www.pwc.com/jp/tax Japan Tax Update 法人税改革の方向性について Issue 101, May 2014 ・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・復興特別法人税の 1 年前倒し廃止（2014 年度（平成 26 年度）の税制改正）により、2014 年 4 月 1 日以後開始事業年度から、法人実効税率の引き下げが実現することになりました。一方で、2015 年度税制改正に向けた、更なる実効税率引下げについて、政府税制調査会での議論が進められています。本ニュースレターでは、政府税制調査会、法人課税ディスカッショングループ（以下、「法人課税ＤＧ」）の議論をもとに、法人税改革の方向について解説いたします。 2014年5月15日に開催された、経済財政諮問会議において、6月に公表される経済財政運営の基本方針（骨太の方針）に、法人税の実効税率引き下げを明記する指示が安倍首相から出されました。自民党税制調査会の野田毅会長も、今年末の与党税制改正大綱に法人減税の方向性を盛り込み、課税ベースの見直しの作業を年末までに終えることを表明しています（5月16日付新聞等で報道のとおり）。 2015年度税制改正に盛り込まれる予定の法人税改革（実効税率の引下げと課税ベースの見直し）は、政府税制調査会の法人課税ＤＧで今年3月から議論が行われています。2014年5月16日に開催された第6回法人課税ＤＧでは、経済財政運営の基本方針（骨太の方針）に反映される、法人税改革の意見書案の内容が議論されました。・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・・我が国の法人実効税率は、2011年度（平成23年度）税制改正により5％引き下げられ、復興特別法人税の1年前倒し廃止に伴い、2014年4月1日以後開始事業年度より、法人実効税率の5％引き下げが実現することとなりました。法人税改革の意見書には、具体的な法人税率の引き下げ時期や税率の明記はしない方向であると報道されていますが、地方税も含めた課税ベースの見直しによっては、企業の税負担が増加する可能性もあり、今後の法人課税ＤＧ議論の動向を見守る必要があります。 Japan Tax Update 1. 第6回法人課税ＤＧでの議論の概要「法人税の改革について」と題する会議資料では、今般の法人税改革の趣旨について、「立地競争力を高めるとともに、わが国企業の競争力を強化するために税率を引き下げること」と、「法人税の課税ベースが狭くなり、負担が一部の黒字法人に偏っている現在の負担構造を見直すこと」の2つである点を明らかにしています。第2点の「黒字法人に偏っている現在の負担構造を見直す」という観点から、企業活動や業種に対して中立で簡素な法人税とし、地方税も含めたより広い税目で税制中立を図るべきことが提案されています。法人税改革の論点について（第1回法人課税ＤＧ資料より）（3)法人税の構造改革により、企業活動や業種に対して中立で簡素な法人税にする・課税ベースを拡大して広く薄い税にすることで、新産業や新規開業が起こりやすくなり、産業の新陳代謝が促される (4)単年度・法人税の枠内だけではなく税収中立をはかる・単年度ではなく中期的に税収中立をはかる・法人税の枠内ではなくより広い税目で税収中立をはかる・国税の枠内ではなく地方税も含めて税収中立をはかる 2011年度の実効税率引下げの改正においては、課税ベースの拡大として、租税特別措置である特別償却や準備金等の廃止や一部縮減、減価償却制度の償却速度の見直し、欠損金の繰越控除、貸倒引当金制度の廃止、外国税額控除制度の見直し等の、法人税の枠内での課税ベース拡大の措置が講じられました。今般の法人税改革では、課税ベースを拡大して広く薄い税にするため、赤字法人への課税強化や中小法人の優遇税制の見直し等を行う提案が行われています。また、代替財源は法人税に限定せず、地方税や法人税以外の関連税目も包含する税制の改革とすることが検討されています。したがって、今般の法人税改革の内容によっては、改正により新たな税負担が生じることも想定されます。課税ベース拡大の主たる項目赤字法人問題への対応・欠損金の繰越控除制度・外形標準課税企業の業種や規模に対しての税制中立の確保・中小法人、公益法人等の優遇税制の見直し・その他の租税特別措置の見直し 2 0 1 1 年度改正項目所得の80％に制限研究開発税制、準備金制度等の縮減・廃止法人税ＤＧでの検討項目（ 2 014年5月16日時点の情報による）控除率の引下げ対象法人の拡大、付加価値割の増加拡大優遇税制の見直し研究開発税制の分野の限定化、政策税制の対象の重点化定率法と定額法の選択の見直し中期的な税収中立（課税繰延制度）、その他・減価償却制度の見直し・引当金制度の原則廃止・一般寄附金の損金不算入制度の見直し・受取配当益金不算入制度の見直し・外国税額控除制度の見直し地方法人課税・地方法人課税の応益性強化等 250％定率法の廃止貸倒引当金制度・返品調整引当金制度の原則廃止損金算入限度額の縮小控除限度額計算等の見直し株式保有目的による優遇措置の限定法人住民税均等割の増額、地方税の損金算入措置の見直し 2. 経済財政諮問会議での議論第7回経済財政諮問会議（2014年5月15日開催）では、法人税改革は、「経済再生」と「財政健全化」双方の実現のために必要不可欠であり、「企業が新たな投資や雇用、事業展開を決断するためには、中長期的な見通し・展望がはっきりしていることが極めて重要であり、法人税の実効税率について、将来的には25％を目指しつつ、当面は数年以内に20％台への引下げを目指すべきである」こと、「法人税減税を2015年度から実現」することが提言されています（内閣府ホームペ PwC 2 Japan Tax Update ージ： http://www5.cao.go.jp/keizai-shimon/kaigi/minutes/2014/0515/gijiyoushi.pdf）。具体的な法人税率の引き下げ時期や税率は、2015年度税制改正大綱において明確にされるものと思われますが、来年度からの適用となった場合は、2011年度税制改正時と同様に、繰延税金資産等の取崩しに伴う財務諸表への影響も考慮が必要となります。より詳しい情報、または個別案件への取り組みにつきましては、当法人の貴社担当者もしくは下記までお問い合わせください。税理士法人プライスウォーターハウスクーパース〒100-6015 東京都千代田区霞が関 3 丁目 2 番 5 号霞が関ビル 15 階電話 : 03-5251-2400（代表） http://www.pwc.com/jp/tax パートナー鬼頭朱実川崎陽子マネージングディレクター荒井優美子 03-5251-2461 03-5251-2450 03-5251-2475 [email protected] [email protected] [email protected] 税理士法人プライスウォーターハウスクーパースは、PwC のメンバーファームです。公認会計士、税理士など約 500 人を有する日本最大級のタックスアドバイザーとして、法人・個人の申告をはじめ、金融・不動産関連、移転価格、M&A、事業再編、国際税務、連結納税制度など幅広い分野において税務コンサルティングを提供しています。 PwC は、世界 157 カ国におよぶグローバルネットワークに 184,000 人以上のスタッフを有し、高品質な監査、税務、アドバイザリーサービスの提供を通じて、企業・団体や個人の価値創造を支援しています。詳細は www.pwc.com をご覧ください。本書は概略的な内容を紹介する目的のみで作成していますので、プロフェッショナルによるコンサルティングの代替となるものではありません。 © 2014 税理士法人プライスウォーターハウスクーパース無断複写・転載を禁じます。 PwC とはメンバーファームである税理士法人プライスウォーターハウスクーパース、または PwC のネットワークを指しています。各メンバーファームは、別組織となっています。詳細は www.pwc.com/structure をご覧ください。 PwC 3