IFRS 13
Università di Bergamo
AA 2014 - 2015
Altri IFRS permettono o
richiedono?
Ambito di applicazione dell’IFRS 13
Valutazione iniziale
(basata su) FV
Valutazione
successiva(basata
su) FV
Informativa sulla
valutazione (basata
su) FV
Esclusioni-valutazione e
informativa
■ IFRS 2
■ IAS 17
■ Valutazione non a FV:
- IAS 2 (valore di netto realizzo)
- IAS 36 (valore d’uso)
Applicare la
valutazione del
FV richiesta
dall’IFRS 13
se non esclusa
esplicitamente
Applicare
l’informativa
richiesta
dall’IFRS 13
Se non esclusa
esplicitamente
Esclusioni-informativa
■ IAS 19 (attività a servizio del
piano)
■ IAS 26 (bilancio dei fondi
pensione)
■ IAS 36 (fair value meno costi
di dismissione)
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Modifiche conseguenti sugli altri standards
■ IFRS 13 fornisce una guida univoca per la valutazione del FV.
■ Con l’introduzione dell’IFRS 13, molti conseguenti cambiamenti sono stati fatti ad altri
standard:
– le linee guida per la valutazione del FV non sono più incluse in altri standard (in
particolare le linee guida dello IAS 39/IFRS 9, IAS 16, IAS 40, IAS 41 e IAS 19
sono state eliminate e rimpiazzate da rimandi all’IFRS 13).
– la definizione di FV è stata adeguata a quanto stabilito dall’IFRS 13
– l’informativa relativa alla gerarchia del FV è stata spostata dall’IFRS 7 all’IFRS 13
– alcune modifiche sono state apportate per assicurare la coerenza dei vari IFRS
■ ‘determinare il FV’/‘stimare il FV’ ‘valutazione del FV’
■ ‘prezzi di mercato’ ‘prezzi quotati’
■ ‘valore di mercato’ ‘fair value’
■ ‘strumenti non quotati’ ‘strumento che non ha un prezzo quotato in un
mercato attivo per uno strumento finanziario identico, cioè un Input di Livello 1’
■ ‘compratori e venditori motivati’ ‘compratori e venditori partecipanti al
mercato’
■ IAS 36: ‘FV meno costi di vendita’ ‘FV meno costi di dismissione’.
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Informativa di bilancio
■ L’obiettivo dell’informativa su attività e passività al FV è quello di consentire
al lettore di comprendere:
– metodologie e tipologia di dati usati per fare la valutazione
– per le valutazioni del FV effettuate ricorrendo a significativi dati di Livello
3, l’effetto di tale valutazione su P/L o OCI.
■ L’informativa differisce a seconda che la valutazione del FV sia:
– ricorrente (riferita ad attività e passività misurate al FV ad ogni data di
bilancio; ad es. IAS 41, IAS 16, ecc.)
– non ricorrente (valutazione al FV effettuate solo in determinate
circostanze; ad es: IFRS 5, ecc.).
■ IFRS 13 richiede minime informazioni su classi di attività e passività. La
classe è determinata in base alla natura, caratteristiche e rischi dell’attività o
passività e della gerarchia di FV.
■ L’informativa obbligatoria non si applica alle classi di attività e passività
valutate al FV al momento della rilevazione iniziale.
■ IFRS 13 richiede che l’impresa presenti informazioni quantitative in forma
tabellare a meno che non vi sia una forma più appropriata di
rappresentazione.
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Informativa – sommario (1/2)
Recurring
Ref
Requirement
Non-recurring FV disclosed
L1 L2 L3 L1
L2
L3
L1
L2 L3
93(a)
93(a)
Fair value alla data di bilancio
Motivazioni della valutazione
Livello con riferimento alla gerarchia (incluse attività e passività
93(b) finanziarie)
93(c) Trasferimenti tra livelli gerarchici
93(d) Descrizione di tecnica di valutazione e inputs
93(d) Cambiamenti di tecnica di valutazione e motivazioni
93(d) Quantificazione degli input non osservabili
Riconciliazione tra saldi di apertura e chiusura con indicazione
separata di:
- utili e perdite contabilizzate a P&L o OCI con indicazione
dello specifico conto di classificazione
- acquisti, vendite, emissioni, e rimborsi
93(e) - trasferimenti dal e al Livello 3
Utili e perdite non realizzati da rimisurazione inclusi nel P/L
93(f)
con indicazione del conto di classificazione
93(g) Descrizione del processo di valutazione e i criteri utilizzati
93(h)(i) Sensitività ‘qualitativa’ rispetto agli inputs non osservabili
Analisi di sensitività riferita agli inputs non osservabili (solo per
93(h)(ii) le attività e passività finanziarie)
93(i)
Perché ‘highest e best use’ è maggiore dell’uso presente
Richiesta informativa
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Informativa – sommario (2/2)
■ Alcune delle novità in termini di informativa
– livello gerarchico del FV esteso alle attività e passività non finanziarie
(ad es: gli investimenti immobiliari) e per le misurazioni al fair value
effettuate solo ai fini di informativa di bilancio
– informazioni quantitative rispetto a parametri non osservabili usati nella
valutazione del FV, sensitività di questi parametri ed interrelazioni tra loro
(Livello 3)
– riconciliazione tra saldo di apertura e chiusura con riferimento alle
valutazioni al FV ricorrenti con uso di input di Livello 3, incluse le attività
e passività non finanziarie (ad es: gli investimenti immobiliari), e l’importo
degli utili/perdite non realizzati relativi al periodo; e
– per le attività non finanziarie evidenziazione delle situazioni in cui il
massimo e migliore utilizzo differisce dall’utilizzo corrente.
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Cambiamenti allo IAS 36 impairment of assets
■ Anche se l’informativa dell’IFRS 13 non si applica alle attività per cui il
valore recuperabile è il FV meno i costi di dismissione, informazioni
addizionali sono richieste dallo IAS 36 come conseguenza dell’IFRS 13.
■ Tale informativa è richiesta a prescindere dal fatto che ci sia stato un
impairment e quindi va fatta anche quando il valore di carico non riflette
il FV meno i costi di dismissione.
■ Le ulteriori richieste in termini di informativa sono le seguenti:
– il livello all’interno della gerarchia (ignorando gli impatti dei costi di
dismissione) e le tecniche di valutazione usate
– ogni cambiamento nella tecnica di valutazione e le ragioni del
cambiamento.
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Domande?
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