TRANSFERNE CIJENE

7.2.2011
TRANSFERNE CIJENE
Def.

Cijene po kojima su se odvijale transakcije (sklopovi,
proizvodi, usluge) između:



Utječu na profitabilnost povezanih poduzeća unutar grupe
(međunarodni holdinzi)



pojedinih organizacijskih dijelova (centara odgovornosti)
Povezanih društava
Prelijevanje dobiti iz poreznih sustava s višim stopama u porezne
sustave s nižim stopama
Zbog toga je OECD izdao smjernice o transfernim cijenama za
multinacionalne kompanije
Instrument optimiziranja uspjeha centara odgovornosti

Sloboda nabave/prodaje (polu)proizvoda menadžera profitnog
centra:


Drugoj organizacijskoj jedinici ili
Drugom subjektu
1
7.2.2011
Metode utvrđivanja transfernih cijena

Tržišna metoda

Uz uvjete:




Troškovna metoda

U situacijama:





postojanje perfektnog tržišta – individualni kupac/prodavač ne mogu utjecati na cijene
proizvoda/usluga
Minimalna međuovisnost članica holdinga
Nema dodatnih troškova/koristi od kupnje/prodaje na unutrašnjem/vanjskom tržištu
Kada tržišne cijene nisu raspoložive ili ne odgovaraju interesima onih koji formiraju transferne
cijene
Na temelju varijabilnih troškova
Na temelju ukupnih troškova
Na temelju ukupnih troškova + zarada (“trošak plus”)
Pregovaračka metoda



Kada je visoka autonomija odjela decentraliziranog subjekta
Kada su tržišne cijene promjenjive
Kada je visoka motivacija za povećanjem operativne dobiti
Istraživanje najrazvijenijih

Metoda troška
57%
Tržišna metoda
30%
Pregovaračka metoda
7%
Ostale metode
6%
Metoda troška:

prednosti



Najzastupljenija, najjeftinija, najjednostavnija
Doprinosi jednostavnosti kod eliminacije međusobnih prihoda i rashoda
prilikom sastavljanja konsolidiranih financ. Izvještaja
nedostaci

Neprikladne transferne cijene mogu se negativno odraziti na efikasnost i
krive poslovne odluke
2
7.2.2011
METODA TROŠKA
– na temelju ukupnih troškova

Na temelju troškova proizvodnje:


PROIZVODNI TROŠKOVI (DM, DR, fiksni i varijabilni OTP)
Na temelju ukupnih tr. prodajnog segmenta:
 PROIZVODNI
TROŠKOVI (DM, DR, fiksni i varijabilni
OTP)
 NEPROIZVODNI TROŠKOVI (tr. prodaje i
administracije)
Metoda “trošak plus” = ukupni/varijabilni troškovi + zarada
METODA TROŠKA
– na temelju varijabilnih troškova

Na temelju jediničnog varijabilnog
troška proizvodnje:


DM, DR i varijabilni OTP
Na temelju ukupnog jediničnog
varijabilnog troška:
 DM,
DR i varijabilni OTP
 Varijabilni tr. prodaje
3
7.2.2011
METODA TROŠKA
– na temelju varijabilnih troškova

Na temelju jediničnog varijabilnog
troška proizvodnje:


DM, DR i varijabilni OTP
Na temelju ukupnog jediničnog
varijabilnog troška:
 DM,
DR i varijabilni OTP
 Varijabilni tr. prodaje
+
zarada
Primjer

Tvrtka matica M i ovisno društvo P djeluju u istom poreznom sustavu,
a na razini konsolidiranog poduzeća prisutan je visok stupanj
decentralizacije.
Poznati su sljedeći podaci:
Matica M



Ovisno društvo P:
Ovisno društvo P
DM
20 kn/kg
FT
50.000 kn
VT
10 kn/kg
VT
10 kn/kom
FT
30.000 kn
PC
50,00 kn/kom
PC
20 kn/kg
Kapacitet
10.000 kom
Kapacitet
10.000 kom
UT
?

proizvodi proizvod A koji matica tretira kao DM za proizvodnju proizvoda
L.

8.000 kg proizvoda prodaje na eksternom tržištu, 2.000 kg prodaje matici
Za jedinicu proizvoda L matica treba 0,5 jedinica DM. 40%
materijala nabavlja interno po transfernoj cijeni. 60% materijala
nabavlja na eksternom tržištu po cijeni od 20 kn/kg.
Pretpostavka je da nema zaliha proizvodnje i GP.
4
7.2.2011
Metoda ukupnih troškova
transferna cijena 
Ukupni troskovi
130.000kn

 13kn / kg
kolicina proizvodnje 10.000kg
Matica M
Stavke
Ovisno društvo P
Iznos
Stavke
Kapacitet
Kapacitet
Prihod
Prihod
-eksterna prodaja
Eliminacije
Iznos
D
Konsolidirano
P
Iznos
-interna prodaja
Ukupni prihod
DM
-eksterna nabava
-interna nabava
-interna nabava
UKUPNO
VT
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
Dobit
Dobit
Metoda ukupnih troškova
transferna cijena 
Ukupni troskovi
130.000kn

 13kn / kg
kolicina proizvodnje 10.000kg
Matica M
Stavke
Kapacitet
Prihod
Ovisno društvo P
Iznos
10.000 kom
(50 x10.000)
=500.000
DM
-eksterna nabava
-interna nabava
-interna nabava
UKUPNO
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
Dobit
Stavke
Kapacitet
Prihod
-eksterna prodaja
-interna prodaja
Ukupni prihod
Eliminacije
Iznos
D
Konsolidirano
P
Iznos
10.000 kg
(20x8.000)
=160.000
(13x2.000)
=26.000
180.000
660.000
26.000
60.000
(20x3.000)
=60.000
(13x2.000)
=26.000
86.000
(10x10.000)
=100.000
50.000
26.000
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
264.000 Dobit
(10x10.000)
=100.000
200.000
30.000
80.000
56.000
320.000
5
7.2.2011
Metoda varijabilnih troškova
transferna cijena 
Oporezivanje u različitim
zemljama !
Varijabilni troskovi 100.000kn

 10kn / kg
kolicinaproizvodnje 10.000kg
Matica M
Stavke
Ovisno društvo P
Iznos
Stavke
Kapacitet
Kapacitet
Prihod
Prihod
-eksterna prodaja
Eliminacije
Iznos
D
Konsolidirano
P
Iznos
-interna prodaja
Ukupni prihod
DM
-eksterna nabava
-interna nabava
UKUPNO
VT
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
Dobit
Dobit
Metoda varijabilnih troškova
transferna cijena 
Matica M
Stavke
Kapacitet
Prihod
Ovisno društvo P
Iznos
10.000 kom
(50 x10.000)
=500.000
Stavke
Kapacitet
Prihod
-eksterna prodaja
-interna prodaja
Ukupni prihod
DM
-eksterna nabava
-interna nabava
UKUPNO
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
Dobit
Oporezivanje u različitim
zemljama !
Varijabilni troskovi 100.000kn

 10kn / kg
kolicinaproizvodnje 10.000kg
Eliminacije
Iznos
D
Konsolidirano
P
Iznos
10.000 kg
(20x8.000)
=160.000
(10x2.000)
=20.000
180.000
660.000
20.000
60.000
(20x3.000)
=60.000
(10x2.000)
=20.000
80.000
(10x10.000)
=100.000
50.000
20.000
VT
Fiksni trošak
Fiksni trošak
Dobit
270.000 Dobit
(10x10.000)
=100.000
200.000
30.000
80.000
50.000
20.000
20.000
320.000
6
7.2.2011
zaključak


Konsolidirana dobit je jednak u obje varijante troškovne
metode određivanja transfernih cijena budući da se nije
mijenjala količina proizvodnje i prodaje
KONFLIKT ! U slučaju kada se maksimizacija dobiti
pojedinih društava stavlja ispred maks. kons. dobiti jer:

Dobit matice:


Dobit ovisnog društva:


M. ukupnih troškova < M. varijabilnih troškova
M. ukupnih troškova > M. varijabilnih troškova
Optimalna transferna cijena trebala bi se kretati od
varijabilnog troška do tržišne cijene !!!
sažetak


Troškovna metoda pogodna je za primjenu kada ne
postoji eksterno tržište za proizvodom/uslugom koja
je predmet internog transfera
Troškovna metoda smanjuje poticaj za kontrolom
troškova jer je pokriće troškova unaprijed osigurano
transfernom cijenom.
 Rezultat:
smanjenje efikasnosti
7
7.2.2011
vježba



Grupa se sastoji od dva poslovna subjekta od kojih je jedan matica
a drugi podružnica.
Mljekara X d.d. ima dva odjela (profitna centra): Farmu i Siranu.
Farma



kupuje ugovorene količine mlijeka od kooperanata (dugoročni ugovor)
koje isporučuje Sirani po 2 kn/l.
kapacitet transporta 5 000 litara mlijeka dnevno a isporučuje Sirani u
prosjeku 1 000 litara mlijeka dnevno.
Sirana




radi s kapacitetom od 3 000 litara prerade mlijeka dnevno (prosječno
1 000 litara od Farme i 2 000 litara od drugih dobavljača).
može kupovati mlijeko na otvorenom tržištu po cijeni 6 kn/l .
od 2 litre mlijeka dobiva 1 litra vrhnja.
Sirana prodaje vrhnje po cijeni od 15 kn/litri.
Zadano


Farma:
Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za mlijeko = 2 kn/litri (otkup od kooperanata)




varijab. trošak po litri = 0,8 kn
Fiksni trošak po litri = 0,7 kn
UT po litri
=
1,5 kn



Sirana:
Ugovorena cijena (vanjsko tržište) za mlijeko = 6 kn/litri





Varjabilni trošak po litri prerade = 1,2 kn
Fiksni trošak po litri prerade = 0,8 kn
Puni trošak po litri prerade = 2,0 kn
Prodajna cijena vrhnje = 15 kn/litri
8
7.2.2011
Metode utvrđivanja transfernih cijena


Tržišna metoda: transferna cijena = 6 kn/l
Troškovna metoda: transferna cijena = 115 %
ukupnih troškova + zarada (metoda trošak plus)
 Ukupni
trošak Farme = 2 +0,8+ 0,7 = 3,5 kn
 Transferna cijena («trošak plus») = 3,5 x 1,15 = 4,0 kn

Pregovaračka metoda: transferna cijena je
dogovorena i iznosi 5 kn.
Izračun dobiti na bazi 100 lit mlijeka
FARMA
tržišna m.
Prihod
Troškovna m.
Pregovaračka m
600,00
400,00
500,00
Tr. nabave mlijeka
100lit x tr.cij.
200,00
200,00
200,00
VT
100lit x 0,80
80,00
80,00
80,00
FT
100lit x 0,70
70,00
70,00
70,00
250,00
50,00
150,00
Operativna dobit
SIRANA
tržišna m.
Troškovna m.
Pregovaračka m
Prihod (vrhnje)
100x0,5
x15,00
750,00
750,00
750,00
Tr. nabave mlijeka
100lit mlijeka x
tr.cij.
600,00
400,00
500,00
VT
50it vrhnja x
1,20
60,00
60,00
40,00
FT
50lit vrhnja x
0,80
40,00
40,00
40,00
Operativna dobit
50,00
250,00
150,00
Operativna dobit
MLJEKARE
300,00
300,00
300,00
9
7.2.2011
Zadano


Zemlja A ima stopu poreza na dobit od 30 % ( u
njoj je poduzeće Farma-matica) a zemlja B ima
stopu poreza na dobit od 20 % ( u njoj je poduzeće
Sirana podružnica).
Izaberite onu transfernu cijenu koja minimizira
porez na dobit, na razini grupe.
Operativna dobit za 100 lit mlijeka
Porez na dobit za 100 lit mlijeka
Farma
Farma p=30%
Sirana
Ukupno
Sirana p=20% Ukupno
Tržišna m.
250,00
50,00
300,00
75,00
10,00
85,00
Troškovna
m.
50,00
250,00
300,00
15,00
50,00
65,00
150,00
150,00
300,00
45,00
30,00
75,00
Pregovarač
ka m.
Na temelju izračuna može se konstatirati da je, u funkciji
minimiziranja ukupnog poreza na dobit na razini grupe,
najprihvatljivija metoda troška.
10
7.2.2011
Zaključak



Transferne cijene jesu važan instrument planiranja i
kontrole poslovnog rezultata na razini
decentraliziranih subjekata kao i složenih grupa
Djelovanje transfernih cijena najbolje se očituje u
uvjetima visokog stupnja neovisnosti organizacijskih
jedinica poslovnih subjekata.
U posljednje vrijeme transfernim cijenama se
transferira dobit iz zemalja s većim poreznim
stopama u zemlje s nižim poreznim stopama
11

Download Report