BTS CGO - 2e année
Gestion fiscale et relations
avec l’administration des impôts
N = 2014
Mise à jour du 15 juin 2014
Chapitre 1 : Thèmes de révision du programme de 1re année
Cas TVA contrôlée :
Décompte TVA due (réel normal), comptes de TVA à justifier ________________________ 5
Cas simplifié :
TVA régime simplifié, ancien et nouveau régime __________________________________ 9
Cas Toutélec’Rénov : TVA réel simplifié - Décompte CA12 - Écriture comptable___________________________ 11
Cas Automale :
Décompte TVA (Réel normal)_________________________________________________ 14
Cas Sitroenne :
TVA réel normal, décompte TVA, reconstitution d’écritures comptables ________________ 15
Cas Habitat : Révision TVA (réel normal) - Extrait DCG 2008 adapté_______________________________ 17
Cas Celtic : Cessions diverses - Courte note sur les régularisations de TVA ______________________ 21
Cas Interligne : Cas Confi :Cessions et résultat fiscal - Bénéfices Industriels et Commerciaux____________________ 29
Cas Yovotel :Plus et moins-values BIC ____________________________________________________ 31
Cas Voyage-Voyage :Cession de titres - Cession d’immobilisations - Calcul des plus ou moins-values Résultat fiscal, imprimé 2059A_________________________________________________ 33
Cas Teisson :
TVA réel normal : synthèse - Déclaration à analyser - Opérations diverses Crédit de TVA - Vérification de l’écriture comptable________________________________ 23
Résultat fiscal - Analyse des plus et moins-values - Extrait DCG 2008 adapté ____________ 35
Fiche Découverte 1 :
Impôt sur le revenu, impôt sur les sociétés ______________________________________ 39
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : généralités____________________________________________ 41
Cas Résa :Calcul (simple) du résultat fiscal à partir du résultat comptable provisoire,
puis vérification à partir du résultat net comptable - Calcul de l’impôt
(régime normal, régime des PME)______________________________________________ 47
Cas Périsot :
Personnes imposables à l’IS__________________________________________________ 48
Cas EIRL :
Comparatif impôt sur le revenu - Impôt sur les sociétés_____________________________ 49
Cas Rémis :
Catégories de revenus______________________________________________________ 50
Cas Sociétatis :Territorialité de l’IS_________________________________________________________ 51
Chapitre 3 : IS - ANALYSE DES PLUS ET MOINS-VALUES PROFESSIONNELLES
Fiche Découverte 2 :
Analyse des cessions _______________________________________________________ 53
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : analyse des plus et moins-values professionnelles____________ 55
Cas Pluvalufacile :
Calcul et analyse plus ou moins values (IS - BIC) __________________________________ 59
Cas Hiron :
Calcul des plus et moins-values - Résultat fiscal__________________________________ 60
Cas Basquaise :
Calcul et sort des plus et moins-values__________________________________________ 61
Cas Tourist :
Cession d’un véhicule de tourisme _____________________________________________ 62
Cas Daisy :
Calcul et sort des plus et moins-values (IS)______________________________________ 63
Cas Bléracourcit :
Cessions et dépréciation sur titres de participation ________________________________ 65
Cas Duc :
Opérations sur titres (IS, BIC)_________________________________________________ 66
Cas Value :
Cessions de titres et d’immobilisations (IS - BIC), État 2059A (IS)______________________ 67
Cas Denas :
Sort des plus et moins-values dans le cadre de l’IS________________________________ 69
Sommaire
Chapitre 2 : IS - Généralités
Chapitre 4 : IS - ANALYSE DES PRODUITS
Fiche Découverte 3 :
Analyse des produits _______________________________________________________ 71
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : analyse des produits____________________________________ 73
Cas Revenus :
Produits financiers_________________________________________________________ 75
Cas Mobilier :
Produits financiers_________________________________________________________ 75
Cas Prince :
Traitement fiscal des dividendes - IS____________________________________________ 76
Chapitre 5 : IS - ANALYSE DES CHARGES
Fiche Découverte 4 :
Analyse des charges _______________________________________________________ 77
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : analyse des charges____________________________________ 79
Cas Parcœur :
Synthèse de cours _________________________________________________________ 83
Cas Explot :
Déductibilité des charges d’exploitation_________________________________________ 84
Cas Véhiculus :
Opérations sur véhicules et opérations diverses__________________________________ 85
Cas Codeux :
Taxe sur véhicules de société ________________________________________________ 87
Cas Indem :
Indemnités forfaitaires pour frais d’emplois______________________________________ 88
Cas Jeton :
Jetons de présence_________________________________________________________ 88
Cas Courant :
Intérêts des comptes courants________________________________________________ 89
Cas Inted :
Intérêts des comptes courants - Jetons de présence_______________________________ 89
Cas Salatis :
Participation des salariés ____________________________________________________ 90
Cas Fabiani :
Intérêts des comptes courants d’associés_______________________________________ 91
Cas Château :
Participation des salariés aux résultats_________________________________________ 92
Cas Coursico :
Opérations en devises_______________________________________________________ 93
Cas Chenet :Analyse fiscale de charges diverses____________________________________________ 94
Cas Escart :Justifier le calcul du résultat fiscal dans le cadre de l’IS
(charges diverses et produits financiers)________________________________________ 95
Cas Landivisio :Résultat fiscal avec plus ou moins-values - État 2058A______________________________ 97
Chapitre 6 : IS - AMORTISSEMENTS
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : amortissements________________________________________ 99
Cas Terium :
Traitement comptable et fiscal de frais d’achat d’immobilisations_____________________ 103
Cas Sortable :
Amortissements comptables - A
mortissements minimums___________________________ 103
Cas Amortix :
Plan d’amortissement - Écritures ______________________________________________ 104
Cas Résidul :
Amortissements comptables, fiscaux - Valeur résiduelle - Plus ou moins-values_________ 104
Cas Consultation :
Notion d’amortissements comptables, fiscaux____________________________________ 105
Fiche Ressources :
Impôts sur les sociétés : le report déficitaire______________________________________ 107
Cas Cahuète :
Report déficitaire en avant___________________________________________________ 109
Cas Ribou :
Report déficitaire : note _____________________________________________________ 110
Cas Joux :
Report en avant - État 2058A - État 2058B________________________________________ 111
Cas Tinton :
Report déficitaire en arrière (État 2039 SD)_______________________________________ 113
Cas XCOM Défense :
Gestion d’un déficit fiscal ____________________________________________________ 115
Cas Ladèche :
Imputation d’un déficit fiscal (arrière et avant) - Imprimé fiscal 2058A à analyser_________ 116
Cas Reporting :
Report en avant, déficit plafonné______________________________________________ 118
Cas Pmeuh :
Report en arrière - PME - Créance née du report en arrière__________________________ 118
Chapitre 8 : LE PAIEMENT DE L’IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS (IS)
Fiche Ressources :
Le paiement de l’impôt sur les sociétés (IS) ______________________________________ 119
Cas Morlaixe :
Acomptes d’IS_____________________________________________________________ 123
Cas Xeno :
Calcul et comptabilisation de la charge d’IS, dans deux régimes (normal, PME)__________ 124
Cas Hohiss :
Versement d’IS - Écritures au journal___________________________________________ 125
Cas Martine :
Calcul d’acomptes d’IS - Liquidation de l’IS - Relevé d’acompte et relevé de solde________ 127
QCM :Paiment de l’IS____________________________________________________________ 130
Cas PME :Impôt dû par les PME_______________________________________________________ 131
Sommaire
Chapitre 7 : IS - LE REPORT DÉFICITAIRE
Chapitre 9 : IMPÔT SUR LE REVENU (IRPP)
Fiche Ressources :
Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)_______________________________ 133
Cas Testir :Testez vos connaissances sur l’IRPP___________________________________________ 143
Cas Consultcat :Identification des catégories de revenu_________________________________________ 144
Cas Nompart :
Nombre de parts - Nombre de foyers fiscaux_____________________________________ 145
Cas Bonrepas :
Traitements et salaires______________________________________________________ 147
Cas Ramel :
Traitements et salaires______________________________________________________ 149
Cas Mario :
Traitements et salaires______________________________________________________ 150
Cas Actio :
Dividendes et IRPP _________________________________________________________ 150
Cas Métallic :
Traitements et salaires______________________________________________________ 151
Cas Number :
Revenus mobiliers__________________________________________________________ 152
Cas Pitalist :
Revenus mobiliers__________________________________________________________ 152
Cas Marade :
Calcul du revenu imposable et de l’impôt sur le revenu _____________________________ 153
Cas Recré :
Réductions et crédits d’impôts________________________________________________ 154
Cas Plafon :
Plafonnement du quotient familial______________________________________________ 155
Cas Grenade :
Traitements et salaires - Revenus mobiliers______________________________________ 156
Cas Biquet :
BIC - CGA - Revenus à déclarer - R
evenus nets catégoriels__________________________ 161
Cas Présocio :
Prélèvements sociaux - CSG - CRDS___________________________________________ 162
Cas Martin :
Synthèse IRPP_____________________________________________________________ 163
Cas Legrand :
Synthèse IRPP - Prélèvements sociaux_________________________________________ 163
Cas Jollet :
Synthèse IRPP_____________________________________________________________ 164
Cas Boismitt :Synthèse IRPP_____________________________________________________________ 166
Chapitre 10 : CONTRIBUTION ÉCONOMIQUE TERRITORIALE
Fiche Découverte 5 :
Contribution économique territoriale ___________________________________________ 169
Fiche Ressources :
Contribution économique territoriale (CET)_______________________________________ 171
Cas Efflam :
CET : bases d’imposition _____________________________________________________ 175
Cas Brehat :
CET (CFE, CVAE)____________________________________________________________ 176
Cas Mod’évie :
CET (CFE, CVAE)____________________________________________________________ 177
Cas Pin’s :
CET (CFE, CVAE)____________________________________________________________ 178
Cas Sol :
CET (extrait DCG 2012)_______________________________________________________ 179
Syan-Centre
Synthèse sur la TVA (extrait BTS)______________________________________________ 181
Isso
Synthèse - Résultat fiscal (IS) - Principaux retraitements fiscaux dans le cadre de l’IS_____ 185
MJM
Vérification du résultat fiscal et de l’Impôt sur les sociétés__________________________ 187
Chaudron des Délices Synthèse IS - Report en arrière - Plus ou moins-values - Résultat fiscal ________________ 193
Sammarcolles
Synthèse IS - Résultat fiscal - État 2058-A - Résultat net comptable___________________ 197
SCP
Tableau d’amortissement - Cessions d’immobilisations de titres - Dépréciations sur titres Participation des salariés - Résultat fiscal - Impôt sur les sociétés____________________ 201
+/- values - État 2059-A (BIC/IS) - Note__________________________________________ 205
Auto lavage Center
Philippe COLLET
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Sommaire
Chapitre 11 : CAS DE SYNTHÈSE
TVA contrôlée
• TVA réel normal
• Décompte
• TVA justifiée
• Excel
La mise en œuvre d’un progiciel de gestion intégré pour assurer l’enregistrement des
opérations comptables, les opérations de contrôle, la production de documents de
synthèse ou la réalisation des opérations réglementaires et l’extraction de données est
une composante essentielle de l’environnement technologique des métiers associés au
BTS CGO (réforme BTS 2015).
Vous travaillez dans le cabinet comptable FIDUCIAL depuis quelques semaines. L’expert-comptable vous
confie le dossier « SÉSAME » (magasin de meubles).
Régime TVA : réel normal CA3.
TVA : taux 20 %.
L’entreprise « SÉSAME » achète quelques meubles en Allemagne.
Elle n’a pas fait l’acquisition d’immobilisations en octobre et vend tous ses meubles à des clients Français.
Message de l’expert-comptable : « Vous venez d’exporter une partie de la balance des comptes de cette
entreprise fin octobre du logiciel comptable sur le tableur Excel (annexe 1 page suivante). Vous devez
calculer la TVA due au titre du mois d’octobre et contrôler votre décompte en justifiant les comptes de TVA,
en retrouvant les bases HT pour la TVA collectée, la TVA due et la TVA déductible ».
Cette technique professionnelle est très courante dans les cabinets comptables.
1 - Présentez rapidement, le décompte de la TVA due au titre du mois d’octobre (complétez l’annexe 2).
2 - Procédez au contrôle de votre décompte de TVA en complétant l’annexe 3. La première ligne a été résolue
pour vous donner un exemple.
Vous devez justifier les bases en prenant exemple sur la ligne 1 résolue.
Annexe
3
Calcul TVA due
Base HT
TVA
Compte TVA
Contrôle
TV collectée :
Chiffre d’affaires HT
338 753,60 (1)
67 751(2)
44571
67 750,72
Acquisitions intracommunautaires
.................. (2)
..................
...........
...........
Cumul
..................
..................
Cumul des achats HT
.................. (2)
..................
...........
...........
TVA nette à payer (+)
ou
crédit de TVA (-)
..................
(1) chiffre d’affaires net = compte 707 + 708 - 709 - 665
196 476,20 + 6 726,50 + 6 356,80 + 51 285 + 4 300 + 58 075 + 20 916 + 2 005 - 1 206,50 - 119,50 - 526 - 402,50
- 112,05 - 5 020,27 = 338 753,60
(2) 338 753,60 x 20 % = 67 751 (déjà trouvé dans la question 1 pour vérification)
5
6
Annexe
1
Extrait de la balance des comptes fin du mois d’octobre N
41910000
42100000
43000000
44520000
44566400
44571400
49100000
50600000
51210000
51220000
53100000
58000000
60710000
60710002
60720000
60731000
60732000
60733000
60734000
60735000
60972000
60973100
60973200
60973300
60973400
60973500
62410000
66500000
CLTS AVANC. & ACOMP. REÇUS SUR
PERSONNEL : RÉMUNÉRATIONS DUES
ORGANISMES SOCIAUX
TVA DUE INTRACOMMUNAUTAIRE
TVA DÉDUCTIBLE 20 %
TVA COLLECTÉE 20 %
DÉPR. DES COMPTES CLIENTS
OBLIGATIONS
CE
SG
CAISSE
VIREMENTS INTERNES
BIBLIOTHÈQUES MONTÉES
BIBLIOTHÈQUES MONTÉES (UE)
MODULES D’ANGLES
MEUBLES HI-FI
MEUBLE INFORMATIQUE
MEUBLE TÉLÉ
BUREAU
BUREAU INFORMATIQUE
REM. OBTENUES SUR MEUBLES MODULABLES
RRR OBTENUES SUR MEUBLES HI-FI
RRR OBTENUES SUR MEUBLE INFORMATIQUE
RRR OBTENUES SUR MEUBLE TÉLÉ
RRR OBTENUES SUR BUREAU
RRR OBTENUES SUR BUREAU INFORMATIQUE
TRANSPORTS SUR ACHATS
ESCOMPTES ACCORDÉS
TD
10 000,00
0,00
0,00
0,00
83 775,68
739,89
0,00
55 200,00
354 059,76
405 589,14
7 487,00
55 000,00
210 265,42
51 730,00
14 167,48
5 918,40
49 707,00
3 870,00
61 560,00
20 169,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2 500,00
5 020,27
TC
10 000,00
23 560,00
76 500,00
10 346,00
1 422,03
68 490,61
4 525,00
0,00
267 630,02
371 020,00
5 000,00
55 000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
294,53
295,92
2 248,65
193,50
3 078,00
1 008,45
0,00
0,00
Solde
0,00
23 560,00 (SC)
76 500,00 (SC)
10 346,00 (SC)
82 353,65 (SD)
67 750,72 (SC)
4 525,00 (SC)
55 200,00 (SD)
86 429,74 (SD)
34 569,14 (SD)
2 487,00 (SD)
0,00
210 265,42 (SD)
51 730,00 (SD)
14 167,48 (SD)
5 918,40 (SD)
49 707,00 (SD)
3 870,00 (SD)
61 560,00 (SD)
20 169,00 (SD)
294,53 (SC)
295,92 (SC)
2 248,65 (SC)
193,50 (SC)
3 078,00 (SC)
1 008,45 (SC)
2 500,00 (SD)*
5 020,27 (SD)
70710000
70720000
70731000
70732000
70733000
70734000
70735000
70850000
70971000
70972000
70973200
70934000
70973500
BIBLIOTHÈQUE MONTÉE
MODULES D’ANGLES
MEUBLE HI-FI
MEUBLE INFORMATIQUE
MEUBLE TÉLÉ
BUREAU
BUREAU INFORMATIQUE
PORS ET FRAIS ACCESSOIRES FAC
RRR ACCORDÉES SUR BIBLIO MONTÉE
RRR ACCORDÉES SUR MODULES ANGLE
RRR ACCORDÉES SUR MEUBLE HI-FI
RRR ACCORDÉES SUR BUREAU
RRR ACCORDÉES SUR BUREAU INFORMATIQUE
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1 206,50
119,50
526,00
402,50
112,05
196 476,20
6 726,50
6 356,80
51 285,00
4 300,00
58 075,00
20 916,00
2 005,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
196 476,20 (SC)
6 726,50 (SC)
6 356,80 (SC)
51 285,00 (SC)
4 300,00 (SC)
58 075,00 (SC)
20 916,00 (SC)
2 005,00 (SC)
1 206,50 (SD)
119,50 (SD)
526,00 (SD)
402,50 (SD)
112,05 (SD)
* Dont 1 000 e non soumis à la TVA.
Compte 60710002 : Acquisitions intracommunautaires.
Pas d’acquisition d’immobilisations au cours du mois d’octobre.
Annexe
2
Décompte rapide de la TVA due au titre du mois d’octobre N
TVA collectée
TVA déductible
TVA due ou crédit de TVA
7
8
Cas simplifié
• TVA régime simplifié (ancien et nouveau régime)
Mise à jour et utilisation pertinente de la documentation fiscale
Résultat attendu - réforme BTS CGO 2015
La société simplifiée, prestataire de services, vous communique les informations suivantes
afin que vous lui expliquiez ses obligations dans le régime du réel simplifié de TVA.
Année 2012
Année 2013
Année 2014
TVA collectée
24 000
25 000
30 000
TVA déductible sur Biens et Services
18 000
19 000
21 000
TVA déductible sur immobilisations
5 000
2 000
6 000
TVA due
1 000
4 000
3 000
1 - Calculez les acomptes de TVA à payer en 2014 sachant que les données 2013 ne sont pas connues lors du
paiement du 1er acompte.
2 - Combien de déclaration(s) de TVA devra-t-elle « déposer » ?
3 - À partir de 2015, sera-t-elle toujours sous le régime du réel simplifié ?
4 - Calculez pour 2015 les acomptes à verser.
Annexe
Extrait de la Loi de finances rectificative 2013
• Régime simplifié en matière de TVA : nouvelle règle à compter du 1er janvier 2015
Le régime simplifié de TVA ne sera plus fonction uniquement du CA réalisé mais aussi du montant annuel de
TVA réglé au titre de l’année civile précédente.
Pour bénéficier du régime du RSI TVA, l’entreprise devra :
➞ Réaliser un CA < 783 000 e ou 236 000 e selon l’activité (ventes ou prestations de services)
➞ Acquitter un montant annuel de TVA < à 15 000 e
➞ Si le CA annuel dépasse les plafonds ci-dessus ou si l’entreprise acquitte une TVA annuelle supérieure à 150 000 e, elle sera soumise au régime du réel normal et acquittera la TVA mensuellement
(déclarations mensuelles CA3).
Dans le cas contraire, l’entreprise reste soumise au régime simplifié en matière de TVA. Mais les
acomptes seront appelés semestriellement (juillet et décembre) et non plus par trimestre, sur la base
de la taxe réglée au titre de l’année précédente.
• Nouveau régime
2 acomptes semestriels égaux respectivement à 55 % et 40 % de la TVA due au titre de l’exercice précédent
(hors TVA déductible sur immobilisations).
• Ancien régime
4 acomptes trimestriels = taux de 25 % pour les 3 premiers et 20 % pour le dernier (le 1er acompte est souvent
calculé sur N-2).
9
10
Toutélec’Renov
• TVA réel simplifié
• Décompte CA12
• Écriture comptable
La SARL TOUTÉLEC est spécialisée dans la vente, la réparation, la pose et la location de
matériels audiovisuels ou électroniques.
L’exercice comptable de 12 mois coïncide avec l’année civile.
La société TOUTÉLEC relève du réel simplifié et est soumise à l’impôt sur les sociétés. TVA 20 %.
Objectif : réforme BTS CGO 2015
Exactitude et conformité des traitements fiscaux effectués, respect des délais.
1 - En quelques lignes : pourquoi parle-t-on de régime simplifié en matière de TVA (précisez les dates à respecter
et les versements à effectuer en 2014 et la réforme du régime simplifié à partir du 1/01/2015).
2 - Le comptable de cette SARL souhaite que vous contrôliez la déclaration récapitulative CA12. Il vous confie
les annexes 1, 2, 3.
Dans l’annexe 4, contrôlez pour l’année 2014 :
- le total de la TVA collectée 2014 (exemple déjà résolu),
- la TVA déductible sur autres biens et services, Vous compléterez
- la TVA déductible sur immobilisations,
l’annexe 4
- les acomptes versés en 2014, en justifiant votre travail
- le solde à payer ou l’excédent du versement.
}
3-P
rocédez à l’enregistrement comptable de la déclaration CA12.
4-C
ette société restera-t-elle soumise au régime simplifié à partir de 2015 ?
Réponse question 1 :
11
Annexe
1
Cessions d’immobilisations
En cas de cession d’un élément d’actif amortissable en cours d’exercice, la dernière annuité d’amortissement, calculée au prorata du temps, est normalement comptabilisée.
A) L’entreprise TOUTÉLEC a cédé le 31 mai 2014 un immeuble. Celui-ci avait été acquis
le 1er février 2009 pour une valeur de 120 000 e hors taxes ; cette acquisition a été soumise à la TVA au taux de 19,60 %. L’immeuble a été normalement amorti, depuis son
acquisition, en linéaire avec un taux de 4 %.
Cet immeuble a été cédé 137 000 e et le comptable a enregistré l’écriture suivante le
31 mai 2014 :
31/05/2014
512 Banque
137 000,00
775
Produits de cession d’éléments d’actif
Immeuble rue Regard - Cession non soumise à la TVA
137 000,00
B) L’entreprise TOUTÉLEC a cédé le 20 juillet 2014 un véhicule utilitaire (Citroën C35). Ce matériel de transport avait été acquis le 1er juillet 2012 au prix de 16 800 e hors taxes.
Ce véhicule a été cédé pour 12 000 e taxes comprises et le comptable a enregistré uniquement l’écriture
suivante :
512 Banque
12 000,00
775
Produits de cession d’éléments d’actif
44571
TVA collectée
Cession véhicule utilitaire
Annexe
2
10 000,00
2 000,00
Câblage des locaux de l’entreprise
Dans le but de faire fonctionner en réseau l’ensemble du matériel informatique de l’entreprise, Monsieur
Millet et les salariés ont procédé par eux-mêmes au câblage des locaux. Ils ont prélevé dans les stocks les
fournitures nécessaires, évaluées au coût d’achat (23 000 e hors taxes).
Trois salariés ont réalisé ensemble les travaux durant presque 2 semaines (60 heures chacun). La
rémunération mensuelle brute d’un salarié est de 1 800 e et les charges sociales patronales peuvent être
évaluées à 35 % du salaire brut.
L’entreprise TOUTÉLEC applique depuis le 1er janvier 2013 un accord de réduction du temps de travail à
35 heures hebdomadaires.
Les travaux ont été terminés fin décembre 2014 et le réseau donne entière satisfaction.
Il n’y a pas eu d’écritures passées dans la comptabilité de l’entreprise.
Le comptable a calculé la TVA sur cette livraison à soi-même ainsi :
20 % x [23 000 + [(3 x 60) x (1 800 x 1,35)/151,67]] = 5 176,79 e.
12
Annexe
3 Éléments d’information pour la déclaration récapitulative de TVA
L’ensemble de l’activité de TOUTÉLEC est soumis à la TVA au taux normal de 20 %. La société TOUTÉLEC a
été autorisée à acquitter la TVA d’après les débits.
Tous les montants indiqués dans cette annexe sont hors taxes (sauf indication contraire) et concernent
l’exercice 2014.
Factures de ventes de matériels
427 500,00 e
Factures de réparation, pose et location de matériel
235 600,00 e
Acompte encaissé au 31 décembre 2014 sur une réparation de matériel et
non encore facturée
1 440,00 eTTC
Factures d’achat de matériels destinés à la vente
237 500 e
Autres factures d’achat de biens et services (option sur débit)
122 850 e
Cessions d’immobilisations
Voir l’annexe 1
Facture d’acquisition d’immobilisation
35 000 e
Livraison à soi-même
Voir l’annexe 2
Bases de calcul des acomptes utilisées en 2014 :
• pour le premier acompte
48 000 e
• pour les autres acomptes
54 700 e
Annexe
4
Décompte : déclaration CA12 - Année 2014
À justifier - À contrôler
TVA collectée
ex : factures de ventes de matériels
85 500,00 427 500 x 20 % - Exigibilité à la facture car bien
Réparation, pose, location
47 120,00
Acompte encaissé
240,00
Cession véhicule utilitaire
2 000,00
Livraison à soi-même
5 176,79
16 464,00
TVA à reverser
Total TVA collectée et à reverser
156 501,00
TVA déductible sur biens et services
{
47 500,00
TVA déductible sur immobilisations
{
7 000,00
Total TVA déductible
Total TVA due
24 570,00
5 176,79
84 247,00
+ 2 254,00
Acomptes versés en 2014
50 290,00
Solde à régler au titre de 2014
21 964,00
13
Automale
• Décompte de TVA (réel normal) - Extrait DCG 2012
Monsieur GRIVAS vous remet les informations nécessaires à la réalisation de la déclaration
de TVA de la SA AUTOMALE (garage automobile = ventes et réparations) au titre du mois
de janvier N. La SA AUTOMALE a choisi l’option sur les débits en matière de TVA. Vous
retiendrez un taux de TVA normal de 20 %.
1 - Pourquoi la TVA apparaît-elle dans les comptes de tiers ?
2 - À l’aide de l’annexe, calculez le montant de la TVA due, ou le montant du crédit de TVA à reporter, au titre
du mois de janvier N en justifiant vos calculs.
3 - Enregistrez au journal l’écriture relative à la déclaration de TVA au 31 janvier N.
4 - Dans une courte note, vous préciserez l’avantage et l’inconvénient de l’option pour les débits pour ce garage.
5 - Sans l’option pour les débits et sans calcul, le crédit de TVA fin janvier serait-il plus faible ?
Éléments constitutifs de la déclaration de TVA du mois de janvier N
La SA ANTOMALE a réalisé les opérations suivantes en janvier N :
Opérations
Montant HT
Ventes de marchandises HT réalisées en France
500 000 E
Ventes de marchandises réalisées dans des pays de l’Union Européenne
550 000 E
Prestations de service HT facturées dont 200 000 E de prestations
réglées courant janvier
750 000 E
Achat HT de biens en France
700 000 E
Achats HT de services en France. Aucun fournisseur n’a opté pour la TVA
sur les débits. Les règlements auront lieu en février N.
Achats HT de biens auprès de fournisseurs de l’Union Européenne
Acquisitions HT d’immobilisations en France
50 000 E
35 000 E
160 000 E
• La déclaration de TVA du mois de décembre N-1 a fait apparaître un crédit de TVA de 90 000 E qui n’a
fait l’objet d’aucune demande de remboursement.
• Tous les numéros d’identification intracommunautaire ont été communiqués.
14
Sitroenne
• TVA réel normal
• Décompte de TVA
• Reconstitution d’écritures comptables
Vous êtes stagiaire dans le garage automobile SITROENNE. Ce garage vend des
véhicules neufs et répare des automobiles de différentes marques. Le garage a opté pour
un paiement de la TVA d’après les débits pour simplifier ses traitements comptables
et fiscaux. Vous venez d’éditer les journaux du mois de septembre et vous disposez
d’informations complémentaires afin de présenter le décompte de TVA due au titre du
mois de septembre (déclaration CA3).
Journal des ventes : mois de septembre
Ventes comptabilisées « 707 Ventes véhicules neufs »
Prestations comptabilisées « 706 Prestations »
Journal de banque : mois de septembre
Ventes encaissées
Prestations encaissées
Règlement des achats de véhicules neufs
Règlement des pièces détachées et fournitures achetées
Règlement des prestations de divers fournisseurs
(les factures précisent l’option pour les débits)
Règlement des prestations de divers fournisseurs
(les factures ne précisent pas l’option pour les débits
Acompte reçu sur une commande d’un véhicule neuf
Journal des achats : mois de septembre (HT)
Factures d’achats de véhicules neufs, pièces détachées
Factures de prestations envoyées par nos fournisseurs
(avec option pour les débits)
Factures prestations des fournisseurs
(sans option pour les débits)
Achat d’un véhicule utilitaire pour les besoins de l’exploitation
(compte 2182 « véhicule de transport »)
Achat d’un véhicule de tourisme pour les besoins de l’exploitation
(compte 2182 « véhicule de transport »)
1 241 980 E
500 000 E
800
455
750
155
000
000
000
000
E
E
E
E
58 000 E
42 000 E
1 000 E
148 000 E
49 000 E
47 000 E
10 000 E
18 000 E
Informations complémentaires :
-TVA au taux normal
aucun acompte reçu ou versé sur les prestations de services
-Pas de crédit de TVA à reporter au titre du mois d’août
1 - Vous devez expliquer la phrase « le garage a opté pour un paiement de la TVA d’après les débits pour simplifier ses traitements comptables et fiscaux ».
2 - Présentez le décompte de la TVA due au titre du mois de septembre.
Pour vérifier votre travail = total TVA collectée ⇒ 348 396 E. Total TVA déductible ⇒ 48 400 E.
3 -Le garage a reçu le 28 août une facture de publicité (sans option pour les débits) de 500 E HT (TVA taux
normal). Cette facture a été réglée le 10 septembre. Reconstituez les écritures comptabilisées le 28 août et
le 10 septembre.
15
16
Habitat
• Révision TVA (réel normal)
•Extrait DCG 2008 adapté
La société HABITAT est une société anonyme (SA). Elle n’a formulé aucune option en
matière de TVA. Elle applique le taux de TVA normal à toutes ses activités. La SA Habitat
est assujettie à la TVA sur la totalité de ses activités.
Cette société est spécialisée dans la fabrication, la vente et la pose de menuiseries (portes, fenêtres, coulissants, volets roulants) en PVC et en aluminium. La société est implantée à Montpellier dans le Languedoc.
Elle vend et exerce son activité sur tout le territoire français, en Europe (Suisse, Italie, Espagne, Allemagne)
et dans les départements d’Outre-mer.
Elle connaît une forte progression de ses ventes à l’étranger depuis N-1, ce qui pose des problèmes de trésorerie liés à l’avance de la TVA.
Elle a communiqué son numéro d’identification à la TVA à tous ses partenaires commerciaux. Sauf précision contraire, ses clients et ses fournisseurs se sont identifiés avec un numéro de TVA pour l’application du
régime intracommunautaire de la TVA.
À l’aide des informations contenues dans l’annexe 1 et du tableau fourni en bas de page :
1 - Régime d’imposition :
1.1 - Quel est le régime d’imposition à la TVA de la SA Habitat ?
1.2 - La société peut-elle opter pour un autre régime ?
1.3 - Quelles sont les modalités de déclaration et de règlement de la TVA ?
2 - Calcul de la TVA du mois de novembre N : déterminez la TVA due ou le crédit de TVA du mois de novembre
N. Complétez l’annexe 2.
Opérations
Analyse fiscale
TVA déductible
TVA exigible (1)
(1) TVA collectée, TVA due.
3 -Précisez le sort du crédit de TVA du mois de novembre N.
Régime à partir
du 1/01/2014
Réel normal
Réel simplifié
Franchise en base
Limite du CAHT
Ventes et prestations
d’hébergement
Autres prestations
de services
CAHT > 783 000 E
CAHT > 236 000 E
CAHT compris entre 82 200 E
et 783 000 E
CAHT compris entre 32 900 E
et 236 000 E
CAHT ≤ 82 200 E
CAHT ≤ 32 900 E
17
Annexe
1
Opérations du mois de novembre N de la SA Habitat au regard de la TVA
L’activité du mois de novembre N se décompose ainsi en montants HT :
a
Ventes de menuiseries (fenêtres, portes, volets) en France
530 000 e
b
Facturations de prestations de services en France (poses de menuiseries,…)
267 000 e
c
Ventes de volets roulants en Suisse
232 000 e
d
Ventes de menuiseries PVC en Espagne
448 000 e
e
Ventes de coulissants en aluminium en Martinique
193 000 e
f
Ventes de fenêtres en Italie (le client n’a pas fourni son numéro d’identification à la TVA)
g
Factures d’achats de matières premières, fournitures en France
654 000 e
h
Factures d’achats de moteurs pour les volets roulants en Allemagne
234 000 e
i
Factures de services des fournisseurs français portant la mention « TVA acquittée
d’après les débits »
124 000 e
j
Factures de services des prestataires français sans aucune mention
30 000 e
18 000 e
Les opérations de trésorerie de novembre N liées à l’activité commerciale sont :
k
Encaissements ventes de menuiseries en France
l
Encaissements de poses (prestations) réalisées en France en septembre N
960 388 e
96 876 e
m
Acomptes reçus sur commandes de menuiseries de clients français, livraisons
prévues en décembre
n
Acomptes reçus sur poses de menuiserie à réaliser en France en janvier N+1
o
Paiements de fournisseurs français de matières premières
532 220 e
p
Règlement d’un acompte pour l’achat d’une machine de découpe
186 000 e
q
Règlement d’un fournisseur français, facture de prestations de services
(sans mention de l’option pour les débits)
120 000 e
59 800 e
10 764 e
Les autres frais et opérations de novembre N sont :
r
Facture de gazole pour les camions de livraison
s
Facture de réparation de la voiture de tourisme de la direction
t
2 000 e HT
675 e TTC
- La société a cédé, le 10 novembre N, une machine-outil pour 14 000 e HT. La TVA a été normalement
déduite à l’acquisition.
u - À l’approche des fêtes de fin d’année, le directeur commercial a acheté pour 2 500 e HT, 50 lithographies représentant le tableau d’un peintre connu, pour les offrir aux 50 principaux clients comme
cadeau annuel.
18
Annexe
2
Tableau d’analyse : décompte de TVA - Mois de novembre N
a - Livraison de biens en France = 530 000 x 20 %
TVA déductible
TVA exigible
(due ou collectée)
-
106 000
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TVA due ou crédit de TVA - Mois de novembre N
19
20
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