News Flash China Tax and Business Advisory 中国企業年金に関する新しい課税繰延措置 December 2013 Issue 31 要約 財務部、人力資源社会保障部および国家税務総局は共同で、財税[2013] 103 号（以下 103 号通達)を発行し ました。これにより企業年金および職業年金（まとめて「企業年金」と称する）に関する中国個人所得税制度に、 初めて課税を繰り延べる概念が導入されます。 103 号通達では、個人所得税上の処理について三段階で説明されています。即ち、(i)雇用主および従業員が 企業年金に拠出する際、(ii) 運用収益が個人口座に分配される際および、(iii) 個人が企業年金から年金の給 付を受ける際です。103 号通達により、これらの収入は 段階(i)および(ii)においては一時的に課税対象外とさ れ（E）、段階(iii)においてはじめて課税される(T)、いわゆる EET モデルが採用されることとなります。これによ り企業年金は年金の給付まで有効に課税時点を繰り延べ、さらに中国での企業年金の発展に対する大きな障 害を取り除くこととなります。 2013 年 12 月 6 日に公布された 103 号通達は 2014 年 1 月 1 日より施行されます。 詳細内容 企業年金は人力資源社会保障部 が発行した企業年金試行弁法に 基づき、中国企業により設立され た補助的年金制度です。103 号 通達の施行の前は、国税函 [2009]694 号および国家税務総 局公告[2011] 9 号（2014 年 1 月 1 日に失効予定）によると、雇用主 および従業員による拠出金は、当 該拠出金が企業年金へ拠出され る際に課税対象とされていました が、企業年金から給付を受ける際 に個人所得税は課税されません でした。 103 号通達により、拠出、運用お よび給付の各段階において適用 される個人所得税上の措置は以 下にまとめております。 企業年金への拠出金 施行予定の実施細則による と、雇用主による企業年金へ の拠出金は拠出される際に 一時的に従業員の個人所得 税上は免税とされます。同時 に、もし従業員による拠出額 がその前年度の平均月収 （前年度の都市平均月収の 3 倍を上限とする）の 4％を下 回る場合、この拠出金も拠出 された際には一時的に個人 所得税からは免税になります。 従来は拠出される際に個人 所得税は課税され納付しな ければなりませんでした。103 号通達の施行に伴い、課税 時点は繰り延べられ、さらに 個人はより低い実効税率で 個人所得税が課される可能 性があります。 運用収益– 運用収益を個人 口座に分配される際に、個人 所得税は課税されません。代 わりに、個人所得税は給付を 受ける際に課税されます。 企業年金からの給付–個人 が企業年金から給付を受け る際に、当該金額は「賃金お よび給与」として個人所得税 の対象となります。個人所得 税の課税方式は年金の給付 を受ける時期と方法により異 なります。もし年金が定年後 に月次で給付される場合、当 該年金は月次で税金が課さ れます。もし年金が定年後に 年次または四半期ごとに給 付される場合、当該金額は該 当する月数で按分され、月次 で税金が課されます。もし年 金が海外への永久移住また は死亡のために一括して給 付される場合、その一括払い 年金は 12 ヶ月の期間に按分 され、月次で税金が課されま す。もしその一括払い年金が その他の理由で給付された 場合、その一括払い年金は 12 ヶ月の期間に按分されず、 個別月間所得として税金が 課されます。103 号通達によ ると、もし給付された年金に 当該通達の施行の前に課税 された拠出分が含まれている 場合、その個人所得税の処 理についても明記されていま す。 www.pwccn.com News Flash — China Tax and Business Advisory 源泉徴収義務 注意要点 拠出の際に免税上限を超えた部分につ いて、雇用主は個人所得税の源泉徴収 義務を有します。一方年金の給付の際に ついて、資産運用管理者は個人所得税 の源泉徴収義務を有します。 103 号通達は課税の時期を拠出の際か ら給付の際に繰り延べるものです。企業 年金に興味を持っている、またはすでに 採用している多くの企業または従業員に 歓迎されるのではないかと思われます。 当該通達の結果として、多くの企業は企 業年金の実施に興味を示しています。現 に、その他の補足的な退職給付制度を 採用している一部の企業は、企業年金へ の変更を検討しています。 税務登録の要件 103 号通達により、雇用主は企業年金が 施行された後、翌月 15 日までに所轄の 地方税務局に企業年金を登録する必要 があります。さらに、もし当該制度に変更 があった場合 (すなわち、 受託者と管理 者等)、雇用主は翌月の 15 日までに所 轄の地方税務局に関連する情報を提示 する必要があります。 制度の設計を検討している企業は、潜在 的な企業年金の運用管理者の業務執行 能力、特に金融上の安定性、運用ポート フォリオおよびリスク戦略や高い品質で の顧客向けサービスと利便性のみならず、 記録管理システムの重要性への理解や 能力など分野についても慎重に検討・評 価する必要があります。運用管理者の選 定過程を通じて人事、財務、税務、戦略 および理論に対する独立した専門家から の支援を得ることをお勧め致します。 企業は年金拠出の度合、権利確定のス ケジュール、権利行使の要件等を含む、 適切な制度に基づいて企業年金の制度 設計の長所と短所を分析する必要があり ます。会社の給与や報酬等の戦略にも 影響を与えるため、適切な税務上の試算 および分析を事前に行う必要があります。 103 号通達には、企業年金制度の実行、 またその設計、受託者および管理者に対 するその後の変更に対するいくつかの新 しい税務コンプライアンス上の要件につ いても明記されております。企業はこれら の要件へのコンプライアンスを確保する 義務を負います。さもなければ、課税繰 延措置の適用に伴い、さまざまな課題に さらされる危険性があります。この場合、 従業員の個人所得税額にも影響を与え ることとなります。 企業年金制度の実行には企業、従業員、 および関連する諸機関からの継続的なコ ミットメントが必要となります。企業年金 2 PwC News Flash — China Tax and Business Advisory お問い合わせ: 今回のニュースフラッシュ掲載内容に関するお問い合わせは、PwC’s International Assignment Services / Human Resources Services team Service までお気軽にご連絡ください。 Mandy Kwok +852 2289 3900 [email protected] Edmund Yang +86 (10) 6533 2812 [email protected] Stacy Kwok +86 (21) 2323 2772 [email protected] Jacky Chu +852 2289 5509 [email protected] PwC’s International Assignment Services / Human Resources Services team offers comprehensive solutions that help clients maximise business value from international assignments - bringing organisations to the leading edge of business performance. We specialise in international assignments management, expatriate tax compliance and advisory, tax & assignment policy review and design, regional health check, expatriate compensation and benefits design and global visa services. 本ニュースフラッシュでは、中国または中国大陸とは中華人民共和国を指しますが、香港特別行政区、マカオ特別行政区、台湾は含まれません。 本刊行物に含まれる情報は、一般的ご案内であり、包括的でありますことを目的としておりません。法律の適用と影響は、具体的な状況により大きく変化します。行動に移される前 に、PwC クライアントサービスチームより御社の状況に特化したアドバイスをお求めになれますようお願いいたします。本ニュースフラッシュの内容は 2013 年 12 月 23 日時点に編 集されたものでありその時点の法律および情報に基づいております。なお日本語版は英語版を基にした翻訳で、翻訳には正確を期しておりますが、英語版と解釈の相違がある場 合は、英語版に依拠してください。 本ニュースフラッシュは中国及び香港の PwC のナショナル・タックス・ポリシー・サービスにより作成されたものです。当該チームはプロフェッショナルのチームであり、現行または検 討中の中国、香港、シンガポール及び台湾の税収およびその他ビジネス政策を随時フォローアップし、分析または研究に専念しています。良質のプロフェッショナルサービスを提供 することで PwC の専門家をサポートし、関連税務およびその他政府機関、研究機関、ビジネス団体、専門家、また私どもの専門知識へ関心をお持ちの方とシェアすることによって 先進的理念を維持することを目的としています。 お問い合わせは、以下の担当パートナーまでお気軽にご連絡ください。 Matthew Mui Tel: +86 (10) 6533 3028 [email protected] 既存または新たに発生する問題に対する実践的見識と専門的ソリューションは、中国 PwC のウェブサイト http://www.pwccn.com または香港 PwC のウェブサイト http://www.pwchk.com にてご覧いただけます。 © 2013 PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. News Flash China Tax and Business Advisory New tax deferral treatment for Chinese Enterprise Annuity December 2013 Issue 31 In brief The Ministry of Finance, the Ministry of Human Resources and Social Security (MOHRSS) and the State Administration of Taxation (SAT) jointly issued Caishui [2013] No.103 (Circular 103) which for the first time introduces the tax deferral concept in the China Individual Income Tax (IIT) regime relating to Enterprise Annuity and Occupational Pension (collectively referred to as EA). Circular 103 addresses the IIT treatments in three different stages - (i) when the employer and employee make contributions to the EA plan; (ii) when the investment income is allocated to the individual account; and (iii) when the individual withdraws annuity from the EA plan. The Circular adopts the so called EET model of taxation under which the income is tentatively exempted (E) in stages (i) and (ii) and is taxed (T) in stage (iii). This effectively defers the taxing point until the withdrawals and removes a major barrier to the development of EA in China. Circular 103, issued on 6 December 2013, takes effect on 1 January 2014. In detail EA is a supplementary pension scheme established by the Chinese companies according to the Trial Measures on Enterprises Annuity issued by the MOHRSS. Prior to Circular 103, according to Guoshuihan [2009] No. 694 and the SAT Public Notice [2011] No. 9 (which will be repealed on 1 January 2014), the employer’s and employee’s contributions were taxed at the time when the contributions were made to the EA plan. IIT will not be imposed upon withdrawals from the EA plan. According to Circular 103, the IIT treatments applicable to the contribution, investment and withdrawal stages are as follows: Contributions to the EA plan – Subject to the detailed rules to be published, the employer’s contributions to the EA plan can be tentatively exempted from IIT in the hands of the employees at the time when the contributions are made. Meanwhile, the employee’s contributions of not more than 4% of his/her average monthly salary of the preceding year (capped at three times of the city’s average monthly salary of the preceding year) are also tentatively exempted from IIT at the time when the contributions are made. In the past, IIT was triggered upfront at the time of the contributions were made. With Circular 103 in place, the taxing point is deferred until a later time when the individual may be subject to IIT at a lower effective tax rate. Investment return – At the time when the investment return is allocated to the individual’s account, there will be no IIT implications. Instead, IIT will be imposed at the time of the withdrawal. Withdrawals from the EA plan – When the contributions are withdrawn from the EA plan, the amount will be subject to IIT as ‘wage and salary’. The IIT treatment will be different depending on when and how the annuity is withdrawn. If the annuity is withdrawn on a monthly basis upon reaching the retirement age, the annuity is taxed monthly. If the annuity is withdrawn on an annual or quarterly basis upon reaching the retirement age, the amount will be spread over the respective months and taxed monthly. www.pwccn.com News Flash — China Tax and Business Advisory If the annuity is withdrawn as a lump sum payment upon permanent departure for overseas settlement or upon death, the lump sum annuity will be spread over 12 months and taxed monthly. If the lump sum annuity is withdrawn for other reasons, the lump sum annuity will be taxed as a separate monthly income without spreading over the 12 months period. Circular 103 also addresses the IIT treatment if the withdrawal includes contributions made prior to the effective date of the Circular. Withholding obligation While the employer is responsible for withholding the IIT on contributions exceeding the cap at the time of the contribution, the fund custodian is responsible for withholding the IIT in respect of the withdrawals. Tax registration requirement According to Circular 103, employers are required to register their EA plans with the in-charge local tax bureau by the 15th of the following month after the EA plan is implemented. Also, when there are changes to the plan (i.e. trustee and custodian, etc.), the employers should also provide the relevant information to the in-charge local tax bureau by the 15th of the following month. 5 The takeaway Circular 103 effectively defers the taxing point from the time of contribution to withdrawal. It should be very welcomed by many companies and employees who already have and are interested in the EA plan option. As a result of this Circular, many companies have shown interest to implement the EA plan. Some companies currently have other supplemental retirement and saving schemes, so they may change to the EA plan. Companies should analyse the pros and cons of setting up the EA with proper plan provisions such as the level of contributions, vesting schedule, and commencement conditions. Proper tax planning and analysis should also be considered as this will have an impact on the company’s total compensation and remuneration strategies. EA plan is a long-term commitment from companies, employees and the supporting institutions. Companies planning to set up the EA plan should carefully review and assess the capabilities of the potential EA vendors, especially in the areas of financial stability, investment portfolio and risk strategy, recordkeeping system materiality, quality customer services and userfriendliness. It is suggested that independent professional’s support on HR, finance, tax, risk and technology are obtained in the vendor selection process. Circular 103 also introduces various new tax compliance requirements upon implementation of the EA plan and subsequent changes of the plan and trustees and custodians. Companies should ensure they comply with the necessary requirements; otherwise, the application of the tax deferral treatment may be subject to challenges. Should this happen, the employees’ IIT position will be affected. PwC News Flash — China Tax and Business Advisory Let’s talk For a deeper discussion of how this issue might affect your business, please contact a member of PwC’s International Assignment Services / Human Resources Services team : Mandy Kwok +852 2289 3900 [email protected] Edmund Yang +86 (10) 6533 2812 [email protected] Stacy Kwok +86 (21) 2323 2772 [email protected] Jacky Chu +852 2289 5509 [email protected] PwC’s International Assignment Services / Human Resources Services team offers comprehensive solutions that help clients maximise business value from international assignments - bringing organisations to the leading edge of business performance. We specialise in international assignments management, expatriate tax compliance and advisory, tax & assignment policy review and design, regional health check, expatriate compensation and benefits design and global visa services. In the context of this News Flash, China, Mainland China or the PRC refers to the People’s Republic of China but excludes Hong Kong Special Administrative Region, Macao Special Administrative Region and Taiwan Region. The information contained in this publication is for general guidance on matters of interest only and is not meant to be comprehensive. The application and impact of laws can vary widely based on the specific facts involved. Before taking any action, please ensure that you obtain advice specific to your circumstances from your usual PwC’s client service team or your other tax advisers. The materials contained in this publication were assembled on 23 December 2013 and were based on the law enforceable and information available at that time. This China Tax and Business News Flash is issued by the PwC’s National Tax Policy Services in China and Hong Kong, which comprises of a team of experienced professionals dedicated to monitoring, studying and analysing the existing and evolving policies in taxation and other business regulations in China, Hong Kong, Singapore and Taiwan. They support the PwC’s partners and staff in their provision of quality professional services to businesses and maintain thought-leadership by sharing knowledge with the relevant tax and other regulatory authorities, academies, business communities, professionals and other interested parties. For more information, please contact: Matthew Mui +86 (10) 6533 3028 [email protected] Please visit PwC’s websites at http://www.pwccn.com (China Home) or http://www.pwchk.com (Hong Kong Home) for practical insights and professional solutions to current and emerging business issues. © 2013 PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.
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