IMPOSTE E TASSE imposte e tasse IMPOSTE DIRETTE COMPILAZIONE DEL MODELLO IRAP 2014 PER DEDUZIONI PERSONALE DIPENDENTE SOMMARIO • SCHEMA DI SINTESI • ESEMPIO DI APPLICAZIONE DELLE DEDUZIONI Art. 11 D. Lgs. 15.12.1997, n. 446 - Art. 1, c. 50 L. 24.12.2007, n. 244 - Art. 15-bis D.L. 2.07.2007, n. 81 Circ. Ag. Entrate 19.11.2007, n. 61/E - Provv. Ag. Entrate 31.01.2013 - D.P.C.M. 23.05.2007 Art. 1, cc. 266-269 e 1223 L. 27.12.2006, n. 296 - Ris. Ag. Entrate 14.12.2007, n. 375/E Il modello Irap 2014 contiene il quadro IS, dove riportare i dati utilizzati per i calcoli delle deduzioni per lavoro dipendente, disposte dall’art. 11 del D. Lgs. 446/1997. Per ciascun dipendente l’importo delle deduzioni non può eccedere il limite rappresentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. Le deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale (righi IS2 e IS3) spettano, per ciascun dipendente, in alternativa a quelle già previste da norme precedenti (righi IS4 e IS5), con la sola eccezione dei premi assicurativi obbligatori contro gli infortuni (rigo IS1), che sono in ogni caso deducibili. L’impresa può scegliere, per ciascun dipendente, il metodo di calcolo più conveniente. Per effetto dell’art. 2, c. 2 D.L. 201/2011, nei periodi d’imposta 2012 e 2013 la deduzione base e la deduzione maggiorata dalla base imponibile Irap di cui all’art. 11, c. 1, lett. a), nn. 2) e 3) D. Lgs. 446/1997 sono aumentate rispettivamente a € 10.600 e € 15.200 per i lavoratori di sesso femminile nonché per quelli di età inferiore ai 35 anni. Nel quadro IS del modello Irap 2014 sono state inserite nuove sezioni, tra le quali la sezione XII da compilare in caso di fruizione di deduzioni e/o detrazioni istituite con leggi regionali o provinciali. SCHEMA DI SINTESI CONTRIBUTI ASSICURATIVI DEDUZIONE FORFETARIA  Rigo IS1  Rigo IS2 ((+)) CONTRIBUTI PREVIDENZIALI  Rigo IS3 E ASSISTENZIALI • Esempio: contributi Inail, Enpaia per il Deduzione dei contributi per settore agricolo. assicurazioni obbligatorie contro  gli infortuni sul lavoro [art. 11, c.  • In caso di distacco di personale o di lavoro interinale, la deduzione spetta all’impresa 1, lett. a), n. 1 D. Lgs. 446/1997]. che utilizza il personale. (+) • Deduzione forfetaria (cuneo fiscale) [art. 11, c. 1, lett. a), nn. 2) e 3) D. Lgs. 446/1997 di € 4.600 o € 9.200 (nelle regioni svantaggiate) per ogni dipendente a tempo indeterminato]. • Tali importi sono stati incrementati, rispettivamente, a:  .. € 10.600 e € 15.200 per i lavoratori di sesso femminile, nonché per quelli di età inferiore ai 35 anni (art. 2, c. 2 D.L. 6.12.2011, n. 201) - per i periodi 2012 e 2013; .. € 13.500 e € 21.000 - per i periodi dal 2014, con contemporaneo aumento della deduzione relativa a tutti i dipendenti rispettivamente a € 7.500 e € 15.000. Deduzione dei contributi assistenziali e previdenziali a carico del datore di  lavoro relativi ai dipendenti a tempo indeterminato [art. 11, c. 1, lett. a) n. 4) D. Lgs. 446/1997]. ALTERNATIVE SPESE PER APPRENDISTI, DISABILI, CFL oppure DEDUZIONE DI € 1.850 Fino a 5 dipendenti ALTERNATIVITÀ Deduzione [art. 11, c. 1, lett. a), n. 5) D. Lgs. 446/1997] relativa alle spese per  Rigo IS4  gli apprendisti, i disabili, il personale impiegato con contratto di formazione e lavoro e il personale addetto alla ricerca e sviluppo.  Rigo IS5 • Deduzione [art. 11, c. 4-bis D. Lgs. 446/1997] pari a € 1.850 su base annua per ciascun dipendente con contratto di lavoro (a tempo indeterminato e determinato) impiegato nel periodo d’imposta, fino a un massimo di 5.  • La deduzione è riconosciuta ai soggetti di cui all’art. 3, c. 1, lett. da a) ad e) D. Lgs. 446/1997, con componenti positivi che concorrono alla formazione del valore della produzione non superiori nel periodo d’imposta a € 400.000. • Per ogni dipendente la fruizione delle deduzioni: .. forfetaria di € 4.600 o € 9.200 (ovvero di € 10.600 o € 15.200), per ciascun dipendente assunto a tempo indeterminato [art. 11, c. 1, lett. a), nn. 2) e 3)]; .. dei contributi previdenziali e assistenziali [art. 11, c. 1, lett. a), n. 4)] è alternativa  alla fruizione delle deduzioni: .. delle spese per apprendisti, per disabili, per il personale assunto con contratto di formazione lavoro e per addetti alla ricerca e sviluppo [art. 11, c. 1, lett. a), n. 5)]; .. di € 1.850 per ciascun dipendente fino ad un massimo di 5 dipendenti (art. 11, c. 4-bis.1). Spetta comunque la deduzione dei contributi assicurativi [art. 11, c. 1, lett. a), n. 1)]. LIMITE Art. 11, c. 4-septies Per ciascun dipendente l’importo delle deduzioni ammesse non può mai eccedere il limite rappre-  sentato dalla retribuzione e dagli altri oneri e spese a carico del datore di lavoro. R Centro Studi Castelli S.r.l. Riproduzione vietata Aggiornato al 15.04.2014 A T I O N . 5 / 2 0 1 4 - 6862-1 37 imposte e tasse IMPOSTE DIRETTE ESEMPIO DI APPLICAZIONE DELLE DEDUZIONI Esempio Confronto delle deduzioni ai fini Irap Alfa S.p.a. 1 2 3 (1) 4 6 7 8 9 11 12 (2) 13 (3) 14 ROSSI MARIO VERDI MARCO NERI STEFANIA ALFA STEFANO BETA SILVANO GAMMA ANDREA ZETA MIRKO GIALLI ENRICO BIANCHI LOREDANA VIOLA DAVIDE CELESTE ANDREA DELTA LUCA (+) (=) E D B C Deduzione con importo maggiore H Confronto con il limite del costo 1 2 3 4 6 7 8 9 11 12 13 14 G Note I (1) ROSSI MARIO VERDI MARCO NERI STEFANIA ALFA STEFANO BETA SILVANO GAMMA ANDREA ZETA MIRKO GIALLI ENRICO BIANCHI LOREDANA VIOLA DAVIDE CELESTE ANDREA DELTA LUCA (2) (3) A F • Dipendente in maternità durante l’anno 2013. • Dipendente assunto a tempo parziale (75%) e determinato dal 1.03.2013 al 31.07.2013: .. il rapporto di lavoro è durato 153 gg.; .. (€ 1.850 x 75%) = € 1.387,50; .. (€ 1.387,50:365 gg.) x 153 gg. = € 581,61 deduzione applicabile. • Dipendente assunto a tempo pieno e determinato dal 14.10.2013 a oggi: .. il rapporto di lavoro è durato 79 gg. nell’anno 2013. .. (€ 1.850:365 gg.) x € 79 gg. = € 400,41 deduzione applicabile. Quadro IS F 14 (4) + 3.751,41 A G 7 + 56.200,00 B(6) 39.029,31 C(7) 39.979,89 E 3.389,55 D(8) H 5 Alternative per singolo lavoratore (5) + = 142.350,16 5.726,81 I(9) 136.623,35 (4) Compresi 2 soci. • Ai sensi dell’art. 11, c. 4-septies D. Lgs. 446/1997, per i dipendenti per i quali si fruisce delle deduzioni indicate nei righi IS2 e IS3 non è possibile beneficiare delle deduzioni di cui ai righi IS4 (spese per apprendisti, disabili, personale con contratto di formazione o lavoro e addetti alla ricerca e sviluppo) e IS5 (deduzione di € 1.850 fino a 5 dipendenti). • Resta comunque ferma la deduzione dei contributi assicurativi di cui all’art. 11, c. 1, lett. a), n. 1 D. Lgs. 446/1997, indicata nel rigo IS1. (6) (€ 62.312,33 - € 6.112,33) = € 56.200 (7) (€ 45.131,95 - € 6.102,64) = € 39.029,31 (8) (€ 1.850 + € 581,61 + € 557,53 + € 400,41) = € 3.389,55 (9) (€ 11.637,00 - € 5.910,19) = € 5.726,81 Note (5) 38 R A T I O N . 5 / 2 0 1 4 - 6862-1 Aggiornato al 15.04.2014 Centro Studi Castelli S.r.l. Riproduzione vietata