とみる説です。言い換えますと法人擬制説は、法人は個人株主の集合体であり法人税を利益の分配を受ける個人株主に対する所得税の前払と観念しています。一方、実在説によると法人は個人株主から独立した存在であることから、法人税は法人に帰属し、独自に支払う義務を負うとされています (税務会計法人税の理論と応用成道秀雄第一法規平成 27 年 5 月 30 日 )。我が国法人税制は、昭和 24 年のシャウプ勧告の「法人は与えられた事業を遂行するために作られた個人の集合である」という法人観から出発しており、以来、法人擬制説を基本とし、現在に至っています。金子東京大学名誉教授は「法人の性質を一元的に規定することは困難であり、また、法人税がすべての株主の負担になっていると断定することも困難である。おそらく、法人税の相当部分は株主の負担となっているが、その程度は法人ごとに異なると考えるのが、実態に合致しているものと思われる。法人本質論は、決め手のない問題であってこれを租税政策論の中に持ち込むのは議論を無用に混乱させるだけである」（租税法 19 版 282 貢 ~284 貢金子宏弘文堂）と述べられています。５．1966 年（昭和 41 年）度税制改正昭和 41 年度税制改正では、中小企業の税負担の軽減を図るため、基本税率を 37%から 35%への 2%引下げ、また、300 万円以下の所得部分について税率を 31%から 28%へ 3%引き下げました。これは、中小企業に対する負担軽減から特に引き下げ率を高くしたものと考えられます。同時に資本金 1 億円超の法人は、所得 300 万円以下の軽減税率は適用されないことになりました。いわゆる資本金基準が導入されました。元来、この軽減措置を設けた趣旨は、中小法人の負担軽減を図ることでしたが大法人にも適用されていましたので、その是正と同時に資本金１億円以下と資本金 1 億円超の二つに分け、いわば大法人と中小法人で種々の政策的な減税を行うという趣旨もあったと考えられます。以上の経緯により我が国においても、中小企業の法人税率負担は 16.935％とかなり低くなっていることになります。この点おいて、法人税率負担の国際比較は、単純な議論はできないことを意味しています。文責 4 白土英成 ● コラム「海外進出お役立ち情報サイト」 ○ 海外進出を計画する際、世界の主要都市での投資コストを比較し、綿密な調査をする必要があります。そんな時に便利な WEB サイトを御紹介します。 ○JETRO 各国情報投資コスト比較データ JETRO（ Japan External Trade Organization ；ジェトロ：独立行政法人日本貿易振興機構）では、賃金、地価・事務所賃料、通信費、公共料金、税金、輸送、為替など、海外進出に必要なコストを米ドル、現地通貨で表示するサイトを公開しています。 → https://www.jetro.go.jp/world/search/cost.html ○OECD ライブラリー OECD（ Organization for Economic Co-operation and Development ：経済協力開発機構）では、CFA（ Committee on Fiscal Affairs：租税委員会）を中心に、国際的に共通の課税ルールを整備し、各国の知見・経験の共有化を図っています。このサイトでは、OECD 加盟国に関する各種統計データを調べることができます。 → http://stats.oecd.org/ 【参考】次の表は、上記サイトの検索結果をもとに、世界の主要国の法人税実効税率をランキングにまとめたものです。＜2016 年の法定実効税率ランキング＞ *法定実効税率とは、法人所得に課される国税・地方税の税率を足し合わせたものであり、法人税や住民税、事業税の表面税率をもとに算出。名称アメリカフランスベルギードイツオーストラリアフィリピンメキシコ日本ポルトガルルクセンブルクギリシャﾆｭｰｼﾞｰﾗﾝﾄﾞイタリアカナダイスラエル実効税率 (%) 38.92 34.43 33.99 30.18 30.00 30.00 30.00 29.97 29.50 29.22 29.00 28.00 27.50 26.70 25.00 名称実効税率 (%) インドネシアオランダオーストリアスペイン中国ノルウェーミャンマー韓国チリラオススウェーデンスロバキアデンマークベトナムスイス 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00 24.20 24.00 24.00 22.00 22.00 22.00 22.00(20.00) 21.15 名称アイスランドイギリスエストニアカンボジアトルコタイフィンランドマレーシアチェコハンガリーポーランドシンガポールスロベニアアイルランド実効税率 (%) 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.00 20.25 19.00 19.00 19.00 17.00 17.00 12.50 以上 5 ＞＞＞注目情報 [-1-] 準会員募集のお知らせ ◇ 地元中小企業を世界へ誘い、我が国の経済の発展に貢献するための事業を、共に担って頂ける準会員を募集しています。正会員に準じて、次のようなサービスを提供させて頂きます。なお、会員の皆様から御支援頂く会費は、海外へ展開していこうとする SAMURAI 日本の企業および企業戦士の方々への支援活動に活用させて頂きます。何卒、本事業の趣旨に御賛同頂き、当会へ御参加下さいますようお願い申し上げます。 ※正会員と異なり、社員総会での議決権はありません。会の運営に参画して下さる方は、正会員申請をお願い申し上げます。 ◇ 協会費入会金 5,000 円年会費 1,500 円／月 ※入会金については、会員となっている者からの推薦を受けた場合には免除されます。 → 下記「友人紹介制度」参照。 ◇ サービス内容 ◎ GPN が運営する外部への発信媒体での紹介 ex：WEB サイト・メルマガでの掲載 ◎ GPN の活動に関するサポートの収受 ex：海外展開企業への支援（個別相談・国外パートナー紹介等） ◎ GPN が主催する事業および催事への参加 ex：海外視察研修ツアー、講演会・セミナー優先受講、会員誌・メールマガジン購読入会申請、及び、詳細は下記 URL よりご覧下さい。 ⇒ http://gpnjapan.com/information/recruit.html [-2-] 友人紹介制度のお知らせ～入会金免除！ ◇ 皆様のまわりに、海外進出をご計画の経営者様、又は、海外展開案件の相談を受けている税理士・公認会計士等の士業者の方はいらっしゃいませんか？ご紹介頂いた方が GPN に入会された場合、入会金免除の上、GPN が懇切丁寧にバックアップさせて頂きます。次の事項をご記入の上、本メールにご返信頂くか、GPN WEB サイト「お問合せ」フォームより、ご連絡頂きたくお願い申し上げます。＜友人紹介＞ ●組織・団体名称 ●姓名 ●ご住所 ●電話番号 ●E-Mail ＜お問合せ＞ ⇒ https://sec.alpha -mail.jp/gpnjapan.com/index.html 6 ＞＞＞お知らせ「海外展開 &国際税務に関する課題・質問にお答えします！」 ◇ 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