T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT Sirküler Rapor 08.10.2014/182-1 KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR VE KOŞULLU VARLIKLARA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 37) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 20)’DE DEĞİŞİKLİK YAPAN 22 SIRA NO.LU TEBLİĞ YAYIMLANDI ÖZET Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklara İlişkin Türkiye : Muhasebe Standardı (TMS 37) Hakkında 22 Sıra No.lu Tebliğ Yayımlanarak 20 Sıra No.lu Tebliğ’de Değişiklik Yapılmıştır. Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından hazırlanan “Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 20)”, 15.02.2006 tarih ve 26081 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış ve TMS 37 yürürlüğe konulmuştu. 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 9’ uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine dayanılarak hazırlanan ve 18/09/2014 tarih ve 29123 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 20)’de Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ (Sıra No: 22)” ile TMS 37’de bazı değişiklikler yapılmıştır. Söz konusu değişiklikler karşılaştırmalı olarak aşağıda tablo halinde verilmiştir. 20 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME Hukuki Dayanak Madde 3 — Bu Tebliğ, 28/07/1981 tarih ve 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununun Ek-1 inci maddesi ile 24/02/2004 tarihli ve 2004/6924 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe giren Türkiye Muhasebe Standartları Kurulunun Çalışmalarına İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmeliğin 9 uncu maddesinin (b) bendine dayanılarak hazırlanmıştır. 22 NO.LU TEBLİĞDEKİ DÜZENLEME MADDE 1 – 15/2/2006 tarihli ve 26081 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 20)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Dayanak Madde 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları TMS 37’NİN SON HALİ Dayanak Madde 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır. [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT Sirküler Rapor 08.10.2014/182-2 Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.” MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü Tanımlar maddesinde geçen “TMSK ve Madde 4 — Bu Tebliğde geçen; Kurul: Türkiye Muhasebe TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe Standartları Kurulunu,” ibaresi Standartları Kurulunu, “Başkan: Kamu Gözetimi, … Muhasebe ve Denetim ifade eder. Standartları Kurumu Başkanını,” olarak değiştirilmiştir. MADDE 3 – Aynı Tebliğe aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. “Geçiş süreci GEÇİCİ MADDE 1 – İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar” Standardının ilgili hükümlerinde yapılan değişiklikleri,1/7/2014 tarihinde n önce başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu durumda, anılan husus dipnotlarda açıklanır.” MADDE 4 – Aynı Tebliğin 6 ncı maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Yürütme “Madde 6 – Bu Tebliğ Madde 6 — Bu Tebliğ hükümlerini hükümlerini Kamu Gözetimi, Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu Muhasebe ve Denetim yürütür. Standartları Kurumu Başkanı yürütür.” Tanımlar Madde 4 — Bu Tebliğde geçen; Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanını, … ifade eder. Geçiş süreci GEÇİCİ MADDE 1 – İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar” Standardının ilgili hükümlerinde yapılan değişiklikleri,1/7/2014 tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu durumda, anılan husus dipnotlarda açıklanır. Madde 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı yürütür. [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT Sirküler Rapor 08.10.2014/182-3 5. Bir işletme, belirli türden bir karşılık, koşullu yükümlülük veya koşullu varlık için başka bir Standartta hüküm bulunması durumunda, bu Standart yerine MADDE 5 – Aynı Tebliğin ekinde ilgili Standardı uygular. Örneğin; yer alan “Türkiye Muhasebe “TFRS 3 İşletme Birleşmeleri” Standardı (TMS 37) Karşılıklar, Standardı, işletme birleşmesi 5. Bir işletme, belirli türden bir karşılık, Koşullu Borçlar ve Koşullu sonucunda edinilen koşullu koşullu yükümlülük veya koşullu varlık Varlıklar” Standardının; borçlar için edinenin ne türden için başka bir Standartta hüküm (a) 5 inci paragrafının (d) ve (e) bir işlemde bulunacağını bulunması durumunda, bu Standart bentleri aşağıdaki şekilde göstermektedir. Benzer olarak, yerine ilgili Standardı uygular. Örneğin; değiştirilmiş ve (e) bendinden aşağıda yer alan belli bazı “TFRS 3 İşletme Birleşmeleri” Standardı, sonra gelmek üzere aşağıdaki karşılıklara da Standartlarda işletme birleşmesi sonucunda edinilen (f) bendi eklenmiştir. değinilmiştir: koşullu borçlar için edinenin ne türden “(d) Çalışanlara sağlanan (a) İnşaat sözleşmeleri (bakınız: bir işlemde bulunacağını faydalar (bakınız: TMS 19 TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri); göstermektedir. Benzer olarak, aşağıda Çalışanlara Sağlanan Faydalar); (b) Gelir vergileri (bakınız: TMS yer alan belli bazı karşılıklara da (e) Sigorta sözleşmeleri (bakınız: 12 Gelir Vergileri); Standartlarda değinilmiştir: TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri). (c) Kiralamalar (bakınız: TMS 17 (a) İnşaat sözleşmeleri (bakınız: TMS Ancak, bu Standart, sigortacının, Kiralama İşlemleri). Fakat, TMS 17 11 İnşaat Sözleşmeleri); TFRS 4 kapsamındaki sigorta ekonomik açıdan dezavantajlı (b) Gelir vergileri (bakınız: TMS 12 sözleşmelerinden kaynaklanan faaliyet kiralamaları için özel şartlar Gelir Vergileri); sözleşmeye bağlı yükümlülükleri içermediğinden, ilgili türden (c) Kiralamalar (bakınız: TMS 17 ve hakları dışında kalan karşılık, işlemlere bu Standart hükümleri Kiralama İşlemleri). Fakat, TMS 17 koşullu borç ve koşullu uygulanır. ekonomik açıdan dezavantajlı faaliyet varlıklarına uygulanır ve (d) Çalışanlara sağlanan faydalar kiralamaları için özel şartlar (f) Bir işletme birleşmesinde (bakınız: TMS 19 Çalışanlara içermediğinden, ilgili türden işlemlere edinen işletmenin koşullu bedeli Sağlanan Faydalar); bu Standart hükümleri uygulanır. (bakınız: TFRS 3 İşletme (e) Sigorta sözleşmeleri (bakınız: (d) Çalışanlara sağlanan faydalar Birleşmeleri).” TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri). (bakınız: TMS 19 Çalışanlara Sağlanan (b) 97 nci paragrafından sonra Ancak, bu Standart, sigortacının, Faydalar); ve gelmek üzere aşağıdaki 98 ve TFRS 4 kapsamındaki sigorta (e) Sigorta sözleşmeleri (bakınız: TFRS 99 uncu paragraflar sözleşmelerinden kaynaklanan 4 Sigorta Sözleşmeleri) Ancak, bu eklenmiştir. sözleşmeye bağlı yükümlülükleri ve Standart, sigortacının, TFRS 4 “98. “-” hakları dışında kalan karşılık, kapsamındaki sigorta sözleşmelerinden 99. 2010-2012 Dönemine İlişkin koşullu borç ve koşullu varlıklarına kaynaklanan sözleşmeye bağlı Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle, uygulanır ve yükümlülükleri ve hakları dışında kalan TFRS 3’te değişiklik yapılmasının (f) Bir işletme birleşmesinde edinen karşılık, koşullu borç ve koşullu sonucu olarak, bu Standardın 5 işletmenin koşullu bedeli (bakınız: varlıklarına uygulanır. inci paragrafı değiştirilmiştir. Bu TFRS 3 İşletme Birleşmeleri). değişiklik, TFRS 3 değişikliğinin 98. “-” uygulandığı işletme 99. 2010-2012 Dönemine İlişkin birleşmelerine ileriye yönelik Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle, olarak uygulanır.” TFRS 3’te değişiklik yapılmasının sonucu olarak, bu Standardın 5 inci [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara paragrafı değiştirilmiştir. Bu Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr değişiklik, TFRS 3 değişikliğinin uygulandığı işletme birleşmelerine ileriye yönelik olarak uygulanır. T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT Sirküler Rapor 08.10.2014/182-4 Değişiklik yapan 22 Sıra No.lu Tebliğ, 30/06/2014 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. Söz konusu Tebliğ bu Sirkülerimize ek olarak verilmiştir. Saygılarımızla… [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT 08.10.2014/182-5 Sirküler Rapor 18 Eylül 2014 PERŞEMBE Resmî Gazete Sayı : 29123 TEBLİĞ Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan: KARŞILIKLAR, KOŞULLU BORÇLAR VE KOŞULLU VARLIKLARA İLİŞKİN TÜRKİYE MUHASEBE STANDARDI (TMS 37) HAKKINDA TEBLİĞ (SIRA NO: 20)’DE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ (SIRA NO: 22) MADDE 1 – 15/2/2006 tarihli ve 26081 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Hakkında Tebliğ (Sıra No: 20)’in 3 üncü maddesi başlığı ile birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Dayanak Madde 3 – Bu Tebliğ, 26/9/2011 tarihli ve 660 sayılı Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun Hükmünde Kararnamenin 9 uncu maddesine dayanılarak hazırlanmıştır.” MADDE 2 – Aynı Tebliğin 4 üncü maddesinde geçen “TMSK ve Kurul: Türkiye Muhasebe Standartları Kurulunu,” ibaresi “Başkan: Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanını,” olarak değiştirilmiştir. MADDE 3 – Aynı Tebliğe aşağıdaki geçici madde eklenmiştir. “Geçiş süreci GEÇİCİ MADDE 1 – İşletmeler, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihte “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar” Standardının ilgili hükümlerinde yapılan değişiklikleri,1/7/2014 tarihinden önce başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tablolarında uygulayabilir. Bu durumda, anılan husus dipnotlarda açıklanır.” MADDE 4 – Aynı Tebliğin 6 ncı maddesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Madde 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı yürütür.” MADDE 5 – Aynı Tebliğin ekinde yer alan “Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 37) Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar” Standardının; (a) 5 inci paragrafının (d) ve (e) bentleri aşağıdaki şekilde değiştirilmiş ve (e) bendinden sonra gelmek üzere aşağıdaki (f) bendi eklenmiştir. “(d) Çalışanlara sağlanan faydalar (bakınız: TMS 19 Çalışanlara Sağlanan Faydalar); (e) Sigorta sözleşmeleri (bakınız: TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri). Ancak, bu Standart, sigortacının, TFRS 4 kapsamındaki sigorta sözleşmelerinden kaynaklanan sözleşmeye bağlı yükümlülükleri ve hakları dışında kalan karşılık, koşullu borç ve koşullu varlıklarına uygulanır ve (f) Bir işletme birleşmesinde edinen işletmenin koşullu bedeli (bakınız: TFRS 3 İşletme Birleşmeleri).” (b) 97 nci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki 98 ve 99 uncu paragraflar eklenmiştir. “98. “-” [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr T Ü R M O B TÜRKİYE SERBEST MUHASEBECİ MALİ MÜŞAVİRLER VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLER ODALARI BİRLİĞİ SİRKÜLER RAPOR MEVZUAT Sirküler Rapor 08.10.2014/182-6 99. 2010-2012 Dönemine İlişkin Yıllık İyileştirmeler değişikliğiyle, TFRS 3’te değişiklik yapılmasının sonucu olarak, bu Standardın 5 inci paragrafı değiştirilmiştir. Bu değişiklik, TFRS 3 değişikliğinin uygulandığı işletme birleşmelerine ileriye yönelik olarak uygulanır.” MADDE 6 – Bu Tebliğ, 30/6/2014 tarihinden sonra başlayan hesap dönemlerinde geçerli olmak üzere, yayımı tarihinde yürürlüğe girer. MADDE 7 – Bu Tebliğ hükümlerini Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu Başkanı yürütür. [TÜRMOB Gençlik Caddesi No: 107 06570 Anıttepe – Ankara Tel : (312) 232 50 60 Faks : (312) 232 50 73 www.turmob.org.tr