• • Ta novost može se vidjeti na linku: http://www.misljenja.hr/novosti/nastanak-porezne-obvezeodbitak-pdv-a-kod-isporuka-u-tuzemstvu-s-drzavama-eu-priuvozu-i-kod-gradjev/862/ Mišljenja Car inske uprave • isporuka dobara i obavljanju usluga u tuzemstvu, stjecanja dobara i primanja usluga unutar Europske unije uvoza dobara i u graditeljskoj djelatnosti. • Mišljenja Porezne uprave Podsjećamo na novost objavljenu na misljenja.hr 18. travnja 2014. o Mišljenju MF, Porezne uprave od 1. travnja 2014. Kl.: 410-19/14-01/51 kojim se pojašnjava nastanak porezne obveze i razdoblje u kojem se može odbiti pretporez kod: • Odbitak pretporeza za motorna vozila kategorije N1 – postupanje nakon 20. ožujka 2014. http://www.misljenja.hr/porezna-uprava/odbitakpretporeza-za-motorna-vozila-kategorije-n1/3705/ • Usluge arhitekata – primjena prijenosa porezne obveze http://www.misljenja.hr/porezna-uprava/uslugearhitekata/3706/ • Dodjela PDV identifikacijskog broja građanima privatnim iznajmljivačima http://www.misljenja.hr/poreznauprava/dodjela-pdv-identifikacijskog-broja-gradjanimaprivatnim-iznajmljivacima/3709/ WWW.MISLJENJA.HR Iz bogate baze mišljenja Ministarstva Financija, Središnjeg ureda za Vas smo izdvojili tri zanimljiva i korisna mišljenja Porezne uprave: Uvijek ažurne novost i i informacije 24.4.2014 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 Odbitak pretporeza za motorna vozila kategorije N1 (Klasa: 410-19/14-01/242, od 31. ožujka 2014.) Dana 20. ožujka 2014. stupio je na snagu Pravilnik o izmjenama Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 35/14.) kojim su propisane odredbe u vezi prava na odbitak pretporeza za motorna vozila kategorije N1. S tim u vezi, a radi jednoobraznog tumačenja odredbi Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 73/13., 99/13. – Rješenje USRH, 148/13. i 153/13. – Rješenje USRH, u daljnjem tekstu: Zakon o PDV-u) te Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine broj 79/13., 85/13., 160/13. i 35/14., u daljnjem tekstu: Pravilnik o PDV-u) u nastavku dajemo tumačenje o pravu na odbitak pretporeza u slučaju motornih vozila kategorije N1, ali i ostalih motornih vozila. Motorna vozila za osobni prijevoz Odredbama članka 61. Zakona o PDV-u propisano je, između ostalog, ograničenje prava na odbitak pretporeza za nabavu i najam osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima. Navedeno ograničenje se ne primjenjuje ako se radi o osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja se koriste za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju. Takva vozila moraju služiti isključivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili biti posebno označena i prilagođena za obavljanje te djelatnosti. U tom slučaju pravo na odbitak pretporeza odnosi se i na sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila kao što su gorivo i ulje, investicijsko i tekuće održavanje i slično. Člankom 136. Pravilnika o PDV-u detaljnije je propisano da se osobnim automobilima za čiju nabavu i najam nije dopušten odbitak pretporeza smatraju motorna vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8703 konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba (osim vozila iz Carinske tarife, tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa „karavan“, „kombi“, „trkaći automobili“ te „pick-up“ vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 Carinske tarife. U slučaju najma ili leasinga osobnih automobilima i drugih sredstava za osobni prijevoz nije dopušten odbitak pretporeza koji se odnosi na naknadu za najam ili leasing tih vozila te na sve druge nabave (isporuke) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih vozila koje po ugovoru snosi korisnik najma. 2 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 Kod korištenja rent-a-car vozila nije dopušten odbitak pretporeza koji se odnosi na naknadu, gorivo i sve druge troškove za korištenje vozila koje je poreznom obvezniku zaračunao drugi poduzetnik. Motorna vozila N1 kategorije Što se tiče motornih vozila N1 kategorije napominjemo da je do 19. ožujka 2014. godine za motorna vozila kategorije koja su prema posebnim propisima razvrstana u N1 kategoriju bilo omogućeno potpuno priznavanje pretporeza kod nabave i kod troškova održavanja ili leasing naknade, neovisno o tome jesu li takva vozila bila predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila ili nisu. Nadalje, dana 20. ožujka 2014. godine stupio je na snagu Pravilnik o izmjenama Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost kojim je, između ostalog propisano da se pretporez može odbiti samo za motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 Carinske tarife i nisu predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila. Prema tome, za motorna vozila kategorije N1 za koja se plaća posebni porez na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila nije dopušten odbitak pretporeza, dok je za vozila kategorije N1 za koja se ne plaća plaćen posebni porez prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila omogućeno potpuno priznavanje pretporeza kod nabave i kod troškova održavanja ili leasing naknade. U slučaju da se motorno vozilo kategorije N1 prenamjeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila tada porezni obveznik više nema pravo na odbitak pretporeza za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila. S tim u vezi napominjemo da je porezni obveznik obvezan ispraviti odbijeni pretporez koji je viši ili niži od pretporeza koji može odbiti ako se motorno vozilo kategorije N1 prenamjeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila. Napominjemo da je Porezna uprava nadležna za utvrđivanje prava na odbitak pretporeza za motorna vozila te da je Carinska uprava nadležna za razvrstavanje motornih vozila u tarifnu oznaku kombinirane nomenklature u skladu s carinskim propisima i temeljnim pravilima koja vrijede za razvrstavanje dobara po carinskoj tarifi. Slijedom navedenog, u slučaju da se prilikom utvrđivanja prava na odbitak pretporeza 3 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 motornih vozila kategorije N1 posebice kod vozila nabavljenih prije uvođenja posebnog poreza na motorna vozila, ali i kod preprodaje već registriranih motornih vozila kategorije N1 pojave određene poteškoće u pogledu određivanja predmeta oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila napominjemo da se u takvim slučajevima potrebno obratiti Carinskoj upravi. Usluge arhitekata (Klasa: 410-19/13-01/719, od 19. ožujka 2014.) Dostavili ste nam pitanja u vezi Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 73/13., 99/13. – Rješenje USRH, 148/13. i 153/13. – Rješenje USRH, u daljnjem tekstu: Zakon) te Pravilnika o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 79/13., 85/13., 160/13. i 35/14., u daljnjem tekstu: Pravilnik), a koja se tiču prijenosa porezne obveze u graditeljskoj djelatnosti, odnosno usluga koje se obavljaju u okviru arhitektonske djelatnosti. U postavljenim pitanjima se navodi da su primatelji usluga porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a. U nastavku navodimo dostavljena pitanja te očitovanje u vezi istih. Odredbama članka 75. stavka 3. točke a) Zakona i članka 151. stavka 1. Pravilnika propisano je da je porezni obveznik upisan u registar obveznika PDV-a u tuzemstvu obvezan platiti PDV kada mu se obave građevinske usluge kojima se smatraju usluge u vezi s izgradnjom, održavanjem, rekonstrukcijom ili uklanjanjem građevina, uključujući usluge popravka i čišćenja. Isto se odnosi i na ustupanje osoblja ako ustupano osoblje obavlja građevinske usluge. Nadalje, odredbama članka 152. stavka 1. točke d) Zakona propisano je da se građevinskim uslugama iz članka 75. stavka 3. točke a) Zakona smatraju usluge koje se obavljaju u okviru arhitektonske, građevinske, geodetske, strojarske i elektrotehničke djelatnosti, ako je obavljanje tih usluga potrebno za obavljanje radova iz točke a) toga stavka. 4 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 1. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze na obavljanje usluge izrade idejnog arhitektonskog rješenja za nove građevinske objekte? Na usluge izrade idejnog arhitektonskog rješenja za nove građevinske objekte primjenjuje se prijenos porezne obveze sukladno članku 75. stavku 3. točki a) Zakona. Također napominjemo da se prijenos porezne obveze primjenjuje i na uslugu izrade svih onih idejnih rješenja koja su uključena u daljnju razradu projektne dokumentacije. 2. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze na obavljanje usluge izrade idejnog rješenja za rekonstrukciju građevinskog objekta? Na usluge izrade idejnog rješenja za rekonstrukciju postojećeg građevinskog objekta primjenjuje se prijenos porezne obveze sukladno članku 75. stavku 3. točki a) Zakona. 3. U slučaju suradnje dvaju poreznih obveznika, koja rezultira zajedničkom projektnom dokumentacijom, a pri čemu se prema investitoru kao ugovorni obveznik pojavljuje samo jedan porezni obveznik, postavlja se pitanje primjenjuje li se prijenos porezne obveze kada podizvođač ispostavlja račun izvođaču, odnosno nositelju ugovora koji ima ugovor s investitorom? U navedenom će slučaju podizvođač primijeniti prijenos porezne obveze kada ispostavlja račun izvođaču, a isto će primijeniti i izvođač kada ispostavlja račun naručitelju radova, odnosno investitoru. 4. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze prilikom izrade studije razvoja na temelju koje će se dokazati da je usluga gradnje građevinskog objekta bespredmetna, te da se sama usluga građenja nikada neće realizirati? Prijenos porezne obveze ne primjenjuje se na obavljanje usluga izrade studija razvoja, izrade analiza opravdanosti izgradnje, te ostale slične analitičke poslove. 5 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 5. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze na uslugu izrade idejnih rješenja koje investitor odbaci? Na uslugu izrade idejnih rješenja primjenjuje se prijenos porezne obveze, obzirom da je usluga obavljena u svrhu građenja, neovisno o tome što će to idejno rješenje možda biti odbačeno, te obzirom da porezni obveznik koji obavlja navedenu uslugu ne zna ili ne može znati da njegova usluga u završnici neće rezultirati izradom ostale projektne dokumentacije, a samim time niti građenjem. 6. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze na uslugu izrade idejnih rješenja koja investitoru služe samo za analizu mogućnosti gradnje, te koja se ne koriste u daljnjem razvoju projekta? Na uslugu izrade takvih idejnih rješenja (npr. anketni natječaji) ne primjenjuje se prijenos porezne obveze, obzirom da takvo idejno rješenje služi isključivo za analizu mogućnosti gradnje, te ne dovodi do daljnjeg razvoja projekta, niti se koristi u kasnijim fazama arhitektonskog projekta. 7. Primjenjuje li se prijenos porezne obveze na strukovne zadatke ovlaštenih arhitekata, kao što su poslovi prostornog uređenja, arhitektonsko projektiranje i kontrola projekta, stručni nadzor građenja, projektantski nadzor, vođenje građenja i upravljanje projektom gradnje? U vezi poslova prostornog uređenja, kao što su izrada prostornih planova, valorizacija prostorne dokumentacije, te izrada znanstvene dokumentacije i stručnih podloga, napominjemo da se prijenos porezne obveze ne primjenjuje. Također napominjemo da se prijenos porezne obveze ne primjenjuje na usluge savjetovanja investitora u vezi prijavljivanja na natječaje vezane uz gradnju, te na usluge sudjelovanja pri raspisu natječaja i ugovaranju radova. Prijenos porezne obveze primjenjuje se na slijedeće usluge: arhitektonsko projektiranje, stručni nadzor gradnje, projektantski nadzor, vođenje projektiranja, poslovi glavnog projektanta, kontrola projekata, vođenje građenja te upravljanje projektom gradnje. 6 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 Dodjela PDV identifikacijskog broja građanima privatnim iznajmljivačima (Klasa: 410-19/14-01/264, od 01.travnja 2014.) Obzirom na predstojeću turističku sezonu svim privatnim iznajmljivačima soba, postelja, apartmana i kuća za odmor koji primaju usluge od poreznih obveznika sa sjedištem u državama članicama Europske unije ili obavljaju usluge poreznim obveznicima sa sjedištem u državama članicama dajemo obavijest o obvezi podnošenja Zahtjeva za registriranje za potrebe PDV-a radi dodjele PDV identifikacijskog broja . Sukladno našem odgovoru KLASA: 410-19/13-01/476, URBROJ: 513-07-21-01/13-2 od 28. studenoga 2013. (link) građani privatni iznajmljivači soba, postelja, apartmana i kuća za odmor koji nisu upisani u registar obveznika PDV-a smatraju se malim poreznim obveznicima u odnosu na primljene usluge posredovanja. Prema tome kada mali porezni obveznici primaju usluge od poreznih obveznika iz drugih država članica Europske unije ili trećih zemalja, obvezni su na primljene usluge obračunati i platiti hrvatski PDV. U vezi s navedenim napominje se da građani privatni iznajmljivači trebaju zatražiti PDV identifikacijski broj 15 dana prije primanja usluga od poreznih obveznika iz drugih država članica Europske unije ili obavljanja usluga poreznim obveznicima iz drugih država članica. Stoga, građaninu privatnom iznajmljivaču koji ima dodijeljen PDV identifikacijski broj porezni obveznik odnosno putnička agencija iz druge države članice na obavljenu uslugu neće zaračunati PDV svoje države članice, već je građanin privatni iznajmljivač obvezan na primljenu uslugu obračunati i platiti hrvatski PDV po stopi 25%. Za obračunsko razdoblje u kojem je porezni obveznik odnosno putnička agencija iz druge države članice obavila uslugu građaninu privatnom iznajmljivaču za koju je on obvezan obračunati i platiti hrvatski PDV, građanin iznajmljivač obvezan je podnijeti Obrazac PDV i Obrazac PDV-S u kojima će iskazati primljenu uslugu posredovanja i obračunani PDV. U prijavi PDV-a (Obrascu PDV) građanin privatni iznajmljivač vrijednost primljene usluge od poreznog obveznika putničke agencije iz druge države članice i obračunani PDV iskazuje na rednom broju II.10. Nadalje ističe se da PDV identifikacijski broj nisu obvezni zatražiti građani privatni iznajmljivači koji posluju isključivo sa poreznim obveznicima putničkim agencijama iz trećih zemalja koje nisu države članice Europske unije. Međutim neovisno o tome što nisu obvezni 7 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 zatražiti PDV identifikacijski broj smatraju se poreznim obveznicima u odnosu na usluge posredovanja koje su im obavljene. Prema tome građani privatni iznajmljivači koji posluju isključivo s poreznim obveznicima putničkim agencijama iz trećih zemalja nisu obvezni zatražiti PDV identifikacijski broj, međutim obvezni su na primljenu uslugu posredovanja obračunati i platiti hrvatski PDV. U tom slučaju građanin privatni iznajmljivač obvezan je za obračunsko razdoblje u kojem mu je porezni obveznik putnička agencija iz treće zemlje obavila uslugu posredovanja obračunati i platiti hrvatski PDV koji će iskazati u prijavi PDV-a (Obrazac PDV) za to obračunsko razdoblje. U prijavi PDV-a (Obrascu PDV) građanin privatni iznajmljivač vrijednost primljene usluge od poreznog obveznika putničke agencije iz treće zemlje i obračunani PDV iskazuje na rednom broju II.13. Također ističe se da građani privatni iznajmljivači koji primaju usluge i od poreznih obveznika putničkih agencija iz drugih država članica i iz trećih zemalja trebaju obvezno zatražiti PDV identifikacijski broj 15 dana prije primanja usluga od poreznih obveznika putničkih agencija iz država članica. U tom slučaju građanin privatni iznajmljivač prilikom poslovanja sa poreznim obveznicima putničkim agencijama iz trećih zemalja mora koristiti osobni identifikacijski broj (OIB), međutim može koristiti i dodijeljeni mu PDV identifikacijski broj. Naime, odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost (Narodne novine br. 73/13., 99/13. – Rješenje USRH, 148/13. i 153/13. – Rješenje USRH) nije propisana obveza korištenja PDV identifikacijskog broj u slučaju poslovanja sa poreznim obveznicima iz trećih zemalja, međutim nema prepreke da ga osobe kojima je dodijeljen koriste i kada posluju sa poreznim obveznicima iz trećih zemalja. Građani privatni iznajmljivači koji primaju usluge i od poreznih obveznika putničkih agencija iz drugih država članica i iz trećih zemalja trebaju za obračunsko razdoblje u kojem su im navedeni porezni obveznici obavili određene usluge podnijeti prijavu PDV-a (Obrazac PDV) i Prijavu za stjecanje dobara i primljene usluge iz drugih država članica Europske unije (Obrazac PDV-S). U tom slučaju u Obrascu PDV-S iskazati će samo vrijednost usluga koje su im obavili porezni obveznici iz država članica Europske unije. U Obrascu PDV na rednom broju II.10 iskazat će vrijednost usluga koje su im obavili porezni obveznici iz država članica i obračunani PDV. Na rednom broju II.13 iskazati vrijednost primljene usluge od poreznog obveznika putničke agencije iz treće zemlje i obračunani PDV. 8 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 Ističe se da se i građani porezni obveznici koji primjenjuju paušalno oporezivanje prema posebnim propisima smatraju malim poreznim obveznicima te su obvezni zatražiti izdavanje PDV identifikacijskog broja u slučaju kada im usluge obavljaju porezni obveznici koji imaju sjedište u drugoj državi članici. U vezi građana privatnih iznajmljivača koji primjenjuju paušalno oporezivanje napominje se da i nakon dodjele PDV identifikacijskog broja mogu primjenjivati paušalno oporezivanje prema posebnim propisima. Nadalje ističe se da građani privatni iznajmljivači nemaju pravo na odbitak PDV-a što su ga obračunali na uslugu koju im je obavio porezni obveznik putnička agencija iz druge države članice ili iz treće zemlje, obzirom da nisu upisani u registar obveznika PDV-a. Podsjećamo Vas da ne propustite aktualne novosti (informacije) na: http://www.misljenja.hr/novosti/ misljenja.hr je osobna „cloud“ arhiva mišljenja MF i novosti. Svaki registrirani korisnik može odabrati tekst (novosti ili mišljenja) koji će sam arhivirati i kasnije ga jednostavno može pronaći u svom osobnom oblačiću. Tako se štedi vrijeme na ponovnim pretragama za već jednom pronađene tekstove ali i papir te tinta, a ti tekstovi tu ostaju za cijelo vrijeme trajanja pretplate. Detaljnije o tome može se vidjeti klikom miša ovdje 1 (pod točkom 5. Moj račun i cloud arhiva) i u objavljenoj novosti klikom miša ovdje. 2 Podsjećamo sve one koji se još nisu registrirali, a to žele učiniti, da se pretplata na misljenja.hr ne odnosi na kalendarsku godinu već na punih 12 mjeseci od dana aktiviranja računa, od dana registracije. Uz to, misljenja.hr Vam daruje dodatnih +10 dana pretplate. 1 2 http://www.misljenja.hr/upute/ http://www.misljenja.hr/novosti/sto-je-novo-za-registrirane-korisnike-na-misljenjahr/125/ 9 www.misljenja.hr – najveća cloud arhiva mišljenja, stajališta i uputa Ministarstva financija, Porezne uprave i Carinske uprave 24.4.2014 Kako se registrirati? To je moguće samo na našoj Internet stranici klikom miša ovdje 3 ili na www.misljenja.hr. Što je uključeno u pretplatu? U pretplatu je uključen neograničen pristup cijelom sadržaju na www.misljenja.hr, napredni pretraživač po pojedinim grupama (npr. Porezi, Posebni porezi, PDV, Carine, Fiskalizacija...), ispis, spremanje i osobna cloud arhiva. Registracijom i pretplatom možete pristupiti Vašoj bazi SLUŽBENIH mišljenja, uputa i stajališta Ministarstva financija Središnjeg ureda Porezne uprave i Carinske uprave. Koliko to košta? Prva registracija uključuje i pretplatu na 12 mjeseci + 10 dana uz cijenu 400,00 kn + PDV, a godišnja obnova pretplate po isteku 12 mjeseci + 10 dana je 300,00 kn + PDV. Registracijom, odnosno obnovom pretplate ostvaruje se pravo na priznavanje pretporeza i umanjenje porezne osnovice u poreznoj prijavi. Trenutno VAŠA baza sadrži više od 3.600 službenih mišljenja i uputa Ministarstva financija. i u 2014. uz Vas misljenja.hr 3 http://www.misljenja.hr/narudzba/pretplata/ 10
© Copyright 2024 Paperzz
