računovodstveno porezni savjetnik

RAČUNOVODSTVENO
POREZNI
SAVJETNIK
Profesionalna izdavačka
kuća za ekonomsku
literaturu
5/2011
26.09.2011 Zagreb
Moj asistent kroz aktualnosti svijeta računovodstva i poreza
Poštovani čitatelji,
od 01.01.2012 stupa na snagu
Pravilnik o podnošenju poreznih prijava
i drugih podataka elektroničkim putem.
U ovom broju ‘’Računovodstveno poreznog savjetnika’’ uputite se na vrijeme
u novine koje taj Pravilnik donosi. Uz to, pročitajte o obračunu zateznih kamata na dospjele, a neuplaćene doprinose u II. mirovinski stup, te o poreznim olakšicama na
područjima od posebne državne skrbi. U rubrici pitanja/
odgovori osvrćemo se na faktore u utvrđivanju transfernih
cijena, oporezivanje izaslanih radnika u RH, te umanjenju
obveze poreza na dohodak na područjima od posebne državne skrbi.
Ugodno čitanje Vam želim i srdačno Vas pozdravljam!
Gordana Mican
Verlag Dashofer d.o.o.
1. RAČUNOVODSTVO I KNJIŽENJE
bitni za oporezivanje koje porezni obveznici obvezno podnose elektroničkim putem, te
uvjeti i način ostvarivanja elektroničkog prijenosa podataka i komunikacije elektroničkim
putem s Ministarstvom financija, Poreznom
upravom.
Pravilnik stupa na snagu
01. siječnja 2012. godine
Člankom 63. stavak 6. Općeg poreznog zakona propisani su obveznici podnošenja poreznih prijava i drugih podataka potrebnih za
oporezivanje elektroničkim putem. To su:
1. porezni obveznici koji su razvrstani u srednje ili velike poduzetnike u smislu odredaba
Zakona o računovodstvu,
2.obveznici poreza na dodanu vrijednost čija je godišnja vrijednost isporuka dobara
i obavljenih usluga (oporezive i izvozne isporuke) veća od 800.000,00 kuna prema
pokazateljima utvrđenim na zadnji dan
SADRŽAJ
Rubrika: 1. RAČUNOVODSTVO I KNJIŽENJE
Porezne prijave elektroničkim
putem
Porezne prijave elektroničkim putem
Zatezne kamate
str.
str.
1-2
2-5
Podnošenje poreznih prijava i drugih podata- Porezne olakšice
ka elektroničkim putem
str.
5-8
Pravilnikom o podnošenju poreznih prijaTransferne cijene
va i drugih podataka elektroničkim putem Oporezivanje izaslanih radnika
(Narodne novine broj 51/11 i 62/11) pro- Obveza poreza na dohodak
pisane su porezne prijave i drugi podaci
str.
str.
str.
8
8-9
9
Rubrika: 2. POREZ
Rubrika: 3. PITANJA/ODGOVORI
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
1
poslovne godine koja prethodi poslovnoj go- uprava dužna je bez odgode pošiljatelju potvrdini za koju se sastavljaju porezne prijave ili diti primitak podnesaka, ili obavijestiti pošiljatelja o nemogućnosti učitavanja podataka.
drugi podaci potrebni za oporezivanje.
U slučaju neispravnosti podataka i nemogućNavedeni porezni obveznici Poreznoj upravi nosti učitavanja podataka, pošiljatelj je dužan
podnosit će elektroničkim putem sve prijave u roku od 24 sata od slanja obavijesti od strane
i izvješća za koje postoji mogućnost podnoše- Porezne uprave, poslati podnesak u ispravnom
nja korištenjem sustava ePorezna, a osobito:
obliku. Ako to ne učini u tom roku smatra se
• prijavu poreza na dodanu vrijednost za da podnesak nije dostavljen.
obračunsko razdoblje u obliku elektroničNadalje, Pravilnikom je propisano da će
kog obrasca ePDV,
• konačni obračun poreza na dodanu vri- Porezna uprava na službenim web-stranicama
jednost u obliku elektroničkog obrasca objavljivati standarde koji su preduvjet za ostvarivanje komunikacije elektroničkim putem, te
ePDV-K,
• prijavu poreza na dobit za porezno razdo- obvezu poreznih obveznika da se pridržavaju
tih standarda.
blje u obliku elektroničkog obrasca ePD,
• obračun spomeničke rente u obliku elektroPorezni obveznik je za svaki računalni suničkog obrasca eSR,
stav, odnosno program koji koristi za pohranu
• obračun članarine turističkoj zajednici i slanje podataka, u obvezi odrediti osobu koja
u obliku elektroničkog obrasca eTZ
je odgovorna za zaštitu podataka, redovitu izra• mjesečno izvješće o primicima od nesamo- du sigurnosnih kopija i postupak obnove podastalnog rada (plaći i mirovini) porezu na do- taka u slučaju greške ili gubitka podataka.
hodak i prirezu te doprinosima za obvezna
Odredbe Pravilnika propisuju obvezu
osiguranja u obliku elektroničkog obrasca
i Porezne uprave i poreznog obveznika o proeID,
vođenju mjera zaštite i čuvanja podataka koji
• ispravke poreznih prijava,
se dostavljaju elektroničkim putem.
• priloge koji se obvezno podnose uz porezne
prijave i izvješća.
Zaključujemo da su svi porezni obveznici navedeni u članku 63. stavku 6. Općeg poreznog
Porezne prijave kao i ispravci poreznih prizakona od 01.siječnja 2012. godine, porezne prijava koji se podnose elektroničkim putem
jave i druge podatke, obvezni dostavljati u elekmoraju biti potpisani naprednim elektroničtroničkom obliku putem sustava ePorezna.
kim potpisom. Porezni obveznik može na zaPorezne prijave moraju biti potpisane napredkonom propisani način ovlastiti osobu koja
nim elektroničkim potpisom sukladno Zakonu
posjeduje kvalificirani certifikat kojim se po- o elektroničkom potpisu.
tvrđuje napredni elektronički potpis u skladu
s odredbama Zakona o elektroničkom potpiPaula Kukić,dipl.oec.
su, da u njegovo ime i za njegov račun popunjava i potpisuje naprednim elektroničkim Zatezne kamate
potpisom porezne prijave i ispravke poreznih
prijava. Porezni obveznik odgovoran je za točZatezne kamate na doprinos za II. stup mironost i potpunost podataka iskazanih u pore- vinskog osiguranja
znim prijavama.
Porezna uprava je od 01.01.2005. godine
Pravilnikom je nadalje propisana elektro- nadležna i za obračunavanje kamata na donička komunikacija između Porezne uprave spjele iznose doprinosa za II. stup na razii poreznih obveznika. U tom smislu, Porezna ni obveznika koji nisu plaćeni u propisanim
2
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
26.09.2011
Primjer popunjavanja Obrasca R-Sm
za naplaćene zatezne kamate na računu doprinosu za II. stup mirovinZa razliku od zateznih kamata na doprinos skog osiguranja
za mirovinsko osiguranje I. stup, doprinos za
Obračun zateznih kamata za nepravovremezdravstveno osiguranje i doprinos za slučaj
nezaposlenosti, zatezne kamate plaćene na no uplaćene iznose doprinosa za II. stup midoprinos za II. stup mirovinskog osiguranja ni- rovinskog osiguranja podnosi seNA Obrascu
su prihod Državnog proračuna već pripadaju R-Sm s vrstom obračuna/ispravka I.3=’08’
osiguraniku.
U ovom primjeru prikazan je način popuKako bi se obračunana i uplaćena zatezna njavanja Obrasca R-Sm za naplaćene zatezne
kamata mogla rasporediti na osobne račune kamate za poslodavca – pravnu osobu koja
osiguranika, obveznik obračunavanja dopri- je uplatila obračunane doprinose za obvenosa za II. stup mirovinskog osiguranja du- zna mirovinska osiguranja za mjesec siječanj
žan je za zateznu kamatu podnijeti zaseban 2011. godine sa zakašnjenjem, te joj je zbog
Obrazac R-Sm u kojem iskazuje zateznu ka- toga obračunana kamata u iznosu 100,00
matu za svakog svog zaposlenika uzimajući kuna.
u obzir učešće njegovog obračunanog doprinosa za II. stup mirovinskog osiguranja u ukupnom iznosu obračunanog doprinosa za II.
stup mirovinskog osiguranja. Obrazac R-Sm
za zatezne kamate ne podnosi se za one osiguranike koji nisu u II. stupu mirovinskog
osiguranja.
rokovima sukladno odredbama Općeg poreznog zakona.
Zakonska zatezna kamata obračunana na
doprinos za II. stup mirovinskog osiguranja
uplaćuje se na onu brojčanu oznaku vrste prihoda na kojoj je i obračunana. Osobitu pozornost treba obratiti na popunjavanje naloga za
plaćanje. U modelu plaćanja potrebno je točno upisati oznaku P3 koja mora biti istovjetna
identifikatoru Obrasca R-Sm.
Kod obveznika za koje je doprinos za II.
stup mirovinskog osiguranja naplaćen prisilno
u ovršnom postupku obično ostaje nepovezan
iznos upravo za naplaćene zatezne kamate.
U tom slučaju obveznik podnosi Obrazac R-Sm
za zatezne kamate i zahtjev REGOS-u za povezivanjem uplata sa Obrascem R-Sm.
S obzirom da Porezna uprava sistemski
obračunava zatezne kamate, obveznik ne
podnosi posebne ID obrasce za naplaćene
zatezne kamate već ih sistemski zadužuje
Porezna uprava na knjigovodstvenim karticama obveznika.
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
3
REGOS - Središnji registar osiguranika
Stranica A
SPECIFIKACIJA PO OSIGURANICIMA
O OBRAČUNANIM DOPRINOSIMA ZA OBVEZNA MIROVINSKA OSIGURANJA
I. OSNOVNI PODACI 1. Identifikator obrasca
2. Podaci za
Mjesec
0
0
Godinu
2
0
1
1
0
3. Vrsta obračuna/ispravka
4. Broj osiguranika za koje se podnosi obrazac R-Sm
0
0
0
0
0
8
8
0
0
7
5. Broj stranica B koje se prilažu stranici A
1
II. PODACI O OBVEZNIKU PODNOŠENJA PODATAKA 1. Identifikacijski broj obveznika
2. Naziv/prezime i ime obveznika
3.ILI
Adresa obveznika
98877665511
NINA d.o.o.
1
10000 Zagreb, Ilica 5
4. Vrsta obveznika
0
4
1
5
III. KONTROLNI PODACI PO OBVEZNIKU 6PODNOŠENJA PODATAKA 7
1. Iznos obračunane plaće/naknade/drugog dohotka
0
, 0
0
2. Iznos osnovice za obračun doprinosa
0
0
0
, 0
, 0
, 0
0
, 0
0
3. Iznos obračunanog doprinosa za I. stup
8
0
4. Iznos obračunanog doprinosa za II. stup
1
0
5. Iznos isplaćene plaće/naknade/drugog dohotka
-
0
.
6. Godina i mjesec isplate plaće/naknade/drugog dohotka
-
0
-
_____________________________________________
(POTPIS OVLAŠTENE OSOBE OBVEZNIKA PODNOŠENJA PODATAKA)
M.P.
POPUNJAVA REGOS
Datum zaprimanja
_______________
Pečat i potpis službene osobe _________________
4
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
26.09.2011
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
5
Ivić Ivo
Marković Marija
Tomić Tomislav
Anić Ana
Mirić Mira
Katić Kata
2. 98765432109
3. 11223344556
4. 66778899001
5. 99887766554
6. 44332211009
7. 96385274190
3
Perić Pero
2
1. 01234567890
1
M.P.
0248
1333
1333
1015
1333
1333
1333
4
grada rada
općine/
Prezime i ime osiguranika
broj
Identifikacijski broj osiguranika
Šifra
Red.
00
00
00
00
00
00
00
OD
6
DO
00
00
00
00
00
00
00
obračuna
osnovom
s istom
7
---
---
---
---
---
---
---
drugog dohotka
plaće/naknade/
obračunane
Iznos
8
---
---
---
---
---
---
---
doprinosa
osnovice za
obračun
Iznos
9
---
---
---
---
---
---
---
za I. stup
doprinosa
obračunanog
Iznos
57,31
4,01
3,34
4,82
4,82
9,64
16,06
10
za II. stup
doprinosa
obračunanog
Iznos
11
---
---
---
---
---
---
---
drugog dohotka
plaće/naknade/
isplaćene
Iznos
Broj stranice 1
Iznosi u kunama s lipama
Stranica B
OBRAZAC R-Sm
(POTPIS OVLAŠTENE OSOBE OBVEZNIKA PODNOŠENJA
____________________________________________________________________
10 0
10 0
10 0
10 0
10 0
10 0
10 0
5
OO B
obračuna
Osnova
Razdoblje
Identifikacijski broj obveznika _98877665511_ Identifikator obrasca _0 0 0 8 Godina 2 0 1 1
IV. PODACI PO OSIGURANICIMA
REGOS – Središnji registar osiguranika
Primjer popunjavanja naloga za plaćanje zatezne kamate obračunane na
računu doprinos za II. stup mirovinskog osiguranja
Ksenija Vugrin, dipl.oec
2. POREZI
Porezne olakšice
(NN 86/08) članak 4,5. i 6. slijedeća mjesta
su razvrstana po skupinama:
Prvoj skupini pripadaju u cijelosti područja
gradova i općina:
Antunovac, Beli Manastir, Bilje, Bogdanovci,
Olakšice i benefiti na području posebne dr- Borovo, Cetingrad, Civljane, Čeminac, Darda,
žavne skrbi za obveznike poreza na dobit
Donji Kukuruzari, Donji Lapac, Draž,
Dubrovačko primorje, Dragalić, Dvor, Erdut,
Porezne olakšice i poticaji za poduzetnike
na područjima od posebne državne skrbi raz- Ernestinovo, Gvozd, Hrvatska Dubica, Hrvatska
vrstani su u nekoliko zakona. Sama područja Kostajnica, Ilok, Jagodnjak, Jasenovac, Kijevo,
od posebne državne skrbi razvrstana su u tri Kneževi Vinogradi, Lovas, Majur, Markušica,
skupine prema kriteriju posljedica nastalih Negoslavci, Nijemci, Nuštar, Petlovac, Plitvička
agresijom na Republiku Hrvatsku (prve dvije Jezera, Popovac, Rakovica, Slunj, Stara
skupine) te prema kriteriju ekonomske razvi- Gradiška, Stari Jankovci, Šodolovci, Tompojevci,
jenosti, kriteriju strukturnih poteškoća i de- Topusko, Tordinci, Tovarnik, Trpinja, Vojnić,
mografskom kriteriju (treća skupina). Prema Vrlika, Vukovar, Župa dubrovačka te naselja
Zakonu o područjima posebne državne skrbi u gradovima:
6
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
26.09.2011
Slatina (10% područja grada) – naselja:
Osijek (10% područja grada) – naselja:
Klisa, Nemetin, Sarvaš i Tenja,
Golenić, Ivanbrijeg i Lukavac;
Vinkovci (25% područja grada) – naselje
Virovitica (10% područja grada) – naselje
Mirkovci.
Jasenaš;
Drugoj skupini pripadaju u cijelosti područVodice (25% područja grada) – naselja:
ja gradova i općina:
Čista Mala, Čista Velika i Grabovci;
Barilović, Benkovac, Biskupija, Brestovac,
Čačinci, Drniš, Đulovac, Ervenik, Glina,
Gornji Bogićevci, Gospić, Gračac, Grubišno
Polje, Hrvace, Jasenice, Josipdol, Kistanje,
Knin, Konavle, Krnjak, Lasinja, Lipik, Lišane
Ostrovičke, Lovinac, Mikleuš, Novigrad, Novska,
Obrovac, Okučani, Otočac, Pakrac, Petrinja,
Plaški, Polača, Poličnik, Posedarje, Promina,
Ružić, Saborsko, Sirač, Skradin, Stankovci,
Ston, Sunja, Škabrnja, Tounj, Udbina, Velika,
Velika Pisanica, Veliki Grđevac, Voćin, Vrhovine
i Zemunik Donji te naselja u gradovima:
Daruvar (25% područja grada) – naselja:
Markovac i Vrbovac;
Dubrovnik (50% područja grada) – naselja:
Bosanka, Brsećine, Dubravica, Donje Obuljeno,
Čajkovica, Čajkovići, Gornje Obuljeno, Gromača,
Kliševo, Knežica, Komolac, Ljubač, Mokošica,
Mravinjac, Mrčevo, Nova Mokošica, Orašac,
Osojnik, Petrovo Selo, Prijevoj, Pobrežje, Rožat,
Šumet, Trsteno i Zaton;
Karlovac (10% područja grada) – naselja: Banska Selnica, Banski Moravci, Blatnica
Pokupska, Brezova Glava, Brežani, Brođani,
Cerovac Vukmanićki, Donja Trebinja, Donji
Sjeničak, Gornja Trebinja, Gornji Sjeničak,
Ivanković Sela, Ivošević Selo, Kablar,
Kamensko, Karlovac – dijelovi Gornje
Mekušje, Sajevac i Turanj, Klipino Brdo, Kljaić
Brdo, Knez Gorica, Lipje, Manjerovići, Okić,
Popović Brdo, Ribari, Skakavac, Slunjska
Selnica, Slunjski Moravci, Tušilović, Udbinja,
Utinja i Vukmanić;
Zadar (10% područja grada) – naselja:
Babindub i Crno.
Trećoj skupini pripadaju u cijelosti područja
gradova i općina:
Babina Greda, Bebrina, Bednja, Berek,
Bosiljevo, Brinje, Brod Moravice, Cernik,
Cestica, Cista Provo, Crnac, Čađavica,
Čaglin, Dekanovec, Donja Voća, Drenovci,
Galovac, Generalski Stol, Gornja Rijeka,
Garčin, Gradina, Grožnjan, Gundinci, Gunja,
Ivanska, Jarmina, Klakar, Kraljevec na Sutli,
Kula Norinska, Lanišće, Lećevica, Levanjska
Varoš, Lokvičić, Netretić, Oprisavci, Oprtalj,
Oriovac, Otok (Splitsko-dalmatinska županija), Otok (Vukovarsko-srijemska županija), Pakoštane, Perušić, Pisarovina, Podgorač,
Podravska Moslavina, Podturen, Podcrkavlje,
Pokupsko, Pojezerje, Prgomet, Privlaka
(Vukovarsko-srijemska županija), Proložac,
Punitovci, Ribnik, Runovići, Satnica
Đakovačka, Semeljci, Sikirevci, Slavonski
Šamac, Sopje, Starigrad, Suhopolje, Trnava,
Unešić, Velika Kopanica, Vladislavci, Vođinci,
Vrbanja, Vrbje, Zagorska Sela, Zagvozd,
Zažablje, Zmijavci, Zrinski Topolovac,
Žumberak.
Za obveznike poreza na dobit na ovim područjima postoje značajne porezne olakšice
u smislu umanjenja obveze poreza na dobit
uz ispunjenje slijedećih uvjeta iz članka 23.
i 24. Zakona o područjima posebne državne
skrbi:
“Članak 23.
Sisak (10% područja grada) – naselja:
1) Obveznici poreza na dobit koji obavljaju
Blinjski Kut, Klobučak, Letovanci, Madžari,
Staro Selo i Vurot;
djelatnost poljoprivrede i ribarstva na području
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
7
posebne državne skrbi i zapošljavaju više od pet
zaposlenika u radnom odnosu na neodređeno
vrijeme, pri čemu više od 50% zaposlenika ima
prebivalište i boravište na području posebne državne skrbi najmanje devet mjeseci, do ulaska
Republike Hrvatske u Europsku uniju, plaćaju
porez na dobit kako slijedi:
1.ne plaćaju porez na dobit na području prve skupine,
2.plaćaju 25% od propisane porezne stope
na području druge skupine,
3.plaćaju 75% od propisane porezne stope
na području treće skupine.
• plaća 25% od propisane stope poreza u razdoblju 2008.-2010. godine,
• plaća 75% od propisane stope poreza u razdoblju 2011.-2013. godine,
• od 2014. godine plaća u visini propisane porezne stope,
3. obveznik poreza na dobit koji obavlja djelatnost na području treće skupine područja posebne državne skrbi:
• 75% od propisane stope poreza u razdoblju
2008.-2010. godine,
• 85% od propisane stope poreza u razdoblju
2011.-2013. godine,
(2) Smatra se da obveznik poreza iz stav- • od 2014. godine plaća u visini propisane poka 1. ovoga članka zapošljava na neodređeno
rezne stope.
vrijeme zaposlenika ako je zaposlenik proveo
u radnom odnosu kod poreznog obveznika
(2) Iznos oslobađanja od plaćanja poreza na
i imao prebivalište i boravio na području po- dobit za navedena vremenska razdoblja iz stavsebne državne skrbi najmanje devet mjeseci ka 1. ovoga članka, utvrđuje se sukladno uvjeu poreznom razdoblju.
tima i kriterijima utvrđenim Odlukom o objavi
pravila o potporama male vrijednosti.
Članak 24.
(3) Smatra se da obveznik poreza iz stav(1) Obveznici poreza na dobit koji obavljaju ka 1. ovoga članka zapošljava na neodređedjelatnost na području posebne državne skrbi, no vrijeme zaposlenika ako je zaposlenik
osim djelatnosti poljoprivrede i ribarstva, i zaproveo u radnom odnosu kod poreznog
pošljavaju više od pet zaposlenika u radnom
obveznika i imao prebivalište i boravio na
odnosu na neodređeno vrijeme, pri čemu više
području Grada Vukovara ili brdsko-planinod 50% zaposlenika ima prebivalište i boraviskom području ili području posebne državšte na području posebne državne skrbi, plaćaju
ne skrbi najmanje devet mjeseci u poreznom
porez na dobit kako slijedi:
razdoblju.
1. obveznik poreza na dobit koji obavlja djelat(4) Pravilnik o načinu ostvarivanja porezne
nost na području prve skupine područja posebne
olakšice iz stavka 1. ovoga članka donosi midržavne skrbi:
nistar nadležan za regionalni razvoj uz sugla• ne plaća porez na dobit u razdoblju 2008.snost ministra financija.
2010. godine,
• plaća 25% od propisane stope poreza u raz(5) Obveznicima poreza iz stavka 1. ovoga
doblju 2011.-2013. godine,
članka mogu se dodjeljivati i druge povlastice,
• plaća 75% od propisane stope poreza u raz- odnosno potpore sukladno općim propisima
doblju 2014.-2016. godine,
o državnim potporama.”.
• od 2017. godine plaća u visini propisane poUkratko, poduzetnik, koji obavlja djelatrezne stope,
nost na područjima posebne državne skrbi,
2. obveznik poreza na dobit koji obavlja dje- zapošljavanjem minimalno 6 zaposlenika
latnost na području druge skupine područja na neodređeno vrijeme, od kojih 4 ispunjavaju uvjete (radni odnos kod poreznog
posebne državne skrbi:
8
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
26.09.2011
obveznika minimalno devet mjeseci u poreznom razdoblju te istovremeno imaju i prebivalište i boravište na području posebne
državne skrbi), može ostvariti poreznu olakšicu. Naglašavamo da Zakonom nije definirano da li se radi o radnom odnosu na puno
ili nepuno radno vrijeme. Način ostvarenja
iste određen je Pravilnikom o načinu ostvarenja porezne olakšice obveznika poreza na
dobit na područjima posebne državne skrbi (NN 53/09). Popunjavanjem obrasca za
priznavanje porezne olakšice (nalazi se na
web stranici Ministarstva regionalnog razvoja, šumarstva i vodnoga gospodarstva)
uz koji se dostavlja i PD obrazac (prijava
poreza na dobit), te Izjava o ukupno ostvarenim potporama male vrijednosti u protekle 3 fiskalne godine, Izjava o strukturi
ukupno ostvarenih prihoda te Izvadak iz
trgovačkog suda, sveukupna dokumentacija dostavlja se na adresu Ministarstva reg.
razvoja, Uprava za područja od posebne
državne skrbi, najkasnije do 15. ožujka tekuće godine kako bi isto Ministarstvo, uz
ispunjenje uvjeta određenih Pravilnikom
o načinu ostvarenja porezne olakšice, izdalo Potvrdu koja predstavlja osnovu za priznanje porezne olakšice. Prilikom predaje
Prijave poreza na dobit, poduzetnik prilaže
i primljenu Potvrdu.
Hrvatske refundirat će u 50% iznosu, po podnesenom zahtjevu. Poslodavcima sa sjedištem,
odnosno s prebivalištem na području Grada
Vukovara kada obavljaju poslovnu djelatnost,
obveznicima plaćanja doprinosa za zdravstveno osiguranje, plaćene doprinose za kategorije
osiguranika iz članka 5. točke 1., 6., 7., 8., 9.,
11., 12., 13., 14., 15., 16., 17., 18., 19., 20. i 21.
Zakona o zdravstvenom osiguranju (»Narodne
novine« br. 1/97., 109/97., 13/98., 88/98.,
150/98., 10/99., 34/99. i 69/00.), Vlada
Republike Hrvatske refundirat će u 50% iznosu po podnesenom zahtjevu.’’, te temeljem
Odluke o primjeni poticajnih mjera na
području Grada Iloka, Općine Tovarnik
i Općine Lovas (NN 24/2002).
Povrat doprinosa ostvaruje se zahtjevom
za povrat doprinosa upućenom Područnim
službama Hrvatskog zavoda za mirovinsko osiguranje, odnosno zdravstveno osiguranje uz koji se prilažu preslike R-Sm
obrasca te preslike bankovnog izvatka sa
izvršenim uplatama doprinosa za mirovinsko osiguranje 1.stup, odnosno zdravstveno osiguranje (Naputak o ostvarivanju
prava na povrat 50% uplaćenih doprinosa
za mirovinsko i zdravstveno osiguranje koje uplate poslodavci sa sjedištem, odnosno
prebivalištem na području Grada Vukovara
i Grada Iloka te Općina Tovarnik i Lovas,
Još jedna od poticajnih mjera za podu- NN 49/2002).
zetnike koji obavljaju djelatnost na Grada
Silvija Barišić, dipl.oec.
Vukovara, Grada Iloka, Općine Tovarnik
i Općine Lovas je i povrat 50% uplaćenih doprinosa za 1. stup mirovinskog osiguranja, 3. PITANJA/ODGOVORI
te 50% uplaćenih doprinosa za zdravstveno
osiguranje, a regulirana je Zakonom o obnovi i razvoju Grada Vukovara (NN 44/01)
člankom 23. “Poslodavcima sa sjedištem, Transferne cijene
odnosno s prebivalištem na području Grada
Koji su faktori oblikovanja transferVukovara kada obavljaju poslovnu djelatnost,
nih cijena?
obveznicima plaćanja doprinosa za mirovinsko osiguranje, plaćene doprinose za kategoFaktori koji utiču na oblikovanje transfernih
rije osiguranika iz članka 10. stavka 1. točke
1., članka 11. točke 1. i 2. i članka 12. Zakona cijena su:
o mirovinskom osiguranju (»Narodne novi- • stopa poreza na dobit
ne«, br. 102/98. i 71/99.), Vlada Republike • uvozna davanja – carine
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
9
• tržišna konkurencija
• ograničenja prijenosa novčanih sredstava
• ograničenja financiranja
• rizik promjene deviznog tečaja
Stope poreza na dobit vrlo su različite između država. Međunarodna društva osnivaju društva kćeri prije svega u državama
gdje je stopa poreza relativno niska, jer
oporezivanje dobitka predstavlja najvažniji utjecaj na formiranje transfernih cijena.
Na porezni teret pojedinog poreznog obveznika osim stope poreza na dobit utječe
i oporeziva osnovica. Za stvarnu usporedbu poreznih stopa između država potrebno
je izračunati stvarnu ili efektivnu poreznu
stopu koja je jednaka postotnom odnosu
između konačne porezne obveze poreznog
obveznika i njegove bruto osnovice (bruto
osnovica je ona koja ne uvažava porezne
olakšice i druge pogodnosti). U državama
gdje su niža uvozna davanja, niske transferne cijene povećavaju oporezivu osnovicu, pa
je zato važno da i porezne stope budu niske. Kombinacija utjecaja uvoznih davanja
i visine stope poreza može dovesti do komplikacija pri oblikovanju transfernih cijena,
posebno u državama gdje su važeće niske carinske stope i visoke stope poreza na dobit.
Međunarodno društvo u određenoj regiji ili
državi pojačava svoj konkurentni položaj tako da povezanom društvu prodaje po niskim
transfernim cijenama. Dobitak se prenosi
onda kada su transferne cijene niže za one
poslovne učinke koji izlaze iz države ograničenog prijenosa dobiti i više za one poslovne učinke koji ulaze u tu državu. Jedan od
načina odlijevanja dobiti u inozemstvo je
plaćanje visokih kamatnih stopa na pozajmice primljene od matičnog društva. Porezni
propis na području transfernih cijena određuje porezno priznatu kamatnu stopu koja
je mjerilo za priznavanje prihoda, odnosno rashoda s naslova kamata. Financiranje
grupe se ograničava i s propisima o stanjenoj kapitalizaciji kojima je utvrđen najveći postotak dužničkog naspram vlasničkog
10
kapitala. Promjene deviznog tečaja utječu
na promjenu vrijednosti sredstava nominiranih u stranoj valuti i s tim povezan dobitak
ili gubitak koji se iskazuje u konsolidiranom
poslovnom rezultatu međunarodnog društva. Korištenje manipulativnih transfernih
cijena u međunarodnoj trgovini je jedan od
najučinkovitijih načina za smanjivanje gubitaka povezanih s promjenama deviznog
tečaja.
Ksenija Kramar, dipl.oec.
Oporezivanje izaslanih radnika
U kojim situacijama izaslani radnik
na rad u RH plaća porez u matičnoj
državi, a u kojim situacijama plaća
porez u RH?
Plaća radnika izaslanih na rad u RH oporezuje se prema odredbama Zakona i Pravilnika
o porezu na dohodak. Ukoliko radnik dolazi iz zemlje s kojom RH ima sklopljen
Međunarodni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primijeniti će se odredbe
tog ugovora. Općenito se, prema ugovorima
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porez na primitke izaslanih radnika obračunava
i plaća u državi rada. Izuzetak su radnici izaslani na vrijeme kraće od 183 dana, kojima
plaću isplaćuje poslodavac (rezident države
iz koje je radnik izaslan na rad), te čija plaća
nije isplaćena na teret stalne poslovne jedinice ili stalnog sjedišta poslodavca u državi izaslanja. Ispunjenjem sva tri navedena uvjeta
(kumulativno) plaća izaslanog radnika može
se oporezivati u njegovoj državi (rezidentnosti, iz koje je izaslan na rad). Radnik izaslan
na rad u RH na vrijeme dulje od 183 dana,
porez na plaću plaća u Hrvatskoj od prvog
dana izaslanja. Kod oporezivanja plaće izaslanog radnika stranca, osnovica za oporezivanje su svi primici od nesamostalnog rada
(ostvareni tijekom mjeseca) umanjeni za doprinose iz plaće i osobni odbitak. Izaslanom
radniku strancu plaću najčešće isplaćuje
poslodavac u inozemstvu. Izaslani radnici
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
26.09.2011
stranci mogu ostvarivati i druge primitke, od
tuzemnog (hrvatskog) poduzeća u koje su
izaslani na rad – osobni troškovi (plaćanje
najamnine za stanovanje, korištenje službenog osobnog vozila za privatno korištenje,
troškovi liječenja, školarina i sl). Tuzemno
poduzeće po osnovi tih primitaka mora utvrditi dohodak od nesamostalnog rada (primitak u naravi), te obračunati i uplatiti porez
na dohodak (obračunati i uplatiti porez na
iznos svih primitaka, od kojih se odbijaju
plaćeni doprinosi i osnovni osobni odbitak, primjenjujući propisane porezne stope).
Doprinosi iz plaće, koje je platio poslodavac
u inozemstvu (u državama sa kojima RH ima
sklopljene ugovore o socijalnom osiguranju),
umanjuju poreznu osnovicu. Stranci (nerezidenti) imaju pravo na osnovni osobni odbitak
u iznosu od 1.800,00 kuna, no ukoliko stranac postane rezident RH (ako u Republici
hrvatskoj ima prebivalište ili uobičajeno boravište), može mu se osnovni osobni odbitak
uvećati za uzdržavane članove obitelji. Na
utvrđenu poreznu osnovicu primjenjuju se
porezne stope od 12%, 25% i 40%. Izaslani
radnici nerezidenti nisu obveznici plaćanja
prireza porezu na dohodak. Ako izaslani radnik stranac postane rezident RH (ukoliko se
steknu uvjeti za definiranje uobičajenog boravišta ili prebivališta tih radnika), postaje obveznik plaćanja prireza porezu na dohodak
(sukladno tuzemnim propisima tj. odlukama
općina / gradova). Porez na dohodak plaća
se na račun grada/općine prema prebivalištu
primatelja dohotka od nesamostalnog rada
izaslanog radnika (stranca) u roku 8 dana.
Izaslani radnik treba sam za sebe nadležnoj Ispostavi Porezne uprave podnijeti ID
obrazac do 15. u mjesecu za plaću isplaćenu
u prethodom mjesecu. Izaslani radnik je obvezan podnijeti i IP obrazac (sa zadnjim danom u siječnju tekuće godine za prethodnu)
u nadležnu ispostavu Porezne uprave.
Ksenija Kramar, dipl.oec.
Obveza poreza na dohodak
Koji se uvjeti moraju ispuniti kako
bi se ostvarilo pravo na umanjenje
obveze poreza na dohodak na području od posebne državne skrbi?
Obveznici poreza na dohodak mogu koristiti oslobođenje ili umanjenje poreza na dohodak deset godina od dana početka primjene
Zakona o porezu na dohodak pod uvjetom
da zapošljavaju više od dva radnika u radnom
odnosu na neodređeno vrijeme pri čemu više od 50% radnika imaju prebivalište i borave na područjima posebne državne skrbi i/
ili brdsko-planinskim područjima najmanje
devet mjeseci u poreznom razdoblju. Iznimka
su obveznici poreza na dohodak koji obavljaju samostalnu djelatnost iz članka 18. ovoga
Zakona na području Grada Vukovara i zapošljavaju više od dva radnika u radnom odnosu
na neodređeno vrijeme pri čemu više od 50%
radnika imaju prebivalište i borave na područjima posebne državne skrbi i/ili brdsko planinskim područjima najmanje devet (9) mjeseci u
poreznom razdoblju, oslobođeni su plaćanja
poreza na dohodak deset (10) godina od dana
početka primjene ovoga Zakona, a nakon toga
porez na dohodak im se umanjuje za 75%.
Silvija Barišić, dipl.oec.
RAČUNOVODSTVENO POREZNI SAVJETNIK – Moj asistent kroz aktualnosti svijeta računovodstva i poreza
Izdaje Verlag Dashöfer d.o.o., profesionalna izdavačka kuća za ekonomsku, pravnu i tehničku literaturu, ... Šubićeva 42/1, 10 000 Zagreb,
tel. 01/ 46 55 107, faks: 01/46 55 108, e-mail: [email protected]/ www.dashofer.hr <http://www.dashofer.hr> / Copyright 2005-2011 by
DASHOFER HOLDING, Ltd. & VERLAG DASHOFER d.o.o., za izdavačku djelatnost / Glavni urednik: Gordana Mican. oec./ Grafički studijo:
Sketch s.r.o., Bratislava/ Izdanja: 2 puta mjesečno / cijena: 380 kn godišnje + PDV ili 266 kn polugodišnje +PDV / Pretplata za savjetnik
vrijedi za razdoblja 6 ili 12 mjeseci od datuma narudžbe. Pretplatu za slijedeća razdoblja nije potrebno produžiti, jer ćemo to napraviti
automatskim putem za sljedećih 6 ili 12 mjeseci. Pretplatu za savjetnik je moguće stornirati samo pismenim putem, najkasnije 6 tjedana
prije početka sljedećeg razdoblja pretplate savjetnika. / Točnost svih informacija unutar savjetnika Vam jamče priznati hrvatski autori iz
prakse. / Odgovore na sva Vaša pitanja Vam šaljemo putem maila do 4 tjedna nakon primljenog maila. / Neki od Vaših odgovora će biti
objavljeni i u sljedećim izdanjima Vašeg savjetnika. Ovo su generalni savjeti i mišljenja autora, u slučaju problema kontaktirajte nas ili
svoga poreznog savjetnika.
26.09.2011
Porezno računovodstveni savjetnik br. 5/2011
11

Download Report